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開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇企業稅務與納稅籌劃，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
【關鍵詞】 納稅籌劃;設計主體;自主籌劃;籌劃
納稅籌劃是納稅人的一項權利,納稅籌劃是納稅人或其委托人在納稅義務發生前通過籌資、投資、收入分配、組織形式、經營等事項的事先安排、選擇和策劃,采用不違反稅收法律法規的方法,規避、減輕、轉移、推遲納稅以實現稅后收益最大化的經濟行為。
納稅籌劃的具體行為分為設計和實施兩個階段。關于納稅籌劃方案的實施主體,毫無疑問的應是納稅人(含納稅人或納稅人內部的相關職能部門),但納稅籌劃方案的設計主體,不僅包括納稅人,還包括受托人(含社會中介組織和其他個人)。自行籌劃(“自產”)和籌劃(“外包”)是企業設計納稅籌劃方案的兩種途徑。
一、對現行納稅籌劃設計主體的調研情況
為了掌握納稅籌劃主題的客觀現狀,筆者走訪了部分稅務機關、中介機構,并按照1:2:4的比例對120家在京的大、中、小型企業發放調查問卷,回收有效問卷80份。享受過涉稅中介服務企業的情況如下。
納稅人對涉稅中介的需求與其已經享受過的涉稅中介的服務是有一定差異的。對于納稅人最需要涉稅中介哪些服務,納稅人選擇的排序是:對法定只能由注冊稅務師做的鑒證業務放在了需求的第一位,體現出對有償服務的被動接受。而對納稅咨詢的需求排在第二位,體現出納稅人需要涉稅中介貼心、高效的服務,希望涉稅中介幫助納稅人協調溝通問題、發揮橋梁作用的愿望。僅有幾家規模較大的國地稅混合戶有對涉稅中介納稅籌劃的需求。
筆者也走訪了8家涉稅中介(包括稅務師事務所和會計師事務所)。他們反映,盡管鑒證業務是注冊稅務師的法定業務,從業務量上看,涉稅中介的業務量主要來自這些法定業務,但是法定業務的收入額卻不是涉稅中介收入中最主要的部分。涉稅中介的主要收入來源是介于權益服務與信息服務之間的協調、溝通涉稅事宜的服務。納稅籌劃也不是稅務或會計事務所的主要收入來源。
二、影響納稅籌劃設計主體的一般因素
當納稅人產生納稅籌劃需求的時候,是自行籌劃,還是委托給人進行籌劃,要受到多方面因素的影響,影響納稅籌劃行為主體的因素主要有三個方面。
(一)對稅收政策信息把握的充分度
對稅收信息把握的充分度,既與稅收制度的繁雜程度有關,也與稅收政策的透明度有關。稅收制度的繁雜、政策的不透明,使納稅人了解得納稅信息不完備,難以保證納稅的準確和納稅籌劃的適度。從稅務業的起源看,1904年日俄戰爭爆發,日本政府因戰爭增收營業稅,增加了納稅人計繳稅款的難度和工作量,納稅人尋求稅務咨詢和委托申報的業務迅速增加,使專職于這種工作的人員有了較為穩定的市場,并以稅務專家的職業固定下來。1911年,大阪的《稅務代辦監督制度》成為日本稅務制度的前身。無獨有偶,在英國1920年的稅制改革中,由于稅率的提高和稅法內容的繁雜,納稅人為了避免因不能通曉稅法而多繳稅款,開始向專家請教。于是,在英國的特許會計師、稅務律師中出現了以提出建議為職業的專家。十年以后,稅務檢查官吉爾巴德?巴爾與其他稅務專家共同創立了租稅協會,成為英國惟一的專門從事稅務業務的專業團體。租稅協會的大多數會員限于某一稅種的專業服務――為使委托人的應納稅額合法地減少到最小而提出(納稅籌劃)建議①。對此,郝如玉教授曾在其《中國稅務制度研究》(2002年)中提出了“納稅籌劃是稅務制度的原動力”的觀點。納稅籌劃的產生和發展的事實也表明,納稅人是否愿意選擇委托人進行籌劃,與其對稅收政策信息把握的充分度有著直接的關系。
(二)專業水平和籌劃能力
納稅籌劃是一項專業性、技術性、系統性很強的工作,需要運用多學科的相關知識,對教育水平和人才素質的要求很高。在經濟全球化的今天,對納稅籌劃人員素質提出了更高的要求。如果企業本身擁有具備能力的籌劃人才,可以進行自主籌劃;如果企業需要納稅籌劃但不擁有具備專業水平和籌劃能力的人才,只能考慮籌劃。
(三)企業規模
企業規模能在一定程度上體現其擁有人才的狀況和承擔納稅籌劃成本的能力,成本因素是影響籌劃主體選擇的重要因素。納稅籌劃成本通常被定義為籌劃方案實施之后,企業額外支付的費用或者發生的其他損失以及機會成本,主要包括:
①設計成本――包括內部成本和外部成本,內部成本為內部專業人員的人力成本,外部成本為購買外部專業機構方案或勞務的費用
②機會損失成本――指企業選擇某種納稅籌劃方案,由于方案的選擇而可能導致的利潤減少以及其他可能的損失。
③風險成本――是指因籌劃風險帶來的罰款、滯納金等損失或者控制風險所發生的支出。
任何企業作為理性“經濟人”都會遵循成本效益原則,考慮自身付出所能帶來的收益狀況。作為委托方的納稅人要考慮成本效益,作為受托方的人也是理性“經濟人”,也會考慮成本效益。一般來講,企業的經營規模越大,組織結構越復雜,業務范圍越廣,繳納的稅種越多,納稅的金額越大,則納稅籌劃的空間也就越廣闊,獲取節稅利益的潛力也就越大。由于規模小的企業考慮到付出籌劃成本所帶來的籌劃收益的相對額和絕對額都不可能大,往往僅關注人力和勞務成本,從而選擇自主籌劃。而規模大的企業付出籌劃成本所帶來的籌劃收益的絕對額有可能很大,因此會全面關注納稅籌劃的上述成本,并在自主籌劃和籌劃之間作出選擇。
三、影響我國企業納稅籌劃設計主體的主要因素
半個多世紀以來,納稅籌劃專業化趨勢十分明顯,社會化大生產、日益擴大的世界市場以及復雜的各國稅制,使得納稅人難以充分掌握經營中的全部涉稅政策信息。僅靠納稅人自身進行納稅籌劃往往顯得力不從心,作為第三產業的稅務伴隨著籌劃而產生,與納稅人共同占據并分割納稅籌劃的設計主體空間。而我國納稅籌劃設計主體的分割狀況,走過了一段曲折的歷程。
(一)稅收征管模式的轉換影響我國納稅籌劃設計主體
從20世紀50年代到80年代初,我國稅收征管采取的是“一員進廠、各稅統管、征管查合一”的征管模式,即稅務專管員全能型管理模式,管理不規范、效率低下、法治化程度低,權力失去制衡、征納責任不清,這一階段不能產生納稅籌劃的需求和市場。1988年,我國稅收征管模式進行改革,由傳統的全能型管理向按稅收征管業務職能分工的專業化管理轉變,建立“征、管、查三分離”或“征管與檢查兩分離”的征管模式。由稅收征管方式的突破到稅收征管體系的全面改革是中國稅收征管理論與實踐的重大發展。
1993年國務院批轉的《國家稅務總局工商稅制改革方案》(即1994年稅制改革方案)提出“建立申報、、稽查三位一體的稅收征管新格局”,即“你申報、我稽查、你不懂、找”的格局。稅務作為新生的社會中介服務,劃入稅收征管格局之中,其地位相當于“第二稅務所”。從理論上看,混淆了政府行為與社會行為的界限;從實踐上看,混淆了無償管理服務與有償中介服務的界限。盡管當時稅務在我國全面推行,從事納稅籌劃的專業中介隊伍逐步形成,籌劃在當時籌劃主體中的地位優勢明顯,但是所做的具體籌劃內容中,許多是利用人與稅務機關的關系爭取有利的政策或政策解釋。此一階段的納稅籌劃,技術含量低,關系含量高。
1996年國務院批轉的國家稅務總局《關于深化稅收征管改革的方案》進一步明確我國稅收征管改革的目標模式是:以納稅申報和優化服務為基礎,以計算機網絡為依托,集中征收,重點稽查。2004年7月在全國稅收征管工作會議上,當時的國家稅務總局局長謝旭人提出要增加一句“強化管理”,從而形成了直到目前我國仍在實施的34個字的稅收征管模式。1999年8月16日,國家稅務總局下發了《清理整頓稅務行業實施方案》,在全國全面清理整頓稅務行業,規范發展稅務。稅務不再是征管的內部環節,而是征管的一個補充。納稅籌劃真正走入了市場化。
2005年9月,《注冊稅務師管理暫行辦法》出臺,2006年2月起實施,這標志著稅務行業進入一個嶄新的規范發展時期。《注冊稅務師管理暫行辦法》將稅務師行業的業務范圍劃分為涉稅服務業務和涉稅鑒證業務兩大類,首次將原來隱含在稅務咨詢范疇的納稅籌劃單獨明確列入涉稅服務業務范圍。這無疑為穩定和拓展納稅籌劃的主體空間提供了重要的制度保證。
(二)納稅人(委托人)與人的預期目標差異影響我國納稅籌劃設計主體
受納稅人的經營目標、行為偏好、處事風格以及利益取向等多方面影響,納稅人對納稅籌劃目標的選擇并不是一致的。有些納稅人僅僅希望通過籌劃規避風險;有些納稅人追求即期稅后收益的最大化;有些納稅人將納稅籌劃并入企業的發展戰略來通盤考慮,從遠期和企業發展角度考慮整體利益最大化問題。由于納稅人(委托人)與人對掌握稅收法律法規信息的充分度存在差異,導致作為委托方納稅人與作為受托方的人預期目標的不一致,從而直接影響了納稅籌劃設計主體的選擇。
在現實中,稅務人出于規避風險的考慮,在給企業(委托方)作納稅籌劃之前,都要對委托方以往的納稅情況進行評估。由于企業(委托方)對稅收法律法規掌握的不夠到位,絕大多數情況下都出現了企業(委托方)需要對以往的疏漏進行補稅的情況。這與企業(委托方)預計減低稅負的目標出現了偏離,導致納稅人打消委托籌劃的計劃,只與稅務師事務所保持顧問或咨詢的關系。針對這一現象,為進一步了解籌劃的市場狀況,筆者走訪了8家規模各異的稅務師事務所,發現在現實中的納稅籌劃業務與理論上納稅籌劃的概念存在著差距。稅務師事務所和納稅人,都沒有把規避稅收風險列入納稅籌劃的業務項目,而是把避免和消除涉稅風險隱患,列入了稅務咨詢、常年稅務顧問的服務項目。而對于納稅籌劃的服務項目,人和納稅人(委托人)均要按照降低稅負的量化指標收取和支付價款。換句話說,現實中納稅人和人所稱的“納稅籌劃”普遍僅停留在節稅籌劃層面。筆者還發現,盡管納稅人出于理性“經濟人”的身份都有納稅籌劃的愿望,但是委托人作籌劃的比例非常低。筆者通過對事務所的調研發現,委托納稅籌劃的客戶比例很低,走訪的8家事務所簽約籌劃業務的客戶均不超過該事務所服務對象的3%。而且,該事務所服務對象(含咨詢、顧問等)中僅有約1%的客戶主動要求事務所節稅籌劃;另外2%的客戶是事務所在做業務的過程中,發現其有明顯的節稅空間,在注冊稅務師的勸導下實施了委托籌劃。由此可見,以規避風險為目的的納稅籌劃在現實中多以稅務顧問和咨詢的形式出現;以降低稅負為目的的籌劃在納稅籌劃主體空間中所占的比重很小;而以企業長遠戰略為目得的納稅籌劃在我國籌劃中的比重更小。
(三)納稅人(委托人)與人之間的信息不對稱影響我國納稅籌劃設計主體
納稅人(委托人)和受托人都是理性“經濟人”,都有趨利避害的本性。在二者的合作中,都會力求追逐自身利益的最大化。因此,納稅人(委托人)與人之間也存在著博弈關系。作為人的中介機構,也有追求利益最大化的目標。而對作為委托人的納稅人,在雙方信息不對稱的條件下,有可能并未將自身情況全部和盤托出,同時,委托人也無法觀察人的行動或監督成本高昂。在納稅人(委托人)與人之間的信息不對稱的狀況下,委托人和人都可能出現“道德風險”問題。納稅人(委托人)和受托人出于對“道德風險”的恐懼,對于是否委托和是否接受委托都顯得小心翼翼。
近些年,一些大的公司或企業集團在內部設立了稅務部,招聘有稅務專長的人員,專門從事企業自身涉稅事項(包括納稅籌劃)事宜的辦理。例如雀巢、萬科、楊森等大公司以及一些大銀行,都在企業內部設立的稅務部自主進行納稅籌劃,以求滿足減低稅負和企業發展戰略的需要。上述現象也表明,我國的稅務行業的執業規范、宣傳力度都不夠完善,稅務人的專業素質和道德修養參差不齊,加之稅收管理環境也不夠規范,稅收政策的公平性和穩定性都不夠,影響了企業對籌劃的選擇。同時,我國目前企業納稅籌劃的設計主體因企業籌劃層次的不同出現了籌劃主體上的差異:小企業出于成本考慮往往不尋求;其他各類企業對于涉稅零風險層次的籌劃,都會考慮將自主籌劃與籌劃相結合;但是對于減低稅負和滿足企業經營戰略層次的籌劃,都是以自主籌劃為主。也就是說,小企業出于籌劃成本等因素的考慮而側重選擇自主籌劃的方式;大企業則出于整體發展需要,設立稅務部進行自主納稅籌劃。我國納稅籌劃設計主體出現了自主籌劃為絕對主體、籌劃僅占很微弱的地位。筆者還認為,鑒于近些年我國在改革發展中各地爭稅源導致的稅收法治約束弱化以及納稅籌劃政策空間的縮小等狀況,使受托籌劃的主體地位難以得到突破性的發展,而納稅人自主籌劃會在納稅籌劃的設計主體中占絕對優勢地位。
【參考文獻】
[1] 郝如玉.中國稅務制度研究[M].經濟管理出版社,2002.
[2] 計金標.稅收籌劃[M].中國人民大學出版社,2004.
[3] 王國華,張美中.納稅籌劃理論與實務[M].中國稅務出版社,2004.
關鍵詞：新稅務體制 納稅籌劃方法 研究分析
近年來我國稅收體制為適應經濟發展而進行改良，而隨著市場經濟體制的不斷完善，我國很多企業開展納稅籌劃活動。按照預定好的納稅籌劃方案，在適當時期以及位置進行經營活動，能達到良好的效果，帶給企業諸多好處。如果籌劃進行不當，就會給企業造成損失，即造成企業稅務負擔。企業稅務明細化的發展讓其稅負轉變成企業發展的活動空間，尤其是在有關財政部門進行緊收或者是稅務局發票催收的情況下。因此企業正確開展稅務籌劃活動就變得尤為重要。
一、什么是新稅務體制的企業納稅籌劃
在新稅務體制下，為了自身更好地發展很多企業進行納稅籌劃工作。企業納稅籌劃是一種操作性強、綜合性也很強的企業納稅運作技巧。它只在企業的經濟活動業務中出現，拋開企業經濟活動業務討論納稅籌劃就是紙上談兵，涉及不到納稅籌劃的實際應用。由于納稅籌劃是一種預先行為，企業應在經濟活動業務出現之前就要根據企業正常運營的各個環節或者是經濟活動業務各個流程的有關納稅方面問題，通過總結并加以研究論證來設置納稅籌劃大體方案和詳細的設計思路。對企業整體納稅籌劃大體方案的設計是把熟知財務稅務等相關法律作為基礎，對財務、稅務和相關運作管理流程加以整合，加強稅務檢測，以免涉稅風險。企業把握好納稅籌劃是相當有必要的，需全方位考慮納稅籌劃的前期、中期、后期方面。
一要對國內納稅籌劃存有的局限性有所了解，從而能夠更好制定相關法律法規以及提升納稅籌劃的效率和完成效果。企業納稅籌劃的局限性體現在以下方面：稅務法律法規與有關的會計法律法規在內容上有某些的差別；企業納稅籌劃過程中有不確定因素，以致影響籌劃方案；企業納稅相關籌劃人員的素質較低，并不能做出高水準的籌劃方案；征收稅務的一方與繳納稅務的一方二者所處的地位存在很大的差異等等。
二要在全面認識企業納稅籌劃的局限性的基礎上明白怎樣改進企業納稅策劃方案才能達到節約企業稅務成本有效企業納稅策劃。可通過以下方法對企業納稅策劃進行該進：充分研究并了解有關稅制變化的規律；掌管好企業納稅籌劃與企業避稅、偷稅的差別和界限；企業納稅籌劃要擁有超前的意識并且具有高瞻遠矚的目光；整個過程中體現企業經濟效益最大化的理念。
三要明確企業納稅籌劃的目的，在進行企業納稅籌劃時要有這樣的一個問題：為什么企業要開展納稅籌劃活動。根據實踐效果，我們得出，良好的企業納稅籌劃可為企業帶來以下效果：直接對企業稅務負擔有所減緩；籌劃過程沒用相關稅務風險；得到企業資金合理應用的價值；完成企業的財務目標。
二、新稅務體制下的企業全過程納稅籌劃方法及有關分析
（一）企業在正常運行中的稅務籌劃
企業在正常運行過程中，對高薪的認定要格外注意，因為近年來國家稅務部門越來約為嚴格。如果一個工廠要從某段時間啟用節水節電節氣，綠色環保、安全生產專用機器設備來抵免工廠所得稅的申報工作，就應該高度重視這一環節，把節稅重大項目當做工廠運營的重點來抓，對財務相關人員進行組織學習，仔細研究有關國家稅收優惠政策，根據節能節水、環境保護、安全生產專用機械設備所得稅的優惠目錄，盡可能收集、整合、檢查符合條件的機械設備，并列出清單統計，相關設備購買合同及發票、設備型號以及以及相關機械設備質量性能數據等方面的資料，按照國家有關財政機關的要求，多次改進和完善所申報的材料，經過于當地稅務局反復的溝通了解，達到工廠稅收籌劃的最終目的。因此，廣大企業要提升自身創新能力與運用先進的科學技術，為積申報地面企業所得稅做好充分的準備，進而向企業良好的發展提供適當的稅務空間。
（二）在收益分配的企業稅務籌劃
作為一個企業分配自身利潤的最主要的方式，企業收益分配也是企業稅務的主要源頭。根據新稅務體制的有關規定，相關條款明確了納稅人與企業資產在重組時的營業稅問題。企業收益分配方面，在納稅人員與企業重新組合資產過程中，可按照進行出售、資產置換、合并、分立等有效方法。如果出現這樣的情況，把全部或是一部分實物的資產和與其有關的債務、勞動力、負債權轉讓給其他企業的行為過程中，涉及到不動產以及土地使用權的轉讓，就不在營業稅征收范圍內。這樣推動企業之間兼與重組，對體制機制進行深刻整改，可促使企業科學技術的發展和自主創新能力的提高，拋卻落后的生產技術，強化節能減排，提高企業在社會市場上的競爭力。所以，企業在收益分配的活動當中，應該對資產重組進行合理的應用，達到降低整體的應納稅所得額的目的。
三、結束語
基于以上論述，隨著經濟的高速發展，社會市場經濟的競爭的不斷加劇，在新稅務體制下，企業通過有關措施進行全過程納稅籌劃，針對企業有關面臨的風險制定相應的防范措施，具體問題具體分析，從實際出發，解決企業稅負問題，減少企業經營的壓力，通過稅收籌劃控制支出的稅收，讓企業有余力進行發展壯大，在競爭中占據優勢，因此企業進行全過程稅收籌劃工作非常必要。
參考文獻：
[1]翟云霞.新稅務體制下的企業全過程的納稅籌劃分析[J]. 財經界，2013
[2]蔣立君.新稅務體制下的房地產企業投資與銷售的納稅籌劃分析[J].財經界，2010
關鍵詞：納稅籌劃風險
一、企業納稅籌劃人員應具備的素質
納稅籌劃是納稅人對稅法的能動性運用,是一項專業技術性很強的策劃活動。一個成功的籌劃方案可以為企業實現稅收負擔最小,這也要求企業納稅籌劃人員必須具備專業的素質。一個優秀的納稅籌劃人員,不僅能制訂成功的籌劃方案,而且應該是一個最有效的溝通者。溝通能力主要表現在與主管稅務機關的溝通上。
納稅籌劃人員如何將納稅籌劃方案通過自己的溝通技巧獲得稅務機關認可,是一個十分重要的問題。籌劃人員應良好的具備職業道德,嚴格分清涉稅事項、涉稅環節合法與非法的界限,不得將違反稅收政策、法規的行為納入籌劃方案,從而避免將納稅籌劃引入偷稅的歧途,給企業和個人帶來涉稅風險。
二、納稅籌劃不能僅僅依靠財務部門
在一般人看來,納稅籌劃是涉稅問題,理所當然是財務部門的事情。事實上,企業財務工作只是對企業經營成果進行正確核算與反映,很多具體業務不是財務單方面能操作的。真正的納稅籌劃應該從生產經營入手,即在財務處理過程之前,有的甚至應該在業務發生之前,就要知道稅收對業務的影響。以上文瑞都國際一期項目土地增值稅納稅籌劃實務操作為例,納稅籌劃方案整體設計(思路)在2006年初由公司財務部門完成,提交給公司管理層的專題研究通過后開始實施,在實施過程中由公司領導統一協調,工程、營銷、財務等部門密切配合。
因此,納稅籌劃不能僅僅依靠財務部門,而是決策、采購、生產、銷售、財務等部門的統一協調。企業要做好納稅籌劃,必須對業務流程進行規范,加強業務過程的稅收管理,加強各部門的通力協作,按照稅法的規定,結合生產經營業務進行操作,對各涉稅環節統籌規劃和控制。只有這樣,才能取得滿意的籌劃效果。
三、納稅籌劃的風險及防范
納稅籌劃風險指企業納稅籌劃活動受各種原因的影響而失敗的可能性。納稅籌劃的風險主要包括四方面的內容:一是不依法納稅的風險。即由于對有關稅收政策的精神把握不準,造成事實上的偷稅,從而受到稅務機關處罰;二是對有關稅收優惠政策的運用和執行不到位的風險;三是在納稅籌劃過程中對稅收政策的整體性把握不夠,形成稅收籌劃風險。例如在企業改制、兼并、分設過程中的稅收籌劃涉及多種稅收優惠,如果不能系統地理解,就很容易出現籌劃失敗的風險;四是籌劃成果與籌劃成本得不償失的風險。針對納稅籌劃可能的風險,企業主要應從以下方面進行風險防范:
1.加強稅收政策學習,提高納稅籌劃風險意識。企業納稅籌劃人員通過學習稅收政策,可以準確把握稅收法律政策。既然納稅籌劃方案主要來自稅收法律政策中對計稅依據、納稅人、稅率等的不同規定,那么對相關稅法全面了解就成為納稅籌劃的基礎環節。有了這種全面了解,才能預測出不同納稅方案的風險,并進行比較,優化選擇,進而作出對企業最有利的稅收決策。反之,如果對有關政策、法規不了解,就無法預測多種納稅方案,納稅籌劃活動就無法進行。
通過稅收政策的學習,可以提高風險意識,密切關注稅收法律政策變動。綜合衡量稅務籌劃方案,處理好局部利益與整體利益、短期利益與長遠利益的關系,為企業增加效益。
2.提高納稅籌劃人員素質。納稅籌劃是一項高層次的理財活動,是集法律、稅收、會計、財務、金融等各方面專業知識為一體的組織策劃活動。納稅籌劃人員不僅要具備相當的專業素質,還要具備經濟前景預測能力、項目統籌謀劃能力以及與各部門合作配合的l辦作能力等素質,否則就難以勝任該項工作。
3.企業管理層充分重視。作為企業管理層,應該高度重視納稅風險的管理,這不但要體現在制度上,更要體現在領導者管理意識中。由十納稅籌劃具有特殊目的,其風險是客觀存在的。面對風險,企業領導者應時刻保持警惕,針對風險產生的原因,采取積極有效的措施,預防和減少風險的發生。
4.保持籌劃方案適度靈活。企業所處的經濟環境不是一成不變的,國家的稅制、稅法、相關政策為了適應新的經濟形勢,會不斷地調整或改變,這就要求企業的納稅籌劃方案必須保持適度的靈活性,考慮自身的實際情況,不斷地重新審查和評估稅務籌劃方案,適時更新籌劃內容,評價稅務籌劃的風險,采取措施回避、分散或轉嫁風險,比較風險與收益,使納稅籌劃在動態調整中為企業帶來收益。
5.搞好稅企關系,加強稅企聯系。由于稅法規定往往有一定的彈性幅度區間,加之各地具體的稅收征管方式有所不同,稅務機關和稅務干部在執法中具有一定的“自由裁量權”,納稅籌劃人員對此很難準確把握。這就要求一方面,納稅籌劃人員正確地理解稅收政策的規定、正確應用財會知識,另一方面,隨時關注當地稅務機關稅收征管的特點和具體方法,經常與稅務機關保持友好聯系,使納稅籌劃活動適應主管稅務機關的管理特點,或者使納稅籌劃方案得到當地主管稅務部門的認可,從而避免納稅籌劃風險,取得應有的收益。
隨著納稅籌劃活動在企業經營活動中價值的體現,納稅籌劃風險應該受到更多的關注,因為企業只要有納稅籌劃活動,就存在納稅籌劃的風險。因此,企業在進行納稅籌劃時,一定要針對具體的問題具體分析,針對企業的風險情況制定切合實際的風險防范措施,為納稅籌劃的成功實施做到未雨綢繆。
參考文獻:
[1]國家稅務總局網站
關鍵詞：納稅籌劃風險
一、企業納稅籌劃人員應具備的素質
納稅籌劃是納稅人對稅法的能動性運用,是一項專業技術性很強的策劃活動。一個成功的籌劃方案可以為企業實現稅收負擔最小,這也要求企業納稅籌劃人員必須具備專業的素質。一個優秀的納稅籌劃人員,不僅能制訂成功的籌劃方案,而且應該是一個最有效的溝通者。溝通能力主要表現在與主管稅務機關的溝通上。
納稅籌劃人員如何將納稅籌劃方案通過自己的溝通技巧獲得稅務機關認可,是一個十分重要的問題。籌劃人員應良好的具備職業道德,嚴格分清涉稅事項、涉稅環節合法與非法的界限,不得將違反稅收政策、法規的行為納入籌劃方案,從而避免將納稅籌劃引入偷稅的歧途,給企業和個人帶來涉稅風險。
二、納稅籌劃不能僅僅依靠財務部門
在一般人看來,納稅籌劃是涉稅問題,理所當然是財務部門的事情。事實上,企業財務工作只是對企業經營成果進行正確核算與反映,很多具體業務不是財務單方面能操作的。真正的納稅籌劃應該從生產經營入手,即在財務處理過程之前,有的甚至應該在業務發生之前,就要知道稅收對業務的影響。以上文瑞都國際一期項目土地增值稅納稅籌劃實務操作為例,納稅籌劃方案整體設計(思路)在2006年初由公司財務部門完成,提交給公司管理層的專題研究通過后開始實施,在實施過程中由公司領導統一協調,工程、營銷、財務等部門密切配合。
因此,納稅籌劃不能僅僅依靠財務部門,而是決策、采購、生產、銷售、財務等部門的統一協調。企業要做好納稅籌劃,必須對業務流程進行規范,加強業務過程的稅收管理,加強各部門的通力協作,按照稅法的規定,結合生產經營業務進行操作,對各涉稅環節統籌規劃和控制。只有這樣,才能取得滿意的籌劃效果。
三、納稅籌劃的風險及防范
納稅籌劃風險指企業納稅籌劃活動受各種原因的影響而失敗的可能性。納稅籌劃的風險主要包括四方面的內容:一是不依法納稅的風險。即由于對有關稅收政策的精神把握不準,造成事實上的偷稅,從而受到稅務機關處罰;二是對有關稅收優惠政策的運用和執行不到位的風險;三是在納稅籌劃過程中對稅收政策的整體性把握不夠,形成稅收籌劃風險。例如在企業改制、兼并、分設過程中的稅收籌劃涉及多種稅收優惠,如果不能系統地理解,就很容易出現籌劃失敗的風險;四是籌劃成果與籌劃成本得不償失的風險。針對納稅籌劃可能的風險,企業主要應從以下方面進行風險防范:
1.加強稅收政策學習,提高納稅籌劃風險意識。企業納稅籌劃人員通過學習稅收政策,可以準確把握稅收法律政策。既然納稅籌劃方案主要來自稅收法律政策中對計稅依據、納稅人、稅率等的不同規定,那么對相關稅法全面了解就成為納稅籌劃的基礎環節。有了這種全面了解,才能預測出不同納稅方案的風險,并進行比較,優化選擇,進而作出對企業最有利的稅收決策。反之,如果對有關政策、法規不了解,就無法預測多種納稅方案,納稅籌劃活動就無法進行。
通過稅收政策的學習,可以提高風險意識,密切關注稅收法律政策變動。綜合衡量稅務籌劃方案,處理好局部利益與整體利益、短期利益與長遠利益的關系,為企業增加效益。
2.提高納稅籌劃人員素質。納稅籌劃是一項高層次的理財活動,是集法律、稅收、會計、財務、金融等各方面專業知識為一體的組織策劃活動。納稅籌劃人員不僅要具備相當的專業素質,還要具備經濟前景預測能力、項目統籌謀劃能力以及與各部門合作配合的l辦作能力等素質,否則就難以勝任該項工作。
3.企業管理層充分重視。作為企業管理層,應該高度重視納稅風險的管理,這不但要體現在制度上,更要體現在領導者管理意識中。由十納稅籌劃具有特殊目的,其風險是客觀存在的。面對風險,企業領導者應時刻保持警惕,針對風險產生的原因,采取積極有效的措施,預防和減少風險的發生。
4.保持籌劃方案適度靈活。企業所處的經濟環境不是一成不變的,國家的稅制、稅法、相關政策為了適應新的經濟形勢,會不斷地調整或改變,這就要求企業的納稅籌劃方案必須保持適度的靈活性,考慮自身的實際情況,不斷地重新審查和評估稅務籌劃方案,適時更新籌劃內容,評價稅務籌劃的風險,采取措施回避、分散或轉嫁風險,比較風險與收益,使納稅籌劃在動態調整中為企業帶來收益。
5.搞好稅企關系,加強稅企聯系。由于稅法規定往往有一定的彈性幅度區間,加之各地具體的稅收征管方式有所不同,稅務機關和稅務干部在執法中具有一定的“自由裁量權”,納稅籌劃人員對此很難準確把握。這就要求一方面,納稅籌劃人員正確地理解稅收政策的規定、正確應用財會知識,另一方面,隨時關注當地稅務機關稅收征管的特點和具體方法,經常與稅務機關保持友好聯系,使納稅籌劃活動適應主管稅務機關的管理特點,或者使納稅籌劃方案得到當地主管稅務部門的認可,從而避免納稅籌劃風險,取得應有的收益。
隨著納稅籌劃活動在企業經營活動中價值的體現,納稅籌劃風險應該受到更多的關注,因為企業只要有納稅籌劃活動,就存在納稅籌劃的風險。因此,企業在進行納稅籌劃時,一定要針對具體的問題具體分析,針對企業的風險情況制定切合實際的風險防范措施,為納稅籌劃的成功實施做到未雨綢繆。
參考文獻:
[1]國家稅務總局網站
關鍵詞：財務管理；稅務籌劃；結合
一、企業財務管理與稅務籌劃結合運用的意義
（一） 稅務籌劃受財務管理目標影響
企業財務管理的最終目標是企業價值最大化，要實現這一目標在企業運行過程中需要把總目標分解成小的目標。稅收籌劃通過減少稅負和延遲納稅來獲得資金的時間價值，稅收籌劃獲得的利益就是這些小目標之一。稅收籌劃作為財務管理的一部分，要始終圍繞財務目標調整管理活動。在籌劃納稅方案時，不能以追求納稅負擔和成本的減少為唯一目標，必須綜合考慮稅收籌劃方案給企業帶來的絕對收益和社會效益。決策者在確定籌劃方案時，必須因地制宜地制定發展戰略，通過對經營投資理財的籌劃找到實現財務管理目標的有效途徑。
（二）稅務籌劃受財管管理內容影響
要實現企業價值最大化，就要把稅收籌劃的思路滲透到財務管理的整個過程中。企業籌資可分為負債籌資和權益籌資，負債投資成本低、風險大，權益籌資反之。企業將稅收籌劃應用于籌資活動中，在確定籌資成本時找到最佳的資本結構；確定投資時要充分考慮國家對企業所在地所處行業的稅收優惠政策，做到有的放矢；在資金運營時要綜合安排企業折舊計提方式、成本費用列支、銷售結算方式等進行稅收籌劃；在利潤分配時要考慮股東股息所承擔的稅賦和股本增值的稅賦差額，可采用股票回購代替現金股利來降低股票稅負。
（三）稅務籌劃受財務管理環境影響
財務管理環境分為內部環境和外部環境，外部環境包括法律環境、經濟環境和金融市場環境。稅務籌劃作為企業財務管理活動的一部分無法脫離這些環境獨立存在，稅收籌劃一定要順應外部環境，立足于降低企業整體稅負來靈活調整納稅籌劃。
二、納稅籌劃在企業財務管理中的問題分析
（一）忽視系統性調究，偏重個案研究
很多企業缺乏整體籌劃的思路和方案，僅對單個項目或者環節進行籌劃，導致納稅人在籌劃實施過程中缺乏系統性，不能從自身涉稅行為出發進行個性化籌劃；無法從更深層次分析納稅籌劃的動因和實施原則，使籌劃方案流于形式。
（二）過于關注效益，輕視成本和風險
多數企業只關注納稅籌劃的獲利性，卻忽略了成本付出和籌劃風險。企業納稅籌劃要通過成本-收益分析和籌劃風險分析確實籌劃方案的可行性，實現納稅籌劃的目標。
（三）重視理論研究，忽視案例研究
企業在納稅籌劃中忽視了自身的實際經營狀況和稅收法規間的統一性，過于重視理論研究，實施操作性差，所以企業不能一味以稅收政策為主，脫離企業實際情況制定方案。
（四）重靜態籌劃，輕動態籌劃
企業在選定籌劃方案后沒有根據稅收政策、經營環境、經營模式等因素的變化適時調整方案，導致方案失效。
三、理順納稅籌劃和企業財務管理間的關系，實現納稅籌劃目標
（一）正確定位納稅籌劃在財務管理中的功能
稅收籌劃通過資源優化配置，降低企業負稅，達到利潤最大化，可以促使企業積極安排財務管理管理活動。稅收籌劃通過納稅方案的優化選擇，使自然資源合理利用，減少企業稅務支出，增強企業的納稅意識。企業納稅籌劃貫穿于企業經營運轉的整個過程，直接服務于企業的融資、投資、生產經營和利潤分配決策等階段的財務管理，保證了財務決策的科學性和可行性，引導企業做出正確的財務決策。稅收負擔的降低不能保證企業總體成本的降低和收益水平的提高，所以企業財務管理不能過于追求稅負最低，以免造成企業不必要的涉稅風險。
（二）掌握當前稅收政策是做好納稅籌劃的關鍵
高質量的企業納稅籌劃不僅僅要求企業會計人員精通會計準則和財務制度，還要掌握現行政策和稅法法規，保證所選擇納稅籌劃方案的可行性和有效性對實現企業管理目標有重要的意義。立足現實，從企業自身綜合狀況制定納稅方案，在實施過程中要注意以下幾點：第一，時刻關注稅收政策變化，掌握變動細節。由于環境和稅法處于動態變化導致其不可預見性，所以稅收籌劃計劃必須靈活，做到與時俱進。第二，對稅法精神要充分把握，尤其是現行稅收優惠政策更要深刻理解，這是納稅籌劃的重要環節。在實施中如果對優惠政策執行不到位將享受不到優惠。第三，避免過度籌劃，以免稅收籌劃本身的成本超過節稅節省的成本，得不償失。
（三）選擇會計政策有利于納稅籌劃
市場經濟環境下，節稅是企業在經營管理過程中的追求目標，會計政策選擇是實現納稅籌劃的有效途徑。基于會計政策選擇的納稅統籌，通過延長繳稅期限而使貨幣時間效益增加，能為企業節省更多成本。開展經濟活動之前進行全面的納稅籌劃工作，對企業正常的經濟活動不會產生影響，所需要的成本投入和受到的約束力最小，會計政策為稅務籌劃提供了基礎和依據，增強了可操作性。
（四）對納稅籌劃界限的準確把握
稅收籌劃是納稅人在實際納稅業務發生以前，在法律許可的范圍內，充分利用稅法提供的包括減免稅在內的一切優惠政策和可選擇條款，獲得最大節稅收益的理財行為。企業納稅籌劃具有降低企業稅務支出，減少國家稅收收入的功能，所以國家稅務機關每年都會檢查企業稅收情況，以杜絕納稅人借用稅務籌劃將納稅轉化成偷稅漏稅。由于納稅人和稅務機關人員的立足點對立，對納稅籌劃的方法認識也有所不同，所以納稅人在制定納稅籌劃方案時要遵守國家的各項法規，避免納稅籌劃給企業帶來不必要的麻煩和風險。
（五）納稅籌劃方案的實現方式
企業逐漸認識到納稅籌劃對企業合理配置資源實現利潤最大化的重要性，聘請相關人員對涉稅分析和項目整體納稅籌劃進行分析，按投入產出比最佳的原則選擇交稅最少，收益最大的方案，導致企業負責人對納稅籌劃的期望不斷提高。稅務機關則不斷完善相關規則，不斷降低企業納稅籌劃可能存在的空間，企業必須認識到這一現實，分別對企業的籌建、資產購置、生產、銷售、資金和利潤分配進行籌劃，找到適合企業自身的籌劃方案。
四、結語
企業的納稅籌劃對企業財務管理發揮著重要作用，始終堅持以財務管理總體目標為原則進行納稅籌劃工作，關注稅法更新及其它外部環境的變化，充分利用稅收優惠政策，實現納稅人的稅后利潤最大化。（作者單位：河北永大維信稅務師事務所有限公司）
關鍵詞：納稅籌劃 企業 財務管理 作用
一、納稅籌劃的含義
納稅籌劃是指在我國現行法律的許可范圍內，根據企業經營運行的實際狀況，合理利用籌劃措施降低企業稅務的行為。通過納稅籌劃，不但能夠幫助企業節約一些資金，還能夠為企業獲取一定的經濟收益。
隨著經濟全球化的影響日益擴大，我國企業面臨的市場競爭更趨激烈，在這一時代背景下，企業能否形成自身的核心競爭力，一直是國家非常重視的一個問題。在關注我國企業經營業績的時候，也必須關注到企業的軟實力是否合格。加強財務管理是提升企業競爭力的重要方式，納稅籌劃則是企業的軟實力。為了提升競爭力，企業必須積極的對稅務籌劃進行改革，從而在競爭中立于不敗之地。
整個納稅籌劃過程非常的復雜，涉及到企業的各個方面，比如生產、經營、管理、發展戰略等等。企業只有做好了納稅籌劃的工作，才能保證財務活動井然有序的進行。通過納稅籌劃，減少了企業繳納的稅款，同時也減少了國家稅務收入。然而從經濟發展的長遠角度來看，納稅籌劃雖然使得國家的稅務收入有了一定程度的降低，但是卻刺激了企業的生產經營，對企業效益起到了促進作用，有利于我國企業的長遠發展，從而帶動了我國經濟的可持續發展進程。
二、我國企業納稅籌劃所存在的問題
（一）企業沒有重視納稅籌劃
很多企業的管理人員都沒有重視納稅籌劃，甚至不能正確的理解納稅籌劃的含義。還有一些企業的管理人員，對納稅籌劃有錯誤的認識。甚至還有一些企業根本忽視了稅收，這給企業的發展帶來非常多的不利，甚至會加重企業的負擔。
（二）企業缺乏專業的納稅籌劃工作人員
由于納稅籌劃這項工作要求工作人員必須具有非常高的素質和技能，所以企業的財務管理人員可能很難適應。因為納稅籌劃涉及到企業的各個方面，比如生產和經營、管理等，因此工作人員必須要具有豐富的法律知識、稅務知識、會計知識以及社會知識。但是從目前看來，很多的相關工作人員都缺乏專業知識，而且企業也沒有聘請專門的納稅籌劃人員，使得企業的納稅問題得不到解決。
（三）僅僅只看稅務減免的效果
雖然納稅籌劃能夠幫助企業減免稅務，但是很多企業不根據實際情況，只一味的追求稅務減少，使得稅務籌劃工作逐漸陷入僵局。若是企業只看眼前的利益，缺乏對企業長遠發展的考量與規劃，必將造成企業自身的利益損失。例如企業在投資過程中側重短期收益，有意識的減少了短期稅負，卻忽視了企業發展過程中利益增長的問題，選擇了看似有利的方案，但是企業的整體利益卻沒有得到增加。所以，在選擇稅務籌劃方案的時候，必須選擇稅負輕，但卻能夠兼顧長遠利益的一種方案，這樣才合理。
（四）稅務管理制度不完善
稅務籌劃對于很多企業來說，還相當的陌生，所以企業在這方面的操作也缺乏一定的經驗。另外，雖然我國經濟發展的非常快，但是整體的經濟體制并不成熟。其表現在這幾個方面，一是稅法以及其他法律不完善，二是國家沒有展開稅務管理監督，三是相關部門的服務水平也很低。這些因素都能夠制約稅務籌劃的發展，因此，必須完善我國的稅務管理制度。
三、納稅籌劃在現代企業財務管理中的作用
財務管理是企業管理中的一個重要項目，它對企業的發展起著非常重要的作用。財務管理又包括了幾個方面：即成本計算與控制、預算管理、納稅籌劃等。其中的納稅籌劃也非常重要，它不但可以減輕企業的稅務負擔，為企業帶來經濟效益，還能夠實現企業的長遠規劃，促進企業發展。
（一）納稅籌劃能夠減少企業的稅務負擔
通過納稅籌劃，可以減少企業的稅務負擔，幫助企業節約成本，并且實現企業利益的最大化。其次，通過納稅籌劃還可以改善企業的財務管理水平，提高企業的財務利益。在不和國家法律相抵觸的情況下，采取合理的方式降低稅負。同時，這也是企業管理當中的重要部分。
（二）優化配置企業的資源和結構
從國家的角度上來將，納稅的目的就是為了增加我國的財政稅收收入。只有對企業資源進行了優化配置、合理調整，才能夠達到企業發展的目的和需要。企業也應該隨著市場的變化而改變，從而適應市場的發展。在我國的稅務法律當中，有許多鼓勵企業的優惠政策，這些政策不但能夠促進企業擴大生產規模，還能夠提高其工藝、設備方面的投資力度。因此，納稅籌劃可以起到優化配置企業資源的目的，推動企業健康、穩定、快速的發展。
（三）提高企業的納稅意識
惡意逃稅會損壞國家和社會的利益，甚至也會增加企業的風險和成本。一旦企業惡意逃稅失敗，國家不但會要求企業重新交稅款，而且還會罰款，這給企業帶來了一定的壓力。通過納稅籌劃，可以提高企業的納稅意識，采取合理的方式來進行避稅，減輕企業的負擔。同時，在進行了納稅籌劃之后，企業還能提高自身的財務管理水平。
（四）幫助企業合理的分配收入
在企業發展的最初階段，稅法會規定對企業的稅收進行減免或者優惠，這樣企業對其收益的分配可以進行合理的納稅籌劃。根據企業自身的分配政策、利潤等做出準確而公平的分配，從而在納稅籌劃中獲得最大的節稅利潤。企業可以通過納稅籌劃，加大對企業技術、宣傳方面的投入，享受國家提供的節稅利益。這也在一定程度上獲得了國家、政府、社會、企業的雙贏。
（五）幫助企業籌資
對于企業經營者而言，納稅籌劃的直接作用就是減少企業稅負，然而對其具體操作卻缺乏了解。企業籌資作為企業經營的重要環節，也可以有效利用納稅籌劃降低企業成本。
在企業籌資的過程中，主要可以通過兩種納稅籌劃的方法來節約資金：一是負債籌資。此種方法要求企業在稅前扣除固定利息，具有抵債的功用；二是權益籌資。與負債籌資相反，權益籌資不可抵債，也無需支付固定利息，因而需要更多的資金投入。
從企業風險考慮，負債籌資必須定期償還本金，當企業有較多負債時容易產生財務危機，而權益投資雖然需要更多的成本和資金，卻不存在償還資金的問題，因而風險系數更小。
四、如何發揮納稅籌劃在企業財務管理中的作用
（一）在法律的允許之下進行
企業在進行納稅籌劃的時候，必須根據國家制定的法律和政策來進行，不能夠違反國家的財務法律和稅法，要遵循納稅的原則。只有圍繞法律和法規來進行了納稅籌劃，才不會出現稅收方面的問題，或者被處罰，同時也不會給企業帶來經濟損失。
（二）對效益進行分析
納稅籌劃雖然可以幫助企業減輕稅負，但是它也有自身的缺陷，這些缺陷會影響企業的發展。因此，企業在進行稅務籌劃的時候，要充分的考慮各個方面的因素，對企業的效益進行分析。從而選擇出最適宜、最合理、最科學的一種方案，這樣企業才能夠獲得經濟效益，并且使自身更好的發展下去。
（三）為企業營造良好的稅務籌劃環境
企業要進行納稅籌劃，其環境是相當重要的，參與納稅籌劃工作的所有人員都必須明確了解納稅籌劃的重要性，管理者也應對此給予足夠的支持和重視。在納稅籌劃前，企業要制定合理的規章制度，并且督促工作人員嚴格按照規章制度實施操作。財務管理部門需加強工作人員與稅務機構的溝通，保障相關信息的高效交流，完成基礎財務工作。
五、結束語
綜上所述，納稅籌劃在企業中有相當重要的作用，它能夠增加企業收益，提高企業管理水平。但是，納稅籌劃必須要在法律允許的條件下進行，并且不能損害國家的利益。只有這樣，企業才能更好的進行納稅籌劃，并且健康、平穩的發展下去。
參考文獻：
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關鍵詞：企業所得稅；會計；納稅籌劃
中圖分類號：F810.42 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）02-0-02
稅務籌劃，是指在納稅行為發生之前，在不違反法律、法規(稅法及其他相關法律、法規)的前提下，通過對納稅主體(法人或自然人)的經營活動或投資行為等涉稅事項做出事先安排，以達到少繳稅或遞延納稅目標的一系列謀劃活動。
納稅人在法律許可的范圍內，企業通過對經營活動的統籌安排，減輕企業的稅收負擔，以獲得“節稅”(tax savings)利益的行為很早就存在。在我國，稅務籌劃自20世紀90年代初引入以后，其功能和作用不斷被人們所認識、所接受、所重視，已經成為有關中介機構一項特別有前景的業務。稅務籌劃是企業的一項基本權利，納稅人和單位可以在法律許可的范圍內，進行合理的避稅。
一、稅務籌劃的特點
1.合法性。稅務籌劃的合法性是指企業的籌劃是在法律許可范圍內，按照稅法規章進行的合理納稅。納稅單位可以根據稅法的要求，合理運用稅法的知識進行優化選擇，從而減少納稅負擔。而對于違反稅法規定的不履行納稅責任，以降低稅收負擔的行為，是屬于違法的行為，要進行堅決的抵制。
2.籌劃性。在納稅活動中，納稅義務具有滯后性。企業經濟交易行為結合后才進行納稅行為，收益進行分配結束后，才進行納稅活動。這就在客觀條件上使納稅活動可以進行籌劃。因此，籌劃性是納稅的一個特點。稅收是有針對性的，納稅人和征稅對象的性質不同，決定了稅收待遇的不同，這在另一個方面為納稅人提供了可選擇較低稅負決策的機會。如果經營活動已經發生，應納稅額已經確定而去偷逃稅或欠稅，都不能認為是稅務籌劃。
3.風險性。納稅籌劃是有風險性的，稅務籌劃的目的是為了合理的進行減少交稅，但是在納稅的實際操作進行中，往往不能達到預期目的，這是受稅務籌劃的風險影響的。
稅務籌劃的成本，是指由于采用稅收籌劃方案而增加的成本，包括顯性成本和隱含成本，比如聘請專業人員支出的費用，采用一種稅收籌劃方案而放棄另一種稅收籌劃方案所導致的機會成本。與此同時，對稅收政策的理解不當或者是在執行中的偏差，都會使企業在不知不覺的情況造成了稅務籌劃的失敗。或者觸犯法律而受到稅務機關的處罰都可能使得稅收籌劃的結果背離預期的效果。
4.專業性。稅務籌劃是比較專業的知識，是需要一些專業會計人員來進行的，隨著我國經濟貿易的發展，世界經濟全球化的影響，我國貿易往來越來越頻繁、企業經濟活動越來越復雜，各國稅收制度的差異性影響下，僅靠納稅人自身進行稅收籌劃是很難實現的，正因如此，稅務、稅務咨詢作為第三產業便應運而生，向專業化的方向發展。
二、新企業所得稅法對企業的影響
1.稅收優惠的實施
新企業所得稅法借鑒國際上的成功經驗，對稅收優惠的方式和重點做了較大的調整，實行統一規范的所得稅優惠政策。一是從以區域優惠為主轉向以產業優惠為主；二是節能環保、安全生產等產業領域，實行稅收優惠政策；三是對國民經濟需扶持發展的行業和領域，如農林牧漁業、基礎設施建設以及老服務企業、資源綜合利用企業等，也實行一定的稅收優惠政策。可見，新企業所得稅所設定的稅收優惠政策是產業和項目導向的。另外，新制度在居民企業之間的股息、紅利收入，非居民企業來自中國境內的股息、紅利收入，技術轉讓所得，民族自治地方企業的減免稅，企業綜合利用資源，固定資產投資抵免等稅收優惠方面都有了一些新的變化。
2.稅率的調整
根據原企業所得稅法，內、外資企業均適用33%的法定稅率。新企業所得稅法在充分考慮了國家財政承受能力、企業負擔水平、國際稅改趨勢以及周邊國家和地區的實際稅率水平等綜合因素基礎上，將法定稅率定為25%。非居民企業在中國境內未設立機構場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯系的，應當就其來源于中國境內的所得繳納企業所得稅，適用稅率為20%。另外，新制度出于扶持弱勢群體、鼓勵自主創新以及繼續吸引外資的政策目的，針對小型微利企業、國家重點扶持的高新技術企業均規定了不同的優惠稅率。
3.資產的稅務處理
新企業所得稅法對資產分類、計價、扣除、處置等問題的處理，與財務會計規定盡量保持一致，同時對一些與財務會計處理不一致的特殊問題進行了具體明確。這樣，一方面減輕了稅務機關的管理成本和納稅人的遵從成本；另一方面也體現了稅法優先的原則。
三、新稅法下企業納稅籌劃策略
1.合理利用企業的組織形式開展稅務籌劃
企業所得稅法合并后，遵循國際慣例將企業所得稅以法人作為界定納稅人的標準，原內資企業所得稅獨立核算的標準不再適用，同時規定不具有法人資格的分支機構應匯總到總機構統一納稅。不同的組織形式分別使用獨立納稅和匯總納稅，會對總機構的稅收負擔產生影響。企業可以利用新的規定，通過選擇分支機構的組織形式進行有效的稅務籌劃。企業從組織形式上有子公司和分公司兩種選擇。其中，子公司是具有獨立法人資格，能夠承擔民事法律責任與義務的實體；而分公司是不具有獨立法人資格，需要由總公司承擔法律責任與義務的實體。企業采取何種組織形式需要考慮的因素主要包括：分支機構盈虧、分支機構是否享受優惠稅率等。
2.利用稅收優惠政策開展稅務籌劃
開展稅務籌劃的一個重要條件就是投資于不同的地區和不同的行業享受不同的稅收優惠政策。目前，企業所得稅稅收優惠政策形成了以產業優惠為主、區域優惠為輔、兼顧社會進步的新的稅收優惠格局。區域稅收優惠只保留了西部大開發稅收優惠政策，其它區域優惠政策已取消。產業稅收優惠政策主要體現在：促進技術創新和科技進步，鼓勵基礎設施建設，鼓勵農業發展及環境保護與節能等方面。
3.減少納稅籌劃的風險
要想合理的進行納稅籌劃，就必須要領會當前立法的精神，還要準確把握稅法的規定，在法律許可的范圍內，最大限度的進行合理籌劃。同時，要對納稅籌劃的風險有一個預測，
充分了解當地稅務征管的特點和具體要求，使納稅籌劃行為能得到當地稅務機關的認可。最后，聘請納稅籌劃專家，提高納稅籌劃的權威性和可靠性。納稅籌劃是一門復雜的學科，涉及的領域非常多，如會試、財務、管理、經濟等多方面的知識，專業性較強，因此，企業在進行納稅籌劃的時候一定要進行多輪的自我檢測，由會計人員、財務人員、管理人員一起進行研究，制定出合理的納稅籌劃，保持企業的最大利益，從而進一步降低納稅籌劃的風險。
4.培養納稅籌劃人才
我國當前企業的多樣性，稅種的復雜性，納稅籌劃的專業性，都對企業納稅人才提出了更高的要求，不僅要對稅法有著很好的了解，而且還要熟悉最新的經濟制度，同時，還要求納稅籌劃人員有精湛的專業技能、與靈活的應變能力。因此，要加大對會計人才的培養與職后教育，一方面，在高校開設與納稅籌劃相關的專業，滿足社會對納稅籌劃人才的需要；別一方面，對在職的會計人員進行崗后培訓，定期舉行業務講座，提高會計人員的業務水平，適應時代的需求。企業也應該加大對會計人員的考核，使會計人員有一種危機意識，不斷的進行自我素質提升。
5.完善納稅籌劃的法律環境
要想使納稅籌劃可持續的發展，必須要對現有稅法進行完善，避免一些真空地帶造成法律的漏洞，影響納稅籌劃的發展。一方面，我國立法機關應該不斷對納稅進行立法的完善，由于我國稅法發展的時間相對較短，雖然取得了很好的效果，但是由于我國稅法的多樣性和復雜性，現有稅法已不適應我國當前經濟發展的需要，加快新納稅法的立法是不可避免的。應對現有的納稅進行完善，把一些不公平、不適合當前社發展的立法進行修改。必須對已經發現的有關稅法的模糊或不明確之處進行修訂，并在實踐過程中不斷完善，避免因對稅法的隨意理解而使納稅籌劃偏離稅法制定的初衷，給稅務部門、稅務機構、企業提供一個判斷是否屬于正確籌劃的標準。另一方面，應試對責任進行追究，加大對稅務中介機構的法律約束，如發現企業通過稅務機構進行的納稅籌劃若發生了嚴重的違法行為，不僅要對企業進行法律制裁，同時也要對稅務中介進行法律與經濟方面的處罰，這樣可以加強企業與納稅機構的管理，使企業依法進行納稅籌劃。
納稅籌劃不僅有利于減輕企業的稅收負擔，而且有利于企業準確地把握政策法規，增強納稅意識，減少涉稅風險。因此，研究和探討新企業所得稅法下的納稅籌劃是完全必要的。同時，也可為國內企業走出去、開展國際稅收籌劃奠定基礎。
參考文獻：
[1]楊.企業所得稅納稅籌劃[J].湘潮(下半月)(理論),2009(09).
關鍵詞：全面風險管理 納稅籌劃 風險 控制
全面風險管理概念框架體系
（一）全面風險管理概念
1955年，美國賓夕法尼亞大學沃頓商學院的施耐德教授首次提出了“風險管理”的概念。多年來，人們在風險管理實踐中也逐漸認識到，企業內部不同部門或不同業務的風險，有的相互疊加放大，有的相互抵消減少。因此，企業不能僅僅從某項業務、某個部門的角度考慮風險，必須根據風險組合的觀點，貫穿企業整體的管理風險。
2004年4月美國COSO（The Committee of Sponsoring Organizations of The National Commission of Fraudulent Financial Reporting）在《內部控制整體框架》的基礎上，結合《薩班斯一奧克斯法案》（Sarbanes-Oxley Act）在報告方面的要求，同時吸收各方面風險管理研究成果，頒布了《企業風險管理框架》（Enterprise Risk Management Framework，簡稱ERM）旨在為各國的企業風險管理提供一個統一術語與概念體系的全面的應用指南。
COSO定義的企業風險管理是指企業風險管理是一個過程，受企業的董事會、管理層和其他人員的影響，應用于企業的戰略制定及各個方面，旨在確定影響企業的潛在重大事件，將企業的風險控制在可接受的程度內，從而為實現企業的目標提供合理保證。
（二）全面風險管理框架
COSO-ERM是個三維立體的框架體系。這種多維立體的表現形式，有助于全面深入地理解風險管理對象，分析解決其中存在的復雜問題。
第一維度是（上面維度）目標體系，包括四類目標：戰略目標，即高層次目標，與使命相關聯并支撐使命；經營目標，高效率地利用資源；報告目標，報告的可靠性；合規目標，符合法律和法規。第二個維度（正面維度）是管理要素：內部環境、目標設定、事項識別、風險評估、風險應對、控制活動、信息與溝通和監控八個要素。第三個維度（側面維度）是主體單元，包括集團、部門、業務單元、分支機構四個層面。
納稅籌劃風險類型及其來源
企業在運用稅收政策開展納稅籌劃的過程中，風險是客觀存在的，而且這種風險可能會伴隨企業生產經營的全過程。所謂納稅籌劃風險是指企業在開展納稅籌劃活動時，由于受到難以預料或控制的各種因素影響，導致失敗而在籌劃后發生各種損失的可能性。
納稅籌劃風險主要來源于兩方面，即外部因素產生的風險與內部因素產生的風險。外部風險包括稅收政策選擇風險、經濟環境變化風險、稅收政策變化風險、稅收扭曲投資風險、征納雙方的認定差異風險和稅務行政執法偏差風險等；內部風險包括預期經營活動變化風險、籌劃控制風險、籌劃信息不對稱風險、籌劃溝通誤差風險、籌劃心理風險、籌劃信譽誠信風險、會計核算和稅務管理風險等。不論何種風險，如不采取相應地風險管理措施，就可能會給企業帶來經濟損失和其他相關損失。
基于全面風險管理的納稅籌劃風險控制要素
由于各種納稅籌劃行為貫穿于企業經營管理的全過程，不可能孤立應對納稅籌劃風險，對其風險治理也應納入企業全面風險管理框架。COSO的ERM對我們治理納稅籌劃風險具有很好地借鑒作用，考慮到治理納稅籌劃風險是一項綜合性、系統性工作，企業可以依據ERM正面維度的八要素治理籌劃風險。
（一）內部環境要素
納稅籌劃的內部環境是指納稅人進行納稅籌劃自身所具備的各種條件，包括企業類型、注冊地、投資項目、經營范圍、治理結構、優惠政策、風險意識、籌劃人員的道德和勝任能力、公司文化、財務管理和會計核算水平等。內部環境是其他所有風險管理要素的基礎，為其他要素提供規則和結構。內部環境決定納稅籌劃的基礎是否牢靠，是對納稅籌劃風險的事前防范。例如，樹立正確的納稅意識和納稅籌劃風險意識，建立健全企業稅務管理和會計核算監督程序，加強對籌劃人員的職業道德教育和專業培訓，提高籌劃人員的專業素質、籌劃技能和職業道德水平，都是改善內部環境，降低籌劃風險的對策。
（二）目標設定要素
納稅籌劃必須先有明確科學的目標，企業才能識別影響目標實現的潛在事項。企業風險管理確保管理當局采取恰當的程序去設定目標，并保證選定的目標支持主體的使命并與其相銜接，以及與它的風險容量相適應。納稅籌劃終極的目標應當與企業理財目標――實現企業價值最大化相一致，即通過對企業經營活動、投資活動和籌資活動的事先安排，充分考慮貨幣時間價值和涉稅風險，在保證企業可持續發展的基礎上，實現涉稅零風險狀態下的企業價值最大化。將實現涉稅零風險作為實現納稅籌劃目標的基礎，這也是對事前籌劃風險的防范。
（三）事項識別要素
企業必須能夠識別可能對納稅籌劃產生影響（包括有利影響和不利影響）的各種潛在事項，包括表示風險的事項和表示收益的事項。納稅籌劃是對涉稅事項的預先安排，各種籌劃方案必須考慮相關稅法的適用性，要識別不符合稅法立法精神和政策導向的事項。另外，還要考慮稅法變化對涉稅事項的影響，識別這些變化是否會影響企業納稅籌劃方案的施行和效果。例如，《特別納稅調整實施辦法（試行）》文件中加強了對企業避稅的防范和打擊力度，造成一些諸如轉讓定價籌劃方案失去了合法性基礎，籌劃風險加大。這就要求企業及時熟悉反避稅政策及其相關涉稅事項，適時調整籌劃事項，這是對籌劃風險的事中防范。
（四）風險評估要素
對于識別出的籌劃風險應進行評估分析，以便確定防范對策。由于納稅籌劃經常是在稅法規定性的邊緣操作，這必然蘊含著較大的風險，企業應盡可能找到風險因素影響目標的方式，因此對風險的評估是防范的前提，風險評估可以采用定性與定量的相結合的方法進行，對于可能影響納稅籌劃收益的風險事項進行分析，利用專家打分法、蒙特卡羅模擬法、概率分布的疊加模型、隨機網絡法、風險影響圖分析法、風險當量法等方法研究籌劃風險的性質和大小，評估其影響程度，這也是對籌劃風險的事中防范。
（五）風險應對要素
企業對識別及評價的籌劃風險的應對措施，包括回避風險、接受風險、分散風險和轉嫁風險。企業應該選擇相應措施使風險與納稅籌劃的風險容限和風險可容忍量相適應，即指納稅籌劃風險給企業所帶來的損失應與其預先取得的節稅收益相配比，處于可控之中。例如，對于高風險低收益的籌劃事項應該回避風險，不予采籌劃方案。又如，企業通過借助注冊稅務師等稅務中介實施籌劃，可以將籌劃風險轉嫁給中介機構。
（六）控制活動要素
控制活動是幫助保證風險反應方案得到正確執行的相關政策和程序。企業應制定和實施相應的納稅籌劃風險控制程序，才能確保其所選擇的風險應對策略得以有效實施。控制活動是貫穿納稅籌劃全過程的一系列程序和方法。企業針對已經識別和發生的影響籌劃方案的涉稅事項進行后，通過風險評估，制定應對策略，并組織籌劃人員及時調整籌劃目標及具體任務，使所有籌劃人員都能及時執行新的籌劃方案，從而降低籌劃操作風險。
（七）信息與溝通要素
企業實施納稅籌劃的全過程都需要借助各種信息來識別、評估和應對籌劃風險。有效、大量的信息是制定各種籌劃方案的基礎，而良好的溝通包括信息的向下、平行和向上及時和有效的傳遞。從系統論的角度看，納稅籌劃項目初始就要求籌劃人員依據掌握的相關信息，制定籌劃目標和各種可選擇方案，識別影響籌劃風險的涉稅事項因素，及時傳遞給項目負責人，以確定風險應對策略，并按實際情況決定是否調整納稅籌劃方案，再將控制信息傳遞給下面的執行人員，執行人員再進一步反饋及傳遞相應信息，降低籌劃信息不對稱風險和溝通誤差風險。另一方面，增加企業與稅務機關之間的溝通，搞好稅企關系，加強稅企聯系，越可能獲得更多信息，企業納稅籌劃方案也越可能得到稅務機關的認可，以確保企業所進行的稅收籌劃行為合理合法，降低征納雙方的認定差異風險和稅務行政執法風險。
（八）監控要素
企業風險管理監控是指評估風險管理要素的內容和運行以及一段時期的執行質量的一個過程。企業治理層必須對納稅籌劃風險管理進行監控，即進行監督、控制和指導。這種方式能夠動態地反映風險管理狀況，并使之根據涉稅事項的實際變化而調整。監控方式包括持續監控和個別評估，由于大多數長期納稅籌劃方案對企業的財務情況影響是長期，加強監控有助于納稅籌劃在企業整體戰略框架下進行，在一定程度上把納稅籌劃風險降低在可控范圍內。監控還可以改善籌劃內部環境，促進控制活動的有序進行，糾正風險管理過程中的偏差。另外，實施人力資源監控，如對籌劃人員進行指導，有助于提高籌劃人員的整體素質，降低籌劃人員的操作風險和心理風險。
基于全面風險管理的納稅籌劃風險控制策略
針對納稅籌劃存在的各種風險，基于全面風險管理應從以下方面進行防范：
企業內從領導到財務人員都必須樹立正確的納稅意識和風險意識，在依法納稅的前提下開展籌劃。
針對納稅籌劃中可能遇到的風險，建立籌劃預警及防范機制，在籌劃前要對風險較大的方案反復論證，綜合考慮各種涉稅因素后慎重選擇實施方案。在籌劃事中、事后建立相關稅務籌劃風險評估機制，在籌劃實施過程中對籌劃方案進行全程化監控，密切關注相關稅收政策等環境的變化，針對出現的新情況及時調整或變化籌劃方案。
建立健全財務管理和會計核算監督機制，加強籌劃人員的職業道德教育和職業培訓，保持高尚的職業操守和謹慎、合理的職業判斷能力。
貫徹全面風險管理原則。對于風險較大的籌劃項目要采取謹慎的態度，按照收益與風險配比原則，在考慮風險是否可以化解或轉嫁等因素的基礎上確定是否開展籌劃，同時還必須考慮因稅務籌劃引致的各種涉稅成本，包括顯性和隱性成本，只有綜合籌劃成本在可接受范圍內時開展稅務籌劃才有效率。
企業要正確認識稅務籌劃的作用，適當地降低對稅務籌劃的心理期望，以減輕稅務籌劃人員的心理負擔和工作壓力，降低稅務籌劃的心理風險。
借助外部稅務中介機構及稅務專家。企業應該主動委托有相關稅務籌劃經驗和知名度的稅務中介機構如稅務師事務所，接受稅務籌劃服務，聘請注冊稅務師作為企業的稅務顧問，借助他們在專業、技術、經驗、信息等方面的優勢幫助企業完成稅務籌劃，這樣不僅可以事半功倍，也可將企業的有關籌劃風險轉嫁給稅務中介機構。
總之，企業納稅籌劃風險管理是一個全面、動態和系統的過程，如風險評估促使風險應對，進而影響到控制活動，有可能需要重新考慮信息與溝通，或者是企業的整個監督活動。納稅籌劃風險管理就是通過各要素有效地發揮其功能，幫助企業抓住籌劃機遇，將風險控制在可接受的范圍內，促進企業納稅籌劃目標的實現。
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一、納稅籌劃能夠促進依法治稅
(一)納稅籌劃有助于提高納稅人的納稅意識，抑制偷稅行為
稅收的無償性決定了納稅人稅款的支付是資金的凈流出，沒有與之配比的直接收入。在收入、成本、費用等條件一定的情況下，納稅人的稅后可支配收入與納稅金額互為增減。因此，納稅人的注意力會自覺不自覺地轉移到減少應納稅款上來。但是，如果采取偷稅、騙稅、抗稅等違法手段來減少應納稅款，會對納稅人的正常生產經營產生負面影響。于是，一種合法或不違法地減少應納稅款、節約稅收支出、實現利潤最大化的方法――納稅籌劃，便成為納稅人的必然選擇。
納稅籌劃與納稅意識的增強一般具有客觀一致性和同步性的關系，是納稅人納稅意識提高到一定階段的表現。進行納稅籌劃或納稅籌劃做得好的納稅人，其納稅意識往往也比較強。
(二)納稅籌劃是稅收征納雙方加強管理的需要
對納稅人來說：
納稅籌劃是一項復雜的系統工程，納稅人要達到避稅、節稅和轉稅的日的，必然要依靠加強自身的經營管理、會計核算和財務管理，才能使籌劃的方案得到最好實現。
對稅務機關來說：
(1)企業會計核算和財務管理的加強，可以使稅務人員從繁雜的會計報表、賬簿、憑證的審核、檢查工作中相對解脫出來，而將更多的精力投入到加強稅收征管、履行稅務機關的職責上。
(2)在征稅籌劃的過程中，稅務機關可以及時發現稅收征管的薄弱環節，從而促使稅收征管定上法治化，規范化軌道。
(3)有利于促進稅務人員業務素質的提高。納稅人進行多方面的納稅籌劃，必然給稅務機關帶來很人壓力。為了避免工作中的被動和滯后，稅務人員必然要加強對征稅籌劃的研究，加強對稅收法規、政策的學習，加強對最新出現的或潛在稅收問題的研究與探索，這樣，稅務人員的業務素質會不斷得到提高。
(三)有利于最大限度地發揮稅收的經濟杠桿作用，優化產業結構和資源的合理配置
納稅人通過納稅籌劃對納稅方案進行擇優，在客觀上足在國家稅收經濟杠桿作用下，逐步走向優化產業結構和合理配置資源的道路，體現了國家的產業政策，從而更好地發揮國家的稅收宏觀調控職能。
(四)有利于涵養稅源，促進國民經濟的良性發展
納稅人按照國家政策進行納稅籌劃，可以促進產業布局的逐步合理和生產的進一步發展。從長遠和整體來看，有利于涵養稅源，促進經濟社會的長期發展和繁榮，國家的稅收收入也將與之同步增長。
(五)有利于保障納稅人的合掖權益，防范和化解納稅風險
通過納稅籌劃可以使納稅人的合法權益得到最充分的保障還可以防范和化解納稅風險，最大限度地避免不必要的損失。
二、納稅籌劃必須遵循成本效益原則
任何一項籌劃方案都有其兩面性，隨著一項籌劃方案的實施，納稅人在獲取部分減輕稅負利益的同時，必然會為該籌劃方案的實施付出額外的費用，以及因選擇該籌劃方案而放棄其他方案所損失的相應機會收益。當新發生的費用或損失小于取得的利益時，該項籌劃方案才是成功的；反之就是失敗的。一項成功的納稅籌劃必然是多種方案的優化選擇。我們不能簡單地認為稅負最輕的方案就是最優的納稅籌劃方案，一味追求稅收負擔的降低往往導致納稅人總體利益的下降。例如，一個體戶從事生產經營必然要繳納相應的流轉稅，如果向他提供一份籌劃方案，可以讓他免繳任何稅款，只要他把經營業績控制在起征點以下就可以了，但其收益也受到了極大的限制。這種方案自然不是令人滿意的，犧牲納稅人整體利益換取稅收負擔的降低明顯是不可取的。
一、企業納稅成本內涵界定
界定企業納稅成本的內涵，必須從分析企業納稅成本理論基礎人手。企業納稅成本的理論基礎來自于“誰受益，誰負責”的原則和稅收遵從理論。
首先，稅收是政府克服市場失靈、促進資源有效配置和實現收入分配公平的重要手段，實質上是一種強制性的有償活動，即政府作為公共管理者和公共產品的提供者理應從全社會所得中提取或換取一部分補償其投入，是一種強制性的行為，屬于國民收入再分配活動。政府為企業提供了各種有形的和無形的“公共產品”，按照“誰受益，誰負責”的原則，企業必須向政府支付一定的費用，即企業在生產經營活動中享受了國家提供的公共服務和公共設施，就要在企業取得的收入或利潤中按照一定的程序和比例向國家繳納一定數額的稅金，因此，企業繳納稅金的實質是向政府支付一種服務費用。從這一點看，企業繳納的稅金具有成本屬性，是企業納稅成本的組成部分。
其次，按照稅收遵從理論，企業在繳納稅金的過程中，必須要進行不違背稅法的納稅籌劃以及按稅法規定的程序進行納稅，這些行為可能導致下列支出發生：(1)日常報稅時需要準備財務憑證；(2)聘請會計師或委托稅務機構填報納稅申報表并申報納稅，購置計算機、報稅機與稅務機關聯網報稅等；(3)進行稅收籌劃；(4)聘請稅務顧問和律師；(5)接受和配合稅務機關的納稅檢查，為接待稅務機關的稅收工作檢查、指導；(6)未按照《稅收征管法》規定處理涉稅事項、未按稅法規定期限繳納稅款需要繳納罰款及稅收滯納金；(7)給企業聲譽可能造成的不良影響。以上方面的支出，在納稅人遵從理論中稱為納稅遵從成本。
根據以上對企業納稅成本理論基礎的闡述，企業為納稅必然要付出一定的代價，這種代價既包括有形的耗費，也包括無形的耗費。所以，本文對企業納稅成本的內涵做如下界定：企業納稅成本(The Costs of Enterprise Paying Taxes)，是指在現存經濟條件和體制下，政府實施稅收分配全過程中，企業為了繳納稅收而付出代價，即企業為繳納稅收所耗費的各種費用之和。
二、企業納稅成本體系構成
企業納稅成本有狹義和廣義之分。狹義的企業納稅成本單指企業上繳的各種實體稅款，即企業的納稅實體成本。按照納稅實體成本與納稅籌劃的依存關系，納稅實體成本還可以進一步劃分為固定實體成本和變動實體成本。廣義的企業納稅成本不僅包括綺稅實體成本，還包括納稅遵從成本，即為上繳稅款、履行納稅義務而發生的與之相關的一切費用，既包括可計量的成本，也包括不可計量的成本，納稅遵從成本可以概括為納稅管理成本、納稅風險成本和納稅心理成本。
(一)納稅實體成本納稅實體成本即正常稅收負擔，是指企業在生產經營中，依照稅收實體法的規定，依法向國家繳納的各種納稅款項，包括取得收入征收的流轉稅、取得的收益征收的所得稅以及國家對納稅人征收的財產稅等。按照納稅實體成本與企業納稅遵從成本的依存關系，納稅實體成本還可以進一步劃分為固定實體成本和變動實體成本。固定實體成本即固定稅收負擔，是指企業在最優納稅遵從方案下向國家繳納的稅收數額，即承擔的最小稅負。固定實體成本在企業經營狀況一定的情況下是一個常量，也可以稱為最優納稅實體成本。變動實體成本即變動稅收負擔，是指企業選擇某種納稅遵從方案所承擔的納稅實體成本與固定實體成本(或正常稅收負擔與固定稅收負擔)之間的差額。企業納稅實體成本與固定實體成本之間存在差額的原因，主要來自于對納稅管理成本和納稅風險成本的考慮，以及企業在納稅遵從過程中的失誤。
(二)納稅遵從成本納稅遵從成本是企業在納稅過程中，在遵從稅法規定的前提下進行納稅方案的設計(即納稅籌劃)、納稅過程的管理以及因納稅方案設計和納稅過程管理的缺失所付出的代價，具體還可以分為納稅管理成本、納稅風險成本和納稅心理成本。納稅管理成本是指企業選擇某種納稅籌劃方案時支付的辦稅費用、稅務費用等，具體包括辦稅費用和稅務費用。辦稅費用是指企業為辦理納稅申報、上繳稅款及其他涉稅事項而發生的必不可少的費用，包括企業為申報納稅而發生的辦公費，如購買申報表、發票、收據、稅控機、計算機網絡費、電話費、郵電費(郵寄申報)等；企業為配合稅務機關工作和履行納稅義務而設立專門辦稅人員的費用，如辦稅人員的工資、福利費、交通費、辦公費等；企業為接待稅務機關的稅收工作檢查、指導而發生的必要的接待費用；稅務費用是指納稅人為了防止稅款計算錯誤、避免漏申報、錯申報以及進行納稅籌劃，需要向稅務師事務所等中介機構進行稅務咨詢，或者委托注冊稅務師代為辦理納稅事宜，向聘請中介機構繳納的費用。納稅風險成本是指由于選擇某項納稅籌劃方案可能發生的損失，其與方案的不確定度呈正相關。方案越不確定，風險成本發生的可能性就越大。納稅風險成本具體包括稅收滯納金、罰款和聲譽損失成本。罰款是指納稅人在納稅籌劃過程中因違反稅法有關規定，而向稅務機關交納的罰金費用。稅法對納稅人的下列行為規定了一定的罰款處理：未按規定辦理稅務登記的、未設立賬冊的、未報送有關備案資料的、未履行納稅申報的、違反發票使用規定的，以及偷稅、欠稅、抗稅等違法行為。稅收滯納金是指納稅人在納稅籌劃過程中未按照稅法規定期限繳納稅款，稅務機關除責令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收萬分之五的滯納金。聲譽損失成本是指因納稅籌劃方案失敗被定為偷稅等違反稅法的行為，被處以罰款或被依法追究刑事責任，給企業的聲譽帶來不良影響而發生的聲譽損失。納稅心理成本是指納稅人可能認為自己納稅卻沒有得到相應回報而產生不滿情緒，或者擔心誤解稅收規定可能遭受處罰而產生的焦慮情緒。納稅心理成本與稅法體系的健全和完善程度以及納稅人的教育程度相關聯，稅法體系越健全越完善、納稅人的受教育程度越低，納稅人的納稅心理成本就越高。當納稅心理成本達到一定程度時，納稅人會雇用人或求助中介機構，這時納稅心理成本就會轉變為納稅管理成本。
三、企業納稅成本決策模型構建
把握企業納稅成本決策目標和納稅成本在納稅活動中表現出的特性，是設計企業納稅成本決策模型并進行決策的基礎和前提。企業納稅成本決策的目標是設計企業納稅成本決策模型的出發點和歸屬點。理性的企業納稅成本決策目標是實現“帕累托最優”，即企業的納稅成本達到最低的同時不會帶來政府稅收成本的升高。但在現實信息不對稱和企業利益最大化的前提條件下，這一目標很難實現。企業在納稅成本決策時的現實選擇是以自身利益最大化為出發點，充分考慮征稅法和稅收征管細則等規范，實現企業納稅成本最小化。
企業納稅成本習性，也稱企業納稅成本性態或企業納稅成本
特性，是指企業納稅成本總額的變動與納稅籌劃活動之間的依存關系，即納稅籌劃活動的力度與其相應的企業納稅成本變動之間的內在聯系。這種依存關系和內在聯系是客觀存在的，是企業納稅成本固有的性質，故稱“習性”。進行企業納稅成本性態分析，有利于企業設計納稅籌劃成本決策模型和進行納稅籌劃成本決策。(1)固定實體成本的習性。固定實體成本是企業在最優納稅籌劃方案下向國家繳納的稅收數額，即承擔的最小稅負。固定實體成本在企業經營狀況一定的情況下是一個常量，所以它與企業納稅籌劃的方案選擇沒有多大聯系。(2)變動實體成本的習性。變動實體成本是企業選擇某種納稅籌劃方案所承擔的納稅實體成本與固定實體成本的差額。該項成本隨著納稅籌劃方案的優化而呈下降趨勢。變動實體成本降低額也可以說是選擇某種納稅籌劃方案的風險收益。(3)納稅管理成本的習性。納稅管理成本是企業選擇某種納稅籌劃方案時支付的辦稅費用、稅務費用等，它隨著納稅籌劃方案的優化而呈上升趨勢。(4)納稅風險成本的習性。納稅風險成本是由于選擇某項納稅籌劃方案可能發生的損失。它與方案的不確定度呈正相關，即方案的不確定度越高，機會損失發生的可能性就越大。方案的不確定度又與企業納稅籌劃方案的優化程度(企業期望的納稅籌劃收益高低)呈正相關，即企業越想獲得較高的納稅籌劃收益，納稅籌劃方案的不確定度就越高。所以，納稅籌劃的風險成本與企業的納稅籌劃方案的優化程度呈正相關。(5)納稅心理成本的習性。納稅心理成本是指納稅人可能認為自己納稅卻沒有得到相應回報而產生不滿情緒，或者擔心誤解稅收規定可能遭受處罰而產生的焦慮情緒，這時納稅心理成本是納稅人風險成本的一部分。而當納稅心理成本達到一定程度時，納稅人會雇用人或求助中介機構，這時納稅心理成本就會轉變為納稅管理成本。
如果假設企業納稅籌劃力度(μ)與納稅籌劃方案的優化度成正相關，即企業納稅籌劃力度越大，納稅籌劃方案就越優；不單獨考慮納稅心理成本，因為納稅心理成本有時表現為納稅風險成本，有時表現為納稅風險成本和納稅管理成本；企業納稅成本為EPC、固定實體成本為FEC、變動實體成本為VEC、納稅管理成本為PMC、納稅風險成本為PRC。根據以上對企業納稅成本的特性的分析，企業納稅成本、固定實體成本、變動實體成本、納稅管理成本、納稅風險成本分別為：EPC=E(μ)，FEC=F(μ)，VEC=V(μ)。PMC=M(μ)，PRC=R(μ)。那么，企業納稅成本決策模型可表示為：
minEPC=FEC+VEC+PMC+PRC
即minE(μ)=F(μ)+V(μ)+M(μ)+R(μ)
約束條件為F(μ)′0；V(μ)′0；R(μ)′>0。
因為FEC與納稅籌劃力度不相關，VEC與納稅籌劃力度負相關，PMC和PRC與納稅籌劃力度正相關，PMC和PRC之和也就是除納稅心理成本以外的納稅遵從成本，而本文已假設納稅心理成本為PMC或PRC或PMC+PRC的一部分，所以，在決策時可以把PMC+PRC看作企業納稅遵從成本。設納稅遵從成本為PCC，其函數為C(μ)，則：
PCC=PMC+PRC
C(μ)=M(μ)+R(μ)
企業納稅成本決策模型為：
minEPC=VEC+PCC
即minE(μ)=V(μ)+c(μ)
約束條件為C(μ)′>0；V(μ)′
根據以上分析，企業納稅成本決策模型如圖1所示：
關鍵詞：企業納稅籌劃 問題及措施
納稅籌劃其大體含義是企業根據國家的政策，結合本企業的實際情況，在通讀稅法及相關政策下，通過綜合衡量與周密的考慮，以增強納稅籌劃意識，提高納稅籌劃質量為前提，對本企業的生產經營、投資、融資等活動中做出最終合理合法的節稅活動。但是目前許多企業在對納稅籌劃的理解上、風險意識的防范上、會計政策的運用上、專業人才的培養上都存在這樣或那樣的誤區，并已經嚴重地影響了企業的生產經營，所以找出問題上述問題存在的原因并加以解決是企業的當務之急。本人想結合自己工作的實際經驗，談談這方面的個人看法。
一、納稅籌劃的特點
（1）合法性：它體現了企業的納稅籌劃是尊重國家法律，受法律保護的前提下進行的。
（2）超前性：是指納稅人在進行生產、計劃、投資、融資等活動之前，必須先進行納稅籌劃工作的考慮。
（3）經濟性：納稅籌劃的目的就是減少稅收，達到長期總體節稅的目的。
（4）專業化：它是專業性較強的綜合性科學，所以要求納稅人員具有較高的專業技術水平，如注冊稅務師資格。
二、當期我國企業納稅籌劃管理中出現的問題
（一）對納稅籌劃的理解有誤
由于納稅籌劃一詞在我國引進的比較晚，還處于初級階段，所以許多人眼中，包括企業管理者在內，一提到納稅籌劃就將許多企業通過各種手段采取偷稅漏稅或者尋找各種借口去避稅混淆在一起，由于對新生事物的理解有誤以及不夠重視，所以就不愿意接受納稅籌劃工作的開展與進行。有的雖然放下了這方面的包袱，但是由于企業相關人員的業務知識儲備不夠，他們拿不出最佳的方案，只看一時的少繳稅，在稅收利益與整體效益之間，達不到企業價值最大化，最終使納稅籌劃失敗。還有的企業認為納稅籌劃是財務人員的事情，與企業的其他人員與部門無關，有的企業做出納稅籌劃決策還進行保密，其實這是重大的誤區，納稅籌劃是需要團隊作業的，是高水平的財務管理工作，所以如此神秘的行為是做不好納稅籌劃工作的。因此只有正確理解納稅籌劃的含義及作用才能真正地做到合理節稅，才能真正地達到納稅籌劃的目的，提高企業運營效果。
（二）納稅籌劃意識淡漠
納稅籌劃工作是一項復雜的系統工程，它不僅涉及到稅務、會計、管理，還涉及到國家的政治、經濟、社會環境等，所以納稅籌劃面臨著許多風險。但是許多納稅人沒有客觀地去分析稅收政策，主觀臆斷實施了納稅方案，結果導致納稅失敗。另外在稅收政策導向上，還存在著征納雙方對政策理解性的差異，有的企業沒有提前與征稅機關進行很好的溝通與咨詢，就根據自己對稅法的理解就進行了納稅籌劃工作，再加上征管機關業務人員的工作能力與素質也參差不齊，結果導致納稅失敗。再有納稅人在籌劃時沒有考慮市場的瞬間變化這一重要的信息，從而導致納稅失敗。以上都是企業缺乏納稅風險防范意識的重要表現，上述案例應該使企業引以為戒。
（三）會計政策運用不當
許多企業特別是中小企業非常重視老會計，認為他們有經驗，這從某種程度上說有一定的道理。但是社會在飛速的發展，國家的稅收政策也為了適應社會的發展而變化，企業只根據老經驗老套路來管理財務顯然是不恰當的。但是許多企業的確沒有十分懂得稅法的人，注冊稅務師就更是很少，并且又不聘請注冊稅務師或者稅務中介來企業指導工作，這樣許多會計政策運用不恰當，導致企業多納稅款。如存貨可以采用全月一次性加權平均、移動平均、先進先出等方法進行核算。我們知道存貨的期末庫存與銷售成本成反比，進而影響利潤，最終影響所得稅。所以企業可以在免稅期間增加庫存，在納稅時期減少庫存來合理地避稅。
（四）缺乏納稅籌劃專業人才
通過上面具體問題的分析我們知道，納稅籌劃是一種高層次的財務管理活動，它不是企業過去那種簡單的稅務統計、分類、報稅工作，這種簡單的報稅工作一般的財務人員操作即可。而納稅籌劃要求的是高智能復合人才，不但需要具有稅法、財務、經濟、法律、技術等專業知識，同時還要具有全面熟練掌握企業生產、投資、融資等經營活動的過程，在此基礎上還應該具有高度的分析能力和對市場經濟發展走向的預測本領，所以應該是團隊作業，它不是某個人的孤軍作戰，是集體智慧的結晶。但是實際工作中企業缺乏這樣的團隊作業，更難尋找這樣的專業人才。
三、加強企業納稅籌劃管理的措施和建議
（一）正確理解納稅籌劃的含義，科學有效地合理避稅
首先明確合理節稅與偷稅、漏稅、拖稅或者不納稅是截然不同的概念，前者是國家贊同與提倡的，后者是違法違規行為，是要收到國家的法律制裁的，鉆國家稅法漏洞避稅在某種意義上講是雖然沒有違反國家的法律法規，但是國家也啟動了反避稅管理辦法，并且對其處罰額度也非常巨大。因此企業應該在正確理解納稅籌劃的含義下，積極地組織企業的相關人才，聘請注冊稅務師以及相關中介的專家，根據企業的實際狀況，合理合法的籌劃。如將職工的年終獎單獨反映可以減少職工的個稅等，來減輕企業與個人的稅負負擔，共同促進企業的發展、社會的和諧。
（二）加強納稅風險防范意識
因為納稅的風險一旦發生，如果沒有防范措施，那么后果將不堪設想。所以如果企業進行納稅籌劃活動，則必須有防范預案在先，這是企業抵御風險的最有利措施。首先必須有相關的專業技術人才，企業還要聘請有關專家和有資歷的注冊稅務師，這是做好納稅籌劃的前提。其次相關業務骨干與專家一道精研稅法，尤其是當地的征稅特點與具體要求，同時加強與當地稅務機關的溝通與協調工作，這樣使納稅籌劃方案得到稅務機關的支持與認可，避免日后征納雙方產生差異而帶來不必要的麻煩。最后還要學會必要時用法律武器與仲裁方式來保護自己的合法權利。在上述防范措施的前提下，根據當前的稅收政策預計未來的市場走向，結合自己企業的實際情況，制定最佳的納稅籌劃方案。
（三）加強納稅籌劃人才的培養
注重納稅籌劃方面的人才培養是提高納稅籌劃質量的重要保證。企業的生存與發展一方面靠科技發展，另一方面要靠科學管理，尤其是稅務籌劃工作，是需要高質量、高水平的綜合性人才，所以企業應該通過各種方式與手段在在職人員中發現他們、挖掘他們、培養他們，鼓勵他們不斷向這方面邁進，促進他們早日成為復合型人才。如積極參加稅務師考試以及納稅籌劃方面的知識培訓，并將在這方面有突出貢獻的人才與其獎金工資掛鉤，以此鞭策他們努力地改變自我、提升自我。另外有條件的企業通過民主集中制選出業務骨干到稅務師事務所以及相關的中介進修學習，這樣使他們在提高了自身素質的同時也開闊了視野，同時也掌握了大量外部信息，更有利于為本企業內部環境做出合理正確判斷與反映。最后國家稅務機關也應該加強征管機構人員綜合素質教育，讓他們定期地下企業，幫助企業做好納稅籌劃的輔導工作，進而促進企業納稅工作的提高，最終促進社會稅務行業的發展。
四、結束語
納稅籌劃是企業財務管理的重要環節，也是企業經濟效益不斷提升的重要手段，更是實現納稅人財富最大化的發展趨勢，雖說納稅籌劃在企業剛剛起步，但是它是現代化企業管理模式的必然發展趨勢，所以對于企業來說，必須加強納稅籌劃的管理和實施。對于征稅機關來說，也應該做好納稅宣傳和稽查體系建立，二者的共同作用，在促進企業發展的同時，更加有效地促進社會經濟健康穩定的發展。
參考文獻：
隨著社會主義市場經濟的快速發展，市場競爭環境日趨激烈，這在一定程度上影響了企業的發展。企業要想在激烈的市場競爭中處于優勢地位，降低自身的稅收負擔，必須要做好納稅籌劃工作，有效預防納稅籌劃風險，從而增加自身的收益，實現自身的長遠發展。就現階段而言，我國在納稅籌劃方面的研究還相對不足，難以形成規范化和系統化的理論，其風險研究缺乏應用性和針對性。本文就對納稅籌劃的主要風險進行深入分析和探討，并試探性提出有效的規避措施，以便相關人士借鑒和參考。
【關鍵詞】
納稅籌劃；主要風險；規避措施
我國國民經濟的迅速發展有效推動了企業的發展，在一定程度上促進了企業管理水平的提升。但是企業在實際發展過程中也面臨著嚴峻的考驗，因此企業應對自身的發展戰略加以重視，關注納稅籌劃工作，促進自身應納稅款的降低，強化市場競爭實力，實現自身的最大化利益[1]。當然，高利潤伴隨著高風險，納稅籌劃雖然能夠產生節稅利益，但是其也存在一定的風險，如政策風險，經營風險等，因此企業在進行納稅籌劃工作時應綜合考慮各方面的影響因素，有效預防風險，促進自身的可持續發展。
一、納稅籌劃概述
（一）含義
納稅籌劃也稱之為稅務籌劃或稅收籌劃，其主要指的是納稅人以政府稅收政策以及法律法規為指導，事先籌劃自身的經營活動，并科學合理選擇納稅方案，從而充分行使和享受自身的合法權利，降低稅收負擔，實現自身最大化價值。一般而言，納稅籌劃隨著市場經濟的變化而變化，伴隨著公民依法納稅意識和市場經濟體制的法治化與規范化的提升而出現，能夠有效促進納稅人稅收負擔的降低，因此其也稱為“節稅”，納稅籌劃的發展前景將會更為廣闊。
（二）特征
對于納稅籌劃而言，其特征主要表現在三個方面：一是事先籌劃性。就納稅籌劃行為來看，納稅人需事先調整與安排生產經營活動，并對行為和結果加以重視，保證納稅人的籌劃行為。如果納稅人在實際生產經營過程中，對稅收負擔問題沒有進行充分考慮和合理安排，即便最后能夠促進稅收負擔的減輕，仍然不屬于納稅籌劃。二是合法性。納稅籌劃應在法律法規許可的范圍內進行，保證其行為的合法性；而違法行為應結合法律加以懲處，即便其沒有收到法律的處罰，也不屬于納稅籌劃行為[2]。三是稅負減輕的目的性。納稅籌劃的最終目的就是為了促進稅收負擔的減輕，達到最低稅收負擔，從而保證納稅籌劃行為的成功。納稅籌劃具有明確的目的性，納稅時間的推遲以及減少應納稅額等都是稅收負擔減輕的具體表現。
二、納稅籌劃的主要風險
納稅籌劃風險主要是指納稅籌劃活動受不同因素影響而出現失敗的可能性。一般納稅籌劃風險主要包括競爭風險、經濟風險、經營風險、意識形態風險以及政策風險等。
（一）競爭風險
競爭風險主要是指納稅人沒有全面認識到納稅籌劃的作用，導致自身利益和競爭實力的降低，從而產生競爭不利風險。納稅籌劃作為財務管理中的重要內容，企業能夠利用籌劃減輕稅負，增加利潤和整體效益，強化自身的市場競爭實力，實現最大化價值。如果企業認為納稅人進行納稅籌劃難以減輕自身稅收負擔，因此出現少繳稅款或偷稅行為，這樣不僅會降低既得利益，也會影響自身的競爭實力，不利于參與競爭活動。如尤麗華公司的兩家姐妹公司，分別設在荷蘭和美國，并在我國設有多家子公司，涉及到快速食品、化妝品以及香皂等領域。由于不同的國家具有不同的稅制，該公司在進行納稅籌劃活動時聘請了多名高級專家，一年即便只節稅一項，就能增加數百萬美元收益，有效促進了自身綜合競爭實力的提高。
（二）經濟風險
經濟風險主要是指納稅人因納稅籌劃成本難以收回，承擔法律責任而多支付和多交款項，從而產生的經濟損失。一般納稅籌劃成本包括公共協調費用支出、企業職工福利支出、工資、方案籌劃費以及其他費用支出等。如果納稅人被稅務機關認定為偷漏稅，其需要承擔法律責任與義務，必須要交罰金和滯納金，并接受稅務機關頻繁和嚴密的稽查，這樣會降低自身的信譽和銷售，減少客戶，導致經濟損失的增加。
（三）經營風險
企業在實際發展過程中，由于技術、市場和管理等方面的變化，導致其生產與銷售面臨著一定的風險，一般經營風險主要表現在財務風險和經營失敗這兩個方面，其對方案具有根本性和重大性影響[3]。對于納稅籌劃方案而言，其主要是合理預測企業的經濟活動，如果其基礎出現較大變化，將會影響納稅籌劃。例如在對利息費用進行納稅籌劃時，如果采用財務杠桿效益，一旦企業資金或利率出現變化，企業將會面臨嚴重的財務負擔，影響利潤的提高。
（四）意識形態風險
對于意識形態風險而言，其主要是指征納雙方在納稅籌劃效果和目標等方面存在的認知，從而產生風險。由于納稅人生產經營行為具有一定的特殊性，在其實際經營過程中往往會自己確定籌劃方案及其實施，稅務機關不參與其中，而方案的合法性與合理性主要取決于稅務機關對其認可度。如果納稅人和稅務機關對稅法精神的理解難以形成一致，稅務機關將可能會認為該方案與稅法精神不相符合，影響方案的具體實施。同時納稅籌劃是對邊緣效益的追求行為，其不合理行為將會被稅務機關認為是偷稅和逃稅等行為，影響納稅人的經濟效益。此外，納稅籌劃應具備合法性，但是部分企業在實際經營過程中對其具有較高期望，難以全面理解納稅籌劃的概念，將其與欠稅、漏稅和偷稅等行為混為一談，導致方案的稅務機會成本過高。
（五）政策風險
稅收政策的變化主要指的是國家稅收法規具有不確定時效時，往往會導致納稅籌劃行為存在一定的風險性。隨著市場經濟環境的不斷發展與變化，受經濟結構以及產業政策調整的影響，稅收政策也不斷變化，從而適應經濟的發展[4]。納稅籌劃作為一種事前籌劃行為，其多是以現有的稅收政策為依據來設計方案，如果稅收政策出現變化，將會導致納稅籌劃方案缺乏合理性與合法性，產生納稅籌劃風險。如在2006年之前房地產企業可采取一方出資聯合建設項目，另一方出資土地，并且出地一方不需土地轉讓所得營業稅以及土地增值稅等稅種加以繳納，但是隨著《國家稅務總局關于房地產開發業務征收企業所得稅問題的通知》等文件的下達，該方式已經無法適應社會的發展。
三、納稅籌劃風險產生的原因
（一）客觀原因
由于稅收存在無償性特征，其會對納稅人的經濟利益造成不利影響，導致納稅人難以實現利益的最大化。因此納稅人在實際生產經營過程中，應對政府立法精神和稅收政策進行認真把握，并從自身的實際發展情況出發，采取有效的納稅籌劃，促進自身稅收負擔的減輕。同時，我國相關稅法不夠健全和完善，雖然稅法具有一定的針對性、穩定性以及原則性，但是其難以及時修訂，導致納稅籌劃風險產生，影響納稅人的經濟效益。
（二）主觀原因
稅收主要是國家為了滿足社會公眾對社會產品的需求，從而進行相對規定、無償以及強制的分配，納稅人不需付出代價以及直接償還，這使得納稅人開始采取措施來促進自身稅收負擔的減輕[5]。隨著市場競爭的日趨激烈，企業要想實現自身的生存與發展，必須要擴大自身生產經營的規模，選擇新工藝和新技術改造固定資產，降低生產成本和資源消耗，促進勞動生產率的提高，增加自身的收益。一般情況下，如果生產力水平較為穩定，經濟資源有限，且生產成本降低和收入增長存在限度時，納稅人只有降低稅收成本，有效采用納稅籌劃方案，才能實現自身的可持續發展。
（三）稅收政策原因
我國社會經濟在實際發展過程中，由于不合理的產業結構、不平衡的區域發展等因素的影響，導致經濟發展受阻，因此調整產品與產業的結構，保證區域經濟發展的平衡性，已經成為我國經濟發展的重要目標。為了實現這一目標，我國應將收稅的經濟作用加以充分發揮，制定行業、產業、產品以及區域的稅收優惠政策，從而為納稅籌劃提供可操作的空間[6]。此外，由于國與國之間存在不同的經濟政治制度以及國情，因此稅收制度也不盡相同，稅基和稅率存在一定的差異性，這使納稅人的選擇機會變多，便于納稅籌劃的操作。
（四）納稅籌劃人因素
納稅人在開展納稅籌劃工作時，如果難以全面理解和熟悉稅收與財會業務，對納稅籌劃風險存在片面性和主觀性了解，存在判斷失誤現象，將會影響該工作的順利實施。一般因納稅人產生的風險主要體現為三點：一是信用喪失的風險；二是無法有效運用與執行相關稅收政策的風險；三是難以全面準確理解稅收政策的風險。
四、納稅籌劃風險的主要規避措施
（一）提高納稅籌劃風險的意識
由于市場環境存在復雜性、多變性以及不確定性，導致納稅籌劃風險時刻存在，因此納稅人應對這些風險加以正視，并在實際生產經營過程中對其保持警惕性。同時納稅人可有效利用信息技術和網絡設備，創建快捷合理的納稅籌劃預警系統，并對相關信息進行及時收集與整理，綜合分析影響納稅籌劃的風險因素，便于納稅人做好預防風險的工作，保證納稅籌劃工作的順利進行，提高經濟效益。此外，在實際納稅籌劃過程中，納稅人應對其風險進行充分考慮，并在此基礎上作出正確合理的決策，制定科學的納稅籌劃預警系統，使其具備風險控制、危機預知和信息收集等相關功能。這樣一旦出現潛在風險，籌劃人員則能夠利用其對風險產生的根源進行詳細分析，做到有的放矢，預防風險的出現，提高納稅籌劃工作的質量和效率。
（二）強化風險管理
首先應對納稅籌劃方案進行綜合衡量。成功的方案應具備合法性與合理性，能夠有效實現預期的效果。當然在方案實施過程中往往會導致納稅人管理成本的增加，因此必須要重視其對稅負產生的影響，綜合考慮稅收環境變化以及戰略規劃等對其的影響，從而保證納稅籌劃活動的順利實施，減輕稅負，增加收益。其次應對稅收政策動態進行及時全面把握。國家對經濟進行宏觀調控的重要手段就是稅收政策，在其基本穩定條件下，以經濟運行狀況為基礎適度調整政策，如調整利息稅稅率等。納稅籌劃會受企業經營活動、國家政策以及經濟環境等因素影響，存在一定風險，這要求納稅人應對稅收政策情況進行及時了解，系統學習稅收制度和法律法規，對稅法細節變化進行全面掌握，建立相關信息數據庫[7]。同時納稅人應對稅法精神進行科學把握，對稅收政策的變動情況進行合理預測，重點掌握市場經濟的動態，從而保證納稅籌劃方案的準確性、預見性、合理性以及合法性。最后應對利益與風險關系進行合理把握。納稅籌劃方案的優劣直接影響著節稅效果，因此必須要全方位監控風險情況，對成本效益進行準確比較。如果方案實施成本高于收益，存在一定的風險成本，應以經濟運行的實際情況為依據，放棄或優化納稅籌劃方案，保證方案的可行性與可操作性。
（三）健全內部管理制度
納稅人享有的權利是納稅籌劃，則依法納稅是其應盡的責任與義務。對于企業而言，其會計核算資料是其納稅基礎，因此在實際經營過程中應嚴格按照國家的稅收政策以及財會制度的標準，依照法律要求對會計憑證和賬冊加以設立和規范，并相稅務機關及時報送財務報表，保證納稅籌劃活動的順利進行。同時企業應對內部管理加以強化，健全和完善相關的內部管理制度，建立有效的規章制度，從而達到納稅籌劃風險的有效預防。
（四）強化納稅籌劃的合理性和規范性
納稅籌劃具有較強的技術性和較強的綜合性，納稅人在進行籌劃活動時應對會計和稅法的相關內容加以全面掌握，并了解物流、貿易、金融以及投資等方面的專業知識，從而提高自身的專業素質[8]。企業在實際發展過程中缺乏專業人才，要想保證自身的經濟效益，可聘請注冊稅務師等專業人士進行納稅籌劃業務，從而保證納稅籌劃的合理性與規范性，促進納稅籌劃風險的降低。
五、結語
綜上所述，企業在開展納稅籌劃工作時，由于主客觀因素、自身原因以及稅收政策等方面的影響，導致納稅籌劃存在競爭風險、經濟風險、經營風險、意識形態風險以及政策風險等，影響自身的經濟利益和市場競爭力，無法實現自身的長遠發展。在這種情況下，企業應對納稅籌劃進行正確認識，提高提高納稅籌劃風險的意識，強化風險管理，健全內部管理制度，強化納稅籌劃的合理性和規范性，從而保證納稅籌劃活動的順利開展，減輕稅負，實現自身的可持續發展。
【參考文獻】
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