時間：2023-08-29 16:42:47
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇企業財稅籌劃方案，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
蔡昌先生是國內著名的財稅專家、會計學博士、資深財稅管理顧問，價值管理（卓越理財模式）的倡導者，被業界譽為“用第三種眼光看稅收籌劃”的專家。任中國稅網、中華財稅信息網、中國陽光財稅網、，中財稅通稅收籌劃研究所、中經陽光稅收籌劃事務所、鼎利稅務師事務所等稅務顧問。曾主持全國性財稅專題講座百余場，主持研究課題及企業咨詢項目10余項，曾多次接受國內權威媒體專訪，擔任數十家企業的財務顧問。主要研究領域為財務會計、稅收籌劃、價值管理、企業激勵與評價等，曾先后在《新進財》、《中國稅務報》、《財務與會計》、《經濟論壇》、《中國稅務》等全國財經類刊物發表經濟管理論文150余篇，研究成果被廣泛轉載并多次獲獎。代表著作有《稅收籌劃方法與案例》《稅收籌劃――策略、技巧與運作》《資本運營》《盈余管理》《價值管理――增進現金流與提升企業價值》《解析會計難題》等20余部。
《稅收籌劃規律》一書是蔡昌教授多年從事稅收籌劃研究和實踐操作的結晶，該書總結了有關稅收籌劃實務運作的規律、技術與技巧。書中對企業如何開展稅收籌劃進行了規律性的探索，把歸納演繹的研究范式引入稅收籌劃的研究和實踐操作，極大地豐富了稅收籌劃的理論架構，總結了稅收籌劃在微觀層面的實務操作技術,能夠有效地指導企業的財稅管理活動。是國內第一本總結稅收籌劃運作規律的務實性書籍,可以幫助讀者快速掌握稅收籌劃規律、28種操作技術，達到移植智慧思維，創造非凡成功的效果。
作為稅收籌劃領域的后起之秀，蔡昌教授對稅收籌劃有獨特的見解。《中國稅務報》稱其為“用第三種眼光看稅收籌劃”：“稅收籌劃是企業管理的當然構成內容，不能離開企業的整體戰略來談籌劃，籌劃應服從企業的整體戰略。成功的籌劃離不開理論的指導，理論必須與企業的實際問題結合，在共性中尋求每個企業的個性方案，我們把這種認識稱為用第三種眼光看籌劃?！?/p>
蔡昌教授認為：“稅收籌劃是致用之學，其實踐性很強，歸納和研究稅收籌劃規律是一種捷徑，可以起到舉一反三的作用。隨著經濟環境的不斷變化和日趨復雜，稅收籌劃運作逐步深入到企業的多個層面，籌劃方案的系統性、技巧性要求越來越高。許多好的籌劃方案源自于一種靈感，大氣磅礴，渾然天成，看不到一絲雕琢的痕跡?！?/p>
本書并不拘泥于稅制結構和稅收政策的細節，而是把稅收籌劃放到一個更為開闊的空間里，從更普遍的意義上探討了稅收籌劃的運作規律及其實踐應用的范式，從更深層次上提供了一個理解稅收籌劃與企業戰略、經營模式、產權重組、資本結構、資產定價之間彼此影響的分析框架，視角獨特而新穎，帶給大家一種清風撲面的感覺。
[經典案例]:
空調房屋捆綁銷售
卓達房地產公司開展“購房屋，送空調”促銷活動，但這種銷售模式無形中增加了企業的稅收負擔。假設房屋銷售價格為30萬元，空調價格為8000元。銷售房屋，房地產公司要按照銷售不動產繳納5%的營業稅，30萬元的房屋銷售收入要繳納1.5萬元營業稅。贈送的空調視同銷售，繳納增值稅，征收率為4%，8000元空調要繳納320元的增值稅。同時，房地產公司還要為得到空調的個人代扣代繳1600元個人所得稅。因此，采用這種促銷方式，房地產公司每出售一套房子就要多繳納稅金1920元。
很多商家經常采取“買一送一”或“買二百送三十”等方式銷售商品，在選擇促銷方式時，很少考慮到不同促銷方式之間稅負的差別，往往是到該繳稅時才發覺稅負重，于是一些企業以偷逃稅方式降低稅負，面臨嚴重的涉稅風險。如果企業通曉各種促銷方式的利弊，事先進行籌劃，采取規避措施，就有可能達到既促銷，又不加重稅負的目的。
卓達房地產公司也面臨著同樣的情況，如果通過籌劃，變換一下促銷方式，采取捆綁技術，就可以降低稅負。具體操作方案如下：采取房屋和空調捆綁銷售，即把原來的“購房屋、送空調”促銷模式改變為“銷售帶空調的房屋”，整體銷售價格仍然為30萬元，其實就是把空調價值加到了房屋價值里面。雖然看似簡單的文字游戲，但對納稅而言卻有天壤之別，房屋和空調變得不可分割，企業只需按房屋銷售價格繳納營業稅1.5萬元。
【關鍵詞】財政 稅收 課程 教學
導言
財稅，即財政、稅收的簡稱，主要包括財政、稅收、納稅籌劃、涉外稅收等內容。目前，隨著市場經濟日趨完善，越來越多的企業為了提高自身企業的競爭力與信譽度，開始注重各自企業內部的財稅管理工作，因為它是企業經營管理中必不可少的一項管理內容，通過財稅管理工作，能夠幫助企業在其合理的范圍內，通過財政與稅收相關法律降低自身的生產經營成本，因此財稅管理能力也日趨成為會計專業學生在專業學習中需要具備的一項基本能力。
1.高職高專財稅課程設置
財稅課程是高職高專會計專業的基礎課程，包括財政學、稅法、稅務會計、稅收征收管理、納稅籌劃、國際稅收等課程。會計專業學生在開設財稅課程時需要注意開設的順序，保證學生在學習本門課程的時候有前沿知識作鋪墊。如第一學期可以開設財政學，學習基本財政理論與稅收理論；第二學期開設稅法課程，系統學習稅收法律制度，了解我國稅制建設與各個稅種的計算繳納方法；第三學期開設稅務會計，在學習了基礎會計、財務會計與稅法課程的基礎上，將稅收課程與財務課程相結合，學習如何在計稅的基礎上進行會計核算；第四學期開設納稅籌劃，在學習了如何計稅如何進行會計核算的基礎上為企業在合理范圍內進行稅務籌劃，幫助企業降低稅收成本，得到更多的經營利益；其余學期開設涉外稅收等課程，進一步幫助學生了解和掌握財稅體系中的其他基本理論。
2.高職高專財稅課程師資建設及教材選擇
財稅課程是高職高專財務專業中較為綜合且較為具有連貫性的一系列課程，因此在師資的建設上就要注意培養全方面的教師、培養具有綜合知識素養及實踐能力的教師。例如稅務會計課程對教師的要求就比較全面，這門課中不僅包含稅法的基本理論，還包含會計核算的方法，因此就需要教授該門課程的教師同時掌握稅法與會計的雙重知識。
財稅課程中有很多課程是具有實效性的，很多理論依托國家相關部門的法律法規，因此在教材選擇上必須注意更新換代，已經脫離時代的教材不能用，已經不符合現狀的教材不能用。除此之外，在教材選擇上還要注意必須符合高職高專的教學特點，不應選用純理論化的研究性教材，應選擇實踐性較強、能夠進一步鍛煉學生動手能力的教材。
3.高職高專財稅課程教學方法與實訓方法
（1）高職高專財稅課程教學
在高職高專財稅課程教學中，必須注意如何調動學生的積極性，如何讓學生參與到課程建設中，因此在課程設計上就必須注意以下幾點：
注意課程導入。在《稅法》的第一節課上，我就向學生提過一個問題：“你覺得‘稅”離你有多遠？”以這個問題為導入，舉出生活實例如購物會有增值稅、旅游會有營業稅、中獎會有個人所得稅、買房買車會有契稅和車輛購置稅等，讓學生發現自己的生活中其實離不開稅收，之后再通過具體事例讓學生看到我國的稅收制度中都有哪些內容。通過這樣的課程導入，讓學生覺得稅收并不遙遠。
注意引導學生總結。在《稅法》中消費稅一章的講解中，為了讓學生了解為何有些消費品需征消費稅，我用女生購買的化妝品、過年會購買的鞭炮焰火、高端消費的高檔手表、游艇、平時小餐館會見到的木制一次性筷子為例，讓學生自己總結為什么這些消費品需要在征收增值稅的基礎上加征一次消費稅。經過學生討論，得出了結論：有些屬于奢侈品、有些屬于不可再生品、有些屬于對社會和人身造成危害的產品等等。這樣經過學生自己的總結，學生能夠對這些問題了解得更加清晰。
注意展開討論。在《納稅籌劃》一課中，針對任何一種需要籌劃的情況，都可能產生好幾種納稅籌劃的方案，在教學中，我會給學生一個既定情境，讓學生分組為其策劃籌劃方案，例如我給學生設定了一個情境是：甲企業是增值稅一般納稅人，該企業每年發生的運輸費用都非常多，那么該企業該如何對運輸進行籌劃來減少稅收負擔？在籌劃結束之后，每個小組向大家展示為何要這樣作籌劃、這樣籌劃的目的是什么、籌劃的方法是什么，全班同學發現不同的小組給出了不同的籌劃方案，有的認為應該確保每次支出的運輸費用都能取得運費結算單據來抵扣進項稅，有的認為應該自設一只運輸隊來減少額外的運費支出，有的認為應自設一個獨立的運輸公司，于是全班針對不同的方案一起討論這些籌劃在實際工作中是否可行、是否有弊端、是否游走在法律邊緣或者是否違背法律意愿，是否減少了稅法負擔但是增加了企業整體支出，是否減少了一個稅種的負擔但是反而增加了另外一個稅種的負擔。通過這樣的分組討論，每一小組都能對自己的籌劃方案進行反思進行修正，從而進一步掌握稅法基本理論和納稅籌劃基本方法。
注意引入實物。在《稅收征收管理》課程中發票管理一章中，為了讓學生能夠看到發票的票面構成、發票的種類及發票的開具方法，我讓學生從生活中收集發票，如在超市購物要求開具發票、外出用餐要求開具發票等，并且在上課的時候要求學生將自己拿到的發票帶來向大家展示，說明自己這張發票是在什么地方因為什么行為取得的發票，那么這張發票的發票印制章上刻印的是“國家稅務局”還是“地方稅務局”，學生所取得的發票是如何填寫的，手上拿的這樣發票是發票的第幾聯，和之前基礎會計與財務會計中作為原始憑證的發票有什么區別。通過這樣的方法可以幫助學生依靠發票實物學習到什么樣的發票屬于增值稅發票、什么樣的發票屬于營業稅發票、國稅和地稅分別負責哪些稅種、發票的開具方和取得方的發票是否是同一聯次、開具方的發票對其有何意義、取得方的發票對其又有何意義等等問題。
注意引入情境。在《稅收征收管理》一課中涉及到稅務檢查及稅收法律責任相關內容，如果只是單純依靠課本講授，對學生而言有些枯燥而且非常難記。在這一章節的講授中，我給學生提供了大量的案例，通過多媒體形式展示給學生，讓學生在具體情境中了解為什么這個案例中的納稅人違背了稅收法律法規，為什么另一個案例中稅務機關工作人員需要接受違紀處理。在系統講授過相關內容后，我讓學生分組自創情境，通過自創情境展示給全班一個稅收征收管理中的實際情況，由其他學生討論在這個自創情境中誰違背了法律又該接受怎樣的處理或者情境中給予的處理是否恰當是否合適。
注意更新知識。財稅課程的任何一門課程都與政策緊密聯系，因此教師在教學中必須時刻關注國家稅務總局所頒布的最新的稅收法律法規有何變化、如何變化的。例如我在2009年講授《稅收征收管理》一課中，所用的教材中對增值稅小規模納稅人的征納管理仍然按照4%和6%的征收率進行稅款征收，但是我國自2009年1月1日起對小規模納稅人的征收率統一降至3%，因此所用教材中相應內容必須對學生進行修正。我在今年講授《稅法》和《稅務會計》課程中的個人所得稅時，在課程導入之前，首先向學生提出個人所得稅已經進行過修改，讓學生自己查閱資料，回答以下問題：什么時候改革的？改革之后和改革之前有何區別？學生在自行查閱資料之后得出結論，于是通過課堂討論的方式我們就一起進行了知識更新，對教材上的內容進行了替換，將稅率等內容進行了修正。另外，教師在教學中還必須清楚一些地方稅的逐步改革，例如資源稅在很長時間內都是從量征收的，但是以新疆地區為試點，我國已經逐步對原油及天然氣的資源稅進行了從量至從價的變更。不僅如此，教師在教學之外應該經常查閱相關資料，掌握稅收改革的方向，可以在課堂中對學生進行灌輸，讓學生清楚將來我國的稅制可能發生怎樣的變化，如我國目前將以上海為試點進行營業稅向增值稅的轉變，這些稅制的更新是教師在教學之中及教學之外都必須清楚掌握的。
（2）高職高專財稅課程實訓方法
高職高專的教學目的主要是實踐，因此在教學中必須注重學生的實訓活動。財稅課程的實訓活動可以通過以下兩個方面進行。
通過學生手動計算進行實訓活動。這類型實訓活動主要應用在《稅法》及《納稅籌劃》課程的講授中，因為稅法的側重點主要在于讓學生掌握稅法基本內容、計算各個稅種應納稅額，而納稅籌劃的側重點主要在于讓學生通過計算幫助企業合理減輕稅收負擔，因此學生在本門課程中的實訓重點會放在如何進行計算應納稅額，如何設計不同方案進行納稅籌劃。
通過稅務教學軟件進行實訓活動。這類型實訓活動可以應用在稅務會計、稅收征收管理、稅務等課程中，常用軟件包括稅務會計實訓軟件和電子報稅模擬軟件等。稅務會計實訓軟件可以針對不同稅種設計不同難易程度的企業案例資料，學生通過不同的案例進行模擬訓練，包括計算稅額、填制記賬憑證、登記賬簿及填制納稅申報表，這也剛好構成了一個稅務會計人員的工作流程；電子報稅模擬軟件是針對現在大部分的企業都通過電子申報的形式進行納稅申報，系統中設計了不同類型的企業進行申報的不同情況，針對不同稅種設計不同案例，要求學生進行納稅申報，另外系統還針對可能發生的個人申報進行了相關內容的設計，幫助學生了解在電子商務的條件下如何進行個人納稅申報及企業納稅申報。
不同類型的實訓活動可以應用在不同的課程中，教師可以根據自身講授課程的不同進行合理選擇，實訓活動能夠幫助教師進一步將所講授的內容具體化形象化，更能幫助學生直觀地理解所學課程，因此實訓活動是在財稅課程教學中必不可少的一個環節。
在財稅課程的講授中，筆者發現很多課程的方法基本類似，因此在講授中必須注意到的問題是，如何將這么多門不同的財稅方面的課程整合在一起，如將稅法與稅務會計可以整合為一門課程，系統講授如何計稅如何核算。作為高職高專會計專業的基礎課程，財稅課程的學習起到至關重要的作用，也是學生在日后工作中必不可少的知識儲備之一，因此講授過程中如何調動學生積極性，如何讓學生真正參與到課堂中來，是每一個財稅教師必須思考的問題。
參考文獻：
[1]邵瑞珍.教育心理學[M]. 上海：上海教育出版社，2003.
[2]徐孟洲.稅法[M].北京：中國人民大學出版社，2009.
關鍵詞：農業產業化；稅收籌劃；現狀；流程
中圖分類號：F810.42 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）09-0-01
一、稅收籌劃概述
所謂稅收籌劃就是合理避稅。稅收籌劃專家趙連志認為： “稅收籌劃是指企業在稅法規定許可的范圍內，通過對投資、經營、理財活動進行籌劃和安排，盡可能地取得節約稅收成本的稅收收益。稅收籌劃的目的就是減輕企業的稅收負擔。稅收籌劃的外在表現就是‘繳稅最晚、繳稅最少’?！?/p>
稅收籌劃與偷稅、逃稅最明顯的區別就是：稅收籌劃是合法行為，是在不違反稅法的基礎上通過對生產經營活動進行籌劃和安排，以促進稅收負擔減輕的一種活動。
稅收籌劃作為減少稅收最直接的方法，它具有指導性、預見性的特點，需要根據企業自身特點以及稅收法律環境的變化和市場形勢的變化來不斷進行調整和完善，使其更加符合企業發展，促進企業經濟效益的提高，促進現代企業制度的建立，以高效、優質管理來提高企業發展內動力，促進企業競爭力的增強。在農業產業化發展還不完善的今天，農業產業化企業規模小、實力弱，利用稅收籌劃一方面可以促進其經濟效益的提高，另一方面也可以促進其轉變管理理念，促進現代管理體系的建立，促進現代化農業的發展。
二、農業產業化企業發展現狀
農業產業化是以市場為導向，提高效益為中心，依靠農業龍頭企業帶動，將生產、加工、銷售有機結合，實現一體化經營的農業。目前我國農業產業化經營模式有七種：公司+農戶、公司+基地+農戶、公司+協會+農場、合作社、市場+加工企業+基地、農村專業技術協會+農戶、專業批發市場+農戶。
農業產業化自上世紀90年代初在山東濰坊出現之后，迅速在全國范圍內得到了普及，到今天，農業產業化發展速度越來越快。農業產業化企業達20多萬個，企業實力不斷增強，主要涉及領域為：糧油、果蔬、茶葉、水產品等20多個行業，目前已形成門類齊全、產品豐富、規模不斷擴大的農產品加工體系。
雖然農業產業化有很大發展前景，但是農業產業化企業發展仍然受到了一定的限制，如：融資困難，農業產業化企業規模相對較小，沒有形成完善的法人治理結構，企業所有權、經營權和監督權沒有完全分離，企業自身管理上還有很多問題。但是商業銀行對貸款對象的要求比較高，因此農業產業化企業融資較為困難，這成為了企業發展的瓶頸。
為促進農業產業化發展，國家給予農業產業化企業更多的稅收優惠政策。如：糧食、鮮奶、食用植物油、天然氣、沼氣、飼料、化肥、農藥、農機、農膜等初級產品的生產和銷售按13%的低稅率計征增值稅，其他的按17%的稅率征收增值稅。從事農產品新技術的開發、轉讓以及相關的技術服務的，免收營業稅。從總體上來說，農業產業化企業的增值稅、營業稅、企業所得稅、印花稅、城市土地使用稅等稅種上都有一定的優惠政策。
三、農業產業化稅收籌劃的方法和基本流程
為了降低成本，增加利潤，農業產業化企業稅收籌劃的方法主要是從以下幾個方面進行的：
第一，稅基籌劃。稅基籌劃分為縮小稅基和遞延稅基兩種。縮小稅基就是在法律允許范圍內盡量增加成本費用，如將資產盤虧中的合理部分列為費用。
第二，稅率籌劃。稅率籌劃就是要充分利用國家給予的稅收優惠政策，如：初級產品的生產和銷售征收13%的增值稅，免收企業所得稅，那么企業就可以根據自身發展狀況適當進行生產經營活動的調整，使之適應較低稅率。
制定科學合理的稅收籌劃流程可以促進農業產業化企業經濟效益的提高，促進稅收籌劃有條不紊地開展下去，促進企業朝著現代化管理一步步邁進。具體來說，稅收籌劃的基本流程可以分為8個步驟：
第一步，詳細分析企業基本情況。農業產業化企業是以何種組織形式存在、是初加工還是深加工、生產規模大小、銷售結構等。只有充分了解企業情況才能制定針對性的稅收籌劃方案。
第二步，財務狀況。稅收籌劃是合理避稅，因此要了解企業的財務狀況，對企業的財務報表、賬簿記錄資料進行分析。
第三步，如何看待稅收籌劃風險。稅收籌劃是有一定風險性的，不同的風險態度就會產生不同的稅務籌劃方案。節稅多，風險大；節稅少，風險小。明確領導者的風險態度，制定合適的稅收籌劃方案。
第四步，財稅政策盤點。對財稅狀況進行盤點之后將各個政策融會貫通，才能更好地利用國家給予的優惠政策來做好稅收籌劃。
第五步，進行企業納稅評估。根據企業以往的納稅情況進行科學評估，如：按照稅種的不同來進行評估。進行納稅評估后充分了解到企業納稅中存在的問題。
第六步，稅收籌劃方案設計。根據前面幾步所得到的信息來進行稅務籌劃方案的設計，得出多種不同的方案，并在大家共同的討論下得出最優化的稅收籌劃方案。
第七步，稅收籌劃涉稅糾紛處理。稅收籌劃方案的制定是根據相關的法律條文來開展的，但是制定者對某些稅收法規的理解可能不夠深刻，因此還需要與稅務機關人員進行交流，做好涉稅糾紛處理，進一步優化稅收籌劃方案。
第八步，稅收籌劃方案實施后的跟蹤反饋。在稅收籌劃方案實行后，要不斷進行跟蹤調查，分析其經濟效益，并促進稅收籌劃方案根據稅收法律環境的變化而不斷調整。
農業產業化是促進我國農業經濟發展、農民增收的重要方式。為了提高農業產業化企業的經濟效益，企業應正確認識稅收籌劃，通過制定靈活多變的稅收籌劃方案來促進企業效益提高。
參考文獻：
[1]楊天平.農業科研單位稅收籌劃的探析[J].江蘇農業科學，2011（3）.
關鍵詞：公司治理稅務籌劃風險防范
一、公司治理結構是稅務籌劃的制度保證
(一)公司治理結構
公司治理結構是明確界定股東大會、董事會、監事會和經理層的職責和功能的一種企業組織制度結構。這種制度安排或制度結構決定了公司的目標、行為。決定了公司的利益相關者如何實施管理、控制風險和分配收益等有關公司生存和發展的一系列重大問題。企業包括稅務籌劃在內的所有財務行為都應該在合理、有效的公司治理框架內進行。適應公司治理要求的稅務籌劃方案才能得到組織、制度、資源等方面的保障。按照公司既定的戰略目標實施。所以，合理的公司治理結構是稅務籌劃質量的基本保證。
(二)稅務籌劃風險
企業在運用稅收政策開展稅務籌劃的過程中，風險是客觀存在的，而且這種風險可能會伴隨企業生產經營的全過程。稅務籌劃風險是指企業在開展稅務籌劃活動時，由于受到難以預料或控制的各種因素影響導致失敗而在籌劃后發生各種損失的可能性。稅務籌劃風險主要來源于兩方面，即外部因素與內部因素產生的風險，但不論何種風險，如不采取相應的風險管理措施。都可能給企業帶來經濟損失和其他相關損失。
(三)公司治理結構與稅務籌劃風險
公司治理是稅務籌劃的內部環境基礎。公司治理通過一系列制度安排保證稅務籌劃工作的實施，其完善程度和有效運行影響著稅務籌劃的組織結構、運行效率和風險控制。稅務籌劃能否成功很大程度上取決于公司治理的健全性、嚴密性和有效性。美國COS0頒布的《企業風險管理框架》指出，包括公司治理在內的內部環境要素，是企業實施全面管理風險的基礎性要素，并為籌劃提供規則和結構支持。稅務籌劃作為公司戰略目標的重要組成部分，必須在公司治理背景下進行，并有效防范各種可能出現的風險，以實現零涉稅風險環境下的稅務籌劃目標。內部環境決定稅務籌劃的基礎是否牢靠，是對稅務籌劃風險的事前防范。
二、稅務籌劃的內部組織結構
合理的組織結構是落實公司治理目標的基本保證。開展稅務籌劃，需要一定的組織機構作為保障。在企業內部。需要設置稅務部等專職稅務組織機構，專業性的組織分工可以為籌劃工作提供組織和人力資源方面的保障。在稅務部的設計過程中，要考慮稅務問題及籌劃研究的明確分工與相互配合。稅務部的工作體現在以下方面：搜集相關財稅法規。為籌劃和實施方案提供信息支持；企業整體稅負分析及涉稅業務分析：財稅風險防范機制與防范策略的研究：企業戰略的財稅規劃與內部稅務計劃：納稅申報與稅款繳納的執行：納稅評估報告；設計合理化的納稅籌劃方案等。例如，華潤集團于2006年在集團財務部設立了稅務管理部，系統、專業地推動全集團的稅務管理建設。目前該集團的7個運營中心都設有稅務部，一、二、三級利潤中心都設有稅務經理及專職稅務人員，使得整個集團的稅務風險明顯減小，稅務方面的成本控制也有比較明顯的成效。受益于稅務管理部卓有成效的工作，稅務風險管理已經真正成為集團管理層高度重視的事項，稅務成本和風險得到合理控制，企業效益也實現了快速增長。
三、防范稅務籌劃風險的內部治理策略
(一)建立稅務籌劃內部治理機制
公司內部治理框架中，要設計與稅務籌劃的戰略目標相關的內部治理機制，包括籌劃工作流程，籌劃風險預警，籌劃決策、控制機制以及反饋機制。有效的內部治理機制可以防范稅務籌劃風險，保證稅務籌劃方案的合理性、合法性，并能及時、有效實施。除此以外，為了保障控制系統有效運行，應明確涉稅環節各部門的崗位職能，明確稅務籌劃的權限安排與制衡機制。確保企業稅務管理和稅務籌劃決策的科學性，避免企業稅務籌劃風險和危機的出現。
(二)制定稅務籌劃規劃
稅務部要根據企業稅務籌劃的目標和實際情況制定稅務籌劃規劃，并盡可能詳細。稅務規劃是實現稅務籌劃的一種計劃控制。屬于內部控制。稅務部制定的內部稅務計劃包括以下三部分：第一，年度納稅計劃，包括納稅支出規模和結構、時期計劃安排等：第二，內部因素變動分析，以防因內部因素變動而產生內部籌劃風險：第三，外部因素變動分析，以防因外部因素變化而產生籌劃風險。在稅務規劃制定出來以后，還要對稅務規劃進行評估，考慮該稅務計劃能否取得更多的節稅利益或更大的財務利益，是否風險和成本較低。是否能夠獲得企業現金流的支持，執行是否有保障等。
(三)進行稅務籌劃內部控制
內部控制貫穿于企業經營管理活動的各個層面。只要存在著經營活動和管理，就需要有相應的內部控制制度。內部稅務控制制度是整個內控制度中的重要組成部分。建立和實施內部稅務控制制度，定期核對涉稅賬簿，可以提高涉稅會計核算資料的可靠性；同時，內部稅務控制制度的施行，有利于稅務籌劃目標的實現。從稅務籌劃角度來看，內部稅務控制應包括兩部分內容：一是內部納稅控制，目的是使納稅會計提供的資料真實、可靠，納稅活動遵紀守法。為實現這一目的，設計內部納稅控制制度時，應考慮如何協調稅務部與會計部、各業務部門以及內部審計機構之間的關系。二是內部稅務風險控制，包括風險識別、風險評估、風險應對和風險控制四個方面。
(四)開展信息識別與溝通
企業實施稅務籌劃的全過程都需要借助各種信息來識別、評估和應對籌劃風險。大量有效的信息是制定各種籌劃方案的基礎。良好的溝通包括信息的向下、平行和向上及時有效傳遞。從系統論的角度看，稅務籌劃項目初始就要求籌劃人員依據掌握的相關信息，制定籌劃目標和各種可選方案，識別影響籌劃風險的涉稅事項因素，及時傳遞給項目負責人，以確定風險應對策略，并按實際情況決定是否調整稅務籌劃方案。再將控制信息傳遞給下面的執行人員，執行人員進一步反饋及傳遞相應信息，降低籌劃信息不對稱風險和溝通誤差風險。另一方面，增加企業與稅務機關之間的溝通，搞好稅企關系，加強稅企聯系，獲得更多信息，使稅務籌劃方案得到稅務機關的認可，以確保企業進行的稅收籌劃行為合理合法，降低征納雙方的認定差異風險和稅務行政執法風險。
(五)實施稅務籌劃監控
企業風險管理中的監控是指評估風險管理要素的內容和運行以及一段時期的執行質量的過程。稅務籌劃監控包括內部納稅檢查與內部稅務審計。內部納稅檢查是納稅人內部獨立人員對本單位應納稅款核算、繳納情況所進行的檢查。企業內部納稅檢查，可以防止財稅欺詐與舞弊行為，降低涉稅風險。內部稅務審計是在組織內部的一種獨立客觀的監督和評價活動。通過審查和評價稅務籌劃活動及內部控制的真實性、合法性租有效性來促進稅務籌劃目標的實現。對于企業內部納稅檢查和內部稅務審計，建議由稅務部與內部審計部門聯合進行，這樣可以保證內部納稅檢查的公正性、公開性。同時又可以減少工作量。另外，實施人力資源監控，如對籌劃人員進行指導，有助于提高籌劃人員的整體素質，降低籌劃人員的操作風險和心理風險。
參考文獻：
一、房地產企業土地增值稅稅收籌劃分析
（一）土地增值稅概述
土地增值稅是對有償轉讓國有土地使用權及地上建筑物和其他附著物產權，取得增值收入的單位和個人征收的一種稅。單位包括各類企業、事業單位、國家機關和社會團體及其他組織。個人包括個體經營者。土地增值稅的特點是以轉讓房地產取得的增值額為征稅對象；征稅面比較廣；采用扣除法和評估法計算增值額；實行超率累進稅率及實行按次征收、納稅時間、納稅方法根據房地產轉讓情況而定。土地增值稅的立法原則是適度加強國家對房地產開發、交易行為的宏觀調控；抑制土地炒買炒賣保障國家的土地權益；規范國家參與土地增值收益的分配方式、增加財政收入。土地增值稅是對轉讓國有土地使用權及其地上建筑物和附著物征收，不包括國有土地使用權出讓所取得的收入?；菊魇辗秶ǎ恨D讓國有土地使用權；地上的建筑物及其附著物連同國有土地使用權一并轉讓；存量房地產的買賣。
（二）土地增值稅計算
轉讓土地使用權和出售新建房等情況，計算土地增值稅分四步計算應納稅額。第一步計算增值額：增值額=收入額―扣除項目金額，其中收入額包括貨幣收入、實物收入及其他收入；扣除項目金額包括取得土地使用權所支付的金額、房地產開發成本、房地產開發費用、轉讓房地產有關的稅金及其他扣除項目。第二步計算增值率：增值率=增值額÷扣除項目金額×100%。第三步確定適用稅率：根據計算的增值率，按照稅率表確定適用稅率。第四步依據適用稅率計算應納稅額：應納稅額=增值額×適用稅率―扣除項目金額×速算扣除系數，土地增值稅實行四級超率累進稅率。
二、房地產企業土地增值稅稅收籌劃存在的問題
（一）缺乏全面系統的籌劃
企業內部財務人員、稅務人員及高層管理人員只是更多地側重于理財層面及各自工作相關領域的籌劃。比如財務人員在會計的領域中，通過一些會計技巧、會計分攤及會計成本計提等方法的運用，在這些方面的籌劃能起到一些節稅的目的，但如果想要有更大的作用，想節約幾千萬甚至上億元比較困難，因此企業必須從戰略管理層面上進行改革，并落實在公司經營管理的各個環節。此外稅收籌劃不再在只是一個部門和個人的事，而是自上而下各個部門各種崗位的責任，形成全面的系統的籌劃體系。
（二）缺少專門的籌劃人才
現在大型的房地產企業都在成立或者考慮成立有獨立稅務經理的稅收籌劃部門，但目前很多中小型開發商還是財稅不分家，財務部的人員兼任稅務部的工作，甚至存在出納比財務總監的權利要大。房地產行業早期比較容易賺錢，財務人員的工作就是報稅做賬去銀行，正是因為大家對這樣的職位任職不夠深入，對財務人員要求不高，導致許多開發商聘用的財務人員專業水平不高，職業素質不高，所以稅收籌劃還有很多的空間沒有得到充分的挖掘。在籌劃人才及技術力量層面上，中小型開發商相對來說還是很薄弱的，許多房地產企業在這個方面還有很大的藍海去發掘，因此企業可以設立專門的稅務經理職位并招聘有經驗的稅收籌劃人才，還可以通過外包的方式委托具有豐富經驗的中介機構來針對本企業進行籌劃。
（三）外部環境的改變造成行業管理的轉型
過去十年是中國房地產企業黃金的時期，毛利高利潤空間大，因此房地產企業高層并不重視稅收籌劃，而現在房地產行業正處于下行通道，許多房地產企業出現資金壓力大，利潤空間降低，銷售不暢等特點。而房地產企業在資金和銷售雙重的壓力背景下，又遇到土地增值稅清算和征收的壓力，這樣迫使房地產企業自身管理由粗放化型向精細化型轉變，在這期間精細管理的核心就是，對成本控制中的財稅成本控制。
（四）錯過最佳的稅收籌劃時機
現在許多房地產企業一般都是在項目開發后期，或者需要做土地增值稅清算時才開始進行稅收籌劃。項目開發到這個階段時，籌劃的空間已經很小，此時不是不能進行籌劃，而是這個時候可操作的方法已經很少了。所以企業如果在項目開發后期，或者需要做土地增值稅清算時才開始稅收籌劃，籌劃的效果將會大打折扣。例如，房地產企業剛剛立項，準備在一塊地上同時開發公益性項目和住宅項目兩個部分，此時土地價格的籌劃就尤為重要，為避免所有土地價格的一刀切，在取得土地的時候就要和政府的相關部門進行溝通，把價格合理分配到兩個項目中去，這樣就可以獲得更好的籌劃效果；如果企業在項目開發中后期才開始籌劃，必然會錯失扣除項目中最大的籌劃空間――土地價格這個部分。
（五）不及時了解新的稅務政策及各地區稅務政策的差異
國家稅收法律政策是在不斷地改進和完善中，如果許多房地產企業的財稅人員不及時了解和掌握新的稅務政策，不僅造成其做出的稅收籌劃價值大打折扣，甚至使得房地產企業遭受不必要的高額稅負及稅收處罰。例如北京市地方稅務局公告2013年第8號文件中規定，“納稅人進行房地產開發項目土地增值稅清算時，稅務機關應按單套房屋銷售時同級別土地上的普通住房標準對普通住宅進行審核確認”，在這之前是按照一棟樓來計算平均值，確認是否符合普通住宅的標準，如果企業的財稅人員沒有及時了解到這個政策，還用以前的舊政策來籌劃，在土地增值稅清算中將無法享受普通住房的優惠政策，這樣必然會對企業造成不可挽回的損失，并且將會承擔高額的稅負。
在我國不同地區出臺一些有地域特色的稅務政策，許多房地產企業并不了解，所以企業要及時了解所在地區稅務政策的特色及關注每個地區稅務政策的差異，做到最大程度上的享受稅收優惠政策、合理合法的加大扣除項目，最大限度地提高企業的利潤空間。
三、加強房地產企業土地增值稅稅收籌劃的建議
（一）改變項目的轉讓方式
房地產企業稅收籌劃不應只是停留在理財層面上，要達到戰略層面和企業架構方面的高度，形成屬于企業高端層的籌劃設計和運作。譬如通過對項目轉讓方式的復雜化，把一個簡單的資產轉讓方式變為一個復雜的股權轉讓方式，通過轉讓項目方式的復雜化進行稅收籌劃。
案例1：A公司將某大廈轉讓給B公司，大廈轉讓額為9億元，可扣除項目金額為3億元，增值額為6億元，本次交易不是簡單的資產轉讓，而是通過境外股權轉讓方式完成的；適用的營業稅稅率為5%，城建稅稅率為7%，教育費附加為3%，企業所得稅稅率為25%。
方案1：簡單的資產轉讓方式。
營業稅金及附加： 9×5%×（1+7%+
3%）=0.495億元。
增值率：6÷3×100%=200%，適用的土地增值稅稅率為50%，速算扣除系數15%。
應繳納土地增值稅額：6×50%-3×15%=2.55億元。
應繳納企業所得稅額：（9-3-0.495-2.55）×25%=0.73875億元。
稅后利潤：9-3-0.495-2.55-0.73875
=2.21625億元。
方案2：通過境外股權轉讓方式。
營業稅金及附加：根據相關的稅收政策規定，在中國境內沒有任何股權轉讓，也沒有任何資產交割，免征營業稅及附加。
應繳納土地增值稅額：同上，也免征土地增值稅。
應繳納企業所得稅額：（9-3）× 10%
=0.6億元，根據國家稅務總局公告2013年第72號文件的相關規定進行反避稅，雖然在境外做的股權交割但其資產包在中國境內，如果反避稅成立，需要繳納企業所得稅，本次為境外公司非居民企業，所以企業所得稅稅率不是25%而是10%。
稅后利潤：9-3-0.6=5.4億元。
通過上述計算可知，方案1房地產企業需要繳納稅金合計為3.78375億元，稅后利潤為2.21625億元，方案2需要繳納稅金合計為0.6億元，稅后利潤為5.4億元，通過把簡單的資產轉讓方式變為復雜的股權轉讓方式，可以減少稅負并增加企業利潤3.18375億元。
（二）前期合理分配各個項目中的土地成本
房地產企業稅收籌劃最好的時機在項目前期，最大的籌劃空間是土地成本，如果能在項目前期對土地成本進行合理的分配，將會加大扣除項目的金額，減小增值率降低土地增值稅稅率，從而起到節稅的作用。
案例2：A房地產企業以8000萬元價格買到一塊土地，其中75%的面積開發文化旅游地產及相關配套設施、25%的面積做住宅，而住宅部分總銷售收入2.1億元，按照面積分配的土地成本2000萬元，房屋開發成本1億元，本例適用的營業稅稅率為5%，城建稅稅率為7%，教育費附加為3%。
方案1：項目前期不進行籌劃。
營業稅金及附加：2.1×5%×（1+7%
+3%）=1155萬元。
增值額：2.1-1-0.2-0.1155=7845萬元。
增值率：7845÷13155×100%=59.64%，
適用的土地增值稅稅率為40%，速算扣除系數5%。
應繳納土地增值稅額：7845×40%-13155×5%=2480.25萬元。
方案2：該房地產企業開發的項目大部分屬于文化旅游和公益項目等，所以從政府取得的總土地價格非常優惠，其他房地產企業周邊住宅項目的地價是A企業的3倍左右。如果能在事前做一下稅收籌劃，在取得時和政府部門對土地成本分配進行談判，把文化旅游項目和住宅項目的土地價格分開，總地價不變還是8000萬元，住宅項目部分的地價和周邊地價一樣6000萬元左右，剩下金額2000萬元作為文化旅游項目部分的地價。
營業稅金及附加：2.1×5%×（1+7%+3%）=1155萬元。
增值額：2.1-1-0.6-0.1155=3845萬元。
增值率：3845÷17155×100%=22.41%，
適用的土地增值稅稅率為30%。
應繳納土地增值稅額：3845×30%=
1153.50萬元。
通過上述計算可知，如果能在項目前期把土地成本進行合理的分配，便可以節省稅金增加利潤1326.75萬元。
（三）適當加大公共配套設施的籌劃
房地產企業建造普通標準住宅出售，增值額未超過扣除項目金額20%的，免征土地增值稅，〔2005〕26號中對普通標準住宅的規定為：住宅小區建筑容積率在1.0以上、單套建筑面積在120平方米以下、實際成交價格低于同級別土地上住房平均交易價格1.2倍以下，各省、自治區、直轄市要根據實際情況，制定本地區享受優惠政策普通住房的具體標準，允許單套建筑面積和價格標準適當浮動，但向上浮動的比例不得超過上述標準的20%。因此，房地產企業有時可以通過適當增加公共配套設施投入減少增值額，來享受免征的稅收優惠政策。
承上文案例2：籌劃后仍需繳納土地增值稅額為1153.50萬元，如果房地產企業再增加投資600萬元在小區內建設一個居民健身場所和增加一所幼兒園，則項目總成本為17755萬元。
增值額：3845-600=3245萬元。
增值率：3245÷17755=18.28%。
應繳納土地增值稅額：由于增值率小于20%符合稅收優惠政策，所以免征土地增值稅。
通過上述計算可知，房地產企業雖然項目增加600萬元的投資款，但可以減少稅金1153.50萬元，同時增加項目利潤553.5萬元，并提高了小區的檔次、完善了相關配套設施。
（四）利用稅率臨界點的籌劃
我國土地增值稅計算采用四級超率累進稅率，在每一級稅率范圍中都存在稅率臨界點，利用這些臨界點可以直接影響到土地增值稅繳納金額的大小，通?；镜姆椒ㄊ窃谕恋卦鲋刀惽逅銜r，通過加大扣除費用或者減少銷售收入的方式，使土地增值稅稅率降低一個級數，從而起到節約稅金的作用，基于基本方法的運用又衍生出許多的籌劃方案。例如通過增加銷售環節的方式，普遍認為減少納稅環節可以減輕稅負，增加納稅環節會加大稅負，但對于土地增值稅來說卻是恰恰相反的，兩次買賣或者多次買賣可以減少每次銷售房產的增值額和增值率，使土地增值稅稅率級數下降，從而減少應繳納的土地增值稅稅額；還可以通過分期銷售、分期組合不同項目的搭配銷售、項目合并清算及減少銷售單價等方法。
綜上可以計算出增值率、毛利率和稅率對應關系為：第1級數為稅率30%、增值率不超過50%時對應的毛利率區間為小于52.95%；第2級數為稅率40%、速算扣除系數5%、增值率超過50%～100%時對應的毛利率區間為52.95%～65.77%；第3級數為稅率50%、速算扣除系數15%、增值率超過100%～00%時對應的毛利率區間為65.77%～78.59%；第4級數為稅率60%、速算扣除系數35%、增值率超過200%時對應的毛利率區間為78.59%以上。
四、結語
Li Yingyan
（Nanjing Communications Institute of Technology，Nanjing 211188，China）
摘要：稅務成本已成為企業總成本中的一個重要部分，企業日益重視對涉稅業務進行稅務籌劃，以降低稅務成本 。本文論述了中小企業進行稅務籌劃時的策略，闡述了中小企業進行稅務籌劃時的采用的具體方法。
Abstract: The tax cost has become an important part of the total cost, so the enterprises pay more attention to the tax planning related to tax-business to reduce tax costs. This article discusses the strategies of tax planning for SMEs, and describes the specific methods of tax planning for SMEs.
關鍵詞：稅務籌劃 稅務籌劃策略 稅務籌劃方法
Key words: tax planning；tax planning strategies；tax planning methods
中圖分類號：F275 文獻標識碼：A文章編號：1006-4311（2011）26-0099-01
0引言
稅務籌劃是在稅法允許的范圍內以適應政府稅收政策導向為前提，充分運用稅法所賦予納稅人的各種稅收優惠或對同一涉稅業務的選擇機會，對企業的經營、投資和分配等財務活動進行科學、合理的事先規劃與安排，以達到節稅的目的一種行為。
其最終目標是降低稅務成本，使企業經濟效益最大化。
1中小企業稅務籌劃的策略
1.1 減少計稅依據策略應納稅額是以計稅依據為基礎的，只有計稅依據減少，才能有效減少應納稅額。具體可以從減少應稅收入和增加可扣除費用兩個大方面入手。
1.2 適用低稅率策略我國目前征收的各種稅收，其稅率是高低不同的，增值稅適用17%稅率；營業稅適用3%或5%稅率；企業所得稅中小型微利企業所得稅率20%，低于一般企業的25%所得稅率。這些稅率的不同，給企業進行稅務籌劃提供了較大的空間。
1.3 降低應納稅額策略根據稅收優惠規范，在進行稅務籌劃時也可以從降低應納稅額入手。比如增值稅、消費稅在出口銷售時符合條件的退稅政策；企業所得稅中對境外所得已納稅額的扣除政策等等都為稅務籌劃提供了可能。
2中小企業稅務籌劃的方法
2.1 組織形式籌劃法企業組建時就要進行企業組織形式的籌劃。因為不同組織形式的企業涉稅稅種各為相同，應納稅額的多少也有差異，在成立后運行中對稅務成本的影響也不相同。比如組建法人企業需納企業所得稅及個人所得稅；而組建非法人企業如個人獨資企業只需納個人所得稅；再如組建分公司可以與總公司統一核算，匯總納稅，當分公司在前期運營虧損時可能減少總公司的稅務成本，而組建子公司則需獨立納稅，即便前期虧損也不能減少總公司的稅務成本。
案例: 某化妝品集團有限公司欲投資建立一原材料加工企業，該集團公司總的應納稅所得額為500萬元，適用所得稅稅率為25%，預計原材料加工企業在開辦初期因技術原因會面臨虧損，預計第一年虧損額為50萬元，并且建立初期需投入大量設備費和科研費。
如果設立的是分公司，虧損額可以合并抵減該集團當年應納稅所得額，使該集團可少繳所得稅12.5萬元（50×25%）。
如果設立子公司，則虧損50萬元需待子公司以后年度的利潤去抵減。
可見在這種情況下，對該集團企業來講，設立分公司可以節約稅務成本。
2.2 資本結構籌劃法在籌資環節進行籌劃主要是考慮不同的資本結構對企業稅負的影響不同。
案例：某企業欲籌集1200萬元資金用于某生產線建設，制定了三種籌資方案。假設三種方案的借款年利率均為6.1%，企業所得稅稅率均為25%，三種方案的息稅前利潤均為105萬元。
從表1計算可以看出，方案三應納所得稅額最低僅為15.27萬元，而權益資本收益率卻最高達9.54%。所以對該公司來講，在其他條件相同時采用方案三公司的稅務成本最低，經濟效益最大。
2.3 形式轉化籌劃法在投資環節進行籌劃有時候僅僅是轉變投資資產的形式，也可能為企業帶來籌劃的收益。
案例：2010年甲企業與乙公司投資設立一合作企業,甲企業的投資方案有兩種：第一：以商標權作價2000萬元作為注冊資本投入，以已使用過的2009年購入的機器設備作價2000萬元以轉讓方式投入企業。第二：以已使用過的2009年購入的機器設備作價2000萬元作為注冊資本投入，以商標權作價2000萬元以轉讓方式投入企業。
《財政部、國家稅務總局關于股權轉讓有關營業稅問題的通知》（財稅[2002]191號）規定，自2003年1月1日起以無形資產、不動產投資入股，參與接受投資方利潤分配，共同承擔投資風險的行為，不征收營業稅?！敦斦?、國家稅務總局關于全國實施增值稅轉型改革若干問題的通知》（財稅[2008]170號）第四條規定：自2009年1月1日起，納稅人銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進或者自制的固定資產，按照適用稅率征收增值稅。
根據上述法規規定，第一方案中“以商標權作價2000萬元作為注冊資本投入”則不需納營業稅，以已使用過的2009年購入的機器設備作價2000萬元以轉讓方式投入企業需納增值稅=2000×17%＝340（萬元）；同時需納城建稅、教育費附加＝340×（7％＋3%）＝34（萬元）。而在第二方案中以商標權作價2000萬元以轉讓方式投入企業則需納營業稅=2000×5%＝100（萬元）。同時需納城建稅、教育費附加＝100×（7％＋3%）＝10（萬元）。而以已使用過的2009年購入的機器設備作價2000萬元作為注冊資本投入則不需納稅。
兩個方案相比，方案二節稅374-110＝264（萬元）。
參考文獻：
[1]財政部注冊會計師考試委員會辦公室，2010稅法，北京：經濟科學出版社.
案例一：變租賃經營為倉儲經營的納稅籌劃
[案例描述]南寧市廣隆工貿公司是一家具有50年歷史的國有百貨公司，隨著企業改制、流通渠道的多元化，造成企業收縮經營、部分人員下崗失業，公司用于囤積貨物的倉庫基本處于閑置狀態。2008年底，為盤活閑置資產，實現資產的保值增值，廣隆公司決定把位于城北郊的占地面積4萬平方米(土地使用稅3.00元/平方米)、價值500萬元的15棟倉庫閑置的房產全部對外出租。由于這十幾棟倉庫地理位置處于該市港口與車站之間，可作為水陸交通轉換的連接點，交通便利，出租廣告一打出去，立即被某期貨公司看中。經兩家公司多次溝通后，廣隆公司經營部草擬了一份租賃方案上交公司董事會，租賃方案規定：租期3年，年租金250萬元。
[案例分析]由于這一租賃方案事關重大，廣隆公司董事會組織召開了專題論證會，公司的決策團隊、財務顧問、法律顧問均參加會議。某咨詢公司的納稅籌劃專業人員秋潮也被邀請到會。會上經過對方案經濟技術及財稅法規意義上的可行性進行分析論證，絕大多數專家認為方案是可行的。但是，秋潮從納稅籌劃專業的角度上對方案進行納稅風險評估，認為租賃方案并非最佳方案，建議重新考慮租賃方式。如果采用出租方式的話，三年累計需要繳納營業稅及附加、房產稅、土地使用稅共計191.25萬元(當地的城市維護建設稅的適用稅率為7％，教育費附加征收率為3％)；其中，繳納營業稅37.5萬元(250×5％×3)，繳納房產稅90萬元(250×12％×3)，土地使用稅60萬元(4萬平方米×3×5)；繳納城建稅、教育費附加3.75萬元(37.5×10％)。整個租賃業務的流轉稅稅收負擔高達25.5％，稅負明顯過重。如果在收入不變的前提下，改出租經營方式為倉儲經營方式，公司的稅收負擔將大大減輕，從而達到節稅增收的效果。
[納稅籌劃思路]納稅籌劃的思路就是將倉庫租賃合同改為倉儲保管合同，增加服務內容，配備保管人員，為客戶提供24小時服務。通過兩種不同的經營方式稅收政策的差異尋求降低稅負的途徑。具體的操作過程是：(1)到工商局變更工商登記，在營業范圍里增加“倉儲業”項目；(2)變更稅務登記，由原先單純出租倉庫變為提供倉儲服務；③簽訂倉儲合同。
[納稅籌劃方案]倉庫租賃方式改為倉儲保管經營方式后，所提供的倉儲服務的收入仍為250萬元/年，期限不變，收入不變，而稅收情況將會出現變化。采用倉儲方式，同樣是繳納上述種類的稅款，但稅款總額只需繳納101.25萬元，流轉稅負稅率為13.5％。造成兩個方案稅負差異的主要原因在于房產稅的稅收政策及計稅依據的差別。根據《營業稅暫行條例》的有關規定：租賃業、倉儲業均應繳納營業稅，適用稅率相同，均為5％，《房產稅暫行條例》及有關政策法規規定：租賃業與倉儲業的計稅方法不同。我國現行的房產稅實行比例稅率，計稅依據分為從價計征和從租計征兩種形式。房產自用的，其房產稅依照房產余值的1.2％計繳。即：應納稅額=房產原值×(1―30％)×1.2(廣西房產原值的扣除比例標準為房產原值30％)。房產用于租賃的，其房產稅依照租金收入的12％計繳，應納稅額=租金收入×12％?？梢姡慨a稅計稅公式的差異，必然導致應納稅額的差異，這就為納稅人進行納稅籌劃提供了機會。
本案例中在倉儲租賃經營方式下的房產稅計算情況如下：
應納稅額
=(500－500×30％)×1.2％×3
=12.6(萬元)
倉儲保管方案與倉庫租賃方案比較，可以看出，在收入不變的前提下，倉儲經營方式的稅負將比出租經營方式的稅負降低77.4萬元(房產稅)，這也意味著公司因改變經營方式將增收77.4萬元。
秋潮進一步說明方案可行的理由：一是房屋租賃是指租賃雙方在約定的期間內，出租方將房屋的使用權讓渡給承租方，并收取租金的一種經營方式，而倉儲業是指利用倉庫、貨場或其他場所代客貯放、保管貨物的業務，并收取倉儲費的一種經營方式。不同的經營方式適用不同的稅收政策法規進行征稅。廣隆公司利用倉庫代客貯貨的行為應屬于自用房產行為，是符合房產稅的計稅依據中的有關從價計征規定的。二是變出租經營為倉儲經營，不僅不影響客戶的正常業務，而且為客戶節省了部分費用，相信客戶一定會樂于接受這種經營方式。三是雖然廣隆公司將承擔因保管而帶來的各種服務費用，比如配備保管人員等，但是因節稅而帶來的收益還是遠遠大于因節稅而帶來的成本支出的。
廣隆公司按秋潮的建議與期貨公司進行了磋商，對方欣然接受該方案。此次納稅籌劃活動既滿足了稅收法規的要求，又滿足了客戶的需要，同時又達到了節稅的目的。
[籌劃拓展方案]在租賃轉化為倉儲方案得到兩家公司共同認可的基礎上，秋潮又大膽地提出籌劃新方案的建議。即將倉儲業務從廣隆公司分離出來，設立獨立核算的物流公司，以爭取最大限度地享受稅收優惠政策。根據《關于下崗失業人員再就業有關稅收政策問題的通知》(財稅[2002]208號)的規定，對新辦的服務型企業(除廣告業、桑拿、按摩、網吧、氧吧外)當年新招用下崗失業人員達到職工總數30％以上，并與其簽訂3年以上期限勞動合同的，經勞動和社會保障部門認定，稅務機關審核，3年內免征營業稅、城市維護建設稅、教育費附加和企業所得稅，從而進一步降低了企業的經營成本。
秋潮設計了新的納稅籌劃方案，新方案的操作要點是：廣隆公司出閑置的房產即占地面積4萬平方米、價值500萬元的15棟倉庫，其控股子公司某公司和部分職工出資金，共同投資成立物流公司(與其控股的子公司成立物流公司，是為了避免實現的利潤流出本企業)，同時全部招用本企業下崗失業人員從事物流工作，并與其簽訂3年以上期限勞動合同的，再履行一定的法律程序，即經勞動和社會保障部門認定及稅務機關審核批準并辦理《新辦服務型企業吸納下崗失業人員認定證明》，可在3年內免征營業稅、城市維護建設稅、教育費附加和企業所得稅。
效益分析：為了便于分析，新公司的費用暫不考慮，廣隆公司閑置的房產出資價500萬元，物流公司保管合同金額為750萬元，其他有關資料與前述相同。則相關測算數據如下：
企業享受3年稅收優惠期繳納的營業稅金及附加為0；
房產稅額
=(500－500×30％)×1.2％×3
=12.6(萬元)
所得稅為0，(廣隆公司長期屬于嚴重的虧損狀態，故前面的方案均未對企業所得稅進行分析)
三年的納稅合計12.6(萬元)，比租賃轉化為倉儲方案少納稅101.25－12.6=88.65(萬元)。
經過綜合分析比較，單獨設立物流公司，不僅可以節約稅款，也能安排本企業部分下崗失業職工的再就業，實現經濟效益與社會效益的同步實現目的，廣隆公司最終選擇了新設物流公司方案。
[案例延伸思考]納稅籌劃是一種對稅法和稅收政策的綜合性運用，是對稅收政策作出的主動選擇。不同的籌劃方案涉及不同稅種或不同稅種的組合，這就要求企業相關人員或專業的納稅籌劃人員不僅需要對各種稅收政策及各稅種進行深入的了解和研究，在現行的法律法規中發現籌劃空間，更重要的是還要熟悉企業的經營管理流程，對企業的經濟業務融會貫通，才能尋求到最佳的籌劃方案。
案例二：“售后返租”形式納稅籌劃
近年來，房地產企業采用“售后返租”的形式進行促銷頗令人矚目。所謂“售后返租”，就是房地產開發商在銷售商品房給購房者時，同時與購房者簽訂該房的租賃合同。租賃合同中開發商承諾在購房后幾年內，給予購房者固定租金，所購房屋由開發商統一經營。開發商一般會將已售出的房屋整體再租賃給另外的公司，進行商業經營。開發商收取租金后，再按合同約定的租金支付給購房者。
筆者經過廣泛調研及對照相關政策，認為商品房“售后返租”的形式進行促銷存在以下兩個問題不容忽視：一是建設部于2001年《商品房銷售管理辦法》(建設部令第88號)中第十一條規定，房地產開發企業不得采取售后包租或者變相售后包租的方式銷售未竣工商品房。雖然有些房地產商說，“售后返租”銷售的是已竣工商品房，與客戶簽訂的是《利潤分配協議書》，沒有違規。但是現在開發商售房是以期房買賣為主的，這就意味著這種售房方式存在著一定的法律風險；二是購房者收到開發商返還的租金與開發商收到的整體租賃單位的租金存在重復納稅的情況，即對以上兩個環節的租金都要繳納營業稅。
那么有沒有一種既不違反建設部令第88號的前提下，又能合理地減少企業的相關稅金支出呢?筆者通過“售后返租”案例分析來探討解決上述類問題的方法。
[案例描述]南寧市某房地產公司擬開發一棟商業大樓，按工程進度大約在2009年12月完工，公司經過廣泛的市場調查與分析，準備采取售后返租的形式銷售。開發商承諾，購房者買房后，自買房后5年內每年可以得到房款7％的租金。開發商再將所售出的大樓，統一租賃給某商業集團，進行商業經營。開發商每年付購房者的租金為650萬元，開發商每年收到某商業集團付給的租金為700萬元。
[案例分析]此項售后返租業務產生的稅費(印花稅略不計)為：開發商每年就收到的租金需繳納營業稅為35萬元(700×5％)，城建稅及教育費附加分別為3.5萬元，合計開發商收到的租金所產生的稅金為38.50萬元。而開發商付給購房者的租金650萬元，也需要受托代扣代繳相應的營業稅、房產稅、城建稅及教育費附加(或由購房者自行繳納)。其中，每年繳納營業稅為32.5萬元，城建稅及教育費附加合計為3.25萬元，繳納的房產稅為78萬元(650×12％)。
從上面分析可看出，這種銷售形式存在著重復納稅的情況，即開發商和購房者在收到租金時，都要繳納營業稅。根據《中華人民共和國營業稅暫行條例》規定：在中華人民共和國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產的單位和個人，為營業稅的納稅義務人。根據國家稅務總局《關于營業稅若干問題的通知》(國稅發[1995]76號)規定：單位和個人將承租的場地、物品、設備等再轉租給他人的行為也是屬于租賃行為，應按照“服務業”稅目中的“租賃業”項目征收營業稅。
[納稅籌劃思路]對于以上案例進行納稅籌劃，納稅籌劃所依據的稅收文件為財稅[2003]第016號《財政部國家稅務總局關于營業稅若干政策問題的通知》第十九條規定：從事物業管理的單位，以與物業管理有關的全部收入減去代業主支付的水、電、燃氣以及代承租者支付的水、電、燃氣、房屋租金的價款后的余額為營業額。因此，對于物業管理企業代收的房屋租金不征收營業稅，對其從事此項業務取得的手續費收入應當征收營業稅。
[納稅籌劃方案]筆者認為，如果開發商在房屋竣工后再出售房屋，然后成立一家物業管理公司。各購房者在購房時，由物業公司與購房者另外簽訂委托租房協議，而不是以開發商的名義與購房者簽訂租房合同。
關鍵詞：中小型企業 有效稅務籌劃 現狀 改善建議
中小型企業在我國經濟社會發展中發揮著舉足輕重的作用，然而近年來受到國內外宏觀經濟環境惡化的影響，眾多中小型企業紛紛陷入生存困境，為此本文將就中小型企業財務管理中的有效稅務籌劃展開研究，以期為促進中小型企業的良性發展提供一些有益的借鑒。
一、中小型企業有效稅務籌劃的方法
中小型企業規模較小，融資困難但經營靈活度較高，對投融資、經營及分配活動中涉及的應稅事項，可以采取如下稅務籌劃方法，詳見表1。
二、中小型企業有效稅務籌劃的現狀
為了進一步加強對中小型企業有效稅務籌劃工作的指導，筆者對多家中小型企業的稅務籌劃進行了調查，結果發現了如下方面的突出問題：
（一）管理層和財務人員對稅務籌劃的內涵理解不足
一方面，由于大部分中小型企業為家族企業，管理者自身的綜合素質有待提高，他們要么認為稅務籌劃就是簡單的“避稅”，要么認為稅務籌劃會導致大量人、財、物資源的投入，而未必有什么成效，因此很難對稅務籌劃提供有效支持。另一方面，許多中小型企業管理層在選擇財務人員時多考慮自身比較信任的親人，這使得在崗財務人員大多沒接受過正規的財稅知識培訓，無法制定并實施良好的稅務籌劃方案。
（二）企業稅務籌劃目標的選擇存在風險
稅務籌劃的目標包括稅負最小化、稅后利潤最大化、企業價值最大化，如果將其定位為稅負最小化，那么企業往往會放棄投資利潤較高的項目；如果將其定位為稅后利潤最大化，雖然籌劃者在制定經營決策時會充分考慮稅收因素，但卻忽視了風險問題而容易導致短視行為；如果將其定位為企業價值最大化，那么可以最大限度克服上述兩者的缺陷，并對稅務籌劃方案進行全面衡量。但在實踐中，多數中小型企業的財務人員都將稅務籌劃的目標定位為節稅和稅后利潤最大化，加大了企業生產經營的風險。
（三）將偷稅漏稅等違法行為歸類到稅務籌劃中
稅務籌劃的前提是不違反國家法律法規和政策，這意味著合法合規性是中小型企業開展稅務籌劃應遵循的首要原則。但調查中發現，不少中小型企業將偷稅漏稅等違法行為歸類到稅務籌劃中，例如有的企業設置兩套賬簿，以會計作假的方法來達到企業少繳稅的目的，此種做法不屬于有效稅務籌劃，不僅無法達到減稅的目的，還會使企業存在遭受法律制裁的巨大風險。
（四）對稅收政策的認知不全面
調查發現，中小型企業極少會隨時關注國家稅收政策的變動，對稅收政策認知的不全面會使企業在實施稅務籌劃時遭遇如下兩種風險：第一種是由于稅務籌劃人員缺乏稅收法律方面的知識，對稅收方面的法律條款理解不準確或運用不當，而導致稅務籌劃失敗的風險；第二種是在新舊稅法的變更時期，由于財務人員未及時學習和掌握新的稅收政策，并對稅務籌劃方案作出調整而導致稅務籌劃活動由合法變為不合法的風險。
三、中小型企業有效稅務籌劃的改善建議
（一）提高管理層和財務人員的綜合素質
1、提高管理層對稅務籌劃的重視程度
有效稅務籌劃不僅可以提高中小型企業的財務管理水平，而且可以降低中小型企業的生產經營成本，為此管理層應從長遠發展著眼，將有效稅務籌劃視為企業戰略組成的重要部分，給予稅務籌劃以足夠的支持。
2、提高財務人員的綜合素質
有效稅務籌劃涉及諸多學科的知識，對財務人員的綜合素質提出了較高要求，為此中小型企業可以讓財務人員分批參加財經類高等學?；驅I培訓機構進修，或者定期聘請知名的稅務籌劃專家到企業進行稅務政策和稅務籌劃方面的培訓。此外，中小型企業還應對財務人員實施的有效稅務籌劃給予適當獎勵，例如對通過稅務籌劃給企業帶來收益的，可以適當獎勵稅務籌劃人員，從而激發他們的工作熱情。
（二）采取恰當的稅務籌劃方法
中小型企業因其經營方向、財務管理水平及風險管控能力等方面的不同，使得其采取的稅務籌劃方法存在差異，為此中小型企業必須在遵守相關法律法規的基礎上，結合內外部環境的變化和自身實際情況來采取恰當的稅務籌劃方法。
例如，通過對供應商身份的選擇增加進項稅的稅務籌劃為例，某企業為增值稅一般納稅人，適用稅率：企業所得稅25%，增值稅17%，城建稅7%，教育費附加5%。該企業在日常經營活動中有很多零星開支（如計算機耗材、車輛維修與保養等），2015年全年零星開支為36萬元，均提供普通發票。如果選擇具備一般增值納稅人資格的供應商，含稅報價為38萬元，但能夠增加增值稅進項稅額=38/1.17*17%=5.52萬元，節約主營業務稅金及附加=5.52*12%=0.66（萬元），同時會增加企業所得稅為0.66*25%=0.17（萬元），企業可記入成本費用的金額相應減少36-38/1.17=3.52萬元，企業所得稅額增加3.52*25%=0.88萬元，最終提高公司稅收收益總額=5.52+0.66-0.17-0.88=5.13（萬元）。
（三）其他建議
1、加強國家相關稅務政策的學習，及時關注中小型企業稅務政策變化
中小型企業可以指定辦稅專員關注國家財稅相關網站，如有出臺或變更與企業相關的財稅政策，及時在企業內部展開學習。另外還可以邀請稅務籌劃專家和稅務工作人員到企業進行培訓，就有效稅務籌劃的相關知識和國家稅務政策進行講解；對行業中在有效稅務籌劃方面具有出色表現的其他中小型企業，可以外派財務人員去進行學習，對比自身的經驗和不足，提高有有效稅務籌劃水平。
2、防范規避稅務籌劃的各類風險
現階段中小型企業稅務籌劃過程中面臨著諸多風險，如認定差異風險、違法違規風險、片面性風險、稅收政策變動風險、稅務行政執法不規范風險等，這些風險的存在可能導致有效稅務籌劃的失敗，為此中小型企業要花費更多的人力、物力和財力來制定縝密細致的有效稅務籌劃方案，避免因籌劃失敗而給企業造成重大損失。
3、規范會計核算依法籌劃
實際操作中，中小型企業應納稅額計算以會計核算為基礎、以稅法為依據，健全的會計核算是有效稅務籌劃的基礎。同時會計政策的選擇會影響企業稅額計算，經濟事項的會計處理方法不同會形成不同稅負的納稅方案。為此，中小型企業必須規范會計核算，選擇合理的會計政策和會計處理方法來提高稅務籌劃水平。
4、構建和諧稅企關系
為了提高稅務籌劃的成功率，中小型企業稅務籌劃人員要與稅務機關工作人員保持良好的溝通和交流，平時加強稅收政策的培訓、學習、提高政策應用水平，重視建立良好的稅收信用，從而獲得稅務主管部門的支持和信任。針對企業內部稅務籌劃方案涉及的稅收政策的理解要主動咨詢，尤其是對一些新生、模糊的稅收政策和不明確的問題的處理，以此來避免因理解不同而導致稅務籌劃風險的增加。
四、結束語
在社會主義市場經濟的初期，由于認知存在誤區，導致人們將稅務籌劃簡單地等同于逃避稅收。隨著市場經濟發展的不斷完善，人們逐漸認識到在遵守基本稅收法律與制度的前提下，通過有效稅務籌劃來降低稅負是企業生存的必然選擇?；诖?，本文筆者結合多年實際工作經驗，緊密結合中小型企業的經營特點和生存環境，從提高管理層和財務人員的綜合素質、采取恰當的稅務籌劃方法、規范會計核算依法籌劃、規避稅務籌劃的各類風險等多個角度出發，就新時期中小型企業有效稅務籌劃的策略進行了深入思考。
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1.固定資產折舊法在計算產品成本或者當期費用時，需要考慮企業固定資產不同時期的折舊費用，其對當期費用、經營利潤以及應納所得稅等方面有著重要影響。因此，企業在進行納稅籌劃時，需要選擇合適的折舊方法。在一般情況下，固定資產折舊方法主要包括年數總和法、平均年限法以及工作量法等。而固定資產折舊年限、原值以及清理費用等因素對固定資產折舊計算有著直接影響。
2.如何利用固定資產折舊方法進行納稅籌劃全面了解固定資產不同時期的稅制以及時間價值。按照比例稅制，企業所得稅稅率是固定的，選擇加速折舊法，保證固定資產在初期能夠保持高折舊率，以后逐漸降低折舊率，這樣企業能夠延期納稅。若企業所得稅稅率呈現上升趨勢，則企業應該采取平均年限法，這樣可以減輕企業納稅負擔。如果企業所得稅呈現下降趨勢，企業在進行折舊計算時，需要考慮市場資金的折現率。
在采用累進稅制的情況下，如果企業利潤過高，那么過高利潤部分需要承擔過高稅率，從而增加了企業的稅率負擔。此時企業可以選擇平均年限法，保證企業利潤穩定增長。需要考慮固定資產折舊年限。在企業創建初期，享有減免稅的優惠政策，此時企業需要充分利用這一政策，適當延長固定資產折舊年限，當減免稅到期之后，再將折舊計入產品成本中。在企業生產經營期間，不能享有減免稅優惠政策，此時企業可以通過縮短折舊年限、增加固定資產資本回收的方式實現延期納稅。
二、在籌資過程中進行納稅籌劃
籌資活動是企業經營活動運行的前提。企業可以通過發行股票或者自身的發展等方式獲取資金，但是企業總資金包括權益資本和負債。負債主要包括長期負債和短期負債，長期負債與權益資本形成資本結構。資本結構對企業的財務管理和財務風險有著重要影響，也干擾企業的單位稅負。由于負債的利息能夠抵扣，因此，在稅前投資利率高于相關成本的情況下，企業的負債非常大，如果負債數額較大，能夠減少企業稅負，即所謂的負債融資杠桿效應。但是負債融資桿桿效應有正負影響，因此，企業在籌資過程中，需要通過對財務方案進行對比和分析，選擇最佳的設計方案，保證企業能夠獲得最高的經營利潤，同時也有助于減輕企業稅負。
三、在投資過程中進行納稅籌劃
1.投資結構的納稅籌劃我國對不同地區、不同行業的投資要素設置了不同納稅指標。因此，企業在制定投資決策時，需要仔細分析不同項目對企業總利潤的影響，不斷優化投資體系，盡可能降低企業利潤，也降低了企業稅負壓力。
2.投資方式的納稅籌劃投資包括兩個具體層次，即直接性質和間接性質。直接性質是第一性質，間接性質是第二性質。一般情況下，企業在開展直接活動時，側重的是納稅要素的分析，由于投資人對企業的生產經營有著直接管控，其涉及到的稅收種類非常多，而間接性質主要涉及到利息所得稅、債券和股票資本增益產生的資本利得稅以及股息等。
四、結論
關鍵詞：集團公司；納稅籌劃；政策風險；企業利潤；專業人才
中圖分類號：F275 文獻標識碼：A 文章編號：1674-1723（2012）11-0143-02
納稅籌劃是指依據所涉及到的現行稅法，在遵守稅法、尊重稅法和相關法律的前提下，通過對經營、投資活動的事先籌劃，運用稅法上的優惠政策為企業創造經濟效益。因此，我國越來越多的企業開始關注納稅籌劃，通過納稅籌劃在法律許可的范圍內降低稅收成本，減少稅金支出，增加企業利潤。集團公司的納稅籌劃就是從全局利益和長遠利益出發，制定合理的納稅籌劃方案，利用企業這一市場經營的主體在遵守稅法的前提下，積極用好用足稅務政策，有理有力有節地規劃集團公司的產業布局、區域發展、投資項目等經營活動，來實現稅務政策中的企業稅收利益，因此，集團公司的納稅籌劃尤其
重要。
一、納稅籌劃對集團公司發展的意義
集團公司在激烈的市場競爭中，采取合法手段，通過合理布局集團內子公司、分公司的經營結構、區域發展、投資方向等，在依法納稅的前提下享受國家稅收政策帶給企業的稅收利益，是企業的合法權利。納稅籌劃是集團企業追求經濟效益的有效方法之一，但對于不同稅收種類，會對企業的發展造成不同的影響，集團公司需要結合實際情況做出具體的籌劃方案，根據自身情況，選擇有利于企業發展的政策方向進行經濟
轉型。
納稅籌劃是集團整體發展的新動力，從宏觀方面講，納稅籌劃是一項具有法律依據的合法經濟行為，受到國家法律和政策的保護；從微觀層面分析，納稅籌劃有利于集團公司優化資源配置，促使企業轉變經濟發展方向，在國家政策的引導下自主進行產業結構的優化轉型，在一定程度上增強了企業的競爭力，使企業在競爭中立于不敗之地。例如，集團公司在設立子公司時，進行綜合籌劃，可以有效地起到節稅的目的。集團公司根據投資發展需要設立下屬企業的方式具有多樣性，可以使集團公司直接通過投資組建，也可以通過企業間的收購、并購方式進行組建。企業財務人員可以根據不同的下屬企業設立方式來籌劃稅務的繳納。比如集團對于虧損（瀕臨倒閉）的企業進行收購，在稅法允許的范圍內合并企業報表，可以將虧損企業的虧損額在五年內與集團盈利相抵消，從而降低納稅標準，提高集團的經濟效益。
二、納稅籌劃的風險分析及規避策略
（一）納稅籌劃的政策性風險
政策性納稅籌劃顧名思義，是在納稅籌劃中利用國家政策的引導和支持來達到企業稅負減免的目的。納稅籌劃必須符合政府的政策導向，受國家政策、環境及其他政治、經濟因素的影響，具有許多不確定性，故其成功率并非百分之百，因此，企業在進行納稅籌劃時應該盡量選擇成功率較大的方案，以便將納稅籌劃的風險降到最低。
（二）納稅籌劃的主觀性風險
稅收籌劃具有主觀性，納稅籌劃的合法性需要始終貫穿于籌劃的全過程，納稅人應努力提高自身的主觀判斷能力，如果一旦失誤，將會使稅收籌劃演變為偷稅、避稅行為，輕則補稅罰款，重則受到刑事處罰。集團公司對于納稅籌劃人員的任用，其職業素質會直接影響企業的納稅籌劃整體發展，對企業自身的發展認識不充分等，就會導致集團公司在納稅籌劃方案的具體落實中出現偏差，在很大程度上會造成納稅籌劃的主觀性風險。
（三）納稅籌劃的經濟性風險
集團公司開展稅收籌劃活動，必須對現行稅收法律、政策進行深入細致的研究，組織相關人員專業培訓或委托稅務機構等等，所有這些都要發生費用。納稅籌劃活動要符合成本效益原則，如果納稅人的稅務籌劃費用小于實施稅收籌劃方案帶來的收益，該稅務籌劃活動才是成功的；而一旦納稅人稅收籌劃費用大于籌劃收益，即使稅收負擔降低了很多，該稅收籌劃仍然是失敗的籌劃，是得不償失的。企業可以從納稅主體的角度出發，根據企業自身的實際情況，制定合理、合法、有效的納稅籌劃策略。
三、集團公司納稅籌劃的主要策略分析
（一）牢固樹立科學的納稅籌劃觀念
集團公司秉承集發展規劃的同時，必須嚴格履行稅法的義務，所有的納稅籌劃工作都必須建立在尊重法律的基礎上來完成，企業要消除自身的僥幸心理，切實把握求真務實的經營管理理念，誠信經營，把依法納稅貫徹在企業經營的每一個環節里面。納稅籌劃的立足點和前提是遵守和尊重稅法與相關法律，納稅籌劃尊重稅法，所有的活動是在法律允許的前提下開展。這也是企業財務管理人員必須深入精髓的財務管理
理念。
（二）選擇有利于集團整體利益最優化的形式設立分支機構
設立子公司還是分公司，對于企業的納稅金額也有很大的影響。集團公司組建新公司時要有前瞻性，選擇有利于集團利益的企業組織形式，合理選擇確定設立子公司或者分公司。企業所得稅法規定統一以法人主體為納稅單位，不是獨立法人主體的分支機構可以匯總繳納企業所得稅。也就是說，企業在設立分支機構時，設立的分公司可匯總納稅；設立的具有獨立法人資格的子公司，則要分別獨立繳納企業所得稅。如果組建的公司在初期階段處于虧損狀態的可能性比較大，那么組建分公司就更為有利，可以減輕總公司的稅收負擔。
（三）選擇有利于平衡集團公司內部各成員企業的利潤及稅負
根據集團公司的發展戰略規劃，通過對集團公司的整體調控和內部各納稅企業的經營結構調整、業務重心調整，實現主營業務的分割和轉移，合法、合理地歸集集團公司內部各納稅企業的收入、成本及費用，以實現利潤在集團內部各納稅企業之間的平衡和協調，從而實現稅負均衡，進而降低集團公司整體稅負，這是企業集團在納稅籌劃方面的特色。例如，如果集團公司下屬的子公司的利潤盈虧不均衡，就會造成一個子公司繳付大額企業所得稅，另一個子公司嚴重虧損，但是兩者不能抵減稅款的現象發生。
（四）充分利用稅收優惠政策
納稅籌劃是對稅收政策的積極利用，集團公司制定納稅籌劃方案時要及時抓住機遇，伴隨著國家稅收優惠政策出臺制定相應的籌劃方案，使納稅籌劃符合國家稅法的制定意圖，符合國家宏觀經濟政策引導。要抓住政策的中心和稅法的重點，企業根據自身發展性質來確定國家稅費減免政策的適用情況，使企業能夠享受政策引導下的稅費最小化。集團公司開展納稅籌劃必須以政策為導向，由國家稅收政策主導企業的籌劃活動。規劃產業布局，將主營業務轉移到稅率低的地區；或者在開發區設立新公司或者將主營業務轉移到開發區，在依法經營、依法納稅的前提下享受國家政策帶給企業的稅收利益。離開稅收政策談納稅籌劃只是一種空談不顧稅收政策導向開展納稅籌劃必定一事無成。試想面對高污染、高能耗、長線產業、夕陽產業、換代產品以及其他稅收上實行限制政策的產業、產品稅收籌劃又能有多少作為，
（五）培養、引進相應素質的專業化納稅籌劃人才
集團公司及其成員企業是納稅籌劃方案的策劃與實施者，對納稅籌劃具有專業化地認識和分析，并不斷結合自身特點落實集團納稅籌劃方案，對于財務人員的職業素質要求很高。這就要求集團公司一方面要注重內部人才的培養，注重財務人員管控涉稅工作的職務能力提升。一是需要精通財務與稅務的專業化財會人才，才能結合企業集團及其成員企業的實際情況，用好用足稅收優惠政策，合理制定納稅籌劃方案。二是具有一定的納稅操作經驗。在辦理相關業務時順暢快捷，注重納稅籌劃的可操作性。另一方面，注重引進財稅專業人才。例如目前一些大型企業在對財務人員的招聘考核中增加了對于稅法的考核內容，對于財務人員的發展方向逐漸向“節稅”的方向發展，注重財稅實務經驗的考核。
同時，在企業集團運營中，注重以激勵的模式帶動企業納稅籌劃系統人才的培養，對符合企業發展模式、具有創新性思路的納稅籌劃方案結合節稅效果進行物質與精神獎勵。
四、結語
集團公司通過納稅籌劃，將稅收杠桿的制約導向功能有機地融入企業財務決策和戰略選擇中，以期優化集團市場價值取向，促使集團整體理財行為的科學化，最終實現企業集團的最大效益。
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（一）增值稅、營業稅優惠政策 2011年10月31日，財政部第65號令，決定修改《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》和《中華人民共和國營業稅暫行條例實施細則》，從11月1日起大幅提高增值稅、營業稅起征點。根據新《增值稅暫行條例實施細則》第三十七條的規定，增值稅起征點的具體幅度調整如下：（1）銷售貨物的，由現行月銷售額2000～5000元提高到5000～20000元；（2）銷售應稅勞務的，由現行月銷售額1500～3000元提高到5000～20000元；（3）按次納稅的，由現行每次（日）銷售額150～200提高到300～500元。新《營業稅暫行條例實施細則》第二十三條規定，營業稅起征點的具體幅度調整如下：（1）按期納稅的，月營業額從1000元～5000元上調為5000元～20000元；（2）按次納稅的，每次（日）營業額從100元上調為300元～500元。
需要提醒納稅人注意的是，增值稅、營業稅起征點調整的優惠，只適用于符合小型微型企業的個體工商戶，即使是同樣按“個體工商戶生產經營所得”繳納個人所得稅的個人獨資企業和合伙企業也不適用該優惠政策。
（二）印花稅優惠政策 《財政部國家稅務總局關于金融機構與小型微型企業簽訂借款合同免征印花稅的通知》（財稅[2011]105號）規定，自2011年11月1日起至2014年10月31日止，對金融機構與小型、微型企業簽訂的借款合同免征印花稅。
（三）企業所得稅優惠政策 《財政部國家稅務總局關于小型微利企業所得稅優惠政策有關問題的通知》（財稅[2011]117號）規定，自2012年1月1日至2015年12月31日，對年應納稅所得額低于6萬元（含6萬元）的小型微利企業，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業所得稅。
（四）其他優惠政策 《財政部關于免征小型微型企業部分行政事業性收費的通知》（財綜字[2011]104號）規定，對依照工業和信息化部、國家統計局、國家發展改革委、財政部《關于印發中小企業劃型標準規定的通知》（工信部聯企業[2011]300號）認定的小型和微型企業，免征稅務部門收取的稅務發票工本費。
二、小型微型企業稅務籌劃基本思路
（一）恰當選擇納稅人身份進行稅務籌劃 我國增值稅的納稅人分為兩類：一般納稅人和小規模納稅人。根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》（國務院令第538號）的規定，一般納稅人所適用的增值稅稅率為17%（部分增值稅應稅項目為13%），進項稅額可以抵扣；小規模納稅人所適用的征收率為3%，進項稅額不可以抵扣?！吨腥A人民共和國增值稅暫行條例》第十三條規定，小規模納稅人會計核算健全，能夠提供準確稅務資料的，可以向主管稅務機關申請一般納稅人資格認定，不作為小規模納稅人。
由于一般納稅人和小規模納稅人所使用的征稅方法不同，因此有可能導致二者的稅收負擔存在一定的差異，這就為小型微型企業選擇納稅人身份的籌劃提供了空間。小微企業為了減輕增值稅稅負，需要綜合考慮各種因素，從而決定如何在一般納稅人和小規模納稅人之間做出選擇。
案例1：濰坊市嘉禾食品有限公司為一家微型生產企業，預計2012年銷售額為48萬元（不含稅）。由于公司的會計核算制度并不健全，不符合作為增值稅一般納稅人的條件，若公司健全會計制度，每年需多支出2萬元，于是符合增值稅一般納稅人的認定標準（增值稅稅率為17%）。嘉禾食品公司從濟南青田農牧有限公司（一般納稅人，增值稅稅率為17%）購入原材料30萬元（不含稅），其他支出6萬元。根據這種情況，請提出納稅籌劃方案。
方案一：嘉禾食品有限公司選擇作為增值稅小規模納稅人。則應納增值稅=48×3%=1.44（萬元），應納城建稅及教育費附加=1.44×（7%+3%）=0.144（萬元），公司利潤總額=48-30×（1+17%）-6-0.144=6.756（萬元），應納企業所得稅=6.756×25%=1.689（萬元），稅后利潤=6.756-1.689=5.067（萬元）。
方案二：嘉禾食品有限公司選擇申請作為增值稅一般納稅人。則應納增值稅=48×17%-30×17%=3.06（萬元），應納城建稅及教育費附加=3.06×（7%+3%）=0.306（萬元），公司利潤總額=48-30-6-0.306-2=9.694（萬元），應納企業所得稅=9.694×25%=2.424（萬元），稅后利潤=9.694-2.424=7.27（萬元）。
由此可見，通過稅務籌劃，方案二比方案一多獲得稅后利潤2.203萬元（7.27-5.067）。因此，嘉禾食品有限公司應當選擇申請作為增值稅一般納稅人。
（二）合理選擇企業組織形式進行稅務籌劃 根據新《企業所得稅法》第一條的規定，在中華人民共和國境內，企業和其他取得收入的組織為企業所得稅的納稅人，依照本法的規定繳納企業所得稅。個人獨資企業、合伙企業不適用本法，僅對投資者個人征收個人所得稅。但是，有限責任公司、股份有限公司繳納完企業所得稅后，投資者個人從公司獲得股息時還需要再繳納個人所得稅。因此，對于小型微型企業而言，可以計算不同組織形式下其稅負的大小，來選擇稅負最低情況下的企業組織形式。
案例2：2012年1月，青島市民高煒準備設立一家微型商品批發企業，預計該企業年盈利100萬元，高煒原計劃創辦一家有限責任公司，公司的稅后利潤全部分配給股東。根據這種情況，請提出稅務籌劃方案。
方案一：高煒設立一家有限責任公司。則應納企業所得稅=100×25%=25（萬元），公司稅后利潤=100-25=75（萬元），如果稅后利潤全部分配，高煒應納個人所得稅=75×20%=15（萬元），個人獲得稅后利潤=75-15=60（萬元），合計納稅=25+15=40（萬元）。
方案二：高煒可以考慮設立個人獨資企業，該企業本身不需要繳納所得稅。則高煒應納個人所得稅=100×35%-1.475=33.525（萬元），稅后利潤=100-33.525=66.475（萬元）。
由此可見，通過稅務籌劃，方案二比方案一減輕稅負6.475萬元（40-33.525），高煒多獲得稅后利潤6.475萬元（66.475-60）。因此，高煒應設立個人獨資企業。
（三）設立獨立核算的子公司進行稅務籌劃 根據《企業所得稅法實施條例》第四十三條的規定，企業發生的與生產經營活動有關的業務招待費支出，按照發生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業）收入的5‰。第四十四條規定，企業發生的符合條件的廣告費和業務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，不超過當年銷售（營業）收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。因此，對于國家稅法限制的費用，小型微型企業可以考慮通過設立子公司增加扣除限額的途徑來解決。但前提條件是不能違法，并且要測算好相關的數據，不要“按下葫蘆浮起瓢”，這邊節約了稅金，那邊卻又多交了稅金。
案例3：濟南正佳照明科技有限公司為一家小型生產企業，2012的銷售收入預計為1000萬元，但2012年的廣告費和業務宣傳費支出預計為200萬元，業務招待費支出預計為50萬元，沒有辦法壓縮。根據這種情況，請提出稅務籌劃方案。
方案一：仍采用原來的生產經營方式。則業務招待費超標額=50-1000×5‰=45（萬元），廣告費和業務宣傳費超標額=200-1000×15%=50（萬元），超標部分應納企業所得稅=（45+50）×25%=23.75（萬元）。
方案二：該公司可以將銷售部門分立出來，組建一個全資子公司專門負責銷售。
這樣，正佳照明科技公司將生產的產品以900萬元賣給銷售公司，銷售公司再以1000萬元對外銷售。同時，該公司將所發生的廣告費、業務宣傳費和業務招待費的一半分配給銷售公司來承擔。由于增加了獨立核算的銷售公司這樣一個新的組織形式，也就增加了扣除限額，但因最后都是1000萬元對外銷售，沒有增值，所以不會增加增值稅的稅負。
則正佳照明科技公司業務招待費超標額=25-900×5‰=20.5（萬元），正佳照明科技公司廣告費和業務宣傳費的發生額為100萬元，而扣除限額=900×15%=135（萬元），因而該公司可以將所發生的廣告費和業務宣傳費全部扣除。
銷售公司業務招待費超標額=25-1000×5‰=20（萬元），銷售公司廣告費和業務宣傳費的發生額為100萬元，而扣除限額=1000×15%=150（萬元），因而該銷售公司也可以將所發生的廣告費和業務宣傳費全部扣除。
兩個公司超標部分合計應納企業所得稅=（20.5+20）×25%=10.125（萬元）。
由此可見，通過稅務籌劃，方案二比方案一少繳納企業所得稅13.625萬元（23.75-10.125）。因此，濟南正佳照明科技有限公司應設立獨立核算的子公司從事銷售業務。
（四）利用起征點進行稅務籌劃 起征點是對課稅對象征稅的起點，即開始征稅的最低收入數額界限。當課稅對象未達到起征點時，不用征稅；當課稅對象達到起征點時，對課稅對象全額征稅。目前，起征點在增值稅、營業稅中的應用比較多，這就為相關納稅人（個體工商戶）的稅務籌劃提供了可能。在具體實務操作過程中，納稅人應充分考慮收入增加帶來的利益和放棄起征點的優惠而增加的稅收負擔間的關系，避免增值率稍高于起征點而得不償失。
案例4：淄博市個體工商戶徐帆經營一家美發店，2012年6月的營業額為20800元，應當按照5%的稅率繳納營業稅。已知該行業的利潤率為40%，當地財政廳和國家稅務局最新規定的營業稅起征點為20000元。根據這種情況，請提出稅務籌劃方案（只計算營業稅及附加稅費，暫不考慮其他稅負）。
方案一：美發店月營業額為20800元。該美發店應納營業稅=20800×5%=1040（元），應納城建稅及教育費附加=1040×（7%+3%）=104（元），合計納稅=1040+104=1144（元），當月稅后利潤=20800×40%-1144=7176（元）。
方案二：當月月末實行老年人理發優惠制度，將營業額降低為20000元。則該美發店可以免繳營業稅及附加稅費，當月稅后利潤=20000×40%=8000（元）。
由此可見，美發店當月實行優惠制度既可以贏得顧客，樹立良好形象，實際上又提高了稅后利潤824元（8000-7176），可謂一舉兩得。因此，應當選擇方案二。
（五）利用小型微利企業優惠政策進行稅務籌劃 根據新《企業所得稅法》的規定，企業所得稅稅率為25%，但對小型微利企業的優惠稅率為20%。財稅[2011]117號文件規定，對年應納稅所得額低于6萬元（含6萬元）的小型微利企業，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業所得稅。小型微利企業，是指從事國家非限制和禁止行業，并符合下列條件的企業：（1）工業企業，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業人數不超過100人，資產總額不超過3000萬元；（2）其他企業，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業人數不超過80人，資產總額不超過1000萬元。因此，對于年應納稅所得額接近30萬元的小型微型企業就有可能利用國家對小型微利企業的優惠政策進行稅務籌劃。對于超過這一規模的小微企業，則可以通過分立機構的方式來享受稅率上的優惠。
案例5：山東新東方出版社下設四個部門：編劇部、廣告部、印刷廠和讀者服務部，四個部門資產分別為200萬元、100萬元、300萬元、30萬元，員工分別為40人、20人、50人、10人。2012年，該出版社年應納稅所得額為90萬元，其中，編劇部、廣告部、印刷廠和讀者服務部的年應納稅所得額分別為28萬元、27萬元、29萬元、6萬元。根據這種情況，請提出稅務籌劃方案。
方案一：新東方出版社保持原有的經營方式。則應納企業所得稅=90×25%=22.5（萬元）。
方案二：新東方出版社將廣告部、印刷廠和讀者服務部分別變更為獨立的企業法人。出版社分立之后，每個公司都符合小型微利企業的認定標準。則四個公司共需繳納企業所得稅=28×20%+27×20%+29×20%+6×50%×20%=17.4（萬元）。
由此可見，通過稅務籌劃，方案二比方案一減輕企業所得稅稅負5.1萬元（22.5-17.4）。因此，應當選擇方案二。
[關鍵詞] 河南??；稅務籌劃；行業需求；人才培養探尋
[中圖分類號] F230 [文獻標識碼] B
一、稅務籌劃行業發展現狀及前景
稅務籌劃是確立市場經濟發展中的一個新興行業，是納稅人在合法合理的前提下，運用稅收、會計、法律、財務等綜合知識，通過對經營、投資、理財活動的精密規劃而獲得節稅收益的活動。據測算，稅務籌劃能夠給企業和組織減少15-20%稅負負擔。通過稅務籌劃，企業可在維護納稅人合法權益的同時使國家的稅收立法意圖得以實現，并強化企業財務管理水平，促進企業財務管理目標的實現。
稅務籌劃人才是為企業提供稅務籌劃服務的專業人才。目前，我國稅務籌劃行業方興未艾，一些大公司、企業開始專門設立稅務部門負責這項工作，中小企業也紛紛設置專職會計人員進行節稅籌劃以期減輕稅負。同時，隨著稅務咨詢和稅務行業的蓬勃興起，與此相關的業務正走向專業化和精銳化，稅務籌劃師（Taxpay strategist）這一職業開始走向前臺，被更多人所關注。2014年8月，國務院下文取消注冊稅務師職業資格許可的行政審批，注冊稅務師資格考試由準入類職業資格變成了水平評價類職業資格，這一政策的實施旨在降低稅務行業就業、創業門檻，將有效激發稅務從業者創業的積極性，促進稅務行業發展，提升整個稅務行業在國民生活中的地位。
目前，我國稅收政策正在面臨重大改革和調整，無論企業、稅務中介機構以及稅務部門對稅務籌劃專業人才的需求日益增大，大力培養專業的稅務籌劃人才無論對企業、稅務中介機構還是稅務機關都有著深遠的現實意義。
二、河南省稅務籌劃人才需求分析
（一）河南省中小企業稅務籌劃人才需求缺口較大
來自河南省工業和信息化廳中小企業服務局發展指導處的數字顯示，截至2013年9月底，全省中小企業單位數量達到39.74萬家，同比增長1.27%；從業人員達到1149.96萬人，同比增長2.01%。完成增加值12522.85億元，同比增長14.04%，實交稅金993.66億元，同比增長9.89%。其中中型企業1.69萬家，小型企業12.38萬家，微型企業25.67萬家。從以上資料不難看出，河南省中小企業數量不斷增多，規模也在不斷擴大。按照一般的企業速度分析，河南省中小企業數每年將增加4000千余戶，按每個企業配備1-2名會計人員計算，僅每年至少需要增加4000千余名會計從業人員。加上原有會計人員的更新，需求量就更大了。
由于全國稅收法律和法規的復雜性，特別是各類稅收法規不斷地出臺，財會人員了解和掌握稅務籌劃的基本方法和實務操作是企業在市場經濟體制下的當務之急。為此財政部出臺相關文件，建議企業設立稅務會計崗位做好稅收征繳工作鼓勵企業合理節稅。因此稅務籌劃人員必將成為企業管理決策的核心之一。同時，調查資料顯示，企業提供的會計專業崗位主要是出納、會計、中介、報稅員、財務管理五類崗位，它們所占比例分別為：22%、27%、16%、12%和23%，這為設置稅務籌劃人才培養方向提供了重要的依據。
調查中，當被問及“貴企業是否對稅務籌劃人才有需求”時，90.5%的企業都做了肯定回答。這充分說明企業涉稅風險已是企業急需面對的重大風險之一，稅務籌劃越來越受到納稅人的關注。在企業內部，會計人員往往對稅務知識一知半解，只會填寫會計報表和納稅申報表，不會對申報表進行具體分析，甚至不能區分對企業有用的稅收政策，更談不上事先的稅務籌劃。懂稅務知識并能夠進行籌劃的高級財務管理人才甚少，市場缺口相當大。經過系統學習的稅務籌劃師將成為緊缺人才，預示著稅務籌劃人才有著良好的就業前景。
（二）培養高素質、技能型稅務籌劃人才是河南省稅務中介機構發展的需要
稅務師行業是隨著社會主義市場經濟的建立而發展起來的新興行業，是社會主義市場經濟發展的必然產物。目前，企業對稅務師、會計師事務所的稅務籌劃服務有著廣泛的市場需求，有眾多的會計師、律師和稅務師事務所紛紛開辟和發展有關稅務籌劃的咨詢和業務。開展好稅務業務的核心，就是要積極培養和吸納高學歷的復合型人才，以優化稅務的人員構成，這是發展稅務行業的關鍵。
《注冊稅務師行業“十二五”時期發展指導意見》（國稅發[2012]39號）明確了注冊稅務師行業發展目標：到2015年底，行業規模實現較快發展。力爭實現行業收入總額翻一番，注冊稅務師資格人數、執業人數和行業從業人數分別達到12萬人、5萬人和12萬人，稅務師事務所數量達到6000家。稅務師事務所重組、轉型運轉順利，涉稅鑒證業務范圍進一步擴大，涉稅服務高端業務、新興業務比重進一步提高。截至2013年6月，河南省從事經營的稅務師事務所共計228家，其中有限責任制稅務師事務所150家，占總數的65.8%；合伙制稅務師事務所78家，占總數的34.2%。注稅行業從業人員3982人，其中具備職業資格的人員只有1536人，占從業人員總數的比例只有38.6%。這與全國行業平均發展水平仍有一定差距，河南稅務中介機構的發展對稅務專業人才的需求仍然存在較大缺口，需要引進一批具備財稅政策、稅收法律咨詢、稅收籌劃和稅務等多方面工作能力的專業稅務人才。
（三）加強政府稅收籌劃，是河南省稅務機關實現其管理職能的需要
隨著經濟與政治體制改革的深入，稅收征管模式發生了質的變化，稅收征管方向從“監督打擊型”向“管理服務型”轉變，為納稅人提供高效優質的服務已經成為稅務機關的普遍做法，成為當今稅收征管改革的主導潮流。在財稅行政部門職能轉變過程中對于稅收籌劃的需求主要體現在下列方面：首先，政府稅收籌劃是發揮稅收三大職能作用的需要；其次，政府稅收籌劃是提高稅收征管效率的需要。財稅部門想要通過提高稅收征管效率，增加稅收收入，就應當簡化稅制，讓稅收征納雙方容易操作，科學設置征管機構，提高管理人員的業務素質，盡量減少稅制的執行與遵從成本；其三，政府稅收籌劃是財稅行政管理部門與納稅人之間避稅與反避稅博弈的需要。由于存在稅收法律法規制定和執行過程中的各種缺陷和漏洞，為了不斷完善制度，政府和財稅行政管理部門需要借助于反避稅手段來堵塞漏洞。稅務籌劃師在幫助企業合理節稅的同時，也引導企業遵守國家相關稅收法規。稅務籌劃師的職責決不僅是避稅節稅，更不是想方設法鉆法律空子，而是考慮如何用好國家政策，使得企業的稅收對政府、對企業都有利，處理好維護納稅人合法權益和保護國家稅收利益之間的關系。為此，有必要培養高質量復合型的稅務管理與稅收籌劃人才，以適應稅務機關實現其管理職能的需要。
據調查，河南省稅務系統仍然存在人員少、任務重、年齡結構偏大，綜合素質偏低等問題。以鄭州市金水區地稅局為例，該局共有人員325人，下轄18個基層稅務所；1個征收大廳；1個票管所；區局機關內設10個科室。承擔著全區8.3萬余戶各類納稅人的地方稅收征管工作。應該說這個數字在鄭州市地稅系統乃至河南省地稅系統就分局單位來說可能是最多的，但仍然面臨征管力量不足，后繼人員短缺的問題。如該局稅收管理員196人，轄區所管納稅人34982戶，平均每名稅收管理員管理178戶；2013年該局共計組織各項收入51.2億元，自2009年以來年遞增17%。但應該看到的是在該局的人員組成中，30歲以下人員僅占14%，30-50歲這一檔所占比例達到77%，其中的36%屬于40-50歲之間的人員，這些人在10年內都有退休的可能性。近年來河南省國地稅系統通過大力開展學歷教育、職業技能培訓、知識更新培訓、信息化培訓等，稅務人員綜合素質有所提升，但其中從正規稅務院校畢業的人員的比例、取得注冊稅務師、注冊會計師資格的人員比例、研究生以上學歷比例仍然偏低，加上因為隊伍年齡結構偏老，雖然都有激情和干勁，但相對來講對新生事物的接受、反應能力就略微遜色一點，影響了工作質量和效率的進一步提高。河南省稅務機關對稅務專業人才的需求無疑為稅務相關專業畢業生就業提供了良好機遇，2014年河南省公務員共招考4732人，其中僅省以下地稅系統招考人數就達到了400人。
三、以行業需求為導向，加強稅務籌劃人才培養
（一）中小企業、稅務師事務所、基層稅務機關是高職院校稅務籌劃人才需求的主體
據調查，很多用人單位以往招聘的很多本科及以上學歷的會計、稅務人才在工作中動手能力差，不能立即投入到工作崗位中，需要經過較長一段時間培訓后才能上崗，并且他們的待遇比高職高專人才要高很多，這樣造成了極大的浪費?，F在，用人單位在人才的使用上逐步趨于理智，用人浪費的現象得到了很大的改善。越來越多的企業，稅務師事務所、基層稅務機關尤其是中小企業更喜歡聘用高職院校培養的技能型專業人才。
（二）用人單位不唯學歷，更重視求職者實踐經驗
在人才需求調查中，幾乎所有的企業都要求有1～3年以上工作經驗。工作經驗具體到應屆畢業生來說，實際上就是實務能力，不僅要有過硬的專業理論功底，而且要有較強的實際操作能力，從憑證的填制到賬簿的登記直至報表的編制、審查等系列工作任務，高職學生都要會獨立操作，做到一看就會，不需要經過較長時間的培訓。
實際上，稅務籌劃工作包括實務工作和理論工作，各企業需要的稅務籌劃人員大多是身兼數職，包括一些會計核算工作，報表分析，納稅申報，節稅策劃等，側重的是實務。對于稅務籌劃人員，企業更青睞有工作經驗的人員，他們一進企業就能立刻投入工作，免去了企業巨大的培訓成本，畢竟一些基本的會計核算、納稅申報及節稅籌劃工作是做出來的，不是“研究”出來的，自然學歷在一些初中級會計崗位中就顯得不太重要了。
（三）根據市場需求不斷調整人才培養方案
目前稅務行業呈現出明顯的供需矛盾，高等學校培養出來的稅務（籌劃）專業人才不能滿足市場的需要。這需要我們根據市場需求不斷調整人才培養方案?！蹲远悇諑熜袠I“十二五”時期發展指導意見》中明確要加強行業協會、稅務師事務所與財稅類大專院校的溝通合作，共同探索稅務服務專業人才的培養模式和方法；支持開設注冊稅務師專業方向的院校應用型學科建設和教材開發。推動注冊稅務師專業方向院校開設涉稅司法鑒定、稅收籌劃、稅務會計、稅務風險管理等課程，鼓勵在稅務師事務所建立大學生實習基地；推廣注冊稅務師方向的“訂單式”人員培養模式，解決行業人才短缺和培養滯后問題，促進行業發展；深入推進注冊稅務師考試制度改革，根據實際情況和需要，適時調整、完善考試相關制度，鼓勵更多的優秀人才加入到稅務師行業中，為行業發展提供人才保障。
