時間：2023-07-18 17:25:55
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇事業單位經濟責任審計報告，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
經濟責任審計是審計部門對領導干部在任職期間因其所任職務對各項財務收支經濟活動應當履行的職責、義務等情況進行監督評價的行為。事業單位內部經濟責任審計是指內部審計機構對有關部門負責人因各種原因離開現工作崗位之前，就其職責范圍內履行經濟責任的情況做出鑒證和評價。
二、事業單位經濟責任審計必要性
事業單位經濟責任審計是促進事業單位建立和完善內部控制制度，提高管理水平，合理節約使用國有資金，發揮資金最大效益的重要手段，也是管理干部的需要。“經濟責任審計結果報告歸入被審計領導干部本人檔案”的規定，增加了事業單位對經濟責任審計的重視程度，對事業單位形成有力的監督力量，對于干部管理和建設具有現實意義。
三、事業單位經濟責任審計現狀
本文分析的事業單位經濟責任審計是基于事業單位內部機構分析事業單位內部經濟責任審計的相關問題。
1.內部機構設置不合理，內審人員缺乏專業素質
由于領導重視不足等原因，事業單位的內部審計機構獨立性不夠，一般內設于財務部門或者紀檢部門，將內部審計限制在了一定范圍內，多數時候賬務處理與內部審計相重合，形成了 “形式主義內審”。
現階段我國事業單位內部審計人員大多為財務基礎工作方面的人員，對單位管理、投資和外部經濟環境等方面的知識有所不足，不利于對內部機構負責人進行全面的審計和評價。
2.內部審計制度不完善，造成無章可循或有章不循現象
事業單位內部審計發展的不平衡是致使部分單位沒有自己的內部審計相關制度章程、工作規范指南的重要原因。很多時候審計人員只是依靠自身工作經驗實施內部審計工作，或者有在實際工作中沒有遵照執行本單位的內部審計章程及工作規范等，使得內部經濟責任審計工作無章可循或有章不循的現象。
3.未有效開展經濟責任審計質量控制
審計人員運用一些審計方法控制審計質量是審計部門自身的一種自律行為，目的是為了強化審計質量。而對經濟責任審計的質量控制也是審計的重點。通過對審計方案、審計證據、審計報告等審計環節的質量控制，可以確保預期的經濟責任審計目標的實現，保障審計效果。目前，事業單位內部審計還未全面開展質量控制制度，使得內部經濟責任審計的質量也缺乏有效的保障。
4.先離任后審計問題比較普遍
“先離后審”是絕大部分事業單位在進行內部審計時特殊現象，這一現象不僅違背國家“先審計，后離任”的原則，也使得內部審計的結果利用不充分，其缺陷一是失去了經濟責任審計的預警功能，同時也降低了審計工作的權威性，使得被審計責任人責任心降低，增加工作中出現非善意行為的可能性。
四、完善事業單位內部經濟責任審計的措施
1.加強對經濟責任審計的重視，合理設置審計機構，培訓專職審計人員
事業單位負責人應理解、重視和支持經濟責任審計工作，設置獨立審計機構，結合本單位實際，給予審計工作必要的支持。組織培訓專職審計人員，并要求參加經濟責任審計的人員必須具有較強的綜合素質，精通經濟業務、經營管理問題，還必須嫻熟掌握和靈活運用各種審計技術和手段，獨立性強，政治意識強，恪守審計職業道德，做到依法審計，客觀公正，實事求是。
2.健全事業單位內部審計規范
事業單位應當在遵循國家法律法規的基礎上，根據本事業單位的規模、人員、特色制定本單位內部審計的規范，保證所有內部審計項目都有章可循。建立內審人員考核評價機制，對未能按照審計規范執業的內審人員追究其責任。
3.建立經濟責任審計質量控制制度
根據審計項目的具體內容，以審計小組成員特長確定審計崗位和審計人員職責，確保在審計方案上控制審計質量。合理確定審計取證范圍、使用規范的審計方法和明確審計取證責任是確保審計證據質量的重要手段。審計報告的質量控制主要是確保審計報告的真實性和完整性
4.嚴格遵循“先審計后離任”原則，經濟責任審計動態化
科學確定年度經濟責任審計計劃，明確審計內容與審計重點。貫徹“突出重點”的原則，確定重點部門和領導干部，結合其任職情況編制滾動審計計劃，把任期經濟責任審計與離任審計相結合，有利于實現監督的及時性和連續性。
關鍵詞：年度審計；常規審計；發展模式
中山市在廣東珠三角地區中屬于中小型地級市，下設24個鎮區，不設縣。市級審計機關在職責內負責全市國家審計。2012年全市財政收入223億元。市級預算部門約200多個單位，五間市屬集團公司。單憑市審計局的力量難以完成對眾多市屬企業、市級預算單位以及鎮區經濟責任審計。從1998年起率先在全市財政預算單位實行收支兩條線、國庫集中支付、財政結余資金零余額的財政管理模式。經過多年的審計實踐，中山市審計局逐步探索出符合中山實際情況的審計管理模式：在2008年，中山市政府在廣東省率先出臺《關于進一步加強和改進行政事業單位及市屬國有企業審計工作的意見》，標志著中山市年審制的開始。經過5年多的探索和總結經驗，在年審制的規范下，各行政事業單位、市屬國有企和鎮區行政事業部門，已探索出一條適合本地區內部審計管理和發展的道路。
一、年審制相關政策及其措施
2008年中山市政府出臺的《關于進一步加強和改進行政事業單位及市屬國有企業審計工作的意見》，在此指導下，市審計局針對該文件精神制訂了《關于印發進一步加強和改進行政事業單位及市屬國有企業審計工作實施辦法（試行）的通知》，目的在于通過常規性審計，規范行政事業單位及市屬國有企業內部審計工作，提高審計質量，明確審計責任，防范審計風險。從2008年起，我市實行預算管理的市行政、事業單位以及市屬國有企業的內審部門每年要對本部門、本單位和下屬單位逐步開展年度審計，以聘請中介、內審部門參與審計等形式開展年度審計，使年審制工作逐步走上正常化、常態化發展。
二、中山市年審制開展情況
（1）全市開展年審制現狀。各市屬行政、事業單位及集團公司幾年以來交來市審計局備案年度審計報告統計，各單位通過聘請中介及內部審計等方式開展年度審計，并出具年審報告。2009年至2013年四年開展對上年度單位審計報告數量分別為：137份、89份、140份、151份，穩步增長。對各鎮區的年度審計，雖然要求他們參照執行，但近年來，各鎮區均比較重視日常審計，將其納入年度審計計劃內，安排對鎮區部分行政事業單位、鎮（區）屬企業開展年審，擴大了年審制的覆蓋面，目前大部分鎮區將年審報告交市審計局備份。
（2）近年開展年度審計取得的主要成效。自從市府辦出臺年審制文件后，大部分單位自覺對本單位上一年度的財政、財務收支進行審計，并形成一項制度約束，聘請中介審計費用在日常經費開支中列支，且大部分單位自覺開展審計并提交了審計報告給市審計局備查。市國資系統的市屬集團公司還實行聘請中介進行年度審計與國資委統一聘請中介進行公司業績考核兩類審計。通過年審，為財務管理合規合法性、降低公司經營風險等行為提出合理意見和建議，促進了單位內部基礎會計核算的規范工作，對企業自身加強財務風險、經營風險控制產生積極的作用。
三、年審制有待完善的地方
開展年審制目標在于使審計形成常規性，良好運用審計成果，減少涉及的部門（單位）財政預算執行、經濟責任審計或專項調查的工作量，提高審計績效水平。但從目前來看，由于社會審計、內部審計與國家審計遵循不同準則，三者的著眼點不同，審計報告體現出不同的審計側重點，由社會審計和內部審計形成的年審報告與市審計局的要求還存在一定差異，造成市審計局對年審報告成果運用不足，主要在于年審報告反映的內容過于單薄，體現在：1）對財政預算執行情況的評價不夠充分。2）對財政性專項項目資金使用沒有根據重點延伸抽查，欠缺對資金總體使用情況、是否達到年初目標的總體評價。3）對工程項目專業關注較少。4）未形成制度基礎審計的轉變。5）對政策法規貫徹執行情況評價較少。6）年審報告著眼點與經濟責任審計報告切入點仍存在較大差距。7）整改力度不強。為了進一步發揮年審制作用，更好地服務經濟管理，提高經濟管理水平，根據目前狀況，建議對年審制實施過程中進行適當的改變，對行政事業著力在四大方面進行內外協調管理，發揮年審制的日常規范管理作用。
四、年審制未來發展方向和構想
（1）明確審計目的，委托單位需對中介機構提出明確的審計要求。委托單位在委托年審前，可參照市審計局出臺的《關于印發進一步加強和改進行政事業單位及市屬國有企業審計工作實施辦法（試行）的通知》（中審〔2008〕24號）第五條的要求，對年審內容提出要求，結合部門、單位的實際以及會計期間為一年的局限性，在部門預算執行和專項資金使用、單位財政財務收支、內部控制進行充分的取證和分析的條件下。跳出財務審計的局限性，被審計單位要求從深層次的方面挖掘審計內容，強化對中介機構的委托責任，明確審計目標，量化工作要求，增強操作性。
（2）強化年審制與經濟責任審計的銜接。年審制是一種常規性審計，除了對被審單位的日常財務發揮審計監督作用外，還需立足于對單位決策層的經濟責任層面實施審計監督，不僅僅局限于年度的財政財務收支審計。對不同類型的單位，先做好審前調查，找準審計重點、側重點，征詢被審單位的審計要求，確定審計范圍，盡量細化審計實施方案，增強審計實施的可操作性。將經濟責任審計要求重點審計內容如政策執行、預算執行、重點項目建設等內容融入年度審計中，擴寬審計關注面，以經濟責任審計的敏感點和關注度開展年度審計，增加年度審計與經濟責任審計的相連銜接。近年，鎮區審計參照執行年度審計提高審計標準，已適當圍繞經濟責任審計要求適度銜接，為日后經濟責任審計做好鋪墊。
（3）強化國家審計機關對年審報告的抽查審核，加強對審計報告質量監督。市級審計機關將經責審計分類管理辦法與被審計單位的年度審計相結合予以抽審，根據所在單位的工作性質、經濟活動規模、掌握財政資金量大小等情況并參照經濟責任審計對象分類辦法確定審計抽查對象，建立對抽查對象的審計質量檢查檔案。對中介機構實施的年審報告進行質量評分制，進行優劣淘汰機制，提高中介機構注重對審計報告質量的控制。對于已實施年審制的單位，審計機關通過分科室聯系部門和鎮區的方法，提前介入進行分類指導，讓單位確定審計主要內容，做好審計要求。
（4）注重審計效力，發揮內部審計與國家審計監督相結合。審計是一項政策性與專業性都非常強的工作，在國家審計規范性要求下，將內部審計自查自糾與外部審計監督相結合，提高審計效力。目前，單位實施年審后，其年度審計報告均需報市審計局備案，市審計局抽查部分報告，一方面要檢查各單位審計重點的關注度，同時檢查報告審計質量；另一方面對被審單位年審情況整改落實予以跟蹤，對于在年審中出現的問題，如若被審單位在年審后對該問題進行認真落實整改，市審計局則在開展國家審計時該問題不予重復提出，使被審計單位重視年審報告提出的問題并認真糾正。
參考文獻：
[1] 鮑國明.內部經濟責任審計（第1版）[M].北京：中國時代經濟出版社，
關鍵詞：高校 經濟責任審計 審計評價 淺探
近十年來，我國高等教育事業全面發展，各高校間縱、橫向經濟聯系，開展各項社會服務等經濟活動愈加頻繁。高等院校為進一步增強辦學能力，同時提升其經濟能力，在行政部門、直屬單位和二級學院實行行政事業費包干使用管理，并實施“一級核算、二級管理”，以及“一支筆”審批的管理體制。同時對后勤公司等校辦企業實行實行獨立核算，賦予高度的自，也充分發揮了校辦企業負責人的積極性。在這種新型的管理體制下，要保證學校層面的宏觀控制，促使各部門領導更有效地履行自己的經濟責任，確保高校各項經濟活動運行的活力和安全，就需要建立和完善一套系統的內部制約監督和評價機制。
高校領導干部經濟責任審計是組織或人事部門委托內部審計機構，對學校二級學院、行政部門或校辦企業等主要行政負責人或法定代表人任職期間、期滿或離任前履行其管理職責范圍的經濟責任情況進行監督、評價和鑒證的一種經濟評價活動。高校領導干部經濟責任審計是規范內部經濟管理、加強領導干部監督和促進黨風廉政建設的一個重要手段,它不僅通過豐富了干部監督的渠道來為客觀公正評價干部提供了重要依據,而且有益于維護高校的經濟秩序、增強干部的財經法制觀念，進而促進高校加強經濟管理。
通過近幾年的任期經濟責任審計實踐，筆者認識到，審計評價是經濟責任審計的主要難點之一，卻是其至關重要的一項內容。審計評價既是對領導干部在任期內履行經濟責任情況及其結果的客觀、公正、準確的理性評價，更是整個復雜的審計活動所取得的最終成果。筆者試著通過分析高校經濟責任審計評價工作普遍存在的問題，探試構建科學合理的高校經濟責任審計評價體系。
一、高校經濟責任審計評價工作的現狀分析
1、經濟責任審計評價的本質內涵
為什么經濟責任審計評價工作如此之難？這是基于經濟責任審計本身的本質內涵所致，即經濟責任審計是財政、財務收支審計基礎上的人格化審計，審計客體從靜態的有形的會計資料，到動態審計對象的無形的主管責任和直接責任，是從客觀反映到抽象分析的深化。審計評價是在審計結果報告中對被審單位經濟責任人應負的經濟責任情況發表的綜合性評價，其客觀、準確與否,直接關乎審計結果報告的質量,也關乎審計風險,更關乎對干部使用的導向。
2、高校經濟責任審計評價的理論研究和實踐現狀
高校經濟責任審計評價既是一個理論問題，也是一個實踐問題。評價最大的困難是沒有統一而系統的指標和標準。目前國內有關高校經濟責任審計評價理論及其指標體系的研究都不夠系統和深入。審計人員在審計評價過程中缺乏標準，包括缺乏標準文本和判斷重大經濟事項及重大經濟損失等的標準，使得對審計責任的評判存在偏差。
從實踐情況來看，各高校開展經濟責任審計的時間不長，審計人員配備不到位，加上大量離任審計沒有開展，勢必造成經濟責任審計任務繁重與審計力量不足的矛盾。而高校經費來源隨著辦學規模的日益擴大，已由過去的單一靠財政撥款轉變為如今的多渠道籌措，同時在經費的支出上也愈加繁雜。因此，經濟責任審計的覆蓋面越來越廣，審計工作難度也越來越大。再者，為加強黨風廉政建設，高校加快了領導干部的輪崗，而高校內審人員要在較短時間內高質量的完成批量的經濟責任審計工作就愈加困難，大多時候更要跨年度審計。如此倉促之間作出的審計評價，其客觀性、準確性自然大大降低。
從技術層面上來看，審計評價存在的問題主要表現為以下兩點：
1）經濟責任審計的評價內容不夠明確。經濟責任審計評價細則規定只說明了什么內容是可以評價的，卻沒有規定什么內容是不可以評價或不可以過多評價的。在部分高校經濟責任審計的實踐中，為使審計報告更易被被審計對象所認同和接受，審計評價內容往往過于全面化。主要表現為：一是充分肯定被審單位責任人的成績，對發現的問題只分析問題產生的原因而不做責任的分析，這種避重就輕利于審計目標的實現；二是把被審計單位的精神文明和思想政治工作等無關乎經濟責任活動的模糊概念納入評價內容，不僅增加審計評價的難度，還增加了審計風險。
2）審計內容覆蓋面過廣，造成審計評價目的不明確。有些審計單位將經濟責任審計同一般的財務收支審計等合并進行，經濟責任審計涉及內容過多，在審計評價時為了避免矛盾往往泛泛而論，只談事實，對經濟責任的歸屬沒有明確的判斷，特別是不能區分被審計領導的個人責任和單位集體的責任，使得審計評價目的不明確，違背了審計評價的重要性原則。
二、構建高校經濟責任審計評價體系的探索
經濟責任審計評價是經濟責任審計報告的核心內容和關鍵環節，審計評價的質量高低，直接影響到審計工作完成的質量和利用審計報告指導工作的有效性。筆者試從以下五方面來思考如何做好高校經濟責任審計評價工作：
1、明確審計評價的范圍和要求
為了避免經濟責任審計評價避重就輕和隨意性問題，保持評價與目標的一致性，經濟責任審計評價的范圍必須得到明確。審計評價主要是界定和確認被審計領導干部經濟方面應負的主管責任和直接責任。這里的主管責任，是指其任職期間，單位在財務收支不合法不真實、資金使用效益差等問題上應負的責任；而直接責任是指其任職期間違反領導干部廉政規定、侵占國有資產等其他違法違紀問題上應負的責任。由于高校屬于非營利性事業單位，領導工作的重點主要是在行政管理和教學科研等方面。因此，在對領導干部進行經濟責任審計評價時，容易偏離“經濟”這個主題，而更多地去關注評價領導干部的非經濟行為。在這樣的實踐背景下，要改進審計評價工作，我們首先要準確把握，審計機構不是干部管理部門，而是整個干部監督管理機制中的一個重要環節，經濟責任審計的結果也只是為干部管理部門提供其管理對象即領導干部在行使經濟活動管理權力時遵守財經法紀等相關情況。相對應的，在作出審計評價時，審計機構應緊扣“經濟”這個主題，并僅限于經濟責任審計所涉及的范圍和內容，謹慎、客觀、公正地對領導干部的業績及其經濟責任作出評價。
評價必須突出重點，在不超越審計職權的前提下，對非經濟責任、非被審計人的責任不予評價；評價不超越審計目的及其范圍和內容，對非審計事項不予評價，審計未涉及的問題和不屬于審計范圍的不予評價。遵循重要性原則，緊抓直接責任和主管責任兩大重點進行評價。但對某些與經濟活動緊密相關的非經濟行為，如某領導干部為提高行政費用的使用效益而壓縮各種會議、精簡機構人員等，也可作出適當的評價。但被審計對象在非經濟方面所作出的貢獻，如科研課題的爭取情況等，可以在審計基本情況介紹中加以簡短陳述，無須放入審計評價。
2、做好審計對象分類，確定重點評價內容及指標
高校組織機構比較復雜，因此審計評價的重點也應有所不同。根據教育部(1997)《高等學校有關行政負責人經濟責任審計實施辦法》第二條規定，高校有關行政負責人,是指校長、總會計師和主管財務、校辦產業、基本建設、后勤工作的副校長,以及這些學校財務、校辦產業、基本建設、后勤管理部門和院、系、所的主要負責人。
值得注意的是，對于學校不同部門、單位的領導干部，在其對本部門、單位財務收支的真實性、合法性負責，以及其應遵守廉政條例等方面要求是一致的，比如，評價各類審計對象所在部門、單位的財務收支狀況，可考慮預算執行情況、財務收支真實性及合法性等指標；評價各類審計對象所在部門內部控制的健全性和有效性，可考慮內部控制制度建立健全情況及執行情況；評價各類審計對象的廉潔從政情況，可考慮個人和單位的違紀違規資金總額、損失浪費金額等。
但對有經營性目標和僅有教學、科研行政管理職能的部門領導，對其進行經濟責任評價關注的重點有較大差異，比如，評價被審領導干部為人事管理部門主要行政負責人時，可考慮高層次人才引進和培養有關費用支出結構的合理性、人力資源配置效益水平等；評價教學管理部門主要負責人時，可考慮各項教育相關支出比率（教學設備支出、圖書資料費支出、實驗費、實習費支出比率）以及課程建設凈支出、教改教研項目凈支出等指標；評價基建管理部門主要負責人的經濟責任，可考慮履行經濟管理職責的有效性和工程造價控制的有效性等；評價校辦產業行政主要負責人的經濟責任，可根據企業財務報表數據從資產負債率、凈資產收益率、資本保值增值率、年人均利潤額、成本費用利潤率、財務風險程度等方面進行分析總結。
3、把握評價尺度和方法
把握好評價的尺度和方法是評價領導干部經濟責任的關鍵。審計評價應根據其所確定的重點內容選擇合適的方法并確定適當的尺度。
1）定量評價法。根據審計過程中所查證的事實，用具體數值對領導干部工作業績與經濟責任進行評定。這種方法比較適用于評價兩種情況：一是領導干部由于管理不善或工作失誤而造成的經濟損失程度和在其任職期間國有資產增減值情況；二是領導干部不遵守廉潔自律、違法違紀等情況。
2）定性評價法。利用審計調查過程中取得的事實數據，將要評價的內容劃分成若干個不同的檔次，以評定某項經濟行為的性質。這種方法比較適用于評價內部控制制度的建立健全情況，財政、財務核算的真實性、合規性情況及領導干部對此等問題應負的責任。這種方法的關鍵在于，要將審計數據量化與成評定某項經濟行為不同級性質一一對應。
3）對比評價法。將根據某項經濟行為在某時段或時點所取得的量化指標，與其他可比業務的量化指標進行對比，用對比的結果作為評價的依據。這種方法適用于評價領導干部其任職期間，各項經濟性質的指標完成情況。
4）分析性評價法。應用綜合性的分析方法來確定標準，以此來評價某項經濟行為的質量。這一方法適用于評價一些專項資金使用效益。
4、堅持“獨立性、謹慎性、客觀性”原則
審計評價必須以事實為依據，以政策、法規、制度為準繩。必須把握三項原則：一是獨立性原則。要避免一切外來因素的干擾，獨立行使審計監督權，做到實事求是地評價功過是非。二是謹慎性原則。堅持事實是評價的基礎，審計查證的內容是評價的范圍，審計工作的量度決定評價的量度，并在評價前要獲取充足的審計證據或證明材料；對審計過程中沒有涉及的具體事項、未經過明確規定的事項均不作評價。三是客觀性原則。應科學冷靜地分析，用已掌握的事實和數據指導評價，決不能帶有任何偏見或成見，做到證據充分，結論科學。
參考文獻：
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[關鍵詞] 領導干部；任中審計；經濟責任
[作者簡介] 原署光，江蘇省廣播電視總臺審計部，中國注冊會計師、國際注冊內部審計師、注冊造價工程師，碩士，江蘇 南京，210008
[中圖分類號] F239.47 [文獻標識碼] A [文章編號] 1007-7723（2013）01-0051-0002
隨著國家經濟綜合實力的不斷增強，廣電行業的經濟規模也在逐步壯大，尤其是近年來，以電視臺、電臺為主的整合以及企業化經營戰略使得廣電實力越來越強，經濟業務也越來越復雜。單純的離任審計的弊端也凸顯出來，加強任中審計已顯得不可或缺。
一、任中審計的對象
任中審計是在領導干部任職期間開展的審計，確定哪些領導作為被審計對象目前還沒有一個統一的標準。目前，江蘇廣播電視總臺開展任中審計的范圍基本上與離任審計相同，主要包括總臺下屬各單位、部門行政正職（或法人代表）、主要負責人（含主持工作的行政副職領導），每年都會根據總臺與各單位、各部門負責人簽訂的年度目標責任情況進行年度經濟責任審計。這樣做的目的，一方面可保證任中審計涵蓋大多數的部門或單位，有利于與離任審計的銜接；另一方面可以減少審計力量不足的限制。
二、任中審計的內容
眾所周知，離任審計的內容是綜合的、多方面的，國有企事業單位離任審計的主要內容包括：本單位、本部門的預算執行、財政或財務收支的真實、合法和效益情況；重要投資項目的建設和管理情況；重要經濟事項管理制度的建立和執行情況；有關內部控制制度的建立和執行情況；履行國有資產出資人經濟管理和監督職責情況；除此還包括遵守法律法規、貫徹執行黨政方針政策、制定和執行重大經濟決策情況、廉政廉潔等內容。而任中審計受到人力、物力的限制不可能對離任審計所有的內容進行審計。因此，江蘇廣播電視總臺在進行任中審計時更側重于被審計單位的實際情況和總臺的實際需要，更加側重于對經營業績指標（包括收入指標、成本和費用指標、利潤指標）、內部控制制度的建立健全情況、制定和執行重大經濟決策情況等進行審計。
三、任中審計的評價標準和依據
任中審計融合了財務審計、法紀審計、績效審計、內控審計、管理審計內容的綜合審計的特點，目前還缺乏統一的審計評價依據。江蘇廣播電視總臺在進行經營業績指標審計評價時主要依據年初與各經濟責任單位或責任人簽訂的經濟目標責任書和年初財務預算指標。之所以采用這些指標，一方面，它具有一定的科學性，該指標是總臺目標小組根據各部門、各單位往年實際經營情況和目前現狀測算出來的；另一方面，它具有可接受性，各指標在年初均得到了各目標責任人的簽字確認。而內部控制和重大經濟決策情況則根據國家相關財務制度、內部控制指引、企業管理制度等來進行評價。
四、任中審計結果的運用
任中審計是一種對領導干部經濟責任的動態評價。單位人事部門可將審計結果報告存入干部考察檔案，作為對領導干部職務升降、免職、辭職等提出審查處理意見的重要參考依據。可以把年度目標審計結果作為對部門領導干部年度經濟獎勵的主要依據；對單位存在傾向性、苗頭性問題的，可以誡勉警示，及時提醒；對連續未完成目標責任的，問題較為突出的，可根據實際情況及時更換。同時對被審計單位的內部控制和管理中存在問題提出管理建議，有利于各單位和部門及時完善內部控制和經營管理，以充分發揮內部審計的服務職能。將各部門整改情況形成專報上報相關部門，整改結果也可以作為干部考察檔案的一部分。
五、任中審計與其他審計的結合
一個單位的審計資源是有限的，單純的經濟責任審計會消耗大量的審計資源，將任中審計和其他審計相結合便可以解決這個問題。江蘇廣播電視總臺目前主要是將任中審計和年報審計、內控審計、效益審計相結合，充分利用年報審計過程獲得的相關數據來進行經濟責任評價，同時強調在審計時進行內控的評價經濟事項決策的評價重點審查評價單位內部管理的控制制度是否健全有效，并對被審計單位今后完善內部控制，確保經濟事項合法運行起到最基本的保證作用。
六、任中審計存在的問題
任中審計存在協調難和取證難的問題。將任中審計作為各負責人年度經濟獎懲的依據，任中審計結果將直接涉及干部切身經濟利益，在審計實施過程中對一些問題的看法和處理，審計人員與審計對象會持不同的意見，審計對象甚至會有明顯的抵觸情緒，直接到上級部門“講客觀”、打“小報告”的情況時有出現。比如年度經濟指標完成較好的單位，可能會隱藏部分收入，以防來年制定更高的經濟目標或完不成指標；而沒有完成指標的單位則可能構造不真實的經濟業務，通過相互開票確認收入、列支費用或通過第三方虛構業務，或請領導簽字審批調整目標責任等情況，影響了審計取證，增加了審計風險。任中目標考核也失去了原來的意義。
七、任中審計也要進行后續審計
后續審計是任中經濟責任審計的一個重要階段。進行后續跟蹤審計主要是看“審計結果報告”中所提到的問題被審計單位是否糾正、整改的問題是否得到落實，所提出的防護性、建設性的建議是否被及時采納，審計建議和意見是否驗證符合實際。任中審計的后續審計一方面可通過對被審計單位的整改意見和整改措施進行監督和評價，另一方面可通過下年審計時來檢驗上年的問題是否得到糾正。通過后續審計，維護了經濟責任審計工作的嚴肅性，提高了任中經濟責任審計工作的質量和目的，并為今后的審計工作提供借鑒和參考。
八、任中審計和離任審計的協調
目前，江蘇廣播電視總臺開展的任中審計主要為年度經濟責任審計和專項經濟責任審計。雖然年度經濟責任審計一年一審，但由于評價指標相對固定，而不能全面評價領導干部。而離任審計可以做到較為全面的評價領導干部，與之相結合應該能夠很好的做好領導干部經濟責任審計。但在實施過程中，有的領導干部任期較長，比如江蘇廣播電視總臺干部基本上三年一聘，可以連任，這樣有的領導干部也許六年或者更長的時間才能進行離任經濟責任審計全面評價，因此，對于較早任期的經濟責任評價就較為困難，且不具有現實意義。筆者認為，可以在每三年任期屆滿時就進行一次全面的經濟責任審計，這樣可以保證經濟責任審計結果永遠具有新穎性和時效性，增加經濟責任審計報告的利用價值。同時，在任中審計中更應關注企業的經濟發展狀況和管理能力，為前三年的任期做一些多方位的管理分析，使相關負責人及時了解現狀，及時改進。
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近年來，特別是2005年縣鄉換屆以來，山東省蒼山縣不斷研究領導干部經濟責任審計工作的新情況、新問題、新矛盾，按照“量力而行，穩步推進，突出重點，保證質量”的要求，狠抓了項目計劃制定、現場組織實施和部門聯動配合等工作，不斷加大經濟責任審計力度，強化對領導干部的監督管理，推動了全縣領導干部經濟責任審計工作的深入開展。2005年以來完成56個單位92名領導干部經濟責任審計，查處違紀違規金額2.3億元,管理不規范金額1.6億元,損失浪費金額0.7億元；依據審計結果，提拔重用12人，免職、降職、撤職18人。
一、實行計劃管理，強化源頭控制
當前，縣級審計機關經濟責任審計任務相當繁重，部分縣（區）審計機關已達到年度審計項目的三分之二以上，審計力量不足、審計任務過重、審計任務不均衡和計劃性亟待加強等問題影響了經濟責任審計工作開展和效能的發揮。為破解這一難題，該縣按照“突出重點，保證質量”的要求，前置監督關口，合理選擇審計對象，科學制定經濟責任審計計劃，逐步加大監督和防范效果更明顯的任中審計項目安排，在工作源頭上解決了審計任務不均衡問題。據統計，2005年縣鄉換屆以來，完成經濟責任審計項目96個，占年度計劃的56%，年人均審計1.5個，查糾違規資金2.3億元，經濟責任審計呈現出服務干部監督管理需求和兼顧審計資源的特點，成效突出。
為促進經濟責任審計工作的制度化、規范化、科學化，該縣充分發揮經濟責任聯席會議的作用，由其牽頭制定年度計劃，提高經濟責任審計任務安排的嚴密性、嚴肅性和可行性。聯席會議規定領導干部經濟審計實行“逢離必審”、“任中抽審”，明確了四類必審對象，即：行政事業單位和國有企業中經縣委確定，擬調整或已決定調整的干部；任期已達屆中或屆滿的領導干部；群眾反映或組織掌握有關問題線索需要審計的干部；需上報上級表彰、獎勵的領導干部。按照四種必審對象的要求，在安排年度經濟責任審計任務時，有選擇地對四類干部進行重點監督：一是任職時間較長而近期又未實施過審計的領導干部；二是掌管資金較多或在重要部門任職的領導干部；三是以前審計發現問題較多的領導干部；四是臨近退居二線的領導干部。審計對象確定后，編入全局年度計劃，根據自身工作實際提請組織部門委托。考慮審計對象多、覆蓋面大的實際，該局在安排其他專業審計任務時，積極做好與經濟責任審計銜接工作，實行經濟責任審計與預算執行審計、財政決算審計、行政事業單位財務收支審計、投資審計及專項資金審計相結合的“捆綁審計”，做到一次審計，滿足多種需要；在審計時限上，采取任期經濟責任審計和任中審計相結合的方法，領導干部離任前，原則上審計全部任期，已進行年度審計的，只審未審年度，對審計發現重大問題的，進行追朔審計。通過源頭控制審計項目安排，整合了現有審計資源，有效避免了重復審計和項目打架現象，提高了經濟責任審計質量和成效。
二、強化組織實施，突出審計重點
領導干部經濟責任審計涉及的領域寬、政策性強，必須在全面審計的基礎上，突出重點，因此審計機關要統籌安排各項工作，抓好現場審計。該縣通過多年實踐，摸索出“力量上統一匹配，時間上統一步驟，審計上統一內容，處理上統一標準，結果上統一使用”的經濟責任審計一體化審計模式，審計質量、工作效率、結論落實工作得到同步提高。
“磨刀不誤砍柴功”，在開展經濟責任審計工作前，都組織周密詳盡的審前調查，并在分析研究的基礎上編制實施方案，力求做到五個明確，即明確審計目標、內容、重點、分工和步驟，在審計力量上不搞平均分派，堅持審計力量和審計重點相匹配。在審計內容上突出八個重點，做到八查八看：一是查任期內年度主要經濟指標完成情況，看有無偷漏稅金現象；二是查任職初期和離任時的家底，看國有資產增減情況；三是查任期內財政財務收支是否真實、合規、合法，看有無違反財經紀律的問題；四是查任期內國有資產的管理情況，看有無損失浪費問題；五是查任期內債權債務是否真實，看有無虛報漏記問題；六是查任期內農民負擔是否合規合法，看有無亂加碼、亂集資、亂收費、亂罰款等加重農民負擔問題；七是查任期內配發的辦公用品、通訊設備是否清理移交，看有無轉移、藏匿問題；八是查任期內執行廉政紀律和黨的方針政策情況，看決策有無失誤，有否給黨和國家造成重大損失,有無貪污受賄問題等。圍繞審計內容，重點抓好內部控制測評、貨幣資金盤庫、工作底稿編制和審計資料復核四個環節，同時做做四個結合，即查人與查事結合，由事及人，分清界定領導干部所承擔的責任；查帳與調查結合，豐富審計內容，確保審計結論客觀公正；與常規審審計方法計結合，借鑒以前審計結果，提高工作效率；與發現案件結合，充分發揮審計在經濟領域的懲處作用。在審計方法上，不拘形式，根據審計內容特點，因地制宜采取適當的審計方式、方法，如財務帳目審計與實物盤點核對、座談、走訪調查、受理舉報、調閱有關資料等方式相結合，全面細致地審清查透每一個審計事項。
為規范審計報告內容和格式，該局制定了縣直部門、鄉鎮黨委政府、國有企業三個報告模版，將審計范圍內容、問題處理標準予以列示，指導審計操作，方便報告撰寫；同時強化綜合分析，實行審計組、科室、局業務會議三級綜合分析匯報制，堅持從制度、宏觀上提出解決和預防的建議、意見，為組織等有關部門利用審計成果提供可靠數據和依據。2005年以來，提交綜合報告、專題審計信息142篇次，縣領導批轉96篇，縣委、縣政府根據審計建議，出臺了關于規范政府非稅收入、業務招待費列支報銷、政府項目投資管理等辦法8項，促進了全縣財政財務管理水平的提高。
三、強化協作聯動，加大工作力度
蒼山縣把經濟責任審計工作作為一項全局工作來抓，建立了在黨委、政府統一領導，聯席會議組織協調，有（下轉第20頁）（上接第11頁）關部門“各負其責、各司其職、積極配合、齊抓共管”的經濟責任審計工作部門協作機制，在很大程度上豐富了審計執法手段，擴大了審計工作外延，結束了審計機關在經濟責任審計中的“單打獨斗”局面，有效解決了經濟責任審計工作“實施難、查證難、處理難”問題，審計的深度、頻度、強度、力度都大為加強。
在工作中，各部門密切配合，切實搞好協作聯動，做到任務安排互商、具體工作互動、履行職責互幫、審計結果互用，充分挖掘、發揮部門職能。一是明確職責分工。明確了經濟責任審計工作聯席會議的主要職責，經濟責任審計工作聯席會議實行分工協作制，各成員單位根據具體分工，承擔義務，履行責任。例如針對審計任務重、專業審計人員少這一難題，該縣規定由審計部門物色業務人員，由組織人事部門出面抽調。近年來，我縣每年都從鄉鎮和縣直單位財會人員中抽調數十人次參加經濟責任審計工作，緩解了審計力量不足的矛盾。二是齊抓共管，通力合作。要求做到四個“必須”，即：在開展審計之前，必須互通信息。紀檢、檢察機關和監察、組織等部門都要積極向審計小組全面介紹本機關、本部門所掌握的有關情況，提供審計線索，幫助查找有關政策和法規依據；在開展審計之初，必須聯合進點。縣紀委和監察、組織、審計等部門聯合到被審計單位召開經濟責任審計進點見面會，共同聽取被審計單位和被審計領導干部的工作匯報，并根據部門的職能從不同的角度提出審計要求；在實施審計過程中，必須鼎力配合。隨著工作進程，審計組若需某業務部門支持時，在征得縣經濟責任聯席會議同意后，有關部門需要出人的，必須隨叫隨到，需要排憂解難的，也必須及時解決；在審計結束之后，必須分頭處理。根據審計意見，業務主管部門負責建章立制，紀檢機關和監察部門負責對違紀問題的查處，組織人事部門負責找有關責任人談話或予以人員調整，檢察機關負責對違法犯罪行為進行偵察等等。部門協作機制的建立，杜絕了部門間推諉扯皮現象，發揮了各部門的職能優勢，形成了經濟責任審計工作的強大合力。2005年以來該局96個經濟責任審計項目，查出的2.3億元違規資金全部得以整改，審計罰款、漏交稅金274萬元全部“顆粒歸倉”，經濟責任審計的審計決定落實率連續三年達到100%，移送案件4起，司法機關判刑1人，紀檢部門處理8人。
創新制度建設，監督和制約權力的運行，是審計機關踐行科學發展觀，充分發揮審計“免疫系統”功能作用的有力保障。近幾年來，我市的經濟責任審計工作在創新制度建設，充分利用審計結果方面進行了有益的探索，出臺了《萍鄉市政府系統主要負責人任中經濟責任審計實施辦法》（以下簡稱《任中審計實施辦法》）、《萍鄉市黨政領導干部任期經濟責任審計實施辦法（試行）》（以下簡稱《經責審計實施辦法》）、《關于在干部選拔和監督管理工作中充分運用經濟責任審計結果的意見》（以下簡稱《經責審計結果利用》）3個規范審計行為，加大審計結果利用力度的文件，在全省首推“凡動必審、考審同步、市縣聯審、先審后提”的做法，不僅開創了我市經濟責任審計工作的先河，而且注重經濟責任審計結果在干部選拔任用和監督管理中的運用，從宏觀層面、制度層面提出對策和建議，從而更好地發揮了審計在社會經濟運行中“免疫系統”作用。下面淺談我市創新經濟責任審計制度建設，規范經濟責任審計行為的主要做法及取得的成效。
一、創新制度建設的主要做法
1.加強組織領導，健全經濟責任審計領導機制和工作機制。
健全領導機制，是完善經濟責任制度，夯實經濟責任審計工作基礎的首要環節，按照中央辦公廳、國務院辦公廳下發的相關規定，我市及時成立了由市政府、市紀委、市委組織部、市監察局、市人力資源社會保障局、市國資委、市審計局組成的經濟責任審計工作領導小組，并確定了實行定期聯席會議制度，以加強各相關部門的溝通和配合，交流通報經濟責任審計情況，研究、解決經濟責任審計中出現的問題。并對難以進行評價的審計事項進行責任認定。市審計局根據中央、省、市有關文件精神，制定了《萍鄉市審計局經濟責任審計項目管理辦法》，該辦法從經濟責任審計項目的確定、安排、實施、工作質量管理等方面作了詳細而具體的規定，為做好經濟責任審計工作奠定了堅實的基礎。
2.規范審計行為，推進經濟責任審計的健康實施。
審計是一種執法行為，必須遵循嚴格的法定程序和操作規范，才能保證審計工作的健康實施。而經濟責任審計工作相比其他專業審計起步較晚，制度和操作規范不夠健全，為此，根據《中華人民共和國審計法》和其他有關法律、法規，結合我市工作實際，2008年相繼出臺了《任中審計實施辦法》、《經責審計實施辦法》，這兩個實施辦法，主要突出了以下幾個重點環節。
一是通過制定辦法，建立上報和審批制度，完善計劃管理，科學組織運作等有效措施，使經濟責任審計項目計劃工作逐漸步入規范化、制度化、科學化軌道。審計項目的確定是搞好經濟責任審計的第一個關口，針對過去委托程序和委托形式不規范等問題，出臺的《任中審計實施辦法》規定，縣（區）人民政府主要負責人，市政府組成部門主要負責人（含市政府任命的其他需要審計的事業單位法定代表人）原則上任期內必審一次。《經責審計實施辦法》規定，按照干部管理權限，市、縣（區）組織人事部門、紀檢監察機關根據干部監督管理工作的需要，每年年底前提出下一年度任中經濟責任審計項目的初步打算，由市紀委、組織、監察、人事、審計5部門聯席會共同研究商討確定，再由同級審計機關將其納入年度審計計劃，上報政府主要領導批準后組織實施。領導干部離任審計、擬提拔領導干部經濟責任審計以及其他臨時提請的經濟責任審計，由組織人事部門或紀檢監察機關出具委托書，由審計機關依法組織實施。這樣有效地克服了審計立項的隨意性，嚴肅了委托程序，有利于審計部門準確把握審計方向和工作目標，更好地解決審計任務重而審計資源有限的問題。
二是審前準備階段注重審計調查。由于經濟責任審計具有時間緊、任務重、要求高、風險大的特點，搞好審前調查極其關鍵。因此，在制度設定上注重要求審計人員把握好三點：首先了解、熟悉與審計事項有關的法律、法規和政策，把握好政策界線；其次被審計對象及所在單位的基本情況進行調查了解，做到心中有數；再次在實施審計之前，聽取組織人事部門、紀檢監察機關等有關部門的意見及建議，以確定審計重點。
三是審計實施階段找準審計重點和切入點。經濟責任審計涉及的審計內容極其廣泛，既涉及財政財務收支審計，又涉及財經法紀審計、管理效益審計等多方面，是一項綜合性的審計項目。單純的財政財務收支審計，不能實現人格化的深化，或者單純對人的財經法紀審計，脫離財政財務收支審計的基礎，都不夠全面，也算不上經濟責任審計。經濟責任審計必須體現對“事”和對“人”兩方面審計的結合，即審事開始，評人為終，也就是從財政財務收支審計入手，最終將審計結果落實到對人的評價上。這樣就需要以財政財務收支審計為基礎，突出對人的審計評價這一主線，并把這一主線貫穿整個審計的全過程。按照這一審計思路，我們在出臺文件操作規程設計上注重抓了以下審計重點：（1）落實科學發展觀，貫徹執行國家經濟政策情況及地方經濟發展情況；（2）財政財務收支情況；（3）有關部門的管理情況；（4）遵紀守法和廉潔自律情況；（5）組織人事部門、紀檢監察機關委托的其他需要審計的事項。根據審計重點這一主線，我們摸索了幾個審計切入點：第一，從測試被審計單位內部控制制度入手，通過對被審計單位內部控制制度進行綜合性測試，找出薄弱環節，從而確定審計工作重點和工作目標；第二，從有關重大經濟決策的會議記錄及會議紀要入手，篩選出被審計領導干部任期內親自決策的重大經濟事項作為審計重點；第三，從被審計單位干部任期內制定下發的重大經濟政策性文件入手，作為檢查執行和貫徹國家經濟政策情況的切入點；第四，從集體和個別座談了解入手，選擇群眾關注度高的重大經濟活動作為審計工件的切入點；第五，從紀檢監察部門、組織部門提供的材料及群眾舉報線索入手，確定領導干部個人違反財經紀律及廉政規定的切入點。
四是審計終結階段注重搞好審計結果報告。審計結果報告是實施經濟責任審計的最終成果體現，因此寫好審計報告是經濟責任審計項目能否達到預期目的的關鍵。通過幾年的實際探索，我們逐步取得以下共識：（1）報告的文字必須精煉、準確、通俗易懂；（2）報告的數據運用要實事求是和把握重點；（3）審計提出的問題必須事實清楚、證據充分、審計處理處罰要適當、運用法律法規要準確。據此在出臺的實施辦法中對審計結果報告內容作了具體規定：審計結果報告的主要內容為：（1）審計的依據、范圍、內容、方式和時間；（2）被審計者及審計地區、部門、單位基本情況；（3）審計實施的基本情況；（4）審計中發現的主要問題和責任界定；（5）審計總體評價和有關對策和建議；（6）需要說明的其他事項。并確定對于難以進行評價和責任認定的審計結果應提交經濟責任審計聯席會議討論后再作決定。
關鍵詞：煙草商業縣局（營銷部）；局長（經理）；經濟責任審計
一、內部經濟責任審計概念
內部審計協會將企業內部經濟責任審計定義為：企業內部審計機構對企業內部管理領導干部開展的經濟責任審計。企業內部經濟責任審計的對象，包括企業主要業務部門的負責人、企業下屬全資或控股企業的法定代表人（包括主持工作一年以上的副職領導干部）等。
二、開展縣局局長經濟責任審計的依據
國家煙草專賣局（中國煙草總公司）文件（國煙審〔2014〕104號）《煙草行業經濟責任審計工作規定》：經濟責任審計是指對煙草企業或部門負責人在任職期間應負經濟責任的履行情況所進行的審計。經濟責任審計的對象，包括煙草行業直屬各企事業單位（含控股企業）法定代表人（包括主持工作一年以上的副職領導干部），卷煙生產企業及縣級局（分公司、營銷部）等非法人獨立核算主體的主要負責人等。文件規定要開展縣局局長的經濟責任審計。
三、安徽省煙草公司縣煙草專賣局的職能
安徽省煙草公司安慶市公司于2004年元月一日正式取消下轄8個縣級煙草公司法人資格，以安慶市煙草公司為經營單位，縣煙草專賣局為煙草專賣行政執法主體，承擔著轄區內煙草行業的內部專賣管理監督、市場監管、打假打私、煙草專賣零售許可證管理等職責，在縣局下設營銷部，作為縣局的一個部門，營銷部承擔了轄區內零售戶的客戶服務工作，客戶經理為客戶提供服務、品牌宣傳、市場分析等工作。作為縣局的負責人主要承擔了轄區內專賣監管、客戶服務、資產受托保管、所在單位安全等責任。
四、內部經濟責任審計的內容
經濟責任，是指企業內管干部在任職期間因其所任職務，依法對所在企業或部門的財務收支及有關經濟活動應當履行的職責、義務。而在煙草行業在取得縣級煙草公司法人資格后，縣煙草局的財務開支模式發生巨大變化，全市只有一個卷煙倉庫，由配送中心統一分揀打碼，配送到戶，銷售收入全部入市局（公司）賬戶，貨款與銷售核對由市局（公司）進行，縣煙草局只負責客戶服務。縣局的日常零星開支在備用金范圍內（一般不超過五萬元）支付，其他費用支出均到市局（公司）核報，市局（公司）轉賬支付。縣局局長的財務收支權限基本沒有。在這種模式下，按照經濟責任審計的定義：“是指企業內管干部在任職期間因其所任職務，依法對所在企業或部門的財務收支及有關經濟活動應當履行的職責、義務”是無法開展的，對于如何開展縣級局（營銷部）局長（經理）的經濟責任審計，首先了解縣級局負責人管轄權限，并依據市級局（公司）所賦予的權限范圍，再進行審計評價。基于縣局局長的職責，縣局局長的內部經濟責任審計的內容主要為：任期經營目標完成、專賣管理、資產管理、安全管理以及廉政建設等內容。
五、審計具體內容和方法
（一）任期經營目標完成審計
查閱相關制度、工作日志及會議記錄等，是否做到對卷煙市場信息的監測，實時把握卷煙銷量、庫存和市場價格的動態變化。檢查任期內市局（公司）下達的各項卷煙經營業績指標（如銷量增幅、重點品牌等）完成情況。銷量等完成情況以及業務預算是否有效執行；查看相關資料，檢查有無跨區銷售行為，有無虛擬客戶、拆單分攤等任何形式的套購卷煙行為，是否存在捆綁或變相捆綁銷售以及任何形勢的強買強賣行為等。
（二）專賣管理審計
專賣管理作為縣局（營銷部）主要職能，是審計重點關注的方面，主要審計內容：1. 零售許可證件管理。查閱被審計單位專賣許可證管理相關規定，審查是否與專賣相關法規及上級文件政策相符；抽查一定數量的專賣許可證，通過審閱辦理資料、實地查看等方式，審查專賣許可證辦理是否符合規定。2. 案件審理。抽查一定數量的案卷，審查專賣案件適用一般程序和簡易程序的合理性；查看是否存在異常現象。3. 專賣罰沒財物的管理。查看專賣罰沒物品盤點表或相關資料，確認企業是否定期盤點，查看專賣罰沒物品倉庫，暫扣煙與罰沒煙是否分開存放，真、假卷煙是否分開存放；抽盤罰沒物品實物，審查罰沒物品實物與臺賬記錄是否相符；審查涉案物品變賣依據、處理程序是否合規；審查罰沒收入是否及時、足額上繳財政，有無截留、挪用、坐支現象；罰沒卷煙的處理是否合規；審查涉案物品銷毀依據是否充分，程序是否合規，手續是否齊全。4. 審查舉報費、專賣協同辦案費的列支手續；審查專賣辦案經費和打假經費列支的適當性。5. 市場監管。查閱相關內部控制制度，了解制度建立情況，抽查相關工作計劃、總結、會議記錄等，查看是否建立并執行相關政法聯席會議、行政執法聯席會議制度；是否定期組織煙草專賣法律法規和真假卷煙識別等專題宣傳活動；是否建立12313舉報電話臺賬，處理、反饋材料歸檔完整齊全。檢查是否按照省局、市局相關制度要求做好市場檢查、市場分析工作。6. 內部監管。檢查縣局專賣內部監管工作是否執行省局、市局專賣內管工作細則等相關制度，監管范圍是否包括對卷煙經營和工業企業促銷的監管。檢查監管對象是否明確、程序是否規范、記錄是否詳實。重點關注內部監管中出現違法違規行為的認定、報告、處理及整改情況是否符合相關制度規定。
（三）資產管理審計
縣局作為市局（公司）資產受托管理者，承擔著資產安全完整、保值增值的責任。主要審計資產配置是否按照市局（公司）的定額執行；資產采購是否納入年度預算；資產的保管是否得當；資產處置程序是否符合市局（公司）規定；是否定期或不定期對固定資產進行盤點，并形成盤點記錄，對固定資產進行抽查盤點，確定固定資產是否賬實相符；查看出租固定資產合同或協議，租金確定過程是否符合規定，是否能夠及時足額收取租金并將租金及時上交市公司財務。
（四）預算（定額）管理審計
了解縣局預算管理職責和權限，審查預算編制、調整、執行是否符合制度規定；重點關注有無預算外開支和超預算開支情況；結合市局（公司）預算，分析任職年度預算執行情況；通過查閱財務憑證或詢問方式，檢查是否存在延期報銷費用情況。
（五）企業重大經濟決策及“八項規定”貫徹情況審計
1. 審計任期內“三重一大”執行是否符合國家有關法律法規及行業政策規定；有關決策的執行是否明確了具體的實施管理部門，是否進行了過程監管，其結果是否存在經濟糾紛或遺留問題，是否存在給企業造成損失浪費的現象。2. 檢查任期內執行中央“八項”規定情況：是否存在辦公用房超面積情況；是否存在車輛配置和使用不符合規定情況；是否存在公款旅游等不符合中央八項規定精神情況，是否存在延期報銷招待費。
（六）執行國家法律法規、行業相關規定、內部控制制度建設、職務消費及廉潔從業規定遵守情況
結合相關審計內容，審查審計期間內，有無以上違反國家法律法規及行業相關規定的行為；被審計責任人是否遵守財經法規和財務制度。檢查任期內企業各種審計問題整改情況，調閱各種審計報告，整理問題點及意見建議，逐條對照確認整改落實情況。結合《安徽省煙草公司企業負責人職務消費行為監督管理實施細則》及企業內部制度，查看企業負責人職務消費的合規性和廉潔從業情況。
（一）堅持全局人員學法工作常抓不懈，不斷提高依法行政能力
一是黨組中心組學習有計劃有步驟。局領導非常重視法制宣傳教育工作，做到領導帶頭，學法先行，精心部署、嚴格要求法制宣傳教育工作，主要領導親自指導辦公室制定學習培訓計劃，明確領導及審計人員的學法用法內容，認真參加局每周五的學習會，解讀《國家審計準則》、《市審計條例》和《國家審計準則》知識測試，并多次在會上就依法審計工作提出要求。二是全局審計干部學法用法堅持不懈。局里為每個審計干部訂閱了《中國審計》、《審計》、《中國審計報》和《中國財經審計法規選編》等各種法規資料；堅持周五學習制度，積極參加審計署視頻培訓和市審計局舉辦的專題講座，采用集中學習與個人自學相結合、審計法律法規與其他行政法規學習相結合、學習與知識測試相結合的方式，不斷增強審計人員法制意識和法律素養，提高審計干部依法行政能力，切實做到依法審計，實現審計客觀公正、實事求是的宗旨。
（二）堅持全方位、多層次的法制宣傳方式，提高法制宣傳效果
一是通過局域網及時法律、法規、規章等學習課件，提高局內信息傳遞效率；開展專題講座、集中培訓、觀看警示教育片、專業法律知識測試、撰寫體會心得等活動，增加宣傳多樣性，并在區政府第23次常務會議上解讀《市審計條例》。二是通過報刊、網站、電視等媒介，進行專題解讀、公告、新聞采集等形式，擴大宣傳范圍，促使社會各界對國家審計的理解、認識、參與和支持；同時，為區紀委機關全體干部和街鎮紀檢干部講解“國家審計基本情況及街鎮審計發現的問題”，為區編辦組織的全區事業單位法人培訓班講解“國家審計基本情況及事業單位審計發現的問題”，為依法審計營造良好的法制環境。三是與宣傳區委區政府關于審計工作的重要指示、近年來審計工作取得的成效、發揮的作用等有機結合起來，通過審計專報、專題講解、邀請調研等方式，提高宣傳效果，爭取黨委政府對審計工作重視和支持。四是把全區各委辦局財務審計部門、街鎮內審機構作為審計法制宣傳切入口，通過內審人員分組季度例會形式進行審計法律法規規章宣傳，聘用內審人員參與國家審計項目，推動內審人員業務水平提高及對國家審計的認識，今年開展的區綠化市容局經濟責任審計項目全區30%的內審人員參與了項目。
（三）健全內部規范，強化內部管理
圍繞依法審計，保證和提高審計工作質量，多年來，我局持續抓緊內部規范建設，隨著新《審計法實施條例》和《國家審計準則》、《市審計條例》的出臺，我局開展多形式相結合的內部管理方式，不斷加強規章制度建設，提高制度執行力。一是制度與規范性格式文本相結合，建立健全內部規范。今年我局建立了《審計文件材料立卷歸檔操作規程》、《依法行政第一責任人制度》、《財務管理規定》、《保密工作暫行規定》等一系列審計業務管理、行政管理制度，并針對現有規章制度執行過程中存在的問題，重新梳理并逐步完善，同時局年度經濟責任審計規范性格式文本匯編、部門預算執行規范性格式文本匯編，著手制定專項審計（調查）規范性格式文本匯編和審計項目工作流程。二是項目質量檢查與優秀項目評選相結合，加強內部監督。組織開展ISO9001質量管理體系內部審核工作，通過對去年完成的每個審計項目的審計程序、計劃、過程等六方面內容的檢查，及時發現審計工作中存在的問題，并對問題進行了落實整改，有力促進了審計質量的進一步提升。在內部審核的基礎上組織開展優秀審計項目評選活動，評選結果反映了參評項目在依法審計、規范審計行為、創新審計技術方法等方面取得的明顯進步，在市局2012年度優秀審計項目評選活動中，我局報送的區科委黨政領導干部任期經濟責任審計、區水務局工程項目實施情況審計調查項目分獲三等獎和優秀獎。
（四）逐步深化經濟責任審計“五聯合”機制
根據兩辦“規定”和我區《區經濟責任審計工作暫行辦法》要求，今年區經濟責任審計聯席會議辦公室就聯合進點、聯合公示、聯合力量、聯合過程和聯合反饋“五聯合”工作機制作了進一步深化，明確了聯合反饋的操作流程和具體細則，探討經濟責任審計信息共享及整改檢查等事項，確定了經濟責任審計報告送達部門、聯合反饋帶隊領導、聯合反饋的時間、操作流程、通知方式及被審計單位參會人員范圍等事項。
（五）加大審計公開力度，提高審計執法透明度
一是審計公開常態化。年度審計項目計劃、審計工作報告、審計工作報告整改情況報告均通過區政府門戶網站主動向社會公開，接受廣大人民群眾的監督。二是逐步深化審計公開。今年我局確定適時公開部分審計項目結果報告，2012年6月25日通過區政府門戶網站主動向社會公開“關于本區-年度產業結構調整專項資金使用管理情況審計調查結果公告”，同時根據公開效果來確定下一步審計公開力度。
（六）加強職業道德檢查，推進黨風廉政建設
結合市審計機關第26次職業道德檢查月活動，由局紀檢、監察和機關黨支部共同組成檢查組，通過發函、走訪等形式檢查審計人員遵守職業道德的情況，檢查結果未發現一例違反職業道德行為。今年我局在開展廉政教育和落實檢查工作的同時，由局長與科室長簽訂了《科室廉政責任書》，明確科長為科室的廉政第一責任人，再由科長和科員簽訂《廉政承諾書》，明確科員對科長負責，實現廉政責任層層落實。
存在的問題
一是審計署8號令的執行上還存在一些不足。主要表現為審計工作底稿還存在要素不齊全、填列內容不規范，審計組對委托審計的控制情況還不太理想等問題。二是審計查出問題的整改工作的全面徹底完成尚待完善，審計整改長效機制未能有效建立。對某些問題的整改由于涉及多個單位和部門之間的協調問題等原因，整改的難度及所需時間長，致使有些整改工作無法在審計規定的時間內徹底完成；由于審計整改的時間限制，有些問題只能是承諾性整改，真正看待是否整改尚需采取措施予以跟進，由于審計部門審計任務日益繁重與審計力量的不足矛盾日漸突出，審計跟蹤整改存在困難，需要相關部門后續監督工作的跟進。
一、全面做好各項審計工作，為*區經濟發展保駕護航
今年以來，我們圍繞政府工作中心，找準審計工作服務改革和經濟發展的切入點，不斷提高審計工作質量和水平，為區委、區政府決策服務。主要開展以下各項審計工作：
1、進一步深化財政預算審計，為規范財稅分配秩序、推進公共財政體制改革服務。今年的財政預算執行審計，不是簡單的看一下財政收支情況，而是從20*年財政預算執行情況審計入手，將20*年與20*年和20*年財政收支情況進行比較，分析其增加和減少的因素，從而評價我區財政現狀，這也是幾年來財政預算執行審計的一個突破點。同時，在財政預算執行審計中我們又開展了延伸審計，重點對科技三項費用使用情況和廣播電視局收費收入、票據管理情況進行了延伸審計。20*年10月3日區財政局撥給區科技局科技三項費用59萬元，同年12月30日科技局又將這項資金轉給農水局，通過審計認為，科技局由于財務人員不懂財務業務，財務管理工作不夠規范，從有利于專項資金管理出發，我們建議對這項業務也應納入財務結算中心統一管理。*區廣播電視局20*年事業收入81萬元，事業支出79萬元，結余2萬元。審計認為，*區廣播電視局財務收支管理較好，能認真執行收支兩條線的規定，而且收費使用的票據管理嚴格，設專人保管，是其他有關單位應該借鑒的。
2、積極開展鄉鎮財政決算審計，發揮審計監督作用。今年四月份，根據審計計劃安排，我們開展了鄉鎮財政決算審計，對牛心臺辦事處20*年財政收入、財政支出情況進行了全面審計。通過審計認為，牛心臺辦事處財政收支形勢比較嚴峻，資金缺口較大，今后也將面臨更大考驗。審計中也發現幾個問題：(1)年末虛列支出較大。經審計發現20*年年末虛列支出776*0.81元，影響年終財政決算的真實性。(2)經費帳戶占用國庫資金較多。審計認為，這個問題的存在直接影響牛心臺辦事處的經濟狀況，特別是預算外人員的支出在辦事處占用一定的比例。(3)招待費支出過高。經審計發現20*年支付招待費328547.52元，其中：當年支出211706.52元，還歷史欠稅116841.00元。（4)財務管理不夠嚴格。經審計發現20*年11月10號憑證，在經
費帳戶暫存款中支付修路款26萬元，購水泥5000元，只有轉帳支票存根，沒有收款單位收據。(5)工程結算手續不健全，沒有使用標準收款收據。經審計發現20*年1月19號憑證，現金支付修路款7萬元，以工資表形式代替收款憑證，沒有工程結算收款單位收據。針對上述存在的問題，我們提出了審計意見及建議，并對工程結算手續不健全，沒有使用標準收款收據的問題進行了審計收繳
3、深化企業資產、負債審計，嚴肅查處決策失誤，管理不善造成國有企業資產流失，為推動企業改革服務。今年三月份，我們會同區發展計劃和經濟貿易局對本溪市元正箱包公司經理于純杰同志*年1月至20*年9月任職期間的資產、負債情況進行了審計。通過審計發現，存在以下違紀問題。(1)出借公款。經審計發現20*年4月將10萬元，出借給本溪滿族自治縣套峪鉛礦個體老板代明偉，20*年11月代明偉借用箱包公司三菱大吉普車肇事，箱包公司又代明偉墊付修車費用和醫療費11.5萬元。(2)賣車款帳外管理。20*年9月4日，該廠將三菱大吉普車和從野山力抹來的佳美轎車一同賣給天緣股份有限公司，兩臺車作價38萬元。其中：入帳32萬元，6萬元未入帳。(3)收取產品加工費，漏繳稅款。*年為天津高碑店市白溝萬利達箱包五金廠加工產品收取加工費22萬元；*年為本溪化工集團藥業供銷公司加工產品收取加工費8萬元；均未列入銷售收入，漏繳稅款1.8萬余元。(4)財務管理制度不健全，有些票據使用不規范。針對上述問題，我們提出審計意見及建議，并將審計報告、審計決定轉區紀委、監察局。
4、開展行政事業單位財務收支審計。今年4月，根據*區煤炭安全管理局的請求，我們對*區煤炭安全管理局20*年財務收支情況進行審計。20*年收入總額34.7萬元，支出總額35.6萬元，其中：餐費支出較高。為了加強管理，審計結束后，我們提出將*區煤炭安全管理局的財務工作納入區財務結算中心集中管理，此意見已被采納，煤炭安全局的財務工作已全部納入區財務結算中心，使財務管理工作進一步規范。
5、依據區委組織部領導干部經濟責任審計指令，從6月初，對林業局、愛委會、環保局及六個街道辦事處領導干部任期經濟
進行審計，現正在審計之中，預計8月末全部審計結束，我們將客觀公正、實事求是的評價每一個領導干部的經濟責任，為組織部門提拔、任用領導干部提供依據。
二、積極配合上級有關部門做好區長任中審計和鄉鎮財政收支調查。
今年年初，配合市審計局財政金融處，對*區三個鄉鎮*年至20*年財政收入、財政支出狀況進行審計調查，通過審計我們感到，我區鄉鎮財政狀況不容樂觀，不僅財政收入形勢較差，而且欠帳較多，特別是拖欠職工工資問題，應該引起區財政、鄉鎮財政的高度重視，這也是應該著力解決的問題。
5月中旬，配合市局經濟責任審計處，對我區姜偉區長20*年8月以來任中經濟責任進行審計。審計過程中我們抽調專人全程配合，并提供20*年至20*年財政預算執行審計結果報告，使審計工作順利進行，同時又積極參與對統計局、發展計劃和經濟貿易局、招商局、就業局、農村發展局、科技局等部門基礎數字、各項經濟指標和專項資金的審計調查，市局領導和同志們都比較滿意，也使我們的業務水平得到了提高。
6月份，配合區紀委對高臺子鎮前廠子村近年來財務收支情況進行審計調查，由于此案較為復雜，現正在調查之中。
除完成上述工作任務外，配合區財政局、發展計劃和經濟貿易局、招商局、統計局等部門，完成20*年全區目標責任狀兌現審計工作。做好20*年文書、審計檔案的歸檔工作，在市局檔案評比檢查中受到了好評。
三、加強思想理論和業務學習，提高審計人員素質
今年以來，我們把加強思想理論學習當作頭等大事來抓，雖然我們局目前人員較少，工作任務重，但是，加強理論學習始終不放松，我們主要抓好以下幾方面的學習：1、年初，組織全局同志先后學習了區委書記王冬石關于*區二次創業的講話和在*區黨群工作既思想政治工作會議的講話精神；聽取了楊院長關于振興老工業基地的專家報告會；學習了*區關于招商引資的具體工作意見；通過學習使大家受到了啟迪，提高了認識，振奮了精神。2、認真組織和學習了黨內監督和黨員處分的兩個條例，特別是收聽兩個條例報告會，使大家增強了廉潔自律的意識，堅定了反腐倡廉的信心。3、響應區委、區政府機關作風整頓年活動的號召，認真學習了區機關作風整頓年的活動方案，根據本局的工作特點，制訂出具體工作方案，并認真執行，收到了較好的效果。4、為了提高全局同志業務素質，積極組織學習《中華人民共和國審計法》、《中華人民共和國審計法實施條例》，派專人參加省、市局組織的審計工作準則、4號令、5號令的學習，熟悉并掌握新形勢下審計工作法律法規。通過學習使大家不僅僅增加了理論知識，更增強了工作的責任感，使審計工作質量有所提高。
上半年，我們緊緊圍繞區委，區政府的中心開展工作，下半年，我們要在上半年工作的基礎上，進一步做好以下幾項工作：
一、進一步建立和完善經濟責任審計聯席會議制度，貫徹落實市局經濟責任審計會議精神。今年下半年，將召開1-2次經濟責任審計聯席會議，針對改革和經濟發展中出現的新情況、新問題，在審計中做到，查清查實經濟運行情況和問題；從有利于經濟發展的角度，實事求是、客觀公正地處理問題；加強研究分析，提出解決問題和預防問題產生的辦法和建議，使審計監督更好地為經濟發展服務。
二、繼續完成對林業局、愛委會、環保局及六個街道辦事處的領導干部經濟責任審計工作。充分發揮審計監督對制約和監管作用，逐步推進審前公示和審計結果公告制度。在具體實施審計中，堅持以財政財務收支審計為基礎，以重大經濟決策為重點，以落實經濟責任為主線，求真務實，查深查透，對發現的重大違法違紀問題線索，及時移交有關部門查處，充分履行和發揮好審計作為經濟運行衛士的作用。
一、內部審計報告的經濟權威性
判斷單位內部審計報告的經濟信息權威，關鍵在于內部審計的經濟權威。在市場經濟體制逐步建立的情況下，高校經濟活動由單一性向多樣性方面發展，經濟實力有了較快增長。但是經濟發展需不需要內部審計，答案是肯定的。現代經濟管理告訴我們，內部審計是單位內控制度建設的重要組成部分，是為了內控制度需要而設置的，也是規避經濟活動風險的重要監督環節。因此，如果按照上述認識建立起來的內部審計機構，其在單位內部的經濟權威是毫無疑問的。從另一個角度講，內審人員看重的正是內部審計的權威性，而被審對象懼怕的也是審計的權威性。所以，如果要讓內部審計報告的經濟信息具有價值，首先要規范我們的審計機構，提高審計權威。否則人微言輕，審計報告中的經濟信息價值就難以得到體現。
二、內部審計報告的信息質量
內部審計報告和單位財務報告一樣都存在一個信息質量問題。我們知道一個單位的財務報告的信息真實與否直接影響到單位的重大經濟決策問題，如果是對外的財務報告信息有誤還會導致投資者的損失。與其一樣，審計報告中所提供的經濟信息真實與否，不僅僅是針對被審計對象的，也不僅僅是是否影響審計權威的問題，關鍵是這個審計報告所提供的經濟信息具有多大的價值，信息質量如何。我們可以想象，如果審計報告所提供的經濟信息真實可靠，含金量較高，那么對經濟管理的推動作用是毋庸置疑的，不僅領導會認可采納，也使審計報告具有嚴肅性和威懾力。
當然，審計報告的信息質量高低，除了關系到審計人員的業務能力外，信息質量的評判標準也相當重要。在現實工作中，同一份審計報告，被審對象和委托者對于報告中的經濟信息可能會有不同的理解，這是因為他們所處的地位不同決定的。但是，對于任何一方來講，審計報告所反映的經濟業務信息應該是清晰、簡明、易懂，應該客觀、公正、真實，這是最基本的判斷標準，也容易被大家認可和接受。
對于審計報告中的經濟信息評判，審計報告的編制質量顯得尤為重要。在日常審計業務中，象財務收支審計、任期經濟責任審計、重大項目專項審計和經濟效益審計等審計報告中都包含了眾多的有用的經濟信息。在審計實務操作過程中，被審對象所提供的財務會計資料，審計人員是難以認定其真偽的，這就象上市公司中的造假行為一樣，一時是難以發現的。所以，我們希望審計報告內容真實，首要前提是假設被審對象所提供的會計資料和其他被審資料真實，否則審計披露的經濟信息就沒有價值。因此，審計人員應該以自己的專業判斷能力，認真加以識別被審對象所提供的財務會計資料的真實性，這是寫好審計報告的前提。
另外，當收集了大量的財務數據后，還有一個確認和分析過程，審計人員出于職業習慣，總希望把所審計內容，以文字加以說明，或以經濟數據加以清晰列示，但是這些文字說明和分析確認的數據，一定是要體現《企業會計準則》、《企業財務通則》或《事業單位財務規則》《事業單位會計準則》和行業分類會計、財務制度或其他相關財經制度原則和要求。只要依據充分，分析嚴謹，計算正確，那么所構思撰寫的審計報告必然會充分反映審計內容，從而就會大大提高審計報告中經濟信息的質量，為被審計對象和委托者接受和利用。
三、單位管理者對審計報告的認識有待提高
微觀經濟學的理論告訴我們，任何一項經濟活動都有一個成本與效益的關聯問題，審計活動也不例外。對于每個審計項目，審計人員幾乎都花費了大量的人力物力，其出具的內部審計報告體現的是審計價值和審計成果，精明的管理者是會充分意識到審計報告中的經濟信息價值的，他們會聽取和采納審計人員的意見和建議，從而去改進單位的經濟管理工作。但是，確實也有不少單位的管理者沒有意識到審計報告中的經濟信息價值，沒有去認真研究審計報告，更談不上維護審計工作的權威了，如此這樣的局面維持下去，審計自然成了擺設。這些單位的主要管理者所以會在認識上有偏差，是有多方面原因造成的，具體原因有：
1．所有者主體缺位。我們知道高校的校長或醫院院長，并不是單位資產的所有者，公有經濟下的高校和醫院的資產都是國有資產，他們只不過是受托經營者，這樣的運行體制導致了管理者沒有內在的追求效益的動力。就象包裝上市的股份公司一樣，法人治理結構不完善，經營機制沒有改變，上市只不過是一種圈錢行為罷了。上市公司暴露出來的眾多問題已經說明這種體制下的企業經營就是缺乏追求長期盈利的內在動力。
2．專家、學者治理。高校和醫院都是知識密集型事業單位，這些具有高學歷、專家型的業務專家，對于教育、醫療、科研的重視和全身心投入遠遠大于經濟管理。這種“差別服務”導致了他們對于經濟管理缺乏了解，也缺少資產運作能力，他們整天忙于業務，哪有時間坐下來看你寫的審計報告，更不會靜下心來分析審計報告中的經濟信息了。這種采取行政任命的主要領導當然只能對上級負責了。
所謂會計集中核算，是指將行政事業單位會計工作納入政府專門機構（以下簡稱“會計中心”）進行集中核算的會計工作組織管理形式。建立會計集中核算體制的原理，是單位資金使用權和管理權相分離，其性質是會計管理方式的改革。
會計集中核算的和遵循的四項基本原則：一是會計制原則。其基本內容是，單位不再設置會計機構，取消會計和出納崗位，只設報賬員。單位的會計工作，由會計中心安排人員在會計中心集中辦理。二是單位財務主體資格不變原則。其基本內容是，單位的資金使用權不變，單位原有的資金籌措渠道和債權債務關系不變。三是單位資金由會計中心管理原則。其基本內容是，取消單位所有的銀行賬戶，在會計中心的銀行基本賬戶下設立單位的分賬戶，對單位資金實行集中管理。單位的資金撥付和經費支出報賬事宜，需經會計中心同意后，由報賬員在單位的銀行分賬戶上辦理。四是會計中心負責單位會計工作原則。其基本內容是：單位的各項支出審批、憑證審核，以及會計資料的收集、立卷和保管由會計中心負責。
通過以上我們可看出，實行會計集中核算，只是會計工作的責任發生了轉移，沒有改變單位的財務主體資格和財務責任，也沒有改變單位負責人的《會計法》規定責任。因此，無論是對納入單位的財政收支、財務收支真實性、合法性、有效性，還是對單位負責人的會計責任，以及會計中心相對應的會計責任，以及會計中心相應的會計責任，都離不開政府審計的監督。
二、會計集中核算對審計的
1、對審計對象的影響。由于實行會計集中核算，沒有改變納入單位的財務主體資格和財務責任，只是單位會計工作的責任部分發生了轉移，所以，納入單位作為財政收支、財務收支的被審計對象的地位沒有變化，單位負責人作為責任審計的被審計對象地位也沒有變化。根據《審計法》第二條第二款的規定，“國務院各部門和地方各級人民政府及其各部門的財政收支、財務收支，國有的機構和事業組織的財務收支”都應當接受審計監督，根據中央兩辦關于《縣級以下黨政領導干部經濟責任審計的暫行規定》，在會計集中核算后，政府審計不僅要把納入單位作為財政收支、財務收支的審計對象，把單位負責人納入黨政領導干部經濟責任的審計對象，同時還要把會計中心納入審計監督的對象。
2、對審計目標的影響。會計集中核算影響到單位部分會計責任的轉移，相應的影響到審計目標的調整。新的《會計法》第四條規定“單位負責人對本單位的會計工作和會計資料真實性、完整性負有責任”。一方面，會計集中核算，與原有會計管理形式相比較，使得單位原有的會計利益的一致化和會計責任的完整化格局被打破。主要是會計和出納人員不現是在單位負責人領導下開展會計工作，而是依法、獨立的行使會計工作職責，如果出現了會計監督不力、核算不規范、甚至出現違反《會計法》和《審計法》的行為，會計中心及其有關會計人員要承擔相應的會計工作責任，這種責任是不能推脫的。另一方面，會計集中核算，對會計資料的真實性、完整性，被審計單位及其單位負責人仍然負有完全責任。如果單位制造虛假的會計信息，提交虛假的會計資料，造成會計信息失真，會計核算不準確，單位負責人和財務主管人員則應承擔相應的會計責任，如果對審計結論的真實性造成了影響，還要承擔審計法律責任。因此，在審計中，審計不僅要查清被審計對象的會計責任，還要分清會計中心的工作責任，任何否定相應會計責任的獨立性，或者否定會計責任的聯系性，都不能算作完整的審計。因此，會計集中核算后，政府審計應當及時調整審計目標。
3、對審計內容和審計重點的影響。審計目標決定審計內容，會計管理方式決定審計重點。由于會計集中核算運作存在著階段性，決定著審計在各個時期的工作重點有所不同。會計工作移交階段。審計要把納入單位的財產清理、財務清理和會計移交手續情況作為審計重點，同時按照政府要求，審計要擔任好會計移交工作的 “監交人”。會計中心運行初期。審計需要針對會計、出納不在納入單位工作，身份發生變化，情況不熟悉，會計核算與單位財務脫節，會計核算不準確的加強三個方面的監督：一是要圍繞與單位職能相關的專項資金和重點問題展開審計，檢查被審計單位執行國家經濟政策的情況；二是要圍繞單位預算內、外收入開展審計，檢查被審計單位落實收支兩條線規定的情況；三是要圍繞單位各項支出以及發放津補貼開展審計，檢查被審計單位遵守國家財經法規和有關會計集中核算紀律的情況。會計中心穩定運行時期。審計要對被審計單位財政收支、財務收支情況實行全方位的審計監督，其目的是維護財政經濟秩序，保障會計集中核算體制的健康運行。
4、對審計方式和的影響。由于會計集中核算，與原會計管理模式比較，開展對被審計單位的審計，在審計機關與被審計單位之間，增加了會計中心這個中間環節，它使得審計程序執行環節增加，審計方式方法得到調整。如，會計資料的收集和取得、審計方案的制定、審計準備、審計報告征求意見形式、審計意見和審計決定的下達方式、審計罰款資金的收繳，審計決定、建議督促落實方式、審計的工作方法等都帶來了影響。對此，政府審計及其審計人員需要更新觀念，增強開拓創新意識，一方面要依照審計法規定的程序進行審計，另一方面，要積極探索新的審計模式和審計方式方法，努力提高審計效率和質量，為會計改革服務。
三、審計應采取的對策
1、建立健全審計制度，為審計監督提供法律保障。為了支持會計改革，審計要建立健全與會計集中核算方式相適應的審計法律制度。以法規形式明確，審計機關有權依法對進入會計中心單位的財政收支、財務收支真實性、合法性和效益性進行審計監督，同時，明確審計機關及其審計人員的職責權限、工作程序和法律責任；明確被審計單位的義務和責任；明確審計中會計中心的義務和責任。使得審計有章可循，有法可依，做到依法審計。
2、規范審計行為，防范審計風險。集中核算方式下，更加需要進一步規范審計行為，加強審計風險的防范。與原會計管理方式相比較開展審計，審計需要不再是從被審計單位提取會計資料，而是從會計中心取得被審計單位的帳薄，憑證等會計資料，審計在環節上、檢查被審計單位的會計資料真實性、完整性上難度增大。取消了被審計單位的銀行賬戶、被審計單位失去資金管理權，也對審計檢查被審計單位有否賬外收支、資金體外循環等的難度和風險。因此，執行審計程序，審計人員應當做到以下幾點：一是審計對被審計單位下達審計通知書，同時也要抄送會計核算中心；履行審計承諾手續，審計應當與被審計單位和會計中心分別簽訂承諾書，承諾書的要符合針對性和合法性要求。二是審計報告要向被審計單位征求意見，涉及相關內容要求會計中心有關人員參加；審計報告、審計決定書在主送被審計單位的同時，審計機關認為需要的，可以抄送會計中心；審計對涉及問題的處理意見和處罰款額的收繳，由于被審計單位的資金集中在會計中心管理，這樣，在審計報告征求意見后，審計應當要求會計中心積極配合審計決定的執行、審計處罰款額的清繳，以及審計決定和意見的落實。三是對會計中心業務質量方面的問題，審計機關應當下達審計建議書，并督促其進行整改。
3、改進審計，提高審計質量。為了適應會計改革和提高審計質量，審計要積極推行“一、三、五、七”的工作法。一是要實行審計立項的“一個改進”。實行對所有的行政事業單位的周期安排、輪番審計的立項。二是建立“三位一體”的審計目標：即，通過對單位財政收支、財務收支活動真實性、合法性、效益性審計，達到查清被審計單位、被審計單位負責人和會計中心責任的工作目標。三是實行審計“五個結合”的方法；即，把單位的定期財政財務收支審計與責任審計、固定資產投資審計等專業審計相結合，把審計與專項調查相結合，把賬面收支檢查與檢查單位內控制度審計相結合，把詳細全面審計與抽樣審計相結合，把賬內審計與賬外經濟活動檢查相結合。四是審計要突出七個重點內容的檢查：一是會計移交環節，二是會計中心會計核算管理環節，三是被審計單位財務“活”情況，四是專項資金、公共性資金管理和使用情況，五是罰款、收費的票據使用、管理以及“收支兩條線”執行情況，六是固定資產管理及政府采購規定的執行情況，七是特別是要防止乘機亂發錢物，“三亂”回潮、小金庫，公款私存，貪污私分公款情況的蔓延，維護會計集中核算體制的健康運行。
[關鍵詞]內部審計 審計質量 審計風險
內部審計是在單位內部一種獨立的評價活動，隨著我國事業單位改革的不斷深入和國家對內部審計工作要求的不斷提高，審計質量越來越成為影響審計事業生存與發展的重大問題。醫院具有經營性事業單位和社會性公益單位的雙重屬性，其經營情況好壞不僅關系到醫院各項工作的良性循環發展，更關系到醫療收費和醫療服務水平的高低，這就更顯出醫院審計工作的重要性。因此。只有科學掌握醫院內部審計的內容和方法，控制和防范內部審計風險，才能更好地發揮其職能作用，為醫院科學發展和醫療事業水平的不斷提高保駕護航。筆者結合工作實際，對提高審計質量，以及如何控制與防范審計風險提出一些粗淺觀點。
一、影響審計質量的主要原因
(一)審計隊伍素質不能完全適應經濟發展的需要
審計人員業務知識及專業水平不能勝任業務發展的需要，是影響審計質量、形成審計風險的內在原因。從審計人員知識結構來看，由于醫院多重視醫療工作者專業知識的提高和培訓，而對審計人員的重視程度不夠，導致醫院現有審計人員中業務水平不高且知識結構單一。使其難以做出適當的職業判斷，從而不能把握審計風險。其次，審計人員的開拓創新意識不強，由于醫院屬于事業單位，工作比較穩定，工作中“滿足現狀、不思進取”的思想比較明顯。由此導致審計工作開展的不夠規范。深度不夠，對問題的分析不透徹。
(二)審計風險意識淡薄導致審計工作質量不高
近年來，隨著我國經濟的持續發展。人們對醫療服務的需求越來越高。為此，醫院不斷加強基礎設施投入，醫院規模也在不斷擴大，醫療設備更新速度明顯加快。隨之而來的是醫院基建審計和采購審計項目增多，審計任務的壓力越來越大。由于審計人員少加之任務重等因素，部分審計人員“為完成任務而審計”的應付思想比較突出，審計風險意識淡薄，質量意識不高，在一定程度上忽視了審計質量要求。有的審計人員只審計表面上的問題，按程序化模式去審計，而不能做到“由點帶面”或抓不住審計工作的重點。往往匆匆“走過場”。寫好審計報告就應付了事。這種面上的內部審計監督。不能起到對醫院發展“保駕護航”作用，為審計工作留下了風險隱患。
(三)內部審計的制度缺陷導致的審計風險
首先，內部審計缺乏獨立的法律法規，指導內部審計工作主要依靠審計署制定的《關于內部審計工作的規定》，制度規定層次不高，導致內部審計的法律地位低、威懾力不強。其次，內部審計職能定位窄，主要是監督為主，導致和被審計單位或部門工作協調性差。再次，機構設置不合理，獨立性難以保證，內部審計一般都是單位內設機構，隸屬性強，很難有效的對單位其他部門或領導進行審計監督。
二、提高審計工作質量，控制與防范審計風險的幾點建議
內部審計主要職責是對其所屬單位的經濟活動進行監督檢查和評價、建議，主要目的是防范經濟工作中存在的問題和化解經濟運行中存在的風險，其基本要求是內部審計要具有獨立性，質量管理是其前提。如何有效開展審計工作。筆者提出了以下建議。
1、提高認識。不斷控制和防范審計風險。首先，要提高醫院領導對審計工作的重視，讓其認識到審計質量工作的重要性，以便從人力、物力上為審計工作的順利實施提供保障。其次，審計工作千頭萬緒，但審計工作質量的提高，關鍵是要抓住重點領域的審計。這樣不但符合審計工作的經濟原因，也可以通過重點突出，來最大限度的控制與防范審計風險。再次，要加強人員素質的培養，重點培養審計人員的業務素質和道德修養，用正確的導向來不斷提高審計人員的整體水平的提高。
2、加強關鍵環節的審計工作。一是要加強采購審計工作。采購是醫院資金支出的重點。獲取采購項目的供貨渠道、產品價格等信息，形成可靠審計補充資料，從而提高審計的效果。要加強招投標的審計監督，現在醫院一般都實行了采購招投標制度，如果完全遵循了采購程序的規定，一般不會產生人為的違反規定的行為。因此，審計的監督重點，就是審核有關職能部門是否按采購程序執行采購。二是要加強基建審計工作。通過事前、事中和事后的全過程審計監督，實現對基建工作的全過程的動態審計，充分發揮內部審計的監督職能，最大限度的解決和堵塞基建方面可能存在的漏洞。三是要加強其他重點領域的審計工作。要不斷加強領導的任期經濟責任審計和領導離任審計，不斷強化醫院的內部監督。同時還要開展獎金發放的審計和內部控制有效性審計。通過審計工作“重點突出、全面防范”，來不斷提高單位的審計工作質量水平，控制與防范審計風險。
三、控制與防范審計風險，是提高審計質量的關鍵
