時間：2023-09-12 17:10:03
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇企業(yè)稅收籌劃措施，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
關(guān)鍵詞：企業(yè)；稅收籌劃；風(fēng)險；分析與防范
隨著市場經(jīng)濟迅猛發(fā)展，現(xiàn)代企業(yè)的制度基本已經(jīng)建立，而企業(yè)資金中稅收占主要地位，納稅的金額越少，資金的可利用率也就越高，不然就會增加資金繳納數(shù)額，也會使企業(yè)的經(jīng)濟負(fù)擔(dān)增加。企業(yè)稅收政策的主要形式是稅收籌劃，由于種種原因，同樣也存在著不同的風(fēng)險，為了企業(yè)能夠更好地發(fā)展，最大限度的減少安全隱患的發(fā)生，就需要對稅收籌劃強力控制。
一、企業(yè)稅收籌劃概述
企業(yè)稅收籌劃又叫做企業(yè)合理避稅。在遵循法律法規(guī)的基礎(chǔ)上實現(xiàn)稅收減免，通過投資經(jīng)營、理財?shù)刃问奖ＷC企業(yè)的合理稅收減免。其中具體包括降低稅收、推遲交稅、分批繳稅等。為了幫助企業(yè)獲得更好的經(jīng)濟效益使用科學(xué)合理的稅收籌劃，能夠提高企業(yè)在激烈的市場競爭中獲得核心競爭力。但稅收籌劃工作依然存在著不夠完善的因素，容易引發(fā)稅收籌劃風(fēng)險。
二、現(xiàn)代企業(yè)稅收籌劃存下的風(fēng)險
(一)稅收政策靈活性導(dǎo)致的風(fēng)險稅收風(fēng)險就是在征稅的過程中，因為政策的變革、企業(yè)違反法律法規(guī)、不夠健全的籌劃方案，以及多種無法預(yù)估的的原因?qū)е露愂栈I劃的稅源惡化、減弱稅收調(diào)節(jié)能力，最終導(dǎo)致稅收收入不能滿足政府實現(xiàn)職能需要的一種可能性。因為稅收籌劃是在稅收發(fā)生之前依據(jù)法律法規(guī)提前規(guī)定的計劃，它應(yīng)該在法律允許的范圍內(nèi)隨著政策的變動及時的進(jìn)行改革。政策變動對稅收的影響是十分常見的，在政策改革之后企業(yè)的籌劃工作或者企業(yè)在實際籌劃中忽視了正在執(zhí)行的相關(guān)稅法，就會一定影響稅收籌劃的效果。
(二)稅收執(zhí)法缺乏監(jiān)督力度現(xiàn)如今，在稅收執(zhí)法的監(jiān)督過程中，上級對下級的監(jiān)督做的還是很優(yōu)秀的，但是缺乏深度和廣度。倒是同級的執(zhí)法監(jiān)督力度做的不夠好，在監(jiān)督主體、權(quán)利、客體、內(nèi)容等方面存在著很大的問題。目前為止很多責(zé)任追究僅限于口頭警告或者繳納處罰金，對執(zhí)法失誤人員的影響并不大，這就影響了執(zhí)法責(zé)任的實施效果。
(三)缺乏完善的稅收籌劃方案企業(yè)稅收籌劃不僅要考慮企業(yè)自身實際發(fā)展情況還需要結(jié)合市場發(fā)展規(guī)律和政府頒布的相關(guān)法律法規(guī)內(nèi)容進(jìn)行制定，就算企業(yè)籌劃人員制定了詳細(xì)的籌劃方案，也很有可能因為實際的靈活性不夠?qū)е禄I劃效果不佳，影響到籌劃方案的穩(wěn)定性，以至于給企業(yè)帶來不可彌補的損失。
(四)籌劃人員缺乏專業(yè)素質(zhì)法律是稅收籌劃最不可觸碰的底線，也是企業(yè)發(fā)展應(yīng)該遵循的道德紅線。比如：一些企業(yè)里有自身法律意識淡薄的職工，并且工作能力較弱，在選擇優(yōu)惠的時候，沒有進(jìn)行全面的考慮和分析，就極有可能出現(xiàn)違反法律規(guī)定的情況。因此這種風(fēng)險一旦發(fā)生，除了造成巨大的法律經(jīng)濟負(fù)擔(dān)之外，還會使企業(yè)的信譽和形象變低、變差。
三、企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險的防范與控制
(一)樹立良好的風(fēng)險意識在進(jìn)行稅收籌劃工作的時候，企業(yè)務(wù)必要了解到：稅收籌劃本身就是一個有多樣化風(fēng)險的行為，略有不小心就會導(dǎo)致不可彌補的經(jīng)濟損失，甚至有可能觸犯到法律法規(guī)，所以企業(yè)一定要樹立起稅收風(fēng)險的意識。一個企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃活動的時候，可以借助網(wǎng)絡(luò)上面的大數(shù)據(jù)分析此次籌劃的風(fēng)險性，在存在稅務(wù)籌劃風(fēng)險的時候能夠做到及時修改。并且稅收籌劃很容易受到社會經(jīng)濟形勢和政策改革上大環(huán)境的影響，這些影響往往都是負(fù)面的、不可逆的。所以在籌劃前一定要先考慮經(jīng)濟大環(huán)境的變化趨勢，做好充足的準(zhǔn)備，盡全力將風(fēng)險最小化。由于稅法是靈活多變的，所以在進(jìn)行稅收籌劃的同時，一定要根據(jù)最新的稅法內(nèi)容進(jìn)行籌劃，根據(jù)最新數(shù)據(jù)進(jìn)行調(diào)整，不要觸碰到法律紅線，企業(yè)需要隨機應(yīng)變、積極的對籌劃方案的細(xì)節(jié)進(jìn)行調(diào)整，從而實現(xiàn)企業(yè)利益的最大化。
(二)保障稅收籌劃的合法性在進(jìn)行稅收籌劃活動之前，企業(yè)要很清楚的知道納稅是必須盡到的義務(wù)，我國有相關(guān)的政策和法律法規(guī)來規(guī)范企業(yè)的納稅活動，如若不遵守稅法規(guī)定的要求，企業(yè)要承擔(dān)很嚴(yán)重的后果，甚至企業(yè)要承擔(dān)巨額罰款并影響企業(yè)納稅信用評級，同時企業(yè)的經(jīng)營效果會受到極大的影響。所以，企業(yè)納稅人必須要有較強的法律意識，并時刻關(guān)注著稅法的調(diào)整。堅決遵守國家法律，確保納稅工作的正常進(jìn)行。努力學(xué)習(xí)相關(guān)法律知識，全面掌握相關(guān)法律法規(guī)，在稅收籌劃的活動過程中，首先考慮稅收籌劃活動是否存在法律安全問題。稅收法律不僅體系大、數(shù)量多，而且還隨著時代經(jīng)濟形勢的發(fā)展作出調(diào)整，所以企業(yè)可以根據(jù)自身的情況制定一個專門的稅收籌劃數(shù)據(jù)庫，把常用或者存在疑點的法律法規(guī)納入其中，這樣可以給稅收籌劃活動提供不少的便利。
(三)合理使用外部專業(yè)機構(gòu)或人員意見和建議近年來隨著我國的稅收環(huán)境日益改善，納稅人的納稅意識逐漸加強，稅收籌劃已進(jìn)入許多企業(yè)的財務(wù)管理領(lǐng)域，因此出現(xiàn)了一些專業(yè)稅收機構(gòu)，這些機構(gòu)針對稅收籌劃開展業(yè)務(wù)，可以通過使用外部專業(yè)稅收機構(gòu)，提升企業(yè)稅收籌劃效率，減少其帶來的稅務(wù)風(fēng)險，達(dá)到提高企業(yè)更高經(jīng)營效益的目的。
(四)提高籌劃人員的技能素養(yǎng)影響稅收減負(fù)的因素之一是稅收籌劃人員的技能素養(yǎng)不夠，如果籌劃人員缺乏一定程度的專業(yè)素質(zhì)，或者存在違法行為，很容易造成企業(yè)的前途問題。所以，重視籌劃人員的專業(yè)培養(yǎng)對于企業(yè)的意義重大，提高籌劃人員的專業(yè)素質(zhì)首先是籌劃人員必須要有深刻的法律意識，努力學(xué)習(xí)并掌握與稅法相關(guān)的法律知識，一個行之有效的籌劃方案前提是合法；其次是籌劃人員需要提高稅收籌劃的專業(yè)能力，在制定方案的時候眼光要放長遠(yuǎn)且具備大局意識，一切以大局為重，不斷地學(xué)習(xí)專業(yè)知識，提升自己的溝通交流能力；最后，稅收籌劃人員是企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)濟效益最大化、規(guī)避稅收籌劃風(fēng)險的關(guān)鍵人物，所以提高籌劃人員的專業(yè)素質(zhì)是非常重要的。
關(guān)鍵詞：稅收籌劃 風(fēng)險 防范措施 原因
企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險防范措施能夠有效的降低企業(yè)的稅收籌劃風(fēng)險。隨著市場經(jīng)濟體制的不斷完善，企業(yè)經(jīng)營的客觀因素不斷的變化。同時企業(yè)涉稅人員的主觀認(rèn)識也存在一定的局限性，這就會導(dǎo)致稅收籌劃風(fēng)險。為了減低企業(yè)運營的風(fēng)險，企業(yè)需要充分的重視稅收風(fēng)險，建立稅收風(fēng)險的防范體系，同時在法律允許的范圍內(nèi)降低納稅成本。由于稅收籌劃活動是在稅法規(guī)定性的邊緣操作，其風(fēng)險是隨時存在的。
一、稅收籌劃風(fēng)險產(chǎn)生的原因
（一）缺乏稅收籌劃的專業(yè)人才
在進(jìn)行稅收籌劃的過程中，選擇什么樣的方案以及怎樣去執(zhí)行，納稅人的主觀判斷占到了很大一部分。現(xiàn)在多少的企業(yè)的稅收籌劃是企業(yè)的一般會計人員來負(fù)責(zé)的。因為缺乏專業(yè)知識素養(yǎng)，而且對稅收籌劃相關(guān)的政策和法律知識了解的不多，這樣就難以達(dá)到預(yù)期的效果。同時因為沒有專業(yè)的人才進(jìn)行稅收籌劃工作，往往會加大企業(yè)的稅收籌劃風(fēng)險或失敗。
（二）稅收政策多變增加稅收籌劃的風(fēng)險
市場經(jīng)濟的發(fā)展變化較快，所以國家的稅收法規(guī)的時效性具有不確定性。國家產(chǎn)業(yè)政策和經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的調(diào)整，會帶來稅收政策的變更。因為稅收政策的不定性會帶來一定的風(fēng)險。眾所周知稅收籌劃是事前籌劃，所以如果在籌劃完成后，但是項目沒有結(jié)束之間，稅收政策發(fā)生了轉(zhuǎn)變，則會威脅到原有的稅收籌劃。導(dǎo)致稅收籌劃不合法或者成為了不合理方案。因此及時了解稅收政策的動態(tài)變化，建立有效的預(yù)案機制，可有效降低籌劃風(fēng)險。
（三）稅務(wù)行政執(zhí)法不規(guī)范導(dǎo)致的風(fēng)險
稅收籌劃是根據(jù)合法的手段來達(dá)到降低稅務(wù)的目的，其跟避稅存在本質(zhì)上的差別。稅務(wù)籌劃需要得到稅務(wù)行政執(zhí)法部門的確認(rèn)，但是在確認(rèn)的過程中，會因為稅務(wù)行政執(zhí)法不規(guī)范而導(dǎo)致風(fēng)險的存在。稅務(wù)法沒有明確的行為，其本身都存在一定的彈性空間。稅務(wù)行政執(zhí)法機關(guān)根據(jù)自身的判斷，確定出稅務(wù)籌劃的正確與否。因為有很大的主觀原因，并且稅務(wù)人員的素質(zhì)參差不齊，這樣就能夠?qū)е露悇?wù)籌劃的失敗。稅務(wù)行政執(zhí)法不規(guī)范導(dǎo)致的稅務(wù)籌劃的風(fēng)險主要表現(xiàn)在：企業(yè)認(rèn)為合法的稅務(wù)籌劃案例，送審到涉稅評估或稽查時，主審稅務(wù)官員往往第一感覺就是聯(lián)想到籌劃結(jié)果嫌疑偷避稅，在找不到明確的法理依據(jù)或以請示上級態(tài)度為借口，拖著個別案例不結(jié)案，示意企業(yè)將籌劃案例恢復(fù)至未籌劃前狀態(tài)自糾補稅。或者被強加上偷稅避稅的頭銜加以處罰。以使得企業(yè)跌入更大的稅收籌劃風(fēng)險當(dāng)中。以而喪失對稅收籌劃業(yè)務(wù)的信心。
（四）稅收籌劃本身也有成本
稅務(wù)籌劃的本身也有成本，其成本主要包括隱含成本以及顯性成本。顯性成本是在開展稅收籌劃的過程中發(fā)生的實際成本，往往這部分成本在稅收籌劃的過程中以及考慮了進(jìn)去。隱含成本指的是機會成本，納稅人正在采取稅收籌劃而放棄的利益。例如：企業(yè)財務(wù)稅收籌劃，目的是為了降低稅務(wù)。但是在稅收籌劃的過程中，因為方案往往會占有大量的資金，這就直接導(dǎo)致資金占用量增加，企業(yè)的持有資金總量會減低，這就會減少企業(yè)的投資機會，減少的機會就叫做機會成本。目前，大部分企業(yè)在稅收籌劃的過程中會忽視機會成本，這樣就難以達(dá)到稅收籌劃的效果，到頭來并沒有為企業(yè)謀取到應(yīng)用的利益。
二、針對稅收籌劃風(fēng)險應(yīng)采取的防范措施
因為稅收籌劃的風(fēng)險是客觀存在的，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃的過程中，需要樹立風(fēng)險意識。同時分析風(fēng)險的原因，并采取科學(xué)的措施，以降低風(fēng)險的損失，達(dá)到稅收籌劃的目的。針對稅收籌劃風(fēng)險應(yīng)采取的防范措施主要包括以下幾點：
（一）樹立稅收籌劃的風(fēng)險意識
樹立稅收籌劃的風(fēng)險意識是防范稅收風(fēng)險的基礎(chǔ)。因為導(dǎo)致稅收風(fēng)險的因素較為復(fù)雜，同時稅收風(fēng)險的存在具有不定性，這就給風(fēng)險防范帶來了很大的難度。樹立稅收籌劃的風(fēng)險意識還不能夠達(dá)到防范風(fēng)險的目的。所以企業(yè)需要利用先進(jìn)的信息技術(shù)，建立稅收籌劃預(yù)警系統(tǒng)。稅收籌劃預(yù)警系統(tǒng)就能夠發(fā)揮信息收集、風(fēng)險分析、風(fēng)險控制等功能。同時企業(yè)需要針對各種可能存在的風(fēng)險，制定風(fēng)險補救措施，以降低風(fēng)險帶來的損失。
（二）依法實施稅收籌劃方案
稅收籌劃方案的制定受到法律環(huán)境的影響較大，同時生產(chǎn)經(jīng)營活動也對其有一定的影響。稅收籌劃的制定需要在合法的前提下，這也是衡量稅收籌劃成果的標(biāo)準(zhǔn)，納稅政策的變動，稅收籌劃需要跟蹤變動，這樣才能夠保證稅收籌劃的合法性以及合理性。制度稅收籌劃需要保證方案具有一定的彈性，同時需要全面的掌握法律法規(guī)的變動，以對稅收籌劃進(jìn)行及時的調(diào)整。依法實施稅務(wù)籌劃方案，就需要財務(wù)人員不斷的進(jìn)行學(xué)習(xí)，特別是稅收政策的變化。要使得稅收籌劃在合法的范圍內(nèi)，以防陷入逃稅騙稅的境地。
（三）貫徹成本收益原則
當(dāng)實施某個納稅籌劃方案以后，納稅人需要在取得稅收收益的同時還會付出額外的稅收籌劃費用。所以需要以成本收益原則加之綜合評估，考慮到直接成本，對多方案進(jìn)行對比分析，最終選擇成本和損失之和小于所得收益的方案。貫徹成本收益的原則，能夠最大化的維護(hù)納稅人的利益，降低納稅人的風(fēng)險，同時能夠達(dá)到稅收籌劃的目標(biāo)。
（四）加強稅收籌劃人員綜合素質(zhì)的建設(shè)
加強稅收籌劃人員綜合素質(zhì)的建設(shè)，是企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的重要保障。籌劃人員是稅收籌劃的主導(dǎo)者，稅收籌劃的成功與否很大程度上取決于籌劃人員。可見稅收籌劃人員在稅收籌劃目標(biāo)實現(xiàn)中占據(jù)了不可取代的地位，所以需要從以下幾個方面出發(fā)加強稅收籌劃人員綜合素質(zhì)的建設(shè)：其一，加強法律法規(guī)的學(xué)習(xí)。這是保證稅收籌劃合法性的必要條件，所以稅收籌劃認(rèn)同需要充分的認(rèn)識籌劃合法違法的界限。其二，稅收籌劃是一項專業(yè)性強、具有復(fù)雜性、系統(tǒng)性的業(yè)務(wù)，所以需要對原有的稅收籌劃人員進(jìn)行培訓(xùn)與增強專業(yè)知識外，同時招聘具有專業(yè)知識的高層次人才引入，增強稅收籌劃的新鮮血液。其三，定期聘用外部專家為財會人員進(jìn)行涉稅業(yè)務(wù)面授、案例分析及日常業(yè)務(wù)咨詢等方式，建立一支業(yè)務(wù)過硬的高素質(zhì)財會隊伍才能夠高效率的進(jìn)行稅收籌劃工作，同時對于政策變動導(dǎo)致的稅收籌劃風(fēng)險也能夠及時的進(jìn)行規(guī)避。因此加強稅收籌劃人員綜合素質(zhì)的建設(shè)，是企業(yè)實現(xiàn)稅收籌劃的目標(biāo)實現(xiàn)利益最大化的根本。
（五）營造良好的稅企關(guān)系
營造良好的稅務(wù)企業(yè)關(guān)系，能夠認(rèn)識到稅務(wù)執(zhí)法部門的要求，這樣就能夠結(jié)合企業(yè)的實際情況以及執(zhí)法部門的要求進(jìn)行稅收籌劃。加強統(tǒng)一稅務(wù)機關(guān)的聯(lián)系，能夠在涉稅業(yè)務(wù)的理解上與稅務(wù)機關(guān)取得認(rèn)同。營造良好的稅企關(guān)系，有利于當(dāng)政策變動需要引起企業(yè)注意的時候，與稅務(wù)主管部建立與疑難業(yè)務(wù)請示機制，妥善保存稅務(wù)機關(guān)的業(yè)務(wù)政策性書面回函依據(jù)。盡可能從稅務(wù)機關(guān)得到建議和信息，以為更好的進(jìn)行稅務(wù)籌劃打下基礎(chǔ)。稅務(wù)政策都是有一定的彈性的，所以此舉還能夠避免企業(yè)因為稅務(wù)部門執(zhí)法不當(dāng)導(dǎo)致的風(fēng)險，可以有效的防止陷入逃稅的境地。
三、結(jié)束語
企業(yè)的稅務(wù)籌劃風(fēng)險會給企業(yè)帶來較大的損失，所以企業(yè)需要建立稅收防范措施，以降低稅收風(fēng)險。稅收籌劃風(fēng)險的產(chǎn)生原因較多，企業(yè)需要結(jié)合自身的實際情況，分析稅收籌劃風(fēng)險的原因。然后從樹立稅收籌劃的風(fēng)險意識、依法實施稅收籌劃方案、貫徹成本收益原則、加強稅收籌劃人員綜合素質(zhì)的建設(shè)、營造良好的稅企關(guān)系等方面入手，才能夠降低稅收籌劃產(chǎn)生的幾率，以達(dá)到維護(hù)企業(yè)的利益的目的。
參考文獻(xiàn)：
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稅收籌劃風(fēng)險是指由于事先無法預(yù)計的各種因素的存在，納稅人所選擇的稅收籌劃方案，存在使納稅人的實際收益與預(yù)期收益發(fā)生偏離，從而發(fā)生經(jīng)濟損失的可能性。根據(jù)稅收籌劃的成因，稅收籌劃風(fēng)險可有以下幾種。
（一）政策法規(guī)風(fēng)險
在稅收籌劃方案的制定實施過程中，必須要在國家政策法規(guī)允許的范圍內(nèi)，籌劃人員與執(zhí)法人員對政策法規(guī)理解的不同及由于經(jīng)濟形勢變化導(dǎo)致的政策法規(guī)變動是稅收籌劃方案必須面對的。政策法規(guī)風(fēng)險可分為兩種，一種是政策法規(guī)變動帶來的風(fēng)險。另一方面是由于籌劃人員對政策的認(rèn)識與稅務(wù)執(zhí)法人員的理解可能存在偏差，或在籌劃中對政策把握不準(zhǔn)所致。
（二）執(zhí)法風(fēng)險
稅收籌劃方案是否有效必須得到稅務(wù)執(zhí)法部門的確認(rèn)，稅務(wù)執(zhí)法部門執(zhí)法過程中存在的偏差可能導(dǎo)致稅收籌劃失敗。因為稅務(wù)機關(guān)在一定的范圍之內(nèi)擁有自由裁量權(quán)，各地方稅務(wù)執(zhí)法人員的素質(zhì)及執(zhí)法理念有較大差別，所以稅收政策執(zhí)行過程可能存在偏差。
（三）經(jīng)營風(fēng)險
制定稅收籌劃方案的有效實施都必須具備相應(yīng)的前提和條件。企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動必須符合籌劃方案中規(guī)劃的這些條件。這些特殊的條件，一方面可以使企業(yè)的稅收籌劃能合理合法節(jié)稅，另一方面也在一定程度上約束著企業(yè)的特定的經(jīng)營活動，從而可能帶來籌劃風(fēng)險。
（四）操作風(fēng)險
稅收籌劃的操作風(fēng)險在實踐上來自于兩個方面：一是運用某些稅收優(yōu)惠政策時操不到位；另一方面是在指定稅收籌劃方案過程中，對稅收政策的整體性把握不夠，不能綜合考慮企業(yè)涉稅的整體環(huán)節(jié)。
二、稅收籌劃風(fēng)險管理
稅收籌劃風(fēng)險管理是指納稅企業(yè)對稅收籌劃風(fēng)險予以識別和評估，通過運用適當(dāng)?shù)奶幚磙k法，并以最小經(jīng)濟代價用確定的管理成本替代不確定的風(fēng)險成本，從而獲得稅收籌劃利益的活動。在稅收籌劃中，應(yīng)遵循成本一效益原則，從企業(yè)整體利益出發(fā)，企業(yè)各部門間配合協(xié)作。在遵循這些原則的基礎(chǔ)上，制定適合本企業(yè)的稅收籌劃風(fēng)險管理方案。
（一）從整體效益出發(fā)的原則
稅收籌劃風(fēng)險管理是一個系統(tǒng)策略，首先要從企業(yè)整體利益出發(fā)，考慮企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展目標(biāo)；其次，還要考慮稅收法規(guī)之間的相互制約，如果不能全面考慮，那么降低某種稅收額度反而可能導(dǎo)致增加其它的稅收額度。在納稅籌劃中，每個稅種的性質(zhì)與類別不同，采取相應(yīng)措施規(guī)避籌劃風(fēng)險的方法及其收益也各不相同。因此，針對不同稅種做出有重點的選擇是稅收籌劃的關(guān)鍵。
（二）遵循“成本一效益”原則
稅收籌劃風(fēng)險管理中必須要考慮的一個重要原則是成本一效益原則。稅收籌劃風(fēng)險管理成本是指在管理稅收籌劃風(fēng)險過程企業(yè)必須支付的成本，包括顯性成本和隱性成本。顯性成本是控制稅收籌劃風(fēng)險中所耗費的人、財、物，比如支付給稅務(wù)專家的咨詢費；隱性成本是指企業(yè)使用的未作為貨幣支出，自身擁有的生產(chǎn)要素的成本。
在該原則中，稅收籌劃風(fēng)險管理的收益也包括兩個方面：真接收益和間接收益。稅收籌劃風(fēng)險管理的直接受益是指因?qū)Χ愂栈I劃風(fēng)險的有效管理使企業(yè)規(guī)避風(fēng)險，減少稅負(fù)帶給企業(yè)的收益；后者是指由于控制了稅收籌劃風(fēng)險，保證遵者預(yù)防損失主要是指企業(yè)要完善稅收信息，強化企業(yè)管理人員的風(fēng)險意識，選擇適合自留的較小的風(fēng)險等，靈活地處理稅收籌劃方案面對的內(nèi)外部環(huán)境的變化。
三、稅收籌劃風(fēng)險管理方案
由于稅收籌劃方案是事前制定的，控制稅收籌劃風(fēng)險一的措施主要側(cè)重于事前和事中控制。對此，納稅人應(yīng)努力完善稅收籌劃信息管理，’提高稅收籌劃人員素質(zhì)，并靈活應(yīng)對稅收籌劃中企業(yè)內(nèi)部和外部環(huán)境的變化。
（一）完善稅收籌劃信息管理
納稅人需要從以下幾個方面完善稅收籌劃信息管理：第一，全面征集稅收籌劃信息。籌劃人員必須對當(dāng)時當(dāng)?shù)氐亩愂照咦鋈娉浞值牧私猓€應(yīng)征集政府涉稅行為的信息。第二，提高稅收籌劃信息質(zhì)量。提高稅收籌劃信息質(zhì)量，在搜集信息時要注意以下幾點，要注意信息的準(zhǔn)確性，信息源的準(zhǔn)確性和信息的傳輸及加工環(huán)節(jié)的真實性，都將影響著信息質(zhì)量，同時還要注意信息的及時性、完整性和相關(guān)性。
（二）提高稅收籌劃人員素質(zhì)
稅收籌劃是一項復(fù)雜的理財活動，牽涉到法律、稅收、財會、金融等各方面專業(yè)知識。因此稅收籌劃人員必須具備以下基本素質(zhì)：首先要有全面的知識儲備，不僅要掌握財會等知識，還要通曉理財、金融保險知識。其次要有良好的職業(yè)道德。第三是要具有良好的溝通與協(xié)作能力。
（三）靈活應(yīng)對稅收籌劃環(huán)境變化
國內(nèi)外經(jīng)濟形勢千變?nèi)f化，政府部門也會對稅收法規(guī)予以修訂和完善，執(zhí)法部門的稽點和執(zhí)法理念也會因國家政策及人員素質(zhì)的不同有所出入，這些都會給事前制定的稅收籌劃帶來風(fēng)險。對此，企業(yè)應(yīng)積極應(yīng)對，靈活及時地調(diào)整籌劃方案，減少損失。
（四）事后采取積極補救措施
對稅收籌劃風(fēng)險的風(fēng)險損失管理，雖然主要是事前采用各種措施，盡量避免或降低損失發(fā)生的概率或影響。可是在實踐中，稅收籌劃方案可能由于各種因素失敗，使企業(yè)利益受損，特別當(dāng)遭到執(zhí)法部門處罰時，納稅人不能消極對待，必須采取積極地事后補救措施，盡量挽回?fù)p失。
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摘要：本文針對醫(yī)藥企業(yè)的稅收籌劃管理，并分析了稅收籌劃對于醫(yī)藥企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的重要意義，進(jìn)而結(jié)合我國醫(yī)藥企業(yè)的實際情況系統(tǒng)的論述了醫(yī)藥企業(yè)的稅收籌劃具體應(yīng)用策略。
關(guān)鍵詞 ：醫(yī)藥企業(yè)；稅收籌劃；策略
一、醫(yī)藥企業(yè)稅收籌劃概述
稅收籌劃主要是指納稅主體為了實現(xiàn)節(jié)稅，在國家稅務(wù)法律規(guī)定允許的框架范圍內(nèi)所制定的一系列的節(jié)稅規(guī)劃，通過對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、融資投資以及財務(wù)處理等一系列的經(jīng)濟活動進(jìn)行統(tǒng)一的籌劃，進(jìn)而實現(xiàn)企業(yè)節(jié)稅收益的最大化。稅收籌劃在具體實施上重點強調(diào)的是采用稅收優(yōu)惠政策來實現(xiàn)稅負(fù)的降低，是一種合理合法的行為，這與逃稅以及避稅有著很大的區(qū)別。在醫(yī)藥企業(yè)內(nèi)部開展稅收籌劃的目的主要有以下幾方面：
（一）降低納稅負(fù)擔(dān)。在醫(yī)藥企業(yè)的稅務(wù)處理上，經(jīng)常出現(xiàn)由于納稅主體計算錯誤、沒有申請稅收優(yōu)惠或者是沒有報備可扣除項目，造成醫(yī)藥企業(yè)出現(xiàn)多納稅的情況。采取稅收籌劃要求納稅主體準(zhǔn)確的掌握稅務(wù)法律以及稅收政策，運用法律手段以及財務(wù)處理，制定額度最低的整體納稅方案，維護(hù)納稅主體的合法利益。
（二）實現(xiàn)資金時間價值的最大化。當(dāng)前很多的醫(yī)藥企業(yè)處于連鎖經(jīng)營或者是大量開設(shè)子公司的經(jīng)營管理模式，這種較為分散的經(jīng)營管理模式會由于納稅時間的不一致，造成醫(yī)藥企業(yè)的總收入與實際收入之間出現(xiàn)差異。實施納稅籌劃管理則可以充分依靠醫(yī)藥企業(yè)會計核算的靈活性，優(yōu)化納稅時間，即選擇最遲的納稅方案，確保納稅資金產(chǎn)生相應(yīng)的資金時間價值。
（三）防范納稅風(fēng)險。通過采取稅收籌劃管理，可以確保納稅人稅務(wù)帳目清晰、申報方式正確、稅款繳納足額、及時，防范企業(yè)出現(xiàn)多納稅以及偷逃稅款行為，避免企業(yè)由于稅收方面的問題承受法律處罰，實現(xiàn)醫(yī)藥企業(yè)的涉稅零風(fēng)險，進(jìn)而降低醫(yī)藥企業(yè)不必要的損失，確保醫(yī)藥企業(yè)財務(wù)核算管理的規(guī)范化。
（四）效益的最大化。在醫(yī)藥企業(yè)內(nèi)部開展稅務(wù)籌劃，其目的并不僅僅是實現(xiàn)最大的納稅降低額度，而是實現(xiàn)醫(yī)藥企業(yè)總體經(jīng)濟效益收入的最大化。在進(jìn)行企業(yè)稅收籌劃的過程中，需要采用成本效益綜合分析的方式，對稅收籌劃的凈收益進(jìn)行計算明確，確保醫(yī)藥企業(yè)總體經(jīng)濟收益的最大化。
二、當(dāng)前醫(yī)藥企業(yè)稅收籌劃的主要技術(shù)方法
（一）稅收扣除技術(shù)。稅收扣除技術(shù)就是通過實現(xiàn)稅前扣除額以及沖抵額的最大化，確保在同等收入額的前提下，降低醫(yī)藥企業(yè)的計稅基礎(chǔ)，進(jìn)而實現(xiàn)醫(yī)藥企業(yè)應(yīng)納稅額的降低。對于醫(yī)藥企業(yè)扣除技術(shù)主要是在醫(yī)藥企業(yè)的業(yè)務(wù)招待費、廣告宣傳費等具有可扣除項目的方面，按照稅法規(guī)定的扣除比例進(jìn)行稅收籌劃，減少醫(yī)藥企業(yè)的應(yīng)繳稅額。采用扣除技術(shù)進(jìn)行醫(yī)藥企業(yè)稅收籌劃的關(guān)鍵在于確保稅收扣除項目、扣除金額的最大化，扣除時間的最早化，同時通過轉(zhuǎn)讓定價對醫(yī)藥企業(yè)的費用進(jìn)行合理的調(diào)節(jié)。
（二）遞延納稅技術(shù)。遞延納稅技術(shù)顧名思義就是依靠延期繳納稅款來實現(xiàn)醫(yī)藥企業(yè)的節(jié)稅技術(shù)，采取遞延納稅技術(shù)雖然不能降低醫(yī)藥企業(yè)的納稅額度，但是可以實現(xiàn)納稅時間的合理推遲，這就相當(dāng)于在有限的時間內(nèi)增加了醫(yī)藥企業(yè)的周轉(zhuǎn)資金，增加了資金運作以及時間價值的收益。采用遞延納稅技術(shù)進(jìn)行醫(yī)藥企業(yè)的稅收籌劃，關(guān)鍵是要確保醫(yī)藥企業(yè)遞延納稅項目、遞延納稅金額、遞延納稅時間的最大化。
（三）稅率降低技術(shù)。稅率是醫(yī)藥企業(yè)稅額計算的尺度，稅率反映了稅務(wù)機關(guān)對于納稅主體稅額的征收比例，因此是稅負(fù)的衡量標(biāo)準(zhǔn)。當(dāng)前我國現(xiàn)行的稅率主要有比例稅率、超額累進(jìn)稅率、定額稅率、超率累進(jìn)稅率等，單一稅種很可能會存在多個稅率，因此在稅收籌劃中要根據(jù)不同的業(yè)務(wù)內(nèi)容對稅率進(jìn)行充分的考慮，通過降低稅率來實現(xiàn)納稅額度的降低。
（四）稅收優(yōu)惠技術(shù)。稅收優(yōu)惠是稅收籌劃最基本的節(jié)稅技術(shù)，主要是利用國家在免稅、減稅、虧損抵補等方面的優(yōu)惠政策，降低醫(yī)藥企業(yè)的納稅總額。稅收優(yōu)惠政策實施的關(guān)鍵是醫(yī)藥企業(yè)的稅收籌劃管理部門必須全面、準(zhǔn)確的了解醫(yī)藥行業(yè)稅務(wù)方面的各種優(yōu)惠政策以及使用條件，綜合采取各種措施巧妙適用稅收優(yōu)惠政策。
三、醫(yī)藥企業(yè)的稅收籌劃具體實施策略
（一）明確醫(yī)藥企業(yè)實收籌劃的總體指導(dǎo)原則。對于醫(yī)藥企業(yè)稅收籌劃實施，應(yīng)該遵循全面、系統(tǒng)的原則，以整體稅負(fù)的降低作為目標(biāo)籌劃，同時兼顧企業(yè)的成本與收益，不能由于單純?yōu)榻档湍骋豁椂愗?fù)造成其他稅負(fù)的增加，導(dǎo)致稅收籌劃方案的可行性較低。在稅收籌劃過程中，還應(yīng)該將其與企業(yè)整體戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)相結(jié)合，尤其是在涉及到企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展策略的制定上，應(yīng)該著眼于企業(yè)的擴大發(fā)展以及利潤最大化，而不僅僅是企業(yè)稅負(fù)的最小化，確保稅收籌劃能夠完全服從于醫(yī)藥企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展的需要。
（二）建立完善有效的醫(yī)藥企業(yè)納稅籌劃體系。首先，應(yīng)該結(jié)合醫(yī)藥企業(yè)的實際情況，在企業(yè)內(nèi)部建立完善的稅收籌劃機構(gòu)，可以采取預(yù)財務(wù)管理部門合并辦公或者是單獨管理的模式，對企業(yè)的所有稅務(wù)業(yè)務(wù)進(jìn)行統(tǒng)一的管理。其次，應(yīng)該針對醫(yī)藥企業(yè)的稅務(wù)籌劃指定標(biāo)準(zhǔn)化的稅收管理流程，即形成稅收籌劃因素分析、環(huán)境分析、目標(biāo)制定、稅收籌劃技術(shù)選擇以及稅收籌劃方案的制定與評價流程，對醫(yī)藥的稅收籌劃工作進(jìn)行統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)化的管理。第三，應(yīng)該創(chuàng)新完善醫(yī)藥企業(yè)的事前稅收籌劃評估制度，在進(jìn)行企業(yè)的重大經(jīng)濟決策之前預(yù)先進(jìn)行稅收籌劃，以提高醫(yī)藥企業(yè)的經(jīng)濟決策的科學(xué)性。第四，應(yīng)該不斷的對醫(yī)藥企業(yè)的稅收籌劃技術(shù)進(jìn)行完善，同時進(jìn)一步的拓展操作平臺，尤其是強化對于免稅技術(shù)以及稅收臨界點的設(shè)計運用，確保稅收籌劃方案的最佳。
（三）分階段的實施醫(yī)藥企業(yè)的稅收籌劃管理。對于醫(yī)藥企業(yè)的稅收籌劃，應(yīng)該根據(jù)醫(yī)藥企業(yè)不同階段的不同特點，分別采取相應(yīng)的措施進(jìn)行稅收籌劃管理。在籌資階段，應(yīng)該考慮資金成本和收益進(jìn)行資本結(jié)構(gòu)的稅收籌劃，同時加強對經(jīng)營租賃籌資方式的運用來達(dá)到節(jié)稅的目的。在醫(yī)藥企業(yè)的投資階段，則應(yīng)該在投資區(qū)域、設(shè)立分支機構(gòu)的形式等方面綜合考慮稅收優(yōu)惠政策以及適用稅率的相關(guān)情況，通過在國家稅收政策予以傾斜的地區(qū)進(jìn)行投資以及選擇分公司的組織形式來享受稅收優(yōu)惠、降低稅率。在銷售階段，則重點需要考慮視同銷售、收取代銷手續(xù)費、合同買斷、合同租賃等不同形式進(jìn)行相應(yīng)的稅收籌劃。
四、結(jié)語
稅收籌劃作為醫(yī)藥企業(yè)經(jīng)營管理工作的重要內(nèi)容，也是實現(xiàn)醫(yī)藥企業(yè)經(jīng)營成本降低的重要措施。醫(yī)藥企業(yè)的財務(wù)管理工作人員應(yīng)當(dāng)結(jié)合企業(yè)的實際情況，綜合考慮不同稅種之間的關(guān)聯(lián)性，按照醫(yī)藥企業(yè)的財務(wù)管理目標(biāo)，采取多種合法的稅收籌劃方案，降低醫(yī)藥企業(yè)的稅負(fù)，實現(xiàn)企業(yè)成本的降低與經(jīng)營效益的有效提升。
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在現(xiàn)代復(fù)雜多變的市場經(jīng)濟環(huán)境下，稅收政策不斷更新，企業(yè)稅收籌劃以生產(chǎn)經(jīng)營活動為基礎(chǔ)，充分落實國家各項稅收優(yōu)惠政策，通過科學(xué)的稅收籌劃安排，實現(xiàn)降本增效，提高企業(yè)利潤。
2、企業(yè)稅收籌劃問題分析
稅務(wù)籌劃涉及籌資、投資、生產(chǎn)經(jīng)營和收益分配等幾個過程。在這幾個過程中，企業(yè)通過合理巧妙地安排，以達(dá)到少繳稅或不繳稅的目的，從而實現(xiàn)企業(yè)整體利益最大化。經(jīng)過數(shù)十年的發(fā)展，稅收籌劃已逐步完善，由于稅收籌劃經(jīng)常是法律規(guī)定性的邊緣操作，所以在其實施過程中仍存在著很多問題。下面對目前我國稅收籌劃發(fā)展過程中存在的主要問題進(jìn)行分析和總結(jié)。
2.1對企業(yè)稅收籌劃策略的認(rèn)識上存在誤區(qū)
目前，稅收籌劃在我國沒有完全一致的概念，納稅人和稅務(wù)機關(guān)對稅收籌劃的理解不明確、不統(tǒng)一，甚至出現(xiàn)偏差。一方面，由于我國企業(yè)管理人員的自身素質(zhì)和對稅收認(rèn)識上有局限性，導(dǎo)致納稅人的稅收籌劃意識淡薄，對稅收籌劃的認(rèn)識存在著偏差。因為稅收籌劃可以減少企業(yè)繳納的稅款，所以一些人認(rèn)為稅收籌劃就是偷稅或避稅，不屬于合法行為。事實上，偷稅或避稅與稅收籌劃有著本質(zhì)上的區(qū)別，偷稅是一種違法的行為，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)就會受到相關(guān)部門處罰；避稅則是利用稅法的漏洞和缺陷鉆稅法的空子；稅收籌劃是在國家稅法允許的范圍內(nèi)，企業(yè)進(jìn)行的節(jié)稅計劃，具有其合理性和合法性。另一方面，稅務(wù)機關(guān)對納稅人進(jìn)行稅收籌劃的不信任，咨詢、引導(dǎo)力度不夠。稅務(wù)機關(guān)單方面強調(diào)稅收收人最大化的目標(biāo)實現(xiàn)，疏于征納雙方的溝通理解。另外，由于有些人打著稅收籌劃的幌子進(jìn)行偷稅，對國家的利益造成損害。所以，稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)稅收籌劃存在一定的抵觸情緒，也在一定程度上制約了稅收籌劃的發(fā)展。
2.2我國稅收法制不夠完善
首先，我國稅收法制不完善，主要表現(xiàn)為我國稅收征管水平不高和稅務(wù)機構(gòu)不健全，這些因素嚴(yán)重阻礙了稅收籌劃的發(fā)展。其次，我國頒布幫助企業(yè)合法節(jié)稅許多優(yōu)惠政策，許多企業(yè)享受不足。一方面是由于資格認(rèn)定手續(xù)比較多，認(rèn)定手續(xù)及所要求提供的相關(guān)資料比較繁瑣,企業(yè)操作起來有一定的困難。另一方面，享受優(yōu)惠的企業(yè)比例不高。許多符合享受條件的企業(yè)對優(yōu)惠政策不了解,未及時辦理相關(guān)的審批手續(xù),也沒有進(jìn)行相關(guān)的稅收申報,致使其錯過享受稅收優(yōu)惠政策的機會。最后，國家偏重稅務(wù)機關(guān)權(quán)力的強化而忽視了納稅人本身的權(quán)利，納稅人往往難以發(fā)揮能動性，與征稅機關(guān)的良好互動關(guān)系也就難以形成。
2.3對稅收籌劃風(fēng)險的重視遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠
從目前我國企業(yè)的稅收籌劃活動來看，納稅人一般認(rèn)為進(jìn)行稅收籌劃時，過分強調(diào)減輕納稅負(fù)擔(dān)，很少考慮稅收籌劃中可能存在的風(fēng)險。稅收籌劃作為企業(yè)的一種經(jīng)濟活動，本身是有風(fēng)險的。企業(yè)稅收籌劃是一種事先的理財行為，處在錯綜復(fù)雜而又不斷變化、發(fā)展的政治、經(jīng)濟和社會現(xiàn)實環(huán)境中，一旦出現(xiàn)失誤或偏差都會造成稅收籌劃方案的失敗。同時，企業(yè)對稅收籌劃風(fēng)險控制不重視，沒有正確把握稅收政策，不能透徹理解稅收籌劃的實質(zhì)，認(rèn)為少納稅甚至不納稅就是成功的稅收籌劃，甚至不惜采取違規(guī)手段開展“稅收籌劃”，使稅收籌劃變成不合理的避稅，甚至變成不合法的偷稅漏稅等。所以企業(yè)一定要加強對籌劃風(fēng)險的重視并進(jìn)行有效的風(fēng)險控制。
2.4企業(yè)缺乏高素質(zhì)的稅收籌劃專業(yè)人才
稅收籌劃人員的要求非常高，不僅要精通稅收方面的知識和財務(wù)方面的知識，還要全面的了解企業(yè)籌資、經(jīng)營以及投資活動，只有這樣全方位的人才才能將稅收籌劃工作做好。目前我國稅收籌劃專業(yè)人才處于短缺的狀態(tài)。一方面大多數(shù)企業(yè)財會人員沒有經(jīng)過專門化、系統(tǒng)化的稅收籌劃知識訓(xùn)練，而一些企業(yè)籌劃人員又缺乏財務(wù)會計、稅收政策、企業(yè)管理、經(jīng)濟法律等專業(yè)知識，導(dǎo)致企業(yè)統(tǒng)籌謀劃、綜合分析判斷能力不強，很難使稅收籌劃真正取得實效。另一方面，部分企業(yè)管理者的管理思想落后，籌劃意識缺乏，相關(guān)知識欠缺，不少企業(yè)甚至基于自身原因，根本沒有將稅收籌劃納入企業(yè)管理的運行機制中去。
3、企業(yè)稅收籌劃問題的應(yīng)對措施
稅收籌劃是社會和經(jīng)濟發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，同時，稅收籌劃的發(fā)展又促進(jìn)了社會和經(jīng)濟的進(jìn)步。企業(yè)稅收籌劃對企業(yè)生存與發(fā)展至關(guān)重要。為了使我國的稅收籌劃健康、快速地發(fā)展，針對目前稅收籌劃的現(xiàn)狀和出現(xiàn)問題應(yīng)給予重視。下面是本文分別從政府、稅務(wù)機關(guān)和企業(yè)兩方面提出一些解決問題的應(yīng)對措施。
3.1政府、稅務(wù)機關(guān)方面
（1）稅務(wù)機關(guān)不僅要加強稅收籌劃政策引導(dǎo)和咨詢服務(wù)，優(yōu)化我國稅收籌劃環(huán)境，幫助企業(yè)完成合法稅收籌劃，更要增強監(jiān)管力度。政府、稅務(wù)機關(guān)可以通過媒體、自己開展稅務(wù)培訓(xùn)活動和社會輿論等方式加強對稅收籌劃的宣傳，鼓勵積極合法的籌劃行為，嚴(yán)懲消極違法偷逃稅行為，引導(dǎo)和規(guī)范企業(yè)的稅收籌劃行為。稅務(wù)機關(guān)根據(jù)企業(yè)的實際情況和具體需求，加強與納稅人的交流和溝通，提醒企業(yè)在依法納稅理念的前提下，選擇合適的稅收籌劃方案，使其稅收籌劃活動能夠不斷適應(yīng)新的稅收政策要求，確保在合法的條件下企業(yè)實現(xiàn)稅后利潤最大化。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)采取科學(xué)的方式，強化對企業(yè)稅收籌劃活動的監(jiān)管。稅務(wù)機關(guān)完善稅務(wù)機構(gòu)內(nèi)部監(jiān)管職能，通過設(shè)置專門的稅收籌劃監(jiān)管指導(dǎo)部門，將籌劃管理與納稅服務(wù)、尊重納稅人權(quán)益和維護(hù)國家稅收利益相結(jié)合，防范任何非法節(jié)稅行為的出現(xiàn)。
（2）完善稅法，建立、健全相關(guān)法規(guī)，提高立法級次。目前我國的稅收法律、法規(guī)和政策中，體現(xiàn)納稅人權(quán)利的內(nèi)容較少，應(yīng)將納稅人的具體權(quán)利包括稅收籌劃權(quán)予以法律的明確承認(rèn)和保護(hù)。首先，應(yīng)科學(xué)界定稅收籌劃相關(guān)問題。其次加強稅收籌劃專項法治建設(shè)。針對稅收籌劃工作，出臺相關(guān)政策措施，制訂具體的指導(dǎo)意見和實施辦法，明確稅收籌劃方案合法合理的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)與依據(jù)，界定稅收籌劃與避稅、偷稅的法律性質(zhì)、構(gòu)成要件及相關(guān)法律后果等內(nèi)容，從而實現(xiàn)保護(hù)納稅人合法合理籌劃的目的。再次，對于稅收籌劃中利用稅收制度本身存在的漏洞或缺陷，設(shè)立處罰條款，明確處罰責(zé)任；對那些偏離稅法價值取向、歪曲國家立法精神的籌劃行為應(yīng)加以嚴(yán)格規(guī)制。國家的稅法和相關(guān)的法律、法規(guī)在保護(hù)納稅人合法籌劃的同時，應(yīng)維護(hù)國家的稅收利益和社會整體利益。
3.2企業(yè)方面
（1）正確理解稅收籌劃的涵義，提升企業(yè)稅收籌劃的意識。企業(yè)決策者和相關(guān)部門人員要準(zhǔn)確理解籌劃稅收內(nèi)涵，樹立稅收籌劃意識。企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時，要將其與“避稅”區(qū)別開來，在合理合法的基礎(chǔ)上，關(guān)注國家關(guān)于稅法的政策變化，使稅收籌劃方案不違背稅收的政策規(guī)定，享受稅法的優(yōu)惠。
（2）正視風(fēng)險、動態(tài)防范和規(guī)避稅收籌劃風(fēng)險。首先，企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃，應(yīng)當(dāng)正視風(fēng)險的客觀存在性。受國家政策的變動，國內(nèi)外市場環(huán)境的變化和企業(yè)自身活動的影響，稅收籌劃存在著很多不確定性的因素，將產(chǎn)生一定的風(fēng)險。企業(yè)應(yīng)該充分利用現(xiàn)代信息化手段，全面收集和掌握與其稅收籌劃相關(guān)的各種信息，建立稅收法規(guī)庫，為稅收籌劃人員提供信息支持。同時，要建立科學(xué)、快捷的預(yù)警系統(tǒng)，對稅收籌劃中存在的風(fēng)險進(jìn)行跟蹤和監(jiān)控，對可能出現(xiàn)的各項問題進(jìn)行全面的考慮。這樣，企業(yè)可以充分的認(rèn)識稅收籌劃的風(fēng)險，根據(jù)現(xiàn)行法規(guī)的變化，及時根據(jù)新法及時調(diào)整實施方案，盡量把各項影響稅負(fù)的風(fēng)險降至最低，努力規(guī)避了稅收籌劃風(fēng)險。其次，企業(yè)應(yīng)當(dāng)權(quán)衡避稅收益與避稅風(fēng)險，加強對稅法的學(xué)習(xí)和與稅務(wù)機關(guān)的溝通，盡量規(guī)避稅收籌劃風(fēng)險。稅收籌劃的進(jìn)行沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，而且具有地方特色，稅收籌劃人員難以準(zhǔn)確的掌握確定的界限。無論什么稅種，在納稅范圍和應(yīng)納稅額的界定上，稅收執(zhí)法部門有一定的自由裁量權(quán)。企業(yè)的稅收籌劃需要經(jīng)過稅務(wù)機關(guān)審批，如有過度的避稅措施極有可能被稅務(wù)機關(guān)認(rèn)定為逃稅，從而招致處罰，最終得不償失。針對這種情況，稅收籌劃者不僅要準(zhǔn)確理解稅收政策，運用會計技術(shù)，而且要充分了解當(dāng)?shù)囟愂照鞴艿奶攸c和具體要求，密切保持與稅務(wù)部門的聯(lián)系與溝通，建立良好的稅企關(guān)系，使稅收籌劃能得到當(dāng)?shù)囟愂諜C關(guān)認(rèn)可，進(jìn)而規(guī)避風(fēng)險。此外，企業(yè)依法納稅的信譽是一種無形資產(chǎn)，如果企業(yè)過度避稅，其納稅信譽將會受到損害，可能會進(jìn)入稅務(wù)機關(guān)的“黑名單”，將會受到更多更嚴(yán)格的檢查和審批，也將增加企業(yè)的成本。
（3）注重企業(yè)稅收籌劃人才的培養(yǎng)，提高稅收籌劃人員業(yè)務(wù)素質(zhì)。現(xiàn)階段，企業(yè)稅收籌劃的實施受到稅收籌劃方面人才欠缺的制約。企業(yè)采取多種方式加強對稅收籌劃人才的培養(yǎng)，實現(xiàn)人文素質(zhì)和業(yè)務(wù)技能的雙向提高。稅收籌劃是一項高層次的理財活動和系統(tǒng)工程，具有很強的專業(yè)性和技能性，需要具有綜合能力的專業(yè)人員來設(shè)計和操作。一方面，企業(yè)應(yīng)積極從外部吸收高素質(zhì)的專業(yè)人員，充實到企業(yè)的稅收籌劃專業(yè)隊伍之中。另一方面，企業(yè)加強對內(nèi)部稅收籌劃人員的培養(yǎng)，建立專業(yè)的稅收籌劃隊伍。企業(yè)通過定期或不定期地組織專業(yè)人員對稅收法規(guī)進(jìn)行學(xué)習(xí)和深層次的研究，時刻關(guān)注稅收政策變化，準(zhǔn)確的區(qū)分違法和合法的界限，掌握稅法中的優(yōu)惠條款，制定出合理合法的納稅籌劃方案，避免稅收籌劃的風(fēng)險。
（4）稅收籌劃應(yīng)遵循合法合理原則和綜合效益原則，同時要把握其靈活性。企業(yè)在設(shè)定稅收籌劃目標(biāo)時，要統(tǒng)籌兼顧、綜合考量，做到寬窄適中、恰到好處。首先，企業(yè)的稅收籌劃方案應(yīng)以遵守國家的稅收法律、法規(guī)和會計準(zhǔn)則制度為前提。在企業(yè)享受有關(guān)稅收優(yōu)惠的同時，也順應(yīng)國家宏觀調(diào)控經(jīng)濟的政策導(dǎo)向。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃時要準(zhǔn)確理解和全面把握稅收法律內(nèi)涵，隨時關(guān)注國家法律、法規(guī)和經(jīng)濟政策的變動，并依照新的法律法規(guī)及時調(diào)整自己的財稅管理方法，使企業(yè)的稅收籌劃行為合法合理。企業(yè)在制定納稅方案時，堅決制止違反稅收法律條款規(guī)定的行為，杜絕逃稅、偷漏稅等現(xiàn)象，避免發(fā)生稅收籌劃風(fēng)險，減少風(fēng)險和惡意避稅的嫌疑，以免給企業(yè)帶來不必要的損失。其次，企業(yè)要實現(xiàn)整體利益最大化，稅收籌劃應(yīng)進(jìn)行成本效益分析。一方面，企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的目標(biāo)不能僅定位于某一個或幾個稅種的稅負(fù)降低，而要綜合考慮多稅種的節(jié)稅數(shù)額，實現(xiàn)企業(yè)整體稅負(fù)降到最低。另一方面，企業(yè)要權(quán)衡稅收籌劃的成本和企業(yè)的整體收益。此外，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時，不能只關(guān)注某一時期內(nèi)納稅最少的那些方案，而應(yīng)根據(jù)企業(yè)的總體發(fā)展目標(biāo)去選擇有助于企業(yè)發(fā)展，能增加企業(yè)整體收益的方案。再次，企業(yè)要建立、建全稅務(wù)管理制度。由于稅法執(zhí)行政策性強，為了正確執(zhí)行稅法規(guī)定，企業(yè)建立管理制度。標(biāo)準(zhǔn)化的操作規(guī)程和明確的內(nèi)部控制執(zhí)行手冊，來指導(dǎo)和規(guī)范具體稅收籌劃行為的實施，保證企業(yè)執(zhí)行政策不走樣。同時，企業(yè)稅務(wù)管理體系中建立納稅評估機制，對每一項經(jīng)濟合同要進(jìn)行納稅評估，規(guī)避各種涉稅風(fēng)險，有利于企業(yè)在合同執(zhí)行過程中有效防范稅務(wù)風(fēng)險和實現(xiàn)最優(yōu)納稅方案，提高經(jīng)濟效益。
4、總結(jié)
關(guān)鍵詞：企業(yè)；財務(wù)管理；稅收籌劃；風(fēng)險；改進(jìn)措施
引言
稅收籌劃也稱為合理避稅，是以現(xiàn)行的法律規(guī)定為準(zhǔn)，企業(yè)對自身的經(jīng)營活動、投資行為、資金管理進(jìn)行合理安排和調(diào)整，以降低納稅數(shù)額，提高經(jīng)濟利益[1]。隨著我國稅法制度不斷完善，稅收問題成為企業(yè)發(fā)展中的一個關(guān)注要點，做好稅收籌劃工作，能提升財務(wù)管理水平，對資金、成本、利潤三個要素進(jìn)行協(xié)調(diào)，確保運營活動有序進(jìn)行，最終推動企業(yè)健康長遠(yuǎn)發(fā)展。以下結(jié)合實踐，探討了稅收籌劃在企業(yè)財務(wù)管理中的應(yīng)用情況和改進(jìn)方向。
一、企業(yè)稅收籌劃的特點和重要意義
稅收籌劃包括避稅、節(jié)稅、轉(zhuǎn)嫁、涉稅零風(fēng)險等內(nèi)容，既可以采用低稅負(fù)方案，也可以滯延納稅時間，最終獲得稅收利益的最大化。稅收籌劃過程中，其一具有合法性，和籌劃有關(guān)的計劃、方法、措施，以現(xiàn)行的律法規(guī)定為準(zhǔn)，不會出現(xiàn)越界行為，符合國家稅法的立法意圖；其二具有前瞻性，需采用技術(shù)性較強的策劃方案，在經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生前明確涉稅種類、法律法規(guī)、優(yōu)惠政策等，增大節(jié)稅空間；其三具有目的性，以財務(wù)管理目標(biāo)為核心，為企業(yè)爭取最大利潤。對企業(yè)而言，稅收籌劃有利于調(diào)整經(jīng)濟行為，增強自身競爭力，體現(xiàn)在以下幾點：①增加可支配收入；②從延期納稅中獲得好處；③做出正確的投資、生產(chǎn)經(jīng)營決策；④減少或避免稅務(wù)處罰[2]。站在國家的角度來看，稅收籌劃能增加國家收入，體現(xiàn)在以下幾點：①和稅收相關(guān)的政策法規(guī)，有利于各個企業(yè)落到實處；②在籌劃過程中，能發(fā)揮出稅收的杠桿作用；③增強企業(yè)法人的納稅意識，提高財政收入；④為稅收業(yè)務(wù)的發(fā)展提供良好條件。
二、企業(yè)財務(wù)管理中稅收籌劃的具體運用
（一）融資環(huán)節(jié)企業(yè)經(jīng)營發(fā)展中，對資金需求比較大，只有及時籌措資金，才能滿足經(jīng)營需要。在融資環(huán)節(jié)進(jìn)行稅收籌劃的主要途徑如下：第一，企業(yè)經(jīng)營活動需要的資金，主要從內(nèi)部和外部獲取，內(nèi)部如利用企業(yè)的歷年盈余資金；外部如發(fā)行股票或債券、向金融機構(gòu)貸款等。在這個過程中，企業(yè)可以對留存收益、股票或債券、貸款等融資方式的成本進(jìn)行分析和比較，從中選擇成本較小的一種方式，從側(cè)面降低了納稅成本。以發(fā)行股票或債券為例，發(fā)行債券更有利，因為債券發(fā)行產(chǎn)生的手續(xù)費、利息支出，均可以計入企業(yè)的在建工程或財務(wù)費用，財務(wù)費用在稅前列支，就能減少企業(yè)的應(yīng)繳所得稅。第二，確定最佳籌資結(jié)構(gòu)，也就是在一定規(guī)模的籌資下，在不同方案中選擇稅后資金加權(quán)成本最小的方案。在這個過程中，重點是對不同的資金結(jié)構(gòu)進(jìn)行分析，掌握個別資金成本的比重和作用，從而確定最大的稅后利益[3]。其中，企業(yè)負(fù)債率這一指標(biāo)，不僅決定了企業(yè)經(jīng)營成本，還會影響稅負(fù)大小和權(quán)益資本的收益。因此，融資環(huán)節(jié)的稅收籌劃，是在合理負(fù)債的前提下，對不同籌資方案、稅后資金成本進(jìn)行比較，確定最佳籌資結(jié)構(gòu)，實現(xiàn)財務(wù)管理目標(biāo)。
（二）投資環(huán)節(jié)稅負(fù)輕重會影響企業(yè)的經(jīng)營成本，繼而影響投資決策。在投資環(huán)節(jié)進(jìn)行稅收籌劃，主要從投資方向、投資形式、投資伙伴三個方面考慮。第一，在投資方向上，可分為直接投資、間接投資兩種類型。其中，間接投資的對象是債券和股票。稅法中有規(guī)定：企業(yè)購買國庫券時，產(chǎn)生的利息收入，可免交企業(yè)所得稅；購買企業(yè)債券時，產(chǎn)生的收入要繳納所得稅；購買股票時，產(chǎn)生的股利屬于稅后收入，也不用交稅。因此，企業(yè)應(yīng)權(quán)衡后確定投資對象。而直接投資涉稅種類更多，常見如流轉(zhuǎn)稅、財產(chǎn)稅、收益稅。第二，在投資形式上，使用固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)進(jìn)行投資。要進(jìn)行資產(chǎn)評估，將評估確認(rèn)的價值，作為計稅成本。如果資產(chǎn)增值，企業(yè)要確認(rèn)非貨幣資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，并計入應(yīng)納稅所得額；如果資產(chǎn)減值，企業(yè)要確認(rèn)為非貨幣資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損失，減少應(yīng)稅所得額。第三，在投資伙伴的選擇上，以子公司和分公司為例，兩者都會對企業(yè)稅負(fù)產(chǎn)生影響。其中，建立分公司，因不具有法人資格，盈利還是虧損和企業(yè)直接相關(guān)，所得稅稅負(fù)要和企業(yè)合并在一起計算。建立子公司，具有獨立法人資格，納稅工作和企業(yè)相互獨立開展，子公司的利潤分配時，還要按照份額進(jìn)行股利分配。總結(jié)起來，如果新建公司預(yù)計可盈利，就設(shè)置為子公司，盈利享受優(yōu)惠政策，從而降低納稅額；如果新建公司預(yù)計虧損，就設(shè)置為分公司，也能降低總體稅負(fù)。
（三）經(jīng)營環(huán)節(jié)企業(yè)在經(jīng)營環(huán)節(jié)的稅收籌劃，主要包括三個方面：第一，存貨計價。采用不同的存貨計價方法，營業(yè)成本不同，應(yīng)稅利潤也不同，繼而影響所得稅。如果物價不斷升高，可采用后進(jìn)先出法，能降低期末存貨成本，提高銷貨成本，增大稅后利潤空間。如果物價不斷下降，可采用先進(jìn)先出法，降低期末存貨價值，提高銷貨成本，實現(xiàn)節(jié)稅效果。如果物價不斷波動，可采用加權(quán)平均法、移動平均法，保證各期應(yīng)稅所得的穩(wěn)定性，方便企業(yè)安排資金。第二，費用列支。在費用列支時進(jìn)行稅收籌劃，應(yīng)列出當(dāng)期所有的費用；如果預(yù)計有損失，還要預(yù)估損失數(shù)額，來減少應(yīng)交所得稅，或?qū)⒓{稅時間適當(dāng)延后。①已經(jīng)發(fā)生的費用，要及時核銷入賬；②對可以預(yù)計的費用和損失，通過預(yù)提及時入賬；③對于成本費用，盡量縮短攤銷時間。第三，固定資產(chǎn)折舊。選擇哪種折舊方法，進(jìn)行折舊計算，也會影響應(yīng)納所得稅。以加速折舊法為例，固定資產(chǎn)在使用前期的折舊多，可少納所得稅，產(chǎn)生類似于減稅、推遲納稅時間的效果。折舊計算時，企業(yè)可根據(jù)自身情況計提折舊，對正常經(jīng)營、享受稅收優(yōu)惠的企業(yè)，可采取措施縮短折舊年限，促使成本盡快回收，也能達(dá)到延期納稅的效果[4]。
三、企業(yè)稅收籌劃工作存在的不足和改進(jìn)措施
企業(yè)稅收籌劃工作中，存在的不足主要有：稅收籌劃意識薄弱，不重視稅收籌劃，或盲目追求最大化的利益；稅收籌劃和企業(yè)的財務(wù)狀況不匹配，籌劃方案不靈活；財務(wù)人員的專業(yè)技能有待提升，沒有積極防范稅收籌劃風(fēng)險等。對于這些問題，可采取的改進(jìn)措施有：
（一）增強稅收籌劃意識意識觀念能指導(dǎo)實際行動，企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃時，首先要有較強的稅收籌劃意識。第一，財務(wù)管理期間，認(rèn)識到稅收籌劃和成本、利潤等要素的關(guān)系，認(rèn)識到和企業(yè)發(fā)展的關(guān)系，從而更新傳統(tǒng)的觀念，創(chuàng)新稅收籌劃方法，完善相關(guān)制度，提高規(guī)范性和合理性[5]。第二，企業(yè)重視成本控制是好事，但也不能忽視稅收籌劃工作，兩者并不是對立的關(guān)系。為創(chuàng)造出良好的稅收籌劃氛圍，企業(yè)可以在內(nèi)部宣傳欄、官方網(wǎng)站上和稅收籌劃相關(guān)的政策、法規(guī)、知識，讓員工學(xué)習(xí)了解，從而積極配合工作開展，提高稅收籌劃效率。
（二）培養(yǎng)稅收籌劃人才企業(yè)要想合法、合理避稅，必須有一支專業(yè)性強的稅收籌劃人才，具體操作如下：第一，對財務(wù)人員進(jìn)行知識培訓(xùn)，可以邀請專家進(jìn)行專項培訓(xùn)，從理論知識、政策法規(guī)、操作技巧、注意事項等方面入手，將稅收籌劃方法和企業(yè)的實際財務(wù)狀況相結(jié)合，提高籌劃方案的可行性。第二，專業(yè)技能水平的提升，是一個連續(xù)性的過程，企業(yè)應(yīng)該定期組織考核活動，形成崗位競爭機制，激發(fā)財務(wù)人員的積極性，促進(jìn)自身不斷學(xué)習(xí)。第三，加強人力資源管理工作，尤其是完善人才選拔機制，適當(dāng)提高人才準(zhǔn)入門檻；優(yōu)先選擇有學(xué)歷、有知識、有經(jīng)驗的復(fù)合型人才，滿足新形勢下的稅收籌劃工作要求。
（三）提高風(fēng)險防范能力企業(yè)稅收籌劃工作中，風(fēng)險主要來源于四個方面：一是財會基礎(chǔ)不穩(wěn)，二是稅收政策改變，三是操作方法不規(guī)范，四是籌劃目的不明確。針對這些風(fēng)險，要求企業(yè)提高防范能力，避免引起經(jīng)濟損失。例如：在企業(yè)內(nèi)成立稅收籌劃風(fēng)險防控小組，該小組的任務(wù)是：收集市場信息，了解最新的稅收政策；對企業(yè)財務(wù)運行狀況進(jìn)行分析，制定科學(xué)的稅收籌劃目標(biāo)；動態(tài)調(diào)整稅收籌劃方案，及時發(fā)現(xiàn)風(fēng)險要素并積極應(yīng)對。利用該小組，對稅收籌劃工作進(jìn)行監(jiān)督和控制，確保方向正確，提高籌劃效率，增強企業(yè)的風(fēng)險防范能力。
（四）拓寬稅收籌劃途徑企業(yè)在稅收籌劃時，除了在融資、投資、經(jīng)營環(huán)節(jié)進(jìn)行操作，還應(yīng)該拓寬其他途徑，嘗試更多的籌劃方法。例如：充分利用稅收優(yōu)惠政策，定價轉(zhuǎn)移，分?jǐn)傎M用，資產(chǎn)租賃，通過名義籌資避稅等。以定價轉(zhuǎn)移為例，指的是關(guān)聯(lián)企業(yè)雙方在產(chǎn)品交換和交易過程中，按照企業(yè)之間的共同利益對產(chǎn)品進(jìn)行定價，這一價格可能高于市場價格，也可能低于市場價格，從而實現(xiàn)少納稅、不納稅的效果。定價轉(zhuǎn)移常用于稅率有差異的關(guān)聯(lián)企業(yè)中，稅率較高的企業(yè)，將部分利潤轉(zhuǎn)移給稅率比較低的企業(yè)，兩者的納稅總額降低，也是納稅籌劃的一種途徑。
【關(guān)鍵詞】醫(yī)藥企業(yè)；稅收籌劃；現(xiàn)狀；對策
近幾年來，我國稅收籌劃進(jìn)入了一個迅速的發(fā)展時期，隨著我國稅收環(huán)境的日益改善，稅收籌劃已經(jīng)成為企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營方針的重要組成部分。但是，稅收籌劃在我國企業(yè)的實務(wù)操作中起步時間相對較晚，再加上稅收征管中所強調(diào)的強制性、無償性和固定性，以至于許多企業(yè)對稅收籌劃的理解顯得極為片面。另外，我國稅收征管環(huán)境目前還不夠完善，這對企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃也有一定的限制。因此，研究醫(yī)藥企業(yè)的稅收籌劃的現(xiàn)狀，并提出相應(yīng)的對策，具有非常重要的理論與實踐意義。
一、醫(yī)藥企業(yè)開展稅收籌劃的目的
1.降低納稅負(fù)擔(dān)。在醫(yī)藥企業(yè)的稅務(wù)處理上，經(jīng)常出現(xiàn)由于納稅主體計算錯誤、沒有申請稅收優(yōu)惠或者是沒有報備可扣除項目，造成醫(yī)藥企業(yè)出現(xiàn)多納稅的情況。采取稅收籌劃要求納稅主體準(zhǔn)確的掌握稅務(wù)法律以及稅收政策，運用法律手段以及財務(wù)處理，制定額度最低的整體納稅方案，維護(hù)納稅主體的合法利益。
2.防范納稅風(fēng)險。通過采取稅收籌劃管理，可以確保納稅人稅務(wù)帳目清晰、申報方式正確、稅款繳納足額、及時，防范企業(yè)出現(xiàn)多納稅以及偷逃稅款行為，避免企業(yè)由于稅收方面的問題承受法律處罰，實現(xiàn)醫(yī)藥企業(yè)的涉稅零風(fēng)險，進(jìn)而降低醫(yī)藥企業(yè)不必要的損失，確保醫(yī)藥企業(yè)財務(wù)核算管理的規(guī)范化。
3.效益的最大化。在醫(yī)藥企業(yè)內(nèi)部開展稅務(wù)籌劃，其目的并不僅僅是實現(xiàn)最大的納稅降低額度，而是實現(xiàn)醫(yī)藥企業(yè)總體經(jīng)濟效益收入的最大化。在進(jìn)行企業(yè)稅收籌劃的過程中，需要采用成本效益綜合分析的方式，對稅收籌劃的凈收益進(jìn)行計算明確，確保醫(yī)藥企業(yè)總體經(jīng)濟收益的最大化。
二、我國醫(yī)藥企業(yè)稅收籌劃的現(xiàn)狀
1.不能樹立正確的稅收籌劃觀念
由于稅收籌劃在我國起步較晚，稅務(wù)機關(guān)依法治稅的水平和社會納稅的意識尚有距離，導(dǎo)致征納雙方對各自的權(quán)利和義務(wù)了解不夠。納稅人在實際進(jìn)行稅收籌劃時，往往不能正確地理解和運用，甚至把稅收籌劃看做避稅，以至與偷稅混為一談，使人們在稅收籌劃的認(rèn)識上存在很大的誤區(qū)。稅收籌劃的實踐是以稅法為準(zhǔn)繩的基礎(chǔ)上的一種合理合情合法的行為，是受到國家法律保護(hù)的正當(dāng)手段，而偷漏稅是在納稅人的納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生并且確定的情況下，采取不正當(dāng)不合法的手段，以逃脫納稅義務(wù)的行為。可見，稅收籌劃與偷稅最本質(zhì)的區(qū)別，主要體現(xiàn)在是否合法。所以，堅決不能以偷漏稅等違法行為曲解稅收籌劃。
2.缺乏籌劃成本觀念，僅考慮稅負(fù)最輕因素
稅收籌劃的目的在于優(yōu)化稅負(fù)，獲取收益。事實上企業(yè)的經(jīng)濟活動是一個連續(xù)且復(fù)雜的過程，稅收籌劃給企業(yè)Ю詞找嫻耐時，也需要企業(yè)為之付出相關(guān)的成本和費用，甚至在整個稅收籌劃的過程中，所付出的成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于規(guī)避的節(jié)稅費用。在稅收籌劃的過程中也存在著機會成本，往往由于稅收籌劃的方法選擇不當(dāng)，或者稅收優(yōu)惠政策解讀不透徹而失去了其他方面的戰(zhàn)略規(guī)劃調(diào)整，也會給企業(yè)造成極大的損失，進(jìn)而付出了更大的機會成本。
3.缺乏風(fēng)險意識，稅收籌劃價值
企業(yè)應(yīng)該意識到由于復(fù)雜多變的經(jīng)濟環(huán)境，稅收籌劃的風(fēng)險是客觀存在的。如果企業(yè)過分重視和依賴稅收籌劃，反而會影響企業(yè)的整體全面的發(fā)展。如果企業(yè)只是一味地為了減少稅收負(fù)擔(dān)，盲目地追求稅收籌劃減少稅負(fù)的結(jié)果，就容易忽略更有前途的發(fā)展機會和發(fā)展項目。那么，這樣的稅收籌劃并沒有發(fā)揮出應(yīng)有的價值，說明稅收籌劃也是失敗的，使企業(yè)得不償失。
三、提高醫(yī)藥企業(yè)稅收籌劃能力的對策
1.正確理解稅收籌劃的含義，使稅收籌劃與稅收政策導(dǎo)向相一致
醫(yī)藥企業(yè)在市場經(jīng)濟競爭中，面臨著復(fù)雜的形勢，科學(xué)的企業(yè)稅收籌劃，就必須要從各個方面采取措施，來提升企業(yè)自身的水平。在確保企業(yè)稅收籌劃能夠完全服從于醫(yī)藥行業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展需要的同時，建立完善有效的醫(yī)藥企業(yè)納稅籌劃體系，制定一系列的標(biāo)準(zhǔn)。精確把握稅法政策，綜合考慮國家政策、稅法的變動趨勢，以及各種優(yōu)惠政策。尤其是對于各種免稅政策以及稅收臨界點的合理運用，以提高醫(yī)藥企業(yè)經(jīng)濟決策的水平，稅收籌劃的科學(xué)性，確保了稅收籌劃方案的最佳。
2.合理規(guī)避稅收籌劃的風(fēng)險，建立有效的風(fēng)險預(yù)警機制
企業(yè)在實踐稅收籌劃的過程中，首先要樹立稅收籌劃的風(fēng)險意識，建立有效的稅收管理實施機制。稅收籌劃是在一定的政策條件下，一定的范圍內(nèi)發(fā)生作用的。所以，在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程中和涉稅事務(wù)中，企業(yè)財稅管理人員要始終保持著對籌劃風(fēng)險的警惕性。從稅收籌劃的時效性看，僅僅意識到風(fēng)險的存在是不夠的，企業(yè)的相關(guān)財稅人員還應(yīng)當(dāng)充分利用現(xiàn)代化的、先進(jìn)的網(wǎng)絡(luò)設(shè)備，根據(jù)現(xiàn)行稅收政策以及企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，建立一套科學(xué)快捷的稅收籌劃管理系統(tǒng)，對企業(yè)涉稅的各個方面的籌劃過程中存在的風(fēng)險，進(jìn)行實時監(jiān)控并且合理規(guī)避。
3.充分運用稅收籌劃的各種方法和技巧的空間
隨著國家稅制的逐漸完善，單純的稅收籌劃方法變得越來越困難，只有靈活運用節(jié)稅、避稅、遞延、轉(zhuǎn)嫁等多種手段來擴大稅收籌劃的空間，只有復(fù)合式的稅收籌劃方案，才會最大程度降低稅收籌劃的成本和合理規(guī)避可能發(fā)生的各種風(fēng)險，從而謀求企業(yè)收益最大化。
【關(guān)鍵詞】稅收籌劃；風(fēng)險；原因；措施
一、稅收籌劃相關(guān)問題分析
（一）稅收籌劃與稅收籌劃風(fēng)險
稅收籌劃也叫做稅務(wù)籌劃、納稅籌劃，指的是納稅人以稅法規(guī)范為依據(jù)，合理使用稅收優(yōu)惠政策，通過對投資決策、經(jīng)營管理和會計核算方法的有效選擇，采用最優(yōu)的納稅方案，追求低稅負(fù)或滯延納稅時間的目的，實現(xiàn)稅后利潤最大化。
稅收籌劃作為一項高級理財活動，跟其他財務(wù)決策一樣，受到各種主客觀不確定性因素的影響，在制定和實施的過程中不可避免的會有一定程度的風(fēng)險。很可能導(dǎo)致其實施效果沒有達(dá)到預(yù)期的經(jīng)濟利益，甚至由于企業(yè)某些方面違背稅收精神，需要為其偷稅行為承擔(dān)額外懲罰。這種實施結(jié)果與預(yù)期不一致情況出現(xiàn)的可能性即通常的稅收籌劃風(fēng)險。可見，稅收籌劃風(fēng)險是因稅收籌劃失敗而導(dǎo)致的不良后果和負(fù)擔(dān)。
（二）稅收籌劃風(fēng)險的類型
1、經(jīng)營性風(fēng)險
經(jīng)營性風(fēng)險即企業(yè)日常稅收籌劃活動中面臨的風(fēng)險，主要體現(xiàn)為企業(yè)在對具體的經(jīng)營活動上的把握性。企業(yè)稅收籌劃的過程依托企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動，因而具有明顯的針對性和專有性。政府通過稅費參與企業(yè)經(jīng)營分配，但未承擔(dān)經(jīng)營風(fēng)險。
2、合規(guī)性風(fēng)險
合規(guī)性風(fēng)險也叫法律風(fēng)險，即納稅人在制定、選擇和實施相應(yīng)方案時，面臨的預(yù)期結(jié)果的不確定性而可能承擔(dān)補繳稅款的法律義務(wù)和偷逃稅的法律責(zé)任或者處罰。
3、操作性風(fēng)險
實際中，操作性風(fēng)險主要表現(xiàn)在員工素質(zhì)、基礎(chǔ)設(shè)施、稅法體制等層面，指的是因為員工素質(zhì)不高、程序?qū)徟靵y、基礎(chǔ)實施不完備、技術(shù)水平差、運作效率低等相關(guān)因素，引發(fā)失誤導(dǎo)致稅收籌劃效益不確定性的風(fēng)險。
4、效益性風(fēng)險
效益性風(fēng)險體現(xiàn)為企業(yè)稅收籌劃的成本與收益不對等的風(fēng)險。企業(yè)可能過度強調(diào)對稅負(fù)的降低，忽視相關(guān)成本.使發(fā)生的納稅籌劃成本得不償失，造成無形之中的損失。在稅收籌劃的決策中，需按成本效益原則進(jìn)行。
5、環(huán)境性風(fēng)險
稅收籌劃必須在一定的宏觀環(huán)境和微觀環(huán)境下實施。備選方案選擇受制于企業(yè)稅收籌劃所面臨的環(huán)境。稅收政策的調(diào)整以要求企業(yè)的稅收籌劃選擇、決策、程序也進(jìn)行必要的調(diào)整。環(huán)境性風(fēng)險針對企業(yè)長期的籌劃比短期的籌劃更重要。
二、稅收籌劃風(fēng)險的影響因素
（一）納稅人稅收籌劃目標(biāo)的短視性
受制于企業(yè)目標(biāo)的短期性，進(jìn)行稅收籌劃的過程中，企業(yè)傾向于鎖定稅收優(yōu)惠的特定有效期限，為了追求優(yōu)惠期內(nèi)稅收減讓、退免的相關(guān)好處，企業(yè)更多的會不顧自身承受范圍開展上述行為。毫無疑問，種種過度行為導(dǎo)致企業(yè)的財務(wù)計劃和發(fā)展規(guī)劃的盲目與混亂，進(jìn)而影響企業(yè)的正常業(yè)務(wù)的平衡協(xié)調(diào)，如此一來，既不能實現(xiàn)節(jié)稅的行為初衷，又喪失了企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展的機會與大好前程。
（二）稅收籌劃者的業(yè)務(wù)素質(zhì)參差不齊
稅收籌劃者的自身素質(zhì)是稅收籌劃風(fēng)險出現(xiàn)的內(nèi)部約束條件。可以說，一個納稅人對稅收、財務(wù)、會計、法律等相關(guān)政策與業(yè)務(wù)掌控程度直接決定著稅收籌劃風(fēng)險的大小。納稅人制定、選擇、實施何種稅收籌劃方案相當(dāng)程度上取決于納稅人的主觀判斷，這里涵蓋了納稅人對稅收政策的認(rèn)識理解、對稅收籌劃條件的把握認(rèn)知等諸多方面。目前，我國納稅人的業(yè)務(wù)素質(zhì)整體偏低，納稅人對稅收、法律、財務(wù)、會計等政策業(yè)務(wù)的掌握程度較差，使得納稅人稅收籌劃的最終成功受到內(nèi)部條件的制約。在業(yè)務(wù)素質(zhì)水平低下的阻礙下，即便納稅人存在急迫的稅收籌劃愿望，落實到具體的籌劃行為上也很難有成效或達(dá)到預(yù)期的效果。
（三）相關(guān)政策的發(fā)展變動
作為納稅人最易忽略的內(nèi)容，政策的變動性構(gòu)成了稅收籌劃風(fēng)險產(chǎn)生的外部約束因素。在納稅人的嚴(yán)重，內(nèi)部的涉稅行為才是重中之重。本質(zhì)上，稅收籌劃有合理合法性，并不違背法律的基本原則，但因為稅法的變動性，稅收籌劃成功的蓋然性就產(chǎn)生了較大的不確定性，這就導(dǎo)致稅收籌劃法律風(fēng)險的不可避免。實踐中，稅法一旦修訂，曾經(jīng)是稅收籌劃的依據(jù)就會消失或變動，籌劃假定的結(jié)果可能發(fā)生與預(yù)期背道而馳的結(jié)果。假如稅收政策或成立條件變化，原稅收籌劃方案由合理變成不合理甚至合法變成非法也不是沒有可能，從而導(dǎo)致稅收籌劃的風(fēng)險稅收籌劃的成本高于收益的風(fēng)險。
（四）行政執(zhí)法的風(fēng)險
稅務(wù)機關(guān)對稅務(wù)活動的界定享有較大的自由裁量權(quán)和主觀性，這就可能出現(xiàn)業(yè)已實施的稅務(wù)籌劃方案難以獲得稅務(wù)機關(guān)認(rèn)同的危險。實踐中，大量稅務(wù)籌劃活動運作在法律的模糊地帶，稅務(wù)籌劃人員難以精確把握其確切邊界，再加上某些問題在概念指向上本來就模棱兩可。而且稅務(wù)執(zhí)法人員時常會按照自身對法律的認(rèn)知判斷納稅人的經(jīng)營活動，倘若稅收籌劃的方案未被認(rèn)可，其實施被界定為偷稅、避稅的概率就會大大增加。
三、企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險防范與控制
首先，牢固樹立風(fēng)險意識，建立風(fēng)險控制機制。無論是從事稅收籌劃的專業(yè)人員還是接受籌劃的納稅人，必須認(rèn)識到風(fēng)險的客觀存在與難以避免，在生產(chǎn)經(jīng)營活動和涉稅事務(wù)中始終提高對籌劃風(fēng)險的警惕意識。在信息時代，利用先進(jìn)發(fā)達(dá)的網(wǎng)絡(luò)設(shè)備盡快建立完善一套科學(xué)快捷的稅收籌劃預(yù)警系統(tǒng)非常必要，實時監(jiān)控稅收籌劃過程中的潛在風(fēng)險，一旦風(fēng)險出現(xiàn)，立即向籌劃者或經(jīng)營者示警。這個預(yù)警系統(tǒng)的作用一般有：信息收集功能。在批量搜集與企業(yè)經(jīng)營相關(guān)的稅收政策及其變動情況、市場競爭狀況、稅務(wù)行政執(zhí)法情況和企業(yè)本身生產(chǎn)經(jīng)營狀況等方面的信息，加以對比分析，判斷預(yù)警與否。危機預(yù)知功能。在大量信息分析的基礎(chǔ)上，出現(xiàn)引發(fā)稅收籌劃風(fēng)險的關(guān)鍵因素時，系統(tǒng)應(yīng)預(yù)先發(fā)出警告，提醒籌劃者或經(jīng)營者未雨綢繆事先應(yīng)對。風(fēng)險控制功能。當(dāng)稅收籌劃可能發(fā)生潛在風(fēng)險時，系統(tǒng)應(yīng)及時尋找風(fēng)險產(chǎn)生的根源所在，幫助籌劃者或經(jīng)營者采取有針對性的措施，對癥下藥，避免風(fēng)險的發(fā)生。
其次，不斷提高納稅籌劃人自身的素質(zhì)，可聘請專業(yè)機構(gòu)協(xié)助進(jìn)行。作為納稅籌劃的核心，籌劃人是籌劃過程中的主體，很大程度上籌劃人的知識和經(jīng)驗直接決定籌劃的成功與失敗。這就對其提出了很嚴(yán)格的要求：必須具有豐富的法律知識，對合法、非法的界定以及兩者的界限都能有一個明確的認(rèn)識，從總體上確保納稅籌劃財務(wù)處理符合稅收法規(guī)及征管規(guī)定。具備較熟練的稅務(wù)和財會專業(yè)知識，掌握稅收業(yè)務(wù)和征管方法，熟知稅收法規(guī)中可享受的優(yōu)惠條款，清楚和掌握稅收優(yōu)惠事項的申請審批程序和應(yīng)具備的條件以及財會方面的專業(yè)知識，確保納稅及財會業(yè)務(wù)處理符合規(guī)范。具有可以進(jìn)行納稅籌劃的事項，即擁有介于稅收征管法規(guī)非明文規(guī)定的事項。必須聲明的是，一些綜合性較強、事關(guān)企業(yè)全局的較大稅收籌劃業(yè)務(wù)，借助稅務(wù)機構(gòu)與專業(yè)的稅收籌劃人員是極其重要和必要的，可以達(dá)到分擔(dān)轉(zhuǎn)嫁風(fēng)險的功效，最終事半功倍。
再次，協(xié)調(diào)企業(yè)同稅務(wù)機關(guān)與財政部門的關(guān)系，平衡利益分配。稅收一方面是國家宏觀調(diào)控的工具，也是國家參與企業(yè)經(jīng)營成果分配的重要形式。實踐中，企業(yè)的稅收籌劃活動但凡得不到被稅務(wù)機構(gòu)的認(rèn)可，那么企業(yè)的稅收籌劃活動就無法具有合法性，也就難以獲得應(yīng)有的收益。這就要求在稅收籌劃前，要及時獲知道有關(guān)的有價值信息，不斷強化與稅務(wù)機關(guān)的溝通對話機制，充分了解當(dāng)?shù)囟悇?wù)征管的工作流程和具體要求，爭取達(dá)到稅法理解上的一致性，盡量減少無效籌劃的發(fā)生可能性，這也是企業(yè)防范稅收籌劃風(fēng)險的必要手段。
最后，遵守成本效益原則，實現(xiàn)企業(yè)整體效益最大化。稅收籌劃時，既考慮稅收籌劃的直接成本，還要將在選擇稅收籌劃方案過程中放棄方案的可能收益作為機會成本進(jìn)行考察。整體稅負(fù)的降低是稅收籌劃的著眼點，個別稅種稅負(fù)的減少不是最關(guān)鍵的部分。因為各稅種的稅基具有內(nèi)部關(guān)聯(lián)性，具有此消彼長的關(guān)系，某種個稅稅基的縮減可能引起其他稅種稅基的擴大
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關(guān)鍵詞：企業(yè) 稅收籌劃 財務(wù)管理 現(xiàn)狀 措施
隨著我國市場經(jīng)濟改革的深入進(jìn)行，企業(yè)在迎來更多機遇的同時也面臨著更多的挑戰(zhàn)，市場競爭的日益激烈使企業(yè)在發(fā)展的過程中不得不在節(jié)約資金，優(yōu)化企業(yè)價值上另辟蹊徑，唯有如此，企業(yè)才能在發(fā)展中獨具優(yōu)勢，在充分應(yīng)對挑戰(zhàn)的同時也更好地利用機遇來發(fā)展自己。稅收籌劃正是在這樣一種市場經(jīng)濟背景下產(chǎn)生的，事實證明，企業(yè)的稅收籌劃為企業(yè)發(fā)展節(jié)約了更多資金的同時，也擴寬了企業(yè)財務(wù)管理的方式，為其長遠(yuǎn)發(fā)展奠下了堅實的基礎(chǔ)，而企業(yè)的發(fā)展也越來越離不開稅收籌劃。
一、稅收籌劃的定義及特征
所謂稅收籌劃，就是指企業(yè)在國家稅法的允許范圍內(nèi)，利用稅法的相關(guān)特定規(guī)定和條款，通過一定的現(xiàn)實技術(shù)及方法，對企業(yè)的理財、投資、經(jīng)營管理等活動進(jìn)行事先的安排與籌劃，對相關(guān)的納稅方案進(jìn)行優(yōu)化選擇，最終達(dá)到降低納稅成本和納稅風(fēng)險的效果，實現(xiàn)企業(yè)財富和企業(yè)價值的最大化的一種手段。稅收籌劃有其自身特點：首先其所有的活動都是在國家稅法允許的范圍內(nèi)進(jìn)行，這使得稅收籌劃與一般的偷稅、漏稅、逃稅等不法活動區(qū)別開來；其次是目的性，企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃是有明顯的目的的，那就是避免企業(yè)繳納一些不必要繳納的稅款，為企業(yè)節(jié)約資金，實現(xiàn)企業(yè)財富和企業(yè)價值的最大化，最終為企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展做出貢獻(xiàn)；第三就是政策導(dǎo)向性，稅收是政府對國家經(jīng)濟進(jìn)行控制的一個重要杠桿，國家可以通過對稅收政策的調(diào)整來引導(dǎo)納稅人（一般即企業(yè)）采取呵護(hù)國家稅法的經(jīng)濟行為，以從而實現(xiàn)對國家經(jīng)濟的宏觀調(diào)控或者對社會的治理。而企業(yè)稅收籌劃的主要依據(jù)就是國家的稅法優(yōu)惠政策，企業(yè)為稅收籌劃而進(jìn)行的一系列活動基本上都是在國家政策導(dǎo)向之下進(jìn)行的；第四就是專業(yè)性，企業(yè)的稅收籌劃一般需要專業(yè)的財務(wù)人員來進(jìn)行，而且對負(fù)責(zé)稅收籌劃的財務(wù)人員也有相關(guān)的要求：財務(wù)人員要對國家稅收的法律法規(guī)有明確的了解，要對市場經(jīng)濟環(huán)境相當(dāng)熟悉，此外還要具備扎實的風(fēng)險投資等方面的經(jīng)濟知識，因此企業(yè)的稅收籌劃是一項專業(yè)相比較強的工作；最后就是風(fēng)險性，很多稅收籌劃行為都屬于投資活動，有投資就有風(fēng)險，市場的瞬息萬變?yōu)槠髽I(yè)面臨的風(fēng)險埋下了隱患，因此，企業(yè)在采取采納政府的相關(guān)稅收優(yōu)惠政策的同時也可能選擇了相應(yīng)的風(fēng)險，這對企業(yè)的發(fā)展也形成了一種挑戰(zhàn)。
二、稅收籌劃對于企業(yè)發(fā)展及財務(wù)管理的重要性
稅收籌劃是企業(yè)的一種理財活動，同時也是企業(yè)財務(wù)管理活動的一個重要組成部分，稅收籌劃的一切行為都是在企業(yè)財務(wù)管理的前提下進(jìn)行的，必須服從財務(wù)管理活動的安排，因此企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃活動的過程中，其行為活動既會不可避免地受到財務(wù)管理的制約，而企業(yè)的財務(wù)管理，也會不可避免地受到稅收籌劃活動的影響。
（一）財務(wù)管理對稅收籌劃的制約作用
企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)管理對其實施稅收籌劃有著重要的影響，財務(wù)管理的環(huán)境、目標(biāo)及內(nèi)容等都會制約的企業(yè)稅收籌劃活動的實施。具體說來，企業(yè)的財務(wù)環(huán)境包含很多內(nèi)容，從大的方面來看，有企業(yè)內(nèi)部環(huán)境和企業(yè)外部環(huán)境，而企業(yè)外部環(huán)境又包括了金融市場環(huán)境、法律環(huán)境、經(jīng)濟環(huán)境等，企業(yè)的財務(wù)活動要縱橫于各種環(huán)境之中，而置于財務(wù)管理之下的稅收籌劃更要受到各種環(huán)境的限制，因此財務(wù)管理便對企業(yè)的稅收籌劃起到一定的制約作用；稅收籌劃置于財務(wù)管理之下，意味著稅收籌劃的目標(biāo)必須與企業(yè)財務(wù)管理的目標(biāo)聯(lián)系起來，稅收籌劃的目標(biāo)也是企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)的一部分，實現(xiàn)稅收籌劃的目標(biāo)，也是為了更好地實現(xiàn)企業(yè)的財務(wù)目標(biāo)；企業(yè)財務(wù)管理的一系列內(nèi)容：籌措資金、經(jīng)營投資、資金運營及利潤分配等都會制約這稅收籌劃的執(zhí)行，如稅收籌劃在采用相關(guān)的鼓勵政策時會考慮企業(yè)的利潤分配，在資金運營的過程中，可能會為了進(jìn)行稅收籌劃而統(tǒng)籌安排采購、銷售內(nèi)部核算，在投資時可能會以有稅收優(yōu)惠政策的行業(yè)作為參考等。
（二）企業(yè)的稅收籌劃對財務(wù)管理的影響
因為稅收籌劃是企業(yè)財務(wù)管理活動的一個重要組成部分，因此企業(yè)的財務(wù)管理在制定相關(guān)的政策、進(jìn)行財務(wù)管理活動的時候都要將稅收籌劃發(fā)展的可能性考慮進(jìn)去，這是稅收籌劃對企業(yè)財務(wù)管理的總體影響；其次，作為現(xiàn)代企業(yè)的財務(wù)決策的重要變量以及重要經(jīng)濟環(huán)境要素，對企業(yè)財務(wù)管理制度的制定、對財務(wù)管理目標(biāo)的實現(xiàn)有一定的刺激作用；第三，這一點是稅收籌劃的最終目標(biāo)，也是稅收籌劃對企業(yè)財務(wù)管理最重要的作用——稅收籌劃的出發(fā)點和最終目標(biāo)都是為企業(yè)避免繳納不必要繳納的稅款，為企業(yè)節(jié)約資金，最終實現(xiàn)企業(yè)財富和價值的最大化，為企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展奠定堅實的基礎(chǔ)，同時也為企業(yè)的財務(wù)管理開拓一條全新的道路。
三、企業(yè)稅收籌劃的現(xiàn)狀
目前的市場經(jīng)濟情況和國家政策安排對企業(yè)稅收籌劃還是比較有利，企業(yè)可以根據(jù)自身的實力和發(fā)展目標(biāo)來選擇各種稅收籌劃的方法，企業(yè)可以根據(jù)政府出臺的各種費用加計扣除規(guī)定、各種減免稅規(guī)定等來選擇固定資產(chǎn)折舊法、存貨計價方法籌劃等來實現(xiàn)稅收籌劃的目標(biāo)。但是，企業(yè)自身在執(zhí)行稅收籌劃過程中還存在一些不足：首先，企業(yè)財務(wù)管理部門比較缺乏稅收籌劃方面的專業(yè)人才。我們在前面也提到，稅收籌劃是一項專業(yè)性比較強的工作，對相關(guān)的負(fù)責(zé)人員的專業(yè)水平及綜合知識技能要求非常高。目前，大多數(shù)企業(yè)中負(fù)責(zé)稅收籌劃的專業(yè)人員普遍存在綜合素質(zhì)不夠、專業(yè)知識不精等情況，而對國家稅法精通，對市場經(jīng)濟情況缺乏宏觀的把握，對投資風(fēng)險估計不足等都將我企業(yè)的發(fā)展帶來很大的風(fēng)險，有的企業(yè)因為避稅方法選擇不當(dāng)，不但不能達(dá)到為企業(yè)節(jié)稅的效果，還對企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展帶來嚴(yán)重影響。其次，企業(yè)的相關(guān)決策人目光比較短淺，只看到了稅收籌劃的短期利益，所以在選擇相關(guān)“節(jié)稅”方法的過程中，往往會為了眼前的小利益而忽視一些對企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展有幫助的方案，這也是目前我國大多數(shù)企業(yè)在稅收籌劃方面的一個盲點。
四、優(yōu)化企業(yè)稅收籌劃的措施
從目前企業(yè)在稅收籌劃方面存在的問題來看，要使企業(yè)的稅收籌劃更順利地進(jìn)行、更好地發(fā)揮其對企業(yè)的重要作用，首先要做的就是培養(yǎng)稅收籌劃方面的專業(yè)人才，企業(yè)應(yīng)該為現(xiàn)有的財務(wù)人員創(chuàng)造繼續(xù)教育與提升的機會，舉行定期的講座，進(jìn)行前沿學(xué)術(shù)交流，借鑒成功企業(yè)的范例，從而使人才得到綜合型提高，最終為企業(yè)的稅收籌劃工作服務(wù)。其次就是合理選擇稅收籌劃的方法。近年來，我國為刺激國內(nèi)企業(yè)的發(fā)展，提出了一系列的稅收優(yōu)惠政策，而企業(yè)要做的就是從自身實際情況出發(fā)，來選擇既能實現(xiàn)資金節(jié)約的目標(biāo)，又能促進(jìn)企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展的稅收籌劃方法。企業(yè)通過稅收籌劃實現(xiàn)節(jié)稅目標(biāo)的方法很多，比較常見的是利用固定資產(chǎn)折舊計算方法進(jìn)行稅收籌劃、利用存貨計價方法進(jìn)行稅收籌劃、利用長期債券投資溢折價攤銷防范進(jìn)行稅收籌劃等方法。在采用這些方法的過程中，企業(yè)可以根據(jù)實際情況來選擇，比如存活計價的方法，不同的存貨計價方法會對企業(yè)的盈虧情況、財務(wù)狀況、所得稅等產(chǎn)生重大影響，因此企業(yè)需要籌劃的就是采取何種計價方法來實現(xiàn)其目標(biāo)。采用長期債券投資溢折價攤銷防范進(jìn)行稅收籌劃的方法也存在同樣的情況，采用直線法或者實際利率法都會產(chǎn)生不同的結(jié)果，因此，如果企業(yè)是折價購入債券，就應(yīng)選擇實際利率法進(jìn)行攤銷，從而得到延緩納稅的目的；如果企業(yè)是溢價購入債券，就應(yīng)選擇直線法，從而對溢價進(jìn)行攤銷。
五、結(jié)束語
企業(yè)應(yīng)該將稅收的籌劃與現(xiàn)行的稅收政策相互適應(yīng)。稅收的籌劃決策，關(guān)系至企業(yè)德生產(chǎn)與經(jīng)營，投資、營銷、理財及管理等活動，企業(yè)要想更好的獲得優(yōu)勢，獲取更大的市場收益，就應(yīng)該認(rèn)真學(xué)習(xí)、及時準(zhǔn)確地把握稅收的政策，學(xué)會運用政策，抓住有利于企業(yè)發(fā)展的時機，進(jìn)行稅收的籌劃。與此同時，還應(yīng)注意企業(yè)的稅收籌劃與國家的經(jīng)濟政策或者是杠桿的調(diào)節(jié)方向保持一致，才能較好地開展工作，順利實現(xiàn)稅收籌劃的目的，最終才能提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。
參考文獻(xiàn)：
[1]李坤.淺談企業(yè)稅收籌劃[J].現(xiàn)代營銷（學(xué)院版）.2011(05)
【關(guān)鍵詞】稅收籌劃 原則 方法
稅收籌劃行業(yè)在國外早已合理合法地普遍存在，它涵蓋了對個人的稅收籌劃、區(qū)域性的稅收籌劃和跨國投資的稅收籌劃服務(wù)。而在國內(nèi)，稅務(wù)籌劃卻一向是令稅務(wù)管理部門反感的字眼，稅務(wù)局想多收稅，而稅收籌劃則是為了幫助企業(yè)少納稅。正因如此，稅收籌劃在我國并沒有走上社會化、規(guī)范化的發(fā)展軌道。
一、稅收籌劃的概念
稅收籌劃是指納稅人在既定的稅法和稅制框架內(nèi)，在完全不違背立法精神的前提下，當(dāng)存在多種納稅方案時進(jìn)行優(yōu)化選擇，實現(xiàn)稅負(fù)減輕、稅后利潤最大化的經(jīng)濟行為。狹義的納稅籌劃是指納稅人為了規(guī)避或減輕自身稅收負(fù)擔(dān)而利用稅法漏洞或缺陷進(jìn)行的非違法的避稅法律行為，利用稅法特例（稅法中因政策等需要對特殊情況所做出的某種優(yōu)惠規(guī)定）進(jìn)行的節(jié)稅法律行為，以及為轉(zhuǎn)嫁稅收負(fù)擔(dān)所進(jìn)行的轉(zhuǎn)稅純經(jīng)濟行為。廣義的納稅籌劃則是指為了規(guī)避或減輕自身稅負(fù)和繳納費用，防范、減輕甚至化解納稅風(fēng)險，以及使自身的合法權(quán)益得到最充分保障而進(jìn)行的一切籌謀、策劃活動。
二、稅收籌劃與偷稅、避稅的區(qū)別
1、稅收籌劃與偷稅的區(qū)別
（1）稅收籌劃與偷稅有著本質(zhì)的區(qū)別。稅收籌劃是納稅人在稅收法規(guī)、稅收政策上做文章，在國家法律法規(guī)及政策允許的范圍內(nèi)降低稅負(fù)，多獲利益。它是一種積極主動的行為，不損害國家利益，相反，通過節(jié)稅促進(jìn)企業(yè)發(fā)展，增強企業(yè)后勁，從而使稅收能找到新的經(jīng)濟增長點。但是，偷稅是納稅人采取偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者進(jìn)行虛假的納稅申報的手段，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的行為。偷稅的行為是不合法的。
（2）二者在時間上也有差別。偷稅是在納稅人的納稅義務(wù)（應(yīng)稅行為）已經(jīng)發(fā)生并且能夠確定的情況下的行為。稅收籌劃是納稅人通過對經(jīng)營、投資、理財活動事先進(jìn)行籌劃和安排，從而取得節(jié)約稅收成本的行為。
2、稅收籌劃與避稅的區(qū)別
避稅是指納稅人在法律允許的范圍內(nèi)，采取一定的形式、方法和手段，規(guī)避、降低或延遲納稅義務(wù)的行為。避稅是一種合法的行為。那么稅收籌劃和避稅的有何區(qū)別？
（1）道義區(qū)別。一般認(rèn)為，稅收籌劃是充分利用國家規(guī)定的優(yōu)惠政策符合國家調(diào)整產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向的行為，是正當(dāng)?shù)男袨椤１芏悇t是利用稅收立法上存在的漏洞或不完善之處，以達(dá)到少繳稅的目的，在道義上通常有不正當(dāng)之嫌。
（2）立法導(dǎo)向區(qū)別。避稅是用合法手段以減少稅收負(fù)擔(dān)，但其手段通常是鉆稅法上的漏洞、反常和缺陷，謀取不是立法者原來所期望的稅收利益，與立法者的立法本意、立法導(dǎo)向是相違背的。稅收籌劃也是通過合法手段減少稅收負(fù)擔(dān)，但其稅收利益是立法者所期望的，或至少是立法者能接受的，符合或至少不違背立法者本意和立法導(dǎo)向。
（3）政府反映區(qū)別。政府對避稅行為一般采取種種反避稅措施，包括完善立法甚至設(shè)置避稅陷阱等，以達(dá)到打擊和杜絕避稅行為。稅收籌劃是政府予以引導(dǎo)和鼓勵的，政府甚至?xí)e極指導(dǎo)或輔導(dǎo)納稅人調(diào)整產(chǎn)業(yè)政策，并針對實際情況，頒布一系列為納稅人落實稅收優(yōu)惠利益的政策、法規(guī)。
三、稅收籌劃應(yīng)遵循的原則和主要方法
1、稅收籌劃的原則
企業(yè)稅收籌劃從根本上應(yīng)歸結(jié)于企業(yè)財務(wù)管理的范疇，其目標(biāo)是由企業(yè)財務(wù)管理的目標(biāo)決定的。也就是說，在確定稅收籌劃方案時，不能一味地僅考慮稅收成本的降低，而忽略因該籌劃方案的實施引發(fā)的其他費用的增加或收入的減少，必須綜合考慮采取該稅收籌劃方案是否能給企業(yè)帶來絕對的收益。因此，在選擇稅收籌劃方案時，必須遵循以下原則。
（1）合法性原則。合法性原則要求企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時必須遵守國家的各項法律、法規(guī)。第一，企業(yè)開展稅收籌劃只能在稅收法律許可的范圍內(nèi)進(jìn)行，不能違反稅收法律規(guī)定，逃避稅收負(fù)擔(dān)。第二，企業(yè)稅收籌劃不能違背國家財務(wù)會計法規(guī)及其他經(jīng)濟法規(guī)。第三，企業(yè)稅收籌劃必須密切關(guān)注國家法律法規(guī)環(huán)境的變更。企業(yè)稅收籌劃方案是在一定時間、一定法律環(huán)境下，以一定的企業(yè)經(jīng)營活動為背景來制定的，隨著時間的推移，國家的法律法規(guī)可能發(fā)生變更，企業(yè)財務(wù)管理者就必須對稅收籌劃方案進(jìn)行相應(yīng)的修正和完善。在籌劃實務(wù)中堅持合法性原則必須注意以下三個方面：一是要全面、準(zhǔn)確地理解稅收條款，不能斷章取義。例如某網(wǎng)絡(luò)公司設(shè)有網(wǎng)絡(luò)新聞為了達(dá)到節(jié)稅目的，把員工工資收入分解為工資收入和稿酬收入，從而降低個人所得稅稅收負(fù)擔(dān)，表面上看好像稿酬收入可以減征30％，符合法律規(guī)定，但是稅法里的稿酬收入是特指報紙、雜志等傳統(tǒng)媒體支出報酬，而不包括網(wǎng)絡(luò)媒體等向作者支付的報酬，因此這項稅收籌劃就違背合法性原則，而屬于一種典型偷稅行為。二是要準(zhǔn)確分析判斷采取的措施是否合法，是否符合稅收法律規(guī)定。例如，某酒店各服務(wù)項目采取分別核算辦法進(jìn)行財務(wù)稅收核算，但為了降低稅收負(fù)擔(dān)，對練歌廳收入采取開具餐飲服務(wù)業(yè)發(fā)票的形式來達(dá)到節(jié)稅目的，那么，這一節(jié)稅措施由于違反稅收法律、法規(guī)，顯然這種“稅收籌劃”就是非法的。三是要注意把握稅收籌劃的時機，要在納稅義務(wù)發(fā)生之前選擇通過經(jīng)營、投資、理財活動的周密精細(xì)的籌劃來達(dá)到節(jié)稅目的，而不能在納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生之后采取所謂補救措施來推遲或逃避納稅義務(wù)。
（2）服從于財務(wù)管理總體目標(biāo)的原則。稅收籌劃的最終目的是使企業(yè)實現(xiàn)其財務(wù)管理的目標(biāo)即稅后利潤最大化，取得“節(jié)稅”的稅收利益。這表現(xiàn)在兩個方面：一是選擇低稅負(fù)，即降低稅收成本，提高資本回收率；二是延遲納稅。不管是哪一種，其結(jié)果都可以實現(xiàn)稅收支出的節(jié)約。要進(jìn)一步考慮的是，稅收籌劃的目的在于降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，但稅收負(fù)擔(dān)的降低并不一定帶來企業(yè)總體成本的降低和收益水平的提高。例如，稅法規(guī)定企業(yè)負(fù)債利息允許在企業(yè)所得稅前扣除，因而負(fù)債融資對企業(yè)具有節(jié)稅的財務(wù)杠桿效應(yīng)，有利于降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。但是，隨著負(fù)債比率的提高，企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險及融資風(fēng)險成本也隨之增加，當(dāng)負(fù)債成本超過了息前的投資收益率，負(fù)債融資就會呈現(xiàn)出負(fù)的杠桿效應(yīng)，這時權(quán)益資本的收益率就會隨著負(fù)債比例的提高而下降。因此，企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃時，如不考慮企業(yè)財務(wù)管理的總體目標(biāo)，只以稅負(fù)輕重作為選擇納稅方案的唯一標(biāo)準(zhǔn)，就可能會影響到財務(wù)管理總體目標(biāo)的實現(xiàn)。
（3）服務(wù)于財務(wù)決策過程的原則。企業(yè)的稅收籌劃不能獨立于企業(yè)財務(wù)決策，必須服務(wù)于企業(yè)的財務(wù)決策。如果企業(yè)的稅收籌劃脫離企業(yè)財務(wù)決策，必然會影響財務(wù)決策的科學(xué)性、可行性，甚至?xí)T導(dǎo)企業(yè)做出錯誤的財務(wù)決策。例如，稅法規(guī)定企業(yè)出口的產(chǎn)品可以享受退稅的優(yōu)惠政策，企業(yè)選擇開放式的出口經(jīng)營策略，必然為企業(yè)帶來更多的稅收利益。但是，如果撇開國際市場對企業(yè)產(chǎn)品的吸納能力和企業(yè)產(chǎn)品在國際市場上的競爭能力，片面追求出口經(jīng)營帶來的稅收利益，那就可能誘導(dǎo)企業(yè)做出錯誤甚至是致命的營銷決策。
（4）成本效益原則。稅收籌劃的根本目標(biāo)就為了取得效益。但是，任何一項籌劃方案都有其兩面性，隨著某一項籌劃方案的實施，納稅人在取得部分稅收利益的同時，必然會為該籌劃方案的實施付出額外的費用，以及因為選擇該籌劃方案而放棄其他方案所損失的相應(yīng)機會收益。一項成功的稅收籌劃必然是多種稅收方案的優(yōu)化選擇，必須綜合考慮。一方面，企業(yè)稅收籌劃必須著眼于企業(yè)整體稅負(fù)的降低，不能只盯在個別稅種的負(fù)擔(dān)上，一種稅少繳了，另一種稅可能就要多繳；另一方面，企業(yè)的稅收籌劃不是企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的簡單比較，還必須充分考慮到資金的時間價值，因為一個能降低當(dāng)前稅收負(fù)擔(dān)的納稅方案可能會增加企業(yè)未來的稅收負(fù)擔(dān)，這就要求企業(yè)財務(wù)管理者在評估納稅方案時，要引進(jìn)資金時間價值觀念，把不同納稅方案、同一納稅方案中不同時期的稅收負(fù)擔(dān)折算成現(xiàn)值來加以比較。
（5）事先籌劃原則。事先籌劃原則要求企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃時，必須在國家和企業(yè)稅收法律關(guān)系形成以前，根據(jù)國家稅收法律的差異性，對企業(yè)的經(jīng)營、投資、理財活動進(jìn)行事先籌劃和安排，盡可能地減少應(yīng)稅行為的發(fā)生，降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，才能實現(xiàn)稅收籌劃的目的。如果企業(yè)的經(jīng)營、投資、理財活動已經(jīng)形成，納稅義務(wù)已經(jīng)產(chǎn)生，再想減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，那就只能進(jìn)行偷稅、欠稅，而不是真正意義的稅收籌劃。
2、稅收籌劃的方法
稅收籌劃是一項實用性和技術(shù)性很強的業(yè)務(wù)，涉及財務(wù)決策、會計核算、投資融資、生產(chǎn)、經(jīng)營以及法律等多個領(lǐng)域，因此，有必要對稅收籌劃的方法做一些了解。稅收籌劃的方法主要有三種。
（1）分稅種籌劃法。分稅種籌劃法是針對具體稅種的籌劃法。在運用此籌劃法時，一要抓住幾個重要的稅種進(jìn)行籌劃，例如增值稅、所得稅的稅收籌劃；二要針對自己的具體情況進(jìn)行籌劃。這種研究方法的優(yōu)點是條目清晰，實用性強，而且容易深入研究，因為無論針對怎樣復(fù)雜的過程、怎樣復(fù)雜的行業(yè)進(jìn)行的籌劃都是單個稅種籌劃的總和。但這種籌劃方法很難把握要領(lǐng)，而且對于每個具體的企業(yè)來說，每一生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)都會涉及很多稅種，僅對一種稅進(jìn)行考慮，很難從總體上把握。
（2）分行業(yè)籌劃法。分行業(yè)籌劃法是針對某個具體行業(yè)進(jìn)行籌劃的方法。運用分行業(yè)籌劃法的最大優(yōu)點就是將某個行業(yè)所涉及的所有稅收問題都分析清楚，并充分地了解國家針對該行業(yè)的所有稅收優(yōu)惠政策，用足稅收優(yōu)惠。但也需要注意運用分行業(yè)籌劃法進(jìn)行稅收籌劃時，不能忽視相關(guān)行業(yè)稅收政策的變化。這種籌劃法存在的最大缺陷是，研究人員所做出的籌劃方案，只能對某個特定的行業(yè)適用，一般只在具體的經(jīng)濟主體內(nèi)部運行，這不利于專門的研究機構(gòu)進(jìn)行研究。
（3）經(jīng)營活動籌劃法。經(jīng)營活動籌劃法是指圍繞經(jīng)營活動的不同方式而進(jìn)行的籌劃，如公司融資的稅收籌劃、證券投資的稅收籌劃、跨國經(jīng)營的稅收籌劃等。無論某個行業(yè)、某個企業(yè)怎樣復(fù)雜，總是會涉及具體的經(jīng)營活動，這樣對生產(chǎn)經(jīng)營活動進(jìn)行的籌劃就可以對很多納稅人適用。運用這種方法進(jìn)行籌劃，需要籌劃人具有很強的專業(yè)知識，同時要把眼光放在企業(yè)整體利益的最大化上，要注意與企業(yè)其他的生產(chǎn)經(jīng)營活動相互協(xié)調(diào)。由于每個行業(yè)的經(jīng)營活動都會存在特殊性，因此，用這種籌劃方法進(jìn)行籌劃也不是十全十美的，只能是針對每種生產(chǎn)經(jīng)營活動比較普遍的行為進(jìn)行籌劃。
總之，正確的稅收籌劃無論在維護(hù)國家的利益還是在促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營發(fā)展上都是有百益而無一害的，在企業(yè)現(xiàn)代財務(wù)管理中應(yīng)該得到提倡。從維護(hù)國家長遠(yuǎn)利益和促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營發(fā)展來看，進(jìn)行正確合法的稅收籌劃也是非常必要的。
[參考文獻(xiàn)]
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［關(guān)鍵詞］稅收；籌劃；原理；運用
隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，稅收已成為社會發(fā)展的一個永恒話題。稅收是一種強制性的政治行為，作為國家公民，納稅是每個人的義務(wù)。稅收最為困難的地方在于如何做好稅收，這不僅影響國家的安全穩(wěn)定，同時也困擾著企業(yè)的發(fā)展。如何減輕稅負(fù)，為企業(yè)省更多的錢，這是我國政府和企業(yè)必須解決的問題。在這些因素的刺激下，稅收籌劃應(yīng)運而生。稅收籌劃是減輕稅負(fù)、增加利潤、增強競爭力的重要手段，對中國企業(yè)的發(fā)展至關(guān)重要。
一、稅收籌劃的基本原理
（一）絕對稅收原理
絕對稅收原理是指納稅人必須繳納稅收，總額可以減少的稅收原理。根據(jù)形式的不同，絕對稅收可分為直接稅收和間接稅收。直接稅收原理是指通過合理的稅收制度，縮小收稅節(jié)點，使納稅人繳納的稅收總額減少的制度。間接稅收原理是指通過合理的稅收籌劃，減少絕對完全相同的納稅對象，但納稅人支付的絕對稅額不減。
（二）相對稅收原理
相對稅收原理是指一定時期內(nèi)納稅人的納稅總額并沒有減少，而是由于不同時期的稅額變化，納稅人的收益增加了。相對稅收原理體現(xiàn)在貨幣價值的合理利用上，通過提前扣減應(yīng)納稅所得額或費用項目，延遲納稅時間。如果這一階段企業(yè)向政府借了一筆無息貸款，那么納稅人在當(dāng)期將擁有更多的資金用于商業(yè)活動，并獲得更多的經(jīng)濟效益。
二、稅收籌劃必須遵循的原則
稅收籌劃的目的是合法地減少企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，避免企業(yè)逃稅。所以稅收籌劃必須遵循一定的原則，以達(dá)到稅收籌劃的目的。
（一）不違反稅法的原則
稅法是調(diào)整和規(guī)范稅收雙方行為的法律規(guī)范，是法治行為。納稅人必須遵守稅法的規(guī)定納稅，如果違反稅法應(yīng)受到法律的制裁。稅收籌劃是合法的，原則上不同于偷稅，如果在稅收籌劃方面采取非法手段，實質(zhì)上不屬于稅收籌劃的范疇。因此，納稅人在稅收籌劃中必須遵循不違反稅法的原則，這是由稅收籌劃的性質(zhì)決定的。
（二）預(yù)規(guī)劃原則
稅收籌劃必須在納稅人納稅義務(wù)發(fā)生前實施。稅收籌劃的一個重要特點是不同于偷稅，這是稅收籌劃必須遵循的重要原則。企業(yè)要開展稅收籌劃應(yīng)在投資、經(jīng)營等經(jīng)濟活動安排前。企業(yè)在先期規(guī)劃時，要考慮到相關(guān)稅種的比較，全面調(diào)查相關(guān)的年度稅收信息，立足企業(yè)經(jīng)營過程中的連續(xù)性、綜合性；在考慮自身稅負(fù)的同時，也應(yīng)考慮到合作企業(yè)的稅務(wù)狀況和稅收轉(zhuǎn)移的可能性，以便采取相應(yīng)的規(guī)劃。所有稅收籌劃必須發(fā)生在商業(yè)活動開始之前。
（三）效率性原則
追求效率是一切經(jīng)濟活動的目標(biāo)，也是稅收籌劃必須遵循的原則。稅收籌劃可以產(chǎn)生減輕稅負(fù)的效果，但在選擇和使用上稅收籌劃策略往往需要配合其他措施，才能實施這些措施。如何將稅收籌劃的最低成本、稅收籌劃納入凈收益（稅收效益減稅）最大化是稅收籌劃決策的重要依據(jù)。因此，在稅收籌劃過程中要對各種方案進(jìn)行稅收效益比較。
三、稅收籌劃的運用
（一）在融資過程中的稅收籌劃
企業(yè)在融資過程中必須對影響稅收的因素進(jìn)行充分考慮，比如，不同融資渠道的稅收，其影響的程度也不同。股票型基金和債券型基金是兩種主要的融資方式，每一種方法都有它的優(yōu)點和缺點，因此，企業(yè)必須在融資過程中進(jìn)行合理稅收籌劃。
（二）在投資過程中的稅收籌劃
投資獲利是許多企業(yè)或很多機構(gòu)盈利所選擇的方式，如合資、獨資、股份有限公司，有限責(zé)任公司等。如果投資少，規(guī)模小可以優(yōu)先考慮獨資企業(yè)；如果規(guī)模不大，但投資數(shù)量多，可以選擇合資企業(yè)：企業(yè)規(guī)模若龐大，應(yīng)在有限責(zé)任公司和股份有限公司模式下選擇。不同形式的組織，其對稅收的籌劃方式也不同。因此，稅收籌劃在投資過程中主要體現(xiàn)在組織形式的選擇方面。
（三）收入分配活動中的稅收籌劃
在收益分配的選擇方面，我國基本上對所有企業(yè)都征收所得稅。但是對一些靠資本獲取利益，實際上稅收政策中有免稅條文。資本所得免征所得稅：個人買賣國庫券差價所得和利息所得、個人投資入股企業(yè)的資本公積金轉(zhuǎn)成股本的所得等。因此，通過營業(yè)收入資本轉(zhuǎn)化為所得稅也是一種較為有效的稅收籌劃方式。隨著我國改革開放程度的深入，市場經(jīng)濟體制的健全和完善，市場競爭越來越激烈，稅收是國家獲取經(jīng)濟利益的重要手段，而在激烈的市場競爭中企業(yè)本身難以生存，再加上高額的稅收使企業(yè)生存更加艱難。因此，在繳稅過程中進(jìn)行合理稅收籌劃是比較科學(xué)的一種方式，在財務(wù)管理中充分利用稅收籌劃不僅是新時代企業(yè)提高經(jīng)濟利益的需要，也是和諧社會發(fā)展的需要。在企業(yè)財務(wù)管理中只有通過風(fēng)險防范和理性的把握才能達(dá)到稅收籌劃的效果，減少不必要的稅收損失，間接提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。
參考文獻(xiàn)：
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房地產(chǎn)企業(yè)在經(jīng)營過程中，其業(yè)務(wù)涉及物業(yè)、基建、建材、商業(yè)、廣告等多方面，涉稅種類的多樣化使得房地產(chǎn)企業(yè)必須精心進(jìn)行稅收籌劃，否則將面臨較大的稅務(wù)風(fēng)險。2002年，我國開始將房地產(chǎn)企業(yè)的稅務(wù)稽查作為稅務(wù)工作的重點之一，使得房地產(chǎn)企業(yè)在快速發(fā)展的同時，也面臨著日益復(fù)雜的稅收環(huán)境。最近幾年，我國政府更是加強了對房地產(chǎn)市場的調(diào)控。2013年3月，新國五條出臺，提出在二手房交易過程中，對個人所得部分征收20%的稅收，這對房地產(chǎn)企業(yè)的經(jīng)營亦會產(chǎn)生一定的影響，對房地產(chǎn)企業(yè)的稅收籌劃工作提出了更高的要求。
一、房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃的理論基礎(chǔ)
房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃的理論來源于稅收籌劃的基本理論。從稅收籌劃的含義入手，探討當(dāng)前房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃的影響因素，有助于正確把握當(dāng)前房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃的現(xiàn)狀和存在的問題，為本研究提供理論支撐。
（一）稅收籌劃的含義
稅收籌劃并不是一個產(chǎn)生于本土的詞匯，最早提出稅收籌劃概念的學(xué)者是英國的湯姆林爵士。他指出，納稅人不僅僅有履行納稅的義務(wù)，在納稅的過程中，還應(yīng)享有一定的權(quán)利，在不違反稅法規(guī)定之前提下，納稅人有權(quán)利通過合理安排，達(dá)到減輕稅負(fù)的目的，而政府對此沒有權(quán)力強迫任何一個納稅人多納稅。雖然湯姆林爵士并沒有對稅收籌劃的概念進(jìn)行明確的界定，但此觀點的提出為稅收籌劃概念的界定打下了堅實的基礎(chǔ)。隨后不久，荷蘭財政文獻(xiàn)研究局（IBFD）就對稅收籌劃進(jìn)行了界定，認(rèn)為稅收籌劃就是納稅人為了實現(xiàn)繳納最低限額稅款的目標(biāo)，對經(jīng)營活動進(jìn)行合理安排的過程。隨著研究的進(jìn)一步深入，國外學(xué)者對稅收籌劃概念的界定越來越準(zhǔn)確，美國學(xué)者W.B.梅格斯在其專著《會計學(xué)》中，認(rèn)為稅收籌劃就是企業(yè)為了降低稅負(fù)，在不違反稅法基本規(guī)定的前提之下，對各項涉稅活動進(jìn)行精心安排，使得納稅時間延遲或少繳稅。
就國內(nèi)而言，當(dāng)前對稅收籌劃并沒有一個統(tǒng)一的結(jié)論，著名稅收研究學(xué)者蓋地教授在其專著《稅務(wù)會計與納稅籌劃》中指出，稅收籌劃就是在遵守我國基本稅收法律與政策的前提之下，市場經(jīng)濟主體通過對企業(yè)設(shè)立、重組、投資方式、經(jīng)營方向以及管理理念進(jìn)行事先籌劃，以達(dá)到減輕稅負(fù)、增加收益之目的。綜合而言，從國內(nèi)外學(xué)者對稅收籌劃概念的研究來看，都認(rèn)為稅收籌劃是一種合法的涉稅活動，與偷稅、漏稅等涉稅違法活動相比，具有較大的區(qū)別。一方面，稅收籌劃遵守了相關(guān)的稅收法律與政策，是一種合法、合理的行為，而偷稅、漏稅卻是法律所禁止的行為，是故意欺騙征稅主體的違法行為；另一方面，稅收籌劃是一種事前行為，發(fā)生在納稅義務(wù)產(chǎn)生之前，而偷稅、漏稅卻是事后行為，發(fā)生在納稅義務(wù)產(chǎn)生之后。
（二）房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃的影響因素
當(dāng)前影響房地產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的因素主要來自兩個方面，即新企業(yè)所得稅法和新會計準(zhǔn)則的實施，正是在不同的稅法環(huán)境和會計環(huán)境之下，使得我國房地產(chǎn)企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃之時，必須注意外部環(huán)境的變化。
1.新企業(yè)所得稅法對房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃的影響
2008年1月1日，我國開始實施新的企業(yè)所得稅法，新企業(yè)所得稅法與原有的企業(yè)所得稅法相比，主要突出了兩大方面的變化：第一，稅前扣除項目增多；第二，取消了一些舊的所得稅法規(guī)定的優(yōu)惠政策。這兩大內(nèi)容的變化，使得房地產(chǎn)企業(yè)不能繼續(xù)沿用原有的稅收籌劃方案，必須重新進(jìn)行稅收項目的選擇與安排。房地產(chǎn)企業(yè)如何在收入相同的情形下，盡量增加稅前扣除項目的金額，以最大限度地減少計稅基礎(chǔ)，是房地產(chǎn)企業(yè)在新企業(yè)所得稅法下稅收籌劃的重點內(nèi)容。
2.新企業(yè)會計準(zhǔn)則對房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃的影響
（1）《企業(yè)會計準(zhǔn)則第1號――存貨》中取消了原有的存貨發(fā)出計價的后進(jìn)先出法，開始向加權(quán)平均法和先進(jìn)先出法轉(zhuǎn)變。此種計價方法的轉(zhuǎn)變，將對房地產(chǎn)企業(yè)的毛利造成一定程度的波動。不僅如此，在我國當(dāng)前通貨膨脹的市場背景之下，原有的后進(jìn)先出方法可以減免或抵扣一定的稅收，而改變此種計價方法之后，如果房地產(chǎn)企業(yè)沒有采取正確的應(yīng)對方法，必然會使其稅負(fù)增加。由于房地產(chǎn)企業(yè)與其他行業(yè)的企業(yè)相比具有建設(shè)周期長的特點，一旦取消或限制存貨后進(jìn)先出的計價方法，將直接影響房地產(chǎn)企業(yè)的當(dāng)期損益，進(jìn)而對房地產(chǎn)企業(yè)稅金和利潤空間產(chǎn)生影響。
（2）《企業(yè)會計準(zhǔn)則第3號――投資性房地產(chǎn)》是新會計準(zhǔn)則增加的一項規(guī)定，單從字面上看，該條準(zhǔn)則似乎是專門針對房地產(chǎn)企業(yè)而出臺的會計規(guī)范，事實上并非如此，投資性房地產(chǎn)是指為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)，包括已出租的土地使用權(quán)、持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)、已出租的建筑物。因此，它并非專門針對房地產(chǎn)企業(yè)而制定的規(guī)范，但此條準(zhǔn)則對我國房地產(chǎn)企業(yè)的影響卻較為顯著。該規(guī)定的出臺有助于企業(yè)對房地產(chǎn)企業(yè)所持有的房地產(chǎn)進(jìn)行科學(xué)而合理的分類。此條準(zhǔn)則還引入了公允價值的計量模式，對投資性房地產(chǎn)的計量、確認(rèn)都作出了明確的說明。從實際效果來看，如果房地產(chǎn)企業(yè)不能正確運用此項規(guī)定，將使房地產(chǎn)企業(yè)的稅負(fù)增加。
二、房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃存在的問題
作為當(dāng)前國民經(jīng)濟的支柱產(chǎn)業(yè)，我國房地產(chǎn)業(yè)取得了較大的發(fā)展，房地產(chǎn)企業(yè)也在這個過程中獲得了較多的利潤。因房地產(chǎn)企業(yè)無論在收入還是支出方面，所涉及的金額都較為巨大，加之其涉及的稅收項目種類繁多，很多房地產(chǎn)企業(yè)往往意圖通過偷稅或漏稅的方式來達(dá)到節(jié)稅之目的，使得稅收籌劃存在諸多方面的問題。
（一）稅收籌劃意識薄弱
雖然我國稅法明確規(guī)定納稅人有依法納稅的義務(wù)，但房地產(chǎn)企業(yè)大多是大型企業(yè)，在涉稅過程中納稅金額較大，這使得有些房地產(chǎn)企業(yè)往往存在偷稅或漏稅的思想，認(rèn)為進(jìn)行稅收籌劃并不能給企業(yè)減輕多少稅負(fù)，而偷稅或漏稅卻能夠給企業(yè)帶來較大的節(jié)稅空間。為此，有些房地產(chǎn)企業(yè)設(shè)置兩套賬本，做假賬。對外一套賬本，專門應(yīng)對稅務(wù)機關(guān)的檢查；對企業(yè)內(nèi)部又是一套賬本，以記錄企業(yè)的真實經(jīng)營狀況。稅收籌劃意識的薄弱將給房地產(chǎn)企業(yè)帶來嚴(yán)重的稅收風(fēng)險，一旦被稅務(wù)機關(guān)查處，不僅僅需要補繳稅款，還面臨高額的罰款，更為重要的是，這將直接影響房地產(chǎn)企業(yè)的信譽，對于房地產(chǎn)企業(yè)未來的發(fā)展也會產(chǎn)生重大影響。
（二）進(jìn)行稅收籌劃的組織機構(gòu)不健全
稅收籌劃組織機構(gòu)的不健全也是影響房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃的重要因素，分析當(dāng)前的房地產(chǎn)企業(yè)組織內(nèi)部建設(shè)，可以發(fā)現(xiàn)極少有房地產(chǎn)企業(yè)會專門設(shè)置稅務(wù)部門，以負(fù)責(zé)整個企業(yè)的稅收籌劃工作。一般而言，房地產(chǎn)企業(yè)的稅收籌劃工作都是交由財務(wù)部門負(fù)責(zé)。稅收籌劃工作的專業(yè)性程度不會低于財務(wù)工作，此項工作不僅僅要以企業(yè)財務(wù)管理為基礎(chǔ)，還需要相關(guān)的人員對稅收法律和政策有一個全面的了解。特別是在我國稅收法律和政策繁多的背景之下，不同區(qū)域的涉稅項目計算有較大差別，這無疑對稅收籌劃工作者提出了更高的要求。因此，完全依靠財務(wù)人員的專業(yè)知識來解決稅收籌劃問題，顯然難以達(dá)到實際的目標(biāo)，需要設(shè)立企業(yè)稅務(wù)部門，專門開展稅收籌劃工作。
（三）稅收籌劃內(nèi)部管理缺乏
房地產(chǎn)企業(yè)業(yè)務(wù)的多樣化決定了房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃工作的復(fù)雜性與系統(tǒng)性，這就要求房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部要形成良好的內(nèi)部管理體系，特別是各部門之間，要有暢通的信息共享機制，才能保證稅收籌劃工作的正常開展。然而，當(dāng)前房地產(chǎn)企業(yè)有些部門之間的內(nèi)部合作脫節(jié)，比如公司銷售部在與客戶簽訂商品房銷售合同之時，由于銷售人員缺乏必要的稅收政策，沒有依據(jù)我國稅法的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行操作，使得財務(wù)部門在核算時，往往出現(xiàn)較多的問題，進(jìn)而影響到稅收籌劃工作；比如我國稅法針對打折銷售和買房送裝修兩種銷售方式規(guī)定的計稅方式有所不同，其中打折銷售的計稅方式是依據(jù)打折后的金額計算，而買房子送裝修是依據(jù)購房款加上裝修款的合計金額計稅。因此，只有在房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部加強管理，使得稅收籌劃人員全面掌握企業(yè)各個環(huán)節(jié)的經(jīng)營情況，才能在稅收籌劃過程中作出正確的方案選擇。
三、解決房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃問題的對策
在國家越來越重視房地產(chǎn)調(diào)控的背景之下，國家對房地產(chǎn)企業(yè)的稅收管理將越來越嚴(yán)格，房地產(chǎn)企業(yè)面臨的涉稅環(huán)境也越來越復(fù)雜。由此，房地產(chǎn)企業(yè)必須正視當(dāng)前稅收籌劃存在的問題，有針對性地采取措施，進(jìn)行合理的稅收籌劃。筆者認(rèn)為，房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)著重從以下三個方面解決當(dāng)前稅收籌劃工作中存在的問題。
（一）樹立正確的稅收籌劃理念
隨著我國市場經(jīng)濟的進(jìn)一步發(fā)展，我國稅收法律制度體系也會越來越完善，如果房地產(chǎn)企業(yè)還是想通過偷稅或漏稅等違法手段來達(dá)到節(jié)稅的目的，顯然難以實現(xiàn)。因此，房地產(chǎn)企業(yè)需要樹立正確的稅收籌劃理念。建議國家通過電視、網(wǎng)絡(luò)等媒介加強對稅收籌劃的宣傳力度，展示稅收籌劃成功的案例，使廣大房地產(chǎn)企業(yè)對于稅收籌劃與漏稅、偷稅的區(qū)別有一個正確的認(rèn)識，以營造良好的稅收籌劃氛圍，讓房地產(chǎn)企業(yè)樹立正確的稅收籌劃理念，將其納入日常的財務(wù)管理過程之中，通過合法的方式維護(hù)自身權(quán)利。
（二）設(shè)立專門的稅收籌劃組織，強化稅收籌劃管理
針對當(dāng)前房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃組織缺失的現(xiàn)狀，建立專門的稅收籌劃組織進(jìn)行稅收籌劃尤為必要。因此，房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)將稅收籌劃組織作為一個單設(shè)的機構(gòu)，專門負(fù)責(zé)企業(yè)的稅收籌劃工作。建議房地產(chǎn)企業(yè)在風(fēng)險管理部下面專設(shè)稅收籌劃部門，設(shè)置主管或經(jīng)理一名，負(fù)責(zé)領(lǐng)導(dǎo)企業(yè)的稅收籌劃工作，制定各項總的稅收籌劃方案或措施。在主管或經(jīng)理下面配置3―5名稅收籌劃專員，負(fù)責(zé)企業(yè)具體稅收籌劃事項的執(zhí)行。
在建立了專門的稅收籌劃組織之后，就需要充分發(fā)揮稅收籌劃部門的作用，這需要強化企業(yè)內(nèi)部管理。一方面，要建立各部門之間的信息共享機制，使得稅收籌劃部門能夠準(zhǔn)確掌握房地產(chǎn)企業(yè)各個環(huán)節(jié)的經(jīng)營信息，進(jìn)而設(shè)計出科學(xué)、合理的稅收籌劃方案；另一方面，還必須提高稅收籌劃工作者在房地產(chǎn)公司的地位，給予其良好的職業(yè)晉升通道，為其參與公司戰(zhàn)略管理營造良好的外部環(huán)境。
（三）加強稅收法律和政策研究
為了適應(yīng)社會轉(zhuǎn)型和經(jīng)濟發(fā)展的需要，我國會及時調(diào)整相應(yīng)的稅收法律和政策。從這個層面上講，稅收法律和政策將呈現(xiàn)出動態(tài)變化的特點，特別是在國家對房地產(chǎn)市場調(diào)控和監(jiān)管日益嚴(yán)格的背景之下，與房地產(chǎn)相關(guān)的稅收法律和政策變動很大。因此，房地產(chǎn)企業(yè)只有加強對相關(guān)稅收法律和政策的研究，及時系統(tǒng)地了解稅收法律和政策的變化，才能在設(shè)計稅收籌劃方案時不斷更新籌劃內(nèi)容，采取措施分散稅收籌劃風(fēng)險。建議房地產(chǎn)企業(yè)在設(shè)置稅收籌劃專員的同時，設(shè)置稅收研究專員，以加強房地產(chǎn)企業(yè)對稅收法律和政策的研究。
