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開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇納稅籌劃的主體，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
【關鍵詞】納稅籌劃 避稅 企業發展戰略 涉稅風險
依法納稅是企業應盡的義務，但同時企業也有權利在法律規定的范圍內進行納稅籌劃。自20世紀70年代納稅籌劃進入我國以來，國內學者和實務界就納稅籌劃可以降低稅負這一點得到共識。但是總體來說，理論研究還是滯后于實務操作，而且對于納稅籌劃本身也有很多的誤解。納稅籌劃誤區存在已久，國內學者和實務界也曾意識到，但是沒有足夠重視。如果不解決這些存在的問題，那么納稅籌劃的理論研究及實務的推進都將受阻。
一、納稅籌劃等同于“避稅”嗎？
在現實的經濟生活中，人們往往把“納稅籌劃”等同于“避稅”。其實不然，“納稅籌劃”的范圍要大于“避稅”，即納稅籌劃不僅僅只為了避稅。“避稅”一詞從概念上說，是指納稅人利用稅法上的漏洞或稅法允許的辦法，作適當的財務安排或稅收策劃，在不違反稅法規定的前提下，達到減輕或減除稅負的目的（尹曉蓉，2010；王慶奎，2012）。而“稅務籌劃”的概念，根據我國知名稅務專家蓋地教授的定義，是“指企業（自然人、法人）根據所涉及到的現行稅法，在遵循稅法、尊重稅法的前提下，運用企業的權力對經營、籌資、投資等活動進行旨在減輕稅負的謀劃和對策”（魏旭、王瑞，2012）。上述定義表明，“納稅籌劃”和“避稅”都有減輕稅負這一目的。但是兩者的定義又有不同的側重點。由于納稅籌劃是一種法律范圍內的事前理財活動，它不僅僅為了減輕稅負，更重要的是讓企業正確履行依法納稅的義務。在一定的時間空間下，選擇合適的納稅籌劃方案，讓企業能夠獲得最大的稅后利益。
“納稅籌劃”和“避稅”在主體上也有所不同。毫無疑問，避稅的主體一定是納稅人。納稅人通過稅法的漏洞等，在法律規定的范圍內，達到少納稅款或遞延納稅的目的。已有文獻對納稅籌劃主體的認識，基本上都是持單主體論的觀點，認為納稅籌劃的主體只有一個，那就是納稅人，納稅籌劃是納稅人的一系列活動。但是也有學者開始意識到，納稅籌劃的主體不止一個。筆者也持雙主體論的觀點。根據辯證法的觀點，萬事萬物都是辯證統一的，征納雙方都應該是納稅籌劃的主體。納稅人作為繳納稅款的一方，除了要足額繳納應繳稅額外，還要想盡辦法盡量減輕稅負，所以才要進行納稅籌劃，以更好地保障自己的利益。而征稅方也應該進行納稅籌劃，因為開展納稅籌劃可以確保國家稅收足額及時入庫；可以建立良好的稅收秩序，創造公平競爭的稅收新環境；也可以監督納稅人正確實施節稅籌劃。
二、脫離企業發展戰略的納稅籌劃有意義嗎？
毋庸置疑，這個問題的答案很顯然是否定的。之所以把這個問題提出來討論，是因為在實務中仍然還有很多人開展稅務籌劃的時候唯“稅務籌劃”獨尊，沒有真正考慮企業發展的戰略，甚至最后根據成本效益原則來衡量，納稅籌劃并沒有給企業帶來一點正效應，反之是負效應或者無效益。究其原因，這樣的納稅籌劃在得到稅負減輕好處的同時也產生了不可忽視的非稅成本。如蓋地（2012）在《稅務籌劃：目標、原則與原理》一文中所指出的那樣，非稅成本是企業因實施稅務籌劃所產生連帶經濟行為的經濟后果。非稅成本包涵的內容很多，具有復雜性，其中有可以量化的內容，也有不可量化的內容。通常認為，非稅成本包括成本、交易成本、機會成本、組織協調成本、隱形稅收成本、財務報告成本、沉沒成本和違規成本等。總之，脫離企業發展戰略的納稅籌劃是沒有意義的。
凡事不能舍本逐末。不能舍“企業”之本，逐“稅收”之末。經濟學中理性經濟人的假設告訴我們，市場經濟主體是逐利的。企業作為市場經濟主體的典型代表，也是以盈利為目標，盈利才是企業的終極目標，企業在這一主旨下制定自己的發展戰略，根據發展戰略制定經營目標，而經營目標就決定了納稅籌劃的范圍。無論如何，納稅籌劃不能凌駕于經營目標或者發展戰略之上；否則，其所帶來的經濟后果很可能與企業的終極目標南轅北轍。
因此，企業不能短視納稅籌劃所帶來的短期收益，而應該高瞻遠矚，在企業發展戰略的指導下進行有效的納稅籌劃。
三、防范涉稅風險的納稅籌劃就能成功嗎？
目前有關納稅籌劃的文章大致可以分為以下幾類：第一類主要討論納稅籌劃的定義、目標、特征等理論體系；第二類重點在納稅籌劃的方式上，試圖找出有效的納稅籌劃方式；第三類剖析納稅籌劃的風險以及防范風險的舉措；第四類主要是實例文章，談納稅籌劃的具體應用。但是，讀者常誤認為企業如果能把這些已經意識到的涉稅風險都規避掉或化解掉，那么納稅籌劃就能成功。殊不知，納稅籌劃是個系統性強、政策性強、技術要求高的工作，不只是防范涉稅風險那么簡單。納稅籌劃要在一定的時間空間下，根據納稅人的發展戰略進行，并且要根據內外部因素的變化及時調整，這樣才能提高納稅籌劃成功的幾率。納稅籌劃本身是個事前的策劃行為，但是它最終能否成功還取決于事中的控制和事后的反饋。
且不提納稅籌劃本身屬于系統工程的復雜性和動態性會影響納稅籌劃的成功，單就防范涉稅風險來看，也不可能窮盡所有涉稅風險，更談不上一一規避或化解這些風險。無論是外部的涉稅風險還是內部的涉稅風險，除了已經被人們意識到的，還存在一些潛在的風險，會影響納稅籌劃的整個過程。我們要把納稅籌劃的涉稅風險全部找出來讓人們意識到并采取有效措施進行防范，是不可能的也是不現實的。筆者認為，納稅籌劃在天時地利人和的情況下要綜合考慮很多因素才有可能成功。
納稅籌劃是一項系統工程，其決策應貫穿于企業的生產、經營、投資、理財、營銷、管理等所有活動。企業在開展納稅籌劃時務必要把握宏觀，著眼微觀，仔細研究納稅籌劃方案并根據環境變化與時俱進，真正發揮納稅籌劃應有的作用，給征納雙方都帶來利益。
（作者為碩士研究生）
參考文獻
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關鍵詞：納稅籌劃 稅法 風險管理
一、納稅籌劃的概念和意義
（一）納稅籌劃的概念
美國科學家本杰明?富蘭克林說過：“在這個世界上，沒有什么事情是確信無疑的，除了死亡和納稅。”這似乎是一句老掉牙的西方名言，也可能因現代經濟理論的發展和看待問題的角度不同而被認為是錯誤的，但卻一針見血地道明了納稅之于社會個體的必然性。一方面，稅收是國家調整經濟和國民收入的重要手段，無論是企業還是個人，其經營活動總是以國家的正常運轉為前提和基礎的，因此，依法納稅是每個公民應盡的義務；但另一方面，在經濟生活中，各經濟主體基于經濟利益的驅動，無可避免地為追求自身利益而強烈希望減輕納稅負擔。如此，便產生了“納稅籌劃”這一中性概念。
簡單來說，納稅籌劃就是經濟主體在法律法規的框架內，有目的地對涉稅業務進行籌劃和安排，整合出最優納稅方案的經濟行為。
（二）納稅籌劃的意義
成功的納稅籌劃除了能為企業帶來期望的貨幣利益之外，還會產生許多客觀的積極效果。
第一，增強了企業的財務統籌能力。成功的納稅籌劃離不開縝密的會計處理和嫻熟的法律法規運用技巧，在納稅籌劃的過程中，相關人員會更加熟悉資金、成本和利潤之間的關系，也有助于培養把握全局的思維。
第二，有助于抑制違法違規行為，降低企業的法律風險。“納稅籌劃”是二十世紀九十年代中期由西方引入我國的新型概念，法律并未對其作出禁止性規定，這種默示的承認方式為企業設法減輕稅負提供了合法的渠道。尤其對于大企業而言，與偷、逃稅行為帶來的巨大法律風險相比，選擇合理的納稅籌劃顯然明智得多。
第三，有助于優化經濟環境，從而使企業獲得長期的經濟效益。這是站在宏觀的角度上來看待納稅籌劃的作用。稅收政策體現國家對社會經濟的宏觀調控，企業按照稅法和會計準則對稅基做出合理調整、根據稅率和各項稅收優惠政策對企業格局、產品結構和投資方向進行有關決策，這些經濟行為都在客觀上使得稅收這一經濟杠桿的作用得到發揮，這就在整體上促使行業內生產效率的提高和整個社會產業結構的優化；社會生產力的提高和產業結構的優化反過來又為企業提供了良好的經濟環境，實現企業經濟效益和社會效益的良性循環。
二、納稅籌劃的特性
納稅籌劃有其特性，只有通過對其特性的深入了解，企業才能更全面地理解納稅籌劃，并將其糅合到企業稅務風險管理的過程當中。
（一）以企業價值最大化為根本目標
納稅籌劃可以分為絕對納稅籌劃和相對納稅籌劃。前者是指通過納稅籌劃減少納稅人應納稅所得額的絕對數值，例如通過轉讓定價、改變納稅主體來平衡母公司與子公司之間的稅負，通過多產生稅前可扣除項目來調整稅基，調整自身從而享受國家稅收減免政策、爭取較低的稅率等等；后者是指通過納稅籌劃，充分利用貨幣的時間價值，從而獲得節稅收益。例如，通過選擇加速折舊法對固定資產進行折舊，使得納稅義務后移，以獲得貨幣資金更多的時間價值和周轉利用的空間。
不論是絕對納稅籌劃還是相對納稅籌劃，其根本出發點只有一個——企業價值最大化。明確這一根本目標十分必要，如果企業管理人員只看到納稅籌劃僅僅是企業經濟活動中的一個環節，其直接目的是減少當期納稅，獲得即時節稅利益，很可能盲目采取單一的、短時的節稅手段，而沒有考慮到對企業長期發展有利的其他要素。企業的經濟活動始于經濟目標的制定，這是企業經營、投資活動最原始的動機。根據這一根本目標進行納稅籌劃，是納稅籌劃過程的開端。
（二）以法律義務的履行為前提
作為經濟主體，依法納稅是企業的法律義務。從法律的角度上來看，義務是不可逃避的，逃避法律義務即為違法行為，更不存在“合理逃避”一說。因此，“合理避稅”這一觀點其實并無法律依據。我們只能通過有效的納稅籌劃達到節稅的效果。
納稅籌劃必須在法律法規的框架內進行，且最好與現行法律法規完全契合，否則便會產生兩類稅務風險：第一，“用法過度”風險，這是指企業過度籌劃，濫用或亂用稅法或稅收政策，從而產生偷稅、漏水等行為，這類風險使企業面臨補繳稅款、加收罰款、滯納金，甚至刑事處罰；第二，“用法不足”風險，這類風險主要存在于企業相關人員對稅法和稅收政策不熟悉，或出于過度謹慎狀態，從而沒有充分利用企業本應享受的稅收優惠和稅收減免，這類風險雖然不是法律風險，但卻使企業的經濟利益白白外流。
實踐中，許多學者認為這是納稅籌劃最基本的特性，但筆者以為不然。法律義務履行的目的并不在于依法納稅本身，從企業的根本動機出發，依法納稅是為了使企業保持正常經營、避免因偷逃稅而遭受法律制裁的手段。依法納稅義務的履行是以實現企業價值最大化為核心的，因此，“以企業價值最大化為根本目標”才是納稅籌劃的最基本的特性。
（三）以事前籌劃為主要手段
顧名思義，籌劃即事先的籌謀規劃，有效的納稅籌劃應當產生于經濟活動開始之前，并盡可能全方位地考慮到稅收對經濟活動的影響，而非在項目進行中匆忙制定臨時性應對措施，也不是在項目結束后才去考慮納稅籌劃的缺失對企業經濟利益造成的損失。
目前，我國尚存在部分國有企業對事前納稅籌劃并不重視，被動地等待稅務部門進行稅務檢查，并習慣以人脈關系來解決問題。這一現象是企業稅務風險的來源之一。隨著市場經濟的進一步發展和法律規范、監督體制的完善，這類企業必將為此付出沉重的代價。
關鍵詞：企業重組；納稅籌劃
企業重組與納稅籌劃的結合運用使企業重組的效益更高，它的優勢一方面體現在稅收籌劃可以提高企業對國家宏觀政策的整體把握并對其很好的運用，另一方面表現為通過納稅籌劃，企業可以充分利用國家的各種優惠政策，降低稅務成本，進而降低其的重組成本，從而降低企業的重組風險，更好的實現企業重組的目標。
一、企業重組的納稅籌劃
1.企業重組概述
企業重組是企業遵循經濟、法律原則，按照市場規律對企業的各類資源及本省進行的優化企業結構、再造企業組織形式的行為，實現企業產權或經營權的改變，從而實現企業資源的優化配置。按照定義，企業重組可以按照產權或經營權的改變進行分類。按照企業產權的改變，企業重組可以分為六種形式：合并、分立、清算、股權重組、債務重組、股份制改造。按照企業經營權的改變，企業重組分為資產轉讓、企業租賃、企業托管。
2.納稅籌劃概述
納稅籌劃是指納稅人根據稅收法律制度統籌安排企業的納稅活動，從而為企業謀取最大的稅后收益。納稅籌劃的主要內容包括四個方面：節稅籌劃、避稅籌劃、轉嫁稅收籌劃、涉稅零風險籌劃。納稅籌劃是合法的，指納稅籌劃只能在法律許可的范圍內。納稅籌劃的籌劃性指的是可以為企業提供納稅前的籌劃安排，從而達到納稅籌劃的目的――為納稅人取得節稅的收益。
3.企業重組的納稅籌劃
企業重組中的納稅籌劃是指企業根據稅收法規統籌安排企業重組中的涉稅活動，從而為企業謀取最大的稅后收益，達到減少企業納稅額、降低重組風險的目的。但在實際操作中，企業的稅收成本只是經營成本中的一部分，所以企業納稅籌劃時，除了要爭取稅收優惠或者用財務安排降低稅收成本外，還要考慮到企業整體的經營成本。
二、企業重組納稅籌劃的基本途徑
1.利用稅收政策導向
稅收法律中存在多種傾斜政策，例如懲罰性稅率、稅收優惠政策等，這些就是稅收政策導向的體現。進行納稅籌劃的基本途徑就是以國家現行稅收制度中的稅收政導向為指導，而對投資活動進行選擇。在實際工作中，這是最常用的納稅籌劃方法。
2.利用稅收法律條文中的差異
稅收法規對同一征稅對象作了若干不同的規定，納稅人的不同選擇對應著不用的稅負，納稅人可以自主選擇任一條款。所以，納稅人可以選擇有利于自己的條款執行，從而減少稅負。稅收法律條文的差異可以表現為多個方面，如不同的地區有不同的優惠政策、不同的水中之間也可以進行優勢組合、同一稅種內（包括納稅人、征稅對象、稅率、納稅環節、計稅依據等）也可以進行納稅籌劃。
3.利用稅法中的稅基臨界點
在稅收法規中隊不同規模企業的起征點或免征額、優惠稅率不同，所以，納稅人往往采取變通手段（如：企業分立等），降低稅率或計稅基礎，減輕稅負。
三、企業納稅籌劃應注意的問題
1.增強納稅籌劃重要性的認識，打造專業籌劃團隊
稅收籌劃人員必須具備財務會計知識和稅收法律知識，這樣稅收籌劃才能成功。此外，稅收籌劃人員還要了解企業的生產經營狀況。企業重組中的稅收籌劃關系到企業重組的結果，稅收籌劃人員應該運用專業技能，將稅收與企業的財務會計相結合，為企業做出最成功的稅收籌劃。稅收籌劃還涉及到守法的問題，因此，稅收籌劃人員必須堅守職業道德，依法進行稅收籌劃，避免為企業帶來涉稅風險。
2.根據不同的重組方式確定不同的籌劃方案
企業重組有著多種不同的方式，每種方式涉及不同的交易活動，每種獲得的稅收優惠政策不同，稅收籌劃方案也隨之不同。比如，在資產重組中，稅收籌劃不是重組的首要目的，但稅收籌劃可以減輕納稅人在企業重組中的稅收負擔，從而提高企業的盈利。但這個項目中的納稅籌劃必須注意支付方式的選擇和重組后稅收負擔的大小。而在分類重組中，納稅籌劃要考慮到分立后企業的業務范圍，由于經營方式在這種情況下會變得比較簡單，應該重點關注針對特別稅種的專屬方案。而在債務重組中，因涉及到自己的時間價值，需要針對壞賬和重組損失的程度進行稅收籌劃。另外支付時間也是一個影響因素，支付時間推遲會給企業延遲納稅提供機會。
3.事前籌劃與事后籌劃相結合
納稅籌劃是事前管理行為，但是在企業重組中會隨時出現新的問題需要調整，所以納稅籌劃不僅包括事前指導措施，還包括事后籌劃。事前知道措施可以給企業作出明確的指導，企業從而可以往既定的目標前進。事后籌劃方案指的是設計周密的納稅對策，在意外事件發生時減弱其對企業經營效益帶來的沖擊，從而樹立良好的社會形象。所以事前籌劃與事后籌劃必須結合起來使用，這樣才能為企業帶來稅收好處，企業才能成功度過重組期。
4.制定規避納稅籌劃風險的對策
在當前經濟形勢下，風險控制管理已成為企業管理的重要手段。在納稅籌劃中，許多企業貪圖納稅籌劃帶來的效益，而隨意套用籌劃案例，結果并未減輕企業的稅負，還誒企業帶來了風險。所以，納稅人在進行納稅籌劃時必須樹立風險意識，了解企業的實際情況，認真分析企業的經營方式和特點，根據稅收法規，在稅收籌劃的同時制定出風險控制策略，加強風險控制，根據籌劃進程對稅收籌劃方案進行修訂完善。
5.加強與外部的溝通
企業重組中涉及到的經濟主體比較多，而且關系復雜，每一個經濟主體的行為都會對企業產生影響。在企業重組的納稅籌劃時，籌劃人員對重組企業及其相關聯的企業的各種業務及經濟行為都要有清晰的了解，他們可以與這些企業公開交流或者私下交流，還可以與他們的稅務部門進行直接聯系，從而收集到所需要的信息。（作者單位：福建瑞信集團有限公司）
參考文獻：
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關鍵詞：所得稅 納稅籌劃 對策與建議
一、中小企業應熟悉納稅籌劃，正確認識和理解納稅籌劃
中小企業應當樹立納稅籌劃意識，端正納稅籌劃態度，以合法的方式安排經營活動，掌握各個環節的稅法規定，防止出現避稅不當的現象，這是納稅籌劃的前提。中小企業領導應該在加強稅法知識學習的同時，樹立依法納稅、合理節稅的理財觀念；同時中小企業的財務人員應在準確處理企業賬務的基礎上，還應刻苦鉆研稅收專業知識，正確理解納稅籌劃，使得納稅籌劃和稅收政策導向相一致。
1.注重中小企業納稅籌劃人才的培養
人才是生產力要素中的第一要素，企業只有積累了高素質的人才，才能為將來的發展提供良好的基礎。而納稅籌劃又是一個高層次的理財活動，其專業性和技術性都很強，高素質的人才是其成功的先決條件。目前很多中小型企業的財務人員素質不高，只懂記賬不懂報表分析，更不熟悉稅收政策，不懂得利用稅收優惠來為企業節約納稅成本。因此，中小企業應當重視納稅籌劃人才的培養，加強員工的培訓，進而提高他們的綜合素養，尤其是財務人員和涉稅人員的素質和能力，多組織財務部門進行納稅籌劃的相關理論學習，以提高本企業財務人員實施納稅籌劃的能力和水平。只有當中小企業在戰略發展上重視納稅籌劃，同時財務人員的法規政策素質提高后，納稅籌劃才能實施的更好。
2.中小企業可以從企業組織形式入手，合理進行納稅籌劃
（1）利用公司制企業和合伙制企業的選擇
我國對公司制企業和合伙制企業實行的是差別稅率制度。對于公司制企業來說，包括有限責任公司和股份有限公司，都要承擔雙重納稅義務。即公司制企業作為一個納稅義務主體，除了要繳納企業所得稅外，在稅后利潤分配給投資者時還要繳納個人所得稅；而合伙制企業只要繳納個人所得稅即可。因此，投資者在組建中小企業時要選擇合適的企業組織形式，以減少稅收負擔，達到節稅的目的。
（2）子公司和分公司的選擇
設立分公司還是選擇設立控股形式的子公司，在納稅上有著很大的差異。子公司的納稅地點是登記注冊地，如果登記注冊地在境外，那么納稅地點就是實際管理機構所在地。但是對于分公司來說，因為分公司不具有獨立的法人資格，根據新法規定應當匯總計算并繳納企業所得稅。所以根據新法子公司的虧損不能夠沖抵母公司的利潤，而分公司的虧損可以沖抵總公司的利潤，從而減輕稅收負擔。所以在中小企業進行納稅籌劃時，企業可以通過分公司與子公司相互轉換來實現減輕企業稅負的目的。
3.中小企業應在合法的前提下進行所得稅納稅籌劃
納稅籌劃的本質特點就是合法性，這包含了兩個層面：（1）納稅籌劃不能違背國家的立法意圖。（2）企業做出來的納稅籌劃方案不能違反現行的稅收制度。例如：稅法中的避稅行為，雖然沒有違反國家的法律法規，但是它主要的途徑就是通過國家法律和稅收政策的漏洞，從而達到少繳稅或者不繳稅的目的。這種行為從本質上來說就是違背了國家的立法意圖。因此，我們中小企業對納稅籌劃應該建立在對相關法律、法規的充分了解的前提下進行，不能違背國家立法意圖和稅收政策，否則不但沒有能夠給企業帶來利益，反而會帶來逃稅等負面的影響。中小企業只有按照稅法的規定設置賬簿，并進行正確的核算，在合法的前提下進行納稅籌劃，才是實現企業利潤最大化的陽光大道。
二、中小企業進行所得稅納稅籌劃時應綜合全面考慮
1.中小企業進行所得稅納稅籌劃時應從整體考慮
由于經濟生活的復雜性，經濟活動之間就不可避免的存在著一定的重復交叉，而且相互作用、相互影響。因此，中小企業在進行所得稅納稅籌劃時應從整體考慮：
（1）中小企業進行納稅籌劃時應該用全面的眼光正確衡量稅負水平
納稅人進行所得稅納稅籌劃，不能僅僅盯住所得稅稅種的稅負高低，而是要著眼于企業整體稅負的輕重。納稅人進行納稅籌劃時還應注意稅收和非稅收因素，因此，中小企業開展納稅籌劃時應綜合衡量納稅籌劃方案，不能為籌劃而籌劃。
（2）中小企業應將納稅籌劃方案放到整體經營決策中加以考慮
納稅籌劃歸結于財務管理的范疇，它的目標是由企業財務管理目標即企業價值最大化決定的，所以納稅籌劃方案必須圍繞這一目標進行，應將其納入企業的整體投資和經營戰略，不能僅僅局限于個別稅種和節稅。納稅籌劃方案應著眼于經濟利益的最大化，而不是稅收負擔最小化。因此，納稅人開展納稅籌劃時應綜合考慮，全面權衡納稅籌劃方案。
（3）中小企業進行納稅籌劃應具有長遠眼光，切勿只重短期利益而忽略長期利益。中小企業的納稅籌劃決策貫穿于企業經營管理活動的全過程，有的納稅籌劃方案可能會使納稅人在某一時期的稅負減輕，但卻不利于企業長期的發展。因此，中小企業在選擇納稅籌劃方案時，不能過分強調當前的稅收節約，過分追求納稅籌劃實現的短期利益，不能把眼光只局限于某個一定時期納稅較少的方案上，而應該考慮企業的長遠發展目標和長期的利益。
（4）貫徹成本效益原則，樹立全局觀念，實現企業整體效益最大化。中小企業在選擇納稅籌劃方案時，必須遵循成本效益原則，才能保證納稅籌劃目標的實現。任何一項納稅籌劃方案的實施，納稅人均會在獲取部分稅收利益的同時必然會為實施該方案付出納稅籌劃成本，只有在充分考慮方案中隱含成本的條件下，且納稅籌劃成本小于所得的收益時，該項納稅籌劃方案才是合理和可以接受的。
2.中小企業要從一開始就規范運作，要依法納稅籌劃
納稅籌劃本質上是一種合法行為，理論上不存在違法的可能性。但是理論與實踐是有差距的，實踐中卻存在納稅籌劃違法的可能性。為了防止此現象的發生，納稅人在進行納稅籌劃時在主觀上必須做到以法律為準繩，嚴格按照國家的各項法律、法規和政策辦事。中小企業要有合法的納稅觀念，應吃透稅法條款，注重國家的稅收政策和法規的變化，在法律允許下最大限度的發掘納稅籌劃的政策資源，規范納稅籌劃運作，塑造良好的依法納稅的形象，避免納稅籌劃不規范可能帶來的風險。同時，中小企業進行所得稅納稅籌劃時，應充分考慮和研究納稅籌劃方案實施條件和開展的必備條件和風險，不規范的納稅行為也會導致中小企業付出的成本越來越大。總之，納稅籌劃是企業的有關利益主體以合法的手段來追求稅后利益最大化實現的一種手段。它是中小企業納稅意識不斷增強，走向成熟、理性的重要標志之一。
三、加強中小企業所得稅納稅籌劃的內、外部環境建設
要想改善我國中小企業的納稅籌劃的現狀，需要從企業內部環境和外部環境兩個方面同時下手，做到兩手都要抓，兩手都要硬。
1.建立健全中小企業財務監控機制和內部控制制度
納稅籌劃都是建立在企業內部控制制度得以充分執行前提下的，企業的內部控制制度尤其是財務制度、內部審計制度如果本身存在缺陷，或者制度完善而沒有切實執行，都是納稅籌劃風險發生的隱患。因此，企業內部管理控制制度的健全、科學既是企業納稅籌劃的基礎，又是規避納稅籌劃風險的最基本、最重要的保證。中小企業自身要增強對內部會計控制制度的認識，提高實行的自覺性。中小企業管理是以財務管理為中心的，加強中小企業內部會計控制制度的建設，就要以加強中小企業內部財務管理為主要內容。因為財務管理涉及到中小企業生產經營的各個環節，貫穿于每一項經濟活動之中，從中小企業的計劃指標到盈虧和獎懲，都應該有一套完整、嚴密、可操作的規章制度。通過這些內部會計控制制度的建設，才能加強中小企業的相互制約和監督，進而提高中小企業會計核算的工作質量，有效防止和避免生產經營活動中的納稅籌劃的偏差和一些不合法行為的發生。
2.研究企業生產經營活動，正視企業外部納稅籌劃環境
納稅籌劃實質上是企業財務管理的重要組成部分，它應該服從于財務管理的目標，企業應該研究自身的生產經營活動以及相關的財務管理活動，正視企業外部的納稅籌劃環境，強化科學管理，規范生產經營活動及財務行為，以達到合理合法的納稅。具體的：
（1）完善稅法及稅收制度
我國應當進一步完善稅法，制定一些與納稅籌劃相關的法律條款，提高立法級次，修訂稅法語言表達不清或不明確之處，明確納稅籌劃定義，避免出現納稅人與稅務機關在納稅籌劃認識上的分歧；明晰稅收征管范圍；明確稅務機關職能，真正做到納稅、征稅環節有法可依、有章可循；提升稅收征收監管力度，保障稅收征收的統一、嚴肅、公正和公平。
（2）建立健全納稅籌劃機制
首先，應廣泛借鑒國際經驗，結合我國實踐，制定相關稅務法等，以明確稅收的性質、宗旨、范圍、權利和義務等。其次，提高人員素質。企業在進行所得稅納稅籌劃時，要對國家制定的稅收法律法規進行系統的學習理解，同時要綜合考慮企業的財務狀況、經營狀況和未來發展規劃。此外，還要認真分析企業的經營外部環境和政策環境的現狀和發展趨勢，綜合這些因素來進行所得稅納稅籌劃。
參考文獻：
[1]張凌燕.新企業所得稅納稅籌劃的思路探討[M].會計之友，2008 年 12 月
納稅是針對相關的應稅活動而征收的，不同的應稅行為對應不同的納稅結果，納稅籌劃是指，企業在相關的稅收法律規定下，企業選擇合理、合法的應稅活動的安排以保證企業繳納的相關稅款達到最低。企業納稅籌劃主要涉及到的兩個稅種是增值稅和所得稅，制造業企業相對于其他類型的企業來說，其擁有更多的人力資源本和原料購買成本，相應它的經營活動涉及到所得稅和增值稅的情況比較頻繁，因此對于制造業企業來說進行合理的納稅籌劃可以減少企業在稅收上占用的資金，增加各部門之間的聯系，提高整體經營水平。
一、制造業企業納稅籌劃存在的問題
（一）沒有明確的納稅籌劃目標
納稅籌劃是企業管理中必不可少的一項管理活動，一個好的納稅籌劃方案需要整個企業內部不同部門之間的通力配合，因此，為了促進不同部門之間人員的相互配合，必須建立一個明確、有效的納稅籌劃目標來統籌整個納稅籌劃活動的執行，但許多制造業企業在進行納稅籌劃時，往往強調稅收籌劃的方案執行而對納稅籌劃的目的拋至一邊，導致各個不同部門的人員對納稅籌劃的目標認識不清，缺乏相關的稅法知識，對稅收結果與應稅行為之間的聯系理解不到位，認為稅收屬于財務部門的事務，在進行相關的應稅活動時往往優先考慮自身利益而未對自身行為造成的稅收結果進行考慮，比如，稅法對于一些涉及增值稅的兼營行為務必清楚地核算兩種不同稅率或征收率的收入，否則會從高適用稅率。再比如，一些部門往往以完成銷售任務為重，認為對混合銷售行為沒有進行區分的必要，沒有對不同的經營活動進行區分導致企業整體稅收負擔增加。
（二）缺乏專業的納稅籌劃人才
納稅籌劃屬于企業財務管理活動之一，是一門專業性很強同時對管理、金融、計算機等都與一定要求的綜合性實踐管理活動，而制造業企業在進行納稅籌劃方案時往往是由財務部門的人員主導的，財務部人員在資金核算和監督的相關業務流程和方法十分熟練，且對稅法知識也有一定了解，但是策劃一項稅收籌劃方案往往需要非常熟悉應稅活動的管理、企業經營的戰略發展和經營實際等等，而這恰恰是財務人員所欠缺的地方，他們很容易忽略稅收籌劃方案的綜合性，制定的納稅籌劃方案過度強調了稅收的節約而忽略了企業經營發展的戰略目標，導致納稅籌劃方案變成短期利益行為。同時，在制定稅收籌劃方案時，需要進行一些必要的判斷，而財務人員由于自身專業知識的局限以及看待稅收問題的角度不同，導致財務人員對納稅籌劃沒有一個清楚、完整的認識，完全照搬個別成功收稅籌劃案例的方法，造成制定出的納稅籌劃方案脫離實際，可行性不高。
（三）忽略了納稅籌劃的風險
稅收籌劃不同于逃稅或者漏稅，稅收籌劃是在稅法規定的條件下進行的合理避稅行為，是在充分研究了稅收政策和應稅經營活動流程后的合理繳稅方案，但這并不意味著納稅籌劃不存在稅收風險，事實證明，缺乏完整性和規范性的納稅籌劃都存在很大的風險。缺乏完整性是指，我國稅收法律體系正在不斷完善中，相關的稅收籌劃法律法規有時候規范得不明確，這就很容易導致部分稅收法律知識基礎不牢固的人產生比較片面的理解，為稅收籌劃方案埋下隱形的稅收風險。缺乏統一性是指，稅收法律有時存在一定不完善的地方，如果稅收籌劃利用這一特點而導致其本身缺乏規范的法律依據時，這樣的納稅籌劃行為受到稅收部門的質疑可能性非常大，可能導致稅收法律糾紛。同時，稅法法律也是國家對企業經營活動進行宏觀調控的一種方式，稅收法律極有可能隨著宏觀經濟狀況變化，這也為制造業企業的納稅籌劃行為埋下了隱形的稅收風險。
（四）企業財務管理水平不高
企業納稅籌劃屬于財務管理活動中的一種，納稅籌劃的目標是企業的整體稅收收益最大，因此稅收籌劃需要大量的財務數據來計算不同納稅方案下的稅負實際負擔，并從中選擇稅負負擔最小的方法。因此，如果制造業企業的財務管理水平不高或者內部財務管理制度不完善，可能意味著企業內部人員在進行方案選擇時企業可提供的基礎數據不完整或者部分數據不能及時得到，不利于納稅籌劃活動的開展。同時，納稅籌劃方案常常隨著企業的內外部環境變化，如果相關的基礎財務數據和管理情況不能被納稅籌劃人員掌握，可能導致納稅籌劃人員不能立刻了解到經營活動的變化，原來合法的避稅行為也有可能變成違法行為。
二、制造業企業納稅籌劃的對策
（一）建立正確的納稅籌劃目標
納稅籌劃針對的是企業的運營應稅活動，一個完善的額納稅籌劃方案往往需要企業上上下下的相互配合，因此必須建立正確的納稅籌劃目標才能保證納稅籌劃方案的順利實施，加深各部門對于納稅籌劃的理解。制造業企業是一個經濟利益主體，其經營管理的主要目的是實現企業價值最大化，而納稅籌劃也屬于企業的管理活動之一，因此，節約稅收僅僅是納稅籌劃的初級目標而實現企業價值最大化才是最終目標，因此必須將企業價值最大化作為各部門進行應稅活動時的目標，以此目標來規范各部門的行為，避免部門內人員的追求各部門利益而影響企業的價值積累。為此，企業必須做到以下兩點：第一，建立人人進行納稅籌劃的思想，組織企業內的相關人員進行稅法法律的學習，使各部門理解其相應業務活動的稅收結果，加強內部人員對于稅收籌劃方案的理解，；第二，加強企業內不同稅收項目收入和成本的核算和控制，對于相互聯系的不同稅率的收入要采取不同的稅收籌劃方案，以達到稅額最小。
（二）注重對納稅籌劃人員的培養
財契約將納稅籌劃方案由財務部人員制定，但實際上大部分納稅籌劃方案的失敗都發生在應稅項目的實施過程中，因此，在制定納稅籌劃方案時應該清楚地認識到，納稅籌劃是一項復雜的、綜合性的財務管理活動，在制定納稅籌劃方案時，需要綜合考慮制造業企業內部、外部環境的影響，并以企業的經營實際出發制定方案，因此納稅籌劃需要的人才是不僅懂財務、稅收還要懂經營管理，并且充分掌握企業未來的發展戰略和經營實際的專業復合型人才。因此，為保證納稅籌劃方案的合理性和可行性，制造業企業必須做到以下兩點：第一，在制定方案時，要求對企業經營活動和企業整體戰略發展等比較熟悉的人員共同參與方案制定，為納稅方案的制定提供綜合性意見；第二，不同的企業具有不同的納稅籌劃環境，納稅籌劃方案只有符合企業自身的實際情況才能有效，因此企業應當在支持財務人員學習成功納稅方案的經驗的同時鼓勵靈活運用納稅籌劃方法，在自身實際稅收籌劃需要的基礎上制定稅收籌劃方案。
（三）保持謹慎態度
納稅籌劃活動是一項綜合性很強的管理活動，其方案的制定涉及到企業內部和外部環境，必須考慮到各個不同部門之間的利益以及企業實際經營狀況等因素，以企業實際經營狀況為出發點，在稅法法律規定的條件下進行稅收籌劃。如果企業的經營實際等等考慮因素變化，原來合法的稅收籌劃可能就變成了違法行為，因此稅收籌劃雖然是合理的避稅行為但是其依舊存在一定的稅收風險。稅收法律是國家對企業經營行為的調控方法之一，不同經濟發展狀況下的稅收法律也不一樣，同時企業的經營方式也要根據企業面臨的內外部環境進行調整以適應市場競爭，因此，企業在制定納稅籌劃方案時應當保持應有的謹慎，及時預見未來可能發生的變化，并根據這些變化對納稅方案進行調整，同時，對于稅法沒有明確規定的地方或者規范不明的地方要依據自身對于未來稅法發展趨勢進行謹慎判斷，合理地規避稅收籌劃風險。
（四）提高財務管理水平
納稅籌劃活動的順利實施需要完善、有效的財務信息和企業管理信息，因此納稅籌劃活動的實施的基礎之一是完善、有效的財務管理制度。規范的財務管理制度，有利于相關的稅收征收部門進行稅收收繳，避免不必要的麻煩，同時，還可以改善企業的管理存在的問題，降低企業納稅籌劃方案失敗率。為此，企業必須做到以下兩點：第一，提高財務管理在企業管理中的地位，定期開展財務管理知識培訓，培養企業內具有綜合素質能力的財務人員，為企業納稅籌劃活動提供優質的財務管理基礎。第二，從企業的經營實際出發，建立嚴格的、完善的財務管理制度，嚴格規范企業財務管理人員的行為，及時發現企業經營中的問題，保證納稅籌劃基礎財務數據的真實性和及時性。
關鍵詞：納稅籌劃 會計政策 經濟后果
納稅籌劃（taxplanning）又稱稅務籌劃，是指在國家政策的許可下，按照稅收法律法規的立法導向，通過籌資、經營、理財等活動進行合理的事前籌劃和安排，取得節稅（taxsaving）效益，最終實現企業利潤最大化和企業價值最大化的一種經濟活動。簡而言之，納稅籌劃就是在法律許可的范圍內，經營者為了達到納稅優化即稅后利益最大化的目標來制定的企業的納稅方法和行為。
1、企業在會計政策下進行納稅籌劃的必然性
1.1、納稅籌劃是納稅人應有的權利
納稅籌劃是納稅人的一項基本權利，納稅籌劃一般是與稅法的立法意識相悖的，它是利用稅法的不足進行反制約、反控制的行為，但并不影響或削弱稅法的法律地位。納稅籌劃實質上就是納稅人在履行應盡法律義務的前提下，運用稅法賦予的權利保護既得利益的手段。納稅籌劃并沒有“不履行”法律規定的義務，納稅籌劃不是對法定義務的抵制和對抗。國家針對納稅籌劃活動暴露出的稅法的不完備、不合理，采取修正、調整舉措，也是國家擁有的基本權力，這正是國家對付避稅的惟一正確的辦法。如果用非法律的形式去矯正法律上的缺陷，只會帶來不良的后果。所以說納稅籌劃是沒有違反國家的法律，沒有超越企業權利的范圍，應屬于企業的正當權利。
1.2、納稅籌劃可以降低企業納稅的不確定性風險
1.2.1、經營損益的風險
政府在對企業收取稅金是體現在對企業既得利益的分享，而并未承諾相應比例經營損失風險的責任。盡管稅法規定企業在一定時期限內可以用以后實現的稅前利潤來彌補發生的虧損，減少損失，并在某種程度上讓政府成為企業隱形的“合伙者”。雖說企業虧損時，政府允許企業延期彌補虧損而相應承擔了部分風險，但是，這種風險是以企業在以后限定的時期內擁有充分獲利能力為假定前提，否則，所帶來的一切損失由企業自己承擔。通過納稅籌劃，可以減少企業在經營損益方面的風險，獲得更多的流動資金，為企業的發展注入活力。
1.2.2、稅收支付風險
納稅作為企業對政府負債的償還，具有單向、強制、完全現金支付的剛性約束。它不同于企業其他一般性債務的償還。其他債務的償還具有非完全現金支付的特點，有時可不動用現金即可結清所有的欠債。而企業所付稅收債務，不可能采取與政府間債權債務互抵的途徑結清，企業必須無條件履行納稅義務，按期申報、繳納稅款，非經特別的批準，不得延期繳納，各項稅款必須以現金的方式支付。通過納稅籌劃，減少當期的納稅所得，遞延納稅的時間，可以有效避免這一風險，為企業帶來更多的收益。
2、會計政策下進行納稅籌劃時所要考慮的因素
2.1、企業的經營目標和財務方針
每個企業在一定時期內，都會有自己的經營目標，并為達到既定的經營目標采取相應的財務方針，而會計政策的選擇和會計估計的確定，恰恰就是為完成經營目標和貫徹財務方針的一種手段。有時候，減少當期的納稅所得，遞延納稅的時間，可能與當期的經營目標和財務方針是背道而弛的，在這種情況下，納稅籌劃應服從于企業的經營目標和財務方針，不能一味強調納稅利益而放棄經營目標和財務方針的實現。
2.2、企業的利益關系人及相關成本
納稅籌劃是企業理財活動的一個重要組成部分，它不僅影響企業的經濟利益，也影響與企業有關的各種關系人利益，包括投資者、債權人、交易對象等等，進而影響他們的行為。而關系人的行為，又反過來影響企業的財務狀況和經營業績。因此，納稅籌劃的成功與否，要看其結果對企業和其關系人是否產生有利的影響。成功的納稅籌劃有時也可能會給企業帶來或增加額外的成本。因此，在納稅籌劃時，又需要在納稅利益和相關成本之間做出權衡，進行成本效益分析，從而選擇最佳納稅方案。
3、納稅籌劃下企業會計政策的具體選擇
3.1、固定資產折舊方法的選擇
對納稅籌劃的影響折舊是指在固定資產使用壽命內，按照確定的方法對固定資產計提折舊。折舊作為成本的重要組成部分，有著“稅收擋板”的效用。按我國現行會計制度規定，企業常用的折舊方法有平均年限法、工作量法、年數總合法和雙倍余額遞減法。運用不同的折舊方法計算出的折舊額在量上是不相等的，因而分攤到各期生產成本中的固定資產成本也不同。而折舊的計算和提取必將影響到成本的大小，進而影響到企業的利潤水平，最終是影響企業的稅負輕重。由于在折舊方法上存有差異，這為企業進行納稅籌劃提供了可能。
3.2、存貨計價方式的選擇
按現行《企業會計準則一存貨》規定，存貨是企業在正常生產經營過程中持有以備出售的產成品或商品，或為了出售仍處在生產過程中的在產品，或將在生產過程或提供勞務過程中消耗的材料、物料等。現行稅法規定，納稅人各項存貨的發生和領用，按實際成本價計算，計算方法可以在個別計價法、先進先出法、加權平均法、移動平均法等四種方法中任選一種。對于不能替代使用的存貨，以及為特定項目專門購入或制造的存貨，一般應采用個別計價法確定存貨的發出成本，而且計價方法一經選用，在一定時期內（通常為一年）不得隨意變更。
4、結語
隨著我國市場經濟的發展，企業作為市場經濟主體的地位已逐步確立，追求經濟效益最優，企業價值最大化，競爭能力最強成為企業發展的目標。而依法納稅有是企業應盡的義務，在一個健全和透明的法制環境下，企業通過精心籌劃，從而達到減輕負稅的目的，是無可指責的。我國會計理論界應借鑒西方發達國家和國際會計準則的經驗，結合我國的實際情況，把會計政策下的納稅籌劃推向更高層次的項目促進它的繁榮。
參考文獻：
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居民收入水平的提高，收入組成的多元化，使得大眾需要繳納的個人所得稅日益增多，而繳納稅金的多少直接影響人民生活質量，在西方國家，納稅人對納稅籌劃早已是耳熟能詳，而在我國，納稅人對納稅籌劃還處于不能正確理解和運用的階段，再加上稅務機關的依法治稅水平距離發達國家尚有距離，尤其是個人所得稅征管水平低造成的各種問題，導致征納雙方對各自的權利和義務都不夠了解。尋求公平稅負，尋求稅負最小化，是納稅人的普遍需求，也是納稅人的一項權利。我國正處于稅制變動頻繁復雜的階段，如何在保證個人消費水平的穩定和提高的同時又不增加納稅負擔，成為個人所得稅納稅籌劃的職責所在。
2納稅籌劃的發展歷程及意義
2.1納稅籌劃發展歷程
（1）納稅籌劃在國外的發展。納稅籌劃思想的提出最早是由英國上議院議員湯姆林爵士于20世紀30年代在“稅務局長訴溫斯特大公”一案中提出的，他說“任何人都有權安排自己的事業，依據法律這樣做可以少繳稅。為了保證從這些安排中得到利益……不能強迫他多繳稅”。這是法律第一次對稅收籌劃做出認可；納稅籌劃于20世紀50年代呈現出專業化發展態勢，1959年成立的歐洲稅務聯合會明確提出納稅籌劃的概念；與此同時，納稅籌劃的研究也開始向縱深化發展；目前在歐美等發達國家，納稅籌劃在理論上有比較完整的研究成果，在實踐中也得到了廣泛的應用，納稅籌劃已經進入到比較成熟的階段。
（2）納稅籌劃在國內的發展。我國納稅籌劃的起步比較晚，從20世紀80年代開始，納稅籌劃與偷稅漏稅進入分離階段；90年代納稅籌劃開始與避稅節稅相分離，在此階段我國出現了第一部納稅籌劃專著《稅收籌劃》，由我國著名經濟學家唐翔編著，此書首次將避稅與納稅籌劃區分開來；2000年后納稅籌劃進入公開化階段，政府確立了納稅籌劃的法律地位，國家稅務總局在機關報《中國稅務報》開辟了納稅籌劃專欄，明確了納稅籌劃的積極意義。以此為契機，全國各高校、研究機構紛紛舉辦納稅籌劃培訓班，普及稅務知識。由于個人所得稅稅負的輕重直接關系到納稅人及家庭的凈收入，因此個人所得稅納稅籌劃成為納稅籌劃的重點。
2.2個人所得稅納稅籌劃的意義
（1）有助于納稅人實現利益最大化，維護自身利益。納稅義務人在不違反國家稅法的前提下，提出多個納稅方案，通過比對選擇稅負最少，對自己最有利的方案，一方面可以減少個人所得稅繳納的稅金，另一方面可以延遲現金流出的時間，從而獲得貨幣的時間價值，提高資金的使用效率，實現經濟利益的最大化，這正是個人所得稅納稅籌劃要達到的最終目的。
（2）有助于納稅人增強納稅意識。納稅人意識包括三個層面：第一層面是納稅意識淡薄，納稅人通常采用偷稅、漏稅、抗稅等非法手段來減少誰進的繳納；第二階段是依法納稅，接受監督，此時運用的手段為合理避稅、節稅；第三個層面是運用稅法知識，采用合理的方法對個人所得進行籌劃，減少稅金的繳納，維護自身利益。因此，合理運用個人所得稅納稅籌劃是納稅人稅收意識增強的表現。
（3）有助于國家不斷完善稅收政策。個人所得稅納稅籌劃是針對稅法中尚未明確規定的行為及稅法中優惠政策而進行的，是納稅人對國家稅法以及有關稅收政策的反饋。充分利用納稅人納稅籌劃行為反饋來的信息，可以完善現行法律法規和改進有關稅收政策，進而可以不斷完善和健全我國的稅法和稅收制度。
3個人所得稅納稅籌劃的實施及注意事項
3.1將個人獲得的收益轉化為對企業的再投資
為了鼓勵企業與個人進行投資和再投資，國家規定對于企業的留存收益不再征收所得稅。因此，個人可以將購買股票、企業債券獲得的利息、分紅等收益留存在企業作為對企業的再投資。企業將這些投資以債券或股權的形式記到個人名下，這樣就可以有效的對個人所得進行納稅籌劃，既可以保護個人的利益，也對企業的發展產生推動作用。
3.2均衡納稅人的收入
個人所得稅通常采用超額累進稅率，納稅人的應稅所得越多，使用的稅率就越高，因此納稅人的平均稅率和實際有效稅率都可能提高。所以在納稅人收入總額既定的情況下，將收入均衡分攤到各個納稅期間，以避免收入大起大落增加納稅人的稅收負擔。
3.3延遲納稅時間
為了方便納稅人繳納稅金，個人所得稅規定了納稅期限，允許納稅人在規定時間內任意選擇時間繳納稅金。延遲納稅時間，可以在不減少納稅總量的前提下獲得貨幣的時間價值，有助于提高納稅人的資金使用率。
3.4利用公積金、保險優惠政策
根據國家相關規定，企業和個人按照國家或地方政府規定的比例計提并向指定機構實際繳納支付的住房公積金、醫療保險，養老金等，不計入個人當期的工資、薪金收入，免征個人所得稅。個人領取以上保險、公積金時也是免征個人所得稅。單位可以充分利用上述政策，以當地政府規定的住房公積金、各類保險最高繳存比例為職工繳納公積金和保險，為職工建立長期儲備。
3.5個人所得稅納稅籌劃應以合法為前提
個人所得稅納稅籌劃是在對稅法體系進行認真比較分析后做出的納稅最優化選擇，它從形式到內容都是合法的，是受到稅法和稅收政策保護的。
3.6個人所得稅納稅籌劃具有風險性
由于我國經濟高速發展，稅法與稅收體制改革迅速，使得納稅籌劃帶有大量不確定性因素，有可能達不到預期效果。另外，稅法中比較模糊的概念有可能使稅務當局與納稅人的理解產生分歧。因此，在進行個人所得稅納稅籌劃時，不僅要掌握納稅籌劃的基本方法，還要了解征稅主體對納稅籌劃的認定和判斷。
4結語
[關鍵詞]企業所得稅；納稅籌劃方式；通信設備企業
[DOI] 10.13939/ki.zgsc.2015.03.076
20世紀90年代起，我國學術界開始普遍關注納稅籌劃問題，并直接推動國內各企業實施應用納稅籌劃。各企業的財務管理經歷了由以生產為主導的粗放型管理方式過渡到以預算為導向的財務結算監督、再到現在以效益為導向的資金集中管理發展歷程，但對所得稅納稅籌劃的認識不夠深刻，對納稅籌劃的應用尚處于起步階段。
1 提高企業所得稅納稅籌劃意識的重要意義
企業所得稅是我國主體稅種，其征稅對象是企業的生產經營所得和其他所得。納稅籌劃又稱稅務籌劃、稅收籌劃，指“納稅人在稅收法律許可的范圍內，且遵守現行稅法及其他法規的前提下，充分利用稅法提供的包括減免稅在內的一切優惠政策，調整、安排和籌劃經營、投資、理財等事項，優化選擇納稅方案，以節約稅收成本，實現企業價值或股東價值最大化”（參見百度百科“納稅籌劃”詞條內容）。隨著我國稅收制度和市場經濟體制逐步完善發展，各企業逐步建立了現代化企業構架，實行現代化管理制度，納稅籌劃逐步成為各行業企業發展戰略的重要組成部分。
1.1 企業納稅籌劃應有正確的稅收觀念
納稅籌劃通常被企業誤解為想辦法偷稅漏稅，但隨著現代企業制度的建立，企業作為納稅主體也開始參與到納稅籌劃方式及其應用的研究中，同時也注意到偷逃稅款屬我國稅收征收管理法和刑法中明令禁止的違法行為。從企業發展長遠考慮，應該劃清納稅籌劃與偷逃稅款之間的界限，樹立正確的稅收觀念[1]。
1.2 企業所得稅有足夠大的籌劃空間
企業想要維持良好的經營狀態，離不開對企業所得稅進行科學核算。包括確認各項收入、扣除費用和各種成本歸集的分攤。對其進行納稅籌劃，可綜合考慮財政、稅法及財務會計制度中的各類稅項規定，同時可參考國家或地方政府實時頒布的各類優惠政策，由此國內企業進行所得稅納稅籌劃具有足夠大的籌劃空間，可以結合企業自身發展目標選擇設置相對完善的所得稅納稅籌劃方式。
1.3 山西晉通郵電實業有限公司基本概況
晉通郵電實業公司是一家專門為通信運營商提供通信設備維護服務、具備現代化企業構架和現代化管理體系的高技術公司。公司注冊資本5000萬元，擁有固定資產13000余萬元，自上而下分為省公司、地市分公司及區縣維護中心三級。自2000年成立至今，企業規模逐步壯大，其業務類型主要包括維護業務、信息化業務、工程業務和物業管理四類業務。隨著新稅法的頒布實施，晉通郵電公司可參考國內各行業企業的各類常規所得稅納稅統籌方式，從組織形式、銷售收入、扣除項目金額、稅收政策優惠等諸多方面入手進行所得稅納稅籌劃，從而更好的提升企業項目資金的使用效率，拉動企業的綜合盈利水平。
2 現行稅法制度下國內企業納稅籌劃的主要方式
2.1 以分公司組織形式實現納稅籌劃
企業設立分支機構中的納稅籌劃，對現代大型集團公司選擇組織形式是非常重要的，設立分支機構是分公司還是子公司也是一種重要的投資方式。由于企業的組織形式不同，納稅的方式也不同，分公司與母公司的所得要合并納稅，在分公司虧損或母公司所屬各分支機構盈虧不平衡時，可得到盈虧互補，降低應納稅所得額。而設立子公司具有獨立的法人資格，可以獨立承擔民事責任，在法律上與總公司視為兩個主體；在納稅方面，作為一個獨立的納稅主體承擔納稅義務，獨立繳納企業所得稅和其他稅收，一方的虧損額不能抵減另一方同期的納稅所得額，企業得不到合并納稅的好處。
既然新稅法中基本納稅單位是公司法人，即必須是具備法人資格的機構。言外之意，只要將設立在不同地區的子公司設立為分公司，就可以取消其獨立納稅資格，而轉由總公司匯總納稅，在這一流程機制下，各分公司之間就可以根據公司內部需要通過協調成本費用和收入均攤實現整體稅負縮小。晉通郵電公司目前自上而下分為省公司、地市分公司及區縣維護中心等三級組織架構，已經取得了整體減輕稅負的作用。
2.2 通過控制銷售收入進行所得稅納稅籌劃
根據新稅法相關規定，減少本期應納稅所得可通過推遲應納稅所得來實現，進而推遲或減少繳納企業所得稅。對于晉通郵電公司而言，主要依靠銷售通信設備類產品、通信設備維護服務類產品、開發軟件系統服務類產品、通信工程施工類服務產品、物業管理服務類產品等多種產品類型獲取主要業務收入。因此可在保證公司正常資金運轉的前提下，適當延遲各項銷售收入的實現期限，并在業務擴展投資類型上，適度提高免稅收入或低稅收入的業務類型，比如選擇購買國債等業務。
2.3 通過控制扣除項目金額進行所得稅納稅籌劃
第一，根據不同種類成本費用特點進行分攤籌劃。對于可以選擇分攤期限的成本費用，比如攤銷無形資產，考慮到稅法只規定了其最短攤銷期限，可以在不違反法規的前提下對分攤期限進行靈活選擇，提高整體納稅籌劃水平。對于可以選擇分攤方法的成本費用，可結合所在行業的年度經營水平進行優化選擇。具體說來，在盈利年度，應通過改變分攤方式盡快使成本費用得到分攤，使成本費用的的抵稅作用盡早發揮，推遲利潤實現，從而推遲履行所得稅納稅義務；在虧損年度，應通過改變分攤方式將成本費用從不能得到稅前彌補的年度轉到可以得到稅前彌補的年度。最大限度發揮成本費用的抵稅作用。在享受稅收政策的年度內，應通過改變分攤方式避免優惠政策抵消成本費用的抵稅作用。
第二，不同的項目類型，根據新稅法將獲取不同的稅收減免政策。因此企業應優先考慮以股權投資方式去投資未上市中小型高新技術企業的相關項目。同時還應在項目建設中注意購置具有環境保護和節能節水安全生產的專業型設備，最大限度爭取在項目扣除金額上符合新稅法的減免政策。由此，晉通郵電公司可在業務范圍和業務種類上進行統籌優化，找出維護業務、信息化業務、工程業務和物業管理四類業務中符合上述減免政策的業務成分進行定向經營投資，來達到減輕稅負的目的。
第三，通過設計固定資產折舊計算法進行所得稅納稅籌劃。根據稅法和財務會計制度的相關規定，不同的稅率條件下，靈活采取不同的固定資產折舊法將對企業納稅籌劃起到不同效果。具體說來，實行累進稅率的條件下可以采用直線攤銷法進行固定資產折舊，實行比例稅率的條件下，可采用加速折舊法進行固定資產折舊，在使用期限內盡量快速補償固定資產成本，進而實現延期納稅。在這一點上，晉通郵電公司在維護業務、信息化業務、工程業務和物業管理上可根據具體稅率調整固定資產折舊策略，以達到減輕稅負的目的。
2.4 通過利用國家地方稅收優惠政策進行所得稅納稅籌劃
稅收優惠政策是稅收政策的主要組成部分，稅收優惠主要分為報批類稅收優惠和備案類稅收優惠，報批類稅收優惠是指應由稅務機關審批的稅收優惠項目，備案類稅收優惠是指取消審批手續的稅收優惠項目和不需要稅收機關審批的稅收優惠項目。是對一些特定的對象、納稅人或企業給予的稅收鼓勵和照顧措施，以此鼓勵企業進行投資生產。然而企業經營者通過合理籌劃可以最大限度地利用稅收優惠政策合理避稅[3]。
3 提高山西晉通郵電企業納稅籌劃的有效措施
3.1 推行集團政策型納稅籌劃方案
首先公司應深入研究稅收理論、稅收制度以及相關政策的變動。在維護業務、信息化業務、工程業務和物業管理等各項業務的可持續發展進程中，應綜合利用各類信息渠道及時獲取當前經濟政策中各行業相關納稅籌劃的政策措施變化。
3.2 推行優惠型納稅籌劃方案
優惠型納稅籌劃方案是企業發展過程中通過利用稅收的優惠政策制定出有利于自身發揮的籌劃方案。由于通信設備服務企業涉及的優惠政策較多，所以在生產經營的過程中，要充分利用好這些優惠政策，做好納稅籌劃工作，從而進一步提高資金的利用率，保障企業資金穩定高效運行。
3.3 推行節稅型納稅籌劃方案
投資是一個企業必不可少的重要環節，是企業不斷向前發展的資金保障和物質前提，然而企業在投資過程中，選擇合適的方案顯得至關重要。首先要對投資的行業、投資方式等進行理智的選擇，做到投資效益最大化，同時達到合理避稅的目的。其次，要牢牢貫徹、履行國家產業政策，選擇有利的行業進行投資，不能盲目避稅，要按照稅法支持的項目進行投資選擇，以免偷稅漏稅。最后，企業在經營管理過程中要選擇合理的費用分攤等方法進行科學核算，達到降低稅收的目的。在租賃業務中也要進行合理籌劃，由于通信設備服務型企業在發展過程中存在著大量的資產租賃使用項目，所以要深入了解稅法的規定，在合法的前提下進行籌劃，在融資租賃中還要考慮是采用直接購買租賃、轉租、回租還是杠桿租賃，同時要考慮對通信設備服務企業整體效益的影響[4]。
4 結論
鑒于我國特殊的稅制結構和稅法政策，企業所得稅是國內各行業企業的主要稅負之一。所得稅納稅籌劃不僅是財務管理工作的重要內容，也是降低企業運營成本、提高盈利水平、合理高效利用各項資金的有效手段。目前，企業所得稅納稅籌劃已逐步成為各行各業戰略規劃的重要組成部分，其具體籌劃措施會直接或間接影響到企業各項投資項目的生產運營銷售管理工作的方方面面，對提高企業綜合競爭力具有重要意義。因而，各行業企業應從組織形式、銷售收入、扣除項目金額、稅收政策優惠等方面入手，結合現階段我國新頒布實施的稅法政策及相關標準，綜合籌劃協調企業的各項生產經營活動，在保證合法經營的前提下，最大限度地調整并找到最佳企業所得稅納稅籌劃方案。
參考文獻：
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關鍵詞：個人所得稅；稅收政策；納稅籌劃
隨著社會的不斷發展，居民個人年收入的提高，已經讓個人所得稅的納稅人數范圍表現出了一種不斷擴大的趨勢。個人所得稅的納稅籌劃，就成為了人們應對個人所得稅問題的一種重要措施。在傳統思想的影響下，人們通常會把納稅籌劃工作看作是偷稅漏稅行為的表現。在合理化的納稅籌劃工作開始受到人們關注以后，納稅籌劃機構就成為了幫助人們減輕稅收負擔的一種有效方式。
一、居民個人所得稅納稅籌劃的意義
隨著人們法律意識的不斷增強，通過合理合法手段對自身收入進行合理分析，以減輕個人納稅壓力的手段開始得到了認可。在這樣的情況下，對個人所得稅納稅籌劃的正確引導，就成為了保障國家財政收入的一種有效方式[1]。從居民個人所得稅納稅籌劃的意義來看，為了對納稅籌劃的效果進行充分發揮，納稅人在納稅籌劃工作開始之前會主動學習國家的財稅法規，這就可以讓納稅人在對相關法規進行了解的基礎上提升自身的納稅意識。在對幾種不同方案進行比較的過程中，納稅人往往會選擇納稅最少的方案，這就可以讓納稅人的稅款征收額度得到一定程度的降低。從納稅籌劃的作用來看，納稅人在納稅籌劃機制的運用過程中會把節稅宗旨應用于其所在企業的經營活動之中，這就在一定程度上起到了拉動內需的作用。
二、個人所得稅納稅籌劃過程中存在的問題
(一)納稅籌劃自身存在一定的風險
稅務服務機構是新時期開展納稅籌劃服務的重要機構，從這以機構的工作現狀來看，對納稅籌劃節稅效果過于關注，是這一類機構在日常工作中表現出來的一個主要問題。納稅籌劃方式的方法的主觀性與稅務行政部門對這一機制的認可度是納稅籌劃所面臨的主要風險。
(二)納稅籌劃政策缺乏完善
以個人收入為標尺的特點是我國個人所得稅征管機制所表現出來的主要特點。在對家庭總體收入水平和群眾的下崗問題和失業問題等現實問題缺乏了解的情況下，低收入家庭稅負過重的問題就成為了我國稅收機制所表現出來的一個主要問題。征管機制的不完善，是納稅籌劃政策缺乏完善的一個主要原因。在我國稅法的相關規定界定相對模糊的情況下，一些高收入人是會通過公款負擔個人高消費、購買保險和現金交易等方式來進行“合理避稅”[2]。
(三)納稅籌劃對象的錯位
從稅收制度的特點來看，社會財富占有量相對較多的人需要成為個人所得稅的納稅主體力量，但是從我國稅收工作的現狀來看，由于水水丑化對象的規范程度相對較低，這就使得工薪階層所繳納的個人所得稅在個稅征收總額中占據了大量的比重。而以民營企業家、歌星影星為代表的社會上層基層所繳納的個人所得稅僅占個稅征收總額的5%左右。對公民隱形收入缺乏有效監管的問題，也讓稅收征管漏洞給我國稅收制度的公平性帶來了不利的影響。在納稅征管部門稅收專業水平相對較低的情況下，基層稅收征管部門工作人員對納稅征納雙方的責任權利缺乏理解的問題也會引發那首籌劃對象的錯位問題。
三、提升我國個人所得稅籌劃水平的對策建議
(一)對個人所得稅納稅籌劃中存在的風險因素進行合理規避
為了對我國個人所得稅的籌劃水平進行有效提升，有關單位需要從納稅籌劃的方法、時間范圍和相關的政策因素等多個方面入手，對風險因素進行合理規避。轉換居民個人收入方式、對國家的稅收優化進行運用等措施就是一些具有可行性的措施。
(二)對個稅納稅籌劃的相關法律政策進行完善
對利用個稅納稅籌劃機制進行偷漏稅犯罪的行為的打擊，是有關部門在促進個稅納稅籌劃體系規范化發展中所不可缺少的措施，對此，首先，國家有關部門需要對個人所得稅的實效性進行進一步的完善，進而在對征管漏洞進行修復以后，對隱瞞收入、財產轉移等問題進行有效處理。第二，有關部門也需要對個人所得稅的重點納稅人征管體系進行完善，以便對針對高收入者的稅收征管措施進行完善[3]。
(三)對納稅籌劃管理人才的培養力度進行強化
在稅種的多樣性、不同企業的差異性、客觀環境的動態性和外部條件的制約性等多種因素的影響下，為了對這一工作的合理性和合法性進行保障，納稅范疇化人員自身的專業技能和應變能力成為了工作中所不可缺少的兩大重要能力。因而，從我國的國情現狀來看，有關部門需要對納稅籌劃管理人才的培養機制進行優化。從相關的人才培養措施的內容來看，高等院校可以可以在校園中開設與納稅籌劃有關的專業，為了讓納稅籌劃管理人才的培訓機制得到充分保障，有關部門也可以組織一些財稅領域的專家型人才參與到國家級納稅籌劃教材的編寫工作之中，以便為納稅籌劃人才的培養提供一定的理論依據。
四、結論
個人所得稅納稅籌劃機制對我國稅收體系的完善有著積極的促進作用。從法律偵測和相關管理人才的培養問題等方面入手對個稅籌劃水平進行提升，可以讓納稅籌劃工作步入到科學發展的軌道之中。
參考文獻：
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關鍵詞：工業企業；納稅管理；籌劃
中圖分類號：F810.42 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）06-00-01
所謂工業企業，具體是指為滿足社會需求而進行工業生產活動，具有自主經營與盈虧權利的一種經濟組織。工業企業在增強社會發展活力、促進就業與增加居民收入等方面發揮著重要的作用。同時當前的工業企業也面臨著成本上升、稅收重等問題，經營壓力日趨增大。在此背景之下如何緩解壓力、節約成本，企業自身的納稅籌劃是其中的一個重點，企業納稅籌劃是企業權利和義務體現，對企業發展產生著重要作用。本文則具體針對工業企業的納稅管理與籌劃展開具體探討。
一、工業企業納稅管理籌劃的重要性
所謂納稅籌劃，又稱為稅收籌劃，國家稅務總局注冊稅務師管理中心在《稅務實務》中對稅收籌劃有著明確的定義：在遵循稅收法律、法規的情況下，企業為實現企業價值最大化或者股東權益的最大化，在法律許可的范圍內，自行或者委托人通過經營、理財、投資等事項安排與策劃，以充分利用稅法所提供的包括減免稅在內的一切優惠、對多種納稅方案進行優化選擇的一種財務管理活動。從定義當中不難看出，稅收籌劃的主體為納稅人，納稅人主體既享有少繳納稅款權利，同時也需遵循納稅的義務，總體來講，納稅籌劃的目的在于實現企業價值的最大化，其依據法律與法規來采用專門的方法研究合理的納稅方案。如今稅收相關政策體系日趨復雜，并且稅收監管也更為嚴格，工業企業是我國的支柱型產業，作為工業企業來說，其自身的經營業務也更為多變，各種因素的綜合導致了工業企業的納稅問題變得更為復雜、更具風險性，此外，從整體上來講，納稅籌劃也有助于企業立足于整體的戰略視角對各個業務流程進行梳理審視，其在完善企業經營管理與提升企業競爭力方面也有著一定的幫助。因而，工業企業必須要對納稅管理與籌劃保持高度重視，實行完善的管理。
二、工業企業納稅籌劃所存在的問題
如今，隨著社會主義市場經濟的不斷發展，越來越多的工業企業逐漸增加了對納稅籌劃所產生效益的關注度，然而其依然面臨著一些問題，對工業企業的納稅管理與籌劃產生制約。就外部因素來說，體現在我國稅收制度的不完善、體系不健全等，而內部因素則表現為意識薄弱、管理不完善等，現進行具體探討。
1.思想觀念落后，納稅籌劃意識薄弱。在某項針對東北工業企業的調查數據顯示，72%的國有工業企業對于納稅籌劃都抱著無所謂的態度，沒有認識到納稅籌劃的重要性，工業企業納稅意識的薄弱與當前我國稅收制度的不完善以及稅收執法的隨意性大有著必然的關心，通常，許多工業企業在研究風險去成本后，對稅收籌劃工作只停留在表面上的文件認可，而并沒有實際的采取有效措施進行具體落實，一些企業領導將納稅策劃簡單地理解為不繳稅或者少繳稅，而沒有采取合理措施使企業少繳稅，沒有意識到企業的稅收籌劃與依法納稅為企業帶來的效益，而忽視整體的稅收管理與籌劃。
2.管理體系不完善。如今就工業企業的管理現狀來看，許多工業企業未能按照財務管理要求完善開展經營業務，沒有進行完善的財務預算等相關管理，導致企業自身的納稅籌劃工作無法合理進行，并且，雖然工業企業一般已有自身的納稅籌劃方法，但并沒有基于企業全局的角度出發，合理科學選擇而形成一個完整的體系，而是效仿已有的納稅籌劃方式，導致實際的納稅籌劃效果大打折扣。
三、工業企業納稅籌劃技巧分析
1.加大宣傳，提升企業納稅籌劃認識度。首先，國家相關政策需要將納稅籌劃同稅法提升到相同的位置，促進企業的重視程度的提升，同時需進行完善的培訓與宣傳，為企業納稅提供一個明確的方向。作為企業，需要對專門的納稅部門與人員進行科學的培訓，組織學習《征管法》與《發票管理辦法》等相關法律法規，提升員工特別是領導骨干的納稅籌劃意識，從而進一步設立納稅會計，建立起納稅籌劃組織，確保培訓效果。
2.利用不同銷售方式納稅籌劃。現行的《中華人民共和國增值稅暫行條例》具體規定納稅人所采取的折扣方式銷售貨物，若銷售額與折扣在同一張發票注明，則可按折扣后銷售額繳稅，而反之則不從銷售額減除折扣額，此外，也有現銷與賒銷等方式，企業在產品銷售的過程當中，可以自主選擇，因此為不同銷售方式進行納稅籌劃提供了一定的可能性，為減輕企業自身的納稅負擔提供了一定的幫助。
3.將納稅籌劃納入企業生產經營中。企業的供、產、銷等大多數活動都與稅收有著必要的聯系，因而，納稅籌劃需要滲透入企業生產活動的各個環節當中，如今我國工業企業雖然有一定的納稅籌劃意識，但整體的納稅籌劃核算等工作尚未完全落實，因此，工業企業需要將納稅籌劃歸入生產經營的各個方面，納稅會計人員需要深入基層，掌握企業從產品工藝到物料產品出入庫到發票索取等各個流程，從而結合實際的納稅籌劃需要制定最合理的格策，進行必要的調整，最大限度減少納稅的金額。此外，工業企業需要進一步加強納稅籌劃核算，利用選擇供貨商進行籌劃增值稅，若供貨商為一般納稅人，則開增值專項發票，若供貨商為小規模納稅人，則可以通過比較產品的抵扣增值稅差與價格差來選定供貨商，實現降低增值稅目標。
4.實行專家會診，防范風險。工業企業納稅籌劃一般為企業內部的納稅會計人員所制定，具體的納稅管理與籌劃方案對企業的各個部門都有著一定的影響，因此，當具體方案制定好之后，既需要綜合各個部門主管的意見，同時也要專家參與具體討論并研究方案的可行性，綜合討論后對存在的問題與不足之處進行完善，從而進一步增強納稅管理籌劃方案的可行性與科學性，減少納稅籌劃風險。
四、結束語
總而言之，工業企業的納稅籌劃管理是一項嚴密謹慎的工作，掌握科學合理的納稅管理與籌劃的技巧，是減少企業的納稅負擔，實現企業價值最大化的重要手段。作為工業企業，必須首先提升納稅管理籌劃重要性認識，并將其滲入企業的生產經營當中，唯有如此才能夠發揮納稅管理籌劃的作用，促進其工作順利展開，提升企業經濟效益。
參考文獻：
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關鍵詞：企業會計；納稅籌劃；財務管理
中圖分類號：F810.42 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）06-0-02
在市場經濟條件下，減輕企業稅負是提高企業競爭力的一個重要手段，如何在國家法律允許范圍內合理地籌劃企業的各種稅金，使企業稅負最輕，成為目前企業面臨的關鍵問題之一。
一、納稅籌劃與特點
所謂納稅籌劃，是指通過對涉稅業務進行策劃，制作一整套完整的納稅操作方案，從而達到節稅的目的。任何納稅籌劃行為，其產生的根本原因都是經濟利益的驅動，即經濟主體為追求自身經濟利益的最大化。納稅籌劃的目的：合法性，納稅籌劃的合法性即納稅籌劃活動應在法律允許的范圍內，納稅人在合法的前提下作出多種納稅方案進行納稅籌劃。前瞻性，納稅籌劃的前瞻性指納稅籌劃是在納稅義務發生之前對涉稅事項所作的規劃和安排。企業在交易行為發生之后才產生貨物和勞務稅納稅義務；在收益實現或分配之后才產生所得稅納稅義務，這就為納稅人在納稅義務發生之前進行事先籌劃提供了可能性。目的性，納稅籌劃的目的是最大限度的降低稅收支出。企業要降低稅收支出一般有兩種形式：一是選擇稅收成本較低的方案；二是納稅總額大致相同的方案中，盡量選擇納稅時間滯后的方案。但不管使用哪種方法，其目的都是節約稅收成本，降低企業的經營成本。綜合性，綜合性是指企業納稅籌劃應著眼于自身資本總收益的長期穩定，而不是著眼于個別稅種稅負的輕重。這是因為由于多種稅基相互關聯，某種稅基縮減的同時，可能會引起其他稅種稅基的增大；某一納稅期限內少繳或不繳稅款可能會在另外一個或幾個納稅期內多繳。因此，納稅籌劃還要綜合考慮，要著眼于整體稅負的輕重，以達到總體收益最大的目的。我國的企業在當前來說稅費負擔還比較重，企業的財會人員通過納稅籌劃，使企業稅負有所減輕是一種理性選擇。納稅作為現代企業的重要經濟環境要素和現代企業財務決策的變量，對企業管理目標的實現至關重要。企業通過納稅籌劃，可以充分考慮到納稅因素對自身財務活動的影響.從而更好地適應外部納稅環境，實現企業經營理財目標。
二、納稅籌劃特點
1.納稅籌劃必須在國家的法律政策及規章制度的紅線以內的。納稅籌劃的工作人員應當熟悉國家的稅法，對于法律的細節以及其他的規章制度都要有研究的。并且搞清楚國家的一些特殊的政策，例如地區之間國家的法律法規規章制度有沒有差異。掌握好這些東西然后，再進行企業的納稅籌劃，這樣便會給企業帶來較大的利益，獲得最大利益的同時又能夠保證不觸犯國家的法律法規。
2.企業納稅籌劃和國家所立稅法的目的和初衷有著不一樣的出發點。在企業做出納稅籌劃的同時，可能有些東西政府部門還沒有出臺相關的規章制度，或者在企業做出籌劃師發現有些國家法律法規抑或規章制度已經有了改變，現在的規劃已經觸犯了一些原來并沒有的法規。因此需要籌劃人員及時關注國家出臺的一些新的政策及時的調整自己企業的納稅籌劃，企業籌劃是長期的而國家的政策可能在這個時期內有所改變則企業作納稅籌劃就有了一種不同尋常的風險了。
3.企業進行納稅規劃最顯著的特點是實現利益的最大化。要達到這點就需要企業及時洞察到新的政策及時的掌握了解。從而在法律允許的范圍內及時作出調整。減少稅金的支出的時間。有效合理的利用支配資金。故而企業要合理利用有限的資金，用有限的資源得到最大的利益，與此同時又沒有觸及國家有關的法律法規或是相關的規章制度。
4.納稅籌劃對于專業是高要求的。企業納稅籌劃包涵了許多的學科，財務學，經濟學還有就是要懂得國家的稅法，再者要求及時掌握相關的政策改變。同時隨著國家經濟的發展與改革，稅收的改變也是相當快的，納稅籌劃也會隨之變得更加嚴謹和復雜，最重要的就是現在經濟全球化，這就在無形中加大了企業納稅籌劃的難度了。真可謂是有點棘手。因此對于納稅籌劃專業要求是極其高的。
三、企業進行納稅籌劃實物操作幾種方式
1.延期納稅。在利潤總額較高的年份，延期納稅可降低企業所得稅的邊際稅率。延期納稅的方法有：（1）根據稅法“在被投資方會計賬務上實際作利潤分配處理時，投資方應確認投資所得的實現”的規定，可以把實現的利潤轉入低稅負的子公司內不予分配，同樣可以降低母公司的應納稅所得額，達到延期納稅的目的。（2）在預繳企業所得稅時，按稅法“納稅人預繳所得稅時，應當按納稅期限的實際數預繳。按實際數預繳有困難的，可以按上一年度應納稅所得額的1/12或1/4，或者經當地稅務機關認可的其他方法分期預繳所得稅。預繳方法一經確定，不得隨意改變”的規定，納稅人可事先預測企業的利潤實現情況，如果預計今年的效益比上一年好，可選擇按上一年度應納稅所得額的一定比例預繳，反之，則按實際數預繳。
【關鍵詞】個人所得稅；納稅籌劃；策略
納稅籌劃是納稅人在不違反稅法和稅收立法精神的前提下，在實現自身整體戰略發展目標的條件下，通過對涉稅活動或涉稅事務的事先安排，相對地減輕自身實際稅負，并最終實現自身利益最大化或價值最大化的經濟活動。
一、納稅籌劃原則
納稅籌劃必須依照一定的原則進行，這些原則包括：
1.合法性原則
納稅人進行納稅籌劃，必須以現行稅收法律法規為依據，不得進行違法操作，否則就容易陷入違法的境地，不僅不會取得籌劃收益，還會因違反稅法而受到行政執法部門的懲處。因此，遵循合法性原則是納稅人進行納稅籌劃的前提和基礎，也是納稅人的籌劃行為具有合法地位的基本保障。
2.規范性原則
納稅人進行納稅籌劃時，對籌劃方案的設計與選擇必須符合稅收、財務會計、金融等專業規范以及相應的行業規范和地區規范，以保障納稅籌劃方案的可行性以及企業生產、經營行為的可持續性。
3.協調性原則
納稅人進行納稅籌劃時，必須使具體的納稅籌劃安排與個人或企業經營發展的戰略管理目標以及財務目標相協調、相適應。納稅人作為獨立的經濟主體，其首要的目標是實現自身的利益最大化或價值最大化。因此，納稅人必須在自身整體發展戰略規劃的框架下，對納稅籌劃的方案進行成本效益分析，以便比較各種籌劃方案的優劣并確定籌劃方案的可行性。
4.整體性原則
納稅籌劃的整體性原則是指納稅人在進行納稅籌劃時，應當對本企業生產、經營行為所涉及的所有稅種進行綜合考慮，以獲得整體的籌劃收益。因此，納稅人進行納稅籌劃必須嚴格遵循整體性原則，著眼于自身整體稅負的輕重，以獲得較好的籌劃效果。
5.謹慎性原則
根據風險原理，收益越大，風險也就越大，因此納稅人在進行納稅籌劃時，應當采取謹慎的態度來設計籌劃方案，充分考慮和權衡該種籌劃方案可能帶來的各種收益和風險，以盡可能地降低風險，最終取得較好的籌劃效果。
二、對全年獎金的納稅籌劃
現行稅法對于個人從任職單位取得的全年獎金，根據發放次數和發放時間的不同規定了不同的稅額計算方法，這就為企事業單位和個人進行納稅籌劃提供了一定的空間。
在實踐中，當全年性獎金數額極大（例如企業的高級管理者）時，納稅人上述各種獎金發放方式之間的稅額差距將更大。因此，對于全年獎金數額較大的個人而言，在對個人生活不構成較大影響的情況下，企業對雇員的全年性獎金應盡可能一次發放。
企業向雇員發放的獎金包括全年一次性獎金、半年獎、季度獎、加班獎、先進獎、考勤獎等形式。現行稅法考慮到全年一次性獎金是納稅人全年的工作所得，為了合理地分配稅收負擔，對全年一次性獎金規定了特殊的應納稅額計算方法，即納稅人取得全年一次性獎金，單獨作為一個月工資、薪金所得計算納稅，按以下特殊計稅辦法，由扣繳義務發放時代扣代繳：
先將雇員當月內取得的全年一次性獎金，除以12個月，按其商數確定適用稅率和速算扣除數。如果在發放年終一次性獎金的當月，雇員當月工資、薪金所得低于稅法規定的費用扣除額，應將全年一次性獎金減除“雇員當月工資、薪金所得與費用扣除額的差額”后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎金的適用稅率和速算扣除數。
上述規定為納稅人進行納稅籌劃提供了充足的空間。當然，如果考慮到貨幣的時間價值和利息因素，上述籌劃未必對個人有利。但對于企業整體利益而言，對雇員的全年性獎金進行一次發放，則不會損失貨幣的時間價值和利息（只不過貨幣的時間價值和持有價值為企業所占有），此時，企業可以考慮對雇員給予增加福利等其他形式的補償。
當然，現行稅法對于全年一次性獎金有著嚴格的界定。全年一次性獎金是指行政機關、企事業單位等扣繳義務人根據其全年經濟效益和對雇員全年業績的綜合考核情況，向雇員發放的一次性獎金。上述一次性獎金也包括年終加薪、實行年薪制和績效工資辦法的單位根據考核情況兌現的年薪和績效工資。在一個納稅年度內，對每一個納稅人，上述特殊計稅辦法只允許采用一次。雇員取得除全年一次性獎金以外的其他各種名目獎金，如半年獎、季度獎、加班獎等，一律與當月工資、薪金收入合并，按稅法規定繳納個人所得稅。因為由于計稅方法不同，納稅人需要承擔的稅負也不同，因此對于那些既對員工發放全年一次性獎金，又發放半年獎、季度獎的企事業單位，由于半年獎、季度獎必須與發放當月的工資、薪金收入合并納稅，因此將半年獎、季度獎分散到各月平均發放可能更為有利。這就需要發放獎金的單位能夠具體問題具體分析，靈活地安排獎金發放方案，只有這樣，才能取得較好的節稅利益。
三、結語
值得注意的是，納稅人在進行上述幾個方面納稅籌劃的過程中，應充分考慮到現行稅制中各稅種之間的相互關系。例如，有A、B、C三個籌劃方案，這三個方案是針對不同的稅種來進行的，A針對營業稅、B針對房產稅、C針對個人所得稅，如果這三個方案是可以互相支撐、互相兼容的，納稅人完全可以選擇同時對這三個方案加以實施，最終可能獲得比單獨實施其中任何一個方案都大得多的籌劃收益。但由于納稅人繳納的營業稅、房產稅是個人所得稅稅前扣除項目的組成部分，因此營業稅、房產稅的降低會導致個人所得稅稅前扣除的減少，因此會相對地增加應納稅所得，從而相對地增加了個人所得稅稅額，實際上會部分地抵消C方案的籌劃效果。因此，三個方案同時實施的最終效果雖然會遠遠大于A、B、C中的任何一個方案，但其總體效果卻并不是三個方案效果的簡單匯總，由于相互之間的部分抵消作用，其總體效果一般要小于三者的效果之和。
需要指出的是，大部分籌劃方案之間的關系可能非常復雜，也許并不像上述所反映出的那樣，具有簡單明了的兼容或排斥關系，納稅人有時可能很難精確地判斷出它們之間的相互影響和制約的性質和程度。這就要求納稅人在進行納稅籌劃時，要深入分析和研究各種方案之間的總體關系，綜合地運用籌劃方案，最終實現絕對籌劃收益。
參考文獻：
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