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開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇企業所得稅征管存在的問題，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
中圖分類號：G642.0 文獻標識碼：A 文章編號：1002-7661（2012）07-0020-02
《中華人民共和國企業所得稅法》的實施統一了內外資企業所得稅，為各類企業競爭創造了公平的稅收環境。但是對企業所得稅征管權的統一問題卻沒有涉及，企業所得稅由國、地稅兩個稅務局征管的格局依舊存在。筆者認為，在當前企業所得稅制完全統一的情況下，我國現有的企業所得稅征管格局不能適應形勢發展的需要，不符合新時期“法治、公平、文明、效率”的治稅思想。改革現有的企業所得稅征管權，理順征管關系提高稅收征管質量和效率顯得尤為迫切。
一、我國現行企業所得稅征管權分割的狀況
1、2002年所得稅收入分享體制改革
我國從2002年1月1日起實施所得稅收入分享改革。改革按企業隸屬關系劃分所得稅收入的辦法，對企業所得稅和個人所得稅收入實行中央和地方按比例分享。在企業所得稅征管權劃分上，規定當時國稅、地稅征管企業所得稅的范圍不作變動。自2002年1月1日起新登記注冊的企事業單位的所得稅，由國稅局征收管理。我國企業所得稅據此明確了國地稅征管范圍。為了補充完善，國稅總局就企業合并分立、改組改制以及經營形式發生變化后的企業所得稅征管范圍，新辦企業認定等，又相繼出臺了一系列政策。
2、2009年以后新增企業的企業所得稅征管范圍調整
根據國家稅務總局文件，2009年起新增企業所得稅納稅人中，應繳納增值稅的企業，其企業所得稅由國稅局管理。應繳納營業稅的企業，其企業所得稅由地稅局管理。以2008年為基年，2008年底之前國稅、地稅各自管理的企業所得稅納稅人不作調整。同時，企業所得稅全額為中央收入的企業和在國稅局繳納營業稅的企業，其企業所得稅由國稅局管理。銀行（信用社）、保險公司的企業所得稅由國稅局管理，除上述規定外的其他各類金融企業的企業所得稅由地稅局管理。外商投資企業和外國企業常駐代表機構的企業所得稅仍由國稅局管理。
1、征管“越位”、“缺位”，爭搶稅源頻繁發生
2002年實行所得稅收入分享改革后，規定新辦企業歸國稅部門管理，對改組改制企業也相應明確了征管權。2006年，又進一步對新辦企業界定進行了明確。而正是試圖就企業所得稅征管權問題進行明確的文件，反而成了兩家稅務部門征管扯皮的政策依據，爭搶稅源主要表現在:一是聯營企業；二是改組改制企業；三是新辦企業；四是企業所得稅與流轉稅存在國地稅交叉征管戶，尤其以房地產、建筑安裝和運輸企業為甚。2009年征管范圍重新調整后，對于既繳納增值稅又繳納營業稅的企業，原則上按照企業自行申報的主營業務繳納的流轉稅確定征管范圍，這又為納稅人選擇主管稅務機關，國地稅爭搶稅源帶來了方便。實際操作中始終不同程度地存在著國稅和地稅爭搶稅源或出現漏征漏管等不正常現象，影響了企業所得稅正常的征管秩序和規范管理，損害了稅法的嚴肅性，降低了征管效率，不利于真正強化企業所得稅征管。
2、企業所得稅征管權分割不利于納稅人稅負公平
稅制本身決定了企業所得稅是一個彈性較大的稅種。對政策理解程度不同、計算方法不同，都可能在無意識的情況下出現各不相同的計算結果。同時，目前企業所得稅征管方式主要有查帳征收和核定征收兩種，采取不同的征收方式，企業的所得稅負擔都可能會有不同，有的甚至相差很大。而且，各級稅務部門結合地方實際制訂各類企業所得稅政策的具體操作辦法，而這種操作辦法往往會有一定的伸縮性。以上種種客觀因素的存在，再加上不同稅務機關的征收管理力度不同，規范管理程度不同，勢必會造成同類納稅人因歸屬不同的稅務機關管轄而出現稅負“倚重倚輕”的問題。這將給納稅人以可乘之機，從而滋生、蔓延“人往高處走，稅往低處流”的不良傾向，不利于納稅人稅負的公平。
3、企業所得稅征管權分割造成征管成本增高
國地稅兩家稅務局根據管轄稅種業務的需要，均設置了企業所得稅征收管理機構。面對同樣多的納稅戶，設置了兩套人馬管理，辦公經費和人頭經費必然增長，導致企業所得稅征收成本大大高于其他主體稅種。同時，由于分設兩套人馬，在執行同樣的稅收政策時兩家重復做著同樣的事情，重復宣傳，重復檢查，征稅成本增加，而且加大了稅務機關之間，稅務機關與納稅人之間的矛盾，降低了征收效率。
4、企業所得稅征管權分割的深層次問題――政府稅權劃分不合理、不穩定
長期以來，我國稅權的劃分缺乏一個統一的、穩定的規則。稅權劃分是由中央政府通過頒布行政法規或規范性文件來加以規定的。由中央來決定稅權的劃分，其結果必然是重視集權。另外，由于不存在穩定的劃分規則，中央從維護自身利益角度出發，可隨時改變規則。只有當過度集權的消極影響極為明顯時，中央才又考慮向地方適當放權。因此，此種處理方式使得稅權劃分的過程，成為中央與地方博弈的過程，從而使放權――收權――放權――收權的循環變得不可避免。稅權劃分不科學，地方稅權相對過小。地方的稅權與事權不相適應，不利于地方政府開發利用本地資源優勢，培育骨干稅源，也勢必抑制地方加強稅收管理的積極性。而且稅收征管權在國地稅機關劃分不清，調整過于頻繁，造成地方稅體系不穩定。
三、改革企業所得稅征管權分割現狀的模式選擇
改革目前企業所得稅征管權現狀，可以有三種方案：一是同源共享，分率分征；二是企業所得稅作為共享稅，由國稅統一征管；三是企業所得稅是作為地稅部門的主體稅種，由地稅統一征管。
筆者認為，根據我國國情，考慮征管效益最優化，企業所得稅征管權統一由一個稅務機關行使是最佳選擇?！巴垂蚕?，分率分征”會加大稅務機關的征稅成本及納稅人的納稅成本，且沒有從根本上解決征管權分割的問題，可暫不考慮。
當前可考慮由地稅部門統一征管，像增值稅那樣劃分收入比例，一票入庫，由金庫按比例劃解。由地稅部門統一征管，原因有三:第一，企業所得稅是地方稅務部門的主要稅收來源，也是地稅部門的主要稅收增長點，由地稅部門征收，可提高地方政府組織收入和發展經濟的積極性。第二，國稅部門主要的征管精力在“兩稅”的征管上，而兩稅的征管任務較重，重“兩稅”輕所得稅情況在國稅部門普遍存在。地稅機關則一直負責著企業所得稅的征管，掌握著大量的第一手資料，探索了許多行之有效的管理辦法，積累了豐富的征管經驗，因此，分享改革后地稅部門作用應進一步增強而不是削弱其管理職能的發揮。第三，國稅為完成“兩稅”任務，把企業所得稅調為增值稅的不乏其數，由地稅部門一票征收，按比例劃解可避免此類情況發生。
參考文獻：
[1] 李珍萍. 關于企業所得稅征管體制改革的思考 企業所得稅國際借鑒研討會論文集, 2005.
[2] 劉雅佳. 加強稅收征管 避免稅收流失 山東電大學報, 2006
[3] 陳聽麗. 企業所得稅國 地稅征管淺議 商場現代化, 2004.
[4] 徐勤玲, 蔣銘. 企業所得稅征管中存在的問題及對策.稅務研究, 2006.
（上接019頁）核心的作用。
三、經濟管理類專業課程教學存在問題的對策
1、教學方面
經管類課程教學用書內容很多，講課時間太長對于教師來講很艱苦，對學生來講很枯燥，這可不是一個好的教學方法。這會使學生依賴于他們的教師，而不會使他們對問題進行獨立思考和分析。然而，西方的教學模式縮減了教學學時，學生的自學能力很強。所以為了提高學生獨立思考和分析問題的能力，我國高校的經濟管理類課程也可以采取西方模式，教師講課時應該解說不容易理解的難點和重點，以及這些知識在實際政策分析中的應用，讓學生自己閱讀需要掌握的其余部分，教師就沒必要一字一句地向學生解說教材里所有的內容。
在西方國家教師偶爾還會承擔補習的任務，補習指的是五到十個學生在一組相互討論課程問題并要求再次解說一些不理解的問題。通常補習的任務是由高年級的學生承擔的。補習課上學生也可以作學術報告。
2、科研方面
西方模式還要求學生自己進行研究，并做大量的家庭作業。我國的高校也鼓勵學生做家庭作業，但大多數教師布置作業的目的是為了完成工作量，布置的作業只是課本里的某個內容或某一道題，根本上不能提高學生獨立進行研究的能力和解決問題的能力，而學生的作業是相互抄襲的。
家庭作業通常是解決問題的應用程序或論證。如果學生相互抄襲作業考試時就不能解決和以前做過的作業類似的問題。
在我國高校作業成績在期末考試成績中所占的比重很小，很少超過百分之十，有些老師在計算考試成績時，還不計算作業成績。這樣學生做作業的積極性就受到影響，有些學生為了完成任務抄襲其他學生的作業，這樣大多數學生還是提高不了自己解決問題的能力。對于教師來講，我國高校老師薪水較低，因為實行的是課時費制度，為了多代課賺錢，很多老師在沒有科研經費的條件下是不會從事科研的。而不管講課還是從事科研西方的高校所實行的是較高的固定工資制度，所以他們在從事教學的同時也會從事科研。只有通過獨立的研究活動，我國的高校老師才能在國際上被認可。更重要的是，教師從事科研是提高教師素質的關鍵。所以采取西方模式，給學生布置具有實際意義的作業，讓學生自己對某些經濟問題進行研究，提高他們解決實際問題的能力的同時也提高教師的科研水平是至關重要的。
3、課程結構方面
效率問題意味著應該避免所設課程的重復，每班的學生人數應根據實際情況而定。管理學和經濟學之間的教學區別也是很重要的。其他還要考慮的問題包括對于核心理論課程發展的需要以及在一些課程的選擇上爭取學生的意見。
4、課程內容改革要跟上社會發展的需要，要加快教材的更新速度
為了適應社會經濟、科學文化和人自身需要的變化，課程內容也應加快更新速度。一方面要加大教材選優選新的力度，將反映現代科學技術的最新發展成果引入課堂。另一方面，應在課程內容與課程實施上加強實踐性。因為一切真理都是源于實踐的相對真理, 必須隨著實踐發展不斷檢驗和提高、逐步接近事物本真面目。同時要關注人才市場發展動態，使課程與市場更貼近，課程內容與工作內容更密切。
一、存在的問題
(一)有些政策規定還不明確?！秾嵤l例》第三十四條規定，企業發生的合理的工資薪金支出，準予扣除。原來的《企業所得稅暫行條例》規定稅前允許扣除的工資為計稅工資或工效掛鉤工資，并對計稅工資和工效掛鉤工資的扣除作了明確的規定。而新的《實施條例》規定企業發生的合理的工資薪金支出，準予稅前扣除，但對合理的工資薪金支出并沒有明確的規定，這對企業所得稅的征收和管理帶來許多問題，一是在政策執行中容易造成稅收管理和稽查部門與納稅人之間認識上的分歧：二是我國現在是多種經濟性質并存，特別是隨著改革開放，非國有企業在經濟中所占的比重越來越大。非國有企業除了上市公司管理比較規范外，大多數企業追求效益，并不在意企業報表上的利潤，勢必會造成企業在工資薪金支出上進行避稅，形成企業年年虧損，但企業仍在經營，而且老板的小車是越換越高級、房子越住越大。三是職工福利費、工會經費、職工教育經費的稅前扣除《實施條例》規定為“不超過工資薪金總額的14％、2％和2.5％的部分據實準予扣除?！边@三項費用的扣除依據是以工資薪金作為基數的，如果對合理的工資薪金支出沒有明確的規定，那么三項費用也就難以準確扣除。
(二)征收管理工作還不完善。具體有三：
1 納稅人對企業所得稅的認識不夠。一是由于企業所得稅采用分月或者分季預繳，年度匯算清繳的征管方式，使許多企業人為地在成本、費用方面進行調節，并且認為企業所得稅檢查出問題很正常，因此企業不夠重視。二是對企業所得稅每年檢查的比率較低，許多企業抱有僥幸心理。由于稽查力量的制約。每年對企業所得稅的檢查只是蜻蜓點水，而移送司法機關的案件更是寥寥無幾。三是對誠信納稅企業的免檢，使有的企業連續多年未進行企業所得稅檢查。今年1月至9月，我局共檢查企業所得稅戶83戶，有問題戶71戶，查增應納稅所得額95276萬元，查減虧損額45.89萬元，查補企業所得稅309.29萬元。罰款150.15萬元，加收滯納金25.31萬元。案件查實率高達85％。這充分說明納稅人對企業所得稅不夠重視。
2 普通發票的管理工作仍存在許多問題。我們在企業所得稅的檢查工作中發現普通發票存在許多問題，已造成國家稅款的大量流失。一是取得的大頭小尾發票。從小規模納稅人取得的普通發票往往存在大頭小尾現象。二是取得的假發票。企業取得的裝修工程發票許多是假發票。三是收購憑證。由于四小票管理中存在的問題，特別是廢舊物資回收單位和農副產品收購單位的成本列支就更加難以落實。四是稅務局代開發票時有的只征收流轉稅，使有的企業大量代開發票，從而虛增成本。五是國地稅發票的銷售信息沒有聯網。不能及時查詢發票的流向。
3 企業經營中大量現金交易使征管工作難以落實到位。現在許多企業，尤其是非國有企業，在日常業務往來中，大量使用現金進行交易，動輒幾十萬，甚至上百萬，一張收款收據就作為付款憑據，其業務的真實性難以查實。
二、解決的辦法
(一)對未明確的有關政策盡快出臺詳細規定。對企業發生的合理的工資薪金支出應有明確的規定。一是企業的人員要有明確界定。企業的用工人數是確定工資薪金支出的基礎，因此企業與員工必須簽有勞動合同。而且企業要為員工交納“三金”。二是企業員工工資的發放必須通過銀行發放才可以扣除，即為每位員工辦理銀行卡，而不允許現金支付。三是工資發放表必須本人簽字，而不允許代簽或者蓋章，四是對虧損或微利企業規定最高稅前工資列支標準。
(二)進一步加強企業所得稅的征管工作。從三方面著手：
1 提高納稅人對企業所得稅的認識。一是要加強企業所得稅的宣傳工作，提高納稅人對稅法的遵從度。二是要加強對企業所得稅檢查的力度，依法加大對涉稅違法案件的處罰和執行力度，該移送司法機關的要移送司法機關進行查處。三是要加大企業所得稅的檢查面。以往對企業所得稅的檢查比率很底，只有百分之幾。由于2008年實行新的《企業所得稅法》，稅率從以前的33％降為25％，有的企業為了少繳稅款，在2007年少計銷售收入或多列成本，因此，要加大對企業所得稅企業檢查面。建議稽查局從現在到明年5月底之前，應將工作重點放到對企業所得稅的檢查上來，可以結合各專項檢查工作同時進行。四是對誠信納稅企業每年進行抽查，以提高納稅人對企業所得稅的認識。
2 加強對普通發票的管理和檢查工作。一是對取得的假發票、大頭小尾發票，不但稅前不能扣除，而且要對開具方一查到底，從嚴查處。二是對取得的收購憑證，為便于稅務機關檢查業務的真實性，必須通過銀行支付貨款。對于現金支付的、超過規定限額的一律不得進成本。三是稅務機關代開發票不能只征收流轉稅，而且要計算征收企業所得稅。防止企業通過代開發票虛列成本，偷逃稅款。四是全國發票的銷售信息應盡早實現網上查詢。互聯網的飛速發展，使查詢全國發票的銷售信息已成為可能，如果每一個購票企業的發票信息可以查詢。不但能使受票企業在取得發票時查詢其真實性，同時也能杜絕企業以假發票虛列成本，并且更便于稅務機關進行檢查。
關鍵詞：跨地區經營；建筑企業；所得稅
1引言
作為匯總納稅企業中的重要組成部分，跨地區經營建筑企業的納稅模式具有特殊性，由于我國學術界對于跨地區經營建筑企業的內部結構、經營模式以及管理手段的研究尚處于初級階段，因而使得當前的稅收制度與實際的企業稅收情況不符，從而大大減弱了執行效果，因此，本課題的研究具有積極的現實意義。
2匯總納稅的概念
匯總納稅，亦稱為匯總繳納，是指一種對集團企業或設有地方分部的企業所采取的由集團企業的核心部分或企業總部匯總旗下地方分部企業集中繳納經營所得稅的稅收征收手段。之所以采取這一征收手段，原因在于由于協作專業化的高速發展，集團企業往往實行跨地區或跨行業地經營，而下屬企業在經營活動中難以實現核算獨立或者核算結果無法反映真實經營情況，進而會對企業的經營活動產生不利影響，因此，實施匯總納稅是大勢所趨。
3跨地區經營建筑企業所得稅匯總納稅的管理策略
3.1完善稅收政策
（1）明確建筑企業概念。要想做好所得稅匯總納稅的管理工作，首要的就是要界定跨地區經營建筑企業的概念范圍，若界定范圍不明確，就會造成稅收征管范圍的不明確，因此，在現行的稅收制度中應明確界定跨地區經營建筑企業的概念。所謂的跨地區經營建筑企業，就是指建筑企業的經營范圍已拓展到其他地區，進行跨地區經營的企業。（2）實現納稅申報規范化。目前，現行的跨地區經營建筑企業的項目部預分0.2%所得稅政策較為復雜，因而其也是稅收政策實施的重難點環節。要想在短時間內切實對這一問題加以解決，最為行之有效的方式就是實現納稅申報的規劃化以及表證單書的統一化。在實施跨地區經營建筑企業的項目部預分0.2%所得稅政策的過程中，由于需要從多個角度進行綜合考慮和判斷，操作流程十分復雜，因而十分容易出現措施，使得納稅企業的遵從度較為低下，因此，最為簡單快捷的方式就是合理設計專業申報表，讓納稅單位自行填寫，以此來簡化申報流程，使得稅收政策更具直觀化和實效性，從而一方面實現了稅收政策的宣傳目的，使得納稅單位能夠深入了解和掌握相關政策規定，另一方面也大大降低了基層稅務人員的工作操作難度，使其工具流程更具規范性和條理性。與此同時，也可根據跨地區經營建筑企業的個性特點，設計出針對性的所得稅匯總納稅管理表格，其中就包含有建筑企業工程項目的具體信息數據。
3.2革新征管手段
基于當前稅收制度的實際執行情況，目前，跨地區經營建筑企業所得稅匯總納稅制度中最為常見的問題就是征管難度較大且征管成本較高。根據該種現狀，必須盡快進行征管手段的革新，筆者認為可設立折中式的征管模式，在保證以法人為納稅主體的基礎之上，解決當前普遍存在的稅收與稅源背離的問題，與此同時，也應簡化操作流程，以此來實現征管成本的降低，因而在對部分納稅額度較小的跨地區建筑經營企業進行稅收征管時，可批準其不就低預繳稅。企業總部所在地往往占據著稅收征管因素判定的主導地位，其擔負的職責在于劃分經濟利益，而不具備獨立性的企業分部所在地的稅務部門，在一般情況下難以明確企業分部所得的經濟利益的份額大小，往往是企業總部下分多少，地方分部就接收多少，因此，企業分部的稅收款項往往較小，甚至也有零的情況，而企業分部所在地的稅務部門對其也尚未形成一定的重視，長此以往，就地預繳就成了空談。所以，在對部分納稅額度較小的跨地區建筑經營企業進行稅收征管時，可批準其不就地預繳稅，如此一來不僅可有效減輕企業總部下分稅款的工作量，而且也能大大減少所得稅匯總納稅的征收成本。由于納稅稅額較小，因而不會加劇稅收與稅源的背離程度。
3.3加快稅制改革
我國的稅收分配方式主要包括有橫向和縱向兩種形式，實現兩者的有機融合是我國分稅制度改革的主要方向。目前，橫向稅收分配制度已基本架構完成，因此，我國未來的主要分稅制改革在于縱向稅收分配制度。第一，優化稅收管理層次。要想實現我國稅收管理制度的優化改革，首要的就是優化稅收管理層次。一般情況下，政府的層級直接決定著稅收的管理層級，由于我國政府層級由中央、省、市、縣、鄉這五大層次構成，所以我國的稅收管理層級也有五個層次，分別是稅收總局、稅收省局、稅收市局、稅收縣局以及鄉鎮稅務所。由于管理層級較多，極大降低了稅收管理的工作效率，也大幅提升了稅收管理的成本支出?？梢哉f，適當減少稅收的管理層級對于加快分稅制改革具有重要作用。第二，實現國地稅機構合并。針對當前企業管理稅所存在的問題，筆者建議取消當前實行的共享稅制度，實現國地稅機構的合并，直接將企業管理稅歸于中央稅種之中，如此一來便可有效解決橫向稅收分配制度中所存在的問題，同時也有效降低了稅收征收成本，提升了征管工作的效率。
4結語
綜上所述，為了切實解決我國跨地區經營建筑企業所得稅匯總納稅中所存在的問題，我國必須積極借鑒國內外的先進成熟管理經驗，結合我國稅收制度以及跨地區經營建筑企業的實際情況，對稅收制度以及征管手段進行調整和創新，加快稅收制度的改革，以建立完善的跨地區經營建筑企業所得稅匯總納稅制度。
參考文獻
[1]郭宗琴.建筑企業所得稅納稅統籌探究[J].企業改革與管理,2016（22）.
一、提高認識，進一步加強對中小企業所得稅的征收管理
隨著社會主義市場經濟的建立與完善，我國中小企業得到了迅速發展，其在國民經濟和社會事業中的作用將日益突出。當前，中小企業稅收管理的突出問題是：有些中小企業財務核算、納稅申報不全不實，有的稅務部門征管不嚴、措施不力，不僅造成國家稅收流失，同時也影響公平稅
負原則的實現。應該看到，隨著我國經濟體制改革的逐步深入，中小企業數量將進一步擴大，其所得稅征管將會成為稅務部門工作的一個重要方面。加強和規范中小企業所得稅的管理，不僅能有效地堵塞稅收流失，強化稅收基礎管理，而且能夠促使企業加強內部管理，有利于稅收增長和企
業發展的良性互動。對此，各級稅務部門要進一步提高認識，加強組織領導，切實做好工作。各地要針對當地的實際情況，確定中小企業的范圍，明確責任人員，對中小企業的稅收管理進行專門研究、分析和總結，不斷提出新的工作措施，以適應中小企業迅速發展變化的工作要求。
二、加強稅法宣傳和納稅輔導，提高中小企業依法納稅的自覺性
各級稅務部門要針對中小企業尤其是有的集體企業和私營企業納稅意識不強、對稅法知識了解不深的特點，采取多種形式，加大稅法宣傳力度，要經?；?、制度化，努力做到針對性強、覆蓋面廣、行之有效。注意將宣傳、培訓和輔導有機結合起來，確保納稅人了解企業所得稅政策和法
規，特別是涉及與財務制度不一致的稅收政策和法規（納稅調整項目等）以及新出臺的政策法規，要及時進行宣傳培訓，以增強納稅人的納稅意識和養成自覺納稅的習慣，提高申報納稅的質量。
三、建立和完善中小企業稅源監控體系
中小企業具有點多、面廣，經營變化大，稅源分散等特點。稅收征管改革以后，取消了稅務專管員制度，對及時了解和掌握不斷變化的企業生產經營情況及本地區稅源變化情況會有影響，因此，急需建立中小企業稅源監控體系，及時掌握和分析有關情況，為制定有關政策和措施提供決
定數據資料。稅務部門除在內部明確職能部門和人員之外，還要和工商、銀行、計經委及企業主管部門（或行業協會）等外部門、單位建立工作聯系制度，定期核對有關資料特別是稅源資料，交換有關信息，切實抓好源頭管理，及時準確地掌握本地區中小企業的戶數、行業分布、規模大小
、重點稅源戶數、虧損戶數等基本情況。積極收集、積累、整理、分析與所得稅征收管理相關的資料，了解本地區的經濟發展情況和經濟增長水平，研究有關政策對所得稅收入的影響程度，從中分析中小企業的所得稅收入增減變化因素，找出征管工作中存在的問題，相應制定改進措施。國
稅局、地稅局之間應密切配合，及時溝通征管信息，齊抓共管，堵塞漏洞。
四、結合實際，采用不同的所得稅征管方式
中小企業在納稅意識、財務管理、會計核算等諸多方面存有較大差異，因此，要求稅務部門應結合本地實際情況，采取不同的所得稅征收管理方式。
（一）對財務管理比較規范，能夠建帳建制，準確及時填報資產負債表、損益表、現金流量表，并且能向稅務機關提供準確、完整的納稅資料的企業，可實行企業依法自行申報，稅務部門查帳征收的征收管理方式。對這部分企業，各級稅務機關要按照《國家稅務總局關于印發〈企業所
得稅規范化管理工作的意見〉的通知》（國稅發〔1997〕195號）的要求，建立適合企業所得稅管理特點的科學、嚴密的內部工作制度和監督制約機制。同時，根據企業所得稅管理的不同項目和內容，建立健全納稅人的臺帳管理制度，以滿足征收、檢查等方面的需要。當前應著重建
立財務登記、主要稅前扣除項目、減免稅、納稅人投資情況等企業所得稅基礎資料臺帳。
（二）對財務管理相對規范，帳證基本齊全，納稅資料保存較為完整，但由于財務會計核算存在一定問題，暫不能正確計算應納所得稅額的企業，稅務部門可在年初按核定征收方式確定其年度所得稅預繳額，企業年終按實際數進行匯繳申報和稅務部門重點檢查相結合的征收方式。當企
業年終匯繳數低于定額數時，可先按定額數匯繳，然后稅務部門組織檢查，多退少補。同時幫助企業逐步規范會計核算，正確申報，積極引導企業向依法申報，稅務部門查帳征收的征收管理方式過渡。
（三）對不設帳簿或雖設帳簿但帳目混亂，無法提供真實、完整的納稅資料，正確計算應納稅所得額的企業，應實行核定征收企業所得稅的征收管理方式。各地要按照《國家稅務總局關于控制企業所得稅核定征收范圍的通知》（國稅發〔1996〕*號）的有關規定，從嚴控制核
定征收的范圍，堅持一戶一核，嚴格遵守相關的工作程序，并督促、引導企業向依法申報，稅務部門查帳征收的征收管理方式過渡，爭取逐年減少實行核定征收方式的戶數。
五、加強城鎮集體、私營企業財務管理，夯實企業所得稅稅基
按照現行稅收法規規定，企業所得稅應納稅所得額，主要是以企業的財務會計核算為基礎，經過納稅調整確定的，因此，加強企業財務管理，對夯實企業所得稅稅基具有十分重要的意義。稅務部門作為城鎮集體、私營企業財務的主管部門，必須進一步加強這方面的工作。
（一）結合年度稅務檢查，積極開展對城鎮集體、私營企業財務管理和會計制度執行情況的檢查、監督工作，切實糾正和處理企業違反財務、會計制度的行為。
（二）采取措施，幫助、引導企業建立健全財務會計制度和內部管理制度。對帳證不健全，財務管理混亂的企業和新上崗的會計人員，主管稅務部門可采取集中培訓、個別輔導等辦法，不斷地提高其財務會計核算水平。同時，還應鼓勵和規范社會中介機構幫助帳證不健全的中小企業建
帳建制、記帳。
（三）積極參與企業改組改制工作，嚴格審查有關涉稅事項。對各地開展的企業改組改制工作，稅務部門要與有關部門一起，共同組織、參與企業清產核資的各項工作，嚴格審查有關涉稅事項，認真做好資金核實工作。
六、加強企業所得稅稅前扣除項目及扣除憑證的管理
企業收入總額和稅前扣除項目是計算征收企業所得稅的兩大因素，而票證憑據特別是稅務發票，則是控制收入總額和稅前扣除項目的主要手段，是稅收征管的一項重要工作。因此，企業所得稅有關稅前扣除項目，主管稅務機關要認真審查，嚴格把關，并按規定的程序、方法、權限和政
策進行審批，不得走過場。企業凡不按規定報經批準的，一律不得在稅前進行扣除或進行稅務處理。企業的稅前扣除項目，一律要憑合法的票證憑據確認；凡不能提供合法憑證的，一律不得在稅前進行扣除。嚴禁虛開、代開發票和開票不及時入帳、多開少入的現象，一經發現，要追究當事
人的責任。
七、加大檢查力度，堵塞征管漏洞
強化稅務檢查，依法對偷逃稅行為進行處罰，是加強稅收管理和促使中小企業依法納稅的有效手段。為此，稅務部門要切實加大對中小企業的稅務檢查力度，合理調配力量，將匯繳檢查和日常檢查結合起來，對重點企業實行重點檢查，年度檢查面不得低于30％。對存在不按時申報，
有意隱瞞真實情況、逾期不繳、逃避納稅義務等行為的納稅人，要查深、查細，對查出的問題，應按稅法規定補繳稅款和進行處罰，堅決杜絕以補代罰的做法。對典型案例，還要及時曝光，予以震懾，以儆效尤。
八、注意總結經驗，不斷提高中小企業所得稅征管水平
加強中小企業所得稅征收管理，是一項長期的基礎性工作。各地要在以前年度工作的基礎上，針對中小企業發展狀況，注意不斷總結經驗，分析存在的問題和漏洞，提出改進措施，強化企業所得稅的征收管理。各省、自治區、直轄市和計劃單列市地方稅務局每年應向國家稅務總局報送
[論文摘要]由于中國現行稅法與會計制度在投資收益的處理上存在差異，使得企業所得稅的稅收征管方面容易出現漏洞，造成稅款流失。因此，投資收益的稅收管理問題應引起稅務機關的高度重視，應注重加強被投資企業與稅務機關的信息溝通，加強稅法宣傳，堵塞稅收征管漏洞，強化對長期股權投資收益的稅收管理。
企業的股權投資所得是指企業通過股權投資從被投資企業所得稅后累計未分配利潤和累計盈余公積金中分配取得的股息紅利性質的投資收益。按中國現行稅法規定，凡投資方企業適用的所得稅率高于被投資企業的，其分回的投資收益應按規定還原為稅前收益，并人投資企業的應納稅所得額，應依法補繳企業所得稅。因此，正確核算投資收益是準確計算納稅人應納稅所得額的重要環節，也是進行企業所得稅檢查中不可忽視的重要方面。
一、現行企業會計制度與稅法規定存在的差異
現行企業會計制度規定，企業發生對外投資，根據持股比例的多少有兩種不同的核算方式：成本法和權益法。簡單說來，在用成本法核算時，投資收益為從被投資企業實際分回的稅后利潤；在采用權益法核算的情況下，則不論企業是否收到該項投資收益，投資收益賬面金額都隨著被投資企業凈資產的增減而增減，并相應增加或減少稅前會計利潤。
中國現行稅法明確規定，不論企業會計賬務中對投資采取何種方法核算，被投資企業在會計賬務上實際作利潤分配處理時(包括以盈余公積和未分配利潤轉增資本時)，投資方企業應確認投資所得的實現。這種核算方式既不同于權益法也不完全同于會計上的成本法，而是介于兩者之間。
二、不同核算方式的企業對投資收益的賬務處理不同
由于現行會計制度與稅法規定存在差異，導致企業的稅前會計利潤與應納稅所得額之間也產生了差異，這種差異體現在應納稅所得額的確認時間與確認金額上，筆者分別針對采用不同核算方式的企業對投資收益的不同賬務處理方法，就企業所得稅檢查管理進行分析。
(一)成本法下的會計處理
1.在成本法下，會計核算是在分回股利時確定投資收益的，這與稅務上確認投資收益的時間基本上是一致的。因此，采用成本法，一般情況下不存在時間性差異問題。但在處置投資時，按會計制度確認的收益或損失會計上可以相應增減投資收益的賬面價值，而按稅法規定，每一納稅年度課稅前扣除的投資損失不得超過當年實現的投資收益和投資轉讓所得，超過部分可無限期向以后納稅年度結轉扣除。如，a企業因經營需要，將所持有的b公司股票10000股出售，售價為每股8元，支付相關費用500元，收回股款存人銀行。該項投資成本為10萬元，企業曾計提減值準備5000元(假設a企業該年度收回投資收益為10000元)。
出售股票凈收人為：8xl0000—500=79500元，a企業應于處置時作：
借：銀行存款79500
長期投資減值準備5000
投資收益15500
貸：長期股權投資100000
可見，會計上可確認投資損失15500元，大于a企業當年實現的投資收益10000元，因此，超過部分不得稅前扣除，但可無限期結轉至以后納稅年度。這就造成企業賬面會計利潤與應納稅所得額之間存在著時間性差異，需要在申報納稅時進行稅前調整。
2．會計制度規定，投資方企業確認的投資收益僅限于被投資單位接受投資后產生的累計凈利的分配額，企業分回的超過被投資單位接受投資后產生的累計凈利潤的部分，應作為初始投資成本的收回，沖減投資的賬面價值。而根據稅法的規定，不論企業會計賬務上對投資采取何種方法核算被投資企業會計賬務，實際作利潤分配處理時(包括以盈余公積和未分配利潤轉增資本時)，投資方企業應確認投資所得的實現。如，a公司2004年1月投資于b企業，占b企業15％的股份，會計上采用成本法核算投資收益。2003年3月，b企業宣告發放2003年股利，a公司應分得15萬元。因該項股利是從a公司投資前被投資企業的凈利潤中分得，會計處理中應作為初始投資成本的收回，沖減投資的賬面價值。分錄如下：
借：應收股利15萬
貸：長期股權投資
也就是說，會計處理中a企業并未將這部分應收股利視為投資收益。然而根據稅法規定，投資方企業則應確定投資所得的實現。因此，如果a公司適用的所得稅率高于b企業，則需要將這部分應收股利還原為稅前收益，計算補繳企業所得稅。
可見，在對采用成本法核算長期投資的企業進行檢查時，不僅要重視投資收益科目，對投資成本的增減變化、投資損失的確認金額及應收股利科目的借方發生額都要進行相應的綜合檢查，從而對應納稅所得額給予準確的計算與核實。
(二)在權益法下。對投資收益的會計處理與稅務處理更是存在著時間上和金額上的差異
1．確認時間上存在差異。在權益法下，企業應于期末按照被投資企業的凈利潤及投資比例確認投資收益，但按稅法規定，如果投資企業的所得稅稅率大于被投資企業，這部分投資收益需待被投資企業實際分得利潤或于被投資企業宣告分派利潤時才計入應稅所得。也就是說，隨被投資企業凈資產增加而增加的投資收益，并不是企業分回的利潤、紅利收入，因此，不應計入企業的應納稅所得。如果將來收到分回的利潤，雖然不再增加投資收益，但應計算補交所得稅。這就使得投資方賬面體現的會計利潤與應納稅所得額之間存在著時間性差異。例如a公司(所得稅稅率為33％)投資于一中外合資企業b(所得稅稅率為30％)，占該企業40％的股份，2003年該合資企業實現凈利潤700萬元，并于2004年5月份宣告發放股利，a公司分回股利280萬元。根據現行企業會計制度，a公司應于2003年末根據b企業的財務會計報告確認投資收益，會計分錄為：
借：長期股權投資一b企業(損益調整)280萬
貸：投資收益—圾權投資收益280萬
因b企業尚未宣告發放股利，則a企業會計上確認的收益不應并入應納稅所得額，無需繳納企業所得稅，該項稅款應于以后實際宣告發放股利的年度繳納。
2004年b企業宣告發放股利時，a公司應作：
借：應收股利28o萬
貸：長期股權投資—企業(損益調整)280萬此時企業賬面雖不體現投資收益，但應并入應納稅所得額，還原為稅前所得后計算補繳企業所得稅。
2．在現實經濟生活中，企業往往并不將其全部稅后利潤用于股利分配，而常留用一部分，以備再生產使用，從而使得投資企業在權益法下確認的投資收益通常大于下年度實際宣告分回的股利。如上述例1中，假如a公司本身2004年度賬面會計利潤為0，b企業于2004年5月宣告發放股利為210萬元，則a公司只需就210萬元還原為稅前收益，計算補繳企業所得稅，即：[210萬，(1—30％)]x(33％一300%)=9萬元。
但假如b企業于2004年5月宣告發放股利為350萬元(其中包含b企業用以前年度留存收益轉增資本)，a公司則需就350萬元還原為稅前收益，計算補繳企業所得稅，即：[350萬/(1-30％)]x(33％一30％)=15萬元。這種分配方式就使得投資企業在權益法下確認的投資收益小于下年度實際宣告分回的股利。
這種差異有可能作為時間性差異在以后年度被投資方用留存收益轉增資本時逐步轉回，也有可能隨著被投資企業發生虧損造成被投資方未分配利潤的減少而無法收回。所以，在檢查按權益法核算股權投資的企業時，更不能僅僅檢查投資收益科目的發生額，必須按照被投資方宣告分配的利潤作為依據，還原為稅前收益后計算補繳企業所得稅。
此外，會計制度上允許企業計提減值準備，允許按照權益法核算的企業確認投資損失，允許攤銷股權投資差額，但這些在稅法上都是不允許稅前列支的項目，需要在核算應納稅所得額時予以調整。
二、企業長期股權投資收益核算中存在的問題
由于投資收益的會計處理與稅務處理存在著上述差異，所得稅申報表中的投資收益并不僅僅是會計賬面的投資收益，在申報企業所得稅時要根據稅法的規定進行相應的納稅調整。然而，在日常的稅收管理中，由于受以下四個因素的影響，對企業長期股權投資的收益核算易產生征管上的漏洞。
1．主管稅務機關之間信息溝通不暢。由于投資企業和被投資企業往往分屬于兩個主管稅務機關管理，彼此會計信息不能及時溝通，使投資企業的主管稅務機關難以掌握被投資企業的盈利狀況及利潤分配處理情況，投資方企業不能及時根據被投資企業的盈利和虧損確認所得和結轉彌補。
2．被投資方利潤分配不及時。對投資方企業適用的所得稅稅率高于被投資企業適用的所得稅稅率的，投資企業的長期股權投資收益是否需并入應納稅所得額中申報補交企業所得稅，取決于被投資企業是否按時作利潤分配處理或對外宣告分派股利，即只有在被投資企業的年終收益進行利潤分配處理或對外宣告分派股利時，投資方企業才能將長期股權投資收益還原為稅前受益，并人投資企業的應納稅所得額中補繳企業所得稅，否則就不能并入到投資方應納稅所得額中補繳企業所得稅。如果被投資企業不及時進行利潤分配，就會影響投資企業按時申報繳納企業所得稅。
3．監督管理不到位。受目前稅收管理模式的限制，投資企業的主管稅務機關因難以掌握被投資企業的年終收益是否已進行利潤分配處理或已對外宣告分派股利，尤其對被投資企業應分配而未分配的利潤、應分派而未分派的股利，會使投資企業的主管稅務機關對此收益分配失去必要的監督管理，從而產生稅收征管上的漏洞。
4．部分企業納稅意識不強。對投資企業和被投資企業投資收益的稅收處理，會因納稅人的納稅意識不強，疏于管理，不嚴格按照雙方的投資協議和章程及時對投資收益進行分配，造成企業所得稅款不能及時入庫。
三、加強投資收益稅收征管的對策
針對上述問題，筆者認為有必要采取以下措施，強化對投資收益，特別是“權益法”下長期股權投資收益的稅收管理。
1．通過制定切實可行的稅收管理政策，建立投資企業和被投資企業主管稅務機關之間必要的稅收信息溝通渠道，密切掌握被投資企業的利潤實現情況及利潤分配處理情況。
2．投資企業的主管稅務機關應全面掌握企業的對外投資情況，如果投資方企業適用的所得稅稅率高于被投資企業適用的所得稅稅率，應及時監督投資企業按期將投資收益還原為稅前收益，并入應納稅所得額中申報繳納企業所得稅。
當前，在世界經濟一體化對我國經濟影響加劇的大背景下，我國財政稅收領域討論比較多的一個熱點問題，就是如何加強企業所得稅稅基管理。因為，統一內外資企業所得稅稅制已呼之欲出，企業所得稅稅基管理面臨著新的課題，加之目前我國企業所得稅稅基管理出現的問題十分突出，如果得以解決將有助于提高企業所得稅的征管效率，尤其是對推進企業所得稅規范化管理進程，實現公平稅負意義重大。筆者通過對企業稅得稅稅基管理現狀進行簡要分析，并提出幾點不成熟的解決辦法，以供研究探討。
一、企業所得稅稅基管理存在的主要問題
作為國民收入型的企業所得稅稅基，在管理上存在的主要問題是稅基不清，人治管理多，法治管理少，侵蝕稅基現象嚴重，不利于形成穩定、公平、透明的經濟竟爭環境，主要表現為優惠政策過多、過濫，優惠方式單一，稅前扣除項目不統一，監管不嚴，會計利潤與應稅所得差異過大等。
（一）企業所得稅優惠政策過多、過濫，優惠方式單一，使稅基變窄。首先，就稅收優惠政策本身來說，“成份論”“地區論”大行其道，國民待遇原則弱化。從我國企業所得稅稅收優惠政策看，不但內資企業之間稅收優惠政策不統一，而且外資企業之間稅收優惠政策也不統一，內外資企業稅收優惠政策更是相差甚遠。致使享受優惠政策的假福利、假校辦、假高新及假外資企業層出不窮，出現了“搭便車”、坐“順風車”的現象，造成納稅人有更多的選擇機會，不利于公平稅負，而使那些不法之徒有更多的鉆優惠政策的空子，達到不繳或少繳企業所得稅的目的，也給企業所得稅稅種管理造成了混亂?？梢哉f不但與國家照顧的預期目的相悖，反而促成稅收優惠泛濫“成災”，阻礙了市場扛桿按最優方式調節和分配經濟資源。值得一提的是，有些地區的地方政府還自行制定稅收優惠政策及實施優惠政策的具體辦法，越權減免、越級減免，超范圍減免，擅自拓寬了稅收優惠政策的深度和廣度，嚴重擾亂了正常的經濟秩序，也給稅務機關正常的征收管理設立了極大的障礙，使稅務機關與納稅人的關系緊張，給稅收執法帶來了難度，稅收秩序遭到了嚴重破壞。其次，更應值得關注的是稅收優惠方式單一，這就更削弱了稅收優惠作用的發揮。目前我國主要采取稅率式、直接減免稅式、再投資退稅式的稅收優惠政策模式，屬于事后調節，其結果只能是盈利企業受益。而稅前扣除、加速折舊、投資抵免等稅基基礎式間接優惠方式運用較少，不重視事前調節而使企業獲得利潤。很顯然，這種稅收優惠過分單一性，不利于從稅基基礎開始培養稅源，勢必會挫傷企業經營管理的積極性，使稅收服務于經濟發展的職能作用淡化。
（二）稅前扣除項目不統一，把關不嚴，嚴重侵蝕稅基。從經濟學角度來說，企業所得稅稅法規定的扣除項目，主要是為了保證社會再生產的順利進行。而目前我國所得稅法則承擔多項目標和任務，嚴重扭曲了經濟行為。一是企業所得稅稅前扣除標準不統一。企業所得稅扣除辦法，在執行過程中，只注重了權責發生制、配比制、相關性及確定性原則，沒能在統一稅前扣除項目上做更多的考慮，造成了計稅所得額的不一致。比如，內資企業在固定資產折舊上，雖然現在明確了內資企業可以自主選擇加速折舊的辦法計提折舊，并報稅務機關備案，但同時又對采取此辦法的行業、關鍵設備、加速折舊的方法和折舊年限做出了嚴格的限定。從中可以看到，這種內外有別的折舊限定，顯然不利于內資企業發展，也不符合國際慣例。再比如，稅前扣除標準不統一，往往是內資企業受到一定限制，相反外資企業卻不受限制，造成了內外資企業計稅依據不盡一致。二是監督把關不嚴，侵蝕稅基。在實際工作中，由于忽視了成本費用是否與生產經營有關、支出的憑證是否真實、合法有效，而只是過多的注重納稅人成本計算方法是否正確，間接成本分配是否合理，存貨計價是否更改等項內容進行監督檢查。使成本費用及損失的確認更具有彈性，與稅前扣除項目的剛性形成巨大反差。比如，有些單位，借外出學習、參觀、考察項目、采購之名，實則公費旅游，分期分批的外出觀光，而我們在審查時，僅就憑證是否合法，有無超標報銷差旅費進行審查，而忽略了對差旅費的證明材料的審核，造成稅前扣除把關不嚴，審核的方向性出現偏頗，人為地縮小了企業所得稅稅基，使稅務機關在企業所得稅稅基管理上，未能發揮好從源泉上監督管理的效能，常有失控現象的發生。
（三）會計利潤與應稅所得差異過大，不利于企業所得稅稅基管理。據不完全統計，盡管我國會計標準與國際會計標準在很大程度上已經趨同，但在不同的會計制度下，內外資企業的會計利潤與應稅所得之間的差異達120項之多，使利潤的認定更具有不確定性，致使稅基不清，這就給加強企業所得稅稅基管理帶來了一定難度，也對如何規范化管理企業所得稅稅基提出了挑戰。我國在現行會計制度與企業所得稅法、外商投資企業所得稅法及外國企業所得稅法對利潤認定差異的處理上，基本上實行的是與具體會計準則相分離的納稅申報方式。但由于我國完備的會計核算體系尚未建立，企業會計核算的水平又比較低，依法納稅意識更是缺乏，加之，我們稅務機關自身的征管能力、水平又相對很低，征管手段又相對落后，征納稅雙方信息溝通渠道不暢，社會信息不能共享等諸多因素限制，因此，現行企業所得稅會計處理暫行辦法不僅加重了企業所得稅匯算清繳工作量，致使匯算清繳中補稅額度大，要求入庫的難度自然加大，嚴重影響了對加強企業所得稅的稅種和稅源管理。更重要的是要在一個匯算清繳期的短時間內，完全徹底做到依法治稅，應收盡收是無法想像的，也是不符合實際的，這就不能從根本上滿足稅基規范化、法制化管理的需要。
二、企業所得稅稅基管理的對策和建議
強化企業所得稅稅基管理，應著眼于稅法的統一，稅制的規范，并逐步與國際接軌。在具體操作上要調整稅收優惠政策，統一扣除項目，建立完備的所得稅會計制度，使企業所得稅稅基得到統一、規范和穩定，以便有利于加強對其管理。
（一）調整稅收優惠政策，統一稅基。要在總量控制和效益控制的基礎上，制定統一的稅收優惠政策法規，借鑒國際通行做法。比如在一定的經濟時期內，只確定優惠的原則和方向，具體優惠政策以行政法規的形式進行明確，以適應社會主義市場經濟發展的需要。待目標任務實現后，再適時適度加以靈活調整，適當的不斷加以改革。同時，要注重內外資企業同等地位的原則，逐步享受同等優惠，實行國民待遇，做到一視同仁。優惠要堅持以立業政策為主，在一定時期內兼顧地區、外資優惠為輔，并逐步適當縮小優惠范圍，僅限于高新、基礎設施、農業及環境保護等。區域性產業優惠應向欠發過地區傾斜，優惠方式不宜過多地采用直接減免，宜大量采用稅前費用扣除、加速折舊和投資抵免等方法，實行稅基式間接優惠。加強產業優惠導向，很好地利用外資同優化我國產業結構結合起來，有效地引導資金投向國家急需發展的瓶頸產業，促使外資投向合理，進一步促進國內產業結構的平衡，以達到對特殊行業的鼓勵、扶持和引導的目的，真正體現稅收調節經濟的職能作用。同時，還要明令對無權制定和出臺稅收優惠政策的要予以追究，給主要責任人黨紀、政紀處分以至于判處刑罰，以此來杜絕擅自制定稅收優惠政策現象的發生。另外，對利用假校辦、假福利、假“三資”騙取國家政策的“三假”企業，一是要嚴格審批，強化資格認定，依托“準入制度”嚴格把關，抓好源頭控管。二是要進一步完善防范措施，稅務機關要主動擔負起清理責任，同時還要對騙取免稅資格進行偷、逃、騙稅的行為加大懲治力度，從重處罰。三是要樹立既抓立法，又抓司法的治稅思想，盡快組建稅務司法保障系統，賦予稅務機關更大、更強有力的權力來確保稅收執法的剛性，這樣既保證了優惠政策的相對穩定，有統一了企業所得稅基。
（二）統一扣除項目標準，規范稅基。市場經濟的要求就是要公平、公開、公正。雙軌制、雙重標準勢必會造成不公平競爭。要盡快制定出臺既符合wto規則，又適合我國社會主義市場經濟發展需要的，統一、規范的企業所得稅稅前扣除項目及標準。因此，稅前扣除應要符合國際慣例，就必須統一企業所得稅稅前扣除項目及標準。就目前看，計稅成本費用的確定，應當適應現代企業制度和技術進步、創新的要求，充分體現對納稅企業的各種補償。比如，對計稅工資標準的確定，建議應按企業實際發放工資額度予以承認稅前扣除，不再確定統一的工資扣除標準。對個人工薪收入超過個人所得稅起征點的，應依法征收個人所得稅，通過個人所得稅調節企業有意多發工資，少繳企業所得稅的問題。再比如，企業在生產經營中發生的各種費用，應不附加任何條件限制，按照實際發生額據實扣除。這樣不僅規范了企業所得稅稅前扣除標準，又統一了企業所得稅計稅依據，也符合國際慣例。另外，要認真落實各項企業所得稅收入、成本費用扣除辦法。建立動態的稅基管理體系，要求納稅人，除商業秘密外的重大生產決策、關聯企業情況、收入成本費用核算辦法，及時報稅務機關備查，以便于稅務機關對企業經濟效益作出合理的預測，制定比較切合實際的稅收計劃。還要對納稅人報送來的涉稅扣除項目手續，指派專人進行調查核實，對弄虛做假騙取稅前扣除的，要視情節按《征管法》有關規定處罰，進而使稅基得到了規范。
（三）建立完備的企業所得稅會計制度，穩定稅基。獨立于企業財務會計制度之外建立企業所得稅會計制度，是市場經濟國家的傳統做法?，F行企業所得稅對稅前準予扣除的項目、內容和標準都做出了一些具體規定，尤其是明確規定了企業的財務會計處理與稅收規定不一致的，依據現行稅法的有關規定進行調整，顯而易見，缺乏其可操作性和系統性，國家稅收依附于企業財務制度的現狀仍然沒有改變。其根本原因是尚未形成一項完備的法定扣除制度，也就是通常所說的企業所得稅會計制度。所以，通過對我國現行企業所得稅法及各項企業財務制度相互之間的差異和矛盾進行全面的分析和清理，盡快將內外資兩套稅法合并為統一的企業所得稅法，并建立我國的企業所得稅會計制度，以解決內外資企業間稅負不平，特別是內資企業稅負偏重的問題。同時還要對內外資企業所得額的認定、費用、稅金、損失等各項扣除項目的范圍和標準，做出符合經濟發展需要，又有利于稅基管理的具體規定，徹底改變企業所得稅計稅依據過多依賴、依附于企業財務制度的狀況，使企業所得稅稅基趨于穩定，易于管理。
(一)所有者權益科目的設置
在對有限合伙企業完成投資后，合作權益體現為各合伙人的資本。在相應的會計記錄中，雖然每一位合伙人都有一個專門的所有者權益類科目，但在有限合伙企業的實務操作中，一般會設置三個所有者權益科目（資本科目、提款科目、合伙人借貸科目）。具體來說，原始投資均記入“合伙人資本”帳戶。原始投資后，合伙人的權益隨著增加投資及在凈利潤中所占份額而增加，隨著提用資產及在凈損失中所占份額而減少。合伙人在預計盈利時的提款記入“合伙人提款”帳戶，該帳戶可使我們了解各合伙人在一定期間的提款記錄，然后與合伙契約上所允許的提款數相比較，以便對超額提款建立會計控制。
(二)收益分配
正如筆者前文所說，在經營有限合伙企業過程中，無論發生贏利還是虧損，合伙人應該共享或分攤。在入股合同書中需要特別明確損益分配的方法和比例。其中需要特別指出，有限合伙企業不同于公司在企業，其損益分配比例可以不與出資比例保持一致。舉例來說，李某的出資額占合伙人資本的60％，而張某占40％，可是經過雙方協商決定李某和張某各占50％的收益擁有權。這種靈活的分配方式是由國家法律承認的。另外，剩余收益部分的分配要充分考慮勞務價值、資本價值和業主風險報酬。一般來說，可以按直接照固定比例分配、先分配工資報酬再按固定比例分配、先分配資本報酬再按固定比例分配亦或者先分配工資報酬和資本報酬再按固定比例分配。(四)編制財務報表有限合伙企業的財務狀況與經營成果在編制四表一注時也會得到體現。尤其是損益表，通過計算出的凈收益對收益狀況和經營成果進行評價。除編制上述報表外，為詳細反映各合伙人出資、提款、所得合伙利潤以及分擔損失情況，還應編制有限合伙企業合伙資本表，對合伙人權益及合伙人權益總額的增減變動情況加以說明。
二、有限合伙企業稅務處理
根據《財政部、國家稅務總局關于有限合伙企業合伙人所得稅問題的通知》規定，有限合伙企業施行“先分后稅”原則，對企業本身不征稅，只對投資人征稅。投資人是自然人的，繳納個人所得稅；投資人是法人和其他組織的，繳納企業所得稅。對于自然人投資者，《財政部、國家稅務總局關于個人獨資企業和合伙企業投資者征收個人所得稅的規定》指出，應比照“個體工商戶的生產經營所得”，適用5%～35%的五級超額累進稅率，計算征收個人所得稅；而對于法人和其它組織，根據《企業所得稅法》的規定，適用25%的企業所得稅率。舉例來說，現有兩名自然人擬設立一家企業，如果設立公司制企業，則其所得稅綜合稅負為：25%+（1-25%）×20%=40%。即假定公司有應稅所得100萬元，先繳納企業所得稅25萬元（稅率按25%計算），稅后利潤75萬元在分配給個人時，再扣繳股東20%稅率的個人所得稅，計15萬元。合計的所得稅稅額為40萬元。如果改為設立有限合伙企業，則企業不繳納企業所得稅，100萬元利潤全部分配合伙人時，由合伙人繳納個人所得稅，稅率為五級超額累進稅率。根據規定，假定上述利潤由兩名合伙人平分，則應繳個人所得稅為：（[500000×35%-6750）]×2=336500（元）。所得稅綜合稅負為33.65%。由此可見，有限合伙企業的稅收負擔要輕于公司制企業的稅收負擔。
三、有限合伙企業稅務監管問題及對策
會計和稅務雖然密切相關但又是兩個互相獨立的體系，各自遵循各自適用的規范。目前我國會計制度整體建設進度要快于稅收體制的建設速度，表現為會計業務的操作更加規范，相關法律制度的監管和落實也更加到位。相比之下，稅收監管問題一直是有限合伙企業的一個重難點課題。下面筆者重點對我國有限合伙企業稅務存在的問題進行具體探討并給出針對性建議。
(一)有限合伙企業稅務存在的問題
1、個人所得稅申報需改善
有限合伙企業與其他組織形態的企業有所不同，尤其是在繳納所得稅時，政策差異很大，對于有限合伙企業的相關個稅政策指導條文并不明確。另外，有限合伙企業不涉及企業所得稅。有限合伙的合伙人不是企業所得稅的納稅人，當然也與企業所得稅優惠無關。也就是，有限合伙企業更多的是涉及個人所得稅，那么是采取核定征收還是查賬征收，目前有關行政法規和規章制度都沒有明確規定。這種核定模糊的現狀勢必給個人所得稅申報和監管帶來很大難度。
2、缺乏稅收流失估算體系
缺乏針對有限合伙企業征稅的有效估算體系也是我國稅務管理方面亟待解決的問題。有效估算體系是防止稅收流失的重要舉措，歐美國家對于有限合伙企業稅收監管的成效之高，很大層面上就是因為已經建立起一整套健全的稅收流失估算體系。
(二)針對稅務問題的相關建議
1、加強稅務部門征管水平
一方面稅務部門應該對有限合伙企業的稅收征管問題引起足夠重視，盡快有限合伙企業個人所得稅申報納稅指導意見，同時在部門內部建立起專門的征收監管小組，加強專業化征管；另一方面，對于那些經常接觸有限合伙企業納稅事項的工作人員也要加強相關政策學習，稅務部門要定期舉辦相應的培訓并對培訓結果加以考核，避免因為業務不熟練而產生不必要的征管費用。
2、盡快建立稅收流失估算體系
正如筆者前文所說，稅收流失估算體系可以在最大程度上避免納稅人故意偷逃稅款（針對有限合伙企業征收個稅來說這一點尤為重要）。與此同時，稅收流失估算體系可以為有限合伙企業征收情況提供一個參考，有利于稅務部門從大局著眼調整該項稅收的監管思路，從而達到合理分配稅收管理資源，提高征管效率的目的。具體執行辦法來說，稅務部門要針對本地區有限合伙企業的發展情況建立稅收預測模型，利用信息化手段提高預測的科學性和精準程度。此外，稅務監管部門還要重新審視有限合伙企業的納稅人行為特征和稅法執行思路，開展稅收政策分析，設計出更加合理的稅收流失估算辦法。最后，稅務部門還應該結合本地區有限合伙企業稅收流失具體情況，開展更加公平有效的財政轉移支付工作。
四、結束語
關鍵詞：營改增；企業所得稅；核定征收
中圖分類號：F810.42 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）031-000-01
引言
一般下列情形下，企業可實行核定征收企業所得稅：依照法律、行政法規的規定可以不設置賬簿的；依照法律、行政法規的規定應當設置但未設置賬薄的；擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的；雖設置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查賬的；發生納稅義務，未按照規定的期限辦理納稅申報，經稅務機關責令限期申報，逾期仍不申報的；申報的計稅依據明顯偏低，又無正當理由的。這些條件中建筑行業應該屬于雖設置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查賬的企業。但建筑企業一般經營規模大，資金流量大、建設周期長，多為夸年度施工等特點，決定了建筑施工企業應具有一定的經營規模，注冊資金一般都是上億，收入更是上億以上，有些建筑集團企業年收入達到上佰億，在這種情況下，如果采用核定征收的話，給企業財務賬務處理帶來方便，方便企業更好控制成本核算，但國家流失的稅收風險更大。對這種狀況需要根據實際情況加以分析并解決。
一、核定征收對建筑企業所得稅存在的問題
（一）影響建筑行業企業所得稅核算的基本因素
營改增下我國的建筑行業的經營模式沒有多大的變化，還是實行工程項目經理責任承包經營方式。目前大多數建筑企業都是實行工程項目掛靠經營方式。都是老板（項目經理）自己聯系工程項目，再掛靠符合工程項目資質的建筑施工企業。這種運作模式的賬務處理是，建筑企業承擔全過程的工程項目的全部風險，包括財務稅務風險，施工企業以收管理費扣除企業費用后作為企業的利潤，這種賬務處理利潤是薄利的，根本就不能用建筑業行業的利潤率一般都在15%--30%左右來算，因為建筑企業收的管理費一般是合同價的0.5%-1.5%點數，最終可想而知企業利潤非常低，在這種模式下，建筑行業的利潤率15%--30%左右應該都在項目經理的收益里，而建筑企業最終把這部分收益放入工程成本，于是企業便想方設法增加工程合同費用特別是成本費用的支出，虛增費用、加大成本，使利潤控制在管理費下扣除公司費用、稅金及附加費后的金額，因此上繳所得稅是有限的，這種情況下稅務局為了防止企業所得稅大量流失，稅務部門在建筑行業采用核定征收方式，能更好的征收建筑企業所得稅稅款。
（二）建筑行業核定征收方式存在的弊端
由于建筑企業成本是先確定合同毛利，再由合同收入減去合同毛利倒算出合同成本。而合同成本由直接材料、直接人工、機械使用費、其他直接費用、間接費用科目結轉而來。在合同成本結算中，絕大部分未取得發票，僅以收據入賬，只有少量原材料入庫取得貨物銷售發票，絕大部分金額未取得發票以入賬。這種情況下稅務部門采取核定征收方式，能更好的征收建筑企業所得稅稅款。卻也存在弊端，由于實行核定征收方式，稅務部門便放松對成本費用發票審查，甚至沒有檢查，導致建筑企業認為沒有發票也可以，便以大量的收據入賬，致使一些材料供應商不開發票，建筑企業材料成本占收入一半以上，如果這些提供材料的供應商都不開發票，那流失的稅收金額不是核定征收這點所得稅能相比的。對建筑企業實行核定征收所得稅，從表面看好像達到了加強征收建筑企業所得稅的目的。但從整體稅收環節來看，恰恰是因小失大，導致大量材料、人工勞務應交稅款流失。所以應當引起稅務機關的重視，從根本上節流稅款流失。在個人所得稅上，由于企業把項目經理收益部份放入建筑企業成本中，隱藏了個人收益，更是漏繳項目經理個人所得稅。
二、加強建筑企業所得稅核定征收管理的建議
（一）對建筑行業所得稅實行預征，定期審核發票管理賬務
稅務機關對建筑行業所得稅實行預征，從根本上改變目前建筑業所得稅征管不到位、防止企業所得稅款大量流失的狀況。對預征稅款，賬務健全能準確核算損益的建筑企業，應實行查賬征收；對賬務不健全不能準確核算損益的建筑企業改為核定征收，但應該定期審查成本費用的發票，防止材料供應商銷售環節稅款的流失，定期進行稅務審計。
（二）加強對項目經理承包建筑工程的個人所得所得稅實行預征
目前建筑工程項目普遍采用項目經理掛靠具有建筑資質的施工企業，而項目經理多為個人，稅務機關應把工作重點放在工程承包者的個人所得稅征管上，應要求建筑公司與項目經理簽訂的合同、與建設單位承包合同、會計核算方式按工程項目報主管稅務機關備案，屬于個人承包的則依法明確項目經理的合同收益，按建筑業行業的利潤率15%―30%左右確認收益所得實行預征。
（三）加強稅務檢查，定期下單位普及發票管理
一般企業賬務處理都是以發票作為原始憑證，但建筑企業的經營模式特別，加上項目經理普片認為付了管理費就完成合同任務，發票的重要性對他們來說，跟本就不重要，只看眼前利益，這為建筑企業帶來了企業所得稅稅務的風險。所以應當加強建筑企業的發票管理意識，建筑企業也要加強項目經理的發票的重要性。
三、結語
綜上所述，面對營改增的新形勢，我國建筑行業單位必須轉變現有的財務管理觀念，結合營改增的新形勢新方法，對單位的企業所得稅進行略性改進，切實降低企業所得稅財務風險，加強企業財務核算的職能，加強財務管理意識，加大對企業成本控制力度，推動企業管理型轉變，促進建筑行業的穩定健康發展。
參考文獻：
[1]申祥吉.建筑行業企業所得稅核定征收的弊端及解決思路[J].財經界，2015（7）.
關鍵詞：企業所得稅；納稅籌劃；稅收制度；成本管理
企業所得稅是我國的第一大稅，是國家征收的重要稅種，其征收對象是企業的經營利潤。由于企業所得稅的征收涉及企業經營的各個方面，與企業的財務管理聯系非常密切，因而對于企業所得稅的納稅籌劃會給企業帶來更多直接的經濟利益。在新企業所得稅法下，企業如何獲得稅后的最大利潤，取決于合理的納稅籌劃。
一、納稅籌劃的含義
納稅籌劃沒有明確的定義，一般認為，納稅籌劃有廣義和狹義之分。廣義的納稅籌劃，是指納稅人在不違背稅法的前提下，運用一定的技巧和手段，對自己的生產經營活動進行科學、合理和周密的安排，以達到少繳緩繳稅款目的的一種財務管理活動。
狹義的納稅籌劃，是指納稅人在稅法允許的范圍內以適應政府稅收政策導向為前提，采用稅法所賦予的稅收優惠或選擇機會，對自身經營、投資和分配等財務活動進行科學、合理的事先規劃與安排，以達到節稅目的的一種財務管理活動。這個定義強調，稅收籌劃的目的是為了節稅，但節稅是在稅收法律允許的范圍內，以適應政府稅收政策導向為前提的。
二、企業納稅籌劃的必要性
企業進行納稅籌劃，通過對經營活動的安排，減少納稅，節約成本支出，能夠提高企業的經濟利益。從長期來看，企業自覺的把稅法的各種要求貫徹到其各項經營活動之中，企業的納稅觀念，守法意識都得到了增強，納稅籌劃本身與稅收政策導向是一致的。它有利于稅收政策目標的實現。
從企業的經營角度來說，企業為實現自身利益最大化該目標。一般有擴大銷售收入與降低成本兩條途徑。在收入不能提高的情況下，降低成本能增加利潤，而稅收是國家強制參與社會剩余產品分配而取得財政收入的手段。從一定意義上來說，稅收直接的減少了企業的利潤，企業稅收支出完全可以在稅法允許的范圍內通過納稅籌劃，加以延緩或減輕，從而增加稅后利潤，增強企業發展后勁和競爭力。這種納稅籌劃從長期來看，對整個國家的發展是有利的，企業發展規模擴大收益增加后，反而會增加國家的稅收收入。
三、企業所得稅納稅籌劃中存在的問題
1.稅收制度不夠完善
對于任何項目來說，如果制度不完善，都會出現很多的問題。我國的企業所得稅納稅籌劃也是如此。我國政府對于企業所得稅納稅籌劃的制度不夠細致，我國現行稅法體系有按稅種設立的稅收實體法和稅收征管法等構成，單行法地位平行、排列松散，影響了稅法的整體效力。
2.納稅籌劃風險不夠細致
納稅人在進行納稅籌劃過程中都普遍認為，只要進行納稅籌劃就可以減輕納稅負擔，增加自身收益，而很少甚至根本不考慮納稅籌劃的風險。其實，納稅籌劃作為一種計劃決策方法，本身也是有風險的。即使是合法的納稅籌劃行為，結果也可能因稅務行政執法偏差而導致納稅籌劃方案行不通。
3.涉稅人員水平不高
企業所得稅納稅籌劃在我國起步較晚，對于目前來說，還沒有專業的稅務籌劃師、稅務精算師等專業隊伍，這嚴重影響了我國的納稅籌劃工作，同時，涉稅人員水平距離發達國家還有較大的距離。
四、提高企業所得稅納稅籌劃的策略
1.強化管理，規范行為
加強管理，規范行為是企業進行一切事物的重要環節。納稅籌劃也不例外。只有加強管理，規范行為，將會計資料規范整齊，資料齊全，才能更加廣泛的進行納稅籌劃，才能降低納稅籌劃的成本。同時，必須在稅法規定并且合法的前提下進行籌劃，才更加有利于納稅籌劃工作。
2.規避納稅籌劃的風險
規避納稅籌劃的風險要做到以下幾點：第一：研究掌握法律規定和充分領會立法精神，準確把握納稅政策內涵；第二：充分了解當地稅務征管的特點和具體要求，使納稅籌劃行為能得到當地稅務機關的認可；第三：聘請納稅籌劃專家，提高納稅籌劃的權威性和可靠性。因此，對于那些綜合性的、與企業全局關系較大的納稅籌劃業務，最好還是聘請納稅籌劃專業人士（如注冊稅務師）來進行，從而進一步降低納稅籌劃的風險。
3.定期培訓稅收籌劃人才
企業所得稅稅收籌劃是一個高層次的理財活動，高素質的人才是其成功的首要條件。稅收籌劃人員要精通國家稅法及會計法規，并時刻關注其變化：稅收籌劃人員要了解企業的外部市場、法律環境等等，同時熟悉企業自身的經營狀況；稅收籌劃還必須具有一定的實際業務操作水平。
另外，要想提高企業所得稅籌劃，還要加強與稅務機關的溝通，尋求技術支持，加強財務法規、稅務法規學習，走出申報誤區，構筑稅收籌劃穩定平面，加強納稅籌劃企業管理，完善納稅籌劃的法律環境等。
五、結語
總之，企業所得稅稅收籌劃時為企業帶來經濟利益的一個重要手段，必須引起企業的高度重視。本文通過對企業所得稅納稅籌劃內涵和基本方法的研究，并分析了目前存在的問題，最后得出了合理的提高企業所得稅稅收籌劃的策略方法。這為國內的企業走出去開展國際稅收籌劃奠定了基礎。
參考文獻：
[1]舒利敏：新企業所得稅納稅籌劃探討[J].科技創業月刊.2010.10.
[2]徐世華：中小企業所得稅納稅籌劃[J].現代商業，2010.05.
合理界定納稅人
從國際上看，企業所得稅只對法人征收，屬于本國的居民納稅人承擔無限納稅義務，非居民納稅人只承擔有限納稅義務。而我國目前的狀況卻是：外資企業以法人作為企業所得稅的納稅人，內資企業以實行獨立核算的單位為納稅人，所以說我國企業所得稅的納稅人實質上是不區分法人和非法人的；在稅收管轄權力方面沒有明確表述居民與非居民的概念，納稅人沒有明確界定，不符合國際慣例。因此，在進行企業所得稅改革時，應把企業法人作為企業所得稅的納稅人，為實現我國企業所得稅向法人所得稅的演進提供條件。
統一稅基
統一稅基是規范企業所得稅的內在要求，在稅率一定的前提下，稅額取決于稅基。從現行企業所得稅的稅基看，內外有別，主要表現在企業職工工資列支標準、業務招待費列支標準、利息費用、捐贈支出及壞賬等方面的處理不同，從而引起稅負不公。論文百事通近年年來世界多數國家都把拓寬稅基、降低稅率、減少優惠作為所得稅的改革重點，因此我國企業所得稅的稅基，也應在拓寬的基礎上進行統一。就目前情況看，針對內、外資企業所得稅存在的差異，應從以下幾個方面統
一：在工資方面，可統一按稅務機關核準的實發工資予以扣除，取消內資企業按計稅工資或其他的扣除標準的做法；對于業務招待費，內外資企業都應計算扣除限額，取消對外資企業的超國民待遇；在利息費用和捐贈支出的統一上，應以內資企業規定為基礎加以充實，同時適用于外資企業；在提取壞賬準備上，雖然都規定可以提取壞賬，但內外資企業的行業限制和提取比例卻相去甚遠，內資企業不限行業，提取比例為0．5％～2％，而外資企業僅限于信貸、租賃業務，提取比例的最高限度為3％，在這方面，外資企業也可以向內資企業靠攏。
統一并適當降低稅率
我國現行的企業所得稅名義稅率過高，所以有必要建立統一的、稅率較低的企業所得稅。在稅率形式的選擇上，從各國的實踐來看，約有65％的國家采取單一比例稅率，20％的國家采用累進稅率，極少數國家采用分類稅率。根據我國加入WTO后的實際情況分析，宜采取從單一比例稅率和累進稅率相結合的復合稅率形式，然后逐步過渡到單一比例稅率形式。在稅率水平的設計上，應該適度降低稅率。目前我國的稅率水平為33％，參照國際上的普遍做法，并結合我國國情，宜降為25％左右，可以減少由于國際間因稅率不同而引起的逃稅、避稅行為，降低稅收征管成本。但稅率也不宜過低，因為外資投向哪個國家是以他們獲得的稅后利潤的多少決定的，而且世界上許多國家（如美國）對境外所得實行的是稅收抵免而非稅收饒讓，過低的稅率并不能使外商得到直接的利益，他們還要向居住國繳納剩余稅款，這樣只會造成本國的稅款流向他國，所以我國在稅收制度中可以運用某些特殊條款來吸引外資，如采取投資抵免、加速折舊等政策使外商獲得切身利益。
在統一稅收優惠的前提下，減少、規范所得稅的優惠政策
稅收優惠是大多數國家普遍實行的一項鼓勵性政策，但我國目前企業所得稅的優惠實在是過多過濫，優惠目標多元化，難以有效地發揮國家的宏觀經濟調控職能；同時，內外資企業的稅收優惠差別過大，稅負差距亦過大，據有關資料顯示，外資企業確定應納稅所得額的優惠、再投資退稅、征管中的優惠、兩免三減半的優惠以及大多數地方對3％地方所得稅在實際執行中免征等使外資企業的實際稅負只有7％或8％。加入WTO后，隨著市場準入的擴大，如果繼續給予外資企業過多的優惠，不僅會造成內外資企業事實上的不平等，而且會變相地形成大規模的國內資金流出再流入（即“假外商”），從而享受外資待遇，事實上，這已成為吸引外資的一個暗流。我國現行的稅收優惠政策存在的另一個顯著的問題是優惠主要是以區域性優惠為主，這與WTO的精神相悖，造成對投資的一種限制，所以規范稅收優惠勢在必行。按照WTO的要求對內外資企業制定基本相同的優惠政策，創造良好的投資環境，保持對外資的吸引力，改變目前以區域優惠為主的模式，應傾向于產業優惠為主、地區優惠為輔，特別在西部開發中，過于強調地區優惠會引起不計后果的亂開發，造成環境破壞?？紤]到中國加入WTO后參與國際市場競爭主要集中在高新技術產業、環保產業、信息產業等領域，以及外國企業對我國某些國內工業和農業的較大沖擊，在加入WTO后的一段過渡期內，有必要保持一定的所得稅優惠，而這些優惠都應以產業優惠為主。
關鍵詞：企業 所得稅 問題 對策
企業所得稅作為我國稅收中的重要組成部分，其已經成為了國家財政收入中的一個重要來源，建立起科學、嚴密與高效的稅收制度，是實現經濟資源合理配置與促進經濟發展的重要手段。由于企業所得稅的特殊性與復雜性，使得其在實際的管理控制當中面臨著一些問題，本文則具體針對我國企業所得稅管理存在問題及對策展開探討。
一、企業所得稅概述
企業所得稅對企業會計工作的實施有著重要的意義，企業的每一項經濟業務幾乎都同所得稅有著密切的聯系。企業所得稅具體分為當期所得稅與遞延所得稅，其中當期所得稅是指按照當期應繳納的所得稅確認的費用，而應納所得稅則是指企業按照稅法規定的項目計算方法確定的稅收收益；遞延所得稅則是指暫時性差異或者轉回所確認的所得稅費用。企業所得稅確認是一項重要的工作，如今隨著國民經濟穩定發展，企業所得稅的地位顯得日趨重要，其對推進社會改革，維護社會穩定發揮著重要的作用。隨著稅制改革的完善，我國企業所得稅管理的質量與效率不斷提升，依法治稅也得到更好的落實。但同時，企業所得稅的覆蓋面廣、政策性強、管理難度較大并且計算過程復雜，因而也存在著諸多的問題，有待進一步完善。
二、企業所得稅管理所存在的問題
（一）會計信息失真
首先，一些企業設置“賬外賬”，逃避稅收監管，利用先進交易與體外循環等形式，隱瞞應稅收入，將稅款據為己有，變成企業自身的利潤，損害了投資者與國家的利益。假賬的存在，同時導致我國統計信息和經濟指標的誤差大，對政府的決策產生了嚴重的影響，并且，這種偷稅的行為也容易引起配套企業偷稅連鎖反應，擾亂正常收稅秩序。
（二）稅源管理信息不對稱
當前的企業所得稅稅源管理當中，信息不對稱首先體現為信息資源的不對稱，具體體現在國稅機關同納稅人之間，國稅機關無法全面具體掌握納稅人所有的稅源信息；另一個為信息結構的不對稱，具體體現在基層國稅機關同上級國稅機關上，其中基層國稅機關側重對某一具體納稅人實際情況的掌握，而上級國稅機關則側重于對某區域、某行業的納稅人宏觀信息的掌握，導致上下級之間無法充分進行信息對接。
（三）納稅評估存在問題
如今企業納稅評估工作不夠完善，首先體現在對納稅評估工作的重要性認識不足，存在著應付、敷衍的現象；其次，評估信息資料的來源渠道有待拓寬，信息資料缺乏導致評估準確性與完整性不足，評估結果無法真實反映納稅情況；此外，企業納稅評估體系也存在著一定的局限性，僅憑平均值指標、預警值無法合理有效反映企業申報的真實合法性。
（四）稅收管理人員業務素質不高
企業所得稅涉及方面廣泛，需要業務人員具備一定的綜合素質與專業技能水平，但就現狀而言，許多企業稅收管理人員責任心不足，業務素質有待提升，同時企業也缺乏有效地激勵機制。
三、加強企業所得稅管理的對策
（一）確立科學管理理念，規范所得稅征管工作
企業稅務部門需多管齊下，采取有效方式提升納稅人稅法遵從度，首先要嚴格實行會計資格準入準出制度，對于虛假申報、做假賬等行為，需要嚴肅處理，依法追究責任，加強驗證、換證管理；同時加強所得稅相關政策法規宣傳，促進依法納稅管理。此外，可大力推廣貨幣資金支付電子化，限制大量的現金交易，利用信息網絡對納稅人資金流動進行全方位監控，并有效建立起包括企業信用、稅收信用與個人信用的信用系統，建立數字化信息檔案，實現社會信用體系，實施動態管理。
（二）加強稅源稅基管控，破解信息不對稱
企業需建立并完善企業所得稅日常管理臺賬，充分利用“一戶式”儲存平臺，制止企業白條入賬，同時加強稅源管理監控，加強對比和預測。同時，需建立規范的信息交換平臺，實現稅源信息共享，從而能夠進一步進行信息實時傳送并自動核對；此外，要建立起分層的信息應用平臺，有效實現上下級信息基本對稱，實施“上下貫通，適度分層”的原則。
（三）完善納稅評估機制，提升納稅評估質量
企業所得稅管理工作需要采取必要措施，履行評估職責。首先，需加強領導，轉變思想觀念，促進對納稅評估工作的重要性認識，將其視為增強稅收管理的一項重要環節。其次，需積極拓寬信息來源渠道，深入企業內部調查研究，掌握企業生產與經營的真實情況，利用納稅查詢系統，對納稅人信息進行客觀綜合地審查與評定，促進評估工作的時效性。此外，針對納稅評估指標體系的完善，需要評估人員多角度、全方位進行指標測算、數據分析、對比，使得評估指標更具準確性與真實性，
（四）提升管理人員素質，完善激勵機制
企業需樹立起先進的人力資源管理理念，創造有效地條件，充分帶動員工的工作積極性與主動性，優化干部組合，增強干部的自我管理能力，提升企業稅務文化建設，加強德育教育，不斷提高員工的自我修養與綜合素質，并增強管理隊伍的凝聚力。此外，可建立起有效地激勵機制，例如提供培訓機會，成績優異與工作表現突出者可以提供外出學習的機會，同時可利用精神激勵與物質激勵相結合的方式，不斷提升員工的工作主動性與積極性。
四、結束語
總而言之，企業面對所得稅管理中所存在的問題，需要積極引入現代稅收管理理念，結合企業自身經營發展模式，不斷分析與總結，切合實際，深入調查研究，從而完善自身的所得稅管理，提升管理質量與效率，從而為國民經濟發展做出貢獻。
參考文獻：
一、研究意義和背景
小微企業是是由經濟學家郎咸平教授提出的一個概念，是小型企業、微型企業、家庭作坊式企業、個體工商戶的統稱。2013年末，貴州省共有第二產業和第三產業的小微企業法人單位8.91萬個，占全部企業法人單位94.7%。小微企業從業人員153.67萬人，占全部企業法人單位從業人員51.7%。小微企業法人單位資產總計2.14萬億元，占全部企業法人單位資產總計36.1%。①大力發展小微企業，對貴州省的經濟增長和社會穩定，解決就業問題，有著重要的意義。近年來，盡管國家和省政府出臺了一系列稅收優惠和減免政策，使得貴州省的小微企業得到了較快的發展，產生了一些較好的社會和經濟效應，但是稅收政策在實際操作過程中仍面臨一些問題，有時好的政策并沒有真正落到實處，部分企業仍感覺稅收負擔偏重。對貴州省小微企業的稅收環境進行分析研究，有助于找出政策的制定和實施過程中仍存在的不足，針對這些不足進行改進，使小微企業獲得實實在在的優惠，幫助它們更好地發展，從而為地方經濟發展注入更多活力。
二、貴州省小微企業發展面臨的稅收環境
（一）中央的稅收優惠政策
1.收費優惠政策
2012年以來，財政部按照國務院要求，會同有關部門進一步加大收費清理力度，取消和免征各項行政事業性收費。具體包括：
從2012年1月1日至2014年12月31日，對小型微型企業免征管理類、登記類、證照類行政事業性收費，具體包括企業注冊登記費、稅務發票工本費、海關監管手續費等22項。
自2012年2月1日起，取消253項各省、自治區、直轄市設立的涉及企業的行政事業性收費。自2012年10月1日起，取消海關監管手續費。自2013年1月1日起，取消和免征稅務發票工本費、戶口簿工本費、戶口遷移證和準遷證工本費、企業注冊登記費、房屋租賃管理費等30項涉及企業和居民的行政事業性收費。②根據財政部、發改委的《關于取消、停征和免征一批行政事業性收費的通知》，從2015年1月1日起對小微企業免征包括土地登記費、住房交易手續費在內的42項中央級設立的行政事業性收費。省級設立的行政事業性收費也要對小微企業免征，具體免征項目由各省（區、市）政府確定。③
2.增值稅和營業稅優惠政策
自2013年8月1日起，對增值稅小規模納稅人中月銷售額不超過2萬元的企業或非企業性單位，暫免征收增值稅；對營業稅納稅人中月營業額不超過2萬元的企業或非企業性單位，暫免征收營業稅。④2014年9月，中央決定加大稅收優惠力度，規定從2014年10月1日到2015年底，對月營業額不超過3萬元的小規模納稅人，免征增值稅、營業稅。之后又進一步明確：優惠政策繼續執行至2017年12月31日。⑤
3.企業所得稅稅收優惠政策
將享受所得先減半再按20%稅率征收企業所得稅優惠政策的小微企業范圍，由年應納稅所得額等于低于6萬元擴大到年應納稅所得額等于低于10萬元。這是國家進一步擴展扶持小微企業稅收優惠范圍，并適當延長執行期限的又一重要舉措。具體內容為從2014年1月1日至2016年12月31日，凡從事國家非限制和禁止行業，并符合下列條件的企業，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%稅率預繳企業所得稅：對工業企業來說，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業人數不超過100人，資產總額不超過3000萬元；對其他企業來說，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業人數不超過80人，資產總額不超過1000萬元。
2015年3月，繼續擴大小微企業減半征收企業所得稅優惠政策實施范圍：一是自2015年1月1日至2017年12月31日，享受小微企業減半征收企業所得稅優惠政策的應納稅所得額由10萬元調整至20萬元，即對年應納稅所得額等于低于20萬元的小型微利企業，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業所得稅。二是符合規定條件的小微企業，無論采取查賬征收還是核定征收方式，均可享受小微企業所得稅優惠政策。這是2014年擴大范圍之后的再一次調整，是國家為支持小微企業發展和創業創新，釋放小微企業稅收優惠政策紅利的重要舉措。⑥
2015年8月中央決定，延長月營業額2萬至3萬元小微企業免稅期限至2017年底，并將減半征收企業所得稅的范圍從20萬元擴大到30萬元。此次出臺的兩項稅收優惠政策，對小微企業減稅的規模超過1000億元。⑦
4.政府性基金優惠政策
自2015年1月1日起至2017年12月31日，對按月納稅的月銷售額或營業額不超過3萬元，以及按季納稅的季度銷售額或營業額不超過9萬元的繳納義務人，免征教育費附加、地方教育附加、水利建設基金、文化事業建設費。⑧
5.印花稅優惠政策
自2014年11月1日起至2017年12月31日止，對金融機構與小型、微型企業簽訂的借款合同免征印花稅。⑨
（二）地方的稅收優惠政策
2012年，貴州省政府出臺“3個15萬元”政策，扶持發展微型企業，每年全省對小微企業扶持名額是2萬戶，2015年貴陽市的指標是3500戶，按政策規定，貴陽市從實際出發，采取“3個20萬”的扶持措施，大力扶持小微企業創業。即投資者出資達到10萬元，政府給予10萬元補助；20萬元的稅收獎勵和20萬元額度的銀行貸款支持。不過最后是否可以獲得政策支持，有關部門還會進行集中評審，如果通過，就可以享受政策支持。
省國稅局進一步簡化小型微利企業辦稅的方式方法，明確從2014年起，凡符合小微企業所得稅優惠政策規定的，預繳時可自行享受小型微利企業所得稅優惠，無須辦理優惠備案手續。年度終了后，企業通過升級電子申報軟件，實現申報自動識別，對應政策計算減免稅額。國家稅務總局已將落實小微企業稅收優惠政策作為2015年“一號督查”事項和績效考核事項，省地稅局也已將這項工作納入績效目標考核內容，并作為全省明察暗訪事項。
三、小微企業稅收優惠政策的效應分析
（一）政策效應分析
從以上列舉的稅收優惠政策可見，國家和地方給小微企業的讓利越來越多，減稅的范圍越來越大，政策執行的時間也在逐步地延長，小微企業享受到的稅優惠政策的效應也是非常直觀的，對所有符合條件的小型微利企業都適用，減稅幅度相同，更具公平性。更長遠的，小微企業將每年留下利潤積累起來，緩解了資金不足，有利于小微企業擴大再生產、科技創新、市場開拓、業務發展、產業鏈條的延伸等。
（二）經濟效應分析
一是大量小微企業直接受惠。2014年，貴州省地稅共減免小微企業4063戶，減免稅額1594.54萬元。省國稅局為全省小微企業減免稅收1.34億元。其中，企業所得稅受惠面達100%，涉及16763戶，減免稅額4955.05萬元；小微企業享受免征增值稅政策累計64.3萬戶（次），減免增值稅8400萬元。隨著國家將小微企業所得稅減半征收的年應納稅所得額上調至30萬元，稅收優惠范圍不斷擴大。在現行稅收政策不變的情況下，到2017年底，全省將有8萬戶次小微企業享受稅收優惠，減免所得稅稅款2.1億元。
二是提高了全省經濟增長的速度。2014年貴州省地區生產總值9251.01億元，比2010年翻一番，比上年增長10.8%，增速位居全國前列。在貫徹落實省政府“3個15萬元”扶持小微企業稅收優惠政策中，2013年全省共1.86萬戶微型企業產生稅收，省級及以下稅收入庫總額為3802萬元。有14137戶微型企業獲得稅收獎勵，獎勵總額達3605萬元，比2012年度增長2760萬元。在小微企業政策的刺激下，全省第三產業迅速發展，在新增小微企業中70%為第三產業。2014年小微企業實現國稅收入369.1億元，第三產業實現國稅收入331.76億元，增長20.38%。2015年1-9月，全省國稅系統征收的企業所得稅累計122.74億元，與2014年同期相比增加4.44億元，增長3.62%。充分反映出稅收優惠政策對小型微利企業所釋放的紅利。⑩
（三）社會效應分析
由于國家優惠政策的出臺，小微企業像雨后春筍般蓬勃發展，已成為社會經濟的支柱力量，支撐著貴州經濟的健康發展。截至2014年，全省累計扶持小微企業60871戶，注冊資本76.34億元，帶動就業33.48萬人。其中，2014年新增扶持小微企業20871戶，注冊資本27.85億元，帶動就業11.4萬人。2014年，貴州省實際享受小微企業政策的企業共安置60萬人就業，較上年增加20萬人。2015年，如果全省所有小微企業全部實現有效安置就業，將惠及120余萬人。
在“3個15萬元”政策的帶動下，全省投資創業熱情高漲，市場主體活力迸發。2012年以來，全省私營企業及其從業人員總量凈增16.787萬戶，112.092萬人，微型企業戶數占私營企業總戶數的36.26%，帶動就業人員占私營企業新增從業人員的29.86%。兩年多時間，私營企業由政策實施前的9.46萬戶猛增到2015年初的26.24萬戶，增速較“十一五”期間提高20%，連續兩年位居全國前列。貴陽市扶持小微企業發展一直領跑全省，2014年共發展微型企業5325戶，帶動就業28523人，帶動民間投資58550萬元，其中3205戶經創業評審享受“3個20萬”政策扶持。
可以預見，未來還將會有越來越多的初次創業者去投資開辦小型微利企業，解決更多的就業問題，開辦企業的同時也將吸收大量的社會閑置資金，促進社會資源的優化配置，推動社會經濟和諧發展。
四、稅收優惠政策執行中存在的問題
（一）稅收優惠力度不大，納稅人享受稅收優惠政策的積極性不高
盡管國家已將“年應納稅所得額低于20萬元（含20萬元）的小微企業，其所得減按50%計入應納稅所得額”的政策調整為“年應納稅所得額低于30萬元（含30萬元）的小微企業，其所得減按50%計入應納稅所得額”的政策，但具體到單戶年實現應納稅所得額30萬元（含30萬元）的企業，僅增加3萬元的所得稅減免，總計享受所得稅優惠僅為4.5萬元。在當今物價指數上升的經濟現狀下，4.5萬元的稅收減免，對企業發展的實質性影響不大，導致部分企業享受稅收優惠政策的積極性不高。
（二）納稅人的主觀因素導致優惠政策落實不到位
一是小微企業內部管理需要加強。小微企業經營規模小，財務制度不健全，部分財務人員素質不高，企業資產及收入核算不準確，然而，享受企業所得稅優惠政策又有嚴格的規定要求，導致稅務機關對小微企業認定難。一些兼職會計嫌麻煩或責任心不強，不愿辦理享受稅收優惠的手續，放棄了小微企業所得稅優惠，從而喪失了享受小微企業所得稅優惠政策的權利，導致稅收優惠政策兌現難。二是部分納稅人不能準確把握小微企業稅收優惠政策，在納稅申報時不能準確計算優惠稅額，以致不能準確享受小微企業所得稅優惠政策。
（三）稅制設計的問題，影響小型微利企業稅收優惠政策的執行
劃型標準不統一，使主管稅務機關落實稅收優惠政策難?！吨行∑髽I劃型標準規定》中對中小微型企業的劃分與稅法規定的可享受企業所得稅優惠的小型微利企業的條件，在認定標準上不能完全統一，如《中小企業劃型標準規定》中定義工業從業人員20人及以上300人以下，且營業收入300萬元及以上2000萬以下的為小型企業；從業人員20人以下或營業收入300萬元以下的為微型企業。企業所得稅稅法中定義的小微企業包括三個標準：一是資產總額，工業企業資產總額不超過3000萬元；二是從業人數，工業企業從業人數不超過100人；三是稅收指標，年度應納稅所得額不超過30萬元。指標體系不統一，小型微利企業概念要求政出多門，不僅影響了稅法的規范性，在實際執行中也增加了稅務機關貫徹落實稅收政策的工作難度。
（四）信息管稅能力不足，導致稅收優惠政策兌現滯后
一是基礎信息不準確。稅收征管信息系統中，初始信息錄入的不完整，比如行業分類信息、從業人員以及資產總額等不準確或漏填，直接影響到企業劃型的準確性。個別劃型行業與企業實際所屬行業不匹配，直接影響稅收優惠政策的及時、全面兌現。
二是小型微利企業所得稅優惠政策的宣傳工作仍需加強。盡管稅務機關利用各種方式開展政策的宣傳咨詢輔導工作，但接受咨詢輔導的對象往往多數為會計人員，企業法人了解稅收政策的并不多，因而，小微企業所得稅優惠政策未能真正意義上引起小微企業的重視。
五、改善稅收環境的政策建議
（一）完善稅制設計
建議將工信部等部門明確的《中小企業劃型標準規定》與稅法明確可享受小微企業稅收優惠政策條件的規定進行整合，形成全國統一的小微企業認定標準，避免對小微企業的認定“政出多門、各自為政”，使小微企業在享受國家各項優惠政策時，不至于因部門認定標準不一，而產生對國家政策執行力的失信。
簡化稅制設計，加大稅收優惠力度，提升納稅人享受稅收優惠政策的積極性?，F行小微企業所得稅優惠政策包括企業所得稅減按20%稅率征收（簡稱減低稅率政策），以及財稅〔2015〕34號文件規定的優惠政策（簡稱減半征稅政策）兩部分，小微企業所得稅優惠政策顯得復雜，不易操作。建議將小微企業所得稅優惠政策改為：年應納稅所得額低于10萬元（含10萬元）的小微企業，免征企業所得稅，對“年應納稅所得額低于30萬元（含30萬元）的小微企業，減按15%的稅率繳納企業所得稅”，取消“年應納稅所得額低于20萬元（含20萬元）的小微企業，其所得減按50%計入應納稅所得額”的政策規定。理由一，年應納稅所得額低于10萬元（含10萬元）的小微企業，免征企業所得稅。按現行所得稅適用稅率25%計算，年減免所得稅額僅為2.5萬元，對國家財政收入影響不大，但對企業雇用一名普通員工支付工資而言，基本能滿足其需求。理由二，小微企業優惠稅率由20%放寬到15%，可與國家支持高新企業所得稅稅收優惠政策、西部地區大開發企業所得稅稅收優惠政策保持一致，實現稅收政策的公平性。理由三，取消“年應納稅所得額低于20萬元（含20萬元）的小微企業，其所得減按50%計入應納稅所得額”的政策規定，實現了納稅人享受稅收優惠政策的操作簡便性，方便納稅人納稅申報的填寫和稅務機關后續管理核查工作，達到簡化稅制的目的。
（二）提速科技管稅
加大納稅人端“稅收電子申報軟件”與稅務端“稅收綜合征管軟件”匹配數據接口整合力度，促使納稅人“稅收電子申報軟件”申報數據與稅務機關“稅收綜合征管軟件”監控數據的適時對接，提升稅務機關“稅收綜合征管軟件”監控數據識別小微企業的能力，減輕基層稅務機關認定小微企業的工作難度，實現科技管稅。
首先要建立健全稅收征管信息基礎數據，將與認定小微企業工作有關的信息數據完整采集。如：行業分類信息、從業人員數據以及資產總額等，為準確認定小微企業奠定基礎；其次是加強納稅申報真實性的監控和審核。稅務機關“稅收綜合征管軟件”監控數據應能準確反映小微企業納稅申報真實情況，納稅人應當真實履行納稅申報義務，共同規避稅收執法與稅收遵從風險，使國家小微企業所得稅優惠政策收到實效。
（三）做好服務工作
一要幫助小型微利企業規范財務管理，提升核算水平。針對小微企業建賬能力、會計與核算水平較低的現實，加快推進稅務服務，創立初期的小微企業采用稅務服務的，建議可提供一定的財政資金支持，并主動為小微企業提供財務知識和涉稅知識的咨詢，支持中介機構規范記賬業務，結合《小企業會計準則》的貫徹落實，幫助納稅人健全財務核算。二要進一步強化小微企業的稅收政策宣傳力度。幫助小微企業健全賬、證，規范核算，為其享受稅收優惠政策創造條件。同時應主動下企業、送政策上門、通過申報系統提醒服務等方式使小微企業更加快捷地掌握、了解稅收政策，切實落實國家政策。三要強化對小微企業服務意識。開辟小微企業“綠色通道”，進一步精簡報送資料，簡化辦稅流程，加強稅收優惠政策的宣傳和政策解讀，為小微企業提供納稅咨詢、辦稅輔導、人才培訓等全方位服務，解讀小微企業減免稅優惠政策，有效促進小微企業稅收政策的推廣應用。
（四）加強小型微利企業內部管理
稅務機關要加強對小微企業財務核算的工作指導，幫助納稅人正確核算銷售（營業）收入、資產總額、經營利潤、從業人數等財務指標，使其具備享受小微企業所得稅優惠政策的條件，順利享受小微企業所得稅優惠政策。小微企業本身要加強財務人員的管理，要督促財務人員依照稅法的規定進行財務核算，要從企業利益出發，用足用好稅收政策，最大限度地享受稅收優惠政策，促進企業生產經營發展。
六、總結
近年來，中央及貴州省政府給予了小微企業很多稅收優惠政策，簡化了納稅人享受稅收優惠政策的手續，使小微企業得到了實實在在的好處，為支持小微企業發展、擴大社會就業、促進市場繁榮增添了活力、帶來了契機。但在稅收優惠政策的執行中，還存在一系列問題，改進稅制設計，將稅收優惠政策落到實處，有助于切實減輕小微企業負擔，提高其生產和投資積極性，促進貴州小微企業和社會經濟的良性發展。
注釋：
①貴州省統計局貴州省第三次經濟普查主要數據公報（第一號）
②2012年以來減少中小企業收費支出290億[N].人民日報2013-05-31
③（財稅〔2014〕101號）《財政部國家發展改革委關于取消、停征和免征一批行政事業性收費的通知》
④財稅〔2013〕52號
⑤財稅〔2015〕96號
⑥財稅〔2015〕34號
⑦楊亮.財政部：繼續加大小微企業稅收優惠[N].光明日報2015-08-22
⑧財稅〔2014〕122號
⑨財稅〔2014〕78號
