時(shí)間：2023-08-31 16:12:26
開(kāi)篇：寫(xiě)作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇企業(yè)財(cái)稅問(wèn)題，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過(guò)程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
一、建安企業(yè)“營(yíng)改增”的政策變化
1.稅率的變化
依據(jù)我國(guó)《營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)方案》的規(guī)定，“營(yíng)改增”后的建筑企業(yè)的稅率為11%，而原來(lái)營(yíng)業(yè)稅的的稅率為3%，這就提高了8個(gè)點(diǎn)的稅率。建安企業(yè)作為建筑行業(yè)，也是按11%的增值稅稅率進(jìn)行計(jì)算的。
2.計(jì)稅方式的變化
原先營(yíng)業(yè)稅的稅額是營(yíng)業(yè)額乘以3%的稅率獲得，而“營(yíng)改增”后，增值稅的應(yīng)納稅額是本期的銷(xiāo)項(xiàng)稅額減去本期的進(jìn)項(xiàng)稅額；如果本期的銷(xiāo)項(xiàng)稅額小于可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，抵扣不完的那一部分可以結(jié)轉(zhuǎn)到下一周期繼續(xù)進(jìn)行抵扣。雖然可以抵扣點(diǎn)稅負(fù)，但是建筑企業(yè)有他的特殊性，有些項(xiàng)目是沒(méi)辦法抵扣的，比如人工費(fèi)這部分、小規(guī)模納稅人和個(gè)體戶(hù)那買(mǎi)水泥沙子等建筑材料這部分、乘坐交通工具出差等等，這些很難取得增值稅發(fā)票。并且在“營(yíng)改增”之前買(mǎi)的設(shè)備和租賃費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅，都不能進(jìn)行抵扣。
二、建安企業(yè)“營(yíng)改增”所面臨的問(wèn)題
1.發(fā)票開(kāi)具和管理的問(wèn)題
在“營(yíng)改增”之后，對(duì)于發(fā)票的領(lǐng)用和開(kāi)具都有一定的規(guī)定，所以發(fā)票的管理就顯得非常重要。根據(jù)分包人的資格進(jìn)行增值稅票的開(kāi)具，如果分包人是一般納稅人，分包可以開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票給總包，總包能夠抵扣11%的進(jìn)項(xiàng)稅；如果分包是小規(guī)模納稅人或者是個(gè)體戶(hù)，那它只能開(kāi)增值稅普通發(fā)票給總包，這樣總包就不能夠抵扣了；如果分包是小規(guī)模納稅人或者個(gè)體戶(hù)，它雖然能夠去稅務(wù)局開(kāi)具增值稅專(zhuān)票，但是總包也只能抵扣3%的進(jìn)項(xiàng)稅。
雖然現(xiàn)在開(kāi)出的增值稅票可以在網(wǎng)上查到，但在查賬的時(shí)候還是會(huì)出現(xiàn)發(fā)票沒(méi)有繳稅或者發(fā)票作廢的情況，這時(shí)候納稅的風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)被轉(zhuǎn)嫁到施工方這里，有可能會(huì)被處以繳納罰金和滯納金的風(fēng)險(xiǎn)，這樣就無(wú)形之中增加了施工的成本。所以“營(yíng)改增”之后面臨的發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)會(huì)增大，這就要求企業(yè)要加強(qiáng)對(duì)發(fā)票的管理。
2.會(huì)計(jì)核算內(nèi)容和會(huì)計(jì)科目的處理問(wèn)題
建筑安裝企業(yè)在繳營(yíng)業(yè)稅的時(shí)候是用營(yíng)業(yè)收入乘以稅率獲得主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金和附加的金額的。但是在“營(yíng)改增”之后，建安企業(yè)要通過(guò)核算所有的銷(xiāo)售額，然后計(jì)算出本期的銷(xiāo)項(xiàng)稅額，再根據(jù)購(gòu)進(jìn)的材料等計(jì)算出可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅，然后用銷(xiāo)項(xiàng)稅額減進(jìn)項(xiàng)稅額的差計(jì)算出本期要繳納的增值稅。使用的會(huì)計(jì)科目和明細(xì)科目有“稅金及其附加”、“應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”、“應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”等。
3.應(yīng)納稅種、稅率和納稅期限的問(wèn)題
在進(jìn)行“營(yíng)改增”之后，建安企業(yè)中遇到兼營(yíng)的增值稅非應(yīng)稅項(xiàng)目與混合經(jīng)營(yíng)的業(yè)務(wù)區(qū)分不開(kāi)的，計(jì)稅的時(shí)候要遵從從高的計(jì)稅稅率進(jìn)行計(jì)算。建安企業(yè)不再允許用3%的營(yíng)業(yè)稅稅率進(jìn)行計(jì)稅了，必須要選用11%的計(jì)稅稅率進(jìn)行計(jì)算，而且納稅期限也要根據(jù)稅務(wù)局的核定來(lái)進(jìn)行納稅期限的申報(bào)。
4.計(jì)稅依據(jù)以及計(jì)稅方法的問(wèn)題
營(yíng)業(yè)稅是提供勞務(wù)時(shí)獲得的營(yíng)業(yè)額或者是不動(dòng)產(chǎn)的銷(xiāo)售額以及無(wú)形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓額作為計(jì)稅依據(jù)的，而增值稅是商品或者應(yīng)稅勞務(wù)在其流轉(zhuǎn)的過(guò)程中對(duì)增值的部分作為計(jì)稅依據(jù)的。在“營(yíng)改增”之前的建安企業(yè)是按全部的收入來(lái)計(jì)算本期應(yīng)交的流轉(zhuǎn)稅的，但是“營(yíng)改增”之后就是對(duì)收入里增值的那部分進(jìn)行計(jì)算得出本期應(yīng)交的流轉(zhuǎn)稅的。“營(yíng)改增”之后，企業(yè)的財(cái)務(wù)人員也面臨著巨大的挑戰(zhàn)，他們需要依據(jù)“營(yíng)改增”的內(nèi)容對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)目標(biāo)和發(fā)展進(jìn)行重新的制定，這就需要他們具有較高的素質(zhì)以及專(zhuān)業(yè)的財(cái)務(wù)專(zhuān)業(yè)知識(shí)，能對(duì)“營(yíng)改增”的各項(xiàng)內(nèi)容準(zhǔn)確地把握，如果把握不準(zhǔn)確，不能夠全面的了解，那就有可能會(huì)出現(xiàn)企業(yè)的財(cái)務(wù)問(wèn)題，影響企業(yè)的發(fā)展。另一方面，“營(yíng)改增”后，對(duì)于一些稅額的計(jì)算、報(bào)表的披露、納稅的申報(bào)以及抵扣這方面也會(huì)有很大的難度。
5.“營(yíng)改增”在項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)上對(duì)總部和下屬公司造成困擾
建安企業(yè)涉及的服務(wù)范圍比較廣，項(xiàng)目工程建設(shè)比較分散，這樣使得企業(yè)總部無(wú)法有效地管理各地工程項(xiàng)目的進(jìn)行情況，一般情況下都會(huì)交由下屬的分部進(jìn)行項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)管理，“營(yíng)改增”之前，企業(yè)總部能夠代替分部代扣代繳，而“營(yíng)改增”之后，在銷(xiāo)項(xiàng)發(fā)票和進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的主體上存在差異，導(dǎo)致建安企業(yè)需繳納多份稅資。
6.“營(yíng)改增”會(huì)加大管理成本
營(yíng)業(yè)稅繳納較方便，只需在繳納前進(jìn)行核算，“營(yíng)改增”之后，增值稅的繳納情況較為復(fù)雜，各項(xiàng)稅收的發(fā)票開(kāi)具、認(rèn)證、抵扣等環(huán)節(jié)都需要大量的財(cái)務(wù)人員去做，從某種程度上加大了企業(yè)成本的管理。
三、建安企業(yè)面對(duì)“營(yíng)改增”政策的有效方法
1.加強(qiáng)發(fā)票的管理
增值稅的抵扣需要有增值稅的?S梅⑵保?所以企業(yè)應(yīng)該重視對(duì)增值稅發(fā)票的管理，盡可能多的取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票。企業(yè)可以從以下幾點(diǎn)進(jìn)行改進(jìn)，第一，在進(jìn)行采購(gòu)材料的時(shí)候，要選擇具有資質(zhì)的供貨商，不僅要比質(zhì)量比價(jià)格，要能開(kāi)出增值稅的專(zhuān)用發(fā)票。第二，在進(jìn)行分包商選擇的時(shí)候，要盡可能的選擇資質(zhì)較好的，并且在簽訂合同的時(shí)候要將開(kāi)具增值稅專(zhuān)票作為一點(diǎn)寫(xiě)進(jìn)合同。如果真要選擇那些小規(guī)模納稅人的分包商，那就要考慮好稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的問(wèn)題，盡可能的減少納稅額。第三，由于不是所有的發(fā)票都是能夠在當(dāng)期進(jìn)行抵扣的，發(fā)票具有一定的時(shí)限性，所以要對(duì)發(fā)票的時(shí)限性進(jìn)行管理。總之，在“營(yíng)改增”之后，就有了進(jìn)項(xiàng)抵扣這一類(lèi)，所以要加強(qiáng)對(duì)發(fā)票，供貨商和合作商之間的審核。
2.加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)的核算工作
營(yíng)業(yè)稅較增值稅而言是非常簡(jiǎn)單的，因?yàn)閷?duì)營(yíng)業(yè)稅進(jìn)行核算的話(huà)只有在交稅的時(shí)候才進(jìn)行核算，但是增值稅的核算工作就涉及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)了。因此，對(duì)于建筑安裝企業(yè)來(lái)說(shuō)，“營(yíng)改增”之后就會(huì)加大財(cái)務(wù)人員的會(huì)計(jì)核算工作，加大了財(cái)務(wù)人員的工作內(nèi)容和工作強(qiáng)度，這就需要企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)人員的工作能力和工作效率進(jìn)行考核，進(jìn)一步的完善企業(yè)的財(cái)務(wù)核算制度。
3.做好企業(yè)的稅務(wù)籌劃
現(xiàn)代企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，要加強(qiáng)各環(huán)節(jié)的稅務(wù)籌劃，不斷優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部的操作流程，逐漸完善企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)資料處理和分析，根據(jù)企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況制定相應(yīng)的稅收籌劃方案，避免出現(xiàn)收取抵扣憑證不完整的現(xiàn)象。當(dāng)企業(yè)在實(shí)施營(yíng)改增后，稅收負(fù)擔(dān)會(huì)有所增加，這時(shí)可以借助財(cái)政補(bǔ)貼和稅收優(yōu)惠政策等手段加大國(guó)家對(duì)自身發(fā)展的支持力度，盡可能減少自己的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，從而保證企業(yè)發(fā)展的持續(xù)、穩(wěn)定和有序。
4.提高財(cái)務(wù)人員綜合素質(zhì)
企業(yè)財(cái)會(huì)人員的綜合素質(zhì)和業(yè)務(wù)水平直接影響企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作的效果，因此對(duì)財(cái)會(huì)人員技能水平的提升是改進(jìn)企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作的重要手段。首先，企?I可以積極宣傳營(yíng)改增的政策改革內(nèi)容，促使稅務(wù)人員盡快地掌握相關(guān)的專(zhuān)業(yè)知識(shí)，幫助工作人員樹(shù)立起正確的服務(wù)意識(shí)，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，盡量減少會(huì)計(jì)核算工作中的失誤。其次，企業(yè)要努力促成財(cái)務(wù)部門(mén)和其他部門(mén)以及稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的溝通，將企業(yè)的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)降到最低。最后，企業(yè)要定期組織財(cái)務(wù)人員進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)，加強(qiáng)工作人員對(duì)實(shí)際核算工作中所出現(xiàn)問(wèn)題的分析應(yīng)對(duì)能力，通過(guò)相應(yīng)業(yè)績(jī)考核制度的引入，嚴(yán)格約束企業(yè)財(cái)會(huì)人員的核算行為。
5.加強(qiáng)企業(yè)自身管理能力，提高企業(yè)管理水平
進(jìn)項(xiàng)稅額是抵扣增值稅的前提，需要專(zhuān)業(yè)的發(fā)票作為抵扣憑證，所以企業(yè)必須加強(qiáng)專(zhuān)用發(fā)票的管理。要取得更多的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，必須要以合作中分包商是否具有增值稅專(zhuān)用發(fā)票開(kāi)具資格為依據(jù)，而且在以后進(jìn)行的合同簽訂的時(shí)候要將這一方面作為重點(diǎn)考慮的因素。
6.加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí)
“營(yíng)改增”給企業(yè)帶來(lái)挑戰(zhàn)，企業(yè)應(yīng)該認(rèn)識(shí)到目前的外部環(huán)境和自身的優(yōu)勢(shì)，實(shí)施轉(zhuǎn)型升級(jí)，實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)型升級(jí)就應(yīng)該做到員工職業(yè)化，聘請(qǐng)有能力、有潛質(zhì)的員工，加強(qiáng)員工的業(yè)務(wù)能力，對(duì)企業(yè)人員進(jìn)行要求和督促。
關(guān)鍵詞：小型微型企業(yè)；財(cái)稅；政策
中圖分類(lèi)號(hào)：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2014）06-0-01
當(dāng)前，小型微型企業(yè)經(jīng)營(yíng)壓力大、成本上升、融資困難和稅費(fèi)偏重等問(wèn)題仍很突出，需要國(guó)家從財(cái)稅政策方面加大扶持，高度重視。
一、發(fā)展小型微型企業(yè)的重要意義
小型微型企業(yè)已確立其市場(chǎng)主體地位。截至2013年底，我國(guó)小型微型企業(yè)總數(shù)達(dá)1169.9萬(wàn)戶(hù)，占全國(guó)各類(lèi)企業(yè)總數(shù)的76.6%。若將4436.3萬(wàn)戶(hù)個(gè)體工商戶(hù)視作微型企業(yè)納入統(tǒng)計(jì)，則小型微型企業(yè)在工商登記注冊(cè)的市場(chǎng)主體中達(dá)到94.15%。小型微型企業(yè)解決了我國(guó)1.5億人口的就業(yè)問(wèn)題，新增就業(yè)和再就業(yè)的70%以上集中在小型微型企業(yè)。小型微型企業(yè)在活躍市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)、創(chuàng)造就業(yè)、改善民生、促進(jìn)社會(huì)穩(wěn)定等方面的作用日漸突出，是經(jīng)濟(jì)持續(xù)增長(zhǎng)、社會(huì)穩(wěn)定的基礎(chǔ)。
二、現(xiàn)有的促進(jìn)小型微型企業(yè)發(fā)展的財(cái)稅政策綜述
目前，我國(guó)針對(duì)促進(jìn)小型微型企業(yè)的財(cái)稅政策體系是由2012年國(guó)務(wù)院頒布了《關(guān)于進(jìn)一步支持小型微型企業(yè)健康發(fā)展的意見(jiàn)》和地方各級(jí)政府出臺(tái)的促進(jìn)小型微型企業(yè)發(fā)展的財(cái)稅政策組成。現(xiàn)階段促進(jìn)小型微型企業(yè)發(fā)展的財(cái)稅政策的手段主要有：
（一）采用稅收優(yōu)惠政策。對(duì)小型微型企業(yè)，提高增值稅和營(yíng)業(yè)稅的起征點(diǎn)，減免企業(yè)所得稅，進(jìn)口退稅，免印花稅等政策。
（二）采用財(cái)政資金支持。投入專(zhuān)項(xiàng)資金用于促進(jìn)小型微型企業(yè)的發(fā)展，設(shè)立國(guó)家中小企業(yè)發(fā)展基金支持處于初創(chuàng)期的小型微型企業(yè)等。
（三）政府采購(gòu)支持小型微型企業(yè)發(fā)展。安排政府采購(gòu)項(xiàng)目專(zhuān)門(mén)面向小型微型企業(yè)，鼓勵(lì)大中型企業(yè)與小型微型企業(yè)組合共同參與政府采購(gòu)。
（四）減免部分涉企收費(fèi)并取消不合理收費(fèi)。規(guī)范涉及行政許可和強(qiáng)制準(zhǔn)入的經(jīng)營(yíng)性收入，取消或減免行政事業(yè)性收費(fèi)，降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本。
三、現(xiàn)行財(cái)稅政策在促進(jìn)小型微型企業(yè)發(fā)展方面存在的問(wèn)題
2011年7月4日，工業(yè)和信息化部、國(guó)家統(tǒng)計(jì)局、發(fā)展改革委、財(cái)政部等四部門(mén)聯(lián)合《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》，微型企業(yè)才進(jìn)入公眾視野。隨后，國(guó)家出臺(tái)了促進(jìn)小型微型企業(yè)發(fā)展的財(cái)稅政策的指導(dǎo)意見(jiàn)，各地陸續(xù)也出臺(tái)了一些零零散散財(cái)稅政策，這些財(cái)稅政策地區(qū)差異較大、支持力度各不相同，缺乏系統(tǒng)性，也不規(guī)范，更難持續(xù)，還存在著“一刀切”的現(xiàn)象，不利于小型微型企業(yè)的健康快速發(fā)展。
目前，我國(guó)小型微型企業(yè)主要集中于技術(shù)要求低、競(jìng)爭(zhēng)充分、市場(chǎng)趨于飽和、利潤(rùn)微薄的行業(yè)。工業(yè)、批發(fā)業(yè)和零售業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)這幾大行業(yè)中的小型微型企業(yè)占小型微型企業(yè)總數(shù)的近三分之二，而科技型小型微型企業(yè)不足百分之五。經(jīng)營(yíng)壓力大，發(fā)展慢，企業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)意愿不強(qiáng)，資本、技術(shù)、人才、管理等企業(yè)發(fā)展因素沒(méi)有積累成為我國(guó)小型微型企業(yè)現(xiàn)狀的真實(shí)寫(xiě)照。要促進(jìn)小型微型企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，現(xiàn)行財(cái)稅政策很難發(fā)揮政策功效，還容易出現(xiàn)企業(yè)“騙吃騙喝”、國(guó)家投入產(chǎn)生的社會(huì)效益低等現(xiàn)象。
四、促進(jìn)我國(guó)小型微型企業(yè)發(fā)展的財(cái)稅政策建議
針對(duì)目前我國(guó)現(xiàn)行的促進(jìn)小型微型企業(yè)發(fā)展的財(cái)稅政策存在的問(wèn)題，結(jié)合我國(guó)小型微型企業(yè)發(fā)展的特點(diǎn)，應(yīng)從以下幾方面來(lái)完善促進(jìn)小型微型企業(yè)發(fā)展的財(cái)稅政策。
（一）建立嚴(yán)格的小型微型企業(yè)享受財(cái)稅政策準(zhǔn)入退出機(jī)制。要明確滿(mǎn)足什么條件的小型微型企業(yè)可以享受財(cái)稅政策，享受哪些財(cái)稅政策，要避免“一刀切”，使真正需要大力扶植的企業(yè)而沒(méi)有得到滿(mǎn)足；還要明確小型微型企業(yè)達(dá)到什么條件后，不再享受財(cái)稅優(yōu)惠政策，避免和需要財(cái)政優(yōu)惠的小型微型企業(yè)爭(zhēng)取有限的財(cái)稅資源。同時(shí)，這些準(zhǔn)入退出的條件必須要按企業(yè)的行業(yè)進(jìn)行分門(mén)別類(lèi)，不同的行業(yè)要制定相應(yīng)的明細(xì)標(biāo)準(zhǔn)，因工業(yè)制造業(yè)、一般商業(yè)、服務(wù)業(yè)、高新科技企業(yè)等不同行業(yè)對(duì)稅負(fù)的敏感程度是不一樣的，對(duì)流轉(zhuǎn)稅、所得稅、行為稅的稅收優(yōu)惠期待也不盡相同。
（二）財(cái)政資金用途要明確，避免官商之間利益輸送。政府投入大力的財(cái)政資金支持小型微型企業(yè)發(fā)展，若用途不明確，則容易滋生腐敗。投入專(zhuān)項(xiàng)資金，要明確資金投入的目的、形式、用途，申領(lǐng)專(zhuān)項(xiàng)資金的小型微型企業(yè)要滿(mǎn)足的條件等內(nèi)容；設(shè)立國(guó)家中小企業(yè)發(fā)展基金，要細(xì)化基金的資金來(lái)源、基金的運(yùn)行方式、扶植小型微型企業(yè)的方式等。
（三）繼續(xù)加大稅收減免力度。雖然政府實(shí)施了一系列稅收優(yōu)惠政策，鼓勵(lì)小型微型企業(yè)發(fā)展，但小型微型企業(yè)經(jīng)營(yíng)者普遍反映企業(yè)盈利能力差，整體稅賦依然較重。故繼續(xù)加大稅收減免力度以利于小型微型企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。
1.在流轉(zhuǎn)稅方面，加快“營(yíng)改增”步伐，把更多的小型微型企業(yè)納入“營(yíng)改增”試點(diǎn)范疇。為了適應(yīng)目前“營(yíng)改增”的政策措施，鼓勵(lì)小型微型企業(yè)逐步健全會(huì)計(jì)制度，應(yīng)考慮對(duì)小型微型企業(yè)健全會(huì)計(jì)制度進(jìn)行稅收減免，凡建立規(guī)范的會(huì)計(jì)體系，給予其一定比例或者一定額度的稅收減免。
2.在所得稅方面，對(duì)小型微型企業(yè)統(tǒng)一適用優(yōu)惠稅率，并采用梯度優(yōu)惠。例如，對(duì)新創(chuàng)辦的小型微型企業(yè)實(shí)行兩免三減半，對(duì)投資創(chuàng)辦的投資者按照規(guī)定投資額的一定比例予以免稅，以激勵(lì)小型微型企業(yè)投資。對(duì)于用稅后利潤(rùn)轉(zhuǎn)增資本的投資行為，對(duì)在投資部分繳納的稅款應(yīng)給予退還，鼓勵(lì)小型微型企業(yè)再投資。
（四）加強(qiáng)對(duì)小型微型企業(yè)的分類(lèi)指導(dǎo)。現(xiàn)階段，我國(guó)小型微型企業(yè)發(fā)展面臨的首要問(wèn)題仍然是生存問(wèn)題，然后才是發(fā)展問(wèn)題。絕大多數(shù)小型微型企業(yè)當(dāng)前面臨不是產(chǎn)業(yè)價(jià)值鏈的選擇和生產(chǎn)技術(shù)升級(jí)等技術(shù)層面的轉(zhuǎn)型、升級(jí)和發(fā)展問(wèn)題，而是企業(yè)制度不健全、缺少規(guī)范管理等制度層面的問(wèn)題。因此，對(duì)小型微型企業(yè)要進(jìn)行分類(lèi)指導(dǎo)，對(duì)與處于生存階段的企業(yè)，要幫助企業(yè)建立現(xiàn)代企業(yè)管理制度，對(duì)于開(kāi)始發(fā)展的企業(yè)，要幫助企業(yè)建立完善的營(yíng)銷(xiāo)體系，提高企業(yè)的創(chuàng)新能力。
參考文獻(xiàn)：
[關(guān)鍵詞]鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)稅；國(guó)民經(jīng)濟(jì)；管理；強(qiáng)化
[DOI]10.13939/ki.zgsc.2015.46.158
我國(guó)行政級(jí)別眾多，各行政級(jí)別對(duì)其地區(qū)的財(cái)稅管理狀況之間關(guān)系著我國(guó)國(guó)家的綜合財(cái)政和稅收管理狀況。在我國(guó)，各地區(qū)的稅收是我國(guó)國(guó)家財(cái)政的主要來(lái)源，是國(guó)家為了實(shí)現(xiàn)社會(huì)公共利益，憑借國(guó)家特有權(quán)利，遵照法律相關(guān)規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)和程序，向我國(guó)居民或者非居民強(qiáng)制收取的金錢(qián)或?qū)嵨镎n征。鄉(xiāng)鎮(zhèn)是我國(guó)眾多行政結(jié)構(gòu)的最低一級(jí)，也是我國(guó)數(shù)量最多、分布最廣泛的行政機(jī)構(gòu)。鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)稅是我國(guó)財(cái)稅體系中最基礎(chǔ)的級(jí)別，對(duì)鄉(xiāng)鎮(zhèn)及農(nóng)村的發(fā)展都起著極為重要的作用，強(qiáng)化鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)稅的管理力度，對(duì)維護(hù)鄉(xiāng)鎮(zhèn)社會(huì)穩(wěn)定、提高鄉(xiāng)鎮(zhèn)發(fā)展效率，甚至推動(dòng)我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的綜合發(fā)展都發(fā)揮著重要的作用[1]。但是正因?yàn)猷l(xiāng)鎮(zhèn)是我國(guó)最低一級(jí)的行政單位，其各項(xiàng)管理也是屬于我國(guó)行政級(jí)別中最薄弱、最不受重視的，因此在鄉(xiāng)鎮(zhèn)的財(cái)稅管理過(guò)程中就出現(xiàn)了一系列的問(wèn)題，這些問(wèn)題桎梏著我國(guó)鄉(xiāng)鎮(zhèn)的發(fā)展，腐化著基礎(chǔ)行政管理人員的素質(zhì)，必須得到相應(yīng)的解決。
1 我國(guó)鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)稅管理現(xiàn)狀及存在的問(wèn)題
1.1 我國(guó)鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)稅管理缺乏完善的相關(guān)制度體系
在我國(guó)目前鄉(xiāng)鎮(zhèn)中并沒(méi)有建立健全完善的相關(guān)稅收制度，鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府人員只是遵照國(guó)家制定的分稅制進(jìn)行相關(guān)活動(dòng)。但是，我國(guó)各地區(qū)的鄉(xiāng)鎮(zhèn)發(fā)展水平不一，經(jīng)濟(jì)狀況不平衡，這就造成了在征稅活動(dòng)中的差異性。各政府沒(méi)有相關(guān)規(guī)定作為依據(jù)，對(duì)居民進(jìn)行亂收稅、高收稅，造成居民對(duì)稅收活動(dòng)的恐懼。
1.2 鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)納稅意識(shí)薄弱
隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，鄉(xiāng)鎮(zhèn)經(jīng)濟(jì)也得到了迅猛發(fā)展，尤其是在近些年間，許多鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)拔地而起，發(fā)展勢(shì)頭迅猛，但一想新辦的企業(yè)納稅意識(shí)不強(qiáng)，甚至偷稅逃稅，而因?yàn)猷l(xiāng)鎮(zhèn)中相關(guān)政策規(guī)定的不完善，使得這些企業(yè)成為漏網(wǎng)之魚(yú)，而又因鄉(xiāng)鎮(zhèn)中稅務(wù)的征收、管理和審查部門(mén)的分散管理，導(dǎo)致在對(duì)企業(yè)納稅管理上的疏漏和管理難度的增加。
1.3 鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)財(cái)會(huì)基礎(chǔ)薄弱
會(huì)計(jì)是企業(yè)中必不可少的部門(mén)，它能夠?qū)ζ髽I(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況進(jìn)行全面的核算和反映。而在鄉(xiāng)鎮(zhèn)中的部分規(guī)模較小的企業(yè)不按規(guī)定設(shè)置會(huì)計(jì)部門(mén)，甚至不再企業(yè)內(nèi)部配備會(huì)計(jì)相關(guān)人員，不按相關(guān)規(guī)定進(jìn)行賬簿的記錄和核算，納稅時(shí)應(yīng)付公事，或者要求會(huì)計(jì)人員做幾套假賬糊弄征稅人員，幫助企業(yè)偷稅漏稅。
1.4 政府稅務(wù)征管部門(mén)執(zhí)法力度不足
在目前的鄉(xiāng)鎮(zhèn)中，政府稅務(wù)征管部門(mén)在執(zhí)法中也存在著一系列的問(wèn)題，例如執(zhí)法人員逃避責(zé)任，該征不征、多征、少征等不按規(guī)定進(jìn)行征收，嚴(yán)重?cái)_亂我國(guó)基層的稅務(wù)征收秩序，在很大程度上損害了我國(guó)政府執(zhí)法的威信力，導(dǎo)致稅務(wù)征管的程式化、虛假化，嚴(yán)重阻礙了我國(guó)財(cái)稅的正常秩序[2]。
2 我國(guó)鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)稅管理強(qiáng)化分析
2.1 建立健全鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)稅管理體系
一套完善的財(cái)稅管理體系，是鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府各行政部門(mén)人員的行為依據(jù)，能夠保證財(cái)稅征收、管理、稽查中的各項(xiàng)秩序的順利執(zhí)行[3]。針對(duì)目前各鄉(xiāng)鎮(zhèn)經(jīng)濟(jì)水平不均的狀況，應(yīng)在各鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府內(nèi)部建立與其經(jīng)濟(jì)水平相對(duì)應(yīng)的稅收制度，真正符合鄉(xiāng)鎮(zhèn)居民的切實(shí)情況，避免政府部門(mén)對(duì)稅收活動(dòng)的理想化、隨意化。此外，完善的財(cái)稅管理體系也能在很大程度上限制征稅人員的行為，避免其亂收稅、高收稅等行為的出現(xiàn)。除此之外，完善財(cái)稅管理體系還應(yīng)該完善鄉(xiāng)鎮(zhèn)事權(quán)和財(cái)權(quán)的對(duì)接體系，鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府的職能要與其財(cái)稅的收入相對(duì)應(yīng)，避免“職少財(cái)多”，即政府某些職責(zé)所用的資金原本較少，而對(duì)其所儲(chǔ)備的資金又較多，從而導(dǎo)致政府某些職員濫用財(cái)稅收入、以公謀私現(xiàn)象的出現(xiàn)。在建立鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)稅管理體系時(shí)，除了要建立完善的財(cái)政預(yù)算稅種，也要建立相對(duì)應(yīng)的完善的“機(jī)動(dòng)”稅種和費(fèi)種，不斷建立中央和地方的稅收分成收入與固定稅種收入相結(jié)合的鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)稅管理體系。另外，在建立健全鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)稅管理體系時(shí)，還應(yīng)該建立相對(duì)應(yīng)的政府內(nèi)部人員監(jiān)督體系，有效制約政府相關(guān)人員的行為，使其真正運(yùn)用好自己的職權(quán)，充分做到全心全意為人民服務(wù)，做人民的好管家。
2.2 加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)秩序管理，為鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)發(fā)展創(chuàng)造良好的環(huán)境
鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府要充分發(fā)揮其經(jīng)濟(jì)調(diào)控與市場(chǎng)監(jiān)管職能，維護(hù)市場(chǎng)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)秩序，打擊違法犯罪等非法生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，對(duì)在市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)中故意哄抬或壓低物價(jià)的行為進(jìn)行嚴(yán)肅的處理，責(zé)任到人，保證市場(chǎng)中企業(yè)的公平競(jìng)爭(zhēng)，從而為企業(yè)的健康快速發(fā)展提供便利，保證企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益良好才能有效增加財(cái)稅的稅源；鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府也應(yīng)該發(fā)揮好市場(chǎng)監(jiān)管的職能，除了對(duì)市場(chǎng)中故意哄抬和壓低物價(jià)的行為進(jìn)行治理，還應(yīng)該有效監(jiān)督市場(chǎng)中商品的質(zhì)量問(wèn)題，對(duì)市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)中的商品質(zhì)量進(jìn)行突擊檢查，對(duì)不合格產(chǎn)品進(jìn)行沒(méi)收，并對(duì)以次充好、以假亂真的商家進(jìn)行經(jīng)濟(jì)處罰，屢教不改者進(jìn)行商鋪的查封處理，對(duì)市場(chǎng)中經(jīng)營(yíng)產(chǎn)品質(zhì)量的管理，也是對(duì)市場(chǎng)公平競(jìng)爭(zhēng)的有效維護(hù)。除此之外，政府還應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部部門(mén)管理的要求，使企業(yè)在勞務(wù)用工、財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)審核等方面建立嚴(yán)格的透明化規(guī)范程序，對(duì)非法用工、非法財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行嚴(yán)厲打擊，在鄉(xiāng)鎮(zhèn)中各大企業(yè)內(nèi)部張貼勞務(wù)須知，使企業(yè)員工獲取相關(guān)的勞務(wù)知識(shí)，以免其上當(dāng)受騙。鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府還應(yīng)該鼓勵(lì)企業(yè)合理納稅，對(duì)偷稅漏稅的企業(yè)進(jìn)行通報(bào)和嚴(yán)肅處理，屢教不改者，對(duì)企業(yè)進(jìn)行查封，并對(duì)其直接負(fù)責(zé)人進(jìn)行經(jīng)濟(jì)處罰和行政處罰。
2.3 加大稅務(wù)征管部門(mén)的執(zhí)法力度
鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)財(cái)稅管理方面的落后，在很大程度上應(yīng)該歸咎于稅務(wù)征管部門(mén)的執(zhí)法不力，部分稅務(wù)征管人員利用職務(wù)便利，將稅費(fèi)納入私囊，或者包庇個(gè)別企業(yè)進(jìn)行偷稅漏稅，從而在中間拿取回扣或好處費(fèi)，嚴(yán)重?fù)p害了國(guó)家工作人員的形象，也使得鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府的職能遭到鄉(xiāng)鎮(zhèn)居民的質(zhì)疑，從而在很大程度上影響了鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府在鄉(xiāng)鎮(zhèn)居民心中的公信力。面對(duì)這種情況，在建立完善的相關(guān)制度以后，征管部門(mén)應(yīng)該嚴(yán)格遵守相關(guān)的規(guī)定進(jìn)行征收和管理稅費(fèi)，對(duì)于騙稅、逃稅、漏稅等企業(yè)進(jìn)行嚴(yán)厲打擊和處罰，屢教不改者進(jìn)行企業(yè)的查封，對(duì)任何企業(yè)都不能包庇和縱容；政府部門(mén)內(nèi)部也應(yīng)該加大對(duì)執(zhí)法人員的管理力度，對(duì)于知法犯法的工作人員嚴(yán)懲不貸，對(duì)于造成嚴(yán)重后果的工作人員進(jìn)行經(jīng)濟(jì)處罰和行政處罰，并且將其從政府部門(mén)中進(jìn)行開(kāi)除處理，提高政府的威信度和公信力。除此之外，鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府還應(yīng)該在部門(mén)內(nèi)部建立相應(yīng)的行為法則，對(duì)執(zhí)法人員各種違法行為的后果進(jìn)行明文規(guī)定，杜絕執(zhí)法人員知法犯法現(xiàn)象的出現(xiàn)[4]。
除此之外，政府部門(mén)還應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)財(cái)稅相關(guān)法規(guī)的宣傳，使鄉(xiāng)鎮(zhèn)居民充分了解我國(guó)的稅法制度，了解納稅是每個(gè)納稅人應(yīng)盡的義務(wù)及違法稅法的一些相關(guān)規(guī)定等。
3 結(jié)束語(yǔ)
綜上所述，強(qiáng)化鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)稅管理能夠有效提高鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)稅的管理水平，改善鄉(xiāng)鎮(zhèn)的稅務(wù)情況，從而維護(hù)社會(huì)的穩(wěn)定發(fā)展。針對(duì)目前我國(guó)鄉(xiāng)鎮(zhèn)在財(cái)稅管理方面出現(xiàn)的一系列問(wèn)題，應(yīng)該找出問(wèn)題的根源，對(duì)癥解決，使財(cái)稅真正發(fā)揮其作用。
參考文獻(xiàn)：
[1]徐霞.淺談鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)稅財(cái)會(huì)管理工作的現(xiàn)狀和對(duì)策[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，2012（21）：120.
[2]郭文靜.淺談鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)稅財(cái)會(huì)管理工作的問(wèn)題及創(chuàng)新[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，2015（6）：213.
【關(guān)鍵詞】中小企業(yè)財(cái)稅政策問(wèn)題建議
中小企業(yè)是促進(jìn)我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的重要力量，但是，目前中小企業(yè)發(fā)展面臨著多重挑戰(zhàn)。而財(cái)稅政策作為國(guó)家調(diào)控社會(huì)經(jīng)濟(jì)的重要手段，在支持中小企業(yè)發(fā)展中意義重大。
一、財(cái)稅政策促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的作用
中小企業(yè)由于其自身特點(diǎn)，在其發(fā)展中普遍存在融資、自主創(chuàng)新等問(wèn)題，財(cái)稅政策為中小企業(yè)解決這些難題起到了至關(guān)重要的作用。
(一)財(cái)稅政策促進(jìn)中小企業(yè)融資的作用
1.財(cái)稅政策可以緩解中小企業(yè)融資擔(dān)保中存在的市場(chǎng)缺陷。
2.財(cái)稅政策能為中小企業(yè)融資提供相對(duì)公平的融資環(huán)境。
3.財(cái)稅政策能推動(dòng)中小企業(yè)融資渠道的建設(shè)。
(二)財(cái)政政策促進(jìn)中小企業(yè)自主創(chuàng)新的作用
1.財(cái)稅政策能降低中小企業(yè)自主創(chuàng)新的成本。
2.財(cái)稅政策能有效化解中小企業(yè)自主創(chuàng)新的風(fēng)險(xiǎn)。
3.財(cái)稅政策能增加中小企業(yè)自主創(chuàng)新的收益。
二、我國(guó)現(xiàn)行中小企業(yè)財(cái)稅政策存在的主要問(wèn)題
(一)中小企業(yè)財(cái)政政策存在的主要問(wèn)題
1.財(cái)政政策支持手段單一。運(yùn)用財(cái)政政策資金撥款支持中小企業(yè)發(fā)展的效果不明顯。雖然政府采購(gòu)政策中存在對(duì)中小企業(yè)的政策傾斜，但是我國(guó)中小企業(yè)大多勢(shì)單力薄，生產(chǎn)的技術(shù)含量低、產(chǎn)品附加值不高，客觀(guān)上難以滿(mǎn)足政府采購(gòu)的需要，所以，政府采購(gòu)在促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展方面很難發(fā)揮其應(yīng)有的作用。
2.政府支持資金小。目前，我國(guó)中央財(cái)政支持中小企業(yè)發(fā)展的資金每年不足20億元，加上其他共享的政策資金，不足百億元，難以適應(yīng)中小企業(yè)發(fā)展的實(shí)際需要。加之政府對(duì)各種中小企業(yè)進(jìn)行多頭管理，難以將政策性資金集中起來(lái)，進(jìn)行組合安排、配套使用，導(dǎo)致財(cái)政性資金支持中小企業(yè)的整體效果不明顯，很難形成政策合力，降低了財(cái)政政策對(duì)中小企業(yè)支持的影響力度。
3.中小企業(yè)社會(huì)負(fù)擔(dān)相對(duì)較重。中小企業(yè)往往成為各級(jí)地方政府部門(mén)攤牌各種費(fèi)用的對(duì)象，尤其是許多鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)和經(jīng)濟(jì)落后地區(qū)的中小企業(yè)，仍然是“三亂”的主要受害者，政府治理“三亂”和為企業(yè)減負(fù)的努力也主要集中在國(guó)有大中型企業(yè)上，很難真正落實(shí)到中小企業(yè)本身。
(二)現(xiàn)行中小企業(yè)稅收政策存在的缺陷
1.中小企業(yè)稅法體系不完善。現(xiàn)行的稅收立法體系幾乎都是采用小條例大細(xì)則的形式，臨時(shí)通知、補(bǔ)充規(guī)定不斷，沒(méi)有一套系統(tǒng)的專(zhuān)門(mén)為中小企業(yè)量身定制的稅收政策法規(guī)體系。
2.中小企業(yè)稅收政策缺乏導(dǎo)向效應(yīng)。目前我國(guó)對(duì)中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策的制定很大一部分還僅僅停留在解決殘疾人就業(yè)、廢舊物資回收等低科技層面，具有“扶貧”的性質(zhì)，相關(guān)稅收優(yōu)惠政策制定的針對(duì)性、作用性不強(qiáng)，定位不合理。
3.優(yōu)惠力度有待進(jìn)一步加大。我國(guó)現(xiàn)行對(duì)中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠規(guī)定大多屬于在稅收分配環(huán)節(jié)的直接讓利。在目前企業(yè)效益普遍不佳，虧損、微利企業(yè)大量存在的情況下，以所得稅為主的優(yōu)惠措施，對(duì)大多數(shù)中小企業(yè)來(lái)說(shuō)形同虛設(shè)，對(duì)經(jīng)濟(jì)的引導(dǎo)和刺激作用不是很明顯，從而使得稅收政策的調(diào)控作用得不到應(yīng)有的發(fā)揮。
三、完善中小企業(yè)發(fā)展的財(cái)政稅收政策建議
(一)完善中小企業(yè)發(fā)展的財(cái)政政策
1.財(cái)政補(bǔ)貼。財(cái)政補(bǔ)貼是政府對(duì)中小企業(yè)符合政府要求的做法給予財(cái)政上的援助。主要包括：①就業(yè)補(bǔ)貼。對(duì)提供較多就業(yè)機(jī)會(huì)的中小企業(yè)給予就業(yè)補(bǔ)貼，促進(jìn)其吸收更多的失業(yè)者，以緩解就業(yè)壓力。②研究與開(kāi)發(fā)補(bǔ)貼。通過(guò)制定各種中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新與開(kāi)發(fā)計(jì)劃。對(duì)符合計(jì)劃所提出條件的中小企業(yè)給予專(zhuān)項(xiàng)補(bǔ)貼和專(zhuān)項(xiàng)基金。
2.貸款貼息。貼息貸款是一種政府對(duì)中小企業(yè)貸款的利息補(bǔ)貼。其能夠以較少的財(cái)政資金帶動(dòng)大量的社會(huì)資金參與對(duì)中小企業(yè)的援助。貼息貸款的具體做法：一是對(duì)中小企業(yè)的自由貸款給予高出市場(chǎng)平均利率部分的利息補(bǔ)貼，以使中小企業(yè)能夠按市場(chǎng)平均利率獲得貸款，提供中小企業(yè)在自由信貸市場(chǎng)中的借貸能力；二是對(duì)中小企業(yè)的長(zhǎng)期低息貸款提供貼息，以幫助中小企業(yè)獲得最難取得的長(zhǎng)期信貸資金。
3.政府優(yōu)惠貸款。它主要是指政府用財(cái)政資金通過(guò)私人金融中介結(jié)構(gòu)，或建立專(zhuān)門(mén)的政府金融機(jī)構(gòu)向中小企業(yè)直接提供少量的優(yōu)惠貸款援助。政府優(yōu)惠貸款主要是解決中小企業(yè)獲得長(zhǎng)期貸款困難的問(wèn)題。其具體做法是，政府設(shè)立專(zhuān)門(mén)的中小企業(yè)長(zhǎng)期低息貸款專(zhuān)項(xiàng)基金或建立專(zhuān)門(mén)的政府金融機(jī)構(gòu)。由他們按一定的標(biāo)準(zhǔn)選擇符合條件的中小企業(yè)發(fā)放貸款。
(二)完善中小企業(yè)發(fā)展的稅收政策
1.制定專(zhuān)門(mén)的中小企業(yè)財(cái)稅法律。應(yīng)加強(qiáng)對(duì)中小企業(yè)的立法，以《中小企業(yè)法》為法律主體，從細(xì)致的分類(lèi)著手，涵蓋全面的政策支持及稅收制定，可以為解決糾紛提供切實(shí)的法律依據(jù)，改善中小企業(yè)的弱勢(shì)地位。
2.調(diào)整和完善增值稅。其一，盡快推行增值稅轉(zhuǎn)型，逐步將生產(chǎn)型增值稅改為消費(fèi)型增值稅，可在高新技術(shù)企業(yè)先實(shí)行，刺激其進(jìn)行投資。其二，取消增值稅一般納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)不分大小，只要有固定的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所，財(cái)務(wù)制度健全，能夠提供準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)核算資料，遵守增值稅專(zhuān)用發(fā)票管理制度，沒(méi)有偷稅行為，都可按一般納稅人對(duì)待。
3.降低稅率。降低營(yíng)業(yè)稅和增值稅等流轉(zhuǎn)稅和企業(yè)所得稅、利潤(rùn)稅等直接稅的稅率，是很多國(guó)家較為常見(jiàn)的優(yōu)惠政策。
4.稅收減免與返還。稅收減免是針對(duì)稅額而言的，包括全額減免、定額減免和定比減免，主要針對(duì)中小企業(yè)的創(chuàng)建時(shí)期和其產(chǎn)品與服務(wù)的出口環(huán)節(jié)，以促使中小企業(yè)實(shí)現(xiàn)技術(shù)進(jìn)步。
5.提高固定資產(chǎn)折舊率。對(duì)中小企業(yè)有兩方面的好處：一是加速技術(shù)設(shè)備的更新?lián)Q代；二是降低當(dāng)期的應(yīng)稅額，從而減少稅款。
注：本論文是2011年度遼寧省社會(huì)科學(xué)規(guī)劃基金項(xiàng)目《遼寧省微小企業(yè)發(fā)展的金融財(cái)稅政策研究》研究成果。
參考文獻(xiàn)：
關(guān)鍵詞：中型企業(yè)；財(cái)稅計(jì)算；內(nèi)部控制；解決措施
引言
企業(yè)財(cái)稅是企業(yè)中發(fā)展資金鏈的核心，財(cái)稅計(jì)算與企業(yè)形勢(shì)走向有關(guān)，決定著企業(yè)的一切。中小企業(yè)由于體制方面的不足、管理不健全、內(nèi)部責(zé)任歸屬混亂，牽制條例實(shí)施度很弱，造成中小企業(yè)之中的財(cái)稅不能合理計(jì)算的基礎(chǔ)因素，對(duì)中小企業(yè)的體制進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)財(cái)稅計(jì)算或者財(cái)務(wù)監(jiān)管在中小企業(yè)之中的問(wèn)題是非常多的，因此完善的內(nèi)部控制是十分有必要的。
一、水泥廠(chǎng)財(cái)稅政策執(zhí)行時(shí)未解決的矛盾
對(duì)于大部分的中小企業(yè)來(lái)說(shuō)，目前我國(guó)實(shí)行的各種財(cái)稅政策是給予直接或間接的財(cái)務(wù)扶持，在數(shù)量的投入方面比較重視，卻忽略了另一個(gè)比較具有重要作用的財(cái)稅政策，即培養(yǎng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的效果。
1、在企業(yè)財(cái)務(wù)核算中，稅收政策規(guī)定與企業(yè)利潤(rùn)最大化存在矛盾
稅收政策和會(huì)計(jì)制度都規(guī)定，企業(yè)的應(yīng)稅項(xiàng)目與免稅項(xiàng)目必須分開(kāi)核算收支和盈虧，能夠準(zhǔn)確反映各項(xiàng)目的稅金實(shí)現(xiàn)與繳納情況。由于企業(yè)追求的目標(biāo)是利潤(rùn)最大化，特別是私營(yíng)企業(yè)更是如此，許多企業(yè)在取得退稅資格后，為了多退稅，將生產(chǎn)銷(xiāo)售的應(yīng)稅產(chǎn)品按免稅產(chǎn)品核算，達(dá)到多退稅款的目的。
2、在資格認(rèn)定中，各部門(mén)之間的職責(zé)分工方面存在矛盾
國(guó)稅和地稅各部門(mén)之間雖然分工明確，但由于缺乏相互協(xié)調(diào)與相互監(jiān)督制約，往往各行其事。稅務(wù)部門(mén)在對(duì)其的財(cái)務(wù)核算和廢渣摻入比例進(jìn)行綜合評(píng)定時(shí)不符合政策要求，或者稅務(wù)部門(mén)從總體上評(píng)定企業(yè)符合要求，而技術(shù)監(jiān)督部門(mén)檢測(cè)的廢渣摻入比例達(dá)不到標(biāo)準(zhǔn)，或有些企業(yè)被檢測(cè)的產(chǎn)品達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)，沒(méi)有被抽樣檢測(cè)的產(chǎn)品又不符合標(biāo)準(zhǔn)，部門(mén)之間缺乏協(xié)調(diào)機(jī)制，信息缺乏溝通。
3、在具體操作中，少數(shù)地方存在照顧關(guān)系違反規(guī)定的問(wèn)題
企業(yè)的目的是追求利潤(rùn)最大化，特別是水泥生產(chǎn)企業(yè)多數(shù)都是私營(yíng)或?qū)嵭袀€(gè)人承租經(jīng)營(yíng)，追求利潤(rùn)的趨動(dòng)促使企業(yè)不是在增加資金和技術(shù)投入，加強(qiáng)核算，防止造成新的污染，從根本上做到符合政策規(guī)定后取得優(yōu)惠資格認(rèn)定，而是通過(guò)各種途徑找關(guān)系爭(zhēng)取能享受這項(xiàng)優(yōu)惠政策，拿到資格證書(shū)，就完全從企業(yè)自身利益出發(fā)，不按規(guī)定健全財(cái)務(wù)核算，偷稅漏稅，或者資金、技術(shù)投入不足，造成新的環(huán)境污染。
二、中小型企業(yè)財(cái)稅計(jì)算或者財(cái)務(wù)監(jiān)管的不足
1、內(nèi)部控制沒(méi)有得到足夠的的重視
當(dāng)前我國(guó)的企業(yè)中，管理人員對(duì)內(nèi)部控制沒(méi)有足夠的認(rèn)識(shí)，并且觀(guān)念陳舊，導(dǎo)致企業(yè)沒(méi)有建立起完善的內(nèi)部控制制度。內(nèi)部控制的作用僅僅局限于財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性與可靠性以及資產(chǎn)的安全與完整性，對(duì)于生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)的效率與效果則涉及甚少，造成無(wú)法從整體全局出發(fā)。由于企業(yè)缺少相關(guān)經(jīng)驗(yàn)，以及對(duì)激勵(lì)機(jī)制與約束機(jī)制的理解偏差，內(nèi)部控制的效果沒(méi)有得到有效的發(fā)揮。
2、內(nèi)部控制人員專(zhuān)業(yè)素質(zhì)不高
我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制的職業(yè)培訓(xùn)比較少，導(dǎo)致員工的職業(yè)道德素質(zhì)不高、責(zé)任心不強(qiáng)、不能?chē)?yán)格遵守內(nèi)部控制制度。企業(yè)對(duì)于內(nèi)部控制不能充分駕馭內(nèi)部控制制度，難以發(fā)揮內(nèi)部控制的作用。
3、缺乏健全的內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制
在實(shí)際操作過(guò)程中，我國(guó)的很多企業(yè)忽略了內(nèi)審的監(jiān)督作用，造成內(nèi)審職能沒(méi)有發(fā)揮出應(yīng)有的效果。企業(yè)內(nèi)控是一個(gè)持續(xù)的過(guò)程，所以要想確保內(nèi)控制度切實(shí)執(zhí)行且有一個(gè)良好的效果，就必須進(jìn)行內(nèi)部監(jiān)督。
4、內(nèi)部控制制度不完善，內(nèi)控相關(guān)法律不健全
自改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)出臺(tái)了一系列涉及內(nèi)部控制制度的法規(guī)，內(nèi)控制度在不斷的完善與改進(jìn)，但是由于我國(guó)的內(nèi)控制度的理論研究起步比較晚，內(nèi)控制度與國(guó)際水平相比仍舊不夠完善。
三、中小型企業(yè)財(cái)稅計(jì)算內(nèi)部控制的措施探究
1、樹(shù)立對(duì)財(cái)稅的正確內(nèi)控觀(guān)、認(rèn)知觀(guān)。任何一個(gè)中小型企業(yè)若想取得經(jīng)營(yíng)發(fā)展，都需要各種方針以及條例作為后方支撐，并且企業(yè)只有對(duì)財(cái)稅計(jì)算進(jìn)行良好、穩(wěn)固、科學(xué)控制，方可使企業(yè)中的方針以及條例等政策得到執(zhí)行，進(jìn)而才可使財(cái)務(wù)得以維持一個(gè)良好的形勢(shì)或者狀況，保證使企業(yè)朝著更好的方向前進(jìn)。加強(qiáng)全體員工道德修養(yǎng)和內(nèi)部控制制度教育。企業(yè)應(yīng)定期對(duì)職工進(jìn)行內(nèi)控知識(shí)的教育。開(kāi)展學(xué)習(xí)制度。開(kāi)展學(xué)習(xí)制度，促進(jìn)中小企業(yè)上下員工的齊發(fā)展，規(guī)避“家族化”現(xiàn)象，客觀(guān)對(duì)待員工，展開(kāi)集體型的學(xué)習(xí)，提升對(duì)財(cái)稅內(nèi)控的認(rèn)知力度。
2、建立健全內(nèi)控體系
各組織機(jī)構(gòu)的職責(zé)權(quán)限必須得到授權(quán)，并保證在授權(quán)范圍內(nèi)的職權(quán)不受外界干預(yù)，每類(lèi)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在運(yùn)行中必須經(jīng)過(guò)不同的部門(mén)并保證在有關(guān)部門(mén)間進(jìn)行相互檢查；建立授權(quán)批準(zhǔn)制度應(yīng)該對(duì)企業(yè)內(nèi)部部門(mén)或職員處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的權(quán)限加以控制。單位內(nèi)部某個(gè)職員在處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，必須經(jīng)過(guò)授權(quán)批準(zhǔn)，否則就不能進(jìn)行；實(shí)行預(yù)算控制企業(yè)編制的預(yù)算必須體現(xiàn)其經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)，并明確責(zé)權(quán)；可安排專(zhuān)門(mén)的部門(mén)和人員來(lái)實(shí)施內(nèi)控監(jiān)督和評(píng)價(jià)，提出建議，督促各個(gè)內(nèi)控環(huán)節(jié)不斷改進(jìn)控制，增強(qiáng)規(guī)范內(nèi)控制度與有效執(zhí)行制度的自覺(jué)性，使企業(yè)干部職工積極參與到內(nèi)部控制的體系中去。
3、創(chuàng)建完整的財(cái)稅相關(guān)體系，創(chuàng)建責(zé)任、牽制條例。要?jiǎng)?chuàng)建完整的財(cái)稅相關(guān)體系，創(chuàng)建責(zé)任、牽制條例，對(duì)財(cái)稅計(jì)算所實(shí)施的內(nèi)部控制理念予以更新，進(jìn)而使財(cái)稅計(jì)算在中小企業(yè)之中得以完善發(fā)展。倘若企業(yè)之中的財(cái)稅計(jì)算得以穩(wěn)固、健全控制，那么會(huì)計(jì)工作者將會(huì)嚴(yán)于律己，進(jìn)而減少虧損與違規(guī)行為，最終使企業(yè)之中的資金額減少損失量，促進(jìn)資金量、利潤(rùn)度在中小企業(yè)之中的提升。
4、加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)控制內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)直接對(duì)企業(yè)最高領(lǐng)導(dǎo)層負(fù)責(zé)，保持相對(duì)獨(dú)立性。企業(yè)通過(guò)內(nèi)部審計(jì)制度對(duì)各級(jí)管理層的財(cái)務(wù)活動(dòng)和管理活動(dòng)進(jìn)行評(píng)價(jià)。并制定一套嚴(yán)密的內(nèi)部控制制度的順利實(shí)施，企業(yè)負(fù)責(zé)人起著十分重要的作用。 提高企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)管理水平和管理思想，使他們認(rèn)識(shí)到建立內(nèi)部控制制度的重要性和必要性，是中型企業(yè)內(nèi)部控制制度得以正常發(fā)揮應(yīng)有作用的關(guān)鍵。離開(kāi)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的高度重視，再好的控制體系也顯得軟弱無(wú)力而流于形式。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)必須自覺(jué)接受內(nèi)控制度的制約，力求使內(nèi)控制度在企業(yè)內(nèi)部隨時(shí)發(fā)揮作用。
結(jié)束語(yǔ)
要想促進(jìn)中型企業(yè)關(guān)財(cái)稅管理內(nèi)控得以強(qiáng)化，必須樹(shù)立正當(dāng)?shù)呢?cái)稅內(nèi)控觀(guān)、認(rèn)知觀(guān)，提升對(duì)財(cái)稅實(shí)施內(nèi)部控制的力度，創(chuàng)建完整的財(cái)稅監(jiān)控體系，創(chuàng)建責(zé)任、牽制條例，對(duì)財(cái)稅計(jì)算所實(shí)施的內(nèi)部控制理念予以更新，開(kāi)展學(xué)習(xí)制度，促進(jìn)中小企業(yè)上下員工的齊發(fā)展。
參考文獻(xiàn)
[1]趙力..中小企業(yè)財(cái)稅支持政策的國(guó)際比較及啟示[J].視野，2013（02）：57-59.
微型企業(yè)；財(cái)稅；信用文化
微型企業(yè)是一種超小型的企業(yè)，其規(guī)模、資金、人員等都處在特別薄弱的階段，其抗風(fēng)險(xiǎn)能力、穩(wěn)定性等方面都很弱，但其經(jīng)營(yíng)方式靈活，大量的微型企業(yè)對(duì)增加GDP和吸收勞動(dòng)力就業(yè)的貢獻(xiàn)很大。據(jù)中國(guó)中小企業(yè)協(xié)會(huì)統(tǒng)計(jì)，截至2010年底，在工商部門(mén)注冊(cè)的中小企業(yè)已達(dá)1623萬(wàn)戶(hù)(不包括個(gè)體工商戶(hù))，目前，中小企業(yè)占中國(guó)企業(yè)總數(shù)的99%以上，創(chuàng)造的最終產(chǎn)品和服務(wù)價(jià)值對(duì)GDP的貢獻(xiàn)超過(guò)60%，對(duì)稅收的貢獻(xiàn)超過(guò)50%，提供了近70%的進(jìn)出口貿(mào)易額，創(chuàng)造了80%左右的城鎮(zhèn)就業(yè)崗位。但是我國(guó)微小型企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展也面臨著很大的問(wèn)題，我國(guó)目前在促進(jìn)微型企業(yè)發(fā)展過(guò)程中，還存在著微型企業(yè)的信用等級(jí)低，法律、金融支持和社會(huì)化服務(wù)支持系統(tǒng)不完善等種種問(wèn)題。
1.微型企業(yè)財(cái)稅支持和信用文化建設(shè)中存在的問(wèn)題
筆者近年來(lái)對(duì)西安市部分微型企業(yè)的信用文化現(xiàn)狀進(jìn)行調(diào)研后認(rèn)為：微型企業(yè)的信用文化建設(shè)與企業(yè)的營(yíng)業(yè)規(guī)模成正比，與信用文化的重視成正比。調(diào)研發(fā)現(xiàn)影響企業(yè)文化信用有三個(gè)因素：
一是企業(yè)規(guī)模。企業(yè)規(guī)模與信用文化在企業(yè)中的地位成正比，也就是企業(yè)越小則對(duì)企業(yè)的信用文化相對(duì)重視程度越低，信用缺失越嚴(yán)重；
二是企業(yè)性質(zhì)。企業(yè)性質(zhì)對(duì)企業(yè)文化信用的建立也有一定影響。相對(duì)而言，一般外資和國(guó)營(yíng)企業(yè)比較注重企業(yè)的信用文化建設(shè)，并將其作為提高企業(yè)信用度的重要基礎(chǔ)。
三是營(yíng)業(yè)收入。營(yíng)業(yè)收入較大的企業(yè)對(duì)信用文化建設(shè)相對(duì)比較重視。調(diào)查結(jié)論表明：營(yíng)業(yè)收入較少的企業(yè)尤其是營(yíng)業(yè)收入較低的微型企業(yè)的信用與企業(yè)文化觀(guān)念和建設(shè)總體是很薄弱的。這可能與這些企業(yè)的生存狀況更為艱難有關(guān)。
微型企業(yè)，由于他們的影響力有限，信用等級(jí)的低下，因此很難享受到與一般企業(yè)同樣的財(cái)稅、信貸的支持，使得微小型企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中處于更加不利的地位。
政府對(duì)微小型企業(yè)的財(cái)政與稅收信用支持體系的漏洞和低效率是微小型企業(yè)發(fā)展的一個(gè)瓶頸。具體表現(xiàn)為：
A．微型企業(yè)的貸款困難，對(duì)其的政策性信貸還是政府支持的主要手段
微型企業(yè)融資難，無(wú)法獲得足額的貸款支持。其信貸支持主要還是依賴(lài)政府的創(chuàng)業(yè)專(zhuān)項(xiàng)貸款和貼息，較難獲得商業(yè)銀行的貸款。商業(yè)貸款無(wú)論的成功筆數(shù)還是金額，相對(duì)于大中型企業(yè)都屬于比較低的。
從財(cái)政政策層面上看，這個(gè)問(wèn)題主要表現(xiàn)在三個(gè)方面：一是小企業(yè)融資難的問(wèn)題，解決始終不理想，政府的政策性貸款仍是微型企業(yè)的主要信貸來(lái)源。二是財(cái)政鼓勵(lì)向小型企業(yè)投融資政策的操作性和可靠性缺乏，除了為小企業(yè)提供擔(dān)保外，無(wú)其他有效方法；三是政府對(duì)微型企業(yè)的產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向界定雖然較為明確，但是政府的產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠政策和財(cái)政支持與企業(yè)的信用掛鉤不明確，造成在實(shí)際操作過(guò)程中企業(yè)信用受到漠視，政府的財(cái)稅支持的效率為此受到影響。而社會(huì)商業(yè)信貸對(duì)微型企業(yè)的支持還非常缺乏。
從企業(yè)信用文化層面上研究，不少企業(yè)尤其是微小型企業(yè)，長(zhǎng)期以來(lái)不重視企業(yè)的信用文化建設(shè)，在經(jīng)營(yíng)中忽視信用，為了節(jié)省成本，產(chǎn)品質(zhì)量低劣，任意違反承諾長(zhǎng)期占用客戶(hù)資金，還有提供虛假的財(cái)務(wù)資料等，嚴(yán)重?fù)p害了企業(yè)的信用形象，信用等級(jí)無(wú)法提高。
B．政府對(duì)微型企業(yè)信用文化的管理缺位，財(cái)稅體制和信用評(píng)估體系不夠完善
政府比較重視微型企業(yè)的吸收就業(yè)，產(chǎn)業(yè)產(chǎn)品、行業(yè)發(fā)展等硬性指標(biāo)考核，而忽視財(cái)稅支持體系與企業(yè)的信用文化建設(shè)掛鉤。客觀(guān)上起不到鼓勵(lì)企業(yè)加強(qiáng)文化與信用等軟性指標(biāo)建設(shè)的作用，在一定程度上損壞了微型企業(yè)的社會(huì)形象。
我國(guó)目前對(duì)微型企業(yè)的稅制還顯得不夠完善，主要表現(xiàn)在稅收體制建設(shè)與稅制的操作上。我國(guó)的稅制還未建立起：完善的信用等級(jí)、較為不完善的小型企業(yè)稅制網(wǎng)絡(luò)和稅收體系、以及相應(yīng)的信用評(píng)估指標(biāo)體系。在小型企業(yè)存在稅收優(yōu)惠政策缺陷的同時(shí)，在具體的稅收?qǐng)?zhí)行問(wèn)題上也有許多的漏洞，如財(cái)稅政策在執(zhí)行中的效率較低，微型企業(yè)的稅收與信用政策界定不清及監(jiān)管不力，其結(jié)果雖然在理論上微小型企業(yè)會(huì)因此而受益，但在實(shí)際上使得政府的稅收政策在效果上和效率上明顯下降。
在企業(yè)信用文化建設(shè)缺失的情況下，勢(shì)必影響企業(yè)信用度、誠(chéng)信度以及財(cái)務(wù)資料的可信度，因此，一個(gè)信用很差的企業(yè)也勢(shì)必會(huì)形成很大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
2.加強(qiáng)微型企業(yè)財(cái)稅支持與信用文化建設(shè)的建議
A．建立適用于微型企業(yè)的文化信用指標(biāo)評(píng)估體系
政府為促進(jìn)微型企業(yè)的發(fā)展，除了充分利用財(cái)政和稅收兩個(gè)杠桿激勵(lì)機(jī)制外，政府和評(píng)估機(jī)構(gòu)應(yīng)對(duì)微型企業(yè)建立信用等級(jí)的財(cái)稅支持體系和相應(yīng)的信用評(píng)估指標(biāo)系統(tǒng)，將財(cái)稅支持與企業(yè)的信用狀況掛鉤，并努力改善其操作評(píng)估系統(tǒng)。如可以采取利潤(rùn)與營(yíng)業(yè)規(guī)模評(píng)價(jià)，資產(chǎn)負(fù)債比例與利潤(rùn)業(yè)績(jī)?cè)鲩L(zhǎng)評(píng)價(jià)等動(dòng)態(tài)的角度對(duì)微型企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行適合的、有針對(duì)性的評(píng)價(jià)。注意要從發(fā)展的趨勢(shì)而不是只注意到微型企業(yè)的現(xiàn)有經(jīng)濟(jì)能力；要注重其綜合經(jīng)營(yíng)能力而不是只憑其單一的財(cái)務(wù)指標(biāo)來(lái)決定他們的信用狀況。建立一個(gè)完善的微小型企業(yè)財(cái)稅支持和信用評(píng)估體系，并努力改善其操作系統(tǒng)。
B．鼓勵(lì)微型企業(yè)完善自己的社會(huì)信用支持體系
商業(yè)銀行和社會(huì)評(píng)估機(jī)構(gòu)聯(lián)手加大對(duì)恪守傳統(tǒng)誠(chéng)實(shí)守信商業(yè)文化的微型企業(yè)加大信貸的扶持力度。鼓勵(lì)微型企業(yè)不斷完善其信用文化形象，勵(lì)精圖治，積極發(fā)展壯大和完善自己。
政府應(yīng)該積極輔導(dǎo)微型企業(yè)完善自己的信用制度與會(huì)計(jì)核算制度，從稅法層面和角度減少稅基、降低稅率、還可以考慮對(duì)微小型企業(yè)實(shí)行單一稅，以調(diào)整和完善微小型企業(yè)的稅收和信用政策。
C．其他財(cái)政稅收服務(wù)的配套支持
在完善政府的投融資計(jì)劃與財(cái)政補(bǔ)貼措施的基礎(chǔ)上，政府還可以采取其他的積極財(cái)稅政策支持微小型企業(yè)的發(fā)展。
政府出臺(tái)系列財(cái)政與稅收政策，在稅收和財(cái)政層面上減少金融機(jī)構(gòu)的融資信貸風(fēng)險(xiǎn)。首先是政府采購(gòu)。借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，利用政府采購(gòu)的內(nèi)需刺激作用，對(duì)向信用狀況良好的微型企業(yè)，增加政府采購(gòu)力度。在規(guī)范政府采購(gòu)程序的基礎(chǔ)上，政府可以制定一個(gè)針對(duì)微型企業(yè)在采購(gòu)總量、產(chǎn)品服務(wù)質(zhì)量、價(jià)格等方面的標(biāo)準(zhǔn)，鼓勵(lì)達(dá)到此標(biāo)準(zhǔn)微型企業(yè)積極參與政府采購(gòu)招標(biāo)活動(dòng)。其次是政府使用專(zhuān)項(xiàng)基金會(huì)擔(dān)保、貼息等形式對(duì)微型企業(yè)提供融資支持。積
極鼓勵(lì)符合條件的企業(yè)和個(gè)人設(shè)立小額貸款公司，提供靈活多樣的融資政策。政府、金融機(jī)構(gòu)及微型企業(yè)自身的融資等支持。提供政策性和扶持性的特殊商業(yè)貸款。
微型企業(yè)努力構(gòu)建的信用文化，促進(jìn)微型企業(yè)信用管理機(jī)制的健全。
信用是企業(yè)賴(lài)以生存和發(fā)展的基本條件，而一定的企業(yè)文化是企業(yè)信用形成的原動(dòng)力。微型企業(yè)要破除只重經(jīng)濟(jì)效益，忽視信譽(yù)，尤其是忽視企業(yè)的信用文化建設(shè)的短視做法，在完善企業(yè)的產(chǎn)權(quán)制度基礎(chǔ)上，強(qiáng)化企業(yè)的財(cái)務(wù)還是和財(cái)務(wù)資料誠(chéng)信。建立信用文化的崗位責(zé)任制，把企業(yè)的信用全方位地責(zé)任分解形成信用責(zé)任鏈。
商業(yè)銀行向信用評(píng)估良好的但經(jīng)濟(jì)力量較弱的微型創(chuàng)業(yè)企業(yè)，同時(shí)加強(qiáng)對(duì)微型企業(yè)投融資的指導(dǎo)。
在政府引導(dǎo)下，各金融和擔(dān)保機(jī)構(gòu)可改革相關(guān)機(jī)構(gòu)專(zhuān)事協(xié)助加強(qiáng)小型企業(yè)的信用意識(shí)的建設(shè)，提高信用標(biāo)準(zhǔn)，組織金融機(jī)構(gòu)和小型創(chuàng)業(yè)企業(yè)融資貸款和擔(dān)保平臺(tái)，提高小型企業(yè)的融資效率。促進(jìn)小型企業(yè)財(cái)務(wù)信用的改善。
政府對(duì)微小型企業(yè)的支持可以在信用文化和財(cái)稅支持兩個(gè)層面來(lái)討論。企業(yè)的信用文化建設(shè)與政府的財(cái)稅支持政策共同促進(jìn)了微型企業(yè)的信用建設(shè)，進(jìn)而促進(jìn)了企業(yè)信用等級(jí)的提高。借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家的財(cái)稅支持和信用文化管理經(jīng)驗(yàn)，在對(duì)微型企業(yè)的財(cái)政投入、稅收優(yōu)惠、其他配套政策和微型企業(yè)信用建設(shè)等多個(gè)層面上，按照不同時(shí)期的產(chǎn)業(yè)發(fā)展與促進(jìn)就業(yè)等不同需要，建立和健全較為完善的財(cái)稅支持體系與操作措施及信用評(píng)價(jià)和掛鉤機(jī)制。微型企業(yè)更要將信用文化作為重要資源，把信用文化與效益發(fā)展結(jié)合起來(lái)，與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理的每一個(gè)環(huán)節(jié)融合起來(lái)，在發(fā)展與效益中體現(xiàn)信用文化的價(jià)值，促進(jìn)微型企業(yè)自身不斷向前健康發(fā)展。
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關(guān)鍵詞：企業(yè)；財(cái)稅；信息化管理；應(yīng)用模式
財(cái)稅信息化建設(shè)是財(cái)稅科學(xué)化、精細(xì)化管理的內(nèi)在要求，也是財(cái)稅管理的重要內(nèi)容。隨著國(guó)家稅務(wù)總局“金稅三期工程”在全國(guó)范圍的逐步推廣，財(cái)稅信息化建設(shè)已邁向一個(gè)新的臺(tái)階，這也迫使企業(yè)在接受“財(cái)稅管理一體化”全新理念的同時(shí)，思考如何借此契機(jī)，通過(guò)實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)、稅務(wù)、業(yè)務(wù)的一體化處理和無(wú)縫連接，簡(jiǎn)化企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作，全面實(shí)現(xiàn)企業(yè)的信息化管理。本文主要對(duì)企業(yè)內(nèi)部財(cái)稅信息化管理的應(yīng)用模式進(jìn)行了探討，以期可以為企業(yè)的稅收管理工作提供具有實(shí)際價(jià)值的參考信息。
一、我國(guó)企業(yè)財(cái)稅管理的發(fā)展現(xiàn)狀
（一）稅收風(fēng)險(xiǎn)較大
近兩年來(lái)，稅務(wù)機(jī)關(guān)在完善征管手段的同時(shí)，不斷強(qiáng)化稽查體系，通過(guò)先專(zhuān)項(xiàng)自查，后專(zhuān)項(xiàng)檢查的方式，要求企業(yè)嚴(yán)格按照稅法規(guī)定，對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)涉稅問(wèn)題進(jìn)行全面自查，包括發(fā)票真?zhèn)巍⑹杖氲拇_認(rèn)、費(fèi)用的列支、業(yè)務(wù)的真實(shí)性等多方面，內(nèi)容涵蓋全部應(yīng)納稅種。我國(guó)正在對(duì)財(cái)稅管理體系進(jìn)行改革，財(cái)稅政策存在部分解釋不明以及操作細(xì)則缺失的問(wèn)題，企業(yè)與財(cái)稅部門(mén)經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)理解偏差現(xiàn)象。基于宏觀(guān)政策的影響，監(jiān)管部門(mén)由于地域、時(shí)期等方面的差異，對(duì)政策的監(jiān)管及把握力度也存在一定的差異性，這不僅增大了企業(yè)稅法遵從的難度，更使企業(yè)的納稅風(fēng)險(xiǎn)急劇上升。
（二）缺乏有效的管理機(jī)制
企業(yè)沒(méi)有針對(duì)財(cái)稅管理工作建立健全相關(guān)機(jī)制，沒(méi)有對(duì)管理標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行有效規(guī)范，致使不同部門(mén)在相同事項(xiàng)方面的管理標(biāo)準(zhǔn)存在不一致性，繼而導(dǎo)致執(zhí)行尺度不同，在很大程度上制約了公司整體稅收策略的制定工作。
（三）信息化應(yīng)用水平較低
企業(yè)在財(cái)稅管理方面并不具有較高的信息化應(yīng)用水平，在實(shí)際工作過(guò)程中，多以財(cái)務(wù)人員手工作業(yè)以及主觀(guān)判斷為主，對(duì)財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)以及經(jīng)驗(yàn)具有較強(qiáng)的依賴(lài)性。除此之外，企業(yè)的財(cái)稅管理與業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)存在脫節(jié)現(xiàn)象，財(cái)稅信息無(wú)法實(shí)現(xiàn)有效共享，基礎(chǔ)信息出現(xiàn)偏差等問(wèn)題，構(gòu)建完善的財(cái)稅信息管理系統(tǒng)迫在眉睫。
二、信息系統(tǒng)的功能框架
（一）框架結(jié)構(gòu)
財(cái)稅管理信息系統(tǒng)是對(duì)財(cái)務(wù)日常管理應(yīng)用的整合，基于財(cái)稅管理體系標(biāo)準(zhǔn)的指導(dǎo)下，嚴(yán)格遵照相關(guān)法律法規(guī)，對(duì)稅種稅費(fèi)進(jìn)行有效計(jì)算，并記錄相關(guān)調(diào)整事項(xiàng)。該系統(tǒng)內(nèi)部含有申報(bào)納稅表的模板，通過(guò)其可以向相關(guān)管理部門(mén)申報(bào)財(cái)稅繳納款項(xiàng)。除了財(cái)稅原有的業(yè)務(wù)處理功能外，還構(gòu)建了評(píng)估模型與指標(biāo)分析體系，可以對(duì)企業(yè)稅務(wù)管理進(jìn)行有效評(píng)估與合理分析，有利于企業(yè)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行及時(shí)、準(zhǔn)確的掌握，除此之外，該系統(tǒng)還可以對(duì)企業(yè)的稅收管理提供科學(xué)有效的籌劃方案。具體構(gòu)造如下圖所示：
圖1 信息化系統(tǒng)功能框架結(jié)構(gòu)圖
（二）信息系統(tǒng)合理理念
針對(duì)財(cái)稅管理構(gòu)建信息系統(tǒng)，可以完善財(cái)稅管控體系，促使企業(yè)財(cái)稅管理工作更具科學(xué)性。構(gòu)建信息系統(tǒng)的核心理念有三個(gè)，一是對(duì)財(cái)稅管理機(jī)制進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范，促使各個(gè)部門(mén)的管理口徑實(shí)現(xiàn)統(tǒng)一；二是財(cái)稅管理實(shí)現(xiàn)有效延伸，逐漸成為前端業(yè)務(wù)；三是建立健全財(cái)稅評(píng)估模型與財(cái)稅分析體系，從而對(duì)企業(yè)稅務(wù)進(jìn)行合理評(píng)估與有效分析。
（三）解決業(yè)務(wù)的有效方案
解決業(yè)務(wù)的方案主要包括五個(gè)流程，分別是建立納稅體系、處理日常業(yè)務(wù)、企業(yè)納稅管控、科學(xué)籌劃以及分析評(píng)估、業(yè)務(wù)集成關(guān)系。企業(yè)利用信息化平臺(tái)，進(jìn)行財(cái)稅管理，對(duì)財(cái)稅管理進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范，并在各個(gè)下屬部門(mén)貫徹落實(shí)。利用相關(guān)系統(tǒng)對(duì)涉稅信息進(jìn)行有效集成，例如，資產(chǎn)、合同等，并結(jié)合系統(tǒng)內(nèi)部相關(guān)稅務(wù)信息，對(duì)稅費(fèi)進(jìn)行準(zhǔn)確計(jì)算，繼而進(jìn)行申報(bào)處理與繳納處理。建立健全稅務(wù)評(píng)估模型與分析指標(biāo)體系，促使企業(yè)財(cái)稅管理分析指標(biāo)實(shí)現(xiàn)自動(dòng)生成，繼而對(duì)納稅進(jìn)行自動(dòng)評(píng)估。通過(guò)信息化建設(shè)全程監(jiān)管企業(yè)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，可以對(duì)企業(yè)財(cái)稅管理的效益影響進(jìn)行準(zhǔn)確分析，從而科學(xué)籌劃財(cái)政管理工作，有利于企業(yè)的財(cái)稅管理工作實(shí)現(xiàn)縱向管控。
三、信息化管理應(yīng)用結(jié)果分析
（一）電子登記納稅調(diào)整事項(xiàng)
對(duì)核算賬簿、核算憑證以及備查簿進(jìn)行有效連接，促使三者呈現(xiàn)一種關(guān)聯(lián)關(guān)系，從而促使企業(yè)的納稅調(diào)整事項(xiàng)的登記處理實(shí)現(xiàn)自動(dòng)化，不僅降低了相關(guān)人員的工作量，還提高了納稅調(diào)整事項(xiàng)篩選結(jié)果、分析結(jié)果以及登記結(jié)果的準(zhǔn)確性，有利于企業(yè)順利進(jìn)行財(cái)稅管理工作，例如，遞延所得稅核算、納稅申報(bào)表核算以及納稅調(diào)整等。
（二）在線(xiàn)處理日常稅費(fèi)
應(yīng)用信息化管理系統(tǒng)，企業(yè)在財(cái)稅管理方面可以對(duì)多個(gè)稅種的日常業(yè)務(wù)進(jìn)行在線(xiàn)處理，例如增值稅、所得稅等。根據(jù)我國(guó)財(cái)稅管理的相關(guān)法律法規(guī)的要求，對(duì)實(shí)際繳納稅額以及理論上應(yīng)繳稅額進(jìn)行合理分析，準(zhǔn)確把握二者之間的差異，確保財(cái)稅管理相關(guān)環(huán)節(jié)在規(guī)范性與合理性方面符合相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)要求，避免企業(yè)遭遇巨大財(cái)稅管理風(fēng)險(xiǎn)。
（三）自動(dòng)生成納稅報(bào)表數(shù)據(jù)
嚴(yán)格遵照我國(guó)相關(guān)部門(mén)在納稅申報(bào)表樣式方面的規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)納稅主體、稅務(wù)報(bào)表以及備查簿三者的關(guān)系進(jìn)行準(zhǔn)確定義，在信息化管理系統(tǒng)內(nèi)部構(gòu)建納稅申報(bào)模板，自動(dòng)采集稅務(wù)系統(tǒng)以及賬務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部的相關(guān)數(shù)據(jù)，并以此作為納稅申報(bào)數(shù)據(jù)，幫助企業(yè)財(cái)稅管理人員進(jìn)行納稅申報(bào)，避免報(bào)表數(shù)據(jù)出現(xiàn)人為干預(yù)現(xiàn)象，促使報(bào)表數(shù)據(jù)更具實(shí)時(shí)性、準(zhǔn)確性、合理性以及可行性。
（四）建立健全稅務(wù)指標(biāo)分析體系
企業(yè)在財(cái)稅管理方面建立健全稅務(wù)指標(biāo)分析體系，可以幫助企業(yè)對(duì)各個(gè)稅種的涉稅指標(biāo)進(jìn)行在線(xiàn)分析，并自動(dòng)根據(jù)分析結(jié)果生成稅務(wù)分析報(bào)告、涉稅指標(biāo)對(duì)比分析表以及稅務(wù)指標(biāo)的變化趨勢(shì)表，有利于企業(yè)財(cái)稅管理人員對(duì)涉稅指標(biāo)變化情況進(jìn)行及時(shí)、準(zhǔn)確的掌握，有效規(guī)避財(cái)稅管理風(fēng)險(xiǎn)。
結(jié)語(yǔ)
財(cái)稅信息化管理的實(shí)際應(yīng)用價(jià)值主要取決于自身與前端業(yè)務(wù)之間的銜接關(guān)系。企業(yè)嚴(yán)格遵循財(cái)稅方面的法律法規(guī)，對(duì)各項(xiàng)涉稅環(huán)節(jié)進(jìn)行專(zhuān)業(yè)、合理且謹(jǐn)慎的處理，按照相關(guān)規(guī)定實(shí)施納稅申報(bào)；通過(guò)信息化技術(shù)采集并分析涉稅信息，對(duì)稅收變化情況進(jìn)行自動(dòng)預(yù)警；分析稅收變化情況，對(duì)財(cái)稅管理潛在風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行合理評(píng)估，實(shí)施科學(xué)籌劃，有效提高企業(yè)財(cái)稅管理水平，節(jié)約稅收成本，規(guī)避財(cái)稅管理風(fēng)險(xiǎn)，確保企業(yè)健康持續(xù)發(fā)展。（作者單位：中國(guó)振華集團(tuán)永光電子有限公司）
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中小企業(yè)相比于大型企業(yè)更加具有活力，是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)得以繁榮昌盛的動(dòng)力源泉。中小企業(yè)融資難問(wèn)題的緩解將有助于中小企業(yè)突破制約發(fā)展的瓶頸，進(jìn)而促進(jìn)中小企業(yè)不斷發(fā)展壯大，對(duì)我國(guó)的經(jīng)濟(jì)社會(huì)的健康長(zhǎng)久可持續(xù)發(fā)展有著極其深刻的意義。對(duì)金融發(fā)展模式的轉(zhuǎn)變，金融運(yùn)行秩序的規(guī)范，推進(jìn)金融服務(wù)創(chuàng)新，推動(dòng)金融行業(yè)的可持續(xù)健康發(fā)展有很大的促進(jìn)作用。
2融資難問(wèn)題的原因分析：基于財(cái)稅視角
2.1財(cái)政補(bǔ)貼政策方面
盡管我國(guó)目前采用的財(cái)政支持政策能夠一定程度上緩解中小企業(yè)融資過(guò)程中遇到的困難，但還存在以下四個(gè)現(xiàn)實(shí)問(wèn)題：第一，財(cái)政扶持政策的資金規(guī)模與融資需求不平衡，導(dǎo)致了扶持范圍和扶持對(duì)象的局限性。政府的財(cái)政扶持難以滿(mǎn)足中小企業(yè)的需求，與中小企業(yè)不斷擴(kuò)大的融資需求相比顯得杯水車(chē)薪。第二，當(dāng)前的財(cái)政扶持政策缺少長(zhǎng)效性和連續(xù)性，缺少足夠的法律支撐。財(cái)政補(bǔ)助項(xiàng)目以一些臨時(shí)性政策文件居多，在可持續(xù)性和具體操作等方面有著諸多不足。第三，缺少財(cái)政支持信息的有力渠道。由于渠道的缺乏和不暢通，造成信息的阻塞，很多中小企業(yè)盡管符合條件卻因不能及時(shí)的獲取并理解相關(guān)的政策和信息，錯(cuò)過(guò)了相關(guān)財(cái)政支持和補(bǔ)貼。第四，缺乏對(duì)政府財(cái)政支持資金發(fā)放過(guò)程的有效監(jiān)管，增加了道德風(fēng)險(xiǎn)和權(quán)力尋租等問(wèn)題出現(xiàn)的可能性。
2.2稅收優(yōu)惠政策方面
客觀(guān)上來(lái)講，主要呈現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：首先，優(yōu)惠稅率仍舊偏高。當(dāng)前的企業(yè)所得稅的法定稅率為25%，對(duì)小型微利企業(yè)則采用20%的稅率，優(yōu)惠額度僅有20%，相比之下，國(guó)際上不少?lài)?guó)家的優(yōu)惠幅度能達(dá)到50%以上。其次，優(yōu)惠范圍較小。目前企業(yè)所得稅以核定征收的方式繳納為主，由于大部分中小型微利企業(yè)無(wú)法提供準(zhǔn)確全面的會(huì)計(jì)資料和有效的核算，許多企業(yè)享受不到稅收優(yōu)惠政策，大大降低了優(yōu)惠政策的實(shí)際意義。
3政府的財(cái)稅扶持對(duì)策
3.1建設(shè)財(cái)政支持體系
第一，直接財(cái)政撥款設(shè)立扶持企業(yè)發(fā)展的專(zhuān)項(xiàng)基金。各級(jí)政府可以通過(guò)扶持發(fā)展專(zhuān)項(xiàng)基金直接給市場(chǎng)前景廣闊且符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)政策的中小企業(yè)提供貸款。設(shè)立中小企業(yè)發(fā)展專(zhuān)項(xiàng)基金，對(duì)市場(chǎng)前景較好的建設(shè)和生產(chǎn)項(xiàng)目給予適當(dāng)貼息，提供風(fēng)險(xiǎn)投資資金給那些有巨大潛力的高科技企業(yè)，同時(shí)，還可以建立外部機(jī)制，吸引社會(huì)風(fēng)險(xiǎn)投資資金向這些企業(yè)流動(dòng)。第二，給予中小企業(yè)財(cái)政補(bǔ)貼，鼓勵(lì)其發(fā)展。通過(guò)劃撥專(zhuān)款等方式，對(duì)與國(guó)家產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整方向相契合和能夠?qū)崿F(xiàn)社會(huì)可持續(xù)健康發(fā)展的新建中小型企業(yè)直接給予資金支持，鼓勵(lì)其進(jìn)一步加大再投資力度，不斷創(chuàng)造新的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)點(diǎn)。第三，通過(guò)政府采購(gòu)扶持制度對(duì)中小型企業(yè)的發(fā)展進(jìn)行支撐。政府可以將一部分采購(gòu)訂單直接交由中小企業(yè)生產(chǎn)完成，同時(shí)，也可以明確規(guī)定訂單中的一些細(xì)節(jié)，即由有能力的中小企業(yè)完成大型企業(yè)中部分零配件或產(chǎn)品的生產(chǎn)加工。
3.2建設(shè)稅收支持體系
第一，不斷加大對(duì)中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠力度。企業(yè)所得稅可以實(shí)行多檔低稅率的超額累計(jì)稅率，同時(shí)保留針對(duì)中小企業(yè)的有關(guān)環(huán)境保護(hù)、勞動(dòng)就業(yè)、高新技術(shù)及社會(huì)福利等方面的稅收優(yōu)惠政策；對(duì)增值稅一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行改革，降低中小企業(yè)享受一般納稅人稅收待遇門(mén)檻；同時(shí)加大對(duì)失業(yè)人員、傷殘人士和大學(xué)畢業(yè)生等特殊群體創(chuàng)辦的小微型企業(yè)，以及吸納上述弱勢(shì)人群就業(yè)的企業(yè)的稅收優(yōu)惠。第二，優(yōu)化稅收征管環(huán)境，提高稅收服務(wù)水平。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)去除官僚作風(fēng)，樹(shù)立服務(wù)意識(shí)，實(shí)實(shí)在在對(duì)中小企業(yè)健全會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)管理制度以支撐；各級(jí)各地稅務(wù)機(jī)關(guān)要從地方中小企業(yè)的實(shí)際情況出發(fā)，結(jié)合先進(jìn)的技術(shù)，不斷實(shí)行納稅方式的創(chuàng)新，強(qiáng)力推進(jìn)稅收征管的電子化進(jìn)程，持續(xù)降低納稅成本，可以對(duì)轄區(qū)內(nèi)五年以上無(wú)不良稅務(wù)記錄的中小企業(yè)實(shí)行簡(jiǎn)化的稅務(wù)征收管理制度，進(jìn)一步縮短企業(yè)申報(bào)稅務(wù)的時(shí)間；不斷加大對(duì)中小企業(yè)稅務(wù)機(jī)構(gòu)的支撐力度，積極推行稅務(wù)制度，可以鼓勵(lì)相關(guān)機(jī)構(gòu)對(duì)中小企業(yè)進(jìn)行合理避稅和稅收籌劃，這不僅能有效減少納稅企業(yè)在納稅申報(bào)過(guò)程中產(chǎn)生的失誤，同時(shí)也能夠有效的減輕稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作壓力。
4應(yīng)注意的問(wèn)題
首先，應(yīng)該加強(qiáng)控制篩選標(biāo)準(zhǔn)，嚴(yán)格優(yōu)惠政策扶持對(duì)象的篩選。政府必須對(duì)財(cái)稅優(yōu)惠政策的適用對(duì)象和適用條件作出嚴(yán)格、明確、詳細(xì)的界定，竭力確保政策的匹配性，堅(jiān)決防止政府資源的濫用，切實(shí)保障真正需要支持的中小企業(yè)能夠順利得到財(cái)稅扶持，確保政府支付的財(cái)稅支持成本真正的落到實(shí)處。其次，選擇財(cái)稅扶持對(duì)象要切實(shí)體現(xiàn)政策的導(dǎo)向性。政府鼓勵(lì)新能源、高新技術(shù)、低碳等新興產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，應(yīng)加大對(duì)新興產(chǎn)業(yè)的財(cái)稅扶持力度；同時(shí)還應(yīng)該注意財(cái)稅支持政策的地域性和層次性，面面俱到，細(xì)化財(cái)稅支持政策，不能以點(diǎn)蓋面，以面蓋全，要充分考慮到地區(qū)、產(chǎn)業(yè)及行業(yè)的差異，根據(jù)其具體特點(diǎn)制定有針對(duì)性的政策，全面滿(mǎn)足中小企業(yè)的多樣化需求，堅(jiān)決不搞一刀切。最后，對(duì)財(cái)稅支持政策的監(jiān)督評(píng)價(jià)體系進(jìn)行完善。健全的監(jiān)督評(píng)價(jià)體系可以有效降低道德風(fēng)險(xiǎn)和權(quán)利尋租等問(wèn)題的發(fā)生，而且使政策具備一定的柔韌性和靈活性，對(duì)相關(guān)的法規(guī)能夠適時(shí)修訂，與時(shí)俱進(jìn)，確保財(cái)稅支持政策兼具合理性和科學(xué)性。
5結(jié)語(yǔ)
根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《企業(yè)所得稅法》）及《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《實(shí)施條例》）的有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)就企業(yè)所得稅若干稅務(wù)處理問(wèn)題通知如下：
一、關(guān)于銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入基數(shù)的確定問(wèn)題
企業(yè)在計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等費(fèi)用扣除限額時(shí)，其銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入額應(yīng)包括《實(shí)施條例》第二十五條規(guī)定的視同銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入額。
二、20*年1月1日以前計(jì)提的各類(lèi)準(zhǔn)備金余額處理問(wèn)題
根據(jù)《實(shí)施條例》第五十五條規(guī)定，除財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局核準(zhǔn)計(jì)提的準(zhǔn)備金可以稅前扣除外，其他行業(yè)、企業(yè)計(jì)提的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金均不得稅前扣除。
20*年1月1日前按照原企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)提的各類(lèi)準(zhǔn)備金，20*年1月1日以后，未經(jīng)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局核準(zhǔn)的，企業(yè)以后年度實(shí)際發(fā)生的相應(yīng)損失，應(yīng)先沖減各項(xiàng)準(zhǔn)備金余額。
三、關(guān)于特定事項(xiàng)捐贈(zèng)的稅前扣除問(wèn)題
企業(yè)發(fā)生為汶川地震災(zāi)后重建、舉辦北京奧運(yùn)會(huì)和上海世博會(huì)等特定事項(xiàng)的捐贈(zèng)，按照《財(cái)政部海關(guān)總署國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于支持汶川地震災(zāi)后恢復(fù)重建有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔20*〕104號(hào)）、《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于29屆奧運(yùn)會(huì)稅收政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2003〕10號(hào)）、《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于2010年上海世博會(huì)有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2005〕180號(hào)）等相關(guān)規(guī)定，可以據(jù)實(shí)全額扣除。企業(yè)發(fā)生的其他捐贈(zèng)，應(yīng)按《企業(yè)所得稅法》第九條及《實(shí)施條例》第五十一、五十二、五十三條的規(guī)定計(jì)算扣除。
四、軟件生產(chǎn)企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)的稅前扣除問(wèn)題
軟件生產(chǎn)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)中的職工培訓(xùn)費(fèi)用，根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅〔20*〕1號(hào)）規(guī)定，可以全額在企業(yè)所得稅前扣除。軟件生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)準(zhǔn)確劃分職工教育經(jīng)費(fèi)中的職工培訓(xùn)費(fèi)支出，對(duì)于不能準(zhǔn)確劃分的，以及準(zhǔn)確劃分后職工教育經(jīng)費(fèi)中扣除職工培訓(xùn)費(fèi)用的余額，一律按照《實(shí)施條例》第四十二條規(guī)定的比例扣除。
關(guān)鍵詞：生態(tài)產(chǎn)業(yè)；財(cái)稅政策；研究展望
一、研究現(xiàn)狀
近年來(lái)，學(xué)界對(duì)財(cái)稅政策支持生態(tài)產(chǎn)業(yè)發(fā)展相關(guān)的問(wèn)題的研究給予了極大關(guān)注，歸納起來(lái)，主要集中在以下幾個(gè)方面：
（一）生態(tài)產(chǎn)業(yè)有關(guān)概念與定義的研究。關(guān)于生態(tài)產(chǎn)業(yè)的定義，目前國(guó)外學(xué)者在理論研究方面還沒(méi)有統(tǒng)一的認(rèn)識(shí)，國(guó)外學(xué)者往往根據(jù)個(gè)人研究的需要，主要從產(chǎn)品生產(chǎn)與服務(wù)活動(dòng)對(duì)環(huán)境的影響的角度來(lái)對(duì)生態(tài)產(chǎn)業(yè)進(jìn)行界定。經(jīng)合組織與歐盟統(tǒng)計(jì)署（Eurostat）1999年的《環(huán)境物品和服務(wù)產(chǎn)業(yè)：數(shù)據(jù)集合河分析年度報(bào)告》把生態(tài)產(chǎn)業(yè)界定為生產(chǎn)某種物品和服務(wù)的活動(dòng)，這些物品與服務(wù)是為了進(jìn)行測(cè)量、預(yù)防、限制、最小化、或矯正對(duì)于水、空氣、土地等的環(huán)境損害，以及為解決廢物、噪音與生態(tài)系統(tǒng)相關(guān)的問(wèn)題。這種生產(chǎn)活動(dòng)包括減少環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)以及使污染和資源利用最小化的技術(shù)、產(chǎn)品與服務(wù)；2006年恩斯特和揚(yáng)（Ernst}Young）把生態(tài)產(chǎn)業(yè)劃為兩大類(lèi)：污染管理和資源管理；2009年10月荷蘭ECORYS咨詢(xún)公司把生態(tài)產(chǎn)業(yè)界定為核心生態(tài)產(chǎn)業(yè)和相聯(lián)生態(tài)產(chǎn)業(yè)，把核心生態(tài)產(chǎn)業(yè)界定為那些可識(shí)別的部門(mén)，一些與環(huán)境問(wèn)題相關(guān)的或處于生態(tài)供應(yīng)鏈上的產(chǎn)業(yè)被稱(chēng)為“相聯(lián)生態(tài)產(chǎn)業(yè)”。國(guó)內(nèi)學(xué)者對(duì)生態(tài)產(chǎn)業(yè)的界定也不統(tǒng)一，學(xué)者們主要根據(jù)掌握的資料和研究的需要以及自身對(duì)生態(tài)產(chǎn)業(yè)理解來(lái)給出生態(tài)產(chǎn)業(yè)的定義，主要從生態(tài)經(jīng)濟(jì)角度出發(fā)引申出生態(tài)產(chǎn)業(yè)。韓玉堂（2009）認(rèn)為生態(tài)產(chǎn)業(yè)是基于生態(tài)系統(tǒng)承載能力，以生態(tài)經(jīng)濟(jì)學(xué)為原理和指導(dǎo)，模擬自然生態(tài)而建立的人工生態(tài)系統(tǒng)。李周，楊榮俊，李志萌（2011）認(rèn)為生態(tài)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展是從生態(tài)農(nóng)業(yè)開(kāi)始的，生態(tài)產(chǎn)業(yè)的核心是構(gòu)建一個(gè)基于“被利用資源能持續(xù)成為再生資源”的生態(tài)工業(yè)體系，而將自然生態(tài)與人文生態(tài)結(jié)合起來(lái)的生態(tài)服務(wù)則是生態(tài)產(chǎn)業(yè)最有前途的增長(zhǎng)點(diǎn)。發(fā)展生態(tài)產(chǎn)業(yè)的主要手段有產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)優(yōu)化、生態(tài)技術(shù)開(kāi)發(fā)、資源循環(huán)利用和污染全面控制等。李慧明（2012）認(rèn)為生態(tài)產(chǎn)業(yè)主要包括與氣候治理有關(guān)的所有生產(chǎn)與服務(wù)活動(dòng)，也包括旨在減少溫室氣體排放的生態(tài)建筑。馬建平（2013）認(rèn)為生態(tài)產(chǎn)業(yè)是按照生態(tài)經(jīng)濟(jì)原理和知識(shí)經(jīng)濟(jì)規(guī)律組織起來(lái)的基于生態(tài)系統(tǒng)承載能力且具有較高效的生態(tài)過(guò)程及和諧的生態(tài)功能的集團(tuán)型產(chǎn)業(yè)，生態(tài)產(chǎn)業(yè)是綠色產(chǎn)業(yè)的一部分，循環(huán)產(chǎn)業(yè)是生態(tài)產(chǎn)業(yè)的一種類(lèi)型，且生態(tài)產(chǎn)業(yè)覆蓋范圍更寬。吳瓊（2014）認(rèn)為生態(tài)產(chǎn)業(yè)是繼經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)發(fā)展的第三代產(chǎn)業(yè)。生態(tài)產(chǎn)業(yè)包括生態(tài)農(nóng)業(yè)、生態(tài)工業(yè)、生態(tài)服務(wù)業(yè)。
（二）關(guān)于支持生態(tài)產(chǎn)業(yè)發(fā)展財(cái)稅政策選擇的研究。由于生態(tài)產(chǎn)業(yè)的界定沒(méi)有統(tǒng)一，專(zhuān)門(mén)就支持生態(tài)產(chǎn)業(yè)發(fā)展方面來(lái)探討財(cái)稅政策選擇和財(cái)稅體系的構(gòu)建方面的研究很少，學(xué)者們主要從節(jié)約使用資源和環(huán)境保護(hù)的宏觀(guān)角度來(lái)研究構(gòu)建生態(tài)稅收體系。已有的研究較多的從與生態(tài)產(chǎn)業(yè)相關(guān)的如環(huán)保產(chǎn)業(yè)、生態(tài)旅游業(yè)的角度探討生態(tài)產(chǎn)業(yè)財(cái)稅體系的構(gòu)建問(wèn)題。如曲順蘭（2004）建議在稅制的設(shè)置中充分考慮生態(tài)環(huán)境因素，生態(tài)觀(guān)念貫穿于稅制建設(shè)的始終，對(duì)企業(yè)生產(chǎn)、消費(fèi)者行為、資源利用等各方面征收一系列稅收，從而在稅收體系中形成獨(dú)立的出于生態(tài)目的的稅種體系。曲順蘭（2004）、李志遠(yuǎn)（2005）建議生態(tài)稅收體系由兩部分構(gòu)成：一是直接作用于生態(tài)目的的稅收，如進(jìn)行資源稅改革、推進(jìn)“費(fèi)改稅”，開(kāi)征污染稅、能源稅等；二是間接作用于生態(tài)目的的稅收，如完善流轉(zhuǎn)稅、企業(yè)稅以及關(guān)稅等措施來(lái)構(gòu)建我國(guó)生態(tài)稅收體系。李周等（2011）認(rèn)為建立支持生態(tài)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的財(cái)稅創(chuàng)新體系主要是從促進(jìn)環(huán)境保護(hù)的財(cái)稅政策、促進(jìn)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的財(cái)稅政策以及促進(jìn)科技進(jìn)步的財(cái)稅政策三個(gè)方面來(lái)構(gòu)建，其中促進(jìn)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的財(cái)稅政策主要從財(cái)稅扶持政策和稅收優(yōu)惠政策重點(diǎn)支持環(huán)保型產(chǎn)業(yè)和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展，建立適應(yīng)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展的農(nóng)村公共財(cái)政體制以及促進(jìn)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展的財(cái)稅支持體系來(lái)實(shí)現(xiàn)。賈康（2013）認(rèn)為，國(guó)家對(duì)于環(huán)保產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠力度還不夠，建議進(jìn)一步完善對(duì)環(huán)保企業(yè)在企業(yè)所得稅、房產(chǎn)和土地使用稅方面的稅收優(yōu)惠政策。
（三）關(guān)于支持生態(tài)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的財(cái)稅政策運(yùn)行效應(yīng)的研究
國(guó)外學(xué)者主要從財(cái)稅政策對(duì)生態(tài)產(chǎn)業(yè)影響績(jī)效方面進(jìn)行了一些研究和探討，主要側(cè)重于財(cái)稅政策對(duì)微觀(guān)主體――企業(yè)行為的影響。如Canton（2006）在《Which Role for Eco-industries in
the Political Economy of Environmental Policy》一文中研究了寡頭壟斷生態(tài)產(chǎn)業(yè)情況下政府如何制定最優(yōu)排污稅，其研究表明，最優(yōu)排污稅的制定取決于廠(chǎng)商的市場(chǎng)力量，納什均衡同樣存在于寡頭壟斷市場(chǎng)。Shibli，Markandya（1995）在《Industrial
Pollution Control Policies in Asia： How Successful are the Strate
gies》一文中通過(guò)分析中國(guó)生態(tài)產(chǎn)業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀，認(rèn)為征收排污費(fèi)存在人為因素，對(duì)控制污染缺乏有效性，因?yàn)槭召M(fèi)只是增加地方政府財(cái)政收入。而Moledina（2003）在《Dynamic Environmen
tal Policy with Trategic Firms： Prices Versus Uantities》中則認(rèn)為企業(yè)由于要繳納排污稅，因此可能會(huì)通過(guò)削減產(chǎn)量來(lái)達(dá)到減少稅賦的目的，而對(duì)于許可證制度，企業(yè)可能會(huì)故意提高價(jià)格以期在未來(lái)獲得更多的許可證。Wang，Wheeler（1996）在《Water
Pollution Abatement by Chinese Industry Cost Estimates and
Policy Implications》一文中對(duì)中國(guó)省際數(shù)據(jù)研究表明，排污收費(fèi)制度既不是武斷的又不是缺乏效率的，地區(qū)間規(guī)制手段產(chǎn)生效果不同，主要是由于環(huán)境損害的評(píng)價(jià)以及執(zhí)行力方面的差異。國(guó)內(nèi)的有關(guān)研究主要側(cè)重于從宏觀(guān)層面上探討現(xiàn)行財(cái)稅政策的節(jié)能減排效應(yīng)，并沒(méi)有從生態(tài)產(chǎn)業(yè)的角度出發(fā)探討財(cái)稅政策對(duì)生態(tài)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的影響。如張磊、蔣義（2008）用我國(guó)單位GDP能耗作為解釋變量，用與節(jié)能減排相關(guān)增值稅、消費(fèi)稅以及資源稅等三個(gè)稅種各自的稅收收入占當(dāng)年稅收收入總和的比重作為自變量，對(duì)促進(jìn)節(jié)能減排的稅收政策進(jìn)行研究，回歸結(jié)果顯示我國(guó)增值稅對(duì)節(jié)能減排效果顯著、消費(fèi)稅和資源稅則效果不顯著。朱迎春（2012）采用Engle――Granger協(xié)整檢驗(yàn)方法，對(duì)我國(guó)節(jié)能減排稅收政策效應(yīng)進(jìn)行實(shí)證研究，認(rèn)為各種稅種減排效應(yīng)差異較大，增值稅的節(jié)能減排效果顯著，但仍有改善空間，而消費(fèi)稅和資源稅并未發(fā)揮應(yīng)有的作用。
（四）關(guān)于促進(jìn)生態(tài)產(chǎn)業(yè)發(fā)展財(cái)稅政策的實(shí)踐情況。在實(shí)踐方面，歐洲國(guó)家普遍采用環(huán)境稅來(lái)控制企業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)對(duì)環(huán)境的影響，從而達(dá)到促進(jìn)生態(tài)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的目的，而美國(guó)只用排放許可證交易制度來(lái)進(jìn)行環(huán)境管制，促進(jìn)生態(tài)產(chǎn)業(yè)發(fā)展。國(guó)內(nèi)有關(guān)生態(tài)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收的實(shí)踐現(xiàn)狀：我國(guó)從20世紀(jì)80年代開(kāi)始進(jìn)行環(huán)境經(jīng)濟(jì)政策方面的研究。1978年以前有關(guān)政策處于空白，這一階段沒(méi)有涉及環(huán)境保護(hù)的稅收政策；第二階段（1978――1994年），將環(huán)境保護(hù)定位基本國(guó)策，開(kāi)始實(shí)施排污收費(fèi)制度，并制定了有關(guān)輔的稅收措施。如資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅。第三階段（1994年至今），政策工具逐步豐富。如對(duì)利用廢物企業(yè)的稅收減免，對(duì)節(jié)能治污等環(huán)保技術(shù)和投資的稅收優(yōu)惠，對(duì)污染型產(chǎn)品和項(xiàng)目征收消費(fèi)稅等。我國(guó)目前建立的稅制體系，五種與生態(tài)產(chǎn)業(yè)發(fā)展有關(guān)的稅――資源稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、車(chē)船使用稅以及土地使用稅，其稅收收入總和占總稅收的8%左右。財(cái)政支出方面，自2004年起，中央財(cái)政預(yù)算設(shè)立了清潔生產(chǎn)的專(zhuān)項(xiàng)資金，重點(diǎn)支持清潔生產(chǎn)的規(guī)劃、培訓(xùn)和技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)的制定，以及冶金、輕工、紡織、建材等污染相對(duì)嚴(yán)重行業(yè)中的中小企業(yè)清潔生產(chǎn)示范項(xiàng)目的建設(shè)。
二、總結(jié)與評(píng)價(jià)
通過(guò)對(duì)已有的研究進(jìn)行歸納總結(jié)發(fā)現(xiàn)，財(cái)稅政策支持生態(tài)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的研究和還有待進(jìn)一步完善，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：
一是，對(duì)生態(tài)產(chǎn)業(yè)的概念沒(méi)有統(tǒng)一的界定。當(dāng)前學(xué)術(shù)界和國(guó)家政府部門(mén)對(duì)生態(tài)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的財(cái)稅支持體系的研究從概念、體制以及實(shí)踐管理方面進(jìn)行了有益嘗試。但是，從力所能及的文獻(xiàn)研究中也發(fā)現(xiàn)，生態(tài)產(chǎn)業(yè)尚屬于較新的概念，關(guān)于生態(tài)產(chǎn)業(yè)的研究目前還處于初步研究階段，有關(guān)生態(tài)產(chǎn)業(yè)的基本內(nèi)涵、具體內(nèi)容以及基本特征等方面尚存在不同的觀(guān)點(diǎn)。目前關(guān)于生態(tài)產(chǎn)業(yè)理論研究還處于探索和起步階段，對(duì)生態(tài)產(chǎn)業(yè)的定義和特征的研究，主要停留在一般性的描述方面，從理論上沒(méi)有厘清其基本內(nèi)涵，也沒(méi)有提出相關(guān)理論和研究方法。由于目前理論界和實(shí)踐層面對(duì)生態(tài)產(chǎn)業(yè)沒(méi)有統(tǒng)一的界定，相關(guān)數(shù)據(jù)庫(kù)尚未建立以及前人學(xué)者研究成果缺乏，有關(guān)數(shù)據(jù)的搜集存在一定的困難，影響了對(duì)財(cái)稅政策促進(jìn)生態(tài)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的宏微觀(guān)政策效應(yīng)在實(shí)證方面的分析與研究。二是，對(duì)于促進(jìn)生態(tài)產(chǎn)業(yè)財(cái)稅政策體系系統(tǒng)化構(gòu)建的思路和具體實(shí)現(xiàn)路徑等方面仍缺乏系統(tǒng)研究。財(cái)稅政策支持生態(tài)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的作用機(jī)理、影響路徑、影響方式及影響效果等許多關(guān)鍵問(wèn)題尚未進(jìn)入深入有效研究。我國(guó)現(xiàn)行的財(cái)稅體系中的部分財(cái)稅政策與生態(tài)產(chǎn)業(yè)發(fā)展有一定的關(guān)聯(lián)，從理論上和實(shí)證角度分析其對(duì)生態(tài)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的財(cái)稅激勵(lì)（約束）效應(yīng)進(jìn)行分析還有所欠缺。三是，在實(shí)踐領(lǐng)域，我國(guó)目前的財(cái)稅政策體系中，雖然財(cái)稅政策與促進(jìn)生態(tài)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展存在一定的關(guān)聯(lián)，但主要是圍繞環(huán)境保護(hù)政策展開(kāi)的；許多政策也只是大方向上的、簡(jiǎn)單的規(guī)定，并沒(méi)有形成系統(tǒng)的促進(jìn)生態(tài)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的財(cái)稅政策體系。
三、未來(lái)研究展望
一是，財(cái)稅政策支持生態(tài)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的相關(guān)研究方法和思路需要更新。未來(lái)的研究應(yīng)研究綜合運(yùn)用生態(tài)學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、財(cái)政稅收學(xué)等多學(xué)科的研究方法，從理論分析和實(shí)踐探討兩個(gè)層面展開(kāi)研究，在理論分析方面，未來(lái)的研究應(yīng)遵循“生態(tài)產(chǎn)業(yè)及財(cái)稅政策效應(yīng)基本理論――財(cái)稅政策影響生態(tài)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的作用機(jī)理及影響路徑――促進(jìn)生態(tài)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的財(cái)稅政策支持體系系統(tǒng)化構(gòu)建”思路。通過(guò)運(yùn)用現(xiàn)代公共財(cái)政機(jī)制有關(guān)原理，設(shè)計(jì)適應(yīng)促進(jìn)我國(guó)生態(tài)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的財(cái)稅機(jī)制，對(duì)于實(shí)現(xiàn)我國(guó)生態(tài)產(chǎn)業(yè)發(fā)展，建立生態(tài)文明國(guó)家戰(zhàn)略目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和生態(tài)環(huán)境保護(hù)的協(xié)調(diào)發(fā)展，具有重要的學(xué)術(shù)創(chuàng)新價(jià)值和實(shí)踐應(yīng)用價(jià)值。二是，生態(tài)產(chǎn)業(yè)的生態(tài)產(chǎn)業(yè)的概念、內(nèi)涵、特征和有關(guān)內(nèi)容需要進(jìn)一步明晰。只有在明晰生態(tài)產(chǎn)業(yè)相關(guān)概念的基礎(chǔ)上，才能更好的系統(tǒng)闡明財(cái)稅政策促進(jìn)生態(tài)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的作用機(jī)理，為系統(tǒng)化構(gòu)建促進(jìn)生態(tài)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的財(cái)稅政策支持體系提供依據(jù)。三是，現(xiàn)行財(cái)稅政策在促進(jìn)生態(tài)產(chǎn)業(yè)發(fā)展方面的政策效應(yīng)需要實(shí)證分析。現(xiàn)行財(cái)稅體系在促進(jìn)生態(tài)產(chǎn)業(yè)發(fā)展方面還存在某些不盡人意之處，只有通過(guò)歸納概括現(xiàn)有的與生態(tài)產(chǎn)業(yè)發(fā)展相關(guān)的財(cái)稅政策及相關(guān)政策的運(yùn)行現(xiàn)狀，并從理論上探討財(cái)稅政策對(duì)生態(tài)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的影響路徑、影響效應(yīng)等，重點(diǎn)分析相關(guān)財(cái)稅政策（如所得稅優(yōu)惠、增值稅抵扣優(yōu)惠、資源稅以及消費(fèi)稅等），對(duì)生產(chǎn)和消費(fèi)生態(tài)產(chǎn)品和服務(wù)的廠(chǎng)商和消費(fèi)者行為選擇的影響。從宏觀(guān)層面上采用Engle―Granger協(xié)整檢驗(yàn)方法，對(duì)我國(guó)現(xiàn)行與生態(tài)產(chǎn)業(yè)發(fā)展相關(guān)財(cái)稅政策，對(duì)生態(tài)產(chǎn)業(yè)發(fā)展發(fā)揮的政策效應(yīng)進(jìn)行實(shí)證分析。側(cè)重考察財(cái)稅政策的經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效應(yīng)以及環(huán)境效應(yīng)。從微觀(guān)層面上探討，與生態(tài)產(chǎn)業(yè)發(fā)展相關(guān)的財(cái)稅政策，對(duì)企業(yè)主體行為選擇的影響、對(duì)企業(yè)生產(chǎn)效益的影響等。將生態(tài)產(chǎn)業(yè)企業(yè)作為研究對(duì)象，選取企業(yè)投入/產(chǎn)出作為被解釋變量，消費(fèi)稅稅負(fù)、企業(yè)所得稅稅負(fù)、增值稅稅負(fù)以及政府環(huán)保支出作為解釋變量，構(gòu)建多元線(xiàn)性回歸模型，收集一定數(shù)量的樣本數(shù)據(jù)，用Eviews6.0軟件對(duì)樣本數(shù)據(jù)進(jìn)行實(shí)證分析，并得出實(shí)證結(jié)果。只有通過(guò)實(shí)證分析，才能詳細(xì)準(zhǔn)確評(píng)價(jià)我國(guó)現(xiàn)行財(cái)稅政策在促進(jìn)生態(tài)方面的政策效應(yīng)，從而從完善財(cái)稅政策角度加快我國(guó)生態(tài)產(chǎn)業(yè)發(fā)展提出相關(guān)對(duì)策建議。四是，現(xiàn)行的促進(jìn)生態(tài)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的財(cái)稅政策體系需要進(jìn)一步完善。未來(lái)的研究通過(guò)從宏觀(guān)跟微觀(guān)層面上實(shí)證分析財(cái)政政策和稅收政策的變動(dòng)對(duì)生態(tài)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的影響，得出相關(guān)結(jié)果，并以此為基礎(chǔ)，分析現(xiàn)有財(cái)稅政策在促進(jìn)生態(tài)產(chǎn)業(yè)發(fā)展方面的不足之處，提出進(jìn)一步完善現(xiàn)行財(cái)稅政策，系統(tǒng)化構(gòu)建新的財(cái)稅體系促進(jìn)我國(guó)生態(tài)產(chǎn)業(yè)加快發(fā)展，重點(diǎn)從財(cái)政政策和稅收政策兩方面著手建立可操作性、系統(tǒng)性的現(xiàn)代財(cái)稅體系。
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一、合伙企業(yè)的形式及其涉及的稅種
（一）合伙企業(yè)的形式
依據(jù)2007年6月1日起施行的《中華人民共和國(guó)合伙企業(yè)法》第二條規(guī)定：合伙企業(yè)，是指自然人、法人和其他組織依照本法在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的普通合伙企業(yè)和有限合伙企業(yè)。
由此界定，合伙企業(yè)是由自然人、法人和其他組織投資開(kāi)辦的經(jīng)濟(jì)組織。多種“身份”的參與，就形成了一個(gè)“排列組合”問(wèn)題：不同身份投資者的“排列組合”，組成的合伙企業(yè)也有所不同。是以“合伙企業(yè)法”為合伙企業(yè)設(shè)立了三種類(lèi)型：
一是普通合伙企業(yè)。普通合伙企業(yè)是由二個(gè)以上普通合伙人組成的合伙企業(yè)。普通合伙人泛指自然人或股權(quán)投資基金的管理機(jī)構(gòu)；合伙人為自然人的，應(yīng)當(dāng)具有完全民事行為能力；合伙人對(duì)合伙企業(yè)債務(wù)承擔(dān)無(wú)限連帶責(zé)任。國(guó)有獨(dú)資公司、國(guó)有企業(yè)、上市公司以及公益性的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體不得成為普通合伙人。
二是特殊的普通合伙企業(yè)。特殊的普通合伙企業(yè)是指以專(zhuān)業(yè)知識(shí)和專(zhuān)門(mén)技能為客戶(hù)提供有償服務(wù),專(zhuān)業(yè)服務(wù)的普通合伙企業(yè)。比如會(huì)計(jì)師事務(wù)所、律師事務(wù)所等。特殊的普通合伙企業(yè)在承擔(dān)債務(wù)責(zé)任方面有別于普通合伙企業(yè)，例如：一個(gè)合伙人或者數(shù)個(gè)合伙人在執(zhí)業(yè)活動(dòng)中因故意或者重大過(guò)失造成合伙企業(yè)債務(wù)的，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)無(wú)限責(zé)任或者無(wú)限連帶責(zé)任，其他合伙人以其在合伙企業(yè)中的財(cái)產(chǎn)份額為限承擔(dān)責(zé)任。但合伙人在執(zhí)業(yè)活動(dòng)中非因故意或者重大過(guò)失造成的合伙企業(yè)債務(wù)以及合伙企業(yè)的其他債務(wù)，則由全體合伙人承擔(dān)無(wú)限連帶責(zé)任。因此，特殊的普通合伙企業(yè)大都建立了執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金（主要用于償付合伙人執(zhí)業(yè)活動(dòng)造成的債務(wù)）或辦理了職業(yè)保險(xiǎn)。
三是有限合伙企業(yè)。有限合伙企業(yè)由二個(gè)以上五十個(gè)以下普通合伙人和有限合伙人設(shè)立的合伙企業(yè)（法律規(guī)定至少應(yīng)有一個(gè)普通合伙人）。有限合伙人是指承擔(dān)有限責(zé)任的投資人，可以理解為自然人以外的法人或其他組織；有限合伙人可以用貨幣、實(shí)物、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)或者其他財(cái)產(chǎn)權(quán)利作價(jià)出資，但不得以勞務(wù)出資。在有限合伙企業(yè)中，普通合伙人對(duì)合伙企業(yè)債務(wù)承擔(dān)無(wú)限連帶責(zé)任，有限合伙人以其認(rèn)繳的出資額為限對(duì)合伙企業(yè)債務(wù)承擔(dān)責(zé)任。
（二）涉及的稅種
合伙企業(yè)是依據(jù)其經(jīng)營(yíng)內(nèi)容納稅的，其涉及的稅種要分兩個(gè)納稅主體計(jì)算繳納：
1．合伙企業(yè)為納稅主體，涉及的稅種包括增值稅（小規(guī)模納稅人）、營(yíng)業(yè)稅、房產(chǎn)稅以及城鎮(zhèn)土地使用稅等。或者說(shuō)，合伙企業(yè)是這些稅種的納稅人。
2．合伙企業(yè)投資人為納稅主體，則涉及個(gè)人所得稅（自然人股東）和企業(yè)所得稅（法人股東）。或者說(shuō)，合伙企業(yè)涉及的個(gè)人所得稅和企業(yè)所得稅，其納稅人為合伙企業(yè)的投資人（自然人股東和法人股東）。
合伙企業(yè)存在兩個(gè)納稅主體，也是合伙企業(yè)的一個(gè)特點(diǎn)。
二、合伙企業(yè)的稅前扣除與適用稅率
（一）稅前扣除
作為一種組織形式，合伙企業(yè)的稅前扣除與一般企業(yè)的稅前扣除是較為一致的。《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)體工商戶(hù)業(yè)主個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)自然人投資者個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的通知》（財(cái)稅[2011]62號(hào)）最新規(guī)定：“投資者的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)為42000元/年（3500元/月）。投資者的工資不得在稅前扣除。”
《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)體工商戶(hù)、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)個(gè)人所得稅稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2008]65號(hào)）對(duì)合伙企業(yè)的稅前扣除問(wèn)題也進(jìn)行了明確：
1.合伙企業(yè)向其從業(yè)人員實(shí)際支付的合理的工資、薪金支出，允許在稅前據(jù)實(shí)扣除。
2.合伙企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)、發(fā)生的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)支出分別在工資薪金總額2%、14%、2.5%的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)據(jù)實(shí)扣除。
3.合伙企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分，可據(jù)實(shí)扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
4.合伙企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰。
財(cái)稅[2008]65號(hào)文件列示的扣除標(biāo)準(zhǔn)，與企業(yè)所得稅稅法是一致的。
（二）適用稅率
《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于合伙企業(yè)合伙人所得稅問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2008]159號(hào)）明確：合伙企業(yè)以每一個(gè)合伙人為納稅義務(wù)人。合伙企業(yè)合伙人是自然人的，繳納個(gè)人所得稅；合伙人是法人和其他組織的，繳納企業(yè)所得稅。
對(duì)于自然人股東的適應(yīng)稅率，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹執(zhí)行修改后的個(gè)人所得稅法有關(guān)問(wèn)題的公告》（2011年第46號(hào)）已公布了最新稅率表如下：
由于是在年度中間執(zhí)行新的稅收制度，2011年第46號(hào)公告還明確了2011年當(dāng)年應(yīng)納稅額的計(jì)算方法：合伙企業(yè)的投資者（合伙人）2011年9月1日（含）以后的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，應(yīng)適用稅法修改后的減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)和稅率表。按照稅收法律、法規(guī)和文件規(guī)定，先計(jì)算全年應(yīng)納稅所得額，再計(jì)算全年應(yīng)納稅額。其2011年度應(yīng)納稅額的計(jì)算方法如下：
前8個(gè)月應(yīng)納稅額=（全年應(yīng)納稅所得額×稅法修改前的對(duì)應(yīng)稅率-速算扣除數(shù)）×8/12
后4個(gè)月應(yīng)納稅額=（全年應(yīng)納稅所得額×稅法修改后的對(duì)應(yīng)稅率-速算扣除數(shù)）×4/12
全年應(yīng)納稅額=前8個(gè)月應(yīng)納稅額+后4個(gè)月應(yīng)納稅額
納稅人應(yīng)在年度終了后的3個(gè)月內(nèi)，按照上述方法計(jì)算2011年度應(yīng)納稅額，進(jìn)行匯算清繳。
合伙企業(yè)的法人和其他組織投資者，則依據(jù)各自企業(yè)（單位）的企業(yè)所得稅稅率繳納企業(yè)所得稅，即：將合伙企業(yè)的分紅并入自己企業(yè)（單位）的應(yīng)稅所得，一并納稅。
三、合伙企業(yè)的利潤(rùn)分配與納稅申報(bào)
可供合伙企業(yè)分配的利潤(rùn)主要有其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得―包括合伙企業(yè)分配給所有合伙人的所得和企業(yè)當(dāng)年留存的所得（利潤(rùn)）。財(cái)稅[2008]159號(hào)規(guī)定：合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得采取“先分后稅”的原則；合伙企業(yè)的合伙人要按照下列原則確定應(yīng)納稅所得額：
1．合伙企業(yè)的合伙人以合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得，按照合伙協(xié)議約定的分配比例確定應(yīng)納稅所得額。
2．合伙協(xié)議未約定或者約定不明確的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得，按照合伙人協(xié)商決定的分配比例確定應(yīng)納稅所得額。
3．協(xié)商不成的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得，按照合伙人實(shí)繳出資比例確定應(yīng)納稅所得額。
4．無(wú)法確定出資比例的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得，按照合伙人數(shù)量平均計(jì)算每個(gè)合伙人的應(yīng)納稅所得額。
合伙協(xié)議不得約定將全部利潤(rùn)分配給部分合伙人。合伙企業(yè)的合伙人是法人和其他組織的，合伙人在計(jì)算其繳納企業(yè)所得稅時(shí)，不得用合伙企業(yè)的虧損抵減其盈利。
財(cái)稅[2008]159號(hào)同時(shí)也明確：除了增值稅、營(yíng)業(yè)稅、房產(chǎn)稅等由合伙企業(yè)統(tǒng)一繳納的稅種外，對(duì)于合伙企業(yè)的所得，是遵循“先分后稅”的原則繳納的，分兩種情況計(jì)算、繳納和申報(bào)：
一是全部為自然人合伙的合伙企業(yè)，進(jìn)行利潤(rùn)分配，要按各股東分配的利潤(rùn)及其相應(yīng)稅率，計(jì)算交納個(gè)人所得稅，并由合伙企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)、繳納。
二是由自然人和法人或其他組織合伙的合伙企業(yè)，進(jìn)行利潤(rùn)分配，要分別計(jì)算各自的稅款：自然人股東按其分配的利潤(rùn)及其相應(yīng)稅率，由合伙企業(yè)計(jì)算、申報(bào)并繳納個(gè)人所得稅；法人或其他組織股東按其分配的利潤(rùn)及其企業(yè)所得稅稅率，由法人或其他組織各自計(jì)算、申報(bào)并繳納企業(yè)所得稅。
對(duì)于合伙企業(yè)的所得納稅，我們還要關(guān)注以下三個(gè)問(wèn)題：
1．合伙企業(yè)的投資收益問(wèn)題。合伙企業(yè)對(duì)外投資分回的利息、股息或紅利，不并入企業(yè)的收入，也是采取“先分后稅”的原則，并入投資者的所得，自然人股東按“利息、股息、紅利所得”應(yīng)稅項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅；法人或其他組織股東計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。
2．合伙企業(yè)的虧損彌補(bǔ)問(wèn)題。合伙企業(yè)若發(fā)虧損，可以用本企業(yè)下一年度的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得彌補(bǔ)，下一年度所得不足彌補(bǔ)的，允許逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但最長(zhǎng)不得超過(guò)5年。投資者若興辦兩個(gè)或兩個(gè)以上企業(yè)的，企業(yè)的年度經(jīng)營(yíng)虧損不能跨企業(yè)彌補(bǔ)。
3．合伙企業(yè)的納稅地點(diǎn)問(wèn)題。自然人股東從合伙企業(yè)取得的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，由合伙企業(yè)向企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)管理所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納投資者應(yīng)納的個(gè)人所得稅，并將個(gè)人所得稅申報(bào)表抄送投資者；法人和其他組織股東從合伙企業(yè)取得的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，要并入其單位所得申報(bào)納稅。
在全區(qū)經(jīng)濟(jì)工作會(huì)議后，緊接著召開(kāi)全區(qū)財(cái)稅工作會(huì)議，這充分表明了區(qū)委區(qū)政府對(duì)財(cái)稅工作的高度重視。剛才，*區(qū)長(zhǎng)作了一個(gè)很好的報(bào)告，全面分析總結(jié)了去年的財(cái)稅工作，對(duì)今年財(cái)稅任務(wù)進(jìn)行了部署和安排，我完全贊成。請(qǐng)大家按照*區(qū)長(zhǎng)的報(bào)告要求認(rèn)真抓好落實(shí)。國(guó)稅、地稅和三個(gè)鄉(xiāng)鎮(zhèn)、街道的負(fù)責(zé)同志分別作了表態(tài)性發(fā)言，都是從充滿(mǎn)信心、確保任務(wù)完成的角度談了做好今年財(cái)稅工作的想法和打算，講得很好，希望大家認(rèn)真抓好落實(shí)，努力做好今年財(cái)稅工作。
過(guò)去的一年財(cái)稅工作和全區(qū)的經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展一樣，是發(fā)展的一年、進(jìn)步的一年。總量上，財(cái)政收入突破2億元，按全口徑統(tǒng)計(jì)是2.4億元。質(zhì)量上，一般預(yù)算收入占財(cái)政總收入的96.5%，收入質(zhì)量很高；增幅上，達(dá)到了20.5%，超額完成年初預(yù)算。在支出方面，重點(diǎn)支出都得到保障，陽(yáng)光工資按時(shí)足額發(fā)放，民生工*資金配套到位。同時(shí)，在財(cái)力有限的情況下，靈活調(diào)動(dòng)財(cái)政資金支持園區(qū)建設(shè)、城市建設(shè)和重點(diǎn)工*建設(shè)，發(fā)揮了財(cái)政資金的杠桿作用，促進(jìn)了事業(yè)的發(fā)展。
這些成績(jī)的取得十分不易。這是因?yàn)椋ツ晔浅菂^(qū)財(cái)政體制調(diào)整較大的一年，九月份后金融危機(jī)又對(duì)我們的發(fā)展產(chǎn)生了一定的影響。取得這些成績(jī)，從事財(cái)稅工作的同志們想了很多辦法、動(dòng)了不少腦子、采取了一系列行之有效的措施。財(cái)政工作大家都深有體會(huì)，每年的財(cái)稅工作都面臨著新的形勢(shì)、新的特點(diǎn)，要求也不一樣。可以說(shuō)是，月月做、年年做，年年都很難做，但年年都要做好，因?yàn)槭聵I(yè)要發(fā)展、社會(huì)要進(jìn)步，都離不開(kāi)財(cái)稅保障。下面，我在*區(qū)長(zhǎng)講的基礎(chǔ)上，再談三點(diǎn)意見(jiàn)，等一會(huì)龍書(shū)記還要作重要講話(huà)。
一、振奮精神，堅(jiān)定信心
關(guān)于今年全區(qū)各項(xiàng)目標(biāo)任務(wù)已經(jīng)十分明確，并在區(qū)人代會(huì)上審議通過(guò)，全區(qū)經(jīng)濟(jì)會(huì)議又在區(qū)委全委擴(kuò)大會(huì)議的基礎(chǔ)上再次進(jìn)行了具體部署，現(xiàn)在就是如何抓好落實(shí)的問(wèn)題。財(cái)稅工作是經(jīng)濟(jì)工作的方向標(biāo)、晴雨表，至關(guān)重要。
在當(dāng)前形勢(shì)下做好財(cái)稅工作，首先要有良好的精神狀態(tài)、要有必勝的信心。今年元月份，完成財(cái)政收入31*多萬(wàn)元，實(shí)現(xiàn)了開(kāi)門(mén)紅，其中兩稅完成了27*多萬(wàn)元，達(dá)到了歷史最高，這對(duì)于提振和堅(jiān)定我們的信心、奠定今年工作的基礎(chǔ)十分重要。雖然當(dāng)前我們不可避免的受到金融危機(jī)的影響，但決不能因此喪失完成目標(biāo)任務(wù)的信心。應(yīng)當(dāng)看到，經(jīng)過(guò)多年的發(fā)展，我區(qū)發(fā)展的平臺(tái)已經(jīng)基本構(gòu)建起來(lái)。開(kāi)發(fā)區(qū)建設(shè)方面：已經(jīng)有30多家企業(yè)在建和投產(chǎn)，去年實(shí)現(xiàn)了每月新開(kāi)工一家企業(yè)、新投產(chǎn)一家企業(yè)的目標(biāo)。今年初又將有4家企業(yè)建成投產(chǎn)。在春節(jié)前后，又新引進(jìn)了5家企業(yè)，相信到年底，開(kāi)發(fā)區(qū)將有一個(gè)嶄新的形象。工商企業(yè)方面：截止目前，全區(qū)52個(gè)規(guī)模企業(yè)沒(méi)有一戶(hù)停產(chǎn)和裁員，部分企業(yè)在金融危機(jī)形勢(shì)下逆勢(shì)上揚(yáng)，產(chǎn)品暢銷(xiāo)且價(jià)格上升，春節(jié)期間依然在加班生產(chǎn)。今年還將有一批新的骨干企業(yè)進(jìn)入到規(guī)模企業(yè)行列。去年全區(qū)實(shí)現(xiàn)稅收1*萬(wàn)元的企業(yè)達(dá)到了42家，其中盈創(chuàng)公司去年稅收在全市50強(qiáng)企業(yè)中排名第八，銷(xiāo)售收入超億元企業(yè)2家（1家超2億元）。元月份全區(qū)社會(huì)消費(fèi)品零售總額同比增長(zhǎng)24.3%，全區(qū)經(jīng)濟(jì)呈現(xiàn)繁榮景象。西城改造建設(shè)方面:目前一批項(xiàng)目正在緊張的洽談之中，骨干路網(wǎng)框架正在拉開(kāi)，政務(wù)中心即將于6月份開(kāi)工建設(shè)，今年西城改造將是一個(gè)大工地。老城改造的一批項(xiàng)目正在作開(kāi)工前的準(zhǔn)備工作，同時(shí)又洽談了一批項(xiàng)目。與此同時(shí)，海口現(xiàn)代農(nóng)業(yè)綜合開(kāi)發(fā)示范區(qū)規(guī)劃已于上周通過(guò)專(zhuān)家評(píng)審，臨港生態(tài)產(chǎn)業(yè)園規(guī)劃正在審批中。總之，我區(qū)二產(chǎn)、三產(chǎn)發(fā)展方面呈現(xiàn)出蓬勃向上之勢(shì)。以上這些都是我們經(jīng)濟(jì)發(fā)展的基礎(chǔ)，是我們做好財(cái)稅工作的基礎(chǔ)。
在堅(jiān)定信心的同時(shí)，我們還要正確、客觀(guān)、辯證地分析當(dāng)前經(jīng)濟(jì)危機(jī)以及財(cái)稅政策變化對(duì)我區(qū)的影響。應(yīng)當(dāng)看到，每一項(xiàng)政策的變化都是一把雙刃劍，有利有弊。我認(rèn)為，今年國(guó)家財(cái)稅政策調(diào)整對(duì)我區(qū)是利大于弊，影響較大的主要有兩項(xiàng)。一是增值稅轉(zhuǎn)型。它是我國(guó)財(cái)稅政策與世界接軌的必然趨勢(shì)，主要體現(xiàn)在固定資產(chǎn)投資抵扣上。企業(yè)進(jìn)行固定資產(chǎn)投資，規(guī)模擴(kuò)大了，產(chǎn)業(yè)升級(jí)了，效益也會(huì)隨之提升。與過(guò)去相比，它不是存量減少，只是在增量方面比預(yù)期有所下降。但實(shí)際上，企業(yè)的規(guī)模效益上去后，帶來(lái)的利好將遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出固定資產(chǎn)抵扣所產(chǎn)生的影響。這是鼓勵(lì)企業(yè)發(fā)展的一個(gè)好政策，企業(yè)發(fā)展了，我們的稅收就有來(lái)源。所以，我認(rèn)為增值稅轉(zhuǎn)型，沒(méi)有影響到我們的存量稅收，只是在增量方面我們?cè)谂c過(guò)去比較時(shí)要考慮到這個(gè)因素。二是小規(guī)模納稅企業(yè)稅率的調(diào)整。這項(xiàng)政策對(duì)我們有一定的影響，但影響不大。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，小企業(yè)發(fā)展是一個(gè)優(yōu)勝劣汰、不斷洗牌的過(guò)*，能生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)下去的，就會(huì)越做越好，總量的增長(zhǎng)能抵消一部分稅率降低的影響。同時(shí)，還有一部分新的企業(yè)加入，可以彌補(bǔ)一些減少的因素，這方面我們要辯證的分析。
金融危機(jī)對(duì)我們有影響，特別是其由虛擬經(jīng)濟(jì)向?qū)嶓w經(jīng)濟(jì)蔓延后，引起了市場(chǎng)需求的變化，這對(duì)于我們一些外向度比較高的企業(yè)和行業(yè)有一定的沖擊。但我們也應(yīng)該看到，中央在應(yīng)對(duì)金融危機(jī)方面出手很快，組合拳打得很有效，今后一段時(shí)間，政策效應(yīng)還將進(jìn)一步顯現(xiàn)，國(guó)務(wù)院已經(jīng)出臺(tái)了6個(gè)行業(yè)的振興計(jì)劃，據(jù)有關(guān)消息，“兩會(huì)”前，國(guó)務(wù)院還將批準(zhǔn)4個(gè)行業(yè)的振興計(jì)劃，其中輕工業(yè)的振興計(jì)劃將在去年基礎(chǔ)上，增加6*多種產(chǎn)品的出口退稅率。在國(guó)家加大投資方面，對(duì)于拉動(dòng)一些行業(yè)發(fā)展和經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的政策效應(yīng)也將會(huì)逐步顯現(xiàn)。就我們自身而言，建筑業(yè)、房地產(chǎn)行業(yè)與預(yù)期相比可能會(huì)有一定的差距，但我們也有新的增長(zhǎng)點(diǎn)，實(shí)施老城改造、西城開(kāi)發(fā)將會(huì)產(chǎn)生新的增量。辯證、客觀(guān)地分析宏觀(guān)形勢(shì)，認(rèn)真、細(xì)致地分析自身發(fā)展態(tài)勢(shì)，我們沒(méi)理由不振奮精神，堅(jiān)定信心，做好工作。
對(duì)今年財(cái)政收入任務(wù)的安排，區(qū)委、區(qū)政府很慎重，人代會(huì)通過(guò)的是增長(zhǎng)18%，但那只是一般預(yù)算收入，在經(jīng)過(guò)需要、可能等方面分析后，我們今年財(cái)政收入的增幅必須達(dá)到24%。兩稅、財(cái)政局和各鄉(xiāng)鎮(zhèn)（街道）的同志要有大局意識(shí)。對(duì)于區(qū)域性任務(wù)分解，在*區(qū)長(zhǎng)講的堅(jiān)持“三個(gè)原則”的同時(shí)，也體現(xiàn)了實(shí)事求是的精神。其中，鄉(xiāng)鎮(zhèn)方面由過(guò)去的30%增幅調(diào)整到了25%；街道方面，也充分考慮了任務(wù)以及實(shí)際因素，與去年計(jì)劃相比只增長(zhǎng)了10%，與去年實(shí)績(jī)相比也只增長(zhǎng)了17%，部分街道超出20%的部分還進(jìn)行了微調(diào)，充分體現(xiàn)了實(shí)事求是的精神。因此，大家一定要在完成任務(wù)上要多花心思，多想辦法。
二、加大力度，強(qiáng)化征管
面對(duì)新的形勢(shì)、新的要求，各鄉(xiāng)鎮(zhèn)（街道）、全區(qū)各部門(mén)和全體財(cái)稅干部都要圍繞完成或超額完成全年目標(biāo)任務(wù)而努力，抓緊、抓實(shí)、抓主動(dòng)。
第一、要生財(cái)有道，加強(qiáng)財(cái)源建設(shè)。抓財(cái)稅工作，不能就財(cái)稅抓財(cái)稅，要從經(jīng)濟(jì)發(fā)展的角度抓財(cái)稅，要以財(cái)稅實(shí)現(xiàn)的*度檢驗(yàn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的結(jié)果，把財(cái)政收入的增長(zhǎng)建立在經(jīng)濟(jì)發(fā)展的基礎(chǔ)之上。各鄉(xiāng)鎮(zhèn)、街道一定要樹(shù)立經(jīng)濟(jì)發(fā)展是重中之重、是第一要?jiǎng)?wù)的意識(shí)。當(dāng)然，抓經(jīng)濟(jì)、抓財(cái)稅不可能立竿見(jiàn)影、一蹴而就。關(guān)于今年的招商引資工作，原則上任務(wù)分解不會(huì)減少，只會(huì)增加，要在全區(qū)上下進(jìn)一步強(qiáng)化招商引資的理念、意識(shí)和責(zé)任。在當(dāng)前金融危機(jī)形勢(shì)下，我們抓招商引資不是無(wú)所作為，恰恰是承接產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移的大好機(jī)遇，元月份僅開(kāi)發(fā)區(qū)就簽訂了3個(gè)招商引資項(xiàng)目。今年固定資產(chǎn)投資預(yù)期目標(biāo)是增長(zhǎng)30%，這對(duì)我們的稅收也將產(chǎn)生積極的影響。各街道要利用好城區(qū)的資源做好招商引資、項(xiàng)目引進(jìn)和三產(chǎn)發(fā)展工作；各鄉(xiāng)鎮(zhèn)要結(jié)合各自特點(diǎn)，在推進(jìn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化上要有新突破，在資源優(yōu)勢(shì)招商上要有新作為。所以，分析財(cái)稅工作，不是靜態(tài)的分析現(xiàn)有稅源，而是要?jiǎng)討B(tài)的看發(fā)展趨勢(shì)，把目標(biāo)作為努力的方向，用發(fā)展的觀(guān)念想辦法、采取措施。
第二，要聚財(cái)有方，大力組織收入。一是要嚴(yán)格征管。這是財(cái)稅工作基礎(chǔ)。財(cái)稅部門(mén)要嚴(yán)格按照《稅收征管法》等法律法規(guī)的規(guī)定，依法治稅，加強(qiáng)監(jiān)管，抓大帶小，抓易帶難，多收工作稅，多收辛苦稅，做到應(yīng)收盡收。二是要積極協(xié)稅。這里講的協(xié)稅是指把可以、應(yīng)該在我區(qū)納的稅收起來(lái)，不是在區(qū)里相互之間挖稅，如果今年再發(fā)現(xiàn)街道、鄉(xiāng)鎮(zhèn)之間相互挖稅，那就不是經(jīng)濟(jì)問(wèn)題，而是意識(shí)問(wèn)題，將采取一定的措施加以制約。要研究當(dāng)前經(jīng)濟(jì)變化，利用政策，把一些稅合理、合法、合規(guī)的引進(jìn)來(lái)，要根據(jù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，研究企業(yè)結(jié)構(gòu)變化帶來(lái)的稅收，營(yíng)銷(xiāo)策略和營(yíng)銷(xiāo)方式變化帶來(lái)的稅收，科學(xué)準(zhǔn)確核定文化、餐飲、娛樂(lè)行業(yè)的稅收，等等。從事財(cái)稅工作的同志要研究經(jīng)濟(jì)、了解經(jīng)濟(jì)，在方式上、思路上、操作辦法上多動(dòng)腦筋，做好協(xié)稅護(hù)稅工作。
第三，要用財(cái)有效，加強(qiáng)支出管理。要調(diào)整優(yōu)化支出結(jié)構(gòu)，保工資、保民生、保重點(diǎn)，還要盡可能地利用財(cái)政杠桿支持產(chǎn)業(yè)發(fā)展。要嚴(yán)格控制專(zhuān)項(xiàng)支出，對(duì)會(huì)議費(fèi)、考察費(fèi)等一般性支出要從緊從嚴(yán)控制；對(duì)臨時(shí)要求追加解決的經(jīng)費(fèi)，一律先批復(fù)后實(shí)施；對(duì)于建設(shè)類(lèi)項(xiàng)目，必須先報(bào)項(xiàng)目計(jì)劃，經(jīng)審批后方可實(shí)施。要加強(qiáng)對(duì)一些專(zhuān)項(xiàng)資金和建設(shè)類(lèi)資金過(guò)*的監(jiān)督和結(jié)果的審計(jì)，把項(xiàng)目資金用好、用出效益。要繼續(xù)整合各類(lèi)資金，集中財(cái)力做大事。今年重點(diǎn)整合社區(qū)建設(shè)資金和新農(nóng)村建設(shè)資金。
第四，要理財(cái)有法，搞活財(cái)稅經(jīng)營(yíng)。要善于把有形的資產(chǎn)資源經(jīng)營(yíng)好，使有限資源和閑置資產(chǎn)得到有效的開(kāi)發(fā)利用。尤其要積極探索行政性資產(chǎn)轉(zhuǎn)化為資本的路子，探索推進(jìn)公益性項(xiàng)目和政府投資項(xiàng)目代建制，促進(jìn)政府投資效益最大化。財(cái)稅政策也是資源，在依法征稅的同時(shí)，要善于把無(wú)形財(cái)稅政策經(jīng)營(yíng)好，爭(zhēng)取項(xiàng)目、資金、環(huán)境，爭(zhēng)取促進(jìn)生產(chǎn)力發(fā)展的各種資源和要素，做好聚力和借力發(fā)展的文章。
三、加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)，密切配合
財(cái)政工作不是部門(mén)工作，是一項(xiàng)全局性、綜合性工作，直接關(guān)系到今年全區(qū)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
一要加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)。各鄉(xiāng)鎮(zhèn)（街道）、有關(guān)部門(mén)要把財(cái)政工作放在經(jīng)濟(jì)工作的突出位置來(lái)抓，主要領(lǐng)導(dǎo)要親自抓、經(jīng)常抓，分管領(lǐng)導(dǎo)要具體抓、全力抓。針對(duì)財(cái)稅工作中的熱點(diǎn)、難點(diǎn)問(wèn)題，要進(jìn)行深入地調(diào)查研究，尋找解決問(wèn)題行之有效的辦法。
二要落實(shí)責(zé)任。今年下達(dá)給大家的財(cái)稅任務(wù)，執(zhí)行沒(méi)有任何借口，更沒(méi)有任何折扣。各鄉(xiāng)鎮(zhèn)（街道）和財(cái)稅部門(mén)要將收入任務(wù)進(jìn)一步細(xì)化、具體化，分解到條條、塊塊，落實(shí)到稅種、稅源，明確到單位、人頭，橫向到邊、縱向到底。要加強(qiáng)調(diào)度，做到均衡入庫(kù)，不能大起大落。
三要密切配合。財(cái)稅工作涉及面廣，需要方方面面的支持和配合。各鄉(xiāng)鎮(zhèn)（街道）、有關(guān)部門(mén)要各司其職，定期交流信息，溝通反饋情況，保持工作的協(xié)調(diào)一致。各部門(mén)各單位要切實(shí)增強(qiáng)大局意識(shí)，結(jié)合本部門(mén)本單位的特點(diǎn)，支持財(cái)稅部門(mén)的工作，共同抓好落實(shí)。
