時(shí)間：2023-09-06 17:08:55
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇納稅籌劃的主體，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過(guò)程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
【關(guān)鍵詞】納稅籌劃 避稅 企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略 涉稅風(fēng)險(xiǎn)
依法納稅是企業(yè)應(yīng)盡的義務(wù)，但同時(shí)企業(yè)也有權(quán)利在法律規(guī)定的范圍內(nèi)進(jìn)行納稅籌劃。自20世紀(jì)70年代納稅籌劃進(jìn)入我國(guó)以來(lái)，國(guó)內(nèi)學(xué)者和實(shí)務(wù)界就納稅籌劃可以降低稅負(fù)這一點(diǎn)得到共識(shí)。但是總體來(lái)說(shuō)，理論研究還是滯后于實(shí)務(wù)操作，而且對(duì)于納稅籌劃本身也有很多的誤解。納稅籌劃誤區(qū)存在已久，國(guó)內(nèi)學(xué)者和實(shí)務(wù)界也曾意識(shí)到，但是沒(méi)有足夠重視。如果不解決這些存在的問(wèn)題，那么納稅籌劃的理論研究及實(shí)務(wù)的推進(jìn)都將受阻。
一、納稅籌劃等同于“避稅”嗎？
在現(xiàn)實(shí)的經(jīng)濟(jì)生活中，人們往往把“納稅籌劃”等同于“避稅”。其實(shí)不然，“納稅籌劃”的范圍要大于“避稅”，即納稅籌劃不僅僅只為了避稅。“避稅”一詞從概念上說(shuō)，是指納稅人利用稅法上的漏洞或稅法允許的辦法，作適當(dāng)?shù)呢?cái)務(wù)安排或稅收策劃，在不違反稅法規(guī)定的前提下，達(dá)到減輕或減除稅負(fù)的目的（尹曉蓉，2010；王慶奎，2012）。而“稅務(wù)籌劃”的概念，根據(jù)我國(guó)知名稅務(wù)專家蓋地教授的定義，是“指企業(yè)（自然人、法人）根據(jù)所涉及到的現(xiàn)行稅法，在遵循稅法、尊重稅法的前提下，運(yùn)用企業(yè)的權(quán)力對(duì)經(jīng)營(yíng)、籌資、投資等活動(dòng)進(jìn)行旨在減輕稅負(fù)的謀劃和對(duì)策”（魏旭、王瑞，2012）。上述定義表明，“納稅籌劃”和“避稅”都有減輕稅負(fù)這一目的。但是兩者的定義又有不同的側(cè)重點(diǎn)。由于納稅籌劃是一種法律范圍內(nèi)的事前理財(cái)活動(dòng)，它不僅僅為了減輕稅負(fù)，更重要的是讓企業(yè)正確履行依法納稅的義務(wù)。在一定的時(shí)間空間下，選擇合適的納稅籌劃方案，讓企業(yè)能夠獲得最大的稅后利益。
“納稅籌劃”和“避稅”在主體上也有所不同。毫無(wú)疑問(wèn)，避稅的主體一定是納稅人。納稅人通過(guò)稅法的漏洞等，在法律規(guī)定的范圍內(nèi)，達(dá)到少納稅款或遞延納稅的目的。已有文獻(xiàn)對(duì)納稅籌劃主體的認(rèn)識(shí)，基本上都是持單主體論的觀點(diǎn)，認(rèn)為納稅籌劃的主體只有一個(gè)，那就是納稅人，納稅籌劃是納稅人的一系列活動(dòng)。但是也有學(xué)者開始意識(shí)到，納稅籌劃的主體不止一個(gè)。筆者也持雙主體論的觀點(diǎn)。根據(jù)辯證法的觀點(diǎn)，萬(wàn)事萬(wàn)物都是辯證統(tǒng)一的，征納雙方都應(yīng)該是納稅籌劃的主體。納稅人作為繳納稅款的一方，除了要足額繳納應(yīng)繳稅額外，還要想盡辦法盡量減輕稅負(fù)，所以才要進(jìn)行納稅籌劃，以更好地保障自己的利益。而征稅方也應(yīng)該進(jìn)行納稅籌劃，因?yàn)殚_展納稅籌劃可以確保國(guó)家稅收足額及時(shí)入庫(kù)；可以建立良好的稅收秩序，創(chuàng)造公平競(jìng)爭(zhēng)的稅收新環(huán)境；也可以監(jiān)督納稅人正確實(shí)施節(jié)稅籌劃。
二、脫離企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的納稅籌劃有意義嗎？
毋庸置疑，這個(gè)問(wèn)題的答案很顯然是否定的。之所以把這個(gè)問(wèn)題提出來(lái)討論，是因?yàn)樵趯?shí)務(wù)中仍然還有很多人開展稅務(wù)籌劃的時(shí)候唯“稅務(wù)籌劃”獨(dú)尊，沒(méi)有真正考慮企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略，甚至最后根據(jù)成本效益原則來(lái)衡量，納稅籌劃并沒(méi)有給企業(yè)帶來(lái)一點(diǎn)正效應(yīng)，反之是負(fù)效應(yīng)或者無(wú)效益。究其原因，這樣的納稅籌劃在得到稅負(fù)減輕好處的同時(shí)也產(chǎn)生了不可忽視的非稅成本。如蓋地（2012）在《稅務(wù)籌劃：目標(biāo)、原則與原理》一文中所指出的那樣，非稅成本是企業(yè)因?qū)嵤┒悇?wù)籌劃所產(chǎn)生連帶經(jīng)濟(jì)行為的經(jīng)濟(jì)后果。非稅成本包涵的內(nèi)容很多，具有復(fù)雜性，其中有可以量化的內(nèi)容，也有不可量化的內(nèi)容。通常認(rèn)為，非稅成本包括成本、交易成本、機(jī)會(huì)成本、組織協(xié)調(diào)成本、隱形稅收成本、財(cái)務(wù)報(bào)告成本、沉沒(méi)成本和違規(guī)成本等。總之，脫離企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的納稅籌劃是沒(méi)有意義的。
凡事不能舍本逐末。不能舍“企業(yè)”之本，逐“稅收”之末。經(jīng)濟(jì)學(xué)中理性經(jīng)濟(jì)人的假設(shè)告訴我們，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)主體是逐利的。企業(yè)作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)主體的典型代表，也是以盈利為目標(biāo)，盈利才是企業(yè)的終極目標(biāo)，企業(yè)在這一主旨下制定自己的發(fā)展戰(zhàn)略，根據(jù)發(fā)展戰(zhàn)略制定經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，而經(jīng)營(yíng)目標(biāo)就決定了納稅籌劃的范圍。無(wú)論如何，納稅籌劃不能凌駕于經(jīng)營(yíng)目標(biāo)或者發(fā)展戰(zhàn)略之上；否則，其所帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)后果很可能與企業(yè)的終極目標(biāo)南轅北轍。
因此，企業(yè)不能短視納稅籌劃所帶來(lái)的短期收益，而應(yīng)該高瞻遠(yuǎn)矚，在企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的指導(dǎo)下進(jìn)行有效的納稅籌劃。
三、防范涉稅風(fēng)險(xiǎn)的納稅籌劃就能成功嗎？
目前有關(guān)納稅籌劃的文章大致可以分為以下幾類：第一類主要討論納稅籌劃的定義、目標(biāo)、特征等理論體系；第二類重點(diǎn)在納稅籌劃的方式上，試圖找出有效的納稅籌劃方式；第三類剖析納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)以及防范風(fēng)險(xiǎn)的舉措；第四類主要是實(shí)例文章，談納稅籌劃的具體應(yīng)用。但是，讀者常誤認(rèn)為企業(yè)如果能把這些已經(jīng)意識(shí)到的涉稅風(fēng)險(xiǎn)都規(guī)避掉或化解掉，那么納稅籌劃就能成功。殊不知，納稅籌劃是個(gè)系統(tǒng)性強(qiáng)、政策性強(qiáng)、技術(shù)要求高的工作，不只是防范涉稅風(fēng)險(xiǎn)那么簡(jiǎn)單。納稅籌劃要在一定的時(shí)間空間下，根據(jù)納稅人的發(fā)展戰(zhàn)略進(jìn)行，并且要根據(jù)內(nèi)外部因素的變化及時(shí)調(diào)整，這樣才能提高納稅籌劃成功的幾率。納稅籌劃本身是個(gè)事前的策劃行為，但是它最終能否成功還取決于事中的控制和事后的反饋。
且不提納稅籌劃本身屬于系統(tǒng)工程的復(fù)雜性和動(dòng)態(tài)性會(huì)影響納稅籌劃的成功，單就防范涉稅風(fēng)險(xiǎn)來(lái)看，也不可能窮盡所有涉稅風(fēng)險(xiǎn)，更談不上一一規(guī)避或化解這些風(fēng)險(xiǎn)。無(wú)論是外部的涉稅風(fēng)險(xiǎn)還是內(nèi)部的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，除了已經(jīng)被人們意識(shí)到的，還存在一些潛在的風(fēng)險(xiǎn)，會(huì)影響納稅籌劃的整個(gè)過(guò)程。我們要把納稅籌劃的涉稅風(fēng)險(xiǎn)全部找出來(lái)讓人們意識(shí)到并采取有效措施進(jìn)行防范，是不可能的也是不現(xiàn)實(shí)的。筆者認(rèn)為，納稅籌劃在天時(shí)地利人和的情況下要綜合考慮很多因素才有可能成功。
納稅籌劃是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，其決策應(yīng)貫穿于企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)、營(yíng)銷、管理等所有活動(dòng)。企業(yè)在開展納稅籌劃時(shí)務(wù)必要把握宏觀，著眼微觀，仔細(xì)研究納稅籌劃方案并根據(jù)環(huán)境變化與時(shí)俱進(jìn)，真正發(fā)揮納稅籌劃應(yīng)有的作用，給征納雙方都帶來(lái)利益。
（作者為碩士研究生）
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關(guān)鍵詞：納稅籌劃 稅法 風(fēng)險(xiǎn)管理
一、納稅籌劃的概念和意義
（一）納稅籌劃的概念
美國(guó)科學(xué)家本杰明?富蘭克林說(shuō)過(guò)：“在這個(gè)世界上，沒(méi)有什么事情是確信無(wú)疑的，除了死亡和納稅。”這似乎是一句老掉牙的西方名言，也可能因現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)理論的發(fā)展和看待問(wèn)題的角度不同而被認(rèn)為是錯(cuò)誤的，但卻一針見血地道明了納稅之于社會(huì)個(gè)體的必然性。一方面，稅收是國(guó)家調(diào)整經(jīng)濟(jì)和國(guó)民收入的重要手段，無(wú)論是企業(yè)還是個(gè)人，其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)總是以國(guó)家的正常運(yùn)轉(zhuǎn)為前提和基礎(chǔ)的，因此，依法納稅是每個(gè)公民應(yīng)盡的義務(wù)；但另一方面，在經(jīng)濟(jì)生活中，各經(jīng)濟(jì)主體基于經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)動(dòng)，無(wú)可避免地為追求自身利益而強(qiáng)烈希望減輕納稅負(fù)擔(dān)。如此，便產(chǎn)生了“納稅籌劃”這一中性概念。
簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)，納稅籌劃就是經(jīng)濟(jì)主體在法律法規(guī)的框架內(nèi)，有目的地對(duì)涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行籌劃和安排，整合出最優(yōu)納稅方案的經(jīng)濟(jì)行為。
（二）納稅籌劃的意義
成功的納稅籌劃除了能為企業(yè)帶來(lái)期望的貨幣利益之外，還會(huì)產(chǎn)生許多客觀的積極效果。
第一，增強(qiáng)了企業(yè)的財(cái)務(wù)統(tǒng)籌能力。成功的納稅籌劃離不開縝密的會(huì)計(jì)處理和嫻熟的法律法規(guī)運(yùn)用技巧，在納稅籌劃的過(guò)程中，相關(guān)人員會(huì)更加熟悉資金、成本和利潤(rùn)之間的關(guān)系，也有助于培養(yǎng)把握全局的思維。
第二，有助于抑制違法違規(guī)行為，降低企業(yè)的法律風(fēng)險(xiǎn)。“納稅籌劃”是二十世紀(jì)九十年代中期由西方引入我國(guó)的新型概念，法律并未對(duì)其作出禁止性規(guī)定，這種默示的承認(rèn)方式為企業(yè)設(shè)法減輕稅負(fù)提供了合法的渠道。尤其對(duì)于大企業(yè)而言，與偷、逃稅行為帶來(lái)的巨大法律風(fēng)險(xiǎn)相比，選擇合理的納稅籌劃顯然明智得多。
第三，有助于優(yōu)化經(jīng)濟(jì)環(huán)境，從而使企業(yè)獲得長(zhǎng)期的經(jīng)濟(jì)效益。這是站在宏觀的角度上來(lái)看待納稅籌劃的作用。稅收政策體現(xiàn)國(guó)家對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的宏觀調(diào)控，企業(yè)按照稅法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)稅基做出合理調(diào)整、根據(jù)稅率和各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策對(duì)企業(yè)格局、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)和投資方向進(jìn)行有關(guān)決策，這些經(jīng)濟(jì)行為都在客觀上使得稅收這一經(jīng)濟(jì)杠桿的作用得到發(fā)揮，這就在整體上促使行業(yè)內(nèi)生產(chǎn)效率的提高和整個(gè)社會(huì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化；社會(huì)生產(chǎn)力的提高和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化反過(guò)來(lái)又為企業(yè)提供了良好的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益的良性循環(huán)。
二、納稅籌劃的特性
納稅籌劃有其特性，只有通過(guò)對(duì)其特性的深入了解，企業(yè)才能更全面地理解納稅籌劃，并將其糅合到企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的過(guò)程當(dāng)中。
（一）以企業(yè)價(jià)值最大化為根本目標(biāo)
納稅籌劃可以分為絕對(duì)納稅籌劃和相對(duì)納稅籌劃。前者是指通過(guò)納稅籌劃減少納稅人應(yīng)納稅所得額的絕對(duì)數(shù)值，例如通過(guò)轉(zhuǎn)讓定價(jià)、改變納稅主體來(lái)平衡母公司與子公司之間的稅負(fù)，通過(guò)多產(chǎn)生稅前可扣除項(xiàng)目來(lái)調(diào)整稅基，調(diào)整自身從而享受國(guó)家稅收減免政策、爭(zhēng)取較低的稅率等等；后者是指通過(guò)納稅籌劃，充分利用貨幣的時(shí)間價(jià)值，從而獲得節(jié)稅收益。例如，通過(guò)選擇加速折舊法對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行折舊，使得納稅義務(wù)后移，以獲得貨幣資金更多的時(shí)間價(jià)值和周轉(zhuǎn)利用的空間。
不論是絕對(duì)納稅籌劃還是相對(duì)納稅籌劃，其根本出發(fā)點(diǎn)只有一個(gè)——企業(yè)價(jià)值最大化。明確這一根本目標(biāo)十分必要，如果企業(yè)管理人員只看到納稅籌劃僅僅是企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的一個(gè)環(huán)節(jié)，其直接目的是減少當(dāng)期納稅，獲得即時(shí)節(jié)稅利益，很可能盲目采取單一的、短時(shí)的節(jié)稅手段，而沒(méi)有考慮到對(duì)企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展有利的其他要素。企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)始于經(jīng)濟(jì)目標(biāo)的制定，這是企業(yè)經(jīng)營(yíng)、投資活動(dòng)最原始的動(dòng)機(jī)。根據(jù)這一根本目標(biāo)進(jìn)行納稅籌劃，是納稅籌劃過(guò)程的開端。
（二）以法律義務(wù)的履行為前提
作為經(jīng)濟(jì)主體，依法納稅是企業(yè)的法律義務(wù)。從法律的角度上來(lái)看，義務(wù)是不可逃避的，逃避法律義務(wù)即為違法行為，更不存在“合理逃避”一說(shuō)。因此，“合理避稅”這一觀點(diǎn)其實(shí)并無(wú)法律依據(jù)。我們只能通過(guò)有效的納稅籌劃達(dá)到節(jié)稅的效果。
納稅籌劃必須在法律法規(guī)的框架內(nèi)進(jìn)行，且最好與現(xiàn)行法律法規(guī)完全契合，否則便會(huì)產(chǎn)生兩類稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)：第一，“用法過(guò)度”風(fēng)險(xiǎn)，這是指企業(yè)過(guò)度籌劃，濫用或亂用稅法或稅收政策，從而產(chǎn)生偷稅、漏水等行為，這類風(fēng)險(xiǎn)使企業(yè)面臨補(bǔ)繳稅款、加收罰款、滯納金，甚至刑事處罰；第二，“用法不足”風(fēng)險(xiǎn)，這類風(fēng)險(xiǎn)主要存在于企業(yè)相關(guān)人員對(duì)稅法和稅收政策不熟悉，或出于過(guò)度謹(jǐn)慎狀態(tài)，從而沒(méi)有充分利用企業(yè)本應(yīng)享受的稅收優(yōu)惠和稅收減免，這類風(fēng)險(xiǎn)雖然不是法律風(fēng)險(xiǎn)，但卻使企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益白白外流。
實(shí)踐中，許多學(xué)者認(rèn)為這是納稅籌劃最基本的特性，但筆者以為不然。法律義務(wù)履行的目的并不在于依法納稅本身，從企業(yè)的根本動(dòng)機(jī)出發(fā)，依法納稅是為了使企業(yè)保持正常經(jīng)營(yíng)、避免因偷逃稅而遭受法律制裁的手段。依法納稅義務(wù)的履行是以實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化為核心的，因此，“以企業(yè)價(jià)值最大化為根本目標(biāo)”才是納稅籌劃的最基本的特性。
（三）以事前籌劃為主要手段
顧名思義，籌劃即事先的籌謀規(guī)劃，有效的納稅籌劃應(yīng)當(dāng)產(chǎn)生于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)開始之前，并盡可能全方位地考慮到稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的影響，而非在項(xiàng)目進(jìn)行中匆忙制定臨時(shí)性應(yīng)對(duì)措施，也不是在項(xiàng)目結(jié)束后才去考慮納稅籌劃的缺失對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益造成的損失。
目前，我國(guó)尚存在部分國(guó)有企業(yè)對(duì)事前納稅籌劃并不重視，被動(dòng)地等待稅務(wù)部門進(jìn)行稅務(wù)檢查，并習(xí)慣以人脈關(guān)系來(lái)解決問(wèn)題。這一現(xiàn)象是企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的來(lái)源之一。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展和法律規(guī)范、監(jiān)督體制的完善，這類企業(yè)必將為此付出沉重的代價(jià)。
關(guān)鍵詞：企業(yè)重組；納稅籌劃
企業(yè)重組與納稅籌劃的結(jié)合運(yùn)用使企業(yè)重組的效益更高，它的優(yōu)勢(shì)一方面體現(xiàn)在稅收籌劃可以提高企業(yè)對(duì)國(guó)家宏觀政策的整體把握并對(duì)其很好的運(yùn)用，另一方面表現(xiàn)為通過(guò)納稅籌劃，企業(yè)可以充分利用國(guó)家的各種優(yōu)惠政策，降低稅務(wù)成本，進(jìn)而降低其的重組成本，從而降低企業(yè)的重組風(fēng)險(xiǎn)，更好的實(shí)現(xiàn)企業(yè)重組的目標(biāo)。
一、企業(yè)重組的納稅籌劃
1.企業(yè)重組概述
企業(yè)重組是企業(yè)遵循經(jīng)濟(jì)、法律原則，按照市場(chǎng)規(guī)律對(duì)企業(yè)的各類資源及本省進(jìn)行的優(yōu)化企業(yè)結(jié)構(gòu)、再造企業(yè)組織形式的行為，實(shí)現(xiàn)企業(yè)產(chǎn)權(quán)或經(jīng)營(yíng)權(quán)的改變，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)資源的優(yōu)化配置。按照定義，企業(yè)重組可以按照產(chǎn)權(quán)或經(jīng)營(yíng)權(quán)的改變進(jìn)行分類。按照企業(yè)產(chǎn)權(quán)的改變，企業(yè)重組可以分為六種形式：合并、分立、清算、股權(quán)重組、債務(wù)重組、股份制改造。按照企業(yè)經(jīng)營(yíng)權(quán)的改變，企業(yè)重組分為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、企業(yè)租賃、企業(yè)托管。
2.納稅籌劃概述
納稅籌劃是指納稅人根據(jù)稅收法律制度統(tǒng)籌安排企業(yè)的納稅活動(dòng)，從而為企業(yè)謀取最大的稅后收益。納稅籌劃的主要內(nèi)容包括四個(gè)方面：節(jié)稅籌劃、避稅籌劃、轉(zhuǎn)嫁稅收籌劃、涉稅零風(fēng)險(xiǎn)籌劃。納稅籌劃是合法的，指納稅籌劃只能在法律許可的范圍內(nèi)。納稅籌劃的籌劃性指的是可以為企業(yè)提供納稅前的籌劃安排，從而達(dá)到納稅籌劃的目的――為納稅人取得節(jié)稅的收益。
3.企業(yè)重組的納稅籌劃
企業(yè)重組中的納稅籌劃是指企業(yè)根據(jù)稅收法規(guī)統(tǒng)籌安排企業(yè)重組中的涉稅活動(dòng)，從而為企業(yè)謀取最大的稅后收益，達(dá)到減少企業(yè)納稅額、降低重組風(fēng)險(xiǎn)的目的。但在實(shí)際操作中，企業(yè)的稅收成本只是經(jīng)營(yíng)成本中的一部分，所以企業(yè)納稅籌劃時(shí)，除了要爭(zhēng)取稅收優(yōu)惠或者用財(cái)務(wù)安排降低稅收成本外，還要考慮到企業(yè)整體的經(jīng)營(yíng)成本。
二、企業(yè)重組納稅籌劃的基本途徑
1.利用稅收政策導(dǎo)向
稅收法律中存在多種傾斜政策，例如懲罰性稅率、稅收優(yōu)惠政策等，這些就是稅收政策導(dǎo)向的體現(xiàn)。進(jìn)行納稅籌劃的基本途徑就是以國(guó)家現(xiàn)行稅收制度中的稅收政導(dǎo)向?yàn)橹笇?dǎo)，而對(duì)投資活動(dòng)進(jìn)行選擇。在實(shí)際工作中，這是最常用的納稅籌劃方法。
2.利用稅收法律條文中的差異
稅收法規(guī)對(duì)同一征稅對(duì)象作了若干不同的規(guī)定，納稅人的不同選擇對(duì)應(yīng)著不用的稅負(fù)，納稅人可以自主選擇任一條款。所以，納稅人可以選擇有利于自己的條款執(zhí)行，從而減少稅負(fù)。稅收法律條文的差異可以表現(xiàn)為多個(gè)方面，如不同的地區(qū)有不同的優(yōu)惠政策、不同的水中之間也可以進(jìn)行優(yōu)勢(shì)組合、同一稅種內(nèi)（包括納稅人、征稅對(duì)象、稅率、納稅環(huán)節(jié)、計(jì)稅依據(jù)等）也可以進(jìn)行納稅籌劃。
3.利用稅法中的稅基臨界點(diǎn)
在稅收法規(guī)中隊(duì)不同規(guī)模企業(yè)的起征點(diǎn)或免征額、優(yōu)惠稅率不同，所以，納稅人往往采取變通手段（如：企業(yè)分立等），降低稅率或計(jì)稅基礎(chǔ)，減輕稅負(fù)。
三、企業(yè)納稅籌劃應(yīng)注意的問(wèn)題
1.增強(qiáng)納稅籌劃重要性的認(rèn)識(shí)，打造專業(yè)籌劃團(tuán)隊(duì)
稅收籌劃人員必須具備財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)和稅收法律知識(shí)，這樣稅收籌劃才能成功。此外，稅收籌劃人員還要了解企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況。企業(yè)重組中的稅收籌劃關(guān)系到企業(yè)重組的結(jié)果，稅收籌劃人員應(yīng)該運(yùn)用專業(yè)技能，將稅收與企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相結(jié)合，為企業(yè)做出最成功的稅收籌劃。稅收籌劃還涉及到守法的問(wèn)題，因此，稅收籌劃人員必須堅(jiān)守職業(yè)道德，依法進(jìn)行稅收籌劃，避免為企業(yè)帶來(lái)涉稅風(fēng)險(xiǎn)。
2.根據(jù)不同的重組方式確定不同的籌劃方案
企業(yè)重組有著多種不同的方式，每種方式涉及不同的交易活動(dòng)，每種獲得的稅收優(yōu)惠政策不同，稅收籌劃方案也隨之不同。比如，在資產(chǎn)重組中，稅收籌劃不是重組的首要目的，但稅收籌劃可以減輕納稅人在企業(yè)重組中的稅收負(fù)擔(dān)，從而提高企業(yè)的盈利。但這個(gè)項(xiàng)目中的納稅籌劃必須注意支付方式的選擇和重組后稅收負(fù)擔(dān)的大小。而在分類重組中，納稅籌劃要考慮到分立后企業(yè)的業(yè)務(wù)范圍，由于經(jīng)營(yíng)方式在這種情況下會(huì)變得比較簡(jiǎn)單，應(yīng)該重點(diǎn)關(guān)注針對(duì)特別稅種的專屬方案。而在債務(wù)重組中，因涉及到自己的時(shí)間價(jià)值，需要針對(duì)壞賬和重組損失的程度進(jìn)行稅收籌劃。另外支付時(shí)間也是一個(gè)影響因素，支付時(shí)間推遲會(huì)給企業(yè)延遲納稅提供機(jī)會(huì)。
3.事前籌劃與事后籌劃相結(jié)合
納稅籌劃是事前管理行為，但是在企業(yè)重組中會(huì)隨時(shí)出現(xiàn)新的問(wèn)題需要調(diào)整，所以納稅籌劃不僅包括事前指導(dǎo)措施，還包括事后籌劃。事前知道措施可以給企業(yè)作出明確的指導(dǎo)，企業(yè)從而可以往既定的目標(biāo)前進(jìn)。事后籌劃方案指的是設(shè)計(jì)周密的納稅對(duì)策，在意外事件發(fā)生時(shí)減弱其對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益帶來(lái)的沖擊，從而樹立良好的社會(huì)形象。所以事前籌劃與事后籌劃必須結(jié)合起來(lái)使用，這樣才能為企業(yè)帶來(lái)稅收好處，企業(yè)才能成功度過(guò)重組期。
4.制定規(guī)避納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策
在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下，風(fēng)險(xiǎn)控制管理已成為企業(yè)管理的重要手段。在納稅籌劃中，許多企業(yè)貪圖納稅籌劃帶來(lái)的效益，而隨意套用籌劃案例，結(jié)果并未減輕企業(yè)的稅負(fù)，還誒企業(yè)帶來(lái)了風(fēng)險(xiǎn)。所以，納稅人在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)必須樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，了解企業(yè)的實(shí)際情況，認(rèn)真分析企業(yè)的經(jīng)營(yíng)方式和特點(diǎn)，根據(jù)稅收法規(guī)，在稅收籌劃的同時(shí)制定出風(fēng)險(xiǎn)控制策略，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)控制，根據(jù)籌劃進(jìn)程對(duì)稅收籌劃方案進(jìn)行修訂完善。
5.加強(qiáng)與外部的溝通
企業(yè)重組中涉及到的經(jīng)濟(jì)主體比較多，而且關(guān)系復(fù)雜，每一個(gè)經(jīng)濟(jì)主體的行為都會(huì)對(duì)企業(yè)產(chǎn)生影響。在企業(yè)重組的納稅籌劃時(shí)，籌劃人員對(duì)重組企業(yè)及其相關(guān)聯(lián)的企業(yè)的各種業(yè)務(wù)及經(jīng)濟(jì)行為都要有清晰的了解，他們可以與這些企業(yè)公開交流或者私下交流，還可以與他們的稅務(wù)部門進(jìn)行直接聯(lián)系，從而收集到所需要的信息。（作者單位：福建瑞信集團(tuán)有限公司）
參考文獻(xiàn)：
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關(guān)鍵詞：所得稅 納稅籌劃 對(duì)策與建議
一、中小企業(yè)應(yīng)熟悉納稅籌劃，正確認(rèn)識(shí)和理解納稅籌劃
中小企業(yè)應(yīng)當(dāng)樹立納稅籌劃意識(shí)，端正納稅籌劃態(tài)度，以合法的方式安排經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，掌握各個(gè)環(huán)節(jié)的稅法規(guī)定，防止出現(xiàn)避稅不當(dāng)?shù)默F(xiàn)象，這是納稅籌劃的前提。中小企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)該在加強(qiáng)稅法知識(shí)學(xué)習(xí)的同時(shí)，樹立依法納稅、合理節(jié)稅的理財(cái)觀念；同時(shí)中小企業(yè)的財(cái)務(wù)人員應(yīng)在準(zhǔn)確處理企業(yè)賬務(wù)的基礎(chǔ)上，還應(yīng)刻苦鉆研稅收專業(yè)知識(shí)，正確理解納稅籌劃，使得納稅籌劃和稅收政策導(dǎo)向相一致。
1.注重中小企業(yè)納稅籌劃人才的培養(yǎng)
人才是生產(chǎn)力要素中的第一要素，企業(yè)只有積累了高素質(zhì)的人才，才能為將來(lái)的發(fā)展提供良好的基礎(chǔ)。而納稅籌劃又是一個(gè)高層次的理財(cái)活動(dòng)，其專業(yè)性和技術(shù)性都很強(qiáng)，高素質(zhì)的人才是其成功的先決條件。目前很多中小型企業(yè)的財(cái)務(wù)人員素質(zhì)不高，只懂記賬不懂報(bào)表分析，更不熟悉稅收政策，不懂得利用稅收優(yōu)惠來(lái)為企業(yè)節(jié)約納稅成本。因此，中小企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視納稅籌劃人才的培養(yǎng)，加強(qiáng)員工的培訓(xùn)，進(jìn)而提高他們的綜合素養(yǎng)，尤其是財(cái)務(wù)人員和涉稅人員的素質(zhì)和能力，多組織財(cái)務(wù)部門進(jìn)行納稅籌劃的相關(guān)理論學(xué)習(xí)，以提高本企業(yè)財(cái)務(wù)人員實(shí)施納稅籌劃的能力和水平。只有當(dāng)中小企業(yè)在戰(zhàn)略發(fā)展上重視納稅籌劃，同時(shí)財(cái)務(wù)人員的法規(guī)政策素質(zhì)提高后，納稅籌劃才能實(shí)施的更好。
2.中小企業(yè)可以從企業(yè)組織形式入手，合理進(jìn)行納稅籌劃
（1）利用公司制企業(yè)和合伙制企業(yè)的選擇
我國(guó)對(duì)公司制企業(yè)和合伙制企業(yè)實(shí)行的是差別稅率制度。對(duì)于公司制企業(yè)來(lái)說(shuō)，包括有限責(zé)任公司和股份有限公司，都要承擔(dān)雙重納稅義務(wù)。即公司制企業(yè)作為一個(gè)納稅義務(wù)主體，除了要繳納企業(yè)所得稅外，在稅后利潤(rùn)分配給投資者時(shí)還要繳納個(gè)人所得稅；而合伙制企業(yè)只要繳納個(gè)人所得稅即可。因此，投資者在組建中小企業(yè)時(shí)要選擇合適的企業(yè)組織形式，以減少稅收負(fù)擔(dān)，達(dá)到節(jié)稅的目的。
（2）子公司和分公司的選擇
設(shè)立分公司還是選擇設(shè)立控股形式的子公司，在納稅上有著很大的差異。子公司的納稅地點(diǎn)是登記注冊(cè)地，如果登記注冊(cè)地在境外，那么納稅地點(diǎn)就是實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地。但是對(duì)于分公司來(lái)說(shuō)，因?yàn)榉止静痪哂歇?dú)立的法人資格，根據(jù)新法規(guī)定應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅。所以根據(jù)新法子公司的虧損不能夠沖抵母公司的利潤(rùn)，而分公司的虧損可以沖抵總公司的利潤(rùn)，從而減輕稅收負(fù)擔(dān)。所以在中小企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，企業(yè)可以通過(guò)分公司與子公司相互轉(zhuǎn)換來(lái)實(shí)現(xiàn)減輕企業(yè)稅負(fù)的目的。
3.中小企業(yè)應(yīng)在合法的前提下進(jìn)行所得稅納稅籌劃
納稅籌劃的本質(zhì)特點(diǎn)就是合法性，這包含了兩個(gè)層面：（1）納稅籌劃不能違背國(guó)家的立法意圖。（2）企業(yè)做出來(lái)的納稅籌劃方案不能違反現(xiàn)行的稅收制度。例如：稅法中的避稅行為，雖然沒(méi)有違反國(guó)家的法律法規(guī)，但是它主要的途徑就是通過(guò)國(guó)家法律和稅收政策的漏洞，從而達(dá)到少繳稅或者不繳稅的目的。這種行為從本質(zhì)上來(lái)說(shuō)就是違背了國(guó)家的立法意圖。因此，我們中小企業(yè)對(duì)納稅籌劃應(yīng)該建立在對(duì)相關(guān)法律、法規(guī)的充分了解的前提下進(jìn)行，不能違背國(guó)家立法意圖和稅收政策，否則不但沒(méi)有能夠給企業(yè)帶來(lái)利益，反而會(huì)帶來(lái)逃稅等負(fù)面的影響。中小企業(yè)只有按照稅法的規(guī)定設(shè)置賬簿，并進(jìn)行正確的核算，在合法的前提下進(jìn)行納稅籌劃，才是實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)最大化的陽(yáng)光大道。
二、中小企業(yè)進(jìn)行所得稅納稅籌劃時(shí)應(yīng)綜合全面考慮
1.中小企業(yè)進(jìn)行所得稅納稅籌劃時(shí)應(yīng)從整體考慮
由于經(jīng)濟(jì)生活的復(fù)雜性，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)之間就不可避免的存在著一定的重復(fù)交叉，而且相互作用、相互影響。因此，中小企業(yè)在進(jìn)行所得稅納稅籌劃時(shí)應(yīng)從整體考慮：
（1）中小企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃時(shí)應(yīng)該用全面的眼光正確衡量稅負(fù)水平
納稅人進(jìn)行所得稅納稅籌劃，不能僅僅盯住所得稅稅種的稅負(fù)高低，而是要著眼于企業(yè)整體稅負(fù)的輕重。納稅人進(jìn)行納稅籌劃時(shí)還應(yīng)注意稅收和非稅收因素，因此，中小企業(yè)開展納稅籌劃時(shí)應(yīng)綜合衡量納稅籌劃方案，不能為籌劃而籌劃。
（2）中小企業(yè)應(yīng)將納稅籌劃方案放到整體經(jīng)營(yíng)決策中加以考慮
納稅籌劃歸結(jié)于財(cái)務(wù)管理的范疇，它的目標(biāo)是由企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)即企業(yè)價(jià)值最大化決定的，所以納稅籌劃方案必須圍繞這一目標(biāo)進(jìn)行，應(yīng)將其納入企業(yè)的整體投資和經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略，不能僅僅局限于個(gè)別稅種和節(jié)稅。納稅籌劃方案應(yīng)著眼于經(jīng)濟(jì)利益的最大化，而不是稅收負(fù)擔(dān)最小化。因此，納稅人開展納稅籌劃時(shí)應(yīng)綜合考慮，全面權(quán)衡納稅籌劃方案。
（3）中小企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃應(yīng)具有長(zhǎng)遠(yuǎn)眼光，切勿只重短期利益而忽略長(zhǎng)期利益。中小企業(yè)的納稅籌劃決策貫穿于企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的全過(guò)程，有的納稅籌劃方案可能會(huì)使納稅人在某一時(shí)期的稅負(fù)減輕，但卻不利于企業(yè)長(zhǎng)期的發(fā)展。因此，中小企業(yè)在選擇納稅籌劃方案時(shí)，不能過(guò)分強(qiáng)調(diào)當(dāng)前的稅收節(jié)約，過(guò)分追求納稅籌劃實(shí)現(xiàn)的短期利益，不能把眼光只局限于某個(gè)一定時(shí)期納稅較少的方案上，而應(yīng)該考慮企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展目標(biāo)和長(zhǎng)期的利益。
（4）貫徹成本效益原則，樹立全局觀念，實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體效益最大化。中小企業(yè)在選擇納稅籌劃方案時(shí)，必須遵循成本效益原則，才能保證納稅籌劃目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。任何一項(xiàng)納稅籌劃方案的實(shí)施，納稅人均會(huì)在獲取部分稅收利益的同時(shí)必然會(huì)為實(shí)施該方案付出納稅籌劃成本，只有在充分考慮方案中隱含成本的條件下，且納稅籌劃成本小于所得的收益時(shí)，該項(xiàng)納稅籌劃方案才是合理和可以接受的。
2.中小企業(yè)要從一開始就規(guī)范運(yùn)作，要依法納稅籌劃
納稅籌劃本質(zhì)上是一種合法行為，理論上不存在違法的可能性。但是理論與實(shí)踐是有差距的，實(shí)踐中卻存在納稅籌劃違法的可能性。為了防止此現(xiàn)象的發(fā)生，納稅人在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)在主觀上必須做到以法律為準(zhǔn)繩，嚴(yán)格按照國(guó)家的各項(xiàng)法律、法規(guī)和政策辦事。中小企業(yè)要有合法的納稅觀念，應(yīng)吃透稅法條款，注重國(guó)家的稅收政策和法規(guī)的變化，在法律允許下最大限度的發(fā)掘納稅籌劃的政策資源，規(guī)范納稅籌劃運(yùn)作，塑造良好的依法納稅的形象，避免納稅籌劃不規(guī)范可能帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，中小企業(yè)進(jìn)行所得稅納稅籌劃時(shí)，應(yīng)充分考慮和研究納稅籌劃方案實(shí)施條件和開展的必備條件和風(fēng)險(xiǎn)，不規(guī)范的納稅行為也會(huì)導(dǎo)致中小企業(yè)付出的成本越來(lái)越大。總之，納稅籌劃是企業(yè)的有關(guān)利益主體以合法的手段來(lái)追求稅后利益最大化實(shí)現(xiàn)的一種手段。它是中小企業(yè)納稅意識(shí)不斷增強(qiáng)，走向成熟、理性的重要標(biāo)志之一。
三、加強(qiáng)中小企業(yè)所得稅納稅籌劃的內(nèi)、外部環(huán)境建設(shè)
要想改善我國(guó)中小企業(yè)的納稅籌劃的現(xiàn)狀，需要從企業(yè)內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境兩個(gè)方面同時(shí)下手，做到兩手都要抓，兩手都要硬。
1.建立健全中小企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)控機(jī)制和內(nèi)部控制制度
納稅籌劃都是建立在企業(yè)內(nèi)部控制制度得以充分執(zhí)行前提下的，企業(yè)的內(nèi)部控制制度尤其是財(cái)務(wù)制度、內(nèi)部審計(jì)制度如果本身存在缺陷，或者制度完善而沒(méi)有切實(shí)執(zhí)行，都是納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的隱患。因此，企業(yè)內(nèi)部管理控制制度的健全、科學(xué)既是企業(yè)納稅籌劃的基礎(chǔ)，又是規(guī)避納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的最基本、最重要的保證。中小企業(yè)自身要增強(qiáng)對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的認(rèn)識(shí)，提高實(shí)行的自覺(jué)性。中小企業(yè)管理是以財(cái)務(wù)管理為中心的，加強(qiáng)中小企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的建設(shè)，就要以加強(qiáng)中小企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理為主要內(nèi)容。因?yàn)樨?cái)務(wù)管理涉及到中小企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)，貫穿于每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)之中，從中小企業(yè)的計(jì)劃指標(biāo)到盈虧和獎(jiǎng)懲，都應(yīng)該有一套完整、嚴(yán)密、可操作的規(guī)章制度。通過(guò)這些內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的建設(shè)，才能加強(qiáng)中小企業(yè)的相互制約和監(jiān)督，進(jìn)而提高中小企業(yè)會(huì)計(jì)核算的工作質(zhì)量，有效防止和避免生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的納稅籌劃的偏差和一些不合法行為的發(fā)生。
2.研究企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，正視企業(yè)外部納稅籌劃環(huán)境
納稅籌劃實(shí)質(zhì)上是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要組成部分，它應(yīng)該服從于財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)，企業(yè)應(yīng)該研究自身的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以及相關(guān)的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)，正視企業(yè)外部的納稅籌劃環(huán)境，強(qiáng)化科學(xué)管理，規(guī)范生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及財(cái)務(wù)行為，以達(dá)到合理合法的納稅。具體的：
（1）完善稅法及稅收制度
我國(guó)應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步完善稅法，制定一些與納稅籌劃相關(guān)的法律條款，提高立法級(jí)次，修訂稅法語(yǔ)言表達(dá)不清或不明確之處，明確納稅籌劃定義，避免出現(xiàn)納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅籌劃認(rèn)識(shí)上的分歧；明晰稅收征管范圍；明確稅務(wù)機(jī)關(guān)職能，真正做到納稅、征稅環(huán)節(jié)有法可依、有章可循；提升稅收征收監(jiān)管力度，保障稅收征收的統(tǒng)一、嚴(yán)肅、公正和公平。
（2）建立健全納稅籌劃?rùn)C(jī)制
首先，應(yīng)廣泛借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國(guó)實(shí)踐，制定相關(guān)稅務(wù)法等，以明確稅收的性質(zhì)、宗旨、范圍、權(quán)利和義務(wù)等。其次，提高人員素質(zhì)。企業(yè)在進(jìn)行所得稅納稅籌劃時(shí)，要對(duì)國(guó)家制定的稅收法律法規(guī)進(jìn)行系統(tǒng)的學(xué)習(xí)理解，同時(shí)要綜合考慮企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)狀況和未來(lái)發(fā)展規(guī)劃。此外，還要認(rèn)真分析企業(yè)的經(jīng)營(yíng)外部環(huán)境和政策環(huán)境的現(xiàn)狀和發(fā)展趨勢(shì)，綜合這些因素來(lái)進(jìn)行所得稅納稅籌劃。
參考文獻(xiàn)：
[1]張凌燕.新企業(yè)所得稅納稅籌劃的思路探討[M].會(huì)計(jì)之友，2008 年 12 月
納稅是針對(duì)相關(guān)的應(yīng)稅活動(dòng)而征收的，不同的應(yīng)稅行為對(duì)應(yīng)不同的納稅結(jié)果，納稅籌劃是指，企業(yè)在相關(guān)的稅收法律規(guī)定下，企業(yè)選擇合理、合法的應(yīng)稅活動(dòng)的安排以保證企業(yè)繳納的相關(guān)稅款達(dá)到最低。企業(yè)納稅籌劃主要涉及到的兩個(gè)稅種是增值稅和所得稅，制造業(yè)企業(yè)相對(duì)于其他類型的企業(yè)來(lái)說(shuō)，其擁有更多的人力資源本和原料購(gòu)買成本，相應(yīng)它的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)涉及到所得稅和增值稅的情況比較頻繁，因此對(duì)于制造業(yè)企業(yè)來(lái)說(shuō)進(jìn)行合理的納稅籌劃可以減少企業(yè)在稅收上占用的資金，增加各部門之間的聯(lián)系，提高整體經(jīng)營(yíng)水平。
一、制造業(yè)企業(yè)納稅籌劃存在的問(wèn)題
（一）沒(méi)有明確的納稅籌劃目標(biāo)
納稅籌劃是企業(yè)管理中必不可少的一項(xiàng)管理活動(dòng)，一個(gè)好的納稅籌劃方案需要整個(gè)企業(yè)內(nèi)部不同部門之間的通力配合，因此，為了促進(jìn)不同部門之間人員的相互配合，必須建立一個(gè)明確、有效的納稅籌劃目標(biāo)來(lái)統(tǒng)籌整個(gè)納稅籌劃活動(dòng)的執(zhí)行，但許多制造業(yè)企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，往往強(qiáng)調(diào)稅收籌劃的方案執(zhí)行而對(duì)納稅籌劃的目的拋至一邊，導(dǎo)致各個(gè)不同部門的人員對(duì)納稅籌劃的目標(biāo)認(rèn)識(shí)不清，缺乏相關(guān)的稅法知識(shí)，對(duì)稅收結(jié)果與應(yīng)稅行為之間的聯(lián)系理解不到位，認(rèn)為稅收屬于財(cái)務(wù)部門的事務(wù)，在進(jìn)行相關(guān)的應(yīng)稅活動(dòng)時(shí)往往優(yōu)先考慮自身利益而未對(duì)自身行為造成的稅收結(jié)果進(jìn)行考慮，比如，稅法對(duì)于一些涉及增值稅的兼營(yíng)行為務(wù)必清楚地核算兩種不同稅率或征收率的收入，否則會(huì)從高適用稅率。再比如，一些部門往往以完成銷售任務(wù)為重，認(rèn)為對(duì)混合銷售行為沒(méi)有進(jìn)行區(qū)分的必要，沒(méi)有對(duì)不同的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行區(qū)分導(dǎo)致企業(yè)整體稅收負(fù)擔(dān)增加。
（二）缺乏專業(yè)的納稅籌劃人才
納稅籌劃屬于企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)之一，是一門專業(yè)性很強(qiáng)同時(shí)對(duì)管理、金融、計(jì)算機(jī)等都與一定要求的綜合性實(shí)踐管理活動(dòng)，而制造業(yè)企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃方案時(shí)往往是由財(cái)務(wù)部門的人員主導(dǎo)的，財(cái)務(wù)部人員在資金核算和監(jiān)督的相關(guān)業(yè)務(wù)流程和方法十分熟練，且對(duì)稅法知識(shí)也有一定了解，但是策劃一項(xiàng)稅收籌劃方案往往需要非常熟悉應(yīng)稅活動(dòng)的管理、企業(yè)經(jīng)營(yíng)的戰(zhàn)略發(fā)展和經(jīng)營(yíng)實(shí)際等等，而這恰恰是財(cái)務(wù)人員所欠缺的地方，他們很容易忽略稅收籌劃方案的綜合性，制定的納稅籌劃方案過(guò)度強(qiáng)調(diào)了稅收的節(jié)約而忽略了企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)，導(dǎo)致納稅籌劃方案變成短期利益行為。同時(shí)，在制定稅收籌劃方案時(shí)，需要進(jìn)行一些必要的判斷，而財(cái)務(wù)人員由于自身專業(yè)知識(shí)的局限以及看待稅收問(wèn)題的角度不同，導(dǎo)致財(cái)務(wù)人員對(duì)納稅籌劃沒(méi)有一個(gè)清楚、完整的認(rèn)識(shí)，完全照搬個(gè)別成功收稅籌劃案例的方法，造成制定出的納稅籌劃方案脫離實(shí)際，可行性不高。
（三）忽略了納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)
稅收籌劃不同于逃稅或者漏稅，稅收籌劃是在稅法規(guī)定的條件下進(jìn)行的合理避稅行為，是在充分研究了稅收政策和應(yīng)稅經(jīng)營(yíng)活動(dòng)流程后的合理繳稅方案，但這并不意味著納稅籌劃不存在稅收風(fēng)險(xiǎn)，事實(shí)證明，缺乏完整性和規(guī)范性的納稅籌劃都存在很大的風(fēng)險(xiǎn)。缺乏完整性是指，我國(guó)稅收法律體系正在不斷完善中，相關(guān)的稅收籌劃法律法規(guī)有時(shí)候規(guī)范得不明確，這就很容易導(dǎo)致部分稅收法律知識(shí)基礎(chǔ)不牢固的人產(chǎn)生比較片面的理解，為稅收籌劃方案埋下隱形的稅收風(fēng)險(xiǎn)。缺乏統(tǒng)一性是指，稅收法律有時(shí)存在一定不完善的地方，如果稅收籌劃利用這一特點(diǎn)而導(dǎo)致其本身缺乏規(guī)范的法律依據(jù)時(shí)，這樣的納稅籌劃行為受到稅收部門的質(zhì)疑可能性非常大，可能導(dǎo)致稅收法律糾紛。同時(shí)，稅法法律也是國(guó)家對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行宏觀調(diào)控的一種方式，稅收法律極有可能隨著宏觀經(jīng)濟(jì)狀況變化，這也為制造業(yè)企業(yè)的納稅籌劃行為埋下了隱形的稅收風(fēng)險(xiǎn)。
（四）企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平不高
企業(yè)納稅籌劃屬于財(cái)務(wù)管理活動(dòng)中的一種，納稅籌劃的目標(biāo)是企業(yè)的整體稅收收益最大，因此稅收籌劃需要大量的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)來(lái)計(jì)算不同納稅方案下的稅負(fù)實(shí)際負(fù)擔(dān)，并從中選擇稅負(fù)負(fù)擔(dān)最小的方法。因此，如果制造業(yè)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平不高或者內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度不完善，可能意味著企業(yè)內(nèi)部人員在進(jìn)行方案選擇時(shí)企業(yè)可提供的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)不完整或者部分?jǐn)?shù)據(jù)不能及時(shí)得到，不利于納稅籌劃活動(dòng)的開展。同時(shí)，納稅籌劃方案常常隨著企業(yè)的內(nèi)外部環(huán)境變化，如果相關(guān)的基礎(chǔ)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和管理情況不能被納稅籌劃人員掌握，可能導(dǎo)致納稅籌劃人員不能立刻了解到經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的變化，原來(lái)合法的避稅行為也有可能變成違法行為。
二、制造業(yè)企業(yè)納稅籌劃的對(duì)策
（一）建立正確的納稅籌劃目標(biāo)
納稅籌劃針對(duì)的是企業(yè)的運(yùn)營(yíng)應(yīng)稅活動(dòng)，一個(gè)完善的額納稅籌劃方案往往需要企業(yè)上上下下的相互配合，因此必須建立正確的納稅籌劃目標(biāo)才能保證納稅籌劃方案的順利實(shí)施，加深各部門對(duì)于納稅籌劃的理解。制造業(yè)企業(yè)是一個(gè)經(jīng)濟(jì)利益主體，其經(jīng)營(yíng)管理的主要目的是實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化，而納稅籌劃也屬于企業(yè)的管理活動(dòng)之一，因此，節(jié)約稅收僅僅是納稅籌劃的初級(jí)目標(biāo)而實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化才是最終目標(biāo)，因此必須將企業(yè)價(jià)值最大化作為各部門進(jìn)行應(yīng)稅活動(dòng)時(shí)的目標(biāo)，以此目標(biāo)來(lái)規(guī)范各部門的行為，避免部門內(nèi)人員的追求各部門利益而影響企業(yè)的價(jià)值積累。為此，企業(yè)必須做到以下兩點(diǎn)：第一，建立人人進(jìn)行納稅籌劃的思想，組織企業(yè)內(nèi)的相關(guān)人員進(jìn)行稅法法律的學(xué)習(xí)，使各部門理解其相應(yīng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的稅收結(jié)果，加強(qiáng)內(nèi)部人員對(duì)于稅收籌劃方案的理解，；第二，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)不同稅收項(xiàng)目收入和成本的核算和控制，對(duì)于相互聯(lián)系的不同稅率的收入要采取不同的稅收籌劃方案，以達(dá)到稅額最小。
（二）注重對(duì)納稅籌劃人員的培養(yǎng)
財(cái)契約將納稅籌劃方案由財(cái)務(wù)部人員制定，但實(shí)際上大部分納稅籌劃方案的失敗都發(fā)生在應(yīng)稅項(xiàng)目的實(shí)施過(guò)程中，因此，在制定納稅籌劃方案時(shí)應(yīng)該清楚地認(rèn)識(shí)到，納稅籌劃是一項(xiàng)復(fù)雜的、綜合性的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)，在制定納稅籌劃方案時(shí)，需要綜合考慮制造業(yè)企業(yè)內(nèi)部、外部環(huán)境的影響，并以企業(yè)的經(jīng)營(yíng)實(shí)際出發(fā)制定方案，因此納稅籌劃需要的人才是不僅懂財(cái)務(wù)、稅收還要懂經(jīng)營(yíng)管理，并且充分掌握企業(yè)未來(lái)的發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營(yíng)實(shí)際的專業(yè)復(fù)合型人才。因此，為保證納稅籌劃方案的合理性和可行性，制造業(yè)企業(yè)必須做到以下兩點(diǎn)：第一，在制定方案時(shí)，要求對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和企業(yè)整體戰(zhàn)略發(fā)展等比較熟悉的人員共同參與方案制定，為納稅方案的制定提供綜合性意見；第二，不同的企業(yè)具有不同的納稅籌劃環(huán)境，納稅籌劃方案只有符合企業(yè)自身的實(shí)際情況才能有效，因此企業(yè)應(yīng)當(dāng)在支持財(cái)務(wù)人員學(xué)習(xí)成功納稅方案的經(jīng)驗(yàn)的同時(shí)鼓勵(lì)靈活運(yùn)用納稅籌劃方法，在自身實(shí)際稅收籌劃需要的基礎(chǔ)上制定稅收籌劃方案。
（三）保持謹(jǐn)慎態(tài)度
納稅籌劃活動(dòng)是一項(xiàng)綜合性很強(qiáng)的管理活動(dòng)，其方案的制定涉及到企業(yè)內(nèi)部和外部環(huán)境，必須考慮到各個(gè)不同部門之間的利益以及企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況等因素，以企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況為出發(fā)點(diǎn)，在稅法法律規(guī)定的條件下進(jìn)行稅收籌劃。如果企業(yè)的經(jīng)營(yíng)實(shí)際等等考慮因素變化，原來(lái)合法的稅收籌劃可能就變成了違法行為，因此稅收籌劃雖然是合理的避稅行為但是其依舊存在一定的稅收風(fēng)險(xiǎn)。稅收法律是國(guó)家對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為的調(diào)控方法之一，不同經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r下的稅收法律也不一樣，同時(shí)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)方式也要根據(jù)企業(yè)面臨的內(nèi)外部環(huán)境進(jìn)行調(diào)整以適應(yīng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，因此，企業(yè)在制定納稅籌劃方案時(shí)應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，及時(shí)預(yù)見未來(lái)可能發(fā)生的變化，并根據(jù)這些變化對(duì)納稅方案進(jìn)行調(diào)整，同時(shí)，對(duì)于稅法沒(méi)有明確規(guī)定的地方或者規(guī)范不明的地方要依據(jù)自身對(duì)于未來(lái)稅法發(fā)展趨勢(shì)進(jìn)行謹(jǐn)慎判斷，合理地規(guī)避稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。
（四）提高財(cái)務(wù)管理水平
納稅籌劃活動(dòng)的順利實(shí)施需要完善、有效的財(cái)務(wù)信息和企業(yè)管理信息，因此納稅籌劃活動(dòng)的實(shí)施的基礎(chǔ)之一是完善、有效的財(cái)務(wù)管理制度。規(guī)范的財(cái)務(wù)管理制度，有利于相關(guān)的稅收征收部門進(jìn)行稅收收繳，避免不必要的麻煩，同時(shí)，還可以改善企業(yè)的管理存在的問(wèn)題，降低企業(yè)納稅籌劃方案失敗率。為此，企業(yè)必須做到以下兩點(diǎn)：第一，提高財(cái)務(wù)管理在企業(yè)管理中的地位，定期開展財(cái)務(wù)管理知識(shí)培訓(xùn)，培養(yǎng)企業(yè)內(nèi)具有綜合素質(zhì)能力的財(cái)務(wù)人員，為企業(yè)納稅籌劃活動(dòng)提供優(yōu)質(zhì)的財(cái)務(wù)管理基礎(chǔ)。第二，從企業(yè)的經(jīng)營(yíng)實(shí)際出發(fā)，建立嚴(yán)格的、完善的財(cái)務(wù)管理制度，嚴(yán)格規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員的行為，及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)中的問(wèn)題，保證納稅籌劃基礎(chǔ)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性和及時(shí)性。
關(guān)鍵詞：納稅籌劃 會(huì)計(jì)政策 經(jīng)濟(jì)后果
納稅籌劃（taxplanning）又稱稅務(wù)籌劃，是指在國(guó)家政策的許可下，按照稅收法律法規(guī)的立法導(dǎo)向，通過(guò)籌資、經(jīng)營(yíng)、理財(cái)?shù)然顒?dòng)進(jìn)行合理的事前籌劃和安排，取得節(jié)稅（taxsaving）效益，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)最大化和企業(yè)價(jià)值最大化的一種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。簡(jiǎn)而言之，納稅籌劃就是在法律許可的范圍內(nèi)，經(jīng)營(yíng)者為了達(dá)到納稅優(yōu)化即稅后利益最大化的目標(biāo)來(lái)制定的企業(yè)的納稅方法和行為。
1、企業(yè)在會(huì)計(jì)政策下進(jìn)行納稅籌劃的必然性
1.1、納稅籌劃是納稅人應(yīng)有的權(quán)利
納稅籌劃是納稅人的一項(xiàng)基本權(quán)利，納稅籌劃一般是與稅法的立法意識(shí)相悖的，它是利用稅法的不足進(jìn)行反制約、反控制的行為，但并不影響或削弱稅法的法律地位。納稅籌劃實(shí)質(zhì)上就是納稅人在履行應(yīng)盡法律義務(wù)的前提下，運(yùn)用稅法賦予的權(quán)利保護(hù)既得利益的手段。納稅籌劃并沒(méi)有“不履行”法律規(guī)定的義務(wù)，納稅籌劃不是對(duì)法定義務(wù)的抵制和對(duì)抗。國(guó)家針對(duì)納稅籌劃活動(dòng)暴露出的稅法的不完備、不合理，采取修正、調(diào)整舉措，也是國(guó)家擁有的基本權(quán)力，這正是國(guó)家對(duì)付避稅的惟一正確的辦法。如果用非法律的形式去矯正法律上的缺陷，只會(huì)帶來(lái)不良的后果。所以說(shuō)納稅籌劃是沒(méi)有違反國(guó)家的法律，沒(méi)有超越企業(yè)權(quán)利的范圍，應(yīng)屬于企業(yè)的正當(dāng)權(quán)利。
1.2、納稅籌劃可以降低企業(yè)納稅的不確定性風(fēng)險(xiǎn)
1.2.1、經(jīng)營(yíng)損益的風(fēng)險(xiǎn)
政府在對(duì)企業(yè)收取稅金是體現(xiàn)在對(duì)企業(yè)既得利益的分享，而并未承諾相應(yīng)比例經(jīng)營(yíng)損失風(fēng)險(xiǎn)的責(zé)任。盡管稅法規(guī)定企業(yè)在一定時(shí)期限內(nèi)可以用以后實(shí)現(xiàn)的稅前利潤(rùn)來(lái)彌補(bǔ)發(fā)生的虧損，減少損失，并在某種程度上讓政府成為企業(yè)隱形的“合伙者”。雖說(shuō)企業(yè)虧損時(shí)，政府允許企業(yè)延期彌補(bǔ)虧損而相應(yīng)承擔(dān)了部分風(fēng)險(xiǎn)，但是，這種風(fēng)險(xiǎn)是以企業(yè)在以后限定的時(shí)期內(nèi)擁有充分獲利能力為假定前提，否則，所帶來(lái)的一切損失由企業(yè)自己承擔(dān)。通過(guò)納稅籌劃，可以減少企業(yè)在經(jīng)營(yíng)損益方面的風(fēng)險(xiǎn)，獲得更多的流動(dòng)資金，為企業(yè)的發(fā)展注入活力。
1.2.2、稅收支付風(fēng)險(xiǎn)
納稅作為企業(yè)對(duì)政府負(fù)債的償還，具有單向、強(qiáng)制、完全現(xiàn)金支付的剛性約束。它不同于企業(yè)其他一般性債務(wù)的償還。其他債務(wù)的償還具有非完全現(xiàn)金支付的特點(diǎn)，有時(shí)可不動(dòng)用現(xiàn)金即可結(jié)清所有的欠債。而企業(yè)所付稅收債務(wù)，不可能采取與政府間債權(quán)債務(wù)互抵的途徑結(jié)清，企業(yè)必須無(wú)條件履行納稅義務(wù)，按期申報(bào)、繳納稅款，非經(jīng)特別的批準(zhǔn)，不得延期繳納，各項(xiàng)稅款必須以現(xiàn)金的方式支付。通過(guò)納稅籌劃，減少當(dāng)期的納稅所得，遞延納稅的時(shí)間，可以有效避免這一風(fēng)險(xiǎn)，為企業(yè)帶來(lái)更多的收益。
2、會(huì)計(jì)政策下進(jìn)行納稅籌劃時(shí)所要考慮的因素
2.1、企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和財(cái)務(wù)方針
每個(gè)企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)，都會(huì)有自己的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，并為達(dá)到既定的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)采取相應(yīng)的財(cái)務(wù)方針，而會(huì)計(jì)政策的選擇和會(huì)計(jì)估計(jì)的確定，恰恰就是為完成經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和貫徹財(cái)務(wù)方針的一種手段。有時(shí)候，減少當(dāng)期的納稅所得，遞延納稅的時(shí)間，可能與當(dāng)期的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和財(cái)務(wù)方針是背道而弛的，在這種情況下，納稅籌劃應(yīng)服從于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和財(cái)務(wù)方針，不能一味強(qiáng)調(diào)納稅利益而放棄經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和財(cái)務(wù)方針的實(shí)現(xiàn)。
2.2、企業(yè)的利益關(guān)系人及相關(guān)成本
納稅籌劃是企業(yè)理財(cái)活動(dòng)的一個(gè)重要組成部分，它不僅影響企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益，也影響與企業(yè)有關(guān)的各種關(guān)系人利益，包括投資者、債權(quán)人、交易對(duì)象等等，進(jìn)而影響他們的行為。而關(guān)系人的行為，又反過(guò)來(lái)影響企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。因此，納稅籌劃的成功與否，要看其結(jié)果對(duì)企業(yè)和其關(guān)系人是否產(chǎn)生有利的影響。成功的納稅籌劃有時(shí)也可能會(huì)給企業(yè)帶來(lái)或增加額外的成本。因此，在納稅籌劃時(shí)，又需要在納稅利益和相關(guān)成本之間做出權(quán)衡，進(jìn)行成本效益分析，從而選擇最佳納稅方案。
3、納稅籌劃下企業(yè)會(huì)計(jì)政策的具體選擇
3.1、固定資產(chǎn)折舊方法的選擇
對(duì)納稅籌劃的影響折舊是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。折舊作為成本的重要組成部分，有著“稅收擋板”的效用。按我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)常用的折舊方法有平均年限法、工作量法、年數(shù)總合法和雙倍余額遞減法。運(yùn)用不同的折舊方法計(jì)算出的折舊額在量上是不相等的，因而分?jǐn)偟礁髌谏a(chǎn)成本中的固定資產(chǎn)成本也不同。而折舊的計(jì)算和提取必將影響到成本的大小，進(jìn)而影響到企業(yè)的利潤(rùn)水平，最終是影響企業(yè)的稅負(fù)輕重。由于在折舊方法上存有差異，這為企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃提供了可能。
3.2、存貨計(jì)價(jià)方式的選擇
按現(xiàn)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一存貨》規(guī)定，存貨是企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品，或?yàn)榱顺鍪廴蕴幵谏a(chǎn)過(guò)程中的在產(chǎn)品，或?qū)⒃谏a(chǎn)過(guò)程或提供勞務(wù)過(guò)程中消耗的材料、物料等。現(xiàn)行稅法規(guī)定，納稅人各項(xiàng)存貨的發(fā)生和領(lǐng)用，按實(shí)際成本價(jià)計(jì)算，計(jì)算方法可以在個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法等四種方法中任選一種。對(duì)于不能替代使用的存貨，以及為特定項(xiàng)目專門購(gòu)入或制造的存貨，一般應(yīng)采用個(gè)別計(jì)價(jià)法確定存貨的發(fā)出成本，而且計(jì)價(jià)方法一經(jīng)選用，在一定時(shí)期內(nèi)（通常為一年）不得隨意變更。
4、結(jié)語(yǔ)
隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)主體的地位已逐步確立，追求經(jīng)濟(jì)效益最優(yōu)，企業(yè)價(jià)值最大化，競(jìng)爭(zhēng)能力最強(qiáng)成為企業(yè)發(fā)展的目標(biāo)。而依法納稅有是企業(yè)應(yīng)盡的義務(wù)，在一個(gè)健全和透明的法制環(huán)境下，企業(yè)通過(guò)精心籌劃，從而達(dá)到減輕負(fù)稅的目的，是無(wú)可指責(zé)的。我國(guó)會(huì)計(jì)理論界應(yīng)借鑒西方發(fā)達(dá)國(guó)家和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國(guó)的實(shí)際情況，把會(huì)計(jì)政策下的納稅籌劃推向更高層次的項(xiàng)目促進(jìn)它的繁榮。
參考文獻(xiàn)：
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[2]何志紅.淺談稅收籌劃會(huì)計(jì)政策的選擇研究[J].會(huì)計(jì)探析，2007（4）：32-35.
居民收入水平的提高，收入組成的多元化，使得大眾需要繳納的個(gè)人所得稅日益增多，而繳納稅金的多少直接影響人民生活質(zhì)量，在西方國(guó)家，納稅人對(duì)納稅籌劃早已是耳熟能詳，而在我國(guó)，納稅人對(duì)納稅籌劃還處于不能正確理解和運(yùn)用的階段，再加上稅務(wù)機(jī)關(guān)的依法治稅水平距離發(fā)達(dá)國(guó)家尚有距離，尤其是個(gè)人所得稅征管水平低造成的各種問(wèn)題，導(dǎo)致征納雙方對(duì)各自的權(quán)利和義務(wù)都不夠了解。尋求公平稅負(fù)，尋求稅負(fù)最小化，是納稅人的普遍需求，也是納稅人的一項(xiàng)權(quán)利。我國(guó)正處于稅制變動(dòng)頻繁復(fù)雜的階段，如何在保證個(gè)人消費(fèi)水平的穩(wěn)定和提高的同時(shí)又不增加納稅負(fù)擔(dān)，成為個(gè)人所得稅納稅籌劃的職責(zé)所在。
2納稅籌劃的發(fā)展歷程及意義
2.1納稅籌劃發(fā)展歷程
（1）納稅籌劃在國(guó)外的發(fā)展。納稅籌劃思想的提出最早是由英國(guó)上議院議員湯姆林爵士于20世紀(jì)30年代在“稅務(wù)局長(zhǎng)訴溫斯特大公”一案中提出的，他說(shuō)“任何人都有權(quán)安排自己的事業(yè)，依據(jù)法律這樣做可以少繳稅。為了保證從這些安排中得到利益……不能強(qiáng)迫他多繳稅”。這是法律第一次對(duì)稅收籌劃做出認(rèn)可；納稅籌劃于20世紀(jì)50年代呈現(xiàn)出專業(yè)化發(fā)展態(tài)勢(shì)，1959年成立的歐洲稅務(wù)聯(lián)合會(huì)明確提出納稅籌劃的概念；與此同時(shí)，納稅籌劃的研究也開始向縱深化發(fā)展；目前在歐美等發(fā)達(dá)國(guó)家，納稅籌劃在理論上有比較完整的研究成果，在實(shí)踐中也得到了廣泛的應(yīng)用，納稅籌劃已經(jīng)進(jìn)入到比較成熟的階段。
（2）納稅籌劃在國(guó)內(nèi)的發(fā)展。我國(guó)納稅籌劃的起步比較晚，從20世紀(jì)80年代開始，納稅籌劃與偷稅漏稅進(jìn)入分離階段；90年代納稅籌劃開始與避稅節(jié)稅相分離，在此階段我國(guó)出現(xiàn)了第一部納稅籌劃專著《稅收籌劃》，由我國(guó)著名經(jīng)濟(jì)學(xué)家唐翔編著，此書首次將避稅與納稅籌劃區(qū)分開來(lái)；2000年后納稅籌劃進(jìn)入公開化階段，政府確立了納稅籌劃的法律地位，國(guó)家稅務(wù)總局在機(jī)關(guān)報(bào)《中國(guó)稅務(wù)報(bào)》開辟了納稅籌劃專欄，明確了納稅籌劃的積極意義。以此為契機(jī)，全國(guó)各高校、研究機(jī)構(gòu)紛紛舉辦納稅籌劃培訓(xùn)班，普及稅務(wù)知識(shí)。由于個(gè)人所得稅稅負(fù)的輕重直接關(guān)系到納稅人及家庭的凈收入，因此個(gè)人所得稅納稅籌劃成為納稅籌劃的重點(diǎn)。
2.2個(gè)人所得稅納稅籌劃的意義
（1）有助于納稅人實(shí)現(xiàn)利益最大化，維護(hù)自身利益。納稅義務(wù)人在不違反國(guó)家稅法的前提下，提出多個(gè)納稅方案，通過(guò)比對(duì)選擇稅負(fù)最少，對(duì)自己最有利的方案，一方面可以減少個(gè)人所得稅繳納的稅金，另一方面可以延遲現(xiàn)金流出的時(shí)間，從而獲得貨幣的時(shí)間價(jià)值，提高資金的使用效率，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益的最大化，這正是個(gè)人所得稅納稅籌劃要達(dá)到的最終目的。
（2）有助于納稅人增強(qiáng)納稅意識(shí)。納稅人意識(shí)包括三個(gè)層面：第一層面是納稅意識(shí)淡薄，納稅人通常采用偷稅、漏稅、抗稅等非法手段來(lái)減少誰(shuí)進(jìn)的繳納；第二階段是依法納稅，接受監(jiān)督，此時(shí)運(yùn)用的手段為合理避稅、節(jié)稅；第三個(gè)層面是運(yùn)用稅法知識(shí)，采用合理的方法對(duì)個(gè)人所得進(jìn)行籌劃，減少稅金的繳納，維護(hù)自身利益。因此，合理運(yùn)用個(gè)人所得稅納稅籌劃是納稅人稅收意識(shí)增強(qiáng)的表現(xiàn)。
（3）有助于國(guó)家不斷完善稅收政策。個(gè)人所得稅納稅籌劃是針對(duì)稅法中尚未明確規(guī)定的行為及稅法中優(yōu)惠政策而進(jìn)行的，是納稅人對(duì)國(guó)家稅法以及有關(guān)稅收政策的反饋。充分利用納稅人納稅籌劃行為反饋來(lái)的信息，可以完善現(xiàn)行法律法規(guī)和改進(jìn)有關(guān)稅收政策，進(jìn)而可以不斷完善和健全我國(guó)的稅法和稅收制度。
3個(gè)人所得稅納稅籌劃的實(shí)施及注意事項(xiàng)
3.1將個(gè)人獲得的收益轉(zhuǎn)化為對(duì)企業(yè)的再投資
為了鼓勵(lì)企業(yè)與個(gè)人進(jìn)行投資和再投資，國(guó)家規(guī)定對(duì)于企業(yè)的留存收益不再征收所得稅。因此，個(gè)人可以將購(gòu)買股票、企業(yè)債券獲得的利息、分紅等收益留存在企業(yè)作為對(duì)企業(yè)的再投資。企業(yè)將這些投資以債券或股權(quán)的形式記到個(gè)人名下，這樣就可以有效的對(duì)個(gè)人所得進(jìn)行納稅籌劃，既可以保護(hù)個(gè)人的利益，也對(duì)企業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生推動(dòng)作用。
3.2均衡納稅人的收入
個(gè)人所得稅通常采用超額累進(jìn)稅率，納稅人的應(yīng)稅所得越多，使用的稅率就越高，因此納稅人的平均稅率和實(shí)際有效稅率都可能提高。所以在納稅人收入總額既定的情況下，將收入均衡分?jǐn)偟礁鱾€(gè)納稅期間，以避免收入大起大落增加納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。
3.3延遲納稅時(shí)間
為了方便納稅人繳納稅金，個(gè)人所得稅規(guī)定了納稅期限，允許納稅人在規(guī)定時(shí)間內(nèi)任意選擇時(shí)間繳納稅金。延遲納稅時(shí)間，可以在不減少納稅總量的前提下獲得貨幣的時(shí)間價(jià)值，有助于提高納稅人的資金使用率。
3.4利用公積金、保險(xiǎn)優(yōu)惠政策
根據(jù)國(guó)家相關(guān)規(guī)定，企業(yè)和個(gè)人按照國(guó)家或地方政府規(guī)定的比例計(jì)提并向指定機(jī)構(gòu)實(shí)際繳納支付的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)，養(yǎng)老金等，不計(jì)入個(gè)人當(dāng)期的工資、薪金收入，免征個(gè)人所得稅。個(gè)人領(lǐng)取以上保險(xiǎn)、公積金時(shí)也是免征個(gè)人所得稅。單位可以充分利用上述政策，以當(dāng)?shù)卣?guī)定的住房公積金、各類保險(xiǎn)最高繳存比例為職工繳納公積金和保險(xiǎn)，為職工建立長(zhǎng)期儲(chǔ)備。
3.5個(gè)人所得稅納稅籌劃應(yīng)以合法為前提
個(gè)人所得稅納稅籌劃是在對(duì)稅法體系進(jìn)行認(rèn)真比較分析后做出的納稅最優(yōu)化選擇，它從形式到內(nèi)容都是合法的，是受到稅法和稅收政策保護(hù)的。
3.6個(gè)人所得稅納稅籌劃具有風(fēng)險(xiǎn)性
由于我國(guó)經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展，稅法與稅收體制改革迅速，使得納稅籌劃帶有大量不確定性因素，有可能達(dá)不到預(yù)期效果。另外，稅法中比較模糊的概念有可能使稅務(wù)當(dāng)局與納稅人的理解產(chǎn)生分歧。因此，在進(jìn)行個(gè)人所得稅納稅籌劃時(shí)，不僅要掌握納稅籌劃的基本方法，還要了解征稅主體對(duì)納稅籌劃的認(rèn)定和判斷。
4結(jié)語(yǔ)
[關(guān)鍵詞]企業(yè)所得稅；納稅籌劃方式；通信設(shè)備企業(yè)
[DOI] 10.13939/ki.zgsc.2015.03.076
20世紀(jì)90年代起，我國(guó)學(xué)術(shù)界開始普遍關(guān)注納稅籌劃問(wèn)題，并直接推動(dòng)國(guó)內(nèi)各企業(yè)實(shí)施應(yīng)用納稅籌劃。各企業(yè)的財(cái)務(wù)管理經(jīng)歷了由以生產(chǎn)為主導(dǎo)的粗放型管理方式過(guò)渡到以預(yù)算為導(dǎo)向的財(cái)務(wù)結(jié)算監(jiān)督、再到現(xiàn)在以效益為導(dǎo)向的資金集中管理發(fā)展歷程，但對(duì)所得稅納稅籌劃的認(rèn)識(shí)不夠深刻，對(duì)納稅籌劃的應(yīng)用尚處于起步階段。
1 提高企業(yè)所得稅納稅籌劃意識(shí)的重要意義
企業(yè)所得稅是我國(guó)主體稅種，其征稅對(duì)象是企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得。納稅籌劃又稱稅務(wù)籌劃、稅收籌劃，指“納稅人在稅收法律許可的范圍內(nèi)，且遵守現(xiàn)行稅法及其他法規(guī)的前提下，充分利用稅法提供的包括減免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠政策，調(diào)整、安排和籌劃經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)?shù)仁马?xiàng)，優(yōu)化選擇納稅方案，以節(jié)約稅收成本，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值或股東價(jià)值最大化”（參見百度百科“納稅籌劃”詞條內(nèi)容）。隨著我國(guó)稅收制度和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制逐步完善發(fā)展，各企業(yè)逐步建立了現(xiàn)代化企業(yè)構(gòu)架，實(shí)行現(xiàn)代化管理制度，納稅籌劃逐步成為各行業(yè)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的重要組成部分。
1.1 企業(yè)納稅籌劃應(yīng)有正確的稅收觀念
納稅籌劃通常被企業(yè)誤解為想辦法偷稅漏稅，但隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，企業(yè)作為納稅主體也開始參與到納稅籌劃方式及其應(yīng)用的研究中，同時(shí)也注意到偷逃稅款屬我國(guó)稅收征收管理法和刑法中明令禁止的違法行為。從企業(yè)發(fā)展長(zhǎng)遠(yuǎn)考慮，應(yīng)該劃清納稅籌劃與偷逃稅款之間的界限，樹立正確的稅收觀念[1]。
1.2 企業(yè)所得稅有足夠大的籌劃空間
企業(yè)想要維持良好的經(jīng)營(yíng)狀態(tài)，離不開對(duì)企業(yè)所得稅進(jìn)行科學(xué)核算。包括確認(rèn)各項(xiàng)收入、扣除費(fèi)用和各種成本歸集的分?jǐn)偂?duì)其進(jìn)行納稅籌劃，可綜合考慮財(cái)政、稅法及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度中的各類稅項(xiàng)規(guī)定，同時(shí)可參考國(guó)家或地方政府實(shí)時(shí)頒布的各類優(yōu)惠政策，由此國(guó)內(nèi)企業(yè)進(jìn)行所得稅納稅籌劃具有足夠大的籌劃空間，可以結(jié)合企業(yè)自身發(fā)展目標(biāo)選擇設(shè)置相對(duì)完善的所得稅納稅籌劃方式。
1.3 山西晉通郵電實(shí)業(yè)有限公司基本概況
晉通郵電實(shí)業(yè)公司是一家專門為通信運(yùn)營(yíng)商提供通信設(shè)備維護(hù)服務(wù)、具備現(xiàn)代化企業(yè)構(gòu)架和現(xiàn)代化管理體系的高技術(shù)公司。公司注冊(cè)資本5000萬(wàn)元，擁有固定資產(chǎn)13000余萬(wàn)元，自上而下分為省公司、地市分公司及區(qū)縣維護(hù)中心三級(jí)。自2000年成立至今，企業(yè)規(guī)模逐步壯大，其業(yè)務(wù)類型主要包括維護(hù)業(yè)務(wù)、信息化業(yè)務(wù)、工程業(yè)務(wù)和物業(yè)管理四類業(yè)務(wù)。隨著新稅法的頒布實(shí)施，晉通郵電公司可參考國(guó)內(nèi)各行業(yè)企業(yè)的各類常規(guī)所得稅納稅統(tǒng)籌方式，從組織形式、銷售收入、扣除項(xiàng)目金額、稅收政策優(yōu)惠等諸多方面入手進(jìn)行所得稅納稅籌劃，從而更好的提升企業(yè)項(xiàng)目資金的使用效率，拉動(dòng)企業(yè)的綜合盈利水平。
2 現(xiàn)行稅法制度下國(guó)內(nèi)企業(yè)納稅籌劃的主要方式
2.1 以分公司組織形式實(shí)現(xiàn)納稅籌劃
企業(yè)設(shè)立分支機(jī)構(gòu)中的納稅籌劃，對(duì)現(xiàn)代大型集團(tuán)公司選擇組織形式是非常重要的，設(shè)立分支機(jī)構(gòu)是分公司還是子公司也是一種重要的投資方式。由于企業(yè)的組織形式不同，納稅的方式也不同，分公司與母公司的所得要合并納稅，在分公司虧損或母公司所屬各分支機(jī)構(gòu)盈虧不平衡時(shí)，可得到盈虧互補(bǔ)，降低應(yīng)納稅所得額。而設(shè)立子公司具有獨(dú)立的法人資格，可以獨(dú)立承擔(dān)民事責(zé)任，在法律上與總公司視為兩個(gè)主體；在納稅方面，作為一個(gè)獨(dú)立的納稅主體承擔(dān)納稅義務(wù)，獨(dú)立繳納企業(yè)所得稅和其他稅收，一方的虧損額不能抵減另一方同期的納稅所得額，企業(yè)得不到合并納稅的好處。
既然新稅法中基本納稅單位是公司法人，即必須是具備法人資格的機(jī)構(gòu)。言外之意，只要將設(shè)立在不同地區(qū)的子公司設(shè)立為分公司，就可以取消其獨(dú)立納稅資格，而轉(zhuǎn)由總公司匯總納稅，在這一流程機(jī)制下，各分公司之間就可以根據(jù)公司內(nèi)部需要通過(guò)協(xié)調(diào)成本費(fèi)用和收入均攤實(shí)現(xiàn)整體稅負(fù)縮小。晉通郵電公司目前自上而下分為省公司、地市分公司及區(qū)縣維護(hù)中心等三級(jí)組織架構(gòu)，已經(jīng)取得了整體減輕稅負(fù)的作用。
2.2 通過(guò)控制銷售收入進(jìn)行所得稅納稅籌劃
根據(jù)新稅法相關(guān)規(guī)定，減少本期應(yīng)納稅所得可通過(guò)推遲應(yīng)納稅所得來(lái)實(shí)現(xiàn)，進(jìn)而推遲或減少繳納企業(yè)所得稅。對(duì)于晉通郵電公司而言，主要依靠銷售通信設(shè)備類產(chǎn)品、通信設(shè)備維護(hù)服務(wù)類產(chǎn)品、開發(fā)軟件系統(tǒng)服務(wù)類產(chǎn)品、通信工程施工類服務(wù)產(chǎn)品、物業(yè)管理服務(wù)類產(chǎn)品等多種產(chǎn)品類型獲取主要業(yè)務(wù)收入。因此可在保證公司正常資金運(yùn)轉(zhuǎn)的前提下，適當(dāng)延遲各項(xiàng)銷售收入的實(shí)現(xiàn)期限，并在業(yè)務(wù)擴(kuò)展投資類型上，適度提高免稅收入或低稅收入的業(yè)務(wù)類型，比如選擇購(gòu)買國(guó)債等業(yè)務(wù)。
2.3 通過(guò)控制扣除項(xiàng)目金額進(jìn)行所得稅納稅籌劃
第一，根據(jù)不同種類成本費(fèi)用特點(diǎn)進(jìn)行分?jǐn)偦I劃。對(duì)于可以選擇分?jǐn)偲谙薜某杀举M(fèi)用，比如攤銷無(wú)形資產(chǎn)，考慮到稅法只規(guī)定了其最短攤銷期限，可以在不違反法規(guī)的前提下對(duì)分?jǐn)偲谙捱M(jìn)行靈活選擇，提高整體納稅籌劃水平。對(duì)于可以選擇分?jǐn)偡椒ǖ某杀举M(fèi)用，可結(jié)合所在行業(yè)的年度經(jīng)營(yíng)水平進(jìn)行優(yōu)化選擇。具體說(shuō)來(lái)，在盈利年度，應(yīng)通過(guò)改變分?jǐn)偡绞奖M快使成本費(fèi)用得到分?jǐn)偅钩杀举M(fèi)用的的抵稅作用盡早發(fā)揮，推遲利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)，從而推遲履行所得稅納稅義務(wù)；在虧損年度，應(yīng)通過(guò)改變分?jǐn)偡绞綄⒊杀举M(fèi)用從不能得到稅前彌補(bǔ)的年度轉(zhuǎn)到可以得到稅前彌補(bǔ)的年度。最大限度發(fā)揮成本費(fèi)用的抵稅作用。在享受稅收政策的年度內(nèi)，應(yīng)通過(guò)改變分?jǐn)偡绞奖苊鈨?yōu)惠政策抵消成本費(fèi)用的抵稅作用。
第二，不同的項(xiàng)目類型，根據(jù)新稅法將獲取不同的稅收減免政策。因此企業(yè)應(yīng)優(yōu)先考慮以股權(quán)投資方式去投資未上市中小型高新技術(shù)企業(yè)的相關(guān)項(xiàng)目。同時(shí)還應(yīng)在項(xiàng)目建設(shè)中注意購(gòu)置具有環(huán)境保護(hù)和節(jié)能節(jié)水安全生產(chǎn)的專業(yè)型設(shè)備，最大限度爭(zhēng)取在項(xiàng)目扣除金額上符合新稅法的減免政策。由此，晉通郵電公司可在業(yè)務(wù)范圍和業(yè)務(wù)種類上進(jìn)行統(tǒng)籌優(yōu)化，找出維護(hù)業(yè)務(wù)、信息化業(yè)務(wù)、工程業(yè)務(wù)和物業(yè)管理四類業(yè)務(wù)中符合上述減免政策的業(yè)務(wù)成分進(jìn)行定向經(jīng)營(yíng)投資，來(lái)達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。
第三，通過(guò)設(shè)計(jì)固定資產(chǎn)折舊計(jì)算法進(jìn)行所得稅納稅籌劃。根據(jù)稅法和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的相關(guān)規(guī)定，不同的稅率條件下，靈活采取不同的固定資產(chǎn)折舊法將對(duì)企業(yè)納稅籌劃起到不同效果。具體說(shuō)來(lái)，實(shí)行累進(jìn)稅率的條件下可以采用直線攤銷法進(jìn)行固定資產(chǎn)折舊，實(shí)行比例稅率的條件下，可采用加速折舊法進(jìn)行固定資產(chǎn)折舊，在使用期限內(nèi)盡量快速補(bǔ)償固定資產(chǎn)成本，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)延期納稅。在這一點(diǎn)上，晉通郵電公司在維護(hù)業(yè)務(wù)、信息化業(yè)務(wù)、工程業(yè)務(wù)和物業(yè)管理上可根據(jù)具體稅率調(diào)整固定資產(chǎn)折舊策略，以達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。
2.4 通過(guò)利用國(guó)家地方稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行所得稅納稅籌劃
稅收優(yōu)惠政策是稅收政策的主要組成部分，稅收優(yōu)惠主要分為報(bào)批類稅收優(yōu)惠和備案類稅收優(yōu)惠，報(bào)批類稅收優(yōu)惠是指應(yīng)由稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的稅收優(yōu)惠項(xiàng)目，備案類稅收優(yōu)惠是指取消審批手續(xù)的稅收優(yōu)惠項(xiàng)目和不需要稅收機(jī)關(guān)審批的稅收優(yōu)惠項(xiàng)目。是對(duì)一些特定的對(duì)象、納稅人或企業(yè)給予的稅收鼓勵(lì)和照顧措施，以此鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行投資生產(chǎn)。然而企業(yè)經(jīng)營(yíng)者通過(guò)合理籌劃可以最大限度地利用稅收優(yōu)惠政策合理避稅[3]。
3 提高山西晉通郵電企業(yè)納稅籌劃的有效措施
3.1 推行集團(tuán)政策型納稅籌劃方案
首先公司應(yīng)深入研究稅收理論、稅收制度以及相關(guān)政策的變動(dòng)。在維護(hù)業(yè)務(wù)、信息化業(yè)務(wù)、工程業(yè)務(wù)和物業(yè)管理等各項(xiàng)業(yè)務(wù)的可持續(xù)發(fā)展進(jìn)程中，應(yīng)綜合利用各類信息渠道及時(shí)獲取當(dāng)前經(jīng)濟(jì)政策中各行業(yè)相關(guān)納稅籌劃的政策措施變化。
3.2 推行優(yōu)惠型納稅籌劃方案
優(yōu)惠型納稅籌劃方案是企業(yè)發(fā)展過(guò)程中通過(guò)利用稅收的優(yōu)惠政策制定出有利于自身發(fā)揮的籌劃方案。由于通信設(shè)備服務(wù)企業(yè)涉及的優(yōu)惠政策較多，所以在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的過(guò)程中，要充分利用好這些優(yōu)惠政策，做好納稅籌劃工作，從而進(jìn)一步提高資金的利用率，保障企業(yè)資金穩(wěn)定高效運(yùn)行。
3.3 推行節(jié)稅型納稅籌劃方案
投資是一個(gè)企業(yè)必不可少的重要環(huán)節(jié)，是企業(yè)不斷向前發(fā)展的資金保障和物質(zhì)前提，然而企業(yè)在投資過(guò)程中，選擇合適的方案顯得至關(guān)重要。首先要對(duì)投資的行業(yè)、投資方式等進(jìn)行理智的選擇，做到投資效益最大化，同時(shí)達(dá)到合理避稅的目的。其次，要牢牢貫徹、履行國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策，選擇有利的行業(yè)進(jìn)行投資，不能盲目避稅，要按照稅法支持的項(xiàng)目進(jìn)行投資選擇，以免偷稅漏稅。最后，企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中要選擇合理的費(fèi)用分?jǐn)偟确椒ㄟM(jìn)行科學(xué)核算，達(dá)到降低稅收的目的。在租賃業(yè)務(wù)中也要進(jìn)行合理籌劃，由于通信設(shè)備服務(wù)型企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中存在著大量的資產(chǎn)租賃使用項(xiàng)目，所以要深入了解稅法的規(guī)定，在合法的前提下進(jìn)行籌劃，在融資租賃中還要考慮是采用直接購(gòu)買租賃、轉(zhuǎn)租、回租還是杠桿租賃，同時(shí)要考慮對(duì)通信設(shè)備服務(wù)企業(yè)整體效益的影響[4]。
4 結(jié)論
鑒于我國(guó)特殊的稅制結(jié)構(gòu)和稅法政策，企業(yè)所得稅是國(guó)內(nèi)各行業(yè)企業(yè)的主要稅負(fù)之一。所得稅納稅籌劃不僅是財(cái)務(wù)管理工作的重要內(nèi)容，也是降低企業(yè)運(yùn)營(yíng)成本、提高盈利水平、合理高效利用各項(xiàng)資金的有效手段。目前，企業(yè)所得稅納稅籌劃已逐步成為各行各業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃的重要組成部分，其具體籌劃措施會(huì)直接或間接影響到企業(yè)各項(xiàng)投資項(xiàng)目的生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)銷售管理工作的方方面面，對(duì)提高企業(yè)綜合競(jìng)爭(zhēng)力具有重要意義。因而，各行業(yè)企業(yè)應(yīng)從組織形式、銷售收入、扣除項(xiàng)目金額、稅收政策優(yōu)惠等方面入手，結(jié)合現(xiàn)階段我國(guó)新頒布實(shí)施的稅法政策及相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，綜合籌劃協(xié)調(diào)企業(yè)的各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，在保證合法經(jīng)營(yíng)的前提下，最大限度地調(diào)整并找到最佳企業(yè)所得稅納稅籌劃方案。
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關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅；稅收政策；納稅籌劃
隨著社會(huì)的不斷發(fā)展，居民個(gè)人年收入的提高，已經(jīng)讓個(gè)人所得稅的納稅人數(shù)范圍表現(xiàn)出了一種不斷擴(kuò)大的趨勢(shì)。個(gè)人所得稅的納稅籌劃，就成為了人們應(yīng)對(duì)個(gè)人所得稅問(wèn)題的一種重要措施。在傳統(tǒng)思想的影響下，人們通常會(huì)把納稅籌劃工作看作是偷稅漏稅行為的表現(xiàn)。在合理化的納稅籌劃工作開始受到人們關(guān)注以后，納稅籌劃?rùn)C(jī)構(gòu)就成為了幫助人們減輕稅收負(fù)擔(dān)的一種有效方式。
一、居民個(gè)人所得稅納稅籌劃的意義
隨著人們法律意識(shí)的不斷增強(qiáng)，通過(guò)合理合法手段對(duì)自身收入進(jìn)行合理分析，以減輕個(gè)人納稅壓力的手段開始得到了認(rèn)可。在這樣的情況下，對(duì)個(gè)人所得稅納稅籌劃的正確引導(dǎo)，就成為了保障國(guó)家財(cái)政收入的一種有效方式[1]。從居民個(gè)人所得稅納稅籌劃的意義來(lái)看，為了對(duì)納稅籌劃的效果進(jìn)行充分發(fā)揮，納稅人在納稅籌劃工作開始之前會(huì)主動(dòng)學(xué)習(xí)國(guó)家的財(cái)稅法規(guī)，這就可以讓納稅人在對(duì)相關(guān)法規(guī)進(jìn)行了解的基礎(chǔ)上提升自身的納稅意識(shí)。在對(duì)幾種不同方案進(jìn)行比較的過(guò)程中，納稅人往往會(huì)選擇納稅最少的方案，這就可以讓納稅人的稅款征收額度得到一定程度的降低。從納稅籌劃的作用來(lái)看，納稅人在納稅籌劃?rùn)C(jī)制的運(yùn)用過(guò)程中會(huì)把節(jié)稅宗旨應(yīng)用于其所在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)之中，這就在一定程度上起到了拉動(dòng)內(nèi)需的作用。
二、個(gè)人所得稅納稅籌劃過(guò)程中存在的問(wèn)題
(一)納稅籌劃自身存在一定的風(fēng)險(xiǎn)
稅務(wù)服務(wù)機(jī)構(gòu)是新時(shí)期開展納稅籌劃服務(wù)的重要機(jī)構(gòu)，從這以機(jī)構(gòu)的工作現(xiàn)狀來(lái)看，對(duì)納稅籌劃節(jié)稅效果過(guò)于關(guān)注，是這一類機(jī)構(gòu)在日常工作中表現(xiàn)出來(lái)的一個(gè)主要問(wèn)題。納稅籌劃方式的方法的主觀性與稅務(wù)行政部門對(duì)這一機(jī)制的認(rèn)可度是納稅籌劃所面臨的主要風(fēng)險(xiǎn)。
(二)納稅籌劃政策缺乏完善
以個(gè)人收入為標(biāo)尺的特點(diǎn)是我國(guó)個(gè)人所得稅征管機(jī)制所表現(xiàn)出來(lái)的主要特點(diǎn)。在對(duì)家庭總體收入水平和群眾的下崗問(wèn)題和失業(yè)問(wèn)題等現(xiàn)實(shí)問(wèn)題缺乏了解的情況下，低收入家庭稅負(fù)過(guò)重的問(wèn)題就成為了我國(guó)稅收機(jī)制所表現(xiàn)出來(lái)的一個(gè)主要問(wèn)題。征管機(jī)制的不完善，是納稅籌劃政策缺乏完善的一個(gè)主要原因。在我國(guó)稅法的相關(guān)規(guī)定界定相對(duì)模糊的情況下，一些高收入人是會(huì)通過(guò)公款負(fù)擔(dān)個(gè)人高消費(fèi)、購(gòu)買保險(xiǎn)和現(xiàn)金交易等方式來(lái)進(jìn)行“合理避稅”[2]。
(三)納稅籌劃對(duì)象的錯(cuò)位
從稅收制度的特點(diǎn)來(lái)看，社會(huì)財(cái)富占有量相對(duì)較多的人需要成為個(gè)人所得稅的納稅主體力量，但是從我國(guó)稅收工作的現(xiàn)狀來(lái)看，由于水水丑化對(duì)象的規(guī)范程度相對(duì)較低，這就使得工薪階層所繳納的個(gè)人所得稅在個(gè)稅征收總額中占據(jù)了大量的比重。而以民營(yíng)企業(yè)家、歌星影星為代表的社會(huì)上層基層所繳納的個(gè)人所得稅僅占個(gè)稅征收總額的5%左右。對(duì)公民隱形收入缺乏有效監(jiān)管的問(wèn)題，也讓稅收征管漏洞給我國(guó)稅收制度的公平性帶來(lái)了不利的影響。在納稅征管部門稅收專業(yè)水平相對(duì)較低的情況下，基層稅收征管部門工作人員對(duì)納稅征納雙方的責(zé)任權(quán)利缺乏理解的問(wèn)題也會(huì)引發(fā)那首籌劃對(duì)象的錯(cuò)位問(wèn)題。
三、提升我國(guó)個(gè)人所得稅籌劃水平的對(duì)策建議
(一)對(duì)個(gè)人所得稅納稅籌劃中存在的風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行合理規(guī)避
為了對(duì)我國(guó)個(gè)人所得稅的籌劃水平進(jìn)行有效提升，有關(guān)單位需要從納稅籌劃的方法、時(shí)間范圍和相關(guān)的政策因素等多個(gè)方面入手，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行合理規(guī)避。轉(zhuǎn)換居民個(gè)人收入方式、對(duì)國(guó)家的稅收優(yōu)化進(jìn)行運(yùn)用等措施就是一些具有可行性的措施。
(二)對(duì)個(gè)稅納稅籌劃的相關(guān)法律政策進(jìn)行完善
對(duì)利用個(gè)稅納稅籌劃?rùn)C(jī)制進(jìn)行偷漏稅犯罪的行為的打擊，是有關(guān)部門在促進(jìn)個(gè)稅納稅籌劃體系規(guī)范化發(fā)展中所不可缺少的措施，對(duì)此，首先，國(guó)家有關(guān)部門需要對(duì)個(gè)人所得稅的實(shí)效性進(jìn)行進(jìn)一步的完善，進(jìn)而在對(duì)征管漏洞進(jìn)行修復(fù)以后，對(duì)隱瞞收入、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移等問(wèn)題進(jìn)行有效處理。第二，有關(guān)部門也需要對(duì)個(gè)人所得稅的重點(diǎn)納稅人征管體系進(jìn)行完善，以便對(duì)針對(duì)高收入者的稅收征管措施進(jìn)行完善[3]。
(三)對(duì)納稅籌劃管理人才的培養(yǎng)力度進(jìn)行強(qiáng)化
在稅種的多樣性、不同企業(yè)的差異性、客觀環(huán)境的動(dòng)態(tài)性和外部條件的制約性等多種因素的影響下，為了對(duì)這一工作的合理性和合法性進(jìn)行保障，納稅范疇化人員自身的專業(yè)技能和應(yīng)變能力成為了工作中所不可缺少的兩大重要能力。因而，從我國(guó)的國(guó)情現(xiàn)狀來(lái)看，有關(guān)部門需要對(duì)納稅籌劃管理人才的培養(yǎng)機(jī)制進(jìn)行優(yōu)化。從相關(guān)的人才培養(yǎng)措施的內(nèi)容來(lái)看，高等院校可以可以在校園中開設(shè)與納稅籌劃有關(guān)的專業(yè)，為了讓納稅籌劃管理人才的培訓(xùn)機(jī)制得到充分保障，有關(guān)部門也可以組織一些財(cái)稅領(lǐng)域的專家型人才參與到國(guó)家級(jí)納稅籌劃教材的編寫工作之中，以便為納稅籌劃人才的培養(yǎng)提供一定的理論依據(jù)。
四、結(jié)論
個(gè)人所得稅納稅籌劃?rùn)C(jī)制對(duì)我國(guó)稅收體系的完善有著積極的促進(jìn)作用。從法律偵測(cè)和相關(guān)管理人才的培養(yǎng)問(wèn)題等方面入手對(duì)個(gè)稅籌劃水平進(jìn)行提升，可以讓納稅籌劃工作步入到科學(xué)發(fā)展的軌道之中。
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關(guān)鍵詞：工業(yè)企業(yè)；納稅管理；籌劃
中圖分類號(hào)：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2013）06-00-01
所謂工業(yè)企業(yè)，具體是指為滿足社會(huì)需求而進(jìn)行工業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)，具有自主經(jīng)營(yíng)與盈虧?rùn)?quán)利的一種經(jīng)濟(jì)組織。工業(yè)企業(yè)在增強(qiáng)社會(huì)發(fā)展活力、促進(jìn)就業(yè)與增加居民收入等方面發(fā)揮著重要的作用。同時(shí)當(dāng)前的工業(yè)企業(yè)也面臨著成本上升、稅收重等問(wèn)題，經(jīng)營(yíng)壓力日趨增大。在此背景之下如何緩解壓力、節(jié)約成本，企業(yè)自身的納稅籌劃是其中的一個(gè)重點(diǎn)，企業(yè)納稅籌劃是企業(yè)權(quán)利和義務(wù)體現(xiàn)，對(duì)企業(yè)發(fā)展產(chǎn)生著重要作用。本文則具體針對(duì)工業(yè)企業(yè)的納稅管理與籌劃展開具體探討。
一、工業(yè)企業(yè)納稅管理籌劃的重要性
所謂納稅籌劃，又稱為稅收籌劃，國(guó)家稅務(wù)總局注冊(cè)稅務(wù)師管理中心在《稅務(wù)實(shí)務(wù)》中對(duì)稅收籌劃有著明確的定義：在遵循稅收法律、法規(guī)的情況下，企業(yè)為實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化或者股東權(quán)益的最大化，在法律許可的范圍內(nèi)，自行或者委托人通過(guò)經(jīng)營(yíng)、理財(cái)、投資等事項(xiàng)安排與策劃，以充分利用稅法所提供的包括減免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠、對(duì)多種納稅方案進(jìn)行優(yōu)化選擇的一種財(cái)務(wù)管理活動(dòng)。從定義當(dāng)中不難看出，稅收籌劃的主體為納稅人，納稅人主體既享有少繳納稅款權(quán)利，同時(shí)也需遵循納稅的義務(wù)，總體來(lái)講，納稅籌劃的目的在于實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的最大化，其依據(jù)法律與法規(guī)來(lái)采用專門的方法研究合理的納稅方案。如今稅收相關(guān)政策體系日趨復(fù)雜，并且稅收監(jiān)管也更為嚴(yán)格，工業(yè)企業(yè)是我國(guó)的支柱型產(chǎn)業(yè)，作為工業(yè)企業(yè)來(lái)說(shuō)，其自身的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)也更為多變，各種因素的綜合導(dǎo)致了工業(yè)企業(yè)的納稅問(wèn)題變得更為復(fù)雜、更具風(fēng)險(xiǎn)性，此外，從整體上來(lái)講，納稅籌劃也有助于企業(yè)立足于整體的戰(zhàn)略視角對(duì)各個(gè)業(yè)務(wù)流程進(jìn)行梳理審視，其在完善企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理與提升企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力方面也有著一定的幫助。因而，工業(yè)企業(yè)必須要對(duì)納稅管理與籌劃保持高度重視，實(shí)行完善的管理。
二、工業(yè)企業(yè)納稅籌劃所存在的問(wèn)題
如今，隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，越來(lái)越多的工業(yè)企業(yè)逐漸增加了對(duì)納稅籌劃所產(chǎn)生效益的關(guān)注度，然而其依然面臨著一些問(wèn)題，對(duì)工業(yè)企業(yè)的納稅管理與籌劃產(chǎn)生制約。就外部因素來(lái)說(shuō)，體現(xiàn)在我國(guó)稅收制度的不完善、體系不健全等，而內(nèi)部因素則表現(xiàn)為意識(shí)薄弱、管理不完善等，現(xiàn)進(jìn)行具體探討。
1.思想觀念落后，納稅籌劃意識(shí)薄弱。在某項(xiàng)針對(duì)東北工業(yè)企業(yè)的調(diào)查數(shù)據(jù)顯示，72%的國(guó)有工業(yè)企業(yè)對(duì)于納稅籌劃都抱著無(wú)所謂的態(tài)度，沒(méi)有認(rèn)識(shí)到納稅籌劃的重要性，工業(yè)企業(yè)納稅意識(shí)的薄弱與當(dāng)前我國(guó)稅收制度的不完善以及稅收?qǐng)?zhí)法的隨意性大有著必然的關(guān)心，通常，許多工業(yè)企業(yè)在研究風(fēng)險(xiǎn)去成本后，對(duì)稅收籌劃工作只停留在表面上的文件認(rèn)可，而并沒(méi)有實(shí)際的采取有效措施進(jìn)行具體落實(shí)，一些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)將納稅策劃簡(jiǎn)單地理解為不繳稅或者少繳稅，而沒(méi)有采取合理措施使企業(yè)少繳稅，沒(méi)有意識(shí)到企業(yè)的稅收籌劃與依法納稅為企業(yè)帶來(lái)的效益，而忽視整體的稅收管理與籌劃。
2.管理體系不完善。如今就工業(yè)企業(yè)的管理現(xiàn)狀來(lái)看，許多工業(yè)企業(yè)未能按照財(cái)務(wù)管理要求完善開展經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，沒(méi)有進(jìn)行完善的財(cái)務(wù)預(yù)算等相關(guān)管理，導(dǎo)致企業(yè)自身的納稅籌劃工作無(wú)法合理進(jìn)行，并且，雖然工業(yè)企業(yè)一般已有自身的納稅籌劃方法，但并沒(méi)有基于企業(yè)全局的角度出發(fā)，合理科學(xué)選擇而形成一個(gè)完整的體系，而是效仿已有的納稅籌劃方式，導(dǎo)致實(shí)際的納稅籌劃效果大打折扣。
三、工業(yè)企業(yè)納稅籌劃技巧分析
1.加大宣傳，提升企業(yè)納稅籌劃認(rèn)識(shí)度。首先，國(guó)家相關(guān)政策需要將納稅籌劃同稅法提升到相同的位置，促進(jìn)企業(yè)的重視程度的提升，同時(shí)需進(jìn)行完善的培訓(xùn)與宣傳，為企業(yè)納稅提供一個(gè)明確的方向。作為企業(yè)，需要對(duì)專門的納稅部門與人員進(jìn)行科學(xué)的培訓(xùn)，組織學(xué)習(xí)《征管法》與《發(fā)票管理辦法》等相關(guān)法律法規(guī)，提升員工特別是領(lǐng)導(dǎo)骨干的納稅籌劃意識(shí)，從而進(jìn)一步設(shè)立納稅會(huì)計(jì)，建立起納稅籌劃組織，確保培訓(xùn)效果。
2.利用不同銷售方式納稅籌劃。現(xiàn)行的《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》具體規(guī)定納稅人所采取的折扣方式銷售貨物，若銷售額與折扣在同一張發(fā)票注明，則可按折扣后銷售額繳稅，而反之則不從銷售額減除折扣額，此外，也有現(xiàn)銷與賒銷等方式，企業(yè)在產(chǎn)品銷售的過(guò)程當(dāng)中，可以自主選擇，因此為不同銷售方式進(jìn)行納稅籌劃提供了一定的可能性，為減輕企業(yè)自身的納稅負(fù)擔(dān)提供了一定的幫助。
3.將納稅籌劃納入企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中。企業(yè)的供、產(chǎn)、銷等大多數(shù)活動(dòng)都與稅收有著必要的聯(lián)系，因而，納稅籌劃需要滲透入企業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié)當(dāng)中，如今我國(guó)工業(yè)企業(yè)雖然有一定的納稅籌劃意識(shí)，但整體的納稅籌劃核算等工作尚未完全落實(shí)，因此，工業(yè)企業(yè)需要將納稅籌劃歸入生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)方面，納稅會(huì)計(jì)人員需要深入基層，掌握企業(yè)從產(chǎn)品工藝到物料產(chǎn)品出入庫(kù)到發(fā)票索取等各個(gè)流程，從而結(jié)合實(shí)際的納稅籌劃需要制定最合理的格策，進(jìn)行必要的調(diào)整，最大限度減少納稅的金額。此外，工業(yè)企業(yè)需要進(jìn)一步加強(qiáng)納稅籌劃核算，利用選擇供貨商進(jìn)行籌劃增值稅，若供貨商為一般納稅人，則開增值專項(xiàng)發(fā)票，若供貨商為小規(guī)模納稅人，則可以通過(guò)比較產(chǎn)品的抵扣增值稅差與價(jià)格差來(lái)選定供貨商，實(shí)現(xiàn)降低增值稅目標(biāo)。
4.實(shí)行專家會(huì)診，防范風(fēng)險(xiǎn)。工業(yè)企業(yè)納稅籌劃一般為企業(yè)內(nèi)部的納稅會(huì)計(jì)人員所制定，具體的納稅管理與籌劃方案對(duì)企業(yè)的各個(gè)部門都有著一定的影響，因此，當(dāng)具體方案制定好之后，既需要綜合各個(gè)部門主管的意見，同時(shí)也要專家參與具體討論并研究方案的可行性，綜合討論后對(duì)存在的問(wèn)題與不足之處進(jìn)行完善，從而進(jìn)一步增強(qiáng)納稅管理籌劃方案的可行性與科學(xué)性，減少納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)。
四、結(jié)束語(yǔ)
總而言之，工業(yè)企業(yè)的納稅籌劃管理是一項(xiàng)嚴(yán)密謹(jǐn)慎的工作，掌握科學(xué)合理的納稅管理與籌劃的技巧，是減少企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的重要手段。作為工業(yè)企業(yè)，必須首先提升納稅管理籌劃重要性認(rèn)識(shí)，并將其滲入企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)中，唯有如此才能夠發(fā)揮納稅管理籌劃的作用，促進(jìn)其工作順利展開，提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。
參考文獻(xiàn)：
[1]詹明霞.工業(yè)企業(yè)基于發(fā)展戰(zhàn)略的納稅籌劃研究[J].中國(guó)總會(huì)計(jì)師，2012（08）.
關(guān)鍵詞：企業(yè)會(huì)計(jì)；納稅籌劃；財(cái)務(wù)管理
中圖分類號(hào)：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2013）06-0-02
在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，減輕企業(yè)稅負(fù)是提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的一個(gè)重要手段，如何在國(guó)家法律允許范圍內(nèi)合理地籌劃企業(yè)的各種稅金，使企業(yè)稅負(fù)最輕，成為目前企業(yè)面臨的關(guān)鍵問(wèn)題之一。
一、納稅籌劃與特點(diǎn)
所謂納稅籌劃，是指通過(guò)對(duì)涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行策劃，制作一整套完整的納稅操作方案，從而達(dá)到節(jié)稅的目的。任何納稅籌劃行為，其產(chǎn)生的根本原因都是經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)動(dòng)，即經(jīng)濟(jì)主體為追求自身經(jīng)濟(jì)利益的最大化。納稅籌劃的目的：合法性，納稅籌劃的合法性即納稅籌劃活動(dòng)應(yīng)在法律允許的范圍內(nèi)，納稅人在合法的前提下作出多種納稅方案進(jìn)行納稅籌劃。前瞻性，納稅籌劃的前瞻性指納稅籌劃是在納稅義務(wù)發(fā)生之前對(duì)涉稅事項(xiàng)所作的規(guī)劃和安排。企業(yè)在交易行為發(fā)生之后才產(chǎn)生貨物和勞務(wù)稅納稅義務(wù)；在收益實(shí)現(xiàn)或分配之后才產(chǎn)生所得稅納稅義務(wù)，這就為納稅人在納稅義務(wù)發(fā)生之前進(jìn)行事先籌劃提供了可能性。目的性，納稅籌劃的目的是最大限度的降低稅收支出。企業(yè)要降低稅收支出一般有兩種形式：一是選擇稅收成本較低的方案；二是納稅總額大致相同的方案中，盡量選擇納稅時(shí)間滯后的方案。但不管使用哪種方法，其目的都是節(jié)約稅收成本，降低企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本。綜合性，綜合性是指企業(yè)納稅籌劃應(yīng)著眼于自身資本總收益的長(zhǎng)期穩(wěn)定，而不是著眼于個(gè)別稅種稅負(fù)的輕重。這是因?yàn)橛捎诙喾N稅基相互關(guān)聯(lián)，某種稅基縮減的同時(shí)，可能會(huì)引起其他稅種稅基的增大；某一納稅期限內(nèi)少繳或不繳稅款可能會(huì)在另外一個(gè)或幾個(gè)納稅期內(nèi)多繳。因此，納稅籌劃還要綜合考慮，要著眼于整體稅負(fù)的輕重，以達(dá)到總體收益最大的目的。我國(guó)的企業(yè)在當(dāng)前來(lái)說(shuō)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)還比較重，企業(yè)的財(cái)會(huì)人員通過(guò)納稅籌劃，使企業(yè)稅負(fù)有所減輕是一種理性選擇。納稅作為現(xiàn)代企業(yè)的重要經(jīng)濟(jì)環(huán)境要素和現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)決策的變量，對(duì)企業(yè)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)至關(guān)重要。企業(yè)通過(guò)納稅籌劃，可以充分考慮到納稅因素對(duì)自身財(cái)務(wù)活動(dòng)的影響.從而更好地適應(yīng)外部納稅環(huán)境，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)理財(cái)目標(biāo)。
二、納稅籌劃特點(diǎn)
1.納稅籌劃必須在國(guó)家的法律政策及規(guī)章制度的紅線以內(nèi)的。納稅籌劃的工作人員應(yīng)當(dāng)熟悉國(guó)家的稅法，對(duì)于法律的細(xì)節(jié)以及其他的規(guī)章制度都要有研究的。并且搞清楚國(guó)家的一些特殊的政策，例如地區(qū)之間國(guó)家的法律法規(guī)規(guī)章制度有沒(méi)有差異。掌握好這些東西然后，再進(jìn)行企業(yè)的納稅籌劃，這樣便會(huì)給企業(yè)帶來(lái)較大的利益，獲得最大利益的同時(shí)又能夠保證不觸犯國(guó)家的法律法規(guī)。
2.企業(yè)納稅籌劃和國(guó)家所立稅法的目的和初衷有著不一樣的出發(fā)點(diǎn)。在企業(yè)做出納稅籌劃的同時(shí)，可能有些東西政府部門還沒(méi)有出臺(tái)相關(guān)的規(guī)章制度，或者在企業(yè)做出籌劃師發(fā)現(xiàn)有些國(guó)家法律法規(guī)抑或規(guī)章制度已經(jīng)有了改變，現(xiàn)在的規(guī)劃已經(jīng)觸犯了一些原來(lái)并沒(méi)有的法規(guī)。因此需要籌劃人員及時(shí)關(guān)注國(guó)家出臺(tái)的一些新的政策及時(shí)的調(diào)整自己企業(yè)的納稅籌劃，企業(yè)籌劃是長(zhǎng)期的而國(guó)家的政策可能在這個(gè)時(shí)期內(nèi)有所改變則企業(yè)作納稅籌劃就有了一種不同尋常的風(fēng)險(xiǎn)了。
3.企業(yè)進(jìn)行納稅規(guī)劃最顯著的特點(diǎn)是實(shí)現(xiàn)利益的最大化。要達(dá)到這點(diǎn)就需要企業(yè)及時(shí)洞察到新的政策及時(shí)的掌握了解。從而在法律允許的范圍內(nèi)及時(shí)作出調(diào)整。減少稅金的支出的時(shí)間。有效合理的利用支配資金。故而企業(yè)要合理利用有限的資金，用有限的資源得到最大的利益，與此同時(shí)又沒(méi)有觸及國(guó)家有關(guān)的法律法規(guī)或是相關(guān)的規(guī)章制度。
4.納稅籌劃對(duì)于專業(yè)是高要求的。企業(yè)納稅籌劃包涵了許多的學(xué)科，財(cái)務(wù)學(xué)，經(jīng)濟(jì)學(xué)還有就是要懂得國(guó)家的稅法，再者要求及時(shí)掌握相關(guān)的政策改變。同時(shí)隨著國(guó)家經(jīng)濟(jì)的發(fā)展與改革，稅收的改變也是相當(dāng)快的，納稅籌劃也會(huì)隨之變得更加嚴(yán)謹(jǐn)和復(fù)雜，最重要的就是現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)全球化，這就在無(wú)形中加大了企業(yè)納稅籌劃的難度了。真可謂是有點(diǎn)棘手。因此對(duì)于納稅籌劃專業(yè)要求是極其高的。
三、企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃實(shí)物操作幾種方式
1.延期納稅。在利潤(rùn)總額較高的年份，延期納稅可降低企業(yè)所得稅的邊際稅率。延期納稅的方法有：（1）根據(jù)稅法“在被投資方會(huì)計(jì)賬務(wù)上實(shí)際作利潤(rùn)分配處理時(shí)，投資方應(yīng)確認(rèn)投資所得的實(shí)現(xiàn)”的規(guī)定，可以把實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)轉(zhuǎn)入低稅負(fù)的子公司內(nèi)不予分配，同樣可以降低母公司的應(yīng)納稅所得額，達(dá)到延期納稅的目的。（2）在預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，按稅法“納稅人預(yù)繳所得稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)按納稅期限的實(shí)際數(shù)預(yù)繳。按實(shí)際數(shù)預(yù)繳有困難的，可以按上一年度應(yīng)納稅所得額的1/12或1/4，或者經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的其他方法分期預(yù)繳所得稅。預(yù)繳方法一經(jīng)確定，不得隨意改變”的規(guī)定，納稅人可事先預(yù)測(cè)企業(yè)的利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)情況，如果預(yù)計(jì)今年的效益比上一年好，可選擇按上一年度應(yīng)納稅所得額的一定比例預(yù)繳，反之，則按實(shí)際數(shù)預(yù)繳。
【關(guān)鍵詞】個(gè)人所得稅；納稅籌劃；策略
納稅籌劃是納稅人在不違反稅法和稅收立法精神的前提下，在實(shí)現(xiàn)自身整體戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)的條件下，通過(guò)對(duì)涉稅活動(dòng)或涉稅事務(wù)的事先安排，相對(duì)地減輕自身實(shí)際稅負(fù)，并最終實(shí)現(xiàn)自身利益最大化或價(jià)值最大化的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。
一、納稅籌劃原則
納稅籌劃必須依照一定的原則進(jìn)行，這些原則包括：
1.合法性原則
納稅人進(jìn)行納稅籌劃，必須以現(xiàn)行稅收法律法規(guī)為依據(jù)，不得進(jìn)行違法操作，否則就容易陷入違法的境地，不僅不會(huì)取得籌劃收益，還會(huì)因違反稅法而受到行政執(zhí)法部門的懲處。因此，遵循合法性原則是納稅人進(jìn)行納稅籌劃的前提和基礎(chǔ)，也是納稅人的籌劃行為具有合法地位的基本保障。
2.規(guī)范性原則
納稅人進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，對(duì)籌劃方案的設(shè)計(jì)與選擇必須符合稅收、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、金融等專業(yè)規(guī)范以及相應(yīng)的行業(yè)規(guī)范和地區(qū)規(guī)范，以保障納稅籌劃方案的可行性以及企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)行為的可持續(xù)性。
3.協(xié)調(diào)性原則
納稅人進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，必須使具體的納稅籌劃安排與個(gè)人或企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展的戰(zhàn)略管理目標(biāo)以及財(cái)務(wù)目標(biāo)相協(xié)調(diào)、相適應(yīng)。納稅人作為獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)主體，其首要的目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)自身的利益最大化或價(jià)值最大化。因此，納稅人必須在自身整體發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃的框架下，對(duì)納稅籌劃的方案進(jìn)行成本效益分析，以便比較各種籌劃方案的優(yōu)劣并確定籌劃方案的可行性。
4.整體性原則
納稅籌劃的整體性原則是指納稅人在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)本企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)行為所涉及的所有稅種進(jìn)行綜合考慮，以獲得整體的籌劃收益。因此，納稅人進(jìn)行納稅籌劃必須嚴(yán)格遵循整體性原則，著眼于自身整體稅負(fù)的輕重，以獲得較好的籌劃效果。
5.謹(jǐn)慎性原則
根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)原理，收益越大，風(fēng)險(xiǎn)也就越大，因此納稅人在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，應(yīng)當(dāng)采取謹(jǐn)慎的態(tài)度來(lái)設(shè)計(jì)籌劃方案，充分考慮和權(quán)衡該種籌劃方案可能帶來(lái)的各種收益和風(fēng)險(xiǎn)，以盡可能地降低風(fēng)險(xiǎn)，最終取得較好的籌劃效果。
二、對(duì)全年獎(jiǎng)金的納稅籌劃
現(xiàn)行稅法對(duì)于個(gè)人從任職單位取得的全年獎(jiǎng)金，根據(jù)發(fā)放次數(shù)和發(fā)放時(shí)間的不同規(guī)定了不同的稅額計(jì)算方法，這就為企事業(yè)單位和個(gè)人進(jìn)行納稅籌劃提供了一定的空間。
在實(shí)踐中，當(dāng)全年性獎(jiǎng)金數(shù)額極大（例如企業(yè)的高級(jí)管理者）時(shí)，納稅人上述各種獎(jiǎng)金發(fā)放方式之間的稅額差距將更大。因此，對(duì)于全年獎(jiǎng)金數(shù)額較大的個(gè)人而言，在對(duì)個(gè)人生活不構(gòu)成較大影響的情況下，企業(yè)對(duì)雇員的全年性獎(jiǎng)金應(yīng)盡可能一次發(fā)放。
企業(yè)向雇員發(fā)放的獎(jiǎng)金包括全年一次性獎(jiǎng)金、半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)、考勤獎(jiǎng)等形式。現(xiàn)行稅法考慮到全年一次性獎(jiǎng)金是納稅人全年的工作所得，為了合理地分配稅收負(fù)擔(dān)，對(duì)全年一次性獎(jiǎng)金規(guī)定了特殊的應(yīng)納稅額計(jì)算方法，即納稅人取得全年一次性獎(jiǎng)金，單獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算納稅，按以下特殊計(jì)稅辦法，由扣繳義務(wù)發(fā)放時(shí)代扣代繳：
先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。如果在發(fā)放年終一次性獎(jiǎng)金的當(dāng)月，雇員當(dāng)月工資、薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額，應(yīng)將全年一次性獎(jiǎng)金減除“雇員當(dāng)月工資、薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額”后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎(jiǎng)金的適用稅率和速算扣除數(shù)。
上述規(guī)定為納稅人進(jìn)行納稅籌劃提供了充足的空間。當(dāng)然，如果考慮到貨幣的時(shí)間價(jià)值和利息因素，上述籌劃未必對(duì)個(gè)人有利。但對(duì)于企業(yè)整體利益而言，對(duì)雇員的全年性獎(jiǎng)金進(jìn)行一次發(fā)放，則不會(huì)損失貨幣的時(shí)間價(jià)值和利息（只不過(guò)貨幣的時(shí)間價(jià)值和持有價(jià)值為企業(yè)所占有），此時(shí)，企業(yè)可以考慮對(duì)雇員給予增加福利等其他形式的補(bǔ)償。
當(dāng)然，現(xiàn)行稅法對(duì)于全年一次性獎(jiǎng)金有著嚴(yán)格的界定。全年一次性獎(jiǎng)金是指行政機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位等扣繳義務(wù)人根據(jù)其全年經(jīng)濟(jì)效益和對(duì)雇員全年業(yè)績(jī)的綜合考核情況，向雇員發(fā)放的一次性獎(jiǎng)金。上述一次性獎(jiǎng)金也包括年終加薪、實(shí)行年薪制和績(jī)效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績(jī)效工資。在一個(gè)納稅年度內(nèi)，對(duì)每一個(gè)納稅人，上述特殊計(jì)稅辦法只允許采用一次。雇員取得除全年一次性獎(jiǎng)金以外的其他各種名目獎(jiǎng)金，如半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)等，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。因?yàn)橛捎谟?jì)稅方法不同，納稅人需要承擔(dān)的稅負(fù)也不同，因此對(duì)于那些既對(duì)員工發(fā)放全年一次性獎(jiǎng)金，又發(fā)放半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)的企事業(yè)單位，由于半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)必須與發(fā)放當(dāng)月的工資、薪金收入合并納稅，因此將半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)分散到各月平均發(fā)放可能更為有利。這就需要發(fā)放獎(jiǎng)金的單位能夠具體問(wèn)題具體分析，靈活地安排獎(jiǎng)金發(fā)放方案，只有這樣，才能取得較好的節(jié)稅利益。
三、結(jié)語(yǔ)
值得注意的是，納稅人在進(jìn)行上述幾個(gè)方面納稅籌劃的過(guò)程中，應(yīng)充分考慮到現(xiàn)行稅制中各稅種之間的相互關(guān)系。例如，有A、B、C三個(gè)籌劃方案，這三個(gè)方案是針對(duì)不同的稅種來(lái)進(jìn)行的，A針對(duì)營(yíng)業(yè)稅、B針對(duì)房產(chǎn)稅、C針對(duì)個(gè)人所得稅，如果這三個(gè)方案是可以互相支撐、互相兼容的，納稅人完全可以選擇同時(shí)對(duì)這三個(gè)方案加以實(shí)施，最終可能獲得比單獨(dú)實(shí)施其中任何一個(gè)方案都大得多的籌劃收益。但由于納稅人繳納的營(yíng)業(yè)稅、房產(chǎn)稅是個(gè)人所得稅稅前扣除項(xiàng)目的組成部分，因此營(yíng)業(yè)稅、房產(chǎn)稅的降低會(huì)導(dǎo)致個(gè)人所得稅稅前扣除的減少，因此會(huì)相對(duì)地增加應(yīng)納稅所得，從而相對(duì)地增加了個(gè)人所得稅稅額，實(shí)際上會(huì)部分地抵消C方案的籌劃效果。因此，三個(gè)方案同時(shí)實(shí)施的最終效果雖然會(huì)遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于A、B、C中的任何一個(gè)方案，但其總體效果卻并不是三個(gè)方案效果的簡(jiǎn)單匯總，由于相互之間的部分抵消作用，其總體效果一般要小于三者的效果之和。
需要指出的是，大部分籌劃方案之間的關(guān)系可能非常復(fù)雜，也許并不像上述所反映出的那樣，具有簡(jiǎn)單明了的兼容或排斥關(guān)系，納稅人有時(shí)可能很難精確地判斷出它們之間的相互影響和制約的性質(zhì)和程度。這就要求納稅人在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，要深入分析和研究各種方案之間的總體關(guān)系，綜合地運(yùn)用籌劃方案，最終實(shí)現(xiàn)絕對(duì)籌劃收益。
參考文獻(xiàn)：
[1],《稅務(wù)稽查自檢與涉稅風(fēng)險(xiǎn)防范》,經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社,2009
