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摘要稅收征管是稅務機關的重要活動內容，本文概述了稅務征管的全部流程和技術特點，通過分析稅務征管過程中常見的典型問題，有針對性的提出了相應的解決措施，為廣大稅務征管職能部門和稅務工作人員提供了有價值的參考資料，為進一步完善稅務征管工作做出了有意義的嘗試。
關鍵詞稅務征管常見問題解決措施
稅收是經濟活動中一個十分重要的環節，稅收征管是國家各級稅務機關的主要職能。稅收征管的核心內容主要是根據國家相關的稅務法律法規，對各項稅收工作進行有效的組織、協調、控制以及征收管理，以便于達到稅收工作的有效實施。從職能內容來看，我國的稅務征管主要承擔了以下幾個任務：1）宣傳國家相關的稅務法律法規，提高國民依法納稅的法律意識，保障稅收工作的執行力度。2）有效的掌握稅收來源的實時動態，完善稅收管理的各個環節。3）對納稅單位和企業、個人進行相關的納稅登記，完善納稅的申報環節。4）對納稅過程進行實時的審計和監督，保障納稅額度，控制納稅款項。近年來我國經濟得到了飛速的發展，與此同時，作為國家財政收入的主要來源的稅收部分也是得到了長足的發展，自推行稅收征管制度改革以來，稅收總量得到了大幅度的提高，稅收征管的亂象得到了有效的控制，依法納稅的意識得到了廣泛的推行，可以看到，稅收征管改革的正在逐步邁入正軌。但是在看到成績的同時，也要清楚的意識到我們的稅務征管工作中還存在許多不盡如人意的地方，這也是制約我國稅務工作進一步發展的瓶頸所在，剖析稅務征管中存在的不足之處，深化稅務征管的改革力度，才能為稅務征管提供更好的進步空間。
一、稅務征管中存在的主要問題
1.稅收征管不力，稅源管理混亂
我國是一個經濟大國，納稅企業單位數額龐大，對于納稅稅源的管理主要采用的是稅務登記、納稅申報、納稅檢查和發票管理等等技術手段。雖然涵蓋面十分的全面，但是實際實施時缺乏足夠的力度，目前的稅務登記還僅僅是停留在企業營業登記的層面上。對于企業營業內容和稅務信息的真實性還有待進一步的考證。納稅申報主要是一個檢查企業是否按照預定時間點進行納稅，對于納稅質量和稅源控制的力度還遠遠不夠。發票管理是一項十分有效的稅務管理方式，但是這是建立在正常的發票開具環境之下的，因此，對于稅源的管理是呈現出一定的混亂的，也是我們稅務征管工作中首要解決的問題之一。
2.稅收審計和監督工作存在漏洞
審計和監督工作是財務工作中的重要環節。稅收征管中的審計監督工作主要有三方面，即對稅收機關、納稅單位、納稅過程進行稅務審計，可以看到，在稅務機關內部，稅務職能模糊，權利分工不明確，各級稅務職能部門功能重疊的現象時有發生。納稅企業中偷稅漏稅也是對稅收征管工作帶來了極大的傷害，在稅收征管過程中對納稅項目、納稅金額、納稅經手人員以及納稅信息的登記改動等等都缺乏足夠的審計監督，對亂象缺乏有力的打擊力度。
3.稅收信息化水平偏低，稅收管理隊伍素質有待提高
財政電算化是財政工作中一個發展的主要方向，也是稅收工作中一個側重點。在當前的收稅征管中信息化建設已經起步，但是在信息化覆蓋面、信息化數據處理能力以及信息化稅務系統平臺的利用效率上都還存在很大的不足，稅收手段的發展也使得稅收征管變得更加的技巧化，這就需要稅務工作人員具有更全面的稅務操作技巧，然而這也是我國稅務管理人員當前面臨的重大挑戰之一。
二、完善稅收征管的相關措施
通過對稅收征管進行一個針對性的分析之后，我們得出了稅收征管過程還存在許多亟待解決的問題，這也是稅收征管進行深化改革的發展方向，因此，建立健全稅收征管的管理體制需要我們有針對性的提出一些相關措施和對策：
1.強化稅源管理力度，保障稅收質量
稅務征管的核心應該是對稅源的管理，因此，合理的開展稅源管理是保障稅收征管質量的前提。對納稅對象，應該從財務會計上進行控制管理，保證會計資料的真實性和合法性，對會計資料內容進行專業化審核，規范稅務信息。實時了解納稅對象的支出情況，掌握納稅對象的納稅范圍，打擊偷稅漏稅現象，保障稅收的合法性和完整性。對發票開具中的亂開、虛開和假發票現象予以打擊，完善發票管理在稅收征管中的重要作用。
2.加大稅務監督約束，明確稅務責任劃分
稅收征管活動中的審計監督工作尤為重要。對于稅收機關內部，要明確各個職能部門、各個稅收管理人員的職能范圍，明確他們在稅收征管的工作內容和責任。對于在稅收征管中逃離責任、越權操作以及貪污受賄的現象要進行詳細的稅務審計，依法進行處理。要強化稅務監管的技術手段，進一步加強信息化稅務管理系統的開發建設，完善稅務信息數據的檔案管理，建立信息化的稅務監控、稅務結算和稅務審計的系統平臺，大大的提高稅務工作的效率，規范稅務工作中的技術環節，提高稅務工作的服務質量。
3.提升納稅意識，完善稅收管理體系
依法納稅是沒一個公民應盡的義務，因此在現有的稅務法律法規政策的基礎上加大納稅繳稅的宣傳力度，是提高稅務征收效率最有力的措施，只有公民依法納稅的意識增強了，稅務工作才能更好的開展下去。在稅務管理制度的建設上，要依法規范稅務征管的整個流程，明確責任管理意識，凈化稅務管理環境，提高稅收征管效率。
總結：稅收征管是稅務工作中的重要環節，本文在分析稅務征管工作中存在的問題之后，提出了解決問題的一系列行之有效的對策和措施，為稅收征管工作更好的開展下去進行了有益的嘗試。
參考文獻
[1]宋昕.我國稅收征管信息化建設中存在的問題及解決思路.財稅縱橫.2012（16）.
關鍵詞:稅收;征管;稅制結構;優化
1 稅制結構優化與征管水平的關系
現代商品經濟社會中的每個人都是理性的經濟人,為追求自身利益的最大化,作為知情者的納稅人,很可能會在稅收制度實施中隱藏自己的涉稅信息?隱瞞自己的涉稅行為而使具體的納稅行為偏離稅制規定,達到其偷逃納稅義務以增加自己當前利益的目的?因此,必須通過稅收征管才能實現稅收收入,實現稅制設計目標,而納稅人的文化水平?征管機關的自動化?電子化水平等都會影響稅款的征收,因此這就需要政府建立起有效的稅收征管機制,保障稅制的準確實施?
1.1 稅制結構優化需要考慮稅收征管的成本和征管能力
稅制優化和稅收征管是密不可分的,稅收征管是保證稅收制度有效運行的手段,稅收制度目標依賴于稅收征管來實現?目前納稅成本主要有兩個方面,一是征稅機關從事征稅?管理等活動所產生的成本;二是納稅人在繳納稅款時所付出的人力?物力及所花費的時間等造成的成本?因此,優化稅制應當考慮到稅務機關的征管費用和納稅人的依從費用 [1]?因此,稅收征管成本對優化稅制目標的實現,產生了較大的影響,其影響在一定條件下可能大到足以扭曲優化設計的稅制目標?
稅收征管能力對稅制結構優化有制約作用,所使用的稅制模式只有當它與政府征管能力相適應時,才具有實際應用價值?也就是說,稅收征管所具備的相應的技術手段?征管水平?征管隊伍所具備的相應素質,對稅制的實施必不可少?因此,必須避免不顧自己的征管能力,片面追求稅制優化,雖然稅制結構設計理論上可能比較好,但由于沒有當前的征管能力作支撐,反而可能導致稅收征管中的稅收流失,不能達到稅制的既定目標?因此,在政府征管能力許可限度內選擇和調整稅制結構才是最符合實際的?政府征管能力并不是一成不變的?政府的征管能力通過充分發揮主觀能動性也是可以提高的,政府征管能力的提高給稅制結構的選擇提供了更大的空間,有助于稅制結構的更加合理?更加完善?更能適應市場經濟的發展?因此努力提高政府征管能力是我國稅制改革與征管改革長期發展的重要任務?
1.2 稅制優化有助于稅收征管效率的提高
稅收征管能力對稅制結構優化有制約作用,但反過來,政府稅收征管能力?稅收征管環境等因素影響優化稅制設計的同時,稅制結構的優化設計又有助于稅收征管效率的提高?評價稅收征管效率要從兩方面考慮,一方面要考察取得定量收入所耗費的征管成本;另一方面也要衡量由于政府征管能力不足以及納稅人逃避納稅而造成的稅收損失;同時還應考慮稅收征管能夠征收多大規模的收入,以滿足政府必要支出的需要,又不會對經濟產生過大的消極影響?因此過于簡化的稅制雖然其征管成本很低,納稅人也難以逃稅,但集中的收入有限,又不夠公平?而符合實際的合理的稅制結構,一方面有利于征集到適度規模的稅收收入,滿足了政府必要的支出,發揮了稅收的職能;另一方面也使稅收征管部門有能力承擔征管任務,做到應收盡收,能較好實現稅制結構設計的目標?同時,合理的稅制結構也有利于減輕納稅人的抵觸情緒,有利于納稅人對政府職能部門的監督,有利于納稅人之間的相互監督,這一切無疑會提高稅收征管效率[2]?
2 提高征管水平的措施建議
2.1 建立健全稅收法律體系,不斷改進和完善稅源管理?稅種管理
稅收征管是以完備的法律制度為依托的,稅收的繳納在一定程度上是納稅人的非自愿行為,稅收征管的實施需要有確實?明確的法律依據?因此,稅收征管程序?方法?手段及相關措施都應有明確的法律規定,使稅收征管的一切行為都在法律的框架內進行,有法可依?我國應盡快制定和頒布適合我國情況的稅收基本法,作為我國稅收工作的根本大法?鴉提升現行各稅收法律的級次?鴉加強稅收法律對征稅人的約束,對稅收征管手段?措施和操作規程在法律上做出明確規定,保證稅務機關依法行政,做到有法可依?有法必依,從而健全稅收征管實施的法律依據,真正使各行為主體的任何稅收行為都根據法律的規定來進行?
同時應進一步加強稅收經濟分析,以稅收彈性和稅負分析為突破口,有針對性地開展各稅種?行業?地區?納稅人的稅收與經濟的對比分析,找出管理中的薄弱環節和問題,提高征管的質量和效率?積極探索建立稅收經濟分析?企業納稅評估?稅源監控和稅務稽查的互動機制[3]?還要切實加強戶籍管理,充分運用經濟普查?工商登記等數據資料,強化對納稅人戶籍信息的動態管理?落實稅收管理員制度,制定工作規范,狠抓責任落實,充分發揮其在稅源管理中的作用?加強納稅評估,完善評估指標體系,規范評估結果的處理,提高納稅人依法納稅的遵從度,促進納稅人如實申報納稅?通過落實增值稅申報納稅“一窗式”管理操作規程,規范增值稅網上申報管理,強化票表比對及推行增值稅防偽稅控“一機多票”系統,將增值稅普通發票納入防偽稅控系統管理?進一步完善對“四小票”和稅務機關代開增值稅專用發票抵扣的清單管理,繼續采取加強商貿企業增值稅管理的一系列措施,使國內增值稅收入大大高于工商業增加值增長?深化企業所得稅管理,完善管理辦法,堵塞管理漏洞,實行新的納稅申報表,改進匯算清繳工作,規范稅前扣除標準,改進匯總納稅管理辦法?加強個人所得稅征管,建立高收入者納稅檔案,強化企業?機關事業單位代扣代繳,推進個人所得稅全員全額扣繳申報管理工作等?
2.2 加速建立符合我國國情的稅務管理信息系統,進行管理創新,實現人機的最佳結合
建立符合我國國情稅務管理信息系統,是我國稅收征管歷史上具有劃時代意義的大事,將使我國稅收征管水平提高到一個新的層次?1995—1997年間,增值稅發票存在很多問題:假發票滿天飛?虛開發票的案件年年層出不窮,但通過信息化就控制住了,增值稅的生命線保住了,新稅制也保住了?近年來,我國逐步建立的稅務管理信息系統,其基本模式是以稅務總局?省?地?縣局四級為主干網,以統一規范的征收管理系統為平臺,以稅收企業管理應用系統(包括公文處理?稅收法規查詢?財務管理?人事管理?后勤管理等系統)外部信息應用管理系統(包括互聯網?各級政府和有關部門以及納稅人信息的采集和使用等)?稅收決策支持應用系統(包括建立在綜合數據交換處理系統之上的稅收預測?分析等輔助決策應用系統)為子系統?通過積極整合各項信息資源,進一步強化和拓展數據分析應用,依托信息化開展納稅評估工作,提高各稅種稅源管理水平?通過加強信息化基礎建設,構建數據處理分析體系,提供支持各稅種管理部門的數據分析應用平臺,為查找征管工作的薄弱環節和加強稅收科學化?精細化管理提供了有效幫助?稅務管理信息系統的建立客觀上要求稅務機關加強管理,并在管理觀念?管理體制?管理方法上進行創新,不斷提高稅務人員的業務水平和能力,真正做到人機的最佳結合,充分利用機器設備,最大限度地發揮人的潛能?
2.3 大力整頓和規范稅收秩序,加大涉稅違法案件查處力度
稅務部門應深入開展整頓和規范稅收秩序,重點查處涉稅違法案件和組織稅收專項檢查,加大對涉稅違法行為的查處和打擊力度,對房地產業及建筑安裝業?服務娛樂業?郵電通信業?金融保險業?煤炭生產及運銷企業?廢舊物資回收經營企業及用廢企業和高收入行業(企事業單位)及個人的個人所得稅等進行稅收專項檢查,并選擇一些重點地區和征管薄弱領域進行稅收專項整治?要建立起有效的稅收稽查機制,確定合理的稅收稽查面,提高稅收稽查的針對性和準確度?鴉提高稅收稽查的技術水平,提高稅收檢查人員的業務水平,使稅收檢查人員能夠適應當前稅收征管模式條件下對稅收稽查的要求?進一步完善稅收征管機制以達到稅收征管的目的,即促使納稅人依法納稅?但目前我國稅收處罰力度較弱,稅收稽查技術和稽查水平不高?如個人所得稅逃稅現象十分嚴重的主要原因之一,就是我國個人所得稅法對逃稅的懲罰太輕?雖然在《稅收征管管理法》中,對偷稅做了較為嚴厲的處罰規定,但實際對個人偷逃所得稅發現率較低,實施處罰往往較輕,使偷稅機會成本較低,偷稅比重較大?針對此種情況,我國應加大稅收處罰的力度,提高納稅人偷逃稅的機會成本,對依法納稅起到應有的激勵作用?
3 結束語
稅制結構優化設計涉及很多方面,征管能力和征管水平只是影響優化稅制結構的一個方面,但征管水平的高低對設計稅制結構的目標實現具有極其重要的影響,因此,進一步加強稅收征管水平,對設計優化我國稅制結構,實現稅收職能都具有重要的現實意義?
參考文獻:
[1] 龍卓舟.稅制結構優化與稅收征管的關系[N].中國稅務報2002-04-02.
關鍵詞：納稅遵從；稅收征管模式；稅收執法；納稅服務；稅收制度
中圖分類號：810.422 文獻標識碼：A 文章編號：1004-1494（2012）06-0073-04
研究納稅遵從問題不僅要從納稅人行為的角度展開研究，同時也不能忽視征稅人的行為對納稅人遵從行為的影響，包括稅務人員本身的素質水平、稅務機關征管模式與征管手段、稅務機關的征管與處罰力度、稅制簡便程度等等。所以，稅務機關征管與稅制因素也影響著納稅遵從，包括稽查概率、處罰率、稅務人員執法水平、納稅服務、稅制簡便程度、征管模式與手段等。
一、稅收征管模式與納稅遵從
稅收征管模式是稅務機關根據經濟社會形勢的發展，按照稅收立法要求，從稅收工作實際出發，在一定稅制條件下為了實現稅收征管職能，對稅收征管中相互制約、相互聯系的稅收征管組織機構、征管人力資源、征管手段、征管方式等進行有機組合所形成的規范的稅收征管方式，是一定時期稅收征管工作的目標定位。征管模式與納稅遵從息息相關，因為好的征管制度能提高征管質效，促進納稅人遵從度上升，反之則帶來征管質量下降，稅收流失嚴重，納稅人遵從度下降。
改革開放以來我國的征管模式經過了以下幾個階段[1]：
1. 1978-1987年，我國實行的是“一員進廠，各稅統管，集征管查于一身”的全能型、保姆式的管理模式，即由稅務專管員固定到戶，“征、管、查”三權高度集中，管理的技術手段主要靠傳統的手工操作。這種征管模式是與當時經濟成分單一、稅制相對簡單、征管資源不足相適應的。由于實行的是“保姆式”的征管模式，稅務人員上門收稅，納稅人的稅收意識不強，納稅人的自愿遵從度也很低。
2. 1988-1996年，我國實行的是“征、管、查兩分離或三分離”的稅收征管模式。伴隨著1994年的稅制改革，我國稅制逐步由單一稅制向復合稅制轉變，原來“一員進廠，各稅統管”的征管模式逐步暴露出權力約束缺位、執法不嚴等問題，迫使稅收征管模式做出調整，開始探索分權制約的稅收征管模式。1988年我國開始選擇部分地區試行“征、管、查兩分離或三分離”稅收征管模式，1991年向全國推開，初步實現稅收征收權、管理權、稽查權的分離與制衡，傳統全能型管理制度逐步向按稅收征管職能分工的專業化管理制度轉變。此階段管理的技術手段同樣主要靠傳統的手工操作，但由于“征、管、查”逐步分離，稅務機關執法逐步規范化，納稅人的遵從度也逐步上升。
3. 1997-2002年，我國實行了“以申報納稅和優化服務為基礎，以計算機網絡為依托，集中征收，重點稽查”（以下簡稱“30字”征管模式）的現代稅收征管改革。1997年國務院批轉了國家稅務總局深化稅收征管改革的方案，確立了“30字”征管模式。此階段管理的技術手段從傳統的手工操作向廣泛應用計算機轉變，計算機開始應用于稅收管理的主要環節。此階段強調納稅人到稅務機關“自行申報納稅”，納稅人的稅收意識逐步增強，再加上稅務機關不斷提高納稅服務質量與水平，通過更優質高效的納稅服務，增強納稅人的遵從能力和意愿，納稅人對稅法的遵從度也大幅上升。
4. 2003-2008年，國家稅務總局針對稅收征管工作中存在的“淡化責任、疏于管理”問題，對原“30字”征管模式加以完善，突出了“強化管理”，形成了“以申報納稅和優化服務為基礎，以計算機網絡為依托，集中征收，重點稽查，強化管理”的“34字”新征管模式，逐步形成稅收征管的科學化、精細化的戰略模式。這一階段稅收征管改革在技術手段上把計算機技術引入稅收征管的各個環節，使我國的稅收征管由傳統的手工操作向現代稅收管理轉變，堵塞了稅收征管的漏洞，不僅納稅人的自愿遵從度大幅提高，而且強制性遵從度不斷上升。
5. 2009年至今，在原來“34字”新征管模式的基礎上，國家稅務總局黨組提出“信息管稅”的思路，并開始部署稅源專業化管理試點。信息管稅，就是充分利用現代信息技術手段，以解決稅務機關和納稅人信息不對稱問題為重點，以對涉稅信息的采集、分析、利用為主線，樹立稅收風險管理理念，進而提高稅收征管水平。稅源專業化管理是指根據納稅人的實際情況和稅源特點，運用信息化手段和先進的管理方法，對不同稅源實施科學的分類管理方式，細化管理分工，優化資源配置，完善運行機制，達到提高征管質效、管住管好稅源的目的。自此，我國稅收征管朝著專業化、信息化、精細化、科學化的方向邁進。隨著稅收征管模式的變革，征管機構設置也逐步規范，人事改革也實現了協調并進，征管質量與效率得到了極大提高，納稅人對稅法的遵從度日益提高。當然，隨著經濟社會的發展變化，納稅人的組織形式、經營方式、經營業務不斷創新，稅收征管的復雜性和工作難度明顯加大，必須不斷創新稅收征管工作思路和理念，才能不斷提高納稅人的稅收遵從度。
二、稅務機關執法、服務水平與納稅遵從
稅務機關的執法與服務水平也是影響納稅遵從的重要因素，它與納稅遵從高度正相關。也就是說，稅務機關執法與服務人員的素質越高，執法與服務的水平越高，納稅人的納稅遵從度越高，而且高素質的征管人員可以減少稅收腐敗行為，提高稅務機關的形象，從而影響納稅人的行為。OECD（經濟合作與發展組織國家）的稅收遵從理論認為，“遵從”=“執法”+“服務”，也就是說，實現納稅人遵從的途徑主要靠執法和服務。稅務機關的執法態度越好、執法水平越高，納稅人偷逃稅的機會就越少，納稅人的遵從度就越高。稅務機關的納稅服務越規范，納稅服務水平越高，納稅人的自愿遵從度就越高。對于無知性不遵從的納稅人，就要通過稅務機關的稅法宣傳和稅法普及，增強納稅人意識，因為納稅是公民的一項法定義務。對于情感性不遵從的納稅人通過優化辦稅流程，簡化辦稅程序，提供多種申報繳納方式，進一步改革和完善稅制，減輕納稅人的稅收負擔等，使納稅人從情感上由“不愿意繳納”變為“自愿繳納”[2]。對于自私性不遵從的納稅人，一方面要通過加強稅法宣傳，讓納稅人知曉“依法納稅是每個公民應盡的義務”，另一方面通過嚴格執法，加大處罰力度，從制度設計上強化納稅人的遵從行為，使他從被動遵從轉為主動遵從。通過執法和服務都能達到提高納稅人遵從度的目的，但服務和執法相比較，可能付出的成本更低，效率更高，而且通過服務的方式促進納稅遵從更有利于構建和諧的征納關系，從而有利于和諧社會的構建[3]。過去，稅務機關往往是從納稅人不遵從的結果去倒推納稅人不遵從的原因，進而再通過“執法”和”服務”來規范納稅人的納稅行為，這樣費時費力。稅務機關應從導致納稅人不遵從的原因入手，通過優質高效的納稅服務，增強納稅人的遵從意愿，提高納稅人的遵從能力，從而規范納稅人的納稅行為，這將大大降低稅務機關的征稅成本和納稅人的遵從成本，最終在納稅服務過程中提高稅務機關的征管效率，也同時提高納稅人的稅法遵從度。
三、稽查概率、處罰率與納稅遵從
Allingham和Sandmo（1972）在所得稅逃稅模型中開始對罰款率和稽查概率與納稅遵從的關系進行了研究。他們認為，罰款率和稽查概率的提高將使納稅人減少逃稅活動，也就是說，稅務機關通過加強征管，加大稽查力度，提高罰款率，至少能促使納稅人“被動遵從”。納稅人往往是在與稅務機關的征管博弈中選擇遵從或是不遵從。
圖1反映了稅務機關和納稅人行為的博弈結果。其中，t代表稅率，為正的常數。w為納稅人實際所得，為外生變量，納稅人知道而稅務機關不知道。π為稅務機關對未申報所得征收的罰款率，π>t>0。x代表納稅人向稅務機關的申報所得，0≤x≤w。c代表稅務檢查成本。在稅務機關和納稅人行為的博弈中，納稅人有兩種選擇，遵從（納稅）或不遵從（逃稅），稅務機關針對納稅人的遵從或不遵從行為也有兩種選擇，不稽查或稽查。在納稅人完全遵從稅法的情況下，此時納稅人向稅務機關申報所有所得，如果稅務機關實施稽查，則納稅人稅后收益是[（1-t）w]，稅務機關獲得的收入是[tw-c]；如果稅務機關不實施稽查，則納稅人稅后收益是[（1-t）w]，稅務機關獲得的收入是tw。在納稅人不遵從稅法即逃稅的情況下，如果稅務機關實施稽查，假設此時納稅人通過少申報方式逃稅，而稅務機關又能通過稽查查出納稅人的實際所得，則納稅人稅后收益是[（1-t）w-π（w-x）]，稅務機關獲得的收入是[tw+π（w-x）-c]，如果稅務機關不實施稽查，則納稅人稅后收益是[w-tx]，稅務機關獲得的收入是tx。
如果納稅者選擇誠實納稅，因為tw>tw-c，此時稅務機關的最優策略是不稽查；如果稅務機關不稽查，因為w-tx>（1-t）w，此時納稅人的最優戰略應是逃稅；倘若納稅人逃稅，因為tw+π（w-x）-c>tx，則稅務機關將選擇稽查；在稅務機關稽查時，因為（1-t）w>（1-t）w-π（w-x），納稅人的最優戰略是依法納稅，如此等等，沒有一個戰略組合構成納什均衡。但是這里存在一個混合戰略納什均衡，即參與人以某種概率分布隨機地選擇不同的行動。
假定稅務機關分別以ρ和（1-ρ）的概率選擇稽查和不稽查，納稅人以γ和（1-γ）的概率不遵從和遵從。給定ρ的情況下，納稅人選擇遵從的預期收益為：（1-t）wρ+（1-t）w（1-ρ）
納稅人選擇不遵從的預期收益為：[（1-t）w-π（w-x）]ρ+（w-tx）（1-ρ）
如果納稅人選擇遵從的預期收益等于不遵從的預期收益，即
（1-t）wρ+（1-t）w（1-ρ）=[（1-t）w-π（w-x）]ρ+（w-tx）（1-ρ）
解得兩者相等時的概率ρ=t/（t+π），如果稅務機關稽查的概率ρt/（t+π）時，則納稅人的最優戰略選擇是納稅遵從；如果稅務機關稽查的概率ρ=t/（t+π）時，納稅人隨機地決定遵從或不遵從[4]。
由此可以看出，稅務機關實施的稽查概率、處罰率影響著納稅人的遵從行為。
四、稅制因素與納稅遵從
稅制因素也影響著納稅遵從，首先，稅率的高低影響著納稅人的遵從行為。雖然早期Allingham和Sandmo（1972）認為稅率對申報收入的影響是不確定的。后來又有很多國內外學者探討過稅率與納稅遵從的關系，多數人認為，稅率越高，納稅人遵從度越低，而且稅率的級次越多會增加稅制的復雜程度，從而增加了納稅人的遵從成本。原因在于，從拉弗曲線來說，稅率和稅收收入呈現一個倒U型關系（見圖2），圖中X軸代表稅率，Y軸代表稅收收入，OAB曲線即是拉弗曲線。拉弗曲線說明，當稅率為零時，稅收收入也為零，隨著稅率的升高，稅收收入也逐步提高，當稅率達到C點時稅收收入達到最大化，此時再提高稅率的話，政府稅收收入不但沒有上升，反而隨著稅率的上升稅收收入逐步下降，最終達到零。因為稅收收入=稅基×稅率。隨著稅率的逐步升高，納稅人覺得難以承受時，會將他的經營領域從稅率高的行業轉到稅率低的行業，或者千方百計從納稅領域轉到不納稅的領域，甚至轉到地下經濟，最終導致稅基縮小，從而使稅收收入下降。取圖2中AC之間任何一點作一條與X軸平行的直線，它與拉弗曲線有兩個交點，一個交點對應的低稅率在OC之間，另外一個交點對應的高稅率在CB之間。這兩個不同的稅率對應的稅收收入（即OD）是相同的，但稅務機關的征管成本是不一樣的，因為高稅率帶來征管難度加大，必然使得征管成本上升，這說明，稅率越高，不僅納稅人遵從度越低，而且稅率越高，稅務機關的征管成本也隨之上升，但稅收收入不一定隨之提高。既然這樣，干嘛不采用低稅率呢，圖中陰影部分即為拉弗，即政府在設計稅率時要盡量避免把稅率落在此區間。拉弗曲線說明，稅率和稅收收入不是完全呈正比例關系。
其次，稅制是否簡便也影響著納稅遵從。往往一國的稅制越繁瑣，納稅人越無所適從，而且，稅制越繁瑣，納稅人的納稅遵從成本越高，根據前人的研究，納稅遵從成本與納稅遵從成反比，所以稅制越繁瑣，納稅人的遵從度就越低。正因為如此，黨的十六屆三中全會通過的《關于完善社會主義市場經濟體制若干問題的決定》明確提出：“按照簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴征管的原則，穩步推進稅收改革”。所以，“簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴征管”成為我國2003年之后新一輪稅制改革的目標，而且把“簡化稅制”放在第一位。因為稅制越簡化，納稅人遵從度越高，納稅人遵從度高了，稅收收入也就穩步提高。
參考文獻：
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Research on the Relationship of the Features of Taxpayers and Taxation Compliance
Han Xiaoqin
（Party School of State Administration of Taxation Yangzhou Jiangsu 225007）
【關鍵詞】地方稅收；征管審計；對應策略
稅收作為國家財政收入的主要形式，其具有強制性、無償性和固定性的特點，因此需要通過提高稅源控管水平來保證國家財政收入的完整性，需要加強地方稅收征管審計工作，有效的保證地方政府嚴格按照相關的法律法規來執行稅收征管，同時加大審計監督力度，有效的解決當前地方稅收征管審計中存在的問題，全面提升地方收征管審計的效率和質量。
一、地方稅收征管審計中存在的問題
1.地方稅收征管審計的難度有所增加
隨著我國地稅征管改革的不斷深入，當前我國地稅征管審計難度進一步增加，地方稅收部門面臨著稅收和執法的雙重壓力。雖然國家一些相關法律法規的出臺有效的對地方稅收執法人員的行為進行規范，違法亂紀現象有所減少，但由于地稅征管問題具有隱蔽性特點，這也對審計工作人員帶來了較大的挑戰。部分地方稅收機構在稅收征管過程中存在和鉆法律空子的行為，導致審計工作環境更加復雜化。為了能夠更好的與當前新形勢相適應，審計機構需要加大審計力度，調整審計范圍、審計方式和審計內容，從而與當前新環境下的審計工作更好的適應。
2.審計機構沒有做好審計客體意見的落實工作
隨著當前法律法規的不斷完善，地方稅收部門在日常工作能夠按照上級的指示來執行稅收任務，同時也能夠有效的配合審計人員的審計工作，及時將有關于稅收方面的會計資料和信息等交給審計工作人員，并積極回答審計人員的提問。但部分審計機構由于自身法律意識薄弱，審計結果出來后對其缺乏分析和落實，無法更好的執行審計結果，這就在一定程度上影響了審計機構的權威性，使稅收部門無法正確認識審計結果，存在著不執行審計結果或是在執行審計結果時敷衍了事。另外，部分審計機構為了地方經濟發展需要對審計中出現的一些問題不處罰或是減輕處罰，這不僅使審計機構的行為與相關法律法規相違背，而且也不利于審計機構監督檢查作用的有效發揮。
3.審計機構對地稅部門缺乏了解
審計機構人員在開展稅收征管審計工作過程中，由于審計人員對地方稅收部門的機構設置、職能范圍、稅收流程等缺乏有效了解，這就對審計工作效率及質量帶來了較大的影響，極易導致審計結果出現偏差。
二、地方稅收征管審計問題的解決措施
1.找準審計工作的審計重點
在當前新形勢下，由于地方稅收征管審計工作難度不斷增加，這就需要在開展稅收征管審計工作需要找準審計重點，針對一些易出現問題的地方進行重點關注，同時采用專項調查的方式來對關鍵環節進行重點排查。另外，還要對以往資料進行有效對比，及時對地方稅收變化情況進行了解，對出現的問題進行全面整理和分析，確保稅收征管審計工作的深入性，更好的發揮出審計的監管作用。
2.加大落實審計結果
審計機構要樹立權威，提高審計人員的法律意識以及被審計機構的法律意識，被審計單位要積極的執行審計結果。加強國家政府部門的監督力度，加大對審計結果執行的監督檢查。制定相應的處罰措施，對不能夠積極執行審計結果的個人或部門處以免職或罰款的處罰措施。
3.制訂切實可行的審計實施方案
在地方稅收征管審計工作開展過程中，需要認真學習和研究上級下發的稅收征管審計工作方案，同時與當地的具體情況有效結合，并對稅務部門稅收征管數據和其他外部相關信息進行綜合分析，從而制定出科學合理的審計實施方案，確保審計實施方案具有較好的操作性，以便于更好的對審計程序進行規范，確保審計質量的全面提升。在制定審計實施方案時，需要緊緊抓住稅收征管質量這條主線，注重分析稅收收入增幅及結構變化，適時監控主體稅種和主體稅源發展態勢，加強對納稅大戶的監督力度。合理確定審計重點和范圍，主要通過延伸審計重點納稅人稅款申報繳納情況，來檢驗稅務部門的稅收征管質量。堅持“審計+專項調查”的審計模式，加大專項調查分量。根據地方稅收發展趨勢和每年審計結果的規律性變化進行分析對比，選取行業利潤率高、履行納稅義務貢獻小、管理相對薄弱的行業作為重點，策劃方案，實施專項審計調查，為政府宏觀決策提供依據。
4.創新審計方法，挖掘審計成果
為了更好地對稅務部門稅收征管質量進行檢驗，需要在稅收征管審計實施過程中利用延伸審計重點納稅人的方法來及時發現部分企業存在的違規問題。因此，在實際審計工作中，需要在審計開始之前對審計重點進行分析，并將所得到的數據向各審計人員進行分配，以便于及時進行現場處理。通過對掌握的稅收征管電子數據與延伸納稅人實際納稅申報資料進行核實，通過內外資料的核對來發現差異。還要關注稅務部門或是納稅人有關的第三方內查外調工作，及時發現疑點。另外，在審計工作開展過程中，審計人員要做到分工明確，加強內部交流和溝通。通過對審計方法進行創新來及時發現稅務部門稅收征管中存在的各種上問題，進一步深入挖掘審計成果。
三、結束語
通過開展稅收征管審計工作，能夠有效促進地方稅收政策的執行，落實好稅務部門履行職責和納稅人履行義務等問題。當前我國各項稅制制度和稅收征管自動化程度不斷深入，這就需要審計機關需要加大審計力度，對稅收征管審計工作方法進行不斷創新，認真履行好審計職責，全面提高稅收征管審計的工作效率和質量，為地方經濟的健康、持續發展奠定良好的基礎。
參考文獻：
[1]汪建國.深化地方稅收征管改革的若干建議.稅務研究，2013（09）.
新一輪稅制改革已經啟動并且取得相應進展.從2004年出口退稅制度的改革,到2008年1月1日起正式實施的統一各類企業的所得稅改革,我國的稅制改革可謂是轟轟烈烈
與稅制改革相比,稅收征管改革卻顯得相對滯后.從以往的實踐來看,我國在1983-1984年、1994年進行兩次重大稅制改革時,都沒有推出整體稅收征管改革方案與之協調.大多數專家學者在研究稅制改革時,都忽略了稅收征管存在的問題.然而,正如維托.坦齊所說"稅收是強調可行性的學問.一種不可管理的稅制是沒有多少價值的.理論上最完美的稅制如果所表示的意圖在實踐中被歪曲,就可能變成蹩腳的稅制".因此,在進行稅制改革和稅制優化時,必須把稅收征管納入其研究范圍,充分考慮稅收征管能力,選擇可操作的"有效稅制",使稅制改革和稅收征管均衡發展
一、稅制改革和優化有利于稅收征管質量和效率的提高
優化稅制理論的精髓是,既然扭曲性稅收所帶來的效率損失是不可避免且可能很大,我們的任務就是要盡量使這些損失達到最小.在最簡化的優化稅制模式中,將效率損失降低到最小就是唯一的目標.而在較為復雜的優化稅制模式中,則應在效率損失最小化與稅收公平、社會福利的社會分配等方面尋求一個權衡點.優化的稅制是理論上的一種理想模式,是各國稅制改革追求的目標.通過不斷的稅制改革與完善逐漸向最優化的稅制結構靠攏,在這一改革過程中效率損失逐漸降低,稅收公平逐步實現,社會福利分配更加公平,使得納稅人的遵從意識不斷增強,減輕納稅人的抵觸情緒.這樣既有利于征集到適度規模的稅收收入,又能降低稅收征管成本;同時,有利于納稅人對政府職能部門的監督,有利于納稅人之間的相互監督.這一切無疑會提高稅收征管的質量與效率
世界稅制改革的實踐表明,許多國家以復雜的稅制去服務于眾多的政策目標,結果實際執行的稅制往往不同于稅法意義的名義稅制,實際效果也大大偏離了政策初衷.這種情況在我國也很突出.因此,試圖利用稅收工具實現過多的社會經濟目標是不現實的.稅收作為政策工具有其局限性,并不是萬能的.如果賦予它過多的額外的目標,本身也不符合優化稅制的思想,反而會使稅制變得極其復雜.如過多的稅種、過高的稅率、過多地對納稅人的區別對待和繁雜的稅收優惠的形式和數量等.都是直接造成稅制復雜的因素.對過窄的稅基征收高稅率不僅違背了有效和公平課稅的要求,而且也鼓勵了逃稅,啟動了過多的稅收優惠待遇降低了納稅人的奉行.所有這些因素都增加了稅收征管的難度,降低了稅收征管效率.反之,擴大稅基、降低稅率、減少繁雜的稅收優惠形式和數量,則會降低征管的難度,提高征管的質量和效率;同時,也有利于稅制優化,實現經濟社會目標
一般而言,稅制本身包含的區別對待特征越少,稅率越低,稅收優惠越簡單,稅收征管中的漏洞和隨意性就越小,可操作性就越強,稅收成本就越低,就更有助于提高稅收征管的質量和效率.玻利維亞、哥倫比亞、印度尼西亞、韓國和墨西哥就是采取了更寬和更加簡單限定稅基,加上更加統一的稅率結構的稅制改革和優化的措施,促進了稅收征管水平的提高.為此,世界銀行把通過簡化稅基的確定加強稅收征管作為稅制改革的目標之一
二、稅收征管質量和效率提高有助于稅制改革與優化的發展
稅收征管是整個稅收理論中非常重要的組成部分,因為稅收征管質量和效率的提高能夠使稅務部門高效率地貫徹和執行稅法,使稅收職能真正發揮出效能與作用.也就是說,如果僅有稅率、征稅對象、征稅依據等稅制要素是不足以使稅收發揮其功能與作用的,還必須有稅務部門的征管行為,才能夠真正發揮稅收的各種職能作用。 稅收征管對稅制改革與優化具有約束作用.稅收制度是通過稅收征管作用于稅收分配的,稅收征管充當了稅收制度與稅收分配之間的中介.嚴密而有效的征管,有利于稅制的貫徹執行,并能及時發現稅制規定中的不完善之處.相反,超前或滯后的征管會成為稅制正確實施的絆腳石,阻礙稅制改革與稅制優化的過程.如世界銀行2006年11月發表的《全球納稅情況總圖》指出,許多國家稅務征管要求過于苛刻,遵從征管已成為企業的重負.如規定公司年平均報送35頁的納稅申報表,每家公司處理稅務事務平均耗時約322小時.但發展中國家和發達國家差異較大,巴西的企業填報年申報表要花2600小時,而瑞典的企業平均只需花68小時.復雜的稅收征管體制效率低下,勢必導致稅收收入下滑,無法體現其真實稅負,不能實現稅制改革和優化的目標。
雖然稅制改革與優化會受到稅收征管質量和效率的制約,但是政府的稅收征管質量和效率并不是一成不變的.隨著技術進步、法制的健全、稅務人員素質的提高以及管理制度更加科學規范,政府的征管質量和效率會逐漸提高.而政府稅收征管質量與效率的逐步提高則會給稅制改革與優化的選擇提供更廣闊的空間,有助于稅制結構更加合理、更加完善、更能適應市場經濟的發展,充分發揮稅收的職能作用
我國目前的個人所得稅課稅采用分類所得稅模式,實行源泉扣繳的方式.它不能就個人各項所得的高低實行統一的累進稅率,難于體現公平稅負,也不利于對個人總收入水平的調節.所以很多學者主張我國采取綜合所得稅制模式.然而,在稅收征管上,綜合所得課稅模式比分類所得課稅模式要求更高.國際稅收發展的實踐表明,綜合所得課稅模式要求建立納稅人編碼制度;準確掌握納稅人各項收入;推行非貨幣化個人收入結算制度;建立電腦管理資訊網路,實現與銀行、工商、公安、海關等部門的聯網.而我國目前尚不具備這些條件,這就造成了部分不透明、不公開、不規范的"灰色"或"黑色"個人收入的存在,妨礙了稅務部門對個人所得稅稅源的確定和稽核管理,而且大量現金交易也使許多個人收入游離于控管之外.隨著我國稅收征管改革以及相關配套改革的完成,征管水平的大幅度提高,我國的個人所得稅的課稅模式會逐漸向綜合所得稅模式過渡,這樣,我國的個人所得稅制在調解收入、促進公平方面將充分發揮作用,從而使整個稅制結構更加完善,進而促進稅制改革和優化的實現稅收收入是理論稅制、稅收政策導向及稅收征管水平等因素的函數.在其他因素既定的條件下,稅收征管的水平對稅收收入顯得尤為重要.不論是發達國家還是發展中國家,稅法規定與實際課稅結果都存在差異.如果理想的稅制超越了現存的征管水平,漏征率比重很大,稅收收入大大低于應征稅款,則稅制的目標就難以充分實現.隨著我國稅收征管水平的提高,稅收的綜合征收率已經由1994年的50%上下提升至2003年的70%以上,10年間提升了20個百分點.具體到作為第一大稅種的增值稅,其征收率則已由1994年的57.45%提升到了2004年的85.73%,11年間提升了28.28個百分點.這是我國近年來稅收收入持續高速增長的原因之一.稅收征管質量和效率的提高,使得實征稅款與應征稅款的差距逐漸縮小,當初稅制設計的目標逐漸顯現。
三、稅制改革、優化與稅收征管均衡發展的對策
綜上所述,稅制改革、優化與稅收征管存在兩個層面的關系.一方面,完善科學的稅制可以為稅收征管創造良好的實施基礎;另一方面,有效的稅收征管是實現稅收制度政策目標的必要手段和保證.無論從哪一個層面看,客觀上都要求稅收制度與稅收征管相互協調,均衡發展.也正是因為稅收在幫助促進政府政策目標的實現方面雖然可以發揮積極作用,但同時要受到稅收征管能力的限制并存在一定的代價,決定了稅制在確定其政策目標和繁簡程度時,應當以已經或可能達到的稅收征管能力為前提.明確二者的關系,有助于我們充分認識稅收征管對于稅制改革和優化的重要性,它對于我們實事求是地研究制定稅制改革和優化方案具有重要的現實意義.因此,無論是在稅制改革和優化時,還是在優化征管、提高征管質量和效率時,都應該綜合考慮二者之間的關系,使稅制改革和優化與稅收征管均衡發展,更好地實現稅收政策的經濟社會目標。 (一)應對稅制進行改革與優化
稅制改革與優化應遵循法制化、簡化稅制、便利征納的原則.首先,要盡快完成稅收基本法的立法工作.稅收基本法應包括各級政府開征新稅種、調整已有稅種的程序、納稅人的權利等內容,逐步健全稅收實體法,將所有稅種完成立法手續.以維護稅收法律的權威性和嚴肅性;完善稅收程序法,使稅收執法程序法制化.其次,簡化稅制,以便于征收管理.一項法律要得到恰當地執行就必須既適應環境又便于執行.如果將太多的社會和經濟政策目標融入稅法,就會造成稅制的復雜,既不便于納稅人也不便于稅務機關掌握.納稅人如果發現他們難以正確確定其納稅義務,就不會自覺遵守稅法進行稅收的自我評估.同樣,如果稅基設計不合理,或者規定了許多減免和扣除等,就會使執行碰到困難.在健全稅收實體法過程中應盡量使稅制簡化.簡化稅制不等于實行簡單的稅制,更不是說稅種越少越好,而是根據國家經濟社會發展的需要和稅收的本質、特點及作用,科學、合理地設置稅種.我們應注意兩方面的工作:一是作為具體體現稅制主要形式的稅法,必須全面、系統、協調、簡明、清楚,易于理解,易于執行.在不同稅種和同一稅種的稅法規定中,既不要含糊不清,模棱兩可,也不要拖泥帶水,冗長繁雜,更不能存在自相矛盾或重疊等問題.以免出現年年補充解釋、層層補充解釋和"打補丁"的現象.二是稅種和稅基、稅目、稅率以及計算征收制度等的選擇與確定應具體,符合客觀實際.只有這樣,才能增加稅法的透明度、易懂性,便于社會監督,嚴格執行,減少稅收漏洞,降低征管成本,以充分發揮稅收的雙重作用
(二)優化稅收征管,為稅制改革與優化提供更廣闊的空間
1、改變整個社會征納稅環境.影響稅收征管的除了稅收制度之外,還有文化因素,主要包括:懲治腐敗的制度化程度、公共道德的標準以及對達官貴人遵守法律的態度.盡管這些因素并非一成不變.而且它們對納稅人依法納稅的影響絕不是顯而易見的,但納稅人的遵從行為很大程度上與這些重要的但又看不見摸不著的因素有關.通過改善這些因素可以使納稅人更好地遵從稅法.具體途徑有:對納稅人進行教育,使其相信稅收是支付給社會的公共費用;徹底改變政府形象,使納稅人相信政府征稅是為了改善人民生活而不是增加人民負擔;政府對稅款的使用應該公開、透明,并接受社會的有效監督,使腐敗減少到最小.2、加強稅收征收管理.應借鑒西方發達國家和發展中國家的一些稅收征管經驗,加強稅法宣傳,提高納稅咨詢服務質量.應積極開展稅收經濟分析和企業納稅評估,建立稅源管理責任制,嚴格稅務登記管理,深入開展納稅評估,切實加強對納稅人的稅源監控.同時與稅務評估相配合,開展稅務約談和經常檢查,充分發揮納稅評估的作用.應加大稅務稽查力度,它不僅是避免稅收損失、增加稅收收入的有效辦法,而且是加強稅法剛性,確保稅制優化的重要保證.應將對偷逃稅、騙稅、抗稅等違法者的違反稅法行為的處理作為硬指標,以保證稅務檢查雙重目的的實現.同時,稅務部門應與檢察機關、法院配合,做到有法必依,執法必嚴,狠狠打擊涉稅違法者,保障稅收法制的權威性、嚴肅性.應積極穩妥地推進多元申報納稅方式,方便納稅人自行申報.通過簡化辦稅程序,減輕納稅人的遵從成本
（一）稅收信息化建設發展方面。
1.稅收信息化建設發展的總體態勢緩慢。經過近十年的實踐，稅收信息化基礎設施建設雖已具備一定規模，但距離稅收業務高度信息化處理的最終目標還相距甚遠，稅務機關內部還不能有效地利用現代信息技術，建立稅源信息庫，以加強稅源監控；外部還不能與工商、銀行、審計、海天等部門聯網實現信息共享，形成社會性的全方位、高效率的稅源監控網絡。
2.稅收信息化建設發展不平衡。（1）就目前全國稅收信息化建設的情況看，國稅系統快于地稅系統。全國國稅系統計算機四級網絡已基本建成，地稅系統計算機二級網絡建設僅初具規模。（2）發達地區快于欠發達地區。如全國統一征管軟件CTAIS已在征管改革24個試點城市成功運行，而經濟欠發達地區由于基礎較差、財力窘迫，信息化建設則仍處于起步階段。
（二）稅收信息化建設的實踐與稅收信息化發展的內在要求不相適應。
1.貪大求洋。不少地方一味追求在硬件上上檔次，致使前幾年購置的設備一批批被淘汰，造成了資源的極大浪費。
2.重硬輕軟。稅務系統在全國沒有一套統一的計算機應用平臺，各省甚至各地市競相開發自己的應用軟件。到目前為止，全國統一的《中國稅收征管信息系統（CTAIS）》還仍在試點階段，全面推廣應用還有一段時期。
3.認識偏差。在稅收信息化建設過程中，有兩種認識上的偏差值得注意。一些同志熱衷于“人海戰術”，認為搞稅收信息化投入大、周期長，納稅人的納稅意識普遍較低，與其花費大量飽財力、物力，還不如對納稅人實行人人過失的辦法；還有一些同志認為搞稅收信息化就是搭好架子、配好人員、購置微機，這些同志對稅收信息化的理解還局限在“手工操作向計算機處理轉變”的認識上，缺乏高度，沒有認識到信息化建設是建立科學的、相互制約的現代化征管運行機制的重要途徑，是實現征管高效能、高質量的重要手段。
（三）缺乏一個與稅收信息化相適應的統一、高效的稅收征管運行機制。
1.缺乏一套科學、有效的機構間監督機制。目前征管機構是建立在縣（市）基礎上征、管、查的低層次分離，雖然取消了專管員管戶制度，對基層征管機構進行了收縮、撤并，但集征、管、查于一體的全職能基層征收機構仍偏多。由于基層權力過于集中，不利于計算機監控，雖然加大了對稅收執法權的監督制約，但隨意執法的現象還相當普遍。
2.缺乏一套科學、合理的征管崗位責任體系。目前的征管崗位責任體系是基于征、管、查全能機構建立的，崗位設置分工不細，職責存在交叉。這種粗線條的征管崗位責任體系無法滿足信息化職責分工專業化的要求。
3.統一的征管業務規程執行不到位。1998年國家稅務總局制定下發了一整套規范的《稅收征管業務規程》，但在具體執行中還未完全到位。在1999年全國發生的涉稅訴訟案件中，稅務機關勝訴的只有15％、敗訴的有32％、撤訴的有53％。稅務機關敗訴的主要原因就是不按稅法程序辦事，。
二、稅收信息化管理的國際經驗與借鑒
現代信息技術在世界各國稅收領域已廣泛應用，稅收信息化管理已成為不可逆轉的國際趨勢。幾乎所有西方國家都在全國范圍內建立了計算機稅務信息管理系統，極大地提高了管理效率。
美國從1960年開始，稅收預測、稅務登記。納稅申報、稅款征收、稅務稽查、稅源監控、納稅資料的收集存儲檢索、人事行政管理以及計、會、統等各方面的工作都廣泛使用了計算機，并逐步在全國范圍內建立起計算機征管網絡，據此聯邦稅務局4個征收中心就可以處理全美上億份納稅申報表。目前，美國聯邦稅收收入約有犯％是通過計算機系統收上來的，每年有幾百萬納稅人使用IRS電子服務來報稅。最近，美國還啟用了～種運用了“數據挖掘”信息技術的新征管軟件。這種軟件的優點在于納稅申報表上的數據在錄入時要經過過濾，有偷逃稅嫌疑的納稅申報表就會很快被挑選出來。
澳大利亞稅務機關與政府的有關部門如海關、保險、金融及大企業實現了計算機互聯，為其有效實施稅源監控及有針對性地開展稅務審計打下了堅實的基礎。澳大利亞開發了大量稅收管理應用軟件，包括稅款征收管理軟件、辦公自動化管理軟件、納稅服務管理軟件。特別是在納稅申報方面，澳聯邦稅務局提供了數十種表格，供國際互聯網下載，應用于報稅系統。目前全澳約有八成的納稅人都采用電子申報方式報稅。澳大利亞還非常重視計算機應用的安全保密工作。主要的安全措施有，為防止火災及地震毀壞等，建立數據庫拷貝運行系統，以備不時之需；為防止病毒感染，安裝計算機殺毒保護軟件。保密措施也有很多，如啟用口令或密碼、屏幕保護功能、權限保護功能、電子通行證、追蹤查詢功能等。
西班牙稅務管理部門在硬件設備采購上，不依賴于任何單一生產廠家和供貨商，它使用的所有硬件都相互兼容，在不超過電子信息處理局預算乃％的前提下，從標價最合理的供貨商那里購買。西班牙的應用軟件系統包括新稅務管理系統（用于稅務登記、自我申報、年終納稅申報、通知）、國家數據庫（主要用于納稅稽查，包括身份識別。信息處理、納稅人選擇三部分）、國家征稅系統和自動化海關管理系統（目前正在把這兩個系統并入新稅務管理系統數據庫，前者覆蓋面廣，包括稅務當局的評估結果。納稅人納稅、強迫繳納、法令通知、賠款和書記處遲延繳納；后者每年要處理6500萬份進出口申報）、地方行政經濟法庭系統、大型企業監控系統。西班牙1990年預算法案中設立了一個計算機專業人員類別，分高級、中級和管理人員三層。1991年預算法案中為這三類人員設立了稅務類別，還設立了其所屬的政府稅務管理局，為計算機人員設計一個管理專業方向，使他們在稅務管理中能有中期和長期的工作前景。同時還建立了一個透明、廣泛、有活力的人才流動市場來填補計算機專業人才流失所造成的空缺。
意大利是歐洲最后實現稅收征管計算機化的國家，但它卻有歐盟中最成功的也是最大的稅收信息管理系統：ITIS（ItalyTaxInformationSystem）。ITIS由16個子系統構成，主要包括稅務登記注冊子系統、所得稅子系統、增值稅子系統、稅務檢查子系統、技術支持與培訓子系統等。這些干系統均以稅務登記代碼體系為連接點，進行稅務機關與納稅人、各子系統之間、稅務信息系統與其他公共部門以及個人之間的信息交換。
新西蘭于20世紀90年代初投資2億新元，研制開發了超大型的ORACL稅務數據庫，運用先進的SUNU‘NIX小型機和數據轉換技術，建成了南半球最大的稅務處理系統和信息特快系統，即電話申報咨詢系統。在日常稅收征管中，還充分利用電子掃描和拆信機等機器操作。
日本在國稅廳、11個國稅局以及524個稅務署形成了全國計算機管理網絡系統，國稅局信息中心接收稅務署傳送的納稅人的基本情況和申報信息，對銀行傳送的稅款入庫信息進行統計，驗算核對后再傳送給稅務署，后者用統一的定型統計，促使國稅局、稅務署的電腦系統在統一的狀態下運行。各信息中心形成由若干系統構成的信息管理系統，包括第一部分子系統是按稅種建立的信息管理系統；第二部分子系統具有稅收統計分析功能，是對第一系統的補充；第三部分子系統是公共通用系統，能對納稅人有共性的信息資源如納稅人的編號、地址等信息實行資源共享。
#p#副標題#e# 上述國家稅收信息化建設給我們的啟示是多方面的：首先必須明確稅收信息化管理的目標。現代信息技術在稅收管理中的廣泛應用，至少應達到使稅務機關能夠有效地運用現代信息技術和網絡技術，并將其整合到稅收管理中去，使全體稅務人員能夠更容易更直接地獲取相關信息，從而達到提高稅收管理的效率和質量的目的。其次，加強稅收信息化管理必須以優化稅收管理為基礎。上述國家由于其稅收信息化管理以科學、嚴密的稅收管理為基礎，特別是稅收信息化的發展帶來了征收的高度集中，稅收直接成本顯著下降，比如日本國的稅收成本就從20世紀60年代的1.9％下降到1990年的0.8％，美國1990年的直接征收成本不到0.4％。這些國家稅收信息化的實踐證明，缺乏管理創新的稅收信息化不可能取得成功，技術永遠只是管理手段，它只有與先進的管理思想。管理體制相結合才能產生巨大的效益。再次，要加強稅收信息化管理還必須建立起全國統一的稅收計算機網絡，必須重視計算機軟件的開發和新技術的廣泛運用，以及不斷提高信息的安全性和培養吸收計算機專業人才。
三、推進稅收信息化建設的基本途徑
總體而言，稅收信息化建設的最根本目標就是要不斷提高稅收征管過程的信息化程度，充分發揮信息和網絡技術在稅收征管各業務環節的作用，以提高稅收征管運行速度和稅收管理效率。因此，稅收信息化建設的重點應放在充分運用現代信息技術克服和解決稅收征管過程中存在的一些突出問題上，進一步明確“以計算機網絡為依托”的具體內涵，并豐富和完善稅收征管模式的合理內核，從而構建信息化支持下的征管新格局。但就目前而言，我們還是應當按照統籌規劃、分步實施的原則，以信息處理的集中性、及時性、準確性為基本目標，實現信息技術的廣域聯網，實現稅務系統內各職能部門征收、管理與稽查以及與社會各相關部門的廣泛聯網，以達到信息共享，并實現稅收信息管理系統的有效運行。
（一）進一步明確稅收信息化管理的目標。
稅收信息化管理不單純是一個信息技術和網絡技術在稅收管理過程中的運用問題，而是我們適應社會進步與發展的必然選擇。但是，盡管我國近年來對信息化建設的重視程度在增強，投入在增加，軟硬件配置日益現代化，然而設備和信息的利用率卻極低，計算機往往成了打字機、開票機，對信息只重視錄入，忽視了分析整理和利用，造成信息的嚴重堆積和浪費，共享性、開放性極為不足，管理效率和質量不盡人意，突出表現在納稅申報率和申報準確率較低，偷逃騙稅增多的情況普遍存在。信息化管理最重要的內涵或精髓是構建起一個“虛擬機關”，即跨越時間、地點和部門的全方位的稅務綜合信息集合體，因此它至少應達到這樣幾個目標：一是使稅務機關能夠有效地運用現代化信息技術，并將其整合到稅收管理中去，從而實現稅收管理的目標；二是稅收信息的公開和可獲得性，使全體稅務人員能夠更容易地獲得各個方面的信息，在工作中創造更高的附加值，從而提高稅收管理的效率和質量。離開了提高稅收管理效率和質量這一目標，稅收信息化管理將走彎路。徒增稅收征收成本。
（二）實現稅收管理的全方位創新。
多年來，我國稅收信息化建設始終沒有跳出一個認識上的誤區，即把稅收信息化視為征管改革的根本和惟一的出路。這種認識上的誤區是與稅收信息化管理目標不明確相聯系的。認識上的誤區，導致在推進稅收信息化過程中，孤立地單純地強調應用技術手段，忽視了改革和創新管理體制；強調以技術設備的配置為主體，忽視了以稅收管理的優化為支撐點，期望稅收信息化破解征管實踐中的所有難題。結果不少地方的稅收信息化建立在稅收管理體制落后、低效的架構上，使高技術與低效益并存，高投入與低產出共生，稅收成本不但沒有減少，反而不斷攀升。事實證明，稅收信息化管理應以科學、嚴密的稅收管理為基礎，稅收管理必須以服務為導向，遵循信息技術規律，立足為納稅人服務，對稅收業務和工作規程進行重組和優化，建立符合信息技術要求的、統一規范的業務規程、流程，努力使管理標準化；稅務部門內部組織設計必須具有彈性和適應性，應建立一種具有高度靈敏度和回應力的稅務行政組織，減少內部管理的層次和環節，改變內部集權結構，向下級授予權能，使其承擔責任；決策程序必須優化和改進，構建從人治到法治的管理環境。
（三）我國的稅收信息化建設應制定一個全國統一的長遠規劃，在全國稅務部門使用同樣的標準化計算機系統，形成從上到下的計算機網絡。
硬件的配置和軟件的開發運用，都要有全國一盤棋的思想。能在網上共享的軟件、數據盡量采用共享方式，提高現有資源的利用率。加快實現與金融、工商、海關等有關部門網絡的實時聯接，共享相關部門的動態信息，并逐步將以稅務機關計算機網絡為媒體的信息公路，延伸到納稅人和社會各部門中去，通過《稅法》規定有關信息不得對稅務部門保密，最終實現全社會的涉稅信息共享。
（四）重視計算機軟件的開發和運用。
信息技術最關鍵的因素是軟件的開發。在應用系統建設中，應注重對納稅人的監控，建立一套支持稅務稽查的系統，該系統包括申報稅摘要系統，用于處理納稅人在不同納稅期申報的數據、統計數據和從外部渠道搜集到的有關納稅人經濟活動的數據；向政府的銷售系統，用于處理政府的公司和政府機構進行購買的數據，核查納稅人是否如實申報；公司購買和銷售系統，用于對大、中型公司的銷售和購買數據進行分析處理，排查申報銷售量長期小于從大、中型公司購買數量的采購者；進口系統，用于對納稅人申報的進口量或收入進行比較分析。有必要在業務統一規范的前提下，按照“平臺統一。一次錄入、數據一致、信息共享、綜合利用”的原則，分析業務發展變化和信息技術發展趨勢，搭建一個立足于“一個網絡、一個平臺、一套數據標準”的全新應用框架，盡可能保護已有的軟件投入及稅收業務和行政管理信息的積累，實現軟件開發的系統性、全面性、兼容性、規范性。（五）采用新技術提高稅收信息化管理水平。
盡快在信息采集環節廣泛應用光電掃描技術，改變我國目前手工錄入信息資料速度慢、隨意性大，漏項多、差錯率高的狀況；盡快在全國統一的征管軟件中開發應用數據挖掘技術，提高稅務稽查的效率和質量；盡快拓展在互聯網上的稅務網站的服務內容和服務層次，使納稅人利用各自的計算機或電話機，在網上處理納稅事宜，實現電子申報和電子支付；盡快開發計算機自動化系統，實現與納稅人的“人機對話”，使計算機在有關程序的控制下，自動電話通知納稅人辦理有關納稅事宜。
（六）提高稅收信息的安全性。
隨著我國信息化的迅猛發展，信息安全問題變得日益嚴峻。從稅務部門來看，有些稅務局沒有備用服務器，外部備份設備少，一旦出現故障，很容易造成網絡癱瘓或數據丟失；隨著局域網、廣域網、Internet的大范圍應用，數據的接收、傳送很容易傳染計算機病毒，防火墻很容易破解，有些密碼趨于公開，系統內部的數據很容易被修改。保證稅收信息的安全，從宏觀上來說，要建立健全有效的信息安全管理體系；加強信息安全法制建設；加速中文信息資源開發，積極開拓網上空間；全力研究開發信息安全核心技術。作為稅務部門，應通過建立各級技術層次的安全體系，利用網絡系統、數據庫系統和應用系統的安全機制設置，拒絕非法用戶進入系統和合法用戶的越權操作，避免系統遭到破壞，防止系統數據被竊取和篡改；采用具有容錯功能的服務器和具有雙機熱備份技術的硬件設備，出現故障時能夠迅速恢復并有適當的應急措施；采用數據備份恢復、數據日志、故障處理等系統故障對策功能；嚴格執行并切實做好信息系統的安全與標準化工作，選擇合適的網絡管理軟件進行網絡管理，健全工作人員的操作規范，有效采取身份認證、密碼簽名、訪問控制。防火墻等技術手段加強內部網絡和數據庫安全管理，保護納稅信息和辦公信息的安全，以適應稅收信息系統安全運行穩定的需要。
[關鍵詞]征管模式；征管目標；納稅服務；人員素質
一、我國稅收征管模式的內容與現狀
我國現行的征管模式為“以納稅申報和優化服務為基礎，以計算機網絡為依托，集中服務，重點稽查，強化管理。這種模式。從納稅人自覺申報納稅為基礎，通過稅務機關和中介組織的雙層服務，使得所有納稅人都能夠實現自選申報；通過計算機對納稅申報的集約化處理、分析，找出未申報或中止申報的納稅人，進行催報催繳，同時將異常申報加以篩選，監控納稅人按期申報；再通過稽查，糾正并處罰不真實的納稅申報，引導納稅人如實申報納稅。其主要內容包括以下幾個方面：
(一)納稅人自行申報納稅系統
1.確立科學簡便的申報納稅程序。有三種方式：(1)在法定的納稅申報期內，由納稅人自行計算，自行填寫繳款書并向銀行(國庫經收處)繳納稅款，然后持納稅申報表和有關資料并附蓋經收訖印戳的繳款書報查聯，向稅務機關辦理申報。(2)納稅人在稅務機關指定的銀行開設“稅款預儲賬戶”，提前儲入當期應納稅款，并在法定的申報納稅期內向稅務機關報送納稅申報表和有關資料，由稅務機關通知指定銀行劃款入庫。(3)在法定的申報納稅期內，納稅人持納稅申報表和有關資料并附上稅款等額支票，報送稅務機關：稅款的入庫由稅務機關歸集報繳數字清單、支票，統一交由作為同城票據交換單位的國庫辦理清算。
2.規范納稅表格。這既要考慮納稅人填寫使用的方便，又要顧及應用計算機處理的便捷，為此，規范表格分兩步進行：(1)統一分稅種的納稅申報表、稅款繳款書格式，并規范其內容；(2)簡化、合并有關表格，包括相關稅種納稅申報表的合并和表列內容的合理化；并將納稅申報表和繳款書一體化。
3.統一申報方式。納稅申報可以采取以下三種方式：(1)直接申報，即由納稅人到稅務機關報送納稅申報表及有關資料。(2)郵寄申報，即由納稅人將納稅申報表及有關資料裝入專用信封寄達稅務機關。(3)電子申報，在有條件的地方，納稅人可以通過計算機網絡將納稅申報表所列有關信息及資料傳輸給稅務機關。
(二)建立稅務機關和社會中介組織相結合的納稅服務系統
1.建立稅法公告制度。國家稅務總局應通過有效的形式及時頒布稅務行政規章和其他規范性文件，省以下各級稅務機關要定期向納稅人提供全部現行有效的稅法資料，以及介紹稅款計算、申報表填寫等納稅知識的納稅指南等，確保納稅人及時、準確地了解稅法信息。
2.建立辦稅服務廳、室。在城市和縣城以及其他交通便利、納稅人較為集中的地方，一般要以區、縣局(分局)為單位建立辦稅服務廳，以集中、公開的形式為納稅人提供稅前、稅中、稅后的全方位服務。
3.積極、穩妥地發展稅務服務。鑒于部分納稅人受到時間、地點等因素的局限或者出于自身的需要，稅務機關應當鼓勵和提倡其依照稅收法規，尋求社會中介服務組織進行稅務。
(三)建立以計算機為依托的管理監控系統
1.建立統一的納稅人識別號。這是依托計算機監控管理的前提，是歸集、處理、交換、查詢稅務信息的先決條件。
2.開發、完善高水平的征管監控應用系統。把從稅務登記的建立、納稅申報的處理、稅款的收繳與核銷、中止申報的催報、滯納款項的催繳、檢查對象的篩選，到綜合稅收信息的統計分析，稅收會計核算與監督，以及納稅信息的查詢等全面納入計算機管理，依托計算機對稅收管理的全過程實施監控。
3.抓住重點，加強監控。在整個監控系統的建立過程中，必須正確處理常規管理與重點監控的關系，抓住增值稅、出口產品退稅、個人所得稅等為社會所廣泛關注的征管重點、難點、熱點問題加以突破。
4.建立四級計算機監控網絡。力爭建成中央、省、市、縣四級計算機網絡，使稅收的監控管理在技術手段、信息處理和管理水平等方面的監控能力有一個質的飛躍。
(四)建立人機結合的稽查系統
1.建立分類稽查制度。根據稅務稽查工作的特點，應將稽查分為日常稽查、專項稽查、專案稽查三類。
2.建立科學的稽查規程。新的稽查方式將主要借助于依托計算機建立的監控系統，有的放矢地進行。因此，必須明確流程。規范操作。具體流程為：選案，制定計劃，實施檢查，案件審理，執行，稽查結果分析。
(五)建立以征管功能為主，設置機構，劃分職能的組織系統
1.機構設置。稅務局或稅務分局征管機構設置堅持“精簡高效”的原則，以承擔稅收征管工作的全部任務。
2.職能劃分。征管機構的職能劃分為管理服務、征收監控、稅務稽查、政策法規四個系列，分工如下：(1)管理服務系列，負責稅務登記、發票管理、納稅咨詢，受理各項稅務申請，應納稅額核定，外部信息采集等。(2)征收監控系列，負責受理納稅申報，稅款征收及各項違章處罰款項的收納；逾期未申報的催報。滯納稅款和逾期未繳款項的催繳，逾期不執行稅務處理決定的強制執行；稅收計劃，會計、統計、報表以及票證管理。(3)稅務稽查系列，負責選案，制定稽查計劃，案件查處，案件結果分析。(4)政策法制系列，負責稅法宣傳，執法監督檢查，稅收政策課題調研反饋，稅務行政復議，行政訴訟案的應訴。
3.人力分配。基層稅務機關的人力，應當根據機構設置的形式、職能劃分，從實際出發合理地加以分配。
(六)建立稅收征管信息系統
稅收征管信息系統是稅收征管系統中的一個重要子系統。它的目的在于將信息科學的基本思想和方法運用于稅收征管，特別是將稅收征管過程作為一個信息處理過程來對待。把稅收征管的有關活動抽象為一個信息交換、傳輸和使用過程：通過信息的正常流動，特別是征管反饋信息的存在，使稅收征管規范不斷完善，稅收征管效率不斷提高，稅收征管法制不斷健全。
隨著稅收征管改革的深入和加強，我國現行稅收征管模式的優勢逐漸凸現。第一，各級稅務機關加強了稅源管理，征管質量和效率也不斷提高。第二，稅收管理信息化逐步推進。實施金稅工程，以申報納稅“一窗式”管理為突破口，基本實現了增值稅管理中防偽稅控開票系統、認證系統、交叉稽核系統、協查系統、申報納稅系統和發票、會計、統計、評估管理系統之間的信息共享。第三。稅務系統的社會形象明顯改現。集中、公開式服務廣為普及，依法治稅、文明服務、高效辦事的稅務新形象逐步在社會上樹立起來。
雖然稅收征管體系改革取得了巨大的突破，但不可否認現行稅收征管模式也存在著諸多問題和不完善之處，需要我們在理論
上探討和實踐中改進。
二、新的征管模式運行過程中遇到的一些突出問題
(一)征管目標認識存在誤區
對于稅收征管目標，長期以來存在兩種認識上的誤區：一是把取得財政收入作為稅收征管的目標；二是把促進經濟發展作為稅收征管的目標。由于目標導向性錯誤，往往在稅收征管實踐中出現各種弊端：稅務機關為完成任務，在任務輕時“藏富于民”，人為地降低稅收水平；在任務重時“寅吃卯糧”，不適當地提高稅收水平；或者為了所謂扶持企業發展而越權減、免、緩征稅，造成稅收制度的扭曲，破壞稅收法治，違背了稅收的適度、公平和效率原則。由于征管目標認識上的錯誤，造成重收入、輕法治。
(二)機構設置不合理
一是分稅制后，機構分設人員劇增、機構設置不合理，使稅收成本加大；二是國、地稅缺乏相互協調和聯系機制，造成納稅人在辦理涉稅事項時，既要辦理國稅管理方面的事務，同時也要辦理地稅管理的事務；國、地稅又沒有統一的征管信息系統，征管信息不能共享，形成各自為政，給納稅人帶來諸多不便和可乘之機。
(三)稅收征管信息化滯后
新的征管模式以計算機網絡為依托，即稅收征管要以信息化建設為基礎，逐步實現稅收征管的現代化。但從當前情況看，稅務部門在計算機開發應用上還存在一些突出問題：一是計算機的配置與征管過程全方位的應用滯后。計算機的開發應用難以滿足管事制征管工作的要求，硬件的投入與軟件的開發反差較大，成為深化征管改革的瓶頸。二是計算機的功能和作用應用效率不高。只注重了計算機的核算功能，計算機對征收管理全過程實施監控的功能沒有體現。另外，利用計算機提供的稅收數據、信息進行綜合分析，為制定政策和科學決策提供參考的作用也沒有發揮，技術浪費較大。
(四)稅源監控乏力
一是信息來源渠道單一。現行稅收管理中納稅人的信息來源主要建立在納稅人申報納稅所提供的信息基礎上。實行集中征收后，隨著稅務人員和辦公地點的相對集中。一些零星分散的稅源、個體工商戶及邊緣山區，稅務機關無法掌握稅源情況，出現了不少漏征漏管戶。傳統的管戶制、管片制取消后，沒有從制度上拓展納稅人信息來源渠道。納稅人信息包括納稅人的納稅申報、稅務機關對納稅人的信息調查和第三方信息三個方面。目前，后兩方面的信息系統建設嚴重滯后，納稅人的相關信息分散在工商、銀行、海關等部門。而稅務部門不能共享這些信息資源。二是納稅人信息的傳遞、利用效率不高。機構之間缺乏日常的信息交換、傳遞工作聯系制度。各部門從部門職責出發要求納稅人重復提供信息。而許多必要的信息又難以收集。
(五)納稅服務體系建設不到位
一是為納稅人服務的觀念不到位。認為為納稅人服務就是解決稅務干部的工作態度問題。為納稅人服務往往停留在笑臉相迎、禮貌待客等禮節。重視改善辦稅服務大廳的硬件設施，而忽視了實質的內容。二是服務形式陳舊。在稅法告知服務上，納稅人了解稅法的主要途徑是到辦稅服務大廳看公告、詢問窗口工作人員。隨著電子申報等多種申報方式的推行。納稅人去辦稅大廳的機會少了。原有的稅法告知服務方式已不適應新的稅收征管方式。三是服務過程缺乏系統性，服務渠道不暢，在納稅服務時間上，基本只限于八個小時工作日內。不能滿足工作時間以外納稅人的服務需要。在服務過程中，只重視對納稅人的事中服務，忽視對納稅人的事前、事后服務，在事前，了解納稅人的生產經營情況，為納稅人提供納稅幫助方面做得不夠；在事后，如何幫助納稅人建立健全納稅管理制度方面的服務指導工作做得不夠。在服務聯系制度上，基本停留在面對面服務形式，沒有建立多元化、多功能、社會化的稅收服務體系。四是有償服務與無償服務的界限劃分不清。稅收征管法只對納稅咨詢服務為無償服務做了明確規定，而對稅收管理中發生的與納稅人直接有關的費用沒有明確規定，如納稅人納稅申報的電話費、網絡維護費、新稅制宣傳培訓費、納稅申報表等是否應該向納稅人收取費用，值得探討。
(六)稅務人員綜合素質的現狀難以適應征管手段現代化要求
經濟和科技發展對稅務人員的綜合素質提出了更高的要求，未來的稅收工作需要一批思想素質高、業務能力強、精通微機操作和網絡知識的復合型稅收人才。現在的稅務人員離復合型稅收人才的要求還有一段不小的差距。不少稅務人員對基本的財務會計知識了解不深，業務水平不高，查賬技能欠缺，在對企業的納稅檢查中難以查深、查透，無法保證稅收執法檢查的效果，削弱了依法治稅的力度；大多數稅務人員缺少計算機和網絡方面的基礎知識，使得現代化的稅收征管技術和征管手段得不到有效的推廣和應用。
(七)外部環境不完善
首先，納稅人的依法納稅意識不強。納稅人稅收法制觀念不強，納稅申報率偏低，偷逃稅現象普遍。近年來，全國每年查出偷逃稅款都接近500億元，尤其是個體和私營業主稅款流失非常嚴重。第二，部分企業核算水平太低。特別是一部分小型集體企業的財務會計核算問題較多，在歷年稅收檢查中發現有問題的高達60％以上。加之目前我國未建立起法定注冊稅務師審查報表制度，致使一些問題很難在稅前消除。第三，地方行政干預擾亂稅收正常秩序。一些地方由于政企不分，地方政府出于當地自身經濟利益的考慮，自覺不自覺地干擾稅收政策的貫徹執行，或者亂開減免稅口子，或者有稅不收，致使稅法失去嚴肅性。
三、對完善現行稅收征管模式的幾點思考
(一)轉變觀念，深化對征管改革的認識
轉變觀念、提高認識是深化征管改革的前提。從當前情況看。要突出強化以下四種觀念：一是要強化改革觀念。充分認識深化征管改革對提高稅收管理水平、防止稅款流失、堵塞稅收漏洞、增加稅收收入的重要作用，消除對深化征管改革的等待觀望思想、畏難發愁情緒，進一步提高稅收征管改革工作的積極性和主動性。二是要強化依法治稅觀念。改變傳統的保姆式的管理方式，按新的征管模式履行職責，按章辦事，依法征收，體現執法公正。三是要強化服務觀念。增強為納稅人服務的意識，深化納稅人對征管改革的理解，積極爭取社會各界對改革的配合支持。四是要強化全局觀念。自覺服從、服務于改革。
(二)統一機構設置，提高行政組織效率
各級稅務機關，應以提高征管效率為原則。精簡市、縣局機關的內設科室，不強調上下對口，推行綜合管理。具體講，只需設三個辦公室，即稅收業務辦公室，取消現在調協的稅政股、征管股、計會股、涉外股等，設政務辦公室和人事監察辦公室，取消現在設立的人事股、監察室、教育股等。這樣可以大大減少交叉管理、重復管理、人浮于事等，將多余的人員充實到基層分局和稽查局。
(三)適應信息化要求，全面實行計算機監督和管理
一是要加大對計算機設備的投入和開發運用的投入，大量采用先進的信息處理和傳輸技術設備，提高計算機在稅收工作中運用的深度和廣度，特別是對發票的管理、重點稅源的監控、重大案
件的稽查和處理等事項一定要運用計算機來實施，以提高各事項的準確性和質量；二是要全面提高系統干部職工的計算機水平和能力，要求人人達到懂計算機并能運用計算機。同時，要更新適合稅收特點的稅務管理軟件，提高計算機的使用效率。實現稅收管理網絡化、數據處理電算化。
(四)強化稅收管理，建立有效的稅源監控體系
稅收管理是稅收征管的基礎環節，是一切工作的出發點。只有夯實了稅收管理工作，對納稅企業稅源變化情況進行嚴密、有效的監控，才能保證稅收征收和稽查工作的效果。
1.加強稅源戶籍管理的部門協作。重點是加強稅務與工商、銀行之間的協作，實行稅務、工商登記的信息傳遞和聯網協作管理，建立部門之間的定期通報制度，提高稅務登記戶籍監管的質量和效率。
2.保留稅務聯系員制度，對重點稅源分戶管理，零星稅源分片管理，實現人機的有機結合，強化日常管理。稅務聯系員不再采用傳統的“保姆式”管理方式，而是掌握戶籍管理和納稅人的經營動態，負責稅款催報催繳，但不管稅款征收、稅務稽查和執法處罰。
3.對納稅人實行分類分級管理。根據納稅人的經營規模、納稅信用記錄、財務會計是否健全等要素將納稅人分為A、B、c三類，在納稅申報、稅款入庫、發票供應、納稅檢查等方面實行不同的管理方式。提高監管效率。
4.運用納稅評估提高稅源監控質量。根據納稅人報送的納稅申報資料、財務信息和日常收集的征管資料，用比較分析、指標測算等科學方法，對納稅人納稅申報的真實性、準確性、合理性進行審核評價。對發現的疑點問題轉入相應管理程序。
5.利用稅控裝置控制稅源。在發票管理、加油器出租車計程器、收銀機等領域推廣應用。稅源監控不僅要掌握已實現的稅源，而且要掌握稅源變化的發展趨勢，實現稅源監控的動態管理。也可以借鑒一些發達國家的做法與經驗，普遍實行源泉預扣制度，充分運用第三方信息，最大限度地控制現金交易，從根本上轉變監控管理的思路。
(五)優化納稅服務體系
納稅服務體系包括兩個方面：一方面是稅務機關的專業服務體系，另一方面是社會中介服務體系。稅務專業服務體系應采取在辦稅服務廳設立“稅法咨詢窗口”、開通公開咨詢電話、建立定期信息會制度等形式，傳達輔導稅收政策。以暢通納稅人了解稅法的渠道，引導納稅人如實申報納稅；依托稅收信息化，對辦稅服務中心職能進行重新界定，把納稅人需要到稅務機關辦理的所有涉稅事項，包括稅務登記、延期申報繳納稅款、稅務資格認定，減免稅申請受理、政策咨詢等曾由管理分局承擔的職責分離出來，歸納到辦稅服務中心，實行“一窗式”辦稅服務，把多崗、多環節、多人做一件為一崗、一環節、一人做多件事，形成前臺對外、后臺對內、相互支持、協調配合的運行機制。社會中介機構服務體系是稅務機關專業服務體系的重要補充，是納稅服務體系的重要組成部分，其表現分為三個方面，即業務、鑒證業務和咨詢顧問業務，目前來看，要規范和完善稅務制度，擴大稅務的規模，激勵和培養一支有中國特色的稅務人員隊伍，為納稅人提供一個良好的依法履行納稅義務的社會環境。
(六)以人為本，建設一支高素質的稅收執法隊伍
一是要適應知識和業務技能不斷更新的稅務工作需要。建立相應的人才培養機制。就目前稅務干部隊伍的現狀來看，應著重努力造就一批精通稅收業務、熟悉財務會計、掌握計算機操作的專業人才。二是建立和健全一套與人事制度相配套的競爭獎勵機制，三是實施一套與綜合目標管理績效相統一的考核獎懲制度。四是建立行之有效的干部輪崗制度。
關鍵詞：稅收成本；征稅成本；納稅成本；簡化稅制
一、稅收成本的構成及指標體系
政府征稅意味著資源從家庭和企業向政府轉移，這種轉移必然會產生稅收成本。所謂稅收成本是在現存經濟條件和體制下，國家（政府）實施稅收分配全過程所發生的一切有形和無形的成本。它包括征稅成本、納稅成本和經濟成本，征稅成本和納稅成本的總和通常稱為稅制的執行成本[1].
征稅成本是稅務部門在行使征稅權、組織稅收收入過程中所花費的各種直接成本和間接成本。其中直接成本包括稅務設計成本如稅法、政策研究設計和宣傳等的支出和其它成本如人員工資、辦公經費、設備投資及其它相關支出等；間接成本指有關部門為配合稅務機關征稅而花費的必要費用，也稱為稅收的社會成本。
納稅成本是納稅人在履行其納稅義務時所支付的各種資源的價值，在西方又叫做“納稅服從成本”、“稅收奉行成本”。納稅成本最權威的定義是桑福德在1989年給出的，即“在稅制結構和稅負水平一定的情況下，納稅人或第三人如企業為履行其納稅義務而發生的成本”。納稅成本按其表現形式可分為貨幣成本、時間成本和精神成本，由于時間成本和精神成本不易計量，所以納稅成本又稱為隱性成本，一般在4種情況下發生：（1）在自行申報納稅制度下，納稅人首先要對其在本納稅期限內的應稅事項向稅務機關提出書面申報，并按期繳納稅款。在這一過程中，納稅人要投入一定的人力、物力、財力、時間和精力等；（2）納稅人按稅法要求，必須進行稅務登記，保持完整的賬簿；（3）納稅人為了正確地執行比較復雜的稅法，要聘請稅務顧問，在發生稅務糾紛時，還要聘請律師，準備翔實的資料；（4）納稅人在不違反稅法規定的同時，盡量減少納稅義務，需要組織人力進行稅務籌劃———節稅[2][3].
經濟成本是指由于課稅而使納稅人被迫改變經濟行為所造成的效率損失，又叫稅收無謂損失、稅收超額負擔或者稅收扭曲成本。現代稅制建立的原則之一是稅收要保持中性，但征稅難免會引起相對價格變化，扭曲消費者和生產者的選擇，導致總產出的損失而產生經濟成本，主要表現在：（1）稅收對生產方面造成的效率損失，包括降低產出水平、扭曲要素組合、刺激資源向低效益部門流動等；（2）稅收對消費方面造成的效率損失，在理論上主要采用消費者剩余損失來度量；（3）稅收干預所導致的尋租活動的成本；（4）因偷逃稅的存在造成的經濟行為扭曲。
根據科學、客觀、可操作的原則，衡量稅收的指標體系應包括稅收征收成本指標和稅收納稅成本指標兩部分[4].
（一）稅收征收成本指標
1.征收成本率。指一定時期的征收成本占稅收收入的比重。征收成本率與征收成本成正比，與稅收收入成反比。根據這一指標可以具體計算一個國家或地區、某一稅種的征收成本率，可以橫向比較同一時期不同國家或地區行政效率的高低、不同稅種的征收難度，也可以縱向比較不同時期一個國家或地區稅務管理水平的變化情況、同一稅種的費用變動情況等。
2.人均征稅額。指一定時期的稅收收入總量與稅務人員之間的比例。一般來說，人均征稅額越低，征稅成本就越高；反之，征稅成本就越低。稅務人員的多少對稅收征管成本有很大的影響，人員太少達不到嚴格執法、應收盡收的要求，人員太多又會增加稅收征管成本，不利于提高工作效率。
3.稅收成本彈性。指稅收收入增長率與稅收成本增長率之比。這是用相對指標考核稅收成本控制績效。隨著稅收收入的增長，稅收成本的絕對額會相應增加，但稅收成本的增加不應超過稅收收入的增加，因此，這一指標應小于1.
（二）稅收納稅成本指標
1.納稅成本率。指一定時期的納稅成本占稅收收入的比重。與征稅成本不同，納稅成本長期以來被視為稅收的“隱性成本”，因而納稅成本的確切計量并非易事。這里我們簡單介紹澳大利亞計算納稅成本所采用的模型，其計算公式如下：
納稅人的納稅成本=納稅人的直接貨幣支出+納稅人為納稅而花費的時間和資源的各種推算成本-（納稅人的管理利益+納稅人的現金流量利益+納稅人的稅收扣除利益）-稅收籌劃減少的應納稅額其中，納稅人的管理利益可以通過建立嚴格的會計賬簿、保持真實的會計記錄以滿足稅法的要求來實現。納稅人的現金流量利益主要產生于兩方面：第一，當所得的全部或部分未被征稅且不在收到所得就立即繳稅時，納稅人在繳稅前擁有這筆稅款的使用權；第二，產生于企業依法推遲繳納的為政府代扣代收的稅款（如預扣所得稅或銷售稅）。納稅人的稅收扣除利益是指，納稅人在履行納稅義務過程中發生的一些成本，這些成本在計算納稅時可
以作為合法的可扣除費用列支。
2.每次納稅平均占用時間。這一指標既反映了納稅人的工作效率，又反映了稅收征管制度的效率。
二、控制我國稅收成本的途徑分析
一國或一地區稅收成本的高低，與其經濟發展水平、稅收法制環境、稅制稅政環境等有著密切的關系。我國目前的稅收成本無論從絕對額還是相對額來看，其數額都相當大，主要原因在于[5]：
一是我國稅收成本率與經濟稅源的關系過度密切，使稅收成本對經濟發展產生了強烈的依賴性。當前我國經濟稅源發展水平的區域性差異很大，而稅務機構設置及人員配備并不隨這種差異相應調整，這就使得無論經濟稅源發達與否，其征稅支出的費用都基本相近，從而使稅收成本率產生了很大的差別。
二是稅收法制環境不健全。與國際環境相比，當前我國稅收環境的法制化進程仍然偏慢，表現在公民納稅意識不強；稅收領域違法犯罪活動屢禁不止，不僅造成國家稅收的巨額損失，也使稅務機關在防止稅務違法犯罪方面不斷增加成本投入；人為稅收流失和人為成本支出沒有得到有效控制，越權減免稅、“包稅”等行為不僅造成稅收流失，而且由于其對公平稅負的負作用，必然導致其他納稅人納稅成本的增加。
三是稅制稅政因素制約。稅制過于復雜，稅收優惠政策過多，不可避免地導致了稅收成本的增加。一方面，我國稅收體制經歷了四次大的變革后，仍然不夠簡化；另一方面，我國稅收優惠主要以低效率的減免稅為主，在減少稅收的同時，也助長了偷逃稅行為，從而加大了征稅成本并導致納稅人的納稅成本增加。
四是人力資源配置不當。首先是我國稅務人力資源重復配置。截止1998年底，我國在編稅務人員總數已達100萬人（不含各種類型的臨時人員），是日本的9倍，加拿大的20倍，美國的11倍。人力資源配置在造成征稅成本絕對額提高的同時，也導致了人均稅收貢獻率偏低和人力資源內耗嚴重。其次，在稅收征管過程中，政府和稅務管理人員之間是一種委托—關系，由于雙方信息不對稱，使這種委托—關系存在道德風險。稅務人員有可能利用其信息優勢進行尋租，從而產生逆向選擇和機會主義行為，為了自身利益而損害國家利益。為此，國家應在加強硬約束的同時采取激勵措施，從而降低道德風險，降低稅收成本。此外，稅務機構設置的合理性、稅收征管手段的現代化等因素，也對稅收成本有著重要的影響。
降低稅收成本、提高稅收征管效率是一項系統工程，需要在稅制建設、稅收征管、納稅申報、稅法宣傳和隊伍建設等各個環節貫徹成本—效益原則，特別是需要決策人、征稅人、納稅人從自身的角度出發，樹立降低成本、提高效率的責任意識。從決策人角度講，主要是進行稅制改革，簡化稅制，優化稅制結構，提高整體稅收效應；從征稅人角度講，主要是嚴格依法治稅，強化稅收征管，簡化規程，充分運用現代化稅收征管手段，全方位為納稅人服務，降低征收成本，提高征管效率；從納稅人角度講，應提高自身的納稅意識，積極進行稅務和稅務籌劃，自覺申報納稅，降低納稅成本[6].具體而言：
1.進一步簡化和完善稅制。從發達國家來看，稅收制度越復雜，征收方法越不易掌握，納稅成本就越高。例如，1980年代末的英國，所得稅類采用超額累進稅率制度，增值稅的計稅方法比較復雜，故這兩種稅的納稅成本占稅收收入的比率比其他稅種高出0.5%～1%.許多發展中國家的實踐也證明，如果稅制具有稅種不多、稅率檔次少、負稅范圍有限及稅基廣的特點，則其征管就會比在復雜稅制下容易得多，納稅成本也較低。所以，我國在當前的稅制改革與完善過程中，應當盡可能地使稅制簡化，降低征納成本。
我國1994年以增值稅為核心的稅制改革是在速度型經濟發展模式下運作的，必然會引起額外的經濟損失。這就要求在稅制改革中，稅制設計必須以效益型增長為前提，在充分發揮稅收中性的基礎上，進一步完善稅制，減少稅收對經濟的額外損失，優化稅收對社會資源的配置。稅制越完善，稅收征管的規范化程度就越高，征管成本就越低。相反，如果稅制頻繁變動，相應稅制改革的成本支出就不可避免；從納稅人角度看，納稅人適應新稅制的過程必然會帶來納稅成本的增加。所以，進一步簡化和完善稅制，建立一個相對穩定和便于操作的稅制模式，是降低稅收成本的根本途徑。
2.積極推進稅收征管的現代化進程。我國稅收征管電腦化工作已經進行了10年，取得了一定的成績，并正在推行“以納稅申報和優化服務為基礎，以計算機網絡為依托，集中征收，重點稽查”的稅收征管新模式，但與普遍設置了健全的計算機監控網絡的發達國家相比，還差得很遠。如美國已形成了由東海岸國家計算機中心和按地理區域設立的10個服務中心組成的稅務電子計算機系統；法國稅務電腦管理中心與各地區設立的11個稅務計算機中心聯網，連接著全國835個稅務所。目前，我國應加快稅收管理電子化的步伐，建立計算機網絡，擴大計算機系統與其他部門的聯網范圍，不斷從各種渠道獲取信息，實行電子報稅及征稅無紙化，特別是應與金融機構聯網，提高對
收入監控和數據處理的集中度，降低稅收成本，提高稅收效率。
3.建立和完善稅收成本核算制度。我國自建國以來基本上沒有對稅收進行成本核算，全國總成本、分稅種成本都沒有準確數字可供參考。即便是當前公布出來的少數區域性成本，其統計口徑相差也很大，缺乏可比性，準確程度也值得懷疑。因此，應盡快建立一個規范、系統、科學的稅收成本核算制度，由國家稅務總局制訂統一的稅收成本目標管理制度，主要包括：稅收成本開支范圍、成本核算方法、成本管理責任、固定資產管理辦法、成本監督和考核、降低成本的核算方法和違章處理等內容。其中重要的是稅收成本開支范圍和成本核算方法確定。
4.規范稅務，強化稅務籌劃。稅務作為征管改革的配套措施，不但可以減少征納雙方的負擔和開支，降低稅收征納成本，還可提高征管質量，減少浪費和損失。目前，許多國家實行了稅務制，其中以日本最為典型。日本現有稅務人員5萬多人，85%以上的企業通過稅務辦理納稅事務，在東京這樣的企業高達96%；日本還頒布了《稅理士法》，對稅理士的資格認定和監督作了明確的規定。我國的稅務業起步較晚，并且行業整體不規范，沒有發揮其應有的作用。所以，要建立稅務法律規范，整頓規范稅務行業，發揮其降低稅收成本、提高征管效率的作用。
稅務籌劃也叫節稅，是納稅人在稅法規定的范圍內，充分利用稅法給予的包括減免稅在內的一切優惠，通過會計核算、事先預測等方式，減少或推遲納稅，以達到降低納稅人稅負的一種方法。稅務籌劃具有合法性、超然性、目的性、綜合性等特征。我們要把規范稅務和強化稅務籌劃結合起來，以降低稅收成本，提高經濟效益。
5.提高稅務人員素質，增強納稅人的納稅意識。稅務人員的素質高，其執法的準確性也高，稅收征管的效率就高，取得單位稅收收入所花費的征管成本必然會減少。所以，我們應不斷提高稅務人員的管理素質和道德素質，采用激勵與約束相容的機制，減少委托—風險，從而降低稅收成本。
同樣，納稅人依法納稅的意識越強，納稅的準確性越高，納稅效率也越高，不僅可以減輕稅務人員征稅的難度，間接促進稅收征管成本的下降，還可以直接降低納稅人的納稅成本。當前，我國納稅人的理性化程度不高，稅收遵從水平較低。納稅人理性化程度受到歷史文化積淀的影響，大多數納稅人處在從蒙昧理性向一般理性過渡的階段，只有少數人從一般理性向高級理性過渡。所以，我們要通過稅務宣傳等方式，不斷提高納稅人的理性水平、納稅意識和稅收遵從水平，降低稅收成本，提高稅收效率。
參考文獻：
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[4]賓特蘭內姆·查爾斯，依文斯·韋切爾，沃爾波利·凱瑟琳，等。納稅成本：研究方法和澳大利亞的證據[j]，稅收譯叢，2001，（1）。
通過近幾年來的不斷努力,稅收征管改革取得了顯著成效和突破性進展，但由于受到我國生產力還比較落后、法治化程度還比較低、整個社會和國民經濟的管理水平還不夠高等客觀條件的制約，再加上有些地方急于求成，對稅收征管改革缺乏有力的宏觀指導和組織協調，或者過分強調征管改革的模式化，或者片面理解新稅收征管模式的涵義等主觀原因，新建立的稅收征管機制在實際運行中還存在著一些矛盾和問題，特別是 “疏于管理、淡化責任”的問題在某些地區還比較突出。主要表現為：
（一）計算機的依托作用不能有效發揮。現行征管模式依托計算機進行稅收管理，而計算機的運用是以信息準確、全面為基礎的，涉稅信息資料的采集和分析應是整個征管活動的基礎。近年來，各地的信息化建設雖然步子大、速度快，但仍存在很多問題：一是各地使用的應用軟件不統一，不符合一體化建設的總體要求，造成運行成本居高不下；二是綜合利用信息化技術的能力還不夠強，應用水平還不夠高，信息化很大程度上仍模擬手工操作，信息以紙質傳輸為主，造成征管各環節信息不暢；三是與工商、銀行、海關、財政、統計等部門還沒有實現網絡連接和信息共享，涉稅信息的采集不充分、不及時，體現不出現代信息技術的優勢。
（二）稅收征管的業務組合銜接不暢。機構關系尚未完全理順，稅收管理權被分散在各個職能部門，機構間職責范圍難以劃分清楚，機構重疊、職能交叉，工作分配環節多，無增值的管理環節多，造成信息傳導不暢，信息衰減和失真；征收、管理、稽查三個系列之間界限明顯，信息相對封閉，協調配合能力弱，銜接不暢。
（三）稅源監控管理乏力。新的征管模式最大的特征是由管戶變為管事。集中征收后，并未根據信息化要求，采取現代化的稅源管理措施。在這種情況下，基層征收人員與納稅戶之間的直接接觸大大減少，基本上處于被動受理的狀態，稅收信息來源渠道窄，且對有限的稅源信息利用不夠，致使稅務部門對納稅戶數、納稅人基本情況、稅源結構及變化趨勢底數不清，情況不明，稅源監控管理乏力，弱化了稅收征管基礎。
(四)稅收的服務功效有所削弱。現行稅收征管機制運行中既有缺乏管理力度、稅源不清的問題，也存在對納稅人服務不到位的問題。稅務機關的優質服務一定程度上停留在表面的微笑迎送上，沒有從實質上方便納稅人辦理涉稅事項，簡化辦稅流程，提高辦事效率，提供優質服務。最突出的就是納稅人到稅務部門辦理涉稅事項環節過多，程序復雜，要多頭跑、多次跑，重復報送資料，呈單點對多點的狀態；稅務部門需要調查核實的事項分散在不同的部門和崗位，要多頭找、多次找，呈多點對單點的狀態。
（五）稅收征管流程缺乏制約化管理。現行征管流程，存在制約不夠、監督不力的問題，未能有效地對征管流程進行全面的質量控制，征管模式在運行中往往會出現偏差。主要原因是，基層分局雖已把征收和稽查分離出來，但仍然是綜合管理，專業化分工深度不夠；對管理環節的制約仍然靠層級審批，沒有形成過程控制。
（六）重點稽查達不到預期效果。新的征管模式強調重點稽查、以查促管，實際的效果卻不盡如人意。原因主要有三：一是由于管理缺位，征、管、查協調不力，至使對納稅人情況不能全面掌握，稅務稽查部門僅靠報表的表面數據和舉報提供的情況，很難抓住重點，查案的針對性和準確性都相對降低。二是目前各種管理措施不到位，納稅人違法風險成本低，再加上納稅人對稅法的自覺遵從度還較低，造成偷稅面很廣，稽查工作往往顧此失彼，處于被動局面，達不到稽查的威懾作用。三是稽查體系內部的“選案、檢查、審理、執行”四環節存在相互扯皮問題也在一定程度上影響了稽查的工作效率。
（七）征管質量考核還不能真實反映征管水平。有些征管考核指標標準制定過高，超越了稅收工作的實際，科學的征管質量考核體系還未真正建立起來。基層征管部門在考核中處于被動應付狀態，為取得好的考核成績，對列入考核的工作內容較為重視，沒有列入考核的則不問不管，表面性工作做得多，加上受稅收任務壓力大等原因的影響，很難從真正意義上做到全面提高稅收征管質量。
上述問題的存在，嚴重制約著新征管模式效用的充分發揮，影響著征管質量和效率的全面提高，亟待采取切實有效的措施加以解決。在征管改革沒有完全到位，新的征管運行機制尚未有效運轉起來的情況下，需要繼續深化稅收征管改革，進一步提高新征管機制的運行質量和效率，確保稅收征管改革整體目標的全面實現。
二、進一步加強稅收征管的思考
稅收征管改革是一項復雜的系統工程，實踐中出現一些矛盾和問題是符合事物發展規律的。我們只有在深化稅收征管改革中不斷認識問題，解決問題，尊重稅收征管的客觀規律，才能探索出一條由繁到簡，提高征管效率的新路，才能盡早實現改革的目標。
（一）以信息化建設為重點，提高稅收征管的科技含量
1、進一步實現征管信息的集中處理。集中征收是征收場所相對集中和信息高度集中的有機統一，而信息的集中處理是稅收信息化建設的核心所在。只有實現信息的集中處理，才能把分散、孤立的各類信息變成網絡化信息資源，拓展信息數據應用廣度和深度，滿足管理、決策層的需要；只有稅收征管的信息高度集中，征收與檢查的職能才會從分局或所調整、集中到縣局或市局，基層單位才會不再承擔征收與稽查的職能，而是專司管理。這樣，職能和責任也才會更為明確。當前，要把握好兩個重點：一方面依托信息技術和網絡傳輸，加快建立以網上申報為主體的多元化申報方式，使納稅人足不出戶，就可以實現跨區域的納稅申報，從根本上解決納稅人多次跑、重復跑的問題；另一方面進一步提高征管軟件應用準確度，在以縣（市）為單位實現征管數據集中處理的基礎上，努力向橫向拓展，逐步過渡到以市為單位的集中處理，實現征管信息的上下暢通。
2、全面提高稅收征管信息的管理和應用水平。一是要采取嚴密措施，防止涉稅信息失去真實性和時效性。要提高信息資源的安全性，建立和完善稅收信息采集、處理、傳遞、應用等方面的安全管理制度和技術措施，防止系統網絡遭受計算機病毒、黑客的侵犯和機密信息的泄露；二是在運用計算機自動控制征管業務流程的基礎上，加快計算機輔助決策系統的開發，充分運用網絡實時傳輸的優勢，加
強對經濟稅源的監控、預測，提高信息數據和網絡資源的使用效益。
3、逐步規范軟件的開發與應用。隨著金稅工程與ctais征管軟件的整合，國際互聯網的廣泛普及、電子商務的蓬勃發展以及國民經濟信息化、政府公眾信息網進程的加快，稅收信息化應用的廣度和深度必將進一步提高。因此，軟件的開發應用要牢固樹立“一盤棋”的思想，加快推廣應用全國統一征管軟件的步伐，最終達到全國使用統一標準的，覆蓋征收、管理、稽查各環節的，集征收、監控、考核、決策于一體的稅收信息管理系統，實現軟件功能的全面、規范和兼容。各地在一定時期內需要自行開發特殊軟件的，也要與全國統一軟件匹配、共享。只有逐步統一和整合各個稅收信息處理系統，才能發揮出稅收信息化管理的綜合效益。
（二）運用現代管理科學理念，優化稅收征管組織形式
稅收征管組織是否科學、合理，是否適應信息化建設的要求，直接決定著稅收征管的質量和效率。優化稅收征管組織形式是稅收征管信息化的客觀要求，也是稅收信息化建設的基本內容之一，沒有稅收征管組織的現代化，信息化的優勢就無法充分發揮。因此，進一步深化征管改革，應在充分考慮信息技術支撐的條件下，按照信息流相對集中和職責明確的原則，對基層征管機構進行全面整合，減少執法主體的數量和審批環節，歸并一些職責交叉、業務單一的部門，將有限的人力資源用于專業化管理和基層征管一線，建立起扁平式的組織管理結構。研究表明，扁平式的組織管理結構，可以減少稅收管理的縱向層次，加大管理的橫向寬度，拉近管理的距離，實現平面的專業化分工，從而增強稅務機關的應變能力，使稅務機關對外界的反應時間縮短至最小，對納稅人的反應效果最大化。建立新型征管組織機構，從方便納稅人角度講，就是要增大納稅人與稅務機關的接觸面，減少接觸點，凡是納稅人找稅務機關辦理涉稅的事宜均在一個大廳辦結，凡是稅務機關找納稅人的涉稅事宜皆由一個部門負責。因此，應在確定新型稅收征管業務流程的基礎上，按照建立“扁平式征管組織結構”的思路，重新整合現行征收、管理、稽查三類機構，調整職能分工。
1、虛擬化征收機構。隨著信息化建設的加速推進，計算機的廣泛應用與聯網，納稅人不上辦稅服務廳同樣可以辦理申報納稅事項，這是稅收征管現代化發展的必然趨勢。以電子申報、銀行網點申報為主體的多元化申報納稅方式的全面推行及環境條件的逐漸成熟，將給予納稅人在申報納稅的時間和空間上最大的靈活度，傳統的辦稅服務廳的征收功能將逐步弱化。因此，應按照專業化分工的思路虛擬化征收機構的職能，將征收權從征管分局剝離出來集中到市、縣級局，建立市、縣級局數據處理中心，由其對數據信息進行集中處理，統一進行計、會、統分析。
2、理順管理職能。為適應信息化建設和集中征收的需要，應加快調整多層級征管機構并存的格局，根據我國地域遼闊，納稅人素質參差不齊，地域間納稅人規模和數量分布還很不均勻的客觀現狀，地級局征管機構的設置應本著因地制宜、屬地管轄、有利于監控稅源的原則科學分布和設置，并輔以管理責任區制度、巡查制度--定期或不定期地組織抽查等傳統的管理方式，實行征納緊密型管理，摒棄“管事”就是不要“管戶”的片面認識，在堅持專業化管事方向的前提下，吸收管戶制的合理內核，實行“管事”與“管戶”雙管齊下、互為補充，切實提高管理效能，增強對稅戶、稅源的監控能力，防止漏征漏管。在收縮、減少管理層次的同時，以業務流程為導向把管理職能分為從納稅人到稅務機關、從稅務機關到納稅人、以及稅務機關與納稅人互動三大塊內容，設立相應的內設機構和單獨的納稅評估機構。
3、完善一級稽查。對稽查機構進行重組，在地級市設立一個專業稽查局，負責市區范圍內的一級稽查和對所屬各縣范圍內的稽查管理和重點稽查；在縣級局設立一個專業稽查局，負責全縣范圍內的一級稽查。隨著征管改革的進一步深化和信息化程度的不斷提高，逐步過渡到一個市（含縣）只設立一個稽查局，實行全市范圍內的統一稽查，在大環境下統一政策、統一管理，形成專業化的大稽查格局，從機制上形成稽查活力。同時，明確稽查局專司偷稅、逃稅、逃避追繳欠稅、騙稅、以及抗稅案件的查處，使稽查職能實現由“收入堵漏型”向“執法保障型”的轉變，對納稅人有重點地實施稽查，不斷加大處罰力度，提高稽查的針對性和準確性，發揮稽查部門查處稅務違法行為的“威懾”作用。
（三）以重在治權為核心，建立監督制約機制。
完善的征管質量控制體系、健全的監督制約機制，是稅收征管流程得以安全運行的基本保證。作為稅收征管主體的各部門、各環節、各崗位只有在制度的框架下從事征管活動，行為才能得到規范，工作才能更有效率，現代征管模式才能得以協調高效的運行。
關鍵詞：新制度經濟學 稅收征管 制度選擇
一、 新制度經濟學與稅收征管
①新制度經濟學把制度作為研究對象，認為制度對經濟行為的影響至關重要，制度分析應該居于經濟學核心的地位。新制度經濟學認為傳統經濟理論的三大柱石—天賦要素、技術和偏好概括得很不全面，應將制度這一要素概括進去。制度是經濟理論中不可或缺的第四大柱石。如果離開了制度，土地、勞動和資本這些要素就難以發揮其功能。
②實施機制則是指制度內部的構造、功能及其相互關系。正式規則有實施機制，非正式規則也有實施機制。檢驗一個制度的實施機制是否有效主要看違約成本的高低。強有力的實施機制將使違約成本極高，從而使得任何違約行為都變得不劃算。
③稅收作為國家組織財政收入的重要手段，法制化的稅收征管應該算得上是制度組成部分的正式規則及其實施機制。因此，用新制度經濟學的有關理論來分析稅收征管可謂是水到渠成。
二、 我國稅收征管的制度分析
依法治稅通俗地講，就是依照國家頒布的稅收制度來處理稅收工作。因此，稅收制度就成了本文的分析對象之一。
新制度經濟學認為，判斷一個國家的制度是否有效，除了看這個國家的正式規則和非正式規則是否完善外，更主要的是看這個國家的制度實施機制是否健全。離開了實施機制，任何制度尤其是正式規則就形同虛設。“有法不依”比“無法可依”更糟糕。歷史上以“人治”為主的國家，并不是沒有制定法律，而是沒有建立起與法律制度相配套的實施機制。
我國稅收征管在近幾年取得了令世人矚目的成績。有關資料表明，在近年稅收的增長中，大約50％的增長與當年經濟增長有直接關系。2001年稅收增長速度19.8％，大概9％與當年經濟增長有關，這個增長速度與同期gdp7.3％的增長速度基本接近。可以這么認為，50％的稅收增長是稅收征管制度的外生變量造成的，即由于經濟發展帶來稅源的增加造成的。另外50％的稅收增長是稅收征管制度的內生變量造成的，也就是說，是由于征管制度進一步落到實處、征管質量提高所造成的。但是，我們也應該看到，我國目前的稅收征管質量也還存在不少問題，突出表現在保障稅收征管質量的制度方面仍有一些缺陷。
（一）征管程序較為嚴格，而執法環境不配合
其表現為稅收制度規定不清、行政干預、 稅收計劃高于稅法等給征管帶來很大難度。
（二）稅收征管質量保障制度失衡
我國現行的征管模式只能算是初步具備了“以納稅申報和優質服務為基礎，以計算機網絡為依托，集中征收，重點稽查”的模式。也就是說有了征管的正式規則。但《稅收征管質量考核暫行辦法》（國稅發［2000］151號）中規定：考核指標有登記率、申報率、申報準確率、入庫率、欠稅增減率、滯納金加收率和處罰率7率。其中：
申報準確率 = [納稅人申報的納稅數額/（納稅人申報的納稅數額 + 稅務機關查補的稅額）]×100％。
查補稅款入庫率 = 實際繳納入庫的查補稅款/應繳納的查補稅款×100％。
罰款入庫率 = 已入庫罰款金額/應入庫罰款金額×100％。
欠稅增減率 = [（期未欠稅余額 ， 期初欠稅余額）/期初欠稅余額] ×100％。
滯納金加收率 = 逾期未繳稅款已加收滯納金的戶次（金額）/逾期未繳稅款應加收滯納金的戶次（金額）×100％。
處罰率 = 實際涉稅罰款戶次（金額）/查補稅款戶次（金額）×100％。
由于稅務稽查查出問題按稅法進行處罰后，不可能保證100％得到執行，因此以上6個公式中分子的增加額往往會小于分母的增加額。查得越深、查得越多，上述6率有可能越低，征管質量越差，出現稅務稽查悖論。上述6率與稅務稽查力度負相關的關系就會使得稅務機關和稅務稽查人員產生逆向選擇，即為追求征管質量而放棄或減少稅務稽查，除非舉報等經過立案非查不可。實際上稅收征管模式的有效運行機制關鍵在于稅務稽查作保障，以查促征管。因此可以說，稅收征管模式的制度與評價稅收征管質量的制度發生了沖突，稅務稽查只能是顧此失彼。
從納稅人是否依法納稅角度看，稅收征管內部機制的不協調，主要表現為征管正式規則較為完善，但實施機制不健全。納稅人偷稅成本太低是根本原因。造成這個原因的因素是多方面的，其中稅收征管的因素應該說是主要的。
三、優化我國稅收征管的制度選擇
④來構建中國特色的稅收征管制度。首先，各國都有自己的非正式規則，我國作為一個歷史悠久的大國在這方面突出表現為傳統文化根深蒂固和公民納稅意識低下。其次，國與國之間經濟發展水平差別很大，與之相適應的稅制結構也不盡相同。再次，從正式規則來看，國與國之間也有很大的不同。如法律制度及其實施過程就有很大的差異。最后，從實施機制看，我國的實施機制與西方市場經濟發達的國家相比明顯偏弱。
優化我國稅收征管的制度設計必須從以下幾個方面入手：
（一）非正式規則大眾化
⑤中就有三大成因是與納稅人對稅收的評價直接有關的。首當其沖的是偷逃稅無所謂。公民納稅意識欠缺，納稅人與稅法沒有親近感，是大量稅款流失的主要原因。中國經濟景氣監測中心公開的對北京、上海、廣州三大城市700余位居民的納稅調查結果顯示：51.6％的人承認只繳納了部分個人所得稅或完全未繳納個人所得稅。有26.9％的未足額納稅者表示即使繳稅也未必能享受應有的權利。一個民營企業家的體驗自白：“我不曾因納稅多而得到尊重”。政府機構提供的公共產品存在缺陷，一些財產歸屬不清，也造成了納稅人心理不平衡，不愿納稅。就連2002年1月以來全國范圍內開展的整頓稅收秩序工作，在社會上也響起了不同的聲音。有直呼大快人心的，有斥其為新世紀掀起的“荒謬”的“仇富運動”的。此次查稅之風引起的眾說紛紜再次暴露出轉軌時期多重價值體系之間的深刻矛盾。政府也好、納稅人也好；高收入者也好、低收入者也好；國有企業家也好、民營企業家也好，無不有價值失衡之感，認為自身權益沒有得到充分保障，這實際上反映出社會統一的價值評價和保障體系的空缺。當務之急是要構建我國的稅收文化體系，尤其是稅收法律主義觀應該深入人心。我國加入wto以后，稅收至少在透明度上應有長足的進步，人們與稅收的距離才能越來越近。我們必須利用一切機會來宣傳和普及稅收知識。另外，要加緊探索公共財政的發展之路，讓納稅人能夠真切感受到“社會主義稅收，取之于民，用之于民”。
（二）正式規則可操作化
1.牢固樹立依法治稅的思想。稅收征管必須而且只能以稅法為中心，不能搞多中心（目標）。否則，稅務稽查（實施機制）無所適從。要解決這個問題，重中之重是將稅收指令性計劃變為稅收指導性計劃。
2.進一步改革和完善現行稅收制度，使稅收征管真正有法可依。稅法本身必須協調統一，不能相互打架。稅收制度的制定應該充分考慮稅收征管的最大潛能，對那些可征可不征、制度規定要征而經過努力后還可能征不到的稅收，稅收制度應該采取穩健原則堅決規定不征。另外，由于稅收征管水平的逐步提高，大大提高了納稅人的實際負擔率，適時改革現行稅收制度，將過高的名義稅收負擔率降下來勢在必行。
（三）實施機制有效化。
1.進一步強化稅務稽查。稅務稽查是現行稅收征管模式有效運行的最主要保障機制。我國納稅人的偷稅成本太低，并不是我國稅法對納稅人的違法行為處罰規定得太輕，而是在于納稅人偷稅的被發現率太低。新修訂的《稅收征管法》對稅款滯納金作了下調（由千分之二下調到萬分之五），這是處于兩個方面的考慮：一是與國際上相比原來的規定偏高；二是滯納金偏高給實際執行帶來難度。我國的稅務稽查率（面）極高，但偷逃稅發現率和處罰率偏低。要扭轉這種不利的局面，必須樹立稅務稽查是稅收征管工作的重中之重的觀念。同時，在稅務稽查的實施上，不能搞普遍稽查，而是要重視案頭審計（或稽核評稅），對有問題的納稅人進行有針對性的稅務稽查。這樣，對誠實納稅的納稅人可以說是一種“激勵”。在設計納稅人合作的激勵機制方面，日本實行藍、白色申報制，誠信的納稅人實行藍色申報并可取得稅收上的優惠政策。但這樣的制度不適應中國目前的國情，不好實行“拿來主義”。相比之下，有重點地選戶進行重點稽查應該是較為可行的。為了避免會計信息失真導致案頭審計失效，也應該重視現場稅務稽查。
2.稅收征管制度在全國省際之間應該允許地區差別的存在。由于經濟發展水平和社會文化存在地區差別，主要的稅收制度應該是統一的，但在具體征收方式上允許存在地區差別，其目的是降低稅收制度和稅收征管的交易成本。
3.增加納稅人的申報資料（主要是會計資料）的數量，提高申報資料的質量。目前的集中征收應該是信息的集中，而不是單純的征收地點的集中。信息的集中必須有更多的信息源，這方面國外有些做法值得借鑒。如美國個人所得稅實行雙向申報制，日本則要求法人企業除了要報送會計報表、納稅申報表外，還要報送18種附表，如往來賬明細表、銀行存款明細表等，大大提升了稅務案頭審計交叉稽核的質量，從而提高稅務機關的行政效率。我國的稅收征管制度中也應該要求納稅人提交往來賬明細表、銀行存款明細表。如果稅務機關掌握了納稅人的往來明細賬戶余額，通過交叉稽核，在稅務機關內部就可以核實納稅人是否有虛構往來達到隱瞞收入的問題。大大提高稅收征管的質量和效率。
① 參見盧現祥著《西方新制度經濟學》第1頁，中國發展出版社1996年版。
② 盧現祥著《西方新制度經濟學》第1頁，中國發展出版社1996年版。
③ v.奧斯特羅姆、d.菲尼、h.皮希特編 ，王誠等譯《制度分析與發展的反思——問題與抉擇》第122頁，商務印書館1992年版。
④ 楊 斌《選擇稅收征管模式的原則》，《稅務研究》2000年第3期。
⑤ 《偷漏稅“黑洞”十大成因》，《人民日報。華南新聞》2002年9月20日第3版。
⑥ 同 ②
一、與外部門進行信息交換的必需性和重要性
（一）建立與外部門信息交換機制是實現稅收征管信息化的重要內容。建立與外部門進行信息交換和共享機制，不僅有利于加強稅源監控、堵塞征管漏洞，更有利于提高稅務部門的工作效率，拓寬稅務部門的信息渠道，加強部門間的協作。
（二）建立與外部門信息交換機制是稅收征管的現實要求。隨著稅收征管水平的不斷提高，實行稅收專業化的優越性日益顯現。要實現稅收的專業化必須以稅收的信息化作為支撐。而目前，稅收信息的采集主要是通過手工錄入的形式實現的，信息的采集工作量大、信息渠道單一，信息的準確性對納稅人的依賴性較強。建立與外部門進行信息交換和共享機制，不僅可以拓寬稅務部門的信息采集渠道，減少部門間信息采集的重復勞動，而且可以通過部門間信息的及時交換和驗證，提高信息的準確性。
（三）建立與外部門信息交換機制是時展的必然要求。隨著稅收征管改革的不斷深入和稅收征管水平的不斷提高，順應以現代信息技術和網絡技術為代表的信息化浪潮，借助先進的信息和網絡技術，盡快建立與外部門信息交換的制度和體系，充分收集、處理和利用外部門可以提供的信息資源，提高稅收征管質量和水平是時代的要求，也給各級國稅部門帶來了難得的發展契機。
二、與外部門進行信息交換的內容和形式
在我國目前情況下，可以充分利用信息、網絡技術等現代化手段，綜合利用多種信息源，并根據其提供的信息資料，結合稅收征管的特點，通過聯網、定期傳遞資料等形式，實現部門間的信息交換。在外部門分布著豐富而有效的涉稅信息。與外部門信息交換的任務就是把這些信息及時、準確地進行收集、整理并合理加工、有效利用。
部門間的信息交換應該是在實現信息傳輸網絡化，建立在一個統一的交換信息規范標準的基礎上，通過信息的組織和提交的標準化、規范化來實現，應當制定具體的接口標準，明確信息的提交和獲取的基本規范。信息的提交和獲取可采用圖表方式實現。
三、當前與外部門之間進行信息交換存在的問題及對策
從目前情況看，在與外部門的信息交換方面，雖然我們在以前年度工作實踐中，根據轄區實際情況作了一些有益的探索，取得了一定的成效。但是，與外部門的信息交換一般是通過行政行為形成的信息交流機制或是為解決特定問題而形成個性化的溝通和交流，有時這種溝通和交流還一定程度上依賴于部門與部門間的關系，確切的說其規范性、準確性不強，信息全面性不夠。另外，信息交換手段先進性有待提高，信息利用能力有待進一步提升，信息交換安全性、一致性問題也有待解決。
與外部門信息交換存在著以下幾個問題。一是信息提供方配合問題，主要表現在：由于信息提供方權利義務關系不明確，哪些信息必須提供，哪些不能提供界定較為困難，必須提供的信息是否及時準確提供難于落實；二是信息交換手段及實現問題，主要包括：信息的載體與通訊網絡問題，信息交換格式、接口標準、信息的安全及認證問題；三是信息的處理及利用問題。
與外部門信息交換應當本著信息提供的規范化，信息傳輸網絡化，信息利用科學化的宗旨，解決好以下幾方面問題。
一是建立一個統一的交換信息規范標準，使信息提供者有據可依，保證信息的有效性。信息規范化的內容包括信息內容的規范化，信息格式規范化，數據交換接口規范化，信息時效性規范化等諸多方面。應制定一整套交換信息的規范標準，這是信息正確交換的基礎。
二是建立一套科學的信息保密、分級及披露制度，使部門間的信息交換走上規范化、制度化的軌道，加強部門間的協調，避免推諉、延誤及弄虛作假等現象的發生，這是部門間信息交換的根本保證。
關鍵詞：稅收遵從成本；稅收立法；稅收制度
一、稅收遵從成本的定義
稅收成本一般分為經濟成本、管理成本和遵從成本三類，經濟成本和管理成本一直是諸多經濟學家研究的對象，而遵從成本的研究卻相對滯后。稅收遵從成本是在二十世紀末出現的，又被稱為服從成本或奉行成本，錫德里克·桑德福的《稅收遵從成本：測量與政策》一書中，認為稅收遵從成本就是納稅人為遵從稅法或稅務機關要求而發生的費用支出；我國學者陳曉在《稅收成本的成因與對策》中，認為稅收遵從成本即納稅人履行納稅義務時所付出的成本，包括納稅人花在納稅活動上的現金、時間及發生在第三方身上的費用。諸多學者都對稅收遵從成本進行了研究，筆者在參考諸多文獻定義的基礎上，并結合自身所學理論知識，認為稅收遵從成本就是在稅制結構和稅負水平一定的情況下，稅務相關人為遵循稅法、稅收規章制度以及稅務機關的要求，在辦理稅務事宜時應繳納稅款之外的支出費用。
二、我國企業稅收遵從成本存在問題及其歸因分析
（一）我國企業稅收遵從成本存在問題
首先我國稅收遵從成本的交際接待成本比較高，據有關調查企業的數據顯示，我國企業用于稅收目的的交際接待支出占企業稅收遵從總成本的28%。其次我國稅收遵從成本的時間成本比較高，納稅人填寫納稅申報表的時間比較長，退稅出口的辦理業務也比較繁雜，我國實行國、地稅征收機構分設，兩者在很多方面不能很好的協調和銜接，且由于我國征管模式的影響，納稅人到稅務機關辦理發票的時間比較長。三是我國稅收遵從成本的貨幣成本有不斷提高的趨勢，隨著市場經濟的不斷完善，稅收法律也必須不斷完善和增多，這也影響這企業向中介機構辦理納稅事宜的數量。四是我國稅收遵從成本的心理成本有不斷增加的趨勢，稅務人員素質參差不齊，稅收法律法規日益復雜，增加了納稅人理解稅法的困難程度。我國較大的稅收遵從利益加劇了我國稅收遵從凈成本的累退性。內外資企業的稅收遵從凈成本占其所繳納稅額的比例相差不是很大，但是從絕對值上來看，平均每戶所承擔的稅收遵從凈成本是外資企業負擔的近三倍，這種競爭加劇了內外資企業的不公平的競爭環境。
（二）我國企業稅收遵從成本存在問題的歸因分析
1.稅法缺乏規范性和穩定性
目前我國稅收立法層次低，稅法變動比較頻繁，大多稅收條例都是單行，沒有形成完整的稅收法典。稅收立法原則性比較強，細節內容欠缺，對于稅收征管中遇到的問題通常都是在后續通知中補充規定，給征納雙方都帶來了諸多麻煩。稅法執行的隨意性比較大，增加了納稅人的稅收遵從成本。
2.稅收制度存在缺陷
目前我國稅種課征制度比較復雜，比如土地增值稅、企業所得稅等計算和申報都比較麻煩，增加了納稅人的遵從成本。稅種的稅基設計也存在不合理之處，為納稅人偷稅漏稅創造了條件，提高了稅收遵從成本。稅收優惠條款泛濫，比如針對增值稅的減免稅規定，在《暫行規定》中有規定，在之后的一系列優惠措施中還有，規定比較復雜，操作性比較低。從總體上來看，我國的稅負仍然偏重，與人們的生活水平不相配。
3.稅收征管制度不合理
隨著社會經濟的不斷發展和稅收制度的不斷改革，稅收征管效率也得到了提高，也使諸多企業享受到了切實實惠。但是我國稅收征管制度和納稅服務體系還有待進一步完善的地方。稅務機關對納稅服務重要性認識不夠，征稅人員的納稅服務意識比較淡薄，服務質量和效率不高。且納稅的軟硬件設施與服務不相匹配，報刊雜志費及稅務工本費等都比較高。
4.稅收不完善
稅收行業在我國剛剛起步，不能被企業廣泛認同。在調查中顯示，選擇代辦涉稅的一般都是外資企業。目前，我國的稅務服務范圍有限，且稅務師事務所人員良莠不齊，很多企業都不愿意選擇稅務。很多企業對稅務的影響感受不深，完善稅務可以為納稅人提供納稅的另一種選擇，這樣可以降低稅收的遵從成本。
5.納稅人員的素質有待提高
納稅人員是整個稅收管理的執行者，納稅人員的辦事態度和效率對稅收遵從成本的影響很大。隨著網絡計算機技術的不斷普及，信息化設備大量應用到稅收管理系統中，但是還有部分納稅人員思想保守，不愿意學習先進的信息化技術，增加了納稅人依法納稅的難度，增加了納稅人的時間成本和心理成本。部分納稅人素質偏低，不能快速適應財務會計制度和稅收政策的更新，加大了企業的稅收遵從成本。
三、完善企業稅收遵從成本的建議和策略
（一）深化稅制改革，完善稅收法律
優化稅收制度，科學設計稅收制度，減少稅制的復雜性和不公平性，適度改革現行稅制，是不斷提高我國稅收制度的效率和行政效率，降低稅收遵從成本的一個重要途徑。首先我國現行的增值稅仍然存在優惠過多、不易操作等問題，因此應該完善增值稅的優惠措施，減少減免規定。并對個人所得稅進行改革，采用綜合分析與分類結合的所得稅模式，對財產所得和其他非經常性所得可以仍然采用分類課征的方式。考慮建立稅式支出制度，使稅收優惠和見面符合國家產業政策目標和區域經濟發展的需要。規范稅法條款用語，保證稅法的穩定性和明確性，盡快形成統一的完整的稅收法典，創造一個穩定公正的納稅環境。
（二）強化納稅人權利，增強主動納稅意識
首先擯棄原有的治稅理念，健全稅收法律體系，強化納稅人的主體 意識。建立一整套有效地稅收權力監督機構，以此制約稅收上的腐敗現象。完善對納稅人的行政救濟和司法救濟系統，保障納稅人依法提訟、行政復議的權利。與此同時要不斷強化對納稅人主動納稅的意識培養，通過各種渠道宣傳稅收的意義所在，強化納稅人的主體意識，營造全民依法納稅的良好氛圍。建立納稅信譽等級管理制度，針對不同的納稅人實行不同的管理方式，有效提高納稅人的依法納稅水平。
（三）完善稅收征管，提高稅收征管效率
稅收征管是稅制運行的關鍵環節，納稅人稅收遵從成本很大程度上受稅收征管質量和效率的影響比較大。因此提高稅收征管的質量和效率是關鍵因素，首先應該增強稅務征管部門的稅收成本意識，健全稅收成本的管理制度；加強與工商、銀行、海關等部門的信息交流和協調配合，提高稅務機關的行政效率；提高稅務稽查的水平，實現稅務稽查的制度化和規范化；加強國稅、地稅系統的信息交換和共享，減少納稅人被交叉管理、重復稽查的現象，有效降低納稅人的稅收遵從成本。
（四）提升納稅服務水平，規范稅務
要不斷提高稅務部門的服務意識，確立以納稅人為中心的管理理念，創新服務方式和服務手段。首先建立一整套的規范的納稅服務工作機制，包括績效考評、效果評價、服務監督等；建立專門的納稅服務機構，采用各種渠道加強對納稅人各方面的宣傳，提高納稅人對稅法的認識；堅持以人為本的管理方式，對不同的納稅人提供個性化和差別化的服務。規范稅務行業的發展，提高社會資源的配置效率，完善稅務的收費標準和信譽評定制度，營造一個公平的競爭環境。
參考文獻
[1]薛菁.稅制復雜性與稅收遵從成本關系探討[J].經濟論壇，2010，（1）：54-57.
