時(shí)間：2023-09-07 17:42:28
開(kāi)篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇企業(yè)稅務(wù)與納稅籌劃，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過(guò)程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
【關(guān)鍵詞】 納稅籌劃;設(shè)計(jì)主體;自主籌劃;籌劃
納稅籌劃是納稅人的一項(xiàng)權(quán)利,納稅籌劃是納稅人或其委托人在納稅義務(wù)發(fā)生前通過(guò)籌資、投資、收入分配、組織形式、經(jīng)營(yíng)等事項(xiàng)的事先安排、選擇和策劃,采用不違反稅收法律法規(guī)的方法,規(guī)避、減輕、轉(zhuǎn)移、推遲納稅以實(shí)現(xiàn)稅后收益最大化的經(jīng)濟(jì)行為。
納稅籌劃的具體行為分為設(shè)計(jì)和實(shí)施兩個(gè)階段。關(guān)于納稅籌劃方案的實(shí)施主體,毫無(wú)疑問(wèn)的應(yīng)是納稅人(含納稅人或納稅人內(nèi)部的相關(guān)職能部門),但納稅籌劃方案的設(shè)計(jì)主體,不僅包括納稅人,還包括受托人(含社會(huì)中介組織和其他個(gè)人)。自行籌劃(“自產(chǎn)”)和籌劃(“外包”)是企業(yè)設(shè)計(jì)納稅籌劃方案的兩種途徑。
一、對(duì)現(xiàn)行納稅籌劃設(shè)計(jì)主體的調(diào)研情況
為了掌握納稅籌劃主題的客觀現(xiàn)狀,筆者走訪了部分稅務(wù)機(jī)關(guān)、中介機(jī)構(gòu),并按照1:2:4的比例對(duì)120家在京的大、中、小型企業(yè)發(fā)放調(diào)查問(wèn)卷,回收有效問(wèn)卷80份。享受過(guò)涉稅中介服務(wù)企業(yè)的情況如下。
納稅人對(duì)涉稅中介的需求與其已經(jīng)享受過(guò)的涉稅中介的服務(wù)是有一定差異的。對(duì)于納稅人最需要涉稅中介哪些服務(wù),納稅人選擇的排序是:對(duì)法定只能由注冊(cè)稅務(wù)師做的鑒證業(yè)務(wù)放在了需求的第一位,體現(xiàn)出對(duì)有償服務(wù)的被動(dòng)接受。而對(duì)納稅咨詢的需求排在第二位,體現(xiàn)出納稅人需要涉稅中介貼心、高效的服務(wù),希望涉稅中介幫助納稅人協(xié)調(diào)溝通問(wèn)題、發(fā)揮橋梁作用的愿望。僅有幾家規(guī)模較大的國(guó)地稅混合戶有對(duì)涉稅中介納稅籌劃的需求。
筆者也走訪了8家涉稅中介(包括稅務(wù)師事務(wù)所和會(huì)計(jì)師事務(wù)所)。他們反映,盡管鑒證業(yè)務(wù)是注冊(cè)稅務(wù)師的法定業(yè)務(wù),從業(yè)務(wù)量上看,涉稅中介的業(yè)務(wù)量主要來(lái)自這些法定業(yè)務(wù),但是法定業(yè)務(wù)的收入額卻不是涉稅中介收入中最主要的部分。涉稅中介的主要收入來(lái)源是介于權(quán)益服務(wù)與信息服務(wù)之間的協(xié)調(diào)、溝通涉稅事宜的服務(wù)。納稅籌劃也不是稅務(wù)或會(huì)計(jì)事務(wù)所的主要收入來(lái)源。
二、影響納稅籌劃設(shè)計(jì)主體的一般因素
當(dāng)納稅人產(chǎn)生納稅籌劃需求的時(shí)候,是自行籌劃,還是委托給人進(jìn)行籌劃,要受到多方面因素的影響,影響納稅籌劃行為主體的因素主要有三個(gè)方面。
(一)對(duì)稅收政策信息把握的充分度
對(duì)稅收信息把握的充分度,既與稅收制度的繁雜程度有關(guān),也與稅收政策的透明度有關(guān)。稅收制度的繁雜、政策的不透明,使納稅人了解得納稅信息不完備,難以保證納稅的準(zhǔn)確和納稅籌劃的適度。從稅務(wù)業(yè)的起源看,1904年日俄戰(zhàn)爭(zhēng)爆發(fā),日本政府因戰(zhàn)爭(zhēng)增收營(yíng)業(yè)稅,增加了納稅人計(jì)繳稅款的難度和工作量,納稅人尋求稅務(wù)咨詢和委托申報(bào)的業(yè)務(wù)迅速增加,使專職于這種工作的人員有了較為穩(wěn)定的市場(chǎng),并以稅務(wù)專家的職業(yè)固定下來(lái)。1911年,大阪的《稅務(wù)代辦監(jiān)督制度》成為日本稅務(wù)制度的前身。無(wú)獨(dú)有偶,在英國(guó)1920年的稅制改革中,由于稅率的提高和稅法內(nèi)容的繁雜,納稅人為了避免因不能通曉稅法而多繳稅款,開(kāi)始向?qū)＜艺?qǐng)教。于是,在英國(guó)的特許會(huì)計(jì)師、稅務(wù)律師中出現(xiàn)了以提出建議為職業(yè)的專家。十年以后,稅務(wù)檢查官吉爾巴德?巴爾與其他稅務(wù)專家共同創(chuàng)立了租稅協(xié)會(huì),成為英國(guó)惟一的專門從事稅務(wù)業(yè)務(wù)的專業(yè)團(tuán)體。租稅協(xié)會(huì)的大多數(shù)會(huì)員限于某一稅種的專業(yè)服務(wù)――為使委托人的應(yīng)納稅額合法地減少到最小而提出(納稅籌劃)建議①。對(duì)此,郝如玉教授曾在其《中國(guó)稅務(wù)制度研究》(2002年)中提出了“納稅籌劃是稅務(wù)制度的原動(dòng)力”的觀點(diǎn)。納稅籌劃的產(chǎn)生和發(fā)展的事實(shí)也表明,納稅人是否愿意選擇委托人進(jìn)行籌劃,與其對(duì)稅收政策信息把握的充分度有著直接的關(guān)系。
(二)專業(yè)水平和籌劃能力
納稅籌劃是一項(xiàng)專業(yè)性、技術(shù)性、系統(tǒng)性很強(qiáng)的工作,需要運(yùn)用多學(xué)科的相關(guān)知識(shí),對(duì)教育水平和人才素質(zhì)的要求很高。在經(jīng)濟(jì)全球化的今天,對(duì)納稅籌劃人員素質(zhì)提出了更高的要求。如果企業(yè)本身?yè)碛芯邆淠芰Φ幕I劃人才,可以進(jìn)行自主籌劃;如果企業(yè)需要納稅籌劃但不擁有具備專業(yè)水平和籌劃能力的人才,只能考慮籌劃。
(三)企業(yè)規(guī)模
企業(yè)規(guī)模能在一定程度上體現(xiàn)其擁有人才的狀況和承擔(dān)納稅籌劃成本的能力,成本因素是影響籌劃主體選擇的重要因素。納稅籌劃成本通常被定義為籌劃方案實(shí)施之后,企業(yè)額外支付的費(fèi)用或者發(fā)生的其他損失以及機(jī)會(huì)成本,主要包括:
①設(shè)計(jì)成本――包括內(nèi)部成本和外部成本,內(nèi)部成本為內(nèi)部專業(yè)人員的人力成本,外部成本為購(gòu)買外部專業(yè)機(jī)構(gòu)方案或勞務(wù)的費(fèi)用
②機(jī)會(huì)損失成本――指企業(yè)選擇某種納稅籌劃方案,由于方案的選擇而可能導(dǎo)致的利潤(rùn)減少以及其他可能的損失。
③風(fēng)險(xiǎn)成本――是指因籌劃風(fēng)險(xiǎn)帶來(lái)的罰款、滯納金等損失或者控制風(fēng)險(xiǎn)所發(fā)生的支出。
任何企業(yè)作為理性“經(jīng)濟(jì)人”都會(huì)遵循成本效益原則,考慮自身付出所能帶來(lái)的收益狀況。作為委托方的納稅人要考慮成本效益,作為受托方的人也是理性“經(jīng)濟(jì)人”,也會(huì)考慮成本效益。一般來(lái)講,企業(yè)的經(jīng)營(yíng)規(guī)模越大,組織結(jié)構(gòu)越復(fù)雜,業(yè)務(wù)范圍越廣,繳納的稅種越多,納稅的金額越大,則納稅籌劃的空間也就越廣闊,獲取節(jié)稅利益的潛力也就越大。由于規(guī)模小的企業(yè)考慮到付出籌劃成本所帶來(lái)的籌劃收益的相對(duì)額和絕對(duì)額都不可能大,往往僅關(guān)注人力和勞務(wù)成本,從而選擇自主籌劃。而規(guī)模大的企業(yè)付出籌劃成本所帶來(lái)的籌劃收益的絕對(duì)額有可能很大,因此會(huì)全面關(guān)注納稅籌劃的上述成本,并在自主籌劃和籌劃之間作出選擇。
三、影響我國(guó)企業(yè)納稅籌劃設(shè)計(jì)主體的主要因素
半個(gè)多世紀(jì)以來(lái),納稅籌劃專業(yè)化趨勢(shì)十分明顯,社會(huì)化大生產(chǎn)、日益擴(kuò)大的世界市場(chǎng)以及復(fù)雜的各國(guó)稅制,使得納稅人難以充分掌握經(jīng)營(yíng)中的全部涉稅政策信息。僅靠納稅人自身進(jìn)行納稅籌劃往往顯得力不從心,作為第三產(chǎn)業(yè)的稅務(wù)伴隨著籌劃而產(chǎn)生,與納稅人共同占據(jù)并分割納稅籌劃的設(shè)計(jì)主體空間。而我國(guó)納稅籌劃設(shè)計(jì)主體的分割狀況,走過(guò)了一段曲折的歷程。
(一)稅收征管模式的轉(zhuǎn)換影響我國(guó)納稅籌劃設(shè)計(jì)主體
從20世紀(jì)50年代到80年代初,我國(guó)稅收征管采取的是“一員進(jìn)廠、各稅統(tǒng)管、征管查合一”的征管模式,即稅務(wù)專管員全能型管理模式,管理不規(guī)范、效率低下、法治化程度低,權(quán)力失去制衡、征納責(zé)任不清,這一階段不能產(chǎn)生納稅籌劃的需求和市場(chǎng)。1988年,我國(guó)稅收征管模式進(jìn)行改革,由傳統(tǒng)的全能型管理向按稅收征管業(yè)務(wù)職能分工的專業(yè)化管理轉(zhuǎn)變,建立“征、管、查三分離”或“征管與檢查兩分離”的征管模式。由稅收征管方式的突破到稅收征管體系的全面改革是中國(guó)稅收征管理論與實(shí)踐的重大發(fā)展。
1993年國(guó)務(wù)院批轉(zhuǎn)的《國(guó)家稅務(wù)總局工商稅制改革方案》(即1994年稅制改革方案)提出“建立申報(bào)、、稽查三位一體的稅收征管新格局”,即“你申報(bào)、我稽查、你不懂、找”的格局。稅務(wù)作為新生的社會(huì)中介服務(wù),劃入稅收征管格局之中,其地位相當(dāng)于“第二稅務(wù)所”。從理論上看,混淆了政府行為與社會(huì)行為的界限;從實(shí)踐上看,混淆了無(wú)償管理服務(wù)與有償中介服務(wù)的界限。盡管當(dāng)時(shí)稅務(wù)在我國(guó)全面推行,從事納稅籌劃的專業(yè)中介隊(duì)伍逐步形成,籌劃在當(dāng)時(shí)籌劃主體中的地位優(yōu)勢(shì)明顯,但是所做的具體籌劃內(nèi)容中,許多是利用人與稅務(wù)機(jī)關(guān)的關(guān)系爭(zhēng)取有利的政策或政策解釋。此一階段的納稅籌劃,技術(shù)含量低,關(guān)系含量高。
1996年國(guó)務(wù)院批轉(zhuǎn)的國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于深化稅收征管改革的方案》進(jìn)一步明確我國(guó)稅收征管改革的目標(biāo)模式是:以納稅申報(bào)和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ),以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托,集中征收,重點(diǎn)稽查。2004年7月在全國(guó)稅收征管工作會(huì)議上,當(dāng)時(shí)的國(guó)家稅務(wù)總局局長(zhǎng)謝旭人提出要增加一句“強(qiáng)化管理”,從而形成了直到目前我國(guó)仍在實(shí)施的34個(gè)字的稅收征管模式。1999年8月16日,國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)了《清理整頓稅務(wù)行業(yè)實(shí)施方案》,在全國(guó)全面清理整頓稅務(wù)行業(yè),規(guī)范發(fā)展稅務(wù)。稅務(wù)不再是征管的內(nèi)部環(huán)節(jié),而是征管的一個(gè)補(bǔ)充。納稅籌劃真正走入了市場(chǎng)化。
2005年9月,《注冊(cè)稅務(wù)師管理暫行辦法》出臺(tái),2006年2月起實(shí)施,這標(biāo)志著稅務(wù)行業(yè)進(jìn)入一個(gè)嶄新的規(guī)范發(fā)展時(shí)期。《注冊(cè)稅務(wù)師管理暫行辦法》將稅務(wù)師行業(yè)的業(yè)務(wù)范圍劃分為涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)和涉稅鑒證業(yè)務(wù)兩大類,首次將原來(lái)隱含在稅務(wù)咨詢范疇的納稅籌劃單獨(dú)明確列入涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)范圍。這無(wú)疑為穩(wěn)定和拓展納稅籌劃的主體空間提供了重要的制度保證。
(二)納稅人(委托人)與人的預(yù)期目標(biāo)差異影響我國(guó)納稅籌劃設(shè)計(jì)主體
受納稅人的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、行為偏好、處事風(fēng)格以及利益取向等多方面影響,納稅人對(duì)納稅籌劃目標(biāo)的選擇并不是一致的。有些納稅人僅僅希望通過(guò)籌劃規(guī)避風(fēng)險(xiǎn);有些納稅人追求即期稅后收益的最大化;有些納稅人將納稅籌劃并入企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略來(lái)通盤考慮,從遠(yuǎn)期和企業(yè)發(fā)展角度考慮整體利益最大化問(wèn)題。由于納稅人(委托人)與人對(duì)掌握稅收法律法規(guī)信息的充分度存在差異,導(dǎo)致作為委托方納稅人與作為受托方的人預(yù)期目標(biāo)的不一致,從而直接影響了納稅籌劃設(shè)計(jì)主體的選擇。
在現(xiàn)實(shí)中,稅務(wù)人出于規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的考慮,在給企業(yè)(委托方)作納稅籌劃之前,都要對(duì)委托方以往的納稅情況進(jìn)行評(píng)估。由于企業(yè)(委托方)對(duì)稅收法律法規(guī)掌握的不夠到位,絕大多數(shù)情況下都出現(xiàn)了企業(yè)(委托方)需要對(duì)以往的疏漏進(jìn)行補(bǔ)稅的情況。這與企業(yè)(委托方)預(yù)計(jì)減低稅負(fù)的目標(biāo)出現(xiàn)了偏離,導(dǎo)致納稅人打消委托籌劃的計(jì)劃,只與稅務(wù)師事務(wù)所保持顧問(wèn)或咨詢的關(guān)系。針對(duì)這一現(xiàn)象,為進(jìn)一步了解籌劃的市場(chǎng)狀況,筆者走訪了8家規(guī)模各異的稅務(wù)師事務(wù)所,發(fā)現(xiàn)在現(xiàn)實(shí)中的納稅籌劃業(yè)務(wù)與理論上納稅籌劃的概念存在著差距。稅務(wù)師事務(wù)所和納稅人,都沒(méi)有把規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)列入納稅籌劃的業(yè)務(wù)項(xiàng)目,而是把避免和消除涉稅風(fēng)險(xiǎn)隱患,列入了稅務(wù)咨詢、常年稅務(wù)顧問(wèn)的服務(wù)項(xiàng)目。而對(duì)于納稅籌劃的服務(wù)項(xiàng)目,人和納稅人(委托人)均要按照降低稅負(fù)的量化指標(biāo)收取和支付價(jià)款。換句話說(shuō),現(xiàn)實(shí)中納稅人和人所稱的“納稅籌劃”普遍僅停留在節(jié)稅籌劃層面。筆者還發(fā)現(xiàn),盡管納稅人出于理性“經(jīng)濟(jì)人”的身份都有納稅籌劃的愿望,但是委托人作籌劃的比例非常低。筆者通過(guò)對(duì)事務(wù)所的調(diào)研發(fā)現(xiàn),委托納稅籌劃的客戶比例很低,走訪的8家事務(wù)所簽約籌劃業(yè)務(wù)的客戶均不超過(guò)該事務(wù)所服務(wù)對(duì)象的3%。而且,該事務(wù)所服務(wù)對(duì)象(含咨詢、顧問(wèn)等)中僅有約1%的客戶主動(dòng)要求事務(wù)所節(jié)稅籌劃;另外2%的客戶是事務(wù)所在做業(yè)務(wù)的過(guò)程中,發(fā)現(xiàn)其有明顯的節(jié)稅空間,在注冊(cè)稅務(wù)師的勸導(dǎo)下實(shí)施了委托籌劃。由此可見(jiàn),以規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)為目的的納稅籌劃在現(xiàn)實(shí)中多以稅務(wù)顧問(wèn)和咨詢的形式出現(xiàn);以降低稅負(fù)為目的的籌劃在納稅籌劃主體空間中所占的比重很小;而以企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)戰(zhàn)略為目得的納稅籌劃在我國(guó)籌劃中的比重更小。
(三)納稅人(委托人)與人之間的信息不對(duì)稱影響我國(guó)納稅籌劃設(shè)計(jì)主體
納稅人(委托人)和受托人都是理性“經(jīng)濟(jì)人”,都有趨利避害的本性。在二者的合作中,都會(huì)力求追逐自身利益的最大化。因此,納稅人(委托人)與人之間也存在著博弈關(guān)系。作為人的中介機(jī)構(gòu),也有追求利益最大化的目標(biāo)。而對(duì)作為委托人的納稅人,在雙方信息不對(duì)稱的條件下,有可能并未將自身情況全部和盤托出,同時(shí),委托人也無(wú)法觀察人的行動(dòng)或監(jiān)督成本高昂。在納稅人(委托人)與人之間的信息不對(duì)稱的狀況下,委托人和人都可能出現(xiàn)“道德風(fēng)險(xiǎn)”問(wèn)題。納稅人(委托人)和受托人出于對(duì)“道德風(fēng)險(xiǎn)”的恐懼,對(duì)于是否委托和是否接受委托都顯得小心翼翼。
近些年,一些大的公司或企業(yè)集團(tuán)在內(nèi)部設(shè)立了稅務(wù)部,招聘有稅務(wù)專長(zhǎng)的人員,專門從事企業(yè)自身涉稅事項(xiàng)(包括納稅籌劃)事宜的辦理。例如雀巢、萬(wàn)科、楊森等大公司以及一些大銀行,都在企業(yè)內(nèi)部設(shè)立的稅務(wù)部自主進(jìn)行納稅籌劃,以求滿足減低稅負(fù)和企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的需要。上述現(xiàn)象也表明,我國(guó)的稅務(wù)行業(yè)的執(zhí)業(yè)規(guī)范、宣傳力度都不夠完善,稅務(wù)人的專業(yè)素質(zhì)和道德修養(yǎng)參差不齊,加之稅收管理環(huán)境也不夠規(guī)范,稅收政策的公平性和穩(wěn)定性都不夠,影響了企業(yè)對(duì)籌劃的選擇。同時(shí),我國(guó)目前企業(yè)納稅籌劃的設(shè)計(jì)主體因企業(yè)籌劃層次的不同出現(xiàn)了籌劃主體上的差異:小企業(yè)出于成本考慮往往不尋求;其他各類企業(yè)對(duì)于涉稅零風(fēng)險(xiǎn)層次的籌劃,都會(huì)考慮將自主籌劃與籌劃相結(jié)合;但是對(duì)于減低稅負(fù)和滿足企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略層次的籌劃,都是以自主籌劃為主。也就是說(shuō),小企業(yè)出于籌劃成本等因素的考慮而側(cè)重選擇自主籌劃的方式;大企業(yè)則出于整體發(fā)展需要,設(shè)立稅務(wù)部進(jìn)行自主納稅籌劃。我國(guó)納稅籌劃設(shè)計(jì)主體出現(xiàn)了自主籌劃為絕對(duì)主體、籌劃僅占很微弱的地位。筆者還認(rèn)為,鑒于近些年我國(guó)在改革發(fā)展中各地爭(zhēng)稅源導(dǎo)致的稅收法治約束弱化以及納稅籌劃政策空間的縮小等狀況,使受托籌劃的主體地位難以得到突破性的發(fā)展,而納稅人自主籌劃會(huì)在納稅籌劃的設(shè)計(jì)主體中占絕對(duì)優(yōu)勢(shì)地位。
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關(guān)鍵詞：新稅務(wù)體制 納稅籌劃方法 研究分析
近年來(lái)我國(guó)稅收體制為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展而進(jìn)行改良，而隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善，我國(guó)很多企業(yè)開(kāi)展納稅籌劃活動(dòng)。按照預(yù)定好的納稅籌劃方案，在適當(dāng)時(shí)期以及位置進(jìn)行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，能達(dá)到良好的效果，帶給企業(yè)諸多好處。如果籌劃進(jìn)行不當(dāng)，就會(huì)給企業(yè)造成損失，即造成企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)。企業(yè)稅務(wù)明細(xì)化的發(fā)展讓其稅負(fù)轉(zhuǎn)變成企業(yè)發(fā)展的活動(dòng)空間，尤其是在有關(guān)財(cái)政部門進(jìn)行緊收或者是稅務(wù)局發(fā)票催收的情況下。因此企業(yè)正確開(kāi)展稅務(wù)籌劃活動(dòng)就變得尤為重要。
一、什么是新稅務(wù)體制的企業(yè)納稅籌劃
在新稅務(wù)體制下，為了自身更好地發(fā)展很多企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃工作。企業(yè)納稅籌劃是一種操作性強(qiáng)、綜合性也很強(qiáng)的企業(yè)納稅運(yùn)作技巧。它只在企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)業(yè)務(wù)中出現(xiàn)，拋開(kāi)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)業(yè)務(wù)討論納稅籌劃就是紙上談兵，涉及不到納稅籌劃的實(shí)際應(yīng)用。由于納稅籌劃是一種預(yù)先行為，企業(yè)應(yīng)在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)業(yè)務(wù)出現(xiàn)之前就要根據(jù)企業(yè)正常運(yùn)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)或者是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)業(yè)務(wù)各個(gè)流程的有關(guān)納稅方面問(wèn)題，通過(guò)總結(jié)并加以研究論證來(lái)設(shè)置納稅籌劃大體方案和詳細(xì)的設(shè)計(jì)思路。對(duì)企業(yè)整體納稅籌劃大體方案的設(shè)計(jì)是把熟知財(cái)務(wù)稅務(wù)等相關(guān)法律作為基礎(chǔ)，對(duì)財(cái)務(wù)、稅務(wù)和相關(guān)運(yùn)作管理流程加以整合，加強(qiáng)稅務(wù)檢測(cè)，以免涉稅風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)把握好納稅籌劃是相當(dāng)有必要的，需全方位考慮納稅籌劃的前期、中期、后期方面。
一要對(duì)國(guó)內(nèi)納稅籌劃存有的局限性有所了解，從而能夠更好制定相關(guān)法律法規(guī)以及提升納稅籌劃的效率和完成效果。企業(yè)納稅籌劃的局限性體現(xiàn)在以下方面：稅務(wù)法律法規(guī)與有關(guān)的會(huì)計(jì)法律法規(guī)在內(nèi)容上有某些的差別；企業(yè)納稅籌劃過(guò)程中有不確定因素，以致影響籌劃方案；企業(yè)納稅相關(guān)籌劃人員的素質(zhì)較低，并不能做出高水準(zhǔn)的籌劃方案；征收稅務(wù)的一方與繳納稅務(wù)的一方二者所處的地位存在很大的差異等等。
二要在全面認(rèn)識(shí)企業(yè)納稅籌劃的局限性的基礎(chǔ)上明白怎樣改進(jìn)企業(yè)納稅策劃方案才能達(dá)到節(jié)約企業(yè)稅務(wù)成本有效企業(yè)納稅策劃。可通過(guò)以下方法對(duì)企業(yè)納稅策劃進(jìn)行該進(jìn)：充分研究并了解有關(guān)稅制變化的規(guī)律；掌管好企業(yè)納稅籌劃與企業(yè)避稅、偷稅的差別和界限；企業(yè)納稅籌劃要擁有超前的意識(shí)并且具有高瞻遠(yuǎn)矚的目光；整個(gè)過(guò)程中體現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最大化的理念。
三要明確企業(yè)納稅籌劃的目的，在進(jìn)行企業(yè)納稅籌劃時(shí)要有這樣的一個(gè)問(wèn)題：為什么企業(yè)要開(kāi)展納稅籌劃活動(dòng)。根據(jù)實(shí)踐效果，我們得出，良好的企業(yè)納稅籌劃可為企業(yè)帶來(lái)以下效果：直接對(duì)企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)有所減緩；籌劃過(guò)程沒(méi)用相關(guān)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；得到企業(yè)資金合理應(yīng)用的價(jià)值；完成企業(yè)的財(cái)務(wù)目標(biāo)。
二、新稅務(wù)體制下的企業(yè)全過(guò)程納稅籌劃方法及有關(guān)分析
（一）企業(yè)在正常運(yùn)行中的稅務(wù)籌劃
企業(yè)在正常運(yùn)行過(guò)程中，對(duì)高薪的認(rèn)定要格外注意，因?yàn)榻陙?lái)國(guó)家稅務(wù)部門越來(lái)約為嚴(yán)格。如果一個(gè)工廠要從某段時(shí)間啟用節(jié)水節(jié)電節(jié)氣，綠色環(huán)保、安全生產(chǎn)專用機(jī)器設(shè)備來(lái)抵免工廠所得稅的申報(bào)工作，就應(yīng)該高度重視這一環(huán)節(jié)，把節(jié)稅重大項(xiàng)目當(dāng)做工廠運(yùn)營(yíng)的重點(diǎn)來(lái)抓，對(duì)財(cái)務(wù)相關(guān)人員進(jìn)行組織學(xué)習(xí)，仔細(xì)研究有關(guān)國(guó)家稅收優(yōu)惠政策，根據(jù)節(jié)能節(jié)水、環(huán)境保護(hù)、安全生產(chǎn)專用機(jī)械設(shè)備所得稅的優(yōu)惠目錄，盡可能收集、整合、檢查符合條件的機(jī)械設(shè)備，并列出清單統(tǒng)計(jì)，相關(guān)設(shè)備購(gòu)買合同及發(fā)票、設(shè)備型號(hào)以及以及相關(guān)機(jī)械設(shè)備質(zhì)量性能數(shù)據(jù)等方面的資料，按照國(guó)家有關(guān)財(cái)政機(jī)關(guān)的要求，多次改進(jìn)和完善所申報(bào)的材料，經(jīng)過(guò)于當(dāng)?shù)囟悇?wù)局反復(fù)的溝通了解，達(dá)到工廠稅收籌劃的最終目的。因此，廣大企業(yè)要提升自身創(chuàng)新能力與運(yùn)用先進(jìn)的科學(xué)技術(shù)，為積申報(bào)地面企業(yè)所得稅做好充分的準(zhǔn)備，進(jìn)而向企業(yè)良好的發(fā)展提供適當(dāng)?shù)亩悇?wù)空間。
（二）在收益分配的企業(yè)稅務(wù)籌劃
作為一個(gè)企業(yè)分配自身利潤(rùn)的最主要的方式，企業(yè)收益分配也是企業(yè)稅務(wù)的主要源頭。根據(jù)新稅務(wù)體制的有關(guān)規(guī)定，相關(guān)條款明確了納稅人與企業(yè)資產(chǎn)在重組時(shí)的營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題。企業(yè)收益分配方面，在納稅人員與企業(yè)重新組合資產(chǎn)過(guò)程中，可按照進(jìn)行出售、資產(chǎn)置換、合并、分立等有效方法。如果出現(xiàn)這樣的情況，把全部或是一部分實(shí)物的資產(chǎn)和與其有關(guān)的債務(wù)、勞動(dòng)力、負(fù)債權(quán)轉(zhuǎn)讓給其他企業(yè)的行為過(guò)程中，涉及到不動(dòng)產(chǎn)以及土地使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓，就不在營(yíng)業(yè)稅征收范圍內(nèi)。這樣推動(dòng)企業(yè)之間兼與重組，對(duì)體制機(jī)制進(jìn)行深刻整改，可促使企業(yè)科學(xué)技術(shù)的發(fā)展和自主創(chuàng)新能力的提高，拋卻落后的生產(chǎn)技術(shù)，強(qiáng)化節(jié)能減排，提高企業(yè)在社會(huì)市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力。所以，企業(yè)在收益分配的活動(dòng)當(dāng)中，應(yīng)該對(duì)資產(chǎn)重組進(jìn)行合理的應(yīng)用，達(dá)到降低整體的應(yīng)納稅所得額的目的。
三、結(jié)束語(yǔ)
基于以上論述，隨著經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，社會(huì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的競(jìng)爭(zhēng)的不斷加劇，在新稅務(wù)體制下，企業(yè)通過(guò)有關(guān)措施進(jìn)行全過(guò)程納稅籌劃，針對(duì)企業(yè)有關(guān)面臨的風(fēng)險(xiǎn)制定相應(yīng)的防范措施，具體問(wèn)題具體分析，從實(shí)際出發(fā)，解決企業(yè)稅負(fù)問(wèn)題，減少企業(yè)經(jīng)營(yíng)的壓力，通過(guò)稅收籌劃控制支出的稅收，讓企業(yè)有余力進(jìn)行發(fā)展壯大，在競(jìng)爭(zhēng)中占據(jù)優(yōu)勢(shì)，因此企業(yè)進(jìn)行全過(guò)程稅收籌劃工作非常必要。
參考文獻(xiàn)：
[1]翟云霞.新稅務(wù)體制下的企業(yè)全過(guò)程的納稅籌劃分析[J]. 財(cái)經(jīng)界，2013
[2]蔣立君.新稅務(wù)體制下的房地產(chǎn)企業(yè)投資與銷售的納稅籌劃分析[J].財(cái)經(jīng)界，2010
關(guān)鍵詞：納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)
一、企業(yè)納稅籌劃人員應(yīng)具備的素質(zhì)
納稅籌劃是納稅人對(duì)稅法的能動(dòng)性運(yùn)用,是一項(xiàng)專業(yè)技術(shù)性很強(qiáng)的策劃活動(dòng)。一個(gè)成功的籌劃方案可以為企業(yè)實(shí)現(xiàn)稅收負(fù)擔(dān)最小,這也要求企業(yè)納稅籌劃人員必須具備專業(yè)的素質(zhì)。一個(gè)優(yōu)秀的納稅籌劃人員,不僅能制訂成功的籌劃方案,而且應(yīng)該是一個(gè)最有效的溝通者。溝通能力主要表現(xiàn)在與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通上。
納稅籌劃人員如何將納稅籌劃方案通過(guò)自己的溝通技巧獲得稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可,是一個(gè)十分重要的問(wèn)題。籌劃人員應(yīng)良好的具備職業(yè)道德,嚴(yán)格分清涉稅事項(xiàng)、涉稅環(huán)節(jié)合法與非法的界限,不得將違反稅收政策、法規(guī)的行為納入籌劃方案,從而避免將納稅籌劃引入偷稅的歧途,給企業(yè)和個(gè)人帶來(lái)涉稅風(fēng)險(xiǎn)。
二、納稅籌劃不能僅僅依靠財(cái)務(wù)部門
在一般人看來(lái),納稅籌劃是涉稅問(wèn)題,理所當(dāng)然是財(cái)務(wù)部門的事情。事實(shí)上,企業(yè)財(cái)務(wù)工作只是對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果進(jìn)行正確核算與反映,很多具體業(yè)務(wù)不是財(cái)務(wù)單方面能操作的。真正的納稅籌劃應(yīng)該從生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)入手,即在財(cái)務(wù)處理過(guò)程之前,有的甚至應(yīng)該在業(yè)務(wù)發(fā)生之前,就要知道稅收對(duì)業(yè)務(wù)的影響。以上文瑞都國(guó)際一期項(xiàng)目土地增值稅納稅籌劃實(shí)務(wù)操作為例,納稅籌劃方案整體設(shè)計(jì)(思路)在2006年初由公司財(cái)務(wù)部門完成,提交給公司管理層的專題研究通過(guò)后開(kāi)始實(shí)施,在實(shí)施過(guò)程中由公司領(lǐng)導(dǎo)統(tǒng)一協(xié)調(diào),工程、營(yíng)銷、財(cái)務(wù)等部門密切配合。
因此,納稅籌劃不能僅僅依靠財(cái)務(wù)部門,而是決策、采購(gòu)、生產(chǎn)、銷售、財(cái)務(wù)等部門的統(tǒng)一協(xié)調(diào)。企業(yè)要做好納稅籌劃,必須對(duì)業(yè)務(wù)流程進(jìn)行規(guī)范,加強(qiáng)業(yè)務(wù)過(guò)程的稅收管理,加強(qiáng)各部門的通力協(xié)作,按照稅法的規(guī)定,結(jié)合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)進(jìn)行操作,對(duì)各涉稅環(huán)節(jié)統(tǒng)籌規(guī)劃和控制。只有這樣,才能取得滿意的籌劃效果。
三、納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)及防范
納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)指企業(yè)納稅籌劃活動(dòng)受各種原因的影響而失敗的可能性。納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)主要包括四方面的內(nèi)容:一是不依法納稅的風(fēng)險(xiǎn)。即由于對(duì)有關(guān)稅收政策的精神把握不準(zhǔn),造成事實(shí)上的偷稅,從而受到稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰;二是對(duì)有關(guān)稅收優(yōu)惠政策的運(yùn)用和執(zhí)行不到位的風(fēng)險(xiǎn);三是在納稅籌劃過(guò)程中對(duì)稅收政策的整體性把握不夠,形成稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。例如在企業(yè)改制、兼并、分設(shè)過(guò)程中的稅收籌劃涉及多種稅收優(yōu)惠,如果不能系統(tǒng)地理解,就很容易出現(xiàn)籌劃失敗的風(fēng)險(xiǎn);四是籌劃成果與籌劃成本得不償失的風(fēng)險(xiǎn)。針對(duì)納稅籌劃可能的風(fēng)險(xiǎn),企業(yè)主要應(yīng)從以下方面進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)防范:
1.加強(qiáng)稅收政策學(xué)習(xí),提高納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。企業(yè)納稅籌劃人員通過(guò)學(xué)習(xí)稅收政策,可以準(zhǔn)確把握稅收法律政策。既然納稅籌劃方案主要來(lái)自稅收法律政策中對(duì)計(jì)稅依據(jù)、納稅人、稅率等的不同規(guī)定,那么對(duì)相關(guān)稅法全面了解就成為納稅籌劃的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)。有了這種全面了解,才能預(yù)測(cè)出不同納稅方案的風(fēng)險(xiǎn),并進(jìn)行比較,優(yōu)化選擇,進(jìn)而作出對(duì)企業(yè)最有利的稅收決策。反之,如果對(duì)有關(guān)政策、法規(guī)不了解,就無(wú)法預(yù)測(cè)多種納稅方案,納稅籌劃活動(dòng)就無(wú)法進(jìn)行。
通過(guò)稅收政策的學(xué)習(xí),可以提高風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),密切關(guān)注稅收法律政策變動(dòng)。綜合衡量稅務(wù)籌劃方案,處理好局部利益與整體利益、短期利益與長(zhǎng)遠(yuǎn)利益的關(guān)系,為企業(yè)增加效益。
2.提高納稅籌劃人員素質(zhì)。納稅籌劃是一項(xiàng)高層次的理財(cái)活動(dòng),是集法律、稅收、會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)、金融等各方面專業(yè)知識(shí)為一體的組織策劃活動(dòng)。納稅籌劃人員不僅要具備相當(dāng)?shù)膶I(yè)素質(zhì),還要具備經(jīng)濟(jì)前景預(yù)測(cè)能力、項(xiàng)目統(tǒng)籌謀劃能力以及與各部門合作配合的l辦作能力等素質(zhì),否則就難以勝任該項(xiàng)工作。
3.企業(yè)管理層充分重視。作為企業(yè)管理層,應(yīng)該高度重視納稅風(fēng)險(xiǎn)的管理,這不但要體現(xiàn)在制度上,更要體現(xiàn)在領(lǐng)導(dǎo)者管理意識(shí)中。由十納稅籌劃具有特殊目的,其風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的。面對(duì)風(fēng)險(xiǎn),企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者應(yīng)時(shí)刻保持警惕,針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因,采取積極有效的措施,預(yù)防和減少風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。
4.保持籌劃方案適度靈活。企業(yè)所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境不是一成不變的,國(guó)家的稅制、稅法、相關(guān)政策為了適應(yīng)新的經(jīng)濟(jì)形勢(shì),會(huì)不斷地調(diào)整或改變,這就要求企業(yè)的納稅籌劃方案必須保持適度的靈活性,考慮自身的實(shí)際情況,不斷地重新審查和評(píng)估稅務(wù)籌劃方案,適時(shí)更新籌劃內(nèi)容,評(píng)價(jià)稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn),采取措施回避、分散或轉(zhuǎn)嫁風(fēng)險(xiǎn),比較風(fēng)險(xiǎn)與收益,使納稅籌劃在動(dòng)態(tài)調(diào)整中為企業(yè)帶來(lái)收益。
5.搞好稅企關(guān)系,加強(qiáng)稅企聯(lián)系。由于稅法規(guī)定往往有一定的彈性幅度區(qū)間,加之各地具體的稅收征管方式有所不同,稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)干部在執(zhí)法中具有一定的“自由裁量權(quán)”,納稅籌劃人員對(duì)此很難準(zhǔn)確把握。這就要求一方面,納稅籌劃人員正確地理解稅收政策的規(guī)定、正確應(yīng)用財(cái)會(huì)知識(shí),另一方面,隨時(shí)關(guān)注當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)稅收征管的特點(diǎn)和具體方法,經(jīng)常與稅務(wù)機(jī)關(guān)保持友好聯(lián)系,使納稅籌劃活動(dòng)適應(yīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理特點(diǎn),或者使納稅籌劃方案得到當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)部門的認(rèn)可,從而避免納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn),取得應(yīng)有的收益。
隨著納稅籌劃活動(dòng)在企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中價(jià)值的體現(xiàn),納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)該受到更多的關(guān)注,因?yàn)槠髽I(yè)只要有納稅籌劃活動(dòng),就存在納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。因此,企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí),一定要針對(duì)具體的問(wèn)題具體分析,針對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)情況制定切合實(shí)際的風(fēng)險(xiǎn)防范措施,為納稅籌劃的成功實(shí)施做到未雨綢繆。
參考文獻(xiàn):
[1]國(guó)家稅務(wù)總局網(wǎng)站
關(guān)鍵詞：納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)
一、企業(yè)納稅籌劃人員應(yīng)具備的素質(zhì)
納稅籌劃是納稅人對(duì)稅法的能動(dòng)性運(yùn)用,是一項(xiàng)專業(yè)技術(shù)性很強(qiáng)的策劃活動(dòng)。一個(gè)成功的籌劃方案可以為企業(yè)實(shí)現(xiàn)稅收負(fù)擔(dān)最小,這也要求企業(yè)納稅籌劃人員必須具備專業(yè)的素質(zhì)。一個(gè)優(yōu)秀的納稅籌劃人員,不僅能制訂成功的籌劃方案,而且應(yīng)該是一個(gè)最有效的溝通者。溝通能力主要表現(xiàn)在與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通上。
納稅籌劃人員如何將納稅籌劃方案通過(guò)自己的溝通技巧獲得稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可,是一個(gè)十分重要的問(wèn)題。籌劃人員應(yīng)良好的具備職業(yè)道德,嚴(yán)格分清涉稅事項(xiàng)、涉稅環(huán)節(jié)合法與非法的界限,不得將違反稅收政策、法規(guī)的行為納入籌劃方案,從而避免將納稅籌劃引入偷稅的歧途,給企業(yè)和個(gè)人帶來(lái)涉稅風(fēng)險(xiǎn)。
二、納稅籌劃不能僅僅依靠財(cái)務(wù)部門
在一般人看來(lái),納稅籌劃是涉稅問(wèn)題,理所當(dāng)然是財(cái)務(wù)部門的事情。事實(shí)上,企業(yè)財(cái)務(wù)工作只是對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果進(jìn)行正確核算與反映,很多具體業(yè)務(wù)不是財(cái)務(wù)單方面能操作的。真正的納稅籌劃應(yīng)該從生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)入手,即在財(cái)務(wù)處理過(guò)程之前,有的甚至應(yīng)該在業(yè)務(wù)發(fā)生之前,就要知道稅收對(duì)業(yè)務(wù)的影響。以上文瑞都國(guó)際一期項(xiàng)目土地增值稅納稅籌劃實(shí)務(wù)操作為例,納稅籌劃方案整體設(shè)計(jì)(思路)在2006年初由公司財(cái)務(wù)部門完成,提交給公司管理層的專題研究通過(guò)后開(kāi)始實(shí)施,在實(shí)施過(guò)程中由公司領(lǐng)導(dǎo)統(tǒng)一協(xié)調(diào),工程、營(yíng)銷、財(cái)務(wù)等部門密切配合。
因此,納稅籌劃不能僅僅依靠財(cái)務(wù)部門,而是決策、采購(gòu)、生產(chǎn)、銷售、財(cái)務(wù)等部門的統(tǒng)一協(xié)調(diào)。企業(yè)要做好納稅籌劃,必須對(duì)業(yè)務(wù)流程進(jìn)行規(guī)范,加強(qiáng)業(yè)務(wù)過(guò)程的稅收管理,加強(qiáng)各部門的通力協(xié)作,按照稅法的規(guī)定,結(jié)合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)進(jìn)行操作,對(duì)各涉稅環(huán)節(jié)統(tǒng)籌規(guī)劃和控制。只有這樣,才能取得滿意的籌劃效果。
三、納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)及防范
納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)指企業(yè)納稅籌劃活動(dòng)受各種原因的影響而失敗的可能性。納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)主要包括四方面的內(nèi)容:一是不依法納稅的風(fēng)險(xiǎn)。即由于對(duì)有關(guān)稅收政策的精神把握不準(zhǔn),造成事實(shí)上的偷稅,從而受到稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰;二是對(duì)有關(guān)稅收優(yōu)惠政策的運(yùn)用和執(zhí)行不到位的風(fēng)險(xiǎn);三是在納稅籌劃過(guò)程中對(duì)稅收政策的整體性把握不夠,形成稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。例如在企業(yè)改制、兼并、分設(shè)過(guò)程中的稅收籌劃涉及多種稅收優(yōu)惠,如果不能系統(tǒng)地理解,就很容易出現(xiàn)籌劃失敗的風(fēng)險(xiǎn);四是籌劃成果與籌劃成本得不償失的風(fēng)險(xiǎn)。針對(duì)納稅籌劃可能的風(fēng)險(xiǎn),企業(yè)主要應(yīng)從以下方面進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)防范:
1.加強(qiáng)稅收政策學(xué)習(xí),提高納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。企業(yè)納稅籌劃人員通過(guò)學(xué)習(xí)稅收政策,可以準(zhǔn)確把握稅收法律政策。既然納稅籌劃方案主要來(lái)自稅收法律政策中對(duì)計(jì)稅依據(jù)、納稅人、稅率等的不同規(guī)定,那么對(duì)相關(guān)稅法全面了解就成為納稅籌劃的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)。有了這種全面了解,才能預(yù)測(cè)出不同納稅方案的風(fēng)險(xiǎn),并進(jìn)行比較,優(yōu)化選擇,進(jìn)而作出對(duì)企業(yè)最有利的稅收決策。反之,如果對(duì)有關(guān)政策、法規(guī)不了解,就無(wú)法預(yù)測(cè)多種納稅方案,納稅籌劃活動(dòng)就無(wú)法進(jìn)行。
通過(guò)稅收政策的學(xué)習(xí),可以提高風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),密切關(guān)注稅收法律政策變動(dòng)。綜合衡量稅務(wù)籌劃方案,處理好局部利益與整體利益、短期利益與長(zhǎng)遠(yuǎn)利益的關(guān)系,為企業(yè)增加效益。
2.提高納稅籌劃人員素質(zhì)。納稅籌劃是一項(xiàng)高層次的理財(cái)活動(dòng),是集法律、稅收、會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)、金融等各方面專業(yè)知識(shí)為一體的組織策劃活動(dòng)。納稅籌劃人員不僅要具備相當(dāng)?shù)膶I(yè)素質(zhì),還要具備經(jīng)濟(jì)前景預(yù)測(cè)能力、項(xiàng)目統(tǒng)籌謀劃能力以及與各部門合作配合的l辦作能力等素質(zhì),否則就難以勝任該項(xiàng)工作。
3.企業(yè)管理層充分重視。作為企業(yè)管理層,應(yīng)該高度重視納稅風(fēng)險(xiǎn)的管理,這不但要體現(xiàn)在制度上,更要體現(xiàn)在領(lǐng)導(dǎo)者管理意識(shí)中。由十納稅籌劃具有特殊目的,其風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的。面對(duì)風(fēng)險(xiǎn),企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者應(yīng)時(shí)刻保持警惕,針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因,采取積極有效的措施,預(yù)防和減少風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。
4.保持籌劃方案適度靈活。企業(yè)所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境不是一成不變的,國(guó)家的稅制、稅法、相關(guān)政策為了適應(yīng)新的經(jīng)濟(jì)形勢(shì),會(huì)不斷地調(diào)整或改變,這就要求企業(yè)的納稅籌劃方案必須保持適度的靈活性,考慮自身的實(shí)際情況,不斷地重新審查和評(píng)估稅務(wù)籌劃方案,適時(shí)更新籌劃內(nèi)容,評(píng)價(jià)稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn),采取措施回避、分散或轉(zhuǎn)嫁風(fēng)險(xiǎn),比較風(fēng)險(xiǎn)與收益,使納稅籌劃在動(dòng)態(tài)調(diào)整中為企業(yè)帶來(lái)收益。
5.搞好稅企關(guān)系,加強(qiáng)稅企聯(lián)系。由于稅法規(guī)定往往有一定的彈性幅度區(qū)間,加之各地具體的稅收征管方式有所不同,稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)干部在執(zhí)法中具有一定的“自由裁量權(quán)”,納稅籌劃人員對(duì)此很難準(zhǔn)確把握。這就要求一方面,納稅籌劃人員正確地理解稅收政策的規(guī)定、正確應(yīng)用財(cái)會(huì)知識(shí),另一方面,隨時(shí)關(guān)注當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)稅收征管的特點(diǎn)和具體方法,經(jīng)常與稅務(wù)機(jī)關(guān)保持友好聯(lián)系,使納稅籌劃活動(dòng)適應(yīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理特點(diǎn),或者使納稅籌劃方案得到當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)部門的認(rèn)可,從而避免納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn),取得應(yīng)有的收益。
隨著納稅籌劃活動(dòng)在企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中價(jià)值的體現(xiàn),納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)該受到更多的關(guān)注,因?yàn)槠髽I(yè)只要有納稅籌劃活動(dòng),就存在納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。因此,企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí),一定要針對(duì)具體的問(wèn)題具體分析,針對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)情況制定切合實(shí)際的風(fēng)險(xiǎn)防范措施,為納稅籌劃的成功實(shí)施做到未雨綢繆。
參考文獻(xiàn):
[1]國(guó)家稅務(wù)總局網(wǎng)站
關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)管理；稅務(wù)籌劃；結(jié)合
一、企業(yè)財(cái)務(wù)管理與稅務(wù)籌劃結(jié)合運(yùn)用的意義
（一） 稅務(wù)籌劃受財(cái)務(wù)管理目標(biāo)影響
企業(yè)財(cái)務(wù)管理的最終目標(biāo)是企業(yè)價(jià)值最大化，要實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)在企業(yè)運(yùn)行過(guò)程中需要把總目標(biāo)分解成小的目標(biāo)。稅收籌劃通過(guò)減少稅負(fù)和延遲納稅來(lái)獲得資金的時(shí)間價(jià)值，稅收籌劃獲得的利益就是這些小目標(biāo)之一。稅收籌劃作為財(cái)務(wù)管理的一部分，要始終圍繞財(cái)務(wù)目標(biāo)調(diào)整管理活動(dòng)。在籌劃納稅方案時(shí)，不能以追求納稅負(fù)擔(dān)和成本的減少為唯一目標(biāo)，必須綜合考慮稅收籌劃方案給企業(yè)帶來(lái)的絕對(duì)收益和社會(huì)效益。決策者在確定籌劃方案時(shí)，必須因地制宜地制定發(fā)展戰(zhàn)略，通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)投資理財(cái)?shù)幕I劃找到實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的有效途徑。
（二）稅務(wù)籌劃受財(cái)管管理內(nèi)容影響
要實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化，就要把稅收籌劃的思路滲透到財(cái)務(wù)管理的整個(gè)過(guò)程中。企業(yè)籌資可分為負(fù)債籌資和權(quán)益籌資，負(fù)債投資成本低、風(fēng)險(xiǎn)大，權(quán)益籌資反之。企業(yè)將稅收籌劃應(yīng)用于籌資活動(dòng)中，在確定籌資成本時(shí)找到最佳的資本結(jié)構(gòu)；確定投資時(shí)要充分考慮國(guó)家對(duì)企業(yè)所在地所處行業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，做到有的放矢；在資金運(yùn)營(yíng)時(shí)要綜合安排企業(yè)折舊計(jì)提方式、成本費(fèi)用列支、銷售結(jié)算方式等進(jìn)行稅收籌劃；在利潤(rùn)分配時(shí)要考慮股東股息所承擔(dān)的稅賦和股本增值的稅賦差額，可采用股票回購(gòu)代替現(xiàn)金股利來(lái)降低股票稅負(fù)。
（三）稅務(wù)籌劃受財(cái)務(wù)管理環(huán)境影響
財(cái)務(wù)管理環(huán)境分為內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境，外部環(huán)境包括法律環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境和金融市場(chǎng)環(huán)境。稅務(wù)籌劃作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的一部分無(wú)法脫離這些環(huán)境獨(dú)立存在，稅收籌劃一定要順應(yīng)外部環(huán)境，立足于降低企業(yè)整體稅負(fù)來(lái)靈活調(diào)整納稅籌劃。
二、納稅籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的問(wèn)題分析
（一）忽視系統(tǒng)性調(diào)究，偏重個(gè)案研究
很多企業(yè)缺乏整體籌劃的思路和方案，僅對(duì)單個(gè)項(xiàng)目或者環(huán)節(jié)進(jìn)行籌劃，導(dǎo)致納稅人在籌劃實(shí)施過(guò)程中缺乏系統(tǒng)性，不能從自身涉稅行為出發(fā)進(jìn)行個(gè)性化籌劃；無(wú)法從更深層次分析納稅籌劃的動(dòng)因和實(shí)施原則，使籌劃方案流于形式。
（二）過(guò)于關(guān)注效益，輕視成本和風(fēng)險(xiǎn)
多數(shù)企業(yè)只關(guān)注納稅籌劃的獲利性，卻忽略了成本付出和籌劃風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)納稅籌劃要通過(guò)成本-收益分析和籌劃風(fēng)險(xiǎn)分析確實(shí)籌劃方案的可行性，實(shí)現(xiàn)納稅籌劃的目標(biāo)。
（三）重視理論研究，忽視案例研究
企業(yè)在納稅籌劃中忽視了自身的實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況和稅收法規(guī)間的統(tǒng)一性，過(guò)于重視理論研究，實(shí)施操作性差，所以企業(yè)不能一味以稅收政策為主，脫離企業(yè)實(shí)際情況制定方案。
（四）重靜態(tài)籌劃，輕動(dòng)態(tài)籌劃
企業(yè)在選定籌劃方案后沒(méi)有根據(jù)稅收政策、經(jīng)營(yíng)環(huán)境、經(jīng)營(yíng)模式等因素的變化適時(shí)調(diào)整方案，導(dǎo)致方案失效。
三、理順納稅籌劃和企業(yè)財(cái)務(wù)管理間的關(guān)系，實(shí)現(xiàn)納稅籌劃目標(biāo)
（一）正確定位納稅籌劃在財(cái)務(wù)管理中的功能
稅收籌劃通過(guò)資源優(yōu)化配置，降低企業(yè)負(fù)稅，達(dá)到利潤(rùn)最大化，可以促使企業(yè)積極安排財(cái)務(wù)管理管理活動(dòng)。稅收籌劃通過(guò)納稅方案的優(yōu)化選擇，使自然資源合理利用，減少企業(yè)稅務(wù)支出，增強(qiáng)企業(yè)的納稅意識(shí)。企業(yè)納稅籌劃貫穿于企業(yè)經(jīng)營(yíng)運(yùn)轉(zhuǎn)的整個(gè)過(guò)程，直接服務(wù)于企業(yè)的融資、投資、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和利潤(rùn)分配決策等階段的財(cái)務(wù)管理，保證了財(cái)務(wù)決策的科學(xué)性和可行性，引導(dǎo)企業(yè)做出正確的財(cái)務(wù)決策。稅收負(fù)擔(dān)的降低不能保證企業(yè)總體成本的降低和收益水平的提高，所以企業(yè)財(cái)務(wù)管理不能過(guò)于追求稅負(fù)最低，以免造成企業(yè)不必要的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。
（二）掌握當(dāng)前稅收政策是做好納稅籌劃的關(guān)鍵
高質(zhì)量的企業(yè)納稅籌劃不僅僅要求企業(yè)會(huì)計(jì)人員精通會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和財(cái)務(wù)制度，還要掌握現(xiàn)行政策和稅法法規(guī)，保證所選擇納稅籌劃方案的可行性和有效性對(duì)實(shí)現(xiàn)企業(yè)管理目標(biāo)有重要的意義。立足現(xiàn)實(shí)，從企業(yè)自身綜合狀況制定納稅方案，在實(shí)施過(guò)程中要注意以下幾點(diǎn)：第一，時(shí)刻關(guān)注稅收政策變化，掌握變動(dòng)細(xì)節(jié)。由于環(huán)境和稅法處于動(dòng)態(tài)變化導(dǎo)致其不可預(yù)見(jiàn)性，所以稅收籌劃計(jì)劃必須靈活，做到與時(shí)俱進(jìn)。第二，對(duì)稅法精神要充分把握，尤其是現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策更要深刻理解，這是納稅籌劃的重要環(huán)節(jié)。在實(shí)施中如果對(duì)優(yōu)惠政策執(zhí)行不到位將享受不到優(yōu)惠。第三，避免過(guò)度籌劃，以免稅收籌劃本身的成本超過(guò)節(jié)稅節(jié)省的成本，得不償失。
（三）選擇會(huì)計(jì)政策有利于納稅籌劃
市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，節(jié)稅是企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中的追求目標(biāo)，會(huì)計(jì)政策選擇是實(shí)現(xiàn)納稅籌劃的有效途徑。基于會(huì)計(jì)政策選擇的納稅統(tǒng)籌，通過(guò)延長(zhǎng)繳稅期限而使貨幣時(shí)間效益增加，能為企業(yè)節(jié)省更多成本。開(kāi)展經(jīng)濟(jì)活動(dòng)之前進(jìn)行全面的納稅籌劃工作，對(duì)企業(yè)正常的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)不會(huì)產(chǎn)生影響，所需要的成本投入和受到的約束力最小，會(huì)計(jì)政策為稅務(wù)籌劃提供了基礎(chǔ)和依據(jù)，增強(qiáng)了可操作性。
（四）對(duì)納稅籌劃界限的準(zhǔn)確把握
稅收籌劃是納稅人在實(shí)際納稅業(yè)務(wù)發(fā)生以前，在法律許可的范圍內(nèi)，充分利用稅法提供的包括減免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠政策和可選擇條款，獲得最大節(jié)稅收益的理財(cái)行為。企業(yè)納稅籌劃具有降低企業(yè)稅務(wù)支出，減少國(guó)家稅收收入的功能，所以國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)每年都會(huì)檢查企業(yè)稅收情況，以杜絕納稅人借用稅務(wù)籌劃將納稅轉(zhuǎn)化成偷稅漏稅。由于納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)人員的立足點(diǎn)對(duì)立，對(duì)納稅籌劃的方法認(rèn)識(shí)也有所不同，所以納稅人在制定納稅籌劃方案時(shí)要遵守國(guó)家的各項(xiàng)法規(guī)，避免納稅籌劃給企業(yè)帶來(lái)不必要的麻煩和風(fēng)險(xiǎn)。
（五）納稅籌劃方案的實(shí)現(xiàn)方式
企業(yè)逐漸認(rèn)識(shí)到納稅籌劃對(duì)企業(yè)合理配置資源實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化的重要性，聘請(qǐng)相關(guān)人員對(duì)涉稅分析和項(xiàng)目整體納稅籌劃進(jìn)行分析，按投入產(chǎn)出比最佳的原則選擇交稅最少，收益最大的方案，導(dǎo)致企業(yè)負(fù)責(zé)人對(duì)納稅籌劃的期望不斷提高。稅務(wù)機(jī)關(guān)則不斷完善相關(guān)規(guī)則，不斷降低企業(yè)納稅籌劃可能存在的空間，企業(yè)必須認(rèn)識(shí)到這一現(xiàn)實(shí)，分別對(duì)企業(yè)的籌建、資產(chǎn)購(gòu)置、生產(chǎn)、銷售、資金和利潤(rùn)分配進(jìn)行籌劃，找到適合企業(yè)自身的籌劃方案。
四、結(jié)語(yǔ)
企業(yè)的納稅籌劃對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理發(fā)揮著重要作用，始終堅(jiān)持以財(cái)務(wù)管理總體目標(biāo)為原則進(jìn)行納稅籌劃工作，關(guān)注稅法更新及其它外部環(huán)境的變化，充分利用稅收優(yōu)惠政策，實(shí)現(xiàn)納稅人的稅后利潤(rùn)最大化。（作者單位：河北永大維信稅務(wù)師事務(wù)所有限公司）
關(guān)鍵詞：納稅籌劃 企業(yè) 財(cái)務(wù)管理 作用
一、納稅籌劃的含義
納稅籌劃是指在我國(guó)現(xiàn)行法律的許可范圍內(nèi)，根據(jù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)運(yùn)行的實(shí)際狀況，合理利用籌劃措施降低企業(yè)稅務(wù)的行為。通過(guò)納稅籌劃，不但能夠幫助企業(yè)節(jié)約一些資金，還能夠?yàn)槠髽I(yè)獲取一定的經(jīng)濟(jì)收益。
隨著經(jīng)濟(jì)全球化的影響日益擴(kuò)大，我國(guó)企業(yè)面臨的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)更趨激烈，在這一時(shí)代背景下，企業(yè)能否形成自身的核心競(jìng)爭(zhēng)力，一直是國(guó)家非常重視的一個(gè)問(wèn)題。在關(guān)注我國(guó)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的時(shí)候，也必須關(guān)注到企業(yè)的軟實(shí)力是否合格。加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理是提升企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的重要方式，納稅籌劃則是企業(yè)的軟實(shí)力。為了提升競(jìng)爭(zhēng)力，企業(yè)必須積極的對(duì)稅務(wù)籌劃進(jìn)行改革，從而在競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地。
整個(gè)納稅籌劃過(guò)程非常的復(fù)雜，涉及到企業(yè)的各個(gè)方面，比如生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、管理、發(fā)展戰(zhàn)略等等。企業(yè)只有做好了納稅籌劃的工作，才能保證財(cái)務(wù)活動(dòng)井然有序的進(jìn)行。通過(guò)納稅籌劃，減少了企業(yè)繳納的稅款，同時(shí)也減少了國(guó)家稅務(wù)收入。然而從經(jīng)濟(jì)發(fā)展的長(zhǎng)遠(yuǎn)角度來(lái)看，納稅籌劃雖然使得國(guó)家的稅務(wù)收入有了一定程度的降低，但是卻刺激了企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，對(duì)企業(yè)效益起到了促進(jìn)作用，有利于我國(guó)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，從而帶動(dòng)了我國(guó)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展進(jìn)程。
二、我國(guó)企業(yè)納稅籌劃所存在的問(wèn)題
（一）企業(yè)沒(méi)有重視納稅籌劃
很多企業(yè)的管理人員都沒(méi)有重視納稅籌劃，甚至不能正確的理解納稅籌劃的含義。還有一些企業(yè)的管理人員，對(duì)納稅籌劃有錯(cuò)誤的認(rèn)識(shí)。甚至還有一些企業(yè)根本忽視了稅收，這給企業(yè)的發(fā)展帶來(lái)非常多的不利，甚至?xí)又仄髽I(yè)的負(fù)擔(dān)。
（二）企業(yè)缺乏專業(yè)的納稅籌劃工作人員
由于納稅籌劃這項(xiàng)工作要求工作人員必須具有非常高的素質(zhì)和技能，所以企業(yè)的財(cái)務(wù)管理人員可能很難適應(yīng)。因?yàn)榧{稅籌劃涉及到企業(yè)的各個(gè)方面，比如生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)、管理等，因此工作人員必須要具有豐富的法律知識(shí)、稅務(wù)知識(shí)、會(huì)計(jì)知識(shí)以及社會(huì)知識(shí)。但是從目前看來(lái)，很多的相關(guān)工作人員都缺乏專業(yè)知識(shí)，而且企業(yè)也沒(méi)有聘請(qǐng)專門的納稅籌劃人員，使得企業(yè)的納稅問(wèn)題得不到解決。
（三）僅僅只看稅務(wù)減免的效果
雖然納稅籌劃能夠幫助企業(yè)減免稅務(wù)，但是很多企業(yè)不根據(jù)實(shí)際情況，只一味的追求稅務(wù)減少，使得稅務(wù)籌劃工作逐漸陷入僵局。若是企業(yè)只看眼前的利益，缺乏對(duì)企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的考量與規(guī)劃，必將造成企業(yè)自身的利益損失。例如企業(yè)在投資過(guò)程中側(cè)重短期收益，有意識(shí)的減少了短期稅負(fù)，卻忽視了企業(yè)發(fā)展過(guò)程中利益增長(zhǎng)的問(wèn)題，選擇了看似有利的方案，但是企業(yè)的整體利益卻沒(méi)有得到增加。所以，在選擇稅務(wù)籌劃方案的時(shí)候，必須選擇稅負(fù)輕，但卻能夠兼顧長(zhǎng)遠(yuǎn)利益的一種方案，這樣才合理。
（四）稅務(wù)管理制度不完善
稅務(wù)籌劃對(duì)于很多企業(yè)來(lái)說(shuō)，還相當(dāng)?shù)哪吧云髽I(yè)在這方面的操作也缺乏一定的經(jīng)驗(yàn)。另外，雖然我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的非常快，但是整體的經(jīng)濟(jì)體制并不成熟。其表現(xiàn)在這幾個(gè)方面，一是稅法以及其他法律不完善，二是國(guó)家沒(méi)有展開(kāi)稅務(wù)管理監(jiān)督，三是相關(guān)部門的服務(wù)水平也很低。這些因素都能夠制約稅務(wù)籌劃的發(fā)展，因此，必須完善我國(guó)的稅務(wù)管理制度。
三、納稅籌劃在現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的作用
財(cái)務(wù)管理是企業(yè)管理中的一個(gè)重要項(xiàng)目，它對(duì)企業(yè)的發(fā)展起著非常重要的作用。財(cái)務(wù)管理又包括了幾個(gè)方面：即成本計(jì)算與控制、預(yù)算管理、納稅籌劃等。其中的納稅籌劃也非常重要，它不但可以減輕企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)效益，還能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)規(guī)劃，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。
（一）納稅籌劃能夠減少企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)
通過(guò)納稅籌劃，可以減少企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，幫助企業(yè)節(jié)約成本，并且實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益的最大化。其次，通過(guò)納稅籌劃還可以改善企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平，提高企業(yè)的財(cái)務(wù)利益。在不和國(guó)家法律相抵觸的情況下，采取合理的方式降低稅負(fù)。同時(shí)，這也是企業(yè)管理當(dāng)中的重要部分。
（二）優(yōu)化配置企業(yè)的資源和結(jié)構(gòu)
從國(guó)家的角度上來(lái)將，納稅的目的就是為了增加我國(guó)的財(cái)政稅收收入。只有對(duì)企業(yè)資源進(jìn)行了優(yōu)化配置、合理調(diào)整，才能夠達(dá)到企業(yè)發(fā)展的目的和需要。企業(yè)也應(yīng)該隨著市場(chǎng)的變化而改變，從而適應(yīng)市場(chǎng)的發(fā)展。在我國(guó)的稅務(wù)法律當(dāng)中，有許多鼓勵(lì)企業(yè)的優(yōu)惠政策，這些政策不但能夠促進(jìn)企業(yè)擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，還能夠提高其工藝、設(shè)備方面的投資力度。因此，納稅籌劃可以起到優(yōu)化配置企業(yè)資源的目的，推動(dòng)企業(yè)健康、穩(wěn)定、快速的發(fā)展。
（三）提高企業(yè)的納稅意識(shí)
惡意逃稅會(huì)損壞國(guó)家和社會(huì)的利益，甚至也會(huì)增加企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)和成本。一旦企業(yè)惡意逃稅失敗，國(guó)家不但會(huì)要求企業(yè)重新交稅款，而且還會(huì)罰款，這給企業(yè)帶來(lái)了一定的壓力。通過(guò)納稅籌劃，可以提高企業(yè)的納稅意識(shí)，采取合理的方式來(lái)進(jìn)行避稅，減輕企業(yè)的負(fù)擔(dān)。同時(shí)，在進(jìn)行了納稅籌劃之后，企業(yè)還能提高自身的財(cái)務(wù)管理水平。
（四）幫助企業(yè)合理的分配收入
在企業(yè)發(fā)展的最初階段，稅法會(huì)規(guī)定對(duì)企業(yè)的稅收進(jìn)行減免或者優(yōu)惠，這樣企業(yè)對(duì)其收益的分配可以進(jìn)行合理的納稅籌劃。根據(jù)企業(yè)自身的分配政策、利潤(rùn)等做出準(zhǔn)確而公平的分配，從而在納稅籌劃中獲得最大的節(jié)稅利潤(rùn)。企業(yè)可以通過(guò)納稅籌劃，加大對(duì)企業(yè)技術(shù)、宣傳方面的投入，享受國(guó)家提供的節(jié)稅利益。這也在一定程度上獲得了國(guó)家、政府、社會(huì)、企業(yè)的雙贏。
（五）幫助企業(yè)籌資
對(duì)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)者而言，納稅籌劃的直接作用就是減少企業(yè)稅負(fù)，然而對(duì)其具體操作卻缺乏了解。企業(yè)籌資作為企業(yè)經(jīng)營(yíng)的重要環(huán)節(jié)，也可以有效利用納稅籌劃降低企業(yè)成本。
在企業(yè)籌資的過(guò)程中，主要可以通過(guò)兩種納稅籌劃的方法來(lái)節(jié)約資金：一是負(fù)債籌資。此種方法要求企業(yè)在稅前扣除固定利息，具有抵債的功用；二是權(quán)益籌資。與負(fù)債籌資相反，權(quán)益籌資不可抵債，也無(wú)需支付固定利息，因而需要更多的資金投入。
從企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)考慮，負(fù)債籌資必須定期償還本金，當(dāng)企業(yè)有較多負(fù)債時(shí)容易產(chǎn)生財(cái)務(wù)危機(jī)，而權(quán)益投資雖然需要更多的成本和資金，卻不存在償還資金的問(wèn)題，因而風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)更小。
四、如何發(fā)揮納稅籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的作用
（一）在法律的允許之下進(jìn)行
企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃的時(shí)候，必須根據(jù)國(guó)家制定的法律和政策來(lái)進(jìn)行，不能夠違反國(guó)家的財(cái)務(wù)法律和稅法，要遵循納稅的原則。只有圍繞法律和法規(guī)來(lái)進(jìn)行了納稅籌劃，才不會(huì)出現(xiàn)稅收方面的問(wèn)題，或者被處罰，同時(shí)也不會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)損失。
（二）對(duì)效益進(jìn)行分析
納稅籌劃雖然可以幫助企業(yè)減輕稅負(fù)，但是它也有自身的缺陷，這些缺陷會(huì)影響企業(yè)的發(fā)展。因此，企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃的時(shí)候，要充分的考慮各個(gè)方面的因素，對(duì)企業(yè)的效益進(jìn)行分析。從而選擇出最適宜、最合理、最科學(xué)的一種方案，這樣企業(yè)才能夠獲得經(jīng)濟(jì)效益，并且使自身更好的發(fā)展下去。
（三）為企業(yè)營(yíng)造良好的稅務(wù)籌劃環(huán)境
企業(yè)要進(jìn)行納稅籌劃，其環(huán)境是相當(dāng)重要的，參與納稅籌劃工作的所有人員都必須明確了解納稅籌劃的重要性，管理者也應(yīng)對(duì)此給予足夠的支持和重視。在納稅籌劃前，企業(yè)要制定合理的規(guī)章制度，并且督促工作人員嚴(yán)格按照規(guī)章制度實(shí)施操作。財(cái)務(wù)管理部門需加強(qiáng)工作人員與稅務(wù)機(jī)構(gòu)的溝通，保障相關(guān)信息的高效交流，完成基礎(chǔ)財(cái)務(wù)工作。
五、結(jié)束語(yǔ)
綜上所述，納稅籌劃在企業(yè)中有相當(dāng)重要的作用，它能夠增加企業(yè)收益，提高企業(yè)管理水平。但是，納稅籌劃必須要在法律允許的條件下進(jìn)行，并且不能損害國(guó)家的利益。只有這樣，企業(yè)才能更好的進(jìn)行納稅籌劃，并且健康、平穩(wěn)的發(fā)展下去。
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關(guān)鍵詞：企業(yè)所得稅；會(huì)計(jì)；納稅籌劃
中圖分類號(hào)：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2012）02-0-02
稅務(wù)籌劃，是指在納稅行為發(fā)生之前，在不違反法律、法規(guī)(稅法及其他相關(guān)法律、法規(guī))的前提下，通過(guò)對(duì)納稅主體(法人或自然人)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或投資行為等涉稅事項(xiàng)做出事先安排，以達(dá)到少繳稅或遞延納稅目標(biāo)的一系列謀劃活動(dòng)。
納稅人在法律許可的范圍內(nèi)，企業(yè)通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的統(tǒng)籌安排，減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，以獲得“節(jié)稅”(tax savings)利益的行為很早就存在。在我國(guó)，稅務(wù)籌劃自20世紀(jì)90年代初引入以后，其功能和作用不斷被人們所認(rèn)識(shí)、所接受、所重視，已經(jīng)成為有關(guān)中介機(jī)構(gòu)一項(xiàng)特別有前景的業(yè)務(wù)。稅務(wù)籌劃是企業(yè)的一項(xiàng)基本權(quán)利，納稅人和單位可以在法律許可的范圍內(nèi)，進(jìn)行合理的避稅。
一、稅務(wù)籌劃的特點(diǎn)
1.合法性。稅務(wù)籌劃的合法性是指企業(yè)的籌劃是在法律許可范圍內(nèi)，按照稅法規(guī)章進(jìn)行的合理納稅。納稅單位可以根據(jù)稅法的要求，合理運(yùn)用稅法的知識(shí)進(jìn)行優(yōu)化選擇，從而減少納稅負(fù)擔(dān)。而對(duì)于違反稅法規(guī)定的不履行納稅責(zé)任，以降低稅收負(fù)擔(dān)的行為，是屬于違法的行為，要進(jìn)行堅(jiān)決的抵制。
2.籌劃性。在納稅活動(dòng)中，納稅義務(wù)具有滯后性。企業(yè)經(jīng)濟(jì)交易行為結(jié)合后才進(jìn)行納稅行為，收益進(jìn)行分配結(jié)束后，才進(jìn)行納稅活動(dòng)。這就在客觀條件上使納稅活動(dòng)可以進(jìn)行籌劃。因此，籌劃性是納稅的一個(gè)特點(diǎn)。稅收是有針對(duì)性的，納稅人和征稅對(duì)象的性質(zhì)不同，決定了稅收待遇的不同，這在另一個(gè)方面為納稅人提供了可選擇較低稅負(fù)決策的機(jī)會(huì)。如果經(jīng)營(yíng)活動(dòng)已經(jīng)發(fā)生，應(yīng)納稅額已經(jīng)確定而去偷逃稅或欠稅，都不能認(rèn)為是稅務(wù)籌劃。
3.風(fēng)險(xiǎn)性。納稅籌劃是有風(fēng)險(xiǎn)性的，稅務(wù)籌劃的目的是為了合理的進(jìn)行減少交稅，但是在納稅的實(shí)際操作進(jìn)行中，往往不能達(dá)到預(yù)期目的，這是受稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)影響的。
稅務(wù)籌劃的成本，是指由于采用稅收籌劃方案而增加的成本，包括顯性成本和隱含成本，比如聘請(qǐng)專業(yè)人員支出的費(fèi)用，采用一種稅收籌劃方案而放棄另一種稅收籌劃方案所導(dǎo)致的機(jī)會(huì)成本。與此同時(shí)，對(duì)稅收政策的理解不當(dāng)或者是在執(zhí)行中的偏差，都會(huì)使企業(yè)在不知不覺(jué)的情況造成了稅務(wù)籌劃的失敗。或者觸犯法律而受到稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰都可能使得稅收籌劃的結(jié)果背離預(yù)期的效果。
4.專業(yè)性。稅務(wù)籌劃是比較專業(yè)的知識(shí)，是需要一些專業(yè)會(huì)計(jì)人員來(lái)進(jìn)行的，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)貿(mào)易的發(fā)展，世界經(jīng)濟(jì)全球化的影響，我國(guó)貿(mào)易往來(lái)越來(lái)越頻繁、企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)越來(lái)越復(fù)雜，各國(guó)稅收制度的差異性影響下，僅靠納稅人自身進(jìn)行稅收籌劃是很難實(shí)現(xiàn)的，正因如此，稅務(wù)、稅務(wù)咨詢作為第三產(chǎn)業(yè)便應(yīng)運(yùn)而生，向?qū)I(yè)化的方向發(fā)展。
二、新企業(yè)所得稅法對(duì)企業(yè)的影響
1.稅收優(yōu)惠的實(shí)施
新企業(yè)所得稅法借鑒國(guó)際上的成功經(jīng)驗(yàn)，對(duì)稅收優(yōu)惠的方式和重點(diǎn)做了較大的調(diào)整，實(shí)行統(tǒng)一規(guī)范的所得稅優(yōu)惠政策。一是從以區(qū)域優(yōu)惠為主轉(zhuǎn)向以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主；二是節(jié)能環(huán)保、安全生產(chǎn)等產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域，實(shí)行稅收優(yōu)惠政策；三是對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)需扶持發(fā)展的行業(yè)和領(lǐng)域，如農(nóng)林牧漁業(yè)、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)以及老服務(wù)企業(yè)、資源綜合利用企業(yè)等，也實(shí)行一定的稅收優(yōu)惠政策。可見(jiàn)，新企業(yè)所得稅所設(shè)定的稅收優(yōu)惠政策是產(chǎn)業(yè)和項(xiàng)目導(dǎo)向的。另外，新制度在居民企業(yè)之間的股息、紅利收入，非居民企業(yè)來(lái)自中國(guó)境內(nèi)的股息、紅利收入，技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，民族自治地方企業(yè)的減免稅，企業(yè)綜合利用資源，固定資產(chǎn)投資抵免等稅收優(yōu)惠方面都有了一些新的變化。
2.稅率的調(diào)整
根據(jù)原企業(yè)所得稅法，內(nèi)、外資企業(yè)均適用33%的法定稅率。新企業(yè)所得稅法在充分考慮了國(guó)家財(cái)政承受能力、企業(yè)負(fù)擔(dān)水平、國(guó)際稅改趨勢(shì)以及周邊國(guó)家和地區(qū)的實(shí)際稅率水平等綜合因素基礎(chǔ)上，將法定稅率定為25%。非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅，適用稅率為20%。另外，新制度出于扶持弱勢(shì)群體、鼓勵(lì)自主創(chuàng)新以及繼續(xù)吸引外資的政策目的，針對(duì)小型微利企業(yè)、國(guó)家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)均規(guī)定了不同的優(yōu)惠稅率。
3.資產(chǎn)的稅務(wù)處理
新企業(yè)所得稅法對(duì)資產(chǎn)分類、計(jì)價(jià)、扣除、處置等問(wèn)題的處理，與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)定盡量保持一致，同時(shí)對(duì)一些與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理不一致的特殊問(wèn)題進(jìn)行了具體明確。這樣，一方面減輕了稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理成本和納稅人的遵從成本；另一方面也體現(xiàn)了稅法優(yōu)先的原則。
三、新稅法下企業(yè)納稅籌劃策略
1.合理利用企業(yè)的組織形式開(kāi)展稅務(wù)籌劃
企業(yè)所得稅法合并后，遵循國(guó)際慣例將企業(yè)所得稅以法人作為界定納稅人的標(biāo)準(zhǔn)，原內(nèi)資企業(yè)所得稅獨(dú)立核算的標(biāo)準(zhǔn)不再適用，同時(shí)規(guī)定不具有法人資格的分支機(jī)構(gòu)應(yīng)匯總到總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一納稅。不同的組織形式分別使用獨(dú)立納稅和匯總納稅，會(huì)對(duì)總機(jī)構(gòu)的稅收負(fù)擔(dān)產(chǎn)生影響。企業(yè)可以利用新的規(guī)定，通過(guò)選擇分支機(jī)構(gòu)的組織形式進(jìn)行有效的稅務(wù)籌劃。企業(yè)從組織形式上有子公司和分公司兩種選擇。其中，子公司是具有獨(dú)立法人資格，能夠承擔(dān)民事法律責(zé)任與義務(wù)的實(shí)體；而分公司是不具有獨(dú)立法人資格，需要由總公司承擔(dān)法律責(zé)任與義務(wù)的實(shí)體。企業(yè)采取何種組織形式需要考慮的因素主要包括：分支機(jī)構(gòu)盈虧、分支機(jī)構(gòu)是否享受優(yōu)惠稅率等。
2.利用稅收優(yōu)惠政策開(kāi)展稅務(wù)籌劃
開(kāi)展稅務(wù)籌劃的一個(gè)重要條件就是投資于不同的地區(qū)和不同的行業(yè)享受不同的稅收優(yōu)惠政策。目前，企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策形成了以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔、兼顧社會(huì)進(jìn)步的新的稅收優(yōu)惠格局。區(qū)域稅收優(yōu)惠只保留了西部大開(kāi)發(fā)稅收優(yōu)惠政策，其它區(qū)域優(yōu)惠政策已取消。產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策主要體現(xiàn)在：促進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新和科技進(jìn)步，鼓勵(lì)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，鼓勵(lì)農(nóng)業(yè)發(fā)展及環(huán)境保護(hù)與節(jié)能等方面。
3.減少納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)
要想合理的進(jìn)行納稅籌劃，就必須要領(lǐng)會(huì)當(dāng)前立法的精神，還要準(zhǔn)確把握稅法的規(guī)定，在法律許可的范圍內(nèi)，最大限度的進(jìn)行合理籌劃。同時(shí)，要對(duì)納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)有一個(gè)預(yù)測(cè)，
充分了解當(dāng)?shù)囟悇?wù)征管的特點(diǎn)和具體要求，使納稅籌劃行為能得到當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可。最后，聘請(qǐng)納稅籌劃專家，提高納稅籌劃的權(quán)威性和可靠性。納稅籌劃是一門復(fù)雜的學(xué)科，涉及的領(lǐng)域非常多，如會(huì)試、財(cái)務(wù)、管理、經(jīng)濟(jì)等多方面的知識(shí)，專業(yè)性較強(qiáng)，因此，企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃的時(shí)候一定要進(jìn)行多輪的自我檢測(cè)，由會(huì)計(jì)人員、財(cái)務(wù)人員、管理人員一起進(jìn)行研究，制定出合理的納稅籌劃，保持企業(yè)的最大利益，從而進(jìn)一步降低納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。
4.培養(yǎng)納稅籌劃人才
我國(guó)當(dāng)前企業(yè)的多樣性，稅種的復(fù)雜性，納稅籌劃的專業(yè)性，都對(duì)企業(yè)納稅人才提出了更高的要求，不僅要對(duì)稅法有著很好的了解，而且還要熟悉最新的經(jīng)濟(jì)制度，同時(shí)，還要求納稅籌劃人員有精湛的專業(yè)技能、與靈活的應(yīng)變能力。因此，要加大對(duì)會(huì)計(jì)人才的培養(yǎng)與職后教育，一方面，在高校開(kāi)設(shè)與納稅籌劃相關(guān)的專業(yè)，滿足社會(huì)對(duì)納稅籌劃人才的需要；別一方面，對(duì)在職的會(huì)計(jì)人員進(jìn)行崗后培訓(xùn)，定期舉行業(yè)務(wù)講座，提高會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平，適應(yīng)時(shí)代的需求。企業(yè)也應(yīng)該加大對(duì)會(huì)計(jì)人員的考核，使會(huì)計(jì)人員有一種危機(jī)意識(shí)，不斷的進(jìn)行自我素質(zhì)提升。
5.完善納稅籌劃的法律環(huán)境
要想使納稅籌劃可持續(xù)的發(fā)展，必須要對(duì)現(xiàn)有稅法進(jìn)行完善，避免一些真空地帶造成法律的漏洞，影響納稅籌劃的發(fā)展。一方面，我國(guó)立法機(jī)關(guān)應(yīng)該不斷對(duì)納稅進(jìn)行立法的完善，由于我國(guó)稅法發(fā)展的時(shí)間相對(duì)較短，雖然取得了很好的效果，但是由于我國(guó)稅法的多樣性和復(fù)雜性，現(xiàn)有稅法已不適應(yīng)我國(guó)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，加快新納稅法的立法是不可避免的。應(yīng)對(duì)現(xiàn)有的納稅進(jìn)行完善，把一些不公平、不適合當(dāng)前社發(fā)展的立法進(jìn)行修改。必須對(duì)已經(jīng)發(fā)現(xiàn)的有關(guān)稅法的模糊或不明確之處進(jìn)行修訂，并在實(shí)踐過(guò)程中不斷完善，避免因?qū)Χ惙ǖ碾S意理解而使納稅籌劃偏離稅法制定的初衷，給稅務(wù)部門、稅務(wù)機(jī)構(gòu)、企業(yè)提供一個(gè)判斷是否屬于正確籌劃的標(biāo)準(zhǔn)。另一方面，應(yīng)試對(duì)責(zé)任進(jìn)行追究，加大對(duì)稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)的法律約束，如發(fā)現(xiàn)企業(yè)通過(guò)稅務(wù)機(jī)構(gòu)進(jìn)行的納稅籌劃若發(fā)生了嚴(yán)重的違法行為，不僅要對(duì)企業(yè)進(jìn)行法律制裁，同時(shí)也要對(duì)稅務(wù)中介進(jìn)行法律與經(jīng)濟(jì)方面的處罰，這樣可以加強(qiáng)企業(yè)與納稅機(jī)構(gòu)的管理，使企業(yè)依法進(jìn)行納稅籌劃。
納稅籌劃不僅有利于減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，而且有利于企業(yè)準(zhǔn)確地把握政策法規(guī)，增強(qiáng)納稅意識(shí)，減少涉稅風(fēng)險(xiǎn)。因此，研究和探討新企業(yè)所得稅法下的納稅籌劃是完全必要的。同時(shí)，也可為國(guó)內(nèi)企業(yè)走出去、開(kāi)展國(guó)際稅收籌劃奠定基礎(chǔ)。
參考文獻(xiàn)：
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關(guān)鍵詞：全面風(fēng)險(xiǎn)管理 納稅籌劃 風(fēng)險(xiǎn) 控制
全面風(fēng)險(xiǎn)管理概念框架體系
（一）全面風(fēng)險(xiǎn)管理概念
1955年，美國(guó)賓夕法尼亞大學(xué)沃頓商學(xué)院的施耐德教授首次提出了“風(fēng)險(xiǎn)管理”的概念。多年來(lái)，人們?cè)陲L(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)踐中也逐漸認(rèn)識(shí)到，企業(yè)內(nèi)部不同部門或不同業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)，有的相互疊加放大，有的相互抵消減少。因此，企業(yè)不能僅僅從某項(xiàng)業(yè)務(wù)、某個(gè)部門的角度考慮風(fēng)險(xiǎn)，必須根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)組合的觀點(diǎn)，貫穿企業(yè)整體的管理風(fēng)險(xiǎn)。
2004年4月美國(guó)COSO（The Committee of Sponsoring Organizations of The National Commission of Fraudulent Financial Reporting）在《內(nèi)部控制整體框架》的基礎(chǔ)上，結(jié)合《薩班斯一奧克斯法案》（Sarbanes-Oxley Act）在報(bào)告方面的要求，同時(shí)吸收各方面風(fēng)險(xiǎn)管理研究成果，頒布了《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架》（Enterprise Risk Management Framework，簡(jiǎn)稱ERM）旨在為各國(guó)的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理提供一個(gè)統(tǒng)一術(shù)語(yǔ)與概念體系的全面的應(yīng)用指南。
COSO定義的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理是指企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)過(guò)程，受企業(yè)的董事會(huì)、管理層和其他人員的影響，應(yīng)用于企業(yè)的戰(zhàn)略制定及各個(gè)方面，旨在確定影響企業(yè)的潛在重大事件，將企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受的程度內(nèi)，從而為實(shí)現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)提供合理保證。
（二）全面風(fēng)險(xiǎn)管理框架
COSO-ERM是個(gè)三維立體的框架體系。這種多維立體的表現(xiàn)形式，有助于全面深入地理解風(fēng)險(xiǎn)管理對(duì)象，分析解決其中存在的復(fù)雜問(wèn)題。
第一維度是（上面維度）目標(biāo)體系，包括四類目標(biāo)：戰(zhàn)略目標(biāo)，即高層次目標(biāo)，與使命相關(guān)聯(lián)并支撐使命；經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，高效率地利用資源；報(bào)告目標(biāo)，報(bào)告的可靠性；合規(guī)目標(biāo)，符合法律和法規(guī)。第二個(gè)維度（正面維度）是管理要素：內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)設(shè)定、事項(xiàng)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)、控制活動(dòng)、信息與溝通和監(jiān)控八個(gè)要素。第三個(gè)維度（側(cè)面維度）是主體單元，包括集團(tuán)、部門、業(yè)務(wù)單元、分支機(jī)構(gòu)四個(gè)層面。
納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)類型及其來(lái)源
企業(yè)在運(yùn)用稅收政策開(kāi)展納稅籌劃的過(guò)程中，風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，而且這種風(fēng)險(xiǎn)可能會(huì)伴隨企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的全過(guò)程。所謂納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)在開(kāi)展納稅籌劃活動(dòng)時(shí)，由于受到難以預(yù)料或控制的各種因素影響，導(dǎo)致失敗而在籌劃后發(fā)生各種損失的可能性。
納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)主要來(lái)源于兩方面，即外部因素產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)與內(nèi)部因素產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。外部風(fēng)險(xiǎn)包括稅收政策選擇風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化風(fēng)險(xiǎn)、稅收政策變化風(fēng)險(xiǎn)、稅收扭曲投資風(fēng)險(xiǎn)、征納雙方的認(rèn)定差異風(fēng)險(xiǎn)和稅務(wù)行政執(zhí)法偏差風(fēng)險(xiǎn)等；內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)包括預(yù)期經(jīng)營(yíng)活動(dòng)變化風(fēng)險(xiǎn)、籌劃控制風(fēng)險(xiǎn)、籌劃信息不對(duì)稱風(fēng)險(xiǎn)、籌劃溝通誤差風(fēng)險(xiǎn)、籌劃心理風(fēng)險(xiǎn)、籌劃信譽(yù)誠(chéng)信風(fēng)險(xiǎn)、會(huì)計(jì)核算和稅務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)等。不論何種風(fēng)險(xiǎn)，如不采取相應(yīng)地風(fēng)險(xiǎn)管理措施，就可能會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)損失和其他相關(guān)損失。
基于全面風(fēng)險(xiǎn)管理的納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)控制要素
由于各種納稅籌劃行為貫穿于企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的全過(guò)程，不可能孤立應(yīng)對(duì)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)其風(fēng)險(xiǎn)治理也應(yīng)納入企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理框架。COSO的ERM對(duì)我們治理納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)具有很好地借鑒作用，考慮到治理納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)是一項(xiàng)綜合性、系統(tǒng)性工作，企業(yè)可以依據(jù)ERM正面維度的八要素治理籌劃風(fēng)險(xiǎn)。
（一）內(nèi)部環(huán)境要素
納稅籌劃的內(nèi)部環(huán)境是指納稅人進(jìn)行納稅籌劃自身所具備的各種條件，包括企業(yè)類型、注冊(cè)地、投資項(xiàng)目、經(jīng)營(yíng)范圍、治理結(jié)構(gòu)、優(yōu)惠政策、風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、籌劃人員的道德和勝任能力、公司文化、財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算水平等。內(nèi)部環(huán)境是其他所有風(fēng)險(xiǎn)管理要素的基礎(chǔ)，為其他要素提供規(guī)則和結(jié)構(gòu)。內(nèi)部環(huán)境決定納稅籌劃的基礎(chǔ)是否牢靠，是對(duì)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的事前防范。例如，樹(shù)立正確的納稅意識(shí)和納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，建立健全企業(yè)稅務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算監(jiān)督程序，加強(qiáng)對(duì)籌劃人員的職業(yè)道德教育和專業(yè)培訓(xùn)，提高籌劃人員的專業(yè)素質(zhì)、籌劃技能和職業(yè)道德水平，都是改善內(nèi)部環(huán)境，降低籌劃風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策。
（二）目標(biāo)設(shè)定要素
納稅籌劃必須先有明確科學(xué)的目標(biāo)，企業(yè)才能識(shí)別影響目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的潛在事項(xiàng)。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理確保管理當(dāng)局采取恰當(dāng)?shù)某绦蛉ピO(shè)定目標(biāo)，并保證選定的目標(biāo)支持主體的使命并與其相銜接，以及與它的風(fēng)險(xiǎn)容量相適應(yīng)。納稅籌劃終極的目標(biāo)應(yīng)當(dāng)與企業(yè)理財(cái)目標(biāo)――實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化相一致，即通過(guò)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)的事先安排，充分考慮貨幣時(shí)間價(jià)值和涉稅風(fēng)險(xiǎn)，在保證企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的基礎(chǔ)上，實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)狀態(tài)下的企業(yè)價(jià)值最大化。將實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)作為實(shí)現(xiàn)納稅籌劃目標(biāo)的基礎(chǔ)，這也是對(duì)事前籌劃風(fēng)險(xiǎn)的防范。
（三）事項(xiàng)識(shí)別要素
企業(yè)必須能夠識(shí)別可能對(duì)納稅籌劃產(chǎn)生影響（包括有利影響和不利影響）的各種潛在事項(xiàng)，包括表示風(fēng)險(xiǎn)的事項(xiàng)和表示收益的事項(xiàng)。納稅籌劃是對(duì)涉稅事項(xiàng)的預(yù)先安排，各種籌劃方案必須考慮相關(guān)稅法的適用性，要識(shí)別不符合稅法立法精神和政策導(dǎo)向的事項(xiàng)。另外，還要考慮稅法變化對(duì)涉稅事項(xiàng)的影響，識(shí)別這些變化是否會(huì)影響企業(yè)納稅籌劃方案的施行和效果。例如，《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）》文件中加強(qiáng)了對(duì)企業(yè)避稅的防范和打擊力度，造成一些諸如轉(zhuǎn)讓定價(jià)籌劃方案失去了合法性基礎(chǔ)，籌劃風(fēng)險(xiǎn)加大。這就要求企業(yè)及時(shí)熟悉反避稅政策及其相關(guān)涉稅事項(xiàng)，適時(shí)調(diào)整籌劃事項(xiàng)，這是對(duì)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的事中防范。
（四）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估要素
對(duì)于識(shí)別出的籌劃風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)進(jìn)行評(píng)估分析，以便確定防范對(duì)策。由于納稅籌劃經(jīng)常是在稅法規(guī)定性的邊緣操作，這必然蘊(yùn)含著較大的風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)應(yīng)盡可能找到風(fēng)險(xiǎn)因素影響目標(biāo)的方式，因此對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估是防范的前提，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估可以采用定性與定量的相結(jié)合的方法進(jìn)行，對(duì)于可能影響納稅籌劃收益的風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)進(jìn)行分析，利用專家打分法、蒙特卡羅模擬法、概率分布的疊加模型、隨機(jī)網(wǎng)絡(luò)法、風(fēng)險(xiǎn)影響圖分析法、風(fēng)險(xiǎn)當(dāng)量法等方法研究籌劃風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)和大小，評(píng)估其影響程度，這也是對(duì)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的事中防范。
（五）風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)要素
企業(yè)對(duì)識(shí)別及評(píng)價(jià)的籌劃風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)措施，包括回避風(fēng)險(xiǎn)、接受風(fēng)險(xiǎn)、分散風(fēng)險(xiǎn)和轉(zhuǎn)嫁風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)應(yīng)該選擇相應(yīng)措施使風(fēng)險(xiǎn)與納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)容限和風(fēng)險(xiǎn)可容忍量相適應(yīng)，即指納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)給企業(yè)所帶來(lái)的損失應(yīng)與其預(yù)先取得的節(jié)稅收益相配比，處于可控之中。例如，對(duì)于高風(fēng)險(xiǎn)低收益的籌劃事項(xiàng)應(yīng)該回避風(fēng)險(xiǎn)，不予采籌劃方案。又如，企業(yè)通過(guò)借助注冊(cè)稅務(wù)師等稅務(wù)中介實(shí)施籌劃，可以將籌劃風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)嫁給中介機(jī)構(gòu)。
（六）控制活動(dòng)要素
控制活動(dòng)是幫助保證風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)方案得到正確執(zhí)行的相關(guān)政策和程序。企業(yè)應(yīng)制定和實(shí)施相應(yīng)的納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)控制程序，才能確保其所選擇的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略得以有效實(shí)施。控制活動(dòng)是貫穿納稅籌劃全過(guò)程的一系列程序和方法。企業(yè)針對(duì)已經(jīng)識(shí)別和發(fā)生的影響籌劃方案的涉稅事項(xiàng)進(jìn)行后，通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，制定應(yīng)對(duì)策略，并組織籌劃人員及時(shí)調(diào)整籌劃目標(biāo)及具體任務(wù)，使所有籌劃人員都能及時(shí)執(zhí)行新的籌劃方案，從而降低籌劃操作風(fēng)險(xiǎn)。
（七）信息與溝通要素
企業(yè)實(shí)施納稅籌劃的全過(guò)程都需要借助各種信息來(lái)識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)籌劃風(fēng)險(xiǎn)。有效、大量的信息是制定各種籌劃方案的基礎(chǔ)，而良好的溝通包括信息的向下、平行和向上及時(shí)和有效的傳遞。從系統(tǒng)論的角度看，納稅籌劃項(xiàng)目初始就要求籌劃人員依據(jù)掌握的相關(guān)信息，制定籌劃目標(biāo)和各種可選擇方案，識(shí)別影響籌劃風(fēng)險(xiǎn)的涉稅事項(xiàng)因素，及時(shí)傳遞給項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，以確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，并按實(shí)際情況決定是否調(diào)整納稅籌劃方案，再將控制信息傳遞給下面的執(zhí)行人員，執(zhí)行人員再進(jìn)一步反饋及傳遞相應(yīng)信息，降低籌劃信息不對(duì)稱風(fēng)險(xiǎn)和溝通誤差風(fēng)險(xiǎn)。另一方面，增加企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的溝通，搞好稅企關(guān)系，加強(qiáng)稅企聯(lián)系，越可能獲得更多信息，企業(yè)納稅籌劃方案也越可能得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可，以確保企業(yè)所進(jìn)行的稅收籌劃行為合理合法，降低征納雙方的認(rèn)定差異風(fēng)險(xiǎn)和稅務(wù)行政執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。
（八）監(jiān)控要素
企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理監(jiān)控是指評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)管理要素的內(nèi)容和運(yùn)行以及一段時(shí)期的執(zhí)行質(zhì)量的一個(gè)過(guò)程。企業(yè)治理層必須對(duì)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行監(jiān)控，即進(jìn)行監(jiān)督、控制和指導(dǎo)。這種方式能夠動(dòng)態(tài)地反映風(fēng)險(xiǎn)管理狀況，并使之根據(jù)涉稅事項(xiàng)的實(shí)際變化而調(diào)整。監(jiān)控方式包括持續(xù)監(jiān)控和個(gè)別評(píng)估，由于大多數(shù)長(zhǎng)期納稅籌劃方案對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)情況影響是長(zhǎng)期，加強(qiáng)監(jiān)控有助于納稅籌劃在企業(yè)整體戰(zhàn)略框架下進(jìn)行，在一定程度上把納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)降低在可控范圍內(nèi)。監(jiān)控還可以改善籌劃內(nèi)部環(huán)境，促進(jìn)控制活動(dòng)的有序進(jìn)行，糾正風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程中的偏差。另外，實(shí)施人力資源監(jiān)控，如對(duì)籌劃人員進(jìn)行指導(dǎo)，有助于提高籌劃人員的整體素質(zhì)，降低籌劃人員的操作風(fēng)險(xiǎn)和心理風(fēng)險(xiǎn)。
基于全面風(fēng)險(xiǎn)管理的納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)控制策略
針對(duì)納稅籌劃存在的各種風(fēng)險(xiǎn)，基于全面風(fēng)險(xiǎn)管理應(yīng)從以下方面進(jìn)行防范：
企業(yè)內(nèi)從領(lǐng)導(dǎo)到財(cái)務(wù)人員都必須樹(shù)立正確的納稅意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，在依法納稅的前提下開(kāi)展籌劃。
針對(duì)納稅籌劃中可能遇到的風(fēng)險(xiǎn)，建立籌劃預(yù)警及防范機(jī)制，在籌劃前要對(duì)風(fēng)險(xiǎn)較大的方案反復(fù)論證，綜合考慮各種涉稅因素后慎重選擇實(shí)施方案。在籌劃事中、事后建立相關(guān)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，在籌劃實(shí)施過(guò)程中對(duì)籌劃方案進(jìn)行全程化監(jiān)控，密切關(guān)注相關(guān)稅收政策等環(huán)境的變化，針對(duì)出現(xiàn)的新情況及時(shí)調(diào)整或變化籌劃方案。
建立健全財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算監(jiān)督機(jī)制，加強(qiáng)籌劃人員的職業(yè)道德教育和職業(yè)培訓(xùn)，保持高尚的職業(yè)操守和謹(jǐn)慎、合理的職業(yè)判斷能力。
貫徹全面風(fēng)險(xiǎn)管理原則。對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)較大的籌劃項(xiàng)目要采取謹(jǐn)慎的態(tài)度，按照收益與風(fēng)險(xiǎn)配比原則，在考慮風(fēng)險(xiǎn)是否可以化解或轉(zhuǎn)嫁等因素的基礎(chǔ)上確定是否開(kāi)展籌劃，同時(shí)還必須考慮因稅務(wù)籌劃引致的各種涉稅成本，包括顯性和隱性成本，只有綜合籌劃成本在可接受范圍內(nèi)時(shí)開(kāi)展稅務(wù)籌劃才有效率。
企業(yè)要正確認(rèn)識(shí)稅務(wù)籌劃的作用，適當(dāng)?shù)亟档蛯?duì)稅務(wù)籌劃的心理期望，以減輕稅務(wù)籌劃人員的心理負(fù)擔(dān)和工作壓力，降低稅務(wù)籌劃的心理風(fēng)險(xiǎn)。
借助外部稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)及稅務(wù)專家。企業(yè)應(yīng)該主動(dòng)委托有相關(guān)稅務(wù)籌劃經(jīng)驗(yàn)和知名度的稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)如稅務(wù)師事務(wù)所，接受稅務(wù)籌劃服務(wù)，聘請(qǐng)注冊(cè)稅務(wù)師作為企業(yè)的稅務(wù)顧問(wèn)，借助他們?cè)趯I(yè)、技術(shù)、經(jīng)驗(yàn)、信息等方面的優(yōu)勢(shì)幫助企業(yè)完成稅務(wù)籌劃，這樣不僅可以事半功倍，也可將企業(yè)的有關(guān)籌劃風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)嫁給稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)。
總之，企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)全面、動(dòng)態(tài)和系統(tǒng)的過(guò)程，如風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估促使風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)，進(jìn)而影響到控制活動(dòng)，有可能需要重新考慮信息與溝通，或者是企業(yè)的整個(gè)監(jiān)督活動(dòng)。納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理就是通過(guò)各要素有效地發(fā)揮其功能，幫助企業(yè)抓住籌劃?rùn)C(jī)遇，將風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受的范圍內(nèi)，促進(jìn)企業(yè)納稅籌劃目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
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3.李傳志.稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)分析與防范[J].財(cái)政研究， 2005(6)
一、納稅籌劃能夠促進(jìn)依法治稅
(一)納稅籌劃有助于提高納稅人的納稅意識(shí)，抑制偷稅行為
稅收的無(wú)償性決定了納稅人稅款的支付是資金的凈流出，沒(méi)有與之配比的直接收入。在收入、成本、費(fèi)用等條件一定的情況下，納稅人的稅后可支配收入與納稅金額互為增減。因此，納稅人的注意力會(huì)自覺(jué)不自覺(jué)地轉(zhuǎn)移到減少應(yīng)納稅款上來(lái)。但是，如果采取偷稅、騙稅、抗稅等違法手段來(lái)減少應(yīng)納稅款，會(huì)對(duì)納稅人的正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生負(fù)面影響。于是，一種合法或不違法地減少應(yīng)納稅款、節(jié)約稅收支出、實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化的方法――納稅籌劃，便成為納稅人的必然選擇。
納稅籌劃與納稅意識(shí)的增強(qiáng)一般具有客觀一致性和同步性的關(guān)系，是納稅人納稅意識(shí)提高到一定階段的表現(xiàn)。進(jìn)行納稅籌劃或納稅籌劃做得好的納稅人，其納稅意識(shí)往往也比較強(qiáng)。
(二)納稅籌劃是稅收征納雙方加強(qiáng)管理的需要
對(duì)納稅人來(lái)說(shuō)：
納稅籌劃是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，納稅人要達(dá)到避稅、節(jié)稅和轉(zhuǎn)稅的日的，必然要依靠加強(qiáng)自身的經(jīng)營(yíng)管理、會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理，才能使籌劃的方案得到最好實(shí)現(xiàn)。
對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)來(lái)說(shuō)：
(1)企業(yè)會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理的加強(qiáng)，可以使稅務(wù)人員從繁雜的會(huì)計(jì)報(bào)表、賬簿、憑證的審核、檢查工作中相對(duì)解脫出來(lái)，而將更多的精力投入到加強(qiáng)稅收征管、履行稅務(wù)機(jī)關(guān)的職責(zé)上。
(2)在征稅籌劃的過(guò)程中，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)稅收征管的薄弱環(huán)節(jié)，從而促使稅收征管定上法治化，規(guī)范化軌道。
(3)有利于促進(jìn)稅務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)的提高。納稅人進(jìn)行多方面的納稅籌劃，必然給稅務(wù)機(jī)關(guān)帶來(lái)很人壓力。為了避免工作中的被動(dòng)和滯后，稅務(wù)人員必然要加強(qiáng)對(duì)征稅籌劃的研究，加強(qiáng)對(duì)稅收法規(guī)、政策的學(xué)習(xí)，加強(qiáng)對(duì)最新出現(xiàn)的或潛在稅收問(wèn)題的研究與探索，這樣，稅務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)會(huì)不斷得到提高。
(三)有利于最大限度地發(fā)揮稅收的經(jīng)濟(jì)杠桿作用，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和資源的合理配置
納稅人通過(guò)納稅籌劃對(duì)納稅方案進(jìn)行擇優(yōu)，在客觀上足在國(guó)家稅收經(jīng)濟(jì)杠桿作用下，逐步走向優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和合理配置資源的道路，體現(xiàn)了國(guó)家的產(chǎn)業(yè)政策，從而更好地發(fā)揮國(guó)家的稅收宏觀調(diào)控職能。
(四)有利于涵養(yǎng)稅源，促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的良性發(fā)展
納稅人按照國(guó)家政策進(jìn)行納稅籌劃，可以促進(jìn)產(chǎn)業(yè)布局的逐步合理和生產(chǎn)的進(jìn)一步發(fā)展。從長(zhǎng)遠(yuǎn)和整體來(lái)看，有利于涵養(yǎng)稅源，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的長(zhǎng)期發(fā)展和繁榮，國(guó)家的稅收收入也將與之同步增長(zhǎng)。
(五)有利于保障納稅人的合掖權(quán)益，防范和化解納稅風(fēng)險(xiǎn)
通過(guò)納稅籌劃可以使納稅人的合法權(quán)益得到最充分的保障還可以防范和化解納稅風(fēng)險(xiǎn)，最大限度地避免不必要的損失。
二、納稅籌劃必須遵循成本效益原則
任何一項(xiàng)籌劃方案都有其兩面性，隨著一項(xiàng)籌劃方案的實(shí)施，納稅人在獲取部分減輕稅負(fù)利益的同時(shí)，必然會(huì)為該籌劃方案的實(shí)施付出額外的費(fèi)用，以及因選擇該籌劃方案而放棄其他方案所損失的相應(yīng)機(jī)會(huì)收益。當(dāng)新發(fā)生的費(fèi)用或損失小于取得的利益時(shí)，該項(xiàng)籌劃方案才是成功的；反之就是失敗的。一項(xiàng)成功的納稅籌劃必然是多種方案的優(yōu)化選擇。我們不能簡(jiǎn)單地認(rèn)為稅負(fù)最輕的方案就是最優(yōu)的納稅籌劃方案，一味追求稅收負(fù)擔(dān)的降低往往導(dǎo)致納稅人總體利益的下降。例如，一個(gè)體戶從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)必然要繳納相應(yīng)的流轉(zhuǎn)稅，如果向他提供一份籌劃方案，可以讓他免繳任何稅款，只要他把經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)控制在起征點(diǎn)以下就可以了，但其收益也受到了極大的限制。這種方案自然不是令人滿意的，犧牲納稅人整體利益換取稅收負(fù)擔(dān)的降低明顯是不可取的。
一、企業(yè)納稅成本內(nèi)涵界定
界定企業(yè)納稅成本的內(nèi)涵，必須從分析企業(yè)納稅成本理論基礎(chǔ)人手。企業(yè)納稅成本的理論基礎(chǔ)來(lái)自于“誰(shuí)受益，誰(shuí)負(fù)責(zé)”的原則和稅收遵從理論。
首先，稅收是政府克服市場(chǎng)失靈、促進(jìn)資源有效配置和實(shí)現(xiàn)收入分配公平的重要手段，實(shí)質(zhì)上是一種強(qiáng)制性的有償活動(dòng)，即政府作為公共管理者和公共產(chǎn)品的提供者理應(yīng)從全社會(huì)所得中提取或換取一部分補(bǔ)償其投入，是一種強(qiáng)制性的行為，屬于國(guó)民收入再分配活動(dòng)。政府為企業(yè)提供了各種有形的和無(wú)形的“公共產(chǎn)品”，按照“誰(shuí)受益，誰(shuí)負(fù)責(zé)”的原則，企業(yè)必須向政府支付一定的費(fèi)用，即企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中享受了國(guó)家提供的公共服務(wù)和公共設(shè)施，就要在企業(yè)取得的收入或利潤(rùn)中按照一定的程序和比例向國(guó)家繳納一定數(shù)額的稅金，因此，企業(yè)繳納稅金的實(shí)質(zhì)是向政府支付一種服務(wù)費(fèi)用。從這一點(diǎn)看，企業(yè)繳納的稅金具有成本屬性，是企業(yè)納稅成本的組成部分。
其次，按照稅收遵從理論，企業(yè)在繳納稅金的過(guò)程中，必須要進(jìn)行不違背稅法的納稅籌劃以及按稅法規(guī)定的程序進(jìn)行納稅，這些行為可能導(dǎo)致下列支出發(fā)生：(1)日常報(bào)稅時(shí)需要準(zhǔn)備財(cái)務(wù)憑證；(2)聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師或委托稅務(wù)機(jī)構(gòu)填報(bào)納稅申報(bào)表并申報(bào)納稅，購(gòu)置計(jì)算機(jī)、報(bào)稅機(jī)與稅務(wù)機(jī)關(guān)聯(lián)網(wǎng)報(bào)稅等；(3)進(jìn)行稅收籌劃；(4)聘請(qǐng)稅務(wù)顧問(wèn)和律師；(5)接受和配合稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅檢查，為接待稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收工作檢查、指導(dǎo)；(6)未按照《稅收征管法》規(guī)定處理涉稅事項(xiàng)、未按稅法規(guī)定期限繳納稅款需要繳納罰款及稅收滯納金；(7)給企業(yè)聲譽(yù)可能造成的不良影響。以上方面的支出，在納稅人遵從理論中稱為納稅遵從成本。
根據(jù)以上對(duì)企業(yè)納稅成本理論基礎(chǔ)的闡述，企業(yè)為納稅必然要付出一定的代價(jià)，這種代價(jià)既包括有形的耗費(fèi)，也包括無(wú)形的耗費(fèi)。所以，本文對(duì)企業(yè)納稅成本的內(nèi)涵做如下界定：企業(yè)納稅成本(The Costs of Enterprise Paying Taxes)，是指在現(xiàn)存經(jīng)濟(jì)條件和體制下，政府實(shí)施稅收分配全過(guò)程中，企業(yè)為了繳納稅收而付出代價(jià)，即企業(yè)為繳納稅收所耗費(fèi)的各種費(fèi)用之和。
二、企業(yè)納稅成本體系構(gòu)成
企業(yè)納稅成本有狹義和廣義之分。狹義的企業(yè)納稅成本單指企業(yè)上繳的各種實(shí)體稅款，即企業(yè)的納稅實(shí)體成本。按照納稅實(shí)體成本與納稅籌劃的依存關(guān)系，納稅實(shí)體成本還可以進(jìn)一步劃分為固定實(shí)體成本和變動(dòng)實(shí)體成本。廣義的企業(yè)納稅成本不僅包括綺稅實(shí)體成本，還包括納稅遵從成本，即為上繳稅款、履行納稅義務(wù)而發(fā)生的與之相關(guān)的一切費(fèi)用，既包括可計(jì)量的成本，也包括不可計(jì)量的成本，納稅遵從成本可以概括為納稅管理成本、納稅風(fēng)險(xiǎn)成本和納稅心理成本。
(一)納稅實(shí)體成本納稅實(shí)體成本即正常稅收負(fù)擔(dān)，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中，依照稅收實(shí)體法的規(guī)定，依法向國(guó)家繳納的各種納稅款項(xiàng)，包括取得收入征收的流轉(zhuǎn)稅、取得的收益征收的所得稅以及國(guó)家對(duì)納稅人征收的財(cái)產(chǎn)稅等。按照納稅實(shí)體成本與企業(yè)納稅遵從成本的依存關(guān)系，納稅實(shí)體成本還可以進(jìn)一步劃分為固定實(shí)體成本和變動(dòng)實(shí)體成本。固定實(shí)體成本即固定稅收負(fù)擔(dān)，是指企業(yè)在最優(yōu)納稅遵從方案下向國(guó)家繳納的稅收數(shù)額，即承擔(dān)的最小稅負(fù)。固定實(shí)體成本在企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況一定的情況下是一個(gè)常量，也可以稱為最優(yōu)納稅實(shí)體成本。變動(dòng)實(shí)體成本即變動(dòng)稅收負(fù)擔(dān)，是指企業(yè)選擇某種納稅遵從方案所承擔(dān)的納稅實(shí)體成本與固定實(shí)體成本(或正常稅收負(fù)擔(dān)與固定稅收負(fù)擔(dān))之間的差額。企業(yè)納稅實(shí)體成本與固定實(shí)體成本之間存在差額的原因，主要來(lái)自于對(duì)納稅管理成本和納稅風(fēng)險(xiǎn)成本的考慮，以及企業(yè)在納稅遵從過(guò)程中的失誤。
(二)納稅遵從成本納稅遵從成本是企業(yè)在納稅過(guò)程中，在遵從稅法規(guī)定的前提下進(jìn)行納稅方案的設(shè)計(jì)(即納稅籌劃)、納稅過(guò)程的管理以及因納稅方案設(shè)計(jì)和納稅過(guò)程管理的缺失所付出的代價(jià)，具體還可以分為納稅管理成本、納稅風(fēng)險(xiǎn)成本和納稅心理成本。納稅管理成本是指企業(yè)選擇某種納稅籌劃方案時(shí)支付的辦稅費(fèi)用、稅務(wù)費(fèi)用等，具體包括辦稅費(fèi)用和稅務(wù)費(fèi)用。辦稅費(fèi)用是指企業(yè)為辦理納稅申報(bào)、上繳稅款及其他涉稅事項(xiàng)而發(fā)生的必不可少的費(fèi)用，包括企業(yè)為申報(bào)納稅而發(fā)生的辦公費(fèi)，如購(gòu)買申報(bào)表、發(fā)票、收據(jù)、稅控機(jī)、計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)費(fèi)、電話費(fèi)、郵電費(fèi)(郵寄申報(bào))等；企業(yè)為配合稅務(wù)機(jī)關(guān)工作和履行納稅義務(wù)而設(shè)立專門辦稅人員的費(fèi)用，如辦稅人員的工資、福利費(fèi)、交通費(fèi)、辦公費(fèi)等；企業(yè)為接待稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收工作檢查、指導(dǎo)而發(fā)生的必要的接待費(fèi)用；稅務(wù)費(fèi)用是指納稅人為了防止稅款計(jì)算錯(cuò)誤、避免漏申報(bào)、錯(cuò)申報(bào)以及進(jìn)行納稅籌劃，需要向稅務(wù)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行稅務(wù)咨詢，或者委托注冊(cè)稅務(wù)師代為辦理納稅事宜，向聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)繳納的費(fèi)用。納稅風(fēng)險(xiǎn)成本是指由于選擇某項(xiàng)納稅籌劃方案可能發(fā)生的損失，其與方案的不確定度呈正相關(guān)。方案越不確定，風(fēng)險(xiǎn)成本發(fā)生的可能性就越大。納稅風(fēng)險(xiǎn)成本具體包括稅收滯納金、罰款和聲譽(yù)損失成本。罰款是指納稅人在納稅籌劃過(guò)程中因違反稅法有關(guān)規(guī)定，而向稅務(wù)機(jī)關(guān)交納的罰金費(fèi)用。稅法對(duì)納稅人的下列行為規(guī)定了一定的罰款處理：未按規(guī)定辦理稅務(wù)登記的、未設(shè)立賬冊(cè)的、未報(bào)送有關(guān)備案資料的、未履行納稅申報(bào)的、違反發(fā)票使用規(guī)定的，以及偷稅、欠稅、抗稅等違法行為。稅收滯納金是指納稅人在納稅籌劃過(guò)程中未按照稅法規(guī)定期限繳納稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收萬(wàn)分之五的滯納金。聲譽(yù)損失成本是指因納稅籌劃方案失敗被定為偷稅等違反稅法的行為，被處以罰款或被依法追究刑事責(zé)任，給企業(yè)的聲譽(yù)帶來(lái)不良影響而發(fā)生的聲譽(yù)損失。納稅心理成本是指納稅人可能認(rèn)為自己納稅卻沒(méi)有得到相應(yīng)回報(bào)而產(chǎn)生不滿情緒，或者擔(dān)心誤解稅收規(guī)定可能遭受處罰而產(chǎn)生的焦慮情緒。納稅心理成本與稅法體系的健全和完善程度以及納稅人的教育程度相關(guān)聯(lián)，稅法體系越健全越完善、納稅人的受教育程度越低，納稅人的納稅心理成本就越高。當(dāng)納稅心理成本達(dá)到一定程度時(shí)，納稅人會(huì)雇用人或求助中介機(jī)構(gòu)，這時(shí)納稅心理成本就會(huì)轉(zhuǎn)變?yōu)榧{稅管理成本。
三、企業(yè)納稅成本決策模型構(gòu)建
把握企業(yè)納稅成本決策目標(biāo)和納稅成本在納稅活動(dòng)中表現(xiàn)出的特性，是設(shè)計(jì)企業(yè)納稅成本決策模型并進(jìn)行決策的基礎(chǔ)和前提。企業(yè)納稅成本決策的目標(biāo)是設(shè)計(jì)企業(yè)納稅成本決策模型的出發(fā)點(diǎn)和歸屬點(diǎn)。理性的企業(yè)納稅成本決策目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)“帕累托最優(yōu)”，即企業(yè)的納稅成本達(dá)到最低的同時(shí)不會(huì)帶來(lái)政府稅收成本的升高。但在現(xiàn)實(shí)信息不對(duì)稱和企業(yè)利益最大化的前提條件下，這一目標(biāo)很難實(shí)現(xiàn)。企業(yè)在納稅成本決策時(shí)的現(xiàn)實(shí)選擇是以自身利益最大化為出發(fā)點(diǎn)，充分考慮征稅法和稅收征管細(xì)則等規(guī)范，實(shí)現(xiàn)企業(yè)納稅成本最小化。
企業(yè)納稅成本習(xí)性，也稱企業(yè)納稅成本性態(tài)或企業(yè)納稅成本
特性，是指企業(yè)納稅成本總額的變動(dòng)與納稅籌劃活動(dòng)之間的依存關(guān)系，即納稅籌劃活動(dòng)的力度與其相應(yīng)的企業(yè)納稅成本變動(dòng)之間的內(nèi)在聯(lián)系。這種依存關(guān)系和內(nèi)在聯(lián)系是客觀存在的，是企業(yè)納稅成本固有的性質(zhì)，故稱“習(xí)性”。進(jìn)行企業(yè)納稅成本性態(tài)分析，有利于企業(yè)設(shè)計(jì)納稅籌劃成本決策模型和進(jìn)行納稅籌劃成本決策。(1)固定實(shí)體成本的習(xí)性。固定實(shí)體成本是企業(yè)在最優(yōu)納稅籌劃方案下向國(guó)家繳納的稅收數(shù)額，即承擔(dān)的最小稅負(fù)。固定實(shí)體成本在企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況一定的情況下是一個(gè)常量，所以它與企業(yè)納稅籌劃的方案選擇沒(méi)有多大聯(lián)系。(2)變動(dòng)實(shí)體成本的習(xí)性。變動(dòng)實(shí)體成本是企業(yè)選擇某種納稅籌劃方案所承擔(dān)的納稅實(shí)體成本與固定實(shí)體成本的差額。該項(xiàng)成本隨著納稅籌劃方案的優(yōu)化而呈下降趨勢(shì)。變動(dòng)實(shí)體成本降低額也可以說(shuō)是選擇某種納稅籌劃方案的風(fēng)險(xiǎn)收益。(3)納稅管理成本的習(xí)性。納稅管理成本是企業(yè)選擇某種納稅籌劃方案時(shí)支付的辦稅費(fèi)用、稅務(wù)費(fèi)用等，它隨著納稅籌劃方案的優(yōu)化而呈上升趨勢(shì)。(4)納稅風(fēng)險(xiǎn)成本的習(xí)性。納稅風(fēng)險(xiǎn)成本是由于選擇某項(xiàng)納稅籌劃方案可能發(fā)生的損失。它與方案的不確定度呈正相關(guān)，即方案的不確定度越高，機(jī)會(huì)損失發(fā)生的可能性就越大。方案的不確定度又與企業(yè)納稅籌劃方案的優(yōu)化程度(企業(yè)期望的納稅籌劃收益高低)呈正相關(guān)，即企業(yè)越想獲得較高的納稅籌劃收益，納稅籌劃方案的不確定度就越高。所以，納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)成本與企業(yè)的納稅籌劃方案的優(yōu)化程度呈正相關(guān)。(5)納稅心理成本的習(xí)性。納稅心理成本是指納稅人可能認(rèn)為自己納稅卻沒(méi)有得到相應(yīng)回報(bào)而產(chǎn)生不滿情緒，或者擔(dān)心誤解稅收規(guī)定可能遭受處罰而產(chǎn)生的焦慮情緒，這時(shí)納稅心理成本是納稅人風(fēng)險(xiǎn)成本的一部分。而當(dāng)納稅心理成本達(dá)到一定程度時(shí)，納稅人會(huì)雇用人或求助中介機(jī)構(gòu)，這時(shí)納稅心理成本就會(huì)轉(zhuǎn)變?yōu)榧{稅管理成本。
如果假設(shè)企業(yè)納稅籌劃力度(μ)與納稅籌劃方案的優(yōu)化度成正相關(guān)，即企業(yè)納稅籌劃力度越大，納稅籌劃方案就越優(yōu)；不單獨(dú)考慮納稅心理成本，因?yàn)榧{稅心理成本有時(shí)表現(xiàn)為納稅風(fēng)險(xiǎn)成本，有時(shí)表現(xiàn)為納稅風(fēng)險(xiǎn)成本和納稅管理成本；企業(yè)納稅成本為EPC、固定實(shí)體成本為FEC、變動(dòng)實(shí)體成本為VEC、納稅管理成本為PMC、納稅風(fēng)險(xiǎn)成本為PRC。根據(jù)以上對(duì)企業(yè)納稅成本的特性的分析，企業(yè)納稅成本、固定實(shí)體成本、變動(dòng)實(shí)體成本、納稅管理成本、納稅風(fēng)險(xiǎn)成本分別為：EPC=E(μ)，F(xiàn)EC=F(μ)，VEC=V(μ)。PMC=M(μ)，PRC=R(μ)。那么，企業(yè)納稅成本決策模型可表示為：
minEPC=FEC+VEC+PMC+PRC
即minE(μ)=F(μ)+V(μ)+M(μ)+R(μ)
約束條件為F(μ)′0；V(μ)′0；R(μ)′>0。
因?yàn)镕EC與納稅籌劃力度不相關(guān)，VEC與納稅籌劃力度負(fù)相關(guān)，PMC和PRC與納稅籌劃力度正相關(guān)，PMC和PRC之和也就是除納稅心理成本以外的納稅遵從成本，而本文已假設(shè)納稅心理成本為PMC或PRC或PMC+PRC的一部分，所以，在決策時(shí)可以把PMC+PRC看作企業(yè)納稅遵從成本。設(shè)納稅遵從成本為PCC，其函數(shù)為C(μ)，則：
PCC=PMC+PRC
C(μ)=M(μ)+R(μ)
企業(yè)納稅成本決策模型為：
minEPC=VEC+PCC
即minE(μ)=V(μ)+c(μ)
約束條件為C(μ)′>0；V(μ)′
根據(jù)以上分析，企業(yè)納稅成本決策模型如圖1所示：
關(guān)鍵詞：企業(yè)納稅籌劃 問(wèn)題及措施
納稅籌劃其大體含義是企業(yè)根據(jù)國(guó)家的政策，結(jié)合本企業(yè)的實(shí)際情況，在通讀稅法及相關(guān)政策下，通過(guò)綜合衡量與周密的考慮，以增強(qiáng)納稅籌劃意識(shí)，提高納稅籌劃質(zhì)量為前提，對(duì)本企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、投資、融資等活動(dòng)中做出最終合理合法的節(jié)稅活動(dòng)。但是目前許多企業(yè)在對(duì)納稅籌劃的理解上、風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的防范上、會(huì)計(jì)政策的運(yùn)用上、專業(yè)人才的培養(yǎng)上都存在這樣或那樣的誤區(qū)，并已經(jīng)嚴(yán)重地影響了企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，所以找出問(wèn)題上述問(wèn)題存在的原因并加以解決是企業(yè)的當(dāng)務(wù)之急。本人想結(jié)合自己工作的實(shí)際經(jīng)驗(yàn)，談?wù)勥@方面的個(gè)人看法。
一、納稅籌劃的特點(diǎn)
（1）合法性：它體現(xiàn)了企業(yè)的納稅籌劃是尊重國(guó)家法律，受法律保護(hù)的前提下進(jìn)行的。
（2）超前性：是指納稅人在進(jìn)行生產(chǎn)、計(jì)劃、投資、融資等活動(dòng)之前，必須先進(jìn)行納稅籌劃工作的考慮。
（3）經(jīng)濟(jì)性：納稅籌劃的目的就是減少稅收，達(dá)到長(zhǎng)期總體節(jié)稅的目的。
（4）專業(yè)化：它是專業(yè)性較強(qiáng)的綜合性科學(xué)，所以要求納稅人員具有較高的專業(yè)技術(shù)水平，如注冊(cè)稅務(wù)師資格。
二、當(dāng)期我國(guó)企業(yè)納稅籌劃管理中出現(xiàn)的問(wèn)題
（一）對(duì)納稅籌劃的理解有誤
由于納稅籌劃一詞在我國(guó)引進(jìn)的比較晚，還處于初級(jí)階段，所以許多人眼中，包括企業(yè)管理者在內(nèi)，一提到納稅籌劃就將許多企業(yè)通過(guò)各種手段采取偷稅漏稅或者尋找各種借口去避稅混淆在一起，由于對(duì)新生事物的理解有誤以及不夠重視，所以就不愿意接受納稅籌劃工作的開(kāi)展與進(jìn)行。有的雖然放下了這方面的包袱，但是由于企業(yè)相關(guān)人員的業(yè)務(wù)知識(shí)儲(chǔ)備不夠，他們拿不出最佳的方案，只看一時(shí)的少繳稅，在稅收利益與整體效益之間，達(dá)不到企業(yè)價(jià)值最大化，最終使納稅籌劃失敗。還有的企業(yè)認(rèn)為納稅籌劃是財(cái)務(wù)人員的事情，與企業(yè)的其他人員與部門無(wú)關(guān)，有的企業(yè)做出納稅籌劃決策還進(jìn)行保密，其實(shí)這是重大的誤區(qū)，納稅籌劃是需要團(tuán)隊(duì)作業(yè)的，是高水平的財(cái)務(wù)管理工作，所以如此神秘的行為是做不好納稅籌劃工作的。因此只有正確理解納稅籌劃的含義及作用才能真正地做到合理節(jié)稅，才能真正地達(dá)到納稅籌劃的目的，提高企業(yè)運(yùn)營(yíng)效果。
（二）納稅籌劃意識(shí)淡漠
納稅籌劃工作是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，它不僅涉及到稅務(wù)、會(huì)計(jì)、管理，還涉及到國(guó)家的政治、經(jīng)濟(jì)、社會(huì)環(huán)境等，所以納稅籌劃面臨著許多風(fēng)險(xiǎn)。但是許多納稅人沒(méi)有客觀地去分析稅收政策，主觀臆斷實(shí)施了納稅方案，結(jié)果導(dǎo)致納稅失敗。另外在稅收政策導(dǎo)向上，還存在著征納雙方對(duì)政策理解性的差異，有的企業(yè)沒(méi)有提前與征稅機(jī)關(guān)進(jìn)行很好的溝通與咨詢，就根據(jù)自己對(duì)稅法的理解就進(jìn)行了納稅籌劃工作，再加上征管機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)人員的工作能力與素質(zhì)也參差不齊，結(jié)果導(dǎo)致納稅失敗。再有納稅人在籌劃時(shí)沒(méi)有考慮市場(chǎng)的瞬間變化這一重要的信息，從而導(dǎo)致納稅失敗。以上都是企業(yè)缺乏納稅風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)的重要表現(xiàn)，上述案例應(yīng)該使企業(yè)引以為戒。
（三）會(huì)計(jì)政策運(yùn)用不當(dāng)
許多企業(yè)特別是中小企業(yè)非常重視老會(huì)計(jì)，認(rèn)為他們有經(jīng)驗(yàn)，這從某種程度上說(shuō)有一定的道理。但是社會(huì)在飛速的發(fā)展，國(guó)家的稅收政策也為了適應(yīng)社會(huì)的發(fā)展而變化，企業(yè)只根據(jù)老經(jīng)驗(yàn)老套路來(lái)管理財(cái)務(wù)顯然是不恰當(dāng)?shù)摹５窃S多企業(yè)的確沒(méi)有十分懂得稅法的人，注冊(cè)稅務(wù)師就更是很少，并且又不聘請(qǐng)注冊(cè)稅務(wù)師或者稅務(wù)中介來(lái)企業(yè)指導(dǎo)工作，這樣許多會(huì)計(jì)政策運(yùn)用不恰當(dāng)，導(dǎo)致企業(yè)多納稅款。如存貨可以采用全月一次性加權(quán)平均、移動(dòng)平均、先進(jìn)先出等方法進(jìn)行核算。我們知道存貨的期末庫(kù)存與銷售成本成反比，進(jìn)而影響利潤(rùn)，最終影響所得稅。所以企業(yè)可以在免稅期間增加庫(kù)存，在納稅時(shí)期減少庫(kù)存來(lái)合理地避稅。
（四）缺乏納稅籌劃專業(yè)人才
通過(guò)上面具體問(wèn)題的分析我們知道，納稅籌劃是一種高層次的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)，它不是企業(yè)過(guò)去那種簡(jiǎn)單的稅務(wù)統(tǒng)計(jì)、分類、報(bào)稅工作，這種簡(jiǎn)單的報(bào)稅工作一般的財(cái)務(wù)人員操作即可。而納稅籌劃要求的是高智能復(fù)合人才，不但需要具有稅法、財(cái)務(wù)、經(jīng)濟(jì)、法律、技術(shù)等專業(yè)知識(shí)，同時(shí)還要具有全面熟練掌握企業(yè)生產(chǎn)、投資、融資等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的過(guò)程，在此基礎(chǔ)上還應(yīng)該具有高度的分析能力和對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展走向的預(yù)測(cè)本領(lǐng)，所以應(yīng)該是團(tuán)隊(duì)作業(yè)，它不是某個(gè)人的孤軍作戰(zhàn)，是集體智慧的結(jié)晶。但是實(shí)際工作中企業(yè)缺乏這樣的團(tuán)隊(duì)作業(yè)，更難尋找這樣的專業(yè)人才。
三、加強(qiáng)企業(yè)納稅籌劃管理的措施和建議
（一）正確理解納稅籌劃的含義，科學(xué)有效地合理避稅
首先明確合理節(jié)稅與偷稅、漏稅、拖稅或者不納稅是截然不同的概念，前者是國(guó)家贊同與提倡的，后者是違法違規(guī)行為，是要收到國(guó)家的法律制裁的，鉆國(guó)家稅法漏洞避稅在某種意義上講是雖然沒(méi)有違反國(guó)家的法律法規(guī)，但是國(guó)家也啟動(dòng)了反避稅管理辦法，并且對(duì)其處罰額度也非常巨大。因此企業(yè)應(yīng)該在正確理解納稅籌劃的含義下，積極地組織企業(yè)的相關(guān)人才，聘請(qǐng)注冊(cè)稅務(wù)師以及相關(guān)中介的專家，根據(jù)企業(yè)的實(shí)際狀況，合理合法的籌劃。如將職工的年終獎(jiǎng)單獨(dú)反映可以減少職工的個(gè)稅等，來(lái)減輕企業(yè)與個(gè)人的稅負(fù)負(fù)擔(dān)，共同促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展、社會(huì)的和諧。
（二）加強(qiáng)納稅風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)
因?yàn)榧{稅的風(fēng)險(xiǎn)一旦發(fā)生，如果沒(méi)有防范措施，那么后果將不堪設(shè)想。所以如果企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃活動(dòng)，則必須有防范預(yù)案在先，這是企業(yè)抵御風(fēng)險(xiǎn)的最有利措施。首先必須有相關(guān)的專業(yè)技術(shù)人才，企業(yè)還要聘請(qǐng)有關(guān)專家和有資歷的注冊(cè)稅務(wù)師，這是做好納稅籌劃的前提。其次相關(guān)業(yè)務(wù)骨干與專家一道精研稅法，尤其是當(dāng)?shù)氐恼鞫愄攸c(diǎn)與具體要求，同時(shí)加強(qiáng)與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的溝通與協(xié)調(diào)工作，這樣使納稅籌劃方案得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的支持與認(rèn)可，避免日后征納雙方產(chǎn)生差異而帶來(lái)不必要的麻煩。最后還要學(xué)會(huì)必要時(shí)用法律武器與仲裁方式來(lái)保護(hù)自己的合法權(quán)利。在上述防范措施的前提下，根據(jù)當(dāng)前的稅收政策預(yù)計(jì)未來(lái)的市場(chǎng)走向，結(jié)合自己企業(yè)的實(shí)際情況，制定最佳的納稅籌劃方案。
（三）加強(qiáng)納稅籌劃人才的培養(yǎng)
注重納稅籌劃方面的人才培養(yǎng)是提高納稅籌劃質(zhì)量的重要保證。企業(yè)的生存與發(fā)展一方面靠科技發(fā)展，另一方面要靠科學(xué)管理，尤其是稅務(wù)籌劃工作，是需要高質(zhì)量、高水平的綜合性人才，所以企業(yè)應(yīng)該通過(guò)各種方式與手段在在職人員中發(fā)現(xiàn)他們、挖掘他們、培養(yǎng)他們，鼓勵(lì)他們不斷向這方面邁進(jìn)，促進(jìn)他們?cè)缛粘蔀閺?fù)合型人才。如積極參加稅務(wù)師考試以及納稅籌劃方面的知識(shí)培訓(xùn)，并將在這方面有突出貢獻(xiàn)的人才與其獎(jiǎng)金工資掛鉤，以此鞭策他們努力地改變自我、提升自我。另外有條件的企業(yè)通過(guò)民主集中制選出業(yè)務(wù)骨干到稅務(wù)師事務(wù)所以及相關(guān)的中介進(jìn)修學(xué)習(xí)，這樣使他們?cè)谔岣吡俗陨硭刭|(zhì)的同時(shí)也開(kāi)闊了視野，同時(shí)也掌握了大量外部信息，更有利于為本企業(yè)內(nèi)部環(huán)境做出合理正確判斷與反映。最后國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)也應(yīng)該加強(qiáng)征管機(jī)構(gòu)人員綜合素質(zhì)教育，讓他們定期地下企業(yè)，幫助企業(yè)做好納稅籌劃的輔導(dǎo)工作，進(jìn)而促進(jìn)企業(yè)納稅工作的提高，最終促進(jìn)社會(huì)稅務(wù)行業(yè)的發(fā)展。
四、結(jié)束語(yǔ)
納稅籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要環(huán)節(jié)，也是企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益不斷提升的重要手段，更是實(shí)現(xiàn)納稅人財(cái)富最大化的發(fā)展趨勢(shì)，雖說(shuō)納稅籌劃在企業(yè)剛剛起步，但是它是現(xiàn)代化企業(yè)管理模式的必然發(fā)展趨勢(shì)，所以對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，必須加強(qiáng)納稅籌劃的管理和實(shí)施。對(duì)于征稅機(jī)關(guān)來(lái)說(shuō)，也應(yīng)該做好納稅宣傳和稽查體系建立，二者的共同作用，在促進(jìn)企業(yè)發(fā)展的同時(shí)，更加有效地促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)健康穩(wěn)定的發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境日趨激烈，這在一定程度上影響了企業(yè)的發(fā)展。企業(yè)要想在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中處于優(yōu)勢(shì)地位，降低自身的稅收負(fù)擔(dān)，必須要做好納稅籌劃工作，有效預(yù)防納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)，從而增加自身的收益，實(shí)現(xiàn)自身的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。就現(xiàn)階段而言，我國(guó)在納稅籌劃方面的研究還相對(duì)不足，難以形成規(guī)范化和系統(tǒng)化的理論，其風(fēng)險(xiǎn)研究缺乏應(yīng)用性和針對(duì)性。本文就對(duì)納稅籌劃的主要風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行深入分析和探討，并試探性提出有效的規(guī)避措施，以便相關(guān)人士借鑒和參考。
【關(guān)鍵詞】
納稅籌劃；主要風(fēng)險(xiǎn)；規(guī)避措施
我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展有效推動(dòng)了企業(yè)的發(fā)展，在一定程度上促進(jìn)了企業(yè)管理水平的提升。但是企業(yè)在實(shí)際發(fā)展過(guò)程中也面臨著嚴(yán)峻的考驗(yàn)，因此企業(yè)應(yīng)對(duì)自身的發(fā)展戰(zhàn)略加以重視，關(guān)注納稅籌劃工作，促進(jìn)自身應(yīng)納稅款的降低，強(qiáng)化市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力，實(shí)現(xiàn)自身的最大化利益[1]。當(dāng)然，高利潤(rùn)伴隨著高風(fēng)險(xiǎn)，納稅籌劃雖然能夠產(chǎn)生節(jié)稅利益，但是其也存在一定的風(fēng)險(xiǎn)，如政策風(fēng)險(xiǎn)，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)等，因此企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃工作時(shí)應(yīng)綜合考慮各方面的影響因素，有效預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)自身的可持續(xù)發(fā)展。
一、納稅籌劃概述
（一）含義
納稅籌劃也稱之為稅務(wù)籌劃或稅收籌劃，其主要指的是納稅人以政府稅收政策以及法律法規(guī)為指導(dǎo)，事先籌劃自身的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，并科學(xué)合理選擇納稅方案，從而充分行使和享受自身的合法權(quán)利，降低稅收負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)自身最大化價(jià)值。一般而言，納稅籌劃隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的變化而變化，伴隨著公民依法納稅意識(shí)和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的法治化與規(guī)范化的提升而出現(xiàn)，能夠有效促進(jìn)納稅人稅收負(fù)擔(dān)的降低，因此其也稱為“節(jié)稅”，納稅籌劃的發(fā)展前景將會(huì)更為廣闊。
（二）特征
對(duì)于納稅籌劃而言，其特征主要表現(xiàn)在三個(gè)方面：一是事先籌劃性。就納稅籌劃行為來(lái)看，納稅人需事先調(diào)整與安排生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，并對(duì)行為和結(jié)果加以重視，保證納稅人的籌劃行為。如果納稅人在實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，對(duì)稅收負(fù)擔(dān)問(wèn)題沒(méi)有進(jìn)行充分考慮和合理安排，即便最后能夠促進(jìn)稅收負(fù)擔(dān)的減輕，仍然不屬于納稅籌劃。二是合法性。納稅籌劃應(yīng)在法律法規(guī)許可的范圍內(nèi)進(jìn)行，保證其行為的合法性；而違法行為應(yīng)結(jié)合法律加以懲處，即便其沒(méi)有收到法律的處罰，也不屬于納稅籌劃行為[2]。三是稅負(fù)減輕的目的性。納稅籌劃的最終目的就是為了促進(jìn)稅收負(fù)擔(dān)的減輕，達(dá)到最低稅收負(fù)擔(dān)，從而保證納稅籌劃行為的成功。納稅籌劃具有明確的目的性，納稅時(shí)間的推遲以及減少應(yīng)納稅額等都是稅收負(fù)擔(dān)減輕的具體表現(xiàn)。
二、納稅籌劃的主要風(fēng)險(xiǎn)
納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)主要是指納稅籌劃活動(dòng)受不同因素影響而出現(xiàn)失敗的可能性。一般納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)主要包括競(jìng)爭(zhēng)風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、意識(shí)形態(tài)風(fēng)險(xiǎn)以及政策風(fēng)險(xiǎn)等。
（一）競(jìng)爭(zhēng)風(fēng)險(xiǎn)
競(jìng)爭(zhēng)風(fēng)險(xiǎn)主要是指納稅人沒(méi)有全面認(rèn)識(shí)到納稅籌劃的作用，導(dǎo)致自身利益和競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力的降低，從而產(chǎn)生競(jìng)爭(zhēng)不利風(fēng)險(xiǎn)。納稅籌劃作為財(cái)務(wù)管理中的重要內(nèi)容，企業(yè)能夠利用籌劃減輕稅負(fù)，增加利潤(rùn)和整體效益，強(qiáng)化自身的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力，實(shí)現(xiàn)最大化價(jià)值。如果企業(yè)認(rèn)為納稅人進(jìn)行納稅籌劃難以減輕自身稅收負(fù)擔(dān)，因此出現(xiàn)少繳稅款或偷稅行為，這樣不僅會(huì)降低既得利益，也會(huì)影響自身的競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力，不利于參與競(jìng)爭(zhēng)活動(dòng)。如尤麗華公司的兩家姐妹公司，分別設(shè)在荷蘭和美國(guó)，并在我國(guó)設(shè)有多家子公司，涉及到快速食品、化妝品以及香皂等領(lǐng)域。由于不同的國(guó)家具有不同的稅制，該公司在進(jìn)行納稅籌劃活動(dòng)時(shí)聘請(qǐng)了多名高級(jí)專家，一年即便只節(jié)稅一項(xiàng)，就能增加數(shù)百萬(wàn)美元收益，有效促進(jìn)了自身綜合競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力的提高。
（二）經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)
經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要是指納稅人因納稅籌劃成本難以收回，承擔(dān)法律責(zé)任而多支付和多交款項(xiàng)，從而產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)損失。一般納稅籌劃成本包括公共協(xié)調(diào)費(fèi)用支出、企業(yè)職工福利支出、工資、方案籌劃費(fèi)以及其他費(fèi)用支出等。如果納稅人被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為偷漏稅，其需要承擔(dān)法律責(zé)任與義務(wù)，必須要交罰金和滯納金，并接受稅務(wù)機(jī)關(guān)頻繁和嚴(yán)密的稽查，這樣會(huì)降低自身的信譽(yù)和銷售，減少客戶，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)損失的增加。
（三）經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)
企業(yè)在實(shí)際發(fā)展過(guò)程中，由于技術(shù)、市場(chǎng)和管理等方面的變化，導(dǎo)致其生產(chǎn)與銷售面臨著一定的風(fēng)險(xiǎn)，一般經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)主要表現(xiàn)在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)失敗這兩個(gè)方面，其對(duì)方案具有根本性和重大性影響[3]。對(duì)于納稅籌劃方案而言，其主要是合理預(yù)測(cè)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，如果其基礎(chǔ)出現(xiàn)較大變化，將會(huì)影響納稅籌劃。例如在對(duì)利息費(fèi)用進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，如果采用財(cái)務(wù)杠桿效益，一旦企業(yè)資金或利率出現(xiàn)變化，企業(yè)將會(huì)面臨嚴(yán)重的財(cái)務(wù)負(fù)擔(dān)，影響利潤(rùn)的提高。
（四）意識(shí)形態(tài)風(fēng)險(xiǎn)
對(duì)于意識(shí)形態(tài)風(fēng)險(xiǎn)而言，其主要是指征納雙方在納稅籌劃效果和目標(biāo)等方面存在的認(rèn)知，從而產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)。由于納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)行為具有一定的特殊性，在其實(shí)際經(jīng)營(yíng)過(guò)程中往往會(huì)自己確定籌劃方案及其實(shí)施，稅務(wù)機(jī)關(guān)不參與其中，而方案的合法性與合理性主要取決于稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其認(rèn)可度。如果納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)稅法精神的理解難以形成一致，稅務(wù)機(jī)關(guān)將可能會(huì)認(rèn)為該方案與稅法精神不相符合，影響方案的具體實(shí)施。同時(shí)納稅籌劃是對(duì)邊緣效益的追求行為，其不合理行為將會(huì)被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為是偷稅和逃稅等行為，影響納稅人的經(jīng)濟(jì)效益。此外，納稅籌劃應(yīng)具備合法性，但是部分企業(yè)在實(shí)際經(jīng)營(yíng)過(guò)程中對(duì)其具有較高期望，難以全面理解納稅籌劃的概念，將其與欠稅、漏稅和偷稅等行為混為一談，導(dǎo)致方案的稅務(wù)機(jī)會(huì)成本過(guò)高。
（五）政策風(fēng)險(xiǎn)
稅收政策的變化主要指的是國(guó)家稅收法規(guī)具有不確定時(shí)效時(shí)，往往會(huì)導(dǎo)致納稅籌劃行為存在一定的風(fēng)險(xiǎn)性。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不斷發(fā)展與變化，受經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)以及產(chǎn)業(yè)政策調(diào)整的影響，稅收政策也不斷變化，從而適應(yīng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展[4]。納稅籌劃作為一種事前籌劃行為，其多是以現(xiàn)有的稅收政策為依據(jù)來(lái)設(shè)計(jì)方案，如果稅收政策出現(xiàn)變化，將會(huì)導(dǎo)致納稅籌劃方案缺乏合理性與合法性，產(chǎn)生納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)。如在2006年之前房地產(chǎn)企業(yè)可采取一方出資聯(lián)合建設(shè)項(xiàng)目，另一方出資土地，并且出地一方不需土地轉(zhuǎn)讓所得營(yíng)業(yè)稅以及土地增值稅等稅種加以繳納，但是隨著《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)征收企業(yè)所得稅問(wèn)題的通知》等文件的下達(dá)，該方式已經(jīng)無(wú)法適應(yīng)社會(huì)的發(fā)展。
三、納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因
（一）客觀原因
由于稅收存在無(wú)償性特征，其會(huì)對(duì)納稅人的經(jīng)濟(jì)利益造成不利影響，導(dǎo)致納稅人難以實(shí)現(xiàn)利益的最大化。因此納稅人在實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，應(yīng)對(duì)政府立法精神和稅收政策進(jìn)行認(rèn)真把握，并從自身的實(shí)際發(fā)展情況出發(fā)，采取有效的納稅籌劃，促進(jìn)自身稅收負(fù)擔(dān)的減輕。同時(shí)，我國(guó)相關(guān)稅法不夠健全和完善，雖然稅法具有一定的針對(duì)性、穩(wěn)定性以及原則性，但是其難以及時(shí)修訂，導(dǎo)致納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生，影響納稅人的經(jīng)濟(jì)效益。
（二）主觀原因
稅收主要是國(guó)家為了滿足社會(huì)公眾對(duì)社會(huì)產(chǎn)品的需求，從而進(jìn)行相對(duì)規(guī)定、無(wú)償以及強(qiáng)制的分配，納稅人不需付出代價(jià)以及直接償還，這使得納稅人開(kāi)始采取措施來(lái)促進(jìn)自身稅收負(fù)擔(dān)的減輕[5]。隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的日趨激烈，企業(yè)要想實(shí)現(xiàn)自身的生存與發(fā)展，必須要擴(kuò)大自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的規(guī)模，選擇新工藝和新技術(shù)改造固定資產(chǎn)，降低生產(chǎn)成本和資源消耗，促進(jìn)勞動(dòng)生產(chǎn)率的提高，增加自身的收益。一般情況下，如果生產(chǎn)力水平較為穩(wěn)定，經(jīng)濟(jì)資源有限，且生產(chǎn)成本降低和收入增長(zhǎng)存在限度時(shí)，納稅人只有降低稅收成本，有效采用納稅籌劃方案，才能實(shí)現(xiàn)自身的可持續(xù)發(fā)展。
（三）稅收政策原因
我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)在實(shí)際發(fā)展過(guò)程中，由于不合理的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、不平衡的區(qū)域發(fā)展等因素的影響，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)發(fā)展受阻，因此調(diào)整產(chǎn)品與產(chǎn)業(yè)的結(jié)構(gòu)，保證區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展的平衡性，已經(jīng)成為我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要目標(biāo)。為了實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，我國(guó)應(yīng)將收稅的經(jīng)濟(jì)作用加以充分發(fā)揮，制定行業(yè)、產(chǎn)業(yè)、產(chǎn)品以及區(qū)域的稅收優(yōu)惠政策，從而為納稅籌劃提供可操作的空間[6]。此外，由于國(guó)與國(guó)之間存在不同的經(jīng)濟(jì)政治制度以及國(guó)情，因此稅收制度也不盡相同，稅基和稅率存在一定的差異性，這使納稅人的選擇機(jī)會(huì)變多，便于納稅籌劃的操作。
（四）納稅籌劃人因素
納稅人在開(kāi)展納稅籌劃工作時(shí)，如果難以全面理解和熟悉稅收與財(cái)會(huì)業(yè)務(wù)，對(duì)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)存在片面性和主觀性了解，存在判斷失誤現(xiàn)象，將會(huì)影響該工作的順利實(shí)施。一般因納稅人產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)主要體現(xiàn)為三點(diǎn)：一是信用喪失的風(fēng)險(xiǎn)；二是無(wú)法有效運(yùn)用與執(zhí)行相關(guān)稅收政策的風(fēng)險(xiǎn)；三是難以全面準(zhǔn)確理解稅收政策的風(fēng)險(xiǎn)。
四、納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的主要規(guī)避措施
（一）提高納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)
由于市場(chǎng)環(huán)境存在復(fù)雜性、多變性以及不確定性，導(dǎo)致納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)時(shí)刻存在，因此納稅人應(yīng)對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)加以正視，并在實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中對(duì)其保持警惕性。同時(shí)納稅人可有效利用信息技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)設(shè)備，創(chuàng)建快捷合理的納稅籌劃預(yù)警系統(tǒng)，并對(duì)相關(guān)信息進(jìn)行及時(shí)收集與整理，綜合分析影響納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)因素，便于納稅人做好預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)的工作，保證納稅籌劃工作的順利進(jìn)行，提高經(jīng)濟(jì)效益。此外，在實(shí)際納稅籌劃過(guò)程中，納稅人應(yīng)對(duì)其風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行充分考慮，并在此基礎(chǔ)上作出正確合理的決策，制定科學(xué)的納稅籌劃預(yù)警系統(tǒng)，使其具備風(fēng)險(xiǎn)控制、危機(jī)預(yù)知和信息收集等相關(guān)功能。這樣一旦出現(xiàn)潛在風(fēng)險(xiǎn)，籌劃人員則能夠利用其對(duì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的根源進(jìn)行詳細(xì)分析，做到有的放矢，預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)，提高納稅籌劃工作的質(zhì)量和效率。
（二）強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理
首先應(yīng)對(duì)納稅籌劃方案進(jìn)行綜合衡量。成功的方案應(yīng)具備合法性與合理性，能夠有效實(shí)現(xiàn)預(yù)期的效果。當(dāng)然在方案實(shí)施過(guò)程中往往會(huì)導(dǎo)致納稅人管理成本的增加，因此必須要重視其對(duì)稅負(fù)產(chǎn)生的影響，綜合考慮稅收環(huán)境變化以及戰(zhàn)略規(guī)劃等對(duì)其的影響，從而保證納稅籌劃活動(dòng)的順利實(shí)施，減輕稅負(fù)，增加收益。其次應(yīng)對(duì)稅收政策動(dòng)態(tài)進(jìn)行及時(shí)全面把握。國(guó)家對(duì)經(jīng)濟(jì)進(jìn)行宏觀調(diào)控的重要手段就是稅收政策，在其基本穩(wěn)定條件下，以經(jīng)濟(jì)運(yùn)行狀況為基礎(chǔ)適度調(diào)整政策，如調(diào)整利息稅稅率等。納稅籌劃會(huì)受企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、國(guó)家政策以及經(jīng)濟(jì)環(huán)境等因素影響，存在一定風(fēng)險(xiǎn)，這要求納稅人應(yīng)對(duì)稅收政策情況進(jìn)行及時(shí)了解，系統(tǒng)學(xué)習(xí)稅收制度和法律法規(guī)，對(duì)稅法細(xì)節(jié)變化進(jìn)行全面掌握，建立相關(guān)信息數(shù)據(jù)庫(kù)[7]。同時(shí)納稅人應(yīng)對(duì)稅法精神進(jìn)行科學(xué)把握，對(duì)稅收政策的變動(dòng)情況進(jìn)行合理預(yù)測(cè)，重點(diǎn)掌握市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的動(dòng)態(tài)，從而保證納稅籌劃方案的準(zhǔn)確性、預(yù)見(jiàn)性、合理性以及合法性。最后應(yīng)對(duì)利益與風(fēng)險(xiǎn)關(guān)系進(jìn)行合理把握。納稅籌劃方案的優(yōu)劣直接影響著節(jié)稅效果，因此必須要全方位監(jiān)控風(fēng)險(xiǎn)情況，對(duì)成本效益進(jìn)行準(zhǔn)確比較。如果方案實(shí)施成本高于收益，存在一定的風(fēng)險(xiǎn)成本，應(yīng)以經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的實(shí)際情況為依據(jù)，放棄或優(yōu)化納稅籌劃方案，保證方案的可行性與可操作性。
（三）健全內(nèi)部管理制度
納稅人享有的權(quán)利是納稅籌劃，則依法納稅是其應(yīng)盡的責(zé)任與義務(wù)。對(duì)于企業(yè)而言，其會(huì)計(jì)核算資料是其納稅基礎(chǔ)，因此在實(shí)際經(jīng)營(yíng)過(guò)程中應(yīng)嚴(yán)格按照國(guó)家的稅收政策以及財(cái)會(huì)制度的標(biāo)準(zhǔn)，依照法律要求對(duì)會(huì)計(jì)憑證和賬冊(cè)加以設(shè)立和規(guī)范，并相稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)報(bào)送財(cái)務(wù)報(bào)表，保證納稅籌劃活動(dòng)的順利進(jìn)行。同時(shí)企業(yè)應(yīng)對(duì)內(nèi)部管理加以強(qiáng)化，健全和完善相關(guān)的內(nèi)部管理制度，建立有效的規(guī)章制度，從而達(dá)到納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的有效預(yù)防。
（四）強(qiáng)化納稅籌劃的合理性和規(guī)范性
納稅籌劃具有較強(qiáng)的技術(shù)性和較強(qiáng)的綜合性，納稅人在進(jìn)行籌劃活動(dòng)時(shí)應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)和稅法的相關(guān)內(nèi)容加以全面掌握，并了解物流、貿(mào)易、金融以及投資等方面的專業(yè)知識(shí)，從而提高自身的專業(yè)素質(zhì)[8]。企業(yè)在實(shí)際發(fā)展過(guò)程中缺乏專業(yè)人才，要想保證自身的經(jīng)濟(jì)效益，可聘請(qǐng)注冊(cè)稅務(wù)師等專業(yè)人士進(jìn)行納稅籌劃業(yè)務(wù)，從而保證納稅籌劃的合理性與規(guī)范性，促進(jìn)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的降低。
五、結(jié)語(yǔ)
綜上所述，企業(yè)在開(kāi)展納稅籌劃工作時(shí)，由于主客觀因素、自身原因以及稅收政策等方面的影響，導(dǎo)致納稅籌劃存在競(jìng)爭(zhēng)風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、意識(shí)形態(tài)風(fēng)險(xiǎn)以及政策風(fēng)險(xiǎn)等，影響自身的經(jīng)濟(jì)利益和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，無(wú)法實(shí)現(xiàn)自身的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。在這種情況下，企業(yè)應(yīng)對(duì)納稅籌劃進(jìn)行正確認(rèn)識(shí)，提高提高納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理，健全內(nèi)部管理制度，強(qiáng)化納稅籌劃的合理性和規(guī)范性，從而保證納稅籌劃活動(dòng)的順利開(kāi)展，減輕稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)自身的可持續(xù)發(fā)展。
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