時間：2023-09-12 17:11:12
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇稅法與稅務會計，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
[關鍵詞] 稅務會計；稅法；教學；整合
doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2016. 21. 127
[中圖分類號] G642.0 [文獻標識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2016）21- 0243- 03
0 引 言
CJ學院于1999年12月由HY大學與CJ教育集團合作創辦，是HY大學（廣東省重點建設大學之一）的二級學院，2006年經教育部批準試辦獨立學院，現在校學生人數已達2萬人。隨著CJ學院的迅速發展以及我國稅務專業人才需求量的增大，稅務類課程的教學也受到CJ學院的高度重視，稅務類課程是CJ學院應用型、復合型人才培養目標中不可或缺的專業知識。然而，在實際教學過程中，CJ學院會計專業稅務會計課程的教學內容、教學計劃與安排、教學方法以及與相關課程的銜接等方面尚存在一些問題，尤其是與稅法課程的整合問題，亟待研究解決。
1 稅務會計課程和稅法課程內容界定
實際上，不同的高?？赡軐@兩門課程所包含的內容的界定并不相同，為了能夠進一步研究，需要對這兩門課程的內容進行清晰的界定。
1.1 稅務會計課程內容的界定
稅務會計課程主要以現行稅收法令為準繩，從會計核算的角度去介紹每個稅種在會計賬上的體現，是“稅務中的會計，會計中的稅務”，是近代新興的一門邊緣學科。它是稅法中的征納方法在會計核算中的應用，當然在核算的同時也要注意會計準則的一些規定。
1.2 稅法課程內容的界定
稅法課程主要介紹各種單行稅種共同具有的基本要素，包括：納稅義務人、納稅范圍、稅目、稅率、稅額計算、納稅環節、納稅期限、納稅地點、減稅免稅等各個稅種的具體征納方法以及一些程序法的內容。這門課程無疑是所有后續課程的基礎課。
2 開設稅務會計課程和稅法課程的必要性
（1）參考國內獨立學院以及其它高校會計類專業本科階段的教學計劃，幾乎所有院校都不同程度地開設了稅務會計方面的課程，有稅務會計、稅務會計與納稅籌劃、稅務會計實務、稅法等，這說明對于CJ學院會計類專業的本科教育而言，稅法以及稅務會計知識已經成為其知識結構中不可缺少的一部分。
（2）對于社會需要而言，更體現出對于稅務會計人才的熱切需求。根據有關社會機構的調查，未來十年我國急需的13類人才當中，稅務會計師居于首位。培養社會需要的專業人才是高等教育的基本任務，既然社會對稅務會計人才有旺盛的需求，因此，CJ學院會計專業在教育教學中開展稅務會計和稅法兩門課程的教學就十分必要。
（3）對于CJ學院會計專業的學生而言，面臨就業等各方面的壓力，他們也渴望攝取稅務會計和稅法方面的知識。比如，報考注冊會計師、稅務師、評估師等資格考試，會計類專業的畢業生走上工作崗位參加專業技術資格考試等，都會涉及稅法及稅務會計方面的知識。
3 稅務會計課程與稅法課程的關系
目前，CJ學院會計專業教學中已同時開設了稅務會計和稅法兩門課程，并將其同時設置為必修課，二者之間的關系如下：
（1）稅務會計是以現行稅收法規為準繩，運用會計學的理論、方法和程序，對企業會計事項進行確認、計量、記錄和申報（報告）以實現企業最大稅收利益的一門專業會計。稅務會計研究的既是會計中的稅務問題，也是稅務中的會計問題。隨著各國稅制的逐步完善和會計的不斷發展，以及稅收的國際協調，會計的國際趨同，稅務會計理論與實務也會不斷發展與完善。
（2）稅法是有權的國家機關制定的有關調整稅收分配過程中形成的權利與義務關系的法律規范的總稱。它是國家權力和意志的體現，屬于國家法律的一個部門。
（3）盡管兩者屬于不同的范疇，但兩者之間的關聯非常密切。稅法是稅務會計的依據，稅務會計是稅法在會計核算當中的體現。因為納稅人的任何涉稅事項在會計核算時都必須以稅法的規定為依據，而稅務活動也必定引起納稅人的相關資金的運動，從而在會計核算中要進行反映，這也體現了稅務會計學科的邊緣性。所以，在教學過程中處理好稅務會計和稅法兩門課程之間的關系就顯得非常重要。
4 稅務會計課程與稅法課程的教學整合
關鍵詞：財務會計；稅務會計；聯系；區別
中圖分類號：F234.4 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2014）02-0-01
一、財務會計與稅務會計的定義比較
（一）財務會計的定義。財務會計不同于稅務會計，它是以貨幣為主要計量單位，主要用來反映單位現金流量、經營成果和財務狀況等經濟活動，同時對企業相關經濟活動起監督作用。
（二）稅務會計的定義。稅務會計是一門新興的邊緣會計學科，同時也是社會經濟發展到一定階段的產物。相對財務會計來說，它是一門專門會計。它是以貨幣計量為基本形式，以國家現行稅收法令為準繩，全面、系統、連續地運用會計學的核算方法和相關理論對稅務活動引起的資金運動進行監督和核算的學科。
二、財務會計與稅務會計原原則的比較
財務會計與稅務會計的原則差異導致了二者的導向差異，和財務會計原則相比較，稅務會計原則所體現的稅收原則具有明顯的主觀傾向。如果用財務會計原則去衡量稅務會計原則就會認為它存在諸多不合理。由于二者原則差異的存在，在企業會計實務中，兩類原則要互相遵循以確保會計質量。
（一）謹慎性原則。企業在具有不確定因素的時候進行評估應當保持必要的謹慎性原則，全面估計到各類風險，這就是財務會計的謹慎性原則。財務會計在謹慎性原則前提下提取的資產減值準備金可以在一定程度上解決企業的虛盈實虧狀況，它有利于財務會計信息質量的提高，但卻違背了稅務會計原則。因為稅務會計遵循的是據實扣除原則，也就是說所有事項必須真實發生，否則就會有偷稅嫌疑。會計人員憑借職業判斷做出的企業計提的資產減值準備并沒有真實存在，由于國家稅收不可能承擔納稅人的經營風險，且稅法強調的是“真正發生”。所以稅法不會允許財務會計這種風險估計的存在。[1]
（二）相關性原則。財務會計信息跟使用者決策相關，必須對使用者提供有用信息，這就是財務會計的相關性原則。而稅務會計中的相關性原則是指在計算所得稅的時候，納稅前扣除的費用要與同期收入存在因果關系，它是從政府征稅角度出發的。
（三）權責發生制原則。財務會計準則規定企業的會計核算應當以權責發生制為基礎，而稅務會計卻是權責發生制與收付實現制的結合，也稱為修正權責發生制。因為二者在對納稅義務的精神確定上是一致的，因而稅法總體上對權責發生制持支持態度，而在另一方面，稅法對權責發生制帶來的大量會計估計卻持保留態度。就是說在權責發生制不利于稅收保全時，稅法會采取相應防范措施去給以保全。稅法對權責發生制是有條件地接納采用以保全稅收和收入均衡。
（四）實質重于形式原則。實質重于形式原則是指企業不只是根據經濟事項的法律形式進行會計核算，還應當按照事項的經濟實質進行會計核算，它是財務會計的重要原則。財務會計對實質重于形式原則的運用關鍵在于會計人員職業判斷的可靠性，而稅務會計中對所有涉稅事項的計量和確認不能估計，必須有明確的法律依據，也就是說稅務會計對該原則的解釋更強調的是實質至上。財務會計可以根據實質重于形式原則計提壞賬準備，但稅法卻不可以。
（五）配比原則。費用確認的基本原則就是配比原則，它涉及到大量的會計選擇和職業判斷。在稅務會計中，所得稅法基本上是認可配比原則的，稅法規定稅款應當在配比的當期申報扣除，不得提前或滯后。而在財務會計核算中，因為核算對象的眾多，需要將不同類別的費用進行合理分配和分類。稅法中的配比原則在包含這些方面的基礎上還要同時依照相關性原則。因而，稅法的配比原則具有更廣的范圍。
（六）歷史成本原則。財務會計以公允價值來保證財務會計信息的真實性和可靠性，因為財務會計中引入了很多可收回金額、現金流量現值等公允價值概念。和財務會計相比較，稅務會計對歷史成本原則尤為擁護，因為納稅是法律行為，必須有可靠的證據以確保其合法性。與公允價值相比，歷史成本原則可靠性強，因而在涉及稅務的訴訟中可以提供有力證據，所以稅務會計只有在歷史成本不存在的情況下才可能接受公允價值。因而財務會計堅持公允價值而稅務會計堅持歷史成本原則以確保會計信息的可靠性。
三、財務會計與稅務會計的聯系及分離的必要性
（一）稅務會計與財務會計的聯系。作為一項實質性工作，稅務會計與財務會計同屬于會計學科范疇，它并不是獨立存在的。稅法條款對會計概念和計算程序的應用表明二者相互依存，從某種程度來說，稅法的實施離不開對會計技術的借鑒，稅收管理的日趨成熟也歸功于會計方法。從另一方面來看，稅務會計使財務會計處理更加法制化和規范化，對財務會計產生了深遠影響。[2]
（二）稅務會計與財務會計分離的必要性。
1.加強企業管理的需要。在當前財務會計和稅務會計結合的會計體制下，企業對會計信息的需要時常被忽視，關注點主要集中在信貸等相關部門，這樣的情況對加強企業管理很不利。將財務會計和稅務會計分開對待，企業擁有更多的自，不用完全照抄稅法規定解決會計業務，可以從自身實際出發去選取會計程序和方法。這樣財會人員也可以把主要精力集中到管理，避免雜亂的會計核算。
2.健全我國稅制的需要。稅制改革對我國經濟的發展具有重要作用，可是在財務會計與稅務會計合一的體制下，各項稅務要求和復雜的計稅工作無法在企業會計準則中全面體現。有時企業出于自身利益的考慮可能利用稅法的漏洞出現少繳稅的行為。所以必須建立統一的稅務會計以實現依法納稅的需求。
3.我國會計體制改革的需要。建立一套能真實反映企業會計信息的會計準則體系是我國會計體制改革的目標，不再具體規定會計核算方式就使得企業財務會計核算具有很大的靈活性。隨著企業會計制度的實施，企業財務會計的目標愈加明確，因而只有將稅務會計從財務會計中分離出來才能使財務會計按照新的會計制度和準則進行監督、核算，也才能確保會計改革取得實效。
參考文獻：
關鍵詞：企業會計 稅務會計 會計模式
我國的會計制度目的和稅法的目的各不相同，在會計基礎原則、處理形式和有關制度等多方面問題仍具有較大的差異性，而稅法和會計制度卻有著密不可分的聯系，兩者不斷相互作用和相互影響。我國相關的企業會計法律法規提出，會計制度要保持和稅收的法規相一致，但是，近年來會計制度和稅法兩者之間的差異卻越來越大。隨著我國頒布新的企業會計制度，使得其不斷的獲得完善，促進了與國際接軌的進程，因此，在我國企業稅務會計制度獲得不斷完善的同時，也要對企業稅務會計模式的選擇進行研究，保證兩者之間的制度能夠協調一致。
一、企業稅務會計模式的類型和比較
企業稅務會計模式主要是為了實現其既定的目標，而產生標準化的既定功能。但是因為各國之間制定法律、經濟體系和會計制度等各方面的環境都大不相同，因此世界各地方的企業稅務會計模式也有所不同。
（一）企業稅務會計模式的類型
1、稅務和財務的分離模式
英美企業所使用的稅務會計模式就是屬于典型的稅務和財務的分離模式。英美是較為普通的法系國家，相關法律條文無法起到實質性的作用，成文法也僅是作為普通法的補充內容，予以使用的法律一般要通過法院進行判例才可獲得最終的解釋，而這其中連稅法也無法例外。因此，法律對企業經濟實施較為籠統而靈活的約束行為，并沒有建立健全法律系統，未能全面的對企業會計行為實行規范化管理，并且同意財務會計和稅務會計兩者之間相互存在差異，在財務會計方面，其存在特殊的獨立性，不會受到稅法的約束和管理。企業所有相關的稅務事項均由稅務會計進行處理，不需要向財務會計實行納稅手段來獲得調整后的實現。
2、稅務合并財務模式
法德企業所使用的稅務會計模式即屬于稅務合并財務模式，法德歷來都是大陸法系的國家，而實施該法律體系的國家在制定法律條文上一般都會干預企業的經濟活動，法國企業的財務會計就受到了諸多的法典的規范化，同時企業自主的權利也受到了極大的限制，使得企業財務會計在處理各項事宜的工作上受到了很多有關稅法的影響。其建立和完善法律體系時非常注重成文法，并一再的強調其作用，在法律條文結構上均要符合系統化、合理性、條理化和邏輯性，稅務會計和財務會計兩者之間不能出現差異性，因此財務會計一般會被當做是面對著稅務的會計，且稅務在法律條文上是屬于會計信息的使用者，稅法明確的對會計提出了有關要求，而由于其所計算得出的會計收益和應收稅率相一致，因而不需要稅務會計做出調整計算的工作。
3、稅務和財務協調模式
日本企業所使用哪個的稅務會計模式就是稅務和財務互相協調的模式，因為日本企業的經濟立法較為全面，其大部分內容與大陸法系相近。日本企業的會計規范包括商法、會計法、稅法、審計法、會計準則和證券交易法等方面的內容。證券交易法和商法屬于會計規范里的具體法律條文，對于相關的會計核算與賬戶、報告的編制規程、格式要求和審計方法都有詳細的規定；而會計準則具備有相應的法律效力，其存在較多的基本原則內容，在實際上則是對證券交易法和商法以及稅法內容的補充。日本企業的會計處理在實質上就是法律規范，但因為稅法也同樣具有相同的法律效力，所以稅務企業的稅務會計適時的做出納稅的調整工作。
（二）企業稅務會計模式的差異性
隨著各個國家的經濟不斷的發展，國際經濟貿易和國際投資也在逐漸的壯大，而會計和稅法兩者之間的目標也越發明確和具體，兩者逐步偏離呈現擴大的趨勢。世界各國的稅務和財務的分離、結合、協調等形式的企業稅務會計模式的比較圖表，見表1。
二、我國企業稅務會計模式的選擇
（一）企業稅務會計模式存在的差異比較
建設我國企業稅務的會計模式，應按照我國的國情進行制定。英美國家主要是實行所得稅為主要部分的單稅制法律體系，其稅務會計在實質上其實就是所得稅會計。而我國主要是實行所得稅與增值稅為主要部分的復稅制法律體系，因此不但對所得稅產生的暫時性差異與永久性差異有著不同的針對性解決方法，同時也對增值稅的銷項稅額和進項稅額出現的問題分別在稅法和會計上采取不同的調整方式和解決措施[2]。除此之外，英美的制定會計準則是由會計職業的團體決定的，其與稅法并不會出現協調問題，因而稅務會計好財務會計有著較大的差異。與之相比，我國所制定的會計準則是由財政部門決定的，在制定準則的過程中，有可能會存在和稅法主動協調的問題，與英美國家相比，財務會計和稅務會計兩者之間所會存在的差異不會過大。
（二）企業稅務會計模式的實質選擇
一般情況下，企業的稅務會計模式無法與本國的企業經濟、法律條文和文化背景等影響因素脫離關系。近年來，我國會計準則和稅法兩者之間的差距逐漸呈現擴大的趨勢，在不斷發展社會市場經濟與企業效益管理日益激烈競爭的今天，稅務會計逐步脫離了財務會計形成獨立存在的模式，對我國的會計準則逐漸與國際接軌，以及財務會計不斷規范化都具有至關重要的實質意義。因此，我國應正確的選擇財務會計和稅務會計的分離模式，但并不是采用英美企業的稅務會計模式，應建設新的具有中國社會主義特色的企業稅務的會計模式。但由于稅務會計實現完全的獨立仍然需要足夠的時間才能從財務會計脫離出來，所以在具體的情況下仍要經歷過度分離、相對獨立和實現獨立這三個階段。
參考文獻：
一、不同稅務會計模式的比較
不同的國家根據其所處的政治、經濟、法律和環境的不同，會采取不同的會計模式。目前結合各國稅法的具體情況，學者們一般將稅務會計的模式分為三類：
（一）以英美稅務會計模式為代表的“財稅分離”型。美、英兩國的經濟體制是一個高度自由的市場經濟體制，其證券市場發展完善，政府基本上不干預經濟生活，而按照美國公認會計準則確定的財務報表只能滿足股東的需要卻不能滿足稅法和政府的需要，因此稅務會計便從財務會計中分離出來。在這一模式下，財務會計是完全獨立的，財務會計與稅務會計之間的差異并不是在財務會計的基礎上進行調整，而是按照其建立的稅務會計理論框架為基礎進行納稅調整、計算應繳納的稅款。其優點在于可以為不同的信息需求者提供所需的信息，財務會計為投資者服務、稅務會計為納稅人服務。但由于財務會計和稅務會計是按照不同的原則進行的，因而企業應當根據不同需求者編制不同的報表，相應的會增加企業的成本。
（二）以法德稅務會計模式為代表的“財稅統一”型。法、德兩國的經濟體制是計劃的市場經濟，企業的組織形式多為股份制企業，其資金來源主要依靠銀行和政府投資，因而股東對財務信息的需求往往與政府相一致，因此沒有必要分開編制報表。該模式是以稅收為導向，而財務會計只是從屬于稅務會計，稅法對納稅人財務會計中所反映的收入、成本、費用和收益的確定有著直接的影響。此模式的納稅申報應與財務報表中的信息保持一致，無需再根據會計利潤調整應稅利潤。由于此模式是以政府為導向，在會計準則的制定和使用過程中，政府起著重要的作用，其既是信息的使用者也是利益的獲得者。如此一來，企業無須另外的核算體系來調整會計利潤，因而在一定程度上降低了成本，但該模式會使企業的自主權大大受到限制并且不利于國際交往。
（三）以日本稅務會計模式為代表的“財稅混合”型。日本是一個政府干預的市場經濟體制，政府制定經濟計劃和產業政策，在經濟活動中有著較大的影響。該模式強調稅務會計與財務會計的協調，即企業應按照稅法的要求調整財務報表中的收益，計算應納稅所得，從而再進行納稅申報。也就是說項目的調整必須以稅法為準繩。這種模式相對前兩種模式實用性較強，但同時會增加納稅人的成本。
二、我國稅務會計模式的選擇
由于社會環境的不同，各國稅務會計模式不盡相同，鑒于以上三種稅務會計模式，我國學者也提出了不同的觀點。雖然各學者對于我國稅務會計模式的選擇眾說紛紜，但筆者認為，根據我國目前的實際情況，證券市場起步較晚，經濟活動中還存在政府的干預，英美的財稅分離模式并不是最理想的選擇。大多數支持財稅分離的學者，其主要出發點還是為了順應國際發展，逐步與國際趨同。我國的現行經濟體制是社會主義市場經濟體制，一方面發揮市場經濟的調節作用，另一方面還有政府干預，因而我國目前應選擇混合模式并強調財務會計與稅務會計的協調發展。隨著我國企業股份制的改革以及證券市場的發展，從長遠來看，稅務會計與財務會計分離亦是必然趨勢。
三、我國稅務會計理論框架的構建
20世紀70年代，美國已經建立了從稅務會計目標開始，以確認收入和費用的會計方法為基礎的稅務會計理論框架，如圖1所示。
本文借鑒美國稅務會計理論框架，并結合財務會計概念框架，初步討論我國稅務會計的理論框架。
（一）稅務會計目標。稅務會計的目標是稅務會計理論框架的起點，其總體目標是遵守稅收法規，具體來講就是向信息使用者（稅務機關、投資人以及債權人）提供相關信息，在財務會計資料的基礎上正確填報納稅申報表，使其使用者能夠更好地進行稅收決策、實現最大涉稅利益。其中，企業管理當局是稅務會計信息的供應方，而稅務機關、投資人以及債權人是稅務會計信息的需求方，在這場經濟活動中管理當局與企業的利益相關者進行著博弈。例如，管理當局為了獲得更多利潤可以提供真實或不真實的稅務信息，而稅務機關作為監管機構有監管與不監管的選擇，只有雙方達到平衡狀態，即在不違反稅法的狀態下，盡可能選擇稅負輕的方案，從而完成稅務會計的目標。
（二）稅務會計基本假設。
1.稅務會計主體。稅務會計主體應該是直接負有納稅義務的企業和單位，其涉及的內容只能是該主體的稅務信息，而不能是其他主體的信息。稅務會計主體不應當包括納稅主體中的自然人，例如，集團公司中只有合并納稅的集團公司才是稅務會計主體；再如，個人所得稅的扣繳義務人是企業，則稅務會計主體是企業，而納稅主體則是個人。
2.貨幣時間價值。相同數額的一筆資金，在不同的時點有著不同的價值，隨著時間的推移，這筆資金會發生增值，這就是時間價值。由于稅務會計與財務會計對納稅事項的確認時點有差異，因而納稅人可以利用這個暫時性差異來完成納稅籌劃。
3.修正的權責發生制。稅務會計的確認和計量以修正的權責發生制為基礎，即權責發生制與收付實現制相結合。例如，采用收付實現制時，企業發生的一次性的資產租金支出，按照稅法的要求不能將其一次性扣除，而應當在租賃期內分攤；采用權責發生制時，企業取得的一次性的資產租金收入，按照稅法的要求，應將其收入全部作為當期的應稅收入，而不能夠分期攤銷。
4.納稅會計期間。納稅會計期間是指納稅人按照稅法的要求選定納稅期間，我國的納稅會計期間是指從公歷1月1日起至12月31日止。納稅會計期間與納稅期限不同，像增值稅、企業所得稅等大的稅種，稅法有明確規定的納稅期限。另外，納稅人在一個納稅年度的中間開業，應以實際經營期為一個納稅年度；納稅人清算時，應以清算期間為一個納稅年度。
5.年度會計核算。年度會計核算是稅務會計的基本前提。征稅只是針對某一特定納稅期間里發生的全部事項的凈結果，而不考慮當期事項在后續年度中可能的結果，后續事項將在其發生的年度內考慮。
轉貼于
（三）稅務會計信息的質量要求。傳統的財務會計的信息質量要求包括可靠性、相關性、可理解性、可比性、重要性、謹慎性以及及時性。這些要求也是從事稅務會計的基本要求，但是稅務會計有其自身的特殊性，因而筆者認為稅務會計也應有其特殊的信息質量要求，如以稅法為導向性和籌劃性。稅法導向性是指稅務會計應以稅法為基準，在財務會計確認和計量的基礎上，以稅法為準繩重新確認和計量，履行納稅義務?；I劃性是指稅務會計要進行稅務籌劃，盡可能的獲得最大的稅收利益。
（四）稅務會計要素。稅務會計要素的分類要服從于稅務會計的目標，按照涉稅事項的特點和稅務信息使用者的要求將稅務會計要素分為資產、收入和費用。
1.資產要素。在財務會計中，對資產的定義是指“企業過去的交易或事項形成的，由企業擁有或控制的，預期會給企業帶來經濟利益的資源。”而在稅務會計的角度，資產應為計稅資產，即企業由于過去的交易或事項形成的資本性支出，該支出應在當前或以后納稅期間按照稅法認可的方法進行攤銷并且作為稅前扣除項目。由此可以看出，財務會計中的資產強調未來經濟利益，而稅務會計中的資產強調未來的抵稅支出。
2.收入要素。這里所指的收入為應稅收入，即納稅人從事生產、運輸、服務等取得的全部收入。與財務會計中的收入相比，其在確認上存在差異，如視同銷售，財務會計并不將其確認為收入而稅務會計卻確認為收入。另外，稅法對某些應稅行為采用收付實現制。
【關鍵詞】 企業會計 稅務會計 會計模式
我國的會計制度目的和稅法的目的各不相同，在會計基礎原則、處理形式和有關制度等多方面問題仍具有較大的差異性，而稅法和會計制度卻有著密不可分的聯系，兩者不斷相互作用和相互影響。我國相關的企業會計法律法規提出，會計制度要保持和稅收的法規相一致，但是，近年來會計制度和稅法兩者之間的差異卻越來越大。隨著我國頒布新的企業會計制度，使得其不斷的獲得完善，促進了與國際接軌的進程，因此，在我國企業稅務會計制度獲得不斷完善的同時，也要對企業稅務會計模式的選擇進行研究，保證兩者之間的制度能夠協調一致。
一、企業稅務會計模式的類型和比較
企業稅務會計模式主要是為了實現其既定的目標，而產生標準化的既定功能。但是因為各國之間制定法律、經濟體系和會計制度等各方面的環境都大不相同，因此世界各地方的企業稅務會計模式也有所不同。
（一）企業稅務會計模式的類型
1、稅務和財務的分離模式
英美企業所使用的稅務會計模式就是屬于典型的稅務和財務的分離模式。英美是較為普通的法系國家，相關法律條文無法起到實質性的作用，成文法也僅是作為普通法的補充內容，予以使用的法律一般要通過法院進行判例才可獲得最終的解釋，而這其中連稅法也無法例外。因此，法律對企業經濟實施較為籠統而靈活的約束行為，并沒有建立健全法律系統，未能全面的對企業會計行為實行規范化管理，并且同意財務會計和稅務會計兩者之間相互存在差異，在財務會計方面，其存在特殊的獨立性，不會受到稅法的約束和管理。企業所有相關的稅務事項均由稅務會計進行處理，不需要向財務會計實行納稅手段來獲得調整后的實現。
2、稅務合并財務模式
法德企業所使用的稅務會計模式即屬于稅務合并財務模式，法德歷來都是大陸法系的國家，而實施該法律體系的國家在制定法律條文上一般都會干預企業的經濟活動，法國企業的財務會計就受到了諸多的法典的規范化，同時企業自主的權利也受到了極大的限制，使得企業財務會計在處理各項事宜的工作上受到了很多有關稅法的影響。其建立和完善法律體系時非常注重成文法，并一再的強調其作用，在法律條文結構上均要符合系統化、合理性、條理化和邏輯性，稅務會計和財務會計兩者之間不能出現差異性，因此財務會計一般會被當做是面對著稅務的會計，且稅務在法律條文上是屬于會計信息的使用者，稅法明確的對會計提出了有關要求，而由于其所計算得出的會計收益和應收稅率相一致，因而不需要稅務會計做出調整計算的工作。
3、稅務和財務協調模式
日本企業所使用哪個的稅務會計模式就是稅務和財務互相協調的模式，因為日本企業的經濟立法較為全面，其大部分內容與大陸法系相近。日本企業的會計規范包括商法、會計法、稅法、審計法、會計準則和證券交易法等方面的內容。證券交易法和商法屬于會計規范里的具體法律條文，對于相關的會計核算與賬戶、報告的編制規程、格式要求和審計方法都有詳細的規定；而會計準則具備有相應的法律效力，其存在較多的基本原則內容，在實際上則是對證券交易法和商法以及稅法內容的補充。日本企業的會計處理在實質上就是法律規范，但因為稅法也同樣具有相同的法律效力，所以稅務企業的稅務會計適時的做出納稅的調整工作。
（二）企業稅務會計模式的差異性
隨著各個國家的經濟不斷的發展，國際經濟貿易和國際投資也在逐漸的壯大，而會計和稅法兩者之間的目標也越發明確和具體，兩者逐步偏離呈現擴大的趨勢。世界各國的稅務和財務的分離、結合、協調等形式的企業稅務會計模式的比較圖表，見表1。
表1企業稅務會計模式的差異
二、我國企業稅務會計模式的選擇
（一）企業稅務會計模式存在的差異比較
建設我國企業稅務的會計模式，應按照我國的國情進行制定。英美國家主要是實行所得稅為主要部分的單稅制法律體系，其稅務會計在實質上其實就是所得稅會計。而我國主要是實行所得稅與增值稅為主要部分的復稅制法律體系，因此不但對所得稅產生的暫時性差異與永久性差異有著不同的針對性解決方法，同時也對增值稅的銷項稅額和進項稅額出現的問題分別在稅法和會計上采取不同的調整方式和解決措施。除此之外，英美的制定會計準則是由會計職業的團體決定的，其與稅法并不會出現協調問題，因而稅務會計好財務會計有著較大的差異。與之相比，我國所制定的會計準則是由財政部門決定的，在制定準則的過程中，有可能會存在和稅法主動協調的問題，與英美國家相比，財務會計和稅務會計兩者之間所會存在的差異不會過大。
【關鍵詞】 稅務會計; 財務會計; 分離; 重視
我國已經形成了由國家財政部門制定的比較完整的法規框架體系。企業的財務報告在會計法的要求下向債權人、投資者服務,在稅法的要求下對稅務機關服務,但我國稅收制度中稅種、稅率、稅目、計稅標準、計稅方法日益規范化和復雜化,不可能只靠會計準則來完全消化和調整核算企業的納稅活動。因此,筆者認為,企業應當將稅務會計與財務會計分離開,建立起專門的稅務會計,以保證對企業經營活動作出符合稅法規定的準確核算。
一、企業稅務會計的概念及原則
(一)企業稅務會計的概念
所謂企業稅務會計,是以稅收法律制度為準繩,運用會計學的理論和方法,對企業(納稅人)的各項涉稅活動(包括稅款的形成和計算、申報納稅和繳納稅款等)所引起的資金運動進行連續、系統、全面、綜合反映和監督的專業會計。
(二)企業稅務會計的原則
企業稅務會計作為會計的一個分支,必然要遵循會計核算的一般原則,同時,還應遵循稅務會計核算的特有原則:
1.遵循稅法原則。企業在處理稅務會計事務時,必須符合國家的稅法規定。當會計一般原則與稅法規定不一致時,對不符合稅法的會計事項要進行調整,必要時要單獨進行核算。
2.靈活操作原則。企業在進行稅務會計活動時,對與企業納稅關系相對重要的會計事項應分別核算。企業在日常會計活動中應當正確核算各種應納稅金,做到核算與監督相結合,加強事前、事中、事后監督,及時發現并糾正不符合稅法的行為。
3.確保稅收收入原則,即以保證國家稅款收入為第一要務合理稅負原則。稅務會計的一項重要目標是為企業管理者、投資者、債權人提供準確的納稅資料和信息,正確處理國家與企業之間的經濟利益關系,及時、足額地繳納稅款。
4.程序法優于實體法原則,納稅人的納稅義務是實體問題,履行納稅義務的手段為程序規定,稅務會計中應遵循程序規定優于實體問題原則,例如繳納稅款時有疑問,應先完稅,再進行申訴;接受稅務機關的審計監督原則,稅務機關有權監督檢查納稅人的稅務會計核算,納稅人有義務接受監督等等。
二、稅務會計與財務會計合一的弊端
隨著我國稅收、會計改革的逐步深入,我國的稅收制度與企業財會制度之間出現了越來越多的差異,稅收制度一直處于會計的從屬地位,致使稅基遭受侵蝕,使稅收工作失去其經濟調節杠桿作用的真實含義等。例如:會計收入、費用和所得稅應稅收入、費用確認和計量存在差異,使會計利潤和應稅利潤之間產生差異,按照稅法的規定會計利潤必須進行必要的調整后,才能作為應納稅所得額。企業在遵循公認會計準則對會計要素進行確認、計量和報告的過程中,為正確處理國家和企業利益分配關系,還必須按稅法的規定來確認、計量會計要素。因此有必要建立專門的企業稅務會計,在會計準則與稅法不一致時,按稅法的規定進行調整和處理。
所以說,計稅標準與財務制度分離的必然性,決定了企業稅務會計從企業財務會計中分離出來的必然性。企業作為獨立納稅人,既要依法納稅,又要追求納稅的合法化,維護其自身合法權益,因此建立獨立的企業稅務會計體系,便順理成章地提到日程上來了。
三、稅務會計與財務會計分離的必要性
(一)協調企業財務制度與稅收制度差異的需要
稅務會計與財務會計同屬于企業會計學科范疇,兩者相互補充、相互配合,共同對納稅人的生產經營活動進行核算與監督,但隨著我國稅收、會計改革的逐步深入,我國的稅收制度與企業財會制度之間出現了越來越多的差異。例如:會計收入、費用和所得稅應稅收入、費用確認和計量存在差異,使會計利潤和應稅利潤之間產生永久性差異和時間性差異,按照稅法的規定會計利潤必須進行必要的調整后,才能作為應納稅所得額。企業在遵循公認會計準則對會計要素進行確認、計量和報告的過程中,為正確處理國家和企業利益分配關系,還必須按稅法的規定來確認、計量會計要素。因此有必要建立專門的企業稅務會計,在會計準則與稅法不一致時,按稅法的規定進行調整和處理。
(二)企業追求利潤最大化的需要,是實現企業財務目標的有效途徑
目前,我國稅制處于一個不斷發展和完善的階段,稅收變動較為頻繁,有些企業財務人員由于對稅法理解不夠,企業出現稅款核算不準確的現象時有發生;也有些企業由于對國家稅法掌握不夠完整而被稅務機關處以罰款和加滯納金的情況經常出現,這些都給企業帶來了一些損失。設立稅務會計有專人負責稅收工作,經常與稅務機關溝通,及時獲得稅收政策變動信息,就會避免此類事情的發生,從而便于企業正確繳納稅款。
(三)企業進行稅收籌劃的需要
企業作為納稅人應該履行納稅義務,不應該只為追求企業利潤的最大化和納稅額的最小,亂擠成本,擴大費用的開支范圍、擴大或多報免稅產品、轉移銷售收入、多提專用基金、搞兩套賬、私設小金庫等,更不能搞明拖暗抗、明漏實偷。企業在自身法人地位得到承認的前提下,應合理利用稅收政策,積極搞好稅收籌劃,選擇最佳納稅方案,作出符合企業利益的明智財務決策,依法履行納稅義務,從而達到合理節稅、減輕自身稅負的目的。
(四)推行申報納稅制度的需要
企業設立獨立的稅務會計,配備專業素質較高的人員使之從繁忙的財務會計工作中解脫出來,精心鉆研稅收政策及法規,及時計算繳納稅款,這樣可以使企業較好地履行納稅義務。同時由于企業具備全面完整的稅務會計資料,稅務人員可以從檢查大量的財務資料中解脫出來,集中精力檢查稅務會計資料,這樣既可以節省時間,又能把問題查深查透,從而提高稅收征管效率。另外,建立企業稅務會計,提高了企業納稅資料的準確性,避免稅款的錯征與漏征,對稅務機關的征管行為進行有效的監督,實現全面依法征稅。
(五)解決稅收爭議的需要
企業(納稅人)在履行納稅義務的過程中,對某一納稅事項有時有兩個以上的合理的選擇,由于征納雙方對稅法理解存在差異等原因,稅收征管部門往往會選擇確保稅收收入的方法,企業則選擇有利于自身利益的方法,這樣雙方就有可能發生稅收爭議。雖然可以通過稅務行政復議或向法院訴訟來解決稅收爭議,但程序復雜,耗費精力,且時效性差。建立企業稅務會計,由稅務會計與稅務部門就企業容易發生爭議的涉稅事宜經雙方充分交換意見達成共識,有利于減少征納雙方的稅收爭議,使國家稅法的立法意志得到充分體現,既維護了國家利益又使納稅人的合法權益得到保護。
總之,隨著會計準則和會計制度的實施與完善,以會計準則和會計制度為依據的財務會計逐漸形成穩定、獨立的會計學科。與此同時,隨著稅法、稅制的不斷完善,建立并發展獨立稅務會計,有利于擴充和完善我國會計學科體系,推動我國會計理論向規范化、科學化、國際化、現代化發展,這也是會計學科發展的必然趨勢。
【參考文獻】
[1] 解倫.構建稅務會計體系的幾點思考[J].吉林財專學報,1995(3):30-33.
[2] 吳志開.論建立企業稅務會計的必要性[J].才智,2009(13):4.
[3] 黃青春.我國設立稅務會計的必要性[J].現代商業,2008(24):225
[4] 劉世慧,趙華.我國稅務會計有關問題的探討[J].綠色財會,2008(6):23-24.
關鍵詞:財務會計;稅務會計;關系;分離;趨同
近年來,我國稅收制度和會計制度經歷了重大變革,逐步走向規范、合理。同時,為了很好地體現稅收與會計制度的原則和目標,適應社會主義市場經濟發展變化的新情況,稅收與會計制度的具體政策規定也越來越豐富。在這一發展過程中,會計界出現了兩種不同的看法:一是稅務會計從財務會計中分離出來,建立獨立的稅務會計;二是稅務會計與財務會計適度分離、協調發展。2006年財政部頒布新企業會計準則,在稅法不作相應調整的情況下,會計準則與稅法的差異呈擴大趨勢。鑒于企業會計制度和稅法的目的、基本前提和遵守的原則有所不同,兩者之間存在差異是必然的。財務會計與稅務會計是否應該分離,關鍵在于會計收益與應稅所得兩者的差異程度及其可協調性。稅法與會計制度的適當分離,有利于兩者遵循各自的規律,逐步趨向規范完善;而過多的差異將產生不必要的成本,因此,財務會計與稅務會計應該適度協調發展。
一、財務會計與稅務會計的聯系與區別
(一)財務會計與稅務會計的聯系
1、稅務會計的信息以財務會計的信息為基礎。企業通過建立的一整套財務活動資料,一方面為企業對外編制財務報告提供基本依據,另一方面企業在此基礎上進行稅務會計處理。也就是說,以企業會計利潤為基礎,對于財務會計與稅務會計無差異部分,稅務會計可以直接利用財務會計的核算結果,直接反映在稅務會計報表上,對于兩者產生時間性差異或永久性差異部分,再按照稅法的有關規定進行必要的調整,企業的“企業所得稅納稅調整項目表”就說明了這一點。
2、稅務會計與財務會計的協調最終將反映在企業對外編制的財務報告上。由于任何稅務會計處理均會對企業的財務狀況產生影響,而這種影響必然反映在財務報告中。企業通過比較資產、負債等項目按照企業會計準則規定確定的賬面價值與按照稅法規定確定的計稅基礎之間的差異,將該差異的所得稅影響確定為“遞延所得稅資產”與“遞延所得稅負債”,用來記錄企業所得稅與企業會計利潤產生暫時性差異。
(二)財務會計與稅務會計的區別
1、目標不同。稅務會計的基本目標是遵守稅法規定,即達到稅收遵從(正確計稅、納稅、退稅等),從而降低遵從成本。高層目標是向稅務會計信息使用者提供信息有助于其進行稅務決策、實現其稅收收益最大化。財務會計報告的目標,是通過對所有經濟業務進行記錄和核算,最后編制資產負債表、利潤表、現金流量表及其附表,向財務報告使用者提供與企業財務狀況、經營成果和現金流量等有關的會計信息,反映企業管理層受托責任履行情況,有助于財務報告使用者做出經濟決策。
2、計量屬性原則、依據不同。稅收制度是收付實現制和權責發生制的混合,而企業會計制度堅持以權責發生制為原則,強調收入是否實際發生,以及收入與費用相配比;2006年的新會計準則中規定會計計量屬性主要包括:歷史成本、重置成本、可變現凈值、現值、公允價值這五種方法,稅法以歷史成本為稅收征管的核心要素,只有堅持歷史成本原則,才能做到納稅有據可查,并有效約束計稅過程中的主觀性和隨意性,維護稅收的確定性原則;會計核算中的配比原則是以權責發生制為基礎的,而稅法中的配比原則還需要同時遵循相關性原則和歷史成本原則;會計方法具有靈活性和會計準則、制度具有彈性,會計核算中的實質重于形式原則和謹慎性原則在稅法中并不采用,稅務會計的核算必須嚴格按照依據國家稅法和會計準則規范納稅人的會計行為,稅務會計一般不對未來損失和費用進行預計,超出稅法規定的收支事項,即使是企業已實際發生的收支事項,也不得列為納稅所得的構成要素,當會計準則與國家稅法規定不一致時,必須按稅法的規定進行調整,計算所得稅額并向稅務部門申報,具有強制性、客觀性和統一性。
3、核算對象不同。財務會計的核算對象是企業以貨幣計量的全部經濟事項,既要反映企業的財務狀況,又要反映企業的經營成果和資金變動情況,不論是否涉及納稅事宜,以滿足國家宏觀管理及企業債權人、投資人和經營管理者的需要,其核算范圍包括資金的投入、循環、周轉、退出等過程;而稅務會計的核算對象是因納稅而引起的稅款的形成、計算、繳納、補退等經濟活動的資金運動,其核算范圍包括經營收入、成本(費用)與資產計價、收益分配、納稅申報與稅款解繳、稅收減免和稅收籌劃等與納稅有關的經濟活動。
二、財務會計與稅務會計差異的可控性
(一)財務會計與稅務會計由于差異產生的分離是可控的
1、兩者目標不同,必然使會計利潤與應稅所得發生差異,在處理會計目標與稅收目標的關系上,既存在相互協調的模式,也存在不相協調的模式。在我國,會計準則是由政府制定的,會計與稅法之間有著充分的可協調性,兩者之間的差異實際上很小,因而,實行稅務會計與財務會計分離的可能性很小。
2、兩者因其法律依據不同,故其收入確認范圍與確認時間不同,從而造成會計收益與應納稅所得者的差異。協調兩者之間的關系,差異就小,互不協調差異就大,而稅務會計與財務會計是否應該分離取決于應稅所得與會計利潤之間的差異程度。即“永久性差異”和“時間性差異”程度。永久性差異由計算一定期間會計利潤與應稅所得的內容不同而發生的,在以后各期不能轉回的差異。時間性差異是由一定期間會計利潤與應稅所得所包含項目在確認的范圍、時間、計量標準和方法上不同而產生的,在以后期間可以轉回的差異。稅務會計主要研究核算時間性差異的理論和方法,稅務會計是否要與財務會計相分離,最終取決于時間性差異的程度和時間性差異是否具有可控性。稅法在許多方面認可財務制度,是稅收政策與財務政策之間協調的一種重要的方式,是法規體系中高一層次的法規(國務院頒發的稅收條例)對低一層次的法規(由財政部長令的“兩則”)的認可和肯定。財務制度和會計制度作為同一層次的法規,同樣存在著可協調性,我國由于具備完整的財務制度體系,并與會計制度、稅收法規相協調,許多會計收益與應稅所得的差異得以事先處理,使會計與稅收的核算依據趨于接近,而不是拉大差異,因此,稅收政策、財務政策與會計政策之間的協調可以控制這些問題的。
3、兩者因核算對象與原則不同,造成會計利潤與應稅所得不同。財務會計為使報表公允地反映企業的財務狀況和經營成果,允許企業在一定的情況下對收益和費用進行合理的估計。而稅法為了保障稅收收入,便于征管,一般不允許企業估計收益和費用,但在復雜的經濟情況下,也存在著靈活性、可協調性。稅收政策、財務政策和會計政策同出于財政政策,稅法與財務會計核算原則不同,并不是絕對的,還是可以視不同情況作不同處理。按照“統一稅法,公平稅負,簡化稅制,合理分權”的指導思想,實施了《中華人民共和國企業所得稅暫行條例》。除了所得稅《條例》認可財務制度的部分外,對財務制度與《條例》有抵觸的部分,財政部對財務制度進行了必要的修改并發出了有關銜接的通知,得到了有效的協調,簡化了納稅所得的計算,有利于稅收征管。
(二)財務會計與稅務會計分離的成本效益分析
1、財務會計與稅務會計分離的成本分析。建立分離體系成本,稅務會計要有自己獨立完整的涉稅會計體系,能明確地稅法與會計的差異進行協調與處理,增加了廣大納稅人遵從稅法、會計制度的成本,稱作遵從成本,包括增加稅務核算處理成本、稅務會計人員的人力成本、稅收征管成本以及其他成本。目前,我國公民的依法納稅意識不強,漏稅、逃稅、偷稅行為時有發生。如果稅務會計與財務會計相分離,很可能導致我國稅收工作秩序的混亂,造成征稅上的困難。另外,由于我國納稅申報制度、稅收征管制度尚未健全,稅收征管人員素質較低等因素,使稅務會計從財務會計中分離出來存在著重要困難。納稅人既要貫徹執行新會計制度規定,又要依法納稅,兩者都是強制性的法律,納稅人為遵從這兩種法規將大大增加核算成本。在實務中,一些納稅人沒能準確理解差異和對其做準確的納稅調整,造成無意識違反稅法規定的現象,從而面臨著繳納稅收滯納金或者罰金的危險,導致或增加最終的納稅風險機會成本。
2、財務會計與稅務會計協調的效益分析。隨著市場經濟的發展與完善,我國稅務會計與財務會計逐步出現差異,會計與稅法的適當分離在相當程度上保證了企業的自主性。如果企業是通過對外籌資建立,需要對外提供法定報告,存在公眾利益,此時財務會計與稅務會計的分離程度越高,取得的收益就越大。而我國企業更多的是依賴銀行貸款,居民一般都愿將錢存在銀行或購買國債,政府在企業經濟管理中起著重要作用,會計信息在國家稅收管理中起著重要作用,反映了財產經營責任和為納稅提供信息,因此,財務會計與稅務會計應該協調發展,企業的稅務會計信息和財務會計信息質量都得到了較大提高,而高質量的會計信息對企業領導層的決策可以起到相當大的幫助,從而增加決策效益,同時增強企業的涉稅核算能力,有助于企業開展更多的、有效的納稅籌劃,幫助企業充分利用各種稅收優惠政策,避免不必要的納稅損失,在會計處理上企業可根據其具體情況及經營環境的變化在會計準則的指導下靈活選用會計政策,合理計算收入,恰當分配費用,以保證企業財務目標的實現及企業決策的順利實施。
保持會計準則與稅收的協調發展,加強會計監管與稅收治理的協作,不僅可以節省企業遵從會計相關法規的成本,而且稅金支付對虛假收益的會計舞弊行為具有一定的制約作用,可以減少對市場行為主體的扭曲作用。
三、關于財務會計與稅務會計協調的建議
在處理財務會計與稅務會計兩者之間關系時有兩方面選擇,一是擴大兩者差異,走財務會計與稅務會計分離的路子;二是進一步搞好財務政策、稅收政策與會計政策的協調,努力縮小這種差異。一個國家的稅收制度、會計制度和財務規范有其歷史的發展過程,并形成了一定的慣例。我們過去財務制度中的問題是管的過多、過死,經過十幾年的改革,特別是《企業財務通則》的實施,應當說基本上解決了兩者關系問題。在進一步的改革中搞好兩者的協調,保持兩者政策上的一致性,杜絕各搞各的、互不協調的情況。在會計收益與應稅所得的處理上,力求控制時間性差異,縮小這種差異。
財務與稅務會計有著趨同即縮小差異的趨勢,但是這并不否認在一定范圍內財務會計與稅務會計間固有差異的長久存在。稅法與會計制度之間始終會保留一些固有的差異。其中,企業發生的因違法性支出、違法性經營活動而承受政府部門的行政罰款和司法罰金,企業的財務會計可以作為成本,費用或損失列支,而稅法不允許在所得稅前列支,就是針對國家稅收利益直接為謀取國家稅收利益為目標的行為。
稅務會計與財務會計間走向趨同有著客觀的理論基礎與優化資源配置的利益驅動。根據我國稅收征管以及會計工作發展情況,預測兩者之間有走向趨同的可能。一是會計制度與稅收法規制定的協作、協調,可實現兩者趨同。由于財政部作為企業會計準則和會計制度制訂機構的權威性和有效性已經得到了理論界和實務界絕大多數人的肯定和認同,同時財政部又是制訂我國稅收規章制度最重要的部門,這樣未來會計制度與稅收法規趨同就存在制度基礎。隨著法律法規的協調性加強,財務會計與稅務會計之間的趨勢應該是協調基礎上走向趨同。二是企業的稅務籌劃活動刺激實現兩者趨同,在收入、費用一定的情況下,稅后利潤與納稅金額此消彼長,企業在合法前提下通過稅收籌劃,減少應稅行為,降低稅負。因此,會計政策、稅務政策的制定與實施有著協調發展的必要性。
參考文獻:
1、陸寧.納稅遵從的成本――效益分析[J].稅務研究,2007(3).
2、王曉梅.企業所得稅制度與會計準則的協調[J].稅務研究,2007(1).
3、于振亭,賈麗.我國稅務會計與財務會計的分離初探[J].財會月刊,2004(11).
會計的具體目標或直接目標是向財務會計報告使用者提供與企業財務狀況、經營成果和現金流量等有關的會計信息，反映企業管理層受托責任履行情況，有助于財務會計報告使用者做出經營決策，同時它也與整個社會經濟運行相連。而稅收首先基于國家宏觀經濟調控的需要而對企業實施征收管理，更主要著眼于現實公平合理的稅負和保證國家稅款的及時征收。
2 財務會計與稅務會計的主要差異
2.1 操作方式的不同
對于企業財務會計核算方法、處理方法等，可以依據相關的法則并結合自身生產經營實際需要加以選擇，按照會計準則核算企業的財務成果，并為企業利益相關人提供真實相關的信息，便于他們投資決策。但作為企業稅務會計，必須嚴格按照稅法（條例）及其實施細則的規定運作，受稅法制約，不能任意選擇或更改，實際是按照稅法來核算企業的收入、成本、利潤和所得稅的會計核算系統。
2.2 核算的依據不同
財務會計的核算依據是企業會計制度和會計準則，按照會計制度與會計準則的程序和方法組織會計核算和提供信息。但會計人員基于自身的理解或情況的特殊性，對某些相同的經濟業務可能有不同的表述方法，以致出現不同的會計結果，這是會計方法靈活性和會計準則、制度具有彈性的正常表現；而稅務會計的核算依據是稅收法規，按照稅法規定計算所得稅額并向稅務部門申報，其會計處理具有強制性、客觀性和統一性，一般不會出現模棱兩可的情況，也不允許在計算口徑和方法上有悖于稅法規則。
2.3 收支確認范圍和標準不同
就財務會計而言，為全面、真實地反映企業的財務收支狀況，企業發生的一切收支事項均要按其業務性質列入有關的會計賬戶中；而稅務會計則必須按稅法的要求，將稅法規定的收支事項列入有關的會計賬戶中，以作為納稅所得的形成要素，超出稅法規定的收支事項，即使是企業已實際發生的收支事項，也不得列為納稅所得的構成要素。企業自產自用產品，在財務會計中不計入收入，計入相關支出；而稅務會計則視同對外銷售處理。財務會計規定可以據實列支的項目，稅務會計則不允許據實列支，稅務會計對財務會計的列支標準給予了嚴格細致的限定。工資性支出，財務會計允許一切工資、獎金計入成本費用，但稅務會計中規定了計稅工資標準，企業實發數超出計算標準的要作為納稅所得計算。
2.4 處理會計事項的基礎不同
會計處理一般有兩種：一種是收付實現制，另一種是權責發生制，財務會計應該遵循權責發生制原則，強調收入是否實際發生，以及收入與費用相配比。會計上確認的收入不等于企業增加的現金流入量，會計上確認的費用也不意味著企業的現金流出量，企業各期的會計利潤也不代表當期可支配的凈現金資源；稅務會計由于體現了稅收強制征收的特性，不強調在主體上以權責發生制為依據來確定企業的應納稅所得額，稅務會計在規定各項目的征收細則時，則表現為權責發生制與現金收付制并用。
2.5 核算的會計要素不同
一般來說，財務會計包括資產、負責、所有者權益、收入、費用和利潤六大要素，要素無主次之分，都是會計對象的具體化，其反映的內容是圍繞六大要素進行的；稅務會計包括應稅收入、扣稅費用、納稅所得和應納稅額，其中心是應納稅額，其他三個要素是為計算應納稅額服務的。這里的應稅收入、扣稅費用與財務會計的收入、費用在確定的范圍、時間、計量標準與方法上都可能存在差異。
3 財務會計與稅務會計的協調發展
3.1 財務會計與稅務會計協調發展的原因
財務會計與稅務會計在分離程度上如果比較高的情況，對于稅務來講，如果分離程度比較高就會出現一些不好的影響。對于謹慎性原則如果使用超出正常范圍，那就會給企業帶來一些空隙，這些空虛就可以讓企業來增大利潤，如果這兩者分離程度較高，也會給企業帶來所得稅征管方面的困難，當然，分離程度較高也給政府稅務部門帶來很多的困難，比如工作難度增大，成本也會隨之增加。
3.2 稅法應放寬對企業會計方法的限制
放寬會計方法選擇的限制有利于會計政策的靈活性，促進企業更新技術和增強競爭力，同時，稅法應該有限度地放寬企業對風險的評估，這樣才能保證企業抵御風險的能力，同時又不會傷及稅基。因此，稅法必須從增收與涵養稅源的辯證關系出發，適度地放寬原有的限制。當然稅法為防止企業利用會計政策而達到調節納稅、偷稅漏稅的目的，可以規定企業發生會計政策變更時，必須報請稅務機關批準或備案，對計提各種準備的條件和比例做出相應的規范，也可以規定政策使用年限或處罰條例。
3.3 會計處理方法上的協調
會計的核算要依據稅法的規定，而稅法的規定，也要考慮到會計原則。稅務會計不僅可以將宏觀稅收理論轉化為稅法學的相關體系，而且還可以借助于會計方法，將企業應納稅款通過會計系統予以反映。同時，它對于我國稅務會計學科的發展和財務會計制度的完善將起著一個非常重要的作用。
關鍵詞：稅務會計原則；財務會計原則；比較
一、引言
為了增強納稅人的納稅意識，杜絕偷稅漏稅等違法行為的發生，國家頒布了稅法。根據我國稅法的相關條例，稅務會計在工作的時候，必須認真解讀國家稅法的各項原則和要求，保證稅務工作的合法性。稅務原則和財務原則在某些方面具有一定的相似度和不同之處。相同之處在于兩者都是在國家稅法范圍內進行。不同之處在于：稅務會計師介于稅收和財務學之間，稅務原則一般針對國家各項稅收政策所實施的稅收活動，它的范圍比較廣，而財務會計原則一般是針對企業相關項目作出的決策，指的是企業，兩者主體對象不同，研究二者的原則對會計業務的開展具有重要意義。
二、稅務會計和財務會計的內涵
1.稅務會計。稅務會計師按照國家現有的稅法制度，并結合會計金融相關知識，參照其他專業學的研究模式，確保納稅活動有效持續的開展，讓納稅人自覺按時交納一定的稅款的一門專業會計知識。稅務工作是以國家稅務為導向，是財務會計和管理會計的一個分支。稅務會計能夠通過自身的職業特點，客觀的反映和揭示出市場變化規律，并能夠為相關的經濟活動提供一定的參考價值。想要達到這樣的目的，那么就要了解稅務會計和稅務會計所處環境之間的關系，這樣才能最大限度發揮稅務會計自身的職能和作用。稅務會計的原則和核算內容也在稅法中，所以稅務會計工作其實就是稅法的實際應用。稅務會計工作原則則是按照稅法進行會計核算和處理，確保國家稅收，它必須遵循國家《稅法》工作中的相關原則。如果企業或者個人在繳納稅款的時候，出現疑問或者問題，也要先繳納稅款，然后再進行申訴，接受審計部門的審計。2.財務會計。財務會計主要是為了對企業在經營過程中的各種經濟活動進行監督和管理，為企業相關的借貸人、投資人、行政管理機構提供該企業實際的財務狀況和未來發展的經濟管理活動。在現代企業活動中，財務會計是不可替代的。財務會計工作能夠整體反映企業的經營情況、負債能力，讓投資者能夠根據企業現有的情況，判斷出未來自己的收益，從而做出有效的投資。財務會計是企業與外界投資者交流的載體，它能如實記錄企業經濟活動，并通過財務的形式向外界展示企業的基本信息，為外界了解企業和投資企業構建了一座橋梁，能夠讓更多的人整體的了解企業現在以及未來的發展情況，從而帶來積極的社會效應。只有了解財務會計的內涵，才能對現代企業有更加深刻的認識。
三、稅務會計原則和財務會計原則比較
在現代企業中，稅務會計和財務會計相互聯系又相互區別。二者的導向不同，雙方最大的不同主要體現在原則上。稅收原則通過稅務會計原則體現出來的，不符合原則要求的則不承認，符合原則要求的則承認，所以它具有一定的篩選性，在取舍中形成了稅務會計原則。1.原始成本原則。原始成本原則指的是過去已經完成的成本投資，企業在經營過程中以取得的成本作為參考標準，記錄會計要素。使用原始成本原則主要是企業經營者通過投資投入與取得經濟效益進行對比，反映出了企業整體運營情況和綜合實力。這與市場價格波動沒有關系，主要審查企業內部因素。但是在稅務會計中，它認可原始成本，一旦企業或者個人發生偷稅、漏稅等違法行為時，稅法部門則會按照稅法相關條例對其進行審查，具有一定的強制性。財務會計則不同，一旦企業的原始成本出現問題時，可以利用其他資產進行彌補，不會對其報表工作流程產生影響。2.同步性原則。聯系性原則指的是企業的成本投入與收益具有一定的同步性。在相同的時間內，成本投入和收益是在同一時間進行核對。在稅務會計中指的是企業相關的所有個體，但是財務會計指的是企業本身。3.權利和義務原則性。稅務會計在實踐中權利和義務體現在兩個方面：第一是企業收入與目標是否具有相關性；第二，考慮到納稅人的實際情況，是否有能力支付稅款。財務會計權利和義務比較突出，在稅務會計中權益和義務的實現是與實際經濟效益相關的，企業通過自身義務來滿足權益的要求。4.本質性原則。本質性原則不同之處在于：稅務會計必須按照稅法的規定進行工作，并達到相應的指標，如果無法達到，則屬于違法行為。財務會計在核算過程中，必須以企業實際經營活動中取得的收益進行計算，而不能按照規定的指標進行計算。5.聯系性原則。聯系性原則強調企業在財務會計工作中必須提供真實的數據信息，客觀反映企業經營活動的整體情況，為企業今后納稅等提供一定的參考價值。但是財務會計方面聯系性原則是為了避免企業偷稅、漏水等違法行為的發生。
四、稅務會計原則和財務會計原則的思考
隨著社會市場經濟制度的完善，為企業的發展創造了良好的社會環境。企業的數量和規模在不斷擴大，企業之間的競爭越來越激烈，企業在發展過程中，建立科學的管理方法和模式越來越重要。通過科學的管理模式，能夠提升企業自身的綜合競爭力，樹立企業的形象。在經濟活動中，財務會計和稅務會計都有自己的原則，在工作中只有協調兩者的關系，才能更好地促進企業的發展。1.稅務會計和財務會計要相互協調。稅務會計和財務會計都是會計學的衍生品，二者的側重點各不相同，所以在實際工作要強化兩者的協調性，才能促進經濟管理水平的進步。首先，企業要計算出稅務會計和財務會計各自工作范圍內產生的實際效益，并找出相應地調整方法，簡化稅款工作流程，尤其是企業一定要加強稅務工作的合法性，按時交納稅款。其次稅務會計和財務會計在原則方面進行保持一致，稅法具有一定的強制性和約束性，所以稅務工作在開展過程中會遇到很多的挑戰。稅務會計工作要積極吸收財務會計工作的一些原則，減輕自身的工作壓力，從而提高工作效率。最后，在實際管理工作中，稅務會計工作和財務會計工作都要結合自身的特點，尋找合適的解決方案。稅務會計原則和財務會計原則所面臨的主體不同，所以注定兩者之間存在差異性。想要將兩者有效地協調要考慮以下幾個方面：第一，會計方法選擇，盡量縮小范圍，這樣可以縮小兩者在核算方式上的差異性，促進兩者之間的協同。第二，消除兩者之間產生差異化的原則和方法。第三，一些小型的企業，要求其按照稅法會計原則進行會計計算，實現財務會計原則和稅務會計原則的協調性，從而縮小兩者之間的差異化。2.科學規劃稅務工作。我國產業結構復雜，經濟形式多種多樣，所以給稅務工作帶來了一定的難度。面對關系國家發展與人們生活息息相關的產業項目，則需要做好科學的規劃，這樣才能保證稅務工作持續開展下去。因此，企業按照國家稅法規定，及時納稅，同時科學合理的規劃，減輕自身的納稅額度，并對自身的經營活動進行有效地監督和管理，為以后企業產業結構調整等作出一定的參考價值。這就意味著稅務工作比財務工作更加復雜，所需要承擔的責任也更大。
五、結語
稅務會計原則和企業財務會計原則有相似度但是也有著明顯的差異，在實際工作中，它們的工作側重點也不同，所以在工作中，只有將二者的有效地結合在一起，才能發揮他們的作用。因此，我們的會計工作人員，必須正確理解稅務會計和財務會計的內涵，做出科學的規劃和指導，促進企業的進步和發展。
參考文獻：
[1]王永珍.稅務會計原則、財務會計原則的比較與思考[J].財經界,2016,(30):318.
[2]劉斌.稅務會計原則、財務會計原則的比較與思考[J].中國集體經濟,2015,(13):107-108.
[3]劉紅.淺析稅務會計原則、財務會計原則的比較與思考[J].當代會計,2015,(7):7-8.
一、稅務會計原則和財務會計原則的比較
1.相關性原則。我國為了貼合實際高效率地對納稅人征稅，以稅收原則為參照，使用稅法充分表現并且一步一步實現了稅收核算原則。從公民個人的角度出發，稅收核算原則也就是稅務會計原則。稅務會計與財務會計在理念上可以說是完全不同的，稅務會計的原則主要是關乎政府的納稅，財務會計原則主要是針對企業的決策。稅務會計與財務會計針對的主體不同，所以對應的原則自然不同。稅務會計較為關注所得稅的計算過程中間扣除的費用與前期費用的關系，是要根據個人或者企業的收入來定相應的稅費。財務會計是需要對企業進行全面評估，財務會計可以說與政府是沒有直接關系，它的主體是企業，主要是對企業的收入狀況、財產情況進行評估。稅務會計當中的納稅人繳納的費用是要建立在收入基礎上，財務會計不需要考慮任何人的收入情況，只要關注企業的整體情況就行，所以財務會計的原則會更加具備實用性。稅務會計只是根據國家的法律法規執行的，財務會計是企業的規章制度來落實。
2.歷史成本原則。歷史成本其實就是原始成本，就是在業務進行時，對該業務的成本進行計算。稅務成本中的歷史成本之所以得到肯定是因為征收稅款是一種合法行為，是一種在法律法規允許的必要行為。也可以說稅務歷史成本是一個固定值，就是根據國家相關規定來收取相應的費用。財務會計準則恰恰與之相反，它不需要考慮到國家相關規定，只需要考慮企業使用的歷史成本，它主要展示出的是公允值理念，只要企業的資產與歷史成本發生偏差時，就需要引入公允值來代替，保證財務信息的真實性。兩者之間最關鍵的區別就在于服務對象不同，針對的對象也服務情況也有差異。
3.配比原則。配比原則是會計要素確定的基本準則。配比原則主要是確定企業的費用，此原則會受到會計選擇與職業的影響，本身還會受到權責發生制的影響。財務會計與企業的經營狀況、負債與流動資金等等都密切相關。稅務會計基本上是認同配比原則的，納稅人在所有的經濟活動中產生的費用都必須配比進行申報扣除，此過程不能提前或者推遲，稅法對于稅款流失是有限制的，如果是從增值稅的方面上看，配比原則是受到否認的。所以說，稅務會計的配比是必須遵從的原則，財務會計的配比是具有靈活性的，它會受到其它方面的影響導致配比情況變化，稅務會計不會受到任何因素影響，它就是一項必須要遵循的規章制度。
4.權責發生制原則。稅務會計在權責發生制使用上具備兩個特點，一方面是財務的費用與實際費用是必須確定的，費用不能預算與實際有偏差，同時也不能出現任何沒有納入的其余費用。另一方面是權責發生制的產生必須要考慮到納稅人的財政收入情況，要保證納稅人是有能力支付稅款的。不管是企業還是個人，納稅都是根據國家的相關法規來收取，都是有固定的比例，絕對是公平公正的收取。企業的會計核算中是需要以權責發生制來作為基本的，核算的過程要完全遵守權責發生制的原則。但是稅法中不是如此，是需要權責發生制與收付實現制兩者之間結合，再建立在權責發生制的要求基礎上，它受到的固定規矩相對較多，是那種必須要遵守的。企業的會計處理是要以權力義務的產生為基礎。可以說，稅務會計對于權責發生制基本上是認可的，但由于權責發生制中還存在估算情況，所以稅法對其還是有所保留。
5.實質重于形式原則。企業在進行經濟活動時，會計的核算標準不是以法律要求為主的，所以工作的內容與法律形式不同，是根據交易的形式來確定工作方式。在財務會計中，實質要比形式來的重要，企業的會計核算依據是要根據實際的項目交易以及相關的經濟形式來作為基礎的，同時還需要依靠法律法規來辦事。稅法當中對實質重于形式原則的認同不是完全性的，還有一定的限度。稅法中的形式比實際來的重要，它是一定要遵守法律核算標準，所以工作的內容與法律形式是一致的。
二、加強稅務會計原則與財務會計原則的協調
稅務會計原則與財務會計原則兩者之間的差異是體現在多個方面的，不管是名稱、內容還是目標上，都存在很多不同之處，所以兩者的原則性自然存在很多差異?？梢哉f兩者最大的差異就是服務遵守的原則對象不一樣，稅務就是遵守法律法規，財務會計在遵守法律法規的基礎上，要遵循企業的相關制度。所以要在兩者結合的前提下，去考慮稅務會計與財務會計之間的原則關系，要對兩者的服務對象進行明確區分，同時把稅務會計的實質原則提高，財務會計的形式原則提高，進一步促進兩者之間的融合，降低企業的成本，提高國家的經濟發展水平，有效規避風險，提高企業的管理水平。稅務會計與財務會計之間的融合，可以促進國家經濟發展同時，還可以提髙國家的經濟在國際上的地位，可謂是好處多多。因此，應當切實去落實該項工作。
三、結語
1.1稅務會計的概念
“稅務會計是以稅法為準繩，以貨幣計量為基本形式，并借助于會計學的理論和方法，對稅務活動引起的資金運動進行核算和監督的一種特種專業會計”。這一定義告訴我們，稅務會計的依據是稅法;稅務會計的職能是反映和監督，稅務會計的對象是稅務活動引起的資金運動，稅務會計的目的是提供企業稅務活動的信息。
1.2企業稅務會計的服務范圍
設立企業務會計，做好稅務會計工作，對每一個企業來說都是很重要的。是解決稅收制度與會計制度差別的必然要求，是完善稅制及稅收征管的必然選擇，是企業追求自身利益的需要，是企業正確處理企業與國家之間分配關系的最佳途徑，是防止稅款大量流失的重要措施。稅務會計與財務會計同屬于會計學科范疇，但是兩者有著服務范圍的不同。我國稅務會計的范圍從理論上講應是企業生產經營活動中能以貨幣表現的稅務活動，即包括了對稅款的形成、計算、申報、繳納全過程進行反映和監督。在實際工作中，稅務會計的內容可歸納為以下三個方面:a、根據稅法確定稅務會計的納稅基礎即稅務登記、納稅鑒定和納稅申報;b、流轉稅、所得稅兩大稅金的會計處理及企業生產經營過程中各環節應納稅金的會計處理;c、企業納稅申報表的編制分析等。
2．企業稅務會計的特點
2.1核算對象的特定性
不論什么性質的企業只要被認定為納稅人，在處理稅務事宜時都應當依法納稅，運用會計核算的方法對其經營進行核算和監督，這就使稅務會計成為單位涉稅活動的核算和監督的一個手段。企業稅務會計核算對象則是企業在生產經營過程中發生的可用貨幣計量的涉稅事項，即伴隨企業生產經營資金運動在不同環節形成不同形式的稅務資金，如購銷環節形成的增值稅、消費稅、營業稅，財產行為環節形成的房產稅、印花稅，利潤分配環節形成的所得稅等等。
2.2核算依據的法律制約性
稅收直接涉及企業的利益分配，作為企業財會人員，必須熟悉稅法。企業生產經營的直接目的是為了取得最大的經濟利益，而企業創造的經濟利益，主要有三個流向，一是用于企業的擴大投資，二是用于企業投資者和職工個人的消費，三是以稅收或其他方式其中主要是稅收形式上繳國家。企業向國家繳稅，就直接分配過程來說，也就是經濟利益向國家的單方面轉移。因此，作為企業財會人員，為了維護企業的合法權益，要熟悉有關稅收法令。企業作為獨立的利益主體，在利潤機大化目標下，必然追求稅后利潤極大化，這也要求財會人員對稅收法律制度十分精通，熟悉基本稅法、稅法細則、補充規定等有關稅法政策制度，正確處理好國家征稅與保護企業合法權益的關系。企業應樹立正確的納稅觀念，選拔符合稅務機關和企業要求人員擔任稅務會計，并為其提供培訓、調研機會，保證稅務會計質量的不斷提高。
2.3核算目標明確性
稅務會計的目的是有別于財務會計的，財務會計的目標是為了企業的內外關系人包括投資者、債權人及經營管理當局，提供正確反映企業經營成果及財務狀況的信息，以利于他們正確了解企業的情況下作出投資與否的決策。而稅務會計提供的主要是企業稅務活動的信息，它提供的對象只能是國家及企業經營管理當局，國家需要利用該信息來了解企業是否正確、及時地納稅，是否公正等情況，從而利于監督企業依法納稅。
3.設立企業稅務會計的重要作用
3.1設立企業稅務會計有助于資源的合理配置
稅務會計根據稅法中稅基和稅率的差別以及各項稅收優惠和鼓勵政策，進行投資、籌資、融資，企業制度改造，產品結構調整等決策，在國家稅收經濟杠桿的作用下，逐步走向產業結構優化和生產力合理布局的道路，體現了國家的產業政策，有利于促進資本的流動和資源的合理配置。我國目前外商投資和外國企業越來越多，其投資額也越來越大，而我國在國外的投資業務也逐年增多，為了符合稅收的國際慣例，改善投資環境，防止國際避稅，維護我國的經濟往來，實施稅務會計是非常必要的，而該體系既是適應此趨勢而產生的。
3.2有助于提高企業的財務與會計管理水平
資金、成本、利潤是企業財務管理和會計管理的三大要素，稅務籌劃就是為了實現資金、成本、利潤的最優組合，從而提高企業的經濟效益。企業進行稅務籌劃離不開會計，會計人員既要熟知會計準則、會計制度，更要熟知現行稅法，要按照稅法要求設帳，記帳，編報財務會計報告，計稅和填報納稅申報表及其附表，也有利于提高企業的財務管理水平和會計管理水平。
3.3有利于提高企業的競爭力
稅務籌劃有利于貫徹國家的宏觀調控政策。企業進行稅務籌劃，減輕了稅負，企業有了持續發展的活力，競爭力提高了，收入和利潤增加了，稅源豐富，國家的收入自然也會隨之增加。因此，從長遠和整體看，稅務籌劃不僅不會減少國家的稅收總量，甚至可能增加國家的稅收總量。
3.4有利于提高企業經營管理水平
管理科學是現代企業制度的基本特征之一，科學的管理制度包括企業的經濟組織形式和內部管理制度科學化兩個方面的內容。從經濟組織形式看，現代企業朝著集團化方向發展，使企業內部的經濟利益關系變得更加復雜，經濟利益關系的多主體化，迫使利益主體更加關心企業的稅收負擔問題，原來將財務會計與納稅會計合一的形式不能一目了然的看出企業的納稅情況。加強企業稅務會計核算是提高企業經營管理水平的重要途徑之一，也是建立現代企業管理科學制度的客觀要求。因此，片面強調會計制度服從于財政稅收政策，過多地強調稅收與會計的協調一致，造成會計缺乏相對的獨立性，出現會計理論與會計實務的不銜接。
3.5能夠規范企業納稅行為
企業稅務人員通過對企業稅務資金系統的運動情況進行研究，有助于國家稅務人員提高業務水平，也能使稅務部門更容易發現稅收征管的薄弱環節及稅制的不完善之處，從而加速稅收征管向法制化、公正化、規范化的進程，進一步加速稅制完善的進程。
關鍵詞：稅務會計 財務會計 分離 研究
我國市場經濟的發展帶動會計體制改革的進步，會計相關法律的完善促進了企業會計制度的進步，同時也使稅務會計和財務會計之間的關系出現了差異，使得人們開始分析稅務會計和財務會計分離的利弊。
1 稅務會計的概述
稅務會計是隨著經濟的發展而產生的，它是以我國的有關稅法為基礎的，并且應用會計的相關理論對稅款的形成等引起的資金行為進行計算的專門會計。稅務會計并不是獨立于其它學科的，它是屬于會計學科范疇的。稅務會計與財務會計雖然都屬于會計學科范疇，它們之間存在著許多的關聯地方，但是它們還是有著許多的不同：
1.1 它們之間的目標、核算對象不同。企業的財務會計是以企業財務為核算對象，它是以企業的利益為基點出發的，以企業的盈利為主要目的。稅務會計是依照相關法律計算企業的成本、利潤等，目的就是保證國家稅收的充分實現，調節經濟和公平稅負，為國家稅務部門和經營管理者提供有用信息。同時財務會計計算的對象是企業以貨幣計量的全部經濟事項，而稅務會計的核算對象只是與計稅有關的經濟事項。
1.2 它們核算的依據不同。企業財務會計核算依據的是企業的會計制度，它要求企業的財務管理要以企業的財務制度為依據，而稅務會計則是依據國家的稅法，稅務會計要求一切按照我國的相關稅法執行。
1.3 它們之間的原則不同。財務會計實行的是權責發生制和配比原則，可以允許企業對收益進行估計，而稅務會計遵循收付實現制原則，它不允許企業對收益進行估計，它重視現有的事項。
2 企業稅務會計的發展及特征
企業稅務會計是隨著會計制度的完善而逐漸從企業財務會計、管理會計中分立出來，確切地說稅務會計作為獨立的學科是在美國開始的，尤其是在我國實行稅制改革以后，我國的稅收制度得以加強，完善了企業涉稅事項的會計核算，使得我國的稅務會計得以發展。
與財務會計相比較，企業稅務會計的特殊性體現在三個方面：
2.1 企業稅務會計要在稅法的制約下操作。財務會計的計算方法可以依據企業的有關制度進行，具有較強的靈活性，但是稅務會計則必須要嚴格的按照我國有關的稅法以及相關法律制度進行，同時稅務會計的各種核算方式都要受到稅法的約束，任何企業和人員都不得隨意的改變。比如企業的財務會計在企業的固定資產上進行核算可以有多種方式進行選擇，而且在使用制度上也有多樣的選擇，但企業稅務會計只能依照稅收規定的資產處理方式及存貨核算方法進行核算，并需報稅務機關批準或備案。
2.2 企業稅務會計是反映和監督企業履行稅收義務的工具。企業稅務會計作為會計學科的一個分支，對企業以貨幣表現稅務活動的資金運動過程進行系統，具有其相對的獨立性和特殊性。因為稅收規定的計稅依據與企業會計記載反映的依據并不總是一致的，對此，企業稅務會計應有一套自身獨立的處理準則，通過稅務會計工作所反映出來的情況，保證企業的稅務活動按照稅收規定進行，避免因不熟悉稅收規定、未盡納稅義務而受處罰所導致的損失。
3 稅務會計與財務會計分離的必要性
3.1 健全我國稅制的需要。健全我國的稅務會計改革是我國會計發展的總體趨勢，尤其是稅務會計與財務會計的分離能夠滿足我國稅收制度的要求，有利于促進國家有關政策發揮經濟杠桿作用，實現對我國財政的調節，增強對于國家經濟的控制。而財務會計與稅務會計的不分離就不能實現穩定稅基、規范繳納行為、優化稅收收入水平的要求，因為有的企業為了自身的利益，他們就會利用稅法現行的制度，通過弄虛作假或者改變企業的財務數據實現少繳稅的目的，因而，作為納稅義務人，不論其經濟性質、組織形式和經濟范圍，都需要建立統一的稅收會計，以適應依法、合理、準確納稅的需要。
3.2 提高會計實踐水平，維護會計的一、致性的需要。隨著市場經濟一體化的發展，企業之間的聯系日益的密切，結果就是企業的資本集中趨勢將更加的突出，以此而來的就是會計的作用對于企業更大，但是企業的管理者對于會計的信息質量也就相應的提高，要求在實際的工作中不斷地提高會計信息的質量。我國的稅法對于會計的工作方法以及程序都做了明確的規定，而且我國的法律具有穩定性，這樣就會使得稅務會計人員能夠在工作中積累豐富的經驗，提高有關會計信息的質量，使得企業的稅務會計得以發展。
3.3 提高會計信息質量的需要。企業的財務會計是根據企業的相關企業會計制度與理論進行工作的，財務會計的目的就是實現企業的盈利，滿足企業投資者的利益，但是在我國多種經濟形勢發展社會，如果財務會計與稅務會計不能分離就會導致會計人員的工作兼顧導致會計的有關信息統計不能有效地反映企業的實際情況，再者也會影響企業的會計信息質量。相反如果能夠很好地把財務會計與稅務會計進行分析就可以實現企業的自主經營，擴大企業的會計獨立性，實現企業的盈利，最終也會使得企業的財務狀況能夠得到很好地反映，使得國家及時的了解企業的經營，實現國家的經濟調控。
參考文獻：
