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開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇企業存貨成本控制，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
成本管理的目標不再由利潤最大化這一短期性的直接動因決定,而是定位在更具廣度和深度的戰略層面上。從廣度上看,已從企業內部的成本管理,發展到供應鏈成本管理;從深度上看,已從傳統的成本管理,發展到精益成本管理。
一、采購環節成本管理
采購成本管理正是以采購為切入點,通過規范企業的采購行動,實施科學決策和有效控制,以質量、價格、技術和服務為依據,在需要的時候,按需要的數量采購物資,杜絕采購中的高價格和一切浪費。具體措施有:
1.建立健全企業采購體系,加強采購管理
采購成本管理要求建立健全企業采購體系,使采購工作規范化、制度化,建立決策透明機制,實行必要的招標采購,使隱蔽的信息公開化,防止暗箱操作,在保證質量的前提下,使采購價格降到最低;以公正、公開的原則,來選擇好供應商,采用定向采購的方式,即對每一種所需的物料,按質量、技術、服務和價格幾方面的競爭能力,來選擇供應商,并與之建立長期、互惠互利的戰略合作伙伴關系,實現供應渠道的穩定和低成本;通過與供應商簽訂在需要的時候提供需要的數量、品種的協議,實施適時采購,縮短提前期,減少物料庫存。
2.利用互聯網降低采購成本
(1)企業的采購如果管理不善,采購的原料價格過于昂貴或者質量低下,無論在生產過程中如何管理和控制,其產品都將直接受到影響。而采購過程中之所以經常出問題,是由于過多的人為因素和信息閉塞造成的,通過互聯網可以減少人為因素和信息不暢通問題,最大程度降低采購成本。
(2)利用互聯網可以將采購信息進行整合和處理,統一從供應商訂貨,以求獲得最大批量折扣。如美國的Wal-mart就是通過其零售管理信息系統將需要采購的信息統一匯集到總部,然后由總部再通過網絡統一向供應商批量訂購,獲得最大限度的優惠。
(3)利用互聯網將生產信息、庫存信息和采購系統連接在一起,可以實現實時訂購,企業可以根據需要訂購,最大限度降低庫存,實現“零庫存”管理。這樣的好處是:一方面減少資金占用和倉儲成本,另一方面可以避免價格波動對產品的影響。如美國的Dell公司通過其靈活的網上采購系統,將其零部件庫存時間壓縮到一周以內,而其他電腦公司則用一個月甚至三個月,這對計算機硬件產品一天一價而且不斷下降的行業來說,積壓庫存意味著產品的零部件價格總是比現在價格高,這也是Dell公司為什么能以比同行低15%的價格進行優惠銷售的重要原因所在。
(4)通過互聯網實現庫存、訂購管理的自動化和科學化,可最大限度減少人為因素的干預,同時能以較高效率進行采購,可以節省大量人力和避免人為因素造成不必要損失。
(5)通過互聯網可以與供應商進行信息共享,可以要求供應商按照企業生產的需要進行供應,同時又不影響生產和增加庫存產品。如美國的波音公司為滿足世界各地航空公司對公司零部件的需求,在互聯網設立零部件網頁,各地用戶可以直接通過其網頁與零部件供應商直接聯系獲取支持。這一方面提高了波音公司對用戶的服務速度,同時用戶可以以最快速度獲得支持,避免過多的中間環節,實現零周轉,降低成本。
(6)通過在互聯網上求購信息和“實時視頻會議”系統,可以讓全球的供應商報價與競價,從而選擇綜合成本最低的供應商。比如溫州的一位個體戶,免費在網上了求購鯊魚皮的消息后,3天內,就收到了韓國、日本、秘魯的多家水產商的報價,最低價格到溫州為50元/公斤,而當時溫州的價格為150元―200元/公斤。
(7)利用互聯網實現采購成本降低必須注意以下幾個問題:一是必須與企業的內部經營管理系統,特別是庫存系統和生產系統(商業部門是銷售系統)進行數據共享,使得采購部門能及時了解信息,在網上訂購信息。二是企業站點要設立專門網頁提供企業需要產品的種類、型號、數量、供貨時間以及聯系方式等。三是與少數幾家供應商建立長期合作關系,并實現采購信息與供應商共享,加強雙方的互惠互利合作,獲得長期商業利益。
二、存儲環節成本管理
1.在存儲保管環節
可采用ABC管理法,實施有重點的存貨管理,降低保管成本。對存貨的日常管理,根據存貨的重要程度,將其分為ABC三種類型。A類存貨品種占全部存貨的10%―15%,資金占存貨總額的80%左右,實行重點管理,如大型備品備件等。B類存貨為一般存貨,品種占全部存貨的20%―30%,資金占全部存貨總額的15%左右,適當控制,實行日常管理,如日常生產消耗用材料等。C類存貨品種占全部存貨的60%―65%,資金占存貨總額的5%左右,進行一般管理,如辦公用品、勞保用品等隨時都可以采購。通過ABC分類后,抓住重點存貨,控制一般存貨,制定出較為合理的存貨采購計劃,從而有效地控制存貨庫存,減少儲備資金占用,加速資金周轉。
2.存貨優化
指以最少的資金占用和最低的成本耗費控制存貨數量,以滿足生產和銷售的合理需要。為此,必須確定經濟批量,就是要加強存貨實物管理,降低存貨存儲成本。建立完善的管理信息系統,集成企業的銷售系統、生產系統、采購系統、庫存系統、財務系統,根據企業的生產模式,采用科學方法,實時監控存貨的物流,并根據符合企業實際情況的最佳庫存模型,以最優價格、數量、批次進行采購,使庫存成本最小化。
3.控制存貨水平
要平衡存貨采購與生產投入的數量與時間,平衡批量采購成本與存儲成本,以形成最低存貨成本。因此,存貨控制模型,就是研究如何根據材料需求量、價格、單次采購費用、單次采購批量、變動存儲費用、固定存儲費用、訂貨提前期,計算得出存貨經濟定貨量、安全庫存量。在以上變數中,最難取得的數據就是材料需求量。一般而言,企業以銷定產,根據銷售預測、銷售訂單決定生產數量,進而決定材料的需求量。在銷售預測處于混亂的情況下,不能直接根據銷售預測決定材料的需求量,那么,就要根據銷售訂單,結合企業實際生產規模、生產模式、歷史銷售情況、替代產品銷售預測、競爭對手的銷售生產情況、行業平均銷售預測、市場動態,得出生產計劃,從而計算生產數量,得出材料需求量。近期庫存還可以采用最大庫存、最小庫存模型;長期庫存也可以采用或參照歷史平均數、歷史加權平均數、行業平均數、替代產品庫存等。同時,企業在日常生產經營中,還應密切注意銷售情況、生產情況、市場動態,作存貨模型的敏感性分析,針對實際情況,對存貨策略做出調整。
三、物流環節成本管理
物流資源是指有利于加強存貨管理的所有資源,包括倉儲資源、人力資源、信息資源、管理資源、動力資源等。物流資源的充分利用與否,直接影響存貨的經濟采購量、倉儲量和存貨的倉儲成本。
1.充分利用企業內部的物流資源
企業內部物流資源的利用,要求以客戶需求為中心,從客戶的立場來確定什么創造價值、什么不創造價值;對供應鏈中的采購、產品設計、制造和分銷等每一個環節進行分析,找出不能提供增值的浪費所在;根據不間斷、不迂回、不倒流、不等待和不出廢品的原則制定創造價值流的行動方案,及時創造僅由客戶驅動的價值,一旦發現有造成浪費的環節就及時消除,努力追求完美。實現了物流的準時、準確、快速、高效、低耗,同時達到了充分利用企業內部物流資源的目的。
2.充分利用第三方物流
(1)有助于降低了企業的倉儲費用和運輸費用,可以減少推銷和采購差旅費用,形成了企業生產成本的節約,提高了產品的競爭力。
(2)可以減少存貨儲備資金的占用,提高資金利用率。
(3)第三方物流企業作為專門從事物流工作的行家里手,有著豐富的專業知識和經驗,有利于提高企業的物流水平,加快了企業產品的流轉速度,有利于企業占領市場,提升產品服務形象。
3.企業物流外包
可以減少物流設施投資費和物流人員管理費;可以減少流通環節;可以減少在產品質量和貨款上的被欺詐行為;使企業專心致志地從事自己所熟悉的業務,將資源配置在核心事業上。
四、內部管理制度環節
所謂內部控制是指企業為了保證業務活動的有效進行,保護資產的安全和完整,防止、發現、糾正錯誤與舞弊,保證會計資料的真實、合法、完整而制定和實施的政策與程序。從廣義來講,一個企業的內部控制是指企業的內部管理控制系統。相關的內部控制應當實現以下目的:保證業務活動按照適當的授權進行,保證所有有效交易和事項以正確的金額、在恰當的會計期間及時記錄在適當的賬戶,保證對資產的記錄和處理均經過授權,保證賬面資產與實存資產定期核對相符,保證企業生產經營活動有秩序、高效率地進行。
參考文獻:
[1]宋傳聯:對我國目前物流存貨成本控制中的問題及對策研究[J].長春理工大學學報(社會科學版).2003.3.
[關鍵詞] 存貨成本；濟訂貨量；成本控制
doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2012 . 22. 007
[中圖分類號] F275.3 [文獻標識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2012）22- 00012- 02
1 存貨成本構成及存貨管理目標
1.1 存貨成本的構成
1.1.1 訂貨成本
訂貨成本是指采購材料、商品時所發生的成本，主要由存貨的進價和訂貨費用構成。其中，進價又稱購置成本，是指存貨本身的價值，等于采購單價與采購數量的乘積。在一定時期內進貨量既定的情況下，無論采購次數如何變動，存貨的單價通常保持相對穩定，因此屬于決策無關成本。訂貨費用又稱訂貨成本，即企業為組織訂貨而發生的費用。進貨費用有一部分與訂貨次數有關，這部分費用隨訂貨次數增加而增加，如出差費、運輸費等，這類變動性進貨費用屬于決策相關成本，另一部分與訂貨次數無關，如采購人員工資、采購部門固定資產折舊費等，這類固定性進貨費用屬于決策無關成本。
1.1.2 儲存成本
儲存成本是指企業為持有存貨而發生的成本。存儲成本分為固定性存儲成本和變動性存儲成本。其中固定性存儲成本如倉庫管理人員的工資、倉庫設備的折舊與維修費等，這類成本與存貨儲存數額無關，屬于決策無關成本。而變動性存儲成本如倉庫存儲費、保險費、存貨占用資金支付的利息、存儲時間的長短形成的成本等，這類成本與存貨儲存數額成正比例變動，屬決策相關成本。
1.1.3 缺貨成本
缺貨成本是指由于存貨儲存不足，不能滿足企業生產和銷售需要而發生的損失成本。缺貨成本能否作為決策相關成本，應視企業是否允許出現存貨短缺的不同情形而定。若企業允許發生缺貨，則缺貨成本便與存貨數量反向相關，即屬于決策相關成本；反之，若企業不允許發生缺貨，此時缺貨成本為零，也就無需考慮。
1.2 存貨管理的目標
（1）保證生產或銷售的經營需要。實際上，企業很少能做到隨時購入生產或銷售所需的各種物資，即使市場供應充足也是如此。這不僅是因為不時會出現某種材料和商品的市場斷貨，還因為企業采購會有必要的途中運輸及可能出現的運輸故障。一旦生產或銷售所需物資短缺，生產經營將被迫停頓，造成損失，因此企業需要儲存出貨。
（2）出自價格的考慮。零購物資價格往往較高，而批量訂貨在價格上能享受優惠。但是，過多的存貨要占用較多的資金，并且會增加倉儲費、保險費、維護費、管理人員工資等各項開支，從而使存貨成本增加。因此，要有效實施存貨成本控制，必須建立合理的存貨管理目標體系，制訂行之有效的進貨計劃，合理安排庫存量和訂貨次數，盡力在各種存貨成本和存貨效益之間做出權衡，達到兩者的最佳結合。
有效地實施存貨成本控制一方面可以改善經營管理，防止產品積壓；另一方面可以杜絕浪費現象，提高經營效益。以達到增收節支，充分挖掘企業第三利潤源泉的目的。
2 存貨成本的控制方法
2.1 ABC管理法
ABC分類法又稱帕累托分析法，它是根據事物在技術或經濟方面的主要特征，進行分類排隊，分清重點和一般，從而有區別地確定管理方式的一種分析方法。ABC庫存分類管理法的基本思想：存貨品種繁多、數量巨大，有的商品品種數量不多但市值很大，有的商品品種數量多但市值卻不大；由于企業的各方面資源有限，不能對所有存貨都同樣地重視，因此，將企業有限的資源用在需要重點管理的庫存上；按存貨重要程度的不同，進行不同的分類管理和控制。
ABC分類控制法通過對品種繁多的存貨進行分類，采用不同的管理控制方法，降低管理工作中的盲目性，減少失誤和降低存貨成本，使存貨收益與成本之間達到最優化結合。ABC分類控制法也存在局限性：①A類商品因單位占用資金過大，處于目標庫存量也可能占企業大部分資金，使企業資金周轉困難；②C類存貨不注意庫存情況，缺貨不僅使企業失去一部分市場份額，還給企業帶來信譽上的損失。因此實踐中應和其他方法配合運用，逐步趨于完善，提升企業存貨管理的質量。
2.2 CAV管理法
CAV（ Critical Value Analysis）管理法，亦稱關鍵因素分析法，是對ABC管理法的進一步升華。ABC管理法對C類存貨不夠注視，往往導致生產中斷，CAV管理法彌補了這些不足，它將存貨分為4個等級，CAV管理法可以有效降低庫存的成本，提高庫存周轉率，大大降低了庫存風險。但其庫存類型等級的劃分沒有固定標準，在實際工作中往往難以準確劃分。因此，實踐中也可以和其他方法配合運用，逐步趨于完善，提升企業存貨管理的質量。
2.3 定量訂貨管理法
定量訂貨管理方法要保持存貨數量的紀錄，并在存貨數量降至一定水準時進行補充供應。這種方法以經濟訂貨批量（EOQ）和訂貨點的原理為基礎。在這種方法下，訂貨點和訂貨量都是固定的，檢查期和需求率是可變的，前置時間可能是固定的或可變的。定量訂貨方式的優點在于每次訂貨前都要詳細檢查和盤點庫存（看是否降到訂貨點），能及時了解和掌握庫存動態。但由于經常檢查和盤點使得工作量加大，從而增加了庫存保管的維持成本。
2.4 準時制生產系統（JIT）
準時制生產系統（JIT），其基本思想是通過對生產的計劃和控制及庫存管理，追求一種零庫存或是庫存達到最低的生產系統，也可以概括為“在需要的時候，按需要的量生產所需的產品”。JIT是一種先進的管理方式，它可以大大降低庫存，提高企業的經濟效益，也被稱為“零庫存制”。零庫存概念的真正含義，并不是庫存為零，而是指沒有多余的庫存；或者說，一切庫存都是在按照計劃流動。其主要特點是：①追求零庫存。②以消除非增值環節來降低成本。③JIT強調在現有基礎上持續地強化與深化質量改進工作，逐步實現不良品為零，浪費為零的目標。
JIT系統與傳統的存貨管理模式相比優點主要體現在以下幾個方面：
（1）JIT 系統是一個需求拉動式的系統。傳統方式下，生產往往是按預測的需求編制的固定計劃進行，是一種需求推動式的系統。JIT生產是一個需求拉動式的系統。JIT生產只在有需求時進行生產且只生產顧客需要的數量。每一個工序只生產下一工序需要的產品，除非下一流程發來信號，否則不進行生產，且生產需要的材料和零件適時到達。拉動式系統理順了物流，極大地降低了存貨成本，使零庫存成為可能。
（2）否定存貨存在的合理性。這是JIT系統與傳統存貨管理存在差異的關鍵與根本所在。傳統觀念認為存貨成本包括訂貨成本（或生產準備成本）和存貨持有成本，持有存貨是非常必要的。訂貨成本與存貨持有成本權衡的結果即是經濟批量模型，依據經濟批量模型訂貨或生產產品即可達到存貨成本最低。在JIT系統中，存貨則被看成是一種資源的浪費，它占用了資金空間以及勞動力等資源，還掩蓋了生產經營過程中的效率低下并增加了公司信息系統的復雜程度。因此，JIT系統不承認存貨成本存在的合理性，而是試圖將其降為零。
（3）適時能力。適時能力是衡量一個公司對顧客需求的反應能力的尺度。傳統方式下，公司通過儲備存貨來確保公司可以按期交貨。適時制JIT系統通過縮短生產準備時間、提高產品質量以及采用單元式制造方式來縮短公司的生產周期，以此提高公司按要求日期交貨的能力和對市場快速做出反應的能力。
主要參考文獻
[1]單昭祥.現代管理會計[M].北京：清華大學出版社，2004.
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[3][美]福西特.采購供應管理環境[M].白曉娟，梁晨，王紅江，等，譯.北京：電子工業出版社，2005.
[4]許金葉.管理會計[M].北京：經濟管理出版社，2006.
一、企業簡介
常柴股份有限公司是于1994年在的股份有限公司，具有九十五年歷史的民族制造企業，也是全國農機行業及常州市第一家上市公司，目前同時擁有A股和B股，總股本3.74億股，其中國家持股占31.43%，法人持股占2.69%，上市A股占39.16%，上市B股占26.72%。常柴股份有限公司的境內上市人民幣普通股（“A”股）及境內上市外資股（“B”股）分別于1994年及1996年在深圳證券交易所上市。該公司主要從事以“常柴牌”為商標的中小型單缸和多缸柴油機的生產及銷售。該公司所生產及銷售的柴油機主要用于拖拉機、聯合收割機、輕型商用車、農用設備、小型工程機械、發電機組和船機等。近幾年來，常柴股份公司全面推行ISO/TS16949質量管理體系的貫標工作，加強過程控制與持續改進能力的建設，深化供應商PPM值管理，努力使常柴質保體系建設和質量管理工作逐步納入一個高標準軌道。
二、物流成本變化對制造企業財務的影響分析
表1是該企業2009年1季度財務報表，為了簡化分析過程，本文根據其主營業務財務數據從運輸費用、倉儲費用和存貨成本三方面來分析物流成本對財務造成的影響。
由表1可見，凈利潤NI是息稅前利潤減去利息成本乃理和所得稅TX得到的，這里凈利潤解為3392.34萬，主營業務收入S為6.23億，凈利潤率5.44%，毛利GM是主營業務收入占減去主營業務成本CGS的差。息稅前利潤EBIT是毛利扣除運營總成本TOC得到的。存貨成本等于平均庫存乘以庫存比率W。
表2表明了該企業的資產負債狀況，資產為21.74億，企業通過運營后產生了6.23億元的主營業務收入。資產總計TA包含13.27億元的現金CA、3.41億元的應收賬款AR、1.34億元的存貨IN和3.71億元的凈固定資產FA。所有的資產總和等于負債和所有者權益的和。它們是8.54億元的負債合計TD，其中有7.14億元的流動負債和1.39億元的非流動負債LTD以及13.20億元的所有者權益。
基于表2所給出的財務數據，物流成本的分析和控制往往最終都反映到成本節約上，可以用靈敏度方法來分析各自的波動情況。如運輸費用減少10%后財務狀況的變化、倉儲費用減少10%后及存貨成本減少10%后的財務狀況。表3、表4、表5則是運輸費用減少10%之后的財務變化。
從計算結果可見，2009年1季度常柴股份有限公司的凈利潤為3392.34萬，凈利潤率為5.44%。企業因此而投入的資產為21.74億，求得企業有1.56%凈資產收益率。2009年1季度的存貨周轉為4.13次左右，運輸費用達到總銷售額的1.84%，倉儲費用達到總銷售額的0.41%，存貨成本達到總銷售額的1.49%。
如果該企業在原有基礎上將運輸費用降低10%，則企業的凈利潤會增加97.44萬元，達到3489.78萬。企業的凈利潤率也將增加到5.60%，凈資產收益率從1.56%增長到1.60%。運輸費用占總銷售額的比例從1.84%降低為1.65%。而倉儲費用和存貨成本占總銷售額的比例還維持不變（假設運輸費用的改變并不引起倉儲費用和存貨成本的增加或減少）。
表6、表7、表8和表9、表10、表11同樣表明了企業的凈利潤、凈利潤率和凈資產收益率隨著倉儲費用和存貨成本的降低都相應地得到提高，從計算得出的數據說明物流成本分析和控制能在很大程度上提高制造企業的盈利水平。
三、結論
表12對比了幾種改進方案的財務影響。可見，對凈利潤率的增長影響最大的是運輸費用的減少。因為運輸費用占銷售比率為1.65%，比其他兩項要大，而倉儲費用和存貨成本分別是0.42%和1.53%。同時減少運輸費用對凈資產收益率增長的影響也是最大的。其次，庫存減少使得凈資產收益率提高到了1.61%。由庫存減少而引起的財務利潤的變化既降低了存貨持有成本，也引起占用資產的減少。庫存周轉率變快，庫存量隨之降低，企業只要用比較少的資本投到庫存，大大節省了成本。因此，減少庫存戰略對凈資產收益率的提高有著雙重的作用，既能降低占用資本又能增加凈利潤。從以上分析中可以看出物流運作情況對于企業財務報表產生較大的影響，實際上影響的本質主要是物流對相關成本的作用。
企業的成本控制系統是個動態系統，隨著企業的財務指標、經營策略、企業戰略等的變化，企業的控制體系必須隨之而改變和調整以適應新的狀況，對于企業的物流管理控制更是如此。
參考文獻：
［1］陳勝群：《現代成本管理論》，中國人民大學出版社2002年版。
［2］吳濱如：《物流管理中的成本控制》，南京理工大學2003年碩士論文。
［3］劉濤：《企業物流成本分析》，山東科技大學2004年碩士論文。
關鍵詞：存貨成本衡量、正常產能；存貨管理；績效
一、新存貨準則分析
1.1存貨的定義
（1）存貨是一項資產；（2）是正常營業活動中備供出售的商品或產成品；（3）正在生產中且將于完成后提供正常營業出售；（4）于商品生產或勞務提供過程中耗用的材料或物料
1.2存貨成本衡量
1.2.1初始衡量
A.成本的構成
1.存貨成本區分：（1）商品及原物料存貨的成本(即采購成本)；（2）制成品、在制品及勞務供貨商存貨成本(即加工成本)；（3）使存貨達到可供銷售或可供生產狀態及地點所發生的其它必要支出 (即其它成本)；（4）減除項目：進貨折讓或補貼等
2.下列支出宜認列為費用，不列入存貨成本：（1）非正常損耗的原料、人工或其它制造成本；（2）儲存成本，但生產過程所必須者除外；（3）不能歸屬于使存貨達到目前場所及狀態所發生的支出；（4）銷售費用
A.衡量原則性質或用途
不同的存貨得采不同的成本計算方法。不可替換的項目及依項目計劃生產（或購買）且能區隔的產品或勞務必須采個別辨認法。存貨存放地點不同或適用稅率不同，并不足以證明其得采用不同的成本計算方法。
B.成本流動假設—正常情況
1.個別認定法：資產負債表上所表達的存貨成本為該項存貨實際采購或制造單位成本。2.其它存貨項目（1）先進先出法（FIFO）：資產負債表上所表達的存貨成本為最近期的采購或制造單位成本。（2）加權平均法（weighted average）：資產負債表上所表達的存貨單位成本為期初存貨及本期（月、年）進貨的加權平均成本（或移動加權平均成本）。
1.2.2特殊情況下的存貨衡量方法：A.零售價法 B.標準成本法
二、新公報對存貨管理及公司績效的影響
國際準則公報的制訂與研修主要系著眼于信息透明度的實務需求，亟思會計處理能與產業的管理實務更加貼近，茲列舉新公報可能帶來的有利影響如下：
2.1逐項比較法所采用的定義，兼顧在不同產地、生產線等成本要素價格的差異，除謹慎投資評估也導正企業成本核算機制，使其能配合存貨的品項管理，俾爭取最有利的評估結果；
2.2凈變現價值法，更確立同類企業在競爭力不同時，所展現的售價（議價能力）差異；
2.3閑置產能列入當期費用，讓企業必須投入成本動因分析，更有利于成本控制及訂價策略，提升其競爭力。
三、審查實務所面臨的挑戰
3.1正常產能的決定與評估
以產業實務而言，產業在設立生產線的初，應已經規劃妥預計實際產能，后續的運轉結果應系作為決定正常產能的主要評估依據，惟印證于實務仍存在極大的主觀判斷或爭議空間，由其設立新的事業部門或建構新的生產線時。KPMG Insight試著提供一些實務應用的參考指標，包括：
1.營業性質、經濟因素、產品生命周期的狀態及預測的可靠性；
2.設備產能及預估的使用狀況，包括計劃中的維修及停工；
3.經調整部正常坡動及狀況后，未來各期間生產活動平均可達到的預期水平；
4.如果實際產能與正常產能差異很大且持續相當一段時間，則應考慮修改正常產能。
在財務會計準則公報第十號”存貨的會計處理準則”第一次修訂條文適用問答集中，關于正常產能的規定除引用國際會計準則上述規定外，另有相關正常產能是否可依產業特性的淡旺季節有不同產能的設定及分攤？主管機關的答復如下：企業不得依淡旺季節分別設定正常產能，而宜考慮各期間或各季的狀況訂定一平均正常產能，惟各期中期間正常產能與實際產能所產生的差異。
3.2停工成本的處理
在生產過程中可能發生停工，但某些成本仍持續發生，例如當公司發生非預期的機械當機，此時租金仍持續支付，依KPMG Insight的觀點，停工期間發生的成本只有在以下狀況可以資本化：
1.停工是計劃性的、短暫的，且系為存貨可供銷售狀態前所必須的（例如：存貨需要熟成的時間）；
2.即使是停產期間，為使存貨達可銷售狀態直接相關的成本，例如在工廠停工期間所購買的額外原料成本；
3.依KPMG Insight觀點，非預期的設備當機所導致的停工，期間所發生的租金支出（或廠房及設備折舊）不應認列為存貨成本的一部份，但在預定維修（歲修）的停工期間內的租金支出（或廠房及設備折舊）則可認列為存貨成本。
3.3維修（歲修）費用的處理
在企業決定分攤生產成本所依據的正常產能時，公司應將每年計劃的歲修停工列入考慮，但當企業計劃性停工時，其維修（歲修）費用并非工廠應資本化的項目，試舉例如下：F公司是一家生產冷凍水果罐頭的公司，于會計年度前六個月期間采收新鮮水果，的后的六個月則停產維修，停工期間沒有庫存，在決定分攤生產成本所依據的正常產能時，F公司應將每年計劃的歲修停工列入考慮。然而，依KPMG Insight的觀點，后半年期間所發生的維修成本不應在前半年的生產期間內估列，基于：1.后半年將發生的維修成本不應在前半年就先認列費用準備；2.后半年進行的維修系為下一個會計年度的存貨生產的成本，并非為前半年的水果生產銷售發生的必要費用；3.維修成本亦不可資本化并于下一個會計年度生產期間分攤，因維修費用并不符合會計觀念架構中的資產觀念。
參考文獻
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【摘 要】 國企改革、國有資產股份化，把越來越多的國有企業推向市場。這些企業如何在市場的沖擊中立穩腳跟，在市場中占有一席之地，企業在開拓外部市場的同時，應更加強內部的成本管理，結合本單位的實際情況，采取有助于加強成本管理、降本增效的成本管理方式。
【關鍵詞】 成本管理；效益
近幾年來，國企改革、國有資產股份化，把越來越多的國有企業推向市場。這些企業如何在市場的沖擊中立穩腳跟，在市場中占有一席之地，企業在開拓外部市場的同時，應更加強內部的成本管理，結合本單位的實際情況，采取有助于加強成本管理、降本增效的成本管理方式。
成本決策根據成本的可控范圍分為生產成本決策和費用成本決策。該決策是以核算對象為目標，層層控制、核算、分析和考核，將成本嚴格控制在目標范圍內的一種經濟管理工作。生產成本決策包括生產制造成品決策和存貨成本決策。費用成本決策分為管理費用成本決策、財務費用成本決策、銷售費用成本決策。而成本決策又涵蓋了可控成本與不可控成本與不可控成本兩類決策，不可控成本決策僅指在國際的法律和稅收政策允許的范圍內所能選擇的對企業相對優惠的政策，它所產生的控制影響是相對局限、不能為企業所左右的，可控成本則是企業所能控制的、主宰的成本。不同企業實施成本決策的方法，其基本決策程序是相同的，但有些企業如商品流通企業則沒有制造成本決策。實行成本決策管理，首先要明確決策的對象，以對象為中心輻射到各個相關生產經營環節，明確各個環節的責任、職權和經濟利益，以成本的可控程度和可控范圍劃分責任中心，建立責、權、利相結合的激勵機制，有利于調動責任人的積極性。
因成本決策包含兩層概念，一是成本控制，二是成本降低，成本控制是管理問題，成本降低是技術問題，故目標成本在不同的情況下會有不同的結果。企業應根據自身的生產發展情況來控制目標成本，以便決策在執行過程中能夠順利進行。目標成本是采用科學的方法，根據本類企業客觀實際和過去時間充分研究后制定出來的，具有客觀性和科學性，并具有縱向橫向的可比性。
生產成本包括生產制造成本決策和存貨成本決策。按可算對象對成本決策進行明細劃分，可算對象不同，其具體的實施措施不同。生產直走成本決策可算對象是產品，在生產過程中，構成產品的成本包括：直接材料、直接人工、燃料和動力、制造費用。根據上述四項目標成本，將其分解到責任人，明確其責、權、利。以農藥生產企業為例，生產一種農藥，需要很多生產流程，牽扯到許多化學反應，設計到溫度、濃度、催化劑量的多少等化學問題，如果工人一旦發生疏忽，溫度、投的料的多少等一旦掌握不好，就會導致壞料的發生，使該批料作廢，使該批產品單位成本上升。有時溫度掌握不到位，直接影響收率，也會導致成本上升。如果以收率為考核小指標，比目標成本上升一個點獎勵多少獎金，下降一個點罰多少獎金?；蛟谕葧r間內以生產合格產品的批數作為考核指標。這樣便可在企業現有的生產條件下，合理、有效、充分地利用現有生產工藝，生產出最低成本的產成品。同樣對制造費用等其他成本的考核，如提高煤氣比（一頓沒生產出多少噸汽）降低蒸汽的成本，如對電機的保養降低其自身的耗電量，降低動力成本。上述所論的是生產制造過程中的成本決策，是一種相對微觀的控制，事實上對產品成本的控制，還有一種宏觀上的成本決策：對產品品質進行優勝劣汰，選擇有市場潛力或毛利空間比較高的產品；產品數量在固定成本確定及資金允許的情況下選擇最佳生產批量；生產工藝方面，是改進工藝還是采取現有工藝，采用投資決策來核算成本降低的幅度及毛利情況。有時在存貨跌價的情況下，還應該考慮出售多少原材料、生產成品銷售、半成品銷售哪種跌價最少？針對這些問題，在生產制造成本決策中，應全面考慮，從中選擇最低的資本，獲得最大的利潤空間。
存貨成本決策核算的對象是存貨，包括原材料、燃料、低值易耗品、半成品、產成品、包裝物等。其在企業資產中占相當大的比重。因保證生產和銷售的需要和受價格波動的影響，必須留有存貨。其目的是在存貨成本與存貨效益直接作出權衡，達到兩者的最佳組合。其設計訂貨成本、購置成品、存儲成本、缺貨成本。因該成本組合內部存在此增彼長的關系，故現行財務管理引入了經濟訂貨量的模型。但這個模型受市場風云的影響會有所變化，所以對企業自身來說，具體操作相當具有靈活性。當經濟訂貨量模型的假設條件成立時可采用上述模式。如假設條件不成立時，訂貨成本、購置成本應合并考慮，納入比價采購策略，保證貨比多家，質優價廉。儲存成本涉及資金應付的利息、倉庫費用、保險費用、存貨的破損及變質等，預測儲存成本與缺貨成本的高低，作出決策。企業在該項工作中，如果在現金充足、物價下跌時可采用零庫存。
費用成本決策分為管理費用成本決策、財務費用成本決策、銷售費用成本決策。其程序及制定目標成本同生產成本決策，其實施措施不同：管理費用成本決策可算對象是管理部門為組織和管理生產經營活動而發生的各項費用。因其內容較多，根據其支出的彈性程度分為可控費用與不可用費用。如無形資產攤銷、工會經費、勞動及待業保險、職工教育經費、存貨跌價等不可控費用，招待費、辦公費低值易耗品、工資等可控費用。其決策中心為可控費用。其主要控制是落實到責任人，結合本企業的利潤目標，制定詳細的費用計劃，每月計劃與實際對比，并與責任人的工資、獎金掛鉤，確保利潤目標實現。
現金資產是非盈利性資產，企業存留現金過多，僅能獲得很低的利息，企業就損失了這部分現金用于再投資的機會成本。現金成本決策的一個重要決策，就是保持企業一定時期與生產規模相使用的最低現金持有量。企業向金融機構取得貸款時，其貸款利率、借貸時間、貸款渠道、貸款方式、票據應用等因素都會影響貸款成本。企業在交易往來中發生的應付賬款，應收賬款，都存在著與資金使用相關的成本。應收賬款視同自己貸款供別人使用，制定應收賬款管理制度，嚴格控制客戶的信用標準、信用條件和手掌政策，規范應收賬款日常管理，把應收賬款總額壓縮到最小限度，這樣降低壞賬損失和收賬費用，也降低自己的資金使用成本。相反，應付賬款視同無息貸款。若能及時用現金，可以享受現金折扣優惠，降低進貨成本；若延期支付，失去現金折扣，進貨價格就相對提高；若長期拖欠，更會造成企業信譽下降，給企業再生產帶來嚴重后果。所以在整個經營運行中，應把握各種尺度，是財務費用成本降至最低。
銷售費用成本決策，其核算對象是銷售過程中的各種費用支出，其主要包括廣告費、運輸費、提成、差費等。如何做一個成本較低而較好的廣告，如何達到貨物的運送目的地而費率最低，如何在業務員的收入滿意度與銷量的最大化之間做出恰當的選擇，如何在市場份額占有大化和差費最小化之間做出合理地決策，是企業的銷售費用成本決策所決策的內容，同樣應落實到責任人，實行獎懲政策。
在現行的激烈的市場競爭中，只有做好成本決策，在生產經營的各個環節控制成本，保證成本的最低化，才能在殘酷的市場競爭中取得較好的經濟效益。
關鍵詞：JIT系統；存貨管理；存貨成本
一、存貨管理的重要性
存貨是一個財務上的概念，指企業在生產經營過程中為銷售或耗用而儲備的資產，包括庫存中的、加工中的和在途的各種原材料、燃料、包裝物、產成品以及發出商品等。企業為保證生產經營過程的連續，必需有計劃地購入、耗用、和銷售存貨。
存貨是一項重要的流動資產，它的存在勢必占用大量的流動資金，一般情況下，存貨占企業總資產30％左右，其管理、利用情況如何，直接關系到企業的資金占用水平以及資產運作效率，在不同的存貨管理水平下，企業的平均資金占用水平差別是很大的。實施正確的存貨管理方法，通過降低企業的平均資金占用水平，提高存貨的流轉速度和總資產周轉率，最終提高企業的經濟效益。
另外，從市場營銷的角度來看，存貨企業物流的重要成份，據營銷學家估算，其成本降低作為的潛力比任何其它市場營銷環節要大得多，如企業物流成本占營銷成本50％，這其中的存貨費用大約能占35％，而物流成本又能占產品全部成本30～85％；在美國，直接勞動成本不足工廠成本10％，并且在不斷下降，全部生產過程只有5％的時間用于加工制造，余下的95％時間都是儲存和運輸時間。由此看來，降低存貨成本已經成為“第三利潤源泉”。在企業管理的其他環節成本降低潛力不大的情況下，在降低存貨成本上下功夫已經是成本管理和企業管理的最終所向。存貨管理水平的高低直接關系到公司的核心競爭能力的強弱。
二、JIT簡介
JIT直譯為“正好準時”，所表達的含義：“只在需要的時候，按需要的量，生產所需的產品”。最早由美國人提出，后傳播到日本，由日本的豐田公司在7O年代后期的成功應用而成為舉世聞名的先進管理體系。它的基本思想是以顧客(市場)為中心，根據市場需求來組織生產。JIT是一種倒拉式管理，即逆著生產工序，由顧客需求開始，訂單一產成品一組件一配件一零件和原材料，最后到供應商。整個生產是動態的，逐個向前逼進的，上道工序提供的正好是下道工序所需要的，且時間和數量上正好。核心是追求一種無庫存或使庫存最小的生產系統。它通過成本控制，改進送貨環節和提高產品質量三個途徑來實現增加盈利和提高公司在市場競爭中地位的戰略目標。事實證明，JIT存貨營理模式的成功實施能夠改進產品質量，提高生產力，縮短生產周期，大大降低存貨水平，縮短設備調整時問，降低生產成本，提高生產率。而JIT這種管理技術和管理理念已被諸如沃爾瑪，英特爾公司，通用汽車公司，福特，摩托羅拉，惠普等國際知名大公司所采用。
三、JIT系統與傳統的存貨管理模式比較
JIT系統與傳統的存貨管理模式相比有如下特點:
第一，JIT系統是一個需求拉動式的系統。傳統方式下，生產往往是按預測的需求編制的固定計劃進行，是一種需求推動式的系統。JIT生產是一個需求拉動式的系統。JIT生產只在有需求時進行生產且只生產顧客需要的數量。每一個工序只生產下一工序需要的產品，除非下一流程發來信號，否則不進行生產，且生產需要的材料和零件適時到達。拉動式系統理順了物流，極大地降低了存貨成本，使零庫存成為可能。
第二，否定存貨存在的合理性。這是JIT系統與傳統存貨管理存在差異的關鍵與根本所在。傳統觀念認為存貨成本包括訂貨成本(或生產準備成本)和存貨持有成本，持有存貨是非常必要的。訂貨成本與存貨持有成本權衡的結果即是經濟批量模型，依據經濟批量模型訂貨或生產產品即可達到存貨成本最低。在JIT系統中，存貨則被看成是一種資源的浪費，它占用了資金空間以及勞動力等資源，還掩蓋了生產經營過程中的效率低下并增加了公司信息系統的復雜程度。因此，JIT系統不承認存貨成本存在的合理性，而是試圖將其降為零。
JIT系統認為通過以下方法可以將訂貨成本降低為零：
一是與供應商建立緊密聯系，簽訂長期合同，持續供給。就外購材料的供應問題而言，與供應商談判簽訂長期供應合同，可以明顯地減少訂貨的次數和降低相關的訂貨成本。
二是電子數據交換elec—tronicdatainterchange，EDI)系統使得持續供給變得更加的方便。通過EDI，供求雙方相互交流，及時了解對方需求并最終進行交易。EDI實行無紙化操作——不需要訂貨單或銷售發票，極大的提高了工作效率，降低了存貨成本。
三是縮短生產準備時間?？s短生產準備時間可以縮短公司的生產周期，并最終降低存貨成本。
傳統理論認為持有存貨可以解決六大問題：平衡訂貨成本和持有存貨成本；滿足顧客要求(如按期交貨)；避免由于機器發生故障，材料或零件不合格，材料或零件缺貨而造成的生產中斷；生產過程的不穩定；獲得折扣優惠；避免存貨未來價格上升帶來的不利影響。因而肯定持有存貨的必要性。JIT系統認為傳統方式下持有存貨所要解決的問題可通過其它方式解決，而不應依賴于持有存貨。JIT通過強調全面預防性維護，全面質量控制以及與供應商建立良好的合作關系，以從根本上解決這些問題。一是全面性預防維護。JIT系統如果能夠給預防性維護足夠的重視，大多數的機器故障是能夠避免的。二是全面質量控制。由于JIT生產方式并不依靠存貨來替換有缺陷或不合格的零配件及材料，公司對質量的重視應明顯的提高，努力實現零配件的零缺陷。此外為了確保零配件或材料在需要時能夠及時獲得，可以采用“看板系統”。最后，按傳統觀點，儲備存貨可以在購買時獲得數量折扣的優惠，并能回避由于所購入的貨物未來價格上升而造成的不利影響。JIT系統認為與一些經過慎重選擇的供應商談判，簽訂長期合同，同時與更多的供應商建立廣泛的聯系，一樣可以解決這些問題。
第三，適時能力。適時能力是衡量一個公司對顧客需求的反應能力的尺度。傳統方式下，公司通過儲備存貨來確保公司可以按期交貨。適時制JIT系統通過縮短生產準備時間、提高產品質量以及采用單元式制造方式來縮短公司的生產周期，以此提高公司按要求日期交貨的能力和對市場快速做出反應的能力。
四、企業實施JIT的內外部條件
袁麗萍：淺析JIT存貨管理第一，從企業內部來講，強調全面性預防維護，實行全面質量控制，鼓勵“全員參與”是實施JIT的基本保障。具體的實施條件包括以下幾點：
一是客戶至上，信息技術發達。二是標準化的流水生產線，生產區域的合理組織，制定符合邏輯、易于產品流動的生產線。三是生產系統要有很強的靈活性，為改變產品品種而進行的生產設備調整時間接近于零。四是完善的質量保證，無返工，次品、不合格品為零，人員生產高度集中，事故發生率為零，要求平時注重設備維修、檢修和保養設備。五是JIT存貨管理只是JIT系統的一個子系統，其管理水平的提高有待于企業JIT系統整體管理水平的提高。而整個JIT系統的成功運作需要企業各個部門、每個員工的通力合作，因此，實施JIT必須鼓勵全員參與。
第二，從企業外部來講，全社會科技水平、管理水平的提高，企業之間的真誠、密切協作是實施JIT的有利環境。具體的實施條件包括以下幾點：
一是完善的市場經濟條件。二是全社會科技水平、管理水平的提高。三是企業與外部供應商要建立良好的互動關系。
要推行JIT存貨模型除了上述的條件外，還有其他的一些條件。如：在信息時代要充分利用信息優勢，建立靈敏、可靠的采購渠道網絡，快速高效的滿足采購需要；其次，還要進行生產經營環節的高度自動化，這樣一方面能隨時滿足客戶需要，另一方面，最大限度降低生產過程中人工不可避免的缺陷，消除因生產出次品對整個生產作業流程帶來的不良影響。
綜上所述，JIT存貨模型是對傳統經濟定貨量模型的一個否定，因為它否定了存貨成本的存在，所以，無論在思想上，還是在推行運用上都需要一定的時間和條件。在上述的眾多條件中，筆者認為最重要的還是產品質量的全面控制。質量就是一個企業的生命，產品質量的好壞關系到一個企業經濟效益的好壞。特別在推行JIT存貨管理模型的企業，因為要求每道工序都按前一工序的需求來生產，為降低成本，每道工序都不備有存貨。如果產品的質量不過關，出現次品、廢品的次數就多，再返工的話，所花的成本費用比JIT存貨模型節約的成本還要高。這樣就得不償失。所以說只有在質量管理水平較高的企業，才可能談得上運用JIT，達到進一步減少浪費、提高效益的目的。
現階段我國企業管理水平不高，現代化物流技術還未得到廣泛應用，缺乏JIT存貨管理系統應用和發展的適宜環境。但筆者相信，隨著競爭環境的日益激烈，我國企業管理水平的不斷提高，現代物流技術的逐步發展與應用，JIT這一現代存貨管理理念一定會為我國企業所采納，為企業核心競爭力的提高服務。
關鍵詞：建材企業；成本控制；現狀；對策
現代市場競爭日趨激烈，建材企業若想要實現穩定持續發展，全面提高自身綜合效益，不僅要具備先進的技術條件和雄厚的經濟實力，更應當充分做好成本管理與控制工作，為建材企業各項活動的開展提供可靠的支持。成本控制的最主要目標是以最少的成本實現最大化的利益，從而全面提高建材企業管理水平，提升企業綜合競爭力。由此可知，成本控制是建材企業發展過程中的重要因素。
1 成本控制概述
成本控制是企業根據一定時期預先建立的成本管理目標，由成本控制主體在其職權范圍內，在生產耗費發生以前和成本控制過程中，對各種影響成本的因素和條件采取的一系列預防和調節措施，以保證成本管理目標實現的管理行為。
實現成本控制要先確定關于成本的要素。建材企業的成本主要由以下幾點構成：一是原材料采購，原材料是生產建材的基本因素，在建材企業產品的成本中占比達80%；二是建材企業的宏觀經營管理水平，上層管理者把握著企業的發展方向，制定了發展策略，因此管理者的管理能力從整體來說影響著成本控制；三是企業人力資源成本，人事安排妥當與否，人工成本支出情況都對企業產品成本有重大影響。此外，建材市場，政府宏觀政策，經濟周期等外部條件對建材企業成本控制也起了重要因素。
2 建材企業成本控制現狀
2.1 企業成本控制方式落后過時
我國多數建材企業只顧生產過程中的成本控制，忽略了供應與銷售的成本控制；看重產出后的成本管理，而產前對生產要素的良好規劃沒有得到重視；管理人員對管理成本視而不見，卻緊緊抓住財務成本的核算；大多數建材企業在會計核算上還停留在使用計算機錄入會計憑證，登記賬簿和編制會計報表，未能真正發揮出計算機的會計控制、分析、預測和決策等信息交互管理功能。此外種種對成本管理的不完全理解，令建材企業陷入不完善的成本管理工作中。
2.2 建材企業的成本管理沒有以市場為導向
目前許多建材企業意圖通過增加產量以拉低成本，以積壓存貨的方式把生產中產生的成本轉移入存貨中，實現企業短期利潤成本的提高。目前建材市場由賣方市場變為買方市場，產品結構與以往不同，建材企業的生產若不顧市場需求，沒有從市場需求出發進行生產活動，從長遠發展角度來看必將在市場競爭中處于被動地位。
2.3 過度降低人工成本
建材企業以勞動密集型為主，大多數缺乏技術水平，加上行業中激烈的競爭，所要求的勞動力技術水平低，一些中小企業通過減少人工成本的方式以達到降低成本、提高競爭力的目的。
2.4 虛假的成本管理數據
在建材行業中，許多中小規模企業缺乏資金、人員，無法建立并完善良好的管理信息系統，就算建立信息系統，部分管理者只顧自己任職期間的業績，人為的在劃分成本費用、調整成本差異等方面進行調整，不考慮企業未來發展前景，甚至會出現偽造成本費用財務報表，貪污企業財產，謀取私利的現象，造成管理統計數據虛假、錯漏。
2.5 原材料采購的自利性
在當前的市場環境中，企業在原材料的采購中可以比較自由的選擇供應商，但這也引發了一些問題，供應商選擇的自由使一些企業為了盡可能的減少生產成本，在原料采購價格上對供應商過度壓榨，供應商的利潤因此減少，為了尋找更大的利潤空間便減少甚至中斷對原有生產企業的原料供應而和其他企業進行合作。長久下去便會出現企業缺少供貨商的情況，原料供應不足進而影響到企業正常生產活動的開展，最終不利于企業的發展。
2.6 技術創新成本投入嚴重不足
建材行業中小企業的經營者由于長期受到傳統思想、傳統體制、傳統習慣的影響，技術創新意識與觀念比較淡薄，企業技術創新活動的開展也不積極，技術創新能力較差、技術創新投入不足等問題。
3 建材企業成本控制的具體策略
3.1 加強形成過程中的成本控制
建材企業在運行與發展過程中，主要是為社會提供建材產品和多種形式的服務，就建材產品的形成過程來看，其主要包含設計、試制、原料購買、生產、運輸以及銷售等環節，每一個環節在運行的過程中都會產生一定成本，若建材企業能夠積極采取有效措施從產品形成的各個環節入手，加強成本控制與管理，勢必能夠取得比較理想的成本控制效果，在保證建材企業經濟效益上發揮著重要的作用。當前市場環境下，企業之間的競爭日趨激烈，建材企業也不例外，其在生產規劃以及綜合發展的過程中不能夠單獨考慮物質消耗，而是應當充分做好成本控制與管理工作，優化整個生命周期的成本，保證建材企業成本控制的科學性和有效性，從而為建材企業的穩定持續發展打下良好的基礎。
3.2 注重人才培養
在建材企業運行與發展過程中，成本控制工作的高效化開展，離不開人才的支持。部分建材企業在生產過程中的人員管理上存在多種不足，期望通過最低的成本讓員工創造更多的利潤，此種情況下，員工在實際工作中往往為了工作而工作，在工作積極性和創造性上存在嚴重不足，導致優秀人才流失嚴重，建材企業面臨著嚴重的用人危機，這對于建材企業的發展是極為不利的。
為促進此類問題的有效解決，建材企業應當積極優化成本控制理念，加大人才培養力度，實現人力資源的優化配置，并建立完善的獎懲制度和激勵制度，充分調動員工的工作積極性，對員工進行技能培訓，在提高員工綜合技能的同時，增強員工對企業的忠誠度。在此基礎上強化員工的責任意識，鼓勵節約成本的行為，并予以嘉獎。在建材企業內部應當營造優良的工作氛圍，并形成良好的競爭意識，優化建材企業內部人力資源形式，促使員工為企業創造更多的價值，進一步提高建材企業成本控制的科學性和有效性，為建材企業自身發展打下良好的基礎。
3.3 學習先進的成本控制方式
為促進建材企業成本控制相關問題的妥善解決，應當積極學習并吸取先進的成本控制方式，對個別計價法進行準確掌握和靈活運用，從而推進建材企業成本控制工作的順利進行。所謂個別計價法，是一種認定方式，主要對庫存和發出的特定存貨的成本進行認定，不僅包括個別成本，也包括每一批成本。在建材企業成本控制與管理過程中，個別計價法具有良好的應用價值，通過此種成本控制方式能夠對存貨成本和期末存貨成本進行準確計算，計算結果更具合理性和準確性，但其在存貨品種數量多或識別難度大的存貨計價中的應用效果并不理想，因此建材企業在應用個別計價法進行成本控制的過程中，應當結合企業自身實際情況對成本控制方式進行合理選取，以保證成本控制工作的準確性和有效性。
3.4 原材料采購前期工作費用的控制
就當前建材企業成本控制的實際情況來看，其往往通過降低市場調查、質量評估等工作費用的方式來實現成本控制，此種情況下，往往出現原材料質量不可靠或信息失真等情況，對建材企業的產品質量控制以及企業信譽的建立都產生極為不利的影響。
為促進此類問題的有效解決，在建材企業成本控制的過程中，應當對現代信息技術和網絡技術進行合理化應用，基于網絡媒介準確把握市場信息，降低市場調查費用。在原材料采購過程中，建材企業相關采購人員應當與供應商進行積極溝通，對原材料價格進行合理控制，并與供應商保持適度聯系，從而降低原材料采購成本。由于建材企業自身發展具有一定特殊性，其建材產品的生產具有連續性和微周期性，并且資金周轉率隨著采購次數的增加而不斷提高，采購費用也不斷提升。此種情況下建材企業應當充分做好原材料采購過程中的成本控制，依據建材企業自身規模以及產品數量等特征，明確原材料采購批量，把握好建材企業原材料采購過程中綜合成本的最低點，并且依據建材產品生產需求對原材料的質量進行嚴格把關，對高等級和低等級原材料進行準確且規范的分類管理，低等級原材料可采用替代品。原材料采購應當統一進行，以減少采購成本。在此基礎上，建材企業在原材料采購工作中應當對運輸成本以及綜合材料成本等方面進行合理控制，全面提高建材企業成本控制的科學性和有效性，為建材企業綜合效益的提升奠定可靠的基礎。
3.5 改善成本管理手段和方法
將現代信息技術應用于建材企業成本管理，可大大提高企業現代化管理的進程，中小企業應更多利用計算機進行成本管理。計算機中的電子表格軟件有強大的表格處理、數據庫管理與統計圖表處理功能，利用這些軟件可以方便快捷地輔助管理人員對成本進行預測、決策，并可對控制過程實施監控分析。
3.6 加強技術創新
為促進建材企業成本管理問題的妥善解決，應當對現代信息社會的科學技術進行合理應用，加強技術創新，切實提高建材企業成本控制的科學性和有效性，促使建材企業充分發揮自身技術優勢，優化成本控制理念，降低產品成本。盡管建材企業需要投入一定量的資金進行技術創新，但基于長遠角度考慮，這種投入是可行的，并且能夠為建材企業獲取更大的經濟效益。
結束語
總而言之，當前社會經濟發展形勢下，市場環境日趨復雜，積極加強成本控制與管理，對于建材企業的綜合發展具有重要意義。此種情況下，建材企業應當積極轉變成本控制理念，牢固樹立成本效益觀念，堅持與時俱進，以市場需求為導向，對市場環境進行綜合分析，積極采取有效措施解決當前建材企業成本控制中存在的問題，為社會市場提供高質量且功能完善的建材產品和服務，切實提高建材企業自身經濟效益，從而推進建材企業的穩定持續發展。
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在制造企業中，物流成本是除原材料成本之外最大的費用支出項目，一般占總成本的30％～40％；有效的物流管理可以節約15％～30％的物流成本，因而，降低企業的巨額物流成本，挖掘第三利潤源泉，對物流成本實行有效的分析和控制，是增強制造企業核心競爭力和實現制造企業利潤源的手段。
一、我國制造業物流成本控制現狀分析
1.缺乏現代物流成本管理意識。由于我國制造企業沒有充分認識到現代物流管理是降低生產總成本、增強企業競爭力的重要手段，沒有認識到物流各要素之間的效益背反原則，因而影響了物流成本控制的系統化、合理化。最終致使企業的物流運作水平和物流成本控制水平難以得到較大的提高。
2.現行物流成本核算存在的缺陷。目前制造企業物流成本計算沒有統一的物流成本計算標準。無法進行物流成本的比較，也無法真正衡量企業相對的物流績效。在企業財務會計制度中，物流還沒有單獨的項目，一般所有成本都列在費用一欄中，難以對企業發生的各種物流費用作出明確、全面的計算與分析。
3.制造企業物流供應鏈成本較高。大多數制造企業通常要用銷售額的40％～70％來進行原材料和元器件的采購，所以降低采購成本給企業帶來較大的利潤空間。由于運輸成本過高、存貨成本較高、物流信息化建設水平相對較低、制造企業缺乏具有綜合素質的物流專業人才等等，都將導致存貨成本上升。
二、推行制造業物流財務一體化管理模式有效降低物流成本
(一)“一體化管理”的基本概念
“―體化管理”的英語原文是Integrated Supply Process，是指企業將生產、辦公、生活等方面的某一非核心業務領域的運作和管理集成為一個整體，作為一個以管理業務為主的外包項目，由專門的“一體化管理”供應商來提供該項目的全方位服務。
“一體化管理”不是簡單地將有關管理業務拼湊在一起，而是以提高管理效率、降低管理成本為核心，結合先進的信息與網絡技術將這些管理功能有機地集成為一體。
(二)制造業物流財務一體化管理模式的運作方式
1.供應財務運作方式。制造業供應物流是指從物質采購開始，經入庫儲存保管，到投入生產為止的整個過程。其中采購人員的職責是及時采購到符合產品生產需求的質量合格的原材料，保證原材料供應的連續性，負責供應商的選擇、采購談判并實施采購，倉儲保管人員的職責是負責原材料及零部件等物質的出入庫管理，入庫驗收原材料數量和質量，按各種存貨性能進行分類儲存，避免植物類存貨的霉爛變質和金屬類存貨的銹蝕，確保數量準確、質量完好無損；財務人員的職責是提供采購資金和倉儲資金，控制采購成本和倉儲費用。供應財務需做好以下控制工作：采購價格，要降低采購成本，就需要獲得盡可能低的采購價格，而低價格往往又是以大批量采購為條件的，容易形成龐大的庫存，存貨周轉速度慢，資金占用額大，同時也增加了倉儲費用，這就需要財務人員從中協調控制。財務人員應根據生產計劃所需要的原材料數量、采購價格、數量折扣、訂貨成本、倉儲成本等信息資料確定經濟訂貨批量和訂貨點，要求采購人員進行適量、適時采購，避免盲目的低價格、大批量采購，也可以通過集中采購、招標采購等方式盡可能降低價格。財務人員還可以參與采購談判，向供應商爭取盡可能優惠的付款條件。
支付時間，恰當把握采購款項的支付時間，降低商業信用成本。如果供應商提供了有現金折扣的商業信用，財務人員要比較享受和放棄現金折扣的成本，選擇低成本的付款期；如果供應商提供的商業信用無現金折扣，財務人員則應盡可能在信用期限的最后一天付款，從而降低資金占用總額，提高資金利用效率。
存貨庫存量，就倉儲環節而言，存貨庫存量可通過采購批量予以控制?？紤]到制造業原材料和零部件的品種多、數量大，手工管理的工作量大，倉儲信息難以及時提供等問題，必須建立計算機倉儲信息管理系統，便于隨時把握各種存貨入庫、出庫及庫存數量、存放地點等信息，既簡化了存貨出入庫手續，提高了工作效率，又能利用即時信息指導采購工作，基本上可杜絕庫存較多時再次采購造成的積壓和庫存較少時延遲采購造成的供應中斷。同時制定嚴格的收發貨制度，減少收發貨差錯，嚴格控制原材料發出數量，以約束產品生產過程中的材料耗費，避免材料浪費損失。
2．營銷財務運作方式。制造業營銷物流是指從產成品出庫開始，經運輸配送到產品需求者或末端客戶手中為止的整個過程，是物流的最后一個環節。其中營銷人員的職責是宣傳產品性能，尋找產品需求者，銷售談判和盡可能多地實現銷售。財務人員負責營銷資金的供給和銷售貨款的結算，管理的重點是加速銷售貨款的收回，減少壞賬、呆賬。營銷財務需做好下列協調工作：
確定商業信用條件，財務人員對營銷人員開發的潛在客戶的資信情況應迅速展開調查了解，繼而依據信用評估結果給出對該客戶能夠提供的信用額度和信用期限的底線，營銷人員以此為依據與客戶進行貨款結算條件的談判，從而避免營銷人員濫用信用，減少低質量應收賬款產生的概率。
存貨是企業流動資產的重要組成部分,是反映企業生產經營和資金運作的晴雨表,存貨管理效率的高低對企業的財務狀況影響很大,因此必須加強存貨的內部控制。筆者擬從加強對存貨實物價值變動記錄程序的控制,以及加強對存貨內控的監督檢查與評價等兩個方面,探討如何強化對企業存貨的內部控制。
一、存貨計量與核算的控制
在筆者接觸到的很多企業中,對存貨實物流轉在實施過程中的控制往往與財務部門相脫節,從而影響了產品生產成本及銷售成本計算的準確性,所以企業應當建立以財務部門為核心的存貨管理體系,使財務管理貫穿于存貨管理的全過程。存貨的確認、計量和報告應當符合國家統一的會計準則,存貨成本核算辦法、跌價準備計提等會計處理方法應當符合會計制度的規定。企業應當根據存貨的特點及企業內部存貨流轉的管理方式,確定存貨計價辦法,設計成本會計控制制度,并根據本企業存貨的特點實施從采購成本到生產成本的全過程控制,主要包括成本會計控制和永續盤存制。即以成本核算、成本考核為核心,制定成本計劃、定額或控制目標,對各單位領料使用情況進行有效控制,將生產控制和成本控制有機結合起來。將生產過程中的各種記錄,如生產任務單、領料單、入庫單等憑證資料匯集到會計部門,由會計部門進行審查和核對,及時了解和控制生產過程中存貨的實物流程動態情況,同時會計部門設置相應的會計賬戶,會同有關部門對生產過程中的成本進行核算和控制。通過成本核算和獎懲考核,控制生產經營單位用料,促使節約成本,增加效益;通過成本分析,針對現狀,進一步完善相關控制措施,保證存貨管理的完整性、準確性。
二、加強對存貨內控的監督檢查與評價
存貨控制涉及到企業的多個部門、多個環節,貫穿于企業生產經營過程的始終,存貨內部控制的實施遠比想象中復雜和困難。如何將存貨內部控制與企業的實際經營活動結合起來,將內控的設計、評價、改進真正落實,是一項長期而艱巨的任務。同時,存貨作為企業的獲利工具,不僅占用的資金大,而且品種繁多,因此對存貨的監督、管理控制就顯得尤為重要。為了使存貨內控制度能有效運行,企業應當建立健全對存貨業務的監督檢查制度。該制度要求企業對存貨內部控制建立與實施情況進行監督檢查,評價存貨內部控制的有效性,發現內部控制缺陷并及時加以改進,要把科學、合理的內部控制作為一種企業文化滲透到企業的生產經營活動中,切實發揮內部控制的積極作用。組織檢查機構或指定專人,明確檢查職責權限,采取定期或不定期的形式,對存貨控制進行日常的檢查和監督,采用抽取有關存貨的會計記錄憑證如采購計劃、明細臺賬、出入庫單等方式來分析企業存貨控制制度的合理性及具體執行情況;通過實物盤點,并與賬面記錄對比,檢查企業存貨的保管、盤點制度的嚴密性等,對監督檢查過程中發現的存貨內控的薄弱環節,應當及時采取措施加以糾正和完善,對企業存貨管理的全過程進行優化組合和合理配置,使存貨管理活動中的訂單流、物流和資金流處于最佳狀態,以最少的投入獲得最大的產出。
（一）全部成本法的主要內容 財務會計認為，企業生產經營中發生的各項成本費用應按其發生的經濟領域或經濟用途（經濟職能）劃分為生產成本和非生產成本。在生產領域中為生產產品而發生的成本應納入生產成本核算；在非生產領域中發生的成本，如：在流通領域或服務領域發生的銷售費用和管理費用，就應納入非生產成本核算。目前，我國企業在核算成本費用時，都普遍采用了上述傳統的計算方法，將產品成本劃分為直接材料、直接人工和制造費用三個部分。這種計算產品成本的方法稱為全部成本法。全部成本法的成本構成示意圖（暫不考慮財務費用）如圖1：
（二）變動成本法的主要內容 變動成本法是管理會計在確認產品成本時常采用的一種成本確認方法。此法是美籍英國會計學家喬納森?N?哈里斯于1936年提出的。他改變了全部成本法稅前利潤的計算要受存貨變動影響的觀點。但當時并沒有引起廣泛重視。直到20世紀50年代管理會計體系正式形成，預測分析、決策分析和預算控制在現代企業中得到了廣泛應用，變動成本法才受到社會的普遍重視。此后，該種成本計算方法開始被廣泛應用到美國、加拿大、英國等西方各國的企業內部管理，成為管理會計的重要內容。
管理會計認為，企業生產經營中的成本費用應按照成本性態分類，最終可以分為固定成本和變動成本兩大類。企業在組織生產過程中，產品成本的計算應當以成本性態分析為前提，產品成本僅包括產品的變動生產成本，即生產過程中消耗的直接材料、直接人工和變動制造費用。固定制造費用同管理費用、銷售費用一樣計入期間成本。由于此法是以部分成本作為產品成本（僅包含變動成本，不計算固定成本），與公認的傳統成本確認原則不符。但正如前面所述，它已被西方發達國家所接收，被普遍應用于企業的內部管理工作中。變動成本法的成本構成示意圖（暫不考慮財務費用）如圖2：
二、全部成本法與變動成本法的主要差異
（一）兩種成本計算方法理論基礎不同 （1）全部成本法符合當前企業會計準則的要求，將本期發生的成本費用按其經濟用途分為生產成本與非生產成本。當期發生的直接材料、直接人工和制造費用都是為生產產品而發生的，因此該筆費用就應該由當期生產的所有產品承擔，按照一定標準分攤到每個產品的生產成本中。（2）變動成本法是將當期發生的成本費用按照成本性態，分為變動成本和固定成本。制造費用也分成了固定制造費用和變動制造費用。只有變動制造費用才能納入產品成本核算。固定制造費用同其他固定成本、非生產成本一樣，全部納入期間成本處理。因為變動成本法認為：直接材料、直接人工和變動制造費用具備產品成本“直接構成”和“直接發生”的特點。這些成本在產品生產前和生產結束后都不會發生。而固定制造費用僅僅是為提供一定的生產經營條件而發生的，一旦形成，不管當月是否生產，這些費用都要發生。與產品是否生產、生產多少不再有直接關系，而與會計期間關系更緊密。因此固定制造費用就不應該遞延至下個會計期間，而應當作為當期期間費用，全部由當期的銷售收入補償。
（二）兩種成本計算方法產品成本構成不同 全部成本法下，產品成本包括直接材料、直接人工和制造費用，非生產成本包括銷售和管理費用等期間費用。變動成本法下，產品成本包括直接材料、直接人工、變動制造費用。期間成本包括變動銷售及管理費用、固定制造費用、固定銷售及固定管理費用。
（三）兩種成本計算方法存貨成本和稅前凈利的計算不同 （1）采用全部成本法，產品成本包含了固定制造費用。已銷產品、庫存產成品及在產品均“吸收”了一定比例的固定制造費用。采用變動成本法，無論是在產品、庫存產成品還是已銷產品，其成本都只包括變動成本，期末存貨只按變動成本計價而不包括固定成本。經對比發現，全部成本法計算的單位產品成本將高于變動成本法計算的成本額。因此，全部成本法的存貨計價必然高于變動成本法的存貨計價。 （2）全部成本法將銷售收入扣減銷貨成本（包括已銷產品應分攤的固定制造費用）形成銷貨毛利，銷貨毛利再抵減掉期間費用的方式計算稅前凈利。變動成本法則用銷售收入扣減變動成本形成邊際貢獻，邊際貢獻再抵減掉包括所有當期固定制造費用在內的固定成本的方式計算稅前凈利。由于對當期發生的固定制造費用處理不同，導致兩種計算方法下損益表的基本結構不同，計算出來的稅前凈利也不同。
三、全部成本法與變動成本法綜合運用建議
（一）兩種不同主張并存 變動成本法計算簡單，可以使產品成本的核算更加清晰、準確，有效防止企業對利潤的操作，十分有利于短期經濟決策的需要。全部成本法更符合當前會計準則的規定，符合長期經營決策的要求。他們各自的優點能在很大程度上彌補對方的缺點。然而在實踐中因為工作量大，計算口徑不一致、會計成本高等因素，無法同時使用兩種方法核算同一生產經營過程。如果這兩種方法能有效的結合運用，則能為企業的經營管理帶來更好的效果，同時減輕成本的核算工作。當前兩種方法的結合運用存在著兩種不同的聲音和主張，尚無統一做法。（1）企業日常核算以變動成本法為基礎，期末對需要按全部成本法核算的內容進行調整，適應企業對外報告財務信息的職能要求。變動成本法具有全部成本法不可比擬的諸多優勢，可以更加科學、準確地核算企業產品的成本，加強企業內部的經營管理工作。（3）企業日常核算以全部成本法為基礎，期末對需要按變動成本法核算的內容進行調整，適應企業內部管理的要求。此種觀點認為：編制全部成本法是唯一符合當前會計制度的成本核算方法。在此基礎上編制的財務報表即符合我國目前稅法的要求，也符合所有者、政府及潛在投資者等其他會計信息使用者的要求。因此，企業的日常核算也應該以全部成本法為主。
（二）綜合變動成本法與全部成本法對比分析 筆者傾向上述第一種方法：企業日常核算以變動成本法為基礎，期末對需要按全部成本法核算的內容進行調整，滿足企業對外財務報表的要求。理由如下：（1）變動成本法更能體現會計的配比原則、實質重于形式原則和謹慎性原則。當期的變動成本全部構成產品成本。只有銷售出去的那部分產品的成本才能計入到營業成本中，用當期的產品銷售收入補償。當期發生的固定制造費用與當期會計期間的關系更緊密，因此這部分費用只能由當期的收益補償。（2）變動成本法更符合現代化生產的客觀需求。在當前新制造環境下，生產自動化、機器人、計算機輔助設計和輔助制造等在企業中開始廣泛運用，逐步取代了人工。人工成本所占比重由傳統制造環境下的40%左右下降到了新制造環境下的不足8%。由于制造費用的劇增，其分攤標準若只用人工小時，將難以正確反映各種產品的成本。變動成本法能更準確核算企業利潤，進行內部成本控制。從根本上提高企業經營業績。當企業當期產量大于當期銷量或者期末存貨大于期初存貨時，用全部成本法核算的利潤將會大于變動成本法的核算的利潤，因為存貨會帶走部分固定制造費用，從而減少當期的成本費用。因此全部成本法是鼓勵生產的，通過增大產量而非擴大銷量達到降低當期費用、增加利潤的目的。同時過多存貨也會占用企業大量資金，增加存貨成本，降低企業資產周轉率。以變動成本法為基礎核算的成本資料可以為企業的生產經營提供邊際貢獻等評價企業盈利能力的重要指標。（3）兩種成本計算方法的結合運用。在日常工作中，以變動成本法收集、核算企業產品生產的相關資料。同樣設置“直接材料”、“直接人工”、“生產成本”、“庫存商品”、“主營業務成本”等常規會計科目，它們的核算內容和核算方法與全部成本法相同。在“制造費用”科目下增設“制造費用變動制造費用”和“制造費用固定制造費用”兩個二級科目，分別歸集生產過程中的變動制造費用和固定制造費用。產品的成本由“直接材料”、“直接人工”和“制造費用――變動制造費用”三部分構成，直接滿足企業內部管理要求，指導企業生產管理工作。
具體核算如圖3。
企業的日常經營就以此流程圖為基礎進行核算，計算產品的生產成本、銷貨成本、存貨成本和稅前凈利。上述計算結果不作為對外提供財務信息的依據，只適用于企業內部生產管理，以便分清各部門的經濟責任，進行有效的成本控制和業績評價。促使管理層重視銷售環節，防止企業盲目生產。并為企業提供邊際貢獻等重要信息，幫助企業科學進行本量利分析和產品的盈利能力分析，切實有效地提高企業整體經濟效益，為日常生產經營的決策提供依據。
期末根據現行會計準則的要求，將“制造費用――固定制造費用”在已銷售產品、未銷售產品和在產品之間進行分攤，按照全部成本法的要求，將變動成本法下已計算的產品成本加上已銷售產品應分攤的固定制造費用構成利潤表中的“主營業務成本”，在此基礎上核算當期利潤；將期末存貨應分攤的固定制造費用追加計入存貨成本，列入存貨價值。將剩余的固定制造費用即在產品應分攤的固定制造費用追加計入在產品成本。這兩部分最終構成資產負債表“存貨”科目的期末余額。如此，固定制造費用就被分成了兩個部分，隨產品進入到兩個不同的領域：已經銷售的產品應分攤的固定制造費用進入當期營業成本，由當期產品銷售收入補償；由期末存貨負擔的固定制造費用被遞延至后續會計期間。
具體核算如圖4：
綜上所述，雖然采用變動成本法核算企業生產成本有許多優勢，也符合現代化生產的要求。但變動成本法在我國起步較晚，尚未得到廣泛應用。其自身也有一些缺陷，特別對于成本按照成本性態的劃分，本身就帶有一定的主觀因素。固定成本和變動成本的劃分是否科學合理，直接影響到會計核算質量的高低。因此，變動成本法無論是理論研究還是實踐研究都應進一步得到重視和加強。只有通過長期實踐和理論研究，才能摸索制定出一套更完善、可合理、更實用的變動成本計算方法，為企業生產經營管理提供更科學和有效的服務。
【關鍵詞】變動成本法；完全成本法；變動生產成本；固定制造費用
“變動成本法”（Variable Costing）在20世紀30年代起源于美國，由美籍英國會計學家哈里斯提出。當時，哈里斯根據杜威-阿爾末化學公司的實際資料，根據變動成本法與傳統的完全成本法對稅前凈利的影響，揭示了變動成本法的優點，使變動成本法的觀點得以迅速傳播。第二次世界大戰以后，隨著經濟及科學技術的迅猛發展，市場競爭日趨激烈，決策的重要性日益突出，企業管理當局要求會計提供與之相適應的更為廣泛、更有用的信息，以便加強對經濟活動的事前規劃和日常控制，于是變動成本法不脛而走，廣泛應用于美國、日本、加拿大、澳大利亞以及西歐各國企業的內部管理，成為管理會計的一項重要內容。
一、變動成本法的概述
所謂變動成本法，是指在組織常規的產品成本計算的過程中，以成本性態分析為前提，在計算產品成本時只包括產品生產過程所消耗的直接材料、直接人工和變動制造費用即變動生產成本，而把固定制造費用即固定生產成本以及非生產成本中的固定部分作為期間成本處理的一種成本計算方法。
變動成本法產生以后，人們就把財務會計中傳統的成本計算方法稱之為“完全成本法”，而完全成本法是以成本按經濟用途分類為前提，將全部生產成本作為產品成本的構成內容，而將非生產成本作為期間成本的一種成本計算方法。變動成本法改變了完全成本法中把固定制造費用在本期銷貨與存貨之間進行分配的老傳統，而由當期的銷貨負擔全部的固定成本。其理論依據有兩個方面：一是產品成本只是隨產量增減而增減的變動成本。在管理會計中，產品成本是產品在生產過程中發生的各種耗費，是那些隨產品實體的流動而流動，只有當產品實現銷售時才能與相關收入實現配比、得以補償的成本。因此，產品成本只應該包括在生產成本中發生并隨產量變動而成正比例變動的直接材料、直接人工及變動制造費用。二是固定制造費用應該作為期間成本。固定制造費用主要是為提供和維持設計生產能力所發生的費用，與生產能力利用程度無關，同產品的實際生產沒有直接聯系，因此其總額不受實際產量變動的影響，不應計入產品成本。同時由于固定制造費用總是按期發生，隨時間推移、隨該期間的消逝而消逝，所以當期發生的固定制造費用，應該全額列入當期的期間成本，直接從當期的收益中扣減，而不是隨存貨遞延到下一個會計期間，則應在費用發生的當期全部列入收益表內，作為“貢獻毛益總額”的減項。
二、變動成本法與完全成本法的比較
由于變動成本法與完全成本法在計算產品成本和確定企業損益時，對固定制造費用的處理方法截然不同，所以為了深刻認識變動成本法的特點，應該將其與傳統完全成本法進行比較，充分揭示兩者之間的區別。
（一）應用的前提條件不同
變動成本法首先要求進行成本性態分析，把全部成本劃分為變動成本和固定成本兩大部分，尤其要把混合成本性質的制造費用按生產量分解為變動制造費用和固定制造費用兩部分。完全成本法要求把全部成本按其發生的領域或經濟用途分為生產成本和非生產成本。凡在生產領域中為生產產品發生的成本就歸于生產成本，發生在流通領域和服務領域由于組織日常銷售或進行日常行政管理而發生的成本則歸屬于非生產成本。
（二）產品成本及期間成本的構成內容不同
變動成本法下，產品成本只包括變動生產成本，固定生產成本和非生產成本中的固定部分則全部被作為期間成本處理。在完全成本法下，產品成本包括全部生產成本，只有非生產成本才作為期間成本處理。
（三）銷售成本和存貨成本的水平不同
變動成本法下的存貨成本不包括固定生產成本，固定生產成本全部計入當期銷售成本。在完全成本法下，固定生產成本被計入產品成本，并要在存貨成本和銷售成本之間進行分配，存貨成本包括當期部分固定生產成本。
（四）確定稅前凈利的程序和結果可能不同
變動成本法下，按貢獻毛益確定程序計算稅前凈利。所謂貢獻毛益確定程序是指稅前凈利計算過程中，首先用營業收入補償本期實現銷售產品的變動成本，以確定貢獻毛益，然后再用貢獻毛益補償固定成本，確定當期稅前凈利。在完全成本法下，首先用營業收入補償本期實現銷售產品的銷售成本，以確定銷售利潤，然后用銷售利潤補償非生產成本，確定當期稅前凈利。
（五）損益表的編制不同
在變動成本法下，通過計算貢獻毛益這個中間指標來確定本期損益，所以稱變動成本法編制的損益表為“貢獻式收益表”；在完全成本法下，通過計算銷售毛利這個中間指標來確定損益，所以稱完全成本法編制的損益表為“職能式收益表”。
（六）提供信息的用途不同
變動成本法是為滿足面向未來決策，強化企業內部管理的要求而產生的。由于它能夠提供科學反映成本與產銷量、利潤之間有關量的變化規律的信息，因而有助于加強成本管理，強化預測、決策、計劃、控制和業績考核等職能，促進以銷定產，減少或避免因盲目生產而帶來的損失。完全成本法是為反映生產產品發生的全部資金耗費，確定產品實際成本和稅前凈利，滿足對外提供報表的需要。
三、變動成本法的優點
從前面的敘述中我們可以知道，變動成本法的誕生，突破了傳統的、狹隘的成本觀點，為加強企業的內部經營管理、提高經濟效益開創了新路。這種成本計算方法的優點，可扼要歸納為以下五個方面：
（一）從理論上來說，這種方法更符合“費用和收益相結合”這一公認會計原則的要求
也就是說，在一定會計期間內，應當以產生的收益為根據，把有關的費用同所產生的收益配合前來。變動成本法的基本原理就是把轉作本期費用的成本，按照成本習性分為兩大部分：一部分變動成本，如直接材料、直接人工，以及隨產量變動而變動的制造費用。它們需要按產品銷量的比例，將其中已銷售的產品部分轉作銷售成本，同本期銷售相配合；另外將未銷售的產品成本轉作存貨成本，以便于未來預期的收益相配合。另一部分固定成本，它們是為了保持生產能力并使其處于準備狀態而應計的各種費用，它們只聯系期間，并隨時間的消逝而逐漸喪失，故應全部列作期間成本，同本期的收益相配合，由當期的凈利來負擔。
（二）能提供有用的管理信息，為預測前景、參與決策和規劃未來服務
采用變動成本法求得的單位變動成本、貢獻毛益總額以及其他有關信息（如貢獻毛益率、變動成本率、經營杠桿率等），對管理當局十分有用。因為它們能揭示業務量與成本變動的內在規律，找出生產、銷售、成本和利潤之間的關系，提供各種產品的盈利能力、經營風險等重要信息。
（三）便于分清各部門的經營責任，有利于進行成本控制和業績評價
一般來說，變動成本的高低最能反映出企業生產部門和供應部門的工作實績，完成的好壞應由他們負責。例如，在直接材料、直接人工和變動制造費用方面，如有所節約或超支，就會立即從產品的變動生產成本指標上反映出來，它們可以通過事前制定標準成本和建立彈性預算進行日?？刂啤Ａ硗?，變動成本法所提供的信息還能把由于產量變動所引起的成本下降，同由于成本控制工作的好壞而造成的成本下降，清楚的區分開來。這有利于我們進行科學的分析，以及采用正確的方法進行成本控制，還能對各有關責任單位履行經濟責任的工作實績做出恰當的、實際的評價。
（四）促使企業管理當局重視銷售環節，防止盲目生產
采用變動成本法后，產量的高低與存貨的增減對稅前凈利都沒有影響。在銷售單價、單位變動成本、銷售組合不變的情況下，企業的稅前凈利將隨銷售量同方向變動。這樣一來，就會促使管理當局十分重視銷售環節，千方百計加強促銷活動，并把主要凈利集中在研究市場動態、了解消費者的需求、搞好銷售預測和已銷定產等方面。力求做到適銷對路，薄利多銷，防止盲目生產。
（五）簡化成本計算，便于加強日常管理
采用變動成本法，把固定制造費用列作期間成本，從貢獻毛益總額中一筆減除，可以省掉許多間接分攤手續。這不僅大大的簡化了產品成本的計算過程，避免間接費用分攤中的一些主觀隨意性，而且可以使會計人員從繁重的計算工作中解脫出來，集中精力向日常管理的廣度和深度進軍。
四、變動成本法的局限性
變動成本法雖然能為企業加強內部管理提供重要信息，但是它本身存在著一定的局限性，主要表現在一下三個方面：
（一）不符和傳統的成本概念
美國會計學的成本概念和準則委員會認為：“成本是為了達到一個特定的目的而發生的或可能發生的以貨幣計量的犧牲。”按照這個傳統觀念，產品成本就應該既包括變動成本也包括固定成本，而按變動成本法計算出來的產品成本，顯然不能滿足這個要求。何況變動成本與固定成本的劃分，在很大程度上是假設的結果，而不是一種非常精確的計算。
（二）不能滿足長期經營決策和定價決策的需要
盡管變動成本法所提供的信息在短期經營決策中能作為最優方案的重要依據，但不能解決諸如增加或減少生產能力，以及擴大或縮小經營規模的長期決策問題。因為從長期來看，由于技術進步和通貨膨脹等因素的影響，銷售單價、單位變動成本和固定成本總額很難固定不變。
（三）從傳統的全部成本法過渡到變動成本法時，會影響有關方面的利益
在實際工作中，如由原來的全部成本法過渡到變動成本法時，一般要降低期末存貨的計價。因為要等這些存貨售出時才能實現利潤，于是就會減少當期的稅前凈利。就會使企業延遲支付當期的所得稅和股利，從而暫時影響當期的稅務機關的所得稅收入和投資者的股利收益。
五、變動成本法在我國的的應用
目前國內對上述兩種成本計算方法的應用，歸納起來大致有兩類：一類是設兩套賬，變動成本法和制造成本法平行進行；一類是將變動成本法和制造成本法結合起來運用。第一種核算方法的要點是對產品和存貨的計價、稅前凈利的計算以及財務報表的編制等均使用制造成本法，在對內強化經營管理方面如預測、決策、計劃和控制等，則采用變動成本法。由于這種方法工作量太大，難以為企業所接受。對于第二種方法，也有許多不同的觀點。有入主張平時按制造成本法核算，期末根據制造成本法所提供的成本及其他資料另行計算變動成本；有人主張平時按變動成本法核算，期末根據變動成本法提供的成本及其他資料來計算制造成本法下的單位產品成本，并以此來完成對外報表的編制；有人主張平時按變動成本法核算，期末通過賬務處理調整為制造成本法；有人主張將變動成本法融合于制造成本法中，通過增設成本項目，經過特殊的賬務處理來達到結合運用，等等。
上述幾種方法各有利弊，在方法的選擇上，企業應根據自身實際情況而定。既可以對這些方法進行改進，也可以采用其他方法。如二級核算搞得較好的單位，可在車間二級核算時采用變動成本法核算，而廠部一級核算時不采用變動成本法核算，在編制報表時對車間二級核算的資料進行合并、匯總及調整?？傊纫龅角袑嵖尚校忠獫M足工作需要。
變動成本法和完全成本法在實際工作中的應用應注意兩個問題：
（一）關于成本的劃分。變動成本法和制造成本法結合運用的一個基礎就是成本可按成本習性劃分為變動成本和固定成本。這種劃分在一定程序上是一種假設的結果，并非絕對精確。但是，成本劃分工作的質量直接影響到會計核算結果的質量，因此，科學的、符合客觀規律的劃分無疑是十分重要的。
實際工作中，純變動成本和純固定成本是不多的，如直接材料費、按產量提取的折舊費、計件工資形式下的直接人工工資等，而計時工資形式下的管理人員工資、按年限平均法提取的折舊費等都是固定成本。除此之外，大多數費用是混合成本，對成本劃分工作的重點是對混合成本的分解。混合成本是一種同時含有變動成本和固定成本雙重特征的“中間”成本，可以進一步劃分為半變動成本、半固定成本、延期變動成本?；旌铣杀痉纸獾姆椒ㄍǔＳ懈叩忘c法、散布圖法、回歸分析法。我們應根據混合成本的特點運用不同的方法來分解。比如水費、電費，一般為半變動成本，一部分是基數，屬固定成本，另一部分則根據耗用量乘單價計算，屬變動成本。掌握了這一點，分解工作就容易得多了?；旌铣杀镜膮R集可用多種方法，既可以在費用發生時根據已確定的模型直接分解為變動成本和固定成本，然后再匯集，也可以按項目匯集后再分解，還可以對混合成本進行綜合分解等等。在進行成本劃分時，我們要注意一個“相關范圍”的問題，由于生產經營能力及環境因素（物價、政策等）的影響，超出了這個“相關范圍”，變動成本和固定成本都可能變為混合成本，相反亦然。在實際工作中，我們可以利用這個特點盡可能地簡化工作。
（二）關于結合方法的靈活運用。結合方法的成敗不僅關系到某種結合方法能否為企業管理者接受，而且也是強化企業內部管理、不斷提高企業經濟效益的要求，這就要求我們在具體工作中靈活運用、不斷完善。
參考文獻：
[1]周照勇.變動成本法應用研究[J].西南農業大學學報，2005.
1戰略成本會計的概念和作用
戰略成本會計和傳統成本會計一樣，都是由專業的財務人員或會計，在企業的生產經營環節如原材料采購、產品生產、存貨管理與售后服務進行全面成本監控，并為企業的管理者或投資者提供投資決策的有效數據，為企業不斷地適應市場環境，在其行業中保持一定的競爭地位，提供管理和評價企業的戰略性論據。具體而言，戰略成本會計是從成本的角度，將成本控制嵌入生產經營的各個環節，通過成本規劃和控制手段，始終保持或降低企業的成本，提高企業的盈利能力，保證企業在市場競爭中始終獲得高水平的競爭優勢。因此，戰略成本會計對于企業來說，將不僅僅是傳統成本會計記賬的功能，還有制定企業發展戰略策略的功能，即通過成本分析與管理實現企業的競爭策略，使企業基于當前的生產經營流程，為進一步的發展預測未來市場的走勢，針對企業自身存在的優勢與劣勢進行戰略性改革轉變，始終保持企業處于成本不斷優化的進程中，最終實現企業競爭優勢下的可持續發展。房地產企業不同于制造業的生產經營環節，產品性質也有別于一般企業，但是，通過戰略成本會計在房地產企業的應用，無論是存貨在建環節(商品房或投資性房產)還是在銷售環節、售后服務等方面，均體現出對企業發展有戰略意義的管理作用。
2房地產企業成本管理中的戰略成本會計
戰略成本會計最直接的運用即在企業成本管理中，是對傳統成本管理的再造與優化，是企業通過成本管理降低企業成本與發現企業發展戰略的第一步。成本分析與管理可以通過成本核算找到降低成本的因素或生產經營環節，對于房地產企業來說，待銷售的商品房即為房企的存貨，一般企業通過存貨成本核算與管理，發現采購原材料的價格、次數，安排采購周期實現對原材料采購環節的成本管理;而房地產企業一般而言在其商品房的建造過程中對建筑材料的購買也需要采用戰略性成本管理法則，通過對原材料采購次數、平均采購成本進行核算，從而科學設計原材料采購周期與采購次數，結合不同時間段的原材料價格最小化其建筑材料的采購成本支出;另外對商品房存貨的銷售環節，根據房地產市場景氣程度進行逐漸“放盤”實現對商品房存貨銷售有節奏的控制，可以發現房地產行業或市場目前出現的問題或影響因素，制定有效的價格策略或促銷策略，配合發盤節奏實現房地產企業存貨待銷售費用的管理與控制，提高房企經營的績效。因此，可以看出戰略成本會計對于房企來說，是考慮將生產(建設)經營的某一環節聯系全局，不僅將每一生產環節以成本控制作為量化手段與標準，更將每一生產環節在房企經營管理的整體系統中的成本優化因素予以研究發現，采取適當的成本核算方法將存貨(待售商品房或投資性房產)成本價格分攤到各個環節，以發現各個環節成本改善的因素，最終從單一環節上升到全局成本優化的高度，體現了房企企業管理策略的戰略性高度。
3戰略成本會計在房企售前、售后服務管理中的應用
戰略成本會計貫穿了企業生產經營的各個環節，而對于房企來說根據售前市場調查情況制定存貨銷售價格與銷售策略，根據銷售的實際情況對售后銷售環節的反饋從而控制銷售費用，能夠實質性幫助房企降低銷售成本、提高銷售業績。對于房地產企業的售后服務管理中，戰略成本會計主要變現為適度服務質量控制、銷售網點布局與路線設計、售后服務的完善三個方面。適度服務質量控制對于房企來說，銷售環節的服務質量控制與成本掛鉤，即有效的銷售培訓使銷售人員能夠提高房地產的銷售業績，銷售培訓費用與銷售人員提成費用的控制，都是戰略成本控制的適度服務質量控制的關注環節;銷售網點布局則是通過市場調查設計房地產銷售的主要售樓部與廣告宣傳投放地，通過合理的銷售網絡布局實現較小成本耗費下的高銷售業績與目標，這在房地產銷售環節是十分重要的，合理有效的銷售網絡布局，如地鐵進出站口的廣告牌設計，能夠在人流量的地方設置醒目的銷售廣告，戰略成本會計能夠權衡廣告費用與銷售業績之間的關系;另外，旅游景區房地產在市區設立的售樓咨詢中心，也需要考慮人流量與周圍居民或市民的收入情況，戰略成本會計即能夠通過該環節的成本分析與控制實現對銷售網點布局的優化升級;售后服務對于房地產企業來說，應該是越來越受重視的環節，因為房地產企業的銷售團隊具有較高的流動性，售后服務往往是房地產開發商移交到物業管理公司，業主對商品房售后的各種物業管理事務的預期感受與滿意程度，這不僅僅是對房地產企業戰略性發展的高要求，也是對與房地產休戚相關的物業管理方面提出了更高要求。戰略成本會計要求房企在售后服務質量的管控，實際上對于房企改善服務質量并進一步提高銷售量，有極大的促進作用。因此，對于房企來說，售前售后環節關系到房企銷售業績的可持續化與企業商譽或形象的進一步提高，要想將其做得更好，就要增加售后服務的設施和相應的售后服務人員。
4戰略成本會計在房地產企業高層決策管理中的應用
戰略成本會計不同于傳統成本會計的最明顯之處，即在于其對于企業來說的戰略意義。房地產企業需要時刻關注和了解市場動向，尤其是房地產行業的價格走勢，戰略成本會計通過市場調查、企業成本控制與市場未來走勢預測為房地產企業提供多元化的信息，幫助企業高層制定有助于企業發展的決策，如有市場競爭力的價格決策或是商品房促銷決策直接影響企業的經營;而關于房地產企業與競爭對手優劣勢方面的比較研究，則有利于企業制定長遠的發展規劃;戰略成本會計還能夠幫助企業了解準購房者的需求方向，有助于房企制定有利于企業與消費者雙贏的發展性策略。另外，對于企業生產經營過程中的戰略性成本會計信息的使用，無論是企業經營決策管理人員這還是企業的投資者，是企業經營過程最為直觀的狀態描述與分析，有效的成本分析與管控將大大提高這方面信息的使用效率，有效服務于企業管理。
5結論
房地產行業的發展已經進入了較為平穩的時期，房地產企業的經營管理績效將成為成熟的房地產企業在同業中競爭的有利因素，戰略成本會計則成為房企科學管理的有效制度性安排，企業顯然有必要改變其傳統的經營模式，落實戰略成本會計在企業管理中的作用，采取科學的成本分析與管控措施，保證企業在市場競爭中的長期優勢地位。
作者：曾思芳 單位：自貢銀海房地產開發有限公司
