開(kāi)篇：寫(xiě)作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇稅法的基本要素，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過(guò)程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。

第1篇

二、遺產(chǎn)稅課稅要素探討

稅法的構(gòu)成要素，是構(gòu)成稅法的必要因素，它們反映了稅收制度中的實(shí)質(zhì)，規(guī)范了征納雙方的權(quán)利與義務(wù)。稅法構(gòu)成要素分為實(shí)體法要素和程序法要素，實(shí)體法要素主要包括征納主體、征稅客體、計(jì)稅依據(jù)和稅率等。 這些基本要素，是決定征稅主體能否征稅和納稅主體的納稅義務(wù)能否成立的必要條件，明確了由誰(shuí)納稅、對(duì)什么征稅和征收多少稅等這些稅收中的最基本，構(gòu)成了稅收制度的基本框架。

一個(gè)切實(shí)可行的遺產(chǎn)稅制度框架，是達(dá)到遺產(chǎn)稅征收的預(yù)期目的關(guān)鍵之一，因此本部分涉及到的問(wèn)題是遺產(chǎn)稅法中的重點(diǎn)，同時(shí)也是難點(diǎn)。這些問(wèn)題主要包括：（1）如何正確表述征稅客體范圍的問(wèn)題。（2）如何確定征稅客體范圍。 哪些遺產(chǎn)應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅遺產(chǎn)總額，哪些遺產(chǎn)應(yīng)在扣除之列，如何把握某些特殊形式的遺產(chǎn)（如房屋，文物）等等。（3）如何確定免征額，這是最大的難點(diǎn)。絕大多數(shù)學(xué)者只是給出某個(gè)具體的免征額數(shù)值，而支持這個(gè)數(shù)值的理由卻幾乎沒(méi)有涉及到，也就是說(shuō)，我們不知道這個(gè)免征額的數(shù)值是怎么來(lái)的，為什么是這么一個(gè)具體的數(shù)值。 而個(gè)別涉及的，也只是泛泛而談，沒(méi)有實(shí)際統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)的支持。稅率表的確定，與免征額的確定，存在相同的問(wèn)題。 另外，遺產(chǎn)稅納稅人的問(wèn)題也需要明確，尤其是贈(zèng)與財(cái)產(chǎn)在應(yīng)納稅額時(shí)的排列順序問(wèn)題。

針對(duì)遺產(chǎn)稅課稅要素研究中的這些難點(diǎn)和不足，筆者根據(jù)我國(guó)的國(guó)情，借鑒國(guó)外的遺產(chǎn)稅法有關(guān)規(guī)定，著重探討了以下問(wèn)題：（1）認(rèn)為在表述征稅客體范圍時(shí)，應(yīng)以概括法加反列舉法為宜；（2）詳盡討論了征稅范圍，探討了不計(jì)入征稅遺產(chǎn)的范圍以及扣除項(xiàng)目，并闡述了理由；（3）了確定免征額的原則，并依據(jù)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，確定了免征額的具體數(shù)值；同時(shí)也給出了確定稅率的原則，并提出了一個(gè)較為合理的稅率表方案。 總之，本部分試圖在充分論證的基礎(chǔ)上，以立法原則為指導(dǎo)，分別在納稅主體、征稅客體、免征額和稅率等具體課稅要素問(wèn)題上給出一個(gè)明確而合理的方案。

（一）納稅主體

由于遺產(chǎn)稅是國(guó)際性的稅種，其納稅人的確定涉及到稅收管轄權(quán)的問(wèn)題。根據(jù)國(guó)際稅法的慣例，稅收管轄權(quán)的確定，一般采取屬人、屬地相結(jié)合的原則。建議我國(guó)遺產(chǎn)稅法，也采用這一原則，先將納稅人首先區(qū)分為居民和非居民，再以來(lái)源地進(jìn)一步加以劃分，從而確定遺產(chǎn)稅稅收管轄權(quán)。具體到“對(duì)遺產(chǎn)和贈(zèng)與稅來(lái)源地的確定，一般以遺產(chǎn)或者贈(zèng)與財(cái)產(chǎn)所在地為來(lái)源地，由該來(lái)源地國(guó)行使稅收管轄權(quán)”。[1] 因此建議規(guī)定，對(duì)中華人民共和國(guó)公民死亡時(shí)在境內(nèi)、境外的遺產(chǎn)征收遺產(chǎn)稅；對(duì)在中華人民共和國(guó)境內(nèi)的外國(guó)人（包括無(wú)國(guó)籍人）死亡時(shí)在中華人民共和國(guó)境內(nèi)的遺產(chǎn)征收遺產(chǎn)稅。

遺產(chǎn)稅的納稅人并不限于人，法人和非法人組織也可以成為納稅人。依照我國(guó)《繼承法》規(guī)定，在繼承法律關(guān)系中，繼承人僅限于公民、法人及其他組織，國(guó)家不能成為繼承人。但在遺贈(zèng)法律關(guān)系中，接受遺贈(zèng)的可以是法定繼承人以外的公民，也可以是國(guó)家、法人和非法人組織。在贈(zèng)與法律關(guān)系中，受贈(zèng)人除自然人之外，也包括法人和非法人組織。

在實(shí)行總遺產(chǎn)稅制以及遺產(chǎn)稅與贈(zèng)與稅合并征收的模式下，上，納稅人為財(cái)產(chǎn)所有人，也就是被繼承人、遺贈(zèng)人或者贈(zèng)與人。但實(shí)際上，繼承發(fā)生時(shí)，被繼承人已死亡，喪失了民事權(quán)利能力和民事行為能力。 因此，遺產(chǎn)稅的實(shí)際納稅人依次確定為：遺囑執(zhí)行人； 繼承人、受遺贈(zèng)人； 受贈(zèng)人。 但是為了方便征納，將被繼承人的應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)分為兩部分：一是死亡時(shí)遺留的財(cái)產(chǎn)即遺產(chǎn)，二是生前贈(zèng)與的財(cái)產(chǎn)。對(duì)被繼承人的遺產(chǎn)，如果有遺囑執(zhí)行人的，遺囑執(zhí)行人為納稅人；如果沒(méi)有遺囑執(zhí)行人的，依次在繼承人、受遺贈(zèng)人，包括接受遺產(chǎn)的法人及非法人組織中，指定一個(gè)為遺囑執(zhí)行人。對(duì)于被繼承人死亡預(yù)謀年限5年內(nèi)贈(zèng)與的財(cái)產(chǎn)，按贈(zèng)與時(shí)間的先后次序，依次累加到應(yīng)納稅遺產(chǎn)總額中計(jì)算應(yīng)納稅額，受贈(zèng)人為納稅人。具體如下:

第2篇

關(guān)鍵詞：“卓越計(jì)劃”；稅法課程；教學(xué)改革

中圖分類(lèi)號(hào)：G4 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：16723198（2012）14013101

2010年教育部啟動(dòng)實(shí)施的“卓越工程師教育培養(yǎng)計(jì)劃”（“卓越計(jì)劃”）是為貫徹落實(shí)《國(guó)家中長(zhǎng)期教育改革和發(fā)展規(guī)劃綱要》而提出的高等教育重大改革計(jì)劃，旨在以科學(xué)發(fā)展觀為指導(dǎo)，堅(jiān)持教育要“面向現(xiàn)代化，面向世界，面向未來(lái)”的教育理念，培養(yǎng)卓越后備人才。雖然目前財(cái)經(jīng)類(lèi)專業(yè)沒(méi)有在國(guó)家的卓越計(jì)劃里，但是“卓越計(jì)劃”的核心理念也同樣適用。“卓越計(jì)劃”就是致力于提升學(xué)生在專業(yè)領(lǐng)域各方面的素質(zhì)和能力，而課程教學(xué)內(nèi)容和教學(xué)環(huán)節(jié)是人才培養(yǎng)的基本要素，是能否培養(yǎng)出卓越人才的關(guān)鍵。如何提高稅法課程的教學(xué)質(zhì)量，提升學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣，培養(yǎng)卓越創(chuàng)新型人才是稅法課程教師值得深思的一個(gè)問(wèn)題。

1 當(dāng)前稅法課程教學(xué)中存在的問(wèn)題

1.1 稅法變動(dòng)頻繁，教材更新滯后

教材內(nèi)容能否跟上時(shí)代的步伐關(guān)系到人才培養(yǎng)的質(zhì)量。但是，由于我國(guó)稅收法規(guī)的時(shí)效性強(qiáng)，政策更新速度快，導(dǎo)致稅法教材極易過(guò)時(shí)，其內(nèi)容總是滯后于現(xiàn)行法規(guī)。例如：2011年國(guó)家稅收法律中一個(gè)很重要的變化，從2011年9月1日起個(gè)人所得稅起征點(diǎn)由2000元調(diào)至3500元，但為保證在新學(xué)期開(kāi)學(xué)前取得課本，高校訂書(shū)一般是在前一學(xué)期下單，因此，在2011年的教學(xué)中使用的教材中幾乎沒(méi)有按新的條例來(lái)編寫(xiě)。

1.2 教學(xué)方法及教學(xué)手段落后

稅法課程在教學(xué)方法與教學(xué)手段方面雖有一定程度的改進(jìn)，但是在教學(xué)方法上基本還是以教材為中心，以教師傳授為主的“填鴨式”傳授模式。在教學(xué)手段上,不少教師還是采用傳統(tǒng)的黑板加粉筆，雖然也運(yùn)用多媒體教學(xué)手段，還只停留在演示文稿的使用上。因此，單調(diào)的教學(xué)方法及教學(xué)手段使學(xué)生的主動(dòng)性很難調(diào)動(dòng)起來(lái)，《稅法》成了“睡法”，很不利于學(xué)生個(gè)性的發(fā)展及創(chuàng)新能力的培養(yǎng)。

1.3 課程教學(xué)重理論、輕實(shí)踐

稅法課程教學(xué)一直存在著重理論、輕實(shí)踐，重知識(shí)、輕能力的傾向。這在一定程度上導(dǎo)致理論與實(shí)踐脫節(jié)，學(xué)生動(dòng)手能力不強(qiáng)。雖然也有一些高校嘗試運(yùn)用各種課堂實(shí)踐方法，如到校內(nèi)外實(shí)習(xí)基地學(xué)習(xí)、下企業(yè)參觀考察等，但總體來(lái)說(shuō)受經(jīng)費(fèi)、教師個(gè)人的責(zé)任心等因素的影響，實(shí)踐教學(xué)得不到很好的保障。

1.4 缺乏培養(yǎng)卓越人才的師資隊(duì)伍

哈佛大學(xué)前校長(zhǎng)科南特曾深刻指出：“大學(xué)的榮譽(yù)不在于它的校舍和人數(shù),而在于它一代教師的質(zhì)量。一個(gè)學(xué)校要站得住，教師一定要出色。”因此建立一支高水平、高素質(zhì)的師資是“卓越計(jì)劃”的成功與否的關(guān)鍵。稅法是一門(mén)實(shí)踐性很強(qiáng)的課程，需要的是具備豐富實(shí)戰(zhàn)經(jīng)驗(yàn)的教師，憑借授課教師豐富的實(shí)戰(zhàn)經(jīng)驗(yàn)，借助于案例等手段把稅法的基本理論融于其中，以加深學(xué)生對(duì)知識(shí)的理解和應(yīng)用。然而目前我國(guó)高校稅法教師多是畢業(yè)后直接任教，相關(guān)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)缺乏，所以多數(shù)流于照本宣科。

2 基于“卓越計(jì)劃”的稅法課程改革

2.1 選擇時(shí)效性強(qiáng)的教材

在教材選擇上應(yīng)盡量選擇近期出版的教材，或者學(xué)校組織教師自編教材，將最新稅法知識(shí)與政策動(dòng)向及時(shí)寫(xiě)入教材，更新教材編寫(xiě)方法，將教學(xué)做融于一體的教學(xué)理念體現(xiàn)到教材中，建立項(xiàng)目導(dǎo)向、任務(wù)驅(qū)動(dòng)的教材體系，增強(qiáng)教材對(duì)學(xué)生的指導(dǎo)性，方便學(xué)生預(yù)習(xí)復(fù)習(xí)，從而有助于提高學(xué)生的學(xué)習(xí)效率。教學(xué)中，可將注會(huì)教材或注稅教材作為參考，因?yàn)樽?huì)和注稅教材更新快，時(shí)效性強(qiáng)，且有大量的時(shí)新案例，對(duì)教與學(xué)都有一定的幫助。

2.2 創(chuàng)新教學(xué)方法及教學(xué)手段

稅法是一門(mén)理論性和應(yīng)用性都很強(qiáng)的課程，在教學(xué)中教師應(yīng)注意使用啟發(fā)性教學(xué)。啟發(fā)式教學(xué)可以改變傳統(tǒng)的教學(xué)方法，改變教師滿堂灌、學(xué)生忙于記筆記的傳統(tǒng)教學(xué)方式，讓學(xué)生積極參與到知識(shí)的傳授過(guò)程中來(lái)，變被動(dòng)的接受知識(shí)為主動(dòng)的學(xué)習(xí)知識(shí)。比如在講授個(gè)人所得稅計(jì)算時(shí)，教師可以結(jié)合自己收入的納稅情況來(lái)舉例，提高學(xué)生對(duì)個(gè)人所得稅的學(xué)習(xí)興趣。在講授增值稅法時(shí)，可以通過(guò)引入我國(guó)近年來(lái)發(fā)生的幾起重大虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票刑事犯罪案件，引發(fā)學(xué)生對(duì)我國(guó)增值稅制度的探究欲望。另外，在教學(xué)中教師可采用板書(shū)、多媒體演示、課堂小測(cè)試、重點(diǎn)問(wèn)題課堂討論等豐富多樣的課堂教學(xué)模式，能夠增強(qiáng)學(xué)生在課

--------------------------------------------------------------------------------

堂上的積極性，大大地提高課堂效率。實(shí)踐證明，教學(xué)手段從單一滿堂灌形式向多樣化傳授方式發(fā)展，可提高學(xué)生學(xué)習(xí)興趣，提高教學(xué)效果。

2.3 加強(qiáng)實(shí)踐教學(xué)

實(shí)施“卓越計(jì)劃”的目標(biāo)是克服我國(guó)目前嚴(yán)重的理論與實(shí)踐脫節(jié)的問(wèn)題，改革現(xiàn)有的人才培養(yǎng)模式，實(shí)現(xiàn)理論教學(xué)與實(shí)踐教學(xué)的有機(jī)統(tǒng)一，實(shí)現(xiàn)學(xué)校學(xué)習(xí)與校外實(shí)踐的有機(jī)結(jié)合，真正使學(xué)生的知識(shí)、能力、素質(zhì)能夠有機(jī)協(xié)調(diào)地發(fā)展，從而培養(yǎng)造就創(chuàng)新能力強(qiáng)、綜合素質(zhì)高、適應(yīng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展需要人才。針對(duì)稅法課程的特點(diǎn)，教學(xué)中可通過(guò)以下環(huán)節(jié)要加大實(shí)踐教學(xué)：首先，加強(qiáng)校內(nèi)實(shí)驗(yàn)實(shí)訓(xùn)。按照稅收征管的流程，讓學(xué)生模擬稅收征管的實(shí)踐操作，如模擬納稅申報(bào)等實(shí)務(wù)工作。其次，加強(qiáng)與企業(yè)的聯(lián)系，請(qǐng)企業(yè)總會(huì)計(jì)師、財(cái)稅基層干部等專業(yè)資深人士來(lái)學(xué)校作各種講座，以利于學(xué)生掌握最新的稅法法規(guī)政策，追蹤最新的稅法前沿知識(shí)。另外，也可由教師帶隊(duì)讓學(xué)生到企業(yè)實(shí)地參觀考察，熟悉納稅業(yè)務(wù)的全部流程，從而克服理論與實(shí)踐脫節(jié)的問(wèn)題。

2.4 加強(qiáng)師資隊(duì)伍建設(shè)

要培養(yǎng)高素質(zhì)的卓越創(chuàng)新人才，加強(qiáng)師資隊(duì)伍的建設(shè)至關(guān)重要。首先，為了培養(yǎng)具備豐富的實(shí)戰(zhàn)經(jīng)驗(yàn)的稅法教師，學(xué)校可以組織教師報(bào)考注冊(cè)稅務(wù)師或安排教師下企業(yè)從事報(bào)稅工作，定期參加稅務(wù)部門(mén)安排的培訓(xùn)。另外，教師也可以到企業(yè)鍛煉，熟練稅收實(shí)務(wù)操作方法，接受前沿最新專業(yè)知識(shí)培訓(xùn)，不斷積累豐富的專業(yè)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。

3 結(jié)語(yǔ)

培養(yǎng)卓越創(chuàng)新型人才是當(dāng)前我國(guó)高等教育面臨的一項(xiàng)重大課題，對(duì)所有學(xué)校而言都是一項(xiàng)繁雜的系統(tǒng)工程。抓住“卓越計(jì)劃”這一契機(jī)，構(gòu)建能夠體現(xiàn)承載學(xué)生素質(zhì)與能力的課程體系，對(duì)現(xiàn)有課程教學(xué)內(nèi)容和教學(xué)方法進(jìn)行相應(yīng)改革，使學(xué)生的能力和素質(zhì)得到全面提高，是每一位教師值得深思的問(wèn)題。

參考文獻(xiàn)

第3篇

關(guān)鍵詞：稅務(wù)會(huì)計(jì)；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)；分離；協(xié)調(diào)

中圖分類(lèi)號(hào)：F230 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2016）08-0140-02

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展和改革開(kāi)放的深入進(jìn)行，我國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)都扮演著越來(lái)越重要的角色。為了嚴(yán)格執(zhí)行稅收制度，體現(xiàn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的要求，降低遵守稅法的成本和財(cái)務(wù)核算成本，有必要分析和研究?jī)烧叩年P(guān)系，以便更好地將會(huì)計(jì)和稅法結(jié)合起來(lái)。

一、稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的聯(lián)系與區(qū)別

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是通過(guò)對(duì)企業(yè)已完成的資金運(yùn)動(dòng)進(jìn)行全面系統(tǒng)的核算和監(jiān)督，為有關(guān)各方提供企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果等會(huì)計(jì)信息的經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)。稅務(wù)會(huì)計(jì)是以國(guó)家現(xiàn)行稅收法律法規(guī)為依據(jù)，對(duì)納稅人應(yīng)納稅款的形成、申報(bào)與繳納進(jìn)行核算和監(jiān)督的經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)。稅務(wù)會(huì)計(jì)是稅務(wù)與會(huì)計(jì)結(jié)合而形成的一門(mén)交叉學(xué)科，是區(qū)別于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的一門(mén)特殊專業(yè)會(huì)計(jì)，兩者之間既有聯(lián)系，又有區(qū)別。

（一）稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的聯(lián)系

1.稅務(wù)會(huì)計(jì)以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為基礎(chǔ)

稅務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)納稅人稅務(wù)活動(dòng)引起的資金運(yùn)動(dòng)進(jìn)行核算，必須以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為基礎(chǔ)和依據(jù)，但需對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)記錄進(jìn)行合理加工。稅務(wù)會(huì)計(jì)的資料來(lái)源于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，它只是按稅法規(guī)定正確計(jì)算企業(yè)應(yīng)交的各種稅費(fèi)，并對(duì)涉稅經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行調(diào)整，做出調(diào)整會(huì)計(jì)分錄，再融于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬簿，最終反映到財(cái)務(wù)報(bào)表和各稅種的申報(bào)表中。

2.現(xiàn)行的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告適應(yīng)了稅法的要求，體現(xiàn)了稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的協(xié)調(diào)性

按照稅法的規(guī)定，對(duì)涉稅經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行調(diào)整后，應(yīng)按調(diào)整后的會(huì)計(jì)憑證、賬簿等資料編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是企事業(yè)單位根據(jù)經(jīng)過(guò)審核的會(huì)計(jì)賬簿記錄和有關(guān)資料，編制并對(duì)外提供的反映單位某一特定日期財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量的書(shū)面文件。企業(yè)的稅務(wù)會(huì)計(jì)處理影響企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，這種影響體現(xiàn)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中。

（二）稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的區(qū)別

1.核算對(duì)象和目標(biāo)不同

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行全面的記錄和核算，目的是向企業(yè)的管理者、投資人、債權(quán)人、國(guó)家有關(guān)部門(mén)提供企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等會(huì)計(jì)信息，滿足各方?jīng)Q策的需要。稅務(wù)會(huì)計(jì)反映和核算企業(yè)的涉稅經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，即有關(guān)稅款的計(jì)算、核算、申報(bào)與解繳等內(nèi)容，目的是為國(guó)家稅務(wù)部門(mén)和經(jīng)營(yíng)管理者提供納稅信息，保證國(guó)家及時(shí)、足額地征收稅款，同時(shí)，通過(guò)合理籌劃減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

2.核算依據(jù)不同

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)制度為核算依據(jù)，會(huì)計(jì)人員按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定真實(shí)、客觀地核算企事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，不必考慮稅法的規(guī)定。由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)制度有一定彈性，對(duì)某些會(huì)計(jì)事項(xiàng)，允許會(huì)計(jì)人員根據(jù)客觀環(huán)境和自身理解，選擇會(huì)計(jì)方法，這往往導(dǎo)致對(duì)相同經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算出現(xiàn)不同的會(huì)計(jì)結(jié)果。而稅務(wù)會(huì)計(jì)以稅收法規(guī)為核算依據(jù)，按照稅法規(guī)定計(jì)算企業(yè)應(yīng)向國(guó)家繳納的各種稅費(fèi)金額并做出調(diào)整的會(huì)計(jì)分錄，由于稅法的強(qiáng)制性和統(tǒng)一性，對(duì)于相同經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理結(jié)果是一致的。

3.核算基礎(chǔ)不同

以權(quán)責(zé)發(fā)生制為核算基礎(chǔ)，遵循配比原則，允許企業(yè)在一定的情況下合理估計(jì)收益和費(fèi)用，將某一會(huì)計(jì)期間的收入和費(fèi)用相配比，反映該期間的經(jīng)營(yíng)成果。稅務(wù)會(huì)計(jì)體現(xiàn)了權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制的結(jié)合，以收付實(shí)現(xiàn)制為主，依據(jù)稅法規(guī)定，確定當(dāng)期應(yīng)稅收入和扣除費(fèi)用，計(jì)算當(dāng)期應(yīng)繳納稅費(fèi)，一般不允許企業(yè)對(duì)收益和費(fèi)用進(jìn)行估計(jì)。

4.核算原則不同

一是根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的計(jì)量屬性有歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值等，例如，為了保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的可靠和真實(shí)，對(duì)某些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算放棄歷史成本原則而采用公允價(jià)值。而納稅是法律行為，其合法性必須有可靠的證據(jù)作支持，因此稅務(wù)會(huì)計(jì)恪守歷史成本原則。二是按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)遵循實(shí)質(zhì)重于形式原則和謹(jǐn)慎性原則，對(duì)于某些會(huì)計(jì)事項(xiàng)需采用主觀估計(jì)方法，應(yīng)充分估計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和損失，且不得高估收益或資產(chǎn)，不得低估損失或負(fù)債。而由于稅收的強(qiáng)制性，稅務(wù)會(huì)計(jì)不考慮實(shí)質(zhì)重于形式原則和謹(jǐn)慎性原則，對(duì)任何涉稅事項(xiàng)的確認(rèn)、計(jì)量都應(yīng)有明確的法律依據(jù)，不能估計(jì)。

5.基本要素不同

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有六個(gè)要素，即資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)，為了反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的具體內(nèi)容，對(duì)各要素進(jìn)行詳細(xì)的分類(lèi)。稅務(wù)會(huì)計(jì)有五個(gè)要素，即計(jì)稅依據(jù)、應(yīng)稅收入、扣除費(fèi)用、應(yīng)稅所得、應(yīng)納稅額，按稅法規(guī)定反映與納稅有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。應(yīng)稅收入、扣除費(fèi)用與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的收入、費(fèi)用是不同的概念，即稅法對(duì)于收入、費(fèi)用的確認(rèn)范圍、時(shí)間、標(biāo)準(zhǔn)、方法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不同。

二、我國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的分離及協(xié)調(diào)

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)同屬于會(huì)計(jì)領(lǐng)域，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)立足于微觀層次，真實(shí)、客觀地反映企事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，而稅務(wù)會(huì)計(jì)立足宏觀層次，保證國(guó)家及時(shí)、足額地征收稅費(fèi)，二者在各自的方向獨(dú)立發(fā)展。由于稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目的和導(dǎo)向不同，且我國(guó)的稅法很難與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)完全融合，因此在一個(gè)較長(zhǎng)的時(shí)期內(nèi)，我國(guó)的稅務(wù)會(huì)計(jì)仍然要采用以分離型為主、混合型為輔的一種稅務(wù)會(huì)計(jì)模式。

（一）稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分離的原因

1.順應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)規(guī)律

在改革開(kāi)放之前的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代，由于會(huì)計(jì)信息使用主體單一，我國(guó)采用財(cái)稅合一型稅務(wù)會(huì)計(jì)模式，稅務(wù)會(huì)計(jì)未從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中分離。但隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立與發(fā)展，會(huì)計(jì)信息使用主體呈現(xiàn)多元化的趨勢(shì)，會(huì)計(jì)制度和稅收法規(guī)開(kāi)始按照各自不同的方向發(fā)展。由于各信息使用主體有著不同的需求，例如：投資者、債權(quán)人利用會(huì)計(jì)信息了解企業(yè)的償債能力、盈利能力，政府利用稅務(wù)信息監(jiān)督納稅人的納稅情況，這使得財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)的區(qū)別加大，二者相分離成為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然趨勢(shì)。

2.有助于完善中國(guó)稅制及稅收征管

我國(guó)正處于改革開(kāi)放的深入時(shí)期，國(guó)民經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展，稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)從不同角度監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，保證市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的正常運(yùn)行。稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相分離，有助于完善中國(guó)稅制和稅收征管，有利于發(fā)揮稅收征集國(guó)家財(cái)政收入和調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的雙重作用。

3.有助于建立和完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系

我國(guó)會(huì)計(jì)體制改革的目標(biāo)，就是適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)需求，建立和完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，保證會(huì)計(jì)核算的客觀性和一定程度的靈活性。只有將稅務(wù)會(huì)計(jì)從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中分離出來(lái)，才能使企業(yè)在遵循新的會(huì)計(jì)制度和準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，根據(jù)具體情況，選擇適合本企業(yè)的會(huì)計(jì)處理方法，充分發(fā)揮財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算、監(jiān)督作用，提供真實(shí)、客觀、公允的會(huì)計(jì)信息。

（二）稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的協(xié)調(diào)

稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的分離適應(yīng)了不同信息使用主體的需求，但兩者的分離會(huì)產(chǎn)生一些問(wèn)題，如：使得征稅困難，提高了稅收征管的成本；增加了納稅人財(cái)務(wù)核算成本及人員培訓(xùn)成本等。因此，為了實(shí)現(xiàn)稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的各自目標(biāo)，在分離的同時(shí)，應(yīng)注意兩者的協(xié)調(diào)與配合，構(gòu)建稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的良性互動(dòng)關(guān)系。加強(qiáng)稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之間的協(xié)調(diào)，能使國(guó)家稅收管理成本降低，從宏觀角度調(diào)整和優(yōu)化經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，有利于對(duì)企業(yè)制度和結(jié)構(gòu)進(jìn)行優(yōu)化，減少企業(yè)的納稅風(fēng)險(xiǎn)。

為了使稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)更好地協(xié)調(diào)，應(yīng)注意以下方面。

⒈完善稅務(wù)會(huì)計(jì)理論構(gòu)建

改革和完善稅制，借鑒國(guó)際慣例，使稅法主動(dòng)向會(huì)計(jì)準(zhǔn)則靠攏。一是應(yīng)進(jìn)一步完善稅務(wù)會(huì)計(jì)理論，形成符合我國(guó)企業(yè)發(fā)展?fàn)顩r以及我國(guó)稅法的稅務(wù)會(huì)計(jì)理論體系，在管理層面上稅收法律法規(guī)和會(huì)計(jì)制度要相互配合與合作，協(xié)調(diào)稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的關(guān)系，讓兩者在協(xié)調(diào)中得到良性發(fā)展。二是完善稅務(wù)會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容，減少稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的差異。例如，在所得稅的處理方面，減少稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在內(nèi)容上的不一致，要以所得稅制度為基礎(chǔ)，保證會(huì)計(jì)制度與稅收人之間的統(tǒng)一。與此同時(shí)，放寬應(yīng)稅費(fèi)用的列支標(biāo)準(zhǔn)，加大納稅扣除，減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

⒉加強(qiáng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)在信息方面的溝通

首先，會(huì)計(jì)通過(guò)披露真實(shí)有效的信息來(lái)配合稅務(wù)工作，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)充分利用披露的會(huì)計(jì)信息，督促企業(yè)及時(shí)、足額納稅，以提高稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收征管效率。其次，各相關(guān)部門(mén)應(yīng)利用各種渠道宣傳和推廣稅法、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度及其他經(jīng)濟(jì)法規(guī)，使社會(huì)群體樹(shù)立法律觀念，促使人們自覺(jué)按會(huì)計(jì)制度的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理，并按稅收法規(guī)對(duì)涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行調(diào)整。

⒊統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)

第4篇

[關(guān)鍵詞]遺產(chǎn)稅；必要性；稅制要素

[中圖分類(lèi)號(hào)]F810.42[文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A[文章編號(hào)]1005-6432（2014）34-0117-02

1遺產(chǎn)稅的基本概念

1.1遺產(chǎn)稅的內(nèi)涵

所謂遺產(chǎn)稅，通常含義是指一個(gè)國(guó)家或地區(qū)在財(cái)產(chǎn)所有人（被繼承人）去世以后，以其死亡時(shí)所遺留的財(cái)產(chǎn)為課稅對(duì)象征收的稅。繼承稅是和遺產(chǎn)稅分不開(kāi)的一個(gè)概念，它是指以財(cái)產(chǎn)繼承人在財(cái)產(chǎn)所有人死亡后所繼承的財(cái)產(chǎn)為課稅對(duì)象征收的稅。許多國(guó)家的遺產(chǎn)稅和繼承稅是互稱的，甚至將兩者通稱為“死亡稅”。但是遺產(chǎn)稅和繼承稅并不是一回事。前者是對(duì)財(cái)產(chǎn)所有人死亡時(shí)所遺留的財(cái)產(chǎn)總額課征，納稅主體就一個(gè)；繼承稅則是對(duì)各個(gè)財(cái)產(chǎn)繼承人所分得的遺產(chǎn)課征，納稅主體可能不止一個(gè)，甚至是多個(gè)。正因?yàn)槿绱耍罢呖杀环Q為“總遺產(chǎn)稅”，后者則可被稱為“分遺產(chǎn)稅”。

1.2遺產(chǎn)稅的稅制分類(lèi)

遺產(chǎn)稅稅制可按納稅義務(wù)人不同分為以下三種：

（1）總遺產(chǎn)稅制。總遺產(chǎn)稅制是對(duì)財(cái)產(chǎn)所有人（被繼承人）去世之后遺留的遺產(chǎn)總額征收遺產(chǎn)稅，然后將稅后遺產(chǎn)分配給繼承人或受遺贈(zèng)人的制度，即“先稅后分”。此種稅制以遺囑執(zhí)行人或遺產(chǎn)管理人為納稅義務(wù)人。一般設(shè)有起征點(diǎn)，并采用累進(jìn)稅率，其稅負(fù)水平不考慮繼承人與被繼承人之間的親疏關(guān)系。

（2）分遺產(chǎn)稅制。分遺產(chǎn)稅制也稱繼承稅制，是對(duì)各繼承人取得的遺產(chǎn)征稅，即在財(cái)產(chǎn)所有人（被繼承人）去世之后，先將其遺產(chǎn)分配給各個(gè)繼承人，然后對(duì)繼承人分得的遺產(chǎn)分別征稅的制度，即“先分后稅”。此種稅制以財(cái)產(chǎn)繼承人為納稅義務(wù)人，一般采用累進(jìn)稅率，其稅負(fù)水平的高低與繼承人同被繼承人之間的親疏關(guān)系有關(guān)。

（3）總分遺產(chǎn)稅制。總分遺產(chǎn)稅制也稱為混合遺產(chǎn)稅制，其遺產(chǎn)處理方式為“先稅后分再稅”。它把對(duì)遺產(chǎn)的課稅分作兩次征收，先對(duì)被繼承人所遺留的遺產(chǎn)總額課征一次遺產(chǎn)稅，稅后遺產(chǎn)分配給各繼承人時(shí)，再就各繼承人所繼承或分得的遺產(chǎn)額課征一次繼承稅。其納稅義務(wù)人兼具上述兩種稅制的納稅人。

此種稅制先課征一次遺產(chǎn)稅，能從源頭上控制稅源，防止偷稅漏稅，使國(guó)家的遺產(chǎn)稅收入得到保證，再根據(jù)不同的親疏關(guān)系，對(duì)繼承人有區(qū)別地課征一次繼承稅，使稅收的公平原則得到落實(shí)。但是此種稅制有雙重征稅之嫌，也違反了稅收的便利原則。

1.3遺產(chǎn)稅的性質(zhì)

（1）遺產(chǎn)稅是一種財(cái)產(chǎn)稅。按征稅對(duì)象的性質(zhì)分類(lèi)，稅收可以分為所得稅、財(cái)產(chǎn)稅和流轉(zhuǎn)稅。從性質(zhì)上看，遺產(chǎn)稅是對(duì)被繼承人所遺留的財(cái)產(chǎn)的課征，因此世界上絕大多數(shù)國(guó)家和地區(qū)把遺產(chǎn)稅歸入財(cái)產(chǎn)稅這一類(lèi)。

（2）遺產(chǎn)稅是一種直接稅。根據(jù)稅負(fù)能否轉(zhuǎn)嫁，稅收可以分為直接稅和間接稅。直接稅是指稅負(fù)不容易轉(zhuǎn)嫁于他人，而由納稅人直接承擔(dān)的稅種；間接稅是指稅負(fù)容易轉(zhuǎn)嫁于他人，納稅人只是間接承擔(dān)稅負(fù)，負(fù)稅人并不負(fù)法定納稅義務(wù)的稅種。遺產(chǎn)稅需要納稅主體直接承擔(dān)稅負(fù)，不可轉(zhuǎn)嫁，因此為直接稅。

2我國(guó)遺產(chǎn)稅制的主要稅制要素

稅收制度的主要內(nèi)容和存在形式是稅法。“一稅一法”，每部稅法的具體內(nèi)容都不同，但是都是由一些必不可少的基本要素構(gòu)成，這些要素就是稅制構(gòu)成要素。以下是對(duì)我國(guó)遺產(chǎn)稅開(kāi)征后的稅制構(gòu)成要素進(jìn)行的設(shè)想。

2.1納稅主體（納稅人）

納稅人又稱納稅義務(wù)人，是指稅法規(guī)定的負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人。納稅人包括自然人和法人。納稅人的確定應(yīng)堅(jiān)持以便于征管為原則。我國(guó)的納稅義務(wù)人的規(guī)定可以分為以下三種情況：繼承是按照遺囑繼承的，遺產(chǎn)管理人或者遺囑執(zhí)行人為納稅人；如果沒(méi)有按遺囑繼承，而是按法定繼承，則法定繼承人就是納稅義務(wù)人；如果沒(méi)有遺囑執(zhí)行人、繼承人和受遺贈(zèng)人的，則由法院指定遺產(chǎn)管理人，以存有或?qū)嶋H控制遺產(chǎn)的人為遺產(chǎn)稅納稅義務(wù)人。我國(guó)在適用總遺產(chǎn)稅制的時(shí)候，應(yīng)該規(guī)定繼承人或受遺贈(zèng)人為納稅人，遺囑執(zhí)行人或遺產(chǎn)管理人可作為扣繳義務(wù)人的身份參與到遺產(chǎn)稅的征收中。

2.2征稅對(duì)象

征稅對(duì)象是指稅法規(guī)定的征稅標(biāo)的物，說(shuō)明了國(guó)家對(duì)什么征稅。遺產(chǎn)稅的課稅對(duì)象為財(cái)產(chǎn)所有人死亡之后所遺留的全部財(cái)產(chǎn)，包括動(dòng)產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)和其他具有財(cái)產(chǎn)價(jià)值的權(quán)利三類(lèi)。原則上，我國(guó)遺產(chǎn)稅應(yīng)以被繼承人死亡時(shí)所擁有的全部財(cái)產(chǎn)作為課稅對(duì)象，我國(guó)《繼承法》第3條就對(duì)遺產(chǎn)作了法律上的明確規(guī)定。但是隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，對(duì)新出現(xiàn)的財(cái)產(chǎn)形式，如不能在原法律條文中明示，就應(yīng)該出臺(tái)新的補(bǔ)充規(guī)定，對(duì)有關(guān)內(nèi)容進(jìn)行更新，以體現(xiàn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的需要，做到與時(shí)俱進(jìn)。

2.3扣除項(xiàng)目和起征點(diǎn)

遺產(chǎn)稅的扣除項(xiàng)目指依法可以從遺產(chǎn)總額中扣除的財(cái)產(chǎn)項(xiàng)目金額。設(shè)置扣除項(xiàng)目是出于公平、效率和國(guó)情方面的考慮。遺產(chǎn)稅的扣除項(xiàng)目通常包括：遺產(chǎn)管理費(fèi)用、喪葬費(fèi)用、未清償?shù)亩悇?wù)及債務(wù)扣除、共同居住而不可分割的住房及基本生活費(fèi)用扣除以及用于公益事業(yè)的捐贈(zèng)等。我國(guó)開(kāi)征遺產(chǎn)稅之后的扣除項(xiàng)目也應(yīng)包含上述幾種。

各國(guó)的遺產(chǎn)稅起征點(diǎn)各不相同，但都保持在一個(gè)較高的水平，凸顯了促進(jìn)社會(huì)公平的政策目標(biāo)。就我國(guó)而言，設(shè)置起征點(diǎn)要慎重考慮研究，根據(jù)實(shí)際情況，制定一個(gè)合理的起征額度，以保證社會(huì)公平，從而讓遺產(chǎn)稅的開(kāi)征真正起到調(diào)節(jié)收入分配的功能。

2.4稅率

稅率是指稅法規(guī)定的應(yīng)納稅額與課稅對(duì)象之間的數(shù)量關(guān)系或比例關(guān)系，是計(jì)算稅額的尺度，是稅收制度的中心環(huán)節(jié)。法定稅率主要有三類(lèi)：比例稅率、累進(jìn)稅率和定額稅率。世界上多數(shù)開(kāi)征遺產(chǎn)稅的國(guó)家采用的是超額累進(jìn)稅率。根據(jù)我國(guó)目前的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和人民的思想意識(shí)水平，我國(guó)在開(kāi)征遺產(chǎn)稅時(shí)也應(yīng)采用超額累進(jìn)稅率。我國(guó)若開(kāi)征遺產(chǎn)稅，在設(shè)定時(shí)應(yīng)使遺產(chǎn)稅率略高于個(gè)人所得稅，過(guò)高的話會(huì)強(qiáng)化納稅人的抵觸情緒，使其揮霍財(cái)產(chǎn)導(dǎo)致社會(huì)財(cái)富流失；稅率也不宜過(guò)低，否則將起不到調(diào)節(jié)作用。

3我國(guó)開(kāi)征遺產(chǎn)稅面臨的困境及對(duì)策分析

3.1個(gè)人財(cái)產(chǎn)信息難以獲得

開(kāi)征遺產(chǎn)稅能夠?qū)崿F(xiàn)社會(huì)財(cái)富的再分配，而通過(guò)開(kāi)征遺產(chǎn)稅調(diào)節(jié)收入的重要前提就是個(gè)人財(cái)產(chǎn)信息記錄真實(shí)可靠。目前現(xiàn)行的有關(guān)收入申報(bào)的規(guī)定，申報(bào)主體僅限于黨政機(jī)關(guān)縣（處）級(jí)以上領(lǐng)導(dǎo)干部，且僅僅對(duì)其合法收入進(jìn)行監(jiān)控，對(duì)于灰色收入則缺乏有效監(jiān)管。而對(duì)于公民申報(bào)財(cái)產(chǎn)時(shí)，也僅僅是申報(bào)其全部收入中的明示收入，而這只是全部收入中的一小部分。雖然我國(guó)已實(shí)行個(gè)人儲(chǔ)蓄賬戶實(shí)名制，但是由于在實(shí)際操作過(guò)程中出現(xiàn)的各種管理不規(guī)范等原因，該制度也存在許多不完善的問(wèn)題，無(wú)法真正有效監(jiān)控個(gè)人資金。

遺產(chǎn)稅的征收對(duì)象是財(cái)產(chǎn)所有人死后遺留下來(lái)的財(cái)產(chǎn)，因此，合理界定遺留財(cái)產(chǎn)范圍是開(kāi)征遺產(chǎn)稅的關(guān)鍵之一。目前我國(guó)還未建立合理完善的個(gè)人收入申報(bào)和個(gè)人財(cái)產(chǎn)登記制度，因此公民的個(gè)人財(cái)產(chǎn)狀況仍無(wú)法準(zhǔn)確掌握，這將會(huì)嚴(yán)重阻礙遺產(chǎn)稅的順利開(kāi)征，因而有必要盡快完善上述制度。從建立和完善個(gè)人財(cái)產(chǎn)監(jiān)管機(jī)制來(lái)看，美國(guó)的稅務(wù)號(hào)碼制度值得我國(guó)參考：在美國(guó)每個(gè)公民都有一個(gè)個(gè)人賬號(hào)，所有的個(gè)人收支，包括納稅，都從這個(gè)賬號(hào)上反映，而且嚴(yán)格限制現(xiàn)金的自由流動(dòng)，這就能從根本上反映每個(gè)公民的個(gè)人財(cái)產(chǎn)狀況，通過(guò)這項(xiàng)制度，政府可以有效監(jiān)控個(gè)人財(cái)務(wù)情況，并了解個(gè)人的信用狀況。我國(guó)可以根據(jù)這一制度，結(jié)合實(shí)際，以居民身份證號(hào)碼作為公民唯一的納稅號(hào)碼，明確該號(hào)碼的使用范圍和管理細(xì)則，使公民的所有收入、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)等情況都能計(jì)入此賬號(hào)中，從而系統(tǒng)監(jiān)控納稅主體的經(jīng)濟(jì)情況，獲得個(gè)人財(cái)產(chǎn)信息。

3.2來(lái)自遺產(chǎn)稅納稅人方面的阻力

遺產(chǎn)稅作為一個(gè)古老的稅種，卻并不為我國(guó)公民所熟知。有相當(dāng)部分的人認(rèn)為每個(gè)人都需要繳納遺產(chǎn)稅，個(gè)人所有遺產(chǎn)都要納稅，因此對(duì)開(kāi)征遺產(chǎn)稅有抵觸情緒，加上傳統(tǒng)觀念的影響，人們普遍認(rèn)為個(gè)人生前努力工作積累的財(cái)富，不光是為了改善個(gè)人生活，更是為了留給后代，因此難以理解和接受遺產(chǎn)稅。遺產(chǎn)稅有較高的起征點(diǎn)，因此其適用人群將只占我國(guó)總?cè)丝诘囊恍〔糠郑沁z產(chǎn)稅能否順利開(kāi)征則取決于絕大多數(shù)公民的態(tài)度。

為了使遺產(chǎn)稅能在我國(guó)順利開(kāi)征，政府可以從以下兩個(gè)方面入手。首先，加大遺產(chǎn)稅的輿論宣傳，以消除我國(guó)公民對(duì)遺產(chǎn)稅的認(rèn)識(shí)誤區(qū)，為遺產(chǎn)稅的開(kāi)征營(yíng)造一個(gè)寬松的社會(huì)環(huán)境。國(guó)家可以充分利用大眾媒體來(lái)普及遺產(chǎn)稅知識(shí)，讓公眾對(duì)遺產(chǎn)稅制度的功能有充分的了解，明白開(kāi)征遺產(chǎn)稅可以縮小貧富差距，促進(jìn)社會(huì)公平，進(jìn)而使遺產(chǎn)稅制度獲得全社會(huì)的認(rèn)同，最終保證遺產(chǎn)稅的順利開(kāi)征；其次，加強(qiáng)對(duì)稅法的宣傳，強(qiáng)化我國(guó)公民的納稅意識(shí)。可借鑒國(guó)外做法，構(gòu)建獎(jiǎng)懲分明的納稅機(jī)制，采取激勵(lì)措施，使人們有主動(dòng)納稅的意識(shí)，并逐步建立稅收信用評(píng)級(jí)體系，將公民納稅表現(xiàn)與個(gè)人工作升遷、銀行貸款等其他社會(huì)活動(dòng)相聯(lián)系，從而對(duì)納稅人形成一定程度的制約，為遺產(chǎn)稅開(kāi)征創(chuàng)造一個(gè)良好的制度環(huán)境。

參考文獻(xiàn)：

[1]高培勇.公共經(jīng)濟(jì)學(xué)[M].北京：中國(guó)人民大學(xué)出版社，2004.

[2]彭騰.論我國(guó)的遺產(chǎn)稅缺失[J].蘭州商學(xué)院學(xué)報(bào)，2010（3）.

第5篇

編者按：本論文主要從會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷能力存在的若干問(wèn)題;提高會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力的幾條思路等進(jìn)行講述，包括了會(huì)計(jì)規(guī)范“準(zhǔn)則化”和會(huì)計(jì)思維“制度化”的反差、會(huì)計(jì)信息的公共性與會(huì)計(jì)職業(yè)道德“異化”、會(huì)計(jì)業(yè)職業(yè)判斷能力不適應(yīng)會(huì)計(jì)職業(yè)環(huán)境的變化、更新會(huì)計(jì)教育理念，強(qiáng)化道德決策能力培養(yǎng)、完善準(zhǔn)則體系，縮小會(huì)計(jì)方法的選擇余地等，具體資料請(qǐng)見(jiàn)：

摘要：文章從資本市場(chǎng)的發(fā)展和會(huì)計(jì)國(guó)際化的要求出發(fā)，針對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力存在的制度化思維、職業(yè)道德異化等問(wèn)題，提出了完善會(huì)計(jì)制度、協(xié)調(diào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的關(guān)系等思路。

一、會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷能力存在的若干問(wèn)題

會(huì)計(jì)是環(huán)境的產(chǎn)物，有什么樣的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境就會(huì)有什么樣的會(huì)計(jì)信息需求以及與其相適應(yīng)的會(huì)計(jì)模式。我國(guó)當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)的基本要求是：經(jīng)濟(jì)全球化要求我國(guó)的會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)同國(guó)際會(huì)計(jì)慣例保持協(xié)調(diào)，以提高會(huì)計(jì)信息在國(guó)際范圍內(nèi)的可比性；資本市場(chǎng)的發(fā)展要求財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為投資者提供高質(zhì)量的決策信息；全球經(jīng)濟(jì)一體化和知識(shí)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，加劇了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的不確定性，要求會(huì)計(jì)能夠及時(shí)地為風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和控制提供信息。這一切都需要高素質(zhì)的會(huì)計(jì)人員作后盾，而與此形成鮮明對(duì)比的是我國(guó)會(huì)計(jì)教育觀念陳舊，會(huì)計(jì)人員道德決策能力不足，會(huì)計(jì)信息失真之勢(shì)卻愈演愈烈。

1.會(huì)計(jì)規(guī)范“準(zhǔn)則化”和會(huì)計(jì)思維“制度化”的反差。盡管各國(guó)經(jīng)濟(jì)環(huán)境不同，會(huì)計(jì)規(guī)范的表現(xiàn)形式也不同，如美國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，法國(guó)的會(huì)計(jì)計(jì)劃（會(huì)計(jì)制度）等。但隨著經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展，世界各國(guó)紛紛協(xié)調(diào)各自的會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)，以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為基調(diào)的會(huì)計(jì)國(guó)際化趨勢(shì)非常明顯。如歐盟成立后法國(guó)也在改變自己的會(huì)計(jì)立場(chǎng)，逐步向國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則靠攏。再如東南亞金融危機(jī)之后，日本和韓國(guó)或迫于美國(guó)的壓力，或出于加強(qiáng)同國(guó)際經(jīng)濟(jì)組織合作的需要，先后改組了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則機(jī)構(gòu)，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定上盡可能地同國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則保持一致。會(huì)計(jì)國(guó)際化不但要有一套和國(guó)際會(huì)計(jì)慣例協(xié)調(diào)一致的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，而且要有與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相適應(yīng)的具有獨(dú)立判斷能力的會(huì)計(jì)從業(yè)人員。盡管會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度在規(guī)范會(huì)計(jì)核算行為、提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量方面的目標(biāo)是完全一致的，但在技術(shù)層面，準(zhǔn)則又不同于制度，它側(cè)重于規(guī)范確認(rèn)和計(jì)量的原則，需要職業(yè)判斷；而制度則側(cè)重規(guī)范記錄和報(bào)告的過(guò)程，勿需職業(yè)判斷。葛家澍教授對(duì)此解釋得很清楚：“確認(rèn)是將某一項(xiàng)目，作為一項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用等要素正式記入或列入某一企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的過(guò)程，其旨在解決交易事項(xiàng)發(fā)生后，何種項(xiàng)目，應(yīng)作為何種要素，應(yīng)當(dāng)在何時(shí)加以記錄和報(bào)告，因此，確認(rèn)是一種職業(yè)判斷。計(jì)量面臨著和確認(rèn)同樣的職業(yè)判斷問(wèn)題，即如何選擇計(jì)量屬性。確認(rèn)和計(jì)量稱作會(huì)計(jì)決策，而記錄和報(bào)告則是把決策付諸實(shí)踐的過(guò)程。”站在準(zhǔn)則的角度，確認(rèn)關(guān)系到經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的會(huì)計(jì)歸屬，計(jì)量關(guān)系到會(huì)計(jì)要素的屬性，必須在準(zhǔn)則中予以明確，經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)歸屬和計(jì)量屬性明確后，記錄和報(bào)告則是順理成章的，勿需再作具體規(guī)范，這一思想和西方發(fā)達(dá)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)和思維習(xí)慣是不謀而合的。而我國(guó)長(zhǎng)期以來(lái)采用會(huì)計(jì)制度的規(guī)范形式，會(huì)計(jì)人員養(yǎng)成了“逆來(lái)順受”的被動(dòng)式思維習(xí)慣，不善于獨(dú)立進(jìn)行會(huì)計(jì)判斷。我國(guó)當(dāng)前以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則指導(dǎo)的“雙軌制”會(huì)計(jì)規(guī)范形式，既考慮了會(huì)計(jì)國(guó)際化的需要，又照顧了會(huì)計(jì)人員這一思維習(xí)慣。由此可見(jiàn)我國(guó)會(huì)計(jì)人員的整體素質(zhì)同發(fā)達(dá)國(guó)家的差距，以及我國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際化的任重道遠(yuǎn)。值得一提的是，稅法在我國(guó)會(huì)計(jì)人員制度化思維形成中所起的作用也是不容低估的。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)職能合一，再加上會(huì)計(jì)學(xué)教科書(shū)常常以稅法之規(guī)定作為會(huì)計(jì)分錄示例，相當(dāng)部分的會(huì)計(jì)人員對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)同稅務(wù)會(huì)計(jì)之間的界限模糊不清。如在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，很多企業(yè)不問(wèn)應(yīng)收賬款的質(zhì)量，一律按照“5‰”的比例提取“壞賬準(zhǔn)備”就是很好的例證。殊不知，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或會(huì)計(jì)制度如果也像稅法一樣，對(duì)諸如“壞賬準(zhǔn)備”規(guī)定一個(gè)具體的提取比例的話，是有悖于其對(duì)會(huì)計(jì)核算只作“原則性”規(guī)定的基本精神。

2.會(huì)計(jì)信息的公共性與會(huì)計(jì)職業(yè)道德“異化”。隨著我國(guó)證券市場(chǎng)的快速發(fā)展，“決策有用學(xué)觀”逐漸取代“受托責(zé)任觀”成為一種主流的會(huì)計(jì)觀念。出于為投資者提供決策相關(guān)的會(huì)計(jì)信息，我國(guó)證券監(jiān)管部門(mén)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)一直在致力于規(guī)范上市公司會(huì)計(jì)信息披露，但會(huì)計(jì)信息失真之勢(shì)卻愈演愈烈。會(huì)計(jì)信息失真不外乎有兩種類(lèi)型，一是制度性失真，即“選擇會(huì)計(jì)政策”而造成；二是非制度性失真即由會(huì)計(jì)造假，或?qū)?huì)計(jì)政策誤解或適用不當(dāng)造成。由此可以得出結(jié)論，不管是制度性失真還是非制度性失真，都同會(huì)計(jì)判斷，尤其是和道德判斷相關(guān)。因?yàn)樵跁?huì)計(jì)準(zhǔn)則或制度規(guī)范下的會(huì)計(jì)信息不是抽象的數(shù)字，在這些數(shù)字背后代表的是不同的經(jīng)濟(jì)利益，即具有經(jīng)濟(jì)后果，受托者常常通過(guò)歪曲會(huì)計(jì)信息而謀利。在委托關(guān)系中，“會(huì)計(jì)人”表面上是受雇于企業(yè)內(nèi)部管理當(dāng)局，實(shí)則受托于企業(yè)外部的所有者。委托人之所以要通過(guò)企業(yè)管理當(dāng)局雇用會(huì)計(jì)人員，是考核受托人“受托責(zé)任”的需要，更是其通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)信息的利用作出正確的投資決策，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的需要。但“會(huì)計(jì)人”常常屈從于管理當(dāng)局的壓力，甚至和管理當(dāng)局合謀損害委托人的利益，會(huì)計(jì)信息由“公共產(chǎn)品”演變成了私人謀利的工具。因此，不提高會(huì)計(jì)人員的道德判斷能力，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)則難以實(shí)現(xiàn)，整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)也難以健康發(fā)展。

3.會(huì)計(jì)業(yè)職業(yè)判斷能力不適應(yīng)會(huì)計(jì)職業(yè)環(huán)境的變化。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)社會(huì)，知識(shí)、技術(shù)、信息等資源在企業(yè)總資產(chǎn)中的比重越來(lái)越大，在企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的作用越來(lái)越強(qiáng)。我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定：“資產(chǎn)是過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或控制的資源，該資源預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。”因此，知識(shí)、技術(shù)、信息等資源能不能作為無(wú)形資產(chǎn)予以確認(rèn)和計(jì)量，取決于會(huì)計(jì)人員對(duì)其收益的判斷。當(dāng)然，在現(xiàn)有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度規(guī)范下，無(wú)形資產(chǎn)是以其交易的“歷史成本”予以確認(rèn)的，也就是說(shuō)無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)實(shí)際上是不需要職業(yè)判斷的。但是，無(wú)形資產(chǎn)的“再確認(rèn)”，即對(duì)無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值在期末會(huì)計(jì)報(bào)告中的重新表述就沒(méi)有這么簡(jiǎn)單了。會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中很多企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值已貶損而不提“減值準(zhǔn)備”，或無(wú)形資產(chǎn)已無(wú)收益能力而不注銷(xiāo)，在很大程度上是因?yàn)闀?huì)計(jì)人員沒(méi)有能力對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的未來(lái)收益能力作出恰當(dāng)?shù)穆殬I(yè)判斷。信息技術(shù)的發(fā)展和全球一體化進(jìn)程的加快，既為企業(yè)提供了發(fā)展機(jī)遇，又加大了企業(yè)經(jīng)營(yíng)失敗的風(fēng)險(xiǎn)。基于會(huì)計(jì)是企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的信息中樞，其信息量通常占整個(gè)企業(yè)全部信息量的70%以上，使得會(huì)計(jì)職業(yè)判斷與企業(yè)經(jīng)營(yíng)成敗息息相關(guān)。1992年美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPA）、美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)（AAA）及管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（IMA）等贊助成立的“全國(guó)舞弊性財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)”（NCFFR）下屬的專門(mén)研究?jī)?nèi)部控制問(wèn)題的“發(fā)起組織委員會(huì)”（COSO）開(kāi)創(chuàng)性的提出了“內(nèi)部控制———整體框架”概念，并將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估列為內(nèi)部控制的五項(xiàng)基本要素之一。隨后，世界各國(guó)會(huì)計(jì)或?qū)徲?jì)職業(yè)組織紛紛仿效COSO“內(nèi)部控制———整體框架”制定各自的內(nèi)部控制規(guī)范或?qū)徲?jì)標(biāo)準(zhǔn)。我國(guó)財(cái)政部于2001年頒布的《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制基本規(guī)范》（征求意見(jiàn)稿），出于操作上的可行性以及會(huì)計(jì)人員整體素質(zhì)考慮，沒(méi)有采納COSO內(nèi)部控制整體框架。從總體上看，我國(guó)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不高，參與意識(shí)不強(qiáng)，還不具備為企業(yè)內(nèi)部提供完整的決策信息的能力。

二、提高會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力的幾條思路

1.更新會(huì)計(jì)教育理念，強(qiáng)化道德決策能力培養(yǎng)。會(huì)計(jì)教育也要適應(yīng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，培養(yǎng)具有可持續(xù)發(fā)展能力的創(chuàng)新人才。根據(jù)會(huì)計(jì)學(xué)科的特點(diǎn)，具有創(chuàng)新能力的會(huì)計(jì)人才，可以具體表達(dá)為具有較深的理論功底和較高的職業(yè)判斷能力以及良好的職業(yè)道德。隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)制度的確立和現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，以及資本市場(chǎng)的發(fā)育和投資者的成熟，會(huì)計(jì)信息的經(jīng)濟(jì)后果已經(jīng)顯現(xiàn)出來(lái)。會(huì)計(jì)國(guó)際化需要會(huì)計(jì)教育理念的國(guó)際化，目前我國(guó)會(huì)計(jì)規(guī)范是以準(zhǔn)則形式為導(dǎo)向的，所以會(huì)計(jì)教育也應(yīng)順應(yīng)這一變化，改變按會(huì)計(jì)制度安排教材內(nèi)容的體例和孤立的會(huì)計(jì)分錄示例的形式，借助教學(xué)案例把會(huì)計(jì)理念、教育思想、會(huì)計(jì)判斷的過(guò)程完整的表達(dá)出來(lái)。“會(huì)計(jì)人”既聽(tīng)命于管理當(dāng)局，又受制于委托人的雙重身份，常常把自己置于各種利益紛爭(zhēng)的漩渦之中，要保持客觀公正，沒(méi)有良好的道德決策能力是不行的。正如美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)（AAA）所倡導(dǎo)的：會(huì)計(jì)教育不但要傳授必須的技巧和知識(shí)，而且要灌輸?shù)赖聵?biāo)準(zhǔn)和敬業(yè)精神，因?yàn)樵诤芏嗲闆r下道德往往比技巧和知識(shí)更重要，特別是在遇到相關(guān)當(dāng)事人之間的利益沖突時(shí)，惟有道德決策能力才能發(fā)揮作用。有鑒于此，世界上許多國(guó)家對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)非常重視，大都以成文的形式，來(lái)制定會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范。會(huì)計(jì)學(xué)教材應(yīng)當(dāng)充實(shí)職業(yè)道德內(nèi)容，通過(guò)職業(yè)道德案例，傳播現(xiàn)代會(huì)計(jì)理念，喚起會(huì)計(jì)職業(yè)界道德意識(shí)的覺(jué)醒。

2.完善準(zhǔn)則體系，縮小會(huì)計(jì)方法的選擇余地。美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASC）均認(rèn)為會(huì)計(jì)信息質(zhì)量是由一套相互聯(lián)系和制約的要素組成，其目的在于為會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的判斷提供了一個(gè)基本的標(biāo)準(zhǔn)和框架。如美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）在其的第2號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告《會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征》（FASC.No.2）中，認(rèn)為會(huì)計(jì)信息的最高質(zhì)量特征是決策有用性，其主要質(zhì)量特征有相關(guān)性和可靠性，并且均要受重要性和成本效益原則的約束。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASC）在其的《編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表框中架》，從決策和評(píng)估受托責(zé)任的需要出發(fā)，也將相關(guān)性和可靠性置于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的核心地位。反觀我國(guó)基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，沒(méi)有明確地提出會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征，只是在會(huì)計(jì)核算的一般原則中，規(guī)定了衡量和評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的若干個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，而且各質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)是彼此孤立的，沒(méi)有形成一個(gè)前后一致，首尾貫通的概念框架。當(dāng)各標(biāo)準(zhǔn)之間發(fā)生矛盾時(shí)，不能為會(huì)計(jì)人員進(jìn)行會(huì)計(jì)判斷提供必要的原則性指導(dǎo)。鑒于我國(guó)基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所起的是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架結(jié)構(gòu)的作用，應(yīng)當(dāng)借鑒國(guó)外研究成果，對(duì)其加以必要的修訂，以明確會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征以及各質(zhì)量特征之間的關(guān)系。會(huì)計(jì)信息可靠性要求盡可能減少會(huì)計(jì)人員人為估計(jì)、判斷的范圍，而相關(guān)性又要求有不同的備選方案存在，這似乎是“魚(yú)和熊掌”的關(guān)系。但是鑒于我國(guó)會(huì)計(jì)人員會(huì)計(jì)判斷能力不高和會(huì)計(jì)信息制度性失真的大量存在，應(yīng)當(dāng)修訂基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，限制會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)方法的備選方案。IASC的做法或許能給我們以啟示。IASC在1979年的第32號(hào)征求意見(jiàn)稿（IASCED32）中，對(duì)此前的13份國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則文告（IAS‘s）中可供選擇的方法分為“基準(zhǔn)處理”、“允許備選的方法”和“應(yīng)取消的處理方法”三類(lèi)，同時(shí)還對(duì)“允許備選的方法”作了嚴(yán)格的限定。

3.對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的分工協(xié)調(diào)。稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是不同目標(biāo)導(dǎo)向的兩種會(huì)計(jì)。稅務(wù)會(huì)計(jì)主要是向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供納稅義務(wù)信息，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要是為投資者提供決策信息。由于目標(biāo)導(dǎo)向不同，稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在會(huì)計(jì)原則、會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)、會(huì)計(jì)程序和核算方法上存在較大差異。如稅務(wù)會(huì)計(jì)強(qiáng)調(diào)統(tǒng)一性、公平性和確實(shí)性等原則，而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)強(qiáng)調(diào)相關(guān)性和可靠性等原則；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)強(qiáng)調(diào)權(quán)責(zé)發(fā)生制、稅務(wù)會(huì)計(jì)強(qiáng)調(diào)收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制的結(jié)合。具體到會(huì)計(jì)核算方法，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)從相關(guān)性要求出發(fā)，一般有若干種備選方法供企業(yè)選用，而稅務(wù)會(huì)計(jì)從統(tǒng)一性出發(fā)，沒(méi)有或很少有備選會(huì)計(jì)方法。稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分離的意義在于將稅務(wù)會(huì)計(jì)職能從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中分離出去，可以使企業(yè)會(huì)計(jì)人員排除稅法的干擾，集中精力于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原則的運(yùn)用。稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分離后，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論應(yīng)當(dāng)完全保持其對(duì)稅法的獨(dú)立性，其教科書(shū)中要徹底摒棄以稅法規(guī)定為會(huì)計(jì)分錄示例的習(xí)慣作法，使會(huì)計(jì)人員在其職業(yè)判斷形成過(guò)程中免受稅法的干擾。當(dāng)然，在我國(guó)目前納稅申報(bào)制度下的稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的分離，必然要加大企業(yè)納稅調(diào)整的工作量和稅收風(fēng)險(xiǎn)。為了減少這一負(fù)面影響，筆者認(rèn)為在稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分離的同時(shí)，在技術(shù)層面上加強(qiáng)對(duì)二者的協(xié)調(diào)。企業(yè)可以配備專職或兼職的涉稅會(huì)計(jì)人員，在稅務(wù)會(huì)計(jì)備查賬中專門(mén)記錄財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)的差異，期末再根據(jù)備查記錄將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息按稅法和稅務(wù)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的要求轉(zhuǎn)換為稅務(wù)會(huì)計(jì)信息。企業(yè)還可以通過(guò)稅務(wù)行為，將納稅申報(bào)、稅務(wù)糾紛處理等涉稅業(yè)務(wù)委托執(zhí)業(yè)稅務(wù)師進(jìn)行運(yùn)作，通過(guò)執(zhí)業(yè)稅務(wù)師專業(yè)化的工作化解稅收風(fēng)險(xiǎn)，消除機(jī)構(gòu)重疊，降低納稅成本。

第6篇

關(guān)鍵詞：稅收籌劃;財(cái)務(wù)管理

中圖分類(lèi)號(hào)：F273.4 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1672-3198（2007）09-0102-02

1 稅收籌劃的定義、特征及對(duì)現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理的意義

(1)稅收籌劃的概念與特征。

稅收籌劃(Tax Planning)，是納稅人在遵守現(xiàn)行稅法及其它法規(guī)的前提下，在稅收法律許可的范圍內(nèi)，充分利用稅法所提供的包括減免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠，通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)?shù)仁马?xiàng)的事先安排和籌劃，對(duì)多種納稅方案進(jìn)行優(yōu)化選擇，從而取得節(jié)約稅收成本，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值或股東財(cái)富最大化的活動(dòng) 。

稅收籌劃與避稅相比具有如下特征：

①避稅是通過(guò)鉆稅法空子以取得稅收利益，無(wú)助于人們的長(zhǎng)期資本融通，因?yàn)槁┒匆坏┢毓猓顿Y者可能要陷入困境。稅收籌劃需要較長(zhǎng)遠(yuǎn)的眼光，至少不短于5年。

②稅收籌劃不僅僅著眼于法律上的思考，更重要的是要著眼于總體的管理決策上。

③納稅人進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，除了要通曉稅法外，必然要旁及到與投資決策相關(guān)的其他法律法規(guī)；而避稅則不同，瞄準(zhǔn)的只是稅法上的漏洞。

④公司對(duì)促進(jìn)公眾利益應(yīng)負(fù)有社會(huì)的責(zé)任感，稅收籌劃必須符合國(guó)家的政策導(dǎo)向，而不能像避稅那樣損公利私。

⑤避稅尤其是偷稅，要承擔(dān)政府實(shí)施懲罰的風(fēng)險(xiǎn)，懲罰的付出往往大于正常的稅收付出，所以只有稅收籌劃才是可靠的。

⑥納稅人關(guān)注著如何賺取利潤(rùn)，但更關(guān)注的是其繳納所得稅后的凈利潤(rùn)。公司的目標(biāo)不在于利潤(rùn)最大化，而在于稅后所得的最大化，稅收籌劃便是為了實(shí)現(xiàn)后面這一個(gè)目標(biāo)。

(2)稅收籌劃在現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的意義。

①稅收籌劃是實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)的重要手段。

企業(yè)的財(cái)務(wù)目標(biāo)是企業(yè)價(jià)值最大化，稅收作為企業(yè)的一項(xiàng)支出，其數(shù)額大小直接影響稅后利潤(rùn)的多少，企業(yè)價(jià)值的大小。,企業(yè)通過(guò)財(cái)務(wù)、經(jīng)營(yíng)、組織、交易事項(xiàng)的安排，在不違反稅法的前提下，選擇最優(yōu)納稅方案，努力使稅負(fù)減少，稅后利潤(rùn)最大，企業(yè)價(jià)值最大化。

②稅收籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)決策的重要內(nèi)容。

財(cái)務(wù)決策主要包括籌資決策、投資決策、利潤(rùn)分配決策三大部分，這些決策都與稅收問(wèn)題密切相關(guān)，稅收籌劃對(duì)每項(xiàng)決策都有重要影響。在籌資決策中，不同的籌資方式獲取的資金，其成本的列支方法在稅法上所作的規(guī)定有所不同，是在稅前列支還是在稅后列支直接影響企業(yè)的負(fù)擔(dān)，企業(yè)必須認(rèn)真籌劃，選擇最佳的融資方案。在投資決策中，稅收政策不僅影響投資的方式、地區(qū)、行業(yè)，而且對(duì)投資收益也有較大-影響，也必須研究稅收籌劃。在利潤(rùn)決策中，稅收政策不僅影響利潤(rùn)的分配，而且對(duì)累積盈余也有制約作用，同樣需要進(jìn)行稅收籌劃。可見(jiàn)，稅收因素影響財(cái)務(wù)決策，稅收籌劃貫穿于財(cái)務(wù)決策的各個(gè)階段，成為企業(yè)財(cái)務(wù)決策的重要內(nèi)容，是企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)決策不可缺少的一環(huán)。

③稅收籌劃是跨國(guó)公司開(kāi)拓境外市場(chǎng)必須研究的重要課題。

隨著改革開(kāi)放向縱深發(fā)展，企業(yè)的國(guó)際交流日益擴(kuò)大，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者的跨國(guó)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)日益增加。企業(yè)向國(guó)外投資時(shí)，是去日本投資還是去荷蘭投資，或者干脆在本國(guó)投資，是設(shè)立海外子公司還是設(shè)立海外分公司，稅負(fù)的差異很大，企業(yè)必須進(jìn)行精心的稅收籌劃，才能獲取最大的效益。

2 稅收籌劃在現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的主要應(yīng)用

企業(yè)稅收籌劃與現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理有著密切的聯(lián)系，主要表現(xiàn)在：①企業(yè)的行為要受市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的影響，更要受企業(yè)財(cái)務(wù)管理體制的影響。②稅收籌劃離不開(kāi)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)，而且稅務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)內(nèi)涵之一是要服務(wù)于現(xiàn)代企業(yè)的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)。可見(jiàn)，企業(yè)稅收籌劃與現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理是相互聯(lián)系、相互影響的關(guān)系。稅收籌劃在現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)用主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

(1)稅收籌劃與現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)。

財(cái)務(wù)管理目標(biāo)是指財(cái)務(wù)管理工作要達(dá)到的目的，它是財(cái)務(wù)管理工作的起始條件和行動(dòng)指南，也是財(cái)務(wù)理論和方法體系賴以建立的基礎(chǔ)。可見(jiàn)，財(cái)務(wù)管理目標(biāo)就是企業(yè)基于社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的約束與自身價(jià)值判斷而推動(dòng)資本價(jià)值運(yùn)動(dòng)所欲達(dá)成的目的，它規(guī)定著企業(yè)理財(cái)行為的空間與時(shí)間軌跡，是企業(yè)生存和發(fā)展總體目標(biāo)的有機(jī)組成部分。 財(cái)務(wù)管理目標(biāo)具有多變性，它受制于當(dāng)時(shí)的政治、經(jīng)濟(jì)環(huán)境，從某種意義上說(shuō)，它是環(huán)境的產(chǎn)物。綜觀國(guó)際國(guó)內(nèi)財(cái)務(wù)理論叢林，財(cái)務(wù)管理目標(biāo)多種多樣，主要有“企業(yè)經(jīng)濟(jì)增加值最大化”、“利潤(rùn)最大化”、“股東財(cái)富最大化”、“資本配置最優(yōu)化”、“企業(yè)價(jià)值最大化”等。稅收籌劃的目標(biāo)應(yīng)該包括減輕自身負(fù)擔(dān)以獲取經(jīng)濟(jì)利益最大化、獲取資金時(shí)間價(jià)值、實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)、提高自身經(jīng)濟(jì)利益以及維護(hù)主體合法權(quán)益，而其中減輕自身負(fù)擔(dān)以獲取經(jīng)濟(jì)利益最大化是其中最本質(zhì)最核心的部分。稅收籌劃是一種理財(cái)活動(dòng)，也是一種策劃活動(dòng)。

在稅收籌劃中，一切選擇和安排都是圍繞著企業(yè)的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)來(lái)進(jìn)行的，兩者的終極目標(biāo)是一致的。從根本上講，稅收籌劃應(yīng)歸結(jié)于企業(yè)財(cái)務(wù)管理的范疇，它的目標(biāo)是由企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)決定的。也就是說(shuō)，在籌劃納稅方案時(shí)，不能一味追求納稅負(fù)擔(dān)和成本的減少，因?yàn)槎愗?fù)的減少并不一定會(huì)增加股東財(cái)富，同時(shí)那樣有可能忽略因該籌劃方案的實(shí)施引發(fā)的其他費(fèi)用的增加或收入的減少，必須綜合考慮采取該稅收籌劃方案是否能給企業(yè)帶來(lái)絕對(duì)的收益。因此，決策者在選擇籌劃方案時(shí)，必須符合財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)。稅收籌劃既受財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的約束，其本身反過(guò)來(lái)又對(duì)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)產(chǎn)生影響。

(2)稅收籌劃與現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理對(duì)象。

財(cái)務(wù)管理的對(duì)象是資金的循環(huán)與周轉(zhuǎn)。如同人體的血液，只有不斷地流動(dòng)才能保持人的健康一樣，資金只有在企業(yè)里不斷循環(huán)周轉(zhuǎn)，才能實(shí)現(xiàn)企業(yè)的增值。

企業(yè)的應(yīng)納稅金不像對(duì)營(yíng)業(yè)性債務(wù)的本息支付或?qū)λ姓叩墓衫峙赡菢泳哂休^大的彈性，它對(duì)企業(yè)的現(xiàn)金流量表現(xiàn)出一種“剛性”約束。稅法對(duì)企業(yè)的要求就是要企業(yè)履行納稅義務(wù)，及時(shí)足額地繳納稅金。如果企業(yè)因現(xiàn)金拮據(jù)而不能按期足額支付稅款，對(duì)企業(yè)的市場(chǎng)信譽(yù)、形象以及長(zhǎng)遠(yuǎn)利益都有極大的損害，而且還有可能受到法律的制裁。因此，作為財(cái)務(wù)管理工作者必須充分認(rèn)識(shí)到稅金是企業(yè)現(xiàn)金流量的重要組成部分，并且具有強(qiáng)制性和剛性，在進(jìn)行現(xiàn)金流量的預(yù)測(cè)時(shí)，必須充分考慮這一部分的影響。因而，企業(yè)的稅收籌劃應(yīng)以稅收法規(guī)為導(dǎo)向，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)中的納稅問(wèn)題進(jìn)行籌劃，以保證企業(yè)資金正常運(yùn)轉(zhuǎn)。

(3)稅收籌劃與現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理職能。

財(cái)務(wù)管理職能包括財(cái)務(wù)計(jì)劃、財(cái)務(wù)決策和財(cái)務(wù)控制。稅收籌劃是財(cái)務(wù)決策的重要組成部分。財(cái)務(wù)決策系統(tǒng)由五個(gè)基本要素組成：決策者、決策對(duì)象、信息、決策的理論和方法、決策的結(jié)果。稅收籌劃作為財(cái)務(wù)決策的重要組成部分，它對(duì)此五要素均相應(yīng)提出了要求：它要求上至董事長(zhǎng)，下至一般的財(cái)務(wù)工作者都要樹(shù)立稅收籌劃的觀念；決策時(shí)不可忽視籌資、投資和分配過(guò)程中的納稅問(wèn)題；決策時(shí)需要提供納稅信息；稅收籌劃同樣離不開(kāi)財(cái)務(wù)決策常用的方法和手段，如定量和定性分析等；籌劃的結(jié)果同樣要用來(lái)指導(dǎo)人們的納稅行為。總之，稅收籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)決策的重要組成部分，納稅因素影響財(cái)務(wù)決策，稅收籌劃是企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)決策不可缺少的一環(huán)。通過(guò)納稅籌劃可以實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)決策的最終目標(biāo)。同時(shí)，我們也要認(rèn)識(shí)到稅收籌劃的實(shí)質(zhì)就是對(duì)納稅進(jìn)行事先的計(jì)劃，稅收籌劃落到實(shí)處離不開(kāi)控制。可見(jiàn)，稅收籌劃與財(cái)務(wù)管理職能密不可分。

(4)稅收籌劃與現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理內(nèi)容。

籌資、投資、經(jīng)營(yíng)和股利分配是財(cái)務(wù)管理的四大內(nèi)容。稅收籌劃對(duì)財(cái)務(wù)管理的四大內(nèi)容都有重要影響。例如，在籌資中，由于不同的籌資方式獲取的資金成本的列支方法在稅法中所作的規(guī)定有所不同，是在稅前列支，還是稅后列支直接影響企業(yè)的負(fù)擔(dān)，企業(yè)必須加以認(rèn)真籌劃，選擇有利的融資方案。又如，投資者在進(jìn)行新的投資時(shí)，基于節(jié)稅和投資凈收益最大化的目的，可以從投資地點(diǎn)、投資行業(yè)、投資方式等幾個(gè)方面進(jìn)行優(yōu)化選擇。此外，稅收政策對(duì)利潤(rùn)的分配，以及累積盈余也有制約作用，同樣需要稅收籌劃；企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中稅收籌劃的空間更大。總而言之，稅收籌劃貫穿于財(cái)務(wù)管理的各個(gè)過(guò)程，融于財(cái)務(wù)管理的各內(nèi)容之中。

(5)稅收籌劃與現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理環(huán)境。

企業(yè)的理財(cái)過(guò)程是一個(gè)開(kāi)放系統(tǒng)，它與各方面發(fā)生千絲萬(wàn)縷的關(guān)系，該系統(tǒng)以外的各種因素都對(duì)財(cái)務(wù)活動(dòng)產(chǎn)生重大影響。這種影響表現(xiàn)在：①為財(cái)務(wù)管理活動(dòng)順利地進(jìn)行提供便利和機(jī)遇，如提供有效地籌資對(duì)象和有利的投資項(xiàng)目；②對(duì)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)提出制約和挑戰(zhàn)，如規(guī)定成本開(kāi)支范圍、緊縮銀根和增加稅負(fù)等。理財(cái)環(huán)境是公司財(cái)務(wù)管理賴以生存的土壤，是公司開(kāi)展財(cái)務(wù)活動(dòng)的舞臺(tái)。只有弄清公司財(cái)務(wù)管理所處環(huán)境的現(xiàn)狀和發(fā)展趨勢(shì)，才能把握開(kāi)展財(cái)務(wù)活動(dòng)的有利條件和不利條件，為公司財(cái)務(wù)決策提供充分可靠的依據(jù)，提出相應(yīng)的戰(zhàn)略措施，提高財(cái)務(wù)工作者對(duì)環(huán)境的適應(yīng)能力、應(yīng)變能力和應(yīng)用能力，以便更好地實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)目標(biāo)。影響企業(yè)財(cái)務(wù)管理的環(huán)境因素包括政治、法律、文化、經(jīng)濟(jì)等方面的內(nèi)容，企業(yè)的稅收籌劃作為財(cái)務(wù)管理的組成部分同樣受到這些環(huán)境的影響。而稅收籌劃直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量，繼而影響企業(yè)的價(jià)值。

參考文獻(xiàn)

［1］(美)斯蒂芬?A.羅斯(Stephen A.Ross)等著，吳世農(nóng)等譯.公司理財(cái)［M］（原書(shū)第6版）.北京：機(jī)械工業(yè)出版社，2003.

［2］葉子榮，張秀敏編著.企業(yè)稅收籌劃理論與實(shí)務(wù)［M］.成都：西南交通大學(xué)出版社，2004.

［3］蓋地主編.企業(yè)稅務(wù)籌劃理論與實(shí)務(wù)［M］.大連：東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2005.

［4］劉百芳,劉洋著.企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的稅收籌劃原則及其應(yīng)用［J］.現(xiàn)代財(cái)經(jīng)，2004,(12).

第7篇

    我國(guó)稅法體系沒(méi)有關(guān)于外資并購(gòu)所涉及稅收問(wèn)題的統(tǒng)一規(guī)范,但稅法對(duì)外資并購(gòu)存在一般規(guī)制和特殊規(guī)制。外資并購(gòu)可分為股權(quán)并購(gòu)和資產(chǎn)并購(gòu)兩類(lèi),該兩類(lèi)交易涉及的稅種及稅收成本有著顯著區(qū)別。在外資并購(gòu)境內(nèi)企業(yè)過(guò)程中,涉及的稅法問(wèn)題主要影響或涉及并購(gòu)中行業(yè)和地域等的選擇、籌資方式和支付方式的選擇、并購(gòu)過(guò)程中涉及的各種稅收、并購(gòu)后的稅務(wù)處理、外資并購(gòu)后變更設(shè)立的企業(yè)身份的法律認(rèn)定及稅收優(yōu)惠等。外資并購(gòu)的稅收籌劃包括但不限于并購(gòu)目標(biāo)企業(yè)的籌劃、并購(gòu)主體的籌劃、出資方式的籌劃、并購(gòu)融資的籌劃、并購(gòu)會(huì)計(jì)的籌劃以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅的籌劃等。

    主題詞:外資并購(gòu) 稅收籌劃

    外資并購(gòu)已成為當(dāng)代國(guó)際直接投資的主要形式,外資以并購(gòu)境內(nèi)企業(yè)的方式進(jìn)入我國(guó)市場(chǎng)將逐漸成為外商在華投資的主流。外資并購(gòu)中最主要的交易成本,即稅收成本往往關(guān)系到并購(gòu)的成敗及/或交易框架的確定,對(duì)于專業(yè)的并購(gòu)律師及公司法律師而言,外資并購(gòu)的稅收籌劃問(wèn)題不得不詳加研究。

    筆者憑借自身財(cái)稅背景及長(zhǎng)期從事外資并購(gòu)法律業(yè)務(wù)的經(jīng)驗(yàn),試對(duì)外資并購(gòu)涉及的稅收籌劃問(wèn)題作一個(gè)簡(jiǎn)單的梳理和總結(jié)。

    1. 我國(guó)稅法對(duì)外資并購(gòu)的規(guī)制

    我國(guó)沒(méi)有統(tǒng)一的外資并購(gòu)立法,也沒(méi)有關(guān)于外資并購(gòu)所涉及稅收問(wèn)題的統(tǒng)一規(guī)范,但已基本具備了外資并購(gòu)應(yīng)遵循的相關(guān)稅法規(guī)定:《外國(guó)投資者并購(gòu)境內(nèi)企業(yè)的規(guī)定》、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于外國(guó)投資者并購(gòu)境內(nèi)企業(yè)股權(quán)有關(guān)稅收問(wèn)題的通知》以及財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局頒發(fā)的一系列針對(duì)一般并購(gòu)行為的稅收規(guī)章共同構(gòu)筑了外資并購(gòu)稅收問(wèn)題的主要法律規(guī)范。

    外資并購(gòu)有著與境內(nèi)企業(yè)之間并購(gòu)相同的內(nèi)容,比如股權(quán)/資產(chǎn)交易過(guò)程中的流轉(zhuǎn)稅、并購(gòu)所產(chǎn)生的所得稅、行為稅等。在境內(nèi)企業(yè)并購(gòu)領(lǐng)域我國(guó)已經(jīng)建立了較為完善的稅法規(guī)制體系,在對(duì)外資并購(gòu)沒(méi)有特殊規(guī)定的情況下適用于外資并購(gòu)。在外資并購(gòu)境內(nèi)企業(yè)過(guò)程中,涉及的稅法問(wèn)題主要影響或涉及并購(gòu)中行業(yè)和地域等的選擇、籌資方式和支付方式的選擇、并購(gòu)過(guò)程中涉及的各種稅收、并購(gòu)后的稅務(wù)處理、外資并購(gòu)后變更設(shè)立的企業(yè)身份的法律認(rèn)定及稅收優(yōu)惠等。

    以下主要從兩個(gè)層次論述外資并購(gòu)中的稅法規(guī)制,分別是稅法對(duì)外資并購(gòu)的一般規(guī)制和稅法對(duì)外資并購(gòu)的特殊規(guī)制。

    1.1 稅法對(duì)外資并購(gòu)的一般規(guī)制

    1.1.1. 股權(quán)并購(gòu)稅收成本

    1.1.1.1 被并購(gòu)方(股權(quán)轉(zhuǎn)讓方)稅收成本:

    (a) 流轉(zhuǎn)稅:通常情況下,轉(zhuǎn)讓各類(lèi)所有者權(quán)益,均不發(fā)生流轉(zhuǎn)稅納稅義務(wù)。根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局的相關(guān)規(guī)定,股權(quán)轉(zhuǎn)讓不征收營(yíng)業(yè)稅及增值稅。

    (b) 所得稅:對(duì)于企業(yè)而言,應(yīng)就股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得繳納企業(yè)所得稅,即將股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得并入企業(yè)應(yīng)納稅所得額;個(gè)人轉(zhuǎn)讓所有者權(quán)益所得應(yīng)按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”稅目繳納個(gè)人所得稅,現(xiàn)行稅率為20%,值得注意的是,新《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定:“對(duì)股票轉(zhuǎn)讓所得征收個(gè)人所得稅的辦法,由國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)另行制定,報(bào)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)施行”。此外,如境外并購(gòu)方以認(rèn)購(gòu)增資的方式并購(gòu)境內(nèi)企業(yè),在此情況下被并購(gòu)方(并購(gòu)目標(biāo)企業(yè))并無(wú)企業(yè)所得稅納稅義務(wù)。

    (c) 印花稅:并購(gòu)合同對(duì)應(yīng)的印花稅的稅率為萬(wàn)分之五。

    1.1.1.2 并購(gòu)方(股權(quán)受讓方)稅收成本:

    在并購(gòu)方為企業(yè)所得稅納稅主體的情況下,將涉及長(zhǎng)期股權(quán)投資差額的稅務(wù)處理。 并購(gòu)方并購(gòu)股權(quán)的成本不得折舊或攤消,也不得作為投資當(dāng)期費(fèi)用直接扣除,在轉(zhuǎn)讓、處置股權(quán)時(shí)從取得的財(cái)產(chǎn)收入中扣除以計(jì)算財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。

    1.1.2資產(chǎn)并購(gòu)稅收成本

    1.1.2.1 被并購(gòu)方(資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓方)稅收成本

    1.1.2.1.1 有形動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓涉及的增值稅、消費(fèi)稅

    (a) 一般納稅人有償轉(zhuǎn)讓有形動(dòng)產(chǎn)中的非固定資產(chǎn)(如存貨、低值易耗品)以及未使用的固定資產(chǎn)的所有權(quán),應(yīng)按被并購(gòu)資產(chǎn)適用的法定稅率(17%或13%)計(jì)算繳納增值稅。如被并購(gòu)資產(chǎn)屬于消費(fèi)稅應(yīng)稅產(chǎn)品,還應(yīng)依法繳納消費(fèi)稅。

    (b) 小規(guī)模納稅人有償轉(zhuǎn)讓有形動(dòng)產(chǎn)中的非固定資產(chǎn)(如存貨、低值易耗品)以及未使用的固定資產(chǎn)的所有權(quán),應(yīng)按法定征收率(現(xiàn)為3%)繳納增值稅。如被并購(gòu)資產(chǎn)屬于消費(fèi)稅應(yīng)稅產(chǎn)品,還應(yīng)依法繳納消費(fèi)稅。

    (c) 有償轉(zhuǎn)讓有形動(dòng)產(chǎn)中的已使用過(guò)的固定資產(chǎn)的,應(yīng)根據(jù) 《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅簡(jiǎn)易征收政策有關(guān)管理問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函〔2009〕90號(hào)文)、《關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡(jiǎn)易辦法征收增值稅政策的通知》(財(cái)稅[2009]9號(hào))以及《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2008〕170號(hào))中的有關(guān)規(guī)定依法繳納增值稅。

    1.1.2.1.2 不動(dòng)產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓涉及的營(yíng)業(yè)稅和土地增值稅

    (a) 有償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)所有權(quán)應(yīng)繳納5%的營(yíng)業(yè)稅。

    (b) 有償轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)(含視同銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn))應(yīng)繳納5%的營(yíng)業(yè)稅。( 被并購(gòu)方以不動(dòng)產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)投資入股,參與并購(gòu)方的利潤(rùn)分配、共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的,不征營(yíng)業(yè)稅)。

    (c)在被并購(gòu)資產(chǎn)方不屬于外商投資企業(yè)的情況下,還應(yīng)繳納增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅的附加稅費(fèi)(城建稅和教育費(fèi)附加)。

    (d) 向并購(gòu)方出讓土地使用權(quán)或房地產(chǎn)的增值部分應(yīng)繳納土地增值稅。

    (e) 轉(zhuǎn)讓處于海關(guān)監(jiān)管期內(nèi)的以自用名義免稅進(jìn)口的設(shè)備,應(yīng)補(bǔ)繳進(jìn)口環(huán)節(jié)關(guān)稅和增值稅。

    (f) 并購(gòu)過(guò)程中產(chǎn)生的相關(guān)印花稅應(yīng)稅憑證(如貨物買(mǎi)賣(mài)合同、不動(dòng)產(chǎn)/無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)等)應(yīng)按法定稅率繳納印花稅。

    (g) 除外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)轉(zhuǎn)讓受贈(zèng)的非貨幣資產(chǎn)外,其他資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得收益應(yīng)當(dāng)并入被并購(gòu)方的當(dāng)期應(yīng)納稅所得額一并繳納企業(yè)所得稅。

    (h) 企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓原則上應(yīng)在交易發(fā)生時(shí),將其分解為按公允價(jià)值銷(xiāo)售全部資產(chǎn)和進(jìn)行投資兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行稅務(wù)處理。并按規(guī)定確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。

    1.1.2.2 并購(gòu)方(資產(chǎn)受讓方)稅收成本

    (a) 在外資選擇以在華外商投資企業(yè)為資產(chǎn)并購(gòu)主體的情況下,主要涉及并購(gòu)資產(chǎn)計(jì)價(jià)納稅處理。

    (b) 外國(guó)機(jī)構(gòu)投資者再轉(zhuǎn)讓并購(gòu)資產(chǎn)應(yīng)繳納流轉(zhuǎn)稅和預(yù)提所得稅。

    (c) 外國(guó)個(gè)人投資者再轉(zhuǎn)讓并購(gòu)資產(chǎn)應(yīng)繳納流轉(zhuǎn)稅和個(gè)人所得稅。

    (d) 并購(gòu)過(guò)程中產(chǎn)生的相關(guān)印花稅應(yīng)稅憑證(如貨物買(mǎi)賣(mài)合同、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓合同等)應(yīng)按法定稅率繳納印花稅。

    1.2 稅法對(duì)外資并購(gòu)的特殊規(guī)制

    1.2.1 稅法對(duì)并購(gòu)目標(biāo)企業(yè)選擇的影響

    為了引導(dǎo)外資的投向,我國(guó)《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例、《外商投資產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄》等法律法規(guī)對(duì)投資于不同行業(yè)、不同地域、經(jīng)營(yíng)性質(zhì)不同的外商投資企業(yè)給予不同的稅收待遇。在并購(gòu)過(guò)程中,在總的并購(gòu)戰(zhàn)略下,從稅法的角度選擇那些能享有更多優(yōu)惠稅收的并購(gòu)目標(biāo)無(wú)疑具有重要意義。

    1.2.2 并購(gòu)后變更設(shè)立的企業(yè)稅收身份的認(rèn)定

    納稅人是稅收法律關(guān)系的基本要素,納稅人的稅法身份決定著納稅人所適用的稅種、稅率和所能享受的稅收優(yōu)惠等。對(duì)于并購(gòu)雙方而言,通過(guò)對(duì)納稅人身份的設(shè)定和改變,進(jìn)行納稅籌劃,企業(yè)也就可以達(dá)到降低稅負(fù)的效果。

    我國(guó)對(duì)外商投資企業(yè)身份的認(rèn)定以外商投資企業(yè)中外資所占的比例為依據(jù),一般以25%為標(biāo)準(zhǔn)。外資比例低于25%的公司也為外商投資企業(yè),但在稅收待遇上,根據(jù)《關(guān)于加強(qiáng)外商投資企業(yè)審批、登記、外匯及稅收管理有關(guān)問(wèn)題的通知》的規(guī)定,其投資總額項(xiàng)下進(jìn)口自用設(shè)備、物品不享受稅收減免待遇,其它稅收不享受外商投資企業(yè)待遇。

    2. 外資并購(gòu)中的稅收籌劃

    2.1 并購(gòu)目標(biāo)企業(yè)的籌劃

    目標(biāo)企業(yè)的選擇是并購(gòu)決策的重要內(nèi)容,在選擇目標(biāo)企業(yè)時(shí)可以考慮以下與稅收相關(guān)的因素,以作出合理的有關(guān)納稅主體屬性、稅種、納稅環(huán)節(jié)、稅負(fù)的籌劃:

    2.1.1 目標(biāo)企業(yè)所處行業(yè)

    目標(biāo)企業(yè)行業(yè)的不同將形成不同的并購(gòu)類(lèi)型、納稅主體屬性、納稅環(huán)節(jié)及稅種。如選擇橫向并購(gòu),由于并購(gòu)后企業(yè)的經(jīng)營(yíng)行業(yè)不變,一般不改變并購(gòu)企業(yè)的納稅稅種與納稅環(huán)節(jié);若選擇縱向并購(gòu),對(duì)并購(gòu)企業(yè)來(lái)說(shuō),由于原來(lái)向供應(yīng)商購(gòu)貨或向客戶銷(xiāo)貨變成企業(yè)內(nèi)部購(gòu)銷(xiāo)行為,其增值稅納稅環(huán)節(jié)減少,由于目標(biāo)企業(yè)的產(chǎn)品與并購(gòu)企業(yè)的產(chǎn)品不同,縱向并購(gòu)還可能會(huì)改變其納稅主體屬性,增加其納稅稅種與納稅環(huán)節(jié);并購(gòu)企業(yè)若選擇與自己沒(méi)有任何聯(lián)系的行業(yè)中的企業(yè)作為目標(biāo)企業(yè),則是混合并購(gòu),該等并購(gòu)將視目標(biāo)企業(yè)所在行業(yè)的情況,對(duì)并購(gòu)企業(yè)的納稅主體屬性、納稅稅種、納稅環(huán)節(jié)產(chǎn)生影響。

    2.1.2 目標(biāo)企業(yè)類(lèi)型

    目標(biāo)企業(yè)按其性質(zhì)可分為外資企業(yè)與內(nèi)資企業(yè),我國(guó)稅法對(duì)內(nèi)外資企業(yè)的稅收區(qū)別對(duì)待,實(shí)行的稅種、稅率存在差別。例如,外資企業(yè)不適用城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等,鼓勵(lì)類(lèi)外資企業(yè)可享受投資總額內(nèi)進(jìn)口設(shè)備免稅等。

    2.1.3 目標(biāo)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況

    并購(gòu)企業(yè)若有較高盈利水平,為改變其整體的納稅地位可選擇一家具有大量?jī)艚?jīng)營(yíng)虧損的企業(yè)作為目標(biāo)企業(yè)進(jìn)行并購(gòu),通過(guò)盈利與虧損的相互抵消,進(jìn)行企業(yè)所得稅的整體籌劃。如果合并納稅中出現(xiàn)虧損,并購(gòu)企業(yè)還可以實(shí)現(xiàn)虧損的遞延,推遲所得稅的交納。

第8篇

【關(guān)鍵詞】個(gè)人所得稅；納稅義務(wù)人；“有收入應(yīng)納稅”體系

1993年，尼日利亞議會(huì)批準(zhǔn)第104號(hào)《尼日利亞聯(lián)邦個(gè)人所得稅法》（PITA），她是征收個(gè)人所得稅的法律依據(jù)，之后尼聯(lián)邦政府以修正案的方式對(duì)法案進(jìn)行了多次修改，最近一次修改發(fā)生在2011年6月并于2012年1月1日生效。而PAYE （Pay-AsYou-Earn）體系，即”有收入應(yīng)納稅”體系，是企業(yè)主作為稅收管理部門(mén)的人，履行其代扣義務(wù)，負(fù)責(zé)從企業(yè)雇傭工作人員薪金中扣繳個(gè)人所得稅，是個(gè)人所得稅的主要內(nèi)容。為此，稅收管理部門(mén)要求企業(yè)主根據(jù)企業(yè)辦公駐地，就近向本地區(qū)內(nèi)的稅務(wù)部門(mén)注冊(cè)登記。尼日利亞稅務(wù)聯(lián)合委員會(huì)負(fù)責(zé)協(xié)調(diào)全尼日利亞個(gè)人所得稅的征收管理工作。尼日利亞個(gè)人所得稅具有“地稅”的性質(zhì)，屬于州政府的收入，對(duì)每個(gè)州來(lái)說(shuō)，各州有相應(yīng)的州稅務(wù)局，負(fù)責(zé)本州個(gè)人所得稅的征稅評(píng)估和稅金征繳。聯(lián)邦國(guó)內(nèi)稅務(wù)局負(fù)責(zé)首都阿布賈地區(qū)和其他非尼日利亞當(dāng)?shù)鼐用穹切浇鹗杖氲膫€(gè)人所得稅征收工作。

一、納稅義務(wù)人

根據(jù)《尼日利亞聯(lián)邦個(gè)人所得稅法案》及有關(guān)修正案的規(guī)定，任何在尼日利亞工作并有個(gè)人收入的本國(guó)居民和外籍人員，任何有取得來(lái)自尼日利亞收入的外國(guó)居民都是尼日利亞個(gè)人所得稅的納稅人。

二、應(yīng)予征稅的個(gè)人所得（收入）

根據(jù)稅法要求和“有收入應(yīng)納稅”（PAYE）體系，企業(yè)主依法從企業(yè)雇傭工作人員薪金中扣繳個(gè)人所得稅。但不是所有的個(gè)人收入都要納稅。根據(jù)《個(gè)人所得稅法》（PITA），任何人的月薪、每周薪金、津貼補(bǔ)助、以及其他收入和勞動(dòng)所得，包括獎(jiǎng)金、津貼、額外補(bǔ)貼（臨時(shí)津貼） 等等，只要是個(gè)人收入性質(zhì)，全部都要依法納稅。

三、免征個(gè)人所得稅的收入

1.企業(yè)職工在完成本職工作過(guò)程中，報(bào)銷(xiāo)發(fā)生的費(fèi)用。

2.企業(yè)職工發(fā)生的醫(yī)療或看牙病發(fā)生的開(kāi)銷(xiāo)。

3.企業(yè)公共食堂為外籍員工提供的飲食免征個(gè)人所得稅；但企業(yè)支付給員工餐飲補(bǔ)助的應(yīng)計(jì)入收入繳納個(gè)人所得稅。

4.企業(yè)為員工提供車(chē)輛使用的，車(chē)輛歸企業(yè)所有的，可只按車(chē)輛價(jià)值的5%按年調(diào)增員工的收入，但企業(yè)為員工租賃的車(chē)輛，則按企業(yè)實(shí)際支付的租金額調(diào)增職工的收入；企業(yè)為員工支付交通補(bǔ)助的，按實(shí)際補(bǔ)助額計(jì)入收入繳納個(gè)人所得稅。

5.雇主承擔(dān)外籍員工往返回國(guó)休假的機(jī)票費(fèi)用的，視同雇員取得收入，但免征個(gè)人所得稅。

6.外籍員工因工作需要搬家的，合理的費(fèi)用補(bǔ)貼免征個(gè)人所得稅。

7.實(shí)物形式的勞保用品、工作服免征個(gè)人所得稅。

8.年度免征額是200000+20%的收入。

四、尼日利亞個(gè)人所得稅的征管機(jī)關(guān)

尼日利亞的個(gè)人所得稅屬于地稅性質(zhì)，征管機(jī)關(guān)是各級(jí)州稅局（State Internal Revenue Servic）和聯(lián)邦稅局（首都居民和軍方人員、非居民納稅人）。通常根據(jù)住宅所在地來(lái)確定稅務(wù)主管部門(mén)。根據(jù)《個(gè)人所得稅法》，住宅地被定義為在相關(guān)時(shí)期內(nèi)，供納稅人在尼日利亞居住使用的地方。除非當(dāng)時(shí)沒(méi)有可以長(zhǎng)期棲息的住處，一般不包括賓館、客棧、休養(yǎng)別墅等暫時(shí)居住的地方。一旦住宅定下來(lái)后，相關(guān)稅收征管機(jī)關(guān)就是納稅人相對(duì)固定的住宅所在地的稅務(wù)機(jī)構(gòu)。

五、納稅稅率

尼日利亞個(gè)人所得稅實(shí)行的是超額累進(jìn)稅率，2012年1月1日起開(kāi)始執(zhí)行的稅率如下：

須納稅的年收入（貨幣：奈拉） 稅率

0―N300000 7%

N300000―N600000 11%

N600000―N1100000 15%

N1100000―N1600000 19%

N1600000―N3200000 21%

超出320萬(wàn)奈拉的部分 24%

當(dāng)職工的收入低于250000奈拉時(shí)，或職工的年度總收入超過(guò)了250000奈拉，但扣除減免項(xiàng)目以后沒(méi)有應(yīng)納稅收入，按收入總額的1%繳納最小額度的個(gè)人所得稅。

六、個(gè)人所得稅稅款的交納和納稅申報(bào)

尼日利亞個(gè)人所得稅按公歷自然年度計(jì)算，日常按月扣繳。企業(yè)日常應(yīng)在稅款代扣次月21天之內(nèi)匯付。在次年的1月31日前，企業(yè)需匯總上年度個(gè)人所得稅繳納情況向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)遞交納稅情況表。這是將來(lái)稅務(wù)部門(mén)進(jìn)行個(gè)人所得稅稽查的依據(jù)。

第9篇

1，會(huì)計(jì)的6大基本要素是什么?

答案：資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)。

2，會(huì)計(jì)的3大報(bào)表是什么?

答案：資產(chǎn)負(fù)債表，現(xiàn)金流量表，利潤(rùn)表(也稱為損益表)。

3，權(quán)益性支出與資本性支出的差異是什么?

答案：資本性支出：是用于購(gòu)買(mǎi)或生產(chǎn)使用年限在一年以上的耐用品所需的支出，指企業(yè)單位發(fā)生、其效益及于兩個(gè)或兩個(gè)以上會(huì)計(jì)年度的各項(xiàng)支出，包括構(gòu)成固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)的支出。

收益性支出：也叫期間費(fèi)用。是指企業(yè)單位在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生、其效益僅與本會(huì)計(jì)年度相關(guān)、因而由本年收益補(bǔ)償?shù)母黜?xiàng)支出。這些支出發(fā)生時(shí)，都應(yīng)記入當(dāng)年有關(guān)成本費(fèi)用科目。

區(qū)別：收益性支出不同于資本性支出，前者全部由當(dāng)年的營(yíng)業(yè)收入補(bǔ)償，后者先記作資產(chǎn)，通過(guò)計(jì)提折舊或攤銷(xiāo)分年攤?cè)敫髂瓿杀举M(fèi)用。區(qū)分收益性支出和資本性支出，是為了正確計(jì)算各年損益和正確反映資產(chǎn)的價(jià)值。如把收益性支出作為資本性支出，結(jié)果是少計(jì)了當(dāng)期費(fèi)用，多計(jì)了資產(chǎn)價(jià)值，虛增利潤(rùn);反之，則多計(jì)了當(dāng)期費(fèi)用，少計(jì)了資產(chǎn)價(jià)值，虛減利潤(rùn)

4，固定資產(chǎn)折舊采用的方法有哪些?

答案：分為兩類(lèi)：直線法和加速折舊法

其中直線法包括：平均年限法和工作量法

加速折舊法包括：雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法

5，固定資產(chǎn)賬面價(jià)值在什么情況下會(huì)出現(xiàn)負(fù)值?

什么情況下都不應(yīng)該出現(xiàn)負(fù)值，現(xiàn)在的準(zhǔn)則不允許負(fù)資產(chǎn)的存在，包括負(fù)商譽(yù)。

理論上固定資產(chǎn)超齡服役繼續(xù)計(jì)提折舊，或超價(jià)值計(jì)提減值準(zhǔn)備等都可能造成固定資產(chǎn)出現(xiàn)負(fù)值，但這樣做會(huì)使資產(chǎn)負(fù)債表上的資產(chǎn)總額減少，而實(shí)際上其他資產(chǎn)價(jià)值并沒(méi)有減少，會(huì)誤導(dǎo)信息使用者。所以所有資產(chǎn)出現(xiàn)負(fù)值時(shí)，最多在備查簿上予以記錄。

6，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則出臺(tái)后，對(duì)企業(yè)的影響有哪些?

二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施對(duì)企業(yè)的影響

(一)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)業(yè)績(jī)的影響

(二)有利于提高企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

(三)有利于提高企業(yè)整體管理水平

7，企業(yè)所得稅的改革對(duì)國(guó)內(nèi)企業(yè)的影響是什么?

企業(yè)所得稅稅率改革前，企業(yè)所得稅率是33%，新的中華人民共和國(guó)所得稅法規(guī)定一般企業(yè)所得稅的稅率為25%, 非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。稅率為20%.

符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。企業(yè)所得稅率的降低對(duì)國(guó)內(nèi)企業(yè)來(lái)說(shuō)有一個(gè)很好的推動(dòng)作用，使得企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境更加公平和有利。

8，企業(yè)應(yīng)該如何面對(duì)金融危機(jī)?

一、加大力度，催收貨款。

二、減人增效，降低成本，保本經(jīng)營(yíng)。

三、穩(wěn)定市場(chǎng)，站穩(wěn)腳跟。。

四、降低庫(kù)存，盤(pán)活資產(chǎn)。

9，面對(duì)金融風(fēng)暴，作為一名管理人員，集體減薪和裁員你會(huì)選擇哪一個(gè)?

這個(gè)問(wèn)題主管因素比較多。我的回答是：我會(huì)選擇集體減薪，原因是我認(rèn)為企業(yè)是一個(gè)集體，只有大家齊心協(xié)力，才能度過(guò)難關(guān)，企業(yè)發(fā)展的好，自然多得，既然企業(yè)現(xiàn)在處于危機(jī)之中，大家更應(yīng)該團(tuán)結(jié)在一起，待企業(yè)度過(guò)難關(guān)后，一起分享集體加薪的欣悅也不愧為一種優(yōu)秀的企業(yè)文化。

10，市場(chǎng)前景，加薪和升職，你更重視哪一個(gè)? (58同城)

我選擇職業(yè)前景，我始終堅(jiān)信提高個(gè)人的專業(yè)素養(yǎng)和技能后，加薪和升職的機(jī)會(huì)只會(huì)多不會(huì)少。

【問(wèn)題1】

我單位是國(guó)有獨(dú)資企業(yè)，上級(jí)主管單位也是國(guó)企，最近上級(jí)單位要投資一個(gè)基建項(xiàng)目(生產(chǎn)企業(yè))建設(shè)周期2-3年，我們單位代為建設(shè)，從而我單位抽調(diào)部分人員成立了該項(xiàng)目籌建處，并刻了籌建處財(cái)務(wù)專用章。這個(gè)項(xiàng)目建成試生產(chǎn)后要移交給上級(jí)單位經(jīng)營(yíng)管理。請(qǐng)高手賜教：該項(xiàng)目籌建處是否使用《基本建設(shè)會(huì)計(jì)制度還是》《國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》?

【解答】

1.根據(jù)你的介紹，籌建處應(yīng)當(dāng)使用《國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》或《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。

根據(jù) 《國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，該制度適用范圍為：實(shí)行獨(dú)立核算的國(guó)有建設(shè)單位，包括當(dāng)年雖未安排基本建設(shè)投資，但有維護(hù)費(fèi)撥款、基本建設(shè)結(jié)余資金和在建工程的停、緩建單位。

凡是符合規(guī)定條件，并報(bào)主管財(cái)政機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)，建設(shè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與生產(chǎn)企業(yè)財(cái)會(huì)會(huì)計(jì)已經(jīng)合并的，不再執(zhí)行本制度，應(yīng)執(zhí)行相應(yīng)行業(yè)的企業(yè)會(huì)計(jì)制度。

2.獨(dú)立核算是否取得獨(dú)立法人資格，還是僅作為分支機(jī)構(gòu)?如果是獨(dú)立法人機(jī)構(gòu)的，這筆款項(xiàng)在成立公司后應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入實(shí)收資本，如果是分支機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)作為其他應(yīng)收款核算。

【問(wèn)題2】

遇到這個(gè)幾個(gè)面試問(wèn)題，我該如何回答面考官，請(qǐng)老師燜幫我分析解答一下，謝謝老師們!

1.客戶扣款(已開(kāi)具發(fā)票)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理?需要附哪些原始單據(jù)?

2.一般納稅人可抵扣票證有哪些?納稅申報(bào)的流程如何?

3.年終獎(jiǎng)是如何計(jì)算繳納個(gè)人所得稅的?

4.財(cái)政年報(bào)和匯算清交報(bào)表口徑有什么差異?

5.公司開(kāi)辦費(fèi)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)核算?所得稅清交時(shí)如何進(jìn)行調(diào)整?

【解答】

1.要看什么原因的扣款，可以讓對(duì)方到稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)個(gè)證明，然后開(kāi)具紅字發(fā)票作為原始憑證。

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)

貸：應(yīng)收賬款

2.一般有增值稅專用發(fā)票、符合規(guī)定的運(yùn)輸發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅繳款單、農(nóng)產(chǎn)品的發(fā)票。納稅申報(bào)流程：每月先抄稅、然后再報(bào)稅。

3.將年終獎(jiǎng)除以12，然后根據(jù)結(jié)果查找稅率和速算扣除數(shù)。

當(dāng)月工資高于2000的，年終獎(jiǎng)應(yīng)納稅額=年終獎(jiǎng)×稅率-速算扣除數(shù)。

第10篇

關(guān)鍵詞：大陸；臺(tái)灣；增值稅；比較與評(píng)價(jià)

大陸的增值稅起始于七十年代末期，最初只在極少數(shù)地區(qū)選擇機(jī)器機(jī)械和農(nóng)業(yè)機(jī)具兩個(gè)行業(yè)及自行車(chē)、縫紉機(jī)、電風(fēng)扇三種產(chǎn)品進(jìn)行試點(diǎn)，1984年正式設(shè)立稅種后，征稅范圍逐步擴(kuò)大，至1988年已涉及三十一個(gè)大類(lèi)的工業(yè)產(chǎn)品。1994年又對(duì)原稅制作了較大幅度的改革，頒布了《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則，作為現(xiàn)行的征稅制度。臺(tái)灣的增值稅在學(xué)術(shù)界常稱為加值稅或加值型營(yíng)業(yè)稅，但稅法名稱為營(yíng)業(yè)稅①，目前征稅的基本法律依據(jù)是于1988年制定并實(shí)施的《營(yíng)業(yè)稅法》和《營(yíng)業(yè)稅法施行細(xì)則》。從原理上看，兩岸的增值稅有不少相似或相同之處，但從具體的法律內(nèi)容比較，兩岸的增值稅又有許多不同之處，體現(xiàn)了各自不同的特點(diǎn)。

①增值稅以應(yīng)稅貨物或勞務(wù)在各交易階段的新增價(jià)值。即增值額為稅基。臺(tái)灣的增值稅因在原全值型營(yíng)業(yè)稅基礎(chǔ)上改進(jìn)而成。故學(xué)術(shù)稱謂與法律稱謂不同。

一、增值稅是以增值額為稅基征收的一種稅。

實(shí)行增值稅的國(guó)家和地區(qū)因確定稅基的方式不同，增值稅一般分為三種類(lèi)型，即生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅和消費(fèi)型增值稅。三種類(lèi)型增值稅的根本區(qū)別在于稅基中是否包含外購(gòu)固定資產(chǎn)的價(jià)值，在采用扣稅法計(jì)稅時(shí)表現(xiàn)為外購(gòu)固定資產(chǎn)的已納稅金是否準(zhǔn)于抵扣。在稅率一定時(shí)，對(duì)納稅人而言，生產(chǎn)型增值稅納稅最多，收入型增值稅次之，消費(fèi)型增值稅納稅最少，相應(yīng)的對(duì)國(guó)家來(lái)說(shuō)，生產(chǎn)型增值稅收人最多，收入型增值稅其次，消費(fèi)型增值稅收入最少。一般認(rèn)為，決定一個(gè)國(guó)家或地區(qū)的增值稅類(lèi)型選擇的內(nèi)部主要因素，一是財(cái)政承受能力，二是科技發(fā)展水平。財(cái)政承受能力較強(qiáng)、科技發(fā)展水平較高的國(guó)家和地區(qū)，大多實(shí)行消費(fèi)型增值稅，反之，財(cái)政承受能力較弱、科技發(fā)展水平相對(duì)較低的國(guó)家和地區(qū)，偏好實(shí)行生產(chǎn)型增值稅。臺(tái)灣稅法規(guī)定，營(yíng)業(yè)人購(gòu)買(mǎi)貨物或勞務(wù)時(shí)，除自用乘人小汽車(chē)外，依規(guī)定支付的營(yíng)業(yè)稅額作為進(jìn)項(xiàng)稅額，均可在銷(xiāo)項(xiàng)稅額中扣減。營(yíng)業(yè)人當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額扣減進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額，為當(dāng)期應(yīng)納或溢付營(yíng)業(yè)稅額。營(yíng)業(yè)人因取得固定資產(chǎn)而溢付的營(yíng)業(yè)稅，由主管稽征機(jī)關(guān)查明后予以退還。這些規(guī)定表明，臺(tái)灣的增值稅基本上屬于消費(fèi)型增值稅。大陸增值稅暫行條例明確規(guī)定，購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。這表明大陸的增值稅是一種典型的生產(chǎn)型增值稅。

經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的開(kāi)放性和國(guó)際化程度對(duì)稅制具有重要的決定性作用。當(dāng)一個(gè)國(guó)家或地區(qū)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與世界各國(guó)的聯(lián)系不甚緊密時(shí)，選擇稅制類(lèi)型主要考慮的是內(nèi)部的各種制約因素，但當(dāng)一個(gè)國(guó)家或地區(qū)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與世界各國(guó)的聯(lián)系日益密切時(shí)，選擇稅制類(lèi)型除要考慮內(nèi)部的各種制約因素外，還必須考慮世界各國(guó)的普遍性做法，適應(yīng)國(guó)際慣例。就當(dāng)前內(nèi)部因素比較，臺(tái)灣的財(cái)政承受能力和科技發(fā)展水平比大陸要稍好一些，因而臺(tái)灣選擇消費(fèi)型增值稅和大陸選擇生產(chǎn)型增值稅均較合理。但從發(fā)展趨勢(shì)來(lái)看，大陸與臺(tái)灣地區(qū)都即將加人世界貿(mào)易組織，在經(jīng)濟(jì)全球化與貿(mào)易自由化的進(jìn)程中，與其他國(guó)家的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系與交往將越來(lái)越密切，綜觀世界上已實(shí)行增值稅的國(guó)家或地區(qū)絕大多數(shù)采用消費(fèi)型稅制，這意味著臺(tái)灣的消費(fèi)型增值稅已符合國(guó)際慣例，而大陸的生產(chǎn)型增值稅則面臨著轉(zhuǎn)型問(wèn)題。從既積極又穩(wěn)妥出發(fā)考慮，大陸的增值稅轉(zhuǎn)型可循序漸進(jìn)逐步到位，對(duì)此不少學(xué)者提出了許多很好的設(shè)想，但依我之見(jiàn)，當(dāng)前較為可行的做法有如下兩種選擇：一是選擇部分行業(yè)，如信息、電子、醫(yī)藥、能源、新型材料等先行實(shí)行消費(fèi)型增值稅；二是選擇納稅人購(gòu)入后作為固定資產(chǎn)的部分貨物，主要是科技含量較高、國(guó)家鼓勵(lì)加速更新的機(jī)器設(shè)備與儀器儀表等，規(guī)定其進(jìn)項(xiàng)稅額可以一次性全額或按一定比例抵扣。前者轉(zhuǎn)型面較廣，但重點(diǎn)不夠突出，財(cái)政壓力也較大；后者轉(zhuǎn)型的重點(diǎn)較突出，財(cái)政壓力比較小，但實(shí)際操作起來(lái)較為復(fù)雜。權(quán)衡兩種選擇的利弊得失，目前大陸的增值稅轉(zhuǎn)型宜采用第二種做法。

二、構(gòu)成一個(gè)稅種的基本內(nèi)容主要是稅制要素，特別是征稅范圍、納稅人和稅率等基本要素，兩岸現(xiàn)行增值稅的差異較集中地體現(xiàn)在這些稅制要素和稅額計(jì)算上面。

1.征稅范圍。大陸增值稅的征稅范圍包括應(yīng)稅貨物和應(yīng)稅勞務(wù)。應(yīng)稅貨物是指有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、氣體、熱力和自來(lái)水等，但對(duì)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷(xiāo)售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品等貨物免征增值稅；應(yīng)稅勞務(wù)只限于加工、修理和修配，其他勞務(wù)不征增值稅。這表明大陸的增值稅已將農(nóng)業(yè)生產(chǎn)領(lǐng)域生產(chǎn)的初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品、第三產(chǎn)業(yè)提供的勞務(wù)以及第二產(chǎn)業(yè)中制造的不動(dòng)產(chǎn)等基本上都排除在實(shí)際的征稅范圍之外，使實(shí)際征稅范圍大大小于理論上應(yīng)有的征稅范圍。并且，由于增值稅與營(yíng)業(yè)稅實(shí)行平行征稅的稅制結(jié)構(gòu)，因而對(duì)納稅人同時(shí)涉及貨物銷(xiāo)售和提供勞務(wù)的混合銷(xiāo)售行為與既銷(xiāo)售貨物又兼營(yíng)勞務(wù)服務(wù)的兼營(yíng)業(yè)務(wù)行為，都必須在稅制中作出征收增值稅還是征收營(yíng)業(yè)稅以及如何劃分的明確規(guī)定，使稅法規(guī)定和實(shí)際操作均顯得較為復(fù)雜。臺(tái)灣的增值稅首先將各種貨物和勞務(wù)全部納入征稅范圍，然后采用列舉法規(guī)定免稅范圍，主要包括銷(xiāo)售土地、農(nóng)田灌溉用水、文教科衛(wèi)與新聞出版及金融保險(xiǎn)等行業(yè)的部分勞務(wù)。由于征稅范圍極其廣泛，相對(duì)來(lái)說(shuō)稅制反而比較簡(jiǎn)便。一般認(rèn)為，增值稅的征稅范圍越廣泛，其固有的中性、效率等優(yōu)勢(shì)的體現(xiàn)就越充分，故實(shí)行增值稅的國(guó)家與地區(qū)較多的采用大范圍的征稅制度。從發(fā)展趨勢(shì)看，大陸增值稅的征稅范圍也應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步擴(kuò)大，其最終目標(biāo)應(yīng)把現(xiàn)行征收營(yíng)業(yè)稅的勞務(wù)和銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)等全部納入增值稅的征稅范圍，使增值稅覆蓋所有行業(yè)和領(lǐng)域的貨物與勞務(wù)，同時(shí)取消營(yíng)業(yè)稅，這樣既能優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，又有利于提高增值稅的效率。

2.納稅義務(wù)人。大陸增值稅規(guī)定，在我國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅義務(wù)人（簡(jiǎn)稱納稅人）。對(duì)法定納稅人還要按照經(jīng)營(yíng)規(guī)模和會(huì)計(jì)核算狀況進(jìn)一步劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。這兩類(lèi)納稅人在征收方式、適用稅率、發(fā)票使用等方面的規(guī)定都各不相同。從實(shí)際執(zhí)行情況看，小規(guī)模納稅人不僅數(shù)量較大，而且由于兩類(lèi)納稅人之間的稅收負(fù)擔(dān)有較大的差距，引發(fā)了納稅申報(bào)和征收管理方面不少問(wèn)題。臺(tái)灣地區(qū)增值稅規(guī)定了三種納稅人，一是銷(xiāo)售貨物和勞務(wù)的營(yíng)業(yè)人；二是進(jìn)口貨物的收貨人或持有人；三是外國(guó)的事業(yè)、機(jī)關(guān)、團(tuán)體、組織在境內(nèi)無(wú)固定營(yíng)業(yè)場(chǎng)所者，其銷(xiāo)售勞務(wù)的買(mǎi)受人或者有人時(shí)的人。對(duì)第一類(lèi)納稅人又細(xì)分為一般營(yíng)業(yè)人、免申報(bào)銷(xiāo)售額營(yíng)業(yè)人和小規(guī)模營(yíng)業(yè)人等幾種。其中，小規(guī)模營(yíng)業(yè)人是指規(guī)模狹小，平均每月銷(xiāo)售額未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而采用查定課征增值稅的營(yíng)業(yè)人。與大陸的小規(guī)模納稅人比較，臺(tái)灣的小規(guī)模營(yíng)業(yè)人采用查定征稅方式而不是采用自行申報(bào)納稅方式，由于這類(lèi)營(yíng)業(yè)人數(shù)量較少，征收管理還比較容易。按公平稅負(fù)和有效管理要求，大陸在增值稅納稅人方面的改革完善方向應(yīng)當(dāng)是逐步放寬一般納稅人的標(biāo)準(zhǔn)，大大減少小規(guī)模納稅人的數(shù)量，以簡(jiǎn)化兩類(lèi)納稅人的劃分、認(rèn)定和征收管理工作。

3.稅率和征收率。大陸增值稅的稅率在形式上比較簡(jiǎn)單，稅法規(guī)定的稅率分為17％、13％和0％三種，其中零稅率適用于出口貨物，13％稅率適用于列舉貨物，一般貨物和應(yīng)稅勞務(wù)適用17％的稅率；征收率規(guī)定了6％和4％兩種，前者主要適用于工業(yè)小規(guī)模納稅人和一般納稅人實(shí)行簡(jiǎn)易征收制的部分列舉貨物，后者主要適用于商業(yè)小規(guī)模納稅人。如果把稅率的一些延伸形式也考慮進(jìn)來(lái)，則大陸增值稅中還有電力產(chǎn)、供兩個(gè)環(huán)節(jié)的定額稅率和比例稅率，免稅農(nóng)產(chǎn)品、廢舊物資和貨物運(yùn)費(fèi)計(jì)算抵扣稅額的比例，以及出口貨物的多種退稅率等不少規(guī)定，實(shí)際執(zhí)行起來(lái)仍較復(fù)雜。臺(tái)灣增值稅的基本稅率為最低不得少于5％，最高不得超過(guò)10％，具體執(zhí)行稅率由行政當(dāng)局確定。另外，對(duì)部分采用特別計(jì)算方法的行業(yè)或納稅人單獨(dú)規(guī)定稅率（征收率）：銀行業(yè)、保險(xiǎn)業(yè)、信托投資業(yè)、證券業(yè)、短期票券業(yè)及典當(dāng)業(yè)為5％，特種飲食業(yè)為15％或25％，擔(dān)保業(yè)的保費(fèi)收入和一般小規(guī)摸納稅人為1％，農(nóng)產(chǎn)品批發(fā)市場(chǎng)的承銷(xiāo)人和銷(xiāo)售農(nóng)產(chǎn)品的小規(guī)模納稅人為0.1％。兩岸比較，增值稅的名義稅率臺(tái)灣較大陸低，實(shí)際執(zhí)行的基本稅率更具彈性。從發(fā)展趨勢(shì)來(lái)看，大陸的增值稅名義稅率宜適當(dāng)降低，以改善我國(guó)整個(gè)稅制的收入結(jié)構(gòu)，并與國(guó)際上多數(shù)國(guó)家的稅負(fù)相適應(yīng)，兩檔基本稅率也宜逐步協(xié)調(diào)，以簡(jiǎn)化征收管理并保持不同環(huán)節(jié)上增值稅稅負(fù)的連續(xù)性和一致性。

4.稅額計(jì)算。大陸的增值稅稅額計(jì)算分一般計(jì)算法和簡(jiǎn)易計(jì)算法兩種。前者適用于一般納稅人的稅額計(jì)算，后者主要適用于小規(guī)模納稅人的稅額計(jì)算。采用一般計(jì)算方法，納稅人每期的應(yīng)納稅額等于其當(dāng)期的銷(xiāo)項(xiàng)稅額減去當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。在計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額時(shí)，稅法規(guī)定下列行為應(yīng)視同銷(xiāo)售貨物行為：（1）將貨物交付他人代銷(xiāo)；（2）銷(xiāo)售代銷(xiāo)貨物；（3）設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷(xiāo)售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；（4）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；（5）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者；（6）將自產(chǎn)或委托加工的貨物分配給股東或投資者；（7）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)；（8）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人。在計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額包括：一是從銷(xiāo)售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額；二是從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額；三是按采購(gòu)免稅農(nóng)產(chǎn)品金額、收購(gòu)廢舊物資金額與運(yùn)費(fèi)金額和規(guī)定的比例計(jì)算的準(zhǔn)予抵扣的稅額。同時(shí)明確規(guī)定，下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣：（1）購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)；（2）用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；（3）用于免稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；（4）用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；（5）非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物；（6）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。此外，對(duì)準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額還規(guī)定了具體的抵扣時(shí)限。采用簡(jiǎn)易計(jì)算法，納稅人每期應(yīng)納稅額等于其銷(xiāo)售額與征收率的乘積，不得抵扣任何進(jìn)項(xiàng)稅額。臺(tái)灣的增值稅計(jì)算分一般計(jì)算法和特種計(jì)算法兩種。一般計(jì)算法主要適用于一般納稅人，其計(jì)算應(yīng)納稅額的基本公式與大陸相同，但具體內(nèi)容仍有一定的差別。在銷(xiāo)項(xiàng)稅額方面，臺(tái)灣規(guī)定的視同銷(xiāo)售貨物范圍與大陸稍有不同，包括：（1）營(yíng)業(yè)人以其產(chǎn)制、進(jìn)口、購(gòu)買(mǎi)供銷(xiāo)售的貨物，轉(zhuǎn)供營(yíng)業(yè)人自用；或以其產(chǎn)制、進(jìn)口、購(gòu)買(mǎi)的貨物，無(wú)償移轉(zhuǎn)他人所有者；（2）營(yíng)業(yè)人解散或者廢止?fàn)I業(yè)時(shí)所余存的貨物，或?qū)⒇浳锏謨攤鶆?wù)、分配與股東或出資人者；（3）營(yíng)業(yè)人以自己名義代為購(gòu)買(mǎi)貨物交付與委托人者；（4）營(yíng)業(yè)人委托他人代銷(xiāo)貨物者；（5）營(yíng)業(yè)人銷(xiāo)售代銷(xiāo)貨物者。在進(jìn)項(xiàng)稅額方面，臺(tái)灣的規(guī)定與大陸主要有兩點(diǎn)不同，一是準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額沒(méi)有時(shí)限規(guī)定，即納稅人依規(guī)定支付的增值稅，凡取得并保存規(guī)定的憑證者，均可以在當(dāng)期的銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣；二是明確規(guī)定不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的范圍較小，主要限定為非供本業(yè)及附屬業(yè)務(wù)使用的貨物或勞務(wù)、交際應(yīng)酬用的貨物或勞務(wù)、酬勞員工個(gè)人用的貨物或勞務(wù)、自用乘人小汽車(chē)等的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。臺(tái)灣的特種計(jì)算法與大陸的簡(jiǎn)易計(jì)算法相類(lèi)似，主要適用于銀行業(yè)、保險(xiǎn)業(yè)、信托投資業(yè)、證券業(yè)、短期票券業(yè)、典當(dāng)業(yè)、擔(dān)保業(yè)、特種飲食業(yè)和小規(guī)模營(yíng)業(yè)人。與大陸的區(qū)別在于：一是規(guī)定采用特種計(jì)算法的納稅人可以申請(qǐng)采用一般計(jì)算法，但經(jīng)核準(zhǔn)后三年內(nèi)不得申請(qǐng)變更，而大陸只允許一般納稅人的某些列舉貨物可以自行選擇一般計(jì)算法或簡(jiǎn)易計(jì)算法，對(duì)小規(guī)模納稅人規(guī)定只能釆用簡(jiǎn)易計(jì)算法，不允許選擇一般計(jì)算法；二是規(guī)定農(nóng)產(chǎn)品批發(fā)市場(chǎng)的承銷(xiāo)人、銷(xiāo)售農(nóng)產(chǎn)品的小規(guī)模營(yíng)業(yè)人、小規(guī)模營(yíng)業(yè)人以及按規(guī)定免申報(bào)銷(xiāo)售額的營(yíng)業(yè)人，采用特種計(jì)算法計(jì)算稅額時(shí)，其銷(xiāo)售額由主管稽征機(jī)關(guān)查定，并規(guī)定對(duì)這類(lèi)納稅人購(gòu)買(mǎi)營(yíng)業(yè)上使用的貨物或勞務(wù)取得載有營(yíng)業(yè)稅額的憑證，并依規(guī)定申報(bào)者，主管稽征機(jī)關(guān)應(yīng)按其進(jìn)項(xiàng)稅額的10％在查定稅額內(nèi)扣減，而大陸規(guī)定小規(guī)模納稅人采用簡(jiǎn)易計(jì)算法時(shí)應(yīng)按其實(shí)際發(fā)生的銷(xiāo)售額和規(guī)定的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額，其進(jìn)項(xiàng)稅額不論用途也不論是否取得增值稅專用發(fā)票，均不得在其應(yīng)納稅額中抵扣。

增值稅的稅額計(jì)算是其稅制要素政策精神的綜合體現(xiàn)，在稅制要素既定時(shí)，計(jì)算方法的選擇直接關(guān)系到國(guó)家的稅收收人和不同納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，一定程度上也反映了稅制的優(yōu)化狀況。比較兩岸的增值稅計(jì)算方法，總體上臺(tái)灣的計(jì)算方法比較靈活，大陸的計(jì)算方法比較固板，表現(xiàn)在臺(tái)灣允許采用特種計(jì)算方法的納稅人選擇一般計(jì)算方法，而大陸不允許小規(guī)模納稅人選擇一般計(jì)算方法。但從公平稅負(fù)來(lái)看，大陸的計(jì)算方法比臺(tái)灣的計(jì)算方法體現(xiàn)得更充分一些，表現(xiàn)在大陸對(duì)一般納稅人計(jì)算時(shí)，允許其采購(gòu)的免稅農(nóng)產(chǎn)品、收購(gòu)的廢舊物資和發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)用按規(guī)定比例計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣，使這部分納稅人的稅負(fù)可相應(yīng)減輕，臺(tái)灣除對(duì)個(gè)別小規(guī)模營(yíng)業(yè)人采用特種計(jì)算方法計(jì)稅時(shí)允許抵扣部分進(jìn)項(xiàng)稅額外，沒(méi)有類(lèi)似大陸的規(guī)定。也正因?yàn)榇箨懙挠?jì)算方法較多的體現(xiàn)了公平稅負(fù)原則，相應(yīng)的稽征管理就比較復(fù)雜，一定程度上降低了稅收的行政效率。問(wèn)題是增值稅作為一個(gè)相對(duì)中性的稅種，在權(quán)衡稅收公平和效率要求時(shí)，通常更偏重稅收效率，特別是稅收的行政效率，一般不宜較多顧及稅收的公平要求。

三、任何一個(gè)良好的稅法都依賴于有效的管理才能發(fā)揮其應(yīng)有的效能。兩岸增值稅在登記認(rèn)定、發(fā)票管理、申報(bào)繳納和違法處理等稽征管理方面各有特點(diǎn)，體現(xiàn)出明顯的差別。

1.登記認(rèn)定。臺(tái)灣規(guī)定，除從事免稅貨物或勞務(wù)者和政府機(jī)關(guān)外，營(yíng)業(yè)人的總機(jī)構(gòu)及其他固定營(yíng)業(yè)場(chǎng)所應(yīng)于開(kāi)始前分別向主管稽征機(jī)關(guān)申請(qǐng)營(yíng)業(yè)登記，申請(qǐng)登記后如發(fā)生登記事項(xiàng)變更或營(yíng)業(yè)人合并、轉(zhuǎn)讓、解散與廢止時(shí)，均應(yīng)在規(guī)定期限內(nèi)向主管稽征機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理變更或注銷(xiāo)登記，但對(duì)納稅人的資格不再辦理單獨(dú)認(rèn)定手續(xù)。大陸規(guī)定，新開(kāi)業(yè)的企業(yè)，應(yīng)在辦理稅務(wù)登記的同時(shí)申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)預(yù)計(jì)的年銷(xiāo)售額確定其身份，然后根據(jù)開(kāi)業(yè)后的實(shí)際年應(yīng)稅銷(xiāo)售額和會(huì)計(jì)核算情況重新審定其應(yīng)有的資格身份。相比較，大陸的做法比臺(tái)灣要復(fù)雜些，這種較復(fù)雜的認(rèn)定手續(xù)緣于對(duì)兩類(lèi)納稅人的劃分規(guī)定。

2.發(fā)票管理。以票管稅是增值稅稽征管理的一個(gè)重要特點(diǎn)，因而兩岸都非常重視增值稅的發(fā)票管理。臺(tái)灣規(guī)定，營(yíng)業(yè)人銷(xiāo)售貨物或勞務(wù)必須按稅法規(guī)定開(kāi)立統(tǒng)一發(fā)票交買(mǎi)受人，營(yíng)業(yè)性質(zhì)特殊的納稅人或小規(guī)模納稅人應(yīng)制普通收據(jù)，免用統(tǒng)一發(fā)票，并且對(duì)統(tǒng)一發(fā)票的開(kāi)立時(shí)限在稅法中作了詳細(xì)的列表規(guī)定，對(duì)使用收銀機(jī)開(kāi)立統(tǒng)一發(fā)票也作了規(guī)定，但憑發(fā)票抵扣稅款方面的限制性規(guī)定較少。大陸對(duì)增值稅發(fā)票的管理專門(mén)制定了《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》，對(duì)增值稅專用發(fā)票的領(lǐng)購(gòu)、開(kāi)具、保管以及使用電子計(jì)算機(jī)開(kāi)票等作了全面規(guī)定。比較兩岸的發(fā)票管理和稅額抵扣管理規(guī)定不難發(fā)現(xiàn)，臺(tái)灣的管理更側(cè)重于出票環(huán)節(jié)，即源頭管理，而大陸的管理更側(cè)重于進(jìn)票環(huán)節(jié)，即稅款抵扣管理。從形式上看大陸的管理制度比臺(tái)灣的管理制度嚴(yán)密，但從實(shí)際看，臺(tái)灣的管理似乎比大陸的管理更有效率與效果。

3.申報(bào)繳納。臺(tái)灣規(guī)定除稅法另有規(guī)定者外，不論有無(wú)銷(xiāo)售額，應(yīng)經(jīng)每二月為一期，于次期開(kāi)始十五日內(nèi)，填具規(guī)定格式的申報(bào)書(shū)，檢附退抵稅款及其他有關(guān)文件，向主管稽征機(jī)關(guān)申報(bào)銷(xiāo)售額、應(yīng)納或溢付稅額。對(duì)有應(yīng)納稅額者，規(guī)定先向公庫(kù)繳納后，再檢同繳納收據(jù)一并申報(bào)。對(duì)營(yíng)業(yè)人的溢付稅額部分列舉查明后退稅，部分規(guī)定留抵應(yīng)納稅額。大陸規(guī)定，增值稅的納稅期限分別為一日、三日、五日、十日、十五日或者一個(gè)月。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定。納稅人以一個(gè)月為納稅期限的，自期滿之日起十日內(nèi)申報(bào)納稅；以一日、三日、五日、十日或十五日為一期納稅的，自期滿之日起五日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月一日起十日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。納稅申報(bào)時(shí)，如當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額大于當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額可結(jié)轉(zhuǎn)下一期繼續(xù)抵扣；如當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額大于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額而應(yīng)納的稅額，應(yīng)先申報(bào)后再繳納入庫(kù)。兩岸比較，臺(tái)灣的納稅期限和申報(bào)期限均長(zhǎng)于大陸，對(duì)政府而言，稅款的入庫(kù)要延遲一些，但對(duì)納稅人而言則比較寬松。尤其是先繳庫(kù)再申報(bào)的做法，既體現(xiàn)了對(duì)納稅人自覺(jué)申報(bào)納稅的尊重，又保證了政府稅收收入的及時(shí)取得，確是一個(gè)明智的做法。

4.違法處理。臺(tái)灣對(duì)納稅人違反稅務(wù)登記、帳證管理、納稅申報(bào)和發(fā)票使用等規(guī)定的行為都有明確的處罰規(guī)定。其中，有關(guān)納稅申報(bào)明確規(guī)定，營(yíng)業(yè)人未依稅法規(guī)定期限申報(bào)銷(xiāo)售額或統(tǒng)一發(fā)票明細(xì)表，其未逾三十日者，每逾二日按應(yīng)納稅額加征百分之一的滯報(bào)金，金額不得少于四百元；其逾三十日者，按核定應(yīng)納稅額加征百分之三十怠報(bào)金，金額不得少于一千元。其無(wú)稅額者，滯報(bào)金為四百元，怠報(bào)金為一千元。對(duì)稅款繳納也作了明確規(guī)定：納稅人逾期繳納稅款或滯報(bào)金、怠報(bào)金，應(yīng)自繳納期限屆滿之日起，每逾二日按滯納之金額加收百分之一滯納金；逾三十日仍未繳納者，除移送法院強(qiáng)制執(zhí)行外，并停止其營(yíng)業(yè)，同時(shí)在滯納期間還要按銀行定期存款利率計(jì)算利息一并征收。大陸規(guī)定，納稅人逾期申報(bào)納稅，依滯納稅款按日加收萬(wàn)分之五的滯納金，違反帳證和發(fā)票管理規(guī)定，按稅收征管法有關(guān)規(guī)定處理。從法律的角度看，臺(tái)灣的規(guī)定比較嚴(yán)密和具有政策上的層次性，處罰的力度也較大，但管理手續(xù)相對(duì)復(fù)雜，大陸的規(guī)定雖然簡(jiǎn)單明了，但處罰力度不夠且法律規(guī)定較粗糙，應(yīng)進(jìn)一步研究完善。

需要特別指出的是，本文僅對(duì)兩岸增值稅的主要方面進(jìn)行比較與評(píng)價(jià)，并未涉及該稅種的全部?jī)?nèi)容。目前兩岸的增值稅都在不斷改進(jìn)之中，因此建議通過(guò)相互交流與借鑒，使兩岸的增值稅在各自優(yōu)化的基礎(chǔ)上逐步趨同，以促進(jìn)兩岸的經(jīng)濟(jì)交流和經(jīng)貿(mào)合作。

參考文獻(xiàn)：

[1]中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例[S].

[2]中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則[s].

[3]增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定[s].

第11篇

China''''''''sreformofthetaxsystemfromthemaincontent,inordertomeettheneedsofdevelopingcountriesofthesocialistmarketeconomy,theoriginaltaxsystemhasundergonemajorreformtoadapttotheshapeofthesocialistmarketeconomicstructureofthenewtaxsystem.

這次稅制改革作為稅收制度結(jié)構(gòu)性的改革，尤其是流轉(zhuǎn)稅方面的改革，給企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作和會(huì)計(jì)核算工作注入了新的內(nèi)容，提出了更高的要求。企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作要適應(yīng)稅制改革的需要，強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理，提高會(huì)計(jì)核算水平，使之更好地為發(fā)展社會(huì)主義市場(chǎng)．經(jīng)濟(jì)服務(wù)。

財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算工作是納稅人正確計(jì)算和依法納稅的基礎(chǔ)，稅務(wù)核算又是企業(yè)財(cái)會(huì)工作一項(xiàng)十分重要的內(nèi)容。本書(shū)以新稅制為基礎(chǔ)，重點(diǎn)介紹了增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅等稅種會(huì)計(jì)核算科目的設(shè)置、與納稅有關(guān)的會(huì)計(jì)處理、稅法和會(huì)計(jì)制度對(duì)有關(guān)問(wèn)題規(guī)定的差異、稅前對(duì)有關(guān)會(huì)計(jì)資料的調(diào)整及與納稅有關(guān)會(huì)計(jì)報(bào)表的編制等財(cái)會(huì)人員最為關(guān)心的實(shí)際問(wèn)題。其具體內(nèi)容在以后各章中將詳細(xì)論述，這里根據(jù)稅制改革的幾項(xiàng)主要內(nèi)容，強(qiáng)調(diào)以下幾個(gè)方面：

一、適應(yīng)企業(yè)流轉(zhuǎn)稅制度改革的需要，強(qiáng)化企業(yè)財(cái)務(wù)管理，提高會(huì)計(jì)核算水平

這次稅制的一項(xiàng)重要內(nèi)容，就是參照國(guó)際上通行的做法，建立了一個(gè)以規(guī)范化增值稅為核心與消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、資源稅互相協(xié)調(diào)配套的流轉(zhuǎn)稅制。這次增值稅改革的重要內(nèi)容之一就是劃分了一般納稅人和小規(guī)模納稅人，分別采用不同的稅率和計(jì)稅方法。根據(jù)增值稅暫行條例的規(guī)定，劃分一般納稅人和小規(guī)模納稅人的主要標(biāo)準(zhǔn)是：一是經(jīng)營(yíng)規(guī)模；二是財(cái)會(huì)核算是否健全，其關(guān)鍵在于會(huì)計(jì)核算是否健全，這就是說(shuō)，一方面，凡是經(jīng)營(yíng)規(guī)模在規(guī)定限額以上的納稅，必須有健全完善的財(cái)會(huì)核算制度，才能按一般納稅人的規(guī)范辦法繳納增值稅。另一方面，對(duì)于經(jīng)營(yíng)規(guī)模在限額以下的，只要財(cái)務(wù)制度完善、會(huì)計(jì)核算健全，也可以按一般納稅人的規(guī)范辦法繳納增值稅。即使通過(guò)一般納稅人認(rèn)定的企業(yè)，如果會(huì)計(jì)核算不健全，或者不能提供準(zhǔn)確財(cái)務(wù)資料的，應(yīng)按銷(xiāo)售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。這就從稅制上要求企業(yè)必須加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，努力提高會(huì)計(jì)核算水平。

同時(shí)，根據(jù)新的增值稅設(shè)計(jì)的稅負(fù)來(lái)看，一般納稅人的稅負(fù)要低于小規(guī)模納稅人的稅負(fù)，使得小規(guī)模納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中處于不利的地位。在一般納稅人與小規(guī)模納稅人之間進(jìn)行交往時(shí)，若小規(guī)模納稅人是銷(xiāo)方，可由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)專用發(fā)票等，其價(jià)格要低于一般納稅人的4．5％時(shí)，才易被一般納稅人接受；若小規(guī)模納稅人不能由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)專用發(fā)票，其價(jià)格要低于一般納稅人價(jià)格的15％左右，才能滿足一般納稅人不增加稅負(fù)的要求。這種差別，使得企業(yè)為了自身的利益，就必須主動(dòng)健全帳目，提高會(huì)計(jì)核算水平，做好會(huì)計(jì)核算工作。

(一)學(xué)習(xí)、掌握新的稅收財(cái)會(huì)處理方法

稅收制度的改革，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理方法上有些變動(dòng)。一些稅種的開(kāi)征，一些稅種的取消，同一稅種內(nèi)容的增減變化，都要求企業(yè)對(duì)原有的稅收財(cái)會(huì)核算內(nèi)容與核算方法進(jìn)行相應(yīng)的增減和調(diào)整轉(zhuǎn)換。增值稅由價(jià)內(nèi)稅改為價(jià)外稅，要求將銷(xiāo)售價(jià)款和應(yīng)交稅款分別核算，在會(huì)計(jì)報(bào)表中增設(shè)“應(yīng)交增值稅明細(xì)表”。增值稅實(shí)行專用發(fā)票的辦法，要求企業(yè)在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)帳中，增設(shè)“進(jìn)項(xiàng)稅款”、“已交稅金”、“銷(xiāo)項(xiàng)稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”等專欄，對(duì)各項(xiàng)稅額分項(xiàng)記錄，分別處理。營(yíng)業(yè)稅的變化也是這樣。消費(fèi)稅作為一種新開(kāi)稅種，是原來(lái)稅務(wù)財(cái)會(huì)核算中所沒(méi)有的。適應(yīng)稅制改革，尤其是流轉(zhuǎn)稅制改革后企業(yè)稅收財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方法的變化，財(cái)政部門(mén)先后制訂了《關(guān)于消費(fèi)稅會(huì)計(jì)處理的規(guī)定》、《關(guān)于營(yíng)業(yè)稅會(huì)計(jì)處理的規(guī)定》、《關(guān)于增值稅會(huì)計(jì)處理的規(guī)定》。這就要求，企業(yè)要適應(yīng)流轉(zhuǎn)稅制改革后財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理方法的變化，學(xué)習(xí)、掌握新的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理方法。

(二)健全完善使用增值稅專用發(fā)票的基礎(chǔ)性規(guī)章制度實(shí)行根據(jù)發(fā)貨票注明稅金進(jìn)行稅款扣抵制度是這次增值稅改革的一項(xiàng)重要內(nèi)容。為了加強(qiáng)對(duì)增值稅專用發(fā)票的使用管理，確保增值稅憑發(fā)票注明稅款抵扣制度的順利實(shí)施，國(guó)家稅務(wù)總局制定了《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》。對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)，應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行這一規(guī)定，做好增值稅專用發(fā)票的基礎(chǔ)性工作。這方面的工作內(nèi)容主要包括：

1．建立專用發(fā)票的領(lǐng)、用、管、存制度；

2．建立以專用發(fā)票為基礎(chǔ)的增值稅各明細(xì)帳戶的登記制度和報(bào)表編報(bào)制度；

3．健全與增值稅專用發(fā)票相關(guān)業(yè)務(wù)有關(guān)的管理制度；

4．建立健全增值稅專用發(fā)票的檢查監(jiān)督制度。

(三)設(shè)置各種明細(xì)帳戶，做好各期納稅申報(bào)的填制、審核工作

1．依照新稅法的規(guī)定，再設(shè)置一些原來(lái)財(cái)會(huì)制度中來(lái)規(guī)定的各種明細(xì)帳。這主要是：

(1)增值稅的多欄式明細(xì)帳及各專欄項(xiàng)目；

(2)容易出差異的成本費(fèi)用、營(yíng)業(yè)外支出的各種明細(xì)帳戶；

(3)各種稅基的相關(guān)帳戶和與此相關(guān)的各種欄目。

2．做好納稅申報(bào)的審核工作。納稅申報(bào)應(yīng)該是稅務(wù)人員的業(yè)務(wù)，但財(cái)會(huì)人員應(yīng)對(duì)納稅申報(bào)進(jìn)行審核。這也是一項(xiàng)基礎(chǔ)性的工作，應(yīng)盡可能地做好，必須順利完成與納稅有關(guān)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)工作。

二、適應(yīng)企業(yè)所得稅制度改革的需要，建立和完善我國(guó)的所得稅會(huì)計(jì)制度

長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)沒(méi)有建立健全稅務(wù)會(huì)計(jì)制度，更沒(méi)有完善的所得稅會(huì)計(jì)制度，企業(yè)的應(yīng)稅所得的確定完全依賴企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度。這次企業(yè)所得稅制度的改革，采取了計(jì)稅所得額(應(yīng)稅所得)的確定和企業(yè)財(cái)會(huì)制度相分離來(lái)制定計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)的方法，用稅法規(guī)定了扣除項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn)，并規(guī)定納稅人在計(jì)算應(yīng)稅所得時(shí)，其財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理辦法同稅法規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行調(diào)整。這就從根本上改變了長(zhǎng)期以來(lái)我國(guó)企業(yè)所得稅的確定完全從屬于企業(yè)財(cái)會(huì)制度的狀況。企業(yè)所得稅制度的這一重大改革，不僅有利于保護(hù)稅基，維護(hù)國(guó)家的財(cái)政利益，而且有利于進(jìn)一步規(guī)范企業(yè)的財(cái)務(wù)利潤(rùn)核算，公平稅負(fù)，使之與國(guó)際慣例接軌。這迫切要求企業(yè)適應(yīng)所得稅制度改革的需要，建立和完善我國(guó)的所得稅會(huì)計(jì)制度，做好稅務(wù)會(huì)計(jì)工作。

建立和完善我國(guó)的所得稅會(huì)計(jì)制度，是一項(xiàng)十分復(fù)雜的系統(tǒng)的工程，有許多工作要做。這里僅對(duì)所得稅會(huì)計(jì)方面的基本理論和實(shí)際工作作一點(diǎn)初步的探索。

(一)所得稅會(huì)計(jì)的基本概念及主要內(nèi)容

1．稅務(wù)會(huì)計(jì)的基本概念

稅務(wù)會(huì)計(jì)，是以所適用的稅收法規(guī)為依據(jù)，運(yùn)用會(huì)計(jì)的專門(mén)方法，處理納稅人(企事業(yè)單位)的納稅事務(wù)，以至參與企業(yè)的投資決策，從而達(dá)到稅負(fù)合理和保證財(cái)政收入的目的。它是會(huì)計(jì)的一個(gè)重要組成部分，是在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方式下進(jìn)行工作的。一般來(lái)說(shuō)，稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是既有聯(lián)系又有區(qū)別的。在實(shí)際工作中，會(huì)計(jì)帳冊(cè)的設(shè)置，會(huì)計(jì)報(bào)表的報(bào)送等都可以結(jié)合進(jìn)行，以免進(jìn)行不必要的重復(fù)勞動(dòng)。在我國(guó)的稅制改革以前，稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是合二為一的。因此，稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是互相聯(lián)系的。但財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是根據(jù)公認(rèn)的會(huì)計(jì)原則或會(huì)計(jì)制度進(jìn)行記帳、計(jì)算、結(jié)帳，目的在于反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。稅務(wù)會(huì)計(jì)是以稅法為依據(jù)進(jìn)行帳務(wù)處理的，當(dāng)然應(yīng)該遵守一般的會(huì)計(jì)原則和會(huì)計(jì)制度，但稅務(wù)會(huì)計(jì)的目的在于貫徹落實(shí)國(guó)家的稅收政策，在財(cái)務(wù)政策與稅務(wù)政策不一致時(shí)，必須按稅務(wù)政策執(zhí)行。這是稅務(wù)會(huì)計(jì)相對(duì)獨(dú)立于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之外的重要表現(xiàn)之一。在稅制改革以后，新稅法與新的企業(yè)財(cái)務(wù)制度之間有一些規(guī)定是不完全一致的，在實(shí)際工作中應(yīng)特別注意調(diào)整。

2．所得稅會(huì)計(jì)的基本概念

所得稅會(huì)計(jì)是稅務(wù)會(huì)計(jì)的一項(xiàng)重要內(nèi)容，在一定意義說(shuō)，稅務(wù)會(huì)計(jì)就是指所得稅會(huì)計(jì)。它的較為完整的定義是：所得稅會(huì)計(jì)是全，面收集、記載企業(yè)各類(lèi)所得的會(huì)計(jì)信息，經(jīng)過(guò)加工整理、分析核算確定應(yīng)納所得稅額，定期編制和提供所得稅報(bào)表，全面履行繳納所得稅義務(wù)工作的專門(mén)會(huì)計(jì)。

《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則12——所得稅會(huì)計(jì)》對(duì)所得稅會(huì)計(jì)中的一些基本概念進(jìn)行較為詳細(xì)的說(shuō)明。這些基本概念主要是：

(1)會(huì)計(jì)收益，又稱會(huì)計(jì)所得，是指一個(gè)時(shí)期內(nèi)，在減除有關(guān)所得稅支出或加上有關(guān)所得稅減免之前，收益表上所報(bào)告的包括，非常項(xiàng)目的總收益或總虧損。

(2)納稅所得，指按稅務(wù)當(dāng)局制定的稅法規(guī)定所計(jì)算確定的收益額(或虧損額)，是確定應(yīng)付(應(yīng)退)稅款準(zhǔn)備的根據(jù)。

(3)應(yīng)付稅款準(zhǔn)備，是指根據(jù)本期納稅所得確定的當(dāng)前應(yīng)付的稅款金額，是根據(jù)稅務(wù)當(dāng)局制訂的有關(guān)確定納稅所得的法規(guī)計(jì)算的。在許多情況下，這些稅收法規(guī)與據(jù)以確定會(huì)計(jì)收益的會(huì)計(jì)政策是不相同的。這種差別的影響在于應(yīng)付稅款準(zhǔn)備和財(cái)務(wù)報(bào)表上報(bào)告的會(huì)計(jì)收益之間的關(guān)系，不能表現(xiàn)稅率的現(xiàn)行水平。

(4)時(shí)間性差異。這是指一個(gè)時(shí)期的應(yīng)稅所得與會(huì)計(jì)所得之間的差異，這種差異，發(fā)生于某一時(shí)期，但在以后一期或若干期內(nèi)轉(zhuǎn)回。

形成時(shí)間性差異的原因，是因稅法規(guī)定的確認(rèn)收入與費(fèi)用的期間與企業(yè)在計(jì)算會(huì)計(jì)所得時(shí)確定收入與費(fèi)用的期間不同，這種不同可分為四種類(lèi)型：

A、某些收入包括在應(yīng)稅所得中的期間早于其包括在會(huì)計(jì)所得中的期間。

B、某些費(fèi)用包括在應(yīng)稅中的期間早于其包括在會(huì)計(jì)所得中的期間。

c、某些收入包括在會(huì)計(jì)所得中的期間早于其包括在其應(yīng)稅所得中的期間。

D、某些費(fèi)用包括在會(huì)計(jì)所得中的期間早于其包括在應(yīng)稅所得的期間。

(5)永久性差異。這是指一個(gè)時(shí)期的應(yīng)稅所得與會(huì)計(jì)所得之間的差異，這種差異在本期發(fā)生，并不在以后各期轉(zhuǎn)回。

形成永久性差異的原因，是因?yàn)槎惙ㄒ?guī)定的收入和費(fèi)用的范圍與企業(yè)按公認(rèn)會(huì)計(jì)原則確定的收入和費(fèi)用的范圍不一致，一些項(xiàng)目在計(jì)算應(yīng)稅所得時(shí)不允許包括在內(nèi)，而在計(jì)算會(huì)計(jì)所得時(shí)允許包括在內(nèi)，或者相反。

3.所得稅會(huì)計(jì)的基本內(nèi)容

根據(jù)新的所得稅法的規(guī)定，我國(guó)企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)的主要內(nèi)容是：

(1)會(huì)計(jì)期間。即就是納稅年度，自公歷一月一日起至十二月三十一日為止。納稅人在一個(gè)納稅年度的中間開(kāi)業(yè)，或者由于合并、關(guān)閉等原因，使該納稅年度的實(shí)際經(jīng)營(yíng)期不足十二個(gè)月的,應(yīng)當(dāng)以其實(shí)際經(jīng)營(yíng)期為一個(gè)納稅年度。企業(yè)清算時(shí)，應(yīng)當(dāng)以清算期間為一個(gè)納稅年度。這同財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的期間是一致的。

(2)遞延所得稅項(xiàng)目。按新所得稅的規(guī)定，納稅人在年終匯算清繳時(shí)，調(diào)增的所得稅稅額，應(yīng)作為遞延所得稅，在下一年度繳納；納稅人在年終匯算清繳時(shí)，多預(yù)繳的所得稅稅額，應(yīng)做為預(yù)付所得稅，在下一年度抵扣。

(3)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)。按新的企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，納稅人應(yīng)納所得額的計(jì)算以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則。具體如何確定經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的收入在后面的企業(yè)所得稅一章中詳細(xì)講解。

(4)會(huì)計(jì)方法的選擇和變更。新的企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)會(huì)計(jì)處理方法的選擇應(yīng)該前后期一致，不得隨意變更。為此，納稅人進(jìn)行與納稅活動(dòng)相關(guān)的會(huì)計(jì)處理時(shí)，應(yīng)遵循一慣性原則，會(huì)計(jì)方法的變更不得漏計(jì)或重復(fù)計(jì)算任何影響應(yīng)納稅所得額的項(xiàng)目。

(5)貨幣計(jì)量和外幣折算。納稅人繳納的稅款，應(yīng)以人民幣為計(jì)算單位。納稅人取得的收入為非貨幣資產(chǎn)或者權(quán)益時(shí)，其收入額應(yīng)當(dāng)參照當(dāng)時(shí)的市場(chǎng)價(jià)格計(jì)算或估定。若納稅人的所得為外國(guó)貨幣，納稅人在計(jì)算應(yīng)繳納稅額時(shí)，應(yīng)按照國(guó)家外匯管理局公布的當(dāng)日外匯牌價(jià)折合為人民幣計(jì)算繳納。

(二)所得稅會(huì)計(jì)的處理方法

按國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，所得稅的會(huì)計(jì)處理方法有：應(yīng)付稅款和納稅影響的會(huì)計(jì)方法。

1．應(yīng)付稅款法。這是以根據(jù)當(dāng)期應(yīng)稅所得確定的當(dāng)期應(yīng)付稅亭款金額作為當(dāng)期的稅款支出。在應(yīng)付稅款法下，時(shí)間性差額的范圍《和可能的納稅影響可用附注的方法在財(cái)務(wù)報(bào)表上說(shuō)明，它不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則。

2．納稅影響的會(huì)計(jì)方法。這是根據(jù)當(dāng)期會(huì)計(jì)所得計(jì)算確定當(dāng)期的稅款支出，隨同有關(guān)的收入和支出計(jì)入同一期內(nèi)。時(shí)間性差額造成的納稅影響列在損益表中的稅款費(fèi)用內(nèi)，而在資產(chǎn)負(fù)債表中則列在遞延稅款余額里。納稅影響的會(huì)計(jì)方法把所得稅視為企業(yè)在獲得收益時(shí)發(fā)生的一種支出，符合權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則的要求。很多國(guó)家在所得稅的會(huì)計(jì)中采用納稅影響的會(huì)計(jì)方法。納稅影響的會(huì)計(jì)方法在使用中分為遞延法和債務(wù)法。

(1)遞延法。這是指將本期的時(shí)間性差異的納稅影響遞延和分配給以后時(shí)期，并在以后時(shí)期內(nèi)轉(zhuǎn)銷(xiāo)這些時(shí)間性差額。由于資產(chǎn)負(fù)債表上遞延稅款余額，并不代表收款的權(quán)利或付款的義務(wù)，所以他們并不需要調(diào)整以反映稅率的變更或新稅的征收。在采用遞延法時(shí),一個(gè)時(shí)期的稅款費(fèi)用包括：應(yīng)付稅款準(zhǔn)備、遞延至以后各時(shí)期或自以前時(shí)期遞延轉(zhuǎn)來(lái)的時(shí)間性差異的納稅影響。發(fā)生在本期的時(shí)間性差額的納稅影響，用現(xiàn)行稅率計(jì)算，前期發(fā)生而在本期轉(zhuǎn)回的個(gè)別的時(shí)間性差異的納稅影響一般用當(dāng)初的原有稅率計(jì)算。

(2)債務(wù)法。這是指將本期時(shí)間性差異的預(yù)計(jì)納稅影響在報(bào)告中或者作為將來(lái)應(yīng)付稅款的債務(wù)，或者作為代表預(yù)付未來(lái)稅款的資產(chǎn)，遞延稅款余額要按照稅率的變動(dòng)或按新征稅款加以調(diào)整，也可以按預(yù)計(jì)的今后稅率的變更而進(jìn)行調(diào)整。在采用債務(wù)法時(shí)，一個(gè)時(shí)期的稅款費(fèi)用包括：應(yīng)付稅款準(zhǔn)備；按照本期發(fā)生或轉(zhuǎn)回的時(shí)間性差額預(yù)計(jì)應(yīng)付的或預(yù)付的稅款金額；為了反映稅率變更或課征新稅的需要，對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表中遞延稅款余額進(jìn)行的調(diào)整數(shù)。

在采用債務(wù)法時(shí)，本期發(fā)生或轉(zhuǎn)銷(xiāo)的時(shí)間性差額的納稅影響，以及遞延稅款余額的調(diào)整數(shù)，均應(yīng)用現(xiàn)代稅率計(jì)算確定。但如發(fā)生其他情況，采用另一種稅率更為適當(dāng)時(shí)，例如，業(yè)已宣告今后各年適用稅率有了變更時(shí)，則為例外。

(三)發(fā)生納稅虧損時(shí)減免稅的會(huì)計(jì)處理

企業(yè)發(fā)生納稅虧損，可按照稅法的規(guī)定獲得減免，或結(jié)轉(zhuǎn)前期，從規(guī)定的過(guò)去期內(nèi)已交的稅款中辦理退稅，或結(jié)轉(zhuǎn)后期，從規(guī)定的未來(lái)期內(nèi)應(yīng)付的稅款中進(jìn)行減免。

納稅虧損若結(jié)轉(zhuǎn)前期而收回稅款，則所收回的稅款應(yīng)計(jì)入當(dāng)期凈收益。

納稅虧損若結(jié)轉(zhuǎn)后期，可能發(fā)生的稅款一般不應(yīng)計(jì)入當(dāng)期凈收益。

遞延稅款余額中有一個(gè)貸方金額，則在稅法規(guī)定的期限內(nèi)將要轉(zhuǎn)回或現(xiàn)在可以轉(zhuǎn)回的時(shí)間差異，可抵銷(xiāo)納稅虧損，并按相應(yīng)的稅款減免列入本期凈收益。

若虧損期凈收益中沒(méi)有包括相應(yīng)的稅款減免，則應(yīng)在以后用納稅虧損與納稅所得相抵銷(xiāo)的辦法進(jìn)行稅款減免，并將其包括在實(shí)現(xiàn)期的凈收益中。

(四)資產(chǎn)重估產(chǎn)生的納稅影響及會(huì)計(jì)處理方法

資產(chǎn)重估影響了企業(yè)資產(chǎn)的計(jì)價(jià)，相應(yīng)引起會(huì)計(jì)所得的增加或減少，若這種調(diào)整為稅法所不允許，應(yīng)稅所得與會(huì)計(jì)所得之間就會(huì)出現(xiàn)一個(gè)差額，產(chǎn)生納稅影響。

資產(chǎn)重估產(chǎn)生納稅影響的會(huì)計(jì)處理方法有兩種：

1．確定與資產(chǎn)帳面價(jià)值增加有關(guān)的納稅影響，并將此金額從重估價(jià)帳戶轉(zhuǎn)入遞延稅款余額。

2．在會(huì)計(jì)報(bào)表上用注解說(shuō)明在重估價(jià)時(shí)與資產(chǎn)帳面增加有關(guān)的可能發(fā)生的納稅影響金額。

(五)所得稅的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作

所得稅會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)涉及面廣，工作量大，其主要目的是適應(yīng)企業(yè)所得稅計(jì)稅改革的要求，正確計(jì)算應(yīng)稅所得和會(huì)計(jì)所得，并要及時(shí)調(diào)整會(huì)計(jì)所得與應(yīng)稅所得之間的差異。其主要工作：

1．收集、記載企業(yè)各類(lèi)所得的會(huì)計(jì)信息

這項(xiàng)工作不僅涉及到資產(chǎn)、負(fù)債等計(jì)價(jià)的正確性，還涉及各項(xiàng)收計(jì)量、確認(rèn)的正確性及和相關(guān)成本費(fèi)用的配比。

(1)資產(chǎn)。資產(chǎn)是會(huì)計(jì)的一個(gè)最為基本的要素，其計(jì)價(jià)的正確性是正確計(jì)算成本費(fèi)用的前提條件，是正確反映企業(yè)各類(lèi)所得的基礎(chǔ)。這里需要說(shuō)明的是稅制改革對(duì)資產(chǎn)方面的信息有較大的影響。表現(xiàn)為：

①應(yīng)收帳款的計(jì)價(jià)受到了增值稅的影響。這主要表現(xiàn)為一般納稅人對(duì)外銷(xiāo)售商品時(shí)，要將收取的價(jià)款分為產(chǎn)品銷(xiāo)售收入和銷(xiāo)項(xiàng)稅款所致。企業(yè)實(shí)際資產(chǎn)應(yīng)為產(chǎn)品銷(xiāo)售收入額減去銷(xiāo)項(xiàng)稅款。

②存貨的計(jì)價(jià)受到了進(jìn)項(xiàng)稅額的影響。對(duì)小規(guī)模納稅人來(lái)說(shuō)，因無(wú)計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額的要求，可按稅制改革前的財(cái)務(wù)處理方法記帳。對(duì)一般納稅人來(lái)說(shuō)，可以以進(jìn)項(xiàng)稅額抵減銷(xiāo)項(xiàng)稅額，按二者的差額納稅，其采購(gòu)物資的進(jìn)價(jià)則要分為計(jì)入本期的采購(gòu)成本與不計(jì)入本期的采購(gòu)成本兩個(gè)不同部分的內(nèi)容。還有購(gòu)入不同物資、或同一物資但用途不同，要在其進(jìn)價(jià)上考慮進(jìn)項(xiàng)稅額的因素。

(2)負(fù)債。負(fù)債是會(huì)計(jì)的又一基本要素。負(fù)債計(jì)價(jià)核算的正確性對(duì)企業(yè)所得也有影響。稅制改革對(duì)負(fù)債有影響的是流動(dòng)負(fù)債的應(yīng)付帳項(xiàng)和待扣稅金。

①應(yīng)付款項(xiàng)的計(jì)價(jià)受到了銷(xiāo)項(xiàng)稅款的影響，其實(shí)質(zhì)與前面所講的存貨的計(jì)價(jià)一樣。

②待扣稅金在繳納增值稅的企業(yè)有了特殊意義。如果期末報(bào)表上的“待扣稅金”為藍(lán)字記錄，其應(yīng)為本期發(fā)生的出口退稅、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出等的數(shù)額記錄或?yàn)樯形唇患{的增值稅；若報(bào)表上的“待扣稅金”為紅字記錄，則表明本期進(jìn)項(xiàng)稅額大于銷(xiāo)項(xiàng)稅額或多交了增值稅。

(3)收入。收入是所得稅會(huì)計(jì)需要反映和監(jiān)督的主要內(nèi)容。按所得稅法的規(guī)定，納稅人的收入主要包括生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入、利息收入、租賃收入等。要按照稅法的要求，確定其收入的實(shí)現(xiàn)。這里需要說(shuō)明的是我國(guó)稅制改革以前的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)收入包括了增值稅、營(yíng)業(yè)稅、產(chǎn)品稅等的內(nèi)容，而稅制改革以后銷(xiāo)售收入中不含有增值稅。

(4)成本費(fèi)用。成本費(fèi)用是計(jì)算企業(yè)應(yīng)稅所得的抵減項(xiàng)目，要注意有無(wú)少計(jì)或多計(jì)成本費(fèi)用的行為，要注意收入與費(fèi)用的配比。稅制改革以前，企業(yè)財(cái)務(wù)上核算成本費(fèi)用的規(guī)定與稅法的要求基本上是一致的。但稅制改革以后，兩者之間不完全一致，應(yīng)重點(diǎn)收集整理這方面的資料，為所得的計(jì)算提供準(zhǔn)確信息。

2.分析歸類(lèi)會(huì)計(jì)信息，確定企業(yè)應(yīng)納稅所得額

這是做好所得稅會(huì)計(jì)的最為主要的內(nèi)容，是非常重要的，具體為：

(1)確定收入類(lèi)項(xiàng)目中稅法與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的差異，并計(jì)算出對(duì)利潤(rùn)總額的影響。

(2)確定支出類(lèi)(成本費(fèi)用及營(yíng)業(yè)外支出)項(xiàng)目中稅法與財(cái)務(wù)一會(huì)計(jì)制度的差異，并計(jì)算出對(duì)利潤(rùn)總額的影響。

(3)確定出依據(jù)稅法規(guī)定的利潤(rùn)總額，即為應(yīng)納稅所得額。

3．要定期編制和提供所得稅報(bào)表

這是所得稅會(huì)計(jì)必須做的一項(xiàng)工作。與所得稅有關(guān)的報(bào)表除了財(cái)務(wù)制度要求編制損益表外，還要編制以稅法為依據(jù)，將利潤(rùn)總額調(diào)整為應(yīng)納稅所得額的明細(xì)資料表。

4．要按期全面履行繳納所得稅的義務(wù)

這主要包括記錄企業(yè)應(yīng)繳納的所得稅；考核企業(yè)是否及時(shí)、足額上繳了所得稅以及上級(jí)制定的上繳所得稅計(jì)劃的執(zhí)行情況。

5．要采取措施，促使企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)工作的全面展開(kāi)

要使所得稅會(huì)計(jì)工作落到實(shí)處，必須采取相應(yīng)措施。這些具體措施是：指定專職所得稅會(huì)計(jì)人員，使所得稅會(huì)計(jì)人員提高水平，制訂出各種規(guī)范化的調(diào)整企業(yè)所得稅的備種報(bào)表等。

總之，適應(yīng)企業(yè)所得稅制度的改革，建立完善我國(guó)的所得稅會(huì)計(jì)制度是當(dāng)務(wù)之急，需要我們積極探索適應(yīng)我國(guó)情況的所得稅會(huì)計(jì)制度。

三、適應(yīng)稅收征收管理制度改革的需要，樹(shù)立納稅申報(bào)意識(shí)，利用社會(huì)中介力量辦稅，提高稅務(wù)財(cái)會(huì)工作效率

這次稅制改革，為了保證稅收政策和稅收法規(guī)的貫徹實(shí)施，建立正常的稅收秩序，對(duì)我國(guó)的稅收征管制度進(jìn)行了改革，要求企業(yè)普遍建立納稅申報(bào)制度，積極推進(jìn)稅務(wù)制度，建立嚴(yán)格的稅務(wù)稽核制度，確立適應(yīng)發(fā)展社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)需要的稅收基本法規(guī)。適應(yīng)我國(guó)稅收征管制度改革的需要，今后的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作應(yīng)注意：

(一)樹(shù)立主動(dòng)納稅意識(shí)，自覺(jué)履行納稅義務(wù)

新稅制普遍建立了納稅申報(bào)制度，取消了過(guò)去稅收鑒定和專管員固定管戶的征管方式。實(shí)施納稅申報(bào)制度后，對(duì)按期不申報(bào)的納稅人，要進(jìn)行經(jīng)濟(jì)處罰。對(duì)不據(jù)實(shí)申報(bào)的，均視為偷稅行為，要依法嚴(yán)懲。這就要納稅人樹(shù)立主動(dòng)納稅意識(shí)，自覺(jué)履行納稅義務(wù)和行使權(quán)力。

納稅人在這方面要做的工作很多，概括起來(lái)包括自行納稅申報(bào)、計(jì)算和交納稅款、提供資料、接受檢查、申請(qǐng)復(fù)議等方面的內(nèi)容。就財(cái)會(huì)工作來(lái)說(shuō)，應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：

1.主動(dòng)提供納稅申報(bào)的資料，并審核納稅申報(bào)的內(nèi)容

按稅法的規(guī)定，納稅人辦理納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)當(dāng)如實(shí)填寫(xiě)納稅申報(bào)表，并根據(jù)不同情況相應(yīng)報(bào)送下列有關(guān)證件、資料；財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)報(bào)表及其說(shuō)明材料；與納稅有關(guān)的合同、協(xié)議書(shū)；外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明等材料。在這些證件、材料中，最重要的就是財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)報(bào)表及說(shuō)明材料，而財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)報(bào)表及說(shuō)明材料只能由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員提供。因此，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員應(yīng)主動(dòng)提供納稅申報(bào)材料，并與稅務(wù)工作人員一起審核納稅申報(bào)的內(nèi)容。

2．計(jì)算和交納稅款

計(jì)算和交納稅款是稅務(wù)工作的核心工作。而這項(xiàng)工作主要是靠財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員來(lái)完成的。新稅法規(guī)定的各稅種稅款計(jì)算的依據(jù)、稅率、方法不完全一致，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員在計(jì)算時(shí)應(yīng)注意各種稅法的規(guī)定，正確計(jì)算稅款，并按時(shí)交納。

3.提供資料，接受檢查

按照稅法的規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)對(duì)納稅人的帳簿、記帳憑證。報(bào)表和有關(guān)資料進(jìn)行稅務(wù)檢查，對(duì)扣繳義務(wù)人代扣代繳、代收代繳稅款帳簿、記帳憑證和有關(guān)資料進(jìn)行稅務(wù)檢查。由此看來(lái)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面的資料是稅務(wù)檢查的一項(xiàng)重要內(nèi)容。因此，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員應(yīng)主動(dòng)提供資料，接受稅務(wù)等機(jī)關(guān)的檢查。

(二)利用社會(huì)中介力量辦稅，提高稅收財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作效率，更好地履行納稅義務(wù)

建立和推行稅務(wù)制度，是這次稅制改革重大的突破性舉措。所謂稅務(wù)制度，是實(shí)行審計(jì)師事務(wù)所、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、律師事務(wù)所、稅務(wù)咨詢機(jī)構(gòu)等社會(huì)中介機(jī)構(gòu)納稅人辦稅的一項(xiàng)制度。

這項(xiàng)制度是隨著商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和多層次征稅制度的形成而逐步建立和發(fā)展起來(lái)的，是目前國(guó)外較普遍實(shí)行的社會(huì)化辦稅形式。在我國(guó)，適應(yīng)發(fā)展社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的需要，借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn)，大力推行稅務(wù)制度，不僅有利于強(qiáng)化稅收的征收管理，保障國(guó)家的財(cái)政收入，而且對(duì)于保障企業(yè)的合法權(quán)益制約和促進(jìn)企業(yè)正確履行納稅義務(wù)，具有十分重要的意義。

稅務(wù)制度的全面推行，要求納稅人要學(xué)會(huì)與稅務(wù)中介組織打交道，借助稅務(wù)咨詢機(jī)構(gòu)、稅務(wù)人等社會(huì)中介力量辦稅，以提高稅收財(cái)會(huì)工作的效率，更好地履行納稅義務(wù)。這項(xiàng)制度的推行需要做的工作很多，就財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的角度來(lái)說(shuō)，應(yīng)注意以下幾個(gè)方面：

1．明確委托辦理稅務(wù)財(cái)會(huì)業(yè)務(wù)的范圍

按照規(guī)定，委托稅務(wù)人辦理稅收財(cái)會(huì)業(yè)務(wù)的范圍：

(1)辦理稅務(wù)登記、變更稅務(wù)登記和注銷(xiāo)稅務(wù)登記。

(2)辦理發(fā)票準(zhǔn)購(gòu)手續(xù)，這主要進(jìn)行購(gòu)票申請(qǐng)，取得發(fā)票領(lǐng)購(gòu)簿，購(gòu)票，跨省區(qū)經(jīng)營(yíng)時(shí)向營(yíng)地稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納購(gòu)票保險(xiǎn)金及發(fā)票的按期銷(xiāo)毀等工作。

(3)辦理納稅申報(bào)或扣繳稅款的報(bào)告。

(4)申報(bào)減稅、免稅、退稅、補(bǔ)稅和延期納稅。

(5)制作各種涉稅文書(shū)。

(6)進(jìn)行納稅檢查。

(7)建帳建制，辦理帳務(wù)。

(8)進(jìn)行稅務(wù)咨詢、稅收業(yè)務(wù)培訓(xùn)、受聘稅務(wù)顧問(wèn)。

(9)申請(qǐng)稅務(wù)行政復(fù)議和進(jìn)行稅務(wù)行政訴訟。

(10)辦理經(jīng)國(guó)家稅務(wù)局批準(zhǔn)的其它業(yè)務(wù)。

2．配合社會(huì)中介力量辦稅，履行納稅義務(wù)，保護(hù)自身的權(quán)益

隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)必將加劇，而稅收直接關(guān)系到企業(yè)的切身利益，影響著企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力。由于稅務(wù)知識(shí)的專業(yè)化及其他原因，企業(yè)的財(cái)會(huì)人員不能完全及時(shí)、準(zhǔn)確地掌握稅務(wù)知識(shí)和有關(guān)法規(guī)，使企業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)中處于不利的地位。為此，財(cái)會(huì)人員應(yīng)加強(qiáng)與社會(huì)中介力量的聯(lián)系，并配合他們辦理稅務(wù)業(yè)務(wù)，以保護(hù)自身的合法權(quán)益。

這里所說(shuō)的社會(huì)中介力量，是指可以從事稅收查帳業(yè)務(wù)稅收業(yè)務(wù)的審計(jì)師事務(wù)所、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、稅務(wù)機(jī)構(gòu)等。這些人員，一般都有廣博的稅務(wù)、財(cái)務(wù)方面的知識(shí)，又有豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，能夠解決納稅人自身難以解決的問(wèn)題。

第12篇

關(guān)鍵詞:稅收籌劃 財(cái)務(wù)管理 資金時(shí)間價(jià)值

一、稅收籌劃概述

(一)稅收籌劃的含義

稅收籌劃亦稱納稅籌劃,是指納稅人在稅收法律許可的范圍內(nèi),當(dāng)存在多種納稅方案可供選擇時(shí),以稅收政策為導(dǎo)向,通過(guò)投資、理財(cái)、組織、經(jīng)營(yíng)等事項(xiàng)的事先安排和策劃以達(dá)到稅后財(cái)務(wù)利益最大化的經(jīng)濟(jì)行為。在西方發(fā)達(dá)國(guó)家,納稅人對(duì)稅收籌劃耳熟能詳,而在我國(guó),人們對(duì)它的認(rèn)識(shí)尚處于初始階段。

一般而言,納稅籌劃應(yīng)包括一切采用合法和非違法的手段進(jìn)行的納稅方面的策劃和有利于納稅人的財(cái)務(wù)安排,主要包括節(jié)稅籌劃、避稅籌劃、轉(zhuǎn)退籌劃和實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)。

(二)稅收籌劃的特點(diǎn)

我認(rèn)為正確理解稅收籌劃的概念必須緊緊抓住其以下三個(gè)特點(diǎn):

1.合法性。稅收籌劃不同于偷稅漏稅,其首先要符合稅法的規(guī)定,“籌劃”的前提是合法,此外,稅收籌劃還要符合稅法立法的目的。

2.超前性。“籌劃”就是事前謀劃、安排、設(shè)計(jì)的意思。稅收籌劃的前提是將稅收作為影響納稅人最終收益的一個(gè)重要因素,對(duì)籌資、投資、經(jīng)營(yíng)和分配等財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行事前的設(shè)計(jì)、規(guī)劃和安排。

3.整體性。稅收籌劃的最終目的是使納稅人稅后財(cái)務(wù)利益最大化。對(duì)個(gè)人而言,是使個(gè)人所得稅后利益最大化;對(duì)企業(yè)而言,是使企業(yè)實(shí)現(xiàn)交納各種稅金后的價(jià)值或財(cái)富最大化。總之,稅后籌劃的目的并不僅是為了少繳納稅金,也不是使某一稅種稅負(fù)或者納稅人的整體稅負(fù)下降。這是因?yàn)槎愂栈I劃只是企業(yè)整體財(cái)務(wù)計(jì)劃的一個(gè)有機(jī)部分,企業(yè)稅收籌劃與財(cái)務(wù)計(jì)劃是部分與整體的關(guān)系,因此作為部分的稅收籌劃目標(biāo)必須從屬于納稅人整體財(cái)務(wù)計(jì)劃目標(biāo)。

二、稅收籌劃與財(cái)務(wù)管理的關(guān)系

(一)二者的目標(biāo)是一致的

有關(guān)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)在理論界長(zhǎng)期存在爭(zhēng)議,存在著若干種不同的觀點(diǎn)。但本人認(rèn)為應(yīng)該將財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)表述為以所有者為核心的企業(yè)價(jià)值最大化,這一目標(biāo)包含了兩層含義:其一要實(shí)現(xiàn)股東價(jià)值最大化;其二,在追加股東價(jià)值最大化的同時(shí)要兼顧企業(yè)應(yīng)承擔(dān)的社會(huì)責(zé)任,為社會(huì)價(jià)值創(chuàng)造作出應(yīng)有的貢獻(xiàn)。而稅收籌劃既是一種事前籌劃活動(dòng),也是一種財(cái)務(wù)管理活動(dòng)。在稅收籌劃中,企業(yè)的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)決定了具體的選擇和安排。從廣義上講,稅收籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)管理這一大類(lèi)活動(dòng)里的一項(xiàng)分支活動(dòng),其目標(biāo)是從屬于企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的。考慮我們前面提到的財(cái)務(wù)管理目標(biāo),企業(yè)在籌劃納稅具體方案時(shí),必須要考慮采取某一稅收籌劃方案最終能否給企業(yè)股東帶來(lái)絕對(duì)的財(cái)富并增加社會(huì)的價(jià)值。

企業(yè)管理者在以財(cái)務(wù)管理目標(biāo)為基礎(chǔ)選擇籌劃方案時(shí),要做到以下兩點(diǎn):第一,不能單純的追求減輕納稅負(fù)擔(dān),因?yàn)槎愗?fù)的降低并部意味著股東財(cái)富的增加;第二,不能一味追求減少納稅成本,因?yàn)榧{稅成本的減少可能是以其他費(fèi)用的增加或收入的減少為代價(jià)的,而且增加的其他費(fèi)用或減少的收入可能會(huì)大于減少的納稅成本。

(二)稅收籌劃受到財(cái)務(wù)管理對(duì)象的影響

財(cái)務(wù)管理的對(duì)象是企業(yè)的資金活動(dòng)。資金只有投入使用,并且在企業(yè)內(nèi)部段循環(huán)周轉(zhuǎn),才能產(chǎn)生價(jià)值增值,從而使企業(yè)發(fā)展壯大,這一點(diǎn)與人肌體里得血液是一樣的,血液不斷流動(dòng)才能使人保持健康。企業(yè)繳納的各種稅金具有強(qiáng)制性,其金額和現(xiàn)金的流出存在一定的剛性,這一點(diǎn)和企業(yè)經(jīng)營(yíng)性債務(wù)本息支付和向投資者分紅是不同的,后者存在著很大的彈性。企業(yè)如果想要法律承認(rèn)并且保護(hù)其自身應(yīng)有的權(quán)利,遵紀(jì)守法是首先需要做到的。就稅法而言,企業(yè)需要承擔(dān)其納稅人的義務(wù),向稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)足額地繳納各種稅款。企業(yè)的各種稅款需要以現(xiàn)金的形式上繳,一旦出現(xiàn)現(xiàn)金短缺無(wú)法及時(shí)全額繳納稅款的情況,其企業(yè)形象、信譽(yù)和未來(lái)的發(fā)展都將受到極大的損害,更有可能會(huì)受到法律的嚴(yán)厲懲罰。由此可知,一個(gè)合格的財(cái)務(wù)管理人員在對(duì)企業(yè)的現(xiàn)金流量進(jìn)行預(yù)測(cè)和分析的時(shí)候,必須要對(duì)稅金予以足夠的重視,因?yàn)槎惤饡?huì)形成企業(yè)的剛性現(xiàn)金流出,是很難避免的。這就要求企業(yè)將稅收法規(guī)作為納稅籌劃的基礎(chǔ),在籌劃企業(yè)各財(cái)務(wù)活動(dòng)中的納稅問(wèn)題時(shí),首先需要保證資金的周轉(zhuǎn)正常。

(三)稅收籌劃還受財(cái)務(wù)管理職能的影響

財(cái)務(wù)管理職能包括財(cái)務(wù)規(guī)劃、財(cái)務(wù)決策、財(cái)務(wù)預(yù)算、財(cái)務(wù)控制和財(cái)務(wù)分析等。以下重點(diǎn)論述稅收籌劃對(duì)財(cái)務(wù)規(guī)劃、財(cái)務(wù)決策和財(cái)務(wù)控制的影響:

首先,對(duì)納稅進(jìn)行事前的規(guī)劃構(gòu)成了稅收籌劃的核心,財(cái)務(wù)規(guī)劃是指對(duì)特定期間的財(cái)務(wù)計(jì)劃、財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)和財(cái)務(wù)預(yù)算。財(cái)務(wù)規(guī)劃同時(shí)又是財(cái)務(wù)管理工作的一個(gè)重要環(huán)節(jié),起到了指導(dǎo)和約束納稅籌劃的作用,而作為財(cái)務(wù)規(guī)劃有機(jī)組成部分的納稅籌劃反過(guò)來(lái)又要為服務(wù)于企業(yè)的財(cái)務(wù)目標(biāo)。因此,在納稅籌劃時(shí)必須要有戰(zhàn)略的高度和整體的意識(shí),不能只關(guān)注單一稅種稅率的高低和稅額的多少,而是要著眼于減輕整個(gè)企業(yè)的稅負(fù)。如果為了少繳一種稅而帶來(lái)其他稅費(fèi)更大金額的增加,或者某一期間少繳稅卻帶來(lái)了其他期間更大金額的稅金多繳,則是一種得不償失的籌劃。

其次,稅收籌劃也是財(cái)務(wù)決策的重要組成部分。財(cái)務(wù)決策系統(tǒng)是由決策者、決策對(duì)象、信息、決策的理論和方法以及決策的結(jié)果這五個(gè)基本要素所組成。作為財(cái)務(wù)決策重要組成部分的稅收籌劃對(duì)這五要素提出了相應(yīng)的要求:它要求企業(yè)樹(shù)立全員參與納稅籌劃的觀念,不論是董事長(zhǎng)還是普通財(cái)務(wù)人員都要有這一觀念;在實(shí)施籌資、投資、資金營(yíng)運(yùn)和分配等財(cái)務(wù)活動(dòng)時(shí)要重視納稅問(wèn)題;要將納稅信息作為決策的一個(gè)依據(jù)并予以提供;財(cái)務(wù)決策常用的各種定量和定性分析方法和工具在納稅籌劃中也同樣需要使用;籌劃的結(jié)果不僅用于指導(dǎo)企業(yè)的納稅行為還要用于企業(yè)的財(cái)務(wù)分析。由此可見(jiàn),財(cái)務(wù)決策受納稅因素影響,財(cái)務(wù)決策的一個(gè)重要環(huán)節(jié)就是搞好納稅籌劃,納稅籌劃將有助于企業(yè)財(cái)務(wù)決策目標(biāo)的最終實(shí)現(xiàn)。

最后,離開(kāi)了控制,稅收籌劃就成為了空談,甚至?xí)兂赏刀惡吐┒悺Ｘ?cái)務(wù)控制就是對(duì)規(guī)劃和決策的執(zhí)行進(jìn)行追蹤監(jiān)督、對(duì)執(zhí)行過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行調(diào)整和修正,以保證規(guī)劃目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。同樣道理,就納稅籌劃而言,籌劃方案和決策作出后,在具體落實(shí)時(shí),切實(shí)可行的監(jiān)控時(shí)必不可少的。為了使監(jiān)控落到實(shí)處并實(shí)現(xiàn)籌劃目標(biāo),還需要配套建立分析、考核和獎(jiǎng)懲系統(tǒng)。

三、稅收籌劃在財(cái)務(wù)管理中發(fā)揮的作用

(一)降低稅收負(fù)擔(dān),最小化總成本

納稅籌劃產(chǎn)生的初始原因是納稅人追求直接減輕稅收負(fù)擔(dān)。不可否認(rèn)的是,稅收籌劃的目標(biāo)之一是直接減輕稅收負(fù)擔(dān)。對(duì)貨幣資金的需求貫穿經(jīng)濟(jì)組織的整個(gè)生產(chǎn)過(guò)程,而生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的目的就是經(jīng)濟(jì)利益最大化。因此,可以說(shuō),企業(yè)法人對(duì)經(jīng)濟(jì)利益的追求是第一位的,是首要的。對(duì)經(jīng)濟(jì)利益的追求構(gòu)成企業(yè)法人全部需要內(nèi)容的主干。既然企業(yè)法人對(duì)經(jīng)濟(jì)利益的追求是第一位的,那么企業(yè)法人納稅人以及推而廣之全部法人納稅人對(duì)經(jīng)濟(jì)利益的追求也是第一位的、首要的。我們知道,經(jīng)濟(jì)利益最大化的實(shí)現(xiàn),不僅要求總收入大于總成本,而且要求盡可能擴(kuò)大總收益與總成本之間的差額,如果考慮貨幣時(shí)間價(jià)值,則要求總收益現(xiàn)值與總成本現(xiàn)值之間差額的最大化。無(wú)論怎樣表述,在納稅人總收益一定的條件下,要實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益最大化,就是要使得總成本最小化。例如:按照現(xiàn)行所得稅法規(guī)定,企業(yè)籌建期間發(fā)生的利息支出,應(yīng)該計(jì)入開(kāi)辦費(fèi),自正式投產(chǎn)經(jīng)營(yíng)開(kāi)始,按照不少于五年的時(shí)間分期攤銷(xiāo)并在稅前予以抵減;而生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間發(fā)生的利息支出,一般計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用在稅前扣除,但與購(gòu)建固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)且符合資本化條件的,在資產(chǎn)尚未交付使用或雖已交付使用,但尚未辦理竣工決算以前,應(yīng)計(jì)入購(gòu)建資產(chǎn)的價(jià)值,待辦理竣工決算后通過(guò)折舊的方式計(jì)入費(fèi)用并在稅前扣除。由此可見(jiàn),同樣是利息支出,計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用在當(dāng)期損益中一次性全額扣除,而計(jì)入開(kāi)辦費(fèi)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)價(jià)值當(dāng)中的,則要分期攤銷(xiāo),在以后各期損益當(dāng)中扣除。二者的差別是:一次性全額扣除的財(cái)務(wù)費(fèi)用可以獲得更多的貨幣時(shí)間價(jià)值,從而會(huì)減少風(fēng)險(xiǎn),相對(duì)會(huì)節(jié)約稅金。因此,從納稅籌劃得角度,應(yīng)盡可能加大計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的利息支出,從而獲得稅收上的好處,提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益,增加企業(yè)的價(jià)值。通過(guò)縮短籌建期和資產(chǎn)購(gòu)建期的做法就可以在不違反稅法的前提下實(shí)現(xiàn)上述目標(biāo),這就是正當(dāng)?shù)亩愂栈I劃在財(cái)務(wù)管理當(dāng)中的作用。

(二)實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn),從而降低企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)

涉稅零風(fēng)險(xiǎn)是指納稅人賬目清楚,納稅申報(bào)正確,繳納稅款及時(shí)、足額,不會(huì)出現(xiàn)任何關(guān)于稅收方面的處罰,即在稅收方面沒(méi)有任何風(fēng)險(xiǎn)或風(fēng)險(xiǎn)極小可以忽略不計(jì)的一種狀態(tài)。可見(jiàn),稅收籌劃應(yīng)達(dá)到的目標(biāo)之一就是要使納稅人處于涉稅零風(fēng)險(xiǎn)的狀態(tài)。這是因?yàn)?第一,實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)可以避免發(fā)生不必要的經(jīng)濟(jì)損失;第二,實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)可以避免發(fā)生不必要的名譽(yù)損失;第三,納稅人通過(guò)稅收籌劃,實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn),不僅可以減少不必要的經(jīng)濟(jì)和名譽(yù)上的損失,而且還可以使企業(yè)賬目更加清楚,使得管理更加有條不紊,更利于企業(yè)的健康發(fā)展,更利于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。賬目不清不利于企業(yè)進(jìn)行各項(xiàng)成本的核算,當(dāng)然也不利于企業(yè)進(jìn)行各項(xiàng)成本費(fèi)用的控制,從而造成不必要的浪費(fèi)及管理上的混亂。因此,從企業(yè)管理的角度出發(fā),實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)不應(yīng)被排除在納稅籌劃目標(biāo)體系之外。

(三)獲取盡可能多的資金時(shí)間價(jià)值

財(cái)務(wù)管理理論告訴我們資金是存在時(shí)間價(jià)值的,今天的一元錢(qián)比明年的一元錢(qián)價(jià)值要大。納稅人在合理合法的前提下延緩稅款的繳納可以增加貨幣的時(shí)間價(jià)值,這也是稅收籌劃的目標(biāo)之一。既然貨幣具有時(shí)間價(jià)值,盡量減少當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額,以延緩當(dāng)期的稅款繳納就具有理論和現(xiàn)實(shí)的意義。雖然這筆稅款遲早是要繳納的,但現(xiàn)在無(wú)償?shù)卣加眠@筆資金就相當(dāng)于從財(cái)政部門(mén)獲得了一筆無(wú)息貸款,其經(jīng)濟(jì)效用是非常大的。

(四)提高自身長(zhǎng)遠(yuǎn)經(jīng)濟(jì)利益

企業(yè)要想在競(jìng)爭(zhēng)中獲得優(yōu)勢(shì),良好的企業(yè)形象是非常重要的,而在維護(hù)企業(yè)形象方面,稅收籌劃可以提供相應(yīng)保證。心理學(xué)告訴我們,很多企業(yè)和個(gè)人之所以違犯法律是因?yàn)檫`法的人心理不平衡,他們因某些事情想不開(kāi)但是又找不到有效的平衡心理的辦法。繳納稅款就是一件很容易造成人心理不平衡的事情,這很大程度上是因?yàn)槿藗冋J(rèn)為自己沒(méi)有得到納稅上的好處,沒(méi)有得到一個(gè)納稅人應(yīng)有的權(quán)利或者是認(rèn)為因納稅帶來(lái)的益處要遠(yuǎn)小于其承擔(dān)的成本。在這種情況下,違法的偷稅、逃稅和漏稅就成為了一些人和企業(yè)平衡心理的一個(gè)重要方法,各國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展早期偷逃稅成風(fēng)的現(xiàn)象恰恰證明了這一點(diǎn)。但是目前我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序基本建立、法律法規(guī)基本健全,現(xiàn)階段企業(yè)如果還要通過(guò)偷漏稅來(lái)獲取更大的利益,其結(jié)果將是得不償失的。一方面,日益健全的稅收法律法規(guī)、日益嚴(yán)密的稅收征管和日益加大的執(zhí)法力度大大降低了偷漏稅成功的機(jī)率并加大了偷漏稅的成本;另一方面,社會(huì)日益增強(qiáng)的法律和平等競(jìng)爭(zhēng)意識(shí)使得偷漏稅者會(huì)因其破壞正當(dāng)?shù)囊?guī)則而受到來(lái)自各方面的譴責(zé),造成名譽(yù)掃地,一旦失去信譽(yù)企業(yè)將無(wú)法生存。那么,怎樣才能既保持企業(yè)的良好形象,又能保證企業(yè)利益最大化呢?答案就是進(jìn)行納稅籌劃。一句話說(shuō)得好:野蠻者抗稅,愚昧者偷稅,精明者進(jìn)行稅收籌劃。總體經(jīng)濟(jì)利益最大化是企業(yè)從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的最終目標(biāo),少繳稅款并不是目標(biāo)。如果少繳稅款是企業(yè)從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的目標(biāo)的話,那么企業(yè)最好關(guān)閉,因?yàn)檫@種情況下基本不需要繳納稅款。總之,為了保持良好的形象并提高自身長(zhǎng)遠(yuǎn)經(jīng)濟(jì)利益,納稅籌劃是文明社會(huì)下企業(yè)的必然選擇。

參考文獻(xiàn)

[1] 張中秀.《納稅籌劃寶典》.北京:機(jī)械工業(yè)出版社,2002.20-30

[2] 韓東平.《納稅籌劃理論與實(shí)務(wù)》.北京:科學(xué)出版社,2008.36-54

[3] 劉靜.《企業(yè)稅收籌劃的理論依據(jù)與現(xiàn)實(shí)需要》 (載《中國(guó)經(jīng)濟(jì)問(wèn)題》).北京:2000.第6期

[4] 亞當(dāng).斯密.國(guó)民財(cái)富的性質(zhì)和原因的研究(下卷).商務(wù)印書(shū)館,1972

[5] 蓋地.《稅務(wù)會(huì)計(jì)》(第五版).北京:立信會(huì)計(jì)出版,2007.50-70

[6] 王韜.《企業(yè)稅收籌劃》.北京:科學(xué)出版社,2007.63-98

[7] 李劍峰.《財(cái)務(wù)管理的十大誤區(qū)》.北京:中國(guó)經(jīng)濟(jì)出版社,2007.180-203

[8] 王澤國(guó).《企業(yè)如何進(jìn)行納稅籌劃》.北京:北京大學(xué)出版社,2004.1-20