開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇稅法納稅期限總結(jié)，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。

第1篇

【關(guān)鍵詞】稅法；模塊化；案例教學(xué)

稅法課程具有很強(qiáng)的應(yīng)用性和時(shí)代性，會(huì)計(jì)專業(yè)的學(xué)生要想熟練掌握稅法專業(yè)知識(shí)，必須具備豐富的理論素養(yǎng)和嫻熟的技能。因此，稅法課程的實(shí)踐教學(xué)效果顯得尤為重要。我們通過三個(gè)核心教學(xué)方式：一是模塊化教學(xué)；二是案例教學(xué)比重加大；三是頂崗實(shí)習(xí)的力度和深度的擴(kuò)大。通過以上的教學(xué)改革，能夠促進(jìn)稅法理論和實(shí)踐的結(jié)合，使學(xué)生對(duì)稅法的實(shí)際應(yīng)用有更深入的理解，促使其更好地掌握專業(yè)知識(shí)。

一、稅法內(nèi)涵

稅（又稱稅賦、稅負(fù)、稅捐、租稅等）指政府為了提供公共服務(wù)及公共財(cái)，依照法律規(guī)定，對(duì)個(gè)人或民間企業(yè)（法人）無償征收貨幣或資源的總稱?！岸愔啤奔粗付愂罩贫?，由納稅人、課稅對(duì)象、稅目、稅率、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、計(jì)稅依據(jù)、減免稅和違章處理等要素構(gòu)成。依稅法繳納的金額稱為“稅金”。依據(jù)不同課稅對(duì)象、或是不同法律授權(quán)、或是不同納稅人可劃分為不同的分類，稱為稅種或稅目。政府依法對(duì)民間收取稅收的行為稱為課稅；個(gè)人或企業(yè)向政府繳納稅金的行為稱為納稅。政府要求納稅人在繳稅期限后繳足應(yīng)納稅金稱為補(bǔ)稅，政府退還溢收稅金稱為退稅。在西元前兩千五百年前的古埃及古王國(guó)時(shí)期就已經(jīng)有完整的征稅系統(tǒng)，是人類歷史中最早的賦稅系統(tǒng)。路史曾經(jīng)記載“神農(nóng)之時(shí)，民為賦，二十而一”，這是中國(guó)有征收稅收最早的傳說。租稅的功能：提供政府支出所需財(cái)源；依據(jù)量能課稅，達(dá)成所得重分配；矯正外部性，例如課征能源稅、污染稅；穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)，減輕景氣循環(huán)波動(dòng)；促進(jìn)成長(zhǎng)，例如獎(jiǎng)勵(lì)投資、儲(chǔ)蓄；寓禁于征（尤其是國(guó)民健康方面），課征煙品健康捐。丹麥于2011年10月開始征收肥胖稅。不同的學(xué)者對(duì)于租稅應(yīng)如何課征，有不同的看法：亞當(dāng)·斯密（Adam Smith）的古典自由經(jīng)濟(jì)學(xué)派四大課稅原則：公平原則（按國(guó)民經(jīng)濟(jì)能力課稅）；確定原則（時(shí)間、地點(diǎn)、方式）；便利原則（納稅手續(xù)）；經(jīng)濟(jì)原則（最小稽征費(fèi)用原則）

二、大專稅法課程教學(xué)改革的探究

稅法課程有一定的理論性，但更注重應(yīng)用，理論教學(xué)與實(shí)踐教學(xué)是教學(xué)體系的兩個(gè)重要方面，貫穿于教學(xué)的全過程。通過在實(shí)際教學(xué)過程的體悟和積累，我總結(jié)認(rèn)為有以下幾個(gè)方面很重要：一是興趣。興趣對(duì)老師和學(xué)生都同樣重要。我們不囿于常規(guī)教學(xué)圈子里，敢于尋求突破，制造挑戰(zhàn)，把實(shí)際的企業(yè)稅收案例搬到課堂中，把以前老師單純的講授、灌輸，變成互動(dòng)課、動(dòng)腦課、思維課，讓每一個(gè)學(xué)生都變成課堂的主人，變成思考的主體，變成參與者、執(zhí)行者、挑戰(zhàn)者，讓每一個(gè)人都樂在其中。二是方法。方法很重要，可以說不亞于興趣。如何才能讓學(xué)生更好的掌握稅法？我們提出了模塊化教學(xué)。中華人民共和國(guó)自1994年稅制改革，根據(jù)這次稅制改革，形成共計(jì)23個(gè)稅種。按課稅對(duì)象區(qū)分：流轉(zhuǎn)稅：包含增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、關(guān)稅。所得稅：包含企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅。財(cái)產(chǎn)稅：包含一般財(cái)產(chǎn)稅、遺產(chǎn)稅、贈(zèng)予稅。環(huán)境影響稅：資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅以及未來可能的溫室氣體排放稅。行為稅：城市維護(hù)建設(shè)稅、耕地占用稅、契稅以及印花稅等等。按征收管理體系區(qū)分：工商稅；關(guān)稅；農(nóng)業(yè)稅：農(nóng)業(yè)稅于2005年12月29日公布廢止，另外除煙葉以外的農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅，于2006年2月17日全部廢止，牧業(yè)稅全部免征。按稅收收入支配權(quán)限區(qū)分：中央稅（國(guó)家稅）；地方稅；中央地方共享稅。按照我國(guó)實(shí)際的稅法分類模式，引入教學(xué)實(shí)踐中，實(shí)際講述，起到了很好的效果。三是稅法技能的應(yīng)用能力。所以我們大力推行“頂崗實(shí)習(xí)”的模式，大力開展校企合作，擴(kuò)大“雙師型”的比例，讓學(xué)生有更多的機(jī)會(huì)進(jìn)入實(shí)戰(zhàn)的環(huán)境。為了提高實(shí)踐教學(xué)能力，必須打造“專兼結(jié)合”的“雙師型”教學(xué)團(tuán)隊(duì)，采取走出去，請(qǐng)進(jìn)來的培養(yǎng)方式。其一，增強(qiáng)校內(nèi)教師實(shí)踐教學(xué)能力，鼓勵(lì)其參加注冊(cè)稅務(wù)師、會(huì)計(jì)師等職業(yè)資格考試，定期安排到企業(yè)一線進(jìn)行業(yè)務(wù)進(jìn)修，積累實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，將實(shí)踐成果運(yùn)用到課堂教學(xué)中來；其二，通過校企合作等方式，聘請(qǐng)校外具有豐富實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的專家參與教學(xué)過程，進(jìn)一步充實(shí)教師隊(duì)伍。實(shí)踐表明，校外專家的參與為師資隊(duì)伍注入了新鮮血液，實(shí)踐教學(xué)能力得到提升，受到學(xué)生的一致好評(píng)。

三、總結(jié)

稅法課程教學(xué)必須以能力培養(yǎng)為目標(biāo)，在模塊化教學(xué)、案例教學(xué)和校企合作的模式支撐下，我們通過激發(fā)學(xué)生興趣、改進(jìn)學(xué)習(xí)方法、提升應(yīng)用能力，塑造出了高素質(zhì)技能型稅法人才。

參 考 文 獻(xiàn)

[1]熊瑛，湯健.基于工作過程的高職稅法實(shí)踐實(shí)訓(xùn)課程建設(shè)研究[J].才智.2011（4）

第2篇

［關(guān)鍵詞］企業(yè)集團(tuán)；納稅籌劃；特征；問題；風(fēng)險(xiǎn)

 

一、納稅籌劃

稅收已成為現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)生活中的一個(gè)熱點(diǎn)問題。不論是企業(yè)法人還是自然人，只要發(fā)生應(yīng)稅行為就要依法納稅。納稅籌劃是企業(yè)如何用足用好稅務(wù)政策的新課題，是指企業(yè)作為納稅人，熟悉了解稅法及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，用足用好稅務(wù)政策，運(yùn)用稅法上的優(yōu)惠政策為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)效益。隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立，我國(guó)企業(yè)已成為獨(dú)立核算、自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，其經(jīng)濟(jì)行為與經(jīng)濟(jì)利益緊密聯(lián)系在一起，如何以最小的成本獲取最大的利潤(rùn)是企業(yè)經(jīng)營(yíng)者所考慮的首要問題。納稅籌劃是企業(yè)在遵守稅法的前提下，通過預(yù)先安排和策劃追求自身稅負(fù)最小化的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)。在企業(yè)集團(tuán)化發(fā)展過程中，稅負(fù)的絕對(duì)額以及對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流量、資金運(yùn)作的影響會(huì)愈顯重要，因此企業(yè)集團(tuán)應(yīng)該樹立正確的納稅籌劃理念，充分認(rèn)識(shí)實(shí)施納稅籌劃的價(jià)值。

納稅籌化是指在稅法或法令許可的范圍內(nèi)，根據(jù)政府的稅收政策導(dǎo)向，采用稅法賦予的稅收優(yōu)惠或選擇機(jī)會(huì)，通過對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)的事先安排，盡可能地降低稅負(fù)的過程。納稅籌劃有以下幾個(gè)基本特征：

（1）風(fēng)險(xiǎn)性。納稅籌劃因受政策、環(huán)境及其他可變因素的影響，必然具有許多不確定性，故其成功率并非百分之百，同時(shí)，納稅籌劃的經(jīng)濟(jì)效益也是一個(gè)估算范圍，并非絕對(duì)數(shù)字。因此，企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)應(yīng)該盡量選擇成功率較大的方案，以便將納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)降到最低。

（2）動(dòng)態(tài)性。納稅籌劃需要前后兼顧，在動(dòng)態(tài)發(fā)展中抓住籌劃重點(diǎn)，把握籌劃時(shí)機(jī)，評(píng)價(jià)籌劃效果。納稅籌劃必須符合政府的政策導(dǎo)向，如某些稅收優(yōu)惠政策作用往往只能持續(xù)一段時(shí)間，當(dāng)環(huán)境改變而修改稅法時(shí)將不再適用。因此企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)只有掌握時(shí)效，靈活籌劃，適時(shí)配合環(huán)境變化，并適應(yīng)客觀要求，才能獲得最大的稅收利益。

（3）選擇性。企業(yè)經(jīng)營(yíng)、投資和理財(cái)活動(dòng)是多方面的，如針對(duì)某項(xiàng)應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)行為的稅法有兩種以上的規(guī)定可選擇時(shí)，或者完成某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有兩種以上方法供選用時(shí)，就存在納稅籌劃的可能。通常，納稅籌劃是在兩種以上有利的合法方案中，選擇稅負(fù)最輕或效益最大的一種方案。

（4）綜合性。進(jìn)行納稅策劃時(shí)，不僅要搜集現(xiàn)實(shí)的、已經(jīng)發(fā)生的或正在發(fā)生的，與進(jìn)行納稅籌化有關(guān)的、確切的信息資料，而且要搜集未來經(jīng)濟(jì)運(yùn)行過程中可能發(fā)生的或?qū)⒁l(fā)生的，與進(jìn)行納稅籌劃有關(guān)的，不確切的信息資料，不僅要運(yùn)用統(tǒng)計(jì)方法，而且要運(yùn)用數(shù)學(xué)方法；不僅要運(yùn)用稅收知識(shí)，而且要運(yùn)用會(huì)計(jì)知識(shí)、管理知識(shí)、經(jīng)濟(jì)知識(shí)和其他方面的知識(shí)；不僅要分析各稅種對(duì)納稅人經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的影響，而且要分析納稅人經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的最終收益。因此要求開展納稅籌劃業(yè)務(wù)的人員不僅具有實(shí)際業(yè)務(wù)處理能力，而且具備綜合分析能力。

（5）超前性。納稅籌劃應(yīng)該在納稅義務(wù)發(fā)生之前或是尚未形成納稅義務(wù)的時(shí)候進(jìn)行。如果納稅人的某項(xiàng)納稅義務(wù)已經(jīng)形成，那么納稅人任何試圖改變納稅義務(wù)，減輕稅收負(fù)擔(dān)的努力最終都只能被認(rèn)定為偷逃稅，受到法律的制裁，是不可取的。因此，對(duì)納稅義務(wù)的超前籌劃是納稅籌劃的關(guān)鍵所在。

（6）合法性。納稅籌劃行為采用的方法及手段應(yīng)是合法的，至少也應(yīng)是不違法的，并符合稅法精神。其具體實(shí)施與運(yùn)用是在稅收法律及制度允許和規(guī)范的前提下進(jìn)行的，否則就會(huì)成為稅務(wù)違法違紀(jì)行為，受到相應(yīng)的處罰。

二、企業(yè)集團(tuán)納稅籌劃

企業(yè)集團(tuán)納稅籌劃是企業(yè)集團(tuán)在不違反現(xiàn)行稅法的前提下，通過對(duì)稅法進(jìn)行精細(xì)比較后，對(duì)納稅支出最小化和資本收益最大化綜合方案的納稅優(yōu)化選擇，它是涉及法律、財(cái)務(wù)、經(jīng)營(yíng)、組織、交易等方面的綜合經(jīng)濟(jì)行為。企業(yè)集團(tuán)納稅籌劃是企業(yè)集團(tuán)的一項(xiàng)基本權(quán)利，通過納稅籌劃所取得的收益是合法收益。企業(yè)集團(tuán)對(duì)經(jīng)濟(jì)利益的追求可以說是一種本能，是最大限度地維護(hù)自己的利益的行為。

如何做好納稅籌劃，一般從以下6個(gè)方面進(jìn)行：

（1）平衡集團(tuán)各納稅企業(yè)之間的稅負(fù)。通過集團(tuán)的整體調(diào)控，戰(zhàn)略發(fā)展和投資延伸，主管業(yè)務(wù)的分割和轉(zhuǎn)移，以實(shí)現(xiàn)稅負(fù)在集團(tuán)內(nèi)部各納稅企業(yè)之間的平衡和協(xié)調(diào)，進(jìn)而降低集團(tuán)整體稅負(fù)，這是企業(yè)集團(tuán)在納稅籌劃方面的特色。

（2）利用稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁方式降低集團(tuán)稅負(fù)水平。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁存在于經(jīng)濟(jì)貿(mào)易之中，通過價(jià)格變動(dòng)實(shí)現(xiàn)，而集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)投資關(guān)系復(fù)雜，交易往來頻繁，為稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁創(chuàng)造了條件。

（3）集團(tuán)整體延緩納稅期限。資金具有時(shí)間價(jià)值，延緩納稅期限，可享受類似無息貸款的利益。

（4）合理歸屬集團(tuán)企業(yè)或集團(tuán)所得的年度。所得歸屬的處理，可以通過收入、成本、損失、費(fèi)用等項(xiàng)目之增減或分?jǐn)偠_(dá)到，但需要正確預(yù)測(cè)稍售的形成，各項(xiàng)費(fèi)用的支付，了解集團(tuán)獲利的趨勢(shì)，做出合理的安排，才能享受最大利益。

（5）使集團(tuán)整體適用較低的稅率。

（6）縮小集團(tuán)企業(yè)或集團(tuán)的稅基。

企業(yè)集團(tuán)納稅籌劃是從集團(tuán)的發(fā)展全局出發(fā)，為減輕集團(tuán)總體稅收負(fù)擔(dān)，增加集團(tuán)的稅后利潤(rùn)而做出的一種戰(zhàn)略性的籌劃活動(dòng)。企業(yè)集團(tuán)的納稅籌劃具有超前性、目的性、全局性等特征，它是現(xiàn)代企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)戰(zhàn)略的重要組成部分。

三、企業(yè)集團(tuán)進(jìn)行納稅籌劃應(yīng)注意的問題

我國(guó)企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，要特別注意兩個(gè)問題：

（1）納稅籌劃活動(dòng)必須合法及時(shí)。我國(guó)稅制建設(shè)還不是很完善，稅收政策變化轉(zhuǎn)快，納稅人必須通曉稅法及會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)制度，充分利用稅務(wù)政策與會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)制度的差別，如何將前者與后者結(jié)合起來，在利用某項(xiàng)政策規(guī)定籌劃時(shí)，應(yīng)對(duì)政策變化可以產(chǎn)生的影響進(jìn)行預(yù)測(cè)，防范籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。原來是納稅籌劃，政策變化后可能被認(rèn)定是偷稅，所以，目前納稅籌劃的重點(diǎn)應(yīng)是用足用好現(xiàn)有的稅收優(yōu)惠政策，讓稅收優(yōu)惠政策盡快到位，這個(gè)空間非常大。

（2）企業(yè)集團(tuán)進(jìn)行納稅籌劃必須堅(jiān)持經(jīng)濟(jì)原則。企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃，最終目標(biāo)是為了實(shí)現(xiàn)合法節(jié)稅增收，提高經(jīng)濟(jì)效益。但企業(yè)在進(jìn)行稅收籌化及籌劃付諸實(shí)施的過程中，又會(huì)發(fā)生種種成本，因而企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，必須先對(duì)預(yù)期收入與成本進(jìn)行對(duì)比，只有在預(yù)期收益大于其成本時(shí)，籌劃方案才可付諸實(shí)施，否則會(huì)得不償失。此外，企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，不能只注重某一納稅環(huán)節(jié)中個(gè)別稅種的稅負(fù)高低，而要著眼于整體稅負(fù)的輕重，同時(shí)，還應(yīng)運(yùn)用各種財(cái)務(wù)模型對(duì)不同納稅籌劃方案進(jìn)行對(duì)比分析，從而實(shí)現(xiàn)節(jié)稅與增收的綜合效果。

四、企業(yè)集團(tuán)納稅籌劃中的風(fēng)險(xiǎn)

納稅籌劃是在宏觀的經(jīng)濟(jì)背景下進(jìn)行的。一個(gè)國(guó)家的法律建設(shè)，特別是稅法的建設(shè)，在很大程度上決定了開展納稅籌劃的方向和方法，加上各個(gè)地方情況不同，稅務(wù)部門對(duì)法規(guī)的理解也存在差異，都會(huì)影響籌劃的成功與否。但隨著納稅人權(quán)益保護(hù)意識(shí)的增強(qiáng)，納稅籌劃不僅會(huì)為納稅人所重視，也會(huì)為稅務(wù)機(jī)關(guān)所接受，所以納稅籌劃在中國(guó)前景廣闊。

稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅義務(wù)人都是稅收法律關(guān)系的權(quán)利主體，其雙方的法律地位是平等的，但由于主體雙方是行政管理者與被管理者的關(guān)系，所以雙方的權(quán)利和義務(wù)并不對(duì)等，表現(xiàn)為稅收征管法中賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)具有較大的“自由裁量權(quán)”和在稅收征管中“程序法優(yōu)先于實(shí)體法”的規(guī)定；還由于稅收征管中對(duì)納稅人規(guī)定有納稅義務(wù)和承擔(dān)的法律責(zé)任，所以，納稅人的納稅籌劃必然存在風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)集團(tuán)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)活動(dòng)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)針對(duì)納稅而采取各種應(yīng)對(duì)行為可能出現(xiàn)的籌劃方案失敗、籌劃目標(biāo)落空、偷逃稅罪的認(rèn)定及其由此而發(fā)生的各種損失和成本支出。包括：行政執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)、信譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)、法律風(fēng)險(xiǎn)和心理風(fēng)險(xiǎn)。

（1）行政執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)集團(tuán)納稅籌劃行政執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)集團(tuán)在制定和實(shí)施納稅籌劃方案時(shí)，所面臨預(yù)期結(jié)果的不確定性，而可能承擔(dān)因稅務(wù)行政執(zhí)法偏差導(dǎo)致納稅籌劃失敗的風(fēng)險(xiǎn)。嚴(yán)格意義上的納稅籌劃應(yīng)當(dāng)是合法的，符合立法者的意圖，但這種合法性還需經(jīng)稅務(wù)行政部門的認(rèn)可。在這一確認(rèn)過程中，客觀存在著稅務(wù)行政執(zhí)法偏差從而產(chǎn)生納稅籌劃失敗的風(fēng)險(xiǎn)。由于我國(guó)稅法對(duì)具體的稅收事項(xiàng)常留有一定的彈性空間和稅務(wù)行政執(zhí)法人員的素質(zhì)參差不齊，這些都客觀上為稅收政策執(zhí)行偏差提供了可能。

（2）信譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)集團(tuán)納稅籌劃信譽(yù)誠(chéng)信風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)集團(tuán)制訂和實(shí)施納稅籌劃方案時(shí)，所面臨其預(yù)期結(jié)果的不確定性，而可能承擔(dān)的信用危機(jī)和名譽(yù)損失。如果企業(yè)集團(tuán)曾經(jīng)有過偷逃稅行為，又被稅務(wù)機(jī)關(guān)查實(shí)認(rèn)定為偷逃稅，可能被貼上有問題或不講誠(chéng)信的標(biāo)簽，導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其更加嚴(yán)格和頻繁的稽查，加上苛刻的納稅申報(bào)條件及程序，企業(yè)集團(tuán)就會(huì)因此而付出額外的代價(jià)，嚴(yán)重的還會(huì)影響其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及市場(chǎng)份額。

（3）經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)集團(tuán)納稅籌劃經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)集團(tuán)在制定和實(shí)施納稅籌劃方案時(shí)，所面臨其預(yù)期結(jié)果的不確定性，而可能使發(fā)生的納稅籌劃成本付之東流，可能要承擔(dān)法律義務(wù)、法律責(zé)任的現(xiàn)金流出和無形之中造成的損失。如果企業(yè)集團(tuán)納稅籌劃方案失敗或目標(biāo)落空，請(qǐng)專業(yè)人員制訂籌劃方案支出費(fèi)，企業(yè)內(nèi)部籌劃人員的工資、福利支出、公關(guān)協(xié)調(diào)費(fèi)用支出及為滿足稅收優(yōu)惠規(guī)定而增加的支出和其他費(fèi)用支出等的籌劃成本將無法收回；為此還要承擔(dān)追繳稅款、滯納金和罰金的支出；至于無形之中造成的精神損失也無法計(jì)量。

（4）法律風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)集團(tuán)納稅籌劃法律風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)集團(tuán)在制定和實(shí)施納稅籌劃方案時(shí)，所面臨其預(yù)期結(jié)果的不確定性，而可能承擔(dān)補(bǔ)繳稅款的法律義務(wù)和偷逃稅的法律責(zé)任。

（5）心理風(fēng)險(xiǎn)。納稅籌劃心理風(fēng)險(xiǎn)是指在制訂和實(shí)施納稅籌劃方案時(shí)，所面臨其預(yù)期結(jié)果的不確定性，而在可能承擔(dān)法律風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)和信譽(yù)誠(chéng)信風(fēng)險(xiǎn)的情況下，方案籌劃人由此而承受的心理負(fù)擔(dān)和精神折磨。

實(shí)際中企業(yè)集團(tuán)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的原因有主觀因素也有客觀因素，其具體方面如下：政策的變化、納稅籌劃存在著征納雙方的認(rèn)定差異、企業(yè)集團(tuán)活動(dòng)的變化、投資扭曲行為、經(jīng)營(yíng)損益的變化。

政府課稅體現(xiàn)對(duì)企業(yè)已得利益的分享，而并未承諾補(bǔ)償相應(yīng)比例經(jīng)營(yíng)損失的責(zé)任，盡管稅法規(guī)定企業(yè)在一定期限內(nèi)可以用稅前利潤(rùn)補(bǔ)償前期發(fā)生的經(jīng)營(yíng)虧損。這樣雙方在某種意義上成為企業(yè)不署名的“合伙者”，企業(yè)盈利，政府通過征稅獲取一部分；企業(yè)虧損，政府應(yīng)允許企業(yè)延期彌補(bǔ)虧損。但這是以企業(yè)在以后限定期限內(nèi)擁有充分獲利能力為假定的前提的，否則，一切風(fēng)險(xiǎn)損失將完全由企業(yè)自己承擔(dān)即以后利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損。由于已納稅款不能返還，某種程度上意味著稅款是預(yù)繳，企業(yè)稅負(fù)也就相對(duì)加重。

除上述原因外還有納稅人對(duì)稅收政策理解不準(zhǔn)確，稅務(wù)行政執(zhí)法偏差，稅收優(yōu)惠政策要求的條件不到位及納稅籌劃具有主觀性。它們都會(huì)給企業(yè)集團(tuán)納稅籌劃帶來風(fēng)險(xiǎn)，需要采取具體措施進(jìn)行規(guī)避。

五、總結(jié)與建議

在稅種單一、經(jīng)濟(jì)狀態(tài)封閉、納稅人權(quán)利不受重視的情況下，納稅籌劃的空間比較狹小。隨著社會(huì)進(jìn)步，納稅人權(quán)利受到廣泛重視，尢其是經(jīng)濟(jì)全球化和稅制改革的深入，為納稅籌劃提供了廣闊的空間。在以跨國(guó)公司為代表的納稅主體，以提供納稅籌劃服務(wù)的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)和稅務(wù)部門為代表的納稅籌劃利益相關(guān)者的共同推動(dòng)下，納稅籌劃呈現(xiàn)出“全球性、長(zhǎng)遠(yuǎn)性、專業(yè)性、市場(chǎng)性”的新趨勢(shì)。

面對(duì)納稅籌劃發(fā)展的新趨勢(shì)，稅務(wù)部門有義務(wù)對(duì)納稅籌劃進(jìn)行宣傳、支持、保護(hù)和指導(dǎo)，在納稅籌劃中扮演更積極的角色。同時(shí)，社會(huì)中介機(jī)構(gòu)在提供納稅籌劃服務(wù)時(shí)，應(yīng)牢記合法性是納稅籌劃的本質(zhì)，不能簡(jiǎn)單地進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)與收益的平衡，而必須首先對(duì)納稅義務(wù)適當(dāng)履行進(jìn)行籌劃，規(guī)避法律風(fēng)險(xiǎn)。就我國(guó)企業(yè)而言，為了避免在國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)中處于不利地位，必須重視納稅籌劃，將其納入整體投資和經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略加以考慮；同時(shí)，納稅籌劃的落腳點(diǎn)是企業(yè)價(jià)值最大化，因而必須進(jìn)行綜合籌劃，不能局限于個(gè)別稅種，甚至也不能僅僅著眼于節(jié)稅。

總之，合理的納稅籌劃不僅可以降低企業(yè)的成本，實(shí)現(xiàn)最大效益，甚至可以影響企業(yè)的興衰存亡。集團(tuán)公司通過納稅籌劃，將稅收杠桿的制約導(dǎo)向功能有機(jī)地融入企業(yè)財(cái)務(wù)決策和戰(zhàn)略選擇中，以期優(yōu)化集團(tuán)市場(chǎng)價(jià)值取向，促使集團(tuán)整體理財(cái)行為的科學(xué)化，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)集團(tuán)的最大效益。

第3篇

【關(guān)鍵詞】 包裝物； 包裝物租金； 包裝物押金

包裝物是指在生產(chǎn)流通過程中，為包裝本企業(yè)的產(chǎn)品或商品，并隨同它們一起出售、出借或出租給購(gòu)貨方的各種包裝容器，如桶、箱、瓶、壇、袋等用于儲(chǔ)存和保管產(chǎn)品的材料。而企業(yè)在從事與包裝物有關(guān)業(yè)務(wù)的同時(shí)，也承擔(dān)著一定的稅收負(fù)擔(dān)，對(duì)于酒類企業(yè)來說，其出借包裝物收取押金的稅負(fù)將更為直接和沉重。為此，應(yīng)探尋一種更為有效并且合法、合規(guī)的方法，來最大限度地節(jié)約酒類企業(yè)包裝物的納稅負(fù)擔(dān)，確保企業(yè)獲得更多的稅后利潤(rùn)。

一、包裝物的相關(guān)稅收制度

作為以獲取最大稅后利潤(rùn)為目標(biāo)的企業(yè)而言，要想做出一份比較滿意的納稅籌劃，首先必須要全面了解包裝物的處理方法及相關(guān)的稅法規(guī)定。包裝物處理方法主要有以下三種：

（一）包裝物隨同產(chǎn)品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)的稅收規(guī)定

稅法規(guī)定，應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝物出售的，無論是否單獨(dú)作價(jià)，均應(yīng)并入所包裝貨物的銷售額中計(jì)算增值稅、消費(fèi)稅。

（二）收取包裝物租金的稅收規(guī)定

租金屬于價(jià)外費(fèi)用。稅法規(guī)定，凡隨同銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購(gòu)買方收取的價(jià)外費(fèi)用，無論其會(huì)計(jì)制度如何核算，均應(yīng)并入銷售額計(jì)算增值稅、消費(fèi)稅。值得注意的是，對(duì)增值稅一般納稅人向購(gòu)買方收取的價(jià)外費(fèi)用，應(yīng)屬于含增值稅收入，在征稅時(shí)需換算為不含稅收入，再并入貨物銷售額計(jì)稅。

（三）出借包裝物收取押金的稅收規(guī)定

1.增值稅制度

納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，單獨(dú)記賬核算的，不并入銷售額征稅。但對(duì)因逾期未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)按所包裝貨物的適用稅率征收增值稅。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)此也作了類似的規(guī)定。但會(huì)計(jì)與稅法對(duì)于“逾期”的認(rèn)定，存在明顯的差異。會(huì)計(jì)上對(duì)“逾期”沒有明確的期限規(guī)定，一般由購(gòu)、銷雙方在簽訂的合同中明確歸還包裝物的期限；稅法上，則對(duì)“逾期”的期限作了明確的規(guī)定。包裝物押金征稅規(guī)定中“逾期”一般以12個(gè)月為限定期限，在將包裝物押金并入銷售額征稅時(shí)，需要先將該押金換算為不含稅價(jià)，再并入銷售額征稅。

2.消費(fèi)稅制度

“對(duì)銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無論是否返還以及會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額征稅”，“實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算應(yīng)納稅額的應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝銷售的，無論包裝是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，也不論在會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中征收消費(fèi)稅。如果包裝物不作價(jià)隨同產(chǎn)品銷售，而是收取押金，此項(xiàng)押金則不應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中征稅。但對(duì)因逾期未收回的包裝物不再退還的和已收取一年以上的押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額，按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率征收消費(fèi)稅。對(duì)既作價(jià)隨同應(yīng)稅消費(fèi)品銷售，又另外收取押金的包裝物，凡納稅人在規(guī)定的期限內(nèi)不予退還的，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額，按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率征收消費(fèi)稅?！保ㄍ鯓滗h，2006）

3.所得稅制度

企業(yè)收取的包裝物押金，凡逾期未返還買方的，應(yīng)確認(rèn)為收入，繳納企業(yè)所得稅。所謂逾期未返還，是指包裝物押金在買賣雙方合同或書面約定的收回包裝物、返還押金的期限內(nèi)未返還?？紤]到包裝物屬于流動(dòng)性較強(qiáng)的存貨資產(chǎn)，為了加強(qiáng)管理，企業(yè)收取的包裝物押金，從收取之日起計(jì)算，已超過1年（指12個(gè)月）仍未返還的，原則上要確認(rèn)為期滿之日所屬年度的收入。但有兩種情況例外：一是包裝物周轉(zhuǎn)期間較長(zhǎng)的，如有關(guān)購(gòu)銷合同明確規(guī)定了包裝物押金的返還期的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，包裝物押金確認(rèn)為收入的期限可適當(dāng)延長(zhǎng)，但最長(zhǎng)不得超過3年；二是企業(yè)向有長(zhǎng)期購(gòu)銷關(guān)系的客戶收取的可循環(huán)使用的包裝物押金，其收取的合理的押金在循環(huán)使用期間不確認(rèn)為收入（梁文濤，2008）。

二、一般產(chǎn)品包裝物納稅籌劃的常規(guī)操作方式

稅法對(duì)包裝物不同處理方式有不同的規(guī)定，這給企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃提供了空間。企業(yè)可以充分地選擇對(duì)自己有利的處理方式，降低稅負(fù)。從最近五年來相關(guān)學(xué)者對(duì)包裝物納稅籌劃的初步探索，總結(jié)以往的普遍籌劃思路如下：

一是變“包裝物隨同產(chǎn)品出售、收取包裝物租金”為“收取包裝物押金”。根據(jù)上述規(guī)定，若包裝物押金單獨(dú)核算又未逾期的，則此項(xiàng)押金不并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中征稅，所以企業(yè)在發(fā)生包裝物租賃業(yè)務(wù)時(shí)，決策層應(yīng)考慮盡可能將出租意向轉(zhuǎn)換為“出借”并收取押金的方式。

二是在適當(dāng)降低產(chǎn)品價(jià)格的同時(shí)提高包裝物押金。根據(jù)上述規(guī)定，為避免購(gòu)買方不及時(shí)退還包裝物的情況出現(xiàn)，企業(yè)可采取在適當(dāng)降低產(chǎn)品價(jià)格的同時(shí)提高包裝物押金的方法，并規(guī)定1年內(nèi)不退還包裝物，則押金全部沒收。這樣，一方面，購(gòu)買方會(huì)及時(shí)退還包裝物；另一方面，降低了產(chǎn)品價(jià)格，彌補(bǔ)了支付高額押金給購(gòu)買方帶來的損失，若購(gòu)買方短期內(nèi)歸還包裝物，還可為購(gòu)買方帶來收益（朱會(huì)芳，2011）。

三是企業(yè)應(yīng)充分利用上述所得稅方面的稅收優(yōu)惠政策，即利用好兩種例外情況，向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供合理的證據(jù)，以延緩或減少繳納包裝物押金所產(chǎn)生的企業(yè)所得稅稅額。

這些籌劃方法，雖然能起到一定的節(jié)稅作用，但都有其一定的局限性。一是僅適用于非酒類企業(yè)，二是包裝物在一年內(nèi)或最多三年內(nèi)歸還，同時(shí)滿足以上兩個(gè)條件節(jié)稅效果更好。但對(duì)于非酒類企業(yè)一年以后再歸還包裝物，使用此方法在一年以后仍需繳納稅金，節(jié)稅效果不佳；而對(duì)于酒類企業(yè)（黃酒啤酒除外），此方法則不會(huì)起到任何節(jié)稅的效果。

三、酒類產(chǎn)品包裝物押金的納稅籌劃策略及應(yīng)用

企業(yè)應(yīng)擺脫以往的思路禁錮，采用一種更為行之有效的包裝物籌劃策略。

（一）企業(yè)將收取包裝物押金變換為“無償融資”的籌劃策略

按照現(xiàn)行稅收政策規(guī)定，對(duì)于除了生產(chǎn)黃酒、啤酒以外的酒類企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱“酒類產(chǎn)品企業(yè)”）收取的包裝物押金，一律并入押金收取當(dāng)期的酒類產(chǎn)品銷售額，計(jì)征增值稅和消費(fèi)稅。亦即企業(yè)從事消費(fèi)稅稅目稅率表中規(guī)定的白酒、其他酒和酒精等這些特殊產(chǎn)品，包裝物出借押金均受到嚴(yán)格的稅收限制。為此，我們主張任何企業(yè)都可以在發(fā)生包裝物未隨同貨物銷售的對(duì)外“臨時(shí)讓渡使用”而形成現(xiàn)金流入需要計(jì)稅情況下，采取包裝物與包裝物押金“互借”策略，即包裝物押金轉(zhuǎn)為“借用周轉(zhuǎn)金”，從而形成包裝物出借方向借入企業(yè)無償?shù)厝谌胭Y金的事實(shí)。

包裝物與包裝物押金互借，是指包裝物單獨(dú)出租出借，可以考慮以有條件的無償方式借出，按照應(yīng)收租金或押金標(biāo)準(zhǔn)，要求租用方提供無償借款（張莉莉等，2011）。這樣，客戶無償使用出借方的包裝物，出借方則無償使用客戶的資金，互相調(diào)劑余缺，各取所需，從而合理地規(guī)避了增值稅和消費(fèi)稅。

（二）包裝物押金轉(zhuǎn)換為企業(yè)融資的納稅籌劃策略實(shí)戰(zhàn)操作

這些方法雖有一定可操作性，但容易引起稅務(wù)審計(jì)產(chǎn)生“避稅”懷疑。所以，決不能由財(cái)務(wù)人員在企業(yè)收取包裝物出借的押金后簡(jiǎn)單地在賬面上進(jìn)行性質(zhì)轉(zhuǎn)換，而應(yīng)通過納稅會(huì)計(jì)參與企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)策劃，產(chǎn)生客觀經(jīng)濟(jì)效果。事實(shí)上，包裝物如何對(duì)外讓渡使用，并非財(cái)務(wù)人員所能左右，完全是企業(yè)行政領(lǐng)導(dǎo)決策的結(jié)果。但從納稅籌劃角度講，財(cái)會(huì)人員應(yīng)該發(fā)揮其參與管理的功能，積極為企業(yè)決策領(lǐng)導(dǎo)建言，提出包裝物對(duì)外讓渡使用形式調(diào)整可以帶來稅收效果的建議。當(dāng)發(fā)生此類業(yè)務(wù)時(shí)，不論對(duì)方請(qǐng)求租用還是借用，都提醒領(lǐng)導(dǎo)不直接接受收取租金或押金的請(qǐng)求，而是“無償出借”；繼而提出“無償”的條件，即本企業(yè)資金周轉(zhuǎn)出現(xiàn)臨時(shí)困難，請(qǐng)求對(duì)方給予友好支持。在該策略支配下，雙方應(yīng)書立兩份協(xié)議：一份是對(duì)外無償借出包裝物的，一份是向?qū)Ψ綗o償借用周轉(zhuǎn)資金的。為避免引起稅務(wù)檢查不必要的質(zhì)疑和調(diào)整，建議在與對(duì)方商定借用包裝物之日，比如10月10日簽訂甲向乙無償借用包裝物協(xié)議，此時(shí)甲方只需要對(duì)乙方資產(chǎn)管理部門履行相關(guān)手續(xù)；在甲方攜款提取包裝物日如10月25日簽訂乙向甲“借用資金”之合同，財(cái)會(huì)部門依照企業(yè)實(shí)際發(fā)生的借款業(yè)務(wù)內(nèi)容和流程辦理手續(xù)，即為乙方出具借據(jù)，并據(jù)以進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：

借：銀行存款等

貸：其他應(yīng)付款——乙

當(dāng)乙方如期退回包裝物，甲方延后幾日退回“借款”，財(cái)務(wù)辦理匯款后依照銀行付款通知等憑證，做相反會(huì)計(jì)分錄沖銷原借款業(yè)務(wù)即可。

通過籌劃，酒類企業(yè)外借包裝物不僅免除了會(huì)計(jì)的職業(yè)責(zé)任，也有效規(guī)避了企業(yè)出借包裝物收取押金的增值稅和消費(fèi)稅。

（三）酒類產(chǎn)品包裝物押金納稅籌劃方案的實(shí)例分析

2011年1月5日，黑龍江省某市甲白酒廠（正處于資金短缺時(shí)期）因業(yè)務(wù)需要出借給乙企業(yè)（現(xiàn)金流充裕）兩個(gè)容量為50噸價(jià)值120萬元的酒罐，約期一年半。假設(shè)乙企業(yè)同意支付押金117萬元，并承諾在2012年6月30日前歸還，屆時(shí)再如數(shù)收回其押金，如果逾期不歸還或者損壞酒罐，甲方可以沒收全部押金。乙企業(yè)于2012年6月30日將酒罐按期歸還給甲企業(yè)。甲酒廠包裝物的核算采用一次核銷法。

【方案一】一般商業(yè)運(yùn)行模式。按照傳統(tǒng)商業(yè)思維慣式，企業(yè)借出資產(chǎn)通常要向借用方收取抵押金，以降低資產(chǎn)回收風(fēng)險(xiǎn)。但對(duì)于白酒廠來講，出借酒罐等包裝物采用收取押金方式，雖然能夠起到保全資產(chǎn)的作用，但因稅法規(guī)定銷售除啤酒黃酒外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無論是否返還，均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額中征收增值稅和消費(fèi)稅，所以甲酒廠將承擔(dān)收取包裝物押金的如下稅費(fèi)：

應(yīng)納增值稅額=117÷（1+17%）×17%=17（萬元）

應(yīng)納消費(fèi)稅額=117÷（1+17%）×20%=20（萬元）

應(yīng)納城建稅和教育費(fèi)附加額=（17+20）×（7%+3%）=3.7（萬元）

在不考慮企業(yè)所得稅的情況下，與包裝物有關(guān)的稅費(fèi)合計(jì)為40.7萬元，占收取押金額的34.79%?？梢姡拙破髽I(yè)利用暫時(shí)閑置的資產(chǎn)幫助其他企業(yè)，收取押金降低資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)維護(hù)財(cái)產(chǎn)安全完整卻需要付出沉重的稅收代價(jià)。

【方案二】采取包裝物與包裝物押金互借的思路。鑒于稅法的相關(guān)規(guī)定及甲企業(yè)急需資金周轉(zhuǎn)、乙企業(yè)急需甲企業(yè)包裝物的實(shí)際情況，甲方經(jīng)理按照會(huì)計(jì)的籌劃提示進(jìn)行磋商，愿意借給乙企業(yè)酒罐，隨即書立了酒罐借用合同，約定如不按期歸還和出現(xiàn)破損，乙方應(yīng)照價(jià)賠償現(xiàn)金。到了1月7日乙方來提取酒罐時(shí)，甲方經(jīng)理向乙企業(yè)提出了借用資金120萬元短期應(yīng)急周轉(zhuǎn)的求助，乙方同意了甲方請(qǐng)求，并答應(yīng)在酒罐運(yùn)回安裝好后匯款，于是雙方簽訂了借款合同，約定該款在7月5日前歸還，違約則收取10‰延期付款利息。1月10日，甲酒廠收到了乙企業(yè)匯款。甲企業(yè)的會(huì)計(jì)賬務(wù)處理依次為：

1.2011年1月7日，乙企業(yè)提取酒罐時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)酒罐的賬面價(jià)值

借：周轉(zhuǎn)材料——在用 1 170 000.00

貸：周轉(zhuǎn)材料——在庫 1 170 000.00

也可借記“包裝物——庫存已用包裝物”，貸記“包裝物——庫存未用包裝物”。

2012年6月30日乙方歸還酒罐時(shí)做相反會(huì)計(jì)分錄沖銷。

2.2011年1月10日，接受乙企業(yè)借款時(shí)

借：銀行存款 1 200 000.00

貸：其他應(yīng)付款——乙企業(yè) 1 200 000.00

到7月5日還款時(shí)，會(huì)計(jì)做相反分錄沖銷。

由于甲酒廠采取了包裝物與周轉(zhuǎn)金相互拆借的謀劃策略，資金往來不涉及任何稅收問題，因此節(jié)稅40.7萬元。

總之，企業(yè)采用包裝物與包裝物押金互借方式納稅籌劃方法，很好地規(guī)避了包裝物的增值稅、消費(fèi)稅及所得稅，達(dá)到了合理避稅的目的，更能確保企業(yè)獲得最大的稅后利潤(rùn)。企業(yè)的運(yùn)行是一個(gè)有機(jī)整體，而稅收問題滲透到企業(yè)的各個(gè)方面和各個(gè)環(huán)節(jié)，如采購(gòu)、生產(chǎn)、分配、銷售等，因此，當(dāng)一項(xiàng)決策將可能導(dǎo)致企業(yè)稅負(fù)增加時(shí)，應(yīng)綜合權(quán)衡收益與成本，從而作出正確的決策。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 王樹鋒.納稅籌劃[M].上海：立信會(huì)計(jì)出版社，2006：79-83.

[2] 梁文濤.有關(guān)包裝物押金的納稅籌劃[J].財(cái)會(huì)月刊（會(huì)計(jì)版），2008（4）：26.

第4篇

政府靠稅收來保障其正常運(yùn)行，企業(yè)只有納稅才能在一個(gè)國(guó)家或地區(qū)生存，所以說，政府征稅和企業(yè)納稅在自古以來就是天經(jīng)地義的事情。政府征稅不可能沒有成本，而企業(yè)納稅也不可能沒有成本，況且稅收對(duì)于企業(yè)來說本身就是一種成本支出。對(duì)稅收成本的認(rèn)識(shí)不夠，必然會(huì)制約政府稅收成本和企業(yè)納稅成本的管理和控制。

稅收成本內(nèi)涵可以概括為政府為了取得稅收收入和企業(yè)為納稅而耗費(fèi)的各種費(fèi)用之和，稅收成本分為政府稅收成本和企業(yè)納稅成本，二者有不同的理論基礎(chǔ)、內(nèi)涵和構(gòu)成。從廣義上講，政府稅收成本包括稅法制定成本、稅收征管成本、稅法缺失成本和稅收社會(huì)成本四個(gè)部分；企業(yè)納稅成本包括納稅實(shí)體成本和納稅遵從成本，納稅實(shí)體成本又可分為固定實(shí)體成本和變動(dòng)實(shí)體成本，而納稅遵從成本又可分為納稅管理成本、納稅風(fēng)險(xiǎn)成本和納稅心理成本。

一、現(xiàn)有觀點(diǎn)的評(píng)介

自17世紀(jì)以來，西方理論界對(duì)稅收成本的研究比較多，但對(duì)稅收成本內(nèi)涵的界定可以總結(jié)為以下幾種觀點(diǎn)：

（一）政府支出觀

政府支出觀認(rèn)為：稅收成本是實(shí)現(xiàn)稅收收入過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用的總和。稅收成本從其過程看，有狹義的稅收成本和廣義的稅收成本之分：狹義的稅收成本是指實(shí)施某種稅制時(shí)所支出的各項(xiàng)費(fèi)用的總和，通常包括稅務(wù)行政費(fèi)用即征稅機(jī)關(guān)的征收管理費(fèi)用，這實(shí)際上是稅收政策制定后在執(zhí)行過程中發(fā)生的成本；廣義的稅收成本包括稅收政策的制定成本、稅收政策的執(zhí)行成本（即前述狹義的稅收成本）和稅收政策的修訂成本。

這一觀點(diǎn)存在兩大缺陷：一是主體的狹隘性，只考慮稅收征管主體，忽視了納稅主體，即只考慮到了稅收征管主體政府，而沒有考慮到政府以外的主體；二是范圍的狹隘性，只考慮到稅收征管過程中的顯性支出，沒有考慮到稅收征管過程中的隱性支出。由于該缺陷的影響，沒有考慮到納稅人在納稅過程中的支出。

（二）可計(jì)量支出觀

從經(jīng)濟(jì)角度分析，稅收成本可定義為“在現(xiàn)存經(jīng)濟(jì)條件和體制下，國(guó)家（政府）實(shí)施稅收分配全過程所發(fā)生的一切有形和無形的耗費(fèi)。”根據(jù)此觀點(diǎn)，稅收成本包括稅務(wù)機(jī)關(guān)的征稅成本與納稅人的納稅成本。稅務(wù)部門的征稅成本是稅務(wù)設(shè)計(jì)成本，包括稅法、政策研究設(shè)計(jì)和宣傳等為一定時(shí)期稅收收入的組織入庫所支出的全部費(fèi)用；納稅成本是納稅人為繳納一定時(shí)期的應(yīng)繳稅款而支出的全部費(fèi)用。

該觀點(diǎn)克服了第一種觀點(diǎn)主體狹隘性的缺陷，但又忽略了稅收征管過程中的不可計(jì)量的成本支出。

（三）總括支出觀

總括支出觀認(rèn)為稅收成本不僅包括稅收征納雙方可計(jì)量的成本支出，還應(yīng)包括不可計(jì)量的因稅收而發(fā)生的社會(huì)成本。稅收的社會(huì)成本從理論上看至少有兩方面的內(nèi)容：一是遵從成本或社會(huì)協(xié)助成本，主要是指社會(huì)各個(gè)相關(guān)部門及團(tuán)體、組織等為政府組織稅收收入而花費(fèi)的直接與間接的費(fèi)用。二是社會(huì)機(jī)會(huì)成本：其一是指由于某些原因使稅收收入流失掉一部分，以及如果不使那部分稅收收入流失而需要承擔(dān)的支出費(fèi)用；其二是指如果有關(guān)部門因稅收決策失誤、稅制設(shè)計(jì)不合理與征管手段不到位或滯后等原因，由此增加了納稅人的稅收負(fù)擔(dān)即超額稅收負(fù)擔(dān)，這也是構(gòu)成總體社會(huì)成本與納稅成本的要素。由此看來，稅收成本主要是由稅務(wù)機(jī)關(guān)的征稅成本和納稅人的納稅成本及社會(huì)成本三部分構(gòu)成的。另外，該觀點(diǎn)認(rèn)為需要研究稅收舍棄成本問題，稅收的舍棄成本是指征稅成本如果超過稅收收入一定的界限即可放棄那部分收入的征收。

該觀點(diǎn)無疑是一種總括（全面）的稅收成本觀，只就定義而言，是一個(gè)大家應(yīng)該公允的定義，但具體到對(duì)社會(huì)成本和舍棄成本細(xì)分和計(jì)量時(shí)，同樣面臨著當(dāng)今會(huì)計(jì)界不能解決的計(jì)量難題。

二、政府稅收成本的理論基礎(chǔ)、內(nèi)涵及其構(gòu)成

（一）政府稅收成本的理論基礎(chǔ)：稅收原則

17世紀(jì)，英國(guó)資產(chǎn)階級(jí)古典政治經(jīng)濟(jì)學(xué)派的創(chuàng)始人威廉?配第在他的代表作《賦稅論》和《政治算術(shù)》中，首次提出了三條稅收標(biāo)準(zhǔn)，即公平、簡(jiǎn)便、節(jié)省。其中節(jié)省標(biāo)準(zhǔn)初步涉及了稅收成本問題，即征收費(fèi)用不能過多，應(yīng)注意節(jié)約。

18世紀(jì)，古典經(jīng)濟(jì)學(xué)的代表人物亞當(dāng)?斯密在其名著《國(guó)民財(cái)富的性質(zhì)和原因的研究》中，提出了著名的稅收四大原則，即平等、確實(shí)、便利和最少征收費(fèi)用。其中最少征收費(fèi)用原則，又稱節(jié)約原則，是指人民交納的稅額必須盡可能多地歸入國(guó)庫，否則就是浪費(fèi)或弊端。

19世紀(jì)后期，德國(guó)學(xué)者瓦格納對(duì)亞當(dāng)?斯密的賦稅理論進(jìn)行了繼承和發(fā)展，在其代表作《財(cái)政學(xué)原理》等書中提出了自己的稅收原則，共分四大項(xiàng)九小點(diǎn)（故又稱四項(xiàng)九端原則）。包括：財(cái)政政策原則（又稱財(cái)政收入原則）、國(guó)民經(jīng)濟(jì)原則、社會(huì)正義原則（又稱社會(huì)公平或社會(huì)政策原則）和稅務(wù)行政原則（又稱課稅技術(shù)原則）。其中課稅技術(shù)原則主要包括三方面的內(nèi)容：一是確定原則；二是便利原則；三是最小費(fèi)用原則。

20世紀(jì)后期，美國(guó)哈佛大學(xué)教授穆斯格雷夫在《美國(guó)財(cái)政理論與實(shí)踐》一書中提出“合適的”稅制需求，其中有三項(xiàng)也與遵從成本息息相關(guān)。一是稅負(fù)分配要公平；二是稅制應(yīng)為納稅人所理解；三是與其他目標(biāo)適應(yīng)，征收費(fèi)用盡可能減少。

綜上所述，現(xiàn)代稅收原則主要集中在三個(gè)方面，即“效率”、“公平”和“穩(wěn)定”。而稅收效率原則是指稅收制度的設(shè)計(jì)應(yīng)講求效率，必須在稅務(wù)行政、資源利用和經(jīng)濟(jì)運(yùn)轉(zhuǎn)的效應(yīng)等三個(gè)方面盡可能講求效率，以促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定與發(fā)展。它包含了兩層含義：一是要盡量縮小納稅人的超額負(fù)擔(dān)，使稅收活動(dòng)盡量減少對(duì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的干擾，從而提高經(jīng)濟(jì)效率；二是要盡量降低稅務(wù)行政費(fèi)用和納稅人奉行納稅費(fèi)用，使征納雙方花費(fèi)的費(fèi)用盡量地小，從而增加稅收的實(shí)際收入數(shù)量。所以，政府稅收成本的理論基礎(chǔ)是稅收原則，而稅收效率原則是其最直接的理論基礎(chǔ)。

（二）政府稅收成本的內(nèi)涵及其構(gòu)成

根據(jù)前文對(duì)稅收成本內(nèi)涵的界定和政府稅收成本理論基礎(chǔ)的闡述，政府為了在一定的原則下實(shí)施稅收分配過程，最終取得稅收收入，必然要付出一定的代價(jià)，這種代價(jià)既包括有形的耗費(fèi)，也包括無形的耗費(fèi)。所以，筆者對(duì)政府稅收成本的內(nèi)涵做如下界定：政府稅收成本（Government's taxation costs）是指在現(xiàn)存經(jīng)濟(jì)條件和體制下，政府實(shí)施稅收分配全過程中，為了取得稅收收入而付出的代價(jià)，即政府為取得稅收收入所耗費(fèi)的各種費(fèi)用之和。這里的稅收全過程是指從稅法的制定到稅款入庫的整個(gè)過程。

政府稅收成本有廣義和狹義之分。廣義的政府稅收成本包括稅法制定成本、稅收征管成本、稅法缺失成本和稅收社會(huì)成本四個(gè)部分；狹義的政府稅收成本通常只包稅法制定成本、稅收征管成本和稅法缺失成本三個(gè)部分。

1．稅法制定成本（Legislation costs in tax law）

稅法制定成本是指政府在制定稅法的過程中，行政部門和立法部門在立法調(diào)研、草擬文本、征求意見、分析論證、提交審議和表決通過的全部過程中所付出的總代價(jià)。即從稅法的醞釀、籌劃、設(shè)計(jì)到稅法的頒布所支出費(fèi)用的總和。稅法是政府征稅的依據(jù)和前提，只有經(jīng)過大量的調(diào)查研究之后制定出來的稅法，才能在實(shí)施過程中與實(shí)際情況相符合，便于征稅機(jī)關(guān)征管和納稅人繳納。所以，稅法制定成本的高低，一方面反映稅收立法的工作效率；另一方面影響著稅收征管成本、稅法缺失成本和稅收社會(huì)成本。即一般情況下，健全、完善的稅法體系需要較高的稅法制定成本，但能夠降低稅收征管成本、稅法缺失成本和稅收社會(huì)成本。

2．稅收征管成本（Tax collection and management costs）

稅收征管成本又叫稅收?qǐng)?zhí)行成本，這類成本具體說來包括宣傳解釋稅法、辦理稅務(wù)登記、稅款征收入庫、稅務(wù)稽查以及與稅收?qǐng)?zhí)法相關(guān)的后勤服務(wù)、干部職工教育培訓(xùn)和稅務(wù)人員工資福利等一系列費(fèi)用和支出。所以，稅收征管成本的高低，一方面是衡量稅收征管效率的重要指標(biāo)之一；另一方面也是對(duì)稅收立法效果的一個(gè)檢驗(yàn)。即一般情況下，稅收征管成本高表明稅收立法有缺陷，稅收征管成本低表明當(dāng)前稅法體系相對(duì)健全與完善。

3．稅法缺失成本（Costs of lack of tax law）

稅法缺失成本是指政府在稅收立法和稅收?qǐng)?zhí)法過程中，由于存在漏洞、空白和缺陷或有悖于稅收的基本原則，導(dǎo)致政府稅收流失以及行政部門與立法機(jī)關(guān)對(duì)現(xiàn)行稅法進(jìn)行修正而發(fā)生的費(fèi)用。包括稅收流失成本、稅法修正成本，而稅法修正成本又包括稅收立法修訂成本和稅收?qǐng)?zhí)法（稅收征管）改進(jìn)成本。稅法缺失成本的高低，一方面反映出稅法體系的健全和完善程度；另一方面也是對(duì)當(dāng)前稅收征管成本和稅收社會(huì)成本控制程度的反映。

4．稅收社會(huì)成本（Social costs of the taxation）

稅收社會(huì)成本是指不能直接歸入政府稅法制定成本、稅收征管成本、稅法缺失成本和納稅當(dāng)事人稅收成本，但與稅制運(yùn)行過程直接相關(guān)，由征納主體以外的企業(yè)、組織、部門和個(gè)人承擔(dān)的費(fèi)用和支出。它包括除稅收征管部門以外的政府部門為保證稅制的運(yùn)行而發(fā)生費(fèi)用支出和稅制運(yùn)行對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)行為產(chǎn)生的扭曲與負(fù)效應(yīng)以及納稅主體因?yàn)槠渌{稅主體納稅而發(fā)生的額外費(fèi)用。稅收社會(huì)成本造成社會(huì)資源的浪費(fèi)，所以，稅收社會(huì)成本的高低反映出稅法體系的健全和完善程度。即一般情況下，稅收社會(huì)成本高表明稅收立法有缺陷，稅收社會(huì)成本低表明當(dāng)前稅法體系相對(duì)健全與完善。

三、企業(yè)納稅成本的理論基礎(chǔ)、內(nèi)涵及其構(gòu)成

（一）企業(yè)納稅成本的理論基礎(chǔ)：“誰受益，誰負(fù)責(zé)”的原則和稅收遵從理論

企業(yè)納稅成本的理論基礎(chǔ)來自于“誰受益，誰負(fù)責(zé)”的原則和稅收遵從理論兩個(gè)方面。

1．政府稅收是政府克服市場(chǎng)失靈、促進(jìn)資源有效配置和實(shí)現(xiàn)收入分配公平的重要手段，其實(shí)質(zhì)是一種強(qiáng)制性的有償活動(dòng)。即政府作為公共管理者和公共產(chǎn)品的提供者理應(yīng)從全社會(huì)所得中提取或換取一部分以補(bǔ)償其投入，是一種強(qiáng)制性的行為，屬于國(guó)民收入再分配活動(dòng)。政府為企業(yè)提供了各種有形的和無形的“公共產(chǎn)品”，按照“誰受益，誰負(fù)責(zé)”的原則，企業(yè)必須要向政府支付一定的費(fèi)用。即企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中享受了國(guó)家提供的公共服務(wù)和公共設(shè)施，就要在企業(yè)取得的收入或利潤(rùn)中按照一定的程序和比例向國(guó)家繳納一定數(shù)額的稅金，因此，企業(yè)繳納稅金的實(shí)質(zhì)是向政府支付的一種服務(wù)費(fèi)用。從這一點(diǎn)看，企業(yè)繳納的稅金具有成本屬性，所以，它是企業(yè)納稅成本的組成部分。

2．按照稅收遵從理論，企業(yè)在繳納稅金的過程中，必須要進(jìn)行不違背稅法的納稅籌劃以及按稅法規(guī)定的程序進(jìn)行納稅，這些行為可能導(dǎo)致下列支出發(fā)生：（1）日常報(bào)稅時(shí)需要準(zhǔn)備財(cái)務(wù)憑證；（2）聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師或委托稅務(wù)機(jī)構(gòu)填報(bào)納稅申報(bào)表并申報(bào)納稅，購(gòu)置計(jì)算機(jī)、報(bào)稅機(jī)與稅務(wù)機(jī)關(guān)聯(lián)網(wǎng)報(bào)稅等；（3）進(jìn)行稅收籌劃；（4）聘請(qǐng)稅務(wù)顧問和律師；（5）接受和配合稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅檢查，為接待稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收工作檢查、指導(dǎo)；（6）未按照《稅收征管法》規(guī)定處理涉稅事項(xiàng)、未按稅法規(guī)定期限繳納稅款需要繳納罰款及稅收滯納金；（7）可能給企業(yè)聲譽(yù)造成的不良影響等等。以上這些方面的支出，在納稅人遵從理論中叫做納稅遵從成本。

綜上所述，企業(yè)納稅是因?yàn)槠髽I(yè)享受了政府提供的服務(wù)，按照“誰受益，誰負(fù)責(zé)”的原則，企業(yè)必須向政府支付相應(yīng)的成本――稅金?；谪?cái)務(wù)管理的目的，企業(yè)在納稅過程中必然要進(jìn)行納稅籌劃，而納稅籌劃必須要以不違背稅法為前提，并且還要按照稅法規(guī)定的程序向政府納稅，而這些方面肯定要付出一定的代價(jià)――納稅遵從成本。所以，“誰受益，誰負(fù)責(zé)”的原則和稅收遵從理論是企業(yè)納稅成本最直接的理論基礎(chǔ)。

（二）企業(yè)納稅成本的內(nèi)涵及其構(gòu)成

根據(jù)以上對(duì)稅收成本內(nèi)涵的界定和企業(yè)納稅成本理論基礎(chǔ)的闡述，企業(yè)為納稅必然要付出一定的代價(jià)，這種代價(jià)既包括有形的耗費(fèi)，也包括無形的耗費(fèi)。所以，筆者對(duì)企業(yè)納稅成本的內(nèi)涵做如下界定：企業(yè)納稅成本（The costs of enterprise paying taxes）是指在現(xiàn)存經(jīng)濟(jì)條件和體制下，政府實(shí)施稅收分配全過程中，企業(yè)為了繳納稅收而付出的代價(jià)，即企業(yè)為繳納稅收所耗費(fèi)的各種費(fèi)用之和。

企業(yè)納稅成本也有狹義和廣義之分。狹義的企業(yè)納稅成本單指企業(yè)上繳的各種實(shí)體稅款，即企業(yè)的稅收（納稅）實(shí)體成本。按照納稅實(shí)體成本與納稅籌劃的依存關(guān)系，納稅實(shí)體成本還可以進(jìn)一步分為固定實(shí)體成本和變動(dòng)實(shí)體成本；廣義的企業(yè)納稅成本不僅包括納稅實(shí)體成本，還包括納稅遵從成本，即為上繳稅款、履行納稅義務(wù)而發(fā)生的與之相關(guān)的一切費(fèi)用。既包括可計(jì)量的成本，也包括不可計(jì)量的成本，可以概括為納稅管理成本、納稅風(fēng)險(xiǎn)成本和納稅心理成本。

1．納稅實(shí)體成本（The entity’s costs of paying taxes）

納稅實(shí)體成本即正常稅收負(fù)擔(dān)，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中，依照稅收實(shí)體法的規(guī)定，依法向國(guó)家繳納的各種納稅款項(xiàng)。它包括：取得收入征收的流轉(zhuǎn)稅、取得的收益征收的所得稅以及國(guó)家對(duì)納稅人征收的財(cái)產(chǎn)稅等。按照納稅實(shí)體成本與企業(yè)納稅遵從的依存關(guān)系，納稅實(shí)體成本還可以進(jìn)一步分為固定實(shí)體成本和變動(dòng)實(shí)體成本。

（1）固定實(shí)體成本（Fixed the entity’s costs）。固定實(shí)體成本即固定稅收負(fù)擔(dān)，是指企業(yè)在最優(yōu)納稅遵從方案下向國(guó)家繳納的稅收數(shù)額，即承擔(dān)的最小稅賦。固定實(shí)體成本在企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況一定的情況下，是一個(gè)常量。所以，固定實(shí)體成本也可以叫做最優(yōu)納稅實(shí)體成本。

（2）變動(dòng)實(shí)體成本（Variable the entity’s costs）。變動(dòng)實(shí)體成本即變動(dòng)稅收負(fù)擔(dān)，是指企業(yè)選擇某種納稅遵從方案所承擔(dān)的納稅實(shí)體成本與固定實(shí)體成本（或正常稅收負(fù)擔(dān)與固定稅收負(fù)擔(dān)）之間的差額。企業(yè)納稅實(shí)體成本與固定實(shí)體成本之間存在差額的原因，來自于對(duì)納稅管理成本和納稅風(fēng)險(xiǎn)成本的考慮以及企業(yè)在納稅遵從過程中的失誤。

2．納稅遵從成本（The compliant costs of paying taxes）

企業(yè)納稅遵從成本是企業(yè)在納稅過程中，在遵從稅法規(guī)定的前提下，進(jìn)行納稅方案的設(shè)計(jì)（即納稅籌劃）、納稅過程的管理以及因納稅方案設(shè)計(jì)和納稅過程管理的缺失所付出的代價(jià)。具體還可以分為納稅管理成本、納稅風(fēng)險(xiǎn)成本和納稅心理成本。

（1）納稅管理成本（Management costs of paying taxes）。納稅管理成本是在企業(yè)選擇某種納稅籌劃方案時(shí)支付的辦稅費(fèi)用、稅務(wù)費(fèi)用等，具體包括辦稅費(fèi)用和稅務(wù)費(fèi)用：①辦稅費(fèi)用。辦稅費(fèi)用是指企業(yè)為辦理納稅申報(bào)、上繳稅款及其他涉稅事項(xiàng)而發(fā)生的必不可少的費(fèi)用。包括：企業(yè)為申報(bào)納稅而發(fā)生的辦公費(fèi)，如購(gòu)買申報(bào)表、發(fā)票、收據(jù)、稅控機(jī)、計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)費(fèi)、電話費(fèi)、郵電費(fèi)（郵寄申報(bào)）等；企業(yè)為配合稅務(wù)機(jī)關(guān)工作和履行納稅義務(wù)而設(shè)立專門辦稅人員的費(fèi)用，如辦稅人員的工資、福利費(fèi)、交通費(fèi)、辦公費(fèi)等；企業(yè)為接待稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收工作檢查、指導(dǎo)而發(fā)生的必要的接待費(fèi)用。②稅務(wù)費(fèi)用。稅務(wù)費(fèi)用是指納稅人為了防止稅款計(jì)算錯(cuò)誤、避免漏申報(bào)、錯(cuò)申報(bào)以及進(jìn)行納稅籌劃，需要向稅務(wù)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行稅務(wù)咨詢或者委托注冊(cè)稅務(wù)師代為辦理納稅事宜，向聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)繳納的費(fèi)用。

（2）納稅風(fēng)險(xiǎn)成本（Risk costs of paying taxes）。納稅風(fēng)險(xiǎn)成本是指由于選擇某項(xiàng)納稅籌劃方案可能發(fā)生的損失，它與方案的不確定度呈正相關(guān)。方案越不確定，風(fēng)險(xiǎn)成本發(fā)生的可能性就越大。納稅風(fēng)險(xiǎn)成本具體包括：罰款、稅收滯納金和聲譽(yù)損失成本。①罰款。罰款是指納稅人在納稅籌劃過程中因違反稅法有關(guān)規(guī)定而向稅務(wù)機(jī)關(guān)交納的罰金費(fèi)用。稅法對(duì)納稅人的下列行為規(guī)定了一定的罰款處理：未按規(guī)定辦理稅務(wù)登記的、未設(shè)立賬冊(cè)的、未報(bào)送有關(guān)備案資料的、未履行納稅申報(bào)的、違反發(fā)票使用規(guī)定的以及偷稅、欠稅、抗稅等違法行為。②稅收滯納金。稅收滯納金是指納稅人在納稅籌劃過程中未按照稅法規(guī)定期限繳納稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收萬分之五的滯納金。③聲譽(yù)損失成本。聲譽(yù)損失成本是指因納稅籌劃方案失敗被定為偷稅等違反稅法的行為，被處以罰款或被依法追究刑事責(zé)任，給企業(yè)的聲譽(yù)帶來不良影響而發(fā)生的聲譽(yù)損失。

（3）納稅心理成本（Psychological costs of paying taxes）。納稅心理成本是指納稅人可能認(rèn)為自己納稅卻沒有得到相應(yīng)回報(bào)而產(chǎn)生不滿情緒或者擔(dān)心誤解稅收規(guī)定可能遭受處罰而產(chǎn)生的焦慮。納稅心理成本與稅法體系的健全和完善程度以及納稅人的教育程度相關(guān)聯(lián)，稅法體系的健全和完善程度以及納稅人的教育程度越低，納稅人的納稅心理成本就越高。當(dāng)納稅心理成本達(dá)到一定程度時(shí)，納稅人會(huì)雇用人或求助于中介機(jī)構(gòu)，這時(shí)納稅心理成本就會(huì)轉(zhuǎn)變?yōu)榧{稅管理成本。

第5篇

一、產(chǎn)生差異的成因

（1）從會(huì)計(jì)的目標(biāo)與稅法的目標(biāo)看兩者的差異。會(huì)計(jì)的目標(biāo)是規(guī)范企業(yè)的會(huì)計(jì)核算，確保企業(yè)向投資人、債權(quán)人、政府及其他會(huì)計(jì)信息使用者提供基本統(tǒng)一、可比的會(huì)計(jì)信息，從而客觀地反映會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。會(huì)計(jì)主要是為企業(yè)本身的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)服務(wù)，代表企業(yè)的利益。稅法的目標(biāo)是通過促使納稅人正確計(jì)算應(yīng)納稅額，正確履行納稅義務(wù)，從而及時(shí)、足額地征稅，以達(dá)到組織財(cái)政收入、宏觀調(diào)控經(jīng)濟(jì)、維護(hù)經(jīng)濟(jì)秩序、保護(hù)納稅人和國(guó)家的利益。制定目的上，會(huì)計(jì)制度為了反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，為投資人、債權(quán)人、企業(yè)管理者、政府部門等提供真實(shí)、完整的財(cái)務(wù)信息，讓投資者或潛在的投資者了解企業(yè)資產(chǎn)的真實(shí)性和盈利可能性，其所提供的基礎(chǔ)性會(huì)計(jì)資料也是納稅的主要依據(jù)。而稅法是為了保證國(guó)家的強(qiáng)制、無償、固定地取得財(cái)政收入，利用稅收杠桿進(jìn)行宏觀調(diào)控，引導(dǎo)社會(huì)投資，對(duì)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定有所約束和控制。（2）從政策選擇看兩者的差異。稅收效率包括經(jīng)濟(jì)效率和行政效率。經(jīng)濟(jì)效率就是要求政府課稅要有利于資源的配置，減少納稅人除稅收負(fù)擔(dān)以外的額外負(fù)擔(dān)。稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異大，會(huì)計(jì)人員不僅要適應(yīng)不斷變化的新的會(huì)計(jì)法規(guī)，還要不斷學(xué)習(xí)層出不窮的稅收法規(guī)，稍有疏忽，則可能造成偷稅，使企業(yè)負(fù)擔(dān)超額稅收。行政效率就是要求政府課稅時(shí)盡量節(jié)省稅務(wù)支出，但差異的存在使得稅務(wù)人員難以把握會(huì)計(jì)制度的變化，而許多涉稅事項(xiàng)又隱藏在會(huì)計(jì)事項(xiàng)之中，造成稅收難以做到應(yīng)收盡收。因此，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法在稅務(wù)處理中的差異，給國(guó)家征稅帶來了一定困難和麻煩，給企業(yè)的發(fā)展帶來了一定的障礙，給稅務(wù)部門和會(huì)計(jì)行業(yè)的工作人員增添了一定的工作難度。同時(shí)，我們也應(yīng)當(dāng)用辨證的觀點(diǎn)來看待這種不可調(diào)和的差異的積極面，這種差異越細(xì)化說明我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，企業(yè)的會(huì)計(jì)制度越健全，國(guó)家稅收征稅標(biāo)準(zhǔn)越細(xì)化明確，保證稅收收入。國(guó)家制定執(zhí)行稅法的目的主要是取得國(guó)家的財(cái)政收入，并利用稅收這一重要的經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)桿杠對(duì)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展進(jìn)行調(diào)節(jié)，并有效保護(hù)依法納稅企業(yè)的合法權(quán)益。由于企業(yè)會(huì)計(jì)制度等會(huì)計(jì)規(guī)范與稅法的目的與作用的差異，兩者有時(shí)對(duì)同一經(jīng)濟(jì)行為或事項(xiàng)做出不同的規(guī)范要求，因此，企業(yè)必須依據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)制度等會(huì)計(jì)規(guī)范對(duì)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行核算與反映，依據(jù)稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅款。（3）從會(huì)計(jì)處理看兩者的差異。處理方法上，會(huì)計(jì)制度規(guī)定必須在收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制中選擇一種作為會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)，且一經(jīng)選定，不得隨意更改。而稅法在計(jì)算應(yīng)稅所得額時(shí)既要保證納稅人有立即支付貨幣資金的能力和稅務(wù)機(jī)關(guān)有征收當(dāng)前收入的必要性，又要考慮征收管理方便，即稅法是收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制的結(jié)合。企業(yè)對(duì)差異的會(huì)計(jì)處理以賬外調(diào)整為主，在納稅申報(bào)表中體現(xiàn)，無法與日常的會(huì)計(jì)記錄相銜接，也不利于與稅務(wù)機(jī)關(guān)的信息交流。為了完整系統(tǒng)地反映差異的形成及納稅調(diào)整情況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)增設(shè)必要的明細(xì)賬和備查賬，規(guī)范賬簿記錄。對(duì)差異的調(diào)整情況，應(yīng)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中作相應(yīng)披露?，F(xiàn)行披露方法只反映差異對(duì)所得稅的影響結(jié)果，沒有反映差異的形成過程，因此，可在利潤(rùn)表的“利潤(rùn)總額”與“所得稅”項(xiàng)目之間增列“納稅調(diào)整增加額”，“納稅調(diào)整減少額”和“應(yīng)納稅所得額”三個(gè)項(xiàng)目，其調(diào)整金額根據(jù)有關(guān)明細(xì)賬和備查賬的記錄分析計(jì)算填列，以反映差異調(diào)整的全貌。

二、差異的表現(xiàn)形式

（1）原則性差異。一是客觀性原則與真實(shí)性的比較?？陀^性原則要求會(huì)計(jì)核算以實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù)。稅法與此相對(duì)應(yīng)的要求是真實(shí)性原則，要求企業(yè)申報(bào)納稅的收入、費(fèi)用等計(jì)稅依據(jù)必須真實(shí)可靠。差別在于基于稅收目的有些實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)，由于稅法有特殊規(guī)定也要受到限制和特殊處理。二是相關(guān)性原則的比較。相關(guān)性原則要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息能夠反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，以滿足會(huì)計(jì)信息使用者的需要，包括符合國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的需要，滿足有關(guān)各方面了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的需要，滿足企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理的需要。相關(guān)性強(qiáng)調(diào)的是會(huì)計(jì)信息的價(jià)值在于滿足會(huì)計(jì)核算目的。稅法中的相關(guān)性原則強(qiáng)調(diào)的是滿足征稅目的。三是權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則的比較。會(huì)計(jì)核算的權(quán)責(zé)發(fā)生制原則要求，凡是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論是否實(shí)際收到現(xiàn)金或支付現(xiàn)金都應(yīng)作為當(dāng)期收入和費(fèi)用；凡是不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已在當(dāng)期支付，也不應(yīng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。會(huì)計(jì)核算時(shí)強(qiáng)調(diào)收入與費(fèi)用的因果配比和時(shí)間配比。稅法中對(duì)申報(bào)納稅也有類似要求。同時(shí)，基于不同時(shí)期企業(yè)享受的稅收政策可能不同，因此，特別強(qiáng)調(diào)企業(yè)收入費(fèi)用的確認(rèn)時(shí)間不得提前或滯后。但是，為保證財(cái)政收入的均衡性和防止避稅，稅法也可能背離權(quán)責(zé)發(fā)生制或配比原則。四是歷史成本原則的比較。歷史成本原則要求企業(yè)的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)在取得時(shí)應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際成本計(jì)量，各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)如果發(fā)生減值，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定計(jì)提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備。除法律、行政法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度另有規(guī)定外，企業(yè)一律自行調(diào)整其賬面價(jià)值。稅法強(qiáng)調(diào)企業(yè)有關(guān)資產(chǎn)背離歷史成本必須以有關(guān)資產(chǎn)隱含的增值或損失按稅法規(guī)定的適當(dāng)方式反映或確認(rèn)為前提。五是謹(jǐn)慎性原則比較。會(huì)計(jì)上的謹(jǐn)慎性是指在存在不確定因素的情況下做出判斷時(shí)，保持必要的謹(jǐn)慎，既不高估資產(chǎn)和收益，也不低估負(fù)債或費(fèi)用。對(duì)于可能發(fā)生的損失和費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)加以合理估計(jì)。稅法一般堅(jiān)持在有關(guān)損失實(shí)際發(fā)生時(shí)再申報(bào)扣除，費(fèi)用的金額必須能夠準(zhǔn)確確定。會(huì)計(jì)上根據(jù)謹(jǐn)慎原則提取各項(xiàng)資產(chǎn)減值或跌價(jià)準(zhǔn)備，稅法原則上都不承認(rèn)，稅法強(qiáng)調(diào)的是在有關(guān)資產(chǎn)真正發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害時(shí)能得到即時(shí)處理。六是重要性原則與法定性原則的比較。會(huì)計(jì)上的重要性原則是指在選擇會(huì)計(jì)方法和程序時(shí)，要考慮經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)本身的性質(zhì)和規(guī)模，根據(jù)特定的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)經(jīng)濟(jì)決策影響的大小，來選擇合適的會(huì)計(jì)方法和程序。稅法中對(duì)任何事項(xiàng)的確認(rèn)都必須依法行事，有據(jù)可依，不能估計(jì)。法定性原則要求納稅人在記錄、計(jì)算和繳納稅款時(shí)，必須以法律為準(zhǔn)繩，企業(yè)的稅款計(jì)算正確與否、繳納期限正確與否、納稅活動(dòng)正確與否，均以稅法為判斷標(biāo)準(zhǔn)。七是實(shí)質(zhì)重于形式原則的比較。會(huì)計(jì)核算強(qiáng)調(diào)的實(shí)質(zhì)重于形式原則是指，選擇會(huì)計(jì)核算方法和政策時(shí)，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)內(nèi)容重于其具體表現(xiàn)形式。中國(guó)目前各稅種的稅法，在體現(xiàn)實(shí)質(zhì)重于形式原則方面還有很大差距，許多過于依賴形式化條件的稅法條款實(shí)際上背離了立法精神，成為納稅人濫用稅法條款避稅的漏洞。有必要在反避稅和便于管理之間取得平衡。因此，會(huì)計(jì)應(yīng)用實(shí)質(zhì)重于形式原則的關(guān)鍵在于會(huì)計(jì)人員進(jìn)行職業(yè)判斷的“依據(jù)”是是否合理可靠。稅法中的實(shí)質(zhì)至上要有明確的法律依據(jù)。（2）職能差異。在中國(guó)目前社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下稅法職能主要有以下三項(xiàng)：一是財(cái)政職能，即聚財(cái)職能，是稅法所具有的從社會(huì)成員手中強(qiáng)制性地取得一部分收入，用以滿足政府提供公共產(chǎn)品所需物質(zhì)的職責(zé)。二是經(jīng)濟(jì)職能，稅收的經(jīng)濟(jì)職能也稱為經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)職能，通過稅收制度，影響個(gè)人、企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和社會(huì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行。三是社會(huì)職能，稅法的社會(huì)職能也可稱為收入再分配職能，是稅收所具有的影響社會(huì)成員收入再分配的職責(zé)和功能，克服由市場(chǎng)所決定的社會(huì)成員間收入分配懸殊等消極因素，緩解收入分配所引起的各種矛盾。會(huì)計(jì)職能是指會(huì)計(jì)客觀上所具有的作為管理經(jīng)濟(jì)的一種活動(dòng)?，F(xiàn)代會(huì)計(jì)主要有四項(xiàng)基本職能：一是反映職能，主要是運(yùn)用價(jià)值形式對(duì)生產(chǎn)過程進(jìn)行綜合反映，通過對(duì)再生產(chǎn)過程中發(fā)生的各種數(shù)量的反映，然后透過各數(shù)字信息對(duì)再生產(chǎn)過程的質(zhì)量方面進(jìn)行認(rèn)識(shí)。二是控制功能，主要從價(jià)值運(yùn)動(dòng)的角度進(jìn)行計(jì)劃的制訂，組織計(jì)劃的實(shí)施，把實(shí)際同計(jì)劃相比較，評(píng)價(jià)取得的成果及在評(píng)價(jià)計(jì)劃成果的基礎(chǔ)上，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，調(diào)整計(jì)劃。三是監(jiān)督功能，就是監(jiān)督再生產(chǎn)過程中發(fā)生的各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。四是決策功能，主要表現(xiàn)為參與企業(yè)最高層決策和直接從事一些中層業(yè)務(wù)性決策。

從上面兩個(gè)職能的比較來看，稅法從政府籌集收入的角度，主要滿足政府開支的需要，而會(huì)計(jì)主要從管理角度，面向利益相關(guān)者，包括投資人、債權(quán)人和社會(huì)公眾等。二者功能有著本質(zhì)區(qū)別，為滿足不同的功能，使得在制定稅法法規(guī)與會(huì)計(jì)制度時(shí)側(cè)重點(diǎn)不同，二者的矛盾必然存在。

參 考 文 獻(xiàn)

[1]馮健男，薛峰．建立中國(guó)納稅評(píng)估制度的思考[J]．涉外稅務(wù)．2007（8）

[2]張欣．建立科學(xué)的納稅評(píng)估方法之淺議[J]．稅務(wù)研究．2007（4）

[3]葛美平．納稅評(píng)估實(shí)踐的幾個(gè)問題[J]．稅務(wù)研究．2009（4）

第6篇

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)利潤(rùn)；應(yīng)納稅所得額；差異

一、會(huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)納稅所得額差異的性質(zhì)

（一）根據(jù)新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，會(huì)計(jì)利潤(rùn)的組成：

營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=營(yíng)業(yè)收入-營(yíng)業(yè)成本-營(yíng)業(yè)稅金及附加-銷售費(fèi)用-管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用-資產(chǎn)減值損失+ (-)公允價(jià)值變動(dòng)損益+投資收益

利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+營(yíng)業(yè)外收入-營(yíng)業(yè)外支出

凈利潤(rùn)=利潤(rùn)總額-所得稅

（二）按照企業(yè)所得稅法的規(guī)定，應(yīng)納稅所得額為企業(yè)每一個(gè)納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除，以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額。即：

應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項(xiàng)扣除-以前年度虧損

（三）會(huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)納說所得額差異的性質(zhì)

1．永久性差異

永久性差異是指一會(huì)計(jì)期間，由于會(huì)計(jì)制度和稅法在計(jì)算收益、費(fèi)用或損失時(shí)確認(rèn)的范圍不同，所產(chǎn)生的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額之間的差異。這種差異在本期發(fā)生，不會(huì)在以后各期轉(zhuǎn)回。如:國(guó)債利息收入,免稅收入,減免稅所得,加計(jì)扣除,超過標(biāo)準(zhǔn)列支的職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等。

2．暫時(shí)性差異

暫時(shí)性差異是指資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的差額。分為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣性暫時(shí)性差異。如:計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備,存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備及按公允價(jià)值計(jì)算的金融資產(chǎn)與其賬面價(jià)值而產(chǎn)生的差額等。

二、會(huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)納稅所得額差異的具體體現(xiàn)

（一）收入確認(rèn)方面的不同

1．收入確認(rèn)的范圍的不同

（1）構(gòu)成會(huì)計(jì)利潤(rùn)的收入，包括收入和利得。收入是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒?dòng)中形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入，包括銷售商品收入、勞務(wù)收入、利息收入、使用費(fèi)收入、租金收入、股利收入等，即利潤(rùn)表中主要業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。利得是指收入以外的其他收益，一般從偶發(fā)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中獲得，而不是從日?；顒?dòng)中取得。包括無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的收益、固定資產(chǎn)處置形成的收益、企業(yè)接受政府的補(bǔ)貼、違約金收入等。在利潤(rùn)表中利得主要是指營(yíng)業(yè)外收入和補(bǔ)貼收入等。

（2）稅法中的“收入”是指企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中以及其他行為各項(xiàng)收入的總和。具體包括：生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入、利息收入、租賃收入、特許使用費(fèi)收入、股息收入、其他收入。

2．收入確認(rèn)的時(shí)間不同

按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，銷售商品收入的確認(rèn)主要以商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方、企業(yè)對(duì)該商品沒有繼續(xù)管理權(quán)和控制權(quán)、收入的金額能夠可靠的計(jì)量以及相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)為前提，主要遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制和實(shí)質(zhì)重于形式原則。企業(yè)所得稅法為了保持其確定性特征，是以商品所有權(quán)的轉(zhuǎn)移為應(yīng)稅收入確認(rèn)的前提，往往不是“實(shí)質(zhì)重于形式”，而是“形式重于實(shí)質(zhì)”。

例如，附有退貨條件的商品銷售，會(huì)計(jì)上若無法認(rèn)定其退貨的可能性小于50%，在收到貨款發(fā)出商品后，并不確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，而是在退貨期滿時(shí)才確認(rèn)會(huì)計(jì)收入。而應(yīng)稅收入是在收到貨款發(fā)出商品后就應(yīng)該確認(rèn)，這樣就會(huì)造成從商品所有權(quán)轉(zhuǎn)讓日至退貨期滿日之間會(huì)計(jì)利潤(rùn)低于應(yīng)納稅所得額的情況。

3．收入確認(rèn)金額的不同

企業(yè)所得稅法考慮稅收優(yōu)惠等政策，在收入確認(rèn)金額方面與會(huì)計(jì)按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)的收入金額產(chǎn)生差異。

例如，企業(yè)轉(zhuǎn)讓技術(shù)所得作為會(huì)計(jì)收入計(jì)入會(huì)計(jì)利潤(rùn)，但稅法對(duì)企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元部分，減半征收企業(yè)所得稅。該收入會(huì)全額計(jì)入會(huì)計(jì)利潤(rùn)，出現(xiàn)會(huì)計(jì)利潤(rùn)大于應(yīng)納稅所得額。

對(duì)不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)或公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換，會(huì)計(jì)上以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)交換損益，即不會(huì)影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)；而在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)視同銷售作為應(yīng)稅收入，由此導(dǎo)致會(huì)計(jì)利潤(rùn)低于應(yīng)納稅所得額。

4．免稅收入

免稅收入在計(jì)算會(huì)計(jì)利潤(rùn)時(shí)作為會(huì)計(jì)收入，而在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)作為收入總額的減項(xiàng)。如國(guó)債利息收入、符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性收益、符合條件的非營(yíng)利組織的收入等。

（二）扣除項(xiàng)目方面的不同

在計(jì)算會(huì)計(jì)利潤(rùn)時(shí)，應(yīng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)的計(jì)入損益的成本、費(fèi)用能夠全額扣減。而在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，要按照規(guī)定的項(xiàng)目以及標(biāo)準(zhǔn)限額稅前扣除。

1．限額扣除項(xiàng)目

（1）工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)和職工福利費(fèi)

企業(yè)實(shí)際發(fā)生的工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)和職工福利費(fèi)，在會(huì)計(jì)核算時(shí)，根據(jù)受益對(duì)象，被確認(rèn)為成本、費(fèi)用或資產(chǎn)，分別計(jì)入生產(chǎn)成本、管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用、在建工程等。計(jì)入當(dāng)期損益的，在計(jì)算會(huì)計(jì)利潤(rùn)時(shí)當(dāng)期減除；計(jì)入存貨成本或資產(chǎn)成本的在以后期間從會(huì)計(jì)利潤(rùn)中減除。

在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)分別按照不超過工資總額的2%、2.5%和14%的部分準(zhǔn)予扣除。職工教育經(jīng)費(fèi)超過標(biāo)準(zhǔn)部分，準(zhǔn)予在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。此項(xiàng)差異對(duì)會(huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)納稅所得額的影響，要根據(jù)企業(yè)這三項(xiàng)費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生額以及期末計(jì)入存貨成本或資產(chǎn)成本的金額決定。

（2）業(yè)務(wù)招待費(fèi)

企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，在會(huì)計(jì)核算時(shí)確認(rèn)為管理費(fèi)用，予以全額扣除。在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售收入的5‰，即以發(fā)生額的60%和當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰二者金額較低者作為可扣除的金額。在企業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除上無論是用哪個(gè)標(biāo)準(zhǔn)控制可扣除的金額，都會(huì)使企業(yè)計(jì)算的會(huì)計(jì)利潤(rùn)小于應(yīng)納稅所得額。

（3）廣告宣傳費(fèi)

企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告宣傳費(fèi)，在會(huì)計(jì)核算時(shí)被確認(rèn)銷售費(fèi)用，在發(fā)生當(dāng)期全額沖減會(huì)計(jì)利潤(rùn)。但在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，不超過當(dāng)年銷售收入15%的部分準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。此項(xiàng)支出在金額小于等于當(dāng)年銷售收入的15%時(shí)，當(dāng)期不會(huì)造成會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額的差異；反之，使當(dāng)期會(huì)計(jì)利潤(rùn)小于應(yīng)納稅所得額。準(zhǔn)予在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除的項(xiàng)目，會(huì)減少以后會(huì)計(jì)年度應(yīng)納稅所得額，不會(huì)改變結(jié)轉(zhuǎn)期的會(huì)計(jì)利潤(rùn)。

（4）公益性捐贈(zèng)支出

公益性捐贈(zèng)支出，在會(huì)計(jì)核算時(shí)被確認(rèn)為非日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的支出，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出，在計(jì)算會(huì)計(jì)利潤(rùn)時(shí)被全額扣減。在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，不超過按國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度規(guī)定計(jì)算的年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)的12%的部分，準(zhǔn)予扣除。此項(xiàng)支出在金額小于等于年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)的12%時(shí)，當(dāng)期不會(huì)造成會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額的差異；反之，使當(dāng)期會(huì)計(jì)利潤(rùn)小于應(yīng)納稅所得額。準(zhǔn)予在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除的項(xiàng)目，會(huì)減少以后結(jié)轉(zhuǎn)扣除年度的應(yīng)納稅所得額，不會(huì)改變結(jié)轉(zhuǎn)期的會(huì)計(jì)利潤(rùn)。

2．加計(jì)扣除項(xiàng)目

加計(jì)扣除屬于稅收優(yōu)惠政策，主要涉及：研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)的按發(fā)生額的50%扣除，形成無形資產(chǎn)的，按發(fā)生額的150%攤銷；企業(yè)安置殘疾人就業(yè)而發(fā)生的工資薪酬按100%加計(jì)扣除。這類稅收優(yōu)惠使企業(yè)的應(yīng)納稅所得額小于會(huì)計(jì)利潤(rùn)，屬于永久性差異。

3．不允許扣除的項(xiàng)目

企業(yè)發(fā)生的一些與日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)或無關(guān)的資金耗費(fèi)，除計(jì)入資產(chǎn)成本的外，一方面會(huì)減少企業(yè)資產(chǎn)或增加企業(yè)的負(fù)債，另一方面計(jì)入當(dāng)期損益，在計(jì)算當(dāng)期會(huì)計(jì)利潤(rùn)時(shí)均被減除。但在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，對(duì)于不符合稅法確認(rèn)原則的有關(guān)支出是不得稅前扣除的。如向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)、滯納金、罰金和被沒收財(cái)物的損失，為職工繳納的商業(yè)保險(xiǎn)，企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、租金和特許權(quán)使用費(fèi)，贊助支出，準(zhǔn)備金等。不允許扣除項(xiàng)目的存在導(dǎo)致當(dāng)期會(huì)計(jì)利潤(rùn)小于應(yīng)納稅所得額，屬于永久性的差異。

（三）資產(chǎn)折舊或攤銷方面的不同

稅法和會(huì)計(jì)制度對(duì)固定資產(chǎn)的折舊范圍、折舊年限、預(yù)計(jì)凈殘值及折舊方法的規(guī)定存在著較大差異。如會(huì)計(jì)制度中固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的方法有直線法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等，而稅法中規(guī)定固定資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的折舊才準(zhǔn)予扣除。

對(duì)于無形資產(chǎn)的攤銷，會(huì)計(jì)制度規(guī)定無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)自取得當(dāng)月起在預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)分期平均攤銷，計(jì)入損益，如預(yù)計(jì)使用年限超過了相關(guān)合同規(guī)定的受益年限或法律規(guī)定的有效年限，其攤銷年限按受益年限和有效年限孰短原則確定；對(duì)合同沒有規(guī)定受益年限，法律也沒有規(guī)定有效年限的，攤銷年限不應(yīng)超過10年。而稅法規(guī)定,對(duì)受讓或投資的無形資產(chǎn)，按法定有效年限與合同約定的使用年限孰短原則攤銷；對(duì)法律和合同沒有規(guī)定使用年限的,或者自行開發(fā)的無形資產(chǎn),攤銷期限不得少于10年。

對(duì)于自創(chuàng)或外購(gòu)的商譽(yù)、接受捐贈(zèng)的無形資產(chǎn)，稅法規(guī)定不得進(jìn)行攤銷,但對(duì)于外購(gòu)商譽(yù)的支出，只有在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或清算時(shí)準(zhǔn)予扣除，而會(huì)計(jì)制度規(guī)定企業(yè)自創(chuàng)的商譽(yù)不能作為無形資產(chǎn)作價(jià)入賬,但外購(gòu)的商譽(yù)可以作價(jià)入賬,并按規(guī)定的年限進(jìn)行攤銷。

三、對(duì)會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額差異的處理方法

稅法與會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不一致時(shí)，應(yīng)按稅法規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整。

會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額存在必要的差異，是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。我國(guó)稅法明確規(guī)定：企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)應(yīng)遵循會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，在進(jìn)行稅收處理時(shí)，稅法與會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不一致時(shí)，應(yīng)按稅法規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整。因?yàn)閺姆傻募?jí)次上看，稅法的級(jí)次一般都高于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度一般都以部門規(guī)章的形式頒布，而稅法大都以行政法規(guī)的形式頒布，個(gè)別稅法是以法律的形式頒布的，如《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》和《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》。從對(duì)違法追究的嚴(yán)厲程度來看，違反稅法要比違反會(huì)計(jì)核算規(guī)范要嚴(yán)厲的多，違反稅法一般都要處以罰款，嚴(yán)重的要追究刑事責(zé)任。而違反會(huì)計(jì)核算規(guī)范多數(shù)情況下僅僅要求進(jìn)行核算調(diào)整。一般來講違反稅法要比違反會(huì)計(jì)核算規(guī)范的代價(jià)要高的多。所以，熟悉和掌握會(huì)計(jì)政策與稅法的差異，是正確的進(jìn)行會(huì)計(jì)核算、準(zhǔn)確的計(jì)算和繳納稅款的關(guān)鍵。

（一）根據(jù)永久性差異，調(diào)整會(huì)計(jì)利潤(rùn)計(jì)算應(yīng)納稅所得額

當(dāng)會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額存在差異時(shí)，應(yīng)首先考慮是否存在永久性差異，由于永久性差異只發(fā)生在當(dāng)期，不會(huì)在以后各期轉(zhuǎn)回，所以對(duì)存在的永久性差異就必須在納稅當(dāng)期進(jìn)行調(diào)整，即可以用當(dāng)期會(huì)計(jì)利潤(rùn)±永久性差異計(jì)算應(yīng)納稅所得額。這種方法較為簡(jiǎn)單和快捷。

（二）根據(jù)暫時(shí)性差異，調(diào)整會(huì)計(jì)利潤(rùn)計(jì)算應(yīng)納稅所得額

當(dāng)會(huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)納稅所得額存在不同時(shí)，也可能存在暫時(shí)性差異。對(duì)于這種差異，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法進(jìn)行處理。它以資產(chǎn)負(fù)債表為基礎(chǔ)，首先確定由于資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額而產(chǎn)生的暫時(shí)性差異，從而計(jì)算出資產(chǎn)負(fù)債表期末遞延所得稅資產(chǎn)（負(fù)債），然后倒擠出利潤(rùn)表當(dāng)期所得稅費(fèi)用。

1.應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的處理方法

應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時(shí)性差異，即在未來期間不考慮該事項(xiàng)影響的應(yīng)納稅所得額的基礎(chǔ)上，由于該暫時(shí)性差異的轉(zhuǎn)回，會(huì)進(jìn)一步增加轉(zhuǎn)回期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅金額，在其產(chǎn)生當(dāng)期應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。

2.可抵扣暫時(shí)性差異的處理方法

可抵扣暫時(shí)性差異是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時(shí)性差異。該差異在未來期間轉(zhuǎn)回時(shí)會(huì)減少轉(zhuǎn)回期間的應(yīng)納稅所得額，減少未來期間的應(yīng)交所得稅。在可抵扣暫時(shí)性差異產(chǎn)生當(dāng)期，符合確認(rèn)條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。

四、總結(jié)

會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額的差異還有很多。由于會(huì)計(jì)制度與稅法規(guī)范的對(duì)象和目標(biāo)不同，兩者的差異無法從根本上消除。如果以稅法為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真；如果以會(huì)計(jì)核算的收入和利潤(rùn)作為計(jì)算所得稅的依據(jù)，將會(huì)弱化稅收職能。針對(duì)兩者的差異，不論是對(duì)永久性差異的調(diào)整，還是暫時(shí)性差異的判別與處理，都應(yīng)靈活掌握會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額之間的關(guān)系，這樣可以提高會(huì)計(jì)人員工作的效率，保證企業(yè)會(huì)計(jì)信息和納稅信息的準(zhǔn)確性與時(shí)效性。

參考文獻(xiàn)：

[1]中華人民共和國(guó)財(cái)政部企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――應(yīng)用指南2006[M]中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社2006

[2]中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)會(huì)計(jì)[M]中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社2010

[3]王建麗會(huì)計(jì)利潤(rùn)與納稅所得的差異分析[J]才智2009（8）

第7篇

關(guān)鍵詞：股票期權(quán)；激勵(lì)股票期權(quán)；非法定股票期權(quán)；個(gè)人所得稅；企業(yè)所得稅

一、國(guó)外股票期權(quán)稅收政策的經(jīng)驗(yàn)借鑒

所謂股票期權(quán)，是指以股票為標(biāo)的物的一種合約，由公司授予其雇員在一定年限后可以某約定價(jià)格購(gòu)買一定數(shù)量股票的權(quán)利。一般講，股票期權(quán)制的實(shí)施包括贈(zèng)與（grant）、授予（vest）、行權(quán)（exercise）和出售（sale）四個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)。這項(xiàng)制度最早始于20世紀(jì)70年代后期的美國(guó)。之后，它作為一種能夠有效降低企業(yè)成本、提高公司業(yè)績(jī)和整合公司人力資源的薪酬激勵(lì)工具，在以美國(guó)為首的西方國(guó)家迅速推廣開來，并獲得很大成功。據(jù)有關(guān)資料統(tǒng)計(jì)，美國(guó)約有50%的公司、90%以上的大型上市公司都實(shí)施了股票期權(quán)計(jì)劃。目前世界上大多數(shù)實(shí)施股票期權(quán)的國(guó)家如日本、歐洲等國(guó)，其稅收政策在原則上同美國(guó)是基本一致的。因此，下面主要對(duì)美國(guó)股票期權(quán)的稅收政策問題作較詳細(xì)的分析。

（一）兩類股票期權(quán)納稅規(guī)則不同

根據(jù)美國(guó)國(guó)內(nèi)稅務(wù)法則，股票期權(quán)可以分為激勵(lì)股票期權(quán)和非法定股票期權(quán)兩大類。激勵(lì)股票期權(quán)是指符合國(guó)內(nèi)稅務(wù)法則422條款規(guī)定的股票期權(quán)，屬于“法定股票期權(quán)”，可以享受稅收優(yōu)惠；非法定股票期權(quán)是指不符合稅法422條款規(guī)定的股票期權(quán)，不能享受稅收優(yōu)惠待遇。兩種股票期權(quán)適用不同的納稅規(guī)則。

激勵(lì)股票期權(quán)行權(quán)時(shí)，期權(quán)受益人只要不馬上賣出股票，就可以不立即納稅，而且，如果按規(guī)定時(shí)間出售股票（出售股票時(shí)距行權(quán)日滿1年，同時(shí)距贈(zèng)與日滿2年），則其取得的行權(quán)收益（行權(quán)價(jià)高于行權(quán)日公平市場(chǎng)價(jià)的差額）不作為普通收入納稅，而是作為資本利得收入納稅，并可延期到出售股票時(shí)與資本增值收益一并納稅。同時(shí)，根據(jù)美國(guó)稅法的規(guī)定，受益人持有股票的時(shí)間越長(zhǎng)，可以享受稅收優(yōu)惠的力度也越大，即對(duì)于持有股票時(shí)間在12個(gè)月至18個(gè)月之間的，其長(zhǎng)期資本利得的稅率為28%；對(duì)于持有期超過18個(gè)月的，其稅率為20%.但是，如果受益人出售股票的時(shí)間不滿足上述要求，則期權(quán)收益將作為普通收入繳納個(gè)人所得稅，最低稅率為15%，最高稅率可達(dá)39.6%.對(duì)這些高收入者來說，若能適用28%或20%的長(zhǎng)期資本利得稅，而非39.6%的個(gè)人所得稅，那的確是很有“激勵(lì)”意義的稅收優(yōu)惠。

非激勵(lì)股票期權(quán)行權(quán)時(shí)，期權(quán)受益人取得的行權(quán)收益作為普通收入納稅。一般情況下，公司根據(jù)稅法要求，從受益人的工資中預(yù)扣28%的稅款，作為個(gè)人所得稅準(zhǔn)備。受益人在出售股票時(shí)，如出售日距行權(quán)日不滿1年，則出售股票收益（出售日公平市場(chǎng)價(jià)高于行權(quán)日公平市場(chǎng)價(jià)的差額）作為短期資本利得征稅；如果出售日距行權(quán)日超過1年，則出售股票收益作為長(zhǎng)期資本利得征稅。

另外，美國(guó)稅法規(guī)定，無論何種股票期權(quán)計(jì)劃，只要受益人的行權(quán)收益享受到稅收優(yōu)惠待遇（按資本利得征稅），則該行權(quán)收益不能從公司所得稅稅基中扣除；相反，只要受益人的行權(quán)收益沒有享受到稅收優(yōu)惠待遇（按普通收入納稅），則公司可以對(duì)該行權(quán)收益進(jìn)行稅收抵扣，即可以在公司所得稅稅前扣除。

（二）享受稅收優(yōu)惠有條件限制

按照稅法422條款的規(guī)定，公司實(shí)施激勵(lì)股票期權(quán)，即可享受稅收優(yōu)惠的股票期權(quán)，必須滿足如下基本條件：（1）股票期權(quán)的贈(zèng)與計(jì)劃必須是一個(gè)經(jīng)過股東大會(huì)批準(zhǔn)的成文計(jì)劃，指明按該計(jì)劃將發(fā)行的股份數(shù)額，哪類雇員有資格參與該計(jì)劃，全部期權(quán)必須在計(jì)劃實(shí)施后10年內(nèi)贈(zèng)與完畢。（2）贈(zèng)與對(duì)象必須是公司的雇員（非法定股票期權(quán)可贈(zèng)與公司的供應(yīng)商、管理顧問等）。（3）被授予人必須自行權(quán)日起持有股票時(shí)間1年，并要滿足自贈(zèng)與日起持有股票2年的條件；如果沒有滿足該條件出售了股票，則屬“失資格處置”，將不享受稅收優(yōu)惠待遇。（4）每人每年最多只能有10萬美元的激勵(lì)股票期權(quán)可以行使。（5）行權(quán)價(jià)不能低于贈(zèng)與日公司股票的公平市場(chǎng)價(jià)。（6）股票期權(quán)必須自贈(zèng)與日起的10年內(nèi)行使。（7）如果擁有超過10%投票權(quán)的雇員要接受激勵(lì)股票期權(quán)，則必須經(jīng)過股東大會(huì)特批，并且其行權(quán)價(jià)必須高于或等于贈(zèng)與日公平市場(chǎng)價(jià)的110%，同時(shí)，還必須在贈(zèng)與5年之后才能行使。

（三）對(duì)股票期權(quán)稅收嚴(yán)格管理

為了鼓勵(lì)和配合股票期權(quán)制度的實(shí)施，美國(guó)政府對(duì)股票期權(quán)所涉及的稅收問題作了詳細(xì)的規(guī)定，并進(jìn)行嚴(yán)格管理。根據(jù)美國(guó)稅法規(guī)定，實(shí)施股票期權(quán)的公司必須負(fù)責(zé)從期權(quán)受益人的行權(quán)收益中扣繳稅款，并將這一稅款上繳稅務(wù)部門。年終時(shí)，還要向國(guó)內(nèi)收入局和地方稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)所有雇員的全部收入及納稅信息，其中包括行權(quán)收益的納稅情況。

（四）國(guó)外的經(jīng)驗(yàn)總結(jié)

從上述美國(guó)稅收政策中可得到三點(diǎn)啟發(fā)：（1）鼓勵(lì)公司實(shí)施is0計(jì)劃。因?yàn)閕s0計(jì)劃對(duì)公司經(jīng)理層的激勵(lì)效果更大，他們只有通過努力工作，大幅提高公司業(yè)績(jī)，增加股東財(cái)富，才能使股價(jià)上升并超過行權(quán)價(jià)，以獲取差價(jià)部分的高額收益，否則，期權(quán)失去了價(jià)值。（2）鼓勵(lì)受益人長(zhǎng)期持股。從稅法規(guī)定看，在行權(quán)后，受益人持股時(shí)間越長(zhǎng)，享受稅收優(yōu)惠力度也越大，鼓勵(lì)受益人繼續(xù)長(zhǎng)期持股。（3）政府應(yīng)制定較為完善的股票期權(quán)稅收政策，并進(jìn)行嚴(yán)格管理。

二、我國(guó)現(xiàn)行的股票期權(quán)稅收政策與存在問題

（一）目前對(duì)股票期權(quán)征稅的主要政策規(guī)定

我國(guó)沒有單獨(dú)開征資本利得稅，因而股票期權(quán)涉及的稅收政策包括兩個(gè)方面：一是就受益人而言，其行權(quán)收益和出售股票收益如何征繳個(gè)人所得稅；二是就公司而言，該行權(quán)收益能否計(jì)入企業(yè)成本費(fèi)用，在企業(yè)所得稅前抵扣。從現(xiàn)行的稅收政策看，針對(duì)性最強(qiáng)的一項(xiàng)規(guī)定就是國(guó)家稅務(wù)總局在1998年出臺(tái)的《關(guān)于個(gè)人認(rèn)購(gòu)股票等有價(jià)證券而從雇主取得折扣或補(bǔ)貼收入有關(guān)征收個(gè)人所得稅問題的通知》（國(guó)稅發(fā)[1998]9號(hào)文）。該《通知》反映了我國(guó)對(duì)股票期權(quán)征稅的一些原則性規(guī)定。

1.界定了所得的性質(zhì)。《通知》規(guī)定，在中國(guó)負(fù)有納稅義務(wù)的個(gè)人（包括在中國(guó)境內(nèi)有住所和無住所的個(gè)人）因其受雇期間的表現(xiàn)或業(yè)績(jī)，在認(rèn)購(gòu)股票等有價(jià)證券時(shí)，從其雇主處以不同形式取得的折扣或補(bǔ)貼（指雇員實(shí)際支付的股票等有價(jià)證券的認(rèn)購(gòu)價(jià)格低于當(dāng)期發(fā)行價(jià)格或市場(chǎng)價(jià)格的數(shù)額），屬于該個(gè)人因受雇而取得的工資、薪金所得，應(yīng)在雇員實(shí)際認(rèn)購(gòu)股票等有價(jià)證券時(shí)，按照《個(gè)人所得稅法》（以下簡(jiǎn)稱稅法）及其實(shí)施條例和其他有關(guān)規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。上述個(gè)人在認(rèn)購(gòu)股票等有價(jià)證券后再行轉(zhuǎn)讓所得，屬于稅法及其實(shí)施條例規(guī)定的股票等有價(jià)證券轉(zhuǎn)讓所得，適用有關(guān)對(duì)股票等有價(jià)證券轉(zhuǎn)讓所得征收個(gè)人所得稅的規(guī)定。

2.規(guī)定了計(jì)稅的方法。上述個(gè)人認(rèn)購(gòu)股票等有價(jià)證券而從雇主取得的折扣或補(bǔ)貼，在計(jì)算繳納個(gè)人所得稅時(shí)，因一次收入較多，全部計(jì)入當(dāng)月工資、薪金所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅有困難的，可在報(bào)經(jīng)當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，自其實(shí)際認(rèn)購(gòu)股票等有價(jià)證券的當(dāng)月起，在不超過6個(gè)月的期限內(nèi)平均分月計(jì)入工資、薪金所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

3.明確了申報(bào)或代扣代繳的方法。納稅人或扣繳義務(wù)人就上述工資、薪金所得申報(bào)繳納或代扣代繳個(gè)人所得稅時(shí)，應(yīng)將納稅人認(rèn)購(gòu)的股票等有價(jià)證券的種類、數(shù)量、認(rèn)購(gòu)價(jià)格、市場(chǎng)價(jià)格（包括國(guó)際市場(chǎng)價(jià)格）等情況及有關(guān)的證明材料和計(jì)稅過程一并報(bào)當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)。

另外，根據(jù)現(xiàn)行個(gè)人所得稅法和有關(guān)稅收政策的規(guī)定，對(duì)于個(gè)人轉(zhuǎn)讓股票等有價(jià)證券取得的所得，應(yīng)予以征稅，但考慮到為支持企業(yè)改制和促進(jìn)我國(guó)證券市場(chǎng)的健康發(fā)展，國(guó)務(wù)院決定自1994年1月1日起，對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓我國(guó)上市公司股票取得的所得暫免征收個(gè)人所得稅。對(duì)于個(gè)人轉(zhuǎn)讓其他有價(jià)證券和在境外上市的外國(guó)公司股票取得的所得，則按稅法規(guī)定的“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目、適用20%的稅率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

（二）現(xiàn)行股票期權(quán)稅收政策存在的問題

1.現(xiàn)行稅收政策根本不能適應(yīng)當(dāng)前各種股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃發(fā)展的要求。近年來，我國(guó)已出現(xiàn)了多種股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，如年薪制與限制持股相結(jié)合（“武漢模式”）、強(qiáng)制高管人員購(gòu)股并持股、用激勵(lì)基金為公司骨干購(gòu)股、模擬持股和股票增值權(quán)等模式。由于《通知》中只對(duì)個(gè)人“實(shí)際認(rèn)購(gòu)股票”這種情況作了規(guī)定，因此，對(duì)一些模擬認(rèn)購(gòu)股票的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃諸如模擬持股、股票增值權(quán)等所引發(fā)的個(gè)人所得稅問題，稅收政策尚不明確或?qū)儆诳瞻?，稅?wù)機(jī)關(guān)在實(shí)際征管中只能比照《通知》的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

2.稅法設(shè)定的納稅環(huán)節(jié)很不合理或過于籠統(tǒng)。根據(jù)《通知》的規(guī)定，無論受益人是否獲得期權(quán)的現(xiàn)金收益，一律在股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃行權(quán)時(shí)，立即對(duì)購(gòu)股金額、激勵(lì)基金、模擬股份、股票增值權(quán)等進(jìn)行征稅，這必然會(huì)對(duì)受益人產(chǎn)生巨大的現(xiàn)金壓力，迫使其立即出售股票或兌現(xiàn)模擬股份價(jià)值，不利于鼓勵(lì)長(zhǎng)期持股。另外，“實(shí)際認(rèn)購(gòu)股票”的設(shè)定標(biāo)準(zhǔn)過于籠統(tǒng)，在某些股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃中難以明確界定。如在模擬持股計(jì)劃中，公司授予員工的僅是模擬（非真實(shí)）的股份，只有在公司將模擬股份按彼時(shí)的股票價(jià)格兌現(xiàn)給員工時(shí)，他才真正獲得了現(xiàn)金收益，而在此期間，“實(shí)際認(rèn)購(gòu)股票”的行為不易確定。

3.稅收政策存在搞“一刀切”的不合理現(xiàn)象。目前，我國(guó)對(duì)所有的股票期權(quán)計(jì)劃都同等征稅，既不分計(jì)劃的“激勵(lì)性”與“非激勵(lì)性”，也不分受益人持股時(shí)間的長(zhǎng)與短。這種低效的稅收政策很可能誘致公司經(jīng)理層的短期行為，即只注重短期見效快、易提升公司業(yè)績(jī)的投資項(xiàng)目，而忽視公司長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展目標(biāo)，一旦取得股票期權(quán)，就立即兌現(xiàn)股份價(jià)值并獲取高額的期權(quán)收益。這顯然有悖實(shí)施股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的初衷。

4.稅法沒有明確規(guī)定公司發(fā)生的股票期權(quán)支出能否在企業(yè)所得稅前扣除。根據(jù)現(xiàn)行企業(yè)所得稅法的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的工資支出實(shí)行計(jì)稅工資辦法，但是股票期權(quán)支出能否視同工資性支出，現(xiàn)行稅法尚不明確。目前許多公司是通過提取激勵(lì)基金為高管人員購(gòu)股或模擬購(gòu)股，對(duì)該類激勵(lì)基金的扣除問題，在2001年6月30日中國(guó)證監(jiān)會(huì)的《公開發(fā)行證券的公司信息披露規(guī)范問答第2號(hào)——中高層管理人員激勵(lì)基金的提取》的文件中，明確規(guī)定激勵(lì)基金可以全部作為成本費(fèi)用，在企業(yè)所得稅前扣除。但對(duì)于公司用年薪為高管人員購(gòu)股而發(fā)生的支出，是按計(jì)稅工資扣除還是按其他辦法處理，稅法沒有明確。

三、完善我國(guó)股票期權(quán)稅收政策的建議

在股票期權(quán)試點(diǎn)工作的初期，我國(guó)對(duì)股票期權(quán)征稅所作出的上述原則性規(guī)定，是基本上符合國(guó)情和稅收征管現(xiàn)狀的。但隨著試點(diǎn)工作經(jīng)驗(yàn)的逐步積累和制度的漸趨規(guī)范，特別是加入wto后，我國(guó)融入全球經(jīng)濟(jì)一體化的步伐將加快，因而在西方國(guó)家普遍采用的股票期權(quán)計(jì)劃將會(huì)被越來越多的中國(guó)企業(yè)所接受并實(shí)施。因此，根據(jù)我國(guó)具體國(guó)情和國(guó)外的一些成功經(jīng)驗(yàn)，本著既要有利于公司實(shí)施股票期權(quán)計(jì)劃并適當(dāng)減輕納稅人稅負(fù)，又要加強(qiáng)稅收征管、合理調(diào)節(jié)受益人過高收入的總體思路，盡快規(guī)范和完善我國(guó)的股票期權(quán)稅收政策。

（一）關(guān)于個(gè)人所得稅政策的建議

l進(jìn)一步明確所得的性質(zhì)及確定方法。鑒于當(dāng)前股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃形式的多樣性，稅法應(yīng)明確：在行權(quán)時(shí)，無論是實(shí)際認(rèn)購(gòu)股票，還是模擬認(rèn)購(gòu)股票，個(gè)人從其雇主處取得的各種不同形式的折扣或補(bǔ)貼收入，均屬于個(gè)人因任職、受雇而取得的工資、薪金所得，并以其實(shí)際購(gòu)買價(jià)（行權(quán)價(jià)）與行權(quán)日公平市場(chǎng)價(jià)或當(dāng)期發(fā)行價(jià)之間的差額為個(gè)人應(yīng)稅所得。行權(quán)后，個(gè)人將股票在證券二級(jí)市場(chǎng)上轉(zhuǎn)讓并獲得的所得，應(yīng)屬于個(gè)人所得稅的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，并以其股票轉(zhuǎn)讓價(jià)與行權(quán)日公平市場(chǎng)價(jià)或當(dāng)期發(fā)行價(jià)之間的差額為個(gè)人應(yīng)稅所得。

2.科學(xué)設(shè)定納稅環(huán)節(jié)。從理論上講，個(gè)人在行權(quán)環(huán)節(jié)、股票轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)均為“取得”了應(yīng)稅所得（以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則），將其設(shè)定為納稅環(huán)節(jié)是基本合理的。但為了鼓勵(lì)受益人在行權(quán)后繼續(xù)長(zhǎng)期持股，建議采用國(guó)外激勵(lì)股票期權(quán)的遞延納稅辦法，即在行權(quán)時(shí)，只要個(gè)人不馬上出售股票、沒有取得股票或模擬股票的現(xiàn)金收入，就可不立即納稅，但應(yīng)按稅法規(guī)定申報(bào)并計(jì)算出該行權(quán)收益應(yīng)納的所得稅，到個(gè)人出售股票或兌現(xiàn)模擬股票價(jià)值取得現(xiàn)金收入時(shí)，再按規(guī)定繳納。對(duì)于個(gè)人出售股票取得的增值收益部分，依照現(xiàn)行政策規(guī)定，暫不征稅。

3.規(guī)定相應(yīng)的稅收優(yōu)惠。從國(guó)外經(jīng)驗(yàn)看，不同類型的股票期權(quán)及持有時(shí)間的長(zhǎng)短不同，可享有不同的稅收待遇。從我國(guó)國(guó)情看，目前各種股權(quán)計(jì)劃的行權(quán)收益均適用工資、薪金所得的九級(jí)超額累進(jìn)稅率，難以從稅率上給予不同受益人差別待遇。為了鼓勵(lì)受益人長(zhǎng)期持股，以及鼓勵(lì)公司實(shí)施為雇員“真實(shí)”購(gòu)買股票的股權(quán)計(jì)劃，可考慮對(duì)行權(quán)收益的攤計(jì)時(shí)間給予一定優(yōu)惠。具體建議是：對(duì)模擬購(gòu)股類的期權(quán)計(jì)劃，其攤計(jì)時(shí)間不得超過6個(gè)月（自實(shí)際取得所得的當(dāng)月算起）；對(duì)實(shí)際購(gòu)股類的期權(quán)計(jì)劃，如出售日距行權(quán)日不滿1年的，其攤計(jì)時(shí)間不得超過6個(gè)月（自出售的當(dāng)月算起），如出售日距行權(quán)日滿1年但不滿2年的，其攤計(jì)時(shí)間不得超過12個(gè)月，如出售日距行權(quán)日滿2年及以上的，其攤計(jì)時(shí)間不得超過18個(gè)月。

對(duì)于個(gè)人轉(zhuǎn)讓除股票外的其他有價(jià)證券和在境外上市的外國(guó)公司股票取得的所得，以及個(gè)人擁有股權(quán)而取得股息、紅利所得，仍按現(xiàn)行稅收政策執(zhí)行。

（二）關(guān)于企業(yè)所得稅政策的建議

目前我國(guó)公司實(shí)施股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的支出主要有兩種來源：一是按規(guī)定提取的激勵(lì)基金。該類支出的扣除問題在有關(guān)文件中已經(jīng)明確；二是按規(guī)定應(yīng)支付給高管人員的年薪。對(duì)該類支出的扣除問題，目前國(guó)內(nèi)有兩種不同的觀點(diǎn)：一種觀點(diǎn)認(rèn)為，為了鼓勵(lì)公司實(shí)施股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，調(diào)動(dòng)高管人員的積極性，同時(shí)要適當(dāng)減輕公司負(fù)擔(dān)，應(yīng)允許在稅前全部扣除；另一觀點(diǎn)認(rèn)為，無論公司是否實(shí)施股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，都應(yīng)按計(jì)稅工資辦法扣除，不應(yīng)厚此薄彼。根據(jù)國(guó)外股票期權(quán)的發(fā)展經(jīng)驗(yàn)以及我國(guó)的具體情況，經(jīng)過權(quán)衡利弊，筆者傾向于第二種觀點(diǎn)。其主要理由如下：

1.從稅收調(diào)控的角度看，目前我國(guó)對(duì)公司的監(jiān)督制約機(jī)制還未真正理順，董監(jiān)事會(huì)及獨(dú)立董事等的監(jiān)督力度也較為有限，因而有必要在稅收上加以一定的調(diào)節(jié)和限制，以防止企業(yè)特別是國(guó)有企業(yè)以實(shí)施股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃為名，濫發(fā)工資、獎(jiǎng)金，隨意支出和分配利潤(rùn)，侵害國(guó)家和其他股東利益，侵蝕稅基。

2.從稅收公平的角度看，公司實(shí)施股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃所支付的年薪（工資性支出）就可以全部在企業(yè)所得稅前扣除，而未實(shí)施股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃所支付的同等數(shù)量工資則必須按計(jì)稅工資辦法扣除，這顯然有悖稅收公平原則。

3.從實(shí)施股權(quán)計(jì)劃的條件和目的看，這種計(jì)劃一般是在上市公司和經(jīng)濟(jì)效益好的企業(yè)中實(shí)施。如果企業(yè)無增量資本或稅后利潤(rùn)，就不具備實(shí)施股權(quán)計(jì)劃的先決條件，也失去了實(shí)施該計(jì)劃的意義。正如我國(guó)已實(shí)行的配股、送股、轉(zhuǎn)增股等做法一樣，都是從企業(yè)稅后利潤(rùn)中的盈余公積金、未分配利潤(rùn)、公益金之中拿出資金搞的。因此，公司要實(shí)施股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，其支出也應(yīng)與稅后利潤(rùn)相聯(lián)系，即只能或主要來源于稅后利潤(rùn)，以真正體現(xiàn)公司實(shí)施股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的作用和目的。

（三）關(guān)于加強(qiáng)稅收征管的建議

1.確定納稅人及扣繳義務(wù)人。以股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的被授予對(duì)象為個(gè)人所得稅的納稅人，以實(shí)施股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的公司為個(gè)人所得稅的扣繳義務(wù)人。

2.規(guī)定申報(bào)納稅及繳稅的方法。納稅人和扣繳義務(wù)人就股票期權(quán)的行權(quán)所得申報(bào)繳納或代扣代繳個(gè)人所得稅時(shí)，必須在稅法規(guī)定的申報(bào)期限內(nèi)，分別將公司的《股票期權(quán)計(jì)劃或?qū)嵤┓桨浮?、《股票期?quán)協(xié)議書》、《股票期權(quán)贈(zèng)與通知書》、《股票期權(quán)行權(quán)通知書》、《繳款憑證》、《代扣代繳證明》和納稅人認(rèn)購(gòu)的股票種類、數(shù)量、認(rèn)購(gòu)價(jià)格、市場(chǎng)價(jià)格（包括國(guó)際市場(chǎng)價(jià)格）等情況及計(jì)稅過程一并報(bào)當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)。如納稅人在行權(quán)后并未馬上出售股票，則在申報(bào)納稅時(shí)可以不繳納稅款，但出售股票后，必須在規(guī)定期限內(nèi)繳納稅款。

3.明確罰則。納稅人和扣繳義務(wù)人如不按規(guī)定申報(bào)繳納或代扣代繳個(gè)人所得稅及報(bào)送上述有關(guān)憑證、資料的，將按照《稅收征收管理法》、《個(gè)人所得稅法》及其他有關(guān)法律法規(guī)予以處罰，觸犯刑律的將依法追究刑事責(zé)任。

參考文獻(xiàn)：

[1]周全林。在美國(guó)獲得股票期權(quán)如何納稅[n].中國(guó)稅務(wù)報(bào)，2002-09-09.

[2][美]湯姆。托里。員工股票期權(quán)獲利策略：gerting yourshare of the action[m].電子工業(yè)出版社，2002.

[3]李曜。股權(quán)激勵(lì)與公司治理：案例分析與方案設(shè)計(jì)[m].上海：上海遠(yuǎn)東出版社，2001.

[4]辛向陽。薪資革命：期股制激勵(lì)操作手冊(cè)[m].北京：企業(yè)管理出版社，2001.

[5]李曜，周慶文，王彬。稅收——股權(quán)激勵(lì)的核心問題[j].上市公司，2002，（3）。

第8篇

在實(shí)際工作中，我們必須掌握其關(guān)鍵點(diǎn)。

一、所得稅準(zhǔn)則中的幾個(gè)重要概念的理解

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅》是從資產(chǎn)負(fù)債表出發(fā)通過比較資產(chǎn)負(fù)債表上列示的資產(chǎn)、負(fù)債按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確定的賬面價(jià)值與按照稅法規(guī)定確定的計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異，形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)。并在此基礎(chǔ)上確定每一會(huì)計(jì)期間利潤(rùn)表的所得稅費(fèi)用。

1. 計(jì)稅基礎(chǔ)

(1)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ):簡(jiǎn)單講，一項(xiàng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)就是按照稅法的規(guī)定，該資產(chǎn)在銷售或使用時(shí)，允許作為成本或費(fèi)用于稅前列支的金額。

一項(xiàng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=未來可稅前列支的金額

通常情況下，資產(chǎn)取得時(shí)其入賬價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)是相同的，后續(xù)計(jì)量因會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定不同，可能造成賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異。

(2)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ):簡(jiǎn)單講，一項(xiàng)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)就是其賬面價(jià)值減去該負(fù)債未來期間可稅前列支的金額。

即:一項(xiàng)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)=該項(xiàng)負(fù)債的賬面價(jià)值—未來可稅前列支的金額。

2. 暫時(shí)性差異及其可確認(rèn)所得稅方向

暫時(shí)性差異是指資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的差額。隨時(shí)間推移會(huì)消除。該項(xiàng)差異在以后年度資產(chǎn)收回或負(fù)債清償時(shí)，會(huì)產(chǎn)生應(yīng)稅利潤(rùn)或可抵扣金額。在有關(guān)暫時(shí)性差異發(fā)生當(dāng)期，符合確認(rèn)條件的情況下，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)，同時(shí)會(huì)使當(dāng)期所得稅費(fèi)用增加或減少，也有可能使所有者權(quán)益增加或減少。

暫時(shí)性差異分為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異。

A. 遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)

應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將會(huì)產(chǎn)生應(yīng)納稅所得額的暫時(shí)性差異。

資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)或者負(fù)債的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)，會(huì)產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。根據(jù)應(yīng)納稅暫時(shí)性確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。(注意:遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)，關(guān)鍵的一個(gè)判斷是經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)導(dǎo)致當(dāng)期會(huì)計(jì)利潤(rùn)大于應(yīng)納稅所得額，并且在以后期間會(huì)逆轉(zhuǎn)為會(huì)計(jì)利潤(rùn)小于應(yīng)納稅所得額。)用公式表示:

遞延所得稅負(fù)債=應(yīng)納稅暫時(shí)性差異×未來轉(zhuǎn)銷期所得稅稅率

B. 遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)

可抵扣暫時(shí)性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)將導(dǎo)致可抵扣金額的暫時(shí)性差異。

資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)或者負(fù)債的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)，會(huì)產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異。根據(jù)可抵扣暫時(shí)性差異確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。(注意:“企業(yè)預(yù)計(jì)未來期間能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額”是確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的一個(gè)重要條件，例如深圳某企業(yè)預(yù)計(jì)未來只能取得100萬元的應(yīng)納稅所得額，則此企業(yè)只能確認(rèn)100х15%=15萬元的遞延所得稅資產(chǎn)。)用公式表示:

遞延所得稅資產(chǎn)=可抵扣暫時(shí)性差異×未來轉(zhuǎn)銷期所得稅稅率

3. 遞延所得稅

遞延所得稅是指按照所得稅準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)予確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債當(dāng)期發(fā)生額的綜合結(jié)果。用公式表示:

遞延所得稅=(期末遞延所得稅負(fù)債-期初遞延所得稅負(fù)債)-(期末遞延所得稅資產(chǎn)-期初遞延所得稅資產(chǎn))

兩種情況除外:一是因遞延所得稅資產(chǎn)、負(fù)債變化應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益。二是合并中產(chǎn)生的商譽(yù)。

4. 所得稅費(fèi)用與應(yīng)交所得稅

所得稅費(fèi)用是根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)的，與當(dāng)期收入相配比的所得稅金額。 所得稅費(fèi)用在具體核算時(shí)應(yīng)分成兩條線:應(yīng)交所得稅和所得稅費(fèi)用。

應(yīng)交所得稅。其特點(diǎn)是:按稅法計(jì)算、屬于負(fù)債要素、列示在次產(chǎn)負(fù)債表中。

所得稅費(fèi)用。其特點(diǎn)是:按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定計(jì)算、屬于費(fèi)用要素、列示在利潤(rùn)表中。

應(yīng)交所得稅是根據(jù)稅法的規(guī)定，按照適用稅率和規(guī)定的稅基(即應(yīng)稅收益)計(jì)算的企業(yè)當(dāng)期對(duì)政府的納稅責(zé)任。

企業(yè)在計(jì)算確定當(dāng)期應(yīng)交所得稅及遞延所得稅以后，利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用為兩者之和。即:

所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅費(fèi)用+遞延所得稅=當(dāng)期應(yīng)交所得稅+(期末遞延所得稅負(fù)債-期初遞延所得稅負(fù)債)-(期末遞延所得稅資產(chǎn)-期初遞延所得稅資產(chǎn))。

當(dāng)期所得稅費(fèi)用=當(dāng)期應(yīng)交所得稅

二、實(shí)際中的應(yīng)用

所得稅會(huì)計(jì)處理的最終結(jié)果就是確定所得稅費(fèi)用總結(jié)成一句話是:

由于企業(yè)所得稅一般按年清算，年終匯算清繳，所以一般不需要在發(fā)生差異的當(dāng)月進(jìn)行核算，而是在年末進(jìn)行納稅調(diào)整時(shí)處理。

1. 存貨差異的處理

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法相比較，主要在存貨取得的初始成本的確認(rèn)、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提及存貨的盤虧和損失的處理方面存在諸多差異。

例如，①會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)存貨抵達(dá)倉(cāng)庫前發(fā)生的費(fèi)用也必須計(jì)入存貨采購(gòu)成本，而稅法則規(guī)定這部分費(fèi)用可計(jì)入存貨采購(gòu)成本，也可計(jì)入產(chǎn)品銷售費(fèi)用。②存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，會(huì)計(jì)上要求企業(yè)從謹(jǐn)慎性原則考慮，在資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)值孰低計(jì)算，存貨成本高于其可變現(xiàn)值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，計(jì)入當(dāng)期損益。稅法從歷史成本原則考慮，對(duì)于存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提時(shí)不允許扣除。③存貨損失，會(huì)計(jì)上的存貨盤虧，企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際情況，按扣除減值準(zhǔn)備后的余額直接計(jì)入當(dāng)期損益;而稅法則要求納稅人發(fā)生的存貨損失必須按照稅務(wù)機(jī)的要求提供必需證據(jù)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后才能稅前扣除。

2. 長(zhǎng)期股權(quán)投資差異的處理

長(zhǎng)期股權(quán)投資會(huì)計(jì)處理與稅法規(guī)定差異主要表現(xiàn)在:投資收益的確認(rèn)時(shí)間和金額不同、投資轉(zhuǎn)讓成本的確定不同、稅收上不確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備和股權(quán)投資損失等。

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)的全部投資所得，不論是投資的持有收益還是投資的處置收益都合并在“投資收益”中。稅法將企業(yè)在“投資收益”中核算的投資收益分為持有收益和處置收益，針對(duì)不同收益類型做出不同的規(guī)定:企業(yè)股權(quán)性投資的持有收益(又稱為股息性所得)與處置股權(quán)投資的轉(zhuǎn)讓收益(屬資本利得性質(zhì))的稅收待遇不一樣。股息性所得是投資企業(yè)從被投資單位的稅后利潤(rùn)中分配取得的屬以已征收過企業(yè)所得稅的稅后所得(減免優(yōu)惠稅、從低稅率地區(qū)分回除外)。企業(yè)處置股權(quán)投資的轉(zhuǎn)讓收益，應(yīng)全額并入企業(yè)應(yīng)納稅所得額中。

3. 交易性金融資產(chǎn)主要差異的處理

交易性金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法之間的差異主要體現(xiàn)在交易性證券方面。

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，會(huì)計(jì)期末交易性證券按照公允價(jià)值對(duì)金融資產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益;稅法規(guī)定，會(huì)計(jì)期末確認(rèn)的投資收益不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。同時(shí)會(huì)計(jì)期末交易性證券按公允價(jià)值作為會(huì)計(jì)成本，而稅法規(guī)定計(jì)稅成本不變。

4. 可供出售金融資主要差異的處理

可供出售金融資產(chǎn)因公允價(jià)值變動(dòng)與稅法規(guī)定引起的暫時(shí)性差異而確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債的增(減)，直接計(jì)入資本公積而不能計(jì)入所得稅費(fèi)用。

5. 辭退職工補(bǔ)償?shù)牟町愄幚?/p>

稅法對(duì)于辭退職工的補(bǔ)償，對(duì)于企業(yè)在正常退休之前解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系，以及為鼓勵(lì)職工自愿接受裁減而提出給予的補(bǔ)償，在符合企業(yè)已制定正式解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃和不能單方面撤回解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃這兩個(gè)條件時(shí)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債并列入當(dāng)期損益。在企業(yè)匯算清繳期結(jié)束前仍未支付的，企業(yè)所得稅匯算時(shí)，需調(diào)增應(yīng)納稅所得額，在企業(yè)實(shí)際發(fā)放補(bǔ)償金的年度，調(diào)減應(yīng)納所得額。其差異作為暫時(shí)性差異處理。如果企業(yè)未制定正式的解除勞動(dòng)關(guān)系的計(jì)劃，只是正在討論或預(yù)計(jì)裁員，則視為或有事項(xiàng)，在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露。

6. 企業(yè)虧損彌補(bǔ)處理

新準(zhǔn)則要求企業(yè)對(duì)能夠結(jié)轉(zhuǎn)后期的尚可抵扣的虧損，應(yīng)當(dāng)以可能獲得用于抵扣虧損的未來應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。稅法規(guī)定，納稅人發(fā)生虧損的，可以用下一納稅年度的所得彌補(bǔ);下一年度的所得不足彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但是逐年延續(xù)彌補(bǔ)期最長(zhǎng)不得超過5年。

7. 無形資產(chǎn)(特例)

除內(nèi)部研究開發(fā)形成的無形資產(chǎn)以外，其他方式取得的無形資產(chǎn)，初始確認(rèn)時(shí)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的入賬價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間一般不存在差異。無形資產(chǎn)的差異主要產(chǎn)生于內(nèi)部研究開發(fā)形成的無形資產(chǎn)以及使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。

內(nèi)部研究開發(fā)形成的無形資產(chǎn)階，其成本為開發(fā)階段符合資本化條件以后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)資本化為無形資產(chǎn)的成本，按照稅法規(guī)定可按照該成本的150%攤銷。但在初始確認(rèn)時(shí)不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)也不影響應(yīng)納稅所得額，按照準(zhǔn)則規(guī)定不確認(rèn)該暫時(shí)性差異的所得稅影響。

8. 固定資產(chǎn)

稅法折舊大于會(huì)計(jì)折舊形成的差額部份。企業(yè)根據(jù)期末公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的部分進(jìn)行了調(diào)整。企業(yè)將部分利息資本化造成賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)的部分。都會(huì)產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債，會(huì)使所得稅費(fèi)用增加。

稅法折舊小于會(huì)計(jì)折舊形成的差額部份。企業(yè)根據(jù)期末公允價(jià)值小于賬面價(jià)值的部分進(jìn)行了調(diào)整。企業(yè)將部分利息資本化造成賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)的部分。企業(yè)根據(jù)期末可收回金額小于賬面價(jià)值計(jì)提減值準(zhǔn)備的部分。都會(huì)產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，會(huì)使所得稅費(fèi)用減少。

9. 在建工程

企業(yè)根據(jù)期末公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的部分進(jìn)行了調(diào)整。企業(yè)將部分利息資本化造成賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)的部分。會(huì)產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債，會(huì)使所得稅費(fèi)用增加。

企業(yè)根據(jù)期末可收回金額小于賬面價(jià)值計(jì)提減值準(zhǔn)備的部分。企業(yè)將部分利息資本化造成賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)的部分。會(huì)產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，會(huì)使所得稅費(fèi)用減少。

10. 預(yù)計(jì)負(fù)債(不含債務(wù)擔(dān)保)

企業(yè)按照或有事項(xiàng)準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債其賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)的部分。會(huì)產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，會(huì)使所得稅費(fèi)用減少。

11. 綜合運(yùn)用

所得稅會(huì)計(jì)的核算一般情況下可按照三個(gè)步驟進(jìn)行核算:(1)計(jì)算應(yīng)交所得稅;(2)確定暫時(shí)性差異，計(jì)算遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債;(3)計(jì)算所得稅費(fèi)用，并進(jìn)行賬務(wù)處理。

注意:通過先做好會(huì)計(jì)復(fù)合分錄再來計(jì)算，所得稅費(fèi)用和年末遞延所得稅資產(chǎn)余額，這種倒擠的方法能更深層次地理解所得稅會(huì)計(jì)的內(nèi)涵。

三、企業(yè)所得稅的匯算清繳

企業(yè)所得稅匯算清繳是指年度終了，納稅人在會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)上，以稅收法規(guī)為依據(jù)，自行計(jì)算年度應(yīng)納稅所得額，結(jié)合平時(shí)預(yù)繳稅款情況，計(jì)算全年應(yīng)補(bǔ)(退)的所得額，并在規(guī)定期限內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，辦理稅款多退少補(bǔ)的過程。在深圳內(nèi)資企業(yè)每季末終了15天內(nèi)預(yù)繳所得稅，年終匯算清繳所得稅在

次年5月31日前匯算清繳完畢。

四、要強(qiáng)化所得稅會(huì)計(jì)觀念，面對(duì)挑戰(zhàn)

目前，所得稅會(huì)計(jì)是我國(guó)會(huì)計(jì)的一個(gè)薄弱環(huán)節(jié)，還處于起步發(fā)展階段，在會(huì)計(jì)制度和所得稅制度相對(duì)獨(dú)立的條件下，會(huì)計(jì)利潤(rùn)與納稅所得的差異日趨擴(kuò)大。所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定， 企業(yè)應(yīng)當(dāng)以很可能取得用來抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額為限， 確認(rèn)由可抵扣暫時(shí)性差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)。但是未來可能取得的應(yīng)納稅所得額，確定起來難度較大，對(duì)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷和信息披露等方面能力提出較高的要求，需要會(huì)計(jì)人員具有較高的業(yè)務(wù)素質(zhì)和專業(yè)水平。會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平對(duì)順利實(shí)施所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有著重要的影響，所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的理念和做法與現(xiàn)行會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)有著較大的差異，會(huì)計(jì)人員面臨專業(yè)技術(shù)和實(shí)務(wù)操作方面的挑戰(zhàn)。

第9篇

個(gè)稅自行申報(bào)是一項(xiàng)權(quán)利

__首先對(duì)記者說，談個(gè)稅自行申報(bào)，必須弄清兩個(gè)概念——什么是納稅申報(bào)，什么是自行納稅申報(bào)。目前很多人對(duì)個(gè)稅自行納稅申報(bào)有一種誤解，即只把它看成是納稅人的一項(xiàng)義務(wù)。其實(shí)，它既是納稅人的一項(xiàng)義務(wù)，也是納稅人的一項(xiàng)權(quán)利。

我們知道，納稅申報(bào)是納稅人在發(fā)生納稅義務(wù)后按照稅法規(guī)定的期限和內(nèi)容向主管稅務(wù)部門提交有關(guān)納稅書面報(bào)告的法律行為，即納稅人向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交納稅申報(bào)表、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表以及相關(guān)納稅資料的法定申報(bào)義務(wù)。在實(shí)行扣繳征稅制度的國(guó)家，扣繳義務(wù)人也負(fù)有向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送有關(guān)代扣代繳、代收代繳稅款的書面報(bào)告的義務(wù)。在現(xiàn)代稅收征管模式下，納稅申報(bào)是確定納稅人的應(yīng)納稅額，采集納稅人信息并對(duì)納稅人實(shí)施稅務(wù)審計(jì)的重要前提和基礎(chǔ)。各國(guó)法律一般都要求納稅人（至少是公司納稅人）向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申報(bào)表，全面、準(zhǔn)確、真實(shí)地報(bào)告其所得、財(cái)產(chǎn)、支出、可扣除費(fèi)用、減免稅權(quán)利等事項(xiàng)。自行納稅申報(bào)在國(guó)外稱為自我評(píng)估（self-assessment），其含義是納稅人自行計(jì)算應(yīng)納稅款、自行提交納稅申報(bào)表，并自行繳納稅款的納稅方式。二者的關(guān)系是納稅申報(bào)包含個(gè)稅自行納稅申報(bào)，自行納稅申報(bào)是納稅申報(bào)的一種方式。

__認(rèn)為，納稅申報(bào)使納稅義務(wù)得以具體確定，同時(shí)也成為納稅人享有納稅人權(quán)利的開端。

那么應(yīng)該如何理解個(gè)稅自行申報(bào)既是義務(wù)也是權(quán)利呢？對(duì)此，__進(jìn)行了具體分析。他說，與納稅申報(bào)制度相連的有兩種稅額確定方式。一種是行政核定(administrativeassess-ment)。這是一種傳統(tǒng)的稅額確定方式，即納稅人雖然負(fù)有申報(bào)義務(wù)，但并不要求自行計(jì)算其應(yīng)納稅款，而是由稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人提交的納稅申報(bào)表評(píng)估其應(yīng)納稅額，發(fā)出稅額評(píng)估單（taxassessments），納稅人再據(jù)以納稅。這種制度下，納稅人僅承擔(dān)信息提交準(zhǔn)確、真實(shí)、全面的義務(wù)，不承擔(dān)稅款計(jì)算錯(cuò)誤的不利處罰。當(dāng)然，

如果因?yàn)榧{稅人提交的信息錯(cuò)誤或者有所隱瞞，導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)核定稅額錯(cuò)誤或者不足，納稅人要承擔(dān)一定的處罰。另一種方式則是自行申報(bào)。在這種制度下，納稅人不僅需要提交納稅申報(bào)表，而且在申報(bào)表中要求依據(jù)法律、法規(guī)的規(guī)定，自行確定稅基、計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅款。稅務(wù)機(jī)關(guān)原則上根據(jù)納稅人計(jì)算的應(yīng)納稅額核發(fā)稅額評(píng)估單，只有在納稅人計(jì)算錯(cuò)誤或者申報(bào)不實(shí)時(shí)，才要求納稅人更正申報(bào)或者予以重新評(píng)估。這一制度不僅要求納稅人承擔(dān)申報(bào)不實(shí)、或者未申報(bào)的法律責(zé)任，而且對(duì)于計(jì)算稅款錯(cuò)誤也要視情況承擔(dān)一定處罰。

我國(guó)個(gè)人所得稅的征收方式分為代扣代繳和自行申報(bào)兩種。從法律效果上看，代扣代繳除了主體為扣繳義務(wù)人之外，與征稅部門核定征收無本質(zhì)區(qū)別。真實(shí)納稅人面對(duì)核定征收與代扣代繳，都僅僅是在實(shí)體上承受了稅款，一方面在程序上被剝奪了主動(dòng)申報(bào)的權(quán)利，進(jìn)而難以享受納稅人權(quán)利，與的在民原理相悖；另一方面也淡化了納稅人的納稅意識(shí)和法律責(zé)任。而自行申報(bào)制度很好地解決了這一問題。在自行申報(bào)制度下，納稅人可以在法律規(guī)定的范圍內(nèi)自主決定申報(bào)納稅的內(nèi)容、時(shí)間、地點(diǎn)、方式，程序上能夠獲得較大的便利。更重要的是，納稅主體所應(yīng)享有的權(quán)利和尊嚴(yán)得以明確地彰顯。代扣代繳和核定征收制度導(dǎo)致的后果之一是，無論納稅人是否自行申報(bào)，其行為均不發(fā)生法律效力，只能被動(dòng)地等待征稅部門的行政命令。而自行申報(bào)制度還納稅人以權(quán)利，使他們由被動(dòng)變主動(dòng)，自己確定課稅對(duì)象、稅基、稅額和有無稅收，同時(shí)增強(qiáng)了納稅人的納稅意識(shí)和法律責(zé)任。

可以說，個(gè)稅自行申報(bào)是國(guó)民等憲法理念在稅法中的具體體現(xiàn)。應(yīng)納稅額的確定原則上由納稅人依據(jù)稅法計(jì)算、申報(bào)并據(jù)以征收，使得納稅人立于稅收法律關(guān)系自主履行的中心地位，在強(qiáng)化納稅人的納稅義務(wù)觀念的同時(shí)，肯定與保護(hù)了納稅人的權(quán)利，體現(xiàn)了民主納稅的思想。個(gè)稅自行申報(bào)既是納稅人的義務(wù)，也是納稅人的權(quán)利；既體現(xiàn)了對(duì)納稅人民主納稅的尊重，也體現(xiàn)了國(guó)家征稅權(quán)的保障。這是民主法治、有限政府的必然要求，是構(gòu)建現(xiàn)代稅法意識(shí)的題中應(yīng)有之意。《個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)辦法(試行)》的出臺(tái)和實(shí)施，以自行申報(bào)為突破，起到了推進(jìn)中國(guó)稅法意識(shí)重新構(gòu)建的作用。

國(guó)外普遍實(shí)行個(gè)稅自行申報(bào)

__介紹，個(gè)稅自行申報(bào)最早出現(xiàn)在1917年的加拿大。美國(guó)二戰(zhàn)期間開始實(shí)行個(gè)稅自行申報(bào)，上世紀(jì)80年代得以普及，納稅人從公司納稅人擴(kuò)大到個(gè)人，實(shí)行自行申報(bào)的稅種從所得稅發(fā)展到增值稅、財(cái)產(chǎn)稅。澳大利亞上世紀(jì)80年代開始對(duì)全部公司試行自行申報(bào)納稅，現(xiàn)已廣泛普及。英國(guó)從1996年開始推行這項(xiàng)制度。在國(guó)外，自行申報(bào)非常普遍，是國(guó)家稅收征管的基礎(chǔ)。各國(guó)都規(guī)定納稅人有進(jìn)行納稅申報(bào)的義務(wù)，尤其是公司納稅人，對(duì)個(gè)人納稅人的要求則有所不同。例如加拿大和美國(guó)要求所有納稅人提交納稅申報(bào)表，但英國(guó)只要求沒有適用扣繳征稅的個(gè)人向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)所得。

__說，加拿大、美國(guó)等率先改進(jìn)稅收申報(bào)制度，讓納稅人自行納稅申報(bào)為主，稅務(wù)部門納稅審計(jì)為輔，從而把稅務(wù)部門從評(píng)估的重負(fù)中解脫了出來。傳統(tǒng)的稅款征收，由于稅法專業(yè)，計(jì)算瑣碎，并且納稅人情況各異，使得稅務(wù)部門須投入大量人力、物力解決稅額核定、稅款征收問題。即使采用核定征收方式，稅務(wù)部門的核定義務(wù)仍然繁重。推行納稅自行申報(bào)制度，讓最知曉自己納稅內(nèi)容的納稅人來承擔(dān)申報(bào)

計(jì)稅依據(jù)和應(yīng)納稅額的義務(wù)，無疑能使有限的行政資源轉(zhuǎn)向高效率的部門，可以加大稅收稽查力度和增進(jìn)申報(bào)服務(wù)，以優(yōu)質(zhì)服務(wù)和嚴(yán)格稽查來保證稅收征管和稅務(wù)服務(wù)的有效性。同時(shí)，核定應(yīng)納稅額的義務(wù)從稅務(wù)部門轉(zhuǎn)移到納稅人，無疑有利于減少行政部門自行擅斷和的幾率。納稅義務(wù)確定責(zé)任的承擔(dān)，又促使納稅人增強(qiáng)依法納稅意識(shí)，在觀念上形成牢固、健康的主動(dòng)履行納稅義務(wù)的意識(shí)；同時(shí)關(guān)注稅法、研習(xí)稅法以便更好地掌握稅法，為其正確申報(bào)服務(wù)，也為其合法稅收籌劃服務(wù)。

在國(guó)外，自行申報(bào)制度也對(duì)現(xiàn)行稅務(wù)行政提出了新的挑戰(zhàn)。這一制度的實(shí)行使納稅人遵從成本明顯上升，包括時(shí)間、金錢乃至心理上的負(fù)重和不安定感，因此，自行申報(bào)納稅制度雖然減輕了稅務(wù)部門的負(fù)擔(dān)，但顯然增加了納稅人的遵從成本，納稅人紛紛表示抱怨和不滿。為解決這個(gè)問題，使自行申報(bào)順利推行，保證個(gè)人所得稅應(yīng)收盡收，各國(guó)政府均加大了納稅服務(wù)的力度，且都有一系列制度的支撐和保障。一是建立計(jì)算機(jī)采集、加工以及比對(duì)信息的技術(shù)支撐制度，包括建立納稅人納稅信息庫、統(tǒng)一的納稅人代碼制度、全國(guó)范圍的個(gè)人信用體系、個(gè)人所得稅跟蹤稽查制度等。二是建立廣泛的扣繳征收制度、第三方信息報(bào)告制度、政府部門之間的信息共享制度。三是完善稅法，建立嚴(yán)格的審計(jì)制度和稽查制度。四是建立完善的解決稅務(wù)爭(zhēng)議和訴訟的制度。此外，各國(guó)稅務(wù)咨詢職業(yè)的日益發(fā)展也成為推動(dòng)自行申報(bào)納稅制度發(fā)展的積極力量。

__總結(jié)道，以自行申報(bào)納稅為核心的稅收征管模式在加拿大和美國(guó)都被稱為“自愿遵從”（voluntarycompliance）模式，即強(qiáng)調(diào)納稅人在稅基確定、稅額計(jì)算以及稅款繳納中的主動(dòng)以及責(zé)任自負(fù)地位。但該制度采取的初衷是為了節(jié)約征稅成本，提高行政效率，將有限的資源投入到稅務(wù)審計(jì)和打擊避稅活動(dòng)中。這與我國(guó)推行自行申報(bào)用以調(diào)節(jié)收入分配、打擊高收入者偷稅等目的有所不同。稅務(wù)部門運(yùn)用計(jì)算機(jī)技術(shù)，降低征管成本，減輕自行申報(bào)帶給納稅人的負(fù)擔(dān)，使自行申報(bào)成為最經(jīng)濟(jì)的納稅方式。這個(gè)過程中，也是稅務(wù)部門轉(zhuǎn)變觀念的過程———從以前的行政管理型轉(zhuǎn)變?yōu)樾姓?wù)型，一種互信、合作的新型征納關(guān)系由此應(yīng)運(yùn)而生。如荷蘭是上世紀(jì)80年代末期進(jìn)行稅務(wù)行政理念變革的另一個(gè)成功范例。其稅務(wù)行政從政府本位轉(zhuǎn)變?yōu)榧{稅人本位，稅務(wù)機(jī)關(guān)從過去以任務(wù)為導(dǎo)向（按照不同的稅種和任務(wù)設(shè)置部門）轉(zhuǎn)變?yōu)橐允袌?chǎng)為導(dǎo)向（以購(gòu)買其服務(wù)的納稅人為中心）。由此可見，自行申報(bào)不僅是對(duì)我國(guó)納稅人稅法意識(shí)的一次大檢驗(yàn)，也是對(duì)稅務(wù)部門征稅意識(shí)的一次大檢驗(yàn)。即自行申報(bào)意味著稅務(wù)機(jī)關(guān)需要為納稅人提供更好的服務(wù)，有利于促進(jìn)稅務(wù)機(jī)關(guān)服務(wù)態(tài)度的改變。

幾點(diǎn)建議

__認(rèn)為，目前我國(guó)有些地方個(gè)稅自行申報(bào)不十分理想，這是一個(gè)綜合性的社會(huì)問題共同著力的結(jié)果，不是某個(gè)部門的問題，更不能抱怨和指責(zé)某一部門，全社會(huì)需要更多地理解和支持，以推動(dòng)和諧社會(huì)建設(shè)的進(jìn)程。

他分析了以下幾個(gè)原因：一是納稅人的自愿遵從度不高，這是一個(gè)很重要的原因。一國(guó)的稅法意識(shí)取決于一國(guó)的稅法文化。幾千年來，人們對(duì)納稅有一種逆反心理，這種觀念改起來很困難。從目前來看，個(gè)稅自行申報(bào)是一個(gè)較好的制度，當(dāng)然，一個(gè)較好的制度開始時(shí)也絕非盡善盡美。同時(shí)，任何一項(xiàng)改革都不可能一步到位，是一個(gè)漸進(jìn)的過程。納稅人對(duì)自行申報(bào)制度從了解、認(rèn)識(shí)，再到認(rèn)知、實(shí)施，需要有一個(gè)過程。一個(gè)新制度的出現(xiàn)，需要全社會(huì)的關(guān)心和支持。二是配套機(jī)制尚未完善，稅務(wù)部門恐有準(zhǔn)備不足之嫌。目前稅務(wù)部門與銀行、工商、土地、海關(guān)等部門信息還不能完全共享，稅務(wù)部門之間也未能全部聯(lián)網(wǎng)，且大量收入以現(xiàn)金形式發(fā)放，使稅務(wù)部門很難對(duì)收入進(jìn)行準(zhǔn)確監(jiān)控。三是稅制本身還存在一些不公平的地方，特別是對(duì)高收入者征管力度有限，難以讓一般納稅人欣然接受。例如，許多納稅人反映稅收太專業(yè)，報(bào)表和專業(yè)術(shù)語看不懂。納稅人對(duì)稅款的運(yùn)用、政府預(yù)算也不清楚。四是部分納稅人仍存有一種法不責(zé)眾的觀望態(tài)度。

為此，他建議：第一，納稅服務(wù)與處罰并重，行政服務(wù)理念與納稅人權(quán)利的保護(hù)并進(jìn)。在國(guó)外，許多國(guó)家的稅務(wù)部門都有服務(wù)承諾制度，以保證向納稅人提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)。例如澳大利亞稅務(wù)局每?jī)赡赀M(jìn)行一次民意調(diào)查，聽取納稅人對(duì)稅務(wù)工作的意見和建議。納稅人的滿意率將在一定程度上影響稅務(wù)局長(zhǎng)的任職。而在我國(guó)，始于1988年的稅收征管改革，經(jīng)過征收、管理、檢查“三分離”、“以納稅申報(bào)和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ)，以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托，集中征收、重點(diǎn)稽查”，“信息化和專業(yè)化”等若干階段的探索，直到20__年初才確立了基本適合我國(guó)國(guó)情和稅收工作實(shí)際并得到普遍認(rèn)同的模式，即“以申報(bào)納稅和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ)，以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托，集中征收、重點(diǎn)稽查、強(qiáng)化管理”。在20__年新修訂的《稅收征管法》中，才首次明確具體地規(guī)定了納稅人的權(quán)利。我國(guó)的稅收服務(wù)還處于初級(jí)階段，納稅服務(wù)體系亟待完善。

第二，建立和完善各項(xiàng)制度及措施。如建立納稅人信息庫、廣泛的扣繳征收制度、第三方信息報(bào)告制度、政府部門之間的信息共享制度、嚴(yán)格的審計(jì)制度和稽查制度、稅務(wù)爭(zhēng)議和訴訟制度等。

第10篇

1、知識(shí)目標(biāo)：稅收的含義及基本特征；增值稅及個(gè)人所得稅的計(jì)算和作用；違反稅法的幾種表現(xiàn)；依法納稅是公民的基本義務(wù)。

2、能力目標(biāo)：培養(yǎng)學(xué)生自主學(xué)習(xí)、合作探究、辨別比較的能力，觀察分析實(shí)際問題的能力；提高學(xué)生的邏輯思維能力，提高學(xué)生理解事物內(nèi)部聯(lián)系，把握事物本質(zhì)的能力。

3、情感、態(tài)度與價(jià)值觀目標(biāo)：通過分析稅收的含義和三個(gè)基本特征的內(nèi)涵及其關(guān)系，培養(yǎng)學(xué)生樹立依法納稅的意識(shí)，增強(qiáng)對(duì)國(guó)家公職人員及公共權(quán)力的監(jiān)督意識(shí)；通過具體案例分析我國(guó)征收增值稅和個(gè)人所得稅的意義，從而培養(yǎng)學(xué)生用全面的觀點(diǎn)分析理解經(jīng)濟(jì)生活中的各種現(xiàn)象，認(rèn)識(shí)到稅收不僅僅是國(guó)家財(cái)政收入最重要的源泉，也是國(guó)家進(jìn)行宏觀調(diào)控的重要經(jīng)濟(jì)杠桿，更是國(guó)家調(diào)節(jié)個(gè)人收入、實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平的有效手段，增強(qiáng)社會(huì)責(zé)任感和主人翁意識(shí)；通過理解各種違法稅收的行為的特征，樹立依法納稅、誠(chéng)信納稅的意識(shí)。

二、教材內(nèi)容分析

稅收是組織國(guó)家財(cái)政收入基本形式，與每個(gè)人生活密切聯(lián)系。了解稅收和稅法，認(rèn)識(shí)依法納稅

的必要性，有助于我們?cè)鰪?qiáng)權(quán)利義務(wù)觀念，增強(qiáng)社會(huì)責(zé)任感和主人翁意識(shí)。本框介紹有關(guān)稅收方面知識(shí)，分析個(gè)人所得稅、增值稅等重要稅種，知道征收個(gè)人所得稅對(duì)調(diào)節(jié)個(gè)人收入具有重要作用，理解依法納稅是公民的基本義務(wù)，偷稅、欠稅、騙稅、抗稅是違法行為。

三、教學(xué)重點(diǎn)、難點(diǎn)

1、稅收的含義及基本特征；2、增值稅及個(gè)人所得稅的計(jì)算和作用；3、違反稅法的幾種表現(xiàn)；4、依法納稅是公民的基本義務(wù)。

四、教學(xué)活動(dòng)

1、導(dǎo)入新課

播放幻燈《納稅》，為學(xué)生營(yíng)造一個(gè)寬松和諧的課堂氛圍，通過此內(nèi)容的播放讓學(xué)生了解我們這節(jié)課要學(xué)習(xí)的內(nèi)容稅收的含義、種類、稅收的作用及不納稅的后果。激發(fā)學(xué)生的探究欲望。

2、探究活動(dòng)學(xué)習(xí)新課：

第一環(huán)節(jié)：稅收的含義

思考問題：（1）“稅”是個(gè)會(huì)意字，“禾”和“兌”分別是什么意思，合起來又是什么意思？（2）對(duì)于稅收概念的把握，應(yīng)從哪幾個(gè)方面入手？

學(xué)生看書思考，然后回答。教師要把概念分解從主體、目的、憑借、依據(jù)、地位五個(gè)方面把握，培養(yǎng)學(xué)生的分析歸納能力并讓學(xué)生深入的思考國(guó)家為什么要征稅，它依據(jù)什么進(jìn)行征收。概括出稅收的含義（幻燈片展示）：從本質(zhì)上看，稅收是國(guó)家為實(shí)現(xiàn)職能，憑借政治權(quán)力，依法取得財(cái)政收入的基本形式。

第二環(huán)節(jié)：稅收的特征

通過三個(gè)案例探究了解其基本特征的同時(shí)，進(jìn)一步理解稅收是財(cái)政收入最重要的來源。

[案例探究1]為了提高我國(guó)高收入群眾自覺納稅的意識(shí)，2006年11月8日國(guó)家稅務(wù)總局了《個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)辦法（實(shí)行）》。首次明確提出個(gè)人年收入所得12萬以上的納稅人必須向稅務(wù)機(jī)關(guān)自行申報(bào)納稅，否則難逃法律的制裁。從這個(gè)案例中同學(xué)們能體會(huì)到稅收的什么特點(diǎn)？（學(xué)生回答）：稅收具有強(qiáng)制性。2、稅收的基本特征①?gòu)?qiáng)制性師：好！從納稅人必須向稅務(wù)機(jī)關(guān)自行申報(bào)納稅，否則難逃法律的制裁可以看出稅收具有強(qiáng)制性。那稅收的強(qiáng)制性僅針對(duì)納稅人而言嗎？國(guó)家能否隨意征稅呢？（學(xué)生：不能）。納稅人必須依法納稅，國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)必須強(qiáng)制依法征稅，否則都將受到法律的制裁，這就是稅收的強(qiáng)制性。

[案例探究2]偉大的無產(chǎn)階級(jí)革命導(dǎo)師列寧說過：“所謂賦稅，就是國(guó)家不用付任何報(bào)酬而向居民取得東西?！边@說明了稅收具有什么特征？(學(xué)生思考、回答：稅收具有無償性)教師：也就是國(guó)家在取得稅收收入時(shí)，需不需要那什么東西跟納稅人做交易啊？（不需要），所以稅收具有無償性。過渡：稅收具有強(qiáng)制性，國(guó)家又是無償征收的，那么國(guó)家是否可以隨意征收呢？

[案例探究3]“國(guó)家在征稅之前就以法律的形式，預(yù)先規(guī)定了征稅對(duì)象和稅率，不經(jīng)國(guó)家有關(guān)部門批準(zhǔn)不能隨意改變。”思考：這句話說明稅收具有什么特征？(學(xué)生思考、回答：稅收具有固定性)教師再次強(qiáng)調(diào)：稅收的固定性是指國(guó)家在征稅之前就以法律形式，預(yù)先規(guī)定了征稅對(duì)象和稅率，不經(jīng)國(guó)家有關(guān)部門批準(zhǔn)不能隨意改變。但我這里有個(gè)困惑，需要同學(xué)幫我解決：[我的困惑]我國(guó)自2007年8月15日起，將儲(chǔ)蓄存款利息稅的適用稅率由20%調(diào)減為5%。2008年10月8日，國(guó)務(wù)院又決定2008年10月9日起儲(chǔ)蓄存款免征利息稅。

上述現(xiàn)象是否違反稅收的固定性？為什么？（學(xué)生討論、回答）教師引導(dǎo)總結(jié)：稅收的固定性指國(guó)家在征稅以前就以法律形式，預(yù)先規(guī)定征稅對(duì)象、稅率等，不經(jīng)國(guó)家有關(guān)部門批準(zhǔn)不能隨意改變。國(guó)務(wù)院根據(jù)具體的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)依法對(duì)稅收政策進(jìn)行調(diào)整，不能說是違反稅收的固定性。這里的固定性應(yīng)該體現(xiàn)在國(guó)務(wù)院做出決定后，各地都不能以任何理由征收利息稅。

有人說稅收具有固定性，一經(jīng)確定就不能改變，這種說法對(duì)么？為什么？學(xué)生思考回答：不對(duì)。因?yàn)閲?guó)家的經(jīng)濟(jì)形式是很復(fù)雜的，隨著經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的變化，國(guó)家可以對(duì)稅種、征稅對(duì)象和稅率等進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，而不是一經(jīng)確定就不能改變。師：好！我們已經(jīng)知道了稅收具有無償性、強(qiáng)制性、固定性三個(gè)基本特征，這三個(gè)基本特征之間有什么樣的關(guān)系呢？強(qiáng)制性要求無償性（師生互動(dòng)）保障3、基本特征的關(guān)系決定固定性稅收的“三性”是稅收區(qū)別于其他財(cái)政收入形式的主要標(biāo)志。

（教學(xué)過渡）了解了稅收的含義和基本特征，那么現(xiàn)階段，我國(guó)的稅收有哪些種類呢？

第三環(huán)節(jié)：稅收的種類

指導(dǎo)學(xué)生閱讀課本，回答：1、我國(guó)稅收的種類：根據(jù)征稅對(duì)象（征稅對(duì)象：又稱課稅對(duì)象，是指對(duì)什么東西征稅，是征稅的客體）劃分，分為流轉(zhuǎn)稅、所得稅、資源稅、財(cái)產(chǎn)稅和行為稅。

（以上內(nèi)容是教材的次要部分，主要由老師簡(jiǎn)單講解）師：這個(gè)同學(xué)簡(jiǎn)單了解一下，今天我們重點(diǎn)要掌握的是影響很大的兩個(gè)稅種：流轉(zhuǎn)稅里的增值稅和所得稅里的個(gè)人所得稅。

2、增值稅（師生互動(dòng)）填充下列表格（幻燈片）師：在我國(guó)二十多種稅中，增值稅是第一大稅種，關(guān)于增值稅我們主要要了解以下幾個(gè)方面內(nèi)容：①征稅對(duì)象：各個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)中的增值額。②納稅人：在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人。③稅率：基本稅率為17％。（學(xué)生活動(dòng)）增值稅的計(jì)算：（幻燈片）某服裝廠B向紡織廠A購(gòu)買一批布料，布料的銷售價(jià)為10000元。紡織廠銷售這批布料應(yīng)繳納的增值稅為10000×17%=1700元，這筆增值稅在開具給服裝廠的增值稅專用發(fā)票上明示，服裝廠B應(yīng)付款項(xiàng)總計(jì)11700元，服裝廠B將這批布料加工成服裝出售給百貨商場(chǎng)，服裝的銷售價(jià)為20000元。請(qǐng)問服裝廠應(yīng)交納的增值稅是多少？應(yīng)納稅額＝商品銷售額×稅率－上一環(huán)節(jié)已繳稅金＝20000×17%－1700＝1700（元）[即相當(dāng)于（20000－10000）×17%＝1700]④增值稅的作用：師：通過增值稅的計(jì)算你發(fā)現(xiàn)它有哪些優(yōu)點(diǎn)或作用了嗎？請(qǐng)互相交流你們的發(fā)現(xiàn)。（學(xué)生思考、討論、回答，教師引導(dǎo)）A、避免重復(fù)征稅（因?yàn)橐鄢弦画h(huán)節(jié)的增值稅額，這樣可以避免重復(fù)征稅）B、防止前一生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)企業(yè)的偷漏稅行為。（因?yàn)樵鲋刀愂前丛鲋殿~征稅，采用稅收抵扣的方法，即每一道環(huán)節(jié)征稅取決于本環(huán)節(jié)的銷售稅額，及前一道環(huán)節(jié)的銷售稅額。在實(shí)行稅收抵扣時(shí)必須憑前一道企業(yè)開具的增值稅專用發(fā)票抵扣稅款，企業(yè)必然會(huì)要求前一道企業(yè)開發(fā)票，前一道企業(yè)偷逃稅就不能開出增值稅專用發(fā)票。所以各關(guān)聯(lián)企業(yè)在納稅上互相監(jiān)督，增值稅納稅人要進(jìn)行專門的稅務(wù)登記，建立納稅人購(gòu)銷雙方進(jìn)行交叉審計(jì)的稽核體系，減少乃至杜絕偷稅漏稅。）C、促進(jìn)生產(chǎn)專業(yè)化，體現(xiàn)公平競(jìng)爭(zhēng)，保證財(cái)政收入的穩(wěn)定增長(zhǎng)。

3、個(gè)人所得稅（學(xué)生思考、回答）①征稅對(duì)象：個(gè)人所得額②納稅人：在我國(guó)境內(nèi)有住所，或者無住所而在境內(nèi)居住滿一年，從我國(guó)境內(nèi)外取得所得的個(gè)人，以及在我國(guó)境內(nèi)無住所又不居住或居住不滿一年而從我國(guó)境內(nèi)取得所得的個(gè)人教師在學(xué)生回答的基礎(chǔ)上，概括總結(jié)為兩點(diǎn)：境內(nèi)居住，在境內(nèi)外取得收入的個(gè)人；不居住，在我國(guó)境內(nèi)取得收入的個(gè)人（學(xué)生活動(dòng)）：一個(gè)外國(guó)旅游者在深圳購(gòu)買我國(guó)發(fā)行的社會(huì)福利彩票中了一等獎(jiǎng)，兌獎(jiǎng)時(shí)，彩票管理中心代扣了他應(yīng)邀的個(gè)人所得稅款。但這位旅游者認(rèn)為自己不是中國(guó)人，不應(yīng)繳納個(gè)人所得稅。你認(rèn)為這名旅游者是否應(yīng)該繳納個(gè)人所得稅？為什么？學(xué)生思考回答：要繳稅的，因?yàn)樗m然不在中國(guó)境內(nèi)居住，但在中國(guó)境內(nèi)取得收入，所以要繳稅。教師追問：好，那么他所繳的稅款屬于哪項(xiàng)應(yīng)稅項(xiàng)目呢？幻燈片展示：個(gè)人所得稅的應(yīng)稅項(xiàng)目：學(xué)生討論回答：屬于偶然所得。③稅率：（學(xué)生回答，教師強(qiáng)調(diào)并加深理解）比例稅率：比例稅率就是對(duì)同一征稅對(duì)象，不分?jǐn)?shù)額大小，規(guī)定相同的稅率。如增值稅，個(gè)人所得稅中利息、股息、紅利及偶然所得等。超額累進(jìn)稅率：個(gè)人工資、薪金所得，適用超額累進(jìn)稅率幻燈片展示：個(gè)人工資薪金所得稅率師：可見超額累進(jìn)稅率有什么樣的特點(diǎn)？納稅人所得越高，稅率越高；所得越低，稅率越低。高收入者多納稅，少收入者少納稅。過渡：為什么全月應(yīng)納稅所得額是指?jìng)€(gè)人月工資、薪金所得減去2000元以后的余額？[新聞分析]2007年10月29日，全國(guó)大人常委會(huì)通過了修改后的個(gè)人所得稅法。根據(jù)修改后的內(nèi)容，個(gè)人所得稅起征點(diǎn)自2008年3月1日起由1600元提高到2000元。思考：做這樣的調(diào)整有什么意義？學(xué)生回答：是國(guó)家財(cái)政收入的重要來源，也是調(diào)節(jié)個(gè)人收入分配、實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平（建設(shè)和諧社會(huì)）的有效手段。

教師情感教育：通過這個(gè)問題，我們要學(xué)會(huì)用全面的眼光看問題，既要看到問題的這個(gè)方面，也要看到問題的另一方面，要透過現(xiàn)象把握問題的實(shí)質(zhì)。

過渡：通過這部分內(nèi)容的講解，我們基本上了解了國(guó)家主要通過征收增值稅和個(gè)人所得稅等取得稅收，從而增加國(guó)家財(cái)政收入。也就是我們的稅收取之于民。國(guó)家的稅收又為誰服務(wù)呢？結(jié)合之前的動(dòng)畫，和這些畫面，我們可以得出稅收用之于誰？（民）。因此，每個(gè)公民在享受國(guó)家提供的各種服務(wù)的同時(shí)，必須承擔(dān)義務(wù)，依法納稅。

第四環(huán)節(jié)：依法納稅是公民的基本義務(wù)

過渡：可在現(xiàn)實(shí)生活中，仍然存在著違法稅法的行為：同學(xué)知道有哪些違反稅法的行為？學(xué)生：偷稅、騙稅、抗稅、欠稅。師：這些都是違反稅法的行為，需要依法打擊。下面請(qǐng)同學(xué)研讀教材71到72，抓關(guān)鍵詞，理解并分辨偷稅、騙稅、抗稅、欠稅。再者，用小組對(duì)抗賽的形式，幫助學(xué)生加深對(duì)偷稅、騙稅、抗稅、欠稅。的認(rèn)識(shí)，增加自覺納稅的意識(shí)。附：對(duì)抗賽規(guī)則：1、根據(jù)課前的分組情況，每組選一位同學(xué)進(jìn)行搶答，待老師講完題目，說“開始搶答”之后爭(zhēng)奪搶答權(quán)。2、由獲得搶答權(quán)一方判斷題目的內(nèi)容屬于哪種違反稅法的行為，并揭示判斷的理由。3.答對(duì)加分，答錯(cuò)不得分，由其他組同學(xué)補(bǔ)答對(duì)抗賽題目：1、2003年12月，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)西寧三蘭制衣有限公司與深圳市鄂爾多斯實(shí)業(yè)有限公司和浙江省金華市進(jìn)出口公司存在互相勾結(jié)，利用虛開增值稅專用發(fā)票騙取出口退稅的重大嫌疑。這起案件屬于_________行為。2、2007年11月13日，被告人張某借公司名義在淘寶網(wǎng)上賣出近290萬含稅商品，用隱瞞的方式不繳應(yīng)納稅款，被上海普陀區(qū)法院一審判處有期徒刑2年，緩刑2年，并處罰金6萬元，張某的行為屬于___行為。3、杭州以純服飾有限公司在2003年9月至2005年5月間，利用隱匿賬薄的方式銷售收入1.62億元，共查補(bǔ)增值稅2348.82萬元，企業(yè)所得稅199.49萬元，并處罰款2043.31萬元，加收滯納金221.98萬元。這起案件屬于___行為。4、廈門某計(jì)算機(jī)有限公司因超過規(guī)定期限未履行納稅義務(wù)；經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期繳納后，該公司逾期仍未繳納。為此，廈門國(guó)稅稽查局很快查處了這一家公司的違法行為。這起案件屬于_________行為。5.個(gè)別企業(yè)和個(gè)人通過虛列出口貨物數(shù)量、虛報(bào)出口貨物價(jià)格等手段騙取國(guó)家出口退稅款。這種行為屬于___行為。6.某公司為了達(dá)到不繳稅的目的，采用威脅、恐嚇、圍攻等手段，企圖阻止稅務(wù)機(jī)關(guān)依法工作。該公司的行為屬于___行為。。對(duì)抗賽結(jié)束后，教師用表格形式總結(jié)違反稅收行為的特征。

最后，學(xué)生活動(dòng)：模擬校園稅收宣傳活動(dòng)，活動(dòng)要求（1）寫出宣傳的主題或口號(hào)（2）策劃宣傳的形式（3）列出宣傳的主要內(nèi)容

五、作業(yè)

第11篇

Abstract:The undertaking on characteristics of tax planning and its specific application in the enterprises are introduced in this paper.

關(guān)鍵詞：稅收籌劃偷稅節(jié)稅

Key words:Tax PlanningTax EvasionTax-saving

作者簡(jiǎn)介:闕紅艷 女 1972年 籍貫：江西南昌工作單位：九江職業(yè)大學(xué) 講師 會(huì)計(jì)師 研究方向:財(cái)務(wù)成本管理 稅收籌劃

隨著改革開放進(jìn)程的加快，我國(guó)經(jīng)濟(jì)日益融入全球化進(jìn)程，企業(yè)的涉稅事項(xiàng)不斷增多。不論在哪個(gè)國(guó)家，都要求納稅人依法納稅，對(duì)不履行納稅義務(wù)的人要進(jìn)行法律制裁。但是在不違背稅法的前提下，納稅人是否就沒有什么辦法可以合法地減輕自己的稅收負(fù)擔(dān)呢？納稅人是否就應(yīng)該被動(dòng)地按稅務(wù)部門的要求繳稅呢？答案是否定的。舉例如下：

某從事裝潢及園林建筑設(shè)計(jì)業(yè)務(wù)的企業(yè)，為一般納稅人，2006年實(shí)現(xiàn)銷售1 200多萬元，由于該企業(yè)設(shè)計(jì)安裝勞務(wù)項(xiàng)目所占的比重較大，購(gòu)入原材料可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額比較少，該企業(yè)稅負(fù)率高達(dá)12%，2006年繳納增值稅近150萬元。

2007年初該企業(yè)老板接受了稅收籌劃專家的意見，對(duì)企業(yè)的業(yè)務(wù)情況進(jìn)行了詳細(xì)分析，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)的業(yè)務(wù)可分為兩塊，一塊是原材料的購(gòu)進(jìn)加工及銷售；另一塊是建筑設(shè)計(jì)安裝勞務(wù)，其中園林藝術(shù)設(shè)計(jì)建筑安裝業(yè)務(wù)所占比重較大。于是提出如下策劃意見：將企業(yè)的業(yè)務(wù)分成兩塊，并在工商部門單獨(dú)注冊(cè)，建成兩個(gè)獨(dú)立核算的法人企業(yè)。其中一個(gè)是應(yīng)納增值稅為主的，另一個(gè)是應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅為主的，兩個(gè)企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系。經(jīng)過策劃后，兩個(gè)企業(yè)以正常的形式對(duì)外從事經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，經(jīng)過一年的運(yùn)作，兩企業(yè)實(shí)現(xiàn)銷售收入1 400多萬元，而繳納增值稅和營(yíng)業(yè)稅合計(jì)不到70萬元，稅收負(fù)擔(dān)率從原來的12%下降到到5%，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)效益明顯上升。從這個(gè)例子當(dāng)中我們可以感受到稅收籌劃帶來的好處。本文將對(duì)稅收籌劃及其在企業(yè)中的應(yīng)用進(jìn)行探討。

一、對(duì)稅收籌劃的理解

印度稅務(wù)專家N.J.雅薩斯威在《個(gè)人投資和稅收籌劃》一書中說，稅收籌劃是“納稅人通過納稅活動(dòng)的安排，以充分利用稅收法規(guī)所提供的包括減免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠，從而獲得最大的稅收利益?！泵绹?guó)學(xué)者梅格斯博士認(rèn)為：“人們合理又合法地安排自己的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，使之繳納可能最低的稅收，他們使用的方法可稱之為稅收籌劃?！睂?duì)稅收籌劃在我國(guó)還有很多同義的稱呼，但不管如何具體表述，稅收籌劃都包括這樣幾層涵義：(一)納稅人立場(chǎng)。稅收籌劃是納稅人進(jìn)行的一項(xiàng)行為，而非政府、稅務(wù)機(jī)關(guān)的行為；(二)合法性。稅收籌劃是在遵守國(guó)家法律法規(guī)的前提下，所做的有關(guān)獲得稅收收益的行為，不能違法；(三)籌劃性。稅收籌劃是對(duì)籌資、經(jīng)營(yíng)、投資等活動(dòng)等進(jìn)行事先設(shè)計(jì)和安排，不是事后總結(jié)；(四)方式多樣性。各稅種在規(guī)定的納稅人、征稅對(duì)象、納稅地點(diǎn)、稅目、稅率及納稅期等方面都存在著差異，這就給納稅提供了尋求低稅負(fù)的眾多機(jī)會(huì)；(五) 效益性。稅收籌劃要達(dá)到一定的目的，就是取得一定的稅收利益，這種利益可以是即期的也可以是遠(yuǎn)期的。

稅收籌劃一般國(guó)家都采取接受的態(tài)度，如荷蘭議會(huì)和法院就承認(rèn)：納稅人有采用“可接受的方法”，用正常的途徑來“節(jié)稅”的自由。這說明，稅收籌劃是對(duì)稅收政策的積極利用，符合稅法精神。從更深一層理解，稅收的經(jīng)濟(jì)職能還必須依賴于稅收籌劃才能得以實(shí)現(xiàn)。例如，國(guó)家對(duì)需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅，有的老企業(yè)根據(jù)這項(xiàng)政策引導(dǎo)，陶汰落后產(chǎn)業(yè)創(chuàng)辦高新技術(shù)企業(yè)，享受到了稅收優(yōu)惠政策帶來的好處，這無疑也是稅收籌劃。

二、 劃分稅收籌劃和偷稅的界限

在稅收籌劃實(shí)踐中，有的納稅人則因籌劃失誤形成偷稅，不僅沒有達(dá)到節(jié)稅目的，反而受到行政處罰甚至被刑事制裁。因此，要有效開展籌劃，必須正確區(qū)分稅收籌劃與偷稅的界限。

偷稅。《征管法》第六十三條規(guī)定，納稅人采取偽造、變?cè)?、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，在賬簿上多列支出、或者不列、少列收入，或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)的手段，不繳或少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。對(duì)納稅人偷稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)依法進(jìn)行相應(yīng)的處罰；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。因此，不論是站在納稅人的立場(chǎng)上，還是站在立法者的立場(chǎng)上，準(zhǔn)確地判斷“稅收籌劃”與“偷稅”都是很有必要的。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的結(jié)果與偷稅一樣，在客觀上會(huì)減少國(guó)家的稅收收入，但不屬于違法行為。偷稅是指企業(yè)在納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生的情況下通過種種不正當(dāng)手段少繳或漏繳稅款，而稅收籌劃是指企業(yè)在納稅義務(wù)發(fā)生前，通過事先的設(shè)計(jì)和安排而規(guī)避部分納稅義務(wù)；偷稅直接違反稅法，而稅收籌劃是在稅法允許的前提下善意利用稅法的有關(guān)規(guī)定，并不違反稅法的規(guī)定。

目前，企業(yè)在稅收籌劃問題上存在著兩個(gè)問題；一是不懂得避稅與偷稅的區(qū)別，把一些實(shí)為偷稅的手段誤認(rèn)為是避稅；二是明知故犯，打著稅收籌劃的幌子行偷稅這實(shí)?？陀^地說，避稅與偷稅雖然在概念上很容易加以區(qū)分，但在實(shí)踐當(dāng)中，二者的區(qū)別有時(shí)確實(shí)難以掌握。有時(shí)，納稅人避稅的力度過大，就成了不正當(dāng)避稅，而不正當(dāng)避稅在法律上就可認(rèn)定為是偷稅。例如，利用“掛靠法”進(jìn)行稅收籌劃就有這個(gè)問題。筆者認(rèn)為，只要企業(yè)的財(cái)務(wù)人員切實(shí)掌握了稅法，稅收籌劃與偷稅的區(qū)別是不難分清的。

三、稅收籌劃在企業(yè)中的應(yīng)用

稅收籌劃是基于不違法并且運(yùn)用稅收法律、法規(guī)以及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)政策的有關(guān)規(guī)定的基礎(chǔ)上進(jìn)行的，所以進(jìn)行稅收籌劃實(shí)際上也是一個(gè)選擇運(yùn)用稅收法律、法規(guī)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)政策以及其他經(jīng)濟(jì)法規(guī)的過程。稅收籌劃在企業(yè)中的運(yùn)用主要有以下幾方面：

（一）籌資過程中的稅收籌劃

1、籌資方式是企業(yè)籌集資金所采取的具體形式。從性質(zhì)上講，企業(yè)的籌資渠道一般分為負(fù)債籌資和權(quán)益籌資。雖然這兩種融資途徑可以滿足企業(yè)所需資金，但不同的籌資方式將會(huì)給企業(yè)帶來不同的預(yù)期收益，同時(shí)也會(huì)使企業(yè)承擔(dān)不同的稅負(fù)水平。

為此，企業(yè)必須權(quán)衡財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和資金成本的關(guān)系，確定最佳的資本結(jié)構(gòu)，一般而言，如果企業(yè)支付利息、稅款前的投資收益率高于負(fù)債成本率，提高負(fù)債比重可以增加權(quán)益資本的收益水平。然而負(fù)債利息必須固定交付的特點(diǎn)又導(dǎo)致了負(fù)債籌資可能產(chǎn)生的負(fù)效應(yīng)，如果負(fù)債的成本率超過了息稅前的投資收益率，權(quán)益資本收益會(huì)隨著負(fù)債比例的提高而下降。

2、融資租賃的利用。融資租賃是現(xiàn)代企業(yè)籌資的一種重要方式。通過融資租賃，可以迅速獲得所需的資產(chǎn)，保存企業(yè)的舉債能力，更重要的是租入的租金中，利息費(fèi)用及有關(guān)手續(xù)費(fèi)用直接計(jì)入費(fèi)用，固定資產(chǎn)的購(gòu)置成本通過無本租賃資產(chǎn)的折舊費(fèi)在稅前列支，起到了雙重抵稅的作用。

（二）投資過程中的稅收籌劃

1、組建形式的選擇。現(xiàn)代企業(yè)包括公司和合伙企業(yè)，投資者在設(shè)立企業(yè)時(shí)，企業(yè)組建形式不一樣，稅收政策也各異，以有限責(zé)任公司與合伙經(jīng)營(yíng)相比較，有限責(zé)任公司要雙重納稅，即先交企業(yè)所得稅，再交個(gè)人所得稅：而合伙經(jīng)營(yíng)的業(yè)主，只需交個(gè)人所得稅。而在組建時(shí)采取何種形式當(dāng)事人應(yīng)根據(jù)自身特點(diǎn)和需要慎重籌劃。

2、設(shè)置分公司的選擇。投資單位投資者在設(shè)立企業(yè)時(shí)往往有多種形式可供選擇，選擇適當(dāng)與否會(huì)直接影響投資者的利益。一般來說，在企業(yè)創(chuàng)立初期，發(fā)生虧損的可能性較大，采用分公司的形式，可以把分支機(jī)構(gòu)的虧損轉(zhuǎn)嫁到總公司，進(jìn)而減輕總公司的稅收負(fù)擔(dān)；當(dāng)企業(yè)建立了正常的經(jīng)營(yíng)秩序，設(shè)立子公司可享受政府提供的稅收優(yōu)惠。

3、投資方向的選擇。稅收作為一個(gè)國(guó)家的主要經(jīng)濟(jì)杠桿，體現(xiàn)著國(guó)家政策。為了配合國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策的貫徹實(shí)施，對(duì)符合國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)劃和產(chǎn)業(yè)發(fā)展的企業(yè)投資，會(huì)在稅收上以諸如減免稅的稅收優(yōu)惠待遇，這就要求投資者在投資決策前，必須充分了解和掌握國(guó)家關(guān)于投資方面的稅收政策，認(rèn)真進(jìn)行稅收籌劃。合理減輕企業(yè)的稅負(fù)。

（三）稅收籌劃在利潤(rùn)分配中的運(yùn)用

以股份制公司為例，公司的股利政策不僅影響到其股東的個(gè)人所得稅問題，而且也影響到該股份公司的現(xiàn)金流量。常見股利的分派形式有現(xiàn)金股利和股票股利，若發(fā)放現(xiàn)金股利，企業(yè)須支付一定數(shù)額的現(xiàn)金，個(gè)人股東須按20%繳納個(gè)人所得稅;若發(fā)放股票股利，便可將盈余留在企業(yè)內(nèi)部，股東雖未得到現(xiàn)金收入，卻可以從股票價(jià)值增加量中獲取收益，也無需繳納個(gè)人所得稅。企業(yè)由于不用支付現(xiàn)金股利，可以增加營(yíng)運(yùn)資金，還相對(duì)擴(kuò)大了所有者權(quán)益的數(shù)額，使企業(yè)價(jià)值最大化，增加了今后發(fā)展的潛力。

（四）利用納稅期的遞延進(jìn)行稅收籌劃

允許企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)分期或延遲繳納稅款稱為納稅期的遞延。納稅期的遞延給納稅人帶來的好處有:有利于資金周轉(zhuǎn)、節(jié)省利息支出、以及由于通貨膨脹的影晌,延期以后繳納的稅款幣值下降,從而降低了實(shí)際納稅額.主要方法有:

1、企業(yè)可以合理地安排交貨時(shí)間、結(jié)算時(shí)間、銷售方式等推遲營(yíng)業(yè)收入的實(shí)現(xiàn)時(shí)間,從而推遲稅收的繳納。

2、通過合理的財(cái)務(wù)安排來推遲收入的確認(rèn)。這主要是指在會(huì)計(jì)上合理安排營(yíng)業(yè)收入的入賬時(shí)間以推遲稅款的繳納。

3、通過凡是直接能進(jìn)入營(yíng)業(yè)成本，期間費(fèi)用的損失的不進(jìn)生產(chǎn)成本，凡是能進(jìn)成本的不進(jìn)資產(chǎn)，能預(yù)提的不待攤，能多提的就多提，能快攤的就快攤等方法來盡早確認(rèn)費(fèi)用。

稅收籌劃是一個(gè)企業(yè)走向成熟、理性的標(biāo)志，是企業(yè)納稅意識(shí)提高到一定程度的體現(xiàn)。是企業(yè)的有關(guān)利益主體采取合法的手段追求減稅利益的實(shí)現(xiàn)，有利于促使納稅人在謀求合法稅收利益的驅(qū)動(dòng)下，主動(dòng)自覺地學(xué)習(xí)和鉆研稅收法律法規(guī)，自覺、主動(dòng)地履行納稅義務(wù)。隨著社會(huì)化的大生產(chǎn)和日益擴(kuò)大的世界市場(chǎng)，以及復(fù)雜的國(guó)別稅制，稅收籌劃必將受到人們的普遍關(guān)注。

參考文獻(xiàn)；

第12篇

【論文摘要】 房地產(chǎn)開發(fā)過程中涉及的稅種及稅務(wù)問題較多,不同的安排所產(chǎn)生的稅收成本差異也較大。由于稅收成本影響企業(yè)運(yùn)營(yíng)成本,所以管理層非常有必要熟悉房地產(chǎn)開發(fā)各環(huán)節(jié)常涉及的稅務(wù)問題,以幫助企業(yè)抓住稅收籌劃?rùn)C(jī)會(huì),降低企業(yè)稅負(fù)。 

 

房地產(chǎn)開發(fā)周期較長(zhǎng),主要包括立項(xiàng)環(huán)節(jié)、規(guī)劃設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)、融資環(huán)節(jié)、土地取得環(huán)節(jié)、拆遷安置環(huán)節(jié)、工程建設(shè)環(huán)節(jié)、預(yù)售環(huán)節(jié)、銷售環(huán)節(jié)、出租環(huán)節(jié),項(xiàng)目清算環(huán)節(jié)。各環(huán)節(jié)涉及的稅種主要有企業(yè)所得稅、土地增值稅、營(yíng)業(yè)稅、土地使用稅、印花稅、契稅、房產(chǎn)稅。由于項(xiàng)目的稅收成本會(huì)影響項(xiàng)目的投資回報(bào),而稅務(wù)事項(xiàng)始終貫穿其中,因此合理控制稅收成本是降低企業(yè)運(yùn)營(yíng)成本的重要一環(huán)。所以有必要對(duì)房地產(chǎn)開發(fā)各環(huán)節(jié)涉及的一些稅務(wù)問題及改善和籌劃?rùn)C(jī)會(huì)進(jìn)行總結(jié),使管理者在實(shí)踐時(shí)盡量避免和及時(shí)處理這些問題,抓住一些稅收籌劃?rùn)C(jī)會(huì),以便管理層能更好地為房地產(chǎn)業(yè)務(wù)板塊發(fā)展制定戰(zhàn)略性規(guī)劃。

 

一、立項(xiàng)環(huán)節(jié)

 

實(shí)際中很多企業(yè)在做項(xiàng)目規(guī)劃及向有關(guān)部門報(bào)批時(shí),都未考慮通過合理搭配立項(xiàng)來適當(dāng)降低企業(yè)的潛在稅負(fù)。 

企業(yè)對(duì)同一項(xiàng)目可能同時(shí)或分期、分區(qū)開發(fā)不同類型的房產(chǎn),有別墅、洋房、商業(yè)物業(yè)或普通住宅等,他們的增值率和對(duì)應(yīng)的稅負(fù)會(huì)有所不同。我們知道,由于土地增值稅是以國(guó)家有關(guān)部門審批的房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目為單位進(jìn)行清算,對(duì)于分期開發(fā)的項(xiàng)目,以分期項(xiàng)目為單位清算。若企業(yè)以分期開發(fā)的別墅、洋房、商業(yè)物業(yè)來分別立項(xiàng),只能按這些分期項(xiàng)目為單位清算。但是,若企業(yè)對(duì)不同增值率的房產(chǎn)以一個(gè)項(xiàng)目或同一期來立項(xiàng)并經(jīng)批準(zhǔn),則可按一個(gè)項(xiàng)目或同一期項(xiàng)目的整體增值率來進(jìn)行土地增值稅清算。若整體增值率低于個(gè)別房地產(chǎn)的增值率,那么企業(yè)的土地增值稅的實(shí)際稅負(fù)可能會(huì)有所降低。

所以筆者建議,企業(yè)在立項(xiàng)時(shí),就應(yīng)提早考慮項(xiàng)目的實(shí)際情況和相關(guān)影響,選擇一個(gè)較優(yōu)的方案來立項(xiàng)。這樣企業(yè)就可以合理降低土地增值稅的稅負(fù),為企業(yè)帶來一定的經(jīng)濟(jì)利益。這是一個(gè)很好的稅收籌劃?rùn)C(jī)會(huì)。 

 

二、規(guī)劃設(shè)計(jì)環(huán)節(jié) 

 

實(shí)際中有些企業(yè)在委托境外設(shè)計(jì)公司提供設(shè)計(jì)服務(wù)時(shí),由于設(shè)計(jì)服務(wù)合同不規(guī)范和提供的證明材料不規(guī)范,可能導(dǎo)致為境外設(shè)計(jì)公司代扣繳一些額外的稅負(fù)。 

境外設(shè)計(jì)公司提供設(shè)計(jì)服務(wù)時(shí),可能會(huì)不涉及境內(nèi)服務(wù),也可能會(huì)涉及境內(nèi)服務(wù)。對(duì)于不涉及境內(nèi)服務(wù)的,外商除設(shè)計(jì)工作開始前派員來中國(guó)進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)勘察、搜集資料、了解情況外,設(shè)計(jì)方案、計(jì)算、繪圖等業(yè)務(wù)全都在中國(guó)境外進(jìn)行,設(shè)計(jì)完成后,將圖紙交給中國(guó)境內(nèi)企業(yè),對(duì)外商從中國(guó)取得的全部設(shè)計(jì)業(yè)務(wù)收入,暫免征收企業(yè)所得稅,且不征收營(yíng)業(yè)稅。對(duì)于涉及境內(nèi)服務(wù)的,外商除設(shè)計(jì)工作開始前派員來中國(guó)進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)勘察、搜集資料、了解情況外,設(shè)計(jì)方案、計(jì)算繪圖等業(yè)務(wù)全部或部分是在中國(guó)境外進(jìn)行,設(shè)計(jì)完成后,又派員來中國(guó)解釋圖紙并對(duì)其設(shè)計(jì)的建筑、工程等項(xiàng)目的施工進(jìn)行監(jiān)督管理和技術(shù)指導(dǎo),已構(gòu)成在中國(guó)境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。因此,對(duì)其所得的設(shè)計(jì)業(yè)務(wù)收入,除準(zhǔn)許其扣除發(fā)生的中國(guó)境外的設(shè)計(jì)勞務(wù)部分所收取的價(jià)款外,其余收入應(yīng)依照稅法規(guī)定按營(yíng)利企業(yè)單位征收工商統(tǒng)一稅和企業(yè)所得稅及營(yíng)業(yè)稅。但對(duì)在委托設(shè)計(jì)或合作(或聯(lián)合)設(shè)計(jì)合同中,沒有載明其在中國(guó)境外提供設(shè)計(jì)勞務(wù)價(jià)款的,或者不能提供準(zhǔn)確證明文件的,不能正確劃分其在中國(guó)境內(nèi)或境外進(jìn)行的設(shè)計(jì)勞務(wù)的,都應(yīng)與其在中國(guó)境內(nèi)提供的設(shè)計(jì)勞務(wù)所取得的業(yè)務(wù)收入合并計(jì)算征收企業(yè)所得稅和營(yíng)業(yè)稅。 

所以筆者建議,企業(yè)應(yīng)與境外設(shè)計(jì)公司協(xié)定提供設(shè)計(jì)服務(wù)的方式,若全部為境外提供的,應(yīng)在合同中說明。這要求境外設(shè)計(jì)公司提供相關(guān)在境外工作的證明和索取合法收款憑證,以便稅務(wù)機(jī)關(guān)審查。若需要境外設(shè)計(jì)公司在中國(guó)境內(nèi)提供監(jiān)督管理和技術(shù)指導(dǎo)的,應(yīng)在合同中分別說明境內(nèi)和境外的服務(wù)費(fèi)金額。這要求境外設(shè)計(jì)公司提供相關(guān)在境外和境內(nèi)工作的證明和索取合法收款憑證,以便稅務(wù)機(jī)關(guān)審查。這樣可以避免為境外設(shè)計(jì)公司代扣繳一些額外的稅負(fù)和一些不必要的稅務(wù)麻煩。 

 

三、融資環(huán)節(jié) 

 

企業(yè)資金不足可以從其關(guān)聯(lián)方融資。如從關(guān)聯(lián)方取得的貸款數(shù)額巨大。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定,企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資的利息支出有限額。因此,部分超出規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的利息可能不得稅前扣除。根據(jù)土地增值稅的規(guī)定,不能提供金融機(jī)構(gòu)證明的利息支出有限額,因此,部分利息可能不得作為扣除項(xiàng)目。 

所以筆者建議,企業(yè)應(yīng)提前與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通,明確關(guān)聯(lián)方貸款利息可扣除限額,從而明確最佳關(guān)聯(lián)方貸款金額,盡量使關(guān)聯(lián)方貸款利息都能稅前扣除。這都可以通過調(diào)整項(xiàng)目融資架構(gòu)、調(diào)整企業(yè)間資金融通的安排來達(dá)到。 

如企業(yè)向關(guān)聯(lián)方支付的利息超過同期金融機(jī)構(gòu)的貸款利率,根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》的規(guī)定,向非金融企業(yè)借款的利息支出,不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額部分準(zhǔn)予扣除。因此,超過同期金融機(jī)構(gòu)貸款利率的利息不得在稅前扣除。根據(jù)土地增值稅的規(guī)定,不能提供金融機(jī)構(gòu)證明的利息支出有限額,因此部分利息可能不得作為扣除項(xiàng)目。對(duì)于超過貸款期限的利息部分在計(jì)算土地增值稅時(shí)亦不允許扣除。 

所以筆者建議,為避免關(guān)聯(lián)方過高的利息支出和利息收入在稅負(fù)方面的不利影響,企業(yè)可考慮按同期金融機(jī)構(gòu)同類貸款利率來安排集團(tuán)內(nèi)資金借貸。 

若企業(yè)是無償使用關(guān)聯(lián)方的貸款,企業(yè)作為借入方?jīng)]有相應(yīng)的利息支出,那么就會(huì)虛增利潤(rùn);借出方的利息費(fèi)用也不能在稅前扣除,將會(huì)導(dǎo)致雙重征收企業(yè)所得稅。 

所以筆者建議,企業(yè)應(yīng)審核目前集團(tuán)內(nèi)關(guān)聯(lián)交易的定價(jià)政策,改善不合理的地方,并以此制定合理的收費(fèi),同時(shí)根據(jù)稅務(wù)規(guī)定準(zhǔn)備相關(guān)證明文件。

四、土地取得環(huán)節(jié) 

 

(一)企業(yè)以國(guó)家出讓方式取得土地 

在以前年度取得國(guó)有土地使用權(quán)時(shí),沒有及時(shí)取得國(guó)家土地管理部門出具的土地出讓金收款憑證的。根據(jù)規(guī)定,扣除取得土地使用權(quán)所支付的金額、房地產(chǎn)開發(fā)成本,費(fèi)用及轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)稅金,須提供合法有效憑證;不能提供合法有效憑證的,不予扣除。 

所以筆者建議,企業(yè)應(yīng)對(duì)不屬于預(yù)付賬款性質(zhì)的金額轉(zhuǎn)入相對(duì)應(yīng)開發(fā)成本、費(fèi)用科目核算并在合同中約定提供合法憑證的期限。這樣可避免一些不必要的稅務(wù)麻煩。 

對(duì)于企業(yè)未在約定的期限內(nèi)進(jìn)行土地開發(fā)而支付的土地閑置費(fèi),在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí),土地閑置費(fèi)能否扣除,新的企業(yè)所得稅法和原外資的稅務(wù)規(guī)定未對(duì)此作相關(guān)規(guī)定,需向相關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)相關(guān)稅務(wù)處理方法。該土地閑置費(fèi)不屬于按國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定交納的有關(guān)費(fèi)用,因此,在計(jì)算土地增值稅時(shí)不能從應(yīng)稅收入中扣除。 

所以筆者建議,企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)項(xiàng)目開發(fā)的管理,盡量在約定的期限內(nèi)進(jìn)行開發(fā);若的確需延期,應(yīng)盡早與相關(guān)政府部門協(xié)商,爭(zhēng)取減免土地閑置費(fèi)。并與稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)相關(guān)稅務(wù)處理方法。 

企業(yè)未按規(guī)定期限支付土地出讓金而繳納的滯納金,在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)可能會(huì)被視為與取得收入無關(guān)的支出而不得扣除。另外,此滯納金也不屬于按國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定交納的有關(guān)費(fèi)用,因此計(jì)算土地增值稅時(shí)也不能從應(yīng)稅收入中扣除。 

所以筆者建議,企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)資金管理,按規(guī)定期限支付土地出讓金,如果確實(shí)需延期,應(yīng)盡早與相關(guān)政府部門協(xié)商,爭(zhēng)取減免滯納金。 

(二)以資產(chǎn)收購(gòu)方式取得土地 

實(shí)際中在資產(chǎn)購(gòu)置時(shí),存在實(shí)際交易價(jià)格可能與相關(guān)憑證價(jià)格不同的情況。由于相關(guān)憑證沒有反映真實(shí)交易價(jià)格,根據(jù)《稅收征收管理法》規(guī)定,納稅人、扣繳義務(wù)人編造虛假計(jì)稅依據(jù)的,由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正,并處五萬元以下的罰款。 

所以筆者建議,企業(yè)應(yīng)按實(shí)際交易價(jià)格來訂立相關(guān)轉(zhuǎn)讓協(xié)議和索取合法有效憑證,以降低企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。 

 

五、拆遷安置環(huán)節(jié) 

 

在拆遷安置環(huán)節(jié),拆遷費(fèi)用支付憑證一般為被拆遷人簽署的收據(jù)或白條。這些收據(jù)或白條不屬合法有效的憑證,根據(jù)《發(fā)票管理辦法》規(guī)定,不符合規(guī)定的發(fā)票,不得作為財(cái)務(wù)報(bào)銷憑證。 

所以筆者建議,企業(yè)最好委托取得房屋拆遷資格證書的單位拆遷,并向其索取合法有效的憑證。 

 

六、工程建設(shè)環(huán)節(jié) 

 

在工程建設(shè)環(huán)節(jié)若與關(guān)聯(lián)方簽訂的工程造價(jià)高于當(dāng)?shù)厥袌?chǎng)標(biāo)準(zhǔn),根據(jù)《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定,企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來,不符合獨(dú)立原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的,稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。根據(jù)國(guó)稅發(fā)規(guī)定,房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)辦理土地增值稅清算所附送的房地產(chǎn)開發(fā)成本中各項(xiàng)費(fèi)用的憑證或資料不符合清算要求或不實(shí)的,地方稅務(wù)機(jī)關(guān)可參照當(dāng)?shù)亟ㄔO(shè)工程造價(jià)管理部門公布的建安造價(jià)定額資料,結(jié)合房屋結(jié)構(gòu)、用途、區(qū)位等因素,核定上述開發(fā)成本的單位面積金額標(biāo)準(zhǔn),并據(jù)以計(jì)算扣除。 

所以筆者建議,企業(yè)應(yīng)審核目前集團(tuán)內(nèi)關(guān)聯(lián)交易的定價(jià)政策,改善不合理的地方,并以此制定合理的收費(fèi),同時(shí)根據(jù)稅務(wù)規(guī)定準(zhǔn)備相關(guān)證明文件。 

 

七、預(yù)售環(huán)節(jié) 

 

企業(yè)有時(shí)未對(duì)取得的預(yù)售收入進(jìn)行確認(rèn)和進(jìn)行相關(guān)稅務(wù)申報(bào),根據(jù)規(guī)定,對(duì)預(yù)售收入,應(yīng)按預(yù)計(jì)利潤(rùn)率計(jì)算出預(yù)計(jì)利潤(rùn)額,計(jì)入利潤(rùn)總額預(yù)繳企業(yè)所得稅。根據(jù)規(guī)定,可對(duì)開發(fā)企業(yè)在項(xiàng)目全部竣工結(jié)算前轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入預(yù)征土地增值稅。對(duì)預(yù)售收入亦需繳納營(yíng)業(yè)稅及其附加。 

所以筆者建議,企業(yè)應(yīng)及時(shí)就項(xiàng)目預(yù)售收入向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。 

八、銷售環(huán)節(jié) 

 

企業(yè)對(duì)于樣板房的裝修費(fèi)用常計(jì)入營(yíng)業(yè)費(fèi)用,而不計(jì)入開發(fā)成本,造成開發(fā)成本減少。根據(jù)規(guī)定,開發(fā)企業(yè)建造的售房部(接待處)和樣板房的裝修費(fèi)用,無論數(shù)額大小,均應(yīng)計(jì)入其建造成本。但是,新的企業(yè)所得稅法和原外資的稅務(wù)規(guī)定未對(duì)此作相關(guān)規(guī)定,需向相關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)相關(guān)稅務(wù)處理方法。在計(jì)算土地增值稅時(shí),對(duì)此費(fèi)用能否扣除,暫無相關(guān)規(guī)定,需向相關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)相關(guān)稅務(wù)處理方法。 

所以筆者建議,企業(yè)可將樣板房的裝修費(fèi)用作為開發(fā)成本核算,在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)開發(fā)成本是可全部稅前扣除的。同時(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)土地增值稅的處理方法。 

企業(yè)為鼓勵(lì)業(yè)主介紹房屋銷售,以替業(yè)主支付物業(yè)管理公司一定的物業(yè)管理費(fèi)作為報(bào)酬,但未取得物業(yè)管理公司的發(fā)票作為費(fèi)用列支的憑證。根據(jù)規(guī)定,未按規(guī)定取得發(fā)票的費(fèi)用,不能在企業(yè)所得稅稅前扣除。根據(jù)規(guī)定,扣除取得土地使用權(quán)所支付的金額、房地產(chǎn)開發(fā)成本、費(fèi)用及轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)稅金,須提供合法有效憑證;不能提供合法有效憑證的,不予扣除。若業(yè)主取得的勞務(wù)報(bào)酬超過一定標(biāo)準(zhǔn),企業(yè)作為扣繳義務(wù)人需代業(yè)主扣繳他們的個(gè)人所得稅。 

所以筆者建議,企業(yè)應(yīng)及時(shí)向物業(yè)管理公司索取發(fā)票和代負(fù)有納稅義務(wù)的業(yè)主扣繳相關(guān)的個(gè)人所得稅。 

 

九、出租環(huán)節(jié) 

 

實(shí)務(wù)中有的企業(yè)將人防工程作為車位供業(yè)主使用,并與業(yè)主簽訂車位使用權(quán)買賣合同收取使用費(fèi),確認(rèn)為銷售收入。 

無論銷售收入或租金收入,企業(yè)都需要繳納企業(yè)所得稅,對(duì)企業(yè)最終的企業(yè)所得稅稅負(fù)影響不大。但是,由于人防工程不可出售,交易的實(shí)質(zhì)為出租,若確認(rèn)為租金收入,按租賃期限來分期確認(rèn)租金收入,在合同簽訂當(dāng)年,租金對(duì)應(yīng)的企業(yè)所得稅稅負(fù)將相對(duì)低于確認(rèn)銷售收入所對(duì)應(yīng)的企業(yè)所得稅稅負(fù)。另外,若確認(rèn)為銷售收入,在計(jì)算土地增值稅時(shí),可能會(huì)被視作應(yīng)稅收入;而作為租金收入確認(rèn),則不需繳納土地增值稅。 

所以筆者建議,企業(yè)應(yīng)將買賣合同改為租賃合同,避免稅務(wù)機(jī)關(guān)誤征土地增值稅和按房產(chǎn)銷售來征收企業(yè)所得稅。 

 

十、項(xiàng)目清算環(huán)節(jié) 

 

在項(xiàng)目清算環(huán)節(jié)對(duì)一些與其它“期”共享的公共配套設(shè)施的建造費(fèi)用,可能在該“期”進(jìn)行清算時(shí),仍未開始建造,企業(yè)會(huì)預(yù)提這部分費(fèi)用。對(duì)這部分預(yù)提費(fèi)用在計(jì)算企業(yè)所得稅和土地增值稅時(shí)一般不能扣除。我們了解到有些地方稅務(wù)機(jī)關(guān)允許企業(yè)在結(jié)算時(shí),按項(xiàng)目最終的實(shí)際情況再計(jì)繳土地增值稅的實(shí)際稅負(fù)。 

所以,筆者建議,企業(yè)在作項(xiàng)目開發(fā)時(shí),應(yīng)考慮土地增值稅的清算時(shí)點(diǎn),安排相關(guān)工程。對(duì)后建的工程,企業(yè)可與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)協(xié)商在最終結(jié)算時(shí),按項(xiàng)目(期)來重新計(jì)算土地增值稅的稅負(fù),多退少補(bǔ)。 

總之,房地產(chǎn)開發(fā)各環(huán)節(jié)所涉及的稅務(wù)問題比較復(fù)雜,筆者希望能夠通過對(duì)這些稅務(wù)問題及其改善和籌劃?rùn)C(jī)會(huì)的分析和總結(jié),能為房地產(chǎn)企業(yè)規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn),合理進(jìn)行稅收籌劃提供一些參考。

 

【參考文獻(xiàn)】 

[1] 中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法.國(guó)務(wù)院令[1993]第136號(hào). 

[2] 中華人民共和國(guó)土地增值稅暫行條例.國(guó)務(wù)院令[1993]第138號(hào).