時間：2023-08-30 16:46:29
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇財稅法律法規，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
一、加強企業稅務風險管理具有重要意義
企業稅務風險，是指企業在生產經營過程中，未能有效遵守稅收法律法規的規定，從而造成企業經濟利益受到損失。企業稅務風險主要表現為兩個方面：一是企業的繳納稅款行為不符合相關的稅收法律法規的規定，構成漏稅、偷稅，面臨補稅、加收滯納金、罰款、刑罰以及企業聲譽嚴重受損等風險；二是企業因不了解有關的稅收優惠政策，或者使用稅法不準確，造成企業在經營活動中多繳納了稅款，造成企業不必要的稅收支出。加強企業稅務風險管理具有以下幾點意義：
1.有利于企業提高競爭能力
繳納稅款是企業的一項重要的費用支出，企業進行稅務風險管理，能有效降低企業稅收成本，增強企業持續發展活力，提高企業競爭能力。隨著我國企業不斷的發展壯大，越來越多的中國企業走出國門，積極拓展境外投資，由于對稅務風險的重視不足，缺乏行之有效的稅務風險管理機制，很多企業在境外投資過程中涉稅環節出現問題，付出了高昂的稅收成本，代價慘重。重視并加強企業稅務風險管理，完善我國企業稅務體系建設，對企業做大做強與國際接軌至關重要。
2.有利于企業利益最大化目標的實現
企業利益最大化是企業追求的重要目標，而實現企業利益最大化的有效方式之一就是降低企業必要的費用。稅務風險管理可以降低企業在稅收方面的費用，而稅收費用的降低意味著企業成本的減少，企業獲得同樣的收入情況下，支出的成本減少，能夠得到的利益就會增加，從而實現企業利益最大化的目標。
3.有利于提高企業財務與會計的管理水平
良好的稅務風險管理，需要有規范的財務與會計制度，企業財務管理的重要內容就是為了實現利潤、成本和資金的最優組合。企業財務與會計處理正確與否，直接影響企業稅收情況。只有提高企業財務與會計管理水平，才能完善企業稅務風險管理體系，而科學有效的稅務風險管理不僅能夠合理合法地降低企業稅務支出，還可以減少稅收法律法規變化帶來的不確定性，有利于企業穩定發展，提高企業的經濟效益。
二、企業稅務風險產生的原因
企業稅務風險產生的原因很多，企業日常經濟活動的每個環節都可能涉及稅務風險，可以說企業自成立之日起稅務風險就已經存在。概括來說，企業稅務風險產生的原因分為外部原因和內部原因。
1.企業稅務風險產生的外部原因
（1）我國現行的稅收法律法規復雜且變動頻繁
我國現行的稅收法律法規眾多繁雜，既包括法律法規，又包含部門規章、條例和地方性法規等，而且稅收法規層次較高的較少，更多的是部門規章、地方稅收政策和實施細則。為了適應不斷發展變化的經濟形勢，我國稅收法律法規變動頻繁，財政部門和國家稅務總局每年頒布的稅收政策、公告等多達數百條，各省市制定的地方稅收政策和實施細則也不在少數。對此，企業不能及時了解和學習相關稅收政策在所難免，就會導致企業在不知情的情況下產生了稅務風險。
（2）我國稅收行政管理體系的影響
我國稅收行政管理體系復雜，稅務行政執法主體多元，包括國稅、地稅、海關和財政等多個政府行政部門。稅務行政機關在執法時具有一定的自由裁量權，這種自由裁量權不嚴以規范，會造成執法彈性較大，對執法者缺乏有效的監督。同時有些稅務工作人員不嚴格執法，有法不依、執法隨意性大，關系稅、人情稅的現象依然存在，客觀上造成事實違背了立法本意，使企業形成稅務風險。
（3）宏觀環境不斷變化產生的影響
我國宏觀環境復雜多變，是企業面臨各種稅務風險的外部重要原因之一，任何企業的生存發展都離不開特定的宏觀環境。宏觀環境包括政策環境、經濟環境、法律環境、社會環境、投資環境和資源環境等方面。宏觀環境的復雜多變是把雙刃劍，雖然可能為企業發展帶來某種機遇，但是也可能使企業變得不適應，難以維系下去，如些某有利于企業發展的稅收政策，因宏觀環境變化，反而成為企業發展的障礙，給企業的發展運營造成重大不利影響。
（4）我國稅收法規改革的影響
稅收政策是國家調控宏觀經濟的一項重要手段，隨著宏觀經濟形勢的不斷變化，稅收政策也會做出相應的調整。我國正處于經濟高速發展和經濟轉型階段，還未形成完善的稅收法律體系，稅收法規也在不斷的進行補充修訂，甚至廢止舊法規退出新法規。企業在履行納稅義務時，因沒能掌握最新的稅收法規，造成少繳稅或者多繳稅，導致企業產生稅務風險。
2.企業稅務風險產生的內部原因
（1）企業內部控制制度不完善
企業內部控制制度涉及多個方面，具體包括企業財務、績效評估、內部審計、信息管理和企業風險管理等。控制企業稅務風險的有效手段之一，就是建立完善的內部控制制度。企業內部控制制度是否合理和是否全面決定了企業面臨稅務風險的程度。企業生產運營的每一方面，都可能對稅收產生影響，如果企業內部控制制度不完善，就會造成稅務風險的產生。例如，企業財務制度不規范，企業就無法收集到關于財務方面真實可靠的信息，財務處理就會出現偏差，影響企業稅收；企業內部審計制度不健全，就不能正確審核企業稅收方面的信息，無法及時識別稅務方面的問題。企業內控制度任何環節出現問題，都可能導致企業無法及時準確地繳納稅金，從而產生稅務風險。
（2）企業辦稅人員的專業素質不高
從稅務風險的角度來說，企業辦稅人員的專業素質主要是指辦稅人員對當前稅收法律法規的理解能力和對稅收政策的運用能力。目前，很多企業辦稅人員自身沒能熟練掌握稅收法律法規，在辦稅過程中，對稅法的規定也不是十分了解，在納稅申報時，沒有嚴格按照稅法的規定去操作，雖然主觀上沒有逃避稅法的故意，但存在盲目納稅的情況，造成企業少納稅，導致企業稅務風險的產生。
（3）企業管理人員納稅意識不強
一些企業在經營管理中，企業管理人員通常比較重視企業的研發、生產、營銷和售后等環節的管理，對企業稅務風險管理重視程度不足。很多企業管理者納稅意識薄弱，很少對納稅申報表及重要業務事項的涉稅問題進行討論、核查，這就導致了企業納稅人員在確認、計算繳納稅款的過程中沒有得到事前控制、事中監督和事后核查，??加了企業的納稅風險。因對稅務風險管理重視程度不夠，很多企業并沒有建立稅務管理部門，即使有的企業建立了稅務管理部門，也往往傾向于關注財務報表的管理，而忽視對稅務風險的管理。
（4）企業不能準確運用稅收法規
稅收法規是規范企業稅務行為的根本規則，所有企業都應當嚴格遵守。我國的稅收法律法規體系中，既有人大、國務院制定的法律法規，又有財政部、國家稅務總局等行政部門制定的部門規章；既有程序法，又有實體法。有些稅務法律法規是原則性的闡述，有些是對具體稅務行為的規范。企業有時對稅收政策不能嚴格按照稅法條文去理解，擅自擴大或縮小相關內容的范圍，對稅法精神理解不透、認識不足，造成企業少繳納稅款，給企業帶來稅務風險。
三、加強企業稅務風險管理的幾點建議
1.完善企業內部控制制度
完善的企業內部控制制度，在促進稅務風險管理方面，發揮著重要的作用。企業稅務日常管理工作，主要包括稅務會計核算、計算稅款、申報納稅、繳納稅款和發票管理等。建立健全企業稅務內部控制制度，能夠規范企業稅務日常管理，防止不必要的失誤和損失。企業的稅務風險管理工作，可以通過建立事先預防模塊、事中防范模塊和事后監督模塊，它們緊密聯系、互相支持，形成一個完善的稅務風險管理體系。在這個體系中，每一個模塊都有各自的作用：在事先預防模塊中，需要改進企業的組織結構，建立以風險管理為導向的企業文化；在事中防范模塊中，充分運用財務指標分析法，用于識別稅務風險，采用定性和定量相結合的方法，評估風險等級，對不同級別的風險提出相應的應對方法；在事后監督模塊，通過建立有效的溝通信息系統，對稅務風險管理體系整個過程進行監督與評價，確保企業稅務風險管理能夠有效運行。
2.提高企業財稅人員專業素質
企業財稅人員直接與企業稅務工作接觸，其能力水平的高低，對企業稅務風險管理工作質量具有重要作用。因此，必須加強企業財稅人員的業務培訓，提高財稅人員的工作水平。要對財稅人員進行財會知識教學，確保財稅人員及時了解最新的財會知識、稅收政策；同時還應督促企業財稅人員加強自身的職業道德建設，讓財務人員做到遵紀守法和依法納稅。在整個企業建立稅務風險管理文化氛圍，讓稅務風險管理工作的有效性直接與每個人的利益掛鉤，以便增強企業財稅人員的稅務風險管理意識。在實際工作中，企業財稅人員防范稅務風險，主要包括強化抵扣憑證審核、規范財務核算、嚴控虛開發票和合理合法做好稅收籌劃等工作。
3.提高企業的納稅意識和稅務風險防范意識
我國大部分企業納稅意識不強，稅務風險防范意識不高，企業從管理層到普通員工，沒有很強的依法納稅意識。有的企業心存僥幸，認為只要和稅務部門搞好關系，就不會受到稅務行政處罰；有的企業在自己的合法權益受到侵害時，沒能運用法律武器維護自己的利益。這兩種情況都屬于缺乏依法納稅的觀念。依法納稅是企業承擔社會責任的一種表現形式，企業應提高依法納稅的意識，同時應重視稅務風險防范工作，將其納入企業發展的戰略高度。企業應充分學習和應用稅法，通過統籌、規劃和管理，使企業的稅收利益最大化；要合理合法的?M行稅收籌劃，避免發生稅收違法行為，產生稅務風險。企業也應該及時了解最新的稅收優惠政策，并對其加以利用，掌握好稅金的繳納金額和時間，強化企業可持續發展的能力。
4.建立企業稅務風險管理績效評估體系
企業稅務風險管理績效評估體系，是指對企業稅務風險管理方案和處理方式的適用性、科學性、盈利性進行分析和評估的系統。績效評估系統以稅務風險管理方案實施后的實際結果作為依據，分析稅務風險管理方案和處理方式的適用性和科學性，并分析稅務風險管理的實際效益。通過建立稅務風險管理績效評估體系，企業可以評估企業稅務風險管理的效益，分析企業稅務風險管理產生偏差的原因，幫助減少企業稅務風險事件的發生，提高稅務風險決策管理水平；對稅務風險管理存在的實際問題，總結企業稅務風險管理的經驗和教訓，提出一些具有建設性的意見，完善稅務風險管理措施，進而提高稅務風險管理的效益。
5.建立暢通的稅企溝通機制，實現稅企互信
由于我國稅收政策頻繁變動，很容易造成企業因沒能及時了解稅收政策暢而形成稅務風險。稅務機關與企業應建立暢通的溝通機制。稅務機關應加大稅收政策的宣傳力度，通過各種新聞媒介及時將最新的稅收政策傳遞給企業，也可以通過舉辦培訓班的方式，對企業辦稅人員進行宣傳和講解。當企業對稅收政策理解有異議時，應及時與稅務機關溝通，及時消除異議，提升稅企互信，降低企業稅收風險。
6.充分利用稅務中介機構降低企業稅務風險
稅務中介機構通常更具有專業性，能夠更好的理解稅收法律和政策，熟悉稅務處理方法，精通企業財務會計制度，是加強企業稅務風險管理十分重要社會力量。企業可以通過充分利用中介機構來防范和降低稅務風險。企業在進行稅務籌劃時，可以向稅務中介機構進行咨詢，獲取最大的稅收利益。另一方面，稅務機關應采取切實有效措施，規范稅務中介機構的行為，推進稅務中介機構健康有序的發展，引導和鼓勵中介機構更多的參與到企業稅務風險管理中。
(一)企業稅務風險的含義、特點及管理任務
稅務風險是企業的納稅行為未按稅收法律法規正確有效地執行，從而導致企業未來經濟損失，致使經濟利益流出企業，并使企業名譽受損，信譽下降。其主要表現為企業未充分利用相關優惠條件、涉稅事項管理不合法等行為。稅務風險的特點包括：主觀性、變動性、損害性、預先性、可管理性。稅務風險管理的直接任務是熟悉稅收政策，進行稅收籌劃，防范并降低稅務風險損失。
(二)企業稅務風險管理的意義
企業財務管理可分為日常經濟業務的分析與管理和納稅業務的分析、籌劃與管理，因此，稅務風險管理是企業風險管理的核心之一，加強企業稅務風險管理有著非常重大的意義：
(1)稅務風險管理質量直接影響企業風險管理水平隨著社會經濟不斷向前發展，企業的組織形式越來越復雜，管理層次也越加復雜化，在企業追求經濟利益最大化的觀點指導下，稅務風險發生的可能性也越大，因此對企業稅務管理人員的專業素質水平要求就越高。作為企業整體風險管理的重要分支，提高稅務風險管理質量有利于降低企業整體風險發生的概率，提高企業整體風險管理水平。
(2)有利于營造良好環境，確保企業正常有效生產稅務風險管理有利于營造良好的社會環境，避免企業不必要的損失發生，保證企業經營活動正常有序的進行。有效的稅務風險管理可規范企業的各項交易活動及法律行為，避免承受不必要的損失和懲罰，最大限度地減少損失，同時也為營造良好的社會環境起表率作用。
(3)有利于企業戰略目標的實現遵紀守法是企業存在的前提，企業有效的稅務風險管理，可保證企業按稅收法律規定正確行事。對企業的納稅義務，正確使用稅務籌劃方法，合理合法規避稅收，降低納稅負擔，而不是違規違法偷漏稅。這有利于促使企業戰略目標的實現，同時也為企業進一步發展鋪平道路。
二、稅務風險存在的原因
(一)企業納稅指導思想偏離正軌
企業經營的目的是為盈利，因此，很多企業將利潤最大化作為其財務管理目標。在進行納稅籌劃時，便以期限最遲、稅額最低作為其核心指導。在這樣的思想指導下，納稅人依法納稅的積極性逐漸被消弱。從表面看，盡管大多數企業都在依法納稅，但卻嚴重缺乏主動性，而且還常常出現忽視納稅合法性現象。他們常常忽略稅收政策、不重視稅收法規，一切以利潤最大為目標，對納稅缺乏風險管理意識，更不存在有效管理的方針，導致甚至加劇稅務風險發生。這些現象都可能導致納稅行為偏離正軌，嚴重時需要在稅務管理部門監督下按照稅收政策對涉稅事項進行重新核算，額外耗費企業人力物力，增加企業的核算成本，還可能因接受懲罰而增加企業的營業外支出。
(二)企業財務管理系統不建全
我國的很多企業沒有專門的財務管理部門，或有財務管理部門，但其財務管理系統缺乏稅務管理職能，不能進行有效的稅收籌劃，更不能對稅務風險進行整體有效的分析。或財務管理系統在稅收籌劃與管理上預警水平較低，稅務風險意識薄弱，難以對稅務風險進行有效的預測與防范。正是因為企業缺少系統的稅務風險管理，稅務風險防范意識薄弱，使風險信息的收集、識別和交流就得不到科學保證，以至于在申報納稅和繳納稅款中承擔不必要的風險支出。
(三)信息傳遞不及時影響稅收籌劃效率
稅收籌劃需要根據企業具體的業務情況進行全局考慮，這需要各業務部門，特別是財務部門及時傳遞有用的經濟業務信息才能完成。而企業的整體管理是一個系統性的過程，健全的內部管理制度是稅務風險防范的基礎，企業內部管理制度不夠完善、職責分工不明確、管理層次復雜、信息傳遞過程長等，都將導致企業內部控制混亂，影響信息傳遞時間，影響其傳遞及時性。過時的信息往往不能反應現實狀況，導致信息真實性下降，稅收籌劃不正確，甚至可能與實際情況背道而馳，嚴重時可能違背稅法而受到法律的制裁，造成不必要的損失。我國目前形式下的很多企業也存在這樣的信息傳遞問題。
(四)部分企業財稅核算人員綜合素質低
(1)對稅法及會計核算法規理解不透部分企業財稅人員對稅法和會計核算法規理解不透徹，致使企業的稅務籌劃方法不符合法律規定，甚至有偷逃稅的傾向。進行納稅申報及繳納稅款時與法律規定相差甚遠。還有的企業重視其內部經營管理，而忽視對稅收法規的研究，忽視稅務風險控制，致使不確定性的稅務風險隨時可能發生。
(2)專業素質不達標部分企業財稅核算人員的專業素質不達標、他們鮮于關注企業經營活動的實際流程，對稅收法規政策的更新變化及會計準則的變化更是懶得了解。企業財稅核算人員這樣的不作為，導致企業承受潛在的稅務風險，這也是導致企業稅務風險直接的非常重要的原因。
(3)職業道德素質低下部分企業財稅管理人員職業道德素質低下，為自身或本企業利益，違背職業道德，偽造經濟業務，虛列財務數據，偷、逃稅現象時有發生，逆稅收政策而行，從而使企業陷入稅務風險危機，降低企業信譽，導致稅務風險損失。
三、防范和降低企業稅務風險的措施
(一)修正納稅指導思想，提高納稅意識
納稅與企業財務管理目標的實現并非矛盾對立的，它們的利益關系應該是方向一致的。依法納稅是納稅人應履行的責任和義務，也是保證企業正常生產經營，實現財務管理目標的前提條件。因此，企業應修正納稅指導思想，將企業財務管理目標與納稅目標協調統一，二者并重，提高納稅意識，積極主動依法稅收籌劃，依法申報納稅，樹立良好的納稅品德，才能有效的防止稅務風險，避免稅務風險損失的發生。
(二)建全財務管理系統，加強企業稅務管理
企業稅務管理及稅收籌劃是企業財務管理系統的職能之一，建全企業財務管理系統有助于強化企業稅務管理，防范稅務風險的發生。首先，企業應建立稅務風險預測機制，根據其財務管理目標確定稅務風險管理的目標、對稅務風險的承受能力、預期稅務風險的來源進行分析。將重要的、影響范圍大、發生程度強的稅務風險設為重點研究與籌劃項目，對其加強監督管理。其次，企業應建立稅務風險識別與評估機制，用以分析確定新形式下的稅務風險，在稅務風險尤其是重大稅務風險可能發生時，及時采取措施應對和控制，防止風險損失的發生。有的企業由于一般財稅業務處理人員能力限制，對于混合銷售和兼營業務等較復雜的經濟業務，企業自身往往不能準確預測其潛在稅務風險，不能很好的進行稅收籌劃，也難以制定出預防稅務風險發生的相關對策。這種情況，需要企業財務管理部門與相關專家、稅務中介機構和事務所聯系，結合企業業務實際共同討論，制定一套完善的稅務風險管理與防范機制，預防和降低稅務風險的發生。
(三)及時傳遞信息，提高稅收籌劃效率
企業業務財務信息是進行稅收籌劃的主要依據之一，因此，要進行正確有效的稅收籌劃，就要求有適時的、高質量的信息作為保障，這需要企業各部門及時準確的向稅收籌劃部門傳遞高質量信息，以便其作出合法有效的稅收籌劃，避免稅務風險。首先，企業應進行合理的會計制度設計，設置合理有效的內部管理部門和管理層級，縮短信息傳遞路線，做到信息傳遞“垂直化”，減少信息傳遞時間，保證信息傳遞的及時性。其次，會計部門應及時加工整理信息，并確保會計信息的客觀性、真實性，保證稅收籌劃依據信息的高質量性。再次，稅收籌劃部門應根據接收到的信息，結合最新稅收法規政策及會計準則進行深入分析研究，并根據企業財務管理目標、稅務管理目標，進行稅收籌劃，制定合理的納稅方案并及時反饋，提高稅收籌劃效率，最大限度規避風險。
(四)加強企業財稅人員綜合素質的培養
(1)加強稅收人員法規政策學習，提高專業素質作為企業財稅人員，既要熟悉企業會計準則和會計制度，同時還應重視稅收法規的研究學習，要精通稅收法律法規，特別是與本企業繳納稅項相關的稅收政策的相關規定，并能運用自如。當會計準則及稅收法規發生變化時，企業及相關部門應制定相關培訓學習措施，強制會計人員、財稅人員認真學習新準則、新法規，以更新知識，正確理解會計準則及稅收法規政策的相關規定，為正確稅收籌劃、規避稅務風險打好基礎。此外，進行稅收籌劃，防范和降低稅務風險，還離不開企業實際經營業務及流程的分析研究。因此，作為稅務管理人員，還應勤于關注企業的具體經營狀況、業務流程，具體經濟業務及具體發生時間，這些業務應交納哪些稅項等，再結合稅法的相關規定，進行合理合法稅收籌劃，規避稅務風險。
(2)培養財稅人員良好的職業道德素養企業財稅人員應具備高尚的職業道德素質和大公無私的精神。為進一步提高財稅人員的職業道德水平，一方面應加強職業道德的正面宣傳和感染力度，培養財稅人員崇高的職業道德水準。另一方面，應提高社會監督和處罰力度，努力減少有違職業道德的行為發生，對觸犯法律者，給予從重處罰。此外，為規避企業稅務風險，使企業能持續正常的經營，企業管理層除自覺遵守相關法律法規外，在配備財稅人員時，也應拔高要求；并在日常經營過程中，加大內部監督力度，一旦有違反稅收法律和的損害職業道德的事件發生，則給予相關責任人嚴厲處罰或解聘，從而提高財稅人員對其職業道德的重視，自覺遵守稅收法律和職業道德，以便降低稅務風險。
結論
【關鍵詞】財稅法 權利義務 實證分析
【正文】
一、財稅法學課程開設的必要性
伴隨著我國市場經濟的迅猛發展,財政稅收在經濟中的作用日益為人們所關注,計劃經濟體制下諸如行政命令等等直接干預經濟的行政性手段逐漸為政府所摒棄,取而代之的是運用財稅、金融等間接性手段對國家宏觀經濟加以調控。因此,不僅僅得到政府官方的重視,我國的國民也對其傾注了前所未有的熱情,而這一熱情一方面是來源于財稅在國民經濟中的作用,另一方面是源于財稅與國民生活緊密程度的增強,加之人們逐漸對于稅收本質認識的加深,更是給了財稅法的發展以強大的動力。
在國外,稅法對于國民的影響是我們所不可想象的,正如西方的那句諺語所講:人的一生有兩件事是不可避免的,死亡和稅收。因此,各個國家對于稅法的教學和研究也是頗為重視,不論從開設該課程的學校數量還是開設的學時,以及所講的內容方面等等,都是我們所不及的。諸如美國的德克薩斯州大學法學院的稅法的設置位居國家眾多項目之首;俄亥俄州大學要求申請法律碩士課程(Master of Laws Programs)的申請者,必須是已經修讀了聯邦個人所得稅等課程。歐洲的很多國家都將稅法作為一門強制性的課程來設置,只是在本科生階段和研究生階段的側重會有所不同。與之相比,我們財稅法課程的開設在全國高等院校中(包括綜合性大學和財經類、稅務類院校)都是極為有限的,稅法課的學時絕大多數是36學時,個別的是54學時,且講授的內容很多的涉及到財經類等經濟方面的內容,對于財稅法學的研究和法學所特有的權利義務并為被其所重視。
自由、民主和法治已經理直氣壯地成為當今政治生活的主題和時代的主旋律。它不僅成為社會民眾的最強音,而且也成為當權者致力實現的根本愿望;它不僅以顯赫的文字載入國家的根本大法,而且以崇高的精神追求占據著人們的心靈。它將不再是中國人的夢,也不再是西方人的專利品和中國人的奢侈品,而是中國政府和民眾的共同理想,以及正將這一理想付諸實施的行動。[1] 隨著“依法治國”思想的樹立以及該思想在我國經濟發展中逐漸在各個領域中不同程度的貫徹,相應的財稅法治也被提上日程。因此,財稅法治建設成為我國財稅法發展的必然趨勢,上層建筑決定于經濟基礎,但是并不是一一對應的關系。法律法規是法治建設的最基本要件,是硬性的指標,無法可依只會導致法治建設成為空中樓閣,無法從何而談法治!我們不得不承認,法律法規的制定是人們尊中規律的基礎之上,發揮主觀能動性的結果,因此,立法者的素質勢必影響到整個法治的進程。這種影響是最基礎的,沒有權威的、有預見性、前瞻性的法律文本,法治對于經濟的促進作用是不現實的。
伴隨著經濟法作為一門獨立的法學部門為越來越多的人所接受,財稅法在整個經濟法中的地位逐漸凸現,并成為一門顯學為法學家和法學研究所關注。財稅法人才的培養是財稅法治進程中的必備環節。而作為我們這些法學的學生而言,在本科階段僅僅對財稅法有一個比較粗淺的、單一的學習,對于今后的研究僅僅是一個薄弱的基礎,因此,在研究生階段極有必要在深度和廣度方面加以拓展,才能保證今后在該領域的研究,并可能有所建樹,否則都是紙上談兵。
二、財稅法學教學應以法學特有的“權利義務”角度為根本研究路徑
現今全國開設稅法或者財稅法的課程的高等院校雖然在數量上有一比較大的提高,但是設置的課時卻是極為有限的,絕大多數是36學時,個別的學校是54學時,如北京大學、中國政法大學、長春稅務學院等等。但是,我們還應該注意到,現今對于財稅法或者是稅法的講授很多的時候是以財政、稅務、稅收以及會計知識為主的,對于法學知識的講授卻是非常有限,從財稅法或者稅法基礎理論的探討更是如數家珍,對于權利義務線索的把握和灌輸確實不足的。財稅法和財政稅收等經濟學等之后雖然會有交叉,但是我們不能否認這兩門學科還是有本質的不同,這正是法學學生和財政、稅收學學生所存在的差異,權利義務是我們學習應該遵循的最基本路徑。而從筆者自身學習的過程來看,我們在本科階段對于財稅法知識的了解和接受不僅有限,而且偏離了法學特有的研究路徑的把握,所以在理論根基上并不是扎實的;同時,對于一些財政、稅收、會計方面知識的缺乏又使得我們在實務中不能運用自如,出現了一種極為尷尬的局面。因此,筆者以為,我們財稅法課程應該遵循“權利義務”基本路徑進行研究,運用法學的理論和方法對其深入探究;其次,財稅法學相對于法學的其他部門法應用方面更為頻繁、綜合性更強,因此,研究財稅法的學生勢必要輔之以一定的財務會計和稅收學知識,這也是專業型人才培養。
“依法治國”首先要“依憲治國”,憲法是我國的根本大法,具有最高的權威性,其他任何法律法規都不得同它相抵觸,財稅法治也必須遵循這一原則。公共財政、稅收法定主義是我們所極力倡導的,隨著對財政和稅收研究的深入,不少學者對于財政、稅收有一個全新的認識:公共財政這一服務于市場的財政,是將財政活動限定于服務市場的范圍內,避免財政供給的不足或是過量,防止財政資金的浪費,財政活動的適度適時是我們財政活動的目標的;而稅收作為一種侵犯國民財產的手段,更是將其定位于“債”的屬性,是國民為享有國家提供的公共物品而支付的對價。納稅不是義務性的進貢,而是獲得相應服務的方式,納稅人權利的意識不斷浮出水面。一方面是人權在各個領域中的落實和實現,另一方面也是保護財產權的理論支持。2004年憲法修正案中明確提出:第十三條規定,公民的合法的私有財產不受侵犯。國家依照法律規定保護公民的私有財產權和繼承權。這種種情況無不表明,對于財稅的研究從法學角度進行探究,對于權力的監督,權利意識的樹立意義頗為重大。因此,作為一名法學學生,在研究生階段更是要把握這一根本的線索,這也是區別于其他稅收學等方面研究的顯著方面。因此,從法理學和憲法學、行政法學的角度切入,從更為廣泛的背景下研究財稅內容,勢必會有一種全新的認識,這也是研究范式的一種轉化。正如,日本學者北野弘久教授所闡述的稅法并非是“征稅之法”,更是納稅人據以對抗、制衡國家課稅權的“權利之法”,這對于學生的學習則是另一全新的視角,權力和權利的研究也是我們在以后學習中所應重點關注的線索。
此外,要密切加強對法律關系、法律行為以及基本價值和基本原則等基礎性知識在財稅法中的具體的研究,尤其是該學科所特有的內容的研究。
同時,在自己的一些實習或者是實務操作中,筆者發現,我們現有的法學知識對于研究財稅法是遠遠不夠的,財稅法學這一學科本身的特點表明:必要的經濟學、稅收學以及會計學知識的積累,是深入研究財稅法的理論問題以及實務操作中所不可或缺的。沒有調查就沒有發言權,理論認識的研究最終勢必要運用于實踐中,這是一個不爭的事實。正確的理論對于實踐的指導作用是積極促進的,而沒有任何指導意義的認識從成本收益角度看是無效的,結論正確與否要得到檢驗唯一的途徑就是回到實踐中去,特別是像財稅法這樣一門應用性較強的學科,更是如此。
我們不少研究財稅法理論的學者或者以稅收學位基礎簡單的附加法學方法對此進行研究,或者是從法學理論對此進行探究卻忽視了財稅法本身固有的財稅經濟方面的知識,總是給人以各行的感覺,因此,作為法學專業的學生,要想從專業的角度對此深入研究,勢必要輔之財政、稅收以及會計方面的知識,真正挖掘學科自身的特點,從一個獨特的角度詮釋該學科。
財稅法學專業人才的培養是一個綜合素質的積累過程,是多領域知識兼備的人才。當然,財稅法的講授必須堅持“權利義務”、“權力權利”等法學特有的研究路徑這一根本要求,相關知識的具備是該學科發展的要求,也是該專業人才培養所必備的素質,兩者兼而有之,但是應該有所側重。
三、財稅法將案例教學與實務實踐操作相結合
傳統的教育模式,財稅法課堂的教學重視基本知識的講授,更多的是知識的介紹,尤其是在總論部分許多理論的介紹這是必要的,然而,在具體到之后許多具體內容的講授,仍然不能脫離這樣的模式,使得學生只有一種抽象、宏觀的概念,對于數字、公式的機械的接受,對于以后的實踐并無多大的意義,許多學生在學習過財稅法課程之后,仍然對一些基本稅種的征收是不知所云的,從教學方面是失誤的,而就學生個人而言也是沒有絲毫獲益的,只是機械的或者迫于考試等壓力記憶,過后就沒有絲毫的印象,這是許多學生學習過后的真實體會。因此,有不少教師講案例教學的方法引入,通過一個個切實具體的案例對具體稅種進行講授,不僅形象具體,同時真正使學生有一種學有所用的感覺,促使學生萌發了學習的興趣,主動接受且保持持久的記憶效果。
財稅法案例教學法最早起源于美國,以案例作為教材,在教師的引導下,學生通過運用掌握的理論知識,分析、討論案例的疑難細節,從中形成各自的解決方案,培養了學生的思考問題、分析問題的能力,真正將法學這一應用性學科體現的真真切切。財稅法學當然具備這一特點,并且具有更為頻繁的實踐性。但是,在我們現在財稅法學教學中還沒有充足的案例,雖然不少的學者為搜集財稅法的案例作了很大的努力,并且也是卓有成效的,使得我們案例教學成為可能。然而,筆者以為社會生活是紛繁復雜的,豐富各異的,我們面對的現實并不是完全符合法律規定的情況,更多的時候是出現多種沖突,和法律規定情形相差很大,教師教學過程中更多的時候是先講述一個結論,再為此尋求一個典型的案例,當然這一案例可以很好的印證該結論,但是這并不利于法學的研究,也不利于學生提出問題、思考問題和解決問題能力的培養,所以,教師在教學過程中更應該注意現實中非典型案例的討論,以激發學生的思考。
【關鍵詞】稅務會計 企業稅務 稅務稽查
一、稅務會計師的涵義與主要工作
隨著我國社會主義市場經濟的不斷發展，企業財務、會計收及稅收等方面的法律法規也在不斷完善。尤其是在大中型企業，逐漸形成了以財務、稅務、管理三大會計體系協調運作的財務系統。其中，稅務會計受到越來越多的重視，而作為企業高級稅務管理者的稅務會計師，其在企業中的地位也越來越重要。
稅務會計師，簡稱CTAC，作為國家高級財稅管理人才，是由中國總會計師協會負責認證的重點項目；一般來說，稅務會計師是以國家現行稅收法律為依據，以貨幣計量為基本形式，運用會計學的基本理論和核算方法，連續、系統、全面地對納稅人應納稅款的形式，計算和繳納；即稅務活動所引起的資金運動進行核算和監督，以及稅務統籌管理、稅務檢查、納稅籌劃等一系列與稅務相關的稅務工作，以保障國家利益和納稅人合法權益的一種企業稅務會計專職崗位和專業會計人才。
企業稅務會計師的主要工作就是在遵循《企業會計準則》、《會計法》以及《企業財務通則》等相關法律法規以及相關稅法的要求下，幫助企業更好的了解并遵守國家的稅收法律和稅收制度，同時對企業的生產經營銷售等各個環節所產生的稅種進行會計核算，其中，企業所得稅和流轉稅是其會計工作的重中之重。另外，稅務會計師還要分析制定企業納稅報表，及時申報納稅，并對本企業的納稅活動進行監督核查。
二、稅務會計師的主要職能
一般來說，企業業務都涉及到企業所得稅、個人所得稅、房產稅等稅種，以及增值稅的減免、相抵和退稅，因此，企業專門設有稅務會計來負責企業的日常開票、發票管理、認證稅票、納稅申報、稅務關系維護處理等。概括來說，其職能主要是強化企業稅務管理，規范企業稅務籌劃，以及正確處理稅務稽查工作。
（一）強化企業稅務管理
企業稅務管理是指企業采用稅務計劃、決策、控制、組織實施等方法而使其稅收成本最小化的一系列管理活動。
企業稅務管理，其實就是在企業的業務活動中依法合理運用稅法的相關規定，以此來加強對企業納稅行為的管理。在當前稅法日益完善的今天，加強對企業的稅務管理，能有效提高企業經營者的納稅意識，進而增強企業防范稅務風險的能力，加快企業的良性發展；對企業效益而言，加強企業稅務管理可有效降低企業稅務成本，提高企業盈利能力。比如根據國家不同的稅收政策及稅收優惠進行合理籌資和技術改進，從而優化資源配置，提高企業技術實力。
（二）規范企業稅務籌劃
企業稅務籌劃是指在法律允許的范圍內，運用國家的稅收政策和有關法律規定，對企業的經濟活動進行安排，使企業減輕納稅負擔的一種理財活動。
稅收籌劃是企業管理的核心。企業在依法納稅的同時，還可以通過稅務籌劃來減少相應稅務，依法爭取企業自身的合法利益。如果做不好稅務籌劃，就很難分清依法節稅和偷稅漏稅的區別，也常常會使得企業多納不必要的稅。由此可見，稅務會計師必須要做好企業的稅務籌劃，在提高企業財務水平的同時，為企業經營提供相應的建議，從而降低企業的稅收成本為，企業爭取到最大的合法利益。
（三）正確應對稅務稽查工作
稅務稽查是稅務機關依法對納稅人、扣繳義務人和其他稅務當事人履行納稅義務、扣繳義務及稅法規定的其他義務等情況進行檢查和處理工作的行政執法行為。
應對稅務稽查工作，是企業稅收籌劃活動的重要組成部分，因而稅務會計師通常要對稅務處理決定的合法性與正確性進行論證，并盡可能的減少企業損失。首先，稅務會計師必須熟悉相關稅法政策、會計準則及稽查方式，做好納稅、涉稅自查及接受稽查的一切準備工作，隨時應對可能發生的情況；其次，在自身做好充分準備的前提下，及時將稽查內容及進展與企業負責人溝通；再次，與稽查人員保持良好的溝通，積極配合調查，盡量就稽查問題達成共識；最后，如果企業面臨處罰，應積極按要求改正錯誤，針對不當處罰決定，稅務會計要據理力爭，盡量減少企業損失。
三、稅務會計師在企業稅務工作的作用及意義
第一，稅務會計既能保障國家利益，又能保障納稅人的合法權益。國家征稅與企業納稅是一對直接對立的矛盾，但稅務會計能很好的協調這一矛盾。在我國市場經濟不斷完善，經濟體制改革不斷深入，原來財務會計和稅務會計不分家的現象已越來越少。稅務會計在遵循稅法和會計準則的前提下爭取和維護企業的合法利益，同時依法納稅，不對國家利益造成損失。由此可見，企業稅務會計是正確處理企業與國家之間分配關系的紐帶。
第二，對企業自身來說，稅務會計可通過稅務管理和籌劃減少企業稅收成本，增加稅后利潤，從而實現企業利潤的最大化。國家的稅種是隨著企業經營活動的多樣而增加的。面對名目繁多的稅種，企業就需要稅務會計這樣的專門人才來進行企業的稅務籌劃，在保證依法納稅的同時又能降低企業的稅收成本；還能根據稅收政策的差異及稅收優惠的變化及時進行籌資，加快技術升級，從而提高企業擴大再生產的能力，促進企業的良性發展。
第三，有利于普及稅法，提高企業及其工作人員的納稅意識。企業的經營活動越是多樣化，涉及的稅種就越多，就需要了解相關的稅務法律法規。這都需要稅務會計師進行專門的稅務籌劃，對稅務會計師有著很高的專業知識以及對稅法的熟悉和了解。稅務會計對稅法的了解，也有利于帶動其他工作人員的納稅意識，有利于樹立企業依法積極納稅的良好形象。
四、總結
總而言之，稅務會計師是市場經濟進一步發展的必然產物，是企業為適應不斷完善的稅收和稅制改革而產生的。稅務會計在為企業熟悉稅務政策、把稅務政策應用于企業經營中承擔著最重要的角色。作為企業稅務管理的高級專門人才，稅務會計師必將隨著市場經濟的發展和企業的前進而不斷壯大隊伍。
一、落實中期督導，推動“六五”普法規劃全面實施
各區財政部門要根據市財政局統一部署和要求，認真做好“六五”普法中期督查工作，積極開展普法工作“回頭看”，對照市財政局考核驗收標準，認真自查，分門別類地做好普法材料的立卷歸檔工作；對自查中發現的問題和薄弱環節，要集中力量加以整改，對沒有完成的工作，抓緊提出具體補救措施，及時補課，確保財政“六五”普法規劃中確定的任務全部落實到位。市財政局在各單位自查整改的基礎上，組織開展中期檢查驗收，并評比表彰一批法制宣傳教育先進單位和先進個人，更好地推動“六五”普法規劃全面落實。
二、圍繞服務發展，提升財政法制宣傳教育質量水平
2013年，全市各級財政部門要密切關注宏觀經濟走勢，全面落實“六個注重”，廣泛宣傳財政支持“八項工程”的各項財稅政策和新頒財稅法律法規，為經濟平穩較快發展服務。
（一）扎實開展“財政宣傳月”活動。要繼續做強做優“財政宣傳月”這一普法品牌，明確宣傳主題，市區財政聯動，以財政支持“八項工程”的各項財稅政策為宣傳重點，圍繞推動科學發展主題和轉變經濟發展方式主線，大力宣傳關系經濟轉型升級、科技創新、農業現代化、文化建設、民生幸福、社會管理創新、生態文明建設以及黨建工作創新工程等方面的財政惠民、惠企政策，集中開展送法進企業、進社區、進農村、進高校等系列法規政策宣傳活動，努力使社會各界更加了解、支持財政，推動各項財政政策的有效落實。
各區財政部門要結合本地區實際，注重創新和實效，緊緊圍繞宣傳月主題，制定宣傳月方案，匯總本地區財政支持“八項工程”的相關惠民、惠企政策，因地制宜地開展形式多樣、豐富多彩的財政法規政策宣傳活動，將各項財政惠民、惠企政策宣傳到位、落實到位。
（二）積極開展日常財政法制宣傳教育。各級財政部門要緊密結合日常業務工作，拓展宣傳陣地，創新宣傳形式，豐富宣傳手段，積極開展經常性法制宣傳教育活動。要結合經濟社會發展熱點問題和新頒法律法規，充分利用報刊、廣播、電視、網絡等各種傳媒，利用“12.4”法制宣傳日等時機，通過普法專欄、廣場咨詢等多種形式，有組織、有計劃、有重點地開展生動活潑、寓教于樂的法制宣傳教育系列活動，大力宣傳財政法律知識，弘揚財政法治精神。
三、加強法制培訓，增強財政干部法治財政理念
2013年，財政法制培訓工作要以領導干部法制培訓和各級財政部門法制工作人員培訓為重點，著力提升財政干部特別是領導干部運用法治思維和法治方式深化財政改革，推動財政發展、化解社會矛盾的能力。
（一）強化領導干部法治思維養成。要繼續堅持和落實黨組中心組集體學法、法制講座、法制培訓、領導干部任前法律知識考試等制度和做法，努力推進領導干部學法經常化、制度化。全市各級財政部門要加大對中層領導干部的培訓力度，增強各級財政部門領導干部依法決策、依法管理的意識。
（二）抓好鄉鎮財政干部法制培訓。要及時總結以往開展基層財政干部法制培訓的經驗和不足，進一步結合基層財政業務特點，完善教學方案，組織基層財政干部重點學習行政、財稅法律法規及相關財政政策等知識。要重點抓好鄉鎮財政干部法制輪訓，市局將組織全市鄉鎮財政干部法制培訓工作。各區財政局要分別組織好本轄區鄉鎮財政所干部和所屬財政所一般干部的法制培訓工作。
（三）全面落實日常法制培訓工作。各級財政部門要密切關注經濟發展形勢和最新財政法制動態，通過專家授課、案例討論、基礎知識考核等多種方式開展日常法制培訓工作，及時更新財政干部的法律知識，尤其要加強對行政執法人員的法制培訓，對新上崗執法人員，嚴格執行培訓考試合格方可上崗執法的制度。積極參與省財政廳組織的財政部門工作人員培訓，切實提高全市財政部門工作人員的依法行政能力和依法理財水平。
四、實施品牌戰略，打造財政法治文化建設新亮點
2013年，各級財政部門要堅持實施財政法治文化品牌戰略，在以往取得法治文化建設成果的基礎上，進一步鞏固完善財政法治文化傳播體系，努力打造財政法治文化建設的新亮點，充分發揮財政法治文化的滲透力、感染力和影響力。
（一）扎實推進法治文化陣地建設。充分認識法治文化在法治建設中的教育、熏陶、示范、引導作用，協調動員多方力量參與法治文化建設，積極利用財政部門的法治文化建設資源，依托各地重點文化設施和各類公共文化服務場所，適時開展法治文化圖片展，弘揚法治財政建設成果，充分釋放財政法治文化陣地功效。
一、加強學習研究，提高政策水平和業務能力
財政監督檢查工作的性質，決定了工作人員必須加強對各項財經法律法規和條例的學習與研究。20*年是《財政違法行為處罰處分條例》實施的第一年，為了全面貫徹落實好《財政違法行為處罰處分條例》，我們全員參加了通化市財政監督檢查局組織的學習班，認真地學習了條例的全部內容。為了更深入地理解和掌握國家現行的各項財稅法律法規和條例，我們制定了適合我辦實際情況的學習計劃，通過統一組織、個人自學、專題討論等多種形式，先后對《財政違法行為處罰處分條例》、《中華人民共和國稅收征收管理法》、《中華人民共和國預算法》、《中華人民共和國會計法》、《吉林省財政監督條例》等法律法規進行了有針對性的學習，并實行辦內每人講一個專題的形式豐富了學習內容，加深了大家對法律法規的理解。
通過對各項財稅法律法規的學習，提高了全辦人員稅收質量檢查的工作能力，為做好這項工作打下了堅實的基礎。
二、開拓性地開展了稅收質量檢查工作
稅收質量檢查工作，是督查辦20*年各項檢查工作中的重中之重。因此，對此項工作，我們全辦人員都給以高度重視。在分管局長的關心和指導下，經過多次討論后，提出了比較適合我市現實狀況的《20*年稅收質量檢查方案》。為盡快進入檢查工作的實質性階段，我們及時草擬了《關于擬報20*年財政監督檢查項目計劃的函》上報市法制局并得到了批復，起草了《關于〈關于開展稅收質量檢查的通知〉的請示》報請市領導，以政府文件形式下發。這些法律程序的履行，為我們實施檢查工作提供了強有利的法律依據。
為了搞好稅收質量檢查工作，我們非常注重與稅務部門的協調和配合工作。通過與地稅局溝通，我們取得了稅收質量檢查工作所需的稅務方面的相關資料，如納稅人的納稅定額，納稅人的區域劃分及各行業納稅定額的核定情況。根據掌握的資料，按照市領導的要求，我們首先對39戶各類工商業主20*年1至5月份的納稅情況進行了檢查，并將檢查情況及時向領導作了匯報。
為進一步加大稅收質量檢查工作力度，結合上一階段的檢查情況，經過反復討論后我們又制定了更加符合我市實際情況的《財政收入征收督查工作方案》。在方案中一是提議成立財政收入征收督查領導小組，下設以財政、稅務部門人員為主組成的財政收入征收督查辦公室，領導小組組長由市領導擔任，辦公室主任由財政局長擔任，并明確了領導小組和辦公室各自的工作職責；二是建立了舉報制度、舉報保密制度和獎懲制度；三是為便于開展工作，提議財政收入征收督查辦公室成員單位由檢察院、公安局、監察局、財政局、審計局、國稅局、地稅局和工商局等部門組成。本方案經局領導審定上報市政府并得到了市政府的批準后，我們又代政府起草了《*口市人民政府辦公室關于在全市開展財政收入征收督查工作的通知》，以梅政發[20*]27號文件下發。
為切實提高財政收入征收督查工作成效，我們放棄了國慶節休息日，加班加點全身心投入到工作中。全辦同志開動腦筋，冥思苦想，想方設法積極尋找財政收入征收督查工作的切入點，經過研究反復修改，最終形成了分兩個檢查階段的《財政收入征收督查辦公室工作方案》，報領導小組批準后在節后正式實施。
（一）探索性檢查階段。我們從10月11日開始組成3個檢查小組歷時5天對中心街、春天商業街和江山市場的589戶工商業戶20*年的納稅情況進行了挨門逐戶地檢查。經查，正常申報納稅和有下崗優惠證件的391戶，沒有正常納稅的業戶有198戶，占被檢查戶數的34%。
通過對589家業戶納稅情況的檢查，我們發現歌廳、舞廳、足療按摩等行業的業戶納稅情況尤為不好，為確保對這些行業的業戶檢查取得明顯效果，我們建議對這些行業采取突擊檢查方式，并草擬了檢查方案上報市政府。
在現有的稅收環境下，從外資企業納稅人的角度怎樣看納稅義務，張非力有她獨特的看法。她認為，完善的財稅制度離不開以下三方面的結合：第一，需要立法機構能夠出善的法律法規；第二，需要一個非常高效地為納稅人服務的執法機關來保證稅法法規的正常執行；第三，需要有良好意愿的納稅人具有很好的納稅遵從度。
風險內外因
企業擁有保證納稅遵從度的意愿是毋庸置疑的。然而，納稅期間會有各種因素影響企業正常完成納稅任務。對于西門子公司來講，實現納稅意愿的稅務風險管理思路是“防患于未然”。
然而，風險的事前控制并非一項容易的工作。“我們經常是在犯錯之后再找原因，而這個原因只有從源頭才能找到犯錯的根本缺陷在哪里。”張非力在“財智大講堂：創新性稅務管理”會議上表示。
在張非力看來，企業在內部分析稅務風險時需要從內因和外因兩方面尋找。其中，內因造成的企業稅務風險又包括結構性風險和行為式風險。“對于一家規模較大的企業來講，比如在國內的企業數量或者企業本身的業務種類比較多，那么納稅對企業的內控稅務管理者來講就是一件非常艱巨的任務。”張非力解釋道，首先企業要有足夠的財力、預算以及足夠的人員來了解下面企業的經營情況，而下面的人員也需要對稅法有足夠的認識，從而能夠配合國家的稅法制度完成企業的納稅義務。“對一些大型企業來說，這種結構性風險是造成納稅不遵從程度的根本原因。”張非力強調。
行為風險則體現在企業的管理層沒有很好的納稅遵從和風險控制意識，而僅僅關注企業怎樣才能做到少繳稅而非確保合法合規。
外因造成的企業稅務風險有兩點：第一，法律法規制定不明確或不完善；第二，稅收執法不到位或有偏差。
張非力認為，可以通過科學的管理措施控制內因形成的企業稅務風險。西門子公司依據并執行《大企業稅務風險管理指引（試行）》來應對稅務風險，據張非力介紹，該指引從五大塊科學且直觀地給出了稅務風險控制的步驟，可以作為大企業稅務總監帶領團隊遵循的指導手冊。
稅務風險控制的五大塊包括：稅務風險管理和組織；稅務風險識別和評估；稅務風險應對策略和內部控制；信息與溝通；監督和改進。從集團總部一直到下面各級總公司、子公司、分公司再到每個業務單元，保證納稅遵從度是西門子公司零容忍度的目標。“在零容忍度上只要法律法規規定企業應該交的稅，我們不允許出一點差錯。”張非力表示，法律不允許企業通過稅務的節省來節約成本，這時企業的稅務人員在某種程度上就變成稅務局的分支機構。“否則怎么體現稅務人員在企業當中的價值？”她反問道。
張非力進一步解釋道，首先，一個法律法規出臺之后，落實執行是有成本的，目前稅務局的人員和服務深度不可能有時間滿足稅務法律的所有要求。其次，國家在立法過程中，越來越多地把納稅遵從度責任轉移到納稅人，即企業沒有正確納稅的責任不在稅務局而在納稅人。“所以大企業需要一個專業團隊來了解現在復雜的稅收體系，滿足稅法的要求，這是企業必不可少的成本投入。”張非力表示，除非企業愿意承擔違法的后果，包括滯納金的繳納和法律上的責任。
另外需要考慮的是，目前的稅法制度不夠完善，一些立法原則本身不科學，存在灰色地帶，再加上執法方向和立法初衷相背離、解釋當中存在誤差等情況，都需要企業積極地參與立法過程，由自己的專業團隊做出判斷，提出自己的意見和理論體系，從而與執法系統討論，維護科學的稅收法律制度。“對不合適的法規我們會提出立場和立法依據，以便和稅務局制定一個更加清晰的法規和規定。”張非力表示，這是稅務風險管理團隊在西門子公司內部的一個功能。
三類治理手段
管理層要保證實現集團企業經營的法律合規的外部目標，同時，稅負風險管理要保證要素：內部環境、目標設定、事項識別、風險評估、風險應對、控制活動、信息與溝通、監控。
西門子公司的稅務風險治理手段劃為三類：一是稅務管理，公司的管理層提出管理目標，然后看納稅遵從度是否真正達到了管理目標，同時做內部檢查并發出內部通告；二是稅務服務，即真正去計算稅款；三是稅務申報。張非力舉例介紹道，西門子公司每個簽訂的合同，其所有的稅負都需要經過合理計算，而中國現在的流轉稅是非常龐大的系統，特別在營改增的情況下，哪些服務報17%，哪些服務報6%等都需要稅務人員定期在內部做培訓以防范后期出現稅務風險。“特別是這一兩年中國發生的在不同行業和不同地區，逐步推廣的不同時段的營改增任務，對納稅人是一個沉重的負擔。”張非力認為，一個真正科學的增值稅制度應該是統一地區和統一行業的，目前不同地區和不同階段的政策并沒有從納稅人的角度考慮。“雖然中國任何事情的出發點都是要摸著石頭過河，但是很多問題都轉嫁給了納稅人。當然，如果想真正解決這個稅務負擔，也需要企業的稅務人員做出更大的努力。”張非力稱。
值得一提的是，西門子公司的風險識別和評估手段包括三方面：內部審計、外部健康體檢、企業自查和風險上報。在稅務風險的應對策略和內部控制上，西門子公司實行的是稅務部門總負責制，包括稅務部門參與業務決策、制定稅務手冊以及系統流程加入稅務控制點等安排。
據介紹，西門子公司在華的所有企業都受總部的一個稅務團隊管理，目前這個團隊有40多人（如果加上稅務申報人員將達到100人），平均每人負責深入到兩至三家的企業去了解它們的合同和業務，并對未來的業務模式提出納稅意見，同時了解所有相應的稅務風險。“稅務部門總負責制就是把觸角伸到所有企業里面。”張非力概括道。
同時，稅務部門在公司內部同時兼任稅務管理職務和稅務服務職務。“如果稅務部門沒有中央統一管理的權限，下面的企業就不會聽取稅務人員的意見。”張非力認為，在真實的內部管理中，稅務風險管理應該采取“行商”的做法，而不是“坐商”。
此外，不同效力的稅務部發文，包括稅務通告、稅務指南、稅務信息及稅務培訓資料，西門子公司并非簡單地把這些文件/意見轉發到企業。“我們轉發文件的過程實際上就是把總局文件翻譯成企業的稅務人員看得懂的企業語言的過程。”張非力認為，這樣做可以讓政策在企業扎根落實，在信息和溝通上做到位。“其實不是德國人很笨，而是要求做一件事就要扎實做到底，只有做好了才算作是完成了，這里面沒有太多的花哨。”張非力稱。
責任界定
從橫向的行業標準來看，西門子公司的稅務管理基本到位，屬于高標準。但由于稅法缺失或不明確造成的補稅比例仍然很高，比如并購規定的追溯調整等，再加上稅務執法的不確定性，有的地方在財政任務沒有完成時就會發生該退企業的利息不退，或者提前征稅的情況。此外，稅收收入目標的影響使得執法的確定性更弱，比如同一稅法在各地執行不一，或者同一個稅務局根據同一個稅法，前后執行不一，這些都使得公司對稅務風險的有效控制沒有真正實現。
【摘要】含金財稅政策及其基礎法律法規明晰化研究現僅見于立信會計出版社之陳淑亭《會稅評審一點通系列叢書》,因其點而即通且省時節力,實務一線之高端會計人士力呼之,吾則結合自身實務經驗借鑒之,源于實踐、深刻感悟、系統提煉而成此文,茲與會稅同仁分享之。本文結合國稅函〔2009〕3號及其基礎《企業所得稅法》、《企業所得稅法實施條例》,探討工資薪金稅前扣除的尺度把握問題,以期盡可能減少納稅磨擦。
【關鍵詞】企業所得稅法;企業所得稅法實施條例;工資薪金;稅前扣除
發票管理日漸嚴格,折舊等費用列支因而大受限制,一些企業轉而將不合法經濟行為費用以高薪方式列支,會計風險日益增加。這一預警結論決非危言聳聽,通過仔細研讀國稅函(2009〕3號(國家稅務總局《關于企業工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》),會計人自當領悟也。
一、合理性——判斷標準全角化
企業所得稅新法體系實施以來,會計人一直非常關注工資薪金稅前扣除方面:首年企業所得稅匯算是否會過渡性地暫時劃一個“準計稅工資”金額?更傾向于公平性還是更傾向于方便性?
國稅函〔2009〕3號給出了答案:“《實施條例》第三十四條所稱的‘合理工資薪金’,是指企業按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關管理機構制訂的工資薪金制度規定實際發放給員工的工資薪金。稅務機關在對工資薪金進行合理性確認時,可按以下原則掌握:一是企業制訂了較為規范的員工工資薪金制度;二是企業所制訂的工資薪金制度符合行業及地區水平;三是企業在一定時期所發放的工資薪金是相對固定的,工資薪金的調整是有序進行的;四是企業對實際發放的工資薪金,已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務;五是有關工資薪金的安排,不以減少或逃避稅款為目的。”
按企業內部制度規定股東大會or董事會薪酬委員會相關管理機構原則制度規范實發數——非計提數符合——行業水平+地區水平相對固定+有序調整個稅——已依法代扣代繳不以減稅or避稅為目的
顯然,公平性占了上風。工資薪金稅前扣除沒有單一化的過渡金額之說。工資薪金列支是否合理,方方面面均有約束性規定。
會計人必須先得全角度審視自己:
企業有無拿得出手的、像模像樣的財務規章制度?如果沒有,為避免爭議、合法節稅起見,確需趕緊結合自己企業的實際情況,至少制訂出細化的工資制度,可展示于人、可說服于人。實務里,勿忘履行必要程序:內部權力機構的批準文件。
可稅前扣除的工資薪金應為實際發放數,不是計提數;乃愈來愈少的收付實現制特例,依然不是大行其道的權責發生制;資產負債表上“應付職工薪酬”項目乃重點關注對象,不論是正數、負數還是零均會引起注意,因其涵蓋內容太多;“應付職工薪酬”賬戶之“工資薪金”明細賬如果是正數余額,將直接被納稅調增,因其明明白白地顯示著“提而未付”,列支了費用卻未實際發放也;“應付職工薪酬”賬戶之“工資薪金”明細賬如果是負數余額,企業所得稅匯算時還得和內部工資制度相對照,超額發放的不能在稅前扣除。
僅有內部工資制度并非意味著可稅前扣除,關鍵在于內部工資制度自身合理與否?符合行業特點否?符合地區特點否?企業不合理高薪稅前列支行為有損于國家財力;預防官員腐敗源頭控制措施之一,乃企業高級管理人員和業務承攬人員的高薪稅前列支嚴監管。
內部工資制度是否因稅前列支需要隨意調整格外引人注目。相對固定、有序調整、調整有理才令人信服。
企業所得稅新法體系,與個人所得稅新法體系相輔相成。盡管企業為掩蓋非法經濟行為不惜犧牲個稅利益,但嚴格管理個人所得稅畢竟能使國家財力少受損失。如果企業未依法代扣代繳個人所得稅,其工資薪金不得在企業所得稅稅前列支。
納稅人及其會計在工資薪金方面的風險還在于是否能被認定,其工資薪金確實不以減稅or避稅為目的。有這樣一個兜底的“萬能條款”式規定,無端地增加納稅風險實屬得不償失之舉。
二、嚴肅性——工資薪金總額基數化
工資薪金總額歷來是可稅前扣除的“三項經費”的計算基數,近年來又成為可稅前扣除的“五險一金”等社會保障的計算基數,國稅函〔2009〕3號系統強調了工資薪金總額基數化的嚴肅性:“《實施條例》第四十、四十一、四十二條所稱的‘工資薪金總額’,是指企業按照本通知第一條規定實際發放的工資薪金總和,不包括企業的職工福利費、職工教育經費、工會經費以及養老保險費、醫療保險費、失業保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金。屬于國有性質的企業,其工資薪金,不得超過政府有關部門給予的限定數額;超過部分,不得計入企業工資薪金總額,也不得在計算企業應納稅所得額時扣除。”其實質含義圖示如下:
需要特別提醒的是國有企業不僅應滿足工資薪金總額基數的要求,而且應顧及出資人——國家的利益,再不能“經營者大肆掠奪投資者”了。
三、調控性——工資薪金總額杠桿化
實務里,納稅人及其會計應注意將含金財稅政策及其基礎法律法規相結合。唯其如此,方能悟出稅收政策杠桿的調控性。
不妨尋覓一下工資薪金企業所得稅稅前扣除的含金法律法規,細細體味其稅收優惠的大力度大導向:
(一)《企業所得稅法》里的工資薪金條款
《企業所得稅法》第三十條規定:“企業的下列支出,可以在計算應納稅所得額時加計扣除:1.開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用;2.安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業人員所支付的工資。”
其玄機在于,根據《企業會計準則——應用指南》,工資薪金相關會計分錄如下:
借:研發支出——費用化支出
貸:應付職工薪酬等
其懸念在于,除了高額讓利于聘用殘疾人的納稅人,國家今后還會出臺政策讓利于誰?聘用下崗職工的納稅人?聘用軍嫂或者退伍軍人的納稅人?……值得期待。
那么,從2008年1月1日起,可以加計扣除的研究開發費用和殘疾人員工資,加計扣除的比例是多少呢?
(二)《企業所得稅法實施條例》里的工資薪金條款
1.研究開發費用的加計扣除
《企業所得稅法實施條例》第九十五條規定:“企業所得稅法第三十條第(一)項所稱研究開發費用的加計扣除,是指企業為開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用,未形成無形資產計入當期損益的,在按照規定據實扣除的基礎上,按照研究開發費用的50%加計扣除;形成無形資產的,按照無形資產成本的150%攤銷。”
透視其政策變化,納稅人管理層及其會計應深知:雖然依舊是50%加計扣除,但不能當年全部稅前消化了;形成無形資產的,稅前得利還得耗N年。
2.工資的加計扣除
《企業所得稅法實施條例》第九十六條規定:“企業所得稅法第三十條第(二)項所稱企業安置殘疾人員所支付工資的加計扣除,是指企業安置殘疾人員的,在按照支付給殘疾職工工資據實扣除的基礎上,按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。殘疾人員的范圍適用《中華人民共和國殘疾人保障法》的有關規定。企業所得稅法第三十條第(二)項所稱企業安置國家鼓勵安置的其他就業人員所支付的工資的加計扣除辦法,由國務院另行規定。”其實質含義見圖2:
透視其政策變化,納稅人管理層及其會計應深知:不用再挖空心思爭取“福利企業”的虛名了,工資加計扣除面前企業平等,論人數而不論企業,論實發數而不論限額;論實實在在的工資金額而不論聘用人員比例了。
四、啟示
稅務會計以稅法為依據,以財務會計為基礎,具有財務會計和稅法的雙重屬性,同時,某個國家稅務會計模式的形成,又有其產生的社會經濟環境。
一、影響稅務會計模式的因素分析
從國際范圍來看,由于國家法律體制的性質、企業組織形式以及會計職業界的力量不同,稅務會計的運行模式可以分為兩種類型:財稅分離模式(以美、英為代表);財稅合一模式(以法、德為代表)。
財稅分離模式。該模式的主要特征是稅務會計和財務會計分離。財務會計處理遵循會計準則,不受稅法約束,稅務會計不受會計準則的制約,從稅基的確定到稅款的繳納都以稅法為依據,無須通過對財務會計數據的調整來實現。
財稅合一模式。該模式的主要特征是稅務會計和財務會計合二為一,稅法對財務會計有直接的影響,會計準則與稅法的要求一致,財務會計受稅法約束,稅法的任何變動都會影響到企業財務報表的內容和形式。
為什么不同的國家,稅務會計模式有如此差異?這主要是因為各個國家的法律體系的性質,企業組織形式以及會計職業界的力量不同而導致的,下面對這三個因素進行詳細地分析:
首先,從法律體系上看,美、英屬于普通法系的國家,適用的法律是經過法院判例予以的解釋,法律對經濟活動的規定比較籠統,約束比較靈活寬松。法、德屬于大陸法系國家,這種法律體系的特點是強調成文法的作用,其法規企圖包括所有的不測事件,嚴格制定了資產計價、收益計量和報告格式等各個方面的規范,會計制度與法律的關系非常密切。
其次,從企業組織形式上看,美、英企業組織形式以股權分散的股份制企業為主,遵循公認會計準則,為投資人決策提供有用的信息,成為財務會計的主要目標。而法國企業的組織形式以小型家族企業為主,德國的公司大部分由銀行控制或擁有,會計首要目標是滿足國家對稅收管理的需要。
最后,從會計職業界的力量上看,英美國家強大的股東集團促進了注冊會計師行業的發展,會計職業界具有強大的力量、規模和能力。財務會計遵循公認會計原則的要求,不受稅法的約束。法德由于缺乏強大的股東集團對公司會計信息的需求,制約了注冊會計師行業的發展,會計職業界的力量、規模和能力都較弱,會計制度均由政府制定。
從以上的比較分析可以看出,證券市場的發育程度決定了投資主體的不同,導致會計服務導向的不同。保護投資者利益的會計目標是稅務會計與財務會計分離的內因,法律體系和會計職業界的力量為稅務會計與財務會計是否分離提供了外部條件。
二、我國稅務會計的客觀環境分析
首先,從我國的經濟環境來看,第一,我國的市場經濟才剛剛建立,現代企業制度有待完善,在相當長的一段時間內,我國企業的組織形式仍然以國有企業為主;第二,由于經濟組織的主體仍然是國有企業,而國有企業又是國家獨資經營,因而,資本市場只能在有限的程度上發揮作用;第三,市場機制正處于逐步完善之中,要素市場尚未完全建立。1994年我國進行了社會保障、價格、金融等方面的改革,使市場機制逐步完善,但是,市場要素尚未完全建立,主要表現在:勞動力的自由流動上存在較大的困難,醫療、保險、住房等社會保障也還有困難;生產資料市場仍存在一定的國家政策保護,限制了社會資本的自由流動;市場價格體制有待進一步完善;證券市場不發達,企業的資金主要來源于銀行借貸。其次,從我國目前的稅收和會計法律環境來看,現行的稅收法律法規較接近于大陸法系的國家,而企業會計準則和制度則較接近于普通法系的國家,而且,會計準則和制度的改革無疑會繼續向著普通法系國家的狀態發展,這樣,稅務會計模式就由稅收制度改革的方向來決定。
三、我國稅務會計的現實選擇
在會計制度和稅收制度改革以后,我國稅法與會計準則之間的差距呈擴大的趨勢,財務會計不再融財務、稅務于一身,而是遵循會計準則的要求。稅法也在力求獨立,致使稅務會計與財務會計的分離成為可能。但稅務會計要完全從財務會計中獨立出來,還需要一定的時間,筆者認為,我國稅務會計模式的建立要經過三個階段,適度分離階段、相對獨立階段和完全分離階段
適度分離階段。為了適應市場經濟的發展要求,稅務會計獨立是有必要的,但是,目前我國的市場經濟體制剛剛建立,現代企業制度還有待完善,股份制公司還不是主要的企業組織形式,我國法律體系是以成文法為主,人們的理財觀念還比較保守,會計準則的制定還是由政府控制,會計管理體制不可能從根本上放棄統一領導分級管理的原則,因此,目前我國應將稅務會計和財務會計適當地分離。這一階段的工作主要是在企業財務會計體系下對有關的涉稅問題進行單獨的處理,稅務會計要依照稅法的要求正確計量和核算企業應納稅所得額及扣除項目,涉及的稅種主要是所得稅。
【關鍵詞】 公益金； 盈余公積； 成本法； 權益法； 公司法
【中圖分類號】 F810.62 【文獻標識碼】 A 【文章編號】 1004-5937（2016）21-0020-03
一、盈余公積概述
（一）盈余公積的來源
現行《公司法》規定，符合公司制的有限責任公司或股份制公司在期末彌補以前年度虧損的基礎上，以稅后利潤10%為標準提取法定公益金；在達到公司注冊資本金50%以上時，企業可暫停法定公益金的提取。法定公益金的計提基數是彌補以前虧損的可供分配利潤，但又不包括年初未分配利潤為正值的余額。
除了法定公益金之外，《公司法》還規定，經股東（大）會的普通決議，企業在彌補以前年度虧損、提取法定公益金后，還可以繼續按照企業的規劃提取任意盈余公積金。由此可見，無論法定、任意盈余公積金均是來自企業的利潤，是企業利潤中積累的各種累計資本金。
（二）盈余公積的用途
企業為確保生產經營的持續或者為了后期擴大生產經營做儲備，故提取了各種法定、任意盈余公積金。具體來說其用途體現在以下三點：（1）企業若遇到經營不善出現虧損，則可以通過股東（大）會批準，利用累計的資本金來彌補以前年度的虧損，確保企業正常的生產經營得以持續；（2）通過股東（大）會的決議，充實企業的資本金，利用公積金轉增公司的注冊資本金，壯大企業的實力；（3）在企業遇到良好的發展前景或者轉型等背景下，企業可以利用各種公積金用于派息、擴大企業的生產經營等。
（三）盈余公積轉增資本金的賬務處理
上述3類用途，均是利用提取的法定或任意盈余公積金用于某些項目，則相關的賬務處理程序均需要借記“盈余公積――法定/任意盈余公積金”；然后根據不同的用途分別貸記有關科目，比如“未分配利潤”“實收資本/股本”“應付股利”等科目。
二、被投資公司轉增資本金涉及的投資公司的賬務處理
按照現行會計準則規定，投資公司對被投資公司股權投資的后續計量主要分為成本法和權益法。為此，筆者針對這兩類被投資公司在盈余公積轉增資本金時投資公司的賬務處理分別進行了分析。
（一）成本法
若投資公司對被投資公司進行股權投資后，可以對其進行控制，則此時需要對此股權投資按照成本法進行后續計量。現行會計準則規定，根據成本法后續計量的要求，被投資公司在后期分配利潤、股息、紅利的情況下，投資公司對應地將自己享用的部分確認為當期的投資收益；需要注意的是，被投資公司內部所有者權益之間的變動與重分類，投資公司則無需在后續計量時重新進行任何賬務處理。針對被投資公司利用盈余公積金轉增資本金的情形，此決議行為僅是被投資公司自身內部的所有者權益變動，并不涉及相應的利潤分配情形，故按照現行會計準則規定，投資公司在此無需任何會計上的賬務處理。不過，此時投資公司需要在企業的備查賬簿上簡單登記，以便備查。
（二）權益法
現行會計準則明文要求，若投資公司合營或聯營被投資公司，則后續計量以權益法進行核算――投資公司對被投資公司的股權投資按照其投資部分的股權公允價值確認為投資公司長期股權投資的賬面價值。當被投資公司將此項投資轉增資本金，正是內部權益結構的轉變，公允價值并不會因此而產生變動，則投資公司固定比例下的股權公允價值也不會變動，因此，投資公司后續計量中無需對被投資公司的此項行為進行核算。不過，此時投資公司需要在企業的備查賬簿上簡單登記，以便備查。
三、盈余公積轉增資本金或派息等情況下財稅處理差異
（一）會計處理
針對盈余公積轉增資本金，通過上文分析可知，投資公司對被投資公司的股權投資以權益法或成本法進行后續計量，會計上均不作任何賬務處理，僅是在備查簿當中予以登記即可。同樣，與此情形比較類似的做法還體現在企業發放股票股利。若被投資單位進行股票股利的發放，按照現行《企業會計準則第2號――長期股權投資》的規定，投資公司不做任何賬務處理；僅需要做的是在被投資公司除權日，投資公司登記變動的股份數量。
（二）稅法處理
1.被投資公司股東為個人
根據財政部、國家稅務總局近年來針對轉增資本、派發股息紅利等情況做出的各種個人所得稅計征指導意見可以知道，對于被投資公司將資本公積、留存收益（盈余公積和未分配利潤）轉增資本金的情形參照如下方法處理。
首先，若資本公積里的資本溢價轉增資本金，這不符合稅法里規定的利潤分配情形，故個人股東不需要繳納個人所得稅；不過，針對“資本公積――其他資本公積”的情況則需要繳納個人所得稅，由被投資公司決議批準后代扣代繳。
其次，被投資公司運用留存收益（無論盈余公積或未分配利潤或是兩者）轉增資本金的情形，稅法上視同被投資公司向投資者分配利潤，則需要繳納個人所得稅。此項稅款與其他個人所得稅處理一樣，由被投資公司按照規定程序實施代扣代繳。
2.被投資公司股東為法人
根據有關投資公司（法人）對被投資公司相關股息紅利所得的企業所得稅方面法律法規相關規定：被投資公司以盈余公積、未分配利潤、其他資本公積轉增注冊資本金的行為，均視為投資公司取得被投資公司的利潤分配，屬于企業所得稅的征稅范圍；不過，其中被投資公司資本公積――資本溢價轉增資本金，不視為利潤分配，不屬于征稅范圍。進一步根據現行《企業所得稅法》可知曉，居民企業持續持有12個月以上其他居民企業的股息紅利等權益性投資收益，屬于企業所得稅的免稅范圍；不足12個月居民投資公司，或者是非居民的投資公司獲得此類投資收益，需要按照適用稅率繳納企業所得稅。
四、盈余公積轉增資本金的賬務處理改進
（一）現行會計準則的處理方法
雖然稅法上認定作為投資者的利潤進行所得稅的計征，但是通過上文分析可知，現行會計準則中規定，被投資公司盈余公積轉增資本金的行為不做賬務處理。經過分析，現行會計準則的相關規定可能是基于以下原因：（1）投資公司并未出現現金流流入，故不能作為資產或者收入進行確認；（2）被投資公司的“資產總額、負債總額、所有者權益”三大類并未發生任何改變；（3）投資公司在被投資公司轉增資本金中相對處于被動地位，并不會獲得現金流流入。
（二）針對現行會計準則處理方法的改進
雖然會計準則利用以上三點的實質重于形式原則未要求投資公司做出各種會計上的賬務處理，但是筆者以下幾點分析或表明，投資公司不做賬務處理可能也存在一定的缺陷與不足，必要時刻也需要進行賬務處理，以便更符合會計信息質量的“實質重于形式”原則。
1.被投資公司利用盈余公積金轉增資本金，工商管理部門有明確的規范性文件，確認了投資公司對被投資公司的增資法律事實和經濟行為事實。根據2006年國家工商行政管理總局的規定，被投資公司此項增資過程中，應當符合有關法律法規的要求，不得虛增虛報各種增資行為；并且《公司法》明確規定此項行為為公司的特別決議，需要股東（大）會的通過方可轉增資本金。
2.《公司法》中的特別決議規定與上述“投資公司處于被動地位故不賬務處理”的理由相沖突。無論投資公司是控制子公司還是其聯營合營公司，絕大多數情況下，其占被投資公司的股份都在20%以上，那么從《公司法》規定的特別決議投票要求中可以看出，投資公司所持股份在20%以上絕對多數情形下可能處于相對主動地位，而不是被動地位。
3.《企業所得稅法》的規定體現出了投資公司的收入行為和納稅行為。現行稅法明確規定，被投資公司盈余公積轉增資本金為被投資公司的利潤分配行為，個人投資或者公司投資均需要按照一般規定予以計算繳納所得稅。若是個人投資者，由被投資公司代扣代繳；若為公司投資，居民企業分不同情形免稅或征稅，非居民投資公司均需要征收企業所得稅。從此角度可以看出，稅法雖然確認了收入行為，但是稅后分配避免重復計稅，對于投資公司大多數情形下這些行為是免稅的。
4.在稅法規定不沖突情形下，盈余公積轉增資本金可以作為投資成本的增加項目，會與現行會計準則處理存在差異，不便于實務中有關工作的展開。2010年國家稅務總局79號文《關于貫徹落實企業所得稅法若干稅收問題的通知》規定，投資公司轉讓股權的所得計稅基礎為轉讓收入扣除成本，資本溢價轉增資本金不得作為成本的計稅基礎增加，但是并未對盈余公積轉增資本金做出說明，故可以作為成本的計稅基礎增加項。最終在稅法上，投資公司可以把盈余公積轉增資本金，其應享有的份額增加其成本的計稅基礎；但是現行會計準則明文規定不進行任何賬務上的處理。兩者之間的差異，會導致企業財務人員與審計人員對經濟事實的還原產生分歧。
綜上所述，現行會計準則對盈余公積轉增資本金不做賬務處理的規定，違背了會計信息質量要求的基本原則。其一，投資公司不做賬違背了真實性、完整性和及時性的要求。不做賬，沒有體現權責發生制，不能真實完整反映投資公司，在此行為中的利潤變動情形。其二，不做賬違背了會計信息質量要求的“實質重于形式”原則。從經濟事項本質上來說，被投資公司的盈余公積轉增資本金本質上便是投資公司接收到的分紅再用于投資，投資成本增加體現出長期股權投資計稅基礎的增加。目前不進行會計賬務處理的做法無法體現這一投資行為。
（三）改進后賬務處理的現實意義
首先，會計上如實進行賬務處理，便于財務會計工作與稅務工作的統一。上文分析可知，若企業進行相關的賬務處理可以進行合理的避稅；若不進行任何賬務處理，則難實現這一點。
其次，進行賬務處理便于投資公司在合并報表中的各項賬務處理工作。合并會計工作中，相關財務人員或審計人員需要還原各項經濟事實；此處若進行賬務處理，可以一目了然地還原經濟事實，提高相關工作人員的工作效率。
最后，為稅務及財會有關行政部門在制定各種政策性的法律、法規、指導性文件提供了借鑒；財稅各項法律法規的統一能夠節省大量的財稅差異給企業的各項會計工作增加的成本[1]。
五、結論歸納及建議提示
（一）相關結論
被投資公司盈余公積轉增資本金現行稅法明確規定為被投資公司的利潤分配行為，個人投資或者公司投資均需要按照一般規定予以計算繳納所得稅。若是個人投資者，由被投資公司代扣代繳；若為公司投資，居民企業分不同情形免稅或征稅，非居民投資公司均需要征收企業所得稅。
筆者建議投資公司對盈余公積轉增資本金進行賬務處理，如此一來便會增加投資公司長期股權投資的計稅基礎的同時增加投資公司的“利潤”。投資公司利潤的增加又促使其股東分紅的要求，建議投資公司在財報中披露此項事實。針對具體的賬務處理，仍然建議從成本法及權益法后續計量的長期股權投資來進行分析。
1.成本法
針對成本法的后續計量，投資公司在被投資公司利用盈余公積轉增資本金這項事實行為中進行兩步走賬務處理，即先確認投資收益基礎，再確認利用已收到的股利進行再投資。具體賬務處理程序：（1）投資收益的確認，借記“應收股利”，貸記“投資收益”；（2）股利再投資，借記“長期股權投資――投資成本”，貸記“應收股利”。
2.權益法
權益法后續計量模式下，雖然投資公司對被投資公司的股權公允價值合計數未發生任何變化，但是從細分明細科目來說，則有變化，為此筆者建議做如下賬務處理，需要按照其投資比例把被投資企業盈余公積轉增資本的部分從長期投資的明細科目“損益調整”調整至本科目的成本明細科目。首先，借記“應收股利”，貸記“長期股權投資――損益調整”；其次，借記“長期股權投資――投資成本”，貸記“應收股利”[2]。
（二）相關法律法規修改建議
1.《公司法》的微調
根據現行《公司法》，可以直接利用盈余公積金轉增資本金的規定進行調整。《公司法》可以用新規規范此項經濟行為：禁止公司直接利用盈余公積轉增資本金，若需要增加可先行分配后再邀請股東出資實現盈余公積金轉增資本金。《公司法》這樣的微調，也體現出了會計信息質量要求的謹慎性原則，同時也為稅務機關的征收管理工作帶來了方便。
2.《企業會計準則》的微調
現行會計準則應對此項事實行為不做賬務處理的規定進行微調，具體微調的規定可以參照前文所述的會計處理程序。同時，在賬務處理過程中應注意，首先應將其視同為利潤的分配，然后再將其視同為投資公司對被投資公司的再投資。
【參考文獻】
2011年是財政部門“六五”普法活動的啟動之年，也是深入推進依法行政、依法理財的關鍵一年。為認真貫徹落實省市財政稅政法規工作會議精神，積極響應省市開展財政宣傳月活動的號召，經局黨組研究，決定在全區開展財政宣傳月活動，現將活動方案制訂如下：
一、活動主題
活動緊扣“穩增長、轉方式、惠民生、促和諧”這一主題，重點宣傳新出臺的財政法律法規、涉企財稅扶持政策以及三農、社保、就業等方面的財政惠民政策。
二、活動時間
今年“財政宣傳月”活動時間主要集中在5-6月份，部分活動因工作需要，安排在其他時間。
三、內容和形式
1、營造濃厚的宣傳氛圍。全區各級財政部門要采取懸掛宣傳橫幅標語、開展廣場宣傳咨詢、開設宣傳欄、利用政府門戶網站宣傳各項財稅政策和財政惠民政策、撰寫宣傳稿件等形式，積極營造“依法理財、科學理財、為民理財”的良好氛圍。
2、開展“送政策進企業”活動。局相關科室、鄉鎮街道財政所、園區財政分局要深入企業，廣泛宣傳支持企業轉型升級、扶持企業發展、鼓勵企業技術創新和支持全民創業等財稅政策，幫助企業靈活運用財稅扶持政策做大做強。
3、開展“走進社區”活動。匯總社會保障、醫療、教育、就業和再就業等政策，制作《財政惠民政策和辦事流程指南》，各街道辦財政所要在社區設立咨詢臺，發放宣傳冊，為居民提供面對面政策宣傳和咨詢服務。
4、開展“走進農村”活動。由鄉鎮財政所發放《財政惠民政策和辦事流程指南》給廣大農戶，現場宣傳財政惠農政策。一方面要大力宣傳國家對農民在農業生產、就業培訓、子女教育、社會保障等方面的補貼、補助政策，幫助農民了解政策內容；另一方面也要宣傳各項政策落實的辦事流程和注意事項，幫助農民依法維護自身合法權益。
5、開展“送政策進機關”活動。要充分利用財政宣傳月有利時機，面向行政機關和事業單位，積極開展政府預算制度改革、專項資金管理、國有資產管理、政府采購管理、小金庫治理等財政政策制度宣傳活動，為依法理財奠定堅實基礎。
四、職責分工
1、辦公室：負責宣傳活動的組織和協調工作，牽頭制作《財政惠民政策和辦事流程指南》，在城區懸掛宣傳標語橫幅，督促檢查相關工作落實情況。
2、預算科：負責宣傳活動策劃安排，牽頭開展“送政策進企業”和“送政策進機關”等活動，于6月份在開發區管委會舉辦財政稅政法制講座（經貿科配合）。
3、基層局：負責搜集整理宣傳財政惠農政策，督促檢查各鄉鎮街道財政所開展宣傳活動。
4、行財和社保科：負責搜集整理宣傳教育、社會保障、醫療衛生等惠民政策，開展“走進社區”現場咨詢活動。
5、經貿科：負責開展“送政策進企業”活動，搜集整理宣傳扶持企業發展的財稅惠企政策和家電下鄉、汽車摩托車下鄉、以舊換新、農業保險等惠農政策。6月份在開發區管委會召開一次由企業分管財務負責人和財務人員參加的“送政策進企業”座談會。
6、財監績效會計辦公室：負責開展“送政策進機關”活動。協調預算科、綜合科、政府采購辦、國庫支付中心等科室，在6月份召開一次由部分區直單位會計人員參加的座談會，宣傳政府預算制度、專項資金管理、國有資產管理、政府采購管理、小金庫治理等財政政策制度。
7、開發區財政分局：要結合本次宣傳月活動，扎實開展財稅服務進園區活動，認真做好“送政策進企業”座談會會務安排工作。
8、各鄉鎮街道財政所要結合實際，充分利用報紙、電臺、電視、網絡等新聞媒介，認真開展現場咨詢活動。向社會廣泛宣傳財政惠民政策，解讀財稅法律法規，通過在本轄區內懸掛橫幅、張貼標語、發放宣傳資料等方式，在全體干部中掀起學法、用法熱潮，在全社會營造濃厚的財政宣傳氛圍。要創造性地開展豐富多彩、卓有成效的財政法制宣傳教育活動，提高宣傳的針對性和時效性。
五、相關要求
1、加強組織領導。區財政局成立“財政宣傳月”活動領導小組，施勇同志任組長，各分管副局長任副組長、各相關科室負責人、各財政所所長為領導小組成員。領導小組下設辦公室，負責具體工作。各鄉鎮街道財政所要高度重視財政宣傳月活動，切實加強組織領導，精心組織，落實責任，認真開展好此次活動。
2、提高思想認識。要進一步提高思想認識，精心組織宣傳活動，努力增強財政干部依法行政、依法理財理念，增強全社會對公共財政的認識和理解。
3、注重宣傳實效。要根據本地實際情況，精心策劃，團結協作，扎實推進各項宣傳工作，把財政惠民、惠農、惠企政策宣傳到位、落實到位。
關鍵詞:稅務風險;企業;防范
中圖分類號:F275文獻標識碼:A文章編號:16723198(2010)01019802
1 企業稅務風險的含義及影響
企業稅務風險,是指納稅人納稅風險規避措施失敗或者沒有充分利用稅收優惠法規而受損的可能性,表現在兩個方面,一是因主客觀原因導致企業對稅收法規的理解和執行發生偏差,遭受稅務等部門的查處而增加稅收滯納金、罰款、罰金等額外支出的可能性;二是企業因多繳稅款或未用足稅收優惠政策等而減少應得經濟利益的可能性。
企業稅務風險首先會導致企業的成本增加。這種成本第一表現為因為違反法律法規少納稅而遭到稅收機關的處罰成本;第二表現為因為稅務風險而成為稅務機關的重點監控對象的應付成本;第三就是因為稅收優惠沒有充分利用的利益流出成本。其次稅務風險會影響企業的經營管理等決策行為產生影響,對企業的投資決策、財務決策、組織設立形式等都會產生一定的影響。再次,稅務風險還可能會導致企業的信譽受損。有時候企業的稅收信譽與商業信譽聯系在一起,這樣就會對企業在產品交易、銀行貸款等方面的產生連鎖反應。稅務風險還有一些其他的影響,比如說因為違法違規可能會導致企業管理層的人員受到刑事處罰;可能導致企業一般納稅人資格、開具發票的資格、以及稅收優惠享受資格等資格喪失。總之,稅務風險對企業的影響很大,企業必須加強對企業稅務風險的管理,對稅務風險進行預測、評估、規避和化解,以避損失的產生和各項成本的增加。[JP]
2 企業稅務風險的成因
2.1 企業納稅意識不科學,稅務風險觀念不強
我國許多企業雖然意識到到納稅是企業的義務,但是大部分企業還是處于國家權威的強制性,對于納稅缺少自覺性和主動性。被動的納稅可能會使企業沒有從整體上把握企業經濟業務的稅收適用法規,這樣就可能會導致企業納稅不準確,沒有盡到依法納稅的義務和享受依法節稅的權利。同時由于企業自身權益的不清楚,一味迎合稅務征收機關的要求,導致企業有些利益沒有享受或者企業利益受損時缺少維權意識。這樣就產生了稅收風險。
另外稅務風險一方面可能導致企業無意識的多繳稅而加重企業稅收負擔,另一方面可能導致企業無意識的偷稅。而無論哪種結果,都會對企業造成負面影響。但是,眾多企業對納稅風險的嚴重性認識不夠,納稅風險控制呈現缺失狀態。
由于企業納稅意識及風險意識不科學,必生產經營各個環節的決策中缺乏對稅務風險控在組織機構設立以及整體考慮,沒能把稅務風險控制貫穿于企業生產經營全過程,對稅務風險的設計缺少整體性與協調性。實際工作中,企業各個業務部門互不干涉門又缺乏對各個業務部門的稅務監控,導致缺少相應的配合,增加企業不必要的納稅風險。
2.2 企業辦稅人員業務素質低下
一般來說企業的稅務風險隨著辦稅人員的業務素質提高而降低,反之亦然。但是現在我國的企業辦稅人員對稅務、財務、會計等相關法律法規及對業務的了解和掌握并不是那么熟悉和透徹。由于辦稅人員的業務素質的限制,對稅法的掌握不準,雖然可能主觀上沒有偷稅意識,但是在實際的業務操作中并沒有按照稅收法規的要求去做,或者即使表面上符合,但是事實上卻導致偷稅,給企業帶來了稅收風險。另外由于辦稅人員的溝通等能力可能欠缺,與稅務機關和企業其他部門溝通不夠,無法針對企業的自身特點設計出合理、合法、有效的稅務風險控制方案。
2.3 稅務機關與納稅人信息的不對稱
稅務機關與納稅人信息的嚴重不對稱是增加納稅人稅務風險的重要原因之一。由于相當一部分具有適用性、比照性的政策處于非公開狀態,稅務機關對于政策法規的宣傳力度不夠,一般僅限于有效范圍的解釋。對于新出臺的稅收政策,缺乏提醒納稅人予以關注的說明,因此很容易誤導納稅人,使其跌入稅收陷阱。
2.4 國家稅收政策和征管方面的影響
稅收政策變動時企業稅務風險產生的重要原因。由于我國現在處于經濟轉型時期,稅收政策作為國家宏觀調控的中重要手段,總是隨經濟環境的變化而不斷調整,具有相對較短的時效性。另外,在國民經濟發展的不同階段,政府對不同地區、不同行業制定不同的稅收政策。因此稅收政策的時常變化,增加了企業把握稅收政策的難度,就會帶來稅務風險。另外我國稅收法律、法規層次多,部門規整和地方法規復雜,導致企業對稅收政策理解不透,把握不準,從而可能利用不當而導致稅務風險。而我國稅收、法律法規不太健全,企業又面對國稅和地稅兩套征收系統,這樣導致企業與稅收征收機關對稅法的理解上存在差異,帶來稅務風險。[JP]
2.5 外部經營環境復雜
客觀經營環境特別是稅收秩序方面存在的一些社會問題,也對企業稅務風險形成影響。
例如,交易環節中虛開、代開增值稅發票問題,就給正常經營的企業納稅人帶來巨大的稅務風險。另外,在企業兼并過程中,由于未對被兼并企業的納稅情況進行充分調查了解,因此就有可能承擔因兼并對象以前經營中存在的稅務違法行為而造成的稅收補稅罰款的損失。由于信息不對稱,這類風險是廣泛存在的。
3 企業稅務風險的防范對策
3.1 樹立依法納稅的理念,從根本上杜絕稅務風險的產生
首先要加強依法納稅,將稅務風險的防范于控制納入公司發展戰略的高度,通過統籌、規劃與管理,依法納稅,而非僅僅是追求稅收利益最大化。另外在進行稅收籌劃的時候,進行規范。要根據企業具體業務進行稅收合法性和合理性的審核,避免因稅收違法造成稅務風險。
3.2 提高涉稅人員的業務素質
提高涉稅人員的業務素質是有效防范稅務風險的基礎。企業應采取各種行之有效的措施,利用多種渠道,幫助財務、業務等涉稅人員加強稅收法律法規的學習,了解掌握最新稅務知識,提高規避稅務風險的能力,為降低和防范企業稅務風險奠定良好基礎。
3.3 完善企業內控制度
企業內部控制制度是風險控制的重要內容,健全的企業內部控制制度,是企業生存發展的需要,是保證企業會計信息質量,有效控制納稅風險的重要保障。為此,要盡快建立稅務內部控制系統。包括稅務會計核算、稅款計算、納稅申報、稅款繳納以及發票管理等工作要規范化、法制化;同時要強化獨立檢查和內部審計,設立專門的稅務機構和專門稅務人員進行企業納稅的處理,這樣可以杜絕不規范的稅務行為,防范稅務風險的發生。
3.4 關注國家財稅政策的變化
企業要時刻關注國家的財稅政策變化,對國家的宏觀經濟走向、稅收政策變動等要密切關注,對于與本企業相關的稅收信息要進行整理,建立企業稅務管理數據庫,對涉及企業的相關稅收法規進行加工、整理存檔,建立稅收風險預警機制和信息提示反饋機制,達到靈活掌握應用稅收政策,有效防范企業因稅收變動以及錯用稅收政策帶來的稅收風險。
3.5 建立稅企溝通渠道
企業要了解最新稅收法規,避免誤解,應主動加強與稅務機關溝通,并維護其暢通無阻。特別是在企業如對外投資、涉足新行業、資產處置、重要會計政策等重大事項的時候,主動與稅務機關咨詢相關的稅務法規,聽取來自稅務機關的意見和建議,以保證企業依法誠信納稅,維護合法權益,防范稅務風險。同時,由于稅收稽核成本較高,稅務機關人力有限,稽查工作往往是有重點的進行,如果企稅關系處理不好,就會被稅務機關作為反避稅重點和稽點對象,或者在使用法律的選擇上,利用稅法里面規定的苛刻條款對其懲罰。
參考文獻
