時間：2023-08-17 18:05:10
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇工程審計與財務審計的區別，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
一、財務審計風險及其類型
對于財務審計風險的定義國際準則、美國審計準則還有我國審計準則不是很相同，但是實質是相同的。國際準則強調材料誤報的這種可能帶來的風險，而美國審計準則強調審計人員無意中的過失，審計人員對于重大錯報報表沒有修改意見所帶來的風險，而我國審計準則強調的是有意過失因素，審計人員在發現重大錯誤和漏報的基礎上，仍然發表不合適的審計意見的風險?？傊?，各國審計準則根據各國具體情況制定的不同的定義。
審計風險可以分為三種風險，固有風險、控制風險和現場風險。固有風險與財務工作相互依存，財務工作由財務人員進行，財務人員管理活動過程中不可避免會出現錯誤，這種錯誤只要涉及財務工作就存在，不可避免，所以稱為固有風險?？刂骑L險與審計工作相關，審計工作不可能將企業所有財務數據進行審計，不能做到對于財務情況的完全審計，所有財務數據通過審計仍然會有錯誤的可能，這種風險就是控制風險?，F場風險與審計人員相關，審計人員在審計過程中對于審計的財務數據或者財務活動中存在的風險但是并沒有發現造成的財務數據錯誤的風險是現場風險。
二、財務審計存在的問題
財務審計涉及到方方面面，有審計人員的參與，有審計單位針對被審計單位設計的審計流程，有針對特定財務數據或者整體數據的審計方法等等，每一環節有問題都會帶來財務審計風險，因此本文從以下這3個方面討論財務審計存在的問題：
1.審計程序不規范
財務審計工作相當于一個系統工程，首先要確定一個審計目標，由于不同被審計單位的審計重點和審計目標是不相同的，所以審計程序設計也是不同的。但是，在財務審計工作過程中往往忽略審計目標的區別，設計的審計程序都一樣，導致審計工作的不適應性、不規范問題。此外對于一些國家法規進行了規范的操作，審計取證環節不能夠嚴格按照規定進行，導致審計程序走形，最終影響審計質量，導致審計風險。
2.財務審計缺少科學性
由于現在財務管理手段多樣化，審計手段需要相應的變化。但是首先審計工作要符合法律法規要求，很多審計手段既不符合規定又沒有科學支撐，其次，為了避免審計工作的復雜性，采用一些替代手段，以致于細節被忽略，審計質量下降。
3.審計人員能力缺乏
專業人員人員原因是財務審計中的主要問題，首先是專業能力方面，很多審計工作人員雖然具備審計人員證書要求但是不具備相應的業務能力，對于審計風險不敏感，缺乏敏銳的專業判斷能力。其次是個人素養方面，很多審計工作人員缺乏責任感和職業素養，審計工作進行中不細心，能過就過，責任意識差。最后是審計人員組織紀律性差，調理不清，導致審計工作混亂，審計質量下降，導致審計風險。
三、財務審計風險防范措施
財務審計風險有不可完全規避性，但是很多財務審計可以通過主觀意識進行規避。所以，本文從以下3個方面進行設置防范措施：
1.建立有科學依據的審計程序
審計程序是一個系統工程，而一個系統工程可以通過科學的指導進行合理流程的設計，做到內部程序相互制約，避免一些不合理程序的帶來的失誤，起到程序內部控制的效果。所以，在審計工作進行中，要根據被審計單位目標進行審計程序設計，在設計過程中注重科學合理性，規定明確的操作流程和審計人員工作內容的詳細介紹，對于取證內容合理分類保管，提高審計效率。同時審計程序設計過程中要根據現在財務手段的新變化，吸取國內外的先進審計經驗，力求將新發生的審計風險規避。
2.加強審計人員培訓
審計工作雖然會通過其他手段方法進行，但是審計工作的基本元素還是審計人員，因此，審計人員的專業能力和職業素養至關重要。首先，對于審計人員專業能力嚴格要求。所有參與人員必須擁有專業證書，此外挑選審計人員過程中，對于該項審計項目進行培訓然后篩選，篩選出來有能力審計人員參與審計工作，保證所有參與人員具有專業能力，減少審計風險的發生。其次，對于審計人員職業素養進行考察。審計人員具有專業能力外，最重要的是要責任感和紀律感，審計工作是需要細心的，所以所有參與人員要認真負責，對于自身的工作要能夠承擔相應責任。另外，“沒有規矩不成方圓”，每個參與人員都要能能夠遵守相應的審計紀律，這樣審計工作才能順利進行，保證審計質量，減少審計風險。
3.健全法律監督體制
審計風險一部分可以通過規范審計程序，選擇科學審計手段進行規避，但是有些??計風險是不可避免，對于不可避免審計風險，審計單位要進行評估，對于評估出來的風險要采取相應措施進行分散，比如建立專項基金賬戶，一旦出現審計風險可以運用專項基金進行賠償，在一定程度提高了抗風險能力。此外，國家的規章制度對于審計工作具有最大的約束作用，如果審計部門能夠針對普遍審計風險通過完善或者制定相應的法律法規進行規范可以降低風險發生的幾率；對于不能進行規范的內容，可以通過制定監督措施，防止審計工作鉆漏洞導致審計風險的發生。
關鍵詞：存在的問題 ；建議措施 ；總結
Abstract: the market economic system in the process of development, gradually to maturity. In the system of market economy of China's enterprise, in the face of opportunities at the same time, also faces a huge survival challenge, of course, construction enterprise should not be avoided such situation. Construction enterprise in order to achieve the purpose of survival and development, and the architectural project track audit, to improve the funding benefits pay more and more attention to. This paper based on engineering cost the tracking of the related problems of audit is expounded, and points out the engineering cost track audit of the existing problems in the operation of, and based on this, advances some corresponding solving processing Suggestions.
Keywords: problems; Suggest measures; summary
中圖分類號：K826.16文獻標識碼：A 文章編號：
通過對工程建設的施工行為進行規范，提高工程項目資金投入的使用效益，是建設項目造價跟蹤審計的主要功能。因為工程造價在投資者的眼里，和市場交易的立場看，都有著不同的定義。所以要落實工程造價的跟蹤審計工作，就要求我們要對工程造價跟蹤審計運行中存在的問題進行解決。
一、工程造價跟蹤審計模式運行中存在的問題
要實現切實解決工程造價跟蹤審計模式中存在的問題，我們首先要對工程造價跟蹤審計本身進行全面了解，在了解工程造價跟蹤審計的基礎上，還要對其中可能出現問題的環節進行全面掌握，以為更明確的找到工程造價跟蹤審計模式運行中存在的問題有哪些。
（一）概述工程造價跟蹤審計
1 工程造價跟蹤審計的作用
工程建設企業本身有別于傳統企業，因為工程建設企業的主要產品都是建筑施工項目，所以工程周期長、工程期間的資金流動數目較大、工程施工過程參與的人數較多，在加上各個施工環節之間存在的風險因素也不少，所以工程造價對建筑企業來講意義非凡。工程造價要具備客觀性、科學性，以及合理性，我們就能通過工程造價情況直接了解到工程建設企業在項目實施過程中的資金使用情況。但是由于工程建筑企業本身存在一定的特殊性，所以工程造價要真實客觀的反應工程整體施工中包含的所有項目、施工環節、以及與施工環節有關的方方面工作。但是工程造價在反應工程項目實施情況的過程中，往往會因為受到很多外界因素的影響導致工程造價失真的情況出現發生。而工程造價跟蹤審計的提出，在一定程度上避免了工程造價失真的情況發生。
2 工程造價跟蹤審計的重要作用
工程造價跟蹤審計主要承擔的責任是，通過科學有效的現代設計方法，實現真實、客觀、科學評價以及監督工程建設期間的固定資產形成過程中的工程造價，和工程施工階段中技術經濟活動的工程造價。工程造價跟蹤審計在工程建設過程中的合理、全面、有效開展是實現，工程造價跟蹤審計可以維護參與工程建設企業經濟利益目的同時，維護國家利益的目的。工程建設過程中加強工程造價跟蹤審計，是實現工程建設過程中的資金使用效率提高目的的關鍵。工程建設過程中的工程造價審計，還可以在一定程度上發揮促進施工過程中的廉政建設，和提高工程管理水平的重要作用。
（二）工程造價審計在運行過程中表現出的問題
1 工程總結審運行受計人力資源問題和成本投入問題影響嚴重
雖然工程造價審計本身具有很多優勢，但是在開展工程造價審計的過程中，我們明顯發現工程造價審計與傳統的事后審計相比不但所需的審計工作人員人數增加了，而且審計所需要的成本投入也在一定程度上隨之增加了。所以審計過程中的人力資源配置和審計成本投入，成了影響工程造價跟蹤審計的因素之一。
2 工程造價審計對審計人員的自身建設要求較高
要完成工程造價審計過程中的有關工作，就要求工程造價跟蹤審計人員自身要具備較強的個人能力和職業素質。明確工程造價審計與傳統財務審計的本質區別，不能將財務審計與工程造價審計混淆。在明確二者意義的基礎上，將工程造價審計與傳統財務審計進行有機結合，才是實現工程項目審計全面開展的最終目的。當然這就對工程造價審計的從業人員有了比較高的要求。
二、工程造價跟蹤審計模式的選擇策略
如何有效的選擇工程造價跟蹤設計模式？根據項目工程建設的具體情況，選擇工程造價跟蹤審計運行模式無可厚非，但是項目工程建設的客觀情況，并不是決定工程造價跟蹤審計的唯一標準。我們要在以項目工程建設的客觀情況作為參考依據的基礎上，綜合考量項目工程建設中所包含的所有階段對工程造價可能造成的影響。在實際工作，對工程造價管理影響最大是項目工程的投資決策階段，其次就是項目工程建設的設計階段。這也就是說項目工程準備階段，對工程造價的影響較大。應該在模式的選擇上，要從項目工程準備階段入手。
關鍵詞:資源環境審計;內容與方法;創新
中圖分類號:F239文獻標識碼:A
發展與資源環境的矛盾是世界性的難題,當前在我國的顯現尤為突出。資源危機和環境污染已經成為制約我國經濟社會發展和人民生活水平提高的嚴重阻礙。對此,中央明確提出“建設資源節約型、環境友好型社會”的要求,并作為“十一五”經濟社會發展的目標之一。然而,經濟與自然環境和諧發展、可持續發展是一項龐大而復雜的系統工程,不僅需要環境資源保護關系主體諸如財政、環境、衛生、水保等主管部門的嚴格管理和資源開發利用企業的意識覺醒和有效配合,也需要具有獨立于資源環境保護關系主體之外的審計部門的監督、鑒證和評價。全面、深入地開展資源環境審計,既是審計協助政府解決民生問題的當務之急,更是促進國民經濟健康、持續發展的必然選擇。中國審計署2009年9月4日制定了《關于加強資源環境審計工作的意見》,希望通過審計手段應對當前人均自然資源短缺、環境污染嚴重的問題,促進我國經濟社會的可持續發展。資源環境審計是“兩型社會”建設的重要手段,“兩型社會”建設更強化了資源環境審計工作的重要性和權威性。
一、我國資源環境審計現狀
資源環境審計,國際上慣用的名稱為環境審計,是以可持續發展戰略下的受托環保責任為理論前提,突出對基于資源環境問題的環境會計信息的真實性、合法性以及效益性的審查驗證,是集資源環境狀況信息披露和資源環境責任履行情況鑒證于一體的特殊目的審計。
對傳統審計進行“綠化”,將自然資源和環境保護納入審計范圍的資源環境審計,是審計界對世界可持續發展的重大貢獻。目前,西方各國審計理論界對資源環境審計的探索方興未艾,美國等20多個國家都在廣泛推行資源環境會計的同時積極開展資源環境審計工作。
我國資源環境審計工作開始于20世紀九十年代中后期。首先從審計環境保護專項資金開始,之后逐步擴展到對環境建設項目、環境政策法規執行和資源利用等方面的審計。起步晚、運行時間短、審計人員缺乏相關知識和技能、沒有權威規范的操作準則和評價標準作指導,又缺乏行之有效的具體實施辦法和評估標準,致使目前實施中存在諸多問題,尤其是在審計內容與方法方面亟待創新。
(一)審計監督面較窄,對節約資源保護環境的作為尚未最大化。據審計署規劃,從2009年起,省級和計劃單列市審計機關每年將至少開展一項資源審計和一項環境審計,經濟相對比較發達地區的市、縣級審計機關每年至少開展一項資源或環境審計。同時,逐步擴大資源環境審計領域,全面實現資源環境審計多元化。由此可見,政府審計機關對資源環境審計監督的范圍還很不夠,必須進一步加大監督力度。
(二)審計內容基本上仍局限于資金財務。資源環境審計是繼財務審計、工程造價審計之后的又一個相對獨特的審計門類。它需要環境工程師運用環境科學的技術檢測方法進行檢測和作出評價。但目前我國資源環境審計,主要還是從保護環保、生態建設財政資金安全這一角度出發的財務收支審計,審計人員還是審計師、會計師,停留在對項目、資金的真實、合法、效益層面上的監督評價,而從技術的角度對資源環境的破壞、損壞、污染程度,追根究源地進行工程技術的、權威性的監督評價還做得不夠。
(三)審計方法沿襲傳統的方法體系,影響審計報告質量。正是由于我國目前資源環境審計的具體實踐,仍以財務收支審計和合規性審計為主,審計人員的知識背景多以財務會計為主導,因此資源環境審計時仍較多地選擇分析性復核、座談、調查等傳統的審計方法。
二、環境資源審計內容與方法創新
(一)在常規審計中融入資源節約和環境保護的監督內容,使資源環境監督全面化。資源環境審計不僅包括財政、財務收支審計,還包括對政策和制度的審計、對環境保護項目綜合效益的審計、對環境管理系統的審計、對政府近中期規劃中的重大項目的環境影響進行審計等內容。也只有涵蓋如此豐富的內容,資源環境審計才能區別于其他審計,而不是披著資源環境外衣的傳統審計。也就是說,應改變以前單一的財政資金審計監督習慣,把財政資金、資源環境放在同一位置進行審計監督,而且資源、能源節約與財政節支是直接相關聯的,節約資源、能源即是節約財政資金;從可持續發展理念出發,節約資源、能源比節約財政資金更為重要。要在常規審計項目中融入資源環境的評價內容,對被審計單位的水、電、燃油、工作用品耗用和廢棄物排放等環境狀況進行檢查監督,促進資源、能源節約和環境保護。
(二)突破資金財務的傳統定式,在資源環境審計項目中強化技術性評價。資源環境審計集環境經濟、環境管理、環境法學、會計學、審計學、社會學、統計學、工程學等諸多學科為一體,既不是各學科的簡單拼湊,也不是相關內容的簡單相加,需要相互融合。
國外典型的環境審計主要是就環境而環境的評價,顯然更具環境審計的本質特征。鑒于我國政府對環境投入主體地位的特點,我國的資源環境審計可以根據不同情況,將資金財務評價與資源環境技術評價結合進行或是選擇進行。對涉及政府財政投入和國外貸、援款支助的資源環境項目,不僅要對資金的真實、合法、效益進行評價,同時還要對資源的破壞、損失浪費程度和環境污染的各種因子進行技術性評價。如此,審計結果更容易得到社會的認可。
要在廣泛開展環境財務審計、環境合規性審計的同時,積極探索和推進環保專項資金績效審計、重大環境項目績效審計、國際投資環境項目績效審計、節能減排績效審計等內容,以切實提高資源環境審計的檔次和成效。
(三)創新資源環境審計分析方法,確保審計效果報告質量。檢查記錄和文件、檢查有形資產、觀察、詢問、重新執行、分析程序等傳統的審計方法在資源環境審計取證方面是適用的,但由于資源環境審計的特殊性,其在審計分析方面則存在一定的局限性。
考慮到資源環境審計的專業性,在進行審計分析時應選擇如下方法:1、機會成本法。適用于因水資源短缺、廢棄物占地等原因造成的經濟損失計量;2、資產價值法。適用于宅地周邊的森林、草坪燈綠色效益的計量;3、人力資本法。適用于對人身危害重大的重污染企業環境污染的計量;4、恢復使用法。適應于消煙除塵、污水處理等治理費用的計量;5、防護費用法。適用于出現噪音污染需要安裝消音或隔音裝置的計量;6、調查評價法。適用于評價如洪水對農田、水利設施等造成的經濟損失;7、決策和風險分析法。適用于跨年度預測成本和效果的評價分析;8、在線監測法。利用GPS系統進行諸如耕地保護情況、防護林保護工程審計等。
(作者單位:1.石家莊學院;2.河北鹽山中學)
主要參考文獻:
關鍵詞：企業 效益審計 經驗探討
最近幾年來，隨著國家經濟形勢的飛速發展，經濟效益審計越來越受到關注，在西方發達國家，經濟效益審計早已成為西方國家審計的主流，但在我國，目前還處于初級發展階段。2006年6月1日生效的新修訂后的《審計法》增加了一條, 作為第二十五條：“審計機關按照國家有關規定，對國家機關和依法屬于審計機關審計監督對象的其他單位的主要負責人, 在任職期間對本地區、本部門或者本單位的財政收支、財務收支以及有關經濟活動應負經濟責任的履行情況, 進行審計監督?！边@一條從法律上明確了經濟責任審計的范圍，標志著經濟效益審計開始進入我國審計的主流。本人在某企業內部審計部門工作多年，對如何在企業內部開展好經濟效益審計有以下幾點看法，在此愿提出來與各位同仁共同探討、學習。
一、我國企業開展經濟效益審計面臨的困境
早在19世紀的英國，內部審計就已誕生, 但經濟效益審計直到20世紀40年代才發展起來。當時資本主義經濟經過200多年的自由競爭階段，財務上形成了一整套成熟有效的會計準則，在制度上大大減少了財務舞弊的可能性，相應地，財務審計方面的工作自然急劇萎縮，再加上50年代開始全球統一市場的逐漸形成，資本主義制度下企業的競爭日益激烈，促使企業不得不重視內部經濟管理以提高效益，使內部經濟效益審計得到迅速發展，逐漸形成了今天的局面。
但在我國，由于我國改革開放的時間并不長，只有不到30年時間，內部審計發展的歷史就更短了，直到1985年8月，國務院頒布的《國務院關于審計工作的暫行規定》要求縣級以上政府部門和大中型企業組織應當建立內部審計制度，設立內部審計機構。80年代中后期至今，我國相當大一部分企業仍然是國有企業，企業財務經歷了一個逐漸規范的漫長時期，因此內部審計的重點一直放在規范財務、防止違法亂紀行為上，簡而言之，審計的重點在是否真實、合法上，而經濟效益審計是審計機構對單位經濟業務的效益性進行審查與分析，它按照一定的標準評價單位的經濟效益和有關方面的經濟責任，有針對性地提出措施和建議，促使被審計單位改善管理，提高效益。隨著我國社會主義市場經濟的發展和現代企業制度的推行，企業的審計目標逐漸由評價財務報表的真實合法性轉向評價經濟活動的效益效率性，從而要求企業內部審計部門突破傳統的審計模式向經濟效益審計的方向過渡，但由于企業內部審計人員知識結構上的缺陷，以及長期從事財務審計帶來的思維慣性，同時，受企業內部環境條件的局限，內部審計人員后續教育不被重視，缺乏類似政府審計部門接受的正規業務培訓，以上種種原因，使得我國企業內部進行效益審計還處于摸索階段，實踐中存在不少問題。
從編制上看，我國企業的內部審計機構設置也不合理。西方國家企業的內部審計機構設置合理，隸屬于董事會的審計委員會，直接對董事會負責，對其他任何部門均不負責，獨立性很強。而我國企業的內審機構表面上也是對董事會負責，實質上受經理機構及其他部門的制約和影響，獨立性差，甚至財務部門的負責人可以兼任內審部門的領導，審計部門的具體業務也往往是臨時指定，在我國一些企業內部，甚至戲稱審計部門為“有關部門”。
二、經濟效益審計的指標探討
目前理論界普遍認為經濟效益包括經濟性、效率性和效果性。因此，經濟效益審計就是對經濟性、效率性、效果性進行的審計。經濟性是指獲得一定數量和質量的產出所消耗的資源最少，表示投入成本的最小化程度；是在產出一定的情況下，不同投入成本的比較，反映投入成本的變化方向和程度以及經濟資源的節約和利用程度。效率性是指在既定的投入水平下使產出水平最大化或在既定的產出水平下使投入水平最小化，是提供的商品、勞務或其他成果與其耗費的資源之間的關系，是投入產出之比。嚴格來講，效率形式投入量變動與產出量變動之比，綜合反映了投入轉化為產出的效率，綜合反映了經營活動合理、有效的程度。效果性是在投入水平既定的前提下，產出水平是否達到預期的結果，反映了企業的項目、計劃或其他經濟活動的實際結果與預期結果之間的關系，在投入保持不變的前提下，產出與產出的比較反映產出達到預期目標的程度。
我國企業普遍重視效果性指標，例如產值增長率、銷售增長率都是反映效果性的指標，幾乎每個單位年終總結都會提到，但從本人在企業內審部門長期工作的經驗來看，效率性指標容易被忽視。效率性指標用的比較多的是流動比率、速動比率。流動比率代表企業以流動資產償還流動負債的綜合能力，流動比率=流動資產÷流動負債，流動比率越低，則意味著企業短期償債能力不強，但如果比率過高，說明企業短期資金的利用效率較差。一般經驗認為，流動比率在2：1比較適當。近幾年來，企業界越來越傾向于用現金流動負債比率指標代替流動比率指標?，F金流動負債比率＝經營現金凈流量/流動負債，比起流動比率，這一指標更能反映出企業的短期償債能力。速動比率代表企業以速動資產償還流動負債的綜合能力，速動比率通常以（流動資產一存貨）÷流動負債表示，速動資產是指從流動資產中扣除變現速度最慢的存貨等資產后，可以直接用于償還流動負債的那部分流動資產。由此可見，速動比率更能表現一個企業的即期償債能力。一般經驗認為，速動比率在1：1比較適當。我國經濟近十年來已經進入了過剩經濟，企業之間的競爭不僅僅體現在效益上，也體現在效率上，每年都有一些效益良好的企業由于資金周轉問題而陷入困境。海爾集團總裁張瑞敏曾經形象地說：“以前的競爭是大魚吃小魚，現在的競爭是快魚吃慢魚”。所以，這幾個效率性指標應該引起企業重視。
三、經濟效益審計的難點探討
經濟效益審計的難度大，主要體現在以下幾點上：
首先，與財務審計的審計報告相比，經濟效益審計的審計報告偏重于合理性，而財務審計的審計報告偏重于合法性。一般來說，合理性比合法性更難以把握，尤其是在當前我國財務制度還有待完善的階段，合理性就更難以掌握。而且，從實際工作中來看，從事經濟效益審計的審計人員要具有較高的專業水平才能指出是否合理的原因。例如，本人曾經對本單位下屬的建筑單位進行過經濟效益審計，暗盈或暗虧問題是很多單位審計人員審核帳目時都會遇到的，帳面上已經明確反映的損益結果不一定完全符合事實，需要審計人員進行調整。在建筑企業內，暗盈通常是少盤存未完工程成本；多結轉材料成本；多攤銷資產性待攤費用；多計提固定資產折舊、預提費用以及福利費等基金性費用等；或是收人或收益未人帳，以及當期應實現而未實現，有充分依據并能定量計算，可在后期或末期滯后實現的調概索賠收人等。暗虧一般是多計收入少列成本，表現在未完工程超前計價;虛盤未完工程成本、壞帳損失和待處理財產損失掛帳；少轉材料成本；以及少提或少攤有關費用等；或者應提未提、應攤末攤有關費用，以及分包工程成本滯后清算等。能否準確調整帳目，對審計人員的業務素質是極大的考驗。
經濟效益審計是指由審計機構對被審計單位的財務收支或經濟活動的效益性所進行的審計。其目的在于對經濟活動的合理性和有效性，以及對實現經濟效益的程度和途徑做出評價，借以改善經營管理，提高經濟效益。需要指出的是，經濟效益審計與由統計、財會或其他管理部門所進行的分析與檢查，在性質上是截然不同的，前者是一種具有獨立性的經濟監督、評價活動，而后者則是有關部門結合各自業務工作所進行的一種管理活動，二者存在著明顯的區別。
二、企業經濟效益審計的特征
企業經濟效益審計是一種新的相對獨立的審計形式，它具有獨特的外延和內涵，與真實性、合法性審計有著必然的聯系，但也不等同于傳統的財務審計和財經法紀審計。歸納起來，經濟效益審計主要特征有以下七個方面：
一是企業經濟效益審計的主體具有獨立性。必須具有法定資格的專業審計機構和人員，這些機構和人員在審計中必須保持獨立的地位和身份，保持客觀公正的工作態度。
二是企業經濟效益審計的客體具有廣泛性。包括企業各種資金及使用資金的部門，甚至使用資金的計劃、管理等各個環節。
三是企業經濟效益審計的依據具有規范性。包括國家有關政策、法規和制度、計算、預算、方案，業務規范、各種標準、技術經濟指標及本單位和國內外同類行業歷史水平。
四是企業經濟效益審計的程序具有獨特性。主要表現為審計工作結束后只出具經濟效益評價審計報告及審計建議書，一般不需作出審計決定。
五是企業經濟效益審計的方法具有多樣性。除常規審計方法外，還包括一些現代經濟管理技術。如經濟活動分析、管理會計、統計分析、管理咨詢、經濟預測等領域內所使用的方法和技術。
六是企業經濟效益審計的作用具有建設性。主要是核實公共資金的效益，評價經濟運行過程及其結果，明確其經濟責任，提出審計建議。
七是企業經濟效益審計目的具有宏觀性。主要是通過對企業資金使用的經濟、效率、效益性的評價，以促進企業資金支出的經濟效益和社會效益的提高。
三、企業經濟效益審計的基本程序
與其他審計程序一樣，企業經濟效益審計也包括準備、實施和結束三個階段。但是，在這三個階段中，經濟效益審計所進行的具體活動，與財務審計和財經法紀審計是有所不同的。首先，企業經濟效益審計在準備階段要搜集更為全面和內容比其他審計更多、更復雜。其次，企業經濟效益審計需要編制更具體和細致的審計計劃及其實施方案。因此經濟效益審計工作實際操作難度更大。第三，企業經濟效益審計不采取突擊審計的方式，在實施審計工作前，要給被審計單位下達審計通知書。第四，企業經濟效益審計報告采取詳式報告，審計報告所反映的內容與其他審計有較大的區別。審計報告中要對被審計單位的經濟效益狀況進行系統分析，指出制約經濟效益提高的因素，提出具體的建議和措施。
企業經濟效益審計除了要運用財務審計和財經審計的方法外，還要運用其他方法。專門運用于企業經濟效益審計工作中的方法包括經濟活動分析方法、經濟預測方法、現代管理方法等等。經濟活動分析方法是對企業的經濟活動進行定量分析和評價的一種方法，它運用運籌學的原理和方法，分析企業經濟活動的數量和質量指標，并透過各項指標及其關系，分析經濟活動的各個環節及各環節之間的內在聯系，評價企業的經濟管理狀況，擬定挖掘企業內部潛力和改善經營管理的措施。經濟預測方法是運用統計分析的方法，分析預測經濟效益的狀況。此外，企業經濟效益審計所運用的現代管理方法還有決策管理法、統籌法、價值工程等。
四、企業經濟效益審計的主要內容
1、總體經濟效益評價
總體經濟效益評價主要是考察被審計單位是否取得了預期的經營成果、完成了計劃任務等?？傮w評價主要審查內容：（1）確定已實現的經營成果水平。主要是確定所實現的營業收入、營業利潤、利潤總額、社會貢獻總額、上繳利稅總額、資金利潤率等各項經濟指標水平。（2）審查計劃目標的完成情況。主要是將被審計單位實際數與計劃數、目標數相比較，確定完成程度。（3）與相關指標進行比較，進而總結其成績并揭示其存在的差距。通過與被審計單位不同歷史時期經濟指標的比較，或者與其它單位、同行業先進水平等進行比較，可以發現存在的差距與不足和取得的成績，為進一步提高經濟效益明確方向。
2、主要業務經營活動審計
業務經營活動直接影響經濟效益。業務經營活動的審計主要是將有關指標的實際水平與計劃、定額、先進水平等進行比較，作出評價。具體包括：常規經營活動的審計，即對采購、存儲、生產和銷售等業務的審查。（1）采購業務審計。主要審查采購計劃制定的正確性，采購計劃的完成情況，采購方式的合理性，采購批量確定的科學性，采購成本水平的變化以及采購費用水平的高低等。（2）存儲業務審計。主要審查儲備定額制定的科學性，儲備計劃的完成情況，儲備場地的利用情況，倉庫管理制度的健全與有效性，材料物資的保證程度等。（3）生產業務審計。主要審查生產計劃制定的科學性及其完成情況，生產任務與生產能力的平衡狀況，生產過程的組織與管理水平，產品質量水平，生產成本水平等。（4）銷售業務審計。主要審查銷售計劃制定的科學性及其完成情況，銷售方式的合理性，銷售費用的高低，銷售收入水平等。
3、專項經濟活動的審計
專項經濟活動的審計包括對外投資、固定資產購建與改造、新產品開發、市場開發等活動的審查。
4、主要經濟資源利用的審計
企業經濟效益是指投入與產出的比例關系?？疾煨б嫠降母叩停纫串a出的多少，也要看投入的高低，而經濟活動中的投入主要是指企業所占用和耗用的經濟資源。所以資源利用效益的高低也是企業經濟效益審計的重要內容。審查資源利用效益主要是分析各種經濟活動中所消耗資源的大小，計算資源利用效益的指標并與相關標準進行對照，從中找出資源利用中存在的問題，提出合理利用資源及提高資源利用效益的措施。經濟資源利用效益審查的內容主要有：原材料利用效益、勞動力利用效益、固定資產利用效益、資金利用效益、能源利用效益等。
五、企業經濟效益評價
一是要選擇適當的評價標準，確立評價指標體系。確定審計項目后，應結合對被審計單位的審前調查，了解主要業務的特征、生產工藝和技術特點、管理方式等，在遵循科學、有效、相關、可操作性原則基礎上，確立審計評價的指標體系。評價指標的設置應該簡略、清晰，便于操作和考核。指標內容和計算，均力求簡單，易于使用。
二是針對不同的效益審計項目，靈活運用審計指標體系。在實施經濟效益審計的評價活動時，可能采用某一項標準，如當期的經營計劃；也可能在同一項目或對其中不同的審計事實采用幾個不同的標準，如既采用當期的經營計劃，又依據歷史最好水平，并考慮國內外同行業的先進水平等，來評價企業經濟活動體現的效益優劣，并由此找出差距，發掘潛力，提高效益。
由于各企業的具體情況不同，在考核企業經濟效益時，所運用的考核指標也不同。就某一項具體的指標而言，其運用過程和要求也是有區別的。在考核企業經濟效益時，應注意將上述指標作為一個完整的指標體系來運用，防止片面地、僵化地運用這些指標。否則，便不能得出正確的結論。為了使評價標準更適合被審計單位的實際情況和便于將來審計建議的落實，在確立審計評價標準時應與被審計單位溝通，聽取被審計單位的意見，認真分析研究評價標準對被審計單位的適用程度。在指標的使用上要考慮所使用的指標是否與被審計單位的業務活動緊密相關，要選取那些確實能反映其經濟效益水平的指標來進行評價。在數量水平的選擇上要具有先進性，同時也要具有可行性。
評價標準的建立是一個長期的復雜的過程，需要審計人員作大量細致的工作。企業內部審計人員要注意經驗的積累，積極收集有關經濟活動資料，必要時要開展專項審計調查，努力把經濟效益審計的基礎資料搞扎實。有條件的內審機構可以指定專門人員負責評價標準的測算和建立工作。
三是做出恰當評價結論。根據審計項目所取得的審計證據進行歸集、整理、綜合分析之后，就需要對照選定的評價標準，做出各個審計重點或分項目乃至整個項目的評價結論。
審計評價中凡涉及審計結論的重大問題，都要具體說明相關的標準、結果及原因，對審計報告中的審計建議，也應詳細列明理由，便于與被審單位交換意見和部門領導審閱。審計結果是對履行經濟責任的證實或是涉及對事、對人的處理，必須保持職業謹慎，充分聽取被審計單位意見，對不當之處進行修改。但是被審計單位提出的意見不合理、不符合事實的，審計人員應堅持原則，維持原有的審計結論。必要時可將被審計單位的意見與有關審計證據作為審計報告的附件，以供審核該報告和做出處理決定時參考。
六、企業效益審計成果的利用
關鍵詞：土建工程；預算；審計；必要性；方法
中圖分類號：TU723文獻標識碼： A 文章編號：
一、土建工程預算造價審計的必要性
1.最高限價的編制依據
各省市根據《中華人民共和國招標投標法》分別頒布了本地區的相關設立最高限價的方法，如廣東省一般規定最高限價應由有編制資格的單位承擔，并由兩名以上具有執業資格的注冊造價師編制。最高限價應當根據招標文件(含招標答疑)、施工設計圖紙、施工現場條件、工期和質量要求、《建設工程工程量清單計價規范》(GB50500—2003)、省統一計價依據以及工程造價管理機構制訂的有關計價規定和的人工、材料、設備價格等設立。最高限價的編制單位和負責編制、復核的注冊造價工程師應當對最高報價值(含工程量清單)的準確性、完整性負責。由上可知，最高限價的編制受到相關法規的制約，但由于編制影響因素較多，準確率難以控制，對其進行準確審核的難度也大。
2.風險分析
（1）預算造價(最高限價)虛高風險
由上圖可知，在情形1充分競爭狀態下，最高限價虛高一般不會損害建設單位利益，但情形2在圍標串標狀態下，最高限價虛高則產生了風險，使得投標單位有串通投標，抬高標價的可能。同時由于把握了準確的預算造價，也就能把握相對準確的施工成本，能夠識別投標單位以低于成本價格銷售商品的行為，否定虛假的工程價格。
（2）預算造價(最高限價)過低的風險
顯然預算造價過低則會導致招標失敗，影響建設單位項目建設進度。
二、科學合理地開展工程預算
1.合理選用審核方法
針對不同的工程項目，應當采用不同的審核方法，這樣有利于保證工程項目的審核質量。通常來講，土建工程的預算工作在不同的工作環節，面對不同的工作對象時，所采用的預算審計方法也是有所區別的。加之不同的工程要求與工程規模，采用的預算審計方法也有所不同。因此，如何科學合理地選用工程預算審計方法，要針對土建工程的具體情況而定，只有進行具體分析，才能取得良好的審核效果。
幾種常用的預算審計方法歸納如下:
(1)全面審核法。全面預算審計法與施工圖預算審計并無太大差異，是指按照施工圖紙，且綜合參考專業定額、合同、設計等有關資料而進行的全面、細致的預算審計工作。全面審核法主要適用于投資資金不多、工程量不大、工程項目內容相對較簡單的工程。(2)重點審核法。重點預算審計即是根據工程預算的重點而開展預算審計工作，與之相關的取費等審核工作都必須作為重中之重。(3)對比審核法。分析對比的預算審計方法首先是建立在足夠多的材料分析的基礎之上的，只有擁有充分的數據與材料才可以進行分析，并從中找到可以進行對比的數據項。(4)分組審核法。由于土建工程的各項預算工作之間是相互聯系、相互影響的，因此分組預算審計是指將相互關聯的項目數據劃分成一個小組，然后利用它們之間存在的聯系與規律，按組分別進行預算審計。(5)常見病審核法。在土建工程預算審計工作中，由于審計人員不同，采用的方法也有所差異，因此經常導致預算審計工作中出現或多或少的問題。這些問題通常都是比較常見的，例如樓梯工作量重復計算等。在審核施工圖預算時，審核人員可以從這些常見病入手，找到不合格部分，并予以剔除。最終準確計算工程量，合理確定定額單價，達到合理確定工程造價的目標。
2.結合實際，拓展常規審計方法
在土建工程預算審計工作中，選擇常規的審計方法并不能滿足實際的應用，因此還需配合一些其他的審計方法。
(1)標準預算審查法。標準預算審查法就是對利用標準圖紙或通用圖紙施工的工程，先集中力量編制標準預算，以此為準來審查工程預算的一種方法。
(2)篩選審查。建筑工程雖然面積、高度、長度不同，但其同類工程單位建筑面積或其他指標卻變化不大。將工程加以匯集、優選，找出其單位建筑面積工程量、單價、用工三大類單方基本指標，并注明指標的適用范圍。這些指標可用來篩分標底相對應的工程量、價格、用工，對于不符合條件的進行詳細審查。這種方法的優點是便于掌握、審查速度快，便于發現問題。
(3)小型零星預算審查法。建筑工程的面積有時可能會很大，在選擇常規審計方法時，先選定其中的一些小范圍作為代表加以審查，以便作出初步預算。
三、土建工程預算審計的重點
1.深入施工現場了解情況
預算審核人員應當深入施工現場，及時了解情況，例如土方的類別鑒定、機械土方與人工土方的放坡系數和所套用的定額單價問題等，同時也可以了解施工過程，并熟悉建筑工程中新材料、新結構、新技術、新工藝的運用，以提高審核工作的質量。
2.加強對工程的監理力度
項目預算審計工作必須加大對建筑工程項目的監理力度，以保證其項目目標的實現。由于一個工程項目的投資控制目標不是一成不變的，因此分階段地對工程項目進行監理，就可以有效地抓住土建工程預算的關鍵，從而節約資金。
3.做好復核工作
完成預算審查之后，為了檢驗審核成果的可行性，必須采用類比法即利用工程所在地類似工程的技術經濟指標進行分析比較，進行可行性判斷。如果差距過大，應尋找原因;如果存在設計錯誤，應予糾正。
四、審計實例及效果
某大型國有控股汽車集團股份有限公司下屬某項目公司是新建10萬臺產能的整車制造工廠，建筑面積約25萬平方米，總投資預算約38億元，2008年開始建設，項目建設期2年。按招標法規要求，超過100萬元以上的建設項目需要進行公開招標，按規定需要對外最高限價，公司聘請造價咨詢公司編制最高限價，公司財務審計人員對其進行審計，共審計子項目35項，相比造價咨詢公司編制的最高限價，審計共核減約2億元，核減率21％，同時對造價公司編制的錯項、漏項、價格偏差部分進行了調整，保證了招投標的順利進行，將土建工程投資控制在預算內，維護了公司利益。通過對方法的不斷總結，從無到有，建立了工程造價審計方法體系，培養鍛煉出數名具有工程造價審計能力的人才。
五、小結
通過靈活運用審計工作方法，財務審計人員對土建工程造價預算進行審核，有效維護公司利益。土建工程預算造價審核較為專業，財務審計人員應加強專業學習;對主要材料市場價格，應建固定的材料詢價渠道，并多方位核實，以確保詢價結果的準確性，作為審計的依據。
參考文獻：
論文摘要：就高職院校會計與審計專業的人才培養而言，以培養為地方經濟建設服務的、具有較高綜合素質和較強實踐能力的、實務操作，在培養中突出“強實踐、善實務、能創新”的要求，因此，在專業教學中應根據目標進行教學研究、分析。
會計與審計學專業是經濟管理學科的重要組成，其中融合了管理、經濟、法律和會計、審計等各方面的內容，該專業主要培養能在企事業單位、政府部門及社會中介組織中從事會計、審計實務工作的實用性人才。
高職院校作為實用性人才培養基地，當然要承擔為會計與審計系統輸送各種類型的、掌握會計與審計專門知識和能力的人員的重任。事實上，大多數高職院校都在為如何培養合格的會計與審計人才進行積極探索。根據現在社會經濟活動中的對會計與審計對象的選擇，對合格會計與審計人才至少可以從以下兩個方面進行評估：一是會計與審計人才總體的合格性，即會計與審計人才在總體數量和總體結構上要滿足不同會計與審計主體對相應會計與審計對象進行審查和評價以有效實現其審計目標的需要，培養的審計人才既要滿足企事業單位、政府審計、內部審計、社會審計三大審計主體不同需要，也要滿足各個重要行業的特定需要。二是會計與審計人才個體的合格性，即會計與審計人才的知識和能力必須滿足財政財務信息真實性、財政財務活動合法性、經濟管理活動有效性的復合性要求，無論是會計、審計人員，都必須掌握相應知識和能力。當前，我國高等職業院校會計與審計人才培養模式難以滿足上述要求，折射出現行高等職業院校培養模式弱點。
針對行業的需要，陜西財經職業技術學院很早就認識到會計與審計教育事業的產品是會計與審計人才，培養什么樣的人才，應服務和服從于經濟建設和會計與審計事業的發展。為此，我院會計與審計學專業不斷研究審計人才需求的變化，并以此調整專業的培養目標和手段，更新教學內容和方法。
一、會計與審計人才的需求
根據國家會計與審計人才的需求預測，會計人才的高層次要求增多，審計機關審計人才，尤其是高級審計人才供求矛盾非常突出。隨著審計業務比重的增加，審計機關產生了新的人才需求。因此，會計與審計學專業立足國家審計，開發特色課程，實施特色教學，樹立專業品牌，近年來該專業先后開發了基礎審計、財務審計、審計電算化等特色課程，與時俱進，重點突出會計與審計實訓。隨著經濟發展、市場競爭激烈和企業制度的建設完善，將有越來越多的企事業單位意識到建立健全內部審計的必要性和重要性，對會計與審計人才的需求也將有明顯增加。據了解，我國大約需要35萬名會計與審計學方面的專業人才，但目前只有執業人員5萬多名，且其中一大半得不到國際機構的認可，人才缺口很大。在未來10年我國需求的15類人才排行榜中，會計與審計學方面的專業人才位居榜首。從歷年的就業情況來看，該專業就業層次較高，并一直保持著較高的就業率。
二、高職院校人才培養模式及我院現況
資料顯示，我省十所高職院校里只有有2所設置審計專業或審計專業方向，有6所設置了會計專業，這只是會計與審計學科的一個分支，而且是設置在管理學專業之下，從2所高職院校會計與審計專業設置來看，對會計與審計人才以培養社會審計人才為主，而這種專業設置，缺乏對政府審計和內部審計專門審計人才培養的功能，會計與審計人才培養不能滿足審計人才總體合格性的要求。
可以推斷，我國高職院校審計人才培養總體結構體現出以下主要特征：一是我國高職院校審計人才培養模式單一，一些高職院校要么沒有會計與審計類專業，要有就是注冊會計師培訓；缺乏所有會計與審計主體人才的培養功能；更加缺乏包括行政事業會計與審計、財政稅務會計與審計、金融保險會計與審計、工程投資會計與審計等所有會計與審計門類人才的培養功能。二是我國會計與審計人才的培養以管理學專業為背景，會計與審計人才的培養中難免受管理學理論、思想、的制約，以管理學為背景的會計與審計人才培養機制，難以培養出既有會計操作技能，又能進行財政財務審計，又有績效、效益審計知識和能力的復合性人才；作為學科來說，也難以形成促進審計與會計以外的其他多學科的交叉和融合的平臺。
三、根據社會對審計人才的需求，調整高校審計人才培養模式
會計與審計專業優勢經過多年建設，會計與審計學專業已經成為我院品牌專業，面對日益激烈的競爭環境，會計與審計學專業劃分為基礎審計、財務審計、績效審計和資產評估四個專業方向，體現了審計學專業結構比較完整和全面的特點，突出了審計本質性的內涵，而省內開設了同類專業的其他院校，大多將其定位在社會審計方面，與之相比較，審計學專業整體架構比較合理。財會知識只能作為審計專業的基礎之一，而不是全部內容，甚至不是其主要內容，現代審計理論要求我們審計專業的教學內容必須在文、史、哲和外語、計算機等基礎課教學前提下，向經、管、法方面延伸。為此，會計與審計教學內容設計也體現了寬口徑、厚基礎、重實用”的原則，強調會計與審計專業人才全面素質的培養，不斷拓寬其知識面，增強其社會適應性，培育其獵取知識的能力、運用知識的能力、調適和創新能力。 培養目標該專業培養具有優良政治素質，具備管理、經濟、法律、會計和審計等方面的知識和能力，能在企業事業單位、政府部門及社會中介組織從事審計會計實務以及教學、科研工作的工商管理學科的高級專門人才。課程設置該專業的課程體系包括基礎會計、財務會計、成本會計、基礎審計、財務審計、績效審計、會計電算化、審計電算化、稅收實務、經濟法、資產評估、公司戰略與風險管理等；也包括一些實踐性教學環節，如暑期社會實踐、會計模擬實習、審計模擬實習、畢業實習等。我院2009年該專業的就業去向包括機關、企事業單位和部隊，其中，在各級機關就業的占總就業人數的10％左右，事業單位占15％，各類企業占55％，金融單位占20％。
四、會計與審計專業的發展展望
1 充分認識管理學在會計與審計學科建設中的地位，管理學是現代審計學發展的重要前提。因此，必須關注管理學發展對會計與審計學的影響，把握會計與審計學科發展的新趨勢。也就是說，要從現代經濟管理的角度而不是從傳統的財務核算、財務監督角度認識會計與審計的重要性，從會計與審計的對象、會計與審計的定位、審計與會計的關系、審計與管理學的關系、審計與經濟學的關系以及審計與法學的關系等等認識現代會計與審計發展的趨勢和方向，特別是要從研究對象、研究方法、學科體系等方面準確把握會計與審計學科同管理學科的聯系和區別。對會計與審計的專業的研究有著重要的意義。
2 在經濟學、管理學學科建設的今天，可以會計與審計學專業建設為核心，帶動其他學科建設。首先，要加強對會計與審計學的基礎理論研究，把握會計與審計學科發展的規律。其次，要加強對會計學與經濟學與審計學、管理學與審計學以及法學與審計學的交叉學科研究，科學把握審計學科發展與其他學科的融合趨勢。這樣，在不會把會計與審計單獨認為成為“大會計學”。
3 按照現代社會需要優化培養方案，為社會培養會計與審計專業人才。首先，要重新設置會計、審計專業作為管理學科的學科共同課程，強化經濟學和管理學、會計學、統計學、管理信息系統等學科基礎科，滿足專業培養對基礎理論的需要。其次，重新確定專業主要課程，滿足培養“一專多能”的綜合性會計與審計人才的需要。為了使學生畢業后能夠盡快勝任會計與審計工作，必須對學生進行執業訓練。在會計與審計教學過程中，要盡可能采用案例教學、模塊教學，這樣就能以點帶面，增加學生對流程、會計、審計程序等的具體認識。同時，在本科教學的后期，可以把學生安排到會計師事務所或大型機構財務部門實習，增加學生的實踐機會，提高學生的動手能力，使學生一畢業就能立即投入實際工作，既保證了會計與審計專業教學的效果，又滿足用人單位的實際需要，是一舉兩得的。
會計與審計專業隨著經濟的發展在，高職院校的會計與審計學科必須建設適應社會發展的人才培養的模式，以培養滿足不同社會需求的高素質的會計與審計人才，為經濟發展作出貢獻。
參考文獻
[1]潘穎．對審計教學的幾點思考[J]Zz66免費論文資源網．
關鍵詞：績效審計效益審計公共財政
隨著公共財政、效益財政和領導問責制度的建立，政府績效審計(Performanceaudit)的作用日漸突顯。尤其在西方發達國家，績效審計已占改府審計的80％以上，已成為審查、分析和評價公共資金的經濟性、效率性以及效果性、促進被審計單位提高績效的重要活動領域，績效審計是國家審計發展的方向。隨著我國市場經濟和公共財政制度的建立，國家審計必須適應經濟和社會發展的需要，審計職能作用的范圍和內容也必須擴展。
一、政府績效審計：歷史淵源
由于受1929至1933年世界性經濟危機的影響，西方國家政府加強了對經濟的管制。因政府開支日益膨脹，民眾要求對政府支出進行效益審計的呼聲日高，因而從20世紀40年代中期開始，美國審計總署擴大了審查范圍，開始進行效益審計。1972年《政府機構、計劃項目、活動和職責的審計標準》，在世界政府審計史上，第一次提出了“效益審計”的概念。在美國帶動下，許多國家的政府審計機構先后從單純的財務審計逐漸發展到效益審計。70年代末期，加拿大審計長公署實行了一種名為“綜合審計”的現代效益審計方法。1986年。在澳大利亞召開的最高審計機關國際會議上正式發表《關于效益審計、公營企業審計和審計質量的總聲明》，提出了“效益審計”的概念。1997年在雅加達召開的最高審計機關亞洲組織大會和研討會上通過了《雅加達宣言――關于通過效益審計促進有效率和有效果的公共管理的指導原則》，也提出了效益審計的概念?？梢姡冃徲嬘?0年代后得到迅速發展。目前，績效審計已成為許多國家政府審計關注的焦點和主要的工作內容。
早在1972年，美國政府審計師用于績效審計工作量就已占其總工作量的86％。績效審計的出現和發展一方面加重了政府審計部門的責任，另一方面也把政府審計推向了更加廣闊的領域。是什么原因致使績效審計產生并受到世界各國政府審計部門的如此重視，1981年擔任美國會計總署審計長的愛爾默?B?斯塔茨在美國會計總署于當年頒布的《政府的機構、計劃項目、活動及職責的審計準則》前言中清楚地回答了這一問題。指出：在20世紀60年代期間，政府計劃項目的數量及其投資額都有很大幅度的增長，這些計劃的目標乃是為了提高美國人民生活的質量。70年代期間，新設立的計劃項目數量大為減少，但總的投資額卻仍繼續增長。隨著政府計劃項目的增加，人們亦日益要求受托管理這些項目的人員要對項目負有說明一切情況的義務，審計就是其中不可缺少的組成部分。無論公職人員、立法人士還是普通百姓，不僅要求了解政府款項是否處置得當，是否遵守法律規定或規章制度。而且還要了解政府機構是否正在達到批準執行這些計劃項目的預定目的執行，這些計劃項目所需款項的使用是否經濟、有效。1985年，在日本東京舉行的最高審計機關亞洲組織大會發表的題為《關于公共受托經濟責任指導方針》的東京宣言中對此亦有類似論述，該宣言在對經濟責任進行原則性解釋時指出：公共部門和政府追求發展所用的開支不斷增加，公營企業的發展，地方行政當局自的擴大，這種公共開支的成倍增加和公營企業的大批涌現，一方面使得中央政府和地方各級政府所承擔的受托經濟責任的內容和范圍已擴大到更加廣泛的領域；另一方面，隨著社會民主意識的加深，人們對提高公營部門支出的效益和明確支出的受托責任的要求愈來愈高。
由此可見，國外政府效益審計的產生主要基于兩個方面的原因：一是政府公共支出的日益增加和公營企業的不斷涌現，使得人們對政府部門支出的效益越來越關注；二是民主意識的增強。隨著民主政治的逐步推進，人們從只要求取之于民有一定的限度，到關心所取使用的合規性，并進而關注它的效益性，效益審計的發展恰好滿足了人們的這種愿望和要求。
二、政府績效審計：定義辨析
績效審計(PerformanceAudit)在不同的國家采用不同的術語來表達，其內容也各有不同。績效審計之所以有不同的稱謂，主要原因是不同國家對績效審計的理解和使用有所不同，其具體做法也有區別。如美國審計總署使用績效審計術語，加拿大使用綜合審計(ComprehensiveAudit)，在瑞典采用效益審計，英國稱貨幣價值審計(VMue-for-MoneyAudit)，加拿大使用綜合審計，原因在于它將傳統的財務審計與績效審計結合起來，用綜合性的審計工作方式來是實施審計，從而形成綜合審計，指的是審計工作方式，而不是審計種類的概念，包括既檢查和評價被審計單位遵守法律法規及會計準則的情況，又檢查和評價被審計單位的績效情況，充分體現審計的綜合性。國際上對績效審計主要采用“3E”定義，即指對經濟性、效率性和效果性的審計。R?E?布朗(1992)認為，績效審計就是對一個工作項目的效益和效果進行傳統的分析。1994年，美國會計總署修訂的《政府的機構、計劃項目、活動和職責的審計準則》認為，績效審計就是客觀地、系統地檢查證據，以實現對政府組織、項目、活動和功能進行獨立地評價的目標，以便為改善公共責任性，為采用糾正措施的有關各方進行決策以便實施監督提供信息。最高審計機關國際組織在《績效審計指南》中雖未專門界定績效審計，但指出績效審計關注的是對經濟性、效率性和效果性的審計。國際會計師聯合會認為，績效審計的目標是向用戶提供獨立的業績信息和系統的認定保證。此外，德國聯邦審計院、荷蘭審計院等對績效審計都有類似或近似的界定。
我國學者除了基本贊同“3E”定義外，主要是對經濟效益審計加以界定。竹德操(1997)等認為，“經濟效益審計是由獨立的審計機構或審計人員，對被審計單位或項目的經濟活動進行綜合的、系統的審查、分析，對照一定的標準評定經濟效益的現狀和潛力，提出提高經濟效益的建議，促進其改善管理、提高效益的一種審計活動。李鳳鳴(2000)認為，以評價實現經濟效益的程度和途徑為內容，以促進經濟效益提高為目的所實施的審計。周勤業(1996)認為，經濟效益實現途徑的開發利用和實現程度的審計。筆者認為，績效審計概念應包括審計主體、客體、目的、職能、方法和性質等，可將績效審計初步定義為：專門機構接受委托對受托人利用資產效益性進行的獨立性監督。在我國的審計文獻中，將績效審計與效益審計這一術語混同使用，其原因主要是我國經濟效益審計的開展是始于20世紀80年代末，正值經濟體制改革逐步深化、傳統經濟向市場經濟轉化的階段，企業效益問題成為改革的突出問題，審計自然要將幫助企業提高經濟效益作為審計目標納入其審計范圍(齊國生，2001)。經濟效益是經濟活動投入與產出、消耗與成果、費用和效用之間的對比關系。因此，效益審計主要是從挖掘企業潛力、分析企業投入產出的角度展開的。
我國學者大都將政府審計機關從事的對行政事業單位的非財務審計稱為“績效審計”，其對企業進行的非財務審計稱為“經濟
效益審計”或“效益審計”，而民間審計組織和內部審計部門從事的非財務審計稱為“經營審計”、“管理審計”或“經濟效益審計”。其實，無論哪類審計主體，只要其從事的審計業務屬非財務審計，均可歸為“績效審計”范疇，主要理由是：一是績效審計作為一種審計形式，無論是政府審計、民間審計還是內部審計，一旦采用，就應該有統一的稱謂，而不應依審計主來來決定其稱謂，這從理論或實務角度來講均不妥。如當審計主體系政府審計機關時，就稱之為績效審計，而當審計主體是內部審計部門或民間審計組織時，卻稱之為經濟效益審計。二是績效審計是就被審計單位或項目的效益(包括經濟效益和社會效益)情況加以界定的，因而這一稱謂可以包括兩種效益的審計；否則，就會導致不正確的理解，并形成“經濟效益審計”和“社會效益審計”兩個概念，進而會導致曲解或誤解。較好地解決該問題的辦法就是采取統一的稱謂，況且國際上目前大都接受或采用“績效審計”這一稱謂，因此可統一稱之為“績效審計”或“效益審計”。三是除英國和加拿大等少數稱“績效審計”為“貨幣價值審計”外，世界上其他國家的最高審計機關均使用“績效審計”概念，該詞是最高審計機關國際組織于1986年在澳大利亞召開的大會上決定采用的，該組織在出臺的《績效審計指南(草案)》(2001)中也采用了“績效審計”概念。從與國際慣例接軌及對外交流的角度看，我國采用“績效審計”一詞似更為妥當。四是在翻譯國外審計成果方面，我國一些學者在較早時期就有將非財務審計譯為“績效審計”的做法，如徐瑞康和文碩(1990)就將約翰，格林的貨幣價值審計(valueformoney auditing)譯為“績效審計”，1992年袁軍等將R?E?布朗(1992)等的“performance auditing”翻譯為“績效審計”。五是國內外學者大都傾向于將管理審計、經營審計等合稱為“績效審計”。如李風鳴(2000)認為，我國的經濟效益審計類似于國外的績效審計或“3E'’審計，包括了經營審計和管理審計兩部分；竹德操(1997)等認為，經濟效益審計內容分為業務經營審計和管理審計兩個部分；婁爾行(1987)認為，審計的發展分為三個層次，即財務審計、業務審計和經營、管理審計，其中后兩種審計就是經濟效益審計的兩部分。R?E?布朗(1992)認為，管理審計和效果審計合并在一起等于“績效審計”。邢俊芳等在《最新國外績效審計》一書中就把管理審計、經營審計、效益審計、綜合審計、效率審計等專題合稱為“績效審計”。
三、政府績效審計：經濟本質
從經濟本質的角度而言，審計本身是一種經濟控制，是控制系統中不可或缺的成員之一。這種控制的目的是通過一定的手段和程序，盡可能早地發現那些違背法令制度和資源管理的經濟性、效率性、效果性的行為，以幫助及時地采取糾正措施，明確責任。從審計的起源至20世紀40年代，審計關系基本上是一種財務責任關系。第二次世界大戰后，隨著經濟和社會發展的需要，政府在受托資源稀缺的情況下所承擔的責任卻日益擴大。社會公眾強烈要求政府加強經濟責任，提高公營部門支出的效果。于是審計職能作用的范圍擴大，傳統的合規性財務審計開始向績效性審計延伸，從而使績效審計成為國家審計發展的趨勢，公眾作為委托人通過授權審計部門實施績效審計，對政府履行受托責任的過程進行控制，從而保證受托責任得以全面履行，緩解政府與公眾間的矛盾。由此可見，績效審計本身是一種經濟控制，它的產生是基于對政府經濟活動控制的需要。作為一種經濟控制，績效審計的控制對象不僅包括具體的管理活動，還包括公共當局的組織機構和管理系統的全部活動。與一般控制相比，績效審計的特殊性主要表現在以下幾個方面：一是績效審計控制過程具有一定的獨立性。獨立性是審計的靈魂，是審計行為的本質要求。任何形式的審計都不可能犧牲獨立性，尤其是績效審計。績效審計在很大程序上直接涉及政府部門等權力機關的收支情況，對政府工作的績效報告有可能使政府陷入尷尬。鑒于政府部門特殊的地位，維護績效審計過程中的獨立性就顯得尤為重要。只有確?？冃徲嫻ぷ鞯莫毩⑿?，才可能使審計人員真正地“置身事外”而“旁觀者清”。二是績效審計所使用的控制手段是間接的。審計人員“置身事外”的第三方身份決定了績效審計控制只能取采取一種問接的方式，更實際的做法是績效審計借助于更為直接的管理控制形式如內部控制等來進行。相對于內部控制等直接的途徑而言，績效審計所實施的是一種間接控制。三是審計人和委托人是績效審計的孿生主體。審計人員負責策劃組織整個審計控制過程，是第一控制主體，委托人通過授權審計人員實施績效審計完成控制計劃，是第二控制主體。
四、政府績效審計：主要內容
從各國績效審計的基本內容來看，雖都將其稱之為績效審計，但仍各有其特色。如美英國家的績效審計、加拿大國家的貨幣價值審計強調了“3E”審計；澳大利亞的績效審計也可表述為經濟性、效率性和效果性審計，但在三者的解釋上有自己的特點，其經濟性和效率性審計除了針對機構還針對個人，而且還要審查評價經濟性、效率性程序的充分性，其效果性審計(澳大利亞稱項目績效審計)重在對更為有效管理資源和增強經濟效益的行政管理過程審查上；德國的績效審計除強調效果性之外還強調列入預算事項的事前經濟性分析；日本國家的績效審計’重點強調效果性審計；瑞典國家績效審計側重點是業務活動的效果性、效率性和組織、管理制度的健全性和合理性；新加坡國家的績效審計主要強調資源運用中的經濟性、效率性審計和項目的效果性審計；印度國家政府績效審計強調經營事項、計劃或項目進行過程中的經濟性、效率性審計和效果性或計劃目標實現程度的審計，把“3E”審計統一于計劃或項目實現的過程中。
上述績效內容的差異體現各國國情的差異，同時，上述各國政府績效審計的內容也表明“3E'’審計是績效審計的基本內容。我國的績效審計應涵蓋哪些內容，目前還存在著爭議，但較具代表性的有“二分法”與“三分法”。如李敦嘉(1996)認為，政府績效審計可以分為行政事業單位的績效審計和公共工程的效益審計；陳守德(2000)等認為，績效審計應包括兩部分，即盈利性支出部分(基建投資、重點建設項目投資及國有企業使用效果審計等)和非盈利性支出部分(行政收支、公共工程收支和各種基金的收支)；趙玉華等(2000)認為，績效審計應包括管理審計和項目審計(或稱投資審計、效果審計)兩個方面，還有的認為績效審計可以劃分為兩個部分，一是政府財政收支中的行政收支、公共工程收支和各種基金的收支，二是政府財政收支中的有關收益性投資部分；石愛中等(2002)認為，“3E'’審計表明了我國政府績效審計的內涵和內容，其他均應視為“3E”審計的具體表現形式。根據上述各國績效審計的內容并結合我國的情況，筆者認為，我國經濟效益審計應包括財政支出的經濟效益審計、重大計劃項目的可行性審計和國有企業的經濟效益審計，其中重點是前兩者。換言之，國家審計機關應以宏觀經濟效益審計作為其工作的重點。
關鍵詞：工程結算審計；問題；措施
中圖分類號： E271 文獻標識碼： A
引言
工程結算審計具有極其重要的存在意義，它隸屬于固定資產審計的重要內容，實施過程中需要由獨立的審計機構來執行，使資產投資項目的真實性和編制方法的合法性得到有效保證。任何一項工程項目在一系列環節實施過程中，不可避免的會受到人力或是自然的約束，從而導致整個過程中存在著多變性，造成項目變更情況出現，增加審計工作的難度和強度。政府投資類項目的特殊性，使得它要求該類工程均應通過竣工結算審計的形式完成其基本的直接投資確認，并形成工程結算支付和編制決算的最終依據。所以在工程結算審計中需要做好風險的防范，對于其中可能存在的問題和爭議，也應采取切實有效的措施來進行解決。
一、工程結算提交審計出現的主要問題
工程結算審計是有效控制工程造價的手段，基本上也算政府管控其投資項目的最后一道關口，如果結算審計出現問題，將會使項目投資蒙受較大的經濟損失。下面將詳述幾種工程結算審計中存在的問題。
（一）不能正確認識工程審計作用。把工程結算審計僅作為一種事后監督、檢查或補救措施。不單政府類投資項目的業主沒有正確的認識工程結算審計的作用，覺得工程結算審計沒有較好的存在價值，就連審計部門自身也有“報審就審，不報審就不審”的行為。
（二）單位資質和人員資格問題。業主單位對施工單位的進度款支付、結算表等與造價有關的確認文件，往往缺少符合條件的執業人員查核和認可（大多數時候由領導簽字認可）。
（三）勘測設計、施工圖（含圖審）、招投標及合同簽定的程序性問題；概算、預算、招標控制價、簽約合同價和結算價不能有效銜接。
（四）業主單位在批準的施工圖和已簽定的合同外，另行大范圍更改工程內容，甚至直接更改工程性質，不按政府投資項目程序辦理的情況。
（五）政府性投資項目的?？顚Ｓ脝栴}，個別領導對工程“?？顚Ｓ谩钡恼J識性不強，工程款項上的“東拉西扯”現象仍然存在。
（六）缺乏有效的獎懲制度，獎懲不到位，走過場。
二、完善建設工程結算審計的建議
針對上述問題，可采取以下方式去尋求解決
（一）正確認識工程審計的作用，主動開展審計工作
對于政府性投資項目，不管是否屬于法定招投標范圍，均應接受審計部門的審計。審計部門應屏棄被動審計的方式，轉而采取主動的審計方式，對項目采取從初步設計立項開始跟蹤，特別是要在施工圖審查、招標控制價和合同協議書簽定上做好監督檢查工作。
對于較為復雜的工程，項目業主應爭取審計部門在項目前期的介入，使審計部門更早和更好的了解、把握工程的詳細信息，在今后的審計工作打下很好的基礎，避免審計部門和獨立第三方（一般是造價中介機構）在很短時間內無法對工程的所有詳細信息進行全面和準確的把握。
（二）創新工程結算審計技術與方法
首先要將財務審計與工程審計相融合，通過二者的融合可以發現單方面審計工作所不能發現的問題，比如對建筑安裝投資完成額審計中，通過財務審計與工程審計可以查看是否存在概算外投資項目、概算內未完項目，有無虛列建筑安裝投資等問題。其次是堅持項目資金的“對公”操作，對項目資金進入非合同內雙方單位資金帳號的，一律視為資金的非正常使用。第三是引入獨立第三方介入到工程結算審計中（造價審核），構建完善的結算審計系統，明確審計部門和獨立第三方各自的職責范圍：審計部門作為橋梁和全程監督，而獨立第三方以自身的專業能力獨立完成工程結算。
應配備和采取目前通用和先進的計量和計價軟件，盡量避免工程計量和計價的手工操作。比如利用常用的宏業清單、廣聯達、斯維爾及各類辦公制圖軟件功能，就可以直接反映出工程結算商務部份的全部詳細內容，提高了審計工作的質量，避免了人為干預審計結果的現象發生。
（三）積極培養和引進“通用型”人員
目前的國家機關制度上，審計部門工作人員一般由公招或體制內轉或聘任，而能被任命為項目審計組組長的，絕大多數都是公務員。工程審計的工作主要是關于審計程序合法性和造價合理性兩個方面，這兩個方面由審計師和造價師完成。
一般的公務員型審計人員無論是從自身的專業結構還是綜合素質方面，很難適應或達到現代工程結算審計工作的需求，基于工程審計工作的新要求，這就需要：一是要不斷完善審計人員的知識結構，在不斷提高審計人員的專業審計知識的基礎上，還要豐富審計人員的綜合知識（尤其是目前政府投資性項目一般均要求清單計價的方法），拓展他們的視野，將他們培養成“通用型”的專業審計人員；二是創新工程結算審計模式，構建審計機關全程跟蹤監督、獨立社會第三方介入、政府財政預算前期出資支持的模式；三是在審計部門的用人模式上，打破身份制度，積極引入具有專業審計資格和造價資質人員。一句話，只有內行才能指導內行，也只有內行才能監督內行。
（四）轉變工程結算審計工作職能
轉變工程結算審計工作職能，由單純的監督轉變成監督與服務并重，目標上轉變為內部控制評價與風險評估，而非原來的查錯糾弊；監督方式由事后換變為事前、事中及全過程有效監督，利用審計結果綜合評定業主使用和控制政府投資的能力大小，并以此為依據，有效督促和改進項目業主的創造性和主觀能動性。
在實際工作中，總會偶爾遇到審計部門以審減率來評定審計效果，這是一個誤區，會導致各方為迎合審計部門，人為留下部分明顯錯誤予以審減（如措施費、規費費率等人為擴大），造成“皆大歡喜”的結果，實際上并未節約政府投資。
（五）轉變審計觀念，采取最新最先進的審計方式
財務管理部門的收支不清晰，造成難以進行工程結算審計。應該將原有的審計目標提高為風險評估的高度，而不是對施工過程進行查錯。在這種審計觀念的指導下將工程結算審計工作升級為風險管理，原有的審計工作變為對工程耗材和產生效益進行評估。在這種評估模式的指導下施工單位便會盡可能的節省材料，實現了投資方更大盈利的目的。此外，依據不同的規范，不同的方式進行審計也有不同的效果，比如08清單主要在于規范招標投標的工程量清單計價行為，側重于體現招標投標的工程量清單計價要求，未能反映施工階段各環節的相互關系和特點；而13清單則規范了從招標投標至竣工結算的施工階段全過程工程計價行為，首先對工程造價計價的共性予以規范，然后針對施工階段不同環節的特點作出專門性規定，并使共性和個性有機結合，從而按照施工順序承前啟后，脈絡貫通，形成規范工程造價計價行為的有機整體。顯然13清單涵蓋從招標投標開始至竣工結算為止的施工階段全過程工程計價、技術與管理，使工程施工過程的每個計價環節有“規”可依、有“章”可循，并按施工順序承前啟后，相互貫通，構筑起規范工程造價計價行為的長效機制，是一部融全過程工程計價技術與管理于一體的規范，更具先進性。
（六）依法強化審計獎懲制度，從而有效提高各方在工程結算質量和技能上的提高
要正確區分有效審減和無效審減。有效的審減才是真正的節約政府投資行為，而無效的審減僅僅是表面數據。如上所述，安全文明施工費、規費費率的計取是按評分和取費證規定計取，是可以準確計算的，結算資料的不符合，只能說明業主方結算審查人員不作為，所以這類審減只能算無效審減；而針對如增量工程的基坑土方或鋼筋工程，08清單和13清單就有很大區別，施工合同的不嚴謹或結算審查人員在不熟悉的情況，通常容易在這方面造成錯誤，這種審減就可視為有效的審減。
如何強化審計獎懲制度呢？其實很簡單，筆者認為，只要達不到審計部門的要求的，即視為業主部門沒有能力完成政府投資項目，在一定時限內取消其后續業主主體資格，交由業主或政府投資平臺公司運作，待其整改到位后方可重新恢復資格。這樣，可以促使業主單位內部強化工程結算程序和技能，有效改善其自身組織和人員資格技能，以點帶面，也有利于今后審計部門的審計工作開展。
（七）合理規避判例“審計結論不能作為工程建設項目結算的依據”。
2001年4月2日，最高院《關于建設工程承包合同案件中雙方當事人已確認的工程決算價款與審計部門審計的工程決算價款不一致時如何適用法律問題的電話答復意見》（2001民一他字第2號）的答復是：“審計是國家對建設單位的一種行政監督，不影響建設單位與承建單位的合同效力。建設工程承包合同案件應以當事人的約定作為法院判決的依據。只有在合同明確約定以審計結論作為結算依據或者合同約定不明確、合同約定無效的情況下，才能將審計結論作為判決的依據?！?/p>
盡管上述判例具有很大的爭議，但筆者仍然認為：最高院的答復已經事實上說明了建筑工程施工合同具有排斥他法管轄權的特征；同時體現了法律的公平、誠實信用和上位法優于下位法的原則。如何解決這個問題呢？筆者遇到的很多情況下，政府投資性項目的業主因而在合同協議書的專項條款上加上“工程實際竣工結算價格以審計報告為準”的類似條款，這種做法也是可以采用的。
結束語
工程結算和審計具有較強的專業性，作為政府投資項目的業主部門和審計部門都需要在日常工作中加強自身知識的更新和積累，不斷提升自身的專業技能和職業素質，從而不斷提高工程結算和工程結算審計的水平；。
參考文獻
[1]朱成波.建筑工程造價預算控制探析[J].企業技術開發， 2011,(18).
【論文摘要】本文通過清產核資程序與一般年報審計程序的對比，簡略論述了清產核資審計的程序、重點，與年報審計的異同以及難點等。
一、清產核資專項審計
根據《國有企業清產核資辦法》（以下簡稱“辦法”）所謂清產核資，是指國有資產監視治理機構根據國家專項工作要求或者企業特定經濟行為需要，按照規定的工作程序、方法和政策，組織企業進行賬務清理、財產清查，并依法認定企業的各項資產損溢，從而真實反映企業的資產價值和重新核定企業國有資本金的活動。清產核資的內容包括帳務清理、資產清查、價值重估、損益認定、資金核實和完善制度等。清產核資工作可根據國有資產治理部分的要求或企業實際情況提出申請實施。例如，企業分立、合并、重組、改制、撤銷等經濟行為涉及資產或產權結構重大變動情況的；企業會計政策發生重大更改，涉及資產核算方法發生重要變化情況的；均可進行清產核資工作。
企業要聘請社會中介機構對清產核資結果進行專項財務審計和對有關損溢提出鑒證證實；社會中介機構根據企業清產核資的結果，出具經注冊會計師簽字的清產核資專項財務審計報告并編制清產核資后的企業會計報表。所以清產核資專項審計是特殊目的審計，作為社會中介機構應當按照獨立、客觀、公正的原則，履行必要的審計程序，認真核實企業的各項清產核資材料，并按規定進行實物盤點和賬務核對。對企業資產損溢按照國家清產核資政策和有關財務會計制度規定的損溢確定標準，在充分調查研究、論證的基礎上進行職業推斷和合規評判，提出經濟鑒證意見，并出具鑒證證實。
二、清產核資專項審計與年報審計的區別
清產核資專項審計與年報審計不同，它是在企業會計報表審計的基礎上，著重對企業清產核資的范圍、內容、過程、法律依據、清產核資資料和資產產權真實性以及財產損失依據進行鑒證。清產核資專項審計是伴隨著清產核資工作而展開的，主要與年報審計有以下區別：
1、審計目的不同
年報審計的目的是對公司或企業的年度會計報表的公允性、正當性、一貫性等“三性”發表審計意見：即會計報表的編制是否符合《企業會計準則》及國家其他有關財務會計法規的規定；會計報表在所有重大方面是否公允地反映了被審計單位的財務狀況、經營成果和現金流量；會計處理方法的選用是否符合一貫性原則。而清產核資審計的目的是對企業清產核資基準日的相關資料進行審計核實，并對企業核查出的各項資產損失及申報待核銷凈損失的處理預案的真實性、合規性發表審計意見。
2、審計范圍不同
年報審計的范圍為公司或企業的年度會計報表、帳簿及憑證等會計資料及其他資料，包含合并報表及母公司報表；清產核資審計的范圍為國有企業的基準日會計報表以及涉及資產治理、財產損失認定、勘查、資產產權、價值鑒定和資金核實、債權驗證等多方面的資料。即清產核資所審計的范圍要比年度審計范圍更加廣泛、更加細致和明確。
3、審計依據不同
年報審計的依據是《中國注冊會計師獨立審計準則》、《企業會計準則》及相應會計制度、審計業務約定書等；清產核資審計的依據除上述依據外，還有《國有企業清產核資辦法》、《關于印發中心企業清產核資工作方案的通知》、《關于印發<國有企業資產損失認定工作>的通知》、《關于印發<國有企業清產核資工作規程>的通知》、《關于印發<國有企業清產核資資金核實工作規定>的通知》、《關于印發<國有企業清產核資經濟鑒證工作規則>的通知》（、《關于國有企業執行<企業會計制度>有關財務政策題目的通知》、《企業財產損失財務處理暫行辦法》以及其他相關文件。
4、審計的重點和要求不同
清產核資審計中，我們在計劃時不確定重要性水平，而是在基準日會計報表帳面審計的基礎上，重點對企業實物資產的清查和企業債權債務的核對、詢證以及對企業損失掛帳進行核實，協助和督促企業取得損失掛帳所必須的外部具有法律效力的證據，其他中介機構出具的經濟鑒證證實，以及提供特定事項的內部證實，并對其真實性和合規性進行審計。具體審計重點包括（1）貨幣資金：帳實是否相符，是否存在帳外現金；銀行未達帳是否正常。（2）應收款項：是否真實存在，壞帳損失按新、老制度確認依據等。（3）存貨：帳實是否相符，存貨所有權認定，是否有積存、殘次存貨等。（4）固定資產：帳實是否相符，清理出已提足折舊的固定資產、待報廢和提前報廢固定資產的數額及固定資產損失、待核銷數額，對盤盈、盤虧、租出、借出和未按規定手續批準報廢或轉讓出往的資產的清查等。（5）在建工程：長期掛帳但實際已經報廢項目等的清查。（6）對各項待處理資產損失形成的原因，申報審批程序及處理意見是否符合企業內部控制制度及相關政府部分的有關規定進行清查。（7）資產損失、資金掛帳的認定工作。
5、審計的方法和程序多
年報審計是按照業務循環或會計報表科目在符合性測試的基礎上進行實質性測試，采取抽查方式對會計報表余額進行認定；清產核資審計，主要是在企業年度會計報表審計的基礎上，重點進行帳務清理審查，資產核實清查，重估價值鑒證，損益認定審計，結果申報審計，資金核實審計，帳務處理審計，完善制度審計等。特別是對資產損失按原制度和新制度分別就確認證據、條件等要進行認定。
6、重視資金核實、實物資產的盤點、價值鑒證工作
年報審計時，由于時間等因素，我們通常依據公司或企業提供的資產盤點清單認定帳面的存貨、固定資產等實物資產；清產核資審計時，我們重視實物資產的抽查盤點工作，關注因實物資產的毀損、報廢及其他原因形成的潛虧情況，同時，年報審計時對往來款項一般是函證部分大額款項，在清產核資審計時，我們要對往來款項逐一函證，落實款項的真實性和存在性，對有爭議的債權要認真清理、查證、核實，重新確認債權關系。
7、審計調整
年報審計中，我們對于超出重要性水平的事項提請公司或企業調整有關帳目，并相應調整年度會計報表。假如公司或企業拒盡調整，我們將視未調整事項對整個會計報表的影響程度出具不同意見的審計報告；清產核資審計時，我們不考慮重要性水平一律按要求調整，但企業要根據國有資產監視治理委員會清產核資資金核實批復文件以及國家現行的財務、會計制度的規定進行帳務處理，處理完畢后要上報處理結果。
三、結束語
清產核資工作是政策性很強的工作清產核資工作的目的是為了全面摸清企業經營性資產“家底”；全面清查核實各項資產損失情況，依據清產核資政策規定解決企業歷史遺留題目，為促進國有企業改革和加強國有資產監視治理創造條件；全面清查核實非經營性國有
資產轉為經營性國有資產和已改制企業剝離、托管的國有資產；做好資不抵債或難以持續經營企業的清查工作，為國有企業全面執行企業會計制度打下良好基礎。嚴格地說，清產核資是建立現代企業制度的必然選擇和必經途徑，是國有企業改組、改制的基礎。隨著清產核資的廣泛開展，清產核資專項審計業務也將成為會計師事務所審計業務的新拓展。在國有企業分立、重組、改制和主輔業分離的不斷深進和發展過程中，清產核資專項審計也將在實踐中得到完善和發展。
關鍵詞：會計服務 信息平臺 商業模式
一、會計中介信息平臺的界定
會計中介機構是指在會計信息市場中介于會計信息供需方之間，為會計信息的驗證、傳遞、交換提供服務的機構（或組織）。自改革開放以來，我國的會計制度得以恢復重建，會計中介機構切合企業的需求應運而生。財務審計作為會計中介機構提供的服務之一，已被大家所熟知，但廣義上會計中介服務又不僅限于此。因企業的規模、行業及需求的不同，特定企業往往需要個性化的會計中介服務。一般而言，會計中介服務包括財務審計、財務外包、資產評估、工程造價和司法鑒定等。
目前我國雖然會計中介機構眾多，但尚不存在一個匯總與會計中介機構信息的平臺。本文所指的會計中介信息平臺即基于此種目的設立，該平臺不僅供相關使用者檢索與查閱會計中介機構的信息，也為企業與會計中介機構搭建一座橋梁，實現基于此平臺的雙向自由選擇與業務合作。在下文中將首先分析會計中介服務的供需現狀，然后逐步探討創立會計中介信息平臺的可行性。
二、會計中介服務供需現狀分析
（一）會計中介服務供給現狀分析
根據實地調研和中國o光谷會計服務示范基地管理部門的統計資料，截止到目前，本基地內登記在冊的會計中介機構共116家，其中證券期貨資質事務所14家，占全體的12.1%；其他資質事務所89家，占全體的76.7%；記賬機構13家，占全體的11.2%。從以上數據可知，在116家會計中介機構中，證券期貨資質事務所和記賬機構的數量明顯偏少，占全體比重較大的為其他資質事務所，由此可以看出本基地內會計中介機構的分布很不均衡。另據上文對會計中介服務的概括，以上116家會計中介機構并未完全覆蓋財務審計、財務外包、資產評估、工程造價和司法鑒定的所有領域，面對光谷高新技術企業的特定需求，不一定能提供他們想要的服務。
從會計中介機構規模而言，116家中僅有1家為國際四大會計師事務所（安永華明會計師事務所武漢分所），全國綜合排名前10的事務所也僅有6所（據2013年7月17日中國注冊會計師協會公布的最新資料）。就會計中介機構服務的特色而言，針對中小企業的納稅申報、工商事務、外包財務總監等具體業務也呈現出“大所”不愿承接，“小所”不很精通的現狀。另從會計中介機構從業人員持有高級職業資格證書（含注冊會計師、注冊稅務師和注冊資產評估師等）的人數來看，亦呈現出“大所”過分集中，“小所”零星稀少的現狀，行業整體的執業質量難以保證。
綜合而言，當前光谷會計服務示范基地所能提供的服務仍較為單一，“大所”和“小所”之間的分布仍不協調，所提供服務的層次與種類不一定能滿足于光谷企業園區的全部企業。
（二）會計中介服務需求現狀分析
由于光谷企業園區高新技術企業眾多，現通過實地調研走訪了部分企業，并回收到有效問卷100份。由于光谷片區企業主要涉及光電信息、軟件、生物制藥和金融服務等領域，在問卷收集過程中亦考慮到此行業分布及比例，故100份問卷樣本中含光電信息類企業33家，其中19家為大型企業，占比為57.6%；軟件類企業24家，其中8家為大型企業，占比為33.3%；生物制藥類企業29家，其中9家為大型企業，占比為31.0%；金融服務類企業14家，其中2家為大型企業，占比為14.3%。從主要會計服務需求而言，光電信息類企業主要需要財務審計和工程造價服務，軟件類、生物制藥類和金融服務類企業均主要需要財務外包服務；此外，軟件類企業還需要財務審計服務，生物制藥類企業還需要資產評估服務，而金融服務類企業則還需要司法鑒定服務。
綜合以上數據可知，財務外包和財務審計仍是所有企業的共同需求，但對于大型企業占比較多的行業，財務審計成為首選需求；而對于中小企業占比較多的行業，財務外包成為首選需求。另從上組數據還可知光谷企業園區內大多數企業為中小企業，故會計中介服務的主體為中小企業。據問卷統計結果，48%的企業認為當前會計中介機構收費不合理，65%的企業選擇會計中介機構的渠道為管理部門安排或私人關系；另外大型企業與會計中介機構長期合作的趨勢明顯，而中小企業則會不定期地更換會計中介機構。根據中小企業的相關負責人反映，會計中介機構在擬定合約價格時并未完全考慮大型企業與中小企業的區別，其服務價格雖低于大型企業但優惠的幅度不大，這明顯阻礙了中小企業降低成本，影響其競爭力。
總體而言，在會計中介服務需求市場上，光谷企業園區內的企業選擇會計中介機構的范圍有限，供需雙方在議價等方面的信息不對稱在創業型企業和中小企業上體現得尤為明顯。部分會計中介機構憑借其規模和行業聲譽在某種程度上已形成局部壟斷，這不利于本行業的良性發展。
三、建立會計中介信息平臺的必要性
根據上文對會計中介服務供需現狀的分析，可以看出在供給層面與需求層面未能實現良好匹配，即供給層面會計中介機構分布不合理與參差不齊的現狀一定層度上不能滿足光谷高新技術企業的需求。故在此背景下，建立一個統一的會計中介信息平臺不僅在于匯總本片區內的所有會計中介機構，更在于引進片區外的優質會計中介機構。下文將從幾個維度闡釋會計中介信息平臺建立的必要性。
（一）跳出固有選擇圈，恢復供需雙方的信息對稱
從前文可知，大部分中小企業獲取會計中介機構信息的渠道較為單一且封閉，其選擇范圍大多局限于光谷會計服務示范基地所提供的116家中介機構；這一現狀導致著企業在商議合約費用時沒有主動權，同時也沒有渠道享受到最優質的服務。若存在一個獨立的第三方會計中介信息平臺則可以較好改善此種局面，企業不僅可從該平臺了解基地內所有會計中介機構的信息，也可與基地外的中介機構接洽，并基于自身需求做出合適的選擇，從而恢復供需雙方的信息對稱。
（二）打破“大所”的局部壟斷，促進行業良性競爭
通過調研和查閱相關資料，在光谷會計服務示范基地登記的116家會計中介機構中，雖然大規模事務所的數量只占其中很小的比例，但其手中卻掌握著絕大多數優質客戶及資源。從某種程度而言，一些“大所”已形成了局部壟斷，小型會計中介機構因而更難開拓市場。一個行業若缺失了流動性和競爭，必然會缺失透明，這對會計中介行業的良性發展是不利的。同時就某些特定會計服務（如財務外包）而言，不一定是“大所”才能滿足需求，基于會計中介信息平臺，企業可以了解更多其他會計中介機構的信息，這也利于本行業的良性競爭。
（三）幫助中小企業節約成本
成本控制一直是中小企業特別關注的問題，與大型企業相比較，中小企業抗風險能力和收入狀況均處于較低水平，故成本控制是中小企業應對市場不確定性的手段之一。當前中小企業與會計中介機構約定服務價格的方式仍以協商為主，在此模式下，由于缺乏透明化的定價依據和服務定價存在的固有彈性，部分中介機構可能基于企業對于行情的不了解而虛抬價格，這都不利于中小企業節約成本。若存在獨立的會計中介信息平臺，中小企業便可了解特定專業服務的參照價格，從而提升企業議價能力，節約成本。
四、建立會計中介信息平臺的現有條件
（一）政策條件
根據光谷會計服務示范基地管理部門的相關文件，對于基地建設第一階段的目標有如下表述，“第一階段主要任務是政府出資建設公共會計服務平臺和網絡信息平臺，實現企業與會計師事務所之間公開、公平、公正、高效、市場化的交易，企業得到專業、優質、高效的會計服務，會計師事務所拓展新的市場空間，實現互惠多贏。”由此可以看出政策導向為大力扶持會計中介行業的創新發展，目前主管部門還尚未建立此類平臺，故創立此類平臺是政策所鼓勵的，這是其有利條件之一。
（二）技術條件
隨著互聯網技術的普及，越來越多的商業活動從線下轉向線上，會計服務行業亦受益于此。在沒有網絡的時代，企業財務信息的傳遞只能人工進行，企業在選擇會計中介機構時往往會采取就近原則。但在網絡條件下，企業財務信息的傳遞可通過遠距離數據傳輸的方式實現，由此在選擇會計中介機構時得以打破地域限制，能在更廣的范圍內選擇自己滿意的機構。故借助會計中介信息平臺的幫助，企業不僅能進行跨地域地選擇會計中介機構，更能跨地域地接受其服務。
五、未來會計中介信息平臺的模式與經濟效益
（一）可行的商業模式
在前文中已經提到，本文所指的會計中介信息平臺實為一個獨立的第三方平臺，該平臺不參與服務企業，但為企業提供會計中介機構信息并提供與其接洽的渠道和場所。從此維度而言，其運營方式與淘寶網類似，故未來此平臺若得以建立，可充分參考“淘寶模式”；會計中介信息平臺在未來業務開展中可充當獨立角色，促進各類企業特別是中小企業與會計中介機構的溝通，實現雙贏甚至多贏。從目前淘寶網的盈利模式來看，淘寶網雖然自身不賣任何商品和服務，但眾多賣家通過這個規模巨大的平臺獲取可觀利潤的同時，淘寶網也獲得了來自賣家的平臺收益。本平臺亦可借鑒此種盈利模式，在達到一定規模后，幫助企業找到優質的會計中介機構并節省企業成本的同時，收取少量數額的會員費，從而實現本平臺的自給自足與可持續發展。
（二）可預見的經濟效益
在可行的商業模式中已經提到，幫助企業特別是中小企業找到合適的會計中介機構和節省成本是本平臺的主要價值之一。另外通過本平臺的信息匯總，可將平臺內會計中介機構進行系統評級和綜合評價，其信息供企業參考。當前中小企業占據了中國企業中的絕大多數，在光谷企業園區情況亦是如此，故有效的會計中介機構評級信息具有很好的社會效益。在一定程度上，這種社會效益也會轉換為經濟收益。由于本平臺匯總了會計中介機構的信息，在達到一定規模時會有大量的數據積累，借此可率先建立起會計服務行業的專業數據庫，在滿足企業需求的同時也供相關科研機構和院校學術研究之用?？傊?，平臺化的運作方式不僅可從目前的運營模式中獲取收益，亦可挖掘出多元化的經濟收益來源。
六、創立會計中介信息平臺可能存在的挑戰與應對策略
（一）平臺收費標準難以確定
根據本次調研的結果來看，大多數企業對會計中介信息平臺的創立抱有興趣，但對于本平臺的服務收費部分企業表現得較為敏感，這一點在中小企業群體中體現得尤為突出。由于本平臺建立的目的之一便是幫助企業降低成本，但支付給本平臺的服務費卻會增加該企業的成本，故本平臺的服務定價應小于幫助其節約成本的數額，否則企業通過會計中介信息平臺挑選會計中介機構就失去了動機和意義。
但目前的問題在于市場上會計中介機構的服務定價千差萬別，大型會計中介機構（如國際四大會計師事務所和國內排名前十的事務所）與中小型會計中介機構（如國內中小型事務所和記賬機構等）服務定價存在著較大的差異；同時基于其提供服務的不同，會計中介機構會有很細化的收費規則，但這種收費規則不同的會計中介機構間亦有差異。在向企業推薦會計中介機構時，本平臺的服務收費也要隨著企業挑選會計中介機構收取費用的變化而變化，故本平臺收費難以有統一化的標準，具體標準與尺度還需試運營時充分了解不同會計中介機構的收費后方能確定。
（二）平臺創立需付出足量資金
在前文中已經提到，會計中介信息平臺提供服務的前提是建立會計服務行業的專業數據庫。在構建此數據庫時，除投入軟硬件設施外還需大量的人工成本，另外維護和更新數據庫時也會持續不斷地發生相關費用支出；因此前期若要順利完成構建此數據庫，需有足量的資金作為支撐。對于創業期的企業而言，資金的籌集往往都是一個難題，本會計中介信息平臺的創立亦是如此。故為防止創業初期資金鏈的斷裂，應充分恰當地估計構建會計服務行業專業數據庫的成本，并籌集到足量的資金。
作為一種籌集資金的手段，引入風險投資不失為一種分散風險的方法。另外從目前的市場環境來看，市場上尚無一家從事此類業務的平臺或機構，在上文政策條件中也已提到，政府樂見此類平臺的建立；故引入政府資金和尋求政府參股也是一個較好的籌資方案，同時借助政府的背景也可以減少政策阻力和保障其市場拓展。
（三）市場需求尚難以估計
由于本次調研涉及到的企業僅為光谷企業園區中的部分企業，其統計范圍未能全面涵蓋到全體企業，其統計結果與總體相比也可能存在差異。在分析市場需求時，雖然樣本中的大部分企業均對此平臺和其服務產生了興趣，但這不一定能代表光谷片區全體企業的需求。另外某些企業對此服務的興趣并不一定代表將來會一定購買此服務，故對市場需求的估計還存在很大的不確定性。
作為一個謀求持續發展的平臺，只有盈利才能保證其持續發展，而盈利又有賴于市場需求，因此市場需求直接關系到本平臺的持續發展。故在本平臺試運營階段時不僅要逐步摸清市場可容忍的服務定價，還應逐步了解市場的總體需求，不斷優化和改進服務，使本平臺的服務能真正切合市場需要。此外為規避可能存在的虧損，對于估計的市場需求應測算出可實現的收入，從而通過試運營了解本平臺現實中的盈利前景，為正式運營提供決策依據。
注釋：本文系2012年大學生國家級創業訓練項目階段性成果，項目編號：201210520079。
參考文獻：
[1]方新華.淺析基于SaaS模式的在線會計服務[J].財會研究，2010，09：56-57，60.
一、增值型內部審計的內涵
增值型內部審計的概念從名稱上看簡單易懂,增值即增加價值或減少損失,增值型內部審計即能為組織增加價值、幫助企業達到預期目標的內部審計。增值型內部審計并不是新生的一種審計類型,同以前的內部審計沒有嚴格的分水嶺。事實上,增值型內部審計的許多業務是以前財務審計、基建工程、管理審計業務的延伸、繼承和發展。增值型內部審計是伴隨著科學技術飛速發展產生的,現代信息技術在給人們帶來利益與效率的同時,也帶來了巨大的經營風險,組織的生存和發展變得日益不可確定,同時,建設國際型企業迫切需要解決企業改制、公司法人治理結構及建立和完善現代企業制度等問題,行業的發展迫切要求內部審計進行變革,對不確定性帶來的風險進行評估和保證,為企業健康發展提供保障。
(一)增值型內部審計的主要內容
增值型內部審計在傳統的內部審計基礎上,業務范圍擴展到內部控制、風險管理,公司治理等領域,呈現出無限擴張的趨勢。目前,為組織增加價值的診斷咨詢、管理效益、監督服務等活動均納入內部審計工作范疇,主要內容涵蓋企業管理的方方面面。
1.戰略管理。了解和分析企業信息,辨別、界定企業的戰略需求,對企業進行綜合診斷,分析企業內、外部環境,幫助企業進行戰略研究、戰略假設、戰略選擇和確定。
2.組織管理。通過調研,分析被審計單位資料,對公司治理結構、管控模式、組織結構、流程與制度體系等進行審計,編制調整方案,優化組織管理流程。
3.人力資源管理。調查企業現有人力資源,對人力資源需求、供給進行預測,分析需求、供給匹配情況,對人力資源進行整體規劃評估,滿足企業人力資源管理需求。
4.財務成本管理。分析企業融資活動、投資活動、財務控制、成本管理等情況,為企業改制、重組、并購、投資、項目實施、納稅籌劃、利率和匯率安排、資產剝離等提出建設性意見。
5.市場營銷管理。分析企業市場營銷環境、產品定位及營銷政策,選擇綠色營銷、親情營銷等營銷策略,幫助企業進行營銷政策定位,服務企業管理。
6.生產運行管理。調查生產運營管理的高效、靈活、及時情況,對生產運營系統進行評價與改進,會同被審計單位對生產運營系統進行設計和調整。
(二)企業實施增值型內部審計的意義
增值型內部審計是內部審計發展的一個里程碑式的新階段,它是現代內部審計的一次重大變革,對審計的發展起著重要意義。一是審計目標與組織目標一致,其目的就是為組織增加價值,幫助組織實現既定目標,內審緊緊圍繞這個目標開展工作,推動企業目標的實現,同時也在證實自身存在的價值,贏得管理當局的支持和重視,二是內部審計戰略發生了重大的改變,由過去傳統的居高臨下“警察與小偷”的審計與被審計關系逐步改變為“參與性”的審計策略,讓被審計單位、人員參與到項目實施過程中來,強調與被審計對象建立良好的伙伴關系,共同確認目前存在的問題,找出解決問題應采取的有效措施,提高審計效率;三是審計理念發生了根本性的變化,審計人員不僅要善于發現問題,同時更加注重解決問題,并積極向管理者推銷自己的內審產品,為企業發展服務,四是內部審計更加關注組織的風險,識別、防范、降低組織風險成為內部審計主要工作內容。
二、推行增值型內部審計存在的問題
(一)缺少評價標準,影響項目實施深度。目前,一些管理類審計項目缺少國家或行業評價標準,有企業標準的可能存在缺陷,審計人員評價優劣無從下手,被審計單位提出異議難以解釋,影響審計項目的實施。
(二)審計資源投入大,沒有可借鑒經驗。增值型內部審計拓展了審計范圍,范圍遍及企業管理各個領域,但有些領域專業性極強,審計人員以前從未涉及,無經驗可循,需要投入大量人力資源,同時還要不斷調整項目方向和手段,實施起來難度大。
(三)預期效果難以估計,立項方向不好把握。在實際工作中,有時會發生南轅北轍情況,認為可能會取得較大成果的項目沒有取得預期成果,認為可能投有成果的項目卻給你意外驚喜,這同審計項目立項直接相關,對項目理想提出更高要求。
(四)管理問題復雜,成果難以量化
三、增值型內部審計的應用
為了達到審計目標,克服實施增值型內部審計存在的困難,在采用傳統的方式方法基礎上,增值型審計對項目實施要求更加細化,對采用的評價標準、人員素質、方式方法等有更高的要求。
(一)審計立項可行,項目定位準確。增值型內部審計是常規審計的延伸,審計范圍已擴展到企業管理的各個角落,但以內審目前的經驗儲備及人員狀況,應循序漸進,切實可行。項目立項至關重要,不但要選擇企業熱點、焦點領域,同時更要切合實際,項目要有可操作性,對企業管理要有建設性。
(二)強化審前培訓,勝任審計工作。增值型內部審計涉及企業管理、市場營銷、財務管理等各個方面,審計范圍的拓展對審計人員的勝任能力提出了更高的要求,傳統的財務知識已不能滿足審計項目需求。針對不同項目、不同的審計領域,對項目實施人員知識結構進行擴充,掌握該領域知識體系,對提高審計質量、提升項目實施水平起著至關重要的作用。
(三)把握審計現場,合理組織人員。審計項目現場實施在一定程度上決定項目的成敗,針對不同的增值型審計項目、審計人員擅長情況,細化審計內容,合理分配審計人員,使每個參與項目人員既在總體知識結構上滿足項目需求,又在某一具體領域有所專長,成為該領域專家,將項目分解,減輕整個項目壓力,同時提升項目實施水平。
(四)注重運用科學方法,提升項目質量。增值型內部審計在傳統審計方式方法基礎上,需要運用大量的科學方法進行分析判斷。目前在管理領域常用SWOT分析、SCP分析、BcG分析、杜邦分析等方法對審計項目進行綜合分析,分析企業優勢劣勢、財務狀況、市場戰略等情況,通過分析查找關鍵影響因素,對企業存在的管理問題進行量化,解決管理問題難以量化的問題。
