時(shí)間：2023-09-06 17:07:52
開(kāi)篇：寫(xiě)作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇固定資產(chǎn)的納稅籌劃，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過(guò)程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
【關(guān)鍵詞】固定資產(chǎn)；彈性制度；納稅籌劃；資產(chǎn)折舊；收益最大化；財(cái)務(wù)報(bào)告；隱性稅收
0 引言
在我國(guó)，納稅籌劃還屬于一個(gè)新生事物，不可避免地帶有新生事物不成熟的特點(diǎn)，反映在固定資產(chǎn)納稅籌劃中，存在著一些問(wèn)題，如沒(méi)有遵循法律法規(guī)的要求；集中在個(gè)案和單一稅種籌劃，不能站在全局的角度以整體觀考慮籌劃；忽略減稅期、免稅期和虧損期的特點(diǎn)而一味強(qiáng)調(diào)用減少當(dāng)期應(yīng)納稅所得額；只注重稅負(fù)高低，忽略其它因素等。下面以固定資產(chǎn)折舊的納稅籌劃為例具體說(shuō)明。
1 當(dāng)前固定資產(chǎn)納稅籌劃中的問(wèn)題
一般地，談到固定資產(chǎn)納稅籌劃，就會(huì)想到選擇固定資產(chǎn)的折舊法，并往往考慮使用加速折舊法。加速折舊法有時(shí)確實(shí)能起到籌劃的效果，但是，選擇加速折舊法有些時(shí)候是不合適的。
1）一般情況下加速折舊法為我國(guó)稅法所不允許。我國(guó)現(xiàn)行的企業(yè)所得稅制度對(duì)于固定資產(chǎn)稅務(wù)處理時(shí)嚴(yán)格限定了加速折舊法的使用：在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中具有重要地位、技術(shù)進(jìn)步快的某些企業(yè)的機(jī)器設(shè)備，促進(jìn)科技進(jìn)步、環(huán)境保護(hù)和國(guó)家鼓勵(lì)投資的關(guān)鍵設(shè)備，以及常年處于振動(dòng)、超強(qiáng)度使用或受酸、堿等強(qiáng)烈腐蝕狀態(tài)的機(jī)器設(shè)備，證券公司電子類設(shè)備、集成電路生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)性設(shè)備、外購(gòu)達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)或構(gòu)成無(wú)形資產(chǎn)的軟件，并且上述情況需經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審核后，逐級(jí)報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)，方可采用加速折舊法。這就使得固定資產(chǎn)折舊方法的選擇受到很大的限制。
2）當(dāng)企業(yè)處于減稅免稅時(shí)期或虧損時(shí)期，加速折舊法不一定適合。在免稅時(shí)期，折舊不存在抵稅效應(yīng)；在減稅時(shí)期，折舊的抵稅效應(yīng)沒(méi)有正稅期的效應(yīng)大。因?yàn)槔塾?jì)折舊總額既定，減稅或免稅期折舊額越小，應(yīng)納稅所得額越小，折舊抵稅作用就越大（相當(dāng)于征稅期折舊額越大）；相反折舊額越大，折舊抵稅作用就越小。若企業(yè)處于虧損時(shí)期或者趨于虧損狀態(tài)或者依稅法規(guī)定有前若干年虧損可資抵扣時(shí)，由于采用加速折舊法會(huì)加大每年虧損的數(shù)額，而虧損額只可以今后 5 個(gè)連續(xù)納稅年度的稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)，若虧損額在連續(xù) 5 個(gè)納稅年度中不能全部得到彌補(bǔ)，則加速折舊法不可取。另外，企業(yè)連年虧損將影響企業(yè)的形象和其他方面。
3）影響企業(yè)的報(bào)表利潤(rùn)，并帶來(lái)一系列的不可忽視的非稅問(wèn)題。我國(guó)企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)告一般應(yīng)向工商、稅務(wù)、政府、銀行等部門(mén)及投資各方提供，上市公司還需定期向社會(huì)公眾公告其財(cái)務(wù)報(bào)告。財(cái)務(wù)報(bào)告是反映企業(yè)某一特定日期財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量的文件，報(bào)告使用人據(jù)此可計(jì)算銷售凈利率、資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、凈資產(chǎn)收益率、資產(chǎn)負(fù)債率等財(cái)務(wù)指標(biāo)，以判斷企業(yè)的盈利能力、償債能力、成長(zhǎng)發(fā)展能力、資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)狀況等，作為決策的主要依據(jù)。如果僅僅從減輕稅負(fù)的角度選擇加速折舊，導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)虧損，使投資者認(rèn)為企業(yè)的盈利能力不強(qiáng)，造成企業(yè)籌資能力差，錯(cuò)失發(fā)展壯大的機(jī)遇。另外，如果企業(yè)打算上市，其報(bào)表利潤(rùn)率必須達(dá)到上市的標(biāo)準(zhǔn)，而固定資產(chǎn)納稅籌劃可能導(dǎo)致報(bào)表利潤(rùn)率降低，從而可能影響其上市戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)；當(dāng)企業(yè)上市后，如果最近三年連續(xù)虧損，且限期內(nèi)沒(méi)有消除的，將中止其股票上市。
2 固定資產(chǎn)納稅籌劃思維框架的構(gòu)建
固定資產(chǎn)納稅籌劃之所以存在諸如上述問(wèn)題，關(guān)鍵是沒(méi)有科學(xué)合理地認(rèn)識(shí)和定位籌劃的目標(biāo)（只以“納稅最小化”為目標(biāo)）。當(dāng)前關(guān)于納稅籌劃目標(biāo)的主流觀點(diǎn)是“納稅最小化”，這沒(méi)有考慮非稅收成本和隱性稅收成本，根據(jù)有效納稅籌劃理論，這是不妥當(dāng)?shù)模涣硗膺€忽視了最重要的一點(diǎn)，就是不能為籌劃而籌劃，籌劃是企業(yè)理財(cái)?shù)闹匾獌?nèi)容，服從并服務(wù)于企業(yè)的理財(cái)目標(biāo)，最終的目的是為了有助于企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，應(yīng)融入企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃，服務(wù)于戰(zhàn)略目的，與戰(zhàn)略目標(biāo)相沖突時(shí)，應(yīng)服從戰(zhàn)略目標(biāo)。因而，納稅籌劃的目標(biāo)應(yīng)是“稅后收益最大化”，固定資產(chǎn)納稅籌劃是納稅籌劃的一個(gè)子集，其目標(biāo)自然也應(yīng)是“稅后收益最大化”。
有效納稅籌劃理論還認(rèn)為，由于現(xiàn)實(shí)世界交易成本無(wú)處不在，且隨著企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大其變得日益高昂，本著節(jié)約交易成本的原則，一項(xiàng)契約的選擇應(yīng)使交易成本最小，唯有如此，企業(yè)績(jī)效才能獲得最大化。固定資產(chǎn)納稅籌劃作為企業(yè)契約集合中的一個(gè)元素，也應(yīng)以企業(yè)總體交易成本最小化為原則，因此在進(jìn)行籌劃時(shí)，應(yīng)考慮以下幾個(gè)因素：
1）固定資產(chǎn)納稅籌劃方案對(duì)交易各方的影響及其反應(yīng)。如果在籌劃中過(guò)分關(guān)注企業(yè)自身利益，那么從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看則可能會(huì)使企業(yè)面臨更大的損失。比如企業(yè)管理當(dāng)局意圖通過(guò)避稅來(lái)盡可能獲取稅收上的好處，但若企業(yè)避稅“過(guò)度”，損害了稅收當(dāng)局的利益（如意圖通過(guò)制止避稅行為，并盡可能地通過(guò)稅收征管達(dá)到一些社會(huì)目標(biāo)），盡管這使企業(yè)短期內(nèi)獲得了一些稅收收益，但長(zhǎng)期內(nèi)稅收當(dāng)局很可能會(huì)通過(guò)立法或減少補(bǔ)貼等措施對(duì)這些行為進(jìn)行反擊，長(zhǎng)遠(yuǎn)看來(lái)企業(yè)必將犧牲一些利益。因此，有效納稅籌劃必須平衡各交易方利益，只有這樣才能有利于企業(yè)實(shí)現(xiàn)其長(zhǎng)期目標(biāo)。
2）隱性稅收。顯性稅收就是通常意義上由稅務(wù)機(jī)關(guān)等按稅法規(guī)定征收的稅收；隱性稅收則是同等風(fēng)險(xiǎn)的兩種資產(chǎn)稅前投資回報(bào)率的差額，例如我國(guó)的國(guó)債和企業(yè)債券，兩者利率的差異可看作對(duì)國(guó)債支付的隱性稅收。均衡狀態(tài)下，稅負(fù)較輕的資產(chǎn)的稅前收益率較稅負(fù)較重的資產(chǎn)要低，因?yàn)槎愗?fù)較輕的資產(chǎn)支付了較低的顯性稅收卻支付了較高的隱性稅收；稅負(fù)較重的資產(chǎn)則恰恰相反。隱性稅收的存在使得公司的實(shí)際稅負(fù)水平（顯性稅收+隱性稅收）大于通過(guò)顯性稅收計(jì)算的水平，因而，企業(yè)在考慮其戰(zhàn)略的稅收成本時(shí)，須通過(guò)測(cè)算求出隱性稅收水平進(jìn)而確定實(shí)際稅負(fù)水平，以便于企業(yè)更好地進(jìn)行決策。一般而言，納稅人通過(guò)固定資產(chǎn)核算中納稅籌劃減輕的稅收負(fù)擔(dān)只有總稅收（顯性稅收和隱性稅收）的降低才是理想的。不過(guò)，應(yīng)引起注意的是，隱性稅收由于不易觀測(cè)到而一般難以確切計(jì)量甚至被完全忽略。
3）非稅成本。信息在各契約方之間分布是不對(duì)稱的，為了保證各契約方之間的利益平衡，須進(jìn)行一系列的組織安排，如信息披露。旨在減少稅負(fù)的籌劃無(wú)疑會(huì)對(duì)信息披露的數(shù)據(jù)產(chǎn)生影響，如報(bào)告低收入的會(huì)計(jì)業(yè)績(jī)，而低收入的會(huì)計(jì)業(yè)績(jī)報(bào)告將可能引起一系列的非稅成本：較低的股價(jià)、較高的貸款成本、甚至引起法律訴訟等，除了上述這些外，非稅成本還有簽訂契約的成本、激勵(lì)契約有效執(zhí)行的成本、監(jiān)督成本、政治成本和其他信息成本。
3 結(jié)束語(yǔ)
總之，如果我們把固定資產(chǎn)納稅籌劃的目標(biāo)定位為“納稅最小”或“稅負(fù)最輕”時(shí)的籌劃稱為“傳統(tǒng)的籌劃”，那么可以看出，傳統(tǒng)的籌劃把眼光局限在籌劃本身，沒(méi)有考慮到是否與企業(yè)戰(zhàn)略一致。上述思維框架考慮了在服從和服務(wù)于企業(yè)戰(zhàn)略的前提下減輕稅負(fù)，根本目標(biāo)是為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅后收益最大化，因而比傳統(tǒng)的籌劃更合理。
【參考文獻(xiàn)】
[1]方衛(wèi)平.稅收籌劃[M].上海：上海財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2001.
[關(guān)鍵詞]固定資產(chǎn)；會(huì)計(jì)核算；納稅籌劃
在各稅種內(nèi)各要素彈性的大小決定了各稅種的稅負(fù)彈性，或者說(shuō)某一稅種的稅負(fù)彈性是構(gòu)成該稅種各要素的彈性的綜合體現(xiàn)。可見(jiàn)，稅負(fù)彈性越大，納稅籌劃越有必要。企業(yè)固定資產(chǎn)納稅籌劃涉及所得稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅、關(guān)稅、房產(chǎn)稅、城建稅及教育附加費(fèi)、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅、印花稅和契稅等稅種。因此，對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行納稅籌劃，可以更好地為企業(yè)節(jié)稅。
一、固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算中企業(yè)所得稅的納稅籌劃
企業(yè)可以利用稅法允許的會(huì)計(jì)政策選擇、使用年限和凈殘值的估計(jì)空間進(jìn)行納稅籌劃，還可針對(duì)不同類別的固定資產(chǎn)的使用年限在稅法規(guī)定上的差異進(jìn)行籌劃，獲取籌劃利益。
(一)折舊方法選擇的納稅籌劃
1 法律依據(jù)：企業(yè)所得稅法規(guī)定：“固定資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的折舊，準(zhǔn)予扣除”，“企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。”
2 籌劃分析：(1)在比例稅率下，如果各年的所得稅稅率不變，選擇加速折舊法可把前期和潤(rùn)推至后期實(shí)現(xiàn)，使企業(yè)獲得延期納稅的好處。(2)如果未來(lái)各年所得稅稅率呈上升趨勢(shì)，企業(yè)在籌劃時(shí)應(yīng)根據(jù)折現(xiàn)率，比較稅率提高增加的稅負(fù)與延緩納稅收益的大小，做出最佳選擇。(3)在通貨膨脹的情況下，采用加速折舊法既可使企業(yè)縮短投資回收期，又可使企業(yè)加速折舊，從而取得延緩納稅的好處。(4)考慮貨幣時(shí)間價(jià)值因素，對(duì)不同折舊方法下獲得的不同資金時(shí)間價(jià)值收益和承擔(dān)不同的稅負(fù)水平進(jìn)行比較，在合乎稅法規(guī)定的前提下，選擇能給企業(yè)帶來(lái)最大抵稅現(xiàn)值的折舊方法。
但是，加速折舊法并不是任何情況下都適用：(1)盈利企業(yè)應(yīng)采用加速折舊法。(2)虧損企業(yè)不宜采用加速折舊法。(3)企業(yè)處于減免稅優(yōu)惠期間，不宜采用加速折舊法。
但是某些學(xué)者則認(rèn)為，利用加速折舊法進(jìn)行稅收籌劃。在我國(guó)一般不具可操作性。
(二)折舊年限的納稅籌劃
1 法律依據(jù)：《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》中規(guī)定：固定資產(chǎn)折舊的最低年限如下：(1)房屋、建筑物，為20年；(2)飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年；(3)與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年；(4)飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具，為4年；(5)電子設(shè)備。為3年。
2 籌劃分析：一般說(shuō)來(lái)，折舊年限取決于固定資產(chǎn)的使用年限，而使用年限本身就是一個(gè)預(yù)計(jì)的經(jīng)驗(yàn)值，使得折舊年限容納了很多人為的成分，為納稅籌劃提供了可能性。縮短折舊年限(不低于法定年限)有利于加速成本收回，可以使后期成本費(fèi)用前移，從而使前期會(huì)計(jì)利潤(rùn)發(fā)生后移。
如把折舊年限從8年降到5年，在稅率穩(wěn)定的情況下，所得稅的遞延交納，相當(dāng)于向國(guó)家取得了一筆無(wú)息貸款。盡管折舊期限的改變并不從數(shù)字上影響到企業(yè)所得稅稅負(fù)的總和，但考慮到資金的時(shí)間價(jià)值，顯然把折舊期限調(diào)為5年對(duì)企業(yè)更為有利。
但是當(dāng)稅率變動(dòng)時(shí)，延長(zhǎng)折舊期限也可能減輕稅收負(fù)擔(dān)。若企業(yè)正享受優(yōu)惠政策，如果該項(xiàng)固定資產(chǎn)為該企業(yè)第一個(gè)獲利年度購(gòu)入，折舊年限為8年或5年，通過(guò)簡(jiǎn)單的計(jì)算就可以看出，8年的折舊年限更利于企業(yè)減輕稅收負(fù)擔(dān)。
(三)凈殘值的納稅籌劃
1 法律依據(jù)：我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)制度并沒(méi)有明確規(guī)定預(yù)計(jì)凈殘值率。《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》中規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的凈殘值，固定資產(chǎn)的凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。由于情況特殊，需調(diào)整殘值比例的，應(yīng)報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。
2 籌劃分析：當(dāng)企業(yè)處于所得稅非減免稅時(shí)期，納稅人應(yīng)根據(jù)資產(chǎn)(尤其是預(yù)計(jì)無(wú)形損耗大的固定資產(chǎn))的特點(diǎn)，及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)調(diào)低殘值比例。殘值比例調(diào)低后，折舊抵稅增加，這既維護(hù)了納稅人的權(quán)利，也能給納稅人帶來(lái)不可忽視的稅收利益。例1，某企業(yè)原值1000萬(wàn)元的某電子設(shè)備，如果把殘值比例從5％調(diào)整到0(假設(shè)企業(yè)的所得稅稅率為25％，折舊年限為3年)，那么，不考慮資金時(shí)間價(jià)值的情況下，折舊抵稅獲得的利益共增加1000×(5％-0)×25％=12.5(萬(wàn)元)。
二、固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算中增值稅的納稅籌劃
(一)購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的納稅籌劃
1 法律依據(jù)：自2009年1月1日起，增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)(或者自制固定資產(chǎn)發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額，可根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》(國(guó)務(wù)院令第538號(hào)，以下簡(jiǎn)稱條例)和《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》(財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局令第50號(hào)，以下簡(jiǎn)稱細(xì)則)的有關(guān)規(guī)定，憑增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)和運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)從銷項(xiàng)稅額中抵扣。
2 籌劃分析：自2009年1月1日起，增值稅轉(zhuǎn)型改革在全國(guó)開(kāi)始實(shí)施，對(duì)于增值稅一般納稅人的企業(yè)來(lái)說(shuō)，購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，但是要注意必須是企業(yè)2009年1月1日以后實(shí)際發(fā)生，并取得2009年1月1日以后開(kāi)具的增值稅扣稅憑證上注明的或者依據(jù)增值稅扣稅憑證計(jì)算的增值稅稅額，并且還要注意計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=固定資產(chǎn)凈值×適用稅率。
增值稅納稅籌劃的兩個(gè)重要特征是納稅籌劃行為具有行為合法性和前瞻性。要保證籌劃行為具有合法性和前瞻性，納稅籌劃人員除了要精通法律，與稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行有效溝通外，還需要關(guān)注有關(guān)法規(guī)政策的變化。
(二)銷售使用過(guò)的固定資產(chǎn)的納稅籌劃
1 法律依據(jù)：自2009年1月1日起，納稅人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，應(yīng)區(qū)分不同情形征收增值稅：(1)銷售自己使用過(guò)的2009年1月1日以后購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。(2)2008年12月31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過(guò)的2008年12月31日以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4％征收率減半征收增值稅。(3)2008年12月31日以前已納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過(guò)的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4％征收率減半征收增值稅；銷售自己使用過(guò)的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以后購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。
2 籌劃分析：(1)對(duì)于銷售2009年以后購(gòu)買(mǎi)的固定資產(chǎn)按照一般貨物的方法征收增值稅，一般貨物的增值稅納稅籌劃方法都可以用。(2)銷售2009年以前購(gòu)入的固定資產(chǎn)，依然使用老規(guī)定。(3)增值稅試點(diǎn)的企業(yè)對(duì)銷售本地區(qū)進(jìn)入試點(diǎn)以前購(gòu)買(mǎi)的固定資產(chǎn)，按4％征收率減半征收增值稅；銷售進(jìn)入試點(diǎn)以后購(gòu)買(mǎi)的固定資產(chǎn)，則按適用稅率征收增值稅。
企業(yè)應(yīng)該針對(duì)不同固定資產(chǎn)的具體情況，采取具體的納稅籌劃方案，使企業(yè)實(shí)現(xiàn)在合法條件下節(jié)稅的目的，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益的最大化。
三、固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算中其他稅種的納稅籌劃
(一)固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算中房產(chǎn)稅的納稅籌劃
1 法律依據(jù)：《中華人民共和國(guó)房產(chǎn)稅暫行條例》第三條“房產(chǎn)稅依照房產(chǎn)原值一次減除10％至30％后的余值計(jì)算繳納”，第四條“房產(chǎn)稅的稅率，依照房產(chǎn)余值計(jì)算繳納的，稅率為1.2％”。
2 籌劃分析：這里“減除10％至30％后的余值”，具體減除幅度，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定。由于扣除比例1.2％沒(méi)有變動(dòng)的余地，房產(chǎn)原值的大小直接決定房產(chǎn)稅的多少，因此合理減少房產(chǎn)原值可以減少房產(chǎn)稅。而中央空調(diào)、房產(chǎn)的附屬設(shè)施和配套設(shè)施等建筑物、土地使用權(quán)都是影響應(yīng)稅房產(chǎn)原值的因素。若把除廠房、辦公用房外的建筑物建成露天的，并在賬簿中予以單獨(dú)記載，則可減少房產(chǎn)原值。將中央空調(diào)設(shè)備作單項(xiàng)固定資產(chǎn)入賬，可以不計(jì)入房產(chǎn)稅的計(jì)稅基礎(chǔ)，從而免于繳納房產(chǎn)稅。另外。企業(yè)應(yīng)注意房產(chǎn)稅的稅收優(yōu)惠，并加以利用。
(二)土地增值稅的納稅籌劃
1 法律依據(jù)：根據(jù)《土地增值稅暫行條例》規(guī)定，納稅人建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售，增值額未超過(guò)扣除項(xiàng)目金額的20％時(shí)，免征土地增值稅，而且土地增值稅實(shí)行四級(jí)超率累進(jìn)稅率，最低稅率30％，最高稅率60％。
2 籌劃分析：在會(huì)計(jì)核算中，企業(yè)可計(jì)算土地增值稅的起征點(diǎn)，根據(jù)相關(guān)法規(guī)來(lái)確定是否免征土地增值稅；還應(yīng)注意各級(jí)稅率增收范圍的臨界點(diǎn)，衡量上級(jí)稅率與下級(jí)稅率對(duì)企業(yè)帶來(lái)的最大稅后收益，而不是盲目追求高價(jià)格或低稅率。所以，企業(yè)要結(jié)合上述不同規(guī)定，制訂科學(xué)合理的住房銷售方案，以有效減輕或免除稅負(fù)。
四、固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算中納稅籌劃的其他建議
(一)創(chuàng)造條件充分享受稅收優(yōu)惠政策
我國(guó)現(xiàn)行稅法有許多優(yōu)惠政策，對(duì)于符合優(yōu)惠條件的企業(yè)一定要加以充分利用，不符合優(yōu)惠條件但瀕臨優(yōu)惠邊緣的企業(yè)可以創(chuàng)造條件，使企業(yè)符合優(yōu)惠條件。如新《企業(yè)所得稅法》第28條規(guī)定，“國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15％征收企業(yè)所得稅”。因此，對(duì)技術(shù)類企業(yè)來(lái)說(shuō)，可以加大產(chǎn)品的高科技含量，以期獲得稅收優(yōu)惠。對(duì)于中西部地區(qū)的企業(yè)來(lái)說(shuō)，應(yīng)當(dāng)創(chuàng)造條件，爭(zhēng)取享受國(guó)家對(duì)西部開(kāi)發(fā)的優(yōu)惠政策。
(二)綜合考慮各個(gè)稅種的共同影響
由于各個(gè)稅種的相關(guān)性，某一稅種的計(jì)稅基礎(chǔ)降低，并不一定會(huì)帶來(lái)總稅負(fù)的減少，因此要把各個(gè)稅種的納稅因素綜合起來(lái)考慮。例如，廠房選址的不同(選擇市區(qū)和選擇縣城)不僅會(huì)影響城鎮(zhèn)土地使用稅和房產(chǎn)稅，還對(duì)所得稅有影響。因?yàn)樗鼈兌伎梢杂?jì)入管理費(fèi)用，在所得稅前扣除，減少應(yīng)稅所得額，從而影響所得稅。可以看出，只有綜合考慮各種變化抵銷后的總影響，才能做出正確決策。
(三)追求稅后收益最大化
固定資產(chǎn)納稅籌劃應(yīng)服從和服務(wù)于企業(yè)戰(zhàn)略，籌劃時(shí)不僅要考慮稅收因素，還要考慮非稅收因素，籌劃的目的不是“稅負(fù)最輕”或“納稅最小”，而是追求稅后收益最大化，并以稅后收益最大化為原則協(xié)調(diào)兩個(gè)方面的均衡，即稅收成本和非稅收成本的均衡，以及稅收成本中的隱性稅收成本和顯性稅收成本的均衡。
五、結(jié)論
1酒店納稅籌劃的意義及現(xiàn)狀分析
11酒店納稅籌劃的意義
從整體層面而言，酒店主體進(jìn)行納稅籌劃能夠使酒店的稅收支出得到有效節(jié)省。但要深入分析酒店納稅籌劃的意義，還需要從宏觀及微觀兩大角度進(jìn)行分析。
基于宏觀視角而言，酒店的合法節(jié)稅來(lái)說(shuō)，是依照國(guó)家在稅收方面的相關(guān)法律法規(guī)存在的披露而進(jìn)行，這在立法機(jī)構(gòu)上來(lái)講無(wú)疑屬于一類信息反饋。立法機(jī)構(gòu)能夠以酒店的各類納稅籌劃方式，對(duì)酒店業(yè)的稅收法律條款及制度進(jìn)行完善，進(jìn)而使酒店納稅籌劃真正符合酒店長(zhǎng)期穩(wěn)健的發(fā)展。
基于微觀視角而言，酒店主體進(jìn)行納稅籌劃，能夠使酒店在財(cái)務(wù)管理方面的目標(biāo)得到有效實(shí)現(xiàn)。眾所周知，酒店主要的目標(biāo)是盈利；酒店之所以會(huì)進(jìn)行財(cái)務(wù)管理，主要是希望酒店在稅后所獲取的利潤(rùn)能夠獲得最大限度的提升。基于條件允許的法律范疇以內(nèi)，酒店主體以誠(chéng)懇、合理、規(guī)范的態(tài)度進(jìn)行納稅籌劃，則能夠在一定程度上使自身稅負(fù)得到有效減輕，進(jìn)而使財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)成為現(xiàn)實(shí)。同時(shí)，酒店進(jìn)行納稅籌劃，還有助于自身在行業(yè)中的競(jìng)爭(zhēng)力的提高。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，許多外來(lái)酒店企業(yè)紛紛至我國(guó)進(jìn)行投資，這樣的情勢(shì)對(duì)我國(guó)酒店造成了發(fā)展方面的壓力。[2]對(duì)于我國(guó)酒店與其他國(guó)家酒店來(lái)說(shuō)，要想使自身競(jìng)爭(zhēng)力得到有效提升，節(jié)支的增收是關(guān)鍵環(huán)節(jié)之一，在節(jié)支增收得到有效實(shí)現(xiàn)的情況下，還能夠進(jìn)一步使酒店的經(jīng)營(yíng)能力及盈利能力得到有效提升。從整體層面而言，當(dāng)酒店的納稅籌劃獲得成功，便能夠使酒店的稅收支出得到有效節(jié)省，并且當(dāng)納稅主體實(shí)行了納稅方面的責(zé)任及義務(wù)，也有助于酒店良好品牌形象的打造，在酒店擁有良好的品牌形象的條件下，無(wú)疑使酒店在行業(yè)中的競(jìng)爭(zhēng)力得到有效提升。
12酒店納稅籌劃的現(xiàn)狀
在上述分析過(guò)程中，從多個(gè)角度認(rèn)識(shí)到了酒店納稅籌劃的意義及價(jià)值。雖然我國(guó)酒店主體能夠在一定程度上意識(shí)到酒店納稅籌劃的價(jià)值意義。但是，在具體實(shí)施過(guò)程中尚且存在不足，這也是目前我國(guó)酒店納稅籌劃的現(xiàn)狀寫(xiě)照。酒店要想使納稅籌劃工作得到有效開(kāi)展，便需要具備符合行業(yè)準(zhǔn)則的納稅籌劃工作人員，且對(duì)這部分人員在工作能力水平上也有著較高的要求，包括具備會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)方面的管理知識(shí)及能力，具備稅法方面的專業(yè)知識(shí)等，此外還需要具備溝通能力、營(yíng)銷能力等。[3]當(dāng)納稅籌劃人員具備以上能力的基礎(chǔ)上，才能夠?yàn)榫频昙{稅籌劃提出科學(xué)有效的方案，進(jìn)而為酒店納稅籌劃工作的順利開(kāi)展提供有效保障。但是，現(xiàn)狀而言，酒店在這方面尚且較為薄弱，納稅籌劃人員的專業(yè)技術(shù)顯得不夠好。并且，部分酒店的財(cái)務(wù)工作人員在對(duì)酒店進(jìn)行財(cái)務(wù)管理的情況下，尚且采取記賬核算的模式，此類模式較為傳統(tǒng)，難以使計(jì)劃管理的價(jià)值作用充分展現(xiàn)出來(lái)。并且，酒店的財(cái)務(wù)管理人員在國(guó)家有關(guān)稅收法律法規(guī)及政策方面存在認(rèn)識(shí)不充分的情況，顯然這將在很大程度上制約酒店納稅籌劃的發(fā)展。基于整體層面分析，酒店自身在納稅籌劃專業(yè)人才方面比較匱乏，這樣便難以使稅負(fù)得到合理、規(guī)范的減輕。倘若考慮外聘稅收籌劃技術(shù)人才，則無(wú)疑增加了酒店的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。因此，我國(guó)酒店納稅籌劃工作想要得到充分有效的開(kāi)展，還需要做好多方面的強(qiáng)化工作。
2酒店財(cái)務(wù)管理中經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)的納稅籌劃需完善的關(guān)鍵點(diǎn)分析
21合理選擇固定資產(chǎn)折舊策略
對(duì)于酒店行業(yè)來(lái)說(shuō)，其資金是非常密集的，固定資產(chǎn)在所有資產(chǎn)當(dāng)中所占比重大概為80%，并且其固定資產(chǎn)在投資回收上的期限比較長(zhǎng)。從中可知，酒店的固定資產(chǎn)變現(xiàn)能力較弱，這一特點(diǎn)便使得酒店基于經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中潛在比較大的風(fēng)險(xiǎn)。所以，便有必要對(duì)酒店固定資產(chǎn)進(jìn)行管理。基于酒店當(dāng)中的固定資產(chǎn)折舊額在成本費(fèi)用總額當(dāng)中所占的比重較大，其折舊計(jì)算方法會(huì)對(duì)折舊費(fèi)用產(chǎn)生直接性的影響，進(jìn)而使整體成本費(fèi)用受到影響。所以，酒店在納稅籌劃過(guò)程中，便有必要合理選擇固定資產(chǎn)折舊策略，在對(duì)成本費(fèi)用進(jìn)行合理調(diào)整的基礎(chǔ)上，讓其實(shí)現(xiàn)最優(yōu)化成本值。這樣，便能夠最大化地與利潤(rùn)抵消，最終使稅收負(fù)擔(dān)獲得有效減輕。此外，酒店在選擇固定資產(chǎn)折舊策略的情況下，可能會(huì)采取加速折舊法的方式，此方法可行，但需充分注意幾點(diǎn)要求：其一，必須與國(guó)家稅收法律法規(guī)相符合；其二，必須與國(guó)家及酒店自身財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制定規(guī)定相符合；其三，需與酒店主體具備的固定資產(chǎn)資金運(yùn)動(dòng)特點(diǎn)相結(jié)合。這樣才能夠使酒店納稅籌劃顯得更加合理及科學(xué)。
22規(guī)范選擇存貨計(jì)價(jià)策略
我國(guó)規(guī)模較大、規(guī)范程度較好的酒店通常具備商品與餐飲兩大部門(mén)。為使生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)及銷售經(jīng)營(yíng)的需求得到有效確保，兩大部門(mén)均會(huì)采取存儲(chǔ)貨物的行為或手段。在存貨的條件下，便需要相應(yīng)的資金作支撐，從而產(chǎn)生相應(yīng)的成本費(fèi)用。因此，酒店存貨計(jì)價(jià)是否正確，便對(duì)會(huì)計(jì)核算當(dāng)中結(jié)轉(zhuǎn)每期小時(shí)成本的數(shù)額產(chǎn)生直接性的影響，進(jìn)一步使酒店當(dāng)期的稅收負(fù)擔(dān)受到影響。在這樣的情況下，對(duì)于酒店來(lái)說(shuō)，規(guī)范地選擇存貨計(jì)價(jià)策略便顯得極為重要。其中，個(gè)別計(jì)價(jià)法基于具體實(shí)施中工作負(fù)荷較大，并且成本較高，在大多數(shù)存貨當(dāng)中適用性不高。在市場(chǎng)價(jià)格發(fā)生波動(dòng)的情況下，酒店便有必要使用加權(quán)平均法，以此使利潤(rùn)的波動(dòng)受到影響，讓?xiě)?yīng)納稅所得額維持平衡。在物價(jià)降低的情況下，便可以使用先進(jìn)先出法，主要是由于這個(gè)時(shí)候期末存貨成本比較低，期初銷貨成本比較高，銷貨毛利比較低，便能夠使所得稅實(shí)現(xiàn)緩繳。總之，根據(jù)酒店實(shí)際存貨情況，規(guī)范選擇存貨計(jì)價(jià)策略非常關(guān)鍵。
23做好兼營(yíng)銷售方面的籌劃工作
為了規(guī)范酒店納稅籌劃工作，還需要努力做好兼營(yíng)銷售方面的籌劃工作。一方面，對(duì)不同稅目應(yīng)稅項(xiàng)目的籌劃進(jìn)行兼營(yíng)。對(duì)于酒店來(lái)說(shuō)，所經(jīng)營(yíng)的項(xiàng)目比較多，不同的經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目適合不同的稅率。酒店主體需以經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目為依據(jù)，采取分開(kāi)核算方法，以此使低稅率經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目收入應(yīng)用高稅率征稅狀況的發(fā)生。另一方面，對(duì)銷售的籌劃進(jìn)行兼營(yíng)。根據(jù)相關(guān)準(zhǔn)則，服務(wù)型企業(yè)兼營(yíng)貨物銷售或者非應(yīng)稅勞務(wù)的，需分開(kāi)來(lái)核算貨物與非應(yīng)稅勞務(wù)與應(yīng)稅勞務(wù)銷售額，并對(duì)增值稅及營(yíng)業(yè)稅進(jìn)行分開(kāi)來(lái)征收。對(duì)于無(wú)法進(jìn)行核算或者難以精準(zhǔn)核算的稅收，應(yīng)稅勞務(wù)和貨物以及非應(yīng)稅勞務(wù)需同時(shí)征收增值稅，但營(yíng)業(yè)稅則不進(jìn)行征收。此外，基于兼營(yíng)銷售籌劃過(guò)程中，需避免和混合銷售行為搞混淆，兩者需清晰地劃分開(kāi)來(lái)。總之，做好兼營(yíng)銷售方面的籌劃工作非常重要，酒店在納稅籌劃過(guò)程中需對(duì)此給予充分重視。
關(guān)鍵詞：固定資產(chǎn)折舊稅收籌劃納稅籌劃
前言：納稅籌劃是指一切采用合法和“非違法”的手段進(jìn)行的納稅方面的籌劃和有利于納稅人的財(cái)務(wù)制度安排。從外延上說(shuō)，它應(yīng)該包括“合理避稅、合法節(jié)稅、轉(zhuǎn)嫁籌劃和涉稅零風(fēng)險(xiǎn)”。納稅人在現(xiàn)行稅制的條件下，在應(yīng)稅實(shí)施發(fā)生前，通過(guò)充分利用納稅法規(guī)所提供的包括減免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠政策，合理安排自己的投資、融資及經(jīng)營(yíng)管理、企業(yè)清算等環(huán)節(jié)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，在合法的前提下，來(lái)達(dá)到實(shí)現(xiàn)稅后利益最大化目標(biāo)的涉稅行為。因此，納稅籌劃的目標(biāo)就是使企業(yè)的稅后利潤(rùn)，一項(xiàng)有效的納稅籌劃可以減少籌劃期間的稅額。
1.固定資產(chǎn)折舊概說(shuō)
固定資產(chǎn)折舊是對(duì)固定資產(chǎn)由于磨損和損耗而轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品中的那一部分價(jià)值的補(bǔ)償。這種磨損和損耗包括有形損耗和無(wú)形損耗，有形損耗指由于物質(zhì)磨損、時(shí)間侵蝕、外部事故、破換因素等原因形成的。無(wú)形損耗指由于技術(shù)進(jìn)步造成的固定資產(chǎn)使用效能下降，主要從經(jīng)濟(jì)角度來(lái)考慮，固定資產(chǎn)折舊是一種費(fèi)用，只是這種費(fèi)用沒(méi)有在計(jì)提時(shí)發(fā)生實(shí)際貨幣資金支出，屬非付現(xiàn)成本，這部分費(fèi)用計(jì)提進(jìn)入產(chǎn)品生產(chǎn)成、期間費(fèi)用等，折舊作為成本的重要組成部分，有著“稅收擋板”的效用。按我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)常用的折舊方法有平均年限法、工作量法、年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法，運(yùn)用不同的折舊方法計(jì)算出折舊額是不相等的，因而分?jǐn)偟礁髌谏a(chǎn)成本中的固定資產(chǎn)成本也不同。因此，折舊的計(jì)算和提取必將影響到成本的大小，進(jìn)而影響到企業(yè)的利潤(rùn)水平，最終影響企業(yè)的稅負(fù)輕重。
2.固定資產(chǎn)折舊方案分析
我國(guó)各種稅種的籌劃與會(huì)計(jì)籌劃方法的選擇有著親密的聯(lián)系，尤其是在對(duì)所得稅進(jìn)行籌劃時(shí)，受其影響最為明顯。納稅籌劃的途徑有很多種，如縮小稅金、采用低稅率、延期納稅、納稅收益等，其中會(huì)計(jì)處理方法的選擇相關(guān)的納稅籌劃主要是縮小時(shí)稅金和延期納稅。
采用加速折舊法計(jì)算折舊時(shí)，開(kāi)始的年限可以少繳納稅款，把較多的稅收遞延到以后的年份繳納。從財(cái)務(wù)管理的角度來(lái)說(shuō)資金會(huì)隨時(shí)間的推移而增值，不同時(shí)間上同一單位資金的價(jià)值含量是不相等的。這就相當(dāng)于企業(yè)在開(kāi)始年度從國(guó)家取得了一筆無(wú)息貸款。這樣一來(lái)，企業(yè)在比較多種不同的折舊方法所帶來(lái)的稅收收益時(shí)，就需要采用動(dòng)態(tài)的方法來(lái)分析。在不違背稅法的前提下，選擇能夠給企業(yè)帶來(lái)最大稅收抵稅值的稅收收益來(lái)計(jì)算固定資產(chǎn)折舊。從納稅稅額的限制來(lái)看，運(yùn)用雙倍余額遞減法計(jì)算折舊時(shí)稅額最少，年數(shù)總和法次之，原因在與加速折舊法使企業(yè)在最初年份提取的折舊較多，沖減稅基，從而減少了應(yīng)納稅款，進(jìn)而增加了企業(yè)利潤(rùn)。另外在選擇折舊方法時(shí)，還應(yīng)該考慮國(guó)家政策、通貨膨脹、稅率的變化等多種因素。通過(guò)綜合考慮對(duì)固定資產(chǎn)折舊的方法作出選擇，從而達(dá)到納稅目的。比如，如果企業(yè)從中獲利年度其享有一定的減免稅期，則應(yīng)盡量把利潤(rùn)集中在減免稅年度，推遲列為費(fèi)用。為了避免錯(cuò)過(guò)減免稅的優(yōu)惠政策，則應(yīng)該選擇直線折舊法，這就不違反國(guó)家法律的情況下達(dá)到了優(yōu)化稅收的目的。
3.納稅籌劃對(duì)企業(yè)的影響
通過(guò)對(duì)固定資產(chǎn)折舊方法的選擇，我們不難發(fā)現(xiàn)通過(guò)合理的納稅籌劃給企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)以及納稅籌劃對(duì)企業(yè)長(zhǎng)久發(fā)展的重要意義。
首先，通過(guò)納稅籌劃活動(dòng)可以促進(jìn)企業(yè)管理人員學(xué)習(xí)稅法知識(shí)和法律知識(shí)的積極性，不至于因缺乏稅收知識(shí)造成不應(yīng)該有的稅費(fèi)損失，使企業(yè)本來(lái)的合法權(quán)益因自身原因而遭損害。通過(guò)稅費(fèi)籌劃活動(dòng)，可以增強(qiáng)企業(yè)的守法意識(shí)，減少失誤，實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)，維護(hù)企業(yè)的合法權(quán)益，避免因操作而受處罰的現(xiàn)象發(fā)生。
其次，企業(yè)通過(guò)稅費(fèi)籌劃活動(dòng)可以減少合法的不必要的稅費(fèi)支出，合理的利用稅法的相關(guān)規(guī)定降低稅負(fù)提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益；通過(guò)推遲納稅獲得資金的時(shí)間價(jià)值，減少利息支出，改善企業(yè)的財(cái)產(chǎn)狀況，提高盈利能力和經(jīng)濟(jì)效益。稅費(fèi)籌劃的意義就是在于減輕稅費(fèi)負(fù)擔(dān)的同時(shí)實(shí)現(xiàn)企業(yè)獲利能力的最大化和企業(yè)價(jià)值最大化。
總而言之，企業(yè)稅費(fèi)籌劃活動(dòng)在給企業(yè)帶來(lái)直接利益的同時(shí)也提高了企業(yè)自身經(jīng)營(yíng)管理水平。隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的加劇和外資企業(yè)的引入，企業(yè)作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的主體也會(huì)越來(lái)越注重自身利益的得失。作為納稅人企業(yè)如何維護(hù)自己的合法權(quán)益并從自身利益出發(fā)，以減免稅為目的的納稅策劃活動(dòng)已是一個(gè)不爭(zhēng)的事實(shí)。
關(guān)鍵詞：企業(yè)；所得稅；納稅籌劃；策略
隨著我國(guó)稅收制度、征稅系統(tǒng)的不斷完善，規(guī)范合理的稅收籌劃也逐漸變得更加重要，尤其是對(duì)企業(yè)所得稅的籌劃工作。企業(yè)所得稅是企業(yè)的一項(xiàng)重要稅種，企業(yè)的每一筆收入、成本、費(fèi)用都涉及企業(yè)所得稅。因此，各企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)企業(yè)所得稅納稅籌劃工作，及時(shí)關(guān)注企業(yè)所得稅稅收政策，研究制定稅收籌劃方案，防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，減少稅費(fèi)支出，降低稅務(wù)成本。
一、企業(yè)所得稅納稅籌劃工作內(nèi)容
（一）稅收政策方面的納稅籌劃
在企業(yè)開(kāi)展各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程中，相應(yīng)的稅額必然會(huì)出現(xiàn)，企業(yè)必須要結(jié)合相關(guān)稅收政策，以此來(lái)促進(jìn)納稅工作的順利進(jìn)行。我國(guó)稅收法律法規(guī)，在國(guó)家經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展過(guò)程中，不斷進(jìn)行優(yōu)化，企業(yè)在所得稅納稅籌劃過(guò)程中，必須要對(duì)相關(guān)政策法規(guī)進(jìn)行深入分析，加強(qiáng)相關(guān)優(yōu)惠政策的應(yīng)用，將企業(yè)相關(guān)成本降至最低。因此，企業(yè)必須要提高對(duì)所得稅納稅籌劃工作的高度重視，對(duì)企業(yè)納稅數(shù)額進(jìn)行有效控制，并促進(jìn)企業(yè)各項(xiàng)運(yùn)營(yíng)工作的順利進(jìn)行。
（二）收入方面的納稅籌劃
在企業(yè)運(yùn)營(yíng)發(fā)展過(guò)程中，資金流動(dòng)比較明顯，而在企業(yè)獲取資金收入過(guò)程中，會(huì)產(chǎn)生相應(yīng)的所得稅，并需要對(duì)相關(guān)稅款進(jìn)行繳納。企業(yè)在收入方面的所得稅納稅籌劃，可以借助收入確認(rèn)方式，進(jìn)行合理規(guī)劃，在企業(yè)對(duì)相關(guān)資金的收入進(jìn)行確認(rèn)時(shí)，必須要在該特定時(shí)期進(jìn)行納稅工作，但是企業(yè)納稅的數(shù)額與企業(yè)確認(rèn)的收入數(shù)額的關(guān)系比較緊密，所以要對(duì)各個(gè)時(shí)期需要確認(rèn)的收入數(shù)額進(jìn)行合理分配，從而為各個(gè)時(shí)期需要繳納的數(shù)額進(jìn)行分配提供一定的依據(jù)，將企業(yè)各個(gè)時(shí)期的稅率降至最低，促進(jìn)納稅工作的順利進(jìn)行，從而防止企業(yè)在收入方面浪費(fèi)不必要的納稅成本。
（三）成本方面的納稅籌劃
在所得稅納稅籌劃過(guò)程中，企業(yè)必須要不斷調(diào)整運(yùn)營(yíng)成本。企業(yè)要將稅前列支的費(fèi)用進(jìn)行提升，確保成本方面的稅額最小化目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)。企業(yè)在收益性質(zhì)的運(yùn)營(yíng)工作過(guò)程中，在銷售企業(yè)運(yùn)營(yíng)過(guò)程中的產(chǎn)品成本過(guò)程中，可以將其作為營(yíng)業(yè)成本計(jì)算，企業(yè)可以扣除掉這部分費(fèi)用。企業(yè)在長(zhǎng)期運(yùn)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程中，要將資金的成本，結(jié)合折舊等方式，進(jìn)一步規(guī)范稅額抵扣工作，避免企業(yè)稅務(wù)支出的上漲。在企業(yè)運(yùn)營(yíng)過(guò)程中，諸多方面都屬于運(yùn)營(yíng)成本，所以企業(yè)在成本方面的納稅籌劃過(guò)程中，要深入分析稅收政策的細(xì)節(jié)，使企業(yè)可以充分掌握和了解其中可抵扣部分，進(jìn)而將相關(guān)稅務(wù)費(fèi)用保持在合理范圍內(nèi)。
二、企業(yè)所得稅納稅籌劃工作的實(shí)施策略
（一）制定完善的納稅籌劃工作體系
現(xiàn)階段，我國(guó)諸多企業(yè)對(duì)納稅籌劃工作給予了高度重視，在實(shí)際納稅任務(wù)中，也對(duì)納稅籌劃工作進(jìn)行了應(yīng)用。我國(guó)納稅籌劃的知識(shí)體系發(fā)展時(shí)間并不長(zhǎng)，所以整體上成熟度并不足，企業(yè)在納稅籌劃過(guò)程中，對(duì)相關(guān)工作尚未做到充分理解，所以與現(xiàn)行的稅收法律法規(guī)尚未緊密融合在一起。一些企業(yè)的納稅籌劃體系，僅僅體現(xiàn)在理念強(qiáng)調(diào)方面，諸多籌劃工作與企業(yè)實(shí)際運(yùn)營(yíng)出現(xiàn)了一定的脫節(jié)現(xiàn)象。企業(yè)在納稅籌劃體系構(gòu)建過(guò)程中，要對(duì)我國(guó)稅收政策進(jìn)行深入分析，并分析企業(yè)運(yùn)營(yíng)工作特點(diǎn)，體系的內(nèi)容要準(zhǔn)確說(shuō)明納稅籌劃工作的應(yīng)用范圍、相關(guān)實(shí)施方法等，保證稅務(wù)人員可以不斷規(guī)范納稅籌劃工作。企業(yè)在結(jié)合現(xiàn)階段的稅收政策的基礎(chǔ)上，要將其與納稅籌劃體系結(jié)合在一起，一般來(lái)說(shuō)，國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展，會(huì)改變稅收政策，企業(yè)要不斷完善和調(diào)整工作體系，不斷提高企業(yè)納稅籌劃工作的合法性。
（二）分散利息費(fèi)用
結(jié)合企業(yè)所得稅法規(guī)定，納稅人在生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，向金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，大都結(jié)合實(shí)際發(fā)生數(shù)進(jìn)行扣除，向非金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，如果與金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額相比較低，可以進(jìn)行扣除。結(jié)合現(xiàn)行稅法和財(cái)務(wù)制度規(guī)定，在財(cái)務(wù)費(fèi)用中，要核算利息支出等。在金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)無(wú)限額開(kāi)支的影響下，在企業(yè)內(nèi)部由工會(huì)組織集資，一些手續(xù)費(fèi)等可以分散到工會(huì)經(jīng)費(fèi)之中。在為同行業(yè)互相拆借的高息支出的情況下，可以實(shí)現(xiàn)向企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)開(kāi)支的順利轉(zhuǎn)化，在產(chǎn)品銷售費(fèi)用等列支。
（三）加強(qiáng)加速折舊政策的應(yīng)用
在新的稅務(wù)政策中，加速折舊政策發(fā)揮著極大的作用。一般來(lái)說(shuō)，折舊抵稅作用比較顯著，縮短折舊年限，對(duì)于加速成本收回具有極大的幫助，對(duì)后期成本費(fèi)用向前移，從而使前期會(huì)計(jì)利潤(rùn)發(fā)生后移。如果稅率具有高度的穩(wěn)定性，所得稅的遞延繳納，相當(dāng)于取得了一筆無(wú)息貸款。同樣，在國(guó)家降稅的背景下，稅率的不斷下調(diào)，對(duì)于采取加速折舊來(lái)說(shuō)，也能達(dá)到降低納稅成本的效果。此外，在應(yīng)用“三免三減半”的優(yōu)惠政策時(shí)，延長(zhǎng)折舊期限，要確保后期利潤(rùn)與優(yōu)惠期相符，也要進(jìn)行稅收籌劃，對(duì)企業(yè)稅負(fù)進(jìn)行有效控制。直線法、工作量法、雙倍余額遞減法等，是最為常見(jiàn)的方法。如果企業(yè)集團(tuán)對(duì)于當(dāng)期新購(gòu)入的固定資產(chǎn)，在會(huì)計(jì)核算和稅法核算中，要加強(qiáng)直線法和雙倍余額遞減法的應(yīng)用，將加速折舊法的優(yōu)勢(shì)充分發(fā)揮出來(lái)，對(duì)應(yīng)納所得稅額進(jìn)行有效控制，不僅能降低納稅成本，而且還能降低資金使用成本。
（四）注重固定資產(chǎn)稅務(wù)策略的實(shí)施
對(duì)于固定資產(chǎn)來(lái)說(shuō)，企業(yè)所購(gòu)置固定資產(chǎn)，要按期計(jì)提折舊，將折舊費(fèi)用計(jì)入成本費(fèi)用，確保良好的折舊抵稅效果。因此，要想對(duì)企業(yè)所得稅稅基進(jìn)行降低，必須要制定出可行的固定資產(chǎn)稅務(wù)處理策略。其中，對(duì)于固定資產(chǎn)購(gòu)進(jìn)，要更改為費(fèi)用支出。增大固定資產(chǎn)價(jià)值，可以將折舊費(fèi)增大，但是折舊費(fèi)，要分多年計(jì)入成本，其抵稅效果難以保證。因此，對(duì)于固定資產(chǎn)購(gòu)置開(kāi)支，企業(yè)要轉(zhuǎn)為費(fèi)用開(kāi)支。例如，一次性稅前扣除政策的實(shí)施對(duì)納稅人是一項(xiàng)重大利好，納稅人新購(gòu)進(jìn)的設(shè)備、器具，單位價(jià)值不超過(guò)500萬(wàn)元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊。結(jié)合企業(yè)所得稅法可以了解到，固定資產(chǎn)，主要是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)，而持有的非貨幣性資產(chǎn)，其使用時(shí)間大都在12個(gè)越以上。對(duì)于與條件不相符合的物品，要作為低值易耗品，進(jìn)行合理處理，達(dá)到降低納稅成本的目的。
（五）注重防范納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)
對(duì)于納稅籌劃來(lái)說(shuō)，屬于綜合性問(wèn)題之一，其中，存在著較多的變動(dòng)性因素，所以風(fēng)險(xiǎn)性特點(diǎn)比較突出。因此，企業(yè)在納稅籌劃過(guò)程中，必須要做到：首先，對(duì)籌劃方案進(jìn)行深入分析。基于整體視角，納稅籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中發(fā)揮著極大的作用，所以企業(yè)在納稅籌劃過(guò)程中，必須要做好全面分析和權(quán)衡，將其體現(xiàn)在企業(yè)整體投資和經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略之中，不能過(guò)于在個(gè)別稅種中體現(xiàn)出來(lái)，也不能對(duì)節(jié)稅過(guò)于依賴。如果可供選擇的籌劃方案比較多，最佳的方案必須要確保企業(yè)整體利益的提升。其次，針對(duì)稅收政策和經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化趨勢(shì)，要予以密切關(guān)注。一般來(lái)說(shuō)，納稅籌劃手段也是比較豐富的，所以必須要做好具體問(wèn)題具體分析。企業(yè)所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境具有高度的變動(dòng)性，稅收政策和納稅籌劃的條件也在不斷變化，所以企業(yè)在納稅籌劃過(guò)程中，要從自身實(shí)際情況出發(fā)，確保納稅籌劃方案制定的合理性和靈活性，為實(shí)時(shí)調(diào)整創(chuàng)造有利條件。
（六）加強(qiáng)納稅籌劃信息化建設(shè)
在信息技術(shù)的強(qiáng)大推動(dòng)下，對(duì)企業(yè)稅務(wù)管理產(chǎn)生了極大的影響。現(xiàn)階段，企業(yè)的納稅籌劃在信息收集和整理方面，存在著較多的缺陷，對(duì)企業(yè)管理工作的開(kāi)展產(chǎn)生了極大的阻礙。所以企業(yè)要加強(qiáng)數(shù)據(jù)庫(kù)的構(gòu)建，借助信息化平臺(tái)，將信息化納稅籌劃水平提升上來(lái)，借助數(shù)據(jù)庫(kù)和信息化平臺(tái)，不斷提高接收和處理稅務(wù)數(shù)據(jù)的時(shí)效性，稅務(wù)人員也可以借助配套軟件，不斷提高相關(guān)數(shù)據(jù)的分析和處理效率，并予以及時(shí)反饋，不斷對(duì)企業(yè)運(yùn)營(yíng)模式進(jìn)行調(diào)整，從而滿足企業(yè)稅務(wù)支出降低的需求。
一、火力發(fā)電廠固定資產(chǎn)管理存在的問(wèn)題及對(duì)策思考
目前，火力發(fā)電廠固定資產(chǎn)管理由于類別較多，資產(chǎn)價(jià)格計(jì)算難度較大，報(bào)廢資產(chǎn)處置難度大。在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算中，需要通過(guò)精細(xì)化的會(huì)計(jì)核算來(lái)提高資產(chǎn)變動(dòng)記錄的準(zhǔn)確性。火力發(fā)電廠要細(xì)化資產(chǎn)管理方法，通過(guò)內(nèi)部信息平臺(tái)，來(lái)對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行整合管理，確保固定資產(chǎn)記錄完整。同時(shí)，要強(qiáng)化對(duì)固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制管理，加強(qiáng)關(guān)鍵崗位的分離和稽核工作，確保資產(chǎn)變動(dòng)有監(jiān)督、有記錄，及時(shí)準(zhǔn)確的反映固定資產(chǎn)的增減變化，進(jìn)而提高固定資產(chǎn)管理的有效性。
二、對(duì)火力發(fā)電廠所得稅減免政策的研究
新稅法規(guī)定，企業(yè)購(gòu)置環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免，當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。在實(shí)際工作中，火力發(fā)電廠購(gòu)置并實(shí)際使用的環(huán)保設(shè)備、節(jié)能節(jié)水設(shè)備較多，應(yīng)當(dāng)及時(shí)申報(bào)享受企業(yè)所得稅抵免。但是要準(zhǔn)確理解、把握這條優(yōu)惠政策的條例細(xì)則，以實(shí)行最優(yōu)節(jié)稅籌劃效應(yīng)。火力發(fā)電廠要注意新稅法對(duì)企業(yè)的限制性條款規(guī)定，購(gòu)買(mǎi)的專用設(shè)備應(yīng)在《環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定范圍內(nèi)，如果超過(guò)范圍，即使屬于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目，也不能享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。
另一方面，企業(yè)應(yīng)當(dāng)實(shí)際購(gòu)置并自身實(shí)際投入使用，而不能用于出租，企業(yè)購(gòu)置的專用設(shè)備在5年內(nèi)轉(zhuǎn)讓、出租的，應(yīng)當(dāng)停止享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠，并補(bǔ)繳已經(jīng)抵免的企業(yè)所得稅，轉(zhuǎn)讓的受讓方可以按照該專用設(shè)備投資額的10%抵免當(dāng)年企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額，當(dāng)年應(yīng)納稅額不足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。例如某企業(yè)2010年3月購(gòu)買(mǎi)一項(xiàng)節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備，取得增值稅專用發(fā)票，購(gòu)買(mǎi)價(jià)格為15萬(wàn)元，增值稅為2.55萬(wàn)元，價(jià)稅合計(jì)為17.55萬(wàn)元，那么，可以從當(dāng)年所得稅應(yīng)納稅額中抵免1.5萬(wàn)元；但是，如果企業(yè)取得的是普通發(fā)票，則按價(jià)稅合一的10%抵扣當(dāng)年所得稅應(yīng)納稅額，即某企業(yè)當(dāng)年可抵扣1.755萬(wàn)元所得稅。因此企業(yè)在進(jìn)行固定資產(chǎn)投資時(shí)，除了要預(yù)測(cè)其投資回報(bào)，還應(yīng)考慮環(huán)保及安全因素并且在《目錄》范圍之內(nèi)，充分利用優(yōu)惠政策，享受所得稅優(yōu)惠。
在進(jìn)行納稅籌劃過(guò)程中，首先，火力發(fā)電企業(yè)開(kāi)展納稅籌劃必須在國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)許可的范圍內(nèi)進(jìn)行，否則，火力發(fā)電企業(yè)的納稅籌劃可能會(huì)變成偷漏稅，進(jìn)而為此付出沉重的代價(jià)。火力發(fā)電企業(yè)需要及時(shí)了解國(guó)家稅收法律法規(guī)的變化，悉心籌劃，并對(duì)現(xiàn)有的納稅籌劃方案進(jìn)行調(diào)整或優(yōu)化，防止合理的納稅籌劃方案變成非法的納稅籌劃方案。火力發(fā)電企業(yè)需要及時(shí)了解國(guó)家會(huì)計(jì)制度的變化，充分考慮會(huì)計(jì)制度和稅收法律法規(guī)可能出現(xiàn)的沖突，在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，盡可能在滿足現(xiàn)行法律法規(guī)的前提下進(jìn)行具體的會(huì)計(jì)賬務(wù)處理。
其次，要注意進(jìn)行成本效益分析。火力發(fā)電企業(yè)在選擇納稅籌劃方案時(shí)，不能完全認(rèn)為稅負(fù)低就是優(yōu)良方案，要充分考慮機(jī)會(huì)成本原則，實(shí)施該方案而增加的費(fèi)用和放棄其他方案的機(jī)會(huì)收益小于稅負(fù)減少額，那么這個(gè)方案是可行的，否則就應(yīng)該放棄。另一方面，不能只重視繳納稅款金額的減少，要充分考慮時(shí)間價(jià)值因素，有時(shí)延遲納稅和繳納稅款金額的減少相比，可能延遲納稅更為有利，因?yàn)檠舆t納稅雖然納稅的數(shù)額不會(huì)少，但未來(lái)稅款的現(xiàn)值會(huì)減少。
再次，火力發(fā)電企業(yè)要全面系統(tǒng)綜合籌劃。對(duì)火力發(fā)電企業(yè)來(lái)說(shuō)，不能僅僅關(guān)注個(gè)別稅種稅負(fù)的高低，某一稅種少繳了，另一稅種可能要多繳，因而必須著眼于火力發(fā)電企業(yè)整體稅負(fù)的輕重，而進(jìn)行全面系統(tǒng)的綜合統(tǒng)籌。同時(shí)，不僅要使火力發(fā)電企業(yè)整體稅負(fù)最低，還要避免在稅負(fù)降低的同時(shí)帶來(lái)的由于銷售與利潤(rùn)的下降超過(guò)節(jié)稅收益。同時(shí)要具體問(wèn)題具體分析，稅收籌劃必須在應(yīng)稅行為或應(yīng)稅事實(shí)發(fā)生之前對(duì)企業(yè)的投資、經(jīng)營(yíng)和理財(cái)?shù)然顒?dòng)進(jìn)行籌劃和安排。如果納稅事實(shí)已經(jīng)形成，則就不存在稅收籌劃的問(wèn)題了。
作者：馮興軍 單位：甘肅電投金昌發(fā)電有限責(zé)任公司
摘要：隨著世界經(jīng)濟(jì)一體化格局的不斷深入，全球經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)愈演愈烈，既促進(jìn)了資源流動(dòng)的速度，又增加了企業(yè)間的稅收競(jìng)爭(zhēng)。企業(yè)作為市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的主體，需要形成自己獨(dú)特的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，其中會(huì)計(jì)管理作為企業(yè)管理的重要組成部分之一，其處理方法的選擇對(duì)企業(yè)的管理情況產(chǎn)生直接性的影響，所以，本文在對(duì)會(huì)計(jì)方法進(jìn)行分析的基礎(chǔ)上，重點(diǎn)探討會(huì)計(jì)處理方法對(duì)納稅處理的影響。
關(guān)鍵詞：納稅籌劃；會(huì)計(jì)方法；選擇
中圖分類號(hào)：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2014）08-0188-01
在會(huì)計(jì)行業(yè)中，會(huì)計(jì)處理方法的選擇將對(duì)各種性質(zhì)的納稅籌劃計(jì)劃產(chǎn)生一定的影響，特別是在對(duì)企業(yè)所得稅進(jìn)行籌劃的時(shí)候，影響尤為明顯。當(dāng)前，進(jìn)行納稅籌劃的方式有很多種，主要有：延期納稅、逐步縮小稅基、采用稅收優(yōu)惠政策以及降低稅率的方法等。另外，我國(guó)的納稅計(jì)劃起步比較晚，在實(shí)際應(yīng)用過(guò)程中很容易受到傳統(tǒng)經(jīng)驗(yàn)的影響，部分企業(yè)過(guò)于依靠政府的稅收政策來(lái)控制企業(yè)的生產(chǎn)成本，不重視對(duì)企業(yè)內(nèi)部自身?xiàng)l件的應(yīng)用，所以，本文以企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)方法的選擇作為著眼點(diǎn)進(jìn)行具體的論述。
一、納稅籌劃的概念以及和會(huì)計(jì)處理方法之間的關(guān)系
納稅籌劃主要指的是在國(guó)家相關(guān)政策的許可下，以法律法規(guī)作為向?qū)В瑢?duì)企業(yè)的投資、理財(cái)?shù)然顒?dòng)進(jìn)行合理的安排規(guī)劃，實(shí)現(xiàn)投資成本控制，最大限度地提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。
在國(guó)外納稅籌劃是非常普遍的現(xiàn)象，得到了非常普遍的推廣，但在我國(guó)，納稅籌劃還沒(méi)有得到普遍地推廣，并且在發(fā)展過(guò)程中，很容易受外部稅收政策的制約，忽視對(duì)企業(yè)內(nèi)部資源的利用。通常來(lái)將，納稅籌劃離不開(kāi)會(huì)計(jì)方法的選擇，兩者之間有著非常緊密的聯(lián)系。
二、會(huì)計(jì)處理方法之固定資產(chǎn)折舊對(duì)納稅籌劃的影響作用
（一）通貨膨脹因素對(duì)固定資產(chǎn)折舊方法選擇的影響
根據(jù)我國(guó)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度規(guī)定，可以按照歷史成本計(jì)價(jià)的方式對(duì)企業(yè)的內(nèi)部資產(chǎn)進(jìn)行有效地核算。一旦出現(xiàn)通貨膨脹的情況，將會(huì)直接導(dǎo)致企業(yè)成本計(jì)價(jià)回收所得的資金的實(shí)際購(gòu)買(mǎi)力出現(xiàn)貶值的情況，基本很難再按照現(xiàn)行的市價(jià)對(duì)企業(yè)的固定資產(chǎn)進(jìn)行簡(jiǎn)單重置。因此，在出現(xiàn)通貨膨脹情況的時(shí)候，企業(yè)可以選擇加速折舊的方式來(lái)提高資金短期內(nèi)回收的效率，這種方式不僅能延緩稅收的時(shí)間，還能夠在很大程度上提高企業(yè)的投資收益，由此，我們可以知道，對(duì)通貨膨脹的合理利用也能夠在一定程度上促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。
（二）折舊年限因素對(duì)固定資產(chǎn)折舊方法選擇的影響
新會(huì)計(jì)法并沒(méi)有明確地規(guī)定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限以及企業(yè)的預(yù)計(jì)凈殘值，只對(duì)企業(yè)固定資產(chǎn)的性質(zhì)以及企業(yè)資產(chǎn)的消耗方式作出了相應(yīng)的規(guī)定，通常情況下，只要合理地確定出企業(yè)固定資產(chǎn)能夠使用的年限即可。這種情況下，企業(yè)可以根據(jù)內(nèi)部的實(shí)際情況，選擇能夠促進(jìn)企業(yè)收益的固定資產(chǎn)折舊年限，針對(duì)企業(yè)固定資產(chǎn)的多少進(jìn)行折舊。一般來(lái)講，企業(yè)在創(chuàng)建初期能夠享受政府提供的稅收待遇，再通過(guò)延長(zhǎng)年限的方式，獲得有效的節(jié)稅政策。
（三）資金時(shí)間價(jià)值因素對(duì)固定資產(chǎn)折舊方法選擇的影響
在企業(yè)賬面固定資產(chǎn)值一定的時(shí)候，不論是延長(zhǎng)折舊年限，還是采用不同形式的折舊方法，提取的折舊總額基本是相同的。但是，時(shí)間價(jià)值因素能夠?qū)Y金產(chǎn)生一定的影響作用，且企業(yè)也會(huì)根據(jù)所選擇的折舊方法的不同，來(lái)獲取不同時(shí)間階段的價(jià)值收益。通常來(lái)講，時(shí)間越長(zhǎng)，資金的增值效益就會(huì)越大，所以，不同時(shí)間階段所獲得的資金價(jià)值含量也是有差別的。經(jīng)過(guò)長(zhǎng)時(shí)間的發(fā)展之后，企業(yè)會(huì)根據(jù)動(dòng)態(tài)分析的方式，來(lái)分析不同類型的折舊方法所帶來(lái)的稅收收益。在進(jìn)行動(dòng)態(tài)分析的過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)先根據(jù)當(dāng)前市場(chǎng)利率的實(shí)際情況，計(jì)算出企業(yè)規(guī)定年限內(nèi)的折舊，并進(jìn)行貼現(xiàn)，然后再比較使用不同折舊方法后的折舊現(xiàn)值總額以及企業(yè)稅收抵稅額度的現(xiàn)值總和，在遵循稅收法規(guī)的前提下，選擇出能為企業(yè)帶來(lái)最大收益的折舊方法。
三、會(huì)計(jì)處理方法之存貨計(jì)價(jià)對(duì)納稅籌劃的影響
（一）市場(chǎng)物件變化趨勢(shì)因素對(duì)存貨計(jì)價(jià)方法選擇的影響
通常情況下，當(dāng)材料的價(jià)格不斷上漲的時(shí)候，使用先出后進(jìn)的方式進(jìn)行計(jì)價(jià)，能夠有效地降低期末存貨的成本，提高本期銷貨的成本，進(jìn)而有效地降低企業(yè)應(yīng)當(dāng)繳納的所得稅基數(shù)，達(dá)到增加企業(yè)稅收后利潤(rùn)，減輕企業(yè)內(nèi)部負(fù)擔(dān)的目的。如果使用先進(jìn)先出的方式，不僅導(dǎo)致稅后利潤(rùn)降低，還會(huì)增加企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。另一方面來(lái)講，當(dāng)市場(chǎng)材料的價(jià)格不斷下降的時(shí)候，采用先出后進(jìn)的方式就會(huì)出現(xiàn)與之相反的結(jié)果。因此，當(dāng)物價(jià)上下波動(dòng)的時(shí)候，企業(yè)可以采用加權(quán)平衡的方法進(jìn)行存貨計(jì)價(jià)，這種方式能夠有效地避免銷貨成本波動(dòng)較大的情況發(fā)生。
（二）稅收期因素對(duì)存貨計(jì)價(jià)方法選擇的影響
當(dāng)企業(yè)處在免稅期的時(shí)候，期間企業(yè)能夠獲得的利潤(rùn)就會(huì)越多，這種情況下，企業(yè)就可以采用先進(jìn)先出的方式計(jì)算出材料的價(jià)格費(fèi)用，通過(guò)不斷減少材料費(fèi)用，逐步擴(kuò)大當(dāng)期的利潤(rùn)。如果企業(yè)的發(fā)展處在征稅期，企業(yè)發(fā)展獲得的利潤(rùn)越多，所繳納的稅后金額就會(huì)越多，這期間，企業(yè)可以采用先出后進(jìn)的方式逐步擴(kuò)大當(dāng)期材料費(fèi)用的攤?cè)耄M(jìn)而達(dá)到減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，降低當(dāng)期利潤(rùn)的目的。
四、會(huì)計(jì)方法選擇之債券溢折價(jià)對(duì)納稅籌劃的影響
我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)可以采用實(shí)際利潤(rùn)法或者直線法，對(duì)長(zhǎng)期債券投資溢折價(jià)進(jìn)行攤銷核算。在使用直線法核算的時(shí)候，基本可以確定每期的溢折價(jià)攤銷金額和企業(yè)能夠確定的投資收益是一致的；當(dāng)使用實(shí)際利潤(rùn)法進(jìn)行核算的時(shí)候，可以根據(jù)實(shí)際利率以及賬面價(jià)值的乘積進(jìn)行計(jì)算。通常來(lái)講，不論使用哪種類型的債券攤銷方法，基本不會(huì)影響利息費(fèi)用的總和，但是會(huì)對(duì)年度利息費(fèi)用產(chǎn)生一定的影響。
五、結(jié)語(yǔ)
綜上所述，企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃的時(shí)候，應(yīng)當(dāng)根據(jù)市場(chǎng)以及企業(yè)內(nèi)部的實(shí)際情況，選擇不同的會(huì)計(jì)處理選擇方法，上文中提出的幾種方法，運(yùn)用得當(dāng)都會(huì)對(duì)企業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生促進(jìn)作用，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)效益利潤(rùn)的最大化。
參考文獻(xiàn)：
1 財(cái)會(huì)政策的選取對(duì)于納稅籌劃的意義
1.1 會(huì)計(jì)計(jì)量方法選擇,如固定資產(chǎn)折舊
固定資產(chǎn)折舊的納稅籌劃可從折舊年限和折舊方法兩方面人手。兩個(gè)因素的變化會(huì)通過(guò)影響每期分?jǐn)傤~而影響各期成本費(fèi)用和利潤(rùn)水平以及納稅額。對(duì)于折舊年限:在所得稅稅率穩(wěn)定的情況下或有下降趨勢(shì)時(shí),縮短折舊年限可使后期折舊費(fèi)用前移,前期利潤(rùn)后移,會(huì)推遲納稅時(shí)間,獲得貨幣時(shí)間價(jià)值,相當(dāng)于享受了一筆無(wú)息貸款。對(duì)于折舊方法:應(yīng)根據(jù)經(jīng)濟(jì)形勢(shì),適當(dāng)選擇直線法和加速折舊法。如果所得稅稅率不變或有下降趨勢(shì)的,選擇加速折舊法可把前期利潤(rùn)遞延至后期延緩納稅;如果所得稅稅率有上升趨勢(shì)應(yīng)采用直線法,加速折舊法延緩納稅的利潤(rùn)與稅率高低成正比,若未來(lái)稅率升高則以后年度稅負(fù)會(huì)加大。除此之外,新準(zhǔn)則還允許當(dāng)固定資產(chǎn)使用壽命預(yù)計(jì)數(shù)與原先估計(jì)有差異時(shí)進(jìn)行調(diào)整,固定資產(chǎn)預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式有重大改變時(shí)可調(diào)整固定資產(chǎn)折舊方法,這為企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃提供了一定空間。
1.2 公允價(jià)值的利用空間
它的實(shí)際衡量標(biāo)準(zhǔn)的定義現(xiàn)在還不是非常的合理,不過(guò)這個(gè)劑量體系的存在會(huì)干擾到單位的資產(chǎn)以及負(fù)債的相關(guān)信息,特別是對(duì)于投資性的要素。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)——投資性房地產(chǎn)》中為企業(yè)的投資性房地產(chǎn)提供了成本模式與公允價(jià)值模式兩種可選擇的計(jì)量模式。在成本模式下,投資性房地產(chǎn)比照固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則計(jì)提折舊或攤銷,并在期末進(jìn)行減值測(cè)試,計(jì)提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備,當(dāng)存在非常明確的指標(biāo)表示公允該數(shù)值可以持續(xù)獲取的話,單位可以使用上述內(nèi)容開(kāi)展計(jì)量。采用公允價(jià)值計(jì)量的投資性房地產(chǎn)的折舊、減值或土地使用權(quán)攤銷價(jià)值直接反映在公允價(jià)值變動(dòng)中,并不獨(dú)自分析。這兩個(gè)模式的選取會(huì)對(duì)單位的利潤(rùn)產(chǎn)生不一樣的干擾,進(jìn)而對(duì)于稅負(fù)有一些影響。
1.3 部分會(huì)計(jì)政策選擇空間可籌劃性加大
1.3.1 債務(wù)重組的處理。新準(zhǔn)則改變了“一刀切”的規(guī)定,將原先因債權(quán)人讓步而導(dǎo)致債務(wù)人豁免或者少償還的負(fù)債計(jì)入“資本公積”的做法改為將債務(wù)重組收益計(jì)人“營(yíng)業(yè)外收入”對(duì)于實(shí)物抵債業(yè)務(wù),引進(jìn)公允價(jià)值作為計(jì)量屬性。此時(shí),很多沒(méi)有能力還債的單位,如果獲取了債務(wù)的一些豁免之后,它的利潤(rùn)就體現(xiàn)在利潤(rùn)表之中,此時(shí)提升其當(dāng)期的利潤(rùn)。不論是上市單位亦或是別的單位都可以結(jié)合具體的狀態(tài)來(lái)籌劃分析。
1.3.2 新業(yè)務(wù)的增加。新規(guī)中多設(shè)置了很多的內(nèi)容,像是單位的年金等等,在目前的納稅里,并未認(rèn)真的論述有關(guān)的處理活動(dòng)。針對(duì)此類空白內(nèi)容,肯定會(huì)有新空間。總的來(lái)講,新規(guī)的落實(shí)對(duì)于單位的財(cái)會(huì)供祖宗指出了更為嚴(yán)苛的規(guī)定,首先其要了解稅法的規(guī)定,在其劃定的區(qū)間之中論述,除此之外,要切實(shí)的探索新的規(guī)定,要明確新規(guī)和相關(guān)法律的聯(lián)系體,進(jìn)而為單位設(shè)置最為合理的決策。
2 財(cái)務(wù)管理中的納稅籌劃
2.1 折舊作為固定資產(chǎn)在生產(chǎn)使用過(guò)程中的價(jià)值轉(zhuǎn)移,可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)予以扣除,因此它有著“納稅擋板”的作用,因?yàn)槊總€(gè)納稅期的折舊額的大小,會(huì)影響企業(yè)當(dāng)期的應(yīng)納稅額,從而影響企業(yè)的所得稅稅負(fù)。稅法賦予企業(yè)固定資產(chǎn)折舊方法和折舊年限的選擇權(quán)。對(duì)于折舊年限.除因特殊原因需要縮短折舊年限的,一般固定資產(chǎn)折舊年限稅法都作了明確的規(guī)定,因此納稅人希望通過(guò)縮短折舊年限的方式,來(lái)加快固定資產(chǎn)成本的回收,使企業(yè)成本費(fèi)用前移、前期的利潤(rùn)后移,從而獲得延期納稅之好處。但是企業(yè)利用折舊方法選擇進(jìn)行納稅籌劃必須考慮通貨膨脹因素的影響。然而《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)(2006)》規(guī)定固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。這樣,如果存在通貨膨脹.則企業(yè)按歷史成本所收回的資金的實(shí)際購(gòu)買(mǎi)力無(wú)疑已大大貶值,無(wú)法按現(xiàn)行的市價(jià)進(jìn)行固定資產(chǎn)簡(jiǎn)單再生產(chǎn)的重置。
2.2 籌資過(guò)程中的納稅籌劃
集資是單位開(kāi)展運(yùn)作管控的必要前提。雖說(shuō)單位可以從自身的發(fā)展以及推行股票等等的一些方法來(lái)獲取資金,不過(guò)它的總的資金除權(quán)益資本外就是負(fù)債(包括長(zhǎng)期負(fù)債和短期負(fù)債)。其中長(zhǎng)期負(fù)債和權(quán)益資本的構(gòu)成關(guān)系稱之為資本結(jié)構(gòu)。它不但干擾到單位的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)以及費(fèi)用,同時(shí)還對(duì)于單位的稅負(fù)等等有一定的干擾。因?yàn)樨?fù)債的利息可以抵稅,所以在稅前投資的利率大于相關(guān)的成本的時(shí)候,如果負(fù)債比非常高,數(shù)額非常多的話,它的節(jié)稅意義就越顯著,這就是負(fù)債融資的杠桿效應(yīng)。但負(fù)債融資杠桿并非總是體現(xiàn)為正效應(yīng),所以,單位在籌資的時(shí)候要對(duì)使用的一些具體的方案認(rèn)真的比對(duì)分析,進(jìn)而選擇一個(gè)不但可以保證單位獲得最佳的利潤(rùn),同時(shí)又能夠起到節(jié)稅意義的規(guī)劃認(rèn)真的落實(shí)。
2.3 投資過(guò)程中的納稅籌劃
2.3.1 投資結(jié)構(gòu)的納稅籌劃。現(xiàn)在,我們國(guó)家對(duì)于不一樣的區(qū)域,不一樣的行業(yè)的投資要素指出了不一樣的納稅指標(biāo)。所以,單位在開(kāi)展決策的時(shí)候,要認(rèn)真地分析不一樣的項(xiàng)目對(duì)于單位的總的利潤(rùn)帶來(lái)的干擾,要切實(shí)的優(yōu)化投資的體系,進(jìn)而降低利潤(rùn),降低單位的壓力。
2.3.2 投資方式的納稅籌劃。對(duì)于投資來(lái)講,有兩個(gè)具體的層次,第一是直接性質(zhì)的,第二是間接性質(zhì)的。通常來(lái)講,開(kāi)展直接的活動(dòng)的時(shí)候,要分析的納稅要素較之于另外的一種多,其是由于投資人一般對(duì)于單位的生產(chǎn)運(yùn)作工作開(kāi)展直接的管控,其涵蓋的稅種非常多,但是間接性質(zhì)一般僅涉及所收取股息或利息的所得稅及股票、債券資本增益而產(chǎn)生的資本利得稅等。
3 開(kāi)展規(guī)劃工作的時(shí)候要關(guān)注的具體事項(xiàng)
3.1 綜合化的分析和集資以及運(yùn)作等等有關(guān)的納稅法規(guī)要素。必須對(duì)納稅政策有綜合化的分析,才可以得到不一樣的納稅規(guī)劃,而且優(yōu)化分析,然后指出對(duì)納稅者最為合理的決策。
3.2 應(yīng)該形成綜合化的納稅思想,確保其籌劃意識(shí)是合理的。通過(guò)有效的措施來(lái)安排運(yùn)作事項(xiàng),以此來(lái)防止不合理的避稅的嫌疑。
3.3 要站在深遠(yuǎn)的層次上分析納稅規(guī)劃,一些規(guī)劃或許會(huì)使得賦稅者在特定的的時(shí)間段中的稅收最少,不過(guò)對(duì)于總的發(fā)展來(lái)講并不是合理的。該項(xiàng)規(guī)劃活動(dòng)是單位財(cái)務(wù)管控的一個(gè)關(guān)鍵組成要素,要和單位的財(cái)務(wù)管控的總的意義保持一致,所謂的節(jié)稅是提升單位的總的利潤(rùn)的一個(gè)具體的措施。單位在分析的時(shí)候要綜合到許多具體的要素,比如有效的使用資源,提升管控力度等。
摘要：近年來(lái)，我國(guó)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)迅速崛起，已成為國(guó)民經(jīng)濟(jì)中增長(zhǎng)最快、帶動(dòng)作用最大的產(chǎn)業(yè)，在推動(dòng)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整和促進(jìn)經(jīng)濟(jì)持續(xù)快速發(fā)展方面起了關(guān)鍵作用。在依靠外部環(huán)境改善和國(guó)家政策支持謀求發(fā)展的同時(shí)，高新技術(shù)企業(yè)如何利用各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策，結(jié)合自身的企業(yè)特征及運(yùn)營(yíng)特點(diǎn)，為企業(yè)量身定 制一套最優(yōu)稅收籌劃方案，在合法合理的前提下降低企業(yè)整體稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化，是每一家高新技術(shù)企業(yè)必須要關(guān)注的問(wèn)題。高新技術(shù)企業(yè)如何充分利用好國(guó)家給予的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策是個(gè)重要課題。本文從稅收的角度詳細(xì)分析了高新技術(shù)企業(yè)如何在合理合法的基礎(chǔ)上降低企業(yè)的稅負(fù)。
關(guān)鍵詞：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則高新技術(shù)企業(yè)所得稅納稅籌劃稅收優(yōu)惠
一、高新企業(yè)加強(qiáng)納稅籌劃的意義
所謂納稅籌劃是指通過(guò)對(duì)涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行策劃，制作一整套完整的納稅操作方案，從而達(dá)到節(jié)稅的目的。任何納稅籌劃行為，其產(chǎn)生的根本原因都是經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)動(dòng)，即經(jīng)濟(jì)主體為追求自身經(jīng)濟(jì)利益的最大化。中國(guó)對(duì)一部分國(guó)營(yíng)企業(yè)、集體企業(yè)、個(gè)體經(jīng)營(yíng)者所做的調(diào)查表明，絕大多數(shù)企業(yè)有到經(jīng)濟(jì)特區(qū)、開(kāi)發(fā)區(qū)及稅收優(yōu)惠地區(qū)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的愿望和要求，其主要原因是稅收負(fù)擔(dān)輕、納稅額較少。人們知道，利潤(rùn)等于收入減去成本（不包括稅收）再減去稅收，在收入不變的情況下，降低企業(yè)或個(gè)人的費(fèi)用成本及稅收支出，可以獲取更大的經(jīng)濟(jì)收益。很明顯，稅收作為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的支出項(xiàng)目，應(yīng)該越少越好，無(wú)論它是怎樣的公正合理，都意味著納稅人直接經(jīng)濟(jì)利益的一種損失。納稅籌劃是企業(yè)發(fā)展的需要。提起納稅籌劃，不少人認(rèn)為納稅籌劃就是犧牲國(guó)家利益謀取企業(yè)私利，這是一種錯(cuò)誤觀點(diǎn)。納稅籌劃是企業(yè)發(fā)展的需要，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，依法納稅是每個(gè)企業(yè)承擔(dān)的責(zé)任和應(yīng)盡的義務(wù)。有些企業(yè)為了減少本企業(yè)的負(fù)擔(dān)便打起了少繳稅的主意，但往往是事與愿違;有些企業(yè)又在不知不覺(jué)地多繳稅。這就使納稅籌劃逐漸獨(dú)立出來(lái)，并成為企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中不可或缺的一種重要活動(dòng)。納稅籌劃是通過(guò)非違法的避稅行為和合法的節(jié)稅方案以及稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的方法達(dá)到盡可能 減少納稅行為，從而達(dá)到少繳稅款的目的。也就是說(shuō)，納稅籌劃是納稅人在熟知相關(guān)稅收法規(guī)的基礎(chǔ)上，在不違反國(guó)家稅法及相關(guān)法律、法規(guī)的前提下，通過(guò)對(duì)籌資活動(dòng)、投資活動(dòng)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的科學(xué)安排，運(yùn)用合理的方法和技巧達(dá)到規(guī)避或減輕稅負(fù)、最大化企業(yè)利益的行為。企業(yè)利益最大化了，同時(shí)也就給國(guó)家?guī)?lái)了應(yīng)有的利益，兩者并不矛盾，是相互依存的兩個(gè)方面。沒(méi)有企業(yè)的利益，國(guó)家利益也會(huì)受到影響；同樣，企業(yè)不保證國(guó)家的利益也就沒(méi)有了長(zhǎng)久生存、發(fā)展的空間。
新稅法規(guī)定對(duì)國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)實(shí)行15％的優(yōu)惠稅率。國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，是指擁有核心自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)，并同時(shí)符合以下條件的企 業(yè)：①產(chǎn)品（服務(wù)）屬于《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定的范圍；②研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用占銷售收入的比例不低于規(guī)定比例；③高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)總收入的比例不低于規(guī)定比例；④科技人員占企業(yè)職工總數(shù)的比例不低于規(guī)定比例；⑤《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》規(guī)定的其他條件。根據(jù)上述優(yōu)惠政策類型和各項(xiàng) 規(guī)定，企業(yè)在設(shè)立、投資等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中應(yīng)結(jié)合自身情況，充分考慮投資的對(duì)象并慎重定位企業(yè)的性質(zhì)，以求最大限度地享受稅收優(yōu)惠，用足用夠稅收優(yōu)惠政策。
二、實(shí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的高新企業(yè)納稅籌劃實(shí)物研究
1.實(shí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的收入結(jié)算方式的納稅籌劃。根據(jù)新企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第二十三條規(guī)定，企業(yè)通過(guò)銷售方式結(jié)算的選擇，控制收入確認(rèn)的時(shí)間，可以合 理歸屬所得年度，以達(dá)到減稅或延緩納稅的目的。較為常用的方式有以下兩種：①賒銷和分期付款結(jié)算方式。它可以合同約定的日期作為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。因此，企業(yè)在產(chǎn)品銷售過(guò)程中，當(dāng)應(yīng)收貨款一時(shí)無(wú)法收回或部分無(wú)法收回時(shí)，可以選擇賒銷或分期付款的結(jié)算方式，減少當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額，以達(dá)到延緩納稅的目的;② 委托代銷方式。這種銷售方式下，如果企業(yè)產(chǎn)品的銷售對(duì)象是商業(yè)企業(yè)，對(duì)于以先銷售后付款為結(jié)算方式的銷售業(yè)務(wù)，可采用委托代銷結(jié)算方式，根據(jù)其實(shí)際收到的 貨款分期計(jì)算銷項(xiàng)稅額，從而達(dá)到延緩納稅的目的。
2.實(shí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的扣除項(xiàng)目的納稅籌劃。人員錄用的納稅籌劃。根據(jù)新企業(yè)所得稅法第三十條第二款規(guī)定，企業(yè)在進(jìn)行人員錄用時(shí)，要結(jié)合自身經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，進(jìn)行如下分析：①哪些崗位適合安置國(guó)家鼓勵(lì)就業(yè)的人員；②錄用上述人員與錄用一般人員在工薪成本、培訓(xùn)成本、勞動(dòng)生產(chǎn)率等方面的差異。并做好相關(guān)證件的備案、勞動(dòng)合同的簽署和社會(huì)保障的落實(shí)工作。人工費(fèi)用的納稅籌劃。根據(jù)新企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第三十四條的規(guī)定，擯棄了計(jì)稅工資制度，對(duì)內(nèi)資企業(yè)非常有利。企業(yè)可以將合理的 工資薪金支出在所得稅前扣除，較之以前是一項(xiàng)非常大的節(jié)稅措施，避免了對(duì)職工工資薪金部分所得的同一所得性質(zhì)的重復(fù)課稅，使原來(lái)利用特殊身份進(jìn)行納稅籌劃 的機(jī)會(huì)減少，同時(shí)又有利于廣大企業(yè)在這方面的納稅籌劃。但是，企業(yè)在作稅前抵扣工資薪金支出時(shí)，一定要注意參考同行業(yè)的正常工資水平，以免發(fā)生不具有合理商業(yè)目的的安排而減少其應(yīng)納稅收入或者所得額，以致稅務(wù)機(jī)關(guān)按照合理方法調(diào)整，那么后果將得不償失。廣告業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的納稅籌劃。根據(jù)新企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第四十四條規(guī)定，廣告費(fèi)按統(tǒng)一比例15%進(jìn)行扣除，外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)將不能無(wú)限制地任 意扣除廣告費(fèi)用。業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)和廣告費(fèi)一樣可以將超過(guò)扣除的部分結(jié)轉(zhuǎn)到以后年度進(jìn)行扣除，因此，在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，不必再考慮多委托廣告公司宣傳而減少企業(yè)自己宣傳的途徑。企業(yè)可以根據(jù)自己的需要和可行性，自主選擇宣傳方式。企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，一定要取得符合標(biāo)準(zhǔn)的廣告費(fèi)支出憑證，據(jù)實(shí)在稅前列支。業(yè)務(wù)招待費(fèi)的納稅籌劃。根據(jù)新企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第四十三條規(guī)定，企業(yè)在進(jìn)行所得稅納稅籌劃時(shí)，要嚴(yán)格區(qū)分會(huì)務(wù)費(fèi)(會(huì)議費(fèi))、差旅費(fèi)等項(xiàng)目與業(yè)務(wù) 招待費(fèi)。業(yè)務(wù)招待費(fèi)是指納稅人為業(yè)務(wù)、經(jīng)營(yíng)的合理需要而支付的應(yīng)酬費(fèi)用。企業(yè)在核算業(yè)務(wù)招待費(fèi)時(shí)，應(yīng)當(dāng)注意不能將會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)等計(jì)入業(yè)務(wù)招待費(fèi)。還需要 注意的一點(diǎn)是，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，“業(yè)務(wù)招待費(fèi)”嚴(yán)重超標(biāo)。因此，企業(yè)在進(jìn)行業(yè)務(wù)招待費(fèi)的納稅籌劃時(shí)，一是要取得業(yè)務(wù)招待費(fèi)的確實(shí)記錄;二是要準(zhǔn)確把握準(zhǔn)予作為費(fèi)用列支的限度。
3.確定固定資產(chǎn)投資方式合理避稅。固定資產(chǎn)投資方式分購(gòu)買(mǎi)和租賃兩種方式。采用購(gòu)買(mǎi)投資的好處是折舊抵稅，減少賬面利潤(rùn)少納所得稅。不足的地方是，首先是交納固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅，其次是購(gòu)置固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣，在建工程期間的借款利息也不能在稅前抵扣，而是一并計(jì)人固定資產(chǎn)原值，通過(guò)折舊的方式逐 年抵扣，無(wú)疑使企業(yè)因納稅而導(dǎo)致現(xiàn)金流出提前，損失資金的時(shí)間價(jià)值。租賃的好處是租金抵稅，也可以避免因設(shè)備過(guò)時(shí)被淘汰的風(fēng)險(xiǎn)，缺陷是無(wú)折舊抵稅。企業(yè)應(yīng)權(quán)衡以上兩方面的因素，選擇能最大限度降低稅負(fù)的理財(cái)方案。
4.企業(yè)籌資活動(dòng)納稅籌劃。企業(yè)籌資可以選擇負(fù)債籌資和權(quán)益籌資兩種方式。利用負(fù)債籌資所支付的利息可以在稅前列支;利用權(quán)益籌資所支付的股息只能在交納所得稅之后分配。因此，利用負(fù)債籌資方式能極大地降低企業(yè)的實(shí)際資金成本。企業(yè)發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券既能在前期享受利息減稅的優(yōu)惠，而且一旦債券轉(zhuǎn)換成功，不需要償還本金和利息，不失為籌資的一種好方法，尤其是對(duì)發(fā)展前景較好的企業(yè)更應(yīng)該大膽試用。
5.利用企業(yè)固定資產(chǎn)折舊進(jìn)行納稅籌劃。折舊作為固定資產(chǎn)在生產(chǎn)使用過(guò)程中的價(jià)值轉(zhuǎn)移，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)予以扣除，因此它有著“納稅擋板”的作用，因?yàn)槊總€(gè)納稅期的折舊額的大小，會(huì)影響企業(yè)當(dāng)期的應(yīng)納稅額，從而影響企業(yè)的所得稅稅負(fù)。稅法賦予企業(yè)固定 資產(chǎn)折舊方法和折舊年限的選擇權(quán)。對(duì)于折舊年限．除因特殊原因需要縮短折舊年限的，一般固定資產(chǎn)折舊年限稅法都作了明確的規(guī)定，因此納稅人希望通過(guò)縮短折 舊年限的方式，來(lái)加快固定資產(chǎn)成本的回收，使企業(yè)成本費(fèi)用前移、前期的利潤(rùn)后移，從而獲得延期納稅之好處。但是企業(yè)利用折舊方法選擇進(jìn)行納稅籌劃必須考慮 通貨膨脹因素的影響。然而《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)一固定資產(chǎn)(2006)》規(guī)定固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。這樣，如果存在通貨膨脹，則企業(yè)按歷史成本所收回的資金的實(shí)際購(gòu)買(mǎi)力無(wú)疑已大大貶值，無(wú)法按現(xiàn)行的市價(jià)進(jìn)行固定資產(chǎn)簡(jiǎn)單再生產(chǎn)的重置。
6.技術(shù)改造國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資的抵免籌劃。國(guó)家鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行技術(shù)改造和科學(xué)創(chuàng)新，按照財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《技術(shù)改造國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅暫行辦法》的通知規(guī)定，凡在我國(guó)境內(nèi)投資于符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項(xiàng)目的企業(yè)，其項(xiàng)目所需國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資的40%可以從企業(yè)技術(shù)改造項(xiàng)目設(shè)備購(gòu)置當(dāng)年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免。可以看到，通過(guò)積極爭(zhēng)取，企業(yè)符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策的技改等工程完全可以進(jìn)一步進(jìn)行所得稅抵免，在年度新增所得稅有足夠的空間的前提下，應(yīng)充分利用這一政策。
7.選擇有利的成本費(fèi)用會(huì)計(jì)核算方法。成本費(fèi)用的不同會(huì)計(jì)核算方法，導(dǎo)致企業(yè)的成本不一樣，對(duì)當(dāng)期應(yīng)納稅所得額和所得稅稅負(fù)的影響也不同。納稅人在選擇成本費(fèi)用會(huì)計(jì)核算方法如存貨的計(jì)價(jià)方法、壞賬損失的核算方法、低值易耗品的攤銷方法等時(shí)，應(yīng)立足于使成本費(fèi)用的抵稅效應(yīng)得到最充分或最快的發(fā)揮。均衡、合理地分配不同年份間的成本費(fèi)用，對(duì)于成本費(fèi)用限制稅前扣除的項(xiàng)目而言，當(dāng)實(shí)際發(fā)生額超過(guò)稅前列支標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，不得稅前扣除，不利于節(jié)稅，納稅人可通過(guò)均衡、合理分配不同年份間的成本費(fèi)用，得到更多的稅前扣除，減輕所得稅稅負(fù)。充分利用稅前扣除限額，（1）提高職工薪酬與福利。新稅法規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的合理的工資薪金，準(zhǔn)予扣除。同時(shí)規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的不超過(guò)工資薪金總額14％的職工福利費(fèi)、2.5％以內(nèi)職工教育經(jīng)費(fèi)及2％以內(nèi)工會(huì)經(jīng)費(fèi)（簡(jiǎn)稱三費(fèi)），準(zhǔn)予扣除。因此，企業(yè)可通過(guò)提高職工工資水平、增加職工福利、加大職工培訓(xùn)等，來(lái)達(dá)到減稅的目的。但應(yīng)用中要注意，以上支出均為當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的，若企業(yè)推遲發(fā)放工資或只計(jì)提“三費(fèi)”而未實(shí)際支出，均不得扣除。（2）適時(shí)公益性捐贈(zèng)。新稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12％以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。企業(yè)適時(shí)進(jìn)行捐贈(zèng)既可獲得廣告效益，又可實(shí)現(xiàn)節(jié)稅目的。具體運(yùn)用中應(yīng)注意：必須通過(guò)社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門(mén)對(duì)公益事業(yè)的捐贈(zèng)才可以扣除，直接捐贈(zèng)和非公益性捐贈(zèng)稅前是不允許扣除的。
三、結(jié)束語(yǔ)
新企業(yè)所得稅法的頒布實(shí)施，為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理和財(cái)務(wù)管理工作帶來(lái)了新的機(jī)遇和挑戰(zhàn)。在這種新形勢(shì)下，企業(yè)應(yīng)主動(dòng)采取措施積極應(yīng)對(duì)，有針對(duì)性地進(jìn)行企業(yè)所得稅的納稅籌劃，使企業(yè)稅負(fù)最小化，降低成本，從而最大限度地增加企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。稅收籌劃作為納稅人的一種理財(cái)手段，可以為企業(yè)節(jié)稅，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益的最大化，壯大企業(yè)的經(jīng)濟(jì)實(shí)力，但也存在稅收籌劃不當(dāng)違法偷稅的風(fēng)險(xiǎn)。因此，納稅人只有在正確解讀企業(yè)所得稅法律法規(guī)的前提下，熟練掌握和運(yùn)用稅收籌劃的方法，遵循科學(xué)的稅收籌劃原則，才能真正取得稅收籌劃的成功，為企業(yè)創(chuàng)造出更大的經(jīng)濟(jì)效益。
參考文獻(xiàn)：
[1]隋玉明,王雪玲.我國(guó)高新技術(shù)企業(yè)所得稅納稅籌劃研究.中國(guó)管理信息化.2009(8).
[關(guān)鍵詞]中小企業(yè)；納稅籌劃；財(cái)務(wù)管理；方法
在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，中小企業(yè)要在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地，必須要強(qiáng)化自身內(nèi)部管理，降低經(jīng)營(yíng)成本，提高經(jīng)濟(jì)效益。納稅籌劃(Taxplaning)是指納稅人在法律規(guī)定的范圍內(nèi)，通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)事先進(jìn)行籌劃和安排，最大限度地利用稅收優(yōu)惠條件，選擇最優(yōu)的納稅方案，以達(dá)到稅負(fù)最小化目標(biāo)的納稅規(guī)劃。納稅籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一部分，其實(shí)質(zhì)是依法合理納稅，最大程度地降低納稅風(fēng)險(xiǎn)，以求企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的最大化，具有合法性、合理性、籌劃性、目的性等特征。納稅籌劃不同于偷稅、漏稅、逃稅或抗稅，它是在不違法的前提下進(jìn)行的。中小企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的方法是多種多樣的，它貫穿于企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的整個(gè)過(guò)程。現(xiàn)對(duì)中小企業(yè)在籌資、投資、經(jīng)營(yíng)三大方面的納稅籌劃略陳管見(jiàn)。
一、籌資過(guò)程中的納稅籌劃
籌集資金是企業(yè)開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的先決條件，企業(yè)可以從多種渠道以不同方式籌集所需的資金。一般來(lái)說(shuō)，從納稅籌劃的角度分析，可將企業(yè)的籌資方式分為（1）負(fù)債性籌資（包括：向銀行及非金融機(jī)構(gòu)的貸款或企業(yè)借款、企業(yè)內(nèi)部籌資、發(fā)行債券等）（2）權(quán)益性籌資（包括企業(yè)自我積累、發(fā)行股票等）（3）其他籌資（租賃、賒購(gòu)等）三種形式。[1]（P44）從納稅角度看，這些籌資方式產(chǎn)生的稅收后果有很大的差異，這就需要進(jìn)行籌資決策。在籌資決策中進(jìn)行納稅籌劃，有助于企業(yè)降低資金成本，優(yōu)化資金結(jié)構(gòu)，增加所有者收益。通常情況下，企業(yè)內(nèi)部集資和企業(yè)之間拆借方式效果最好，金融機(jī)構(gòu)貸款次之，自我積累效果最差。其原因在于內(nèi)部集資和企業(yè)之間的拆借最容易使納稅利潤(rùn)規(guī)模分散而降低。就企業(yè)發(fā)行股票和債券籌資而論，發(fā)行債券比發(fā)行股票更為有利。這是因?yàn)椋l(fā)行債券所發(fā)生的手續(xù)費(fèi)及利息支出，依照財(cái)務(wù)制度規(guī)定可以計(jì)入企業(yè)的在建工程或財(cái)務(wù)費(fèi)用。財(cái)務(wù)費(fèi)用作為抵稅項(xiàng)目可在稅前列支，企業(yè)也就可以少納所得稅。而發(fā)行股票支付給股東的股利卻是由稅后利潤(rùn)支付的，比發(fā)行債券要多納所得稅。另外，租賃已成為中小企業(yè)實(shí)現(xiàn)節(jié)稅籌劃的重要手段。對(duì)承租人來(lái)說(shuō)，租賃既可避免因長(zhǎng)期擁有機(jī)器設(shè)備而承擔(dān)資金占用和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，又可通過(guò)支付租金的方式，沖減企業(yè)的應(yīng)稅所得額，減輕所得稅稅負(fù)。對(duì)出租人來(lái)說(shuō)，出租既可免去為使用和管理及其所需的投入，又可以獲得租金收入，此外租金收入按5%繳納營(yíng)業(yè)稅，其稅收負(fù)擔(dān)比產(chǎn)品銷售收入繳納的增值稅低得多。因此，企業(yè)籌資時(shí)在不違反國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策的前提下，可通過(guò)稅收籌劃實(shí)現(xiàn)資金的籌措?yún)s又節(jié)稅增資的目的。當(dāng)然，應(yīng)該注意到，在籌資決策的稅收籌劃中，有時(shí)稅收負(fù)擔(dān)的減少并不一定等于所有者收益的增加。因此，不能只關(guān)注籌資中的所得稅，而必須以企業(yè)是否能獲得稅后最大收益作為選擇籌資方案的標(biāo)準(zhǔn)。[2]（P121）
二、投資過(guò)程中的納稅籌劃
稅負(fù)輕重，將對(duì)企業(yè)投資決策產(chǎn)生極為重大的影響。在投資決策中的稅收籌劃，主要從投資方向、投資地點(diǎn)、投資方式及投資伙伴的選擇等方面綜合考慮，進(jìn)行優(yōu)化選擇。（1）就投資方向而言，國(guó)家為了優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，在立法時(shí)對(duì)鼓勵(lì)類和限制類行業(yè)制定了不同的稅收政策。可投資國(guó)家鼓勵(lì)類項(xiàng)目，借以享受稅收優(yōu)惠政策，減輕稅負(fù)。（2）從投資地點(diǎn)來(lái)看，國(guó)家為了支持某些區(qū)域的發(fā)展，一定時(shí)期內(nèi)對(duì)其實(shí)行政策傾斜，如對(duì)經(jīng)濟(jì)特區(qū)及西部地區(qū)的稅收政策。根據(jù)不同的投資地點(diǎn)，也能充分利用稅收優(yōu)惠，有很大的納稅籌劃空間。（3）從投資方式來(lái)看，企業(yè)投資可分為直接投資和間接投資。直接投資是指把資金直接投放于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)的投資。如購(gòu)置設(shè)備、興建工廠、開(kāi)辦商店等。間接投資是指對(duì)股票或債券等金融資產(chǎn)的投資。稅法規(guī)定，購(gòu)買(mǎi)國(guó)庫(kù)券取得的利息收入可免交企業(yè)所得稅，購(gòu)買(mǎi)企業(yè)債券取得的收入需繳納所得稅，購(gòu)買(mǎi)股票取得的股利為稅后收入不交稅，但風(fēng)險(xiǎn)較大。這就需要企業(yè)進(jìn)行權(quán)衡。直接投資涉及的稅收問(wèn)題更多，需面臨各種流轉(zhuǎn)稅、收益稅、財(cái)產(chǎn)稅和行為稅等。（4）從投資伙伴上來(lái)看，股份有限公司的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)除征企業(yè)所得稅外，投資者分配的股息還需繳納個(gè)人所得稅，而合伙制企業(yè)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)不交納企業(yè)所得稅，只交所分收益的個(gè)人所得稅；外資企業(yè)中的緊密合作型企業(yè)，享受國(guó)家對(duì)外商投資企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，而松散合作型企業(yè)，則部分享受外商投資企業(yè)的優(yōu)惠政策；總公司所屬的分公司，因其不是獨(dú)立的法人，雖部分的承擔(dān)納稅義務(wù)，但不能享受地區(qū)的稅收優(yōu)惠待遇，而子公司不僅可獨(dú)立的參與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，而且可以享受注冊(cè)地區(qū)的稅收優(yōu)惠。[3]（P205）
由于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目的不同，應(yīng)該根據(jù)自身的狀況，謹(jǐn)慎選擇投資方向、投資地點(diǎn)、投資方式及投資伙伴，已達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。
三、經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的納稅籌劃
經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的納稅籌劃是依照國(guó)家制定的財(cái)務(wù)政策所允許的收入確認(rèn)原則、成本核算方法、計(jì)算程序、費(fèi)用分?jǐn)偂⒗麧?rùn)分配等一系列規(guī)定進(jìn)行的內(nèi)部核算活動(dòng)。通過(guò)有效的納稅籌劃，使收入、成本、費(fèi)用和利潤(rùn)達(dá)到最佳值，實(shí)現(xiàn)減輕稅負(fù)的目的。但是，企業(yè)財(cái)務(wù)政策一旦確定，不得隨意變更，故在選擇財(cái)務(wù)政策上要有前瞻性。
1、收入結(jié)算方式的選擇與納稅籌劃
主要是通過(guò)對(duì)取得收入的方式、時(shí)間、計(jì)算方法的選擇、控制，以達(dá)到節(jié)稅的目的。具體表現(xiàn)在銷售收入結(jié)算方式的選擇。企業(yè)銷售貨物有多種結(jié)算方式，不同的結(jié)算方式其納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間不同。現(xiàn)行稅法規(guī)定：采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷貨款或取得索取銷貨款的憑據(jù)，以將提貨單交給買(mǎi)方的當(dāng)天結(jié)算；采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，以按合同約定的收款日的當(dāng)天結(jié)算；采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，以貨物發(fā)出的當(dāng)天結(jié)算；采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，以發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天結(jié)算；委托其他納稅人代銷貨物，以收到代銷單位銷售的代銷清單的當(dāng)天結(jié)算。這樣，通過(guò)銷售結(jié)算方式的選擇，控制收入確認(rèn)和納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，可以合理歸屬所得年度，從而達(dá)到減稅或延緩納稅的目的。[4]（P132）
2、存貨計(jì)價(jià)方法的選擇與納稅籌劃
存貨計(jì)價(jià)方法不同，企業(yè)營(yíng)業(yè)成本就不同，從而影響應(yīng)稅利潤(rùn)，進(jìn)而影響所得稅。根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定，存貨計(jì)價(jià)可以采用先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法和移動(dòng)平均法等不同方法。不同的存貨計(jì)價(jià)方法對(duì)企業(yè)納稅的影響是不同的，采用何種方法為佳，應(yīng)根據(jù)具體情況而定。在物價(jià)持續(xù)上漲時(shí)，應(yīng)選擇后進(jìn)先出法對(duì)存貨計(jì)價(jià)，這種方法符合穩(wěn)健性原則的要求，可以使期末存貨成本降低，銷貨成本提高，從而減輕企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)，增加稅后利潤(rùn)；在物價(jià)持續(xù)下降時(shí)，應(yīng)選擇先進(jìn)先出法來(lái)計(jì)價(jià)，可以使期末存貨價(jià)值較低，銷貨成本增加，從而減少應(yīng)納稅所得，達(dá)到“節(jié)稅”目的；而在物價(jià)上下波動(dòng)的情況下，宜選擇加權(quán)平均法或移動(dòng)平均法，可以避免因各期利潤(rùn)變動(dòng)造成企業(yè)各期應(yīng)稅所得上下波動(dòng)而增加企業(yè)安排資金的難度。
3、折舊方法的選擇與納稅籌劃
由于折舊要計(jì)入產(chǎn)品成本或期間費(fèi)用，直接關(guān)系到企業(yè)當(dāng)期成本、費(fèi)用的大小，利潤(rùn)的高低和應(yīng)納所得稅的多少。因此，折舊方法的選擇、折舊的計(jì)算就顯得尤為重要。固定資產(chǎn)折舊方法有平均年限法、工作量法、年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法等，不同的折舊方法對(duì)納稅人產(chǎn)生不同的影響。如選擇雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法等加速折舊法，可使得在資產(chǎn)使用前期提取的折舊較多，使得企業(yè)少納所得稅，起到推遲納稅時(shí)間和隱性減稅的作用。延緩納稅對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，無(wú)疑是從國(guó)家取得了一筆無(wú)息貸款，降低了企業(yè)的資金成本。在計(jì)算折舊時(shí)，主要考慮以下幾個(gè)因素：固定資產(chǎn)原值、固定資產(chǎn)凈殘值和固定資產(chǎn)折舊年限。由于新的會(huì)計(jì)制度及稅法對(duì)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限和預(yù)計(jì)凈殘值沒(méi)有做出具體的規(guī)定，這樣企業(yè)便可以根據(jù)自己的具體情況，選擇對(duì)企業(yè)有利的固定資產(chǎn)折舊年限來(lái)計(jì)提折舊，以此達(dá)到節(jié)稅及企業(yè)的其他理財(cái)目的。對(duì)于處于正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期且未享有稅收優(yōu)惠待遇的企業(yè)來(lái)說(shuō)，縮短固定資產(chǎn)折舊年限，往往可以加速固定資產(chǎn)成本的回收，使企業(yè)后期成本費(fèi)用前移，從而獲得延期納稅的好處。
4、成本列支、費(fèi)用分?jǐn)偟倪x擇與納稅籌劃
對(duì)費(fèi)用列支，納稅籌劃的指導(dǎo)思想是在稅法允許的范圍內(nèi)，盡可能地列支當(dāng)期費(fèi)用，預(yù)計(jì)可能發(fā)生的損失，減少應(yīng)交所得稅和合法遞延納稅時(shí)間來(lái)獲得稅收利益。現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，費(fèi)用應(yīng)當(dāng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則在確認(rèn)有關(guān)收入的期間予以確認(rèn)。費(fèi)用攤銷時(shí)的確認(rèn)，一般有三種方法：一是直接作為當(dāng)期費(fèi)用確認(rèn)；二是按其與營(yíng)業(yè)收入的關(guān)系加以確認(rèn)；三是按一定的方法計(jì)算攤銷額予以確認(rèn)。企業(yè)在計(jì)算成本時(shí)可以選擇與已有利的方法。同時(shí)已發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)及時(shí)核銷入賬。如已發(fā)生的壞賬、呆賬應(yīng)及時(shí)列入費(fèi)用，存貨的盤(pán)虧及毀損應(yīng)及時(shí)查明原因，屬于正常損耗部分及時(shí)列入費(fèi)用。對(duì)于能夠合理預(yù)計(jì)發(fā)生額的費(fèi)用、損失，應(yīng)采用預(yù)提方法計(jì)入費(fèi)用，適當(dāng)縮短以后年度需分?jǐn)偭兄У馁M(fèi)用、損失的攤銷期。例如低值易耗品、待攤費(fèi)用等的攤銷應(yīng)選擇最短年限，增大前幾年的費(fèi)用，遞延納稅時(shí)間。對(duì)于限額列支的費(fèi)用，如業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)業(yè)務(wù)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等，應(yīng)準(zhǔn)確掌握其允許列支的限額，爭(zhēng)取在限額以內(nèi)的部分充分列支。
5、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備項(xiàng)目的納稅籌劃
《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，企業(yè)可以提取的減值準(zhǔn)備有八項(xiàng)，不得刻意多計(jì)提或計(jì)提不足。對(duì)于那些由于經(jīng)營(yíng)情況變化如原材料上漲、投資的股票債券升值、子公司業(yè)績(jī)提升等原因引起相應(yīng)準(zhǔn)備的沖回，仍將按有關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則處理，并將沖回的準(zhǔn)備計(jì)入當(dāng)年的利潤(rùn)。但目前稅法對(duì)各項(xiàng)準(zhǔn)備允許扣除的數(shù)額并無(wú)具體的規(guī)定，在這種情況下，企業(yè)應(yīng)及時(shí)地、靈活地計(jì)提各項(xiàng)準(zhǔn)備從而增加計(jì)稅時(shí)的可扣除金額。[5]（P138）
納稅籌劃是一個(gè)企業(yè)走向成熟、理性的標(biāo)志，是一個(gè)企業(yè)納稅意識(shí)不斷增強(qiáng)的表現(xiàn)，但由于它是一項(xiàng)系統(tǒng)性很強(qiáng)的工作，受到企業(yè)內(nèi)部多種因素的影響和制約，需要企業(yè)的財(cái)務(wù)、供應(yīng)和銷售、企業(yè)管理等多個(gè)部門(mén)之間的相互配合、相互協(xié)作。在企業(yè)納稅籌劃的過(guò)程中，一定要樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，認(rèn)真分析各種可能導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)的因素，積極采取有效措施，預(yù)防和減少風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)應(yīng)加強(qiáng)與稅務(wù)部門(mén)的溝通和協(xié)調(diào)，并致力建立一種協(xié)調(diào)融洽、誠(chéng)信互動(dòng)的稅企關(guān)系。只有這樣才能有效地規(guī)避納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)，節(jié)約稅費(fèi)支出，達(dá)到創(chuàng)造最大經(jīng)濟(jì)利益的目的。
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企業(yè)組織形式納稅籌劃可通過(guò)企業(yè)性質(zhì)的選擇與子公司或分公司的選擇進(jìn)行，企業(yè)設(shè)立為股份公司還是合伙制企業(yè)，是注冊(cè)為外商投資企業(yè)還是內(nèi)資企業(yè)，是子公司還是分公司，由于企業(yè)性質(zhì)、組織形式的不同，其適用的稅基、稅率及享受的優(yōu)惠政策均有所不同。如：目前，外商投資企業(yè)較內(nèi)資企業(yè)享受更多優(yōu)惠政策。
二、企業(yè)注冊(cè)地點(diǎn)的稅務(wù)籌劃影響
由于國(guó)家內(nèi)部發(fā)展不相均衡，為促進(jìn)不同區(qū)域的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，國(guó)家不同地區(qū)的稅收政策也有較大差異，企業(yè)可選擇到符合國(guó)家規(guī)定相對(duì)低稅率的地域進(jìn)行注冊(cè)，如：國(guó)家規(guī)定的經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)、高新技術(shù)稅務(wù)籌劃應(yīng)注意的問(wèn)題。
三、研究掌握稅制變化規(guī)律對(duì)納稅籌劃的影響
企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃，必須學(xué)習(xí)、研究相關(guān)的稅收法律政策，以便在籌劃實(shí)踐中充分運(yùn)用現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策。隨著經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的變化，國(guó)家出于宏觀調(diào)控政策的需要會(huì)相應(yīng)地調(diào)整稅收政策。因此，企業(yè)在進(jìn)行改制設(shè)立的稅務(wù)籌劃時(shí)，不僅要考慮現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策，還應(yīng)重視研究稅制變化發(fā)展規(guī)律，把握稅收優(yōu)惠政策的變動(dòng)趨勢(shì)。目前，從1994年開(kāi)始實(shí)行的稅收制度與當(dāng)前我國(guó)經(jīng)濟(jì)面臨的主要矛盾及WTO的規(guī)則要求之間已出現(xiàn)明顯的不適應(yīng)，稅制改革、稅收優(yōu)惠政策的調(diào)整已勢(shì)在必行，新的稅改已經(jīng)啟動(dòng)，對(duì)此，稅務(wù)籌劃中應(yīng)給予充分考
慮，以達(dá)到實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅負(fù)最優(yōu)化的目的。
四、選擇適當(dāng)方法進(jìn)行納稅籌劃
1.固定資產(chǎn)折舊方法的選擇對(duì)納稅籌劃的影響
折舊是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對(duì)應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行的系統(tǒng)分?jǐn)偂Ｕ叟f作為成本的重要組成部分，有著“稅收擋板”的效用。按我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)常用的折舊方法有平均年限法、工作量法、年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法，運(yùn)用不同的折舊方法計(jì)算出的折舊額在量上是不相等的，因而分?jǐn)偟礁髌谏a(chǎn)成本中的固定資產(chǎn)成本也不同。因此，折舊的計(jì)算和提取必將影響到成本的大小，進(jìn)而影響到企業(yè)的利潤(rùn)水平，最終影響企業(yè)的稅負(fù)輕重。由于在折舊方法上存有差異，這為企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃提供了可能。在利用固定資產(chǎn)折舊方法的選擇進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，應(yīng)考慮以下幾個(gè)方面的問(wèn)題：
⑴考慮不同稅制的影響。一般來(lái)說(shuō)，在比例稅制下，如果各年的所得稅稅率不變，則宜選擇加速折舊法對(duì)企業(yè)較為有利。這主要是因?yàn)椴捎眉铀僬叟f法，使得在最初的年份提取的折舊較多，而在后面的年份則提取的折舊較少，這樣就可以使企業(yè)獲得延期納稅的好處，相當(dāng)于企業(yè)在開(kāi)始年份內(nèi)取得了一筆國(guó)家無(wú)息貸款。但是，如果未來(lái)所得稅稅率越來(lái)越高，則應(yīng)選擇平均年限法較為有利。由于延緩納稅收益與稅率高低成正比，因此，在未來(lái)所得稅稅率越來(lái)越高的情況下，往往會(huì)使以后年度增加的稅負(fù)，大于延緩納稅的收益。當(dāng)然也會(huì)出現(xiàn)以后年度增加的稅負(fù)小于延緩納稅的利益。這主要看市場(chǎng)資金的折現(xiàn)率高低。所以，在未來(lái)稅率越來(lái)越高時(shí)，企業(yè)就需要進(jìn)行比較分析，才能對(duì)企業(yè)的折舊方法做出最佳選擇。而在累進(jìn)稅制下，過(guò)高的利潤(rùn)額，會(huì)引起過(guò)高部分所對(duì)應(yīng)的稅率偏高，從而會(huì)使企業(yè)稅負(fù)也偏高。在這種情況下，則適宜采用平均年限法，可以使企業(yè)的利潤(rùn)避免忽高忽低，保持在一個(gè)相對(duì)穩(wěn)定的狀態(tài)，減少企業(yè)的納稅。當(dāng)然，由于企業(yè)自身的條件，稅率累進(jìn)的急劇程度以及銀行利率的大小等因素，也會(huì)對(duì)折舊的“稅收擋板”效果產(chǎn)生影響。因此，在累進(jìn)稅制下，企業(yè)到底采用何種折舊方法較為有利，仍需企業(yè)經(jīng)過(guò)比較分析后，才能做出最終決定。
⑵考慮通貨膨脹因素的影響。按我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定，對(duì)企業(yè)擁有的資產(chǎn)實(shí)行按歷史成本計(jì)價(jià)原則。這樣，如果存在通貨膨脹，則企業(yè)按歷史成本所收回的資金的實(shí)際購(gòu)買(mǎi)力將大大貶值，無(wú)法按現(xiàn)行的市價(jià)進(jìn)行固定資產(chǎn)的重置。但是，在存在通貨膨脹的情況下如果企業(yè)采用加速折舊方法，既可以使企業(yè)縮短回收期；又可以使企業(yè)的折舊速度加快，有利于提高前期的折舊成本，取得延緩納稅的好處，從而相對(duì)增加企業(yè)的投資收益。可見(jiàn)，通貨膨脹的存在對(duì)企業(yè)并非總是不利的，企業(yè)可以通過(guò)采用加速折舊方法的選擇有效地利用通貨膨脹，使企業(yè)獲得“節(jié)稅”效應(yīng)。
⑶考慮折舊年限因素的影響。新的會(huì)計(jì)制度及稅法，對(duì)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限和預(yù)計(jì)凈殘值沒(méi)有做出具體的規(guī)定，只要求企業(yè)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和消耗方式，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限和預(yù)計(jì)凈殘值，只要是“合理的”即可。這樣企業(yè)便可根據(jù)自己的具體情況，選擇對(duì)企業(yè)有利的固定資產(chǎn)折舊年限計(jì)提折舊，以此來(lái)達(dá)到節(jié)稅及企業(yè)的其他理財(cái)目的。一般情況下，在企業(yè)創(chuàng)辦初期且享有減免稅優(yōu)惠待遇時(shí)，企業(yè)可以通過(guò)延長(zhǎng)固定資產(chǎn)折舊年限，將計(jì)提的折舊遞延到減免稅期滿后計(jì)入成本，從而獲得節(jié)稅的好處。而對(duì)一般性企業(yè)，即處于正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期且未享有稅收優(yōu)惠待遇的企業(yè)來(lái)說(shuō)，縮短固定資產(chǎn)折舊年限，往往可以加速固定資產(chǎn)成本的回收，使企業(yè)后期成本費(fèi)用前移，前期利潤(rùn)后移，從而獲得延期納稅的好處。
⑷考慮資金時(shí)間價(jià)值因素的影響。從賬面上看，在固定資產(chǎn)價(jià)值一定的情況下，無(wú)論企業(yè)采用何種折舊方法，也無(wú)論折舊年限多長(zhǎng)，計(jì)算提取的折舊總額都是一致的。但是，由于資金受時(shí)間價(jià)值因素的影響，企業(yè)會(huì)因?yàn)檫x擇的折舊方法不同，而獲得不同的資金時(shí)間價(jià)值收益和承擔(dān)不同的稅負(fù)水平。由于資金會(huì)隨著時(shí)間的推移而增值，因此，不同時(shí)間點(diǎn)上的同一單位資金的價(jià)值含量是不等的。這樣一來(lái)，企業(yè)在比較各種不同的折舊方法所帶來(lái)的稅收收益時(shí)，就需要采用動(dòng)態(tài)的方法來(lái)分析。先將企業(yè)在折舊年限內(nèi)計(jì)算提取的折舊按當(dāng)時(shí)資本市場(chǎng)的利率進(jìn)行貼現(xiàn)后，計(jì)算出各種折舊方法下，在規(guī)定折舊年限內(nèi)計(jì)算提取的折舊費(fèi)用的現(xiàn)值總和及稅收抵減額現(xiàn)值總和，再比較各種折舊方法下的折舊現(xiàn)值總和及稅收抵減額現(xiàn)值總和；在不違背稅法的前提下，選擇能給企業(yè)帶來(lái)最大稅收抵減現(xiàn)值的折舊方法來(lái)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。
2.債券溢折價(jià)的攤銷方法選擇對(duì)納稅籌劃的影響。按我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定，對(duì)長(zhǎng)期債券投資溢折價(jià)的攤銷方法，企業(yè)可以選擇直線法或是實(shí)際利率法進(jìn)行核算。由于采用直線法，每期的溢折價(jià)攤銷額和確認(rèn)的投資收益是相等的；而采用實(shí)際利率法，每期按債券期初的賬面價(jià)值和實(shí)際利率的乘積來(lái)確認(rèn)應(yīng)計(jì)利息收入，且其金額會(huì)因溢折價(jià)的攤銷而逐期減少或增加。債券攤銷方法不同，并不影響利息費(fèi)用總和，但要影響各年度的利息費(fèi)用攤銷額。因此，當(dāng)企業(yè)在折價(jià)購(gòu)入債券的情況下，宜選擇實(shí)際利率法進(jìn)行核算，前幾年的折價(jià)攤銷額少于直線法的攤銷額，前幾年的投資收益也就小于直線法的投資收益，公司前期繳納的稅款也就相應(yīng)的較直線法少，從而取得延緩納稅收益。相反，當(dāng)企業(yè)在溢價(jià)購(gòu)入債券的情況下，應(yīng)選擇直線法來(lái)攤銷，對(duì)企業(yè)更為有利。3.確定合理的債務(wù)比例，節(jié)約稅源。利用債務(wù)籌資，納稅人不僅可以獲得利益收益額，而且負(fù)債利息可以在所得稅前扣除，與不能作為費(fèi)用支出只能以稅后利潤(rùn)中分配的股利支付相比，負(fù)債籌資可以少繳所得稅，獲得節(jié)稅收益。因而在息稅前投資收益率大于負(fù)債成本率的情況下，提高負(fù)債比例，便可獲得更多的上述兩種收益水平。但也不是負(fù)債越多越好，因?yàn)殡S著負(fù)債比例的提高，企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)增大，甚至發(fā)生債務(wù)危機(jī)。債務(wù)籌資的稅收籌劃就是要盡可能找出最適合的負(fù)債比例。
4.合理利用融資租賃進(jìn)行納稅籌劃。通過(guò)融資租賃，納稅人不僅可以迅速獲得所需的資產(chǎn)，保存舉債能力，更主要的是租入的固定資產(chǎn)可以計(jì)提折舊，折舊作為成本費(fèi)用，減少了所得稅的征稅基數(shù)，少納所得稅，而且支付的租金利息還可在所得稅前扣除，進(jìn)一步減少了納稅基數(shù)。因此，融資租賃的節(jié)稅收益是非常明顯的。
5.籌資利息的處理。根據(jù)稅規(guī)定，企業(yè)籌資的利息支出，凡在籌建期發(fā)生的，計(jì)入開(kāi)辦費(fèi)，自企業(yè)投產(chǎn)營(yíng)業(yè)起，按照不短于五年的期限分期攤銷；在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間發(fā)生的，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，其中與購(gòu)建固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的，在資產(chǎn)尚未交付使用或雖已經(jīng)交付使用，但尚未辦理竣工決算以前，計(jì)入購(gòu)建資產(chǎn)的價(jià)值。而計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用便可一次性全額抵減當(dāng)期收益，計(jì)入開(kāi)辦、或固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值，則要分期攤銷，逐步?jīng)_減以后各期收益。其區(qū)別在于計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用可以盡快扣除籌資利息，減少風(fēng)險(xiǎn)，獲得資金的時(shí)間價(jià)值，相對(duì)節(jié)稅。因此，應(yīng)盡可能加大籌資利息支出計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的份額，獲得相對(duì)節(jié)稅收益。為此可縮短籌建期和資產(chǎn)的購(gòu)建期。
【關(guān)鍵詞】企業(yè)所得稅 稅收籌劃 會(huì)計(jì)政策
一、引言
在各種稅收籌劃方法中，會(huì)計(jì)政策選擇與納稅籌劃的關(guān)系最為密切，相輔相成。首先會(huì)計(jì)政策選擇是納稅籌劃的前提。其次，會(huì)計(jì)政策選擇是企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃行之有效的手段。在各種納稅籌劃中，通過(guò)選擇恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策，來(lái)實(shí)現(xiàn)納稅籌劃的目標(biāo)最為有效，且不受外部的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)條件約束。另外納稅籌劃與會(huì)計(jì)政策選擇同受稅法制約。稅法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都是由國(guó)家機(jī)關(guān)制定的，但兩者的出發(fā)點(diǎn)和目的不同。企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃必須符合國(guó)家的稅法規(guī)定，否則將因偷稅受到處罰，背離了納稅籌劃的宗旨。企業(yè)在會(huì)計(jì)政策可選擇的空間內(nèi)進(jìn)行會(huì)計(jì)政策選擇時(shí)也受稅法的約束，雖然其進(jìn)行的會(huì)計(jì)政策選擇符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，但因與稅法規(guī)定不符，需做納稅調(diào)整，仍無(wú)法達(dá)到節(jié)稅的目標(biāo)。企業(yè)在會(huì)計(jì)政策選擇中進(jìn)行稅收籌劃，不能單純考慮自身利益的最大化，而必須兼顧方方面面。
二、企業(yè)所得稅稅收籌劃中的會(huì)計(jì)政策選擇
（一）銷售結(jié)算方式的選擇
銷售結(jié)算方式的不同會(huì)導(dǎo)致收入確認(rèn)時(shí)間的不同。新企業(yè)所得稅規(guī)定，采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售額或取得銷售額的憑據(jù)，并將提貨單交給買(mǎi)方的當(dāng)天確認(rèn)收入；采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為按合同約定的收款日期的當(dāng)天；采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位銷售的代銷清單的當(dāng)天；采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，確認(rèn)收入的時(shí)間為貨物發(fā)出的當(dāng)天。企業(yè)可根據(jù)產(chǎn)品銷售策略選擇適當(dāng)?shù)匿N售結(jié)算方式，控制收入確認(rèn)的時(shí)間，來(lái)推遲銷售收入的實(shí)現(xiàn)，合理歸屬所得年度，從而延遲繳納企業(yè)所得稅，同時(shí)，企業(yè)要綜合運(yùn)用各種銷售方式，既使企業(yè)延遲繳納企業(yè)所得稅，又使企業(yè)的收入能平安收回。
（二）存貨計(jì)價(jià)方法的選擇
在企業(yè)所得稅納稅籌劃中，存貨計(jì)價(jià)方法的選擇主要運(yùn)用在會(huì)計(jì)核算中。依據(jù)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度和稅法的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)可以根據(jù)情況選用任意一種計(jì)價(jià)方法。不同的存貨計(jì)價(jià)方法，對(duì)企業(yè)成本、利潤(rùn)總額以及當(dāng)期應(yīng)繳稅款的多少是不同的，從而對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、盈虧情況及所得稅產(chǎn)生較大影響。存貨計(jì)價(jià)方法的選擇主要考慮價(jià)格變動(dòng)因素和稅率變動(dòng)因素。當(dāng)物價(jià)呈持續(xù)上漲趨勢(shì)時(shí)，企業(yè)宜采用加權(quán)平均法，因?yàn)榧訖?quán)平均法對(duì)于發(fā)出的材料、商品等按存貨中加權(quán)后的平均價(jià)格進(jìn)行核算，銷售成本中包含后期進(jìn)貨的部分成本，數(shù)額較高，相應(yīng)期末結(jié)存存貨成本較低，這樣就可以將利潤(rùn)和納稅遞延到以后年度，進(jìn)而達(dá)到延緩繳納企業(yè)所得稅的目的。當(dāng)物價(jià)呈下降趨勢(shì)時(shí)，則采用先進(jìn)先出法較有利。因?yàn)椴捎么朔椒ǎ谀┐尕洺杀据^低，而銷貨成本則較高，同樣可以將凈利潤(rùn)遞延至以后年度，進(jìn)而達(dá)到遲延繳納企業(yè)所得稅的目的。
（三）固定資產(chǎn)折舊會(huì)計(jì)政策選擇
新企業(yè)所得稅法第十一條規(guī)定，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊，準(zhǔn)予扣除。稅法認(rèn)可的折舊方案是按照不少于稅法規(guī)定的折舊年限使用直線法計(jì)算的折舊額。一般企業(yè)只能選擇既定的折舊方法，因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值。一般情況下，在企業(yè)創(chuàng)辦初期且享有減免稅優(yōu)惠待遇時(shí)，企業(yè)可通過(guò)延長(zhǎng)固定資產(chǎn)折舊年限，將計(jì)提的折舊遞延到減免稅期滿后計(jì)入成本，從而獲取“節(jié)稅”的稅收收益。對(duì)于可采用加速折舊方法的企業(yè)，可以使企業(yè)加快投資的回收速度，又可以使企業(yè)的折舊速度加快，有利于通過(guò)前期的折舊成本獲得更多的稅收利益。在企業(yè)未處于稅收優(yōu)惠期或稅收優(yōu)惠期利潤(rùn)為負(fù)時(shí)，企業(yè)采用加速折舊法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，在初期計(jì)算得較少的應(yīng)稅所得額，在后期計(jì)算得較多的應(yīng)稅所得額，可以取得遞延納稅的稅收收益。
（四）無(wú)形資產(chǎn)初始計(jì)量的政策選擇
新稅法規(guī)定企業(yè)自行開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)，以開(kāi)發(fā)過(guò)程中該資產(chǎn)符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)，無(wú)形資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的攤銷費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除，無(wú)形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于10年。此外，為了鼓勵(lì)和促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步，國(guó)家先后出臺(tái)了一系列稅收優(yōu)惠政策。按照準(zhǔn)則對(duì)無(wú)形資產(chǎn)資本化和費(fèi)用化的規(guī)定，結(jié)合稅收優(yōu)惠政策，可以通過(guò)會(huì)計(jì)政策的選擇決定將開(kāi)發(fā)支出計(jì)入當(dāng)期損益還是無(wú)形資產(chǎn)成本。如果將開(kāi)發(fā)支出計(jì)入當(dāng)期損益，則可直接通過(guò)“管理費(fèi)用”扣除項(xiàng)目一次性少計(jì)應(yīng)納稅所得額；如果計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)成本，則通過(guò)無(wú)形資產(chǎn)的累計(jì)攤銷分期抵扣應(yīng)納稅所得額。
三、稅收籌劃中會(huì)計(jì)政策選擇應(yīng)注意的問(wèn)題
企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，不能只重視減少稅負(fù)而不考慮籌劃的風(fēng)險(xiǎn)，如果企業(yè)在減輕稅收負(fù)擔(dān)的同時(shí)，稅收風(fēng)險(xiǎn)卻大幅度提升，則應(yīng)衡量其利弊進(jìn)行決策。企業(yè)在選用會(huì)計(jì)政策時(shí)，要遵守會(huì)計(jì)法規(guī)、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅收法律法規(guī)，并且應(yīng)注意整體的協(xié)調(diào)性。會(huì)計(jì)政策選擇不是個(gè)別而是整體性的選擇。由于不同會(huì)計(jì)政策的作用點(diǎn)、作用方向和作用程度不同，進(jìn)行組合性會(huì)計(jì)政策選擇是為了既能最恰當(dāng)?shù)乇磉_(dá)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，又能與企業(yè)整體目標(biāo)相協(xié)調(diào)。因此，應(yīng)該以企業(yè)整體利益為出發(fā)點(diǎn)，細(xì)致分析一切影響和制約稅收籌劃的條件和因素，權(quán)衡會(huì)計(jì)政策選擇的利與弊，選擇可能使企業(yè)稅負(fù)并非最輕但卻使企業(yè)整體利益最大化的方案。
參考文獻(xiàn)：
