時間：2023-09-01 16:56:59
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇企業(yè)稅收籌劃的好處，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
隨著我國財政環(huán)境的不斷改善，企業(yè)可以通過合理的方式進行稅前籌劃和安排，最終實現(xiàn)減少企業(yè)應納稅額的目的。而在這一過程中，企業(yè)需要根據(jù)事前安排和合理籌劃對企業(yè)的日常生產(chǎn)經(jīng)營事項進行管理，最終達到提高企業(yè)整體經(jīng)濟效益，促進企業(yè)發(fā)展的良好目標。而當前，我國眾多企業(yè)想要發(fā)展壯大，完全依靠自有資金的積累是不行的，傳統(tǒng)意義上來說，自有資金的積累速度較慢，對于大規(guī)模的企業(yè)擴張而言，無法起到作用。在這樣的基礎上，通過外部融資方式獲得資金進行擴大再生產(chǎn)應運而生。我國很多企業(yè)都通過向銀行借款或者發(fā)行債券的方式進行負債籌資，由于不同籌資方式有著不同的籌資成本，且有著不同的財務風險，因此企業(yè)在選擇籌資方式時需要審時度勢，量力而行。而企業(yè)可以通過進行稅收籌劃的方式，減輕企業(yè)的籌資成本，較低企業(yè)財務風險，促進企業(yè)正常健康運營。因此，有必要探討我國企業(yè)在稅收籌劃方面與企業(yè)通過負債進行籌資的相關性，并對企業(yè)未來籌資決策給予一定建議，以促進我國企業(yè)負債籌資方式的完善和發(fā)展。
二、企業(yè)在負債籌資過程中采用的稅收籌劃方式
(一)企業(yè)通過銀行借款獲得負債籌資過程中采用的稅收籌劃方式
對于我國眾多的中小企業(yè)而言，其獲得負債籌資的最直接和最常見的方式便是通過銀行借款來實現(xiàn)。銀行借款屬于間接融資，其雖然成本要高于直接融資，但是由于其效率較高，因此受到了較為廣泛的運用。而企業(yè)通過銀行借款獲得資金進行擴大再生產(chǎn)的過程中，其需要負擔的成本一般就是指企業(yè)的借款利息。由于當前我國企業(yè)所得稅稅法中規(guī)定，對于利息支出不超過銀行或者金融機構的同期借款利息的支出額可以在計算企業(yè)所得稅之前進行扣除，因此這一部分籌資是不會承擔稅負的。因此，企業(yè)和銀行之間如果通過某種協(xié)議既可以使得企業(yè)可以獲得更多的稅前抵扣項目，降低企業(yè)的稅收負擔。但是這種方式需要企業(yè)和銀行之間有較好的合作關系、關聯(lián)關系或者企業(yè)具有主動權。除此之外，對于企業(yè)而言還可以通過不同的償還借款方式來獲得納稅義務的推遲，這也可以降低企業(yè)的籌資成本，相當于無息占用一段時間的資金。這為減輕企業(yè)稅收負擔，提高企業(yè)稅收籌劃空間都帶來了一定好處，可以促進企業(yè)價值的不斷提升和擴大。
(二)企業(yè)通過債券獲得負債籌資過程中采用的稅收籌劃方式
隨著我國債券市場的不斷發(fā)展，越來越多的企業(yè)通過發(fā)行債券的方式獲得負債籌資，而獲得負債籌資的方式也為企業(yè)的發(fā)展帶來了很大的好處。企業(yè)可以利用債券融資方式獲得財務杠桿，促進企業(yè)獲得更高的資本回報。同時，企業(yè)的債權融資方式成本也明顯小于股權融資成本，對于降低融資成本具有重大優(yōu)勢。而對于企業(yè)而言，其通過發(fā)行債券的方式進行負債籌資的成本主要來自于定期需要支付給債權人的利息，同樣根據(jù)我國企業(yè)所得稅稅法規(guī)定，對于這一部分利息支出，在限額內(nèi)可以進行稅前扣除。企業(yè)可以獲得稅收上帶來的好處。同時，由于我國企業(yè)在支付利息方面可以選擇支付方式，因此如果企業(yè)選擇的是定期還本付息方式而非分期付息的方式，還可以在債券期限內(nèi)獲得所得稅的好處。同時我國在進行債券發(fā)行時可能采用折價發(fā)行、平價發(fā)行或者溢價發(fā)行的方式進行，但是由于我國對于利息費用的計算采用的是實際利率法，因此無論是通過折價發(fā)行還是平價發(fā)行亦或者是溢價發(fā)行，其產(chǎn)生的稅收結果都相同，在這一方面難以進行稅收籌劃。
(三)企業(yè)通過互相借貸資金獲得負債籌資過程中采用的稅收籌劃方式
對于企業(yè)而言，其進行負債籌資的目的可能并非用于固定資產(chǎn)的購置或者特殊項目的投資，而是為了彌補日常經(jīng)營過程中缺少現(xiàn)金而給企業(yè)帶來的諸多問題。在這種情況下，很多企業(yè)都是通過不同企業(yè)之間互相借貸獲得資金完成籌資，這給了企業(yè)較大的資金獲取途徑和獲取余地，也為企業(yè)之間加強聯(lián)系，形成互相幫助、互利的良性市場環(huán)境打下了基礎。在這種情況下，也給予了企業(yè)一定的稅收籌劃空間，促進企業(yè)之間通過互相借貸資金的方式再獲得稅收上的好處。而這種通過互相借貸資金獲得籌資的方式在具有關聯(lián)性的集團性企業(yè)之間使用的尤其頻繁，對于具有集團性的企業(yè)而言，其財務主要依附的企業(yè)在集團性企業(yè)中實際上起到了銀行的角色，這也會利于企業(yè)內(nèi)部財務融資的分配和整合，提高融資效率。同時由于企業(yè)的集團財務中心具有集約化優(yōu)勢，可以利用自身優(yōu)勢獲得更加便宜的融資，而其再通過企業(yè)間借貸的方式為集團下其他企業(yè)提供資金，這樣可以利用集團下不同企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策和差異性稅率政策，也為企業(yè)從事整體稅收籌劃帶來了較大優(yōu)勢。
三、企業(yè)在負債籌資過程中進行稅收籌劃需要做的準備工作
(一)企業(yè)通過完善財務管理工作，為稅收籌劃打下堅實基礎
對于企業(yè)而言，其財務管理的水平高低將直接影響到財務報表和數(shù)據(jù)的真實性和準確性，而財務報表和數(shù)據(jù)的真實性及準確性又會影響到稅收籌劃的可能性和帶來的收益水平。因此，企業(yè)想要在負債籌資方面進行稅收籌劃，必須要有完善的財務管理水平，以為企業(yè)進行政策的稅收籌劃打下基礎。首先，企業(yè)需要對應納稅事項進行核查和審核，對于涉及多個稅種的業(yè)務需要和上級主管機關進行提前溝通，并提交自身納稅方案，最終在和上級主管機關保障有效溝通的前提下，進行納稅。同時對于不同的納稅事項而言，企業(yè)還需要明確其具體的納稅事項和財務規(guī)劃，有分支機構的企業(yè)需要明確分支機構的納稅地點，有大額固定資產(chǎn)折舊且會計上使用加速折舊的也需要明確稅法上是否可以使用加速折舊的相關規(guī)定。其次，企業(yè)還需要建立完善的內(nèi)部財務核算體系，財務核算作為會計和稅務的基礎，沒有準確的財務信息則必然使得稅務核算難有用武之地。而稅收籌劃作為稅務的高級層次，必須建立堅實的稅務核算基礎。企業(yè)需要通過財務核算分析了解不同負債籌資的成本和給企業(yè)帶來的收益，同時對于其可能承擔的納稅義務進行詳細的了解，明確不同負債籌資可能帶來的企業(yè)經(jīng)營風險、財務風險和稅收風險。只有這樣，企業(yè)才能在最小化自身風險的同時獲得最高的收益，并利用稅收上的好處，提高企業(yè)價值。
(二)企業(yè)通過綜合指標對稅收籌劃方案進行衡量，為選擇不同負債籌資做準備
負債籌資實質上是企業(yè)獲得資金的方式，而如何利用不同的負債籌資獲得資金進行擴大再生產(chǎn)或者投資，則會直接影響到企業(yè)的利潤水平及發(fā)展前景及所面臨的風險。因此，企業(yè)在選擇不同負債籌資方式時需要采用綜合的指標對稅收籌劃方案進行衡量，以為選擇最合適的負債籌資做準備。企業(yè)在衡量哪種負債籌資方式最合適時不單單需要考慮稅收方面，還需要考慮企業(yè)在生產(chǎn)運營中可能出現(xiàn)的各種問題，只有這樣所得出來的最終結論才可能是對企業(yè)最有益的。但是同時，企業(yè)通過指標對不同負債籌資進行衡量時，也需要將稅收籌劃因素作為重要參考因素，因為優(yōu)秀的稅收籌劃方式可能只需對合同內(nèi)容或者付款方式進行簡單改變，便可以節(jié)約極大的稅收支出。對于不同負債籌資進行衡量時，企業(yè)還需要關注借款獲得的難易程度、可用周期等因素，通過多因素比較分析的方式，為企業(yè)甄選出最適合企業(yè)發(fā)展的負債籌資方式。除此之外，對于企業(yè)而言負債籌資必然會增大企業(yè)的經(jīng)營風險，因此在綜合指標中還需要著重反映可能產(chǎn)生的風險及風險對企業(yè)帶來的影響，事前規(guī)避風險，提高企業(yè)的經(jīng)營效率。也不能只關注稅務風險，而忽略了其他風險存在的可能性。
(三)明確稅法中不太合規(guī)的彈性空間，把握稅收籌劃的邊界
由于當前我國大多數(shù)企業(yè)及稅務從業(yè)人員的專業(yè)水平參差不齊，這造成了很多稅收籌劃項目本質上具有逃稅或者避稅的性質，這也給正當?shù)亩愂栈I劃帶來了一定不利影響，企業(yè)進行稅收籌劃存在一定的阻力。因此，對于企業(yè)而言，從事稅務業(yè)務的員工需要具有較強的稅務專業(yè)素養(yǎng)，明確不合乎稅法立法精神和違法的邊界，在從事稅收籌劃時切不可抱有僥幸心理，對于負債籌資方式，進行稅收籌劃的空間較大，企業(yè)也需要在涉及的稅種規(guī)定范圍內(nèi)進行，切不可超出稅法規(guī)定邊界，這會最終造成企業(yè)實質性逃稅，給企業(yè)帶來極大的納稅風險。不利于企業(yè)長期發(fā)展。
四、結語
【關鍵詞】 稅收籌劃；企業(yè)所得稅稅收籌劃；企業(yè)所得稅法
為確保企業(yè)所得稅稅收籌劃在我國的有效開展，提出我國企業(yè)所得稅稅收籌劃機制的建立與實施。2003年7月25日，美國證券交易委員會（SEC）了《美國財務報告采用原則基礎會計》的研究報告，提出了以后美國會計準則的制定，既不是“規(guī)則導向”模式，也不能是“純原則導向”模式，而應是“原則基礎會計準則”模式，即目標導向法。筆者認為，企業(yè)所得稅稅收籌劃機制的建立與實施，亦可出于同樣的考慮，采用與該理論一致的模式，即首先確立企業(yè)所得稅稅收籌劃的目標導向，在此基礎上，輔之以確保目標實現(xiàn)的操作原則和一般程序。最后，提出企業(yè)所得稅稅收籌劃的具體適用方法。
一、正確定位新企業(yè)所得稅稅收籌劃的目標
（一）新企業(yè)所得稅稅收籌劃的根本目標是實現(xiàn)稅后利潤最大化
有效開展新企業(yè)所得稅稅收籌劃的關鍵問題，是正確定位企業(yè)所得稅稅收籌劃的目標。稅收籌劃目標，是指通過稅收籌劃要達到的經(jīng)濟利益狀況。它決定了稅收籌劃的范圍和方向，是稅收籌劃應當首先解決的關鍵問題。在目前的理論與實踐中，對稅收籌劃目標的定位存在著定位過窄和過寬兩種錯誤認識。 一是目標定位范圍過窄，認為稅收籌劃的目標就是最低納稅或節(jié)稅。對此，筆者認為，新《企業(yè)所得稅法》雖然使企業(yè)所得稅的名義稅負降低了，但如果稅收籌劃目標的定位存在錯誤，無疑是南轅北轍。因為稅收籌劃屬于企業(yè)理財?shù)姆懂牐{稅人的財務利益最大化要考慮節(jié)減稅收，更要考慮納稅人的綜合利益最大化，既要算“小賬”更要算“大賬”。對于納稅人而言，在既定納稅義務（如既定的投資與經(jīng)營地點、方式、內(nèi)容）的前提下，稅收是一種絕對成本，選擇節(jié)稅方案一般可以減少絕對的稅款支出，增加稅后利潤，實現(xiàn)稅后利潤最大化的財務目標。但是，在未定納稅義務（如有多個投資和經(jīng)營方案可供選擇）的前提下，稅收是一種相對成本，節(jié)稅方案未必就是稅后利潤最大化的納稅方案。二是目標定位范圍過寬，認為稅收籌劃的目標不僅包括節(jié)稅，而且包括避稅，將避稅納入納稅人稅收籌劃的目標之中，不僅會誤導納稅人，而且也不利于稅收籌劃事業(yè)的發(fā)展。因此，將新企業(yè)所得稅稅收籌劃的目標應定義為：在法律認可且符合立法意圖的范圍內(nèi)實現(xiàn)稅后利潤最大化。這種定位，既克服了節(jié)稅目標的狹隘性，又排除了不符合立法意圖的避稅問題，是企業(yè)定義其企業(yè)所得稅稅收籌劃目標的正確選擇。
（二）新企業(yè)所得稅稅收籌劃的派生目標是涉稅零風險
如果說實現(xiàn)稅后利潤最大化是新企業(yè)所得稅稅收籌劃的第一個目標，那么，實現(xiàn)涉稅零風險就是新企業(yè)所得稅稅收籌劃的第二個目標。也是稅后利潤最大化這一稅收籌劃根本目標的派生目標。涉稅零風險指企業(yè)受到稽查以后，稅務機關做出無任何問題的結論書。即，稅務稽查無任何問題。企業(yè)在接受稅務稽查時，通常會面臨著三種不同性質的稽查：日常稽查、專項稽查、舉報稽查。因此，在企業(yè)所得稅稅收籌劃中，為了實現(xiàn)日常稽查涉稅零風險目標，企業(yè)必須要強化其內(nèi)部管理制度，尤其要著重健全企業(yè)的內(nèi)部控制制度，創(chuàng)造平穩(wěn)、有序的內(nèi)部稅收籌劃環(huán)境，以備順利通過稽查部門的日常檢查；為了實現(xiàn)專項稽查涉稅零風險目標，企業(yè)有必要根據(jù)歷次接受專項稽查的經(jīng)驗，按“專項”有針對性的準備齊全各項備查資料，特別是對于涉及某項減免稅的一系列申請、審批文件，更要嚴格、規(guī)范的建檔保存，做到經(jīng)得起稽查；為了實現(xiàn)舉報稽查涉稅零風險目標，企業(yè)除了要在日常稅收籌劃中注意保持合法、謹慎的工作作風外，還要在遭遇舉報稽查時保持冷靜的自查態(tài)度，并且要與稅務稽查部門充分溝通，力爭規(guī)避涉稅風險。必要時，企業(yè)還要做好抗辯以及提請復議乃至訴訟的準備，力爭將涉稅風險降到最低程度。由于目前我國企業(yè)對稅法的理解不到位，普遍存在著稅收風險較高的問題，所以稅收籌劃需要把規(guī)避稅收風險、實現(xiàn)涉稅零風險納入進來。這使得企業(yè)所得稅稅收籌劃的目標更具有實際操作意義。
二、 建立企業(yè)新所得稅稅收籌劃的一般原則
（一）合法性原則
合法性原則要求企業(yè)在進行稅收籌劃時必須遵守國家的各項法律、法規(guī)。具體表現(xiàn)在：第一，企業(yè)的稅收籌劃只能在稅收法律許可的范圍內(nèi)進行。第二，企業(yè)稅收籌劃不能違背國家財務會計法規(guī)及其他經(jīng)濟法規(guī)。第三，企業(yè)稅收籌劃必須密切關注國家法律、法規(guī)環(huán)境的變更。
（二）成本效益原則
企業(yè)在選擇稅收籌劃方案時，不能一味地考慮稅收成本的降低，而忽略因該籌劃方案的實施引發(fā)的其他費用的增加或收入的減少，必須綜合考慮采取該稅收籌劃方案是否能給企業(yè)帶來絕對的收益。即必須遵循成本效益原則，才能保證稅收籌劃目標的實現(xiàn)。
（三）可行性原則
稅收籌劃工作要根據(jù)納稅人的客觀條件來進行量體裁衣。另外，稅收籌劃的可行性還應該具體表現(xiàn)為“程序流暢”，即在稅收籌劃方案的整個執(zhí)行過程中，無論是會計憑證的獲取、會計賬項的調整，還是納稅申報表的最終完成，都應該是順利、流暢的，不應該因為受到阻礙而無法進行或付出額外代價。
（四）有效性原則
對納稅人有關交易行為所進行的稅收籌劃，一定要達到預期的經(jīng)濟目的，同時優(yōu)化稅收、節(jié)約稅款。另外，有效原則還要求所進行的稅收籌劃必須與企業(yè)的戰(zhàn)略目標相匹配，不是為了籌劃而籌劃，當稅收目標與企業(yè)目標發(fā)生沖突時，應以企業(yè)目的作為首要選擇，這樣也易于被稅務主管部門所認可。
三、 確定新企業(yè)所得稅稅收籌劃的基本步驟
（一）搜集和準備有關資料
進行企業(yè)所得稅稅收籌劃的納稅義務人,必須準備相關資料以備參考。特別是最新稅收法規(guī)資料、最新會計準則、會計法規(guī)資料、政府機關其他相關政策；最新專業(yè)刊物；生效期內(nèi)的內(nèi)部資料等。
（二）制定稅收籌劃計劃
稅收籌劃者或部門的主要任務是根據(jù)納稅人的要求和情況制定盡可能詳細的、考慮各種因素的納稅計劃。稅收籌劃者應該首先制定供自己參考的內(nèi)參計劃。包括將來要向納稅人提供的內(nèi)容和只作為自己參考的內(nèi)容如： 1.案例分析2.可行性分析3.稅務計算4.各因素變動分析5.敏感性分析等。
（三）稅收籌劃計劃的選擇和實施
一項稅務事項的稅收籌劃方案制定人可能不只一個，稅收籌劃者為一個納稅人或一項稅務事件，制定出的稅收籌劃方案因此也往往不止一個，這樣，在方案制定出來以后，就要對稅收籌劃方案進行篩選，選出最優(yōu)方案。篩選時主要考慮以下因素：1.選擇節(jié)稅更多或可得到最大財務利益的籌劃方案；2. 選擇節(jié)稅成本更低的籌劃方案；3.選擇執(zhí)行更便利的籌劃方案。
四、新企業(yè)所得稅稅收籌劃的具體方法的適用建議
（一）以企業(yè)所得稅稅收構成要素為基礎，進行稅收籌劃的具體方法
1. 企業(yè)所得稅稅法構成要素的稅收籌劃意義
企業(yè)所得稅稅法構成要素是新企業(yè)所得稅最基本、最固定的構成部分。以企業(yè)所得稅稅法構成要素為基礎建立企業(yè)新所得稅稅收籌劃方法體系具有重要的意義。
2. 適用性分析
如果企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模不大，或者雖然生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模大，但經(jīng)營業(yè)務單一、會計基礎好，則可以采用以企業(yè)所得稅稅法構成要素為基礎的企業(yè)新所得稅稅收籌劃的具體方法。
（二）以企業(yè)理財活動為內(nèi)容的新企業(yè)所得稅稅收籌劃的具體方法
1. 企業(yè)籌資、投資活動中稅收籌劃的意義
對于籌資活動的稅收籌劃，主要考慮的是如何降低企業(yè)的財務風險。這首先是從企業(yè)選用資本結構（權益資本和債務資本的比例）開始的。企業(yè)籌資主要面臨權益籌資和負債籌資兩種方式。當企業(yè)負債籌資比重增大，利息節(jié)稅的收益增加，特別是當負債籌資的資本成本低于權益資本成本時，由于財務杠桿作用，可以增加所有者權益，從而使企業(yè)資產(chǎn)價值增加，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。但這并不是說企業(yè)負債籌資越多越好，而要以保持合理的資本結構，否則，企業(yè)資產(chǎn)負債率過高，財務風險會增大，當超過企業(yè)的承受能力時，有可能使企業(yè)陷入財務危機甚至破產(chǎn)倒閉。因此，必須正確把握和處理負債籌資的度。
對于投資，企業(yè)所得稅稅收籌劃主要面臨擴大投資和固定資產(chǎn)投資兩種方式的選擇。如果企業(yè)選擇擴大投資方式，則面臨是建廠房買設備，還是收購一家近幾年賬面虧損企業(yè)的選擇，如果選擇固定資產(chǎn)投資方式，則固定資產(chǎn)投資方式又可分為購買和租賃兩種。采用購買投資方式的好處，是折舊可抵減賬面利潤，少納企業(yè)所得稅。不足的地方是購買固定資產(chǎn)的增值稅進項稅額不能抵扣，而是一并計入固定資產(chǎn)原值。對于租賃，經(jīng)營性租賃方式的好處是租金抵稅。而且可以避免因設備過時被淘汰的風險；不足的是無折舊抵減。融資性租賃方式雖然可以抵減折舊，但財務負擔較大。企業(yè)應權衡以上幾方面的因素，選擇能最大限度降低稅負的理財方案。
2. 適用性分析
如果企業(yè)內(nèi)部控制制度完善、會計基礎好，有進行財務管理預測、決策的能力，則可以建立以企業(yè)理財活動為內(nèi)容的新企業(yè)所得稅稅收籌劃方法體系。
（三）以確認和處理差異事項為思路的新企業(yè)所得稅稅收籌劃的具體方法
1. 新企業(yè)會計具體準則與新企業(yè)所得稅法規(guī)差異的稅收籌劃意義
新企業(yè)會計具體準則與新企業(yè)所得稅法規(guī)的差異主要體現(xiàn)在以下六個方面：第一，在計算費用損失時，由于會計制度與稅法的口徑不同所產(chǎn)生的差異。第二，在計算費用損失時，由于會計制度與稅法依據(jù)的時間不同所產(chǎn)生的差異。第三，部分涉稅事項的處理方法的差異。第四，稅務處理規(guī)定不準扣除項目差異。第五，稅收法規(guī)對部分準予扣除的項目做了限制性規(guī)定差異。第六，對部分應稅收入的規(guī)定差異。由于會計處理與稅收法規(guī)間存在著上述差異，因此，企業(yè)在計算企業(yè)所得稅時要按照稅法規(guī)定對會計利潤進行調整。調整的過程即是在會計核算基礎上準確計算企業(yè)所得稅應納稅所得額的過程。這無疑為納稅人進行稅收籌劃提供了極有價值的籌劃思路和操作空間。
2. 適用性分析
對于所有查賬征收的企業(yè)，均可以建立以確認和處理差異事項為思路的企業(yè)所得稅稅收籌劃方法。這種思路簡單、易于操作，可以與企業(yè)所得稅納稅申報工作結合進行，從而減少基礎工作量，提高籌劃效率，且受限因素少，適合于任何查賬征收的企業(yè)。
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國際稅收籌劃是指跨國納稅義務人運用合法的方式，在稅法許可的范圍內(nèi)減輕或消除稅負的行為。國際稅收籌劃是國內(nèi)稅收籌劃在國際范圍內(nèi)的延伸和發(fā)展，其行為不僅跨越了稅境，而且涉及到兩個國家以上的稅務政策，因此，國際稅收籌劃較國內(nèi)稅收籌劃更為復雜。
對國際稅收籌劃的理解有廣義和狹義之分。廣義的理解是國際稅收籌劃既包括國際節(jié)稅籌劃又包括國際避稅籌劃。國際節(jié)稅籌劃不僅合法，而且納稅人籌劃行為的實施是符合東道國立法意圖的；國際避稅從表面上看也是合法的，但納稅人是通過鉆稅法的漏洞來實現(xiàn)減稅目的的，違背了東道國的立法意圖。狹義的理解是國際稅收籌劃僅指國際節(jié)稅籌劃。從實踐來看，國外不少跨國公司在經(jīng)營中，均存在著不同程度的避稅行為，實施的是廣義上的國際稅收籌劃策略。由于我國的跨國企業(yè)進入國際市場晚，規(guī)模小，競爭力弱，為了謀求利潤最大化，盡快提高自己的國際競爭力，在對外經(jīng)營中，除了開展狹義上的國際稅收籌劃外，還應適當?shù)厥褂媚承﹪H避稅行為。
“國際稅收籌劃”在我國還是一個新概念，但在國際上早已成為企業(yè)投資、理財和經(jīng)營活動中的一項重要活動。世界各國（或地區(qū)）的稅種、稅率、稅收優(yōu)惠政策等千差萬別，為跨國企業(yè)開展國際稅收籌劃提供了廣闊的空間。經(jīng)濟全球化、貿(mào)易自由化、金融市場自由化以及電子商務的發(fā)展都為國際稅收籌劃提供了可能。在科技進步、通訊發(fā)達、交通便利的條件下，跨國企業(yè)資金、技術、人才和信息等生產(chǎn)資料的流動更便捷，這為國際稅收籌劃提供了條件。大型跨國公司往往專聘稅務專家為本公司進行稅收籌劃。如以生產(chǎn)日用品聞名的聯(lián)合利華公司，其子公司遍布世界各地。面對著各個國家的復雜稅制，母公司聘用了45名高級稅務專家進行稅收籌劃。一年僅“節(jié)稅”一項就給公司增加數(shù)百萬美元。
在此需要指出的是，稅收籌劃的概念有相當程度的彈性，它是一個相對的概念。由于各國法律標準不同，差異較大，且各國的法律也在不斷完善之中，因此，某一跨國納稅者所進行的某種減輕稅負的合理稅收籌劃行為，在另一個國家或者同一國家的不同時間，有時會被認為是應禁止的避稅行為，甚至是逃稅行為。目前，世界各國都將反避稅作為本國稅收工作的一個重點，并加大了反避稅的力度，許多國家都制定了專門的反避稅法規(guī)，這無疑給我國跨國經(jīng)營企業(yè)的國際稅收籌劃帶來極大的困難。因此，我國的跨國經(jīng)營企業(yè)應認真研究、仔細分析并隨時關注東道國的稅收法規(guī)，從中發(fā)現(xiàn)不足，尋求籌劃空間，并避免有可能遭到的處罰。
二、國際稅收籌劃的主要方法
（一）利用投資地點的合理選擇進行國際稅收籌劃
1.充分利用各國的稅收優(yōu)惠政策，選擇稅負水平低的國家和地區(qū)進行投資。
在跨國經(jīng)營中，投資者除了要考慮基礎設施、原材料供應、金融環(huán)境、技術和勞動力供應等常規(guī)因素外，不同地區(qū)的稅制差別也是重要的考慮因素。不同的國家和地區(qū)稅收負擔水平有很大的差別，且各國也都規(guī)定有各種稅收優(yōu)惠政策，如加速折舊、稅收抵免、差別稅率、虧損結轉等。我國的跨國投資企業(yè)如果能選擇有較多稅收優(yōu)惠的國家和地區(qū)進行投資，必能長期受益，獲得較高的投資回報率，從而提高其在國際市場上的競爭力。通常，這些企業(yè)可通過計算，比較不同國家或地區(qū)的稅收負擔率后，選擇稅收負擔率低、綜合投資環(huán)境較好的國家或地區(qū)進行投資。目前，世界上有近千個有各種稅收優(yōu)惠政策的經(jīng)濟性特區(qū)，這些地區(qū)總體稅負尤其是所得稅稅負較低，是跨國投資者的投資樂園。
同時，還應考慮投資地對企業(yè)的利潤匯出有無限制。因為一些發(fā)展中國家，一方面以低所得稅甚至免稅來吸引外資，同時又對外資企業(yè)的利潤匯出實行限制，希望以此促使外商進行再投資。此外，在跨國投資中，投資者還會遇到國際雙重征稅問題，規(guī)避國際雙重征稅也是我國跨國投資者在選擇投資地點時必須加以考慮的因素。為了避免國際雙重征稅，現(xiàn)今國家與國家之間普遍都簽訂了雙邊的全面性稅收協(xié)定，根據(jù)協(xié)定，締約國雙方的居民和非居民均可以享受到許多關于境外繳納稅款扣除或抵免等稅收優(yōu)惠政策。因此跨國投資應盡量選擇與母國（母公司所在國）簽訂有國際稅收協(xié)定的國家和地區(qū)，以規(guī)避國際雙重征稅。目前，我國已與63個國家簽訂了避免雙重征稅協(xié)定，而世界上，國與國之間簽訂的雙邊全面性稅收條約已有1000多個。
2.盡可能選擇國際避稅地進行投資當前世界各國主要存在三種稅制模式，即以直接稅為主體的稅制模式、以間接稅為主體的稅制模式和低稅制模式。實行低稅制模式的國家和地區(qū)一般稱為“避稅地”，主要有三種類型：（1）純國際避稅地，即沒有個人所得稅、公司所得稅、凈財產(chǎn)稅、遺產(chǎn)稅和贈與稅的國家和地區(qū)，如百慕大、巴哈馬等；（2）只行使地域管轄權，完全放棄居民管轄權，對來源于國外的所得或一般財產(chǎn)等一律免稅的國家和地區(qū)，如瑞士、香港、巴拿馬等。（3）實行正常課稅，但在稅制中規(guī)定了便利外國投資者的特別優(yōu)惠政策的國家和地區(qū)，如加拿大、荷蘭等。顯然，如果投資者能選擇在這些避稅地進行投資，無疑可以獲得免稅或低稅的好處。通常跨國納稅人可以在避稅地建立基地公司的方式達到國際稅收籌劃的目的。較典型的是在避稅地建立總部公司作為母公司和子公司或子公司之間的中轉銷售機構。通過設在避稅地的總部公司中轉，整個公司將利潤體現(xiàn)在免稅或低稅的避稅地，從而達到總體稅負減輕的目的。
設立國際控股公司、國際信托公司、國際金融公司、受控保險公司、國際投資公司等也是當今跨國公司進行稅收籌劃的重要途徑之一。跨國公司往往通過在締約國、低稅國或避稅地設立此類公司，可以獲得少繳預提稅方面的利益，或者能較容易地把利潤轉移到免稅或低稅地。同時還由于子公司稅后所得不匯回，母公司可獲得延期納稅的好處，此外還可以較容易地籌集資本，調整子公司的財務狀況，如用一國子公司的利潤沖抵另一國子公司的虧損。我國首鋼集團通過在香港設立控股子公司就發(fā)揮了其卓著的籌資功能，同時也達到了減輕稅負的目的。
（二）選擇有利的企業(yè)組織方式進行國際稅收籌劃
跨國投資者在國外新辦企業(yè)、擴充投資組建子公司或設立分支機構都會涉及企業(yè)組織方式的選擇問題，不同的企業(yè)組織方式在稅收待遇上有很大的差別。（1）就分公司和子公司而言，子公司由于在國外是以獨立的法人身份出現(xiàn)，因而可享受所在國提供的包括免稅期在內(nèi)的稅收優(yōu)惠待遇，而分公司由于是作為企業(yè)的組成部分之一派往國外，不能享受稅收優(yōu)惠。另外，子公司的虧損不能匯入國內(nèi)總公司，而分公司與總公司由于是同一法人企業(yè)，經(jīng)營過程中發(fā)生的虧損便可匯入總公司賬上，減少了公司所得額。因此，跨國經(jīng)營時，可根據(jù)所在國企業(yè)自身情況采取不同的組織形式所達到減輕稅負的目的。例如，在海外公司初創(chuàng)期，由于虧損的可能性較大，可以采用分公司的組織形式。當海外公司轉為盈利后，若能及時地將其轉變?yōu)樽庸拘问剑隳塬@得分公司無法獲得的許多稅收好處。（2）就股份有限公司制和合伙制的選擇而言，許多國家對公司和合伙企業(yè)實行不同的稅收政策。因此，我國海外投資企業(yè)應在分析比較兩種組織方式的稅基、稅率結構、稅收優(yōu)惠政策和投資地具體的稅收政策等多種因素的前提下，選擇綜合稅負較低的組織形式，來組建自己的海外企業(yè)。
一、我國中小企業(yè)稅收籌劃的現(xiàn)狀分析
（一）中小企業(yè)對稅收籌劃的認識
稅收籌劃引入國內(nèi)的時間還很短，尤其對于中小企業(yè)而言，稅收籌劃仍然是個新事物。再加之中小企業(yè)相關決策與財務會計人員的知識儲備不夠，中小企業(yè)對稅收籌劃的認識還停留在一個很低的層面上。大部分的中小企業(yè)難以認識到稅收籌劃是一種合法的節(jié)稅行為。由于中小企業(yè)難以對稅收籌劃與偷、逃、避稅行為作合理的區(qū)分，在我國現(xiàn)階段繳稅越多越光榮的輿論導向下，沒有偷、逃、避稅主觀動機(即無違法動機)的企業(yè)，即使想減輕稅收負擔，也不會貿(mào)然的采用稅收籌劃這一本質是合法的方式。
（二）中小企業(yè)稅收籌劃的開展
一方面，中小企業(yè)認為稅收籌劃是技術含量很高的理財活動，對自己的財會人員能否做好稅收籌劃工作大多持懷疑態(tài)度;另一方面，我國稅務籌劃機構不足且利用稅務的成本過高和中小企業(yè)的經(jīng)濟實力的限制，以及稅務針對中小企業(yè)的特殊需要提供的服務的種類較少，使中小企業(yè)對稅務的利用較少。中小企業(yè)財會人員能力的不足，稅務機構對中小企業(yè)的“忽視”，也使得中小企業(yè)的稅務籌劃行為缺少專業(yè)知識的支持，這也從另一個角度說明了我國中小企業(yè)稅收籌劃較少的原因。
（三）中小企業(yè)稅收籌劃的困難
其一，中小企業(yè)的財會人員素質不夠高，其二，我國稅法體制不完善所導致的稅法的理解難度大、易變化等問題，在一定程度上增大了中小企業(yè)稅收籌劃的成本，影響了中小企業(yè)稅收籌劃的開展。其三，企業(yè)領導的不重視是企業(yè)開展稅收籌劃的主要障礙，說明了中小企業(yè)的領導對稅收籌劃性質的認識存在偏差。
二、加強中小企業(yè)稅收籌劃應采
取的對策對于現(xiàn)階段我國中小企業(yè)稅收籌劃方面所存在的問題，其解決的方法應該從外部和內(nèi)部兩個環(huán)境來進行考慮。
（一）稅收籌劃的外部環(huán)境培育
稅收籌劃的外部環(huán)境是企業(yè)在從事稅收籌劃過程中所涉及到的自然因素、社會因素和各種社會關系的總和，它是稅收籌劃賴以生存和發(fā)展的根基和土壤。稅收籌劃的外部環(huán)境主要包括立法環(huán)境、執(zhí)法環(huán)境、配套服務等，據(jù)此可以提出如下建議:1、稅法及稅收制度的完善。當前我國廣大中小企業(yè)較少進行稅收籌劃的重要原因之一在于當前我國的稅法和稅收制度還不夠完善，立法層次偏低，法規(guī)規(guī)章不夠健全。這也就導致了稅收執(zhí)法人員在處理稅收籌劃方面可能出現(xiàn)自由裁量權過大，嚴重影響了稅法的統(tǒng)一性和嚴肅性。因此，廣大中小企業(yè)在進行稅收籌劃時很難做到有法可依，難以通過稅法的力量保障自身的合法權益。所以，我國應當進一步完善稅法，制定一些與稅收籌劃相關的法律條款，提高立法級次，修訂稅法語言表達不清或不明確之處，明確稅收籌劃定義，明晰稅收征管范圍，明確稅務機關職能，真正做到納稅、征稅環(huán)節(jié)有法可依、有章可循;保障稅收征收的統(tǒng)一、嚴肅、公正和公平;更好地保障廣大中小企業(yè)稅收方面的權益。
2、建立健全稅收籌劃機制。對于廣大中小企業(yè)，由于稅收籌劃空間相對較窄，使得廣大中小企業(yè)獨立進行稅收籌劃的成本相對較大。而稅收籌劃機制則是一種為企業(yè)提供稅收籌劃方面服務的專門化機構，它們在進行稅收籌劃方面具有能力、資源、經(jīng)驗等方面的比較優(yōu)勢，如果形成規(guī)模，還能帶來機構的規(guī)模化經(jīng)營，以降低稅收籌劃的成本。稅收籌劃機制的引入，可以在很大程度上降低中小企業(yè)在稅收籌劃方面的投入，包括資金的投入、人力的投入等等，同時專門化的服務還能帶來更好的稅收籌劃方案。使得中小企業(yè)進行稅收籌劃的成本大大降低，稅收籌劃質量也得到提高，從而促進中小企業(yè)稅收籌劃的發(fā)展。
3、政府的積極引導。政府對中小企業(yè)稅收籌劃積極引導是有必要的。
畢竟，稅收籌劃可以降低廣大中小企業(yè)的生產(chǎn)成本，以提高企業(yè)產(chǎn)品的市場競爭力，有利于我國中小企業(yè)的發(fā)展壯大和我國商品國際競爭力的增強;中小企業(yè)進行稅收籌劃在長遠意義上講對政府財政收入的增加也是有好處的，即企業(yè)通過稅收籌劃降低了生產(chǎn)成本，提高了效益，也就能擴大稅基、涵養(yǎng)稅源，增加政府的稅收收入。
由此可知，進行稅收籌劃對廣大中小企業(yè)和政府來講是能夠實現(xiàn)雙贏的。
為此，政府要注重增強稅收籌劃的宣傳力度，讓廣大中小企業(yè)逐漸認識到依法稅收籌劃是其減少稅負的唯一合法途徑。
（二）稅收籌劃的內(nèi)部環(huán)境建設
1、中小企業(yè)應正確認識稅收籌劃。我國現(xiàn)階段中小企業(yè)稅收籌劃實行不多，究其原因，主要在于廣大中小企業(yè)對稅收籌劃的認識不清。他們一方面簡單地把中小企業(yè)稅收籌劃和避稅等同起來，忽視了稅收籌劃是稅法賦予給廣大中小企業(yè)的合法權益;另一方面對稅收籌劃的目標理解不全，簡單地認為稅收籌劃就是減輕稅負。
因此，對于廣大中小企業(yè)而言，要想通過稅收籌劃來提高企業(yè)的競爭力，就必須對稅收籌劃的定義、特征、目的等有非常詳盡的認識，注意區(qū)分稅收籌劃與避稅等等。與此同時，將稅收籌劃的目標與提高企業(yè)競爭力結合起來，要認識到稅收籌劃活動僅僅是企業(yè)財務管理活動的一個組成部分，要對稅收籌劃進行詳細、長遠的規(guī)劃，將之提升到戰(zhàn)略的高度，并且在實施過程中要有全局性的規(guī)劃，不能僅僅盯住個別稅負的降低，而是要努力降低整體稅負。
2、注重稅收籌劃人才的培養(yǎng)。作為企業(yè)稅收籌劃的操作手，稅收籌劃方面的人才至關重要。在現(xiàn)階段，稅收籌劃方面人才的欠缺是稅收籌劃實施的一項約束。所以，一個企業(yè)要想進行稅收籌劃，就必須提高其財務部門人員的素質，多組織財務部門進行稅收方面的學習，多加強與稅收籌劃專門服務部門的合作，以提高本企業(yè)財務人員實施稅收籌劃的能力。
關鍵詞：建筑安裝企業(yè) 稅收籌劃 技巧與措施
納稅籌劃指的是企業(yè)在符合國家法律及稅收法規(guī)前提下，通過對涉稅事項的預先安排以達到減輕或免除稅收負擔、延期繳納稅款的目的，使企業(yè)稅收利益最大化的理財活動。納稅籌劃是企業(yè)合理、合法納稅及獲得利益最大化的關鍵，它既可以給國家提供合理的稅收，還能夠使企業(yè)通過合法的節(jié)稅與非違法的避稅獲得最大利益。本文主要研究我國建筑安裝行業(yè)納稅籌劃特點意義，針對出現(xiàn)的問題提出解決技巧，為我國建筑安裝行業(yè)納稅籌劃的進一步發(fā)展提供借鑒。
一、建筑安裝企業(yè)的稅收籌劃特點
建筑安裝企業(yè)的稅收籌劃同其他行業(yè)的納稅籌劃基本相似，都具有合法性、事先籌劃性及明確的目的性。下面對建筑安裝企業(yè)的稅收籌劃特點做較為詳細的闡述：
（一）合法性
合法性是建筑安裝企業(yè)的稅收籌劃的重要原則和特點，非法的納稅籌劃會給國家稅收帶來嚴重影響，必然會受到國家相關政策及法律的制裁。因此，納稅籌劃必須在國家法律法規(guī)的許可范圍內(nèi)進行，遵守國家法律及稅收法規(guī)的前提，在多種納稅方案中，做出選擇稅收利益最大化的方案。只有合法的納稅籌劃才會被國家認可，才會受國家政策和法律保護，使國家、企業(yè)雙方受益。
（二）事先籌劃性
在經(jīng)濟活動中，由于企業(yè)經(jīng)濟行為在先，向國家繳納稅收在后，這必然導致納稅籌劃的事先籌劃性。這樣，我們就可以完全按照國家法律法規(guī)進行納稅籌劃，選擇最佳的納稅方案，爭取最大的經(jīng)濟利益。如果企業(yè)在納稅時沒有事先籌劃好，那就會在納稅時出現(xiàn)問題，很可能與國家法律法規(guī)相抵觸，最終還是對企業(yè)本身的發(fā)展產(chǎn)生不利影響。因此，事前納稅籌劃，對于企業(yè)發(fā)展至關重要。
（三）明確的目的性
稅收籌劃的目的是最大限度地減輕企業(yè)的稅收負擔，這是企業(yè)納稅籌劃的公認事實。企業(yè)在遵守國家法律法規(guī)的前提下，通過對涉稅事項的預先安排以達到減輕或免除稅收負擔、延期繳納稅款的目的，使企業(yè)稅收利益最大化。
二、建筑安裝企業(yè)的稅收籌劃意義
國家財政收入主要靠納稅收入，企業(yè)納稅是國家財政收入的重要來源。建筑安裝企業(yè)的稅收籌劃不僅可以使企業(yè)利益達到最大化，而且是增加國家財政收入的重要途徑。總體而言，建筑安裝企業(yè)的稅收籌劃意義主要體現(xiàn)在以下兩點：
（一）有利于企業(yè)經(jīng)濟行為有效率的選擇，增強企業(yè)競爭能力
建筑安裝企業(yè)納稅籌劃能夠使企業(yè)通過合法的節(jié)稅與非違法的避稅增加企業(yè)的可支配收入，使企業(yè)獲得延期納稅的好處，還有利于企業(yè)正確進行投資、生產(chǎn)經(jīng)營決策，獲得最大化的稅收利益，為企業(yè)的進一步發(fā)展提供資金保障，從而增強企業(yè)的競爭能力。所以，納稅籌劃對于企業(yè)的發(fā)展有著至關重要的作用。
（二）有利于實現(xiàn)國家稅法的立法意圖，充分發(fā)揮稅收杠桿作用，增加國家收入
納稅籌劃不僅使企業(yè)通過合法的節(jié)稅與非違法的避稅獲得最大化的稅收利益，還可以增加國家稅收，發(fā)揮國家稅收調節(jié)經(jīng)濟的杠桿作用。國家財政收入主要靠納稅收入，企業(yè)納稅是國家財政收入的重要來源，納稅籌劃不僅可以增加國家稅收，還有利于國家稅收政策法規(guī)的落實，從而警惕各大中小企業(yè)進行納稅籌劃，依法納稅。
三、建筑安裝企業(yè)的稅收籌劃原則
我國建筑安裝企業(yè)的發(fā)展速度極快，建筑安裝企業(yè)在實際的稅收籌劃過程中必須遵循一些特定的原則，這樣才能為建筑安裝企業(yè)獲得最大利益提供保障。總體而言，建筑安裝企業(yè)稅收籌劃過程應遵循的原則主要有以下幾點：
（一）不違背稅收法律規(guī)定的原則
建筑安裝企業(yè)的稅收籌劃必須在國家相關稅收法律范圍內(nèi)進行，任何違背國家稅收法律的行為都會受到法律制裁。違背稅收法律規(guī)定的稅收籌劃不僅會對企業(yè)發(fā)展產(chǎn)生重要影響，而且對國家財政收入及國家稅收政策的執(zhí)行產(chǎn)生消極影響。因此，建筑安裝企業(yè)稅收籌劃的法律性原則是第一原則，在法律規(guī)定范圍內(nèi)進行納稅籌劃才會真正的促進企業(yè)健康快速成長。
（二）事前籌劃的原則
事前籌劃指的是建筑安裝企業(yè)的稅收籌劃必須事前做出，這樣做的目的是保證企業(yè)獲得最大的稅收利益，同時保證企業(yè)合理合法向國家繳納稅收。事后的納稅籌劃必然導致漏稅、偷稅現(xiàn)象的發(fā)生，這對企業(yè)來說無疑是違法行為。因此，事前籌劃保證的是企業(yè)與國家的雙方利益，使企業(yè)的發(fā)展與國家財政收入做到互利雙贏。
（三）效率原則
納稅籌劃的效率原則主要包括以下幾個方面：第一，提高稅務行政效率，使征稅費用最少。第二，對經(jīng)濟活動的干預最小，使稅收的超額負擔盡可能小。第三，要有利于資源的最佳配置，達到帕累托最優(yōu)。這三條是納稅籌劃效率性的主要方面，因此，在實際的納稅籌劃當中，建筑安裝企業(yè)要加強對這三方面的管理，力圖促進納稅籌劃的高效率運轉。
四、建筑安裝企業(yè)的稅收籌劃技巧
對建筑安裝企業(yè)納稅籌劃的特點、意義及原則有了深刻的了解后，納稅籌劃的技巧也就迎刃而解。目前。建筑安裝企業(yè)在納稅籌劃中的技巧主要有以下幾點：
（一）業(yè)務形式轉化的籌劃技巧
建筑安裝企業(yè)有許多業(yè)務直接可以通過變通或轉化尋求籌劃節(jié)稅空間，其技術手段靈活多變、無章可循。例如，建筑安裝企業(yè)中的購買、銷售、運輸?shù)葮I(yè)務可以通過合理轉化為代購、代銷、代運等業(yè)務，這就使得企業(yè)通過業(yè)務形式轉化的途徑減少稅收，增加企業(yè)收入，是企業(yè)稅收利益達到最大化。
關鍵詞：稅收籌劃 經(jīng)營管理 應用
一、融資過程中的稅收籌劃
融資是企業(yè)正常經(jīng)營和發(fā)展壯大的有效保證，一般來說，企業(yè)通過債務籌資和權益籌資兩種方式來實現(xiàn)外部融資。我國稅法對這兩種融資方式有不同的規(guī)定：權益籌資的方式融資時，分配的股息屬于稅后例如，但是當以債務籌資方式募集資金時，籌資的利息來源于企業(yè)的稅前階段。因此，企業(yè)在外部融資中注重比較利息率與稅前利潤率的大小，后者大，以債務方式外部融資可以增加權益資本的收益率。除了以上兩種融資方式，企業(yè)在運營過程中還會采用多種融資方式，比如融資租賃等。融資租賃特別是售后回租的形式下，企業(yè)資金調動更為靈活。 而且國家規(guī)定融資租賃方式租回的設備折舊年限可以按照租賃期限和國家規(guī)定的折舊年限中較短的時間來執(zhí)行，這一規(guī)定實際上是幫助企業(yè)加速了折舊，再加上租金和利息都是在稅前扣除，就極大地減輕了企業(yè)的稅負。
二、投資過程中的稅收籌劃
選擇不同的注冊地可以達到不同的稅收籌劃效果。因為不同地方稅收優(yōu)惠政策也有所不同，企業(yè)在注冊時要做好前期理性分析，透徹研究不同地點的稅收優(yōu)惠幅度再加以選擇注冊地就可以合理節(jié)稅，同時也是響應政府號召微觀上為政府實現(xiàn)戰(zhàn)略布局做貢獻。
選擇不同的投資形式和組建形式可以到達不同稅收籌劃效果。公司形式的企業(yè)既要繳納企業(yè)所得稅，企業(yè)投資人還要繳納個人所得稅，因此是雙重納稅。獨資企業(yè)和合伙企業(yè)相比之下有所不同，只需繳納個人所得稅。但是從債務方面，公司形式的承擔有限責任，而獨資企業(yè)合伙企業(yè)是需要承擔無限連帶責任的。此外，在公司擴大經(jīng)營選擇母子公司還是總機構，也要考慮許多稅收優(yōu)惠方面的不同，作為獨立法人的子公司可以在一定條件下銷售免稅期和其他優(yōu)惠政策，但是需要承擔全面納稅義務，分公司雖然不能享受很多稅收優(yōu)惠但是確只承擔有限納稅義務。
選擇不同的出資方式可以到達不同稅收籌劃效果。有形資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷按照會計規(guī)定應在稅前加以扣除，減輕了企業(yè)的稅收負擔。而且在評估有形資產(chǎn)或者無形資產(chǎn)時，企業(yè)可以采取一些措施比如適當高估資產(chǎn)價值等，也可以有效減輕企業(yè)稅收負擔。企業(yè)還可以選擇是一次性出資還是分期出資，尤其是合資企業(yè)，在采用分期出資這種方式時，可以最大限度地利用資金的時間杠桿為企業(yè)帶來更大的盈利空間，沒有到位的資金可以依靠銀行融資，利息同樣可以在稅前抵扣。
三、經(jīng)營過程中的稅收籌劃
企業(yè)在經(jīng)營過程中多以從多個渠道著手開展稅收籌劃。第一，在企業(yè)物資設備采購時，選擇的采購對象不同，得到的稅收優(yōu)惠也不同。如果是向一般納稅人采購，那么企業(yè)可以獲得進項稅額的抵扣，如果是向國外進口，進項部分是不可以獲得抵扣優(yōu)惠的。企業(yè)在制定銷售策略時，也要考慮到每種策略的稅收籌劃空間。比如是折扣銷售還是銷售折扣，以舊換新銷售、賒銷、還本銷售還是其他方式，各種方式在計算銷售額方面各有不同。而且不同區(qū)域稅率不盡相同，企業(yè)要充分利用自身的自由定價權，利用關聯(lián)企業(yè)的轉移定價調節(jié)賬面利潤水平，實現(xiàn)稅收籌劃。對于單一產(chǎn)品定價時，企業(yè)要結合自身所適用的稅率和銷售情況，嚴格測算企業(yè)利潤的臨界點并加以控制，就可以充分享受一定的稅收優(yōu)惠，獲得實際的好處。除了在采購銷售方式方面著手，還可以在銷售地點選擇方面進行籌劃，選擇代銷、進銷、自產(chǎn)自銷、直接出口以及委托出口等，針對企業(yè)自身情況，分析每種方式的稅收籌劃空間。
四、企業(yè)會計核算過程中的稅收籌劃
通過選擇不同的會計方法，對成本費用的籌劃。在固定資產(chǎn)折舊、存貨計價和無形資產(chǎn)攤銷等方面，企業(yè)具有多重選擇性，通過選擇可以行為成本費用籌劃。首先，對發(fā)出存貨的計價，稅法規(guī)定允許企業(yè)采用的方法有個別計價法、先進先出法、加權平均法等多種，企業(yè)可以根據(jù)自身需要和物價水平的變化來科學地選擇計價方法，以此來調節(jié)應納稅額。其次，提取固定資產(chǎn)折舊的方法也有多種，比如直線法、加速折舊法等，這些方法的存在給稅收籌劃帶來了可能，選擇加速折舊方法會增加企業(yè)當期的成本，降低當期收益，減少應納所得稅額，但是，企業(yè)也不能一味的選擇加速折舊方法，當享受減免所得稅政策時，直線折舊可能是稅收籌劃的最佳方案。
收入確認的時點不同，稅收籌劃的效果也會不同。一般情況下，企業(yè)都會選擇在提貨單交付或者受到貨款或者受到收款憑證時作為收入確認時點的，如果合同涉及分期收款或者賒銷，我們一般情況采用合同約定日期確定收入，訂貨方式時一般認為交付貨物的同時可以確認收入。
股利分配方式的不同，稅收籌劃的效果也會不同。如果企業(yè)派發(fā)的是股票股利，這是有利于企業(yè)融資運營和擴大再生產(chǎn)的，股票股利也可以讓股東避免繳納個人所得稅。但是如果企業(yè)派發(fā)的是現(xiàn)金股利，一方面企業(yè)的營運資金不能得到有效增長，還要有現(xiàn)金流出，而且股東也要依法繳納個人所得稅。
綜上所述，現(xiàn)代企業(yè)運營離不開稅收籌劃，稅收籌劃其實是在遵守法律前提下統(tǒng)籌實現(xiàn)企業(yè)財務管理目標的一種重要方式。現(xiàn)代企業(yè)必須全面認識稅收籌劃的作用，并加以重視。只有在實踐中不斷摸索和利用，才能起到綜合統(tǒng)籌企業(yè)經(jīng)營的目的。當然，企業(yè)要想實現(xiàn)自身的最佳收益，單單照搬常用的稅收籌劃方法是不可以的，稅收籌劃必須是建立在對企業(yè)自身情況和稅種綜合考慮的基礎上開展實施的。
參考文獻：
[1]趙九龍.淺析現(xiàn)代企業(yè)管理中的稅收籌劃[J].全國商情，2012
摘要：在企業(yè)財務管理當中開展稅收籌劃可以有效降低企業(yè)稅負，實現(xiàn)經(jīng)濟效益最大化。因此，近幾年來企業(yè)管理者對稅收籌劃也越來越重視，本文對稅收籌劃在公路施工企業(yè)的運用進行了詳細的分析，針對公路施工企業(yè)財務管理的特點，對企業(yè)實行稅收籌劃提出具體措施，旨在促進公路施工企業(yè)的健康發(fā)展。
關鍵詞：稅收籌劃；公路施工；企業(yè)財務管理；分析與論述
一、稅收籌劃在公路施工應用中的重要意義
稅收籌劃的內(nèi)容是指納稅人可以在法律允許的范圍內(nèi)對企業(yè)的籌資、經(jīng)營、投資以及企業(yè)活動進行事先統(tǒng)籌與計劃。充分利用稅收籌劃，實現(xiàn)企業(yè)利潤的最大化。在公路施工企業(yè)中稅收籌劃的好處與意義，主要體現(xiàn)在以下幾個方面：第一點是可以為企業(yè)財務管理提供非常良好的管理條件，可以充分實現(xiàn)經(jīng)濟收益的最大化。對于企業(yè)來說稅收是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中不可避免的一項支出，是必須要依法繳納的，稅收具有強制性和無償性。稅收是與整個企業(yè)經(jīng)營過程相連接的，與經(jīng)濟收益是直接掛鉤的。想要實現(xiàn)公司利潤最大化，那么就要通過合理的稅收籌劃來降低稅負，這樣就可以實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化。第二點就稅收籌劃的實行可以為企業(yè)樹立正確的納稅觀念，依法納稅是每一個企業(yè)以及公民應該做的事情，也是必須要做的事情，同時合法降低稅負也是企業(yè)的一項權利，要想做到合法降低稅負，就必須充分了解稅法的各項規(guī)定及要求，這也是更好開展稅收籌劃工作的前提以及重要基礎。稅收籌劃的實行可以有效地促進企業(yè)認識依法繳稅的重要性，積極對稅務法規(guī)進行全面的研究與了解，將偷稅漏稅與合法節(jié)稅進行明確的區(qū)分，以免出現(xiàn)違規(guī)以及犯法的行為。第三點就是稅收籌劃在公路施工企業(yè)中實行可以有效地提高企業(yè)經(jīng)營管理水平。在企業(yè)現(xiàn)代管理中，企業(yè)的管理水平直接影響著企業(yè)的整體發(fā)展，在企業(yè)實行稅收籌劃的過程也是企業(yè)管理決策的過程，同時也是印證企業(yè)管理決策是否正確的手段。第四點就是實行稅收籌劃可以更好地維護企業(yè)社會良好形象，在市場競爭中，擁有一個良好的企業(yè)形象，在無形中就行了一筆無形資產(chǎn)，在市場競爭過程中可以不斷給企業(yè)帶來隱形的經(jīng)濟效益。
二、公路施工企業(yè)稅收籌劃的有效策略
首先，公路施工企業(yè)籌資的稅收籌劃，充足的建設資金是保障工程施工順利進行的必備條件，在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中不可避免地會籌資問題，目前企業(yè)的籌資途徑一般有兩種，按照資金來源的性質不同，可以分為債務資金和權益資金，兩者的主要區(qū)別是前者需要到期償還，后者不需要償還，只需要在企業(yè)盈利時進行分配。通過向專業(yè)的金融機構或其他企業(yè)借款取得的資金屬于債務資金，通過企業(yè)內(nèi)部留存收益、股東增資等方式取得的資金屬于權益資金。不考慮其他影響因素，就降低企業(yè)稅收成本考慮，負債籌資比權益籌資具有一定的優(yōu)勢，主要體現(xiàn)在負債籌資的費用和利息能在企業(yè)所得稅前扣除，降低企業(yè)應納稅所得額，有效降低企業(yè)的稅負。但是權益籌資要支付的股息、紅利等不能在所得稅前扣除，只能在企業(yè)稅后利潤中分配。其次，在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中要實行稅收籌劃，公路施工企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程涉及經(jīng)濟合同的簽訂，人、材、機的合理配置及優(yōu)化等各個環(huán)節(jié)，這些環(huán)節(jié)都需進行事前的籌劃和安排，才能最大限度地做到合理節(jié)稅。例如在合同簽訂的過程中，其中很多條款都會對企業(yè)的稅負產(chǎn)生影響，諸如合作單位的選擇，甲供材的約定，發(fā)票的開具時間等都需要提前籌劃，從而有效降低企業(yè)稅負。再比如對于企業(yè)成本費用的籌劃同樣也影響到企業(yè)的稅負，作為財務人員需要及時入賬已發(fā)生的成本費用并合理預提部分費用，盡量縮短費用的攤銷年限等等來合理減少或遞延企業(yè)的稅負。最后對施工企業(yè)對外投資的稅收籌劃。稅收在企業(yè)對外投資當中充當減項的角色，會直接影響企業(yè)利潤收益。因為國家對每個行業(yè)實行的稅收政策不同，所以企業(yè)在進行投資選擇時一定要考慮到政策影響。一般情況來講，企業(yè)可以在以下幾個方面進行考慮，第一方面是在投資區(qū)域進行選擇，我國目前對沿海地區(qū)、西部地區(qū)以及高新技術開發(fā)區(qū)頒發(fā)了各項優(yōu)惠政策，企業(yè)可以在這些區(qū)域進行投資，提高回報。第二方面從企業(yè)投資方向選擇，由于國家的宏觀調控意圖，所以在稅收法方面會對不同行業(yè)的納稅人制定出不同稅收政策，比如污染防治及運維企業(yè)、集成電路、生物制藥、軟件行業(yè)等等。第三方面是指投資方式的選擇，企業(yè)對投資方式的選擇時一定要考慮到稅收負擔影響因素，諸如壓縮注冊資本的比例，增加債務籌資發(fā)揮利息減稅作用，注冊資本盡可能分期出資，收購賬面虧損的企業(yè)等等。
三、結語
通過上文的論述可以看出我國宏觀經(jīng)濟政策在不斷地變化過程中，稅法的整體改革對公路施工企業(yè)的整體改革有著直接影響。同時也直接影響了公路施工企業(yè)稅收籌劃的環(huán)境，對稅收籌劃在企業(yè)中的運用要不斷加大重視，針對公路施工企業(yè)財務管理的特點，對企業(yè)實行稅收籌劃提出具體措施，促進公路施工企業(yè)的健康發(fā)展。
關鍵詞：醫(yī)療器械；稅收籌劃；現(xiàn)實意義；優(yōu)惠政策
一、稅收籌劃在醫(yī)療器械行業(yè)中應用的現(xiàn)實意義
(一)提高醫(yī)療器械行業(yè)納稅意識和稅收管理意識
大部分的醫(yī)療器械企業(yè)都是依賴于技術創(chuàng)新和研究出的科技成果創(chuàng)立的，在創(chuàng)立之后便迅速的產(chǎn)業(yè)化，但是這些企業(yè)管理者的納稅意識比較薄弱，給企業(yè)帶來了較高的稅務風險。通過進行稅收籌劃可以很大程度上讓企業(yè)管理者深入的掌握國家的各類稅收政策，想方設法如何合理的減少稅額，在這種利益的驅使下，醫(yī)療器械企業(yè)會主動的研究各類稅法和政策，從而使得企業(yè)的納稅意識不斷的增強。另外對于醫(yī)療器械行業(yè)來說稅收是一項占比很大的強制性成本，因此為了盡量多的擴大企業(yè)的利潤空間，這些企業(yè)一定要做好相關的稅收管理，在降低自身稅務風險的同時最大可能的減少企業(yè)的應繳稅額。
(二)幫助醫(yī)療器械行業(yè)合理節(jié)約稅收
稅負是每個企業(yè)都必須面對的一項不可缺少的成本，對于醫(yī)療器材企業(yè)來說稅負在整個企業(yè)的運營中占到很大的比例，因此一些小型的醫(yī)療器材企業(yè)為了保證企業(yè)的生存，而出現(xiàn)了偷稅漏稅的情況，給企業(yè)帶了很大的稅務風險。一旦國家稅務部門對企業(yè)進行稽查的話，企業(yè)面臨的處罰一定會比漏稅付出的更多，因此這樣的做法是不可取的。如果能夠在合法的情況下，盡可能的減少企業(yè)的應繳稅額，那么何樂不為呢。稅收籌劃就是利用合法的手段，充分利用國家的稅收減免政策，使得企業(yè)的經(jīng)濟利益最大化。稅收籌劃針對的并不是某一項稅收，或者是某一個環(huán)節(jié)，而是針對的企業(yè)的整體利益，因此利用稅收籌劃可以在符合國家政策和稅法的前提下盡可能的幫助企業(yè)節(jié)約稅收。
(三)提高醫(yī)療器械行業(yè)的企業(yè)管理水平
為了做好企業(yè)的稅收籌劃，企業(yè)需要聘請一定專業(yè)經(jīng)驗的人才來幫助企業(yè)制定稅收籌劃方案。高水平的財會人員的引入會讓企業(yè)的管理水平上升好幾個檔次，為了配合稅收籌劃方案的實施，企業(yè)的各方面的管理都會變得更加的嚴格明確，因此醫(yī)療器材企業(yè)通過稅收籌劃還能夠讓企業(yè)的管理水平不斷的上升，對企業(yè)今后的發(fā)展壯大有很好的好處。
二、醫(yī)療器械行業(yè)在稅務籌劃中存在的問題
(一)醫(yī)療器械企業(yè)缺乏稅收籌劃意識
多、小、亂、散是當下醫(yī)療器材行業(yè)的特點，企業(yè)的稅務管理更是散亂的，更不用說稅收籌劃意識。很多小公司為了企業(yè)的生存不惜冒著行政處罰的風險，也要偷稅漏稅，公司也沒有專業(yè)的稅收管理人員，一般財務人員都是身兼多職，不僅是企業(yè)的會計，也是企業(yè)的報稅人員，稅收籌劃意識相當?shù)谋∪酢Ａ硗庖恍┢髽I(yè)在了解到相關的稅收減免政策之后，只關注了某一項稅收的減免，沒有站在整個企業(yè)的角度上，導致表面上看起來企業(yè)的稅額減少了一些，但是總體上企業(yè)的凈利潤并沒有得到改變。
(二)自主研發(fā)力度不大，企業(yè)缺乏市場競爭優(yōu)勢
目前醫(yī)療器械行業(yè)的減稅政策不多，大部分都集中在醫(yī)療器械行業(yè)的自主研發(fā)上，但是目前我國的醫(yī)療器械行業(yè)自主研發(fā)的創(chuàng)新意識薄弱，產(chǎn)品的創(chuàng)新性不夠，大部分都是重復的產(chǎn)品，導致符合減稅資格的企業(yè)很少。對于企業(yè)的發(fā)展而言，沒有自主研發(fā)的產(chǎn)品是一件非常被動的事情，很容易失去市場競爭優(yōu)勢，單靠價格的優(yōu)勢根本滿足不了企業(yè)的生存，因此醫(yī)療器材企業(yè)一定要抓住國家在自主研發(fā)上的扶持力度，充分利用研發(fā)費用加以扣除的優(yōu)惠政府，打造一些具有自主產(chǎn)權的產(chǎn)品。
(三)對相關的稅務政策了解的不夠透徹
隨著稅務改革的深入，稅收政策變化比較大，很多企業(yè)因為對稅務政策了解的不夠，導致制定的稅收籌劃方案的效果不佳。稅收籌劃的主要內(nèi)容就是根據(jù)當下的稅收政策去尋找企業(yè)利益最大化的方案，如果對稅務政策的把握不及時、不透徹，就會影響稅收籌劃方案的時效性。很多企業(yè)對稅收政策的變化進行對比分析，導致企業(yè)沒有進行相應的稅務籌劃方案的調整，進而讓企業(yè)背負了本來可以避免的稅務負擔。
三、醫(yī)療器械行業(yè)的稅收籌劃對策
(一)醫(yī)療器械企業(yè)要培養(yǎng)稅收籌劃意識
納稅是一個企業(yè)的義務，因此在稅收是一項強制性的支出，企業(yè)和財會人員必須意識在納稅的重要性。首先是作為企業(yè)要樹立起稅收籌劃意識，絕對不可以存在偷稅漏稅的行為，一旦稅務機關發(fā)現(xiàn)，企業(yè)將會受到行政處罰，這就導致企業(yè)所面臨的處罰金額往往比應繳的稅款更大。醫(yī)療器械企業(yè)一定要制定相關的財務人員工作制度，提升財務人員的納稅意識和法律知識，稅收籌劃一定要在合法的基礎上進行，否則稅收籌劃行為都應該被禁止。其次是財務人員要具備一定的稅收籌劃意識，稅收籌劃實施的效果基本都依靠企業(yè)財務人員的專業(yè)素養(yǎng)和執(zhí)行力度，財務人員必須按照國家的相關政策和企業(yè)的規(guī)章制度來辦事，幫助企業(yè)規(guī)避稅務風險。最后稅收籌劃方案的更新，稅收籌劃方案是建立在一段時期內(nèi)的稅收政策和企業(yè)的運營情況的基礎上的，如果政策出現(xiàn)變化，一定要將各項稅額進行對比分析，提出新的籌劃方案，另外企業(yè)經(jīng)營狀況的變化也會影響到企業(yè)的稅收，因此在企業(yè)的經(jīng)營狀況發(fā)生改變的時候也要進行相關的調整，確保籌劃方案是在合法的基礎上，維護企業(yè)的最大利益。
(二)堅持利潤最大化原則，綜合衡量籌劃方案
醫(yī)療器械行業(yè)面臨的稅種有增值稅、企業(yè)所得稅以及其他的稅種，籌劃方案不能單獨考慮其中的一種稅種，而是需要站在一個整體稅務負擔上考慮；另外影響稅額的因素很多，有市場經(jīng)濟形勢、國家的政策變化以及稅法的變化，因此稅收籌劃是一個復雜的過程，需要考慮的因素非常繁雜，只有在整體上增加了企業(yè)的利潤空間才算的上是一個合格的稅收籌劃方案。目前企業(yè)通過稅收籌劃來實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)濟目標的方式主要是兩種，一種是減少納稅的金額，這樣在稅負疊加之后，整體的稅收金額是降低的；另外一種就是通過延遲繳稅，有效利用資金的時間價值，來實現(xiàn)企業(yè)流動資金的增值，從而來增加企業(yè)的整體利潤。很多企業(yè)都把節(jié)稅的金額作為衡量籌劃方案的唯一標準，其實這樣單一的衡量標準是片面的，稅收籌劃的目的并不是單一的降低企業(yè)的稅負，更重要的一點是降低企業(yè)的稅務風險和整體利益。如果僅僅是降低企業(yè)的稅負，那么可能會增加企業(yè)的總成本，這樣反而會造成企業(yè)利潤被壓縮。
(三)稅收籌劃要符合企業(yè)的財務管理目標
企業(yè)進行稅收籌劃的最終目標是在保持企業(yè)不涉及稅收風險的前提下，盡可能的獲取最大的利潤，這點是完全符合企業(yè)的財務管理目標的。很多企業(yè)在進行稅收籌劃時會面臨多種籌劃方案，不同的方案的側重點會不一樣，導致財務管理的特點也會發(fā)生變化，有些方案不需要改變現(xiàn)有的財務管理流程就可以實現(xiàn)，但是有的稅收籌劃方案需要建立在企業(yè)財務管理模式變化的前提下才能夠有效的實施。如果單獨看來稅收的減低額來選擇稅收籌劃方案，顯然是不合理的，籌劃方案還需要依靠財務管理制度去實現(xiàn)，因此企業(yè)管理者在選擇籌劃方案的時候一定要考慮到企業(yè)短期內(nèi)的財務管理目標和中長期的財務管理目標。作為醫(yī)療器材行業(yè)的企業(yè)，它的目標不僅要讓企業(yè)產(chǎn)生利潤，讓員工安居樂業(yè)，還需要維護消費者的利益，因此醫(yī)療器械行業(yè)在稅收籌劃時花費更多的精力。
摘 要 稅收籌劃也即節(jié)稅籌劃，是納稅人在合法而合理的前提下，通過籌資、投資、利潤分配、經(jīng)營等事項的安排，使稅收負擔最小化的經(jīng)濟活動，從而實現(xiàn)納稅人利潤的最大化。也正由于此，稅收籌劃在公司中的實施有著重要的意義。
關鍵詞 稅收籌劃 節(jié)稅 稅收利益
一、稅收籌劃概述及意義
稅收籌劃是指納稅人主要通過籌資、投資、利潤分配、經(jīng)營等事項的安排、選擇和籌劃，在合法的前提下，以稅收負擔最小化的經(jīng)濟活動。在國家稅務總局注冊稅務師管理中心編寫的《稅務實務》一書中明確定義：稅收籌劃指的是在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，通過經(jīng)營、投資理財活動的事先籌劃的安排，盡可能取得“節(jié)稅”的稅收利益。
稅收籌劃的特性與平時我們所說的偷稅、逃稅、騙稅、抗稅、漏稅、避稅、節(jié)稅等手段有嚴格的區(qū)別。在我國的稅收籌劃是合法而合理地少納稅的運籌，即節(jié)稅籌劃。
從國家方面看，一旦國家出臺稅收政策，納稅人就會從追求自身的最大財務利益出發(fā)，馬上采取相應措施，從而有利于稅收法規(guī)的推進與實施。
從納稅人方面看，納稅人可以通過稅收籌劃，合理合法的減少繳納的稅收，避免不必要的稅務支出，有利于納稅人的財務利益最大化。
從資源配置方面看，稅收籌劃使納稅人財務利益最大化，而利潤的多少決定了資本的流動方向，也事實上調整了資源的重新配置，因此，稅收籌劃這個順應國家經(jīng)濟調控政策的企業(yè)節(jié)稅行為，不但有利于納稅人利潤最大化，而且有利于優(yōu)化資源合理配置。
二、稅收籌劃實務
稅收籌劃在國內(nèi)目前已是個非常普遍存在的現(xiàn)象，這里筆者試圖對公司稅負組成比例較大的部分例如增值稅、所得稅等的籌劃進行分析和說明。
（一）納稅人類別的稅收籌劃
在我國一般納稅人增值稅適用稅率為17%，而小規(guī)模納稅人適用稅率為3%。因為納稅人類別不同，適用稅率也不同，在日益競爭的市場經(jīng)濟下，售價（不含稅價+增值稅）的高低將決定公司的競爭優(yōu)勢地位。我們可以通過計算不含稅銷售額增值率節(jié)稅點的計算分析來決定納稅人類別的選擇。如下表：
當然，我們認定納稅人類別時，還應結合納稅人認定納稅人類別所要的費用成本，以及納稅人類別不同而造成的銷售總量的不同等其他因素綜合考慮。
（二）降價銷售和折扣銷售的綜合稅收籌劃
在市場商品日趨飽和的今天，降價銷售成為商家保持市場份額的有利手段，盡管降價銷售使公司減少利潤，但同時會減少流轉稅及所得稅，還會擴大銷量。
我們計算可以知道，降價銷售中商家的實際讓利遠遠小于名義讓利，降價銷售會給公司帶來期望的營業(yè)額增加，即薄利多銷效應，但隨著薄利多銷效應的逐漸增強，會降低節(jié)稅效應。公司可以計算分析降價銷售產(chǎn)生的稅務上的影響進而進行稅收籌劃。
（三）對公司籌資方式的稅收籌劃
籌資管理中財務杠桿的意義很重要，稅收籌劃可以充分利用財務杠桿的節(jié)稅作用。企業(yè)通過債務融資，常常可以得到節(jié)減稅收的好處。隨著負債結構比例的提高，企業(yè)納稅額隨之減少，投資利潤率也自然上升，從而顯示出債務籌資的節(jié)稅功能。
當然，公司負債增多對公司信譽的影響等因素也是需要我們決策考慮的重要方面。
（四）存貨計價方法的選擇對納稅籌劃的影響
眾所周知，存貨計價方式的不同，會導致不同的期末存貨價值和銷貨成本，從而對企業(yè)財務狀況、盈虧情況及所得稅產(chǎn)生較大影響。
一般情況下，企業(yè)在利用存貨計價方法選擇進行納稅籌劃時，要考慮企業(yè)所處的環(huán)境及物價波動等因素的影響。在實行累進稅率條件下，選擇加權平均法或移動加權平均法對企業(yè)發(fā)出和領用存貨進行計價，可以使企業(yè)獲得較輕的稅收負擔。因為采用平均法對存貨進行計價，企業(yè)各期計入產(chǎn)品成本的材料等存貨的價格比較均衡，不至于因為成本忽高忽低而使利潤過高會計期間套用過高稅率，加重企業(yè)稅收負擔，影響企業(yè)稅后收益。
（五）固定資產(chǎn)折舊方法的選擇對納稅籌劃的影響
折舊作為成本的重要組成部分，有著"稅收擋板"的效用。折舊的計算和提取必將影響到成本的大小，進一步影響到企業(yè)的利潤水平，最終影響企業(yè)的稅負輕重。折舊方法的選擇，為企業(yè)進行納稅籌劃提供了可能。在利用固定資產(chǎn)折舊方法的選擇進行納稅籌劃時，我們應重點考慮資金時間價值因素、通貨膨脹因素、折舊年限因素及不同稅制因素的影響等4個方面的問題。
三、公司稅收籌劃結論
綜上所述，稅收籌劃只有在掌握了國家政策導向，切實了解稅務機關對“合法和合理”的界定，對納稅人情況和要求進行細致分析的基礎上，才可以制定一個合法的、符合實際、對公司有利的稅收籌劃。
參考文獻：
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關鍵詞：稅收籌劃；中小企業(yè)；方案；建議
中圖分類號：F812文獻標識碼：A文章編號：1009—0118（2012）11—0184—02
中小企業(yè)在我國的經(jīng)濟發(fā)展中始終有著重要的地位和作用，經(jīng)濟的持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展離不開中小企業(yè)，它是我國經(jīng)濟的一個重要的組成部分，是推動國民經(jīng)濟發(fā)展、構造市場經(jīng)濟主體、促進社會穩(wěn)定的基礎力量。中小企業(yè)在發(fā)展過程中存在著許多不容樂觀的困境，始終存在著融資難、財務管理制度薄弱、稅負等問題。從理論和實際工作兩個方面來看，稅收籌劃對于中小企業(yè)的生存發(fā)展起著重要的作用，如何利用稅收籌劃在企業(yè)財務管理過程中盤活企業(yè)資金運作，對于中小企業(yè)的發(fā)展至關重要。
一、稅收籌劃在財務管理中的意義
在過去的財務管理模式中，稅收被當作企業(yè)對國家的貢獻，企業(yè)往往忽略了稅收在財務管理中的重要作用。然而隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，，企業(yè)財務管理的目標不僅是股東財富最大化，而是稅后股東權益最大化。稅收籌劃在財務管理中的作用越來越明顯，逐步成為了現(xiàn)代企業(yè)財務管理中一個非常重要的組成部分。稅收籌劃在企業(yè)財務管理中的意義在于企業(yè)在合法的情況下，通過對自身的籌資、投資和收益分配等財務活動的調整，找到企業(yè)收益和稅收負擔的最佳配比，實現(xiàn)企業(yè)稅后收益的最大化，從而實現(xiàn)企業(yè)價值或股東權益的最大化。具體地說，稅收籌劃在現(xiàn)代企業(yè)財務管理中的意義主要體現(xiàn)在以下幾個方面：
（一）稅務籌劃是實現(xiàn)企業(yè)財務管理目標的重要手段
企業(yè)最大的目標就是盈利，在經(jīng)營過程中，實現(xiàn)稅后利潤最大化就成為了企業(yè)財務管理所追求的目標。于是，就出現(xiàn)了稅收籌劃。企業(yè)只有通過對經(jīng)營、投資、理財活動的事先籌劃和安排，進行科學的稅收籌劃，選擇最佳的納稅方案來降低稅收負擔，才符合現(xiàn)代企業(yè)財務管理的要求，才是實現(xiàn)現(xiàn)代企業(yè)財務管理目標的有效途徑。
（二）稅收籌劃是企業(yè)財務決策的的重要內(nèi)容
現(xiàn)代企業(yè)財務決策主要有籌資決策、投資決策和利潤分配決策。這些決擇都直接或間接地受到稅收的影響，不考慮稅收的抉擇，虧損的往往是自己。在投資決策中，稅法對投資方式、投資地區(qū)、投資行業(yè)都有不同的稅收規(guī)定，這些規(guī)定都會直接影響企業(yè)的投資收益，企業(yè)也必須研究稅務籌劃，做出最有利的決策。在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營決策中，生產(chǎn)規(guī)模決策、購銷決策、存貨管理決策、成本費用決策等都不可避免地涉及到納稅因素，都存在著如何進行稅收策劃的問題；在企業(yè)的利潤分配決策中，利潤分配方式的選擇、企業(yè)分得利潤的處理方式、虧損彌補時間的安排等都受到稅收法律的影響，同樣需要進行稅收籌劃。由此可見，稅收因素對財務決策有著重大的影響，稅收籌劃已經(jīng)貫徹于企業(yè)財務決擇的各個領域，已經(jīng)成為不可缺的內(nèi)容。
（三）稅務籌劃有利于提高企業(yè)財務管理水平，增強企業(yè)競爭力
財務管理水平的高低取決于財務決策，企業(yè)在進行各項財務決策之前，進行系統(tǒng)的稅收籌劃能夠幫助企業(yè)選擇最優(yōu)的財務方案，促使財務活動健康有序運行，經(jīng)營活動實現(xiàn)良性循環(huán)。其次，稅務籌劃活動有利于促使企業(yè)財務管理活動向縱深方向探究，深挖成本控制、節(jié)約支出，從而提高經(jīng)營管理水平和企業(yè)經(jīng)濟效益。再次，稅務籌劃是一項復雜的系統(tǒng)工程，同時稅收法規(guī)又具有強制性和頻變性。因此，企業(yè)開展稅務籌劃有利于提高企業(yè)的財務管理水平，全面提高企業(yè)綜合競爭能力。
二、我國中小企業(yè)稅收籌劃的現(xiàn)狀分析
我國中小企業(yè)無論是在規(guī)模、資金，還是在人員素質、融資渠道等方面與跨國公司和大型企業(yè)有很大差距，而且由于稅收籌劃開展較晚，發(fā)展較為緩慢，所以在在稅收籌劃上存在著較大的風險。縱觀我國中小企業(yè)納稅的實際情況，中小企業(yè)的稅收籌劃普遍的存在著以下幾個方面的問題：
（一）稅收籌劃意識淡薄、觀念陳舊
中小型企業(yè)大多數(shù)為家族化，私有化企業(yè)，這就決定了企業(yè)主或實際控制人在企業(yè)中擁有決對的控制權。由于在專業(yè)知識方面的缺乏，大多數(shù)中小企業(yè)企業(yè)主或實際控制人不理解稅收籌劃的真正意義，對稅收籌劃不了解、不重視、甚至認為稅收籌劃就是偷稅、漏稅。
（二）財務人員素質不高
由于我國中小型企業(yè)大多數(shù)是民營企業(yè)，所以企業(yè)普遍存在著會計機構設置不健全，會計人員配合不合理且相關專業(yè)技術性不強等問題。所以在中小型企業(yè)的稅收籌劃中經(jīng)常會發(fā)生會計核算不健全，賬證不完整，會計信息嚴重失真，偷逃稅款，違反稅法等現(xiàn)象，造成了稅收籌劃基礎極不穩(wěn)固，在這樣的基礎上進行稅收籌劃，其風險性極強。
（三）我國稅收制度不夠完善
稅收環(huán)境對企業(yè)的稅收籌劃有著很大的影響。隨著我國社會主義市場經(jīng)濟的逐漸發(fā)展，國家多次針對中小企業(yè)出臺了一系列相關的優(yōu)惠政策，同時一些較早出臺的稅收法規(guī)也在不斷的更新與完善。中小企業(yè)在進行稅收籌劃時，應該密切關注稅收政策的變化趨勢。
三、中小企業(yè)實施稅收籌劃的方法及措施
從原則上說，稅收籌劃可以針對一切稅種，但由于不同稅種的性質不同，稅收籌劃的途徑也不同，在現(xiàn)實生活中，要選擇對自身有重大影響的稅種作為稅收籌劃的重點，選擇稅收優(yōu)惠多的稅種，那樣的話，稅負就越輕。中小企業(yè)與大型企業(yè)相比較，存在著經(jīng)營模式，利潤低等缺點，所以中小企業(yè)在選擇稅收籌劃模式時應該謹慎，選擇適合自身的模式。
（一）從稅收優(yōu)惠方面來實施稅收籌劃
利用稅收優(yōu)惠政策進行稅收籌劃，是眾多企業(yè)普遍的切入點。對于中小企業(yè)而言，享受稅收優(yōu)惠政策的力度和規(guī)模都具有相對優(yōu)勢。從我國現(xiàn)有的稅收政策而言，對于中小企業(yè)經(jīng)營的稅收優(yōu)惠政策是比較多的，而且相對完善的。如：《國務院辦公廳轉發(fā)國家經(jīng)貿(mào)委關于鼓勵和促進中小企業(yè)發(fā)展若干政策意見的通知》（[2000]59號）規(guī)定，對納入全國試點范圍的非營利性中小企業(yè)信用擔保、再擔保機構從事?lián)I(yè)務取得的收入，凡符合國家規(guī)定免稅條件的，3年內(nèi)免征營業(yè)稅。《國家稅務總局關于中小企業(yè)信用擔保、再擔保機構免征營業(yè)稅的通知》（國稅發(fā)[2001]37號）規(guī)定，免稅范圍是指經(jīng)國家經(jīng)貿(mào)委審核批準，納入全國中小企業(yè)信用擔保體系，并按地市級以上人民政府規(guī)定的標準收取擔保業(yè)務收入的單位。免稅時間從納稅人享受免稅之日起計算。《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》規(guī)定：1、小型微利企業(yè)減征企業(yè)所得稅。對符合國家規(guī)定條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅；2、高新技術企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。對被認定為國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)的中小企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。如此等等。中小企業(yè)可以通過自身的稅收優(yōu)惠政策享受的優(yōu)勢，充分利用稅率差異、減免稅以及稅收抵免等相關稅收優(yōu)惠政策，結合自身企業(yè)經(jīng)營范圍以及經(jīng)營方式等進行稅務籌劃，緩解由于稅收成本所帶來的財務管理壓力。
（二）從財務決策方面來進行稅收籌劃
1、從籌資方面進行稅收籌劃
企業(yè)要從事生產(chǎn)經(jīng)營活動，就必須有一定數(shù)額的運營資金，來保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的正常進行和發(fā)展，對此除通過自身資金外，還可以通過依法合理籌集資金來解決。一般來說，企業(yè)籌資渠道有：（1）財政資金；（2）金融機構信貸資金；（3）企業(yè)自我積累；（4）企業(yè)間拆借；（5）企業(yè)內(nèi)部集資；（6）發(fā)行債券和股票；（7）商業(yè)信用、租賃等等形式。從納稅角度看，這些籌資渠道產(chǎn)生的稅收后果有很大的差異，對某些籌資渠道的利用可有效地幫助企業(yè)減輕稅負，獲得稅收上的好處。由于稅法對不同渠道獲取的資金的成本列支方法規(guī)定不同。使得企業(yè)可能面臨多個可供選擇的籌資方案，企業(yè)必須認真研究，才能選出最優(yōu)籌資方案，使籌資成本最小。與其他企業(yè)一樣，中小企業(yè)籌資時在不違反國家經(jīng)濟政策的前提下，可通過稅收籌劃實現(xiàn)資金的籌措?yún)s又節(jié)稅增資的目的。
2、從投資方面進行稅收籌劃
在投資決策中的稅收籌劃，主要從投資方向、投資地點、投資方式的選擇等方面綜合考慮，進行優(yōu)化選擇。
就投資方向而言，國家為了優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結構，在立法時對鼓勵類和限制類行業(yè)制定了不同的稅收政策。中小企業(yè)在投資過程中，可選擇投資國家鼓勵類項目，達到享受稅收優(yōu)惠政策，減輕稅負的目的。
從投資地點來看，國家為了支持某些區(qū)域的發(fā)展，一定時期內(nèi)對其實行政策傾斜，例如對經(jīng)濟特區(qū)及西部地區(qū)的稅收政策。根據(jù)不同的投資地點，也能充分利用稅收優(yōu)惠，有很大的納稅籌劃空間。
從投資方式來看，企業(yè)投資可分為直接投資和間接投資。直接投資是指把資金直接投放于生產(chǎn)經(jīng)營性資產(chǎn)的投資。如購置設備、興建工廠、開辦商店等。間接投資是指對股票或債券等金融資產(chǎn)的投資。稅法規(guī)定，購買國庫券取得的利息收入可免交企業(yè)所得稅，購買企業(yè)債券取得的收入需繳納所得稅，購買股票取得的股利為稅后收入不交稅，但風險較大。
由于不同類型的中小企業(yè)其經(jīng)營目的不同，應該根據(jù)自身的狀況，謹慎選擇投資方向、投資地點、投資方式，以達到減輕稅負的目的。
3、從利潤分配方面進行稅收籌劃
利潤分配是企業(yè)財務管理活動的最后一個環(huán)節(jié)，既受其他財務管理活動的影響，又對企業(yè)的籌資、投資活動及未來發(fā)展產(chǎn)生一定的影響。在企業(yè)利潤分配過程中，稅收是選擇股利支付方式、制定股利政策的重要影響因素。如企業(yè)所得稅的征收直接影響著企業(yè)稅后利潤的分配水平，也客觀地影響著股利政策的制定；個人所得稅的征收由于影響投資者的實際投資收益水平，也間接地影響企業(yè)股利分配的方式與支付水平。因此，對于中小企業(yè)來說，應結合企業(yè)實際經(jīng)營情況和發(fā)展需要，考慮稅收對中小企業(yè)利潤分配的影響，科學開展利潤分配的稅務籌劃。
四、對中小企業(yè)稅收籌劃的建議
（一）根據(jù)自身實際情況制定稅收籌劃方案
中小企業(yè)在進行稅收籌劃時，一定要根據(jù)企業(yè)實際情況，不能一概照搬照套。否則，照葫蘆畫瓢，由于籌劃方案與企業(yè)實際情況不相符，與現(xiàn)行稅收政策不兼容、不匹配，僅憑單純的學習和模仿，或簡單地復制其他現(xiàn)成的操作方案，結果畫虎不成反成犬，注定其結果是失敗的。
（二）正確認識稅收籌劃與避稅的區(qū)別
稅收籌劃與避稅都是以減輕稅負為目的，其中稅收籌劃必須與法律保持一致，而避稅是本著“法無明文規(guī)定者不為罪”的原則，利用稅法的缺陷與漏洞規(guī)避國家稅收，與稅收立法精神是背道而馳的。因此中小企業(yè)在稅收籌劃過程中，必須嚴格的遵照法律規(guī)定章程，防止發(fā)生以稅收籌劃之名的避稅活動。
（三）準確掌握稅收法規(guī)，領會其精神實質
目前我國稅收法律層次較多，除相對穩(wěn)定的法律外，很多稅收規(guī)章及規(guī)范性文件變化頻繁，稍不注意所運用的稅收法規(guī)就有可能過時，所以稅收籌劃不能遵循規(guī)定的模式，要隨時掌握稅收法規(guī)的變化，結合企業(yè)的經(jīng)營特點，不斷的更新稅收籌劃的方法。
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[關鍵詞]財務管理 稅收籌劃 投資方式
稅收籌劃是指納稅人在不違反稅收法規(guī)和其他法律的前提下，企業(yè)為了實現(xiàn)最大化的收益，在納稅行為發(fā)生之前，通過對納稅主體經(jīng)營活動或投資行為等涉及稅收的經(jīng)濟事項做出的事先安排，以盡可能節(jié)約稅款為目標的一系列謀劃活動。稅務籌劃并不是單純的一種財務行為,而是一種高層次的理財活動，與企業(yè)的經(jīng)營行為息息相關的,它貫穿于企業(yè)財務管理的每一個環(huán)節(jié)，并且直接或間接對各個環(huán)節(jié)產(chǎn)生影響。對于一個企業(yè)而言，稅收是其必須支付的一項成本，在其經(jīng)營業(yè)績不變的情況下，稅收繳納的減少會提高企業(yè)的稅后收益，進行合理的稅收籌劃可以更快地推動企業(yè)向前發(fā)展，有利于提高企業(yè)的生存能力和發(fā)展能力。
一、稅收籌劃對企業(yè)財務管理的意義
（1）有利于實現(xiàn)財務管理目標
實現(xiàn)企業(yè)價值的最大化是企業(yè)財務管理的目標，企業(yè)的稅收籌劃應緊緊圍繞企業(yè)財務管理目標展開。企業(yè)實現(xiàn)財務管理目標的重要體現(xiàn)是最大化的降低成本（這里的成本包括直接的稅收負擔以及間接的稅收負擔）。企業(yè)在以最小的成本獲得最大的稅收收益的同時，一定要兼顧國家的利益，只有科學合理的稅收籌劃，才能使企業(yè)的財務分配政策平衡發(fā)展，進而保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營正常運行；實現(xiàn)企業(yè)財務管理目標。稅收籌劃的真正目的并不是“少繳稅款”，而是實現(xiàn)企業(yè)價值的最大化。
（2）有利于提高財務管理水平
財務決策決定著財務管理水平的高低，企業(yè)財務決策都離不開稅收籌劃，它已成為企業(yè)進行財務決策必不可少的重要條件。企業(yè)進行籌資決策時，要對企業(yè)的資金需求和籌資成本綜合進行考慮。因此，要使企業(yè)獲得最為合理的籌資成本，就要對企業(yè)籌資活動中的納稅影響因素、籌資方式以及籌資渠道作出合理的規(guī)劃。稅款是投資收益的抵減項目，其相關的法規(guī)政策在一定時期內(nèi)具有特定的規(guī)范性和適用性。企業(yè)如果想合理合法節(jié)稅，一定要建立健全相關財務制度，正確地進行納稅調整和計稅,這樣才能實現(xiàn)使籌劃方案的最優(yōu)化。
（3）有利于企業(yè)更靈活地調動資金
企業(yè)進行合理的稅務籌劃（必須根據(jù)稅收政策的規(guī)定）,一是可以在納稅期間減少納稅金額，使其當期的經(jīng)營活動享受盈虧互抵；二是可以通過對合理的會計核算方法的有效運用，充分獲取資金的時間價值，從而充分享受賦稅延期的待遇。這樣，企業(yè)在無形之中就提高了其資金來源，從而企業(yè)資金可以更加靈活的調動和使用。
（4）完善的稅收制度為企業(yè)稅收籌劃提供了制度方面的保證
國家要重視企業(yè)稅收籌劃，稅收制度必須是比較完善、相對穩(wěn)固的，要是企業(yè)所經(jīng)歷的稅收環(huán)境的變化不是很穩(wěn)定，那么這個企業(yè)選擇的納稅方案通常也會隨著國家稅收制度的變動而變動。1994年我國的稅收制度改革以后，其主要表現(xiàn)在法制化、系統(tǒng)化、穩(wěn)定化等，這不但把我國社會主義市場經(jīng)濟的內(nèi)在要求充分的體現(xiàn)出來，而且還為我國市場經(jīng)濟向國際化發(fā)展提供了必要的外部環(huán)境保障，并且還為企業(yè)的財務人員進行合理的稅收籌劃在制度上提供了選擇的空間和得到了保障。
二、企業(yè)稅收籌劃在財務管理中的運用
企業(yè)稅收籌劃在財務管理中的運用主要體現(xiàn)在籌資、投資、經(jīng)營、利潤分配環(huán)節(jié)等方面除上述以外還有選擇低稅負籌資方法；利用稅前利潤彌補以前年度虧損；選擇外資企業(yè)比內(nèi)資企業(yè)有利等。
（1）選擇最有利的投資地區(qū)
為了調整生產(chǎn)力的戰(zhàn)略布局，我國實行區(qū)域性的稅收傾斜政策,例如：對經(jīng)濟特區(qū)，沿海經(jīng)濟開放區(qū)，少數(shù)民族、邊遠、貧困等地區(qū)的新辦企業(yè)采取較低的稅率，并且在一定時期內(nèi)進行減免的稅收優(yōu)惠政策。因此，企業(yè)選擇投資地點時，應在綜合考慮了投資環(huán)境和稅收差異等因素的前提下，根據(jù)自身的特點和發(fā)展戰(zhàn)略,精心策劃投資方向,優(yōu)先選擇低稅率地區(qū)投資,以獲得最大的節(jié)稅利益。
（2）最合理的投資方式的選擇
企業(yè)投資方式一般可分有形和無形資產(chǎn)投資。企業(yè)選擇不同的投資方式，將會導致企業(yè)不同的設立程序，從而企業(yè)的稅收待遇也是不同的。在諸多出資方式中，應選擇無形資產(chǎn)的出資方式。首先，無形資產(chǎn)的攤銷費可以作為管理費用在稅前進行扣除，從而可以縮小所得稅的稅基。其次，在對投資資產(chǎn)進行計價時，如果設備的價值評估增值的話，不但可以節(jié)省投資的成本，而且還可以通過多列支攤銷費用來縮小被投資企業(yè)的所得稅稅基，進而達到節(jié)稅的目的。
（3）最適當?shù)恼叟f方法的選擇
我國現(xiàn)行制度規(guī)定，不同的折舊方法計算出不同的固定資產(chǎn)成本，折舊的盤算與提取會直接影響到企業(yè)的利潤水平和稅負輕重。在稅率不變的前提下，企業(yè)可盡量選擇縮短折舊時間或加速折舊法來加快企業(yè)資產(chǎn)的折舊。這樣，在資產(chǎn)使用的前期，通過對資產(chǎn)折舊的多計提，就可以使企業(yè)所得稅少繳，進而起到延后繳納稅款的好處。如果企業(yè)的規(guī)模一直擴大，不斷增加自身投資，這樣企業(yè)延后繳納的稅款就可以保持下去，從而達到隱性減稅的效果。于此同時，因為在資產(chǎn)使用前期，從固定資產(chǎn)上轉移出來的比較多的資金變成企業(yè)的營運資金，所以導致企業(yè)現(xiàn)金流量的遞增，加快資金周轉、改善企業(yè)財務狀況。
（4）最適用會計核算方法的選擇
當前，我國現(xiàn)行會計制度規(guī)定的企業(yè)會計核算方法主要有：存貨發(fā)出及結存的計價方法、固定資產(chǎn)折舊的計提方法等等。所有這些會計核算方法都具有一定的可塑性與靈活性，企業(yè)對同一資產(chǎn)選擇不同的會計核算方法進行核算，所形成的納稅調整方案不同的。因此，企業(yè)在開展稅收籌劃時，一定要在不違反國家相關會計制度的規(guī)定范圍內(nèi)，選擇最合理的會計核算方法對企業(yè)相關資產(chǎn)進行核算和賬務處理，進而使企業(yè)收益最大化，使企業(yè)的經(jīng)濟價值達到最高。
我國加入WTO后，對外經(jīng)濟貿(mào)易激增，跨國經(jīng)營企業(yè)若要在國際貿(mào)易中取得更大的贏利就必須尋求降低國際貿(mào)易成本和費用的方法，如何減少國際貿(mào)易稅款支出即成為企業(yè)面臨的現(xiàn)實問題。由于世界各國（或地區(qū)）的稅種、稅率、稅收優(yōu)惠政策等千差萬別，為企業(yè)開展國際稅收籌劃提供了廣闊的空間；經(jīng)濟全球化、貿(mào)易自由化、金融市場自由化以及電子商務的發(fā)展都為國際稅收策劃提供了可能。在科技進步、通訊發(fā)達、交通便利的條件下，跨國企業(yè)資金、技術、人才和信息等生產(chǎn)資料的流動更為便捷，這為進行國際稅收籌劃提供了條件。“國際稅收籌劃”在國際上早已成為企業(yè)投資、理財和經(jīng)營活動中的一項重要工作，但在我國還是個新概念。我國企業(yè)要從維護自身整體的長遠利益出發(fā)，摒棄偷、漏稅等短期行為，利用國際稅法規(guī)則，對生產(chǎn)經(jīng)營活動事先進行安排和運籌，使企業(yè)既依法納稅又能充分享有國際稅法所規(guī)定的權利和優(yōu)惠政策，以獲得最大的稅收利益。
一、什么是國際稅收籌劃
國際稅收籌劃是指跨國納稅義務人利用各國稅法差異，通過對跨國籌資、投資、收益分配等財務活動進行合理的事先規(guī)劃和安排，在稅法許可的范圍內(nèi)減少或消除其對政府的納稅義務。國際稅收籌劃是國內(nèi)稅收籌劃在國際范圍間的延伸和發(fā)展，其行為不僅跨越了國境，而且涉及到兩個或兩個以上國家的稅收政策，因此國際稅收籌劃較國內(nèi)稅收籌劃更為復雜。國際稅收籌劃必須同時滿足下列三個條件：一是國際稅收籌劃的主體是具有納稅義務的單位和個人，即納稅人；二是稅收籌劃的過程或措施必須是科學的，必須在稅法規(guī)定并符合立法精神的前提下，通過對經(jīng)營、投資、理財活動的精心安排，才能達到的；三是稅收籌劃的結果是獲得節(jié)稅收益。因此，偷稅、漏稅盡管能達到稅款的節(jié)省，但由于其手段違法，不屬于稅收籌劃的范疇。
二、國際稅收策劃的可行性分析
企業(yè)要進行國際稅務策劃，首先要對各國的稅制有較深的認識。因為國際稅務策劃的客觀基礎是國際稅收的差別，即各國由于政治體制的不同，經(jīng)濟發(fā)展不平衡，各國稅制之間存在著較大的差異，這種差異為跨國納稅人進行稅務籌劃提供了可能的空間和機會。企業(yè)只有在全面掌握有關國家稅收法規(guī)及其具體稅制的基礎上，兼顧考慮一些其它客觀因素，才有可能制定出正確的稅務籌劃方案。因此，筆者認為，應從以下四個方面進行分析：
（一）各國之間稅收的差異
世界各國都是根據(jù)本國的具體情況來制定符合其利益的稅收制度的，因而在稅收制度上各國存在一定的差別，跨國企業(yè)可利用這些差別如選擇低稅經(jīng)營、對納稅義務確定標準的差異、稅率的差異、稅收基數(shù)上的差異等進行有效的稅收策劃。
此外，各國在實行稅收優(yōu)惠政策方面也存在一定的差別。一般說來，發(fā)達國家稅收優(yōu)惠的重點放在高新技術的開發(fā)、能源的節(jié)約、環(huán)境的保護上；而發(fā)展中國家一般不如發(fā)達國家那么集中，稅收鼓勵的范圍相對廣泛得多。為了引進外資和先進技術，發(fā)展中國家往往對某一地區(qū)或某些行業(yè)給予普遍優(yōu)惠，稅收優(yōu)惠政策相對要多一些。可見，不同國家稅收制度的差異為跨國經(jīng)營的稅收籌劃提供了種種可能，跨國經(jīng)營者面對的稅收法規(guī)越復雜，稅收負擔差別越明顯，其進行籌劃的余地就越大。
（二）避稅港的存在
避稅港是指為跨國經(jīng)營者取得所得或財產(chǎn)提供免稅和低稅待遇的國家和地區(qū)，為眾多跨國投資者所青睞。由于避稅港的稅負很輕，如百慕大對所得、股息、資本利得和銷售額不征收任何稅收，也不開征預提和遺產(chǎn)稅，因而成為跨國納稅人進行稅收籌劃的理想場所。
（三）稅收協(xié)定網(wǎng)絡的不斷拓寬
目前，世界上國家與國家之間簽訂的雙邊稅收協(xié)定已有1000多個，我國已與63個國家簽訂了避免雙重征稅協(xié)定，隨著貿(mào)易全球化進程的日益加快，我國與世界其他國家所簽訂的稅收協(xié)定將會越來越多，這將成為跨國納稅人進行稅收籌劃的溫床。由于稅收協(xié)定對締約國的居民納稅人提供了許多優(yōu)惠待遇，所以跨國納稅人在選擇投資國時一定要注意這些國家對外締結協(xié)定的網(wǎng)絡情況。
（四）經(jīng)濟全球化提供了稅收籌劃的新環(huán)境
在經(jīng)濟全球化背景下，貿(mào)易自由化和金融市場自由化為跨國經(jīng)營進行稅收籌劃提供了更大的可能。由于國際資本流動的加速和自由化降低了資本成本，提高了稅收負擔在公司決策中的重要性，因此也加強了跨國經(jīng)營進行稅收籌劃的意識。
從上述分析可知，國際稅務籌劃的基礎就是各國稅制的差異。企業(yè)只有在全面掌握有關國家稅收法規(guī)及其具體稅制的基礎上，加以考慮一些其它客觀因素，才有可能制定出正確的稅務籌劃方案。
三、跨國公司進行稅收籌劃的主要方法
（一）利用投資地點的合理選擇進行國際稅收籌劃
1.充分利用各國的稅收優(yōu)惠政策，選擇稅負水平低的國家和地區(qū)進行投資
在跨國經(jīng)營中，不同的國家和地區(qū)的稅收負擔水平有很大差別，且各國也都規(guī)定有各種優(yōu)惠政策，如加速折舊、稅收抵免、差別稅率和虧損結轉等。選擇有較多稅收優(yōu)惠政策的國家和地區(qū)進行投資，必能長期受益，獲得較高的投資回報率，從而提高在國際市場上的競爭力。同時，還應考慮投資地對企業(yè)的利潤匯出有無限制，因為一些發(fā)展中國家，一方面以低所得稅甚至免所得稅來吸引投資；另一方面又以對外資企業(yè)的利潤匯出實行限制，希望以此促使外商進行再投資。此外在跨國投資中，投資者還會遇到國際雙重征稅問題，規(guī)避國際雙重征稅也是我國跨國投資者在選擇地點時必須考慮的因素，應盡量選擇與母公司所在國簽訂有國際稅收協(xié)定的國家和地區(qū)，以規(guī)避國際雙重征稅。
2.盡量選擇在國際避稅地進行投資
目前，世界各國普遍使用三種稅制模式，即以直接稅為主體的稅制模式、以間接稅為主體的稅制模式和低稅制模式。實行低稅制模式的國家和地區(qū)一般稱為“避稅地”，主要有三種類型：（1）純國際避稅地，即沒有個人所得稅、公司所得稅、凈財產(chǎn)稅、遺產(chǎn)稅和贈與稅的國家和地區(qū)，如百慕大、巴哈馬等；（2）只行使地域管轄權，完全放棄居民管轄權，對源于國外所得或一般財產(chǎn)等一律免稅的國家和地區(qū)，如瑞士、香港、巴拿馬等。（3）實行正常課稅，但在稅制中規(guī)定了外國投資者的特別優(yōu)惠政策的國家和地區(qū)，如加拿大、荷蘭等。顯然，投資者若能選擇在這些避稅地進行投資，無疑可以免稅，取得最大的經(jīng)濟效益。
（二）選擇有利的企業(yè)組織方式進行國際稅收籌劃
跨國投資者不同的企業(yè)組織方式在稅收待遇上有很大的差別，如采用分公司和子公司時：子公司由于在國外是以獨立的法人身份出現(xiàn)，因而可享受所在國提供的包括免稅期在內(nèi)的稅收優(yōu)惠待遇，而分公司則是企業(yè)的一部分派往國外，不能享受稅收優(yōu)惠，但子公司的虧損不能匯入國內(nèi)總公司，而分公司的虧損則可匯入總公司。因此跨國經(jīng)營時，可根據(jù)所在國企業(yè)情況采取不同的組織形式來達到減輕稅負的目的。例如，在海外公司初創(chuàng)期，由于虧損的可能性較大，可以采用分公司的組織形式，而當海外公司轉為盈利后，若及時地將其轉變?yōu)樽庸拘问剑隳塬@得分公司無法獲得的許多稅收好處。
（三）選擇有利的資本結構和投資對象進行國際稅收籌劃
企業(yè)的經(jīng)營資本通常由自有資本（權益）和借入資本（負債）構成，各國稅法一般規(guī)定股息不作為費用列支，只能在稅后利潤中分配，而利息則可作為費用列支，允許從應稅所得中扣減。因而，企業(yè)要選擇自有資本與借入資本的適當比例以獲得更多的利益，如企業(yè)選擇融資租賃既可以迅速獲得所需資產(chǎn)保障企業(yè)的舉債能力，而且支付的租金利息也可按規(guī)定在所得稅前扣除，減少了納稅基數(shù)。對于投資對象的選擇，跨國經(jīng)營者應著重了解投資國有關行業(yè)性的稅收優(yōu)惠及不同行業(yè)的稅制差別。
（四）利用關聯(lián)企業(yè)交易中的轉讓定價進行國際稅收籌劃
轉讓定價是指關聯(lián)企業(yè)之間內(nèi)部轉讓交易確定的價格，通常不同于一般市場上的價格，轉讓定價可以高于、低于或等于產(chǎn)品成本。國際關聯(lián)企業(yè)的轉讓定價往往受跨國公司集團利益的支配，不易于受市場一般供求關系約束。由于在現(xiàn)代國際貿(mào)易中，跨國公司的內(nèi)部交易占有很大的比例，因而可利用高低稅收差異，借助轉移價格實現(xiàn)利潤的轉移，以減輕公司的總體稅負，從而保證整個公司系統(tǒng)獲取最大利潤。
（五）通過避免設常設機構來進行國際稅收籌劃
常設機構是指企業(yè)進行全部或部分營業(yè)的固定場所，包括管理場所、分支機構、辦事處、工廠和作業(yè)場所等。它已成為許多締約國判定對非居民營業(yè)利潤征稅與否的標準。對于跨國經(jīng)營而言，避免了常設機構也就避免了立刻在非居住國的有限納稅義務。特別是當非居住國稅率高于居住國稅率時，這一點顯得更為重要。因而，跨國經(jīng)營者可通過貨物倉儲、存貨管理、廣告宣傳或其他輔營業(yè)活動而并非設立常設機構來達到在非居住國免稅的義務優(yōu)惠。
（六）通過選擇有利的會計處理方法進行國際稅收籌劃
會計方法的多樣性為稅收籌劃提供了保障，跨國企業(yè)應選擇符合國際稅務環(huán)境的會計核算方法。為減輕對外投資建立的公司的稅務負擔，跨國企業(yè)要注重對東道國稅務會計的研究，巧妙地使用各種會計處理方法，以減輕稅務或延緩納稅。如平均費用分攤是最大限度地抵銷利潤、減輕納稅的最佳方法。
除此之外，各項基金的提取、會計科目的使用與會計政策都是稅務籌劃的內(nèi)容。
四、企業(yè)進行國際稅收籌劃時應注意的問題
跨國納稅人面對風云變幻的世界經(jīng)濟氣候和錯綜復雜的國際稅收環(huán)境制定國際稅收計劃，其根本目的在于納稅負擔最小化。因此，筆者認為，我國跨國經(jīng)營企業(yè)在進行國際稅收籌劃時應注意以下幾個方面：
（一）要深入了解各國稅收制度及相關信息
要了解各國的稅收制度、稅種、稅率、計稅方法以及在各國的經(jīng)營形態(tài)、收益的種類、經(jīng)營內(nèi)容、稅收地點以及政治、軍事、科技、文化、民俗等，這些都影響著企業(yè)的經(jīng)營活動，進而影響著企業(yè)的財務和稅務安排。
（二）要有多個備選方案
跨國經(jīng)營企業(yè)應全面分析情況，從各個角度盡可能地設計多個備選方案，并從中選擇最有利的方案。
（三）要有全局觀念
跨國企業(yè)應站在全球宏觀角度看問題，追求每項稅負最小化并不等于整體納稅負擔最小，追求稅負最小不等于收入一定最大。如某國稅收情況于己有利，但該地的經(jīng)濟環(huán)境和地理環(huán)境卻很糟糕，利用它反而因小失大等等。
