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開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇餐飲企業(yè)的會計核算，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
關(guān)鍵詞：營改增；餐飲業(yè)；稅務(wù)籌劃
中圖分類號：F23
文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A
doi：10.19311/ki.16723198.2017.01.054
“營改增”的歷史最早可追溯至2012年，自試點(diǎn)開始便受到社會各界的關(guān)注，作為我國財稅改革的重要舉措，其最終目的是減輕企業(yè)賦稅，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級。餐飲業(yè)在營業(yè)稅制下一直按銷售全額乘以5%的稅率繳稅，且不考慮經(jīng)營成本，對于進(jìn)入薄利時代的餐飲業(yè)而言，顯然稅負(fù)偏高。而^大多數(shù)國家和地區(qū)對該行業(yè)都實行增值稅政策，“營改增”與國際接軌，對餐飲業(yè)總體是利好消息，能夠提供新的發(fā)展機(jī)遇。餐飲企業(yè)只有了解“營改增”政策，并在此基礎(chǔ)上科學(xué)合理的開展稅務(wù)籌劃工作，才能夠最大限度的降低稅務(wù)，促進(jìn)自身發(fā)展。
1餐飲業(yè)的“營改增”政策
根據(jù)規(guī)定，餐飲服務(wù)指通過同時提供飲食和飲食場所的方式為消費(fèi)者提供飲食消費(fèi)服務(wù)的業(yè)務(wù)活動，而兼營外賣服務(wù)則屬于貨物銷售，通常適用17%的稅率，應(yīng)分別核算銷售額，否則從高適用稅率。納稅人按銷售額大小和會計核算是否健全分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。連續(xù)12個月累計不含稅銷售額（含減、免稅銷售額）達(dá)500萬元的為一般納稅人，執(zhí)行6%的稅率并享受進(jìn)項稅額抵扣政策，即應(yīng)納增值稅=銷項稅額-進(jìn)項稅額，其中銷項稅額=含稅銷售額/（1+稅率）×稅率；未達(dá)到以上標(biāo)準(zhǔn)的為小規(guī)模納稅人，采用簡易辦法計稅適用3%的征收率，即應(yīng)納增值稅=含稅銷售額/（1+3%）×3%；會計核算健全、能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的小規(guī)模納稅人，也可申請成為一般納稅人。
“營改增”后，餐飲業(yè)可抵扣發(fā)票一般包含增值稅專用發(fā)票、農(nóng)副產(chǎn)品收購發(fā)票、農(nóng)副產(chǎn)品銷售發(fā)票以及海關(guān)完稅憑證四類。抵扣稅率按照原材料的種類分為13%和17%，其中當(dāng)采購農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者個人（農(nóng)戶）銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品時可向國稅部門申請領(lǐng)取農(nóng)副產(chǎn)品收購發(fā)票，在收購過程中由企業(yè)自行開具作為抵扣憑證，收購發(fā)票和銷售發(fā)票可直接按照票面金額乘以13%的稅率計算進(jìn)項；若購買非自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，則計算方法有所不同，此時進(jìn)項稅額=買價/（1+13%）×13%，且要取得增值稅專用發(fā)票才能進(jìn)行抵扣；如果農(nóng)產(chǎn)品加工程度較高已不符合規(guī)定的初級農(nóng)產(chǎn)品范圍以及采購其他非農(nóng)產(chǎn)品材料，則適用17%的稅率。
2“營改增”對餐飲業(yè)的影響
2.1有利于降低行業(yè)整體稅負(fù)
對于小規(guī)模納稅人而言，稅負(fù)明顯降低。稅改后，屬于小規(guī)模納稅人的餐飲企業(yè)稅率降為3%，同時計稅基礎(chǔ)為不含稅銷售額較營業(yè)全額有所下降，二者結(jié)合直接導(dǎo)致稅額減少。例如，餐館A月營業(yè)額為10萬元，“營改增”前應(yīng)繳納營業(yè)稅為10×5%=0.5萬元；“營改增”后，應(yīng)繳納的增值稅為10/（1+3%）×3%=0.29萬元，減稅幅度高達(dá)42%。另外，對未達(dá)原免征營業(yè)稅起征點(diǎn)的企業(yè)繼續(xù)免征增值稅，但起征點(diǎn)計算有所變化，由按營業(yè)額計算的3萬元變?yōu)榘床缓愪N售收入計算的3萬元，實際上提高了0.09萬元。我國餐飲行業(yè)中，小微企業(yè)和個體工商戶占比較高，因此“營改增”對于餐飲業(yè)而言實在是眾望所歸。
而對于一般納稅人，稅率由5%上升為6%，看似稅負(fù)增加實則不然。增值稅實行進(jìn)項稅額抵扣制度，納稅人可以通過取得可抵扣發(fā)票降低稅額。例如餐館B月營業(yè)額為80萬元，采購農(nóng)產(chǎn)品等原材料10萬元、非農(nóng)產(chǎn)品原材料5萬元，且都可以取得增值稅專用發(fā)票，不考慮其他因素。“營改增”之前應(yīng)繳納營業(yè)稅為4萬元，而稅改后應(yīng)繳納的增值稅為80/（1+6%）×6%-10/（1+13%）×13%-5/（1+17%）×17%=2.65萬元，稅負(fù)降低33.75%。
2.2有利于增強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營管理
政策全面實施后，首先增加了發(fā)票管理的難度。營業(yè)稅的開票要求并不高，通常只需開具一張服務(wù)業(yè)發(fā)票即可；而增值稅要求企業(yè)不僅在取得收入時開具專用發(fā)票，發(fā)生的購貨成本也要憑票抵扣。這就需要企業(yè)在發(fā)票管理工作中投入更多精力，一方面制定科學(xué)的規(guī)章制度合理規(guī)范本單位發(fā)票的開具流程，加強(qiáng)對發(fā)票的審核和管控；另一方面養(yǎng)成在采購過程中索要發(fā)票的意識，及時取得可抵扣發(fā)票并加強(qiáng)登記管理以免遺失或毀損，同時鍛煉辨別發(fā)票真?zhèn)蔚哪芰档筒豢傻挚埏L(fēng)險。
其次增加了會計核算的難度，對財務(wù)人員的專業(yè)素質(zhì)提出更高的要求。增值稅下，餐飲企業(yè)的會計科目及財務(wù)報表均需調(diào)整，會計科目中增設(shè)“應(yīng)繳稅費(fèi)―應(yīng)繳增值稅”用于反映企業(yè)應(yīng)繳納的增值稅稅額。另外，損益表中主營業(yè)務(wù)收入的計算需從“含稅銷售額”調(diào)整為“不含稅銷售額”。會計核算及財務(wù)報表變得更為復(fù)雜，也就要求企業(yè)更注重人才的管理和培訓(xùn)，使財務(wù)人員充分認(rèn)識政策的內(nèi)在要求，掌握增值稅的法律法規(guī)及相關(guān)處理原則、核算流程，建立健全賬簿管理，同時結(jié)合行業(yè)特點(diǎn)改善現(xiàn)有財務(wù)制度，確保真正抓住“營改增”政策的機(jī)會。
3“營改增”后餐飲業(yè)的稅務(wù)籌劃方向
3.1培養(yǎng)稅務(wù)籌劃意識
為了更好的開展稅務(wù)籌劃工作，企業(yè)需要先樹立稅務(wù)籌劃意識并將其融入到財務(wù)管理及經(jīng)營決策中，畢竟意識是行為的先導(dǎo)。具體而言，企業(yè)可以對“營改增”的相關(guān)政策進(jìn)行全面宣傳和培訓(xùn)，尤其是加強(qiáng)對增值稅專用發(fā)票管理的知識普及；同時讓全體員工認(rèn)識到，“營改增”不僅與財務(wù)部門相關(guān)，而且需要全體員工的參與和協(xié)調(diào)。而作為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)不僅要提高自身的專業(yè)素養(yǎng)，樹立依法納稅、合法籌劃的意識，而且要積極關(guān)注企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作，從組織、人員和經(jīng)費(fèi)上為企業(yè)開展納稅籌劃提供支持。
3.2優(yōu)化進(jìn)貨渠道
“營改增”之前，餐飲業(yè)進(jìn)貨渠道繁雜，多為無法提供正規(guī)發(fā)票的個體工商戶和農(nóng)戶。稅改后，企業(yè)需要對經(jīng)營不正規(guī)、不能提供所需發(fā)票的供應(yīng)商進(jìn)行剝離，這對提高餐飲行業(yè)原材料質(zhì)量也有積極的促進(jìn)作用。一是減少向?qū)儆谛∫?guī)模納稅人的供應(yīng)商進(jìn)行采購。他們只能開具增值稅普通發(fā)票，即使申請由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開專用發(fā)票也只能按3%的稅率進(jìn)行抵扣；二是合理選擇初級農(nóng)產(chǎn)品供應(yīng)商。購買自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品與非自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品計算進(jìn)項稅額的方法不同，會給企業(yè)帶來較大的稅額差異；同時加工程度較高的農(nóng)產(chǎn)品適用17%的稅率增大了可抵扣的進(jìn)項稅額，因此在采購r不能僅以價格為依據(jù)還應(yīng)考慮抵扣稅率的影響。例如餐館C具備一定的原材料加工能力，既可以購買20萬元的農(nóng)產(chǎn)品并花6.5萬元自行加工，也可以直接購買28萬元的成品。雖然前者看似節(jié)約1.5萬元，但可抵扣的進(jìn)項稅額為20/（1+13%）×13%=2.3萬元，比購買成品28/（1+17%）×17%=4.07萬元少抵扣1.77萬元，總體多交0.27萬元。
3.3區(qū)分經(jīng)營項目
隨著“互聯(lián)網(wǎng)+”與餐飲業(yè)的結(jié)合，越來越多的企業(yè)通過專門的網(wǎng)絡(luò)平臺提供外賣服務(wù)。由于銷售食品與餐飲服務(wù)適用不同的稅率，如果不分開核算則按高稅率計稅，因此餐飲企業(yè)在經(jīng)營過程中，必須完善內(nèi)部制度，明確區(qū)分不同的經(jīng)營項目，以免牽連堂食部分也按17%納稅。例如，餐館D同時提供店內(nèi)點(diǎn)餐與外賣打包服務(wù)，當(dāng)月店內(nèi)消費(fèi)收入80萬元，外賣銷售額為50萬元，當(dāng)月可抵扣的進(jìn)項稅額為6萬元。如果未能分別核算，則統(tǒng)一按銷售貨物適用17%的稅率，應(yīng)納增值稅為130/（1+17%）×17%-6=12.89萬元；當(dāng)分別核算時，應(yīng)納的增值稅為80/（1+6%）×6%+50/（1+17%）×17%-6=5.79萬元；而稅改之前應(yīng)繳納的營業(yè)稅為6.5萬元。可見，企業(yè)如果存在兼營行為而未區(qū)分經(jīng)營項目的，可能比稅改之前繳納的稅款更多，加重企業(yè)稅負(fù)。
3.4轉(zhuǎn)變業(yè)務(wù)模式
一些企業(yè)由于各種原因無法在采購過程中取得正規(guī)的發(fā)票，從而限制了進(jìn)項稅額的抵扣。為解決這類問題，企業(yè)可以將采購部門剝離出去，單獨(dú)成立為一個采購企業(yè)，并登記注冊為合伙企業(yè)或個體工商戶。稅法規(guī)定這類企業(yè)無需繳納企業(yè)所得稅，個人所得稅也可以核定征收。由采購企業(yè)采購原材料銷售給餐飲企業(yè)，并開具農(nóng)副產(chǎn)品銷售發(fā)票，餐飲企業(yè)取得發(fā)票便可申請抵扣。為減少稅負(fù)，采購企業(yè)需控制銷售額，保持為小規(guī)模納稅人，這樣便可按3%的稅率繳納增值稅，而餐飲企業(yè)也可以按13%的稅率申請抵扣進(jìn)行稅額，企業(yè)整體稅負(fù)降低。此外，企業(yè)也可將部分非核心業(yè)務(wù)例如水電安裝維修、衛(wèi)生保潔等外包，不僅可以取得增值稅專用發(fā)票，還可以提高工作效率，減少聘請員工的數(shù)量，降低企業(yè)成本。
3.5合理利用稅收優(yōu)惠
我國稅制中有較多的稅收減免優(yōu)惠政策，企業(yè)需合理利用。根據(jù)規(guī)定，餐飲企業(yè)在新增崗位中，當(dāng)年新招用自主就業(yè)退役士兵和符合條件的失業(yè)人員，與其簽訂1年以上勞動合同并依法繳納社會保險費(fèi)的，在3年內(nèi)按實招人數(shù)予以定額扣減增值稅、城建稅和企業(yè)所得稅。因此，企業(yè)可以考慮在不影響經(jīng)營業(yè)績的情況下聘用退役士兵和下崗失業(yè)人員。其次餐飲業(yè)屬于勞動密集型企業(yè)，可以安置一些殘疾人在廚師和后勤崗位，而無論“營改增”之前還是之后，針對安置殘疾人的單位，稅法均有相應(yīng)的優(yōu)惠政策，企業(yè)可以在充分了解相關(guān)政策的基礎(chǔ)上根據(jù)自身情況安排部分此類人員就業(yè)。
參考文獻(xiàn)
【關(guān)鍵詞】 餐飲業(yè)； 營改增； 稅負(fù)； 路徑選擇
中圖分類號：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1004-5937（2015）14-0077-04
一、引言
餐飲業(yè)是通過即時加工制作、商業(yè)銷售和服務(wù)性勞動于一體，向消費(fèi)者專門提供各種酒水、食品，消費(fèi)場所和設(shè)施的食品生產(chǎn)經(jīng)營行業(yè)。國外絕大多數(shù)國家和地區(qū)，餐飲業(yè)的流轉(zhuǎn)稅均征收增值稅。我國從2012年1月1日起的“營改增”試點(diǎn)至今，生活服務(wù)業(yè)尚未納入“營改增”，餐飲業(yè)就包括在內(nèi)。在“營改增”的進(jìn)程中，餐飲業(yè)征收增值稅其實早有跡可循，國稅〔2011〕62號以及國稅〔2013〕17號公告規(guī)定，自2012年1月1日起，旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人銷售非現(xiàn)場消費(fèi)食品應(yīng)當(dāng)繳納增值稅，不繳納營業(yè)稅，并可以選擇按小規(guī)模納稅人繳納增值稅。餐飲行業(yè)“營改增”將有效消除重復(fù)征稅，解決稅收權(quán)限劃分難題，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化和產(chǎn)業(yè)的專業(yè)化分工與協(xié)作。我國餐飲業(yè)的“營改增”是箭在弦上，待時而發(fā)。
二、餐飲業(yè)“營改增”稅制安排的難點(diǎn)分析
（一）餐飲業(yè)“營改增”后的征稅對象與稅目劃分
餐飲業(yè)存在的模式主要有三種：一是兼營模式，如賓館；二是獨(dú)立經(jīng)營模式，如餐館、冷飲店等；三是單位內(nèi)部餐飲服務(wù)機(jī)構(gòu)，如職工食堂、學(xué)校后勤餐飲服務(wù)機(jī)構(gòu)等。餐飲業(yè)征收增值稅的征稅對象應(yīng)該涵蓋上述三種模式中存在的在中華人民共和國境內(nèi)發(fā)生的餐飲勞務(wù)，主要包括對食物進(jìn)行烹飪、調(diào)制并銷售的服務(wù)活動。
稅目，是征稅對象具體劃分的項目，是稅法中規(guī)定的應(yīng)當(dāng)征稅的具體物品、行業(yè)或項目，是征稅對象的具體化，它是適用稅率的重要依據(jù)。餐飲業(yè)征收增值稅的稅目劃分應(yīng)考慮將性質(zhì)相同、積累水平相近的課稅對象歸入同一稅目。在我國國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類中，餐飲業(yè)共劃分為正餐服務(wù)業(yè)、快餐服務(wù)業(yè)、飲料及冷飲服務(wù)業(yè)、其他餐飲服務(wù)業(yè)四大子行業(yè)。通過中國統(tǒng)計年鑒2010至2014年公布的2009―2013年的餐飲業(yè)相關(guān)財務(wù)數(shù)據(jù)，餐飲業(yè)中每一個子行業(yè)的主營業(yè)務(wù)成本率與主營業(yè)務(wù)利潤率及變化趨勢如圖1。
餐飲業(yè)2009―2013年連續(xù)5年的主營業(yè)務(wù)成本率均值為50.72%，主營業(yè)務(wù)利潤率均值為43.82%。從圖1中可以看出，正餐服務(wù)業(yè)及其他餐飲服務(wù)業(yè)的主營業(yè)務(wù)成本率顯著高于快餐服務(wù)業(yè)與飲料及冷飲服務(wù)業(yè)，快餐服務(wù)業(yè)、飲料及冷飲服務(wù)業(yè)的主營業(yè)務(wù)利潤率顯著高于正餐服務(wù)業(yè)及其他餐飲服務(wù)業(yè)，不同的餐飲業(yè)子行業(yè)積累水平存在差異，因此應(yīng)將他們歸入不同的稅目，即餐飲業(yè)可以按照國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類來設(shè)置稅目，適用不同的稅率。
（二）餐飲業(yè)“營改增”后稅負(fù)變化及稅率選擇
本文以2010年投入產(chǎn)出表 ① 的數(shù)據(jù)，按照總產(chǎn)出的銷售收入法來測算“營改增”后餐飲業(yè)的稅負(fù)變化及稅率選擇。
投入產(chǎn)出表中存在如下數(shù)量關(guān)系：總產(chǎn)出=總投入。總產(chǎn)出在統(tǒng)計中有三種計算方法②，餐飲業(yè)屬于典型的服務(wù)業(yè)，總產(chǎn)出適用銷售收入法，即總產(chǎn)出=銷售收入+存貨增加。根據(jù)2007、2010年投入產(chǎn)出表的數(shù)據(jù)分析發(fā)現(xiàn)，餐飲業(yè)的固定資本形成總額、存貨增加額均為0，所以餐飲業(yè)存在總產(chǎn)出=總投入=銷售收入的數(shù)量關(guān)系。從增值稅計算的角度，總投入中，勞動者報酬、生產(chǎn)稅凈額、固定資產(chǎn)折舊、營業(yè)盈余四個項目無法產(chǎn)生進(jìn)項稅額，只有中間投入能產(chǎn)生進(jìn)項稅額，按照前述數(shù)量關(guān)系，可以利用2010年度投入產(chǎn)出表測算2010年度餐飲業(yè)“營改增”后的稅負(fù)變化及稅率選擇。稅負(fù)也稱為稅收負(fù)擔(dān)率，是應(yīng)繳稅費(fèi)與應(yīng)稅收入的比率，根據(jù)營業(yè)稅與增值稅的計算方法（假設(shè)不考慮稅收優(yōu)惠等政策），有如下公式：
稅改前營業(yè)稅稅負(fù)率=應(yīng)繳營業(yè)稅稅額/應(yīng)稅收入（含稅）=5% （1）
稅改后增值稅稅負(fù)率=應(yīng)繳增值稅稅額/應(yīng)稅收入（含稅）=（銷項稅額-進(jìn)項稅額）/應(yīng)稅收入（含稅）（2）
稅改前后的稅負(fù)變化=稅改后增值稅稅負(fù)率-稅改前營業(yè)稅稅負(fù)率 （3）
要測算2010年度餐飲業(yè)“營改增”前后的稅負(fù)變化，主要計算上述公式（2）與公式（3）的數(shù)值。首先，本文假設(shè)除生活服務(wù)業(yè)之外的行業(yè)均已完成“營改增”，生活服務(wù)業(yè)“營改增”的時間處在其他行業(yè)“營改增”之后。具體計算過程如下：
1.計算中間投入總產(chǎn)值項目占總投入（銷售收入）的比重a=62.77%。
2.計算中間投入各項目占中間投入總產(chǎn)值比重，確定增值稅抵扣率，見表1。
3.設(shè)2010年餐飲業(yè)含稅銷售收入為I（I>0），增值稅稅率為R（R>0），中間投入產(chǎn)值所包含的增值稅稅額能予以抵扣的比率為b（0≤b≤1），根據(jù)前步驟的相關(guān)比重，計算餐飲業(yè)“營改增”后增值稅稅負(fù)率如下：
餐飲業(yè)稅改后增值稅稅負(fù)率=[I*R/（1+R）-I/（1+R）*a*b*15.05%] / I=（R -b*
9.4469%）/（1+R）
4.當(dāng)b=1（即中間投入產(chǎn)值所包含的增值稅稅額能全部予以抵扣）時，R分別取17%、13%、11%、6%四個稅率值計算餐飲業(yè)“營改增”前后的稅負(fù)變化。同時，（1）假設(shè)餐飲業(yè)“營改增”前后的稅負(fù)變化為0，解得R=15.21%；（2）假設(shè)餐飲業(yè)“營改增”后增值稅稅負(fù)率為0，解得R=9.4469%。餐飲業(yè)“營改增”后增值稅稅負(fù)率及稅負(fù)變化如表2。
通過表2的計算結(jié)果發(fā)現(xiàn)，假設(shè)中間投入產(chǎn)值所包含的增值稅稅額能全部予以抵扣（即：b=1），當(dāng)增值稅率等于15.21%時，稅改前后稅負(fù)變化為0；當(dāng)增值稅率大于15.21%時，稅改后稅負(fù)率反而增加，稅負(fù)變化為正數(shù)（如增值稅稅率等于17%時，增值稅稅負(fù)率等于6.46%，稅負(fù)增加了1.46%）；當(dāng)增值稅率小于15.21%時，增值稅稅負(fù)率相比稅改前降低了，稅負(fù)變化為負(fù)數(shù)。當(dāng)增值稅稅率等于9.4469%時，增值稅稅負(fù)率等于0，相當(dāng)于沒有稅收負(fù)擔(dān)；當(dāng)增值稅稅率小于9.4469%時，增值稅稅負(fù)率為負(fù)數(shù)，不予考慮。所以，當(dāng)中間投入產(chǎn)值所包含的增值稅稅額能全部予以抵扣時，餐飲業(yè)增值稅稅率R的選擇應(yīng)在[9.4469%，15.21%]的區(qū)間內(nèi)。
但是，在實際工作中，我國確定增值稅進(jìn)項稅額的方法為發(fā)票法，即憑發(fā)票上注明的稅額作為扣稅的依據(jù)。在一般計稅方式下，稅改后增值稅稅負(fù)率及稅負(fù)變化會受到進(jìn)項稅額抵扣情況的影響。分別假設(shè)餐飲業(yè)“營改增”前后的稅負(fù)變化與“營改增”后的增值稅稅負(fù)率為0，取b={0，20%，40%，60%，80%，100%}時，進(jìn)行增值稅稅率測算，如表3。
從以上分析看出，在確定的增值稅稅負(fù)水平下，R與b之間呈現(xiàn)一次線性關(guān)系。
首先，在一般計稅方式下即0
其次，在簡易計稅方式下即b=0時：當(dāng)05.26%，餐飲企業(yè)“營改增”前后的稅負(fù)變化將為正數(shù)，稅負(fù)將上升。
（三）餐飲業(yè)“營改增”后的稅收征管難點(diǎn)
1.企業(yè)收入的申報額難以查證
餐飲業(yè)中大部分經(jīng)營以現(xiàn)金交易為主，消費(fèi)人群涉及個人消費(fèi)、家庭消費(fèi)、公款消費(fèi)等多種消費(fèi)方式，使得發(fā)票開具環(huán)節(jié)成為給納稅人創(chuàng)造違法違規(guī)空間最大的一個環(huán)節(jié)，也是稅務(wù)機(jī)關(guān)依法征稅最難以控管的一個環(huán)節(jié)。一些餐飲企業(yè)將每天大部分的營業(yè)收入表面上用電腦打單給消費(fèi)者，實則留存在磁盤里，電腦上不顯示任何數(shù)據(jù)；一些餐飲企業(yè)會計核算法規(guī)制度不健全，使稅務(wù)人員無法準(zhǔn)確掌握其當(dāng)期實際經(jīng)營的真實收入額；加之目前我國的餐飲消費(fèi)者缺乏索要發(fā)票的習(xí)慣，導(dǎo)致由于未開票、開假發(fā)票等使經(jīng)營者隱匿其收入的機(jī)會大大增加。稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)申報的收入額難以查證，將導(dǎo)致增值稅稅款流失。
2.企業(yè)原料采購發(fā)票難取得
餐飲企業(yè)很大一部分原材料，例如新鮮蔬菜、水果等的供應(yīng)商都是規(guī)模小的農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)性質(zhì)的個人、個體工商戶等，這些供應(yīng)渠道一般難以進(jìn)行準(zhǔn)確的會計核算，改征增值稅后很可能也無法給餐飲企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票，這會導(dǎo)致餐飲企業(yè)不能足額抵扣進(jìn)項稅額，仍然存在部分重復(fù)征稅。此外，餐飲業(yè)由于長期征收營業(yè)稅，存在發(fā)票管理意識不強(qiáng)，也為增值稅的推行制造了困難。
三、餐飲業(yè)“營改增”稅制安排的路徑選擇
（一）低稅率政策的路徑選擇
在我國，餐飲企業(yè)整體稅負(fù)水平較高，具體包括營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、企業(yè)所得稅、印花稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅、教育費(fèi)附加、衛(wèi)生費(fèi)、排污費(fèi)等，占企業(yè)營業(yè)額的7%～10%。
但是，從國際征稅經(jīng)驗看，像美國、中國香港的餐飲業(yè)增值稅都是低稅率甚至零稅率，臺灣地區(qū)小規(guī)模餐飲業(yè)納稅人稅率僅為1%，加之餐飲業(yè)由于中間投入的特殊性，其投入中所含的增值稅稅額可能無法在稅額計算過程中全額抵扣，因此，餐飲業(yè)增值稅的適用稅率不宜過高。據(jù)前文分析，不同的餐飲業(yè)子行業(yè)積累水平存在明顯差異，可按照國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類來設(shè)置稅目，適用不同的稅率。為了保持增值稅的稅收中性，其稅率檔次不宜太多，具體規(guī)定為：
一是一般納稅人適用一般計稅方式，具體稅率為：快餐服務(wù)業(yè)、飲料及冷飲服務(wù)業(yè)增值稅稅率為13%；正餐服務(wù)業(yè)及其他餐飲服務(wù)業(yè)增值稅稅率為11%。
二是小規(guī)模納稅人適用簡易計稅方法，征收率為3%。在使原有的行業(yè)稅負(fù)有所降低的稅率水平下，能鼓勵餐飲業(yè)納稅人規(guī)范、健全賬制建設(shè)，更有利于行業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化發(fā)展以及稅務(wù)機(jī)關(guān)的征收管理。
（二）征管政策的路徑選擇
1.加強(qiáng)對餐飲業(yè)稅源的監(jiān)督與控制
餐飲行業(yè)的特點(diǎn)決定了其稅源管理和征收管理的難度，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以根據(jù)餐飲業(yè)類型、規(guī)模、核算形式等將餐飲業(yè)納稅人劃分為重點(diǎn)稅源、一般稅源和小稅源三種類型，進(jìn)行分類稅源管理。對于重點(diǎn)稅源類納稅人，積極為其進(jìn)行會計核算、納稅申報、政策宣傳等方面的納稅服務(wù)，較為全面地掌握該類企業(yè)的營業(yè)收入；對于一般稅源納稅人，加強(qiáng)對稅收的分析、對納稅數(shù)據(jù)進(jìn)行定期評估；對于小稅源餐飲企業(yè)，重點(diǎn)向該類納稅人進(jìn)行稅法宣傳，從而實現(xiàn)加強(qiáng)稅源監(jiān)管、減少稅款流失的目的。
2.規(guī)范餐飲業(yè)的發(fā)票管理
餐飲業(yè)“營改增”后，要進(jìn)一步完善和規(guī)范增值稅發(fā)票管理制度。一方面，餐飲企業(yè)要推廣使用增值稅防偽稅控開票系統(tǒng)，提高防偽技術(shù)和嚴(yán)謹(jǐn)審核程序，并嚴(yán)懲偽造、倒賣、盜竊、虛開專用發(fā)票等偷、騙、逃稅等不法行為；充分發(fā)揮餐飲業(yè)協(xié)會等行業(yè)組織的監(jiān)督作用，對餐飲業(yè)非法使用發(fā)票等不誠信行為與企業(yè)資質(zhì)評級掛鉤；提高對發(fā)票違法行為的處罰力度，以促進(jìn)企業(yè)依法納稅。另一方面，要加強(qiáng)對餐飲企業(yè)財務(wù)人員增值稅專用發(fā)票使用、管理等各個環(huán)節(jié)的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，保證專用發(fā)票正確、有效地使用與管理。
針對我國增值稅進(jìn)項稅額的發(fā)票抵扣制度，可以考慮結(jié)合采用賬簿法，以賬簿記錄作為進(jìn)項稅的扣除依據(jù)，由單純的發(fā)票抵扣制發(fā)展為發(fā)票抵扣法與實耗扣除法相結(jié)合的制度。
【參考文獻(xiàn)】
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關(guān)鍵詞 “營改增” 餐飲業(yè) 影響 對策
一、“營改增”對餐飲業(yè)的影響
（一）對經(jīng)營成果和稅負(fù)的影響
（1）對經(jīng)營成果的影響。餐飲業(yè)的營業(yè)收入主要包括餐費(fèi)收入、飲品收入、服務(wù)費(fèi)收入及其他收入，餐飲業(yè)按5%的稅率繳納營業(yè)稅。“營改增”后，稅收與價格的關(guān)系發(fā)生了變化，由原來的價內(nèi)稅變?yōu)閮r外稅，需要將含稅的營業(yè)收入剔除增值稅后還原為不含稅的營業(yè)收入，這樣營業(yè)收入將會減少。餐飲業(yè)的營業(yè)成本包括原材料成本、用工成本、水電費(fèi)、折舊費(fèi)、洗滌費(fèi)等，還包括繳納的營業(yè)稅金，而改為增值稅后，若上述成本都能取得增值稅專用發(fā)票，營業(yè)成本中不包括增值稅金，顯然營業(yè)成本會減少。而現(xiàn)實中，營業(yè)成本中的外購增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、洗滌費(fèi)甚至是原材料取得增值稅專用發(fā)票都有一定的難度，營業(yè)成本的降低幅度很小。利潤是否發(fā)生變化取決于收支的變化，經(jīng)過上述分析，餐飲業(yè)的利潤很可能會降低。
（2）對稅負(fù)的影響。若餐飲企業(yè)是小規(guī)模納稅人，稅率由5%降到3%，其稅負(fù)有所降低，這有助于促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。若餐飲業(yè)企業(yè)屬于一般納稅人，需要有大量的進(jìn)項稅額抵扣才能達(dá)到降低稅負(fù)的目的，大量的進(jìn)項稅額抵扣又依賴于上游企業(yè)（食品開發(fā)、生產(chǎn)或者物流配送等）的發(fā)展，上游企業(yè)不能開具增值稅專用發(fā)票，進(jìn)項稅額不能抵扣，就會加大企業(yè)稅收的負(fù)擔(dān)。
（二）對納稅申報和發(fā)票管理的影響
（1）對納稅申報的影響。增值稅的納稅申報環(huán)節(jié)比營業(yè)稅復(fù)雜得多，其環(huán)節(jié)主要包括抄稅、報稅、認(rèn)證和繳納。納稅人使用金稅盤開具發(fā)票，使用報稅盤領(lǐng)購發(fā)票、抄報稅。征期于每月1日必須抄稅，否則無法開票，非征期抄稅時間雖不受限制，但在下次抄稅前必須報稅。認(rèn)證是掃描儀掃描錄入待認(rèn)證發(fā)票（或者手工錄入）待認(rèn)證發(fā)票，導(dǎo)出待認(rèn)證文件，納稅人進(jìn)入辦稅大廳上傳待認(rèn)證發(fā)票文件，查詢是否通過驗證，下載認(rèn)證結(jié)果同時導(dǎo)入企業(yè)電子報稅管理系統(tǒng)。
（2）對發(fā)票管理的影響。增值稅專用發(fā)票有三重身份，它是納稅人反映經(jīng)濟(jì)活動的重要會計憑證，是銷貨方納稅義務(wù)的合法依據(jù)，還是購貨方進(jìn)項稅額抵扣的合法證明。所以，企業(yè)要提高對增值稅專用發(fā)票重要性的認(rèn)識。無論從發(fā)票的申請、購買、使用、開具、保管，還是從稅務(wù)機(jī)關(guān)對發(fā)票的監(jiān)管，都有嚴(yán)格的規(guī)定，若違反其規(guī)定，嚴(yán)重時還要追究刑事責(zé)任并處罰金，這都是企業(yè)使用部門應(yīng)該遵守并需特別注意的問題，否則會給個人、企業(yè)乃至國家?guī)聿焕绊憽?/p>
（三）對資產(chǎn)價值和現(xiàn)金流量的影響
餐飲業(yè)需將固定資產(chǎn)配置齊全才能正常運(yùn)營，且大部分固定資產(chǎn)都是在“營改增”前購入的，普遍存在不能抵扣的現(xiàn)象。以前期間購入的固定資產(chǎn)的進(jìn)項稅已計入固定資產(chǎn)原值，計提的固定資產(chǎn)折舊所分?jǐn)偟倪M(jìn)項稅額不能抵扣，只允許當(dāng)期購進(jìn)的固定資產(chǎn)的進(jìn)項稅額抵扣。新購入的固定資產(chǎn)的進(jìn)項稅額不包含在固定資產(chǎn)原值中，固定資產(chǎn)的入賬價值減少，導(dǎo)致計提的折舊也相應(yīng)地減少，影響企業(yè)的經(jīng)營成果。而且增值稅屬于價外稅，在價稅分離的情況下，只要銷售，就會產(chǎn)生銷項稅額，即使有進(jìn)項稅額的抵扣，也需要先增加現(xiàn)金的流出。在一定時間內(nèi)，這會加大企業(yè)的資金壓力。
（四）對財務(wù)人員的影響
“營改增”對財務(wù)人員提出了更高的要求。營業(yè)稅核算簡單，財務(wù)人員只需核算收入，用收入乘以稅率就可以算出營業(yè)稅。而增值稅則復(fù)雜得多，在確認(rèn)收入的同時確認(rèn)銷項稅額，在確認(rèn)成本的同時確認(rèn)進(jìn)項稅額，同時涉及進(jìn)項稅額的轉(zhuǎn)出、視同銷售行為的稅額計算、銷售折讓等特殊項目的處理、納稅義務(wù)發(fā)生時間的判定等一系列問題，這些都需要財務(wù)人員具備一定的理論知識和相當(dāng)豐富的實際經(jīng)驗，而餐飲業(yè)財務(wù)人員的現(xiàn)狀是缺乏這方面的技能和功底。
二、面對“營改增”，餐飲業(yè)的應(yīng)對策略
（一）分析轉(zhuǎn)型困難，爭取稅收優(yōu)惠
盡管“營改增”在理論上解決了重復(fù)征稅的問題，但在實際執(zhí)行過程中，餐飲業(yè)可能存在納稅人可抵扣進(jìn)項稅額的支出占總支出的比重小，或大量不可抵扣進(jìn)項稅額的支出，或無法取得增值稅專用票等諸多困難，出現(xiàn)稅負(fù)不減反增的局面。按照試點(diǎn)方案“改革試點(diǎn)行業(yè)總體稅負(fù)不增加或略有下降”的指導(dǎo)思想，政府在餐飲業(yè)進(jìn)行稅制改革轉(zhuǎn)型時，至少應(yīng)保持轉(zhuǎn)型后的企業(yè)利益不受損失。因此，在進(jìn)項稅額抵扣范圍不變的條件下，建議政府給予餐飲業(yè)相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策，促進(jìn)餐飲業(yè)的健康發(fā)展。
（二）轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)觀念，接受新生事物
（1）改變慣性思維，適應(yīng)增值稅專用發(fā)票的管理。餐飲業(yè)施行營業(yè)稅，對開出的發(fā)票沒有特殊要求；實施“營改增”后，對開出的發(fā)票有嚴(yán)格的要求。以下開具發(fā)票的要求缺一不可：項目需填寫齊全，并與實際交易相符；字跡要清楚，不得壓線、錯格；發(fā)票的抵扣聯(lián)不能折疊、污損；自開和代開的增值稅專用發(fā)票均應(yīng)當(dāng)加蓋銷售方的發(fā)票專用章。企業(yè)應(yīng)高度重視并嚴(yán)格執(zhí)行這些規(guī)定，保證開出的發(fā)票合法合規(guī)。
（2）加強(qiáng)內(nèi)控，重視增值稅專用發(fā)票的使用。“營改增”企業(yè)在增值稅使用上常忽略的問題：一是不按規(guī)定開具增值稅專用發(fā)票。二是不按規(guī)定索取合規(guī)的扣稅憑證。三是對增值稅法律法規(guī)不夠了解，能夠取得合規(guī)扣稅憑證的情形卻沒有取得，喪失了抵扣稅款的機(jī)會。要解決上述問題，企業(yè)要轉(zhuǎn)變觀念，從被動接受變?yōu)橹鲃舆m應(yīng)，在內(nèi)控機(jī)制上加強(qiáng)對增值稅專用發(fā)票的嚴(yán)格管理，杜絕虛開增值稅專用發(fā)票情況的發(fā)生；在取得增值稅專用發(fā)票時要提高防范意識，辨別增值稅專用發(fā)票的真?zhèn)危瑢Υ嬖谝蓡柕陌l(fā)票可暫緩付款或暫緩申報抵扣，力求提前防范涉稅風(fēng)險；在抵扣時注意抵扣范圍，不符合抵扣范圍的不抵扣，防范被處罰金和滯納金的風(fēng)險。
（三）優(yōu)化采購方式，改變采購渠道
企業(yè)應(yīng)由零星采購轉(zhuǎn)為集中采購，如汽車單獨(dú)在加油站加油時一般不能開專用發(fā)票，但集中采用加油卡加油時，能夠取得專用發(fā)票。各部門采購材料、物資設(shè)備時一定要按規(guī)定取得可抵扣的發(fā)票憑據(jù)。對于增值稅一般納稅人，一定要優(yōu)化選擇供應(yīng)商，放棄零散、分散的規(guī)模小、不規(guī)范的供應(yīng)商，盡可能選擇生產(chǎn)經(jīng)營穩(wěn)定、財務(wù)核算健全、企業(yè)規(guī)模較大的一般納稅人，以確保有更多的機(jī)會取得增值稅專用發(fā)票和以更高的比率抵扣進(jìn)項稅額，這樣才能降低稅負(fù)。與供應(yīng)商洽談業(yè)務(wù)時，不允許通過加價方式開取專用發(fā)票，這樣反而多支付了稅款，損失了資金。另外，企業(yè)要充分利用網(wǎng)絡(luò)資源，進(jìn)行多方面對比，選擇性價比高的材料、物資、設(shè)備，選擇信譽(yù)良好、能夠開具增值稅專用發(fā)票的電商進(jìn)行采購。
（四）加強(qiáng)業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，提高人員素質(zhì)
管理人員要高度重視“營改增”給餐飲企業(yè)帶來的變化，了解增值稅的相關(guān)政策。財務(wù)人員一方面要通過各種渠道學(xué)習(xí)增值稅的相關(guān)知識，迅速掌握增值稅的法律法規(guī)及相關(guān)的處理原則，完善增值稅業(yè)務(wù)的核算流程，建立健全賬簿管理。對于更加復(fù)雜的進(jìn)項稅額的核算，除做好會計核算外，還要輔以備查登記核對。另一方面，要加強(qiáng)與稅務(wù)部門的溝通，使稅務(wù)工作規(guī)范有序，合理減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)。相關(guān)業(yè)務(wù)人員也要學(xué)習(xí)增值稅的一些知識，掌握發(fā)票的正確取得方式，辨別發(fā)票真?zhèn)蔚姆椒ǖ鹊取?/p>
（五）調(diào)整經(jīng)營策略，增加企業(yè)收入
“營改增”在總體上能達(dá)到降低稅負(fù)的作用，餐飲業(yè)可以利用這個優(yōu)勢，調(diào)整市場定位，發(fā)掘新興市場，加大對婚宴、家宴、旅游等市場的開發(fā)；可以貫徹綠色食品的理念，建立自己的小菜園，讓顧客自采、自摘，收取部分加工費(fèi)等方式進(jìn)行經(jīng)營策略的調(diào)整；還可以利用網(wǎng)絡(luò)資源，加入美團(tuán)網(wǎng)等平臺擴(kuò)大銷售渠道，盡可能提高企業(yè)的競爭力，加大企業(yè)的收入。
（六）研讀稅收政策，進(jìn)行稅收籌劃
（1）根據(jù)企業(yè)自身情況合理選擇納稅人。小規(guī)模納稅人稅負(fù)低不能抵扣進(jìn)項稅額，一般納稅人雖然稅負(fù)高但相關(guān)的進(jìn)項稅額可以抵扣。這就需要企業(yè)根據(jù)自身實際情況掌握平衡點(diǎn)，合理選擇納稅人。
（2）餐飲業(yè)屬于勞動密集型企業(yè)，廚師、保潔等崗位可以安置殘疾人，殘疾人達(dá)到一定數(shù)量，可以享受稅收優(yōu)惠政策。
（3）選擇合理的價格優(yōu)惠手段。打折銷售直接用銷售后的價款計算銷項稅額，減少了銷項稅額；贈送商品銷售行為中所贈送的商品也視同銷售，多增加了一份銷項稅額；返現(xiàn)銷售不僅需要按銷售價格計算銷項稅額，還需要代顧客為偶然所得扣繳個人所得稅。
參考文獻(xiàn)
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關(guān)鍵詞:供應(yīng)鏈管理 高校餐飲
中圖分類號:G647文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A
Shallowly discusses the universities dining supply chain management
Wu Xinsheng
（Henan Professional Technology Institute）
Abstract: The content and its the significance manages which throughthe analysis universities dining supply chain, this article proposedthe establishment highly effective dining supply chain managementshould take several questions.
Key words: Supply chain management universities dining
高校餐飲改革作為學(xué)校后勤社會化改革的一部分,既有尊重教育規(guī)律,為學(xué)生服務(wù)的教育屬性,又有逐步實現(xiàn)企業(yè)化管理,尊重經(jīng)濟(jì)規(guī)律,講求經(jīng)濟(jì)效益的產(chǎn)業(yè)屬性。隨著高校后勤社會化改革的深入進(jìn)行,高校餐飲管理如何面臨挑戰(zhàn),適時運(yùn)用現(xiàn)代企業(yè)管理思路和方法,創(chuàng)新餐飲管理,建成符合高校后勤特點(diǎn)的新型管理運(yùn)行機(jī)制成為重要命題。
當(dāng)今世界各種技術(shù)和管理問題日益復(fù)雜化和多維化,這種變化促使人們認(rèn)識問題和解決問題的思維方法也發(fā)生了變化,逐漸從點(diǎn)的和線性空間的思考向面的和多維空間思考轉(zhuǎn)化,管理思想也從縱向思維朝著橫向思維方式轉(zhuǎn)化，供應(yīng)鏈管理作為近年來在國內(nèi)外逐漸受到重視的一種新的管理理念與模式,對搞好高校餐飲管理具有重要的借鑒意義。
一、供應(yīng)鏈管理的含義
1、供應(yīng)鏈管理的概念。供應(yīng)鏈管理是一種集成的管理思想和方法，它的研究最早是從物流管理開始的,它執(zhí)行供應(yīng)鏈中從供應(yīng)商到最終用戶的物流的計劃和控制等職能。它把不同企業(yè)集成起來以增加整個供應(yīng)鏈的效率，注重企業(yè)之間的合作。最早人們把供應(yīng)鏈管理的重點(diǎn)放在管理庫存上，作為平衡有限的生產(chǎn)能力和適應(yīng)用戶需求變化的緩沖手段，它通過各種協(xié)調(diào)手段，尋求把產(chǎn)品迅速、可靠地送到用戶手中所需要的費(fèi)用與生產(chǎn)、庫存管理費(fèi)用之間的平衡點(diǎn)，從而確定最佳的庫存投資額。因此其主要的工作任務(wù)是管理庫存和運(yùn)輸。現(xiàn)在的供應(yīng)鏈管理則把供應(yīng)鏈上的各個企業(yè)作為一個不可分割的整體，使供應(yīng)鏈上各企業(yè)分擔(dān)的采購、生產(chǎn)、分銷和銷售的職能成為一個協(xié)調(diào)發(fā)展的有機(jī)體。
2、供應(yīng)鏈管理涉及的內(nèi)容。供應(yīng)鏈管理主要涉及到四個主要領(lǐng)域：供應(yīng)（Supply）、生產(chǎn)計劃（Schedule Plan）、物流（Logistics）、需求（Demand）。供應(yīng)鏈管理是以同步化、集成化生產(chǎn)計劃為指導(dǎo)，以各種技術(shù)為支持，尤其以Internet/Intranet為依托，圍繞供應(yīng)、生產(chǎn)作業(yè)、物流（主要指制造過程）、滿足需求來實施的。供應(yīng)鏈管理主要包括計劃、合作、控制從供應(yīng)商到用戶的物料（零部件和成品等）和信息。供應(yīng)鏈管理的目標(biāo)在于提高用戶服務(wù)水平和降低總的交易成本，并且尋求兩個目標(biāo)之間的平衡（這兩個目標(biāo)往往有沖突）。
二、供應(yīng)鏈管理在高校餐飲管理中應(yīng)用的意義
高校餐飲供應(yīng)鏈管理涉及的內(nèi)容。高校餐飲管理是高校后勤工作的組成部分。餐飲管理供應(yīng)鏈指從食品的采購、加工到最終銷售的鏈狀結(jié)構(gòu),包含采購管理、庫存控制、倉儲管理、制作管理、客戶服務(wù)、會計核算、人力資源、餐飲營銷等內(nèi)容,它以服務(wù)師生為核心目標(biāo)。其基本特征表現(xiàn)為:(1)從高校餐飲供應(yīng)鏈的社會功能看,高校餐飲要兼顧社會效益和經(jīng)濟(jì)效益兩種屬性,高校餐飲供應(yīng)鏈必須在經(jīng)濟(jì)價值和社會價值之間求得一種平衡,餐飲供應(yīng)鏈管理過程也就是二者最佳價值結(jié)合的追求過程。(2)從高校餐飲供應(yīng)鏈的功能特點(diǎn)來看,作為服務(wù)行業(yè),餐飲供應(yīng)鏈的核心是為高校消費(fèi)者提供優(yōu)良的餐飲服務(wù),因而圍繞服務(wù)工作,提供高質(zhì)量的飲食服務(wù),包括內(nèi)在質(zhì)量和外在環(huán)境,以及衛(wèi)生、環(huán)保等,及時了解消費(fèi)者需求和動態(tài)處于高校餐飲供應(yīng)鏈管理的核心位置。(3)從高校餐飲供應(yīng)鏈流程管理來看,餐飲供應(yīng)鏈管理由對供應(yīng)鏈各節(jié)點(diǎn)的環(huán)節(jié)管理轉(zhuǎn)向面向供應(yīng)鏈流程的系統(tǒng)管理,即轉(zhuǎn)向餐飲供應(yīng)鏈的組織決策、配送管理、信息管理、客戶關(guān)系管理及績效評價管理等。
與傳統(tǒng)管理方法的區(qū)別。餐飲供應(yīng)鏈管理思想的第一個管理目標(biāo)是降低物流成本。通過掌握比較簡化的管理方法,把運(yùn)營成本、物流成本控制在合理的低位水平上。在餐飲成本上通過讓采購人員、餐廳管理人員全面理解生產(chǎn)成本函數(shù)表達(dá)的深刻涵義,掌握并運(yùn)用成本管理的基本方法,調(diào)控主副食在低成本價位上運(yùn)行。第二個管理目標(biāo)是優(yōu)化定置管理。根據(jù)主副食生產(chǎn)加工的規(guī)模和產(chǎn)量的要求,把餐廳的空間布局、設(shè)施設(shè)備及用具放置、場地生產(chǎn)空間安排與勞動者的組織分布進(jìn)行優(yōu)化,實現(xiàn)生產(chǎn)效率最大化。第三個管理目標(biāo)是根據(jù)最佳人力輸出,較高的加工效率,最節(jié)省的能源消耗,科學(xué)確定標(biāo)準(zhǔn)當(dāng)量、標(biāo)準(zhǔn)器皿或盛量工具,實現(xiàn)計量方法標(biāo)準(zhǔn)化管理。第四個管理目標(biāo)是對餐飲主副食加工生產(chǎn)的微觀物流過程進(jìn)行優(yōu)化,從程序和順序上解決最佳生產(chǎn)物流的效果問題。當(dāng)然,在大學(xué)餐飲供應(yīng)鏈管理中,如果沒有物流信息化為基礎(chǔ)的智能決策系統(tǒng),也可以完成餐飲供應(yīng)鏈管理的意圖和要求,只是在精確性和效率上受到一定的影響。
三、建立高校餐飲供應(yīng)鏈管理應(yīng)重視的問題
要成功地實施高校餐飲供應(yīng)鏈管理,使供應(yīng)鏈管理真正成為有競爭力的武器,就要拋棄傳統(tǒng)的管理思想,把后勤餐飲企業(yè)內(nèi)部以及節(jié)點(diǎn)之間的各種業(yè)務(wù)看作一個整體功能過程,形成集成化供應(yīng)鏈管理體系。通過信息、生產(chǎn)和現(xiàn)代管理技術(shù),將餐飲經(jīng)營過程中有關(guān)的人、技術(shù)、經(jīng)營管理三要素有機(jī)地集成并優(yōu)化運(yùn)行。通過對生產(chǎn)經(jīng)營過程的物料流、管理過程的信息流和決策過程的決策流進(jìn)行有效地控制和協(xié)調(diào),將企業(yè)內(nèi)部的供應(yīng)鏈與企業(yè)外部的供應(yīng)鏈有機(jī)地集成起來進(jìn)行管理,達(dá)到全局動態(tài)最優(yōu)目標(biāo),以適應(yīng)新的競爭環(huán)境對餐飲供應(yīng)提出的高質(zhì)量、高柔性和低成本的要求。
為了適應(yīng)供應(yīng)鏈管理的發(fā)展,必須從與生產(chǎn)產(chǎn)品有關(guān)的第一層供應(yīng)商開始,環(huán)環(huán)相扣,直到為最終消費(fèi)者服務(wù),真正按鏈的特性改造企業(yè)業(yè)務(wù)流程,使各個節(jié)點(diǎn)企業(yè)都具有處理物流和信息流的運(yùn)作方式的自組織和自適應(yīng)能力。因此,對高校傳統(tǒng)餐飲管理模式的改造應(yīng)側(cè)重于以下幾個方面:
1.餐飲供應(yīng)鏈系統(tǒng)管理的設(shè)計。在企業(yè)競爭日益激烈的環(huán)境下,企業(yè)的精細(xì)化管理和快速反應(yīng)能力已經(jīng)成為制勝的重要砝碼,管理同技術(shù)結(jié)合的餐飲供應(yīng)鏈系統(tǒng)設(shè)計在餐飲管理中尤為重要。除了利用信息技術(shù)為企業(yè)日常的內(nèi)部服務(wù)獲取效益外,在整個餐飲現(xiàn)代化系統(tǒng)運(yùn)用過程中,對餐飲各個點(diǎn)的所有信息進(jìn)行整理、匯集、傳遞和反饋,充分挖掘并利用這些信息數(shù)據(jù)為企業(yè)經(jīng)營決策提供有力的依據(jù),實現(xiàn)為企業(yè)增效的目的。餐飲成本控制是實現(xiàn)企業(yè)增效的關(guān)鍵點(diǎn)之一,可以利用供應(yīng)鏈管理中的庫存管理理念,對原料及供應(yīng)商進(jìn)行采購跟蹤,并根據(jù)廚房及各部門領(lǐng)用的每個環(huán)節(jié)生產(chǎn)所需時間長短的報表,實現(xiàn)對庫存量的實時監(jiān)控,防范餐飲企業(yè)日常管理的漏洞。
通過對貫穿供應(yīng)鏈的分布數(shù)據(jù)庫的信息集成,產(chǎn)生餐飲管理的關(guān)鍵數(shù)據(jù)。所謂關(guān)鍵數(shù)據(jù),是指訂貨預(yù)測!庫存狀態(tài)、缺貨情況、生產(chǎn)計劃、運(yùn)輸安排、在途物資等數(shù)據(jù)。為便于管理人員迅速、準(zhǔn)確地獲得各種信息,在系統(tǒng)設(shè)計時應(yīng)充分利用電子數(shù)據(jù)交換(EDI)、Internet等技術(shù)手段實現(xiàn)供應(yīng)鏈的分布數(shù)據(jù)庫信息集成,達(dá)到共享采購訂單的電子接受與發(fā)送、多位置庫存控制、批量和系列號跟蹤、周期盤點(diǎn)等重要信息,加強(qiáng)對各個環(huán)節(jié)點(diǎn)的監(jiān)控和管理。
2.適應(yīng)餐飲供應(yīng)鏈管理的組織系統(tǒng)重構(gòu)。現(xiàn)行企業(yè)的組織既然都是基于職能部門專業(yè)化的,基本上適應(yīng)可制造性、質(zhì)量、生產(chǎn)率、可服務(wù)性等方面的要求,但不一定能適應(yīng)于供應(yīng)鏈管理,因而必須研究基于供應(yīng)鏈管理的流程重構(gòu)問題。為了使供應(yīng)鏈上的不同企業(yè)、在不同地域的多個部門協(xié)同工作以取得整個系統(tǒng)最優(yōu)的效果,必須根據(jù)供應(yīng)鏈的特點(diǎn)優(yōu)化運(yùn)作流程,進(jìn)行企業(yè)重構(gòu),確定出相應(yīng)的供應(yīng)鏈管理組織系統(tǒng)的構(gòu)成要素及應(yīng)采取的結(jié)構(gòu)形式。
3.研究適合高校餐飲供應(yīng)鏈管理的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)和績效評價系統(tǒng)。供應(yīng)鏈管理不同于單個企業(yè)管理,因而其績效評價和激勵系統(tǒng)也應(yīng)有所不同。新的組織與激勵系統(tǒng)的設(shè)計必須與新的績效評價系統(tǒng)相一致。在餐飲管理中,質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)存在于采購、庫存、加工衛(wèi)生、就餐環(huán)境、制作標(biāo)準(zhǔn)等環(huán)節(jié),最重要的是保障餐飲衛(wèi)生安全。
績效評價系統(tǒng)包括有兩種含義,一個是對物流的績效評價,一個是對人的績效評價。物流的績效評價是對餐飲供應(yīng)鏈管理的流程優(yōu)化是再造的過程,不斷降低成本控制。人的績效評價就是結(jié)合餐飲供應(yīng)鏈管理的特征,對不同崗位的工作人員進(jìn)行相應(yīng)的質(zhì)量效益評價,不斷降低人力成本,提高工作效率。
4.加強(qiáng)人力資源建設(shè)和人才儲備。餐飲企業(yè)屬于勞動密集型企業(yè),員工參與服務(wù)生產(chǎn)全過程,為顧客提供面對面的服務(wù)。即使科技水平飛速發(fā)展,餐飲企業(yè)的服務(wù)也不可能完全由機(jī)器所替代。隨著消費(fèi)水平的提高,顧客對服務(wù)水平的要求也越來越高,顧客希望享受到富有人情味、個性化的服務(wù),因此,對餐飲企業(yè)員工的素質(zhì)提出了更高的要求。員工是餐飲服務(wù)的實施者,只有較高素質(zhì)的滿意員工,才能提供滿意的服務(wù)。因此,現(xiàn)代餐飲企業(yè)必須創(chuàng)新管理理念,加強(qiáng)人力資源建設(shè)和人才儲備。
高校餐飲工作經(jīng)營頭緒多,工作也比較繁瑣,為此,要有新思路、新突破、新舉措來解決目前面臨的新問題和新矛盾。餐飲供應(yīng)鏈管理還是一個新的領(lǐng)域和思路,在這里談到的僅是對一些頂層設(shè)計的探討和研究,更深層次的研究還待進(jìn)一步開展。
作者單位：河南職業(yè)技術(shù)學(xué)院
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關(guān)鍵詞：“營改增” 減稅 納稅人 財稅體制改革 全覆蓋
中圖分類號：F810 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A
文章編號：1004-4914（2016）11-141-02
一、我國增值稅的改革與發(fā)展
1954年，法國開始了人類史上首次使用增值稅。由于這一稅種能夠有效地解決傳統(tǒng)的銷售稅重復(fù)征稅的問題，世界上許多國家紛紛開始引用。截至目前為止，已經(jīng)有170多個國家先后采用了增值稅，其范圍基本上覆蓋了全部的貨物與勞務(wù)。
在我國，增值稅于1979年引入，剛開始是在上海以及湖北襄樊、廣西柳州三個城市試行，主要是針對機(jī)器、機(jī)械等5類貨物。1984年，國務(wù)院頒布了《中華人民共和國增值稅條例（草案）》，標(biāo)志著增值稅作為一個法定的獨(dú)立稅種正式建立。在全國范圍內(nèi)，對汽車、機(jī)械、鋼材等12類貨物征收增值稅。1994年1月1日起施行的《中華人民共和國增值稅暫行條例》，進(jìn)一步規(guī)定對所有貨物和加工修理修配勞務(wù)統(tǒng)一征收增值稅。但是筆者需要指出的是，當(dāng)時的稅制改革，僅僅是將所有的貨物與加工修理修配納入了增值稅范圍，對于其他勞務(wù)、不動產(chǎn)以及無形資產(chǎn)來說，仍然按營業(yè)稅征收。從1979年引入增值稅到1994年的稅制改革，我國一直實行的是生產(chǎn)型增值稅，機(jī)器設(shè)備和不動產(chǎn)不納入抵扣范圍。直到2009年我國初步實施增值稅的轉(zhuǎn)型改革。經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，自2009年1月1日起在全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革，所有增值稅一般納稅人準(zhǔn)予抵扣新購進(jìn)設(shè)備等固定資產(chǎn)所含的增值稅。可2009年所進(jìn)行的增值稅轉(zhuǎn)型改革，雖然在抵扣范圍內(nèi)將機(jī)器設(shè)備列入了其中，但是并沒有將不動產(chǎn)劃入抵扣范圍。因此，我們不能把它稱之為完全的消費(fèi)型增值稅。
鑒于增值稅能夠促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整，消除重復(fù)征稅，更重要的是進(jìn)一步完善我國的稅收體制，國務(wù)院從2012年1月1日起先后在上海等地開展了“營改增”的試點(diǎn)，到2015年底，已覆蓋了“3+7”個行業(yè)。其中，三大類行業(yè)為：交通運(yùn)輸業(yè)、郵政業(yè)與電信業(yè)；七個現(xiàn)代服務(wù)業(yè)為：（1）研發(fā)技術(shù)；（2）信息技術(shù)；（3）文化創(chuàng)意；（4）物流輔助；（5）有形動產(chǎn)租賃；（6）鑒證咨詢；（7）廣播影視。
通過前期試點(diǎn)工作經(jīng)驗的積累及所取得的積極成效，“營改增”成為2016年深化財稅體制改革的重頭戲。從2016年5月1日開始，我國全面推開“營改增”，不但包括了金融業(yè)、建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)，而且還將生活服務(wù)業(yè)以及其他行業(yè)的營業(yè)稅都納入其中，以繳納增值稅替代繳納營業(yè)稅。至此，營業(yè)稅完成了自己的使命，全身而退，離開了中國稅收的歷史舞臺。全面實施“營改增”，將不動產(chǎn)也一并列入抵扣范圍，意味著我國各行各業(yè)全部實現(xiàn)了增值稅，切實完成了生產(chǎn)型增值稅向消費(fèi)型增值稅的“變身”，同時也建立了全鏈條式的消費(fèi)型增值稅制度。
二、全面推開“營改增”的意義
全面推開“營改增”具有非常重要的意義，既能夠推動產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)性轉(zhuǎn)型升級，又可以引領(lǐng)財稅體制改革，具有全方位的效應(yīng)。作為第一大稅種的增值稅，地位不但沒有動搖，而且得到了進(jìn)一步發(fā)展。
1.實現(xiàn)了全鏈條的消費(fèi)型增值稅制度。從2016年5月1日起，由過去割裂的、重復(fù)征稅的局面轉(zhuǎn)變成貫通的、全覆蓋的增值稅抵扣鏈條。將不動產(chǎn)歸納于稅收抵扣的范圍真正實現(xiàn)了合理、規(guī)范的消費(fèi)型增值稅抵扣范圍，其一是有效地實現(xiàn)了全鏈條式的消費(fèi)型增值稅制度；其二是對推動企業(yè)轉(zhuǎn)型升級、擴(kuò)大投資具有重要的意義。
2.進(jìn)一步減輕企業(yè)稅負(fù)。面對世界經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇乏力和國內(nèi)經(jīng)濟(jì)下行壓力，減輕企業(yè)稅負(fù)是財稅領(lǐng)域打出“降成本”組合拳的重要一招。通過在短期內(nèi)減少政府財政收入的“減法”，博得今后企業(yè)綠色經(jīng)濟(jì)、可持續(xù)發(fā)展的“加法”。正如總理在政府工作報告中所指出的：“全面推開‘營改增’，是本屆政府實施的最大規(guī)模的一次減稅。”按照預(yù)算，2016年減稅金額將超過5000億元，通過“放水養(yǎng)魚”增強(qiáng)企業(yè)的發(fā)展動力和后勁。
3.有利于促進(jìn)與支撐企業(yè)轉(zhuǎn)型發(fā)展。“營改增”政策的推出，極大地促進(jìn)了第三產(chǎn)業(yè)特別是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的快速發(fā)展，進(jìn)一步拓展研發(fā)與創(chuàng)新，拉長產(chǎn)業(yè)鏈，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)分工，促進(jìn)制造業(yè)升級換代。“營改增”為大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新吹響了進(jìn)軍的號角，也為經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)型升級帶來了巨大的推動力。通過統(tǒng)一稅制，“營改增”進(jìn)一步貫通二、三產(chǎn)業(yè)與現(xiàn)代服務(wù)業(yè)之間的抵扣鏈條，減少與避免重復(fù)征稅，從而充分發(fā)揮稅收的中性作用。一方面可以打造公開、公平、公正的市場競爭環(huán)境；另一方面，也可以進(jìn)一步釋放市場在經(jīng)濟(jì)活動中的活力與作用。
三、“營改增”納稅人新計稅方法下的注意事項
目前，我國正處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型發(fā)展時期，“三期”疊加，形勢不容樂觀。在嚴(yán)峻的經(jīng)濟(jì)形勢下，“營改增”肩負(fù)著推動經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整，打造新的經(jīng)濟(jì)增長極的歷史使命。由于其涉及面廣，具體操作難度大，許多政策在運(yùn)行中還需要進(jìn)一步微調(diào)。這給企業(yè)發(fā)展帶來了全新的挑戰(zhàn)，同時也帶來了新的歷史機(jī)遇，需要我們迎難而上，把握住轉(zhuǎn)型升級的機(jī)遇。
1.有針對性地選擇納稅人身份。“知己知彼，百戰(zhàn)百勝”。新形勢下，企業(yè)一定要認(rèn)真研究，做好調(diào)研，選擇適合自己的納稅人身份，盡量爭取合理的減免稅。針對當(dāng)前“營改增”的相關(guān)政策規(guī)定，一般納稅人為應(yīng)稅行為的年應(yīng)稅銷售額超過500萬元，500萬元以下的納稅人為小規(guī)模納稅人。那么，500萬元的計算標(biāo)準(zhǔn)是連續(xù)不超過12個月的經(jīng)營期限內(nèi)，所提供的服務(wù)累計結(jié)果。其中包括：減免稅銷售額以及所提供境外服務(wù)的銷售額。如果是一般納稅人則適用于一般的稅率，進(jìn)行抵扣。按以下公式計算：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額-當(dāng)期進(jìn)項稅額；如果是小規(guī)模納稅人，可以按照3%的簡易征收方法。總之，選擇哪一種納稅人身份對自己的企業(yè)更有利，要根據(jù)自己企業(yè)的具體情況決定，不能人云亦云，一概而論。必要時可以聘請相關(guān)專家，對企業(yè)進(jìn)行合理的評審、認(rèn)定。但需要注意，除了國家另有規(guī)定外，只要企業(yè)一經(jīng)登記為一般納稅人，就不能再轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。同時，一般納稅人如果發(fā)生了特定應(yīng)稅行為（財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定），可以采取簡易計稅方法計算，要嚴(yán)格按照相關(guān)規(guī)定，一經(jīng)選用，在三年內(nèi)（36個月）不得變更。另外，小規(guī)模納稅人不得開具或接受增值稅專用發(fā)票，也不能對已經(jīng)發(fā)生的費(fèi)用抵扣進(jìn)項稅額。
2.納稅人的管理效能對企業(yè)稅負(fù)的影響。“營改增”的實施目的是調(diào)整我國的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，結(jié)構(gòu)性減稅，降低整體社會稅負(fù)。有關(guān)部門預(yù)計，今年我國已實施“營改增”的行業(yè)減稅幅度將在2000億元左右，加上現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)等繳稅總規(guī)模將達(dá)到6000億元。但這并不意味著所有企業(yè)稅負(fù)都將降低。財政部部長樓繼偉指出，在很大程度上，企業(yè)的整體稅負(fù)增加抑或是減少，與其自身管理以及其他方面的因素有很大的關(guān)系。
3.關(guān)注稅收優(yōu)惠政策，調(diào)整企業(yè)業(yè)務(wù)流程。避免重復(fù)征稅是增值稅與營業(yè)稅相比所具有的最大益處，一方面不但可以有效地降低生產(chǎn)成本，提高生產(chǎn)效率；另一方面還可以對企業(yè)業(yè)務(wù)做進(jìn)一步的細(xì)化，并推進(jìn)專業(yè)化發(fā)展。因此，納稅人可以根據(jù)自身情況，將企業(yè)的部分服務(wù)業(yè)抑或是全部服務(wù)業(yè)進(jìn)行外包，把資金、技術(shù)、人才集中起來做自己的主打產(chǎn)品，形成爆發(fā)力。例如，全面推開“營改增”后，企業(yè)集團(tuán)在物流方面是使用自營車輛還是外包，哪一個選擇更合適？可以對此進(jìn)行剖析：如果使用非獨(dú)立的自營車輛開展貨物運(yùn)輸，其所耗油、車輛維修保養(yǎng)以及各種配件等費(fèi)用支出，按17%的增值稅率進(jìn)行進(jìn)項稅額抵扣；如果全部外包，運(yùn)輸企業(yè)所發(fā)生的一切運(yùn)費(fèi)都可以按照11%的稅率抵扣。通過分析、計算二者相比，哪一種方法更合適，一目了然。所以，納稅人要根據(jù)自己企業(yè)的具體情況進(jìn)行科學(xué)的分析、計算、論證，之后再作出決策，并且還可以對企業(yè)的業(yè)務(wù)進(jìn)行優(yōu)化和調(diào)整，從而達(dá)到理想的避稅效果。
4.如何選擇供應(yīng)商。全面推開“營改增”后，選擇適合自己企業(yè)的供應(yīng)商非常關(guān)鍵。在增值稅抵扣制度下，能否采取適合自己企業(yè)的供應(yīng)商，直接關(guān)系到購貨方的增值稅稅負(fù)。因為對于一般納稅人購貨方而言，如果選擇了一般納稅人作為自己企業(yè)的供貨方，就能夠獲得增值稅專用發(fā)票，從而實現(xiàn)稅額抵扣；反之，如果選擇了小規(guī)模納稅人作為自己企業(yè)的供貨方，所獲得的則是小規(guī)模納稅人增值稅普通發(fā)票，購貨方就不能再進(jìn)行抵扣。所以，“營改增”以后，企業(yè)可以選擇更適合自己企業(yè)的購貨方式，從而達(dá)到降低稅率的目的。在這里筆者需要指出的是，在選擇小規(guī)模納稅人作為供給商的情況下，只要能夠獲得稅務(wù)機(jī)關(guān)為供應(yīng)商開出的小規(guī)模納稅人3%的增值稅專用發(fā)票，購貨方就能夠按照相關(guān)規(guī)定，以3%的稅率進(jìn)行進(jìn)項稅額抵扣。
5.混業(yè)經(jīng)營分別核算。根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實施辦法》（財稅36號文件）第三十九條規(guī)定，納稅人兼營銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，適用不同稅率或者征收率的，需要分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；沒有進(jìn)行分別核算的，需要從高適用稅率。我國目前增值稅稅率體系為：3%、6%、11%、13%以及17%，所以，企業(yè)在開展“營改增”后，要進(jìn)一步強(qiáng)化會計核算管理，凡是涉及到混業(yè)經(jīng)營的項目，都必須分開核算，從而適用較低的稅率，進(jìn)一步降低企業(yè)稅負(fù)成本。
此次全面推開“營改增”試點(diǎn)，對于企業(yè)來說改變的不僅僅是計稅方式，更是對企業(yè)的財務(wù)管理能力、企業(yè)經(jīng)營模式、組織架構(gòu)和稅務(wù)風(fēng)險管理等方面的考驗。案例分析，據(jù)每日財經(jīng)網(wǎng)報道：記者采訪北京某餐飲管理有限公司，該公司是一家經(jīng)營西北民間美食的大型餐飲連鎖企業(yè)，在北京有16家分店。面對帶來的稅制變化，該公司通過不斷完善供應(yīng)鏈和抵扣鏈，預(yù)計年減稅額近千萬元。該公司財務(wù)負(fù)責(zé)人介紹說，‘營改增’后，由于各供應(yīng)鏈公司均為增值稅一般納稅人，除免稅產(chǎn)品外，所有門店均可取得增值稅專用發(fā)票，從而形成一套完整的抵扣鏈條。2016年5月，企業(yè)實現(xiàn)含稅銷售額2065.65萬元，繳納增值稅92.76萬元，按原營業(yè)稅稅率測算的營業(yè)稅應(yīng)納稅額103.28萬元，相比之下減稅10.52萬元，減稅效應(yīng)未明顯顯現(xiàn)。6月，實現(xiàn)含稅銷售額2075.48萬元，由于進(jìn)項抵扣大幅增加，當(dāng)月企業(yè)僅繳納增值稅16.31萬元，按原營業(yè)稅稅率測算的營業(yè)稅應(yīng)納稅額103.77萬元，減稅87.46萬元。”該公司的董事長告訴記者：‘營改增’后，公司的稅負(fù)顯著下降，再加上少繳納的以增值稅為基數(shù)計算的城建稅和教育費(fèi)附加，相當(dāng)于國家每年給我們讓利1000萬元，這可是實實在在的實惠。”同時他還表示，在全社會都在關(guān)注食品安全的今天，在切實為企業(yè)減輕稅負(fù)的同時，倒逼餐飲企業(yè)選擇正規(guī)、可開具增值稅專用發(fā)票的供應(yīng)商，促使餐飲企業(yè)的上游和下游形成一個環(huán)環(huán)相扣的產(chǎn)業(yè)鏈條，降低了企業(yè)的生產(chǎn)成本。
四、全面推開“營改增”試點(diǎn)在實施中亟需完善的地方
1.簡并增值稅稅率。我國目前增值稅稅率體系為：3%、6%、11%、13%以及17%，與其他國家相比，稅率檔次比較多，因此會出現(xiàn)一些漏洞，給稅收管理帶來不便。同時加大納稅人的日常會計核算及報稅方面的難度，因為在日常工作中必須區(qū)分哪些項目是低稅率、哪些項目是高稅率等諸多問題。
2.合理解決中央和地方增值稅收入分成比例。增值稅是地方和中央共享的稅種，而營業(yè)稅為地方主要稅種。實施“營改增”不但要能夠保持稅收體制的大局穩(wěn)定，同時也要能夠?qū)崿F(xiàn)地方與中央各自利益的分享。據(jù)統(tǒng)計，2015年前11個月，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)四大行業(yè)的營業(yè)稅收入達(dá)到1.75萬億元，占到地方公共財政收入的23%。由于增值稅是地方與中央共享稅，中央為75%，地方為25%，全面推進(jìn)“營改增”后，這些地方的主要稅種變成了25%，自然會在一定程度上影響地方財力，給本來就負(fù)擔(dān)沉重的地方財政帶來更大的壓力。據(jù)媒體報道，以山西省某市地稅相關(guān)數(shù)據(jù)為例，該市平均營業(yè)稅為地稅稅收的24.14%，如果在2016年實行了“營改增”，該市當(dāng)年地稅稅收將要減少30%的額度，甚至將要退回幾年前的水平。因此，總理在專題部署營改增工作會議上明確指出，“要防止形成地方保護(hù)和市場分割，限制企業(yè)跨區(qū)域經(jīng)營、要求必須購買本地產(chǎn)品等行為。統(tǒng)一的稅制，更要有統(tǒng)一的大市場。”
五、結(jié)束語
當(dāng)前，我國正面臨著經(jīng)濟(jì)下行、“三期疊加”的經(jīng)濟(jì)發(fā)展新常態(tài)，各行各業(yè)都存在著供給側(cè)改革，經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整、節(jié)能降耗等問題。在今后相當(dāng)長的時間內(nèi)，大力發(fā)展綠色經(jīng)濟(jì)，推動第三產(chǎn)業(yè)特別是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展，對于為廣大人民群眾解決“最后一公里”的服務(wù)問題、讓更多的老百姓享受到“改革所帶來的紅利”，以及我國綜合實力的提高有著十分重要的意義。因此，我們要弘揚(yáng)革命精神，奮力迎難而上，高舉深化改革的大旗，按照黨的十和系列講話精神，建立健全科學(xué)、客觀、可持續(xù)發(fā)展的財稅制度，激發(fā)廣大企業(yè)的活力，進(jìn)一步降低企業(yè)稅收成本，推動“營改增”的全面落地，消除重復(fù)征稅，強(qiáng)化創(chuàng)新觀念，著力優(yōu)化投資、消費(fèi)和出口結(jié)構(gòu)，支撐經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
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[6] 2016年政府工作報告
關(guān)鍵詞：保險業(yè)質(zhì)量成本顧客滿意度
一、質(zhì)量成本相關(guān)研究
（一）國外研究 質(zhì)量成本的概念最早在20世紀(jì)30年代已經(jīng)被提出（Crocket， 1975; Miner， 1933），20世紀(jì)50年代，美國著名質(zhì)量管理學(xué)家費(fèi)根堡姆（A. V. Feignbaum， 1956; Masser， 1957）將質(zhì)量成本劃分為預(yù)防成本、檢驗成本和損失成本，并認(rèn)為對預(yù)防成本的投資，可以減少鑒定和損失成本。隨后，朱蘭（Joseph M. Juran， 1962）又把損失成本細(xì)分成內(nèi)部損失成本和外部損失成本，并建立了最佳質(zhì)量成本模型見（圖1）。朱蘭模型認(rèn)為，損失成本隨著產(chǎn)品質(zhì)量合格率的提高而下降，無限趨近于零，預(yù)防和鑒定成本則隨著質(zhì)量合格率的提高而迅速提升，在這種情況下一定會出現(xiàn)總質(zhì)量成本的最低點(diǎn)。生產(chǎn)企業(yè)可以根據(jù)此模型調(diào)整自己的預(yù)防和鑒定成本，以使企業(yè)的總質(zhì)量成本最低。朱蘭同時認(rèn)為，質(zhì)量成本可以從另外一個角度去說，也即質(zhì)量成本包含由于質(zhì)量低劣而引起的成本和為獲得高質(zhì)量所產(chǎn)生的成本兩部分。隨后的學(xué)者從不同的方面對質(zhì)量成本進(jìn)行了研究，大多數(shù)學(xué)者認(rèn)為，質(zhì)量成本是指企業(yè)為保證或提高產(chǎn)品質(zhì)量而進(jìn)行的管理活動所支付的費(fèi)用以及由于質(zhì)量低劣所造成的損失費(fèi)用的總和。美國質(zhì)量管理協(xié)會（ASQC）在1968年出版的《質(zhì)量成本管理》一書中，定義質(zhì)量成本為：對于達(dá)到或達(dá)不到產(chǎn)品或服務(wù)的質(zhì)量要求有關(guān)的費(fèi)用的具體度量。其中的質(zhì)量要求由公司或顧客簽訂的合同或由社會具體規(guī)定。同時將質(zhì)量成本劃分為預(yù)防成本、鑒定成本、內(nèi)部損失成本和外部損失成本四部分。從上面質(zhì)量成本概念的介紹可以看出，質(zhì)量成本一般是從產(chǎn)品制造業(yè)出發(fā)，由于服務(wù)業(yè)的特殊性，早期的研究很少涉及其質(zhì)量成本的管理問題。在1991年，George P. Bohan ＆ Nicholas F. Harney將質(zhì)量成本的概念細(xì)化到豪華飯店的運(yùn)營中，研究和描述了該飯店如何減少質(zhì)量成本的項目。Carr. Lawrence（1992）也將質(zhì)量成本的概念引入服務(wù)行業(yè)，認(rèn)為服務(wù)行業(yè)應(yīng)該有不同于制造業(yè)的質(zhì)量成本衡量方式。Collin Ramdeen et al.（2007）對一家飯店進(jìn)行質(zhì)量成本的研究，證明對預(yù)防成本的投資能夠減少鑒定和損失成本。
（二）國內(nèi)研究 我國1968年出版的國家標(biāo)準(zhǔn)GB6538.1中，把質(zhì)量成本定義為將產(chǎn)品質(zhì)量保持在規(guī)定的水平上所需要的費(fèi)用，也將質(zhì)量成本劃分為四部分。2004年，我國學(xué)者胡劍芬等通過對家電維修站的實證研究，開始探討我國服務(wù)業(yè)的質(zhì)量成本管理問題。袁亞定和李定安（2007）通過對朱蘭最佳質(zhì)量成本模型的深入分析，結(jié)合顧客滿意度對整體服務(wù)業(yè)質(zhì)量成本管理進(jìn)行了理論上的探討。張夢夢（2009）則以餐飲業(yè)為例對服務(wù)業(yè)的質(zhì)量成本進(jìn)行了實證研究，并得出餐飲企業(yè)顧客滿意度越高質(zhì)量成本相對越低的結(jié)論。在對服務(wù)業(yè)質(zhì)量成本的研究過程中，大多數(shù)學(xué)者都認(rèn)為服務(wù)業(yè)提供的服務(wù)也可以當(dāng)成一種特殊的產(chǎn)品，因此也可以將服務(wù)業(yè)的質(zhì)量成本分成預(yù)防成本、鑒定成本、外部損失成本和內(nèi)部損失成本四部分。結(jié)合國內(nèi)外同領(lǐng)域的研究現(xiàn)狀可以看出，現(xiàn)階段國內(nèi)外對制造業(yè)質(zhì)量成本的研究在理論界已逐漸成熟，對服務(wù)業(yè)質(zhì)量成本的研究也開始深入。但目前對保險這一特殊服務(wù)業(yè)的質(zhì)量成本研究還較少。本文擬結(jié)合已有研究成果對保險業(yè)質(zhì)量成本管理進(jìn)行簡單的分析介紹。
二、保險服務(wù)特性、質(zhì)量成本核算復(fù)雜性及與顧客滿意度關(guān)系
（一）保險業(yè)的服務(wù)特之一概念在業(yè)界至今沒有定論，一般認(rèn)為是企業(yè)的銷售過程中以勞務(wù)的形式為用戶提供有價值的活動使客戶得到利益和滿足。根據(jù)菲利普?科特勒對服務(wù)業(yè)的定義，可以把服務(wù)類型分為三類：實體物品帶有伴隨；主要服務(wù)伴隨少量產(chǎn)品；完全純粹的服務(wù)。同其他產(chǎn)品相比，服務(wù)業(yè)具有抽象性、不可分割性、易逝性、異質(zhì)性等特征。在產(chǎn)業(yè)劃分中，服務(wù)業(yè)被定義為除農(nóng)業(yè)、工業(yè)、建筑業(yè)之外的其它所有部門，顯然保險業(yè)屬于服務(wù)業(yè)的一種。保險業(yè)不但是服務(wù)業(yè)，還是一種特殊的服務(wù)業(yè)。同一般服務(wù)業(yè)相比，保險業(yè)具有鮮明的行業(yè)特征。首先，在服務(wù)期限上有些產(chǎn)品具有長期性，長達(dá)幾十年，有些壽險產(chǎn)品服務(wù)時間甚至可達(dá)百年，如終身壽險產(chǎn)品；其次，保險產(chǎn)品的服務(wù)具有或然性，保險服務(wù)是以約定保險事故的發(fā)生為前提的，若保險事故不發(fā)生，消費(fèi)者將享受不到特定服務(wù)，如交強(qiáng)險、重大疾病保險等；再次，保險服務(wù)具有混合性，目前熱銷的保險產(chǎn)品不但允諾提供保險保障或者保險金給付，還提供投資理財能服務(wù)，如萬能壽險、投資連結(jié)險、分紅險等；最后，保險服務(wù)具有階段性，一般而言，保險產(chǎn)品特別是長期型產(chǎn)品，服務(wù)提供一般分為投保和理賠兩個階段，而且就客戶的直接感受上，投保階段和理賠階段所享受的服務(wù)甚至有截然不同的感覺，這一特色是其他服務(wù)業(yè)所不能具備的。
（二）質(zhì)量成本核算的復(fù)雜性保險服務(wù)的上述特征決定了其質(zhì)量成本核算的復(fù)雜性，但從整體產(chǎn)品觀念的角度來講，服務(wù)也是一種產(chǎn)品，因此也可以把保險業(yè)的質(zhì)量成本劃分為預(yù)防成本、鑒定成本、內(nèi)部損失成本和外部損失成本四類。預(yù)防成本指專門為預(yù)防劣質(zhì)保險服務(wù)而設(shè)置的活動成本；鑒定成本指為了確保符合質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)要求對保險服務(wù)質(zhì)量開展的測量、評價或?qū)徍怂Ц兜馁M(fèi)用；內(nèi)部損失成本指在保險服務(wù)的過程中向被保險人或受益人提供的服務(wù)未能滿足規(guī)定的質(zhì)量要求所造成的損失；外部損失成本指保險人因向被保險人或受益人提供的產(chǎn)品或服務(wù)未能滿足規(guī)定的質(zhì)量要求，導(dǎo)致投保人或被保險人以及受益人投訴索賠等造成的損失費(fèi)用。從成本管理的角度來講，制造企業(yè)或一般服務(wù)業(yè)的預(yù)測成本和鑒定成本屬于可控制成本，損失成本都是不可控制成本，但考慮到保險服務(wù)的特殊性，可以發(fā)現(xiàn)除預(yù)防成本和鑒定成本外，保險業(yè)的外部損失成本也可以歸結(jié)到可控制成本的范疇，保險業(yè)的內(nèi)部損失成本屬于不可控制成本。而對成本進(jìn)行管理的過程中一般是對可控成本的管理，那么保險業(yè)的質(zhì)量成本管理相對一般服務(wù)業(yè)來說要復(fù)雜得多。
（三）質(zhì)量成本和顧客滿意度的關(guān)系由于顧客對服務(wù)質(zhì)量的評價帶有較強(qiáng)的主觀性，而且服務(wù)質(zhì)量很難保持穩(wěn)定，因此100%的顧客滿意度在服務(wù)業(yè)中一般是不可能出現(xiàn)的。同時，追求高滿意度往往會導(dǎo)致預(yù)測成本和鑒定成本的增加，但這種增加并非如朱蘭所說趨近無限，而是隨著滿意度的增加而逐漸變緩，根據(jù)經(jīng)驗曲線效應(yīng)（Bruce D Henderson，1960）可知，在顧客滿意度增加的同時，企業(yè)員工的自我要求和專業(yè)技能也會隨之提高，也即在滿意度增加的前提下，預(yù)防和鑒定成本增長逐漸趨緩，而且應(yīng)該有個最高點(diǎn)，不會無限增大。結(jié)合顧客滿意度情況和總質(zhì)量成本的關(guān)系，可以看到（圖2）的情形，（圖2）是完全競爭市場中綜合考慮到各科和服務(wù)提供方條件下長期動態(tài)質(zhì)量成本模型。從中可知，當(dāng)市場中所有顧客期望服務(wù)水品等于實際感知水平時，質(zhì)量總成本達(dá)到拐點(diǎn)，此時市場處于最穩(wěn)定狀態(tài)。隨著顧客滿意度的增加，預(yù)防和堅定成本上升，但達(dá)到一個高點(diǎn)后不再上升，之后平緩下降，損失成本則隨著滿意度的增加而持續(xù)下降。總質(zhì)量成本經(jīng)歷拐點(diǎn)后也會持續(xù)降低，但降低的趨勢越來越緩，隨后會有小幅的上升。也就是說在本模型中，當(dāng)顧客滿意度越高時，預(yù)防和鑒定成本趨緩，各種損失成本將不斷下降，在這個過程中，將出現(xiàn)質(zhì)量成本的最低點(diǎn)，而這個最低點(diǎn)，并非是滿意度達(dá)到100%的水平，這和朱蘭的觀點(diǎn)相似。通過上面的簡要分析可知，質(zhì)量成本和顧客滿意度息息相關(guān)，若想控制管理好質(zhì)量成本，必須明確顧客滿意度和質(zhì)量成本的關(guān)系。
三、保險業(yè)質(zhì)量成本核算
（一）保險業(yè)質(zhì)量成本項目設(shè)置一般生產(chǎn)型企業(yè)的質(zhì)量成本來源于日常開支，而由于保險業(yè)的人力成本和生產(chǎn)原料成本與生產(chǎn)型企業(yè)差別很大，因此不能簡單的把保險業(yè)的質(zhì)量成本歸結(jié)于日常開支。檢驗一種成本是否屬于質(zhì)量成本，可以采用以下步驟：首先，判斷一種成本是否與劣質(zhì)產(chǎn)品或服務(wù)的預(yù)防有關(guān)，如果有關(guān)可歸類為預(yù)防成本；其次，判斷一種成本是否與評價產(chǎn)品或服務(wù)符合質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)和性能有關(guān)，如果是有關(guān)可歸類為鑒定成本；最后，判定一種成本是否與不合格產(chǎn)品或服務(wù)有關(guān)，如果有關(guān)且在產(chǎn)品裝運(yùn)或服務(wù)提供之前發(fā)現(xiàn)，歸類為內(nèi)部損失成本，若在產(chǎn)品或服務(wù)提供后發(fā)現(xiàn)，歸類為外部損失成本。上面三種情況之外的不能確認(rèn)為質(zhì)量成本。不同于一般生產(chǎn)經(jīng)營企業(yè)，保險業(yè)的成本多是人工成本以及相關(guān)的管理費(fèi)用，包括各種產(chǎn)品銷售渠道的手續(xù)費(fèi)和傭金支出，以及保單管理費(fèi)，維護(hù)費(fèi)等。不過隨著保險業(yè)的發(fā)展以及人們生活水平的提高，人們購買保險已不單是滿足保障及補(bǔ)償?shù)男枰瑢ν顿Y和理財?shù)男枨笳饾u增加。另外，投保人購買保險時以及保單存續(xù)期間保險人的服務(wù)態(tài)度和水平也慢慢納入到投保人的考慮范圍，保險人的服務(wù)水平和態(tài)度不單影響著投保人購買保險的意愿，對后期保單維護(hù)期間的退保及保險事故發(fā)生時的賠付也有很大影響，甚至也影響著產(chǎn)生糾紛時所引發(fā)的一系列如訴訟費(fèi)用等成本的高低。通過服務(wù)業(yè)質(zhì)量成本項目設(shè)置原則并結(jié)合保險業(yè)的質(zhì)量成本特征，可以把保險業(yè)的質(zhì)量成本項目設(shè)置如（表1）所示。
（二）質(zhì)量成本的核算 保險業(yè)質(zhì)量成本核算是以貨幣的形式綜合反映保險人質(zhì)量管理活動的狀況和成效，是質(zhì)量成本管理的重要內(nèi)容包括：（1）質(zhì)量成本數(shù)據(jù)的收集和統(tǒng)計。質(zhì)量成本數(shù)據(jù)來源于記錄質(zhì)量成本數(shù)據(jù)的有關(guān)原始憑證，主要指發(fā)生在一個報告期內(nèi)的相關(guān)質(zhì)量費(fèi)用。具體來說，預(yù)防成本的數(shù)據(jù)由質(zhì)量管理部門及檢驗、產(chǎn)品開發(fā)、客服等有關(guān)部門根據(jù)費(fèi)用憑證進(jìn)行統(tǒng)計；鑒別成本數(shù)據(jù)由檢驗和開發(fā)部門根據(jù)檢驗、試驗的費(fèi)用憑證進(jìn)行統(tǒng)計；內(nèi)部損失成本數(shù)據(jù)由銷售部門和服務(wù)檢驗部門提供的有關(guān)憑證統(tǒng)計；外部損失成本數(shù)據(jù)由核保理賠、銷售服務(wù)等部門根據(jù)客戶的反饋信息進(jìn)行統(tǒng)計。（2）質(zhì)量成本的核算。企業(yè)質(zhì)量成本的核算屬于管理會計的范疇，應(yīng)該以會計核算為主、統(tǒng)計核算為輔的原則進(jìn)行。如果保險公司已經(jīng)設(shè)置比較完善的質(zhì)量成本科目，即“質(zhì)量成本”一級科目和“預(yù)防成本”、“鑒定成本”、“內(nèi)部損失成本”、“外部損失成本”二級科目以及二級科目展開的三級科目，則也應(yīng)同時設(shè)立相應(yīng)的總分類臺賬和明細(xì)表，即質(zhì)量成本總分類臺賬、質(zhì)量成本預(yù)提費(fèi)用明細(xì)賬、質(zhì)量成本鑒定費(fèi)用明細(xì)賬、質(zhì)量成本內(nèi)部損失費(fèi)用明細(xì)賬、質(zhì)量成本外部損失費(fèi)用明細(xì)賬。企業(yè)在進(jìn)行質(zhì)量成本核算時，既要利用現(xiàn)代會計制度，又不能干擾企業(yè)會計系統(tǒng)的正常運(yùn)作，要按規(guī)定的工作程序?qū)ο嚓P(guān)的科目進(jìn)行分解、還原、歸集。質(zhì)量成本核算的目的是為質(zhì)量成本分析報告提供數(shù)據(jù)支撐，通過分析質(zhì)量成本的構(gòu)成比例找出影響質(zhì)量成本的關(guān)鍵因素，主要為質(zhì)量改進(jìn)提供信息，指出改進(jìn)方向，降低產(chǎn)品成本。因此，質(zhì)量成本分析是質(zhì)量成本管理的核心內(nèi)容。質(zhì)量成本分析一般包括目標(biāo)質(zhì)量成本完成情況分析、質(zhì)量成本變化情況分析、質(zhì)量成本結(jié)構(gòu)分析、質(zhì)量成本與其它相關(guān)指標(biāo)對比分析、質(zhì)量成本靈敏度分析等。根據(jù)朱蘭的研究，在質(zhì)量成本中，當(dāng)預(yù)防成本10%，鑒定成本40%，損失成本50%的時候，生產(chǎn)型企業(yè)質(zhì)量成本管理最優(yōu)，顧客滿意度最合適，如果偏離這個比例，企業(yè)需要改進(jìn)質(zhì)量成本管理。保險企業(yè)可以以此為依據(jù)適當(dāng)調(diào)整自己質(zhì)量成本的構(gòu)成，畢竟保險業(yè)是一種特殊的服務(wù)行業(yè)。
四、結(jié)論
如（圖3）所示，近十年來，保險業(yè)的保費(fèi)收入增長速度一直保持在14%以上（2004年除外），保險業(yè)的飛速增長說明一方面說明保險理念已經(jīng)慢慢的深入人心，另一方面也預(yù)示著保險業(yè)的發(fā)展充滿了激烈的競爭。目前，企業(yè)正面臨著以“3C”即“顧客（Customer）主導(dǎo)、競爭（Competition）激烈、變化（Change）快速”為特征的經(jīng)營環(huán)境。以提供保險服務(wù)為主要經(jīng)營項目的保險業(yè)這種情況尤為明顯，在這種形勢下，保險人在產(chǎn)品開發(fā)或服務(wù)質(zhì)量管理中注重質(zhì)量成本的經(jīng)濟(jì)性，探求最佳質(zhì)量成本水平，以獲得最大的經(jīng)濟(jì)效益。顧客滿意不僅是對一次消費(fèi)和接受服務(wù)的心理滿足感，而且還會在不斷接受服務(wù)企業(yè)提供的產(chǎn)品或服務(wù)過程中累積起對企業(yè)的一種總體滿意程度，進(jìn)而成為企業(yè)的忠誠顧客。同時，也應(yīng)該注意到不滿意的投保人不僅會離開現(xiàn)有的保險公司，轉(zhuǎn)投其他競爭對手，而且還有可能帶來保險公司聲譽(yù)的損失，加大其商譽(yù)成本支出。因此，保險企業(yè)的管理者和全體員工必須真正樹立顧客導(dǎo)向的質(zhì)量觀，以顧客滿意度為標(biāo)準(zhǔn)，持續(xù)不斷地提高服務(wù)質(zhì)量，不斷地超越顧客的期望，使顧客感到驚喜，才能使顧客真正滿意，形成對保險公司提供的產(chǎn)品或服務(wù)的一種偏好和喜愛，進(jìn)而促進(jìn)顧客忠誠。以顧客滿意為導(dǎo)向的質(zhì)量成本管理要求保險人必須做到以下幾點(diǎn)：首先，提高保險服務(wù)人員的整體素質(zhì)，也即在服務(wù)人員上崗之前必須進(jìn)行足夠的專業(yè)培訓(xùn)，堅持每一個員工都能持證上崗，這一做法從質(zhì)量成本管理的理論來說是加大預(yù)防成本的投入，進(jìn)而調(diào)整總質(zhì)量成本的結(jié)構(gòu)，使質(zhì)量成本總額最低。其次，加強(qiáng)和投保人或被保險人或受益人之間的溝通，及時了解顧客需求的信息，及時跟進(jìn)顧客的心里，爭取顧客接入到質(zhì)量成本管理過程中來，以消除質(zhì)量管理過程中的信息不對稱問題，降低內(nèi)部損失成本外部損失成本。再次，建立完善的質(zhì)量成本核算體系，掌握質(zhì)量成本管理的關(guān)鍵點(diǎn)。目前我國保險業(yè)設(shè)立獨(dú)立的質(zhì)量管理部門的企業(yè)不多見，在競爭越來越激烈的環(huán)境中這種做法是不可取的，在建立完善的質(zhì)量成本管理體系之前須成立獨(dú)立的質(zhì)量成本管理部門，根據(jù)自身的業(yè)務(wù)種類設(shè)計質(zhì)量成本項目，設(shè)立相應(yīng)的總分類臺賬和明細(xì)表，制定科學(xué)的數(shù)據(jù)統(tǒng)計及分析步驟和方法。同時，應(yīng)該明確質(zhì)量成本管理的重點(diǎn)不僅是質(zhì)量不足所產(chǎn)生的成本，還要意識到保險人所提供的無效或超值質(zhì)量會導(dǎo)致服務(wù)質(zhì)量的過剩，也意味著資源的浪費(fèi)和成本的損失。保險人要在對本企業(yè)質(zhì)量成本現(xiàn)狀做出充分調(diào)查的基礎(chǔ)上，由管理部門與一線服務(wù)部門相關(guān)人員共同努力識別并繪制服務(wù)質(zhì)量形成全過程的流程圖，找出導(dǎo)致服務(wù)質(zhì)量成本發(fā)生的各個環(huán)節(jié)、崗位，并結(jié)合行業(yè)特點(diǎn)與客戶需求辨識其中的關(guān)鍵點(diǎn)，著重對這些關(guān)鍵點(diǎn)進(jìn)行管理和監(jiān)控，避免質(zhì)量不足與質(zhì)量過剩。
參考文獻(xiàn)：
［1］中華人民共和國財政部：《內(nèi)部會計控制規(guī)范――基本規(guī)范（試行）》2001年。
