時間：2023-02-02 15:21:42
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇納稅評估調研報告，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
今年以來，xx市地稅局以開展“深入學習實踐科學發展觀活動年”為契機，牢固樹立“經濟決定稅源，管理增加稅收”的科學治稅理念，精心選擇轄區內項目投資額較大的重點建設項目，集中一個月左右的時間，實施專業化的案頭分析評估，深入研究不同類型重大項目周期管理的內在規律，積極探索，創新思路，系統總結出“項目周期評控法”等評估方法，全面完成25個重大項目的納稅評估，經案頭評估和核查稽查，共發現納稅疑點105個，涉及稅款1906萬元，有效增強了控管實效，增加了稅收收入。
一、實施納稅評估的動因
納稅評估是稅務機關依據國家的稅收法律法規，對納稅評估對象依法履行納稅義務情況進行審核、分析、評價和處理的管理活動。納稅評估作為重大建設項目過程管理中的關鍵環節，對于提高稅源監控能力、降低異常申報率、堵塞管理漏洞、提升控管質效起著積極的作用。加強重大建設項目納稅評估，有著十分重要的現實意義。一是強化稅基管理的需要。重大建設項目既是經濟發展的重要推動力，也是稅收收入的重要來源。從去年底開始，各級黨委、政府先后采取了一系列加大投資、拉動內需的政策，一大批重點建設項目相繼開工。借助管理軟件支撐，采取人機結合方式進行專業化評估，可進一步改進管理手段、拓展控管范圍、提高監控效果，切實把經濟增長點轉化為稅收增長點。二是盤活數據資源的需要。日常控管中，稅收管理員重征收管理、輕評估分析，對大集中系統、重大建設項目稅收管理軟件中現有的數據信息以及相關合同資料，未能有效整合運用，建立經常性評估分析制度，造成數據資源利用率不高，直接影響到數據變稅源、稅源變稅收。三是凝聚控管合力的需要。經過調查發現，由于征管基礎和人員素質的差異，不同重大建設項目管理力度和控管質效不均衡。在“大集中”系統管理框架下，只有按照新的稅源控管模式的要求有效整合數據資源，深入開展案頭分析評估，分析查找征管中的薄弱環節，加強部門崗位間的配合聯動，才能形成評估、征管、稽查等環節的良性互動，構筑起重大建設項目科學化、精細化管理的高效運轉機制，提高稅收征管質效。
二、主要作法
（一）項目周期評控法。以工業建設類、商業建設類、企業辦公用房建設類、技術改造類以及其他建設類重大項目為評估重點，根據企業生產實際和財務管理特點，將重大建設項目劃分為投產期、試產期和達產期三個周期，不同生產周期確定不同評估重點。重大項目從立項開始到投產期，重點對取得土地方式與土地交易稅收清算以及取得發票的真實性、代扣代繳建筑業營業稅等稅款進度與投資方撥款進度以及工程形象進度的同步性、“甲方供料”申報繳納稅款的完整性、境外提供境內設備安裝、技術改造、轉讓無形資產等營業稅與預提所得稅扣繳的及時性、各類應稅合同印花稅申報的準確性等情況評估監控；從投產期到試產期，重點對建設項目竣工驗收與實際使用時間是否一致、在建工程是否延期結轉固定資產和人為拖延房產稅應稅時間以及城鎮土地使用稅申報的準確性評估監控；從試產期到達產期，重點對應稅房產、土地以及擴大生產規模、增加銷售收入等實現的房產稅、土地使用稅、印花稅、城建稅等稅源轉化情況與項目規劃立項文書的差異性評估監控。比如，在對一熱電公司評估過程中，發現該單位私自征用建設項目所在地村委集體土地一宗，經過評估核實，補征入庫稅款28萬元。在對一風電項目評估過程中，發現該單位支付工程款項環節未按照規定扣繳稅款，經過評估核實，補征入庫稅款146萬元。在對一金業化工項目評估過程中，發現該單位在建工程延期結轉固定資產、未按照規定及時申報城鎮土地使用稅，經過評估核實，補征入庫稅款44萬元。
（二）關聯鉤稽評控法。以居住建筑建設類重大項目為評估切入點，根據已有的房地產行業數學模型和評估指標體系，以行業總體稅負率為評估標準，以此來衡量和判斷企業稅負是否合理、納稅是否正常，對納稅異常企業，依據營業稅征收率與所得稅核定征收率以及土地增值稅預征率三者計稅依據的內在關系，對稅負偏低、指標異常、申報異常、營業稅、所得稅和土地增值稅不匹配、代征稅款與建筑規模不符等情況重點評估、篩選疑點。比如，在對一房地產開發項目評估過程中，通過對房地產開發企業實際申報入庫的營業稅、企業所得稅和土地增值稅倒算，發現該單位申報三稅的計稅依據不一致，差異很大，經過評估核實，應補征入庫營業稅309萬元、企業所得稅158萬元以及其他各項稅費40萬元。在對一商住綜合開發項目評估過程中，發現項目建設單位撥付工程款項進度與代扣代繳建筑業營業稅等稅款進度以及工程形象進度不同步，自取得預售許可證以來，商住房銷售收入長期掛“預收賬款”未結轉收入，經過評估核實，分別補征入庫扣繳營業稅和銷售不動產營業稅等各項地方稅收22萬元。
一、基本情況 訊業對gdp的貢獻率為6%，行業就業人數超過100萬，電信行業稅收收入為3320億烏先令，20**年同期則為2890億烏先令。截至20**年4月，電話用戶數達到1830萬，電話普及率達到51.3%。獲得授權的電視臺為67個，其中有 62個處于運營當中。有229個調頻廣播電臺，其中208個處于運營當中。快遞業務郵寄商品數量為134,349件，普通郵遞郵寄商品數量為 1,497,018件。互聯網增長迅速，截至20xx年12月，互聯網有效用戶數為360萬，20xx年同期為270萬。截至20xx年12月，移動銀行用戶數為1424萬，交易量為18.6萬億先令，20xx年同期用戶數為887萬，交易量為11.6萬億先令。20xx年4月，通訊行業畢業生人數為 680人，20**年6月為610人。
二、主要運營商和設備供應商市場份額 烏干達通訊行業企業數目較多，但多為外資企業，彼此競爭激烈。相關領域主要公司占據市場份額如下：
通訊運營商：mtn 45%，airtell 35%，africel 10%,utl 5%。
設備供應商：華為 60%，中興 15%，愛立信 15%。
三、并購情況 黎巴嫩的africell公司收購法國電信旗下的uganda orange公司。africell是總部在黎巴嫩的一家非洲區域電信運營商，也是烏干達僅次于mtn和airtel的第三大電信運營商。該宗并購行為于 20xx年11月完成，收購金額為1200萬美元。africell公司由此承接了約100萬注冊用戶并計劃未來三年在烏干達投資1.5億美元，目標是到 2xxx年在烏干達發展600萬用戶，占當地20%的市場份額。
四、政策法規 13/14財年，新出臺以及正處于審核階段的法規主要包括 ：烏干達通訊法案(20xx年開始實施);網絡管理條例(于20xx年對外生效);國家信息通信技術政策(提交內閣審核);數據保護和隱私法案(獲內閣審核通過)。
五、工程項目 邊遠地區通訊發展工程。主要包括：截止到20xx年3月，為學校總共修建了1027個信息技術實驗室;為78個地區議會辦公室、816所地區醫院、53 所鄉村學校裝上了寬帶;為22400名社區成員提供了互聯網方面的知識培訓;在ntungamo、bugiri和soroti三個地區的私立學校啟動了電子計算機實驗室項目試點。
電子政務工程。20xx年烏干達政府制定了信息和通信科技政策框架，致力于推動信息技術的發展，電子政務是其中一項重要內容。20xx年6月，華為公司與烏干達政府簽署合同，承建電子政務網/國家骨干網項目，該項目將致力于實現烏干達首都及全國主要區域的網絡互通。整個項目分為三期，一期和二期分別于2xxx年6月和20xx年4月順利完成，第三期建設預計將于今年年內啟動。骨干網建設為烏干達未來基于互聯網平臺的電子政務應用奠定了基礎。項目實施過程中，針對電子政務發展的長期規劃master plan于20xx年啟動，該規劃由韓國政府以免費咨詢的形式提供給烏干達政府，并于20xx年通過議會審批，規劃在電子政務發展的組織架構、責任主體、拓展方向等方面給予指導。
數字電視項目。20xx年國際電信聯合會itu在日內瓦開會決定要在20xx年6月17日在全球范圍內關停模擬信號。目前烏干達周邊國家肯尼亞、坦桑尼亞、盧旺達均已實現數字整轉。烏干達宣布從20xx年6月15日開始啟動轉型，項目總投資約2000萬美元，第一期在大坎帕拉地區60公里半徑范圍以內實施，第二期預計從8月底開始在jinja、masaka、mbarara、mbale等其他15個城市關停模擬信號。相比于模擬信號，數字信號具有更強的穩定性、更清晰的畫質以及更多的節目選擇等諸多優點。目前，工程第一階段已基本實施完畢。但由于烏政府并沒有為民眾購買機頂盒等相關設施提供補貼，項目實施進度并不理想，坎帕拉市內仍有約30%的民眾沒有實現數字信號切換。注稅行業是伴隨著改革開放發展起來的新型服務行業。行業內稅務師事務所主要從事涉稅服務和涉稅鑒證業務，其業務開展對穩定稅收增長、減少稅款流失和助力國家稅收法律法規正確實施都有很強的促進作用。
一、 XX市注稅行業發展現狀 截至20xx年8月底，全市經批準成立的稅務師事務所共有4家，從業人員67人。其中，本科學歷13人，占比19%，大專學歷7人，占比10%。20xx年至20xx年，該行業的業務量有了長足發展，具體情況如下：營業額由333.6萬元增長到574.8萬，增長率72%;資產由97.33萬元增加到189.51萬元，規模擴大95%;戶數由364戶發展到1380戶，增長率279%。20xx年，該行業有3家實現盈利，1家虧損，年底行業虧損23.87萬元。
二、當前注稅行業管理中存在的問題 (一)法規建設落后，法律級次不高。我國涉及注稅行業管理的法規主要有《注冊稅務師資格制度暫行規定》、《注冊稅務師執業資格考試實施辦法》，《注冊稅務師注冊管理暫行辦法》、《有限責任稅務師事務所設立及審批暫行辦法》和《合伙稅務師事務所設立及審批暫行辦法》等。上述法規對注冊稅務師行業制度化、規范化起到了重要作用，但其出臺較晚、級次不高，約束力相對較弱，影響了行業發展。一是社會認知度受到影響。注稅行業立法滯后導致行業在社會上認知度較低，作用發揮受到限制。如注冊稅務師事務所出具的鑒證類報告與律師和注冊會計師出具的報告相比，其被社會使用范圍較窄。二是行業發展不規范。由于法律沒有明確針對注稅行業的專門業務，市場無序競爭，行業業務受限，造成涉稅服務市場沒有準入門檻，參與經營主體較多。現在，不但注冊會計師在做涉稅服務，還有各種名目的公司、咨詢公司、財務公司都在從事涉稅服務，市場處于無序競爭狀態，出現大量不規范行為，注稅行業的業務開展受到很大影響。
(二)稅務機關認可度低。目前，稅務機關對注稅行業的認可度還有待提高，少數稅務機關認識上存在一些誤區，影響了注稅行業發展。第一，認為納稅服務越多越好，越細越好，甚至要搞個性化服務、貼身服務、保姆服務，混淆了政府服務和市場服務的邊界。本來是應該交給中介機構去做的服務，稅務機關也搶著做了。第二，認為注稅這個行業做涉稅咨詢、稅務籌劃是打擦邊球，是幫助納稅人少交稅，侵蝕了國家稅基，所以不太支持。
(三)稅務率較低。從XX市情況來看，稅務率整體偏低。全市共有納稅人48927戶，20xx年稅務師事務所戶數共計1036戶，率僅為2 %。據悉，日本有85%以上的企業委托稅務代辦納稅事宜，美國約有50%的企業和幾乎100%的個人委托稅務人代辦納稅事宜，與發達國家相比，稅務率還存在較大差距，因此稅務市場還有很大發展潛力。
(四)企業利潤率低、經營困難。稅務師事務所的涉稅服務業務面窄量小，不僅行業內競爭激烈，還面臨著其他中介(注冊會計師事務所)的競爭壓力。20xx年全市4家稅務師事務所行業利潤為虧損61.95萬元，其中3家盈利1家虧損。20xx年全市稅務師事務所行業利潤為2.5萬元，4家均實現了盈利。20xx年全市稅務師事務所行業利潤為虧損23.87萬元，其中3家盈利，另一家達信事務所在裁員20人后依然虧損。
(五)部分稅務人員業務素質有待提高。稅務是一項權威性、專業性和高風險的業務，業務上既要熟知會計知識更要精通稅收法律法規，要求從業人員具備有較強的責任心和較高的業務素質。目前，很多稅務人員是剛畢業取得會計資格的大中專畢業生，擁有注冊稅務師、會計師資格的人員嚴重短缺。由于部分從業人員沒有經過專業的學習培訓，實踐經驗欠缺，對辦稅流程、辦稅軟件應用和相關稅收規章制度知之甚少，甚至辦理涉稅事項時存在一問三不知的現象，導致其行為具有很大的隨意性，無法按稅務機關要求準確完成相關的稅務事項。
三、促進注稅行業健康發展的建議 (一)注稅行業急需加大立法宣傳力度。著眼促進注稅行業規范、健康發展，進一步加快注稅行業立法進程，明確注稅行業的法律主體地位。利用多種渠道，采取多種方式，加大對注稅行業的宣傳力度，進一步消除社會上對注稅行業的偏見和誤解，為行業發展營造良好發展環境。
(二) 注稅行業要發展就更迫切需要立法。7月28日，《國務院關于加快發展生產業促進產業結構調整升級的指導意見》(國發〔20xx〕26號)要求，積極發展資產評估、會計、審計、稅務、勘察設計、工程咨詢等專業咨詢服務。國務院的這些最新文件，既對稅務師事務所等市場專業化服務組織的作用給予了充分肯定，又提出了更新更高的任務要求。注稅行業應以國務院文件為依據，以推動《注冊稅務師條例》出臺為契機，加快行業立法進程。加快注冊稅務師立法進程，明確注冊稅務師行業的法律地位和相關規范，充分發揮這支隊伍在稅收征管和納稅服務中的重要作用，既是注冊稅務師行業發展的根本出路，又是征納雙方應對復雜稅制和稅收管理環境的最佳選擇。
(三)創新服務，為注稅行業發展創造各種條件。針對我市的率比較低，有部分稅務師事務所虧損較大，稅務機關切實對稅務師事務所采取切實可行的支持措施，使稅務師事務所在稅收秩序中發揮更大的作用。
1.提高稅務師事務所涉稅鑒證報告的地位。在目前的征管體系中，應當引入和強化稅務師事務所的作用。比如，企業執行了稅務師事務所出具的某類稅收的涉稅鑒證報告可一定程度上酌情考慮減少此類稅收稽查、納稅評估的次數或不予評估、稽查，以充分調動事務所的積極性，同時會降低征納成本。
2.各級國稅機關應加大購買涉稅中介服務。政府向注稅行業購買涉稅中介服務是全球性新公共管理改革的一個重要內容。我國政府購買涉稅服務在近幾年也陸續出現。在納稅評估和稅務審計工作中，稅務機關通過風險分析提取疑點，稅務師事務所提供人員和技術支持，聯合進行納稅評估和稅務審計，既能維護了稅收秩序，也能為注稅行業開辟穩定的發展通道。政府購買涉稅服務要成為一種社會常態，既可以促進注冊稅務師行業的健康發展，又在一定程度上緩解了納稅群體日益龐大和稅務機關力量不足的矛盾。今年我市國稅局通過政府采購方式，聘用稅務師事務所等社會中介機構的人員共30人協助開展重點企業的增值稅和企業所得稅評估和稽查。
車輛購置稅最低計稅價格是國家稅務總局依據車輛生產企業提供的車輛價格信息，并參照市場平均交易價格核定的車輛購置稅計稅依據。現行稅法規定，在車輛購置稅征收中，如果銷售發票的價格低于征管系統中的最低計稅價格，則按最低計稅價格繳稅，如果高于最低計稅價格，則按發票上的實際價格繳稅。所以實行最低計稅價格避免經銷商低開發票、在監督納稅行為、保護稅基、公平稅負等方面起著重要作用，是加強車購稅征管工作的重要環節。但由于受多種條件的影響，最低計稅價格在實行過程中也存在了一些不容忽視的問題和不足，影響到車購稅征管質量的提升。
一、最低計稅價格管理中存在的問題
1、最低計稅價格信息采集不實
按照車輛購置稅管理的相關規定，車輛購置稅最低計稅價格信息采集工作每2個月進行一次。采集的主要內容包括：生產（改裝）企業名稱、主管稅務機關組織代碼、車輛類別、商標名稱和產品型號、噸位、排氣量、主要配置、出廠價、參考零售價等主要內容，對同一企業生產的同型號而配置不同的車輛，按照產生價格差異的主要配置分別采集價格信息。但在實際工作中，由于信息采集工作量大、涉及面廣等原因，信息采集工作在一些地方沒有得到深入細致的開展，一些單位為應付信息采集上報工作，往往組織采集一次數據之后，以后多次使用上報，這樣所上報的價格數據有可能已經是幾個月前甚至是以往年度的信息數據，不能準確反映當時市場價格的變化情況，嚴重影響到最低計稅價格制定的科學性。
2、最低計稅價格核定發與市場價格變動不同步
國家稅務總局對各地采集的數據匯總后，核定下發最低計稅價格。但受市場價格變動快、經銷商促銷手段多樣等因素的影響，國家稅務總局下發的最低計稅價格與市場銷售價之間往往存在一定的差距，影響車購稅以票控稅的效果和依法治稅工作的正常開展。主要表現在以下兩個方面：
一是最低計稅價格高于市場實際價。如現在的返利銷售中，汽車經銷商如果能完成生產企業規定的銷售計劃，就可以按比例得到一次性返利潤作為回報。這樣經銷商為完成全年的銷售計劃，就采取多種促銷手段，甚至采取低于進價的價格銷售，最后只是為賺取年中的返利，這樣就出現實際銷售價大大低于市場價，甚至低于最低計稅價。按照車購稅征收管理有關規定，低于最低計稅價格的按最低計稅價格征稅，所以納稅人在納稅中就對我們的稅收政策產生質疑，甚至出現情緒不滿等現象，容易引起征納矛盾雖然雖然我們稅務人員也進行了詳細的政策解釋，但由于設涉及納稅人的切身利益，往往收效甚微，對國稅部門形象和行風政風評議工作也容易產生影響。
二是最低計稅價格低于市場銷售價格。由于受價格信息采集途徑、范圍、時限等因素影響，征管系統內的最低計稅價格低于市場銷售價，使稅款不能足額征收。如實際征收工作中發現，一些摩托車，市場銷售價基本在3500——4000元，而我們的最低計稅價格卻只有1500——20xx元，市場價與銷售價差距較大，如果銷售商掌握最低計稅價之后，開據發票時就按貼近或低于最低價的價格開票，而在納稅時稅務機關只能按照政策規定按最低計稅價格征收，從而出現管理漏洞。
3、最低計稅價選擇依據不明。在征收工作中，對同一車型由于配置不同而出現不同的最低計稅標準，按照合格證上的詳細備注選擇使用。但由于車購稅征管系統價格信息中所顯示配置與合格證標明的車輛配置不符，需要征收人員詳細的查驗才能辨明。如北京現代bh7140由于配置不同在征管系統中分為豪華型、尊貴型、舒適型，而合格證標明的配置完全不同，最低計稅價格分別為75000、79000、68000，最高配置與最低配置相差11000元。如果沒有驗車經驗的征管人員稍有疏忽就會混淆車輛配置，從而錯誤確定車輛的計稅價格，最終造成國家稅款流失。
4、車購稅最低計稅價格成為納稅人偷逃稅的“調節器”
現行車購稅征收管理辦法規定，如果機動車不含增值稅的銷售價高于最低計稅價格，則按銷售價征收稅款；反之，則按最低計稅價格計算征收。所以一些納稅人就鉆政策的空子，“用足用活”最低計稅價格的政策來偷逃稅款。具體表現在開具發票價格介于生產企業出廠價格（經銷企業購進價格）、最低計稅價格與其實際銷售價格之間。采取以略高于最低計稅價格和購進價格的價格開具發票，按實際銷售價格向購買方收取全部價款。按發票開票價入帳申報，差額部分入“小金庫”而不如實入帳。這樣通過故意少開發票、低開發票等手段，既能為購車人少繳車購稅提供空間，又能避免被列入價格信息異常戶而被評估或稽查；同時在增值稅、所得稅繳納中也人為調節稅負，以保證每月均有應納稅款實現，避免被列入低稅負、零負稅負申報納稅人清單，降低被檢查風險，致使據以征收的增值稅、消費稅、所得稅等稅基也受到侵蝕。
二、加強車購稅最低計稅價格管理的建議
一是完 善信息采集公告制度。一方面要加強對價格信息采集的檢查指導，切實增強信息采集人員的工作責任心，提高價格信息采集的準確性和全面性，為全面加強車購稅管理提供科學依據。另一方面，建立車購稅最低計稅價格定期保密責任制度。對最低計稅價格定期調整時，對具體車型和具體最低計稅金額可暫不公布，在一定期限內對納稅人保密。同時加強人員思想政治素質和業務素質培訓和教育，增強稅務人員工作責任心，嚴格把關，依法保密，強化對最低計稅價格的內部控制和使用管理。
二是加大對車購稅最低計稅價格臨界點納稅人的核查力度。在最低計稅價格的基礎上確定警戒幅度范圍，對超過警戒幅度的納稅人，進行清分比對，確定為異常納稅人，車購辦及時將異常信息傳輸給稅源管理部門，由稅源管理部門逐條進行核查，重點檢查納稅人現金日記帳、銀行存款日記帳及銀行對帳單、各類銀行卡等帳冊及結算資料，盡可能減少開票與收款不一致而偷逃稅現象的發生，通過車購稅的管理達到涉及車輛各稅種一體化管理的目的，實現綜合治稅。
一、圍繞中心，強化措施，稅收收入再創新高
截止10月底，我局共組織各項收入7億元，按可比口徑同比增長22%，增收17390萬元。其中，縣級收入5億元，按可比口徑同比增長21%，增收8338萬元。圍繞抓稅收收入，重點采取了以下幾條措施：
（一）強化稅收分析促增收。要求各基層分局對轄區內的重點稅源戶進行調查摸底，認真剖析稅源現狀，準確預測經濟發展趨勢，有針對性地研究加強稅源管理、提高組織收入工作效率的方法；及時做好對稅源結構、稅源分布、稅收收入反映出的經濟運行等情況的分析預測，建立了重點行業的銷售利潤率、稅收負擔率等指標體系；按月分析重點稅源企業稅收運行狀況，客觀評價和預測其稅收潛力，對發現稅負低于去年同期、同行業稅負的納稅人，由稅收管理員實地調查，圍繞納稅人的產品銷售量、銷售價格、成本費用等因素變動情況，分析查找出稅負偏低的根源所在，確保把重點稅源實現的稅收監控到位，同時對納稅前列大企業，落實專人動態管理稅款入庫情況，定期分析，確保納稅大戶稅款入庫不出較大波動。
（二）加強重點稅種精細化管理促增收。在企業所得稅管理上，不斷完善“三方參與、四級審核、信息化支撐”的所得稅匯繳管理運行機制，選派專人對納稅人申報材料的完整性、申報數據的準確性和稅務文書的規范性等逐個審核登記；成立了匯算清繳復查小組，實行納稅企業與管轄分局限期向復查小組申報企業所得稅制度，復查責任人根據雙方申報結果，對納稅人實際交納的企業所得稅進行稽核，對查處存在漏稅等問題，指導其及時補繳。
在個人所得稅管理上，一方面是突出檢查高收入行業的個人所得稅繳納情況，在做好企業員工薪金個人所得稅代扣代繳的基礎上，積極推進高新技術企業外聘專家的傭金個人所得稅代征代扣工作。另一方面是加強了對年所得12萬元以上個人自行申報納稅的管理，建立了重點納稅人管理檔案，規范受理納稅人窗口申報的操作流程，確保納稅申報的順利受理。
（三）抓好重大工程項目精細化管理促增收。我們把掌握重大建設項目稅收底數作為基礎內容來抓，及時掌握重大建設項目詳細的涉稅情況，對重點項目稅收管理切實做到家底清、稅源清和責任清；通過強化項目登記、雙向申報、賬實核對、竣工信息等各個環節的管理，實現對工程的全程動態監控；依托重大建設項目管理軟件，定期做好信息更新，實行電子跟蹤監控。目前已納入控管的重大建設項目60個，重大建設項目實現稅款1億元。
（四）加強房地產行業管理促增收。牢牢抓好稅收監控不放松，把房地產行業的開工、預售、竣工三個環節作為日常監管的重點，建立了房地產行業涉稅信息臺賬、信息傳遞制度，對相關單位傳遞來的涉稅信息進行分戶管理，對每條信息進行調查審核，全面了解開工時間、施工單位、工程進度、發包形式等情況，動態掌握企業項目進展情況。目前，共入庫房地產行業稅收2億元，增收1億元。
（五）強化稅收稽查促增收。圍繞重點行業、征管難點和一些隱蔽稅源，有步驟、有計劃地開展稽查活動，采取實地檢查和調賬檢查相結合、涉稅信息比對和實地核查相結合的方式，突出抓好對那些隱瞞收入、申報不實、長虧不倒業戶的稅務檢查，進一步堵塞稅收管理漏洞。有效發揮稅務稽查的威懾作用，不以入庫稅款多少來衡量稽查成果，把稽查工作的著力點放在發現和處理問題上，并堅持自查、評估和約談在前、稽查處理在后，既體現了對納稅人的尊重和負責，又提高了稽查處理的效果。
二、突出重點，真抓實干，稅收管理精細化水平再提升
（一）加強股權轉讓所得稅管理。制定了《地方稅務局股東股權變更稅源監控內部工作制度》，實行專人負責制，明確了股權變更稅源登記管理過程中的受理人、傳遞人員、核查人員等崗位的工作職責和工作要求，做到分工明確、責任明晰、環環相扣、有章可循。今年來，對200起發生股權轉讓行為的實現了稅源的有效監控，共入庫股權轉讓個人所得稅4050萬元，同比增長326%，增收1500萬元。
（二）積極推進稅源專業化管理。根據省市局關于開展專業化稅源管理的實施意見，實行以稅源管理部門為中樞的基層一線專業化管理和各部門一體化專業協作的專業化稅源管理模式，形成了納稅評估引導稅法遵從，為稅務稽查提供案源，通過稅務稽查打擊涉稅違法犯罪，并向管理環節反饋查處結果，各部門、各環節聯動配合的專業化稅源管理工作流程。今年以來，各專業科室聯合開展各類分析15次，完成行業管理調研報告8份，整改問題基礎征管數據4981條，轉化為征管成果915條，補征稅款達3025萬元。
（三）大力推進二、三產業剝離。從正確把握和運用政策入手，認真開展二、三產業剝離工作，對所轄的混合銷售型商業企業、混合銷售型工業企業、生產型企業逐戶進行調查核實，并結合實施分離的實際情況，逐戶研究具有可操作性的具體剝離方案，確保企業“分得開”、“站得穩”。目前，已成功將20戶符合二三產分離條件的企業全部分離，實現增收2459萬元。
三、轉變作風，深化服務，推動涉稅服務實現新突破
（一）積極服務經濟建設。加強經濟稅收研究，及時向黨委、政府提出建設性意見和建議，為黨委、政府決策提供了有力支持。
（二）積極服務社會發展。以社會關注的民生問題為著眼點，嚴格落實下崗再就業、民政福利、技術改造、綜合利用資源等稅收優惠政策，認真搞好對口幫扶，積極參與社會公益事業；依法做好教育費附加、地方教育附加、文化事業建設費、工會經費的代征代收工作，有力地支持了教育、文化、工會等社會事業的發展。
（三）積極服務納稅人。以打造“征納共盈”品牌為載體，在信息服務、咨詢服務、稅務登記服務等各個環節制定了詳盡的服務時限，精簡辦稅流程，最大限度地改進稅務登記、稅款征收、發票管理等辦事程序和環節，有效實現了服務流程便捷化；將納稅人最關心的涉稅問題作為稅務公開主要內容，實行定期公開與即時公開相結合的方式，公開新的稅收政策、納稅定額等，實現服務內容公開化，得到了納稅人的一致好評。
四、加強教育，強化監督，干部職工綜合素質再提高
一是加大教育培訓力度。通過建立完善教育培訓長效機制，積極搭建集中培訓、視頻培訓、網上稅院等學習教育平臺，突出抓好基層領導干部培訓，全面抓好基層一線干部的培訓，大力實施骨干人才選拔工程，促進了干部隊伍整體素質的提高。建立教育培訓激勵機制，把培訓結果和干部使用結合起來，把干部接受教育培訓情況作為選拔任用的依據之一，激發干部接受教育培訓的積極性。
二是加強廉政文化建設。積極開展“黨風廉政教育月”活動，組織干部職工認真學習了《廉潔準則》和各級落實黨風廉政建設會議精神，引導干部職工樹立正確的權力觀，并組織干部職工觀看了警示教育片，教育干部職工正確對待手中的權利，進一步提高了干部職工的防腐拒變能力。
為切實解決營商環境存在的突出問題，全面提高各部門服務企業發展的質量和水平，創建優質高效的投資、置業和發展環境。按照自治區《關于營高環境相關情況的調研報告》要求，現將我縣優化營商環境落實情況匯報如下。
一、創新行政審批新模式，
打造高效便民服務平臺
1.規范和優化審批服務流程，推進“一門”通辦。制定實施《XXXX未劃轉行政許可事項進駐縣行政審批服務局大廳集中辦理實施方案》，按照“應盡必盡”的工作原則，對我縣承擔的所有審批服務事項進行全面梳理，將83項未劃轉至行政審批服務局的審批事項以進駐和代辦的形式到大廳集中辦理，行政許可相對集中率為96.5%，走在了全區前列。將交通違章處理類、道路運輸管理類、人才服務類事項進駐到政務大廳辦理，新增工作窗口12個，創新建立“互聯網+公安”辦事大廳1個。
2.構建“無差別”審批大廳，推進“一窗”通辦。將行政審批服務局劃分為前臺受理、后臺審批、行政管理三個模塊，合并各科室職能，打造“工廠化”服務流程。優化調整行政審批服務窗口布局，梳理市場準入、工程建設、社會事務、農林水務4類審批服務事項，推動稅務局窗口、不動產窗口、公證處窗口實行綜合受理，不斷簡化辦事流程、精簡審批材料，106項行政審批服務事項實現“一窗受理，集成服務”。推進“不動產一契稅一不動產”三窗聯辦模式，納稅人在辦理不動產業務時，只需在一個窗口提交-套資料，
30分鐘就能辦結契稅和不動產業務，解決了群眾“兩邊跑，兩邊等”的問題，經驗做法被人民網推廣宣傳。
3.開展“三減一提升”工作，提升政務服務水平。對進駐政務大廳的公共服務事項和行政許可事項進行逐項梳理論證，通過“三減”工作，申報材料數量由1342個減少到1050個，?辦理時限由法定辦結時限3042個工作日減少到1653個工作日，?辦理環節由1191個減少到900個，?不斷提升政務服務水平。進一步梳理審批服務事項申辦材料及各類證明，對沒有法律法規依據設立的證明及時取消。
二、持續優化營商環境，不斷激發市場活力
1.充分發揮制度保障優勢。制定出臺《優化營商環境實施方案》，圍繞創建陽光高效的政務環境、便捷優質的服務環境、活躍規范的市場環境、公平正義的法治環境、守信踐諾的誠信環境、功能完善的要素環境、清白親近的政商關系等7個方面，推進創新行政審批模式、拓寬企業公共服務、暢通政商溝通渠道等27項重點工作任務，為激發市場活力，構建誠實守信、風清氣正、公平正義、服務高效的營商環境提供制度保障。同時，制定落實《XXXX黨和國家機關工作人員損害營商環境責任追究辦法(試行)》，健全損害營商環境行為的投訴、舉報、獎懲及巡察暗訪等制度，對于破壞營商環境的現象和行為，進行依法依規嚴肅追責。
2.積極發揮“6+X”?部門會商機制作用。針對企業在項目建設中可能遇到的用地、建設許可辦理等重點問題，縣發改局不斷加強部門聯動，規范項目報建審批事項，建立項目信息交換機制，破解行政許可環節中制約項目推進的瓶頸，確保項目手續審批有效銜接，縮短項目審批時長，幫助企業解決項目建設過程中的困難和問題，千方百計促進項目早建成、早投產、早見效。
3.壓縮審批流程，減少冗余環節。根據自治區《關于營商環境相關情況的調研報告》，認真開展調研，要求涉及事項的相關部門全面梳理審批事項、優化審批流程、壓縮審批時限，全力做好落實工作。一是梳理企業辦理規劃
選址流程，精簡前置材料，將辦理用地規劃許可證需要的6項材料壓縮至3項，辦理環節和辦理時限嚴格按照文件執行。二是在項目規劃報審階段，調整辦件程序，由原來串聯辦理調整為并聯辦理。對于招商引資項目、重大基礎設施項目、急需開工項目等特殊項目及時匯報溝通，隨時召開程序性會議審查及時研究企業規劃和用地事項。需上級自然資源及公共資源交易部門審批的事項，及時轉呈，主動為服務單位牽線搭橋，指派專人全程跟蹤無償服務。三是嚴格執行文件規定的環境評價辦理流程，及時掌握重點建設項目相關信息，主動服務項目前期工作，避免項目在環評階段走彎路、誤時機，盡可能讓企業在審批之前心中有數、準備充分，努力為企業提供更加優質高效的環評服務。四是簡化企業投資程序。進一步簡化企業投資審批流程，由企業通過在線平臺進行申報，材料齊全符合要求的予以受理，不齊全的辦結時限由原有的7個工作日縮短至4個工作日。政府投資1500萬元以下項目建設方案不再進行概算審核。
4.下放部分審批事項到園區辦理。由審批服務管理局牽頭，制定《XXXX審批局將部分行政審批事項下放至兩個園區辦理的實施方案》，在園區建立審批大廳1個，抽調4名工作人員長期駐廳開展審批，審批事項涉及企業登記、建設項目選址意見書核發、夜問施工審批等28項與企業相關的審批事項。同時結合《XXXX投資項目審批代辦服務工作實施方案》(已起草完成待審議)園區企業可選擇代辦的方式，在園區提交申請材料，工作人員全程代辦，幫助企業解決辦證中遇到的困難，減輕企業負擔，提高行政審批效率。
5.探索推進園區區域評估工作。由園區管委會牽頭，分項細化園區入園企業需要的評估內容。環境影響評價完成，編制水土保持方案、氣候論證方案、地質災害危險性評估、地震安全性評價方案、地價評估方案等。下一步，將積板推進園區區域評估成果轉化，對進入區域、符合區域化評估評審結果適用條件的單體建設項目，實現區域化評估評審結果的共享，進一步縮短項目審批時間，減輕企業負擔，提高審批服務效率，促進建設項目早落地、早開工、早見效。
6.進一步優化市場準入環境。以審批服務管理局為主體，全面推進“證照分離”“一照一碼”“多證合一”?改革工作，實現了“23證合一”。大力推行營業執照全程電子化登記，設置“電子營業執照登記自助區4處，做到全程電子化和“不見面”審批。樹立“店小二”工作理念，繼續推進“保姆式”代辦。開通重大項目“綠色通道”，全程幫辦。目前，政府投資項目基本控制在86天，企業投資項目在90天辦結，積極引進企業征信、中國銀行、刻章，環評消防房屋質檢等第三方服務機構，為企業開戶提供更加便捷的政務服務環境。
三、強化事中事后監管，營造良好的政務服務環境
1.積極做好“雙隨機，一公開”監管工作。制定“雙隨機，一公開”實施方案以及抽查事項清單，建立隨機抽查對象庫和執法檢查人員名錄庫，組織完成對金融、教育培訓。醫療美容、環保、知識產權等領域的企業的定向抽查工作，對存在違法違規行為的企業，依法載入經營異常名錄，并向社會公示。
2.創新行政審批模式。大力推進“放管服”改革，制定《XXXX進一步減審批優服務工作實施方案》，進一步推動企業投資項目審批流程優化、審批環節整合、審批材料壓縮，創新“互聯網+”“并聯+”審批新模式，促進全程電子化審批，最短時間完成審批全過程。提高審批服務效率，促進建設項目早落地、早開工、早見效。
3.完善項目服務機制。堅持重大招商引資項目“首席服務官”和重點建設項目縣處級領導包抓制度，建立“突出以商招商、?探索委托招商、組建專業招商隊伍、開展蹲點招商”創新招商方式。做到“一個項目、一位領導、-?個團隊、一抓到底”，項目牽頭單位、項目落地單位、項目并聯單位一條龍全程代辦制。
四、存在問題
雖然我縣在推進“優化營商環境”工作中取得一定成效，但也存在一些問題。一是審
批權限下放的針對性有所欠缺，導聯企業和群眾對“放管服”改革成效感受不明顯，比如投共建設項目審批，要經過立項審批。
土地報批、規劃審查等，整個審批過程還是很長。二是網審平臺“線上”與“線下”審批融合不到位。
目前大廳辦事窗口審批平臺有22套專網，自治區“政務云”系統上線雖已將各類審批事項統一整合到“一張網”辦理，但個別部門仍然強調專網的特殊性，
系統互不兼容，導致窗口受理辦件時同樣的信息需要錄入多次，證照信息不共享，造成人力、物力資源的浪費，降低了工作效率。三是公共服務存在不少薄弱環節，一些窗口中
介服務機構服務意識不強，業務不熟悉，操作不規范，不認真履行“一次性告知”義務，造成企業、群眾多次往返。這些問題和差距一定程度上影響了企業投資者的投資熱情，也表明了在優化營商環境和政府職能轉變上，我們還有大量的工作要做。
五、下一步建議
(一)統籌布局，加快構筑政務超市。
一是大力推行聯合評審。
加快推動聯合評審、聯合踏勘、聯合測試，聯合評估、聯合驗收等，推行施工許可圖“多圖聯審”、企業投資建設項目“多評合一”。二是提升代辦服務水平。圍繞縣直、園區、鄉鎮形成代辦服務體系，加強代辦人員培訓，提升代辦隊伍素質，積極推行“超前代辦、全程代辦”等代辦幫辦方式，為投資者提供精準、高效、專業的“保姆式”服務。三是全面推進“多規合一”建設項目審批流程改革。以開展的空間規劃(多現合一)改革為契機，會同相關部門全面核理、精簡和優化建設項目申批及涉及的公共服務、前置中介服務事項，完善項目策劃生成機制，實現建設項目審批方式新轉變。針對重大建設項目，由審批服務管理局組織發改、自然資源、
住建、環保等多部門，采用聯席會議方式，建立初審辦理、一站式服務、聯合審批、限時辦結、全方位監管的聯審聯辦新機制。
(二)加快“互聯網+政務服務”建設，提升服務質效。
加快構建政務服務“_
張網”，推進各類服務事項預約、申報、辦理、查詢等全流程網上運行，實現跨部門、跨地區、跨行業“證件聯用、信息聯通、服務聯動”。大力推動實體政務大廳、網上政務平臺、移動客戶端、自助終端、服務熱線等綜合運用，促進線上線下一體運行，最大程度地便民利民。充分利用云計算、大數據分析、人工智能等新一代信息技術手段，不斷改進政務服務平臺功能，真正做到讓民眾通過登錄網上辦事大廳，可以輕松完成在線審批、網上辦證、業務查詢等辦事手續。
(三)明確責任主體，加強隊伍建設。
一
是加強審批人員配備，保障審批崗位人員設置合理合規，大類事項至少保證有1-2名正式的專業干部進行審批。二是按照“審管分離”的原則，制定部門審批責任清單，明確審批主體，細化職責分工，建立登記注冊、行政審批、行業主管相互銜接的監管機制，確保“事有人管，責有人負”，避免發生事情相互推諉。三是強化上級部門對審批部門的業務指導，建立信息互聯互通機制，形成高效、暢通的審管互動平臺。
關鍵詞：營改增 內控制度 稅務籌劃 物流服務 減負增效
根據國務院的決定和部署，我國營業稅改征增值稅（以下簡稱“營改增”）2012年1月1日開始在上海的“1+6”行業率先試點，2012年8月1日起試點范圍分批擴大至北京等10省市，2013年8月1日起，又進一步擴至全國的交通運輸業和部分現代服務業范圍內，至此“營改增”的“三步走”戰略已經成功邁出第二步，進入全速推進階段，這是深化財稅體制改革的“重頭戲”，也是以結構性減稅促進穩增長、調結構的“關鍵點”，有利助推中國經濟的轉型升級發展。
物流業是我國新時期重點扶持的戰略新興產業，國家“十一五”和“十二五”兩個五年規劃綱要都要求“大力發展現代物流業”。2009年3月國務院《物流業調整和振興規劃》國發〔2009〕8號文，2011年8月《關于促進物流業健康發展政策措施的意見》（〔2011〕38號文，簡稱“國九條”），均明確要求“切實減輕物流企業稅收負擔”。但在營改增試點進行近兩年的進程中，物流企業出現稅負不同程度的增加、顯然與國家重點扶植物流業的戰略取向不符，也會滯緩營改增的進程，阻礙我國經濟轉型升級。本文將對這些問題發生的原因進行剖析，并對企業提高經營管理水平三個方面提出減負增效的對策。
一、營改增對物流業的影響
物流業在國民經濟發展中有著舉足輕重的作用，2012年，全國社會物流總額177.3萬億元，全國社會物流總費用9.4萬億元，占我國GDP總額的18%，預計到2016年，中國將成為全球最大的物流市場①。但在歷次國家頒布的國名經濟行業名錄中，沒有單獨物流業的名稱。在2011年以來歷次國務院及有關部門頒布的營改增的文件中，也沒有單獨對物流行業范圍的界定，而是分列在交通運輸業和物流輔助服務內。作者認為有必要對物流業產業范圍做一個界定。有助于討論其發展政策的制定。根據美國物流管理協會（Council of Logistics Management）的定義，物流是為滿足客戶需要，對物品、服務及相關信息在源頭與消費點之間的高效、正向及反向的流動與儲存所進行的計劃、實施與控制的過程。《中華人民共和國國家標準·物流術語》（GB/T 18354—2006）的定義為：“物品從供應地向接收地的實體流動過程。根據實際需要，將運輸、儲存、裝卸、搬運、包裝、流通加工、配送、信息處理等基本功能實施有機結合。”物流業是在物流內涵的基礎上產業組織與物流活動實施的結合。據此，本文認為物流業應包括試點方案中交通運輸業中關于公路運輸、航空運輸、水路運輸、管道運輸以及尚未納入試點的鐵路運輸等凡是貨物轉移的活動，加上包括航空服務、港口碼頭服務、貨運場站服務、貨物運輸服務、報關服務、倉儲、裝卸、搬運服務、物流信息服務等物流輔助服務等有關內容合并稱為物流業。
近兩年的“營改增”促進了試點地區小微物流企業的發展，推動了物流業專業化分工和產業升級。但同時也出現了諸如物流業一般納稅人稅負不同程度的增加、成本增高等問題，從而制約著物流業的發展。
1、一般納稅人稅負增加及其主要原因。物流業一般納稅人稅負增加的原因主要有兩方面：第一個原因是稅率上升。表1表明，營改增過程中一般納稅人的名義稅負都有不同程度的上升。
營業稅改征增值稅過程中，物流業的一般納稅人所適用的名義稅率由營業稅稅率的3%上升到了增值稅稅率的11%，根據表2可知，在不考慮進項稅額抵稅作用且假設應納稅所得額不變的情況下，可計算出其實際稅率為1/（1+11%）*11%=9.91%，雖然與試點后11%的稅率相比降低了1.09%， 但是與原來的3%相比仍然增加了6.91%，即使加入進項稅額抵稅的因素，在其作用不明顯的情況下，大部分物流企業出現稅負增加的現象。另外我們也可從表2上海物流業一般納稅人稅負變化的情況得到例證。
中國物流與采購聯合會對上海市“ 營業稅改增值稅”試點的物流企業調研顯示：截至2012年6月15日，上海5547戶物流業一般納稅人共申報繳納增值稅23億元，與按原營業稅方法計算的營業稅相比凈增加稅收1.2億元。通過對上海65 家大型物流企業的調查，2008-2010年三年年均營業稅實際負擔率為1.3%，其中貨物運輸業務負擔率平均為1.88%。實行增值稅后，即使貨物運輸企業發生的可抵扣購進項目中全部可以取得增值稅專用發票進行進項稅額抵扣，實際增值稅負擔率也會增加到4.2%，上升幅度為123%，稅負升幅較大。上海物流業一般納稅人主要業務“營改增”后稅負變化情況見表2。
第二個原因是可抵扣進項稅額少。在計算企業稅負增值額時，進項稅額抵扣是其核心原則。按照試點方案，一是路橋費不能抵扣。路橋費是運輸成本構成的重要部分，占到總成本的30%-40%。但試點方案中，路橋費等未納入試點范圍不能進行抵扣。二是燃油、修理費取得票據困難。燃油、修理費所含的進項稅雖可抵扣，而全國各地高速公路系統沒有納入營改增的體系，只有很少的收費站或修理站能夠開出符合抵扣要求的增值稅發票，很多小型加油站或修理廠沒有開具增值稅專用發票的資格，企業取得發票較為困難。三是試點前的固定資產投資不能抵扣。運輸企業的固定資產多在試點方案之前購買，按照規定只能提折舊不能直接抵扣。由于貨物運輸工具購置成本高、使用年限長，尤其是船舶使用年限一般在20年以上，多數相對成熟的大中型企業，未來幾年或更長時間很少有大額資產購置，因此實際可抵扣的固定資產所含進項稅很少。其它房屋租金、保險費、水電費等主要成本也不在抵扣范圍。四是勞動力成本不能抵扣。物流業的很多環節包括倉儲、裝卸、、航運、理貨等業務大部分仍屬于勞動資金密集型企業，隨著我國勞動力成本逐步提高，企業這方面投入不斷加大，試點方案中規定不能進項抵扣，如果部通過提高運價及租金轉移稅負，必然加大勞動密集型物流企業的成本壓力。
2、物流業務各環節稅率不統一問題仍未解決。在非試點地區和行業中，現行營業稅制度將物流業務劃分為物流業與服務業兩類稅目，運輸、裝卸、搬運稅率為3%，倉儲、配送、等稅率為5%，經營綜合物流業務的企業各環節稅目不統一、稅率不相同、發票不一致是多年來困擾物流業發展的政策瓶頸。“國九條”明確指出：“要結合增值稅改革試點，盡快研究解決倉儲、配送和貨運等環節與運輸環節營業稅稅率不統一的問題。” 但試點方案中卻依舊對物流業設置了“交通運輸服務”（11%的稅率）和“物流輔助服務”（6%稅率）兩類應稅服務項目，快遞企業適用稅率仍不明確。這不僅不適應現代物流一體化運作的需要，也增加了稅收征管難度。整合各類物流資源實行供應鏈管理一體化運作，開展一票到底業務、一站式服務是現代物流企業基本的運作模式，也是客戶普遍的服務需求。在實際經營中，各項物流業務形式眾多，上下關聯性密切而復雜，不易區分貨物運輸服務與物流輔助服務，在2013年5月財政部、國家稅務總局頒布的《物流業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點有關事項的規定》中對于混業經營的增值稅納稅人規定：“兼有不同稅率和征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務或者應稅服務的，從高適用稅率”。那些綜合型物流企業從事3%或6%稅率的物流業務要開具11%稅率增值稅發票，就增加了企業的額外成本，使本已微薄的物流企業利潤進一步受到擠壓。
上述問題如不能及時解決，不僅不利于物流業的快速、可持續發展，也給我國經濟轉型帶來不利的影響。一是從供給方看，物流業是資金密集型產業，初始投資大、建設周期長、運力儲備風險大，所以供給價格彈性相對較小。從需求方看，運輸方式選擇的多樣化和運費所占比重的提高都將增加需求價格彈性。如果物流企業通過提價來彌補稅負增加造成的損失，會使社會創造的很大部分財富消耗在流通環節上，從而推高物價水平，遏制消費需求。另一方面，未來我國城鎮化的進程需要吸納大量農村人口進城從事快遞、配送、搬運裝卸、倉儲等勞動密集型企業的業務，物流企業人力成本不能抵扣，會遏制其對外吸納人員就業的積極性。
二、物流企業減負增效的經營對策
“營改增”對企業的高效管理和規范運營方面提出了新的挑戰，企業要以“營改增”為契機，對內加強內部控制，進一步規范經營，降低成本；對外提高服務水平，增加經營效益。
1、加強營改增企業內部控制
中央對企業內控工作非常重視，在2008年5月2日中國財政部、證監會、審計署、銀監會、保監會聯合了《企業內部控制基本規范》，2010年4月26日有頒發《企業內部控制配套指引》，基本形成了適應我國企業實際情況、融合國際先進經驗的中國企業內部控制規范體系。在物流企業中，加強營改增工作內部控制，對企業的經營活動進行有效的自我調節，幫助降低經營成本，保證營改增工作的順利平穩過渡及實施。物流企業加強營改增工作內部控制的措施主要有：
（1）完善符合增值稅要求的內控制度。在制度設計上， 物流企業要健全財務核算，規范會計處理，統一科目設置及核算原則。同時企業應根據增值稅核算的要求，制定增值稅稅務工作管理流程和相應的增值稅發票管理制度，完善發票的開立、領用，傳遞交接和核銷的管理制度，嚴格按照流程和制度進行具體操作，設立稅務風險防火墻，杜絕增值稅發票虛開案件的發生。應盡量提前取得供應商提供的增值稅專用發票，并提高抵扣憑證傳遞的效率。除增值稅專用發票外，對于可以抵額的合規票據要及時收集和保存。（2）全面厘清和梳理適應增值稅要求的業務流程和業務屬性，避免混業經營帶來的稅務風險。由于物流行業的特點，營改增后導致企業稅費核算精度提高，設備投入及稅務管理成本加大。因此，物流企業的業務流程需要重新梳理和調整，可以借助系統升級和業務整合，加快流程自動化、智能化和一體化的管理，以適應增值稅監管的要求。營改增中將物流業與物流輔助業分別適用不同稅目并分列稅率11%和6%，一些綜合型物流企業經營涵蓋倉儲、運輸、貨物運輸等一體化服務，如果在合同中不能明確界定不同稅率的業務，則會被從高適用稅率，因此應準確界定業務種類，設計業務合同，恰當選擇含稅價與不含稅價的結算方式，強調對價款、稅款、發票種類及送達時限的約定等事項。避免不應有的稅務負擔。對于由本企業和關聯企業共同發生的成本，應要求供應商分別開具發票。（3）做好營改增后稅務風險評估工作。定期的風險評估可有效防止和排除許多不必要的稅務風險，物流企業需要充分利用各種資源，定期評估稅務風險。可由企業稅務部門協同相關職能部門實施，也可委托具有相關資質和能力的中介機構來協助實施，最大程度上降低企業稅負和稅務風險。由于營改增后物流企業整個會計核算體系隨之改變，涉及會計科目增多，會計核算要求也相應提高，應盡快通過培訓，提高會計人員的專業素質和業務水平。
2、積極開展稅務籌劃，合理節稅
在稅收政策允許的情況下，通過有效的納稅籌劃實現企業的收益最大化，有助于增強企業實力。
（1）爭取各類進項稅抵扣，有效減低稅負。一是物流企業在開展門到門等多種形式的綜合物流服務業務時，應集中力量做好其中的比較優勢業務，把非專長的其它相關業務外包給相關企業操作，這樣既可保障核心競爭力，又可以取得外包公司的增值稅進項發票進行抵扣。如果采購小規模納稅人提供的服務，可要求其向主管稅務機關申請代開貨物運輸業增值稅專用發票，用以抵扣進項稅。如將服務外包給試點以外的其它企業完成，取得的是非試點地區的營業稅發票，但由于原先的營業稅差額征稅的優惠在此次試點中全部保留，物流企業取得的全部價款和價外費用，可以扣除支付給非試點納稅人原屬于《營業稅差額征稅管理辦法》扣除范圍中的價款后的余額作為銷售額。二是物流企業在購買原材料、燃料等方面，應盡量選擇能提供增值稅發票的供方企業，能獲得更多可抵扣的增值稅進項稅額。三是對使用勞務派遣等勞動力密集型的支出項目，要盡可能交由作為增值稅納稅人的專業中介服服公司經辦，由此所產生的成本費用，可以享受稅收抵扣政策。四是對于物流業企業不易取得燃油費增值稅發票、抵扣南的問題，可以考慮通過集中采購、分散使用的辦法來化解，即先由企業在一定時期內統一集中購買油卡，然后再發放給駕駛員分散使用。（2）積極爭取差額納稅。根據財稅〔2011〕111號文，增值稅差額征稅是指納稅人按照國家有關營業稅差額征稅的政策規定，以取得的全部價款和價外費用扣除支付給規定范圍納稅人的規定項目價款后的不含稅余額為銷售額的征稅方法。國稅發〔2005〕208號文對國家發改委和國家稅務總局聯合確認納入營業稅差額征稅的試點物流企業，目前經認定共有8批、1331家。為保證營業稅差額征稅政策在營改增后的繼續有效沿用，最大程度的享受到差額納稅的優惠政策，對于按照國家有關營業稅政策規定差額征稅、在“營改增”后繼續執行的物流企業，應按照當地稅務機關的規定及時辦理相關的備案手續。符合條件的物流企業應盡快申請納入差額征稅試點；暫不符合條件的物流企業應對照政策盡快查找原因，創造條件爭取早日納入試點。（3）恰當掌握抵扣增值稅的時機。稅法規定，企業取得的增值稅專用發票應在開具之日起180日內到稅務機關辦理認證，并在認證通過的次月申報期內，向主管稅務機關申報抵扣進項稅額。未在規定期限內到稅務機關辦理認證或者申報抵扣的，不得作為合法的增值稅扣稅憑證，不得計算進項稅額抵扣。因此企業要遵守防偽稅控專用發票進項稅額抵扣的時限，在業務發生后盡快取得增值稅專用發票并及時到稅務機關認證，以便計入當期的進項稅額。對于國際運輸實行的“零稅率”及“免、抵、退”政策，以及地方政府對國內運輸給予的“即征即退”等優惠政策，企業應及時到稅務機關辦理稅收優惠的資格認定。
3、對存量固定資產金融創新
物流固定資產投資是企業最大的資本性支出，由于其單項價值較高，其經營方式分為三種類別：自購、融資租賃和經營租賃，“營改增”后融資租賃的交易雙方都能得到一定程度的稅收抵扣或稅收返還優惠，預計會促使物流企業提高融資租賃的比重。但對于存量固定資產，由于無法取得進項稅額發票，無法抵扣。為減輕企業負擔可進行金融創新，解決存量固定資產的稅額抵扣問題。如按照目前規定，融資性售后回租業務中承租方出售資產的行為，不征收增值稅和營業稅，但承租方融資租入的固定資產及出租方融資租賃業務可適用改革后的稅收抵扣及超過3%部分即征即退的優惠，如果物流企業通過符合條件的融資租賃公司進行售后回租業務，不僅可以達到融資目的，也可以解決存量固定資產的稅額抵扣，將大幅降低經營支出。
4、對外加強企業物流服務的柔性化、智能化和綠色化
物流企業業務流程的優化主要由以下幾方面：一是物流的柔性化。基于客戶的個性化需求，通過第四方物流的整合運作，使物流的虛擬空間與實體空間的并行運作而形成一體化物流服務方案，改變傳統運作中資源配置與功能配置的模式，通過專業化分工、有效地組建集成任務模塊而使相應物流流程的功能配置最優化，實現敏捷物流，快速反應。二是提升物流的智能化。強力構建物流信息平臺，實施可視化物流過程管理網絡、智能化配送中心、數據分析應用中心、應用智能交通系統（ITS）以及傳感、RFID、聲、光、移動計算等先進技術，設計大規模VRPFD的局部車輛協作策略，實施多式聯運、多方聯運，共同配送、智能配送，優化倉儲管理、實現零庫存。提高物流設備使用效率，減少空載率和不滿載、減少運輸駕次。三是在設計、采購、倉儲、運輸、配送等環節推進綠色管理，構建逆向物流管理體系，提高客戶滿意度，取得更大的社會效益。
三、結論
物流業在國民經濟發展中有著舉足輕重的作用，是我國重點發展支持的戰略性新興產業。減低稅負是營改增的核心宗旨之一，營業稅改征增值稅的逐步擴圍和深入進行有助于物流業的專業化分工和產業升級，有利于促進中小物流企業發展。但是在此過程中出現物流企業一般納稅人稅負不同程度的增加、物流業務各環節稅率不統一，導致物流業負擔加重、經營困難，不僅不利于物流業的快速持續發展，也推高物價，遏制消費需求，同時也會影響就業，減緩我國城鎮化的進程，給我國經濟轉型升級帶來不利的影響。
在營改增中物流企業的減負增效除了在政府對物流業的營改增稅收政策進行調整外，在企業層面要著力提升經營管理水平是重要的基礎和關鍵。物流企業要以“營改增”為契機，一方面對內加強內部控制，進一步規范經營，完善符合增值稅要求的內控制度，全面厘清和梳理適應增值稅要求的業務流程和業務屬性，避免混業經營帶來的稅務風險。積極開展稅務籌劃，合理節稅，降低成本，對存量固定資產金融創新；另一方面對外提高物流服務水平，基于客戶的復雜化、個性化需求，加強物流運作的柔性化、智能性、綠色化管理，取得更大的經濟效益和社會效益。
注釋：
①http：///zjgx/t 20130204_526203. htm2013.2.4
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一年來，在市局領導的指導下，在機關各處室的大力支持和配合下，與國際處全體成員一起，緊緊圍繞全局中心工作，認真學習，自覺履行職責,扎實勤奮工作，較好地完成了各項工作任務。
一、認真學習做好表率，加強修養提升素質
一年來，我根據形勢和工作需要，認真學習政治理論和業務知識。一是認真學習黨的“xx大”和十七 屆三中全會精神，學習科學發展觀，通過學習使自己理論水平、政策水平得到提高，貫徹落實黨的路線、方針、政策的自覺性得到加強。二是加強了業務學習。先后參加省、市局舉辦的多期培訓班及各種業務會議，自己平時也有意識地加強了國際稅收知識的學習，業務水平得到較快提高，使自己把握工作、指導工作的能力得到進一步增強。
二、創新思維謀求發展，勤奮敬業做好工作
今年以來，為使我市國際稅收工作邁上新臺階，我始終把“敬業”作為工作目標，把“勤奮”作為內在驅動力。克服困難、開拓創新，埋頭苦干，使我市國際稅收工作取得了顯著成效。一是反避稅工作首次成功通過總局立案，實現了我市反避稅領域新的突破；二是建立我市反避稅案源數據庫，為我市今后反避稅選案工作、反避稅分級分類管理打下良好基礎，填補了我市在這一領域的空白。三是我積極主動與市地稅、外管局、外經局協調，首次建立市國稅、地稅、外經、外管四部門協作聯系機制。機制建立后先后從外管局獲取了XX年度和XX年上半年非貿易對外付匯數據，從外經局獲取了XX年以來的股權轉讓信息，并積極與市外管局聯合對全市（含六縣）的銀行付匯業務人員進行培訓，從支付源頭加強非居民稅收監管力度，收到了事半功倍的效果。今年全市非居民稅收達到2800萬元，比去年同期增長24.3。四是在全省率先建立了稅收情報案源報送制度和情報線索聯絡員制度，為豐富稅收情報來源，建立良好的稅收情報交換工作機制奠定了基礎。在XX年省局目標管理考核國際稅收項目方面，實現了我市歷年來扣分最少的紀錄。
三、以身作則嚴格要求恪盡職守爭先創優。
身教勝于言教。我深知做為一名基層單位的領導，更要愛崗敬業，勤奮從政，盡職盡責，做到事事處處為人表率，身體力行。凡是要求別人做到的，自己先做到，用自己的品質和作風影響一班人，用自己有效的工作去帶動一班人。因此在我處開展的業務講座中，我帶頭先講了第一課；在文明創建義務勞動中，我第一個報名參加；在抓信息工作中，我積極主動寫稿；在審批稅收優惠過程中，做到快捷高效；工作時間內做不完的事，就用業余時間加班加點完成；年內開展了7次業務培訓和講座；堅持開展了每月一次集體業務學習制度；規范了會議制度。每月初布置工作任務，月中進行工作調度，月末對工作進行檢查，按季對工作進行總結和點評。發現問題及時指出，做出成績給予充分肯定，有效促進工作開展。目前我處干部的精神面貌、工作作風都發生較大變化，互幫互助、助人為樂已蔚然成風，節約一張紙、一支筆已成為不少同志的自覺行動；大家工作積極性、主動性、創造性得到有效提高，服務意識不斷增強，工作效率不斷提高、工作質量不斷提升。全年未發生一起稅收執法違規行為，在執法管理信息系統中保持了零差錯的紀錄。我處編寫的兩篇納稅評估案例在全市十佳優秀案例評比會上，全部獲得十佳優秀案例；撰寫的《實施新企業所得稅法對我市涉外經濟的影響分析及建議》的調研報告，在市局組織的“學習xx大精神，為徐州經濟社會發展獻一計”活動中獲得十佳建議的第一名；超額完成了今年市局下達的各類信息任務，上報信息數量比去年增長53；在“五員”業務競賽中我處實現了全面達標，達到了100的參賽率，并有一名干部進入省局決賽，一名干部獲得50歲以上計算機操作培訓先進個人。
四、加強學習防微杜漸廉潔自律筑牢防線
在處內堅持開展“雙月考廉日”活動和警示教育，使干部樹立正確的權力觀、利益觀，確保各項廉政措施落實到位。自覺學習和貫徹稅務人員“十五不準”和領導干部廉潔自律規定，堅持禮品禮金上繳等制度，思想上警鐘長鳴，行動上嚴格要求。做到工作上依法辦事、生活上廉潔儉樸、經濟上公私分明。
回首成績固可自勉，反思不足更具價值。經過深刻反思，檢討出主要存在的以下問題：一是主動、自覺地系統學習黨的政治理論不夠，在實際工作中運用黨的政治理論分析問題、解決問題的能力還有待強；二是對處里同志關心不夠，工作要求多，思想生活關心少；三是工作中有時過于苛求完美，以致出現急躁情緒。今后我將主動針對這些不足，積極探索，認真加以解決，在新一年度的工作中，從實際出發，不拘泥于已有成績，團結全處同志，積極進取，發奮工作，為開拓我市國際稅收工作新領域，為我處干部職工創造良好工作環境，做出新的努力，創造新的業績。
[關鍵詞]內部控制：流程：設計
企業的規模、組織形式、所有制結構、經營者的管理理念和管理風格、區域文化等不同，其內部控制與流程的設計也會有所不同。因此，設計內部控制與流程必須考慮上述因素。
一、深圳中型民營企業發展現狀及其特點
深圳民營企業占企業總數的比例在70％以上。2009年全市民營及中小企業繳納稅收占全市企業繳納稅收總額的52.4％；出口額占全市78％；GDP占全市65％；提供的就業崗位占全市87％。90％的發明專利來自15萬多家民營企業，而他們中的絕大多數是中小企業。
盡管如此，深圳中小企業目前的發展狀況卻不容樂觀。2010年初，深圳市人大常委會經濟工作委員會完成的一份《深圳市中小企業發展情況調研報告》(以下簡稱《報告》)指出，深圳中小企業發展的政策優勢已經正在逐漸喪失。報告顯示，目前深圳中小企業的發展面臨著“缺錢、缺地、缺人”三大難題。
與其他地區的中型民營企業相比，深圳的中型民營企業具有以下特點：
1.監管環境寬松。深圳政府對民營企業大力扶持，讓民營企業能夠順利地將蛋糕做起來并做大。寬松的監管使得深圳中型民營企業的內部控制在合理保證“遵循相應的法律法規”方面的作用明顯較弱，與長三角地區的民營企業相比，違法違規現象相對較多。
2.發展速度快。深圳速度一直為世人矚目，政府的扶持政策為民營企業的飛速發展提供了優質土壤。從民營企業的數量上看，2001年，約10萬家；2009年底30.5萬家。企業自身的發展速度也非常快，這使得其管理水平相對滯后于發展速度。
3.經營管理方式靈活多變。不墨守成規，也無成規可守。只要能賺錢就好。
4.人員流動性強。重要崗位多由家族成員擔當，外人很難進入。企業內部沒有有效的工會組織維護員工的合法權益，員工合法權益被侵犯的現象屢見不鮮。其中包括一些知名企業。因此員工普遍對企業缺乏歸屬感，流動性極強。
二、深圳中型民營企業內部控制與流程設計的現狀
深圳中型民營企業發展中面臨的難題在一定程度上折射了其在管理上存在的問題。從內部控制的組成要素方面分析，深圳中型企業內部控制與流程的設計普遍存在著以下問題：
(一)控制環境方面的問題
在對誠信和道德價值觀念的溝通與落實方面，幾乎所有民營企業都存在著不同程度的違法違規、缺乏誠信的問題。法律、法規的缺失以及政府過分寬松的、
切以GDP增長為導向的政策，縱容、助長了只要結果不問手段的致富行徑。
在職權與責任的分配方面，由于找不到可信的管理者以及出于穩定的角度，使得授權不夠明確，具有較大的隨意性和不穩定性，缺乏連續性；業主在授權后因缺乏安全感又時時插手親自指揮，不能充分放手。
在經營理念和經營風格方面，重效益，尤其是短期效益，輕長遠發展、急功近利的心態極為普遍。而內部控制的建設是一個長期的、動態的、持續的系統工程，短期效益不明顯，使得企業主對制度與流程建設缺乏耐心，不愿投入建設成本。
(二)風險評估方面的問題
盡管深圳是一個充滿了變數的城市，然而大多數情況下，企業主看到的只是這種變數所帶來的機遇，對風險往往估計不足，甚至缺乏風險意識。無論是2006年至今深圳房地產市場的走勢給經濟發展帶來的起伏動蕩，還是2008年的金融危機對深圳民營企業所產生的影響，都反映了深圳民營企業在風險評估方面存在的不足。
(三)信息系統與溝通方面的問題
民營企業在經營管理上往往只重視結果，而不重視過程，因此各業務環節的資料檔案管理相對較差，信息系統方面的資料積累不完整，業務之間的銜接常常靠口口相傳，而深圳人員的高度流動性以及人員變動環節缺乏溝通，導致很多業務在經辦人員幾經更迭之后幾乎無人知曉，出現問題很難查證。
(四)控制活動方面的問題
控制活動方面的問題主要表現為職責不清和業務流程不明確，部門間協調不力，遇到責任互相推諉，面對利益你爭我奪的現象時有發生。這是由于前文所述的授權的隨意性、不穩定性以及業主授權后不能充分放手造成的。
(五)對控制的監督方面
由于前述四個方面的問題，使得中型民營企業的內部控制很難得到執行，面對隨時可能變更的內部控制與流程，員工無所適從，同時也失去了了解、學習制度與流程并認真執行的興趣，從而對制度的執行與維護產生了負面影響，對控制的監督也就無從談起。
三、深圳中型民營企業內部控制與流程設計
(一)內部控制與流程設計中應考慮的問題
要建立和完善內部控制與流程，中型民營企業必須考慮以下問題：
1.對內部控制的定位
對于民營企業而言，內部控制與流程的設計是否健全、完善，首先取決于企業主對內部控制的定位。對內部控制的定位是指企業主如何看待內部控制。目前在深圳中型民營企業對于內部控制的定位面臨的問題主要有兩個：
一是企業管理要人治還是要法治的問題。小型民營企業都是一切由老板說了算。其管理模式是“人治”。規模擴大之后，一切唯企業主馬首是瞻的做法已經不再適合。必須進行分權。如何分權以及分權之后如何保證管理人員和其他員工的行為不會背離公司目標就成為一個重要課題。企業主必須擺脫“一切聽我的”這種“人治”思想，而應當樹立一切聽“制度”的(企業主也不例外)這種“法治”觀念。只有如此才能營造一個良好的控制環境，促進制度的動態建設與執行。
二是內部控制是消防隊還是護林員的問題。目前，深圳一些中型民營企業已經越來越重視內部控制與流程的設計。但是，這種重視往往是在出現了問題之后，企業主認識到問題的根源在于管理有真空或制度有漏洞，才想到建設制度流程。內部控制擔負的基本上是消防隊的角色，哪里著火企業主就指向哪里。出于解決燃眉之急的需要，制度的建設往往比較倉促，缺乏長遠規劃和系統建設。沒有系統的控制，更沒有日常的風險評估、對制度的監控和維護。而內部控制是一個動態的過程，不可能一勞永逸或一蹴而就。因此，對內部控制的定位，應當突出護林員的角色，原因很簡單：防火應當是常態。
2.成本與效益的平衡
內部控制與流程的設計與執行受制于成本效益原則。但其成本與效益體現的特點卻有顯著區別：一是成本投入在先，效益取得在后，尤其是短期效益不明顯；二是成本投入顯而易見，投入額易于確定，而效益額則很難確定；三是特定成本投入與相關效益往往不配比。
對任何一個民營企業主而言，成本都是一個敏感性極強的指標。上述特點使得深圳民營企業在內部控制與流程的設計過程中首先看到的是成本的投入，卻難以在短期內看到效益或看到顯著效益，從而使其對內部控制與流程的建設缺乏興趣。
3.現實性與前瞻性的有效結合
深圳的中型民營企業本身處于發展較快、變革較快的時期，不斷出現新問題需要盡快解決和規范。因此，很多民營企業在設計內部控制與流程時，對制度的現實性考慮有余，而前瞻性不足。導致制度實施后，很快就失去了適應性，需要大范圍修改或重新制定，給制度的執行與維護帶來了不利影響。因此，在制定制度與流程時應當具有一定的前瞻性，從戰略的角度全面考慮，避免朝令夕改。
(二)深圳中型民營企業內部控制與流程的設計
針對上述問題，深圳中型民營企業內部控制與流程的設計應當做好以下工作：
1.加強控制環境的建設
以往我們提到內部控制的建設，都是單純從企業的角度出發。強調企業應當做什么。事實上，控制環境的建設不僅僅是企業的事情，政府也應當有所作為。政府有責任引導處于發展壯大中的民營企業重視控制環境的建設，尤其是在對誠信與道德價值觀念的溝通方面。從經濟學的角度說，企業是經濟人，追求經濟效益是正常的。要想讓企業重視誠信與社會責任，不妨“利以誘之”。在政策中體現對誠信、守法經營、重視社會責任的民營企業的扶持，例如稅收優惠、嘉獎、免費宣傳、審批優先權等，讓企業能夠在誠信、守法經營和承擔社會責任中獲利；同時加大對違法、失信、固顧社會責任的企業的處罰力度，提高違法成本。
從企業的角度說，控制環境的建設需要企業主的充分重視和積極參與，并身先士卒地維護制度的權威性，任何人(包括企業主)不得擁有凌駕于控制之上的權力，才能有效促進員工認真遵守并執行制度與流程。
2.加強風險意識
市場經濟中風險無處不在，只是深圳民營企業的發展一直備受呵護。經歷了金融危機的洗禮，經歷了房地產業的冰火兩重天，深圳的民營企業逐漸成熟，風險意識也有所加強。內部控制的核心是及時、有效評估風險并采取措施防范，將風險控制在可接受的范圍之內。因此必須充分考慮各業務環節可能存在的風險，并通過制度和流程來規避或降低風險，確保在風險發生時能夠采取有效的措施進行補救。
3.加強信息系統建設的基礎工作
深圳市檔案局于2008年5月7日印發了深檔字[2008]46號《深圳市民營企業檔案管理工作指南》，旨在規范民營企業檔案管理。企業可在此基礎上，針對各業務環節，設計、完善基礎資料的傳遞與保管流程，逐步建立和完善信息系統、
4.加強控制活動
在控制活動環節，至關重要的是明確職責分工。應當注意以下幾點：
(1)明確一般授權與特別授權以及特別授權的流程。對于中型民營企業而言，完全分權是不現實的。應當保持集權與分權的動態平衡，使集權成本與分杈成本之和最低。這就需要在區分一般授權和特別授權。特別授權的范圍可以采用排除法確定，即除了一般授權的范圍外，均需經過特別授權。同時應明確特別授權的流程，確保各層級管理者在遇到超出授權范圍的事項時應如何及時、妥善處理。(2)企業主應當在一般授權范圍內放手，讓員工習慣“法治”；通過加強對控制的監督，確保各層級管理者在授權范圍內履行職責。(3)關注部門間職責分工的交叉銜接。比較可行的辦法是先由內部審計等部門制定制度與流程草案，然后提交各部門征求意見，針對矛盾和意見焦點問題，由高層領導組織各相關部門負責人進行討論，達成一致后正式實施。
在我國，鼓勵具有比較優勢的民營企業“走出去”，生產經營由國內市場轉向進入國際市場，積極參與國際分工和國際競爭，是民營企業緩解人民幣升值壓力、規避貿易壁壘、開拓國際市場的重要手段，也是促進民營企業轉方式、調結構做大做強的重要途徑。
經過多年國際化經營的洗滌，我國民企業在國際化經營方面取得了長足的發展，據商務部的《中國對外投資合作發展報告2011-2012》數據整理顯示，2011年，中國非金融類對外直接投資685.6億美元，其中，國有企業占55.1%，非國有企業占比44.91%（注：非國有企業主要包括私營獨資企業、有限責任公司、股份有限公司等，非國有企業以民營企業為主），如果考慮已經“走出去”尚未登記的民營企業，非國有企業占比遠超44.91%（據調研反應，沿海城市“走出去”未登記情況大量存在）。我國的民營企業已成為境外投資的重要力量，而且在一些重要領域，民營企業也已成為對外投資的主力。
但根據調研表明，我國民營“走出去”整體上尚處于發展階段，屬于典型的后發展型國際經營企業。這類企業開始國際經營時，國際市場的分工合作已經被跨國公司所主宰，這些民營企業除面臨著跨國公司的強勢競爭等一般性共性障礙外，還面臨著國內一些因自身實力和經濟體制等形成的障礙問題。
一、民營企業“走出去”的意識較薄弱
改革開放以來，雖然我國民營企業在數量上和質量上都有很大進步，但這不代表企業家的戰略思維同步提高。在我們調研中發現，特別是囿于年齡和知識結構的限制，我們很多“創一代”的民營企業家仍有著“小富即安、小成即滿”思想，缺乏參與國際競爭開發國際資源和長遠發展的戰略考慮，而且有部分企業仍忙于違規經營甚至生產有毒有害產品，根本沒有考慮國際經營和提升品質。再者，民營企業“走出去”方面經驗不足，在獲取海外項目信息上缺乏固定渠道和平臺，經驗不足和對境外環境的不了解加大了投資風險，也導致部分企業打消了“走出去”的意識和戰略意圖。在全國工商聯的抽樣問卷調查中，“對東道國政策、投資環境和市場信息不了解”位列7個影響企業“走出去”的自身原因第3位。因此，真正建立國際化觀念和視野還需要較長時間。
二、民營企業“走出去”的品牌和形象影響力處于弱勢
在“走出去”的民營企業中，大多數民營企業產業層次較低，集中在服裝、紡織、玩具、批發等勞動密集型行業，技術水平低，污染也較重。加上民營企業的管理者一般集所有者、經營者為一身，自身的能力往往限制了企業的發展和品牌的建立。特別是在我國追求規模經濟的粗放發展時期，有一些不負責任的企業制造“假冒偽劣”產品，給世界各國造就了不好的印象。直到現在，仍有一些企業對產品質量、環保、社會責任等方面的重要性還缺乏足夠認識，對我國企業的整體形象造成了不良影響，對民營企業的“走出去”產生了障礙。例如，浙江華立集團在其報告中反映，部分國內企業用低質、冒牌產品無序惡性競爭，其全力打造的青蒿素抗瘧藥，在非洲市場雖然受到好評，但也存在大量我國無證藥廠生產出口的質次青蒿素抗瘧藥，質量較次藥品，影響了中國藥企業聲譽。這種情況均對我國企業“走出去”的品牌形象產生了不利影響。
三、民營企業“走出去”的經營人才十分短缺
和國有企業相比，民營企業自身實力一般無法提供國際型人才的培訓，所以懂外語、掌握專業知識、懂管理和知曉東道國的人文、法律等才人短缺成為民營企業“走出去”的障礙。而從事國際人才培訓方面的，因機構數量少、能力差，而且培訓費用較高。根據中國社會科學院民營經濟研究中心對2423家民營企業調查表明，2434總經理中，本科以上文化水平占1/3，從業人員大專以上文化水平僅占17.9%，這個統計也從側面反映了民營企業人才短缺的狀況。人才短缺是工商聯系統調研“走出去”方面企業反映較多的問題，抽樣問卷調查表明，“國際型人才匱乏”位列7個影響企業“走出去”的自身原因第1位。例如，重慶博賽礦業（集團）有限公司、浙江三花控股集團反映，由于海外項目的陸續上馬，懂外語又知曉國際規則還要適應當地文化生活的管理、技術和營銷人才等的儲備和培訓是其巨大的挑戰。
四、民營企業“走出去”的境外服務信息獲取困難
境外服務信息短缺是眾多“走出去”企業反映是其存在的又一障礙。由于民營企業一般規模較小，企業自身在境外收集文化、法律、政策、稅收等商業信息的能力較弱，所以專門從事境外商業信息服務的機構在民營企業“走出去”過程中有起著重要作用，而國內這方面的機構很少。在全國工商聯“走出去”抽樣問卷調查中，“商務信息缺乏”位列9個影響企業“走出去”外部因素的第2位，“對東道國政策、投資環境和市場信息不了解”位列7個影響企業“走出去”的自身原因第3位。境外服務信息獲取已經成為民營企業“走出去”的障礙。例如，上海保隆汽車科技股份有限公司、重慶博賽礦業（集團）有限公司、浙江海亮集團等，在“走出去”過程中遇到的重要困難之一，就是依靠企業自身難以獲得國外的政治、經濟、法律、社會、文化等方面的全面信息。
五、民營企業“走出去”的金融服務不到位
許多發達國家“走出去”的實踐證明，“走出去”的融資、授信主要還是依靠本國金融機構，所以本國金融資本的國際化程度和金融支持影響著“走出去”的發展水平。這一情況與全國工商聯關于影響企業“走出去”的國內因素問卷調查結果一致，“國內融資困難”位列9個因素之首。我國民營企業一般規模較小，面臨著資金短缺的問題比較突出，所以對融資、授信要求極為迫切。當前，“走出去”在金融服務體系方面主要存在兩方面不足：一是國內金融機構國際化程度低。目前，我國由于國內金融機構國際化進程較緩慢，而且境外的機構主要集中在比較發達的歐美國家，這一情況與民營企業在新興經濟體投資較多不相適應。另外，因為民營企業的信用和境外業務的風險性，和國企相比銀行更不愿貸款給民企。例如，吉利并購沃爾沃時，許多外國銀行主動貸款給吉利，但國內銀行認為風險大，沒有一家給予較多資金貸款。二是政策性銀行對民營企業扶持較少。我國在“走出去”領域服務的政策性銀行只有國家開發銀行和中國進出口銀行，而這兩家銀行的服務門檻較高，一般的民營企業很難得到其金融支持。
六、民營企業“走出去”難以享受信用保險服務
民營企業“走出去”與國內投資相比，因部分國家政局不穩、文化差異等原因致使經營風險大，應急、突發事件多，不確定性情況時有發生，因此“走出去”更需要保險制度的安全保障。目前我國為“走出去”企業提供保險服務的唯一機構為中國出口信用保險公司，由于其唯一性、非經營化運作和資本金的限制，信用保險的門檻很高，按其規定一般只向國家鼓勵的“走出去”重點項目提供投資咨詢、風險評估、風險控制、融資類擔保及投資保險等保障服務。而我國的民企業大都“走出去”投資顯然不符合這一條件，因此大部分民營企業無法享受到“走出去”保險服務。例如，根據自身“走出去”的經驗和存在的困難，重慶博賽礦業（集團）有限公司建議有關部門牽頭成立“走出去”的擔保公司，為海外項目資產抵押貸款提供便利，減少銀行對項目融資的顧慮。
七、民營企業“走出去”的外派人員簽證較難
在服務民營企業“走出去”的調研中發現，民營企業外派人員的簽證問題一度成為了民營企業“走出去”的障礙，在全國工商聯的抽樣問卷調查中，“企業人員出國手續辦理困難”位列9個因素的第4位，比“申請使用外匯困難”和“向主管部門申請批準困難”的位置靠前。日常工作成為大問題，成為困難中的“黑馬”，外派人員簽證障礙已經嚴重影響了“走出去”工作開展的進度。重慶市工商聯在調研報告中反映，企業境外投資經營、外派人員較多，人員往來頻繁，但辦理簽證時間慢，影響了企業的經營發展。
八、民營企業“走出去”的稅收政策不完善
民營企業實力較弱，為了積聚實力，所以對減免稅收比較期待。為培育企業的國際經營，在“走出去”稅收方面，國家出臺了一系列的稅收政策，但仍存在一些問題：一是從稅收支持政策角度而言，主要側重于稅收抵免、饒讓等直接鼓勵措施，對于加速折舊、延期納稅、設立虧損準備金等間接鼓勵措施很少涉及；二是目前我國己與一百多個國家簽訂了雙邊投資促進和保護協定，但是己經簽訂的協定中，大多數是為了吸引發達國家來華投資，而未對中國企業對外投資作出保護說明。因此，這實質上成為招商引資的單方面承諾書；三是我國作為資本輸出大國與諸多國家還沒有簽訂雙邊所得稅減免條約，導致企業不得不面臨雙重繳稅的問題。因此，稅收政策的完善迫在眉睫。
九、民營企業“走出去”的商會服務組織發展停止不前
從世界各國商會的成立目的和發展史可以看出，商會主要職能就是維護會員的合法權益和幫助成員發展，此職能在異地他鄉顯得尤為重要，特別是商會的駐外機構和境外商會在推動本國企業走出去和境外維權上有著不可替代的地位。例如，目前在全國各地發展非常迅速的溫州商人，其中功不可沒的組織就是溫州異地商會，它對溫州商人的異地發展起到了強有力的橋梁紐帶作用。目前境外中國商會主要由我國商務部負責，具體由當地使館經參處落實，實際操作中往往偏向管理而缺乏具體服務，而且這種具有官方性質的商會往往會遭到東道國的抵制。我國現有的中華全國工商業聯合會和中國貿易促進會，前者無境外商會，后者基本無國內商會；前者組織民營企業“走出去”國外平臺缺乏，后者組織企業“走出去”國內資源缺乏。所以業界呼吁兩家合并的聲音一直沒有停止過。商會組織發展停止不前，致使民營企業的“走出去”缺乏靠山、航標、橋梁紐帶，已經嚴重影響了民營企業“走出去”的步伐。
十、民營企業“走出去”面臨的核準或備案時間較長
雖然最近幾年我國在“走出去”的政策方面有很多完善，但在程序和時間上仍然沒有太多改觀。相較于國有企業可以直接向商務部、發改委報送申報材料的情況，民營企業往往得根據自己的注冊地，由縣報送至市、省，甚至到國家部委和國務院，耗時長達數月以至數年，等到項目核準通過，投資機遇往往已經錯失。在調研中，據浙江紹興有關部門估計，幾乎50%的“走出去”企業規避政府管理，采取地下錢莊等方式轉移資金到境外直接投資，這樣不僅增加了投資風險，也對國家統計管理造成了障礙。同時，還由于民營企業“走出去”需要商務部和發改委的雙重核準，不利于對“走出去”實行統一管理，不僅導致政府資源的浪費和效率低下，而且也增加了企業“走出去”的時間成本和經濟負擔，構成企業“走出去”的障礙。在吉利并購沃爾沃時，由于審批的原因，吉利在并購沃爾沃時延遲交割，吉利為此多支付了幾千萬歐元。
上述民營企業“走出去”面臨的國內障礙問題，大都屬于發展中出現的問題，隨著我國改革開放的進一步推進，相信這些都會得到重視或逐步解決。
參考文獻：
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自1996年實行稅收征管改革，推行新的稅收征管模式以來，雖然我國稅務稽查制度已得到長足的發展，但仍然存在諸多問題，無論在法律定位還是機構設置方面，無論在理
論建構還是制度設計方面，都存在著一些矛盾、沖突和偏差。
【一)稅務槍查的目標及其法律定位
稅務稽查的目標與法律定位，是稅務稽查整體制度構建的基石。目標與任務的明確是稅務稽查制度存在的基本出發點，而法律定位的清晰則是稅務稽查制度的合法性和效率性依據。但我國現有的制度體系不僅對稅務稽查沒有明確的界定，同時現行有效的規范性文件之間也存在不一致或矛盾之處，導致對稅務稽查基本內涵和外延的不明確。
1.法律層面的制度缺失。我國現有法律和行政法規并沒有對稅務稽查進行明確的界定。《中華人民共和國稅收征收管理法))(以下簡稱《稅收征管法》)只在第11條規定“稅務機關負責征收、管理、稽查、行政復議的人員的職責應當明確，并相互分離、相互制約”，除此之外再無對“稽查”的表述。我們可以將之理解為稅務稽查的最終目標同征收、管理等都是服務于稅法功能與稅收法治的實現，只是在具體實現的途徑上有所不同，并且必須與征管等職能嚴格執行“相互分離、相互制約”。在《稅收征管法實施細2則》中，也并未對稅務稽查制度進行明確，只是對《稅收征管法》第14條【2】關于稅務機構設置方面進行了說明，《稅收征管法實施細則》第9條規定:“按照國務院規定設立的并向社會公告的稅務機構，是指省以下稅務局的稽查局。稽查局專司偷稅、逃避追繳欠稅、騙稅、抗稅案件的查處。”但這種專司職責是否就是稅務稽查的全部職責，或者說稅務稽查是否還存在著廣義與狹義的區分，若存在種種區分在現實制度中的具體反映又當為何?除此之外，對于稽查機構的職能等再未明確，只在第六章“稅務檢查”部分規定，“稅務機關應當制定合理的稅務稽查工作規程”。
因此，從立法法意義上的“法律”體系理解，能夠準確界定、有效規范稅務稽查基礎制度的“法律”并不存在，這種法律定位上的缺失不僅使得稅務稽查制度缺乏基本的法律依據，也使得稅務稽查制度在具體實施中更多地依賴于稅務部門的通告，更使得其合法性與正當性受到社會的質疑。
2.規范性文件的沖突矛盾。由于法律層面的制度缺失，對于稅務稽查的理解和實踐操作，更多地表現為以稅務部門的通告等為依據。2001年《稅收征管法》修訂后，新
的稅務稽查工作規定一直沒有出臺。因此，1995年國家稅務總局的《稅務稽查工作規程))(國稅發「1995〕226號)成為指導稅務稽查工作的具有普遍約束力的制度規范。該規程規定了稅務稽查的基本任務是“依照國家稅收法律、法規、查處稅收違法行為，保障稅收收人，維護稅收秩序，促進依法納稅，保證稅法的實施”。同時規定，“稅務稽查是稅務機關依法對納稅人、扣繳義務人履行納稅義務、扣繳義務情況所進行的稅務檢查和處理工作的總稱。稅務稽查包括日常稽查、專項稽查、專案稽查等”。這一定義成為人們研究稅務稽查制度的普遍出發點。可見在此，“稅務稽查”概念的外延較廣。
但隨著稅務稽查制度的發展，尤其是隨著《稅收征管法》的修訂，對于稅務稽查的外延，在國家稅務總局的諸多文件中已經受到一定的限制和縮小。如2003年國家稅務
總局的《關于進一步加強稅收征管基礎工作若干問題的意見))(國稅發[2003]124號)就將對納稅人、扣繳義務人履行納稅義務的日常性檢查及處理劃歸基層征收管理機構，稅務稽查的主要任務在具體的實施過程中，日益被定位于“通過查處涉稅違法案件，整頓和規范稅收秩序”。【3】
雖然《稅收征管法》2001年修訂后，并沒有專門的稅務稽查工作規程，但從制度運行來看，修訂前與《稅收征管法》不合的若干制度，也在逐漸地被稅務部門新的通告所取代，“法”與規范性文件之間的沖突也逐步得到了解決。
盡管文本意義上沖突逐漸消洱，但稅務稽查仍然缺乏統一、明確的法律定位，其內涵、職能不清，突出地反映在外延—稅務稽查機構的設置與職能方面，即稅務稽查機構的法律定位問題同樣沒有得到很好的解決。
(二)稅務稚查機構的法律定位
稅務稽查機構是稅務稽查職能實現的物質基礎，一方面稅務稽查機構的合理建構取決于稅務稽查法律職能的統一與明確，另一方面稅務稽查機構職能的有效發揮將促進稅務稽查功能與目標的實現，從而推進整體稅收法治與和諧社會的建構。但如前所述，稅務稽查的定位不明，影響了在制度推進中稅務稽查機構本身的定位及其職能、職權的實現與
完善。
1.稅務稽查機構的職能。根據《稅收征管法實施細則》第9條的規定，稽查局專司偷稅、逃避追繳欠稅、騙稅、抗稅案件的查處。雖然規定了稽查局的四項專司職能，但是否這就是稽查機構的全部職能，日常稽查、專項稽查、專案稽查等職能是否全部歸屬于稽查機構，還是在稅務系統內部有更細致的分工，這在法律上也沒有得到明確。該條第2款規定“國家稅務總局應當明確劃分稅務局和稽查局的職責，避免職責交叉”，國家稅務總局《關于稽查局職責問題的通知))(國稅函[2003]140號)指出，在國家稅務總局統一明確之前，稽查局的職責主要是:稽查業務管理、稅務檢查和稅收違法案件查處;凡需要對納稅人、扣繳義務人進行賬證檢查或者調查取證，并對其稅收違法行為進行稅務行政處理(處罰)的執法活動，仍由各級稽查局負責。
從國家稅務局系統稽查局的職能來看，根據國家稅務總局《關于進一步規范國家稅務局系統機構設置明確職責分工的意見》(國稅發〔2004〕125號)的規定，國家稅務局稽查局的主要職責是，“組織貫徹稅務稽查規章制度，擬定具體實施辦法;負責稽查選案、檢查等工作;負責稅收舉報案件的受理、上級交辦、轉辦及征收管理部門移交的有關稅務違法案件的查處工作;負責上級稽查局對稽查情況進行復查復審工作的組織與配合;負責與公安、檢察、法院協調稅務稽查中的司法工作，對涉嫌犯罪的案件，稅務機關除依法進行行政處理(處罰)外，要嚴格執行國務院《行政執法機關移送涉嫌犯罪案件的規定》及相關法律、行政法規，及時移送公安機關處理;負責增值稅專用發票和其他抵扣憑證涉稅問題稽查和協查工作;牽頭組織稅收專項檢查和整頓規范稅收秩序工作”。
根據國家稅務總局《關于進一步加強稅收征管工作的若干意見))(國稅發〔2004〕108號)的規定，在稅收征管中涉嫌“偷逃騙抗”等稅收違法行為需要立案的，要及時移交稅務稽查部門查處。同時國家稅務總局《關于進一步規范國家稅務局系統機構設置明確職責分工的意見》(國稅發[2004]125號)規定，稅收違法案件的查處(包括選案、檢查、審理、執行)由稽查局負責，專項檢查部署由稽查局負責牽頭統一組織。同時，該意見明確要求各地稅務機關應劃清日常檢查與稅務稽查的業務邊界，提出加強協調配合的具體要求。
據此，無論是關于稽查機構的具體業務的規定，還是關于稅收征管和稅務系統職責分工的規定，可以看出目前稽查局的職能主要集中于專項和專案稽查，而不包括日常稽查。
但稅務系統的職能分工必須有明確的法律依據，而不能僅僅從實踐的操作或是含混的法律文件中進行推斷。
2.稅務稽查機構的法律定位。組織稅收收人是稅務機關最主要的職能，而收人來源一方面是通過征收申報人庫稅款，另一方面是通過稽查取得查補收人。同時，《稅收征管
法實施細則》第9條還賦予了稽查機構執法主體資格，為稅務機關打擊涉稅違法犯罪活動提供了法律保障。故稅務稽查機構作為稅務系統的重要組成部分，與征管機構之間的協調運作不僅關系著稅務稽查機構自身的職能完善，也關系著稅務機關整體職能的實現。
在稽查與征管之間的協調方面，目前的劃分主要依據是:在征管過程中，對納稅人、扣繳義務人履行納稅義務的日常性檢查及處理由基層征收管理機構負責;稅收違法案件的
查處(包括選案、檢查、審理、執行)由稽查局負責;專項檢查部署由稽查局負責牽頭統一組織。【4】
在稽查系統內部，由于同時存在著國家稅務局系統和地方稅務局系統，各設稽查局，但目前對于兩個系統內的稽查局之間的配合與協調并沒有明確的規范。同時，上下級稽
查機構之間的關系，目前雖然國家稅務總局的《關于進一步規范國家稅務局系統機構設置明確職責分工的意見》(國稅發[2004]125號)明確了上級稽查局對下級稽查局的執法辦案進行指揮協調的職權，但目前稽查局在各級稅務機關都有設立，對專項稽查和專案稽查的需求在地域分布上也有所不同，目前的機構設置造成了機構和人員的重復，也使得對于大案要案的稽查缺乏跨區域的協調機制，使得存在稽查力量不足的潛在危機。
(三)我國稅務稽查的實踐及其缺陷
由稅務稽查及其機構的職能與地位的缺陷不僅反映在法律規范的不足，更突出地表現在制度實施中的不足。
1.稅務稽查的職責與職權不明。如前所述，《稅收征管法實施細則》規定了稽查部門的專司職責，即“偷稅、逃避追繳欠稅、騙稅、抗稅案件的查處”，但并沒有明確是否屬于稽查的全部職責?這使得稽查機構在進行日常稽查、專項稽查、專案稽查時，實際上是欠缺法律依據的。與職責相對應的，是稅務稽查機構的職權。
由于法律上對“檢查”與“稽查”往往并列使用，而稅務稽查是稅務檢查的一類，故對于《稅收征管法》第四章“稅務檢查”關于稅務機關職權的規定，可以被認為是稅務稽查機構行使職能時所享有的職權。如查賬權，生產、經營場所和貨物存放地檢查權，責成提供資料權，詢問權，對托運、郵寄應納稅商品、貨物或者其他財產的有關資料檢查權，存款賬戶查詢權，稅收保全或強制執行措施實施權，錄音、錄像、照相和復制權等。【5】
可見，即使在大案或要案的查處中，稽查機構的執法權限仍然局限于一般性的檢查權限。雖然國家稅務總局《關于稅務稽查機構執法主體資格問題的通知》(國稅發[1997]148號)明確了稅務稽查機構具有獨立執法主體資格，并且《稅收征管法實施細則》第9條也授予了稽查機構以自己的名義獨立作出稅收處理、處罰決定的權限，但有限的執法權影響了其執法效力。
2.稅務稽查的內部關系—稽查與征管機構的職能不清。我國現行稅務稽查制度的建立實際上是根據近代茜方分權制衡理論在稅收征管制度上的具體應用。如前所述，由于稅務稽查與稅收征管在職能方面存在著天然的交叉，而國家稅務總局出臺了若干文件，試圖劃清稅務稽查與征管的界限，基本的內容是“征管部門負責日常檢查、稽查部門負責
日常檢查之外的案件檢查與專項檢查”。但事實上無法解決實踐操作中的職責交叉。主要表現在以下幾點:
(1)稽查機構與征管機構的重復檢查。根據有關規定，征管機構納稅申報的日常檢查和納稅評估的期限原則上以納稅申報的當期、當年為主，稅務稽查的期限以往年度為主，
但在實際執行中，時常發生征管機構對以往年度也進行檢查和納稅評估的情況。《稅收征管法》第56條明確規定，納稅人、扣繳義務人必須接受稅務機關依法進行的稅務檢查。對納稅人的這種重復檢查，甚至帶來處理的重復或不統一，不僅加重了納稅人額外的負擔，還帶來了稅收征管體制的系統性混亂，妨害了和諧征納關系和稅收法治的構建。
(2)稽查機構與征管機構的協調缺失。“相互分離、相互制約”是《稅收征管法》對二者關系的基本定位，但同作為稅務機關的職能部門，除了彼此之間的相對獨立性，稽查機構與征管機構又是相互依存、相互制約、相互促進的有機整體。但實踐中，由于二者在職能劃分上存在交叉，在重復檢查之外，還存在著征管機構在日常檢查和納稅評估中，發現被查戶和被評戶以往年度有重大問題也不按規定程序移交稽查局，而是直接查補稅款，加收滯納金;【6】或者雖然稽查機構在稽查過程中獲取了重要信息，但由于缺乏有效的信息傳導和溝通機制，使得征管機構不能進行有效的管理;或者征管機構片面地理解了集中征收、重點稽查的內涵，不能給稽查機構提供信息支持，從而使得稽查泛化。【7】這種信息上的不溝通造成的管理盲區，給諸多偷逃稅單位和個人可乘之機，嚴重削弱了稅法的嚴肅性和剛性。因此，作為稅收功能實現的重要支柱，稽查與征管只有在分工明確的基礎上，形成合力，才能有效地保證彼此功能最大地發揮。
3.稅務稽查的外部關系—與公安、檢察機關等部門。稅務稽查的涉案對象為在稅收征管活動中有納稅義務的納稅人、扣繳義務人、納稅擔保人及相關當事人。根據我國《刑法》、《刑事訴訟法》、《稅收征管法》及其他相關法律、法規的規定，稅務違法案件由稅務機關管轄，涉稅犯罪案件由公安機關的稅案偵查部門管轄，由于稅務、公安兩機關查處、偵辦稅案的執法力度和專業技術力量各有不足，導致涉稅案件的查處工作有時是心有余而力不足。一方面，由于稽查權限不足，稅務稽查的職能實際上被分解為稅務機關和公安機關的三個部門，即稅務機關的征管機構、稽查機構和公安機關的經濟偵察機構，因此稽查機構在調查取證、追繳稅款等方面，需要相關執法部門或管理單位建立稽查協作網絡，聯手打擊偷逃騙抗稅等違法行為。另一方面，由于沒有明確的協查機制，松散型的稅警配合，使稅收執法剛性并無實質性提高，稅務稽查的手段有限，使得其職能實現受到很大制約。
4.稅務稽查的縱向關系。我國目前國稅、地稅系統分設，而稽查部門也同時存在國稅和地稅系統。一方面造成了成本增加和效率低下，另一方面尤其在后者，地方政府的干預使得稽查機構的獨立性再次被削弱。雖然分稅制下分設國稅、地…稅兩套系統，在稅收征收管理上和財政利益的劃分上有一定必要性，但把這種分設關系應用到案件查辦當中，反而降低了稽查效率。無論是專項稽查還是專案稽查，往往同時涉及國稅和地稅系統，因此對于特定納稅人而言，除了要接受一個系統(國稅或地稅)的兩個以上部門(征管機構、稽查機構等)的檢查，還有接受另一個系統檢查的可能性。尤其在兩個機關認定的事實不一、處理意見不一的情況下，不僅造成了對納稅人帶來的負面影響，同時影響了稅務部門的效率和合法性。基于目前稅務稽查制度方面的困境與缺陷，有必要對稅務稽查的國際經驗進行研究和借鑒。三、稅務稽查制度的國際比較
稅務稽查在世界各國的稅法實施中都受到了普遍的重視。從合理的稅務稽查權限、規范的稽查機構設置等方面，都有值得我國借鑒之處。
(一)關于稅務稽查機構
大多數發達國家的稅務稽查模式，基本上實行完全獨立于征收系統之外的稽查模式，即將稅務稽查與稅務征收機構分別設置。
美國聯邦、州、地方均設有各自的稅務機構，聯邦一級為國內收人局，州、地方分別設有相應的稅務局。各級的稅務機構均設有專門的稅務稽查機構。國內收人局總部及大區
稅務局都設有單獨的稅務稽查組織機構，一般以管理稅務稽查工作為主，通常不負責案件查處工作，案件查處工作主要由分區稅務局的稽查機構負責。【8】稅務稽查人員擁有很大的查處權，通常可以查閱納稅人的賬戶、存款，發現問題時，有權直接凍結存款、查封私宅、收繳財產，直到納稅人繳清稅款。【9】
德國稅務局內部，根據經濟區域、稅收工作量和人口密度等因素，設有征收分局、稽查分局、違法案件調查分局。征管分局負責聯邦、州、地區三級行政機構的稅收征管工作，接受納稅人納稅申報，負責管轄范圍內的中小企業的日常稽查。稽查分局負責大型企業的稽查工作，接受征管分局移送的案件。調查分局具有司法職責，負責稅務稽查分局移送的涉稅犯罪案件和公民檢舉揭發的涉稅犯罪案件的各項調查和刑事偵察工作，其中經調查與偵察，認為構成刑事犯罪的案件要移送司法部門查處;認為未構成刑事犯罪的案件，要移送稅收征管分局來處理。而調查分局的調查人員不配槍支，不授警銜，但具有稅官和警官的雙重身份，擁有稅收違法犯罪刑事調查權。【10】
日本則將稅收犯罪的刑事偵查權賦予稅務機關的一個特別部門(即稅警部門)來行使，稅警部門專司打擊稅收犯罪活動，違法活動則由一般的稅務人員負責調查。由以上國家的稅務稽查機構設置可以看出，各國對稅務稽查都給予了高度的重視，都設置了專門的稽查機構，并且還突出涉稅犯罪案件的稽查，將該項權力授予專門的機構。
(二)關于稅務稽查的職權與稅警制度
稅務稽查的職權關系著稅務稽查職能的實現程度，而為了彌補稅務稽查執法性和剛性不足的潛在可能，國外對此的補充和完善主要是通過稅警制度體現。
德國的違法案件調查分局實際上是一個不配備武器、不授予警銜的稅務警察機構，具有警察、檢察和行政三種職能，兼具稅官和警官的雙重身份。
俄羅斯、意大利則實行的獨立稅務警察制度，脫離于公安、稅務部門之外，自上而下自成體系，屬于司法部門，是國家的一種特殊武裝力量，可以保存和攜帶槍械和其他專用武器。其優勢在于高壓集權、政出一門、反應迅速，便于協調行動，統一指揮，能有效地打擊稅收犯罪。
日本則在大藏省國稅局內部設立查察部，也稱稅收犯罪調查部，并在各地財政局內部設立相應的查察部，從而完成了稅警機構的組建。國會通過《打擊國稅犯罪法》，授予查察官(即稅收犯罪調查人員)調查稅收違法犯罪行為的刑事調查權和一系列相應的刑事偵查權。即稅務警察不僅有權對一般稅收違法行為進行調查，還有權進行犯罪調查。因此，稅收犯罪行為由查察官直接移交檢察機關追究刑事責任，不必通過警察部門。因此，從形式上看，稅務警察屬于稅務行政人員的一種，但實質上整個調查過程適用的是特別的司法程序而不是行政程序。在取證程序的嚴格程度上，稅務調查體現了行政合法與效率兼顧原則，由稅務署長同意就可以進行。稅收犯罪調查程序要嚴于課稅調查程序，強制調查權須經法院授權才可以行使。【11】
從各國關于稅務稽查的職權與稅警制度的選擇來看，稅務稽查的功能主要定位在打擊和懲戒稅收犯罪。為了實現這一功能的有效性，各國除了設置專門的負責機構外，還通
過法律賦予稽查機構更多的權限，即在一般的詢問、檢查權限之外，還規定稅務稽查人員在調查案件時擁有搜查住所、封存賬簿、查封財產等刑事偵查權。雖然程度不同，但稅務稽查部門或多或少都擁有一定的刑事偵查權，如強制檢查權或人身自由限制權，從而為打擊犯罪提供了強有力的保障。
因此，無論是機構設置還是功能定位，對我國稅務稽查制度的改革與完善都具有重要的借鑒意義。如通過法律授予稅務稽查部門在特定情況下的特殊權限，增強稅務稽查部
門的獨立性和執法性等。
3、我國稅務稽查制度的改革
(一)稅務稽查的基本定位與改革思路
稅收稽查是稅收執法的主要表現形式，是稅收公平正義的最大體現。因此，對稅務稽查的定位，需要同時從微觀和宏觀兩方面考慮。微觀方面，主要是稽查機構內部的部門設
置、職能分工等，同時，包括稽查機構設立的形式、職能配置以及上下級稽查部門之間的管理體制等。宏觀方面主要涉及稅務系統內稽查與征管、法制機構的關系以及稅務稽查與公安、檢察等部門之間的關系。
因此，改革的思路應當是從法律上保證稅務稽查的地位與獨立性，完善和強化稅務稽查的職能與執法手段，確保其剛性。
(二)稅務稽查制度改革的路徑
1.實行全國統一和垂直領導的稅務稽查管理體制。統一和垂直領導的稅務稽查管理體制體現了稅務稽查機構縱向安排的發展趨勢。在全國范圍內實行一體化的稅務稽查管
理體制，形成獨立的稅務稽查系統，將實現相互配合、信息共享、降低成本。
垂直管理體制的重要作用之一在于將稅務稽查機構與其所在的地方政府之間樹立一道隔離墻，防范地方政府在政績觀驅動下對稽查機構的不當干涉。在原有的按照行政區
劃層層設置稽查機構的制度下，稽查職能的發揮將明顯受到影響。這一新管理架構的生命力在于，必須樹立垂直管理體制的權威，不容地方政府和各類利益集團染指，保證稅務稽查的統一性與有效性。
垂直管理體制在我國宏觀調控領域已是普遍的制度模式，我國目前比較重要的政府職能部門，主要包括履行經濟管理和市場監管職能的部門，如海關、工商、煙草、交通、鹽業的中央或者省級以下機關多數實行垂直管理。1998年人民銀行撤銷省級分行，設立9家大區制分行，此后，銀監、證監、保監均參照實行垂直管理，同年，省級以下工商管理機關實行垂直管理。200。年，省以下質量技術監督檢驗檢疫局和藥監局都賣行垂直管理。2004年，國家統計局各直屬調查隊改制為派出機構，實行垂直管理。同年，省級以下土地部門的土地審批權和人事權實行垂直管理，借以強化中央政府的宏觀調控能力。2005年，國家安監總局下面的國家煤監局實行垂直管理。除了上述形式的垂直管理以外，我國實行的督察制度又催生了來自不同中央部門的跨省區的大區機構，通過巡視、檢查來督察中央政令在地方的實行情況，如2006年國家土地監督制度的建立，這也可以看成另外一種特殊的垂直管理形式。【12】
因此，在借鑒我國現有各類垂直管理制度的基礎上，可以根據我國稅務稽查的現實需要進行制度設計。具體的設想是:由國家稅務總局的稽查局統一、垂直領導全國的稅務稽
查隊伍，打破行政區劃設置，按照大經濟區域設立若干稽查分局，即為國家稅務總局稽查局(如北京、廣州、武漢)分局，稽查分局以實施稽查、辦案為主并具有系統業務管理職能，稽查分局以下再設若干稽查特派員。這樣有助于實現征管和稽查的分離，提高執法權威。與此同時，整合我國目前的國稅、地稅兩套并行的稅務稽查力量，即在現有的稽查人員中保留部分精干，其余充實到征收機構中。
2001年國家稅務總局《關于改進和規范稅務稽查工作的實施意見))(國稅發「2001〕118號)明確提出在市(地)、縣(市)兩級逐步實行一級稽查體制。在市(地)的全部城區、
直轄市的區和縣(市)的全域集中設立稽查局進行一級稽查;在大城市或城區較大、交通不便的城市，市稽查局可以適當設立少數分支機構或派出機構，以保證有限的稽查力量充分使用。這樣，一級稽查的逐步推進，將成為促進稅務稽查機構縱向體制完善的制度基礎。
2.依法確認稅務稽查部門為有較高獨立性的辦案機關。在理論上，稅務機構的專屬管理權具體分為專屬征管權和專屬檢查權。專屬征管權與專屬檢查權，是不能互相代為行使的，否則就不成為專屬權。故應當抓緊修改《稅收征管法》，制定具體管理辦法，加強稽查組織體系的構建，加快稽查的專業化進程，使稽查機構成為獨立于征收系統之外有較高獨立性的稅務稽查辦案機關，并賦予其管理和直接辦案執法的職能，使其既是一個稽查實體，又是一個稽查管理指揮中心，以使稽查部門真正獨立行使對外打擊偷稅、抗稅、騙稅行為，對內以查促收、以查促管、以查促廉的職能，充分發揮稽查在整個稅收工作中的重要作用。
對于日常檢查則歸屬于征管機構職能為宜，征管部門在稅收征納過程中既負擔對納稅人和扣繳義務人履行程序法方面的管理，如稅務登記等，又負責進行實體法方面的管
理，如確定計稅依據等，為其進行日常檢查提供了充分的信息資源。稽查機構主要進行專項稽查和專案稽查，這樣將更有利子合理安排稽查的力量，從而建立一支以實現稅收公平正義最大化為目標，以保障善良納稅人的合法權益、維護正常的稅收秩序為宗旨，以查處稅收大案要案、打擊稅收犯罪活動為主要任務的精干、高效、公正、廉潔的稅務稽查隊伍。
3.賦予稅務稽查部門較大的執法權。如前所述，稅務稽查部門的主要職責在于查處稅收大案要案，故需要在從法律上確認稽查的執法主體資格的基礎上，賦予稅務稽查部門
較大的執法權，為稽查部門采取稅收保全、稅收強制執行措施、暫停支付和扣款，以及對有關證據實施保全措施等提供必備的法律依據。只有通過法律上的明確規定，稅務稽查才能真正得到司法機關的支持。與此同時，可考慮修改《稅收征管法》，設“稅務特別調查(或稅務稽查)”專章。
針對涉稅違法犯罪日益智能化、多樣化、復雜化的特點，既需要協調好稅務稽查與稅收征管機構、稅收法制機構的關系，依法明確各自的權力和責任;又需要拓寬部門(紀檢、監察、財政、審計、海關、銀行、司法等部門)協作的深度與廣度。稅務稽查部門應與外部執法或管理單位聯手辦案，建立情報交換機制。稽查部門應建立信息交換平臺，掌握現代信息技術手段，實現多執法部門或管理部門的信息共享，建立稽查協作機制。
4.建立具有中國特色的稅務警察制度。從目前的現實考慮，在我國單獨設立稅務警察系列可能帶來的負面效應，如政府機構的龐大、引起納稅人的反感等等。因此，目前在
我國應當通過對稅務稽查的職能完善，即把涉稅犯罪的刑事偵查權賦予稅務稽查部門行使，在稅務稽查機構內部設立人員固定的稅務犯罪刑事偵查機構，即“不配備武器、不授予警銜”的稅務普察制度，賦予其刑事偵查權，將公安機關經偵部門查辦稅案的職責移交給稅偵機構。這樣不僅可以提高案件的查處效率，而且可以借助刑罰的威懾力提高稅務機關在納稅人心目中的權威。稅務普察隸屬于稅務稽查機構，實行統一垂直的管理體制，也將成為稅收征管中國稅、地稅系統改革的契機。同時，由于實踐中稅務稽查部門一直參與稅收案件的查處和移送司法機關處理工作，實際上已承擔著部分偵查稅收犯罪的職責，在稅收犯罪的調查、認定上都積累了豐富的經驗，組織上也有較為完備的系統和工作制度，為建立具有中國特色的稅務警察制度奠定了一定的基礎。
因此，應當通過立法程序，修改《刑事訴訟法》，賦予稅務替察查處重大涉稅案件的特別調查權和刑事偵察權。
五、結語
在建設和諧社會和稅收法治國家的進程中，強化稅務稽查工作，對于促進稅務稽查效能的發揮，打擊涉稅違法犯罪活動，凈化稅收環境，維護公平正義，保障納稅人合法權益，維護國家稅權，意義重大。稅務稽查制度不僅是一個理論問題，更是一個現實問題。稅務稽查制度在我國實施10年來，隨著實踐的發展，仍有諸多方面需待改革，對其理論和制度構建方面也提出了更高的要求。本文囿于篇幅，不能對稅務稽查制度進行全面的研究，只能選取制度的核心進行改革構建，從而成為稅務稽查的制度基礎。從長遠的角度看，稅務稽查制度本身的完善也是稅收法治和和諧社會構件的內在要求。
注釋
【1】參見王偉城《回顧與展望:中國稅務稚查體制史革》，2004年12月在廣州召開的“第二屆中國高校財稅法改革研討會”的會議論文。
【2】《稅收征管法》第14條規定，本法所稱“稅務機關”是指各級稅務局、稅務分局、祝務所和按服國務院挽定設立的并向社會公告的稅務機構。
【3】賀邦靖:《堅持科學發展強化依法槍查為構建公平正義的征收環境提供有力保障》，2007年全國稅務稽查工作講話。
【4】國家稅務總局《關于進一步加強稅收征管基礎工作若干問題的意見》(國稅發[2003]124號)。
【5】《稅收征管法》第54~58條。
【6】趙明宇:《淺議現行征管模式中的征管與稽查的協調》，鎮江地方稅務局調研報告。
【7】參見李青《稅收管理》，第118頁，大連:東北財經大學出版社，2006。
【8】參見劉次邦、《美國稅務稽查法律制度及其啟示》，載《涉外稅務》，2006(l2).
【9】參見李青編著《稅收管理》.第121~121頁，大連:東北財經大學出版社，2006。
【10】參見張躍建、陳友福《德國的稅務管理模式、稅務稽查體系及借鑒意義》.載《稅收與企業》，2003(1)。
一、基本情況
二、主要問題
2、征地拆遷。征拆進度一直以來都是制約項目建設的瓶頸。近幾年來，國家對征拆工作的管理日趨嚴格，這在一定程度上影響了項目征拆進度。在調研過程中，明發商業中心、永通汽車城、**紫鑫酒店等項目就對加快征拆提出了迫切要求。
3、投資環境。一方面項目落戶需要辦理的各種手續仍然比較繁瑣。項目從簽約到啟動，各項程序所需耗費的時間一般在三個月以上，如果涉及用地指標、規劃調整等問題所需時間更長，甚至要一兩年之久。另一方面配套基礎設施仍有待進一步完善。配套基礎設施的完善程度直接影響到周邊項目建設及市場前景。中鼎江岸花城就提出希望政府加快**大道建設以提升樓盤品質。
4、隊伍建設。一是人員配置不足。除**鎮配備了較多專職工作人員外，其他鄉鎮專職招商工作人員人數不多，大多數是同時兼任多個工作崗位，不利于業務水平的提升。二是缺乏優秀的專業人才。現有的招商隊伍中精通商務、會說外語、熟悉法律的專業人才不多。
三、后段工作想法及建議
1、加大宣傳，奠定招商工作基礎。一是強化日常宣傳。此次調研中我們把宣傳與調研相結合，在今后的工作中，我們將更加注意強化各種形式的日常宣傳，將日常工作與宣傳相結合，隨時隨地宣傳新區。二是加強網絡宣傳。應加快門戶網站的建立，并設立招商引資專欄，及時更新招商項目、投資程序、優惠政策、項目進展等內容，讓更多的人認識新區、了解新區、關注新區，為新區發展開拓更為廣闊的空間。三是適當活動宣傳。根據需要積極組織籌辦或組團（隊）積極參加各地區舉辦的會展招商活動，增加外地客商對新區的了解，提高新區知名度。
2、科學規劃，確保項目布局合理。一是要加快編制規劃。目前濱水新城相關規劃正在逐步完善，規劃的不確定在一定程度上造成了招商信息的不確定，制約了招商工作的快速推進；二是科學定位規劃。規劃是對招商工作的指導和服務，要通過科學制定規劃為后續招商項目的合理布局提供指導；三是準確采集數據。對新區主要片區的基礎數據采集要詳實準確，為項目招商爭取主動。
3、完善機制，增強招商工作的主動性。一是完善激勵機制。對招商工作有突出貢獻的部門和個人進行獎勵，針對介紹人按其發揮作用大小制定不同等級的獎勵措施。二是健全考核機制。科學制定考核目標，將服務招商工作的具體內容列入新區各部門的考核指標，建立“部門配合、人人有責”的考核新機制，形成主動服務招商、人人參與招商的新局面。三是制定優惠政策。根據縣內現有政策，結合新區實際，制定優惠政策。并對個別重大項目，有針對性的加大優惠程度，凸顯新區招商環境優勢。
4、創新方式，增強招商工作的實效性。一是突出重點項目的招商。改變“接待式”的被動招商模式，制定重點招商項目計劃，進行主動、有針對性的上門招商。二是推進板塊招商。拿出幾個條件成熟的區域，在依照新區整體規劃的前提下實行板塊招商。重點推進**項目的招商，有序開展谷山片區的開發。三是引進BT合作模式。目前在基礎設施建設領域，我們正在積極探索引進BT建設模式進行招商，已與二十三冶集團進行多次接觸。在今后的工作中，我們將學習借鑒各地的成功經驗，迅速形成一套適合新區的成熟的BT建設合作模式。
1、綠線控制范圍過大的問題。（明發集團）
按照規劃局出具的規劃條件，金星大道旁綠線控制距離為27米。
明發方面認為：綠線控制范圍過大，將涉及到實際凈用地面積和綠化投入成本增加等問題。
2、總包干經費范圍爭議。（明發集團）
協議書第2.2條約定：前期開發包干經費包含項目用地的土地出讓金、土地補償費、青苗果樹及附屬物補償費、拆遷補償安置費、城市基礎設施及配套設施的建設費用、耕地占用稅、“三金”（土地儲備金、工業用地成本調節金、農業土地開發金）、土地出讓業務經費及失地農民社保基金、土地報件審批稅費等項目用地前期開發過程中的一切成本、費用及稅收。
掛牌文件第九條價外稅費規定：掛牌交易不包括應繳納的價外稅費。契稅和掛牌交易服務費由出讓方按有關政策和規定收取。
明發方面認為：①協議書的土地出讓業務經費中應該包含掛牌交易服務費。②協議書中未明確說明包干費是否包括契稅，但契稅應按包干經費的4%交納，而不是按照摘牌地價的4%交納。
3、請求盡快簽訂有關問題的補充協議。（盈峰翠邸）
用地范圍內有一處水渠需要改造，已簽訂的合同中未具體明確，之前已向清政縣長匯報，因領導調離未能及時簽訂補充協議。請求與縣人民政府能盡快簽訂有關問題的補充協議，確保項目建設的順利推進。
4、反映電網建設有關問題。（聯誠國際）
從20**年5月1日開始，長沙市所有新建住宅小區開始實行公專合一的電網，電梯等公共用電由小區物業收費，戶內用電由業主直接到電力局繳費，公專合一的電網在申請建設的過程中難度較大。
5、反映自來水接入的有關問題。（聯誠國際）
最初規劃要求是100的水表，接入自來水時自來水公司不同意用100的水表，只安裝了50的水表，后因無法滿足需要又換成了100的水表，除收取了換表費用外還收取了管網配套等其他費用。
6、請求對步行街稅收給予優惠。（聯誠國際）
步行街計劃今年5月開街，為吸引商戶加大宣傳力度，營造開街氣氛，擴大影響，促進縣城商業繁榮，請求縣人民政府對廣告稅收給予優惠。
7、請求加快規劃調整相關手續的辦理。（臥龍灣）
戶型、外立面、容積率需要調整，去年3月、6月已分別進行兩次評估，手續一直未辦妥。
8、業主子女是否能到星城實驗中學、實驗小學就讀。（浩龍·音樂界）
9、請求加快征拆和高壓線遷移工作。（紫鑫酒店）
10、請求加快征拆盡快交地。（永通汽車）
項目調研報告（二）
***年***月，***金融學會金融租賃研究會為了配合即將召開的全國金融改革會議，按照人民銀行的要求，對業內的典型租賃項目開展調查工作。希望通過調查，達到進一步宣傳租賃業務在國民經濟中的重要作用，以及進一步摸清影響租賃業發展的政策性因素。
租賃物件主要有：電信、電子設備、電氣制造設備、化工設備、制藥設備、公交汽車、運輸汽車、軋機、電梯、醫療設備、環保設備、制酒設備、印染等，觸及行業范圍比較廣泛。
租賃方式有三種：直接融資租賃、回租和經營性租賃。其中有些公司采用創新租賃技術，減少風險，提高了收入，但這種方式并不普及。
資金來源主要是銀行貸款。其他方式有：自有資金；吸收租賃資金；項目融資，還有一部分是自籌。遺憾的是金融租賃公司沒有從資金市場或戰略投資機構融資的案例。
擔保方式主要有：信用擔保、項目擔保、企業擔保、在建工程抵押、委托基金擔保、信用證擔保、托收等多種方式。缺乏銀行擔保、政策性擔保公司擔保的典型項目。
風險防范措施主要有：保險、擔保、保證金抵押、供貨商代墊款、租賃債權轉讓給銀行或投資人、對回租的物件用他項權登記的方式抵押、社會一些機構或部門監督和管理。還沒有依靠二手市場、強制公證等方式，利用社會資源控制和化解租賃風險的手段。
租賃公司的收益主要是手續費、租賃利差、保證金利息等。還沒有或有租金的案例。整體看租賃業務仍處在低收益，高風險的階段。還缺乏吸引租賃公司積極開展租賃業務的動力。
承租人的收益主要有：技術更新；提前投資；得到快捷方便的服務；擴大產量、品種和出口創匯；增加效益、節省投資費用；解決流動資金短缺問題；通過租賃加速折舊。
供貨廠商收益主要有：在銷售時，租賃公司為促銷提供了金融服務，使得他們全部或大部分貨款及時收回，促進了企業的再生產，增加了市場占有率。
社會效益主要有：增加了稅源和就業機會；增加了國家的外匯收入；改善了基礎設施建設和城市公共交通用車問題；提高了地區醫療環境的硬件能力；改善環境治理設備的能力，減少了環境污染。
阻礙租賃進一步發展的原因主要有：稅基不合理，利息重復納稅，導致租賃公司收益太低，缺乏開展租賃業務的積極性；經營性租賃稅率過高，特別是把長期設備經營性租賃和短期經營性租賃同等待遇不合理；加速折舊稅務手續太繁瑣；對于特殊租賃物件，如：汽車、房地產等產權管理部門不予辦理他項權登記，難以用租賃方式開展業務；有些地方承租企業破產，將回租物件作為清算資產破產清算；海關對租賃購置設備沒有明確的政策，實際操作沒法規可依，扯皮事情不斷；承租企業拖欠租金，資金回籠慢，使租賃公司再投入困難；租賃公司資金來源緊缺，現行政策沒有落實；租賃成本高于銀行貸款，沒有稅收調節，企業融資成本太高，不愿意使用租賃。
需要支持的政策條件：需要合理的稅基和稅率，降低租賃公司的稅賦；投資抵免所得稅政策應該給予租賃項目，以吸引更多的資金用于租賃；應將短期設備租賃與長期經營性設備租賃分別對待，讓后者享受融資租賃同等待遇；需要產權管理租賃物件應該給予租賃公司他項產權登記，以便這些產業也可以利用租賃方式投資或消費；簡化加速折舊報批手續和程序；衛生部禁止投資機構在非營利性醫院投資設備，應允許用融資租賃的方式添置設備。
這次典型項目調查基本告一段落，主要收獲是搜集和交流了行業的經驗以及先進的做法，對政策法律、法規調整，提出了共性的希望。調查的目的基本達到。今后我們還根據企業的要求，對企業在發展中遇到的問題，組織相關的部門進行現場調查，幫助企業診斷問題，找出解決實際問題的辦法，把為行業服務落在解決困難、幫助發展方面。
這次調查不足的是提供的資料太少，沒有完全反映行業真正的成績、困難和需求。主要原因有：絕大多數公司都忙于增資擴股，沒拿出更多的精力參與這次調查；有些公司認為租賃項目的做法是商業秘密，不愿意對外透露。造成的結果是一些新穎的租賃做法沒有收集到，而這些新興的業務恰是最需要政策支持，也最容易取得政策支持的項目。
中國租賃市場非常大。租賃業務可以說從現在剛起步，市場的開拓范圍很廣，還談不上競爭，行業更多的應該是交流和發展。不能只希望得到別人的經驗而不愿意展示自己的經驗，不交流就不會進步。新的租賃模式只有不斷創新才有生命力，特別是在信息時代知識更新速度非常快，如不持續創新自己的新事物也會在短期內衰老。國外租賃公司把自己的做法完全公布在網上，以此招攬更多業務的做法值得我們借鑒。
行業內就算在某個領域有局部競爭，也應該從服務和創新兩個方面進行。這是企業自身的素質所決定的，別人輕易學不到。信德租賃公司無固定租金、無擔保、無固定租期，還參與分紅的租賃做法早就宣傳，至今沒有那家租賃公司能效仿就是個例證。但他們給我們帶來的創新精神，領導了中國的租賃業走向創新租賃的新時代。
今年盡管大量開展租賃業務的公司還不算多，但是幾家積極開展業務的公司租賃額卻飛速發展。公司之間的差別越來越大，希望今后能增加業內交流，縮小行業差距，為租賃事業的發展共同進步。
項目調研報告（三）
為全面了解**區婦女小額擔保貸款工作現狀，充分發揮小額擔保貸款對婦女創業就業工作的金融杠桿作用，有效緩解女性創業人員融資難、擔保難的問題，近日，區婦聯組成專題調研組，先后深入到區就業處、火連坡鎮、張公廟鎮、車溪鄉、閘口鄉、澧州特產購物中心進行了實地走訪調研。現將調研情況報告如下：
一、基本情況
（二）**區婦女小額擔保貸款認定審批程序
第一步：貸款婦女持貸款申請書填寫《**區促進就業小額擔保貸款申請審批表》，到區婦聯簽署初審意見。
第二步：區就業處在收到貸款婦女申請后，經辦人員對貸款婦女資格和項目進行審核及實地考察，并簽署意見。
第三步：具有小額擔保貸款發放資格的銀行接到區就業處（擔保中心）審批意見后，辦理借款合同和擔保手續、簽署意見、發放貸款。
第四步：將貸款申請人資料報區財政局出具貼息意見后，報區促進就業小額擔保貸款協調領導小組辦公室審核備案。
（三）婦女小額擔保貸款給婦女帶來的新變化
2、婦女創業的區域優勢顯著增強。區婦聯、區就業處緊緊圍繞區委、區政府“六個一萬畝工程”（萬畝楠竹萬畝茶，萬畝葡萄萬畝蝦，萬畝蔬菜萬畝花），按照山、丘、平、湖四大板塊產業格局發展思路，有針對性地開展婦女小額擔保貸款工作，帶動了農村高效產業的發展。
3、婦聯組織的凝聚力顯著增強。婦聯組織抓準服務婦女民生，深層次參與社會管理和公共服務的突破點，實實在在為需要創業資金的婦女姐妹解了難題、辦了實事，進一步彰顯了婦聯活力，提高了社會地位。
二、主要做法
自我區實施婦女小額擔保貸款以來，區委、區政府、區婦聯、區就業處及相關部門認真貫徹落實促進婦女就業小額擔保貸款政策，把實施婦女小額擔保貸款項目作為一項扶持婦女創業就業的重大民生工程來抓，取得了明顯成效。
（一）多部門合作，政策保障到位
區委、區政府高度重視婦女小額擔保貸款工作，建立了“政府主導、婦聯配合、多方協作”的社會化、開放式和城鄉一體化的創業信貸服務體系，有效地發揮了小額擔保貸款扶持婦女創業就業的作用。
一是完善工作機構。區委、區政府將區婦聯納入成員單位，進一步充實了“小額擔保貸款協調領導小組”和“擔保中心”兩項機構的力量。各職能部門也加強協調配合，明確職責分工，及時解決推進過程中出現的問題，有效推動了工作的開展。
二是建立保障機制。區人社局會同財政、金融、婦聯等部門聯合制定印發了《**區促進就業小額擔保貸款實施辦法》、《關于推進和激勵全民創業的暫行意見》、《關于實施創業富民工程的暫行意見》等一系列政策性文件及工作措施，形成了婦女小額擔保貸款強勁的政策支撐體系和保障機制。
三是建立聯動機制。制定和執行了聯席會議制度和工作進度通報制度。小額擔保貸款工作協調領導小組定期召集人社、財政、金融、婦聯等部門召開聯席會議，加大了對婦女創業的扶持力度。
（二）多渠道宣傳，輿論支持到位
為積極營造婦女小額擔保貸款推動婦女創業的濃厚輿論氛圍，區婦聯、區就業處通過多形式、多渠道宣傳，使廣大婦女充分了解小額擔保貸款政策，形成了關心婦女創業就業的強大社會合力。
一是通過報刊、電視、網絡等新聞媒體向廣大婦女宣傳小額擔保貸款的意義、申辦程序和創業成功典型劉艷、周志鳳、皮華鳳等婦女的優秀事跡，形成了宣傳先行、培訓與貸款結合、扶持一個、帶動一片的工作格局。特別是去年農歷臘月二十，由區婦聯、區就業處與區荊河劇團合作，以小額擔保貸款工作為主題，編導的喜劇小品《都是多疑惹的禍》登上了我區20**年春節聯歡晚會的舞臺。
二是充分發揮基層婦聯作用，摸清本轄區符合發放小額擔保貸款條件婦女的情況，上門講解小額擔保貸款的作用和申報程序。
三是在區、鄉兩級公共就業服務平臺設置“政策宣傳資料免費取閱處”，常年免費發放小額擔保貸款政策宣傳單。
四是利用大型招聘會等契機向婦女提供小額擔保貸款政策咨詢。
（三）多方位幫扶，跟蹤服務到位
為有效推進婦女成功創業，我們不斷完善服務手段，優化服務理念，開展全程跟蹤服務，提高了婦女創業成功率。
一是全程提供服務。我區建立了由政府職能部門、企業家、SIYB項目培訓教師和經辦機構工作人員組成的近80人規模的專家服務團隊，為廣大婦女在內的創業者提供開業指導、項目開發、小額擔保貸款、跟蹤服務等“一條龍”服務。我區小額擔保貸款直接發放合作銀行已增至區農村信用聯社、區郵政儲蓄銀行、長沙銀行**區支行、區滬農商村鎮銀行四家銀行。鄉鎮、社區公共就業服務平臺均設立了專項服務窗口，全程協助創業者辦理小額擔保貸款申報、工商和稅務登記等手續。同時，我區通過建立創業孵化基地和信貸扶持捆綁等舉措，有力地推動了婦女創業就業，在進駐基地的40家微小企業和個體工商中有12家企業老板是女性。如原鄉鎮婦聯主席皮華鳳一直想創業，可苦于沒有好項目，區婦聯得知情況后，通過市場調查和項目考察，最終幫助她在火連坡鎮創辦了萬代蜈蚣繁養場，并為她申請到8萬元小額擔保貸款，目前，該繁養場已初具規模，預計年產值可達30多萬元。
二是開展創業培訓。區婦聯堅持推行“創業培訓+婦女小額擔保貸款”的聯動機制，把申請小額擔保貸款婦女是否參加過系統的創業培訓，有沒有取得《培訓合格證書》納入小額擔保貸款申報條件范疇。20**年以來，區婦聯主動爭取區就業處的支持，共舉辦六期SYB創業培訓班，培訓婦女180人。培訓班主要針對學員的需求和自主創業的思路，聘請各方面專家采用個別咨詢、集體答疑、小組座談等方式進行指導，通過培訓，使貸款婦女的市場分析能力、經營管理水平及信貸誠信度得到全面提升，形成了以創業培訓提高婦女創業成功率，以創業成功率提高婦女貸款償還率的良性機制。如區婦聯通過積極努力，幫助張公廟鎮柳蔭村婦代會主任周志鳳成功流轉到了10畝土地，并為她進行SYB創業知識培訓，成功申請到了30萬元小額擔保貸款，使她的葡萄園擴種到了50畝。
三是實行規范管理。為切實推進我區婦女小額擔保貸款工作由“做大”向“做強”、“做實”方向發展，我們堅持以“放得出、用得好、收得回”為目標，著力在小額擔保貸款的發放、回收及回訪等基礎管理工作上下功夫，通過規范資料初審、實地查看、初步審核、資料復核、資料管理、貸款發放、跟蹤服務、展期服務、貸款回收等9項業務，對包括婦女在內的小額擔保貸款申報對象統一開展實地考察和統一“三堂會審”，切實提高了婦女小額擔保貸款工作質量。
三、存在的問題
婦女小額擔保貸款是對創業婦女進行資金扶持的最直接、最有效的惠民政策，在扶持婦女解決資金短缺問題中取得了顯著成效，但在具體實施的過程中仍然存在著多方面的問題和困難需要解決。
1、婦聯作為承擔主體沒有掌握主動權。婦女小額擔保貸款工作是一項涉及部門多、政策性強、操作程序復雜的系統工程。婦聯作為此項項目的承擔主體，有責任把婦女小額擔保貸款工作抓好抓實，但在貸款額度、制定相關程序等方面都不具有主動權，這就造成了權利和義務的分離。盡管財政、人社、銀行對婦女小額擔保貸款工作都非常支持，但他們都有各自的規章制度，涉及到具體工作環節，還是以本部門利益為主。婦聯既不是政策的制定者，也不是實施者，這種主動權的缺失對婦女小額擔保貸款工作的運行形成了一定阻力。
2、擔保渠道狹窄。在調查中我們發現，有很多婦女特別是農村婦女無法尋找合適的抵押物，找不到合適的吃財政飯的反擔保對象，只能對婦女小額擔保貸款望洋興嘆。如車溪鄉婦女嚴彥、閘口鄉婦女趙厚秀因為沒有反擔保資源，至今沒有申請到小額擔保貸款。
3、銀行代辦點設置不便民。我區有區農村信用聯社、區郵政儲蓄銀行、長沙銀行**區支行、區滬農商村鎮銀行四家銀行參與小額擔保貸款發放工作，但都只在城區設立代辦點，農村是一片空白，而申請小額擔保貸款的對象大部分為農村婦女，她們不得不付出更多的時間和精力申請貸款，極不方便。
4、貸款程序比較冗長。在走訪調查的過程中，80%的婦女反映小額擔保貸款手續繁雜，在申請小額擔保貸款時，必須持身份證、戶口本、營業執照、結婚證及個人收入證明等一系列證件，之后要找好擔保人，經人社部門審查、擔保公司審核和實地查看后方可到銀行辦理貸款手續，她們都說：“申請小額貸款的手續太繁瑣，關卡太多，就像畫上的餅，難充饑呀！”
四、對策及建議
婦女小額擔保貸款是一項長期而艱巨的工程，是激勵婦女創業的有效平臺，要使這一惠民政策發揮最大作用，任重而道遠。針對以上問題提四點建議：
1、成立專門的婦女小額擔保貸款集中辦理中心。建議省、市、區三級婦聯借鑒甘肅、新疆的先進經驗，在行政辦證大廳設立婦女小額擔保貸款集中辦理中心，開展“一站式”服務，把握婦聯作為承擔主體的主動權。
2、有效降低反擔保門檻。金融信貸管理部門要進一步解放思想，通過與人社、婦聯等部門長時間的合作，在持續保證小額擔保貸款回收率達98%以上的基礎上探索農戶信用擔保、聯保、抵押、存折質押等多元化反擔保形式，降低反擔保門檻，擴大婦女受益面。
關鍵詞：小額貸款；可持續發展；三農；中小企業融資
中圖分類號：F832.4 文獻標識碼：A 文章編號：1672－3309(2010)11－65－03
小額貸款是一種以低收入階層為服務對象的小額度、持續性、制度化的信貸服務方式。它主要是以農、牧、漁、各種微型的非農經濟體以及小商小販等為對象發放短期無抵押的小額貸款，這種貸款的主要目的在于幫助窮人脫貧致富。在我國，小額貸款公司的誕生是金融改革的一次突破性進展，它是一種新的融資渠道。主要支持“三農”和中小型企業，引導資金流向農村和中小型企業。其運行以來由于借貸方便、形式靈活，已成為現存金融組織的有力補充。但因為我國的小額貸款作為一個新生事物，小額貸款公司還停留在部分省市的試點階段，在發展過程中出現問題和缺陷在所難免，這些困難和問題將制約小額貸款公司的后續發展。
一、我國小額貸款發展中存在的問題
(一)小額貸款公司身份模糊，影響其可持續發展
現階段，我國小額貸款公司兼備銀行、公司與民間金融的特點，但與這3種情況都有不同之處，身份和定位比較模糊。在2008年5月銀監會與中國人民銀行出臺《關于小額貸款公司試點指導意見》(以下簡稱《指導意見》)中，對小額貸款公司的法律地位做了規定：小額貸款公司是由自然人、企業法人與其他社會組織投資設立、不吸收公眾存款，經營小額貸款業務的有限責任公司或股份有限公司。也就是說，目前的小額貸款公司是依據《公司法》成立的企業，并不涵蓋在《商業銀行法》的范圍之內，從事的業務卻是金融類服務，這種模糊定位為其日后的發展帶來了很大的不確定性。這使得小額貸款公司難以照搬金融機構的資金獲取和運用渠道。目前小額貸款公司被視為企業，小額貸款公司難以像金融機構那樣按利差征稅，而要按照全部貸款利息收稅，所得稅25％、營業稅及附加5，56％，無形中加大了經營風險。雖然放貸利率可以高過銀行。但扣除賦稅，實際上投資年收益大約只有7％，而溫州地區的平均投資年收益在30％左右。這種高成本經營，小額貸款公司很難持續發展，如果不改變，即使小額貸款公司受歡迎，很成功，也不會有后來者。
(二)市場準入門檻偏高，阻止民間資本進入
根據銀監會和央行的指導意見，對小額貸款公司的注冊資本的規定是：“有限責任公司的注冊資本不得低于500萬元，股份有限公司的注冊資本不得低于1000萬元。”當國家把對小額貸款公司監督管理權從中央下放到各省后。浙江省頒布的《小額貸款公司試點暫行管理辦法》里，有限責任公司的注冊資本被提高至5000萬元(欠發達縣域2000萬元)，股份有限公司的注冊資本要求不得低于8000萬元(欠發達縣域3000萬元)。浙江省同時規定，在試點期間，小額貸款公司注冊資本上限不超過2億元(欠發達縣域1億元1。小額貸款公司的核心是為中小企業、窮人和農民提供貸款的補充機構，現在注冊資本金被提到相當高的程度，今后的市場定位還是否能堅持為這些對象放貸，讓人懷疑。除了注冊資本，浙江還對小額貸款公司的主發起人提出了明確要求。溫州市規定：“小額貸款公司的主發起人，應當是工商信用管理AAA級企業，而且是管理規范、信用優良、實力雄厚的當地民營骨干企業。”地方政策將市場準入門檻設得這么高，只有骨干企業才能做小額貸款公司的發起人，就相當于把民間借貸機構擋在門外，民間金融仍然無法公開合法化。
(三)資金渠道單一，小額貸款公司缺乏后續發展資金
資金是小額貸款公司持續健康發展的基本要素。根據規定，小額貸款公司不得向內部、外部集資或變相吸收公眾存款：其資金來源只能是股東繳納的資本金、捐贈資金以及不超過兩家銀行的融通資金。“只貸不存”是小額貸款公司區別于銀行類金融機構的主要特征。“只貸不存”使小額貸款公司缺乏后續發展資金。一家公司的自有資金一般是一、兩個億，政府不允許它們吸儲，但可以向銀行或其他金融機構融資，比例不超過注冊資金的50％。這限制了小額貸款公司正常的融資渠道，使其無法獲得低成本的社會閑散資金為其所用，導致了后續營運資金不足。資金周轉率、利潤率降低。浙江省工商局的一份調研報告顯示，浙江省已開業的小額貸款公司中。60％的公司資金都貸光了，無法滿足微小企業的貸款需求。截至2009年3月末，浙江省共批準成立小額貸款公司56家，已登記注冊了54家，注冊資本總額77.05億元，累計貸款146.61億元，戶均貸款45.87萬元，遠不能滿足企業的資金缺口。溫州有36萬家中小企業，而目前開業的小額貸款公司僅有8家，按照每家2億元的注冊資本金來算，貸款額度也只有16億元，遠遠滿足不了需求。注冊資本金1億元的平陽恒信小額貸款公司2008年12月開業。截至2009年1月底已辦理發放貸款236筆，放貸金額達2.06億元，幾乎無錢可貸。
(四)信用體系的缺失使小額貸款面臨較大的不良貸款風險
目前社會的誠信評估制度沒有建立起來，缺乏配套法律。現行的商業銀行法不能覆蓋小額貸款公司，對于像擔保物和反擔保物的設置、處置、質押、抵押等問題，都沒有具體規定。基本上就是一種信用型的放貸，而在我國信用體系尚未建立健全的情況下，信用型貸款的風險相當大。從當前小額貸款的運行來看，小額貸款公司面臨的主要風險有客戶風險、內部風險和經營環境風險，其中客戶風險是小額貸款公司面臨的最大風險。小額貸款的對象主要是貧困農戶等低收入者和中小企業者，這些客戶經濟實力差、缺乏償債能力，而且這些借款人的誠信及債務償還能力是很難評價的，這樣嚴重地影響了小額貸款的質量，這就使得小額貸款公司面臨較大的不良貸款風險。不良貸款風險一旦發生，貸款不能順利收回，小額貸款公司又不可能像國有商業銀行那樣獲得財政資金注入，小額貸款公司的出資人就有可能采取非正常手段甚至極端手段來強行收回貸款，這樣很容易引發社會問題。
(五)稅收負擔過于沉重，影響小額貸款公司的長足發展
由于小額貸款公司性質上不屬于金融機構，必須按照工商企業來納稅，所以小額貸款公司要按金融保險業稅目全額征收營業稅，綜合稅率超過5％：新企業所得稅法實行法人所得稅制，小額貸款公司應依法繳納企業所得稅，適用稅率為25％。中國金融研究院有關專家表示，小額貸款公司的特點是周轉非常快，周轉越快則重復收稅越大。這對小額貸款公司特別不利。比如，廣州市對小額貸款公司按照普通企業標準
進行征稅，與按照金融業管理標準的銀行相比繳稅將近多出一半。獲利低，稅額征收打擊了小額貸款公司的積極性，制約了它們的發展。
二、促進我國小額貸款可持續發展的建議
(一)將小額貸款公司定位為商業化運作的、小型銀行的新型金融組織
小額貸款機構要發展，就必須堅持商業化的道路，只有這樣，才能實現盈利。為此。我國設立的小額貸款公司，首先要準確定位，身份清楚。一方面，小額貸款公司必須商業化運作，不可能對中小企業等貸款對象提供利息非常低的貸款。小額貸款因為額度小、風險大、占用人力多、高成本，所以應適度提高利率以緩解小額信貸的高成本問題。世界銀行總結小額貸款的均衡利息率為15％－20％。而世界各國多年的小額貸款經驗也證明了“高利貸合法化”。經濟學家茅于軾認為，從經濟學角度講，低息的小額貸款會導致供求失衡，容易造成黑市交易，最后貸款還是落入有資源的人群手中，不能真正惠及窮人，當然也就不能有效緩解中小企業融資問題。另一方面，從長遠發展來看，應該將信譽度高、實力雄厚的小額貸款公司發展為小型銀行的新型金融組織。雖然銀監會允許小額貸款公司可以轉制為村鎮銀行，但是小額貸款公司一旦轉為村鎮銀行，國有大銀行等正規金融機構則成為最大的股東占主導地位，又回到農村信用社的模式，民營的話語權難以保留。將小額貸款公司發展為小型銀行的新型金融組織，成為正式的金融機構，這不僅能夠解決小額貸款公司身份缺失的問題，而且能夠解決其資金來源匱乏以及高額稅賦的困境，
(二)政府不應對小額貸款公司的設立標準要求過高。
目前小額貸款公司的管理和監管已從中央下放到省級，但是國內試點地方政府出臺的關于小額貸款公司設立文件。要求很嚴格，市場準入門檻偏高。各省份在國家政策的指引下，結合地方形勢，對于小額貸款的市場準入方面要合理設置，對注冊資本金要求不要過高，要避免將民間資本和外資擋在門外，降低從事合法金融活動的門檻，從而有效降低人們從事非法金融活動的概率。適度引入民間資本和外資金融機構，創造適度競爭的金融環境，提高小額貸款的服務水平和質量。另外。對小額貸款公司股東的條件要求應適度。投資設立小額貸款公司，必須至少有一個股東是具有一定實力的金融機構或其他大型企業。只有實力雄厚的股東，才能源源不斷地向小額貸款公司提供資金，確保小額貸款公司的經營規模和充足的流動性。但是要取消小額貸款公司股東人數限制。不管小額貸款公司屬于有限責任公司還是屬于股份有限公司，都是根據公司法設立的，因此小額貸款公司的股東人數只要符合規定的人數就應該允許，不宜作特別的限制。股東過少，對增加小額貸款公司的營運資金不利。
(三)資金來源多元化，保證充足的后續資金
從國內試點的實踐來看，小額貸款公司如果主要靠自有資金放款。隨著業務的拓展，如不能及時補充資金，勢必影響發展的可持續性。各省份在設立小額貸款公司時，應允許小額貸款公司可以對外融資，多渠道籌措資金，解決后續資金來源不足問題。地方政府應放松政策約束，允許小額貸款機構到銀行等金融機構批發貸款。然后再貸款給中小企業等單位。為此，就要建立金融機構向小額貸款公司借款對接機制，利用金融機構的充足資金和小額貸款公司的信息、資源優勢，實現優勢互補。合作雙贏。此外，對于依法合規經營的小額貸款公司。遇到運營資金不足時，應允許通過增資擴股增加資本金。在一定條件下允許小額貸款公司做貼現、資產轉讓、委托貸款等業務，以及相關政策沒有提到的社區零售銀行，這樣，小額貸款公司的資金就會在一定程度上得到保證。
(四)必須防范與控制不良貸款風險
發展小額貸款公司，必須防范與控制不良貸款風險。只有將不良貸款風險控制好，保持較高的貸款償還率，進而實現盈利和穩定發展，小額貸款公司才能走上良性的可持續發展之路。首先，我國政府應該大力推進社會信用體系建設。健全相關法律建設，提高公民的誠信意識，強化對失信貸款人的懲戒措施，努力創造一個人人誠實守信的宏觀環境。第二，形成小額貸款公司與貸款人互動的擔保機制。孟加拉國鄉村銀行――“格拉明銀行”(簡稱GBl采取了一種有效的互相監督的方法，即小組聯保機制月，在這種機制下，如果一個成員違約，其他小組成員要承擔連帶擔保義務。孟加拉農村發展委員會(BRAC)對外提供貸款雖然無需擔保，但要求借款人要與另外4人組成聯保小組，如果借款人由于各種原因不能還款，另外4人負有替其還款的義務。實踐證明，這是一種行之有效的辦法，BRAC的還款率高達99.5％。通過這種機制。使得借款人選擇成本和監督成本內部化。我國可以借鑒GB的做法，結合現代網絡技術，進行小組網絡聯保。因為有風險捆綁的前提，貸款人在尋找聯貸伙伴時需非常謹慎。第三，小額貸款公司本身必須有足夠的風險評估技術和人才，建立嚴格的內部防控機制，這樣才能對借款人的信用進行全面了解。規范貸款流程，可以有效降低貸款后的道德風險。
