時間：2022-02-01 04:11:25
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇納稅籌劃案例論文，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
論文關(guān)鍵詞：遞延納稅，籌劃，策略
企業(yè)作為納稅主體，為實現(xiàn)稅后利潤的最大化，總是希望盡可能減輕稅負(fù)。目前，企業(yè)更多的做法是盡量減少稅款的絕對額，卻往往忽視由于遞延納稅而產(chǎn)生的稅款的貨幣時間價值。如果能推遲納稅，那么“節(jié)省”下來的稅款如再用于投資則可以獲得更多的收益，相對提高了企業(yè)的資金利用率。因此，遞延納稅應(yīng)該是企業(yè)追求的僅次于節(jié)稅的又一重要籌劃目標(biāo)。
1遞延納稅籌劃的概述
1.1遞延納稅籌劃的概念
遞延納稅籌劃是指根據(jù)稅法中規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生時間和期限，結(jié)合企業(yè)實際銷售業(yè)務(wù)發(fā)生的特點，通過一系列的方法，實現(xiàn)延期繳納稅款的籌劃。
1.2遞延納稅籌劃的意義
（1）有利于企業(yè)減少籌資成本
當(dāng)企業(yè)需要運營資金的時候，雖然可以通過融資解決，但是任何融資形式都是有成本的，都需要支付一定的融資利息。由于遞延納稅是在合法的前提下實現(xiàn)的，因此無須受到任何懲罰，遞延納稅等于是向國家獲得一筆無息貸款，減少了融資成本。
（2）有利于企業(yè)抓住投資機會
在市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)之間競爭非常激烈，好的投資機會可能稍縱即逝，只有適時地把握住投資機會的企業(yè)，才能夠在競爭中立于不敗之地。然而財務(wù)管理論文，當(dāng)機會來臨的時候，如果缺乏投資資金，就只能眼看著機會溜走。盡管可以通過融資來解決，而任何的融資方式又都需要一定的周期，機會卻不等人。這種情況下，遞延納稅有利于解決企業(yè)資金緊張的問題。
（3）有利于解決企業(yè)資金周轉(zhuǎn)的需要
任何企業(yè)保持通暢的現(xiàn)金流是非常重要的，可以確保企業(yè)周轉(zhuǎn)資金充裕。如果企業(yè)資金周轉(zhuǎn)困難，企業(yè)就難以為繼，加大經(jīng)營風(fēng)險。若是能夠?qū)崿F(xiàn)遞延納稅，就可以解決或緩解企業(yè)資金周轉(zhuǎn)方面的燃眉之急。
2.遞延納稅籌劃策略
2．1納稅義務(wù)發(fā)生時間的相關(guān)規(guī)定
不同的結(jié)算方式與納稅人的納稅義務(wù)發(fā)生時間具有直接的關(guān)系。企業(yè)的結(jié)算方式主要有直接收款、托收承付和委托銀行收款、賒銷、分期收款、預(yù)收貨款等方式。上述方式中，稅法對其納稅義務(wù)發(fā)生時間的規(guī)定不同。采取直接收款方式的納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當(dāng)天；采取托收承付和委托銀行收款方式，納稅義務(wù)發(fā)生時間為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；采取賒銷和分期付款的方式，納稅義務(wù)發(fā)生時間為按合同約定的收款日期當(dāng)天；采取預(yù)收貨款方式，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位銷售的代銷清單的當(dāng)天。
2．2 巧用納稅義務(wù)發(fā)生時間
從上述規(guī)定中可以看出，不同的銷售方式企業(yè)的計稅時間也不同。因此，合理和巧妙的運用納稅義務(wù)發(fā)生時間可以達(dá)到為企業(yè)節(jié)稅的目的。那么，如何選擇有利結(jié)算方式來推遲納稅義務(wù)發(fā)生時間呢？其實籌劃應(yīng)從訂立合同的環(huán)節(jié)開始。
在實際中，企業(yè)簽訂的銷售合同大多是統(tǒng)一格式、統(tǒng)一摘要在賬面上提取稅金。借記：應(yīng)收賬款等；貸記：主營業(yè)務(wù)收入及應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）。
但在實際中，企業(yè)往往不是在發(fā)出貨物的同時就收取全部貨款，那么，如果企業(yè)與對方企業(yè)簽訂的是“賒銷合同或分期收款發(fā)出商品銷售合同”，并在合同中明確標(biāo)注具體還款日期，那么納稅義務(wù)發(fā)生時間就是雙方合同約定的時間了。也就是說，什么時候繳稅的主動權(quán)是掌握在企業(yè)自己手里的，合同怎樣約定，稅就什么時間計提。發(fā)出商品時，會計根據(jù)合同收款約定日期記賬時，借記：分期收款發(fā)出商品或發(fā)出商品；貸記：庫存商品，并將銷售額及銷項稅記入備查簿。同時，借記：銀行存款或應(yīng)收賬款等；貸記：主營業(yè)務(wù)收入及應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）。需要補充說明的是，企業(yè)在實際工作中，收款時間可能未嚴(yán)格按照合同約定去履行。假如提前收到貨款，按照稅法規(guī)定，應(yīng)提前確立銷售計稅。假如拖后收取貨款，應(yīng)按照合同約定的收款時間確立銷售計稅。
如果企業(yè)的產(chǎn)品銷售對象是商業(yè)企業(yè)，也可以與對方企業(yè)簽訂“代銷合同”。 委托其他納稅人代銷貨物。企業(yè)根據(jù)其實際收到的代銷清單分期計算銷項稅額，從而延緩納稅。設(shè)立銷售公司的企業(yè)也適用此方法。當(dāng)發(fā)出商品時，借記：發(fā)出商品，貸記：庫存商品；收到商的代銷清單時，企業(yè)以合同約定的銷售價格記賬，借記：銀行存款或應(yīng)收賬款等財務(wù)管理論文，貸記：主營業(yè)務(wù)收入及應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）；支付代銷手續(xù)費時，借記：銷售費用，貸記：銀行存款。
2.3納稅籌劃案例
我們來看下面的例子。大慶某豆制品深加工公司專業(yè)生產(chǎn)豆奶粉，公司為了開拓上海市場，于2009年在上海成立一銷售公司，專門銷售大慶總公司的產(chǎn)品。大慶總公司將產(chǎn)品先發(fā)往上海后，再由上海銷售公司對外銷售。可是因為公司自己內(nèi)部機構(gòu)之間做業(yè)務(wù)是沒有合同的，每次總公司向上海發(fā)貨時，大慶總公司都要確立銷售計稅。
這種做法造成企業(yè)總是提前繳稅，這也是目前企業(yè)普遍存在的問題，認(rèn)為公司內(nèi)部機構(gòu)之間沒必要簽什么合同。結(jié)果這就給稅務(wù)機關(guān)提供了認(rèn)定空間——發(fā)貨時繳稅。但是當(dāng)大慶總公司向上海銷售公司發(fā)貨時，還不知道上海銷售公司能不能將貨賣出去，就提前將稅交了，就有些不妥。而這就是不簽合同造成的后果。
如果大慶總公司與上海銷售公司簽訂代銷合同，這樣就可以待上海銷售公司銷售商品后且給大慶總公司提供銷售清單時，大慶總公司才做銷售計稅。
3 結(jié)論
遞延納稅雖不能減少應(yīng)納稅實際數(shù)額，但有利于企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)，還可使納稅人享受通貨膨脹帶來的好處。稅收遞延的途徑很多，納稅人可充分利用稅法的相關(guān)規(guī)定，積極創(chuàng)造自身條件，在遵守法律規(guī)范的前提下巧妙地規(guī)劃投資，用好、用足國家各項稅收政策，享受應(yīng)得的稅收實惠。
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[關(guān)鍵詞]高校教師；年終一次性獎金；納稅籌劃
[DOI]1013939/jcnkizgsc201537136
隨著經(jīng)濟的飛速發(fā)展，國家和社會不斷加大教育的投入力度。在此情況下，全國各高校得以迅猛發(fā)展，高校教師工資待遇得以提高，而由于全年一次性獎金（下文簡稱“年終獎”）的計稅方法有其特殊性，稅負(fù)亦有不同，甚至?xí)霈F(xiàn)年終獎多發(fā)卻不能多得的“雙輸”局面，有些教師不能理解其中的“奧妙”，故而頗有怨言。因此，高校管理者如何運用稅收法規(guī)進(jìn)行稅收籌劃，在不違反國家政策的基礎(chǔ)上維護教師切身利益、減輕教師稅負(fù)，就顯得尤為重要。
1高校教師全年一次性獎金的發(fā)放特點
目前，大部分高校教師的月薪資由基本工資、崗位津貼、課時費、各項補貼和獎勵等組成，而年終獎主要根據(jù)教師的職稱、職務(wù)、超課時費、科研工作量以及指導(dǎo)學(xué)生的畢業(yè)論文數(shù)量等來確定。在實際工作中，有的高校按月發(fā)放課時費、科研及教學(xué)成果獎勵，有的高校按每學(xué)期的期末發(fā)放，還有一些高校作為年終獎勵一次性來發(fā)放。
自2011年9月1日開始，我國對高校教師的工資、薪金所得適用七級超額累進(jìn)稅率，而年終獎的計算方法是以年終獎總額為計稅依據(jù)，只能扣除一個月的速算扣除數(shù)，相當(dāng)于實行了全額累進(jìn)稅率。
2年終獎不同發(fā)放方式下的計稅比較
21一次性發(fā)放
案例1：某高校張老師每月工資均為4000元，2014年12月，張老師年終獎18000元，計稅處理如下：首先，確定適用稅率：18000÷12=1500元，適用稅率3%，速算扣除數(shù)為0；其次，計算年終獎應(yīng)納稅額：18000×3%=540元；再次確定年終獎稅后凈額：18000-540=17460元；最后，計算全年應(yīng)納稅額：540+（4000-3500）×3%×12=720元。
22每學(xué)期末發(fā)放
案例2：某高校張老師每月工資4000元，全年獎金共18000元，在1月收到5000元，7月收到8000元，12月收到5000元。則張老師全年應(yīng)納稅額為：
10×[（4000-3500）×3%]+[（4000+5000-3500）×20%-555]+[（4000+8000-3500）×20%-555]+5000×3%=1990元。
23按月發(fā)放
案例3：某高校張老師每月工資4000元，全年獎金共18000元，按月均衡發(fā)放。則張老師全年應(yīng)納稅額為：[（18000÷12+4000-3500）×10%-105]×12=1140元。
通過表1的比較我們發(fā)現(xiàn)，當(dāng)月工資高于3500元時，第二種年終獎的發(fā)放方式稅負(fù)最重，第三種次之，第一種稅負(fù)最輕。同時也不難發(fā)現(xiàn)，并不是年終獎按月發(fā)放，教師的稅后收入一定是最高的，這與教師的月收入密切相關(guān)。因此，我們不難得出這樣的結(jié)論：高校通過對年終獎進(jìn)行合理的納稅籌劃，可以既不增加高校的任何支出，又可以使教師合理避稅，提高稅后收入。
3高校教師年終獎的納稅籌劃思路及方法
31避開“黑洞”區(qū)間
案例4：某高校王老師每月工資4000元，12月收到年終獎18001元，計稅處理如下：
（1）確定適用稅率：18001÷12=150008元，適用稅率10%，速算扣除數(shù)為105；
（2）確定年終獎應(yīng)納稅額：18001×10%-105=16951元；
（3）確定年終獎稅后凈額：18001-16951=163059元。
通過計算得知，王老師年終獎只比張老師多發(fā)了一元，稅后凈額卻減少了11541元。
這種不合理現(xiàn)象的出現(xiàn)正是因為年終獎金計稅方法相當(dāng)于全額累進(jìn)的弊端，一旦年終獎超過某個“臨界點”，其所對應(yīng)的稅率就會提高一個檔次，從而引起應(yīng)納稅額的大幅度增加。
假設(shè)王老師多發(fā)X元才能使稅后收入高于張老師，則：（18000+X）-[（18000+X）×10%-105]≥18000-18000×3%，解得：X≤128333，即年終獎發(fā)放在18000元和1928333元時，稅后年終獎是相同的，年終獎在區(qū)間（18000，1928333）時，會出現(xiàn)高校多發(fā)年終獎而教師稅后收入?yún)s減少的情況。因此在發(fā)放年終獎時，應(yīng)避免落入（18000，1928333）的“黑洞”區(qū)間。同理，經(jīng)過測算，我們得出全年一次性獎金臨界點節(jié)稅安排如表2所示。
32化零為整
在現(xiàn)實生活中，難免會出現(xiàn)年終獎落在臨界區(qū)間的情況，對于這種情形，我們可采用“化零為整”的方式進(jìn)行納稅籌劃。假設(shè)案例4中的某高校對王老師的課時費、科研項目、參與招生情況等各方面綜合測評后，計算得出王老師的年終獎為18001元，處在臨界區(qū)間，這時，可以把王老師的年終獎分為兩部分，18000元作為年終獎發(fā)放，另外的1元作為第12個月工資來發(fā)放，那么王老師12月的應(yīng)納稅額為：18000×3%+（4001-3500）×3%=55503元。而籌劃前王老師12月的應(yīng)納稅額為：（18001×10%-105）+（4000-3500）×3%=171010元。通過“化零為整”的納稅籌劃方式，王老師12月少交稅115507元，這對于老師來說也是一筆不小的財富。而這種納稅籌劃的方式，既沒有增加高校的任何成本支出，也沒有改變高校的年終獎發(fā)放制度，還在一定程度上增加了教師的實際收入。
33化整為零
對于有些高校，教師每月基本工資并不高，甚至達(dá)不到納稅基點3500元，這時高校年終獎的發(fā)放可以采用“化整為零”的納稅籌劃方式。
案例5：假設(shè)張老師每月工資2500元，12月取得年終獎18000元，稅務(wù)處理如下：
（1）適用稅率分析：18000-（3500-2500）=17000，17000/12=141667，確定稅率為3%，速算扣除數(shù)為0。
（2）全年應(yīng)納稅額分析：17000×3%=510（元）。
如果對于張老師的年終獎按月發(fā)放，那么張老師每月增加收入：18000/12=1500（元），每月收入總額：2500+1500=4000（元），每月應(yīng)納稅額：（4000-3500）×3%=15（元），全年應(yīng)納稅額：15×12=180（元）。納稅籌劃后，張老師全年可節(jié)稅330元。
由此可見，對于低收入者，年終獎分月發(fā)放可節(jié)稅，但是會在一定程度上增加高校的資金壓力和資金成本。
4實際操作過程中的難點
高校發(fā)放年終一次性獎金，對教師來說起到了很大的激勵作用。而對高校年終獎金進(jìn)行合理的納稅籌劃，不僅可以體現(xiàn)高校領(lǐng)導(dǎo)對職工的關(guān)心，還可以增加學(xué)校的凝聚力，并且可以使教職工真正得到實惠，以達(dá)到高校利用年終獎吸引人才、留住人才、激勵人才的目的。
而在實際操作中，決定高校教師年終獎收入的往往是二級學(xué)院、教學(xué)部門和科研部門，這些部門往往只提供相關(guān)數(shù)據(jù)，而財務(wù)部門只負(fù)責(zé)工資和獎金數(shù)據(jù)的核對、歸集、匯總和發(fā)放。如果教師收入的納稅籌劃只單單依靠財務(wù)部門，是無法完成的。因此，對高校教師年終獎金的發(fā)放進(jìn)行納稅籌劃，需要高校各個部門共同參與、共同配合才能完成。
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實踐教學(xué)是實現(xiàn)人才培養(yǎng)目標(biāo)的重要途徑。實踐教學(xué)在高等院校教學(xué)中與理論教學(xué)居于同等重要地位，它既是理論教學(xué)學(xué)習(xí)的繼續(xù)、補充和深化，也是傳授學(xué)習(xí)方法、技能與經(jīng)驗的教與學(xué)的過程；它對提高學(xué)生的綜合素質(zhì)，培養(yǎng)創(chuàng)新精神與實踐能力有著理論教學(xué)不可替代的特殊作用。目前，部分高校實踐教學(xué)環(huán)節(jié)安排不盡合理。基本上都是先上理論課程，再上實踐課程，實踐課程僅作為理論課程的補充和驗證，學(xué)時少，內(nèi)容老，多數(shù)安排在理論課之中，大多是以實訓(xùn)室、教室為主要場所進(jìn)行的實訓(xùn)、操作。在實踐教學(xué)中認(rèn)知實驗、驗證實驗過多，體現(xiàn)知識綜合和問題解決能力的綜合性、設(shè)計性實驗偏少。考核方法往往只重視學(xué)生的實踐操作結(jié)果，而忽視了學(xué)生的主動性與創(chuàng)造性，使學(xué)生無法真正掌握實踐知識，也達(dá)不到培養(yǎng)學(xué)生能力的目的。在實習(xí)、實訓(xùn)方面，我國尚未形成社會力量參與高校人才培養(yǎng)的氛圍和機制，實踐教學(xué)條件尚不充足，通過關(guān)系依托少數(shù)企業(yè)來安排學(xué)生的實習(xí)，難以滿足學(xué)生實習(xí)的需要。作為財務(wù)管理專業(yè)的學(xué)生，動手能力強被認(rèn)為是衡量人才培養(yǎng)質(zhì)量好壞的關(guān)鍵要素。應(yīng)用型本科院校的財務(wù)管理專業(yè)的學(xué)生，只有以就業(yè)為導(dǎo)向，以未來的職業(yè)崗位能力培養(yǎng)為目標(biāo)，才能保證就業(yè)渠道的暢通。
二、財務(wù)管理專業(yè)實踐教學(xué)中存在的問題
隨著國際國內(nèi)經(jīng)濟環(huán)境的變化以及競爭的加劇，企業(yè)對財務(wù)管理專業(yè)人才的知識結(jié)構(gòu)、能力素質(zhì)要求越來越高，而大學(xué)期間學(xué)生所學(xué)習(xí)的專業(yè)知識比較有限，實踐鍛煉的機會較少，導(dǎo)致學(xué)生動手能力較差，在畢業(yè)找工作時不被錄用的現(xiàn)象屢見不鮮。
1.實踐教學(xué)質(zhì)量不高。
由于現(xiàn)代企業(yè)之間的競爭，對高校的實踐教學(xué)產(chǎn)生了重大影響，企業(yè)更加重視經(jīng)濟效益，導(dǎo)致企業(yè)對高校的學(xué)生實習(xí)和實訓(xùn)積極性不高，多數(shù)企業(yè)不愿讓學(xué)生真正深入生產(chǎn)一線，介入企業(yè)生產(chǎn)運行的核心過程。尤其是近幾年財務(wù)管理專業(yè)的學(xué)生招生數(shù)量迅速增長，對實踐教學(xué)場所和條件提出了更高的要求，一般企業(yè)不愿接納學(xué)生去實習(xí)。另外生產(chǎn)實習(xí)、畢業(yè)實都安排在大四年級進(jìn)行，學(xué)生由于考研、就業(yè)等多種因素的影響，造成部分學(xué)生對實習(xí)投入縮水，實踐能力培養(yǎng)效果受到影響。
2.實踐教學(xué)效果不理想。
財務(wù)管理專業(yè)實踐實習(xí)是通過深入生產(chǎn)企業(yè)實際進(jìn)行觀察和學(xué)習(xí)，了解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)來完成的。由于財務(wù)管理專業(yè)學(xué)生人數(shù)較多，教師很難及時準(zhǔn)確地對所指導(dǎo)的學(xué)生逐一跟蹤檢查，學(xué)生實踐成績的評定一般根據(jù)出勤情況、實習(xí)中的表現(xiàn)，最后上交實訓(xùn)報告或小論文判斷，無法發(fā)揮學(xué)生的主觀性和創(chuàng)造性，同時也忽視了實踐過程中創(chuàng)新能力、協(xié)調(diào)能力的培養(yǎng)。
3“.雙師型”的師資隊伍不足。
實踐教學(xué)質(zhì)量的高低，很大程度上取決于實踐教學(xué)師資隊伍的整體素質(zhì)與結(jié)構(gòu)。財務(wù)管理實踐教學(xué)對指導(dǎo)教師要求要有扎實的理論知識，又要有豐富的實踐經(jīng)驗。而各高校從事財務(wù)管理專業(yè)的教師過去絕大部分都是從學(xué)校畢業(yè)后直接從事教學(xué)和研究工作的，從校門進(jìn)校門，沒有參加過企業(yè)財務(wù)管理實踐，對企業(yè)實際工作中存在的財務(wù)問題認(rèn)識不足，缺乏解決實際問題的能力。
4.案例教學(xué)方法應(yīng)用不足。
案例教學(xué)是一種雙向互動式的教學(xué)模式，要求教師有深厚的理論知識和豐厚的實踐經(jīng)驗，并具備充分調(diào)動學(xué)生積極性及完成課堂教學(xué)任務(wù)的能力。而大部分高校教師都沒有在企業(yè)真正從事財務(wù)管理工作的經(jīng)驗，因此對案例的現(xiàn)實性缺乏把握，在指導(dǎo)實踐實習(xí)過程中顯得力不從心。
三、財務(wù)管理專業(yè)應(yīng)用型人才培養(yǎng)實踐教學(xué)體系的構(gòu)建
應(yīng)用型財務(wù)管理專業(yè)實踐教學(xué)內(nèi)容主要包括實習(xí)（認(rèn)識實習(xí)、生產(chǎn)實習(xí)、畢業(yè)實習(xí)）、專業(yè)實訓(xùn)（財務(wù)基本技能實訓(xùn)、納稅籌劃模擬實訓(xùn)、公司理財綜合模擬）、ERP綜合模擬實訓(xùn)及畢業(yè)論文四大塊。財務(wù)管理專業(yè)應(yīng)構(gòu)建以現(xiàn)場形式進(jìn)行的實習(xí)與實訓(xùn)，以財務(wù)信息技術(shù)為主要手段實現(xiàn)的模擬實訓(xùn)，以目標(biāo)實現(xiàn)形式進(jìn)行的畢業(yè)論文等形式的實踐教學(xué)體系。
1.校內(nèi)基礎(chǔ)實訓(xùn)。
為了提高學(xué)生就業(yè)的競爭力，校內(nèi)基礎(chǔ)實訓(xùn)一般安排在大一、大二學(xué)年相關(guān)課程結(jié)束后進(jìn)行。具體包括有：
（1）會計基本技能實訓(xùn)。
安排在初級會計課程結(jié)束后。實訓(xùn)內(nèi)容有賬戶的設(shè)置方法，借貸記賬法的應(yīng)用，會計憑證的填制與審核，登記會計賬薄和基本的財務(wù)報表編制等。通過實訓(xùn)，培養(yǎng)學(xué)生的基本實際操作能力和嚴(yán)謹(jǐn)?shù)目茖W(xué)態(tài)度，加深學(xué)生對會計核算基本原則和方法的理解；熟練掌握財務(wù)工作的基本技能；掌握有關(guān)企業(yè)基本的賬務(wù)處理和報表的編制，為學(xué)生走上工作崗位奠定堅實的基礎(chǔ)。
（2）財務(wù)管理基本技能實訓(xùn)。
安排在財務(wù)管理原理課程結(jié)束后2周時間。實訓(xùn)內(nèi)容主要是財務(wù)管理的基本觀念貨幣時間價值和風(fēng)險價值的衡量以及財務(wù)基本函數(shù)的計算機操作。通過實訓(xùn)，使學(xué)生能利用電腦系統(tǒng)地掌握EXCEL的基本操作、財務(wù)計劃模型設(shè)計、財務(wù)預(yù)測模型設(shè)計、財務(wù)分析模型設(shè)計等操作，從而提高學(xué)生的動手操作能力。
（3）財務(wù)分析實訓(xùn)。
安排在財務(wù)分析課程結(jié)束后或在課程中進(jìn)行。分析內(nèi)容有資產(chǎn)負(fù)債表分析、償債能力分析、營運能力分析、獲利能力分析、現(xiàn)金流量分析、持續(xù)發(fā)展能力分析、業(yè)績評價等。通過實訓(xùn)，使學(xué)生更好地理解報表中的各項數(shù)據(jù)所代表的意義，用全面正確的財務(wù)分析方法來評價企業(yè)財務(wù)狀況的好壞、經(jīng)營能力的高低及企業(yè)發(fā)展前景，找出企業(yè)管理中存在的問題，從而作出正確的決策。
（4）財務(wù)信息系統(tǒng)操作實訓(xùn)。
安排在會計信息系統(tǒng)課程結(jié)束后。通過本實訓(xùn)，使學(xué)生能熟練使用財務(wù)軟件和網(wǎng)絡(luò)工具，熟練利用計算機網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行單位財務(wù)日常業(yè)務(wù)工作，并能結(jié)合企業(yè)實際，進(jìn)行財務(wù)信息的錄入、信息存儲、財務(wù)數(shù)據(jù)分析和報表編制等。
2.專業(yè)模擬實訓(xùn)。
（1）納稅籌劃模擬實訓(xùn)。
安排在稅法、稅收籌劃等課程結(jié)束后進(jìn)行。通過本項實訓(xùn)，使學(xué)生掌握各稅種的稅法規(guī)定，應(yīng)納稅額的計算以及納稅申報的全過程。站在納稅籌劃師的角度，為指定的企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃，使學(xué)生對納稅籌劃的全過程有親身的感受和了解，具備一個企業(yè)的納稅申報與涉稅事物的處理能力。
（2）公司理財實訓(xùn)。
公司理財實訓(xùn)是一個綜合性較強的實訓(xùn)，主要包括資本結(jié)構(gòu)決策、籌資決策、項目投資決策、證券投資分析、營運資金、利潤分配、全面預(yù)算、財務(wù)分析、并購與重組等內(nèi)容。通過該實訓(xùn)，使學(xué)生將已學(xué)過的理財理論知識融會貫通于財務(wù)管理實際工作，鞏固已學(xué)知識，增強學(xué)生解決實際問題的操作能力。
（3）ERP沙盤模擬綜合實訓(xùn)。
ERP沙盤模擬融角色扮演、情景分析和決策判斷于一體，實訓(xùn)的內(nèi)容模擬企業(yè)實戰(zhàn)，會遇到企業(yè)經(jīng)營中常出現(xiàn)的各種典型問題。通過實訓(xùn)，學(xué)生可以利用所學(xué)專業(yè)知識，從專業(yè)角度發(fā)現(xiàn)問題、分析問題、制定方案、組織實施，扮演一個財務(wù)管理師的角色，獨立提出解決各種問題的對策，從而提高學(xué)生對財務(wù)信息的分析判讀與應(yīng)用能力。
3.校外實習(xí)及畢業(yè)論文。
校外實習(xí)主要有生產(chǎn)實習(xí)和畢業(yè)實習(xí)。生產(chǎn)實習(xí)，是學(xué)生對課堂所學(xué)的基本理論、基本方法和基本技能通過實踐來檢驗、鞏固、深化的過程。通過生產(chǎn)實習(xí)，學(xué)生了解財務(wù)管理工作的具體操作程序和方法；掌握正確處理財務(wù)管理業(yè)務(wù)的能力和技巧；以擴大視野、增強認(rèn)識，為今后較順利地走上工作崗位打下一定的基礎(chǔ)。畢業(yè)實習(xí)是學(xué)生在完成教學(xué)計劃所規(guī)定的全部理論課程和規(guī)定的教學(xué)環(huán)節(jié)的基礎(chǔ)上進(jìn)行的總結(jié)性實習(xí)，是培養(yǎng)學(xué)生綜合運用所學(xué)專業(yè)的基本理論、基本方法、基本技能，理論聯(lián)系實際，獨立地分析問題、解決問題能力的重要環(huán)節(jié)。畢業(yè)實習(xí)是拓展學(xué)生的專業(yè)知識，強化學(xué)生的專業(yè)意識，目的是培養(yǎng)學(xué)生對知識的應(yīng)用能力和獨立思考問題能力，以增強學(xué)生對社會的認(rèn)識能力、適應(yīng)能力。畢業(yè)論文是學(xué)生在校期間必須完成的重要教學(xué)和實踐環(huán)節(jié)，是學(xué)生專業(yè)知識、實踐能力的綜合體現(xiàn)。通過畢業(yè)論文讓學(xué)生結(jié)合企業(yè)在經(jīng)營管理方面出現(xiàn)的問題，綜合運用所學(xué)知識進(jìn)行分析、研究、評價，探討提高企業(yè)經(jīng)營管理水平，提出改進(jìn)建議和方案，特別是培養(yǎng)學(xué)生獨立分析問題和解決問題的能力以及語言表達(dá)和溝通能力。
4.社會調(diào)研和實踐。
通過社會調(diào)研和實踐，可以加深理解有關(guān)專業(yè)課的基本概念和基本理論，了解財務(wù)領(lǐng)域的研究動態(tài)和理論發(fā)展前沿，鞏固所學(xué)的專業(yè)知識，鍛煉學(xué)生的綜合分析能力和寫作能力，培養(yǎng)學(xué)生綜述能力、表達(dá)能力、溝通能力及解答問題能力。
四、財務(wù)管理專業(yè)實踐教學(xué)體系實施的具體做法
1.樹立新的實踐教學(xué)理念。
應(yīng)用型本科院校財務(wù)管理專業(yè)主要是為企事業(yè)單位和政府機關(guān)培養(yǎng)財務(wù)管理專門人才。一個合格的企業(yè)財務(wù)管理人員，應(yīng)熟練掌握企業(yè)財務(wù)核算的基本程序和方法，具有嫻熟的業(yè)務(wù)操作技能，精通企業(yè)理財之道，具有較強的運籌帷幄能力。實踐教學(xué)作為培養(yǎng)學(xué)生技能的主要途徑，需要按照學(xué)生技能形成與發(fā)展的自身規(guī)律，并根據(jù)技能形成不同階段的特點，科學(xué)安排實踐教學(xué)的形式和內(nèi)容，構(gòu)建一個有利于學(xué)生能力發(fā)展和技能逐步養(yǎng)成的實踐教學(xué)體系。
2.重視對實踐成果的考評。
學(xué)生實踐能力的形成是量的積累過程，實踐教學(xué)環(huán)節(jié)的考核不僅要重視學(xué)生運用專業(yè)知識解決實際問題的能力，而且要讓學(xué)生在實踐及實習(xí)的過程中培養(yǎng)各方面的能力。對學(xué)生既要有量化考核，如實踐報告或小論文的字?jǐn)?shù)，是否準(zhǔn)時完成實踐項目等；又要有質(zhì)的考核，如實踐內(nèi)容的真實性、實踐報告或小論文的完成質(zhì)量等。考評可以多種方式進(jìn)行。如可以采用自評與互評相結(jié)合的方式；也可以采用小組形式進(jìn)行；可采用以學(xué)生取得的一些職業(yè)資格證書、國家及省級證書折算成學(xué)分，代替相關(guān)課程；也可采用現(xiàn)場演示、讓學(xué)生進(jìn)行實踐成果的介紹及現(xiàn)場答辯等方式，全面考查實踐教學(xué)的情況。
3.提高實踐教學(xué)師資隊伍質(zhì)量。
財務(wù)管理專業(yè)的教師要求較高，既應(yīng)具有豐富的財務(wù)理論知識，又應(yīng)具有較強的實踐能力，因此必須加強財務(wù)管理教師隊伍建設(shè)，提高實踐教學(xué)質(zhì)量。為了更好地解決實踐教學(xué)師資問題，學(xué)校應(yīng)有計劃地安排教師定期到企業(yè)進(jìn)行調(diào)研或掛職鍛煉，提高教師的專業(yè)水平和業(yè)務(wù)能力；或在相關(guān)上市公司、會計師事務(wù)所、稅務(wù)師事務(wù)所、證券公司等兼職；建立實踐教學(xué)激勵和約束機制，充分調(diào)動教師參與實踐教學(xué)的主動性、積極性和創(chuàng)造性。通過多種方式，提高實踐教學(xué)師資隊伍質(zhì)量和水平。
4.充分、恰當(dāng)?shù)乩冒咐虒W(xué)。
論文摘要：稅收籌劃是企業(yè)用足用好稅務(wù)政策的新課題，企業(yè)只要稅收籌劃得當(dāng)，用足用好國家各種稅收政策，是可以合理合法地節(jié)稅，從中得益的。本文依據(jù)現(xiàn)行稅法，探討了企業(yè)在投資過程中如何進(jìn)行有效的稅收籌劃的問題。
0 引言
稅收籌劃是國外稅務(wù)業(yè)和稅務(wù)咨詢業(yè)的重要內(nèi)容。近幾年來，稅收籌劃在我國越來越引起人們的普遍關(guān)注。這是由于隨著市場競爭的日趨激烈，企業(yè)生存和發(fā)展的壓力不斷增大，促使企業(yè)不斷尋找降低成本、費用的方法和途徑。稅收支出是企業(yè)成本的一部分，通過稅收籌劃，在國家稅法允許的范圍內(nèi)，合理減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，增加企業(yè)的經(jīng)營利潤，不失為增強企業(yè)競爭力的有效手段。本人認(rèn)為，在實際應(yīng)用中，企業(yè)只要稅收籌劃得當(dāng)，用足用好國家各種稅收政策，是可以合理合法地節(jié)稅，從中得益的。
1 稅收籌劃的涵義和特點
稅收籌劃（tax planning），是指納稅人在法律許可的范圍內(nèi)，通過對籌資、投資、經(jīng)營等事項的事先精心安排和籌劃，充分利用稅法所提供的包括減免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠政策及可選擇性條款，從而獲得最大節(jié)稅利益的理財行為。它是企業(yè)獨立自主權(quán)利的體現(xiàn)，也是企業(yè)對社會賦予其權(quán)利的具體運用。隨著市場經(jīng)濟體制的日趨完善，稅收籌劃必將成為企業(yè)經(jīng)營管理不可缺少的組成部分。稅收籌劃具有以下特點：
1.1 行為的合法性。企業(yè)稅收籌劃本質(zhì)是一種法律行為，由稅收政策指導(dǎo)籌劃活動。即稅收籌劃是在國家法律許可范圍內(nèi)，以稅法為依據(jù)，深刻理解稅法精神，在有多種應(yīng)稅方案可供選擇時，做出承擔(dān)稅負(fù)最低、合理又合法的抉擇，是有別于避稅、偷稅、騙稅、逃稅的行為。
1.2 時間的超前性。企業(yè)稅收籌劃行為相對于企業(yè)納稅行為而言。在現(xiàn)實的經(jīng)濟活動中，納稅義務(wù)的發(fā)生具有滯后性。稅收籌劃是在納稅義務(wù)確立之前所作的經(jīng)營、投資、理財?shù)氖孪然I劃與安排。如果經(jīng)濟活動已經(jīng)發(fā)生，應(yīng)納稅款已確定，就必須嚴(yán)格依法納稅，再進(jìn)行稅收籌劃已失去現(xiàn)實意義。
1.3 現(xiàn)實的目的性。企業(yè)稅收籌劃的目的是最大限度地減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，取得節(jié)稅利益。企業(yè)的節(jié)稅利益可從兩方面獲取：一是選擇低稅負(fù)或總體收益最大化的納稅方案；二是滯延納稅時間。但稅收籌劃不能為節(jié)稅而節(jié)稅，必須與企業(yè)財務(wù)管理的根本目標(biāo)保持一致，為實現(xiàn)企業(yè)價值最大化服務(wù)，為實現(xiàn)企業(yè)發(fā)展目標(biāo)服務(wù)。
1.4 擇優(yōu)性。企業(yè)在經(jīng)營、投資、理財活動中面臨幾種方案時，稅收籌劃就是在兩種或更多的方案中，選擇稅負(fù)最輕或最佳的一種方案，以實現(xiàn)企業(yè)的最終經(jīng)營目的。對納稅方案的擇優(yōu)標(biāo)準(zhǔn)不是稅負(fù)的最小化而是企業(yè)價值的最大化。
1.5 普遍性。從世界各國的稅收體制看，國家為達(dá)到某種目的或意圖，總要犧牲一定的稅收利益，對納稅人施以一定的稅收優(yōu)惠，引導(dǎo)和規(guī)范納稅人的經(jīng)濟行為，這就為企業(yè)提供了進(jìn)行稅收籌劃、尋找低稅負(fù)、降低稅收成本的機會，這種機會是普遍存在的。
1.6 時效性。國家稅收政策是隨著政治、經(jīng)濟形勢的不斷變化而變化的。因此，納稅人在進(jìn)行稅收籌劃時，必須隨時關(guān)注稅收政策的變化，適時地做出相應(yīng)的變化，注重稅收政策的時效性。
2 企業(yè)投資過程中的稅收籌劃策略
投資通常是指投入財力，以期望在未來一個相當(dāng)長的時期內(nèi)獲得收益的行為。企業(yè)在進(jìn)行投資預(yù)測和決策時，首先要考慮投資所獲得的收益、其次要考慮所獲收益中屬于本企業(yè)的有多少。對投資者來說，稅收是投資收益的減項，應(yīng)繳稅款的多少，直接影響投資者的最終收益。因此，有必要進(jìn)行企業(yè)投資中的稅收籌劃。
2.1 投資決策應(yīng)考慮的主要因素
2.1.1 投資地點的選擇。企業(yè)進(jìn)行投資決策時，應(yīng)充分利用不同地區(qū)間的稅制差別或區(qū)域性稅收傾斜政策，對整體相對較低的地點進(jìn)行投資，以獲取最大的稅收利益。由于地區(qū)發(fā)展的不平衡，我國稅法對投資者在不同的地區(qū)進(jìn)行投資時，也給予了不同的稅收優(yōu)惠，如經(jīng)濟特區(qū)、經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)、沿海開放城市、西部地區(qū)等的稅收政策比較優(yōu)惠。這對于投資規(guī)模較大，投資期限較長，應(yīng)納所得稅額較大的企業(yè)影響較大。因此，投資者要根據(jù)需要，向這些地區(qū)進(jìn)行投資，可以減輕稅收負(fù)擔(dān)。
2.1.2 組織形式的選擇。企業(yè)在設(shè)立時都會涉及組織形式的選擇問題，而在高度發(fā)達(dá)的市場經(jīng)濟條件下，可供企業(yè)選擇的企業(yè)組織形式很多，不同的組織形式稅收負(fù)擔(dān)不同。企業(yè)可以通過稅收籌劃，選擇稅收負(fù)擔(dān)較輕的組織形式。在我國，國家為了鼓勵個人投資、公平稅負(fù)和完善所得稅制，規(guī)定對個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)只對其投資經(jīng)營采用5%—35%的五級超額累進(jìn)稅率征收個人所得稅，停征企業(yè)所得稅。公司制企業(yè)要雙重納稅，公司的營業(yè)利潤一般課征25%的所得稅，作為股息分配給投資者的稅后利潤，投資者還按20%的比例稅率繳納個人所得稅。此外，當(dāng)企業(yè)規(guī)模擴大后，是設(shè)立分公司還是通過控股形式組建子公司在納稅規(guī)定上就有很大的差別。一般來講，如果組建的公司一開始就可盈利，設(shè)立子公司較為有利。在子公司盈利的情況下，可享受當(dāng)?shù)卣峁┑母鞣N優(yōu)惠稅收政策。如組建公司在經(jīng)營初期發(fā)生虧損，則組建分公司更為有利，可用虧損沖減總公司的盈利，減輕總公司的稅收負(fù)擔(dān)。因此，在組建企業(yè)時，采用何種形式必須認(rèn)真籌劃。
2.1.3 投資行業(yè)的選擇。在我國，稅法對不同的行業(yè)給予不同的稅收優(yōu)惠，如對生產(chǎn)性外商投資企業(yè)、高新技術(shù)企業(yè)、產(chǎn)品出口企業(yè)、舉辦知識密集型項目及基礎(chǔ)設(shè)施的企業(yè)給予稅收優(yōu)惠。所以，企業(yè)在進(jìn)行投資時，要予以充分的考慮，結(jié)合實際情況，精心籌劃投資行業(yè)。
2.2 固定資產(chǎn)投資的納稅籌劃 固定資產(chǎn)投資具有耗資多、時間長、風(fēng)險大等特點，其稅收籌劃主要包括以下幾方面：① 投資于固定資產(chǎn)可以享受折舊抵稅的優(yōu)惠待遇，減輕所得稅稅負(fù)。由于折舊要計入產(chǎn)品成本或期間費用，直接關(guān)系到企業(yè)當(dāng)期成本、費用的大小，利潤的高低和應(yīng)納所得稅的多少，因此，折舊方法的選擇、折舊的計算就顯得尤為重要。固定資產(chǎn)折舊方法有平均年限法、工作量法、年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法等，不同的折舊方法對納稅人產(chǎn)生不同的影響。如選擇雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法等加速折舊法，可使得在資產(chǎn)使用前期提取的折舊較多，使得企業(yè)少納所得稅，起到推遲納稅時間和隱性減稅的作用。延緩納稅對于企業(yè)來說，無疑是從國家取得了一筆無息貸款，降低了企業(yè)的資金成本。在計算折舊時，主要考慮以下幾個因素：固定資產(chǎn)原值、固定資產(chǎn)凈殘值和固定資產(chǎn)折舊年限。由于新的會計制度及稅法對固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限和預(yù)計凈殘值沒有做出具體的規(guī)定，這樣企業(yè)便可以根據(jù)自己的具體情況，選擇對企業(yè)有利的固定資產(chǎn)折舊年限來計提折舊，以此達(dá)到節(jié)稅及企業(yè)的其他理財目的。對于處于正常生產(chǎn)經(jīng)營期且未享有稅收優(yōu)惠待遇的企業(yè)來說，縮短固定資產(chǎn)折舊年限，往往可以加速固定資產(chǎn)成本的回收，使企業(yè)后期成本費用前移，從而獲得延期納稅的好處。②投資者在進(jìn)行投資時，不僅要考慮現(xiàn)行稅制的影響，還要考慮到稅制改革趨勢對投資的影響。按照對購入固定資產(chǎn)的不同處置方法，可把各國的增值稅分為三大類型，即生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅以及消費型增值稅。其中生產(chǎn)型增值稅是對購入固定資產(chǎn)不允許抵扣，其折舊額仍作為增值額的一部分課稅。因為這種增值額的法定計算辦法是以國民生產(chǎn)總值的口徑為基礎(chǔ)的，故而稱之為生產(chǎn)型增值稅。我國現(xiàn)行增值稅便屬于此種類型。大多數(shù)發(fā)展中國家，為了發(fā)展本國經(jīng)濟，加大調(diào)控力度而采用這種類型的增值稅。收入型增值稅是對購入固定資產(chǎn)允許按固定資產(chǎn)的使用年限分期扣除，即從生產(chǎn)型法定增值額中減去當(dāng)期折舊額。因為這種增值額是以國民收入的口徑為標(biāo)準(zhǔn)計算出來的，所以稱之為收入型增值稅。消費型增值稅是對當(dāng)期購進(jìn)的固定資產(chǎn)總額允許從當(dāng)期增值額中一次扣除。這相當(dāng)于只對消費品部分進(jìn)行課稅，故而又稱之為消費型增值稅。三種類型的增值稅，依據(jù)其法定增值額（即增值稅稅基）的大小區(qū)分依次為：消費型最小，收入型較消費型大，生產(chǎn)型最大。考慮到我國經(jīng)濟發(fā)展的現(xiàn)實情況，再加上世界上多數(shù)國家采用消費型增值稅，所以以后稅制改革的趨勢便是建立消費型增值稅。在進(jìn)行固定投資籌劃時，如能準(zhǔn)確預(yù)測到稅制改革的時間和方向，采取主動的態(tài)度適應(yīng)稅制改革的動態(tài)趨勢，那么會使固定資產(chǎn)的法定增值額最小化，其直接效果便是：即使增值稅率不變，增值稅額卻會因為稅基的變窄而減少。③在固定資產(chǎn)投資時，充分籌劃再投資項目。這種再投資優(yōu)惠辦法主要是針對外國投資者而設(shè)的，對于中外合作經(jīng)營企業(yè)和中外合資經(jīng)營企業(yè)，這類結(jié)合籌劃方式有較為現(xiàn)實的意義。
2.3 通過縮小所得稅稅基，實現(xiàn)納稅籌劃。其主要方法有：①在投資中盡可能延長投資期限，選擇分期投資方式,未到位的資金通過向銀行或其他機構(gòu)貸款解決。企業(yè)在生產(chǎn)、經(jīng)營期間，向金融機構(gòu)借款的利息支出，按照實際發(fā)生數(shù)稅前扣除；向非金融機構(gòu)借款的利息支出不高于按照金融機構(gòu)同類、同期貸款利率計算的數(shù)額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。這樣就可以縮小所得稅稅基，達(dá)到節(jié)稅的目的；同時，在企業(yè)盈利的情況下，還可實現(xiàn)少投入資本、充分利用財務(wù)杠桿效應(yīng)的目的。②在投資總額中壓縮注冊資本,提高債務(wù)資本的比例。增加貸款所支付的借款利息，可以列入被投資企業(yè)的期間費用，而節(jié)省所得稅支出，同時可以減少投資風(fēng)險，享受財務(wù)杠桿利益。③在投資方式中，應(yīng)選擇設(shè)備投資和無形資產(chǎn)投資，而不應(yīng)選擇貨幣資金投資方式。設(shè)備投資其折舊費可以作為稅前扣除項目，縮小所得稅稅基；無形資產(chǎn)攤銷費也可以作為管理費用稅前扣除，減小所得稅稅基。用設(shè)備投資，在投資資產(chǎn)計價中，可以通過資產(chǎn)評估提高設(shè)備價值。實物資產(chǎn)和無形資產(chǎn)于產(chǎn)權(quán)變動時，必須進(jìn)行資產(chǎn)評估。評估的方法主要有重置成本法、現(xiàn)行市價法、收益現(xiàn)值法、清算價格法等。由于計價方法不同，資產(chǎn)評估的價值也將隨之不同。在對外投資中，通過選擇評估方法，高估資產(chǎn)價值，不僅可以節(jié)省投資資本，還可以通過多列折舊費和無形資產(chǎn)攤銷費，縮小被投資企業(yè)所得稅稅基，達(dá)到節(jié)稅的目的。
3 企業(yè)投資的稅收籌劃應(yīng)注意的幾個問題
進(jìn)行稅收籌劃不能盲目，否則，將事與愿違。要有效地進(jìn)行投資的稅收籌劃，達(dá)到節(jié)稅的目標(biāo)，需要考慮以下幾個問題：
3.1 稅收籌劃應(yīng)進(jìn)行成本-效益分析。稅收籌劃是企業(yè)財務(wù)管理的重要組成部分，它應(yīng)該服從財務(wù)管理的目標(biāo)。但是，在實際操作中,有許多稅收籌劃方案理論上雖然可以達(dá)到少繳稅金，降低稅收成本的目的，但是在實際運作中往往達(dá)不到預(yù)期的效果，其中方案不符合成本一效益的原則是籌劃失敗的重要原因。比如說，某企業(yè)準(zhǔn)備投資一個項目，在稅收籌劃時，只考慮區(qū)域性稅收優(yōu)惠政策，選擇在某一個所得稅稅率較低的地區(qū)。但該項目所需原材料要從外地購入，使成本加大。該方案的實施可能使稅收降低的數(shù)額小于其他費用增加的數(shù)額。顯然，這種方案不是令人滿意的籌劃方案。
3.2 稅收籌劃活動必須合法及時。我國稅制建設(shè)還不很完善，稅收政策變化較快，納稅人必須通曉稅法及會計財務(wù)制度，充分利用稅務(wù)政策與會計財務(wù)制度的差別，如何將前后者結(jié)合起來，在利用某項政策規(guī)定籌劃時，應(yīng)對政策變化可以產(chǎn)生的影響進(jìn)行預(yù)測，防范籌劃的風(fēng)險。原來是稅收籌劃，政策變化后可能被認(rèn)定是偷稅，所以，目前稅收籌劃的重點應(yīng)是用足用好現(xiàn)有的稅收優(yōu)惠政策，讓稅收優(yōu)惠政策盡快到位，這個空間非常大。許多納稅人對有些稅收優(yōu)惠政策還不了解，有些政策還沒有被完全利用。我們對稅收優(yōu)惠政策的應(yīng)用必須有緊迫感，否則，有些稅收優(yōu)惠政策過一段時間就取消了。
參考文獻(xiàn)：
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【關(guān)鍵詞】稅務(wù)精英挑戰(zhàn)賽；稅務(wù)系列課程；教學(xué)實踐
【中圖分類號】G420 【文獻(xiàn)標(biāo)識碼】B 【論文編號】1009―8097（2009）05―0123―03
一 前言
《高等教育法》第五條規(guī)定：“高等教育的任務(wù)是培養(yǎng)具有創(chuàng)新精神和實踐能力的高級專門人才”。知識經(jīng)濟的到來，要求高等教育融入創(chuàng)新觀念，并在其功能上得到很好的體現(xiàn)，如何加強實驗、實踐性教學(xué)環(huán)節(jié)，培養(yǎng)學(xué)生創(chuàng)新精神和實踐能力，是各高等院校積極探索的重要課題。
將競賽，尤其是教育部倡導(dǎo)的“挑戰(zhàn)杯”全國大學(xué)生課外學(xué)術(shù)科技競賽、全國大學(xué)生機械創(chuàng)新設(shè)計大賽、全國大學(xué)生結(jié)構(gòu)設(shè)計競賽、全國大學(xué)生電子設(shè)計大賽，引進(jìn)到教學(xué)中來，受到教育界的廣泛關(guān)注。競賽使人們認(rèn)識到傳統(tǒng)教育內(nèi)容陳舊，缺少綜合性，削弱了學(xué)生學(xué)習(xí)的主動性，阻礙了學(xué)生創(chuàng)新思維的發(fā)揮和實踐能力的提高。以競賽為載體，促進(jìn)了“相關(guān)專業(yè)的教學(xué)改革”及“探索新的人才培養(yǎng)模式”[1]。在科技競賽活動中可以“全面培養(yǎng)學(xué)生的綜合能力”[2]。但將競賽引進(jìn)到教學(xué)當(dāng)中也存在一些問題，如“挑戰(zhàn)杯”全國大學(xué)生創(chuàng)業(yè)計劃競賽凸顯我國高等教育的“應(yīng)試教育與功利性競賽”、“精英化教育與理想化競賽”等弊端[3]，以及陳樹蓮[4]提出的“學(xué)科競賽功利化”對學(xué)生產(chǎn)生的負(fù)面影響，這些都是值得關(guān)注的。因此稅務(wù)教學(xué)有必要在吸收新教學(xué)方法的優(yōu)點的同時，避免負(fù)面效應(yīng)產(chǎn)生。
本文結(jié)構(gòu)如下：第二部分簡要介紹本次教學(xué)實踐開展的緣起；第三部分介紹、分析了此次教學(xué)實踐和新的教學(xué)模式；第四部分總結(jié)教學(xué)模式并探討新的教學(xué)模式的優(yōu)點。
二 緣起
“稅務(wù)精英挑戰(zhàn)賽”是德勤華永會計師事務(wù)所有限公司每年為全國（包括港、澳、臺地區(qū)）大學(xué)生舉辦的一項比賽。比賽的主要內(nèi)容是在仿真的企業(yè)環(huán)境下探討相關(guān)稅務(wù)處理，考驗學(xué)生們?nèi)绾芜m當(dāng)?shù)剡\用課堂知識處理實際商業(yè)環(huán)境中的稅務(wù)問題，是財務(wù)管理與會計專業(yè)本科生可以參加的為數(shù)很少的專業(yè)比賽。該比賽的目的是讓大學(xué)生見識商業(yè)市場的真實情況；提高大學(xué)生的分析解決問題能力、表達(dá)技巧及培養(yǎng)專業(yè)的判斷力；增加大學(xué)生的稅務(wù)知識及研習(xí)稅務(wù)的興趣；促進(jìn)稅務(wù)課程的發(fā)展；培育稅務(wù)專業(yè)人材。
“稅務(wù)精英挑戰(zhàn)賽”的成功開展，為高等學(xué)校稅務(wù)教學(xué)創(chuàng)新模式提供了實踐支持，催生了筆者對稅務(wù)教學(xué)改革和人才培養(yǎng)的思考和實踐。通過將稅務(wù)精英挑戰(zhàn)賽與相關(guān)課程教學(xué)的有機結(jié)合，深化了稅務(wù)系列課程的教學(xué)實踐，以競賽為載體，促進(jìn)本科財會專業(yè)課程，特別是稅務(wù)系列課程（稅法、稅務(wù)會計、納稅籌劃）的教學(xué)改革，深化相關(guān)理論課程的教學(xué)實踐。
三 依托稅務(wù)精英挑戰(zhàn)賽促進(jìn)稅務(wù)系列課程教學(xué)
通過參加稅務(wù)精英挑戰(zhàn)賽，使實務(wù)界的前沿實踐與高校實踐教學(xué)的內(nèi)容結(jié)合起來，使稅務(wù)教學(xué)從單純的“驗證”性教學(xué)，向“分析設(shè)計、系統(tǒng)綜合”教學(xué)的方向轉(zhuǎn)變，通過“教”“賽”結(jié)合，從而使遠(yuǎn)超過實際參賽規(guī)模的學(xué)生有機會接收系統(tǒng)化的學(xué)習(xí)和實踐鍛煉。
1 以學(xué)科競賽為載體，促進(jìn)稅務(wù)系列教學(xué)實踐
將稅務(wù)精英挑戰(zhàn)賽與稅務(wù)系列課程教學(xué)結(jié)合起來，使課堂的教學(xué)內(nèi)容更加系統(tǒng)化（見圖1）。
前期的《稅法》課程作為一門稅務(wù)基礎(chǔ)課程，注重學(xué)生基礎(chǔ)知識的積累；中期的《稅務(wù)會計》注重稅務(wù)課程與會計類課程的整合；后期的《納稅籌劃》作為對基礎(chǔ)知識的運用，注重學(xué)生創(chuàng)新能力以及分析問題、解決問題能力的提高。將歷屆競賽案例、試題引入課堂教學(xué)，極大地豐富了教學(xué)內(nèi)容，使課堂教學(xué)更貼近實際，既提高了教師的教學(xué)能力，也激發(fā)了學(xué)生的學(xué)習(xí)熱情。
“稅務(wù)精英挑戰(zhàn)賽”作為第二課堂，既使學(xué)生加深了理論知識的學(xué)習(xí)，又培養(yǎng)了他們解決實際問題的能力；既培養(yǎng)了學(xué)生的團結(jié)協(xié)作精神，又培養(yǎng)了他們克服困難、迎接挑戰(zhàn)的人文精神。競賽的選拔、準(zhǔn)備階段及其比賽都為學(xué)生提供了自主學(xué)習(xí)與實踐的良機，使學(xué)生在學(xué)習(xí)主觀能動性方面有了極大提高，學(xué)生用所學(xué)的知識解決經(jīng)濟事項的涉稅問題，培養(yǎng)了他們的實踐能力；學(xué)生的所學(xué)知識（不僅僅是稅法、稅務(wù)會計、納稅籌劃，還有財務(wù)管理、企業(yè)會計、經(jīng)濟法等等）得到了綜合運用，使得稅務(wù)教學(xué)同其他學(xué)科的教育聯(lián)系起來，將學(xué)生的知識從“點”到“線”，再到“面”的聯(lián)系起來，使學(xué)生所學(xué)知識更加系統(tǒng)。
這樣一種教賽結(jié)合的教育模式，形成以學(xué)校教學(xué)構(gòu)成的“基礎(chǔ)”培養(yǎng)層面和以商務(wù)仿真競賽為代表的“提高”培養(yǎng)層面教育體系（如圖2），既注重了基礎(chǔ)應(yīng)用人才的培養(yǎng)，又注意了稅務(wù)前沿實踐的接觸，推動基礎(chǔ)、綜合、創(chuàng)新、研究等環(huán)節(jié)有機結(jié)合的稅務(wù)課程體系建設(shè)。
2 通過稅務(wù)精英挑戰(zhàn)賽對稅務(wù)系列課程教學(xué)內(nèi)容改革的思考
通過稅務(wù)精英挑戰(zhàn)賽對學(xué)生綜合能力的測試，發(fā)現(xiàn)學(xué)生普遍存在一些共同的缺點，主要是知識掌握不到位、知識的綜合運用能力不夠、文字寫作能力欠佳、尤其是學(xué)生分析和解決實際問題的能力較差，因此提出稅務(wù)系列教學(xué)內(nèi)容改革，如圖3所示。
在稅務(wù)系列課程中引入“公司稅務(wù)案例分析”內(nèi)容，在教學(xué)中選擇綜合性和實踐性較強的問題，充分發(fā)揮學(xué)生主體作用，強調(diào)學(xué)生全過程參與意識，讓學(xué)生提供解決方案并相互評價，使學(xué)生了解同一問題解決方案的多樣性，在通過教師的歸納、引導(dǎo)和點評，增強學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣。
“公司稅務(wù)案例分析”教學(xué)中，還可采用當(dāng)堂閱讀案例，現(xiàn)場學(xué)生隨即組合，避免學(xué)生“扎堆”現(xiàn)象，培養(yǎng)學(xué)生的團隊合作精神；當(dāng)堂做出分析與解決方案，避免課下小組分析問題“搭便車”現(xiàn)象；由于課程的特殊性，要求的時間長，需要合理延長教學(xué)課時和時間，可將課程安排在小學(xué)期等時間，以發(fā)揮課程效果。
“公司稅務(wù)案例分析”的設(shè)計，可以培養(yǎng)學(xué)生綜合運用各學(xué)科知識的意識，給學(xué)生發(fā)揮其創(chuàng)造性思維和發(fā)散思維的空間，訓(xùn)練學(xué)生思維的流暢性、變通性和獨特性，引導(dǎo)學(xué)生經(jīng)過發(fā)散思維到集中思維再到發(fā)散思維的多次循環(huán)，培養(yǎng)學(xué)生解決實際問題的能力。
3 實現(xiàn)教學(xué)與市場無縫銜接
一般來說，企業(yè)的確不可能花一年半載的實踐來培養(yǎng)學(xué)生，使其適應(yīng)工作，因此培養(yǎng)人才的過程又延伸回了學(xué)校。實施教學(xué)和競賽的有機結(jié)合，通過教學(xué)與市場的無縫隙銜接，使得學(xué)生在學(xué)校所學(xué)知識緊跟時代變化，學(xué)生畢業(yè)也能迅速進(jìn)入工作狀態(tài)，做好入職角色的轉(zhuǎn)變。
在教學(xué)目的方面，稅務(wù)精英挑戰(zhàn)賽以企業(yè)仿真經(jīng)濟業(yè)務(wù)為對象，以商業(yè)市場的真實情況為內(nèi)容，通過競賽教師和學(xué)生都深深地感受到社會、企業(yè)的需求，對于教學(xué)目的以及學(xué)習(xí)目的的明確都有很大的幫助，這對于學(xué)校適用人才的培養(yǎng)至關(guān)重要。
四 “企業(yè)主辦，教學(xué)主導(dǎo)，學(xué)生參與”教賽結(jié)合模式的優(yōu)點
通過稅務(wù)精英挑戰(zhàn)賽，深化稅務(wù)系列課程的教學(xué)實踐，以提高綜合素質(zhì)為目標(biāo)，探索一種較為緊跟時代變化的教學(xué)模式，概括為“企業(yè)主辦，教學(xué)主導(dǎo)，學(xué)生參與”的運行模式。“企業(yè)主辦，教學(xué)主導(dǎo)，學(xué)生參與”教賽結(jié)合模式主要有以下幾方面的優(yōu)點：
（1）可操作性強，教育投入低。
“企業(yè)主辦，教學(xué)主導(dǎo)，學(xué)生參與”的教學(xué)模式，競賽主要費用由企業(yè)負(fù)擔(dān)，參賽院校充分利用了企業(yè)的資源，在極少資源的投入下使學(xué)校獲得了很大的有形、無形的效益。
（2）充分利用社會資源，保證教學(xué)內(nèi)容符合實際和時代前沿。
“稅務(wù)精英挑戰(zhàn)賽”的案例、試題都是相關(guān)專業(yè)頂級專家集體智慧的結(jié)晶，案例涉及稅收問題的熱點方向，模擬商業(yè)市場的真實情景；比賽試題內(nèi)容新、形式新、質(zhì)量高。將比賽案例、試題引入到教學(xué)中，極大地提升了學(xué)校教學(xué)的實踐性，提高了課程教學(xué)的效果，這是一般實驗教學(xué)手段都無法比擬的。
（3）形成以競賽為引導(dǎo)，素質(zhì)教育為核心的教學(xué)特色，達(dá)到培養(yǎng)實際分析和解決問題能力的目的。
通過以賽促教，將稅務(wù)系列課程教學(xué)同比賽無縫連接，使教學(xué)、實踐形成了一個系統(tǒng)。通過教學(xué)改革和實踐，將使學(xué)生學(xué)會思考，并掌握學(xué)習(xí)的方法，培養(yǎng)學(xué)生實際分析問題和解決問題的能力。
（4）創(chuàng)造了一種課程體系和課程內(nèi)容改革的引導(dǎo)機制。
把競賽作為一個結(jié)合點，將社會發(fā)展對高等教育的需求和支持作為高等教育教學(xué)改革的動力，對加強學(xué)生基礎(chǔ)知識和實踐能力、提高學(xué)生人文社會綜合素質(zhì)起到很大的推動作用。
（5）探索出一種成功的稅收教育人才培養(yǎng)、人才發(fā)現(xiàn)的模式。
稅務(wù)精英挑戰(zhàn)賽是一種實踐能力要求高、綜合性強的特殊形式的“考試”，主辦企業(yè)通過這種特殊考試發(fā)現(xiàn)人才，招聘人才。正是由于稅務(wù)精英挑戰(zhàn)賽對參賽學(xué)生素質(zhì)要求的特殊性，使其對人才培養(yǎng)模式提出了創(chuàng)新的要求，并對造就新一代具有實踐能力、創(chuàng)新精神和協(xié)作精神的人才意義深遠(yuǎn)。
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關(guān)鍵詞：股權(quán)轉(zhuǎn)讓；房地產(chǎn)；土地增值稅；稅收優(yōu)惠
中圖分類號：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號：1673-291X（2014）07-0134-04
引言
財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅一些具體問題規(guī)定的通知》（財稅[1995]48號）（以下簡稱“48號文”）規(guī)定：“三、關(guān)于企業(yè)兼并轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的征免稅問題：在企業(yè)兼并中，對被兼并企業(yè)將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到兼并企業(yè)中的，暫免征收土地增值稅。”根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)為了規(guī)避轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)過程中發(fā)生的土地增值稅，常常會以股權(quán)轉(zhuǎn)讓的方式轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)。然而本文認(rèn)為根據(jù)土地增值稅稅額隨流轉(zhuǎn)而生以及使用四級累進(jìn)稅率的特點，前一環(huán)節(jié)暫免繳納的土地增值稅會在后續(xù)的交易環(huán)節(jié)中予以填補，股權(quán)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的方式并不能夠真正達(dá)到節(jié)約稅收成本的目的。
一、以股權(quán)轉(zhuǎn)讓方式轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的土地增值稅相關(guān)規(guī)定梳理
中國自1994年實施《中華人民共和國土地增值稅暫行條例》（國務(wù)院令[1993]第138號），開征土地增值稅。土地增值稅是指轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物并取得收入的單位和個人，以轉(zhuǎn)讓所取得的收入包括貨幣收入、實物收入和其他收入為計稅依據(jù)向國家繳納的一種稅賦。課稅對象是指有償轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)及地上建筑物和其他附著物產(chǎn)權(quán)所取得的增值額。
對于企業(yè)兼并過程中的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓行為，根據(jù)48號文的規(guī)定，可暫免征收土地增值稅。當(dāng)時恰逢20世紀(jì)90年代中期國企改革的浪潮，大量的小型國企被大國企或經(jīng)營良好的民營企業(yè)兼并。國家對于企業(yè)兼并中的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓暫免征收土地增值稅的規(guī)定是對于企業(yè)兼并的鼓勵措施。①
但是，48號文在實施的過程中卻遇到了大量企業(yè)或個人以股權(quán)轉(zhuǎn)讓方式轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的問題。2000年，廣西壯族自治區(qū)地稅曾就此請示國家稅務(wù)總局。而國家稅務(wù)總局在其《國家稅務(wù)總局關(guān)于以轉(zhuǎn)讓股權(quán)名義轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)行為征收土地增值稅問題的批復(fù)》（國稅函[2000]687號）中回復(fù)稱：《關(guān)于以轉(zhuǎn)讓股權(quán)名義轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)行為征收土地增值稅問題的請示》（桂地稅報[2000]32 號）收悉。鑒于深圳市能源集團有限公司和深圳能源投資股份有限公司一次性共同轉(zhuǎn)讓深圳能源（欽州）實業(yè)有限公司100%的股權(quán)，且這些以股權(quán)形式表現(xiàn)的資產(chǎn)主要是土地使用權(quán)、地上建筑物及附著物，經(jīng)研究，對此應(yīng)按土地增值稅的規(guī)定征稅。
根據(jù)該批復(fù)，以股權(quán)轉(zhuǎn)讓之名行房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓之實的行為是應(yīng)當(dāng)按照土地增值稅的規(guī)定進(jìn)行征稅的。但是該文件有兩個問題：一是其自身的效力問題，二是該文件所規(guī)范的行為界定問題。
第一，國稅函[2000]687號是國家稅務(wù)總局答復(fù)廣西壯族自治區(qū)地方稅務(wù)局的文件，對廣西壯族自治區(qū)地方稅務(wù)局及抄送的機關(guān)有法律效力，但其他稅務(wù)機關(guān)遇到相同情形事項是否參照執(zhí)行一直存在爭議。依據(jù)相關(guān)行政法規(guī)和國稅發(fā)[2004]132號規(guī)定，國稅函屬部門規(guī)范性文件，具有一定的法律效力，效力位階在稅收法律、行政法規(guī)、部門規(guī)章之后。批復(fù)是用于答復(fù)下級機關(guān)請示事項的公文。因此嚴(yán)格地來說687號文只是對請示稅務(wù)機關(guān)所請示的事項具有法律效力，同時也對抄送的機關(guān)也有法律效力，但是其他稅務(wù)機關(guān)遇到性質(zhì)相同的事項也是可以選擇參照執(zhí)行的。現(xiàn)在全國各地稅務(wù)機關(guān)對該文件執(zhí)行口徑不一致，有參照執(zhí)行的，也有未按照執(zhí)行的。①執(zhí)行與不執(zhí)行的選擇權(quán)力在主管稅務(wù)機關(guān)。
第二，該批復(fù)僅是根據(jù)個案的批復(fù)，并未給出適用情形的界定標(biāo)準(zhǔn)。例如，在一定期間多次轉(zhuǎn)讓是否會認(rèn)定為“一次性”？轉(zhuǎn)讓 100%以下股權(quán)就可以不征？“以股權(quán)形式表現(xiàn)的資產(chǎn)主要是土地使用權(quán)、地上建筑物及附著物”的“主要”如何界定？
在該文件效力不明且文件所規(guī)范的行為界定不清的情況下，財政部、國家稅務(wù)總局于2006年出臺了規(guī)范土地增值稅稅收優(yōu)惠問題的規(guī)定。根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅若干問題的通知》（財稅[2006]21號）規(guī)定，“五、關(guān)于以房地產(chǎn)進(jìn)行投資或聯(lián)營的征免稅問題：對于以土地（房地產(chǎn)）作價入股進(jìn)行投資或聯(lián)營的，凡所投資、聯(lián)營的企業(yè)從事房地產(chǎn)開發(fā)的，或者房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)以其建造的商品房進(jìn)行投資和聯(lián)營的，均不適用《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅一些具體問題規(guī)定的通知》（財稅字[1995]048號）第一條暫免征收土地增值稅的規(guī)定。”
然而，該文件只對財稅 [1995]48號文的第一條以房地產(chǎn)進(jìn)行投資或聯(lián)營的征免稅問題進(jìn)行了重新明確，但有關(guān)合作建房、企業(yè)兼并轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的征免稅問題新文件并沒有包括其中。也就是說，48號文中的關(guān)于企業(yè)兼并轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的暫免征收土地增值稅的規(guī)定依然有效。那么在2000年已經(jīng)出現(xiàn)相關(guān)批復(fù)的情況下，為何財稅[2006]21號文未將這種“以股權(quán)轉(zhuǎn)讓之名行轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)之實”的行為明確排除在48號文“暫免征收”的情形之外呢？下文通過對土地增值稅的性質(zhì)以及中國稅法中關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓中土地增值稅的規(guī)定分析，認(rèn)為上述行為無法達(dá)到節(jié)約稅收成本的目的。
二、土地增值稅的特征及股權(quán)轉(zhuǎn)讓中享受的稅收優(yōu)惠分析
（一）土地增值稅隨“流轉(zhuǎn)”而生，適用四級超率累進(jìn)稅率
土地增值稅是國家對房地產(chǎn)行業(yè)進(jìn)行宏觀調(diào)控的重要手段。根據(jù)《土地增值稅暫行條例》第4條、第6條的規(guī)定，土地增值稅中的“增值”可以簡單地描述成轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的收入減除依法扣除的取得土地使用權(quán)所支付的金額、開發(fā)土地的成本費用等項目金額后的余額。這里的“增值”發(fā)生在流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，其承擔(dān)的稅負(fù)可以轉(zhuǎn)嫁，亦即在房地產(chǎn)交易中如果上個環(huán)節(jié)（因為符合“納稅必要資金的原則”等優(yōu)惠條件）免征，在下個環(huán)節(jié)必須補上或者有收益時再收。
土地增值稅的計稅公式可以簡單地表示為：應(yīng)納稅額=增值額×適用稅率-扣除項目金額×速算扣除系數(shù)，其中，土地增值額=轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入-規(guī)定的扣除項目金額，土地增值稅稅額的扣除項目，主要有取得土地使用權(quán)所應(yīng)支付的金額、房地產(chǎn)開發(fā)成本、房地產(chǎn)開發(fā)費用以及所有與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的其他稅金，其中包括轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)時所上繳的營業(yè)稅、印花稅、城市建設(shè)稅等。在這些扣除項目中，取得土地使用權(quán)所應(yīng)支付的金額占較大比重。在轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入一定的情況下，如果取得土地使用權(quán)所應(yīng)支付的成本高，則扣除的金額增多，則土地增值額較低，反之土地增值額較高。
同時，土地增值稅實行四級累進(jìn)稅率，即增值額未超過扣除項目金額50%的部分，稅率為30%；增值額超過扣除項目金額50%、未超過扣除項目金額100%的部分，稅率為40%；增值額超過扣除項目金額100%、未超過扣除項目金額200%的部分，稅率為50%；超過200%部分，稅率為60%。
因此，土地增值額越高，則適用的稅率可能越高。故在房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓取得收入一定的情況下，如果取得土地使用權(quán)所支付的成本越高，則扣除的金額越多，由此土地增值額越低，導(dǎo)致適用的稅率就可能越低。反之，如果取得土地使用權(quán)所支付的成本低，則土地增值額高，故可能導(dǎo)致適用較高稅率而多納稅款。
（二）48號文規(guī)定對于企業(yè)兼并中的土地增值稅“暫免征收”
“暫免征稅”屬于一種稅收優(yōu)惠措施。稅收優(yōu)惠，是指國家在稅收方面給予納稅人和征稅對象的各種優(yōu)待的總稱，是政府通過稅收制度，按照預(yù)定目的，減除或減輕納稅義務(wù)人稅收負(fù)擔(dān)的一種形式。稅收優(yōu)惠政策通常是為了實現(xiàn)一定的經(jīng)濟調(diào)控目標(biāo)而實施的，根據(jù)納稅人的納稅能力依法進(jìn)行稅收減免，以體現(xiàn)量能課稅原則，并起到對特定產(chǎn)業(yè)或行業(yè)的鼓勵、扶持作用。中國在稅收法律制度中建立了大量詳細(xì)的關(guān)于享受稅收優(yōu)惠的對象、范圍、條件和申報審批程序的規(guī)定，但是并未建立系統(tǒng)的稅收優(yōu)惠制度。通常而言，稅收優(yōu)惠包括減稅、免稅、優(yōu)惠稅率和延遲納稅等。本文所探討的“暫免征收”即為“延遲納稅”的稅收優(yōu)惠，在臺灣的稅捐制度中又被稱之為“緩課”。
48號文第3條關(guān)于企業(yè)兼并轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的征免稅問題規(guī)定：“在企業(yè)兼并中，對被兼并企業(yè)將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到兼并企業(yè)中的，暫免征收土地增值稅。”首先，這種暫免征收不等于免稅，即對于該部分的土地增值稅不是被直接免除，免稅條文的表述如48號文中的第5條關(guān)于個人互換住房的征免稅問題規(guī)定“對個人之間互換自有居住用房地產(chǎn)的，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)核實，可以免征土地增值稅。”其次，這種暫免征收的具有期限性、臨時性。48號文第3條僅規(guī)定暫免征收而未規(guī)定后續(xù)征收的時間，根據(jù)前面分析的土地增值稅因其流轉(zhuǎn)而征稅的性質(zhì)，我們認(rèn)為后續(xù)征收應(yīng)發(fā)生在下一次土地流轉(zhuǎn)的環(huán)節(jié)，由于下一次的土地流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)發(fā)生時間不確定，因此法律不就暫免征收作出固定的時限規(guī)定具有合理性。當(dāng)然，也有對于暫免征收的期限規(guī)定明確的稅收優(yōu)惠制度，如臺灣《促進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級條例》第十九條之二第一項規(guī)定：“個人或營利事業(yè)以其所有之專利權(quán)或?qū)ｉT技術(shù)作價認(rèn)股者，其所得稅得選擇緩課五年。”
通過上述分析可知48號文第3條僅是規(guī)定土地增值稅的暫免征收，不等于該部分稅收被直接免除。同時，暫免征收的稅收優(yōu)惠期限持續(xù)到土地的下一次流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)為止。
三、常見的以股權(quán)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)案例分析
A公司是房地產(chǎn)開發(fā)公司，實收資本5 000萬元。2012年A公司通過拍賣取得一宗土地使用權(quán)，支付土地出讓金3 000萬元。該宗地擬投資6 000萬元開發(fā)非普通住宅項目。2013年A公司投入該項目開發(fā)成本1 500萬元，發(fā)生期間費用200 萬元。后因資金原因無力開發(fā)，欲將該在建項目以 8 500萬元轉(zhuǎn)讓給 B公司。公司無其他經(jīng)營業(yè)務(wù)。A 公司為減少稅費，要求以股權(quán)轉(zhuǎn)讓方式轉(zhuǎn)讓該項目。交易前兩家公司對兩種交易方式進(jìn)行了測算（兩家企業(yè)所得稅稅率均為25%，單位：萬元）。
（一）交易環(huán)節(jié)稅賦測算
1.以股權(quán)轉(zhuǎn)讓方式應(yīng)納稅金額
2.以房地產(chǎn)直接轉(zhuǎn)讓方式應(yīng)納稅金額
從兩張計算表可看出，以股權(quán)轉(zhuǎn)讓方式轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)較直接以房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓交易方式少納稅金。
（二）后續(xù)開發(fā)銷售應(yīng)納稅額
房地產(chǎn)在企業(yè)后續(xù)經(jīng)營過程中必然會進(jìn)行流轉(zhuǎn)。設(shè)定B公司受讓后投入7 500萬元繼續(xù)修建，發(fā)生期間費用800萬元。銷售收入26 000萬元，均為非普通住宅項目收入。
1.當(dāng)上個環(huán)節(jié)以股權(quán)轉(zhuǎn)讓方式進(jìn)行時本環(huán)節(jié)主要應(yīng)納稅額
2.當(dāng)上個環(huán)節(jié)以轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)方式轉(zhuǎn)讓時本環(huán)節(jié)主要應(yīng)納稅額
（三）兩開發(fā)環(huán)節(jié)稅賦分析
結(jié)合受讓后繼續(xù)開發(fā)銷售環(huán)節(jié)來看，以股權(quán)轉(zhuǎn)讓方式進(jìn)行交易前后兩環(huán)節(jié)納稅額共計7 196萬元，而以房地產(chǎn)直接轉(zhuǎn)讓的方式納稅額共計5 817萬元。其中納稅的差額主要產(chǎn)生于土地增值稅環(huán)節(jié)，采股權(quán)轉(zhuǎn)讓方式比房地產(chǎn)直接轉(zhuǎn)讓方式多納929萬元稅額。由此可以看出，以股權(quán)轉(zhuǎn)讓方式轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)實際上并不能節(jié)省稅費。房地產(chǎn)交易環(huán)節(jié)采股權(quán)轉(zhuǎn)讓方式暫免繳納土地增值稅，得到的結(jié)果是整個環(huán)節(jié)繳納的稅金最多。
結(jié)論
48號文規(guī)定企業(yè)兼并過程中的土地增值稅暫免征收，而以股權(quán)轉(zhuǎn)讓的方式轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)并不能依據(jù)該條文達(dá)到節(jié)約稅收成本的目的。因為土地增值稅隨土地的流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)而生，交易環(huán)節(jié)的免征部分會在下一環(huán)節(jié)進(jìn)行遞延征稅，且由于土地增值稅適用四級超率累進(jìn)稅率，上一環(huán)節(jié)暫免征稅部分可能導(dǎo)致可扣減稅額的減少，進(jìn)而導(dǎo)致適用更高的稅率，導(dǎo)致最終納稅數(shù)額的增加。
股權(quán)收購與資產(chǎn)收購相比，有負(fù)債風(fēng)險、政府審批、第三方權(quán)益影響等諸多差異，企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身情況、通過充分的盡職調(diào)查，基于對目標(biāo)公司主體資格、經(jīng)營管理合法性、主要資產(chǎn)和財產(chǎn)權(quán)利、債權(quán)債務(wù)、稅務(wù)等情況的盡職調(diào)查，謹(jǐn)慎合理地選擇并購方式。在房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)，轉(zhuǎn)、受讓雙方應(yīng)當(dāng)進(jìn)行全面的稅負(fù)分析，將日后目標(biāo)公司開發(fā)或繼續(xù)開發(fā)該房地產(chǎn)項目所產(chǎn)生的稅負(fù)特別是土地增值稅等體現(xiàn)在股權(quán)轉(zhuǎn)讓的價格當(dāng)中，以確定合理的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓方式及價格。
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關(guān)鍵詞：網(wǎng)絡(luò)環(huán)境；稅務(wù)會計；實踐教學(xué)體系；課程改革
中圖分類號： F234 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號：1673-291X（2016）17-0081-03
在互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下，企業(yè)的管理對象和管理流程均實現(xiàn)了數(shù)字化形式運行，企業(yè)的經(jīng)營和管理活動也以電子方式運行，會計環(huán)境發(fā)生了巨大變化，會計教育目標(biāo)已不能僅僅滿足于電腦記賬的水平上。網(wǎng)絡(luò)環(huán)境對稅務(wù)會計課程的實踐教學(xué)提出了更高的要求，需要重構(gòu)網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的《稅務(wù)會計》實踐教學(xué)目標(biāo)，再建《稅務(wù)會計》實踐教學(xué)體系。
（一）網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下對涉稅人才素質(zhì)要求的變化
隨著互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展，稅務(wù)會計人員的工作內(nèi)容和工作方式都將發(fā)生重要變化：大多涉稅業(yè)務(wù)都可以足不出戶通過網(wǎng)絡(luò)辦理。比如，通過網(wǎng)絡(luò)發(fā)票管理系統(tǒng)，發(fā)票的領(lǐng)購、開具、驗舊、查詢等都可以在網(wǎng)上實現(xiàn)；通過網(wǎng)絡(luò)申報系統(tǒng)，納稅申報、稅務(wù)會計核算等都可以網(wǎng)上辦理；通過網(wǎng)上銀行系統(tǒng)，稅款的繳納、對賬查賬等很多日常操作均可以足不出戶完成。2009 年，網(wǎng)絡(luò)發(fā)票試點在我國開始實施。2009 年7 月1 日，廣東省東莞市地稅局開出中國第一張網(wǎng)絡(luò)發(fā)票。2013 年4 月，國家稅務(wù)總局頒布實施《網(wǎng)絡(luò)發(fā)票管理辦法》，標(biāo)志著我國稅收管理由“以票控稅”向“信息管稅”的轉(zhuǎn)變。至2013年，安徽省所有16市國稅局已全部使用了網(wǎng)絡(luò)發(fā)票管理系統(tǒng)。這就要求我們培養(yǎng)出來的畢業(yè)生能夠熟練使用網(wǎng)絡(luò)發(fā)票管理系統(tǒng)以及各類會計、ERP軟件等信息技術(shù)工具，能夠在各類軟件的標(biāo)準(zhǔn)環(huán)境下操作，能夠解決企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)問題。
（二）網(wǎng)絡(luò)環(huán)境改變了稅務(wù)會計實踐教學(xué)理念
在傳統(tǒng)的稅務(wù)會計實踐教學(xué)中，教師是主動的施教者，是教學(xué)過程中的絕對權(quán)威，一直遵循以教師為中心的教育觀念。在這種教育理念的指導(dǎo)下，作為學(xué)習(xí)過程主體的學(xué)生，則在教學(xué)過程中始終處于被動的接受狀態(tài)。
網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的稅務(wù)會計實踐教學(xué)要求以學(xué)生為中心，將多種不同學(xué)習(xí)方法組合在一起，通過計算機和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的運用，實現(xiàn)學(xué)生對知識的吸收、消化與創(chuàng)新，實現(xiàn)學(xué)生從單向式的信息承接者到群聚式集體討論，如學(xué)生可以直接從網(wǎng)上瀏覽或下載與稅務(wù)會計有關(guān)的互動式網(wǎng)絡(luò)實踐課程。開展在線討論，利用在線測試隨時評價學(xué)習(xí)效果，隨時掌握學(xué)習(xí)進(jìn)度；采用E-mail、微信、QQ聊天工具、網(wǎng)上論壇、BBS和其他即時通訊等網(wǎng)絡(luò)信息工具開展群體性的互動學(xué)習(xí)活動。傳統(tǒng)的單向傳授式的教學(xué)模式逐漸被協(xié)作式學(xué)習(xí)和探究式學(xué)習(xí)等雙向互動的新型學(xué)習(xí)模式所替代。新的教育理念催生新的教育教學(xué)方法，從而帶來人才培養(yǎng)模式的改革。
（三）發(fā)達(dá)的網(wǎng)絡(luò)技術(shù)為稅務(wù)會計課程實踐教學(xué)改革搭建平臺
稅務(wù)會計工作的特點決定了稅務(wù)會計人才鮮明的應(yīng)用型特征，也決定了稅務(wù)會計人才培養(yǎng)的現(xiàn)代化教學(xué)特征，特別是依賴網(wǎng)絡(luò)、多媒體技術(shù)。因為只有綜合運用網(wǎng)絡(luò)、多媒體技術(shù)等開展教學(xué)，才能真實再現(xiàn)稅務(wù)會計工作場景，才能將宏觀經(jīng)濟背景、企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略、涉稅業(yè)務(wù)處理流程、處理原則、數(shù)據(jù)分析、調(diào)查處理等描述顯現(xiàn)出來，從經(jīng)濟學(xué)原理、法理邏輯、實踐運作等多個維度闡釋稅法條文，有效調(diào)動學(xué)生的聽覺、視覺、想像力等，從而更好地理論聯(lián)系實際，進(jìn)行因材施教，把不同類型經(jīng)濟主體從事生產(chǎn)經(jīng)營所應(yīng)涉及稅收業(yè)務(wù)處理方式方法傳授給學(xué)生。
校園網(wǎng)作為高校信息化建設(shè)的基礎(chǔ)已初具規(guī)模，它幾乎涵蓋了學(xué)校的所有教師和學(xué)生，擁有最大的用戶群。在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，各高等院校都非常重視校園網(wǎng)在其教學(xué)中的作用，建立了各具特色的網(wǎng)絡(luò)教學(xué)平臺、質(zhì)量工程專用網(wǎng)、圖書館電子資源檢索系統(tǒng)、精品課程網(wǎng)站等。至2014年9月，安徽省107所高校（其中本科院校33所）均建立了自己的校園網(wǎng)絡(luò)，為網(wǎng)絡(luò)實踐教學(xué)搭建了有效的平臺。安徽省教育廳還建立了專門的網(wǎng)絡(luò)教育資源網(wǎng)站――安徽高教網(wǎng)，并且與網(wǎng)易合作鏈接了國際名校公開課，與愛課程合作鏈接了中國大學(xué)精品開放課程，并為安徽省各高校的國家級精品課程建立了專門的直連網(wǎng)頁。在稅務(wù)會計實踐教學(xué)中，可以對學(xué)校校園網(wǎng)資源充分利用，開發(fā)稅務(wù)會計實驗的網(wǎng)絡(luò)實踐教學(xué)平臺，把稅務(wù)會計實驗室建設(shè)成集教師教學(xué)、科研以及學(xué)生開放學(xué)習(xí)為一體的信息庫，構(gòu)建提供全方位、全天候的稅務(wù)會計實驗環(huán)境。
目前，地方本科院校主要圍繞“地方性、應(yīng)用型”的辦學(xué)定位確立“工程性、技術(shù)性、生產(chǎn)性、應(yīng)用性”人才培養(yǎng)目標(biāo)，提升人才培養(yǎng)與地方經(jīng)濟社會發(fā)展的符合度，建立科學(xué)合理的人才培養(yǎng)體系。在這樣的定位下，會計學(xué)專業(yè)的人才培養(yǎng)目標(biāo)定位為，培養(yǎng)適應(yīng)地方和區(qū)域經(jīng)濟以及中小企業(yè)建設(shè)與發(fā)展的需要，具備會計學(xué)、經(jīng)濟、管理和法律等方面的知識，掌握基本會計理論和方法，具有分析、解決會計問題能力的高級應(yīng)用型人才。會計專業(yè)人才培養(yǎng)目標(biāo)的實現(xiàn)最終落實于課程體系與具體的課程上。因此，稅務(wù)會計課程教學(xué)目標(biāo)應(yīng)該確定為“以職業(yè)能力為本位，培養(yǎng)學(xué)生的稅務(wù)崗位職業(yè)能力。因此，并關(guān)注綜合職業(yè)素質(zhì)及可持續(xù)發(fā)展能力”。
（一）以會計職業(yè)能力培養(yǎng)為本位
稅務(wù)會計的重要特點是專業(yè)性、實踐性、復(fù)雜性和靈活性較強，需要強化實習(xí)等實踐教學(xué)環(huán)節(jié)以培養(yǎng)學(xué)生會計職業(yè)能力。因此，網(wǎng)絡(luò)實踐教學(xué)設(shè)計就要充分體現(xiàn)這些特點。
（二）重點培養(yǎng)會計學(xué)生的稅務(wù)業(yè)務(wù)操作能力
通過調(diào)查，稅務(wù)會計崗位的工作任務(wù)主要包括以下內(nèi)容：涉稅業(yè)務(wù)的會計處理；編制企業(yè)各類稅務(wù)報表，及時進(jìn)行納稅申報；辦理稅務(wù)登記、增值稅專用發(fā)票認(rèn)證、稅收減免、發(fā)票領(lǐng)購等事項；擬定企業(yè)稅務(wù)事項的相關(guān)規(guī)章制度；對企業(yè)涉稅經(jīng)濟業(yè)務(wù)進(jìn)行稅務(wù)籌劃。要完成這些工作，稅務(wù)會計人員必須熟悉國家稅收、會計政策及相關(guān)法律法規(guī)，熟悉各項涉稅業(yè)務(wù)的辦理流程和要求，精通企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計與稅務(wù)處理，熟練使用主要財務(wù)軟件和辦公軟件，有較強的納稅籌劃能力，以及較強的溝通和協(xié)調(diào)能力。因此，讓學(xué)生具備這些能力，順利履行稅務(wù)會計崗位職責(zé)，是稅務(wù)會計課程的基本教學(xué)目標(biāo)。
（三）關(guān)注學(xué)生的綜合職業(yè)素質(zhì)及持續(xù)發(fā)展能力
2015年11月，教育部聯(lián)合國家發(fā)改委、財政部《關(guān)于引導(dǎo)部分地方普通本科高校向應(yīng)用型轉(zhuǎn)變的指導(dǎo)意見》指出高等教育結(jié)構(gòu)性矛盾更加突出，缺乏生產(chǎn)服務(wù)一線的應(yīng)用型、復(fù)合型、創(chuàng)新型人才培養(yǎng)機制，高校辦學(xué)思路應(yīng)轉(zhuǎn)變?yōu)榉?wù)地方經(jīng)濟社會發(fā)展，培養(yǎng)應(yīng)用型技術(shù)技能型人才，增強學(xué)生就業(yè)創(chuàng)業(yè)能力。因此，反映在稅務(wù)會計課程改革中，就是要求稅務(wù)會計實踐教學(xué)目標(biāo)不僅要關(guān)注學(xué)生的稅務(wù)崗位職業(yè)能力，更要著眼其綜合職業(yè)素質(zhì)及持續(xù)發(fā)展能力的培養(yǎng)。
（一）整合現(xiàn)有資源，構(gòu)建稅務(wù)會計網(wǎng)絡(luò)教學(xué)資源體系
鑒于當(dāng)前稅務(wù)會計實踐教學(xué)資源比較分散，不同教師自行建設(shè)、自我管理、為自己所用，缺乏整體規(guī)劃，重復(fù)建設(shè)多，網(wǎng)絡(luò)實踐教學(xué)資源建設(shè)的首要任務(wù)是整合現(xiàn)有資源，構(gòu)建稅務(wù)會計網(wǎng)絡(luò)實踐教學(xué)體系。比如，可將已有的精品資源共享課、MOOC教學(xué)資源、大規(guī)模在線網(wǎng)絡(luò)課程、實習(xí)實訓(xùn)中心網(wǎng)站、學(xué)科建設(shè)資源等進(jìn)行理順和整合；對于各資源重復(fù)部分，如大部分資源均涉及稅務(wù)會計實務(wù)處理，可考慮對其整合，而對于缺乏的創(chuàng)新型、復(fù)合型內(nèi)容則應(yīng)增加和完善。同時，支持從教師端口對模塊數(shù)據(jù)的修改和再開發(fā)，設(shè)置教師可根據(jù)自身特點和學(xué)生特征進(jìn)行調(diào)整的權(quán)限，自動對學(xué)生實訓(xùn)進(jìn)行過程校正，保證網(wǎng)絡(luò)資源的共用和可循環(huán)再用。
（二）建立網(wǎng)絡(luò)條件下的稅務(wù)會計實務(wù)仿真實驗室
筆者所在學(xué)校稅務(wù)會計實務(wù)仿真實驗室基于工業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營全過程，選取“稅務(wù)登記、納稅申報、稅款征收”三個重點環(huán)節(jié)設(shè)計模擬實驗，設(shè)置按稅種組織分段實訓(xùn)和模擬企業(yè)真實案例組織稅務(wù)綜合實訓(xùn)兩大板塊。分段實訓(xùn)集結(jié)了各項最新稅收法規(guī)作為業(yè)務(wù)處理背景資料，業(yè)務(wù)涉及增值稅、消費稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅、城市維護建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅等常見稅種，系統(tǒng)訓(xùn)練學(xué)生掌握涉稅業(yè)務(wù)處理的基本程序以及各稅種的確認(rèn)、計量、記錄、核算和申報等具體的會計處理方法，使其在操作中熟悉和掌握相關(guān)的稅收征管法規(guī)，逐漸形成合理稅務(wù)籌劃思路。
綜合性實踐項目主要是培養(yǎng)學(xué)生綜合分析問題、解決問題的能力。在綜合性實踐項目中，將上述重點稅種加以整合，選取一個綜合性企業(yè)，設(shè)定一定的情境和外部環(huán)境，業(yè)務(wù)涉及流轉(zhuǎn)稅、所得稅、資源稅等，讓學(xué)生在設(shè)定的經(jīng)濟環(huán)境下實施稅務(wù)籌劃，探索實現(xiàn)企業(yè)綜合稅負(fù)最低的合法途徑。在這一階段實踐中，可以鍛煉學(xué)生整體思考問題的能力，學(xué)生在指導(dǎo)老師的引領(lǐng)和指點下，充分發(fā)揮主觀能動性，實現(xiàn)探索性的自我學(xué)習(xí)。
在稅務(wù)會計實訓(xùn)中，還可以將學(xué)生分為企業(yè)崗位、銀行崗位和稅務(wù)崗位。在網(wǎng)絡(luò)化稅務(wù)會計仿真實驗室中，通過模擬企業(yè)、稅務(wù)、銀行之間業(yè)務(wù)鏈的形成過程與關(guān)系，讓學(xué)生感受經(jīng)濟業(yè)務(wù)的真實流程，盡量創(chuàng)造真實的工作環(huán)境，提高學(xué)生的實訓(xùn)效果。
（三）充分運用網(wǎng)絡(luò)教學(xué)方法與手段，建設(shè)網(wǎng)絡(luò)實踐教學(xué)平臺
2001年國家稅務(wù)總局提出“加速稅收征管信息化建設(shè)推進(jìn)征管改革”，2003年建立“以申報納稅和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ)，以計算機網(wǎng)絡(luò)為依托，集中征收，重點稽查，強化管理”34字稅收征管模式。目前，企業(yè)的涉稅業(yè)務(wù)基本都可以實現(xiàn)依靠軟件網(wǎng)上辦理，如網(wǎng)上納稅申報、網(wǎng)上發(fā)票開具、網(wǎng)上銀行繳納稅款等。所以，我們培養(yǎng)的學(xué)生也必須具有網(wǎng)上辦稅的能力。這就需要我們與時俱進(jìn)，開展網(wǎng)絡(luò)教學(xué)，構(gòu)建網(wǎng)絡(luò)實踐教學(xué)平臺。
通過網(wǎng)絡(luò)教學(xué)平臺，一方面，可以充分利用網(wǎng)絡(luò)教學(xué)資源，如在網(wǎng)絡(luò)教學(xué)平臺上可以向?qū)W生提供課程相關(guān)培養(yǎng)方案、教學(xué)大綱、教材、教案與課件、授課錄像、案例與習(xí)題庫、行業(yè)背景知識等；另一方面，還可以開展與學(xué)生互動，通過BLOG、論壇、聊天區(qū)、答疑區(qū)、郵件、微信等，增加與學(xué)生交流，培養(yǎng)學(xué)生自主學(xué)習(xí)能力。再者，還可以通過建立如“納稅申報實驗室”等，給學(xué)生提供虛擬企業(yè)報稅資料，學(xué)生依據(jù)資料進(jìn)行稅務(wù)處理、網(wǎng)上納稅申報、稅款繳納，完成該企業(yè)所有日常涉稅業(yè)務(wù)，不僅可以鞏固實體課堂教學(xué)效果、提高學(xué)生的納稅申報實踐技能，更可以激發(fā)學(xué)生學(xué)習(xí)稅務(wù)會計課程的興趣。
（四）加強對網(wǎng)絡(luò)學(xué)習(xí)過程的監(jiān)控
網(wǎng)絡(luò)環(huán)境給學(xué)生帶來了豐富的信息，但網(wǎng)絡(luò)教學(xué)資源的發(fā)散性也給教學(xué)目標(biāo)的實現(xiàn)帶來更多的干擾因素。為了保證教學(xué)目標(biāo)的實現(xiàn)，要科學(xué)設(shè)立考核的標(biāo)準(zhǔn)和指標(biāo)體系，設(shè)計學(xué)習(xí)任務(wù)以實施對學(xué)生網(wǎng)絡(luò)學(xué)習(xí)過程的監(jiān)控。比如，監(jiān)控登陸次數(shù)、在線時間、翻看答案的次數(shù)、跟帖次數(shù)、在線作業(yè)與測試、提問、討論參與度等，對于重點知識內(nèi)容的學(xué)習(xí)，還可采取網(wǎng)絡(luò)提問、網(wǎng)上作業(yè)、專題論文、設(shè)置問題討論板塊、實地考察、專項考核、問題診斷、發(fā)送電子郵件、以及QQ群公告等多種方式，增加學(xué)習(xí)者之間的互動性和進(jìn)行實時教學(xué)，加強學(xué)生與教師之間、學(xué)生與學(xué)生之間學(xué)習(xí)交流與監(jiān)控。
現(xiàn)代社會需要既懂會計又精通稅法的復(fù)合型人才。因此，稅務(wù)會計課程要以會計職業(yè)能力為核心不斷深化教學(xué)改革，重新定位《稅務(wù)會計》課程實踐教學(xué)目標(biāo)，整合現(xiàn)有資源，構(gòu)建稅務(wù)會計網(wǎng)絡(luò)教學(xué)資源體系，建立網(wǎng)絡(luò)條件下的稅務(wù)會計實務(wù)仿真實驗室，充分運用網(wǎng)絡(luò)教學(xué)方法與手段，建設(shè)網(wǎng)絡(luò)實踐教學(xué)平臺并加強對學(xué)生網(wǎng)絡(luò)學(xué)習(xí)過程的監(jiān)控，才能實現(xiàn)人才培養(yǎng)目標(biāo)，使得人才培養(yǎng)真正服務(wù)于區(qū)域經(jīng)濟社會發(fā)展和創(chuàng)新驅(qū)動發(fā)展，增強人才培養(yǎng)的適用性。
參考文獻(xiàn)：
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【關(guān)鍵詞】企業(yè)合并 購買法 權(quán)益結(jié)合法
一、企業(yè)合并會計理論
企業(yè)合并是經(jīng)濟快速發(fā)展時期較為常見的交易事項。近年來，隨著我國經(jīng)濟市場化和國際化的發(fā)展，國際競爭力的不斷加強，跨國經(jīng)營不斷增多，企業(yè)的收購兼并日趨復(fù)雜。
1.企業(yè)合并的類型。
財政部《企業(yè)會計準(zhǔn)則第20號――企業(yè)合并》將企業(yè)合并劃分為兩大基本類型――同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并：（1）同一控制下的企業(yè)合并是指參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時性的，為同一控制下的企業(yè)合并。同一方是指對參與合并的企業(yè)在合并前后均實施最終控制的投資者。相同的多方通常是指根據(jù)投資者之間的協(xié)議約定，在對被投資單位的生產(chǎn)經(jīng)營決策行使表決權(quán)時發(fā)表一致意見的兩個或兩個以上的投資者。控制并非暫時性是指參與合并的各方在合并前后較長的時間內(nèi)受同一方或相同的多方最終控制。較長的時間通常指1年以上（含1年）。同一控制下企業(yè)合并的判斷，應(yīng)當(dāng)遵循實質(zhì)重于形式要求。（2）非同一控制下的企業(yè)合并是指參與合并各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制的合并交易，即同一控制下企業(yè)合并以外的其他企業(yè)合并。
2.不同類型企業(yè)合并會計處理不同。
同一控制下的企業(yè)合并，合并方在企業(yè)合并中取得的資產(chǎn)和負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按照合并日在被合并方的賬面價值計量。合并方取得的凈資產(chǎn)賬面價值與支付的合并對價賬面價值的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。
非同一控制下的企業(yè)合并，購買方在購買日對作為企業(yè)合并對價付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量，公允價值與其賬面價值的差額，作為資產(chǎn)的處置損益計入當(dāng)期營業(yè)外收支。購買方對合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為商譽；購買方對合并成本小于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。
合并方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項相關(guān)費用，權(quán)益法進(jìn)入管理費用、購買法進(jìn)入合并成本。
購買法只編制合并資產(chǎn)負(fù)債表，合并后的利潤并表；權(quán)益結(jié)合法編制合并三表。合并前的留存收益與合并當(dāng)年全部利潤并表。權(quán)益結(jié)合法，一是合并當(dāng)年獲得利潤；二是合并后可出售資產(chǎn)獲得利得。購買法與權(quán)益結(jié)合法比較，當(dāng)年利潤與以后利潤均偏低，凈資產(chǎn)收益率ROE和每股收益EPS嚴(yán)重偏低。采用權(quán)益結(jié)合法將使得合并后企業(yè)的財務(wù)指標(biāo)遠(yuǎn)遠(yuǎn)優(yōu)于采用購買法。
3.國際會計準(zhǔn)則的規(guī)定。
在國際會計準(zhǔn)則中，企業(yè)合并規(guī)定有兩種合并方法――購買法與權(quán)益結(jié)合法。應(yīng)用的區(qū)別主要是：一種是能區(qū)分并購企業(yè)及目標(biāo)企業(yè)的；另外一種是不能區(qū)分并購企業(yè)與目標(biāo)企業(yè)的。對前者適用購買法，對后者適用權(quán)益結(jié)合法。購買法與權(quán)益結(jié)合法主要有兩個不同點：一是購買法要求購買方按公允價值記錄購入的凈資產(chǎn)，將購買價格與公允價值之間的差額確認(rèn)為商譽或負(fù)商譽；權(quán)益結(jié)合法要求按并入凈資產(chǎn)的原賬面價值入賬，不確認(rèn)商譽或負(fù)商譽（彭珍麗，2008）。這兩種方法合并當(dāng)年所并入的被購買企業(yè)會計收益的起始點是不同的，權(quán)益結(jié)合法假設(shè)合并后企業(yè)的狀態(tài)是一直存在的，所以被購買企業(yè)整個年度的會計收益都予以合并（潘瓊芳，2006）；而購買法以合并購買日為起始點，不包括合并日前的會計收益。因此，只要被合并企業(yè)合并前有收益和留存收益，合并后的收益及留存收益必然會大于購買法下報表中的收益和留存收益數(shù)額。在權(quán)益結(jié)合法下，如果企業(yè)合并并不是發(fā)生在年初，而是在年中或年末，就可能會增加合并當(dāng)年的利潤，掩蓋實施合并企業(yè)自身的經(jīng)營管理不善，粉飾其經(jīng)營業(yè)績（吉爭雄，2005；彭珍麗，2008）。
鑒于權(quán)益結(jié)合法對合并后的利潤會有較大影響，各國均對權(quán)益結(jié)合法的應(yīng)用條件作了比較嚴(yán)格的規(guī)定。美國會計原則委員會（APB）于1970年8月正式了第16號意見書《企業(yè)合并》，嚴(yán)格界定了權(quán)益結(jié)合法的12項標(biāo)準(zhǔn)：（1）實施合并計劃前兩年內(nèi)，合并雙方自主經(jīng)營；（2）實施合并計劃前，合并雙方獨立，未有對方10%以上股權(quán)；（3）合并起始后一年內(nèi)完成；（4）換股合并且超過90%的普通股參與交換；（5）合并前后，股東權(quán)益未因合并預(yù)期而變化；（6）合并前后，未因合并預(yù)期而回購普通股；（7）各方在合并前后表決權(quán)保持不變；（8）合并后各方股票權(quán)利不受任何限制；（9）不存在未了事項；（10）合并后企業(yè)不贖回為合并而發(fā)行的股票；（11）合并后企業(yè)不受任何股東財務(wù)協(xié)議的約束；（12）合并后兩年內(nèi)，存繼企業(yè)不立即處置合并某方相當(dāng)多的資產(chǎn)。
《國際會計準(zhǔn)則第22號――企業(yè)合并》（1993）規(guī)定了權(quán)益結(jié)合法使用的三項標(biāo)準(zhǔn)，并且強調(diào)即使符合所有三項標(biāo)準(zhǔn)，也僅僅在能夠證明購買方不可確定時，才能在企業(yè)合并的會計處理時使用權(quán)益結(jié)合法。這三項標(biāo)準(zhǔn)是：權(quán)益是對價的主要形式即必須是換股合并且超過90%的普通股參與交換；合并雙方公允價值大體相當(dāng)；合并各方在合并前后表決權(quán)保持不變、參與合并的企業(yè)管理層共同管理合并后的企業(yè)、合并前后的管理方針和人事安排沒有實質(zhì)上的改變。
美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會（FASB）于1999年4月取消了企業(yè)合并的權(quán)益結(jié)合法，2001年1月公布的141號財務(wù)會計準(zhǔn)則正式廢止了權(quán)益結(jié)合法，規(guī)定所有企業(yè)合并的會計處理都采用購買法（李青原，2003）。國際會計準(zhǔn)則理事會（IASB）2004年的IFRS 3企業(yè)合并照單全收地采納了美國FAS 141的廢止權(quán)益結(jié)合法（賈建軍、張文賢，2006；郭云，2006）。
二、同一控制下企業(yè)合并案例研究
華升富士達(dá)電梯有限公司（以下簡稱A公司）是日本富士達(dá)株式會社與中國中紡集團的合資公司，1996年注冊成立，專業(yè)生產(chǎn)電梯。上海華升富士達(dá)扶梯有限公司（以下簡稱B公司）是日本富士達(dá)株式會社與中國中紡集團的合資公司，2002年注冊成立，專業(yè)生產(chǎn)扶梯。2009年7月，日本富士達(dá)株式會社與中國中紡集團決定將兩家合資企業(yè)合并，合并方式為華升富士達(dá)電梯有限公司吸收合并上海華升富士達(dá)扶梯有限公司，上海華升富士達(dá)扶梯有限公司注銷其法人資格。該項合并中，參與合并的企業(yè)在合并前后均受相同的多方最終控制且該控制并非暫時性的，為同一控制下的企業(yè)合并（吉爭雄，2005）。
在合并過程中，需要辦理固定資產(chǎn)和土地的登記過戶手續(xù)。被合并方的政府管理部門提出：土地要補交現(xiàn)行市價與當(dāng)初購地的價差款2 000萬元、房產(chǎn)過戶的前提是要繳納現(xiàn)行市價與賬面價值增值部分的所得稅1 000萬元。
權(quán)益結(jié)合法將企業(yè)合并看作企業(yè)權(quán)益的重新整合，由于最終控制方的存在，從最終控制方的角度看，該類企業(yè)合并不會造成企業(yè)集團整體經(jīng)濟利益的流入和流出。最終控制方在合并前后實際控制的經(jīng)濟資源并沒有發(fā)生變化，有關(guān)交易事項不應(yīng)視為出售或購買（劉芳，2009；賈煒瑩，2010）。同一控制下企業(yè)合并的實質(zhì)“不過是將自己的東西從一個口袋轉(zhuǎn)移到另一個口袋，是將自己的東西裝到一個口袋”（黃菊珊等，2006）。
對權(quán)益結(jié)合法的詬病一直都認(rèn)為是對會計利潤的操縱，上述案例從另外的角度對權(quán)益結(jié)合法在中國是否適用提出了建設(shè)性的參考意見。
首先，權(quán)益結(jié)合法的應(yīng)用基礎(chǔ)在中國并不存在――即從最終控制方的角度看，企業(yè)合并不會造成企業(yè)集團整體經(jīng)濟利益的流入和流出。由于中國各地地方政府對GDP和稅收的重視，當(dāng)初的招商引資都給予優(yōu)惠的土地政策和稅收政策，而吸收合并使GDP和稅收都從被合并方轉(zhuǎn)向合并方，這使得地方政府在審批合并的時候必然要對被合并企業(yè)收取相應(yīng)補償。最直接最公允的做法是按現(xiàn)行公允市價補交土地差價以及補交相應(yīng)稅收。所以，即便是從被合并方的角度看，都會有明顯的經(jīng)濟利益的流出。從最終控制方的角度看，企業(yè)合并一定會造成整體經(jīng)濟利益的流出。
其次，權(quán)益結(jié)合法的應(yīng)用使得會計信息的計量基礎(chǔ)發(fā)生混亂。本案例中，土地實際上是按公允價值進(jìn)行計量，房產(chǎn)是按賬面價值加計公允價值與賬面價值差額的所得稅計量，其他資產(chǎn)按賬面價值進(jìn)行計量。也就是說，在本案例中，出現(xiàn)了三種計量基礎(chǔ)。
在中國的企業(yè)合并實際案例中，同樣存在大量的非同一控制的企業(yè)合并。這樣的企業(yè)合并采用購買法會計處理，合并對價與被合并企業(yè)資產(chǎn)均以公允價值重新計量。而同一控制的企業(yè)合并采用權(quán)益結(jié)合法，合并對價與被合并企業(yè)資產(chǎn)均按原賬面價值計量。由于最近十年中國房地產(chǎn)價格的飛漲，賬面價值與公允價值差距很大，導(dǎo)致會計信息的橫向可比性比較差。在目前上市公司之間出現(xiàn)兩種方法并駕齊驅(qū)的局面，嚴(yán)重?fù)p害了上市公司間信息的可比性。
三、結(jié)論和建議
財政部1997年8月了《企業(yè)兼并有關(guān)會計處理問題暫行規(guī)定》（財會字〔1997〕30號），規(guī)定企業(yè)合并業(yè)務(wù)只能采用購買法。1998年10月，清華同方與魯穎電子宣布換股合并以來，已有十余家上市公司，如新潮實業(yè)、青島雙星以及龍電股份等換股合并非上市公司，無一例外都采用權(quán)益結(jié)合法來處理企業(yè)合并業(yè)務(wù)（劉峰等，2002）。在我國證券市場和公司價值評估市場發(fā)育尚不成熟的當(dāng)時條件下，換股合并中被合并公司的公允價值難以獲得，購買法尚不具備基本的實施條件（成佳，2005）。所以，權(quán)益結(jié)合法雖然有缺陷，但有其存在現(xiàn)實合理性與適應(yīng)性。
權(quán)益結(jié)合法將企業(yè)合并看作合并各方平等的聯(lián)合，購買法將企業(yè)合并視同一方取得他方控制權(quán)的交易。兩者的區(qū)別在于是否存在真正的平等的權(quán)益聯(lián)合、平等的控制。同一控制下的企業(yè)合并只有極少數(shù)適用權(quán)益結(jié)合法（劉敏，2008），并且在實務(wù)中要將這個極少數(shù)區(qū)分出來是無法實現(xiàn)的，這正是國際上全面廢止、中國會計準(zhǔn)則在非同一控制下企業(yè)合并廢止權(quán)益結(jié)合法的主要原因。而為了避免區(qū)分的困難，就將所有同一控制下的企業(yè)合并都采用權(quán)益結(jié)合法，實在是不適宜的（黃菊珊等，2006）。
隨著我國證券市場股權(quán)分置改革的完善、資產(chǎn)評估市場的日趨成熟，購買法實施的基礎(chǔ)條件已經(jīng)逐漸具備。同時，權(quán)益結(jié)合法的會計利潤操縱、資產(chǎn)價值缺乏橫向可比、企業(yè)集團整體經(jīng)濟利益流出應(yīng)用基礎(chǔ)的缺失，筆者認(rèn)為，對權(quán)益結(jié)合法的應(yīng)用應(yīng)予以嚴(yán)格限定，以逐步采用購買法。參考《國際會計準(zhǔn)則第22號――企業(yè)合并》（1993）、英國《標(biāo)準(zhǔn)會計實務(wù)報告》（SSAP 23，1985）、英國《財務(wù)報告標(biāo)準(zhǔn)》（FRS 7，1994）等（熊華娟，2007），建議運用權(quán)益結(jié)合法應(yīng)作如下限定：（1）購買方不可確定，即合并中沒有哪一方可稱為收購方或被收購方。（2）權(quán)益是對價的主要形式。（3）參與合并企業(yè)的公允價值相當(dāng)，即近乎于平等的合并，收購后的管理以合并中各方的一致意見為基礎(chǔ)，合并前后的公司治理結(jié)構(gòu)、企業(yè)戰(zhàn)略、管理方針、人事安排、會計政策沒有實質(zhì)改變。（4）合并前不因合并預(yù)期而處置資產(chǎn)或權(quán)益，合并后不立即處置資產(chǎn)或權(quán)益。
綜上所述，隨著我國資本市場和其他條件的漸趨成熟，對權(quán)益結(jié)合法進(jìn)行嚴(yán)格限定甚至逐步廢止，與國際會計準(zhǔn)則并軌是遲早之日。
（作者為公司財務(wù)總監(jiān)、CPA、蘇州大學(xué)博士研究生）
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[關(guān)鍵詞]專業(yè)建設(shè)；培養(yǎng)目標(biāo)；課程結(jié)構(gòu)；教學(xué)方法
一、研究背景
本科會計學(xué)專業(yè)作為培養(yǎng)未來會計專業(yè)人才主要的方式，在會計專業(yè)課程設(shè)置和教學(xué)方法上必須提供各項專業(yè)服務(wù)所需要的知識和技能要素。如何適應(yīng)市場經(jīng)濟和現(xiàn)代化管理的需要，培養(yǎng)復(fù)合型、創(chuàng)新型、應(yīng)用型、國際型會計人才成為會計學(xué)專業(yè)改革的核心問題。因此，有必要了解我國本科會計專業(yè)學(xué)生已經(jīng)具備哪些能力，缺少的是什么，應(yīng)該如何應(yīng)對?美國的會計從業(yè)人員、會計專業(yè)教師及會計專業(yè)學(xué)生對不同技能要素的重要性有些相似的看法：傳統(tǒng)單一的會計學(xué)專業(yè)必將被商業(yè)、管理科學(xué)及其他社會或人文學(xué)科相結(jié)合的多學(xué)科教育所替代(Francisco＆KeIIy，2002；AIbrecht＆Sack，2000)。我國高校會計學(xué)專業(yè)整體水平一般，會計學(xué)專業(yè)改革必須以學(xué)生為本，全面提高學(xué)生素質(zhì)，尤其是加強實踐技能培養(yǎng)的主旋律(1999，寧波大學(xué)課題組)。本文通過對我國高校會計學(xué)專業(yè)的狀況進(jìn)行調(diào)查，找出本科會計學(xué)專業(yè)現(xiàn)狀與會計職業(yè)界的要求之間的差距，分析其原因并探索其對策。希望能對我國本科會計學(xué)專業(yè)的發(fā)展提供一些積極的參考建議。
二、結(jié)果與分析
(一)樣本的選取
筆者采用調(diào)查問卷的方式進(jìn)行數(shù)據(jù)搜集。為了使問卷具有較強的科學(xué)性，參照了Franoiso＆Kelly(2002)的問卷框架。主要從現(xiàn)狀和重要性兩個方面搜集數(shù)據(jù)并比較兩者之間的差距。選取的樣本是重點大學(xué)層面選擇兩所學(xué)校：南開大學(xué)、山東大學(xué)；地方高校七所：天津商業(yè)大學(xué)、北京工商大學(xué)、上海立信會計學(xué)院、上海法政學(xué)院、山東財政學(xué)院、天津工業(yè)大學(xué)、青島理工大學(xué)，共九所高校本科會計專業(yè)的大三和大四的學(xué)生。共發(fā)放問卷1000份，回收680份，回收率為68％。
(二)結(jié)果分析
1.本科會計學(xué)專業(yè)的培養(yǎng)目標(biāo)
美國會計學(xué)專業(yè)改革委員會認(rèn)為，會計學(xué)專業(yè)的目標(biāo)不是讓學(xué)生在剛剛從事會計職業(yè)時便成為合格的會計工作者。而是要使學(xué)生具有作為一名會計人員應(yīng)具備的學(xué)習(xí)能力和創(chuàng)新能力，使其終身能從事學(xué)習(xí)。結(jié)果顯示，本科會計專業(yè)的培養(yǎng)目標(biāo)選擇為應(yīng)用型的會計人才的占70％；選擇為企業(yè)會計工作者的占50％；選擇為注冊會計師的占42％。而選擇為教學(xué)科研工作者的只占20％。這說明隨著學(xué)歷層次的不斷提高，本科會計專業(yè)的畢業(yè)生從事教學(xué)和研究的可能性比較小。從事會計實務(wù)工作的可能性比較大。這也比較符合現(xiàn)實情況。而目前大多數(shù)高校本科會計專業(yè)的教學(xué)計劃還將培養(yǎng)目標(biāo)定位為應(yīng)用型的會計人才、企業(yè)會計工作者和教學(xué)、研究工作。會計人員應(yīng)該具備的基本素質(zhì)中，對政策法規(guī)的了解、心理素質(zhì)和人文素質(zhì)排在前三位；最后一項是身體素質(zhì)。從對會計人員應(yīng)具備的專業(yè)素質(zhì)的排序上看，會計職業(yè)道德、專業(yè)判斷能力排在了最前面。排在后面幾位的是管理溝通能力、人際交往能力、文字和語言的表達(dá)能力和批判性思維。
2.課程設(shè)置和課程結(jié)構(gòu)
現(xiàn)行的會計學(xué)專業(yè)的課程可能尚未提供可滿足現(xiàn)狀需求的知識和技能要素。有必要對本科會計學(xué)專業(yè)的課程設(shè)置和結(jié)構(gòu)進(jìn)行一番了解和分析。在問卷中列示了專業(yè)基礎(chǔ)課和專業(yè)課程各七門，讓學(xué)生們選擇各自應(yīng)包括的課程。從表1可以看出，專業(yè)基礎(chǔ)課按照認(rèn)同度排序依次應(yīng)包括：基礎(chǔ)會計、計算機、數(shù)學(xué)與統(tǒng)計學(xué)、經(jīng)濟學(xué)、操行、行為科學(xué)、交際；專業(yè)課按照認(rèn)同度排序依次應(yīng)包括：財務(wù)會計、管理會計、職業(yè)道德與責(zé)任、稅法、審計、信息系統(tǒng)、實習(xí)與合作性教育計劃。學(xué)生對專業(yè)課程的認(rèn)同度基本與現(xiàn)行的教育部的規(guī)定相同，而對專業(yè)基礎(chǔ)課程中的操行、行為科學(xué)、交際等課程等認(rèn)識不足。
從表2的結(jié)果可以看出。學(xué)生們對公司財務(wù)、企業(yè)法、經(jīng)濟學(xué)、企業(yè)面臨的法律和社會環(huán)境、商業(yè)道德等課程給予較高的認(rèn)可度，而給予數(shù)量分析法在企業(yè)中的應(yīng)用、交際能力、市場營銷三門課程較低的認(rèn)可度。大部分的學(xué)校沒有設(shè)置這三門課程。
表3顯示的是學(xué)生對課程重要程度的打分。按照課程重要程度的排序依次為財務(wù)會計、基礎(chǔ)會計學(xué)、管理會計、稅法、職業(yè)道德、成本會計和審計等。這與教育部公布的核心課程有一定的差距。這表明各學(xué)校會計專業(yè)的課程設(shè)置有所不同。與各學(xué)校對學(xué)生的教育有關(guān)。學(xué)生對會計專業(yè)課給予了足夠的重視，但微觀經(jīng)濟學(xué)、宏觀經(jīng)濟學(xué)、會計信息系統(tǒng)、統(tǒng)計學(xué)等課程沒有得到應(yīng)有的重視。
3.學(xué)生對會計人員應(yīng)具備的知識結(jié)構(gòu)和應(yīng)具備的技能要素框架的認(rèn)識
學(xué)生對會計人員應(yīng)具備的知識結(jié)構(gòu)要素的排序依次是會計知識、財務(wù)知識、審計知識、管理、金融、稅收及法律知識、計算機知識、外語水平。而ACCA的要求是專業(yè)知識、企業(yè)管理知識、投資與市場營銷知識、納稅籌劃知識以及內(nèi)部控制等列為較為重要的知識要素。表4的數(shù)據(jù)說明學(xué)生對管理、稅收、金融等知識還未給予足夠的重視。
會計專業(yè)學(xué)生對會計人員所需具備的技能要素按照重要性依次是職業(yè)判斷能力、邏輯分析能力、決策能力、溝通能力、團隊協(xié)作能力、資源管理能力、運用計算機能力。文字和語言表達(dá)能力和創(chuàng)新能力位于最末兩位。這說明學(xué)生們對資源管理能力和創(chuàng)新能力的認(rèn)同度偏低。會計專業(yè)學(xué)生對職業(yè)判斷能力、邏輯分析能力等技能重視程度較高；普遍認(rèn)為創(chuàng)新能力對會計人員來說并不重要，會計可以發(fā)揮的余地不大，會計處理更多的是受會計準(zhǔn)則和會計制度等法規(guī)制度的約束。對創(chuàng)新能力的認(rèn)識也有待于進(jìn)一步深化。
4.對教材選用的認(rèn)識
從圖1―2教材的選用可以看出，目前大多數(shù)同學(xué)認(rèn)為應(yīng)選用國內(nèi)名牌高校的教材作為教材。國內(nèi)名牌高校編寫的專業(yè)教材，既反映國內(nèi)的最新成果，也能反映國際上的先進(jìn)水平。國家統(tǒng)一編寫的教材得分最低，說明同學(xué)們并不希望使用國家統(tǒng)編教材，這與目前我國部分高校統(tǒng)編教材內(nèi)容陳舊，在教學(xué)內(nèi)容、課程體系等方面也存在許多不足有關(guān)。一些學(xué)生為了學(xué)習(xí)不得不自己另找CPA等教材來學(xué)習(xí)。一些高校自己編寫出版的教材中，不乏基礎(chǔ)扎實、能反映會計專業(yè)的最新內(nèi)容，而且不少高校自己有出版社，所編寫的教材能夠反映最新成果。因此，同學(xué)們也比較認(rèn)可高校自己編寫出版的教材。從教學(xué)參考資料的選用上可以看出，在教學(xué)過程中，選用最多的還是教材；其次是財經(jīng)(證券)報刊。財經(jīng)網(wǎng)站和學(xué)術(shù)文章的使用并不多。在英國，教材都是指定學(xué)生閱讀的教學(xué)材料的一部分。在美國，除了教科書以外，《華爾街日報》、《財富》雜志、《商業(yè)周刊》等報刊以及學(xué)術(shù)論文等也都是教學(xué)材料的重要組成部分。我國目前本科會計專業(yè)的教學(xué)上還沒有做到教
學(xué)材料豐富多彩的程度。
5.會計教學(xué)方法與考試方法
從調(diào)查的結(jié)果上看，最受同學(xué)們歡迎的教學(xué)方式是課堂講授要以引導(dǎo)啟發(fā)為主，系統(tǒng)闡述為輔；其次是案例分析和課堂討論；再次是社會實踐和校內(nèi)模擬實踐教學(xué)相結(jié)臺。這說明這三種是目前各學(xué)校普遍采用的教學(xué)方式。教師講授作為傳統(tǒng)的教學(xué)方法，對學(xué)生掌握知識有不可替代的作用。我們設(shè)17八種教學(xué)方法，讓同學(xué)們對教學(xué)方法進(jìn)行打分，他們的評價結(jié)果見表5。從表5可以看出。比較受同學(xué)們歡迎的教學(xué)方法是模擬操作(模擬教學(xué))、教師講授、案例教學(xué)、小組討論。角色模擬(模擬教學(xué))和案例教學(xué)以形式活潑、實戰(zhàn)性強等特點備受國外高校會計專業(yè)學(xué)生們的青睞。隨著我國國際化的發(fā)展，這種教學(xué)方式必將得到更大的應(yīng)用。而自學(xué)、講授和習(xí)題演算并不受同學(xué)們的歡迎，尤其不喜歡文章的研討方式，這與本科生的背景有關(guān)。從目前的情況來看，考試方式仍然以筆試為主。筆試占95.00％口試占0.67％；課程論文占8.33％。倡導(dǎo)多年的考試方法改革并沒有得到普遍的認(rèn)可。在美國和英國，考試方式是多種多樣的，如撰寫學(xué)術(shù)論文，實驗報告、案例分析和小組討論報告等。相當(dāng)一部分試題以案例分析為主，沒有統(tǒng)一的答案，教師主要根據(jù)學(xué)生對分析問題的深刻程度以及對整個會計學(xué)科與其他學(xué)科聯(lián)系性的把握程度來評分。
6.實踐教學(xué)的認(rèn)識
從表5對實踐教學(xué)目的的認(rèn)識可以看出，學(xué)生認(rèn)為實踐教學(xué)可以提高分析和綜合判斷能力、鍛煉動手實踐能力、會計和財務(wù)知識、培養(yǎng)決策能力、團隊合作意識等。對實踐教學(xué)的目的有較清晰的認(rèn)識。說明高校都比較重視實踐教學(xué)。畢業(yè)實習(xí)單位的選擇表明，各學(xué)校在選擇畢業(yè)實習(xí)單位時。企業(yè)和事務(wù)所是最常見的選擇，這與會計專業(yè)的性質(zhì)有直接的關(guān)系。去企業(yè)中實習(xí)會讓學(xué)生在實踐中發(fā)現(xiàn)問題，進(jìn)而解決問題，并對學(xué)生以后的學(xué)習(xí)方向有所指導(dǎo)。但是從現(xiàn)實層面上看，為在校本科學(xué)生提供較多的實習(xí)機會是不太現(xiàn)實的。各學(xué)校缺乏穩(wěn)定的實習(xí)基地。目前的畢業(yè)實習(xí)方式還主要是分散實習(xí)（占54％)；有實習(xí)單位的帶教老師的只占17％；有學(xué)校老師隨時指導(dǎo)的占12％。
三、結(jié)論與建議
(一)結(jié)論
通過對我國高校本科會計學(xué)專業(yè)現(xiàn)狀進(jìn)行調(diào)查，發(fā)現(xiàn)目前我國高校本科會計學(xué)專業(yè)的培養(yǎng)目標(biāo)定位比較準(zhǔn)確。會計人員應(yīng)該具備的管理溝通能力、人際交往能力和文字、語言的表達(dá)能力、批判性思維等在目前的會計學(xué)專業(yè)中沒有得到應(yīng)有的重視。學(xué)生對專業(yè)課程的認(rèn)同度較高；對課程中的操行、行為科學(xué)等認(rèn)識不足；對數(shù)量分析法、交際能力、市場營銷三門課程的認(rèn)可度較低。創(chuàng)新能力沒有得到應(yīng)有的重視，教學(xué)資料單一。模擬操作、教師講授、案例教學(xué)、小組討論等教學(xué)方法比較受同學(xué)們歡迎，倡導(dǎo)多年的考試方法改革并沒有得到普遍的認(rèn)可。
(二)建議
1.進(jìn)一步完善課程體系和結(jié)構(gòu)
在課程中增加管理溝通能力、人際交往能力、文字和語言的表達(dá)能力、批判性思維等技能要素。拓寬學(xué)生的知識面，適當(dāng)增加操行、行為科學(xué)、數(shù)量分析法、交際能力等課程。教師通過案例教學(xué)、角色模擬、企業(yè)實習(xí)等方式在實戰(zhàn)中鍛煉職業(yè)判斷能力、邏輯分析能力、溝通能力等，注重學(xué)生信息技術(shù)技能的培養(yǎng)，指定創(chuàng)新能力培養(yǎng)方案，使學(xué)生的創(chuàng)新能力通過恰當(dāng)?shù)耐緩郊右耘囵B(yǎng)。
2.進(jìn)一步豐富教學(xué)材料
規(guī)范教材選用標(biāo)準(zhǔn)，引進(jìn)世界公認(rèn)的西方原版會計學(xué)教材，使學(xué)生能夠了解并熟悉西方會計的思維模式。完善我國知名高校的教材體系，加速內(nèi)容的更新速度，使教材能夠反映當(dāng)代最新的研究成果。同時教師可不指定統(tǒng)一的教科書。可以在指定一本教科書的基礎(chǔ)上推薦系列參考書，從而保證教材和教學(xué)內(nèi)容的動態(tài)更新，適當(dāng)開闊學(xué)生的視野。除了教科書以外，報刊、雜志、學(xué)術(shù)文章等也都可以成為教學(xué)材料的重要組成部分。
一、調(diào)查情況概述
（一）調(diào)查研究背景 本次調(diào)查以獨立學(xué)院為背景，以山西大學(xué)商務(wù)學(xué)院會計系為例研究會計學(xué)專業(yè)的建設(shè)狀況和學(xué)生就業(yè)問題，探討?yīng)毩W(xué)院會計人才培養(yǎng)目標(biāo)的定位，通過調(diào)查社會對獨立學(xué)院會計專業(yè)畢業(yè)生的需求狀況，并深入到本專業(yè)的學(xué)生當(dāng)中，了解其學(xué)習(xí)特點和就業(yè)方向、職業(yè)規(guī)劃，尋求建立更為科學(xué)、合理的專業(yè)建設(shè)體系，提高人才培養(yǎng)質(zhì)量，以滿足社會對人才的需求，幫助學(xué)生更好地實現(xiàn)自己的人生目標(biāo)。畢業(yè)生是否能夠充分就業(yè)，在校生應(yīng)該從哪些方面完善知識體系、提高素質(zhì)和能力，大學(xué)現(xiàn)有的專業(yè)及課程設(shè)置是否能滿足社會對人才的需求，這些問題是本次調(diào)查試圖解決的主要問題。
（二）調(diào)查問卷設(shè)計 調(diào)查內(nèi)容如下：（1）基本信息，包括被調(diào)查者的年齡、所在班級、學(xué)歷、所在職位等基本信息。（2）有關(guān)畢業(yè)生的問卷調(diào)查，問卷內(nèi)容涉及畢業(yè)生就業(yè)狀況、對母校會計學(xué)專業(yè)辦學(xué)狀況是否適應(yīng)會計行業(yè)發(fā)展要求的評價、對學(xué)校課程開設(shè)的建議、對教學(xué)方面的建議、對教材質(zhì)量的建議、對教師和考試以及其他方面的建議等幾類問題，在每類問題下又設(shè)計了內(nèi)容豐富的具體問題。（3）有關(guān)在校生的問卷調(diào)查，問卷內(nèi)容主要圍繞對專業(yè)整體認(rèn)識評價、教師教學(xué)情況、教材情況、教學(xué)方法手段與設(shè)施等幾類問題，同樣在每類問題下又設(shè)計了內(nèi)容豐富的具體問題。本次問卷調(diào)查對象包括山西大學(xué)商務(wù)學(xué)院2003級會計學(xué)專業(yè)畢業(yè)生、2005級、2006級會計學(xué)專業(yè)在校生。
（三）調(diào)查問卷的實施 問卷調(diào)查從2008年12月開始，2009年3月底結(jié)束，本次調(diào)查向2003級畢業(yè)生發(fā)放了70份紙質(zhì)調(diào)查問卷，收回有效問卷34份，回收率為48.57％，向2005級和2006級在校生發(fā)放了150份紙質(zhì)調(diào)查問卷，問卷全部收回，回收率為100％，調(diào)查方法主要采用記名式問卷調(diào)查，結(jié)合座談會、個別訪談等方法。
二、調(diào)查結(jié)果與分析
（一）問卷調(diào)查基本信息分析 （1）畢業(yè)生就業(yè)狀況。收到被調(diào)查的2003級畢業(yè)生有效調(diào)查問卷34份，被調(diào)查對象中目前33人已就業(yè)，1人繼續(xù)讀書深造；從所從事的工作看，25人從事會計工作，5人從事出納工作，4人從事財務(wù)管理及其他財務(wù)崗位工作；所在單位性質(zhì)，其中4人在國家機關(guān)，4人在事業(yè)單位，12人在大中型企業(yè)，11人在小型企業(yè)，2人在會計師事務(wù)所，1人在其他單位；目前取得會計專業(yè)職稱的情況，10人取得中級職稱資格，6人取得初級職稱資格，18人尚未取得任何職稱資格。從調(diào)查情況看，畢業(yè)生就業(yè)率較高，且大部分從事的工作與所學(xué)專業(yè)相關(guān)，在大中型企業(yè)及機關(guān)事業(yè)單位的人數(shù)20人，占比58.82%，總體就業(yè)狀況不錯。（2）2005、2006級在校學(xué)生基本情況。2005級學(xué)生70份有效問卷中，64人希望將來成為應(yīng)用型人才，6人希望成為理論型人才；對畢業(yè)以后希望從事的工作，其中40人希望從事會計工作，8人希望考研深造，20人希望從事管理工作，2人希望從事其他工作，如獨立創(chuàng)業(yè)、金融工作等。2006級學(xué)生80份有效問卷中，79人希望將來成為應(yīng)用型人才，僅有1人希望成為理論型人才；對畢業(yè)以后希望從事的工作，其中44人希望從事會計工作，21人希望考研深造，11人希望從事管理工作，4人希望從事其他工作，如獨立創(chuàng)業(yè)、金融工作等。
（二）學(xué)生對該院總體辦學(xué)水平的評價 學(xué)生如何看待學(xué)院會計學(xué)專業(yè)辦學(xué)狀況與會計行業(yè)發(fā)展要求的適應(yīng)性，如何進(jìn)行總體評價，表1調(diào)查結(jié)果在一定程度上反映出了其看法。
“教學(xué)管理方面”有125人選擇好或較好，占比67.93％，“教學(xué)水平”有116人選擇好或較好，占比63.04％，總體認(rèn)為教學(xué)水平較好，筆者認(rèn)為教學(xué)管理與教學(xué)水平二者之間存在緊密聯(lián)系，而從選擇結(jié)果也可以反映出這種聯(lián)系，教學(xué)管理狀況直接影響到教學(xué)水平的高低。“學(xué)習(xí)氛圍”的選擇情況與實際相符，事實上從總體看，不管是從教師角度還是管理人員角度，普遍認(rèn)為會計專業(yè)的學(xué)生學(xué)習(xí)氛圍較好。教學(xué)設(shè)施齊備程度的選擇情況反映了教學(xué)設(shè)施是符合教學(xué)需求的，這與學(xué)院近年來在教學(xué)設(shè)備方面所進(jìn)行的大量投資是分不開的。“教學(xué)設(shè)施利用程度”有104人選擇好或較好，占比56.52％，有40人選擇較差或差，占比21.74％，可以反映出教學(xué)設(shè)施總體利用程度尚可，但仍在一定程度上利用率不高，有閑置設(shè)備存在。“社會實踐安排”選擇好或較好的人數(shù)52人，占比28.26％，“一般”91人，占比49.46％，選擇較差或差41人，占比22.28％，可看出社會實踐安排在具體操作中仍不能很好地滿足學(xué)生的期望，還有待進(jìn)一步完善。“熟悉會計實踐的師資配備”有84人選擇好或較好，占比45.65％，可看出會計專業(yè)課教師中有一定比例的教師具備會計實務(wù)相關(guān)經(jīng)驗，這與學(xué)院的整體發(fā)展目標(biāo)以及對教師的要求也是一致的，但選擇“一般”以下的占比人數(shù)也較多，與學(xué)生對教師的期望仍有差距。“研究會計實踐發(fā)展氛圍”選擇好或較好人數(shù)54人，占比29.35％，對于會計實踐相關(guān)課題的研究還需提高，以進(jìn)一步推動實踐教學(xué)，有利于實現(xiàn)培養(yǎng)應(yīng)用型人才的目標(biāo)。
（三）畢業(yè)生對學(xué)校課程開設(shè)的建議 具體包括以下問題：（1）合格的財務(wù)會計人員必備的專業(yè)知識（可多選）。 34份有效問卷中，會計核算29人次，成本核算與管理31人次，稅收法律27人次，財務(wù)管理29人次，財務(wù)分析22人次。（2）作為現(xiàn)代企業(yè)的財會人員應(yīng)具備的能力（可多選）。34份有效問卷中，協(xié)調(diào)、溝通與交際能力30人次，專業(yè)知識處理能力32人次，計算機操作能力30人次，中文寫作與外語聽說能力18人次，組織管理能力21人次，創(chuàng)新能力和環(huán)境適應(yīng)能力6人次。（3）必須開設(shè)的專業(yè)課程（可多選）。基礎(chǔ)會計學(xué)32人次，中級財務(wù)會計學(xué)27人次，高級財務(wù)會計學(xué)25人次，成本核算與管理33人次，財務(wù)管理30人次，稅法18人次，財務(wù)分析19人次，會計電算化30人次，審計學(xué)25人次，稅務(wù)會計23人次，會計模擬實訓(xùn)24人次，涉外會計21人次，經(jīng)濟法20人次，稅收籌劃9人次，國際貿(mào)易理論與實務(wù)10人次，國際金融24人次，市場營銷10人次，管理學(xué)13人次，投資與證券19人次，經(jīng)濟學(xué)19人次，公共關(guān)系與商務(wù)禮儀12人次。
選項結(jié)果反映出目前會計專業(yè)課程開設(shè)比較合理，學(xué)院根據(jù)培養(yǎng)應(yīng)用型人才的需要，新的培養(yǎng)方案設(shè)置了公共課、專業(yè)基礎(chǔ)課、專業(yè)課、獨立設(shè)置的實踐課、實踐教學(xué)環(huán)節(jié)和第二課堂六個模塊。
目前學(xué)院會計專業(yè)核心課程設(shè)置了基礎(chǔ)會計學(xué)、財務(wù)會計學(xué)、高級會計學(xué)、成本會計學(xué)、管理會計學(xué)、財務(wù)管理、審計學(xué)、稅務(wù)會計、納稅籌劃、財務(wù)分析、基礎(chǔ)會計實務(wù)、財務(wù)會計實務(wù)、電算化會計，注冊會計師方向的經(jīng)濟法、稅法、會計、財務(wù)成本管理和審計課程，以及經(jīng)濟法、統(tǒng)計學(xué)、管理學(xué)、金融學(xué)、國際貿(mào)易理論等專業(yè)基礎(chǔ)課。
（四）學(xué)生對教學(xué)方面的建議具體包括以下問題：
（1）會計專業(yè)通過課堂主要應(yīng)培養(yǎng)的能力。畢業(yè)生34份有效問卷中，分析解決問題的能力14人次，理論聯(lián)系實際能力26人次，獲取新知識能力22人次，學(xué)習(xí)興趣2人次，創(chuàng)新能力8人次。2005級70份有效問卷中，分析解決問題的能力50人次，理論聯(lián)系實際能力49人次，獲取新知識能力14人次，學(xué)習(xí)興趣13人次，創(chuàng)新能力14人次。2006級80份有效問卷中，分析解決問題的能力54人次，理論聯(lián)系實際能力53人次，獲取新知識能力34人次，學(xué)習(xí)興趣19人次，創(chuàng)新能力13人次。
（2）財會專業(yè)實踐性教學(xué)環(huán)節(jié)是否重要。畢業(yè)生34份問卷中17人認(rèn)為很重要，17人認(rèn)為重要， 一般、不太重要和無所謂三個選項均為零。2005級70份問卷中57人認(rèn)為很重要，12人認(rèn)為重要，1人認(rèn)為一般，不太重要和無所謂兩個選項均為零。2006級80份問卷中58人認(rèn)為很重要，21人認(rèn)為重要，1人認(rèn)為一般，不太重要和無所謂兩個選項均為零。
（3）實踐性教學(xué)環(huán)節(jié)占總課時量比例多大為宜。2003級34份問卷50％16人，30％18人，20％、10％和可有可無沒有人選擇。2005級70份問卷50％30人，30％33人，20％5人，10％2人，可有可無選項為零。2006級80份問卷50％17人，30％43人，20％18人，10％2人，可有可無選項為零。
（4）對專業(yè)課教師的要求（可多選）。2003級34份問卷中11人次選良好的師德師風(fēng)，31人次選過硬的專業(yè)知識，12人次選廣博的知識，19人次選有實踐經(jīng)驗，5人次選研究生及以上學(xué)歷。2005級70份問卷中40人次選講課仔細(xì)、重點突出，55人次選結(jié)合社會實際，47人次選多講案例，20人次選多講相關(guān)知識，26人次選多講科學(xué)前沿知識，11人次選提出下次課重點內(nèi)容，16人次選良好的師德師風(fēng)，17人次選廣博的知識，25人次選過硬的專業(yè)知識，35人次選有實踐經(jīng)驗，9人次選研究生以上學(xué)歷，6人次選外出交流學(xué)習(xí)。2006級80份問卷中54人次選講課仔細(xì)、重點突出，53人次選結(jié)合社會實際，35人次選多講案例，27人次選多講相關(guān)知識，25人次選多講科學(xué)前沿知識，19人次選提出下次課重點內(nèi)容，24人次選良好的師德師風(fēng)，25人次選廣博的知識，38人次選過硬的專業(yè)知識，36人次選有實踐經(jīng)驗，7人次選研究生以上學(xué)歷，8人次選外出交流學(xué)習(xí)。
（5）專業(yè)課教師采用的主要教學(xué)方法（可多選）。畢業(yè)生中32人次選講授法，2人次選啟發(fā)式，2人次選討論式，1人次選調(diào)查研究式。2005級58人次選講授法，16人次選啟發(fā)式，3人次選討論式，13人次選案例式，14人次選模擬練習(xí)，7人次選指導(dǎo)性自學(xué)。2006級68人次選講授法，11人次選啟發(fā)式，5人次選討論式，3人次選調(diào)查研究式，15人次選案例式，10人次選模擬練習(xí)，4人次選指導(dǎo)性自學(xué)。
（6）希望采用的教學(xué)方法。2003級9人次選講授法，6人次選啟發(fā)式，22人次選討論式，22人次選調(diào)查研究式，22人次選案例式。2005級11人次選講授式，29人次選啟發(fā)式，11人次選討論式，6人次選調(diào)查研究式，27人次選案例式，32人次選模擬練習(xí)，14人次選指導(dǎo)性自學(xué)。2006級27人次選講授式，27人次選啟發(fā)式，15人次選討論式，11人次選調(diào)查研究式，28人次選案例式，26人次選模擬練習(xí)，10人次選指導(dǎo)性自學(xué)。
（五）畢業(yè)生對其他方面的建議（可多選） 對于會計職業(yè)的就業(yè)前景，2人很樂觀，31人比較樂觀，1人無法表示。對新的會計知識的掌握，17人次選自學(xué)，23人次選通過職稱考試。就業(yè)過程中存在的主要問題，30人次選缺乏財務(wù)工作經(jīng)驗，17人次選缺乏職業(yè)資格證書。
三、會計學(xué)專業(yè)學(xué)生調(diào)查情況的評價
（一）學(xué)院培養(yǎng)目標(biāo)定位合理，適應(yīng)社會對人才的需求 我院經(jīng)過幾年的教學(xué)實踐與探索，明確了培養(yǎng)具有現(xiàn)代商務(wù)理念、掌握現(xiàn)代信息技術(shù)、富有創(chuàng)新精神和實踐能力的高級應(yīng)用型人才的人才培養(yǎng)目標(biāo)，較好地解決了獨立學(xué)院既不同于普通高等學(xué)校，又不同于職業(yè)技術(shù)學(xué)院的問題，找準(zhǔn)了獨立學(xué)院在大眾化教育中的地位，培養(yǎng)目標(biāo)定位準(zhǔn)確。學(xué)院以市場需求為導(dǎo)向，解放思想，改革創(chuàng)新，在不斷探索與實踐中形成了仿真演練的實踐教學(xué)、準(zhǔn)職業(yè)的綜合訓(xùn)練等教學(xué)模式，以實現(xiàn)零距離的就業(yè)目標(biāo)，較好地滿足了培養(yǎng)應(yīng)用型人才的需要，教學(xué)模式貼近市場。會計學(xué)專業(yè)建設(shè)的基本思路是：根據(jù)自己的辦學(xué)定位和發(fā)展目標(biāo)，緊密結(jié)合國家、區(qū)域經(jīng)濟社會發(fā)展需要，發(fā)揮自身優(yōu)勢，辦出專業(yè)特色。以課程建設(shè)為基礎(chǔ)，以專業(yè)發(fā)展為動力，以穩(wěn)定的教學(xué)質(zhì)量為保證，以培養(yǎng)高規(guī)格、高質(zhì)量的會計學(xué)專業(yè)專門人才為目標(biāo)。
（二）重視實踐教學(xué)環(huán)節(jié)，加大實踐教學(xué)力度并不斷完善 為了培養(yǎng)學(xué)生的創(chuàng)新精神和實踐能力，會計專業(yè)不僅增設(shè)了獨立設(shè)置的實踐課，而且充實了實踐教學(xué)環(huán)節(jié)，增加了認(rèn)知實習(xí)、學(xué)年論文等內(nèi)容，原則上做到了實踐教學(xué)四年不斷線，正確處理了課內(nèi)與課外、集中與分散、校內(nèi)與校外實踐教學(xué)環(huán)節(jié)的關(guān)系，構(gòu)建了以知識、能力、素質(zhì)為核心內(nèi)容的實踐教學(xué)體系，充實了實踐教學(xué)內(nèi)容。堅持強化實踐教學(xué)和引入第二課堂的原則。強化應(yīng)用性課程的設(shè)置，突出應(yīng)用能力的培養(yǎng)；強化實踐教學(xué)環(huán)節(jié)，提高學(xué)生對已學(xué)知識和理論的綜合應(yīng)用能力；將第二課堂引入人才培養(yǎng)方案，為學(xué)生的個性發(fā)展提供平臺，實行雙證書教育，為學(xué)生就業(yè)夯實基礎(chǔ)。
（三）注重在校生基礎(chǔ)知識與專業(yè)知識的訓(xùn)練，培養(yǎng)和提高自學(xué)能力 應(yīng)重視在校學(xué)生的基本素質(zhì)培養(yǎng)，提高學(xué)生的基本知識和技能。從調(diào)查研究的統(tǒng)計結(jié)果來看，學(xué)生在就業(yè)中，專業(yè)基礎(chǔ)知識被作為一項重要的因素考慮。即畢業(yè)生首先要具有基本的技能和基本素質(zhì)才具有進(jìn)入市場求職的“資本”。但目前的教育教學(xué)中， 有些學(xué)生存在輕視基礎(chǔ)知識和基本技能的傾向，認(rèn)為那些知識太容易，根本不值得花費太多的時間。因此，如何夯實學(xué)生的基本知識，如何真正提高學(xué)生的基本技能，這需要每一個學(xué)生認(rèn)真對待，考慮如何使所學(xué)的知識扎實， 如何牢固掌握理論知識。
（四）構(gòu)建雙師型師資隊伍，加大實踐教學(xué)力度 “雙師型”教師隊伍對學(xué)院辦學(xué)質(zhì)量的提高和高素質(zhì)人才的培養(yǎng)有很大影響，從問卷調(diào)查看出，專業(yè)課教師實踐教學(xué)能力還有差距，師資來源渠道比較單一，大都是普通高校的本科生或研究生，重理論、輕實踐，加之專業(yè)課教師從事實踐工作機會較少，“雙師型”師資隊伍的建設(shè)還不能滿足學(xué)院發(fā)展的要求。加強“雙師型”隊伍建設(shè)，需采取一些切實措施，可以安排教師到企業(yè)或有關(guān)單位進(jìn)行實踐，增加教師專業(yè)實踐經(jīng)驗，積極與企業(yè)聯(lián)系，建立良好的合作關(guān)系，聘請有實踐經(jīng)驗、掌握一定實踐技能又能勝任教學(xué)的企業(yè)人員來學(xué)校授課，建立相對穩(wěn)定的“雙師型”兼職教師隊伍，以利于學(xué)院制定的培養(yǎng)應(yīng)用型人才目標(biāo)的實現(xiàn)。
（五）根據(jù)會計學(xué)專業(yè)特點，采用適當(dāng)?shù)慕虒W(xué)方法 從調(diào)查情況可以看出，目前授課是以講授法為主，結(jié)合采用啟發(fā)式、案例式等其他方法，從學(xué)生角度看，大多希望采用調(diào)查研究式、案例式、模擬練習(xí)等方法。總體上，學(xué)生希望一種自主形式的學(xué)習(xí)，變被動聽老師講為自己動手動腦參與到學(xué)習(xí)過程中，這就要求老師應(yīng)根據(jù)所授課程的特點，采用恰當(dāng)?shù)慕虒W(xué)方法。運用案例教學(xué)法，需精心設(shè)計案例，有效組織和引導(dǎo)學(xué)生參與討論，要求教師具備一定的專業(yè)素質(zhì)，提高案例教學(xué)法的運用效果。采用啟發(fā)式教學(xué)，在課前需充分準(zhǔn)備好授課內(nèi)容，根據(jù)所講授內(nèi)容確定具體的方法，如對于重點、難點，可啟發(fā)學(xué)生運用已掌握的知識，找出解決問題的突破口，可以利用實物演示操作，結(jié)合感性認(rèn)識促進(jìn)對理論知識的理解，還可以選擇恰當(dāng)?shù)陌咐ㄟ^對案例的分析進(jìn)行啟發(fā)，這些方法都可以充分調(diào)動學(xué)生學(xué)習(xí)的主動性，培養(yǎng)學(xué)生的創(chuàng)新能力和理論聯(lián)系實際的能力，必要時可將其結(jié)合使用。
［本文系山西大學(xué)商務(wù)學(xué)院科研基金（2008003）階段性研究成果］
關(guān)鍵詞：高職；市場營銷；實踐教學(xué)改革；策略
自上世紀(jì)末市場營銷觀念引入我國后，企業(yè)充分認(rèn)識到市場營銷工作能將社會需求轉(zhuǎn)化為有效的盈利，市場營銷成為企業(yè)提升競爭力的重要戰(zhàn)略。到目前，我國有財經(jīng)類專業(yè)的高職院校大多開設(shè)有市場營銷專業(yè)。市場營銷人才應(yīng)具備較強的市場調(diào)研、營銷策劃、市場開發(fā)與渠道管理等崗位操作能力和市場營銷綜合職業(yè)能力，這些能力主要通過實踐教學(xué)來培養(yǎng)。
一、我國高校市場營銷專業(yè)實踐教學(xué)改革發(fā)展歷程
縱觀各高校市場營銷專業(yè)實踐教學(xué)的發(fā)展，可分為初始階段（上時期90年代～2005年）、發(fā)展階段（2006年～2010年））和提升階段（2011年～至今）。
1.初始階段重視實踐教學(xué)環(huán)節(jié)改革
初始階段各高校普遍認(rèn)為在加強基礎(chǔ)知識教學(xué)的同時側(cè)重實踐教學(xué)的提高，認(rèn)為實踐能力和應(yīng)用能力的提升是市場營銷專業(yè)人才技能培養(yǎng)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。大多數(shù)學(xué)校從教學(xué)環(huán)節(jié)入手，構(gòu)建科學(xué)合理的實踐教學(xué)模塊，開設(shè)實踐教學(xué)實習(xí)、實訓(xùn)課程，把重點集中在市場營銷專業(yè)的理論與實踐課程融合方面，對于如何有序組織、開展實踐教學(xué)，研究得比較單薄。
2.發(fā)展階段重視實踐教學(xué)體系改革
經(jīng)過初始階段的發(fā)展研究，這一階段高職院校對市場營銷專業(yè)實踐教學(xué)的認(rèn)識上升到人才培養(yǎng)定位，從培養(yǎng)目標(biāo)入手重新認(rèn)識實踐教學(xué)在市場營銷專業(yè)的重要性。一方面積極探索優(yōu)化市場營銷專業(yè)實踐教學(xué)的體系、模式和方法，運用市場化的理念編制人才培養(yǎng)方案，以“市場調(diào)研--知識能力分解--人才培養(yǎng)目標(biāo)定位--實踐課程體系構(gòu)建--實踐教學(xué)內(nèi)容體系建設(shè)”的基本邏輯來指導(dǎo)改革。充分體現(xiàn)了教育滿足社會需求，企業(yè)對營銷人才從“數(shù)量”升級為“質(zhì)量”需求的轉(zhuǎn)變。
3.提升階段重視專業(yè)實訓(xùn)基地建設(shè)
隨著電子商務(wù)發(fā)展和新技術(shù)的廣泛應(yīng)用，我國經(jīng)濟運行進(jìn)入新常態(tài)的平穩(wěn)發(fā)展時期，企業(yè)對市場營銷人才的要求更復(fù)雜。高職院校逐漸注重實踐教學(xué)的規(guī)范化、系統(tǒng)化和跨界融合的改革。在“十二五”和“十三五”規(guī)劃期間，國家加大了對高職院校的財政投入，許多高職院校依托各級財政計劃項目、教育教學(xué)質(zhì)量工程項目、振興計劃、提升計劃和示范性建設(shè)項目等，加大了在實訓(xùn)室建設(shè)、實訓(xùn)基地建設(shè)、校企合作建設(shè)方面的投入，大幅度改善了市場營銷專業(yè)實踐教學(xué)的環(huán)境。在“互聯(lián)網(wǎng)+”和“中國制造4.0”新時期，出現(xiàn)了許多市場營銷實踐教學(xué)改革的新思維和新方法，如模擬營銷公司實踐教學(xué)模式、校內(nèi)工廠實踐教學(xué)模式、創(chuàng)新能力實踐教學(xué)模式、顛倒課堂實踐教學(xué)模式、賽教結(jié)合實踐教學(xué)模式、現(xiàn)代學(xué)徒制實踐教學(xué)模式等。
隨著市場營銷專業(yè)實踐教學(xué)的發(fā)展，在實踐教學(xué)模式、內(nèi)容、主體等方面涌現(xiàn)出一大批研究成果。這些成果啟示我們：提升高職市場營銷專業(yè)人才的核心競爭力，要科學(xué)、系統(tǒng)地認(rèn)識實踐教學(xué)改革，加強專業(yè)實踐能力的培養(yǎng)，進(jìn)一步探索完善人才培養(yǎng)模式。
二、高職市場營銷專業(yè)實踐課程教學(xué)改革存在的主要問題
1.高職市場營銷專業(yè)人才培養(yǎng)定位與社會需求不符
職業(yè)教育培養(yǎng)的是專業(yè)技術(shù)人員，是在實踐能力方面發(fā)現(xiàn)學(xué)生的能力，把這種能力發(fā)揮最大效用，使其獲得相應(yīng)的社會地位和收入。據(jù)人力資源和社會保障部的調(diào)查統(tǒng)計數(shù)據(jù)表明，我國2015年技能型勞動者需求量為13465萬人，到2020年將達(dá)到14868萬人，具體如下表所示：
一方面，從上表我們可以清楚地看到，2015年社會對高級技師的需求量僅136萬人，到2020年也才154萬人。而2015年全國高校應(yīng)屆畢業(yè)生總量達(dá)749萬人，2016年全國高校畢業(yè)生人數(shù)高達(dá)765萬，預(yù)計在2020年會突破800萬人，大大超過了社會對高級技師的需求量。換句話說，就是我國的企事業(yè)單位沒有足夠多的高技能型崗位提供給高職院校的畢業(yè)生，供給超過實際需求。另一方面，來自O(shè)ECD國家的就業(yè)結(jié)構(gòu)與高等教育畢業(yè)率的關(guān)系研究數(shù)據(jù)表明，有近一半國家的高等教育畢業(yè)生人數(shù)超過該國高技能工作人才的需求量（如下圖所示）。發(fā)達(dá)國家況且如此，作為發(fā)展中國家的我國更是如此。
因此，我們把高職學(xué)生定位為培養(yǎng)高級技能型人才（高級技師），是與社會實際需求不符的。我們的高等職業(yè)教育畢業(yè)生實際上更多地從事技術(shù)性工作，如技術(shù)工人、技術(shù)員、技師等。這也正是多年來高職畢業(yè)生普遍反映找不到合適工作的根本原因。
2.教師實踐教學(xué)能力不強
在科研競賽、綜合實力排名、職稱評審、職位競聘、按資歷計酬等制度的約束下，如今我國高職院校的教師大部分是從高校一畢業(yè)就進(jìn)入了高職院校，幾乎就沒有進(jìn)入過企業(yè)從事實踐鍛煉。近幾年甚至要求新聘教師碩士研究生、博士研究生起點，在這種高學(xué)歷要求下，老師們更加缺乏實際動手操作能力，使得高職市場營銷專業(yè)實踐教學(xué)仍舊照搬照套理論知識進(jìn)行講授教學(xué)。經(jīng)濟高速發(fā)展、科技推陳出新、營銷理論及實踐操作在不斷升級、完善，而高職院校的教師既要承擔(dān)各種教學(xué)任務(wù)，又要投身搞科研寫論文，能投入時間到真正的營銷工作環(huán)境去鍛煉和學(xué)習(xí)的機會少之又少。因此，高職市場營銷專業(yè)教師在實踐教學(xué)方面明顯經(jīng)驗不足，能力不強。
3.實訓(xùn)基地用于實踐教學(xué)的使用率低
“十二五”和“十三五”規(guī)劃期間，各級地方政府和國家均加大對高職院校的資金投入，許多高職院校利用各級財政計劃項目、教育教學(xué)質(zhì)量工程項目、振興計劃、提升計劃和示范性建設(shè)項目等，加大了在實訓(xùn)室、實訓(xùn)基地和校企合作等方面的建設(shè)投入，大幅度改善了專業(yè)實踐教學(xué)環(huán)境。然很多高職院校的實訓(xùn)基地只是用于專業(yè)招生宣傳和應(yīng)付上級檢查驗收的擺設(shè)，實際運行效果并不明顯。究其原因，主要有：一是教師實踐教學(xué)能力不強，實訓(xùn)設(shè)備不會使用；二是實訓(xùn)設(shè)備長期缺乏維護保養(yǎng)，加速設(shè)備故障率，影響正常的實訓(xùn)；三是市場營銷專業(yè)實踐課程比例少，且仍舊是理論知識的變相講解，能組織實踐操作教學(xué)的課時有限；四是一些院校實訓(xùn)基地不健全、實訓(xùn)軟硬件設(shè)備陳舊、“紙上談兵”的實訓(xùn)環(huán)節(jié)難以在現(xiàn)實中操作。
三、高職市場營銷專業(yè)實踐課程教學(xué)改革的策略建議
1.重新定位高職市場營銷專業(yè)的人才培養(yǎng)目標(biāo)
人才培養(yǎng)定位既要符合社會需求，又要符合高職學(xué)生的職業(yè)發(fā)展趨勢。從調(diào)查中我們發(fā)現(xiàn)，高職市場營銷專業(yè)的畢業(yè)生，在畢業(yè)10年內(nèi)大部分從事營銷員、營銷師等一線工作，約十分之一的畢業(yè)生在5年～8年時間晉升為部門主管，極少部分畢業(yè)生在8年～10年時間晉升為部門經(jīng)理等基層管理人員。因此，我們應(yīng)將高職市場營銷專業(yè)人才培養(yǎng)定位為“在企事業(yè)單位從事市場營銷一線工作的技能型人才，經(jīng)過5年～10年時間的鍛煉可以晉升為企業(yè)基層管理人員，經(jīng)過更長時間鍛煉可晉升為企業(yè)中高層管理者的技能應(yīng)用型人才。”營銷經(jīng)理、營銷總監(jiān)、營銷職業(yè)經(jīng)理人是本科、研究生的培養(yǎng)目標(biāo)，營銷員、營銷師才是我們高職的培養(yǎng)定位。
2.加強“雙師素質(zhì)”教師的團隊培養(yǎng)和提升
一是建立健全激勵機制。就當(dāng)前的高職院校人才招聘機制很難改善市場營銷專業(yè)教師的實踐技能。要想從根本上提高教師的實踐技能，加強實踐操作技能培養(yǎng)和實踐教學(xué)業(yè)務(wù)能力提升是首推選擇。學(xué)校應(yīng)鼓勵并支持專業(yè)教師到校企合作實訓(xùn)基地、知名企業(yè)等有計劃地進(jìn)行跟崗實習(xí)、頂崗實訓(xùn)，不斷提高教師的實踐能力。二是改革創(chuàng)新人才聘用機制。市場營銷專業(yè)的特殊性決定了專業(yè)教學(xué)中必須突出實踐教學(xué)的特點，市場營銷工作需要從業(yè)人員與復(fù)雜多變的顧客打交道，實踐能力在高職市場營銷專業(yè)學(xué)生的整體素質(zhì)中占了非常重要的作用。實踐技能必須通過大量的實踐操作和真實體驗才能轉(zhuǎn)化為專業(yè)能力，市場營銷專業(yè)必須重視實踐教學(xué)，不斷提高學(xué)生的營銷業(yè)務(wù)能力、人際交往和商務(wù)溝通能力，這就要求市場營銷專業(yè)教師不能只追求高學(xué)歷，積極考慮從企業(yè)引進(jìn)具有一定實踐經(jīng)驗的營銷師、營銷主管甚至營銷經(jīng)理等充實到教師隊伍中來。三是加大企業(yè)兼職教師的聘用力度。積極推進(jìn)校企合作共贏發(fā)展，將企業(yè)營銷精英、策劃高手、營銷職業(yè)經(jīng)理人、中高層營銷管理者等聘請為學(xué)校兼職教師，定期到學(xué)校為學(xué)生開展市場營銷專業(yè)講座、為實踐教學(xué)提供真實案例、為學(xué)生參加專業(yè)技能競賽提供實踐指導(dǎo)、為畢業(yè)論文畢業(yè)設(shè)計提供技術(shù)指導(dǎo)，促進(jìn)教師團隊整體素質(zhì)的提升。
3.創(chuàng)新教學(xué)形式，推行現(xiàn)代學(xué)徒制教學(xué)
總理在2014年2月份的國務(wù)院常務(wù)會議中明確提出了加快發(fā)展現(xiàn)代職業(yè)教育的任務(wù)措施，提出“開展校企聯(lián)合招生、聯(lián)合培養(yǎng)的現(xiàn)代學(xué)徒制試點”意見。同年8月，教育部在全國遴選了165家單位作為現(xiàn)代學(xué)徒制人才培養(yǎng)模式的試點單位。至此，在高職院校中掀起了一股開展現(xiàn)代學(xué)徒制教育模式改革的熱潮。高職市場營銷專業(yè)應(yīng)用現(xiàn)代學(xué)徒制的教學(xué)理念，改革創(chuàng)新教學(xué)形式，打破傳統(tǒng)的只在教室內(nèi)部上課的課堂，可以將教學(xué)場所延伸到實訓(xùn)室、企業(yè)工作室甚至是真實的市場。授課的教師也不在局限于校內(nèi)教師，可以是企業(yè)第一線的優(yōu)秀營銷員，如為學(xué)生講解商場導(dǎo)購技巧；也可以是第一線的市場推廣專業(yè)，如為學(xué)生講授市場調(diào)查對象的選擇和調(diào)查問卷的發(fā)放技巧等。還可以借助技能競賽，促進(jìn)教學(xué)改革創(chuàng)新。通過組織學(xué)生開展市場營銷專業(yè)技能競賽，鍛煉并檢驗學(xué)生運用所學(xué)知識和技術(shù)的能力。利用專業(yè)技能競賽的層層選拔過程、體驗集中培訓(xùn)的經(jīng)歷、感受激烈競賽的場面，既能鞏固學(xué)生的基礎(chǔ)知識，又能提高學(xué)生的實際操作能力，還能錘煉學(xué)生的吃苦耐勞毅力，促進(jìn)培養(yǎng)團結(jié)友愛的合作精神，較好地實現(xiàn)人才培養(yǎng)目標(biāo)。
四、結(jié)束語
目前，高職市場營銷專業(yè)的實踐教學(xué)還需加大改革力度，需要進(jìn)一步明確市場營銷專業(yè)的人才培養(yǎng)定位、提高專業(yè)教師營銷實踐能力、改革創(chuàng)新實踐教學(xué)形式等多個環(huán)節(jié)同步進(jìn)行，才是提升高職市場營銷專業(yè)實踐教學(xué)改革效果的根本出路。
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