時間：2023-08-31 16:08:26
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇稅收籌劃的風險性，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
關鍵詞：強化 稅收籌劃 風險 企業
很多現代企業都已經在經濟的不斷發展和競爭的不斷激烈中意識到稅收籌劃的重要意義，但是不得不說的是稅收籌劃的風險意識卻十分欠缺。企業在涉稅的行為中不能正確恰當地遵守稅收方面的法律法規而致使企業可能損失一定的未來利益的這種現象稱為企業稅收風險。它的具體表現是企業納稅的不準確性。企業中一旦出現類似的這些狀況必將影響到企業的正常運轉。
一、強化企業稅收籌劃風險的重要性
就企業的稅收籌劃本身來講，它本來就是游走在稅法規定的一種邊緣性的操作，促進企業利益的最大程度的實現是它根本性的目的，當然其中的風險性很大。只有可以真正促進企業進一步發展和管理方面提高的稅收籌劃才算得上是成功的稅收籌劃。所以說在進行籌劃的過程中一定不能忽視其中的風險性，當然也不能過分得夸大風險。要在立足企業效益的最大化實現上考慮風險才能更好地提高企業的利潤額度，免去很多后顧之憂，同時增強企業的競爭力。
二、強化企業稅收籌劃風險的對策
對一個企業來說，強化企業稅收籌劃的風險并不是一件簡單意義上的小事，它對整個企業的現實存在以及整個未來的發展和在市場競爭中能不能始終保持有利地位具有十分重要的作用。所以說不能用一種簡單的常規的思維去對待，而是要用一種戰略性的眼光去籌劃，以爭取使企業在最低風險中獲得最大程度上的收益。
（一）預先防范，樹立強化風險的意識
企業只有戰勝對手并不斷地完善自己才能獲得勝利。古人說：銷惡于未萌，彌禍于未形。意思就是要有憂患意識，對企業來說就要在稅收籌劃的同時看到隱含其中的風險。現代企業不僅是納稅的主體，有納稅的義務，同時也擁有每一個納稅人都有的權利，這個權利在稅收籌劃上的體現就是在合法上的基礎上最好的安排收入和支出。只有保障稅收籌劃的基本的合法性，才能幫助企業稅收籌劃經得起考驗，也才能實現利益的獲取。
（二）準確地把握稅收法律，學習稅收相關政策
企業稅收籌劃中存在風險，這些風險的來源絕大部分是由于籌劃者對稅收法律把握不準和對相關政策不熟悉造成的。籌劃者不僅要對企業的經營有了解還要對于稅收的法律有一定程度的認識，不能模棱兩可、一知半解更不能毫無涉獵。只有懂得法律在企業的經營、投資、籌資等多方面的規定以及對于一些時間的處理辦法、處理慣例，對于稅法的立法精神有著深刻的理解才能夠規避一些不必要的風險。
法律一般有很長時間的延續性，但就政策來說往往會根據社會發展狀況和經濟發展狀況進行及時的調整和變更。所以，企業的稅收籌劃者不僅要懂得稅收法律方面的規定，更要及時了解稅收方面的政策。也只有做到對不斷變化的稅收政策的了解才能夠找到企業在新的政策下的稅收增長點，才能更大的獲得收益。所以，對稅收政策要保持高度的關注，找尋企業經濟在稅收方面的增長點。
（三）加強對稅收賬目完整性的審核
企業賬目的明細情況和賬目的完整性是減少企業稅收籌劃風險的重要因素。一個企業在稅收籌劃上是不是合法都要經過稅法上的檢查，而企業里的會計憑證以及記錄就會被作為檢查的依據。一旦企業不能夠按照法律規定獲得會計憑證或者憑證不全、記錄不全面，那么這個企業稅收籌劃得到的結果可能打折甚至無效。
（四）促進籌劃者專業素養的提高
稅收籌劃者的素質對于稅收籌劃的結果有著非常重要的影響。稅收籌劃具有很強的綜合性，它對很多方面都有涉及，不僅包括稅收技能，還涉及到法律、財務、會計，所以每一個籌劃者都要具備很強的專業知識之外還要有很好的職業道德素養。當然，要進行稅收籌劃不可避免地還要與稅務上的機關部門進行必要的溝通，這樣在法律的約束范圍內進行籌劃，降低籌劃風險。
（五）促進財務管理的健全
企業進行稅收籌劃不僅能促進企業加強自身的經營，還可以幫助企業加強財務上的核算，特別是成本和財務管理方面。企業稅收籌劃者要想使企業達到在法律和政策允許的范圍內進行“節稅”的目的，在進行合法地籌劃投資、籌資、經營等之外還要加強企業本身的財務管理、財務核算、經營管理，只有這樣才能更好地實現籌劃方案。
（六）加強與當地的稅務機關部門的聯系，多角度多方面考慮
每個地方的稅務機關部門都會根據本地方的具體情況的不同實行大方面政策領導下不同的小對策，都有自身的地方特點。企業進行稅收籌劃不是企業自身單方面的一種行為，它需要與本地的稅務機關加強聯系，以獲得具體的稅收征管方法，進而爭取取得稅務機關的指導。企業制定稅收籌劃方案的根本目的是通過“節稅”來獲得一定的利益，這一目的能否實現關鍵就在于稅務機關是否認可，只有得到其認同，才能實現最小化風險、創造企業利益的目的。
三、結束語
納稅的問題對每個企業來說都是不可避免的，好的稅收籌劃不僅可以幫助企業達到“節稅”的目的，還可以幫助企業在競爭中不斷完善自己，使得企業有更多的優勢去參與競爭。強化企業稅收籌劃風險對每個企業來說都非常重要，只有多方面多角度考慮才能創造更多的企業效益。
參考文獻：
[1]羅麗文.加強風險控制，做好稅收籌劃工作[J].現代商貿工業.2008
結合當前很多的企業實際情況來看，很多企業在開展稅收籌劃的過程中，并未取得很好的應用效果。稅收籌劃對于企業的積極影響也沒有得到很好的體現。部分企業在開展稅收籌劃的工作當中還存在認識方面的誤區，在實際的工作當中也普遍出現了這樣或那樣的問題，對稅收籌劃職能的充分發揮造成了一定的負面影響，鑒于此，重點探究正確、合理、科學的稅收籌劃對于企業財務管理的積極影響在當下看來具備了很強的現實意義。
二、企業稅收籌劃在現代財務管理中的運行現狀及問題
(一)稅收籌劃表現的較為片面
雖然很多企業都在積極開展稅收籌劃工作，但是很少有企業能夠深刻的對稅收籌劃工程產生一個全面的認識，對于稅收籌劃工作的錯誤認識或認知較為片面也成了企業開展稅收籌劃工作中的一大障礙?，F階段很多企業僅僅在生產及經營板塊當中開展了稅收籌劃工作，但是卻忽略了稅收籌劃在企業的其他財務板塊方面的作用，例如，在投資、融資、利潤分配方面相關的稅收籌劃工程開展的效果就比較不理想，這也導致了稅收籌劃工作在開展上的積極作用也產生了一定的片面性，稅收籌劃工作的開展對于企業財務管理和利益增長方面得職能也沒有具體體現出來。
(二)缺乏專業性的稅收籌劃人才
很多中小型企業雖然當前正在嘗試著開展稅收籌劃工作，但是由于缺乏這方面的專業性人才，所以開展的效果并不太理想，這也是大多數企業稅收籌劃工作當中普遍存在的一個弊端。稅收籌劃與企業開展的財務管理工作不同，稅收籌劃工作的專業性和系統性都比較強，在這些因素的影響下，企業稅收籌劃的復雜性大大增加。很多企業由于專業的稅收籌劃人才短缺，導致由財務系統內的員工身兼數職，既負責財務管理也負責稅收籌劃。正是因為這種情況的產生，才導致很多企業即使是開展了稅收籌劃工作往往也無法取得很好的運行狀況，導致在開展過程中出現了很多無法解決的問題，稅收籌劃工作在企業財務管理方面的作用也沒有充分顯露出來。
(三)稅收籌劃風險指數較大
合理的稅收籌劃對于企業產生的積極影響不容小覷，特別是在節約賦稅成本方面，但是現階段企業所進行的稅收籌劃相關工作可能會成為偷稅漏稅等非法行為，這也是稅收籌劃工作的一個重要特點。這對于企業來說，開展稅收籌劃工作無疑給自身增加了很多的風險性，但是很多企業在開展這方面的籌劃工作時往往忽略了這一點，并未對相關風險的防范以及規避做出有效關注?；谄髽I節稅目標開展的籌劃工作很大程度上會增加企業的稅收籌劃風險，在企業并未重視到稅收籌劃的風險性時，稅收籌劃在企業財務管理中起到的作用，對企業本身來說無疑是一種潛在的威脅。
(四)稅收籌劃目標模糊
稅收籌劃目標模糊也是當前很多企業開展稅收籌劃工作當中的一大疏忽點，由于稅收籌劃目標的模糊，企業在開展稅收籌劃工作時就會無法有效提升稅收籌劃的效能。雖然很多企業將節稅作為相關工作開展的具體標準，但是企業對于如何高效進行節稅方面表現的卻較為不理想，更加沒有結合企業本身特性來開展稅收籌劃工作。稅收籌劃目標的模糊，會導致企業財務人員在開展稅收籌劃工作時將其與其他的財務工作混淆起來，長此以往更加劇了節稅效能低下這一問題，一些新的問題也會逐漸在此過程暴露出來。
三、稅收籌劃工作在企業財務管理中的改進措施
(一)深化對稅收籌劃工作的理解
現在企業在開展稅收籌劃工作時相關工作人員需要加深對于稅收籌劃的理解，特別是針對那些經營規模較小的中小型企業來說，其自身缺少稅收籌劃工作方面的經驗，只有不斷加深對其的理解程度才能從源頭上提升稅收籌劃的工作效果。具體主要是相關工作人員需要仔細研讀稅收方面的法律法規，在此基礎上對于稅收籌劃的工作進展做一個具體的工作規劃和工作制度。另一方面，企業還需要不斷加深稅收籌劃在企業各個方面的應用，將投資、融資和利益分配等納入到稅收籌劃工作進程當中去。只有不斷的加深對于稅收籌劃的理解程度，提高稅收籌劃的應用廣度，拓寬稅收籌劃的影響度，稅收籌劃對于企業的積極影響力才能在此過程中被不斷的凸顯和強化。
(二)加強專業稅收籌劃人才的培養
因為稅收籌劃相比于企業其他工作來說，還是有著較強的系統性與專業性的，因此不能將其當成一般的財務管理工作來看待，企業更好的開展稅收籌劃工作必須要建立更加專業的稅收籌劃人才隊伍。鑒于此，企業需要培養或者引進這方面的高素質專業性人才，在財務部門內部設置一個專業的稅收籌劃單位來負責稅收籌劃工作的運行。建立在專業團隊基礎上的企業稅收籌劃工作，可以使得企業稅收籌劃工作的質量和效率得到很大的提高，一些新型、科學更為有效的稅收籌劃方式也能被快速的運用到工作當中去。
(三)重視稅收籌劃風險的規避
稅收籌劃風險一旦成為實際，就會對企業的外部形象和內部常規運行造成極大的沖擊，造成很大的損失，因此企業從現階段開始就需要注重對于稅收籌劃風險的規避工作。規范化、標準化的稅收工作模式能夠將稅收籌劃的風險盡可能的壓縮在企業的可承受范圍之內。具體來說，企業在開展稅收籌劃工作時，企業要求這方面的員工加強對于稅收法律法規的學習，特別是對稅法可能出現的各種改變和波動來說，更需要及時的掌握，并嚴格按照相關稅法規定來開展工作，制定嚴格的工作規章制度。另一方面，財務部門還需要定期對自身進行內部審查，通過對稅收籌劃工作進程中的全方位、全過程審視來搜索可能出現的潛在風險。
(四)明確稅收籌劃的對象
企業經營的規模大小與生產產品的不同決定了企業不同的特性，稅收籌劃工作雖然是企業稅收工作的延伸，但其與企業生產經營活動是息息相關的，因此這也就要求企業在開展稅收籌劃工作時要充分的結合企業的經營特性來開展，明確稅收籌劃的主體。確定基本的稅收籌劃目標來為籌劃工作的開展提供一個系統的指導。另一方面，通過明確不同的稅收主體，可以更好的促進稅收籌劃工作的進行，企業通過對稅收籌劃目標的達成狀況的確定，也能不斷的發現工作中存在的疏忽點和弊端，進而為企業稅收籌劃工作的調整提供系統的參照。更為重要的是，在稅收籌劃對象明確的狀態下開展的相關工作，會使得企業的稅收籌劃工作日益成熟，使其不斷的趨于成熟，為企業積累這方面的工作經驗，進而將稅收籌劃工作的積極方面體現出來。
關鍵詞：中小企業；稅收籌劃；雙核
Abstract: The enterprise tax revenue preparation is not newly emerging things, has the very long history in Western country oneself, “the barbarism refuses payment of taxes, the ignorance to smuggle, the muddled tax evasion, a knowing card carry on the tax revenue preparation” the view, makes the people to have many daydreams to the tax revenue preparation. Along with the tax revenue preparation in the Multinational corporation and the domestic Major industry's universal application, tax revenue preparation this had “the gold content” the concept has brought to more and more Chinese Small and medium-sized enterprise attention. Some small and medium-sized enterprises used own financial talented person or the request tax affairs agent organization started the tax revenue preparation aspect attempt. However, because the small and medium-sized enterprise in aspects and the Multinational corporation and the Major industry and so on scale, fund, personnel quality, financing channel has the very big difference, how aimed at own situation to carry on the reasonable tax revenue preparation was still a difficult problem.
key word: Small and medium-sized enterprise; Tax revenue preparation; Binuclear
引言
稅收籌劃是一門與管理科學密切管連得交叉性前沿學科，是一種高智商的文明游戲。它的主要特點是一種事前行為，具有合法性、超前性、長期性、預見性等特點，而國家稅收政策、稅收法規都在不斷變化，所以，稅收籌劃與其他財務管理決策一樣，風險與收益并存。對于風險承受能力相對較弱的中小企業來說“稅收籌劃風險的防范”和“稅收籌劃方案的確立”是建立最優稅收籌劃的兩個最重要的核心。
合理避稅“雙刃劍”
由于稅收籌劃經常是在稅法規定性的邊緣操作，其風險無時不在。所謂稅收籌劃的風險是指稅收籌劃活動因各種原因失敗而付出的代價。由于稅收籌劃經常在稅法規定性的邊緣操作，而稅收籌劃的根本目的在于使納稅人實現稅后利益最大化，這必然蘊涵著較大的風險。因此中小企業在進行稅收籌劃時一定要樹立風險意識，認真分析各種可能導致風險的因素，積極采取有效措施，預防和減少風險，避免落入偷稅漏稅的陷阱，從而實現稅收籌劃的目的。
風險其一，稅收籌劃基礎不穩。稅收籌劃基礎是指企業的管理決策層和相關人員對稅收籌劃的認識程度，企業的會計核算和財務管理水平，企業涉稅誠信等方面的基礎條件。如果中小企業管理決策層對稅收籌劃不了解、不重視，甚至認為稅收籌劃就是搞關系、找路子、鉆空子少納稅或是企業會計核算不健全，賬證不完整，會計信息嚴重失真，造成稅收籌劃基礎極不穩固，在這樣的基礎上進行稅收籌劃，其風險性極強。這是中小企業進行稅收籌劃最主要的風險。
其二，稅收政策變化導致的風險。隨著市場經濟的發展變化，國家產業政策和經濟結構的調整，稅收政策總是要作出相應的變更，以適應國民經濟的發展。因此，國家稅收政策具有不定期或相對較短的時效性。稅收籌劃是事前籌劃，每一項稅收籌劃從最初的項目選擇到最終獲得成功都需要一個過程，而在此期間，如果稅收政策發生變化，就有可能使得依據原稅收政策設計的稅收籌劃方案，由合法方案變成不合法方案，或由合理方案變成不合理方案，從而導致稅收籌劃的風險。
其三，稅務行政執法不規范導致的風險。稅收籌劃與避稅本質上的區別在于它是合法的，是符合立法者意圖的，但現實中這種合法性還需要稅務行政執法部門的確認。在確認過程中，客觀上存在由于稅務行政執法不規范從而導致稅收籌劃失敗的風險。因為無論哪一種稅，稅法都在納稅范圍上，都留有一定的彈性空間，只要稅法未明確的行為，稅務機關就有權根據自身判斷認定是否為應納稅行為，加上稅務行政執法人員的素質參差不齊和其他因素影響，稅收政策執行偏差的可能性是客觀存在的，其結果是：企業合法的稅收籌劃行為，可能由于稅務行政執法偏差導致稅收籌劃方案成為一紙空文，或被認為是惡意避稅或偷稅行為而加以處罰；或將企業本屬于明顯違反稅法的稅收籌劃行為暫且放任不管，使企業對稅收籌劃產生錯覺，為以后產生更大的稅收籌劃風險埋下隱患。
其四、稅收籌劃目的不明確導致的風險。稅收籌劃活動是企業財務管理活動的一個組成部分，稅后利潤最大化也只是稅收籌劃的階段性目標，而實現納稅人的企業價值最大化才是它的最終目標。因此稅收籌劃要服務于企業財務管理的目標，為實現企業戰略管理目標服務。如果企業稅收籌劃方法不符合生產經營的客觀要求，稅負抑減效應行之過度而擾亂了企業正常的經營理財秩序，那么將導致企業內在經營機制的紊亂，最終將招致企業更大的潛在損失風險的發生。
［關鍵詞］企業 稅收籌劃 問題
一、企業稅收籌劃的內涵
企業稅收籌劃是指根據國家法律法規的規定，在遵守稅法和符合立法精神的前提下，利用稅收法規所賦予的稅收優惠或選擇機會，通過對經營組織形式、投資方式、財務處理的時間等進行有組織、有計劃的合法、科學的安排，最大限度地降低稅收成本，獲得企業利益的最大化。
市場經濟條件下，提高企業經營效益，獲取最大利潤，是企業共同追求的目標。同時，市場經濟又是法制化的，所有的經營活動、經營行為必須符合法律法規的規定。能否在二者之間尋求突破，是企業經營管理水平的重要體現。
稅收是重要經濟杠桿之一。首這主要體現在：使不同納稅人的稅收待遇不同，這為納稅人提供了可供選擇較低稅收成本的機會；市場經濟的迅猛發展，企業組織形式多元化、投資渠道多元化、理財手段多樣化，搞好稅收籌劃，科學安排納稅行為，減輕企業稅負，是大勢所趨；隨著稅務部門管理手段的日益加強，稅法的不斷完善和全社會納稅意識的逐步提高，企業通過偷稅、逃稅手段達到少繳稅款的行為既不合法，又要承擔相應的法律責任。因此，加強財務管理，搞好稅收籌劃，是企業降低稅收成本的必然選擇。
二、企業稅收籌劃實現途徑
1.企業投資過程中的稅收籌劃
企業的投資方向、投資規模等直接影響最終獲利。如何在投資這一生產經營起點把握稅法，進行籌劃，是企業財務管理中的重點。
(1)對經營組織形式的選擇由于我國稅制對公司和合伙企業實行不同的納稅規定，不同的組織形式其稅后凈收益不同。因此，企業對經營組織形式的選擇，是稅收籌劃不容忽視的問題。
(2)對區域性稅收政策的選擇由于我國經濟發展不平衡和對外開放的需要，我國實行區域性的稅收傾斜政策。因此，在進行投資方向決策時，要看準區域性的稅收優惠，減輕稅負的潛力相當巨大。
(3)對行業性稅收優惠的選擇不同行業實際稅負有著較大差異，體現了國家產業政策的導向性，對國家鼓勵發展的行業，一般稅賦較輕，企業要根據國家稅收政策導向，選擇國家鼓勵發展的行業，充分享受稅收政策。
2.利潤分配過程的稅收籌劃
(1)股利分配方式的選擇。股利分配有兩種形式:現金股利和股票股利。具體做法是，企業收回部分流通在外的普通股，這樣，流通在外的普通股就會減少，每股收益上升，引起股價上漲，股東從股價上漲中所獲得的資本收益就可以代替現金股利收入。
(2)通過資產重組，減少企業整體稅負。資產重組分為企業之間的重組和企業內部的重組。企業內部的重組是指企業內各子公司之間的重組。企業之間的重組是指利潤高的企業兼并虧損企業，兼并時，一般采用吸收合并或控股合并，不采用創立合并。因為創立合并后，雙方都失去法人資格，被兼并企業的虧損已核銷，不能沖減兼并企業的利潤，達不到節稅的目的。各公司之間的重組是指優質資產的子公司與劣質資產的子公司互換資產，以使兩個子公司的利潤都低，以達到節稅的目的。
3.運用低稅環境進行稅收籌劃
低稅環境是指稅率較低、稅負較輕的區域、行業和產品種類。選擇低稅區包括經濟特區、沿海開放城市、技術開發區。低稅區稅收優惠政策之一是降低稅率，減少納稅環節，優化稅收環境。不僅給企業提供良好的稅收條件，而且為企業創造了稅收籌劃的便利。此外，產業傾斜政策也給企業投資提供了政策選擇和稅收籌劃的機會。
三、企業稅收籌劃應注意以下問題
第一，稅收籌劃必須在稅收法律允許的范圍內進行。要消除對稅收籌劃的幾種誤解，如有的企業認為，搞稅收籌劃就是進行巧妙偷稅、逃稅或騙稅，這種想法是極端錯誤的，稅收籌劃決不是做稅法不允許的事。稅收籌劃的本義也不是這樣。以上都是對稅收籌劃的誤解，企業只有消除這些誤解，才能真正認識籌劃，使稅收籌劃沿著正確軌道發展。
第二，用好會計差異與稅法差異。財務會計核算和稅法規定的差異是指某類經營行為的財務、會計制度或財務、會計處理辦法同稅法的有關規定不同?！抖愂照鞴芊ā芬幎?，當二者存在差異時，納稅人必須按稅法的規定計算納稅，即采取納稅優先原則。在企業籌建一開始就應該聘請會計專家參與。
第三，收籌劃要考慮邊際稅率。對稅收籌劃影響較大的稅率不是某項稅負的平均稅率，而是其邊際稅率。邊際稅率是對任何稅基下一個單位適用稅率，也即對每一新增應稅所得額適用的稅率。在實踐中，往往會出現“邊際稅率越低，稅收收入越高，邊際稅率提高，稅收收入反而降低”的怪現象，這反映了邊際稅率變化對納稅人心理的影響及對經濟行為的影響。企業應通過對邊際稅率的考察，核算稅收籌劃的邊際收益與邊際成本，合理開展稅收籌劃活動。
第四，劃必須遵循成本效益原則。在實際操作中，很多稅收籌劃方案理論上雖然可以少繳納一些稅金或降低部分稅負，但在實際運作中卻往往不能達到預期效果，其中很多籌劃方案不符合成本效益原則是造成稅收籌劃失敗的重要原因。在籌劃稅收方案時，不能一味地考慮稅收成本的降低，而忽略因該籌劃方案的實施引發的其他費用的增加或收入的減少，必須綜合考慮采取該稅收籌劃方案是否能給企業帶來絕對的收益。
第五，加快企業稅收籌劃人員的培訓。成功的稅收籌劃不僅要求籌劃主體以正確的理論作為指導，更要籌劃主體具備法律、稅收、財務會計、統計、金融、數學、管理等方面的專業知識，還要具備嚴密的邏輯思維、統籌謀劃的能力。因此，企業要想降低納稅籌劃的風險，提高納稅籌劃的成功率，重視企業內部稅收籌劃人才的培養勢在必行。
第六，稅收籌劃應注意風險的防范。稅收籌劃之所以有風險，與經濟環境、國家政策及企業自身活動的不斷變化有關，尤其是那些立足長期的稅收籌劃，更是蘊涵著較大的風險性。因此，在稅收籌劃中，有關人員除了全面學習稅收法規之外，密切保持與稅務部門的聯系與溝通至關重要。企業在進行稅收籌劃時一定要樹立風險意識，認真分析各種可能導致風險的因素，積極采取有效措施，預防和減少風險，避免落入偷稅漏稅的陷阱，從而實現稅收籌劃的目的。
參考文獻：
摘要：隨著社會主義市場經濟的發展，企業要在風起云涌的市場競爭中拔得頭籌、居高臨下，取的行業話語權，就要對企業自身無論從投資籌資、經營管理，還是生產銷售，都要進行全方位、多層次的有效管理，在眾多問題當中如何做到既不違反稅法又能充分利用稅收的各種的優惠政策使企業減輕稅負，進行合理的稅務籌劃，對企業生產經營成果有著舉足輕重的影響，成為財務管理中面臨的緊迫課題。
關鍵詞：稅務籌劃；財務管理；運用
一、稅收籌劃基本理論
1、稅收籌劃的涵義
所謂稅收籌劃，指在現行的法律法規允許范圍內，對投資、經營、理財活動進行事先的安排和籌劃，使得最大限度取得“節稅”（TAXSAVINGS）的稅收利益。
2、稅收籌劃的特點
稅收籌劃是以企業為主體，在納稅上的一種精心安排，巧妙計算，通過改變企業經營管理和業務流程等方面，從而達到節稅的目的。既然稅收籌劃的目的是降低納稅風險，節省稅款，那么一個成功的納稅籌劃需要具備合法性、籌劃性、專業性、目的性、籌劃過程的多維性特性。
3、稅收籌劃的原則
（1）合法性原則。古人語：君子愛財，取之有道，企業的任何行為都應該以法律為準繩，稅收籌劃也是如此，在合法的范圍內進行籌劃，選擇對企業而言稅負最輕的納稅方案。
（2）效益性原則。效益性集中體現為減少稅金支出和推遲納稅時間，在眾多的生產經營方案中，財務負責人要以尋求享受相對優惠的稅收政策為目的，分析和比較，選擇有利的稅率和課稅環節。
（3）整體性原則。在稅收籌劃中，籌劃人員必須確立整體觀念。
（4）持續性原則。會計的四大假設之一就是持續經營，稅收籌劃是會計活動中的一種，所以，稅收籌劃人不僅要了解后期的稅收政策和納稅情況也要對前期情況有所掌握。
（5）操作性原則。籌劃的具體操作方法應具有較強的技巧性，要開展靜態和動態的可行性研究，對企業進行綜合全面評估，最后確定被選方案。
（6）服務性原則。對中介機構來說，稅收籌劃開始成為一項新的服務項目，優質服務是關鍵。
（7）風險性原則。對于風險不能消極對抗，而應該積極對待，在稅收籌劃的過程中，要采取合理有效的手段管控風險，將風險降至可接受的低水平，減少不必要的損失。
二、稅收籌劃與企業財務管理的關系
于企業而言，稅收籌劃是一項基本權利。納稅人在合理、合法前提條件下，通過稅收籌劃可以實現稅負降低、少繳稅款，最終獲得企業股東和企業利益的最大化。稅收籌劃與會計核算和財務管理有著密不可分的關系，因為稅收籌劃的結果直接決定某一期間稅收成本，進而也就影響了當期現金流，它財務管理的根本內容。隨著市場經濟的發展、稅收制度的完善，稅收的可籌劃性愈發突出，這就要求我們把稅收籌劃擺在現代企業財務管理的日程中來。在企業財務管理中，科學進行稅收籌劃，制定合適的稅收計劃是實現稅收負擔最小化的有利途徑。
三、 稅收籌劃在企業財務管理中的運用
作為企業理財管理的一項重要內容，稅收籌劃在企業管理的全過程中都有明顯體現。
（一）籌資環節的稅收籌劃
1、對籌資渠道的利用
企業要承擔最輕的稅負，從稅務籌劃角度看，依靠企業內部財力進行集資和同業間拆借資金籌資都是較為理想的籌資渠道。
2、對債務籌資的利用
在確定資本結構時 ，充分利用債務資本能夠稅前列支，從而抵稅這一特性，尋求企業的最優負債量，合理確定長期債務資本和權益資本的比例，充分利用財務杠桿效應，將稅收成本降到最低。
3、對融資租賃的利用
企業通過融資租賃，能夠快速的獲得資產，而且又可以對租入的固定資產計提折舊，減少了企業當期的凈利潤，進而降低了稅負，同時支付的租金利息還可以按規定在稅前扣除，融資租賃抵稅效果比較明顯。
（二）投資環節的稅務收籌劃
企業應該利用區域性優惠政策，選擇稅負較輕的地區作為注冊地址。無論股份制公司和有限責任公司，子公司和分公司，還是內資企業與外資企業的選擇，都會對稅負多少產生不同程度的影響。由于不同行業稅負征收有差別，要結合自身發展特點，產業定位，盡量選擇有優惠稅收政策的新型行業進行投資。 同時，要多利用固定資產和無形資產等出資方式，充分利用資金的時間價值，延長投資期限。
（三）生產經營環節的稅收籌劃
1、收入的稅收籌劃
在產品銷售方式的選擇上以現銷為佳，少用賒銷，以降低稅負或延緩納稅為目的，通過對結算方式的選擇，控制收入確認的時間，合理地利用資金的時間價值降低企業應稅產品的總體稅負。
2、成本費用的稅收籌劃
（1）利息支出的稅收籌劃
為借款利息支出能夠在稅前全額扣除，企業應盡量避免向單位和個人借款，多向金融機構融資。
（2）折舊費的稅收籌劃
由于折舊會關系到企業當期費用的金額，連帶就會影響到凈利潤的大小以及應納稅的多少，所以對折舊方法的選擇至關重要，不同的方法計算出的折舊額會有明顯差異，從而影響到企業的利潤水平，最終影響企業當期的稅負輕重。.
（3）廣告費和業務宣傳費的稅收籌劃
為了調節費用，降低凈利潤，達到節稅的目的，企業可將廣告費和業務宣傳費分別轉向其他無限額費用項目支出和廣告費支出，留至以后納稅年度抵扣。
（四）利潤分配環節的稅收籌劃
1、利用稅前利潤彌補以前年度虧損
稅法允許企業可以根據自身情況合理選擇相適應的會計方法，多列稅前項目和金額，在規定的補虧期限前繼續造成虧損，延長稅前利潤補虧的期限。
2、保留在低稅地區投資的利潤不予分配
當投資方稅率高于被投資方時，如果被投資企業保留利潤不分配，投資方就不必補繳所得稅。所以保留低稅率地區被投資企業的稅后利潤不分配并轉為投資資本可以減輕投資方的稅收負擔。
稅務籌劃的最終目的是為了降低經營成本，提高經濟效益實現股東價值最大化，這就證明了企業稅務籌劃決不僅僅是一項企業的避稅、節稅行為，也是企業財務管理活動的一個重要組成部分，所以，進行稅務籌劃既要服從于財務管理的總體目標，又要服務于財務的決策過程。（作者單位：湘潭大學商學院）
參考文獻：
[關鍵詞]稅收籌劃 技術手段 問題
稅收籌劃在西方國家早已是普遍存在的經濟現象。隨著我國市場經濟的成熟和發展，理論界和實務界對稅收籌劃越來越關注。稅收籌劃在我國尚處于起步階段，如何在恪守稅法和不違背企業發展目標的前提下，充分用好現行的稅收政策，以最大限度地控制成本，節約費用，這是每個企業管理者必然關心的重要問題。對于納稅人而言，搞清它們的學科范疇固然重要，但是更重要的是明白如何通過對稅收政策的合理運用來策劃企業的經營行為，以達到節稅之目的，為此我們必須認清如下問題。
一、稅收籌劃的內涵與意義
稅收籌劃（Taxplanning），是納稅人在實際納稅義務發生之前對納稅負擔的低位選擇。納稅人在法律許可的范圍內，通過對經營、投資、理財等事項的事先安排和籌劃，充分利用稅法所提供的包括減免稅在內的一切優惠，從而獲得最大的稅收利益。
目前，理論界和實務界對稅收籌劃的理解有相當大的差異，關鍵在于對稅收籌劃實質內涵的認識分歧。
1、稅收籌劃是市場經濟條件下的客觀必然
隨著我國市場經濟體制的逐步建立和完善，國家與企業的利益分配關系規范化，稅收秩序正?；?，國家不能隨意侵占企業利益，要依法行政，依法征稅；而企業納稅意識提高的一定階段后，減輕稅負不再靠偷、逃、欠、騙稅等手段和方法，企業實現稅收利益最大化的方式才能提升到稅收籌劃的層次。
2、稅收籌劃是合法的納稅運作行為
稅法體現著國家對市場進行宏觀調控的意向，國家利用稅基與稅率的差異及稅收優惠來鼓勵或限制經濟行為。企業為實現稅后利潤的最大化，必然充分考慮國家政策導向，選擇符合國家產業政策的方向進行財務管理和經營管理的運作。從這個意義上講，企業稅務籌劃是國家稅收法律法規和政策導向的產物，體現著國家市場宏觀調控的方向和力度。
進行稅收籌劃研究，應特別注意合法的稅收籌劃與偷稅、避稅的區別。偷稅與稅收籌劃在合法性上，有著明顯的區別，在此不做贅述。避稅是指納稅人通過鉆稅法上的漏洞，利用國家、地區稅法的差別和征管制度的不同，用改變經營方式、經營地點等方式降低或拖延納稅義務的行為。它表面上合法，實際造成了對國家和社會公共利益的損害，違反了稅法的精神，需要國家通過完善稅收立法、加強稅收征管加以治理。避稅直接導致政府當期預算收入的減少，且無助于國家財政收入的長期增長。而稅收籌劃有利于促進資本的流動和資源的合理配置，有助于提高企業財務管理和經營管理水平，有利于國家財政收入的長期、穩定增長。
稅收籌劃是在稅法規定許可的范圍內，是在對稅收制度和稅收政策充分理解的基礎上，通過對企業組織結構，籌資形式、投資方向及財務管理制度的設計等途徑，或通過對納稅人具體情況的分析，為納稅人提供合理的納稅建議，以合法減輕納稅負擔。
3、稅收籌劃促進了納稅人依法納稅。
稅收籌劃要求納稅人必須在法律許可的范圍內籌劃納稅義務，這就要求納稅人要學習稅法，并依法納稅。同時，稅收籌劃將避免稅收違法作為籌劃的具體目標，可使納稅人從理性分析中解決對稅收違法行為的正確認識，進而提高納稅人依法納稅的自覺性，稅收籌劃有助于提高納稅人的納稅意識，抑制偷逃稅等違法行為，企業進行稅收籌劃的初衷的確是為了少繳稅或緩繳稅，但企業的這種安排采取的是合法或不違法的形式，企業對經營投資、籌資活動進行稅收籌劃正是利用國家的稅收調節杠桿來獲得成效。
4、稅收籌劃促進稅制的不斷完善。
稅收籌劃從總體上講是尋求低稅點，而低稅負制度在有些情況下會隨著客觀情況的變化而變得不適應，有些低稅負制度本身就存在不完善的問題，這些不完善的稅制，往往通過納稅人稅收籌劃的選擇才能暴露出來，國家通過對納稅人稅收籌劃行為選擇的分析來判斷，有利于發現稅制存在的問題，進而促進稅制的不斷完善。
二、稅收籌劃的技術手段
1、納稅人差異手段
納稅人差異手段是指利用納稅人的區別進行納稅籌劃的手段，稅法中的納稅人是根據具體的稅種來加以確定的，不同的稅種有不同的納稅人，即使同一個稅種，納稅人也是有區別的。如增值稅的納稅人可以分為一般納稅人和小規模納稅人，所得稅中有居民納稅人和非居民納稅人之分。納稅人不同其適用的稅收政策就不同，從而會導致稅收的差異。
2、稅率差異手段
稅率差異手段是指在合法的情況下，利用各個稅種在稅率上的差異而籌劃的技術。稅率差異是普遍存在和客觀存在的，在開放的市場經濟條件下，一個企業完全可以根據國家有關法律和政策決定自己企業的組織形式，投資規模，投資方向等。從而利用稅率上的差異少繳納稅。
3、稅對象差異手段
課稅對象差異手段是指利用課稅對象的不同進行稅收籌劃的手段，不同的種類有不同的課稅對象，即使是同一個課稅對象，其計稅依據也存在差異，如所得稅是以應納稅所得額作為課稅對象的，而流轉稅是以商品或者非商品的流轉額作為課稅對象，其具體的計稅依據也有全額計稅和非全額計稅的區別。
4、納稅環節差異手段
納稅環節差異手段是指納稅人利用從生產到消費的環節不同作為稅收籌劃的手段，不同的稅種在不同的環節納稅，同一個稅種也有不同的納稅環節，如消費稅，有的應稅消費品在生產環節納稅，有的應稅消費品在委托加工環節納稅，而有的應稅消費品則在商業零售環節納稅，不同的納稅環節計算稅金的方法不同，就可能導致稅收負擔不同。
5、納稅人義務發生時間差異手段
納稅義務發生時間差異手段是指納稅人利用發生納稅義務在時間上的差異進行籌劃的手段，不同的稅種有不同的納稅義務發生時間。同一個稅種不同的銷售方式或者結算方式，會使其納稅義務發生時間不同，時間價值在該方面的體現是納稅人進行籌劃的主要選擇。
6、納稅地點差異手段
納稅地點差異手段是指納稅人利用納稅地點的不同進行納稅籌劃的手段，納稅地點是生產經營所在地還是勞務發生地，是機構所在地還是居民所在地，是境內還是境外等，很可能會選用不同的稅收政策，從而導致稅收負擔的差異。
三、進行稅收籌劃應注意的問題
1、要正視稅收籌劃的風險性
稅收籌劃需要在企業經濟行為發生前做出安排，由于環境及其他考慮變故有時錯綜復雜，且常常有些非所能左右的事件發生，這就使得稅收籌劃帶有很多不確定因素，企業在進行稅收籌劃時應充分考慮其風險性。
2、要了解理論與實踐的差異
在理論上，偷稅、避稅，稅收籌劃有不同的含義，容易區分，但是在實踐中要分清某一種行為究竟是稅收籌劃還是偷稅行為，或者是避稅行為都是比較困難。因此納稅主體在進行稅收籌劃時，不但要掌握稅收籌劃的基本方法還必須了解征稅主體的可能看法。
3、要關注稅收法律的變化
稅收法律是決定企業納稅權利與義務的依據，是處理國家與納稅人之間稅收分配關系的主要法律規范，也是企業安全的保障。由稅收法律規范本身的特點及作用決定正常隨經濟情況的變動或者為配合政策需要而不斷修正和完善，因而稅收法律規范較其他法律規范變化得更頻繁。企業在進行稅收籌劃時，不僅需了解各種決策因運用已有法律的不同而產生的法律效果或安全程度有異外，還必須注意稅法的變動，適時調整稅收籌劃方案使稅收籌劃達到預期效果。
4、要樹立正確的稅收籌劃觀念
【關鍵詞】稅務籌劃；背景現狀；要求措施
一、前言
稅務籌劃一般指納稅人或其人在不違法的前提下，對尚未或已經發生的應稅行為自覺地運用稅收、會計、法律、財務等綜合知識巧妙地進行籌劃安排，以降低稅務負擔，實現利益最大化。近年來，企業為實現公司效益，在合法的前提下，進行稅務籌劃可以減輕企業負擔，追逐企業最大效益。近30年來，許多國家的稅務籌劃得到了快速發展，稅務籌劃越來越成為納稅人管理和理財決議中不可缺少的一部分。而我國自上世紀90年代引入稅務籌劃之后，越來越得到企業的認識和重視。然而由于稅務籌劃是近期才引進我國的，關于稅務籌劃的相關理論和具體實踐還有很大的探究性，有待于人們深入的探索。
二、企業稅務籌劃的背景
（1）企業稅務籌劃的背景要求。在企業稅收中，企業有過這樣的困擾：由于企業要交多種稅，企業管理人員希望企業財務部門能有相關的辦法減輕稅負，或者有些企業只是知道別的企業有稅務籌劃卻不清楚具體怎么操作，再者由于稅收政策的更新較快，很多的財務人員沒有較好地把握稅務知識，也就不能更好的進行稅務籌劃，最后有些對外企業的業務部門簽訂合同時沒有明確指定由對方境外企業收款方承擔稅負，造成最后由自己公司不得不負擔這部分稅負，增加了公司的負擔。在以上這些情況出現時，企業應該在合法的前提下進行稅務籌劃來減少企業的支出，為企業贏取更大的利益。（2）企業稅務籌劃的現狀。首先，企業對稅務籌劃的認識存在偏頗。第一，有的企業領導層片面的認為稅務籌劃就是偷稅、騙稅或者漏稅。所以有些企業所謂的籌劃就是通過一些暗箱操作，人為的減少稅負來獲取更多的利益，這種不能區分偷稅、漏稅與稅務籌劃的做法是非常錯誤的，嚴重危害了國家的財政安全，也嚴重的制約了稅務籌劃的發展。第二，有些企業不能認識到稅務籌劃給企業帶來的效益，僅僅是重視企業的生產、企業的管理以及企業的營銷，一味的注重收入而忽略了企業的支出。這樣阻礙了我國稅務籌劃的發展，同時也不利于增強我國企業與國外企業的競爭。第三，企業對稅務籌劃的認識偏頗還表現在沒有正確理解稅務籌劃的籌劃性。稅務籌劃是企業納稅前的規劃行為。我國納稅有滯后性的特點，而稅務籌劃是在納稅發生之前，對一些經濟事務進行設計和規劃來達到減輕稅負，比如，流轉稅是企業在交易發生后繳納的，所得稅是在取得收益之后才繳納的。而一個企業想要減輕稅負，應該在經營前對理財和交易等方面進行規劃，而在企業經營活動開始之后，應交稅已經確定后進行的規劃不是稅務籌劃，而是偷稅漏稅。其次，企業稅務籌劃制度不健全。由于稅務籌劃是近幾年才引入我國的，我國有些企業跟上時代潮流，通過稅務籌劃提升了企業收益，使企業的競爭力增強。但是很多企業缺乏指導，沒有認識到企業內部財務管理有序、體制健全才是稅務籌劃的基礎。首先企業內部體制不健全、不能嚴格管理各項部門，有很多的項目開展不能經過有效的規劃，預算沒有做好，更別提稅務籌劃了；其次有的企業財務人員缺乏稅務籌劃的知識，不能很好的整理賬目，稅務籌劃也是無從談起；最后是經濟全球化和社會化大生產的發展，我國的稅收制度越來越復雜，單個企業很難進行自我稅收籌劃。
三、稅務籌劃的相關要求和措施
（1）稅務籌劃的相關要求。一是正確處理納稅和企業的關系。企業追求最大的利益是企業永久不變的動力和目的，納稅同樣是一個企業應盡的義務，作為企業一定要正確對待兩者的關系，做到積極響應國家政策，做到不偷稅漏稅，并此基礎上做好稅務籌劃。企業應注意企業經營各方面的協調，注重整體性，而不是側重于某個環節的稅負研究；同時企業也應重視非納稅的利益，比如環境利益、廣告利益等，不能因為過分重視納稅利益而忽視非納稅的利益，這樣才能達到企業整體利益最大。二是稅務籌劃與時俱進。我國的稅收政策時代性較強，是不斷發展變化的，因此企業也應認真解讀國家政策，做到稅務籌劃與時俱進，隨著國家政策、法規的變化而變化，并不斷地修改、完善企業稅收籌劃。一旦不能正確解讀國家稅收政策，就有可能落入偷稅漏稅的不法境地，影響到公司的信譽。（2）稅務籌劃措施的相關建議。一是建立健全制度。建立健全的稅收籌劃制度，企業管理者要樹立正確的納稅意識，樹立合法的稅收籌劃觀念，充分學習和遵守國家稅務的法律法規，并且要時刻關注國家政策，做到與時俱進，做到依法納稅和節稅的平衡。管理層要經常關注企業的稅務籌劃，對企業的財務做好監督和領導；財務會計人員做好專業知識的培訓，充分了解稅收籌劃的相關內容，利用財會方法來實現稅收籌劃的可選擇方面，做到思維活躍，避免定向的思維。稅收籌劃制度的健全需要各部門積極配合，實現科學化的籌劃措施。同時要注重培養專業的稅收籌劃人員，企業應對內部的財務會計人員進行專業的培訓，要進行稅收、法律、財務、統計、金融管理等各方面專業知識的培訓，最主要是發掘有籌劃能力的財會人才。二是研讀稅法政策。稅法政策的深入研讀是稅法籌劃的基本，深入掌握稅法政策的精髓，才有利于進行稅務籌劃。比如，利用稅法中的空白進行籌劃，由于我國稅法的繁復多樣性，必然會存在這樣或那樣的空白，企業應看到這一點，籌劃時注意這些空白，會減輕大量的稅負；另一種就是要利用國家推行的相關稅法的優惠政策，利用優惠政策是得到國家支持和認可的。政府通過優惠政策起著引導企業和投資者的作用，比如研究開發費用加計扣除的稅收優惠政策是國家為鼓勵企業加大科技投入，促進科技進步，以提高企業自身競爭力的一項基本措施。企業可以依據這項優惠政策加大科技投入，既可以減少稅負，又可以提高企業的效益。三是注重規避風險。稅務籌劃具有風險性，因為稅務籌劃通過減少稅負，以此獲得效益。然而在具體操作中，有些企業不能達到理想的效果，這可能會使稅收籌劃的成本付出得不到相應的回報。這些風險包括：企業聘請專業的人才或機構花費的費用，沒有在稅收籌劃中得到相應的回報，甚至成本過大，收入大于支出。再者由于對稅收政策的解釋不當，不知不覺的走入偷稅、漏稅的違法境地，導致不必要的尷尬。這些都需要企業注意規避風險。另外企業內部要做到管理層次清楚、提高財會人員素質、業務水平和進行規范化的管理來降低稅務籌劃的風險性，企業還要做到權責分明，規避風險。四是發展中介機構。由于很多的中小企業規模小，資金人員設備少，競爭力差，導致中小企業過分注重企業經營收益，忽視稅收支出收益；再者有的企業根本沒有相關的財會人才，臨時招聘一些會計，做出企業的相關報表來繳納稅費。在這些情況下一些中介機構就應運而生了，專門為中小企業解決這些難題，稅務和稅務咨詢已經成為了新興的產業，并且越來越走向專業化。我國應注重發展這些中介機構，無疑這些機構的誕生給企業帶來了新的活力，促進了稅務籌劃的專業化發展。
四、結語
企業稅務籌劃日益成為企業管理的一部分，在經濟全球化的今天，要求企業積極進行稅收籌劃來減輕企業的稅負，然而由于很多企業在這方面缺乏經驗，這就需要企業認真解讀國家稅法，順應時代潮流，做到與時俱進，制定適合自己企業的稅收籌劃。同時還要注意遵守國家的法律法規，避免偷稅漏稅。
參 考 文 獻
[1]王佳瑩.淺談現代企業的稅務籌劃[J].中國商界.2009（4）：16
[2]馬瑞琴.淺析我國中小企業的稅務籌劃[J].商場現代化.2008（29）：309～310
關鍵詞：稅收籌劃內容原則影響
稅收籌劃是指納稅人在符合國家法律及稅收法規的前提下，按照稅收政策法規的導向，事前選擇稅收利益最大化的納稅方案處理自己的生產、經營和投資、理財活動的一種企業籌劃行為。
一、納稅籌劃的主要內容
（1）避稅籌劃
是指納稅人采用非違法手段（即表面上符合稅法條文但實質上違背立法精神的手段），利用稅法中的漏洞、空白獲取稅收利益的籌劃。納稅籌劃既不違法也不合法，與納稅人不尊重法律的偷逃稅有著本質區別。國家只能采取反避稅措施加以控制（即不斷地完善稅法，填補空白，堵塞漏洞）。
（2）節稅籌劃
是指納稅人在不違背立法精神的前提下，充分利用稅法中固有的起征點、減免稅等一系列的優惠政策，通過對籌資、投資和經營等活動的巧妙安排，達到少繳稅甚至不繳稅目的的行為。
（3）轉嫁籌劃
是指納稅人為了達到減輕稅負的目的，通過價格調整將稅負轉嫁給他人承擔的經濟行為。
（4）實現涉稅零風險
是指納稅人賬目清楚，納稅申報正確，稅款繳納及時、足額，不會出現任何關于稅收方面的處罰，即在稅收方面沒有任何風險，或風險極小可以忽略不計的一種狀態。這種狀態的實現，雖然不能使納稅人直接獲取稅收上的好處，但卻能間接地獲取一定的經濟利益，而且這種狀態的實現，更有利于企業的長遠發展與規模擴大。
二、稅收籌劃的基本原則
（1）守法原則。守法原則即稅收籌劃必須遵守稅收法律和政策，只有在這個前提下，才能保證說涉及的經濟活動、納稅方案為稅收主管部門所認可。企業在進行稅收籌劃時，應當注意全面把握法律和文件的精神，在此基礎上，進行科學的籌劃，切忌片面理解、盲目籌劃，決不能以鉆法律空子和幫助企業偷稅為目的，否則，就不能稱其為稅收籌劃 。
（2）成本效益原則。在籌劃稅收方案時不能只考慮稅收成本的降低，而忽視因該籌劃方案的實施引發的其他費用的增加或收入的減少，必須綜合考慮采取該稅收方案是否給企業帶來絕對的收益。任何一項籌劃方案都有其兩面性，隨著某一項方案的實施，納稅人在取得部分稅收收益的同時，必然會為該籌劃方案的實施付出額外的費用，以及因選擇該方案而放棄其他方案所損失的相應機會收益。當新發生的費用或損失小于取得的利益時，該項籌劃方案才是合理的。一項成功的稅收籌劃必然是多種稅收方案的最優選擇，我們不能認為稅負最低的方案就是最優的稅收籌劃方案，一味地追求稅收負擔降低會導致企業總體利益下降。因此，稅收籌劃必須遵循成本效益原則。
（3）事前籌劃原則。稅收籌劃是一種事前行為，必然要遵循事前籌劃的原則。納稅人應在經濟業務發生之前，準確把握從事的這項業務有哪些業務過程和業務環節、涉及現行的哪些稅種、有哪些稅收優惠等情況，以便利用稅收優惠政策達到節稅目的。由于納稅人的上述籌劃行為是在具體的業務發生之前進行的，因而這些活動或行為就屬于超前行為，需要具備超前意識才能進行。如果企業的經營、投資、理財活動已經形成，納稅義務已經產生，再想減輕企業的稅收負擔，那就只能進行偷稅、欠稅，而不是真正意義上的稅收籌劃。
（4）風險防范原則。稅收籌劃有收益，同時也有風險。稅收籌劃經常在稅收法律法規規定性的邊緣上進行操作，這就意味著其蘊含著很大的操作風險。稅收籌劃的風險包括政策風險，執法風險，信譽風險，經營風險等。如果無視這些風險，盲目地進行稅收籌劃，其結果可能事與愿違，企業進行稅收籌劃必須充分考慮其風險性 。
三、稅收籌劃的影響因素
（1）稅收制度因素
一個國家制定什么樣的稅收制度，是生產力發展水平、生產關系性質、經濟管理體制以及稅收應發揮的作用決定的。企業的經濟情況是多變的,許多新問題的出現會使原有的稅收規定出現漏洞,稅法屬于上層建筑,無法立即對新情況作出反應。而且,由于認知和實踐能力的局限,稅收制度也不可避免地存在一些漏洞,這就為企業的經濟行為提供了稅收選擇的空間。事實上,也正是這些漏洞成就了稅收籌劃。但稅收規定的漏洞和差異并不是永恒存在的。隨著稅收制度的不斷完善,稅收籌劃方案會因政策的變動而失敗，甚至帶來涉稅的風險。因此，企業在利用稅收制度因素進行籌劃時要注意遵循兩個原則，即合法原則和動態原則。納稅人應正確理解稅收政策的規定,貫徹稅收法律精神,在稅收法律允許的范圍內進行稅收籌劃,否則稅收籌劃會變成違法行為；另外稅法是不斷補充完善和發展的,納稅人可利用的稅法漏洞會隨著稅收法律制度的完善越來越少，所以在進行稅收籌劃時要注意動態性原則。
（2）會計制度因素
稅收法規的目的是及時地取得國家的財政收入，對經濟和社會發展進行調節，保護納稅人的權益，而會計制度的目的是為了真實、完整地反映企業的財務狀況、經營業績以及財務狀況的全貌，為政府部門、會計利益相關者提供有利于決策的財務信息。因此，會計制度與稅收制度既有緊密的聯系又有著分歧與差異。所以在稅收籌劃時必須要充分考慮會計制度的影響, 達到稅收籌劃收益最大化的目標。。一般來說, 計算應納稅額時, 在稅法沒有明確規定的情況下都按會計規則和方法進行核算, 不同的會計核算方法會影響納稅人的稅負。因此,在進行稅收籌劃時要全面分析和運用會計制度,選擇適當的會計核算方法。
（3）執法因素
我國人口多，面積大，經濟情況復雜造成了稅收政策法規執行的差異，這也為稅收籌劃提供了可利用的空間。主要表現在三方面：一是自由量裁權。我國稅法對具體稅收事項常留有一定的彈性空間，即在一定的范圍內稅務人員可以選擇具體的征管方式。二是征管的水平。由于稅收人員素質參差不齊,在稅收政策的執行上會存在客觀的偏差,主要是在對政策的理解、執行的方式以及公平公正程度等方面。三是監管機構之間的不協調。稅務機關和其他工商行政管理機關之間缺乏溝通，國稅地稅之間欠缺信息交流、稅收征管機構內部各職能部門缺乏協調等。
（4）企業籌劃目標因素
稅收籌劃是納稅人根據企業的經營發展預期作出的事前稅收安排，不同企業的稅收籌劃目標可能有所差異。企業稅收籌劃目標是判斷稅收籌劃成功與否的一個重要指標。企業在進行稅收籌劃時要全面考慮,著眼于整體的稅后收益最大化，同時要考慮企業的發展目標,選擇有助于增加企業整體收益和發展規模經濟的稅收籌劃方案。只有收益大于成本,稅收籌劃才是可行的。
（5）企業組織形式因素
企業的組織形式主要有個人獨資企業、合伙企業和公司制企業三種。企業的組織形式不同，稅收政策及稅收負擔也不同。因此，投資者既要考慮市場經濟的其他要素，又要對企業組織形式進行周密的稅收籌劃，才能取得最大的稅收收益。
參考文獻：
[1]于洋.稅收籌劃對企業經濟效益的影響.大眾商務[J]．2010，(1):140.
關鍵詞：中小企業；稅收籌劃；雙核
abstract: the enterprise tax revenue preparation is not newly emerging things, has the very long history in western country oneself, “the barbarism refuses payment of taxes, the ignorance to smuggle, the muddled tax evasion, a knowing card carry on the tax revenue preparation” the view, makes the people to have many daydreams to the tax revenue preparation. along with the tax revenue preparation in the multinational corporation and the domestic major industry's universal application, tax revenue preparation this had “the gold content” the concept has brought to more and more chinese small and medium-sized enterprise attention. some small and medium-sized enterprises used own financial talented person or the request tax affairs agent organization started the tax revenue preparation aspect attempt. however, because the small and medium-sized enterprise in aspects and the multinational corporation and the major industry and so on scale, fund, personnel quality, financing channel has the very big difference, how aimed at own situation to carry on the reasonable tax revenue preparation was still a difficult problem.
key word: small and medium-sized enterprise; tax revenue preparation; binuclear
引言
稅收籌劃是一門與管理科學密切管連得交叉性前沿學科，是一種高智商的文明游戲。它的主要特點是一種事前行為，具有合法性、超前性、長期性、預見性等特點，而國家稅收政策、稅收法規都在不斷變化，所以，稅收籌劃與其他財務管理決策一樣，風險與收益并存。對于風險承受能力相對較弱的中小企業來說“稅收籌劃風險的防范”和“稅收籌劃方案的確立”是建立最優稅收籌劃的兩個最重要的核心。
合理避稅“雙刃劍”
由于稅收籌劃經常是在稅法規定性的邊緣操作，其風險無時不在。所謂稅收籌劃的風險是指稅收籌劃活動因各種原因失敗而付出的代價。由于稅收籌劃經常在稅法規定性的邊緣操作，而稅收籌劃的根本目的在于使納稅人實現稅后利益最大化，這必然蘊涵著較大的風險。因此中小企業在進行稅收籌劃時一定要樹立風險意識，認真分析各種可能導致風險的因素，積極采取有效措施，預防和減少風險，避免落入偷稅漏稅的陷阱，從而實現稅收籌劃的目的。
風險其一，稅收籌劃基礎不穩。稅收籌劃基礎是指企業的管理決策層和相關人員對稅收籌劃的認識程度，企業的會計核算和財務管理水平，企業涉稅誠信等方面的基礎條件。如果中小企業管理決策層對稅收籌劃不了解、不重視，甚至認為稅收籌劃就是搞關系、找路子、鉆空子少納稅或是企業會計核算不健全，賬證不完整，會計信息嚴重失真，造成稅收籌劃基礎極不穩固，在這樣的基礎上進行稅收籌劃，其風險性極強。這是中小企業進行稅收籌劃最主要的風險。
其二，稅收政策變化導致的風險。隨著市場經濟的發展變化，國家產業政策和經濟結構的調整，稅收政策總是要作出相應的變更，以適應國民經濟的發展。因此，國家稅收政策具有不定期或相對較短的時效性。稅收籌劃是事前籌劃，每一項稅收籌劃從最初的項目選擇到最終獲得成功都需要一個過程，而在此期間，如果稅收政策發生變化，就有可能使得依據原稅收政策設計的稅收籌劃方案，由合法方案變成不合法方案，或由合理方案變成不合理方案，從而導致稅收籌劃的風險。
其三，稅務行政執法不規范導致的風險。稅收籌劃與避稅本質上的區別在于它是合法的，是符合立法者意圖的，但現實中這種合法性還需要稅務行政執法部門的確認。在確認過程中，客觀上存在由于稅務行政執法不規范從而導致稅收籌劃失敗的風險。因為無論哪一種稅，稅法都在納稅范圍上，都留有一定的彈性空間，只要稅法未明確的行為，稅務機關就有權根據自身判斷認定是否為應納稅行為，加上稅務行政執法人員的素質參差不齊和其他因素影響，稅收政策執行偏差的可能性是客觀存在的，其結果是：企業合法的稅收籌劃行為，可能由于稅務行政執法偏差導致稅收籌劃方案成為一紙空文，或被認為是惡意避稅或偷稅行為而加以處罰；或將企業本屬于明顯違反稅法的稅收籌劃行為暫且放任不管，使企業對稅收籌劃產生錯覺，為以后產生更大的稅收籌劃風險埋下隱患。
其四、稅收籌劃目的不明確導致的風險。稅收籌劃活動是企業財務管理活動的一個組成部分，稅后利潤最大化也只是稅收籌劃的階段性目標，而實現納稅人的企業價值最大化才是它的最終目標。因此稅收籌劃要服務于企業財務管理的目標，為實現企業戰略管理目標服務。如果企業稅收籌劃方法不符合生產經營的客觀要求，稅負抑減效應行之過度而擾亂了企業正常的經營理財秩序，那么將導致企業內在經營機制的紊亂，最終將招致企業更大的潛在損失風險的發生。
防范
稅收籌劃的風險是客觀存在的，但也是可以防范和控制的。就中小企業稅收籌劃而言，防范風險主要應從以下幾個方面著手：
第一、正確認識稅收籌劃，規范會計核算基礎工作。中小企業經營決策層必須樹立依法納稅的理念，這是成功開展稅收籌劃的前提：依法設立完整規范的財務會計賬冊、憑證、報表和正確進行會計處理是企業進行稅收籌劃的基本前提。稅收籌劃是否合法。首先必須通過納稅檢查，而檢查的依據就是企業的會計憑證和記錄。因此，中小企業應依法取得和保全企業的會計憑證和記錄、規范會計基礎工作，為提高稅收籌劃的效果，提供可靠的依據。
第二、樹立敏感的風險意識，緊密關注稅收政策的變化和調整。由于企業經營環境的多變型、復雜性，且常常有不確定事件發生，稅收籌劃的風險無時不在，因此，中小企業在實施稅收籌劃時，應充分考慮籌劃方案的風險，然后再作出決策。稅法常常隨經濟情況變化或為配合政策的需要，而不斷修正和完善，其修正次數較其他法律規范更頻繁。中小企業在進行稅收籌劃時，應充分利用現代先進的計算機網絡和報刊等多種媒體，建立一套適合自身特點的稅收籌劃信息系統，收集和整理與企業經營相關的稅收政策及其變動情況，及時掌握稅收政策變化對企業涉稅事件的影響，準確把握立法宗旨，適時調整稅收籌劃方案，確保企業的稅收籌劃行為在稅收法律的范圍內實施。
第三、營造良好的稅企關系。在現代市場經濟條件下，稅收具有財政收入職能和經濟調控職能。政府為了鼓勵納稅人按自己的意圖行事，已經把實施稅收差別政策作為調整產業結構，擴大就業機會，刺激國民經濟增長的重要手段。制定不同類型的且具有相當大彈性空間的稅收政策、而且由于各地具體的稅收征管方式不同，稅務執法機關擁有較大的自由裁量權。因此，中小企業要加強對稅務機關工作程序的了解，加強聯系和溝通，爭取在稅法的理解上與稅務機關取得一致，特別在某些模糊和新生事物上的處理得到稅務機關和征稅人的認可。
第四、貫徹成本效益原則，實現企業整體效益最大化。中小企業在選擇稅收籌劃方案時。必須遵循成本效益原則，才能保證稅收籌劃目標的實現，任何一項籌劃方案的實施，納稅人在獲取部分稅收利益的同時，必然會為實施該方案付出稅收籌劃成本，只有在充分考慮籌劃方案中的隱含成本的條件下，且當稅收籌劃成本，小于所得的收益時，該項稅收籌劃方案才是合理的和可以接受的。企業進行稅收籌劃，不能僅盯住個別稅種的稅負高低，要著眼于整體稅負的輕重。一項成功的稅收籌劃方案必然是多種稅收方案的優化選擇的結果，優化選擇的標準不是稅收負擔最小而是在稅收負擔相對較小的情況下，企業整體利益最大。另外，在選擇稅收籌劃方案時，不能把眼光僅盯在某一時期納稅最少的方案上，而應考慮服從企業的長期發展戰略，選擇能實現企業整體效益最大化的稅收籌劃方案。
第五、借助“外腦”，提高稅收籌劃的成功率。稅收籌劃是一項高層次的理財活動和系統工程，要求籌劃人員不僅要精通稅法和會計，而且還要通曉投資、金融、貿易、物流等專業知識，專業性較強，需要專門的籌劃人員來操作。中小企業由于專業和經驗的限制，不一定能獨立完成。因此，對于那些自身不能勝任的項目，應該聘請稅收籌劃專家（如注冊稅務師）來進行，以提高稅收籌劃的規范性和合理性，完成稅收籌劃方案的制定和實施，從而進一步減少稅收籌劃的風險。
稅收籌劃“量體裁衣”
稅收籌劃要達到的最終目標，就是要在一定的稅負條件下，追求稅后利潤最大化，實現既定的財務目標和最大的經濟利益。中小企業是以贏利為目的的組織，其出發點和歸宿就是贏利。
目標的確立
既然在法律許可范圍內實現稅后利潤最大化是稅收籌劃的最終目標，那么如何實現這一目標呢？中小企業要做好稅收籌劃，在稅后利益最大化前提下的具體目標多種多樣，概括起來有以下方面：
1、選擇低稅負方案。一般來說，稅基越寬，稅率越高，稅負就越重。低稅負方案的選擇又可分為稅基最小化、適用稅率最小化、減稅最大化等具體內容。在既定納稅義務的前提下，除非有零稅負點可供選擇外，選擇低稅負點可以減少稅款支付，直接增加稅后利潤，實現利潤最大化的目標。
2、選擇投資地區。國家稅收法規在不同區域內的優惠政策是不同的，因此，企業對外投資時，要考慮適用于投資區域的稅收政策是否有地區性的稅收優惠，從而相應選擇稅負低的地區進行投資。
3、選擇遞延納稅。稅款的滯延相當于提供給企業一筆同稅款數額相等的無息貸款，從而改善企業的資金周轉，而且在通貨膨脹的環境中，延期繳納的稅款幣值下降，相應減少了實際的納稅支出。遞延納稅包括遞延稅基和申請延緩納稅兩個方面。在法律許可的范圍內遞延納稅取得了資金的時間價值，增加稅后利益，對企業財務管理分析來說，可以獲得機會成本的選擇收益。
4、在會計準則許可的范圍內，選擇實現“低稅負最優方案”的具體會計處理方法。會計準則允許對不同的會計處理方法進行選擇，比如企業可以選擇材料的計價方法，選擇固定資產的折舊計提方法，選擇費用的分攤方法等。拿材料的計價來說，有先進先出法、加權平均法、移動平均法、個別計價法、后進先出法，企業選擇不同的材料計價方法，對企業的成本、利潤及納稅影響很大。
5、避免因稅收違法而受到損失。根據稅收籌劃最終目標的要求，在稅收籌劃時不僅不能選擇偷稅，而且要隨時注意避免稅收違法行為的發生，從而減少不必要的“稅收風險”損失，只有這樣才能實現稅后利潤最大化的最終目標。
籌劃方案需量身打造
企業在稅收籌劃活動中企業應根據自身行業特點，因地制宜。并且結合實際測算不能把其他行業的做法照搬到本行業，導致比番籌劃最終以失敗告終。
企業在進行稅收籌劃時，一定要根據企業實際情況，不能一概照搬照套。否則，只照葫蘆畫瓢，由于籌劃方案與企業實際情況不相符，與現行稅收政策不兼容、不匹配，僅憑單純的學習和模仿，或簡單地復制其他現成的操作方案，結果畫虎不成反成犬，注定其結果是失敗的。
在企業稅收籌劃實踐中，因簡單復制一度成功的籌劃案例，而慘遭失敗既賠夫人又折兵的現象屢見不鮮。事實上，稅收籌劃并不排斥模仿復制，但要求企業在模仿復制的過程中，一定要注意結合自身實際，充分考慮以下幾個方面的差異。
一是考慮地區差異。經濟特區、開發區和保稅區，不同區域稅收政策不同。二是考慮行業差異。不同行業間企業稅負不同。如商業與工業企業繳納增值稅，非工業性勞務企業繳納營業稅，稅負懸殊，繳納營業稅的不同行業稅率不同，不同行業企業所得稅稅負不同，行業性稅收優惠政策存在差異等等。三是考慮企業規模差異。即便是同行業、同類產品，企業生產規模不同，稅負也有差異，這在增值稅和所得稅中表現尤為突出。四是考慮企業性質差異。在生產產品、企業規模相同的情況下，企業的性質不同，稅負也有差異，如我們內外資企業所得稅稅負差異。五是考慮企業經營環節差異。企業經營環節有生產、批發、零售諸環節，由于消費稅僅在生產環節征收，而對之后的再批發和零售則不再征收，不同經營環節稅負有差異。六是考慮收入項目差異。即使同一經營環節，收入項目不同，稅負輕重也會不同。對于一個企業來說，收入來源有：產品銷售收入、服務收入、房屋出租收入、特許權轉讓費等。不同項目稅種和稅負都不同。七是考慮征收方式差異。同一收入來源，稅務機關會根據各稅種的不同特點和征納雙方的具體條件而采取不同的稅款征收方式。如查賬征收、查定征收、查驗征收、定期定額征收等等。
由于上述差異的存在，因此，確定稅收籌劃方案時，企業一定要考慮自身個性因素，因地、因事、因時慎重選擇籌劃方案，不宜簡單模仿復制，在稅收籌劃熱潮中，始終保持清醒的頭腦，以避免不必要的損失。
首先，要明確中小企業的特點。主要原因是中小企業行業種類繁雜，行業門類齊全、所有制形式多樣化，投資規模小，資金、人員少，競爭力、抗風險度差，個別企業的投資人和經營管理者為了企業或個人的利益，往往重經營、重效益，而忽視對企業財務的重視程度，忽視對國家稅收政策的研究和運用。再加上這些企業往往經營規模不大，在企業內部的經營機構和內部組織機構的設置上都較簡單，沒有太多的管理層次，有的企業會計機構設置很不規范，有的獨資小企業甚至不設置會計機構，臨時從社會招聘一些兼職會計，目的就是出出報表，交交稅，根本無從談起規范管理、規范經營，即使設置會計機構的中小企業，一般也是層次不清、分工不太明確、會計人員業務素質、業務水平不高。各項管理制度不夠規范，會計核算的隨意性大，造成對國家的各項稅收政策理解不夠，存在各種各樣的稅收風險。
其次，要明白企業從開業登記領取稅務登記證。經營行為一開始就發生了納稅義務，同時也就意味著涉稅風險的產生。企業經營者為了能使企業健康發展，持續經營，就必須使涉稅風險盡可能降到最低程度，這就需要進行稅收的籌劃。
稅收籌劃又稱為納稅籌劃、稅務籌劃，其本質是指納稅人為維護自己的權益，在法律法規許可的范圍內，通過經營、投資、理財活動的事先籌劃和安排，達到盡可能減少納稅成本，謀求最大稅收利益的一種經濟行為。由于稅收籌劃經常是在稅法規定性的邊緣操作，其風險無時不在。當前隨著稅收籌劃在跨國公司和國內大型企業的普遍應用，已經引起了越來越多的中小企業重視。然而，由于中小企業在規模、資金、人員素質、融資渠道與跨國公司和大型企業的巨大差異，其稅收籌劃的方法和風險也有所不同。
現階段導致中小企業稅收籌劃風險主要有以下四個方面因素。
1、稅收籌劃的基礎不穩定造成的風險。中小企業開展稅收籌劃，需要良好的基礎條件。也就是說，需要企業的管理決策層和相關人員對稅收籌劃的認識程度，企業的會計核算和財務管理水平，企業涉稅的稅務誠信以及經營管理的模式等方面的基礎條件。如果中小企業管理決策層對稅收籌劃不了解、不重視、甚至認為稅收籌劃就是搞關系、找路子、鉆空子、少納稅；或是認為企業僅需要簡單的會計核算，對會計核算的完善程度根本不重視，企業對外披露的會計信息嚴重失真；甚至企業還有偷稅、漏稅的故意行為以及違法經營的行為，造成稅收籌劃基礎極不穩固。在這樣的基礎上進行稅收籌劃，其風險性極強，這是中小企業進行稅收籌劃最主要的風險。
2、國家稅收政策的變化所導致的風險。稅收政策變化是指國家稅收法規時效的不確定性。隨著市場經濟的不斷發展變化，國家產業政策和宏觀經濟結構的調整，國家的稅收政策總是要做出相應的變更調整，以適應國民經濟的發展。因此，國家稅收政策具有不定期的時效性。稅收籌劃是事前籌劃，每一項稅收籌劃從最初的項目選擇到最終獲得成功都需要一個過程，而在此期間，如果稅收政策發生變化，就有可能使得依據原稅收政策設計的稅收籌劃方案失敗，由合理方案變成不合理方案，從而導致稅收籌劃的風險。
3、稅務行政執法部門的不規范所導致的風險。稅收籌劃與避稅的根本區別在于它是合法的，是符合立法者意圖的，但在實際操作中這種合法性往往還需要當地稅務執法部門的認同。這就在與稅務機關的認同過程中，客觀上存在由于稅務執法部門對政策的認知程度以及操作的規范性從而導致稅收籌劃失敗的風險。因為無論哪一種稅，稅法都在納稅范圍上，只要稅法未明確的行為，稅務機關就有權根據自身判斷認定是否為應納稅行為，加上稅務行政執法人員的業務素質參差不齊和其他一些因素的影響，稅收政策執行偏差的可能性是客觀存在的，其結果是企業合法的稅收籌劃行為，可能由于稅務行政執法偏差導致稅收籌劃方案成為一紙空文，或被認為是惡意避稅或偷稅行為而加以處罰；或將企業本屬于明顯違反稅法的稅收籌劃行為暫且放任不管，使企業對稅收籌劃產生錯覺，為以后產生更大的稅收籌劃風險埋下隱患。
4、稅收籌劃目的不明確所導致的風險。稅收籌劃活動是企業財務管理活動的一個重要組成部分，利潤最大化是企業生產經營的目標，稅后利潤最大化也只是稅收籌劃的階段性目標，企業價值最大化才是最終目標。因此，稅收籌劃要服務于企業財務管理的目標，為實現企業戰略管理目標服務。這就需要稅收籌劃的方法不能影響生產經營的客觀要求，不能因過度的稅收籌劃行為擾亂企業正常的經營理財秩序，導致企業內在經營機制的紊亂，最終招致企業更大的潛在損失風險的發生。需要考慮稅收籌劃的顯性成本和隱性成本。顯性成本是指開展該項稅收籌劃所發生的全部實際成本費用，它已在稅收籌劃方案中予以考慮。隱含成本就是機會成本，是指納稅人由于采用擬定的稅收籌劃方案而放棄的利益。例如，企業為了享受稅收優惠政策方案而致使機構、人員、資金占用量的增加，業務流轉環節的延長，都可能使企業資金占用量以及資金成本的增加，資金占用量增加實質上是投資機會成本的增加。在稅收籌劃實務中，企業常常會忽視這樣的機會成本，從而產生稅收籌劃的最終成果與籌劃成本得不償失的風險。稅收籌劃是為企業價值最大化服務的，是一種方法與手段，而不是企業的最終目的，只有認清這一點，才能使企業在是否采用一項稅務籌劃時統籌考慮，做出正確的決定。如有的企業為了享受“兩免三減”免稅期的稅收優惠政策，人為加大成本費用，推遲盈利年度，以便調整“兩免三減”免稅期的到來，而忽視生產經營、造成連續虧損等，這種本末倒置的做法，對企業有百害而無一利，必然導致企業整體利益的損失，從而影響企業整體稅收籌劃失敗。
雖然稅收籌劃的風險是客觀存在的，但也是可以防范和控制的。就中小企業稅收籌劃而言，防范風險主要應從以下幾個方面著手：
1、正確認識稅收籌劃，規范會計核算基礎工作。中小企業經營決策層必須樹立依法納稅的理念，這是成功開展稅收籌劃的前提。稅收籌劃可以在一定程度上減輕企業的稅收負擔，提高企業的經營業績，但它只是全面提高企業財務管理水平的一個環節，不能將企業的盈利空間寄希望于稅收籌劃，因為經營業績的提高要受市場變化、商品價格、商品質量和經營管理水平等諸多因素的影響，而稅收籌劃也是建立在企業生產經營的良性循環的基礎上，許多稅收籌劃方案的實現都是建立在企業預期經濟效益能夠實現的前提條件下，才能達到預期目的的。所以依法設立完整規范的財務核算體系，建立完整的會計信息披露制度，正確進行會計核算才是企業進行稅收籌劃的基本前提。稅收籌劃是否合法，首先必須能保證企業正確的核算和符合稅收政策的規定，作為企業會計核算的賬務處理、會計憑證、賬簿、票據都能經得住稅務部門的納稅檢查。因此，中小企業應正確核算企業的經營行為，規范會計基礎工作，為提高稅收籌劃的效果，提供可靠的依據。
2、提高稅收風險意識，加強稅收政策的學習，密切關注稅收政策的變化趨勢。由于中小企業經營環境的多變性、復雜性，且常常有不確定事件發生，稅收籌劃的風險無時不在。因此，中小企業在實施稅收籌劃時，應充分考慮籌劃方案的風險，然后再做出決策。稅法常常隨經濟情況變化或為配合政策的需要，而不斷修正和完善，其修正次數較其他法律規范更頻繁。中小企業在進行稅收籌劃時，應充分利用現代先進的計算機信息系統和報刊、雜志等手段，建立一套適合自身特點的稅收籌劃信息系統，及時訂閱《國家稅收總局公報》、《稅法速遞》、《中國稅務報》等稅收政策信息，收集和整理與企業經營相關的稅收政策及其變動情況，及時掌握稅收政策變化對企業涉稅事件的影響，準確把握立法宗旨，適時調整稅收籌劃方案，確保企業的稅收籌劃行為在稅收法律的范圍內實施。
3、建立良好的稅企關系。在現代市場經濟條件下，國家已經開始把實施稅收差別政策作為調整產業結構，擴大就業機會，刺激國民經濟增長的重要手段。稅收政策的制定以及各地稅務機關在執行中都存在一定的彈性空間，而且由于各地具體的稅收征管方式差異性，稅務執法機關往往擁有較大的自由裁量權。因此，中小企業需要加強對稅務機關工作程序的了解，加強聯系和溝通，爭取在稅法的理解上與稅務機關取得一致，特別是對一些比較模糊沒有明確界定、新生事物上的處理盡可能的得到稅務機關的認可。只有企業的稅收籌劃方案可行，并能得到當地主管稅務機關的認可，才能使稅收籌劃方案得以順利實施，避免無效籌劃勞動。中小企業要防止對“稅企關系協調與溝通”的曲解，即認為“協調”就是與稅務機關的個人搞關系，甚至進行賄賂，讓少數不稱職的稅務干部在處理稅收問題上“睜一只眼，閉一只眼”，以達到不補稅或少繳稅，不處罰或輕處罰的目的。當前，隨著稅務機關稽查力度的不斷加強，以及國家反腐敗和對經濟案件打擊力度的加大，這種做法不僅不會幫助企業少繳稅，反而會加大企業的涉稅風險。
關鍵詞：稅收；策劃；；審計
一、稅收籌劃的經濟后果
稅收籌劃，是指納稅人在不違反稅法的前提下，利用一定的技術手段為自己的生產經營活動做出科學、合理、周到的安排，以達到減少納稅的目的。那么稅收籌劃將帶來怎樣的經濟后果？
（一）會計信息質量。
公司對稅收籌劃所帶來的經濟后果之一就是降低會計信息質量。在正常情況下，正確的會計處理才會如實反映會計信息，但一旦涉及到對不同會計科目進行變更或是數據的轉移，將不能完全正確地反映會計信息，隨之帶來的便是降低會計信息質量。不完全正確的會計信息，不能真實可靠地反映公司的運營及盈利狀況，而這一結果也將直接降低其有用性。并且由于其帶有降低負稅這一目的性，也喪失了其本應有的中立性。很多情況下，對會計科目的變更或是會計數據的轉移都與稅收息息相關。以具體科目為例，對于公司的盈余項目來說，對稅收的管理有利于其管理。由于對所得稅的計算較為復雜，其計算確認需要專業人員的專業判斷，這一行為使管理層、內部投資者與外部審計師之間信息的不對稱性得以增加，這一結果也對盈余項目管理創造了必要條件。另外，公司盈余相關項目的持續性也因公司在這一方面的稅收籌劃得以降低。由于公司的稅收籌劃直接影響本年及之前年份的盈余項目，因此也會間接導致其之后的盈余項目，使未來該科目的不確定性得以提高，使應計科目和現金流量之間的關系發生改變，會計信息質量的相關性、連續性降低。對于稅收的籌劃管理，離不開會計利潤與稅法利潤差異的管理，根據研究發現，這兩者之間的差異越大，盈余項目的持續性也會越差。那么這就需要審計師判斷、識別企業稅收狀況對盈余項目管理影響的大小及對其持續性的影響程度。并且，稅收籌劃可能導致會計信息披露不充分。以企業年度定期報告為例，母公司對子公司及聯營企業的報告主要財務指標主要存在變動，如遺漏、不披露毛利、主營業務營業收入、凈利潤等。由于對稅收的管理這一目的，它沒有做過必要的分析和解釋。這樣的稅收籌劃使得很多會計信息沒有被披露在報表中，這對報表的使用者會帶來一定的誤導，使其做出不適當的決策。最后，稅收籌劃會降低會計信息的透明度，進而影響會計信息質量。很多情況下，公司對于稅收的籌劃管理會改變公司的組織結構，使公司的財務狀況更為復雜，這樣所導致的問題不能完全準確地傳遞給外部投資者，使其會計信息不完全展現于公眾，降低其透明度。而且，公司對稅收的籌劃所影響的會計科目，將直接影響公司資產和資本的分布及流向，這樣的改變并不能準確反映公司的真實狀況。對于公眾來說，這樣的稅收處理將傳遞其不適當的會計信息，對于其理解公司真實運營及盈利狀況產生干擾，因而會影響外部投資者投資的持續性。
（二）問題。
公司對稅收的籌劃管理可能產生問題。由于公司稅收籌劃交易行為存在一定的不透明性，為公司高級管理人員的機會主義行為提供了土壤，產生了尋租行為。這樣的尋租行為，盡管為高級管理人員帶來了好處，但從整體方面來看，并沒有給整個公司帶來利好。我們不難發現，公司的稅收籌劃管理越復雜，涉及的交易程序越多，交易的不透明性越大或者說是越隱蔽，高級管理層伺機尋找漏洞獲得私利和租金的機會也越大。那么這樣一來，尋租就很有可能反過來進一步增加高級管理層對稅收籌劃的意愿，進一步增大企業的稅收籌劃程度，加大企業經濟業務的復雜性。從表面上來看，這樣的行為只影響了公司與稅務相關的交易，但更深一步來說，這樣的稅收籌劃使得公司的財務報告喪失了其應有的真實性、可靠性。
二、審計定價的影響因素
（一）內部控制。
雖說市場上，反映定價的標準取決于供求關系，但審計定價的要求并不僅取決于此，審計服務特點與質量很大程度上影響著審計定價。而審計質量又與審計風險與審計成本有直接聯系。審計風險由內在風險、控制風險和檢查風險組成。由于控制風險與被審計單位的控制水平有關，筆者認為，在這三個風險當中，控制風險對審計定價產生著更為重要的作用，因此也將著重分析這一要素。由于企業會計人員專業性的有限性或是其對待工作的認真程度，在審計工作開始之前，企業的財務報告中就存在著一定的錯報風險，但是這樣的風險可以通過企業的內部控制得以降低。也就是說，最后出具審計意見所依靠的審計證據的可靠性與企業內部控制質量及程度密切相關。試想，企業的內部控制程度越高或者說是質量越高的狀況下，其出現錯報風險的程度便越低，所耗費的審計資源則會相對降低，這樣便可減少審計成本的總投入，即可有效降低審計費用。
（二）風險投資。
對于審計定價的影響因素上，存在著許多直接與間接的因素，風險投資便是其間接因素之一，它通過影響審計風險中的固有風險，進而影響定價。首先，外部的投資，對于某一企業特定的投資對于企業來說都起著一定的監督作用，使其需要充分反映正確的會計信息等內容。拋開普通大眾的跟風投資，對于專業的風險投資家來說，在確定投資一個企業之前，他們將會全面分析該企業在市場中的地位、水平、發展戰略、競爭優勢等一系列內容，從研究中表明，問題也對風險投資家的行為起著引領作用，相對于問題多的公司而言，投資家更傾向于向問題少的公司投資。不同于普通投資者，風險投資家在很多時候會積極參加企業的經營管理，以求得巨額回報。因此，對所投資企業的監督是風險投資家在投資后的重要意義之一；其次，風險投資的監督作用還為會計信息的完整準確披露提供條件。風險投資除了對企業的經營財務活動進行監督外，還有效完善了會計信息披露的質量，降低了被投資企業的信息不對稱性，從而增加了其會計信息的有效性。綜上，風險投資可有效監督被投資企業相關財務活動，降低其成本，增加會計信息披露質量，因而降低其產生重大不實事項的固有風險，從而降低審計成本投入，降低審計費用。
三、稅收籌劃與審計定價的內部關系
通過前兩節對稅收籌劃可能帶來的經濟后果與影響審計定價因素的分析，筆者發現有共同點連接著稅收籌劃與審計定價，下面將分析稅收籌劃與審計定價的內部關系。
（一）會計信息質量。
通過上述分析，由于企業的稅收籌劃需要一定的專業知識，需聘請專業人員加以規劃把控，這樣一來，企業的內部控制程度將對審計費用起著較為重要的作用。上述所談及到稅收籌劃具有風險性，而與內部控制相關的則是是否存在對稅法的理解不當或是操作失誤，無意導致的重大錯報風險，企業的內部控制程度越低，控制效率越低，將會使會計信息質量越低，由此導致注冊會計師需要耗費更多努力，即更多人力、物力、時間的投入，更詳細審計程序的實施，以此來降低審計過程中的檢查風險，降低其自身承擔法律懲罰的可能性。所以，在企業稅收籌劃程度越復雜，越影響各項會計信息質量的情況下，將會增大注冊會計師的審計風險，加大其努力程度，因而企業將會被索取更多的審計費用。
摘 要 企業所得稅作為影響企業獲利能力的重要稅種，在企業經營管理活動中的地位舉足輕重。企業所得稅稅收籌劃與流轉稅稅收籌劃相比，更有利于企業降低財務風險，從而優化產業結構和合理配置資源，提高市場競爭力。為了提高我國企業對企業所得稅稅收籌劃重要性的認識，加快企業所得稅稅收籌劃在國內企業中的推廣，本文將進一步簡述企業所得稅稅收籌劃的意義，進而分析稅收籌劃的策略方法，并指出稅收籌劃過程中應該注意的問題。
關鍵詞 企業所得稅 稅收籌劃 稅率 應納稅所得額
稅收籌劃是指納稅人在不違反國家法律及稅收法規規定的前提下，根據稅收利益最大化的原則，選擇合理的納稅方案對籌資、投資、經營等活動進行的旨在減輕稅負的財務謀劃和對策，是市場經濟的必然產物。在當前蓬勃發展的市場環境下，我國企業所具有的理財環境以及決策權力也得到了較大程度的改善，并因為其自身稅收機制的提升使其稅收籌劃工作成為了企業日常開展財務決策過程中非常重要的一項內容。合理的稅收籌劃，能夠使企業減輕所得稅稅負，充分享受現有的稅收優惠照顧，降低企業財務成本和籌資成本，控制企業財務風險，提升企業的核心競爭力。
一、企業所得稅稅收籌劃的意義
（一）有助于提高納稅人的納稅意識
社會經濟發展到一定水平、一定規模，企業開始重視稅收籌劃，稅收籌劃與納稅意識的增強一般具有客觀一致性和同步性的關系。企業進行稅收籌劃的初衷的確是為了少繳稅或緩繳稅，但企業的這種安排采取的是合法或不違法的形式，企業對經營、投資、籌資活動進行稅收籌劃正是利用國家的稅收調控杠桿取得成效的有力證明。也就是說，進行稅收籌劃或稅收籌劃搞得好的企業可以為企業帶來更多的合法收益，因此，納稅人就更愿意選擇合法的稅收籌劃，而摒棄違法的偷稅、逃稅和避稅等行為，有助于納稅人提高納稅意識。
（二）有利于企業降低稅收成本，優化企業稅負
企業作為我國目前市場經濟環境下的重要納稅人，想要獲得自身利益最大化，就需要能夠在保證總收入的基礎上，盡量降低總支出。而稅務的支出就是企業的其中一項日常經營支出，如果其數值減少，則會直接縮減企業當期的現金流流出，從而減少企業的現金約束，進而增加企業的經濟效益，實現企業的財務管理目標。也就是說，合理的稅收籌劃不僅能夠提高企業自身資金利潤率，還有利于企業資金配置，優化稅收負擔結構，同時為企業的償債能力提供了更高的保障。
（三）有利于國家貫徹宏觀調控政策，促進經濟增長
從長遠和整體看，稅收籌劃不僅不會減少國家的稅收收入總量，甚至可能增加國家的稅收收入總量。因為國家在制定稅法時，為了體現產業政策或其他特定政策目標，發揮稅收在宏觀經濟管理方面的調控引導作用，有意地使稅負在不同產業、不同區域之間有所區別，這就為納稅人提供了優化納稅方案的種種機會。企業進行有效的稅收籌劃，其結果既可減輕納稅人的負擔，又可促進落后產業或地區的發展，創造出更多稅源，擴大稅基，從而增加國家收入。另外，實施稅收籌劃也有利于國家外匯收入的增加。隨著我國對外開放的不斷深化，對外經濟活動日益廣泛，我國在國外的投資也急劇增加。目前我國海外企業不僅數目多、規模大，而且遍布世界各地，存在著巨大的稅收籌劃潛力。如果這些海外企業都能自覺地或委托一些相關合法機構進行稅收籌劃，減少國外稅收款支出，無疑可以為我國增加一筆相當可觀的外匯收入。
二、企業如何進行有效的所得稅稅收籌劃
在企業生產經營過程中，無論從內部財務管理政策的選擇還是外部經營環境來看，企業均可以采用不同的企業所得稅稅收籌劃方法，下面將通過稅率和應納稅所得額兩大重要納稅因素來提出有效的稅收籌劃方法：
（一）降低所得稅稅率的納稅籌劃
在稅基固定的基礎上，想要減少稅收負擔，則要通過降低稅率來達到減稅目標。A. 企業可以通過選擇低稅率行業進行投資來實現減稅。目前我國的高新技術企業減按15%的稅率征收，比正常少繳10%。為了鼓勵和支持發展第三產業的鄉村推廣站、林業站、福利生產企業，均可享受減征或免征企業所得稅。在我國投資交通運輸業、機械制造、電子工業等生產性外商投資企業可享受免征2年，減半征收3年的稅收優惠政策。B. 不同納稅人的規模征稅率不同。新的稅制下，年應納稅所得額低于20萬元（含20萬元）小型微利企業不僅可減半征收，還享受20%的低稅率；對年應納稅所得額超過20萬元，不超過30萬元的小型微利企業，減按20%的稅率繳納企業所得稅。C. 企業還可選擇低稅率地區進行投資和納稅。國家出臺了廣泛不同地區的稅收優惠政策，這對中小企業具有重要的節稅作用。為了促進西部地區產業結構調整和特色產業發展，國務院對西部12個省的鼓勵類產業減按15%的低稅率繳納所得稅，給納稅人提供了更多的投資選擇和利潤空間。
（二）降低應納稅所得額的納稅籌劃
應納稅所得額是企業所得稅的計稅依據，是企業每一個納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額。應納稅所得額的正確計算直接關系到國家財政收入和企業的稅收負擔，并且同成本、費用核算關系密切。因此，通過多角度、多思路和不同方式來減少應納稅所得額的各種納稅籌劃策略也是實現減少稅負的重要途徑。A.利用收入確認時間不同進行納稅籌劃。不同銷售結算方式確認的收入時間不同，不同的收入確認時間影響當期的應納稅所得額。通常采取現銷方式的，結算方式是直接收款，收入確認時間是收到銷貨款或拿到相關憑據并把提貨單交給客戶的當天；賒銷方式收入確認時間為合同約定收款時間；訂貨方式收入確認時間是貨物交付完畢當天。企業可通過選擇不同的結算方式來控制當期的總收入，特別是通過推遲確認臨近年終時所發生的銷售收入時間來減少當期的應納稅收入，從而減少應納稅所得額，實現少繳稅目的。B.企業還可以通過增加抵扣項目來減少應納稅所得額，如國家最新出臺的關于加速折舊的政策也是企業稅收籌劃的關注目標。企業可通過縮短年限或變更折舊方法來提高資產折舊速度，即企業當年的確認的折舊額會隨著增加，應納稅收入的抵扣額增加，應納稅所得額就會減少，從而縮減應納稅額，達到籌劃目的。C.企業還可以通過選擇不同的存貨計價法來進行稅收籌劃。具體地說，在每個會計年度的末期根據企業經濟運行的狀況作出正確判斷，選擇下一年度對企業節稅有利的計價方法。一般情況下，在通貨緊縮時，表現為物價水平、材料價格下跌的趨勢，這時最好采取先進先出法，增加當期成本，從而減少當期所得稅稅額。企業存貨計價方法一旦選擇很難變更，即使變更也應按照會計準則的要求，在會計報表中注明變更內容，最終實現合法合理稅收籌劃。
三、企業所得稅納稅籌劃過程中應該注意的問題
（一）分析實施納稅籌劃過程中存在的風險
納稅籌劃有助于實現納稅人財務利益的最大化，減少納稅人稅收成本（節稅功能），其實也就是國家稅收法律存在著稅收漏洞，納稅人通過學習專業的財稅知識，針對稅收漏洞獲得了合法的避稅機會。從另一方面來講，與稅收漏洞共同存在的就是稅收陷阱，納稅人一旦落入陷阱，就有可能多繳稅，甚至出現偷稅漏稅等不法行為，因此納稅籌劃具有風險性。納稅人在實施納稅籌劃過程中，必須正面地全方位分析風險，合理避開納稅陷阱，嚴格控制稅收籌劃的各個環節，做到不涉及稅收違法犯罪行為。
（二）提高企業稅務籌劃人的專業素質，培養優秀的稅務會計師
企業所得稅是我國的第二大稅種，具有很強的復雜性和技術性，它作為企業稅負的一個主體稅種，可以說占據了企業利潤的很大一部分，長久以來所得稅一直是企業稅收籌劃的核心所在。從稅收籌劃理論的角度出發，稅種的復雜性越高，稅收籌劃的空間才會越大，因此，對納稅籌劃人專業素質要求就更高。企業要定期對財稅人員進行培訓，或者供員工赴海外進修等機會，培養出一支專業化、職業化的高素質稅務會計師團隊。只有這樣在進行稅收籌劃時企業除了保證具有一定的收益外，還能夠有效地規避稅收籌劃風險。
參考文獻：
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