開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇稅法的基本原理，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。

第1篇

關(guān)鍵詞：稅務(wù)籌劃 特點(diǎn) 基本原理 方法

一、稅務(wù)籌劃的基本特征表現(xiàn)

（一）合法性：于企業(yè)，其行為不僅在形式上合法，在實(shí)質(zhì)上也順應(yīng)了政府的立法意圖；于稅務(wù)機(jī)關(guān)，應(yīng)該依法征稅，保護(hù)和鼓勵稅務(wù)籌劃。

（二）事先性：稅務(wù)籌劃是在企業(yè)的納稅義務(wù)尚未發(fā)生之前，對將可能面臨的稅收待遇所做的一種策劃與安排。

（三）時效性：我國稅制建設(shè)還很不完善，稅收政策變化快，因此企業(yè)必須預(yù)測并隨時掌握會計(jì)、稅務(wù)等相關(guān)政策法規(guī)的變化，因時制宜，制定或修改相應(yīng)的納稅策略。

二、稅務(wù)籌劃的基本原理

（一）根據(jù)收益效應(yīng)分類，可分為：

1、絕對收益籌劃原理，是指使納稅人的納稅總額絕對減少，從而取得絕對收益的原理。2、相對收益籌劃原理，是指納稅人一定時期的納稅總額并沒有減少，但某些納稅期的納稅義務(wù)遞延到以后的納稅期實(shí)現(xiàn)，取得了遞延納稅額的時間價值，從而取得了相對收益。

（二）根據(jù)著力點(diǎn)分類，可分為：

1、稅基籌劃原理，是指納稅人通過縮小稅基來減輕稅收負(fù)擔(dān)甚至免除納稅義務(wù)的原理。

2、稅率籌劃原理，是指納稅人通過降低使用稅率的方式來減輕稅收負(fù)擔(dān)的原理。

3、稅額籌劃原理，是指納稅人通過直接減少應(yīng)納稅額的方式來減輕稅收負(fù)擔(dān)或解除納稅義務(wù)的原理，常常與稅收優(yōu)惠中的減免稅和退稅相聯(lián)系。

三、稅務(wù)籌劃的方法

稅務(wù)籌劃的方法很多，而且實(shí)踐中也是多種方法結(jié)合起來使用。

（一）利用稅收優(yōu)惠政策。稅收優(yōu)惠政策是指稅法對某些納稅人和征稅對象給予鼓勵和照顧的一種特殊規(guī)定。 從稅制構(gòu)成要素的角度探討，利用稅收優(yōu)惠進(jìn)行稅務(wù)籌劃主要有利用免稅、減稅、稅率差異、分劈技術(shù)、稅收扣除、稅收抵免、退稅等方法。

（二）納稅期的遞延，有遞延項(xiàng)目最多化和遞延期最長化，在合理和合法的情況下，企業(yè)盡量爭取納稅遞延期的最長化和更多的項(xiàng)目延期納稅，以減少納稅額。

（三）利用轉(zhuǎn)讓定價籌劃法。轉(zhuǎn)讓定價籌劃法主要是通過關(guān)聯(lián)企業(yè)不符合營業(yè)常規(guī)的交易形式進(jìn)行的稅務(wù)籌劃。為了保證其有效性，籌劃時應(yīng)注意：一是進(jìn)行成本效益分析，二是考慮價格的波動應(yīng)在一定的范圍內(nèi)，三是納稅人可以運(yùn)用多種方法進(jìn)行全方位、系統(tǒng)的籌劃安排。

（四）利用會計(jì)處理方法籌劃法

1、存貨計(jì)價方法的選擇對納稅籌劃的影響

（1）在實(shí)行比例稅率條件下，對存貨計(jì)價方法進(jìn)行選擇，必須充分考慮市場物價變化趨勢因素的影響。當(dāng)材料價格不斷上漲或下降時，合理的采用計(jì)價方法，可降低期末存貨成本，從而使企業(yè)計(jì)算所納所得稅額的基數(shù)相對降低，從而達(dá)到減輕企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)，增加稅后利潤；當(dāng)物價上下波動時，企業(yè)則應(yīng)選擇加權(quán)平均法或移動加權(quán)平均法對存貨進(jìn)行計(jì)價，可以避免因銷貨成本的波動，而影響各期利潤的均衡性，進(jìn)而造成企業(yè)各期應(yīng)納所得稅額上下波動，增加企業(yè)安排資金的難度。（2）在實(shí)行累進(jìn)稅率條件下，選擇加權(quán)平均法或移動加權(quán)平均法對企業(yè)發(fā)出和領(lǐng)用存貨進(jìn)行計(jì)價，可以使企業(yè)獲得較輕的稅收負(fù)擔(dān)。采用平均法對存貨進(jìn)行計(jì)價，企業(yè)產(chǎn)品成本不會發(fā)生較大變化，各期利潤比較均衡，不至于因?yàn)槔麧櫤龈叩臅?jì)期間套用過高稅率，加重企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，影響企業(yè)稅后收益。（3）在企業(yè)正處于所得稅的免稅期時，可以通過選擇先進(jìn)先出法計(jì)算材料費(fèi)用，以減少材料費(fèi)用的當(dāng)期攤?cè)耄瑪U(kuò)大當(dāng)期利潤；相反，如果企業(yè)正處于征稅期，那么，就可以選擇后進(jìn)先出法，將加大當(dāng)期的材料費(fèi)用攤?cè)耍赃_(dá)到減少當(dāng)期利潤，減輕企業(yè)稅負(fù)。

2、固定資產(chǎn)折舊方法的選擇對納稅籌劃的影響

（1）不同稅制的影響。一般來說，在比例稅制下，如果各年的所得稅稅率不變，則宜選擇加速折舊法對企業(yè)較為有利。但是如果未來所得稅稅率越來越高，則應(yīng)選擇平均年限法較為有利。而在累進(jìn)稅制下，則適宜采用平均年限法，可以使企業(yè)的利潤避免忽高忽低，保持在一個相對穩(wěn)定的狀態(tài)，減少企業(yè)的納稅。（2）通貨膨脹因素的影響。在存在通貨膨脹的情況下如果企業(yè)采用加速折舊方法，既可以使企業(yè)縮短回收期；又可以使企業(yè)的折舊速度加快，有利于提高前期的折舊成本，取得延緩納稅的好處，從而相對增加企業(yè)的投資收益。3）折舊年限因素的影響。根據(jù)新的會計(jì)制度及稅法，企業(yè)可根據(jù)自己的具體情況，選擇對企業(yè)有利的固定資產(chǎn)折舊年限計(jì)提折舊，以此來達(dá)到節(jié)稅及企業(yè)的其他理財(cái)目的。對處于正常生產(chǎn)經(jīng)營期且未享有稅收優(yōu)惠待遇的企業(yè)來說，縮短固定資，產(chǎn)折舊年限，往往可以加速固定資產(chǎn)成本的回收，使企業(yè)后期成本費(fèi)用前移，前期利潤移，從而獲得延期納稅的好處。4）資金時間價值因素的影響。由于資金受時間價值因素的影響，企業(yè)會因?yàn)檫x擇的折舊方法不同，而獲得不同的資金時間價值收益和承擔(dān)不同的稅負(fù)水平。企業(yè)在比較各種不同的折舊方法所帶來的稅收收益時， 就需要采用動態(tài)的方法來分析。在不違背稅法的前提下，選擇能給企業(yè)帶來最大稅收抵減現(xiàn)值的折舊方法來計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。

3、債券溢折價的攤銷方法選擇對納稅籌劃的影響

當(dāng)企業(yè)在折價購入債券的情況下，宜選擇實(shí)際利率法進(jìn)行核算，前幾年的折價攤銷額少于直線法的攤銷額，前幾年的投資收益也就小于直線法的投資收益，公司前期繳納的稅款也就相應(yīng)的較直線法少，從而取得延緩納稅收益。相反，應(yīng)選擇直線法來攤銷，對企業(yè)更為有利。

合理的稅務(wù)籌劃減輕了企業(yè)沉重的基本負(fù)擔(dān)，增強(qiáng)了企業(yè)的競爭力，更好的有利于財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，最大限度的實(shí)現(xiàn)了企業(yè)利潤效益最大化。同時，合理的稅務(wù)籌劃客觀的促進(jìn)我國稅收制度的完善，促進(jìn)國家稅收體系的改進(jìn)。

參考文獻(xiàn)：

[1]洪日鋒.財(cái)務(wù)管理中的稅務(wù)籌劃研究[J].財(cái)會通訊，2007，（4）

第2篇

專業(yè)名稱

4月18日（星期六）

4月19日（星期日）

課程 代號

上午 （9：00-11：30）

課程 代號

下午（14:30-17:00）

課程 代號

上午（9:00-11:30）

課程代號

下午（14:30-17:00）

000004　 環(huán)境藝術(shù)設(shè)計(jì)（室內(nèi)設(shè)計(jì)方向）　 03708　 中國近現(xiàn)代史綱要　 03709　 基本原理概論 00321　 中國文化概論　 00015　 英語（二）　 06217　 人機(jī)工程學(xué)　 04490　 室內(nèi)設(shè)計(jì)原理　 00353　 現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)概論（**加試）　 06219　 建筑工程管理與法規(guī)　 06779　 應(yīng)用寫作學(xué)（**加試）　 08118　 法律基礎(chǔ)（**加試）

020104　 財(cái)稅　 00051　 管理系統(tǒng)中計(jì)算機(jī)應(yīng)用 00054　 管理學(xué)原理　 00070　 政府與事業(yè)單位會計(jì)　 00015　 英語（二）　 00058　 市場營銷學(xué)　 03709　 基本原理概論　 00353　 現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)概論（**加試）　 00053　 對外經(jīng)濟(jì)管理概論　 00067　 財(cái)務(wù)管理學(xué)　 04184　 線性代數(shù)（經(jīng)管類）　 04183　 概率論與數(shù)理統(tǒng)計(jì)（經(jīng)管類）

03708　 中國近現(xiàn)代史綱要　 08118　 法律基礎(chǔ)（**加試）

06779　 應(yīng)用寫作學(xué)（**加試）

020106　 金融　 00051　 管理系統(tǒng)中計(jì)算機(jī)應(yīng)用　 00054　 管理學(xué)原理　 00077　 金融市場學(xué)　 00015　 英語（二）　 00058　 市場營銷學(xué)　 00076　 國際金融　 00078　 銀行會計(jì)學(xué)　 00053　 對外經(jīng)濟(jì)管理概論　 00067　 財(cái)務(wù)管理學(xué)　 03709　 基本原理概論　 00353　 現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)概論（**加試）

00079　 保險學(xué)原理　 04184　 線性代數(shù)（經(jīng)管類）　 04183　 概率論與數(shù)理統(tǒng)計(jì)（經(jīng)管類）

03708　 中國近現(xiàn)代史綱要　 08118　 法律基礎(chǔ)（**加試）

06779　 應(yīng)用寫作學(xué)（**加試）

020110　 國際貿(mào)易　 00051　 管理系統(tǒng)中計(jì)算機(jī)應(yīng)用　 00045　 企業(yè)經(jīng)濟(jì)統(tǒng)計(jì)學(xué)　 00055　 企業(yè)會計(jì)學(xué)　 00098　 國際市場營銷學(xué)　 00097　 外貿(mào)英語寫作　 00101　 外經(jīng)貿(mào)經(jīng)營與管理　 00096　 外刊經(jīng)貿(mào)知識選讀　 00099　 涉外經(jīng)濟(jì)法　 00100　 國際運(yùn)輸與保險　 03709　 基本原理概論　 00102　 世界市場行情

03708　 中國近現(xiàn)代史綱要　 04184　 線性代數(shù)（經(jīng)管類）　 04183　 概率論與數(shù)理統(tǒng)計(jì)（經(jīng)管類）

05844　 國際商務(wù)英語

020177　 投資理財(cái)　 00051　 管理系統(tǒng)中計(jì)算機(jī)應(yīng)用　 03709　 基本原理概論　 00077　 金融市場學(xué)　 00015　 英語（二）　 00067　 財(cái)務(wù)管理學(xué)（**加試）　 04184　 線性代數(shù)（經(jīng)管類）　 00258　 保險法（**加試）　 00103　 證券投資學(xué)（**加試）　 03708　 中國近現(xiàn)代史綱要　 07250　 投資學(xué)原理　 04183　 概率論與數(shù)理統(tǒng)計(jì)（經(jīng)管類）　 08019　 理財(cái)學(xué)　 04762　 金融學(xué)概論

08591　 金融營銷

020202　 工商企業(yè)管理　 00051　 管理系統(tǒng)中計(jì)算機(jī)應(yīng)用　 00054　 管理學(xué)原理　 00153　 質(zhì)量管理（一）　 00015　 英語（二）　 00067　 財(cái)務(wù)管理學(xué)　 00149　 國際貿(mào)易理論與實(shí)務(wù)　 00154　 企業(yè)管理咨詢　 00152　 組織行為學(xué)　 00151　 企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略　 00150　 金融理論與實(shí)務(wù)　 00353　 現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)概論（**加試）

03708　 中國近現(xiàn)代史綱要　 03709　 基本原理概論　 04183　 概率論與數(shù)理統(tǒng)計(jì)（經(jīng)管類）

06779　 應(yīng)用寫作學(xué)（**加試）　 04184　 線性代數(shù)（經(jīng)管類）

08118　 法律基礎(chǔ)（**加試）

020204　 會計(jì)　 00051　 管理系統(tǒng)中計(jì)算機(jī)應(yīng)用　 00149　 國際貿(mào)易理論與實(shí)務(wù)　 00159　 高級財(cái)務(wù)會計(jì)　 00015　 英語（二）　 00058　 市場營銷學(xué)　 00150　 金融理論與實(shí)務(wù)　 00160　 審計(jì)學(xué)　 00158　 資產(chǎn)評估　 00162　 會計(jì)制度設(shè)計(jì)　 03709　 基本原理概論　 00353　 現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)概論（**加試）　 00161　 財(cái)務(wù)報表分析（一）　 03708　 中國近現(xiàn)代史綱要　 04184　 線性代數(shù)（經(jīng)管類）　 04183　 概率論與數(shù)理統(tǒng)計(jì)（經(jīng)管類）

06779　 應(yīng)用寫作學(xué)（**加試）　 08118　 法律基礎(chǔ)（**加試）

020210　 旅游管理　 00051　 管理系統(tǒng)中計(jì)算機(jī)應(yīng)用　 00198　 旅游企業(yè)投資與管理　 00200　 客源國概況　 00053　 對外經(jīng)濟(jì)管理概論　 00058　 市場營銷學(xué)　 03709　 基本原理概論　 04183　 概率論與數(shù)理統(tǒng)計(jì)（經(jīng)管類）　 00152　 組織行為學(xué)　 00067　 財(cái)務(wù)管理學(xué)　 04184　 線性代數(shù)（經(jīng)管類）

00199　 中外民俗　 03708　 中國近現(xiàn)代史綱要

020213　 企業(yè)財(cái)務(wù)管理　 00051　 管理系統(tǒng)中計(jì)算機(jī)應(yīng)用　 00146　 中國稅制　 00077　 金融市場學(xué)　 00015　 英語（二）　 00058　 市場營銷學(xué)　 03709　 基本原理概論　 00160　 審計(jì)學(xué)　 00158　 資產(chǎn)評估　 00157　 管理會計(jì)（一）　 04184　 線性代數(shù)（經(jīng)管類）　 00353　 現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)概論（**加試）

00208　 國際財(cái)務(wù)管理　 08118　 法律基礎(chǔ)（**加試）　 04183　 概率論與數(shù)理統(tǒng)計(jì)（經(jīng)管類）

03708　 中國近現(xiàn)代史綱要

06779　 應(yīng)用寫作學(xué)（**加試）

020222　 物業(yè)管理　 03708　 中國近現(xiàn)代史綱要　 00054　 管理學(xué)原理　 00353　 現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)概論（**加試）　 00015　 英語（二）　 05831　 房地產(chǎn)財(cái)務(wù)管理　 00150　 金融理論與實(shí)務(wù)　 08264　 房地產(chǎn)市場與營銷　 00043　 經(jīng)濟(jì)法概論（財(cái)經(jīng)類） 06779　 應(yīng)用寫作學(xué)（**加試）　 03709　 基本原理概論

06400　 物業(yè)服務(wù)經(jīng)濟(jì)概論

08118　 法律基礎(chǔ)（**加試）

06404　 物業(yè)管理國際質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)　 030106　 法律　 00230　 合同法　 00227　 公司法　 00167　 勞動法　 00015　 英語（二）　 00249　 國際私法　 00246　 國際經(jīng)濟(jì)法概論　 00258　 保險法　 00226　 知識產(chǎn)權(quán)法　 03708　 中國近現(xiàn)代史綱要　 00262　 法律文書寫作　 00353　 現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)概論（**加試）　 00228　 環(huán)境與資源保護(hù)法學(xué)　 05678　 金融法　 03709　 基本原理概論　 05680　 婚姻家庭法　 00233　 稅法　 06779　 應(yīng)用寫作學(xué)（**加試）　 08118　 法律基礎(chǔ)（**加試）

030107　 經(jīng)濟(jì)法學(xué)　 00231　 市場競爭法概論　 00257　 票據(jù)法　 00258　 保險法　 00015　 英語（二）　 00249　 國際私法　 03349　 政府經(jīng)濟(jì)管理概論　 00353　 現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)概論（**加試）　 00169　 房地產(chǎn)法　 03708　 中國近現(xiàn)代史綱要　 03709　 基本原理概論

00228　 環(huán)境與資源保護(hù)法學(xué)　 05678　 金融法　 08118　 法律基礎(chǔ)（**加試）

06917　 仲裁法　 06779　 應(yīng)用寫作學(xué)（**加試）　 19271　 外商投資企業(yè)法

19270　 商法概論　 030302　 行政管理學(xué)　 00318　 公共政策　 00315　 當(dāng)代中國政治制度　 00316　 西方政治制度　 00015　 英語（二）　 00320　 領(lǐng)導(dǎo)科學(xué)　 00319　 行政組織理論　 00321　 中國文化概論　 00034　 社會學(xué)概論　 03708　 中國近現(xiàn)代史綱要　 03709　 基本原理概論　 00353　 現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)概論（**加試）　 00322　 中國行政史　 06779　 應(yīng)用寫作學(xué)（**加試）　 08118　 法律基礎(chǔ)（**加試）　 01848　 公務(wù)員制度

00261　 行政法學(xué)（替代原00923行政法與行政訴訟法）

040102　 學(xué)前教育　 00398　 學(xué)前教育原理　 00883　 學(xué)前特殊兒童教育　 00353　 現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)概論（**加試）　 00015　 英語（二）　 00401　 學(xué)前比較教育　 03709　 基本原理概論　 00402　 學(xué)前教育史　 00467　 課程與教學(xué)論　 03708　 中國近現(xiàn)代史綱要　 08118　 法律基礎(chǔ)（**加試）　 00882　 學(xué)前教育心理學(xué)

06779　 應(yīng)用寫作學(xué)（**加試）

040108　 教育學(xué)　 00452　 教育統(tǒng)計(jì)與測量　 00465　 心理衛(wèi)生與心理輔導(dǎo)　 00353　 現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)概論（**加試）　 00015　 英語（二）　 00464　 中外教育簡史　 00469　 教育學(xué)原理　 00449　 教育管理原理　 00453　 教育法學(xué)　 03708　 中國近現(xiàn)代史綱要　 03709　 基本原理概論　 00466　 發(fā)展與教育心理學(xué)　 00456　 教育科學(xué)研究方法（二）　 06779　 應(yīng)用寫作學(xué)（**加試）　 08118　 法律基礎(chǔ)（**加試）　 00468　 德育原理　 00467　 課程與教學(xué)論

00472　 比較教育

040120　 基礎(chǔ)教育（中文方向）　 00464　 中外教育簡史　 03709　 基本原理概論　 00353　 現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)概論（**加試）　 00015　 英語（二）　 03708　 中國近現(xiàn)代史綱要　 05683　 素質(zhì)教育理論與實(shí)踐　 04578　 中國小說史　 00456　 教育科學(xué)研究方法（二）　 04577　 中國通史　 08118　 法律基礎(chǔ)（**加試）

00541　 語言學(xué)概論　 06779　 應(yīng)用寫作學(xué)（**加試）

04579　 中學(xué)語文教學(xué)法　 040202　 思想政治教育　 00478　 中國特色社會主義理論與實(shí)踐　 00479　 當(dāng)代資本主義　 00321　 中國文化概論　 00015　 英語（二）　 03708　 中國近現(xiàn)代史綱要　 03709　 基本原理概論　 00353　 現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)概論（**加試）　 00034　 社會學(xué)概論　 06779　 應(yīng)用寫作學(xué)（**加試）　 08118　 法律基礎(chǔ)（**加試）　 00481　 現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)與當(dāng)代社會　 00312　 政治學(xué)概論　 040302　 體育教育　 00498　 體育統(tǒng)計(jì)學(xué)　 00465　 心理衛(wèi)生與心理輔導(dǎo)　 00353　 現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)概論（**加試）　 00015　 英語（二）　 03708　 中國近現(xiàn)代史綱要　 00497　 運(yùn)動訓(xùn)練學(xué)

00453　 教育法學(xué)　 06779　 應(yīng)用寫作學(xué)（**加試）　 03709　 基本原理概論

00456　 教育科學(xué)研究方法（二）

08118　 法律基礎(chǔ)（**加試）

00499　 體育游戲　 050104　 秘書學(xué)　 00320　 領(lǐng)導(dǎo)科學(xué)　 00261　 行政法學(xué)　 00321　 中國文化概論　 00015　 英語（二）　 00523　 中國秘書史　 00524　 文書學(xué)　 00353　 現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)概論（**加試）　 00312　 政治學(xué)概論　 03708　 中國近現(xiàn)代史綱要　 03709　 基本原理概論　 00527　 中外秘書比較　 00511　 檔案管理學(xué)　 06779　 應(yīng)用寫作學(xué)（**加試）　 08118　 法律基礎(chǔ)（**加試）

00525　 公文選讀

00526　 秘書參謀職能概論　 050105　 漢語言文學(xué)　 00037　 美學(xué)　 00812　 中國現(xiàn)當(dāng)代作家作品專題研究　 00321　 中國文化概論　 00015　 英語（二）　 00540　 外國文學(xué)史　 03709　 基本原理概論　 00353　 現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)概論（**加試）　 00537　 中國現(xiàn)代文學(xué)史　 03708　 中國近現(xiàn)代史綱要　 08118　 法律基礎(chǔ)（**加試）　 00538　 中國古代文學(xué)史（一）　 00541　 語言學(xué)概論　 06779　 應(yīng)用寫作學(xué)（**加試）

00539　 中國古代文學(xué)史（二）

050113　 漢語言文學(xué)教育　 00037　 美學(xué)　 00465　 心理衛(wèi)生與心理輔導(dǎo)　 00353　 現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)概論（**加試）　 00015　 英語（二）　 00540　 外國文學(xué)史　 03709　 基本原理概論　 00538　 中國古代文學(xué)史（一）　 00453　 教育法學(xué)　 03708　 中國近現(xiàn)代史綱要　 08118　 法律基礎(chǔ)（**加試）　 00539　 中國古代文學(xué)史（二）　 00456　 教育科學(xué)研究方法（二）　 06779　 應(yīng)用寫作學(xué)（**加試）

00537　 中國現(xiàn)代文學(xué)史

00541　 語言學(xué)概論

04579　 中學(xué)語文教學(xué)法　 050201　 英語　 00087　 英語翻譯　 00830　 現(xiàn)代語言學(xué)　 00832　 英語詞匯學(xué)　 00603　 英語寫作　 00600　 高級英語　 00831　 英語語法

00604　 英美文學(xué)選讀　 03708　 中國近現(xiàn)代史綱要　 00840　 第二外語（日語）（選考）

00841　 第二外語（法語）（選考）

00842　 第二外語（德語）（選考）

03709　 基本原理概論

050206　 英語教育　 00087　 英語翻譯　 00465　 心理衛(wèi)生與心理輔導(dǎo)　 00832　 英語詞匯學(xué)　 00453　 教育法學(xué)　 00600　 高級英語　 00831　 英語語法　 00838　 語言與文化　 00456　 教育科學(xué)研究方法（二）　 03708　 中國近現(xiàn)代史綱要　 03709　 基本原理概論

00603　 英語寫作

00604　 英美文學(xué)選讀　 050302　 廣告學(xué)　 00037　 美學(xué)　 00107　 現(xiàn)代管理學(xué)　 00321　 中國文化概論（選考）　 00015　 英語（二）　 00642　 傳播學(xué)概論　 00530　 中國現(xiàn)代文學(xué)作品選（選考）　 00353　 現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)概論（**加試）　 00034　 社會學(xué)概論　 00662　 新聞事業(yè)管理（選考）　 03709　 基本原理概論　 18001　 CI原理與實(shí)務(wù)（選考）　 00040　 法學(xué)概論（選考）　 03708　 中國近現(xiàn)代史綱要　 08118　 法律基礎(chǔ)（**加試）　 18002　 廣告經(jīng)營管理學(xué)（選考）　 00244　 經(jīng)濟(jì)法概論（選考）　 06779　 應(yīng)用寫作學(xué)（**加試）

050305　 新聞學(xué)　 00529　 文學(xué)概論（一）　 00659　 新聞攝影　 00182　 公共關(guān)系學(xué)　 00015　 英語（二）　 00642　 傳播學(xué)概論　 00661　 中外新聞作品研究　 00353　 現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)概論（**加試）　 00658　 新聞評論寫作　 00662　 新聞事業(yè)管理　 03709　 基本原理概論

00660　 外國新聞事業(yè)史　 03708　 中國近現(xiàn)代史綱要　 08118　 法律基礎(chǔ)（**加試）

06779　 應(yīng)用寫作學(xué)（**加試）

050412　 環(huán)境藝術(shù)設(shè)計(jì)　 03708　 中國近現(xiàn)代史綱要　 03709　 基本原理概論　 00321　 中國文化概論　 00015　 英語（二）　 06217　 人機(jī)工程學(xué)　 08118　 法律基礎(chǔ)（**加試）　 00353　 現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)概論（**加試）　 06219　 建筑工程管理與法規(guī)　 06779　 應(yīng)用寫作學(xué)（**加試）

070102　 數(shù)學(xué)教育　 02009　 抽象代數(shù)　 00465　 心理衛(wèi)生與心理輔導(dǎo)　 00353　 現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)概論（**加試）　 00015　 英語（二）　 03708　 中國近現(xiàn)代史綱要　 03709　 基本原理概論　 02010　 概率論與數(shù)理統(tǒng)計(jì)（一）　 00453　 教育法學(xué)　 06779　 應(yīng)用寫作學(xué)（**加試）　 08118　 法律基礎(chǔ)（**加試）

00456　 教育科學(xué)研究方法（二）　 080307　 機(jī)電一體化工程　 02194　 工程經(jīng)濟(jì)　 00420　 物理（工）　 00353　 現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)概論（**加試）　 00015　 英語（二）　 02199　 復(fù)變函數(shù)與積分變換　 02240　 機(jī)械工程控制基礎(chǔ)　 02197　 概率論與數(shù)理統(tǒng)計(jì)（二）　 02238　 模擬、數(shù)字及電力電子技術(shù)　 02245　 機(jī)電一體化系統(tǒng)設(shè)計(jì)　 02243　 計(jì)算機(jī)軟件基礎(chǔ)（一）　 02200　 現(xiàn)代設(shè)計(jì)方法　 02241　 工業(yè)用微型計(jì)算機(jī)　 03708　 中國近現(xiàn)代史綱要　 03709　 基本原理概論　 02202　 傳感器與檢測技術(shù)

06779　 應(yīng)用寫作學(xué)（**加試）　 08118　 法律基礎(chǔ)（**加試）

080702　 計(jì)算機(jī)及應(yīng)用　 02324　 離散數(shù)學(xué)　 02326　 操作系統(tǒng)　 00353　 現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)概論（**加試）　 00015　 英語（二）　 02331　 數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)　 03709　 基本原理概論　 02197　 概率論與數(shù)理統(tǒng)計(jì)（二）　 00023　 高等數(shù)學(xué)（工本）　 03708　 中國近現(xiàn)代史綱要　 04735　 數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)原理　 02325　 計(jì)算機(jī)系統(tǒng)結(jié)構(gòu)　 02333　 軟件工程　 04747　 Java語言程序設(shè)計(jì)（一）　 08118　 法律基礎(chǔ)（**加試）　 04737　 C++程序設(shè)計(jì)　 04741　 計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)原理　 06779　 應(yīng)用寫作學(xué)（**加試）

080705　 電子工程　 02194　 工程經(jīng)濟(jì)　 00420　 物理（工）　 00353　 現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)概論（**加試）　 00015　 英語（二）　 02199　 復(fù)變函數(shù)與積分變換　 03709　 基本原理概論　 02197　 概率論與數(shù)理統(tǒng)計(jì)（二）　 00023　 高等數(shù)學(xué)（工本）　 02365　 計(jì)算機(jī)軟件基礎(chǔ)（二）　 08118　 法律基礎(chǔ)（**加試）　 02354　 信號與系統(tǒng)　 19280　 智能儀器原理及應(yīng)用　 03708　 中國近現(xiàn)代史綱要

02356　 數(shù)字信號處理

06779　 應(yīng)用寫作學(xué)（**加試）

080707　 通信工程　 02194　 工程經(jīng)濟(jì)　 00420　 物理（工）　 00353　 現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)概論（**加試）　 00015　 英語（二）　 02199　 復(fù)變函數(shù)與積分變換　 02373　 計(jì)算機(jī)通信網(wǎng)　 02197　 概率論與數(shù)理統(tǒng)計(jì)（二）　 00023　 高等數(shù)學(xué)（工本）　 02363　 通信原理　 03709　 基本原理概論　 02356　 數(shù)字信號處理　 02364　 數(shù)據(jù)通信原理　 02365　 計(jì)算機(jī)軟件基礎(chǔ)（二）　 08118　 法律基礎(chǔ)（**加試）　 19128　 分組交換工程

03708　 中國近現(xiàn)代史綱要

06779　 應(yīng)用寫作學(xué)（**加試）

080709　 計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)　 02331　 數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)　 03709　 基本原理概論　 00353　 現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)概論（**加試）　 00015　 英語（二）　 02335　 網(wǎng)絡(luò)操作系統(tǒng)　 04735　 數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)原理　 02379　 計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)管理　 00023　 高等數(shù)學(xué)（工本）　 03708　 中國近現(xiàn)代史綱要　 04749　 網(wǎng)絡(luò)工程　 04751　 計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)安全　 03142　 互聯(lián)網(wǎng)及其應(yīng)用　 04747　 Java語言程序設(shè)計(jì)（一）　 08118　 法律基礎(chǔ)（**加試）

04741　 計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)原理　 06779　 應(yīng)用寫作學(xué)（**加試）

04742　 通信概論　 080719　 計(jì)算機(jī)軟件　 02324　 離散數(shù)學(xué)　 03709　 基本原理概論　 00353　 現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)概論（**加試）　 00015　 英語（二）　 03708　 中國近現(xiàn)代史綱要　 08118　 法律基礎(chǔ)（**加試）　 02197　 概率論與數(shù)理統(tǒng)計(jì)（二）　 07311　 多媒體技術(shù)　 06779　 應(yīng)用寫作學(xué)（**加試）　 18016　 軟件開發(fā)方法　 04737　 C++程序設(shè)計(jì)　 07844　 人工智能導(dǎo)論　 08674　 計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)基礎(chǔ)

080806　 建筑工程　 02439　 結(jié)構(gòu)力學(xué)（二）　 00420　 物理（工）　 00353　 現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)概論（**加試）　 00015　 英語（二）　 02440　 混凝土結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)　 02198　 線性代數(shù)　 02197　 概率論與數(shù)理統(tǒng)計(jì)（二）　 02442　 鋼結(jié)構(gòu)　 03708　 中國近現(xiàn)代史綱要　 03347　 流體力學(xué)　 02275　 計(jì)算機(jī)基礎(chǔ)與程序設(shè)計(jì)　 02446　 建筑設(shè)備　 06779　 應(yīng)用寫作學(xué)（**加試）　 03709　 基本原理概論　 02404　 工程地質(zhì)及土力學(xué)　 02447　 建筑經(jīng)濟(jì)與企業(yè)管理

08118　 法律基礎(chǔ)（**加試）　 02448　 建筑結(jié)構(gòu)試驗(yàn)

080825　 土木工程　 02439　 結(jié)構(gòu)力學(xué)（二）　 00420　 物理（工）　 00353　 現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)概論（**加試）　 00015　 英語（二）　 03708　 中國近現(xiàn)代史綱要　 02198　 線性代數(shù)　 02197　 概率論與數(shù)理統(tǒng)計(jì)（二）　 02442　 鋼結(jié)構(gòu)　 06779　 應(yīng)用寫作學(xué)（**加試）　 03347　 流體力學(xué)　 02275　 計(jì)算機(jī)基礎(chǔ)與程序設(shè)計(jì)

03709　 基本原理概論　 02404　 工程地質(zhì)及土力學(xué)

08118　 法律基礎(chǔ)（**加試）　 02448　 建筑結(jié)構(gòu)試驗(yàn)

080902　 水利水電建筑工程　 02439　 結(jié)構(gòu)力學(xué)（二）　 00420　 物理（工）　 00353　 現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)概論（**加試）　 00015　 英語（二）　 03708　 中國近現(xiàn)代史綱要　 02198　 線性代數(shù)　 02197　 概率論與數(shù)理統(tǒng)計(jì)（二）　 02459　 水利工程經(jīng)濟(jì)與經(jīng)營管理　 06779　 應(yīng)用寫作學(xué)（**加試）　 03709　 基本原理概論　 02275　 計(jì)算機(jī)基礎(chǔ)與程序設(shè)計(jì)

08118　 法律基礎(chǔ)（**加試）

082208　 計(jì)算機(jī)信息管理　 00910　 網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)與企業(yè)管理　 03709　 基本原理概論　 00353　 現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)概論（**加試）　 00015　 英語（二）　 02142　 數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)導(dǎo)論　 04735　 數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)原理　 02628　 管理經(jīng)濟(jì)學(xué)　 02323　 操作系統(tǒng)概論　 02375　 運(yùn)籌學(xué)基礎(chǔ)　 08118　 法律基礎(chǔ)（**加試）　 03173　 軟件開發(fā)工具　 04741　 計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)原理　 02378　 信息資源管理

04737　 C++程序設(shè)計(jì)　 04757　 信息系統(tǒng)開發(fā)與管理　 03708　 中國近現(xiàn)代史綱要

06779　 應(yīng)用寫作學(xué)（**加試）

090102　 農(nóng)學(xué)　 02539　 化學(xué)基礎(chǔ)（**加試）　 00018　 計(jì)算機(jī)應(yīng)用基礎(chǔ)　 02677　 田間試驗(yàn)與統(tǒng)計(jì)方法　 00015　 英語（二）　 02672　 作物育種學(xué)　 02666　 普通遺傳學(xué)（**加試）

02680　 農(nóng)產(chǎn)品加工　 03708　 中國近現(xiàn)代史綱要　 02678　 農(nóng)業(yè)推廣學(xué)

第3篇

1.稅務(wù)籌劃的概念稅務(wù)籌劃亦稱稅收籌劃,稅務(wù)籌劃是納稅人為達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)和實(shí)現(xiàn)稅收零風(fēng)險的目的,在稅法所允許的范圍內(nèi),對企業(yè)的經(jīng)營、投資、理財(cái)、組織、交易等各項(xiàng)活動進(jìn)行事先安排的過程。納稅籌劃應(yīng)包括四個方面的內(nèi)容:節(jié)稅籌劃、避稅籌劃、轉(zhuǎn)嫁籌劃和實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險。

2.稅務(wù)籌劃的基本原理根據(jù)收益效益的不同,稅務(wù)籌劃的基本原理可分為絕對收益籌劃原理和相對收益籌劃原理,收益效應(yīng)主要考慮的是納稅的數(shù)額和時間價值。

二、利用會計(jì)政策的選擇進(jìn)行稅務(wù)籌劃

以增值稅為例根據(jù)稅法規(guī)定,從2009年1月1日起我國開始準(zhǔn)許企業(yè)抵扣所購買的固定資產(chǎn)之進(jìn)項(xiàng)稅額,此項(xiàng)規(guī)定進(jìn)一步的完善了我國增值稅稅制。增值稅作為一個流轉(zhuǎn)稅,其實(shí)行的是價外計(jì)稅,具備稅負(fù)轉(zhuǎn)移的可能性,消費(fèi)者或是最終的購進(jìn)者才是增值稅稅負(fù)的最終負(fù)擔(dān)者,因此,對于增值稅的稅務(wù)籌劃是存在特定意義。

1.不同的銷售方式其應(yīng)繳稅額的計(jì)稅基礎(chǔ)也不盡相同,現(xiàn)行的許多企業(yè)為了維持和擴(kuò)大其在銷售市場份額,就會采取多樣的競爭銷售方式,不同銷售方式在計(jì)算應(yīng)當(dāng)繳納增值稅的時候計(jì)稅依據(jù)也會不相同。如:企業(yè)折扣銷售中的售價折扣,也是俗稱的打折,這是企業(yè)為了擴(kuò)大銷量而采取的一種常見的銷售方式,鑒于其折扣額是與銷售同時產(chǎn)生的,根據(jù)稅法相關(guān)的規(guī)定,銷售額與折扣額是在一張發(fā)票上的,其最終的收款額是扣除折扣以后的金額,在計(jì)算需要繳納的增值稅額時,是依據(jù)扣除折扣以后的金額作為銷售額計(jì)算的;再如果是折扣金額單獨(dú)另外開具發(fā)票的,不論其在會計(jì)賬務(wù)上是如何進(jìn)行處理的,在計(jì)算需要繳納的增值稅額時,都不能夠從其銷售額中扣去折扣的金額。企業(yè)可以通過不同的銷售方式,從中查找“收益的平衡點(diǎn)”進(jìn)行合理的選擇,有效的減少企業(yè)應(yīng)納稅額,使收益最大化。

2.利用固定資產(chǎn)折舊方法的選擇進(jìn)行稅務(wù)籌劃固定資產(chǎn)折舊的方法有多種,最主要的有平均年限法、工作量法、雙倍余額遞減法以及年數(shù)總和法,不同的折舊方法計(jì)提的折舊額是不相同的。采用不同的折舊方法。雖然應(yīng)當(dāng)計(jì)提的折舊總額是相同的,但是,各期的折舊額卻會差別很大,從而影響到各期的利潤及應(yīng)納稅額。固定資產(chǎn)折舊方法的選擇現(xiàn)在已經(jīng)成為了各個企業(yè)實(shí)現(xiàn)稅收籌劃的一個主要手段,如果一個企業(yè)按規(guī)定可以采用加速折舊法計(jì)提折舊,前幾年計(jì)提的折舊金額會比較大,利潤總額會減少,應(yīng)當(dāng)繳納的所得稅遞延到了以后的期間,這實(shí)際上是相當(dāng)于無償?shù)厥褂昧藝业牟糠仲Y金。例,某個企業(yè)2009年12月份的時候購買了一臺新電子設(shè)備,買價、運(yùn)雜費(fèi)、途中保險等合計(jì)為36.15萬元人民幣,預(yù)計(jì)的使用年限5年,殘值率為5%,根據(jù)稅法的有關(guān)規(guī)定,固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣,該設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅額6.15萬。其會計(jì)分錄為:

借:固定資產(chǎn) 30

應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)6.15

貸:銀行存款(或應(yīng)付賬款等科目)36.15

通過上面的會計(jì)分錄可以清晰的看出,由于當(dāng)期購進(jìn)的固定資產(chǎn)所產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅額會抵減當(dāng)期的應(yīng)納稅額(當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期的應(yīng)納稅額)。

電子設(shè)備可采用加速折舊的方法計(jì)提折舊額,該企業(yè)的所得稅率25%,市場利率是6%,該企業(yè)采用平均年限法計(jì)提折舊,每年折舊金額固定不變,但如果采用加速折舊的方法第一年會多計(jì)提折舊額3.8萬,少交納所得稅0.95萬,少交的所得稅現(xiàn)值是0.924萬;第二年多提折舊金額1.9萬,少交納所得稅0.475萬,少交所得稅現(xiàn)值為0.409萬;到了第四年,加速折舊法比直線法要少提折舊1.9萬元,也就是說將第二年多提的折舊額轉(zhuǎn)回,多交納所得稅0.475萬,現(xiàn)值是0.371萬;到第五年的時候,加速折舊法比直線法少提折舊額3.8萬,是將第一年多提的折舊轉(zhuǎn)回,多交納所得稅0.95萬,現(xiàn)值是0.881萬,采用加速折舊的方法,五年中實(shí)際要少交納的所得稅計(jì)算過程是0.924+0.409-0.371-0.881=0.081萬元。

三、我國石化企業(yè)納稅籌劃的思考

1.樹立全面籌劃意識對于任何企業(yè)來說,要進(jìn)行納稅籌劃,首先要樹立納稅籌劃的意識。市場給企業(yè)在納稅籌劃方面提供了一個特別好的機(jī)會,也同樣面臨很多來自自身和外部環(huán)境的挑戰(zhàn)。納稅籌劃是企業(yè)各部門間長期互動的過程,要想從根本上真正解決公司的稅收問題,規(guī)避稅收風(fēng)險,需要企業(yè)樹立一種全過程、全員參與的全面籌劃新理念,提高所有員工的納稅籌劃意識。

第4篇

(1)稅務(wù)籌劃概念混亂,未實(shí)現(xiàn)理論上的突破。在稅務(wù)籌劃實(shí)踐中,有的納稅人往往因?yàn)榛I劃不當(dāng)構(gòu)成避稅,被稅務(wù)機(jī)關(guān)按規(guī)定調(diào)整應(yīng)納稅金額,未能達(dá)到節(jié)稅目的;有的納稅人則因籌劃失誤形成偷稅,不僅沒有達(dá)到節(jié)稅目的,反而受到行政處罰甚至被刑事制裁。

(2)沒有相關(guān)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和法定業(yè)務(wù),高素質(zhì)執(zhí)業(yè)人員少。稅務(wù)籌劃需要有高素質(zhì)的管理人員。稅務(wù)籌劃實(shí)質(zhì)上是一種高層次、高智力型的財(cái)務(wù)管理活動,是事先的規(guī)劃和安排,經(jīng)濟(jì)活動一旦發(fā)生后,就無法事后補(bǔ)救。因此,稅務(wù)籌劃人員應(yīng)當(dāng)是高智能復(fù)合型人才,需要具備稅收、會計(jì)、財(cái)務(wù)等專業(yè)知識,并全面了解、熟悉企業(yè)整個籌資、經(jīng)營、投資活動?；I劃人員在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時不僅要精通稅法,隨時掌握稅收政策變化情況,而且要非常熟悉企業(yè)業(yè)務(wù)情況及其流程,從而預(yù)測出不同的納稅方案,進(jìn)行比較、優(yōu)化選擇,進(jìn)而作出最有利的決策。但目前大多數(shù)企業(yè)缺乏從事這類業(yè)務(wù)的專業(yè)人才。

(3)社會效果差,主管機(jī)關(guān)對稅務(wù)籌劃行業(yè)持不支持態(tài)度。目前我國稅收法律不健全,由于征管意識、技術(shù)和人員素質(zhì)等各方面的因素造成我國稅收征管水平低,部分基層稅務(wù)人員素質(zhì)不高,查賬能力不強(qiáng),對稅務(wù)籌劃與偷逃稅、避稅的識別能力低下,給納稅人偷、逃稅等行為留下了可資利用的空間。一些稅務(wù)機(jī)關(guān)擅自改變稅款的征收方法,擴(kuò)大核定征收的范圍,本應(yīng)采用查賬征收的固定業(yè)戶卻采取了定稅、包稅的辦法,抵銷了企業(yè)精心進(jìn)行籌劃得到的稅收利益。稅收征管法有的成為擺設(shè),影響了稅法的統(tǒng)一性和嚴(yán)肅性,使得某些納稅人感到?jīng)]有外在壓力,因而缺乏尋找稅務(wù)咨詢機(jī)構(gòu)的內(nèi)在動力,只知道與稅務(wù)干部搞好關(guān)系,而不重視稅務(wù)籌劃,也使得稅務(wù)咨詢機(jī)構(gòu)喪失了一部分市場,造成市場需求的缺乏。

2稅務(wù)籌劃的基本原理

所謂稅務(wù)籌劃就是納稅人合理而又合法地安排自己的經(jīng)營活動,使自己繳納可能最低的稅收而使用的方法。稅務(wù)籌劃是對稅收政策的積極利用,符合稅法精神。

2.1稅務(wù)籌劃的基本特征表現(xiàn)

(1)合法性:這是區(qū)別于偷稅、避稅的最顯著特征。其一,于企業(yè),其行為不僅在形式上合法,在實(shí)質(zhì)上也順應(yīng)了政府的立法意圖;其二,于稅務(wù)機(jī)關(guān),應(yīng)該依法征稅,保護(hù)和鼓勵稅務(wù)籌劃。

(2)事先性:在經(jīng)濟(jì)活動中,納稅義務(wù)通常具有滯后性。稅務(wù)籌劃是在企業(yè)的納稅義務(wù)尚未發(fā)生之前,對將可能面臨的稅收待遇所做的一種策劃與安排。若是在納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生且應(yīng)納稅額已確定之后,再做所謂的籌劃,那就不是稅務(wù)籌劃,而只是偷稅或避稅了。

(3)時效性:我國稅制建設(shè)還很不完善,稅收政策變化快。這就要求企業(yè)必須具備敏銳的洞察力,預(yù)測并隨時掌握會計(jì)、稅務(wù)等相關(guān)政策法規(guī)的變化,因時制宜,制定或修改相應(yīng)的納稅策略。否則,政策變化后的溯及力很可能使預(yù)定的納稅策略失去原有的效用,“變質(zhì)”為避稅甚至偷稅,給企業(yè)帶來納稅風(fēng)險。在利用稅收優(yōu)惠政策時尤其要注意這一點(diǎn)。

2.2企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義

(1)稅務(wù)籌劃有助于納稅人實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益最大化。納稅人通過稅務(wù)籌劃一方面可以減少現(xiàn)金流出,從而達(dá)到在現(xiàn)金流入不變的前提下增加凈流量;另一方面,可以延遲現(xiàn)金流出時間,利用貨幣的時間價值獲得一筆沒有成本的資金,提高資金的使用效益,幫助納稅人實(shí)現(xiàn)最大的經(jīng)濟(jì)效益。

(2)有利于減少企業(yè)自身的“偷、逃、欠、騙、抗”稅等稅收違法行為的發(fā)生,強(qiáng)化納稅意識,實(shí)現(xiàn)誠信納稅。稅務(wù)籌劃的存在和發(fā)展為納稅人節(jié)約稅收開支提供了合法的渠道,這在客觀上減少了企業(yè)稅收違法的可能性,使其遠(yuǎn)離稅收違法行為。

(3)有助于提高企業(yè)自身的經(jīng)營管理水平,尤其是財(cái)務(wù)和會計(jì)的管理水平。如果一個國家的現(xiàn)行稅收法規(guī)存在漏洞而納稅人卻無視其存在,這可能意味著納稅人經(jīng)營水平層次較低,對現(xiàn)有稅法沒有太深層次的掌握,就更談不上依法納稅和誠信納稅。

(4)有利于完善稅制,增加國家稅收。稅務(wù)籌劃有利于企業(yè)降低稅務(wù)成本,也有利于貫徹國家的宏觀經(jīng)濟(jì)政策,使經(jīng)濟(jì)效益和社會效益達(dá)到有機(jī)結(jié)合,從而增加國家稅收。如稅務(wù)籌劃中的避稅籌劃,就是對現(xiàn)有稅法缺陷作出的昭示,暴露了現(xiàn)有稅收法規(guī)的不足,國家則可根據(jù)稅法缺陷情況采取相應(yīng)措施,對現(xiàn)有稅法進(jìn)行修正,以完善國家的稅收法規(guī)。

3對策分析

(1)劃清稅務(wù)籌劃、避稅以及偷稅的界限。要有效開展稅務(wù)籌劃,必須正確區(qū)分稅務(wù)籌劃與避稅、偷稅的界限。雖然偷稅、避稅、稅務(wù)籌劃都會減少國家的稅收收入,但減少的性質(zhì)具有根本的區(qū)別。偷稅是一種公然違法行為且具有事后性;避稅和稅務(wù)籌劃都具有事前有目的的謀劃、安排特征,但兩者的合法程度存在差別;避稅雖然不違法但與稅法的立法宗旨相悖,避稅獲得的利益不是稅收立法者所期望的利益;而稅務(wù)籌劃則完全合法,是完全符合政府的政策導(dǎo)向、順應(yīng)立法意圖的。

(2)了解稅務(wù)機(jī)關(guān)對“合理和合法”的納稅解釋。稅務(wù)籌劃成功與否最終取決于稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可。稅務(wù)籌劃必須合理合法,因此,全面了解稅務(wù)機(jī)關(guān)對“合理和合法”納稅的法律解釋和執(zhí)法實(shí)踐,是一項(xiàng)重要的稅務(wù)籌劃前期工作。就我國稅法執(zhí)法環(huán)境來看,目前尚無稅收基本法,各稅種之間在操作上、銜接上也有欠缺,因而稅務(wù)機(jī)關(guān)存在一定的“自由量裁權(quán)”。稅務(wù)籌劃人員應(yīng)從稅務(wù)機(jī)關(guān)組織和管理稅收活動以及司法機(jī)關(guān)受理和審判稅務(wù)案件中,具體了解對“合理和合法”的界定,并將其用于稅務(wù)籌劃的實(shí)施過程中。

(3)加快稅務(wù)籌劃專業(yè)人才培養(yǎng),聘用專業(yè)的稅務(wù)籌劃專家。稅務(wù)籌劃是一門綜合性較強(qiáng)、技術(shù)性要求較高的智力行為,也是一項(xiàng)創(chuàng)造性的腦力活動。相比一般的企業(yè)管理活動,稅務(wù)籌劃對人員的素質(zhì)要求較高。稅種的多樣性、企業(yè)的差別性和要求的特殊性、客觀環(huán)境的動態(tài)性和外部條件的制約性,都要求稅務(wù)籌劃人員有精湛的專業(yè)技能、靈活的應(yīng)變能力。因此,企業(yè)應(yīng)加大這方面的投入,一方面,在高校開設(shè)稅務(wù)籌劃專業(yè),或在稅收、財(cái)會類專業(yè)開設(shè)稅務(wù)籌劃課程,盡快滿足高層次的稅務(wù)籌劃的要求;另一方面,對在職的會計(jì)人員、籌劃人員進(jìn)行培訓(xùn),提高他們的業(yè)務(wù)素質(zhì)。對于那些綜合性的、與企業(yè)全局關(guān)系較大的稅務(wù)籌劃業(yè)務(wù),最好還是聘請稅務(wù)籌劃專業(yè)人士如注冊稅務(wù)師來進(jìn)行,從而進(jìn)一步降低稅務(wù)籌劃的風(fēng)險。

(4)完善稅法,堵塞漏洞,促進(jìn)稅務(wù)籌劃的發(fā)展。加快稅制改革,不斷完善稅法,同時嚴(yán)格執(zhí)法強(qiáng)化征管與稽查,使稅收宣傳教育與懲處并重,從而加深納稅人對依法納稅的認(rèn)識,增強(qiáng)納稅人進(jìn)行稅務(wù)籌劃的積極性。一方面,稅務(wù)機(jī)關(guān)給稅務(wù)部門、稅務(wù)機(jī)構(gòu)、企業(yè)提供一個判斷是否屬于正確籌劃的標(biāo)準(zhǔn),以積極引導(dǎo)企業(yè)和稅務(wù)機(jī)構(gòu)的籌劃行為,減少國家稅款的非正常損失。另一方面,國家應(yīng)通過法律責(zé)任的追究加強(qiáng)對稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)行為的約束,這樣才能增強(qiáng)其依法籌劃的自覺性和主動性,盡可能為企業(yè)提供合理、合法的稅務(wù)籌劃,從而增加納稅人對稅務(wù)籌劃的需求,推動稅務(wù)籌劃的發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

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[3]李龍梅.企業(yè)稅務(wù)籌劃誤區(qū)分析[J].財(cái)會通訊(理財(cái)版),2006,(4).

第5篇

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)管理；稅收籌劃；應(yīng)用

一、企業(yè)稅收籌劃的分類

1.相對收益籌劃。相對收益籌劃是指企業(yè)人為調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時間，將納稅義務(wù)向后推遲。雖然納稅總額沒有變化，但由于納稅時間的推遲，能夠?yàn)槠髽I(yè)提供更多的周轉(zhuǎn)資金，也能獲取資金的時間價值。

2.絕對收益籌劃。絕對收益籌劃是指通過選擇企業(yè)的投資、融資、經(jīng)營、利潤分配等財(cái)務(wù)管理活動形式，使企業(yè)應(yīng)納稅總額減少，以增加企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益。

3.風(fēng)險性收益籌劃。風(fēng)險收益籌劃包括確定性風(fēng)險收益籌劃原理和不確定性風(fēng)險收益籌劃原理。確定性風(fēng)險收益籌劃是指將稅收籌劃決策中的風(fēng)險運(yùn)用概率估計(jì)的方法加以量化，通過比較不同方案的收益籌劃期望值來進(jìn)行決策。不確定性風(fēng)險收益籌劃是指通過主觀判斷來估計(jì)風(fēng)險程度，在此基礎(chǔ)上確定不同收益籌劃方案的期望值及其風(fēng)險。

4.組合收益籌劃。組合收益籌劃是指在一定時期和一定環(huán)境條件下，通過多種收益籌劃組合使收益籌劃總額最大化、風(fēng)險最小化。多種收益籌劃組合的原則是，期望值越大越好，標(biāo)準(zhǔn)離差越小越好，各種收益籌劃技術(shù)的相關(guān)系數(shù)越小越好。

二、稅收籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動中的應(yīng)用

（一）企業(yè)籌資中的稅收籌劃

企業(yè)籌資涉及到籌資成本與財(cái)務(wù)風(fēng)險。籌資過程中的稅收籌劃必須綜合考慮這兩方面因素，在控制風(fēng)險的基礎(chǔ)上，尋求稅收利益最大化。

1.融資租賃與經(jīng)營租賃的選擇。會計(jì)準(zhǔn)則和稅法都將以融資租賃租入的固定資產(chǎn)視作企業(yè)自有資產(chǎn)，允許計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。固定資產(chǎn)折舊雖然沒有實(shí)際的現(xiàn)金支出，但可以計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，作為利潤抵減項(xiàng)，從而減少應(yīng)納稅所得額。經(jīng)營租賃與之不同，經(jīng)營租賃租入固定資產(chǎn)不在企業(yè)賬面反映，不能計(jì)提折舊，但企業(yè)為之付出的租賃費(fèi)卻可以計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，也可以有效降低應(yīng)納稅所得額。企業(yè)則需要根據(jù)資產(chǎn)的具體情況，比較這兩種租賃方式節(jié)稅效益，選擇較有利的方式。

2.負(fù)債與股權(quán)融資的選擇。股權(quán)融資沒有財(cái)務(wù)風(fēng)險，但其資本成本水平較高，而且股利支出不能計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用以抵減應(yīng)納稅所得額；而債務(wù)融資剛好與之相反。因此，企業(yè)在融資時應(yīng)綜合考慮這兩方面的利弊，選擇合理的資金結(jié)構(gòu)，既能夠有效利用債務(wù)融資的稅盾效應(yīng)，又不至于風(fēng)險失控，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價值最大化。

3.開辦期與經(jīng)營期利息的處理。根據(jù)稅法，在籌建期間發(fā)生的利息支出允許進(jìn)行資本化處理，計(jì)入開辦費(fèi)用，在未來的經(jīng)營期內(nèi)分期攤銷。而在經(jīng)營期間發(fā)生的利息支出只能計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。因此，企業(yè)可以通過開辦期的選擇，把債務(wù)融資的利息支出盡可能多地計(jì)入經(jīng)營期間的財(cái)務(wù)費(fèi)用，減少當(dāng)期應(yīng)納稅所得，推遲納稅時間。

（二）企業(yè)投資中的稅收籌劃

國家往往通過稅收手段，鼓勵或限制經(jīng)濟(jì)發(fā)展方向和產(chǎn)業(yè)布局。企業(yè)在投資決策時，除了考慮投資收益與投資風(fēng)險因素外，還應(yīng)全面學(xué)習(xí)了解國家的相關(guān)政策，爭取利用國家的稅收優(yōu)惠政策。

1.不同投資地區(qū)的選擇。國家和地方政府通過稅收引導(dǎo)企業(yè)資金的空間流動。為了鼓勵企業(yè)在四大經(jīng)濟(jì)特區(qū)、沿海開放城市經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)、高新技術(shù)開發(fā)區(qū)和老少邊窮地區(qū)進(jìn)行投資，國家都給與了稅收減免的優(yōu)惠政策。企業(yè)在進(jìn)行投資決策時，在綜合考慮不同地區(qū)生產(chǎn)要素供應(yīng)、市場便利程度等基本影響因素外，可以將稅收因素考慮在內(nèi)，既符合了國家的調(diào)控方向，又爭取到了企業(yè)投資收益最大化。

2.不同投資行業(yè)的選擇。稅收也是國家引導(dǎo)企業(yè)資金在不同行業(yè)間分配的重要手段。尤其對于那些符合國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)劃、能夠引領(lǐng)國家科技創(chuàng)新和技術(shù)進(jìn)步的行業(yè)，以及其他國家扶持或保護(hù)的行業(yè)，國家都給與了稅收方面的優(yōu)惠。企業(yè)在進(jìn)行投資決策時也應(yīng)注意這一點(diǎn)。

3.不同投資方式的選擇。投資方式可以分為直接投資和間接投資。由于直接投資面臨各種流轉(zhuǎn)稅、收益稅、財(cái)產(chǎn)稅等，所以其面臨的稅收問題多，而間接投資一般僅涉及對股息和利息征收的所得稅。因此，企業(yè)在進(jìn)行投資時應(yīng)權(quán)衡不同的投資方式的稅收負(fù)擔(dān)，選擇能最大限度的減輕企業(yè)稅負(fù)的投資方式。

（三）企業(yè)經(jīng)營中的稅收籌劃

企業(yè)的經(jīng)營過程中，物質(zhì)流與價值信息流有可能脫節(jié)，也就是說對于生產(chǎn)經(jīng)營活動進(jìn)行確認(rèn)計(jì)量的會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)選擇會在很大程度上決定企業(yè)的費(fèi)用與利潤，從而進(jìn)一步影響企業(yè)的當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。

1.存貨計(jì)價方法的選擇。在物價持續(xù)上漲時，存貨計(jì)價可利用后進(jìn)先出法，它不但能夠使當(dāng)期期末存貨成本降低，同時提高當(dāng)時產(chǎn)品銷售成本，從而使企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)得以減輕；在物價持續(xù)下降時，應(yīng)選擇先進(jìn)先出法對存貨進(jìn)行計(jì)價，這可以使期末存貨價值較低，增加銷貨成本，從而使應(yīng)納稅所得減少。

2.固定資產(chǎn)折舊方法的選擇。因?yàn)楣潭ㄙY產(chǎn)折舊具有抵稅作用，不同的折舊方法對企業(yè)當(dāng)期的費(fèi)用影響不同?？焖僬叟f法使固定資產(chǎn)使用的前半期折舊數(shù)額較大，后半期較?。宦僬叟f法則與此相反。企業(yè)在具體在選擇折舊方法時，不僅要考慮固定資產(chǎn)實(shí)際損耗情況，也應(yīng)該考慮不同折舊方法給企業(yè)稅收帶來的影響。

3.收入、費(fèi)用確認(rèn)時點(diǎn)的選擇。企業(yè)在收入的取得和費(fèi)用的發(fā)生兩方面都要利用到會計(jì)的政策選擇。出于推遲納稅時間的考慮，對于收入，盡可能推遲確認(rèn)或分期確認(rèn)；對于費(fèi)用盡可能提前確認(rèn)或一次性確認(rèn)，盡可能采用預(yù)提的方式，而避免采用待攤的方式。另外，要盡可能縮短固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷、待攤費(fèi)用的攤銷時間長度，從而加大當(dāng)期的費(fèi)用。

（四）企業(yè)利潤分配中的稅收籌劃

企業(yè)利潤分配包括利潤分配順序、利潤分配形式和利潤分配政策幾個方面的問題。它關(guān)系到企業(yè)的長遠(yuǎn)利益與眼前利益，關(guān)系到企業(yè)現(xiàn)金流量和稅務(wù)負(fù)擔(dān)。因此，企業(yè)要綜合權(quán)衡這兩者之間的關(guān)系。

1.股利分配政策的選擇。股利分配政策主要包括剩余股利政策、固定股利支付額政策、固定股利支付率政策和固定股利加額外股利政策。這幾種股利政策各有利弊，會對公司的現(xiàn)金流和股東的稅賦造成不同的影響。企業(yè)在股利支付時，可以考慮限制股利的政策，把準(zhǔn)備發(fā)放的現(xiàn)金股利用在收購本公司股票上，使股東從中受益。

2.利潤分配與再投資的選擇。國家為了鼓勵企業(yè)將實(shí)現(xiàn)的利潤用于再投資，用于企業(yè)積累、發(fā)展，而不是分光吃凈，在稅收上也給與了相應(yīng)的規(guī)范。具體表現(xiàn)為，對于企業(yè)利用當(dāng)年利潤進(jìn)行再投資的，在一定程度上返還這部分利潤所上繳的所得稅。因此，企業(yè)在決定是將大部分利潤直接分給股東還是通過再投資間接增加股東權(quán)益價值時，應(yīng)考慮國家這方面的稅收政策。

三、我國稅收籌劃的現(xiàn)狀及存在的問題

1.對稅收籌劃認(rèn)識不足。由于我國市場經(jīng)濟(jì)還不是很成熟，稅收法規(guī)變動較大，廣大財(cái)務(wù)人員專業(yè)知識背景還不全面，人們對稅收籌劃在認(rèn)識上還存在一定的偏差，往往走入兩個極端。一是認(rèn)為稅收籌劃就是想方設(shè)法偷稅漏稅；二是企業(yè)應(yīng)通過稅收籌劃盡可能地減少稅收支出。產(chǎn)生第一種錯誤認(rèn)識的根本原因在于很多人不了解納稅的意義和稅法制定的指導(dǎo)思想。產(chǎn)生第二種錯誤認(rèn)識的根本原因是沒有搞清楚納稅籌劃與財(cái)務(wù)管理之間的關(guān)系，缺乏系統(tǒng)的思維方式，只是就節(jié)稅而節(jié)稅，而忽視了相關(guān)因素。

2.忽視稅收籌劃的風(fēng)險。稅收籌劃涉及的有素很多，涉及稅法、會計(jì)、管理等各方面的相關(guān)知識，而且是一種事先的理財(cái)行為，它本身就具有較大的風(fēng)險性。片面的稅收籌劃很有可能加大企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險。現(xiàn)實(shí)中，許多企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時認(rèn)為，只要進(jìn)行稅收籌劃就可以減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，獲得企業(yè)價值的最大化，而很少甚至根本不考慮到稅收籌劃存在的風(fēng)險。

3.缺乏稅收籌劃專業(yè)人才、機(jī)構(gòu)。稅種的多樣性、企業(yè)的差別性和特殊性等因素要求稅收籌劃人員熟悉我國稅收制度，了解我國立法意圖，并能完整準(zhǔn)確地理解和執(zhí)行稅收法規(guī)。但我國稅收籌劃普遍缺乏高水平人才和機(jī)構(gòu)，使得工作局限于報稅、納稅手續(xù)的辦理，稅收籌劃工作開展比較緩慢，籌劃內(nèi)容也十分有限，服務(wù)質(zhì)量和層次較低。

四、改進(jìn)稅收籌劃的若干建議

1.提高對稅收籌劃的認(rèn)識。稅收籌劃是運(yùn)用稅法的滯后性、稅收優(yōu)惠的規(guī)定以及稅法的不完整性進(jìn)行方案的優(yōu)化選擇以獲得節(jié)稅收益，它是一種在法律允許的范圍內(nèi)的經(jīng)濟(jì)管理活動，而不是違背法律制度的偷稅漏稅。企業(yè)在財(cái)務(wù)管理活動中要時時將稅收因素考慮在內(nèi)，結(jié)合稅法規(guī)定，進(jìn)行決策。另外，要關(guān)注稅法變化，對企業(yè)的財(cái)務(wù)決策及時作出調(diào)整。

2.遵循成本-效益原則。企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時，必須先對預(yù)期收入與成本進(jìn)行對比。當(dāng)一個企業(yè)的財(cái)務(wù)活動規(guī)模大、經(jīng)營業(yè)務(wù)復(fù)雜，經(jīng)營多種貨物或勞務(wù)， 從事多種行業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營且每年上繳稅種數(shù)量多、稅額大時， 可考慮組織人力進(jìn)行稅收籌劃。相反， 若一個企業(yè)經(jīng)營規(guī)模較小、組織結(jié)構(gòu)較單一，企業(yè)稅收籌劃方案的收益有可能小于相關(guān)的費(fèi)用增加額。

3.注意稅收籌劃的風(fēng)險。財(cái)務(wù)環(huán)境中存有不確定因素， 而且稅收籌劃是在事前的籌劃，具有長期性和預(yù)見性，國家稅收政策的調(diào)整、稅收優(yōu)惠的變化，都使得納稅籌劃收益與風(fēng)險并存。同時，稅收籌劃還要求企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員具有較高的業(yè)務(wù)能力，稍微考慮不周都可能使企業(yè)遭受籌劃失敗風(fēng)險。因此，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時，應(yīng)充分權(quán)衡風(fēng)險與收益，做出盡可能完善、全面的決策。

4.注重利用專業(yè)人才。稅收籌劃是一種專業(yè)性很強(qiáng)的財(cái)務(wù)管理活動。它要求企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員不但通曉企業(yè)財(cái)務(wù)管理，而且熟悉國家各項(xiàng)稅收法律法規(guī)。目前很多企業(yè)的財(cái)務(wù)管理人員都滿足不了這一要求。對此，企業(yè)可以聘請注冊稅務(wù)師、注冊會計(jì)師等相關(guān)專業(yè)人士幫助企業(yè)制定稅務(wù)籌劃方案。

參考文獻(xiàn)：

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第6篇

一、信托稅收問題的提出

2002年以來，不斷有報道見諸報端[01]，反映我國對信托公司的雙重征稅已成為阻礙信托業(yè)發(fā)展的一個重要因素，而且對于公益信托，亦無相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策。在2002年8月3日舉行的"2002資產(chǎn)管理高級論壇"上，國家稅務(wù)總局政策法規(guī)司的同志也做了類似的表示。他們認(rèn)為，隨著資產(chǎn)管理活動的日趨發(fā)達(dá)，其主體多元化和環(huán)節(jié)多元化的特點(diǎn)日趨明顯，現(xiàn)行稅收政策法規(guī)多有不適。目前在流轉(zhuǎn)稅和所得稅上已經(jīng)提出了一些改革設(shè)想，避免雙重征稅將是考慮重點(diǎn)之一，但具體實(shí)施還有待時日。在流轉(zhuǎn)稅方面如果規(guī)定委托人向信托公司轉(zhuǎn)移資產(chǎn)的環(huán)節(jié)免征稅就可以避免雙重征稅。而在所得稅方面設(shè)想的方案主要有五個：一是對投資人征稅，對信托公司免稅；二是對投資人免稅，對信托公司征稅；三是對雙方同時征稅，但對信托公司征的稅，在對投資人征稅時予以抵減；四是對雙方同時征稅，但降低稅率；五是開征利得稅。[02]

信托公司基于信托遺囑和信托契約而管理信托財(cái)產(chǎn)，其目的主要是為受益人謀求利益最大化，在性質(zhì)上，信托當(dāng)事人之間的關(guān)系與目前的證券投資基金與基金受益人所建立的契約關(guān)系基本相同。然而，在證券投資基金的稅收問題上，財(cái)政部與國家稅務(wù)總局于1998年即頒布了《關(guān)于證券投資基金稅收問題的通知》（財(cái)稅字[1998]55號），明確了基金營業(yè)稅、印花稅和所得稅的征收問題。2001年4月，財(cái)政部和國家稅務(wù)總局再次頒布了《關(guān)于證券投資基金稅收問題的通知》（財(cái)稅[2001]61號），規(guī)定對財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于證券投資基金稅收問題的通知》（財(cái)稅字［1998］55號）中規(guī)定的"基金管理人運(yùn)用基金買賣股票、債券的差價收入，在2000年底前暫免征收營業(yè)稅"的優(yōu)惠政策，予以延期3年，即延長到2003年12月31日止；同時規(guī)定對財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于買賣證券投資基金單位印花稅問題的復(fù)函》（財(cái)稅字［2000］8號）中規(guī)定的"對投資者（包括個人和機(jī)構(gòu)）買賣基金單位，在2000年底前暫不征收印花稅"的優(yōu)惠政策，予以延期1年，即延長到2001年12月31日止。相比之下，《信托法》于2001年10月1日生效后，時至今日，對有關(guān)信托的稅收問題仍未解決，信托業(yè)的上述呼聲反映出該問題的普遍性和嚴(yán)重性，因此，加強(qiáng)對信托財(cái)產(chǎn)管理過程中的稅收法律問題的研究具有重要的理論意義和實(shí)踐意義。

二、我國臺灣地區(qū)信托相關(guān)稅法的修正及其立法經(jīng)驗(yàn)

我國臺灣地區(qū)于1996年與2000年分別制定了"《信托法》"和"《信托業(yè)法》"。2001年5月29日又通過了七大信托相關(guān)稅法的修正案，從而使財(cái)產(chǎn)信托法和與之配套的稅制體系日趨完備。然而此前，由于與信托相關(guān)稅法未能同步完成修正，造成臺灣的機(jī)構(gòu)即使已經(jīng)換領(lǐng)了信托執(zhí)照，卻無法全面開辦信托業(yè)務(wù)。臺灣于2001年7月1日起信托相關(guān)稅法修正案正式施行，稅法作為發(fā)展信托的配套制度之一，它的修正與完善為臺灣信托業(yè)的發(fā)展掃清了稅收法律方面的諸多障礙。

研究臺灣信托稅法的修訂，可以發(fā)現(xiàn)其增訂的法律條文有："《所得稅法》"第九條、"《遺產(chǎn)及贈與稅法》"第八條、"《土地稅法》"第四條、"《房屋稅條例》"第二條、"《平均地權(quán)稅條例》"第四條、"《加值型及非加值型營業(yè)稅法》"第二條及"《契稅條例》"第二條。這七大稅法修正案涉及有關(guān)信托方面的具體如下：[03]

1、土地為信托財(cái)產(chǎn)時，其信托關(guān)系人間移轉(zhuǎn)，不課征土地增值稅。信托財(cái)產(chǎn)為不動產(chǎn)，其于信托關(guān)系人間移轉(zhuǎn)不課征契稅。

2、房屋為信托財(cái)產(chǎn)者，以受托人為房屋稅的納稅人，而公益信托供公益活動使用的房屋免征房屋稅。

3、明訂信托利益的受益人為信托所得的納稅人，但受益人不特定或尚未存在時，以受托人為信托利益的納稅義務(wù)人。為避免信托財(cái)產(chǎn)發(fā)生的所得因?yàn)槔鄯e不分配，致受益人在實(shí)際取得年度運(yùn)用較高累進(jìn)稅率，規(guī)定信托所得原則上應(yīng)于發(fā)生年度課征所得稅。

4、為鼓勵公益信托的設(shè)立，明訂營利事業(yè)提供財(cái)產(chǎn)成立、捐贈或加入符合規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的公益信托者，受益人享有的信托利益可以免納所得稅。

5、明訂信托基金當(dāng)年度發(fā)生的信托利益，除營利所得、短期票券利息所得、證券交易所得以及政府舉辦的獎券中獎獎金外，在次年度未作分配者，應(yīng)就其未分配部分，以受托人或證券投資公司負(fù)責(zé)人為扣繳義務(wù)人，按10%稅率扣繳所得稅。

6、明訂遺囑信托具有遺贈性質(zhì)，其信托財(cái)產(chǎn)在遺囑人死亡時仍屬遺囑人所有，應(yīng)并入遺囑人的遺產(chǎn)課征遺產(chǎn)稅。信托關(guān)系存續(xù)中，受益人死亡時，其所遺享有信托利益的權(quán)利未領(lǐng)受部分，應(yīng)課征遺產(chǎn)稅。

7、信托契約約定信托利益的全部或一部分是以第三人為受益人的他益信托，受益人雖尚未實(shí)際取得信托利益，但實(shí)際上已享有信托利益的權(quán)利，依法應(yīng)課征贈與稅。

8、因遺囑成立的信托，在成立時以土地為信托財(cái)產(chǎn)者，如屬應(yīng)課征土地增值稅的情形時，其原地價是指遺囑人死亡日當(dāng)期的公告土地現(xiàn)值。

9、明訂受托人因公益信托而標(biāo)售、義賣與義演的收入，除支付必要費(fèi)用外，全部供作該公益事務(wù)之用者，免征營業(yè)稅且不計(jì)入受托人的銷售額。

10、受托人移轉(zhuǎn)信托不動產(chǎn)給委托人以外的歸屬權(quán)利時，應(yīng)申報繳納贈與契稅。

根據(jù)臺灣"《信托業(yè)法》"第十六條的規(guī)定，其信托業(yè)經(jīng)營的業(yè)務(wù)項(xiàng)目包括；1、金錢信托；2、金錢債權(quán)及其擔(dān)保物權(quán)信托；3、有價證券信托；4、動產(chǎn)信托；5、不動產(chǎn)信托；6、租賃權(quán)信托；7、地上權(quán)信托；8、專利權(quán)信托；9、著作權(quán)信托；10、其他財(cái)產(chǎn)權(quán)信托。臺灣稅法的上述修正體現(xiàn)了信托法的基本原理，加強(qiáng)了對公益信托的稅法支持，并明確了遺囑信托的遺贈性質(zhì)和他益信托的贈與性質(zhì)，確立了以受益人為納稅人的各項(xiàng)信托稅收法律制度，從而為各類信托項(xiàng)目的有效開展提供了稅法制度保障。相比之下，大陸目前并未開征遺產(chǎn)及贈與稅和平均地權(quán)稅，但是，應(yīng)該看到，盡管海峽兩岸稅制上存在著差異，而且這些差異勢必各自對信托稅制的設(shè)計(jì)，但臺灣信托稅法對大陸的借鑒意義是不容質(zhì)疑的，我們設(shè)計(jì)信托稅制時完全可以借鑒其制度上的合理性安排。

三、我國信托稅制基本原則剖析

在信托稅收的問題上，雖然各國的規(guī)定不盡相同，但國際稅收慣例承認(rèn)信托導(dǎo)管原理在信托稅收制度設(shè)計(jì)中的重要作用。根據(jù)信托導(dǎo)管原理所蘊(yùn)涵的指導(dǎo)思想，我國有學(xué)者從納稅義務(wù)人、納稅總額、納稅義務(wù)發(fā)生時間以及公益信托四個方面將信托稅制的基本原則歸納為四個，即1、受益人納稅原則；2、稅負(fù)無增減原則；3、發(fā)生主義課稅原則；4、公益信托的稅收優(yōu)惠原則。[04]確立信托稅制建立的基本原則是信托稅制設(shè)計(jì)中的核心和關(guān)鍵，它不僅有助于深入認(rèn)識信托稅制的本質(zhì)，而且有助于在創(chuàng)制信托稅制的過程中得到指導(dǎo)，為信托稅制的目的性解釋提供依據(jù)。應(yīng)該看到，該學(xué)者的上述觀點(diǎn)有其合理性的一面，但是其著眼點(diǎn)主要放到了信托活動的微觀層面，在與國家現(xiàn)行整個宏觀稅制的協(xié)調(diào)和統(tǒng)一方面略嫌欠缺，如其提出的發(fā)生主義課稅原則，因信托稅收中具體稅種不同，其具體的納稅環(huán)節(jié)、納稅地點(diǎn)以及納稅期限等亦不相同，而且此問題在信托稅收中不具有普遍性，故不宜作為一項(xiàng)基本原則對待。

筆者認(rèn)為，信托稅制的基本原則，應(yīng)反映信托稅收的基本，并對全部信托稅收活動進(jìn)行抽象和概括。為此提出如下原則：

1、受益人負(fù)擔(dān)原則

這是建立我國信托稅制的基礎(chǔ)。如前文所述，目前我國業(yè)界對信托收益征收所得稅主要有五種方案：一是對受益人課稅，對信托本身不課稅；二是對受益人免稅，對信托本身課稅；三是對受益人和信托本身同時課稅，但對信托本身已課征的稅收，在對受益人課稅時予以抵減；四是對受益人和信托本身同時課稅，但降低稅率；五是開征利得稅。從根本上說，前四種方案在不同程度上考慮了信托活動本身的性質(zhì)，體現(xiàn)了信托導(dǎo)管原理的基本內(nèi)容。但具體說來，第二種方案有悖于收益課稅原理，從未采用過；第三、四種方案將信托本身視為納稅主體，并且都出現(xiàn)在英美等國中，因?yàn)橛⒚赖葒男磐写蠖家呀?jīng)發(fā)展為大規(guī)模的基金，其獨(dú)立法人的法律特征明顯而且這些國家的法律對此提供保護(hù)；第四、五種方案不但需要修改我國的所得稅法，而且征收管理復(fù)雜，稅收成本較高，不具有可操作性。因此，應(yīng)當(dāng)借鑒西方國家和臺灣地區(qū)的經(jīng)驗(yàn)，以受益人為納稅義務(wù)人，以此為基點(diǎn)構(gòu)建我國信托課稅的法律制度。

根據(jù)信托導(dǎo)管原理，受托人取得信托財(cái)產(chǎn)時即視為受益人取得了該項(xiàng)財(cái)產(chǎn)。因而，受托人管理和運(yùn)用信托財(cái)產(chǎn)時發(fā)生應(yīng)稅項(xiàng)目，應(yīng)視同受益人親自運(yùn)用該信托財(cái)產(chǎn)時發(fā)生的應(yīng)稅項(xiàng)目。受益人納稅義務(wù)在應(yīng)稅項(xiàng)目發(fā)生時產(chǎn)生，所需稅金直接由受托人從信托財(cái)產(chǎn)中代扣代繳。

2、避免重復(fù)征稅原則

重復(fù)征稅會增加納稅人的不合理負(fù)擔(dān)，直接限制信托活動的開展。因此避免重復(fù)征稅應(yīng)作為信托稅制設(shè)計(jì)時的一個重要原則。從信托的本質(zhì)看，信托只是委托人實(shí)現(xiàn)一定目的的管道，受益人作為信托利益的享有者，通過該管道所負(fù)擔(dān)的納稅，應(yīng)當(dāng)不因受托人的介入而加重，受托人管理、運(yùn)用以及處分信托財(cái)產(chǎn)的活動旨在實(shí)現(xiàn)信托設(shè)立的目的，因此，基于信托的贈與性質(zhì)，受益人最終負(fù)擔(dān)的稅收不應(yīng)高于由受益人親自管理經(jīng)營所承擔(dān)的稅負(fù)。以不動產(chǎn)信托為例，受托人從委托人處取得信托財(cái)產(chǎn)后，將該不動產(chǎn)租賃經(jīng)營一段時間，然后出售給第三人，并將全部租賃收入和出售收入交付于受益人。這樣，從整個信托過程看，該不動產(chǎn)所有權(quán)分別經(jīng)過了兩次移轉(zhuǎn)，即從委托人處轉(zhuǎn)移至受托人處，又從受托人處再轉(zhuǎn)移至第三人處，就該不動產(chǎn)的契稅稅負(fù)而言，應(yīng)當(dāng)不高于該不動產(chǎn)所有權(quán)從委托人處直接轉(zhuǎn)移到第三人處所應(yīng)承擔(dān)的契稅稅負(fù)。就該不動產(chǎn)的所得稅稅負(fù)而言也是同樣的道理。如果受托人經(jīng)營管理的該信托財(cái)產(chǎn)取得了收益，被課征了一次所得稅，那么，該信托收益被分配到受益人手中時，若受益人又要就此項(xiàng)收益所得繳納所得稅，則屬于重復(fù)征稅。

避免重復(fù)征稅已為大部分國家所接受。在英國，征收信托所得稅的一項(xiàng)重要原則是，信托（基金）本身作為納稅義務(wù)人應(yīng)當(dāng)進(jìn)行納稅，對于由信托（基金）支付給受益人的每一項(xiàng)所得，受托人都應(yīng)發(fā)給受益人已從該支付款項(xiàng)中扣除應(yīng)繳稅款的證明，憑此證明，受益人可免于被重復(fù)征稅。美國的情況也是一樣。因而，在英國法和美國法中，盡管信托本身被視為一個納稅主體，但并沒有因此而增加受益人的納稅負(fù)擔(dān)。

3、扶植保護(hù)公益信托原則

對公益信托的信托財(cái)產(chǎn)及其收益在稅收方面給予優(yōu)惠，減免各種稅收，這是各國稅法的一個慣例，扶植公益信托同樣是信托稅制設(shè)計(jì)時的一項(xiàng)重要原則。稅金是國家財(cái)政收入的主要來源，而國家征稅的目的之一，即為了促進(jìn)公益事業(yè)發(fā)展。存在于公益信托中的信托財(cái)產(chǎn)及其收益，其本身目的也是為了社會公益事業(yè)。因此，對公益信托的有關(guān)稅收予以減免，顯然順理成章。我國《信托法》第六十一條規(guī)定，國家鼓勵發(fā)展公益信托。因此在設(shè)計(jì)信托稅制時，應(yīng)考慮公益信托的特殊性，通過一定的稅收減免政策，鼓勵當(dāng)事人積極投資于公益事業(yè)。

根據(jù)信托導(dǎo)管原理，委托人向公益信托受托人交付信托財(cái)產(chǎn)，應(yīng)視為委托人已經(jīng)將相應(yīng)財(cái)產(chǎn)實(shí)際捐助給了公益項(xiàng)目或團(tuán)體，因而委托人交付的信托財(cái)產(chǎn)應(yīng)當(dāng)從委托人的所得稅稅前列支。公益信托的受托人雖然是信托公司，但信托公司經(jīng)營公益信托財(cái)產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)享有公益團(tuán)體所應(yīng)享有的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠。我國臺灣地區(qū)"《所得稅法》"規(guī)定，為鼓勵公益信托的設(shè)立，明訂營利事業(yè)提供財(cái)產(chǎn)成立、捐贈或加入符合規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的公益信托者，受益人享有的信托利益可以免納所得稅。我國《所得稅暫行條例》第六條第二款第（四）項(xiàng)規(guī)定，納稅人用于公益性、救濟(jì)性的捐贈，在年度應(yīng)納稅所得額3%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在應(yīng)稅所得額時予以扣除?！秱€人所得稅法》第四條第（四）項(xiàng)規(guī)定，福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金可以免征個人所得稅。這兩條法律規(guī)定雖然不是直接針對公益事業(yè)的減免稅規(guī)定，但卻體現(xiàn)了國家對與公益事業(yè)有關(guān)的行為和資金的稅收優(yōu)惠精神。實(shí)踐表明，減免稅賦、實(shí)行稅收優(yōu)惠無疑是鼓勵發(fā)展公益信托的一條必不可少的途徑。

4、公平和效率原則

稅收負(fù)擔(dān)在國民之間的分配必須公平合理。信托稅制的設(shè)計(jì)亦應(yīng)體現(xiàn)稅收公平原則，體現(xiàn)量能課稅的精神，凡具有相同納稅能力者應(yīng)負(fù)擔(dān)相同的稅收，不同納稅能力者應(yīng)負(fù)擔(dān)不同的稅收。對信托行為征稅，同樣應(yīng)體現(xiàn)社會的公平理念，通過國家稅收杠桿的作用，追求社會成員間的起點(diǎn)平等、分配平等以及最終結(jié)果平等，限制不勞而獲。效率原則要求對信托稅制的設(shè)計(jì)必須以最小的費(fèi)用獲取最大的稅收收入，利用稅收的調(diào)控作用，最大限度地促進(jìn)信托業(yè)的發(fā)展，最大限度地減輕稅收對信托發(fā)展的妨礙。社會對信托的需求取決于信托交易和其它交易相比是否更經(jīng)濟(jì)、是否具有不可替代性。在市場條件下，信托憑借其具有的財(cái)產(chǎn)獨(dú)立性以及收益實(shí)績分配等基本特征，已經(jīng)發(fā)展為被投資大眾廣為接受的財(cái)產(chǎn)管理方式，成為現(xiàn)代金融業(yè)的重要支柱之一。交易費(fèi)用的節(jié)約是信托制度存在的基礎(chǔ)，信托交易的生成取決于供需雙方對該交易的收益成本比較?？梢哉f，信托制度從奠立到發(fā)展的過程就是通過專業(yè)化和規(guī)模經(jīng)濟(jì)節(jié)約交易費(fèi)用的過程，在市場對信托交易費(fèi)用節(jié)約的要求下，出現(xiàn)了社會分工，形成了專業(yè)的受托人隊(duì)伍，受托人通過對信托財(cái)產(chǎn)的專業(yè)化管理，獲取信托報酬。信托交易通過規(guī)?；?、專業(yè)化的信托經(jīng)營機(jī)構(gòu)來操作，實(shí)現(xiàn)規(guī)模經(jīng)濟(jì)，進(jìn)一步降低信托交易費(fèi)用，從而形成了現(xiàn)代意義上的營業(yè)信托。針對某一具體的信托交易而言，該交易是否能生成，取決于該交易和其它類型的交易相比是否交易成本更為節(jié)約。因此，信托稅收的公平和效率原則應(yīng)保護(hù)信托制度所具有的節(jié)約交易費(fèi)用的屬性。

四、修改與完善我國信托稅制的具體建議

信托稅制的建立不能脫離我國目前的稅制結(jié)構(gòu)，二者之間關(guān)系密切。目前我國是以間接稅為主的稅制結(jié)構(gòu)，即以流轉(zhuǎn)稅為主體，與發(fā)達(dá)國家通行的以所得稅為主體的直接稅稅制結(jié)構(gòu)有很大不同，但隨著我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，國民收入的穩(wěn)步提高，所得稅的作用日漸突出。在現(xiàn)行的稅收體制下，對信托稅制的修改和完善必然反映出我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的客觀實(shí)際以及國家對信托的政策價值取向。為了迅速推進(jìn)信托稅收立法工作，應(yīng)當(dāng)在避免引起現(xiàn)行稅制大改動的前提下，國際信托稅收慣例，建立符合信托法基本原理和我國國情的信托稅收制度。為此，筆者提出如下建議：

1、對信托收益征收所得稅

（1）關(guān)于個人所得稅部分

根據(jù)1993年10月31日公布的修改后的《個人所得稅法》的規(guī)定，下列各項(xiàng)個人所得，應(yīng)納個人所得稅：工資、薪金所得；個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得；對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得；勞務(wù)報酬所得；稿酬所得；特許權(quán)使用費(fèi)所得；利息、股息、紅利所得；財(cái)產(chǎn)租賃所得；財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；偶然所得；經(jīng)國務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其它所得。我國目前征收的是分類所得稅制下的所得稅，對信托而言，以上各種所得中因信托財(cái)產(chǎn)管理、運(yùn)用和轉(zhuǎn)讓、處分所獲得的稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、利息、股息、紅利所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、偶然所得以及經(jīng)國務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其它所得等，都應(yīng)繳納個人所得稅。

（2）關(guān)于企業(yè)所得稅部分

1994年1月1日實(shí)施的《企業(yè)所得稅暫行條例》的規(guī)定，我國境內(nèi)的企業(yè)，除外商投資企業(yè)和外國企業(yè)外，應(yīng)當(dāng)就其生產(chǎn)、經(jīng)營收入、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入、利息收入、租賃收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入、股息收入以及其他收入，繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)的上述生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得，包括來源于中國境內(nèi)、境外的所得。實(shí)行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的企業(yè)或者組織，為企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人，包括國有企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、股份制企業(yè)、有生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得的其他組織。如果信托受益人為上述企業(yè)或組織，則應(yīng)按照規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。

無論是個人所得稅，還是企業(yè)所得稅，參照我國臺灣地區(qū)"《所得稅法》"的有關(guān)規(guī)定，信托財(cái)產(chǎn)在下列信托關(guān)系人間，基于信托關(guān)系移轉(zhuǎn)或?yàn)槠渌幏终?，不?yīng)課征所得稅：（1）因信托行為成立，委托人與受托人之間；（2）信托關(guān)系存續(xù)中受托人變更時，原受托人與新受托人之間；（3）信托關(guān)系存續(xù)中，受托人依信托本旨交付信托財(cái)產(chǎn)，受托人與受益人之間；（4）因信托關(guān)系消滅，委托人與受托人之間或者受托人與受益人之間；（5）因信托行為不成立、無效、解除或撤銷，委托人與受托人之間。前項(xiàng)信托財(cái)產(chǎn)在移轉(zhuǎn)或處分前，因受托人管理或處分信托財(cái)產(chǎn)發(fā)生的所得，應(yīng)依法課稅。[05]營利事業(yè)提供財(cái)產(chǎn)成立、捐贈或加入符合規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的公益信托，受益人享有的信托利益的權(quán)利價值免納所得稅。[06]臺灣"《所得稅法》"的上述免稅規(guī)定在避免對信托財(cái)產(chǎn)收益重復(fù)征稅方面對我國有重要的參考價值，它清楚地反映出信托導(dǎo)管原理的實(shí)質(zhì)和內(nèi)涵，其制度設(shè)計(jì)和安排十分合理，充分滿足了信托業(yè)發(fā)展在所得稅方面的要求。2、對涉及提供應(yīng)稅勞務(wù)的信托、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的信托和不動產(chǎn)銷售的信托征收營業(yè)稅

營業(yè)稅是對規(guī)定的提供商品或勞務(wù)的全部收入征收的一種稅。現(xiàn)行營業(yè)稅的征稅依據(jù)是1993年12月13日國務(wù)院頒布的《營業(yè)稅暫行條例》。在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)的單位和個人，為營業(yè)稅的納稅義務(wù)人。營業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)是納稅人的營業(yè)額，即納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費(fèi)用。當(dāng)信托活動涉及提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)時，會發(fā)生受托人的營業(yè)稅責(zé)任。根據(jù)規(guī)定，非機(jī)構(gòu)和個人買賣外匯、有價證券或期貨，不征收營業(yè)稅。如果受托人受非金融機(jī)構(gòu)和個人之托，買賣外匯、有價證券或者期貨，也應(yīng)免征營業(yè)稅。又根據(jù)規(guī)定，對公益機(jī)構(gòu)提供的有關(guān)應(yīng)稅勞務(wù)，給予減、免稅。因此，公益信托如果涉及應(yīng)稅項(xiàng)目，也應(yīng)免稅。

我國地區(qū)"《加值型及非加值型營業(yè)稅法》"規(guī)定，信托財(cái)產(chǎn)于下列各款信托關(guān)系人間移轉(zhuǎn)或?yàn)槠渌幏终撸贿m用有關(guān)視為銷售之規(guī)定：（1）因信托行為成立。委托人與受托人間；（2）信托關(guān)系存續(xù)中受托人變更時，原受托人與新受托人間；（3）因信托行為不成立、無效、解除、撤銷或信托關(guān)系消滅時，委托人與受托人間。[07]受托人因公益信托而標(biāo)售或義賣之貨物與舉辦之義演，其收入除支付標(biāo)售、義賣及義演之必要費(fèi)用外，全部供作該公益事業(yè)之用者，免征營業(yè)稅。前項(xiàng)標(biāo)售、義賣及義演之收入，不計(jì)入受托人之銷售額。[08]臺灣地區(qū)營業(yè)稅法的上述規(guī)定，體現(xiàn)了前述避免重復(fù)征稅的原則和保護(hù)公益信托的原則，對我國信托營業(yè)稅制度的制定有一定的價值。

3、對信托文件征收印花稅

印花稅是對活動和經(jīng)濟(jì)交往中書立、使用、領(lǐng)受具有效力的憑證的單位和個人征收的一種稅。應(yīng)稅憑證主要包括四大類：一是合同或具有合同性質(zhì)的憑證；二是產(chǎn)權(quán)（包括財(cái)產(chǎn)所有權(quán)和知識產(chǎn)權(quán)、股權(quán)等）轉(zhuǎn)移書據(jù)；三是營業(yè)帳簿；四是權(quán)利、許可證照。凡書立、使用、領(lǐng)受應(yīng)稅憑證的單位和個人，都要按規(guī)定繳納印花稅。對應(yīng)稅憑證，如果是由兩方或兩方以上當(dāng)事人共同書立的，其當(dāng)事人各方都是印花稅納稅義務(wù)人。印花稅的現(xiàn)行依據(jù)是1988年8月6日國務(wù)院并于同年10月1日實(shí)施的《印花稅暫行條例》。

臺灣地區(qū)的信托稅法中沒有印花稅的規(guī)定，但是應(yīng)該看到，作為中央地方共享稅之一，印花稅對信托活動的調(diào)節(jié)作用較為直接，信托交易的各個階段都會涉及該。無論是設(shè)立信托的文件如信托合同、信托遺囑等，還是在信托管理過程中受托人就管理、處分信托財(cái)產(chǎn)時所形成的應(yīng)稅憑證，如信托業(yè)務(wù)的營業(yè)帳簿，或是在信托結(jié)束時，都有可能發(fā)生合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)、營業(yè)帳簿以及權(quán)利、許可證照等印花稅。如果在設(shè)立階段已經(jīng)繳納，就同一信托文件在信托結(jié)束時應(yīng)免征印花稅。按印花稅法規(guī)定，財(cái)產(chǎn)所有人將財(cái)產(chǎn)贈給政府、社會福利單位、學(xué)校等所書立的書據(jù)，免征印花稅。因此，對公益信托亦應(yīng)實(shí)行免征政策。

4、對房地產(chǎn)信托征收土地增值稅

土地增值稅是對轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物并取得收入的單位和個人，就其轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的增值額征收的一種稅。土地增值稅的現(xiàn)行法律依據(jù)是國務(wù)院于1993年12月13日、于1994年1月1日實(shí)施的《土地增值稅暫行條例》和財(cái)政部的1995年1月27日實(shí)施的《土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》。

當(dāng)信托財(cái)產(chǎn)為房地產(chǎn)時，有可能涉及到土地增值稅。一般說來，由于委托人將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)移給受托人而設(shè)立信托時，并未因此取得收入，因此在信托設(shè)立階段，不會發(fā)生土地增值稅問題。同理，在信托結(jié)束時，受托人將屬于信托財(cái)產(chǎn)的房地產(chǎn)交還給受益人時，受益人亦未因此而取得收入，所以，也不發(fā)生土地增值稅問題。只有在信托管理階段，當(dāng)受托人本著信托本旨，將作為信托財(cái)產(chǎn)的房地產(chǎn)對外有償轉(zhuǎn)讓并取得超額收入時，才發(fā)生土地增值稅。對于房地產(chǎn)信托征收土地增值稅時，受益人為納稅義務(wù)人，受托人為代繳義務(wù)人。

現(xiàn)行規(guī)定并未對公益機(jī)構(gòu)實(shí)行稅收優(yōu)惠政策，但為了保護(hù)和鼓勵公益信托，公益信托運(yùn)營中的土地增值稅問題，應(yīng)給予稅收優(yōu)惠。

參照我國臺灣地區(qū)"《土地稅法》"和"《平均地權(quán)條例》"的規(guī)定，為避免重復(fù)征稅，體現(xiàn)稅收公平，對于房地產(chǎn)信托我國可以規(guī)定，當(dāng)土地為信托財(cái)產(chǎn)時，于下列各款信托關(guān)系人間移轉(zhuǎn)所有權(quán)，不課征土地增值稅：（1）因信托行為成立，委托人與受托人間；（2）信托關(guān)系存續(xù)中受托人變更時，原受托人與新受托人間；（3）信托契約明定信托財(cái)產(chǎn)之受益人為委托人者，信托關(guān)系消滅時，受托人與受益人間；（4）因遺囑成立之信托，于信托關(guān)系消滅時，受托人與受益人間；（5）因信托行為不成立、無效、解除或撤銷，委托人與受托人間。[09]

5、對房地產(chǎn)信托征收契稅

契稅是境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬（土地使用權(quán)和房屋所有權(quán)）時，向承受的單位和個人，按照不動產(chǎn)價格征收的一種稅，稅率為3%-5%，具體由省級人民政府決定。契稅的具體征稅對象包括國有土地使用權(quán)出讓、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓以及房屋買賣、贈予、交換等權(quán)屬轉(zhuǎn)移行為，納稅人只有照章納稅并出具契稅完稅憑證，土地、房產(chǎn)管理部門才能給予辦理變更登記手續(xù)。契稅的現(xiàn)行法律依據(jù)是國務(wù)院1997年7月7日、同年10月1日實(shí)施的《契稅暫行條例》。

當(dāng)信托交易涉及不動產(chǎn)時，在信托設(shè)立和管理的環(huán)節(jié)都有可能發(fā)生契稅義務(wù)。以不動產(chǎn)設(shè)立自益信托，由于權(quán)屬轉(zhuǎn)移是形式上的，不宜征收契稅；但以不動產(chǎn)設(shè)立他益信托時，實(shí)質(zhì)是將有關(guān)不動產(chǎn)無償轉(zhuǎn)移給受益人，可以視為對受益人的一種贈予，要對受益人征收契稅。在信托管理過程中，根據(jù)委托人的授權(quán)，可以以信托資金購進(jìn)不動產(chǎn)，此時，無論是自益信托還是他益信托，也會發(fā)生受益人的契稅義務(wù)。根據(jù)信托的導(dǎo)管，信托財(cái)產(chǎn)的權(quán)屬是在信托設(shè)立后就被視為從實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移給了受益人，因此，與信托交易有關(guān)的契稅，其納稅環(huán)節(jié)是在信托設(shè)立和管理階段，當(dāng)信托終了時，受托人將以不動產(chǎn)形態(tài)表現(xiàn)的信托財(cái)產(chǎn)歸還給受益人時，不應(yīng)再征收契稅，否則就會發(fā)生重復(fù)征稅的現(xiàn)象。契稅暫行條例規(guī)定：國家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、社會團(tuán)體、軍事單位承受土地、房屋用于辦公、教學(xué)、醫(yī)療、科研和軍事設(shè)施的，免征契稅。根據(jù)此規(guī)定的精神，公益信托涉及的契稅應(yīng)當(dāng)予以免稅。

參照我國臺灣地區(qū)"《契稅條例》"的規(guī)定，不動產(chǎn)為信托財(cái)產(chǎn)者，于下列各款信托關(guān)系人間移轉(zhuǎn)所有權(quán)，不課征契稅：（1）因信托行為成立，委托人與受托人間；（2）信托關(guān)系存續(xù)中受托人變更時，原受托人與新受托人間；（3）信托契約明定信托財(cái)產(chǎn)之受益人為委托人者，信托關(guān)系消滅時，受托人與受益人間；（4）因遺囑成立之信托，于信托關(guān)系消滅時，受托人與受益人間；（5）因信托行為不成立、無效、解除或撤銷，委托人與受托人間。[10]

6、對房產(chǎn)信托征收房產(chǎn)稅

房產(chǎn)稅是對城鎮(zhèn)的房屋，依據(jù)房產(chǎn)價格或房產(chǎn)租金向房屋擁有人或使用人征收的一種財(cái)產(chǎn)稅。財(cái)產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)有兩種：一種是從價計(jì)征，按房產(chǎn)原值一次減除10%至30%后的余值計(jì)征，稅率為1.2%；另一種是從租計(jì)征，按房產(chǎn)出租的租金收入計(jì)征，稅率為12%。房產(chǎn)稅是按年征收，分期繳納?，F(xiàn)行房產(chǎn)稅的基本規(guī)范是國務(wù)院于1986年9月15日頒布、于同年10月1日實(shí)施的《房產(chǎn)稅暫行條例》。

當(dāng)信托財(cái)產(chǎn)為房屋，并將其投入經(jīng)營活動，如出租、聯(lián)營等，發(fā)生受托人的房產(chǎn)稅責(zé)任。根據(jù)房產(chǎn)稅法，宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅。據(jù)此，公益信托的信托財(cái)產(chǎn)為房產(chǎn)時，如果為了公益目的而使用、經(jīng)營房產(chǎn)的，應(yīng)免征房產(chǎn)稅。

參照我國臺灣地區(qū)"《房屋稅條例》"的規(guī)定，私有房屋有下列情形之一者，免征房屋稅：（1）業(yè)經(jīng)立案之私立學(xué)校及學(xué)術(shù)機(jī)構(gòu)，完成財(cái)團(tuán)法人登記者，其供校舍或辦公使用之自有房屋；（2）業(yè)經(jīng)立案之私立慈善救濟(jì)事業(yè)，不以營利為目的，完成財(cái)團(tuán)法人登記者，其直接供辦理事業(yè)所使用之自有房屋；（3）專供祭祀用之宗祠、宗教團(tuán)體供傳教布道之教堂及寺廟。但以完成財(cái)團(tuán)法人或寺廟登記，且房屋為其所有者為限；（4）無償供政府機(jī)關(guān)公用或供軍用之房屋；（5）不以營利為目的，并經(jīng)政府核準(zhǔn)之公益社團(tuán)自有供辦公使用之房屋。但以同業(yè)、同鄉(xiāng)、同學(xué)或宗親社團(tuán)為受益對象者，不在此限；（6）專供飼養(yǎng)禽畜之房舍、培植農(nóng)產(chǎn)品之溫室、稻米育苗中心作業(yè)室、人工繁殖廠、抽水機(jī)房舍；專供農(nóng)民自用之熏煙房、稻谷及茶葉烘干機(jī)房、存放農(nóng)機(jī)具倉庫及堆肥舍等房屋；（7）受重大災(zāi)害、毀損面積占整棟面積五成以上，必須修復(fù)始能使用之房屋；（8）司法保護(hù)事業(yè)所有之房屋；（9）住家房屋現(xiàn)值在新臺幣十萬元以下者。但房屋標(biāo)準(zhǔn)價格依第十一條第二項(xiàng)規(guī)定重行評定時，按該重行評定時之標(biāo)準(zhǔn)價格增減程度調(diào)整之。調(diào)整金額以千元為單位，未達(dá)千元者，按千元；（10）農(nóng)會所有之倉庫，專供糧政機(jī)關(guān)儲存公糧，經(jīng)主管機(jī)關(guān)證明者；（11）經(jīng)目的事業(yè)主管機(jī)關(guān)許可設(shè)立之公益信托，其受托人因該信托關(guān)系而取得之房屋，直接供辦理公益活動使用者。私有房屋有下列情形之一者，其房屋稅減半征收：（1）政府平價配售之平民住宅；（2）合法登記之工廠供直接生產(chǎn)使用之自有房屋；（3）農(nóng)會所有之自用倉庫及檢驗(yàn)場，經(jīng)主管機(jī)關(guān)證明者；（4）受重大災(zāi)害，損毀面積占整棟面積三成以上不及五成之房屋。[11]在房產(chǎn)稅的減免稅方面，臺灣的上述規(guī)定十分細(xì)膩，而且操作性強(qiáng)，對我國的房產(chǎn)信托稅制頗有借鑒價值。

7、開征遺產(chǎn)稅和贈與稅，對信托財(cái)產(chǎn)征收遺產(chǎn)稅和贈與稅

遺產(chǎn)稅是對被繼承人死亡時所遺留的財(cái)產(chǎn)課征的一種稅，屬于財(cái)產(chǎn)稅的范疇。新成立后，當(dāng)時的政務(wù)院曾在1950年1月頒布的《全國稅收實(shí)施要則》中列有遺產(chǎn)稅，但由于各種原因未能開征。1985年《繼承法》通過時，在其立法說明中也曾提到設(shè)立遺產(chǎn)稅的問題。1993年12月，國務(wù)院批轉(zhuǎn)國家稅務(wù)總局《工商稅制改革實(shí)施方案》中再次提及開征遺產(chǎn)稅問題。1997年黨的十五大報告和2002年黨的十六大報告又分別提出。所有這些為我國遺產(chǎn)稅的立法提供了積極的政策性依據(jù)。遺產(chǎn)稅作為世界各國普遍課征的稅種，其優(yōu)點(diǎn)表現(xiàn)在：首先，遺產(chǎn)稅采用累進(jìn)稅制，可以平均社會財(cái)富，限制私人資本，緩和社會矛盾。其次，遺產(chǎn)稅以財(cái)產(chǎn)為課稅對象，有穩(wěn)定的稅源，可以增加財(cái)政收入。第三，遺產(chǎn)稅可以抑制社會浪費(fèi)，消除人們對遺產(chǎn)繼承的依賴心理，有利于推動社會進(jìn)步。開征遺產(chǎn)稅國家的共同經(jīng)驗(yàn)表明，遺產(chǎn)稅的課征符合公平、合理與量能課征的原則。各國在征收遺產(chǎn)稅的同時，都開征贈與稅作為遺產(chǎn)稅的補(bǔ)充，其目的主要是防止被繼承人生前以贈與的形式規(guī)避遺產(chǎn)稅，侵蝕遺產(chǎn)稅的稅基。

從西方國家遺產(chǎn)稅的稅制結(jié)構(gòu)來看，大致有三稅類型：總遺產(chǎn)稅制、分遺產(chǎn)稅制和混合遺產(chǎn)稅制。三種稅制相比較，總遺產(chǎn)稅制的稅源可靠、稅制簡單、征管方便，而且成本較低，但由于不考慮繼承人所繼承的實(shí)際分額，在累進(jìn)稅率下，難以達(dá)到公平；分遺產(chǎn)稅制比較公平合理，但稅率設(shè)計(jì)較繁、征管相對較難；混合稅制兼容了二者的優(yōu)點(diǎn)，但征兩道稅，不僅在稅率設(shè)計(jì)方面比較復(fù)雜，而且也有重復(fù)征稅的嫌疑。筆者認(rèn)為，在我國當(dāng)前的情況下，采取總遺產(chǎn)稅制比較切合實(shí)際一些。其他國家經(jīng)驗(yàn)表明，開征遺產(chǎn)稅時規(guī)定一定的扣除項(xiàng)目是必要的，這些扣除項(xiàng)目包括：（l）喪葬費(fèi)用；（2）遺產(chǎn)管理費(fèi)用；（3）被繼承人生前未償還的債務(wù)；（4）被繼承人生前應(yīng)繳未繳的各項(xiàng)稅款、滯納金、罰款等；（5）捐贈給各級政府及、文化、福利、公益事業(yè)等的遺產(chǎn)；（6）遺留給未亡配偶的遺產(chǎn)；（7）未成年人繼承的遺產(chǎn)等。鑒于我國尚未全面建立個人收入申報制度和財(cái)產(chǎn)登記制度，稅務(wù)機(jī)關(guān)很難掌握贈與稅的稅源，故此，筆者認(rèn)為，我國遺產(chǎn)稅宜采用將贈與稅并入遺產(chǎn)稅征收的模式，可規(guī)定將被繼承人死亡前5年內(nèi)贈與的財(cái)產(chǎn)并入遺產(chǎn)總額課征遺產(chǎn)稅，這樣可以保證稅款足額入庫，充分發(fā)揮遺產(chǎn)稅的調(diào)節(jié)作用。

參照我國臺灣地區(qū)"《遺產(chǎn)及贈與稅法》"的規(guī)定，信托財(cái)產(chǎn)于下列各款信托關(guān)系人間移轉(zhuǎn)或?yàn)槠渌幏终?，不課征贈與稅：1）因信托行為成立，委托人與受托人間；（2）信托關(guān)系存續(xù)中受托人變更時，原受托人與新受托人間；（3）信托關(guān)系存續(xù)中，受托人依信托本旨交付信托財(cái)產(chǎn)，受托人與受益人間；（4）因信托關(guān)系消滅，委托人與受托人間或受托人與受益人間；（5）因信托行為不成立、無效、解除或撤銷，委托人與受托人間。[12]這樣可以避免重復(fù)征稅，有利于保護(hù)稅收公平。

注釋：

[01]如王方琪，"信托業(yè)期盼''''稅改''''"，載于《北京商報》，2002年8月6日；"信托業(yè)遭遇納稅難題"，載于《國際金融報》，2002年8月12日；"集合資金信托業(yè)務(wù)的敏感問題"，載于《中國經(jīng)營報》，2002年11月14日；等等。

[02]王方琪，"信托業(yè)期盼''''稅改''''"，載于《北京現(xiàn)代商報》，2002年8月6日。

[03]吳明哲，"從七大信托相關(guān)稅法完成修法看土地信托"，載于《財(cái)稅研究》（臺），第三十三卷第六期，2001年11月，第47-48頁。

[04]李憲普，"信托稅制的四個基本原則"，載于《金融時報》，2002年9月12日。

[05]參見我國臺灣地區(qū)"《所得稅法》"，第三條之三。

[06]參見我國臺灣地區(qū)"《所得稅法》"，第四條之三。其中的"規(guī)定"標(biāo)準(zhǔn)包括：（1）受托人為信托業(yè)法所稱之信托業(yè)；（2）各該公益信托除為其設(shè)立目的舉辦事業(yè)而必須支付之費(fèi)用外，不以任何方式對特定或可得特定之人給予特殊利益；（3）信托行為明定信托關(guān)系解除、終止或消滅時，信托財(cái)產(chǎn)移轉(zhuǎn)于各級政府、有類似目的之公益法人或公益信托。

[07]參見我國臺灣地區(qū)"《加值型及非加值型營業(yè)稅法》"，第三條之一。

[08]參見我國臺灣地區(qū)"《加值型及非加值型營業(yè)稅法》"，第八條之一。

[09]參見我國臺灣地區(qū)"《土地稅法》"，第二十八條之三；參見我國臺灣地區(qū)"《平均地權(quán)條例》"，第三十五條之三。

[10]參見我國臺灣地區(qū)"《契稅條例》"，第十四條之一。

第7篇

    一、基本原理

    增值稅計(jì)算離不開會計(jì)核算,而會計(jì)報表是會計(jì)信息的綜合反映,只有充分有效地利用會計(jì)報表才能解決增值稅的監(jiān)控問題。

    “增值稅分析控制法”就是利用納稅人會計(jì)報表中產(chǎn)品(商品)銷售收入、產(chǎn)品(商品)銷售成本和期初存貨、期末存貨這兩組數(shù)據(jù),通過“存貨資產(chǎn)變化”、“存貨率高低”、“收入與成本配比性”這3個指標(biāo)來綜合分析其對增值稅的影響,估算出可能偷逃增值稅稅額總量,進(jìn)而分析原因,判斷問題發(fā)生在賬內(nèi)還是賬外,應(yīng)從何處入手查證;然后,有針對性地進(jìn)行賬內(nèi)或賬外的調(diào)查取證,查實(shí)一個排除一個。

    (一)“存貨資產(chǎn)變化”對增值稅的影響

    在購進(jìn)扣稅法條件下(目前是“生產(chǎn)型”增值稅),假定企業(yè)產(chǎn)供銷絕對均衡,即期初存貨與期末存貨相等,從理論上講,它與按銷售實(shí)耗扣稅法計(jì)算的稅金應(yīng)是相等的;然后,通過調(diào)整產(chǎn)供銷不均因素影響的稅金,即可驗(yàn)證購進(jìn)扣稅法應(yīng)納增值稅申報的準(zhǔn)確性。假設(shè)把產(chǎn)供銷環(huán)節(jié)資金占用的期初余額視為合理占用,那么,根據(jù)其期初余額與期末余額的差額就可計(jì)算調(diào)整產(chǎn)供銷不均因素影響的本期應(yīng)納稅額。簡言之,存貨下降是增稅因素,存貨上升是減稅因素。

    用公式表述:

    按銷售實(shí)耗扣稅法計(jì)算的應(yīng)納稅額=(銷售收入-銷售成本×扣稅比率)×稅率

    產(chǎn)供銷不均因素影響的稅額=(期初存貨-期末存貨)×稅率

    按購進(jìn)扣稅法計(jì)算的應(yīng)納稅額(簡稱為分析應(yīng)繳稅金)=按銷售實(shí)耗扣稅法計(jì)算的應(yīng)納稅額+產(chǎn)供銷不均因素影響的稅額

    綜合表示為:

    分析應(yīng)繳稅金=[(銷售收入-銷售成本×扣稅比率)+(期初存貨-期末存貨)]稅率

    可能偷逃稅額=分析應(yīng)繳稅金-已計(jì)應(yīng)繳稅金

    (二)假定條件對分析控制結(jié)果的影響。

    1.增值稅規(guī)定估價入賬余額、在途材料、未取得抵扣憑證的貨物和商業(yè)購貨未付款等項(xiàng)目是不得扣稅的,在計(jì)算“分析應(yīng)繳稅金”時假定其已經(jīng)扣稅,這是因?yàn)榉治鋈≈祦碓从跁?jì)報表數(shù)字。在查賬時,若發(fā)現(xiàn)此類情況,應(yīng)調(diào)增估算結(jié)果。對此,商業(yè)企業(yè)也可通過“[(進(jìn)項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)÷稅率]÷[(期末存貨-期初存貨) +商品銷售成本]”這個小于100%的扣稅比率預(yù)先修正。

    2.計(jì)算“分析應(yīng)繳稅金”時若未能將記入期間費(fèi)用類賬戶、符合扣稅條件的外購貨物、勞務(wù)或購銷貨物運(yùn)費(fèi)應(yīng)扣稅額估算入內(nèi),或因其扣稅額很少而忽略不計(jì),或發(fā)現(xiàn)時調(diào)減估算結(jié)果。

    3.工業(yè)企業(yè)扣稅比率用生產(chǎn)成本表計(jì)算或根據(jù)不同類型生產(chǎn)企業(yè)的經(jīng)驗(yàn)值估算,但很難精確?？紤]到期初存貨、期末存貨中原材料所占比重較大,分析時也可按100%扣稅比率計(jì)算。

    4.統(tǒng)一用17%稅率計(jì)算“分析應(yīng)繳稅金”時若有誤差,這個誤差由是否有差別稅率和扣除率來決定。

    5.假定沒有“期初存貨已征稅款”,或有但未轉(zhuǎn)入本期抵扣,若轉(zhuǎn)入本期抵扣,則應(yīng)調(diào)減估算結(jié)果。

    二、稽查應(yīng)用

    為便于查案分析和各級審核,我們在實(shí)際運(yùn)用時設(shè)計(jì)并填列《增值稅稽查選案及檢查審核分析表》,基本結(jié)構(gòu)大體可分為3個部分:會計(jì)報表數(shù)據(jù)、計(jì)算分析部分和附注部分。依據(jù)分析的基本公式不同和賬內(nèi)、賬外檢查的區(qū)別,“增值稅分析控制法”主要有以下3個方面的功能:

    (一)分析存貨資產(chǎn)去向,控制“應(yīng)稅賬戶”貸方發(fā)生額應(yīng)計(jì)稅未計(jì)稅情況

    上述分析的是存貨的增與減,控制的是“可能偷逃稅額”。注意觀察存貨的去向:用于應(yīng)稅耗用還是非應(yīng)稅耗用,用于應(yīng)稅耗用和銷售的賬戶我們稱之為“應(yīng)稅賬戶”,用于非應(yīng)稅耗用的賬戶我們稱之為“非應(yīng)稅賬戶”。為分析方便,這里把存貨類賬戶、生產(chǎn)成本類賬戶、銷售及其成本費(fèi)用類賬戶以及管理費(fèi)用賬戶規(guī)定為“應(yīng)稅賬戶”。除此之外的賬戶,則為“非應(yīng)稅賬戶”。我們控制的重點(diǎn)就是看存貨轉(zhuǎn)入“非應(yīng)稅賬戶”時是否按增值稅規(guī)定計(jì)算了稅金。

    1.報表分析。其基本公式前面已述,該公式適用于征、扣稅率一致時的控制分析。當(dāng)征、扣稅率不一致或需分別控制“銷項(xiàng)稅額”及“進(jìn)項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”時,可用下列公式:

    (1)分析銷項(xiàng)稅額=銷售收入×稅率

    (2)分析進(jìn)項(xiàng)稅額=[(期末存貨-期初存貨)+銷售成本×扣稅比率]×綜合扣稅率

    (3)分析應(yīng)交稅金=分析銷項(xiàng)稅額-分析進(jìn)項(xiàng)稅額

    2.總量控制。公式(1)主控銷項(xiàng)稅額。其中用17%稅率計(jì)算時,若出現(xiàn)“分析銷項(xiàng)稅額”大于申報銷項(xiàng)稅額的情況,先看是否有免稅收入或適用13%稅率計(jì)算的收入,然后再確定未計(jì)稅收入;二者相等時,看損益表中有無“其他業(yè)務(wù)利潤”,以分析“其他業(yè)務(wù)收入”是否計(jì)稅。公式(2)主控進(jìn)項(xiàng)稅額。但必須用公式(3)按前面的公式分析“可能偷逃稅額”。這里,偷逃稅的原因可分為兩類:一類是因?yàn)椤皯?yīng)稅賬戶”貸方發(fā)生額對應(yīng)“非應(yīng)稅賬戶”借方發(fā)生額應(yīng)計(jì)稅而未計(jì)稅造成。如視同銷售行為、外購貨物改變用途或損失未計(jì)稅,這里包括以物抵債未通過銷售賬戶而未計(jì)稅的情況。另一類是因?yàn)椤皯?yīng)稅賬戶”內(nèi)部及其不同賬戶之間發(fā)生額應(yīng)當(dāng)計(jì)稅而未計(jì)稅造成的。如以物易物未通過銷售賬戶核算而未計(jì)稅(但對以物易物不計(jì)稅也不扣稅時不能控制);再如“原材料”賬戶貸方發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)入“其他業(yè)務(wù)支出”賬戶,但“其他業(yè)務(wù)收入”未計(jì)稅。

    3.重點(diǎn)落實(shí)。其方法有二:一是從“應(yīng)稅賬戶”貸方(重點(diǎn)查存貨類賬戶和生產(chǎn)成本類賬戶貸方)發(fā)生額查起,有時比較費(fèi)力。二是分析資產(chǎn)負(fù)債表中長期投資、在建工程、待處理流動資產(chǎn)損益等項(xiàng)目有無余額,或其“期初數(shù)”與“期末數(shù)”的增減變化;看損益表中的營業(yè)外收入、營業(yè)外支出、其他業(yè)務(wù)利潤等項(xiàng)目有無數(shù)值,排除一些不可能因素后,從“非應(yīng)稅賬戶”借方同時牽出“應(yīng)稅賬戶”貸方的主要問題。

    (二)分析存貨率,盤查存貨的真實(shí)性

    所謂存貨率,這里指的是期末存貨與一個年度的銷售成本之比。利用存貨率分析是為了斷定存貨的合理性。實(shí)際存貨的多少、存貨率的高低主要取決于生產(chǎn)經(jīng)營周期長短及資金周轉(zhuǎn)速度。一般是工業(yè)高于商業(yè)。工業(yè)生產(chǎn)主要取決于在產(chǎn)品資金占用;商業(yè)經(jīng)營一般是經(jīng)營消費(fèi)資料的高于經(jīng)營生產(chǎn)資料的,經(jīng)營笨重物資的企業(yè)甚至沒有存貨。企業(yè)資金都是有限的,不可能一直是購進(jìn)多而銷售少。就一般情況而言,商業(yè)存貨率在5%-15%、工業(yè)存貨率在20%-30%比較合理。通過賬面存貨率與合理存貨率的比較,就能判斷“可能偷逃稅額”。

    1.報表分析。

    賬面存貨率=(期末存貨÷年度銷售成本)×100%

    2.總量控制。賬面存貨率與合理存貨率比較如相差較大,可基本斷定為存貨賬物不符。賬面存貨率大于合理存貨率時,可能

    偷逃稅額=[(期末存貨-年度銷售成本×合理存貨率)×(1+成本利潤率)]×稅率

    成本利潤率=(銷售收入-銷售成本)÷銷售成本×100%

    賬面存貨數(shù)量大于實(shí)際存貨的原因是存貨發(fā)生轉(zhuǎn)移未作存貨減少的賬務(wù)處理。主要有發(fā)出貨物未收到貨款不開票而遲記銷售;銷售貨物不開票而長期隱瞞銷售;虛假購進(jìn)貨物即虛開增值稅專用發(fā)票(抵扣稅款)增大了庫存;貨物用于視同銷售行為或改變用途或發(fā)生非常損失。

    賬面存貨數(shù)量小于實(shí)際存貨的原因是貨物增加不入賬或遲入賬。包括購進(jìn)和受托代銷、接受捐贈的貨物或?qū)嵨锓道炔蝗胭~,實(shí)行賬外經(jīng)營,借以隱瞞銷售,或遲記收入。

    3.重點(diǎn)落實(shí)。就是查明存貨的真實(shí)性,也就是要查實(shí)期末賬面存貨數(shù)量與實(shí)際盤存數(shù)量差額的原因,以便確定如何進(jìn)行稅務(wù)處理。

    (三)分析收入與成本配比性,控制截留收入或“非應(yīng)稅耗用”作“應(yīng)稅耗用”情況配比原則是會計(jì)核算的基本原則。但會計(jì)收入與增值稅“收入”有差別,增值稅“收入”指的是所有應(yīng)該計(jì)征增值稅的依據(jù),而會計(jì)規(guī)定與稅法規(guī)定有不同,有些項(xiàng)目如價外費(fèi)用、視同銷售等可以不通過銷售收入賬戶核算。這里所稱的“配比”是按稅法定義的配比。收入與成本不配比,表現(xiàn)特征就是增值額稅金負(fù)擔(dān)率的異常。由此,可以估算出“可能偷逃稅額”。

    1.報表分析。

    增值額稅金負(fù)擔(dān)率=增值率×稅率=[(銷售收入-銷售成本×扣稅比率)÷銷售收入]×稅率

    目前,企業(yè)正常稅金負(fù)擔(dān)率的幅度為:商業(yè)經(jīng)營:鋼材、生鐵、汽車0.2%-0.8%,個別的達(dá)到1%以上;其他貨物1%-1.7%,少數(shù)可達(dá)到3%。工業(yè)生產(chǎn):加工過程較短的在2%-4%,少數(shù)可達(dá)到5%;加工過程較長的在5%-7%,機(jī)械生產(chǎn)可達(dá)到9%;個別高附加值產(chǎn)品或高征低扣的可達(dá)10%-12%。

    2.總量控制。增值額稅金負(fù)擔(dān)率低于同行業(yè)稅金負(fù)擔(dān)率且明顯的,可基本斷定是截留了收入或者擴(kuò)大了成本。截留收入主要有隱匿銷售、截留差價或價外費(fèi)用不入賬或雖入賬但不計(jì)稅等情況。擴(kuò)大成本主要有返利不沖減相應(yīng)成本也不沖減其進(jìn)項(xiàng)稅額;視同銷售、外購貨物改變用途或損失不作相應(yīng)賬務(wù)處理,而將此成本隱醫(yī)到銷售成本中去,或者將非應(yīng)稅耗用的外購或自產(chǎn)貨物記入了“應(yīng)稅賬戶”。

第8篇

(一)資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的確立1994年以前，我國會計(jì)準(zhǔn)則與稅法在收入、費(fèi)用、利潤、資產(chǎn)、負(fù)債等確認(rèn)和計(jì)量方面基本一致，按會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)算的稅前會計(jì)利潤與按稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)稅所得基本一致。1994年稅制改革以后，會計(jì)準(zhǔn)則與稅法中對有關(guān)收益、費(fèi)用或損失等的確認(rèn)方法產(chǎn)生了較大差異。1994年財(cái)政部了《企業(yè)所得稅會計(jì)處理暫行規(guī)定》，該規(guī)定一方面明確所得稅的性質(zhì)是費(fèi)用，另一方面允許企業(yè)在應(yīng)付稅款法和納稅影響會計(jì)法(遞延法或債務(wù)法)之間選擇。應(yīng)付稅款法是將本期稅前會計(jì)利潤與應(yīng)稅所得之間產(chǎn)生的差異均在當(dāng)期確認(rèn)所得稅費(fèi)用的會計(jì)處理方法，這種核算方法的特點(diǎn)是本期所得稅費(fèi)用等于按照本期應(yīng)稅所得與適用的所得稅率計(jì)算的應(yīng)交所得稅，即本期從凈利潤中扣除的所得稅費(fèi)用等于本期應(yīng)交的所得稅。當(dāng)前，由于會計(jì)制度、會計(jì)準(zhǔn)則與稅法的目標(biāo)和行為規(guī)定不同，導(dǎo)致應(yīng)稅利潤與會計(jì)利潤的差異越來越大，這種差異大部分都是時間性差異。此時，若繼續(xù)采用應(yīng)付稅款法進(jìn)行會計(jì)處理，當(dāng)期不確認(rèn)時間性差異而影響的所得稅金額，不符合會計(jì)的權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則。因?yàn)?，所得稅作為企業(yè)獲得收益時發(fā)生的一種費(fèi)用，應(yīng)同有關(guān)的收入和費(fèi)用計(jì)入同一會計(jì)期間，以達(dá)到收入與費(fèi)用的配比。遞延法是將本期由于時間性差異產(chǎn)生的影響所得稅的金額，遞延和分配到以后各期，并同時轉(zhuǎn)回原已確認(rèn)的時間性差異對本期所得稅的影響金額的處理方法。這種核算方法的特點(diǎn)是遞延稅款的賬面余額是按照產(chǎn)生時間性差異的時期所適用的所得稅率計(jì)算確認(rèn)，而不是用現(xiàn)行稅率計(jì)算的結(jié)果。在稅率變動或開征新稅時，對遞延稅款的賬面余額不作調(diào)整。即遞延稅款賬面余額不符合負(fù)債和資產(chǎn)的定義，不能完全反映為企業(yè)的一項(xiàng)負(fù)債或一項(xiàng)資產(chǎn)。遞延法確認(rèn)時間性差異，比應(yīng)付稅款法進(jìn)了一大步。但遞延法有著本身的不科學(xué)性和不合理性。在遞延法下，稅法或稅率變動后，本期發(fā)生的時間性差異影響所得稅的金額用現(xiàn)行稅率計(jì)算，以前發(fā)生而在本期轉(zhuǎn)回的各項(xiàng)時間性差異影響所得稅的金額，一般用當(dāng)初的原有稅率計(jì)算。因此，資產(chǎn)負(fù)債表上反映的遞延稅款余額不代表收款的權(quán)利或付款的義務(wù)，只能視為一項(xiàng)借項(xiàng)或貸項(xiàng)，并不完全代表企業(yè)所擁有的一項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債，同時也不符合資產(chǎn)和負(fù)債的定義。

1995年財(cái)政部會計(jì)準(zhǔn)則組有關(guān)學(xué)者和專家在研究、比較了國際會計(jì)準(zhǔn)則以及澳大利亞、加拿大、法國、德國、英國、美國、日本和中國香港等國家和地區(qū)對有關(guān)所得稅會計(jì)處理方法的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國已經(jīng)的《企業(yè)所得稅會計(jì)處理暫行規(guī)定》的實(shí)際情況，并考慮了國際會計(jì)準(zhǔn)則和被考察國家對所得稅會計(jì)處理的發(fā)展趨勢，起草了《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則――所得稅會計(jì)(征求意見稿)》，建議采用損益表債務(wù)法。損益表債務(wù)法是我國在新的所得稅會計(jì)準(zhǔn)則出臺前對企業(yè)所得稅會計(jì)處理方法的最高要求。其基本原理是所得稅費(fèi)用應(yīng)以企業(yè)當(dāng)期確認(rèn)的收入和費(fèi)用與按稅法規(guī)定應(yīng)確認(rèn)的收入和費(fèi)用之間的差額，計(jì)算時間性差異，據(jù)以確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債或資產(chǎn)。其特點(diǎn)是當(dāng)預(yù)期稅率或稅基發(fā)生變動時，必須對已發(fā)生的遞延稅款按現(xiàn)行稅率進(jìn)行調(diào)整，并且要求按變動后的稅率計(jì)算的金額調(diào)整遞延稅款余額。因此，遞延所得稅稅款均表示未來應(yīng)收和應(yīng)付的所得稅。與遞延法相比，損益表債務(wù)法下的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債更符合資產(chǎn)和負(fù)債的定義。但損益表債務(wù)法是以損益表為導(dǎo)向，注重時間性差異(時間性差異指因收入或費(fèi)用在會計(jì)上確認(rèn)的期間與稅法規(guī)定申報的期間不同而產(chǎn)生的)而非暫時性差異(暫時性差異指“一項(xiàng)資產(chǎn)或一項(xiàng)負(fù)債的稅基和其在資產(chǎn)負(fù)債表中的賬面金額之間的差額”)，所以，其提供的會計(jì)信息和揭示的差異范圍狹小。此外，損益表債務(wù)法無法恰當(dāng)?shù)卦u價和預(yù)測企業(yè)報告日的財(cái)務(wù)狀況及未來現(xiàn)金流量。

2006年2月財(cái)政部了《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第18號――所得稅》，并于2007年1月1日起在上市公司執(zhí)行。新所得稅準(zhǔn)則與國際會計(jì)準(zhǔn)則接軌，要求企業(yè)一律采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算遞延所得稅。資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的基本原理是企業(yè)的所得稅費(fèi)用應(yīng)當(dāng)以企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與按稅法規(guī)定的計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額，計(jì)算暫時性差異，據(jù)以確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債或資產(chǎn)。確認(rèn)所有的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債，其目的在于使資產(chǎn)負(fù)債表的遞延稅款賬戶余額更富實(shí)際意義。其特點(diǎn)是，當(dāng)稅率或稅基變動時，必須按預(yù)期稅率對“遞延所得稅負(fù)債”和“遞延所得稅資產(chǎn)”賬戶余額進(jìn)行調(diào)整。在資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下，企業(yè)的收益應(yīng)根據(jù)“資產(chǎn)／負(fù)債觀”來定義，因而所得稅費(fèi)用的計(jì)算也是從遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)出發(fā)來加以倒推計(jì)算。

(二)資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算的現(xiàn)實(shí)意義由于我國當(dāng)前及今后相當(dāng)長一段時間內(nèi)致力于國有企業(yè)改造，企業(yè)重組、合并現(xiàn)象將大量出現(xiàn)，資產(chǎn)重估會更加頻繁，同時，企業(yè)跨國經(jīng)營和股份制改造等經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象也將日益增多，這些都會引發(fā)大量的非時間性的暫時性差異，從而必將對所得稅產(chǎn)生重大的影響，而遞延法或損益表債務(wù)法無法反映和處理非時間性的暫時性差異。為了適應(yīng)所得稅會計(jì)處理方法的發(fā)展趨勢，我國制定了新的所得稅會計(jì)準(zhǔn)則，將其定位于國際上日益通行的資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。我國采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的現(xiàn)實(shí)意義主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

一是提供更為全面的所得稅會計(jì)信息。資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法更注重暫時性差異，不僅包括了所有時間性差異，而且還包括所有不屬于時間性差異的其他暫時性差異(如資產(chǎn)的重估價、企業(yè)合并時被并企業(yè)的資產(chǎn)或負(fù)債在會計(jì)上按公允市價入賬，稅法規(guī)定報稅時按原賬面價值計(jì)算，致使暫時性差異的產(chǎn)生，而此時亦無時間性差異)。資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法注重對暫時性差異的處理和披露，能夠提供更多對決策有用的信息。此外，隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)的兼并、重組、資產(chǎn)評估核算業(yè)務(wù)日益增加，由此產(chǎn)生了許多不屬于時間性差異的暫時性差異，而遞延法或損益表債務(wù)法均無法反映和處理這些方面的暫時性差異，此時，若采用適用性強(qiáng)的資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法對其進(jìn)行核算，能充分完整地反映企業(yè)所得稅的核算和交納過程，同時也能提供更多有用的信息。

二是提高了所得稅會計(jì)信息的決策相關(guān)性。資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法基于資產(chǎn)負(fù)債觀，根據(jù)基本會計(jì)準(zhǔn)則對資產(chǎn)和負(fù)債的定義，對全部暫時性差異確認(rèn)為“遞延所得稅資產(chǎn)”或“遞延所得稅負(fù)債”，與遞延法和損益表債務(wù)法使用的“遞延稅款”相比，大大拓展了“遞延稅款”的涵義。遞延法和損益表債務(wù)法以時間性差異為基礎(chǔ)，按適用的稅率確認(rèn)一項(xiàng)“遞延稅款”，由于時間性差異反映的稅法和會計(jì)準(zhǔn)則在確認(rèn)本期收入和費(fèi)用產(chǎn)生的差額，此時確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債應(yīng)是本期發(fā)生額。在資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下，由于暫時性差異是資產(chǎn)和負(fù)債與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間累計(jì)的差額，因而遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債反映的是資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價值，可以揭示報告日存在的資產(chǎn)或負(fù)債在未來期間因所得稅導(dǎo)致現(xiàn)金流入或流出企業(yè)的情況，有助于信息使用者根據(jù)財(cái)務(wù)報告對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和未來現(xiàn)金流量作出恰當(dāng)?shù)脑u價和預(yù)測。

三是所得稅費(fèi)用的核算更為簡單和準(zhǔn)確。遞延法和損益表債務(wù)法以損益表觀為基礎(chǔ)，在收益的計(jì)量上強(qiáng)調(diào)收入和費(fèi)用的配比，從而注重收入和費(fèi)用在會計(jì)和稅法中確認(rèn)的差異。對所得稅費(fèi)用的核算以損益表中的收入和費(fèi)用為著眼點(diǎn)，逐一確認(rèn)收入和費(fèi)用項(xiàng)目在會計(jì)和稅法上的時間性差異，并將這種時間性差異對未來所得稅的影響看作是本期所得稅費(fèi)用調(diào)整。資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法以資產(chǎn)負(fù)債表觀為基礎(chǔ)，強(qiáng)調(diào)全面收益概念，對所得稅費(fèi)用的核算以資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目為著眼點(diǎn)，逐一確認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目的賬面價值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的暫時性差異。由于暫時性差異反映的是累計(jì)的差額，在每一會計(jì)期末，只需將期末暫時性差異與期初暫時性差異的納稅影響額的差額作為本期所得稅費(fèi)用的調(diào)整。這一核算方法在程序上相對簡單，并且克服了根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和配比原則在確定收入和費(fèi)用時適用標(biāo)準(zhǔn)不一致的缺陷，提高了所得稅費(fèi)用信息的準(zhǔn)確性和一致性。但應(yīng)注意的是，資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算準(zhǔn)確性是建立在對資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)量能夠準(zhǔn)確反映未來經(jīng)濟(jì)資源的流入和流出的基礎(chǔ)上。

四是順應(yīng)國際潮流，與國際會計(jì)接軌。由于資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法比較科學(xué)，并且實(shí)用性強(qiáng)，計(jì)算簡單，因此被國際會計(jì)準(zhǔn)則和越來越多的國家所采用。我國實(shí)行改革開放以來，外商投資企業(yè)和外國企業(yè)越來越多，其在我國境內(nèi)的投資額也越來越大，同時，由于我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，在國外投資業(yè)務(wù)也越來越多。因此，根據(jù)國際資本市場的需要，適應(yīng)會計(jì)準(zhǔn)則國際協(xié)調(diào)的大趨勢，實(shí)現(xiàn)我國會計(jì)準(zhǔn)則與國際會計(jì)慣例的充分協(xié)調(diào)。

二、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的具體應(yīng)用

(一)資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的會計(jì)核算程序首先，確定一項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債的稅基。計(jì)稅基礎(chǔ)分為資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)和負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)兩種。資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)指企業(yè)在收回資產(chǎn)賬面價值過程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時按稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額，即未來不需要納稅的資產(chǎn)價值。其次，分析、計(jì)算暫時性差異。暫時性差異是指資產(chǎn)(或負(fù)債)的賬面價值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額，分為應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異。當(dāng)資產(chǎn)的賬面價值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)時形成應(yīng)納稅暫時性差異，小于則形成可抵扣暫時性差異；與資產(chǎn)相反，當(dāng)負(fù)債賬面價值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)時，形成可抵扣暫時性差異，小于則形成應(yīng)納稅暫時性差異。再次，確認(rèn)和計(jì)量遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債。企業(yè)一方面應(yīng)根據(jù)應(yīng)納稅暫時性差異計(jì)算未來期間應(yīng)交所得稅金額，確認(rèn)為遞延所得稅負(fù)債；另一方面，應(yīng)將由可抵扣暫時性差異前期轉(zhuǎn)入的可抵扣虧損以及前期轉(zhuǎn)入的尚可抵扣的稅款抵扣等導(dǎo)致的可抵扣未來期間所得稅金額確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)，如果某一期間的稅率發(fā)生變動，還應(yīng)對遞延所得稅資產(chǎn)(或負(fù)債)進(jìn)行調(diào)整，確認(rèn)對當(dāng)期所得稅的影響。最后，計(jì)算確定當(dāng)期所得稅費(fèi)用?！爱?dāng)期所得稅費(fèi)用=當(dāng)期應(yīng)交所得稅+(期末遞延所得稅負(fù)債-期初遞延所得稅負(fù)債)-(期末遞延所得稅資產(chǎn)-期初遞延所得稅資產(chǎn))”。

(二)資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法應(yīng)用例解當(dāng)資產(chǎn)賬面價值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)或負(fù)債賬面價值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)時形成可抵扣暫時性差異，會導(dǎo)致未來納稅義務(wù)減少，從而形成的一項(xiàng)資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)。當(dāng)資產(chǎn)賬面價值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)或負(fù)債賬面價值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)時形成應(yīng)納稅暫時性差異，導(dǎo)致未來納稅義務(wù)增加，從而形成的一項(xiàng)負(fù)債，應(yīng)確認(rèn)為遞延所得稅負(fù)債。

[例1]甲企業(yè)2004年12月30日購進(jìn)一項(xiàng)固定資產(chǎn)，成本為1020萬元，使用年限為10年，會計(jì)上按雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，而稅法上則規(guī)定采用年限平均法計(jì)提折舊，兩種方法下凈殘值均為20萬元。2006年12月31日該項(xiàng)固定資產(chǎn)發(fā)生減值80萬元。2006年甲企業(yè)的利潤總額為1000萬元，稅率為33％。

該固定資產(chǎn)2006年末賬面價值=1020-200-160-80=580(萬元)

該固定資產(chǎn)2006年末計(jì)稅基礎(chǔ)=1020-100-100=820(萬元)

可抵扣暫時性差異=820-580=240(萬元)

2006年末應(yīng)保留遞延所得稅資產(chǎn)余額=240×33％=79.2(萬元)

年初余額=［(1020-100)-(1020-200)]×33％=33(萬元)

應(yīng)再確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=79.2-33=46.2(萬元)

2006年應(yīng)納所得稅=[1000+(160-100)+80]×33％

=376.2(萬元)

會計(jì)分錄：

借：所得稅費(fèi)用

3300000

遞延所得稅資產(chǎn)462000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交所得稅

3762000

[例2]某企業(yè)持有一項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)，成本為1000萬元，期末公允價值為1500萬元，2006年末利潤總額為1000萬元，無其他暫時性差異，也無期初余額，稅率為33％。

由于交易性金融資產(chǎn)是以公允價值計(jì)量，所以其賬面價值為1500萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)為1000萬元，應(yīng)納稅暫時性差異為500萬元，當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債為165萬元(500×33％)，應(yīng)納企業(yè)所得稅為165萬元[(1000-500)×33％]。

會計(jì)分錄：

借：所得稅費(fèi)用

3300000

貸：遞延所得稅負(fù)債

1650000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交所得稅

1650000

三、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法實(shí)施問題及對策

(一)資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法在實(shí)施中存在的問題雖然新準(zhǔn)則中我國所得稅會計(jì)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法具有很多優(yōu)越性，但其在具體實(shí)施中所存在的問題也不容忽視。

一是資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法不能反映全部計(jì)稅差異。雖然資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的暫時性差異不僅包括所有時間性差異，還包括非時間性暫時性差異，但并不能反映會計(jì)與稅法之間關(guān)于所得稅的全部差異，如由于稅法和會計(jì)準(zhǔn)則計(jì)算口徑不同而產(chǎn)生的一些差異業(yè)務(wù)招待費(fèi)、公益性捐贈等。此外稅法中還規(guī)定對“三新”研究開發(fā)費(fèi)用實(shí)行加計(jì)扣除的鼓勵政策，而新會計(jì)準(zhǔn)則并未對此作出規(guī)定。

二是對利益相關(guān)者的影響。由于新準(zhǔn)則規(guī)定對所得稅的會計(jì)處理方法的變更屬于會計(jì)政策變更，應(yīng)對以前年度會計(jì)報表進(jìn)行追溯調(diào)整，這樣可能會使一些會計(jì)報表產(chǎn)生較大的波動。如果企業(yè)的投資者或其他利益相關(guān)者對此沒有給予充分的關(guān)注，就可能導(dǎo)致投資判斷和決策的失誤，從而導(dǎo)致不必要的損失。

三是新所得稅準(zhǔn)則的推行存在一定的難度。目前幾種所得稅會計(jì)處理方法在我國上市公司中被采用的情況是，應(yīng)付稅款法最多，遞延法其次，損益表債務(wù)法最少，從應(yīng)付稅款法或遞延法直接過渡到資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，在我國會計(jì)行業(yè)專業(yè)水平普遍偏低、廣大財(cái)務(wù)人員對資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法了解不多的情況下推行資產(chǎn)負(fù)債表債債務(wù)法存在一定的難度。

(二)資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法在實(shí)施中的解決措施新準(zhǔn)則制定中所得稅會計(jì)處理方法采用了資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，實(shí)現(xiàn)了我國所得稅會計(jì)與國際化趨同，但對于資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法在具體實(shí)施中存在的問題，各層執(zhí)行者都應(yīng)積極努力去解決。

首先，新會計(jì)準(zhǔn)則的政策制定者應(yīng)盡快編寫更加詳細(xì)的會計(jì)指南來提高所得稅會計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行質(zhì)量，降低準(zhǔn)則的模糊性，提高準(zhǔn)則的可操作性，使準(zhǔn)則在實(shí)踐操作過程中的困難減輕，以便新準(zhǔn)則的執(zhí)行得到更進(jìn)一步、更廣泛的推進(jìn)，使資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的理解性更強(qiáng)，涵蓋范圍更全面。

第9篇

1.企業(yè)籌資活動中的稅收籌劃

在開展企業(yè)多渠道的籌資活動中，要注意把握好稅收籌劃工作。在企業(yè)的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行成本中，籌資活動可以說是主要的經(jīng)濟(jì)來源，也是企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)管理工作的主要內(nèi)容。而在進(jìn)行此項(xiàng)活動時，更需要合理、科學(xué)的稅收籌劃管理。首先，要以降低活動獲取的資金稅負(fù)為基本原則，在此基礎(chǔ)上合理的選擇企業(yè)籌資渠道和籌劃企業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)營的結(jié)構(gòu)和組成。其次，結(jié)合企業(yè)運(yùn)行的實(shí)際情況，在負(fù)債和權(quán)益籌資這兩種主要籌資方式中進(jìn)行合理選擇。一般情況下，相較于權(quán)益籌資，負(fù)債籌資的方式更有優(yōu)勢。其次，要根據(jù)企業(yè)資金的實(shí)際情況來選擇融資租賃方式。此方式在市場經(jīng)濟(jì)下的企業(yè)運(yùn)行中較為常見，適合資金運(yùn)轉(zhuǎn)少、企業(yè)成本少的中小型企業(yè)，能夠避免企業(yè)風(fēng)險，在獲取企業(yè)經(jīng)營成本的同時降低籌資過程的稅收，具備較大的效益性。當(dāng)然，除了上述的集中方式外，企業(yè)還可以根據(jù)自己的實(shí)際情況來進(jìn)行選擇籌資和融資渠道，這些都是企業(yè)獲取運(yùn)營資金、降低運(yùn)營風(fēng)險、健康發(fā)展的途徑之一。

2.企業(yè)投資活動中的稅收籌劃

在企業(yè)獲取經(jīng)濟(jì)收益的活動中，企業(yè)對外投資獲利可以說占據(jù)著經(jīng)濟(jì)收益大部分。當(dāng)然，在這些企業(yè)投資活動中，稅收籌劃工作是不可缺少的。它是保證企業(yè)投資經(jīng)濟(jì)效益和投資準(zhǔn)確性的關(guān)鍵因素之一。通過稅收籌資工作的分析，可以有效的將企業(yè)投資行為進(jìn)行區(qū)域限定即投資可以享受稅收優(yōu)惠的區(qū)域，根據(jù)現(xiàn)行法律規(guī)定，這些區(qū)域分別有少數(shù)民族地區(qū)、邊疆區(qū)域、經(jīng)濟(jì)落后區(qū)域等等。企業(yè)在這些地方進(jìn)行投資，能夠獲取政府的支持即享受稅收上的優(yōu)惠，從而保證企業(yè)獲取更高的經(jīng)濟(jì)收益。在企業(yè)的投資方式上，稅收籌劃工作雖然具有一定局限性，但是仍然有較為重要的作用。尤其是當(dāng)企業(yè)采取直接投資方式時，其所涉及的稅收法和稅收管理?xiàng)l例較多，稅收籌劃工作有較大的發(fā)揮空間。相對的，當(dāng)企業(yè)采取間接投資方式時，由于所涉及的資金交流和稅收法律較少，稅收籌劃工作職能發(fā)揮出有限的功能。因此，企業(yè)的投資活動中，稅收籌劃工作也具有關(guān)鍵性的作用的，要對其積極的進(jìn)行稅收籌劃工作。

3.企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中的稅收籌劃

企業(yè)也可以將生產(chǎn)經(jīng)營活動與稅收籌劃有效地結(jié)合起來，將企業(yè)的經(jīng)營收入、生產(chǎn)成本以及相關(guān)費(fèi)用等通過合理的規(guī)劃與管理有效地控制產(chǎn)品的利潤與經(jīng)濟(jì)收益，在這個過程中必須按照相關(guān)的財(cái)務(wù)管理制度、會計(jì)核算準(zhǔn)則以及其它的制度和規(guī)定進(jìn)行決策。首先，通過選擇合理的存貨計(jì)價方法與折舊計(jì)提方法、采用有效的費(fèi)用分?jǐn)偡椒ǖ仍诙惙ㄒ?guī)定的范圍內(nèi)控制經(jīng)營所得實(shí)現(xiàn)的時間。其基本原理是通過稅收籌劃將企業(yè)的經(jīng)營方式、經(jīng)營價格、會計(jì)核算方式等進(jìn)行綜合考慮并有機(jī)結(jié)合，把稅收的一部分轉(zhuǎn)化為企業(yè)的合法利潤，從而提高經(jīng)營的效益。

4.企業(yè)利潤分配活動中的稅收籌劃

在所有的企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作中，經(jīng)濟(jì)收益分配是其最重要的環(huán)節(jié)之一，它關(guān)系著企業(yè)的未來發(fā)展方向和企業(yè)經(jīng)營的稅負(fù)量。在利潤分配環(huán)節(jié)的稅務(wù)籌劃主要分為虧損彌補(bǔ)的稅收籌劃以及股利分配政策的稅收籌劃。首先，如果企業(yè)存在虧損的情況，就可以通過以盈利抵消虧損的政策優(yōu)惠來降低企業(yè)的稅負(fù)。其次，在股利分配政策的稅后籌劃活動中，為了減少企業(yè)重復(fù)征稅的情況發(fā)生，被投資企業(yè)應(yīng)該注意將利潤分配環(huán)節(jié)籌劃到投資方的股權(quán)轉(zhuǎn)讓之前進(jìn)行，避免企業(yè)在股息所得稅以及投資轉(zhuǎn)讓所得稅之間重復(fù)征稅，從而有效降低企業(yè)的稅負(fù)。

二、結(jié)語

第10篇

有人會說會計(jì)是枯燥的，但是在我看來，會計(jì)是門數(shù)字的藝術(shù)，而這種感覺在編制三表時尤為強(qiáng)烈。這里給大家分享一些關(guān)于會計(jì)學(xué)習(xí)心得，供大家參考。

會計(jì)學(xué)習(xí)心得1會計(jì)是一門實(shí)踐性很強(qiáng)的學(xué)科，經(jīng)過三年半的專業(yè)學(xué)習(xí)后，在掌握了一定的會計(jì)基礎(chǔ)知識的前提下，為了進(jìn)一步鞏固理論知識，將理論與實(shí)踐有機(jī)地結(jié)合起來，本人于--年3月5日至4月15日在天津絲印器材供銷公司財(cái)務(wù)部進(jìn)行了為期六周的專業(yè)實(shí)習(xí)，以下是此次實(shí)習(xí)中的一些心得和體會。通過實(shí)習(xí)，熟悉并掌握會計(jì)流程的各個步驟及其具體操作--包括了解賬戶的內(nèi)容和基本結(jié)構(gòu)，了解借貸賬戶法的記賬規(guī)則，掌握開設(shè)和登記賬戶以及編制會計(jì)分錄的操作、原始憑證填制和審核的操作以及根據(jù)原始憑證判填制記賬憑證的方法。使我對會計(jì)有更深的理性認(rèn)識并掌握會計(jì)基本操作技能。

我將來步入工作打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)，這是本次實(shí)習(xí)的目的!以前，我總以為自己的會計(jì)理論知識扎實(shí)較強(qiáng)，正如所有工作一樣，掌握了規(guī)律，照葫蘆畫瓢準(zhǔn)沒錯，經(jīng)過這次實(shí)習(xí)，才發(fā)現(xiàn)，會計(jì)其實(shí)更講究的是它的實(shí)際操作性和實(shí)踐性。書本上似乎只是紙上談兵。倘若將這些理論性極強(qiáng)的東西搬上實(shí)際上應(yīng)用，那真的是無從下手。這次實(shí)習(xí)，我是做會計(jì)，剛開始還真不習(xí)慣，才做了兩天，就感覺人都快散架了，心情自然就變得煩躁了，而會計(jì)最大的忌諱就是心煩氣燥，所以剛開始做的幾天，那真是錯誤百出啊!!幸好有老會計(jì)楊姐的指導(dǎo)和教誨才是我逐步進(jìn)入狀態(tài)。

幾天過后我在速度和準(zhǔn)確度上都提高了不少，對于各個會計(jì)科目有了更加深刻而全面的了解并且對于我把書本知識和實(shí)踐的結(jié)合起到了很大的作用。課本上學(xué)的知識都是最基本的知識，不管現(xiàn)實(shí)情況怎樣變化，抓住了最基本的就可以以不變應(yīng)萬變.如今有不少學(xué)生實(shí)習(xí)時都覺得課堂上學(xué)的知識用不上，出現(xiàn)挫折感，可我覺得，要是沒有書本知識作鋪墊，又哪應(yīng)付瞬息萬變的社會呢。經(jīng)過這次實(shí)踐，雖然時間很短，可我學(xué)到的卻是我一個學(xué)期在學(xué)校難以了解的。就比如何與同事們相處，相信人際關(guān)系是現(xiàn)今不少大學(xué)生剛踏出社會遇到的一大難題，于是在實(shí)習(xí)時我便有意觀察前輩們是如何和同事以及上級相處的，而自己也虛心求教，使得兩周的實(shí)習(xí)更加有意義。此次的實(shí)習(xí)為我們深入社會，體驗(yàn)生活提供了難得的機(jī)會，讓我們在實(shí)際的社會活動中感受生活，了解在社會中生存所應(yīng)該具備的各種能力。

利用此次難得的機(jī)會，我努力工作，嚴(yán)格要求自己，虛心向財(cái)務(wù)人員請教，認(rèn)真學(xué)習(xí)會計(jì)理論，學(xué)習(xí)會計(jì)法律，法規(guī)等知識，利用空余時間認(rèn)真學(xué)習(xí)一些課本內(nèi)容以外的相關(guān)知識，掌握了一些基本的會計(jì)技能，從而意識到我以后還應(yīng)該多學(xué)些什么，加劇了緊迫感，為真正跨入社會施展我們的才華，走上工作崗位打下了基礎(chǔ)!

會計(jì)學(xué)習(xí)心得2時光荏苒，日月如梭，轉(zhuǎn)眼間一學(xué)期的時間又過去了。沒有接觸會計(jì)學(xué)這門課之前，我想許多同學(xué)和我一樣只有感性的認(rèn)識。死板，以前這個詞我們總定義給會計(jì)，盡管它與我們的日常生活、工作和學(xué)習(xí)有密切的關(guān)系，甚至有些人已經(jīng)同會計(jì)打過交道，或者已使用過會計(jì)憑證，或者閱讀過會計(jì)報表。但問到我們會計(jì)是什么?我們也許會說：會計(jì)就是寫寫、算算。后來為了考取會計(jì)資格證書，對會計(jì)學(xué)這門課進(jìn)行了算是比較系統(tǒng)的學(xué)習(xí)。但經(jīng)過32個學(xué)時的系統(tǒng)學(xué)習(xí)，對于《會計(jì)學(xué)》這門課程的學(xué)習(xí)，對會計(jì)學(xué)有了更深刻的認(rèn)識。

自從學(xué)習(xí)了會計(jì)學(xué)后，知道活學(xué)活用才是實(shí)質(zhì)。所謂活學(xué)活用，是指對課程內(nèi)容不要理解過死，如借貸記賬法下的賬戶結(jié)構(gòu)、賬戶分類等。具體說如我們作一筆會計(jì)分錄，并不是說就一成不變，而是要定期調(diào)整賬戶的記錄，使各賬戶能正確反映實(shí)際情況，而在調(diào)整時，要用權(quán)責(zé)發(fā)生制。當(dāng)然活學(xué)活用的基礎(chǔ)是吃透原理，因?yàn)橹挥信嗽?，才能舉一反三;只有掌握了原理，才能根據(jù)具體情況運(yùn)用會計(jì)核算方法，發(fā)揮會計(jì)的職能作用，以求得對課程內(nèi)容更好的理解和掌握。

會計(jì)學(xué)要求我們在學(xué)習(xí)基礎(chǔ)理論時,注重對基礎(chǔ)理論的理解，在理解的基礎(chǔ)上掌握會計(jì)核算的基本方法、以及如何具體運(yùn)用會計(jì)核算方法處理一般經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù);掌握企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的基本會計(jì)處理方法,要求學(xué)生能正確編制企業(yè)共同業(yè)務(wù)的基本會計(jì)分錄，學(xué)會必要的計(jì)算及編制會計(jì)報表。會計(jì)學(xué)本身是一門實(shí)踐性很強(qiáng)的學(xué)科，而對于我們，目前來說主要需要掌握其基本原理和方法體系。由于與實(shí)際生活聯(lián)系緊密，在學(xué)習(xí)上更應(yīng)聯(lián)系實(shí)際，方便與掌握應(yīng)用。

在課程學(xué)習(xí)當(dāng)中，最為關(guān)鍵的是上課認(rèn)真聽講，緊跟老師，在做好筆記的同時能夠及時思考相關(guān)問題在實(shí)際情況中的應(yīng)用，并快速理解老師所給出的例子。如過能對老師上課中已經(jīng)提及，但又未充分說明的東西能刨根問底，就更好了。這里需要特別講到的是老師所發(fā)的課本。雖然上課的時候不用，但在課下，通過閱讀課本相關(guān)內(nèi)容，更能全面，深刻的理解老師上課所講到的內(nèi)容。另外由于課本提供了不少例子和練習(xí)，方便我們做基礎(chǔ)訓(xùn)練。在學(xué)習(xí)內(nèi)容上，我認(rèn)為首先應(yīng)弄清楚各個基本概念，不要在一知半解的時候就進(jìn)行更深入的學(xué)習(xí)或者練習(xí)。這樣一是容易由于基本概念不清的產(chǎn)生問題而讓進(jìn)一步的學(xué)習(xí)進(jìn)行緩慢，二是避免因基礎(chǔ)問題產(chǎn)生不必要的困惑。對于基本概念良好的理解同時還能幫助我們區(qū)別會計(jì)學(xué)當(dāng)中許多分類問題。在實(shí)際學(xué)習(xí)中，我發(fā)現(xiàn)同學(xué)們很多時候問的“為什么”都是由于對基本概念的不熟悉。其次我認(rèn)為我們需要更多實(shí)際的練習(xí)。在課堂上，老師給我們準(zhǔn)備的題目，我們需要靠自身的能力獨(dú)自完成，同時盡量在練習(xí)的時候少看或者不看講義。如此，我認(rèn)為才能起到練習(xí)的基本作用，并發(fā)現(xiàn)自己在之前學(xué)習(xí)過程中的不足和錯誤，以便今后改正。課下，我們一是可以選擇老師出的題目進(jìn)行反復(fù)練習(xí)，做到熟能生巧二是可以選擇課本練習(xí)進(jìn)行更多樣化，更復(fù)雜的練習(xí)，遇到不懂的時候在下次課中詢問老師。同時盡量避免去問同學(xué)。因?yàn)閱柾瑢W(xué)所得到的答案一是不見得正確，二是表述上很不精確。對于會計(jì)學(xué)這么一門精確的工具性學(xué)科，不精確往往就意味著錯誤。

在學(xué)習(xí)中我發(fā)現(xiàn)，會計(jì)學(xué)是一個細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達(dá)到學(xué)習(xí)要求的。因?yàn)樗且婚T技術(shù)很強(qiáng)的課程，主要闡述會計(jì)核算的基本業(yè)務(wù)方法。所以對于它的學(xué)習(xí)，要按教材章節(jié)順序，循序漸進(jìn)地進(jìn)行，只有弄懂了每一種方法，才能掌握方法之間的聯(lián)系，才能掌握整個方法體系。對于具體業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理、賬簿組織、賬表結(jié)構(gòu)以及有關(guān)數(shù)字的來龍去脈，都要細(xì)致地了解和掌握，不能嫌瑣碎，不能煩躁，必須要踏踏實(shí)實(shí)地學(xué)。例如，我們在確定費(fèi)用是管理費(fèi)用還是制造費(fèi)用時，一定要認(rèn)清是廠部發(fā)生的，還是車間發(fā)生的。再如，只有當(dāng)購入材料驗(yàn)收入庫注明后，才能記入物資采購。而這樣特別對我們這些初學(xué)者來說，許多內(nèi)容、概念都是第一次接觸，所以學(xué)習(xí)具有一定的難度，許多同學(xué)在學(xué)了一些內(nèi)容后，就有了放棄的想法，更有甚者還產(chǎn)生了畏懼的心理。誠然，困難不能否認(rèn)，但只要有了正確的學(xué)習(xí)方法和積極的學(xué)習(xí)態(tài)度，最后加上勤奮，那樣必然會贏來成功的曙光。

會計(jì)本身是一門比較枯燥的學(xué)問，它不像其它的課程那樣形像，有些同學(xué)學(xué)習(xí)起來覺得相對比較難，尤其是編制會計(jì)分錄。有些同學(xué)到學(xué)習(xí)最后仍然搞不清楚有關(guān)業(yè)務(wù)的來龍去脈。這就要求我們老師首先是在教學(xué)過程中傾注自己的熱情。熱情，是做好任何一件事情不可或缺的一點(diǎn)。教師的熱情，自然會在教學(xué)過程中感染學(xué)生。一個對自己的學(xué)科沒有熱情的老師，很難想象學(xué)生們會喜歡這門課并尊重這個老師。其次激發(fā)學(xué)生對本課程的學(xué)習(xí)興趣，應(yīng)該讓他們認(rèn)識到會計(jì)學(xué)知識對他們將來的就業(yè)和工作都是非常有用的。另外就是努力讓學(xué)生覺得會計(jì)學(xué)是一門很有意思的課程，體會會計(jì)的藝術(shù)美，發(fā)現(xiàn)會計(jì)學(xué)習(xí)中的樂趣。這方面我們的老師做的相對較好。在教學(xué)方法上，為了充分調(diào)動學(xué)生學(xué)習(xí)的積極性和參與性，老師重視開展多樣化的教學(xué)，在課堂教學(xué)中通過大量采用啟發(fā)式、案例式、討論式、互動式教學(xué)，提高了我們的參與意識和學(xué)習(xí)能力。

多媒體教學(xué)充分發(fā)揮計(jì)算機(jī)對文字、圖形、動畫、視頻、音頻強(qiáng)大的綜合處理能力的優(yōu)勢，具有信息量大，人機(jī)對話靈活等特點(diǎn)。在本課程的教學(xué)中，多媒體教學(xué)手段的運(yùn)用尤為重要，因?yàn)楸菊n程具有很強(qiáng)的系統(tǒng)性，前后內(nèi)容相互關(guān)聯(lián)，老師講課時經(jīng)常要前后貫穿，并涉及到眾多的證、賬、表，用傳統(tǒng)的口述、板書很難表達(dá)清楚。因此我們利用事先制作的多媒體課件和電子教案，有效地化解這些難點(diǎn)，收到了較好的教學(xué)效果。

另外，會計(jì)學(xué)告訴了我一些企業(yè)經(jīng)營中的一些原則和處理方法，這和我過去思考問題的方式并不一致，要適應(yīng)市場，必須理解和遵守這些游戲規(guī)則。要說管理學(xué)把我們帶入一個概括的宏觀的世界，那么會計(jì)學(xué)就把我們帶入了管理的一個微觀世界，讓我們感受到這些知識是在用細(xì)微的力量影響一個企業(yè)。人類社會生存和發(fā)展都離不開物質(zhì)，并且他們最關(guān)心的是以最小的耗費(fèi)取得最大的物資財(cái)富，這也就讓會計(jì)學(xué)產(chǎn)生有了充足的理由。同時我們也慢慢認(rèn)識到會計(jì)學(xué)發(fā)展史的內(nèi)涵決不亞于任何一門學(xué)科的歷史，它展現(xiàn)了人類用聰明才智創(chuàng)造了最有價值的經(jīng)濟(jì)事物。經(jīng)濟(jì)世界有多大，會計(jì)學(xué)就有多大。當(dāng)我們接觸了這門課程后，就會清楚的發(fā)現(xiàn)會計(jì)和國家是相輔相成的，退一步來說，企業(yè)自始至終也要依賴于會計(jì)。當(dāng)前，伴隨著經(jīng)濟(jì)全球一體化的發(fā)展，高科技的日新月異，并不會遺忘會計(jì)，相反會計(jì)將成為全球性經(jīng)濟(jì)管理工作的重要方面，同時也必將在會計(jì)學(xué)國際協(xié)調(diào)工作中，在治理整頓全球性經(jīng)濟(jì)秩序中，發(fā)揮越來越重要的作用。學(xué)習(xí)這門課程的重要性在生活中的每個角落都會被凸現(xiàn)出來。

總之，對于會計(jì)學(xué)這門課，從一開始我們就體會到了學(xué)習(xí)的艱辛，可是在艱辛的同時，也磨練著我們的意志。雖然這不是我們的專業(yè)課程，但學(xué)校開這門課肯定有它的理由，為了提高自己綜合素質(zhì)，我們有理由好好把它學(xué)好。另外，從就業(yè)和前途方面講起：會計(jì)這樣的工作不費(fèi)體力、屬于辦公室工作,還有會計(jì)、說白一點(diǎn)就是管帳,管錢,統(tǒng)計(jì)、習(xí)慣了、對自己的日常生活也有幫助。應(yīng)該趁自己年輕，努力的學(xué)習(xí)吧!這樣才可以為以后找工作加大自己的砝碼。

會計(jì)學(xué)習(xí)心得3通過一段時間的學(xué)習(xí)，本人有了點(diǎn)兒零星感觸，認(rèn)為會計(jì)科目的內(nèi)容其實(shí)是最難學(xué)習(xí)的，實(shí)際操作過程中也是最難把握的。但是，個人認(rèn)為知識的學(xué)習(xí)就好似建筑樓房，也需要打建‘地基’，方可建起高樓大廈?；A(chǔ)如果不夠牢固，那么蓋得越高，倒塌的危險性就越大。直至最終，導(dǎo)致一頭霧水，無法準(zhǔn)確掌握。所以我認(rèn)為，基礎(chǔ)學(xué)習(xí)非常重要。

第一章的內(nèi)容是比較簡單的，基本上就是對全書內(nèi)容的總括，所以建議大家只要大概了解即可的。但是有會計(jì)基本假設(shè)的內(nèi)容需要重點(diǎn)掌握，因?yàn)闀?jì)基本假設(shè)是會計(jì)上進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報告的一個基本前提，可以說是會計(jì)學(xué)科的一個基礎(chǔ)，所以個人認(rèn)為必須牢記而且要深入理解。會計(jì)主體是假設(shè)中的重要要素，主體一旦確定，中心對象、服務(wù)對象也就隨之確定了，一切會計(jì)活動都是圍繞這個主體而展開的。但是，我們要注意的是會計(jì)主體可未必等同于法律主體的。通常，法律主體一定是會計(jì)主體的，但會計(jì)主體可未必是法律主體的。這一點(diǎn)一定要區(qū)分清楚，二者絕對不可以混淆的。

會計(jì)主體確定后，順理成章生存下去自然要產(chǎn)生經(jīng)營活動的，而且這個經(jīng)營活動一定會是可持續(xù)的。一旦一個企業(yè)無法正常持續(xù)經(jīng)營主營業(yè)務(wù)，那么這個會計(jì)主體一定是出現(xiàn)了問題，生存也就受到了威脅。不過，如果直接假設(shè)一個會計(jì)主體是不可以進(jìn)行持續(xù)經(jīng)營的，很明顯是個錯誤，會誤導(dǎo)經(jīng)濟(jì)決策行為。所以，假設(shè)持續(xù)經(jīng)營是不要的。

然而，有了會計(jì)分期才會使不同會計(jì)主體有了記賬的基礎(chǔ)，從而才會出現(xiàn)應(yīng)收、應(yīng)付、折舊、攤銷等會計(jì)處理方法。因此，不難看出，合理進(jìn)行會計(jì)分期也是很重要的。同時，我們學(xué)習(xí)會計(jì)科目上也應(yīng)成為我們注意的一個重點(diǎn)。

最后，上述一切行為都要通過報表，用相應(yīng)貨幣去進(jìn)行計(jì)量，展現(xiàn)給使用者一組有價值的數(shù)據(jù)。所以，合理選擇貨幣去體現(xiàn)所想說明的一切，才不會給使用者帶來誤導(dǎo)，故而也是非常重要的。

通過深刻理解和經(jīng)典習(xí)題輔助強(qiáng)化，牢固掌握，把基礎(chǔ)知識打造的更為堅(jiān)實(shí)。這樣，在后續(xù)的學(xué)習(xí)過程中，才可以保證大方向上不會嚴(yán)重偏失，對問題的理解上才會更加準(zhǔn)確。有了這一切，你的知識結(jié)構(gòu)才會更加牢固，才會打建得更加高大。

此外，在牢固掌握基礎(chǔ)知識后的學(xué)習(xí)過程中，還要注意對知識的靈活掌握，要以不變?nèi)?yīng)萬變。不過，俗話說：“萬變不離其宗”。經(jīng)過一段時間的學(xué)習(xí)，慢慢體會到基礎(chǔ)學(xué)習(xí)的重要性。

會計(jì)學(xué)習(xí)心得4財(cái)務(wù)是指財(cái)務(wù)活動和財(cái)務(wù)關(guān)系，是指企業(yè)再生產(chǎn)過程中的資金運(yùn)動，它體現(xiàn)企業(yè)和各方面的關(guān)系.

財(cái)務(wù)是國民經(jīng)濟(jì)各部門、各單位在物質(zhì)資料再生產(chǎn)過程中客觀存在的資金運(yùn)動及資金運(yùn)動過程中所體現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)關(guān)系，范文之心得體會:會計(jì)基礎(chǔ)學(xué)習(xí)心得體會。因大量發(fā)生在企業(yè)，故通常主要指企業(yè)財(cái)務(wù)。財(cái)務(wù)隨著商品貨幣經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生以后，在各個社會形態(tài)下都表現(xiàn)為資金運(yùn)動。如進(jìn)行商品生產(chǎn)，首先要籌集一定數(shù)量的貨幣資金，才能購買生產(chǎn)的三要素——勞動力、勞動資料和勞動對象。在生產(chǎn)過程中，工人使用勞動資料對勞動對象進(jìn)行生產(chǎn)。工人除將已耗費(fèi)的勞動對象和勞動資料的價值轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品中去以外，還創(chuàng)造新的價值。工人新創(chuàng)造的價值，一部分由企業(yè)通過工資形式支付給工人，另一部分形成企業(yè)的純收入。產(chǎn)品生產(chǎn)完成后，通過銷售收回產(chǎn)品的全部價值。企業(yè)取得產(chǎn)品銷售收入的大部分，用以彌補(bǔ)生產(chǎn)耗費(fèi)，其余部分要在投資者、企業(yè)和國家之間進(jìn)行分配，用以彌補(bǔ)生產(chǎn)耗費(fèi)的資金，又以貨幣形態(tài)開始繼續(xù)參加生產(chǎn)周轉(zhuǎn)，重新購買勞動對象，更新勞動資料，支付職工工資，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品再生產(chǎn)。這樣，在企業(yè)的再生產(chǎn)過程中，一方面是物資運(yùn)動，即物資的供應(yīng)、生產(chǎn)和銷售，另一方面是資金運(yùn)動，即資金的籌集、使用、耗費(fèi)、收回和分配。前者是經(jīng)濟(jì)活動，后者是財(cái)務(wù)活動。財(cái)務(wù)雖表現(xiàn)為資金運(yùn)動，但它并不是資金，而是體現(xiàn)資金背后的經(jīng)濟(jì)關(guān)系，即財(cái)務(wù)關(guān)系。馬克思在《資本論》中指出：“資金不是物，而是一定的、社會的、屬于一定歷史形態(tài)的生產(chǎn)關(guān)系，綜合體現(xiàn)在一個物上，并賦予這個物以特有的社會性質(zhì)。”馬克思這一論述，撇開了資本主義特有的屬性，其基本原理也適用于社會主義財(cái)務(wù)。因此，國民經(jīng)濟(jì)各部門、各單位在物質(zhì)資料再生產(chǎn)過程中客觀存在在的資金運(yùn)動，是財(cái)務(wù)的表象，而由資金運(yùn)動所體現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)關(guān)系，是財(cái)務(wù)的本質(zhì)。把兩者統(tǒng)一起來，才構(gòu)成完整的財(cái)務(wù)概念。

2、稅務(wù)是指和稅收相關(guān)的事務(wù)。

一般稅務(wù)的范疇包括：

一、稅法的概念。它是國家權(quán)力機(jī)關(guān)及基授權(quán)的行政機(jī)關(guān)制定的調(diào)整稅收關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。其核心內(nèi)容就是稅收利益的分配。

二、稅收的本質(zhì)。稅收是國家憑借政治權(quán)力或公共權(quán)力對社會產(chǎn)品進(jìn)行分配的形式。稅收是滿足社會公共需要的分配形式;稅收具有非直接償還性(無償性)、強(qiáng)制義務(wù)性(強(qiáng)制性)、法定規(guī)范性(固定性)。

三、稅收的產(chǎn)生。稅收是伴隨國家的產(chǎn)生而產(chǎn)生的。物質(zhì)前提是社會有剩余產(chǎn)品，社會前提是有經(jīng)?；墓残枰?jīng)濟(jì)前提是有獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)利益主體，上層條件是有強(qiáng)制性的公共權(quán)力。中國的稅收是公元前594春秋時代魯宣公實(shí)行“初稅畝”從而確立土地私有制時才出現(xiàn)的。

四、稅收的作用。稅收作為經(jīng)濟(jì)杠桿之一，具有調(diào)節(jié)收入分配、促進(jìn)資源配置、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長的作用。

五、稅收制度構(gòu)成的七個要素

1、納稅主體，又稱納稅人，是指稅法規(guī)定負(fù)有納稅義務(wù)關(guān)直接向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納稅款的自然人、法人或其他組織。

2、征稅對象，又稱征稅客體，是指稅法規(guī)定對什么征稅。

3、稅率，這是應(yīng)納稅額與征稅對象之間的比例，是計(jì)算應(yīng)納稅額的尺度，反映了征稅的程度。

稅率有比例稅率、累進(jìn)稅率(全額累進(jìn)與超額累進(jìn))和定額稅率三種基本形式。

4、納稅環(huán)節(jié)，是指商品在整個流轉(zhuǎn)過程中按照稅法規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納稅款的階段。

5、納稅期限，是稅法規(guī)定的納稅主體向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納稅款的具體時間。

一般的按次與按期征收兩種。

6、納稅地點(diǎn)，是指繳納稅款的地方。

一般是為納稅人的住所地，也有規(guī)定在營業(yè)發(fā)生地。

7、稅收優(yōu)惠，是指稅法對某些特定的納稅人或征稅對象給予免除部分或全部納稅義務(wù)的規(guī)定。

從目的上講有照顧性與鼓勵性兩種。

會計(jì)學(xué)習(xí)心得5本人于--年3月5日至4月15日在天津絲印器材供銷公司財(cái)務(wù)部進(jìn)行了為期六周的專業(yè)實(shí)習(xí)，以下是此次實(shí)習(xí)中的一些心得和體會。通過實(shí)習(xí)，熟悉并掌握會計(jì)流程的各個步驟及其具體操作--包括了解賬戶的內(nèi)容和基本結(jié)構(gòu)，了解借貸賬戶法的記賬規(guī)則，掌握開設(shè)和登記賬戶以及編制會計(jì)分錄的操作、原始憑證填制和審核的操作以及根據(jù)原始憑證判填制記賬憑證的方法。使我對會計(jì)有更深的理性認(rèn)識并掌握會計(jì)基本操作技能。

第11篇

關(guān)鍵詞：“鏈條式”增稅；間接稅；出口；投資；消費(fèi)；消費(fèi)型增值稅；貿(mào)易順差；勞動密集型；資本密集型；擴(kuò)大內(nèi)需

中圖分類號：F810.42 文獻(xiàn)識別碼：A 文章編號：1001-828X（2017）010-0-01

一、增值稅基本原理

1.價外稅

增值稅是一種價外稅。價外稅是價內(nèi)稅的對稱，即稅款不包含在商品價格內(nèi)的稅。

2.“鏈條式”增稅

增值稅的增收實(shí)行“鏈條式”征收模式，即對于一項(xiàng)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅，一定要有一個相應(yīng)的銷項(xiàng)稅。以工業(yè)企業(yè)購買原材料進(jìn)行生產(chǎn)為例，鏈條的起點(diǎn)是工業(yè)企業(yè)購買原材料所產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅額，通過一系列的核算，銷售該商品時，商品流通企業(yè)支付的價款中包含了該原材料的“銷項(xiàng)稅額”，若該工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅人，則可以抵扣購買原材料產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅額，向稅務(wù)局繳納“進(jìn)銷抵扣”后的差額作為增值稅稅款，其后的流程依此類推，當(dāng)消費(fèi)者購買該商品時，消費(fèi)者一般不能再為其帶來銷項(xiàng)，于是，增值稅也是一種由消費(fèi)者承擔(dān)的間接稅。

3.按納稅人的不同經(jīng)營規(guī)模與會計(jì)核算的健全程度將納稅人分為兩類

增值稅的納稅人分為一般規(guī)模納稅人和小規(guī)模納稅人。一般規(guī)模納稅人的基本適用稅率為17%，在擁有增值稅專用發(fā)票的情況下，進(jìn)項(xiàng)稅額可抵扣。小規(guī)模納稅人的基本征收率為3%，進(jìn)項(xiàng)不可抵扣。

二、出口：增值稅對進(jìn)出口兩方面的調(diào)節(jié)為貿(mào)易順差的出現(xiàn)與發(fā)展提供了條件

1.出口退稅權(quán)

根據(jù)稅法規(guī)定，出口商品的銷項(xiàng)為“0”，根據(jù)進(jìn)銷抵扣的原理，出口擁有出口退稅權(quán)，具體來說，此處退的稅是增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。這一政策強(qiáng)有力地體現(xiàn)出國家對出口的鼓勵，目的也是為了貿(mào)易順差的產(chǎn)生與發(fā)展。出口是拉動我國經(jīng)濟(jì)的“三架馬車”之一，國家對出口環(huán)節(jié)的調(diào)控起至關(guān)重要的作用。據(jù)海關(guān)統(tǒng)計(jì)，2016年，我國貨物貿(mào)易進(jìn)出口總值24.33萬億元，比2015年（下同）下降0.9%，其中，出口13.84萬億元，下降2%；進(jìn)口10.49萬億元，增長0.6%；貿(mào)易順差3.35萬億元，收窄9.1%。稅收作為一種高效的財(cái)政政策，對進(jìn)出口的調(diào)節(jié)作用是不容忽視的，在這種趨勢下，即使2016年貿(mào)易順差略有收窄，但對長期發(fā)展來說，出口退稅對出口具有重大意義。

2.進(jìn)口貨物進(jìn)項(xiàng)稅額不可抵扣

依照稅法，進(jìn)口貨物不區(qū)分一般規(guī)模納稅人和小規(guī)模納稅人，一律適用17%的稅率，且進(jìn)項(xiàng)稅額均不可抵扣。這樣一來，進(jìn)口商的成本自然增加，再加上或有的滑準(zhǔn)稅，進(jìn)口產(chǎn)品在價格上的競爭力明顯下降，達(dá)到保護(hù)民族產(chǎn)業(yè)的目的。

3.進(jìn)出口兩方面的調(diào)節(jié)為貿(mào)易順差的產(chǎn)生和發(fā)展提供了可能

出口的出口退稅權(quán)與進(jìn)口的進(jìn)項(xiàng)稅額不可抵扣相結(jié)合，調(diào)動了更多企業(yè)出口的積極性，在政策的影響下，必定是快馬加鞭，穩(wěn)步前進(jìn)。

三、投資：消費(fèi)型增值稅對企業(yè)的投資結(jié)構(gòu)調(diào)整有重要作用

1.促進(jìn)企業(yè)從勞動密集型向資本密集型轉(zhuǎn)型

消費(fèi)型增值稅可以刺激企業(yè)設(shè)備更新，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級，固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額可抵扣為企業(yè)的技術(shù)革新提供了有利條件，當(dāng)眾多企業(yè)集中力量將科研成果轉(zhuǎn)化為實(shí)際生產(chǎn)力，根據(jù)“基于可計(jì)算一般均衡（CGE）模型的科技稅收政策模擬”，當(dāng)科研成果轉(zhuǎn)化為實(shí)際生產(chǎn)力時，在提高企業(yè)所得稅稅率10%，保持政府儲蓄不變，即增加的稅收收入用來增加政府R&D支出，并假定全要素生產(chǎn)率隨著居民研發(fā)收入增加而提高的假設(shè)條件下，我國重要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)實(shí)際GDP和名義GDP分別提高2.03%和0.38%。這些數(shù)據(jù)直觀地說明了企業(yè)技術(shù)設(shè)備革新對我國經(jīng)濟(jì)的重要影響。消費(fèi)型增值稅中允許抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額這一重要舉措，使資本的有機(jī)構(gòu)成（C/V）高的企業(yè)受益更多，在這種情況下，也使得更多的資本有機(jī)構(gòu)成較低的工業(yè)企業(yè)改變投資結(jié)構(gòu)，將資本更多地用于固定資產(chǎn)的更新?lián)Q代，實(shí)現(xiàn)企業(yè)從勞動密集型到資本密集型的轉(zhuǎn)型。

2.更多的社會資本投入到工業(yè)企業(yè)，有利于我國實(shí)業(yè)的發(fā)展

在購入的固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額可抵扣的情況下，尤其是在資本有機(jī)構(gòu)成較高的工業(yè)企業(yè)中，生產(chǎn)成本有一定幅度的下降，利潤有一定幅度的上升，根據(jù)“理性人”假設(shè)，更多的社會公眾愿意把資金投入到工業(yè)企業(yè)中，以獲得更高的收益。當(dāng)產(chǎn)業(yè)資本占社會資本的總額較大時，實(shí)業(yè)的發(fā)展指日可待。實(shí)業(yè)興國，實(shí)業(yè)的興盛對我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展也具有重大作用。

四、消費(fèi)：增值稅作為一種間接稅最后由消費(fèi)者承擔(dān)，可能一定程度上會抑制消費(fèi)

1.對擴(kuò)大內(nèi)需有一定的抑制作用

從產(chǎn)品的生產(chǎn)、流通，再到消費(fèi)的過程，對其中每一環(huán)節(jié)增值額所征收的增值稅最終都是由消費(fèi)者承擔(dān)。將其中的增值稅計(jì)入商品價格中，消費(fèi)者支付價款中包含了消費(fèi)稅銷項(xiàng)稅額，但消費(fèi)者卻不能為其帶來銷項(xiàng)，增值稅的鏈條在消費(fèi)者處到達(dá)終點(diǎn)，于是，消費(fèi)者在購買商品時不但支付了商品的價款，還支付了相應(yīng)的增值稅，毋庸置疑，消費(fèi)者為購買商品付出了更多的代價，尤其是在非生活必需品的消費(fèi)上，增值稅會對消費(fèi)有一定的抑制作用。

2.消費(fèi)稅與增值稅雙重征稅對奢侈和不環(huán)保消費(fèi)存在一定的打擊

消費(fèi)稅的存在必然伴隨著增值稅的存在，在高稅額的情況下，對奢侈品（如：珠寶玉石、游艇）的消費(fèi)和不環(huán)保品（如：成品油）的消費(fèi)存在一定的打擊，有利于提倡勤儉節(jié)約與可持續(xù)發(fā)展。

五、結(jié)語

增值稅的全面實(shí)行對我國的“三駕馬車”總體來說有積極作用，對經(jīng)濟(jì)發(fā)展有推進(jìn)作用，對科技創(chuàng)新與可持續(xù)發(fā)展有重要意義。

參考文獻(xiàn)：

第12篇

所得稅會計(jì)準(zhǔn)則最早出現(xiàn)于20世紀(jì)初的美國。1913年美國頒布《所得稅法》，確立了以經(jīng)營收益作為計(jì)稅基礎(chǔ)的原則，但稅法上的“收益”與會計(jì)上的“收益”通常不一致，因此會計(jì)學(xué)界都在為如何協(xié)調(diào)兩者的不一致而努力，其討論的焦點(diǎn)都是如何協(xié)調(diào)和處理稅法和會計(jì)準(zhǔn)則對收入費(fèi)用的確認(rèn)計(jì)量口徑與時間上的不一致所導(dǎo)致的永久性差異、時間性差異和資產(chǎn)或負(fù)債賬面價值與計(jì)稅基礎(chǔ)不一致導(dǎo)致的暫時性差異。

一、應(yīng)付稅款法

（一）含義與特點(diǎn)。應(yīng)付稅款法是將本期稅前會計(jì)利潤與應(yīng)納稅所得之間產(chǎn)生的差異均在當(dāng)期確認(rèn)所得稅費(fèi)用的一種方法。在此方法下，某一特定會計(jì)期間的所得稅費(fèi)用與應(yīng)交所得稅相等。其計(jì)算方法是：應(yīng)納稅所得額=會計(jì)利潤±永久性差異±時間性差異。此方法只反映時間性差異對當(dāng)期納稅的影響，而不通過遞延方式反映時間性差異對未來會計(jì)期間的影響，也無需在未來期間轉(zhuǎn)回納稅影響。此方法簡單易行，但是，其利潤表所得稅費(fèi)用與收入不配比，資產(chǎn)負(fù)債表也未能客觀反映企業(yè)資產(chǎn)與負(fù)債的真實(shí)情況。

（二）起源與運(yùn)用。1954年，美國頒布的收入法案允許采用加速折舊法，這主要是出于稅法目的的考慮，可使企業(yè)的前期所提折舊大而減少前期所得稅費(fèi)用，從而實(shí)現(xiàn)折舊的抵稅作用所帶來的時間價值。出于會計(jì)目的計(jì)提的折舊一般采用簡單易行的直線法。但這必然產(chǎn)生出于稅法目的和出于會計(jì)目的所計(jì)提折舊之間的重大差異，從而導(dǎo)致應(yīng)納稅所得額與稅前會計(jì)利潤出現(xiàn)差異，因此產(chǎn)生了所得稅會計(jì)處理的爭論。爭論的焦點(diǎn)是所得稅的分?jǐn)倖栴}，即每期應(yīng)付所得稅是否應(yīng)作為所得稅費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期損益，或者所得稅也應(yīng)同其他費(fèi)用一樣在各期間進(jìn)行分配。

1944年，美國會計(jì)師協(xié)會中的會計(jì)程序委員會（CAP）了第23號公告(ARB23)，這是第一個建議對實(shí)際發(fā)生的應(yīng)付所得稅進(jìn)行分?jǐn)偟臋?quán)威性會計(jì)公告，并首次明確了所得稅的費(fèi)用性質(zhì)，提出了永久性差異和時間性差異的概念。1953年的會計(jì)研究公告第43號（ARBs43）和1958年的第44號（ARBs44）則正式將所得稅分?jǐn)傋鳛樨?cái)務(wù)會計(jì)的一條重要原則。采用“當(dāng)期計(jì)列法”（即應(yīng)付稅款法）作為所得稅會計(jì)處理方法，這種規(guī)定一直持續(xù)到1959年。

我國在1994年的《企業(yè)所得稅會計(jì)處理的暫行規(guī)定》、1995年頒布的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則――所得稅》征求意見稿、2000年12月制定的《企業(yè)會計(jì)制度》中也允許采用應(yīng)付稅款法。但由于它的局限性，已被美國會計(jì)準(zhǔn)則委員會和我國新準(zhǔn)則所淘汰。

二、遞延法

（一）含義與特點(diǎn)。遞延法是將本期時間性差異產(chǎn)生的所得稅影響額遞延和分配到以后各期，并同時轉(zhuǎn)回原已確認(rèn)的時間性差異對本期所得稅影響額的一種方法。遞延法本質(zhì)上以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，強(qiáng)調(diào)收入與費(fèi)用的配比。但是在此法下， 在稅率變動或開征新稅時，對遞延稅款的賬面余額不作調(diào)整。遞延稅款的賬面余額是按照產(chǎn)生時間性差異時期所適用的稅率計(jì)算確認(rèn)，而不是用現(xiàn)行稅率計(jì)算所得。因此，其所得稅費(fèi)用與收入在稅率發(fā)生變化時仍不能配比，同時資產(chǎn)負(fù)債表上反映的遞延稅款余額也并不代表收款的權(quán)利或付款的義務(wù)。

（二）起源與運(yùn)用。美國會計(jì)原則委員會(APB)在其的第6號意見書(APB Opinions No.6)中明確表示，企業(yè)只能在“遞延法”與“債務(wù)法”之間選擇所得稅會計(jì)處理方法。1967年，美國會計(jì)原則委員會（APB，美國財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會FASB的前身）了第11號意見書，取消了以往的“當(dāng)期計(jì)列法”（即應(yīng)付稅款法），改用“全面分?jǐn)偡ǎ–omprehensive Allocation）”，要求采用遞延所得稅法來核算所得稅，目的是將所得稅費(fèi)用和當(dāng)年相關(guān)的收入相配比。在全面分?jǐn)偡ㄏ拢徽撨f延所得稅是否由于相應(yīng)環(huán)境發(fā)生變化能否轉(zhuǎn)回，所有時間性差異對未來的納稅影響額都將被確認(rèn)為遞延項(xiàng)目計(jì)入資產(chǎn)負(fù)債表。

1979年7月，國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會（IASC）了第12號公告《所得稅會計(jì)》，要求納稅主體采用納稅影響會計(jì)法（包括遞延法）處理所得稅會計(jì)。我國在舊制度中也允許采用遞延法。但由于遞延法的局限性，現(xiàn)已被IASC、FASB和我國新準(zhǔn)則所淘汰。

三、利潤表債務(wù)法

（一）含義與特點(diǎn)。利潤表債務(wù)法是將本期時間性差異產(chǎn)生的所得稅影響額遞延和分配到以后各期，并同時轉(zhuǎn)回原已確認(rèn)的時間性差異對本期所得稅影響額的一種方法。它與遞延法的主要區(qū)別在于，當(dāng)所得稅稅率變更時，需要調(diào)整遞延稅款賬面余額。這種進(jìn)步能夠保證遞延稅款的賬面余額是按照現(xiàn)行稅率計(jì)算的結(jié)果，從而使所得稅費(fèi)用與收入在稅率發(fā)生變化時保持配比關(guān)系。

但此法與遞延法一樣，以收入與費(fèi)用的配比為中心，以利潤表為基礎(chǔ)，側(cè)重時間性差異，將時間性差異對未來所得稅的影響記入遞延稅款。在核算時，首先計(jì)算當(dāng)期所得稅費(fèi)用（當(dāng)期所得稅費(fèi)用＝會計(jì)利潤×適用所得稅稅率±稅率變動對以前遞延稅款的調(diào)整數(shù)），然后根據(jù)當(dāng)期所得稅費(fèi)用與當(dāng)期應(yīng)納稅款之差，倒軋出本期的遞延稅款。可見，利潤表債務(wù)法本質(zhì)仍以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，但其注重利潤表的當(dāng)期所得稅費(fèi)用，而資產(chǎn)負(fù)債表的“遞延稅款”為倒軋數(shù)。因此，在利潤表債務(wù)法下，資產(chǎn)負(fù)債表上反映的遞延稅款余額并不代表收款的權(quán)利或付款的義務(wù)。

（二）利潤表債務(wù)法的運(yùn)用。由于利潤表債務(wù)法相比于應(yīng)付稅款法和遞延法，具有注重所得稅費(fèi)用與收入配比、稅率變化時按現(xiàn)行稅率調(diào)整遞延稅款余額等優(yōu)點(diǎn)，因此利潤表債務(wù)法很快被廣泛運(yùn)用。1959年，美國公認(rèn)會計(jì)原則的制定機(jī)構(gòu)會計(jì)原則委員會(APB)在其的第6號意見書(APB Opinions No.6)中明確表示，企業(yè)只能在“遞延法”與“債務(wù)法”之間選擇所得稅會計(jì)處理方法。在1989年1月，國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會（IASC）了《所得稅會計(jì)征求意見稿》（ED33），建議采用利潤表債務(wù)法進(jìn)行所得稅會計(jì)處理。我國在舊制度中也允許采用利潤表債務(wù)法。

但由于利潤表債務(wù)法過于注重利潤表的當(dāng)期所得稅費(fèi)用與收入的配比，而資產(chǎn)負(fù)債表的“遞延稅款”只是倒軋數(shù)，仍舊無法使資產(chǎn)負(fù)債表上的遞延稅款余額代表收款權(quán)利或付款義務(wù)，不能真正意義上從資產(chǎn)和負(fù)債的定義出發(fā)，真實(shí)反映主體的資產(chǎn)和負(fù)債。因此，利潤表債務(wù)法現(xiàn)已被IASC、FASB和我國新準(zhǔn)則所淘汰。

不同的是，英國會計(jì)準(zhǔn)則FRS19仍舊采用利潤表債務(wù)法，這與其采用時間性差異不采用暫時性差異的認(rèn)識有關(guān)。

四、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法

（一）含義與特點(diǎn)。資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的基本原理與利潤表債務(wù)法相似，在所得稅稅率變更時，也需要調(diào)整遞延稅款賬面余額。但它們的理論基礎(chǔ)與核算對象卻大不相同。與利潤表債務(wù)法以收入費(fèi)用觀為理論起點(diǎn)，以利潤表為基礎(chǔ)，注重收入費(fèi)用配比，側(cè)重時間性差異不同，資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法以資產(chǎn)負(fù)債觀為理論起點(diǎn)，以資產(chǎn)負(fù)債表為基礎(chǔ)，注重資產(chǎn)負(fù)債的真實(shí)反映，側(cè)重暫時性差異。在此法下，按預(yù)計(jì)轉(zhuǎn)回年度的所得稅稅率計(jì)算其納稅影響數(shù)并確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)，使資產(chǎn)負(fù)債表的期末遞延所得稅負(fù)債（或資產(chǎn)）能真實(shí)地反映其預(yù)計(jì)轉(zhuǎn)回時的金額，符合資產(chǎn)負(fù)債的定義。在核算時，首先計(jì)算資產(chǎn)負(fù)債表期末遞延所得稅負(fù)債（資產(chǎn)），然后倒軋出利潤表中的當(dāng)期所得稅費(fèi)用，其計(jì)算公式為：當(dāng)期所得稅費(fèi)用＝當(dāng)期應(yīng)納所得稅＋（期末遞延所得稅負(fù)債－期初遞延所得稅負(fù)債）－（期末遞延所得稅資產(chǎn)－期初遞延所得稅資產(chǎn)）。

可見，資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，以資產(chǎn)負(fù)債觀為基本理念，注重資產(chǎn)、負(fù)債的真實(shí)與客觀。只有在這種方法下，資產(chǎn)負(fù)債表上反映的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債余額方代表其真實(shí)的收款權(quán)利或付款義務(wù)。

（二）資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的運(yùn)用。1986年，美國財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會了《所得稅會計(jì)征求意見稿》，建議采用資產(chǎn)負(fù)債法來對當(dāng)年和以前年度由企業(yè)經(jīng)營活動所產(chǎn)生的所得稅的影響進(jìn)行核算。1987年12月頒布的美國財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則第96號《所得稅的會計(jì)處理》(1992年被FAS 109取代)中率先提出了暫時性差異(Temporary Differences)的概念，用以取代美國會計(jì)原則委員會在第11號會計(jì)原則委員會意見書(APB Opinion No.11)中使用的時間性差異(Timing Differences)。1991年6月，委員會了《所得稅會計(jì)征求意見稿》，該征求意見稿保留了96號公告中以資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算和報告所得稅的規(guī)定。

1994年10月，國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會再次了《所得稅會計(jì)征求意見稿》（ED49），該征求意見稿基本上采納了美國109號公告所提出的處理方法，即資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。1996年10月國際會計(jì)委員會正式頒布了修訂后的《國際會計(jì)準(zhǔn)則第12號――所得稅》，其所采用的方法和原則與再次的ED49提出的要求基本一致，用暫時性差異這一概念取代了時間性差異的概念，確立了資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法在所得稅會計(jì)中的重要地位。

我國2006年頒布的，2007年1月1日起暫在上市公司執(zhí)行的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第18號――所得稅》（CAS18）也規(guī)定只能采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法進(jìn)行所得稅會計(jì)處理。

目前資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法已成為代表所得稅會計(jì)處理國際慣例的主導(dǎo)方法。

五、結(jié)論