時間：2023-09-05 16:59:56
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇稅法的基本原理，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
關鍵詞：稅務籌劃 特點 基本原理 方法
一、稅務籌劃的基本特征表現
（一）合法性：于企業，其行為不僅在形式上合法，在實質上也順應了政府的立法意圖；于稅務機關，應該依法征稅，保護和鼓勵稅務籌劃。
（二）事先性：稅務籌劃是在企業的納稅義務尚未發生之前，對將可能面臨的稅收待遇所做的一種策劃與安排。
（三）時效性：我國稅制建設還很不完善，稅收政策變化快，因此企業必須預測并隨時掌握會計、稅務等相關政策法規的變化，因時制宜，制定或修改相應的納稅策略。
二、稅務籌劃的基本原理
（一）根據收益效應分類，可分為：
1、絕對收益籌劃原理，是指使納稅人的納稅總額絕對減少，從而取得絕對收益的原理。2、相對收益籌劃原理，是指納稅人一定時期的納稅總額并沒有減少，但某些納稅期的納稅義務遞延到以后的納稅期實現，取得了遞延納稅額的時間價值，從而取得了相對收益。
（二）根據著力點分類，可分為：
1、稅基籌劃原理，是指納稅人通過縮小稅基來減輕稅收負擔甚至免除納稅義務的原理。
2、稅率籌劃原理，是指納稅人通過降低使用稅率的方式來減輕稅收負擔的原理。
3、稅額籌劃原理，是指納稅人通過直接減少應納稅額的方式來減輕稅收負擔或解除納稅義務的原理，常常與稅收優惠中的減免稅和退稅相聯系。
三、稅務籌劃的方法
稅務籌劃的方法很多，而且實踐中也是多種方法結合起來使用。
（一）利用稅收優惠政策。稅收優惠政策是指稅法對某些納稅人和征稅對象給予鼓勵和照顧的一種特殊規定。 從稅制構成要素的角度探討，利用稅收優惠進行稅務籌劃主要有利用免稅、減稅、稅率差異、分劈技術、稅收扣除、稅收抵免、退稅等方法。
（二）納稅期的遞延，有遞延項目最多化和遞延期最長化，在合理和合法的情況下，企業盡量爭取納稅遞延期的最長化和更多的項目延期納稅，以減少納稅額。
（三）利用轉讓定價籌劃法。轉讓定價籌劃法主要是通過關聯企業不符合營業常規的交易形式進行的稅務籌劃。為了保證其有效性，籌劃時應注意：一是進行成本效益分析，二是考慮價格的波動應在一定的范圍內，三是納稅人可以運用多種方法進行全方位、系統的籌劃安排。
（四）利用會計處理方法籌劃法
1、存貨計價方法的選擇對納稅籌劃的影響
（1）在實行比例稅率條件下，對存貨計價方法進行選擇，必須充分考慮市場物價變化趨勢因素的影響。當材料價格不斷上漲或下降時，合理的采用計價方法，可降低期末存貨成本，從而使企業計算所納所得稅額的基數相對降低，從而達到減輕企業所得稅負擔，增加稅后利潤；當物價上下波動時，企業則應選擇加權平均法或移動加權平均法對存貨進行計價，可以避免因銷貨成本的波動，而影響各期利潤的均衡性，進而造成企業各期應納所得稅額上下波動，增加企業安排資金的難度。（2）在實行累進稅率條件下，選擇加權平均法或移動加權平均法對企業發出和領用存貨進行計價，可以使企業獲得較輕的稅收負擔。采用平均法對存貨進行計價，企業產品成本不會發生較大變化，各期利潤比較均衡，不至于因為利潤忽高的會計期間套用過高稅率，加重企業稅收負擔，影響企業稅后收益。（3）在企業正處于所得稅的免稅期時，可以通過選擇先進先出法計算材料費用，以減少材料費用的當期攤入，擴大當期利潤；相反，如果企業正處于征稅期，那么，就可以選擇后進先出法，將加大當期的材料費用攤人，以達到減少當期利潤，減輕企業稅負。
2、固定資產折舊方法的選擇對納稅籌劃的影響
（1）不同稅制的影響。一般來說，在比例稅制下，如果各年的所得稅稅率不變，則宜選擇加速折舊法對企業較為有利。但是如果未來所得稅稅率越來越高，則應選擇平均年限法較為有利。而在累進稅制下，則適宜采用平均年限法，可以使企業的利潤避免忽高忽低，保持在一個相對穩定的狀態，減少企業的納稅。（2）通貨膨脹因素的影響。在存在通貨膨脹的情況下如果企業采用加速折舊方法，既可以使企業縮短回收期；又可以使企業的折舊速度加快，有利于提高前期的折舊成本，取得延緩納稅的好處，從而相對增加企業的投資收益。3）折舊年限因素的影響。根據新的會計制度及稅法，企業可根據自己的具體情況，選擇對企業有利的固定資產折舊年限計提折舊，以此來達到節稅及企業的其他理財目的。對處于正常生產經營期且未享有稅收優惠待遇的企業來說，縮短固定資，產折舊年限，往往可以加速固定資產成本的回收，使企業后期成本費用前移，前期利潤移，從而獲得延期納稅的好處。4）資金時間價值因素的影響。由于資金受時間價值因素的影響，企業會因為選擇的折舊方法不同，而獲得不同的資金時間價值收益和承擔不同的稅負水平。企業在比較各種不同的折舊方法所帶來的稅收收益時， 就需要采用動態的方法來分析。在不違背稅法的前提下，選擇能給企業帶來最大稅收抵減現值的折舊方法來計提固定資產折舊。
3、債券溢折價的攤銷方法選擇對納稅籌劃的影響
當企業在折價購入債券的情況下，宜選擇實際利率法進行核算，前幾年的折價攤銷額少于直線法的攤銷額，前幾年的投資收益也就小于直線法的投資收益，公司前期繳納的稅款也就相應的較直線法少，從而取得延緩納稅收益。相反，應選擇直線法來攤銷，對企業更為有利。
合理的稅務籌劃減輕了企業沉重的基本負擔，增強了企業的競爭力，更好的有利于財務管理目標的實現，最大限度的實現了企業利潤效益最大化。同時，合理的稅務籌劃客觀的促進我國稅收制度的完善，促進國家稅收體系的改進。
參考文獻：
[1]洪日鋒.財務管理中的稅務籌劃研究[J].財會通訊，2007，（4）
專業名稱
4月18日（星期六）
4月19日（星期日）
課程 代號
上午 （9：00-11：30）
課程 代號
下午（14:30-17:00）
課程 代號
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1.稅務籌劃的概念稅務籌劃亦稱稅收籌劃,稅務籌劃是納稅人為達到減輕稅收負擔和實現稅收零風險的目的,在稅法所允許的范圍內,對企業的經營、投資、理財、組織、交易等各項活動進行事先安排的過程。納稅籌劃應包括四個方面的內容:節稅籌劃、避稅籌劃、轉嫁籌劃和實現涉稅零風險。
2.稅務籌劃的基本原理根據收益效益的不同,稅務籌劃的基本原理可分為絕對收益籌劃原理和相對收益籌劃原理,收益效應主要考慮的是納稅的數額和時間價值。
二、利用會計政策的選擇進行稅務籌劃
以增值稅為例根據稅法規定,從2009年1月1日起我國開始準許企業抵扣所購買的固定資產之進項稅額,此項規定進一步的完善了我國增值稅稅制。增值稅作為一個流轉稅,其實行的是價外計稅,具備稅負轉移的可能性,消費者或是最終的購進者才是增值稅稅負的最終負擔者,因此,對于增值稅的稅務籌劃是存在特定意義。
1.不同的銷售方式其應繳稅額的計稅基礎也不盡相同,現行的許多企業為了維持和擴大其在銷售市場份額,就會采取多樣的競爭銷售方式,不同銷售方式在計算應當繳納增值稅的時候計稅依據也會不相同。如:企業折扣銷售中的售價折扣,也是俗稱的打折,這是企業為了擴大銷量而采取的一種常見的銷售方式,鑒于其折扣額是與銷售同時產生的,根據稅法相關的規定,銷售額與折扣額是在一張發票上的,其最終的收款額是扣除折扣以后的金額,在計算需要繳納的增值稅額時,是依據扣除折扣以后的金額作為銷售額計算的;再如果是折扣金額單獨另外開具發票的,不論其在會計賬務上是如何進行處理的,在計算需要繳納的增值稅額時,都不能夠從其銷售額中扣去折扣的金額。企業可以通過不同的銷售方式,從中查找“收益的平衡點”進行合理的選擇,有效的減少企業應納稅額,使收益最大化。
2.利用固定資產折舊方法的選擇進行稅務籌劃固定資產折舊的方法有多種,最主要的有平均年限法、工作量法、雙倍余額遞減法以及年數總和法,不同的折舊方法計提的折舊額是不相同的。采用不同的折舊方法。雖然應當計提的折舊總額是相同的,但是,各期的折舊額卻會差別很大,從而影響到各期的利潤及應納稅額。固定資產折舊方法的選擇現在已經成為了各個企業實現稅收籌劃的一個主要手段,如果一個企業按規定可以采用加速折舊法計提折舊,前幾年計提的折舊金額會比較大,利潤總額會減少,應當繳納的所得稅遞延到了以后的期間,這實際上是相當于無償地使用了國家的部分資金。例,某個企業2009年12月份的時候購買了一臺新電子設備,買價、運雜費、途中保險等合計為36.15萬元人民幣,預計的使用年限5年,殘值率為5%,根據稅法的有關規定,固定資產的進項稅額可以抵扣,該設備的進項稅額6.15萬。其會計分錄為:
借:固定資產 30
應交稅費―應交增值稅(進項稅額)6.15
貸:銀行存款(或應付賬款等科目)36.15
通過上面的會計分錄可以清晰的看出,由于當期購進的固定資產所產生的進項稅額會抵減當期的應納稅額(當期的銷項稅額-當期的進項稅額=當期的應納稅額)。
電子設備可采用加速折舊的方法計提折舊額,該企業的所得稅率25%,市場利率是6%,該企業采用平均年限法計提折舊,每年折舊金額固定不變,但如果采用加速折舊的方法第一年會多計提折舊額3.8萬,少交納所得稅0.95萬,少交的所得稅現值是0.924萬;第二年多提折舊金額1.9萬,少交納所得稅0.475萬,少交所得稅現值為0.409萬;到了第四年,加速折舊法比直線法要少提折舊1.9萬元,也就是說將第二年多提的折舊額轉回,多交納所得稅0.475萬,現值是0.371萬;到第五年的時候,加速折舊法比直線法少提折舊額3.8萬,是將第一年多提的折舊轉回,多交納所得稅0.95萬,現值是0.881萬,采用加速折舊的方法,五年中實際要少交納的所得稅計算過程是0.924+0.409-0.371-0.881=0.081萬元。
三、我國石化企業納稅籌劃的思考
1.樹立全面籌劃意識對于任何企業來說,要進行納稅籌劃,首先要樹立納稅籌劃的意識。市場給企業在納稅籌劃方面提供了一個特別好的機會,也同樣面臨很多來自自身和外部環境的挑戰。納稅籌劃是企業各部門間長期互動的過程,要想從根本上真正解決公司的稅收問題,規避稅收風險,需要企業樹立一種全過程、全員參與的全面籌劃新理念,提高所有員工的納稅籌劃意識。
(1)稅務籌劃概念混亂,未實現理論上的突破。在稅務籌劃實踐中,有的納稅人往往因為籌劃不當構成避稅,被稅務機關按規定調整應納稅金額,未能達到節稅目的;有的納稅人則因籌劃失誤形成偷稅,不僅沒有達到節稅目的,反而受到行政處罰甚至被刑事制裁。
(2)沒有相關執業準則和法定業務,高素質執業人員少。稅務籌劃需要有高素質的管理人員。稅務籌劃實質上是一種高層次、高智力型的財務管理活動,是事先的規劃和安排,經濟活動一旦發生后,就無法事后補救。因此,稅務籌劃人員應當是高智能復合型人才,需要具備稅收、會計、財務等專業知識,并全面了解、熟悉企業整個籌資、經營、投資活動。籌劃人員在進行稅務籌劃時不僅要精通稅法,隨時掌握稅收政策變化情況,而且要非常熟悉企業業務情況及其流程,從而預測出不同的納稅方案,進行比較、優化選擇,進而作出最有利的決策。但目前大多數企業缺乏從事這類業務的專業人才。
(3)社會效果差,主管機關對稅務籌劃行業持不支持態度。目前我國稅收法律不健全,由于征管意識、技術和人員素質等各方面的因素造成我國稅收征管水平低,部分基層稅務人員素質不高,查賬能力不強,對稅務籌劃與偷逃稅、避稅的識別能力低下,給納稅人偷、逃稅等行為留下了可資利用的空間。一些稅務機關擅自改變稅款的征收方法,擴大核定征收的范圍,本應采用查賬征收的固定業戶卻采取了定稅、包稅的辦法,抵銷了企業精心進行籌劃得到的稅收利益。稅收征管法有的成為擺設,影響了稅法的統一性和嚴肅性,使得某些納稅人感到沒有外在壓力,因而缺乏尋找稅務咨詢機構的內在動力,只知道與稅務干部搞好關系,而不重視稅務籌劃,也使得稅務咨詢機構喪失了一部分市場,造成市場需求的缺乏。
2稅務籌劃的基本原理
所謂稅務籌劃就是納稅人合理而又合法地安排自己的經營活動,使自己繳納可能最低的稅收而使用的方法。稅務籌劃是對稅收政策的積極利用,符合稅法精神。
2.1稅務籌劃的基本特征表現
(1)合法性:這是區別于偷稅、避稅的最顯著特征。其一,于企業,其行為不僅在形式上合法,在實質上也順應了政府的立法意圖;其二,于稅務機關,應該依法征稅,保護和鼓勵稅務籌劃。
(2)事先性:在經濟活動中,納稅義務通常具有滯后性。稅務籌劃是在企業的納稅義務尚未發生之前,對將可能面臨的稅收待遇所做的一種策劃與安排。若是在納稅義務已經發生且應納稅額已確定之后,再做所謂的籌劃,那就不是稅務籌劃,而只是偷稅或避稅了。
(3)時效性:我國稅制建設還很不完善,稅收政策變化快。這就要求企業必須具備敏銳的洞察力,預測并隨時掌握會計、稅務等相關政策法規的變化,因時制宜,制定或修改相應的納稅策略。否則,政策變化后的溯及力很可能使預定的納稅策略失去原有的效用,“變質”為避稅甚至偷稅,給企業帶來納稅風險。在利用稅收優惠政策時尤其要注意這一點。
2.2企業進行稅務籌劃具有十分重要的現實意義
(1)稅務籌劃有助于納稅人實現經濟利益最大化。納稅人通過稅務籌劃一方面可以減少現金流出,從而達到在現金流入不變的前提下增加凈流量;另一方面,可以延遲現金流出時間,利用貨幣的時間價值獲得一筆沒有成本的資金,提高資金的使用效益,幫助納稅人實現最大的經濟效益。
(2)有利于減少企業自身的“偷、逃、欠、騙、抗”稅等稅收違法行為的發生,強化納稅意識,實現誠信納稅。稅務籌劃的存在和發展為納稅人節約稅收開支提供了合法的渠道,這在客觀上減少了企業稅收違法的可能性,使其遠離稅收違法行為。
(3)有助于提高企業自身的經營管理水平,尤其是財務和會計的管理水平。如果一個國家的現行稅收法規存在漏洞而納稅人卻無視其存在,這可能意味著納稅人經營水平層次較低,對現有稅法沒有太深層次的掌握,就更談不上依法納稅和誠信納稅。
(4)有利于完善稅制,增加國家稅收。稅務籌劃有利于企業降低稅務成本,也有利于貫徹國家的宏觀經濟政策,使經濟效益和社會效益達到有機結合,從而增加國家稅收。如稅務籌劃中的避稅籌劃,就是對現有稅法缺陷作出的昭示,暴露了現有稅收法規的不足,國家則可根據稅法缺陷情況采取相應措施,對現有稅法進行修正,以完善國家的稅收法規。
3對策分析
(1)劃清稅務籌劃、避稅以及偷稅的界限。要有效開展稅務籌劃,必須正確區分稅務籌劃與避稅、偷稅的界限。雖然偷稅、避稅、稅務籌劃都會減少國家的稅收收入,但減少的性質具有根本的區別。偷稅是一種公然違法行為且具有事后性;避稅和稅務籌劃都具有事前有目的的謀劃、安排特征,但兩者的合法程度存在差別;避稅雖然不違法但與稅法的立法宗旨相悖,避稅獲得的利益不是稅收立法者所期望的利益;而稅務籌劃則完全合法,是完全符合政府的政策導向、順應立法意圖的。
(2)了解稅務機關對“合理和合法”的納稅解釋。稅務籌劃成功與否最終取決于稅務機關的認可。稅務籌劃必須合理合法,因此,全面了解稅務機關對“合理和合法”納稅的法律解釋和執法實踐,是一項重要的稅務籌劃前期工作。就我國稅法執法環境來看,目前尚無稅收基本法,各稅種之間在操作上、銜接上也有欠缺,因而稅務機關存在一定的“自由量裁權”。稅務籌劃人員應從稅務機關組織和管理稅收活動以及司法機關受理和審判稅務案件中,具體了解對“合理和合法”的界定,并將其用于稅務籌劃的實施過程中。
(3)加快稅務籌劃專業人才培養,聘用專業的稅務籌劃專家。稅務籌劃是一門綜合性較強、技術性要求較高的智力行為,也是一項創造性的腦力活動。相比一般的企業管理活動,稅務籌劃對人員的素質要求較高。稅種的多樣性、企業的差別性和要求的特殊性、客觀環境的動態性和外部條件的制約性,都要求稅務籌劃人員有精湛的專業技能、靈活的應變能力。因此,企業應加大這方面的投入,一方面,在高校開設稅務籌劃專業,或在稅收、財會類專業開設稅務籌劃課程,盡快滿足高層次的稅務籌劃的要求;另一方面,對在職的會計人員、籌劃人員進行培訓,提高他們的業務素質。對于那些綜合性的、與企業全局關系較大的稅務籌劃業務,最好還是聘請稅務籌劃專業人士如注冊稅務師來進行,從而進一步降低稅務籌劃的風險。
(4)完善稅法,堵塞漏洞,促進稅務籌劃的發展。加快稅制改革,不斷完善稅法,同時嚴格執法強化征管與稽查,使稅收宣傳教育與懲處并重,從而加深納稅人對依法納稅的認識,增強納稅人進行稅務籌劃的積極性。一方面,稅務機關給稅務部門、稅務機構、企業提供一個判斷是否屬于正確籌劃的標準,以積極引導企業和稅務機構的籌劃行為,減少國家稅款的非正常損失。另一方面,國家應通過法律責任的追究加強對稅務中介機構行為的約束,這樣才能增強其依法籌劃的自覺性和主動性,盡可能為企業提供合理、合法的稅務籌劃,從而增加納稅人對稅務籌劃的需求,推動稅務籌劃的發展。
參考文獻
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關鍵詞：財務管理；稅收籌劃；應用
一、企業稅收籌劃的分類
1.相對收益籌劃。相對收益籌劃是指企業人為調節經濟業務發生時間，將納稅義務向后推遲。雖然納稅總額沒有變化，但由于納稅時間的推遲，能夠為企業提供更多的周轉資金，也能獲取資金的時間價值。
2.絕對收益籌劃。絕對收益籌劃是指通過選擇企業的投資、融資、經營、利潤分配等財務管理活動形式，使企業應納稅總額減少，以增加企業經濟利益。
3.風險性收益籌劃。風險收益籌劃包括確定性風險收益籌劃原理和不確定性風險收益籌劃原理。確定性風險收益籌劃是指將稅收籌劃決策中的風險運用概率估計的方法加以量化，通過比較不同方案的收益籌劃期望值來進行決策。不確定性風險收益籌劃是指通過主觀判斷來估計風險程度，在此基礎上確定不同收益籌劃方案的期望值及其風險。
4.組合收益籌劃。組合收益籌劃是指在一定時期和一定環境條件下，通過多種收益籌劃組合使收益籌劃總額最大化、風險最小化。多種收益籌劃組合的原則是，期望值越大越好，標準離差越小越好，各種收益籌劃技術的相關系數越小越好。
二、稅收籌劃在企業財務管理活動中的應用
（一）企業籌資中的稅收籌劃
企業籌資涉及到籌資成本與財務風險。籌資過程中的稅收籌劃必須綜合考慮這兩方面因素，在控制風險的基礎上，尋求稅收利益最大化。
1.融資租賃與經營租賃的選擇。會計準則和稅法都將以融資租賃租入的固定資產視作企業自有資產，允許計提固定資產折舊。固定資產折舊雖然沒有實際的現金支出，但可以計入當期費用，作為利潤抵減項，從而減少應納稅所得額。經營租賃與之不同，經營租賃租入固定資產不在企業賬面反映，不能計提折舊，但企業為之付出的租賃費卻可以計入當期費用，也可以有效降低應納稅所得額。企業則需要根據資產的具體情況，比較這兩種租賃方式節稅效益，選擇較有利的方式。
2.負債與股權融資的選擇。股權融資沒有財務風險，但其資本成本水平較高，而且股利支出不能計入當期費用以抵減應納稅所得額；而債務融資剛好與之相反。因此，企業在融資時應綜合考慮這兩方面的利弊，選擇合理的資金結構，既能夠有效利用債務融資的稅盾效應，又不至于風險失控，實現企業價值最大化。
3.開辦期與經營期利息的處理。根據稅法，在籌建期間發生的利息支出允許進行資本化處理，計入開辦費用，在未來的經營期內分期攤銷。而在經營期間發生的利息支出只能計入當期財務費用。因此，企業可以通過開辦期的選擇，把債務融資的利息支出盡可能多地計入經營期間的財務費用，減少當期應納稅所得，推遲納稅時間。
（二）企業投資中的稅收籌劃
國家往往通過稅收手段，鼓勵或限制經濟發展方向和產業布局。企業在投資決策時，除了考慮投資收益與投資風險因素外，還應全面學習了解國家的相關政策，爭取利用國家的稅收優惠政策。
1.不同投資地區的選擇。國家和地方政府通過稅收引導企業資金的空間流動。為了鼓勵企業在四大經濟特區、沿海開放城市經濟開發區、高新技術開發區和老少邊窮地區進行投資，國家都給與了稅收減免的優惠政策。企業在進行投資決策時，在綜合考慮不同地區生產要素供應、市場便利程度等基本影響因素外，可以將稅收因素考慮在內，既符合了國家的調控方向，又爭取到了企業投資收益最大化。
2.不同投資行業的選擇。稅收也是國家引導企業資金在不同行業間分配的重要手段。尤其對于那些符合國民經濟發展規劃、能夠引領國家科技創新和技術進步的行業，以及其他國家扶持或保護的行業，國家都給與了稅收方面的優惠。企業在進行投資決策時也應注意這一點。
3.不同投資方式的選擇。投資方式可以分為直接投資和間接投資。由于直接投資面臨各種流轉稅、收益稅、財產稅等，所以其面臨的稅收問題多，而間接投資一般僅涉及對股息和利息征收的所得稅。因此，企業在進行投資時應權衡不同的投資方式的稅收負擔，選擇能最大限度的減輕企業稅負的投資方式。
（三）企業經營中的稅收籌劃
企業的經營過程中，物質流與價值信息流有可能脫節，也就是說對于生產經營活動進行確認計量的會計政策、會計估計選擇會在很大程度上決定企業的費用與利潤，從而進一步影響企業的當期應納稅所得額。
1.存貨計價方法的選擇。在物價持續上漲時，存貨計價可利用后進先出法，它不但能夠使當期期末存貨成本降低，同時提高當時產品銷售成本，從而使企業所得稅負擔得以減輕；在物價持續下降時，應選擇先進先出法對存貨進行計價，這可以使期末存貨價值較低，增加銷貨成本，從而使應納稅所得減少。
2.固定資產折舊方法的選擇。因為固定資產折舊具有抵稅作用，不同的折舊方法對企業當期的費用影響不同。快速折舊法使固定資產使用的前半期折舊數額較大，后半期較小；慢速折舊法則與此相反。企業在具體在選擇折舊方法時，不僅要考慮固定資產實際損耗情況，也應該考慮不同折舊方法給企業稅收帶來的影響。
3.收入、費用確認時點的選擇。企業在收入的取得和費用的發生兩方面都要利用到會計的政策選擇。出于推遲納稅時間的考慮，對于收入，盡可能推遲確認或分期確認；對于費用盡可能提前確認或一次性確認，盡可能采用預提的方式，而避免采用待攤的方式。另外，要盡可能縮短固定資產折舊、無形資產攤銷、待攤費用的攤銷時間長度，從而加大當期的費用。
（四）企業利潤分配中的稅收籌劃
企業利潤分配包括利潤分配順序、利潤分配形式和利潤分配政策幾個方面的問題。它關系到企業的長遠利益與眼前利益，關系到企業現金流量和稅務負擔。因此，企業要綜合權衡這兩者之間的關系。
1.股利分配政策的選擇。股利分配政策主要包括剩余股利政策、固定股利支付額政策、固定股利支付率政策和固定股利加額外股利政策。這幾種股利政策各有利弊，會對公司的現金流和股東的稅賦造成不同的影響。企業在股利支付時，可以考慮限制股利的政策，把準備發放的現金股利用在收購本公司股票上，使股東從中受益。
2.利潤分配與再投資的選擇。國家為了鼓勵企業將實現的利潤用于再投資，用于企業積累、發展，而不是分光吃凈，在稅收上也給與了相應的規范。具體表現為，對于企業利用當年利潤進行再投資的，在一定程度上返還這部分利潤所上繳的所得稅。因此，企業在決定是將大部分利潤直接分給股東還是通過再投資間接增加股東權益價值時，應考慮國家這方面的稅收政策。
三、我國稅收籌劃的現狀及存在的問題
1.對稅收籌劃認識不足。由于我國市場經濟還不是很成熟，稅收法規變動較大，廣大財務人員專業知識背景還不全面，人們對稅收籌劃在認識上還存在一定的偏差，往往走入兩個極端。一是認為稅收籌劃就是想方設法偷稅漏稅；二是企業應通過稅收籌劃盡可能地減少稅收支出。產生第一種錯誤認識的根本原因在于很多人不了解納稅的意義和稅法制定的指導思想。產生第二種錯誤認識的根本原因是沒有搞清楚納稅籌劃與財務管理之間的關系，缺乏系統的思維方式，只是就節稅而節稅，而忽視了相關因素。
2.忽視稅收籌劃的風險。稅收籌劃涉及的有素很多，涉及稅法、會計、管理等各方面的相關知識，而且是一種事先的理財行為，它本身就具有較大的風險性。片面的稅收籌劃很有可能加大企業財務風險。現實中，許多企業在進行稅收籌劃時認為，只要進行稅收籌劃就可以減輕企業稅收負擔，獲得企業價值的最大化，而很少甚至根本不考慮到稅收籌劃存在的風險。
3.缺乏稅收籌劃專業人才、機構。稅種的多樣性、企業的差別性和特殊性等因素要求稅收籌劃人員熟悉我國稅收制度，了解我國立法意圖，并能完整準確地理解和執行稅收法規。但我國稅收籌劃普遍缺乏高水平人才和機構，使得工作局限于報稅、納稅手續的辦理，稅收籌劃工作開展比較緩慢，籌劃內容也十分有限，服務質量和層次較低。
四、改進稅收籌劃的若干建議
1.提高對稅收籌劃的認識。稅收籌劃是運用稅法的滯后性、稅收優惠的規定以及稅法的不完整性進行方案的優化選擇以獲得節稅收益，它是一種在法律允許的范圍內的經濟管理活動，而不是違背法律制度的偷稅漏稅。企業在財務管理活動中要時時將稅收因素考慮在內，結合稅法規定，進行決策。另外，要關注稅法變化，對企業的財務決策及時作出調整。
2.遵循成本-效益原則。企業在進行稅收籌劃時，必須先對預期收入與成本進行對比。當一個企業的財務活動規模大、經營業務復雜，經營多種貨物或勞務， 從事多種行業的生產經營且每年上繳稅種數量多、稅額大時， 可考慮組織人力進行稅收籌劃。相反， 若一個企業經營規模較小、組織結構較單一，企業稅收籌劃方案的收益有可能小于相關的費用增加額。
3.注意稅收籌劃的風險。財務環境中存有不確定因素， 而且稅收籌劃是在事前的籌劃，具有長期性和預見性，國家稅收政策的調整、稅收優惠的變化，都使得納稅籌劃收益與風險并存。同時，稅收籌劃還要求企業財務管理人員具有較高的業務能力，稍微考慮不周都可能使企業遭受籌劃失敗風險。因此，企業在進行稅收籌劃時，應充分權衡風險與收益，做出盡可能完善、全面的決策。
4.注重利用專業人才。稅收籌劃是一種專業性很強的財務管理活動。它要求企業財務管理人員不但通曉企業財務管理，而且熟悉國家各項稅收法律法規。目前很多企業的財務管理人員都滿足不了這一要求。對此，企業可以聘請注冊稅務師、注冊會計師等相關專業人士幫助企業制定稅務籌劃方案。
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一、信托稅收問題的提出
2002年以來，不斷有報道見諸報端[01]，反映我國對信托公司的雙重征稅已成為阻礙信托業發展的一個重要因素，而且對于公益信托，亦無相應的稅收優惠政策。在2002年8月3日舉行的"2002資產管理高級論壇"上，國家稅務總局政策法規司的同志也做了類似的表示。他們認為，隨著資產管理活動的日趨發達，其主體多元化和環節多元化的特點日趨明顯，現行稅收政策法規多有不適。目前在流轉稅和所得稅上已經提出了一些改革設想，避免雙重征稅將是考慮重點之一，但具體實施還有待時日。在流轉稅方面如果規定委托人向信托公司轉移資產的環節免征稅就可以避免雙重征稅。而在所得稅方面設想的方案主要有五個：一是對投資人征稅，對信托公司免稅；二是對投資人免稅，對信托公司征稅；三是對雙方同時征稅，但對信托公司征的稅，在對投資人征稅時予以抵減；四是對雙方同時征稅，但降低稅率；五是開征利得稅。[02]
信托公司基于信托遺囑和信托契約而管理信托財產，其目的主要是為受益人謀求利益最大化，在性質上，信托當事人之間的關系與目前的證券投資基金與基金受益人所建立的契約關系基本相同。然而，在證券投資基金的稅收問題上，財政部與國家稅務總局于1998年即頒布了《關于證券投資基金稅收問題的通知》（財稅字[1998]55號），明確了基金營業稅、印花稅和所得稅的征收問題。2001年4月，財政部和國家稅務總局再次頒布了《關于證券投資基金稅收問題的通知》（財稅[2001]61號），規定對財政部、國家稅務總局《關于證券投資基金稅收問題的通知》（財稅字［1998］55號）中規定的"基金管理人運用基金買賣股票、債券的差價收入，在2000年底前暫免征收營業稅"的優惠政策，予以延期3年，即延長到2003年12月31日止；同時規定對財政部、國家稅務總局《關于買賣證券投資基金單位印花稅問題的復函》（財稅字［2000］8號）中規定的"對投資者（包括個人和機構）買賣基金單位，在2000年底前暫不征收印花稅"的優惠政策，予以延期1年，即延長到2001年12月31日止。相比之下，《信托法》于2001年10月1日生效后，時至今日，對有關信托的稅收問題仍未解決，信托業的上述呼聲反映出該問題的普遍性和嚴重性，因此，加強對信托財產管理過程中的稅收法律問題的研究具有重要的理論意義和實踐意義。
二、我國臺灣地區信托相關稅法的修正及其立法經驗
我國臺灣地區于1996年與2000年分別制定了"《信托法》"和"《信托業法》"。2001年5月29日又通過了七大信托相關稅法的修正案，從而使財產信托法和與之配套的稅制體系日趨完備。然而此前，由于與信托相關稅法未能同步完成修正，造成臺灣的機構即使已經換領了信托執照，卻無法全面開辦信托業務。臺灣于2001年7月1日起信托相關稅法修正案正式施行，稅法作為發展信托的配套制度之一，它的修正與完善為臺灣信托業的發展掃清了稅收法律方面的諸多障礙。
研究臺灣信托稅法的修訂，可以發現其增訂的法律條文有："《所得稅法》"第九條、"《遺產及贈與稅法》"第八條、"《土地稅法》"第四條、"《房屋稅條例》"第二條、"《平均地權稅條例》"第四條、"《加值型及非加值型營業稅法》"第二條及"《契稅條例》"第二條。這七大稅法修正案涉及有關信托方面的具體如下：[03]
1、土地為信托財產時，其信托關系人間移轉，不課征土地增值稅。信托財產為不動產，其于信托關系人間移轉不課征契稅。
2、房屋為信托財產者，以受托人為房屋稅的納稅人，而公益信托供公益活動使用的房屋免征房屋稅。
3、明訂信托利益的受益人為信托所得的納稅人，但受益人不特定或尚未存在時，以受托人為信托利益的納稅義務人。為避免信托財產發生的所得因為累積不分配，致受益人在實際取得年度運用較高累進稅率，規定信托所得原則上應于發生年度課征所得稅。
4、為鼓勵公益信托的設立，明訂營利事業提供財產成立、捐贈或加入符合規定標準的公益信托者，受益人享有的信托利益可以免納所得稅。
5、明訂信托基金當年度發生的信托利益，除營利所得、短期票券利息所得、證券交易所得以及政府舉辦的獎券中獎獎金外，在次年度未作分配者，應就其未分配部分，以受托人或證券投資公司負責人為扣繳義務人，按10%稅率扣繳所得稅。
6、明訂遺囑信托具有遺贈性質，其信托財產在遺囑人死亡時仍屬遺囑人所有，應并入遺囑人的遺產課征遺產稅。信托關系存續中，受益人死亡時，其所遺享有信托利益的權利未領受部分，應課征遺產稅。
7、信托契約約定信托利益的全部或一部分是以第三人為受益人的他益信托，受益人雖尚未實際取得信托利益，但實際上已享有信托利益的權利，依法應課征贈與稅。
8、因遺囑成立的信托，在成立時以土地為信托財產者，如屬應課征土地增值稅的情形時，其原地價是指遺囑人死亡日當期的公告土地現值。
9、明訂受托人因公益信托而標售、義賣與義演的收入，除支付必要費用外，全部供作該公益事務之用者，免征營業稅且不計入受托人的銷售額。
10、受托人移轉信托不動產給委托人以外的歸屬權利時，應申報繳納贈與契稅。
根據臺灣"《信托業法》"第十六條的規定，其信托業經營的業務項目包括；1、金錢信托；2、金錢債權及其擔保物權信托；3、有價證券信托；4、動產信托；5、不動產信托；6、租賃權信托；7、地上權信托；8、專利權信托；9、著作權信托；10、其他財產權信托。臺灣稅法的上述修正體現了信托法的基本原理，加強了對公益信托的稅法支持，并明確了遺囑信托的遺贈性質和他益信托的贈與性質，確立了以受益人為納稅人的各項信托稅收法律制度，從而為各類信托項目的有效開展提供了稅法制度保障。相比之下，大陸目前并未開征遺產及贈與稅和平均地權稅，但是，應該看到，盡管海峽兩岸稅制上存在著差異，而且這些差異勢必各自對信托稅制的設計，但臺灣信托稅法對大陸的借鑒意義是不容質疑的，我們設計信托稅制時完全可以借鑒其制度上的合理性安排。
三、我國信托稅制基本原則剖析
在信托稅收的問題上，雖然各國的規定不盡相同，但國際稅收慣例承認信托導管原理在信托稅收制度設計中的重要作用。根據信托導管原理所蘊涵的指導思想，我國有學者從納稅義務人、納稅總額、納稅義務發生時間以及公益信托四個方面將信托稅制的基本原則歸納為四個，即1、受益人納稅原則；2、稅負無增減原則；3、發生主義課稅原則；4、公益信托的稅收優惠原則。[04]確立信托稅制建立的基本原則是信托稅制設計中的核心和關鍵，它不僅有助于深入認識信托稅制的本質，而且有助于在創制信托稅制的過程中得到指導，為信托稅制的目的性解釋提供依據。應該看到，該學者的上述觀點有其合理性的一面，但是其著眼點主要放到了信托活動的微觀層面，在與國家現行整個宏觀稅制的協調和統一方面略嫌欠缺，如其提出的發生主義課稅原則，因信托稅收中具體稅種不同，其具體的納稅環節、納稅地點以及納稅期限等亦不相同，而且此問題在信托稅收中不具有普遍性，故不宜作為一項基本原則對待。
筆者認為，信托稅制的基本原則，應反映信托稅收的基本，并對全部信托稅收活動進行抽象和概括。為此提出如下原則：
1、受益人負擔原則
這是建立我國信托稅制的基礎。如前文所述，目前我國業界對信托收益征收所得稅主要有五種方案：一是對受益人課稅，對信托本身不課稅；二是對受益人免稅，對信托本身課稅；三是對受益人和信托本身同時課稅，但對信托本身已課征的稅收，在對受益人課稅時予以抵減；四是對受益人和信托本身同時課稅，但降低稅率；五是開征利得稅。從根本上說，前四種方案在不同程度上考慮了信托活動本身的性質，體現了信托導管原理的基本內容。但具體說來，第二種方案有悖于收益課稅原理，從未采用過；第三、四種方案將信托本身視為納稅主體，并且都出現在英美等國中，因為英美等國的信托大都已經發展為大規模的基金，其獨立法人的法律特征明顯而且這些國家的法律對此提供保護；第四、五種方案不但需要修改我國的所得稅法，而且征收管理復雜，稅收成本較高，不具有可操作性。因此，應當借鑒西方國家和臺灣地區的經驗，以受益人為納稅義務人，以此為基點構建我國信托課稅的法律制度。
根據信托導管原理，受托人取得信托財產時即視為受益人取得了該項財產。因而，受托人管理和運用信托財產時發生應稅項目，應視同受益人親自運用該信托財產時發生的應稅項目。受益人納稅義務在應稅項目發生時產生，所需稅金直接由受托人從信托財產中代扣代繳。
2、避免重復征稅原則
重復征稅會增加納稅人的不合理負擔，直接限制信托活動的開展。因此避免重復征稅應作為信托稅制設計時的一個重要原則。從信托的本質看，信托只是委托人實現一定目的的管道，受益人作為信托利益的享有者，通過該管道所負擔的納稅，應當不因受托人的介入而加重，受托人管理、運用以及處分信托財產的活動旨在實現信托設立的目的，因此，基于信托的贈與性質，受益人最終負擔的稅收不應高于由受益人親自管理經營所承擔的稅負。以不動產信托為例，受托人從委托人處取得信托財產后，將該不動產租賃經營一段時間，然后出售給第三人，并將全部租賃收入和出售收入交付于受益人。這樣，從整個信托過程看，該不動產所有權分別經過了兩次移轉，即從委托人處轉移至受托人處，又從受托人處再轉移至第三人處，就該不動產的契稅稅負而言，應當不高于該不動產所有權從委托人處直接轉移到第三人處所應承擔的契稅稅負。就該不動產的所得稅稅負而言也是同樣的道理。如果受托人經營管理的該信托財產取得了收益，被課征了一次所得稅，那么，該信托收益被分配到受益人手中時，若受益人又要就此項收益所得繳納所得稅，則屬于重復征稅。
避免重復征稅已為大部分國家所接受。在英國，征收信托所得稅的一項重要原則是，信托（基金）本身作為納稅義務人應當進行納稅，對于由信托（基金）支付給受益人的每一項所得，受托人都應發給受益人已從該支付款項中扣除應繳稅款的證明，憑此證明，受益人可免于被重復征稅。美國的情況也是一樣。因而，在英國法和美國法中，盡管信托本身被視為一個納稅主體，但并沒有因此而增加受益人的納稅負擔。
3、扶植保護公益信托原則
對公益信托的信托財產及其收益在稅收方面給予優惠，減免各種稅收，這是各國稅法的一個慣例，扶植公益信托同樣是信托稅制設計時的一項重要原則。稅金是國家財政收入的主要來源，而國家征稅的目的之一，即為了促進公益事業發展。存在于公益信托中的信托財產及其收益，其本身目的也是為了社會公益事業。因此，對公益信托的有關稅收予以減免，顯然順理成章。我國《信托法》第六十一條規定，國家鼓勵發展公益信托。因此在設計信托稅制時，應考慮公益信托的特殊性，通過一定的稅收減免政策，鼓勵當事人積極投資于公益事業。
根據信托導管原理，委托人向公益信托受托人交付信托財產，應視為委托人已經將相應財產實際捐助給了公益項目或團體，因而委托人交付的信托財產應當從委托人的所得稅稅前列支。公益信托的受托人雖然是信托公司，但信托公司經營公益信托財產時，應當享有公益團體所應享有的各項稅收優惠。我國臺灣地區"《所得稅法》"規定，為鼓勵公益信托的設立，明訂營利事業提供財產成立、捐贈或加入符合規定標準的公益信托者，受益人享有的信托利益可以免納所得稅。我國《所得稅暫行條例》第六條第二款第（四）項規定，納稅人用于公益性、救濟性的捐贈，在年度應納稅所得額3%以內的部分，準予在應稅所得額時予以扣除。《個人所得稅法》第四條第（四）項規定，福利費、撫恤金、救濟金可以免征個人所得稅。這兩條法律規定雖然不是直接針對公益事業的減免稅規定，但卻體現了國家對與公益事業有關的行為和資金的稅收優惠精神。實踐表明，減免稅賦、實行稅收優惠無疑是鼓勵發展公益信托的一條必不可少的途徑。
4、公平和效率原則
稅收負擔在國民之間的分配必須公平合理。信托稅制的設計亦應體現稅收公平原則，體現量能課稅的精神，凡具有相同納稅能力者應負擔相同的稅收，不同納稅能力者應負擔不同的稅收。對信托行為征稅，同樣應體現社會的公平理念，通過國家稅收杠桿的作用，追求社會成員間的起點平等、分配平等以及最終結果平等，限制不勞而獲。效率原則要求對信托稅制的設計必須以最小的費用獲取最大的稅收收入，利用稅收的調控作用，最大限度地促進信托業的發展，最大限度地減輕稅收對信托發展的妨礙。社會對信托的需求取決于信托交易和其它交易相比是否更經濟、是否具有不可替代性。在市場條件下，信托憑借其具有的財產獨立性以及收益實績分配等基本特征，已經發展為被投資大眾廣為接受的財產管理方式，成為現代金融業的重要支柱之一。交易費用的節約是信托制度存在的基礎，信托交易的生成取決于供需雙方對該交易的收益成本比較。可以說，信托制度從奠立到發展的過程就是通過專業化和規模經濟節約交易費用的過程，在市場對信托交易費用節約的要求下，出現了社會分工，形成了專業的受托人隊伍，受托人通過對信托財產的專業化管理，獲取信托報酬。信托交易通過規模化、專業化的信托經營機構來操作，實現規模經濟，進一步降低信托交易費用，從而形成了現代意義上的營業信托。針對某一具體的信托交易而言，該交易是否能生成，取決于該交易和其它類型的交易相比是否交易成本更為節約。因此，信托稅收的公平和效率原則應保護信托制度所具有的節約交易費用的屬性。
四、修改與完善我國信托稅制的具體建議
信托稅制的建立不能脫離我國目前的稅制結構，二者之間關系密切。目前我國是以間接稅為主的稅制結構，即以流轉稅為主體，與發達國家通行的以所得稅為主體的直接稅稅制結構有很大不同，但隨著我國經濟的快速發展，國民收入的穩步提高，所得稅的作用日漸突出。在現行的稅收體制下，對信托稅制的修改和完善必然反映出我國經濟發展水平的客觀實際以及國家對信托的政策價值取向。為了迅速推進信托稅收立法工作，應當在避免引起現行稅制大改動的前提下，國際信托稅收慣例，建立符合信托法基本原理和我國國情的信托稅收制度。為此，筆者提出如下建議：
1、對信托收益征收所得稅
（1）關于個人所得稅部分
根據1993年10月31日公布的修改后的《個人所得稅法》的規定，下列各項個人所得，應納個人所得稅：工資、薪金所得；個體工商戶的生產、經營所得；對企事業單位的承包經營、承租經營所得；勞務報酬所得；稿酬所得；特許權使用費所得；利息、股息、紅利所得；財產租賃所得；財產轉讓所得；偶然所得；經國務院財政部門確定征稅的其它所得。我國目前征收的是分類所得稅制下的所得稅，對信托而言，以上各種所得中因信托財產管理、運用和轉讓、處分所獲得的稿酬所得、特許權使用費所得、利息、股息、紅利所得、財產租賃所得、財產轉讓所得、偶然所得以及經國務院財政部門確定征稅的其它所得等，都應繳納個人所得稅。
（2）關于企業所得稅部分
1994年1月1日實施的《企業所得稅暫行條例》的規定，我國境內的企業，除外商投資企業和外國企業外，應當就其生產、經營收入、財產轉讓收入、利息收入、租賃收入、特許權使用費收入、股息收入以及其他收入，繳納企業所得稅。企業的上述生產、經營所得和其他所得，包括來源于中國境內、境外的所得。實行獨立經濟核算的企業或者組織，為企業所得稅的納稅義務人，包括國有企業、集體企業、私營企業、聯營企業、股份制企業、有生產、經營所得和其他所得的其他組織。如果信托受益人為上述企業或組織，則應按照規定繳納企業所得稅。
無論是個人所得稅，還是企業所得稅，參照我國臺灣地區"《所得稅法》"的有關規定，信托財產在下列信托關系人間，基于信托關系移轉或為其他處分者，不應課征所得稅：（1）因信托行為成立，委托人與受托人之間；（2）信托關系存續中受托人變更時，原受托人與新受托人之間；（3）信托關系存續中，受托人依信托本旨交付信托財產，受托人與受益人之間；（4）因信托關系消滅，委托人與受托人之間或者受托人與受益人之間；（5）因信托行為不成立、無效、解除或撤銷，委托人與受托人之間。前項信托財產在移轉或處分前，因受托人管理或處分信托財產發生的所得，應依法課稅。[05]營利事業提供財產成立、捐贈或加入符合規定標準的公益信托，受益人享有的信托利益的權利價值免納所得稅。[06]臺灣"《所得稅法》"的上述免稅規定在避免對信托財產收益重復征稅方面對我國有重要的參考價值，它清楚地反映出信托導管原理的實質和內涵，其制度設計和安排十分合理，充分滿足了信托業發展在所得稅方面的要求。2、對涉及提供應稅勞務的信托、無形資產轉讓的信托和不動產銷售的信托征收營業稅
營業稅是對規定的提供商品或勞務的全部收入征收的一種稅。現行營業稅的征稅依據是1993年12月13日國務院頒布的《營業稅暫行條例》。在我國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產、銷售不動產的單位和個人，為營業稅的納稅義務人。營業稅的計稅依據是納稅人的營業額，即納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產向對方收取的全部價款和價外費用。當信托活動涉及提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產時，會發生受托人的營業稅責任。根據規定，非機構和個人買賣外匯、有價證券或期貨，不征收營業稅。如果受托人受非金融機構和個人之托，買賣外匯、有價證券或者期貨，也應免征營業稅。又根據規定，對公益機構提供的有關應稅勞務，給予減、免稅。因此，公益信托如果涉及應稅項目，也應免稅。
我國地區"《加值型及非加值型營業稅法》"規定，信托財產于下列各款信托關系人間移轉或為其他處分者，不適用有關視為銷售之規定：（1）因信托行為成立。委托人與受托人間；（2）信托關系存續中受托人變更時，原受托人與新受托人間；（3）因信托行為不成立、無效、解除、撤銷或信托關系消滅時，委托人與受托人間。[07]受托人因公益信托而標售或義賣之貨物與舉辦之義演，其收入除支付標售、義賣及義演之必要費用外，全部供作該公益事業之用者，免征營業稅。前項標售、義賣及義演之收入，不計入受托人之銷售額。[08]臺灣地區營業稅法的上述規定，體現了前述避免重復征稅的原則和保護公益信托的原則，對我國信托營業稅制度的制定有一定的價值。
3、對信托文件征收印花稅
印花稅是對活動和經濟交往中書立、使用、領受具有效力的憑證的單位和個人征收的一種稅。應稅憑證主要包括四大類：一是合同或具有合同性質的憑證；二是產權（包括財產所有權和知識產權、股權等）轉移書據；三是營業帳簿；四是權利、許可證照。凡書立、使用、領受應稅憑證的單位和個人，都要按規定繳納印花稅。對應稅憑證，如果是由兩方或兩方以上當事人共同書立的，其當事人各方都是印花稅納稅義務人。印花稅的現行依據是1988年8月6日國務院并于同年10月1日實施的《印花稅暫行條例》。
臺灣地區的信托稅法中沒有印花稅的規定，但是應該看到，作為中央地方共享稅之一，印花稅對信托活動的調節作用較為直接，信托交易的各個階段都會涉及該。無論是設立信托的文件如信托合同、信托遺囑等，還是在信托管理過程中受托人就管理、處分信托財產時所形成的應稅憑證，如信托業務的營業帳簿，或是在信托結束時，都有可能發生合同、產權轉移書據、營業帳簿以及權利、許可證照等印花稅。如果在設立階段已經繳納，就同一信托文件在信托結束時應免征印花稅。按印花稅法規定，財產所有人將財產贈給政府、社會福利單位、學校等所書立的書據，免征印花稅。因此，對公益信托亦應實行免征政策。
4、對房地產信托征收土地增值稅
土地增值稅是對轉讓國有土地使用權、地上建筑物及其附著物并取得收入的單位和個人，就其轉讓房地產所取得的增值額征收的一種稅。土地增值稅的現行法律依據是國務院于1993年12月13日、于1994年1月1日實施的《土地增值稅暫行條例》和財政部的1995年1月27日實施的《土地增值稅暫行條例實施細則》。
當信托財產為房地產時，有可能涉及到土地增值稅。一般說來，由于委托人將房地產轉移給受托人而設立信托時，并未因此取得收入，因此在信托設立階段，不會發生土地增值稅問題。同理，在信托結束時，受托人將屬于信托財產的房地產交還給受益人時，受益人亦未因此而取得收入，所以，也不發生土地增值稅問題。只有在信托管理階段，當受托人本著信托本旨，將作為信托財產的房地產對外有償轉讓并取得超額收入時，才發生土地增值稅。對于房地產信托征收土地增值稅時，受益人為納稅義務人，受托人為代繳義務人。
現行規定并未對公益機構實行稅收優惠政策，但為了保護和鼓勵公益信托，公益信托運營中的土地增值稅問題，應給予稅收優惠。
參照我國臺灣地區"《土地稅法》"和"《平均地權條例》"的規定，為避免重復征稅，體現稅收公平，對于房地產信托我國可以規定，當土地為信托財產時，于下列各款信托關系人間移轉所有權，不課征土地增值稅：（1）因信托行為成立，委托人與受托人間；（2）信托關系存續中受托人變更時，原受托人與新受托人間；（3）信托契約明定信托財產之受益人為委托人者，信托關系消滅時，受托人與受益人間；（4）因遺囑成立之信托，于信托關系消滅時，受托人與受益人間；（5）因信托行為不成立、無效、解除或撤銷，委托人與受托人間。[09]
5、對房地產信托征收契稅
契稅是境內轉移土地、房屋權屬（土地使用權和房屋所有權）時，向承受的單位和個人，按照不動產價格征收的一種稅，稅率為3%-5%，具體由省級人民政府決定。契稅的具體征稅對象包括國有土地使用權出讓、土地使用權轉讓以及房屋買賣、贈予、交換等權屬轉移行為，納稅人只有照章納稅并出具契稅完稅憑證，土地、房產管理部門才能給予辦理變更登記手續。契稅的現行法律依據是國務院1997年7月7日、同年10月1日實施的《契稅暫行條例》。
當信托交易涉及不動產時，在信托設立和管理的環節都有可能發生契稅義務。以不動產設立自益信托，由于權屬轉移是形式上的，不宜征收契稅；但以不動產設立他益信托時，實質是將有關不動產無償轉移給受益人，可以視為對受益人的一種贈予，要對受益人征收契稅。在信托管理過程中，根據委托人的授權，可以以信托資金購進不動產，此時，無論是自益信托還是他益信托，也會發生受益人的契稅義務。根據信托的導管，信托財產的權屬是在信托設立后就被視為從實質上轉移給了受益人，因此，與信托交易有關的契稅，其納稅環節是在信托設立和管理階段，當信托終了時，受托人將以不動產形態表現的信托財產歸還給受益人時，不應再征收契稅，否則就會發生重復征稅的現象。契稅暫行條例規定：國家機關、事業單位、社會團體、軍事單位承受土地、房屋用于辦公、教學、醫療、科研和軍事設施的，免征契稅。根據此規定的精神，公益信托涉及的契稅應當予以免稅。
參照我國臺灣地區"《契稅條例》"的規定，不動產為信托財產者，于下列各款信托關系人間移轉所有權，不課征契稅：（1）因信托行為成立，委托人與受托人間；（2）信托關系存續中受托人變更時，原受托人與新受托人間；（3）信托契約明定信托財產之受益人為委托人者，信托關系消滅時，受托人與受益人間；（4）因遺囑成立之信托，于信托關系消滅時，受托人與受益人間；（5）因信托行為不成立、無效、解除或撤銷，委托人與受托人間。[10]
6、對房產信托征收房產稅
房產稅是對城鎮的房屋，依據房產價格或房產租金向房屋擁有人或使用人征收的一種財產稅。財產稅的計稅依據有兩種：一種是從價計征，按房產原值一次減除10%至30%后的余值計征，稅率為1.2%；另一種是從租計征，按房產出租的租金收入計征，稅率為12%。房產稅是按年征收，分期繳納。現行房產稅的基本規范是國務院于1986年9月15日頒布、于同年10月1日實施的《房產稅暫行條例》。
當信托財產為房屋，并將其投入經營活動，如出租、聯營等，發生受托人的房產稅責任。根據房產稅法，宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的房產免征房產稅。據此，公益信托的信托財產為房產時，如果為了公益目的而使用、經營房產的，應免征房產稅。
參照我國臺灣地區"《房屋稅條例》"的規定，私有房屋有下列情形之一者，免征房屋稅：（1）業經立案之私立學校及學術機構，完成財團法人登記者，其供校舍或辦公使用之自有房屋；（2）業經立案之私立慈善救濟事業，不以營利為目的，完成財團法人登記者，其直接供辦理事業所使用之自有房屋；（3）專供祭祀用之宗祠、宗教團體供傳教布道之教堂及寺廟。但以完成財團法人或寺廟登記，且房屋為其所有者為限；（4）無償供政府機關公用或供軍用之房屋；（5）不以營利為目的，并經政府核準之公益社團自有供辦公使用之房屋。但以同業、同鄉、同學或宗親社團為受益對象者，不在此限；（6）專供飼養禽畜之房舍、培植農產品之溫室、稻米育苗中心作業室、人工繁殖廠、抽水機房舍；專供農民自用之熏煙房、稻谷及茶葉烘干機房、存放農機具倉庫及堆肥舍等房屋；（7）受重大災害、毀損面積占整棟面積五成以上，必須修復始能使用之房屋；（8）司法保護事業所有之房屋；（9）住家房屋現值在新臺幣十萬元以下者。但房屋標準價格依第十一條第二項規定重行評定時，按該重行評定時之標準價格增減程度調整之。調整金額以千元為單位，未達千元者，按千元；（10）農會所有之倉庫，專供糧政機關儲存公糧，經主管機關證明者；（11）經目的事業主管機關許可設立之公益信托，其受托人因該信托關系而取得之房屋，直接供辦理公益活動使用者。私有房屋有下列情形之一者，其房屋稅減半征收：（1）政府平價配售之平民住宅；（2）合法登記之工廠供直接生產使用之自有房屋；（3）農會所有之自用倉庫及檢驗場，經主管機關證明者；（4）受重大災害，損毀面積占整棟面積三成以上不及五成之房屋。[11]在房產稅的減免稅方面，臺灣的上述規定十分細膩，而且操作性強，對我國的房產信托稅制頗有借鑒價值。
7、開征遺產稅和贈與稅，對信托財產征收遺產稅和贈與稅
遺產稅是對被繼承人死亡時所遺留的財產課征的一種稅，屬于財產稅的范疇。新成立后，當時的政務院曾在1950年1月頒布的《全國稅收實施要則》中列有遺產稅，但由于各種原因未能開征。1985年《繼承法》通過時，在其立法說明中也曾提到設立遺產稅的問題。1993年12月，國務院批轉國家稅務總局《工商稅制改革實施方案》中再次提及開征遺產稅問題。1997年黨的十五大報告和2002年黨的十六大報告又分別提出。所有這些為我國遺產稅的立法提供了積極的政策性依據。遺產稅作為世界各國普遍課征的稅種，其優點表現在：首先，遺產稅采用累進稅制，可以平均社會財富，限制私人資本，緩和社會矛盾。其次，遺產稅以財產為課稅對象，有穩定的稅源，可以增加財政收入。第三，遺產稅可以抑制社會浪費，消除人們對遺產繼承的依賴心理，有利于推動社會進步。開征遺產稅國家的共同經驗表明，遺產稅的課征符合公平、合理與量能課征的原則。各國在征收遺產稅的同時，都開征贈與稅作為遺產稅的補充，其目的主要是防止被繼承人生前以贈與的形式規避遺產稅，侵蝕遺產稅的稅基。
從西方國家遺產稅的稅制結構來看，大致有三稅類型：總遺產稅制、分遺產稅制和混合遺產稅制。三種稅制相比較，總遺產稅制的稅源可靠、稅制簡單、征管方便，而且成本較低，但由于不考慮繼承人所繼承的實際分額，在累進稅率下，難以達到公平；分遺產稅制比較公平合理，但稅率設計較繁、征管相對較難；混合稅制兼容了二者的優點，但征兩道稅，不僅在稅率設計方面比較復雜，而且也有重復征稅的嫌疑。筆者認為，在我國當前的情況下，采取總遺產稅制比較切合實際一些。其他國家經驗表明，開征遺產稅時規定一定的扣除項目是必要的，這些扣除項目包括：（l）喪葬費用；（2）遺產管理費用；（3）被繼承人生前未償還的債務；（4）被繼承人生前應繳未繳的各項稅款、滯納金、罰款等；（5）捐贈給各級政府及、文化、福利、公益事業等的遺產；（6）遺留給未亡配偶的遺產；（7）未成年人繼承的遺產等。鑒于我國尚未全面建立個人收入申報制度和財產登記制度，稅務機關很難掌握贈與稅的稅源，故此，筆者認為，我國遺產稅宜采用將贈與稅并入遺產稅征收的模式，可規定將被繼承人死亡前5年內贈與的財產并入遺產總額課征遺產稅，這樣可以保證稅款足額入庫，充分發揮遺產稅的調節作用。
參照我國臺灣地區"《遺產及贈與稅法》"的規定，信托財產于下列各款信托關系人間移轉或為其他處分者，不課征贈與稅：1）因信托行為成立，委托人與受托人間；（2）信托關系存續中受托人變更時，原受托人與新受托人間；（3）信托關系存續中，受托人依信托本旨交付信托財產，受托人與受益人間；（4）因信托關系消滅，委托人與受托人間或受托人與受益人間；（5）因信托行為不成立、無效、解除或撤銷，委托人與受托人間。[12]這樣可以避免重復征稅，有利于保護稅收公平。
注釋：
[01]如王方琪，"信托業期盼''''稅改''''"，載于《北京商報》，2002年8月6日；"信托業遭遇納稅難題"，載于《國際金融報》，2002年8月12日；"集合資金信托業務的敏感問題"，載于《中國經營報》，2002年11月14日；等等。
[02]王方琪，"信托業期盼''''稅改''''"，載于《北京現代商報》，2002年8月6日。
[03]吳明哲，"從七大信托相關稅法完成修法看土地信托"，載于《財稅研究》（臺），第三十三卷第六期，2001年11月，第47-48頁。
[04]李憲普，"信托稅制的四個基本原則"，載于《金融時報》，2002年9月12日。
[05]參見我國臺灣地區"《所得稅法》"，第三條之三。
[06]參見我國臺灣地區"《所得稅法》"，第四條之三。其中的"規定"標準包括：（1）受托人為信托業法所稱之信托業；（2）各該公益信托除為其設立目的舉辦事業而必須支付之費用外，不以任何方式對特定或可得特定之人給予特殊利益；（3）信托行為明定信托關系解除、終止或消滅時，信托財產移轉于各級政府、有類似目的之公益法人或公益信托。
[07]參見我國臺灣地區"《加值型及非加值型營業稅法》"，第三條之一。
[08]參見我國臺灣地區"《加值型及非加值型營業稅法》"，第八條之一。
[09]參見我國臺灣地區"《土地稅法》"，第二十八條之三；參見我國臺灣地區"《平均地權條例》"，第三十五條之三。
[10]參見我國臺灣地區"《契稅條例》"，第十四條之一。
一、基本原理
增值稅計算離不開會計核算,而會計報表是會計信息的綜合反映,只有充分有效地利用會計報表才能解決增值稅的監控問題。
“增值稅分析控制法”就是利用納稅人會計報表中產品(商品)銷售收入、產品(商品)銷售成本和期初存貨、期末存貨這兩組數據,通過“存貨資產變化”、“存貨率高低”、“收入與成本配比性”這3個指標來綜合分析其對增值稅的影響,估算出可能偷逃增值稅稅額總量,進而分析原因,判斷問題發生在賬內還是賬外,應從何處入手查證;然后,有針對性地進行賬內或賬外的調查取證,查實一個排除一個。
(一)“存貨資產變化”對增值稅的影響
在購進扣稅法條件下(目前是“生產型”增值稅),假定企業產供銷絕對均衡,即期初存貨與期末存貨相等,從理論上講,它與按銷售實耗扣稅法計算的稅金應是相等的;然后,通過調整產供銷不均因素影響的稅金,即可驗證購進扣稅法應納增值稅申報的準確性。假設把產供銷環節資金占用的期初余額視為合理占用,那么,根據其期初余額與期末余額的差額就可計算調整產供銷不均因素影響的本期應納稅額。簡言之,存貨下降是增稅因素,存貨上升是減稅因素。
用公式表述:
按銷售實耗扣稅法計算的應納稅額=(銷售收入-銷售成本×扣稅比率)×稅率
產供銷不均因素影響的稅額=(期初存貨-期末存貨)×稅率
按購進扣稅法計算的應納稅額(簡稱為分析應繳稅金)=按銷售實耗扣稅法計算的應納稅額+產供銷不均因素影響的稅額
綜合表示為:
分析應繳稅金=[(銷售收入-銷售成本×扣稅比率)+(期初存貨-期末存貨)]稅率
可能偷逃稅額=分析應繳稅金-已計應繳稅金
(二)假定條件對分析控制結果的影響。
1.增值稅規定估價入賬余額、在途材料、未取得抵扣憑證的貨物和商業購貨未付款等項目是不得扣稅的,在計算“分析應繳稅金”時假定其已經扣稅,這是因為分析取值來源于會計報表數字。在查賬時,若發現此類情況,應調增估算結果。對此,商業企業也可通過“[(進項稅額-進項稅額轉出)÷稅率]÷[(期末存貨-期初存貨) +商品銷售成本]”這個小于100%的扣稅比率預先修正。
2.計算“分析應繳稅金”時若未能將記入期間費用類賬戶、符合扣稅條件的外購貨物、勞務或購銷貨物運費應扣稅額估算入內,或因其扣稅額很少而忽略不計,或發現時調減估算結果。
3.工業企業扣稅比率用生產成本表計算或根據不同類型生產企業的經驗值估算,但很難精確。考慮到期初存貨、期末存貨中原材料所占比重較大,分析時也可按100%扣稅比率計算。
4.統一用17%稅率計算“分析應繳稅金”時若有誤差,這個誤差由是否有差別稅率和扣除率來決定。
5.假定沒有“期初存貨已征稅款”,或有但未轉入本期抵扣,若轉入本期抵扣,則應調減估算結果。
二、稽查應用
為便于查案分析和各級審核,我們在實際運用時設計并填列《增值稅稽查選案及檢查審核分析表》,基本結構大體可分為3個部分:會計報表數據、計算分析部分和附注部分。依據分析的基本公式不同和賬內、賬外檢查的區別,“增值稅分析控制法”主要有以下3個方面的功能:
(一)分析存貨資產去向,控制“應稅賬戶”貸方發生額應計稅未計稅情況
上述分析的是存貨的增與減,控制的是“可能偷逃稅額”。注意觀察存貨的去向:用于應稅耗用還是非應稅耗用,用于應稅耗用和銷售的賬戶我們稱之為“應稅賬戶”,用于非應稅耗用的賬戶我們稱之為“非應稅賬戶”。為分析方便,這里把存貨類賬戶、生產成本類賬戶、銷售及其成本費用類賬戶以及管理費用賬戶規定為“應稅賬戶”。除此之外的賬戶,則為“非應稅賬戶”。我們控制的重點就是看存貨轉入“非應稅賬戶”時是否按增值稅規定計算了稅金。
1.報表分析。其基本公式前面已述,該公式適用于征、扣稅率一致時的控制分析。當征、扣稅率不一致或需分別控制“銷項稅額”及“進項稅額-進項稅額轉出”時,可用下列公式:
(1)分析銷項稅額=銷售收入×稅率
(2)分析進項稅額=[(期末存貨-期初存貨)+銷售成本×扣稅比率]×綜合扣稅率
(3)分析應交稅金=分析銷項稅額-分析進項稅額
2.總量控制。公式(1)主控銷項稅額。其中用17%稅率計算時,若出現“分析銷項稅額”大于申報銷項稅額的情況,先看是否有免稅收入或適用13%稅率計算的收入,然后再確定未計稅收入;二者相等時,看損益表中有無“其他業務利潤”,以分析“其他業務收入”是否計稅。公式(2)主控進項稅額。但必須用公式(3)按前面的公式分析“可能偷逃稅額”。這里,偷逃稅的原因可分為兩類:一類是因為“應稅賬戶”貸方發生額對應“非應稅賬戶”借方發生額應計稅而未計稅造成。如視同銷售行為、外購貨物改變用途或損失未計稅,這里包括以物抵債未通過銷售賬戶而未計稅的情況。另一類是因為“應稅賬戶”內部及其不同賬戶之間發生額應當計稅而未計稅造成的。如以物易物未通過銷售賬戶核算而未計稅(但對以物易物不計稅也不扣稅時不能控制);再如“原材料”賬戶貸方發生額結轉入“其他業務支出”賬戶,但“其他業務收入”未計稅。
3.重點落實。其方法有二:一是從“應稅賬戶”貸方(重點查存貨類賬戶和生產成本類賬戶貸方)發生額查起,有時比較費力。二是分析資產負債表中長期投資、在建工程、待處理流動資產損益等項目有無余額,或其“期初數”與“期末數”的增減變化;看損益表中的營業外收入、營業外支出、其他業務利潤等項目有無數值,排除一些不可能因素后,從“非應稅賬戶”借方同時牽出“應稅賬戶”貸方的主要問題。
(二)分析存貨率,盤查存貨的真實性
所謂存貨率,這里指的是期末存貨與一個年度的銷售成本之比。利用存貨率分析是為了斷定存貨的合理性。實際存貨的多少、存貨率的高低主要取決于生產經營周期長短及資金周轉速度。一般是工業高于商業。工業生產主要取決于在產品資金占用;商業經營一般是經營消費資料的高于經營生產資料的,經營笨重物資的企業甚至沒有存貨。企業資金都是有限的,不可能一直是購進多而銷售少。就一般情況而言,商業存貨率在5%-15%、工業存貨率在20%-30%比較合理。通過賬面存貨率與合理存貨率的比較,就能判斷“可能偷逃稅額”。
1.報表分析。
賬面存貨率=(期末存貨÷年度銷售成本)×100%
2.總量控制。賬面存貨率與合理存貨率比較如相差較大,可基本斷定為存貨賬物不符。賬面存貨率大于合理存貨率時,可能
偷逃稅額=[(期末存貨-年度銷售成本×合理存貨率)×(1+成本利潤率)]×稅率
成本利潤率=(銷售收入-銷售成本)÷銷售成本×100%
賬面存貨數量大于實際存貨的原因是存貨發生轉移未作存貨減少的賬務處理。主要有發出貨物未收到貨款不開票而遲記銷售;銷售貨物不開票而長期隱瞞銷售;虛假購進貨物即虛開增值稅專用發票(抵扣稅款)增大了庫存;貨物用于視同銷售行為或改變用途或發生非常損失。
賬面存貨數量小于實際存貨的原因是貨物增加不入賬或遲入賬。包括購進和受托代銷、接受捐贈的貨物或實物返利等不入賬,實行賬外經營,借以隱瞞銷售,或遲記收入。
3.重點落實。就是查明存貨的真實性,也就是要查實期末賬面存貨數量與實際盤存數量差額的原因,以便確定如何進行稅務處理。
(三)分析收入與成本配比性,控制截留收入或“非應稅耗用”作“應稅耗用”情況配比原則是會計核算的基本原則。但會計收入與增值稅“收入”有差別,增值稅“收入”指的是所有應該計征增值稅的依據,而會計規定與稅法規定有不同,有些項目如價外費用、視同銷售等可以不通過銷售收入賬戶核算。這里所稱的“配比”是按稅法定義的配比。收入與成本不配比,表現特征就是增值額稅金負擔率的異常。由此,可以估算出“可能偷逃稅額”。
1.報表分析。
增值額稅金負擔率=增值率×稅率=[(銷售收入-銷售成本×扣稅比率)÷銷售收入]×稅率
目前,企業正常稅金負擔率的幅度為:商業經營:鋼材、生鐵、汽車0.2%-0.8%,個別的達到1%以上;其他貨物1%-1.7%,少數可達到3%。工業生產:加工過程較短的在2%-4%,少數可達到5%;加工過程較長的在5%-7%,機械生產可達到9%;個別高附加值產品或高征低扣的可達10%-12%。
2.總量控制。增值額稅金負擔率低于同行業稅金負擔率且明顯的,可基本斷定是截留了收入或者擴大了成本。截留收入主要有隱匿銷售、截留差價或價外費用不入賬或雖入賬但不計稅等情況。擴大成本主要有返利不沖減相應成本也不沖減其進項稅額;視同銷售、外購貨物改變用途或損失不作相應賬務處理,而將此成本隱醫到銷售成本中去,或者將非應稅耗用的外購或自產貨物記入了“應稅賬戶”。
(一)資產負債表債務法的確立1994年以前，我國會計準則與稅法在收入、費用、利潤、資產、負債等確認和計量方面基本一致，按會計準則規定計算的稅前會計利潤與按稅法規定計算的應稅所得基本一致。1994年稅制改革以后，會計準則與稅法中對有關收益、費用或損失等的確認方法產生了較大差異。1994年財政部了《企業所得稅會計處理暫行規定》，該規定一方面明確所得稅的性質是費用，另一方面允許企業在應付稅款法和納稅影響會計法(遞延法或債務法)之間選擇。應付稅款法是將本期稅前會計利潤與應稅所得之間產生的差異均在當期確認所得稅費用的會計處理方法，這種核算方法的特點是本期所得稅費用等于按照本期應稅所得與適用的所得稅率計算的應交所得稅，即本期從凈利潤中扣除的所得稅費用等于本期應交的所得稅。當前，由于會計制度、會計準則與稅法的目標和行為規定不同，導致應稅利潤與會計利潤的差異越來越大，這種差異大部分都是時間性差異。此時，若繼續采用應付稅款法進行會計處理，當期不確認時間性差異而影響的所得稅金額，不符合會計的權責發生制和配比原則。因為，所得稅作為企業獲得收益時發生的一種費用，應同有關的收入和費用計入同一會計期間，以達到收入與費用的配比。遞延法是將本期由于時間性差異產生的影響所得稅的金額，遞延和分配到以后各期，并同時轉回原已確認的時間性差異對本期所得稅的影響金額的處理方法。這種核算方法的特點是遞延稅款的賬面余額是按照產生時間性差異的時期所適用的所得稅率計算確認，而不是用現行稅率計算的結果。在稅率變動或開征新稅時，對遞延稅款的賬面余額不作調整。即遞延稅款賬面余額不符合負債和資產的定義，不能完全反映為企業的一項負債或一項資產。遞延法確認時間性差異，比應付稅款法進了一大步。但遞延法有著本身的不科學性和不合理性。在遞延法下，稅法或稅率變動后，本期發生的時間性差異影響所得稅的金額用現行稅率計算，以前發生而在本期轉回的各項時間性差異影響所得稅的金額，一般用當初的原有稅率計算。因此，資產負債表上反映的遞延稅款余額不代表收款的權利或付款的義務，只能視為一項借項或貸項，并不完全代表企業所擁有的一項資產或負債，同時也不符合資產和負債的定義。
1995年財政部會計準則組有關學者和專家在研究、比較了國際會計準則以及澳大利亞、加拿大、法國、德國、英國、美國、日本和中國香港等國家和地區對有關所得稅會計處理方法的基礎上，結合我國已經的《企業所得稅會計處理暫行規定》的實際情況，并考慮了國際會計準則和被考察國家對所得稅會計處理的發展趨勢，起草了《企業會計準則――所得稅會計(征求意見稿)》，建議采用損益表債務法。損益表債務法是我國在新的所得稅會計準則出臺前對企業所得稅會計處理方法的最高要求。其基本原理是所得稅費用應以企業當期確認的收入和費用與按稅法規定應確認的收入和費用之間的差額，計算時間性差異，據以確認遞延所得稅負債或資產。其特點是當預期稅率或稅基發生變動時，必須對已發生的遞延稅款按現行稅率進行調整，并且要求按變動后的稅率計算的金額調整遞延稅款余額。因此，遞延所得稅稅款均表示未來應收和應付的所得稅。與遞延法相比，損益表債務法下的遞延所得稅資產和遞延所得稅負債更符合資產和負債的定義。但損益表債務法是以損益表為導向，注重時間性差異(時間性差異指因收入或費用在會計上確認的期間與稅法規定申報的期間不同而產生的)而非暫時性差異(暫時性差異指“一項資產或一項負債的稅基和其在資產負債表中的賬面金額之間的差額”)，所以，其提供的會計信息和揭示的差異范圍狹小。此外，損益表債務法無法恰當地評價和預測企業報告日的財務狀況及未來現金流量。
2006年2月財政部了《企業會計準則第18號――所得稅》，并于2007年1月1日起在上市公司執行。新所得稅準則與國際會計準則接軌，要求企業一律采用資產負債表債務法核算遞延所得稅。資產負債表債務法的基本原理是企業的所得稅費用應當以企業資產、負債的賬面價值與按稅法規定的計稅基礎之間的差額，計算暫時性差異，據以確認遞延所得稅負債或資產。確認所有的遞延所得稅資產和遞延所得稅負債，其目的在于使資產負債表的遞延稅款賬戶余額更富實際意義。其特點是，當稅率或稅基變動時，必須按預期稅率對“遞延所得稅負債”和“遞延所得稅資產”賬戶余額進行調整。在資產負債表債務法下，企業的收益應根據“資產／負債觀”來定義，因而所得稅費用的計算也是從遞延所得稅資產和負債的確認出發來加以倒推計算。
(二)資產負債表債務法核算的現實意義由于我國當前及今后相當長一段時間內致力于國有企業改造，企業重組、合并現象將大量出現，資產重估會更加頻繁，同時，企業跨國經營和股份制改造等經濟現象也將日益增多，這些都會引發大量的非時間性的暫時性差異，從而必將對所得稅產生重大的影響，而遞延法或損益表債務法無法反映和處理非時間性的暫時性差異。為了適應所得稅會計處理方法的發展趨勢，我國制定了新的所得稅會計準則，將其定位于國際上日益通行的資產負債表債務法。我國采用資產負債表債務法的現實意義主要表現在以下幾個方面：
一是提供更為全面的所得稅會計信息。資產負債表債務法更注重暫時性差異，不僅包括了所有時間性差異，而且還包括所有不屬于時間性差異的其他暫時性差異(如資產的重估價、企業合并時被并企業的資產或負債在會計上按公允市價入賬，稅法規定報稅時按原賬面價值計算，致使暫時性差異的產生，而此時亦無時間性差異)。資產負債表債務法注重對暫時性差異的處理和披露，能夠提供更多對決策有用的信息。此外，隨著我國經濟的發展，企業的兼并、重組、資產評估核算業務日益增加，由此產生了許多不屬于時間性差異的暫時性差異，而遞延法或損益表債務法均無法反映和處理這些方面的暫時性差異，此時，若采用適用性強的資產負債表債務法對其進行核算，能充分完整地反映企業所得稅的核算和交納過程，同時也能提供更多有用的信息。
二是提高了所得稅會計信息的決策相關性。資產負債表債務法基于資產負債觀，根據基本會計準則對資產和負債的定義，對全部暫時性差異確認為“遞延所得稅資產”或“遞延所得稅負債”，與遞延法和損益表債務法使用的“遞延稅款”相比，大大拓展了“遞延稅款”的涵義。遞延法和損益表債務法以時間性差異為基礎，按適用的稅率確認一項“遞延稅款”，由于時間性差異反映的稅法和會計準則在確認本期收入和費用產生的差額，此時確認的遞延所得稅資產或負債應是本期發生額。在資產負債表債務法下，由于暫時性差異是資產和負債與其計稅基礎之間累計的差額，因而遞延所得稅資產和負債反映的是資產和負債的賬面價值，可以揭示報告日存在的資產或負債在未來期間因所得稅導致現金流入或流出企業的情況，有助于信息使用者根據財務報告對企業財務狀況和未來現金流量作出恰當的評價和預測。
三是所得稅費用的核算更為簡單和準確。遞延法和損益表債務法以損益表觀為基礎，在收益的計量上強調收入和費用的配比，從而注重收入和費用在會計和稅法中確認的差異。對所得稅費用的核算以損益表中的收入和費用為著眼點，逐一確認收入和費用項目在會計和稅法上的時間性差異，并將這種時間性差異對未來所得稅的影響看作是本期所得稅費用調整。資產負債表債務法以資產負債表觀為基礎，強調全面收益概念，對所得稅費用的核算以資產負債表中的資產和負債項目為著眼點，逐一確認資產和負債項目的賬面價值與其計稅基礎之間的暫時性差異。由于暫時性差異反映的是累計的差額，在每一會計期末，只需將期末暫時性差異與期初暫時性差異的納稅影響額的差額作為本期所得稅費用的調整。這一核算方法在程序上相對簡單，并且克服了根據權責發生制原則和配比原則在確定收入和費用時適用標準不一致的缺陷，提高了所得稅費用信息的準確性和一致性。但應注意的是，資產負債表債務法核算準確性是建立在對資產和負債的計量能夠準確反映未來經濟資源的流入和流出的基礎上。
四是順應國際潮流，與國際會計接軌。由于資產負債表債務法比較科學，并且實用性強，計算簡單，因此被國際會計準則和越來越多的國家所采用。我國實行改革開放以來，外商投資企業和外國企業越來越多，其在我國境內的投資額也越來越大，同時，由于我國經濟的發展，在國外投資業務也越來越多。因此，根據國際資本市場的需要，適應會計準則國際協調的大趨勢，實現我國會計準則與國際會計慣例的充分協調。
二、資產負債表債務法的具體應用
(一)資產負債表債務法的會計核算程序首先，確定一項資產或負債的稅基。計稅基礎分為資產計稅基礎和負債計稅基礎兩種。資產的計稅基礎指企業在收回資產賬面價值過程中，計算應納稅所得額時按稅法規定可以自應稅經濟利益中抵扣的金額，即未來不需要納稅的資產價值。其次，分析、計算暫時性差異。暫時性差異是指資產(或負債)的賬面價值與其計稅基礎之間的差額，分為應納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異。當資產的賬面價值大于其計稅基礎時形成應納稅暫時性差異，小于則形成可抵扣暫時性差異；與資產相反，當負債賬面價值大于其計稅基礎時，形成可抵扣暫時性差異，小于則形成應納稅暫時性差異。再次，確認和計量遞延所得稅資產和負債。企業一方面應根據應納稅暫時性差異計算未來期間應交所得稅金額，確認為遞延所得稅負債；另一方面，應將由可抵扣暫時性差異前期轉入的可抵扣虧損以及前期轉入的尚可抵扣的稅款抵扣等導致的可抵扣未來期間所得稅金額確認為遞延所得稅資產，如果某一期間的稅率發生變動，還應對遞延所得稅資產(或負債)進行調整，確認對當期所得稅的影響。最后，計算確定當期所得稅費用。“當期所得稅費用=當期應交所得稅+(期末遞延所得稅負債-期初遞延所得稅負債)-(期末遞延所得稅資產-期初遞延所得稅資產)”。
(二)資產負債表債務法應用例解當資產賬面價值小于其計稅基礎或負債賬面價值大于其計稅基礎時形成可抵扣暫時性差異，會導致未來納稅義務減少，從而形成的一項資產應確認為遞延所得稅資產。當資產賬面價值大于其計稅基礎或負債賬面價值小于其計稅基礎時形成應納稅暫時性差異，導致未來納稅義務增加，從而形成的一項負債，應確認為遞延所得稅負債。
[例1]甲企業2004年12月30日購進一項固定資產，成本為1020萬元，使用年限為10年，會計上按雙倍余額遞減法計提折舊，而稅法上則規定采用年限平均法計提折舊，兩種方法下凈殘值均為20萬元。2006年12月31日該項固定資產發生減值80萬元。2006年甲企業的利潤總額為1000萬元，稅率為33％。
該固定資產2006年末賬面價值=1020-200-160-80=580(萬元)
該固定資產2006年末計稅基礎=1020-100-100=820(萬元)
可抵扣暫時性差異=820-580=240(萬元)
2006年末應保留遞延所得稅資產余額=240×33％=79.2(萬元)
年初余額=［(1020-100)-(1020-200)]×33％=33(萬元)
應再確認遞延所得稅資產=79.2-33=46.2(萬元)
2006年應納所得稅=[1000+(160-100)+80]×33％
=376.2(萬元)
會計分錄：
借：所得稅費用
3300000
遞延所得稅資產462000
貸：應交稅費――應交所得稅
3762000
[例2]某企業持有一項交易性金融資產，成本為1000萬元，期末公允價值為1500萬元，2006年末利潤總額為1000萬元，無其他暫時性差異，也無期初余額，稅率為33％。
由于交易性金融資產是以公允價值計量，所以其賬面價值為1500萬元，計稅基礎為1000萬元，應納稅暫時性差異為500萬元，當期遞延所得稅負債為165萬元(500×33％)，應納企業所得稅為165萬元[(1000-500)×33％]。
會計分錄：
借：所得稅費用
3300000
貸：遞延所得稅負債
1650000
應交稅費――應交所得稅
1650000
三、資產負債表債務法實施問題及對策
(一)資產負債表債務法在實施中存在的問題雖然新準則中我國所得稅會計采用資產負債表債務法具有很多優越性，但其在具體實施中所存在的問題也不容忽視。
一是資產負債表債務法不能反映全部計稅差異。雖然資產負債表債務法的暫時性差異不僅包括所有時間性差異，還包括非時間性暫時性差異，但并不能反映會計與稅法之間關于所得稅的全部差異，如由于稅法和會計準則計算口徑不同而產生的一些差異業務招待費、公益性捐贈等。此外稅法中還規定對“三新”研究開發費用實行加計扣除的鼓勵政策，而新會計準則并未對此作出規定。
二是對利益相關者的影響。由于新準則規定對所得稅的會計處理方法的變更屬于會計政策變更，應對以前年度會計報表進行追溯調整，這樣可能會使一些會計報表產生較大的波動。如果企業的投資者或其他利益相關者對此沒有給予充分的關注，就可能導致投資判斷和決策的失誤，從而導致不必要的損失。
三是新所得稅準則的推行存在一定的難度。目前幾種所得稅會計處理方法在我國上市公司中被采用的情況是，應付稅款法最多，遞延法其次，損益表債務法最少，從應付稅款法或遞延法直接過渡到資產負債表債務法，在我國會計行業專業水平普遍偏低、廣大財務人員對資產負債表債務法了解不多的情況下推行資產負債表債債務法存在一定的難度。
(二)資產負債表債務法在實施中的解決措施新準則制定中所得稅會計處理方法采用了資產負債表債務法，實現了我國所得稅會計與國際化趨同，但對于資產負債表債務法在具體實施中存在的問題，各層執行者都應積極努力去解決。
首先，新會計準則的政策制定者應盡快編寫更加詳細的會計指南來提高所得稅會計準則的執行質量，降低準則的模糊性，提高準則的可操作性，使準則在實踐操作過程中的困難減輕，以便新準則的執行得到更進一步、更廣泛的推進，使資產負債表債務法的理解性更強，涵蓋范圍更全面。
1.企業籌資活動中的稅收籌劃
在開展企業多渠道的籌資活動中，要注意把握好稅收籌劃工作。在企業的經濟運行成本中，籌資活動可以說是主要的經濟來源，也是企業進行財務管理工作的主要內容。而在進行此項活動時，更需要合理、科學的稅收籌劃管理。首先，要以降低活動獲取的資金稅負為基本原則，在此基礎上合理的選擇企業籌資渠道和籌劃企業經濟運營的結構和組成。其次，結合企業運行的實際情況，在負債和權益籌資這兩種主要籌資方式中進行合理選擇。一般情況下，相較于權益籌資，負債籌資的方式更有優勢。其次，要根據企業資金的實際情況來選擇融資租賃方式。此方式在市場經濟下的企業運行中較為常見，適合資金運轉少、企業成本少的中小型企業，能夠避免企業風險，在獲取企業經營成本的同時降低籌資過程的稅收，具備較大的效益性。當然，除了上述的集中方式外，企業還可以根據自己的實際情況來進行選擇籌資和融資渠道，這些都是企業獲取運營資金、降低運營風險、健康發展的途徑之一。
2.企業投資活動中的稅收籌劃
在企業獲取經濟收益的活動中，企業對外投資獲利可以說占據著經濟收益大部分。當然，在這些企業投資活動中，稅收籌劃工作是不可缺少的。它是保證企業投資經濟效益和投資準確性的關鍵因素之一。通過稅收籌資工作的分析，可以有效的將企業投資行為進行區域限定即投資可以享受稅收優惠的區域，根據現行法律規定，這些區域分別有少數民族地區、邊疆區域、經濟落后區域等等。企業在這些地方進行投資，能夠獲取政府的支持即享受稅收上的優惠，從而保證企業獲取更高的經濟收益。在企業的投資方式上，稅收籌劃工作雖然具有一定局限性，但是仍然有較為重要的作用。尤其是當企業采取直接投資方式時，其所涉及的稅收法和稅收管理條例較多，稅收籌劃工作有較大的發揮空間。相對的，當企業采取間接投資方式時，由于所涉及的資金交流和稅收法律較少，稅收籌劃工作職能發揮出有限的功能。因此，企業的投資活動中，稅收籌劃工作也具有關鍵性的作用的，要對其積極的進行稅收籌劃工作。
3.企業生產經營活動中的稅收籌劃
企業也可以將生產經營活動與稅收籌劃有效地結合起來，將企業的經營收入、生產成本以及相關費用等通過合理的規劃與管理有效地控制產品的利潤與經濟收益，在這個過程中必須按照相關的財務管理制度、會計核算準則以及其它的制度和規定進行決策。首先，通過選擇合理的存貨計價方法與折舊計提方法、采用有效的費用分攤方法等在稅法規定的范圍內控制經營所得實現的時間。其基本原理是通過稅收籌劃將企業的經營方式、經營價格、會計核算方式等進行綜合考慮并有機結合，把稅收的一部分轉化為企業的合法利潤，從而提高經營的效益。
4.企業利潤分配活動中的稅收籌劃
在所有的企業財務管理工作中，經濟收益分配是其最重要的環節之一，它關系著企業的未來發展方向和企業經營的稅負量。在利潤分配環節的稅務籌劃主要分為虧損彌補的稅收籌劃以及股利分配政策的稅收籌劃。首先，如果企業存在虧損的情況，就可以通過以盈利抵消虧損的政策優惠來降低企業的稅負。其次，在股利分配政策的稅后籌劃活動中，為了減少企業重復征稅的情況發生，被投資企業應該注意將利潤分配環節籌劃到投資方的股權轉讓之前進行，避免企業在股息所得稅以及投資轉讓所得稅之間重復征稅，從而有效降低企業的稅負。
二、結語
有人會說會計是枯燥的，但是在我看來，會計是門數字的藝術，而這種感覺在編制三表時尤為強烈。這里給大家分享一些關于會計學習心得，供大家參考。
會計學習心得1會計是一門實踐性很強的學科，經過三年半的專業學習后，在掌握了一定的會計基礎知識的前提下，為了進一步鞏固理論知識，將理論與實踐有機地結合起來，本人于--年3月5日至4月15日在天津絲印器材供銷公司財務部進行了為期六周的專業實習，以下是此次實習中的一些心得和體會。通過實習，熟悉并掌握會計流程的各個步驟及其具體操作--包括了解賬戶的內容和基本結構，了解借貸賬戶法的記賬規則，掌握開設和登記賬戶以及編制會計分錄的操作、原始憑證填制和審核的操作以及根據原始憑證判填制記賬憑證的方法。使我對會計有更深的理性認識并掌握會計基本操作技能。
我將來步入工作打下堅實的基礎，這是本次實習的目的!以前，我總以為自己的會計理論知識扎實較強，正如所有工作一樣，掌握了規律，照葫蘆畫瓢準沒錯，經過這次實習，才發現，會計其實更講究的是它的實際操作性和實踐性。書本上似乎只是紙上談兵。倘若將這些理論性極強的東西搬上實際上應用，那真的是無從下手。這次實習，我是做會計，剛開始還真不習慣，才做了兩天，就感覺人都快散架了，心情自然就變得煩躁了，而會計最大的忌諱就是心煩氣燥，所以剛開始做的幾天，那真是錯誤百出啊!!幸好有老會計楊姐的指導和教誨才是我逐步進入狀態。
幾天過后我在速度和準確度上都提高了不少，對于各個會計科目有了更加深刻而全面的了解并且對于我把書本知識和實踐的結合起到了很大的作用。課本上學的知識都是最基本的知識，不管現實情況怎樣變化，抓住了最基本的就可以以不變應萬變.如今有不少學生實習時都覺得課堂上學的知識用不上，出現挫折感，可我覺得，要是沒有書本知識作鋪墊，又哪應付瞬息萬變的社會呢。經過這次實踐，雖然時間很短，可我學到的卻是我一個學期在學校難以了解的。就比如何與同事們相處，相信人際關系是現今不少大學生剛踏出社會遇到的一大難題，于是在實習時我便有意觀察前輩們是如何和同事以及上級相處的，而自己也虛心求教，使得兩周的實習更加有意義。此次的實習為我們深入社會，體驗生活提供了難得的機會，讓我們在實際的社會活動中感受生活，了解在社會中生存所應該具備的各種能力。
利用此次難得的機會，我努力工作，嚴格要求自己，虛心向財務人員請教，認真學習會計理論，學習會計法律，法規等知識，利用空余時間認真學習一些課本內容以外的相關知識，掌握了一些基本的會計技能，從而意識到我以后還應該多學些什么，加劇了緊迫感，為真正跨入社會施展我們的才華，走上工作崗位打下了基礎!
會計學習心得2時光荏苒，日月如梭，轉眼間一學期的時間又過去了。沒有接觸會計學這門課之前，我想許多同學和我一樣只有感性的認識。死板，以前這個詞我們總定義給會計，盡管它與我們的日常生活、工作和學習有密切的關系，甚至有些人已經同會計打過交道，或者已使用過會計憑證，或者閱讀過會計報表。但問到我們會計是什么?我們也許會說：會計就是寫寫、算算。后來為了考取會計資格證書，對會計學這門課進行了算是比較系統的學習。但經過32個學時的系統學習，對于《會計學》這門課程的學習，對會計學有了更深刻的認識。
自從學習了會計學后，知道活學活用才是實質。所謂活學活用，是指對課程內容不要理解過死，如借貸記賬法下的賬戶結構、賬戶分類等。具體說如我們作一筆會計分錄，并不是說就一成不變，而是要定期調整賬戶的記錄，使各賬戶能正確反映實際情況，而在調整時，要用權責發生制。當然活學活用的基礎是吃透原理，因為只有弄懂了原理，才能舉一反三;只有掌握了原理，才能根據具體情況運用會計核算方法，發揮會計的職能作用，以求得對課程內容更好的理解和掌握。
會計學要求我們在學習基礎理論時,注重對基礎理論的理解，在理解的基礎上掌握會計核算的基本方法、以及如何具體運用會計核算方法處理一般經濟業務;掌握企業經濟業務的基本會計處理方法,要求學生能正確編制企業共同業務的基本會計分錄，學會必要的計算及編制會計報表。會計學本身是一門實踐性很強的學科，而對于我們，目前來說主要需要掌握其基本原理和方法體系。由于與實際生活聯系緊密，在學習上更應聯系實際，方便與掌握應用。
在課程學習當中，最為關鍵的是上課認真聽講，緊跟老師，在做好筆記的同時能夠及時思考相關問題在實際情況中的應用，并快速理解老師所給出的例子。如過能對老師上課中已經提及，但又未充分說明的東西能刨根問底，就更好了。這里需要特別講到的是老師所發的課本。雖然上課的時候不用，但在課下，通過閱讀課本相關內容，更能全面，深刻的理解老師上課所講到的內容。另外由于課本提供了不少例子和練習，方便我們做基礎訓練。在學習內容上，我認為首先應弄清楚各個基本概念，不要在一知半解的時候就進行更深入的學習或者練習。這樣一是容易由于基本概念不清的產生問題而讓進一步的學習進行緩慢，二是避免因基礎問題產生不必要的困惑。對于基本概念良好的理解同時還能幫助我們區別會計學當中許多分類問題。在實際學習中，我發現同學們很多時候問的“為什么”都是由于對基本概念的不熟悉。其次我認為我們需要更多實際的練習。在課堂上，老師給我們準備的題目，我們需要靠自身的能力獨自完成，同時盡量在練習的時候少看或者不看講義。如此，我認為才能起到練習的基本作用，并發現自己在之前學習過程中的不足和錯誤，以便今后改正。課下，我們一是可以選擇老師出的題目進行反復練習，做到熟能生巧二是可以選擇課本練習進行更多樣化，更復雜的練習，遇到不懂的時候在下次課中詢問老師。同時盡量避免去問同學。因為問同學所得到的答案一是不見得正確，二是表述上很不精確。對于會計學這么一門精確的工具性學科，不精確往往就意味著錯誤。
在學習中我發現，會計學是一個細節致命的學科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達到學習要求的。因為它是一門技術很強的課程，主要闡述會計核算的基本業務方法。所以對于它的學習，要按教材章節順序，循序漸進地進行，只有弄懂了每一種方法，才能掌握方法之間的聯系，才能掌握整個方法體系。對于具體業務的賬務處理、賬簿組織、賬表結構以及有關數字的來龍去脈，都要細致地了解和掌握，不能嫌瑣碎，不能煩躁，必須要踏踏實實地學。例如，我們在確定費用是管理費用還是制造費用時，一定要認清是廠部發生的，還是車間發生的。再如，只有當購入材料驗收入庫注明后，才能記入物資采購。而這樣特別對我們這些初學者來說，許多內容、概念都是第一次接觸，所以學習具有一定的難度，許多同學在學了一些內容后，就有了放棄的想法，更有甚者還產生了畏懼的心理。誠然，困難不能否認，但只要有了正確的學習方法和積極的學習態度，最后加上勤奮，那樣必然會贏來成功的曙光。
會計本身是一門比較枯燥的學問，它不像其它的課程那樣形像，有些同學學習起來覺得相對比較難，尤其是編制會計分錄。有些同學到學習最后仍然搞不清楚有關業務的來龍去脈。這就要求我們老師首先是在教學過程中傾注自己的熱情。熱情，是做好任何一件事情不可或缺的一點。教師的熱情，自然會在教學過程中感染學生。一個對自己的學科沒有熱情的老師，很難想象學生們會喜歡這門課并尊重這個老師。其次激發學生對本課程的學習興趣，應該讓他們認識到會計學知識對他們將來的就業和工作都是非常有用的。另外就是努力讓學生覺得會計學是一門很有意思的課程，體會會計的藝術美，發現會計學習中的樂趣。這方面我們的老師做的相對較好。在教學方法上，為了充分調動學生學習的積極性和參與性，老師重視開展多樣化的教學，在課堂教學中通過大量采用啟發式、案例式、討論式、互動式教學，提高了我們的參與意識和學習能力。
多媒體教學充分發揮計算機對文字、圖形、動畫、視頻、音頻強大的綜合處理能力的優勢，具有信息量大，人機對話靈活等特點。在本課程的教學中，多媒體教學手段的運用尤為重要，因為本課程具有很強的系統性，前后內容相互關聯，老師講課時經常要前后貫穿，并涉及到眾多的證、賬、表，用傳統的口述、板書很難表達清楚。因此我們利用事先制作的多媒體課件和電子教案，有效地化解這些難點，收到了較好的教學效果。
另外，會計學告訴了我一些企業經營中的一些原則和處理方法，這和我過去思考問題的方式并不一致，要適應市場，必須理解和遵守這些游戲規則。要說管理學把我們帶入一個概括的宏觀的世界，那么會計學就把我們帶入了管理的一個微觀世界，讓我們感受到這些知識是在用細微的力量影響一個企業。人類社會生存和發展都離不開物質，并且他們最關心的是以最小的耗費取得最大的物資財富，這也就讓會計學產生有了充足的理由。同時我們也慢慢認識到會計學發展史的內涵決不亞于任何一門學科的歷史，它展現了人類用聰明才智創造了最有價值的經濟事物。經濟世界有多大，會計學就有多大。當我們接觸了這門課程后，就會清楚的發現會計和國家是相輔相成的，退一步來說，企業自始至終也要依賴于會計。當前，伴隨著經濟全球一體化的發展，高科技的日新月異，并不會遺忘會計，相反會計將成為全球性經濟管理工作的重要方面，同時也必將在會計學國際協調工作中，在治理整頓全球性經濟秩序中，發揮越來越重要的作用。學習這門課程的重要性在生活中的每個角落都會被凸現出來。
總之，對于會計學這門課，從一開始我們就體會到了學習的艱辛，可是在艱辛的同時，也磨練著我們的意志。雖然這不是我們的專業課程，但學校開這門課肯定有它的理由，為了提高自己綜合素質，我們有理由好好把它學好。另外，從就業和前途方面講起：會計這樣的工作不費體力、屬于辦公室工作,還有會計、說白一點就是管帳,管錢,統計、習慣了、對自己的日常生活也有幫助。應該趁自己年輕，努力的學習吧!這樣才可以為以后找工作加大自己的砝碼。
會計學習心得3通過一段時間的學習，本人有了點兒零星感觸，認為會計科目的內容其實是最難學習的，實際操作過程中也是最難把握的。但是，個人認為知識的學習就好似建筑樓房，也需要打建‘地基’，方可建起高樓大廈。基礎如果不夠牢固，那么蓋得越高，倒塌的危險性就越大。直至最終，導致一頭霧水，無法準確掌握。所以我認為，基礎學習非常重要。
第一章的內容是比較簡單的，基本上就是對全書內容的總括，所以建議大家只要大概了解即可的。但是有會計基本假設的內容需要重點掌握，因為會計基本假設是會計上進行確認、計量和報告的一個基本前提，可以說是會計學科的一個基礎，所以個人認為必須牢記而且要深入理解。會計主體是假設中的重要要素，主體一旦確定，中心對象、服務對象也就隨之確定了，一切會計活動都是圍繞這個主體而展開的。但是，我們要注意的是會計主體可未必等同于法律主體的。通常，法律主體一定是會計主體的，但會計主體可未必是法律主體的。這一點一定要區分清楚，二者絕對不可以混淆的。
會計主體確定后，順理成章生存下去自然要產生經營活動的，而且這個經營活動一定會是可持續的。一旦一個企業無法正常持續經營主營業務，那么這個會計主體一定是出現了問題，生存也就受到了威脅。不過，如果直接假設一個會計主體是不可以進行持續經營的，很明顯是個錯誤，會誤導經濟決策行為。所以，假設持續經營是不要的。
然而，有了會計分期才會使不同會計主體有了記賬的基礎，從而才會出現應收、應付、折舊、攤銷等會計處理方法。因此，不難看出，合理進行會計分期也是很重要的。同時，我們學習會計科目上也應成為我們注意的一個重點。
最后，上述一切行為都要通過報表，用相應貨幣去進行計量，展現給使用者一組有價值的數據。所以，合理選擇貨幣去體現所想說明的一切，才不會給使用者帶來誤導，故而也是非常重要的。
通過深刻理解和經典習題輔助強化，牢固掌握，把基礎知識打造的更為堅實。這樣，在后續的學習過程中，才可以保證大方向上不會嚴重偏失，對問題的理解上才會更加準確。有了這一切，你的知識結構才會更加牢固，才會打建得更加高大。
此外，在牢固掌握基礎知識后的學習過程中，還要注意對知識的靈活掌握，要以不變去應萬變。不過，俗話說：“萬變不離其宗”。經過一段時間的學習，慢慢體會到基礎學習的重要性。
會計學習心得4財務是指財務活動和財務關系，是指企業再生產過程中的資金運動，它體現企業和各方面的關系.
財務是國民經濟各部門、各單位在物質資料再生產過程中客觀存在的資金運動及資金運動過程中所體現的經濟關系，范文之心得體會:會計基礎學習心得體會。因大量發生在企業，故通常主要指企業財務。財務隨著商品貨幣經濟產生以后，在各個社會形態下都表現為資金運動。如進行商品生產，首先要籌集一定數量的貨幣資金，才能購買生產的三要素——勞動力、勞動資料和勞動對象。在生產過程中，工人使用勞動資料對勞動對象進行生產。工人除將已耗費的勞動對象和勞動資料的價值轉移到產品中去以外，還創造新的價值。工人新創造的價值，一部分由企業通過工資形式支付給工人，另一部分形成企業的純收入。產品生產完成后，通過銷售收回產品的全部價值。企業取得產品銷售收入的大部分，用以彌補生產耗費，其余部分要在投資者、企業和國家之間進行分配，用以彌補生產耗費的資金，又以貨幣形態開始繼續參加生產周轉，重新購買勞動對象，更新勞動資料，支付職工工資，實現產品再生產。這樣，在企業的再生產過程中，一方面是物資運動，即物資的供應、生產和銷售，另一方面是資金運動，即資金的籌集、使用、耗費、收回和分配。前者是經濟活動，后者是財務活動。財務雖表現為資金運動，但它并不是資金，而是體現資金背后的經濟關系，即財務關系。馬克思在《資本論》中指出：“資金不是物，而是一定的、社會的、屬于一定歷史形態的生產關系，綜合體現在一個物上，并賦予這個物以特有的社會性質。”馬克思這一論述，撇開了資本主義特有的屬性，其基本原理也適用于社會主義財務。因此，國民經濟各部門、各單位在物質資料再生產過程中客觀存在在的資金運動，是財務的表象，而由資金運動所體現的經濟關系，是財務的本質。把兩者統一起來，才構成完整的財務概念。
2、稅務是指和稅收相關的事務。
一般稅務的范疇包括：
一、稅法的概念。它是國家權力機關及基授權的行政機關制定的調整稅收關系的法律規范的總稱。其核心內容就是稅收利益的分配。
二、稅收的本質。稅收是國家憑借政治權力或公共權力對社會產品進行分配的形式。稅收是滿足社會公共需要的分配形式;稅收具有非直接償還性(無償性)、強制義務性(強制性)、法定規范性(固定性)。
三、稅收的產生。稅收是伴隨國家的產生而產生的。物質前提是社會有剩余產品，社會前提是有經常化的公共需要，經濟前提是有獨立的經濟利益主體，上層條件是有強制性的公共權力。中國的稅收是公元前594春秋時代魯宣公實行“初稅畝”從而確立土地私有制時才出現的。
四、稅收的作用。稅收作為經濟杠桿之一，具有調節收入分配、促進資源配置、促進經濟增長的作用。
五、稅收制度構成的七個要素
1、納稅主體，又稱納稅人，是指稅法規定負有納稅義務關直接向稅務機關繳納稅款的自然人、法人或其他組織。
2、征稅對象，又稱征稅客體，是指稅法規定對什么征稅。
3、稅率，這是應納稅額與征稅對象之間的比例，是計算應納稅額的尺度，反映了征稅的程度。
稅率有比例稅率、累進稅率(全額累進與超額累進)和定額稅率三種基本形式。
4、納稅環節，是指商品在整個流轉過程中按照稅法規定應當繳納稅款的階段。
5、納稅期限，是稅法規定的納稅主體向稅務機關繳納稅款的具體時間。
一般的按次與按期征收兩種。
6、納稅地點，是指繳納稅款的地方。
一般是為納稅人的住所地，也有規定在營業發生地。
7、稅收優惠，是指稅法對某些特定的納稅人或征稅對象給予免除部分或全部納稅義務的規定。
從目的上講有照顧性與鼓勵性兩種。
會計學習心得5本人于--年3月5日至4月15日在天津絲印器材供銷公司財務部進行了為期六周的專業實習，以下是此次實習中的一些心得和體會。通過實習，熟悉并掌握會計流程的各個步驟及其具體操作--包括了解賬戶的內容和基本結構，了解借貸賬戶法的記賬規則，掌握開設和登記賬戶以及編制會計分錄的操作、原始憑證填制和審核的操作以及根據原始憑證判填制記賬憑證的方法。使我對會計有更深的理性認識并掌握會計基本操作技能。
關鍵詞：“鏈條式”增稅；間接稅；出口；投資；消費；消費型增值稅；貿易順差；勞動密集型；資本密集型；擴大內需
中圖分類號：F810.42 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2017）010-0-01
一、增值稅基本原理
1.價外稅
增值稅是一種價外稅。價外稅是價內稅的對稱，即稅款不包含在商品價格內的稅。
2.“鏈條式”增稅
增值稅的增收實行“鏈條式”征收模式，即對于一項可抵扣的進項稅，一定要有一個相應的銷項稅。以工業企業購買原材料進行生產為例，鏈條的起點是工業企業購買原材料所產生的進項稅額，通過一系列的核算，銷售該商品時，商品流通企業支付的價款中包含了該原材料的“銷項稅額”，若該工業企業為增值稅一般納稅人，則可以抵扣購買原材料產生的進項稅額，向稅務局繳納“進銷抵扣”后的差額作為增值稅稅款，其后的流程依此類推，當消費者購買該商品時，消費者一般不能再為其帶來銷項，于是，增值稅也是一種由消費者承擔的間接稅。
3.按納稅人的不同經營規模與會計核算的健全程度將納稅人分為兩類
增值稅的納稅人分為一般規模納稅人和小規模納稅人。一般規模納稅人的基本適用稅率為17%，在擁有增值稅專用發票的情況下，進項稅額可抵扣。小規模納稅人的基本征收率為3%，進項不可抵扣。
二、出口：增值稅對進出口兩方面的調節為貿易順差的出現與發展提供了條件
1.出口退稅權
根據稅法規定，出口商品的銷項為“0”，根據進銷抵扣的原理，出口擁有出口退稅權，具體來說，此處退的稅是增值稅進項稅額。這一政策強有力地體現出國家對出口的鼓勵，目的也是為了貿易順差的產生與發展。出口是拉動我國經濟的“三架馬車”之一，國家對出口環節的調控起至關重要的作用。據海關統計，2016年，我國貨物貿易進出口總值24.33萬億元，比2015年（下同）下降0.9%，其中，出口13.84萬億元，下降2%；進口10.49萬億元，增長0.6%；貿易順差3.35萬億元，收窄9.1%。稅收作為一種高效的財政政策，對進出口的調節作用是不容忽視的，在這種趨勢下，即使2016年貿易順差略有收窄，但對長期發展來說，出口退稅對出口具有重大意義。
2.進口貨物進項稅額不可抵扣
依照稅法，進口貨物不區分一般規模納稅人和小規模納稅人，一律適用17%的稅率，且進項稅額均不可抵扣。這樣一來，進口商的成本自然增加，再加上或有的滑準稅，進口產品在價格上的競爭力明顯下降，達到保護民族產業的目的。
3.進出口兩方面的調節為貿易順差的產生和發展提供了可能
出口的出口退稅權與進口的進項稅額不可抵扣相結合，調動了更多企業出口的積極性，在政策的影響下，必定是快馬加鞭，穩步前進。
三、投資：消費型增值稅對企業的投資結構調整有重要作用
1.促進企業從勞動密集型向資本密集型轉型
消費型增值稅可以刺激企業設備更新，促進產業結構升級，固定資產進項稅額可抵扣為企業的技術革新提供了有利條件，當眾多企業集中力量將科研成果轉化為實際生產力，根據“基于可計算一般均衡（CGE）模型的科技稅收政策模擬”，當科研成果轉化為實際生產力時，在提高企業所得稅稅率10%，保持政府儲蓄不變，即增加的稅收收入用來增加政府R&D支出，并假定全要素生產率隨著居民研發收入增加而提高的假設條件下，我國重要經濟指標實際GDP和名義GDP分別提高2.03%和0.38%。這些數據直觀地說明了企業技術設備革新對我國經濟的重要影響。消費型增值稅中允許抵扣固定資產進項稅額這一重要舉措，使資本的有機構成（C/V）高的企業受益更多，在這種情況下，也使得更多的資本有機構成較低的工業企業改變投資結構，將資本更多地用于固定資產的更新換代，實現企業從勞動密集型到資本密集型的轉型。
2.更多的社會資本投入到工業企業，有利于我國實業的發展
在購入的固定資產的進項稅額可抵扣的情況下，尤其是在資本有機構成較高的工業企業中，生產成本有一定幅度的下降，利潤有一定幅度的上升，根據“理性人”假設，更多的社會公眾愿意把資金投入到工業企業中，以獲得更高的收益。當產業資本占社會資本的總額較大時，實業的發展指日可待。實業興國，實業的興盛對我國的經濟發展也具有重大作用。
四、消費：增值稅作為一種間接稅最后由消費者承擔，可能一定程度上會抑制消費
1.對擴大內需有一定的抑制作用
從產品的生產、流通，再到消費的過程，對其中每一環節增值額所征收的增值稅最終都是由消費者承擔。將其中的增值稅計入商品價格中，消費者支付價款中包含了消費稅銷項稅額，但消費者卻不能為其帶來銷項，增值稅的鏈條在消費者處到達終點，于是，消費者在購買商品時不但支付了商品的價款，還支付了相應的增值稅，毋庸置疑，消費者為購買商品付出了更多的代價，尤其是在非生活必需品的消費上，增值稅會對消費有一定的抑制作用。
2.消費稅與增值稅雙重征稅對奢侈和不環保消費存在一定的打擊
消費稅的存在必然伴隨著增值稅的存在，在高稅額的情況下，對奢侈品（如：珠寶玉石、游艇）的消費和不環保品（如：成品油）的消費存在一定的打擊，有利于提倡勤儉節約與可持續發展。
五、結語
增值稅的全面實行對我國的“三駕馬車”總體來說有積極作用，對經濟發展有推進作用，對科技創新與可持續發展有重要意義。
參考文獻：
所得稅會計準則最早出現于20世紀初的美國。1913年美國頒布《所得稅法》，確立了以經營收益作為計稅基礎的原則，但稅法上的“收益”與會計上的“收益”通常不一致，因此會計學界都在為如何協調兩者的不一致而努力，其討論的焦點都是如何協調和處理稅法和會計準則對收入費用的確認計量口徑與時間上的不一致所導致的永久性差異、時間性差異和資產或負債賬面價值與計稅基礎不一致導致的暫時性差異。
一、應付稅款法
（一）含義與特點。應付稅款法是將本期稅前會計利潤與應納稅所得之間產生的差異均在當期確認所得稅費用的一種方法。在此方法下，某一特定會計期間的所得稅費用與應交所得稅相等。其計算方法是：應納稅所得額=會計利潤±永久性差異±時間性差異。此方法只反映時間性差異對當期納稅的影響，而不通過遞延方式反映時間性差異對未來會計期間的影響，也無需在未來期間轉回納稅影響。此方法簡單易行，但是，其利潤表所得稅費用與收入不配比，資產負債表也未能客觀反映企業資產與負債的真實情況。
（二）起源與運用。1954年，美國頒布的收入法案允許采用加速折舊法，這主要是出于稅法目的的考慮，可使企業的前期所提折舊大而減少前期所得稅費用，從而實現折舊的抵稅作用所帶來的時間價值。出于會計目的計提的折舊一般采用簡單易行的直線法。但這必然產生出于稅法目的和出于會計目的所計提折舊之間的重大差異，從而導致應納稅所得額與稅前會計利潤出現差異，因此產生了所得稅會計處理的爭論。爭論的焦點是所得稅的分攤問題，即每期應付所得稅是否應作為所得稅費用直接計入當期損益，或者所得稅也應同其他費用一樣在各期間進行分配。
1944年，美國會計師協會中的會計程序委員會（CAP）了第23號公告(ARB23)，這是第一個建議對實際發生的應付所得稅進行分攤的權威性會計公告，并首次明確了所得稅的費用性質，提出了永久性差異和時間性差異的概念。1953年的會計研究公告第43號（ARBs43）和1958年的第44號（ARBs44）則正式將所得稅分攤作為財務會計的一條重要原則。采用“當期計列法”（即應付稅款法）作為所得稅會計處理方法，這種規定一直持續到1959年。
我國在1994年的《企業所得稅會計處理的暫行規定》、1995年頒布的《企業會計準則――所得稅》征求意見稿、2000年12月制定的《企業會計制度》中也允許采用應付稅款法。但由于它的局限性，已被美國會計準則委員會和我國新準則所淘汰。
二、遞延法
（一）含義與特點。遞延法是將本期時間性差異產生的所得稅影響額遞延和分配到以后各期，并同時轉回原已確認的時間性差異對本期所得稅影響額的一種方法。遞延法本質上以權責發生制為基礎，強調收入與費用的配比。但是在此法下， 在稅率變動或開征新稅時，對遞延稅款的賬面余額不作調整。遞延稅款的賬面余額是按照產生時間性差異時期所適用的稅率計算確認，而不是用現行稅率計算所得。因此，其所得稅費用與收入在稅率發生變化時仍不能配比，同時資產負債表上反映的遞延稅款余額也并不代表收款的權利或付款的義務。
（二）起源與運用。美國會計原則委員會(APB)在其的第6號意見書(APB Opinions No.6)中明確表示，企業只能在“遞延法”與“債務法”之間選擇所得稅會計處理方法。1967年，美國會計原則委員會（APB，美國財務會計準則委員會FASB的前身）了第11號意見書，取消了以往的“當期計列法”（即應付稅款法），改用“全面分攤法（Comprehensive Allocation）”，要求采用遞延所得稅法來核算所得稅，目的是將所得稅費用和當年相關的收入相配比。在全面分攤法下，不論遞延所得稅是否由于相應環境發生變化能否轉回，所有時間性差異對未來的納稅影響額都將被確認為遞延項目計入資產負債表。
1979年7月，國際會計準則委員會（IASC）了第12號公告《所得稅會計》，要求納稅主體采用納稅影響會計法（包括遞延法）處理所得稅會計。我國在舊制度中也允許采用遞延法。但由于遞延法的局限性，現已被IASC、FASB和我國新準則所淘汰。
三、利潤表債務法
（一）含義與特點。利潤表債務法是將本期時間性差異產生的所得稅影響額遞延和分配到以后各期，并同時轉回原已確認的時間性差異對本期所得稅影響額的一種方法。它與遞延法的主要區別在于，當所得稅稅率變更時，需要調整遞延稅款賬面余額。這種進步能夠保證遞延稅款的賬面余額是按照現行稅率計算的結果，從而使所得稅費用與收入在稅率發生變化時保持配比關系。
但此法與遞延法一樣，以收入與費用的配比為中心，以利潤表為基礎，側重時間性差異，將時間性差異對未來所得稅的影響記入遞延稅款。在核算時，首先計算當期所得稅費用（當期所得稅費用＝會計利潤×適用所得稅稅率±稅率變動對以前遞延稅款的調整數），然后根據當期所得稅費用與當期應納稅款之差，倒軋出本期的遞延稅款。可見，利潤表債務法本質仍以權責發生制為基礎，但其注重利潤表的當期所得稅費用，而資產負債表的“遞延稅款”為倒軋數。因此，在利潤表債務法下，資產負債表上反映的遞延稅款余額并不代表收款的權利或付款的義務。
（二）利潤表債務法的運用。由于利潤表債務法相比于應付稅款法和遞延法，具有注重所得稅費用與收入配比、稅率變化時按現行稅率調整遞延稅款余額等優點，因此利潤表債務法很快被廣泛運用。1959年，美國公認會計原則的制定機構會計原則委員會(APB)在其的第6號意見書(APB Opinions No.6)中明確表示，企業只能在“遞延法”與“債務法”之間選擇所得稅會計處理方法。在1989年1月，國際會計準則委員會（IASC）了《所得稅會計征求意見稿》（ED33），建議采用利潤表債務法進行所得稅會計處理。我國在舊制度中也允許采用利潤表債務法。
但由于利潤表債務法過于注重利潤表的當期所得稅費用與收入的配比，而資產負債表的“遞延稅款”只是倒軋數，仍舊無法使資產負債表上的遞延稅款余額代表收款權利或付款義務，不能真正意義上從資產和負債的定義出發，真實反映主體的資產和負債。因此，利潤表債務法現已被IASC、FASB和我國新準則所淘汰。
不同的是，英國會計準則FRS19仍舊采用利潤表債務法，這與其采用時間性差異不采用暫時性差異的認識有關。
四、資產負債表債務法
（一）含義與特點。資產負債表債務法的基本原理與利潤表債務法相似，在所得稅稅率變更時，也需要調整遞延稅款賬面余額。但它們的理論基礎與核算對象卻大不相同。與利潤表債務法以收入費用觀為理論起點，以利潤表為基礎，注重收入費用配比，側重時間性差異不同，資產負債表債務法以資產負債觀為理論起點，以資產負債表為基礎，注重資產負債的真實反映，側重暫時性差異。在此法下，按預計轉回年度的所得稅稅率計算其納稅影響數并確認相應的遞延所得稅負債或遞延所得稅資產，使資產負債表的期末遞延所得稅負債（或資產）能真實地反映其預計轉回時的金額，符合資產負債的定義。在核算時，首先計算資產負債表期末遞延所得稅負債（資產），然后倒軋出利潤表中的當期所得稅費用，其計算公式為：當期所得稅費用＝當期應納所得稅＋（期末遞延所得稅負債－期初遞延所得稅負債）－（期末遞延所得稅資產－期初遞延所得稅資產）。
可見，資產負債表債務法以權責發生制為基礎，以資產負債觀為基本理念，注重資產、負債的真實與客觀。只有在這種方法下，資產負債表上反映的遞延所得稅資產或遞延所得稅負債余額方代表其真實的收款權利或付款義務。
（二）資產負債表債務法的運用。1986年，美國財務會計準則委員會了《所得稅會計征求意見稿》，建議采用資產負債法來對當年和以前年度由企業經營活動所產生的所得稅的影響進行核算。1987年12月頒布的美國財務會計準則第96號《所得稅的會計處理》(1992年被FAS 109取代)中率先提出了暫時性差異(Temporary Differences)的概念，用以取代美國會計原則委員會在第11號會計原則委員會意見書(APB Opinion No.11)中使用的時間性差異(Timing Differences)。1991年6月，委員會了《所得稅會計征求意見稿》，該征求意見稿保留了96號公告中以資產負債表債務法核算和報告所得稅的規定。
1994年10月，國際會計準則委員會再次了《所得稅會計征求意見稿》（ED49），該征求意見稿基本上采納了美國109號公告所提出的處理方法，即資產負債表債務法。1996年10月國際會計委員會正式頒布了修訂后的《國際會計準則第12號――所得稅》，其所采用的方法和原則與再次的ED49提出的要求基本一致，用暫時性差異這一概念取代了時間性差異的概念，確立了資產負債表債務法在所得稅會計中的重要地位。
我國2006年頒布的，2007年1月1日起暫在上市公司執行的《企業會計準則第18號――所得稅》（CAS18）也規定只能采用資產負債表債務法進行所得稅會計處理。
目前資產負債表債務法已成為代表所得稅會計處理國際慣例的主導方法。
五、結論
