時(shí)間：2023-08-17 18:05:10
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇外部審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
【關(guān)鍵詞】?jī)?nèi)部審計(jì) 外部審計(jì) 關(guān)系
內(nèi)部審計(jì)主要是指企業(yè)中的審計(jì)，是企業(yè)實(shí)現(xiàn)自我監(jiān)督的主要方式。內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容是單位相關(guān)人員在負(fù)責(zé)人的引導(dǎo)下，對(duì)本單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行審查，進(jìn)一步評(píng)價(jià)和控制單位組織中的各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，以確保單位方針政策和相關(guān)審計(jì)程序?qū)嵤┑挠行浴Ｍ獠繉徲?jì)主要由政府審計(jì)以及民間職業(yè)審計(jì)兩個(gè)部分組成，其中政府審計(jì)主要是指審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)國(guó)家公共機(jī)構(gòu)提供公共服務(wù)的質(zhì)量進(jìn)行審計(jì)，民間審計(jì)是審計(jì)事務(wù)所或者是會(huì)計(jì)事務(wù)所接受當(dāng)事人的委托，對(duì)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)組織的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)查證。
一、內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)之間的聯(lián)系和區(qū)別
（一）內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的共同點(diǎn)分析
內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)在很多方面有著向同之處，主要表現(xiàn)為審計(jì)內(nèi)容相同，都是對(duì)財(cái)務(wù)資料的真實(shí)性和合法性進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)；內(nèi)外部審計(jì)的審計(jì)方法相同，都是通過審查、監(jiān)督以及分析性復(fù)核的方式評(píng)價(jià)審計(jì)單位內(nèi)部控制；內(nèi)外部審計(jì)的目的相同，都是為了維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定發(fā)展；此外，內(nèi)外部審計(jì)的審計(jì)對(duì)象相同，都是對(duì)審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)展開審計(jì)；內(nèi)外部審計(jì)的法律依據(jù)也相同，都是根據(jù)國(guó)家制定的財(cái)經(jīng)法規(guī)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督。
（二）內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的區(qū)別分析
內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的區(qū)別主要表現(xiàn)在三個(gè)方面，首先是審計(jì)的性質(zhì)不同，內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)中的專職審計(jì)人員履行的職責(zé)，主要是針對(duì)單位的審計(jì)，外部審計(jì)是由第三者身份提供的簽證活動(dòng)，主要對(duì)國(guó)家權(quán)力部門以及社會(huì)公眾負(fù)責(zé)。其次是服務(wù)對(duì)象不同，內(nèi)部審計(jì)顧名思義就是企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)，服務(wù)對(duì)象自然是企業(yè)負(fù)責(zé)人，而外部審計(jì)的服務(wù)對(duì)象主要是國(guó)家的權(quán)利機(jī)關(guān)。最后一個(gè)方面是審計(jì)報(bào)告的作用不同，內(nèi)部審計(jì)只能夠?yàn)閱挝坏慕?jīng)濟(jì)運(yùn)行提供參考，但是對(duì)外界起不到任何作用，同時(shí)也不能夠向外界公開，但是外部審計(jì)分為多種形式，由于國(guó)家審計(jì)涉及到商業(yè)機(jī)密，有一些內(nèi)容不宜公開，而外部審計(jì)中的社會(huì)審計(jì)要向社會(huì)公眾公開，同時(shí)也可以起到借鑒的作用。
二、實(shí)現(xiàn)內(nèi)外部審計(jì)協(xié)同性的有效措施
（一）促進(jìn)內(nèi)外部審計(jì)之間的合作
考慮到內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)之間有著相同的職能，如果兩者同時(shí)工作時(shí)，加強(qiáng)合作和協(xié)同性，相互配合有利于審計(jì)工作效率的提升。但是合作方式的選擇主要取決于內(nèi)外部審計(jì)目標(biāo)的一致與否，如果內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的審計(jì)目標(biāo)一致時(shí)，應(yīng)該建立伙伴型合作關(guān)系，可以進(jìn)一步提升審計(jì)工作的質(zhì)量。但是，若兩者審計(jì)目標(biāo)不一致時(shí)，就選擇協(xié)作性的合作關(guān)系，規(guī)定統(tǒng)一的審計(jì)計(jì)劃，在內(nèi)外部審計(jì)工作開展中可以實(shí)現(xiàn)信息的溝通和共享。此外，在企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理以及內(nèi)部控制方面，內(nèi)外部審計(jì)應(yīng)該加強(qiáng)合作，實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)的靠攏，從而有效降低企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，這對(duì)于內(nèi)外部審計(jì)關(guān)系的處理具有很好的促進(jìn)作用。此外，公司管理人員應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)內(nèi)外部審計(jì)工作的重視，通過后期培訓(xùn)的方式提高企業(yè)審計(jì)人員的審計(jì)水平，為公司內(nèi)部審計(jì)工作的順利開展奠定基礎(chǔ)。
（二）建立內(nèi)外部審計(jì)協(xié)同機(jī)制
內(nèi)外部審計(jì)協(xié)同機(jī)制的建立是促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)合作的關(guān)鍵。企業(yè)管理人員應(yīng)該正確的認(rèn)識(shí)外部審計(jì)的審計(jì)職能，從客觀的角度分析外部審計(jì)，有利于企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。企業(yè)作為內(nèi)外部審計(jì)協(xié)作機(jī)制建立的主體力量，應(yīng)該對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)行調(diào)整，促進(jìn)內(nèi)外部審計(jì)工作在職能以及審計(jì)目標(biāo)上保持一致性，與此同時(shí)，外部審計(jì)也應(yīng)該加強(qiáng)與內(nèi)部審計(jì)之間的配合，借鑒內(nèi)部審計(jì)的結(jié)果做好綜合審計(jì)工作。內(nèi)外部審計(jì)協(xié)作機(jī)制的建立還應(yīng)該確定明確的責(zé)任機(jī)制，對(duì)審計(jì)過程中出現(xiàn)的問題追究相關(guān)人員的責(zé)任，避免責(zé)任人之間相互扯皮的事件出現(xiàn)。內(nèi)外部審計(jì)協(xié)作機(jī)制的建立不僅能夠提高企業(yè)的審計(jì)質(zhì)量，同時(shí)還能夠促進(jìn)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理以及經(jīng)濟(jì)運(yùn)行等方面起到很好的推動(dòng)作用。
（三）加強(qiáng)內(nèi)外部審計(jì)溝通機(jī)制的建立
審計(jì)溝通機(jī)制的建立有利于內(nèi)外部審計(jì)之間實(shí)現(xiàn)交流和協(xié)作，在審計(jì)工作中更好的發(fā)揮各自的效力。為此，內(nèi)外部審計(jì)人員在實(shí)行企業(yè)審計(jì)過程中，應(yīng)該建立設(shè)計(jì)信息平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)信息的共享。由于內(nèi)部審計(jì)部門在平常的審計(jì)工作中獲得大量的審計(jì)信息，而這些審計(jì)信息是外部審計(jì)部門不了解的，所以，通過信息平臺(tái)實(shí)現(xiàn)信息共享，也能夠讓外部審計(jì)機(jī)構(gòu)更好的了解企業(yè)的審計(jì)現(xiàn)狀，從而促進(jìn)審計(jì)效率的提升。此外，內(nèi)部審計(jì)人員與外部審計(jì)人員之間應(yīng)該加強(qiáng)交流，雖然這兩種審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)范圍不同，但是審計(jì)的方法都是相同的，審計(jì)人員之間的交流不僅能夠提高審計(jì)專業(yè)性，同時(shí)還有利于提高內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)之間的協(xié)同性。
三、結(jié)束語
內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)同時(shí)審計(jì)工作的主體組成部分，但是內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性一度受到人員的質(zhì)疑，這是人們的片面認(rèn)識(shí)。內(nèi)部審計(jì)在強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部管理以及財(cái)務(wù)監(jiān)督活動(dòng)等眾多領(lǐng)域發(fā)揮著重要的作用，同時(shí)又熟知企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)，一定程度上能夠減少外部審計(jì)與管理當(dāng)局在管理方面的分歧。加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)之間的協(xié)同性可以實(shí)現(xiàn)企業(yè)的全面審計(jì)工作的開展，對(duì)企業(yè)審計(jì)效率的提升也有很大的幫助。內(nèi)外部審計(jì)之間的協(xié)同工作能夠降低企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)于企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展以及企業(yè)審計(jì)人員工作能力的提升也會(huì)起到很大的推動(dòng)作用。為此，可以建立內(nèi)外部審計(jì)協(xié)作機(jī)制，規(guī)范審計(jì)方法的同時(shí)實(shí)現(xiàn)審計(jì)責(zé)任的規(guī)范和制約，從而促進(jìn)審計(jì)工作順利開展。
參考文獻(xiàn)：
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摘要：內(nèi)部審計(jì)外部化不僅可以提高企業(yè)的效率，還可以為企業(yè)節(jié)約成本并提高其核心競(jìng)爭(zhēng)力。文章運(yùn)用SWOT模型，在分析內(nèi)部審計(jì)外部化對(duì)中小企業(yè)發(fā)展利弊的基礎(chǔ)上，從中小企業(yè)、外部審計(jì)機(jī)構(gòu)及國(guó)家監(jiān)管部門三個(gè)方面，針對(duì)內(nèi)部審計(jì)外部化的風(fēng)險(xiǎn)控制提出了一些建議。
關(guān)鍵詞：SWOT 內(nèi)部審計(jì)外部化 風(fēng)險(xiǎn)控制
一、內(nèi)部審計(jì)外部化概述
內(nèi)部審計(jì)外部化也稱為內(nèi)部審計(jì)外包，主要是指企業(yè)將原本存在于組織內(nèi)部的審計(jì)職能，由內(nèi)部執(zhí)行轉(zhuǎn)變?yōu)槲薪o企業(yè)組織以外的相關(guān)機(jī)構(gòu)或人員執(zhí)行，主要是為了提高企業(yè)的效率、節(jié)約成本并提高其核心競(jìng)爭(zhēng)力。在國(guó)際內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)（IIA）和我國(guó)內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)的有關(guān)規(guī)定中，并沒有限定必須組織內(nèi)部的人員才可以做本組織的內(nèi)部審計(jì)工作。這就意味著，根據(jù)組織的具體情況，可以由外部人員代為執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)職能。因此從根本上來看，內(nèi)部審計(jì)外包只是執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的人員和機(jī)構(gòu)發(fā)生變化，并沒有改變內(nèi)部審計(jì)的實(shí)質(zhì)。為了獲得高質(zhì)量的內(nèi)部審計(jì)服務(wù)，既可以采取組織內(nèi)部自己承擔(dān)的方式，也可以由組織外部的專業(yè)審計(jì)機(jī)構(gòu)提供。
二、內(nèi)部審計(jì)外部化的形式
（一）全部外包。是指把企I所有的內(nèi)部審計(jì)職能都外包出去，企業(yè)不需要設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，由外部審計(jì)機(jī)構(gòu)來代為執(zhí)行全部?jī)?nèi)部審計(jì)工作。但是為了內(nèi)外部更好地溝通，也便于對(duì)審計(jì)工作進(jìn)行監(jiān)督和分析，企業(yè)雖然不設(shè)專門的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，但需要設(shè)置內(nèi)部審計(jì)負(fù)責(zé)人，專門負(fù)責(zé)和外部審計(jì)機(jī)構(gòu)聯(lián)系等相關(guān)工作。
（二）部分外包。是指企業(yè)只是把一部分內(nèi)部審計(jì)工作交給外部審計(jì)機(jī)構(gòu)來執(zhí)行。由于外部審計(jì)機(jī)構(gòu)的專業(yè)素質(zhì)較高，所以外包出去的主要是比較復(fù)雜、專業(yè)性較強(qiáng)的那部分工作，比較簡(jiǎn)單和常規(guī)的內(nèi)部審計(jì)工作還是由企業(yè)自己的內(nèi)部審計(jì)人員來完成。這種方式在內(nèi)部審計(jì)工作意見出現(xiàn)分歧的時(shí)候，不可避免地面臨誰是主導(dǎo)的問題，若不能很好地處理，外包的效果可能會(huì)大打折扣。
（三）咨詢服務(wù)。在此方式下，外部審計(jì)機(jī)構(gòu)并不直接參與企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)，僅僅充當(dāng)企業(yè)內(nèi)部顧問，為企業(yè)在人員配備、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置及具體的審計(jì)工作等方面提供各種建議。這種方式不僅可以使企業(yè)保持內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，還可以獲得更好的審計(jì)效果。
（四）協(xié)力式委外。是指企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門與外部審計(jì)機(jī)構(gòu)合力執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)職能的方式。在這種方式中，盡管企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和外部審計(jì)機(jī)構(gòu)都參與了審計(jì)工作，但是起領(lǐng)導(dǎo)作用的主要是企業(yè)的內(nèi)審部門。從協(xié)力式委外的出發(fā)點(diǎn)而言，其實(shí)是企業(yè)為了彌補(bǔ)自身的不足而利用外部機(jī)構(gòu)的資源和技能，從而提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的執(zhí)行效率和效果的一種手段。
三、中小企業(yè)實(shí)行內(nèi)部審計(jì)外部化的SWOT分析
下面運(yùn)用SWOT模型，分別從Strengths（優(yōu)勢(shì)）、Weaknesses（劣勢(shì)）、Opportunities（機(jī)遇）、Threats（威脅）四個(gè)方面，具體分析內(nèi)部審計(jì)外部化對(duì)中小企業(yè)發(fā)展的利弊。
（一）內(nèi)部審計(jì)外部化的優(yōu)勢(shì)。
1.可以減少企業(yè)花費(fèi)在內(nèi)部審計(jì)上的費(fèi)用。隨著內(nèi)部審計(jì)職能的擴(kuò)充，需要更多領(lǐng)域的專業(yè)人士來共同完成內(nèi)審工作。這些工作若是全部由企業(yè)內(nèi)部提供，不僅需要花費(fèi)更多的時(shí)間，還會(huì)提高各項(xiàng)成本，如人員招募及培訓(xùn)費(fèi)用、維持成本、審計(jì)軟件的開發(fā)和維護(hù)費(fèi)用等。相反，如果把部分甚至全部?jī)?nèi)部審計(jì)工作外包出去，由于外部審計(jì)機(jī)構(gòu)專業(yè)性較強(qiáng)且規(guī)模效應(yīng)較高，企業(yè)支付掉外包費(fèi)用后，還可以節(jié)約不少成本。
2.中小企業(yè)可以獲得更專業(yè)和全面的內(nèi)部審計(jì)服務(wù)。中小企業(yè)傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)工作往往局限于查錯(cuò)防弊等財(cái)務(wù)審計(jì)方面，很少能為企業(yè)提供一些有利于長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的戰(zhàn)略性規(guī)劃。如果采取內(nèi)部審計(jì)外包，由專業(yè)性較強(qiáng)的外部審計(jì)機(jī)構(gòu)來提供內(nèi)部審計(jì)服務(wù)，就可以充分利用其審計(jì)人員綜合素質(zhì)較高和審計(jì)經(jīng)驗(yàn)豐富的優(yōu)勢(shì)。這樣外部審計(jì)機(jī)構(gòu)不僅能為中小企業(yè)提供基本的內(nèi)部審計(jì)服務(wù)，還能結(jié)合自己在其他企業(yè)和單位的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，為接受審計(jì)外包的企業(yè)在戰(zhàn)略性規(guī)劃方面提供更多咨詢和建議，從而有助于中小企業(yè)的持續(xù)良性發(fā)展。
3.企業(yè)可以學(xué)習(xí)掌握先進(jìn)而科學(xué)的審計(jì)技術(shù)。在內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)外包的過程中，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員通過與外部審計(jì)機(jī)構(gòu)的合作，一方面，可以從外部審計(jì)人員那里接觸了解到內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域的前沿方法和技術(shù)；另一方面，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員還可以從外部審計(jì)人員豐富的實(shí)戰(zhàn)經(jīng)驗(yàn)中，學(xué)習(xí)掌握更先進(jìn)的審計(jì)技能。這樣，外包帶來的溢出效益大大提高了內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)，有利于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)水平的提升。
（二）內(nèi)部審計(jì)外部化的劣勢(shì)。
1.企業(yè)的商業(yè)秘密可能會(huì)被泄露。內(nèi)部審計(jì)外部化的情況下，企業(yè)需要透露一些內(nèi)部的核心信息給外部審計(jì)機(jī)構(gòu)，以便于外部審計(jì)機(jī)構(gòu)更好地對(duì)企業(yè)的情況進(jìn)行審計(jì)。在此過程中，企業(yè)往往很難控制外部審計(jì)人員的忠誠(chéng)度和保密性，由此造成的商業(yè)機(jī)密的泄露可能會(huì)給企業(yè)造成很大的損失。
2.內(nèi)部審計(jì)職能的缺失可能會(huì)對(duì)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力造成不良影響。企業(yè)一旦決定將內(nèi)部審計(jì)外部化，很可能會(huì)喪失培養(yǎng)內(nèi)部高素質(zhì)審計(jì)人員的平臺(tái)和動(dòng)力。長(zhǎng)期的審計(jì)外包會(huì)使得企業(yè)對(duì)外部審計(jì)機(jī)構(gòu)產(chǎn)生依賴性，造成內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)停滯不前，企業(yè)整體的內(nèi)部審計(jì)職能缺失。這樣長(zhǎng)期發(fā)展下去，也可能會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力下降，對(duì)其持續(xù)發(fā)展能力造成一定的威脅。
3.審計(jì)質(zhì)量可能難以保證。在接受內(nèi)部審計(jì)外包業(yè)務(wù)時(shí)，通常外部審計(jì)機(jī)構(gòu)會(huì)同時(shí)服務(wù)多家企業(yè)，不可能是某一企業(yè)的專一內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。外部人員也可能無法全面了解企業(yè)的實(shí)際情況以及管理需求等，難以提供完全針對(duì)性的審計(jì)服務(wù)。而且外部審計(jì)機(jī)構(gòu)只是接受了企業(yè)的委托進(jìn)行審計(jì)，企業(yè)的實(shí)際盈利并不會(huì)完全反映到外部審計(jì)人員的報(bào)酬上，這就可能導(dǎo)致外部審計(jì)機(jī)構(gòu)不會(huì)完全從企業(yè)的利益出發(fā)處理審計(jì)事項(xiàng)。審計(jì)咨詢是內(nèi)部審計(jì)服務(wù)的一個(gè)重要方面，如果外部審計(jì)機(jī)構(gòu)不能站在企業(yè)的角度尋找解決問題的方法，勢(shì)必會(huì)使審計(jì)咨詢的效果大打折扣。
（三）內(nèi)部審計(jì)外部化的機(jī)會(huì)。
1.實(shí)施內(nèi)部審計(jì)外包有法規(guī)制度上的支持。最新版本的《國(guó)際內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)框架》與原版相比，最明顯的變化是不再像之前那樣限定內(nèi)部審計(jì)的主體，這也就承認(rèn)了內(nèi)部審計(jì)服湛梢源油獠炕袢。這是內(nèi)部審計(jì)外部化得以順利發(fā)展的一個(gè)良好契機(jī)。從我國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則來看，有兩個(gè)具體準(zhǔn)則涉及到內(nèi)部審計(jì)外包的制度可行性，其中一個(gè)是關(guān)于“內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的協(xié)調(diào)”，另一個(gè)是關(guān)于“利用外部專家”。因此，國(guó)際和國(guó)內(nèi)的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定，都為中小企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)外包業(yè)務(wù)提供了制度上的支持。
2.外部相關(guān)機(jī)構(gòu)已經(jīng)擁有了內(nèi)部審計(jì)外部化的承接能力。隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展，對(duì)外部審計(jì)的需求逐年上升。并且我國(guó)每年有大量通過CPA考試的專業(yè)性人才，為會(huì)計(jì)師事務(wù)所和審計(jì)咨詢機(jī)構(gòu)提供了大量?jī)?yōu)秀的綜合型人才，大大提升了這一行業(yè)的整體素質(zhì)。過硬的專業(yè)知識(shí)以及豐富的實(shí)戰(zhàn)經(jīng)驗(yàn)使得他們擁有了內(nèi)部審計(jì)外部化的承接能力，在內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)外包方面已經(jīng)具備了強(qiáng)大的人員優(yōu)勢(shì)。
3.可以幫助企業(yè)和外部相關(guān)機(jī)構(gòu)實(shí)現(xiàn)合作共贏。一方面，對(duì)于中小企業(yè)來說，如果把內(nèi)部審計(jì)外包，除了可以獲得外部審計(jì)機(jī)構(gòu)提供的優(yōu)質(zhì)審計(jì)服務(wù)外，還可以把省下的精力更多地放在提高企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力上，可以為社會(huì)提供更多優(yōu)質(zhì)產(chǎn)品和服務(wù)。另一方面，對(duì)外部審計(jì)機(jī)構(gòu)來說，接受內(nèi)部審計(jì)外包在增加收入的同時(shí)，還可以提高其審計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平，有利于本單位及行業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。
（四）內(nèi)部審計(jì)外部化的威脅。
1.可能存在不良競(jìng)爭(zhēng)從而引起市場(chǎng)混亂。企業(yè)外部有資格和能力承接內(nèi)部審計(jì)工作的主體，大多數(shù)是會(huì)計(jì)師事務(wù)所以及咨詢機(jī)構(gòu)等。為了爭(zhēng)取到更多的業(yè)務(wù)和額外收入，他們可能會(huì)通過降低收費(fèi)來吸引顧客。但是，如果一味地追求利益而疏于提高業(yè)務(wù)質(zhì)量和人員的培訓(xùn)，將不利于外包市場(chǎng)的發(fā)展，在一定程度上還可能引發(fā)市場(chǎng)混亂。
2.強(qiáng)制設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的管制對(duì)外包市場(chǎng)的發(fā)展造成了阻礙。由于內(nèi)部審計(jì)的重要性，企業(yè)管理者對(duì)其關(guān)注度也日益增加。很多企業(yè)的規(guī)章制度對(duì)內(nèi)部審計(jì)都有強(qiáng)制性的規(guī)定，比如，必須設(shè)立專門的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，配備一定數(shù)量的內(nèi)部審計(jì)人員等。這種強(qiáng)制設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的管制將會(huì)在一定程度上限制內(nèi)部審計(jì)外部化市場(chǎng)的發(fā)展。
四、中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外部化的風(fēng)險(xiǎn)控制建議
（一）中小企業(yè)方面。一是與提供內(nèi)部審計(jì)等相關(guān)服務(wù)的外部機(jī)構(gòu)簽訂外包合同，明確雙方的義務(wù)和責(zé)任。合同的內(nèi)容也須盡量詳細(xì)，尤其要包括外部機(jī)構(gòu)應(yīng)承擔(dān)的保密義務(wù)以及未完成內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)或完成的質(zhì)量不達(dá)標(biāo)時(shí)外部機(jī)構(gòu)應(yīng)該承擔(dān)的責(zé)任。二是審慎選擇提供審計(jì)服務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所等外部機(jī)構(gòu)。在簽訂內(nèi)部審計(jì)外包合同之前，企業(yè)應(yīng)當(dāng)從各個(gè)渠道了解外部審計(jì)機(jī)構(gòu)，在資金允許的條件下，選擇客戶評(píng)價(jià)較高且綜合素質(zhì)較好的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。而且要確保外部審計(jì)機(jī)構(gòu)與本企業(yè)無利益聯(lián)系，減少審計(jì)工作過程中可能出現(xiàn)的審計(jì)人員因?yàn)殛P(guān)聯(lián)關(guān)系而做出的串通舞弊行為。三是對(duì)內(nèi)部審計(jì)外部化業(yè)務(wù)的執(zhí)行過程進(jìn)行嚴(yán)格監(jiān)督。企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或不定期地對(duì)審計(jì)工作進(jìn)行評(píng)估，檢查外部審計(jì)機(jī)構(gòu)所提供的內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)的執(zhí)行情況，評(píng)價(jià)其審計(jì)結(jié)果是否客觀準(zhǔn)確，以便及時(shí)核實(shí)內(nèi)部審計(jì)執(zhí)行過程中發(fā)現(xiàn)的企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)管理所存在的問題，并評(píng)估其建議是否合理可行等。
（二）外部審計(jì)機(jī)構(gòu)方面。首先，外部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)外包業(yè)務(wù)的質(zhì)量控制，建立有效的外包服務(wù)的監(jiān)管制度和風(fēng)險(xiǎn)控制制度，并加強(qiáng)對(duì)制度執(zhí)行情況的監(jiān)督。其次，外部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)與企業(yè)建立有效的溝通渠道，及時(shí)解決提供內(nèi)部審計(jì)服務(wù)過程中出現(xiàn)的各種問題。再次，外部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)對(duì)其員工定期進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)的培訓(xùn)和強(qiáng)化，提升其職業(yè)素養(yǎng)及專業(yè)水平，從而提高內(nèi)部審計(jì)服務(wù)的水平和質(zhì)量。
（三）國(guó)家監(jiān)管部門方面。國(guó)家相關(guān)部門應(yīng)盡快制定法律規(guī)范，建立健全內(nèi)部審計(jì)外部化業(yè)務(wù)的監(jiān)管體制，針對(duì)外部審計(jì)機(jī)構(gòu)為企業(yè)提供內(nèi)部審計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的獨(dú)立性問題進(jìn)行明確的規(guī)定，并對(duì)其所提供的服務(wù)范圍做出合理的限制，以規(guī)范市場(chǎng)并提高相關(guān)服務(wù)質(zhì)量。X
參考文獻(xiàn)：
[1]孟志能.合作式外包：內(nèi)部審計(jì)外部化的有效方式與優(yōu)化途徑[J].中國(guó)內(nèi)部審計(jì)，2015，（12）.
[關(guān)鍵詞] 內(nèi)部審計(jì) 內(nèi)部控制 內(nèi)部審計(jì)外包
一、內(nèi)部審計(jì)外包的含義
內(nèi)部審計(jì)外包是指組織將其內(nèi)部審計(jì)職能部分或全部通過契約委托組織外部的專業(yè)機(jī)構(gòu)來執(zhí)行。業(yè)務(wù)外包源于邁克爾波特的競(jìng)爭(zhēng)理論,按照這一理論,在信息化時(shí)代,可以充分利用外部資源為自己增加價(jià)值,因此,可以將價(jià)值鏈上的非核心業(yè)務(wù)外包出去,只保持核心業(yè)務(wù)部分,比如研究與開發(fā)、客戶服務(wù)等。內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)都是審計(jì)監(jiān)督體系的主體,互相制約互相補(bǔ)充,兩者的主要目標(biāo)一致,對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)活動(dòng)和經(jīng)營(yíng)管理的正確、合理、合法性進(jìn)行審查和監(jiān)督。而內(nèi)部審計(jì)外包和內(nèi)部審計(jì)相比的顯著特征是主體的變化,企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的主體由內(nèi)部審計(jì)人員變成外部審計(jì)機(jī)構(gòu)成員。
二、我國(guó)企業(yè)開展內(nèi)部審計(jì)外包的動(dòng)因
1.社會(huì)分工專業(yè)化的發(fā)展和追求企業(yè)價(jià)值最大化
隨著社會(huì)化分工的發(fā)展,市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的加劇,企業(yè)的資源和精力有限,要想集中精力發(fā)展核心業(yè)務(wù),就必須將高成本低效率的非核心業(yè)務(wù)推向外部,形成企業(yè)間的分工與合作,達(dá)成合理的資源配置和高效率的生產(chǎn)模式。企業(yè)將內(nèi)部審計(jì)外包給專業(yè)機(jī)構(gòu)以后,內(nèi)部審計(jì)人員利用自己的行業(yè)專長(zhǎng)協(xié)助外部審計(jì)人員進(jìn)行工作,提高了外部審計(jì)人員的工作效率,減少了外部審計(jì)人員的成本,間接的減少了企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外包的成本。當(dāng)內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)結(jié)合的總成本低于內(nèi)部審計(jì)成本,而外部審計(jì)人員提供了高質(zhì)量?jī)?nèi)部審計(jì)服務(wù),使企業(yè)的價(jià)值最大化時(shí),企業(yè)必然會(huì)選擇將內(nèi)部審計(jì)外包。
2.內(nèi)部審計(jì)的缺陷需要通過外包加以彌補(bǔ)
內(nèi)部審計(jì)的本質(zhì)上是一種內(nèi)部管理活動(dòng),受所有者的委托對(duì)管理者進(jìn)行監(jiān)督,形式上獨(dú)立于管理者。但由于經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系,內(nèi)部審計(jì)部門的設(shè)立、人員配置和工作范圍都受到管理者的影響,因此其獨(dú)立性難以保證,審計(jì)質(zhì)量難以保證。另一方面內(nèi)部審計(jì)工作人員長(zhǎng)期在一個(gè)企業(yè)工作,不了解其他企業(yè)先進(jìn)的管理理念,難以給企業(yè)提出好的建議。而外部審計(jì)人員,業(yè)務(wù)范圍廣,經(jīng)驗(yàn)豐富,能給企業(yè)從多個(gè)視角提出好的建議。同時(shí)外部審計(jì)人員天然的高獨(dú)立性和客觀性,也保證了內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量,彌補(bǔ)了內(nèi)部審計(jì)缺陷。
3.外部審計(jì)人員提供內(nèi)部審計(jì)服務(wù)的可能性
企業(yè)內(nèi)置的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu),如果隸屬于董事會(huì)及其審計(jì)委員會(huì),其獨(dú)立程度相對(duì)較高,但它始終是企業(yè)的內(nèi)部組織,不可能完全獨(dú)立于企業(yè)。從形式上看,內(nèi)部審計(jì)不可能達(dá)到絕對(duì)獨(dú)立,只能追求盡可能相對(duì)獨(dú)立,而當(dāng)內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)外包給獨(dú)立的外部專業(yè)機(jī)構(gòu)時(shí),由于外部專業(yè)機(jī)構(gòu)與企業(yè)沒有任何行政上的隸屬關(guān)系,從形式上看其獨(dú)立性提高了。另一方面,隨著我國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)蓬勃發(fā)展,會(huì)計(jì)人才非常優(yōu)秀,他們受過正規(guī)的訓(xùn)練,通過了嚴(yán)格的考試,經(jīng)驗(yàn)豐富,在專業(yè)勝任能力上比內(nèi)部審計(jì)人員具有更大的優(yōu)勢(shì)。同時(shí),外部審計(jì)人員還可以為企業(yè)提供與內(nèi)部審計(jì)有重疊的管理咨詢服務(wù),充當(dāng)內(nèi)部審計(jì)主體,為企業(yè)節(jié)約成本。
三、我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外包的風(fēng)險(xiǎn)
新世紀(jì)以來,隨著社會(huì)進(jìn)步和經(jīng)濟(jì)發(fā)展,內(nèi)部審計(jì)外包受到越來越多企業(yè)的重視,為企業(yè)提升核心競(jìng)爭(zhēng)力發(fā)揮了積極作用。但是,任何事物都有利有弊,內(nèi)部審計(jì)外包在促進(jìn)企業(yè)發(fā)展和提升企業(yè)價(jià)值的同時(shí)也蘊(yùn)涵著較高的風(fēng)險(xiǎn)。具體包括以下幾個(gè)方面:
1.信息泄露風(fēng)險(xiǎn)
隨著企業(yè)更多的將整個(gè)流程外包,外包商與企業(yè)接觸的機(jī)會(huì)增多,不可避免地會(huì)涉及到企業(yè)生產(chǎn)管理等相關(guān)領(lǐng)域,或多或少都會(huì)涉及企業(yè)的核心機(jī)密,造成不經(jīng)意的外露。即使外部審計(jì)人員能夠遵守職業(yè)道德,但當(dāng)外包機(jī)構(gòu)向不同的企業(yè)提供內(nèi)部審計(jì)服務(wù)時(shí),很難避免將學(xué)習(xí)到的先進(jìn)生產(chǎn)管理理念運(yùn)用到其他咨詢中。因此企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外包后,防止企業(yè)核心機(jī)密外漏和發(fā)揮外部審計(jì)機(jī)構(gòu)專業(yè)特長(zhǎng)以便更好的為企業(yè)服務(wù)成為企業(yè)的兩難選擇。
2.選擇外包機(jī)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)
選擇外包機(jī)構(gòu)是外包決策的第一步,也是最重要的一步,它的成功與否直接影響著審計(jì)質(zhì)量與效果。企業(yè)選擇內(nèi)部審計(jì)外包的目的通常是降低審計(jì)成本、彌補(bǔ)自身內(nèi)部審計(jì)的缺陷、增加企業(yè)價(jià)值、提高核心競(jìng)爭(zhēng)力。但在選擇外包組織的過程中,信息并非完全公開,信息不對(duì)稱導(dǎo)致企業(yè)無法對(duì)外包機(jī)構(gòu)進(jìn)行深入全面的了解,對(duì)于其資質(zhì)、信譽(yù)以及提供服務(wù)的專業(yè)水平這些關(guān)系到審計(jì)質(zhì)量的重要數(shù)據(jù)都不夠熟悉,有可能造成內(nèi)部審計(jì)外包后,外包組織提供的內(nèi)部審計(jì)服務(wù)質(zhì)量無法達(dá)到企業(yè)所需要的標(biāo)準(zhǔn)。
3.外包范圍、外包方式?jīng)Q策失誤的風(fēng)險(xiǎn)
內(nèi)部審計(jì)屬于戰(zhàn)略管理的范疇,對(duì)企業(yè)發(fā)展有著深遠(yuǎn)影響。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容部分適合外包,部分涉及企業(yè)商業(yè)機(jī)密不適合外包。外包范圍選擇不當(dāng),將影響企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。雖然內(nèi)部審計(jì)人員熟悉企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況,但對(duì)企業(yè)的未來發(fā)展難以把握。而外部審計(jì)師雖然專業(yè)勝任能力強(qiáng),經(jīng)驗(yàn)豐富,但對(duì)企業(yè)的了解遠(yuǎn)不及內(nèi)部審計(jì)人員。加上內(nèi)部審計(jì)人員和外部審計(jì)機(jī)構(gòu)之間信息不對(duì)稱,內(nèi)部審計(jì)外包方式的選擇難以把握。
四、控制內(nèi)部審計(jì)外包的風(fēng)險(xiǎn)
內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)重要的管理活動(dòng),外包后雖然能使企業(yè)將有限的精力和資源用于核心競(jìng)爭(zhēng)領(lǐng)域,但不可避免的會(huì)涉及企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)情況等不能對(duì)外透露的信息。而外部審計(jì)師由于展開工作的需要,必定會(huì)獲得這些重要信息,一旦外部審計(jì)師不遵守職業(yè)道德,泄露企業(yè)商業(yè)秘密,企業(yè)將遭受巨大的損失,因此企業(yè)在內(nèi)部審計(jì)外包過程中面臨著外部審計(jì)師不遵守職業(yè)道德、信息泄露的風(fēng)險(xiǎn)。因此企業(yè)在內(nèi)部審計(jì)外包過程中應(yīng)嚴(yán)格做好風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、事中控制、事后監(jiān)督和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)等風(fēng)險(xiǎn)控制工作。
1.評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)
內(nèi)部審計(jì)外包前,企業(yè)管理層應(yīng)根據(jù)已設(shè)定的內(nèi)部審計(jì)目標(biāo),全面收集相關(guān)信息,及時(shí)全面的評(píng)估企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外包相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn),明確風(fēng)險(xiǎn)的承受度,確保風(fēng)險(xiǎn)管理程序到位。通過風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估避免企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外包目標(biāo)與企業(yè)管理層預(yù)期目標(biāo)不一致,企業(yè)內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)與外包機(jī)構(gòu)目標(biāo)不一致,企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外包不符合成本效益原則等情況。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程中具體應(yīng)當(dāng)考慮下列情形:外部審計(jì)機(jī)構(gòu)的資質(zhì)和信譽(yù);外部審計(jì)機(jī)構(gòu)的專業(yè)特長(zhǎng);企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的重要性;企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外包的目標(biāo);企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)和經(jīng)營(yíng)需要;企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)外包范圍和外包方式;企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外包的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)急計(jì)劃。通過風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估,協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外包目標(biāo)和企業(yè)戰(zhàn)略計(jì)劃的一致性,預(yù)測(cè)外包過程中可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。
2.事中控制與事后監(jiān)督
內(nèi)部審計(jì)外包是一把雙刃箭,一方面為企業(yè)節(jié)約成本、提供高質(zhì)量的內(nèi)部審計(jì);另一方面也為企業(yè)帶來巨大的風(fēng)險(xiǎn)。而且內(nèi)部審計(jì)外包可能對(duì)內(nèi)部審計(jì)運(yùn)作和管理層收集信息產(chǎn)生一定的負(fù)面影響。企業(yè)管理層應(yīng)確保與外部審計(jì)機(jī)構(gòu)保持長(zhǎng)期合作,避免短期合作對(duì)企業(yè)的不利影響,同時(shí)應(yīng)確保選擇的外部審計(jì)機(jī)構(gòu)具有專業(yè)勝任能力。即使企業(yè)將內(nèi)部審計(jì)外包出去,也應(yīng)該保持內(nèi)部控制的有效運(yùn)行。企業(yè)應(yīng)該建立一支經(jīng)驗(yàn)豐富、業(yè)務(wù)精湛的專業(yè)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍,在內(nèi)部審計(jì)外包過程中,評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),幫助外部審計(jì)機(jī)構(gòu)制定審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)目標(biāo)和確定審計(jì)范圍,結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況給外部審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)方法提出建議,并對(duì)外包機(jī)構(gòu)的審計(jì)過程進(jìn)行嚴(yán)格監(jiān)控。
3.制定合理的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)
內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督管理職能部門,業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)尚沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn),因此對(duì)外部審計(jì)機(jī)構(gòu)提供的內(nèi)部審計(jì)服務(wù)質(zhì)量評(píng)價(jià)困難。IIA在調(diào)查的基礎(chǔ)上,總結(jié)出評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)業(yè)績(jī)的標(biāo)準(zhǔn)體系,這些標(biāo)準(zhǔn)包括:數(shù)量化標(biāo)準(zhǔn)(如審計(jì)工作時(shí)間、審計(jì)次數(shù)、審計(jì)報(bào)告次數(shù)、審計(jì)發(fā)現(xiàn)的違規(guī)金額等)、質(zhì)量化標(biāo)準(zhǔn)(如提出的提高經(jīng)營(yíng)效率、促進(jìn)內(nèi)部控制的建議)、反饋式標(biāo)準(zhǔn)(如管理層和審計(jì)委員會(huì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的評(píng)價(jià)、對(duì)外部審計(jì)機(jī)構(gòu)提出的改進(jìn)建議的評(píng)價(jià)、對(duì)外部審計(jì)機(jī)構(gòu)專業(yè)勝任能力和工作效率的評(píng)價(jià))。這些研究成果對(duì)我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外包的評(píng)價(jià)具有很好的借鑒作用。完善的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)不僅要肯定成績(jī)也要暴露缺點(diǎn),以保證外包業(yè)務(wù)質(zhì)量達(dá)到預(yù)期標(biāo)準(zhǔn)。
企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外包只是內(nèi)部審計(jì)職能的外包,并不意味著企業(yè)不再具備內(nèi)部審計(jì)職能,相反內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)不可或缺的重要管理資源,對(duì)企業(yè)的發(fā)展至關(guān)重要。因此內(nèi)部審計(jì)外包企業(yè)要不斷關(guān)注內(nèi)部審計(jì)外包的發(fā)展,努力將外部?jī)?yōu)勢(shì)資源內(nèi)部化,進(jìn)而提升整個(gè)企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)管理能力。
參考文獻(xiàn):
[1]劉實(shí):《企業(yè)內(nèi)部審計(jì)論》,中國(guó)時(shí)代經(jīng)濟(jì)出版社,2005年
關(guān)鍵詞:集團(tuán)公司;內(nèi)審?fù)獍?風(fēng)險(xiǎn)控制
一、內(nèi)部審計(jì)外包
1.內(nèi)部審計(jì)外包是基于波特的價(jià)值鏈與競(jìng)爭(zhēng)力而產(chǎn)生的，它是指組織將其內(nèi)部審計(jì)職能部分或全部通過契約委托給組織外部的機(jī)構(gòu)執(zhí)行。它主要有兩種形式:
（1）全外包。這種形式下企業(yè)將全部?jī)?nèi)部審計(jì)職能整體交給會(huì)計(jì)師事務(wù)所來做，企業(yè)不設(shè)內(nèi)部審計(jì)部門，但是企業(yè)也可設(shè)置或保留內(nèi)部審計(jì)長(zhǎng)以監(jiān)督審計(jì)業(yè)務(wù)的執(zhí)行， 并擔(dān)當(dāng)在會(huì)計(jì)師事務(wù)和管理層之間溝通的媒介。這種形式最受內(nèi)部審計(jì)外包反對(duì)者的指責(zé)，其主要缺點(diǎn)是使內(nèi)部審計(jì)喪失了主導(dǎo)地位，容易產(chǎn)生“套牢”效應(yīng)，而且內(nèi)部審計(jì)也失去了“連續(xù)性”特點(diǎn)，而這是內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)操作的重要方面。所以這種方式主要在本來就沒有設(shè)內(nèi)部審計(jì)部門的中小企業(yè)比較流行。
（2）合作內(nèi)審。合作內(nèi)審是指企業(yè)內(nèi)部保留少數(shù)幾個(gè)內(nèi)部審計(jì)人員，對(duì)于一些經(jīng)常性的、不太重要的內(nèi)部審計(jì)工作，由內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行。而對(duì)一些重要的、涉及面較廣、需要較高職業(yè)判斷技能和合理知識(shí)結(jié)構(gòu)的內(nèi)部審計(jì)工作則由外界人員與內(nèi)部審計(jì)人員共同開展。在合作內(nèi)審中，內(nèi)審人員自始至終參與內(nèi)部審計(jì)工作，在合作審計(jì)項(xiàng)目的規(guī)劃、決策和起草最終報(bào)告中都起著積極的參與作用。在企業(yè)的審計(jì)工作中，企業(yè)也可以根據(jù)需要聘請(qǐng)CPA和其他工程、項(xiàng)目投資管理等專業(yè)人員開展臨時(shí)性的審計(jì)工作。
2.我國(guó)集團(tuán)公司內(nèi)審?fù)獍男问降亩ㄎ?/p>
針對(duì)以上兩種內(nèi)審?fù)獍问剑覈?guó)集團(tuán)公司應(yīng)選擇合作內(nèi)審的形式。因?yàn)檫@種形式能夠使內(nèi)部審計(jì)的過程和結(jié)果更符合企業(yè)集團(tuán)的特定情況，因?yàn)樵诤献鲗徲?jì)中，內(nèi)部審計(jì)人員和外界專業(yè)人士就審計(jì)方式、目標(biāo)等問題達(dá)成一致，內(nèi)審人員可以幫助外界CPA及專業(yè)人士熟悉企業(yè)自身情況，對(duì)他們的所作所為進(jìn)行詢問并對(duì)工作情況進(jìn)行總結(jié)，尤其是企業(yè)集團(tuán)這樣一個(gè)集團(tuán)公司，如果全部實(shí)行內(nèi)部審計(jì)外包，則很難對(duì)審計(jì)過程進(jìn)行過程，勢(shì)必會(huì)增加集團(tuán)公司的風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，合作性的內(nèi)審?fù)獍軌蚱刚?qǐng)水平較高的專業(yè)人士，在合作審計(jì)下，集團(tuán)公司的高層管理人員可以根據(jù)內(nèi)部審計(jì)工作的特點(diǎn)，聘請(qǐng)不同領(lǐng)域、行業(yè)中水平較高的專業(yè)人士，相對(duì)于內(nèi)審全部外包全部交給一家會(huì)計(jì)事務(wù)所的情況，可以提高內(nèi)部審計(jì)的水平，提高企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理和管理過程的效率。
二、集團(tuán)公司內(nèi)審?fù)獍娜毕?/p>
集團(tuán)公司內(nèi)審?fù)獍嬖谥恍﹥?yōu)點(diǎn)，例如可以提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性、節(jié)約成本、緩解審計(jì)力量薄弱與審計(jì)任務(wù)繁重的矛盾以及可以集中發(fā)展核心競(jìng)爭(zhēng)力等等，但其也存在著一些缺陷：
1.集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)資源的浪費(fèi)
內(nèi)部審計(jì)人員熟悉本集團(tuán)公司的管理政策、業(yè)務(wù)程序、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和人事狀況，了解企業(yè)的組織文化、業(yè)務(wù)過程和風(fēng)險(xiǎn)控制方面的特點(diǎn)，能更好地提供符合管理當(dāng)局長(zhǎng)期戰(zhàn)略的咨詢服務(wù)。而外部咨詢機(jī)構(gòu)只能通過一些公開的資料以及通過詢問和觀察來確定服務(wù)的重點(diǎn)，往往由于保密的需要，企業(yè)集團(tuán)不可能向他們提供完整的資料，這勢(shì)必影響到外部咨詢機(jī)構(gòu)的判斷和對(duì)企業(yè)進(jìn)一步的了解，從而影響咨詢服務(wù)的質(zhì)量。
另外，由于內(nèi)部審計(jì)人員有權(quán)也有足夠的時(shí)間和精力對(duì)企業(yè)集團(tuán)的各個(gè)組織部門進(jìn)行觀察，因而他們對(duì)企業(yè)有著獨(dú)特的視角和細(xì)致的了解，他們可以深入到集團(tuán)文化中去，透徹地了解本行業(yè)及本企業(yè)的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，從而結(jié)合審計(jì)工作的開展得出更有價(jià)值的結(jié)論。而外部審計(jì)人員盡管具有豐富的經(jīng)驗(yàn)，但畢竟是企業(yè)集團(tuán)外聘的定期執(zhí)行審計(jì)的人員，其所負(fù)責(zé)任及對(duì)企業(yè)情況的了解遠(yuǎn)不及內(nèi)部審計(jì)人員，所以其對(duì)集團(tuán)公司的一些具體或特殊情況，以及關(guān)鍵領(lǐng)域?qū)徲?jì)建議的合理性及可行性的理解深度都不能與該企業(yè)自身的內(nèi)部審計(jì)人員相比，無法讓整個(gè)集團(tuán)公司利益人放心。
2.外部審計(jì)人員的忠誠(chéng)度比較低
內(nèi)部審計(jì)人員自身的命運(yùn)與整個(gè)集團(tuán)公司的命運(yùn)是密切相關(guān)的，管理層決策的成敗往往與內(nèi)部審計(jì)人員做出的審計(jì)結(jié)論有關(guān)，因此內(nèi)部審計(jì)部門會(huì)更多地從單位的長(zhǎng)遠(yuǎn)利益出發(fā)，進(jìn)而得出有利于集團(tuán)長(zhǎng)遠(yuǎn)利益的審計(jì)結(jié)論。也就是說，內(nèi)部審計(jì)人員首先必須對(duì)自己所在的企業(yè)忠誠(chéng)，必須考慮到其所做出的發(fā)現(xiàn)和建議在整個(gè)集團(tuán)內(nèi)可能引起的影響和副作用，因?yàn)槠浔旧砭褪羌瘓F(tuán)組織中的一員，這就決定了內(nèi)部審計(jì)人員必然具有較強(qiáng)的忠誠(chéng)度和較高的責(zé)任感。而外部審計(jì)人員作為會(huì)計(jì)師事務(wù)所的雇員，他們和作為被審單位的集團(tuán)公司沒有風(fēng)雨同舟的利害關(guān)系，其忠誠(chéng)度比較低的，在審計(jì)過程中很難深入了解被審單位的具體情況，因此，他們的審計(jì)結(jié)論是很難以從被審單位的長(zhǎng)遠(yuǎn)利益出發(fā)的，并且很難以高度的責(zé)任心去考慮被審單位的特殊情況。
3.容易降低審計(jì)的權(quán)威性
集團(tuán)公司內(nèi)審?fù)獍欣谔岣邇?nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，但不利于提高內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性。內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性不但取決于領(lǐng)導(dǎo)的大力支持和公司員工的廣泛擁護(hù)，也取決于相關(guān)法規(guī)制度的有效支撐。而外部審計(jì)的“外部人”身份很難取得企業(yè)集團(tuán)領(lǐng)導(dǎo)的支持和群眾的擁護(hù)，所以其權(quán)威性比較受限，此外缺乏權(quán)威性的審計(jì)是很難在企業(yè)內(nèi)部權(quán)力制衡中大有作為的，比較容易被排擠或是被收買，從而使其獨(dú)立性會(huì)在一定程度上降低。因此當(dāng)外部審計(jì)力量進(jìn)入到集團(tuán)公司時(shí)，內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性將會(huì)大大的降低。
4.外部審計(jì)人員的工作可能會(huì)受合同限制
集團(tuán)公司的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)具有廣泛的審計(jì)范圍，內(nèi)部審計(jì)人員可以隨時(shí)為集團(tuán)公司提供服務(wù)，具有相當(dāng)?shù)撵`活性，不會(huì)受到限制。而當(dāng)集團(tuán)公司聘請(qǐng)外部審計(jì)人員進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)時(shí)，外部審計(jì)人員會(huì)嚴(yán)格按照合同的約定提供服務(wù)。他們?cè)趯徲?jì)過程中即使發(fā)現(xiàn)可疑情況，如果超出了合同約定的范圍，在未獲得委托人的允許之前，他們不會(huì)對(duì)可疑的事項(xiàng)和風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行跟蹤和深入的調(diào)查。尤其是出現(xiàn)突況時(shí)，就會(huì)降低了內(nèi)部審計(jì)工作的方便程度和靈活性。
三、集團(tuán)公司內(nèi)審?fù)獍牟呗?/p>
1.對(duì)內(nèi)審?fù)獍M(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分析控制
集團(tuán)公司進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)外包存在著風(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)部審計(jì)作為集團(tuán)公司內(nèi)部控制的一個(gè)重要組成部分，實(shí)施的有效與否對(duì)整個(gè)集團(tuán)十分重要，而且內(nèi)部審計(jì)涉及企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理、生產(chǎn)管理、營(yíng)銷、財(cái)務(wù)等各個(gè)方面，內(nèi)容瑣碎繁雜，而且有些內(nèi)容可能是企業(yè)的商業(yè)秘密。因此，企業(yè)在選擇外包服務(wù)提供者時(shí)，必須考慮其職業(yè)信譽(yù)、職業(yè)經(jīng)驗(yàn)和專長(zhǎng)。
此外集團(tuán)公司還應(yīng)對(duì)以下方面進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分析控制：首先是外包商所能提供外包服務(wù)的項(xiàng)目或范圍是否與企業(yè)現(xiàn)在外部審計(jì)業(yè)務(wù)沖突，是否影響二者的獨(dú)立性；其次內(nèi)部審計(jì)作業(yè)的管理及計(jì)劃的執(zhí)行過程；最后是預(yù)估的審計(jì)總成本或小時(shí)費(fèi)用率，企業(yè)集團(tuán)公司根據(jù)以上三方面，建立嚴(yán)格的風(fēng)險(xiǎn)控制制度，對(duì)外部審計(jì)師就內(nèi)審服務(wù)的業(yè)務(wù)交接、人員配置、業(yè)務(wù)開展、責(zé)任范圍、保密義務(wù)等方面進(jìn)行明確規(guī)定，從而降低企業(yè)外包的風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而更有保障的將集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)工作做好。最后，需要明確的是外包最終要走出一條“從內(nèi)到外—從外到內(nèi)”的演化路徑。因此外包企業(yè)要注意標(biāo)桿跟進(jìn)，從中不斷獲取新的洞察力和學(xué)習(xí)能力，努力將外部?jī)?yōu)勢(shì)資源內(nèi)部化，進(jìn)而提升整個(gè)企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)管理和控制能力。
2.加強(qiáng)外部審計(jì)師的內(nèi)部審計(jì)知識(shí)培訓(xùn)
集團(tuán)公司在進(jìn)行內(nèi)審?fù)獍鼤r(shí)，內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)在審計(jì)方法、審計(jì)程序等方面有相同之處，但是兩者在審計(jì)目的、內(nèi)容、職責(zé)等方面仍有很多不同，僅依靠外部審計(jì)的工作方法來完成內(nèi)部審計(jì)工作，難以滿足內(nèi)部審計(jì)的要求。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)對(duì)承擔(dān)內(nèi)部審計(jì)任務(wù)的外部審計(jì)師定期進(jìn)行適當(dāng)?shù)呐嘤?xùn)，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)執(zhí)業(yè)資格認(rèn)證，加強(qiáng)保守企業(yè)商業(yè)秘密等職業(yè)道德教育，提高他們的文字表達(dá)、人際溝通能力，使之同時(shí)具備內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)有的素質(zhì)，進(jìn)而提高外部審計(jì)師在內(nèi)部審計(jì)工作上的勝任能力。
3.增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)部門的核心競(jìng)爭(zhēng)力
通過內(nèi)部審計(jì)部門與外部審計(jì)組織相結(jié)合，可以補(bǔ)充內(nèi)部審計(jì)人員業(yè)務(wù)處理能力等方面的不足，進(jìn)而提高內(nèi)部審計(jì)的工作效率和質(zhì)量。但是集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)外包并不是要削弱或取代內(nèi)部審計(jì)部門，而應(yīng)該一直關(guān)注提升內(nèi)部審計(jì)部門的核心競(jìng)爭(zhēng)力。內(nèi)部審計(jì)人員由于對(duì)本單位的情況熟悉，應(yīng)將工作重點(diǎn)放在對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理及公司業(yè)務(wù)過程的分析與評(píng)價(jià)上，并對(duì)整個(gè)審計(jì)工作過程進(jìn)行參與和監(jiān)督，在合作內(nèi)審中內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)處于主導(dǎo)地位。同時(shí)，集團(tuán)公司還應(yīng)當(dāng)采取多種措施強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)力量，例如及時(shí)選拔具備合理知識(shí)結(jié)構(gòu)的內(nèi)審人員，從集團(tuán)成員企業(yè)中抽調(diào)內(nèi)審人員建立兼職內(nèi)審隊(duì)伍， 鼓勵(lì)內(nèi)審人員參加業(yè)務(wù)培訓(xùn)和后續(xù)教育等。
4.確保良好的溝通
對(duì)內(nèi)審?fù)獍械暮献麝P(guān)系應(yīng)該實(shí)施良好的溝通，集團(tuán)公司實(shí)施內(nèi)部審計(jì)外包，應(yīng)與外部審計(jì)師進(jìn)行深入細(xì)致的交流，討論公司設(shè)想、任務(wù)、價(jià)值觀以及審計(jì)原則等，以使他們充分了解集團(tuán)管理層的期望，在調(diào)研的基礎(chǔ)上開展業(yè)務(wù)，提高工作效率與質(zhì)量，盡可能縮小外部審計(jì)師工作效果與內(nèi)部管理層期望之間的差距。同時(shí)，集團(tuán)管理層應(yīng)使內(nèi)部審計(jì)人員明白，內(nèi)部審計(jì)人員與外部審計(jì)師之間是一種合作的關(guān)系，外部審計(jì)師是用更富效率、更經(jīng)濟(jì)的技術(shù)來幫助他們的，這才能使內(nèi)部審計(jì)師真正接納外部審計(jì)人員。
四、結(jié)束語
通過以上的分析可以得知，集團(tuán)公司的內(nèi)部審計(jì)的外部化存在著優(yōu)點(diǎn)的同時(shí)，也存在著一些缺陷，比如會(huì)造成內(nèi)部審計(jì)資源的浪費(fèi)，易降低審計(jì)的權(quán)威性等等。因此，在開展內(nèi)審?fù)獍鼤r(shí)，不應(yīng)當(dāng)盲目的開展，應(yīng)該結(jié)合集團(tuán)公司自身的情況，采取一系列措施，盡可能的降低內(nèi)審?fù)獍问酱嬖诘娘L(fēng)險(xiǎn)，并進(jìn)一步完善集團(tuán)公司的內(nèi)部審計(jì)工作。
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作者：周艷 單位：上海市徐匯區(qū)教育局
引進(jìn)外部審計(jì)的利弊分析
筆者所在教育內(nèi)審部門曾經(jīng)作過聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所參與校（園）長(zhǎng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的嘗試。從實(shí)際情況來看，利用外部審計(jì)協(xié)助進(jìn)行內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)有利有弊。（一）外部審計(jì)參與內(nèi)審的益處1.有利于提高審計(jì)獨(dú)立性，提升審計(jì)結(jié)果的客觀公正。眾所周知，內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的欠缺一直是制約內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的一個(gè)主要原因，這里主要指的是內(nèi)審組織機(jī)構(gòu)和內(nèi)審人員的獨(dú)立性。目前基礎(chǔ)教育系統(tǒng)大部分都建立了自己的內(nèi)審力量，但其組織獨(dú)立性卻各有千秋，有很多內(nèi)審部門是附屬于財(cái)務(wù)部門的，有的與監(jiān)察部門合署辦公，組織結(jié)構(gòu)上并未完全獨(dú)立，加上內(nèi)審人員本身是單位內(nèi)部的員工，雙重因素作用下，內(nèi)審人員作出審計(jì)評(píng)價(jià)或判斷時(shí)其獨(dú)立性和客觀性受到影響。而這種影響囿于內(nèi)審的特質(zhì)只能隨著委托者即系統(tǒng)內(nèi)領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)識(shí)的提高而逐步改觀，但卻無法完全消彌。因此，適當(dāng)?shù)匾胪獠繉徲?jì)，可以快速有效地提高審計(jì)的獨(dú)立性，提高審計(jì)結(jié)果的客觀性。2.有利于擴(kuò)大審計(jì)覆蓋面，加快審計(jì)循環(huán)進(jìn)程。這是一個(gè)顯而易見的益處。由于內(nèi)部審計(jì)人手的短缺，教育系統(tǒng)中被審計(jì)對(duì)象一般只有到離任的時(shí)候，才有機(jī)會(huì)接受經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。而由于種種原因，有的校（園）長(zhǎng)長(zhǎng)達(dá)十幾年甚至幾十年在同一所學(xué)校擔(dān)任負(fù)責(zé)人，整個(gè)任職期內(nèi)沒有接受過一次全面的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，一些錯(cuò)誤的認(rèn)識(shí)或做法沿用至今。而利用外部審計(jì)參與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，增加審計(jì)力量，可以有效地縮短被審計(jì)對(duì)象的審計(jì)時(shí)間間隔，擴(kuò)大內(nèi)部審計(jì)覆蓋面，提高系統(tǒng)整體經(jīng)濟(jì)管理水平。3.有利于提高內(nèi)部審計(jì)的影響力。不少學(xué)校因?yàn)闆]有遇到過會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)，對(duì)外審過程和內(nèi)容不甚了解，因而外審會(huì)對(duì)其有一定的威懾作用，學(xué)校也會(huì)更嚴(yán)肅慎重地對(duì)待審計(jì)事項(xiàng)，在審計(jì)過程中或多或少會(huì)利用內(nèi)部審計(jì)的成果，無形中擴(kuò)大了內(nèi)部審計(jì)的影響力。4.有利于拓寬審計(jì)思路，提升內(nèi)審管理水平。內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的視角不同，同樣的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象會(huì)引進(jìn)不同的思考。內(nèi)部審計(jì)人員長(zhǎng)期在一個(gè)系統(tǒng)中工作，有時(shí)內(nèi)部約定俗成的現(xiàn)象會(huì)使其一葉障目，從而忽視一些風(fēng)險(xiǎn)，而外部審計(jì)工作更注重風(fēng)險(xiǎn)控制的系統(tǒng)性和全面性，靠規(guī)范的工作流程來控制風(fēng)險(xiǎn)。例如，教育系統(tǒng)特別是普教系統(tǒng)，校（園）長(zhǎng)的任命往往都是上級(jí)的一紙調(diào)令，而學(xué)校是事業(yè)單位，會(huì)計(jì)核算實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制，大部分學(xué)校目前資產(chǎn)是非經(jīng)營(yíng)性的，較少涉及債權(quán)債務(wù)糾紛，因而新老校（園）長(zhǎng)交接時(shí)除了教學(xué)業(yè)務(wù)上的內(nèi)容，很少有經(jīng)濟(jì)方面的書面移交，這種行為也長(zhǎng)期未引起管理部門和內(nèi)審部門的重視，而外部審計(jì)對(duì)這種做法存在的風(fēng)險(xiǎn)能夠一語道破，及時(shí)指出，校（園）長(zhǎng)交接一般都在新學(xué)年的開始，而從財(cái)務(wù)角度來說恰恰是一個(gè)預(yù)算年度的當(dāng)中，預(yù)算的執(zhí)行情況，經(jīng)費(fèi)的使用情況，沒有一個(gè)明確的書面交接的話，較難界定當(dāng)年校（園）長(zhǎng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。而以往若涉及到前任校（園）長(zhǎng)的一些款項(xiàng)支付出現(xiàn)問題，往往歸咎于總務(wù)主任沒能很好地履行職責(zé)，這恰恰與校（園）長(zhǎng)是學(xué)校最主要的經(jīng)濟(jì)責(zé)任人相矛盾。外部審計(jì)的參與能有效地拓寬內(nèi)部審計(jì)人員的審計(jì)思路，準(zhǔn)確界定校（園）長(zhǎng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。此外，被選中參與內(nèi)審的外審機(jī)構(gòu)都是有一定的規(guī)模和從業(yè)經(jīng)驗(yàn)的，其內(nèi)部管理流程和管理經(jīng)驗(yàn)一定程度上也可以為內(nèi)部審計(jì)所利用，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)管理的規(guī)范化，提高內(nèi)審管理水平。5.有利于內(nèi)部審計(jì)人員從事一些審計(jì)調(diào)查和研究工作。內(nèi)部審計(jì)任務(wù)繁重，審計(jì)人手短缺，內(nèi)審人員往往疲于應(yīng)付一個(gè)個(gè)審計(jì)項(xiàng)目，外部事務(wù)所參與內(nèi)部審計(jì)，可以使內(nèi)審人員騰出時(shí)間和精力進(jìn)行一些審計(jì)調(diào)查研究工作，從而促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)視角更廣闊，更深入，為實(shí)現(xiàn)審計(jì)的建設(shè)打下更扎實(shí)的基礎(chǔ)。6.有利于提高審計(jì)人員的素質(zhì)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行財(cái)務(wù)收支審計(jì)具有毫無爭(zhēng)議的優(yōu)勢(shì)，對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的規(guī)范性把握得更為到位，因此，引入外部審計(jì)，可以使行業(yè)內(nèi)的一些習(xí)慣性的但并不嚴(yán)格符合會(huì)計(jì)法規(guī)的會(huì)計(jì)處理方法得以糾正，對(duì)提高內(nèi)部審計(jì)人員的財(cái)務(wù)收支審計(jì)水平非常有益。（二）內(nèi)審?fù)獍谋锥?.對(duì)行業(yè)規(guī)定不熟悉，對(duì)內(nèi)部控制無法提出更深入的意見建議。外審從業(yè)人員在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)方面無疑具有明顯的優(yōu)勢(shì)，但對(duì)特定行業(yè)的專業(yè)知識(shí)，特別是該行業(yè)的管理知識(shí)，又具有明顯的劣勢(shì)。因此在審計(jì)過程中其審計(jì)視角則更多的仍側(cè)重于財(cái)務(wù)收支，一些管理方面的問題就較難被發(fā)現(xiàn)，或者一些審計(jì)應(yīng)關(guān)注的重點(diǎn)，其表現(xiàn)出的金額如果相對(duì)較小，就容易被外部審計(jì)人員忽視。例如，幼兒園的伙食管理是幼兒園園長(zhǎng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重要內(nèi)容，而幼兒伙食費(fèi)的金額往往在整個(gè)審計(jì)項(xiàng)目總資金中所占比例較小，如內(nèi)部審計(jì)人員在發(fā)現(xiàn)幼兒園師生伙食同質(zhì)不同價(jià)時(shí)，會(huì)作為問題向園方提出，要求整改，而外部審計(jì)往往會(huì)因?yàn)橹挥袔捉菐追值牟铑~而忽略。但幼兒園是否確保在園幼兒的利益顯然是幼兒園內(nèi)部審計(jì)的一個(gè)重點(diǎn)。2.對(duì)委托方有一定的依賴性。因?yàn)槠浣M織形式所附帶的一定的趨利性和對(duì)委托方行業(yè)規(guī)定的不熟悉，會(huì)計(jì)師事務(wù)所往往會(huì)限于完成幾張工作底稿，完成幾項(xiàng)工作指標(biāo)，難以進(jìn)行有深度的挖掘，對(duì)委托方有一定的依賴性，僅滿足于委托方提出的基本要求，缺乏進(jìn)一步深入剖析，幫助解決問題的工作動(dòng)力。3.工作批量化，缺乏個(gè)性。外審工作模式相較于內(nèi)部審計(jì)而言，具有規(guī)范化和程序化，這是外部審計(jì)工作效率高的一個(gè)原因。而真正高質(zhì)量的內(nèi)部審計(jì)工作要能體現(xiàn)一定的個(gè)性，是針對(duì)不同的被審計(jì)對(duì)象量身定做的，對(duì)不同的被審計(jì)對(duì)象具有特定的指導(dǎo)作用，完全依賴外部審計(jì)參與的話，必將降低整個(gè)審計(jì)質(zhì)量。4.現(xiàn)場(chǎng)訪談技巧相對(duì)缺乏，對(duì)制度審計(jì)無法深入。外部審計(jì)由于相對(duì)注重對(duì)財(cái)務(wù)資料的審查，對(duì)會(huì)計(jì)賬簿中反映出的財(cái)務(wù)收支情況較為敏感，而對(duì)內(nèi)部審計(jì)的重要手段之一，現(xiàn)場(chǎng)訪談則較為忽視。加上對(duì)行業(yè)規(guī)定不熟悉，無法對(duì)訪談中了解到的情況進(jìn)行深入的分析從而進(jìn)一步地詢問了解，對(duì)會(huì)計(jì)資料以外的信息資料如會(huì)議記錄、工作計(jì)劃總結(jié)等不夠重視或不善運(yùn)用，對(duì)學(xué)校制度的審計(jì)評(píng)價(jià)較少涉及，對(duì)制度上的漏洞較少指出。5.難以督促被審單位有效進(jìn)行審計(jì)整改，審計(jì)建設(shè)不足。外部審計(jì)工作一般都是以出具審計(jì)報(bào)告為終結(jié)，而內(nèi)部審計(jì)的重要環(huán)節(jié)之一，是在提出切實(shí)可行的整改建議以后要監(jiān)督和幫助被審單位實(shí)施有效的后期整改，最終達(dá)到審計(jì)的目的，實(shí)現(xiàn)審計(jì)的建設(shè)，而外部審計(jì)的常規(guī)工作模式難以達(dá)到這一要求。
基礎(chǔ)教育內(nèi)審?fù)獍鼞?yīng)注意的問題
1.樹立正確的觀念。外部審計(jì)參與內(nèi)審，是受托審計(jì)，其工作目標(biāo)應(yīng)該是與內(nèi)審一致的，因此，對(duì)外部審計(jì)的工作質(zhì)量必須要加以控制。那種委托外審后便撒手不管，認(rèn)為可以降低自身風(fēng)險(xiǎn)的做法是不可取的，也有違內(nèi)部審計(jì)的責(zé)任要求。因此，要用積極的態(tài)度去探索外審與內(nèi)審有機(jī)結(jié)合的途徑。2.做好審前培訓(xùn)。內(nèi)部審計(jì)的行業(yè)屬性明顯，因而要對(duì)外審機(jī)構(gòu)進(jìn)行必要的、充分的行業(yè)內(nèi)部規(guī)定的培訓(xùn)，使之盡快熟悉。可將基礎(chǔ)教育內(nèi)部審計(jì)常用的重要的文件、規(guī)定等匯編成冊(cè)，組織外部審計(jì)人員進(jìn)行學(xué)習(xí)，使之了解內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)、難點(diǎn)，同時(shí)列舉一些實(shí)例，增加其感性認(rèn)識(shí)。例如對(duì)于規(guī)范收費(fèi)的審計(jì)，內(nèi)審要求學(xué)校做到收費(fèi)合規(guī)、核算清晰、退費(fèi)明確、簽收到人。筆者所在的區(qū)更是實(shí)行了明白交費(fèi)卡制度，收費(fèi)都應(yīng)嚴(yán)格按照收費(fèi)許可證及明白交費(fèi)卡所列項(xiàng)目標(biāo)準(zhǔn)收取，退費(fèi)也應(yīng)核算到人，雖然這些都是很小的發(fā)生額，但由于直接事關(guān)學(xué)生的利益，事關(guān)民生問題，仍應(yīng)要求外部審計(jì)人員作為重要事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)。因此為了提高審計(jì)質(zhì)量，花費(fèi)一定的時(shí)間進(jìn)行審前培訓(xùn)是值得的。3.控制審計(jì)程序。在外審實(shí)施項(xiàng)目之前，就應(yīng)與之討論并商定好必要的審計(jì)程序，要將內(nèi)部審計(jì)中必不可少的審計(jì)環(huán)節(jié)與外部審計(jì)的程序很好地結(jié)合，才能使內(nèi)審的重點(diǎn)得到充分的反映。如對(duì)訪談環(huán)節(jié)的把握，可以說是審計(jì)成敗的關(guān)鍵。外部審計(jì)對(duì)行業(yè)內(nèi)規(guī)定的陌生使其訪談技巧有所欠缺，因此，加強(qiáng)對(duì)外部審計(jì)訪談質(zhì)量的控制顯得尤為重要。在最初幾個(gè)項(xiàng)目實(shí)施時(shí)，應(yīng)要求外部審計(jì)人員將進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)訪談的問題進(jìn)行匯總，并交由內(nèi)部審計(jì)復(fù)核。談話記錄內(nèi)容在經(jīng)內(nèi)部審計(jì)復(fù)核人員進(jìn)行復(fù)核后，對(duì)明顯有問題或疑點(diǎn)的要求外部審計(jì)人員進(jìn)一步進(jìn)行追問，弄清原委，有助于幫助外審人員進(jìn)行深入的詢問而不僅僅浮于表面。在商定審計(jì)程序時(shí)，還有一個(gè)重要的環(huán)節(jié)是對(duì)學(xué)校經(jīng)濟(jì)制度的審計(jì)，這也是外部審計(jì)容易忽視的內(nèi)容。4.嚴(yán)把審計(jì)報(bào)告質(zhì)量關(guān)。要防止外部審計(jì)出具的審計(jì)報(bào)告出現(xiàn)千人一面，眾校一詞，列舉數(shù)字，羅列現(xiàn)象，缺少分析的情況，提高審計(jì)報(bào)告評(píng)價(jià)的針對(duì)性。5.切實(shí)加強(qiáng)審計(jì)整改回訪工作。審計(jì)整改是內(nèi)部審計(jì)工作中不可或缺的一環(huán)，而外部審計(jì)工作往往止步于審計(jì)報(bào)告。為進(jìn)一步突顯審計(jì)效果，由外部審計(jì)人員完成的審計(jì)項(xiàng)目，其審計(jì)整改的回訪宜由內(nèi)部審計(jì)人員接手進(jìn)行。內(nèi)審人員針對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題，擬定整改回訪方案，可以檢驗(yàn)審計(jì)效果，也可以更深入地指導(dǎo)被審計(jì)學(xué)校，彌補(bǔ)外審的不足，最終形成一個(gè)較為完整的審計(jì)程序。6.做好審計(jì)檔案的保管工作。在審計(jì)全過程結(jié)束后，內(nèi)審部門應(yīng)要求外審單位提供全套審計(jì)檔案的復(fù)印件，作為內(nèi)審部門的審計(jì)檔案保存。內(nèi)外審如何協(xié)同，還存在許多值得思考的問題，如內(nèi)外審機(jī)構(gòu)項(xiàng)目時(shí)間安排上的沖突、項(xiàng)目收費(fèi)的確定、如何能使參與內(nèi)部審計(jì)的外部審計(jì)人員相對(duì)固定、成本績(jī)效方面的考慮等等，這都需要加以更深入的探討研究。內(nèi)部審計(jì)外包正被越來越多的單位采用，這絕不僅僅是一個(gè)權(quán)宜之計(jì)，這將是未來內(nèi)部審計(jì)的一個(gè)發(fā)展趨勢(shì)。
關(guān)鍵詞：交通行業(yè) 內(nèi)部審計(jì)工作 創(chuàng)新
政府審計(jì)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)是我國(guó)審計(jì)監(jiān)督體系的三大主體。交通行業(yè)內(nèi)部審計(jì)是交通行業(yè)主管部門和企事業(yè)單位實(shí)施內(nèi)部監(jiān)督財(cái)務(wù)收支真實(shí)、合法、效益的行為。在實(shí)踐中，交通行業(yè)內(nèi)部審計(jì)的職能并沒有得到應(yīng)有的發(fā)揮，內(nèi)審工作相對(duì)滯后，認(rèn)真分析存在問題，創(chuàng)新工作方式是目前交通行業(yè)內(nèi)審急待研究的重要課題。
一、我國(guó)交通行業(yè)內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀及存在問題分析
近年來，交通行業(yè)各單位大都設(shè)置了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，配置了審計(jì)人員，開展了內(nèi)審工作，為促進(jìn)行業(yè)的健康發(fā)展做出了一定的貢獻(xiàn)，但內(nèi)審工作也存在如下問題。
（一）、內(nèi)審機(jī)構(gòu)缺乏獨(dú)立性
現(xiàn)階段，我國(guó)交通行業(yè)內(nèi)審部門是單位的內(nèi)部管理機(jī)構(gòu)，在本單位負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)下開展工作，為本單位內(nèi)部管理服務(wù)。有些內(nèi)審部門與紀(jì)檢或財(cái)務(wù)部門合署辦公，內(nèi)審部門接受上級(jí)主管部門內(nèi)審機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)指導(dǎo)。內(nèi)部審計(jì)人員在審計(jì)過程中不可避免地受本單位利益限制，很難客觀、公正地對(duì)所進(jìn)行的審計(jì)事項(xiàng)發(fā)表準(zhǔn)確、公正的審計(jì)意見，無權(quán)威性和自主性，獨(dú)立性不強(qiáng)。
（二）、內(nèi)部審計(jì)力量薄弱
專職內(nèi)審人員大部分是從財(cái)務(wù)部門或其他部門該行而來，專業(yè)較單一，且數(shù)量少，事業(yè)心強(qiáng)、政策水平高、業(yè)務(wù)過硬的內(nèi)審人員更少，總之，內(nèi)審力量薄弱。這與目前繁重、復(fù)雜的工作需要間的矛盾更加突出，內(nèi)審工作無法有效開展。
（三）、審計(jì)技術(shù)方法滯后
目前，交通行業(yè)內(nèi)審仍采用傳統(tǒng)的審計(jì)方法，即賬戶基礎(chǔ)審計(jì)，關(guān)注的重點(diǎn)是差錯(cuò)風(fēng)險(xiǎn)，重視財(cái)務(wù)審計(jì)，輕視財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)和經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，不利于被審計(jì)單位改善經(jīng)營(yíng)管理，不利于提高經(jīng)濟(jì)效益。在社會(huì)審計(jì)中廣泛運(yùn)用的內(nèi)部控制測(cè)評(píng)、審計(jì)抽樣、分析性復(fù)核等審計(jì)技術(shù)在交通行業(yè)內(nèi)審中應(yīng)用很少，導(dǎo)致審計(jì)工作重復(fù)財(cái)務(wù)稽查工作內(nèi)容，未向內(nèi)部管理方面延伸。
（四）、審計(jì)工作質(zhì)量低
內(nèi)審人員素質(zhì)低，審計(jì)技術(shù)方法落后，加上審計(jì)程序方面存在的問題，難以有針對(duì)性地提出建議和處理意見，審計(jì)工作的質(zhì)量不高，難以服務(wù)于經(jīng)營(yíng)管理，難以樹立內(nèi)審的威望，影響內(nèi)部審計(jì)的生存和發(fā)展。
二、交通行業(yè)內(nèi)部審計(jì)聘請(qǐng)外部審計(jì)的利弊分析
針對(duì)交通行業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的問題，為加強(qiáng)內(nèi)審工作，能否嘗試聘請(qǐng)外部審計(jì)機(jī)構(gòu)執(zhí)行內(nèi)審工作，履行內(nèi)審職能，需要具體分析其中的利和弊。
（一）、內(nèi)審聘請(qǐng)外部審計(jì)的優(yōu)點(diǎn)
1、提高審計(jì)質(zhì)量。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)中嚴(yán)格按有關(guān)法律法規(guī)和審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行審計(jì)，在了解和熟悉交通行業(yè)單位資金使用和財(cái)務(wù)管理情況后有針對(duì)性地開展審計(jì)工作，其在審計(jì)過程中要自覺接受有關(guān)部門監(jiān)管和法律約束，還要接受社會(huì)公眾的監(jiān)督，這樣能有效提高審計(jì)工作的質(zhì)量，確保審計(jì)效果。
2、維護(hù)審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性。外部審計(jì)工作一般在注冊(cè)會(huì)計(jì)師領(lǐng)導(dǎo)下開展，注冊(cè)會(huì)計(jì)師與交通行業(yè)各管理單位無隸屬關(guān)系，也無利益沖突，不受交通行業(yè)內(nèi)部行政干預(yù)，工作只對(duì)委托人負(fù)責(zé)，可以站在獨(dú)立、客觀的立場(chǎng)審計(jì)，提供的評(píng)價(jià)結(jié)果具有獨(dú)立性和權(quán)威性。
3、降低審計(jì)成本。交通行業(yè)蓬勃發(fā)展，其內(nèi)審的形式和內(nèi)容發(fā)生了巨大的變化，對(duì)內(nèi)審工作提出了新要求，不但要進(jìn)行事后審計(jì)，還要逐步開展事前審計(jì)，審計(jì)工作的深度和廣度都有了變化，客觀上對(duì)審計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)提出了更高的要求。審計(jì)人員具備了會(huì)計(jì)、審計(jì)、工程、計(jì)算機(jī)等方面的專業(yè)知識(shí)和技能，才能適應(yīng)工作的需要，而交通行業(yè)往往缺少此類復(fù)合型人才。外部審計(jì)機(jī)構(gòu)大多擁有業(yè)務(wù)精湛、經(jīng)驗(yàn)豐富的專門人才。聘請(qǐng)外部審計(jì)則可減少內(nèi)審人員招聘、培訓(xùn)等費(fèi)用，既可保證目前審計(jì)工作有序開展，又降低審計(jì)成本。
（二）、聘請(qǐng)外部審計(jì)的缺點(diǎn)
1、影響審計(jì)工作的效率和效果。外部審計(jì)人員不像內(nèi)審人員那樣熟悉本單位的管理政策、業(yè)務(wù)流程等，不了解單位的工作特點(diǎn)和演變發(fā)展過程，這些可能影響到審計(jì)計(jì)劃的深度和審計(jì)程序的執(zhí)行，也可能影響審計(jì)工作的效率和效果。
2、影響內(nèi)審人員工作的主動(dòng)性。聘請(qǐng)外部審計(jì)會(huì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)帶來一定的影響，使其產(chǎn)生依賴性和工作上的懶惰性，使內(nèi)審工作缺乏主動(dòng)性，長(zhǎng)期來看，會(huì)降低內(nèi)審工作質(zhì)量。
三、交通行業(yè)開展內(nèi)審工作的新方式
權(quán)衡聘請(qǐng)外部審計(jì)開展內(nèi)審工作利弊，解決交通行業(yè)內(nèi)審存在問題，更好地發(fā)揮內(nèi)審的職能和作用，筆者認(rèn)為目前宜采用內(nèi)、外審相結(jié)合的方式進(jìn)行內(nèi)審，也就是內(nèi)部審計(jì)部門與外部審計(jì)機(jī)構(gòu)聯(lián)合起來開展審計(jì)工作的方式。
內(nèi)部審計(jì)的主體是單位的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或?qū)Ｂ殐?nèi)審人員，外部審計(jì)主體是注冊(cè)會(huì)計(jì)師。內(nèi)、外部審計(jì)的內(nèi)容、范圍、標(biāo)準(zhǔn)、程序等有很多共性，有利于內(nèi)、外部審計(jì)人員進(jìn)行溝通。內(nèi)審人員熟悉單位的各項(xiàng)管理活動(dòng)，能獲取廣泛的風(fēng)險(xiǎn)信息，在制定審計(jì)計(jì)劃、確定審計(jì)重點(diǎn)時(shí)能更好地結(jié)合實(shí)際。外部審計(jì)人員具有相對(duì)獨(dú)立性和先進(jìn)的審計(jì)方法，具有規(guī)范性和權(quán)威性。內(nèi)外部合作審計(jì)時(shí)針對(duì)不同的風(fēng)險(xiǎn)程度而采取相應(yīng)的審計(jì)策略，提出的審計(jì)評(píng)價(jià)與建議能更切合實(shí)際，能滿足內(nèi)部管理需要。
為解決聯(lián)合開展審計(jì)工作時(shí)內(nèi)、外審不“接軌”的難題，要做好以下幾項(xiàng)工作：
第一，內(nèi)部審計(jì)人員要詳細(xì)的了解擬聘用會(huì)計(jì)師事務(wù)所的專業(yè)勝任能力，做好聯(lián)合審計(jì)的實(shí)施方案，表明審計(jì)的重點(diǎn)和需要解決的問題。同時(shí)，在使用外部審計(jì)人員前，向單位負(fù)責(zé)人報(bào)告，在達(dá)成共識(shí)后再與會(huì)計(jì)師事務(wù)所簽訂合作協(xié)議書。
第二，在內(nèi)審過程中，內(nèi)審人員要幫助所聘注冊(cè)會(huì)計(jì)師熟悉單位情況，與他們就審計(jì)方式、目標(biāo)等進(jìn)行溝通，關(guān)注審計(jì)建議是否具有可行性。
第三，內(nèi)部審計(jì)工作結(jié)束后，要進(jìn)行總結(jié)、評(píng)價(jià)，為下次審計(jì)提供可行性的建議和意見積累經(jīng)驗(yàn)。
筆者認(rèn)為，合作內(nèi)審是交通行業(yè)開展內(nèi)審工作的新方式，可先在小范圍內(nèi)試點(diǎn)，根據(jù)執(zhí)行結(jié)果，逐步總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，再進(jìn)行推廣，必定能在實(shí)踐中培養(yǎng)內(nèi)審人才，提高內(nèi)審工作的質(zhì)量，促進(jìn)交通行業(yè)內(nèi)審工作的發(fā)展，以便更好地服務(wù)于交通行業(yè)的發(fā)展。
參考文獻(xiàn)
【摘要】在經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的今天,內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)、職能的要求越來越高,由于經(jīng)濟(jì)管理和審計(jì)發(fā)展水平的局限,內(nèi)部審計(jì)外包在我國(guó)尚處于探討階段。本文介紹了內(nèi)部審計(jì)外包的發(fā)展現(xiàn)狀及外包形式,分析了內(nèi)部審計(jì)外包的優(yōu)勢(shì)和弊端,探討內(nèi)部審計(jì)外包在我國(guó)發(fā)展的可行性,以及需要特別關(guān)注的問題。
【關(guān)鍵詞】?jī)?nèi)部審計(jì);內(nèi)部審計(jì)外包;優(yōu)缺點(diǎn);可行性
現(xiàn)代意義上的內(nèi)部審計(jì)是20世紀(jì)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的產(chǎn)物,它作為一個(gè)職業(yè)被人們所認(rèn)識(shí)也是近半個(gè)多世紀(jì)以來的事情。今天,內(nèi)部審計(jì)在全面開放的國(guó)際市場(chǎng)中,已經(jīng)成為了最激動(dòng)人心的、最具活力和挑戰(zhàn)性的職業(yè)之一。
1內(nèi)部審計(jì)外包的基本狀況
內(nèi)部審計(jì)外包(InternalAuditOutsourcing),是指企業(yè)從外部聘請(qǐng)專業(yè)人員來執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部部分或全部?jī)?nèi)部審計(jì)工作。內(nèi)部審計(jì)外包最先是由曾經(jīng)全球知名的會(huì)計(jì)師事務(wù)所安達(dá)信、安永、畢馬威等提出的。他們將內(nèi)部審計(jì)解釋為企業(yè)的一個(gè)成本中心,隨著市場(chǎng)環(huán)境的不斷變化和企業(yè)之間競(jìng)爭(zhēng)的日益激烈,內(nèi)部審計(jì)的傳統(tǒng)職能已不能滿足企業(yè)增加價(jià)值的需求。為適應(yīng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的需求,內(nèi)部審計(jì)職能應(yīng)逐漸向風(fēng)險(xiǎn)管理和戰(zhàn)略管理方面拓展,此時(shí),企業(yè)將面臨高額的成本。他們極力說服企業(yè)關(guān)注自身的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì),而將內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)交給外部咨詢機(jī)構(gòu)來完成。
2內(nèi)部審計(jì)外包的利與弊
2.1內(nèi)部審計(jì)外包的優(yōu)勢(shì)
(1)提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性:同外部審計(jì)一樣,內(nèi)部審計(jì)也要求其審計(jì)師客觀、獨(dú)立地完成工作。內(nèi)部審計(jì)師的目標(biāo)是由企業(yè)管理層、董事會(huì)以及專業(yè)準(zhǔn)則所決定的。通常他們的目標(biāo)是審查整個(gè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的效率和效果,遵循性以及內(nèi)部控制的充分性和有效性。在通常情況下,內(nèi)部審計(jì)師主要是對(duì)管理層負(fù)責(zé)。內(nèi)部審計(jì)部門作為企業(yè)的一個(gè)職能部門,其實(shí)際工作與管理層總有著千絲萬縷的聯(lián)系,管理層可以以直接或間接的方式干預(yù)內(nèi)部審計(jì)師,而外部審計(jì)師獨(dú)立于企業(yè)的所有者和經(jīng)營(yíng)者,與他們沒有利益沖突或聯(lián)系,有一套公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則需要遵循,還有職業(yè)道德的約束,其工作只對(duì)社會(huì)公眾和合伙人負(fù)責(zé),因此能夠更為客觀的報(bào)告審計(jì)結(jié)果,相比之下,獨(dú)立性更高。
(2)提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量:現(xiàn)代審計(jì)要求審計(jì)人員具有廣博的知識(shí),外部審計(jì)組織具有先進(jìn)的審計(jì)技術(shù),豐富的審計(jì)經(jīng)驗(yàn),一流的審計(jì)人員,與已經(jīng)習(xí)慣特定程序?qū)徲?jì)的內(nèi)部審計(jì)人員相比,更能適應(yīng)日益發(fā)展的現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)要求。另一方面,由于競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制的存在,外部審計(jì)機(jī)構(gòu)因?yàn)樯媾c發(fā)展的需要,一直處在不斷的學(xué)習(xí)、進(jìn)取之中,綜合素質(zhì)相對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員更為優(yōu)良。
(3)節(jié)約內(nèi)部審計(jì)成本:現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)人員除需要及時(shí)、準(zhǔn)確的向企業(yè)管理當(dāng)局報(bào)告有關(guān)查錯(cuò)防弊、資產(chǎn)保護(hù)的信息之外,更重要的任務(wù)是協(xié)助管理人員更有效地管理和控制企業(yè)的各項(xiàng)活動(dòng),合理有效地配置資源,提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。為此,企業(yè)將面臨高額的成本。企業(yè)建立自己的內(nèi)部審計(jì)部門,需要為內(nèi)審部門的運(yùn)轉(zhuǎn),內(nèi)審人員的薪金,培訓(xùn)支出,市場(chǎng)調(diào)查支出,管理費(fèi)用等等支付一大筆費(fèi)用,并為了應(yīng)對(duì)不斷變化的市場(chǎng)需要不斷培訓(xùn)人才,招攬新的專業(yè)人員。而通過內(nèi)部審計(jì)外包,企業(yè)只需支出一筆固定的費(fèi)用,就可以完成上述一系列工作。此外,電子商務(wù)的發(fā)展是內(nèi)部審計(jì)部門要面對(duì)的一個(gè)新問題,為了適應(yīng)網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的內(nèi)審工作,企業(yè)需要研發(fā)新的審計(jì)軟件,處理審計(jì)過程中出現(xiàn)的問題。如果將內(nèi)部審計(jì)外包,外部審計(jì)機(jī)構(gòu)可以將這筆費(fèi)用分?jǐn)偟蕉鄠€(gè)客戶,節(jié)約了開發(fā)成本。
(4)可以實(shí)現(xiàn)資源的優(yōu)化配置:為了適應(yīng)不斷發(fā)展的市場(chǎng)要求,需要大批專業(yè)技術(shù)人員(例如,工程技術(shù)、計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)、稅務(wù)、營(yíng)銷策劃等等)參與到企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)中。通過內(nèi)部審計(jì)外包,企業(yè)可以不用自己額外招攬人才,而通過外部審計(jì)機(jī)構(gòu)享受到這些服務(wù)。而且,由于外部審計(jì)機(jī)構(gòu)的活動(dòng)廣泛,企業(yè)還可以了解到最新的市場(chǎng)信息,及時(shí)做出反應(yīng)。
2.2內(nèi)部審計(jì)外包的弊端:內(nèi)部審計(jì)外包不可避免地存在一些問題。
(1)外部審計(jì)人員缺乏對(duì)企業(yè)足夠的了解:對(duì)企業(yè)而言,配備專業(yè)審計(jì)人員是一種從長(zhǎng)遠(yuǎn)出發(fā)的理性選擇。外部審計(jì)師非固定員工,所以對(duì)企業(yè)的忠誠(chéng)度可能不及企業(yè)專業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員來得高,外部審計(jì)人員對(duì)企業(yè)內(nèi)部情況的了解程度也很難與專業(yè)內(nèi)審人員相比,由于要處理的事務(wù)較多,在處理企業(yè)內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)難免存在一些問題。
(2)可能導(dǎo)致企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的降低:如果長(zhǎng)期只依賴外部審計(jì)人員而不發(fā)展自己的內(nèi)部審計(jì)人才,企業(yè)將疏于知識(shí)的積累,而且如果沒有自己的內(nèi)審機(jī)構(gòu),如果想要獲得有價(jià)值的咨詢服務(wù),就需要將自己的核心機(jī)密透露給外審機(jī)構(gòu),這就給企業(yè)的生存發(fā)展帶來了潛在的威脅,可能會(huì)影響企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。
(3)不利于內(nèi)部控制環(huán)境的優(yōu)化:從某種意義上說,內(nèi)部審計(jì)是對(duì)其他內(nèi)部控制的再控制。內(nèi)部審計(jì)在幫助企業(yè)管理層改善企業(yè)內(nèi)部控制方面發(fā)揮著積極重要的作用,將其外包不利于將企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境優(yōu)化,也不利于其手段和方法的改進(jìn)。
3內(nèi)部審計(jì)外包對(duì)我國(guó)的啟示
3.1我國(guó)內(nèi)部審計(jì)外包的可行性
(1)從成本效益的角度來看:
企業(yè)需要設(shè)置相應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)部門,配備專業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員來開展內(nèi)部審計(jì)工作。這對(duì)于規(guī)模較大的企業(yè)來說并不困難,但對(duì)于規(guī)模較小的企業(yè)來說,很可能就承擔(dān)不起這筆費(fèi)用,考慮到成本效益原則,小規(guī)模企業(yè)一般不設(shè)置內(nèi)審機(jī)構(gòu),而直接委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供內(nèi)部審計(jì)服務(wù)。而在我國(guó),由于種種原因,中小規(guī)模企業(yè)較多,在我國(guó)實(shí)行內(nèi)部審計(jì)外包是完全有市場(chǎng)的。
(2)從優(yōu)化資源配置的角度來看:我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的服務(wù)結(jié)構(gòu)非常單一,非審計(jì)服務(wù)的發(fā)展則明顯不足。如果事務(wù)所積極開展外包業(yè)務(wù),就能夠在一定程度上緩解這種淡旺季不均的狀況,不僅降低了運(yùn)行成本,增加了事務(wù)所的市場(chǎng)份額,也有利于其穩(wěn)定發(fā)展。
(3)從提高審計(jì)獨(dú)立性的角度來看:我國(guó)現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的起步較晚,主要是在國(guó)家審計(jì)推動(dòng)下作為國(guó)家對(duì)國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理狀況進(jìn)行監(jiān)督的工具而產(chǎn)生的,作為企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門的自覺性不夠高,內(nèi)部審計(jì)力度不夠大,受企業(yè)影響較多。聘用外部會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行內(nèi)部審計(jì),由于其完全獨(dú)立于企業(yè),有職業(yè)行規(guī)的約束,能夠?yàn)槠髽I(yè)提供更為獨(dú)立、客觀的服務(wù)。
(4)從改善審計(jì)工作質(zhì)量的角度來看:隨著我國(guó)融入世界經(jīng)濟(jì)舞臺(tái)的步伐進(jìn)一步加大,市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)將愈來愈激烈。企業(yè)管理層必須更加關(guān)注企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的有效性、風(fēng)險(xiǎn)管理水平的高低,資源使用的合理性,對(duì)內(nèi)審人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)和綜合素質(zhì)的要求也越來越高。而我國(guó)目前顯然還沒有足夠數(shù)量的合格內(nèi)審人員。我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)經(jīng)過20多年的發(fā)展,應(yīng)對(duì)了激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng),形成了較強(qiáng)的專業(yè)素質(zhì),熟練的業(yè)務(wù)水平,加之在管理咨詢服務(wù)領(lǐng)域的實(shí)踐,其業(yè)務(wù)素質(zhì)和專業(yè)能力遠(yuǎn)勝于內(nèi)部審計(jì)人員。
3.2內(nèi)部審計(jì)外包應(yīng)注意的問題
(1)加強(qiáng)我國(guó)內(nèi)部審計(jì)職業(yè)的監(jiān)管,規(guī)范行業(yè)準(zhǔn)則:在內(nèi)部審計(jì)外包問題上,國(guó)外已經(jīng)出現(xiàn)了許多嚴(yán)重的問題。2001年以來,美國(guó)爆發(fā)一系列財(cái)務(wù)虛假案,使得安然、世通等巨型公司破產(chǎn),也導(dǎo)致安達(dá)信這樣一個(gè)有著90多年歷史的世界級(jí)會(huì)計(jì)師事務(wù)所飽含屈辱地退出審計(jì)市場(chǎng)。其中一個(gè)重要原因就是因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)外包,安然公司將內(nèi)部審計(jì)職能外包,由外部審計(jì)事務(wù)所——安達(dá)信負(fù)責(zé)該公司的內(nèi)部審計(jì)職能。
為此,美國(guó)于2002年7月25日通過了《公眾公司會(huì)計(jì)改革和投資者保護(hù)法》,簡(jiǎn)稱為《薩賓納斯——奧克斯萊法案》,這部法案對(duì)美國(guó)乃至對(duì)世界各國(guó)會(huì)計(jì)、公司治理、證券市場(chǎng),都產(chǎn)生了相當(dāng)大的影響。《薩賓納斯——奧克斯萊法案》對(duì)審計(jì)獨(dú)立性作了新的規(guī)定,包括對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供非審計(jì)服務(wù)的限制,其中有一項(xiàng)就是一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得同時(shí)既承擔(dān)企業(yè)的外部審計(jì)又承擔(dān)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)。
(2)選擇合適的內(nèi)部審計(jì)外包形式:在選擇內(nèi)部審計(jì)外包時(shí),企業(yè)應(yīng)該根據(jù)自身情況,選擇適合自己的外包形式。對(duì)于大中型企業(yè)而言,按國(guó)家規(guī)定要設(shè)置內(nèi)部審計(jì)部門,可以選擇補(bǔ)充,部分外包,合作審計(jì)幾種形式。根據(jù)實(shí)際需要,通過外部審計(jì)咨詢機(jī)構(gòu)進(jìn)行適當(dāng)?shù)匮a(bǔ)充,部分外包內(nèi)審業(yè)務(wù),或聘請(qǐng)外部審計(jì)機(jī)構(gòu)與其內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行合作審計(jì)。而對(duì)于一般小型企業(yè)而言,內(nèi)部審計(jì)任務(wù)不多,設(shè)置企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員負(fù)擔(dān)較重,可以選擇將其內(nèi)部審計(jì)職能全部外包,隨著企業(yè)的發(fā)展壯大,逐步設(shè)立其內(nèi)部審計(jì)職能和內(nèi)部審計(jì)人員。
(3)加強(qiáng)我國(guó)國(guó)際注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師的培養(yǎng):雖然內(nèi)部審計(jì)外包的實(shí)施在我國(guó)完全是有可行性的,從優(yōu)化資源、節(jié)約成本的角度來考慮,可以選擇補(bǔ)充、部分非關(guān)鍵領(lǐng)域外包、合作審計(jì),但對(duì)于內(nèi)部審計(jì)完全外包,只能是企業(yè)在過渡時(shí)期節(jié)約成本、提高效益的一種選擇。
美國(guó)內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)(IIA)曾了一份題為“關(guān)于將內(nèi)部審計(jì)技術(shù)外包的觀點(diǎn)”的報(bào)告,在這份報(bào)告中,IIA的主要觀點(diǎn)認(rèn)為:
一個(gè)由訓(xùn)練有素的員工恰當(dāng)組成的、勝任的內(nèi)部審計(jì)部門,能夠比合約規(guī)定的審計(jì)服務(wù)更有效率和效果的執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)職能。只要內(nèi)部審計(jì)員工精通業(yè)務(wù)、工作有效率,并且對(duì)企業(yè)管理當(dāng)局負(fù)責(zé),企業(yè)就應(yīng)該自己保留內(nèi)部審計(jì)職能,并使之更好地服務(wù)于企業(yè)。
實(shí)行內(nèi)部審計(jì)外包,不是為了取代內(nèi)部審計(jì)部門,而是為了讓內(nèi)部審計(jì)職能得到更好地發(fā)揮,我們不能長(zhǎng)期依賴外包來執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部審計(jì)職能,還是要著力于發(fā)展自己的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員,加強(qiáng)我國(guó)國(guó)際注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師的培養(yǎng),縮小和國(guó)外內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在職能定位等方面的差距,努力培養(yǎng)自己的內(nèi)部審計(jì)人才。
關(guān)鍵詞:高職;內(nèi)部審計(jì);優(yōu)化策略
在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)不斷變革的形勢(shì)下，高職教育院校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)變得越來越多，其內(nèi)部審計(jì)工作的重要性也隨之不斷提升。傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)工作核心目標(biāo)在“防范糾正”，以事后整合審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)為主要形式，卻沒有充分發(fā)揮出審計(jì)校園財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、防范風(fēng)險(xiǎn)等功能。為此，筆者在文中主要對(duì)高職院校內(nèi)部審計(jì)外部化進(jìn)行思考。
一、現(xiàn)階段高職教育院校內(nèi)部審計(jì)工作存在的問題
當(dāng)前階段，部分高職教育院校內(nèi)部審計(jì)手法與模式存在滯后性問題，為校園內(nèi)審計(jì)工作的高效開展帶來諸多限制。具體表現(xiàn)在：其一，側(cè)重進(jìn)行校園內(nèi)部財(cái)務(wù)管理的審查工作。主要是指將審計(jì)工作的重點(diǎn)放在對(duì)校園內(nèi)部各項(xiàng)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性方面，嚴(yán)重忽視了相關(guān)審查流程的重要性。其二，主張進(jìn)行事后審計(jì)工作。高職教育院校內(nèi)部審計(jì)工作，其實(shí)質(zhì)就是一個(gè)系統(tǒng)性工作，而事后審計(jì)只是作為其中的一個(gè)環(huán)節(jié)，我們需要將更多的目光放置于財(cái)務(wù)預(yù)算編制及具體的執(zhí)行方面。其三，習(xí)慣運(yùn)用過去傳統(tǒng)的審計(jì)手法。由于受內(nèi)部審計(jì)人員工作能力的限制，部門先進(jìn)的內(nèi)部控制技術(shù)及抽樣審計(jì)技術(shù)無法在高職教育院校得到充分利用，進(jìn)一步引發(fā)了高職內(nèi)部審計(jì)工作的相關(guān)問題。
二、高職院校內(nèi)部審計(jì)外部化具體策略
(一)不斷提升高職院校內(nèi)部審計(jì)技術(shù)能力
高職教育院校若是想要落實(shí)好內(nèi)部審計(jì)外部化工作，就需要及時(shí)落實(shí)校園內(nèi)部財(cái)務(wù)編制及具體審計(jì)工作機(jī)制[1]。通過有效綜合財(cái)務(wù)項(xiàng)目的資金預(yù)算，資金數(shù)額設(shè)定、資金的流動(dòng)方向及經(jīng)濟(jì)收益等諸多因素為前提，切實(shí)規(guī)范好校園內(nèi)部財(cái)務(wù)管理工作，以此來有效提升資金預(yù)算的利用率。同時(shí)，高職院校需要落實(shí)好財(cái)務(wù)項(xiàng)目的跟蹤審計(jì)工作。針對(duì)高職教育院校內(nèi)部基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)資金及后期維修保養(yǎng)等工作，應(yīng)用先進(jìn)的數(shù)字化審計(jì)手段，展開審計(jì)工作。因?yàn)楝F(xiàn)階段網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的不斷發(fā)展，校園內(nèi)部審計(jì)工作人員的計(jì)算機(jī)能力，基本都是合格的。以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)終端為物質(zhì)載體，積極落實(shí)高職院校內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)劃及相關(guān)數(shù)據(jù)收集等。與此同時(shí)，高職教育院校需要及時(shí)擴(kuò)大校園內(nèi)部審計(jì)工作范疇，在全面保證新課標(biāo)教學(xué)要求與人才培養(yǎng)的基礎(chǔ)上，有效降低了高職人才的培育成本。
(二)科學(xué)合理配置高職院校內(nèi)部外部審計(jì)資源
當(dāng)前階段，高職教育院校在實(shí)際落實(shí)內(nèi)部審計(jì)外部化工作過程中，我們不可以簡(jiǎn)單的將內(nèi)部審計(jì)外部化工作轉(zhuǎn)變?yōu)閷徲?jì)工作的外包，而是需要將內(nèi)部審計(jì)外部化看作是汲取優(yōu)異經(jīng)驗(yàn)的空前機(jī)遇。不僅要積極引入外部審計(jì)，提供更為高品質(zhì)的審計(jì)服務(wù)，滿足強(qiáng)化高職教育院校管理、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控、提升資金利用率的目的，同時(shí)還要積極自主的參與到審計(jì)工作中，全面協(xié)助并從中學(xué)習(xí)積累寶貴經(jīng)驗(yàn)[2]。在進(jìn)行引入外部資源后，及時(shí)進(jìn)行分工合格，不斷優(yōu)化教育院校內(nèi)部與外部審計(jì)資源的合理配置率。在進(jìn)行實(shí)際一些問題時(shí)，高職院校需要盡自身最大限度優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)工作。在進(jìn)行完成高職院校內(nèi)部審計(jì)外部化過程中，需要及時(shí)將校園內(nèi)一些無法獨(dú)立完成的財(cái)務(wù)審計(jì)工作，合理的外包給經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)中的審計(jì)機(jī)構(gòu)，并及時(shí)對(duì)外部審計(jì)工作進(jìn)行監(jiān)管，以此來保證其工作質(zhì)量與效率。
(三)科學(xué)謹(jǐn)慎的選擇是否引用外部審計(jì)服務(wù)
高職教育院校在進(jìn)行實(shí)際內(nèi)部審計(jì)外部化過程中，需要及時(shí)引進(jìn)外包服務(wù)。但是在實(shí)際引進(jìn)前期，我們需要依據(jù)審計(jì)工作的實(shí)際開展情況，謹(jǐn)慎科學(xué)的進(jìn)行選擇。首先，高職院校需要事先對(duì)引進(jìn)外部審計(jì)工作的可實(shí)施性進(jìn)行分析，并進(jìn)行多次的論述。此舉主要是全面顧忌到高職院校內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)工作需要付出的經(jīng)濟(jì)成本與資金回收利益，在全局角度進(jìn)行對(duì)比分析后，再次進(jìn)行最為科學(xué)理性的選擇。其次，教育院校在決定引入外部審計(jì)后，還需要將是否可以提升審計(jì)質(zhì)量作為評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)。充分結(jié)合校園內(nèi)現(xiàn)有資金，不但強(qiáng)化校園管理、提升財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制質(zhì)量。專業(yè)審計(jì)人員則需要在實(shí)踐過程中，不斷積累經(jīng)驗(yàn)，進(jìn)而為院校的后期發(fā)展提供一個(gè)更具可行性的發(fā)展策略。
(四)不斷加強(qiáng)自我與外部的交流溝通
通過有效強(qiáng)化校園內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)之間的溝通交流，可以切實(shí)保證外部化審計(jì)工作的開展質(zhì)量。相關(guān)工作人員需要加強(qiáng)專業(yè)知識(shí)的學(xué)習(xí)與經(jīng)驗(yàn)汲取。必要時(shí)需要將其合理引入至市場(chǎng)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)中，在實(shí)際合作協(xié)議中突出監(jiān)管流程與具體操作方式，并積極派遣相關(guān)工作人員進(jìn)行聯(lián)系溝通與工作監(jiān)督[3]。需要在有效利用審計(jì)內(nèi)部外部信息資源的前提下，高效落實(shí)高職教育院校內(nèi)部外部審計(jì)的協(xié)調(diào)性，盡可能保證內(nèi)部審計(jì)的完整性與科學(xué)性。除此之外，高職教育院校還需要在合作協(xié)議中實(shí)現(xiàn)限定審計(jì)結(jié)果的錯(cuò)誤比例，及審計(jì)結(jié)果誤差的責(zé)任分配，以此來全面提升高職教育院校內(nèi)部外部審計(jì)外化工作的質(zhì)量與效率。
三、結(jié)束語
綜上所述，在經(jīng)濟(jì)形勢(shì)不斷變革的背景下，高職教育院校的擴(kuò)招范圍及數(shù)量也在不斷增加。通過有效強(qiáng)化高職教育院校內(nèi)部審計(jì)外部化管理，可以切實(shí)改善與優(yōu)化校園內(nèi)部教學(xué)經(jīng)費(fèi)和研究資金管理，進(jìn)而全面保證校園內(nèi)部資金的有效利用，從根本上抑制高職教育院校內(nèi)財(cái)務(wù)問題。
作者:曹承敏 單位:聊城職業(yè)技術(shù)學(xué)院
參考文獻(xiàn):
[1]歐陽瑞聰.高校內(nèi)部審計(jì)模式的創(chuàng)新——以高職院校為例[J].行政事業(yè)資產(chǎn)與財(cái)務(wù),2013,10:6+8
一、引言
我國(guó)自從加入WTO以來，對(duì)外貿(mào)易的發(fā)展取得了驕人的成績(jī)。據(jù)中國(guó)海關(guān)總署統(tǒng)計(jì)①，2013年我國(guó)進(jìn)出口總值41 600億美元，比2012年同期增長(zhǎng)7.9%；其中，出口總額為22 096億美元，進(jìn)口總額為19 504億美元，順差2 592億美元。但是，我國(guó)產(chǎn)品出口中的“隱憂”仍然存在，在海外市場(chǎng)遭遇的貿(mào)易救濟(jì)仍然不斷。據(jù)WTO公布的資料統(tǒng)計(jì)②，截止到2012年年底全球共實(shí)施2 719起反傾銷措施，針對(duì)中國(guó)的共有664起，占總數(shù)的24.42%。中國(guó)已成為反傾銷調(diào)查機(jī)構(gòu)的首要目標(biāo)和受害國(guó)。
企業(yè)在接受反傾銷調(diào)查過程中，反傾銷調(diào)查機(jī)構(gòu)總是試圖證明被訴企業(yè)的傾銷行為，而被訴企業(yè)則試圖證明其不存在傾銷行為。被訴企業(yè)在填寫調(diào)查問卷和實(shí)地調(diào)查的過程中，企業(yè)會(huì)計(jì)需要有較強(qiáng)的應(yīng)變能力，能針對(duì)反傾銷調(diào)查機(jī)構(gòu)的需要，及時(shí)提供會(huì)計(jì)信息證明或反駁其存在傾銷行為[1]。由于會(huì)計(jì)信息的訴訟功能在反傾銷應(yīng)對(duì)中的重要性越來越明顯，針對(duì)反傾銷會(huì)計(jì)信息的研究也越來越受到重視。國(guó)外學(xué)者Bollom & Simons和Galina研究了反傾銷會(huì)計(jì)信息在反傾銷立法中的導(dǎo)向作用[2， 3]。Le & Tong研究了越南的反傾銷案件后，說明了會(huì)計(jì)和審計(jì)改革的方向――向國(guó)際準(zhǔn)則趨同[4]。Schottne進(jìn)一步指出，在反傾銷這種不完全信息條件下為誘使企業(yè)披露真實(shí)成本，政府可以設(shè)計(jì)與企業(yè)成本掛鉤的稅率政策，并輔之以審計(jì)措施[5]。
國(guó)內(nèi)對(duì)反傾銷會(huì)計(jì)信息的研究，主要集中在反傾銷會(huì)計(jì)信息的內(nèi)涵、質(zhì)量特征、影響因素和提高方法四個(gè)方面。孫鳳英通過研究發(fā)現(xiàn)反傾銷會(huì)計(jì)信息的內(nèi)涵在于其具有訴訟功能[6]。萬壽義、崔建華進(jìn)一步對(duì)應(yīng)訴反傾銷成本會(huì)計(jì)信息內(nèi)涵進(jìn)行總結(jié)，符合反傾銷調(diào)查機(jī)構(gòu)所要求的產(chǎn)品成本信息即為應(yīng)訴反傾銷成本會(huì)計(jì)信息，它通過調(diào)查問卷或者實(shí)地核查環(huán)節(jié)提供給反傾銷調(diào)查機(jī)構(gòu)。反傾銷成本會(huì)計(jì)信息包括涉案產(chǎn)品生產(chǎn)流程中會(huì)計(jì)、運(yùn)輸、保險(xiǎn)等方面的資料和數(shù)據(jù)信息，比如原材料、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、成本分配標(biāo)準(zhǔn)說明、成本核算流程等[7]。王仲兵認(rèn)為反傾銷會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征可歸納為一致性、相關(guān)性、及時(shí)性、可比性、可靠性與可采性[8]。針對(duì)可采性，張磊從司法的角度進(jìn)行了研究。反傾銷會(huì)計(jì)信息的可采性是指計(jì)算出口產(chǎn)品的傾銷幅度和正常價(jià)值所需的會(huì)計(jì)信息，必須是按照反傾銷調(diào)查機(jī)構(gòu)認(rèn)可的會(huì)計(jì)處理方法形成的會(huì)計(jì)信息[9]。劉愛東和趙金玲通過構(gòu)建了影響因素結(jié)構(gòu)方程模型，得出除會(huì)計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)、企業(yè)獲取信息的能力、企業(yè)會(huì)計(jì)治理水平、我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同等外，獨(dú)立審計(jì)水平也是重要的影響因素[10]。從提高反傾銷會(huì)計(jì)信息證據(jù)效力的角度，孫芳城，梅波和楊興龍研究了內(nèi)部控制與反傾銷應(yīng)對(duì)的問題，認(rèn)為加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)可以提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量[11]。陳林榮、趙金玲和劉錦芳指出保障會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量以應(yīng)對(duì)反傾銷需要多方共同的力量，包括涉案企業(yè)、政府、行業(yè)協(xié)會(huì)等組織[12]。
以上相關(guān)研究很少（甚至沒有）將企業(yè)內(nèi)部審計(jì)納入研究視野。本文從內(nèi)部審計(jì)的角度出發(fā)，研究?jī)?nèi)部審計(jì)對(duì)反傾銷會(huì)計(jì)信息證據(jù)效力影響的問題，有利于針對(duì)性地通過改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量來提高反傾銷會(huì)計(jì)信息證據(jù)效力。
二、理論分析和研究假設(shè)
楊時(shí)展先生曾指出，受托責(zé)任是“一切審計(jì)工作的出發(fā)點(diǎn)”。內(nèi)部審計(jì)作為審計(jì)的重要分支，也與受托責(zé)任緊密聯(lián)系在一起。王光遠(yuǎn)也認(rèn)為受托責(zé)任審計(jì)觀是現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的十大理念之一[13]。2007年，根據(jù)IIA的定義，內(nèi)部審計(jì)是“一種旨在增加組織價(jià)值和改善組織營(yíng)運(yùn)的獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，它通過系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來評(píng)價(jià)和改善風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制和治理程序的效果，以幫助實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)”。在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)社會(huì)中，內(nèi)部審計(jì)也正在為企業(yè)提供一系列的服務(wù)，包括流程設(shè)計(jì)、內(nèi)部控制系統(tǒng)評(píng)價(jià)、提供咨詢建議，以及財(cái)務(wù)合規(guī)性審計(jì)、各類專項(xiàng)審計(jì)。因此，內(nèi)部審計(jì)又是通過其確認(rèn)與咨詢兩大功能確保受托責(zé)任有效地履行[13， 14]。在反傾銷應(yīng)對(duì)背景下，管理層受股東、政府以及行業(yè)協(xié)會(huì)等的委托，積極應(yīng)對(duì)反傾銷。同時(shí)將這一委托責(zé)任轉(zhuǎn)換分解給下級(jí)管理部門。內(nèi)部審計(jì)通過對(duì)反傾銷會(huì)計(jì)信息證據(jù)生成和反傾銷風(fēng)險(xiǎn)管理的確認(rèn)和咨詢確保該受托責(zé)任有效地履行，同時(shí)以其控制機(jī)制確保受托責(zé)任的委托、執(zhí)行和解除等全過程順利完成。
內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督機(jī)構(gòu)，往往對(duì)企業(yè)內(nèi)部的各類經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以及內(nèi)部控制機(jī)制都有深入的了解，可以保證反傾銷會(huì)計(jì)信息證據(jù)的信息源符合規(guī) 范[15， 16]；以內(nèi)部審計(jì)為基礎(chǔ)建立獨(dú)立客觀的評(píng)價(jià)和鑒定系統(tǒng)，可以確保會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確和有效傳遞，減少信息不準(zhǔn)確不完整造成的會(huì)計(jì)證據(jù)前后不一致的問題，從而提高會(huì)計(jì)信息證據(jù)的可采性。內(nèi)部審計(jì)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的監(jiān)督，保障了風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)對(duì)反傾銷風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評(píng)估等作用。因此，當(dāng)企業(yè)面臨反傾銷訴訟時(shí)，可以迅速提交各類有關(guān)應(yīng)訴材料，保證反傾銷會(huì)計(jì)信息證據(jù)的及時(shí)性，使企業(yè)在反傾銷訴訟中以較小代價(jià)獲取最有利的判決。企業(yè)的反傾銷應(yīng)對(duì)問題是一個(gè)長(zhǎng)期的戰(zhàn)略問題。因此，內(nèi)部審計(jì)的咨詢功能對(duì)企業(yè)反傾銷應(yīng)對(duì)體系的發(fā)展尤為重要。內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)反傾銷會(huì)計(jì)信息生成以及風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行評(píng)價(jià)后，提出對(duì)企業(yè)應(yīng)對(duì)反傾銷的相關(guān)體系的改進(jìn)意見，以提高反傾銷會(huì)計(jì)信息證據(jù)效力，降低反傾銷的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。
反傾銷會(huì)計(jì)信息證據(jù)效力的高低影響著最終的反傾銷稅率的高低。為了爭(zhēng)取“市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)地位”和低稅率乃至零稅率，涉案企業(yè)需要以高效力的會(huì)計(jì)信息證據(jù)作為有力武器來進(jìn)行會(huì)計(jì)舉證和會(huì)計(jì)抗辯。從內(nèi)部審計(jì)對(duì)反傾銷會(huì)計(jì)信息證據(jù)效力作用的分析來看，當(dāng)內(nèi)部審計(jì)制度完善、內(nèi)部審計(jì)工作有效時(shí)，反傾銷會(huì)計(jì)信息證據(jù)效力才能得到保障，企業(yè)才有能力在反傾銷應(yīng)訴中爭(zhēng)取更有利的裁決結(jié)果。因此，本文提出第一個(gè)假設(shè)：內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量越高，企業(yè)應(yīng)對(duì)反傾銷的會(huì)計(jì)信息證據(jù)效力越強(qiáng)，被裁定的反傾銷稅率越低。
內(nèi)部審計(jì)對(duì)反傾銷會(huì)計(jì)信息證據(jù)效力的作用還受到內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)交互作用的影響。Sandra and Marion實(shí)證證明了內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的合作可以提高審計(jì)工作的效率[17]。內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)有許多的相同點(diǎn)，都是通過保證受托責(zé)任的履行，來使企業(yè)達(dá)到長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的目標(biāo)。但內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)不可以相互替代。通過兩組審計(jì)人員之間密切和及時(shí)的溝通和協(xié)調(diào)，內(nèi)部審計(jì)可以利用外部審計(jì)的成果，了解外部審計(jì)的審計(jì)范圍和審計(jì)重點(diǎn)，進(jìn)而減少重復(fù)工作以提高內(nèi)部審計(jì)效率；找到外部審計(jì)盲區(qū)，并將其納入內(nèi)部審計(jì)的范圍，以確保審計(jì)足夠的范圍；將注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告與內(nèi)部審計(jì)對(duì)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)結(jié)果結(jié)合起來，有針對(duì)性地提出內(nèi)部控制的改進(jìn)建議；內(nèi)部審計(jì)人員在與外部審計(jì)進(jìn)行合作和交流的過程中，向外部審計(jì)師學(xué)習(xí)，取長(zhǎng)補(bǔ)短，提高內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力。
內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)具有交互作用，兩者通過在審計(jì)工作中的溝通與協(xié)作，可以確保足夠的審計(jì)范圍，提高企業(yè)整體審計(jì)的效率和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，保證受托責(zé)任的履行。內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)之間的良性互動(dòng)，將為應(yīng)對(duì)反傾銷提供更真實(shí)準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)信息，從而增強(qiáng)反傾銷會(huì)計(jì)信息證據(jù)效力，以爭(zhēng)取在反傾銷訴訟中獲得有利的地位和較低的稅率。因此，本文提出第二個(gè)假設(shè)：當(dāng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量一定的情況下，外部審計(jì)有效的企業(yè)，其內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的互動(dòng)能夠提高反傾銷會(huì)計(jì)信息證據(jù)效力，降低最終反傾銷稅率。
孫錚和劉浩、石水平和楊維波等學(xué)者已研究了內(nèi)部控制在反傾銷應(yīng)對(duì)中所起到的效果[18， 19]。但是這些研究并沒有將內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制的交互作用考慮進(jìn)來。內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制之間存在著一種相互依賴、相互促進(jìn)的內(nèi)在聯(lián)系。內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的檢驗(yàn)和保證，并為內(nèi)部控制提出改進(jìn)意見，內(nèi)部審計(jì)本身也是內(nèi)部控制的重要組成部分[20]。
內(nèi)部審計(jì)工作的開展應(yīng)建立在對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上。內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告有助于內(nèi)部審計(jì)人員制定未來的審計(jì)工作計(jì)劃，比如調(diào)整審計(jì)的重點(diǎn)，關(guān)注內(nèi)部控制不合理、不合規(guī)、不完善的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，以及督促內(nèi)部控制對(duì)薄弱部位的整改。有的放矢地開展審計(jì)查證，既可以提高工作效率、節(jié)約審計(jì)時(shí)間和審計(jì)費(fèi)用，又有助于提高反傾銷會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，起到事半功倍的效果。此外，內(nèi)部審計(jì)在監(jiān)督和控制內(nèi)部控制時(shí)，需要不斷地跟企業(yè)的董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、管理者等進(jìn)行溝通和交流，向他們報(bào)告企業(yè)內(nèi)部控制的相關(guān)情況。管理者們對(duì)內(nèi)部控制信息的需求，加強(qiáng)了他們對(duì)內(nèi)部審計(jì)的關(guān)注程度，提高了內(nèi)部審計(jì)在組織中的地位。內(nèi)部審計(jì)人員得到了企業(yè)各部門的支持，有助于確保內(nèi)部審計(jì)對(duì)反傾銷會(huì)計(jì)信息證據(jù)生成和風(fēng)險(xiǎn)管理的監(jiān)督控制功能；內(nèi)部審計(jì)人員與管理者們的溝通，確保了其對(duì)反傾銷應(yīng)對(duì)體系咨詢功能的有效發(fā)揮。
由以上分析可知，內(nèi)部控制的合理性和運(yùn)行的有效性，能夠提高內(nèi)部審計(jì)工作效率，并達(dá)到提高反傾銷會(huì)計(jì)信息證據(jù)效力的目標(biāo)。因此，提出第三個(gè)假設(shè)：在內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量一定的情況下，內(nèi)部控制有效的企業(yè)，其內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制的互動(dòng)能夠提高反傾銷會(huì)計(jì)信息證據(jù)效力，降低最終反傾銷稅率。
綜上所述，我們可以得到內(nèi)部審計(jì)對(duì)反傾銷會(huì)計(jì)信息證據(jù)效力的作用機(jī)理圖（見圖1）。內(nèi)部審計(jì)自身、內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的交互作用以及內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制的交互作用，這三方面通過內(nèi)部審計(jì)的確認(rèn)和咨詢兩大功能起到保障反傾銷會(huì)計(jì)信息證據(jù)效力的作用。反傾銷會(huì)計(jì)信息證據(jù)通過其舉證和抗辯兩大功能作用于整個(gè)反傾銷應(yīng)訴環(huán)節(jié)，包括傾銷幅度的測(cè)算、爭(zhēng)取市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)地位、填答調(diào)查問卷、接受實(shí)地核查以及參與聽證會(huì)。通過這些環(huán)節(jié)，反傾銷會(huì)計(jì)信息證據(jù)效力最終影響到企業(yè)獲得的反傾銷稅率。
三、研究設(shè)計(jì)
（一） 樣本選擇和數(shù)據(jù)來源
本文所采用的相關(guān)數(shù)據(jù)來自中國(guó)貿(mào)易救濟(jì)網(wǎng)的案件統(tǒng)計(jì)和巨潮資訊網(wǎng)上公布的上市公司年度報(bào)告、上市公司內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告以及披露的內(nèi)部審計(jì)制度等。從2007年起，監(jiān)管部門要求上市公司開始在年報(bào)中對(duì)內(nèi)部控制及內(nèi)部審計(jì)信息進(jìn)行披露，所以本文查詢了2007―2012年間對(duì)華的反傾銷案件③。這6年間我國(guó)共遭受281起反傾銷措施，涉及上千家企業(yè)，在剔除未上市或遭受反傾銷與上市時(shí)間不一致、信息披露不完整的，最后共收集到57個(gè)樣本數(shù)據(jù)，以及這些樣本中的55個(gè)的前一期指標(biāo)④。本文數(shù)據(jù)處理和統(tǒng)計(jì)分析采用SPSS19.0完成。
（二） 變量設(shè)計(jì)
1. 因變量設(shè)計(jì)
由于反傾銷會(huì)計(jì)信息證據(jù)效力難以量化，而從上文的理論分析中得知反傾銷會(huì)計(jì)信息證據(jù)效力的高低影響著最終的反傾銷稅率的高低。因此，本文參考已
有文獻(xiàn)將反傾銷相對(duì)稅率（RTAX），即具體公司稅率與普遍稅率的比值，作為因變量[11]。不同的案件，不同的產(chǎn)品，企業(yè)被征收的反傾銷稅不一樣，造成不同企業(yè)之間可能不具有可比性。因此本文研究了以往案例，發(fā)現(xiàn)反傾銷發(fā)起國(guó)一般會(huì)給一個(gè)普遍的反傾銷稅率，只有在反傾銷應(yīng)訴中表現(xiàn)較佳并能提供有效反傾銷會(huì)計(jì)信息證據(jù)的企業(yè)，才能獲得較低的，甚至零稅率。
2. 自變量設(shè)計(jì)
（1） 內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量（SYN）
對(duì)于內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的衡量，國(guó)內(nèi)外學(xué)者對(duì)此作了很多的研究。Riham Muqattash研究發(fā)現(xiàn)，更高的公司內(nèi)部的組織地位有助于增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，從而幫助其發(fā)揮更大的作用[21]。同時(shí)，擁有足夠可利用的資源，內(nèi)部審計(jì)部門才能有實(shí)力和精力來監(jiān)控公司的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略的實(shí)施以及財(cái)務(wù)報(bào)告的編制。國(guó)內(nèi)學(xué)者主要用內(nèi)部審計(jì)人員的數(shù)量來代替內(nèi)部審計(jì)資源，比如劉國(guó)常，郭慧將內(nèi)部審計(jì)人員的數(shù)量作為內(nèi)部審計(jì)的特征之一，并用來考察內(nèi)部審計(jì)對(duì)公司治理的作用[22]。除了組織地位和人員數(shù)量對(duì)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的影響，中國(guó)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則1411號(hào)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)估內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量時(shí)，還要求考察職責(zé)范圍和勝任能力兩個(gè)方面。Yismaw提出如果在評(píng)判時(shí)強(qiáng)調(diào)研究哪個(gè)內(nèi)部審計(jì)特征更重要，而忽略了這些因素的相互作用和影響，會(huì)導(dǎo)致無法準(zhǔn)確估計(jì)內(nèi)部審計(jì)的實(shí)力[23]。
因此，本文從組織地位、人員數(shù)量、職責(zé)范圍和勝任能力四個(gè)方面對(duì)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行量化處理（見表1）。對(duì)四個(gè)特征定義并量化后，將四個(gè)指標(biāo)按比例合成內(nèi)部審計(jì)的整體質(zhì)量。這樣一來，實(shí)力更強(qiáng)的公司將會(huì)得到更大的賦值。參考已有文獻(xiàn)[21?24]，本文認(rèn)為內(nèi)審的獨(dú)立性和可利用的資源是內(nèi)部審計(jì)工作的基礎(chǔ)，因此，對(duì)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和可利用資源賦予30%的權(quán)重，對(duì)內(nèi)部審計(jì)開展的工作以及勝任能力賦予20%的權(quán)重。這樣，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的計(jì)算公式如下：
（2） 內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的交互項(xiàng)（M1）
對(duì)于外部審計(jì)質(zhì)量（EX），蔡春等、吳水澎和李奇鳳表明國(guó)內(nèi)的十大會(huì)計(jì)師事務(wù)所比非十大的會(huì)計(jì)師事務(wù)所能提供更有效抑制公司財(cái)務(wù)報(bào)告的可操控性應(yīng)計(jì)項(xiàng)目[25， 26]。因此采用應(yīng)訴企業(yè)是否聘請(qǐng)國(guó)內(nèi)排名前十位的會(huì)計(jì)師事務(wù)所而決定，排名前十EX取值為1，否則取值為0。本文選用的是2012年中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的排名。通過內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量綜合值（SYN）與外部審計(jì)質(zhì)量（EX）的交叉相乘項(xiàng)來表示二者的相互作用：
（3） 內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制的交互項(xiàng)（M2）
內(nèi)部控制有效性的量化方法為：如果提供內(nèi)部控制建立健全情況，并獲得外部審計(jì)師的無保留核實(shí)意見的賦值為1，否則為0。由于外部審計(jì)師是獨(dú)立的第三方，不受企業(yè)管理者的影響，能夠客觀地評(píng)價(jià)企業(yè)的內(nèi)部控制運(yùn)行情況，因此本文認(rèn)為這類公司的內(nèi)部控制最有效。通過內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量綜合值（SYN）與內(nèi)部控制質(zhì)量（IN）的交叉相乘項(xiàng)來表示二者的相互作用：
3. 控制變量
除了內(nèi)部審計(jì)的部分，還有其他因素會(huì)影響反傾銷會(huì)計(jì)信息證據(jù)的效力以及反傾銷仲裁的稅率。比如企業(yè)的規(guī)模，因?yàn)槠髽I(yè)規(guī)模越大，應(yīng)訴的人力和物力更充裕；還有企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債率，企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)越合理，越有能力應(yīng)對(duì)反傾銷訴訟；此外，不同的發(fā)起國(guó)，其反傾銷運(yùn)行程序會(huì)有差異[27]；企業(yè)屬性還會(huì)影響到企業(yè)是否能獲得市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)地位等。因此，在驗(yàn)證提出的假設(shè)時(shí)，需要將這些控制變量考慮進(jìn)去。但是受到多重共線性以及樣本數(shù)量的限制，本文從重要性原則考慮，只選擇了企業(yè)規(guī)模和發(fā)起國(guó)兩個(gè)控制變量（見表2）。
（三） 建立模型
基于上述假設(shè)，構(gòu)建以下模型。其中，因變量為反傾銷相對(duì)稅率指標(biāo)（RT），三個(gè)自變量為內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量綜合指標(biāo)（SYN）、內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制的交互效應(yīng)（M1）以及內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的交互效應(yīng)（M2），并引入企業(yè)規(guī)模（SIZE）和反傾銷調(diào)查國(guó)（US、EU）兩個(gè)控制變量。
四、實(shí)證結(jié)果
（一） 描述性統(tǒng)計(jì)分析
從表3 知反傾銷相對(duì)稅率均值達(dá)到51.21%，表明中國(guó)上市公司在反傾銷稅率裁定時(shí)，可以獲得比普遍稅率較低的稅率。反傾銷相對(duì)稅率極小值0%、極大值130%，表明反傾銷稅率靈活性極大。如果在最終反傾銷裁決時(shí)能夠證明不存在傾銷行為并且證據(jù)充分，反傾銷稅率最低可降至0。與此相反，如果在認(rèn)定反傾銷稅率時(shí)證據(jù)很不充分，則獲得的稅率很可能高于普遍稅率。企業(yè)在面臨被起訴時(shí)應(yīng)該意識(shí)到反傾銷相對(duì)稅率的巨大差異。
內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的加權(quán)得分均值只有1.56，最小值0.3，最大值2.4，這表明我國(guó)上市公司內(nèi)部審計(jì)制度還有較大欠缺，往往缺乏嚴(yán)格的制度建設(shè)或?qū)ΜF(xiàn)有的制度缺乏嚴(yán)格的執(zhí)行。這使得內(nèi)部審計(jì)的效用被大大地降低了，同時(shí)使得反傾銷會(huì)計(jì)信息不具有證據(jù)效力。因此，當(dāng)調(diào)查機(jī)構(gòu)依據(jù)“最佳可獲得資料”來做反傾銷裁定時(shí)，我國(guó)應(yīng)訴企業(yè)往往不能獲得較為理想的結(jié)果。
本文分別以是否為前十大會(huì)計(jì)師事務(wù)所和是否獲得外部審計(jì)師的無保留核實(shí)意見作為標(biāo)準(zhǔn)，分組考察了外部審計(jì)實(shí)力和內(nèi)部控制質(zhì)量對(duì)反傾銷會(huì)計(jì)信息證據(jù)效力的影響，如表4所示。是否聘請(qǐng)前十大會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)結(jié)果有顯著影響，聘請(qǐng)了前十大會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組別可以獲得更高的內(nèi)部審計(jì)實(shí)力均值；而外部審計(jì)師的無保留核實(shí)意見同樣對(duì)結(jié)果有顯著影響，得到外部審計(jì)認(rèn)可有效的內(nèi)部控制，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的均值也要更高。
（二） 相關(guān)性分析
從表5中可知，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量與反傾銷相對(duì)稅率的相關(guān)系數(shù)在1%的水平上顯著負(fù)相關(guān)。這說明，較低的反傾銷稅率裁定來源于較強(qiáng)的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)實(shí)力所提供的高效力的會(huì)計(jì)信息證據(jù)。此外，內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)、內(nèi)部控制的交互作用與反傾銷相對(duì)稅率相關(guān)系數(shù)也在1%的水平下顯著負(fù)相關(guān)，與前面提出的假設(shè)一致。
其他的變量雖然也存在顯著的相關(guān)關(guān)系，但是相關(guān)系數(shù)并不是很大，因此還要借助VIF來判斷是否存在嚴(yán)重的多重共線性的問題。
（三） 多元回歸分析
對(duì)模型進(jìn)行回歸分析之前，首先需要檢驗(yàn)?zāi)Ｐ褪欠翊嬖诙嘀毓簿€性、序列相關(guān)性以及異方差的問題。模型的計(jì)量經(jīng)濟(jì)學(xué)檢驗(yàn)的VIF值最大值不超過2，DW值在2附近，殘差圖中沒有明顯的擴(kuò)張趨勢(shì)，Brown- Forsythe檢驗(yàn)結(jié)果不拒絕同方差的假設(shè)，因此不存在嚴(yán)重的序列相關(guān)性、多重共線性和異方差的問題。
本文考察① 不控制企業(yè)規(guī)模與發(fā)起國(guó)；② 只控制企業(yè)規(guī)模和③ 只控制發(fā)起國(guó)這三種情況下，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量、內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的交互效應(yīng)以及內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制的交互效應(yīng)對(duì)企業(yè)獲得反傾銷稅率與普遍稅率比值的影響。
從表6得知在不加入控制變量的情況下，模型整體上顯著，其F值在1%的水平上顯著。① 內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的系數(shù)在5%的水平上顯著負(fù)相關(guān)。表明內(nèi)部審計(jì)得分越高即內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量越高，反傾銷會(huì)計(jì)信息證據(jù)越有效，企業(yè)更有機(jī)會(huì)獲得比普遍稅率低的或者為“0”的最終反傾銷稅率。② 內(nèi)審與內(nèi)控的交互效應(yīng)的系數(shù)在10%的水平上顯著負(fù)相關(guān)，驗(yàn)證了假設(shè)三的內(nèi)容，說明在內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量一定的情況下，有效的內(nèi)部控制能夠加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的作用，提高反傾銷會(huì)計(jì)信息證據(jù)效力，也進(jìn)一步證實(shí)內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)的協(xié)同對(duì)反傾銷會(huì)計(jì)信息證據(jù)的作用。③ 內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的交乘項(xiàng)系數(shù)不顯著，但系數(shù)的方向和預(yù)期一致。說明是否聘請(qǐng)前十大會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)內(nèi)部審計(jì)提高反傾銷會(huì)計(jì)信息證據(jù)效力的職能發(fā)揮影響不顯著，這種結(jié)果的出現(xiàn)可能是因?yàn)橛行┢髽I(yè)雖然沒有聘請(qǐng)前十大會(huì)計(jì)師事務(wù)所，但是其外部審計(jì)的質(zhì)量并不比聘請(qǐng)了的差。而且每年前十大的排名也略有不同，本文選用的是2012年中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)提供的排名。
只控制企業(yè)規(guī)模和只控制發(fā)起國(guó)的兩種情況下，模型的F值均在1%的水平上顯著，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的系數(shù)、內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制交乘項(xiàng)系數(shù)均在5%的水平上顯著負(fù)相關(guān)，系數(shù)大小與未控制模型差異不大，說明加入控制變量后對(duì)結(jié)論沒有影響。而內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的交乘項(xiàng)在這兩種情況下均不顯著。由此可知，不同的企業(yè)規(guī)模和發(fā)起國(guó)對(duì)結(jié)果沒有大的影響。
（四） 穩(wěn)健性檢驗(yàn)
為了驗(yàn)證模型的穩(wěn)定性，本文主要做了以下穩(wěn)健性檢驗(yàn)：① 對(duì)合成內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量特征的四個(gè)指標(biāo)重新賦予權(quán)重，如35%、35%、15%、15%，25%、25%、25%、25%，回歸結(jié)果與原模型的結(jié)果一致。② 使用樣本公司被反傾銷調(diào)查前一年的內(nèi)部審計(jì)、公司規(guī)模、國(guó)家控股比例、外部審計(jì)以及內(nèi)部控制的資料，并保持反傾銷案件的數(shù)據(jù)不變（反傾銷稅率和反傾銷發(fā)起國(guó)），對(duì)提出的假設(shè)重新進(jìn)行檢驗(yàn)。實(shí)證結(jié)果顯示，除了內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制的交乘項(xiàng)在不控制企業(yè)規(guī)模與發(fā)起國(guó)、只控制企業(yè)規(guī)模兩種情況下的顯著性水平略有下降，其他結(jié)果與上文一致。檢查內(nèi)部控制指標(biāo)原始數(shù)據(jù)后，發(fā)現(xiàn)可能是因?yàn)樯鲜泄静⒉粫?huì)每年都聘請(qǐng)外部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)其內(nèi)部控制的有效性出具報(bào)告，有的上市公司會(huì)隔年出具一次報(bào)告。因此對(duì)顯著性產(chǎn)生了影響。總的來說，回歸的結(jié)果是比較穩(wěn)健的。
五、研究結(jié)論與建議
本文以2007―2012年間遭受反傾銷訴訟的上市公司的數(shù)據(jù)為樣本，檢驗(yàn)了內(nèi)部審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的互動(dòng)效應(yīng)、內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制的互動(dòng)效應(yīng)對(duì)反傾銷會(huì)計(jì)信息證據(jù)效力的影響。結(jié)果表明：高質(zhì)量的內(nèi)部審計(jì)以及內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制的良好互動(dòng)，有助于提高反傾銷會(huì)計(jì)信息證據(jù)效力，降低企業(yè)獲得的反傾銷稅率；而內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的互動(dòng)對(duì)反傾銷會(huì)計(jì)信息證據(jù)效力有影響但不顯著。
根據(jù)研究結(jié)論，本文認(rèn)為可以從以下幾點(diǎn)提高企業(yè)應(yīng)對(duì)反傾銷訴訟的能力。
第一，企業(yè)可以通過提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量來提高反傾銷會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。可以從內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的四個(gè)特征來考慮：① 保持內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性越強(qiáng)，內(nèi)部審計(jì)效應(yīng)發(fā)揮就越充分。除此之外，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性不能只表現(xiàn)在形式上，還需要建立完善的內(nèi)部審計(jì)報(bào)告關(guān)系。② 充實(shí)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍，建立“反傾銷會(huì)計(jì)信息證據(jù)內(nèi)部審計(jì)小組”，小組成員來自于內(nèi)部審計(jì)部門的專職審計(jì)人員。將反傾銷應(yīng)對(duì)納入公司戰(zhàn)略后，除了傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)人員，內(nèi)部審計(jì)部門還應(yīng)吸納一定數(shù)量的法律、金融、工程、計(jì)算機(jī)等領(lǐng)域的專業(yè)人才。③ 培訓(xùn)內(nèi)部審計(jì)人員。內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)、工作態(tài)度和能力等會(huì)在一定程度上影響到內(nèi)部審計(jì)的確認(rèn)和咨詢服務(wù)的效果。因此，建立“反傾銷會(huì)計(jì)信息證據(jù)內(nèi)部審計(jì)小組”后，對(duì)于配備的專職內(nèi)部審計(jì)人員還需要對(duì)其進(jìn)行相關(guān)培訓(xùn)。首先，小組里內(nèi)部審計(jì)人員要具備基本的內(nèi)部審計(jì)知識(shí)，熟悉企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況和管理目標(biāo)等。其次，小組成員還需要接受與反傾銷應(yīng)對(duì)相關(guān)知識(shí)的培訓(xùn)，只有對(duì)反傾銷相關(guān)知識(shí)熟悉的情況下，小組內(nèi)的內(nèi)部審計(jì)人員才能對(duì)生成的會(huì)計(jì)信息證據(jù)是否滿足反傾銷調(diào)查機(jī)構(gòu)的要求進(jìn)行監(jiān)控，才能針對(duì)性地提出改進(jìn)和完善的建議。④ 擴(kuò)展內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)范圍。內(nèi)部審計(jì)人員不僅需要監(jiān)控反傾銷風(fēng)險(xiǎn)管理和會(huì)計(jì)信息證據(jù)生成系統(tǒng)，更應(yīng)注重參與管理和決策，為改進(jìn)和完善兩大系統(tǒng)出謀劃策，從而提高反傾銷會(huì)計(jì)信息證據(jù)效力，贏得反傾銷訴訟。
第二，內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的交互作用對(duì)反傾銷會(huì)計(jì)信息證據(jù)效力影響不顯著，但系數(shù)的方向和預(yù)期一致。內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的合作不可忽視，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)在審計(jì)委員會(huì)的協(xié)調(diào)下，主動(dòng)和外部審計(jì)師進(jìn)行溝通和交流。合作的內(nèi)容不僅僅是企業(yè)日常的內(nèi)部控制和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況等。由于一些有實(shí)力的外部審計(jì)機(jī)構(gòu)曾有過幫助其他企業(yè)應(yīng)對(duì)反傾銷的經(jīng)驗(yàn)，因此內(nèi)部審計(jì)人員還可以就反傾銷應(yīng)對(duì)的問題向外部審計(jì)師請(qǐng)教，這樣有利于確定內(nèi)部審計(jì)工作，減少重復(fù)，合理利用審計(jì)資源，提高內(nèi)部審計(jì)的保障效果。
除了與外部審計(jì)師合作，政府、行業(yè)協(xié)會(huì)以及律師事務(wù)所也應(yīng)該是內(nèi)部審計(jì)保障反傾銷會(huì)計(jì)信息證據(jù)效力的重要伙伴。
關(guān)鍵詞：審計(jì) 醫(yī)院財(cái)務(wù)收支 注意環(huán)節(jié)
伴隨著社會(huì)各界對(duì)審計(jì)工作的加強(qiáng)，醫(yī)院也開始了對(duì)醫(yī)院的財(cái)務(wù)收支進(jìn)行審計(jì)，并把它作為工作的重點(diǎn)，根據(jù)對(duì)財(cái)務(wù)收支的審計(jì)可以看出醫(yī)院在財(cái)務(wù)收支上面的問題。進(jìn)行醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)可以幫助醫(yī)院建立健全財(cái)務(wù)管理制度，幫助醫(yī)院很好的進(jìn)行運(yùn)作，也可以幫助醫(yī)院完成財(cái)務(wù)收支的準(zhǔn)確性。根據(jù)最新的醫(yī)藥衛(wèi)生監(jiān)管體制中對(duì)醫(yī)藥監(jiān)管的重視性我們可以看出進(jìn)行醫(yī)院財(cái)務(wù)收支審計(jì)是非常有必要的。
一、對(duì)于審計(jì)的認(rèn)識(shí)
一般的事物都會(huì)從內(nèi)外兩方面進(jìn)行相關(guān)的分析評(píng)判，所以審計(jì)也可以看成內(nèi)外兩方面，分別把這內(nèi)外審計(jì)叫做內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)指的是由被審計(jì)單位內(nèi)部機(jī)構(gòu)或人員對(duì)其內(nèi)部財(cái)務(wù)信息進(jìn)行真實(shí)性、完整性以及經(jīng)營(yíng)效率進(jìn)行的調(diào)查評(píng)論活動(dòng)。而外部審計(jì)是又可以分兩個(gè)方面，一個(gè)是國(guó)家性的審計(jì)，一個(gè)是社會(huì)性的審計(jì)，它們都是對(duì)企事業(yè)單位進(jìn)行審計(jì)的外部審計(jì)組成。
國(guó)家審計(jì)顧名思義就是國(guó)家相關(guān)審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行的審計(jì)，它主要是對(duì)被審計(jì)事業(yè)單位的財(cái)務(wù)收支等有關(guān)經(jīng)濟(jì)效益方面進(jìn)行審計(jì)。而社會(huì)審計(jì)是由政府允許的有關(guān)社會(huì)機(jī)構(gòu)組織進(jìn)行的審計(jì)，它主要是對(duì)會(huì)計(jì)師的審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)可以經(jīng)常性的、有針對(duì)性的進(jìn)行，它是事業(yè)單位進(jìn)行外部審計(jì)的基礎(chǔ)，對(duì)外部審計(jì)起到了幫助的作用，是外部審計(jì)可以有據(jù)可查，還能在一定程度上對(duì)外部審計(jì)進(jìn)行補(bǔ)充說明；外部審計(jì)就是對(duì)事業(yè)單位的真假虛實(shí)進(jìn)行的檢查，它可以幫助事業(yè)單位誠(chéng)實(shí)經(jīng)營(yíng)，對(duì)內(nèi)部審計(jì)又起到了指導(dǎo)。
目前醫(yī)院的領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)醫(yī)院進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)不是很重視，醫(yī)院的審計(jì)人員也不能完全勝任對(duì)醫(yī)院的審計(jì)工作而且能擔(dān)起審計(jì)的人員又很少，又沒有很高的專業(yè)審計(jì)素質(zhì)，缺乏信息審計(jì)技能，不能完成醫(yī)院的管理要求，所以存在一定的風(fēng)險(xiǎn)。
外部審計(jì)和內(nèi)部審所在的機(jī)構(gòu)不同，他們?cè)讵?dú)立性、強(qiáng)制性、權(quán)威性方面存在著很大的差異。外部審計(jì)人員與被審計(jì)單位不存在牽連關(guān)系，他們只需要按照國(guó)家的要求對(duì)事業(yè)單位進(jìn)行相關(guān)的財(cái)務(wù)審計(jì)，它們的審計(jì)有法律監(jiān)督，而內(nèi)部審計(jì)是事業(yè)單位進(jìn)行的自我監(jiān)督，所以外部審計(jì)具有很高的法律效力，可以提高審計(jì)的質(zhì)量。對(duì)于審計(jì)的結(jié)果外部審計(jì)是對(duì)外界進(jìn)行公開的，內(nèi)部審計(jì)只是事業(yè)單位的經(jīng)營(yíng)參考，不對(duì)外公開。由于外部審計(jì)關(guān)系到國(guó)家的利益，所以在審計(jì)的時(shí)候很嚴(yán)格，對(duì)于審計(jì)的結(jié)果也是要進(jìn)行公開，這樣是保證國(guó)家利益可以很明澈的展現(xiàn)的大眾面前，也是對(duì)事業(yè)單位的投資者和債務(wù)著的負(fù)責(zé)。所以對(duì)于外部審計(jì)不管是國(guó)家審計(jì)還是社會(huì)審計(jì)它的權(quán)威性都比事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)高。
二、醫(yī)院財(cái)務(wù)收支
醫(yī)院財(cái)務(wù)管理普遍存在問題，進(jìn)過分析得出了結(jié)論，想要醫(yī)院的財(cái)務(wù)審計(jì)有效的進(jìn)行，就要從以下入手：
（1）建立好的醫(yī)院財(cái)務(wù)管理制度。目前很多醫(yī)院都沒有建立一套完整的財(cái)務(wù)管理制度，只是設(shè)立一些相關(guān)費(fèi)用報(bào)銷或者審批的崗位，這些對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理不具備指導(dǎo)型的作用，好的財(cái)務(wù)管理制度是醫(yī)院建立財(cái)務(wù)管理的關(guān)鍵。
（2）對(duì)醫(yī)院相關(guān)財(cái)務(wù)收支管理人員進(jìn)行工作分配，讓他們明確自己的工作范圍和工作的重要性，各司其職。據(jù)了解，目前任然有一些醫(yī)院的財(cái)務(wù)收支、票據(jù)報(bào)銷、記賬等是有一個(gè)會(huì)計(jì)擔(dān)任的，還有藥庫、藥房等也是有一個(gè)人來承擔(dān)的。
（3）對(duì)醫(yī)院的財(cái)產(chǎn)進(jìn)行嚴(yán)格的管理，確保醫(yī)院財(cái)產(chǎn)的完整性。根據(jù)調(diào)查結(jié)果顯示，有相當(dāng)大一部分醫(yī)院只是看中對(duì)醫(yī)院實(shí)物的管理而對(duì)債務(wù)債權(quán)等不是實(shí)物的管理相當(dāng)?shù)姆潘伞２糠轴t(yī)院只核實(shí)貨幣收入而不核實(shí)賬單記錄。
（4）權(quán)責(zé)發(fā)生制是醫(yī)院會(huì)計(jì)核算的重要原則之一。對(duì)于外單位借用等發(fā)生的賬目關(guān)系不重視，導(dǎo)致部分資產(chǎn)失控。
（5）把審核無誤的原始數(shù)據(jù)賬單進(jìn)行管理，為以后進(jìn)行的審計(jì)或者其他核算賬目的活動(dòng)做好保證。部分醫(yī)院的會(huì)計(jì)工作不規(guī)范，在核算工作上也上馬馬虎虎的，對(duì)于資料的認(rèn)識(shí)性也只是依賴于原始的憑證和數(shù)據(jù)表，不能進(jìn)行信息的分析整理，導(dǎo)致醫(yī)院會(huì)計(jì)信息沒有了實(shí)際性和真實(shí)性，這樣就會(huì)影響到醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)層的決策，使領(lǐng)導(dǎo)在財(cái)務(wù)賬目上發(fā)生不和實(shí)際的判斷。
（6）醫(yī)院所投資的各個(gè)經(jīng)濟(jì)個(gè)體和產(chǎn)權(quán)要和醫(yī)院的財(cái)務(wù)核算分開進(jìn)行。有一些醫(yī)院它們投資或者有相關(guān)聯(lián)系的單位和個(gè)體再無經(jīng)濟(jì)支付的情況下，使用醫(yī)院的財(cái)產(chǎn)，比如藥店使用醫(yī)院的住房和資產(chǎn)進(jìn)行營(yíng)業(yè)而不對(duì)醫(yī)院進(jìn)行經(jīng)濟(jì)上的回饋。這樣機(jī)會(huì)是醫(yī)院的資產(chǎn)的隱藏式的流失。
（7）準(zhǔn)確的運(yùn)用會(huì)計(jì)相關(guān)資料進(jìn)行財(cái)務(wù)核算是做好會(huì)計(jì)合算的基礎(chǔ)。有一些醫(yī)院不把它們的款項(xiàng)進(jìn)行分類，在記賬的時(shí)候有很混亂不能一目了然的知道各種款項(xiàng)的信息，在進(jìn)行財(cái)務(wù)核算的時(shí)候就會(huì)很困難。如果把款項(xiàng)進(jìn)行分類就會(huì)使工作簡(jiǎn)單有序的進(jìn)行，比如把預(yù)付款項(xiàng)整理到一起，該收款項(xiàng)放在一起，其他款項(xiàng)整理到一起。
（8）賬目與賬目之間要相符合，這是會(huì)計(jì)工作順利的一項(xiàng)保證。定期對(duì)賬目進(jìn)行核對(duì)整理，認(rèn)真做好會(huì)計(jì)工作，保證賬目的真實(shí)性與正確性。
（9）對(duì)于醫(yī)院的業(yè)務(wù)整合比如合并、分立等要分開進(jìn)行管理，按照國(guó)家的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行相關(guān)賬目的核算管理。
三、有關(guān)醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)的注意環(huán)節(jié)
（1）加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)管理制度的審計(jì)
（2）加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)及相關(guān)職位分工審計(jì)
（3）加強(qiáng)往來賬款的審計(jì)
（4）加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作審計(jì)
（5）對(duì)關(guān)聯(lián)性企業(yè)和醫(yī)院獨(dú)立門診的審計(jì)
（6）加強(qiáng)對(duì)醫(yī)院電腦信息系統(tǒng)的審計(jì)
（7）提高內(nèi)審人員的整體素質(zhì)
（8）加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員和會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)
（9）重視制度建設(shè)
（10）在信息系統(tǒng)的開發(fā)和使用中加強(qiáng)各部門的配合
四、小結(jié)
綜上，想要對(duì)醫(yī)院的財(cái)務(wù)進(jìn)行有效地審計(jì)，就要知道醫(yī)院的資產(chǎn)以及醫(yī)院的相關(guān)資源，在財(cái)務(wù)收支上要發(fā)揮外部審計(jì)的作用，使醫(yī)院的財(cái)務(wù)流程，財(cái)務(wù)信息更加的合理、準(zhǔn)確，保障醫(yī)院的各項(xiàng)收費(fèi)工作正常有序的工作。隨著社會(huì)和醫(yī)療事業(yè)的發(fā)展，醫(yī)院的管理也在慢慢的規(guī)范化，這就要求在完善內(nèi)部審計(jì)的同時(shí)注重外部審計(jì)，使得外部審計(jì)可以有效地進(jìn)行，內(nèi)外部審計(jì)做好各自的工作，發(fā)揮兩者的優(yōu)勢(shì)，促進(jìn)醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)管理和經(jīng)濟(jì)效益的提高。
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關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)；作用；風(fēng)險(xiǎn)；合作機(jī)制
中圖分類號(hào)：F239.45 文獻(xiàn)標(biāo)志碼： A 文章編號(hào)：1000-8772（2012）01-0120-02
收稿日期：2012-01-08
作者簡(jiǎn)介：宋微（1968-），女，四川樂至人，講師，碩士，從事會(huì)計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究；于錦萍（1968-），女，山東龍口人，講師，碩士，從事商務(wù)英語與經(jīng)濟(jì)研究。
一、內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用
風(fēng)險(xiǎn)是指某種不利因素產(chǎn)生的可能性，它可能既帶來損失也帶來機(jī)會(huì)。公司可能面臨的風(fēng)險(xiǎn)有：（1）組織機(jī)構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)；（2）人員素質(zhì)對(duì)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境的適應(yīng)及對(duì)戰(zhàn)略目標(biāo)的認(rèn)同程度；（3）經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)；（4）新技術(shù)采用風(fēng)險(xiǎn)；（5）信用風(fēng)險(xiǎn)；（6）內(nèi)部控制制度風(fēng)險(xiǎn)；（7）業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)；（8）資產(chǎn)的安全性；（9）決策失誤；（10）活動(dòng)執(zhí)行中偏離政策、計(jì)劃、程序，影響目標(biāo)和任務(wù)的完成。
由于各種風(fēng)險(xiǎn)因素的綜合作用，如不及時(shí)控制，將給公司經(jīng)營(yíng)帶來損失。實(shí)行風(fēng)險(xiǎn)管理，就是建立風(fēng)險(xiǎn)控制體系，將風(fēng)險(xiǎn)影響因素降低，爭(zhēng)取有利結(jié)果。對(duì)風(fēng)險(xiǎn)來源、可能的風(fēng)險(xiǎn)事件和風(fēng)險(xiǎn)征兆預(yù)測(cè)分析后，采取風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施是風(fēng)險(xiǎn)管理過程關(guān)鍵所在，通常可采取消除風(fēng)險(xiǎn)起因來規(guī)避某一特定威脅，如強(qiáng)化控制降低風(fēng)險(xiǎn)，通過合作者分擔(dān)、投保轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)、調(diào)整投資回報(bào)率或其他措施等將風(fēng)險(xiǎn)降低到可接受的程度。
二、中國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀及存在的主要問題
1.內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性不強(qiáng)。獨(dú)立性是審計(jì)的最大特征，也是工作得以順利進(jìn)行的基本保證。如果內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性不強(qiáng)，就無法進(jìn)行經(jīng)常、及時(shí)、有效的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督。內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性既表現(xiàn)在其機(jī)構(gòu)的隸屬關(guān)系上，又表現(xiàn)在其職權(quán)的授予形式上，還表現(xiàn)在審計(jì)的客觀性上。而中國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)大多設(shè)置于管理層之下，在高層管理人員的授權(quán)范圍內(nèi)開展工作，為管理經(jīng)營(yíng)者服務(wù)，因此內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性不強(qiáng)。
2.對(duì)審計(jì)資源的分配不盡合理。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)在考慮組織風(fēng)險(xiǎn)、管理需要及審計(jì)資源的基礎(chǔ)上，制訂審計(jì)計(jì)劃，對(duì)審計(jì)工作做出合理安排。目前，中國(guó)內(nèi)部審計(jì)人員往往不能夠充分利用現(xiàn)有審計(jì)資源及時(shí)、準(zhǔn)確地判斷出高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域和重要事項(xiàng)，從而不能針對(duì)性地進(jìn)行審計(jì)，以發(fā)現(xiàn)和杜絕管理上的錯(cuò)弊和漏洞。
3.審計(jì)人員配備不盡合理。審計(jì)人員素質(zhì)參差不齊。內(nèi)部審計(jì)人員必須具備較高的素質(zhì)與水平，但中國(guó)的內(nèi)部審計(jì)人員中不少人僅熟悉財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，相當(dāng)一些審計(jì)人員不了解本單位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和內(nèi)部控制，難以提高或保持其專業(yè)勝任能力。不僅如此，內(nèi)部審計(jì)在有些單位的地位不高也使內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)自身的工作缺乏足夠的信心與熱情，這不利于充分調(diào)動(dòng)內(nèi)部審計(jì)人員繼續(xù)學(xué)習(xí)與開展工作的積極性和主動(dòng)性，也不利于進(jìn)一步提高他們的學(xué)識(shí)水平、業(yè)務(wù)能力及綜合素質(zhì)。
三、內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理過程中如何發(fā)揮作用
1.內(nèi)部審計(jì)應(yīng)熟悉公司的經(jīng)營(yíng)管理過程，有效識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)。由于內(nèi)部審計(jì)熟悉公司業(yè)務(wù)流程和管理過程，因而具備有效識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，分析影響的優(yōu)勢(shì)。其面臨的風(fēng)險(xiǎn)主要有以下幾方面：（1）籌資和投資風(fēng)險(xiǎn)；（2）存貨風(fēng)險(xiǎn)；（3）營(yíng)銷風(fēng)險(xiǎn)；（4）企業(yè)信用風(fēng)險(xiǎn)；（5）資金管理與運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)；（6）人力資源風(fēng)險(xiǎn)；（7）內(nèi)部控制制度風(fēng)險(xiǎn)；（8）實(shí)際活動(dòng)偏離計(jì)劃、預(yù)算的風(fēng)險(xiǎn)；（9）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
2.以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為基礎(chǔ)，優(yōu)選審計(jì)項(xiàng)目。內(nèi)部審計(jì)范圍比較廣泛，包括檢查評(píng)價(jià)籌資與投資管理活動(dòng)、企業(yè)運(yùn)行機(jī)制與資產(chǎn)安全、資金管理以及財(cái)務(wù)核算等管理過程中的內(nèi)部控制制度與效益。對(duì)于審計(jì)計(jì)劃和項(xiàng)目的選擇，應(yīng)以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果確定優(yōu)先順序。只要存在風(fēng)險(xiǎn)暴露，不管其表現(xiàn)為實(shí)際業(yè)務(wù)偏離計(jì)劃或預(yù)算、資產(chǎn)的潛在損失還是管理與會(huì)計(jì)信息的錯(cuò)報(bào)，都應(yīng)列為審計(jì)重點(diǎn)排序。有違法違規(guī)現(xiàn)象或財(cái)務(wù)狀況不佳，或業(yè)績(jī)與計(jì)劃預(yù)算差距較大，資產(chǎn)或投資額較大，審計(jì)間隔時(shí)間較長(zhǎng)，高層管理人事調(diào)整頻繁，變更經(jīng)營(yíng)預(yù)算或改變業(yè)務(wù)流程等，都可以作為首選審計(jì)對(duì)象。
3.內(nèi)部審計(jì)工作的重點(diǎn)是進(jìn)行管理過程的內(nèi)控制度審計(jì)。 內(nèi)部審計(jì)人員的職責(zé)應(yīng)是幫助管理層有效識(shí)別各種風(fēng)險(xiǎn)因素，相應(yīng)調(diào)整經(jīng)營(yíng)策略和強(qiáng)化內(nèi)部控制制度，進(jìn)行各項(xiàng)調(diào)險(xiǎn)的活動(dòng)，將“威脅”轉(zhuǎn)化為“機(jī)會(huì)”。內(nèi)部控制是保證公司達(dá)到預(yù)定目標(biāo)的必要手段，其總體設(shè)計(jì)應(yīng)以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為依據(jù)，包括控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)、控制活動(dòng)、信息和溝通。管理層利用內(nèi)部控制設(shè)計(jì)公司組織機(jī)構(gòu)、崗位設(shè)置與管理運(yùn)行機(jī)制，建立各種控制政策、程序和措施，運(yùn)營(yíng)過程授權(quán)、操作、監(jiān)控，崗位責(zé)權(quán)分離，防止或發(fā)現(xiàn)公司職員履行職責(zé)時(shí)的嚴(yán)重違規(guī)違紀(jì)行為和虛假信息資料，保證資產(chǎn)的安全性和核算的真實(shí)性；了解目標(biāo)完成的情況，及時(shí)糾正偏離計(jì)劃的行為，保證經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié)有效進(jìn)行。
內(nèi)部審計(jì)要檢查企業(yè)管理層對(duì)各項(xiàng)制度設(shè)計(jì)的合理性與執(zhí)行的有效性，特別需關(guān)注高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域和內(nèi)部控制不健全區(qū)域的潛在風(fēng)險(xiǎn)，發(fā)現(xiàn)、剖析、糾正經(jīng)營(yíng)管理的缺陷，通過經(jīng)常性的監(jiān)督與評(píng)價(jià)，達(dá)到控制目的，確保目標(biāo)與預(yù)算按期完成。進(jìn)行基礎(chǔ)審計(jì)、經(jīng)營(yíng)審計(jì)進(jìn)而開展管理審計(jì)，都應(yīng)從與之相關(guān)的內(nèi)部控制找準(zhǔn)審計(jì)切入點(diǎn)，評(píng)價(jià)控制系統(tǒng)的充分性和有效性。可將投資、資金、預(yù)算管理控制內(nèi)容作為審計(jì)重點(diǎn)范圍。
四、推進(jìn)構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)管理框架進(jìn)程，增強(qiáng)企業(yè)抗風(fēng)險(xiǎn)能力
在公司不斷變革的進(jìn)程中，審計(jì)要與時(shí)俱進(jìn)，拓展參與風(fēng)險(xiǎn)管理的廣度與深度，及時(shí)合理預(yù)測(cè)評(píng)估的各種風(fēng)險(xiǎn)因素，促進(jìn)公司建立風(fēng)險(xiǎn)管理框架，幫助管理層降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，提升企業(yè)信用，維護(hù)公司形象，實(shí)現(xiàn)公司價(jià)值。
1.內(nèi)部審計(jì)發(fā)展要全方位轉(zhuǎn)變，營(yíng)造良好控制環(huán)境。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)多方面轉(zhuǎn)變：（1）由事后審計(jì)轉(zhuǎn)向以事前預(yù)防為主，預(yù)測(cè)和評(píng)估可能發(fā)生的潛在風(fēng)險(xiǎn)，檢查現(xiàn)行制度的健全性和有效性。（2）評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度的科學(xué)性和合理性，將潛在風(fēng)險(xiǎn)降低到可接受范圍之內(nèi)。（3）由純粹依據(jù)已有的審計(jì)準(zhǔn)則（包括政策、計(jì)劃、程序）開展符合性測(cè)試，轉(zhuǎn)向評(píng)價(jià)現(xiàn)有控制是否能保證公司目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。（4）審計(jì)領(lǐng)域由局限于評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)管理與財(cái)務(wù)活動(dòng)的合規(guī)性、真實(shí)性，拓展到測(cè)試管理信息資料與決策系統(tǒng)的效率、質(zhì)量與安全。（5）由僅靠?jī)?nèi)部審計(jì)測(cè)試評(píng)價(jià)內(nèi)控，轉(zhuǎn)向促進(jìn)并參與管理層的自我評(píng)價(jià)，將控制的觀念植入企業(yè)文化，營(yíng)造良好的控制環(huán)境。
2.創(chuàng)建良好的管理信息網(wǎng)絡(luò)資源，協(xié)助機(jī)構(gòu)增強(qiáng)抵抗風(fēng)險(xiǎn)能力。決策失誤是風(fēng)險(xiǎn)損失的開始，依據(jù)錯(cuò)誤的信息決策，后果必然不利。建立良好的管理信息網(wǎng)絡(luò)從而有效實(shí)施，采取科學(xué)手段量化風(fēng)險(xiǎn)，可推動(dòng)公司各方面的變革，增強(qiáng)企業(yè)面對(duì)市場(chǎng)的應(yīng)變能力，取得競(jìng)爭(zhēng)、贏利優(yōu)勢(shì)。為保證決策的科學(xué)性，確立正確的戰(zhàn)略目標(biāo)與發(fā)展方向，所依據(jù)信息應(yīng)全面真實(shí)、來源可靠、表達(dá)正確，管理信息網(wǎng)絡(luò)要高效安全。選擇良好的媒介進(jìn)行傳遞，對(duì)敏感信息的接觸進(jìn)行授權(quán)限制，維護(hù)信息渠道暢通，網(wǎng)絡(luò)安全統(tǒng)一。信息必須既能涵蓋公司全部重要活動(dòng)，又能滿足管理層了解市場(chǎng)狀況，掌握與公司有相關(guān)利益各方綜合情況的要求。決策之前還應(yīng)作到預(yù)測(cè)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)因素、量化風(fēng)險(xiǎn)因素，實(shí)施相應(yīng)對(duì)策。
五、加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的合作機(jī)制
1.加強(qiáng)內(nèi)部控制制度。內(nèi)部審計(jì)首要目標(biāo)是評(píng)價(jià)和評(píng)估內(nèi)部控制系統(tǒng)，它通過風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估來進(jìn)行內(nèi)部控制系統(tǒng)的審計(jì)。而外部審計(jì)則需要對(duì)會(huì)計(jì)系統(tǒng)和控制環(huán)境進(jìn)行初步的評(píng)估，進(jìn)而進(jìn)行內(nèi)部控制測(cè)試并決定實(shí)質(zhì)性審計(jì)的時(shí)間、范圍和程序。會(huì)計(jì)系統(tǒng)和內(nèi)部控制受到內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)的共同關(guān)注，當(dāng)外部審計(jì)認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)采用了適當(dāng)?shù)姆椒ㄟM(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估并能提供內(nèi)部控制健全性的保證時(shí)，外部審計(jì)可以據(jù)此決定審計(jì)程序和重點(diǎn)范圍，從而提高審計(jì)的效率。
2.充分揭示和防止舞弊。內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)都有責(zé)任防止和發(fā)現(xiàn)舞弊。這方面內(nèi)部審計(jì)比外部審計(jì)有著更寬的角色，它可以執(zhí)行系統(tǒng)審計(jì)包括對(duì)內(nèi)部控制的健全性和有效性進(jìn)行審計(jì)，像對(duì)待財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)系統(tǒng)審計(jì)的常規(guī)風(fēng)險(xiǎn)一樣去考慮舞弊風(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)部審計(jì)也可以參與任何特定的舞弊的調(diào)查。外部審計(jì)則更為關(guān)注舞弊可能引起的財(cái)務(wù)報(bào)表重大誤報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)，外部審計(jì)在評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的風(fēng)險(xiǎn)時(shí)應(yīng)考慮內(nèi)部審計(jì)關(guān)于舞弊的檢查活動(dòng)。
3.積極促進(jìn)改進(jìn)建議。提供整合治理報(bào)告內(nèi)容方面的保證是對(duì)內(nèi)部審計(jì)的要求，同時(shí)內(nèi)部審計(jì)還可能對(duì)整合治理的程序進(jìn)行檢查和報(bào)告；外部審計(jì)則需要對(duì)整合治理的報(bào)告中有關(guān)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制方面的陳述進(jìn)行檢查。因此內(nèi)部審計(jì)在編制整合治理報(bào)告中所起的作用和其關(guān)于整合治理方面的控制系統(tǒng)的意見，都會(huì)被外部審計(jì)在執(zhí)行檢查中加以考慮。
4.內(nèi)外審計(jì)相互利用審計(jì)成果。外部審計(jì)關(guān)于單位內(nèi)部控制制度的評(píng)審結(jié)果，特別是外部審計(jì)所指出的薄弱環(huán)節(jié)，內(nèi)部審計(jì)要進(jìn)行跟蹤調(diào)查核實(shí)，看其是否已采取改進(jìn)措施等。內(nèi)部審計(jì)要利用外部審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題線索，確定審計(jì)的重點(diǎn)領(lǐng)域。內(nèi)部審計(jì)要向外部審計(jì)提供所需要的審計(jì)成果，及時(shí)溝通情況，做到信息共享，擴(kuò)大審計(jì)影響。
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實(shí)行企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外部化首先對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高十分有利。企業(yè)內(nèi)部設(shè)置專門的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，就會(huì)相應(yīng)的在此方面的產(chǎn)生資金投入，從機(jī)構(gòu)的設(shè)置到人員配置的資金投入相對(duì)于從外部聘請(qǐng)第三方會(huì)計(jì)師事務(wù)所的專業(yè)人員進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的資金投入來說要小得多。從資源資金的角度來說財(cái)務(wù)預(yù)算支出方面能夠減少一部分的開支。其次，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外部化對(duì)提高審計(jì)質(zhì)量十分有利，這主要由于外聘的事務(wù)所的審計(jì)人員具有很強(qiáng)的獨(dú)立性，不受企業(yè)內(nèi)部的局限，而且具有較高的專業(yè)素質(zhì)，能夠勝任企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的工作任務(wù)。在我國(guó)，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)走外部化的發(fā)展道路，已經(jīng)成為企業(yè)關(guān)注的問題。筆者從內(nèi)部審計(jì)外部化對(duì)企業(yè)發(fā)展所具有的優(yōu)勢(shì)出發(fā)，分析內(nèi)部審計(jì)外部化在我國(guó)企業(yè)中實(shí)行的必要性和可行性。
1.企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外部化符合企業(yè)發(fā)展的成本效益原則
企業(yè)內(nèi)部設(shè)置了專門的內(nèi)審機(jī)構(gòu)或者部門也就形成了一項(xiàng)固定的成本支出，加上對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作人員的管理和培訓(xùn)，也是企業(yè)后續(xù)的支出增加。另外因?yàn)榻?jīng)濟(jì)形勢(shì)的發(fā)展變化，企業(yè)生產(chǎn)技術(shù)的革新，經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)范圍的擴(kuò)大等多種因素的影響，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在人員配置上受數(shù)量和質(zhì)量的限制，內(nèi)審工作的成績(jī)并不理想，內(nèi)審質(zhì)量不高的情況普遍存在。將企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外部化后，采用完全外包或者部分外包的形勢(shì)，企業(yè)在內(nèi)部審計(jì)方面的投入就會(huì)有一定程度的減少。內(nèi)部審計(jì)外包后，對(duì)重大的風(fēng)險(xiǎn)能夠哥呢國(guó)家有效的進(jìn)行控制，這有效的降低了企業(yè)損失的風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)企業(yè)的收益的獲得十分有利。隨著企業(yè)內(nèi)部審計(jì)投入的成本的降低，外包的成本效益占據(jù)很大優(yōu)勢(shì)，企業(yè)走內(nèi)審?fù)獠炕牡缆房蓪?shí)現(xiàn)效益的最大化。
2.企業(yè)實(shí)行內(nèi)部審計(jì)外部化科提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性
因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)的機(jī)構(gòu)受企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的直接監(jiān)管，在很多時(shí)候，內(nèi)部審計(jì)工作要服從企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層的要求，這是內(nèi)部審計(jì)缺乏獨(dú)立性的主要原因。外部審計(jì)的機(jī)構(gòu)是獨(dú)立于企業(yè)之外的，與企業(yè)之間是通過契約的方式合作的關(guān)系，審計(jì)更加具有獨(dú)立性。內(nèi)審?fù)獍膶徲?jì)人員不受企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的直接領(lǐng)導(dǎo)，與其是平等合作的關(guān)系，審計(jì)范圍會(huì)更加的廣泛。從本質(zhì)上說，外部審計(jì)的主題是按照國(guó)家相關(guān)的規(guī)定對(duì)審計(jì)費(fèi)用合理的收取，與被審計(jì)的企業(yè)沒有其他經(jīng)濟(jì)利益上關(guān)系，外部審計(jì)人員更沒有人情上關(guān)聯(lián)，保證了審計(jì)工作的獨(dú)立性。
3.企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外部化可提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的工作質(zhì)量
現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)形式下的內(nèi)部審計(jì)工作人員首先要具有過硬的專業(yè)知識(shí)，不僅精通財(cái)務(wù)方面的業(yè)務(wù)知識(shí)更在經(jīng)營(yíng)管理方面也有一定的職業(yè)素養(yǎng)。企業(yè)在發(fā)展過程中，單方面的重視經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)方面的發(fā)展，對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)卻予以忽視，使得內(nèi)部審計(jì)方式方法陳舊落后，內(nèi)審人員的專業(yè)素質(zhì)跟不上時(shí)展的需要，這必然會(huì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量造成不利的影響。內(nèi)部審計(jì)外部化后，從事審計(jì)工作的人員來自于專門的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，通常會(huì)經(jīng)過正規(guī)的培訓(xùn)和嚴(yán)格的考核，具有一定的資質(zhì)才能勝任審計(jì)的工作。而且他們所具有的專業(yè)至少范圍廣泛，在會(huì)計(jì)、企業(yè)管理等方面也有一定的專業(yè)基礎(chǔ)。對(duì)于外部審計(jì)機(jī)構(gòu)來說，他們的經(jīng)驗(yàn)更為豐富，對(duì)不同行業(yè)的經(jīng)營(yíng)理念和管理方法都有所了解，不僅能夠?yàn)槠髽I(yè)提供審計(jì)服務(wù)，同時(shí)可以根據(jù)自身的經(jīng)驗(yàn)，在某些問題上能夠?yàn)槠髽I(yè)的管理層提出有價(jià)值的參考意見和經(jīng)濟(jì)信息。另外，外部審計(jì)機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)師在進(jìn)行審計(jì)工作是，其執(zhí)業(yè)行為受法律部分的約束，同時(shí)也受相關(guān)部門的監(jiān)督，這也在一定程度上保證了審計(jì)的質(zhì)量。
二、企業(yè)推行內(nèi)部審計(jì)外部化的措施
1.選擇合適的內(nèi)部審計(jì)外部化形式
加強(qiáng)內(nèi)審與外審工作的協(xié)調(diào)。大多數(shù)企業(yè)在選擇內(nèi)部審計(jì)外部化的形式時(shí)，都會(huì)選擇部分外部化，采用共同協(xié)作的方式共同開展審計(jì)工作。企業(yè)設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，配備熟悉企業(yè)情況的內(nèi)審人員，并根據(jù)企業(yè)需要聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師等外部人員共同開展內(nèi)審工作。企業(yè)采用內(nèi)部審計(jì)外部化，要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)工作的相互協(xié)調(diào)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師測(cè)試評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部控制，有兩種情形：一是對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，為確定檢查風(fēng)險(xiǎn)而實(shí)施的內(nèi)部控制測(cè)試和評(píng)價(jià)；一是接受專門委托，對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)，出具《內(nèi)控審核報(bào)告》。我們以注冊(cè)會(huì)計(jì)師在履行會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)時(shí)的情況，考察內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)不同審計(jì)目的下二者之間的合作協(xié)調(diào)的方式和內(nèi)容，更具有指導(dǎo)意義。
2.加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)單位內(nèi)部管理方面的知識(shí)訓(xùn)練
為了更好地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用，應(yīng)加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)單位內(nèi)部管理方面的知識(shí)訓(xùn)練。首先是要深刻理解組織目標(biāo)，找準(zhǔn)內(nèi)部審計(jì)工作定位；其次要不斷提高要不斷提高自身內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)的素質(zhì)，因此，除具備會(huì)計(jì)審計(jì)理論和實(shí)務(wù)、管理知識(shí)、法律知識(shí)外，還要熟悉本行業(yè)的專業(yè)知識(shí)，只有這樣，才能更好地發(fā)現(xiàn)本單位的內(nèi)部控制缺陷，為企業(yè)的發(fā)展服務(wù)。
3.選擇正規(guī)的有資質(zhì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所
