時(shí)間：2023-09-06 17:06:57
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇財(cái)稅合規(guī)的重要性，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
關(guān)鍵詞：環(huán)保政策 印染企業(yè) 稅務(wù) 籌劃
一、環(huán)保政策對(duì)印染企業(yè)稅務(wù)籌劃產(chǎn)生的負(fù)面影響
（一）企業(yè)缺乏正確的稅務(wù)籌劃意識(shí)
國家相繼出臺(tái)系列環(huán)保政策后，江浙地區(qū)的印染企業(yè)并未對(duì)環(huán)保政策稅務(wù)影響引起足夠的重視。印染企業(yè)作為江浙地區(qū)改革開放前的傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)，已被列入重污染行業(yè)，其發(fā)展的黃金時(shí)期早已逝去，在當(dāng)下全球環(huán)保的意識(shí)大潮流之下，它的發(fā)展注定受到國家經(jīng)濟(jì)增速放緩、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整、環(huán)保政策等的影響。印染企業(yè)因?yàn)槿狈ο嚓P(guān)稅務(wù)籌劃的意識(shí)，在其實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營中，企業(yè)各部門不了解不熟悉相關(guān)環(huán)保政策，造成企業(yè)的納稅成本大大提高，嚴(yán)重影響企業(yè)的節(jié)稅節(jié)流節(jié)能工作以及企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高。
（二）企業(yè)稅務(wù)內(nèi)控制度不健全，環(huán)保稅務(wù)法律法規(guī)不熟悉
由于缺乏健全的相關(guān)的印染企業(yè)稅務(wù)內(nèi)控制度，對(duì)企業(yè)節(jié)能減排降低環(huán)境污染作為造成阻礙。目前我國在印染稅務(wù)方面并沒有建立起完善的法律機(jī)制，特別是環(huán)保政策稅收機(jī)制還不健全，這些體現(xiàn)在以下兩方面，其一是現(xiàn)在與環(huán)境保護(hù)有關(guān)系的稅收都只是簡單的分散在其他稅種當(dāng)中，諸如消費(fèi)稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅等等，對(duì)深受環(huán)保政策關(guān)注的印染企業(yè)沒有特別性的針對(duì)性相關(guān)稅種，即相對(duì)專業(yè)的稅種還沒有建立；二是與環(huán)保相關(guān)的各稅收政策之間的關(guān)聯(lián)性不強(qiáng)，兩者并沒有形成共同的作用，不利于促進(jìn)相關(guān)環(huán)保企業(yè)的發(fā)展，也不利于加速印染企業(yè)的轉(zhuǎn)型與升級(jí)。當(dāng)下，相關(guān)的稅收法律法規(guī)都是停留在暫行辦法，法律層次低下，難以樹立其威嚴(yán)以及維持其穩(wěn)定。
（三）企業(yè)缺乏專業(yè)的稅務(wù)籌劃人，并未設(shè)置專業(yè)崗位，未能及時(shí)與相關(guān)部門進(jìn)行溝通協(xié)調(diào)
稅務(wù)籌劃是一個(gè)系統(tǒng)性、全面性、專業(yè)性的工作，籌劃人員需要掌握較為綜合的學(xué)科知識(shí)，尤其是在新的環(huán)保政策之下，印染企業(yè)的稅務(wù)籌劃就更需要專業(yè)性人才。在印染企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作中，只有熟練掌握相關(guān)環(huán)保政策與相關(guān)稅收法律法規(guī)，了解國家稅務(wù)機(jī)關(guān)的真實(shí)目的，才能游刃有余的開展經(jīng)營管理工作，給企業(yè)第二次創(chuàng)利。
（四）企業(yè)經(jīng)營效益中稅務(wù)成本比重增加
隨著環(huán)保機(jī)制的深化與環(huán)保政策的深入擴(kuò)大，江浙地區(qū)的印染企業(yè)越來越會(huì)受到嚴(yán)重的沖擊，尤其是在環(huán)保方面的稅務(wù)成本將會(huì)擴(kuò)大。稅務(wù)籌劃的基本特征的表現(xiàn)就是合法性、事先性、時(shí)效性等，特別是印染企業(yè)之前并沒有在新的環(huán)保政策下對(duì)稅務(wù)進(jìn)行籌劃的經(jīng)驗(yàn)，某些生產(chǎn)環(huán)節(jié)因?yàn)椴皇煜きh(huán)保政策相關(guān)的要求，造成此環(huán)節(jié)沒有必要的稅費(fèi)。如今環(huán)保政策出臺(tái)更新較快，印染企業(yè)只有及時(shí)了解熟悉新的環(huán)保政策并針對(duì)性對(duì)本企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)內(nèi)控制度優(yōu)化，才能有效的降低企業(yè)稅務(wù)成本。
二、環(huán)保政策對(duì)印染企業(yè)在稅務(wù)方面的對(duì)策分析
（一）企業(yè)節(jié)稅成本最大化
以納稅成本最小化作為企業(yè)財(cái)稅管理的基礎(chǔ)目標(biāo)，認(rèn)為所有的企業(yè)籌劃活動(dòng)都是緊緊圍繞納稅成本節(jié)流展開，企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的動(dòng)機(jī)與根本目的是為了節(jié)稅省錢，即取得納稅成本最小化。 節(jié)稅籌劃可以通過充分利用稅法中固有的起征點(diǎn)、減免稅等一系列優(yōu)惠政策，通過對(duì)籌資、融資、投資、生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)以及收益分配的巧妙安排來取得納稅成本最優(yōu)化 。 企業(yè)稅務(wù)籌劃的目標(biāo)在于實(shí)現(xiàn)企業(yè)生產(chǎn)管理結(jié)構(gòu)的最優(yōu)化，也就是管理機(jī)制最優(yōu)化。企業(yè)的各種稅務(wù)籌劃活動(dòng)與各種生產(chǎn)管理環(huán)節(jié)因素的影響，都是圍繞企業(yè)生產(chǎn)管理結(jié)構(gòu)最優(yōu)進(jìn)行的。納稅成本最小化實(shí)質(zhì)上也是為了增強(qiáng)企業(yè)贏利能力，獲取企業(yè)收益最大這一目標(biāo)。
（二）企業(yè)稅務(wù)籌劃應(yīng)與企業(yè)設(shè)備更新、技術(shù)創(chuàng)新相結(jié)合
隨著環(huán)保政策的深入，印染企業(yè)只有更新改善自身的生產(chǎn)設(shè)備，提升相應(yīng)的印染技術(shù)，才能生存不被淘汰，隨之其相關(guān)的稅務(wù)籌劃也需要隨機(jī)應(yīng)變。比如技術(shù)創(chuàng)新需要進(jìn)行技術(shù)研發(fā)，技術(shù)研發(fā)需要設(shè)備淘汰更換更新，企業(yè)固定資產(chǎn)就需要進(jìn)行加速折舊。新企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步、產(chǎn)品更新?lián)Q代較快等原因需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采用加速折舊的方法。采用加速折舊的方法，從稅收的角度看比直線法多增加當(dāng)年的成本，即多抵減當(dāng)期企業(yè)應(yīng)納稅所得額。由于貨幣有時(shí)間價(jià)值，相當(dāng)于稅務(wù)部門給企業(yè)讓渡了一筆無息貸款。
（三）企業(yè)需樹立稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)
印染企業(yè)有必要建立健全和完善企業(yè)的內(nèi)控制度，加強(qiáng)企業(yè)財(cái)稅部門與其他部門之間的有效銜接，處理好生產(chǎn)管理過程中的各個(gè)涉稅環(huán)節(jié)，避免管理漏洞，嚴(yán)防稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)財(cái)稅部門需熟練掌握國家稅收法律法規(guī)，深入研究國家相關(guān)環(huán)境保護(hù)法律法規(guī)，逐步建立完善稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控機(jī)制，結(jié)合國家的經(jīng)濟(jì)情況、行業(yè)發(fā)展環(huán)境以及企業(yè)自身的生產(chǎn)經(jīng)營情況等，把各方面有機(jī)結(jié)合起來，對(duì)本企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別與評(píng)估，對(duì)符合本企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的籌劃方案進(jìn)行合理應(yīng)變。
三、結(jié)束語
印染企業(yè)由于其行業(yè)性的特點(diǎn)，決定了其生產(chǎn)經(jīng)營的特殊性，另外，印染企業(yè)涉及的稅種較多，如增值稅、營業(yè)稅、資源稅、所得稅等，稅務(wù)管理也有較大難度。印染企業(yè)只有在國家環(huán)境保護(hù)法律法規(guī)的大框框中，立足稅法，防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，有禮有節(jié)的開展稅務(wù)管理工作，不僅能夠減輕稅收負(fù)擔(dān)，還能夠獲得更多的經(jīng)濟(jì)收益。希望本文對(duì)印染企業(yè)稅務(wù)籌劃的探析能夠幫助印染企業(yè)更好合理科學(xué)的發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
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關(guān)鍵詞:節(jié)約型；綠色；財(cái)政稅收
綠色財(cái)政稅收政策的制定，對(duì)我國深化經(jīng)濟(jì)體制改革，促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的健康、和諧發(fā)展具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。尤其是隨著節(jié)約型社會(huì)建設(shè)目標(biāo)的進(jìn)一步明確，迫切需要建立更加科學(xué)合理的綠色財(cái)政稅收政策，實(shí)施靈活高效的“綠色”支持與優(yōu)惠政策，增強(qiáng)全社會(huì)的綠色節(jié)約意識(shí)。這就要求我們不僅要通過宣傳教育等措施，提高全社會(huì)的綠色意識(shí)、節(jié)約意識(shí)，還要通過財(cái)政、稅收等行政手段，全面落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀的各項(xiàng)要求，為我國的資源節(jié)約和環(huán)境保護(hù)提供更強(qiáng)有力的保障，促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)增長方式由粗放型向集約型的積極轉(zhuǎn)變。
一、綠色財(cái)政稅收政策的主要內(nèi)涵與作用
“綠色財(cái)政稅收”，是為了能夠促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)得到綠色發(fā)展而提的一項(xiàng)政策，旨在保護(hù)生態(tài)環(huán)境、合理地運(yùn)用資源，促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。從上世紀(jì)7O年代至今，綠色財(cái)政稅收政策在西方發(fā)達(dá)同家的發(fā)展已經(jīng)比較完善，這表明他們的綠色環(huán)保意識(shí)更加強(qiáng)烈。我同綠色財(cái)政稅收政策的實(shí)施時(shí)間還不是很長，其中存在很多亟待完善的環(huán)節(jié)，但其對(duì)節(jié)約型社會(huì)建設(shè)的促進(jìn)作用已經(jīng)明顯地顯現(xiàn)出來。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，地方政府、企業(yè)組織和個(gè)人的行為具有盲目性，有時(shí)會(huì)為了眼前利益和短期效益出現(xiàn)浪費(fèi)資源、破壞生態(tài)的行為，所以他們?cè)诶蒙鐣?huì)資源贏取利益時(shí)，未必能夠?qū)崿F(xiàn)綜合效益的最大化，經(jīng)常現(xiàn)損害他人利益和公共利益的情況，從而影響了全社會(huì)效益功能的實(shí)現(xiàn)。通過制定科學(xué)合理的財(cái)政稅收政策，發(fā)揮財(cái)政和稅收對(duì)市場的桿調(diào)節(jié)作用，可以促進(jìn)投資主體個(gè)人利益與社會(huì)公共利益之間的協(xié)調(diào)統(tǒng)一，促進(jìn)節(jié)能技術(shù)和節(jié)能產(chǎn)品的研發(fā)，讓經(jīng)濟(jì)主體在獲得經(jīng)濟(jì)利益的同時(shí)，更加重視資源的節(jié)約和生態(tài)環(huán)境的保護(hù)，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的不斷優(yōu)化和增長方式的根本性轉(zhuǎn)變。
二、我國綠色財(cái)稅體制的問題
(一)綠色財(cái)政稅收政策不夠健全
有的地方政府為了快速改變貧困落后的狀況，對(duì)可持續(xù)發(fā)展的認(rèn)識(shí)不到位，經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式過于粗放，不重視對(duì)資源的節(jié)約和回收再利用。具體到財(cái)政稅收政策上，各項(xiàng)財(cái)政政策和稅收政策的制定沒有同資源的節(jié)約進(jìn)行有效的結(jié)合，政策體系的建設(shè)嚴(yán)重滯后，在社會(huì)范圍內(nèi)也沒有形成節(jié)約型的生產(chǎn)形態(tài)和消費(fèi)形態(tài)，所以與節(jié)約型社會(huì)的建設(shè)要求還存在一定的差距。同時(shí)，南于綠色財(cái)政稅收政策建設(shè)上的滯后，在社會(huì)范同內(nèi)沒有形成強(qiáng)烈的資源節(jié)約意識(shí)和環(huán)境保護(hù)意識(shí)，也無法形成對(duì)資源浪費(fèi)等行為的有效約束，不利于經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的升級(jí)和優(yōu)化。例如有的地方政府為了完成經(jīng)濟(jì)增長指標(biāo)，盲目審批和引進(jìn)高耗能產(chǎn)業(yè)，有悖于國家產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的整體方向，脫離了節(jié)約型社會(huì)建設(shè)的基本要求。此外，與廢棄物的分類處理和回收再利用問題相關(guān)的政策建設(shè)也嚴(yán)重滯后，也影響了節(jié)約型社會(huì)的建設(shè)步伐。
(二)綠色財(cái)政稅收的政策標(biāo)準(zhǔn)不夠具體
在大力建設(shè)節(jié)約型社的大背景下，雖然我國綠色財(cái)政稅收政策的建設(shè)步伐在不斷加快，都是在具體的執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)上卻還存在很多的不足，導(dǎo)致稅種不健全、收費(fèi)政策不合理、征稅難度大、財(cái)政政策執(zhí)行力差等一系列的問題。具體一點(diǎn)講，很多資源節(jié)約的政策標(biāo)準(zhǔn)等配套制度的建設(shè)還沒有得以及時(shí)的建立和完善，如高耗能產(chǎn)業(yè)的節(jié)約標(biāo)準(zhǔn)、家用電器的節(jié)約標(biāo)準(zhǔn)、辦公設(shè)備的節(jié)約標(biāo)準(zhǔn)等還不夠完善，階梯電價(jià)、階梯水價(jià)、階梯氣價(jià)等相關(guān)政策在很多地方還沒有開始實(shí)施，導(dǎo)致全社會(huì)范圍內(nèi)還沒有建立起有效的社會(huì)節(jié)約的經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，這無疑在很大程度上限制了綠色財(cái)政稅收政策的推進(jìn)和落實(shí)。有些地方政府認(rèn)識(shí)到節(jié)約資源的重要性，建立了一系列的地方性規(guī)章制度，以此促進(jìn)資源節(jié)約型社會(huì)的建設(shè)。但是由于起步晚，現(xiàn)有的法律法規(guī)并不健全，例如很多耗能產(chǎn)品還沒有完整的設(shè)計(jì)方案和使用規(guī)范，浪費(fèi)社會(huì)資源；社會(huì)節(jié)約型經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系不完善，統(tǒng)計(jì)制度不健全，參考價(jià)值較低。
(三)財(cái)稅政策的激勵(lì)力度不夠
雖然我國政府已經(jīng)提出了建設(shè)資源節(jié)約型社會(huì)的目標(biāo)，并且在逐步完善相關(guān)的管理功能，但是由于我同實(shí)施綠色財(cái)政稅收政策的時(shí)間還不是很長，對(duì)相關(guān)政策存在宣傳投入不足，執(zhí)行不到位等情況，這些管理功能并沒有發(fā)揮應(yīng)有的效果，對(duì)浪費(fèi)資源、嚴(yán)重消耗能源的行為，處罰力度不大，使得綠色財(cái)政稅收制度對(duì)資源節(jié)約的激勵(lì)職能沒有得以充分的體現(xiàn)。同時(shí)，由于地方政府關(guān)于建設(shè)資源節(jié)約型社會(huì)的重視程度不夠，對(duì)促進(jìn)資源節(jié)約、科技的進(jìn)步的企業(yè)，沒有提出相應(yīng)的獎(jiǎng)勵(lì)措施，打擊企業(yè)的積極性；目前，我國并沒有建立一套系統(tǒng)完善的財(cái)稅政策，綠色財(cái)稅政策更是如此，一旦行政手段消失，綠色財(cái)稅政策沒有著力點(diǎn)，建立資源節(jié)約型社會(huì)也成了空談。
三、綠色財(cái)政稅收政策體系的完善策略
(一)提高政府認(rèn)識(shí)
政府是建設(shè)資源節(jié)約型社會(huì)、推動(dòng)綠色財(cái)稅政策發(fā)展的主導(dǎo)者。因此各級(jí)政府要統(tǒng)一認(rèn)識(shí)，明確資源節(jié)約的重要性。做好綠色節(jié)能工作中的財(cái)稅政策與其他政策的協(xié)調(diào)工作，采取有效手段切實(shí)提高資源開發(fā)與管理能力，提高資源使用率；同時(shí)還要不斷健全有關(guān)綠色財(cái)稅政策的法律法規(guī)，針對(duì)各地的不同情況實(shí)施不同的財(cái)政政策，充分發(fā)揮政府在建設(shè)資源節(jié)約型社會(huì)中的主導(dǎo)地位，真正實(shí)現(xiàn)我國經(jīng)濟(jì)、環(huán)境協(xié)調(diào)可持續(xù)發(fā)展的目標(biāo)。
(二)完善綠色稅收制度
目前，我國稅收政策的綠色化程度還不是很高，尚未形成貫穿產(chǎn)品生命周期全過程的“綠色”稅收體系，所以綠色稅收政策所起到的激勵(lì)作用和調(diào)控作用還非常有限。對(duì)此，今后我國要加快綠色稅制的建設(shè)進(jìn)程，實(shí)現(xiàn)綠色稅收體系的不斷健全和完善。一方面，在資源的開采環(huán)節(jié)要合理征收資源稅，除了要對(duì)水資源、化石能源等常規(guī)資源征稅外，還要擴(kuò)大資源征稅的范同，資源稅的計(jì)征方法要盡快實(shí)現(xiàn)從量征稅向從價(jià)征稅的轉(zhuǎn)變，進(jìn)而更好的發(fā)揮資源稅對(duì)節(jié)約資源和降低浪費(fèi)的促進(jìn)功能。另一方面，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)，要開征污染排放稅和垃圾稅等環(huán)境稅稅種，對(duì)于實(shí)現(xiàn)污染物凈化處理或回收再利用的可以給予一定的獎(jiǎng)勵(lì)措施，從而降低生產(chǎn)環(huán)節(jié)對(duì)資源的浪費(fèi)和對(duì)環(huán)境的破壞，提高資源利用效率。此外，在“消費(fèi)”環(huán)節(jié)，要進(jìn)一步完善和擴(kuò)大消費(fèi)稅的征收，對(duì)高耗能產(chǎn)品和高污染產(chǎn)品要重點(diǎn)征收，引導(dǎo)社會(huì)多生產(chǎn)低能耗的產(chǎn)品，樹立更加健康的綠色消費(fèi)觀念。
(三)實(shí)施靈活高效的“綠色”財(cái)政支持政策和稅收優(yōu)惠政策
目前我國的財(cái)政稅收政策體系中，雖然有了很多關(guān)于資源節(jié)約方面的財(cái)政支持政策和稅收優(yōu)惠政策，但是常常因?yàn)檫m用范圍小、宣傳形式過于單一等問題，綠色化的財(cái)政稅收政策并沒有發(fā)揮出應(yīng)有的激勵(lì)職能。因此，在出臺(tái)和完善綠色財(cái)政稅收政策時(shí)，一定要提高政策執(zhí)行的靈活性和高效性，降低綠色財(cái)政稅收政策在執(zhí)行過程中的各種阻力。一方面，我們要進(jìn)一步擴(kuò)大綠色財(cái)政稅收政策的適用范鬧，對(duì)各種資源節(jié)約行為給予財(cái)政補(bǔ)貼和稅收優(yōu)惠，并貫穿于產(chǎn)品生產(chǎn)的全過程；另一方面，我們要盡可能取消或調(diào)整不利于環(huán)保和資源節(jié)約的優(yōu)惠政策，采取多種形式的稅收優(yōu)惠政策，如稅收抵免、加速折舊、提取特定準(zhǔn)備金、投資抵免等各種間接優(yōu)惠方式，都能夠起到更加有效的激勵(lì)作用。
(四)合理消費(fèi)
消費(fèi)者是產(chǎn)品的使用者，消費(fèi)者的觀念和意識(shí)在一定程度上影響了資源節(jié)約型社會(huì)的建設(shè)進(jìn)度。首先，要通過提高稅率的方式提高一次性產(chǎn)品的價(jià)格，從而減少消費(fèi)者對(duì)一次性資源的消費(fèi)；其次，要加強(qiáng)技術(shù)水平，提高廢棄物回收利用率，加大資源、能源的利用效率；最后，要完善獎(jiǎng)罰措施，鼓勵(lì)研發(fā)和生產(chǎn)一次性產(chǎn)品的替代品的企業(yè)和政府。
四、結(jié)束語
近年來，世界環(huán)境狀況不容樂觀，資源和能源的數(shù)量逐年減少，各國紛紛采取政策，保護(hù)環(huán)境，提高資源的利用率。我國作為世界大國，保護(hù)資源義不容辭。綠色財(cái)稅對(duì)保護(hù)環(huán)境、節(jié)約資源能源具有重要意義，政府可通過這種政策調(diào)節(jié)生產(chǎn)者和消費(fèi)者的行為，促進(jìn)我國環(huán)境保護(hù)事業(yè)發(fā)展，促進(jìn)資源的有效利用，進(jìn)一步構(gòu)建社會(huì)主義和諧社會(huì)。
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[1]蔣少華,儲(chǔ)德銀.構(gòu)建我國節(jié)約型社會(huì)的稅收政策研究［J］.價(jià)格理論與實(shí)踐,2006(1).
財(cái)務(wù)政策一般指財(cái)務(wù)主體利用一定的辦法有意識(shí)地改變財(cái)務(wù)對(duì)象，以達(dá)到企業(yè)理財(cái)目標(biāo)的指針。
就國家主體而言，財(cái)務(wù)政策是國家以財(cái)務(wù)規(guī)則、制度等形式對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)方面所作的規(guī)范，它是一種強(qiáng)制執(zhí)行性的財(cái)務(wù)政策。其基本目標(biāo)是作為宏觀經(jīng)濟(jì)政策的一種配合，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行規(guī)范和限制。從財(cái)務(wù)政策的內(nèi)容上看，主要包括資本金的來源形式和管理的規(guī)定、現(xiàn)金管理辦法的規(guī)定、固定資產(chǎn)折舊辦法的規(guī)定、成本開支范圍和標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定、利潤及其分配政策的規(guī)定等；從財(cái)務(wù)政策的表現(xiàn)形式上看，主要是《企業(yè)財(cái)務(wù)規(guī)則》和各行業(yè)的財(cái)務(wù)制度。
就企業(yè)主體而言，財(cái)務(wù)政策是企業(yè)在國家財(cái)務(wù)政策的指導(dǎo)下，根據(jù)企業(yè)的總體目標(biāo)和現(xiàn)實(shí)要求所制定或選擇的一套自主的理財(cái)行動(dòng)指南，它是一種自主選擇性的財(cái)務(wù)政策。其基本目標(biāo)是配合企業(yè)經(jīng)營政策，調(diào)整企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)和協(xié)調(diào)企業(yè)財(cái)務(wù)關(guān)系，力求提高企業(yè)財(cái)務(wù)效率。從財(cái)務(wù)政策的內(nèi)容上看，主要包括風(fēng)險(xiǎn)管理政策、信用管理政策、融資管理政策、營支資金管理政策、投資管理政策和股利管理政策等；從財(cái)務(wù)政策的表現(xiàn)形式上看，它是一套自主的、靈活的內(nèi)部財(cái)務(wù)制度。
2財(cái)務(wù)政策選擇的外部影響因素
（1）經(jīng)濟(jì)周期因素的影響。
在經(jīng)濟(jì)全球化的今天，隨著社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制的建立，作為市場經(jīng)濟(jì)主題的公司被推向市場，不僅要自主經(jīng)營，同時(shí)要承擔(dān)盈虧責(zé)任。市場經(jīng)濟(jì)不同于以往計(jì)劃經(jīng)濟(jì)，她有著一定的周期性，即必然要經(jīng)歷復(fù)蘇、繁榮、衰退、蕭條這四個(gè)階段的循環(huán)。與此相對(duì)應(yīng)，上市公司在不同階段所選擇的財(cái)務(wù)政策也不同。一般來說，在繁榮期，市場需求旺盛，市場供給也成上升趨勢，投資政策選擇上應(yīng)增加投資以擴(kuò)大生產(chǎn)，同時(shí)要在短期內(nèi)籌集資金來滿足投資需要；在蕭條期，由于整個(gè)宏觀環(huán)境不景氣，市場需求減少，可能給上市公司造成大量產(chǎn)品庫存，企業(yè)現(xiàn)金流不暢，并且難以找到新的可行性投資項(xiàng)目，促使企業(yè)采取緊縮的財(cái)務(wù)政策。
（2）產(chǎn)業(yè)政策因素的影響。
產(chǎn)業(yè)政策是國家制定的關(guān)于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、產(chǎn)業(yè)組織、產(chǎn)業(yè)發(fā)展方針和策略。隨著我國加入WTO，我國上市公司要走向國際市場，參與國際競爭，這就加快了我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，原有一些受政府保護(hù)的傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)受到?jīng)_擊，而依靠新技術(shù)優(yōu)勢發(fā)展起來的高新企業(yè)日益壯大，這種產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)變化必然導(dǎo)致社會(huì)資源的轉(zhuǎn)移，毫無疑問，不同的上市公司面對(duì)這些政策性導(dǎo)向，會(huì)選擇有利于自身發(fā)展的財(cái)務(wù)政策。一般來說，對(duì)于受政府保護(hù)的傳統(tǒng)行業(yè)，它們積聚了大量國有資本，在政府逐步放開管制的背景下，上市公司的融資、投資、資金營運(yùn)都應(yīng)采取較為謹(jǐn)慎的財(cái)務(wù)政策，以便成功適應(yīng)轉(zhuǎn)軌時(shí)期，防止國有資產(chǎn)流失，減少經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)；而對(duì)于科技含量高、發(fā)展前景好的優(yōu)質(zhì)企業(yè)，應(yīng)順應(yīng)國際形勢，充分利用政府的政策，尋找最佳突破點(diǎn)，合理選擇各項(xiàng)財(cái)務(wù)政策。
（3）金融環(huán)境因素的影響。
隨著政府行為的減少，外資金融機(jī)構(gòu)準(zhǔn)入限制的逐步開放，上市公司融資渠道、方式呈現(xiàn)多樣化，金融市場，金融貨幣政策、金融體制等金融環(huán)境的變化，制約著企業(yè)投融資政策的選擇。如作為企業(yè)投融資場所的金融市場，其規(guī)模的擴(kuò)大和市場的逐步完善，為企業(yè)投融資提供了多種可供選擇的組合方式，上市公司不僅可以在國內(nèi)市場上融資，也可以在國際市場上融資，融資工具的日益豐富，既可以單獨(dú)選擇股權(quán)融資或負(fù)債融資，也可兩種融資方式并用。相應(yīng)的，這就加大了金融風(fēng)險(xiǎn)，如利率風(fēng)險(xiǎn)、匯率風(fēng)險(xiǎn)、通貨膨脹風(fēng)險(xiǎn)等。一般來說，上市公司在選擇融資方式時(shí)，應(yīng)對(duì)不同的融資方式所產(chǎn)生的資金成本進(jìn)行比較，選擇資金成本較低的渠道來融資。當(dāng)然。除了資金成本外，還應(yīng)考慮融資渠道的資金潛力、約束條件、風(fēng)險(xiǎn)率的大小以及公司本身的資金結(jié)構(gòu)、投資方向，不要從事高風(fēng)險(xiǎn)的投融資事宜，以免公司資不低債，甚至破產(chǎn)。
（4）財(cái)稅政策的影響。
財(cái)稅政策作為收入分配政策，對(duì)上市公司資金供應(yīng)和稅收負(fù)擔(dān)以及生產(chǎn)經(jīng)營和財(cái)務(wù)效益有著重要影響，若公司在一定時(shí)期內(nèi)稅賦增加，其利潤必然減少，因此財(cái)務(wù)政策的選擇離不開財(cái)稅政策的影響。一般來說，當(dāng)國家緊張時(shí)，有可能會(huì)增加稅收，公司就應(yīng)當(dāng)采取適當(dāng)?shù)耐顿Y方式和規(guī)模，由于無論投資什么形式的公司或是何種項(xiàng)目及業(yè)務(wù)，都不可避免的要面臨不同的稅收政策，這時(shí)上市公司可以選擇投資國債，因?yàn)橘徺I國債的利息可以免稅，在融資政策上，可以采取負(fù)債融資，因?yàn)樨?fù)債融資的利息費(fèi)用可以稅前扣除，在股利分配政策上，應(yīng)處理好積累和分配的關(guān)系，既要滿足再生產(chǎn)的需要，又能保障股東的基本利益；而當(dāng)國家財(cái)政寬松時(shí)，稅收的減少使公司財(cái)務(wù)政策選擇更為靈活。此外，應(yīng)根據(jù)國家財(cái)稅作好納稅籌劃，這有利于選擇出最佳的融資方案、投資方案、資金營運(yùn)方案和利潤分配方案。
（5）法律環(huán)境因素的影響。
法律環(huán)境主要是指影響企業(yè)理財(cái)?shù)母鞣N法律因素。隨著經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的發(fā)展，依法治國的思想逐步形成，國家對(duì)企業(yè)的干預(yù)由原來的行政手段轉(zhuǎn)變?yōu)榻?jīng)濟(jì)、法律手段，特別是法律手段正不斷增強(qiáng)。如今，我國已制定了很多經(jīng)濟(jì)法規(guī)，從各個(gè)方面對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)行為進(jìn)行了規(guī)范，同時(shí)也為企業(yè)正常的理財(cái)活動(dòng)提供保證。因此，在這樣一個(gè)法制環(huán)境中生存的上市公司，其財(cái)務(wù)政策的選擇必然受到影響。一般來說，只有充分認(rèn)識(shí)法律環(huán)境，在法律容許的范圍內(nèi)從事理財(cái)活動(dòng)，避免一些違法、違規(guī)行為的發(fā)生，才能使上市公司持續(xù)發(fā)展。比如稅法的重要性就不言而喻，公司地處不同的地區(qū)，經(jīng)營不同的產(chǎn)品，屬于不同行業(yè)，其承擔(dān)稅賦各不相同，如何通過各項(xiàng)融資、投資、利潤分配組合以達(dá)到企業(yè)稅賦最輕，是進(jìn)行財(cái)務(wù)政策選擇時(shí)需要研究的。此外，還應(yīng)不斷增強(qiáng)財(cái)務(wù)政策選擇過程中法律、法規(guī)意識(shí)，充分利用法律手段來維護(hù)其利益。
（6）外部利益相關(guān)者因素的影響。
①政府。政府作為社會(huì)管理者，通過制定一系列的法律制度和公共規(guī)劃、提供優(yōu)化信息指導(dǎo)、改善生態(tài)環(huán)境、建立公共設(shè)施，為企業(yè)的發(fā)展提供了大量的支持，這就要從企業(yè)的剩余中獲得稅收。不可否認(rèn)，政府是影響企業(yè)財(cái)務(wù)政策選擇的最重要的外部利益相關(guān)者。一般來說，企業(yè)在選擇財(cái)務(wù)政策時(shí)，除了要實(shí)現(xiàn)企業(yè)自身的經(jīng)營目標(biāo)，還應(yīng)關(guān)注企業(yè)的社會(huì)效益，樹立良好的企業(yè)形象，擔(dān)負(fù)起應(yīng)有的社會(huì)責(zé)任。
關(guān)鍵詞:稅法；稅務(wù)會(huì)計(jì)；稅務(wù)會(huì)計(jì)模式
一、引言
稅務(wù)會(huì)計(jì)是在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的形成發(fā)展過程中逐步產(chǎn)生和發(fā)展起來的一個(gè)會(huì)計(jì)分支。企業(yè)的一般會(huì)計(jì)事項(xiàng)處理遵循企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，而涉及到稅務(wù)處理部分又必須服從稅法的規(guī)定，這樣當(dāng)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法規(guī)定不一致時(shí)，就需要稅務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。那么是否應(yīng)該建立一套獨(dú)立完整的稅務(wù)會(huì)計(jì)體系，稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是否應(yīng)該分離的問題引起了越來越多的關(guān)注。后文將比較分析國際主流的三種稅務(wù)會(huì)計(jì)模式，并結(jié)合我國目前的企業(yè)組織形式、法律環(huán)境和經(jīng)濟(jì)體制環(huán)境提出我國理想的稅務(wù)會(huì)計(jì)模式選擇。
二、稅務(wù)會(huì)計(jì)模式的比較與分析
1.英美模式
英美模式是典型的財(cái)稅分離模式，在這一模式下，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有充分的獨(dú)立性，允許財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)之間存在著差異。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)遵循公認(rèn)會(huì)計(jì)原則進(jìn)行各個(gè)要素的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告，不受稅法約束。當(dāng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定產(chǎn)生矛盾時(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行處理，納稅事項(xiàng)由稅務(wù)會(huì)計(jì)另行處理，而不是在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算資料的基礎(chǔ)上依據(jù)稅法進(jìn)行調(diào)整。
它的表現(xiàn)形式是：制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并以此規(guī)范財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的處理方法；依據(jù)稅法規(guī)定建立專門的稅務(wù)會(huì)計(jì)體系處理納稅事項(xiàng)。實(shí)施這一模式通常應(yīng)具備以下條件：自由發(fā)達(dá)的市場經(jīng)濟(jì)體制；企業(yè)對(duì)外開放程度高；政府對(duì)經(jīng)濟(jì)的直接干預(yù)程度較低。
這種模式的優(yōu)點(diǎn)在于能公允、真實(shí)、可靠的反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，并有效的將這些會(huì)計(jì)信息傳遞給企業(yè)利益相關(guān)者以幫助其做出經(jīng)濟(jì)決策，從而保護(hù)了他們的利益。因此，英美模式又被稱為“投資者導(dǎo)向”的稅務(wù)會(huì)計(jì)模式。但這一模式突出的一個(gè)缺點(diǎn)就是：企業(yè)同時(shí)編制遵循財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)的兩套會(huì)計(jì)報(bào)告增加了企業(yè)會(huì)計(jì)核算和納稅調(diào)整的工作量，從而增加了企業(yè)的成本。
2.法德模式
法德模式時(shí)典型的財(cái)稅合一模式，在這一模式下，不允許財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)存在差異。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理嚴(yán)格按照稅法的規(guī)定進(jìn)行，由此確定的會(huì)計(jì)收益與納稅收益完全一致，不需要作任何調(diào)整，直接以會(huì)計(jì)收益作為計(jì)算應(yīng)納稅額的依據(jù)。
它的表現(xiàn)形式是：制定統(tǒng)一的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中融入稅法的規(guī)定，通過企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范會(huì)計(jì)行為。實(shí)施這一模式通常應(yīng)具備以下條件：有計(jì)劃的市場經(jīng)濟(jì)體制；國有經(jīng)濟(jì)在國民經(jīng)濟(jì)中占主導(dǎo)地位；政府對(duì)經(jīng)濟(jì)的干預(yù)程度高。
這種模式的優(yōu)點(diǎn)在于由于企業(yè)可以直接以會(huì)計(jì)收益為依據(jù)計(jì)算應(yīng)納稅額，而無需作任何的調(diào)整計(jì)算，因此企業(yè)無需編制兩套報(bào)告在一定程度上節(jié)省了工作量和成本。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)受稅法約束，會(huì)計(jì)為國家調(diào)控宏觀經(jīng)濟(jì)和實(shí)現(xiàn)政府稅收服務(wù)，因此法德模式又被稱為“政府（稅收）導(dǎo)向”的稅務(wù)會(huì)計(jì)模式。但這一模式也其缺點(diǎn)：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)企業(yè)收入、費(fèi)用、利潤的確認(rèn)和計(jì)量受稅法的直接影響，這違背了會(huì)計(jì)核算的真實(shí)公允要求導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真。會(huì)計(jì)信息特定為稅務(wù)當(dāng)局服務(wù)使得企業(yè)在經(jīng)濟(jì)交往中的發(fā)展受限。
3.混合模式
混合模式是兼有財(cái)稅分離與財(cái)稅合一特點(diǎn)的模式。該模式的特點(diǎn)為依據(jù)稅收法律、法規(guī)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)行協(xié)調(diào)，即稅務(wù)會(huì)計(jì)是一種納稅調(diào)整會(huì)計(jì)方法體系。采用這一模式的國家典型代表有日本，日本的“企業(yè)導(dǎo)向型會(huì)計(jì)模式”強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)為企業(yè)管理服務(wù)，其會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定宗旨是公平稅負(fù)，促進(jìn)企業(yè)會(huì)計(jì)方法的統(tǒng)一。
日本的混合模式的表現(xiàn)形式是：稅務(wù)會(huì)計(jì)為依據(jù)稅法，對(duì)商法和證券交易法規(guī)范的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)行調(diào)整的會(huì)計(jì)。
這種模式的優(yōu)點(diǎn)在于較為靈活，實(shí)用性強(qiáng)，避免了單一模式的缺點(diǎn)。其缺點(diǎn)則是：企業(yè)處理納稅事項(xiàng)的成本也會(huì)增加，但與英美模式相比，其成本會(huì)降低。
三、我國理想的稅務(wù)會(huì)計(jì)模式選擇
稅務(wù)會(huì)計(jì)模式因特定的社會(huì)環(huán)境，不同國家會(huì)計(jì)規(guī)范、會(huì)計(jì)核算方法、會(huì)計(jì)報(bào)告手段及會(huì)計(jì)目標(biāo)等的不同，稅法對(duì)會(huì)計(jì)的影響不同而存在差異?；谖覈髽I(yè)組織形式、法律環(huán)境和經(jīng)濟(jì)體制環(huán)境的實(shí)際情況以及混合模式本身具有實(shí)用性強(qiáng)，避免單一模式的缺點(diǎn)的優(yōu)點(diǎn)，目前在我國理想的稅務(wù)會(huì)計(jì)模式應(yīng)該是混合模式。
1.企業(yè)組織形式
隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，資本市場的不斷完善以及國有企業(yè)股份制改制的影響，我國股份制企業(yè)在企業(yè)組織形式中占比越來越大，地位越來越重要。因此，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的主要目標(biāo)應(yīng)該是真實(shí)公允的反映企業(yè)的經(jīng)營狀況服務(wù)于廣大投資者的利益而不是單純?yōu)檎愂辗?wù)。這就促使了稅務(wù)會(huì)計(jì)要脫離財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。
2.法律環(huán)境
我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制訂是由政府部門主導(dǎo)，即財(cái)政部負(fù)責(zé)指導(dǎo)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定。于此同時(shí)，政府立法機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)稅法的制定。由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法的制定均由政府部分主導(dǎo)，這使得財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)之間的協(xié)調(diào)產(chǎn)生了較大的可能性。
3.經(jīng)濟(jì)體制環(huán)境
我國現(xiàn)行的經(jīng)濟(jì)體制是社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制，既沒有達(dá)到完全自由開放程度也不是完全的計(jì)劃市場經(jīng)濟(jì)。我國的經(jīng)濟(jì)體制要求發(fā)揮市場經(jīng)濟(jì)的調(diào)節(jié)作用也強(qiáng)調(diào)政府的干預(yù)的重要性，這就需要會(huì)計(jì)為廣大投資者服務(wù)的同時(shí)為國家宏觀調(diào)控經(jīng)濟(jì)服務(wù)，稅務(wù)會(huì)計(jì)模式采用兼有兩者特點(diǎn)的混合模式。
綜上所述，混合型的稅務(wù)會(huì)計(jì)模式將是我國理想的稅務(wù)會(huì)計(jì)模式選擇。
參考文獻(xiàn)：
1.1防范企業(yè)稅務(wù)方面風(fēng)險(xiǎn)
從企業(yè)稅務(wù)管理的實(shí)際工作上看，企業(yè)稅務(wù)管理具有稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范功能，有了企業(yè)稅務(wù)管理作為基礎(chǔ)企業(yè)可以立足于內(nèi)部控制體系，實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別，以各環(huán)節(jié)、各部門的高效率溝通明晰企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的來源，實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的核算，做到對(duì)企業(yè)經(jīng)營、交易、服務(wù)方面風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避，在有利于內(nèi)部控制體系完善的同時(shí)，做到對(duì)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的控制與管理。
1.2提高企業(yè)經(jīng)營安全性
企業(yè)稅務(wù)管理工作具有一定的風(fēng)險(xiǎn)性，例如：稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是市場經(jīng)濟(jì)體制下企業(yè)面臨風(fēng)險(xiǎn)的重要種類，建立企業(yè)稅務(wù)管理機(jī)制有助于完善企業(yè)財(cái)稅工作體系，避免因?qū)Χ惙ú焕斫舛a(chǎn)生的稅收方面的風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而構(gòu)建出符合市場經(jīng)濟(jì)和財(cái)稅政策的會(huì)計(jì)工作體系，完善企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制，在降低企業(yè)經(jīng)營盲目性，提高企業(yè)經(jīng)營合法性的同時(shí)，有效確保企業(yè)經(jīng)營的安全性。
1.3提升企業(yè)經(jīng)營的經(jīng)濟(jì)性
企業(yè)稅務(wù)管理可以實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅務(wù)籌劃，這對(duì)于提高企業(yè)經(jīng)營能力，確保資金穩(wěn)定有著中要的意義，客觀上增加了企業(yè)經(jīng)濟(jì)上的收入和控制不必要的支出，這對(duì)于企業(yè)經(jīng)營來講無疑是非常重要的。企業(yè)稅務(wù)管理還可以推進(jìn)構(gòu)建適于市場經(jīng)濟(jì)企業(yè)經(jīng)營體系的進(jìn)程，使管理、經(jīng)營工作的基礎(chǔ)更加穩(wěn)固，有助于實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營效益和質(zhì)量的提升。
2、企業(yè)實(shí)現(xiàn)稅務(wù)管理內(nèi)部控制的方法和措施
2.1完善企業(yè)稅務(wù)籌劃
企業(yè)稅務(wù)管理人員應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)市場經(jīng)濟(jì)稅收法律與政策的學(xué)習(xí)，關(guān)注稅務(wù)法規(guī)的動(dòng)態(tài)，及時(shí)及時(shí)掌握有關(guān)稅務(wù)管理的最新動(dòng)態(tài)，探尋政策法規(guī)與企業(yè)稅務(wù)管理的新關(guān)系，形成對(duì)企業(yè)稅務(wù)籌劃的完善和提升。此外企業(yè)稅務(wù)管理人員應(yīng)該與政府部門、行業(yè)組織和其他企業(yè)管理人員進(jìn)行有效交流和全面溝通，學(xué)習(xí)企業(yè)稅務(wù)籌劃的新舉措，提高企業(yè)稅務(wù)籌劃的能力。最后，企業(yè)稅務(wù)管理人員應(yīng)該結(jié)合企業(yè)自身的特點(diǎn)和內(nèi)控工作體系，樹立企業(yè)稅務(wù)籌劃意識(shí)，建立企業(yè)稅務(wù)籌劃的體系，為企業(yè)合理進(jìn)行稅務(wù)管理，提升稅務(wù)籌劃能力，抵抗稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)提供基礎(chǔ)與平臺(tái)。
2.2建立企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范機(jī)制
防范是化解風(fēng)險(xiǎn)的重要舉措，在企業(yè)稅務(wù)管理工作中對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范效果遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)后的補(bǔ)救。應(yīng)該以企業(yè)內(nèi)控工作體系為平臺(tái)，建立起企業(yè)稅務(wù)管理的工作基礎(chǔ)，進(jìn)而創(chuàng)建防范企業(yè)稅務(wù)管風(fēng)險(xiǎn)的機(jī)制。應(yīng)該在遵循重要性原則的基礎(chǔ)上，對(duì)企業(yè)各項(xiàng)納稅事宜進(jìn)行重點(diǎn)了解，并對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)價(jià)；對(duì)企業(yè)自身的涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行重點(diǎn)的關(guān)注，并進(jìn)行認(rèn)真的調(diào)查和研究，及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)稅務(wù)管理存在的問題，對(duì)出現(xiàn)的管理錯(cuò)誤進(jìn)行及時(shí)的偏差糾正和調(diào)整，有效規(guī)避存在的風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而保障企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)管理能切實(shí)實(shí)行，最終有利于企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展與持久性的經(jīng)營。
2.3加快企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)控信息交流
企業(yè)稅務(wù)管理的基礎(chǔ)是會(huì)計(jì)內(nèi)控工作的高效率開展，而內(nèi)控工作需要信息化作為支撐，因此，在企業(yè)稅務(wù)管理工作中要建立信息交流和數(shù)據(jù)交換的平臺(tái)，構(gòu)建起適于企業(yè)稅務(wù)管理工作，有利于企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)控開展的載體和形式，做到對(duì)企業(yè)稅務(wù)管理質(zhì)量的保證。由于企業(yè)的內(nèi)部控制是一項(xiàng)非常復(fù)雜、繁瑣的工程，而企業(yè)的稅務(wù)管理也貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中的每一個(gè)環(huán)節(jié)，如果在企業(yè)的稅務(wù)管理活動(dòng)中沒有做好信息的交流與傳遞工作，會(huì)給企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營帶來非常大的損失。因此，要完善企業(yè)信息的交流和信息傳遞機(jī)制，對(duì)企業(yè)生產(chǎn)各環(huán)節(jié)的稅務(wù)信息進(jìn)行及時(shí)的核對(duì)、整理、反饋，及時(shí)發(fā)現(xiàn)稅務(wù)管理存在的問題，進(jìn)而有效防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)。
2.4完善企業(yè)稅務(wù)管理崗位設(shè)置
企業(yè)稅務(wù)管理工作的開展應(yīng)該立足于企業(yè)組織體系，要結(jié)合企業(yè)管理體系和組織結(jié)構(gòu)建立起規(guī)范性和有效性的企業(yè)稅務(wù)管理崗位，通過科學(xué)設(shè)置來優(yōu)化企業(yè)稅務(wù)管理各項(xiàng)工作的關(guān)系，協(xié)調(diào)企業(yè)稅務(wù)管理崗位的職能與要點(diǎn)，建立企業(yè)稅務(wù)管理的新組織體系。根據(jù)相關(guān)法律規(guī)定，企業(yè)的稅務(wù)管理應(yīng)該要結(jié)合內(nèi)部控制以及業(yè)務(wù)的特點(diǎn)，明確職位的權(quán)限，將管理的職責(zé)和權(quán)限落實(shí)到每一個(gè)負(fù)責(zé)的單位。因此，企業(yè)在建立內(nèi)部控制的制度時(shí)，要設(shè)置專門的崗位，并配備專門的稅務(wù)管理的人員，明確每一個(gè)專職崗位的責(zé)任權(quán)限，制定出科學(xué)、合理的稅收籌劃和稅收管理的方案，以優(yōu)化稅務(wù)管理的內(nèi)部環(huán)境。
3結(jié)語
關(guān)鍵詞：排污權(quán)；財(cái)稅政策；法律法規(guī)；監(jiān)督機(jī)制
排污權(quán)交易是通過市場手段配置、保護(hù)環(huán)境資源的一項(xiàng)重要經(jīng)濟(jì)政策。產(chǎn)生于20世紀(jì)70年代的美國，最初是被美國聯(lián)邦環(huán)境保護(hù)局用于大氣污染源及河流污染管理，此后一些發(fā)達(dá)國家陸續(xù)制定了排污權(quán)交易政策，并在實(shí)踐中取得了較好的效果。我國于1994年首次在太原、柳州等六個(gè)工業(yè)城市引入排污權(quán)交易，此后全國很多省市都紛紛開展排污權(quán)交易試點(diǎn)。實(shí)踐證明，實(shí)施排污權(quán)交易有利于調(diào)動(dòng)企業(yè)對(duì)技術(shù)創(chuàng)新的積極性，促進(jìn)清潔生產(chǎn)和綠色產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。與強(qiáng)制性環(huán)境制度相比，排污權(quán)交易制度以最小的污染物削減費(fèi)用來實(shí)現(xiàn)環(huán)境容量資源的優(yōu)化配置，并推進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和發(fā)展模式轉(zhuǎn)變。此外，實(shí)施排污權(quán)交易也是對(duì)我國現(xiàn)行的排污收費(fèi)制度的有益補(bǔ)充，同時(shí)也促進(jìn)了我國政府職能的轉(zhuǎn)變，是環(huán)境管理政策創(chuàng)新的具體表現(xiàn)。
河南省于2004年開始此項(xiàng)工作，但進(jìn)展一直比較緩慢。2010年后，河南省的排污權(quán)交易工作取得了較快進(jìn)展，各地有關(guān)部門制定了多項(xiàng)排污權(quán)交易的規(guī)章制度，并在焦作、洛陽、平頂山、三門峽等地成功交易了多筆排污權(quán)合同。2011年9月國務(wù)院在“關(guān)于支持河南省加快中原經(jīng)濟(jì)區(qū)建設(shè)”的指導(dǎo)意見中明確提出，將河南納入排污權(quán)交易試點(diǎn)，支持河南建立排污權(quán)交易、碳排放中心等工作。2012年1月，河南省制定了《“十二五”節(jié)能減排綜合性工作方案》，該方案對(duì)河南省排污權(quán)交易的工作思路、試點(diǎn)單位和涉及的行業(yè)等問題進(jìn)行了具體規(guī)劃和說明，同年12月，成立了河南省排污權(quán)有償使用和交易試點(diǎn)工作辦公室。但河南省排污權(quán)交易仍暴漏出不少問題，譬如政策制度不完善、交易主體不活躍等，為此，本文就河南省開展排污權(quán)交易的配套政策進(jìn)行系統(tǒng)論述，以期能使更多的行業(yè)企業(yè)參與到排污權(quán)有償使用及交易試點(diǎn)工作中來，促進(jìn)排污權(quán)交易政策更加完善，為排污權(quán)交易走向制度化提供決策參考。
一、 排污權(quán)交易的財(cái)政政策
實(shí)施排污權(quán)交易的目的主要是削減排污量，政府和相關(guān)部門應(yīng)該著力研究并建立起排污權(quán)交易的激勵(lì)政策，建立一個(gè)以政府和企業(yè)為主體的，以財(cái)稅、專項(xiàng)基金和政府補(bǔ)貼為主要內(nèi)容的排污權(quán)有償使用財(cái)稅系統(tǒng)，運(yùn)用經(jīng)濟(jì)手段扶植和促進(jìn)排污權(quán)交易制度的有效實(shí)施。下面從不同扶持對(duì)象分別論述相應(yīng)的財(cái)稅政策：
（1）對(duì)排污交易企業(yè)的稅收減免政策。
①根據(jù)污染物的減排量和交易量制定不同等級(jí)的稅收減免優(yōu)惠政策，并界定企業(yè)所得稅和增值稅減免的范圍與分類，之后，將稅收減免政策與排污權(quán)總量分配制度和排污權(quán)交易相聯(lián)系。例如當(dāng)企業(yè)利用先進(jìn)技術(shù)進(jìn)行節(jié)能減排，排污削減量大大超過規(guī)定的削減量，那么多余的排污指標(biāo)不但可以用于交易，政府在回購其排污權(quán)時(shí)要以市價(jià)收購，從而保證企業(yè)的治污積極性。而且政府也要對(duì)相應(yīng)的減排設(shè)施建設(shè)費(fèi)和運(yùn)行費(fèi)進(jìn)行一定的補(bǔ)助，這樣才能有效刺激企業(yè)進(jìn)行減排技術(shù)的研發(fā)和改進(jìn)，最終達(dá)到總量控制的目的。此外，對(duì)于新建企業(yè)和老企業(yè)可以給予不同的財(cái)稅政策，對(duì)于新建項(xiàng)目來說也不能采用一刀切的政策。各市級(jí)政府要確實(shí)從本地區(qū)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的需要出發(fā)，防止出現(xiàn)地區(qū)保護(hù)主義，對(duì)新建企業(yè)的環(huán)境影響做出準(zhǔn)確的評(píng)價(jià)，之后，在排污權(quán)交易發(fā)生后的一年到兩年內(nèi)，如果新建企業(yè)對(duì)削污總量貢獻(xiàn)較大，那么政府應(yīng)該給予相應(yīng)的獎(jiǎng)勵(lì)性財(cái)政補(bǔ)貼。對(duì)治污減排效果明顯的企業(yè)在稅收、技術(shù)和資金等方面予以扶植，在其擴(kuò)大規(guī)模重新增加排污許可指標(biāo)時(shí)，政府要優(yōu)先考慮并給予政策上的優(yōu)惠。
②制定企業(yè)減免稅費(fèi)的審批程序。首先依據(jù)交易量和減排量，確定企業(yè)的稅收減免額度和比例，對(duì)于備案類減免稅要提供相應(yīng)備案，對(duì)于報(bào)批類減免稅要確定審批程序。審批程序可明確劃分為申請(qǐng)、申報(bào)、審核、確定分配額、年終結(jié)算等幾個(gè)環(huán)節(jié)。辦理審批程序的機(jī)構(gòu)為當(dāng)?shù)氐沫h(huán)保局，環(huán)保局向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交環(huán)境核查報(bào)告，將核查情況記錄準(zhǔn)確后，由稅務(wù)機(jī)關(guān)和財(cái)政部門的財(cái)稅系統(tǒng)對(duì)企業(yè)進(jìn)行減免。在實(shí)施過程中關(guān)鍵的一環(huán)是加強(qiáng)監(jiān)督，稅務(wù)部門和環(huán)保部門應(yīng)加大溝通，通過信息平臺(tái)的跟蹤與實(shí)時(shí)監(jiān)測，對(duì)環(huán)境周報(bào)、月報(bào)進(jìn)行逐個(gè)審核，使企業(yè)按照相關(guān)法律法規(guī)進(jìn)行合理申報(bào)，并嚴(yán)格予以核查和審批。
（2）針對(duì)環(huán)保局和鄉(xiāng)級(jí)政府的財(cái)政政策。市環(huán)保局是排污權(quán)交易制度的主要執(zhí)行者，從排放量的監(jiān)控到對(duì)排污者的跟蹤監(jiān)督，以及排污許可證的發(fā)放等具體工作都是由市環(huán)保局完成的，因此省環(huán)保廳要對(duì)各級(jí)市環(huán)保局進(jìn)行補(bǔ)貼，主要用于彌補(bǔ)管理費(fèi)用。按照排污權(quán)?？顚Ｓ玫脑瓌t，各級(jí)市環(huán)保局要將排污權(quán)交易資金主要用于區(qū)域環(huán)境綜合整治、減排企業(yè)的補(bǔ)助、排污權(quán)的回購、污染源在線監(jiān)測系統(tǒng)建設(shè)以及排污權(quán)交易平臺(tái)建設(shè)及運(yùn)行維護(hù)等方面。當(dāng)市環(huán)保局的排污權(quán)非稅賬戶出現(xiàn)較大虧損時(shí)省級(jí)單位要給予一定的補(bǔ)貼，對(duì)于環(huán)評(píng)較好的地區(qū)要結(jié)合其排污權(quán)實(shí)施狀況對(duì)其進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)性補(bǔ)貼。對(duì)鄉(xiāng)級(jí)政府的補(bǔ)貼主要用于鄉(xiāng)級(jí)政府為組織農(nóng)戶進(jìn)行排污削減過程發(fā)生的費(fèi)用。在排污權(quán)的初期，為鼓勵(lì)鄉(xiāng)級(jí)政府的參與積極性，在排污權(quán)定價(jià)的行業(yè)系數(shù)中予以照顧，將排污權(quán)以較低的價(jià)格出售給各級(jí)鄉(xiāng)政府。
（3）對(duì)流域排污權(quán)交易中心和環(huán)保行政機(jī)構(gòu)的財(cái)政投入。對(duì)于流域內(nèi)的氨氮和COD交易，為協(xié)調(diào)不同行政區(qū)，在省環(huán)保廳的統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下，可分別成立流域排污權(quán)交易中心和環(huán)保行政機(jī)構(gòu)，其隸屬于省環(huán)保廳，但可以分駐于各自流域內(nèi)的某個(gè)行政區(qū)，這些交易中心或環(huán)保行政機(jī)構(gòu)為排污權(quán)交易所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用應(yīng)該由省環(huán)保廳給予財(cái)政支持。
二、 排污權(quán)交易的法律法規(guī)
市場經(jīng)濟(jì)的本質(zhì)是法制經(jīng)濟(jì)，只有在相應(yīng)的法律保障下參與其市場運(yùn)行的環(huán)境經(jīng)濟(jì)政策才能具有合法性與權(quán)威性，環(huán)境經(jīng)濟(jì)政策的關(guān)鍵就是法律保障。我國最早構(gòu)建的排污權(quán)交易法律法規(guī)是2000年頒布的《大氣污染環(huán)境防治法》。該規(guī)定明確提出，各地在核發(fā)排污許可證時(shí)要以污染物排放總量控制為基礎(chǔ)，以改善環(huán)境的質(zhì)量為最終目標(biāo)。此后，我國及地方政府又出臺(tái)了大量的排污權(quán)交易相關(guān)政策和法規(guī)，在這些法規(guī)中我們可以總結(jié)和借鑒一些成熟的經(jīng)驗(yàn)。
（1）確定排污交易市場的法律基礎(chǔ)。完善的排污許可證制度涉及排污單位的申報(bào)登記、排污指標(biāo)的核算與分配、排污許可證的交割、以及后期的合同監(jiān)督檢查等。從法律上確定排污權(quán)許可證的法律效力與法律約束，并受法律保護(hù)。排污許可證制度與污染物總量控制制度相結(jié)合，為排污權(quán)交易的實(shí)施奠定制度基礎(chǔ)。要進(jìn)一步完善河南省排污權(quán)的環(huán)境體系，就要加強(qiáng)環(huán)境相關(guān)的法律體系，加強(qiáng)排污許可證等有關(guān)的政策制度并嚴(yán)格執(zhí)行。
（2）出臺(tái)排污權(quán)交易企業(yè)的懲罰措施。要想順利推行排污權(quán)交易制度，就必須細(xì)化具體的交易規(guī)則，明確各自的權(quán)利與義務(wù)，特別是，對(duì)交易主體而言，更重要的是公平合理。為此，首先要解決的問題就是明晰環(huán)境容量資源的使用權(quán)，確定排污權(quán)初始分配機(jī)制。這是因?yàn)椋谑袌鼋?jīng)濟(jì)環(huán)境下，只有交易主體擁有法律認(rèn)可的排污指標(biāo)，他才有可能從事相關(guān)交易。其次，加大違規(guī)行為的處罰力度。對(duì)于故意騙取排污指標(biāo)、違反交易規(guī)則而私自交易或操縱市場交易的違規(guī)行為一律予以嚴(yán)懲，涉嫌構(gòu)成犯罪的，要依法追求其刑事責(zé)任。法律能夠起到給所有排污交易單位一個(gè)最低的底線作用，違法企業(yè)必須要受到相應(yīng)的懲罰，這樣交易單位才有紀(jì)律性和積極性，法律制裁就成為排污權(quán)交易中最重要的保障，因此在立法過程中要對(duì)制裁手段做出合理的說明，這也是排污權(quán)交易制度中真正具有強(qiáng)制執(zhí)行力的一個(gè)有力防線。對(duì)企業(yè)違法行為我們要堅(jiān)決給以行政處罰，例如當(dāng)排污者濫用排污權(quán)，違法轉(zhuǎn)讓或者違規(guī)操作時(shí)我們要讓其停止排污，責(zé)令整改，繳納保證金，甚至停產(chǎn)停業(yè)吊銷執(zhí)照等；當(dāng)排污企業(yè)非法簽訂交易合同，我們也要制定相應(yīng)的處罰措施。對(duì)未繳納排污權(quán)保證金或者排污量超標(biāo)的排污單位要對(duì)其進(jìn)行違規(guī)處罰。環(huán)保局要在工作中緊密聯(lián)系工商局，對(duì)未繳納排污保證金的企業(yè)不允許進(jìn)行生產(chǎn)。對(duì)排污量超標(biāo)的企業(yè)要對(duì)其進(jìn)行10倍的罰款，尤其是對(duì)于排污量超過交易后排放總量一半以上的企業(yè)不允許進(jìn)行生產(chǎn)，直至其繳納罰款或整改污染處理設(shè)備能夠完成排污配額時(shí)方可允許生產(chǎn)。對(duì)拒不配合的排污單位，除了限制其生產(chǎn)外，政府部門還要追求其民事責(zé)任。收取的罰款存入排污權(quán)專用賬戶，作為排污權(quán)交易過程中的各項(xiàng)政策和措施的費(fèi)用保障。
（3）制定政府工作人員的職責(zé)和處罰辦法。排污權(quán)交易的順利實(shí)施離不開相關(guān)工作人員的辛勤努力，但如果這些工作人員在排污權(quán)交易管理過程中，以公謀私，那么將擾亂整個(gè)排污權(quán)交易市場，造成嚴(yán)重后果。因此必須對(duì)環(huán)保工作人員的行為進(jìn)行法律層面的規(guī)定，列明其工作職責(zé)，并對(duì)違規(guī)行為做出明確的處罰規(guī)定，視其情節(jié)嚴(yán)重程度分別給予相應(yīng)的行政處罰，構(gòu)成犯罪的一律依法追究其刑事責(zé)任。
（4）加強(qiáng)對(duì)交易中介的管理和規(guī)范引導(dǎo)。對(duì)排污交易中介而言，他們可以利用市場的缺陷來謀取非法利益，而一些地方的中介機(jī)構(gòu)更是在政府的袒護(hù)下出具不真實(shí)的檢測報(bào)告和環(huán)評(píng)報(bào)告，對(duì)排污監(jiān)督跟蹤系統(tǒng)是一個(gè)巨大的危害。如果這種現(xiàn)象發(fā)生，會(huì)對(duì)排污權(quán)交易制度造成很大的消極影響。在立法過程中要嚴(yán)管每個(gè)環(huán)節(jié)，對(duì)于中介機(jī)構(gòu)同樣不能放松警惕，要明確規(guī)定其法律責(zé)任，這樣才能在我省建立起“管理有序、高效執(zhí)行”的排污權(quán)交易制度。
三、 排污權(quán)交易的監(jiān)督機(jī)制
1. 加強(qiáng)政府監(jiān)管。政府監(jiān)管應(yīng)貫穿在排污權(quán)交易的整個(gè)過程，尤其是在排污權(quán)交易市場的初級(jí)階段，這種監(jiān)督更是十分必要。首先，完善排污指標(biāo)的在線檢測系統(tǒng)，夯實(shí)政府環(huán)境監(jiān)管的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)，這一方面需要有關(guān)部門加大監(jiān)控設(shè)備的安裝投入力度，同時(shí)也需要環(huán)保部門加強(qiáng)排污檢測系統(tǒng)的技術(shù)監(jiān)管，以保證對(duì)排污單位的污染數(shù)據(jù)和污染物排放情況做到實(shí)時(shí)監(jiān)控，隨時(shí)跟蹤污染源排放動(dòng)態(tài)，為政府監(jiān)管提供權(quán)威的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。其次，加強(qiáng)過程監(jiān)管，確保規(guī)章制度落實(shí)到位。在排污權(quán)交易過程中，要格外加強(qiáng)政府的監(jiān)督執(zhí)法能力，政府應(yīng)監(jiān)督企業(yè)在排污權(quán)交易中的一切行為，包括出賣、購買、減排、制定交易價(jià)格等。政府有責(zé)任將交易中相關(guān)信息最大化地提供給需要交易的企業(yè)。政府要作為排污權(quán)交易的監(jiān)督者和保護(hù)者，要盡快建立起完善的監(jiān)管體系，制定一套科學(xué)的排放檢測系統(tǒng)、配額跟蹤系統(tǒng)、達(dá)標(biāo)判別系統(tǒng)。政府的監(jiān)管工作還要延伸至簽訂交易后的合同履行，政府要監(jiān)督交易雙方遵照合同約定，兌現(xiàn)承諾，并做好交易評(píng)估工作。
2. 加強(qiáng)公眾監(jiān)督。作為政府監(jiān)督的有益補(bǔ)充，公眾監(jiān)督對(duì)于促進(jìn)排污權(quán)交易制度發(fā)展發(fā)揮著不可取代的作用。政府不但應(yīng)該允許公眾參與監(jiān)督，而且還應(yīng)該允許某些公眾和環(huán)保主義者作為排污權(quán)交易的主體，對(duì)排污指標(biāo)進(jìn)行購買、交易或儲(chǔ)存。這些措施不但可以有效監(jiān)督企業(yè)的行為，而且有利于區(qū)域的污染物排放總量控制。河南省政府要逐漸將公眾監(jiān)督制引入排污權(quán)交易制度，將排污權(quán)交易的相關(guān)信息通過適當(dāng)渠道向公眾開放，接受公眾監(jiān)督。為此，首先就要加強(qiáng)公眾的環(huán)保意識(shí)，普及環(huán)境污染帶來的危害，使人們認(rèn)識(shí)到環(huán)境治理的重要性，以及與自身的切實(shí)相關(guān)性。如果排污權(quán)是一種產(chǎn)權(quán)，公眾則是這種產(chǎn)權(quán)的最終擁有者，因?yàn)榄h(huán)境具有公有性，所以，必須加大宣傳力度，也可采用試點(diǎn)先行的辦法。其次，要增加一些便于公眾參與監(jiān)督的便捷途徑，例如通過排污權(quán)交易的網(wǎng)絡(luò)信息平臺(tái)，地方報(bào)刊雜志、電視及其他媒體等，對(duì)排污權(quán)交易的操作流程、交易價(jià)格、交易雙方的信息等內(nèi)容進(jìn)行公開，公眾有權(quán)對(duì)這些信息進(jìn)行審核并提出質(zhì)疑。再次，鼓勵(lì)公眾對(duì)非法取得或違規(guī)交易的排污指標(biāo)進(jìn)行舉報(bào)，鼓勵(lì)公眾積極參與交易過程的監(jiān)督。對(duì)于大宗的排污交易開聽證會(huì)，邀請(qǐng)當(dāng)?shù)毓妳⑴c并積極聽取公眾意見。最后，要使公眾對(duì)自身的排污行為積極改善，鼓勵(lì)公眾節(jié)能減排，從自身的實(shí)際行動(dòng)做起，為環(huán)境保護(hù)做更多的貢獻(xiàn)。
四、 結(jié)語
經(jīng)過三十多年的改革發(fā)展，社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制逐步得到了健全和完善。企業(yè)已經(jīng)成為市場競爭的主體，政府致力于公平競爭環(huán)境的制度建設(shè)，這些都為排污權(quán)交易的實(shí)施打下了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。河南省應(yīng)盡快完善以財(cái)稅政策、法律法規(guī)、監(jiān)管機(jī)制為支撐的環(huán)境政策體系，為排污權(quán)交易提供科學(xué)的激勵(lì)機(jī)制、強(qiáng)大的法制保障、完備的市場信息、便捷的監(jiān)管途徑和良好的社會(huì)基礎(chǔ)，推動(dòng)排污權(quán)交易的制度化發(fā)展。
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基金項(xiàng)目：國家社科基金青年項(xiàng)目（項(xiàng)目號(hào)：13CJY045）；河南省高等學(xué)校人文社會(huì)科學(xué)研究重點(diǎn)項(xiàng)目（項(xiàng)目號(hào)：2013- ZD-059）；河南理工大學(xué)青年骨干教師資助項(xiàng)目（項(xiàng)目號(hào)：649266）。
關(guān)鍵詞：高新技術(shù)企業(yè) 稅務(wù)籌劃 方法
近年來，伴隨著我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，有關(guān)收稅籌劃的概念也隨之興起，逐漸成為企業(yè)發(fā)展中的重要組成部分。尤其在我國加入WTO之后，越來越多的投資經(jīng)營者對(duì)稅收籌劃的重要性有所認(rèn)識(shí)。而高新技術(shù)企業(yè)作為推動(dòng)我國經(jīng)濟(jì)迅速增長的主要力量，在生產(chǎn)經(jīng)營過程之中如果無法正確處理好納稅問題，那么則會(huì)導(dǎo)致企業(yè)背負(fù)沉重的稅負(fù)壓力，無法促進(jìn)企業(yè)得到創(chuàng)新發(fā)展。那么如何利用高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，結(jié)合高新技術(shù)企業(yè)的主要特征為企業(yè)的發(fā)展制定一套符合實(shí)際要求的稅務(wù)籌劃方案，是現(xiàn)階段每一家高新技術(shù)企業(yè)所面臨的難題之一。
一、高新技術(shù)企業(yè)的主要特點(diǎn)
所謂高新技術(shù)企業(yè)主要是指進(jìn)行各類高新技術(shù)研究、生產(chǎn)以及開發(fā)的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，具體而言，高新技術(shù)企業(yè)是連續(xù)開發(fā)與研究高端技術(shù)的一種轉(zhuǎn)化活動(dòng)，在此基礎(chǔ)上開展各種經(jīng)營活動(dòng)。高新技術(shù)企業(yè)自身特點(diǎn)主要包括以下幾點(diǎn)：
（一）高新技術(shù)企業(yè)是知識(shí)密集型企業(yè)
一般而言，高新技術(shù)企業(yè)所開展的各種活動(dòng)均屬于智力活動(dòng)型，往往對(duì)人才需求量比較大，需要人才利用技能以及知識(shí)推動(dòng)企業(yè)的發(fā)展，促進(jìn)生產(chǎn)經(jīng)營的有序性。在高新技術(shù)企業(yè)中所生產(chǎn)研究的產(chǎn)品均具有一定的附加值以及技術(shù)含量，所以高新技術(shù)企業(yè)需要高水平、高素養(yǎng)、高能力的人才加入。
（二）高新技術(shù)企業(yè)是競爭激烈型企業(yè)
在高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展過程之中只有具備高收益性才能夠促進(jìn)自身的發(fā)展，現(xiàn)如今社會(huì)的快速發(fā)展導(dǎo)致高新技術(shù)行業(yè)競爭激烈，尤其是人才方面競爭激烈，只有具備高素質(zhì)與高技能人員才能給高新技術(shù)企業(yè)帶來新的產(chǎn)品，因此高新技術(shù)企業(yè)具備競爭激烈性。
（三）高新技術(shù)企業(yè)是高風(fēng)險(xiǎn)、高投資、高收入企業(yè)
從本質(zhì)上而言我國高新技術(shù)企業(yè)在產(chǎn)品開發(fā)上具有不確定性，并且產(chǎn)品成功的概率非常小，需要不斷進(jìn)行研究與實(shí)驗(yàn)，會(huì)花費(fèi)大量的資金與成本。此外，高新技術(shù)企業(yè)所開發(fā)與研究的產(chǎn)品具有非常短的生命周期，并且具備比較高的附加值，這在一定程度上會(huì)帶給高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展動(dòng)力，實(shí)現(xiàn)跨越式發(fā)展，所以高新技術(shù)企業(yè)具備高風(fēng)險(xiǎn)、高投資、高收入的基本特點(diǎn)。
（四）高新技術(shù)企業(yè)是市場創(chuàng)造性企業(yè)
高新技術(shù)企業(yè)所研發(fā)出的產(chǎn)品能夠滿足市場需求，并且依據(jù)產(chǎn)品的基本特性以及創(chuàng)新性在市場中可以占據(jù)相應(yīng)的比例與份額，并且也會(huì)獲得高額的利潤。原本比較小型的高新技術(shù)企業(yè)能夠?qū)崿F(xiàn)在短時(shí)間內(nèi)完成大型高新技術(shù)企業(yè)的轉(zhuǎn)變。
二、現(xiàn)階段高新技術(shù)企業(yè)稅務(wù)籌劃之中所存在的問題
（一）高新技術(shù)企業(yè)缺乏稅收法制
從目前我國稅收現(xiàn)狀分析，稅收環(huán)境問題成為了制約高新技術(shù)企業(yè)稅務(wù)籌劃活動(dòng)有序開展的主要因素之一。比如，現(xiàn)階段為了大力扶植高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，國家對(duì)高新技術(shù)企業(yè)實(shí)施免稅期的稅收政策，該政策具有一定的激勵(lì)作用，但是由于高新技術(shù)企業(yè)屬于高風(fēng)險(xiǎn)、高收益的產(chǎn)業(yè)，往往需要長期投資，所以國家針對(duì)高新技術(shù)企業(yè)所開展的免稅期政策并無法推動(dòng)高新技術(shù)企業(yè)的有效發(fā)展，反而會(huì)導(dǎo)致高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)無法針對(duì)自己發(fā)展現(xiàn)狀，無法開展合理的稅務(wù)籌劃政策。
（二）高新技術(shù)企業(yè)財(cái)稅核算環(huán)節(jié)過于薄弱
從整體角度分析，高新技術(shù)企業(yè)財(cái)稅核算環(huán)節(jié)比較薄弱，主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面：其一財(cái)稅管理人員基本素養(yǎng)欠缺，無法對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)信息進(jìn)行準(zhǔn)確核算，導(dǎo)致高新技術(shù)企業(yè)財(cái)稅問題面臨非常大的風(fēng)險(xiǎn)；其二是高新技術(shù)企業(yè)缺乏完善的財(cái)稅核算內(nèi)部控制體系，無法進(jìn)行合理稅收籌劃，無法有效規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展過程中會(huì)面臨比較大的財(cái)稅核算業(yè)務(wù)，也會(huì)涉及到退稅、申請(qǐng)減稅等問題，因此需要高新技術(shù)企業(yè)針對(duì)稅務(wù)進(jìn)行規(guī)劃。
（三）高新技術(shù)企業(yè)缺乏稅務(wù)籌劃意識(shí)
現(xiàn)如今我國稅收征收政策中有部分內(nèi)容是針對(duì)高新技術(shù)企業(yè)所開展的，尤其是部分營業(yè)稅政策、所得稅政策以及增值稅政策，我國部分高新技術(shù)企業(yè)在對(duì)稅務(wù)籌劃工作中缺乏籌劃意識(shí)，往往將過多的精力放在手續(xù)審核或者企業(yè)融資方面，并且利用稅務(wù)籌劃空間聘請(qǐng)相關(guān)稅務(wù)顧問針對(duì)性的進(jìn)行稅務(wù)籌劃，從而無法享受國家對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)所提出的各項(xiàng)優(yōu)惠政策，也無法為企業(yè)的財(cái)稅核算帶來良好的發(fā)展前景。除此之外，部分高新技術(shù)企業(yè)在組織機(jī)構(gòu)調(diào)整之后便開展稅務(wù)籌劃工作，但是卻忽略了組織機(jī)構(gòu)調(diào)整之前的稅務(wù)籌劃工作。
（四）高新技術(shù)企業(yè)稅務(wù)籌劃水平過低
之所以導(dǎo)致高新技術(shù)企業(yè)稅務(wù)籌劃水平過低的原因包括兩點(diǎn)：其一，從財(cái)務(wù)角度分析，稅務(wù)籌劃是一項(xiàng)涉及到企業(yè)全面發(fā)展的專業(yè)性活動(dòng)，如果無法全面掌握稅務(wù)籌劃的基本原理，那么則無法保證稅務(wù)籌劃的全面性與準(zhǔn)確性。高新技術(shù)企業(yè)所經(jīng)營內(nèi)容比較復(fù)雜，越來越多的企業(yè)管理者將大量的時(shí)間以及精力花費(fèi)到企業(yè)經(jīng)營狀況之上，導(dǎo)致對(duì)稅務(wù)籌劃認(rèn)識(shí)程度過淺。其二，在我國高新技術(shù)企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)之中，由于缺乏具備專業(yè)知識(shí)的稅務(wù)籌劃人員，所以企業(yè)在稅務(wù)籌劃活動(dòng)中所開展的力度有限，嚴(yán)重消弱了高新技術(shù)企業(yè)在市場之中的競爭力，減少高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。
（五）高新技術(shù)企業(yè)缺乏財(cái)務(wù)管理
高新技術(shù)企業(yè)財(cái)務(wù)管理作為稅務(wù)籌劃的關(guān)鍵內(nèi)容對(duì)企業(yè)的發(fā)展起到重要的推動(dòng)作用，但是從當(dāng)前高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀分析，其財(cái)務(wù)管理呈現(xiàn)出混亂性。首先，高新技術(shù)企業(yè)財(cái)務(wù)管理存在不規(guī)范現(xiàn)象，比如會(huì)計(jì)處理流程不規(guī)范，會(huì)計(jì)處理不夠正確等，這一系列的問題會(huì)導(dǎo)致高新技術(shù)企業(yè)稅務(wù)籌劃活動(dòng)難以開展。其次，與其它企業(yè)相比較，高新技術(shù)企業(yè)具有一定的特殊性，這種特殊性會(huì)導(dǎo)致企業(yè)在發(fā)展過程中設(shè)計(jì)到涉稅業(yè)務(wù)，只有高素質(zhì)、高技能會(huì)計(jì)人才才能正確處理涉稅業(yè)務(wù)，才能開展合理的稅務(wù)籌劃活動(dòng)，如果財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)欠缺，無法進(jìn)行正確財(cái)務(wù)核算，則無法合理實(shí)施稅務(wù)籌劃。除此之外，高新技術(shù)企業(yè)財(cái)務(wù)核算控制體系不夠健全，會(huì)在一定程度上導(dǎo)致財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)。
（六）高新技術(shù)企業(yè)并購重組時(shí)容易出現(xiàn)漏洞
近幾年高新技術(shù)企業(yè)所開展的并合分立對(duì)企業(yè)自身發(fā)展有著非常重要的作用，并且國家也頒布相應(yīng)的法律法規(guī)對(duì)企業(yè)實(shí)施并合分立，但是從現(xiàn)階段分析，高新技術(shù)企業(yè)在開展資產(chǎn)重組或者并合分立的時(shí)候能夠產(chǎn)生非常大的籌劃空間，但是卻沒有開展納稅籌劃工作，部分高新技術(shù)企業(yè)僅僅對(duì)并合分立或者資產(chǎn)重組對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)所造成的影響進(jìn)行重視，但是卻忽略了并合分立或者資產(chǎn)重組對(duì)企業(yè)稅務(wù)所造成的影響，無法利用國家稅收政策為企業(yè)稅務(wù)籌劃提供發(fā)展空間。
三、高新技術(shù)企業(yè)納稅籌劃的幾種方式探究
（一）積極利用稅前扣除項(xiàng)目減少納稅所得額
其一，合理列支工資等費(fèi)用，高新技術(shù)企業(yè)需要制定比較完善、規(guī)范的薪金制度，并且要對(duì)實(shí)際所發(fā)放的工資、薪金采取代扣代繳的業(yè)務(wù)，還要對(duì)企業(yè)所發(fā)放的研發(fā)人員的工資、薪金等費(fèi)用計(jì)入研究開發(fā)費(fèi)用之中，享受加計(jì)扣除的優(yōu)惠政策，企業(yè)需要建立明細(xì)賬并進(jìn)行單獨(dú)核算，讓職工培訓(xùn)費(fèi)用進(jìn)行全額扣除。其二，對(duì)于研究開發(fā)的費(fèi)用需要進(jìn)行專賬管理[5]。其中企業(yè)必須要對(duì)研究開發(fā)費(fèi)用實(shí)施專賬管理，并且要對(duì)研究開發(fā)費(fèi)用的實(shí)際金額進(jìn)行分析，在進(jìn)行匯算之后向上級(jí)部門進(jìn)行申報(bào)。另外企業(yè)還要利用加速折舊所得到的優(yōu)勢與好處，采取雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法等加速折舊方法，這樣不僅可以增加稅前扣除費(fèi)用，獲得延期納稅的好處，并且能夠提前收回資金。
（二）人員錄用和人工費(fèi)用的納稅籌劃
在嚴(yán)格按照新企業(yè)所得稅法的規(guī)定得知，高新技術(shù)企業(yè)在對(duì)人員進(jìn)行錄用的時(shí)候，需要結(jié)合自身企業(yè)的發(fā)展特點(diǎn)，并且要針對(duì)性的開展分析，比如像哪類崗位比較適合安置國家鼓勵(lì)就業(yè)的人員，錄用人員的培訓(xùn)成本、工薪問題以及勞動(dòng)生產(chǎn)率之間存在哪些差異，相關(guān)單位要積極做好勞動(dòng)合同的簽署工作。除此之外，在根據(jù)新企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)需要積極摒棄計(jì)稅工資制度，可以將比較合理的工資在進(jìn)行所得稅之前進(jìn)行扣除，這種措施可以在一定程度上避免職工工薪所得稅的重復(fù)性，并且能夠減少納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。但是值得注意的一點(diǎn)是企業(yè)在將工資薪金在所得稅之前進(jìn)行扣除的時(shí)候，需要對(duì)同行業(yè)正常工資水平進(jìn)行分析與考慮，避免產(chǎn)生不合理商業(yè)目的的稅收費(fèi)，導(dǎo)致整個(gè)稅務(wù)機(jī)關(guān)需要按照合理的方法進(jìn)行調(diào)整，致使整個(gè)后果不容樂觀。
（三）積極利用研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除實(shí)施納稅籌劃
從整體角度分析，高新技術(shù)企業(yè)資金支出有80%以上是應(yīng)用到新技術(shù)、新工藝以及新產(chǎn)品的研發(fā)之中。在依據(jù)稅法規(guī)定得知，企業(yè)在積極開發(fā)新工藝、新產(chǎn)品的時(shí)候所產(chǎn)生的研究開發(fā)費(fèi)用，如果沒有形成無形資產(chǎn)計(jì)入到當(dāng)期損益，在嚴(yán)格按照據(jù)實(shí)扣除的相關(guān)內(nèi)容中，需要根據(jù)研發(fā)費(fèi)用的50%進(jìn)行加計(jì)扣除。對(duì)于形成無形資產(chǎn)的，需要按照無形資產(chǎn)成本的150%進(jìn)行分?jǐn)?。因此，企業(yè)在積極開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品的時(shí)候的支出需要與企業(yè)的其它支出進(jìn)行劃分界限，實(shí)施單獨(dú)核算，這樣一來才能進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)加計(jì)扣除。
（四）廣告業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用的納稅籌劃
在根據(jù)新企業(yè)所得稅稅法條例中得知，廣告費(fèi)作為高新技術(shù)企業(yè)的重要組成部分，需要按照15%的比例進(jìn)行扣除，外商投資企業(yè)以及外國企業(yè)不能對(duì)廣告費(fèi)用進(jìn)行無條件進(jìn)行扣除。另外，對(duì)于業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用以及廣告費(fèi)用需要在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)將已經(jīng)超過扣除的部分積極轉(zhuǎn)移到以后年度進(jìn)行扣除，所以在進(jìn)行納稅籌劃的時(shí)候，可以不用再去考慮委托廣告公司所制定的廣告宣傳途徑，高新技術(shù)企業(yè)需要在進(jìn)行納稅的時(shí)候符合相關(guān)的廣告費(fèi)用，并且要支出憑證，據(jù)實(shí)在稅前列支。
（五）業(yè)務(wù)招待費(fèi)的納稅籌劃
業(yè)務(wù)招待費(fèi)用同樣作為高新技術(shù)企業(yè)的關(guān)鍵內(nèi)容，是是是納稅籌劃的重點(diǎn)因素，企業(yè)在實(shí)施納稅籌劃的時(shí)候，需要對(duì)會(huì)務(wù)費(fèi)用、差旅費(fèi)用與業(yè)務(wù)招待費(fèi)用進(jìn)行區(qū)別。其中業(yè)務(wù)招待費(fèi)用主要是指納稅人為業(yè)務(wù)以及經(jīng)營支付相應(yīng)的酬勞費(fèi)用。另外企業(yè)在對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)用進(jìn)行核算的時(shí)候，避免將會(huì)議費(fèi)用、差旅費(fèi)用納入其中。近幾年，伴隨著我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，高新技術(shù)企業(yè)在對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)用進(jìn)行納稅籌劃的時(shí)候，需要注意兩方面，其一是對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)用進(jìn)行記錄，其二是要將業(yè)務(wù)招待費(fèi)用積極納入到費(fèi)用列支的限度之中。
（六）延期納稅
延期納稅的方法主要包括兩種，一是根據(jù)稅法的相關(guān)規(guī)定，要將實(shí)現(xiàn)的利潤積極準(zhǔn)入到低稅負(fù)的子公司內(nèi)，并且不予進(jìn)行分配，此外還要積極降低母公司納稅所得額，從而實(shí)現(xiàn)延期納稅的基本母的。二是在預(yù)繳企業(yè)所得稅的時(shí)候，需要按照納稅期限的實(shí)際數(shù)進(jìn)行預(yù)繳。其中對(duì)于繳稅困難的，可以按照上一年度應(yīng)納稅所得金額的四分之一，如果預(yù)繳方法確定，那么則無法進(jìn)行隨意修改，納稅人可以對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的利潤實(shí)際情況進(jìn)行預(yù)測，如果預(yù)測今年的效益要優(yōu)于去年，那么可以按照去年所得額的比例進(jìn)行繳納。
四、結(jié)束語
自我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)得到快速發(fā)展以來，企業(yè)逐漸成為了推動(dòng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的關(guān)鍵因素，而高新技術(shù)企業(yè)在發(fā)展過程中與普通企業(yè)呈現(xiàn)出區(qū)別與不同，對(duì)構(gòu)建和諧社會(huì)、穩(wěn)定社會(huì)、繁榮社會(huì)做出重大貢獻(xiàn)。其中，高新技術(shù)企業(yè)稅務(wù)籌劃是關(guān)系到自身發(fā)展的關(guān)鍵因素，是實(shí)現(xiàn)高新技術(shù)企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展的基礎(chǔ)載體，但是由于受到諸多因素的影響，高新技術(shù)企業(yè)在發(fā)展過程中會(huì)呈現(xiàn)出諸多弊端，針對(duì)于此，筆者結(jié)合對(duì)高新技術(shù)企業(yè)納稅籌劃的理解與認(rèn)識(shí)，從稅務(wù)環(huán)節(jié)出發(fā)，對(duì)稅務(wù)籌劃中的弊端與不足進(jìn)行探究，提出六點(diǎn)建議，實(shí)現(xiàn)高新技術(shù)企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的有效化與最大化。
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一、不同稅務(wù)會(huì)計(jì)模式的比較
不同的國家根據(jù)其所處的政治、經(jīng)濟(jì)、法律和環(huán)境的不同,會(huì)采取不同的會(huì)計(jì)模式。目前結(jié)合各國稅法的具體情況,學(xué)者們一般將稅務(wù)會(huì)計(jì)的模式分為三類:
(一)以英美稅務(wù)會(huì)計(jì)模式為代表的“財(cái)稅分離”型。
美、英兩國的經(jīng)濟(jì)體制是一個(gè)高度自由的市場經(jīng)濟(jì)體制,其證券市場發(fā)展完善,政府基本上不干預(yù)經(jīng)濟(jì)生活,而按照美國公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確定的財(cái)務(wù)報(bào)表只能滿足股東的需要卻不能滿足稅法和政府的需要,因此稅務(wù)會(huì)計(jì)便從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中分離出來。在這一模式下,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是完全獨(dú)立的,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)之間的差異并不是在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)上進(jìn)行調(diào)整,而是按照其建立的稅務(wù)會(huì)計(jì)理論框架為基礎(chǔ)進(jìn)行納稅調(diào)整、計(jì)算應(yīng)繳納的稅款。其優(yōu)點(diǎn)在于可以為不同的信息需求者提供所需的信息,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為投資者服務(wù)、稅務(wù)會(huì)計(jì)為納稅人服務(wù)。但由于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)是按照不同的原則進(jìn)行的,因而企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同需求者編制不同的報(bào)表,相應(yīng)的會(huì)增加企業(yè)的成本。
(二)以法德稅務(wù)會(huì)計(jì)模式為代表的“財(cái)稅統(tǒng)一”型。
法、德兩國的經(jīng)濟(jì)體制是計(jì)劃的市場經(jīng)濟(jì),企業(yè)的組織形式多為股份制企業(yè),其資金來源主要依靠銀行和政府投資,因而股東對(duì)財(cái)務(wù)信息的需求往往與政府相一致,因此沒有必要分開編制報(bào)表。該模式是以稅收為導(dǎo)向,而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)只是從屬于稅務(wù)會(huì)計(jì),稅法對(duì)納稅人財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中所反映的收入、成本、費(fèi)用和收益的確定有著直接的影響。此模式的納稅申報(bào)應(yīng)與財(cái)務(wù)報(bào)表中的信息保持一致,無需再根據(jù)會(huì)計(jì)利潤調(diào)整應(yīng)稅利潤。由于此模式是以政府為導(dǎo)向,在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定和使用過程中,政府起著重要的作用,其既是信息的使用者也是利益的獲得者。如此一來,企業(yè)無須另外的核算體系來調(diào)整會(huì)計(jì)利潤,因而在一定程度上降低了成本,但該模式會(huì)使企業(yè)的自主權(quán)大大受到限制并且不利于國際交往。
(三)以日本稅務(wù)會(huì)計(jì)模式為代表的“財(cái)稅混合”型。
日本是一個(gè)政府干預(yù)的市場經(jīng)濟(jì)體制,政府制定經(jīng)濟(jì)計(jì)劃和產(chǎn)業(yè)政策,在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中有著較大的影響。該模式強(qiáng)調(diào)稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的協(xié)調(diào),即企業(yè)應(yīng)按照稅法的要求調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表中的收益,計(jì)算應(yīng)納稅所得,從而再進(jìn)行納稅申報(bào)。也就是說項(xiàng)目的調(diào)整必須以稅法為準(zhǔn)繩。這種模式相對(duì)前兩種模式實(shí)用性較強(qiáng),但同時(shí)會(huì)增加納稅人的成本。
二、我國稅務(wù)會(huì)計(jì)模式的選擇
由于社會(huì)環(huán)境的不同,各國稅務(wù)會(huì)計(jì)模式不盡相同,鑒于以上三種稅務(wù)會(huì)計(jì)模式,我國學(xué)者也提出了不同的觀點(diǎn)。雖然各學(xué)者對(duì)于我國稅務(wù)會(huì)計(jì)模式的選擇眾說紛紜,但筆者認(rèn)為,根據(jù)我國目前的實(shí)際情況,證券市場起步較晚,經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中還存在政府的干預(yù),英美的財(cái)稅分離模式并不是最理想的選擇。大多數(shù)支持財(cái)稅分離的學(xué)者,其主要出發(fā)點(diǎn)還是為了順應(yīng)國際發(fā)展,逐步與國際趨同。我國的現(xiàn)行經(jīng)濟(jì)體制是社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制,一方面發(fā)揮市場經(jīng)濟(jì)的調(diào)節(jié)作用,另一方面還有政府干預(yù),因而我國目前應(yīng)選擇混合模式并強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的協(xié)調(diào)發(fā)展。隨著我國企業(yè)股份制的改革以及證券市場的發(fā)展,從長遠(yuǎn)來看,稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分離亦是必然趨勢。
三、我國稅務(wù)會(huì)計(jì)理論框架的構(gòu)建
20世紀(jì)70年代,美國已經(jīng)建立了從稅務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)開始,以確認(rèn)收入和費(fèi)用的會(huì)計(jì)方法為基礎(chǔ)的稅務(wù)會(huì)計(jì)理論框架,如圖1所示。
本文借鑒美國稅務(wù)會(huì)計(jì)理論框架,并結(jié)合財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架,初步討論我國稅務(wù)會(huì)計(jì)的理論框架。
(一)稅務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)。
稅務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)是稅務(wù)會(huì)計(jì)理論框架的起點(diǎn),其總體目標(biāo)是遵守稅收法規(guī),具體來講就是向信息使用者(稅務(wù)機(jī)關(guān)、投資人以及債權(quán)人)提供相關(guān)信息,在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料的基礎(chǔ)上正確填報(bào)納稅申報(bào)表,使其使用者能夠更好地進(jìn)行稅收決策、實(shí)現(xiàn)最大涉稅利益。其中,企業(yè)管理當(dāng)局是稅務(wù)會(huì)計(jì)信息的供應(yīng)方,而稅務(wù)機(jī)關(guān)、投資人以及債權(quán)人是稅務(wù)會(huì)計(jì)信息的需求方,在這場經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中管理當(dāng)局與企業(yè)的利益相關(guān)者進(jìn)行著博弈。例如,管理當(dāng)局為了獲得更多利潤可以提供真實(shí)或不真實(shí)的稅務(wù)信息,而稅務(wù)機(jī)關(guān)作為監(jiān)管機(jī)構(gòu)有監(jiān)管與不監(jiān)管的選擇,只有雙方達(dá)到平衡狀態(tài),即在不違反稅法的狀態(tài)下,盡可能選擇稅負(fù)輕的方案,從而完成稅務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)。
(二)稅務(wù)會(huì)計(jì)基本假設(shè)。
1.稅務(wù)會(huì)計(jì)主體。稅務(wù)會(huì)計(jì)主體應(yīng)該是直接負(fù)有納稅義務(wù)的企業(yè)和單位,其涉及的內(nèi)容只能是該主體的稅務(wù)信息,而不能是其他主體的信息。稅務(wù)會(huì)計(jì)主體不應(yīng)當(dāng)包括納稅主體中的自然人,例如,集團(tuán)公司中只有合并納稅的集團(tuán)公司才是稅務(wù)會(huì)計(jì)主體;再如,個(gè)人所得稅的扣繳義務(wù)人是企業(yè),則稅務(wù)會(huì)計(jì)主體是企業(yè),而納稅主體則是個(gè)人。
2.貨幣時(shí)間價(jià)值。相同數(shù)額的一筆資金,在不同的時(shí)點(diǎn)有著不同的價(jià)值,隨著時(shí)間的推移,這筆資金會(huì)發(fā)生增值,這就是時(shí)間價(jià)值。由于稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)納稅事項(xiàng)的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)有差異,因而納稅人可以利用這個(gè)暫時(shí)性差異來完成納稅籌劃。
3.修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制。稅務(wù)會(huì)計(jì)的確認(rèn)和計(jì)量以修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ),即權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制相結(jié)合。例如,采用收付實(shí)現(xiàn)制時(shí),企業(yè)發(fā)生的一次性的資產(chǎn)租金支出,按照稅法的要求不能將其一次性扣除,而應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)分?jǐn)?采用權(quán)責(zé)發(fā)生制時(shí),企業(yè)取得的一次性的資產(chǎn)租金收入,按照稅法的要求,應(yīng)將其收入全部作為當(dāng)期的應(yīng)稅收入,而不能夠分期攤銷。 5.年度會(huì)計(jì)核算。年度會(huì)計(jì)核算是稅務(wù)會(huì)計(jì)的基本前提。征稅只是針對(duì)某一特定納稅期間里發(fā)生的全部事項(xiàng)的凈結(jié)果,而不考慮當(dāng)期事項(xiàng)在后續(xù)年度中可能的結(jié)果,后續(xù)事項(xiàng)將在其發(fā)生的年度內(nèi)考慮。
(三)稅務(wù)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求。
傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的信息質(zhì)量要求包括可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、重要性、謹(jǐn)慎性以及及時(shí)性。這些要求也是從事稅務(wù)會(huì)計(jì)的基本要求,但是稅務(wù)會(huì)計(jì)有其自身的特殊性,因而筆者認(rèn)為稅務(wù)會(huì)計(jì)也應(yīng)有其特殊的信息質(zhì)量要求,如以稅法為導(dǎo)向性和籌劃性。稅法導(dǎo)向性是指稅務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)以稅法為基準(zhǔn),在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的基礎(chǔ)上,以稅法為準(zhǔn)繩重新確認(rèn)和計(jì)量,履行納稅義務(wù)?；I劃性是指稅務(wù)會(huì)計(jì)要進(jìn)行稅務(wù)籌劃,盡可能的獲得最大的稅收利益。
(四)稅務(wù)會(huì)計(jì)要素。
稅務(wù)會(huì)計(jì)要素的分類要服從于稅務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo),按照涉稅事項(xiàng)的特點(diǎn)和稅務(wù)信息使用者的要求將稅務(wù)會(huì)計(jì)要素分為資產(chǎn)、收入和費(fèi)用。
1.資產(chǎn)要素。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中,對(duì)資產(chǎn)的定義是指“企業(yè)過去的交易或事項(xiàng)形成的,由企業(yè)擁有或控制的,預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。”而在稅務(wù)會(huì)計(jì)的角度,資產(chǎn)應(yīng)為計(jì)稅資產(chǎn),即企業(yè)由于過去的交易或事項(xiàng)形成的資本性支出,該支出應(yīng)在當(dāng)前或以后納稅期間按照稅法認(rèn)可的方法進(jìn)行攤銷并且作為稅前扣除項(xiàng)目。由此可以看出,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的資產(chǎn)強(qiáng)調(diào)未來經(jīng)濟(jì)利益,而稅務(wù)會(huì)計(jì)中的資產(chǎn)強(qiáng)調(diào)未來的抵稅支出。
2.收入要素。這里所指的收入為應(yīng)稅收入,即納稅人從事生產(chǎn)、運(yùn)輸、服務(wù)等取得的全部收入。與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的收入相比,其在確認(rèn)上存在差異,如視同銷售,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)并不將其確認(rèn)為收入而稅務(wù)會(huì)計(jì)卻確認(rèn)為收入。另外,稅法對(duì)某些應(yīng)稅行為采用收付實(shí)現(xiàn)制。
3.費(fèi)用要素。費(fèi)用是指企業(yè)發(fā)生應(yīng)稅收入必須支出的成本費(fèi)用,即可在計(jì)稅時(shí)扣除的項(xiàng)目。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)的費(fèi)用支出與稅法規(guī)定的扣除項(xiàng)目之間存在著差異,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的費(fèi)用是與收入配比,計(jì)算某一期間的損益,而稅務(wù)會(huì)計(jì)中的費(fèi)用是為了計(jì)算應(yīng)稅收益。如利息支出、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)等,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)將其據(jù)實(shí)列支為費(fèi)用,而稅務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)將其按一定標(biāo)準(zhǔn)扣除,超過部分不作為扣除項(xiàng)目。
一、醫(yī)藥企業(yè)稅收籌劃概述
（一）稅收籌劃的定義及特點(diǎn)
1.稅收籌劃的定義。稅收籌劃，是指納稅人在法律許可的范圍內(nèi)，通過對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、融資投資以及財(cái)務(wù)處理等一系列的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行統(tǒng)一的籌劃，以充分利用稅法所提供的優(yōu)惠政策或可選擇性的條款，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)企業(yè)節(jié)稅利益的最大化。
2.稅收籌劃的特點(diǎn)。第一，合法性。從稅收籌劃的定義可以看出，稅收籌劃只能在法律許可的范圍內(nèi)，重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)采用稅收優(yōu)惠政策來實(shí)現(xiàn)稅負(fù)的降低是一種合理合法的行為。第二，籌劃性。在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中納稅義務(wù)通常具有滯后性，這在客觀上提供了對(duì)納稅行為事先做出籌劃的可能性，所以稅收籌劃表示事先的規(guī)劃，具有計(jì)劃性。第三，目的性。稅收籌劃的最終目的是為了降低稅負(fù)，從而使企業(yè)得到最大節(jié)稅利益，此行為具有鮮明的目的性。第四，風(fēng)險(xiǎn)性。稅收籌劃是一種預(yù)期行為所以在整個(gè)過程中肯定會(huì)存在著一定的風(fēng)險(xiǎn)，如果企業(yè)開展稅收籌劃活動(dòng)后沒有減輕稅收負(fù)擔(dān)，那么稅收籌劃是失敗的。如果企業(yè)在減輕了稅收負(fù)擔(dān)的同時(shí)，稅收風(fēng)險(xiǎn)卻大幅的提升其稅收籌劃活動(dòng)同樣也是失敗的。所以，減輕稅收負(fù)擔(dān)和實(shí)現(xiàn)稅收零風(fēng)險(xiǎn)二者缺一不可。第五，綜合性。我國是一個(gè)稅收大國，稅種繁多、稅基計(jì)算復(fù)雜、稅目相互關(guān)聯(lián)。基于此原因，稅收籌劃還需要綜合考慮，不能只注重個(gè)別稅種的稅負(fù)降低，而忽略了其他稅種，而是要著眼于整體稅負(fù)的輕重匹配。第六，專業(yè)性。稅收籌劃是一項(xiàng)很重要的工作，單由公司的一般財(cái)務(wù)人員或者一般稅務(wù)人員來執(zhí)行是不太可能的。隨著各國稅制以及社會(huì)經(jīng)濟(jì)的日趨復(fù)雜，僅靠納稅人自身進(jìn)行稅收籌劃一般是力不從心的。能夠進(jìn)行稅收籌劃的財(cái)務(wù)人員不但要了解會(huì)計(jì)制度和相關(guān)法律，還要時(shí)刻關(guān)注稅務(wù)相關(guān)政策的變更，并且熟練解讀相關(guān)政策。因此，專業(yè)的稅收稅收咨詢及稅收籌劃業(yè)務(wù)應(yīng)運(yùn)而生，稅收籌劃也日益明顯的專業(yè)化。
（二）醫(yī)藥企業(yè)稅收籌劃的主要方法
1.稅收扣除技術(shù)方法。稅收扣除技術(shù)就是通過實(shí)現(xiàn)稅前扣除額以及沖抵額的最大化，確保在同等收入額前的前提下，降低醫(yī)藥企業(yè)的計(jì)稅基礎(chǔ)，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)醫(yī)藥企業(yè)應(yīng)納稅額的降低。例如，醫(yī)藥企業(yè)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，廣告宣傳費(fèi)以及學(xué)術(shù)推廣會(huì)議費(fèi)，只要取得了合理的會(huì)議費(fèi)發(fā)票及匹配的學(xué)術(shù)會(huì)議合同，那么相關(guān)的會(huì)議費(fèi)就能進(jìn)行合理的稅前扣除。
2.稅率的合理使用來降低稅額。稅率是醫(yī)藥企業(yè)稅額計(jì)算的尺度，稅率反映了稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)于納稅主體稅額的征收比例，稅率是稅賦的衡量標(biāo)準(zhǔn)。我國現(xiàn)行稅率多種多樣，醫(yī)藥企業(yè)要充分根據(jù)兼營業(yè)務(wù)的不同使用稅率，不能混淆業(yè)務(wù)性質(zhì)。例如，屬于醫(yī)藥咨詢服務(wù)的業(yè)務(wù)適用于6%的增值稅低稅率，而屬于醫(yī)藥產(chǎn)品的銷售使用17%的增值稅稅率。因此，在稅收籌劃中要根據(jù)不同的業(yè)務(wù)內(nèi)容對(duì)稅率進(jìn)行充分的考慮來實(shí)現(xiàn)納稅額度的降低。
3.遞延納稅的技術(shù)方法。遞延納稅顧名思義就是依靠延期繳納稅款來實(shí)現(xiàn)醫(yī)藥企業(yè)的節(jié)稅，采用遞延納稅并不能夠降低醫(yī)藥企業(yè)的納稅額，但是可以實(shí)現(xiàn)納稅時(shí)間的合理推遲就是相當(dāng)于在有限的時(shí)間內(nèi)增加了醫(yī)藥企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)，從而增加了企業(yè)的價(jià)值收益的最大化。
4.稅收優(yōu)惠政策的技術(shù)方法。稅收優(yōu)惠政策的使用是稅收籌劃中最基本也是最重要的節(jié)稅方法。醫(yī)藥企業(yè)要充分利用國家在各個(gè)方面的稅收優(yōu)惠政策，降低醫(yī)藥企業(yè)的納稅總額。稅收優(yōu)惠政策實(shí)施的關(guān)鍵，是醫(yī)藥企業(yè)的稅收籌劃管理部門必須全面地了解醫(yī)藥行業(yè)在稅務(wù)方面的各種優(yōu)惠政策及使用條件，并且采取各種措施充分的利用這些優(yōu)惠政策。
（三）醫(yī)藥企業(yè)稅收籌劃的重要性
1.有利于企業(yè)的穩(wěn)步發(fā)展，為企業(yè)經(jīng)營決策提供指引。稅收籌劃對(duì)醫(yī)藥企業(yè)的發(fā)展至關(guān)重要，企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的目的是追求利益最大化，一是可以減少納稅支出，提高企業(yè)的收益水平；二是可以使企業(yè)提前做好預(yù)算，因?yàn)槎愂栈I劃是一種事前行為，可以使企業(yè)提前了解各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的情況，并做好有關(guān)的決策的正確性，有利于企業(yè)優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)投資方向，促進(jìn)企業(yè)穩(wěn)步發(fā)展。
2.有利于促進(jìn)國家稅收法規(guī)及政策的不斷改進(jìn)和完善。國家的稅收法律一方面規(guī)范著稅收籌劃的行為；另一方面也引導(dǎo)著稅收籌劃朝健康的方向發(fā)展。稅收籌劃既有利于增強(qiáng)企業(yè)的納稅意識(shí)，保證國家的財(cái)政收入穩(wěn)定增長，又有利于稅務(wù)事業(yè)的發(fā)展。同時(shí)，在不斷的實(shí)踐中還可以使國家的稅收法律政策得以不斷地完善，最終達(dá)到一個(gè)更高的層次。
二、我國醫(yī)藥企業(yè)稅收籌劃的現(xiàn)狀
（一）不能樹立正確的稅收籌劃觀念
由于稅收籌劃在我國起步較晚，稅務(wù)機(jī)關(guān)依法治稅的水平和社會(huì)納稅的意識(shí)尚有距離，導(dǎo)致征納雙方對(duì)各自的權(quán)利和義務(wù)了解不夠。納稅人在實(shí)際進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，往往不能正確地理解和運(yùn)用，甚至把稅收籌劃看做避稅，以至與偷稅混為一談，使人們?cè)诙愂栈I劃的認(rèn)識(shí)上存在很大的誤區(qū)。稅收籌劃的實(shí)踐是以稅法為準(zhǔn)繩的基礎(chǔ)上的一種合理合情合法的行為，是受到國家法律保護(hù)的正當(dāng)手段，而偷漏稅是在納稅人的納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生并且確定的情況下，采取不正當(dāng)不合法的手段，以逃脫納稅義務(wù)的行為?？梢?，稅收籌劃與偷稅最本質(zhì)的區(qū)別，主要體現(xiàn)在是否合法。所以，堅(jiān)決不能以偷漏稅等違法行為曲解稅收籌劃。
（二）缺乏籌劃成本觀念，僅考慮稅負(fù)最輕因素
稅收籌劃的目的在于優(yōu)化稅負(fù)，獲取收益。事實(shí)上企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是一個(gè)連續(xù)且復(fù)雜的過程，稅收籌劃給企業(yè)帶來收益的同時(shí)，也需要企業(yè)為之付出相關(guān)的成本和費(fèi)用，甚至在整個(gè)稅收籌劃的過程中，所付出的成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于規(guī)避的節(jié)稅費(fèi)用。在稅收籌劃的過程中也存在著機(jī)會(huì)成本，往往由于稅收籌劃的方法選擇不當(dāng)，或者稅收優(yōu)惠政策解讀不透徹而失去了其他方面的戰(zhàn)略規(guī)劃調(diào)整，也會(huì)給企業(yè)造成極大的損失，進(jìn)而付出了更大的機(jī)會(huì)成本。因此，企業(yè)不應(yīng)該將稅負(fù)最小化作為稅收籌劃的唯一目標(biāo)，而應(yīng)該將企業(yè)整體利益最大化相對(duì)照起來，與企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)、財(cái)務(wù)活動(dòng)等有機(jī)結(jié)合。
（三）缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，稅收籌劃價(jià)值效應(yīng)不能有效發(fā)揮
稅收籌劃主要是為了給企業(yè)減少稅收負(fù)擔(dān)、獲取資金時(shí)間價(jià)值，實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)，維護(hù)企業(yè)自身的合法權(quán)益。但是，企業(yè)應(yīng)該意識(shí)到由于復(fù)雜多變的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的。如果企業(yè)過分重視和依賴稅收籌劃，反而會(huì)影響企業(yè)的整體全面的發(fā)展。如果企業(yè)只是一味地為了減少稅收負(fù)擔(dān)，盲目地追求稅收籌劃減少稅負(fù)的結(jié)果，就容易忽略更有前途的發(fā)展機(jī)會(huì)和發(fā)展項(xiàng)目。那么，這樣的稅收籌劃并沒有發(fā)揮出應(yīng)有的價(jià)值，說明稅收籌劃也是失敗的，使企業(yè)得不償失。
（四）偏重強(qiáng)調(diào)稅務(wù)機(jī)關(guān)的權(quán)力，忽略了企業(yè)應(yīng)有的權(quán)利
在我國稅法中明確了企業(yè)納稅的權(quán)利與義務(wù)，但是大部分強(qiáng)調(diào)的都是企業(yè)的納稅義務(wù)，很少提及企業(yè)相關(guān)納稅權(quán)利，尤其是稅收籌劃的權(quán)利。加之企業(yè)對(duì)于日益更新的稅收政策了解不夠，不懂得事先進(jìn)行稅收籌劃，不能正確運(yùn)用自己的納稅權(quán)利，使得稅收籌劃在實(shí)踐中的推廣與應(yīng)用具有一定的難度。
（五）稅收籌劃專業(yè)人才的嚴(yán)重短缺
隨著我國經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，尤其是近些年來，國內(nèi)稅收法律的變化速度非常的驚人。各種的稅收條款在短短的幾年間不斷地更新，一個(gè)稅種、一個(gè)地區(qū)都可以在一年中頒布多種解釋的文件。企業(yè)財(cái)稅人員只要稍微不注意相關(guān)制度，就會(huì)出現(xiàn)理解的偏差。企業(yè)納稅人就很難全面地掌握更新的稅法內(nèi)涵，對(duì)稅收籌劃的應(yīng)用就難以擴(kuò)展，使稅收籌劃難以做到有的放矢。稅收籌劃實(shí)質(zhì)上是一種高層次、高智力型的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)，一項(xiàng)綜合性很強(qiáng)的業(yè)務(wù)，需要事先進(jìn)行規(guī)劃和安排，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)一旦發(fā)生后，就無法事后補(bǔ)救。因此，稅收籌劃人員應(yīng)當(dāng)是一種高智能型的復(fù)合型人才，需要熟知稅法、財(cái)務(wù)、金融、法律等多種學(xué)科，還要結(jié)合企業(yè)所在行業(yè)、所在地區(qū)的自身特點(diǎn)，熟知企業(yè)籌資投資經(jīng)營等活動(dòng)。所以，綜合考慮這些因素，發(fā)現(xiàn)稅收籌劃人才目前在我國真的是鳳毛麟角。
三、提高醫(yī)藥企業(yè)稅收籌劃能力的對(duì)策
（一）正確理解稅收籌劃的含義，使稅收籌劃與稅收政策導(dǎo)向相一致
醫(yī)藥企業(yè)在市場經(jīng)濟(jì)競爭中，面臨著復(fù)雜的形勢，科學(xué)的企業(yè)稅收籌劃，就必須要從各個(gè)方面采取措施，來提升企業(yè)自身的水平。在確保企業(yè)稅收籌劃能夠完全服從于醫(yī)藥行業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展需要的同時(shí)，建立完善有效的醫(yī)藥企業(yè)納稅籌劃體系，制定一系列的標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)整個(gè)稅收籌劃過程中的因素環(huán)境目標(biāo)技術(shù)方法，進(jìn)行制定與評(píng)價(jià)。精確把握稅法政策，綜合考慮國家政策、稅法的變動(dòng)趨勢，以及各種優(yōu)惠政策。尤其是對(duì)于各種免稅政策以及稅收臨界點(diǎn)的合理運(yùn)用，以提高醫(yī)藥企業(yè)經(jīng)濟(jì)決策的水平，稅收籌劃的科學(xué)性，確保了稅收籌劃方案的最佳。
（二）合理規(guī)避稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)，建立有效的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制
企業(yè)在實(shí)踐稅收籌劃的過程中，首先要樹立稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，建立有效的稅收管理實(shí)施機(jī)制。稅收籌劃是在一定的政策條件下，一定的范圍內(nèi)發(fā)生作用的。所以，在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程中和涉稅事務(wù)中，企業(yè)財(cái)稅管理人員要始終保持著對(duì)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的警惕性。從稅收籌劃的時(shí)效性看，僅僅意識(shí)到風(fēng)險(xiǎn)的存在是不夠的，企業(yè)的相關(guān)財(cái)稅人員還應(yīng)當(dāng)充分利用現(xiàn)代化的、先進(jìn)的網(wǎng)絡(luò)設(shè)備，根據(jù)現(xiàn)行稅收政策以及企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，建立一套科學(xué)快捷的稅收籌劃管理系統(tǒng)，對(duì)企業(yè)涉稅的各個(gè)方面的籌劃過程中存在的風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控并且合理規(guī)避。
（三）根據(jù)醫(yī)藥企業(yè)稅收籌劃的特點(diǎn)，完善醫(yī)藥企業(yè)的事前稅收籌劃評(píng)估
企業(yè)在進(jìn)行重大的決策之前，通過完善解讀稅法，根據(jù)國家的相關(guān)政策，以及預(yù)期經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的變化，進(jìn)行稅收籌劃。醫(yī)藥企業(yè)應(yīng)該根據(jù)自己不同階段的不同特點(diǎn)，建立稅收籌劃評(píng)估制度以及成立稅收籌劃評(píng)估小組。稅收籌劃評(píng)估小組的成員可以根據(jù)稅務(wù)專家擬定的稅收籌劃方案進(jìn)行可行性分析、風(fēng)險(xiǎn)分析等，并且根據(jù)企業(yè)經(jīng)營特點(diǎn)和戰(zhàn)略要求隨時(shí)調(diào)整稅收籌劃的方案，分別采取相適應(yīng)的措施進(jìn)行稅收籌劃的管理，保持稅收籌劃方案適度的靈活性。例如，在企業(yè)籌資階段可以采用不同的籌資方式，充分考慮資金成本與收益的匹配進(jìn)行稅收籌劃。在醫(yī)藥企業(yè)的投資階段，可以充分利用投資區(qū)域設(shè)立分支機(jī)構(gòu)等稅收優(yōu)惠政策，來為自己謀取福利。只有結(jié)合企業(yè)自身的特點(diǎn)來規(guī)劃的合法合理的稅收籌劃方案，才能以最大程度實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅收籌劃的目標(biāo)。
（四）充分運(yùn)用稅收籌劃的各種方法和技巧的空間
企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃必須根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營和發(fā)展戰(zhàn)略需要，正確處理和運(yùn)用稅收法律法規(guī)和國家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提供的籌劃空間，根據(jù)稅收籌劃技術(shù)所依據(jù)的原理，采用的多種稅收籌劃方法和手段。隨著國家稅制的逐漸完善，單純的稅收籌劃方法變得越來越困難，只有靈活運(yùn)用節(jié)稅、避稅、遞延、轉(zhuǎn)嫁等多種手段來擴(kuò)大稅收籌劃的空間，只有復(fù)合式的稅收籌劃方案，才會(huì)最大程度降低稅收籌劃的成本和合理規(guī)避可能發(fā)生的各種風(fēng)險(xiǎn)，從而謀求企業(yè)收益最大化。
（五）強(qiáng)化培訓(xùn)高素質(zhì)的稅收籌劃專業(yè)人員
企業(yè)可以通過建立一支高素質(zhì)的稅收籌劃人員隊(duì)伍，來完善企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃方面的工作。當(dāng)然就目前我國稅收籌劃的現(xiàn)狀，企業(yè)也可以委托稅務(wù)師事務(wù)所、會(huì)計(jì)師事務(wù)所等，中介機(jī)構(gòu)為企業(yè)來進(jìn)行稅收的評(píng)估，同時(shí)提高財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)，增加各種培訓(xùn)機(jī)會(huì)。企業(yè)可以邀請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)有經(jīng)驗(yàn)的稅收籌劃人員以及稅務(wù)機(jī)關(guān)的專職稅務(wù)人員為企業(yè)的財(cái)務(wù)人員進(jìn)行定期的稅收籌劃培訓(xùn)，使財(cái)務(wù)人員對(duì)于一些籌劃方面的新知識(shí)，能夠盡快掌握。同時(shí)，企業(yè)的財(cái)務(wù)人員還要加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通，尋求技術(shù)支持，加強(qiáng)財(cái)務(wù)法規(guī)與稅務(wù)法規(guī)的學(xué)習(xí)，避免走入稅法解讀的各種誤區(qū)。
四、結(jié)束語
關(guān)鍵詞：科技型中小企業(yè)；融資；政府
中圖分類號(hào)：F276.3 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1672-3309(2011)02-63-02
科技型中小企業(yè)是指以科技人員為主體，從事科學(xué)研究、技術(shù)開發(fā)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)咨詢和高新技術(shù)產(chǎn)品研制、生產(chǎn)、銷售，以科技成果產(chǎn)品化為主要內(nèi)容，以市場為導(dǎo)向的知識(shí)密集型經(jīng)濟(jì)實(shí)體。近年來，科技型中小企業(yè)在國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展中發(fā)揮了巨大的作用，占中小企業(yè)3.3％的科技型中小企業(yè)，已經(jīng)為國家貢獻(xiàn)了74％的技術(shù)創(chuàng)新和82％的新開發(fā)產(chǎn)品。總理在2009年9月召開的新興戰(zhàn)略性產(chǎn)業(yè)發(fā)展研討會(huì)上指出，當(dāng)今世界一些主要國家為了應(yīng)對(duì)這場金融危機(jī)，都把爭奪經(jīng)濟(jì)科技制高點(diǎn)作為戰(zhàn)略重點(diǎn)，把科技創(chuàng)新投資作為最重要的戰(zhàn)略投資，把發(fā)展高新技術(shù)及產(chǎn)業(yè)作為帶動(dòng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的戰(zhàn)略突破口。因此，在金融危機(jī)的背景下，更加顯現(xiàn)出發(fā)展科技型中小企業(yè)的重要意義。然而，科技型中小企業(yè)作為一個(gè)市場競爭的弱勢群體，在資金供給、技術(shù)創(chuàng)新能力提升、管理粗放等方面的問題越來越突出，其中融資難問題最為突出。目前許多地方政府積極發(fā)揮引導(dǎo)作用，建立了科技型中小企業(yè)的融資平臺(tái)和融資體系，取得了一些先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)。筆者認(rèn)為，應(yīng)進(jìn)一步強(qiáng)化政府的引導(dǎo)作用，完善融資政策、融資制度、融資工具和融資環(huán)境，構(gòu)建多層次、多元化的科技型中小企業(yè)投融資體系。
一、科技型中小企業(yè)融資體系構(gòu)建中發(fā)揮政府引導(dǎo)功能的必要性
首先，科技型中小企業(yè)的成長是一個(gè)復(fù)雜的過程，一般需要經(jīng)歷種子期、初創(chuàng)期、成長期、成熟期等不同的發(fā)展階段。每一階段的完成和向后一階段的過渡都需要資金的支持，而每個(gè)階段所需資金的性質(zhì)和規(guī)模均不同?？萍夹椭行∑髽I(yè)具有技術(shù)更新快、信息傳遞快、運(yùn)營周期短、高投入、高風(fēng)險(xiǎn)、高回報(bào)等特點(diǎn)，決定了其需要政府的支持。特別是在發(fā)展初期的種子期，往往要經(jīng)歷“死亡谷”的階段，面臨產(chǎn)業(yè)發(fā)展資金匱乏、融資渠道狹窄等問題。政府的強(qiáng)勢介入、扶持和推動(dòng)。往往是科技企業(yè)從初創(chuàng)期走向成熟期的關(guān)鍵力量，而且以稅收為收入基礎(chǔ)的政府又遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于普通投資者的資金來源，具有較大的風(fēng)險(xiǎn)承受能力。
其次，從發(fā)達(dá)國家的經(jīng)驗(yàn)來看。科技型中小企業(yè)與資本市場具有天然的親和性，但由于我國金融市場不完善，制度安排不盡合理，使得其融資較為困難。制約了企業(yè)的進(jìn)一步擴(kuò)張，甚至有的企業(yè)對(duì)已經(jīng)產(chǎn)出的科技成果因資金缺乏而不能轉(zhuǎn)化。政府作為制度形成和變遷的主要參與人。需要在解決科技型企業(yè)融資過程中發(fā)揮其重要作用。
最后，科技型中小企業(yè)的研究與開發(fā)成果是知識(shí)和信息。從一般理論上說具有準(zhǔn)公共物品的特性。具有廣泛的外在利益。需要由政府直接投資提供，或政府資助市場提供。以擴(kuò)大這種產(chǎn)品的供給。因此。政府在構(gòu)建完善的科技型中小企業(yè)融資體系中應(yīng)發(fā)揮積極的引導(dǎo)作用。
二、政府引導(dǎo)和扶持科技型中小企業(yè)融資體系建設(shè)現(xiàn)狀
國外科技型中小企業(yè)的發(fā)展在很大程度上得益于政府的政策支持。例如，法國中小企業(yè)銀行、美國中小企業(yè)管理局等，都為科技型中小企業(yè)提供特別減稅、簡化規(guī)章制度、消除競爭障礙、提供政府優(yōu)惠貸款等靈活多樣和富有成效的政策支持。
我國目前主要利用科技型中小企業(yè)創(chuàng)新基金、中小企業(yè)發(fā)展專項(xiàng)基金、中小企業(yè)貸款擔(dān)保等手段為科技型中小企業(yè)提供金融支持，一些地方省市也通過出臺(tái)相關(guān)扶持政策、引導(dǎo)融資創(chuàng)新服務(wù)、搭建中小企業(yè)融資平臺(tái)、推動(dòng)商業(yè)銀行信貸融資、培育創(chuàng)業(yè)投資等措施來引導(dǎo)和扶持地方性中小企業(yè)投融資體系建設(shè)，取得了積極的進(jìn)展，但還存在以下問題：
1.政策性融資渠道效果不明顯。一方面，財(cái)政資金有限，創(chuàng)新基金金額較少，不能惠及所有的科技型中小企業(yè)。我國科技型中小企業(yè)所能申請(qǐng)到的最高資金額度為200萬元，而科技型中小企業(yè)在初創(chuàng)期需要大量資金投入到技術(shù)研發(fā)中，在發(fā)展期也需要大量資金投入到生產(chǎn)和市場推廣中，創(chuàng)新基金難以滿足融資需求。另一方面。政策支持的目的是為了啟動(dòng)各方面的資金，起到“四兩撥千斤”的作用，但從實(shí)際實(shí)施看，政策效果并不明顯。
2.對(duì)科技型中小企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)投資支持力度不夠。我國的風(fēng)險(xiǎn)投資還處于起步階段，在促進(jìn)科技型企業(yè)創(chuàng)業(yè)發(fā)展方面發(fā)揮的作用有限，風(fēng)險(xiǎn)投資自身以政府資金為主體。規(guī)模較小且數(shù)額有限，有時(shí)難以滿足科技企業(yè)發(fā)展對(duì)巨額權(quán)益性風(fēng)險(xiǎn)資本的要求：政府對(duì)科技企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)投資發(fā)展的支持力度不夠，缺乏有效的手段：風(fēng)險(xiǎn)投資缺乏有效的風(fēng)險(xiǎn)退出機(jī)制，很難實(shí)現(xiàn)更高的投資收益。
3.財(cái)稅政策支持單一。近年來，對(duì)科技型中小企業(yè)。國家出臺(tái)了一系列財(cái)稅扶持政策，涉及降低出口型企業(yè)稅率、降低高新區(qū)內(nèi)企業(yè)所得稅稅率、對(duì)初創(chuàng)期的科技型企業(yè)實(shí)行稅收減免等。但這些財(cái)稅政策主要是以減免稅率、稅額為主，從企業(yè)成長階段來看，財(cái)稅政策對(duì)處于種子期的科技型中小企業(yè)幫助不大：對(duì)初創(chuàng)期和成長期的企業(yè)，財(cái)稅支持的界定范圍過于籠統(tǒng)，往往不能根據(jù)科技企業(yè)不同類型、行業(yè)和發(fā)展?fàn)顩r采取及時(shí)有效的扶持。
三、進(jìn)一步發(fā)揮政府對(duì)科技型中小企業(yè)融資引導(dǎo)功能的建議
為了彌補(bǔ)市場對(duì)科技型中小企業(yè)在資金資源配置上的不足，政府應(yīng)充分發(fā)揮在財(cái)政資金、政策、制度和公共服務(wù)平臺(tái)等方面的引導(dǎo)與支撐作用，結(jié)合市場力量。推進(jìn)中小企業(yè)融資體系的完善。
(一)出臺(tái)科技型中小企業(yè)融資引導(dǎo)政策，制定科技型中小企業(yè)融資服務(wù)規(guī)劃
政府應(yīng)針對(duì)各地科技、金融、財(cái)政和產(chǎn)業(yè)等方面的實(shí)際情況，針對(duì)不同發(fā)展階段中小企業(yè)的融資需求和特點(diǎn)，制定科技型中小企業(yè)融資引導(dǎo)政策和規(guī)劃。同時(shí)注重科技、財(cái)政、金融、稅收、貿(mào)易、產(chǎn)業(yè)等方面的政策銜接。
(二)優(yōu)化財(cái)政科技投入方式，建立風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)償金
一方面。從科技撥款中拿出一部分轉(zhuǎn)為對(duì)金融機(jī)構(gòu)和擔(dān)保機(jī)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)償金；另一方面，把政策性的貸款貼息直接轉(zhuǎn)作風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)償金，鼓勵(lì)金融機(jī)構(gòu)和擔(dān)保機(jī)構(gòu)積極開展中小企業(yè)融資業(yè)務(wù)，對(duì)因客觀原因造成的損失給予補(bǔ)償，對(duì)業(yè)績突出的進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)，
(三)引導(dǎo)金融產(chǎn)品創(chuàng)新
政府應(yīng)在因地制宜、結(jié)合實(shí)際的基礎(chǔ)上，找準(zhǔn)各方利益的結(jié)合點(diǎn)，利用好國家相關(guān)金融試點(diǎn)政策，引導(dǎo)、推動(dòng)面向科技型中小企業(yè)的金融產(chǎn)品和服務(wù)的創(chuàng)新。例如。設(shè)立中小企業(yè)貸款補(bǔ)償資金、知識(shí)產(chǎn)權(quán)質(zhì)押、中小企業(yè)集合發(fā)債等。
(四)大力鼓勵(lì)風(fēng)險(xiǎn)投資和創(chuàng)業(yè)投資
一方面，應(yīng)成立創(chuàng)業(yè)投資和風(fēng)險(xiǎn)投資政府引導(dǎo)基金，建立投資引導(dǎo)放大機(jī)制，促進(jìn)有發(fā)展?jié)摿Φ母咝录夹g(shù)企業(yè)渡過“死亡谷”并快速成長；另一方面，應(yīng)主要致力于建立合理的風(fēng)險(xiǎn)投資機(jī)制，規(guī)范風(fēng)險(xiǎn)投資公司的業(yè)務(wù)范圍和運(yùn)作。保障風(fēng)險(xiǎn)投資公司在資金籌集、項(xiàng)目選擇、知識(shí)產(chǎn)權(quán)維護(hù)以及所有者權(quán)益轉(zhuǎn)讓等方面的利益，同時(shí)對(duì)創(chuàng)業(yè)投資和風(fēng)險(xiǎn)投資給予一定的政策支持、補(bǔ)貼和獎(jiǎng)勵(lì)。
(五)健全和完善社會(huì)信用和擔(dān)保體系
在信用體系建設(shè)方面，一是建設(shè)企業(yè)信用征信體系，及時(shí)、準(zhǔn)確地采集企業(yè)信用信息，依法披露和提供查詢，為改善中小企業(yè)融資環(huán)境營造良好的信用平臺(tái)：二是推行企業(yè)信用評(píng)價(jià)制度。依法開展中小企業(yè)信用評(píng)級(jí)，對(duì)企業(yè)實(shí)行信用等級(jí)分類管理：三是引導(dǎo)行業(yè)協(xié)會(huì)、商會(huì)制定行規(guī)行約，形成行業(yè)自律機(jī)制，對(duì)會(huì)員企業(yè)的信用行為進(jìn)行評(píng)議。在擔(dān)保體系建設(shè)方面。一是要發(fā)起成立擔(dān)保機(jī)構(gòu)和再擔(dān)保機(jī)構(gòu)：二是制訂出臺(tái)發(fā)展信用擔(dān)保服務(wù)業(yè)的扶持政策，直接獎(jiǎng)勵(lì)擔(dān)保公司和合作銀行：三是加大對(duì)擔(dān)保公司風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)償力度，
(六)優(yōu)化金融生態(tài)環(huán)境。搭建科技型中小企業(yè)融資服務(wù)平臺(tái)
建立科技型中小企業(yè)融資服務(wù)平臺(tái)。健全和完善中小企業(yè)社會(huì)化服務(wù)體系，主要是完善科技企業(yè)服務(wù)中心、輔導(dǎo)中心、咨詢公司、資信評(píng)估機(jī)構(gòu)、投融資信息服務(wù)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、資產(chǎn)評(píng)估公司、稅務(wù)公司等中介服務(wù)機(jī)構(gòu)和以貸款評(píng)估、信息咨詢、管理咨詢、技術(shù)合作等為主要內(nèi)容的企業(yè)社會(huì)化服務(wù)體系，為科技型中小企業(yè)提供完善的融資服務(wù)和信息服務(wù)。
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【關(guān)鍵詞】 無形資產(chǎn)減值； 會(huì)計(jì)核算； 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)； 稅務(wù)會(huì)計(jì)
一、引言
經(jīng)濟(jì)全球化趨勢蔓延，以先進(jìn)技術(shù)為標(biāo)志的第三次科技革命和產(chǎn)業(yè)革命催生了資本在全球范圍內(nèi)第三次擴(kuò)張浪潮。資本的全球化帶來機(jī)遇的同時(shí)也帶來了一些不利的影響，諸如歐債危機(jī)、金融動(dòng)蕩、股市低迷等，實(shí)體經(jīng)濟(jì)無時(shí)無刻不面臨著嚴(yán)峻考驗(yàn)。企業(yè)怎樣才能在大浪淘沙中保持一份可持續(xù)發(fā)展能力，驅(qū)動(dòng)力何在？顯然，“無形資產(chǎn)是這次資本擴(kuò)張的急先鋒，緊密配合有形資產(chǎn)進(jìn)入世界市場”。近年來，商標(biāo)搶注、專利紛爭、著作權(quán)大戰(zhàn)等典型事件屢屢發(fā)生，司法糾紛案件大幅攀升。據(jù)歐洲品牌研究院最新的全球品牌價(jià)值百強(qiáng)榜，蘋果以697億歐元的品牌總價(jià)值位居榜首，可口可樂、微軟分別以550.79億歐元、513億歐元位居第二、第三位。這預(yù)示著現(xiàn)代企業(yè)管理重心逐漸向無形資產(chǎn)管理傾斜。但是，市場是瞬息萬變的，能否及時(shí)、準(zhǔn)確地核算無形資產(chǎn)價(jià)值對(duì)企業(yè)來說至關(guān)重要，尤其是后續(xù)管理過程中遇到的一些問題。結(jié)合最新稅法精神，本文從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)角度對(duì)無形資產(chǎn)損失稅前扣除規(guī)定進(jìn)行分析，以加深讀者對(duì)無形資產(chǎn)損失扣稅規(guī)定的理解，同時(shí)區(qū)別兩種會(huì)計(jì)不同之處。
二、無形資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)核算
《企業(yè)所得稅法》、《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》（以下簡稱《扣除辦法》）與現(xiàn)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》（以下簡稱《準(zhǔn)則》）共同規(guī)范無形資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)事項(xiàng)處理。國稅總局頒發(fā)的《扣除辦法》界定資產(chǎn)損失核算范圍時(shí)，明確指出包含無形資產(chǎn)損失。下面從會(huì)計(jì)核算的四個(gè)步驟出發(fā)對(duì)無形資產(chǎn)減值情況進(jìn)行探討。
（一）確認(rèn)
1.會(huì)計(jì)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)
“符合效益大于成本和重要性原則前提下，一個(gè)項(xiàng)目和有關(guān)這個(gè)項(xiàng)目的信息還應(yīng)滿足四個(gè)基本確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)后才能進(jìn)行確認(rèn)：可定義性、可計(jì)量性、相關(guān)性和可靠性”。首先，我們要考慮的是無形資產(chǎn)減值何時(shí)確認(rèn)和如何確認(rèn)的問題。
關(guān)于無形資產(chǎn)減值，《準(zhǔn)則》規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象；存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)將減值金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。
《扣除辦法》不僅重新定義資產(chǎn)、明確界定資產(chǎn)損失核算范疇，而且首次引入實(shí)際資產(chǎn)損失和法定資產(chǎn)損失的概念。并且規(guī)定，除了限額內(nèi)的“壞賬準(zhǔn)備金”可稅前扣除外，超過部分及其他七項(xiàng)減值準(zhǔn)備一律不得在稅前扣除，其中包括無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。可見，在資產(chǎn)持有期間，稅法不予確認(rèn)無形資產(chǎn)減值損失，無論其屬于哪種類型資產(chǎn)損失。
顯然，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基于投資者視角，稅務(wù)會(huì)計(jì)則更加關(guān)注企業(yè)及其利益有關(guān)方的切身利益。前者計(jì)提無形資產(chǎn)減值時(shí)，不僅要求企業(yè)提供符合經(jīng)濟(jì)事實(shí)的相關(guān)會(huì)計(jì)信息，而且必須能可靠加以計(jì)量。后者主要依據(jù)國家稅收法律法規(guī)，稅法的剛性決定企業(yè)大小涉稅事項(xiàng)以保證國家稅收收入為前提，從而避免企業(yè)利用盈余管理手段調(diào)整稅前利潤達(dá)到轉(zhuǎn)嫁經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的目的。因此，《準(zhǔn)則》要求對(duì)無形資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備來調(diào)整相關(guān)資產(chǎn)原始入賬價(jià)值，但稅法秉承確定性原則的要求對(duì)無形資產(chǎn)減值不予承認(rèn)。也就是說，稅務(wù)會(huì)計(jì)范疇內(nèi)企業(yè)的無形資產(chǎn)以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認(rèn)損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)。
2.確認(rèn)的基礎(chǔ)
《準(zhǔn)則》規(guī)定，權(quán)責(zé)發(fā)生制是會(huì)計(jì)確認(rèn)的時(shí)間基礎(chǔ)，即收入或費(fèi)用是否計(jì)入某會(huì)計(jì)期間，取決于其是否應(yīng)由該期間來負(fù)擔(dān)，而不以現(xiàn)金收付為標(biāo)志。除特別規(guī)定外，稅法關(guān)于無形資產(chǎn)減值的扣除標(biāo)準(zhǔn)主要采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。需要指出的是，無形資產(chǎn)損失稅前扣除部分應(yīng)當(dāng)是企業(yè)實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，當(dāng)然此處的“實(shí)際發(fā)生”不僅限于無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓或者處置過程所發(fā)生的，還包含符合所得稅法規(guī)定的未轉(zhuǎn)讓或處置部分的資產(chǎn)損失。另外，稅前扣除部分的金額必須能夠準(zhǔn)確確定。由此可見，稅務(wù)會(huì)計(jì)采用的權(quán)責(zé)發(fā)生制是有條件地接受財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)涵義的權(quán)責(zé)發(fā)生制，即“修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制”。
（二）計(jì)量
企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)既需從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)角度對(duì)交易事項(xiàng)進(jìn)行正確計(jì)量，又需從稅務(wù)會(huì)計(jì)角度對(duì)涉稅事項(xiàng)交易事項(xiàng)進(jìn)行正確計(jì)量，兩者不可偏廢、不可或缺。對(duì)無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的處理，計(jì)量屬性的選擇體現(xiàn)了各自會(huì)計(jì)目標(biāo)，并且遵從于各自原則。“財(cái)稅合一”時(shí)，稅法的話語權(quán)在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之上，因此財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的計(jì)量屬性體現(xiàn)出稅法導(dǎo)向。“財(cái)稅分離”時(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為利益相關(guān)者提供決策相關(guān)的會(huì)計(jì)信息；而稅務(wù)會(huì)計(jì)則服從稅法要求，為信息使用者提供稅務(wù)決策。但是，無論是財(cái)稅合一型還是財(cái)稅分離型體制，稅法計(jì)稅依據(jù)的可確定性和可稽查性這兩個(gè)基本屬性是無法被動(dòng)搖的，因此稅務(wù)會(huì)計(jì)更多地表現(xiàn)為歷史成本屬性。
在我國無形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量中，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)使用“修正的”歷史成本，即可變現(xiàn)凈值（可收回金額）、現(xiàn)值或公允價(jià)值；而在稅務(wù)會(huì)計(jì)中歷史成本一價(jià)獨(dú)大。因?yàn)樾畔⒉粚?duì)稱情況下無形資產(chǎn)的非競爭性與壟斷性使得其不可能存在活躍的市場，加之無形資產(chǎn)同類替代品資源稀缺，這就造成企業(yè)難以獲得公平、公正的市場價(jià)格作為參考，進(jìn)而難以保證信息的可靠性和稅基的確定性。因此，稅法對(duì)無形資產(chǎn)持有期間的減值變動(dòng)不予確認(rèn)，稅務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)量無形資產(chǎn)減值時(shí)一般不認(rèn)可可變現(xiàn)凈值，以避免人為操縱利潤和逃稅、避稅行為發(fā)生。
《扣除辦法》規(guī)定，企業(yè)在實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)過程中發(fā)生的實(shí)際資產(chǎn)損失，以及符合規(guī)定的法定資產(chǎn)損失準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除。不難看出，無形資產(chǎn)稅前扣除的費(fèi)用不僅是企業(yè)真實(shí)發(fā)生的、有合法證據(jù)的，而且其金額不隨市場價(jià)值變化而變化。故無形資產(chǎn)扣除項(xiàng)目的確認(rèn)不能采用公允價(jià)值計(jì)量。此外，現(xiàn)值計(jì)算時(shí)會(huì)涉及一些難以確定的因素，如折現(xiàn)率等，其大大降低了信息的可靠程度，影響計(jì)稅基礎(chǔ)的確定性，所以稅務(wù)會(huì)計(jì)也不采用現(xiàn)值計(jì)量。
（三）記錄
經(jīng)濟(jì)實(shí)體單位要求會(huì)計(jì)提供真實(shí)、正確、完整、系統(tǒng)的會(huì)計(jì)信息，只有將經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的內(nèi)容轉(zhuǎn)化成有形的信息，信息使用者才能更好地依據(jù)其作出決策。但是“各國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中都是對(duì)準(zhǔn)則項(xiàng)目確認(rèn)、計(jì)量和列報(bào)或披露的規(guī)范，而對(duì)會(huì)計(jì)記錄不作統(tǒng)一規(guī)范”，這并不意味著會(huì)計(jì)記錄可有可無，相反會(huì)計(jì)記錄是不可或缺的。沒有憑證、賬簿記錄作為依托，信息外在形式表現(xiàn)不完整，那么內(nèi)外部信息使用人很難判斷企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量優(yōu)劣。
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)記錄是填制納稅申報(bào)表的數(shù)據(jù)來源，是企業(yè)稅負(fù)分析中不可或缺的依據(jù)，也是稅務(wù)核查中不可輕視的證明。因?yàn)樨?cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)的原則、目標(biāo)、使用范圍是不同的，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)記錄的規(guī)范層次較稅務(wù)會(huì)計(jì)明顯低，企業(yè)具有較大的選擇余地和判斷空間。而稅務(wù)會(huì)計(jì)以法律為準(zhǔn)繩，意味著企業(yè)的記錄不可過于隨意。
按照《資產(chǎn)減值》準(zhǔn)則規(guī)定，無形資產(chǎn)減值時(shí)，借記“資產(chǎn)減值損失”，貸記“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”。但是，稅法規(guī)定無形資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)符合歷史成本原則，于是無形資產(chǎn)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的暫時(shí)性差異確認(rèn)為“遞延所得稅資產(chǎn)”。企業(yè)申報(bào)納稅時(shí)調(diào)增當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，日后若會(huì)計(jì)上的攤銷金額小于稅法認(rèn)同的攤銷金額，應(yīng)納稅所得額小于會(huì)計(jì)利潤，無形資產(chǎn)暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回，遞延稅款分期轉(zhuǎn)為所得稅費(fèi)用。由此可見，當(dāng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法不一致時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵循“稅法至上”的原則。
（四）報(bào)告（申報(bào)）
由于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅法目標(biāo)、原則的差異，會(huì)計(jì)上確認(rèn)的收入、費(fèi)用不一定得到稅法的認(rèn)可。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)編制報(bào)告不僅滿足財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)假設(shè)前提，還必須體現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)，并符合財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求。稅務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表編制則需要符合稅務(wù)會(huì)計(jì)假設(shè)前提，并體現(xiàn)稅務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)和信息質(zhì)量的要求。同時(shí)，稅務(wù)會(huì)計(jì)以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息為基礎(chǔ)，依照稅法進(jìn)行納稅調(diào)整，為企業(yè)及其利益相關(guān)者提供決策參考。這說明企業(yè)涉稅會(huì)計(jì)信息的報(bào)告受財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)密切程度的影響。
以英美為代表的“財(cái)稅分離”報(bào)告模式，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度獨(dú)立于稅法要求。由于財(cái)務(wù)報(bào)告和稅務(wù)申報(bào)表服務(wù)對(duì)象不同，財(cái)務(wù)報(bào)告按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，而稅務(wù)申報(bào)依據(jù)稅法規(guī)定確定會(huì)計(jì)要素。以無形資產(chǎn)減值為例，我國的《資產(chǎn)減值》準(zhǔn)則規(guī)定，對(duì)符合規(guī)定條件的無形資產(chǎn)，期末賬面價(jià)值低于可收回金額時(shí)要計(jì)提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；而《扣除辦法》規(guī)定，無形資產(chǎn)減值一律不得稅前扣除。假設(shè)不考慮特殊情況，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度確認(rèn)、計(jì)量的“所得稅費(fèi)用”并不等于稅務(wù)會(huì)計(jì)依據(jù)稅法認(rèn)可“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”，兩者之間的差額需要通過“遞延所得稅資產(chǎn)”賬戶予以確認(rèn)。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度與稅法的差異將直接導(dǎo)致企業(yè)對(duì)外提供報(bào)告（申報(bào)表）項(xiàng)目的不同，進(jìn)而影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。
為了降低小企業(yè)納稅成本，適應(yīng)其管理水平，我國立足國情并遵循國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則簡化的要求頒布了《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，其中這樣規(guī)定：小企業(yè)的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本計(jì)量，不計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。而實(shí)際資產(chǎn)損失的確定參照企業(yè)所得稅法中有關(guān)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。具體來說，所得稅賬務(wù)處理是借記“所得稅費(fèi)用”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”，無形資產(chǎn)發(fā)生的實(shí)際資產(chǎn)損失作為管理費(fèi)用或營業(yè)外支出于稅前扣除。該項(xiàng)準(zhǔn)則不僅有利于減少小企業(yè)納稅調(diào)整事項(xiàng)，縮小納稅申報(bào)成本；而且有利于提高稅收征管效率，降低稅務(wù)部門監(jiān)控成本。
三、結(jié)束語
毫無疑問，軟實(shí)力才是企業(yè)在未來的激烈競爭中制勝的唯一法寶。只有不斷地強(qiáng)化企業(yè)產(chǎn)權(quán)意識(shí)、提升無形資產(chǎn)比重、重視財(cái)務(wù)人員素質(zhì)培養(yǎng)，企業(yè)才能與時(shí)俱進(jìn)。因此，對(duì)于財(cái)務(wù)人員來說，最要緊的是深入理解并合理運(yùn)用專業(yè)知識(shí)，從而緊密配合企業(yè)未來發(fā)展的需要。
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關(guān)鍵詞:財(cái)政支農(nóng);稅收;農(nóng)村社會(huì)保障
公共財(cái)政體制下財(cái)政支農(nóng)政策的存在不僅具有必要性更具有重要性,這已被大家所共識(shí)。但是,現(xiàn)行的支農(nóng)政策以及實(shí)施的效果卻并不盡如人意,存在著“頭疼醫(yī)頭,腳疼醫(yī)腳”的現(xiàn)象,沒有形成一個(gè)全面化、長期化的支農(nóng)政策體系。因此,盡快建立完善的財(cái)政支農(nóng)政策體系迫在眉睫。但是,這一體系的構(gòu)建并不是“一蹴而就”的,而是一個(gè)漸進(jìn)的、長期的系統(tǒng)工程。當(dāng)前的主要任務(wù)是完善現(xiàn)有的政策體系并積極創(chuàng)建新的政策方式。在此基礎(chǔ)上,通過進(jìn)一步整合這些政策,區(qū)分其主次和先后順序,統(tǒng)籌安排這些政策,使之相互配合、相互協(xié)調(diào),最終實(shí)現(xiàn)政策框架的整體目標(biāo)。
一、財(cái)政支農(nóng)政策的完善
(一)穩(wěn)定農(nóng)業(yè)投入政策,多渠道增加農(nóng)業(yè)投入
1.要確保國家新增財(cái)力向農(nóng)業(yè)傾斜
近年來,我國財(cái)政收入每年以1500億元~2000億元的幅度遞增,據(jù)初步預(yù)測,這一增長勢頭在“十一五”期間仍會(huì)保持下去。建議國家財(cái)政每年新增財(cái)力分配要切出10%~15%的份額用于農(nóng)業(yè),這是強(qiáng)化農(nóng)業(yè)投入的一條重要渠道。
2.財(cái)政投入要依法進(jìn)行
各級(jí)財(cái)政對(duì)農(nóng)業(yè)的投入,必須建立在用法律、法規(guī)進(jìn)行制約的基礎(chǔ)上,切實(shí)做到依法投資,真正落實(shí)。同時(shí),各級(jí)對(duì)農(nóng)業(yè)的投資總額、投資方向、資金匹配額都應(yīng)制定具體標(biāo)準(zhǔn)和辦法,以分清責(zé)任,強(qiáng)化對(duì)農(nóng)業(yè)的投入。
3.要積極利用政策作用,引導(dǎo)集體、農(nóng)民和其他有關(guān)渠道增加對(duì)農(nóng)業(yè)的投入
如投資大的項(xiàng)目,采取比例投入、分級(jí)負(fù)擔(dān)和銀行貸款、財(cái)政貼息的辦法;對(duì)收益高、收效快的項(xiàng)目,采取利用社會(huì)資金按股投資、按股分紅的辦法;對(duì)資金回收期長、見效慢且不易管理的項(xiàng)目,采取誰投資誰受益以及拍賣的辦法等。
(二)改革農(nóng)業(yè)補(bǔ)貼政策
1.建立健全農(nóng)業(yè)補(bǔ)貼的政策法規(guī),使財(cái)政對(duì)農(nóng)業(yè)補(bǔ)貼成為一項(xiàng)長期穩(wěn)定的制度
根據(jù)我國現(xiàn)階段農(nóng)業(yè)發(fā)展和財(cái)政收支狀況,可先考慮制定農(nóng)業(yè)基本建設(shè)補(bǔ)貼條例、農(nóng)業(yè)科學(xué)研究與科技推廣補(bǔ)貼規(guī)定、農(nóng)業(yè)生態(tài)保護(hù)與環(huán)境建設(shè)補(bǔ)貼條例等,然后逐步形成規(guī)范的《農(nóng)業(yè)補(bǔ)貼法》,算是對(duì)《農(nóng)業(yè)法》的補(bǔ)充與細(xì)化。
2.增加補(bǔ)貼額度,改進(jìn)補(bǔ)貼方式
要改變目前國家對(duì)農(nóng)業(yè)補(bǔ)貼絕對(duì)額逐年減少、相對(duì)數(shù)明顯下降的狀況,逐步增加對(duì)農(nóng)業(yè)的補(bǔ)貼額度;在補(bǔ)貼方式上,首先改暗補(bǔ)為明補(bǔ),減少對(duì)間接的、中間環(huán)節(jié)的補(bǔ)貼,直接補(bǔ)貼農(nóng)產(chǎn)品保護(hù)價(jià)及與之相關(guān)聯(lián)的倉儲(chǔ)建設(shè)保管費(fèi)用等方面,補(bǔ)貼國家需要支持與發(fā)展的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)項(xiàng)目。其次要改補(bǔ)“硬件”為補(bǔ)“軟硬件”并重。即由過去補(bǔ)農(nóng)藥、化肥、農(nóng)膜等物資為主轉(zhuǎn)向?qū)r(nóng)業(yè)科技、社會(huì)化服務(wù)體系等方面的補(bǔ)貼。
3.突出補(bǔ)貼重點(diǎn)
重點(diǎn)加強(qiáng)對(duì)農(nóng)業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、調(diào)整種植結(jié)構(gòu)和農(nóng)產(chǎn)品出口的補(bǔ)貼。同時(shí),還應(yīng)注意增加對(duì)糧食等主要農(nóng)產(chǎn)品的出口補(bǔ)貼,鼓勵(lì)糧食出口,以減少糧食積壓和過剩。
(三)利用好財(cái)政貼息政策
財(cái)政貼息作為一種特殊的財(cái)政補(bǔ)貼方式,是財(cái)政政策與金融政策相配合的一種形式,它既能彌補(bǔ)財(cái)政資金的不足,又能發(fā)揮銀行信貸資金的優(yōu)勢,它是在市場基礎(chǔ)上維持有效率的農(nóng)業(yè)需要。目前,我國的財(cái)政貼息主要用于政策性銀行的貸款貼息。但因?yàn)檎咝糟y行的資金是有限的,遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足全部政策性貸款的需要,故還有必要對(duì)一部分商業(yè)銀行的農(nóng)業(yè)貸款進(jìn)行貼息。財(cái)政通過貼息政策引導(dǎo)社會(huì)資金更多地投資到農(nóng)業(yè)上,以解決當(dāng)前農(nóng)業(yè)投資整體資金不夠的問題。但應(yīng)注意的是,按照WTO規(guī)則,財(cái)政貼息是屬于應(yīng)予減讓的政策,這一數(shù)額不宜過大。
(四)整合農(nóng)業(yè)稅收政策
WTO規(guī)則下,財(cái)政補(bǔ)貼和財(cái)政貼息都是受到限制的政策,因此利用稅收杠桿發(fā)展農(nóng)業(yè)就成為了當(dāng)務(wù)之急。當(dāng)前,我國農(nóng)業(yè)稅收政策的改革主要應(yīng)從以下三個(gè)方面著手:
1.進(jìn)一步推進(jìn)農(nóng)業(yè)稅費(fèi)改革,建立新的農(nóng)業(yè)稅制
2000年以來,我國農(nóng)村稅費(fèi)改革試點(diǎn)工作由安徽起步迅速推進(jìn)到全國。改革取得了巨大的成就,稱得上是農(nóng)村地區(qū)的一次重大制度創(chuàng)新。不過到目前為止,這次改革還沒有從根本上解決原來農(nóng)業(yè)稅制的內(nèi)在缺陷,也沒觸及城鄉(xiāng)分治的問題。今后,應(yīng)在此基礎(chǔ)上進(jìn)一步進(jìn)行制度再創(chuàng)新,通過引入新的農(nóng)業(yè)稅制,將改革推向新階段。從長期來看新的農(nóng)業(yè)稅制應(yīng)體現(xiàn)輕稅、發(fā)展和城鄉(xiāng)統(tǒng)一的原則。其基本方案是:在近期徹底取消農(nóng)業(yè)“兩稅”,給予農(nóng)民休養(yǎng)生息的機(jī)會(huì);中期基本實(shí)行城鄉(xiāng)統(tǒng)一稅制,直接對(duì)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者征收土地資源稅和農(nóng)產(chǎn)品增值稅;從長期看,要逐步有選擇地對(duì)農(nóng)業(yè)征收收益所得稅。
2.做好新農(nóng)業(yè)稅制試點(diǎn)的配套改革
一是進(jìn)一步改革縣鄉(xiāng)財(cái)政體制,實(shí)行上下齊動(dòng)?！吧蟿?dòng)”是指中央和省要盡快規(guī)范對(duì)縣鄉(xiāng)財(cái)政的轉(zhuǎn)移支付制度;“下動(dòng)”是要求縣級(jí)財(cái)政切實(shí)進(jìn)行相關(guān)的財(cái)政收支管理改革,通過財(cái)政改革來促進(jìn)機(jī)構(gòu)改革。二是進(jìn)一步放開搞活農(nóng)業(yè)土地流轉(zhuǎn)。結(jié)合農(nóng)業(yè)土地資源稅的開征試點(diǎn),建議在縣鄉(xiāng)兩級(jí)成立由政府進(jìn)行規(guī)范管理的土地流轉(zhuǎn)服務(wù)中心,積極探索各種土地流轉(zhuǎn)模式,一方面促進(jìn)土地資源的合理利用,另一方面為無地少地農(nóng)民提供更大的選擇空間。
(五)加強(qiáng)財(cái)政扶貧開發(fā)的力度
1.突出資金投入的四個(gè)重點(diǎn)
第一,以促進(jìn)貧困地區(qū)勞動(dòng)力轉(zhuǎn)移為目標(biāo),加強(qiáng)對(duì)貧困農(nóng)民的教育和培訓(xùn),提高就業(yè)能力。第二,支持貧困地區(qū)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè),加大扶貧移民開發(fā)力度。第三,支持貧困地區(qū)農(nóng)產(chǎn)品加工、運(yùn)銷和農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化的發(fā)展壯大。第四,支持貧困人口教育和醫(yī)療衛(wèi)生
2.處理好四個(gè)方面的關(guān)系
第一,區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展和貧困人口脫貧致富的關(guān)系。就扶貧開發(fā)而言,解決當(dāng)前貧困人口的溫飽問題應(yīng)放在第一位,其次才是區(qū)域經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。第二,開發(fā)式扶貧與救助式扶貧關(guān)系。當(dāng)前,扶貧開發(fā)要根據(jù)貧困的成因、特點(diǎn),以開發(fā)式扶貧為主。隨著扶貧開發(fā)工作的不斷深入,對(duì)貧困人口中喪失勞動(dòng)能力的,應(yīng)當(dāng)考慮通過建立農(nóng)村低保制度,或者通過直接補(bǔ)助資金給予救助。第三,當(dāng)前和長遠(yuǎn)的關(guān)系。當(dāng)前,財(cái)政扶貧要加大對(duì)職業(yè)教育和技能培訓(xùn)的支持力度。從長遠(yuǎn)看,解決貧困問題的根本是要發(fā)展農(nóng)村貧困地區(qū)教育事業(yè)。同時(shí),要把扶貧開發(fā)與可持續(xù)發(fā)展結(jié)合起來。第四,政府扶貧與社會(huì)扶貧的關(guān)系。關(guān)鍵是協(xié)調(diào)好政府扶貧的計(jì)劃性和社會(huì)扶貧的自主性之間的關(guān)系。
(六)完善農(nóng)村社會(huì)保障制度
1.健全立法,為農(nóng)村社會(huì)保障體系的建立和完善提供法律保證
目前應(yīng)主要抓好兩項(xiàng)工作:一是抓好單項(xiàng)法規(guī)的建設(shè),如農(nóng)民養(yǎng)老社會(huì)保險(xiǎn)法、農(nóng)民醫(yī)療社會(huì)保險(xiǎn)法、農(nóng)村工傷社會(huì)保險(xiǎn)法、農(nóng)村扶貧與災(zāi)害救濟(jì)社會(huì)保險(xiǎn)法,等等。二是抓好地方性的法規(guī)建設(shè)。政府除了建立一套立法體系外,還應(yīng)建立有效的監(jiān)督機(jī)制,加強(qiáng)對(duì)農(nóng)村社會(huì)保障工作的監(jiān)督。
2.加強(qiáng)政府投入
農(nóng)村社會(huì)保障制度需要政府適當(dāng)?shù)呢?cái)政支持,尤其是一些基本性保障項(xiàng)目,如社會(huì)救助、養(yǎng)老、醫(yī)療等項(xiàng)目。政府財(cái)政支持農(nóng)村社會(huì)保障事業(yè),一方面體現(xiàn)政府對(duì)農(nóng)村居民保障的責(zé)任;另一方面體現(xiàn)了政府的公平。同時(shí),還應(yīng)積極引導(dǎo)社會(huì)各方力量投入農(nóng)村社會(huì)保障,構(gòu)筑完整的農(nóng)村社會(huì)保障體系。
二、財(cái)政支農(nóng)政策的整合
以上財(cái)政支農(nóng)政策的實(shí)施并不是孤立的,彼此毫無關(guān)系的,而是相互協(xié)調(diào)、相互影響的。這些政策之間有先后之分,主次之分,層次之分。構(gòu)建新的支農(nóng)政策框架要求我們整合這些政策,協(xié)調(diào)其關(guān)系,對(duì)其作連續(xù)動(dòng)態(tài)安排,發(fā)揮其整體功能。
(一)協(xié)調(diào)政策間的關(guān)系
第一,就財(cái)政貼息政策而言,其內(nèi)容可以歸入到補(bǔ)貼政策中。因?yàn)?財(cái)政貼息是指政府代企業(yè)支付全部或部分銀行貸款利息,是財(cái)政對(duì)企業(yè)生產(chǎn)成本的補(bǔ)償。因此,從本質(zhì)上講它是一種間接的補(bǔ)貼政策。另一方面,從財(cái)政資金的作用機(jī)制來看,財(cái)政農(nóng)業(yè)補(bǔ)貼是通過直接的財(cái)政投資,吸引社會(huì)資金的大量投入,而財(cái)政貼息更側(cè)重發(fā)揮金融信貸資金的優(yōu)勢。因此,無論從本質(zhì)上還是資金的作用機(jī)制來看,兩者都是一種包含的關(guān)系。
第二,農(nóng)業(yè)投入政策與農(nóng)業(yè)補(bǔ)貼政策是并列的關(guān)系,兩者可統(tǒng)一內(nèi)涵于農(nóng)業(yè)投資政策中,在很多情況下兩者的內(nèi)容也是相通的。但是,兩者的作用目標(biāo)和原理又有些區(qū)別。農(nóng)業(yè)投入政策側(cè)重于農(nóng)業(yè)綜合生產(chǎn)力的提高,而農(nóng)業(yè)補(bǔ)貼政策更側(cè)重于直接提高農(nóng)民的收益水平。在當(dāng)前我國財(cái)政資源有限的情況下,農(nóng)業(yè)投入和補(bǔ)貼都應(yīng)盡快向WTO規(guī)則所允許的“綠箱支持”轉(zhuǎn)移,并有效發(fā)揮其“四兩撥千斤”的作用,帶動(dòng)社會(huì)資金投入。
第三,農(nóng)業(yè)投資政策與農(nóng)村稅收政策兩者無論是對(duì)農(nóng)業(yè)還是農(nóng)民都是一種“取”與“予”的關(guān)系,兩者必須協(xié)調(diào)好,否則就會(huì)事半功倍。比如,我國政府歷來重視農(nóng)業(yè)投入和農(nóng)民收入問題,但與此同時(shí)我國農(nóng)村的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)也居高不下,結(jié)果國家財(cái)政支出不少,農(nóng)民的收益卻不見提高,不僅浪費(fèi)了資源還加劇了矛盾。因此,在解決三農(nóng)問題的過程中,首先要處理好“取”和“予”的關(guān)系。國外的經(jīng)驗(yàn)表明,要保護(hù)農(nóng)業(yè),實(shí)現(xiàn)國民經(jīng)濟(jì)健康協(xié)調(diào)發(fā)展,就必須對(duì)農(nóng)業(yè)實(shí)行多予少取或不取的政策,我國亦應(yīng)如此。HTtP//:
第四,財(cái)政扶貧政策和農(nóng)村社會(huì)保障政策的建立主要是針對(duì)農(nóng)民增收和穩(wěn)定農(nóng)村經(jīng)濟(jì)而言的。這兩個(gè)政策的實(shí)施對(duì)于統(tǒng)籌城鄉(xiāng)發(fā)展、縮小收入差距具有十分重要的意義。財(cái)政扶貧工作要求盡快建立農(nóng)村社會(huì)保障制度與之相配套。而農(nóng)村社會(huì)保障制度的建立包括建立低保制度、開展農(nóng)村醫(yī)療保障和開辦農(nóng)村養(yǎng)老保險(xiǎn)等業(yè)務(wù),又可以切斷農(nóng)民致貧和返貧的根源,有助于發(fā)展和鞏固扶貧成果。從某一角度而言,建立扶貧開發(fā)新機(jī)制也是完善社會(huì)保障的一項(xiàng)內(nèi)容。因此,這兩個(gè)政策間應(yīng)相互搭配,有機(jī)結(jié)合起來。
第五,農(nóng)業(yè)投資政策、稅收政策等各項(xiàng)宏觀經(jīng)濟(jì)政策要適當(dāng)偏向于貧困地區(qū)和貧困人口。包括增加財(cái)政扶貧資金的投入,增加信貸資金的規(guī)模和通過優(yōu)惠財(cái)稅政策引導(dǎo)各種經(jīng)濟(jì)成分到貧困地區(qū)開發(fā)等措施。
(二)安排政策實(shí)施的次序
以上財(cái)政支農(nóng)政策間的關(guān)系要求我們?cè)谔幚砗脟遗c農(nóng)民取與予的基礎(chǔ)上,充分發(fā)揮好財(cái)政投資政策的作用,并使財(cái)政投資的重點(diǎn)向農(nóng)村扶貧救濟(jì)和建立社會(huì)保障體系方面傾斜。具體而言,財(cái)政支農(nóng)的優(yōu)先次序應(yīng)是:農(nóng)村扶貧救濟(jì)和建立社會(huì)保障體系的投入,農(nóng)業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的投入,農(nóng)業(yè)生態(tài)建設(shè)的投入,農(nóng)村社會(huì)化服務(wù)體系建設(shè)的投入和農(nóng)村產(chǎn)業(yè)發(fā)展的扶持資金。在需要體現(xiàn)社會(huì)公平的事務(wù)上,財(cái)政無償投入;在體現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效率方面(如產(chǎn)業(yè)建設(shè)),財(cái)政側(cè)重是通過間接支持培育和創(chuàng)造環(huán)境,減少直接的投入。財(cái)政投入要在解決眼前困難的同時(shí),盡可能建立起一種長效機(jī)制,最終實(shí)現(xiàn)內(nèi)在造血功能和形成自主發(fā)展機(jī)制。
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