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開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇稅收籌劃概念及特點，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
論文提要：稅收籌劃是指納稅人在稅法許可的范圍內，通過對自身經營或投資活動的適當安排，在不妨礙正常經營的前提下，達到稅負最小化的目標。本文首先介紹了稅收籌劃的概念，以及稅收風險的概念和特征，針對稅收風險提出了防范的措施。
稅收籌劃屬于企業財務管理的范疇，它的目標是由企業財務管理的目標決定的，即實現股東財富最大化或企業價值的最大化，因此稅收籌劃應遵循成本效益原則。在進行稅收籌劃時，首先要進行“成本-效益”分析，合理預測籌劃成本和籌劃收益。所謂籌劃收益指的是納稅人因稅收籌劃而取得的稅收利益，通常是由于采取稅收籌劃方案而減少的稅收，而籌劃成本指的是因選擇籌劃方案而付出的額外費用或放棄其他方案的機會成本。
一、稅收籌劃的概念及特征
（一）稅收籌劃的概念。企業稅收籌劃是納稅人在稅法允許的范圍內，從多種納稅方案中進行科學合理的事前選擇和規劃，利用稅法給予的對自己有利的可能選擇與優惠政策，選出合適的稅收方法，從而使本身稅負得以延緩或減輕的一種行為，從而實現企業利潤最大化的一種行為過程。
（二）企業稅收籌劃的特征
1、政策導向性。稅收是政府宏觀調控的重要經濟杠桿，國家的產業政策、生產規劃布局均體現在稅法的具體條款上。屬國家鼓勵的產業往往少征稅款；屬國家需要限制的產業，則大多加重征稅。而企業稅收籌劃，則是在法律許可的范圍內進行的，以稅法為依據，并在深刻理解稅法精神和有多種應稅方案可供選擇的情況下，做出繳納稅負最低的抉擇。
2、選擇最優性。因為企業經營、投資和理財活動是多方面的，為此某項經濟行為，當稅法有兩種以上的規定可選擇時，或完成某項經濟活動有兩種以上方案供選用時，就存在稅收籌劃的可能。也就是說，企業稅收籌劃就是在若干方案中選擇稅負最輕或整體效益最大的方案。
3、事前籌劃性。稅負對于企業來說是可以控制的，也就是說，在應稅義務發生之前，企業就可以進行事先的籌劃安排。如可利用稅收優惠規定，適當調整收入和支出，對應納稅額進行控制等。這從稅收法律的角度來講，稅收要素是由法律明確規定的；從理論上講，應納稅額也應由法律明確規定，但目前法律所規定的卻僅僅是稅收要素，如納稅主體、征稅對象、稅基、稅率、稅收減免等，而無規定納稅人稅基的具體數額，這就給納稅人通過經營活動來減少稅基提供了可能。
4、成功性不確定。企業稅收籌劃是一種事先安排，涉及較多的不確定性因素，其成功率并非百分之百；同時，企業稅收籌劃的經濟效益也是一個預估的范圍，不是絕對數字。因此，企業在進行稅收籌劃時，應盡量選擇成功概率較大的方案。
二、企業稅收籌劃風險
（一）企業稅收籌劃風險的定義。風險是預期結果的不確定性，風險不僅包括負面效應的不確定性，還包括正面效應的不確定性。稅收籌劃作為企業財務管理決策的一個重要組成部分，其結果同樣具有不確定性。稅收籌劃風險是籌劃結果的不確定性。風險管理中人們更關注的是風險的負面效應，即風險可能帶來的損失。因此，對稅收籌劃風險我們還可以這樣理解：稅收籌劃風險是納稅人的財務活動和經營活動針對納稅而采取各種應對行為時，所可能出現的籌劃方案失敗、籌劃目標落空、偷逃稅罪的認定及其由此而發生的各種損失和成本的現金流出。
（二）企業稅收籌劃風險產生的原因。對稅收籌劃風險成因及其防范進行研究，從而達到降低風險發生的概率，減小風險損失，提高經濟效益，具有十分重要的意義。
稅收籌劃風險產生的原因主要有以下幾個方面：
1、政策風險。政策風險是指稅務籌劃者利用國家政策進行稅務籌劃活動以達到減輕稅負目的過程中存在的不確定性?？傮w上看，政策風險可分為政策選擇風險和政策變化風險。第一，政策選擇風險。政策選擇風險，即錯誤選擇政策的風險。企業自認為所作出的籌劃決策符合一個地方或一個國家的政策或法規，但實際上可能會由于政策的差異或認識的偏差受到相關的限制或打擊。由于稅務籌劃的合法性、合理性具有明顯的時空特點，因此稅務籌劃人員首先必須了解和把握好尺度。第二，政策變化風險。國家政策不僅具有時空性，且隨著經濟環境的變化，其時效性也日益顯現出來。
2、不依法納稅的風險。選擇納稅核算方法是進行稅務籌劃的重要手段，有時納稅核算方法從表面或局部的角度看是按規定去操作了，但是由于對有關稅收政策的精神把握不準，造成事實上的偷稅、漏稅、避稅，從而受到稅務機關的處罰。如某服裝廠接受個體經營者代購的紐扣，由于未按要求完成代購手續，被稅務機關確認為接受第三方發票而受到查處就是一例。
3、信息風險。對于那些綜合性的、與企業全局關系較大的稅務籌劃業務，納稅人通常聘請稅務籌劃專業人士，如注冊稅務師來進行。在進行稅務籌劃的過程中，由于存在信息不對稱，往往會使稅務籌劃處于盲目狀態。如果稅務籌劃專業人士對納稅人了解不夠或者納稅人故意隱瞞有關信息，就會導致籌劃人員提出不當的方案，從而發生信息風險。
4、籌劃方案不被稅務機關認同的風險。進行稅務籌劃，由于許多活動是在法律的邊界運作，稅務籌劃人員很難準確把握其確切的界限，有些問題在概念的界定上本來就很模糊，比如稅務籌劃與避稅的區別等，況且各地具體的稅收征管方式有所不同，稅收執法部門擁有較大的自由裁量權，這可能導致納稅人實施的稅務籌劃方案不被稅務機關認同的風險。
5、投資扭曲風險。建立現代稅制的一項主要原則應是稅收的中立性，即中性原則，納稅人不應因國家征稅而改變其既定的投資方向。但事實上卻并非如此，納稅人往往因稅收因素放棄最優的方案而改為次優的其他方案。這種因課稅而使納稅人被迫改變投資行為給企業帶來機會損失的可能性，即為投資扭曲風險。這種風險源于稅收的非中立性，可以說，稅收非中立性越強，投資扭曲風險越大，相應的扭曲成本也就越高。
三、企業稅收籌劃風險的防范
針對上文提到的稅收籌劃風險，提出了以下防范措施：
(一)提高稅務籌劃的風險意識。確立法制觀念，認真選擇，避免籌劃手段選擇上的風險。稅務籌劃的規則決定了依法籌劃是稅務籌劃工作的基礎，嚴格遵守相關稅收法規是進行籌劃工作的前提，一項違法的稅務籌劃，無論其成果如何顯著，注定是要失敗的。這就要求企業自身應做到依法誠信納稅，辦理稅務登記，建立健全內部會計核算系統，完整、真實和及時地對經濟活動進行反映，準確計算稅金、按時申報、足額繳納稅款，樹立風險意識。
（二）牢固樹立風險意識，密切關注稅收政策變化趨勢。由于企業經營環境的復雜性，稅收籌劃的風險無時不在。因此，企業在實施稅收籌劃時，應當充分考慮到籌劃方案的風險，然后再作出決策。即稅法常常隨經濟情況變化或為配合政策的需要，而不斷修正和完善，其修正次數較其他法律規范更頻繁。企業在進行稅收籌劃時，應收集和整理與企業經營相關的稅收政策及其變動情況，及時掌握稅收政策變化對企業涉稅事件的影響，準確把握立法宗旨，適時調整稅收籌劃方案，確保企業的稅收籌劃行為在稅收法律的范圍內實施。
(三)提高稅收籌劃人員素質。稅收政策是隨著經濟的發展而不斷變化的，因此進行稅務籌劃就是要不斷研究經濟發展的特點，及時關注稅收政策的變化趨勢。這也要求不斷增強籌劃人員素質，使他們對稅收政策有很好的了解，同時也可避免籌劃具體執行上的風險，這就要求籌劃的決策者和執行者必須夠“專心”，一方面要提高籌劃工作的專業化水平，根據企業的經營規模和具體需求，專心培養使用或聘用專業化的籌劃團隊，優化籌劃隊伍的素質結構，使其能力得以充分發揮；另一方面要給予籌劃隊伍足夠的信任，盡量減少對籌劃具體操作的人為干擾，使籌劃人員能專心開展工作，從而將籌劃執行過程中的風險降至最低。
參考文獻：
[1]蘇強.企業稅務籌劃誤區及風險防范，蘭州商學院學報，2006.1.
[2]呂建鎖.稅收籌劃的涉稅風險與規避新探，山西大學學報，2005.5.
【關鍵詞】中小企業 增值稅籌劃 問題及對策
隨著我國稅收制度的不斷完善，中小企業被推向了在全面稅收約束下的市場競爭環境中，企業作為獨立法人所追求的目標主要是如何最大限度地、合理合法地滿足自身的經濟利益。于是，越來越多的中小企業尋求通過合法的途徑增加自身利益。而稅收籌劃是實現企業主要經營目標的重要途徑之一，是企業納稅人的基本權利，也是企業納稅人適應目前經濟社會逐步依法治理的環境要求。
稅收籌劃是指納稅人在保障國家利益的前提下，在稅法允許的范圍內，在納稅義務發生之前，通過投資、經營、理財等進行周密籌劃，實現納稅最小化、企業價值最大化的一種經濟行為。稅收籌劃是一門年輕、開放、尚處于成長期的新學科。稅收具有強制性，企業必須依法納稅，稅收構成了企業的必要成本。同時，稅收又不同于一般的營運成本，它是企業必須無償支出的、不能為企業帶來任何直接收益的一種凈支出，對企業經營成本有直接的影響，因而在市場經濟條件下，稅收決策已逐漸成為企業經營決策中的重要部分，依法納稅并能動地利用稅收杠桿，已成為企業經營理財的行為規范和出發點。
一 稅收籌劃的概念
由于人們對稅收籌劃在內容界定上的不同，稅收籌劃有廣義與狹義之分。廣義的稅收籌劃是節稅、避稅、稅負轉嫁的綜合體；狹義的稅收籌劃僅指節稅。本文中所述的稅收籌劃是廣義的稅收籌劃。對“稅收籌劃”概念的定義，目前尚難以從詞典和教科書中找出權威或很全面的解釋，但我們可以從專家學者們的論述中加以概括。稅收籌劃是指納稅人在保障國家利益的前提下，在稅法允許的范圍內，在納稅義務發生之前，通過投資、經營、理財等進行周密籌劃，實現納稅最小化、企業價值最大化的一種經濟行為。
二 增值稅籌劃存在的問題
稅收籌劃在我國經歷了一個曲折的發展過程。改革開放后，特別是近幾年從理論上和實踐中都有了很大的發展。但是中小企業普遍對增值稅籌劃沒有足夠的重視和理性的認識。目前在增值稅籌劃方面普遍存在四個方面的問題。
1.財務人員綜合素質較低
稅收籌劃是一種高層次的財務管理活動，是事先的規劃，必須具備會計、財務等專業知識，全面了解、熟悉企業整個投資、經營、籌資活動，從而制定出不同的納稅方案，進行優化、比較、選擇，做出最后最有利的決策。中小企業財務人員大多專業素質較低，對稅收政策法規理解不透徹，不能熟練應用稅收政策法規；溝通力欠缺，缺少與其他業務部門的溝通，對稅收籌劃理論生搬硬套，不能結合企業自身的特點實際分析；缺乏對適時稅收政策的應用，導致公司稅收籌劃收效甚微。
2.管理層對增值稅稅收籌劃認識不足
企業管理層對增值稅認識有誤區，認為增值稅是價外稅，企業只是代收代繳客戶的增值稅。對增值稅稅收籌劃理論、規律和籌劃方法也缺乏重視，沒有一個科學的理論指導，導致增值稅籌劃經常走向歧路，知道其目的但用錯了手段，滑向了“偷稅”與“漏稅”的深淵。稅收籌劃應是“陽光”下的籌劃，增值稅的籌劃也是這樣。
3.對增值稅稅收籌劃的風險認識不足
增值稅稅收籌劃是綜合性、事先籌劃的管理活動，只能在法律許可的范圍內進行，但是增值稅稅收法律制度總是變化，而且增值稅法律制度中許多是部門的規范性政策文件。許多時候企業內部做出的稅收籌劃是否合法還比較難以界定。而且，由于企業自身的生產經營狀況發生變化，或者由于企業增值稅籌劃的方案選擇不當，或者實施不到位而使事先做出增值稅籌劃方案的失敗。如果企業沒有對增值稅的風險高度防范意識，不及時對籌劃方案進行檢查，那么所做出的籌劃很難做到涉稅“零風險”。
4.缺乏全面籌劃體系
企業通常在進行增值稅籌劃時，只看到某一籌劃方案能夠為企業節約多少稅，而忽視了實施該方案會對企業生產經管帶來其他方面的影響。增值稅稅收籌劃作為企業經營管理的一部分，其目的當然不能僅滿足于企業增值稅納稅總成本的最小化，更重要的還要看其是否有助于實現企業價值最大化。因此，進行增值稅稅收籌劃時要全面考慮，綜合考慮，全面權衡，有時能降低增值稅的納稅成本，卻不一定能增加經濟效益。
三 對增值稅籌劃的建議
稅收是調控經濟的重要杠桿，對經濟的發展和穩定有著不可替代的作用，對于企業的生存與發展更是起到決定性的作用。新稅法的頒布，經濟條件的變化，促使稅收籌劃的策略不斷調整。稅收籌劃曾一度與偷稅、漏稅混為一談，直到近期才得到了系統的論述。
中小企業由于內部治理結構普遍不規范，財務水平較低，在現有的稅收環境下，對于如何在依法納稅的前提下爭取和維護自身合法利益掌握并不充分，分不清違偷稅和合法避稅的界限，不熟悉稅收籌劃的途徑與方法，經常在不知不覺中放棄減少稅收支出的機會，或是盲目行動導致無謂的利益損失。因此，企業的稅收籌劃并不容易。具體的措施應該有以方面。
1.通過定期培訓提高財務人員的素質
伴隨著我國市場經濟不斷快速發展的腳步，國家稅收法制化建設一刻沒有停息過，為了更好地理解現行稅收政策，把握新修訂出臺的各種稅收法律、法規，企業應當根據實際情況對會計人員進行定期培訓，從而提高財務人員的綜合素質。同時，這也是讓會計人員了解并熟悉新出臺的稅收政策的最有效途徑，并且樹立起會計人員節稅的意識。稅收籌劃不僅是企業的事，而且也與員工的自身利益有關，每個會計人員都有義務和責任為企業更好地進行稅收籌劃出一份力量。
2.建立稅收籌劃的科學認識
企業管理層必須建立起稅收籌劃的科學認識。稅收籌劃首先必須遵守稅收法律、法規和政策。只有在這個前提下，才能保證所設計的經濟活動、納稅方案為稅收主管部門所認可，否則有可能受到相應的懲罰并承擔法律責任，給企業帶來更大的損失。稅收籌劃的合法性還要求企業依法取得并保存會計憑證或記錄，使其完整、正確，并正確進行納稅申報，及時足額地繳納稅款。這樣就不會出現任何關于稅收方面的處罰，而且這也是稅收籌劃的一種形式。
3.研究稅收政策，降低籌劃風險
企業稅收籌劃是必須利用國家的稅收政策進行合理避稅和節稅的，所以及時知道國家新出臺的稅收政策并正確解讀十分重要。若對稅收政策不了解、不熟悉，甚至錯誤地理解，不僅不能幫助企業進行合理避稅和節稅，反而還有可能導致企業偏離本來的目標，加重稅負。
首先，研究掌握法律規定和充分領會立法精神，準確把握納稅政策內涵。納稅籌劃必須堅持合法性原則，全面、準確地把握政策的規定是規避納稅籌劃風險的關鍵。其次，充分了解當地稅務征管的特點和具體要求，使納稅籌劃行為能得到當地稅務機關的認可。最后，聘請納稅籌劃專家，提高納稅籌劃的權威性和可靠性。納稅籌劃是一門綜合性學科，涉及納稅、會計、財務、企業管理、經營管理等多方面，專業性較強，需要專業技能較高的專家來操作。因此，對于那些綜合性的、與企業全局關系較大的納稅籌劃業務，最好還是聘請納稅籌劃專業人士（如注冊稅務師）來進行，從而進一步降低納稅籌劃的風險。所以，只有準確理解和把握稅收政策的內涵實質，才能更好地發揮稅收的杠桿作用，提高企業的競爭力。
4.構建全面稅收籌劃體系
企業在經營過程中存在著許多跨業經營。兼營行為是指企業除主營業務外，還從事其他業務?？煞譃閮煞N情況：一種是同一種稅但稅率不同，此時應按各自適用的稅率分別計算應納稅額；另一種是不同稅種稅率不同，此時應分別計算，如果未分別核算則采用稅率從高的原則，一并征收增值稅。而在兼營中通過不同的計算方法所需要納稅的額度是不同的，企業應當全面衡量各種計算方法對比下的各種稅收的納稅額度，而不應該只是計算增值稅的多少，這樣才能整體上起到節稅的效果。在進行籌劃時，主要是對比一下增值稅和營業稅稅負的高低，然后選擇低稅負的稅種。一般情況下，企業認為增值稅稅負肯定高于營業稅稅負，但實際上未必如此。不同的計算方法會有不同的稅負。企業應根據自身情況合理選擇納稅方法。若企業對兼營業務要分開核算，則應及時向稅務機關申請，否則就會被要求按高稅率的增值稅一并增收，從而沒有達到節稅的效果。
四 結束語
關于企業稅收籌劃的研究任重而道遠，特別是增值稅的稅收籌劃領域。因為增值稅的政策會隨著經濟和社會環境的變化在不斷地動態更新和調整，所以對它的研究也將沒有終點，而且還可以延伸到對其他稅種的稅收籌劃研究。本文還有許多不足，缺乏實證分析，有些論點的提出還需要進一步豐富和充實，這些都有待以后不斷完善。
參考文獻
[1]李瑩.我國企業增值稅稅收籌劃方法探析[J].冶金財會，2009（7）
[2]尚紅敏.企業增值稅稅收籌劃探析[J].商業會計，2010（12）
關鍵詞：納稅籌劃 現代企業 財務管理
中圖分類號：F275 文獻標識碼：A
文章編號：1004-4914(2011)0；2-158-02
一、納稅籌劃在現代企業財務管理中應用的提出
1.概念。納稅籌劃，是指納稅人或其機構在稅收法律允許的范圍內，以適用稅收政策和稅收征收管理制度為前提，采用稅收法規所賦予的稅收優惠或政策選擇機會，對自身經營、投資和利潤分配等財務活動進行科學、合理的實現規劃與安排，以達到節稅目的一種財務管理活動。
2.產生背景。在現代市場經濟環境下，企業作為自主經營、自負盈虧的市場主體，企業利潤最大化或股東權益最大化是企業的經營目標，而企業作為納稅人，其稅收的支出屬于企業資金的凈流出，必然影響到企業經營目標的實現。因此，依托稅收法規、運用各種財務手段，使納稅人稅收負擔最小化，企業經營目標最大化的一系列財務活動，就成為現代企業財務管理的一項重要內容――納稅籌劃。
在西方市場經濟發達的國家，納稅籌劃已經成功的應用于企業，特別是跨國公司的財務管理之中。在我國，稅收籌劃方面的研究與應用起步較晚，但隨著我國市場經濟體制的逐步成熟與完善，稅收籌劃工作必將得到全面、快速的發展，它在企業財務管理中的作用將會變得越來越重要，成為納稅人在理財或經營管理中不可或缺的一部分。
二、納稅籌劃的特點
納稅籌劃作為企業財務管理活動的一項內容，有如下幾個特點：
1.合法性。企業或納稅人進行稅收籌劃時，要在合法的前提下進行籌劃，在法律允許的范圍內，由稅收政策的指導下進行。與不當避稅、偷稅漏稅有著本質的不同，稅收籌劃行為是對稅法和稅收政策合理、有效的貫徹和實施，本質上是一種在市場經濟條件下企業依法選擇納稅方案的正當行為。
2.籌劃性。作為納稅人的一種管理職能，稅收籌劃是企業對生產經營、投資活動等的事先規劃、設計和安排來實現的。在現實經濟活動中，納稅義務的發生通常滯后于應稅行為。不同納稅人和不同的征稅對象，稅法規定的政策不同，使納稅人有機會可以選擇低稅負決策的機會。
3.目的性。稅收籌劃有明確的目的，就是使收入最小化、費用最大化，實現免除、減少納稅義務，或者遞延納稅義務等的目標。概括說，其直接目的就是獲得最大的稅后收益。
4.綜合性。企業在進行稅收籌劃時，一項稅收籌劃方案是多種方案的優化選擇，隨著一項納稅籌劃方案的實施，納稅人在取得部分稅收受益的同時，必然會產生因此方案而放棄其他方案造成的機會成本。只有增加的收益大于增加的費用和機會成本時，這個方案才是合理的。因此，在制定納稅籌劃方案時，必須綜合考慮采取該方案是否能給企業帶來絕對的收益。除此之外，還要考慮風險節稅，即在進行稅收籌劃時，既要考慮貨幣的時間價值，又要考慮風險因素，從而客觀的選擇稅收成本最低的方案。
三、納稅籌劃在企業財務管理中的應用
(一)籌資過程中的稅收籌劃
1.納稅籌劃與資本結構?；I資是企業進行一系列經營活動的先決條件。籌資行為對企業經營業績的影響，主要是通過資本結構的變動而發生作用的，資本結構是否合理，不僅制約企業的風險的大小，而且在相當大的程度上決定企業的稅負和稅后收益。
2.籌資方式的選擇。不同的籌資方式將會給企業帶來不同的預期收益和稅負水平。企業籌資一般分為負債籌資和權益籌資兩種方式。權益籌資包括用留存利潤和發行新股等方式，具有風險小、成本高的特點；相對而言，負債籌資更具節稅功能，具有風險大、成本低的特點。因此，稅收籌劃不僅在確定資本結構方面。而且在具體確定籌資對象上都是有作用的。將稅收籌劃應用于企業的籌資活動能使企業在確定籌資成本時，找到最佳的資本結構。
3.租賃方式的選擇。租賃方式分為經營租賃和融資租賃兩種，其中融資租賃的節稅收益要優于經營租賃。融資租賃不但可使企業獲得所需資產，保存舉債能力，更可以將租人的固定資產計提折舊，租金中的利息和相關手續費還能稅前扣除，雙重減少了計稅基數，起到少納稅的作用。
(二)投資過程中的稅收籌劃
1.投資地和投資行業的選擇。國家為實現調整全國生產力布局、優化產業結構的目標，促進國民經濟健康迅速發展，對老少邊窮地區、經濟特區和保稅區以及符合國家產業政策和國民經濟發展計劃的投資項目給予諸如減免稅收等多種稅收優惠政策。因此，企業在選擇投資地及投資行業時，要充分考慮國家對地區、行業的稅收優惠政策，充分利用區域性、行業性的稅收傾斜政策，結合自身的經營特點，盡可能將自己納入優惠范圍內，合理減輕企業稅負，獲得最大的節稅利益。
2.組建形式和注冊資本的選擇。
(1)組建形式的選擇也會影響投資者的收益。如較大型的企業一般為有限責任公司或股份有限公司，相對于合伙企業、獨資企業這種小型企業，它的稅負較重。另外，投資單位在設立企業時，還可以在創立初期采取分公司的形式，使虧損轉移到總公司，減輕總公司的稅收負擔，等企業步人正軌，再改為子公司。
(2)企業按投資來源的不同，分為內資企業和外資企業兩種類型。相對而言，外資企業享受的減免稅收優惠范圍更廣、優惠政策也越多。而且國家為鼓勵外資持續投資，減少外商投資的短期行為，在經營期限、再投資等方面也出臺了相關的政策。
(3)在投資總額中壓縮注冊資本的比例，通過增加貸款的方式來進行投資，所支付的借款利息可以列入期間費用，從而得到財務杠桿利益，節省了所得稅的支出。
3.投資方式的選擇。企業投資可分為直接投資和間接投資。一般來說，由于直接投資需要考慮企業繳納的各個稅種，直接投資比間接投資在納稅籌劃方面有更大的操作空間。
(三)經營過程中的納稅籌劃
1.固定資產折舊方法的選擇。由于不同的折舊方法會影響成本的大小，進而影響企業的利潤水平，所以企業應根據自己的具體情況選擇適合的折舊方式，選擇能給企業帶來最大節稅效果的折舊方法。通常來說，在比率相同的稅率下，若所得稅率有上升的趨勢，就采取直線法計提折舊；若相反則采用加速折舊的方法計提折舊。在超額累計稅率下，則一般采取直線法計提折舊。
2.存貨計價方法的選擇。不同的存貨計價方法，會得出不同的期末存貨成本，從而影響當期利潤，因此，企業在選擇存貨計價方法時。要考慮物價波動等因素的影響。當材料價格上漲的時候，要采取后進先出發來計價，這樣提高了本期銷貨成本，降低了期末存貨成本，減少了稅前收益和本期稅負，提高了稅后利潤；反之，當材料價格持續走低時，則宜采
用先進先出法來計價；當材料價格上下波動時，則采用加權平均或移動加權平均的方法來計價，以避免由于成本的波動造成利潤的波動。
3.收入結算方式的選擇。企業的銷售收入根據結算方式的不同，其收入確認和納稅的時間也會不同。直接收款銷售貨物以收到貨款并將提貨單交給買方的當天為確認收入的時間；托收承付銷售貨物以發出貨物并辦好托收手續當天為確認收入的時間；賒銷和分期收款銷售貨物以合同約定日期為確認收入的時間；訂貨銷售和分期預售銷售貨物以交付貨物時為確認收入的時間。通過銷售結算方式的選擇，企業可以調節收入確認時間，籌劃合理的收入歸屬年度，達到延緩交稅的目的。
4.費用列支的選擇。在會計核算中，我們要盡可能及時列支當期費用，預計可能發生的損失，采用預提的方式入賬，盡可能速度按成本費用的攤銷期，以達到遞延納稅時間和得到少繳所得稅的稅收利益。另外，銷售費用、研發費用、技術改造項目的費用在稅法規定中也有籌劃的空間。
(四)利潤分配中的稅收籌劃
1.稅前利潤分配。由于企業的以前年度虧損在一定期限內可用稅前利潤彌補，因此企業應該力爭在期限范圍內彌補虧損，達到節稅的目的。
2.稅后利潤分配。企業的利潤分配種方式進行分配，根據稅法規定，取得現金股利需要交稅，而取得股票股利是免稅的，因此企業發放股票股利既有利于企業的資金周轉，也減輕了股東的稅負。另外，企業還可以采用股票回購的方式替代現金股利。這樣股東只有在實際賣出股票并獲利的情況下才需納稅，對股東更有利，對企業也能起到調整股權結構、優化資本結構的作用?？傊?，企業在分配稅后利潤時要根據實際情況進行稅收籌劃以幫助投資者獲得更高的稅后凈收益。
(五)資產重組中的納稅籌劃
1.企業合并。企業合并是指兩個或兩個以上的企業按法律程序組合成為一個企業的行為。企業合并分為吸收合并與新設合并兩種形式。在吸收合并時，合并公司可采取現金支付或證券支付的方式對被合并公司進行補償。如果合并公司采用現金支付或公司債券支付的方法，被合并公司需要立即納稅。但合并公司采取股票支付的方式的話，被合并公司可以等股票出售時才計算損益，即可享受推遲納稅時間、減輕稅收負擔的優惠。
2.企業分立。企業分立是指將一個企業按照法律規定，分化為兩個或以上企業的法律行為。由于國家對一些低利潤、小規模的企業實行優惠稅率，導致不同企業存在稅負差異，因此高稅率企業可以通過分立的方式享受到優惠的稅率，達到減輕稅負的目的。
3.企業清算。企業清算是指企業宣告終止以后，除因合并或分立的原因，了結終止后的企業法律關系，消滅其法人資格的法律行為。稅法規定，清算終了后的清算所得應按規定繳納所得稅，而清算期單獨作為一個的納稅年度來計算納稅所得。合理選擇確定清算期，可以將清算期內可能發生的費用前移，以抵消經營期的盈利。
(六)在財務管理中運用稅收籌劃的需要注意幾個問題
【關鍵詞】稅收籌劃 操作處理 原理應用 對策歸納
一、稅收籌劃基本概述
（一）稅收籌劃基本概念及特點
稅收籌劃是指納稅人在法律許可的范圍內，通過對經營、投資、理財等的安排和策劃，以充分利用稅法所提供的包括減免稅在內的一切優惠，從而獲得稅收利益的行為。①
稅收籌劃特點：一是合法性：稅收籌劃應該在稅務機關許可的條件下進行。二是遵從性：稅收籌劃應該在稅務機關認可的條件下進行。三是超前性：這是事先規劃、設計、事先安排的意思。四是綜合性：它是指稅收籌劃應著眼于納稅人稅后收益的長期穩定增長，而不僅著眼于個別稅負的高低。五是時效性：指及時把握稅收法律、法規和政策所發生的變化，適時籌劃，以獲得更大的經濟效益?？傊?，只要籌劃者遵循籌劃的“游戲規則”，及時把握稅收政策變化，不失時機地開展稅收籌劃活動，就一定能從中取得較好的經濟效益。
（二）公司稅收籌劃的作用
一是稅收籌劃有利于增強企業競爭力。企業利潤是全部收入減除成本、費用和稅收企業若能在預先實施稅收籌劃，發揮其減輕稅負的功能，就能減少稅收支出，增加利潤，提供經濟效益。同時，稅收籌劃還可以防止納稅人陷入稅法陷阱，不繳不該繳付的稅款，有利于納稅人財務利益最大化；二是稅收籌劃有助于企業制定正確的財務決策。在企業的各項財務決策中，如果運用了稅收籌劃，就能獲得更佳的財務效益。例如，稅收對企業的投資決策具有相當的影響，一項不利的投資方案在考慮了稅收因素之后可能變為有利的方案。再如，稅收籌劃有利于企業資金調度；三是稅收籌劃有利于企業培養依法納稅的觀念，稅收籌劃與納稅意識的增強具有同步性的關系；四是稅收籌劃有利于提高企業經營管理水平。資金、成本、利潤是企業經營管理和會計管理的三達要素，稅收籌劃就是為了實現資金、成本、利潤的最優效果，從而提高企業經營管理水平。
二、稅收籌劃在公司的具體應用
（一）公司稅收籌劃的前提條件
稅收籌劃是完全合法的，它要求納稅人在通曉稅法和其他法規的基礎上，權衡收支余系，力求達到三者有機的統一。即利用政策法規的許可導項，以最輕的稅負為出發點，合理進行收支余的組合，完成企業經營目標，并與宏觀經濟利益協調一致。我曾工作的馬龍銳峰公司，主要經營生鐵貿易及物流服務業務，而興義南昆公司主要經營煤焦貿易和物流服務。兩者相比，相同之處在于：兩公司涉及的主要稅種基本一致：增值稅、營業所和所得稅。不同之處在于：（1）前者銷售單價高，成本支出大，增值稅比重較大，而后者銷售單價低，成本支出相對小，企業所得稅比重較大。（2）公司的資產結構不一樣，可用于日常經營和承擔稅負的現金量也不一樣。（3）公司的納稅所屬省份不一致，前者在云南省，后者在貴州省。公司如何進行稅收籌劃，何時進行稅收籌劃，成為實際工作中較為突出的問題。
（二）公司稅收籌日常的操作處理
稅收籌劃貫穿于企業經濟活動的各個環節，在國家稅收法規政策規定的前提下，納稅人合法的經濟活動往往由于財務處理上的不同，而面臨著可供選擇的不同的納稅方案，直接影響著納稅人的稅負。稅收籌劃就是權衡利弊，采納最佳方案。
一是稅收籌劃始于經營發生前。如馬龍銳峰公司是2008年10月18日成立的有限責任公司，2008年12月建賬。2009年1月經馬龍縣國稅局認定，進入增值稅人輔導期，在此期間，稅局規定單月銷售單月交稅，單月進項次月抵扣。由于財務人員對這一規定掌握不透。只注重銷售環節，沒有考慮購進環節的進項抵扣，到4月份累計繳納增值稅140多萬元，而已交留待以后抵扣的增值稅也達140多萬元。公司注冊資金900萬元，預付戰略裝車點工程款500萬元，預交增值稅140萬元，可用資金260萬元。但是預付鐵路運費和其他費用支出需300萬元。經營資金缺乏，嚴重影響公司的正常經營。而興義南昆公司采取成立之初先做物流服務，上交營業稅，到下半年資金有一定積累，再來做商貿業務，雖然稅法規定一樣，但避免了資金短缺的問題，且當年就可抵回預交的增值稅。
二是稅收籌劃貫穿于每筆經濟業務中。公司涉及的稅種較多，在填制每張憑證時，均應考慮稅金因素。當實現一筆收入時，首先判斷是商貿收入還是物流收入。如果是商貿收入，稅率是多少，生鐵和原煤為17%，農副產品13%。興義南昆公司主要經營煤焦業務，增值稅率17%，開具發票還有時，就要根據總額計算好發票張數、金額和稅額。遇到新的客戶，就要要求對方提供開票資料，特別要注意對方是否具有增值稅一般納稅人資格。否則不予開票。填制憑證時將發票的稅額列入應交稅金-銷項稅額，金額列入主營業務收入-原煤收入；是物流服務業務，不需單列稅金，將其他服務發票金額列入主營業務收入-物流收入即可。
當購進貨物時，首先判斷是否可以進項稅抵扣。如果有裝卸費，看其是否有鐵路運費發票，假如有，根據鐵路建設基金項，可以抵扣7%進項稅額。其次看是否有抵扣聯，抵扣聯是否列明貨物的品名、數量，以次進行進項稅抵扣。另外還有普通運費發票，可以抵扣7%進項稅。但要注意資金流向是否合理。支付運費款項與發票開具方向不一致的，不予抵扣進項稅。第三看是否還有其他可抵扣的憑證，如廢舊物資按10%抵扣進項稅；海關完稅憑證、航空和水上運輸憑證可按7%進行抵扣。
填制工資憑證時，在考慮個人所得稅代扣代繳的同時，充分理解稅收政策，爭取間接獲得稅收優惠。根據國稅2005（9）號文，取得的全年一次性獎金，包括年薪制、年終獎制、獎勵加薪、績效工資，對每一納稅人，在一年內，只允許用一次優惠計稅方法：即用全年一次性獎除以12個月，找到在乘以適用稅率后減速算扣除數。②此優惠政策，在全年一次性獎金的數額較大時使用，為納稅人合理避稅。另外要注意公司營業收入要均衡。因為實行工效掛鉤工資管理辦法，如果營業收入不均衡，就會導致職工的工資計稅基礎忽高忽低，影響職工的切身利益。
在填制企業所得稅憑證時，首先要按稅法要求進行納稅調整。按照昆明國稅2008年4月的《新企業所得稅法精神宣傳提綱》，公司主要涉及業務招待費調整和職工教育經費調整。業務招待費調整是將實際發生的招待費乘以60%，營業收入乘以5‰，將上述兩項比較，按孰低原則進行所得稅扣除，余額調增應納所得稅額。其次是職工教育經費，按當年的實際發生數扣除，多計提部分要調增應納所得稅額。興義南昆公司2012年利潤達818萬，所得稅205萬。如果適當購置固定資產，不僅能降低所得稅，也能獲得進項抵扣，減少稅負。
三是稅收籌劃在經濟業務結束后同樣重要。一是月末，財務人員必須將取得的抵扣憑證交稅務機關進行認定方可抵扣，否則就要在次月作進項稅轉出，增加了稅負，減少了收入。這就要求財務人員具備統籌兼顧的素質，與業務部門積極配合，使銷項稅額與進項稅額配比，真正做到只對當月的增值額納稅。二是興義南昆公司一次可購買增值稅發票8張，一個月16張，2013年必須做到10萬噸，才能保證煤炭資質證通過檢審。那就需要完成1個億的收入，而一個月只有16份百萬元版的限購量是遠遠不夠的，需要積極向稅局申請增加可購量，保證收入據實列支。同時，制定與之配套的財務制度，作好有價證券的保管工作。
（三）稅收籌劃的對策歸納
稅務籌劃是企業決策前眾多條件之一，因此為了使企業更好地做出最終決策，就須對籌劃行為做出詳盡的對策歸納。稅務籌劃的對策歸納一方面表現為對那稅人預期采取應稅行為方案的納稅規劃和預測，這種規劃和預測為應稅行為的評估分析提供一定的依據；另一方面表現為對應稅行為期間的納稅分析與評估，為納稅人提供適時、適事的稅收決策。
在進行對策歸納首先要實施財務預測，此時必須綜合考慮企業及應稅行為的變化，因為稅務籌劃在受到應稅行為制約的同時也反作用于應稅行為。其次，就是依據以上論述的財務原理和風險評價進行科學的對策評估。最后，得出稅務籌劃的結論，全面服務于企業決策。
一是了解掌握稅收政策是進行稅務籌劃的基礎。稅收籌劃是一項綜合的工作，不僅要了解企業的生產經營狀況，更要通曉稅法的規定。為此，一方面要求財務人員要積極參加稅務機關組織的稅法培訓班，加強學習。另一方面，要認真重視每一次的稅務檢查工作，從中找出自己在實際工作中對于稅收政策執行情況的不足和失誤。只有重視日常德積累，有意識地廣泛學習稅收政策，才能在稅收籌劃工作中有據可依，有稅可籌。根據國稅發2005（382）號文，個人兼職按勞務報酬計征，在多元系統，有一些退休人員返聘的情況。么其退休金不繳納個人所得稅，而其再任職取得的收入部分，就要由所聘單位進行代扣代繳。還有臨時工工資，無論其是否是本單位職工，只要單位向個人支付所得，包括現金，實物，有價證券，均應代扣代繳。馬龍銳峰公司在2009年計提了房產稅4萬多元，并已將稅款交到了地稅局，由于沒有按規定在4月和10月分別預繳，還交了滯納金。通過學習房產稅有關規定，公司地處郵政不通的農村，不具備上繳房產稅的條件，因此積極與稅局聯系，不僅不收滯納金，還退回了已繳的稅款。③而興義南昆公司賬面有房屋兩間，每年計房產稅1200元，就應該按期繳納，以免稅檢時發生滯納金而增加成本。
二是準確設置會計科目，嚴格區分列賬內容。在日常會計業務處理中，有意無意地混淆一些費用，也會造成稅負的增加。例如：發生的會務費，常以種種原因以招待費列支；企業的廣告費與宣傳費經常互相混淆，一旦混淆，勢必影響企業所得稅稅負。因為廣告費在企業所得稅稅前扣除，其規定標準為不得超過銷售收入的2%，超出部分可以無限期向以后納稅年度結轉，宣傳活動費的扣除標準不超過銷售收入的5%，超出部分不得扣除。與經營活動有關的差旅費，會議費，只要是真實有效的發票，均可在稅前扣除。所以必須準確設置會計科目，嚴格區分列賬內容。
三是及時溝通，統籌兼顧。馬龍銳峰公司2009年發生了200萬元的公路道路補助款，通過向當地稅政部門咨詢溝通，稅局認為，此項費用屬政府行為，兼具開辦費性質，在付款憑證上寫清楚說明，可于當年稅前扣除。興義南昆公司在2013年三季度利潤達140萬，按往年的情況，總公司可能安排負擔近200萬的補主費用。但作為財務人員，首先應向主管及經理匯報利潤情況，便于領導統籌安排。結果到年末由于整個總公司的利潤指標完成有困難，雖然興義南昆按818萬的利潤上了205萬的企業所得稅，但為整個總公司完成經營任務承擔了很大一部分利潤，保證了總公司清算回足夠的工資數額發放給職工，保持了國稅納稅信用單位的名譽，上交總公司760萬利潤，緩解了總公司的現金壓力，企業價值達到了最大化。
四是控制成本支出，作好財務預算。馬龍銳峰公司已于2011年完成注銷，成功由子公司轉為分公司，沒有納稅糾紛，為總公司完成經營任務目標很好地屢行了職責。按總公司規劃部署，興義南昆公司2013年將大大提升銷售量。也將在貨場、磅房等硬件設施加大投資。但我們也應看到，商貿毛利很低只有2%，加大投資也就加大折舊費用，上交總公司760萬利潤后，用于日常經營的資金量大幅縮減。因此做好財務預算，控制成本支出，加強基礎制度的建立建全，規范管理，不斷拓寬經營思路，加大營銷力度，部門之間、員工之間交流溝通，使財務規劃與公司目標一致，才能使企業價值最大化。
稅收籌劃既要考慮成本與風險又要評價收益與價值，既要兼顧整體又要順應政策，它不但為納稅人規避額外稅負和優化稅務策略，還為納稅人爭取有利的稅收政策。稅務籌劃在公司經營中處于舉足輕重的地位，因此它是企業發展不可缺少的基本條件。
參考文獻
[1]尹音頻.稅收籌劃.西南財經大學出版社.2002.
1.1 稅收征管是一種執行性管理
稅務人員在征管過程中,只能按既定的稅法正確執行,在執行過程中不得改變稅法,也不得放棄稅法要求履行的職責。因此,在稅收征管過程中遇到稅收法規無法執行時,必須通過信息反饋,最終以修訂稅收法規的形式來解決,在法規未修訂之前,只能正確執行。
1.2 稅收征管應遵循法定程序
稅收征管的一切活動都應有法律依據,遵循法定的程序,不得在征管過程中隨意變更。在稅收征管過程中若遇到了稅收征管程序方面的問題,也只能通過修改稅收征管法來解決,而不能在征管過程中相機行事。
2 對稅收籌劃認識上的誤區
節稅籌劃是指納稅人在不違背稅法立法精神的前提下,充分利用稅法中固有的起征點、減免稅等一系列優惠政策,通過納稅人對籌資活動、投資活動以及經營活動的巧妙安排,達到少繳或不繳稅的目的的行為。
3 稅收征管籌劃的策略
3.1 完善稅收制度,加強稅收法制建設是稅收征管籌劃的前提
(1)對稅收籌劃方案的合法性有明確、統一的認定標準。具體來說,即對逃稅、避稅籌劃以及合法的稅收籌劃的構成要素和性質明確認定,并明確對合法的稅收籌劃方案的否定由稅務機關負舉證責任。
(2)稅收籌劃的基本方向的原則。規定納稅人必須利用合法的手段來實現其籌劃的最終目標,不得與立法精神相違備。
(3)明確稅收籌劃當事人的權利與義務。對稅收籌劃方案的受益人同時又是納稅人承擔方案所涉及的法律問題。并對其違規行為所負的法律責任加以明確。
3.2 人的籌劃是稅收征管籌劃的關鍵環節
(1)建立良性的進入機制。在個人信用方面,美國在招聘、選擇和安排公職人員方面有極其嚴格的規定,在上世紀70年代初,由美國就業平等機會委員會、人事管理總署、勞工部和司法部聯合提出了“雇員選擇程序統一準則”,所涉及的范圍十分廣泛,包括申請表、申請條件、績效測驗、審查、書面測驗、領導談話和領導測驗等。個人信用之所以能夠發揮作用,是因為通過對構成個人信用變量的分析可以預測其以后的行為。如果所預測的行為對社會不利,則要把該人排除在選擇之外。一般而言,個人信用越好的候選人,對他行為的預測越趨向良性,被錄取的概率就越大。
(2)建立良性的退出機制。只升不降似乎已成為我國公職機構的鐵定規律。美國就設立了公績制委員會,接受雇員的申訴,維護雇員的權利,這樣的機制的存在可使退出機制實現了良性循環,否則退出機制可能被扭曲,有可能成為不良動機的手段。因此,為保持機構的活力,應有進有退,能升能降,對于瀆職、失職和舞弊人員毫不留情地給予相應的處罰。
3.3 征管程序的籌劃是稅收征管籌劃的中心環節
(1)在對稅務登記進行管理時,應注意以下問題:首先,在對領取稅務登記證的經濟主體收取規費時,只收工本費,不收手續費及其他費用;其次,明確稅務登記證的地位,讓其發揮類似身份證的作用,確保每個納稅主體都有稅務登記證,實行普通納稅申報制度;再次,使稅務登記證做到全面性、準確性、低廉性、遵循許可證原則和懲罰性的原則。
(2)賬證的管理包括賬簿和憑證兩大類的管理。賬簿管理應做到合法、準確、完整和耐久,記賬憑證管理應做到以原始憑證為基礎,憑證上的項目應齊全。
關鍵詞：稅務會計 稅務籌劃 會計環境
1、企業稅務會計核算的界定
稅務會計是以稅收法令為準繩，以貨幣為計量單位，以征納雙方為核算主體，運用會計技術和現論及方法對稅務活動全過程的稅收資金進行核算與控制，以全面、連續、系統地反映稅收的實現和收繳情況，從而保證國家財政收入的一種管理活動。
2、企業稅務會計核算的特征
2.1、稅務會計具有稅收籌劃的特征
企業稅務會計不僅僅是對稅務資金運動的反映和監督，而且能通過稅負因素分析等方法，使納稅人更加明確地利用合法手段來達到保護自己合法權益的目的。而通過企業稅務會計的實施和稅收籌劃，依據稅收的具體規定并綜合市場自身的特點來籌劃本企業的經營方式及納稅活動，最終實現享受稅收優惠，減輕稅負的目的。
2.2、應對稅務稽查中的服務作用
在企業經營過程中出現的各類經營風險如何加以控制，是企業必須面對的挑戰。例如應對稅務機關稽查就是避免企業因為各種問題而受到稅務機關的處罰。企業在做納稅申報時，進行納稅調整，使得企業更好應對稅務稽查，更好的防范風險。
3、企業稅務會計核算的意義
3.1、有助于清晰地揭示和反映國家與企業經濟利益關系的形成和發展
從稅收的角度而言，國家與企業之間的經濟利益關系主要體現在兩個方面：第一，國家與企業在企業生產經營過程中的經濟利益關系。具體體現為企業在生產經營過程中所形成的各種應交稅金，如各種流轉稅等。第二，國家與企業對企業生產經營成果的收益分配關系，具體體現為企業所得稅。稅收對企業的影響都是重大的，并且貫穿于企業的整個生產經營過程之中。因此，建立相對獨立的稅務會計核算，有助于全面、綜合地反映企業各種稅金的形成和結果，有助于清晰地揭示國家與企業間收益分配關系的形成及發展。
3.2、有助于企業稅務風險的防范和稅收籌劃
依法納稅是企業必須履行的法定義務，隨著稅收征管制度改革的深化，稅法對納稅人的要求越來越高，稅務機關的執法和處罰力度越來越嚴格，企業面臨的稅務風險也越來越大。在我國現行實務中，企業關注稅務風險防范與控制的重要性甚至遠勝于納稅籌劃。而建立稅務會計的獨立核算，有助于從根本上防范企業的稅務風險。還有助于企業進行合理的稅收籌劃。
3.3、有助于納稅調整工作量的簡化和財務會計目標的實現
現行的財務會計核算模式實際上仍然是一種財稅合一的會計核算模式。其缺陷在于：如果企業在財務會計處理過程中嚴格遵循既定的會計目標，可能導致企業在納稅申報環節存在大量的納稅調整，并且隨著會計制度與稅法差異的擴大，這種納稅差異調整將更趨于復雜化。因此，有必要在企業中建立相對獨立的稅務會計核算，將企業中的涉稅事項單獨納入稅務會計核算，由企業中獨立的稅務會計部門或機構來解決會計制度與稅法的差異并協調與稅務機關的稅收征納關系。
4、我國企業稅務會計核算目前存在的問題及原因分析
4.1、企業稅務會計核算存在的問題
4.1.1、稅收征管與會計核算管理脫節
新稅制的實施，難以適應《企業會計準則》和《企業財務通則》原來規定的核算內容，尤其是目前價內稅與價外稅的并存，增值稅小規模納稅人與一般納稅人角色的互換，使企業日常會計核算復雜化
4.1.2、缺乏統一規范的核算文本
現行的會計制度是先于稅制改革制定的，對稅收會計核算要求只在“應交稅金”科目下進行了簡單的介紹，而相繼頒布的新稅種，又只是各個稅種相互獨立地列明會計處理方法。企業會計人員難以從統一的文本中系統了解和掌握稅收會計核算方法，在稅款計繳過程中，難免顧此失彼。
4.1.3、稅務機關缺乏有效的監督
目前會計人員的管理方式是統一由各級財政部門培訓、發證及考核，稅務機關對會計核算工作缺乏硬性監督。對相關的違規行為缺乏合理、有力地處罰力度。更何況企業會計核算管理主要遵循的是財政部門制定的《企業會計準則》、《企業會計制度》，其解釋權不在稅務機關，只通過一般性的稅法宣傳和公示公告，無法使企業會計人員系統掌握稅收會計核算方法。
5、改進企業稅務會計核算的建議與策略分析
5.1、充分認識稅收會計核算變更產生不利的影響
新的增值稅制實施以后，稅收與成本收入分別核算，計稅方式更加科學合理。但其弊端也許引起警惕，比如增值稅小規模納稅人達到一般納稅人標準后，在認定審查期間停銷或停購待票（增值稅專用發票）時，致使企業經營間歇性中斷；有的企業為減少稅收負擔而采用虛假的稅收會計核算方法，這些都應該在今后的稅種設計和征管工作中充分予以重視。
5.2、建立統一的稅收會計核算規范
財政部和國家稅務總局在稅收法律法規的制定過程中，應盡量保持稅收會計核算方法的相對穩定。在此基礎上，將各稅種所涉及的稅收會計核算方法，統一匯編成權威和規范的文本，作為會計教學與培訓的必備教材或操作指導用書，并及時補充和完善。健全的組織形式是保證企業稅務會計工作規范化、科學化的必要條件。在此基礎上進一步完善相關的培訓考核組織管理機制。
5.3、建立稅務會計需加強法治建設
稅務會計的誕生，既有利于規范企業的納稅行為，也促使企業把注意力更多地放在如何在合法的情況下制定出最佳的納稅方案上，從而為企業稅務營造良好的法制環境；另一方面實現稅收的法治化，其核心在于制約稅務機關權力，將稅務機關稅收征管權的運作納入法律設定的軌道。這不僅可以防止稅務機關權力腐敗，而且可以保護納稅人的合法權益不因稅務機關的瀆職遭受損害。
6、結論
稅務會計核算是一個復雜而又有挑戰性的問題，本文從不同的角度分析了企業稅務會計核算的問題，構建了完善核算的體系，希望對相關企業的稅務核算起到一定的指引最用。
參考文獻：
關鍵詞：稅務籌劃；會計核算；影響
從財務會計的角度來看，稅務籌劃是一種實現企業利益最大化的工具，通過納稅人的主動籌劃，最終實現股東權益最大化的目標。在相同納稅條件下，由于會計核算方法不同會導致不同納稅情況的出現，稅務籌劃與會計核算方法間這種密切的聯系，使得企業在稅務籌劃時要選擇合適的會計核算方法，以確保企業“節稅”目標的實現。當前，在經濟全球化背景下，企業間競爭日趨激化，通過制造手段獲取盈利的空間越來越小，積極做好稅務籌劃更具現實意義。為此，筆者從會計核算方法選擇的角度，對企業如何有效的實施稅務籌劃進行了探討。
一、稅務籌劃概念及特點
（一）稅務籌劃概念
稅務籌劃是指在稅法規定的范圍內，利用稅法的各種優惠、減免政策和稅種間稅率差異，通過經營、投資和理財活動進行事先籌劃，盡可能的取得“節稅”收益。通常低稅負就意味高收益，在實踐中，納稅人的“節稅”收益主要通過可選擇的不同會計核算方法，采用低稅負或整體收益最大化的納稅方案來實現。
（二）稅務籌劃的特點
稅務籌劃的特點主要有合法性、籌劃性和目的性。合法性要求企業在進行稅務籌劃時不能違反國家的法律，否則就不是稅務籌劃，而變成了偷稅，是一種違法行為?；I劃性要求企業必須事先安排，如果應納稅收已經確定，再尋求減少稅務負擔的方法，不屬于稅務籌劃概念的范疇。目的性就是企業需要尋求整體稅負最低，而不是短期的納稅支出減少，需要企業從長遠的角度來綜合考慮企業整個經營期間的各個納稅環節，以獲取最大的“節稅”收益。
二、 稅務籌劃對會計核算的影響
2006年財政部公布實施了新《企業會計準則》，2008年新的《企業所得稅法》正式實施，2009年國務院對《增值稅暫行條例》、《營業稅暫行條例》、《消費稅暫行條例》進行了大幅度的修改，隨著新《準則》的頒布和一系列稅收制度的變化，企業稅務籌劃也隨之發生了變化。
（一）收入結算方式的稅務籌劃
由于頒布主體和法律制度間實施角度的不同，我國的《稅法》和《準則》對銷售收入確認和納稅義務發生時間的規定存在一定差異，為企業利用這種差異來進行稅務籌劃提供了空間。如《增值稅法暫行條例規定》，企業現銷方式納稅義務發生時間是收到貨款或是取得索取貨款的憑據的當天；托收承付或是委托收款方式納稅義務發生時間是發出貨物并辦妥托收手續的當天。企業可以根據結算方式的不同或認定時點的不同來推延納稅義務的時間，充分利用納稅時間差來減少企業的利息支出。
（二）投資會計核算方法的稅務籌劃
2006年新《準則》頒布，為投資會計核算方法的稅務籌劃提供了許多新的內容。首先，在交易性金融資產的初始計量中引入公允價值，導致企業盈利的波動，給稅務籌劃提供更多的可能。但要注意公允價值的準確把握，否則稅務籌劃很有可能變成偷稅、漏稅。其次，《準則》擴大了成本法的核算范圍，將“具有控制”的范圍納入成本法核算范圍，擴大了企業“節稅”空間。被投資企業實現凈利潤，在宣告分派時，投資企業才能確認收益將其計入應納稅所得額，這樣的規定延緩了企業繳納所得稅的時間。再次，《準則》在特定的情況下允許產生持有至到期投資和可供出售金融資產之間差異的劃轉，這樣為稅務籌劃開辟了新的空間。
（三）固定資產及折舊的稅務籌劃
通常企業的固定資產折舊金額大，抵稅效應明顯。所以，固定資產折舊方法的選擇在稅務籌劃運用中地位非常重要。如：企業在通常采用直線法或加速法提取折舊，兩種折舊方法計算的折舊總額是一致的，但由于存在著會計分期，兩者計入會計年度的折舊額會有差異，對應稅所得額產生不同的影響。如果企業享受“二免三減半”、“五免五減半”等優惠政策時，應采用直線法計提折舊，在減免稅政策結束后，仍然有固定資產折舊可以抵稅。如果企業屬于高科技或技術更新快的行業，應選用加速法提取折舊，以最大限度的享受稅收優惠政策。另一方面，新《企業所得稅法》取消了5%殘值率的限定，企業在估計凈殘值時可以估計低一點，以充分享受折扣抵稅的好處。同時，2009年新修改的《增值稅條例》規定了購置固定資產，可以抵扣增值稅，如果企業固定資產處于更新期，應及時更新，以享受增值稅抵扣的優惠政策。
（四）存貨計價方法的稅務籌劃
新《準則》嚴格了存貨的計價方法，規定企業只能選擇先進先出法、加權平均法、個別計價法進行會計核算。存貨計價方法的選擇對計算繳納所得稅的數額有一定的影響，特別是在當前CPI指數持續走高和通漲壓力加大的情況下，進行存貨的計價方法選擇可以減少企業稅收負擔。當CPI持續走高的情況下，企業應盡量不選擇先進先出的存貨計價法，而采用加權平均法或個別計價法，以減少當期應納稅所得額。如果企業正處于免稅政策期內，企業應選擇先進先出法，以獲取更多的利潤，充分享受免稅期優惠政策。
（五）盈虧彌補方法的稅務籌劃
我國的稅法規定允許用稅前利潤彌補企業以前年度的虧損。從稅務籌劃的角度看，盈虧彌補主要通過提前確認收入、延遲確認費用和并購虧損企業來實現。提前確認收入，可以利用虧損企業五年減免稅的優惠政策，即虧損年度后產生的利潤，在以后五個年度內可以彌補以前年度的虧損，在政策期間內合理地提前確認收入，可以達到不納稅或少納稅的目的。延遲確認費用，在特定情況下，企業可以延遲確認費用，即在某些費用有抵扣上限的情況下，將超過抵扣上限部分推遲支付，以達到均勻列支，減少當期支付所得稅的目的。并購虧損企業的主要目的就是“節稅”，充分利用被并購虧損企業抵稅價值，降低企業的戰略擴張成本。
三、 企業稅務籌劃應注意的問題
納稅籌劃雖然可以為企業帶來實實在在的效益，但如果籌劃策略制定或實施不當，可能會給企業經營帶來負面影響。首先，納稅籌劃的存在，會加大企業的投資風險，通過納稅籌劃，企業可能放棄稅負高但發展前景好的項目，轉而用稅負低但發展前景一般的項目代替，造成企業投資行為的扭曲，加大企業的投資風險 。其次，納稅籌劃只能相對提高企業的競爭優勢，當企業進行納稅籌劃時，“節稅”可以幫助企業實現成本領先地位，但和其他企業相比這種優勢是一種搏弈的過程，當其他企業都重視“節稅”效應時，這種競爭優勢將不復存在。再次，過度依賴納稅籌劃可能會導致企業發展動力減退，企業只有在不斷競爭的環境中才能取得更快的發展，如果充分利用國家的稅收優惠政策，就會導致過度依賴稅務籌劃的思想出現，企業技術改造和管理創新動力不足，一旦政府稅收政策改變，企業往往因為缺少通過納稅籌劃而取得的“政府補助收入”，而在競爭中落敗。
總之，稅務籌劃在減輕稅收負擔、實現涉稅零風險、追求股東財富最大化和企業合法權益等方面具有重要意義。但由于近幾來，國家會計準則和稅法的不斷修訂和調整，導致企業納稅籌劃變的非常復雜且不易操作。所以，需要籌劃人員不斷熟悉稅收法律知識、財務會計知識、企業管理知識，通過對企業的深入調研分析，認真研究的基礎上，才能不斷提高納稅籌劃的效果。
參考文獻：
[1]林敏潔.稅務籌劃對會計核算的影響，[J] 財會研究，2009，(5).
關鍵詞：小微企業；稅制改革
中圖分類號：D9
文獻標識碼：A
文章編號：1672-3198（2013）14-0156-02
1 前言
改革開放以來，我國小微型企業民營經濟迅速發展，已經成為社會主義市場經濟的重要組成部分，能夠促進經濟增長、增加就業、科技創新與社會和諧穩定等，是促進社會生產力發展的重要力量。支持和發展小微企業具有十分重大的意義。近年來，國務院、財政部等針對小微企業出臺了一系列優惠政策，表明小微企業的發展越來越受到政府和社會的廣泛關注。
2 相關概念及定義
2.1 小微企業的定義
小微企業分別是稱為小型微利企業和小型微型企業。小型微利企業是指從事國家非限制和禁止行業，并符合下列條件的企業：（1）工業企業，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業人數不超過100人，資產總額不超過3000萬元；（2）其他企業，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業人數不超過80人，資產總額不超過1000萬元。小型微型企業是中小企業劃型標準規定中設計的概念。中小企業根據從業人員、營業收入、資產總額等指標，結合行業特點制定具體標準劃分為中型、小型、微型三種。國家一系列扶持小微企業發展的稅收優惠政策，所涉及的小型微型企業是指廣義上的小微企業，不是狹義上的小微企業，更不是稅法上的小型微利企業。
2.2 優惠政策
政府積極引導小微企業實施以創業帶動就業戰略，能夠達到緩解就業壓力，改變經濟增長方式，進一步發展服務業的目的。近年來，國務院、財政部等出臺了一系列政策措施支持小微企業發展，并取得一定積極的成效。
2.2.1 減稅措施
2011年10月18日財政部頒布《小企業會計準則》，自2013年1月1日由符合條件的小微企業選擇執行，允許小微企業運用新準則處理方法，接受稅法的差異以及小準則和準則的處理差異。
2011年10月12日，國務院總理在國務院常務會議上研究確定支持小型和微型企業發展的金融、財稅政策措施。
2011年11月1日，財政部第65號令，決定修改《增值稅暫行條例實施細則》和《營業稅暫行條例實施細則》。提高銷售貨物、銷售應稅勞務和按次納稅三大類增值稅起征點的幅度。其中：銷售貨物的增值稅的起征點從月銷售額5000元調整為2萬元。在營業稅方面，規定按期納稅的，起征點的幅度提高為月營業額5000-2萬元。
2012年1月，財政部、國家稅務總局《關于金融機構與小型微型企業簽訂借款合同免征印花稅的通知》（財稅〔2011〕105號），規定自2011年11月1日開始對金融機構與小型、微型企業簽訂的借款合同免征印花稅。并延長享受印花稅稅收優惠的期限至2014年10月31日止。
2012年4月，國務院《關于進一步支持小型微型企業健康發展的意見》（國發〔2012〕14號），將小型微利企業減半征收企業所得稅政策延長到2015年底并擴大實施范圍，要求結合深化稅收體制改革，完善結構性減稅政策，研究進一步支持小型微型企業發展的稅收制度。
2.2.2 減費措施
2011年初，財政部同國家發展改革委印發通知《關于印發中小企業劃型標準規定的通知》（工信部聯企業〔2011〕300號），決定從2012年1月1日至2014年12月31日，對小型微型企業免征管理類、登記類、證照類行政事業性收費共22項。切實減輕小型微型企業負擔，促進小型微型企業健康發展。
2.2.3 其他扶持措施
2011年6月7日銀監會《關于支持商業銀行進一步改進小企業金融服務的通知》（簡稱“銀十條”）。2011年5月，銀監會下發了《關于支持商業銀行進一步改進小企業金融服務的通知》，內容涉及小微企業貸款平均增速、增量、金融服務機構準入和小微企業貸款專項金融債等方面，從機構準入、資本占用、存貸比考核、不良貸款容忍度和服務收費等多個方面，提出了更具體的差別化監管和激勵政策，以支持銀行業金融機構進一步加大對小微企業的信貸支持力度。
財政部、國家稅務總局印發《關于延長金融企業涉農貸款和中小企業貸款損失準備金稅前扣除政策執行期限的通知》（財稅〔2011〕104號）規定：財政部、國家稅務總局《關于金融企業涉農貸款和中小企業貸款損失準備金稅前扣除政策的通知》（財稅〔2009〕99號）規定的金融企業涉農貸款和中小企業貸款損失準備金稅前扣除的政策，繼續執行至2013年12月31日，持續支持小微企業。
3 研究現狀
3.1 稅制扶持穩步進行
近年來，各項優惠措施接連頒布，有效的促進了小微企業的發展，扶持作用凸顯，改革進程穩步推進。吳建華（2011）也指出自從2008年金融危機爆發后，我國的小微企業經受到了嚴重打擊，至今一直沒有緩過勁來，部分地區反而更加惡化了，再次提高“兩稅”起征點，不但解決小微企業燃眉之急，而且這個新規從11月1號起執行，是令出即行。
目前的結構性減稅還很少涉及到制度層面，減輕小微型企業的負擔，適當地增大了它們的利潤空間，改善其生存條件。最后指出金融、市場監管等各個方面都需要做出努力，這樣才能使小微型企業的發展環境變得更好。陳祥瑞等（2012）也認為自《小企業會計準則》由小微企業選擇執行以來，處理差異確實改善了企業稅負重的情況，擴大了企業的利潤空間，有利于企業技術革新和生產積極性的提高。但現行金融保險業稅目的營業稅政策仍存在問題，需要加以修改。
3.2 小微企業自身會計實力薄弱
在各項改革措施的洪流中，部分企業審時度勢，及時抓住機遇，享受優惠，但部分小微企業由于自身會計實力的局限性，無法享受稅收和其他優惠，造成納稅籌劃效率低下。劉春燕（2012）提出從財務會計管理積極引導小微企業全面正確實施小企業會計準則，改善其經營管理，增強其會計信息的真實性和透明度，全面提升小微企業整體實力的迫切性。小微企業發展的力度，把稅收優惠政策落到實處。萬利（2012）同樣指出小微企業的發展需要注稅行業的參與，需要注冊稅務師的服務與指導。注稅行業參與到事務性的納稅咨詢、輔導性的建賬建制、宣傳性的法規政策等納稅服務中，能夠更好的支持和發展小微企業。
崔遠（2012）認為小微企業存在諸多問題，如財務、稅務管理水平較低，主要是管理理念落后、基礎管理薄弱、票據管理混亂、制度建設滯后等。以上問題，制約著小微企業的發展。在提高財務管理水平方面，小微企業不但需要自身的努力，更需要中介機構的專業幫助。整個小微企業發展的需求，反映了適應小微企業社會化服務體系的建立的緊迫性。
孫春山（2012）以某小型企業為例，闡述了對小微企業納稅評估的方法和工作流程，通過“以電控稅”與“投入產出比”的配合應用，提高了對小微企業納稅評估的效率和準確性。王曉政等（2012）強調開展小微企業節稅籌劃的研究和運用，對幫助企業正確樹立納稅意識，降低創業成本，緩解資金緊張，增加盈利，防范稅務風險，提高經營管理水平，有著積極意義。
3.3 小微企業融資仍困難
銀監會也曾出臺過政策相關政策，允許符合要求的銀行發行小企業專項金融債，但央行在貸款規模管控方面過于嚴格，要求銀行貸款增量90%，即使能夠銀行債募集到專項資金，但由于規模管控銀行仍無法將資金投放向小微企業。李瑞紅也指出當前財稅政策不協調：無法實現稅前列支核銷和部分貸款核銷設置的標準過低。存在取證象和執行難現象，商業銀行內部機制有待完善。
3.4 小微企業新發展方向設想
賈康（2012）認為需要進一步實施結構性減稅，并倡導各地區盡快形成實施細則。進一步提出除深化改革之外，需要注重政策性融資機制的打造和財政的可持續支持，在借鑒國際經驗和分析國內探索兩難困惑的基礎上，提出以財政為后盾，構建政策性融資或政策性金融體系的政策設想。江暮紅（2013）指出面對中央政府應該進一步擴大改革試點變被動為主動，加速轉型升級，將生產性的服務業從制造業中分離出來，實行外包，享受增值稅的稅收優惠。丁開艷（2011）認為盡管自扶持小微企業各項政策出臺以來小微企業總體反映收效良好，但目前的減稅政策只能降低少部分企業生產和融資成本的弊端也顯現出來。特別指出免印花稅難解“貸款難”免印花稅并不能提高銀行給小微企業貸款的積極性。建議我國應不斷進行金融市場改革，逐步建立自由競爭的金融市場格局，提高銀行給小企業貸款的積極性。
4 存在問題與解決途徑
4.1 存在問題
4.1.1 稅源涵養不足
小微企業當前面臨的繳稅困境主要是企業整體的稅務負擔較重，處于創業初期或經營利潤微薄的企業，無法實現有效利潤積累和再發展。此外，國家層面的稅收優惠政策沒有考慮到轉型升級、自主創新、吸納就業及社會和諧穩定等因素，稅收優惠政策的針對性、引導作用及調整力度不明顯，涵養稅源力度不足。
4.1.2 小微企業會計實力有待提高
通過研究，發現小微企業在信息、技術、人才、融資等方面還處于劣勢，普遍存在規模較小、布局分散、原始資本不足的問題，企業自有資金不足，社會融資困難。其自身的局限性決定了其會計實力的薄弱。
4.1.3 融資仍然阻礙小微企業發展
稅制改革穩步推進，財稅和金融改革措施齊頭并進，小微企業確實享受到了相關的優惠。但同時也暴露出了金融服務的不完善。印花稅的減少，只是提高企業尋找金融服務的積極性，并未真正降低籌資門檻，借貸難仍然存在。此外，傳統的銀行貸款方式已經不能滿足小微企業融資需求，但新的融資渠道發展緩慢，多層次的投資融資體系尚未建立，金融服務體系不完善，小微企業資金問題仍不能解決。
4.2 解決途徑
4.2.1 涵養稅源
國家應加大財稅支持力度，降低企業創業階段的負擔，長期以減稅免稅支持初創小微企業，涵養稅源，促進企業和諧發展。此外，政府應加大對小微企業的培訓補貼，提升其管理企業的水平，從管理理念、稅收籌劃、政策解讀等支持小微企業。
4.2.2 加強稅務培訓和中介服務機構建設
在國家各項政策的扶持下，小微企業群體正在茁壯成長。但財稅扶持體系仍然不夠完善，在小微企業人才、技術等方面欠缺的情況下，使得其會計實力薄弱。對于自身條件限制較多的企業，可以考慮中介機構的外包服務來實現稅務優化。
4.2.3 完善金融服務體系
小微企業當前存在問題主要是經營困難和融資難，政府進一步要完善金融服務體系，主要加大資本市場體系、信貸體系、股權投資體系、信用擔保體系等建設，引導和幫助小微企業穩健經營，增強企業盈利能力。
參考文獻
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一、稅務制度概述
（一）稅務的概念及其特征
一詞，在不同的法典和法規中有不同的含義。依據我國《民法通則》第六十三條的規定，公民、法人可以通過人實施民事法律行為。人在權限內，以被人的名義實施民事法律行為。被人對人的行為，承擔民事責任。由此可見，是指人以被人的名義在權限內進行直接對被人發生法律效力的法律行為。稅務屬于民事的一種，是一種專項的。所謂稅務是指，稅務人（注冊稅務師）在國家法律、法規規定的范圍內，以稅務師事務所的名義，接受納稅人、扣繳義務人的委托，以納稅人、扣繳義務人的名義，代為辦理稅務事宜的各項行為的總稱。
稅務作為民事的一種，一方面具有民事的特性，另一方面作為一種利用專門知識提供的社會服務，必然有其獨特的性征：
1.主體的特定性
在稅務中，無論是委托方還是受托方都有其特定之處；委托方是負有納稅人義務的納稅人或是負有扣繳義務的扣繳義務人，而受托方必須是在具有《民法通則》要求的民事權利能力和民事行為能力外，還需要有稅收、財會、法律等專門知識，是經過資格認證后取得稅務執業資格的注冊稅務師和稅務師事務所。
2.委托事項的法定性
由于稅務不是一般事項的委托，其負有法律的責任，所以稅務的委托事項，是由法律作出專門的規定。委托的事項必需是在法律規定之內的，不能委托法律規定之外的事項，尤其是法律規定只能由委托方自己從事的行為或違法的行為。注冊稅務師不能超越規定的內容從事活動，也不得應由稅務機關行使的行政職權。
3.服務的有償性
作為一般的民事?？梢允怯袃數囊部梢允菬o償的，但稅務除法律有特別的規定外，一般是有償的，否則就可能造成機構之間的不正當競爭，進而損害國家的稅收利益。稅務在我國目前的狀況是：一種即有競爭性，又略帶有一定壟斷行業，稅務人提供的是專家式的智力服務。但收取的費用必需是合理的，要符合國家有關的規定。
4.稅收法律責任的不可轉嫁性
稅務是一項民事活動，稅務關系的建立并不改變納稅人、扣繳義務人對其本身所固有的稅收法律責任的承擔。在活動中產生的稅收法律責任，無論是來自納稅人、扣繳義務人的原因，還是來自于人的原因，其承擔者均應當是納稅人或是扣繳義務人，不能因為建立了稅務關系，而轉移了納稅人、扣繳義務人的稅收法律責任。但是，這并非表明注冊稅務師在稅務過程中對因為自己的過錯導致納稅人、扣繳義務人的損失不負有任何責任，納稅人、扣繳義務人可以就稅務人因為自己的過錯造成的損失，根據民事訴訟的規定，提起違約或侵權之訴，要求民事賠償。
（二）稅務的原則
稅務是一項社會中介服務，涉及納稅人、扣繳義務人及征稅機關多方面的關系，在國家稅務總局頒布的《稅務試行辦法》第五條明確規定：稅務人實施稅務行為，應當以納稅人、扣繳義務人自愿委托和自愿選擇為前提，以國家稅收法律、行政法規為依據，獨立、公正執行業務，維護國家利益，保護委托人的合法權益。該條規定，確立了我國稅務人執業的基本原則，并貫穿于整個稅務活動之中：
1.自愿有償原則
稅務屬于委托，必須依照《民法通則》的有關活動的基本原則，堅持自愿委托。關系的建立要符合雙方的共同意愿。稅務關系的產生必須以委托方和受托方自愿為前提，稅務不是納稅的法定必經程序。稅務當事人雙方之間是一種基于平等的雙向選擇而形成的合同關系，而不是行政隸屬關系。納稅人和扣繳義務人有委托或不委托的選擇權，同時也有委托誰的選擇權。如果納稅人和扣繳義務人沒有自愿委托他人稅務事宜，任何單位和個人都不能強令，尤其是稅務機關不得強制納稅人實施稅務，也不能以稅務機關的名義為納稅人指定稅務機構。人作為受托方，也有選擇是否接受委托和接受誰的委托的權利，對于不愿意接受的委托，有權予以拒絕。
同時，稅務作為一種社會中介服務，是稅務人利用自己的專門知識為納稅人提供的服務，稅務機構也要實行自主經營、獨立核算，也要依法納稅。因而，稅務在執行業務的時候，可以收取相應的報酬。報酬的收取，應當依照國家有關規定，遵循公開、公正、公平、誠實信用、自愿有償、委托人付費的原則。同時，由于稅務存在業務競爭的關系，故不允許稅務人提供無償，以防止稅務的不正當競爭。
2.依法原則
依法是稅務的一項重要原則，法律、法規是開展稅務的前提條件。首先，從事稅務的稅務人和稅務機構必須是合法的。稅務人必須是經全國統一考試合格，并在注冊稅務師管理機構注冊登記的具有稅務執業資格的注冊稅務師；稅務機構必須是依照國家法律設立的稅務師事務所。而且稅務合同必須是稅務師事務所統一簽訂，不允許注冊稅務師單獨與委托人簽訂合同。其次，稅務人在辦理稅務業務的過程中嚴格按照稅收法律、法規的有關規定，全面履行職責，不能超越權限和范圍，對稅務機關職權范圍內的事務和法律、法規規定只能由納稅人、扣繳義務人自行辦理的，不能進行，對納稅人、扣繳義務人的違法事項不得，并報告稅務機關。注冊稅務師制作涉稅文書，須符合國家稅收實體法的稅收原則，依照稅法規定正確計算被人應納或應扣繳的稅款。同時注冊稅務師執業行為必須按照有關稅款征收管理和稅務的程序性法律、法規的要求進行，在過程中，充分體現納稅人和扣繳義務人的合法意愿，在被人授權范圍內開展業務。
3.獨立、公正原則
稅務的本質是一種社會中介服務，其獨立、公正原則就是指，稅務人在其權限內行使權，不受其他機關、社會團體和個人的非法干預。注冊稅務師作為獨立行使自己職責的主體，其從事的具體活動不受稅務機關控制，更不受納稅人、扣繳義務人左右，而是嚴格按照稅法的規定，靠自己的知識和能力獨立處理受托業務，幫助納稅人、扣繳義務人準確地履行納稅或扣繳義務，并維護他們的合法權益，從而使稅法意志得以真正的實現。
稅務人在執業中，涉及國家、納稅人或扣繳義務人的利益關系，因此執業必須是公正的，在維護國家稅法尊嚴的前提下，公正、客觀地為納稅人、扣繳義務人代辦稅務事宜，絕不能向任何一方傾斜。注冊稅務師承辦業務，如與委托人存在某種利害關系，可能影響業務公正執行的，應當主動向所在稅務師事務所說明情況或請求回避。
4.維護國家利益，保護委托人的合法權益原則
稅務人既要維護國家的稅收利益，按照國家稅法規定督促納稅人、扣繳義務人依法履行納稅及扣繳義務，以促進納稅人、扣繳義務人知法、懂法、守法，實現國家的稅法意志，對被人偷漏稅、騙取減免稅和退稅等不法行為予以制止，并及時報告稅務機關；又要維護納稅人、扣繳義務人的合法權益，幫助其正確履行納稅人義務，避免因不知法而導致不必要的處罰，還可通過稅收籌劃，節省不必要的稅收支出，減少損失，保守因業務而獲知的秘密。
二、稅務人
稅務人是具有豐富的稅收實務工作經驗和較高的稅收、會計理論知識以及法律基礎知識的人。在我國專門從事稅務業務的人是注冊稅務師。注冊稅務師必須加入稅務師事務所，并由稅務師事務所統一與納稅人、扣繳義務人簽訂委托協議。稅務師事務所作為從事稅務業務的中介服務機構，必須配備一定數量的注冊稅務師。注冊稅務師資格制度屬職業資格證書制度范疇，納入專業技術人員執業資格制度的統一規劃，由國家確認批準。注冊稅務師英文譯稱：registered tax agent.根據1994年《稅務試行辦法》第三條規定，稅務人是指具有豐富的稅收實務工作經驗和較高的稅收、會計專業理論知識以及法律基礎知識，經國家稅務總局及其省、自治區、直轄市國家稅務局批準，從事稅務的專門人員及其工作機構。因此，稅務包括注冊稅務師及其工作的稅務師事務所。我國對注冊稅務師資格取得、注冊管理、權利義務及其稅務師事務所的設立、審批等都制定了一系列的法律、法規進行規范、調整。
（一）注冊稅務師
注冊稅務師是依法取得注冊稅務師資格證書并注冊的專業人員，在我國，注冊稅務師是專門從事稅務活動的職業者。
1.注冊稅務師資格的取得
為了提高稅務人員的執業素質，《注冊稅務師資格制度暫行規定》對從事稅務業務的專業技術人員實行注冊稅務師制度，并將其納入國家職業資格證書制度范疇，以促進稅務的健康發展。
人事部和國家稅務總局共同負責全國注冊稅務師資格制度的政策制定、組織協調、資格考試、注冊登記和監督管理工作。注冊稅務師資格考試實行全國統一大綱、統一命題、統一組織的考試制度。原則上每年舉行一次?？荚噷嵭?年為一個周期的滾動管理辦法，獲得職業資格的條件是：考5個科目的必須在連續三個考試年度內通過全部考試科目；考2個科目的（稅務實務、稅收相關法律）必須在一個考試年度內全部通過。國家稅務總局負責組織有關專家擬定考試大綱、編寫培訓教材和命題工作，統一規劃并組織或授權組織考前培訓等有關工作。人事部負責組織有關專家審定考試科目、考試大綱和試題，組織或授權組織實施各項考務工作。會同國家稅務總局對考試進行檢查、監督和指導?？荚嚳颇糠譃椤抖惙ǎㄒ唬贰ⅰ抖惙ǎǘ?、《稅收實務》、《稅收相關法律》和《財務與會計》共五科。
凡中華人民共和國公民，遵紀守法并具備下列條件之一者，可申請參加注冊稅務師資格考試：
①經濟類、法學類大專畢業后，或非經濟類、法學類大學本科畢業后，從事經濟、法律工作滿6年。
②經濟類、法學類大學本科畢業后，或非經濟、法學類第二學士或研究生班畢業后，從事經濟、法律工作滿4年。
③經濟類、法學類第二學位或研究生班畢業后，或獲非經濟、法學類碩士學位后，從事經濟、法律工作滿2年。
④獲得經濟類、法學類碩士學位后，從事經濟、法律工作滿1年。
⑤獲得經濟類、法學類博士學位。
⑥人事部和國家稅務總局規定的其他條件。
注冊稅務師資格考試合格者，由各省、自治區、直轄市人事（職改）部門頒發人事部統一印制、人事部和國家稅務總局用印的中華人民共和國注冊稅務師執業資格證書。
2.注冊稅務師的管理
國家稅務總局及其授權的省、自治區、直轄市、計劃單列市注冊稅務師管理機構為注冊稅務師的注冊管理機構。注冊稅務師可以分為執業注冊和非執業注冊。
已經取得注冊稅務師執業資格證書，申請從事稅務業務的人員，應在取得證書后3個月內到所在省、自治區、直轄市及計劃單列市注冊稅務師管理機構申請辦理注冊登記手續。申請注冊者，必須同時具備下列四項條件：
①遵紀守法，恪守職業道德；
②取得中華人民共和國注冊稅務師執業資格證書；
③身體健康，能堅持在注冊稅務師崗位上工作；
④經所在單位考核同意。
有下列情況之一者，不予注冊：
①不具有完全民事行為能力的。
②因受刑事處罰，自處罰執行完畢之日起未滿3年者。
③被國家機關開除公職，自開除之日起未滿3年者。
④國家稅務總局認為其他不具備稅務資格的。
注冊稅務師有下列情況之一的，由國家稅務總局或省、自治區、直轄市及計劃單列市注冊稅務師管理機構注銷其注冊稅務師資格：
①在登記中弄虛作假，騙取中華人民共和國注冊稅務師執業資格證書的。
②同時在兩個稅務機構執業的。
③死亡或失蹤的。
④知道被委托的事項違法仍進行活動或知道自身的行為違法的，或者從事稅務活動，觸犯刑律、構成犯罪的。
⑤國家稅務總局認為其他不適合從事稅務業務的。
注冊稅務師每次注冊有效期為3年，每年驗證一次。有效期滿前3個月持證者按規定到注冊管理機構重新辦理注冊登記。對于不符合注冊條件和被注銷注冊稅務師資格者，不予重新注冊登記。
2000年5月以前，我國稅務由國家稅務總局下設的注冊稅務師管理中心履行稅務行業管理的行政職能，在省級成立了相應的管理機構；同時成立了
經批準設立的事務所自接到通知起20日內，到省級注冊稅務師管理機構領取事務所批復文件和《稅務師事務所執業證》，并依照規定辦理有關登記手續。
三、稅務業務
（一）稅務關系
稅務法律關系是指由稅法所確認和調整的在稅務活動中形成的作為委托人的納稅人、扣繳義務人與作為受托人的稅務人之間的權利義務關系。
1.稅務關系的確立
稅務不同于一般的民事，稅務關系的確立，應當以雙方自愿委托和自愿受托為前提，同時還要受人資格、范圍及委托事項的限制。根據《稅務業務規程（試行）》的規定，我國稅務關系的確立分為兩個階段：簽訂協議之前的準備階段和正式簽訂協議階段。
在簽訂稅務委托協議之前，稅務人應當做好以下幾點：⑴明確委托人所要委托的稅務事宜，對之進行審查。明確委托的事項符合國家的法律、法規，符合《注冊稅務師資格制度暫行規定》中規定的業務范圍；稅務師事務所對委托人的事項具備相應的承辦能力。⑵商定收費事宜。稅務收費屬于中介服務收費。稅務機構收費應遵循公開、公正、誠實信用的原則和公平競爭、自愿有償、委托人付費的原則。⑶明確委托人應該協助的工作內容。主要是要委托人就委托項目按照規定提供相關的資料、數據和證件等。
經雙方協商，達成一致意見后，簽訂稅務委托協議。根據《稅務業務規程（試行）》的規定，稅務委托協議應當包括以下內容：委托人及稅務師事務所名稱和住址；委托項目和范圍；委托的方式；委托的期限；雙方的義務及責任；委托費用、付款方式及付款期限；違約責任及賠償方式；爭議解決方式；其他需要載明的事項。另外需要注意，前述已經講到，注冊稅務師承辦業務，由其所在的稅務師事務所統一受理并與委托人簽訂稅務委托協議書，稅務人不能私自與委托人簽訂委托合同。而且一旦雙方在稅務委托協議書上簽字蓋章，委托協議即生效，稅務關系就正式產生了。
2.稅務關系的變更
稅務法律關系確立后，稅務人就需要按照稅務委托協議書約定的事項和權限、期限實施行為。但在稅務中可能發生某些情況，需要變更或修改補充委托協議的，雙方應及時協商議定，變更雙方的稅務法律關系。
導致稅務法律關系變更的主要情形有：⑴原委托事項有了新的發展，內容超越了原約定范圍，經雙方協商同意增加新的內容；⑵由于客觀原因，委托內容發生變化，需要相應的修改原委托協議或補充協議；⑶由于發生了意外情況需要變更稅務人，稅務人的變更，只是變更執行稅務的注冊會計師，而不是對簽訂稅務委托協議的稅務師事務所的變更；⑷由于客觀原因，需要延長完成協議時間。
上述事項都會導致稅務關系的變更，需要雙方在自愿的基礎上，修訂稅務委托協議書，經雙方簽字蓋章后生效，與原協議具有同等的法律效力。
3.稅務關系的終止
稅務關系的終止是指因法律規定或雙方約定的終止事由的出現，而終止稅務協議，消滅雙方的權利義務關系。根據《稅務業務規程（試行）》的規定，我國稅務關系的終止可以分為自然終止和法定終止。所謂自然終止，是指稅務委托協議約定的代期限屆滿或事項完成，稅務關系自然終止。如果稅務雙方希望續約，可以另行簽訂稅務委托協議。所謂法定終止，是指因為法律規定的法律事由的出現而導致委托人或稅務人單方面作出終止稅務關系的法律行為。
《稅務業務規程（試行）》第三十六條規定，稅務人有下列情形之一的，委托方在期限內可單方終止行為：
①稅務執業人未按協議的約定提供服務；
②稅務師事務所被注銷資格；
③稅務師事務所破產、解體或被解散。
第三十七條規定，委托人有下列情形之一的，稅務師事務所在期限內可單方終止行為：
①委托人死亡或解體、破產；
②委托人自行實施或授意稅務執業人員實施違反國家法律、法規行為，經勸告不停止其違法活動的；
③委托人提供虛假的生產經營情況和財務會計資料，造成錯誤的。
委托關系存續期間，一方如遇特殊情況需要終止行為的，提出終止的一方應及時通知另一方，并向當地主管稅務機關報告，終止的具體事項由以方協商解決。
（二）稅務業務范圍
稅務業務的范圍是指稅務人按照國家有關法律、法規的規定，可以從事的稅務業務，也是稅務人為納稅人、扣繳義務人提供服務的內容。根據《稅務業務規程（試行）》的規定，我國注冊稅務師可以接受納稅人、扣繳義務人的委托，從事下列范圍內的業務：
1.辦理稅務登記、變更稅務登記和注銷稅務登記手續
稅務登記是稅務機關對納稅人的生產經營活動進行登記管理的一項制度，也是納稅人遵守國家稅收法律，履行納稅義務，接受稅務監督的一項必要措施。它包括開業稅務登記、變更稅務登記和注銷稅務登記三種形式。稅務登記要求稅務人遵守及時和真實的原則。及時原則要求嚴格按照稅收法律、法規規定的期限，向納稅人所在地的稅務機關辦理申報登記表。真實原則要求在辦理稅務登記時要求實事求是，如實填報登記項目，不得隱瞞謊報弄虛作假，逃避納稅登記。
2.辦理除增值稅專用發票外的發票領購手續
由于根據我國有關規定，增值稅專用發票的領購必須是由納稅人自行辦理，稅務人只能代為辦理領購增值稅專用發票以外的發票的領購手續。
3.辦理納稅申報或扣繳稅款報告
稅務人按照法定的納稅程序，納稅人、扣繳義務人定期向稅務機關書面報告生產經營情況、稅款繳納情況、告知納稅所屬時期等事項。無論納稅人有無收入，稅務人在接受委托之后，都要在規定的期限內向稅務機關辦理納稅申報或扣繳稅款報告并如實填報納稅申報表、代扣代繳稅款表及有關申報材料。
4.辦理繳納稅款和申請退稅
稅務人接受納稅人、扣繳義務人的委托，代為辦理繳納稅款的各種手續并繳納稅款和準備退稅申請材料并代為辦理退稅申請。要求稅款計算和提供的材料必須真實準確，并在規定的期限內辦理。
5.制作涉稅文書
涉稅文書按主體的不同可分為征稅主體制作的涉稅文書和納稅主體制作的涉稅文書。在稅務中，稅務人是站在納稅主體的角度，所以制作的涉稅文書也是從納稅人、扣繳義務人角度制作的涉稅文書。
6.審查納稅情況
稅務人接受納稅人、扣繳義務人的委托，對其執行國家稅收法律、法規及計算繳納稅款的情況進行審查。這不是稅務機關的稅務檢查，而是納稅主體對自身的納稅情況，要求作為外部人的稅務人，站在客觀、公正的角度，查清納稅人的稅務問題，以保證正確納稅，減少納稅風險。
7.建賬建制，辦理賬務
這是指稅務人接受納稅人、扣繳義務人的委托，根據國家稅收法律和稅務機關的規定代辦建立納稅人、扣繳義務人內部核算的管理辦法，并根據國家有關規定，代為建立會計賬簿。這要求稅務人運用稅法和會計相關規定，使建立的稅制能對納稅人的稅務處理活動起到控制作用，并使稅務處理過程與會計處理過程相輔相成，緊密結合。
8.稅務咨詢、受聘稅務顧問
稅務人運用專門的知識提供稅務事宜服務，其中包括向納稅人、扣繳義務人宣傳國家的稅收法規和稅收政策，進行稅收籌劃等。
9.稅務行政復議
稅務人按照委托協議授權和國家法律的規定，對納稅人、扣繳義務人認為稅務機關侵犯其合法權益的行為向上級稅務機關申請行政復議。
10.國家稅務總局規定的其他業務
在《稅務業務規程（試行）》規定的稅務的業務范圍之外的其它稅務人可以從事的業務。
（三）稅務業務的執行
稅務業務的實施是整個稅務工作的中心環節，其實施的質量直接關系到委托人和稅務機關的利益，也影響到國家稅收法律法規運行的質量。因此，我國對稅務業務的執行，作了專門的法律規定，以規范稅務法律關系雙方的權利義務，賦予了國家對稅務的監督執行權，從而保證了稅務業務能合法、有效地運行，真正發揮稅務的作用。
根據《稅務業務規程（試行）》的規定，我國的稅務業務執行可以分為委派稅務業務、擬定稅務計劃、編制稅務報告、保存稅務工作底稿，出具稅務工作報告幾個階段。
1.委派稅務業務
因為稅務不是以稅務執業人員的名義直接接受委托，而只能由于稅務師事務所的名義統一接受委托人的委托，簽訂稅務委托協議。稅務執業人員承辦稅務業務由稅務師事務所委派。稅務師事務所在與委托人簽訂稅務委托協議后，應根據委托事項的復雜難易程度及稅務執業人員的工作經驗、知識等情況，將受托的業務委派給具有相應勝任能力的稅務執業人員承擔。稅務執業人員應嚴格按照稅務委托協議約定的范圍和權限開展工作。
2.擬定稅務計劃
實施復雜的稅務業務，應在稅務委托協議簽訂后，由項目負責人編制計劃，經部門負責人和主管經理（所長）批準后實施。稅務計劃一般應包括以下內容：①委托人的基本情況；②事項名稱、要求及范圍；③審驗重點內容及重點環節的選擇；④采取的方法及所需的主要資料；⑤工作及實施進度和時間預測；⑥人員安排及分工；⑦風險評估；⑧費用預算；⑨其他。
3.編制稅務報告
計劃經批準后，項目負責人及其執業人員應根據協議和計劃的要求，向委托方提出為完成工作所需提供的情況、數據、文件資料。根據委托人的受權和工作需要，承辦的執業人員應對委托人提供的情況、數據、資料的真實性、合法性、完整性進行驗證、核實。在此基礎上，制作稅務代表報告、涉稅文書，經征求委托人同意后，加蓋公章送交委托人或主管稅務機關。稅務報告實行三級審核簽發制，即項目負責人、部門經理、經理（所長）簽字后，方可加蓋公章送出。項目負責人、部門經理、經理（所長）應為執業注冊稅務部。執業注冊稅務師對其的業務所出具的所有文書有簽名蓋章權，并承擔相應的法律責任。
如果稅務過程中，稅務執業人員遇到下列情況之一，必須及時向所在的稅務師事務所和主管稅務機關報告；①現行稅收法律、法規沒有明確規定或規定不夠明確的；②委托人授意人員實施違反國家法律、法規行為，以勸告仍不停止其違法活動的；③委托人自行實施違反國家法律、法規行為，經勸告不停止其違法活動的。
4.制作、保存稅務工作底稿
稅務工作底稿是稅務執業人員在執業過程中形成的工作記錄、書面工作成果和獲取的資料。它應如實反映業務的全部過程和所有事項，以及開展業務的專業判斷。稅務工作底稿的編制，應當依照稅務事項的要求內容完整、格式規范、記錄清晰、結論準確。不同的事項應編制不同的工作底稿。其基本內容包括：①委托人名稱；②委托業務項目名稱；③委托業務項目時間或期限；④委托業務實施過程記錄；⑤委托業務結論或結果；⑥編制者姓名及編制日期；⑦復核者姓名及復核日期；⑧其他說明事項。
稅務事務所要建立健全工作底稿逐級復核制度，有關人員在編制和復核工作底稿時，必須按要求簽署姓名和日期。稅務事務所要指定專人負責稅務工作底稿的編目、存檔和保管工作，確保工作底稿的安全。
5.出具稅務工作報告
稅務執業人員在委托事項實施完畢后，應當按照法律、法規的要求，以經過核實的數據、事實為依據，形成意見，出具稅務工作報告。稅務工作報告是稅務執業人員就其事項的過程、結果，向委托人及其主管稅務機關或者有關部門提供的書面報告，包括審查意見、鑒定結論、證明等。稅務工作報告應根據項目的不同分別編寫，主要包括下列內容：①標題；②委托人名稱；③事項的具體內容、政策依據；④過程；⑤存在問題及調整處理意見或建議；⑥結論及評價；⑦有關責任人簽字、蓋章。
對外出具的報告，由承辦的具有注冊稅務師資格的執業人員簽字，經有關人員復核無誤后，加蓋稅務師事務所公章，交委托人簽收。委托人對事項不要求出具報告的，受托人可不出具報告，但作應保存完整的業務工作底稿。
（四）稅務業務的收費
稅務作為一種利用專業知識提供的有償服務，必須收取一定的費用，對于其收費的意義和作用，在前述也有所介紹，這里不再贅述。原國家計委、國家稅務總局聯合了《關于規范稅務收費有關問題的通知》（計價格[1999]2370號），對稅務業務的收費性質、收費標準及違規收費的責任等作了專門規定。
稅務收費屬于中介服務收費。稅務機構提供服務并實施收費應遵循公開、公正、誠實信用的原則和公平競爭、自愿有償、委托人付費的原則，嚴格按照業務規程提供質量合格的服務。稅務收費實行政府指導價，收費標準由各省、自治區、直轄市價格主管部門商同同級稅務主管部門制定中準價和浮動幅度，指導稅務服務機構制定具體收費標準。制定收費標準應以稅務服務人員的平均工時成本費用為基礎，加法定稅金和合理利潤，并考慮市場供求狀況制定。稅務計費方式原則上實行定額計費或或按人員工時計費。對確實不宜按定額或人員工時計費的，可以按標的額的一定比率計費，但應規定最高限額。稅務機構應在收費場所的顯著位置公布服務程序或業務規程、服務項目和收費標準，實行明碼標價，自覺接受委托人及社會各方面的監督；應當嚴格執行國家有關收費管理的法規和政策，建立健全內部收費管理制度，自覺接受價格主管部門的監督檢查。
稅務機構接受委托辦理有關涉稅事宜時，應與委托人簽訂委托協議書。因稅務機構的過錯或其無正當理由要求終止委托關系的，或因委托人過錯或其無正當理由要求終止委托關系的，有關費用的退補和賠償依據《合同法》辦理。稅務機構有下列行為之一的，由價格主管部門依據《價格法》和《價格違法行為行政處罰規定》予以查處：①超出指導價浮動幅度制定收費標準的；②提前或推遲執行政府指導價的；③自立收費項目和收費標準收費的；④采取分解收費項目、重復收費、擴大收費范圍等方式變相提高收費標準的；⑤違反規定以保證金、抵押金等形式變相收費的；⑥強制或變相強制服務并收費的；⑦不按規定提供服務而收取費用的；⑧不按規定進行明碼標價的；⑨對委托人實行價格歧視的；⑩其他違反本通知規定的收費行為。
各省、自治區、直轄市價格主管部門會同同級稅務主管部門可知制定本地區稅務收費的具體管理辦法。
四、稅務法律責任
為了維護稅務雙方的合法權益，保證稅務活動的順利進行，根據我國《民法通則》、《合同法》、《稅收征收管理法實施細則》、《注冊稅務師資格制度暫行規定》、《稅務試行辦法》的法律法規的規定，對于稅務法律關系主體因違法行為應當依法承擔相應的法律責任，主要有以下幾點：
（一）委托人的法律責任
1.《合同法》第一百零七條規定，當事人一方不履行合同義務或者履行合同義務不符合約定的，應當承擔繼續履行、采取補救措施或者賠償損失等違約責任。因為稅務委托人的原因，而致使稅務執業人員不能履行或不能完全的履行，由此產生的法律后果由委托人承擔。同時向稅務人賠償損失。
2.《稅務業務規程（試行）》第二十三條規定，項目實施中，凡是由于委托方未及時提供真實的、完整的、合法的生產經營情況、財務報表及有關納稅資料造成工作失誤的，由委托方承擔責任。
（二）稅務人的法律責任
1.《民法通則》第六十六條規定，人不履行職責而給被人造成損害的，應當承擔民事責任。人和第三人串通，損害被人的利益的，由人和第三人負連帶責任。
2.《稅收征收管理法實施細則》第九十八條規定，稅務人違反稅收法律、行政法規，造成納稅人未繳或者少繳稅款的，除由納稅人繳納或者補繳應納稅款、滯納金外，對稅務人處納稅人未繳或者少繳稅款50%以上3倍以下的罰款。
3.根據《注冊稅務師資格制度暫行規定》的有關規定；
（1）注冊稅務師未按照委托協議書的規定進行或違反稅收法律、行政法規的規定進行活動的，由縣及縣以上稅務行政機關按有關規定處以罰款，并追究相應的責任。
（2）注冊稅務師在一個會計年度內違反本規定從事活動二次以上的，由省、自治區、直轄市及計劃單列市注冊稅務師管理機構停止其從事稅務業務一年以上。
（3）注冊稅務師知道被委托的事項違法仍進行活動或知道自身的行為違法的，除按（1）的規定處理外，由省、自治區、直轄市、計劃單列市注冊稅務師管理機構注銷其注冊稅務師注冊登記，收回執業資格證書，禁止其從事稅務業務，并向發證機關備案。
（4）注冊稅務師從事稅務活動，觸犯刑律、構成犯罪的，由司法機關依法懲處。
（5）各省、自治區、直轄市及計劃單列市注冊管理機構對注冊稅務師違反規定所作的處理，及時如實記錄在證書的懲戒登記欄內。
（6）稅務師事務所違反稅收法律和有關行政規章的規定進行活動的，由縣及縣以上稅務行政機關視情節輕重，給予警告，或根據有關法律、行政法規處以罰款，或提請有關管理部門給予停業整頓、責令解散等處理。
4.根據《稅務試行辦法》的有關規定：
（1）項目實施中，執業人員違反國家法律、法規進行或末按協議約定進行，給委托人造成損失的，由稅務師事務所和執業人員個人承擔相應的賠償責任。
（2）稅務師未按照委托協議書的規定進行或違反稅收法律、行政法規的規定進行的，由縣以上國家稅務局處以2000元以下的罰款。
（3）稅務師在一個會計年度內違反本辦法規定從事行為二次以上的，由省、自治區、直轄市國家稅務局注銷稅務師登記，收回稅務師執業證書，停止其從事稅務業務二年。
（4）稅務師知道被委托的事項違法仍進行活動或知道自身的行為違法仍進行的，由省、自治區、直轄市國家稅務局吊銷其稅務師執業證書，禁止從事稅務業務。
（5）稅務師觸犯刑律，構成犯罪的，由司法機關依法懲處。
（6）稅務機構違反本辦法規定的，由縣以上國家稅務局根據情節輕重，給予警告、處以2000元以下罰款、停業整頓、責令解散等處分。
（7）稅務師、稅務機構從事地方稅業務時違反本辦法規定的，由縣以上地方稅務局根據本辦法的規定給予警告、處以2000元以下的罰款或提請省、自治區、直轄市國家稅務局處理。
（8）稅務機關對稅務師和稅務機構進行懲戒處分時，應當制作文書，通知當事人，并予以公布。
（三）稅務雙方共同承擔的法律責任
