時間：2023-08-17 18:03:48
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇國家審計的職責，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
【關鍵詞】 公共責任； 政府審計； 職責
公共責任（public accountability），也稱公共經濟責任、公共受托經濟責任、公共會計責任，是指政府及其各部門對公共資產的管理和使用責任。政府審計職責是得到法律確認的審計機關承擔的任務和責任，也可以理解為得到法律確認的審計機關所擁有的事權。它包括審計事項范圍、審計目標層次和審計報告要求三個方面的內容。
現代政府審計是適應監督公共責任的需要而產生的，公共責任關系是現代政府審計存在的客觀基礎，因此，它對政府審計的影響就是全面的，當然它也深刻地影響著政府審計職責的確定。公共責任決定了政府審計的基本職責就是對公共資產的管理、使用者所承擔的公共責任進行監督和報告；界定政府審計職責范圍的基本標準就是公共資產所涉及的領域。具體來說，公共責任對政府審計職責的影響主要表現為以下幾個方面。
一、公共責任的范圍及其擴展決定著政府審計職責中的事項范圍及其調整
政府審計產生和發展的初期，公共財產的管理和使用主要是各級政府官員，公共財產主要取自于公民的稅捐，主要用于國家機器的運行，公共責任的范圍主要是財政收支事項，因此，早期政府審計職責的事項范圍主要是政府財政收支事項，財政審計成了政府審計職責中最早的、基本的和“永恒的”審計事項。例如，英國于1866年6月28日頒布了著名的《國庫與審計部門法》（exchequer and audit department act），開創了近代政府審計成文法的先例，但對公共賬目委員會的職責只規定了三項：對國庫日常收支的控制、審查；對財政撥款賬戶的審計；對撥款賬戶之外的賬戶的審計（《世界主要國家審計法規匯編》，第280—282頁）。1789年，美國國會通過了設立財政部決議，規定財政部設立審計官，負責審計政府各機構報送的會計賬簿（魏禮江，1998）。
隨著社會經濟的發展，政府參與國民經濟的領域越來越廣泛和深入，進入20世紀后，西方主要國家的政府開始直接創辦一些公營企業，并向私營企業投資參股，甚至向一些非政府單位提供資助，公共資產的運用范圍擴大了，承擔公共責任的單位和人員也擴大了，涉及公共責任的經濟事項增加了。換句話說，需要接受政府審計的單位和事項增加了，審計職責的事項范圍擴大了。
1921年英國修改的《國庫與審計部門法》，將公共賬目委員會的職責增加到五條：撥款賬目的檢查；稅收收入賬目的檢查；其他現金賬目的檢查；證券和庫存物資賬目的檢查；商業等行業賬目的準備和檢查。1945年美國國會通過了《政府公司控制法》，要求審計總署聘請職業審計師，運用民間審計技術，對政府公營公司進行年度審計（魏禮江，1998）。
現在，許多國家的政府審計機關都已將政府審計的職責范圍擴大到公營企業、由政府投資的私營企業和受政府資助的單位。
1983年英國又對《國庫和審計部門法》的某些條款作了補充和刪除，并頒布《國家審計法》，明確提出建立隸屬議會下院的國家審計署（national audit office, nao），并把nao的職責范圍擴大到下列五個方面：其一，要求按照1866年《國庫與審計部門法》規定準備撥款賬目的任何政府部門；其二，要求按照《1977年國家公共醫療衛生服務法》和《1978年國家公共醫療衛生服務（蘇格蘭）法》規定記賬的任何團體；其三，因任何法律設定（包括本法通過以后的法律設定），其會計賬目應被主計審計長檢查或鑒證，或者愿意對主計審計長的檢查開放的任何其他管理機構或團體；其四，任何不屬于主要由公共基金支持的其他團體以外的單位與王國大臣之間達成的協議（本法通過之前或之后達成的協議）；或者愿意接受主計審計長的檢查的任何管理機構和團體，其會計賬目應被主計審計長檢查或鑒定；其五，主計審計長有理由相信在任何財政年度內一半以上的收入來自公共基金的任何管理機構或團體（《世界主要國家審計法規匯編》，第280—282頁）。
最高審計機關國際組織1986年通過的《關于績效審計、公營企業審計和審計質量的總聲明》中提出：“在公營企業中，擁有大量的國家資金、政府投資和其他資源，須有充分的公共責任，此項責任只有經過最高審計機關的審計才能得到保證。最高審計機關應當確保將其職責范圍擴展到對所有公營企業進行審計，它包括由企業創辦的附屬機構在內?！痹摻M織1979年通過的《利馬宣言——審計規則指南》中明確了最該審計機關有權對有政府投資的私營企業和受政府資助的單位進行審計（魏禮江，1998）。
到了20世紀80年代之后，美國的績效審計范圍進一步拓展到包括對“財政赤字、國防安全、信息資源的運用、人口老年化、海灣戰爭”等一系列財政政策進行評估（雷達，2004）。
二、公共責任的要求及其發展決定著政府審計職責中的目標層次及其提高
早期的公共責任主要是要求在經管公共資產中發生的保管、使用公共資產行為與相關法律、法規之間相符，確保公共資產的安全、完整，人們還沒有充分認識到努力提高公共資產使用效益的重要性。與這種公共責任要求相適應，相關法律、法規確定的政府審計職責的審計目標層次也主要是審查公共資產收支的真實性、合法性，真實、合法性審計是這個階段政府審計的目標。
隨著公眾效益意識的增強和公共資產管理水平的提高，僅以保證公共資產為內容的公共責任已不能滿足國家和公眾對公共資產保管、使用者的期望和要求，要求公共資產保管、使用者努力提高公共資產使用的經濟性、效率性和效果性已成為應當而且可以達到的目標，公共責任的內容增加了，不但包括要求公共資產保管、使用者應當做到公共資產收支的真實、合法，而且要做到公共資產使用的經濟性、效率性和效果性。隨著公眾民主和效益的不斷增強，管理技術水平的日益提高，保證公共資產使用的經濟性、效率性和效果性日益成為公共責任的主要內容。與公共責任內容的這種發展相適應，政府審計的目標也從單一的真實合法性審計，發展到真實合法性審計和以經濟性、效率性和效果性為內容的績效審計相結合的多目標審計，并逐步發展為以績效審計為主的現代政府審計目標。
1945年美國國會通過《政府公司控制法》，規定美國審計總署不僅審查聯邦政府供應企業財務活動的合法性，而且應對其管理效率和內部控制系統的效果進行評價。1972年美國審計總署頒布《政府機構、計劃項目、活動和職權的審計標準》，確立了政府審計不僅監督財務活動的合法性，而且監督其經濟性、效率性和效果性。繼美國之后，加拿大、澳大利亞、英國等許多國家在財務和發行目標的基礎上，相繼確立了經濟性、效率性、效果性審計目標，建立了現代政府審計目標體系。受此影響，1979年最高審計機關國際組織在《利馬宣言——審計規則指南》中將過去的真實合法性審計稱為“傳統審計”，并指出除了這種審計外，還有另一種類型的審計，即經濟性、效率性和效果性審計，稱之為“績效審計”。
例如，1983年英國頒布的《國家審計法》，明確提出nao其主要職責有二：一是依據《國庫及審計部門法》，對政府機關財務報表的真實性、合法性進行審計與鑒證，即財務報表審計；二是依據《國家審計法》對政府機關使用公有財物及政府經費的經濟性、效率性和效果性進行檢查與評估，即績效審計（《世界主要國家審計法規匯編》，第280—282頁）。
20世紀末，隨著新公共管理理念的興起，公眾要求政府又開始要求政府不僅要保證公共資產的真實、合法、高效使用，而且要確保把公共資產都用于為民眾的服務上，對國民要高度負責。因此，美國又率先發展政府審計的目標，開始對政府運用公共財產履行公共責任的盡責情況進行審查、評估。為此，美國于2004年將聯邦審計總署易名為聯邦政府責任評估署。
三、公共責任的民主性質決定著政府審計職責中的報告要求及其提高
在奴隸社會和封建社會時期，君主是國家的化身，擁有管理國家的一切權力。國家的一切資源，連同全體民眾都屬于君主所有。因而，這些時期國家沒有真正意義上的公共資產和公共權力，也就沒有真正的公共責任可言。在這種情況下，君主授予下屬臣子管理君主資源的權力，臣子對君主個人負責，這種責任并非公共責任。只有在確立了主權在民的民主社會中才有真正意義上的公共財產和公共責任。在民主社會中，人民通過直接選舉或通過選舉代議機構任命公共財產的保管、使用者，按人民的意志和利益訴求保管、使用公共財產，管理國家事務，行使公共權力；公共財產保管、使用者要接受人民及其代議機構的監督，最終向人民大眾負責，公共責任才據此產生。因此，公共責任是國家民主化的產物和表現，其本質是民主。
為了體現公共責任的民主性質，公共財產的保管、使用者必須按照人民或其選舉的代表制定的法律，合法、有效、盡責地保管、使用好公共財產，并通過及時向人民及其代議機構報告公共資產的保管、使用情況及承擔的公共責任的履行情況，接受人民及其代議機構的監督，確保公共財產的保管和使用充分體現人民的意志和利益訴求。為了確保公共財產的保管、使用者向人民及其代議機構提供的公共財產保管、使用情況報告是真實、完整的，人民及其代議機構需要授權政府審計機關代表人民，對公共財產保管、使用者保管、使用公共財產的合法性、有效性和盡責性以及向人民及其代議機構提交的公共財產保管、使用情況報告的真實、完整性進行審計，并將審計結果向人民及其代議機構報告。因此，在民主社會中，審計政府審計機關承擔著及時向人民及其代議機構提供審計公共責任履行情況的真實、完整的審計報告。社會的民主化程度越高，報告的范圍應當越廣泛，報告的內容應當越全面、細致，報告的時間應越及時。
英國1983年《國家審計法》規定，對于該法規定的職責范圍內的所有事項“主計審計長都可以向議會下院報告檢查結果”。gao每年向國會提交各類審計報告多達1 300多份，除少數涉及國防機密的外，民眾均可索取審計報告（戚嘯艷等，2005）。
論文摘要:文章認為,我國政府審計機關應當保留對公營單位內部審計質量的監督檢查職責,放棄對內部審計的業務指導職責。政府審計可以考慮利用內部審計成果,但不得推卸自己的責任。
政府審計是受人民委托對公共財產管理者承擔的公共受托經濟責任進行的經濟監督行為。它具有強制性、無償性、公共性等特點,是社會經濟運行的免疫系統。它對于加強國家宏觀調控,提高政府工作質量和效率,強化權力制衡,健全民主與法制,都具有重要意義。
內部審計是指企業事業單位內部設置的審計機構對本單位及其下屬單位財務收支的真實性、合法性、效益性及內部控制的健全有效性所實施的審計。與政府審計相比,它具有地位的相對獨立性、審查的經常性、及時性和針對性等特點。內部審計是現代組織內部控制不可缺少的重要內容,對于防止、及時發現和有效糾正錯誤與舞弊,具有十分重要的作用。
為了健全我國審計體系,明確各種審計主體的責任,提高各種審計的效率,充分發揮各種審計的作用,必須正確處理政府審計與內部審計的關系。筆者認為,當前應當重點解決好以下兩個問題:
一、政府審計與內部審計關系的探討
政府審計機關應對公營單位的內部審計機構進行業務指導和監督是大多數國家的一種通行做法。例如美國《預算和審計法》就規定,GAO有指導聯邦各部門的內部審計工作等非審計監督職責?！度鸬鋰覍徲嫹ā芬惨幎?國家審計署的職責包括:“監督政府經辦機構內部審計活動;監督中央政府行政管理部門的內部審計活動;在審計、會計和有關方面幫助中央政府培訓有關人才?！钡?政府審計機關對內部審計機構進行業務指導和監督的西方國家中,都沒有設置專門的國有資產監管部門。而且,近年來隨著內部審計職業化的發展和新公共管理的興起,對內部審計的業務指導和行業自律職權都逐步轉讓給了內部審計職業組織,只保留了對公營單位內部審計質量的監督,以強化公營單位內部審計和內部控制,保證公共財產的安全完整。
我國現行《審計法》規定,政府審計機關有責任對政府各部門和國有企業、事業單位的內部審計機構進行業務指導和監督。指導和監督的主要內容有:制定內部審計事業發展的規劃和措施,并組織實施;指導和監督部門單位依據法規和有關規定建立健全內部審計制度,開展內部審計工作;對內部審計的工作質量進行監督檢查;推廣內部審計工作經驗,宣傳內部審計的工作成果;制定有關內部審計工作的規章制度;幫助部門和企事業單位培訓審計人員;指導內部審計職業組織——內部審計協會的工作;指導內部審計準則的制定工作等。
筆者認為,我國政府審計機關應當保留對公營單位內部審計質量的監督檢查職責,放棄對內部審計的業務指導職責。
保留對公營單位內部審計質量的監督檢查職責的理由是:內部審計是內部控制的重要組成部分,內部審計質量對內部控制的健全、有效性具有重大影響。公營單位內部控制的健全、有效程度又直接影響著公有資產的保值增值和權益維護。作為公共財產安全完整、保值增值和享有權益的監控者,政府審計機關有責任在對公營單位進行有關審計時通過評審內部審計工作,監督其質量,糾正其錯誤與不當做法,促進其提高工作質量,強化內部控制,保護國有資本的安全完整和合法權益不受侵犯。
放棄對內部審計業務指導的理由是:內部審計職業化是一種國際趨勢。許多國家都已建立了內部審計職業組織,而且內部審計全球性職業組織——國際內部審計師協會也已成立,我國內部審計師協會也已成立。業務指導和行業自律是內部審計職業組織的基本職責。新公共管理理論要求能夠有社會和市場辦的事要盡量讓社會和市場去辦,而且,企業事業單位內部審計屬于“私人領域”,不宜由政府部門干涉。因此,對內部審計的業務指導應當由內部審計師協會來進行。這樣做,可以使對內部審計的業務指導更專業、更權威、更有效率,可以統一不同性質單位的內部審計業務指導和行業自律,可以使政府審計機關專注于公共領域的外部審計監督。
至于國資委,作為國有企業的出資人代表,理應從完善公司治理結構的要求出發,對國有企業內部審計機構的工作進行監督、管理,甚至可以進行直接領導。這與政府審計機關從保護國有資產的目的出發,對公營單位內部審計質量進行監督是不矛盾的。但是,這種情況下,如果政府審計機關仍然對國有單位內部審計進行基于所有權的指導和監督,就與政府審計機關的身份不符,因為政府審計機關不是國有單位的所有者或其代表。
二、政府審計應當如何利用內部審計成果
任何一種外部審計在對一個單位進行審計時都要對其內部審計的情況進行了解,并考慮是否利用其工作成果。這是由于:第一,內部審計是單位內部控制的一個重要組成部分。內部審計作為單位內部的經濟監督機構,不參與單位內部的經營管理活動,但要對各項經營管理活動是否達到預定目標,是否遵循了單位的規章制度等進行監督,屬于單位內部控制體系的一個組成部分。外部審計人員在對單位進行審計時,要對內控制度進行測評,就需了解其內部審計的設置和工作情況。第二,內部審計和外部審計在許多方面具有一致性。內部審計在審計內容、審計依據、審計方法等方面都和外部審計有一致之處,例如在進行財務審計時,與外部審計的審計內容相同,所依據的標準都為國家統一制定的會計準則和會計制度,在方法上都要評價內控制度,檢查憑證、賬冊,核對賬表一致性等。這就為外部審計利用內審工作的成果創造了條件。第三,利用內部審計工作成果可以提高工作效率,節約審計費用。外部審計人員在對內部審計的工作進行評價以后,利用其全部或部分工作成果,可以減少現場測試的工作量,提高工作效率,從而節約被審計單位的審計費用。
任何一種現代外部審計在對一個單位進行審計時,都要對其包括內部審計在內的內部控制情況進行了解,據以確定審計重點和審計程序與方法,提高審計效率,保證審計質量;同時,針對內部控制特別是內部審計工作中存在的問題,提出改進建議,以支持內部審計工作,完善內部控制,為以后的外部審計提供更好的基礎。此外,外部審計還可以根據工作需要利用內部審計的內部控制評審成果和對下屬單位審計的結果,以減少審計工作量,提高審計效率。
利用內部審計成果之前,需要對內部審計人員的素質和內部審計工作質量進行審核評價。政府審計機關只有在審核評價認為內部審計人員能夠嚴格遵守職業道德準則和審計準則,內部審計工作規范,審計質量控制嚴格,審計工作成果比較可靠時,才能對內部審計成果進行利用。利用內部審計成果也不能推卸政府審計責任和損害內部審計及其所在單位的聲譽與其他利益。
參考文獻:
第二條本準則所稱審計人員職業道德，是指審計機關審計人員的職業品德、職業紀律、職業勝任能力和職業責任。
第三條審計人員應當依照法律規定的職責、權限和程序，進行審計工作，并遵守國家審計準則。
第四條審計人員辦理審計事項，應當客觀公正、實事求是、合理謹慎、職業勝任、保守秘密、廉潔奉公、恪盡職守。
第五條審計人員在執行職務時，應當保持應有的獨立性，不受其他行政機關、社會團體和個人的干涉。
第六條審計人員辦理審計事項，與被審計單位或者審計事項有直接利害關系的，應當按照有關規定回避。
第七條審計人員在執行職務時，應當忠誠老實，不得隱瞞或者曲解事實。
第八條審計人員在執行職務特別是作出審計評價，提出處理處罰意見時，應當做到依法辦事，實事求是，客觀公正，不得偏袒任何一方。
第九條審計人員應當合理運用審計知識、技能和經驗，保持職業謹慎，不得對沒有證據支持的、未經核清事實的、法律依據不當的和超越審計職責范圍的事項發表審計意見。
第十條審計人員應當具有符合規定的學歷，通過崗位任職資格考試，具備與從事的審計工作相適應的專業知識、職業技能和工作經驗，并保持和提高職業勝任能力。不得從事不能勝任的業務。
第十一條審計人員應當遵守審計機關的繼續教育和培訓制度，參加審計機關舉辦或者認可的繼續教育、崗位培訓活動，學習會計、審計、法律、經濟等方面的新知識，掌握與從事工作相適應的計算機、外語等技能。
第十二條審計人員參加繼續教育，崗位培訓，應當達到審計機關規定的時間和質量要求。
第十三條審計人員對其執行職務時知悉的國家秘密和被審計單位的商業秘密，負有保密的義務。在執行職務中取得的資料和審計工作記錄，未經批準不得對外提供和披露，不得用于與審計工作無關的目的。
第十四條審計人員應當遵守國家的法律法規和規章以及審計工作紀律和廉政紀律。
第十五條審計人員應當認真履行職責，維護國家審計的權威，不得有損害審計機關形象的行為。
審計人員應當維護國家利益和被審計單位的合法相益。
與發達國家相比，我國尚未出臺較詳細、完善的內部審計人員職業勝任能力框架。而設計框架的主要目的，在于為內部審計人員職業勝任能力提供合理、實用、切實可行的參考標準，利用其提升自身素質，提高審計質量。要設計出便于所有內部審計人員查閱和學習的內部審計人員職業勝任能力框架，必須使框架中的職業勝任能力結構和人員層次結構與我國國情相符。對于前者，國內外內部審計協會和專家學者進行過諸多研究，并形成了較一致的看法，且在某些發達國家已經開始廣泛使用，發揮了提升內部審計人員職業勝任能力水平的重要作用；對于人員層次結構上的研究，諸如美國、澳大利亞、比利時等發達國家也已根據本國的實際情況進行了相應規定，并結合職業勝任能力結構了自己的內部審計人員職業勝任能力框架，相比之下，我國對于內部審計人員層次結構的研究相對匱乏，尚未形成較完整的結論。受經濟發展等因素的制約，我國除外資企業、合資企業外，專門設置內部審計部門的企業主要為國有大中型企業。研究國有企業內部審計人員層次結構，對設計內部審計人員職業勝任能力框架人員層次結構具有一定代表性。筆者在分析、借鑒國內外相關研究成果的基礎上，以某國有大型企業為例，通過對其內部審計部門機構設置情況、人員層次和各層級人員的職責差異與任職資格要求進行分析，提出對內部審計人員職業勝任能力框架人員層次結構設計的見解。
二、文獻綜述
（一）國外研究成果 1999年，IIA了《內部審計職業勝任能力框架》（Competency Framework for Internal Audit，簡稱CFIA），這是國際內部審計協會的全球首個覆蓋全面且分層次、成體系的內部審計人員職業勝任能力框架。根據所在層級和工作年限，又將內部審計人員劃分為“首席審計師”、“經驗豐富的審計師”和“新內部審計員工”三類，其中“首席審計師”又包括“首席審計執行官”和“審計主管”；“經驗豐富的審計人員”包括“審計經理”和“高級審計管理者”；“新內部審計員工”包括“內部審計師”和“新內部審計人員（工作經驗少于1年）”。由于員工所在層次不同，其工作重點和工作范圍也不相同，則對于同一項職業勝任能力而言，不同層次的內部審計人員針對此項勝任能力被要求掌握的程度也有差異。如，與商業發展生命周期相關的知識對于首席審計執行官和審計主管來說非常重要，需要在任何情況下都能熟練掌握，而對于審計經理而言并非極其重要，只需能夠理解并運用即可，對于剛剛加入內部審計部門的新員工則只需了解。比利時內部審計協會于2010 年了《內部審計人員職業勝任能力框架和任務》（Competency Framework & Tasks for internal auditors）手冊。在人員的層次劃分上，該框架將內部審計人員劃分為新內部審計師、有經驗的內部審計師和內部審計主管三個層次，與CFIA的六個層次相比有了較大幅度的減少。這與其本國企業組織結構扁平化有重要關系。澳大利亞內部審計協會于2010年了《內部審計人員勝任能力框架》，該框架按照四個層次的內部審計人員進行區別要求，分別是新內部審計師、有經驗的內部審計師、內部審計主管和首席審計執行官。人員層次的劃分可以根據不同組織的實際需要而進行適當改變。
（二）國內研究現狀 相對于國外而言，國內關于內部審計人員勝任能力框架人員層次結構的研究文獻很少，只有陳佳俊和賀穎奇（2009）在其設計的中國內部審計人員職業勝任能力框架中，將內部審計人員層級簡單分為內部審計人員和內部審計管理者，并分別給予了在職業勝任能力上的相應規定。我國關于內部審計人員層次結構的分析研究與國外相比十分欠缺，為了使內部審計人員職業勝任能力框架更方便實用，研究我國內部審計人員層次結構十分必要。
三、理論基礎
（一）合理合法的權力基礎是組織得以維系的基本 被譽為“組織理論之父”的德國著名社會學家和哲學家馬克斯·韋伯（Max Weber），在其管理學著作《社會和經濟組織理論》中明確而系統地指出，理想的組織應以合理合法的權力為基礎，這樣才能有效地維系組織的連續和目標的達成，即：成員有固定職責并依法行使職權；組織實行自上而下的等級系統；關系是對事不對人；成員選用做到人盡其才；成員明確工作范圍及權責；成員按職位支付薪金，有升遷制度。組織理論中的等級系統觀點、必須規定明確的成員工作職責的觀點，要求組織對從事同一職業的工作人員按照等級賦予相應的職責，且等級越高，權力越大，職責范圍也越大，對工作人員的職業勝任能力要求也就越高。根據這種觀點，要設計某一職業的職業勝任能力框架，必須按照等級層次，對處于不同等級的工作人員，在職業勝任能力的范圍和掌握程度上進行有區別的規定，以保證工作人員所具備的職業勝任能力與其職責范圍和工作重點相匹配。
（二）企業人員能力結構模型基礎 法國“現代經營管理之父”亨利·法約爾（Henri Fayol）在《工業管理和一般管理》中，對企業人員的知識、素質和能力結構進行了系統化分析。在其設計的企業人員能力結構模型中，規定第二層次為職責性差別能力結構，即對處于不同職位和地位的人員，從六個方面的能力分別進行規定，如表1所示。根據韋伯的組織理論和法約爾的職責性差別能力結構模型，要設計符合實際工作情況的內部審計人員職業勝任能力框架，必須根據相應不同層級內部審計人員的工作范圍和工作重點，在職業勝任能力范圍和掌握程度上進行有區別的規定，形成縱向體系，以適應不同層次內部審計人員為順利完成其使命而對職業勝任能力的需要。
四、國企內部審計部門職位結構分析：以我國東部地區某大型國有鋼鐵上市公司為例
（一）內部審計機構及人員設置 該集團公司審計機構成立于1985年，2000年以前稱審計辦公室，2000年改為審計處，同時，撤銷工程預決算審查處，其工程決算審查職能及相關人員劃歸審計處。審計處管理工技崗位定員15人，其中科級職數4個?，F在崗職工15人，其中中層領導干部3人，科級4人，一般職工8人，全部為管理工技人員。審計處內設機構三個：經濟責任審計科、管理審計科和工程結算審計科。如圖1所示。
（二）內部審計機構職責 該企業總審計處主要負責制訂集團公司內部審計工作制度、管理規定，編制內部審計工作規劃和計劃，并組織貫徹實施；對集團公司及所屬單位實施財務審計、固定資產審計；對所屬二級單位進行經濟責任審計、經濟效益審計、合規審計、基建工程審計、物資采購審計、投資項目審計、風險審計、內部控制審計、專項審計等審計業務；根據需要選聘社會審計機構，并對其審計工作質量進行評估等。各下屬審計科則根據本單位的主要功能實施具體審計工作。經濟責任審計科主要負責對集團公司及所屬二級單位實施財務審計、固定資產審計、經濟責任審計、經濟效益審計、物資采購審計等審計業務，并根據需要開展專項審計調查；管理審計科主要負責制訂相關審計工作制度、管理規定，編制內部審計工作規劃和計劃，對集團公司及所屬二級單位實施內部控制審計，根據需要選聘社會審計機構，并對其審計工作質量進行評估，管理審計項目臺賬、審計項目檔案、審計軟件，編制審計統計報表；工程結算審計科主要負責對集團公司及二級單位的基本建設工程和重大技術改造、大中修、技術開發、福利設施修繕、環境綠化等工程項目實施基建工程審計、合規審計、經濟效益審計等。
（三）內部審計人員崗位責任 該集團審計處有一位處長和兩位副處長；經濟責任審計科有一位科長和一位科員；管理審計科有一位科長和兩位科員；工程結算審計科有一位科長、一位副科長和一位科員。每位內部審計人員的崗位職責和任職資格都不盡相同，該集團公司進行了逐一規定。
（1）審計處處長主持審計處工作，貫徹執行國家有關法律、法規政策、審計制度；主持修訂公司內部審計制度，制定公司審計規劃、年度審計工作計劃；負責審計項目的立項及審計人員的安排；檢查和考核審計工作質量；審定上報審計報告等文稿資料；落實內部審計監督方針；負責本處管理體系工作的組織領導，保持管理體系有效運行和持續改進等任務。兩位副處長，一位分管基建、技改、大中修等項目結算審計工作，編制項目結算審計計劃、方案，組織實施審計；協助處長不斷完善工程結算審計的管理制度和投資控制的措施；對分管的工程結算審計工作進行檢查，對其準確性、合理性負責；協助處長完成全處審計工作計劃、匯報、總結等文字材料的起草撰寫工作和精神文明、黨風廉政建設工作、績效考核、專業技術職務考核工作；貫徹落實內部審計監督方針和目標等。另一位副處長協助處長分管公司固定資產投資項目決算和風險管理審計工作，起草審計計劃并組織實施；評價風險隱患，提出加強內部控制防范風險的建議措施；檢查評價審計項目的完成情況；協助處長進行人力資源管理及培訓計劃。
（2）經濟責任審計科科長主持該科管理行政工作，執行年度審計計劃，起草公司年度二級單位經濟責任審計和風險管理審計方案并執行；執行公司或處領導安排的專項或綜合的財務會計和經濟業務審計指令；起草審計報告、完成審計報告的科審；負責年度審計工作計劃文字材料的起草；保持本科室管理體系有效運行和持續改進等。經濟責任審計科科員履行審計監督職責，執行年度審計計劃，完成領導分配的對公司年度二級單位經濟責任審計任務；參加并完成上級安排的專項或綜合的財務會計和經濟業務審計任務；收集審計證據、編制審計工作底稿、起草審計報告并完整歸檔；負責審計資料及數據的統計整理編報工作并對其真實性、準確性負責；不斷提高業務素質和工作效率、確保工作質量等。
（3）管理審計科科長的崗位職責與經濟責任審計科科長基本相同。管理審計科第一位科員負責勞資、人教、保險、計生、工會等工作；負責全處審計統計資料、公文的編輯整理上報，負責OA辦公網絡、文件檔案管理；會議準備、辦公設備用具的管理工作，其余職責與經濟責任審計科科員相同。第二位科員負責內部審計制度修改、審計規劃的起草、本處文字材料的起草，其他崗位職責與第一位科員相同。
（4）工程結算審計科科長執行年度審計計劃，負責組織對公司和二級單位的基建、技改、大中修、綠化及福利設施修繕項目結算進行審計；執行公司或處領導安排的固定資產投資項目的決算審計、專項或綜合的工程項目資金、經濟效益審計指令，起草審計方案并組織實施審計；參加公司有關工程項目、大中修項目和其他項目承包合同的招投標工作；負責對本科審計的工程結算和審計結果的檢查、復審、驗收、考核；其他崗位職責與其他科科長相同。副科長主要協助科長完成其職責。工程結算審計科科員認真履行審計監督檢查職責，執行年度審計計劃，按時完成領導分配的公司和二級單位的基建、技改、大中修、綠化及福利設施修繕項目結算審查任務；按時完成上級安排的固定資產投資項目的決算審計、專項或綜合的工程項目資金、經濟效益審計任務；參加公司有關工程項目、大中修項目和其他項目承包合同的招投標工作，其他崗位職責與其他審計科科員相同。
（四）實例分析 根據該國有企業的內部審計機構設置、職責規定和各層次內部審計人員崗位職責的規定情況可知：（1）從內部審計機構上看，審計處與各審計科之間的職責差異較大。審計處對所有類型的審計項目的計劃、實施實行統一管理和考核，執行整個公司層面上的內部審計管理職責；下屬各審計科則主要執行各種類型的審計任務，編寫內部審計報告，執行二級單位層面上的內部審計實施工作。機構職責的側重點不同，決定了對處于不同機構的內部審計人員職業勝任能力要求的差異。因此，內部審計人員職業勝任能力框架應當首先從人員層級上區別處級和科級領導。（2）從不同層級內部審計人員崗位職責規定上看，各審計科科員的職責與科長、副科長的職責也有類似差異。審計科科長主要對科內負責的審計項目執行起草、管理等事務，副科長則協助科長進行其本職工作，科員則主要執行各種內部審計項目的實施及科室的基礎性工作（如檔案管理等）。因此，在框架設計中，應將普通內部審計科員與科級領導相區別，分別在職業勝任能力要求和培訓方面進行規定。此外，案例中審計處處長和副處長在職責上同樣有所區別，而副科長的主要職責雖然是協助科長，按照法約爾的職責性能力結構理論，對相同的職責，對不同層級的人員在相應的能力要求上依然要有所區別。由于內部審計人員職業勝任能力框架對各層級內部審計人員在各方面職業勝任能力上的掌握程度要求十分細致，足以體現對同一機構內不同層級內部審計人員職業勝任能力要求上的區別，因此，在設計框架時，可將處級和科級層次的內部審計人員進一步細分為處長和副處長、科長和副科長四個層級。最后，借鑒國際內部審計協會（IIA）的CFIA中的層級劃分方法，在普通內部審計科員層次上，應將工作經驗在一年以下的內部審計人員單獨劃分出來，在職業勝任能力上給予更多基礎性要求以保證框架與實際情況相符合。
五、內部審計人員職業勝任能力框架人員層次結構
設計內部審計人員職業勝任能力框架應當將內部審計人員分為處級領導、科級領導和普通內部審計科員三大等級。其中處級領導、科級領導根據內部審計人員的職位進一步劃分為兩個具體層次；普通內部審計科員以一年工作經驗為界限，進一步劃分為新內部審計人員（工作經驗在一年以下）和內部審計師（工作經驗在一年以上）兩個層次。如圖2所示。
內部審計人員職業勝任能力框架按照人員層級進行區別規定，既方便各層次內部審計人員對框架的查閱和學習，而且可以框架為標準，方便評估各層次內部審計人員的職業勝任能力水平，并有針對性地對欠缺之處提供后續教育，達到全面提升各層次內部審計人員各方面職業素質的目的。
參考文獻：
[1]陳佳俊、賀穎奇：《中國內部審計人員職業勝任能力框架研究》，《經濟與管理研究》2009年第11期。
關鍵詞:高校;內部審計職能;發展趨勢
回顧高校內部審計發展歷史,自從20世紀80年代高校開始設立內部審計機構以來,高校的內部審計就自然的被賦予了監管職能。由于這種監督、維護財經法紀的職能是在政府的直接推動下發展起來的,而不是高校根據實際需求建立的,所以一直被內部審計業界視為國家審計的延伸。但是隨著國家對高等教育投入的不斷增大和各高?；I集資金的多元化,這種“查錯糾弊”、“堵塞漏洞”的職能已經不能適應新環境下高校發展的需求,不僅體現在同上層的使命、目標的協調性上,而且體現在對下層的機構設置和內部審計職責和職權的指導上,更重要的是無法滿足高校對管理審計、教育效益審計、教育質量審計等新的審計需求。
這些新的需求使得高校內部審計職能的發展必須跟上整個審計職能發展的趨勢。而職能的發展趨勢又會受到組織結構、職能存在的環境、組織的戰略甚至組織的決策者的主觀意識等多種因素影響,預測起來比較困難,高校內部審計職能發展趨勢也是如此。盡管對于高校內部審計職能發展趨勢進行精確預測起來比較困難,但整體的發展特征還是比較明顯的。一些高校內部審計已經試圖適應環境變化和管理現代化的要求,在不斷轉變和開發在監督、評價、鑒證的基礎上又開發了建設、管理、控制、服務等職能。筆者將近幾年高校在這方面的趨勢進行仔細的總結,歸納出高校內部審計職能發展具有以下幾個特點:
一、明晰性
從公共事業視角來看,未來高校內部審計職能方面會變得更加明晰,這是既現代高校內部管理的需要,也是高校內部審計職能發展的需求。由于現代內部審計逐步轉向以風險為基礎的風險導向型審計,風險會對高校內部審計職能的發展和確保職能的實現起到很關鍵的作用。這就需要有明晰的職能定位,進而準確的定位內部審計的職權和職責,以確保降低審計風險和高校發展中的風險。
這種明晰性可能會表現在,在涉及國家審計重合部分的職責如經濟責任審計、法規法紀審計職能,會被逐步淡化或者逐步降低其在總職能中的地位。在所負責任方面,高校內部審計部門對此類審計結果不再負保證類責任。也就是說高校內部審計部門不必再為沒有查出高校的違規、違法而負失職的責任。在此類審計中高校內部審計部門只負責向主管此類審計的國家審計部門提供正確、合法的、盡量充足的證據,至于定性或其他決定應該由國家審計做出。而涉及到鑒證性的職責則需要進行外包處理,如基建工程審計等,而內部審計部門過程中只負責對外包項目的成本、質量等進行控制。
通過上述職能調整,高校內部審計可以將精力集中在高校的戰略審計、流程審計、內控審計、風險審計職能方面,還可以適當開展教育教學質量審計等新的職能,最終形成職能、職權、職責明晰的高校內部審計職能體系。不再會出現“該做的沒有做好,不該做的到處伸手”的尷尬局面。
二、綜合性
綜合性是高校內部審計職能發展的另一個明顯的特征。如果說明晰性是對高校內部審計職能在“職”的方面的要求話,那么綜合性就是在“能”這方面發展的一個趨勢。盡管高校內部審計職能在職權、職責方面力求明晰,盡量使自己置身于各項具體管理事項之外,最終到達獨立客觀的評價、審計效果。但并不影響高校內部審計“一專多能”的職能設計理念,而且從管理成本的角度來看,設置“一專多能”型部門職能也是合理的。為此最終形成兩種綜合性的發展趨勢:一是技能和應用工具的綜合性。也就是說,高校內部審計在履行職能時會綜合應用到各種不同領域、不同類型的技能和應用工具,以實現最終的審計目標。正如本文前面運用公共管理的分析工具一樣。二是功能的綜合性。為了高校最終發展的需求,高校內部審計可以將不同的職能加以整合,衍生出新的審計職能。例如可以將風險審計職能和流程審計職能相結,形成流程中的風險審計職能等。這種搭積木式的職能組合不僅為高校內部審計發展極大的拓展了空間,更重要是從不同的角度來評估、監控高校個方面發展情況,最終為高校健康高效發展提供充分的保障。
三、開放性
雖然內部審計最大的特點之一就是內向服務性。但隨著整個社會共事性事務的公開、透明的趨勢要求,高校作為公共事業的重要組成部分,其內部審計也很難在自我封閉中尋求自我發展。為此實現高校內部審計的內向服務與開放性的統一構成了高校內部審計發展的中大挑戰。但一些富有經驗的高校內審部門通過設計有限的開放性模式來應對這個挑戰。既通過職能和服務相剝離的方式來解決。也就是在職能定位上采取開放的方式,而在服務上采取局部內向性的方式。用職能的博采眾長,來實現服務上的為我所用。在開放性的職能設計中,高校內部審計職能的一個形象比喻就是分水閥。它將有利于提升高校形象、公信力等,有利于鑒證信息向社會予以公布,而對存在的問題及時反饋到管理層或決策層予以解決,并進行跟蹤。
采用這種形式避免了以往高校內部審計部門只是言過不言功,或者只悶頭做自己的工作情況。能夠得到更多的支持。同時職能上開放,使得高校能夠充分利用各種社會資源,特別是社會審計資源,有利于內部審計職能充分發展。
通過前面對高校內部審計職能發展趨勢的分析與預測,有利于高校內部審計自身對職能進行重新設計與定位,為高校提高其運營管理水平以及資源的運用效率作出應有的貢獻。
參考文獻:
審計機關是國家經濟監督部門，擔負著規范經濟活動，維護財經紀律，提高資金使用效益，防止經濟領域的腐敗現象等重要職責。貫徹黨的十六屆五中全會精神，落實“十一五”規劃，審計機關大有作為。廣大審計干部要以學習修訂后的《審計法》為契機，全面落實科學發展觀，結合當前審計工作的實際，努力提高綜合素質能力。對于基層審計干部，重點要在以下四個方面狠下功夫：
一是提高圍繞中心、服務大局的能力。審計監督是國家行政職能的重要組成部分，圍繞中心、服務大局是審計干部開展工作的目的所在。審計部門的每一個干部職工，無論處在哪個崗位，都不能把眼光僅僅局限在自己所從事的具體事務中，必須眼中看到全局，心中裝著大局。心中有沒有大局，善不善于把握大局，能不能服務于大局，是衡量審計干部素質高低、能力強弱的一個重要標準。要通過學習貫徹“十一五”規劃和修訂后的《審計法》，培養審計干部的大局觀念和服務意識，使廣大審計干部善于把本職工作與整個審計工作貫穿起來，把審計監督與經濟社會發展聯系起來，自覺做到在大局下考慮問題、站在全局的高度謀劃工作、圍繞黨和政府的工作中心開展審計監督，切實做好“審計促發展”文章，更好地發揮審計工作服務黨和國家工作大局、促進經濟社會發展的重要作用。
二是提高運用政策、依法審計的能力。依法審計，堅決按國家的方針政策辦事，是審計工作的根本原則和基本方針，也是審計工作的“生命線”。背離了這個原則和方針，審計工作不僅不能正確地履行好憲法和法律賦予的職責，反而將對經濟發展起到阻礙作用。要真正做到依法審計，按政策辦事并不是一件很容易的事。這就需要廣大審計干部既要努力學習，準確把握審計工作的各項法律法規和規章制度；又善于從實際出發，創造性地執行政策。當前，要把學習《審計法》作為一項重要工作來抓，認真解讀審計署《修訂后的宣傳提綱》和《審計法》，充分認識到修訂后的審計法的頒布和實施，是我國審計事業發展進程中的一件大事，有利于審計機關全面依法履行職責，加強審計監督，更好地促進依法行政，建設法治政府；有利于進一步規范審計行為，提高審計質量和水平。同時，要全面系統地學習和熟練掌握國家的方針政策特別是財經法律、規章制度。要把學習與做好審計工作結合起來，真正做到學懂弄通，而不能滿足于一知半解；要堅持把握政策與運用政策結合起來，努力找到政策與實際工作的最佳結合點，充分發揮政策在解決問題、推動工作中的作用；要嚴格執行政策，切實按照法定的審計范圍、職責、權限來開展審計，確保審計法和財經法規不折不扣地得到貫徹執行，真正做到依法審計，客觀公正。
三是提高與時俱進、開拓創新的能力。審計創新是審計工作發展的推動力，只有與時俱進，不斷創新，才能適應形勢日益變化發展的要求，不斷推動審計事業向前發展。“十一五”規劃承前啟后、繼往開來，描繪了美好的發展藍圖，這也對審計工作提出了新的要求和新的課題。要做好新形勢下的審計工作，就必須承前啟后、把握規律、與時俱進、開拓創新。要適應形勢變化和審計工作自身發展的要求，不斷研究新情況、解決新問題、采取新舉措，推動審計工作與時俱進。要創新審計理念，按照科學發展觀的要求，敢于沖破那些不合時宜的思想觀念，積極主動適應形勢需要，準確掌握國家宏觀經濟政策和“十一五”規劃精神，以及審計署“五年”規劃和全國審計工作會議的重要目標和新思路，樹立監督與服務并重的“大審計”理念，使審計真正成為國家經濟的“看門狗”、“保護神”、“保健醫生”和“防腐戰士”。要更新審計知識，努力學習和熟悉財稅、金融、國企、投資、土地和社會事業制度，掌握效益審計、IT知識與技能、人力資源會計與信息化會計等新的知識，同時還應熟知企業生產技術營銷管理等有關的知識，通過知識更新來提高業務素質，創造性地開展審計。要創新審計技術，隨著會計票據無紙化和網絡化的普及，推廣先進的審計技術方法，是當今信息社會對審計工作的必然要求。要探索效益審計的方法和措施，從評價經濟活動的真實性、合法性到評論經濟活動的真正合理效益性，為經濟社會的發展提供全方位的審計服務。
四是提高廉潔從審、拒腐防變的能力。黨風廉政建設和反腐敗斗爭關系黨的生死存亡，在任何時候、任何情況下，都不能放松。審計部門在反腐倡廉工作中擔負著重要職責，對于規范經濟秩序、維護財經紀律、看護國家財產、發現和糾正違紀違規違法行為具有重要作用。這就決定了廣大審計干部必須始終堅持依法審計、廉潔從審，在反腐倡廉方面作出貢獻。要通過學習黨的紀律和財經法規、開展法紀教育和警示教育等，使廣大審計干部更加自覺地加強主觀世界的改造，深刻懂得“千里之堤、潰于蟻穴”的道理，真正筑牢拒腐防變的思想防線；要強化執行“八不準”等審計紀律和審計制度的監督檢查，發揮群眾監督、輿論監督的作用，鞏固拒腐防變的組織防線，從而使每一個審計人員切實把好廉潔關，做到既對黨負責、對人民負責，同時又對自己負責、對家人負責，真正成為政治堅定、業務精通、開拓創新、廉潔自律的合格審計人員。
(作者單位：贛縣審計局)
一、服務經濟發展方式轉變是審計機關職責所在
加強審計監督，推動經濟發展方式轉變，是審計機關圍繞中心、服務大局的重要體現。審計機關要從政治和全局的高度，充分認識推動加快經濟發展方式轉變的重大意義。
（一）服務經濟發展方式轉變，是審計機關貫徹落實科學發展觀的內在要求。加快經濟發展方式轉變，是貫徹落實科學發展觀的基本內容和重要途徑。近年來，我國在推動經濟發展方式轉變方面，還存在一些突出問題。解決這些問題，既需要全社會的共同努力，也需要審計機關從更高層次上理解和體現現代國家審計的本質，通過加強對權力的制約和監督，推動社會民主與法治建設，促進經濟社會科學發展。
（二）服務經濟發展方式轉變，是審計機關適應新形勢、完成新任務的迫切需要。黨的十七屆五中全會提出，要堅持把經濟結構的戰略性調整作為主攻方向，堅持把科技進步和創新作為重要支撐，堅持把保障和改善民生作為根本出發點和落腳點。這為審計機關加強審計監督指明了方向。審計機關要進一步增強大局意識和責任意識，緊緊圍繞中央關于加快經濟發展方式轉變的各項要求，充分履行審計職責，使審計工作不斷適應新形勢、完成新任務、開創新局面。
（三）服務經濟發展方式轉變，是審計機關發揮“免疫系統”功能的重要體現。當前，我國經濟在保持較快增長的同時，也出現了經濟效益偏低、經濟內生動力不足、經濟社會發展不平衡等問題。國家審計是經濟社會健康運行的“免疫系統”。審計機關要充分認識審計工作與經濟社會發展的內在聯系，更加自覺地融入發展大局,著力揭示一些深層次矛盾和突出問題，保障國家經濟社會健康運行。
二、經濟發展方式轉變對審計工作提出了新任務
經濟發展方式轉變對社會關系的影響主要體現在三個方面：一是經濟增長方式轉變。即要從粗放型增長轉變為集約型增長，從高度重視經濟發展速度轉變為更加注重優化經濟結構、提高經濟效益和經濟增長質量上來。二是社會發展方式轉變。在經濟發展的基礎上，強調“以人為本”，更加注重不斷提高人民群眾的物質文化生活水平，讓廣大人民群眾共享改革發展的成果。三是政府轉型。政府作為經濟社會活動的管理者，掌握大量公共資源和公共權力，轉換角色，建設公共服務型政府，使公權力更有效地為社會發展服務，是經濟發展方式轉變的必然要求。
上述三個方面的轉變對審計工作提出了新要求和新任務：一是經濟發展方式轉變，必然帶來利益格局和社會結構的深刻調整。為此，國家從戰略和宏觀層面出臺一系列配套政策和調控措施。今后審計監督的重點就是要加大對宏觀調控政策措施執行情況的跟蹤力度,關注政策執行中出現的新情況和新問題,確保中央決策和部署落實到位。
二是社會建設成為發展的應有之義，保障和改善民生的任務更加緊迫。這就要求審計機關把保障民生、促進社會和諧作為重要職責。從群眾最關心、最直接的利益問題著手，加大在社會保障、醫療衛生、城鄉住房、生態環境、科教文化、權益保障等領域的力度，對關系經濟社會發展、涉及群眾切身利益的專項資金加強監督。
三是加快政府職能轉變，建設公共服務型政府，要求審計工作以法治政府為核心理念，強化對政府公共財政的審計監督，促進基本公共服務均等化；以責任政府為核心理念，加強以領導干部經濟責任審計為重點的對權力的制約和監督；以透明政府為核心理念，加大審計結果公告力度，促進權力“陽光”運行。
三、以審計科學轉型提升服務經濟發展方式轉變水平
加快經濟發展方式轉變是黨和國家重要的戰略目標，是提高我國可持續發展能力的重大舉措，也是一項復雜的系統工程。當前，經濟社會發展對審計工作的要求越來越高，社會公眾對審計工作關注越來越高。而審計機關在服務經濟發展上還存在一些不足，主要是思想認識滯后、服務辦法不多。為全面履行好審計監督職能，迫切需要審計工作創新、轉型，適應形勢發展。
一是加快審計工作轉型。審計是國家經濟社會運行的“免疫系統”?！笆濉笔俏覈洕D軌、社會轉型的關鍵時期，審計工作只有積極適應外部環境，加快從傳統審計向現代審計轉型，才能全面履行法定職責。要通過審計工作轉型，不斷拓寬審計視野，創新審計理念，提升審計成果，充分發揮審計在經濟發展方式轉變中的建設性作用，竭力提高服務科學發展的能力和水平。
二是樹立科學審計理念。要把保障、服務和促進加快經濟發展方式轉變作為“十二五”審計工作的重要內容，嚴格履行監督職能，防止和糾正違背經濟發展方式轉變政策和措施的行為，當好監督員。同時，善于做好角色轉換，堅持把服務與監督擺到同等重要位置，當好“服務員”。將通過監督發現的富有創新意義的經驗和帶有苗頭性的問題，加以分析研究，為加快經濟發展方式轉變提供參考依據。
三是創新審計工作思路。要圍繞轉變經濟發展方式的目標和任務，以研究的態度和專業的視角創造性地開展審計工作。努力研究和把握新形勢下審計工作的特點和規律，及時調整審計工作的策略和重點，積極探索適應形勢發展的審計工作新思路和新方法、新舉措。要突出對科技創新投入的審計監督研究，促進企業自主創新和國家產業結構調整。
一、引言
從1978年改革開放，經過三十多年的發展，我國GDP已排名世界第二，僅次于美國，人均收入也實現了翻幾番的目標，取得了舉世矚目的經濟成就。與此同時，處于經濟轉型期的中國也產生了大量的社會問題，如污染問題、食品安全問題、就業問題、城市管理問題等等。這些都是國計民生的問題，是涉及老百姓切身利益的問題，已經非常嚴峻地擺在了國家和政府的面前。政府治理指的是政府為了實現國家政治、經濟和社會的良好發展，而在管理經濟和社會資源中行使權力的方式，其目的在于提高管理國家公共事務的效能，最大限度地增加公共福利。這一定義是上世紀七十年代起發展的新公共管理理論衍生而來，是世界各國經濟不斷發展下的必然結果，最重要的理論變化是從公共行政理論向公共治理理論的轉變。我國的政府角色在高速經濟發展的背景下也要從傳統的行政型政府向新型的服務型政府轉變。改善民生成為政府角色轉變過程中的重要要求。政府治理的最終目標是實現善治，善治是使公共利益最大化的社會管理過程，改善民生是善治的基礎要求。無論是國內的實際情況，還是國際整體形式，都決定了政府必須改善民生，促進社會和諧，維持社會穩定。國家審計在這一過程中發揮什么樣的作用成為值得關注的問題。
二、國家審計與政府治理的共同理論基礎——公共受托責任
（一）受托經濟責任 最高審計機關國際組織（INTOSAI）認為，受托經濟責任是指授予一個被審計個人或實體的責任，顯示他已經根據資金提供者的條件對委托給他的資金進行了管理或控制。加拿大審計長公署（OAG）認為，受托經濟責任是指對授予的某項職責履行義務，做出問答，它假設至少存在兩方：一方授予職責；另一方接受這一職責，并承擔責任，對履行這一職責的方式做出報告 。關于受托經濟責任，我國著名審計學者蔡春教授在其著作中曾做過精辟地闡述：“受托經濟責任的實質是指按照特定要求（所有者提出的或者社會提出的）管理和經營受托經濟資源（資產）并報告其經管狀況的義務。它包括行為責任和報告責任兩大方面。前者是指按特定要求，如保全性、合法性、經濟性、效率性、效果性和社會性等，管理和經營受托經濟資源；后者是指按特定要求，如真實公允性、可信性等報告受托經濟資源的經管狀況。”英國著名審計學家戴維·弗林特曾指出：“作為一種近乎普遍的真理，凡存在審計的地方，一定存在一種受托經濟責任關系，受托經濟責任關系是審計存在的重要條件。審計是一種確保受托經濟責任有效履行的社會控制機制。”
（二）公共受托責任 受托經濟責任根據受托方和委托方來劃分，可以分為企業的受托經濟責任、政府的受托經濟責任和組織內部的受托經濟責任。當委托人為社會公眾、納稅人和國際關系人等，受托人為政府行政主管部門、政府行政執行機關及其主要負責人時，政府的受托經濟責任成為公共受托經濟責任，簡稱公共受托責任。美國審計總署（GAO）認為，公共受托責任是指政府和公共機構受托管理并有權使用公共資源，并向社會公眾說明其全部活動情況的義務。蔡春教授認為公共受托責任是受托人按照特定要求或原則經管受托公共資源，同時受托人承擔報告經營狀況的義務?？梢姡彩芡胸熑问怯缮鐣妼⒉糠謾嗔唾Y源分離出來形成公共資源委托給政府經管而形成。
（三）公共受托責任決定了國家審計和政府治理的互動關系 “公共力量必須有一個適當的人把它結合在一起，并使它按照公意而活動?！睆墓操Y源受托者的角度說，作為公共資源的受托者的政府，要履行作為受托者的受托經濟責任，包括了行為責任和報告責任，具體來說，政府要經管好受托的公共資源，為社會公眾提品和服務，提高社會公眾的福利，此外還需要向委托人社會公眾報告其履責的情況，這時需要一個獨立第三方來對其的行為責任和報告責任進行鑒證，以解除其公共受托責任。從公共資源委托者的角度說，委托者社會公眾將公共資源委托給受托者政府，必然期望受托者可以全面有效履行受托者職責——公共受托責任。委托者為了確保這一過程的有效性，同樣也需要一個獨立的第三方來鑒證、評價和監督受托者履責情況。這個獨立第三方即是國家審計。三者之間的關系可以表示成圖1：
政府治理是政府全面有效履行公共受托責任的主要體現，改善民生是政府治理的重要方面。國家審計可以促進政府全面有效履行公共受托責任，必然會在政府改善民生中發揮重要的作用。
三、國家審計在政府改善民生過程中的作用
（一）強化對政府公共財政的審計監督 十七大報告公提出：“發展為了人民、發展依靠人民、發展成果由人民共享”，明確提出了“讓老百姓更多地分享經濟發展的成果”的要求。改善民生必須要求做到讓老百姓更多地分享經濟發展的成果。政府作為公共資源和權力的受托者，必須履行為人民服務的責任，公共財政是其履責的重要途徑之一。公共財政是提供公共產品和服務、滿足社會公眾的需求、提高社會整體的福利的分配活動，即加強公共財政。公共財政包括財政收入和財政支出，對于改善民生來說，財政支出是重點。財政支出根據用途的不同，可以分為公共支出和行政管理費用，公共支出又可以進一步分為既定公共支出和福利性公共支出。既定公共支出包括國防與外交，其所占的份額基本穩定，行政管理費用和福利性公共支出就處于此消彼長的關系，政府在當前情況下應該努力通過各種方式減少行政管理費用，增加福利性公共支出，從而改善民生。
國家審計是對政府財政收支的獨立經濟監督，在促進政府全面有效履行公共受托責任方面發揮著重要作用。公共財政國家審計必須將重點放在兩處：一、不斷加強對行政管理費用的審計，堅決查處鋪張浪費行為。今年，政府要求國家機關單位必須公開“三公”經費，這說明政府已開始關注行政管理費用，國家審計在此基礎上，必須將“三公”經費的合理性和合法性作為審計重點，真正做到節約行政管理費用，增加福利性公共支出；二、福利性公共支出的實施能給社會公眾帶來切身的好處，于是福利性公共支出實施效果如何，是否用在了老百姓最需要的地方，成為重中之重的問題。國家審計署可以對福利性公共支出的實施過程和實施效果進行跟蹤審計，確保每一分錢都用在“刀刃”上。只有這樣，公共財政才能真正起到改善民生、穩定社會和為人民服務的作用。
一、搞好全市系統經費調研工作。
為了全面掌握全市國稅系統的經費預算執行情況，今年7月-9月，由市局財務科設計調查表格，組織了全市系統8個獨立核算單位的經費水平的全面調查。對人員、公用經費從xx年實際支出、xx年實際需求與預算批復數進行測算、比較分析，有理有據地分析和掌握了xx年的缺口，對加強經費計劃管理，編制xx年預算工作做好了準備，同時以專題報告形式上報省局，使省局全面了解了我市的經費需求情況。
二、規范崗責體系，健全財務制度，實行財務公開。
為了適應工作的需要，根據《國家稅務局系統財務管理崗位職責規范》的要求，建議調整充實了市局機關和部分縣局的財務人員，并按職責共劃分了7個崗位，對每個崗位職責重新進行了細化，進行明確分工，量化了工作目標，把預算管理、會計、出納、基本建設管理、固定資產管理、內部審計等工作職責落實到每個具體崗位，做到職責到崗，工作到人，職責明確。
按照省局規定，結合我局的工作實際，針對審計中存在的問題和管理薄弱環節，重新制定下發了《定西市國家稅務局系統財務管理辦法》、《定西市國家稅務局系統固定資產管理規程》、《定西市國家稅務局系統政府采購管理規程》、《定西市國家稅務局系統基建管理規程》、《定西市國家稅務局系統財務審計管理辦法》，進一步明確了內部工作權限職責、工作流程，規范了系統經費撥付、機關財務收支的報銷、審批程序，使財務管理工作進一步程序化、規范化、制度化，做到有章可循、有法可依。
按照省局下發的《財務公開辦法》的要求，結合我市的實際情況制定下發了《定西市國家稅務局系統財務公開辦法（暫行）》，按照其規定的公開內容、范圍、時限、方法等公開財務的有關事項，增強了財務工作的透明度，使財務工作在廣大群眾的監督下按章辦事，群眾的知情權、監督權得到進一步落實。
三、精心組織，順利完成了2.2版財務網絡軟件的上線運行。
財務人員在去年省局統一培訓的基礎上，按照“全面系統學習、熟悉政策要求、明確工作目標、整體提高水平”的要求，根據崗位分工，今年3-4月我們對全市國稅系統的出納、會計、固定資產管理人員、財務主管等相關人員兩次集中市局培訓、演練，對各自的分工業務認真學習演練，并聯系實際將習慣做法與政策規定相對照，尋找政策規定與實際工作的切入點，突出了財務管理的可操作性和實用性特點，7月1日順利實現了2.2版財務網絡軟件的上線運行。
四、認真組織編報了xx年度的“一、二上”預算，認真落實最低保障線和市局機關最高支出限額規定。
預算安排緊緊圍繞國稅工作中心，堅持“公開、公平、公正”的原則，按照“面向基層、面向業務、面向大多數人”的基本要求，優先安排基層基本支出，嚴格財務管理，壓縮不必要的招待費、會議費等開支，進一步提高資金使用效益。努力推進財務管理工作從“事務型”向“管理型”的轉變，強化了預算管理。同時，領導重視，向省局及時反映我市經費的實際困難并爭取支持，從而保證了稅收工作的順利開展和基層辦公條件的改善。
摘要：審計的目的不僅是發現問題，更重要的是糾正問題。審計問責對于國家審計來說已經成為至關重要的環節。在審計問責實踐的基礎上，深入分析基層央行實施內部審計問責的難點和問題，并提出政策性建議。
關鍵詞：基層央行；內部審計；審計問責
中圖分類號：F230
文獻標志碼：A
文章編號：1673-291X(2009)33-0066-02
國家審計署原審計長李金華說：“審計的目的就是要發現問題，發現問題的目的就是要整改、糾正這些問題，審出問題不處理問題等于沒有審?！眹覍徲嫏C關不僅要對政府及其公企部門履行其職責的規范性及使用公共資源的流向、效率、效果進行檢查和評價，將審計結果向社會公告，而且對于政府的失責要追究責任。中國政府職能的轉變，也必然要求政府審計職能創新，問責已經成為政府審計的基本職能。人民銀行從1998年設立專門內審部門以來，就非常重視內部審計問責問題的研究和落實，特別是2005年《中國人民銀行領導干部履行職責審計辦法(試行)》的頒布實施四年多來，不斷探索和完善落實問題責任人制度，對相關責任人進行問責，部分分支機構還將審計結果與績效考核掛鉤，對有關問題責任人進行經濟處罰，有效地促進了審計整改。但審計問責機制建設畢竟處于起步階段，由于思想認識、配套機制等相對缺乏，導致問責工作真正落實還存在一定困難，也影響了問責實際效果。
一、基層央行內審問責的難點和問題
1 同責思想和認識難統一。一是“好人主義”思想影響問責公正性。內審問責作為一件“找茬”的差事，為維護單位、部門甚至個人利益和形象，為不影響年終的評比考核，在問責過程中難免出現當老好人，導致“好人主義”思想。因此，每當論及內審問責時，總是想掩蓋，希望“內部消化”。二是“避重就輕”影響問責嚴肅性。由于被追究者本人沒有違紀或故意違紀，誤認為批評教育就行了，不必采取組織處理、紀律處分等，能輕則輕；個別出現嚴重違紀或違規的，也礙于面子“避重就輕”，導致問責思想和認識難以真正統一。
2 問責標準難把握。一是難以準確衡量權責。既不能過分夸大職責與權力，也不能將內審問責失之簡單化、擴大化，不管具體情況、不分原因地一味追究責任，會挫傷人員的積極性，背離內審問責的初衷。二是追究幅度不易把握。是否給予批評教育、限期整改、書面檢查、經濟處罰、誡勉談話、取消當年評先評優資格、通報批評、調換崗位和行政處分，在內審問責標準與幅度上一般不易把握，不像對待違紀違法問題那樣好量化比照，結果往往是大事化小，小事化了，影響了問責的實際效果。
3 問責部門協調程度不夠。審計問責工作機制中，成立了由相關職能部門參加的領導小組，也規定了各部門的職責。而實際上，各部門除例行參加有關會議外，尚難在工作中形成合力，僅把審計問責當做是內審部門新增的一項重要職能。對于內審部門而言，審計問責工作不同于一般審計項目，有其特殊性：一是內審部門由于在工作計劃安排上不能面面俱到，隨機性強，不能全面掌握和及時發現工作中存在的全部問題和差錯；二是對上級行各主管處室組織的專項檢查情況以及其他職能科室的檢查情況難以做到全面掌握；三是由于審計問責直接牽涉員工的利益，如由內審部門單一實施問責處罰，與內審職能不匹配，容易引起員工歧異，存在員工配合程度不高的情況。這些問題均不是內審部門能單獨解決的，必須由各部門相互配合，發揮各自優勢，才能促進審計問責工作有條不紊的開展。
4 問責機制難長效。由于目前中央銀行還沒有形成一套科學有效的內控工作機制，對風險的事前預防、事中控制、事后監督的管理體系還沒有完全建立起來。就市州中心支行而言，盡管目前設有紀檢監察、內審、事后監督等再監督部門，但因各自的職責不同很難顧及全面，業務主管部門的業務檢查、內審部門的項目監督、紀檢監察部門的執法監察、人事部門的人員管理等各自為政，缺少協調和信息共享，不是重復檢查，就是出現監督死角或空位。因此，難以建立一個健全完整、統籌安排、運行有序的長效問責機制。
二、完善內審問責機制的建議
1 確立內部審計問責理念。制度理念的創新是制度創新的前提。內部審計問責制度化和規范化實質上是一個制度創新的過程，在過程中，我們必須根據人民銀行內部制度要求，實現崗位與義務，崗位與責任的平衡。這就需要基層央行各級部門和人員要轉變觀念，充分理解內部審計問責的深刻蘊義，正確地履行各自崗位職責，實現內部制度所預期的目的。同時，為使內部審計問責達到預期效果，應著重做好以下幾個方面的工作：一是深八持久地開展崗位責任意識教育，不斷強化各級員工的責任意識，促使其正確行使崗位職責，完全履行崗位義務；二是提高對內部審計問責工作的認識，改變原來“煩審計，怕處罰；厭審計，嫌羅唆”的錯誤觀念，積極配合和正確對待內部審計部門開展各項工作；三是各級部門和人員應牢固樹立責任意識和安全防范意識，不斷提高自身的業務技能，盡量避免或減少因工作失誤造成問責行為的發生。
2 把握三條原則，量化問責實施標準。在問責過程中必須把握好“三條”原則：一是詳盡周密原則。面對問責各種情況，要注意進行定量和定性分析，盡可能避免遺漏}二是一一對應原則。對所羅列出的應予追究責任的各種情況，都要給出一個相應的處理方式，給出的方式應是唯一的，不能含糊其詞。三是恰如其分原則。在給出的處理方式中，每一種方式必須與其所負責任相對稱，不能隨心所欲，不能感情用事，要保證給出的處理方式有理有據，行得通，做得到。
一、現代審計與現代金融審計
傳統觀點認為，審計就是通過檢查賬務的方式進行差錯防弊。這種簡單的目標定位隨著現代經濟的不斷復雜化，已經無法滿足要求。學者們對現代審計的定義是，它作為一種特殊的經濟控制機制存在，其根本目標在于確保受托經濟責任的全面履行。除了這種本質性的功能作用之外，現代審計因為受托經濟責任的內容和要求的不同而呈現出不同的具體功能特點。
現代金融審計是現代審計的重要內容，作為一種重要的政府職責而存在和發展。其本質性的功能與現代審計保持著一致性，即實現受托經濟責任的全面履行。但是其具體的功能則取決于國家的受托責任方向。對于中國來說，一方面，通過全面發展經濟，人民的生活水平已經大大提高；但是另一方面，各種社會問題也層出不窮。因此，國家的職責其受托經濟責任內容已經由簡單的經濟效率監管轉變為經濟效率和經濟安全的并重。尤其是在金融危機爆發之后，對社會經濟安全的要求越來越高，導致政府審計已經往風險免疫審計方向不斷發展。因此我國的現代金融審計的具體功能就在于，通過增強金融領域的免疫力，保障金融安全，最終保障國家的經濟安全和社會安全，實現國家的受托經濟責任。
二、免疫視角：現代金融審計與現代金融監管的關系
現代金融審計承擔著促進國家金融安全的重要職責。而“免疫系統觀”下的現代金融審計通過將國家審計提高到更為宏觀的角度，而使之區別于傳統的查賬、監督、控制職能。在免疫系統觀下，現代金融審計更強調整個政府審計對整個社會的宏觀經濟責任，涉及到國家經濟安全的問題成為審計的重點內容。而且，審計本身的職能也在不斷拓寬，更加強調發揮綜合信息優勢，增強風險預警和政策評價功能。也就是說，現代金融審計的重要作用在于有效推動宏觀經濟調控，防范風險。
隨著金融危機的爆發性影響，國家對于金融監管的關注度不斷提升。而另一方面，金融審計對于協同促進金融監管的職能也有重要作用。在免疫系統觀下，現代金融審計和現代金融監管的關系可以概括為差異分工，協同監管。
在現代的金融系統當中，金融組織內部治理、金融監管、金融審計是三大治理主體。金融組織內部治理重視內控，而金融監管則重視外部直接控制，而金融審計則從內部和外部同時影響內部治理和外部監管。就外部監管來看，金融監管和金融審計存在著重要的協同作用。這種協同作用主要表現在，金融監管以被審計后的財務真實性為基礎，而金融審計則依靠金融監管的原則來作為評價的依據。另一方面，金融審計對金融監管具有重要的修復作用。通過加強對金融組織內部和外部的監控和風險預防，能夠大大降低金融監管的風險。而且通過開展績效審計，對金融監管主體進行監督，可以有效評估金融監管運作有效性，推動監管主體行為的規范性，提高監督效率。
從上面的分析中可以看出，金融監管是對于金融外部環境的直接控制，而金融審計則是通過獨立的監督與預防，同時降低金融組織內外部的風險水平，另一方面，金融監管推動金融審計有效評價金融政策的效果。二者相互補充和促進，推動監管體系的完善，最大限度地降低了國家經濟宏觀層面的風險水平。
三、現代金融審計功能的作用機理
現代金融審計對金融監管起到了重要的補充與促進作用，共同降低經濟風險水平。而現代金融審計的具體作用機制主要體現在它的免疫能力，以風險為導向作為審計開端，最終落腳到對于風險的預防上。
風險導向審計是審計免疫系統理論發展的重要基礎。它強調審計通過采用現代審計模型，以被審計單位的風險識別為基礎，判斷出影響審計風險的具體因素，然后對各種因素進行全面的考量和評估。隨著審計環境的不斷復雜化，新的審計將同時強調風險導向和績效導向，也就是同時注重經濟性和風險發生的可能性。
在我國的國家審計中，以風險為導向意味著要擴大審計范圍，注重對于整個營運整體的風險水平的評估，關注公共風險，延長審計鏈條，改善審計方法和程序。這種風險導向的審計對于發現、揭示和預防相關風險具有重要意義，因而它也成為了一種重要的金融免疫系統。它的免疫功能主要由預防表現出來，因為能夠提前感知風險，進而可以迅速采取法定職權，抵御侵害，推動社會經濟系統的安全；另一方面，通過有效評估決策的風險程度，可以發現制度缺陷，不斷完善制度本身，強化管理。
總之，現代金融審計的作用機理最核心點在于它的免疫能力。而這種免疫能力的具體發展則是通過及時識別與判斷風險，然后利用綜合平臺信息對風險進行有效評估，最后按照監管法則對政策進行最終評價，以不斷地改進審計效果，協同監管職能，最終保證國家金融安全。
四、現代金融審計免疫機制的構建：金融審計監管機制
通過對現代金融審計的探討，筆者對其進行了重新定位，尤其是對其宏觀層面的經濟職責做出了更多的強調，同時說明其對于金融監管的協同促進作用。在免疫系統觀下，明白了金融審計的重要機制在于以風險為導向，最終實現對于風險的及時預防。那么，在這種作用機理之下，需要進一步探討在我國的背景條件下，為什么以及如何構建金融審計免疫機制。
（一）構建金融審計免疫機制的迫切性 （1）金融監管存在嚴重缺陷。我國金融監管的問題非常突出。這種缺陷主要表現在金融監管實務過程中，監管法律不完善，很多法律法規不夠具體，因此缺乏有效的約束力。而與此同時，地方政府出于自己的利益考慮，經常利用政治權力干預地方銀行，加大了商業銀行的風險水平，擾亂了正常的金融秩序。從范圍來看，又忽視了非金融機構的管理，缺乏相應的預防和控制措施。從道德風險來看，當前金融機構的腐敗犯罪行為日漸猖獗，犯罪主體的職位越來越高。而針對金融創新行為的監管也非常匱乏，很多金融創新因為其技術復雜性，風險并發性，導致不易監管卻極其容易引發高風險，因此成為當前監管的重要漏洞。（2）審計職責功能不完善。當前我國政府審計并沒有被納入到金融監管體系當中。在整個金融監管改革過程中，雖然國家審計發揮了一定的作用，但是國家審計部門與人民銀行及有關分支機構的溝通并不順暢。而且從另一方面來看，監管當局對金融機構進行的金融稽核缺少對審計專業技術的運用。由于缺乏審計專業技術的運用，導致抽查的樣本零散不連貫，不能對金融金融機構形成持續的監管效力。最后，金融機構的經濟責任審計缺失。審計機構并不關心經濟責任的履行程度，而只是關心其合規性和風險性，導致對風險的控制水平大大降低。
（二）構建金融審計免疫機制的可行性 （1）金融審計應對金融風險的比較優勢。本文在總結金融風險特點、金融監管缺失的基礎上，對比金融審計的特點，找出金融審計應對金融風險的優勢。
（2）金融審計免疫機制能夠完善金融監管體系。以預防為立足點，面向提高金融系統自身抵御風險的能力，金融免疫系統能夠與金融監管相互配合，從而實現一種自我免疫與外部監管相互促進的監管效果。免疫系統在理論的指導下，能夠有效明確金融審計的定位，避免審計與監管相互混淆導致的監管過度或者監管不足，能夠有效地完善金融安全網絡。這種作用的實現主要表現在，首先，金融審計免疫機制能夠實現對金融機構的再監督，而且因為層次劃分清晰，能夠形成更為系統有效的監管體系；其次，以免疫系統觀對金融機構管理績效的審計，有助于金融審計拓寬審計面，達到對金融運行各個方面的監督效果，防范金融風險，保障安全，優化監管體系，完善安全網。
（三）構建金融審計免疫機制的具體措施 在了解了構建金融審計免疫機制的必要性和可行性之后，還需要詳細探討如何真正地打造我國金融審計系統免疫機制，以真正有效地實現其預期的理論效用。（1）明確不同的審計主體，打造金融審計“合力”。從監管的具體過程來看，社會獨立審計應該占據金融審計的主題地位，國家審計在特殊事件中發揮其重要作用。立足于我國的背景，可以建立以國家審計為主導，社會審計和內部審計相互促進的整體金融體系。通過加大社會審計的參與范圍，提高商業銀行內部審計的獨立性和水平，都可以有效地發揮風險防范的作用，使其審計結果能夠為社會審計和金融監管起到參考作用。最終降低監管成本，提高效率。在構建合力的過程當中，還應當能夠有效整合各類審計資源，實現金融審計監管的綜合優勢。也就是說要發揮金融審計的組織優勢，內部審計的信息優勢，社會審計的技術優勢，最大程度地實現資源配置的優化，發揮各個方面的協同作用，從而降低總體風險。這一綜合的最終效果體現在組織的統一性，資源的集中性以及控制范圍的全面性等各個方面。（2）構建金融審計監管機制的“硬件結構”。為了切實打造審計合力，我們認為需要從組織結構上對不同審計進行恰當定位，并通過充分的信息流動實現不同審計主體之間的相互促進，形成協同效應。如圖3所示， 組織結構設計特點是，三個運作層級不同層級之間可以實現信息流動的雙向性。第一個層級主要是金融風險監管委員會，從行政管理的角度實現統一性。第二層級是政府審計主導的審計監督系統，該層級是核心部分。第三層級是內部風險監管部門。這里，主要說明一下第二層級的運作機理。審計合力的形成，需要實現全方位的金融風險監控管理。國家審計因為具有較高的法律效力，因而其在金融風險防范方面具有重要地位。通過確保國家審計的獨立性，能夠增進整個金融機構的客觀性。其作用的具體層面是，第一，通過加強審計行業規范，實現對內部審計的指導；第二是促進社會審計和內部審計的信息傳遞；第三是將政府審計發出的風險信號傳遞到金融監管機構和金融機構內部。通過三個層級的雙向互動，可以最終構建一個良性的運作系統，從而搭建起有效的審計合力硬件平臺。（3）構建金融審計監管機制的“軟件平臺”。監管機制的真正建立不僅需要組織結構的調整，還需要制度創新的保證。通過有效地提供制度基礎，能夠使得相應的硬件結構更好地發揮組織職能。如果組織結構是硬件平臺，那么制度基礎就是軟件平臺。當前對審計監管機制的制度基礎研究主要集中在對于法律、技術、人才等三大方面。通過不斷地挖掘各種相關的審計資源，實現審計行業整體的效益最大化。也就是說，為了構建良好的審計監管制度基礎，需要確保法律制度、人才選拔制度、技術開發制度等方面的發展，而且法律制度在其中占主導地位。以外，還應該加強一些其它方面的信息保障，包括提高審計信息質量，從而提高審計效率和效果。另一方面，推動非現場監管的制度的試行，比如說加強報告制度。最后是可以通過加強金融組織內部的風險控制。如果內部建設良好，那么會帶來外部監管成本的降低。
本文通過重新定位金融審計，探討其對于防范金融風險的重要優勢所在，提出應該充分利用免疫系統理論，構建我國獨特的金融審計免疫機制。尤其是通過硬件組織和軟件平臺的構建，共同打造國家審計、社會審計、內部審計的合力，最終充分突出現代金融審計對于國家宏觀經濟層面的正面影響力。筆者相信，現在對于建立更為完善的金融審計機制是非常必要而且可行的。
參考文獻：
[1]黎仁華：《政府審計維護國家金融安全的實現機制》，《管理世界》2010年第2期。
審計評價超出審計職責范圍，并且前后自相矛盾。在撰寫審計評價時，由于忽視基礎工作沒有完全掌握情況、詳細占有素材、或確定目標不準確，使審計評價無文章可做，就根據被審計單位提供的工作總結，評價為：什么工作怎樣做、達到什么要求、取得了什么成績等等。特別是在搞財務審計時，也將沒有經過審計的業務數據拿出作評價，超出審計職責范圍的內容。同時，審計報告中的內容與做出的審計決定內容相矛盾。如：評價為：某單位較好的執行了國家財經法規，財務收支、合規、合法。但在審計決定中卻又認為：該單位偷漏國家稅收問題嚴重、存在著巨額的賬外資金、“小金庫”、挪用專項資金等等。審計評價存在前后自相矛盾的現象。
審計評價主觀片面。某些審計項目審計評價意見，未經過必須的審計檢查和測試，而是在對部分情況審計查證后，在主觀推理基礎上得出的片面結論。如部分項目審計評價為：某單位的內部控制制度比較健全，某單位執行國家財經法規較好等情況。憑主觀推斷給出評價意見，沒有相應的審計工作底稿作依據。
審計評價單一籠統。不管什么審計項目，審計評價一個樣，沒有按照被審單位的具體情況，審計項目確定的審計目標和被審計單位提供的會計資料真實、合法、效益性及被審單位的相關內部控制制度進行評價，而是作一些單一籠統的評價，或不予以評價，或統一評價為賬賬相符、賬表相符。
審計評價用詞不當、不嚴謹。審計評價在用詞上把握不好，存在著用詞不恰當的問題。如有的單位存在一定的違紀、違規問題，甚至是比較嚴重的違紀、違規問題，但在審計評價時往往顧及被審單位的形象，或者遷就被審單位，或是為了審計決定能夠較好、較快的落實，于是就把審計評價中的：基本真實、基本合法、基本健全，夸大為：真實、合法、健全。還有的審計評價在對某些重大問題發表肯定意見時，風險防范意識差，不用任何前綴詞加以限制，言語表達過于絕對。如有的審計評價為：通過審計，某些單位真實的反映了年度財務收支情況；通過審計，某單位無違紀、違規問題；通過審計，某個人清正廉潔，無任何經濟問題。在目前法制尚不夠健全、被審單位和個人守法意識不強、經濟業務活動錯綜復雜而審計受到諸多客觀條件限制的審計環境下，審計從范圍、深度、廣度上，都不能做到百分之百，因此這類評價存在著巨大的審計風險，希望能給大家在撰寫審計報告評價時提個醒。
（作者單位：廣昌縣審計局）
