時間：2022-06-15 23:28:38
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇財稅體制，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
然而,近期有關稅改的一系列政策構想,卻開始在公眾中產生較強的逆反心理。比如正在征求意見的《車船稅法》,擬為了節能減排而大幅提高車船稅征收標準;房產稅、物業稅將提高公眾房產保有環節的稅負;環境稅開征也已漸漸浮出水面……
有關中國人稅負有多重的討論此起彼伏,財政收入連年超GDP增長令人側目,上述醞釀登場的新稅更容易讓民眾產生疑問:政府不是要提高居民收入在國民收入分配中的比重嗎?為什么還在持續增加稅負,從老百姓兜里掏錢?
事實上,世界各國因為國情不同,稅負高低各異,很難形成統一標準。以北歐國家為例,其稅負在全球居高位,但其民眾并不會因此而有很多抱怨。原因在于,在其稅制結構中,直接稅為主體,有利于國民收入分配調節;政府財政大比例通過公共支出的方式轉移給民眾,提供更加完善、均衡的公共服務,建立高福利國家。
問題的核心不在政府收了多少稅,而在于稅制結構是否合理,在于收上來的稅是否真正公平、合理地用在了公眾身上,用在以人為本、實現全民可持續健康發展上。
從財政收入方面來看,中國現有稅制重間接稅、輕直接稅的結構顯然不利于國民收入分配的合理調節。
1994年稅制改革,中國確定的目標是實現間接稅、直接稅雙頭并重的稅制格局。時至今日,以增值稅、消費稅、營業稅為主的間接稅仍然占大頭,企業所得稅、個人所得稅等直接稅比重仍然偏低。
間接稅與直接稅相比較,前者主要產生于生產環節,更易于征收,但對收入分配的調節功能較弱,后者主要產生于消費環節,對征管水平要求較高,但收入分配的調節功能則更顯著。
同時,由于增值稅環環緊扣的鏈條特征,更容易刺激地方政府盡最大可能拉長工業產業鏈,事實上刺激了地方政府招商引資、大搞投資拉動的積極性,這也是中國經濟發展方式轉變難的一大病根所在。
從財政支出方面來看,公眾希望知道,各級地方政府收上來的稅到底用在了什么地方?是否實實在在用到了公眾身上?用了多少?怎樣具體分配的?哪些是有效的,哪些被浪費?用來大醬油的錢是否被拿去買了醋?⋯⋯
現行財政體制造成的信息不對稱,加之民眾日益覺醒的納稅人意識,使得公眾對政府財政收支的不信任感難以被真正消解,反而在一定的情形下被越發強化,即便有益的改革都可能被誤讀而無法真正順利實現。
因之,我們有必要對財政體制調整改革做整體的把握、清晰細致的路徑設計。
其中的關鍵點應該是,從稅制結構來看,必須要下決心真正扭轉間接稅獨大的局面,切實在不斷提高稅收征管水平的情況下,降低間接稅在整個稅收中的比重,加大更具收入分配調節功能的直接稅在稅收中的比重。首當其沖的,個人所得稅真正意義上的改革應該盡快推進,而不是停留在小打小鬧的起征點問題的糾纏上。
從財政支出方面看,則必須要加快政府從經濟建設型財政向公共服務型財政的轉軌,使得更大比例的財政收入能夠用在公眾真正需要的地方,最合理有效地發揮其功能。
“一個國家的財政史是驚心動魄的。如果你讀它,會從中看到,不僅是經濟的發展,而且是社會的結構和公平正義。”2008年3月18日,總理在接受中外記者采訪時的這番言論令人記憶猶新。
財稅體系。順著這一思路，我們可對財稅體制改革的歷史進程進行分析，并對財稅體制的進一步改革進行展望。
關鍵詞：財政稅收；改革；體制
當前，我國繼續處在經濟社會發展重要戰略機遇期和社會矛盾凸顯期，改革發展穩定任務艱巨繁重。我們要深刻認識新形勢下深化財稅體制改革的重大意義，立足我國國情，借鑒國外有益經驗，堅定不移
深化財稅體制改革，更好為改革發展穩定大局服務。 深化我國現有財政體制具體有如下幾個建議：
一、財稅改革必須由“放權讓利”走向“制度創新”
經濟體制改革一直是制約我國社會主義市場經濟的一道關卡，因此，改革的第一步務必是“放權讓利”。在農村地區應大力推進，充分擴大農民勞動積極性，并實行農副產品的競爭
定價，使農民真正得實惠，除此之外，還應調整農業稅收結構，減少農民在稅收方面的負擔等等。在促進地方經濟發展方面，應在適當的情況下提高地方政府的職權范圍，促進他們在發展經濟、組織招商引資
、擴大地方生產等方面的積極性，形成地方財政的“承包制”，也就是合理分配中央與地方的財政分配和職權，增強了地方政府的自主性。反之，由于職權和責任過度集中，導致宏觀經濟調控無法落實，這就
限制了地方乃至整個國家的經濟發展。十四大確立的社會主義市場經濟體制經歷史證明是切實有效的，因此務必長期貫徹執行，不斷促進制度的創新和發展，最終提高全社會的經濟水平以及前進步伐。
財政調節收入差距的功能發揮不夠。個人所得稅通常采用累進稅率，具有在經濟高漲時自動增稅、經濟衰退時自動減稅，對經濟周期“削峰填谷”的功能。在我國目前的稅制結構中，流轉稅所占的
比重高達60%左右，而所得稅的比重只有20%左右，個人所得稅只占10%左右，個人所得稅比重過低，以及個人所得稅制度、財產稅制度的不完善使稅收制度發揮自動調節經濟運行的作用受到局限。財政稅
收制度改革開展到現在已經有一段時間了，分級財政體制的試行經實踐檢驗是與市場經濟并行不悖的，應繼續大力推廣。下一步工作中，要繼續加強稅制改革，強化職權與利益的分配關系，繼續推進分稅制，
規范政府和企業以及個人之間的權力關系。
二、財政職能的轉換必須和政府職能的轉換同步進行
分稅制改革，改變了傳統的放權讓利的改革思路，在初步劃分中央與地方各自事權的基礎上，按稅種劃分中央與地方的財政收入。盡管為了使改革順利推進，不得不保持了地方的既得利益格局，在存量
上依然存在包干制的痕跡，但在增量的安排上，則傾向于向新的體制過渡，這標志著財政體制改革邁出了關鍵性的一步。
鑒于市場和政府在社會資源配置中所處的地位不同，財稅體制的作用方向和政策效應，主要是解決所謂“市場失靈”，而不是實行過去那種排斥市場、替代市場、政府配置包打天下的管理和政策。與政
府角色的這種轉變相適應，財稅體制和政府的財稅政策，也必須從舊體制下那種政經角色不分、職能不分，以干預微觀經濟活動為己任的狀態中徹底擺脫出來，轉到切實分清政府的行政管理職能和所有者職
能，以宏觀調控為重點，以彌補市場缺陷、充分發揮市場機制作用為基本著眼點，為各種所有制企業、各類市場主體和投資主體創造公平競爭環境，為全社會提供必要公共產品和公共服務的軌道上來，以充分
體現政府的“社會性”和政策的“公共性”，體現現代市場經濟中政府應有的經濟角色職能和地位，這樣，分稅制才能建立在堅實的基礎之上。
三、各級政府的財政收入來源、收入機制必須規范化
由于改革是從放權讓利起步的，在改革向前推進的同時，隨著大一統的財政體制的逐漸淡出，符合社會主義市場經濟體制要求的新型公共財政模式并未及時建立，故收入增長特別是中央財政汲取收入的
能力受到很大制約；而在支出方面，政府并不能立即從舊體制所界定的職能中退步抽身，并且還要承擔市場經濟體制所要求的新職能，承擔改革成本的巨大需要，致使財政支出節節攀升。為緩解收支矛盾，中
央政府只能默許各地方、部門、單位以收費方式籌集公共收入。而這一默許又進一步削弱了稅基，加劇了預算內財政收支的矛盾，從而更強化了對稅外收費的依賴。“亂收費”大面積地制度化，使相關的法
定制度形同虛設，社會陷入一個令人欲退不能的體制怪圈，嚴重地損害了政府財政收入來源和收入行為的權威性。
近些年來，在非稅收入絕對額及其增長速度均高于稅收收入增長額度及其增速的情況下，政府真實收入來源的混亂。因此，認真分析這種狀況，盡快改革現存的費稅體制，規范各種政府的財政收入來源，就是
深化財稅體制改革的一個重要的內容，也是我們應該總結的一條經驗或教訓。
四、正確處理財政與經濟之間的良性互動關系
長期以來，政府財政過多地介入競爭性領域，以直接投資或財政補貼形式資助國有企業發展，這不僅無助于優化資源配置，導致財政資源在使用過程中的巨大浪費，而且也扭曲了公共財政的目標，無助于
促進經濟社會的長期穩定健康發展。從發展經濟學角度看，經濟發展不同于經濟增長，它是一個伴隨著社會成員整體生活質量提高和社會進步的經濟增長過程，是一個綜合性社會指標。公共財政過度注重經
濟增長，忽視其他的目標，可能導致“沒有發展的增長”格局。為此，從優化資源配置方式的角度來看，財政對經濟發展的促進作用，不應體現在財政對競爭性領域的直接投資，對國有企業的補貼，而應按公共
20*年市對區執行新一輪財政體制以來,我區財政一般預算收入從體制改革前的20*年9.95億元增加到20*年的26.8億元,平均每年遞增28.2%；財政總收入從20*年20.6億元增加到20*年的46.25億元,平均每年遞增22.41%,可用財力從3.48億元增加到8.4億元,平均每年遞增24.8%,一般預算支出也從3億元遞增到20*年的8.8億元,平均每年遞增30.4%,總體看財政體制運行良好.具體情況見下表。
二、新一輪市區財政體制主要成效：
1、區域經濟協調發展，財政收入總量不斷擴大。截止到20*年我區財政總收入由體制改革前的7.1億元擴大到現在的將近46.25億元，總量增加了五倍多。新體制打破了將企業作為政府行政附屬物的傳統理念、按照市場經濟條件下政府、企業、居民三元結構的要求，理順和密切了市區各級政府和轄區內各類企業的財政利益分配關系。有助于將市、區、鎮（街）三級政府共同致力于加強市場監管、提供公共服務質量、加快經濟發展、共同做大市區財政蛋糕的積極性，在營造公平納稅、平等競爭環境、促進市區生產力要素合理流動、快速集聚、激發市場經濟主體活力、加快市區經濟結構調整和經濟協調發展方面起到了很好的政策引導和效應作用。
2、新體制充分體現了責權利相結合的原則，進一步增強了區級財政支出的實體地位。在財政支出基數的核定方面，既考慮了改革原體制中市區義務教育、城市管理體制改革基數定額補助、我區新增支出缺乏財力保障的不合理性、同時對已經明晰、理順的事權、按照財隨事轉的原則，合理核定了相關支出基數；也考慮了體制運行過程中事權變動、支出基數調整和改革后體制的對接，歸并了原來市對我區的補助項目、建立了收支掛鉤的財政支出正常增長機制，我區財政支出實體地位得到進一步增強。
3、新體制充分體現了“鼓勵發展、兼顧公平”的原則，符合市場經濟體制下公共財政分配總體要求。一方面通過財政經常性收入全額比例分成、轉移支付補助與收入掛鉤增長、財政收入超收獎勵以及財政收入上臺階獎勵以及對招商大項目給予適當補貼、加大對企業扶持力度等政策實施，充分調動了我區發展經濟、組織收入的積極性；另一方面通過在三個區之間統一分成比例、轉移支付、企業外遷調整收入基數等措施，達到了區與區之間財力分配的相對平衡，避免了市區之間、區與區之見互挖稅源，缺乏合力的局面，體現了建立市區經濟利益共同體，市區兩級共同做大財政蛋糕的政策意圖；既保障了市宏觀調控能力，又做到了調動區積極發展的有機統一。
4、新體制中房地產建筑業的項目屬地征管政策，成為推動我區財政收入增長的主要動力。體制調整前，我區建筑房地產企業異地注冊，本地開發現象較多，稅收流失嚴重，每年流失稅收達2億多元。20*年新體制規定建筑房地產業的項目屬地征管，為此20*年我區在市區率先成立建筑房地產業項目稅收管理辦公室，加強兩類行業稅收的項目管理，僅直接征收建筑業稅收就已經超過5億元，每年從市經濟技術開發區劃入房地產業項目稅收過億元，*年兩行業稅收總額達11.6億元。建筑房地產業稅收的高幅增長，成為我區此輪財政體制中收入平穩增長的主要動力來源。
三、新一輪財稅體制存在的突出問題
新體制運行幾年來，基本實現了新老體制的平穩過度，但也同時存在著一些急待解決的問題
1、企業屬地化管理事權擴大，造成新的財權與事權不統一。企業屬地管理后部分事權下移到區級，相應財權未能及時調整到位。20*年12月市屬企業明確屬地管理后，改革了原來市屬企業由政府主管部門扎口管理的模式，按照企業經營發展自主和社會管理屬地的原則，將其黨群組織、安全生產、勞動保障、計劃生育、統計報表、人事人才管理、檔案管理等等社會管理職能分別移交給我區負責，但是相應的財權沒有實現同步轉移，沒有能夠作到財隨事轉。
2、屬地企業經營者身份觀念和市級相關部門管理工作思路有待改變。一方面，部分屬地企業經營管理者還或多或少存在原市屬企業的身份觀念。我們想了解企業生產經營和稅源情況，得不到企業的配合，區級相關部門工作難度比較大；另一方面市級有關部門片面強調屬地管理，把一些理應由市級部門負責的事權推給區級部門，比如部分市屬企業（二紡機械廠、航海儀表廠、國源大酒店等）的改制及資產處置等遺留問題。
3、對嚴肅查處不正當手段掙拉、互挖稅源的違規行為懲治不力。盡管新一輪財政體制在一定程度上避免了三個區之間互挖稅源現象的發生，但是市級政府對個別區違反國家稅收政策，出臺優惠返還政策等違規行為仍然懲治乏力，使得我區目前仍然存在著部分在我區生產經營、異區注冊現象。此外在企業稅收級次調整上，個別區仍然存在著擅自通過稅務部門調整企業級次現象，嚴重擾亂了市區企業稅收企業調整工作。
4、稅收統計報表與金庫報表的不一致，影響了我區財政資金調度。市區金庫分設，但是在企業入庫級次上，不能及時調整到位（如外區注冊我區經營的房地產項目稅收），導致每年年終結算時我區稅收報表統計數遠遠大于我區入庫稅收總額，總決算報表反映收入數與實際結算稅收收入數不一致。由此帶來一是很多時候需要通過往來款的形式，向市財政“借”本來就屬于我區財力的資金，影響了我區機關正常運轉；二是給預算安排帶來一定的困難，導致我區當年財政急需安排的一些支出沒有相應資金不能形成支出，形成財政結余，或者年終追加調整預算數較大，預算編制缺乏科學合理性。
5、因基數擴大，稅種留成比例相對下降，挫傷了基層抓稅源經濟的積極性。此輪財政體制因為稅收下放屬地管理后，收入基數擴大，相應稅種留成比例下降，雖然財力總量影響不大，但是財力分成比例的下降還是影響了部分基層發展稅源經濟的積極性。目前增加100萬元增值稅，區得財力僅僅為6.25萬元，增加100萬元企業所得稅，區得財力僅為10萬元，分到基層街道更少，部分挫傷了基層財政發展稅源經濟的積極性，普遍認為稅源增加財力不如資產收益來得實惠。
四、微調市區財政體制的建議
本輪市對區財政體制總體上是比較科學合理的，對其中存在的一些問題我們提出如下微調建議：
1、對適合基層征收管理的稅種和行業逐步納入綜合治稅的征管范圍，進一步加大留成比例。比如目前已經實施的出租房屋稅收等，為提高基層協稅護稅積極性可實行全額留區或者進一步提高分成比例。
2、進一步理順調整相關財權與事權。最近幾年，隨著體制調整，市級事權不斷下放，造成區級人力、財力相對不足。希望市對已經下劃的事權和今后要調整的事權充分考慮財權的配套，真正做到事權與財權的統一。
3、我區地處主城區，近年來隨著城市化進程建設的加快，我區規模以上企業退城進郊速度明顯加快，大量工業企業受到地域、規劃的限制紛紛外遷，嚴重影響了我區稅收基數，希望市財政能夠在新一輪財政體制微調中予以關注和補助。
4、我區目前稅收結構中，建筑房地產業稅收高達33%左右，隨著國家對房地產業宏觀調控政策的逐步到位及可開發地塊日益減少，我區建筑房地產業發展將明顯趨緩，必然給我區稅收高幅增長帶來影響，希望市政府能夠對此給予財力傾斜補助。
5、在招商引資政策上，希望市政府能夠統一市區招商引資優惠政策。一是避免市區互挖稅源，形成惡性競爭；二是更好地吸引重點企業落戶，如在中央商務區的優惠政策，可形成共同扶持，錯位扶持的良性機制。
關鍵詞：營改增；地方；財稅體制；影響對策
1994年進行的分稅制改革，對我國中央和地方財政收入稅種進行了劃分，形成了現有中央與地方事權和財力的分配制度，國家提出了把增值稅作為中央和地方共享稅，將營業稅作為地方稅，由此，營業稅便成為了地方政府財政收入的主要來源。2012年開始實施的營改增試點啟動了我國新一輪的稅制改革，此次改革將現有地方主體稅種營業稅改征為中央地方共享的增值稅。這一舉措對地方財政來說無疑是一個巨大的挑戰，如何明晰營改增對其影響程度，科學探索構建地方財稅體制，意義重大。
一、何謂“營改增”
“營改增”即營業稅改征增值稅的簡稱，是指以前繳納營業稅的應稅項目改成繳納增值稅，增值稅只對產品或者服務的增值部分納稅，減少了重復納稅的環節，是我國根據經濟社會發展新形勢，從深化改革的總體部署出發做出的重要決策，目的是加快財稅體制改革、進一步減輕企業賦稅，調動各方積極性，促進服務業尤其是科技等高端服務業的發展，促進產業和消費升級、培育新動能、深化供給側結構性改革。
二、“營改增”之前，地方財稅體制存在的問題
隨著社會經濟的不斷發展，社會分工的不斷細化，1994年進行的分稅制改革所形成的現有中央與地方事權和財力的分配機制的弊端也逐漸顯露：
（一）營業稅和增值稅并存的狀態，導致重復征稅
目前，我國正處在城市化和工業化加速發展的進程中，社會分工也越來越細化，貨物和勞務的界限就顯得比較模糊，我國現行的營業稅與增值稅并存的格局就導致了稅種差異性重復征稅的問題產生，在這種稅制格局下，不利于我國經濟的發展。
（二）地方稅體制主體稅種不明確
從我國目前的地方稅制結構和調整經濟來看，營業稅是地方稅的主要稅種，收入也是在地方稅種當中占據比例最大的一個，其次是中央和地方共享的增值稅，接下來是企業所得稅，然后是個人所得稅，還有一些稅種，例如房產稅，土地使用稅，土地增值稅等等。但是經過分析可知，營業稅不是嚴格意義上的獨立的地方稅。
（三）地方稅體制的收入減少
自從有了分稅制度，中央的財政收入不斷的增加，財政的直接支出份額在不斷的減少，而地方的財政收入卻是在不斷的減少，它的支出份額卻是在不斷的增加，這在一定的程度上增強了中央的宏觀調控能力，但是也導致了地方財政的收支缺口變的比較大，不利于地方政府管理自己的公共事務。
三、“營改增”對地方財稅體制的影響
全面“營改增”背景下，地方稅體系喪失了營業稅這一主體稅種，大大減少了地方稅的收入規模，同時縮小了地方稅務局的征管范圍。此次改革將現有地方主體稅種營業稅改征為中央地方共享的增值稅，對于已收不抵支的地方政來說無疑是雪上加霜。
四、“營改增”背景下，地方財稅的應對之策
在“營改增”政策實行之前，營業稅都是由國家稅務局統一征收的，但是營業稅的稅收收入是歸地方政府所有的。實行“營改增”政策后，雖然地方政府對于“營改增”政策表現出了積極的配合態度，但是地方政府和企業如何應對這一新的形勢，成為了當下的熱門話題，特提出以下幾點建議，供大家參考：
（一）培育地方新主體稅種，完善地方稅收體系
我國雖然地方稅種類較多，但除營業稅以外的大部分稅種收入較小而且征收成本較高，全面“營改增”之后，地方主體稅種缺乏，財政收入難以滿足其支出需求。因此，需要通過確立新的地方主體稅種來提高地方收入，最佳的地方主體稅種應該具備稅基寬、稅源廣且來源穩定、地域優勢明顯、稅收受益大小與本地政府履行公共職能的優劣情況相關等特點，就此來看，可將消費稅、房產稅視為最優選項。
（二）提高地方在增值稅中收入分成比例
我國營業稅屬于地方稅種并且其收入在地方財政收入中占比最多，雖然現行“營改增”工作中，將增值稅替代原屬于地方營業稅的那部分收入依舊劃歸地方，但從長遠來看，這部分收入必然會按照比例進行分成。參考國外劃分增值稅在中央與地方政府間的收入比例，地方的分享比例都遠超我國現行25%的分成比例。中央政府可考慮一下提高地方增值稅的分成比例，這樣有助于地方保持對財政和稅務的積極態度。
（三）合并國、地稅
在國家全面推行“營改增”政策后，可以將國、地稅合并，這樣做有極大的優勢。首先國地稅合并可以精簡機構和工作人員，降低稅收的成本。目前而言，我國的兩套稅務機構職責、功能基本相同，工作的方法基本一樣，執法的程序也基本一樣，只是管理的稅種不一樣而已。其次，通過國、地稅合并，可以提高稅收的征管效率，這樣做可以將各自的稅收信息系統整合成統一的信息網絡系統，還可以共同的執行統一的稅收征管政策，有利于提高征稅管理人員的工作技能和素質，更快、更好的提高工作的效率。最后，國、地稅的合并，有利于稅收法律體系的完善，這樣做，稅務工作人員可以全面的掌握稅收業務，徹底的解決之前國稅和地稅兩個部門的間的矛盾和不同，內部以及日常的監督也會更加的完善，將更好的保證我國的稅收法律的實行。
五、結束語
在新一輪的財稅改革中，營改增改革作為當前我國財稅領域的一次重要變革，對于平衡稅負、優化經濟結構起到了積極的促進作用，但也同時使得本就基礎薄弱的地方稅體系受到更大的沖擊，本文就地方財稅如何在營改增背景下保持活力，提出了一些點思考，希望可以給大家提供一些參考。
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完整的財政體制包括一個基礎和縱向、橫向兩大系列的責權劃分規則體系，是保證國家職能正確有效行使和經濟社會健康運行發展的一項基本制度。
解決三大問題
科學的財政體制要求遵循分工規律，正確處理政府與市場在資源配置方面的分工關系以及公共權力機構內部橫向、縱向財政管理責權的科學合理分工關系，明確劃分財政與市場配置資源邊界、公共經濟主體橫向管理責權劃分和各級政府間財政責權關系。
構建科學的財政體制，既是一個國家或地區公共財政現代化的主要標志和內在要求，也是正確發揮財政職能有效促進經濟社會科學發展的根本條件。主要解決以下三個方面的問題：
1 是兼顧政府和市場調節作用的有效發揮，合理界定公共財政職能范圍。也就是要清楚合理地確定在經濟社會發展方面哪些事情應該由政府籌資來辦、哪些事情應該由企業和個人(家庭)這些市場活動主體自行籌資；將財政資源配置職能限定于解決公共性問題，避免公共財政職能不適當地向市場競爭領域過分延伸，導致對民間經濟的擠出效應，減損整個國民經濟體的效率，這是整個財政體制的基礎。
2 是構建能夠保障公共經濟體有效運作的橫向財政體制。橫向財政體制是指國家財政責任和權力在立法、行政、司法三類政權機構以及政府不同部門之間的配置。合理而詳細地界定各個公共權力機關、政府與財政部門、財政部門與其他公共部門之間的財政管理權責，直接關系到財政資金配置、使用效益和財政管理效率，進而關系到整個公共經濟活動效率。
3 是構建有利于經濟社會科學發展的縱向財政體制。縱向財政體制是由政府間財政支出貢任劃分、財政收入分孚和轉移支付三大環節環環相扣構成的有機體系。各級政府支出責任劃分應當符合政府之間效益外溢性和承受能力的原則，收入權利劃分應當符合權責對稱和管理效率原則，政府間轉移支付制度應當有效解決財政縱向平衡和地區間基本公共服務均等化問題。
合理配置橫向財政責權
從2003年開始，河北省財政廳在政府內部層面對實現橫向財政體制的科學化進行了認真研究，2005年以地方政府規章形式出臺了《河北省省級預算管理規定》。
《規定》列政府與一級預算單位、財政部門與其他公共事務部門之間的財政管理責任與權力配置作了比較清晰的界定，明確了財政預算管理過程中政府的核心地位、財政部門的綜合管理責權和其他公共事務部門、單位應有的責任與權力，基本構建起政府內部不同層面符合規律的財政管理責權配置關系，較好體現了責權明確、依責賦權的原則，為財政管理中有效發揮政府的主導作用、財政部門的綜合樞紐作用、其他部門和單位履行特定公共服務所需的財政管理責權提供了法制依據。
劃分財政支出責任
政府間財政支出責任劃分是財政體制的關鍵環節。
為了提高專項轉移支付調控效果，并為政府間收入劃分提供依據，2005年河北省財政廳對地方各級財政支出責任劃分進行了重點研究，2006年形成初步框架，2007年提出了省以下政府間財政支出責任劃分方案，對義務教育、公共衛生、環境保護等249項支出責任提出了劃分意見。
2008年，選取其中的12類47項支出進行了首批改革試點，明確省、市、縣所對應的財政支出責任，對涉及全省整體利益、跨區域的重大公共事務由省級承擔主要財政支出責任；對適宜基層政府管理的一般公共事務由市縣政府承擔支出責任；對兩級以上政府共同承辦的公共事務，建立財政支出責任合理共擔機制，在分擔形式上，針對不同責任的性質，分別采取了按項目分擔或按比例分擔的方式。2009年試點范圍擴大到114項支出，并相應推進了全省交通和交警兩個系統財政財務管理體制改革。2010年將試點范圍擴大到現行所有支出責任，不斷健全各級政府間財力與支出責任相匹配的體制，推進基本公共服務均等化。深化收入劃分體制改革
2002年借助中央推進所得稅分享改革的契機，著眼于推進財政體制的科學化，按照“簡明規范、利益共享、風險共擔”的原則調整了省與市縣之間的稅收分享體制。之后，按照社會主義市場經濟體制和公共財政體系建設的要求，不斷改革完善省以下財政體制。
(一)財政體制“激勵性”
著眼于促進各地區經濟加快發展，2003年開始實施第一輪激勵性財政體制。在激勵性財政體制下，取消原先省集中市縣“四稅”50％增量的政策，改為針對不同地區特點的分類激勵政策：對張家口、承德兩個困難地區以及國家和省政府確定的其他扶貧開發重點縣，實行“四稅”收人“定額分享、超收全返”政策；對其他市縣，實行“超分成增長率收入全返”的激勵政策。
2008年又開始實施新一輪激勵性財政體制。以近3年各地區包括人均GDP、人均財力、農民人均純收入和機關公務員津補貼水平在內的財政經濟綜合平均值為標準，把全省136個縣(市)劃分為困難、中間、較好三類地區，分類施策，以不同力度激勵三類地區競相發展。對困難地區實行省“四稅”收入“定額分享、超收全返”政策；對中間和較好地區實行“超分成增長率收入全返”政策，中間地區和較好地區分成增長率分別為5％和8％。對11個設區市本級全面實行“超分成增長率收入全返”政策，根據近三年市本級財力情況和市直機關津補貼水平分別實行5％和8％兩檔不同的分成增長率。
(二)引導經濟結構優化升級
如果說激勵性財政體制重在“激勵”的話，那么體制優惠政策則更側重于“引導”。
一是為加快打造沿海經濟隆起帶，充分發揮經濟增長極在經濟發展和結構優化中的引領作用，相繼對唐山曹妃甸新區、滄州渤海新區核心區實行了“四稅”收入“定額分享、超收全返”的激勵性財政體制政策；二是為打破行政區劃對經濟資源合理流動的制約，加快優勢產業聚集，優化生產力布局，實施鼓勵異地投資稅收分享的財政體制政策；三是著眼于科學發展、可持續發展，抑制亂采濫挖行為，調整資源稅收入劃分體制，改變資源稅收入縣級獨享的局面，從2008年起，資源稅收人實行省、市、縣按比例分享；四是著眼于促進高新技術產業發展和農業產業化經營，將新建擴建高新技術企業和農業產業化龍頭企業新增增值稅省級分享部分下劃市、縣，促進高新技術產業發展和農業產業化經營；五是著眼于促進縣域第三產業發展，省級不再分享縣(市)新增一般營業稅，這些調整都初步發揮了預期效應。
(三)大力推進省管縣
2005年，對22個縣(市)實施了擴權強縣改革，擴權縣(市)享有與設區市相同的部分經濟和社會管理權限，包
括計劃直接上報、財政直接結算、經費直接安排、政策直接享用等11個方面62項。省財政對擴權縣(市)實行財政體制直接管理模式，稅收收入劃分仍以“四稅”分享為基礎屬地征收，在中央及省級分享比例不變基礎上，原市縣分享部分全部歸擴權縣所有，市級不再分享。
在公共財政建設的視角下，擴權強縣改革實質上是一次省管縣體制模式的試點。2009年省直管縣總數達到64個，2010年擴大到92個。
(四)加快縣鄉財政體制改革
縣鄉財政體制一直是財政體制管理中的薄弱環節。2002年以前，河北的縣鄉財政體制五花八門，很不規范，體制效能難以有效發揮。2002年，在全省推行“統收統支加激勵”和“相對規范的分稅制”兩種體制模式。2005年，按照因地制宜、分類指導的原則，明確相對規范的分稅制和統收統支加激勵體制的適用范圍，并且就實行分稅制的鄉鎮支出責任和分享收入項目提出了具體要求，當年在12個縣試點，2006年擴大到81個，2007年擴大到126個，2009年實現全覆蓋。
2010年進一步完善縣鄉財政體制模式，縮減實行分稅制的鄉鎮數量，每個縣(市)實行分稅制鄉鎮控制在1/4左右；將統收統支加激勵體制改為統收統支體制，以更有力地促進縣域經濟資源的集約化配置和一般鄉鎮政府職能向社會管理、公共服務方面轉型。經過幾年的運行，兩種體制的預期效果逐漸顯現。分稅制調動了鄉鎮自我發展的積極性，加快了縣域經濟和農村城鎮化發展步伐；統收統支加激勵體制緩解了縣鄉財政困難，保障了基層政權的正常運轉，維護了社會穩定。
推進政府間轉移支付改革
關鍵詞： 農村經濟；財稅；改革；對策建議
中圖分類號:F320.3文獻標識碼:B文章編號:1007-4392(2008)05-0063-02
一、農村財稅體制改革帶來的新問題
（一）減免農業稅導致旗鄉財政加大對中央和自治區轉移支付的依賴
由于農業稅是兩級財政的一項重要來源，減免農業稅直接導致可用財力進一步縮小，財政支出缺口將加大。目前，轉移支付占財政支出的20％左右，主要投向農林、水利、醫療衛生及義務教育。但是，費改稅后轉移支付沒有完全彌補財政收支缺口。如鄉鎮基礎設施、教育達標、道路維修改造、保護生態環境、封山育林禁牧和移民等項支出，都需要各級政府提供配套資金。如果中央和自治區轉移支付的覆蓋面不能夠進一步擴大，農業性旗縣的財政狀況將面臨新的困難。
（二）因土地引發的不穩定因素增加
農村費改稅前，由于農民負擔重，土地效益低，一些農民棄耕離鄉進城務工。費改稅后，農民負擔大大減輕，因土地引發的矛盾成為農村的主要矛盾。一是免征農業稅和糧食直補資金到戶后，大批外出務工農民和封山禁牧后的移民紛紛返鄉爭要土地，出現了爭地上訪事件。二是政府征地后地價上漲，農民不愿退耕還林還草、甚至出現侵蝕林地、毀林種地等問題。
（三）經濟總量小，公共需求多，政府債務負擔沉重
首先，財政收入來源有限。四個稅種（增值稅、營業稅、所得稅、資源稅）通常占農業性旗鄉稅收收入比重的85％，且均為共享稅種。近幾年，國家又相繼出臺了減免屠宰稅、特產稅、牧業稅政策，使得本身有限的稅源更加短缺。其次，財政性支出卻不斷增加。農村稅費改革前很多政策的出臺沒有配套的資金，需財政出資金，財政收入的增長遠落后于支出的不斷擴張。除了要保證政府機構運轉外，還需要承擔義務教育、計劃生育、醫療衛生、興修水利、維護社會治安、促進經濟發展等社會經濟事務性支出的不斷增長需求。第三，財政債務問題嚴重。在財力不足的情況下，財政向地方金融機構借款或拖欠欠款，形成沉重的政府債務。由于負債形成的原因較為復雜，加之鄉村財力薄弱，鄉鎮收繳“三提五統”費的口子已堵死，鄉村級組織無力償還各種債務，對地方金融機構的貸款也形成潛在的風險。
（四）農村公益事業受到影響
長期以來，包括計劃生育、農村衛生醫療、濟貧助困、農田水利、鄉村公路等在內的基礎設施投入主要靠地方政府和“一事一議”來解決。減免農業稅后，村級經費將納入財政支出范圍，而財政無力滿足大量的公益事業建設資金的需求，如果不明確劃分農村公益事業的公共管理責權和財政支出責任，勢必影響農村公益事業的發展。
（五）轉制企業問題應引起關注
農林、水利、文化、衛生等基層公益性事業單位過去工作經費由財政專項補貼供給，因轉制將事業身份轉變為定額、自收自支或完全轉為企業，職工供給體制和身份轉換后，職工僅有一些微薄收入或低保收入，生活非常困難，入社保難的問題日益顯現。
二、對策和建議
（一）加快農村后續財源建設，構建多元化財源新格局
要把財源建設作為今后的長期工作任務，把農民增收與財政增收有機的結合起來，不斷開辟符合當地實際的新財源。在確定財源建設思路時，應立足鄉情，因地制宜，發展具有地方特色經濟、發展創稅型企業。要改變以農為主的財源結構，大力發展物流配送、飲食服務、旅游業為主的第三產業，構建起以工業經濟多元化的財源建設新格局。
（二）完善與稅費改革配套的財政體制
進一步調整財政支出結構，逐步把不應該由農民負擔的公共支出列入財政支出范圍，不斷增加財政對農村基礎設施建設和社會事業發展的投入。按照事權與財權統一的原則，適當調整旗鄉的事權，賦予其必要的財權，提高旗鄉財政的自我保障能力。有條件的地方，財政運行模式在保留鄉級財政的前提下，堅持預算管理權、資金審批權和資金使用權“三權”不變，可加快實行財政省直管縣、鄉財縣管鄉用和“以獎代補”等體制和辦法。
（三）規范一般和專項轉移支付制度
在一般轉移支付上，要科學界定各級政府的事權，分清旗級政府的責任與義務，規范旗對鄉鎮財政收入體制，調動鄉鎮政府組織收入的積極性，增加旗對鄉鎮的一般轉移支付，建立和完善一套測算及分配較為科學合理，規范透明的一般轉移支付制度。在專項轉移上，要逐步減少專項轉移支付的類別和規模，并將其補助范圍相對集中到義務教育、社會保障、扶貧救災、環保、公交、衛生等主要項目上，發揮好財政部門的宏觀調控作用，解決旗對鄉專項轉移支付分散、支付規模小，隨意性的問題。
（四）妥善解決債務問題
防范和化解鄉鎮債務，要切實轉變依賴等待輸血的思想，增強自我造血功能、增強風險防范意識和財政運行危機意識，注意加強政府利用外債的計劃性，嚴格控制債務規模和總量，建立與財、稅、庫相連接的財政運行信息監測反饋系統以及預警分析體系。按照“防止新債，摸清底數，明確責任，分類處理，逐年消化”的要求，建立與稅費改革相配套的控制和償還債務機制。采取先“剎車”后“消腫”的辦法，盡快回收債權、債權債務對轉、債轉股、拍賣閑置資產、節余償債、破產核銷和建立償債準備金、壓縮支出等處置辦法來積極穩妥地進行化解財政風險。
（五）完善公益事業建設制度
首先要進一步完善和規范“一事一議”的財務管理、會計核算制度、內容、程序和方法，把“一事一議”界定在村民受益、村民自愿、村民民主決策范圍之內，不準固定籌資籌勞，不準強行或變相強行以資代勞，確保議事資金安全運行，逐步建立起政府資助農村社會公益事業發展的制度。其次，財政資金要重點投向農村義務教育、衛生保健、基礎設施、生態環境建設、農村人畜飲水、小城鎮建設等公共領域。并引導鼓勵農民自愿出資出勞，辦好與自身相關的公益事業并引入市場機制，吸引民營資本進入農村公益事業和基礎設施建設領域，進一步改變農村公益事業資金短缺的現狀。
關鍵詞：財政稅收；體制創新；改革與創新
一、財政稅收體制創新改革的重要意義
財政稅收是我國政府的重要收入來源，也是提供公共服務、改善民生的物質保障，科學完善的財政稅收體制能促進資源的優化配置，提高居民生活水平，進而促進國民經濟的平穩健康發展。為了進一步深化社會主義市場經濟體制改革，而作為其關鍵的財政稅收體制創新改革面臨巨大的壓力，推動財政稅收體制創新改革對于進一步深化我國市場經濟體制具有重要意義，也對推進全面建設小康社會和全面深化改革具有重要意義。深化財政稅收體制的創新改革有利于促進新型財政稅收體制的轉型，更好的服務民生，縮小社會貧富差距，促進經濟發展模式由粗放型向集約型轉變，進而促進社會主義市場經濟的平穩健康發展。
財政稅收體制的創新改革對于調節初次分配和再分配具有重要作用，有利于合理縮小人均收入差距，促進社會公平，提升居民幸福滿意度，進而也有利于政府政策的實行，對提升政府工作效率，提高基礎設施服務水平和民生保障建設具有重要意義。同時，財政稅收體制的創新改革一定程度上有利于促進我國社會主義經濟制度的完善，對全方面發展科教文衛事業，加快城鎮化建設和完善社會保障體系具有重要意義，從而促進我國社會經濟發展的繁榮穩定。
二、財政稅收體制存在的問題
（一）財政稅收體制不健全
當前我國財稅體系未充分吸納促進社會公平、促進科技進步與技術創新和調節收入分配的相關稅種，造成了財政收入的損失，影響財政收支平衡，使得缺乏相應資金加大對基礎設施建設和社會保障建設。同時，由于分稅制改革的不完善，使得中央和地方政府財權分配不均衡，地方政府自缺乏，影響其經濟發展狀況，
對于從事財政稅收的從業人員要求其具有相對穩定性，但當前我國大多財稅管理人員是由上級指派任命，隨著領導層的人員調換，其財稅管理人員亦會隨之變動，嚴重影響了財政稅收管理的穩定性與可靠性，同時相當一部分地方政府在選派財稅管理人員時，不注重聯系地方實際情況，往往根據其主觀臆斷去判斷選擇，使得財稅工作效率低下，不利于財政稅收機制的合理健康運行。
（二）財稅監管措施不到位
在當前分稅制的環境下，納稅人在進行轉移支付過程中存在著一些違法現象，資金貪污、效率低下等問題突出，使得我國財政稅收體制的轉移性支付缺乏合理性與規范性，降低了我國財政稅收體制對經濟的調整力度，不利于我國經濟的穩定發展。
隨著我國全面深化改革的不斷推進，一些地區也加大了對財政稅收管理的削弱力度，較多財稅管理機構和從業人員被撤并，使得財稅管理人員隊伍缺乏穩定性和工作積極性、管理理論落后，同時大多地方政府并未設立專業的監督管理機構，使之對財政稅收的監管力度缺乏，易造成現象。
（三）財稅管理控制力度欠缺
自分稅制實行以來，地方政府存在嚴重的財政收支失衡，在深化財稅體制改革的過程中，迫使地方政府采取精簡機構和削減編制的方法來促進財政收支平衡，但是由于財稅管理人員的減編，一定程度上影響了其財政管理控制力度。
由于現行的財稅體制不夠完善，造成財稅管理方面存在較多弊端，其主要體現在對相關財稅管理缺乏有效控制、監督措施不夠完善，同時相關財稅管理人員缺乏責任感，違法亂紀現象較為突出，使得財稅機制的創新改革也有一定阻力。
三、財政稅收體制創新改革的思考
（一）建立健全平衡合理的分權財政稅收體系
為進一步促進我國財政稅收體制的創新改革，必須結合我國實際發展狀況和全面深化改革的目標，促進中央與地方的財稅平衡，進而促進我國國民經濟的穩定發展。應不斷促進分稅制改革，科學合理調整中央與地方財權分配，適當提高中央的財稅收入比例，進而加大對地方財政的支持力度，降低地方政府的財稅壓力，促進其財政收入收支平衡，并明確各級政府的財政支出方向和責任，加強對政府財政支出結構的調整。
（二）完善財政預算體制
政府應建立健全合理的財政預算管理機制，實行新型復式預算管理體制，重視短期預算和中長期預算的結合狀況，擴大對國家預算的覆蓋范圍，并成立專門的預算審查機構和監督機構，加強對預算管理體制的改革，提高社會對政府預算的監督作用，保證政府公共財政目標的實現，促進財政預算的科學性、合理性和公開性。
（三）建立精簡高效的財政稅收管理機制
建立新型財稅管理機制，加強相關財政稅收法律法規的建設，促進財高效財稅管理體制的建立，進而提高稅收征管的有效性，激發地方經濟活力。對于地方債務問題，要賦予地方政府相應財政支配權力，完善其債務管理制度，提高地方政府在投資建設過程中的自主融資權力，激發地方財政活力，進而提高地方政府財政支出的有效性，進一步促進我國經濟的穩定健康發展。
參考文獻：
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當前，國內外與地方財政體制改革相關的財稅政策研究，大致是沿著理論分析和實踐分析兩個方面展開的。
1.1“省直管縣”財政體制改革的理論分析，典型的有兩種思路。其一，財政分權與相關財稅政策設置。早期的財政分權理論認為，地方政府具有信息優勢。因為各個地區居民的偏好并不完全不同，所以由地方政府有所區別地分別提供地方性公共物品，顯然比整齊劃一地由中央政府統一提供地方性公共物品更有效率。Oates（1972）認為中央政府應當賦予地方政府提供相應地方性公共物品的財政收支權力，這樣將更有利于提高經濟效率，加快地方經濟發展，進而推動全國經濟增長。Tiebout（1956）指出，如果居民具有充分流動性，地方政府就會根據本地區居民的偏好設計出迎合他們需求的公共產品，進而提高經濟系統的效率，促進經濟增長。第二代財政分權理論認為，適當的分權化制度安排可以向地方政府提供市場化激勵，維持和促進市場化進程，進而推動經濟發展。Qian和Weingast(1997)提出，財政分權有助于形成一種稱之為“保護市場的聯邦主義”。在這種體制下，中央政府與地方政府明確劃分彼此的責權利，并由地方政府承擔發展本地經濟的主要責任。這樣一種體制能夠形成一種有助于保護市場的地區間財政競爭，政府間的競爭對地方政府隨意干預市場構成了約束，從而促使地方政府強化對預算的硬約束，并促進經濟的發展。楊之剛（2006）認為中央和地方政府應當按照共同同意的決策規則，在各個公共服務領域內明確地劃分責任。政府間財政分權不僅要對政府職能進行有效配置，同時，合理的收入分享制度、規范的轉移支付制度、符合法定程序的舉債制度等是不可或缺的，最優的分權度需要針對不同的政府職能或政策任務具體地一一考察。其二，縱向稅收競爭與相關財稅政策設置。自上世紀90年代中期開始，西方學者開始考察國內縱向稅收競爭問題。國內縱向稅收競爭是把雙刃劍。一方面，適度、合理、規范的稅收競爭可以調動中央、地方政府的積極性，防止中央政府因為稅權過分集中而引起效率低下、官員腐敗等問題；另一方面，縱向稅收競爭如果過度、不規范，就會使中央政府難以籌到足夠的財政資金，以履行其在全國范圍內實行資源配置、公平分配和宏觀調控職能等嚴重的問題，甚至還有可能引致國家分離等政治問題。Dahlby(1996)分析了財政外部性包括縱向稅收外部性與政府間轉移支付機制設計問題；Keen(1997)詳細分析了財政聯邦主義理論中的縱向稅收外部性問題；Besley和Rosen(1998)則從實證的角度分析了美國在石油、煙草稅設置上的縱向外部性問題；Sato(2000)也就財政外部性和聯邦制國家的有效轉移支付問題進行了研究；Wilson(1999)則研究了國內縱向稅收競爭與征稅過度問題；Br?ulhart和Jametti（2003）則從實證的角度詳細分析了瑞士的縱向稅收競爭問題。
1.2“省直管縣”財政體制改革的實踐分析。學者的研究主要根據我國早期“省直管縣”改革實踐（例如浙江省）圍繞以下幾個方面展開。首先是“市管縣”與“省直管縣”財政體制的優劣比較。與“市管縣”相比，“省直管縣”具有以下優勢：①有利于社會主義新農村建設。市管縣財政體制在一定程度上阻礙了城鄉資源的合理流動和優化配置，制約了農村的發展，不利于城鄉統籌和“三農”問題的解決。實行省直管縣（市）財政體制改革，實質就是“擴權強縣”與留利于農村，體現了關注“三農”和建設社會主義新農村的全新理念，符合全面建設小康社會的要求。②有利于提高財政管理效率。實行省直管縣（市）財政體制改革后，相應地減少了地市級中間管理環節，可有效地避免管理效率的遞減，防止財政資金的層層盤剝和滯留，增強了省級財政的調控能力，提高了財政資金的利用效率和周轉速度。③有利于擴權強縣和富民強縣。實行省直管縣（市）財政體制改革后，能增強縣域經濟發展的自主性。④有利于緩解縣級財政困難。實行省直管縣（市）財政體制改革后，省級財政按財政管理體制直接結算到縣（市），既能避免地級市集中縣級財力的“市刮縣”問題發生，又可以使縣級財政困難直接反饋到省級財政，從而省級財政能夠直接解決縣級財政困難。同時，也要看到“省直管縣”財政體制的負面影響：加大了省級財政對縣級財政監管的工作量和難度；行政管理與財政管理不同步；制約了區域性中心城市的發展；可能造成縣域開發的無序進行。其次是與“省直管縣”財政體制改革的配套財稅政策。正是考慮到“省直管縣”財政體制的負面影響，學者們紛紛提出了與“省直管縣”財政體制改革的配套財稅政策：①相對確定的各級政府事權的確立。各級政府事權的確定是一個由何級政府承擔才能最有效率的問題。事權的相對確定性，不是說事權不能變，而是要求每一次事權的變動都應該有對應的財力變動，即事權變動有相應的財力支持。②稅權、收費權、發債權、國有經濟與國有資源收益權等地方財權的重新劃分。稅權的界定，要綜合考慮稅收的征收成本、政府所承擔的職責以及其對收入分配的影響等因素。如個人所得稅就是一個與收入再分配和經濟穩定密切相關的稅種，從政府職責實現的目標來界定，應屬于中央政府征收的稅種。收費權往往與政府所提供的公共服務直接對應。一般說來，收費僅針對受益對象明顯的公共服務，但這不是說所有受益對象明確的公共服務都應該收費。現代政府負有基本公共服務均等化的職責，應保證提供最低水平的基本公共服務。按照全口徑預算(綜合預算)的要求，政府收費不僅要納入預算，而且收費權也應在不同層級的政府之間進行分配。③轉移支付制度的規范化。財權劃分并不能完全解決事權與財權的匹配問題，而財政轉移支付可彌補這一缺陷。應盡可能完善一般性轉移支付制度，標準收入的測算將融入更多的激勵因素，考慮更多的財政努力因素，以盡可能減少其負激勵效應。專項轉移支付則應盡可能使決策公開透明，并在一定范圍內引入競爭機制。應創造條件讓更多的地方政府參與專項轉移支付資金的競爭，以盡可能降低政策目標實現的成本。再次是與“省直管縣”財政體制改革的配套條件。①行政管理體制改革。財政非常重要，政府各項事務都與之緊密相關，政府的各種活動都會對之產生影響。為確保“省直管縣”財政體制改革成功推進，需要進行相應的行政管理體制改革。②行政區劃調整。從浙江省的經驗來看，轄區面積小和各縣（市）之間距離近是其實行“省直管縣”獨特的地理條件。實行“省直管縣”后，全國多數省份除了管理數量較少的地市之外，還要管理數十個甚至上百個縣的財政。這無疑會急劇增加省財政的壓力，增加省級財政的工作量，對省級財政管理能力也是一種考驗。雖然信息化的推行可減少一定的工作量，但從根本上看，還需要對一些面積小、人口規模小的縣市進行合并，以減少工作量。
2湖南省直管縣財政體制改革的內容與初步成效
2.1改革的內容
2.1.1推進湖南地方政府財政分權的財稅政策研究。財政分權有助于各級政府明確劃分彼此的責權利，并由地方政府承擔發展本地經濟的主要責任。這種體制能夠形成一種有助于保護市場的地區間財政競爭，政府間的競爭對地方政府隨意干預市場構成了約束，從而促使地方政府強化對預算的硬約束并促進經濟的發展。在這方面，財稅政策有許多工具可以運用，通過直接作用于市場經濟，能夠為促進湖南地方財政分權和經濟發展奠定堅實的基礎。
2.1.2促進湖南地方層級政府之間良性稅收競爭的財稅政策研究。適度、合理、規范的稅收競爭不但可以調動地方各級政府的積極性，而且還可以防止各級政府因為稅權過分集中而引起效率低下、官員腐敗等問題。在這方面，將利用各種財稅政策允許地方根據當地稅源情況，行使必要的稅收管理權，以提高稅收制度的效率。
2.1.3推進湖南“省直管縣”財政體制改革的配套財稅政策研究。省直管縣部分解決了不同層級政府財政的分工問題，但與市場經濟正常運轉所要求的財政體制相比，還有不小的差距，因此配套的財稅體制改革與政策是必不可少的。在結合國家政策基礎上，我們將對湖南地區如何制定和實施推進“省直管縣”財政體制改革的配套財稅政策，進行全面的分析和論述，提出具有建設性的意見。
2.1.4推進湖南“省直管縣”財政體制改革的配套條件的研究。“省直管縣”的推進成效與其配套條件緊密相關。行政管理體制改革以及行政區劃調整等都是十分關鍵的因素。這些方面都可以充分發掘財稅政策的著力點。
2.2主要觀點
本論文的主要觀點包括以下幾方面：一是以財稅政策來促進湖南地方財政分權和地方自治，這也是推進“省直管縣”財政體制改革的根本目的。二是財稅政策應有利于構造湖南地方各級政府間良性的縱向稅收競爭。三是與湖南“省直管縣”財政體制改革配套的財稅政策要緊密配合。例如相對確定的各級政府事權的準確劃分，稅權、收費權、發債權、國有經濟與國有資源收益權的重新劃分，以及轉移支付制度的規范等。四是與“省直管縣”財政體制改革配套的條件要跟上，如行政管理體制改革以及行政區劃調整等。五是應借鑒包括浙江等省在內的國內先進經驗，在財稅支持“省直管縣”財政體制改革有所創新，包括努力爭取更加廣泛的中央財政政策支持，這些都是促進財政體制改革的重要條件。
2.3理論創新程度與實際應用價值
2.3.1創新程度。迄今為止，關于財稅政策支持“省直管縣”財政體制改革，更多的研究是在國家層面上進行的。對于在地方區域層面上研究這一問題，無論國內外都還存在較大理論和政策研究空白。通過密切結合湖南“省直管縣”財政體制改革的實際情況，在此方面將會有重大的創新，而且在財稅政策運用方面也有重要的創新意義。
7月9日，國務院常務會議審議并原則通過《關于*年深化經濟體制改革工作的意見》(下稱《意見》)。依此，具有改革任務的各部委將圍繞《意見》中要求的改革重點和關鍵環節制定相應的實施步驟。
從國家發改委了解到，《意見》中的改革范圍包含國有企業、財稅、金融、農村、投資、社會體制、行政管理體制等多個領域。但具有“實質性內容”的改革重點鎖定在財稅、電力、金融、收入分配和社會體制改革五個領域。
國家發改委人士接受采訪時表示，和以往國家發改委上報國務院的改革意見相比，*年《意見》的最大特點是提出了操作性規定，并在《意見》中明確規定，要督促改革任務的完成，改革牽頭負責部門要定期匯報改革進展情況。
新一輪財稅體制改革拉開序幕
作為具有“改革”職能的國家發改委，每年都會受國務院委托制定該年經濟體制改革的重點領域。上述發改委人士表示，*年改革重點具有操作性、能夠實質性推進的領域劃定在5個領域。
首先，要正式啟動新一輪財稅體制改革。據了解，一份由國家發改委和財政部的研究機構制定的財稅體制改革方案已經出籠，目前正在征集學者和地方政府的意見。
“今年最大的改革動作就是啟動新一輪財稅體制改革。”上述發改委人士透露，盡管《意見》中只提到“進行財稅體制改革”，沒有更詳細的說明，但高層推動財稅改革的決心已定，今年將開啟這一領域的改革。
事實上，啟動新一輪財稅改革的呼聲由來已久，但財稅體制改革茲事體大，不僅僅涉及經濟體制改革，還涉及預算民主化、公共財政轉移、人大審查和監督、統一國家財政和國庫、理順中央與地方的關系等諸多因素，以上因素疊加在一起使得改革面臨著復雜的形勢。
“事權和財權不匹配是大家一致的判斷。”7月10日，中國經濟體制改革研究會研究員鄭新業對記者分析。對此，專家們多數認為“下放財權”是改革方向。
據獲悉，新一輪財稅改革基本思路是，以深化預算制度改革、完善轉移支付制度和省以下財政體制為重點，啟動新一輪財稅體制改革。創新各級財政支持義務教育、醫療衛生、公共文化、社會保障和住房保障的體制機制。
在具體操作上，財政專家賈康認為，應該推進財政體制扁平化的系統性改造，主要是擴大推行“鄉財縣管”、“省管縣”的試點范圍。
在預算管理制度改革方面，多數財政專家認為，應將改革的重點放在推進政府收支分類改革上，逐步推進“收支兩條線”、部門預算、國庫集中收付、政府采購等預算管理制度改革。
除財稅體制改革外，今年還在電力體制改革、金融體制改革等領域開展實質性改革推進。
“完善電價政策是今年重點。”上述發改委人士表示，按“十一五”深化電力體制改革目標，繼續穩步推進各項電價改革，建立與發電環節競爭相適應的上網電價形成機制。
對此，在今年4月的“全國經濟體制改革會”，發改委經濟體制改革司司長孔涇源也詳細說明了改革思路：推動落實電網企業主輔分離改革方案，完善區域電力市場建設，組織開展深化電力體制改革試點工作。
在金融體制改革方面，《意見》指出，將推進農行股改和國家開發銀行改革，制定國家進出口銀行和農業發展銀行改革方案。
啟動收入分配、教育體制改革
除財稅和金融，今年改革重點還有更令公眾關注的話題——收入分配和教育體制改革將啟動。
據了解，《意見》中要求，今年重點任務之一是“要出臺收入分配指導性意見”。以此判斷，各界所盼的收入分配體制改革將在今年邁開步伐。
作為體現社會公平的收入分配體制改革，從年進入決策層視野后，一直成為公眾熱議和熱盼的改革。而由國家發改委、原人事部等部門牽頭制定的改革方案，至今尚未亮相。
據了解，學者們一直希望收入分配方案是個一攬子方案，既包括改革公務員工資制度，改革事業單位工作人員收入分配制度，也包括相應提高“低保”水平。更重要的是改革壟斷行業收入分配制度。
上述發改委人士分析，《意見》中提出“出臺收入分配指導意見”意味著今年該方案要亮相公眾。
在社會體制改革領域，除了近兩年的“醫改”，未來“教育改革”也將成為熱點。
據悉，《意見》中顯示，要研究起草教育體制改革規劃，“這表示教育改革將啟動”。上述發改委人士分析，“而教改是目前公共領域中改革最滯后的方面。”
“由于教育改革涉及文化傳承、思想意識等多方面范圍，比醫改更難。”北京大學政府管理學院教授、醫改專家顧昕分析，因此，教育改革相比醫改，可能更是長期命題。
壟斷行業改革還需等待
在上述5領域改革得到突圍后，諸多公眾關注的改革焦點可能還需要等待更長時間。
據了解，之前各界廣泛呼吁的“壟斷行業”改革在今年還得不到突破性進展。包括鐵路體制改革。
“由于還存在爭議，鐵路體制改革障礙不小。”上述發改委人士表示。據悉，鐵路體制改革方案早在2006年就擺在了決策者案頭，但由于利益各方意見不一，至今沒有達成共識。因此，鐵路體制改革近期展開的可能性不大。
“壟斷行業改革難點在于國有企業改革尚未到位。”中國經濟體制改革公共政策部主任余暉分析，其“半行政半市場化”的治理結構，已經成為我國經濟發展和社會公正的嚴重障礙。
財稅體制改革所要解決的問題，實際上也是影響人大預算審查監督效果的癥結所在
長期以來，為了提高人大預算審查監督效果，各地做了很多的努力和探索，取得了一定的效果，但人大代表和社會各界對預算的滿意度還不是很高。
從預算的流程來看，預算編制還不夠統一完整，內容不夠細化，年初到位率不高，全口徑預算管理建設的任務還很重；預算執行還不夠嚴格規范，先有預算，后有支出的原則沒有得到很好貫徹，隨意追加、調劑以及擠占和挪用等現象較為普遍；預算監督的嚴肅有效性不足，程序性監督多，有實質性內容的少，人大批準的預算剛性不足；財政政策和預算信息還沒有全部公開和透明；財政運行的質量不夠高，防控風險的壓力加重。
從預算的政策效應來看，財政支出“越位”和“缺位”問題同時存在。在一些市場競爭充分的領域，財政介入的程度呈強化的趨勢，而一些基本的民生支出保障程度不高，導致一些財政資金在政府責任和市場責任之間“錯配”。政府間事權不清晰，財力與支出責任不匹配，造成中央包攬過多，效率不高，資源環境難以承載，地方政府債務不堪重負。
從預算法律規范來看，預算法修改滯后，政府間事權劃分及支出責任、全口徑預算管理、預算公開、預算超收以及預算法律責任等缺少法律規范。稅收立法層次低，權威性不足。稅制不健全，政府收費缺乏法律規范，一些地方費多稅少，征管秩序混亂。預算支出政出多門，硬性規定增長比例和資金配套，預算的統一性嚴重肢解。
這些情況表明，人大預算工作不只是一個技術問題，很多深層次的矛盾，要從財稅體制改革中去尋找解決的答案。
深化財稅體制改革，實施全面規范、公開透明的預算制度，將極大地夯實人大預算審查監督的基礎
決定對建立現代財政制度作了較為詳盡的闡述，即“完善立法、明確事權、改革稅制、穩定稅負、透明預算、提高效率”。財稅體制改革的核心內容是稅收制度、預算制度和政府間財政關系等方面的制度安排。
如果從財稅運行的內在邏輯和人大預算審查監督的重點來考察，財稅體制改革很大程度上是圍繞“錢”來展開的，而運行的主要載體便是預算。
錢從哪里來？即稅收（也包括其他政府收入）如何取得。稅收是國家預算收入的主要來源，也是聯結國家和納稅人之間的重要紐帶。決定明確，要改革稅制，穩定稅負，優化稅收結構和完善稅種設置，清理規范稅收優惠政策，完善地方稅體系。這樣，將有利于明晰中央和地方的收入來源，提高收入質量，理順征納關系，確保預算收入持續穩定。
錢由誰來花？即政府間財政關系如何確定、支出責任如何劃分。1993年分稅制之后，這個問題一直爭論不休。因為，這不但關系一個地方花錢的多少，而且關系錢由誰、也就是哪一級政府來花。這個問題一直懸而未決，造成政府間事權與支出責任不匹配，地方財政過度依賴中央轉移支付，政府不好編制預算，人大不好審查預算，轉移支付資金分配和監管也成為眾矢之的。決定規定“事權與支出責任相適應”，將有利于把政府間財政關系引導到誰辦事、誰花錢、誰擔責上面來。
錢怎么花如何確定？即政府通過什么形式來安排支出？這個形式就是預算。如果沒有預算，政府收支將會是一堆雜亂無章的報賬單。我國法律規定，預算草案由政府編制，由人大審查和批準。但是，預算編制和審查都面臨諸多困難。決定提出，要改進預算管理制度，預算要全面規范、公開透明。政府編制預算和人大審查預算的外部環境有望得到極大改善。
錢如何管理？即財政的錢怎么存，資金流入流出及余額如何管理，怎樣來監督等。這涉及國庫集中支付和金庫管理以及政府現金管理，直接影響到國庫庫款是否安全，財政資金運行是否高效，人大批準的預算能不能嚴格執行。
錢的使用結果如何反映？錢的使用結果要通過財政決算來反映。目前，政府決算制度還不能全面真實地反映政府收支的全貌、資產負債和投資收益等情況，游離于“國家賬本”之外。決定關于建立權責發生制的政府綜合財務報告的規定，找到了解決這一問題的根本辦法，政府花錢的情況將全面真實地反映出來，這也極大地拓展了人大預算審查監督的視野。
由此可見，人大預算工作與財稅體制改革息息相關。財稅體制順了，人大預算審查監督的基礎也就牢固了，一些長期困擾的難題解決起來也就容易得多。
以財稅體制改革目標為指引，積極發揮人大預算審查監督職能作用
決定以“優化資源配置、維護市場統一、促進社會公平、實現國家長治久安”的高度謀劃財稅體制改革，立意高遠，視野寬闊，內涵豐富，系統性強。人大預算審查監督工作既要著眼長遠，對決定所提目標要求進行分類梳理，整體推進，又要立足當前，重點突破工作中存在的突出問題。
一、以支出預算和跨年度預算平衡為重點，著力提高人大預算審查的科學性。一直以來，人大預算審查的重點，一個是注重收入審查，財政收入增長速度、財政收入占GDP的比重等成為關注的重點；另外一個是看預算收支是否平衡。強調中央預算要控制赤字規模，地方預算則不得出現赤字，必須保持年度預算收支平衡、略有結余。這也是人大審查政府預算的一條“鐵律”。但這樣做的結果是完成收入預算成了硬任務，否則，預算就難以平衡，就不能完成人大批準的預算任務。在完成收入任務這根指揮棒下面，財稅部門在經濟發展快、稅源寬松時，往往傾向于少收；在經濟下行、稅源偏緊時，往往傾向于多收。這種情況，被稱作為稅收對經濟的“順周期”調節，不利于發揮財稅政策對宏觀經濟的調控作用。
因此，決定明確提出：“審核預算的重點由財政收支平衡狀態、赤字規模向支出預算和政策拓展。”在預算審查以支出為重點之后，主要任務將是落實政府支出責任，稅收不再是一種硬任務，而是一種預期，財政收入依法征收，有多少就收多少，即我們通常所說的依率計征、應收盡收。
年度預算審核重點由收支平衡轉到支出政策上，收入預算從任務改為預期，預算確定的收支平衡狀態在執行中如果被打破怎么辦？這就需要建立跨年度預算平衡機制，以確保財政的可持續性。一方面是建立跨年度彌補超預算赤字的機制，或以豐補歉，或舉借債務；另一方面是建立中長期重大事項科學論證的機制，對一些重大項目不能一年一定政策，要有長遠考慮，通過實行中期財政規劃管理，強化其對年度預算的約束性，增強財政政策的前瞻性和財政可持續性。所以，把預算審點轉到支出預算和跨年度預算平衡上來，是人大預算工作面臨的全新課題。
二、以國有資本經營預算為重點，加強對國有資產的監督管理。國有資產屬于全民所有。各級人大應當切實履行職責，代表全體人民監督好全部國有資產，真正從“全民所有”到“全民所用”，讓全體人民更多地直接分享到改革發展成果。
建立國有資本經營預算制度，是完善國有資本管理的一項重要措施。決定要求加強人大“國有資產監督職能”，同時明確“以管理資本為主加強國有資產監督”。其中一個重要的內容，就是國家要以所有者的身份依法取得國有資本收益，所取得的收益要編制預算進行分配和管理，并接受人大的審查和監督。
目前，這項工作從中央到地方，進度不一，深度也不一樣，特別是很多地方還沒有正式啟動，一些地方國有資本經營預算編制還只停留在政府層面，還沒有由人大審查和批準。當務之急，就是要完善制度，全面推行。一是在編制范圍上要全覆蓋，不能有特殊企業。二是利潤上繳比例要科學合理，逐年提高。相對于法國、德國、新西蘭、韓國等國家最高百分之八十至百分之九十的上繳比例，我國國企上繳的國有資本收益比例明顯偏低。三是要合理安排和使用好國有資本經營預算支出，一部分用于支持國企改革和發展，一部分用于保障和改善民生，而且要按照決定的要求逐步提高國有資本收益上繳公共財政的比例，確保到2020年達到百分之三十。
三、以建立權責發生制的政府綜合財務報告制度為重點，強化對政府債務的監督。政府債務問題首先是法律缺失。按照我國現行法律規定，除中央政府外，地方不得舉借債務。但實際上，很多地方都采取組建各種融資平臺和財政提供擔保和BT等方式，千方百計籌集資金加快當地經濟社會發展，使企業行為演變為政府行為，政府行為進而演變為財政責任。其次是底數難清。多年來，關于政府債務數額一直有不同看法。據有關專家預計，至2012年底，地方政府債務規模或將達到20萬億元。如果再加上中央國債余額等，全國政府債務總規模將超過30萬億，逼近國際上公認的政府債務警戒線。再次是游離于預算之外，政府債務完全脫離了人大的審查和監督，一些地方甚至連人大也被捆到了一起，不得不為政府舉債行為提供擔保。
決定為了理順政府債務作了一系列的制度安排，如“允許地方政府通過發行債券等各種方式拓寬城市建設融資渠道”“建立規范合理的中央和地方政府債券管理及風險預警機制”。這些規定，為地方政府發債開了“前門”，把地方政府債務狀況擺到了明處，將促使政府開展債務風險評估，提高政府債務市場化程度。站在人大的角度考量，解決政府債務管理的問題，一個關鍵的措施，就是要督促建立權責發生制的政府綜合財務報告制度。在此基礎上，人大應當每年專題聽取政府的綜合財務報告，最終實現現行政府決算與政府綜合財務報告并軌。
四、以完善財稅法律制度為重點，全面提升人大預算審查監督水平。決定把完善立法作為確保財稅體制改革的保障措施，要求人大落實稅收法定原則，同時還明確了完善地方稅體系和增值稅、消費稅、個人所得稅、房產稅、資源稅等稅種的改革方向。
要實現這些目標，人大立法的任務非常繁重。在國家層面，要加快財政法制建設，盡快修改預算法，建立包括公共財政預算、國有資本經營預算、社保預算等在內的法律制度；對政府間事權劃分、支出責任、財權管理與監督等作出法律規范；制定稅收基本法；將國務院關于稅收方面的暫行條例盡快上升為法律，增強稅法的權威性、規范性和穩定性；清理和規范各類政府收費，推進費改稅立法步伐。在地方層面，要提前謀劃，與國家財稅體制改革主動對接，做好地方財稅立法的相關前期工作。
人大對政府預算的審查和監督，實質上是要讓政府的預算權力限制在法律規定的范圍之內。所以，決定以“法”字當頭，把“完善立法”作為深化財稅體制改革，建立現代財政制度的保障措施。如果分稅制財政體制、政府間事權劃分、全口徑預算體系以及稅收基本法等真正有法可依，那么，人大預算審查和監督工作就會收到事半功倍的效果。
推進稅制改革，促進經濟社會協調發展
稅制改革的每一個大動作，都對經濟社會的發展產生著深刻影響
近年來，以結構性減稅為主基調的稅制改革頻頻推出“大動作”：
2006年，農村稅費改革進一步推進，我國全面取消了農業稅，每年減輕農民負擔達1250億元。同時，財政對種糧農民給予補貼，廣大農民“減負增收”，生產生活水平雙提高。
2008年，統一內外資企業所得稅，內資企業所得稅稅率由原來的33%降至25%，負擔明顯減輕，也為各類企業公平競爭創造良好的稅收環境。
2009年，增值稅轉型在全國全面推開。從2009年到2011年，實行增值稅轉型改革明顯減輕了企業稅收負擔，三年累計約5000多億元。
2011年9月1日起，新的個人所得稅法實施。個稅工薪所得減除費用標準由每月2000元提高到3500元，最低檔稅率由5%降至3%，并擴大了低檔稅率的適用范圍。調整后，工薪階層納稅人數大幅減少，由約8400多萬人減至約2400萬人；工薪所得納稅人占全部工薪收入人群的比重，由原來的約28%下降到約7.7%，由此全國個稅收入每年減少約1600億元。
今年1月1日起，上海市交通運輸業和部分現代服務業開展營業稅改征增值稅改革試點，逐步將目前征收營業稅的行業改為征收增值稅。據測算，營業稅改征增值稅如果在全國推開，全國稅收凈減收將超過1000億元，帶動居民消費增長1%，同時直接帶來大約70萬個新增就業崗位。
財政部財政科學研究所所長賈康認為，稅制改革的每一個大動作，都對經濟社會的發展產生著深刻影響。取消農業稅、增加農民補貼，為我國糧食生產連年增長提供了保障；全面實施增值稅轉型改革，推動了企業技術改造、產業升級；企業所得稅合并，使內外資企業處于同一“起跑線”，市場環境更加公平；調整個稅，居民稅收負擔減輕，有助于提升居民的消費信心，促進擴大內需和經濟結構的調整；營業稅改征增值稅，解決了貨物和勞務稅制中的重復征稅問題，將積極促進第三產業加快發展和經濟發展方式轉變。
優化財政支出，著力保障和改善民生
把改善民生的著力點放在社會保障體系建設上，確實抓住了問題的關鍵
隨著近年來經濟的快速增長，我國財政收入不斷躍上新臺階。以人為本，著力保障和改善民生，成為財稅改革的最大亮點。
北京銀建出租汽車公司司機艾國東師傅說：“這幾年社會保障福利的提高，幾乎每個人都能感受到。拿我個人來說，養老保險、醫療保險、失業保險和住房公積金，這幾年是從無到有，變化巨大。特別是醫療保險連沒有工作的‘一老一小’全都覆蓋到了，對于我們這些上有老、下有小的中年人來說，家庭負擔和壓力真是大大減輕。”
賈康認為，社會保障體系一直是我國經濟社會發展的薄弱環節，也是百姓最大的后顧之憂。黨和政府把改善民生的著力點放在社會保障體系建設上，確實抓住了問題的關鍵。
隨著基本公共服務均等化的推進，農民在低保、養老、看病、就業等方面的保障正在向城里人靠攏，這是一個巨大的突破，也是一個了不起的成就。
2010年，全國財政用于保障和改善民生的支出近6萬億元，占全國公共財政支出的2/3。2011年，全國財政支出對“三農”、教育、醫療衛生、社會保障和就業、保障性安居工程、文化等的支持力度得以加強，增長超過20%，體現了政府在保障和改善民生方面的不懈努力。
此外，2011年中央對地方稅收返還和轉移支付增長23.4%，其中，一般性轉移支付增長38.3%。擴大一般性轉移支付的比重，意味著中央對欠發達地區支持的過程中，欠發達地區可以自主安排的財力有了較大幅度的增加，這就有利于欠發達地區的發展，促進基本公共服務均等化。
加強制度建設，讓每一分錢花出效益
全面推進財政科學化精細化管理，更好地為國理財
財政管理水平的高低，直接影響到財政職能作用的發揮和財政資金的使用效率。近年來，各級財政部門進一步加強制度建設，全面推進財政科學化精細化管理。
自2001年以來，一場被稱為“財政革命”的財政國庫管理制度改革，給我國預算執行管理制度帶來了根本性變革，確立了國庫集中收付制度在財政財務管理中的核心基礎性地位，財政資金運行由“中轉”變為“直達”，財政資金運行監控能力和使用效益大幅提高。截至2011年底，中央各部門及所屬13000多個基層預算單位和地方各級近40萬個預算單位實行了國庫集中支付制度改革。
公務卡制度改革，是國庫集中支付制度改革的一項新舉措。通過利用“刷卡支付、消費留痕”的特點，將公務消費充分置于陽光之下。公務卡制度改革自2007年推行以來，對減少預算單位現金支付結算、規范公務支出的政策效應逐步顯現。今年1月1日起，中央預算單位實施公務卡強制結算目錄，包括辦公費、印刷費、咨詢費、手續費、水電費、郵電費、物業管理費、差旅費等支出，都要按規定使用公務卡結算。
實行政府采購制度，是加強政府自身支出管理，提高資金使用效益的又一重要舉措。2011年我國政府采購規模突破1萬億元，占全國財政支出的10%，為國家節約資金1500多億元，政府采購在促進節能減排、扶持中小企業等方面的政策功能得到加強，“十一五”期間節能環保產品的采購金額達到2726億元。
2011年，我國預算管理制度改革又取得新的重大成果：全面取消預算外資金，將所有政府性收入全部納入預算管理。這一具有里程碑意義的改革，進一步規范了政府資金的分配秩序，推動了由公共財政預算、政府性基金預算、國有資本經營預算和社會保險基金預算組成的有機銜接的政府預算體系建設。
在加強制度建設的同時，財政預決算公開力度不斷加大，從“大賬”到“細賬”，公開的內容更加具體。2011年，在預算公開的基礎上，中央部門決算和“三公”經費首次向社會公開，主動接受公眾監督，進一步提高財政管理透明度。
深化財稅改革，理順各級政府間財政分配關系
進一步均衡省以下財力分配，增強縣級政府提供基本公共服務的能力
與建立有利于轉變經濟發展方式的財稅體制目標相比，財稅改革目前還面臨著一些問題和難點，突出表現在：政府間事權和支出責任劃分不夠清晰，省以下財政體制尚需完善；預算完整性和透明度有待提高，財政管理需進一步加強；稅制結構不盡合理，地方稅體系建設相對滯后等，迫切需要通過加快財稅體制改革加以解決。
財政部部長謝旭人表示，按照“十二五”規劃要求，今年將從完善財政體制、深化預算管理制度改革和健全稅收制度三方面深化我國財稅體制改革，更好服務經濟社會穩定發展大局。
一是進一步完善財政體制。健全財政轉移支付制度，繼續提高一般性轉移支付規模和比例，清理歸并部分專項轉移支付項目，努力提高轉移支付資金使用效益。完善省以下財政體制，進一步均衡省以下財力分配，增強縣級政府提供基本公共服務的能力。
二是深化預算管理制度改革。完善公共財政預算，提高政府性基金預算的規范性和透明度，擴大國有資本經營預算實施范圍，進一步推進健全社會保障基金預算制度。深化部門預算、國庫集中收付制度、政府采購等管理制度改革。將部門預算制度改革覆蓋到縣一級，加快建立健全預算績效管理制度，積極穩妥地推進財政預決算公開，進一步增強預算透明度。
三是進一步健全改革稅收制度。推進營業稅改征增值稅試點，進一步促進服務業發展。完善消費稅制度，促進節能減排，引導合理消費。進一步推進資源稅改革，擴大從價計征的范圍，適時擴大房產稅試點范圍。按照正稅清費原則，研究起草環境保護稅法草案及配套改革方案，深化環境保護稅費改革。
“十二五”加快財稅體制改革總體思路
基本原則
一是明確方向，服務大局。把科學發展觀切實貫穿于深化財稅體制改革的全過程，進一步健全公共財政體系，加快經濟結構調整和發展方式轉變，促進區域協調和城鄉統籌發展，為推動科學發展與社會和諧提供體制保障，努力為全面建設小康社會服務。
二是整體設計，協調聯動。妥善處理政府與納稅人、中央與地方、政府與社會、財政與金融、財政部門與其他部門的關系，統一規劃，全面設計，綜合配套，協調推進，加強各項財稅改革之間以及財稅改革與其他改革之間的協調配合，形成改革合力。
三是積極穩妥，循序漸進。既抓住機遇，突出重點，加大改革力度；又妥善處理改革、發展、穩定的關系，調動各方面的積極性，精心謀劃，遠近結合，分步實施，成熟一項推出一項，確保改革平穩有序進行。
主要目標
完善財政體制。在合理界定事權基礎上，按照財力與事權相匹配的要求，進一步理順各級政府間財政分配關系。健全統一規范透明的財政轉移支付制度，提高轉移支付資金使用效益。建立縣級基本財力保障機制，加強縣級政府提供基本公共服務財力保障。
提高預算完整性和透明度。建立并不斷完善科學完整、結構優化、有機銜接、公開透明的政府預算體系，全面反映政府收支總量、結構和管理活動。健全預算編制和執行管理制度，強化預算管理，增強預算編制的科學性和準確性。
健全稅收制度。完善以流轉稅和所得稅為主體稅種，財產稅、環境資源稅及其他特定目的稅相協調，多稅種、多環節、多層次調節的復合稅制體系，充分發揮稅收籌集國家財政收入的主渠道作用和調控經濟、調節收入分配的職能作用。
主要任務
健全財力與事權相匹配的財政體制，促進基本公共服務均等化。從我國基本國情出發，在保持分稅制財政體制框架基本穩定的前提下，進一步健全中央和地方財力與事權相匹配的財政體制，把加強縣級政府提供基本公共服務財力保障放在更加突出的位置。
Abstract： Public hospitals are nonprofit hospitals and play a vital role in the society. In terms of supporting the operation of nonprofit hospitals， the main way in China is to provide indirect support by tax preference and at the same time， the national finance will give support through policy on investment every year. The legal system for nonprofit hospitals in America provides certain reference for China's public hospital tax system. China should absorb its reasonable elements to perfect our legal system of nonprofit hospital.
關鍵詞： 非盈利醫院；稅收；管理；制度
Key words： nonprofit hospital；tax；management；system
中圖分類號：R197.3 文獻標識碼：A 文章編號：1006-4311（2013）25-0158-02
0 引言
公立醫院是我國醫院系統的主要構成，隨著近幾年來我國醫療體制改革的不斷深入，公立醫院的財稅問題不斷引起人們的關注。一般來說我國的公立醫院都是非盈利醫院。我國自2000年開始對醫療機構按照非營利性和營利性進行分類管理，兩類醫院分別享受不同的財稅和價格政策。然而，有關非營利醫院的稅收法律制度卻未能建立起來。故我國在非營利醫院的財稅方面仍然存在著大量的問題有待解決。
1 我國公立醫院目前存在的財稅方面的問題
1.1 管理觀念落后，對醫院的財政稅收方面的認識不足。我國多數院長都缺乏財務管理的經驗，更不用說其在醫院稅收方面的管理水平了。公立醫院一般都是屬于國家的事業單位，是為我國公眾的公共衛生以及健康重大保障的事業單位。國家一般在財政稅收方面都有及其良好的政策，以供衛生部門特別是公立醫院有更好的發展。而公立醫院的財政部門人員的管理水平卻沒怎么重視，導致國家在財稅上的很多舉措在醫院中可能就沒有落實。
1.2 醫院資財管理不嚴，資產賬實不符，支出隨意性大。公立醫院大多數資源都是集體所有，而且也是大量資源特別是衛生資源集聚的地方。但作為一個醫療衛生部門，由于體制龐大，內部系統也就相當復雜。特別是醫院的資產管理方面，由于醫院本身就是一個復雜的系統，資產管理本身就難度很大。在醫院內部由于管理方面所存在的缺陷，就使得醫院的隨意性支出特別大，這樣一來出現資產賬實不符的情況。這對于國家本身的財政資產來說本身就是一種浪費和消耗，對于國家進一步實現醫院的財政目標就顯得難度很大了，這種資產管理不嚴的現象是存在醫院財稅上的一個很嚴重的弊端。
1.3 預算編制與控制存在問題。很多醫院在獲得國家的財政資金后，并沒有制定合理的預算編制來使用這些資金。公立醫院作為國家財政支出的接受者，對于這些資金沒有一個系統的安排，而且由于國家也沒有一些強制性的手段來監管這些資金的使用與分配，導致公立醫院的財政預算存在著嚴重的不合理性。
1.4 對于醫院的財稅缺乏有力的監管。公立醫院作為國家的醫療衛生單位，主要擔負著人民群眾的健康衛生服務的職責，因此國家對其的財政支出力度往往也很大。而相應的對于醫院如何合理地分配這些資金，以及醫院所獲得的收入采用什么樣的稅收方案，并沒有明確的法律條文。也就是說，在醫院的稅收監管方面存在著漏洞，這就會導致有些人鉆了些空子，從中謀取私利。
我國每年在醫療衛生事業上投入的財政力度都特別大，四年來，國家財政對醫療衛生累計投入22427億元人民幣，占財政支出的比例，從4.4%提高到了5.7%。中央財政對醫療衛生累計投入6555億元，占財政支出的比例，從2.28%提高到了3.19%。而由于醫療系統所存在的制度不完善，特別是財稅制度的規范化缺乏，更加重了我國財政支出的有效力和合理性。特別是在近幾年來，我國積極推進醫療體制改革，現行醫療財稅系統所存在的問題，就不得不更加引起人們的重視了。
2 醫療體制改革對我國公立醫院稅收提出的新要求
當前我國正大力推行國家的醫療體制改革，特別是對公立醫院推出了新的符合時代特色的改革要求。比如，改革公立醫院的管理體制，并要求公立醫院逐步形成統一管理，建立協調、統一、高效的公立醫院管理體制；在公立醫院的內部運行機制上，要求完善醫院內部決策執行機制和財會管理制度，深化公立醫院的人事制度改革，完善分配激勵機制等；還有如改革醫院運行監管機制，同時積極引導社會資本進入醫療衛生領域。這些改革內容要求公立醫院在新的時代下，要積極做出調整，特別是國家財政資金的利用上和醫院稅收的監管上必須改革之前的流弊，才能讓公立醫院更好地服務人民大眾，并解決老百姓長久以來“看病難”、“看病貴”的問題，積極推行我國和諧社會的發展進程。
3 完善我國公立醫院稅收的若干建議
國外在醫療體制改革方面有著可以借鑒的經驗，特別是歐美等發達國家在醫療體制改革上推行較早，有著比較成功的案例，我們可以學習。比如美國在醫院的稅法方面就有著完善的法律保障，對于非盈利醫院所得稅的免除，捐贈稅收優惠，以及發行稅收債券等。雖然美國的國情與我國有所不同，但我們還是可以在美國的醫療稅收方面獲得很多有益的經驗來學習。針對目前我國公立醫院在財稅方面的問題，我們可以從以下幾個出發點入手來解決這些問題，以完善我國的公立醫院的財稅制度。
3.1 積極制定和完善相關的法律法規。我國尚未出臺有關非盈利組織的相關法律，而直接針對公立醫院的管理方面也沒有相關財稅法規。我國現在公立醫院所存在的諸多問題，很大程度上都是因為缺少對應的法律法規加以規范。因此，我們需要首選出臺針對公立醫院的財稅法律，以達到從法律的層面來規范公立醫院對于財政的利用，同時在稅收方面，也可以做到有法可依，減少流程上人為因素導致的財政資源浪費。
3.2 制定非盈利組織法。公立醫院作為我國的非盈利組織，它的財稅方面的問題和其他非盈利組織存在著相似之處。有關非營利組織的定義，只能從《公益事業捐贈法》、《社會團體登記管理條例》、《民辦非企業單位登記管理暫行條例》中找到一些規定。在我國，對于盈利性醫院或非盈利醫院，國家并沒有正式的界定，也就造成了公立醫院的盈利性質有時候是模糊的。我國應盡快完善非營利組織法律制度，為非營利醫院的設立、運營及監管等奠定法律基礎。同時我國的公立醫院作為規模最大的非盈利醫院，在非盈利組織的制定上更要起到引導帶頭的作用。
3.3 有區別地對城、鄉公立醫院的稅收策略。現階段，我國的城市化進程不斷加快，城市的建設水平已經達到了一個新的高度，而與此對應的是鄉鎮的建設及服務設施卻相對落后，而且城鎮之間的不均衡現象在不斷加大。同樣在公立醫院的建設上，兩者的差異更加明顯，在醫療衛生方面顯的更加迫切。因此，國家不僅要在財政上積極加大對鄉鎮公立醫院的投入建設力度，在醫院的稅收問題上，更要有區別的對待，可以加大鄉鎮級公立醫院的減稅力度；對于特別落后地區甚至可以免稅；另一方面可以適當加大城市醫院的稅收，以達到轉移支付、城市幫扶農村的目的。
3.4 建立起公立醫院的財稅透明制度。在信息社會的今天，公開透明不僅對政府，對國家事業單位也同樣顯得必要和重要。特別是在當下，醫療機構作為社會矛盾的一個聚集的焦點，就特別需要財務及稅務上的公開透明，以消除誤會及矛盾。其次，公開透明的制度也更有利于國家對于醫院的財政流向及其使用情況的監管。通過對公立醫院財稅信息的公開，對于醫院的財稅部門也是引入陽光，減少其中的舞弊違規操作行為，這樣做不僅可以兼顧社會資源的公平分配，還有利于進一步深入醫療衛生體制的改革。
公立醫院的財稅問題是由于事業單位及國家財政分配過程形成的，其由來已久，其改革和相關制度的完善是一個不斷深化的過程。同時，對于這些問題的研究也會對我國的醫療體制改革有著一定的借鑒意義。
參考文獻：
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