時(shí)間：2023-09-08 17:14:38
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇稅收籌劃的最基本方法，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
論文關(guān)鍵詞：稅收籌劃;所得稅;避稅
0 引言
稅收是企業(yè)的一項(xiàng)重要經(jīng)營成本，稅收政策對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)會(huì)產(chǎn)生重要影響。但是，長期以來我國企業(yè)對(duì)稅收籌劃并不重視，直到近幾年才被人們逐漸的認(rèn)識(shí)、了解和應(yīng)用。隨著改革開放的不斷深入，以及我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的逐步建立和完善，企業(yè)相應(yīng)地有了節(jié)約成本、創(chuàng)造利潤的動(dòng)力和壓力，在這種情形下人們對(duì)減輕稅收負(fù)擔(dān)有了真正的認(rèn)識(shí)。稅收籌劃就是在充分利用稅法中提供一切優(yōu)惠的基礎(chǔ)上，在諸多選擇的納稅方案中，選擇最優(yōu)，以達(dá)到整體稅后利潤最大化。為此，本文擬對(duì)商貿(mào)企業(yè)的稅收籌劃做簡單探討。
1 稅收籌劃的原則
稅收籌劃是指在法律規(guī)定的范圍內(nèi)，以國家稅法為研究對(duì)象，根據(jù)稅法的規(guī)定比較不同的納稅方案，根據(jù)結(jié)果做出的優(yōu)化選擇。一切的違反法律規(guī)定的避稅行為，都不屬于稅收籌劃的范疇。因此，我們?cè)诙愂栈I劃過程中一定要堅(jiān)持合法性的原則。在籌劃實(shí)務(wù)中堅(jiān)持合法性原則必須注意以下三個(gè)方面：一是要全面、準(zhǔn)確地理解稅收條款，而不能斷章取義，要理解稅收政策的立法背景。二是要準(zhǔn)確分析判斷采取的措施是否合法，是否符合稅收法律規(guī)定。三是要注意把握稅收籌劃的時(shí)機(jī)，要在納稅義務(wù)發(fā)生之前選擇通過經(jīng)營、投資、理財(cái)活動(dòng)的周密精細(xì)的籌劃來達(dá)到節(jié)稅目的，而不能在納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生而人為采取所謂補(bǔ)救措施來推遲或逃避納稅義務(wù)。
2 當(dāng)前我國商貿(mào)企業(yè)中稅收籌劃存在的問題
2.1 對(duì)稅收籌劃的認(rèn)識(shí)不夠
一些企業(yè)簡單的認(rèn)為與稅務(wù)機(jī)關(guān)搞好關(guān)系是主要的，稅收籌劃是次要的。長期以來，由于我國稅收法制建設(shè)滯后，加上征管機(jī)制不完善，稅務(wù)機(jī)關(guān)在執(zhí)法上的自由裁量權(quán)較大，一定程度上存在稅收?qǐng)?zhí)法上的隨意性，造成納稅人把與稅務(wù)機(jī)關(guān)搞好關(guān)系作為降低稅收支出的一條捷徑。
2.2 稅收籌劃方式單一
目前，企業(yè)稅收籌劃主要集中在稅收優(yōu)惠政策的利用和會(huì)計(jì)方法的選擇兩大領(lǐng)域。眾多籌劃者意識(shí)到，充分利用國家的稅收優(yōu)惠政策，可以使企業(yè)的稅基縮小，或者避免高稅率，或者得到直接的稅額減免;也意識(shí)到通過選擇會(huì)計(jì)方法，滯延納稅時(shí)間，可以在不減少總體納稅額的情況下，取得“相對(duì)節(jié)稅”的收益。但從各國的稅收籌劃實(shí)踐來看，企業(yè)稅收籌劃的方式遠(yuǎn)遠(yuǎn)不止這些。原則上講，稅收籌劃可以針對(duì)一切稅種。不同稅種對(duì)不同企業(yè)來講，稅負(fù)彈性的大小是不同的。從稅負(fù)彈性大的稅種入手，結(jié)合稅收籌劃的基本方法和企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模進(jìn)行稅收籌劃，可以貫穿于企業(yè)發(fā)展的全過程，涉及所得稅、流轉(zhuǎn)稅、資源稅、財(cái)產(chǎn)稅以及稅收優(yōu)惠、稅前扣除等各個(gè)層面。同時(shí)，防止企業(yè)陷入稅法陷阱、實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)以及獲取資金的時(shí)間價(jià)值等也應(yīng)該是稅收籌劃的重要方式。
3 我國商貿(mào)企業(yè)稅收籌劃方法
3.1 謹(jǐn)慎選擇采購廠家，實(shí)現(xiàn)合理避稅
企業(yè)所需的物資既可以從一般納稅人處采購，也可以從小規(guī)模納稅人處采購，但從一般納稅人處購入，取得增值稅專用發(fā)票可以抵扣17%，而從小規(guī)模納稅人處購入，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)開票，只可以扣稅6%或4%，少抵扣的11%或13%成為企業(yè)要多負(fù)擔(dān)的稅額，這部分稅額會(huì)形成存貨成本，最終會(huì)影響到企業(yè)的稅后利潤。如果小規(guī)模納稅人的貨物比一般納稅人的貨物便宜，企業(yè)從小規(guī)模納稅人處采購也可能更劃算。但若是采購時(shí)考慮現(xiàn)金流出的時(shí)間價(jià)值，在從兩類納稅人處采購的貨物的質(zhì)量及不含稅價(jià)格相同的前提下，選擇小規(guī)模納稅人作購貨對(duì)象對(duì)企業(yè)加速資金周轉(zhuǎn)、擴(kuò)大再生產(chǎn)、提高生產(chǎn)效率同樣具有重要意義。
3.2 注重結(jié)算方式的選擇，實(shí)現(xiàn)合理避稅
從結(jié)算方式選擇上入手采購時(shí)結(jié)算方式的籌劃最基本的一點(diǎn)是盡量延期付款，為商貿(mào)企業(yè)贏得一筆無息貸款，但應(yīng)注意企業(yè)自身的信譽(yù)。結(jié)算方式有賒購與現(xiàn)金采購之分:當(dāng)賒購與現(xiàn)金采購無價(jià)格差異時(shí)“則對(duì)企業(yè)稅負(fù)不產(chǎn)生影響”賒購為好;當(dāng)賒購價(jià)格高于現(xiàn)金采購價(jià)格時(shí)“在增加采購成本的同時(shí)”也會(huì)獲得時(shí)間價(jià)值和增加增值稅扣稅的利益，此時(shí)企業(yè)需要進(jìn)行納稅籌劃以權(quán)衡利弊。
3.3 注重物資入庫種類的種類選擇，實(shí)現(xiàn)合理避稅
按照財(cái)稅［2009］113號(hào)文件的《關(guān)于固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的通知》，構(gòu)建固定資產(chǎn)和購買無形資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，因此在物資采購時(shí)貨物的歸類方式會(huì)影響到企業(yè)的稅負(fù)。在不違背稅法規(guī)定的條件下，適當(dāng)選擇貨物的歸類方式，可以降低稅負(fù)，將與構(gòu)建固定資產(chǎn)時(shí)一起購進(jìn)的零配件，附屬件作為低值易耗品。不僅可以扣抵稅收，而且可以提前確認(rèn)成本，推遲納稅。同樣，與材料一同購進(jìn)的與技術(shù)有關(guān)的支付，如果計(jì)入無形資產(chǎn)則不得扣稅，所以最好計(jì)入材料成本。
3.4 選擇最優(yōu)存貨計(jì)價(jià)方法，實(shí)現(xiàn)合理避稅
對(duì)企業(yè)存貨的計(jì)價(jià)方法，稅法允許企業(yè)各項(xiàng)存貨的領(lǐng)用和發(fā)出，其成本計(jì)價(jià)可以從先進(jìn)先出、后進(jìn)先出、加權(quán)平均等方法中選擇，但是計(jì)稅方法已經(jīng)選定，不得隨意進(jìn)行改變。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在存貨計(jì)價(jià)上也提供了多種計(jì)價(jià)方法.從理論上分析，存貨計(jì)價(jià)也是納稅人進(jìn)行稅收籌劃的有效手段。一般的，企業(yè)所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境是物價(jià)上漲時(shí)，應(yīng)該采用后進(jìn)先出法，使本期的銷售成本提高，達(dá)到本期降低所得稅的目的，相應(yīng)的，如果物價(jià)漲落幅度不大，可以采用加權(quán)平均法，避免高估利潤，多繳納所得稅。從理論上說，存貨計(jì)價(jià)方法可以調(diào)節(jié)當(dāng)期的利潤水平，但是在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則取消了后進(jìn)先出的計(jì)價(jià)方法后，當(dāng)前的籌劃空間還不是很大。
關(guān)鍵字：企業(yè)；稅收籌劃；原則；途徑
一、對(duì)企業(yè)稅收籌劃的認(rèn)識(shí)
稅收籌劃，是指企業(yè)根據(jù)國家稅收法律的規(guī)定和政策導(dǎo)向，在稅法規(guī)定許可的范圍內(nèi)，利用稅收法規(guī)所賦予的稅收優(yōu)惠或選擇機(jī)會(huì)，并借助一定的方法和技術(shù)，通過對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營、投資、理財(cái)?shù)然顒?dòng)的事先籌劃和安排，當(dāng)存在多種納稅方案時(shí)進(jìn)行優(yōu)化選擇，實(shí)現(xiàn)稅后利益最大化的經(jīng)濟(jì)管理行為。
二、企業(yè)稅收籌劃的原則
（一）合法性原則
合法性原則是企業(yè)稅收籌劃最基本的原則，也是稅收籌劃區(qū)別于依法避稅、偷稅、漏稅、騙稅、抗稅等行為的基本標(biāo)志。納稅籌劃的合法性主要體現(xiàn)在其行為要求上，不僅要以國家的稅收法律為依據(jù)，符合稅收法律規(guī)定，還必須符合國家稅收政策的導(dǎo)向，順應(yīng)稅法的立法意圖。納稅人采用的稅收籌劃手段必須在形式上是完全合法的，不觸犯國家有關(guān)的稅收法規(guī)，即使是稅收法規(guī)未明確禁止的行為，也要盡可能的符合稅收法規(guī)的導(dǎo)向。企業(yè)開展稅收籌劃只能在稅收法律許可的范圍內(nèi)進(jìn)行，必須依照相關(guān)法律的規(guī)定對(duì)企業(yè)的各種納稅方案進(jìn)行合理的選擇，而不能與稅收法律的規(guī)定相抵觸，逃避稅收負(fù)擔(dān)。國家征稅與納稅人納稅雖然是一種特定的法律關(guān)系，然而，納稅人可以合理的安排經(jīng)營、財(cái)務(wù)活動(dòng)，來減輕稅收負(fù)擔(dān)。
（二）事前性原則
稅收籌劃的事前性是指在納稅義務(wù)發(fā)生之前，納稅人根據(jù)既定的稅收政策和法律規(guī)定，對(duì)其經(jīng)營業(yè)務(wù)方案進(jìn)行設(shè)計(jì)與選擇的活動(dòng)。企業(yè)應(yīng)該在其生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)之前，就要根據(jù)政府的稅收政策導(dǎo)向，利用稅法賦予的稅收優(yōu)惠政策或者選擇機(jī)會(huì)，對(duì)企業(yè)未來的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)、投資融資活動(dòng)進(jìn)行計(jì)劃和安排，盡可能地降低企業(yè)稅負(fù)。如果經(jīng)濟(jì)行為已經(jīng)發(fā)生，應(yīng)納稅額已經(jīng)確定，納稅人再去通過財(cái)務(wù)活動(dòng)安排來降低其稅收負(fù)擔(dān)，其行為只能是違反稅法的偷稅行為，而不能認(rèn)定為稅收籌劃。例如：企業(yè)可以在滿足稅法規(guī)定的條件下，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)改變固定資產(chǎn)的折舊方法，通過折舊額的改變來達(dá)到降低稅收負(fù)擔(dān)的目的。但是，如果企業(yè)是在年度終了時(shí)，為了調(diào)節(jié)利潤而自作主張的改變企業(yè)固定資產(chǎn)的折舊方法，那么這就疏于偷稅的行為。
（三）綜合性原則
從稅收籌劃的定義可以看出，稅收籌劃的目標(biāo)并不是追求所繳稅款的最小化。如果納稅人要追求稅款最小化，那么對(duì)企業(yè)所得稅的最好籌劃就是利潤為零，因此，此時(shí)就不用繳納稅款，稅負(fù)達(dá)到最低。但是在現(xiàn)實(shí)生活中，企業(yè)是不會(huì)這樣做的，畢竟稅收只是企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)中的一項(xiàng)支出而已，沒有必要為了使這項(xiàng)費(fèi)用最小化，而無視企業(yè)真正的目標(biāo)，即追求利潤最大化。企業(yè)對(duì)自身的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)、投資融資活動(dòng)進(jìn)行稅收籌劃的時(shí)候，必為稅后利潤最大化這個(gè)目標(biāo)服務(wù)。因此，企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃必須綜合考慮市場因素和稅收因素，使企業(yè)未來的稅負(fù)相對(duì)最輕，經(jīng)營效益最好，企業(yè)的綜合效益最大化。
（四）成本效益原則
稅收籌劃作為納稅人的一種權(quán)利，已被越來越多的企業(yè)管理者和財(cái)會(huì)人員接受和運(yùn)用。但一味追求稅收籌劃，為籌劃而籌劃，不遵循成本效益原則，是不符合市場經(jīng)濟(jì)規(guī)則的。稅收籌劃作為企業(yè)理財(cái)?shù)囊粋€(gè)重要組成部分，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值和股東財(cái)富最大化是其根本目標(biāo)。要想實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值和股東財(cái)富最大化，必須降低稅收籌劃成本。但是，企業(yè)稅收籌劃要結(jié)合其自身的實(shí)際情況來考慮，稅收負(fù)擔(dān)的減少不一定等于企業(yè)凈收益的增加，有時(shí)候一味的追求稅收負(fù)擔(dān)的減少，反而會(huì)導(dǎo)致企業(yè)總利潤的減少。有些稅收籌劃方案，雖然在理論上可以降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，但是卻沒有達(dá)到企業(yè)理想的預(yù)期效果，這就與稅收籌劃方案中忽略企業(yè)自身實(shí)際情況有很大關(guān)系。因此，在稅收籌劃的過程中要遵循成本效益原則。
三、企業(yè)稅收籌劃的途徑
稅法規(guī)定, 企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。企業(yè)如果能夠推遲應(yīng)納稅所得的實(shí)現(xiàn)，則可以使本期應(yīng)納稅所得減少，從而推遲或減少所得稅的繳納。并且，由于稅法對(duì)部分可扣除項(xiàng)目的扣除比例有限制，企業(yè)如果能夠控制各項(xiàng)費(fèi)用和支出的規(guī)模，使其保持在稅法規(guī)定的可扣除范圍之內(nèi)，也可以起到節(jié)稅的作用。
（一）利用壞帳準(zhǔn)備進(jìn)行稅收籌劃
對(duì)于提取壞賬準(zhǔn)備，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)采用債務(wù)法計(jì)提或沖回計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備。壞賬準(zhǔn)備是《企業(yè)所得稅稅前扣除管理辦法》（國稅發(fā)[2000]24號(hào)），也是目前稅法中明確的唯一允許稅前扣除的準(zhǔn)備金?！镀髽I(yè)所得稅稅前扣除管理辦法》規(guī)定：納稅人發(fā)生的壞賬損失，原則上應(yīng)按實(shí)際發(fā)生額據(jù)實(shí)扣除。經(jīng)批準(zhǔn)可提取壞賬準(zhǔn)備金的納稅人，除另有規(guī)定者外，壞賬準(zhǔn)備金提取比例一律不得超過年末應(yīng)收賬款余額的5‰。提取壞賬準(zhǔn)備金的納稅人發(fā)生的壞賬損失，應(yīng)沖減壞賬準(zhǔn)備金；實(shí)際發(fā)生的壞賬損失，超過已提取的壞賬準(zhǔn)備的部分，可在發(fā)生當(dāng)期直接扣除；已核銷的壞賬收回時(shí)，應(yīng)相應(yīng)增加當(dāng)期的應(yīng)納稅所得。這在一定程度上有遲延納稅的作用，從而減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，增加企業(yè)的流動(dòng)資金，降低當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。
（二）利用存貨計(jì)價(jià)方法進(jìn)行稅收籌劃
存貨成本的計(jì)算，對(duì)于產(chǎn)品成本、企業(yè)利潤及所得稅都有較大的影響。選擇不同的存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法，會(huì)導(dǎo)致不同的銷貨成本和期末存貨成本，產(chǎn)生不同的企業(yè)利潤，進(jìn)而影響各期所得稅額。企業(yè)使用或者銷售的存貨的成本計(jì)算方法，可以在先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法中選用一種。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)選定，不得隨意變更。
不同的計(jì)價(jià)方法，會(huì)使結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期銷售成本的數(shù)額有所不同。期末存貨的大小與銷貨成本的高低成反比，從而會(huì)影響到企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅利潤數(shù)額的確定，這主要表現(xiàn)在以下四個(gè)方面：期末存貨如果計(jì)價(jià)過低，當(dāng)期的利潤可能因此而相應(yīng)減少；期末存貨計(jì)價(jià)過高，當(dāng)期的利潤可能因此而相應(yīng)增加；期初存貨計(jì)價(jià)過低，當(dāng)期的利潤可能因此而相應(yīng)增加；期初存貨如果計(jì)價(jià)過高，當(dāng)期的利潤可能因此而相應(yīng)減少。
在物價(jià)持續(xù)下跌時(shí)，宜采用先進(jìn)先出法，可使期末存貨成本降低，本期銷貨成本增加，使利潤減少，減少應(yīng)納稅所得額，從而降低企業(yè)的稅負(fù)。在市場價(jià)格上下波動(dòng)時(shí)，企業(yè)應(yīng)采用加權(quán)平均法或移動(dòng)加權(quán)平均法，避免企業(yè)利潤的波動(dòng)，使企業(yè)的應(yīng)納稅所得額保持一定的穩(wěn)定性。
（三）利用折舊年限及折舊方法進(jìn)行稅收籌劃
固定資產(chǎn)折舊的方法主要有平均年限法、加速折舊法(年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法)、工作量法等，國家對(duì)其選用有比較嚴(yán)格的規(guī)定，一般只能選用平均年限法或工作量法，但國家為了鼓勵(lì)企業(yè)采用新技術(shù)，允許某些行業(yè)的企業(yè)采用加速折舊法。因?yàn)楣潭ㄙY產(chǎn)折舊方法的選用直接影響到企業(yè)成本、費(fèi)用的計(jì)算，也影響到利潤以及應(yīng)納稅額，因此相關(guān)的納稅籌劃就在于根據(jù)企業(yè)的具體情況選擇合適的折舊方法，盡可能最大限度節(jié)稅，使節(jié)稅方案有利于企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。
（四）利用費(fèi)用列支的方法進(jìn)行稅收籌劃
費(fèi)用的列支時(shí)間、數(shù)額直接影響每期的應(yīng)納稅所得，所以進(jìn)行費(fèi)用列支應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：已發(fā)生的費(fèi)用及時(shí)核銷入賬。如已發(fā)生的壞賬、呆賬應(yīng)及時(shí)列入費(fèi)用，存貨的盤虧及毀損應(yīng)及時(shí)查明原因，屬于正常損耗部分及時(shí)列入費(fèi)用；對(duì)于能夠合理預(yù)計(jì)發(fā)生額的費(fèi)用、損失應(yīng)采用預(yù)提方法計(jì)入費(fèi)用；適當(dāng)縮短以后年度需要分?jǐn)偭兄У馁M(fèi)用、損失的攤銷期。例如低值易耗品、待攤費(fèi)用等的攤銷應(yīng)選擇最短年限，增大前幾年的費(fèi)用，遞延納稅時(shí)間；對(duì)于限額列支的費(fèi)用，如業(yè)務(wù)招待費(fèi)及公益救濟(jì)性捐贈(zèng)等，應(yīng)準(zhǔn)確掌握其允許列支的限額，爭取在限額以內(nèi)的部分充分列支。
（五）充分利用稅收優(yōu)惠政策
稅收優(yōu)惠是指稅法對(duì)某些納稅人和征稅對(duì)象給予鼓勵(lì)和照顧的一種特殊規(guī)定，是法律與政策的結(jié)合，具有很強(qiáng)的政策導(dǎo)向性作用。所以利用稅收優(yōu)惠進(jìn)行納稅籌劃，具有操作性強(qiáng)、成本最小、收益最大的特點(diǎn)。現(xiàn)行稅制的優(yōu)惠形勢(shì)多種多樣，可以體現(xiàn)在基本稅收法規(guī)中，也可以體現(xiàn)在階段性的稅收政策文件中。例如：《企業(yè)所得稅法》規(guī)定國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目的投資經(jīng)營所得，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅；《企業(yè)所得稅法》規(guī)定居民企業(yè)符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所有權(quán)所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅，超過500萬元的，減半征收企業(yè)所得稅；對(duì)經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)內(nèi)在2008年1月1日之后完成登記注冊(cè)的國家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，在經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)內(nèi)取得的所得，自取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅；符合小型微利企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。
結(jié)束語
總之，企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的最終目標(biāo)是為了實(shí)現(xiàn)合法節(jié)稅增收，提高經(jīng)濟(jì)效益。但企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃和將籌劃付諸實(shí)施的過程中，又會(huì)發(fā)生種種成本，因而企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，必須先對(duì)預(yù)期收入與成本進(jìn)行對(duì)比，只有在預(yù)期收益大于其成本時(shí)，籌劃方案才能付諸實(shí)施，否則會(huì)得不償失。
參考文獻(xiàn)：
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[2]薛芳《企業(yè)稅收籌劃的原則及其應(yīng)用》企業(yè)經(jīng)濟(jì)-2008年1期；
關(guān)鍵詞：稅收籌劃；制造企業(yè)；債券籌資
在全球經(jīng)濟(jì)高度密集的今天，各個(gè)國家都在進(jìn)行產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級(jí)以謀求更大的經(jīng)濟(jì)利益，然而在帶動(dòng)自身經(jīng)濟(jì)發(fā)展的同時(shí)，也使得市場中的競爭越來越激烈。稅收籌劃作為一種幫助企業(yè)有效合理的進(jìn)行稅務(wù)管理活動(dòng)的手段，受到了越來越多的企業(yè)的重視。企業(yè)在進(jìn)行生產(chǎn)活動(dòng)時(shí)，每個(gè)時(shí)期都有其相應(yīng)的側(cè)重點(diǎn)，而我們?cè)谕瓿扇蝿?wù)時(shí)必然會(huì)制定相應(yīng)的計(jì)劃，在納稅方面也是如此，所以對(duì)企業(yè)來說加強(qiáng)對(duì)稅收的管控也是不容忽視的。
一、稅收籌劃的概念
隨著我國稅制的深化改革、企業(yè)不斷轉(zhuǎn)型升級(jí)以及市場機(jī)制的影響，企業(yè)被推向了充滿競爭的市場，面臨著被市場選擇的現(xiàn)象。所以，在現(xiàn)有的稅收體制下“節(jié)流”顯得尤為重要。
1.稅收籌劃的含義
稅收籌劃（TaxPlanning）又稱為“合理避稅”，是一門涉及多種學(xué)科的一種新型現(xiàn)代化的學(xué)科。稅收籌劃這一概念是二十世紀(jì)九十年代中葉從西方傳入我國的，它的提出源于1935年英國的“稅務(wù)局長訴溫斯特大公”一案。但是由于它的發(fā)展時(shí)間較短，理論體系沒有建立的十分完整，因而在許多方面都存在著一些爭議。各方學(xué)者對(duì)其都有不同的看法，如：當(dāng)時(shí)參與“稅務(wù)局長訴溫斯特大公”一案的英國上議院議員湯姆林爵士對(duì)稅收籌劃做出了以下的表述：“任何一個(gè)人都有權(quán)安排自己的事業(yè)。如果依據(jù)法律所做的某些安排可以少繳稅，那就不能強(qiáng)迫他多繳稅收?！本C合多方觀點(diǎn)，筆者認(rèn)為稅收籌劃是：“在遵循相關(guān)的稅收法律、法規(guī)的情況下，對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中的事項(xiàng)進(jìn)行統(tǒng)籌規(guī)劃，從而利用相關(guān)的稅收法律、法規(guī)所給予的政策優(yōu)惠空間，對(duì)納稅方案進(jìn)行優(yōu)化以達(dá)到節(jié)稅的目的”。
2.稅收籌劃與“偷稅”“漏稅”的區(qū)別
稅收籌劃從本質(zhì)上來說是一種節(jié)稅的行為，是在納稅主體發(fā)生納稅行為發(fā)生之前的一種合法的經(jīng)濟(jì)管理行為，而“偷稅”“漏稅”則是一種擾亂社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序的違法行為?！吨腥A人民共和國稅收征收管理法》第六十三條明確規(guī)定“納稅人偽造、變?cè)臁㈦[匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅”。而“漏稅”是由于納稅主體的一些主觀的、無意識(shí)的原因所導(dǎo)致的未繳或者少繳納稅款的行為。其兩者的區(qū)別在于：首先“漏稅”是一種無意識(shí)的行為，而“偷稅”是一種有預(yù)謀的行為。所以僅從主觀情感方面來說“偷稅”行為比“漏稅”行為情節(jié)更加嚴(yán)重；其次，相較“偷稅”來說，除了有與“漏稅”相同類型的經(jīng)濟(jì)處罰外，情節(jié)嚴(yán)重以至于構(gòu)成犯罪的還要追究其刑事責(zé)任。
二、稅收籌劃在企業(yè)債務(wù)籌資中的應(yīng)用
企業(yè)籌資主要是滿足生產(chǎn)活動(dòng)的需求，根據(jù)資金來源渠道的不同，企業(yè)的籌資來源可分為債務(wù)籌資和權(quán)益籌資。債務(wù)籌資是企業(yè)通過借款、發(fā)行債券等方式獲取資金的一種融資形式，而權(quán)益籌資則是通過發(fā)行股票支付股息的方式來獲取資金的。這兩種方式在企業(yè)中既相互獨(dú)立又能夠以適當(dāng)?shù)男问竭M(jìn)行組合。
1.稅收籌劃理論分析
在籌資中運(yùn)用稅務(wù)籌劃，就是合理安排債務(wù)資金和權(quán)益資金的比例，以形成最優(yōu)資金結(jié)構(gòu)。企業(yè)可以利用以下幾種方法進(jìn)行稅收籌劃活動(dòng)：
（1）利用稅收優(yōu)惠政策方法，如減稅、免稅、抵免稅款等。
（2）選擇不同的組織結(jié)構(gòu)，即根據(jù)自身的經(jīng)營狀況通過選擇最適合自身的經(jīng)營模式，如集團(tuán)企業(yè)、有限責(zé)任公司、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)等，相較其他的企業(yè)模式來說集團(tuán)企業(yè)可進(jìn)行籌劃的空間更大，效果也更加明顯。
（3）利用成本費(fèi)用的稅前扣除政策方法，而這種方法在債務(wù)籌資中的應(yīng)用比較廣泛。我國稅法規(guī)定企業(yè)的借款利息應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期的財(cái)務(wù)費(fèi)用，允許在稅前進(jìn)行列支，因此可以直接降低應(yīng)納稅所得額從而達(dá)到降低稅收的目的。《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定：“企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行的債券利息支出，準(zhǔn)予扣除。”如果企業(yè)通過向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借款的方式獲得資金，必然會(huì)產(chǎn)生相應(yīng)的費(fèi)用，其中最基本的是借款利息。企業(yè)就可以通過利用成本費(fèi)用的稅前扣除政策方法進(jìn)行籌劃工作，所以企業(yè)在采用借款的形式進(jìn)行籌資時(shí)可以考慮適當(dāng)提高對(duì)外借款的額度，從而間接達(dá)到為企業(yè)減少當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額的目的。
2.債券籌資案例分析
（1）企業(yè)債券籌資案例
M企業(yè)是某市一所中小型的制造型企業(yè)，其企業(yè)的籌資方式，同樣既有債權(quán)籌資又有股權(quán)籌資。現(xiàn)該企業(yè)生產(chǎn)效益較好，為擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，M籌資18000萬元，企業(yè)所得稅稅率為25%?，F(xiàn)有以下4種方案以供選擇：
方案1：增發(fā)普通股18000萬股，每股1元。
方案2：增發(fā)普通股9000萬股，每股1元。發(fā)行債券9000萬元，債券票面利率為6%。
方案3：增發(fā)普通股6000萬股，每股1元。發(fā)行債券12000萬元，債券票面利率為9%。
方案4：增發(fā)普通股4500萬股，每股1元。發(fā)行債券13500萬元，債券票面利率為10%。
假定該企業(yè)年息稅前利潤為2000萬元，息稅前投資收益率為10%。
通過計(jì)算得到下表：
通過比較計(jì)算的結(jié)果我們可以看出：隨著負(fù)債比例與成本水平的不斷升高，減稅的效果也越來越明顯。
（2）債券籌資案例分析
由上述案例可知：方案2和方案3均采用了負(fù)債籌資的手段，在其財(cái)務(wù)杠桿的作用之下企業(yè)的應(yīng)納稅額有了明顯的降低。通過比較這4個(gè)方案可以看出：未采用負(fù)債籌資的方案1與采用負(fù)債籌資的方案2的息稅前利潤是相同的，但其實(shí)際的稅負(fù)水平卻不相同，原因在于方案2的負(fù)債利息成本抵扣了相應(yīng)的應(yīng)納稅額，導(dǎo)致稅負(fù)水平得到了降低。以此類推，由于方案3的負(fù)債利息成本在應(yīng)納稅額的額抵扣額更大，而負(fù)債比例控制在2左右對(duì)企業(yè)的節(jié)稅效果是較好的，故而其節(jié)稅的效果更加明顯。方案4在這4個(gè)方案之中的節(jié)稅效應(yīng)是最大的，但是由于其導(dǎo)致了企業(yè)所有者權(quán)益資本收益率水平的降低，這是不符合稅收籌劃的目的的。
綜上，企業(yè)在實(shí)際進(jìn)行操作時(shí)方案3是較優(yōu)的籌劃方案，建議選擇，而方案4這種方案是不建議被采納的。
三、企業(yè)稅收籌劃的發(fā)展
我國已成為世界上公認(rèn)的制造業(yè)大國，而我國的制造業(yè)也在逐漸進(jìn)行轉(zhuǎn)型升級(jí)。隨著我國造出圓珠筆頭這一階段性的成功，為我國制造業(yè)開辟了更為寬廣的發(fā)展之路，更為稅收籌劃在制造行業(yè)里的發(fā)展起到了推動(dòng)作用。
1.稅收籌劃發(fā)展存在的障礙
首先，我國的稅收法律體系不完善，“營改增”的落實(shí)處于不成熟的階段，導(dǎo)致新舊稅收的法律、法規(guī)和一些相關(guān)的法律適用之間出現(xiàn)紊亂；其次，執(zhí)法不嚴(yán)，稅收征管水平不高這一問題對(duì)我國稅收監(jiān)管者們來說也是一個(gè)嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)；再次，許多從事與之相關(guān)的從業(yè)人員對(duì)其的認(rèn)識(shí)也都是末學(xué)膚受，能夠真正為企業(yè)進(jìn)行全方面籌劃的稅收精英卻鳳毛麟角；最后，大多數(shù)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)與防范意識(shí)淡薄，有些企業(yè)一味地追求減稅乃至忽略了一系列潛在的風(fēng)險(xiǎn)--到期無法還本付息的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)等，導(dǎo)致了我國在稅收方面的發(fā)展出現(xiàn)了“停滯”的局面。
2.稅收籌劃的發(fā)展意義
筆者認(rèn)為雖然法律是規(guī)定權(quán)利與義務(wù)的行為規(guī)范，但其最主要強(qiáng)調(diào)的核心應(yīng)是權(quán)利與義務(wù)的對(duì)等性與一致性。稅收籌劃的實(shí)行一方面可以強(qiáng)化企業(yè)納稅意識(shí)，實(shí)現(xiàn)誠信納稅。企業(yè)作為一個(gè)社會(huì)主體，應(yīng)當(dāng)秉承我國的優(yōu)良傳統(tǒng)，承擔(dān)相應(yīng)的社會(huì)責(zé)任，履行應(yīng)盡的社會(huì)義務(wù)，誠信納稅為市場創(chuàng)造一個(gè)健康、有序的發(fā)展環(huán)境。另一方面還有助于完善稅制結(jié)構(gòu)，增加國家稅收。稅收既是國家財(cái)政收入的一項(xiàng)重要的來源，又是國家為了實(shí)現(xiàn)資源的合理化利用進(jìn)行宏觀調(diào)控的媒介。完善稅制不僅是國家身為立法者的責(zé)任也是企業(yè)的責(zé)任，企業(yè)應(yīng)當(dāng)幫助立法者們?nèi)ネ晟贫愔疲瑸槎愔频陌l(fā)展做出自己的貢獻(xiàn)。
四、總結(jié)
凡事都存在兩面性，我們應(yīng)當(dāng)理性的面對(duì)稅收籌劃，在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)不應(yīng)只注重為企業(yè)減少稅款，還要看到?jīng)Q策背后的影響。企業(yè)采用對(duì)外借款的方式進(jìn)行籌資，一味地增加對(duì)外借款的額度，可能會(huì)造成企業(yè)到期無法還本付息，導(dǎo)致企業(yè)的正常經(jīng)營受到影響，企業(yè)將可能面臨破產(chǎn)的境地；企業(yè)選擇發(fā)行債券進(jìn)行籌資雖然可以保證企業(yè)的控制權(quán)不被分散，但是應(yīng)當(dāng)注意控制負(fù)債比例，不可以只是一味的增加負(fù)債比例而忽視了其他方面利益，一個(gè)企業(yè)想要長久的經(jīng)營下去不僅要追求企業(yè)利潤，同時(shí)還應(yīng)該兼顧到相關(guān)者權(quán)益和企業(yè)價(jià)值，在進(jìn)行決策時(shí)應(yīng)權(quán)衡各方的利益，盡可能地找出最適合企業(yè)融資需求的方案，優(yōu)化企業(yè)資本結(jié)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)稅負(fù)在可控范圍內(nèi)能得到相對(duì)的減輕，維持企業(yè)長久的發(fā)展。稅收籌劃想要在行業(yè)得到發(fā)展最基本的前提是要讓企業(yè)真實(shí)的了解它，但是在我國各方對(duì)納稅都存在著抗拒，一方面是因?yàn)槲覈圃鞓I(yè)是一個(gè)成本高、稅負(fù)重、利潤薄的行業(yè)，雖然可以利用稅收籌劃為企業(yè)減輕一部分稅務(wù)負(fù)擔(dān)，但是還是無法為制造業(yè)的發(fā)展注入動(dòng)力。筆者建議：首先，企業(yè)可以考慮轉(zhuǎn)變經(jīng)營模式，同有相同經(jīng)營理念的行業(yè)伙伴進(jìn)行合作，將企業(yè)規(guī)模擴(kuò)大，這樣既可以增強(qiáng)企業(yè)的競爭力，又為稅收籌劃的實(shí)行增加了可行空間。其次，企業(yè)的經(jīng)營者與稅務(wù)部門都應(yīng)當(dāng)樹立正確的觀念，建立良好的合作和P系。企業(yè)在經(jīng)營時(shí)應(yīng)當(dāng)自覺接受稅務(wù)部門的監(jiān)管，而稅務(wù)部門也應(yīng)當(dāng)放下“身段”，以法律為準(zhǔn)繩幫助企業(yè)履行納稅義務(wù)，服務(wù)于企業(yè)與國家，在雙方的共同努力下促進(jìn)納稅的良性發(fā)展，為稅收籌劃的發(fā)展奠定基礎(chǔ)。
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一、現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理中稅收籌劃的價(jià)值
（一）提升管理企業(yè)內(nèi)部管控能力
企業(yè)競爭力的有效提升，離不開企業(yè)內(nèi)部管控能力的增強(qiáng)。企業(yè)在進(jìn)行財(cái)務(wù)決策時(shí)，需要對(duì)自身的稅收籌劃進(jìn)行科學(xué)合理的規(guī)范，并針對(duì)企業(yè)當(dāng)前的運(yùn)營現(xiàn)狀制定相關(guān)計(jì)劃決策，以保障企業(yè)的運(yùn)營行為和投資行為合法合理，企業(yè)運(yùn)營及財(cái)務(wù)運(yùn)營能遵循制定的目標(biāo)來進(jìn)行，提升效率。同時(shí)嗎，稅收籌劃也能讓企業(yè)更加節(jié)約成本，提升資金的有效利用率，使企業(yè)的財(cái)務(wù)管理實(shí)效性得到改善，形成資金的良性循環(huán)。不僅如此，企業(yè)在進(jìn)行運(yùn)營的過程中，相關(guān)領(lǐng)域的法律法規(guī)具有一定的時(shí)效性、規(guī)范性和嚴(yán)密性，這就需要企業(yè)對(duì)自身的經(jīng)營行為和財(cái)務(wù)行為進(jìn)行更加高效的管理和約束，使籌劃方案能夠充分的落實(shí)?？梢?，企業(yè)的稅收籌劃能幫助企業(yè)規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)核算行為，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部的成本管控和財(cái)務(wù)管理。
（二）實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)
企業(yè)的運(yùn)營以利潤的最大化為終極目的，而為實(shí)現(xiàn)這一總體目標(biāo)，企業(yè)可以選擇兩種方式，一種是對(duì)經(jīng)濟(jì)效益的提升，第二種就是減輕稅負(fù)。企業(yè)投資通常是有限的，而稅收籌劃則是在此狀況下為企業(yè)的更好發(fā)展而誕生的。稅收籌劃能為企業(yè)帶來稅負(fù)上的減輕，并在稅后進(jìn)行利潤的最大化。通過這樣的稅收籌劃，能保障企業(yè)因“節(jié)稅”而獲得更加良好的收益，并讓企業(yè)實(shí)現(xiàn)行而有效的內(nèi)部財(cái)務(wù)管控，對(duì)企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行各個(gè)部門環(huán)節(jié)的充分聯(lián)動(dòng)，對(duì)整個(gè)企業(yè)結(jié)構(gòu)進(jìn)行優(yōu)化重組，使企業(yè)更加規(guī)?；?、專業(yè)化，從而實(shí)現(xiàn)利益的最大獲得。另外，這種企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)管控能對(duì)資金資源進(jìn)行更加高效的調(diào)度和調(diào)整，不僅使資金得到更加有效的運(yùn)用，也能緩解企業(yè)資金上的缺憾，靈活的資金調(diào)度能讓企業(yè)具有更大發(fā)展動(dòng)力。
二、現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理中稅收籌劃存在的問題
（一）企業(yè)稅收籌劃中法律意識(shí)欠缺
眾所周知，稅收籌劃工作必須要在法律的約束下進(jìn)行，而當(dāng)前我國企業(yè)在稅收籌劃工作中仍存在以自身利益最大化為目標(biāo)而觸碰甚至愉悅法律底線的現(xiàn)狀發(fā)生。這種現(xiàn)象不僅使企業(yè)的稅收籌劃工作與自身發(fā)展方向之間有所偏離，更違背了相關(guān)法律法規(guī)的約束與管制，主要表現(xiàn)為偷稅漏稅，一旦發(fā)現(xiàn)必將受到法律的制裁，為企業(yè)帶來不可彌補(bǔ)的嚴(yán)重?fù)p失。
（二）企業(yè)稅收籌劃的適應(yīng)性低
由于稅收籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中具有十分重要的地位，因此在一定程度上也代表了企業(yè)的財(cái)務(wù)管理能力。稅收籌劃工作與企業(yè)財(cái)務(wù)現(xiàn)狀、納稅現(xiàn)狀之間的契合度就顯得尤為重要。當(dāng)前我國企業(yè)管理中，由于稅收籌劃制度有所欠缺，在很多事項(xiàng)上并不能與企業(yè)現(xiàn)狀完美契合，無法跟上企業(yè)財(cái)務(wù)管理的步伐，同時(shí)，在企業(yè)實(shí)行的稅收籌劃方案具有一定的時(shí)限性，而相關(guān)法律條款是隨著我國大環(huán)境進(jìn)行不斷變化的，企業(yè)稅收籌劃方案當(dāng)前對(duì)法律法規(guī)的適應(yīng)性較差。不僅不能嚴(yán)格遵守相關(guān)規(guī)定，甚至可能出現(xiàn)背離法律的不當(dāng)操作，影響企業(yè)發(fā)展。
（三）企業(yè)稅收籌劃綜合性差
稅收是關(guān)系到企業(yè)各個(gè)環(huán)節(jié)整體發(fā)展的重要環(huán)節(jié)，但我國企業(yè)當(dāng)前僅僅把稅收籌劃作為對(duì)企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的單線解決方案進(jìn)行利用，并沒有重視到稅收籌劃對(duì)企業(yè)資金、財(cái)務(wù)管理的意義，使企業(yè)對(duì)稅收籌劃工作的認(rèn)識(shí)停留在短期目標(biāo)上并為之努力，并沒有將其與企業(yè)的長期發(fā)展趨勢(shì)進(jìn)行銜接，缺乏長遠(yuǎn)的發(fā)展性目光。
（四）企業(yè)稅收籌劃單純注重成本方面
稅收并非單純的對(duì)企業(yè)成本的管控。盡管稅收成本直接影響著企業(yè)的經(jīng)營和財(cái)務(wù)管理效率，但這并不是其中唯一的影響因素。在一定程度上，稅收籌劃能幫助企業(yè)進(jìn)行更加靈活的資金運(yùn)用，但并不能直接管控企業(yè)的整體經(jīng)濟(jì)收益。因此不能僅僅把稅收籌劃當(dāng)做降低成本的有效手段，更應(yīng)注重稅收籌劃在企業(yè)其他管理方面的融合。
三、現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理中發(fā)展稅收籌劃的方法
（一）對(duì)企業(yè)稅收籌劃的法律效力進(jìn)行充分保障
在企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃過程中，法律發(fā)展的遵守是最基本的認(rèn)識(shí)。企業(yè)管理者應(yīng)有意識(shí)的糾正傳統(tǒng)管理模式下對(duì)稅收籌劃的本質(zhì)誤解。法律法規(guī)的不斷變化和相關(guān)政策的推行，不僅對(duì)稅收大環(huán)境有所影響，在企業(yè)內(nèi)部也應(yīng)進(jìn)行相關(guān)調(diào)整，而這種調(diào)整必須充分保障法律法規(guī)的效力，讓企業(yè)的稅收籌劃嚴(yán)格限制于法律法規(guī)之內(nèi)，避免偷稅漏稅等現(xiàn)象的產(chǎn)生。
（二）協(xié)調(diào)發(fā)展企業(yè)總目標(biāo)與稅收籌劃
企業(yè)發(fā)展的總目標(biāo)具有一定的指導(dǎo)意義，而企業(yè)的稅收籌劃應(yīng)在這個(gè)總目標(biāo)的充分知道下進(jìn)行，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃的過程中，必須將企業(yè)當(dāng)前的經(jīng)營管理理念貫穿始終，讓企業(yè)的項(xiàng)目籌劃、決策、實(shí)行到總結(jié)都具有稅收籌劃的作用，將稅收籌劃作為財(cái)務(wù)管理中把控全局，調(diào)整細(xì)節(jié)的重要手段進(jìn)行企業(yè)舉步到整體的協(xié)調(diào)發(fā)展，統(tǒng)籌兼顧企業(yè)的每一個(gè)組成部分。
（三）培養(yǎng)更加專業(yè)化的稅收籌劃人才
人才是企業(yè)發(fā)展的內(nèi)生動(dòng)力。作為一項(xiàng)技術(shù)型較強(qiáng)、系統(tǒng)性較強(qiáng)的財(cái)務(wù)管理工作，稅收籌劃對(duì)人才的素質(zhì)具有更高要求，這些人才不僅應(yīng)具備基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)核算能力和管理能力，更應(yīng)具備與稅收籌劃相關(guān)的綜合管理知識(shí)與能力。這就需要企業(yè)充分注重人才的培養(yǎng)，不僅應(yīng)多多鼓勵(lì)員工進(jìn)行自我提升，更應(yīng)在企業(yè)內(nèi)部合理分配時(shí)間進(jìn)行內(nèi)部培訓(xùn)，對(duì)現(xiàn)有員工進(jìn)行稅收籌劃知識(shí)的傳播，構(gòu)建更加高素質(zhì)、高實(shí)踐能力的稅收籌劃隊(duì)伍。
（四）堅(jiān)持經(jīng)濟(jì)原則進(jìn)行稅收籌劃
節(jié)稅增收是企業(yè)實(shí)行稅收籌劃的最終目的，以提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。但在企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃并時(shí)間的過程中，會(huì)額外產(chǎn)生成本，這就要求企業(yè)進(jìn)行預(yù)期收益成本上的對(duì)比，選擇更加適宜的籌劃方案投入使用。在此過程中，對(duì)成本管控方面當(dāng)然應(yīng)該注重，但也不能忽視其他的納稅環(huán)節(jié)的稅負(fù)情況，應(yīng)注重企業(yè)整體稅負(fù)的權(quán)衡。
關(guān)鍵詞：跨國公司稅收籌劃
國際稅收是指對(duì)兩個(gè)或兩個(gè)以上國家之間發(fā)生的跨境交易行為進(jìn)行征稅的一系列稅收規(guī)則。國際稅收的籌劃需要擁有豐富的國際稅收原理知識(shí)，從而找到一條不僅減少納稅而又不損害商業(yè)活動(dòng)和資金流的途徑。
跨國公司國際稅收籌劃的相關(guān)問題
（一）稅收籌劃的內(nèi)涵
西方國家對(duì)稅收籌劃的研究起源于1935年的“稅務(wù)局長訴溫斯特大公”一案。在該案例中，湯姆林爵士做出了有關(guān)稅收籌劃的聲明“任何一個(gè)人都有權(quán)安排自己的事業(yè)，依據(jù)法律這樣做可以少繳稅。為了保證從這些安排中得到利益，不能強(qiáng)迫他多繳稅”。這種觀點(diǎn)得到了英國及法律界的廣泛認(rèn)同。此后，荷蘭國際財(cái)政文獻(xiàn)局（IBFD）編撰了《國際稅收辭匯》一書，書中對(duì)稅收籌劃下了更加精準(zhǔn)的定義：“稅收籌劃是指通過納稅人經(jīng)營活動(dòng)或個(gè)人事務(wù)活動(dòng)的安排，實(shí)現(xiàn)繳納最低的稅收”。
（二）跨國公司國際稅收籌劃的特征
跨國公司指的是集團(tuán)的公司內(nèi)部結(jié)構(gòu)體系，包括總持股公司和分布在與母公司非同一稅收管轄區(qū)內(nèi)的其他國家中的子公司、分公司、代表處等。跨國公司的國際稅收籌劃除了具備一般稅收籌劃（國內(nèi)稅收籌劃）的特點(diǎn)以外，還有以下兩個(gè)不同于國內(nèi)稅收籌劃的特性：
跨國公司的國際稅收籌劃活動(dòng)具有國際性。所謂國際性指的是跨國經(jīng)營稅收籌劃是在國際范圍內(nèi)開展的，涉及各國稅收法規(guī)以及國際稅收協(xié)定；跨國公司的國際稅收活動(dòng)具有復(fù)雜性。復(fù)雜性是指相對(duì)于一般的稅收籌劃活動(dòng)，國際稅收籌劃面臨的是多變的國際政治經(jīng)濟(jì)稅收環(huán)境，規(guī)劃的是跨國投資經(jīng)營等活動(dòng)，其復(fù)雜程度及不可預(yù)見性要遠(yuǎn)超過一般稅收籌劃活動(dòng)。
（三）跨國公司國際稅收籌劃的原則
1.合法性原則：跨國公司的國際稅收籌劃活動(dòng)必須嚴(yán)格遵循各國法律以及國際稅收協(xié)定，不能觸犯、違反相關(guān)國家的法律法規(guī)以及國際稅收條文。
2.經(jīng)濟(jì)性原則：跨國公司稅收籌劃活動(dòng)既要能夠減輕單獨(dú)子公司及海外分支機(jī)構(gòu)的稅收負(fù)擔(dān)，又不因取得稅收利益而影響全球經(jīng)營戰(zhàn)略的實(shí)施，犧牲其整體利益。
3.計(jì)劃性原則：該原則要求跨國公司總部對(duì)其國際稅收籌劃活動(dòng)做出細(xì)致統(tǒng)一的安排，并適時(shí)進(jìn)行檢查和調(diào)整，以免與有關(guān)國家變更后的稅法和國際稅收協(xié)定相抵觸或不符合經(jīng)濟(jì)原則。
公司組織形式選擇在跨國公司國際稅收籌劃中的應(yīng)用
公司組織形式的選擇是跨國公司國際稅收籌劃的基本方法之一，通過合理的公司組織形式選擇，可以有效的降低跨國企業(yè)的國際稅負(fù)。
（一）跨國分公司或子公司
跨國公司進(jìn)行海外投資拓展市場時(shí)，首先遇到的問題便是公司組織形式的選擇。一般的，跨國公司的海外分支機(jī)構(gòu)主要有跨國分公司與跨國子公司兩大類。
根據(jù)《國際稅收辭典》中對(duì)子公司的注釋，子公司指的是那些被另一家公司（母公司）有效控制的下屬公司或是母公司直接和間接控制的一系列公司中的一家公司。分公司不同于子公司，不具備獨(dú)立法人實(shí)體資格，只是作為公司的分支機(jī)構(gòu)而存在。
一般來說，和設(shè)立分公司相比較，設(shè)立子公司有如下優(yōu)點(diǎn)：在東道國只負(fù)有限的債務(wù)責(zé)任；子公司向母公司報(bào)告企業(yè)成果只限于生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)方面，而分公司則要向總公司報(bào)告全面情況；子公司是獨(dú)立法人，其所得稅計(jì)征獨(dú)立進(jìn)行。子公司可享受東道國給其居民公司包括免稅期在內(nèi)的稅收優(yōu)惠待遇；東道國適用稅率低于居住國時(shí)，子公司的累計(jì)利潤可得到遞延納稅的好處；子公司利潤匯回母公司要比分公司靈活的多；許多國家對(duì)子公司向母公司支付的股息規(guī)定減征或免征預(yù)提稅。
然而，分公司的設(shè)立也有它的優(yōu)點(diǎn)：分公司一般便于經(jīng)營，對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的要求也比較簡單；分公司承擔(dān)的成本費(fèi)用可能要比子公司節(jié)?。环止静皇仟?dú)立法人，只就流轉(zhuǎn)稅在所在地繳納，利潤所得由總公司合并；分公司交付給總公司的利潤通常不必繳納預(yù)提稅；分公司與總公司之間的資本轉(zhuǎn)移，因不涉及所有權(quán)變動(dòng)而不必負(fù)擔(dān)稅收。
由此可見，與分公司相比，子公司的稅收體系相對(duì)獨(dú)立，它通過避免母公司管轄區(qū)對(duì)其所征收的稅收，有效解決了棘手的雙重征稅問題。然而，事物總是具有兩面性，由于子公司資產(chǎn)的相對(duì)獨(dú)立，國外子公司的虧損不能沖抵母公司的利潤，母公司也不承擔(dān)自己子公司的義務(wù)。從這個(gè)基本差別出發(fā)，投資公司形式取決于所能帶來的稅收利益。
例如，某跨國公司集團(tuán)的利潤為1000000英鎊，其中，母公司的國內(nèi)利潤為900000英鎊，所得稅率為33%；國外投資公司利潤為100000英鎊。假如采用設(shè)立分公司的形式，利潤所得將匯總到總公司繳納稅款，故該跨國公司需交所得稅1000000×33%＝330000英鎊。
假如國外投資為子公司形式，再將子公司在所在國的稅負(fù)分為兩種情況進(jìn)行比較：一種是子公司東道國所得稅率比母國低，為10%，應(yīng)繳稅收為10000英鎊；另一種情況是子公司東道國所得稅率比母國高，為40%，應(yīng)繳稅收為40000英鎊。
從表1可以看出，在第二種情況下，整個(gè)集團(tuán)多繳納了700英鎊的所得稅，稅收負(fù)擔(dān)增加了0.7%，超過了在國外設(shè)立分公司的應(yīng)繳稅額。由此可見，如果投資目標(biāo)國的稅率低于母公司所在國，為了得到更多的稅收利益，可以采用子公司的形式。而如果投資目標(biāo)國的稅率高于母公司所在國，分公司應(yīng)該是一個(gè)不錯(cuò)的選擇。
（二）設(shè)立金融公司的稅收利益
跨國公司在經(jīng)營過程中經(jīng)常要從國外的金融機(jī)構(gòu)或公司籌措資金，但如果向一個(gè)與跨國公司居住國無任何相關(guān)稅收協(xié)議的國家或地區(qū)借款，跨國公司居住國對(duì)跨國公司支付給境外貸款者的利息就要征收很高的預(yù)提稅。因此，在這種情況下境外貸款者不愿意承擔(dān)這筆額外稅收，于是，他們通過提高貸款利率以及其它費(fèi)率的方式把稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁給跨國公司。為了避免高額的貸款利率，跨國公司就必須在第三國設(shè)立金融公司，通過公司對(duì)境外貸款者進(jìn)行融資，從而達(dá)到稅后利潤最大化。
（三）設(shè)立投資公司的稅收利益
跨國公司的海外投資公司主要從事有價(jià)證券的投資。如果母公司所在國對(duì)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的增益征收資本利得稅，財(cái)產(chǎn)租賃收益要繳納不動(dòng)產(chǎn)所得稅，為了得到稅收利益，母公司可以選擇在一些免征上述稅收的國家或地區(qū)建立財(cái)產(chǎn)投資公司，以此來辦理這方面的業(yè)務(wù)。從國際稅收籌劃角度看，投資公司最好把匯集的資金以資產(chǎn)形式進(jìn)行配置。如果投資公司位于無稅管轄區(qū)，那么可以將其資金用于投資免稅債券，或使其成為避稅地銀行的存款。在這兩種情況下，公司將可以有效避免向利息征收預(yù)提稅。如果購買外國公司的股份投資于資產(chǎn)基金，那么風(fēng)險(xiǎn)和稅收負(fù)擔(dān)都會(huì)增加，對(duì)客戶不利。
母公司在無稅管轄區(qū)建立投資公司吸收基金，后將其投入國際金融市場中投資回報(bào)率高的資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)等。為了避免預(yù)提稅，要選擇對(duì)資產(chǎn)所得不征預(yù)提稅，或者按國際稅收協(xié)定可少繳預(yù)提稅的國家或地區(qū)。投資公司的利潤來自于其投資所得與對(duì)小股東支出之間的差額，這筆利潤沒有所得稅，可用于跨國集團(tuán)的投資項(xiàng)目。此外，以可靠的銀行和金融公司作為金融中介人，也可提高投資的可靠性。
轉(zhuǎn)移定價(jià)法在跨國公司國際稅收籌劃中的應(yīng)用
（一）轉(zhuǎn)移定價(jià)法釋義
轉(zhuǎn)移定價(jià)指的是在分權(quán)經(jīng)營體制下，關(guān)聯(lián)企業(yè)對(duì)于分權(quán)部門之間的產(chǎn)品或服務(wù)內(nèi)部交易所制定的價(jià)格，是為了解決企業(yè)內(nèi)部資源配置和分權(quán)部門業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)問題而產(chǎn)生的，是企業(yè)內(nèi)部重要的資源分配機(jī)制和激勵(lì)機(jī)制。
轉(zhuǎn)移定價(jià)法目前已被廣泛應(yīng)用在跨國公司的稅收籌劃當(dāng)中，而它的大量應(yīng)用，對(duì)企業(yè)以及國家都帶來了重要影響，主要表現(xiàn)在以下幾方面：運(yùn)用轉(zhuǎn)移定價(jià)可以將集團(tuán)利潤轉(zhuǎn)移至某些特定子公司，提高其效益，為處于創(chuàng)業(yè)階段的子公司提供經(jīng)濟(jì)支持，或?qū)υ撟庸竟芾韺舆M(jìn)行激勵(lì)；運(yùn)用轉(zhuǎn)移定價(jià)可以減少對(duì)外公布的利潤，減少企業(yè)稅負(fù)；運(yùn)用轉(zhuǎn)移定價(jià)在企業(yè)集團(tuán)各子公司之間進(jìn)行利潤分配以及整體資源的統(tǒng)一調(diào)配，實(shí)現(xiàn)資源最優(yōu)配置；運(yùn)用轉(zhuǎn)移定價(jià)改變基本成本來擺脫政府的價(jià)格管制，避免反傾銷、反壟斷指控；運(yùn)用轉(zhuǎn)移定價(jià)將稅前利潤從高稅率國家轉(zhuǎn)移至低稅率國家，可以減少跨國集團(tuán)的稅收負(fù)擔(dān)，保證集團(tuán)的利潤最大化；通過制定和改變跨國集團(tuán)的轉(zhuǎn)移定價(jià)規(guī)則，會(huì)改變相關(guān)國家的外貿(mào)額。
（二）轉(zhuǎn)移定價(jià)發(fā)生的領(lǐng)域
國際關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的轉(zhuǎn)移定價(jià)（也稱轉(zhuǎn)讓定價(jià)）發(fā)生在有形財(cái)產(chǎn)的銷售、無形財(cái)產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓、服務(wù)提供等領(lǐng)域。
有形財(cái)產(chǎn)指的是一切物質(zhì)性的有用的東西，通常也稱為貨物。從商業(yè)角度，主要包含三大類即原材料、半成品和成品（包括及其設(shè)備和生產(chǎn)線）。無形資產(chǎn)是不具有物質(zhì)實(shí)體卻能使擁有者在生產(chǎn)經(jīng)營中長期受益的非流動(dòng)性資產(chǎn)。包括知識(shí)產(chǎn)權(quán)、行為權(quán)力和公共關(guān)系三大類。服務(wù)的提供也是關(guān)聯(lián)企業(yè)間進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)的重要領(lǐng)域。國際關(guān)聯(lián)企業(yè)間的服務(wù)提供主要有三個(gè)方面的內(nèi)容。其一可稱為日常服務(wù)的提供，如提供會(huì)計(jì)、法律服務(wù)。其二是與無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓相關(guān)的技術(shù)協(xié)助。其三本質(zhì)上也是屬于技術(shù)協(xié)助但與無形資產(chǎn)無關(guān)，如提供生產(chǎn)和質(zhì)量控制方面的技術(shù)協(xié)助。在后兩種情況下，如果企業(yè)不按照市場公開公平的作價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，來收取或支付報(bào)酬，就產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓定價(jià)的事實(shí)。其四是管理性的服務(wù)，最典型的例子是公司總部派遣雇員到外國分支機(jī)構(gòu)管理新的設(shè)備和訓(xùn)練當(dāng)?shù)貑T工，在該雇員報(bào)酬支付標(biāo)準(zhǔn)和在何地入賬上，公司會(huì)做出有利于其整體利益的安排。
（三）跨國企業(yè)如何利用轉(zhuǎn)移定價(jià)法進(jìn)行國際稅收籌劃
跨國企業(yè)通過轉(zhuǎn)移定價(jià)，可以使設(shè)在不同國家的關(guān)聯(lián)企業(yè)收入和費(fèi)用發(fā)生增減，其結(jié)果必然影響有關(guān)國家的相應(yīng)稅收收入。以轉(zhuǎn)移定價(jià)進(jìn)行的國際收入與費(fèi)用的分配，涉及四方面的分配關(guān)系的變化：
跨國集團(tuán)內(nèi)部局部利益與整體利益分配關(guān)系的變化；跨國關(guān)聯(lián)企業(yè)之間交易的一方企業(yè)與其所在國稅務(wù)當(dāng)局之間征納分配關(guān)系的變化；跨國關(guān)聯(lián)企業(yè)之間交易的另一方企業(yè)與其所在國稅務(wù)當(dāng)局之間征納分配關(guān)系的變化；跨國關(guān)聯(lián)企業(yè)交易雙方所在國稅務(wù)當(dāng)局之間財(cái)權(quán)分配關(guān)系的變化。
具體來說，筆者將利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)影響跨國企業(yè)成本、利潤的常見方式總結(jié)為以下八個(gè)方面。通過商品交易，如在關(guān)聯(lián)企業(yè)間供應(yīng)原材料和零部件，銷售商品上采用“高進(jìn)低出”或“低進(jìn)高出”。增加或減少子公司利潤；通過關(guān)聯(lián)公司之間相互提供技術(shù)、管理、設(shè)計(jì)、維修、廣告咨詢等勞務(wù)費(fèi)用，影響子公司的成本利潤；通過抬高向子公司出售的固定資產(chǎn)價(jià)格擴(kuò)大折舊基數(shù)，影響子公司的產(chǎn)品成本；利用子公司系統(tǒng)銷售機(jī)構(gòu)人為提高或降低傭金回扣，影響公司銷售收入；利用公司的運(yùn)輸系統(tǒng)，通過向子公司收取較高或較低的運(yùn)輸裝卸和保險(xiǎn)費(fèi)用，影響子公司銷售成本；在關(guān)鍵公司之間人為制造呆帳、損失賠償?shù)葋碓黾幼庸镜馁M(fèi)用支出；通過提供貸款利息高低影響產(chǎn)品成本費(fèi)用；關(guān)聯(lián)公司之間通過租賃機(jī)器設(shè)備轉(zhuǎn)移利潤。
為了說明轉(zhuǎn)移定價(jià)在國際稅收籌劃中是如何降低企業(yè)稅負(fù)的，本文舉例說明。假定母公司所在國甲國所得稅稅率為40%，子公司所在國乙國稅率為30%，子公司要把一批產(chǎn)品賣給甲國的母公司，這批產(chǎn)品的總成本為5000元，子公司原定價(jià)為7000元，現(xiàn)增加到8000元，母公司最后以9000元的價(jià)格出售?，F(xiàn)比較子公司提高轉(zhuǎn)移定價(jià)后跨國公司的總稅負(fù)變化：
該跨國公司原稅負(fù)：(7000-5000)×30%+(9000-7000)×40=1400
提高轉(zhuǎn)移定價(jià)后的稅負(fù)：(8000-5000)×30%+(9000-8000)×40%=1300
上例公司通過提高價(jià)格的方法把母公司的利潤轉(zhuǎn)移到稅率相對(duì)較低的子公司，從而降低了企業(yè)的整體稅收負(fù)擔(dān)。
跨國公司進(jìn)行國際稅收籌劃的建議
審查國內(nèi)法征稅條款和稅收遵從規(guī)則，了解交易所涉及國家的稅收法規(guī)以及稅收慣例；通過費(fèi)用扣除，減少稅前利潤，減少企業(yè)所擔(dān)稅負(fù)；利用給予外國資本和技術(shù)等的特殊手段減免。有的國家對(duì)外國的資本技術(shù)給予特殊的稅收減免；對(duì)外國利潤延期納稅。延期納稅就時(shí)間成本來說提供了一種節(jié)稅機(jī)會(huì)。通過設(shè)立中介公司，改變會(huì)計(jì)期間，使用不同的法律實(shí)體來推遲納稅；通過利用離岸金融中心或避稅天堂將未分配的利潤留在國外，避免本國納稅；通過來源分?jǐn)傓k法將稅前利潤在各個(gè)不同的受益國之間進(jìn)行分割。跨國企業(yè)的稅基必須根據(jù)世界各國營業(yè)活動(dòng)恰當(dāng)?shù)慕Y(jié)果給予分割；最大可能的使用外國稅收抵免。許多國家通過抵免法實(shí)行雙重稅收優(yōu)惠。它們可能只對(duì)預(yù)提稅實(shí)行直接抵免，也可能就股息對(duì)潛在的收入實(shí)行間接抵免；仔細(xì)審查跨國交易中的匯兌損益。跨國交易不可避免地要考慮外匯兌換損益及其稅收后果；利用恰當(dāng)法律機(jī)構(gòu)來實(shí)現(xiàn)營業(yè)和稅收的目標(biāo)。海外經(jīng)營可以通過不同的法律形式的實(shí)體進(jìn)行。對(duì)于稅收籌劃，每種實(shí)體都有長處也有不足。公司是獨(dú)立的法人實(shí)體，只有當(dāng)公司利潤分配給股東時(shí)才對(duì)股東征稅；遵守不同國家的國內(nèi)稅法和反避稅措施。
參考文獻(xiàn)：
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2.曲孫蘭.國際稅收學(xué).山東人民出版社，2006
論文關(guān)鍵詞：稅收籌劃財(cái)務(wù)管理應(yīng)用
論文摘要：介紹了稅收籌劃的涵義及特點(diǎn)，闡述了稅收籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的積極作用，最后分析了稅收籌劃思想在財(cái)務(wù)管理過程中的具體應(yīng)用。
1稅收籌劃的涵義及特點(diǎn)
1.1稅收籌劃的涵義
稅收籌劃是納稅人在不違反現(xiàn)行稅法的前提下。在對(duì)稅法進(jìn)行仔細(xì)分析后，對(duì)納稅支出最小化和資本收益最大化綜合方案的納稅優(yōu)化選擇，它是涉及法律、財(cái)務(wù)、經(jīng)營、組織、交易等方面的綜合經(jīng)濟(jì)行為。
1.2稅收籌劃的特點(diǎn)
(1)合法性。合法性是稅收籌劃最基本的特點(diǎn)，具體表現(xiàn)在，稅收籌劃運(yùn)用的手段是符合現(xiàn)行法律規(guī)范，與現(xiàn)行稅收法律、法規(guī)不沖突，而不采取隱瞞、欺騙等違法手段。
(2)目的性。稅收籌劃是一種理財(cái)活動(dòng)。在稅收籌劃中，一切選擇和安排都圍繞著企業(yè)的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)進(jìn)行，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化和使其合法權(quán)利得到充分的享受和行使為中心。
(3)專業(yè)性。稅收籌劃是納稅人對(duì)國家稅收法律法規(guī)和稅收政策措施的能動(dòng)的運(yùn)用，是一項(xiàng)技術(shù)性很強(qiáng)的策劃活動(dòng)。它不僅要求籌劃者通曉稅法和稅收政策，熟悉各種企業(yè)財(cái)務(wù)管理“動(dòng)作”，更重要的是要知道如何在既定的稅收環(huán)境下，將這些“動(dòng)作”組合成能夠達(dá)到企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的行動(dòng)。
(4)時(shí)效性。作為一種政策手段，稅收政策措施都是依據(jù)一定時(shí)期的國家政策需要制定的，是為實(shí)現(xiàn)國家政策目標(biāo)服務(wù)的，當(dāng)國家的某項(xiàng)政策隨著形勢(shì)的變化而失去效力時(shí)，與之相適應(yīng)的稅收政策措施也隨之進(jìn)行調(diào)整。
2稅收籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的積極作用
(1)有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。企業(yè)在仔細(xì)研究稅法的基礎(chǔ)上，按照政府的稅收政策導(dǎo)向選擇經(jīng)營項(xiàng)目和規(guī)模，最大限度利用稅法中各種優(yōu)惠政策，無疑有利于企業(yè)實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化。
(2)避免企業(yè)落入稅法陷阱。稅法陷阱是稅法漏洞的對(duì)稱，稅法漏洞的存在，雖然給納稅企業(yè)提供了避稅的機(jī)會(huì)，但是又給納稅企業(yè)提出了納稅風(fēng)險(xiǎn)。
(3)有利于提高企業(yè)的盈利能力和償債能力進(jìn)行稅收籌劃可以增強(qiáng)企業(yè)盈利能力。在償債能力方面，恰當(dāng)運(yùn)用稅收籌劃，便可以合理利用資金，避免因流動(dòng)資金不足導(dǎo)致的償債能力降低的問題。
(4)有助于提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平和會(huì)計(jì)管理水平。企業(yè)經(jīng)營管理和會(huì)計(jì)管理的三大要素有資金、成本、利潤，稅收籌劃就是為了實(shí)現(xiàn)三要素組合的最優(yōu)效果，從而提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平。
3稅收籌劃思想在財(cái)務(wù)管理過程中的應(yīng)用
3.1投資和籌資的稅收籌劃
(1)投資活動(dòng)的稅收籌劃包括：①注冊(cè)地點(diǎn)的選擇。從國際范圍看，企業(yè)可以根據(jù)自身的具體情況，選擇符合自身的國際避稅地進(jìn)行注冊(cè)，此地區(qū)投資的企業(yè)可以享受不納稅或少納稅的特征；從國內(nèi)范圍看，應(yīng)選擇稅負(fù)較輕的地區(qū)如國務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)、經(jīng)濟(jì)特區(qū)、中西部地區(qū)等稅收優(yōu)惠地區(qū)作為企業(yè)注冊(cè)地點(diǎn)，以謀求今后的稅收利益。②從屬機(jī)構(gòu)的選擇。首先從靜態(tài)角度出發(fā)，根據(jù)其辦事處、分公司和子公司三種從屬機(jī)構(gòu)設(shè)立手續(xù)不同、核算和納稅形式不同、稅收優(yōu)惠的不同而確定有利于減輕稅負(fù)的機(jī)構(gòu)形式。在此基礎(chǔ)上，可以進(jìn)一步進(jìn)行動(dòng)態(tài)籌劃，即在不同的經(jīng)營時(shí)期設(shè)立不同的從屬機(jī)構(gòu)。③投資企業(yè)類型和投資產(chǎn)品類型的選擇?？梢钥紤]如高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)、福利企業(yè)、農(nóng)林水利企業(yè)等這些在稅法中實(shí)行稅收優(yōu)惠的企業(yè)。
(2)企業(yè)籌資可以選擇負(fù)債籌資和權(quán)益籌資兩種方式。前者利息可以在稅前列支，具有資金抵稅的優(yōu)點(diǎn)；缺點(diǎn)是到期要還本付息，風(fēng)險(xiǎn)大。后者優(yōu)點(diǎn)是風(fēng)險(xiǎn)小，無固定利息負(fù)擔(dān)；不利之處是股息必須從稅后利潤中支付，且股息還要征個(gè)人所得稅。因此，籌劃時(shí)應(yīng)注意，在投資總額中壓縮注冊(cè)資本比例，增加借款所支出的利息，可以節(jié)省所得稅i同時(shí)，在分配利潤時(shí)，由于按股權(quán)分配能減少投資風(fēng)險(xiǎn)，又能享受財(cái)務(wù)杠杠利益一提高權(quán)益資本的收益水平及普通股的每股股金。
3.2存貨計(jì)價(jià)的納稅籌劃
存貨成本的計(jì)算，對(duì)于產(chǎn)品成本、企業(yè)利潤及所得稅等有較大影響?！镀髽I(yè)所得稅暫行條例》規(guī)定：納稅人的商品、材料、產(chǎn)成品、半成品等存貨計(jì)價(jià)，應(yīng)當(dāng)以實(shí)際成本為計(jì)價(jià)原則各項(xiàng)存貨的發(fā)生和領(lǐng)用，其實(shí)際成本價(jià)的計(jì)算方法，可以在先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法和移動(dòng)平均計(jì)價(jià)方法中任選一種，其一經(jīng)選用不得隨意改變。因此，企業(yè)利用存貨計(jì)價(jià)方法選擇開展稅收籌劃，必須考慮企業(yè)所處的稅制環(huán)境及物價(jià)波動(dòng)等因素的影響。
在當(dāng)前，我國企業(yè)所得稅實(shí)行比例稅率的條件下，對(duì)存貨計(jì)價(jià)方法進(jìn)行選擇，必須充分考慮市場物價(jià)變化趨勢(shì)因素的影響。一般來說，在物價(jià)持續(xù)上漲的情況下，選擇后進(jìn)先出法，可以降低期末存貨成本，提高本期銷售成本，減少企業(yè)應(yīng)納所得稅基數(shù)，從而減輕所得稅負(fù)擔(dān)，增加了稅后利潤。反之，則選擇先進(jìn)先出法，提高本期銷售成本，減少當(dāng)期收益，降低所得稅負(fù)擔(dān)。在物價(jià)上下波動(dòng)的情況下，應(yīng)采用加權(quán)平均或移動(dòng)平均方法對(duì)存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)，以避免因各期利潤忽高忽低造成企業(yè)各期所得稅額上下波動(dòng)，增加企業(yè)安排應(yīng)用資金的難度。
3.3固定資產(chǎn)及折舊計(jì)算的納稅籌劃
(1)固定資產(chǎn)投資方式的籌劃。固定資產(chǎn)投資方式分自制、購買和租賃等幾種方式。購買投資的好處是可以折舊抵稅，減少帳面利潤，少納所得稅；缺點(diǎn)是購置的固定資產(chǎn)不能進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣。租賃的優(yōu)點(diǎn)是租金可以稅前扣除，可以避免因設(shè)備過時(shí)被淘汰的風(fēng)險(xiǎn)；缺陷是不能提取折舊。對(duì)于企業(yè)能自制的設(shè)備建議盡可能自制，并將自制的一般設(shè)備成本控制在固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)，而避免作為固定資產(chǎn)管理，從而使自制設(shè)備的材料消耗等費(fèi)用可以在當(dāng)期列支，而且可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。此外，企業(yè)在購置固定資產(chǎn)時(shí)，可以適當(dāng)“化整為零”，除購進(jìn)設(shè)備主體部分外，盡可能以“修理用備件”的名義購進(jìn)設(shè)備的零部件，以在當(dāng)期列支和抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，給企業(yè)帶來節(jié)稅收益。
(2)固定資產(chǎn)折舊方法的選擇。利用折舊方法選擇進(jìn)行稅收籌劃，必須考慮折舊年限的影響?，F(xiàn)行財(cái)務(wù)制度和稅法對(duì)固定資產(chǎn)折舊年限均給予一定的選擇空間。企業(yè)可根據(jù)自己的具體情況，選擇對(duì)企業(yè)有利的折舊年限來計(jì)提折舊，以此達(dá)到節(jié)省稅收支出及企業(yè)的其他理財(cái)目的。一般情況下，在企業(yè)創(chuàng)辦初期且享有減免稅優(yōu)惠待遇時(shí)，可通過延長固定資產(chǎn)折舊年限，將計(jì)提的折舊遞延到免稅期滿后計(jì)入成本，從而獲得“節(jié)稅”的稅收收益。但在正常的生產(chǎn)經(jīng)營情況下，縮短固定資產(chǎn)折舊年限，往往可以加速固定資產(chǎn)成本的回收，使企業(yè)后期成本費(fèi)用前移，前期利益后移，從而獲得延期納稅的好處。
3.4利用銷售結(jié)算方式的選擇權(quán)進(jìn)行納稅籌劃
企業(yè)產(chǎn)品銷售采用不同的銷售結(jié)算方式，確定納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間是不同的。納稅人可以利用結(jié)算方式的選擇權(quán)，采取沒有收到款不開發(fā)票的方式，就能達(dá)到遞延稅款的目的。
3.5股利分配過程中的稅收籌劃
一般認(rèn)為,納稅籌劃是指納稅人在既定的稅法和稅制體系許可得范圍內(nèi),通過對(duì)其經(jīng)營活動(dòng)或個(gè)人事務(wù)活動(dòng)進(jìn)行事先的籌劃和安排,減輕稅負(fù)或延期納稅,從而實(shí)現(xiàn)收益的最大化的行為。納稅籌劃是市場經(jīng)濟(jì)條件下納稅人的一項(xiàng)基本權(quán)利,有助于納稅人增強(qiáng)納稅意識(shí),促進(jìn)一國稅制完善?？鐕髽I(yè)稅收籌劃是指跨國納稅人利用各國稅法差異,通過對(duì)跨國籌資、投資、收益分配等財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行合理的事先規(guī)劃和安排,以減少或消除其對(duì)政府的納稅義務(wù)。
二、跨國企業(yè)的國際納稅籌劃的成因
從主觀上看,跨國企業(yè)進(jìn)行國際納稅籌劃的原因在于跨國納稅人具有減輕企業(yè)集團(tuán)稅收負(fù)擔(dān)、實(shí)現(xiàn)全球經(jīng)濟(jì)利益最大化的強(qiáng)烈愿望。從客觀上看,各國之間稅制的差異、國際低稅地的存在、國際稅收協(xié)定的締結(jié)為跨國納稅人進(jìn)行國際納稅籌劃創(chuàng)造了必要的條件。概括起來看,國際納稅籌劃產(chǎn)生的客觀原因主要有以下幾個(gè)方面:
(一)不同國家之間稅收制度的差異。由于各國政治體制、經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、經(jīng)濟(jì)發(fā)展戰(zhàn)略等不盡相同,各國之間的稅收制度存在較大差異,如國家之間稅制結(jié)構(gòu)存在差異,有的以直接稅為主體,有的以間接稅為主體;國家之間的稅收負(fù)擔(dān)存在差異,有的稅負(fù)高,有的稅負(fù)低,有的甚至無稅負(fù);等等。這些差異的存在,為跨國納稅人進(jìn)行國際納稅籌劃、選擇最優(yōu)納稅方案提供了良好的機(jī)會(huì),且其中的差別越大,可供納稅人選擇的余地也越大。
(二)大量締結(jié)的國際稅收協(xié)定。為避免國際重復(fù)征稅,目前世界上存在著大量的國際稅收協(xié)定。稅收協(xié)定為締約國雙方的居民納稅人提供了許多稅收優(yōu)惠。例如,根據(jù)國際規(guī)范,股息、利息、特許權(quán)使用費(fèi)等投資所得,在收入來源締約國可以按照比該國常規(guī)稅率低的限制稅率繳納預(yù)提稅,有的可以免稅。荷蘭已同四五十個(gè)國家締結(jié)國際稅收協(xié)定:一些國家如丹麥、意大利、挪威、瑞典、新加坡等對(duì)本國企業(yè)向荷蘭企業(yè)支付股息免征預(yù)提稅(參股達(dá)到一定比例),還有許多國家如美國、法國、英國等只征 5%的預(yù)提稅;荷蘭對(duì)在本國實(shí)際性參股的丹麥、芬蘭、愛爾蘭、馬來西亞、挪威、波蘭、新加坡、瑞典、瑞士等國的居民企業(yè)支付股息也免征預(yù)提稅,對(duì)向比利時(shí)、美國、法國、英國、南非等國的居民企業(yè)支付的股息只征收5%的預(yù)提稅。
(三)廣泛存在國際低稅地區(qū)。一些自然資源稀缺、人口少、經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)十分落后的國家或地區(qū),為了達(dá)到增加財(cái)政收入并促進(jìn)本國或地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的目的,實(shí)行不征或征收很少的所得稅的政策,以吸引外國資本和外國企業(yè)到本國或本地區(qū)投資,這就為在市場經(jīng)濟(jì)條件下有權(quán)利在各國法律許可范圍內(nèi)選擇較低稅收負(fù)擔(dān)的跨國納稅人進(jìn)行國際稅收籌劃提供了可能。一些跨國企業(yè)為了達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)的目的,紛紛在國際低稅地建立起各種各樣的子企業(yè),如國際控股、金融、投資、信托企業(yè)等等。此外,國際低稅地優(yōu)越的地理位置、穩(wěn)定的政局、便利的交通和通訊、嚴(yán)格的銀行保密制度、無限制的資金匯出制度等等,也為跨國納稅人進(jìn)行國際納稅籌劃提供了有利的條件。
三、跨國企業(yè)稅收籌劃的特性
(一)合法性。合法性是跨國企業(yè)稅收籌劃最基本的特性。跨國企業(yè)稅收籌劃是在遵守各國稅法的前提下,利用各國稅法差異作出納稅方案選擇,以避免法定納稅義務(wù)之外的任何納稅成本的發(fā)生,從而保護(hù)自身利益的一種財(cái)務(wù)決策手段。如果偏離了合法性,就可能演變?yōu)楸芏惢蛲堤佣?跨國企業(yè)將面臨涉稅風(fēng)險(xiǎn),可能被有關(guān)政府制裁,遭受經(jīng)濟(jì)和名譽(yù)的雙重?fù)p失。
(二)目的性。跨國企業(yè)稅收籌劃的最終目的是在國際經(jīng)營中實(shí)現(xiàn)稅負(fù)最低、跨國企業(yè)整體利益最大化。這些具體目標(biāo)通常包括:減輕稅負(fù)、延期納稅、降低納稅成本、實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn),圍繞不同目的,不同企業(yè)或同一企業(yè)在不同時(shí)期的具體目標(biāo)可能有所不同,有所側(cè)重。
(三)綜合性?？鐕髽I(yè)的稅收籌劃必須綜合考慮各下屬企業(yè)、各生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)、各個(gè)時(shí)期的涉稅事項(xiàng),并結(jié)合企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)、經(jīng)營方向、社會(huì)形象等方面,進(jìn)行全方位、多層次的整體運(yùn)籌和安排,才能籌劃出能增加跨國企業(yè)整體和長遠(yuǎn)利益的納稅方案。
(四)專業(yè)性。跨國企業(yè)稅收籌劃的綜合性,決定了它是一項(xiàng)高智能的籌劃活動(dòng),這對(duì)稅收籌劃人員提出了相當(dāng)高的專業(yè)要求。隨著跨國企業(yè)數(shù)量和規(guī)模的擴(kuò)大、國際稅收環(huán)境日趨復(fù)雜、各國稅法日益呈現(xiàn)復(fù)雜性和頻變性,跨國企業(yè)可將稅收籌劃工作委托給各國從事稅務(wù)。咨詢及籌劃業(yè)務(wù)的專業(yè)人員和專業(yè)機(jī)構(gòu)去做,這樣既可以降低稅收籌劃成本,也可以獲得更好的稅收籌劃方案。
(五)超前性。企業(yè)的納稅義務(wù)通常是在應(yīng)稅行為發(fā)生之后才履行的,具有滯后性。但稅收籌劃不是在應(yīng)稅行為發(fā)生之后設(shè)法減輕稅負(fù), 而是在跨國籌資、投資時(shí)運(yùn)用財(cái)務(wù)預(yù)測,分析等方法進(jìn)行事先籌劃,即對(duì)企業(yè)的應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)行為事先進(jìn)行規(guī)劃、設(shè)計(jì)和安排,測算比較不同經(jīng)濟(jì)行為下的稅負(fù)并擇優(yōu),具有超前性。
四、跨國企業(yè)稅收籌劃的途徑
跨國企業(yè)稅收籌劃主要是通過對(duì)投資國家的選擇、投資組織形式的選擇、應(yīng)稅收入的轉(zhuǎn)移等途徑來降低稅負(fù)的。具體方式:
(一)合理設(shè)置企業(yè)居所。需注意的是,各國確定企業(yè)居所的標(biāo)準(zhǔn)也有差異,如許多歐洲國家認(rèn)為企業(yè)實(shí)施控制和管理的主要地點(diǎn)是企業(yè)居所,而美國認(rèn)為企業(yè)注冊(cè)地為企業(yè)居所。因此,即使在高稅國有投資經(jīng)營行為,有時(shí)也可通過企業(yè)居所避免來降低稅負(fù)。
(二)選擇適宜的投資組織形式?？鐕苯油顿Y的組織形式有分公司和子公司兩種,分公司隸屬于總公司,不是獨(dú)立登記成立的法人。兩種組織形式在納稅上有很大的差異?？鐕髽I(yè)需要根據(jù)各國的具體情況,比較兩種組織形式的稅負(fù)加以選擇。
(三)應(yīng)稅收入適當(dāng)轉(zhuǎn)移?？鐕髽I(yè)內(nèi)部或多或少地存在各種交易和聯(lián)系,利用這種內(nèi)部交易可將高稅國的一部分應(yīng)稅收入轉(zhuǎn)移到低稅國,實(shí)現(xiàn)總體稅負(fù)下降。如通過轉(zhuǎn)移定價(jià)來轉(zhuǎn)移利潤而降低企業(yè)所得稅;通過調(diào)節(jié)貸款利率轉(zhuǎn)移利息收入而降低利息所得稅;通過利潤分配方式轉(zhuǎn)移股利收入而降低股利所得稅等。
(四)盡量避免成為常設(shè)機(jī)構(gòu)。許多國家對(duì)非居民企業(yè)的“常設(shè)機(jī)構(gòu)”的利潤課稅。在短期跨國經(jīng)營活動(dòng)中,盡量不要成為東道國的“常設(shè)機(jī)構(gòu)”則可避免向東道國納稅。目前國際上判斷“常設(shè)機(jī)構(gòu)”的主要依據(jù)是:對(duì)于在東道國從事建筑、安裝工程的外國企業(yè),以其經(jīng)營活動(dòng)是否為暫時(shí)(聯(lián)合國建議的時(shí)間界限為6個(gè)月)為依據(jù);對(duì)于在東道國從事其他經(jīng)營活動(dòng)的企業(yè),以其是否是一個(gè)法人為準(zhǔn)。
【關(guān)鍵詞】 稅收籌劃；決策；營銷手段
一、對(duì)稅收籌劃及房地產(chǎn)現(xiàn)狀的基本認(rèn)識(shí)
稅收籌劃是企業(yè)的一種理財(cái)活動(dòng)，是指納稅人為實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益最大化的目的，在國家法律允許的范圍內(nèi)，對(duì)自己的納稅事項(xiàng)進(jìn)行系統(tǒng)安排，以獲得最大的經(jīng)濟(jì)利益。稅收籌劃的出現(xiàn)是稅收進(jìn)步的象征，是經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的必然現(xiàn)象，也是現(xiàn)代企業(yè)必修的一門功課。企業(yè)管理者應(yīng)該給予充分重視，合理運(yùn)用會(huì)計(jì)政策及稅收優(yōu)惠政策，通過合理、合法的手段，減輕企業(yè)稅負(fù)，增加企業(yè)收益，從而使企業(yè)得到穩(wěn)步發(fā)展。
近年來，我國房地產(chǎn)發(fā)展迅猛，已成為我國國民經(jīng)濟(jì)的重要支柱產(chǎn)業(yè)之一，對(duì)地方稅收有著顯著性影響。然而，隨著房價(jià)的不斷攀升，部分大城市的房地產(chǎn)市場也開始出現(xiàn)有價(jià)無市的局面。國家統(tǒng)計(jì)局?jǐn)?shù)據(jù)顯示，2010年3月全國70個(gè)大中城市房屋銷售價(jià)格同比上漲11.7%，而在2010年的兩會(huì)召開期間，房價(jià)過高的問題再次成為最受關(guān)注的焦點(diǎn)?？偫碓谡ぷ鲌?bào)告中強(qiáng)調(diào)：“要堅(jiān)決遏制部分城市房價(jià)過快上漲勢(shì)頭，滿足民眾的基本住房需求?！?房地產(chǎn)“新國十條”及各地頒布一系列房價(jià)調(diào)控政策更是表明目前無論是從宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)和政策層面還是需求層面，都不支持房價(jià)的持續(xù)高漲。在這種嚴(yán)峻的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下，對(duì)于房地產(chǎn)企業(yè)而言，不能夠在房價(jià)上獲取高額利潤，那么通過選擇合理的稅收籌劃方案減輕房地產(chǎn)企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，增加企業(yè)利潤則是必不可少的。
二、稅收籌劃在房地產(chǎn)企業(yè)經(jīng)營管理決策中的實(shí)際應(yīng)用
筆者以營銷手段、投資方式、服務(wù)內(nèi)容的決策選擇為基礎(chǔ)，闡述了稅收籌劃在房地產(chǎn)企業(yè)經(jīng)營管理決策中的實(shí)際應(yīng)用。
（一）房地產(chǎn)企業(yè)營銷手段的稅收籌劃
從房地產(chǎn)“新國十條”及各地頒布的一系列房價(jià)調(diào)控政策再到近期內(nèi)關(guān)于開征住房保有稅的爭論，房地產(chǎn)界可謂是風(fēng)起云涌。如此錯(cuò)綜復(fù)雜的局面更使得消費(fèi)者觀望情緒嚴(yán)重，房產(chǎn)成交量不斷下降。案例1，房地產(chǎn)開發(fā)公司為了加速資金回籠，刺激消費(fèi)者的購買，往往會(huì)采用一些營銷手段，企業(yè)在進(jìn)行決策時(shí)，面臨著以下兩個(gè)方案的選擇：方案1，促銷期內(nèi)買房子送汽車（假設(shè)一套房子定價(jià)200萬元，一輛汽車價(jià)值20萬元）；方案2，促銷期內(nèi)優(yōu)惠原價(jià)的10％。
企業(yè)管理者進(jìn)行初步分析發(fā)現(xiàn)：對(duì)于方案1，客戶如果買一套房子200萬元，就須贈(zèng)送一輛汽車，花費(fèi)20萬元，所以房地產(chǎn)公司收入180萬元；對(duì)于方案2，在促銷期內(nèi)給予客戶原價(jià)優(yōu)惠10％ ，則凈收入也為180萬元=200× （1-10％）。從銷售角度分析，兩種方案沒有差別，均可行。但是如果站在納稅的角度考慮，方案卻有優(yōu)劣。
方案1，對(duì)于房產(chǎn)公司來講，銷售一套房子200萬元，需要繳納營業(yè)稅200×5％=10萬元，城建稅及附加10×（3%+7%）=1萬元；同時(shí)，房產(chǎn)公司用200萬元的20萬元購買汽車無償贈(zèng)送給客戶，按照增值稅條例的規(guī)定，企業(yè)將外購的貨物無償贈(zèng)送給他人應(yīng)視同銷售貨物，須征收增值稅，因此企業(yè)還須多繳納增值稅：20×17％=3.4萬元。汽車是房產(chǎn)公司無償贈(zèng)送給客戶的，客戶應(yīng)作為“偶然所得”，須繳納20％的個(gè)人所得稅，房產(chǎn)公司負(fù)有代扣代繳的義務(wù)，即房產(chǎn)公司還需要代客戶繳納個(gè)人所得稅：20×20％=4萬元，房產(chǎn)公司代客戶繳納個(gè)人所得稅4萬元，按照所得稅規(guī)定不能作為成本費(fèi)用在企業(yè)所得稅前扣除，還需要多繳納企業(yè)所得稅4×0.25=1萬元，房產(chǎn)公司還應(yīng)繳納印花稅200×0.05％=0.1萬元。綜上，房產(chǎn)公司在此銷售過程總共應(yīng)繳納的稅費(fèi)19.5 萬元（10+1+3.4+4+1+0.1）。對(duì)于客戶來講，房產(chǎn)買賣需要繳納契稅：200×2%=4萬元，印花稅200×0.05％=0.1萬元?？蛻艉嫌?jì)應(yīng)繳納稅費(fèi)4.1萬元。
方案2，按照優(yōu)惠價(jià)的10%銷售，即以180萬元的價(jià)格銷售，企業(yè)需要繳納營業(yè)稅180×5%=9萬元，城建稅及附加9×（3%+7%）=0.9萬元；繳納印花稅180×0.05%=0.09萬元。綜上，房產(chǎn)公司在此銷售過程總共應(yīng)繳納的稅費(fèi)9.99萬元。比方案1相比，稅收減少9.51萬元，減少比例為48.769%。對(duì)于客戶來講，房產(chǎn)買賣需要繳納契稅180×2%=3.6萬元，印花稅180×0.05%=0.09萬元。客戶合計(jì)應(yīng)繳納稅費(fèi)3.69萬元。與方案1相比，稅收減少0.41萬元，減少比例為10%。
通過分析得出的結(jié)論是：方案1繳納的各項(xiàng)稅收大于方案2繳納的稅收，因此，無論對(duì)于房產(chǎn)公司還是對(duì)于客戶，都應(yīng)選擇方案2。
（二）房地產(chǎn)企業(yè)投資方式的稅收籌劃
房地產(chǎn)企業(yè)除了通過房屋銷售來獲取企業(yè)利潤外，往往還進(jìn)行對(duì)外投資，來獲取更多的利潤或降低風(fēng)險(xiǎn)。房地產(chǎn)企業(yè)在進(jìn)行投資決策時(shí)，往往面臨著以下兩種方式的選擇：一種是以房產(chǎn)投資聯(lián)營，投資者參與投資利潤分紅，共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)。另一種是房地產(chǎn)企業(yè)以房產(chǎn)投資，不承擔(dān)聯(lián)營風(fēng)險(xiǎn)，只收到固定收入。為此，可通過以下案例說明，稅收籌劃對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)投資方式選擇的影響和運(yùn)用。
案例2，某房地產(chǎn)企業(yè)注冊(cè)資本為2 000萬元，其中辦公樓價(jià)值為500萬元。該房地產(chǎn)企業(yè)為進(jìn)一步擴(kuò)大企業(yè)規(guī)模，獲取更多利潤，企業(yè)管理層決定對(duì)外進(jìn)行投資。根據(jù)上述說明，如果該企業(yè)以500萬元的辦公樓投資，每年能收回的租金收入為600萬元。在不考慮其他因素的情況下，僅從房產(chǎn)稅考慮，對(duì)于該企業(yè)而言，如果參與投資利潤分紅，共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的，應(yīng)按房產(chǎn)余值作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)征房產(chǎn)稅，其應(yīng)納房產(chǎn)稅=500×（1-30%）×1.2%=4.2（萬元），但如果該房地產(chǎn)企業(yè)只是以房產(chǎn)投資，收取固定收入，不承擔(dān)聯(lián)營風(fēng)險(xiǎn)的，則應(yīng)按租金收入計(jì)繳房產(chǎn)稅，應(yīng)納房產(chǎn)稅=600×12%=7.2（萬元）。
通過比較不難發(fā)現(xiàn)，共同承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)比不共同承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)要節(jié)省3萬元的稅款，但共同承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)會(huì)增加納稅人的風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)，所以在選擇這種籌劃方法來進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，還應(yīng)該從綜合方面考慮，如果共同承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)納稅影響比較小，則可以考慮這種合作方式。
（三）房地產(chǎn)企業(yè)服務(wù)內(nèi)容轉(zhuǎn)換的稅收籌劃
房地產(chǎn)企業(yè)在日常經(jīng)營中還可根據(jù)市場行情的變化，靈活轉(zhuǎn)化服務(wù)內(nèi)容，從而達(dá)到減輕稅負(fù)、獲取更多利潤的目的。
案例3，因受金融危機(jī)的影響，某房地產(chǎn)企業(yè)原來的主營業(yè)務(wù)不景氣，倉庫被閑置，為增加收入，公司決定轉(zhuǎn)型，把對(duì)外出租倉庫作為主營業(yè)務(wù)。當(dāng)年取得租金收入800萬元，依據(jù)5%的稅率需交納營業(yè)稅40萬元，依據(jù)12%的稅率需交納房產(chǎn)稅96萬元。單此兩項(xiàng)稅收就達(dá)136萬元，占到總收入的17%（136/800）；若再加上其他一些稅費(fèi)，則企業(yè)的稅負(fù)更重。
對(duì)于這個(gè)具體案例，可以根據(jù)當(dāng)?shù)匚飿I(yè)管理標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)年租金收入進(jìn)行籌劃，把年租金800萬元，變成年租賃費(fèi)400萬元，物業(yè)管理費(fèi)400萬元。由于物業(yè)管理費(fèi)只需交納營業(yè)稅，不用按租金收入交納12%的房產(chǎn)稅，因此，通過節(jié)稅籌劃前后的稅負(fù)比較，可以看到：節(jié)稅籌劃前，營業(yè)稅和房產(chǎn)稅合計(jì)136萬元；節(jié)稅籌劃后，營業(yè)稅不變，仍為40萬元，但房產(chǎn)稅現(xiàn)在只需按400萬元計(jì)算，即400×12%=48（萬元），總體稅負(fù)為88萬元。這樣可以使企業(yè)減輕稅負(fù)48萬元（136-88），稅負(fù)減輕35.29%（48/136）。
三、結(jié)束語
綜合上述分析說明，經(jīng)過納稅籌劃房地產(chǎn)企業(yè)的稅負(fù)相對(duì)未納稅前大大減少。可見，納稅籌劃是房地產(chǎn)企業(yè)減少不必要的稅收上繳、壓縮成本、增加企業(yè)利潤必不可少的措施之一。與此同時(shí)，納稅籌劃還為房地產(chǎn)企業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展提供了另一發(fā)展空間，這主要是由于考慮到我國房地產(chǎn)的現(xiàn)狀，我國政府對(duì)房價(jià)的嚴(yán)格防控和高壓打擊給房地產(chǎn)企業(yè)的經(jīng)營管理造成的極大不利影響。
【參考文獻(xiàn)】
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關(guān)鍵詞：房地產(chǎn)業(yè)稅務(wù)正確運(yùn)用
21世紀(jì)房地產(chǎn)業(yè)在我國土地產(chǎn)業(yè)和商場產(chǎn)業(yè)占據(jù)較為大的面積和巨大金額的投資，在這一基礎(chǔ)上存在一定的風(fēng)險(xiǎn)，涉及到眾多稅點(diǎn)。 主要稅種有營業(yè)稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅和所得稅。這些稅費(fèi)金額大，如果能合理地進(jìn)行稅收籌劃，能夠降低投資項(xiàng)目的成本，加強(qiáng)房地產(chǎn)企業(yè)依法納稅的觀念，促進(jìn)稅收制度的進(jìn)一步完善。
一、房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)規(guī)劃及分析
房地產(chǎn)業(yè)大額投資隱形到了一定的風(fēng)險(xiǎn)及施工難度，涵蓋了一系列的稅點(diǎn)，筆者將在自己工作當(dāng)中的一些遇到的問題進(jìn)行分析將房地產(chǎn)業(yè)的稅務(wù)正確的運(yùn)行及分配利用。促進(jìn)多方面多方面稅務(wù)正確的分配，加強(qiáng)稅務(wù)在企業(yè)中的合法利用，完善稅務(wù)的避稅和漏稅。企業(yè)房地產(chǎn)稅務(wù)是遵守有關(guān)法規(guī)，在制定和施行相關(guān)稅務(wù)政策程序和措施的基礎(chǔ)過程上，來完善稅收。
我們將進(jìn)一步的對(duì)稅務(wù)進(jìn)行解刨及探析：
（一）合法性稅法是處理征納關(guān)系的共同準(zhǔn)繩
稅務(wù)籌劃是在完全符合稅法、 不違反稅法的前提下進(jìn)行的，是在納稅義務(wù)沒有確定、存在多種納稅方法可供選擇時(shí)，房地產(chǎn)企業(yè)做出繳納低稅負(fù)的決策，依法行政的稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)此不應(yīng)反對(duì)，這一特點(diǎn)使稅務(wù)籌劃與偷稅具有本質(zhì)的不同。
（二）籌劃性經(jīng)營行為的發(fā)生是企業(yè)納稅義務(wù)產(chǎn)生的前提，納稅義務(wù)通常具有滯后性
稅務(wù)籌劃不是在納稅義務(wù)發(fā)生之后想辦法減輕稅負(fù)，而是在前期通過充分了解現(xiàn)行稅法和財(cái)務(wù)知識(shí)， 結(jié)合房地產(chǎn)企業(yè)全方位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行有計(jì)劃的規(guī)劃、設(shè)計(jì)、安排來尋求未來稅負(fù)相對(duì)最輕、經(jīng)營效益相對(duì)最好的決策方案的行為，是一種合理合法的預(yù)先籌劃，具有超前性。
（三）目的性房地產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的目標(biāo)不應(yīng)是單一的而應(yīng)是一組目標(biāo)
直接減輕稅收負(fù)擔(dān)是納稅籌劃產(chǎn)生的最初原因，是稅務(wù)籌劃最本質(zhì)、 最核心的目標(biāo)。此外，還包括有：延緩納稅、保證賬目清楚、納稅申報(bào)正確、繳稅及時(shí)足額，不出現(xiàn)任何關(guān)于稅收方面的處罰，以避免不必要的經(jīng)濟(jì)、名譽(yù)損失，實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)，確保自身利益不受無理、 非法侵犯以維護(hù)主體合法權(quán)益。
（四）多維性
籌劃過程的多維性從時(shí)間上看，稅務(wù)籌劃貫穿于房地產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的全過程，任何一個(gè)可能產(chǎn)生稅金的環(huán)節(jié)，均應(yīng)進(jìn)行稅務(wù)籌劃。不僅生產(chǎn)經(jīng)營過程中規(guī)模的大小、會(huì)計(jì)方法的選擇、購銷活動(dòng)的安排需要稅務(wù)籌劃，而且在設(shè)立之前、生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)之前、新產(chǎn)品開發(fā)設(shè)計(jì)階段，都應(yīng)進(jìn)行稅務(wù)籌劃，選擇具有節(jié)稅效應(yīng)的注冊(cè)地點(diǎn)、組織類型和產(chǎn)品類型；從空間上看，稅務(wù)籌劃活動(dòng)不僅限于本企業(yè)，應(yīng)同其他單位聯(lián)合，共同尋求節(jié)稅的途徑。
房地產(chǎn)業(yè)在我國國有產(chǎn)業(yè)中占有一定的領(lǐng)域，它的稅務(wù)率也占了一大部分。在企業(yè)中稅務(wù)這一方面占據(jù)好大一部分要素。增值稅和效率稅有著共同的特征及體系?，F(xiàn)在好居民在購買房屋的同時(shí)房地產(chǎn)企業(yè)已經(jīng)在銷售樓的同時(shí)包含了稅點(diǎn)進(jìn)去。
二、房地產(chǎn)企業(yè)主要稅種的稅務(wù)籌劃
（一）營業(yè)稅籌劃
營業(yè)稅是我們稅務(wù)體系里最為主要的稅務(wù)， 在銷售的同時(shí)無形的已經(jīng)形成了一種稅務(wù)。根據(jù)我國人口占據(jù)世界第一的要素上面，房地產(chǎn)業(yè)也普遍在國內(nèi)外形成了一種史上以來的大體制的行業(yè)。尤其在房地產(chǎn)業(yè)售前服務(wù)，屬于不動(dòng)產(chǎn)，稅率皆為5%。有些企業(yè)將售樓稅點(diǎn)降低在最低限度。
（二）增值稅籌劃
增值稅對(duì)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人就其實(shí)現(xiàn)的增值額征收的一個(gè)稅種。增值稅已經(jīng)成為我國最主要的稅種之一，增值稅的收入占我國全部稅收的60%以上，是最大的稅種。增值稅由國家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收，稅收收入中75%為中央財(cái)政收入，25%為地方收入。進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅由海關(guān)負(fù)責(zé)征收，稅收收入全部為中央財(cái)政收入。2011年10月31日，財(cái)政部公布財(cái)政部令，增值稅、營業(yè)稅起征點(diǎn)有較大幅度上調(diào)。
（三）房產(chǎn)稅籌劃
房產(chǎn)稅的征稅的是房產(chǎn)，在合法的條件下引領(lǐng)稅務(wù)在房產(chǎn)業(yè)多元化利用。如何從房產(chǎn)的土地轉(zhuǎn)入正確的使用效率，來權(quán)證中小型企業(yè)中存在的一些稅務(wù)因素。上文已經(jīng)明確的闡述了房地產(chǎn)業(yè)給人們帶來了便利，在房地占地有一定的空間。室內(nèi)的裝備設(shè)施，都是進(jìn)行核算及分析。
（四）企業(yè)所得稅籌劃
中小型企業(yè)在社會(huì)中占有一定的空間，公司內(nèi)部都有每部分物資流動(dòng)正確運(yùn)營的程序化體系。就在酒店房地產(chǎn)業(yè)這一部分，闡述企業(yè)所得稅怎么籌劃的進(jìn)程。來完善產(chǎn)地產(chǎn)業(yè)在企業(yè)當(dāng)中的主營因素之一。企業(yè)所得稅在我國產(chǎn)業(yè)里占有博大的稅務(wù)，有些較為廣大的資產(chǎn)在一定程度上進(jìn)行稅務(wù)查收。
三、房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)籌劃中應(yīng)注意的問題
（一）考慮經(jīng)濟(jì)環(huán)境配套性
現(xiàn)在房地產(chǎn)這行業(yè)銷售方面競爭也很大，面臨客戶和房地產(chǎn)的投資的各種原因，有些單位采取各種相關(guān)行銷方式，建立和客戶良好的關(guān)系 盡量采取降低一些成本措施。 對(duì)稅務(wù)這一塊也有相對(duì)的了解和采取不同的方式進(jìn)行， 對(duì)購買房價(jià)的市民帶來了一些幫助和優(yōu)惠。 一些相關(guān)部分的政府采取一些措施引領(lǐng)百姓對(duì)房間稅務(wù)有基本認(rèn)識(shí)， 這也需要一些部門工作人員良好的配合， 讓正確運(yùn)營好稅收這一點(diǎn)，盡量取得一些稅務(wù)政策優(yōu)惠。另外稅務(wù)機(jī)關(guān)單位對(duì)企業(yè)也有一定的影響。
（二）按照企業(yè)稅務(wù)規(guī)章，企業(yè)也有一定的利益效益
根據(jù)房產(chǎn)稅務(wù)籌劃條列， 大多數(shù)企業(yè)都在竭盡全力做好減稅務(wù)的措施， 通過另外一種方式來采取減稅的措施，盡量避免最小的稅務(wù)加收。當(dāng)新發(fā)生的費(fèi)用或損失小于取得的利益時(shí)，該項(xiàng)籌劃方案才是合理的，當(dāng)費(fèi)用或損失大于取得的利益時(shí)，該籌劃方案就是失敗的方案。一種優(yōu)良的稅務(wù)必須是多種稅收的選擇， 不能就這樣的當(dāng)做是最小的稅務(wù)就是好優(yōu)秀的了。
（三）稅法和會(huì)計(jì)制度的分離
由于會(huì)計(jì)核稅法的規(guī)則不同、基本要素和遵循的法則也不同，房地產(chǎn)業(yè)和會(huì)計(jì)這一塊有一些不同的說法。會(huì)計(jì)主體是根據(jù)會(huì)計(jì)信息需求者的要求進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的單位，可以說是一種大家要遵循的法制也可以說是一種經(jīng)濟(jì)的脊髓， 納稅主體是指依法直接負(fù)有納稅義務(wù)的基本納稅單位（或自然人） ，也就是稅法規(guī)定的獨(dú)立納稅人。因此，會(huì)計(jì)主體和納稅主體是相同的，有的時(shí)候也完全不一樣。由于會(huì)計(jì)制度與稅法的目的不同，對(duì)收益、費(fèi)用、資產(chǎn)、負(fù)債等的確認(rèn)時(shí)間和范圍有時(shí)也不相同， 從而導(dǎo)致企業(yè)稅前會(huì)計(jì)利潤與應(yīng)納稅所得之間產(chǎn)生差異― ―時(shí)間性差異和永久性差異。
四、房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)籌劃的發(fā)展方向
房地產(chǎn)企業(yè)設(shè)備了會(huì)計(jì)，有會(huì)計(jì)規(guī)章制度和培訓(xùn)的最基本的知識(shí)， 尤其是要掌握好一定的專業(yè)知識(shí)和精通稅務(wù)知識(shí)，這樣在企業(yè)中也突出了會(huì)計(jì)稅務(wù)的這一要點(diǎn)。稅務(wù)會(huì)計(jì)的本職工作：一是要根據(jù)會(huì)計(jì)稅收規(guī)章法條、可免除一些不需要的項(xiàng)目、利潤和稅務(wù)進(jìn)行比較和計(jì)量，計(jì)算和繳納應(yīng)交稅金，編制納稅申報(bào)表來滿足稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)稅務(wù)信息的要求。 二是根據(jù)企業(yè)的利潤進(jìn)行預(yù)算和籌備，對(duì)稅務(wù)利潤進(jìn)行運(yùn)營和合理計(jì)劃，發(fā)揮房地產(chǎn)會(huì)計(jì)的實(shí)力和特點(diǎn)效果及作用，盡量保持在房地產(chǎn)稅收為最低。 稅務(wù)籌劃作為一種綜合的管理模式， 所采取的方案很多。 從環(huán)節(jié)上看，包括預(yù)測方法、決策方法、規(guī)劃方法等；從學(xué)科上看， 包括統(tǒng)計(jì)學(xué)方法、數(shù)學(xué)方法、運(yùn)籌學(xué)方法以及會(huì)計(jì)學(xué)方法等，因此， 房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)籌劃在方法上的綜合性特點(diǎn)使籌劃活動(dòng)是一項(xiàng)高智 力的活動(dòng)，需要周密的規(guī)劃、廣博的知識(shí)，深則精致的方案。
參考文獻(xiàn)：
1債務(wù)資本籌集過程中的稅收籌劃研究
(1)銀行借款的稅收籌劃。向銀行借款的成本主要是利息。銀行借款利息可以稅前扣除,具有抵稅作用,如果企業(yè)能夠與銀行達(dá)成某種協(xié)議，由銀行提高借款利率,使企業(yè)計(jì)入成本的利息費(fèi)用提高,可以降低企業(yè)的稅負(fù)。銀行也可以某種形式將獲得的高額利潤返還給企業(yè)或?yàn)槠髽I(yè)提供更便利的貸款,達(dá)到節(jié)稅的目的。在銀行和企業(yè)之間有一定的關(guān)聯(lián)關(guān)系的前提下，雙方是可以通過利潤的平均分?jǐn)倻p輕稅收負(fù)擔(dān)的。由于大多數(shù)銀行和企業(yè)之間沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系,因此向銀行等金融機(jī)構(gòu)借款的稅收籌劃操作空間并不大。但是,考慮到稅收因素,企業(yè)可以選擇不同的還本付息方式來減輕稅負(fù)負(fù)擔(dān)。方法是可以借助計(jì)算不同還本付息方案的應(yīng)納所得稅總額作為主要選擇標(biāo)準(zhǔn),應(yīng)納所得稅總額最小的方案應(yīng)該優(yōu)先考慮,同時(shí)要將不同還本付息方案下現(xiàn)金流出量的流出時(shí)間和數(shù)額作為輔助判斷標(biāo)準(zhǔn)。如果現(xiàn)金流出量集中在還款期限后期，則可以因?yàn)楝F(xiàn)金流出時(shí)間滯后而享受到相當(dāng)于一筆無息貸款的好處。如果現(xiàn)金流出量較低,則可以使企業(yè)有更多的資金自己支配。
(2)企業(yè)通過發(fā)行債券籌資,可以為公司籌集大筆資金,而債券持有人只能得到固定的利息,而債券的利息根據(jù)稅法的規(guī)定,可以在稅前列支,公司可以獲得所得稅收益。公司債券的付息方式有定期還本付息和分期付息兩種方式,當(dāng)公司選擇定期付息時(shí),公司則在債券有效期內(nèi)享受債券所得稅收益,還不必付息。因此，在還本付息的方式上公司可以考慮選擇定期付息。至于債券發(fā)行的折溢價(jià)的攤銷方法，目前新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定一律采取實(shí)際利率法，因此稅收籌劃的空間不大。
(3)企業(yè)間拆借資金,在利息計(jì)算及資金回收方面與銀行貸款相比,有較大彈性和回旋余地,從而便于企業(yè)間實(shí)現(xiàn)某種默契和稅收上的互利。因此這種籌資方式為眾多企業(yè)所青睞。此種方式,對(duì)于設(shè)有財(cái)務(wù)中心的集團(tuán)企業(yè)來說,稅收利益尤為明顯,因?yàn)榧瘓F(tuán)的財(cái)務(wù)中心能起到銀行的作用，可以利用集團(tuán)資源和信譽(yù)的優(yōu)勢(shì)以整體對(duì)外籌資,再利用集團(tuán)內(nèi)部各企業(yè)在稅種、稅率及稅收優(yōu)惠政策等方面的差異,實(shí)行逐層分貸,調(diào)節(jié)集團(tuán)資金結(jié)構(gòu)和債務(wù)比例,既能解決財(cái)務(wù)難題,又為集團(tuán)整體爭取到了稅收利益,如果有條件,應(yīng)盡量將財(cái)務(wù)中心設(shè)在稅收協(xié)定網(wǎng)絡(luò)發(fā)達(dá)的地區(qū),這樣可享受借貸款免征或少征預(yù)提稅和營業(yè)稅的好處。
(4)借款費(fèi)用的稅收籌劃。借款費(fèi)用是指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息、折價(jià)或溢價(jià)的攤銷和輔助費(fèi)用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額。在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營期間,凡是與固定資產(chǎn)購建有關(guān)的借款費(fèi)用,在固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前應(yīng)予以資本化,計(jì)入固定資產(chǎn)成本,而之后予以費(fèi)用化,計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。計(jì)入固定資產(chǎn)成本的借款費(fèi)用,須通過計(jì)提折舊的方式分期沖減以后各期應(yīng)稅收益,而費(fèi)用化的借款費(fèi)用一次性抵減當(dāng)期應(yīng)稅收益,從財(cái)務(wù)管理的角度看,由此可以獲得資金的時(shí)間價(jià)值。因此,企業(yè)應(yīng)在借款費(fèi)用一定的情況下,盡可能加大計(jì)入費(fèi)用化的份額,獲得相對(duì)的節(jié)稅收益,即企業(yè)應(yīng)盡可能縮短固定資產(chǎn)的購建期間。
(5)租賃活動(dòng)中的稅收籌劃。租賃大致可以分為兩大類:融資租賃和經(jīng)營租賃。從企業(yè)納稅籌劃的角度看,租賃也是企業(yè)用以減輕稅負(fù)的重要方法。對(duì)承租人來說,經(jīng)營租賃可獲取雙重好處:一是可以避免因長期擁有設(shè)備而承擔(dān)負(fù)擔(dān)和風(fēng)險(xiǎn);二是可以在經(jīng)營活動(dòng)中以支付租金的方式?jīng)_減企業(yè)的利潤,減少稅基,從而減少應(yīng)納稅額。企業(yè)也可以通過融資租賃迅速獲得所需資產(chǎn)，這樣做相當(dāng)于獲得了一筆分期付款的貸款。而且從稅收的角度看，第一，租入的固定資產(chǎn)可以計(jì)提折舊,折舊計(jì)入成本費(fèi)用,從而減少利潤，降低稅負(fù)，資產(chǎn)也將比用加速成本法在更短的壽命期內(nèi)折舊完。第二，支付的租金利息也可按規(guī)定在所得稅前扣除,減少了納稅基數(shù)，降低稅負(fù)。相比之下，融資租賃的稅收抵免作用更為明顯。如承租方和出租方同屬于一個(gè)利益集團(tuán)，通過融資租賃方式還可以直接把資產(chǎn)在不同利潤水平和稅收待遇的企業(yè)間轉(zhuǎn)移，并在規(guī)定范圍內(nèi)收取盡可能低或者高的租金，目的在于使整個(gè)集團(tuán)享受最低的稅收待遇，實(shí)現(xiàn)集團(tuán)整體稅負(fù)最輕。雖然融資租賃的避稅效果更好，但是至于具體的租賃方式是采用融資租賃還是經(jīng)營租賃,企業(yè)還是要根據(jù)投資期限、利率水平等因素再結(jié)合稅收利益及自身特點(diǎn),從現(xiàn)金流量、貸幣時(shí)間價(jià)值、資金成本、風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值等方面著手,進(jìn)行定性、定量的分析,做出最有利于企業(yè)的選擇。
2權(quán)益資本籌資過程中的稅收籌劃研究
企業(yè)自我積累是指企業(yè)在實(shí)現(xiàn)自己稅后利潤的前提下，將獲得的利潤逐年進(jìn)行投資，在企業(yè)自我積累籌資方式中，資金的使用者和所有者合二為一，因此稅收難以分?jǐn)偤偷窒y以進(jìn)行納稅籌劃。而且，將企業(yè)自我積累資金投入生產(chǎn)經(jīng)營之后，稅負(fù)全部需要由企業(yè)自負(fù)。這種籌資方式積累速度比較慢，不適應(yīng)企業(yè)規(guī)模的迅速擴(kuò)大，經(jīng)過征稅的利潤再投資獲利仍要征稅，即存在著雙重征稅問題。因此，無論從避稅效果還是企業(yè)承擔(dān)的稅負(fù)來看，此種籌資方式都不是最佳選擇。
當(dāng)公司決定采用發(fā)行普通股籌集資金時(shí),從節(jié)稅的角度考慮首先要確定公司注冊(cè)資本的最低限額,因?yàn)樽?cè)資本的大小與稅負(fù)有很大關(guān)系,如果確定的注冊(cè)資本較小,而所需資金較多時(shí),公司可通過籌集部分債務(wù)資本來解決所需資金。雖然注冊(cè)資本的大小對(duì)債務(wù)資本的籌集會(huì)有一定的影響,但公司可以通過改進(jìn)管理方法提高公司投資收益率來增加投資者信心,以便籌集到足夠的債務(wù)資本,這樣負(fù)債的利息作為稅前扣除的項(xiàng)目,就可享受所得稅收益。
3混合籌資的稅收籌劃
企業(yè)通過負(fù)債籌資，借款利息和債券利息是在稅前發(fā)生的，可以作為財(cái)務(wù)費(fèi)用在稅前沖抵利潤，從而減少應(yīng)納稅所得額，降低稅負(fù)。若通過發(fā)行普通股方式籌資，股利要從稅后利潤中支付，不象債務(wù)資金利息那樣作為費(fèi)用從稅前支付，因此不具有抵稅作用，這相對(duì)增加了稅收負(fù)擔(dān)。但是負(fù)債過高會(huì)給企業(yè)帶來財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn),因此企業(yè)不可避免要籌集一部分權(quán)益性資本,這時(shí)可以考慮選擇可轉(zhuǎn)換債券的籌資方式,可轉(zhuǎn)換債券因使投資者有雙向選擇權(quán)而易于籌集到所需資金,又有利于穩(wěn)定股票價(jià)格,減少對(duì)每股收益的稀釋,與普通債券相比除了同樣具有利息抵稅作用外,其較低的利率降低了籌資成本,在轉(zhuǎn)換為普通股時(shí),無需另外支付籌資費(fèi)用。利用可轉(zhuǎn)換債券籌資,既可享受稅收利益又能使資本結(jié)構(gòu)達(dá)到理想水平,這種間接的股權(quán)籌資方式,不失為一些企業(yè)的一種理想選擇。
關(guān)鍵詞:營業(yè)稅;稅收籌劃;會(huì)計(jì)處理
中圖分類號(hào):F810.424文獻(xiàn)標(biāo)志碼:A文章編號(hào):1673-291X(2010)31-0021-02
一、增強(qiáng)稅收法制意識(shí),樹立依法納稅觀念,正確理解稅收籌劃的含義
稅收是國家財(cái)政收入的主要來源和國家實(shí)行宏觀調(diào)控的一個(gè)重要經(jīng)濟(jì)杠桿。國家通過稅收籌集資金,按照國家預(yù)算的安排,有計(jì)劃地用于發(fā)展經(jīng)濟(jì),發(fā)展科學(xué)、文化、教育、衛(wèi)生事業(yè)、用于加強(qiáng)戰(zhàn)備、鞏固國防等。依法治稅和誠信納稅,是每個(gè)公民和單位的法定義務(wù),應(yīng)站在“國家興亡,匹夫有責(zé)”的高度來認(rèn)識(shí)自己的納稅責(zé)任,牢固樹立依法納稅觀念。值得注意的是,增強(qiáng)稅收法制意識(shí)與稅收籌劃并不沖突,知法懂法才能更好地為高校獲取更大的利益,稅收籌劃的前提是要有強(qiáng)烈的稅收法制意識(shí),樹立起依法納稅觀念。
稅務(wù)籌劃是指納稅人在法律法規(guī)允許的范圍內(nèi),對(duì)經(jīng)營活動(dòng)統(tǒng)籌安排,并自覺地把稅法的各種要求貫徹到這些活動(dòng)中,強(qiáng)化納稅觀念,減輕納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。隨著高校有償服務(wù)的擴(kuò)展,應(yīng)稅項(xiàng)目越來越多,以前與稅費(fèi)不關(guān)聯(lián)的高校,現(xiàn)在成了各個(gè)稅務(wù)機(jī)關(guān)的重點(diǎn)監(jiān)察對(duì)象,成了重點(diǎn)稅源戶。高?？梢栽诙惙ㄔ试S的范圍內(nèi),通過稅務(wù)籌劃來謀取最大的利益。如何運(yùn)用稅法法規(guī),合理規(guī)避一些稅費(fèi),減少單位成本,成了高校普遍關(guān)注的問題,是稅務(wù)會(huì)計(jì)的一項(xiàng)最基本工作。
二、掌握高校教育稅收優(yōu)惠政策是營業(yè)稅納稅籌劃的關(guān)鍵一環(huán)
近年來,國家制定了一系列有關(guān)教育稅收優(yōu)惠政策,在鼓勵(lì)教育事業(yè)發(fā)展, 同時(shí)也為高校稅收籌劃提供了廣闊的空間。高校如何充分利用各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行納稅籌劃,彌補(bǔ)教育經(jīng)費(fèi)投入的不足,成了高校財(cái)務(wù)工作的重要任務(wù)。針對(duì)現(xiàn)行稅法的有關(guān)規(guī)定,高校應(yīng)對(duì)單位所有有關(guān)納稅經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行研究。重點(diǎn)研究相關(guān)法律知識(shí),熟悉相關(guān)稅收規(guī)定,結(jié)合學(xué)校的實(shí)際情況,對(duì)于學(xué)?？上硎艿膬?yōu)惠政策,要充分利用,掌握各種方法并在實(shí)踐中參與、運(yùn)用和提高。這樣才能有效地進(jìn)行納稅籌劃,以求達(dá)到最大程度節(jié)稅、避稅的目的,在合理、合法的范圍內(nèi)減少單位稅負(fù),實(shí)現(xiàn)單位最大利益。
在高校應(yīng)納稅中,營業(yè)稅所占比重最大,課稅項(xiàng)目最多。要合理有效的進(jìn)行營業(yè)稅納稅籌劃,首先有必要了解一系列有關(guān)教育稅收優(yōu)惠政策。具體的免稅政策列舉如下:(1)凡經(jīng)中央及省級(jí)財(cái)政部門批準(zhǔn)納入預(yù)算管理或財(cái)政專戶管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、基金,均不征收營業(yè)稅;未納入預(yù)算管理或財(cái)政專戶管理的,一律照章征收營業(yè)稅。(2)高校提供教育勞務(wù)獲取的收入,包括按物價(jià)部門核定標(biāo)準(zhǔn)收取的學(xué)費(fèi)、住宿費(fèi)、課本費(fèi)、作業(yè)本費(fèi)、伙食費(fèi)、考試報(bào)名費(fèi)收入,免征營業(yè)稅。(3)由政府舉辦的高校開設(shè)進(jìn)修班、培訓(xùn)班取得的收入進(jìn)入高校統(tǒng)一賬戶并作為預(yù)算外資金全額上繳財(cái)政專戶管理,同時(shí)由高校對(duì)有關(guān)票據(jù)進(jìn)行統(tǒng)一管理、開具的,免征營業(yè)稅。高校下屬部門自行開設(shè)賬戶的進(jìn)修班、培訓(xùn)班收入,不予免征營業(yè)稅。(4)高校舉辦與農(nóng)業(yè)相關(guān)的技術(shù)培訓(xùn),如農(nóng)業(yè)機(jī)耕、排灌、病蟲害防治、植保等技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù)取得的收入,免征營業(yè)稅。(5)高?？蒲袉挝怀袚?dān)國家財(cái)政資金設(shè)立的科技項(xiàng)目而取得的收入(包括科研經(jīng)費(fèi)),屬于技術(shù)開發(fā)而取得的,免征營業(yè)稅。(6)學(xué)生勤工儉學(xué)提供勞務(wù)取得的收入,免征營業(yè)稅。(7)高校從事技術(shù)開發(fā)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)取得的技術(shù)收 入,免征營業(yè)稅。享受免稅的主體必須是高校,如果成立了專門的獨(dú)立于高校的科研公司,則作為獨(dú)立的納稅人將不再享受此免稅優(yōu)惠。(8)對(duì)政府舉辦的職業(yè)學(xué)校 (含高職)為在校學(xué)生提供實(shí)習(xí)場所,并由學(xué)校出資自辦、由學(xué)校負(fù)責(zé)經(jīng)營管理、經(jīng)營收入歸學(xué)校所有的企業(yè),對(duì)其從事《營業(yè)稅暫行條例》中“服務(wù)業(yè)”稅目規(guī)定 的服務(wù)項(xiàng)目(廣告、桑拿、按摩、氧吧等項(xiàng)目除外)取得的收入,免征營業(yè)稅。(9)高校對(duì)公眾開放的科普基地的門票收入以及其紀(jì)念館、博物館、美術(shù)館、展覽館、 圖書館舉辦文化活動(dòng)的門票收入,免征營業(yè)稅。(10)對(duì)高校后勤實(shí)體經(jīng)營學(xué)生公寓和教師公寓以及為高校教學(xué)提供后勤服務(wù)取得的租金和服務(wù)性收入,免征營業(yè)稅。利用學(xué)生公寓或教師公寓等高校后勤服務(wù)設(shè)施向社會(huì)人員提供服務(wù)取得的租金和其他各種服務(wù)性收入,按現(xiàn)行規(guī)定計(jì)征營業(yè)稅。(11)對(duì)社會(huì)性投資建立的為高校學(xué)生提供住宿服務(wù)并按高教系統(tǒng)統(tǒng)一收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)收取租金的收入,免征營業(yè)稅。對(duì)利用學(xué)生公寓向社會(huì)人員提供住宿服務(wù)取得的租金收入,按現(xiàn)行規(guī)定計(jì)征營業(yè)稅。(12)對(duì)設(shè)置在校園內(nèi)實(shí)行社會(huì)化管理和獨(dú)立核算的食堂,向師生提供餐飲服務(wù)取得的收入,免征營業(yè)稅。向社會(huì)人員提供餐飲服務(wù)取得的收入,按現(xiàn)行規(guī)定計(jì)征營業(yè)稅。
三、加強(qiáng)高校涉稅業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算是營業(yè)稅納稅籌劃的重要一環(huán)
從前文所列舉的高校營業(yè)稅優(yōu)惠政策來看, 高校享受優(yōu)惠政策是有條件的,有效地進(jìn)行納稅籌劃,也需要嚴(yán)格的會(huì)計(jì)核算來支持。嚴(yán)格的會(huì)計(jì)處理應(yīng)當(dāng)注意兩點(diǎn):首先,記賬憑證的摘要,財(cái)務(wù)人員要根據(jù)真實(shí)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)事求是的填制記賬憑證的摘要欄,例如,是撥款就是撥款,是服務(wù)收入就是服務(wù)收入,是科研經(jīng)費(fèi)收入就是科研經(jīng)費(fèi)收入,而不能故意的去隱瞞收入的性質(zhì),故意地隱瞞收入性質(zhì)不是納稅籌劃,而是偷稅、漏稅。其次,記賬憑證的會(huì)計(jì)科目,高校的收入有多種來源,不同的收入來源都由不同的會(huì)計(jì)科目來反映,帶有經(jīng)費(fèi)撥款性質(zhì)的收入有它們對(duì)應(yīng)的科目,帶有服務(wù)性質(zhì)的收入也有不同的科目對(duì)應(yīng),財(cái)務(wù)人員不能張冠李戴,同樣的,故意混淆收入對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)科目不是納稅籌劃,而是偷稅、漏稅的做法。事業(yè)單位取得的收入總體來說可分為非稅收入與應(yīng)稅收入。具體的會(huì)計(jì)處理如下:
1.非稅收入的會(huì)計(jì)處理。這里收入包括:由財(cái)政部門或上級(jí)單位撥入的各類事業(yè)經(jīng)費(fèi),通過“財(cái)政補(bǔ)助收入”會(huì)計(jì)科目核算;收到上級(jí)單位撥入的非財(cái)政補(bǔ)助資金,通過“上級(jí)補(bǔ)助收入”會(huì)計(jì)科目核算;收到的從財(cái)政專戶核撥的預(yù)算外資金,通過“財(cái)政專戶返還收入”會(huì)計(jì)科目核算;事業(yè)單位開展各項(xiàng)專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及輔助活動(dòng)所取得的應(yīng)繳款項(xiàng)(應(yīng)繳預(yù)算款、應(yīng)繳財(cái)政專戶款)以外收入,通過“事業(yè)收入”會(huì)計(jì)科目核算;取得的縱向科研經(jīng)費(fèi)撥款通過“科研經(jīng)費(fèi)撥款”會(huì)計(jì)科目核算;事業(yè)單位取得除上述各項(xiàng)收入以外,且納入非稅管理范圍的收入,通過“科研事業(yè)收入――成果專利轉(zhuǎn)讓或技術(shù)開發(fā)”、“其他收入――非稅收入”會(huì)計(jì)科目核算,這里收入包括技術(shù)專利轉(zhuǎn)讓收入、技術(shù)開發(fā)科研經(jīng)費(fèi)收入,銀行賬戶存款利息收入、捐贈(zèng)收入等。
2.涉稅收入的會(huì)計(jì)處理。涉稅收入有管理費(fèi)、服務(wù)費(fèi)、實(shí)驗(yàn)測試費(fèi)、租金等。涉稅收入都不屬于教育稅收優(yōu)惠政策范疇。各高校開展的種種有償服務(wù)大都是涉稅收入。這類收入范圍比較廣,也可以有各種各樣的名目,財(cái)務(wù)人員在取得這些收入后,應(yīng)當(dāng)同時(shí)取得這些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的信息,以便了解業(yè)務(wù)的性質(zhì),確保準(zhǔn)確無誤的對(duì)這些收入定義,不屬于教育稅收優(yōu)惠政策范疇的都將其納入涉稅收入管理、核算。涉稅收入通過會(huì)計(jì)科目來理解的話很清晰、很明了。凡是涉稅收入都通過“其他收入――涉稅收入”、“科研事業(yè)收入――科研協(xié)作費(fèi)”會(huì)計(jì)科目核算。值得注意的就是,租金收入有房產(chǎn)租金、其他財(cái)產(chǎn)租金,房產(chǎn)租金還涉及房產(chǎn)稅,租金收入會(huì)計(jì)處理的不同對(duì)稅收支出的影響也不容忽視。了解稅收優(yōu)惠政策,正確處理會(huì)計(jì)核算之后,我們可以簡單下個(gè)結(jié)論,凡是涉及營業(yè)稅的收入,都通過“其他收入――涉稅收入”、“科研事業(yè)收入――科研協(xié)作費(fèi)”會(huì)計(jì)科目核算。取得涉稅收入的同時(shí),還要及時(shí)做好計(jì)提稅金的會(huì)計(jì)核算工作。
高校財(cái)務(wù)人員對(duì)涉稅業(yè)務(wù)核算時(shí),要依據(jù)稅法要求建立賬簿,并保證賬目清楚,分別核算減免稅業(yè)務(wù)、不同稅率應(yīng)稅業(yè)務(wù),以達(dá)到節(jié)稅的目的。
總之,合理避稅對(duì)高校的發(fā)展具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。不僅有利于提高高校的納稅意識(shí),使其充分熟悉和了解國家的稅收相關(guān)法律政策,而且有利于提高高校的經(jīng)營管理水平,提升高校整體的實(shí)力。納稅籌劃是納稅人的一項(xiàng)基本權(quán)利,但納稅籌劃的方案合法與否,最終由稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行認(rèn)定。納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)稅收政策理解上的偏差,會(huì)使稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅籌劃方案不認(rèn)可,要求納稅人補(bǔ)繳稅款,甚至罰款。所以高校財(cái)務(wù)人員在進(jìn)行納稅籌劃時(shí),要根據(jù)現(xiàn)實(shí)情況依法做出可行的籌劃方案或籌劃建議;同時(shí)還需加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通,使納稅籌劃方案得到認(rèn)可。納稅籌劃告訴我們:合理避稅要以國家法律為前提,在法律允許的范圍內(nèi)進(jìn)行,不要走入偷稅漏稅的誤區(qū)。
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【關(guān)鍵詞】納稅籌劃 稅務(wù)籌劃 財(cái)務(wù)管理
一、納稅籌劃的涵義
納稅籌劃理論角度上是指，在稅收法律以及相關(guān)法規(guī)的規(guī)范下，以自然人以及法人作為代表的納稅人，根據(jù)具體活動(dòng)所涉及的相關(guān)法律法規(guī)，將減少繳稅負(fù)擔(dān)作為目標(biāo)，對(duì)于企業(yè)的投資、經(jīng)營、籌資等相關(guān)活動(dòng)進(jìn)行籌劃或策劃的活動(dòng)的總稱。相對(duì)的，在現(xiàn)實(shí)意義上講，我們所說的納稅籌劃是一種使納稅人在符合法律規(guī)范的前提下，在其財(cái)務(wù)管理中進(jìn)行合理的籌劃，從而減輕稅負(fù)的活動(dòng)。值得注意的是，納稅籌劃活動(dòng)通常是使用合法手段并且其動(dòng)機(jī)具有合理性，所以它同企業(yè)的偷稅或漏稅的活動(dòng)是有所區(qū)別的。納稅籌劃工作在幫助企業(yè)減輕稅負(fù)的同時(shí)也沒有造成國家利益的損失，正因?yàn)槿绱耍{稅籌劃工作受到了納稅人的歡迎，是一種可以大幅度節(jié)約并且獲得稅收最大利益的最好選擇。
二、納稅籌劃所具有的特征
（一）合法性
作為稅收籌劃的特點(diǎn)，合法性是最基本的。合法性是指企業(yè)的納稅籌劃工作不能違反稅法，必須在合法的范圍內(nèi)，一旦超出了法律的限制，就是偷稅逃稅的行為，必須對(duì)其進(jìn)行及時(shí)地制止。在觸犯法律的前提下所指定的籌劃方案，不但無法使納稅人獲得預(yù)期利益，而且還會(huì)受到法律的懲處，對(duì)于企業(yè)正常的生產(chǎn)以及經(jīng)營都是很不利的。
（二）籌劃性
談到納稅籌劃的特點(diǎn)，定然離不開籌劃二字，這就很明顯地體現(xiàn)出了納稅籌劃工作的很重要的特征就是籌劃性。納稅活動(dòng)往往是發(fā)生于應(yīng)稅活動(dòng)之后的，這為納稅籌劃工作提供了時(shí)間上的條件，確保納稅活動(dòng)都在財(cái)務(wù)管理的籌劃之后發(fā)生。并且在稅法規(guī)定中，根據(jù)不同的征稅對(duì)象，所征收的稅款的多少也存在很大的差別，這樣納稅人可以去選擇適合自己的最低的稅負(fù)進(jìn)行繳納，因此在繳稅發(fā)生之前，就做好對(duì)于稅款的籌劃工作，可以確保納稅人的稅負(fù)降低。
（三）目的性
納稅籌劃是一種有目的地對(duì)稅負(fù)進(jìn)行規(guī)劃的理財(cái)活動(dòng)，目標(biāo)是給納稅人帶來稅負(fù)上的減緩和利益的最大化。節(jié)稅是指減少在稅收上的投入，納稅規(guī)劃的節(jié)稅，無論是對(duì)于當(dāng)前還是未來的稅負(fù)，都要通過計(jì)劃使其減少到最小。
（四）專業(yè)性
納稅籌劃是在法律法規(guī)的規(guī)定下，納稅人對(duì)法規(guī)進(jìn)行具有能動(dòng)性的規(guī)劃，以達(dá)到節(jié)稅目的的一種具有很強(qiáng)的技術(shù)性的活動(dòng)。這要求納稅籌劃者要對(duì)稅收相關(guān)的法律和法規(guī)爛熟于心，還可以在合理的范圍內(nèi)通過對(duì)財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行管理以達(dá)到減少稅負(fù)的目的。
三、企業(yè)財(cái)務(wù)管理與納稅籌劃的關(guān)系
企業(yè)管理系統(tǒng)之中，財(cái)務(wù)管理是一個(gè)非常重要的系統(tǒng)，它作為價(jià)值管理，在企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的各個(gè)領(lǐng)域、部門以及環(huán)節(jié)之中出現(xiàn)，并且在其中發(fā)揮著重要的作用。納稅籌劃是為了減少納稅人的稅負(fù)并且實(shí)現(xiàn)其利益最大化，這對(duì)于企業(yè)的財(cái)務(wù)管理以及制度上的完善有著極為重要的作用，它們之間緊緊相連并且始終影響著另一方。納稅籌劃如果做得科學(xué)合理，能夠節(jié)省納稅人的大部分稅務(wù)支出并且保證了其利益的實(shí)現(xiàn)，對(duì)于提高資本所產(chǎn)生的利潤有著舉足輕重的作用，這也是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要目標(biāo)之一，而通過納稅籌劃，我們可以很好地達(dá)到目標(biāo)。納稅籌劃是財(cái)務(wù)管理實(shí)現(xiàn)最終目標(biāo)的一個(gè)有效途徑，通過它可以更好地對(duì)企業(yè)的內(nèi)部結(jié)構(gòu)進(jìn)行重組，促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展和進(jìn)步，保證企業(yè)的利潤最大化。納稅統(tǒng)籌工作要以企業(yè)的財(cái)務(wù)策劃為保障，實(shí)踐納稅籌劃需要運(yùn)用財(cái)務(wù)策劃的手段，并且對(duì)于財(cái)務(wù)管理有了更深層次的了解才能確保納稅統(tǒng)籌工作的可行性等問題。
四、納稅籌劃的重要作用
（一）有助于節(jié)約企業(yè)成本，減緩納稅壓力
我國的財(cái)政收入主要來自于稅收，并且通過稅收活動(dòng)，國家可以有力地引導(dǎo)和干預(yù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)等，國家要扶持和鼓勵(lì)一些新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展或者復(fù)興老產(chǎn)業(yè)，可以通過免稅或者降稅的政策來吸引企業(yè)投資這些行業(yè)。國家通過改變稅率以及對(duì)于征稅的起點(diǎn)和項(xiàng)目等方法可以對(duì)企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行實(shí)時(shí)地調(diào)控，但是這變向地給了納稅籌劃的提供了條件?？茖W(xué)的納稅籌劃可以為企業(yè)增加利潤，減少稅負(fù)還能為企業(yè)帶來更多的優(yōu)惠政策。
（二） 對(duì)于完善社會(huì)經(jīng)濟(jì)體系有促進(jìn)作用
納稅籌劃工作不僅局限在企業(yè)自身，越來越多的企業(yè)和政府意識(shí)到其帶來的利益和重要性后，社會(huì)和政府機(jī)關(guān)也要努力建立起與企業(yè)相對(duì)應(yīng)的籌劃服務(wù)體系。良好的納稅籌劃工作需要一個(gè)環(huán)境，這對(duì)政府的服務(wù)部門和我國的稅收體制以及服務(wù)市場都提出了一個(gè)要求。一個(gè)完善科學(xué)的納稅籌劃可以提高企業(yè)納稅人的納稅意識(shí)，并且更加有益于納稅人與稅務(wù)部門關(guān)系的處理，從而創(chuàng)造一個(gè)更加良好的稅收環(huán)境。
（三）有效地提高企業(yè)的財(cái)務(wù)管理
企業(yè)的發(fā)展對(duì)于財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的重視變得尤為突出，這是企業(yè)發(fā)展的一個(gè)重要數(shù)據(jù)和參考。想要確保企業(yè)財(cái)務(wù)管理實(shí)現(xiàn)目標(biāo)就要做好納稅籌劃的工作。要保障企業(yè)良好穩(wěn)定快速發(fā)展，就要提高對(duì)企業(yè)納稅籌劃的重視程度，因?yàn)榛I劃工作很可能對(duì)于企業(yè)未來的發(fā)展和以后的戰(zhàn)略產(chǎn)生直接的影響。納稅籌劃工作需要從多個(gè)角度和方面進(jìn)行整體的提升，要總結(jié)以往的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，對(duì)過去的數(shù)據(jù)進(jìn)行科學(xué)分析，保證遵守法律法規(guī)，并且培養(yǎng)和吸收有專業(yè)水平的納稅籌劃人員，從整體上提升企業(yè)的納稅籌劃工作水平。
隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和企業(yè)稅收制度的建立健全，企業(yè)要做好相應(yīng)的納稅籌劃工作，并且配合好政府相關(guān)的政策和措施，在法律的范圍內(nèi)，盡量保障企業(yè)的利益，促進(jìn)企業(yè)更好更快發(fā)展，提升企業(yè)的整體競爭力。
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