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開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇企業內部經濟責任審計，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
關鍵詞：經濟責任 審計風險 防范措施
一、經濟責任審計風險及其特征
（一）經濟責任審計風險的含義
郵政企業內部經濟責任審計風險，是指內部審計人員在對本單位下屬單位的負責人進行經濟責任審計過程中，由于各種原因對相關責任人應當負有的主管責任和直接責任判斷失誤而發表了與事實不相符的審計評價或結論，引起審計主體承擔某種損失的可能性。因此，如何正確認識和有效防范郵政企業內部經濟責任審計風險，已經成為內部審計人員面臨的一個重要問題，研究其成因及防范對策，對于提高內部經濟責任審計工作質量和權威性，保護內部審計人員的自身利益，有著十分重要的意義。
（二）經濟責任審計風險的特征
1.風險比較復雜。經濟責任審計是一項不確定性因素多、社會環境影響大、牽涉面廣的工作，對人的監督與對事的監督有機結合，因此風險更高，難度更大；同時，經濟責任審計風險形成的原因多種多樣，貫穿于整個經濟責任審計全過程，每一項審計活動都會產生與之相適應的審計風險，其成因和表現形式方面均具有較高的復雜性。
2.風險成因的獨特性。首先經濟責任審計對象層次高，責任人一般為掌握一定權力的領導者，同時審計的內容錯綜復雜，加之經濟責任審計覆蓋期限長，評價事項多而敏感，審計的評價依據仍處在不斷變化完善之中，所有這些不穩定因素都會反向促生審計風險。
3. 風險控制艱巨。一是風險成因的特殊性使得風險控制的不確定性因素增加。特別是審計對象一般都是手中握有重權的“高智商”者，違規行為更具有復雜性和隱蔽性；二是審計事項的委托授權屬性常使得審計機構面臨被動的局面。任期經濟責任審計的對象是由組織人事部門決定，只有授權委托后方可實施審計，而人動一般具有批量性，在短期內很容易形成審計力量相對不足，面對“風險成本——效率”的關系，審計人員常常無可奈何，必然加大審計風險。
二、經濟責任審計風險的形成原因
（一）審計技術方法的局限性
隨著經濟責任審計在郵政企業各系統及更高層次（由縣科級向地處級、省廳級推進）的全面推行，審計范圍和規模不斷擴大， 對審計技術方法提出了更高的要求。目前的審計方法主要側重于制度基礎審計，它過分依賴被審單位內部的控制制度， 而內控制度本身在執行過程中就難以避免領導者個體主觀性、隨意性和偶發性干擾的風險，已不能適應當今復雜的審計環境。從實踐層面來看，經濟責任審計一般任務急、時間緊、工作量大。要在短時間內把領導干部幾年甚至十幾年的經濟責任搞清楚，單靠人工方法是不可能的。現在，抽樣審計方法和計算機技術已得到廣泛應用， 問題也隨之而來。例如， 審計抽樣是否科學、適用，樣本信息能否準確反映真實情況， 以及計算機技術是否成熟可靠等等， 必將直接影響到審計工作的質量，形成新的風險。
（二）內部審計的獨立性不強
獨立性是審計的靈魂，由于內部審計是郵政企業內部設置的機構，在進行內部經濟責任審計過程中不可避免地受本單位的利益約束，當審計事項涉及大單位與小單位、全局與局部利益糾紛時，就不得不考慮本級行政的意見，審計工作難以避免行政領導的影響和干擾，審計人員很難依法獨立行使監督和查處的職責，特別是當涉及領導層違紀或參與違紀時，內部審計人員更是無能為力無法對其做出真實，客觀的評價，另外，由于內部審計地位的限制，在審計實際工作中，往往得不到被審計單位的支持和配合，在取證的關鍵時刻，有時會遭到被審單位的拒絕，導致審計工作無法正常進行，從而容易產生審計風險。
（三）經濟責任制不夠健全
大多數部門、單位內部沒有建立規范科學的經濟責任制，領導干部沒有明確的任期經濟責任，任期內應負的責任、任期目標、考核標準都沒有給出科學、明確的界定，同時被審計單位在某些環節上違反財經法紀是由離任者和領導班子的混和行為所引起，但決策失誤、管理不當造成的重大經濟損失應追究何種行政責任卻無明確金額標準，這使得審計評價喪失了具體的參照，目前國內主要采用兩類標準進行經濟責任審計評價，主要經濟指標的完成情況以及國家的相關審計評價細則和標準仍很欠缺。
（四）審計手段及審計人員自身素質問題
經濟責任審計的對象往往時間跨度長、范圍廣、內容多，審計任務的綜合性和問題的復雜性，客觀上也就要求審計人員應具有較為全面的綜合素質，既要具備查賬技能，還應具備宏觀和微觀經濟管理知識及口頭及書面表達能力、溝通協調能力、綜合分析能力等綜合性知識與能力。但在現實的審計過程中，審計人員作為個體總是不可避免地會受到知識、經驗和能力不足，以及審計工作的復雜程度大、涉及面較廣等因素的制約，從而有可能引發諸如審計問題處理不當等方面的審計工作失誤，以及審計程序錯誤，由此產生審計風險。
（五）審計評價失真
審計評價是經濟責任審計中最重要的一項內容。作為審計過程的最終結果，審計評價既是對領導者任期內經濟行為及其后果的科學、客觀、準確的理性認識，也是復雜審計活動所取得的成果。但是，就目前情況而言，由于缺乏一套操作性較強的評價標準指標體系，在審計實務過程中，審計評價就難免會導致失真。例如：對審計事項不應評價而評價；對審計過程中涉及的具體事項不應評價而評價；雖是審計范圍，但審計人員未獲取相關證據而隨意評價；對證據不足的審計事項不應評價而評價；雖然獲取了審計證據，但證據可靠性不強，證明力不足，而草率做評價；用詞欠妥的審計評價。凡此種種都會帶來審計評價風險。
三、經濟責任審計風險的防范措施
（一）嚴格審計取證和分析工作
審計人員要從性質和金額兩個方面確定審計事項的重要性程度，突出重點，加大審計調查的力度，不僅要求被審計單位提供真實完整的審計資料，并對這些資料進行認真細致的檢查，而且不能忽視對未在賬內記錄但客觀存在的事實的審計查證，尤其是對重大經濟決策的審計要跳出傳統審計的思路，拓寬審計視野，圍繞重大經濟決策的程序、資金流向和投資效果采取有效的審計方法，對領導干部任職期間存在的主要問題不隱瞞，不夸大，不回避，做到事實清楚，準確無誤。分析判斷問題的性質時不能一概而論，要綜合考慮國家法律法規，又要考慮地方政策的實際，既要維護國家利益，又要兼顧單位的實際情況，實事求是地報告審計結果。
（二）建立相關性強的審計評價指標體系
建立經濟責任審計評價指標體系目的在于把較為抽象的責任目標和考核標準進一步具體化，通過數量特征和質量關系的分析，對領導干部任期經濟責任的履行情況進行實是求事地評價：首先，審計評價指標體系的設置應當體現相關性原則，應當與審計評價對象不同類型相適應；其次，指標體系的設置應當體現經濟責任為主的原則，因為審計機關對黨政主要領導干部和國有企業領導者實施監督而進行的經濟責任審計，檢查和評價的是經濟行為和經濟責任，那種盲目擴大審計評價范圍，濫用審計職權的行為勢必人為加大經濟責任的審計風險；最后，指標體系的設置應當系統化規范化，指標選取應盡量與財政部頒布的相關經濟指標相吻合，并且能夠全面準確反映領導干部的經濟責任。
（三）在經濟責任審計中引入經濟效益審計
各級領導干部在經濟和社會生活中負有特殊的責任和權利，其能否有效履行職責，正確使用經濟決策權力，對社會政治經濟生活影響較大，因而，在經濟責任審計中引入經濟效益審計不僅有助于提高經濟管理方面的透明度，提高其投資決策水平，還可以有效地推進經濟管理的現代化在經濟責任審計中推行經濟效益審計。要搞好三個方面的結合：一是把經濟效益審計的基本理念與經濟責任審計目標的確定相結合。經濟性、效率性和效果性是經濟效益審計的三個基本要素，也是對被審計對象本質特征的抽象反映和高度概括，提出了國家（企業）資金如何用得少，用得好，用得值的問題，我們抓住這幾個關鍵，可以明確地去查找，把握經濟責任審計對象在這幾方面表現的明顯特征，使審計結果更加真實、可靠，審計評價更加客觀公正；二是把經濟效益審計的基本思維模式與經濟責任審計程序的確定相結合。經濟效益審計要明確回答被審計對象是否以正確的方式行事，是否做了正確的事情，我們借助這種思維模式，可以在經濟責任審計中確定審計對象有哪些經濟責任，怎樣履行的經濟責任，結果如何這樣的思路，并圍繞這三個方面，確定審計程序，收集資料、證據，進行評價分析，從而提高審計行為的科學性和效率性；三是把經濟效益審計的方法與經濟責任審計的實施操作相結合，如審計標準的確定、調查、訪問、座談、統計分析等非財務性資料查證方法的應用、審計報告質量的控制等，這些經濟效益審計的方法都有助于豐富經濟責任審計的內涵，提高審計的質量，降低經濟責任審計的風險。
（四）創建寬松的經濟責任審計工作環境
環境對風險控制有一定的影響，工作環境越差，風險系數就越大，有良好的工作環境，風險相對要小些。經濟責任審計，既是依法對被審計領導干部所在單位實施審計監督，又是接受干部管理部門的委托，對被審計領導干部依法行政、科學決策、廉潔自律等情況實施審計檢查。審計的權限和手段是有限的，僅靠審計部門做好經濟責任審計工作難度較大，風險也大。因此經濟責任審計工作既要主動爭取組織、紀檢等相關部門的支持和協作，又要特別注重工作方法，爭取被審計單位和被審計領導干部的理解和配合，創建一個寬松和諧的工作環境，減少審計風險發生的可能性。
（五）提高審計人員風險防范意識及素質
審計人員素質高低是防范審計風險的關鍵，而經濟責任審計的高風險屬性，則要求審計人員具備更高的政治素質職業道德和業務素質，有了過硬的思想作風和業務能力，掌握審計方法，審計質量才會有保障。
1、加強素質教育。培養審計人員的職業道德通過素質教育使審計人員認識到經濟責任審計的重要性，與此同時還需要審計人員樹立依法審計，客觀公正，各盡職守的職業道德。
2、加強風險的教育。提高審計人員風險防范意識經濟責任審計風險存在于每一個審計過程中，如果不能有效防范和控制，審計人員就要承擔責任風險，加強審計人員的風險意識教育，使審計人員充分認識到經濟責任審計風險的存在，在以后的審計工作中做到依法審計，提高審計質量，就能夠規避審計風險。
3、加強專業教育，提高審計人員的工作能力。審計人員應當具備計算機知識、法律知識等，并且要熟悉經濟責任有關的法規制度，只有通過不斷的培訓和學習，才能使每個審計人員在審計過程中都能以扎實的業務知識做后盾，以法律制度、規定為依據，圓滿地完成審計任務。
4、加強責任追究教育，增強審計人員的責任感。建立審計質量分級負責制度，要求審計人員對所審計的范圍和內容負責；審計組長對審計報告、審計工作底稿及審計證據的復核責任等，同時還要建立責任追究制度，對審計人員的錯誤，依據責任追究并進行處罰，通過實施責任追究制度，可以增加審計人員的責任感，降低審計風險。
四、結語
總之，在郵政企業中，經濟責任的審計是否符合客觀實際，不僅影響對領導干部的管理和監督，還會對其任期經濟責任的評價、國有資產的保值、增值產生影響。因此，審計機關和審計人員對經濟責任審計風險的控制與防范應予以高度重視，在執業中保持應有的職業謹慎，采取各種行之有效的措施降低審計風險，實現經濟責任審計工作目標。
參考文獻：
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關鍵詞：財務審計 經濟責任審計 管理審計
目前我國在會計財務審計上主要包括財務審計、管理審計以及經濟責任審計，在審計中發揮了重要作用，為我國市場經濟的發展提供了穩定的環境。隨著我國經濟的不斷發展，這些基本的審計制度在我國作用愈加明顯。傳統財務審計是客觀真實地評價會計工作的合法性，經濟責任審計則是明確企業領導的職責與廉政，促進企業的良好發展。
一、財務審計和經濟責任審計作用上的相同點
隨著我國經濟的穩定發展，各企業的經濟活動變得井然有序，一些以往的經濟違規現象已經越來越少，各企業間和平競爭，共同發展。同時，由此帶來的企業財務收支審計工作深度就不斷提升。隨著計算機和互聯網的高速發展，企業獲得信息的途徑變得高效快捷，由此提高了信息的可靠性，從財務收支審計來看就是財務信息的實時性以及可靠性都大幅度提升。目前我國企業的財務審計已經實現向管理審計和效益審計延伸。受當今市場環境的影響，企業的經濟效益是提高自身競爭力的根本保障，只有企業內部管理工作得到改善，經濟效益才能有所提升，于是就需要將企業財務收支轉變為管理審計與效益審計，以此滿足企業在市場環境中的競爭需求，方便企業內部控制管理。
經濟責任審計可以看做是一種針對領導干部的審計監督制度，該種審計方式不僅針對財務事項進行審計，還對相關責任人進行分析，是一種對事又對人的雙重審計方式。實際審計過程中，經濟責任審計更加偏向于對人的審計，其根本目的是實現對領導干部的有效監督，讓領導干部在有效的約束中提高其工作效益。經濟責任審計具有較強的政策性及強制性，審計范圍較廣，兼容審計、組織人事、國資監管、紀檢監察和財政監督等綜合性監督方式。為提高經濟責任審計的有效展開，國家相關部門建立了而專門針對經濟責任審計的制度，為經濟責任審計提供了有力支持，實現了經濟責任審計的法制化。除此之外相關部門還制定了科學有效的管理制度，使得審計過程中不同部門在各司其職的基礎上實現了工作上的協力合作，有效促進經濟責任審計工作的順利展開。
從以上陳述不難看出，財務審計和經濟責任審計的作用都是建立穩定的市場經濟環境，明確全體工作人員的共同責任，促進全員參與，共同作業。審計工作的各個環節都必須執行到位，審計調查的科學性、審計方案的可行性、審計信息的準確性、審計成果的轉化都必須在有效監督管理下進行，保證審計工作合理有效，實際提高企業的效率與競爭力。
二、財務審計與經濟責任審計的不同點
（一）審計目的落腳點不同
財務審計的主要目的是對財務審計對象與財務相關的工作進行真實性與合理性分析，確定其是否符合企業發展的實際需求，為建立社會主義市場經濟秩序奠定基礎，促進我國經濟持續發展，保障國民生活水平。經濟責任審計主要針對領導個人，通過該審計工作客觀真實的評價領導干部在過去一段時間的經濟責任履行狀況，從狹義上來說可以看做是對領導干部的績效考評。通過經濟責任審計能夠真實反映領導干部在審計期間是否出現不真實或違背相關規章制度的行為，并需要對其所作所為承擔一定的經濟責任。其次，經濟責任審計工作還能夠克制領導干部以公謀私行為，為其日后的發展提供參考依據，若在審計中發現情節比較嚴重的經濟違法行為將依法對其進行制裁。
（二）審計內容的側重點不同
根基相關部門的規定，經濟責任審計中的經濟責任主要指相關領導干部在任期內在其領導部門所進行的各項經濟活動（主要包括該部門的財政支出以及財政收入、企業部門的資產負債、經濟損益等）的真實性以及有效性進行判斷，在符合法律規定的基礎上，判斷該領導干部的行為是否能夠為企業帶來實際經濟效益，且該干部在任職期間是否存在的現象，最后綜合評價該領導干部對企業的實際影響。財務審計則是將審計側重點放在各單位的財務支出以及財務收入上，在內容上更加廣泛，且責任的承擔由整個審計對象部門來承擔，即使明確到部門人員也有主次之分，從這方面來看與經濟責任審計區別較大。
（三）審計方法不同
財務審計過程中的審計方法主要有兩種，一種是對各種書面材料的審查，主要包括審計對象部門過去一段時間的各種會計財務憑證以及工作過程中的各項報告記錄。書面資料的審計方法多種多樣，主要包括核對法、審閱法、分析法、比較法、抽查法等，驗證書面資料的真實性，并通過對這些資料的審計了解相關部門在過去一段時間內的經營狀況。另一種是對過去一段時間審計對象的實際工作進行審計。實際審計過程中通常將兩種審計方法相結合，從而真實有效的反映審計對象的工作狀況。經濟責任審計則是在財務審計的基礎上，對相關責任人的重大決策及主要的經濟指標進行審計與核實，體現廉政、有效、可靠的工作方式。
三、審計項目互動，資源共享
財務審計和經濟責任在存在一定的異同，實際審計過程中都具自己獨特的優勢，因此在實際運用過程中可以將二者結合，在審計過程中實現互動，共享審計資源。在審計過程中充分利用現有的審計資料，并結合經濟審計重點內容以及相關領域，在財務審計過程中可以對項目中的重要責任人進行經濟責任審計，實現資源有效共享，通過對財務的一次審計能夠得到多項成果。另外還可通過將任期績效評價工作與任期經濟責任審計工作結合起來，起到良有效的監督作用，促進企業科學發展。
[關鍵詞] 風險導向審計；經濟責任審計；模式構建
doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2017. 01. 009
[中圖分類號] F239.47 [文獻標識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2017）01- 0023- 02
0 引 言
本文首先構建風險導向審計下企業經濟責任審計模式，然后根據構建的模式流程闡述整個模式的全過程，主要包括企業經濟責任審計風險識別、企業經濟責任審計風險評估、企業經濟責任審計風險應對及企業經濟責任審計報告這四個過程。
1 風險導向審計下企業經濟責任審計模式構建
首先要對審計的環境及企業內部制度存在的問題進行識別，在此基礎上對企業各項工作的流程風險及戰術決策風險進行評估；然后參照風險導向審計的程序并引入風險警示系數來評估重大錯報風險、剩余風險及檢查風險；在風險評估后依照風險的重要性水平不同制定審計策略及方案并實施風險應對；最后把審計結果交于管理層決策，并完成企業經濟責任評價和審計報告。
2 風險導向審計下企業經濟責任審計模式闡述
2.1 企業經濟責任審計風險識別
風險識別的方法有頭腦風暴法、動態分析法、財務報表法及環境分析法等多種。本文風險識別采用環境分析法，可分為外部環境分析和內部環境分析。
外部環境分析：了解所審計企業所處的行業的發展情況、生產經營是否存在周期性和季節性，行業的盈利水平及發展趨勢。審計人員通過國家統計部門的網站及行業協會提供的調查數據來收集所需的行業狀況的數據。法律和監管環境主要是了解相關部門在本行業的一些特殊規定。其他外部因素主要有銀行利率的變動、通貨膨脹及全球經濟形勢等。
內部環境分析：審計單位的性質對于企業的稅收及財務報告方面都有重大的影響，所以作為審計人員首先要分析企業的性質。審計單位使用何種會計政策對于審計單位所做的審計報告、驗資報告等一系列內部經濟活動有至關重要的影響，審計人員應該了解被審計企業的會計政策是否符合法律及會計準則的要求，進一步規范企業的經濟活動。內部控制是企業是否遵守法律規定及衡量經營效果的尺子。
2.2 企業經濟責任審計風險評估
企業經濟責任審計風險評估首先對被審計企業的總體風險及流程風險進行評估，然后引入風險警示系數來評估重大錯報風險、檢查風險及剩余風險。
總體風險評估主要是分析企業的戰略決策風險，使用的方法是SWOT矩陣法。流程風險評估主要使用流程圖法。風險警示系數是直接利用審計人員被處罰的概率來計量的，是對審計人員的違法違規行為的綜合控制參數。重大錯報風險評估包括固有風險和控制風險，此風險評估法能事先確定可能發生錯報的賬戶和披露，能節約審計資源。重大錯報風險評估可以通過兩個層次來評估，財務報表整體層次和交易類別賬戶余額層次，并在這兩個層次中引入風險警示系數，使重大錯報風險評估更為合理。檢查風險主要受抽樣風險和非抽樣風險的影響，首先要確定抽樣風險和非抽樣風險；然后審計人員要明確審計證據、重要性水平及檢查風險間的關系；最后根據前兩條以及風險警示系數來評估檢查風險。剩余風險來源于戰略分析和經營環節分析，是審計人員較為關注的方面，審計人員在評估戰略風險、經營風險后得出剩余風險。
2.3 企業經濟責任審計風險應對
風險應對主要包括內部控制測試、實質性程序及風險再評估。內部控制測試首先要初步評估控制風險，然后根據風險水平不同分為高水平內部控制、低水平內部控制及低于最大值的控制風險。對于高水平的內部控制不必繼續了解；對于低水平的內部控制要測試全面的控制活動；對于低于最大值的控制風險要測試企業層面和業務層面的控制來應對控制風險水平。實質性程序包括細節測試及實質性分析程序，其流程是依據被審計企業的資料，對財務指標復核，尋找審計重點難點和疑點，然后項目組成員分頭實施有關會計賬戶的審查工作，根據審計中的特點確定重點，并正確劃分經濟責任界限，最后做好底稿。風險再評估企業經濟審計工作是一個動態的過程，在審計過程中法律法規可能有重大變化或企業內部有重大改變都需要審計人員再次評估，來確保評估的準確性和科學性。
2.4 企業經濟責任審計報告
審計人員把審計結果交于管理層決策并最終完成審計報告。管理層在處理審計結果時要對審計結果進行評價及考慮報告帶來的審計風險。對審計結果進行評價常用的指標有財務效益指標、償債能力指標、發展能力指標等。評價過程中使用的評價原則主要是客觀性、謹慎性和統一性。報告帶來的風險主要來源于審計人員對審計事項的了解不全面所造成的，審計人員要嚴格按照企業的真實情況對企業審計并編制審計報告及披露被審計企業存在的問題，減少報告帶來的風險。
3 結 語
本文首先構建風險導向審計下企業經濟責任審計模式，然后對整個模式的全過程進行闡述，主要包括企業經濟責任審計風險識別、企業經濟責任審計風險評估、企業經濟責任審計風險應對及企業經濟責任審計報告這四個過程。
主要參考文獻
[1]唐可蔚，宋夏云，郭強華，等.現代風險導向審計模式下的企業經濟責任審計流程[J].審計與理財，2015（5）：40-42.
一、經濟責任審計報告的總體特點是綜合性
經濟責任審計是一項綜合性的審計項目，融合了財務審計、法紀審計、績效審計、社會審計等特點。其審計范圍涉及公司經營管理的方方面面，可以說只要有經濟業務發生的地方，就屬于經濟責任審計的范圍。以筆者所在公司為例，經濟責任審計范圍涉及到營銷管理、工程管理、物資管理、財務管理、關聯方交易等等。因此經濟責任審計報告的內容往往也是綜合性的，報告中既有一般財務報表審計應包括的內容，又有對法定代表人應承擔的管理責任、法紀責任等方面的評價。
二、經濟責任審計成果的運用
1.經濟責任審計成果運用的現狀及問題。
目前經濟責任審計成果主要運用于干部考核、任免、獎懲方面；績效評價、業績考核方面；查處違紀違規問題方面；規范業務、提高管理水平方面。在成果運用過程中存在的主要問題是：1.1被審計單位對成果運用的主動性差。目前審計成果的運用基本上靠審計部門推動，被審計單位處于“被運用”成果狀態。究其原因，一方面是審計成果的質量不佳，對被審計單位構不成吸引力；另一方面也與被審計單位習慣性思維，不愿意改變現狀、或認為改變現狀付出成本過大有關。1.2部分項目采取“先離（提）后審”的方式，審計成果無法得到運用。組織部門出于干部工作的保密性，往往在明確某一領導調整后，才讓審計部門進行審計，導致經濟責任審計報告滯后于組織部門的任用，容易造成審管審、用管用，審用脫節，在一定程度上影響審計成果的運用。1.3審計成果運用深度不夠。審計整改不徹底，有些審計問題屢審屢犯，屢犯屢審，審計整改不能真實有效落實，影響了審計成果的有效運用。特別是有些地方離任審計的整改，由于同時缺乏審計督察回訪的外部監督力度，前任領導的問題由現任領導整改，往往使得整改停滯于表面，互相推諉，不利于審計成果的體現。1.4審計成果運用的機制不健全。經濟責任審計成果的運用既是審計部門的重要工作內容，也是紀檢、組織人事、被審計單位等多個部門的重要工作內容之一。因為審計部門缺乏必要時采取行政措施保證審計成果運用的職權，在審計成果運用的過程中，只能通過敦促主管部門、被審計單位的形式強調審計成果運用的重要性。缺少一個多部門聯動、跨單位實施的審計成果運用機制，成為制約審計成果運用效果的重要原因。
2.經濟責任審計成果運用的改進措施及建議。
2.1審計能力建設是提升審計成果運用的根本。當前內部審計職業正在走向深層次的專業化，審計人員必須提升專業素質，包括專業知識、能力和品質等。要能用“望遠鏡”看到未來的發展，能用“顯微鏡”看到企業內部存在的問題，做到見微知著，預見性的辨識風險，有針對性的提出建議，要成為帳表的復核者、現實資產的守護者、風險前瞻的岸望者。目前大部分審計人員都是從會計崗位通過調動、競聘的方式轉到審計崗位，看問題仍然按照就事論事的方式方法，滿足于查出具體問題，埋頭于技術層面的財務審計、內部會計控制如何等細枝末節，不善于、也不習慣去發現那些具有傾向性的共性問題，并通過剖析和提煉，從政策、制度、體制等角度反映問題，幫助企業完善管理。2.2溝通是提升成果運用效果、創造審計價值的必要途徑。現實中，無論審計技術如何高明、發現問題如何醍醐灌頂，但如果不為對方所接受，一切都是枉然。實際工作中，審計人員可以從以下4個方面提升溝通的能力：一是注意溝通立場，審計人員立場不是“警察”，而是“保健醫生”；二是提倡參與式審計，塑造融洽和諧氣氛；三是善于提出解決問題的方法，將所提建議當做產品向管理當局推銷；四是審計報告多采用建設性措辭，重點放在分析問題產生原因和可能造成影響，支出改進的可能性和改進的措施上。2.3良好的審計成果運用機制是審計成果有效運用的保證。審計部門缺乏必要時采取行政措施保證審計成果運用的職權，因此就要通過其他手段敦促企業內部建立一套涉及被審計單位、業務部門、組織人事部門的審計成果運用機制。在經濟責任審計中，尤其要通過對被審計單位負責人（前負責人）的任免、獎懲性文件制度予以明確，深化各部門對審計成果運用的參與程度，提高各部門參與審計成果運用的積極性。
作者：趙會芹 單位：淮北供電公司
【關鍵詞】信息化手段；經濟責任審計；ERP系統應用
緒論
隨著ERP系統在國家電網公司各個單位的推廣應用，規范了業務管理流程，推動了企業內部流程控制的自動化和信息儲存電子化，對內部審計工作提出新的挑戰。在制度的約束下，大量審計工作在平臺上運行，起到信息共享，規范審計流程，提高審計質量和效率，提高審計現代化水平的作用。審計作業工具通過對多種財務數據的采集，實現對財務數據多角度、全方位的分析，達到快速鎖定審計方向、把握審計重點并形成完整審計項目資料（記錄底稿、審計報告）的作用。本文試圖對ERP業務審計系統和一體化審計綜合管理系統在經濟責任審計中的應用加以論述，其中涉及的案例和部門均出現于筆者所在的企業內部。
1 信息化手段在經濟責任審計中的應用
企業經濟責任審計在內部審計工作中一直占有很大的比重，是內部審計的一項重要工作。其特點決定了審計人員需要對大量的財務數據進行統計、分析和計算，并且傳統的經濟責任審計要通過大量的查賬業務確認經濟負責人在經營管理中是否存在違紀違規等異常情況，而借助信息技術手段能夠使繁瑣、枯燥的審計業務變得相對輕松、方便和快捷。
1.1 ERP業務審計系統的應用
通過ERP業務審計系統輔助審計人員完成任期經濟責任審計項目，實施電子財務數據、業務數據的采集轉換，運用豐富的各類審計工具完成審計抽樣和數據分析，提高審計工作效率。
1.1.1 審前調查發現審計疑點
通過運用ERP業務審計系統，審計人員對已獲得的電子憑證的完整性，科目設置的規范，報表的平衡性及其結構的合理性，賬簿余額的一致性以及大金額款項的合規性進行檢查，多角度、全方位地提供有助于確定審計重點、發現審計線索等方面的信息，使審計人員對被審計單位的財務狀況開始有一個全面了解，為審計過程風險的防范起到了預警作用。
比如：在對某縣供電企業進行單位負責人離任經濟責任審計審前調查時，審計人員通過ERP審計業務系統進行了遠程數據查詢。通過系統中財務審計模塊下“綜合查詢功能點”對被審計單位的賬務基本情況進行了摸底查詢。經查詢發現，該局對業擴工程、大修技改工程使用的物資材料，均采用一次性全額入成本的方法進行簡易核算，審計人員憑借審計經驗判斷該局可能會出現物資倉庫收到的材料實際耗用量與成本入帳脫節的現象，導致帳外物資的形成，存在管理隱患。
1.1.2 現場審計進行審計線索追蹤
經濟責任審計中，經營者往往任職期間相對較長，任期內的經營活動的合理性、合法性，管理中是否存在這樣那樣的問題，傳統的審計工作只能通過手工查閱明細賬，查找相關會計憑證、賬簿等幾步工作來實現。而ERP業務審計系統提供了非常強大的信息平臺，系統中集成了財務審計模塊、資產管理審計模塊、物資管理審計模塊、項目審計模塊以及人資審計模塊，通過各個模塊的功能點可以穿透查詢到財務、物資、項目、資產等相關信息，幫助審計人員發現需要重點關注的地方，便于迅速確定審計重點，這個優勢是傳統審計無法比擬的。審計重點和疑點確定后，穿透查詢明細賬，記賬憑證以及相關業務信息，從而實現了從疑點到證據的追蹤作業，提高了審計人員的查賬效率。
比如：在開展對某縣供電企業進行單位負責人離任經濟責任現場審計時，審計人員通過ERP業務審計系統中項目審計模塊下“項目綜合查詢功能點”項目穿透到“項目功能調用列表”頁面查看某個工程項目組成情況，了解工程項目的整體進展、管理情況和動態數據，工程物料及掛接的工程檔案，通過核對財務數據發現該工程中電纜竣工驗收工程量與財務賬面支出數不一致，并且發現同一張工程物資出庫單重復入賬，審計人員根據這一線索，將該工程作為重點審計內容，進一步追蹤查詢該工程項目成本明細賬，查閱工程結算資料，最終發現該工程財務成本支出與竣工驗收工程量不符，少計入電纜四千余米，金額約百余萬元，造成工程成本支出不實。
1.1.3 為審計評價提供了數據支撐
經濟責任審計中要做到對經營者負責，就要對領導干部任期內的經營管理水平和經營業績進行評價，而任期內主要經濟技術指標的完成情況就是最好的說明。ERP業務審計系統的計算、統計、分析功能可以輕而易舉完成這些工作。例如：利用ERP業務審計系統的查詢、分析功能可以快速合適任期內實現的營業收入、利潤等經濟指標情況；利用ERP業務審計系統的趨勢分析等功能可以對經營者任期的收入、成本、利潤等經營指標與計劃對比，與本企業的歷史水平對比，與同行先進水平對比。通過縱向、橫向的比較，正確的反映出被審計單位的管理水平，合理評價企業領導干部的工作業績。利用系統中的賬齡分析等功能，實現對任職期間資產管理狀況的評價；利用ERP業務審計系統進行財務指標分析，幫助審計人員進行盈利能力、負債能力、變現能力等方面的分析，對被審計單位的財務經營狀況進行評價。
1.2 審計綜合管理系統的應用
目前國家電網公司通過審計綜合管理系統實現整個企業年度審計計劃的申報與審批、審計文書檔案的管理、業務臺帳的統計匯總和基礎報表的自動生成，并完成人力資源綜合管理、審計任務的資源調配、審計人員履行職責的考評等。通過資源管理（法律法規庫、審計專家庫、審計案例庫、審計對象庫）基礎數據資料支撐，為整個審計應用系統提供完整、有效的審計基礎信息支持。
2 信息化手段在經濟責任審計中的應用效果
信息化手段在任期經濟責任審計中的應用價值主要在于創新審計方式和手段，擴大了核查范圍，提高了審計工作質量和效率，減少了審計風險。
2.1 非現場審計與現場審計相結合，變被動審計為主動審計，提高了審計工作效率
在開展經濟責任審計項目實施中采用非現場審計與現場審計相結合的方式實施審計項目。先開展非現場審計，對線上管理信息系統查詢結果進行比對、分析，綜合審計判斷，確定審計疑點；現場審計階段圍繞審計事項重點抽樣、取證、復核，確定審計結論。綜合應用信息系統實施審計，擺脫了被審計單位提供審計資料的局限，由提供什么資料審計什么變為審計復核證據，變被動審計為主動審計，使得審計結果更加貼近企業的管理實際情況，從而提高了經濟責任審計工作效率。
2.2 創新審計手段豐富了傳統審計的技術手段，擴大審計范圍，提高了審計工作質量
由于ERP業務審計系統涵蓋了大部分業務信息，包括財務信息、資產信息、工程信息、物資管理信息以及人力資源信息，大大方便了審計人員的調閱與查看，可以使審計核查的面進一步擴大；由于計算機處理數據既快速又準確，審計過程中財務數據的分類篩選和匯總分析可以在系統中完成，節約了傳統審計中手工復核的時間，也有助于審計工作質量和效率的提高；由于審計系統可以進行科學抽樣，使得所抽取的樣本更可信更具代表性，輔之審計系統中異常醒目的調查測試，審計風險在一定程度上得到了控制，可靠性程度有了進一步的提高。
2.3 規范化審計工作流程，促進了審計工作標準化
通過審計信息管理系統對審計項目實施在線管理，統一了審計工作標準流程，實現了審計項目全生命周期的閉環管理，對日常審計工作實施有效監控，促進了審計工作標準化。
3 審計信息化手段應用存在的不足
盡管審計信息化手段的應用給審計工作方式帶來了重大轉變，但審計信息化的應用仍存在不足，審計信息系統仍不完善，制約了其在新形勢下所發揮的作用。主要體現在以下幾個方面。
3.1 實際工作中對審計信息系統的應用僅處于低層次
在實際的審計工作中，對于審計信息系統，部分審計人員還把它僅僅看做是在電腦上看賬，主觀上不愿去使用審計信息系統提供的豐富功能。客觀上，由于被審計單位有各自的特點，系統部分功能不能全部適用；例如：在ERP審計業務系統財務審計模塊中，貨幣資金審計分析模型中僅僅提供了疑似坐支現金分析、業務不頻繁銀行賬戶分析等幾個審計分析模型，而在實際工作中，僅僅這幾個審計分析模型遠遠不能滿足貨幣資金審計的要求。
3.2 審計信息系統的后續更新不及時
審計信息系統在ERP系統版本更新后進行過相應更新優化，但相對于ERP財務、生產、物資、以及人資系統的后續更新還是較為滯后。比如：財務部門按照國網公司要求，各個基礎單位利潤中心合并后，ERP業務審計系統中的后續更新并沒有進行實時更新。為了更快捷更準確的獲取審計信息、證據，審計人員更愿意直接通過財務部門應用較多的ERP生產系統以及財務管控系統。
4 審計信息化手段應用存在不足的應對策略
那么如何解決以上實際應用中存在的問題呢？筆者認為應從以下兩方面入手。
4.1 深化審計信息化應用，不斷優化審計信息系統
首先，深化審計信息化應用，進一步推進ERP業務管理系統深化應用步伐，加大審計門戶系統應用和綜合管理系統實用化推廣，提升公司信息化條件下的綜合管控能力。其次，加強審計人員與系統開發人員的溝通，在日常應用系統過程中，需要根據業務的發展不斷擴充、完善，將好的審計思路和分析邏輯及時與系統開發人員進行溝通，從而形成新的模型并加載到系統中。
4.2 加強專業知識培訓，提高審計人員綜合素質
審計信息化需要既精通審計業務又精通計算機技術的復合型人才，要建立信息化的審計隊伍，通過建立信息化知識技能的培訓體系，加強信息化后續教育，并定期召開審計信息化建設研討交流，來提高信息化素質，樹立信息化思維方式，用信息化的新武器來武裝審計隊伍。與此同時，還要通過開展多維度培訓，不斷學習新的審計理論知識，掌握新的審計方法和技巧。比如聘請相關部門業務專家為審計人員授課，審計部門人員之間日常相互學習，在審計過程中注意總結和記筆記，多去現場增加感性認識等。
5 結論
李金華審計長指出，“審計信息化不光是個技術方法的問題，它對審計工作的方式、程序、質量和管理，乃至審計人員的思維方式和自身素質都會帶來深刻的影響”。也就是說，創新審計技術與創新審計模式是互為前提、互相推動的一體兩面。加快內部審計信息化建設是實現內部審計轉型的一項重要任務，通過解決在推進審計信息化工作進程中的遇到問題，不斷總結經驗，審計信息化就一定能使企業內部審計工作更好地為正確決策和有效監督提供強有力的支持。
參考文獻：
民營企業是一個新興的產業形式,應該履行受托經濟責任。在民營企業集團內,集團公司并不對各控股參股公司直接進行經營管理,也存在所有權和經營管理權的分離。因此,也存在經營管理者對所有者、下級經營管理者對上級經營管理者的多重受托經濟責任。民營企業內部審計正是在這種受托經濟責任下基于經濟監督的需要而產生的。民營企業內部審計是由企業內設立的專職審計機構和審計人員,按照法律法規和單位內部的有關規定,對單位內部財務收支、經營管理及有關經濟活動的真實性、合法性、效益性等進行審查,評價經濟責任,以促使其改善經營管理,提高經濟效益的具有相對獨立性的經濟監督活動。
民營企業內部審計具有以下特點:
(1)民營企業內部審計具有一定的復雜性。民營企業規模大小不一,有的已發展成為集團公司,有的還是小型企業;民營企業的生產性質多樣化,有的是高科技的IT行業,有的只是生產低值產品的企業。在實施內部審計方面,沒有統一的格式。
(2)對于民營企業集團來說,審計企業集團發展戰略和發展規劃的一致性、協調性,是企業集團內部審計的一個極為重要的方面。企業集團各成員聯合的目的在于充分發揮整體協作、分工的優勢,實現整體效益最大化。為此,企業集團在投資政策、人事安排、會計核算、財務管理、生產經營、內部控制和發展戰略規劃等方面都相對集中,以使集團各單位協調一致,順利實現既定目標。民營企業集團內部審計對此應予以充分關注。
(3)民營企業內部審計具有服務內向性和相對獨立性。內部審計的主要目的是為了加強企業內部的經濟管理和控制,鞏固內部經濟聯系,提高經濟效益。執行內部審計的審計機構也是作為民營企業的一個職能部門,不受外部因素的干擾。同時,審計機構與企業的其他職能部門相互獨立,以保證內部審計客觀、公正、可信。
(4)民營企業內部審計范圍的廣泛性。民營企業內部審計既包括傳統的內部財務審計,又包括現代的經濟效益審計;既可進行事后審計,又可進行事前審計;其審計工作既可是防護性的,又可是建設性的。總之,基于企業內部經濟監督和經營管理的需要,內部審計可延伸至企業所能控制和影響的所有方面。
(5)民營企業內部審計具有針對性和及時性。企業內部審計機構是企業內的一個部門,可以針對企業內隨時出現的情況和問題進行審計,及時了解情況,分析問題,找到解決問題的途徑和方法,從而促使企業加強經營管理,提高經濟效益,實現企業整體目標。
二、民營企業內部審計的主要內容
民營企業作為我國現代企業組織的一種形式,已逐漸成為市場經濟的重要經濟組成部分,規范它們的經營行為顯得尤其重要。民營企業內部審計應根據自身的特點,利用自身的優勢,根據企業的需要,適時確定其審計的內容,以便為企業管理當局提供有效的服務。
1、經營審計
經營審計是現代內部審計的一個新領域,它是以被審計單位業務經營活動為具體的審計對象,評價生產力的各要素的利用程度,以挖掘潛力,提高經濟效益的一種審計,是構成經濟效益審計的一個重要方面。
20世紀90年代以來,社會上對企業的環境保護、產品質量保證等提出了強烈的要求,推動了以環保標準和質量論證體系標準為主要內容的社會效益審計的實施。經營審計的發展深化了內部審計的內容。
2、管理審計
管理審計是以改善企業的管理素質和提高管理水平為目的,審查被審計單位在計劃、組織、領導控制、決策等管理職能上的表現,促進被審計單位提高管理水平,促使生產力要素的更好配合,以提高經濟效益的審計。提高經濟效益的手段和方法,大體可分為兩大途徑:一是向生產力各要素要效益,二是向管理要效益。當代審計的目標不再是局限于查錯防弊和為社會提供公證,而是向管理領域有所深入和發展,這也是管理審計的目標,它要求內部審計人員從檢查和評價的角度來熟悉和掌握一般管理職能和管理原則,一旦確定有問題,應該從管理的高度而不是從具體業務處理的低層次來提出改進管理過程的建議和措施,從根本上清除因管理缺陷而導致一系列的類似的具體問題,達到治標、治本的目的。
3、經濟責任審計
經濟責任審計是指內部審計人員對承擔經濟責任的責任人,對其履行責任期間的經營業績進行評價的一種審計。經濟責任審計在西方企業中是一項重要的內部審計內容。它主要圍繞企業設置的成本、費用中心、收入中心、利潤中心、投資中心,評價各責任人在一定時期的各項經營業績。在我國,最早進行經濟責任審計的是國有企業,對承包經營者、廠長、經理等在任職期限內的經濟活動成果,企業資產的保值增值狀況,企業對國家經濟政策和財經法規的執行情況,進行任期經濟責任審計。隨著現代企業制度的建立和不斷完善,經濟責任審計不僅可在國有企業推行,還可在民營企業推行。
4、經濟合同審計
經濟合同審計是指對經濟合同的簽訂和執行的合規性、效益性及風險性進行檢查和評價的一種審計,其目的是為了保證合同條款的合規和合同的有效執行。經濟合同審計是事前審計的一個重要內容,內部審計人員通過對合同的審查對合同的內容、可行性進行全面評價,起到防患于未然的作用。具體在審計時應注意:審查和評價經濟合同的內容是否符合國家法律、法規;合同條款是否完整和正確;參與簽訂合同的當事人有無簽約資格;合同對方有無履行誠意和經濟擔保;合同的履行是否正常;違約責任的處理是否符合規定等等。
5、績效評價
績效評價是績效審計的一個重要環節,它涉及審查和評價經濟活動的效率性、效果性和經濟性。效率性(Efficiency)指用一定的資源是否取得更大成果,或使用較少的資源是否達到一定的成果;效果性(Effectiveness)指是否實現預定目標和達到預期效果;經濟性(Economy)指投入的各項經濟資源的利用是否節約,是否合理。績效評價是企業內部管理的一個重要方面。建立一套現代企業的績效評價體系,通過對企業經濟效益的評價,分析經濟效益高低的原因,指出其薄弱環節,提出改進措施和奮斗的方向,對企業的發展具有十分重要的意義,這也是企業內部審計的一項重要內容。
摘要：文章認為企業經濟責任審計應從資產的完整性、經營活動的合法性、會計資料的真實性以及利潤情況等方面入手，維護國家財經紀律，評價企業管理水平，保證資產保值增值。
關鍵詞：經濟責任審計資產的完整性經營的合法性
經濟責任關系是審計產生的客觀基礎，在社會主義市場經濟條件下，隨著經濟發展和社會進步，經濟責任審計的內涵不斷增加。筆者就經濟責任審計內容談談自己的看法：
一、審查資產的完整性，保證企業資產保值增值
1.投入資本的保值、增值。按照規定，法定資本金是不能隨意抽調的，其款額應當穩定。但是如果企業發生虧損時，企業不存在盈余公積金和未分配利潤，就會使虧損的數額沖抵資本金而不能保值；如果企業嚴重虧損、資不抵債，資本金全部變現還不能償還債務時，只能宣告破產。因此，作為經營者，首要責任是防止虧損，保證投資者投入資本保值，并在此基礎上，不斷實現盈利和積累，具體體現為擁有法定數額的盈余公積金，充裕的未分配利潤，或以公積金轉增資本金，使資本得到增值。審計機關在進行經濟責任審計時可對財政部頒布的主要財務指標，例如資本積累率、凈資產收益率、總資產報酬率、不良資產比率等進行分析評價，以考核企業資產是否保值增值。
2.資產質量管理狀況。一個良好的資產質量管理狀況首先應有健全的資產保養措施，防止資產發生毀損、變質、被盜、盤虧或其他損失；其次要擁有適當的償債能力和變現能力，防止發生財務風險；再次要使固定資產不斷更新并擴大其生產能力。只有做到這些，才能保證企業在資本金保值、增值的同時，具有先進的生產技術水平，能在市場競爭中取得優勢，否則，資本雖得到保值，但設備陳舊，生產技術落后，企業難以發展。在經濟責任審計時要運用科學的審計方法對資產質量進行測評。
二、審查經營活動的合法性，維護國家財經紀律
經濟責任審計的一項重要內容是檢查企業的經營活動是否遵守法規制度，有無違法事項和損害國家利益行為。企業經營者，無論其所在企業規模大小、經營性質如何，均應在國家規定的法令、規章、制度范圍內進行生產經營活動，不能有違反國家法規的行為。審計時，要對企業的章程、決議、制度、合同等進行審核，以確認其經營決策和經營行為是否與有關法規、制度相背離。
三、審查會計資料的真實性，保證財務信息完整可靠
企業向國家或社會有關單位提供的經濟信息，包括會計信息、統計信息或主要業務信息，都應真實、正確。因為這些信息是國家進行宏觀管理、有關各方制定決策以及財稅機關征課稅收與執行監控的依據，如有虛假、隱瞞，導致會計信息失真，社會經濟的監控、決策和管理將發生混亂。這些信息也是向投資者和企業內部管理人員提供的業務經營、財務狀況、財務成果報告，如果虛假不實，企業制定的經營決策、計劃、目標都將發生錯誤，經營管理也無可靠依據。新會計法已明確規定：“單位負責人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責。”因此，經濟責任審計應把保證經濟信息真實、合法和正確作為明確經濟責任的一項重要內容。
【摘要】重要性水平在經濟責任審計中已被廣泛運用重要性水平應用的基礎是明確經濟責任審計目標，在經濟責任審計過程中，對重要性水平的確定要采用科學的方法，在經濟責任審計評價時要充分考慮重要性水平時于評價結果的影響
一、經濟責任審計目標：重要性水平應用的基礎
(一)經濟責任審計的模式
經濟責任審計的模式主要有兩種，即以檢查內部控制為基礎的方法模式和以審查交易和事項結果為基礎的方法模式。
1．以審查交易和事項結果為基礎的方法
賬項基礎審計亦稱詳細審計，是對被審計方的有關會計賬項進行逐筆核對，以檢查是否有錯弊出現的一種審計方式。它的產生是與當時的審計環境相適應的，早期審計工作的主要目的是查錯防弊，這在客觀上要求審計人員認真核對每一筆會計賬目，以防止虛假記錄的發生。同時由于早期的會計賬項遠沒有今天這樣繁雜，審計人員是可以在規定的期限內將指定的審計任務予以完成的。在賬項基礎審計后期．開始引進“抽樣測試”方法，而不再單純使用逐筆詳查的方法。
2．以檢查內部控制為基礎的方法模式
賬目基礎審計費時費力的缺點已經讓它越來越不適應時代的需要，加之20世紀40年代后經濟與管理的種種變化，它逐步讓位于系統基礎審計，這些變化主要表現為：第二次世界大戰以后，大型企業經濟業務量愈來愈大，會計系統也愈來愈復雜，對每筆經濟業務合理性的判斷也因為經濟業務環節的增加而愈來愈困難。在這種情況下，審計工作不得不依賴于企業內部控制系統的自身控制作用；另外，由于企業規模的不斷擴大，統計抽樣技術在審計工作中得到了廣泛的應用。企業內部控制系統是否健全與可靠已經成為能否成功地應用抽樣技術的先決條件。
目前，內部控制系統已經成為世界審計實踐與理論的核心基礎。這種方法也逐漸成為經濟責任審計的主要方法，由于方法是內容的靈魂，因此．在這種經濟責任審計模式下，派生了相關的經濟責任審計理論，重要性水平就是伴隨著抽樣技術的采用應運而生的一項重要理論，并且，其運用的基礎就是明確經濟責任審計的目標。
(二)確定審計目標
真實性、合法性、效益性與責任性目標是經濟責任審計的總目標，總目標往往顯得非常寬泛，不容易被審計人員所理解，為使審計目標對具體審計的執行具有指導性，要對審計的目標進行分解，以便審計人員可以圍繞具體目標直接收集信息和證據。
1．審計目標分解的思路
審計目標是一切審計活動的方向．只有先確定審計目標，才能確定完成審計目標所必需的程序與方法。一般地說，審計具體目標必須根據被審計單位領導干部對于經濟責任的相關認定和審計總目標來確定。
審計具體目標是審計總目標的進一步具體化，具體審計目標的確定有助于審計人員收集充分、適當的審計證據，并根據項目的實際情況確定應收集的證據。它必須根據被審計單位領導干部對于經濟責任的認定和審計總目標確定。
2被審計單位領導干部對于經濟責任的認定
被審計單位領導干部對于經濟責任的認定，是指被審計單位領導干部對于其經濟責任所做的斷言或者聲明。被審計單位領導干部對經濟責任的認定有以下五類：(1)存在或發生、(2)完整性、(3)權利和義務、(4)估價和分攤、(5)表達與披露。
3．經濟責任審計的具體目標
依據領導干部經濟責任審計的總目標及其關于經濟責任的認定，經濟責任審計的具體目標可以表述如下：
具體審計目標可分兩類：一是總體合理性目標；二是其他具體經濟責任履行情況的審計目標。總體合理性目標是指審計人員須先根據所掌握的有關被審計單位經濟責任履行情況的全部信息，評價其具體的反映結果，即賬戶余額和發生額的合理性。其他具體目標包括：真實性、完整性、所有權、估價、截止、機械準確性、披露、分類、經濟性、效率性和效果性。
在經濟責任審計過程中，審計人員應緊緊圍繞具體審計目標收集審計證據。將這些證據累計起來，審計人員就可以對被審計單位領導干部的任何認定是否正確下結論。再將對每個認定的結論綜合起來，審計人員就可以對整個經濟責任的真實性、合法性、效益性與責任性目標發表意見。
二、經濟責任審計過程：重要性水平確定的方法
(一)重要性水平的基本含義
與經濟責任審計目標及內容相對應．重要性的界定有兩層含義，第一層次是針對真實、合法的目標，所謂“重要性”是指被審計單位會計報表中錯報或漏報的嚴重程度。在特定情況下，會計報表錯報或漏報達到了這個程度，就會影響會計報表使用者的判斷和決策。重要性水平可視為會計報表中的錯報、漏報能否影響會計報表使用者基于會計報表所作出的決策(包括對領導干部的經濟責任評價)的“臨界點”，超過該“臨界點”，就會影響使用者的判斷和決策。第二層次是針對效益性的目標。所謂“重要性”是指被審計單位經濟活動不經濟、不效率、無效果的嚴重程度。在特定情況下，被審計單位經濟活動不經濟、不效率、無效果達到了這個程度。就會影響會計報表使用者的判斷和決策。重要性水平可視為被審計單位經濟活動不經濟、不效率、無效果的程度能否影響信息使用者基于該信息所作出的決策的“臨界點”，超過該“臨界點”，就會影響使用者的判斷和決策。
(二)確定重要性水平的方法
重要性水平是一個量化的金額，這個金額的大小取決于許多因素，在會計報表審計過程中確定這個金額時往往依賴審計人員的經驗做法，而經濟責任審計較會計報表審計而言，往往比較復雜，涉及面較廣、影響較大，因此，需要采用更加科學合理的做法。具體而言，可以采用德爾菲法和層次分析法。
1．德爾菲法
在確定綜合重要性水平及分配重要性水平使用何種權重時，為使評價結果更具科學性和權威性，往往需要借助專家的經驗和分析判斷，請專家對綜合重要性水平及分配重要性水平使用的權重作出判斷，這就是德爾菲法。
它包括以下幾步：
(1)選擇專家。選擇熟悉經濟責任審計工作；經驗豐富、分析判斷能力強，對工作認真負責的專家。專家人數約10―20人左右，之所以是一個彈性區間，是因為專家的人數要根據具體審計項目的情況靈活選定。
(2)指定咨詢表和準備必要的背景材料。咨詢表是對于專家對綜合重要性水平及分配重要性水平使用何種權重的意見的調查表。背景材料應盡量準確、完整，以便專家進行分析參考。
(3)進行反饋性的咨詢調查。利用擬好的咨詢調查表進行多輪咨詢調查。
(4)采用統計方法綜合得出專家群體對綜合重要性水平及分配重要性水平使用權重的判斷結果，并對專家群體判斷賦值結果的一致
性與專家群體判斷賦值的差異性進行分析，以確定專家群體判斷賦值結果的可信度。
2．層次分析法
層次分析法(AHP)是利用某種能區別事物優劣的相對度量作為評價事物合意度的指標，這個相對度量稱為權重或權數。它是對于某準則而言，用兩兩比較的方式確定事物優越程度的指標。指標值越大，則優越程度越高，權重也就越大。
層次分析法的基本思想是根據分析對象的性質和研究目的，把復雜現象中各種影響因素通過劃分為相互聯系的有序層次使之條理化，即按照因素間的關聯程度將因素依不同層次聚集組合，形成一個多層次的分析結構模型，并根據對具體問題的主觀判斷，就每一層次的因素的相對重要性給予定量表示，最后利用定量分析的方法確定各因素相對重要性次序的數值，以此進行分析研究。
層次分析法的步驟如下：
(1)分析系統各因素之間的關系，建立遞階層次結構
第一步進行系統分析，把復雜問題分解為由元素組成的各部分，第二步將這些元素按其屬性分為若干組，形成不同層次。同一層次的元素對下一層次的某些元素起支配作用，同時又受上一層元素的支配。在層次結構中，若某一元素與下一層所有元素均有聯系，則稱該元素與下一層存在完全層次關系。若某元素僅與下一層部分元素有聯系，則稱該元素與下一層存在著不完全層次關系，每一層各元素所支配的下一層元素一般不要超過九個，否則會給兩兩判斷造成困難。
(2)構造兩兩比較判斷矩陣
根據遞階屢次結構，可以構造一系列的判斷矩陣。首先構造目標層與下屬有聯系各元素的判斷矩陣，而后從上而下地建立上一層某元素Ck作為準則,對下一層某元素A1,A2,…An,有支配關系，目的是在準則次C之下按它們的相對重要性賦予A1，A2，An相應的權值。層次分析法通過對元素的兩兩比較判斷其相對重要性。
(3)層次單排序
對于A1，A2，…An通過兩兩比較得到判斷矩陣判斷A，解特征根：Aw=λmax，所得向量W,經正規化后作為元素A1，A2,…An在準則ck下的排序權重。這種方法稱為排序向量計算的特征根法。λmax存在且唯一。
(4)層次總排序
為得到遞階層次結構中每一層次的所有元素相對于總目標的相對權重，需要把第三步計算的單排序結果進行適當組合，最終計算出最底層次中各元素相對于總目標的相對權重和整個遞階層次結構的判斷一致性檢驗。
三、經濟責任審計評價：重要性水平使用的結果
經濟責任審計需要有一個結果，這個結果需要借助經濟責任審計報告的形式反映出來，經濟責任審計評價是經濟責任審計報告的重要組成部分，審計機關應當根據審計方案規定的審計目標確定審計事項評價的范圍，對被審計單位財政收支、財務收支的真實性、合法性和效益性進行評價。
審計人員評價審計結果時所運用的重要性水平，可能與編制審計計劃時所確定的重要性水平初步判斷數不同，如前者大大低于后者，審計人員應當重新評估所執行的審計程序是否充分。
(一)錯報或漏報的匯總
審計人員在評價審計結果時，應當匯總已發現但尚未調整的錯報或漏報，以考慮其金額與性質是否對會計報表的反映產生重大影響。審計人員在匯總尚未調整的錯報或漏報時，應當包括已發現的和推斷的斷報或漏報，并考慮期后事項和或有事項是否已進行適當處理。這就是說，在完成審計工作時，為確定被審計單位的會計報表是否合法、公允，審計人員應當匯總尚未調整的錯報或漏報，并將其與會計報表層次的綜合重要性水平相比較。
(二)匯總數與重要性水平對比并進行處理
如果尚未調整的錯報或漏報的匯總數超過重要性水平，審計人員應當考慮擴大實質性測試范圍或提請被審計單位調整會計審計風險，以降低風險，即當匯總數超過重要性水平時，為降低審計風險，審計人員應當考慮擴大實質性測試范圍，以進一步確認匯總數是否重要。
如果擴大實質性測試范圍后，被審計單位會計信息的錯報或漏報的匯總數仍超過重要性水平，審計人員應當在發表評價意見時考慮其對真實性、合法性和效益性的影響程度，發表恰當的審計評價。具體來說，經濟責任審計的評價結果有以下幾種情況：
1 真實性評價的意見類別
(1)如果審計中沒有發現并通過專業判斷認為被審計單位不存在重要的不真實的事項，可以認為其真實地反映了其財政、財務收支情況。
(2)如果審計發現有個別重要的(超過重要性水平的)不真實事項，但不影響總體上反映其財政財務收支情況，可以認為其基本真實地反映財政財務收支情況，同時指出其存在的問題。
(3)如果審計發現被審計單位會計信息嚴重不實，總體上不能合理地反映其財政財務收支情況，可以認為其不能真實地反映其財政財務收支情況，同時要說明原因。
2合法性評價的意見類別
(1)如果審計中未發現被審計單位存在重要的違反國家規定的財政、財務收支行為，可以認為其較好地遵守了有關財經法規。
(2)如果審計中發現被審計單位存在個別重要的違反國家規定的財政、財務收支行為，可以認為其除該事項外，基本遵守了有關財經法規。
(3)如果審計中發現被審計單位存在嚴重的違反國家規定的財政、財務收支的行為，可以認為其未能遵守有關財經法規。
3 對效益評價的意見類別
(1)評價效益性時，評價標準可以使用計劃或預算指標、歷史指標、同行業先進指標等。
如果審計中未發現被審計單位存在重要的低于有關評價標準的指標，可以認為其較好地遵守了有關效益性的要求。
任中經濟責任審計是審計部門根據規定和有關部門的委托、授權，對任職期間的領導干部履行經濟責任情況實施的審計。任中經濟責任審計作為過程審計重要的體現形式，是在離任審計基礎上的發展和創新。開展任中經濟責任審計是強化領導干部經濟權利監督的客觀要求，是現階段審計部門履行職責的必然選擇，勢必成為未來經濟責任審計形式的主流。
中圖分類號：C93文獻標識碼： A
一、任中經濟責任審計的管理目標描述
1.1 審計理念和工作策略
1.1.1 審計理念
一方面，大家認識到僅僅依賴于對于財務信息的鑒證，僅僅了解到企業的歷史信息。而這種歷史信息，對于實際工作執行情況尚有不足之處。因為這種僅僅反映結果的信息，并不能闡明關于企業經營的效率，也就是內部交易費用的高低。因此存在這種可能，即領導干部通過犧牲交易效率來增加交易費用，產生舞弊現象的出現。所以對于內部控制效率性的要求，就是對過程監督的需要。這即是審計工作的必然要求，也是領導干部解除自身受托責任的一種必然的選擇。
1.1.2 工作策略
任中審計是對內部控制有效程度的鑒證并發表意見，并對內部控制的有效性進行監督。
作為公司內部審計部門，對公司內部控制按照國家規定和上級單位要求是否落實承擔著重要的責任。
內部控制有效性程度的鑒證意味著內部控制審計將對企業內部控制的有效性提供一份鑒證信息，這份信息是客觀、公正的，它可以用來處分領導和員工在工作過程的責任，也可以用來解除企業的社會責任。
任中審計的對象是內部控制，通過對內部控制的有效性進行鑒證，促進內部控制完善。
內部控制的有效性無疑與一個事先設定的目標或者社會公眾公認的目標相關，同時，內部控制的有效性也是一個動態的標準。即在一定的環境下，按照某個設定的標準，內部控制可能是有效的；根據國家有關規定和上級單位要求制定行之有效的內部控制有效性標準，客觀的評價領導干部的經濟責任，有利于規范領導干部的經濟行為，實現科學決策、民主決策、依法決策，最大限度的降低領導干部在經濟工作中的失誤，規避經營風險。
1.2 管理范圍和目標
1.2.1重大事項決策執行情況
重大經營決策情況的審計，重點檢查公司規定的“三重一大”事項中與經濟活動有關的決策事項。包含領導干部任職期間，執行公司黨委重大經營決策部署情況，以及所在單位內部重大經營決策情況，促進重大事項決策執行情況合法、合規、高效、有序進行。
1.2.2財務收支管理情況
審查被審單位經營管理現狀，財務收支合規性、真實性審計，重點審查財務狀況是否真實完整。會計核算是否符合國家和公司有關財務會計制度，是否符合會計信息質量要求。關注是否存在設立賬外賬或“小金庫”情況，是否發生違規擔保、出借資金、委托理財、對外投資、轉讓國有資產，以及擠占挪用資金的事件。
1.2.3主要指標完成情況
審查被審單位安全生產指標是否真實，安全生產標準化達標工作是否完成，三項可控費用指標管理是否真實、有效，檢查電力購售業務內部控制制度的健全和有效性，購電管理、售電管理及線損管理的規范性和有效性，電費回收率真實性，優質服務工作指標管理是否真實，工程管理進度是否準確、工程資金計劃是否真實。
1.2.4內部控制體系建設情況
審查被審單位資金管理控制情況，營銷管理、物資采購、招投標管理控制情況，資產購建、運營、維護、處置管理控制情況，各類業務收支管理控制情況，關聯交易管理控制情況，以及信息系統建設完善、安全運維管理控制情況，關鍵環節及崗位是否存在牽制及制約，是否遵循不相容職務相分離原則等。
1.2.5工程投資管理情況
檢查評價被審計單位工程管理內部控制制度是否完善，有關制度是否得到貫徹落實，在工程管理中資金運作的合規性和效益性，工程管理全過程控制的有效性，揭示被審計單位工程管理方面存在的薄弱環節，提出加強工程管理的意見及建議。
1.2.6關聯交易管理情況
主要審查被審單位關聯交易是否真實有效，是否遵守“三不指定”原則，關聯交易是否合規，價格是否公允等。
1.2.7資產質量管理情況
主要審查被審單位資產變動是否履行審批手續，是否依法進行產權登記并確認單位資產的占有、使用權的行為，對資產管理內部控制制度的健全性、有效性作出評價，披露在資產管理使用過程中的薄弱環節、潛在風險等。
1.2.8審計成果運用情況
主要審查被審單位審計成果是否有效運用情況，審計問題是否嚴格按照審計意見書要求進行整改，是否以OA行文的形式報送至審計審計部歸檔。
通過任中經濟責任審計，對企業領導干部任期內的經營情況及經營業績情況實現審計過程全覆蓋，這樣可以在第一時間里發現經營中的問題，防止“木已成舟”的事情發生，同時也充分的發揮了審計的時效性，客觀、公正、有理有據的對領導干部經營業績進行評價，并實事求是的揭示管理中的問題，提出有指導性和可操作性的審計意見。
1.3管理指標體系及目標值
承德公司審計部，根據風險導向型審計為出發點，以綜合性評價為引導，客觀、公正的對領導干部經營業績進行評價。依據風險大小分配審計資源，采用評價數據量化指標對審計目標進行評價。（見表1）
審計目標量化指標值-表1
序號 指標名稱 指標內容 目標值
1 重大事項決策執行情況 是否按公司規定進行集體決策、民主集中制決策和“三重一大”制度，包含領導干部任職期間的公司經營決策部署情況。 10
2 財務收支管理情況 財務收支、成本管理的真實合規性，財務報表合并范圍、方法、內容和編報是否合規，會計賬簿記錄與實物、款項和有關資料是否相符。 20
3 主要指標完成情況 主要經營業績考核指標完成情況，經營成果真實完整性。 10
4 內部控制體系建設情況 內部控制制度建立與執行情況，重點檢查生產經營中各項管理工作內部控制的健全性、適當性和有效性。 10
5 工程投資管理情況 工程資金運作的合規性，工程管理的內控制度是否健全，工程廢舊物資管理是否履行報廢、異動手續。 20
6 關聯交易管理情況 關聯交易的公允合規性，業務信息是否真實可靠，是否符合會計信息質量要求，資金安全是否可靠。 10
7 資產質量管理情況 資產管理內部控制制度健全性，資產變動的規范性。 10
8 審計成果運用情況 是否有效運用審計成果，按審計意見書的要求及時整改。 10
合計 100
二、任中經濟責任審計工作的現實意義
2.1完善審計質量管理辦法
通過標準的業務流程評價體系建設，保障審計內容盡可能完善，同時提高審計結果的橫向可比性。一直以來，承德公司十分重視經濟責任審計質量的建設，根據審計項目實踐積累，不斷進行豐富、完善，初步建立了一套評價體系。（見圖4）
業務流程評價體系-圖4
2.2明確落實審計責任
通過審計方案將審計內容、審計重點落實到相關責任人員，保證審計目標得到貫徹執行。承德公司將審計實施方案與審計評價體系進行了有機結合，把審計評價體系中業務流程及控制環節作為審計事項及審計重點與審計實施方案中的人員分工及審計重點進行融合，將對人資管理的完整性及內部控制情況的評價按照各自分工，通過審計實施方案落實到具體審計人員。
審計方案落實到人，每個審計人員都是一個子方案。審計實施方案的橫欄是審計事項、審計重點、審計方法、擬出底稿。縱欄的第一項是：是否存在人資管理相關事項，以便與審計組其他成員結合，審查人資管理制度執行情況；中間是所負責的各項相關審計事項，最后是各相關審計事項的內部控制情況評價。以內控制度管理中的人資管理情況為例，審計實施方案具體格式。(見圖5)
2.3.任中經濟責任審計優越性逐漸凸顯
開展任中經濟責任審計，將審計監督關口前移，更加有效地發揮審計的監督作用。與離任經濟責任審計相比，任中經濟責任審計可以發揮以下作用：
一是開展企業負責人任中經濟責任審計能夠促進問題及時得到解決。經濟責任審計的目的不僅僅在于監督、評價和鑒證企業負責人履行經濟責任的行為，更重要的是對于發現的問題及時整改，根本性地糾正違紀違規行為，做到防患于未然，真正促進國有企業負責人“在其位，謀其政”。
二是開展任中經濟責任審計可以充分調動審計人員工作主動性，提高審計工作質量。陳舊的“先離任、后審計”做法給人一種“馬后炮”的感覺，很大程度上影響審計人員的工作主動性、積極性。開展任中經濟責任審計工作，可以使在職的企業負責人對任中審計過程及結果抱有很大關注與重視，使得審計人員感到其責任重大、目標明確，可以使工作質量得到明顯提升。
三是開展任中經濟責任審計可以起到挽救干部的功能，真正發揮經濟責任審計監督干部的作用。對于企業負責人來講，開展任中審計工作，可以及時發現并解決一些違法和個人廉政方面存在的苗頭問題，提出整改意見，有效的避免其經濟行為的“一錯再錯”，而且也起到了學習作用，讓其從法律知識和經濟管理知識上得到補充學習。
四是開展任中經濟責任審計有利于減少重復性審計工作，實現審計工作的“一果多用”，有事半功倍的作用。任中經濟責任審計工作可以及時掌握企業負責人的履行經濟責任情況，廉潔自律情況，遵守財經紀律情況。避免了離任審計過程中，因審計時限問題難以對任期內所有年度進行審計的老問題，減少了離任經濟責任審計與審計力量及時間不足的矛盾，有利于審計資源的充分利用，避免了臨時性突擊，同時也減少了“先離任、后審計”產生的“審計難、取證難、落實難”的弊端，提高審計效率。
三、任中經濟責任審計在實踐中存在的問題
3.1審計協調難
在開展責任審計的過程中，審計部門與被審單位的矛盾比較直接。尤其是任中經濟責任審計工作直接涉及領導干部的切身利益，在審計實施的過程中對一些敏感問題的看法和處理上，審計部門與被審單位都會做出不同的一件，甚至出現被審單位明顯的抵觸情緒，提出各種不正當的理由拒絕簽字。使得審計工作的矛盾愈發的直接與敏銳。二是當前審計管理體制與審計獨立性的脫節，審計部門受制于權利的制約，實質上審計部門下發的審計意見書缺乏獨立性、缺少一定的實效性，對領導干部的經營管理評價難以起到警告效果，被審單位往往認為審完就等于結束，領導干部依舊我行我素。
3.2審計監督效果滯后
目前開展的經濟責任審計，審計監督效果存在著滯后現象，引發的不能及時采取措施對現存問題的發現及有目的性的整改，進而造成了難以挽回的損失。審計監督效果滯后主要表現在“先審后離”難以實現，造成審計成果運用的滯后性。目前的經濟責任審計最主要的還是離任審計，往往是當事人已經更換工作地點或已經升職，使得在選用領導干部時與審計成果脫節，造成了審計工作對領導干部監督職能的滯后與喪失。這些審計監督效果的滯后性，一方面不利于審計成果的應用，另一方面也抵消了審計部門的部門效益和員工的工作積極性。
3.3審計工作被“邊緣化”
在當前的審計環境下，被審單位以及涉及的其他部門，對審計工作的抵觸思想很大，這就對審計工作的開展帶來了很大的阻礙和壓力。在被審單位的眼力，審計部門就是找問題挑刺的討人厭的角色，卻淡忘了審計部門的服務職能，往往出了事、構成了嚴重的責任事故才想起審計，從而使得審計工作邊緣化。這樣做的后果不但會增大企業的經營風險，將企業推到風口浪尖之處，而且也會消弱審計效果，使得審計工作大打折扣。
四、今后的改進方向或對策
4.1建立QSHE評價體系，從質量（H）、安全（S）、健康（H）、環境（E）方面建立標準評價體系，明確審計目標。
明確審計目標和審計對象，建立聯合“執法”機制，優化審計環境。以滿足任中審計的需求為前提，以提高企業盈利能力和服務水平為目的，促進公司健康發展，從質量（H）、安全（S）、健康（H）、環境（E）方面建立標準評價體系，建立審計執行計劃和方案。
4.2建立以任中審計為主的經濟責任審計模式和機制
堅持“先審計、后離任”或“先離任、后審計、再任命”的方式，對于任期時間達到審計時限的領導干部，有計劃、有步驟的安排任中審計，力爭做到任中審計不少于當年審計項目的50%以上。同時，將任中審計，專項審計和離任審計相結合，健全完善周期性審計機制。對納入經濟責任范圍的領導干部實行任期內定期審計，對任期期間履職情況進行全面審計，重要部門及公司實現年度定期審計，建立健全任中經濟責任審計資料庫，確保領導干部有計劃的納入審計監督范圍。
4.3評價審計結果
審計成果要列入干部的檔案，人資部門可以將審計報告作為干部考核的重要檔案，作為對干部任用交流的重要依據。對于嚴格遵守財經紀律，且業績突出的領導干部，予以提拔重要；對于造成公司經營風險的，造成較大社會負面影響的，要視情況作為換崗或降職等處理。
建立以任中經濟責任審計為主流的審計平臺，落實審計成果運用，加強審計部門與公司領導、相關各專業部門、縣分公司的良好工作環境。積極溝通，展示審計人員的專業素質與職業形象。通過各專業之間的交叉學習進而培養復合型人才，并積極向公司專家庫及中層領導干部崗位推薦。強化公司人才資源的需求，形成可持續的科學發展狀況。
五、實踐效果
承德公司審計部門積極服務公司“三集五大”體系建設工作，優化審計流程，創新管理手段，通過對公司開展任中經濟責任審計，審計成效明顯，主要體現在以下幾個方面：
1）充分發揮了任中經濟責任對干部監督管理的作用。一是將任中經濟責任審計成果運用到對領導干部的日常教育與監督過程之中。二是將任中經濟責任審計運用到領導干部考察任用中去，將其結果作為領導干部考察的重要依據。
2）任中經濟責任審計突出了過程防控，在審計過程中，突出過程管控，將工作重心由事后監督向事中防控轉變，充分發揮審計“報警器”作用，有效地防范了不規范行為給企業造成損失。
3）任中經濟責任審計提高了審計效率與質量，將任中經濟責任審計與專項審計有機結合，實現了資源共享，審計結果互用，改進審計方法，切實提高質量。
財務風險是企業財務活動受各種不確定因素的影響，使企業財務收益與預期收益發生偏離而蒙受損失的機會和可能。企業財務活動的組織和管理過程中的某一方面或某個環節出問題，都可能促使這種風險轉變為損失，導致企業盈利能力和償債能力降低。企業財務劃分為出資者財務和經營者財務，與之相對應，企業的財務風險也劃分為出資者財務風險和經營者財務風險。出資者財務包括及時籌集資金、合理安排資本投向、確定收益分配策略等，其目標是實現資本最大限度的增值。與出資者財務目標相對應，出資者財務風險就是企業出資者面臨的資本投資風險、資本減值風險和資本經營財務風險。出資者財務風險是企業最基本的財務風險，且是一種靜態風險。在兩權分離條件下，企業生產經營活動交由經營者決策和執行，出資者對企業風險的管理主要通過一系列監督機制來實現。因此，出資者重視的是企業經營的結果而非過程，所以，出資者所面臨的風險是一種靜態風險。另外，出資者財務風險也是一種制度性財務風險。所謂制度性財務風險是指由制度引發、受制度影響的風險。由于出資者對企業日常經營的參與程度低，其對企業的管理主要通過一些制度性手段來實現。
出資者財務風險主要包括資本投資風險、資本減值風險和資本經營財務風險。（1）資本投資風險。出資者對外投資形成了出資者與經營者的資本關系，這種資本關系也是財務關系——投資與接受投資的關系。出資者對外投資所面臨的風險主要是被投資企業經營、財務狀況等變化引起對外投資收益出現不確定性變動的風險，即資本投資風險。（2）資本減值風險。出資者投入資本后就要求實現資本的保值增值。從廣義上看，資本保全價值包括原始資本價值和無風險收益，資本增值價值包括資本有形增值和資本無形增值等。從狹義上看，如果一個會計期間，期末所有者權益比期初所有者權益減少了，則出資者遭受了資本減值。因此，資本減值風險是出資者所投入資本同被投資企業經營不善等原因而導致起可能遭受損失的風險。（3）資本經營財務風險。出資者為尋求更大的資本回報、避免資本風險，需要調整資本結構，包括把資本從被投資企業轉移出去，或者通過兼并、收購、聯合等方式吸收其他資本。這些資本轉移活動就是資本經營活動。在資本經營活動中，由于受各種不確定因素的影響，財務收益與預期收益相偏離，由此造成損失的可能性就是資本經營財務風險。
二、出資人財務風險的防范與控制對策
（一）構建出資人財務監督體系，防范財務風險。財務監督是出資人監督管理的一項重要的基礎性工作，企業要通過進行清產核資、推行《企業會計制度》等基礎性工作，逐步建立和規范企業財務報告、財務預決算管理、減值準備財務核銷、中介機構財務審計監督、已核銷不良資產管理、企業負責人經濟責任審計等工作制度，建立健全出資人財務監督體系。
首先，以年度財務決算報告為總攬，提高財務決算編審質量，規范會計信息披露，真實全面地反映企業資產財務狀況及現金流量情況。財務決算是企業年度經營成果的綜合體現，是出資人財務監督的核心工作之一。企業決算管理不僅要真實、準確、客觀地反映經營業績和經營成果，也要為國有資本保值增值計算與結果確認、績效評價、業績考核、收入分配、企業負責人經濟責任評價等各項監管工作提供評判依據。提高財務決算編審質量，規范會計信息披露，要以年度財務決算審計為重點，通過年度財務決算管理，披露和揭示企業財務風險和經營風險等非會計信息。同時依據《企業國有資產統計報告辦法》（國務院國資委第4號），認真編制國有資產統計報表，通過國有資產統計工作，為調整國有經濟布局、掌握國有資產分布和營運狀況、推動國有企業改革與重組和促進國有資本保值增值、防范和化解財務風險。
其次，以企業負責人經濟責任審計為主旋律，重點關注和評價決策失誤、管理不善及舞弊造成的國有資產流失。出資人經濟責任審計是國務院賦予國有資產監督管理機構的一項重要職責，是通過對被出資企業負責人任職期間所負責的財政財務收支及相關經濟活動的真實性、合法性和效益性進行審計，借以評價企業執行國家財經法規，履行經濟職責和廉潔勤政的狀況，為組織人事部門考核任用企業負責人提供重要依據，是一種較高層次的經濟監督手段。為適應出資人國有資產監管工作需要，加強企業負責人的經濟責任監督，客觀評價其任職期間的經營業績和經濟責任，保證國有資產安全和國有資本保值增值，國務院國資委先后出臺了《中央企業經濟責任審計管理暫行辦法》（國務院國資委令第7號）、《中央企業經濟責任審計實施細則》（國資發評價[2006]6號）規范經濟責任審計，提高經濟責任審計質量。出資人所關注的已經不應局限于常規財務審計的內容和范圍，應該以管資產、管決策、管重要財務事項和確保國有資產不流失為審計的主要內容。企業負責人經濟責任審計是國有企業審計的主旋律，其中評價企業負責人經濟責任履行情況是經濟責任審計的重點，把企業經營者決策失誤、管理不善以及舞弊造成的國有資產損失作為審計的重點內容。按照《中華人民共和國審計法》的規定和中辦、國辦的《兩個暫行規定》及國務院國資委7號令的要求,充分發揮國有資產監管機構、紀檢、監察、組織、人事和審計等各部門聯席會議作用，尤其注意組織部門和國有資產監督管理機構的權限劃分，及審計機關和國有資產監督管理機構的經濟責任審計事權管轄劃分，規范下達項目審計計劃。
再次，以推行全面財務預算為龍頭，實施出資人財務預算核準制度。財務預算管理是為了確保企業戰略規劃目標實現而采取的一種財務控制方法和監督活動，是控制企業成本費用開支、監督企業利潤分配的有效手段，是確定經營業績考核目標和實施國有資本經營預算的重要工作基礎。從出資人財務管理看，財務決算是事后監督，財務預算才能起到事前控制、事中約束的作用。從國資監管角度看，事前控制、事中約束遠比事后監督更重要、更直接。為此，國資監管機構要完善財務預算報表體系，細化財務預算目標，規范編制內容和要求，并與月度財務快報結合起來。通過實施企業財務預算核準制度，逐步研究建立財務預算審核、分析、批復和監控工作規范，及時跟蹤風險監測和有效控制企業經營成果、成本費用、重大資本支出及企業戰略規劃目標等的完成情況，推動企業提高財務管理工作水平，防范和化解財務風險。
第四，健全重大財務事項報備、核準及審批制度，規范企業財務行為，防范財務風險。對重大財務事項進行監督管理，是出資人財務監督的一個重要方面。一是要對企業財務決算范圍、聘請財務審計中介機構、重大資產損失等事項實行備案管理；二是要對企業在會計政策、會計估計變更和會計差錯更正的披露事項進行備案管理；三是切實關注企業應收款項管理，防止企業隨意調節業務收入及利潤；四是進一步規范委托理財、期貨等高風險投資，實行備案管理；五是要規范企業利潤及利潤分配管理，凡消化以前年度掛賬、潛虧以及跨期收益轉回等特定會計核算行為要核準審批；六是發生企業對外擔保、大額資產抵押、質押等重大財務事項，實行備案管理；七是企業執行新的會計準則后，對八項資產減值準備事項進行監管；八是規范企業重大財務事項協調和監督，幫助和服務企業協調重大財稅政策，協助債務重組、資產重整，處理債權債務等，逐步建立企業重大財務事項監管工作制度和工作程序；九是以企業清產核資資金核實為起點，建立健全企業資產損失責任界定及追究制度。
（二）以企業戰略規劃為發展目標，突出主業，縮短投資管理鏈條，防范財務風險。從整體看，國有企業管理層次過多是一個較為普遍的問題，致使一些企業機構臃腫，監督管理失控，決策效率低下，管理成本增加，影響競爭力的提高，甚至成為財務風險產生的重要原因。清理整合所屬企業，減少企業管理層次，調整內部組織結構，是建立健全國有資產監督管理體系、確保出資人職責層層到位的重要措施。一是要有利于發揮企業的整體優勢，推動企業按照市場導向的要求，集中優勢資源和優良資產，做強做大主業，消除或避免不必要的內部競爭，提高企業經濟效益和核心競爭力；二是要有利于加強內部監管、提高決策效率、降低管理成本、規避財務風險，按照建立現代企業制度和現代產權制度的要求的，構建適合本企業發展戰略和業務結構要求、職能定位明確、運作高效的內部組織結構。三是要嚴格執行有關政策法規，確保整合工作規范有序進行。其中涉及企業資本金變動、資產處置或歸屬調整、債權債務轉移等的問題，要依法征得有關利益方同意，按照有關規定履行審批程序，避免逃廢債務，防止國有資產流失。
（三）實行對企業負責人年度及任期經營業績考核，防止內部人控制。現代企業，最為突出的矛盾是“利益不一致”和“信息不對稱”。現代企業的兩權分離，經營者有可能存在“隱藏行動道德風險”和“隱藏信息道德風險”的問題，出資人希望通過經營獲利使資產增值，實現企業價值最大化，但是卻不能直接進行管理和經營，只能通過會計信息“間接”控制；而經營者“直接”控制企業經營的過程和會計信息的生成及報告方式，希望由此解脫受托經濟責任并獲得期望報酬。因此決定了在雙元控制主體構架下的企業內部控制其首要的也是基本的目標應該是協調出資人和經營者的利益及矛盾，通過切實有效的協調，找到出資人和經營者共處的均衡點和平衡點。“約束激勵”是引導經營者行為的主要方法，是實現現代企業雙元控制主體“協調”內部控制目標的有效辦法。出資人應規范建立并完善經營業績考核體系。應建立以資本增值為核心，包括財務效益狀況、資本運營狀況、償債能力狀況、發展能力狀況等的企業績效評價體系，全面評價企業的經營能力和經營者的業績，明確獎懲標準與經營業績掛鉤，以激勵經營者維護出資者的利益，實現資本的保值增值。
（四）加強企業內部控制，防范財務風險。解決國有企業問題需要深入觸動微觀機制的本質即企業的控制問題。產權及其組織結構并不是現代企業最本質的東西，最本質的是企業內部的控制文化和控制機制。在這方面發達國家已經研究和創造出了一套比較完整的理論和方法，出資人的職責就是幫助和指導企業運用先進的內部控制理論和方法，強化內部控制，提高管理水平。
第一，財務會計部門是化解財務風險的重要防線。財務業務的每一項收付和債權債務的發生都會在賬面上反映出來，這本身就是一種監督，會計人員應在會計核算中保證這種反映的真實、準確和完整。財會部門不僅要能把業務存在的大量問題盡力查找出來，而且要從管理會計的角度，在更深層次和更大范圍內發現問題，研究對策，預測風險，并提供信息。
第二，內部審計部門對內部控制的再監督及風險防范負有極其重要的責任。內部審計的“再監督”應是最后一道防線。為了強化內部審計部門的監督職能，國有企業應當在董事會下成立審計委員會。審計委員會能督導企業審計職能有效運行，保證財務會計信息的質量，是為董事會實現經營目標服務的，代表董事會監督財務報告過程和內部控制，以保證財務報告的可信性和公司各項活動的合規性，是一種內部控制。審計人員的任務就是要以先進有效的內部控制檢評方法，有計劃和有重點地對內部控制制度及其執行情況進行再監督，并提出改進內部控制的建設性意見，促進內部控制改進和完善。
第三，大力提倡和營造一種“控制文化”。內部控制制度作為一種先進企業文化已經被實踐所證明，得控則強，失控則弱，無控則亂，不控則敗，有效的內部控制系統的實質性內容就是建立強有力的控制文化。一方面要求董事會和高級管理層負責建立一種控制文化，向各級人員強調和說明內部控制的重要性，另一方面企業中的所有員工都需要理解自己在內部控制程序中的作用，并在程序中充分發揮各自的作用。
摘要：當前，在基層供電公司上劃的大背景下，我國供電企業財務審計承擔著更大的責任，也存在著諸多不足之處。通過強化財務審計部門的獨立性、保證經濟責任審計的嚴謹性、改進財務審計方法及技術以及建設高素質的財務審計人才隊伍等措施，可以降低審計風險，提高供電企業的管理水平。
關鍵詞 ：供電企業；財務審計；風險防范
我國供電企業有其特殊性，在經濟體制日趨完善以及基層供電公司上劃的現實形式下，財務審計工作愈顯復雜，因此，正常開展財務審計工作愈發重要。規避和防范審計風險，有助于提高供電企業財務審計的質量水平。
一、供電企業財務審計存在的問題
縣級基層供電公司上劃到國家電網后，國網公司對基層單位的管理力度加大，各方面要求也愈發規范、嚴格，因此，開展內部審計以防范各類風險顯得尤為迫切。現階段我國的電力資產整合，為地方電力發展搭建了平臺，以提高縣域內的供、配電可靠性、實現城鄉用電同網同價為目標，以促進地方電力事業的發展。而與此同時，問題也相繼浮現出來，體現在供電公司財務審計的風險上，主要是以下幾點。
1.傳統財務審計方式落后
供電企業財務審計的意義在于防止和規避差錯，而目前應用較多的審計方式是就賬查賬的逐筆審查法，手工收集資料，工作效率偏低，而且審計中無法將經濟責任審計和內部控制審計有效地結合。近幾年來，財務方面的管控配套系統逐漸被企業應用，但是，相關系統數據平臺的標準不統一，這就限制了審計手段及技術的推廣實施。
同時，對固定資產審計偏重也不合理。供電企業開展固定資產審計，如竣工工程財務決算審計、工程造價審計等，審計中對于工程建設階段的關注度，明顯高于資產運行階段；對財務風險的關注度，明顯高于對資產管理風險的關注度；而審計工作揭示出的問題，大多在資產管理的合法性上，而不在資產運營機制等深層范疇之上。這些問題都不利于供電企業的財務審計模式轉型。
2.審計部門欠缺獨立性
供電企業的財務審計部門往往受到本單位負責人的直接領導，與單位利益牽扯較多，審計工作的開展無疑與有關部門和個人的利益緊密相關，欠缺公正性。不先進、不客觀的審計管理模式，必然難以保持財務審計部門的自身獨立性，它只能服務企業大局，而不能在供電企業的經營管理中充分發揮作用。
3.審計人力資源結構欠缺合理性
當前，供電企業的財務審計部門對工作人員的素質要求進一步提高，而實際中審計人員的素質參差不齊，極其缺少工作經驗豐富、業務技術熟練的審計人才。同時，人才結構也不盡合理，專業結構單一，員工無法適應復雜的審計任務。雖然供電企業內部以提高員工的素質為目的，對審計人員開展訓練、培訓的力度正在不斷加強，但是審計部門中仍然普遍缺少有用的復合型人才。
二、供電企業財務審計風險的影響因素分析
1.財務審計工作不斷拓展
當前，供電企業的財務審計業務范圍正在不斷擴大，審計業務項目也突破了對收支、經濟責任的審計，而是向招投標、電費、合同、安全等多方面的管理領域延伸，并且各個項目相互交錯。這也要求審計過程中，審計部門與各業務部門之間必須加強協作。這種復雜的情況使得審計人員承擔了更多責任，財務審計風險由此增加。
此外，工程項目審計的復雜性也值得關注。供電企業下設的基層網點分散，各種工程項目數量繁多，這對項目審計提出了更高的技術性要求，審計人員的知識要全面，還要充分了解施工方案及工程具體情況，工作難度較大。
2.經濟責任審計范疇廣
供電企業面對的基層單位，干部流動上具有頻繁性，加上供電企業上劃，經濟責任審計一直是題中應有之意，而界定個人經濟責任則是其中的一項重要內容。現實反映出以下幾類問題：行政主要領導在任期間，單位財務管理方面出問題，其責任的界定存在難點；基層單位同時存在個人與集體違紀行為時，互相推卸責任而加大責任界定的難度；對離任領導的經濟責任欠缺約束性等等，這些均會增加財務審計的風險。
3.財務審計能力偏低
現階段供電企業的財務審計，在方法和技術上都有滯后性。例如，審計中，統計抽樣技術未能得到很好的運用，抽樣結果存在漏洞，其與總體判斷之間的誤差較大。又如，審計證據不全面，質量誤差凸顯。總的來說，企業的財務審計部門缺少事前計劃、報告、復核等一系列程序，并且審計錄入信息不完整，取證難度的增加可導致審計質量誤差的出現，風險也由此增加。還有一點是，審計人員的業務水平不高，工作強度和心理壓力過大，欠缺職業道德及風險防范意識，其職業行為必然會受到多方干擾，給企業財務審計帶來一定的風險。
三、供電企業財務審計風險的控制措施
1.強化財務審計部門的獨立性
企業財務審計部門的發展壯大，需要有良好的工作環境和領導支持，以提升財務審計的權威性。而基礎供電公司上劃的現實情況，更要求審計部門保證自身的相對獨立性，從機構設置、業務開展、經費、人員管轄等多方面體現獨立，使本部門不與企業的各個職能部門有所牽涉。與此同時，要注意審計人員的身份，避免工作人員與被審計的業務、單位、部門等有瓜葛，并有能力合理分析和解決審計工作中發現的各類問題，嚴格審計程序，從而以強大的組織保障機制來防范審計風險的發生。
2.保證經濟責任審計的嚴謹性
經濟責任審計僅針對經濟活動，并僅對主要責任和直接責任進行結果評價，而基層單位的任職領導在審計過程中所承擔的責任可能涉及多個方面，所以開展經濟責任審計更需嚴謹。審計時要保證客觀、力求公正，尤其是在審計評級環節要注意：評級僅限于規定范圍之內的審計事項；評價所依據的事實和證據可靠；用詞妥當、涵蓋事實，保證應有的職業謹慎性。另一方面，建議將經濟責任審計納入到供電企業的干部管理制度之中，以加強領導對審計工作的責任感，避免連續的企業經濟活動與領導任期期滿而遺留問題之間的矛盾。
3.改進財務審計方法及技術
鑒于供電企業財務審計對象的復雜性，加之審計業務仍在不斷延伸，所以，抽取樣本以判斷總體的審計方式仍然應當占有一席之地。而實踐表明，采用統計抽樣技術比判斷抽樣技術更為合理。因為統計抽樣法要求事先依據被審計單位的實際情況來設定置信區間，進而確定抽取樣本的范圍，由工作人員熟練運用抽樣技術可以降低風險。與此同時，要實施財務審計質量控制，圍繞事前計劃來開展工作，充分分析基層單位的相關資料，保證證據準確，并且做到責任到人。此外，引入會計電算化審計軟件，統一電算化信息系統的規范，也可以在一定程度上規避審計風險。
4.建設高素質的財務審計人才隊伍
財務審計工作要求較高的技術性與專業性，審計人員應具備高度的責任心以及多專業知識的綜合運用能力，并能夠與時俱進地更新相關的知識技能。這就要求供電企業對審計工作者開展后續教育培訓，以提高人員的素質水平，防控審計風險。同時，積極建立審計人員職業風險防范和應對機制，以及推進計算機輔助審計以取代手工審計方式，這都有利于規范財務審計行為，減輕審計人員的工作強度，進而化解員工的職業風險。
四、結語
企業財務審計風險的存在具有一定客觀性。供電企業由國家直接調控，企業內部各項財務數據紛繁復雜，其所提供的商品又涉及到群眾生活的諸多方面，所以開展財務審計工作對于供電企業而言非常必要。有效分析和防范審計風險，提高審計質量水平，不僅能夠保證供電企業審計工作的有效開展，更有利于促進企業的長遠發展。
參考文獻：
[1]候文華,葉華章.在風險基礎審計中利用模糊綜合評判評價控制風險[J].重慶工學院學報，2011年04期.
[2]倪梅林.傳統風險導向審計與現代風險導向審計比較[J].合作經濟與科技，2012年12期.
縣級基層供電公司上劃到國家電網后，國網公司對基層單位的管理力度加大，各方面要求也愈發規范、嚴格，因此，開展內部審計以防范各類風險顯得尤為迫切。現階段我國的電力資產整合，為地方電力發展搭建了平臺，以提高縣域內的供、配電可靠性、實現城鄉用電同網同價為目標，以促進地方電力事業的發展。而與此同時，問題也相繼浮現出來，體現在供電公司財務審計的風險上，主要是以下幾點。
1.傳統財務審計方式落后
供電企業財務審計的意義在于防止和規避差錯，而目前應用較多的審計方式是就賬查賬的逐筆審查法，手工收集資料，工作效率偏低，而且審計中無法將經濟責任審計和內部控制審計有效地結合。近幾年來，財務方面的管控配套系統逐漸被企業應用，但是，相關系統數據平臺的標準不統一，這就限制了審計手段及技術的推廣實施。同時，對固定資產審計偏重也不合理。供電企業開展固定資產審計，如竣工工程財務決算審計、工程造價審計等，審計中對于工程建設階段的關注度，明顯高于資產運行階段；對財務風險的關注度，明顯高于對資產管理風險的關注度；而審計工作揭示出的問題，大多在資產管理的合法性上，而不在資產運營機制等深層范疇之上。這些問題都不利于供電企業的財務審計模式轉型。
2.審計部門欠缺獨立性
供電企業的財務審計部門往往受到本單位負責人的直接領導，與單位利益牽扯較多，審計工作的開展無疑與有關部門和個人的利益緊密相關，欠缺公正性。不先進、不客觀的審計管理模式，必然難以保持財務審計部門的自身獨立性，它只能服務企業大局，而不能在供電企業的經營管理中充分發揮作用。
3.審計人力資源結構欠缺合理性
當前，供電企業的財務審計部門對工作人員的素質要求進一步提高，而實際中審計人員的素質參差不齊，極其缺少工作經驗豐富、業務技術熟練的審計人才。同時，人才結構也不盡合理，專業結構單一，員工無法適應復雜的審計任務。雖然供電企業內部以提高員工的素質為目的，對審計人員開展訓練、培訓的力度正在不斷加強，但是審計部門中仍然普遍缺少有用的復合型人才。
二、供電企業財務審計風險的影響因素分析
1.財務審計工作不斷拓展
當前，供電企業的財務審計業務范圍正在不斷擴大，審計業務項目也突破了對收支、經濟責任的審計，而是向招投標、電費、合同、安全等多方面的管理領域延伸，并且各個項目相互交錯。這也要求審計過程中，審計部門與各業務部門之間必須加強協作。這種復雜的情況使得審計人員承擔了更多責任，財務審計風險由此增加。此外，工程項目審計的復雜性也值得關注。供電企業下設的基層網點分散，各種工程項目數量繁多，這對項目審計提出了更高的技術性要求，審計人員的知識要全面，還要充分了解施工方案及工程具體情況，工作難度較大。
2.經濟責任審計范疇廣
供電企業面對的基層單位，干部流動上具有頻繁性，加上供電企業上劃，經濟責任審計一直是題中應有之意，而界定個人經濟責任則是其中的一項重要內容。現實反映出以下幾類問題：行政主要領導在任期間，單位財務管理方面出問題，其責任的界定存在難點；基層單位同時存在個人與集體違紀行為時，互相推卸責任而加大責任界定的難度；對離任領導的經濟責任欠缺約束性等等，這些均會增加財務審計的風險。
3.財務審計能力偏低
現階段供電企業的財務審計，在方法和技術上都有滯后性。例如，審計中，統計抽樣技術未能得到很好的運用，抽樣結果存在漏洞，其與總體判斷之間的誤差較大。又如，審計證據不全面，質量誤差凸顯。總的來說，企業的財務審計部門缺少事前計劃、報告、復核等一系列程序，并且審計錄入信息不完整，取證難度的增加可導致審計質量誤差的出現，風險也由此增加。還有一點是，審計人員的業務水平不高，工作強度和心理壓力過大，欠缺職業道德及風險防范意識，其職業行為必然會受到多方干擾，給企業財務審計帶來一定的風險。
三、供電企業財務審計風險的控制措施
1.強化財務審計部門的獨立性
企業財務審計部門的發展壯大，需要有良好的工作環境和領導支持，以提升財務審計的權威性。而基礎供電公司上劃的現實情況，更要求審計部門保證自身的相對獨立性，從機構設置、業務開展、經費、人員管轄等多方面體現獨立，使本部門不與企業的各個職能部門有所牽涉。與此同時，要注意審計人員的身份，避免工作人員與被審計的業務、單位、部門等有瓜葛，并有能力合理分析和解決審計工作中發現的各類問題，嚴格審計程序，從而以強大的組織保障機制來防范審計風險的發生。
2.保證經濟責任審計的嚴謹性
經濟責任審計僅針對經濟活動，并僅對主要責任和直接責任進行結果評價，而基層單位的任職領導在審計過程中所承擔的責任可能涉及多個方面，所以開展經濟責任審計更需嚴謹。審計時要保證客觀、力求公正，尤其是在審計評級環節要注意：評級僅限于規定范圍之內的審計事項；評價所依據的事實和證據可靠；用詞妥當、涵蓋事實，保證應有的職業謹慎性。另一方面，建議將經濟責任審計納入到供電企業的干部管理制度之中，以加強領導對審計工作的責任感，避免連續的企業經濟活動與領導任期期滿而遺留問題之間的矛盾。
3.改進財務審計方法及技術
鑒于供電企業財務審計對象的復雜性，加之審計業務仍在不斷延伸，所以，抽取樣本以判斷總體的審計方式仍然應當占有一席之地。而實踐表明，采用統計抽樣技術比判斷抽樣技術更為合理。因為統計抽樣法要求事先依據被審計單位的實際情況來設定置信區間，進而確定抽取樣本的范圍，由工作人員熟練運用抽樣技術可以降低風險。與此同時，要實施財務審計質量控制，圍繞事前計劃來開展工作，充分分析基層單位的相關資料，保證證據準確，并且做到責任到人。此外，引入會計電算化審計軟件，統一電算化信息系統的規范，也可以在一定程度上規避審計風險。
4.建設高素質的財務審計人才隊伍
財務審計工作要求較高的技術性與專業性，審計人員應具備高度的責任心以及多專業知識的綜合運用能力，并能夠與時俱進地更新相關的知識技能。這就要求供電企業對審計工作者開展后續教育培訓，以提高人員的素質水平，防控審計風險。同時，積極建立審計人員職業風險防范和應對機制，以及推進計算機輔助審計以取代手工審計方式，這都有利于規范財務審計行為，減輕審計人員的工作強度，進而化解員工的職業風險。
四、結語
