時間：2023-06-30 17:21:35
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇經營決策分析的方法，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
一、單個長期投資方案決策分析
內含報酬率是指一項長期投資方案實際可望達到的報酬率，用該報酬率對投資方案未來的現金凈流量進行折現，能使投資方案未來報酬的總現值正好等于該方案投資額的現值。也就是說，內含報酬率實際上是一種能使投資方案的凈現值等于零的報酬率。
內含報酬率法，則是根據各備選方案的內含報酬率是否高于資金成本，來確定該方案是否可行的一種決策分析方法。若內含報酬率大于資金成本，說明該投資方案的凈現值大于零，那么該方案可行；若內含報酬率小于資金成本，說明該投資方案的凈現值小于零，那么該方案不可行。如果兩個或兩個以上相互排斥的備選方案的內含報酬率均大于資金成本，那么應根據具體情況選取最優方案。下面將通過舉例來說明如何計算內含報酬率，如何采用內含報酬率法來進行單個投資方案是否可行的決策分析。
[例1]某公司擬進行一項固定資產投資，資金成本為12％，投資分2次投入，第一年年初投資400000元，第一年年末投資200000元；建設期2年，生產經營期6年，生產經營期間（第3年至第8年）每年的現金凈流量分別為200000元、240000元、280000元、260000元、200000元、180000元。
該投資方案未來每年的現金凈流量不等，用逐次測試法計算其內含報酬率。
先用16％的折現率進行第一次測試，計算其凈現值：
凈現值=（200000×0.641＋240000×0.552＋280000×0.476＋260000×0.410＋
200000×0.354＋180000×0.305）－（400000＋200000×0.862）=626260－572400=53860（元）
用16％的折現率計算的凈現值為正數，說明該折現率低于內含報酬率，再次測試時應稍稍提高折現率。
用18％的折現率進行第二次測試，計算其凈現值：
凈現值=（200000×0.609＋240000×0.516＋280000×0.437＋260000×0.370＋
200000×0.314＋180000×0.266）－（400000＋200000×0.847）=574880－569400=5480（元）
用18％的折現率計算的凈現值仍然為正數，說明估計的折現率仍然低于內含報酬率，應再次提高折現率進行第三次測試。
用20％的折現率進行第三次測試，計算其凈現值：
凈現值=（200000×0.579＋240000×0.482＋280000×0.402＋260000×0.335
＋200000×0.279＋180000×0.233）－（400000＋200000×0.833）=528880－566600=－37720（元）
用20％的折現率計算的凈現值為負數，說明該折現率高于內含報酬率。由此可知，該投資方案的內含報酬率介于18％與20％之間。采用插值法計算出內含報酬率具體數據：
內含報酬率=18％＋{（5480－0)/[5480－(－37720)]}×（20％－18％）=18％＋0.25％=18.25％
由于該投資方案的內含報酬率為18.25％，高于該公司的資金成本12％，所以該投資方案可行。
如果用凈現值法進行該投資方案是否可行的決策分析，那么能否得到與內含報酬法相同的結論呢？
凈現值=未來報酬的總現值－投資額的現值=（200000×0.712＋2400000×0.636＋280000×0.567＋260000×0.507＋200000×0.452＋180000×0.404）－（400000＋200000×0.893）=748740－578600=170140（元）
由于該投資方案的凈現值大于零，故該投資方案可行。可見，對于單個長期投資方案是否可行的決策分析，內含報酬率與凈現值法得出的結論是完全一致的，即內含報酬率大于資金成本的方案，其凈現值必須大于零，反之亦然。
二、多個投資方案中最優方案決策分析
從多個相互排斥的投資方案中選取最優方案是一個比較復雜的問題，不少人認為在諸多可行方案中內含報酬率最高的方案為最優方案，對此觀點本人不敢茍同，我認為應具體情況具體分析。有時內含報酬率最高的方案確實是最優方案，但有時內含報酬率最高的方案未必就是最優方案，問題的關鍵是應該以什么為標準來選擇最優方案，一旦確定了合理的擇優標準，問題就迎刃而解了。
（一）在投資額相同的情況下選取最優方案。在投資額與項目計算期均相同的情況下，對于從若干個相互排斥的投資方案中選取最優方案的決策分析，內含報酬率法與凈現值法得到的結論是一致的，即在各種方案中內含報酬率最高的方案，其凈現值必然最大；反之，內含報酬率最低的方案，其凈現值必然最小。現舉例說明：
[例2]某公司現有A、B、C三個相互排斥的固定資產投資方案可供選擇，三方案均為期初一次性投資，投資額均為800000元，無建設期，生產經營期為6年，每年的現金凈流量如下表所示，該公司的資金成本為10％。
三個方案具體情況不同，計算內含報酬率的方法和步驟也不盡相同。
A方案生產經營期每年年末現金凈流量均相等，可用簡便方法計算其內含報酬率：年金現值系數=8000/2000=4。查表知，內含報酬率介于12％與14％之間，其對應的年金現值系數分別為4.111與3.889，用插值法求得其內含報酬率為13％。
B方案生產經營期每年年末的現金凈流量不等，應采用逐次測試法計算其內含報酬率。第一次測試用12％的折現率，計算的凈現值為7520元；第二次測試采用14％的折現率，計算的凈現值為－38800元；最后采用插值法求得B方案的內含報酬率為12.32％。
C方案生產經營期每年年末的現金凈流量也不相等，也應采用逐次測試法計算其內含報酬率。第一次測試采12％的折現率，計算的凈現值為108340元；第二次測試采用14％的折現率，計算的凈現值為63400元；第三次測試采用16％的折現率，計算的凈現值為22380元；第四次測試采用18％的折現率，計算的凈現值為－15480元；最后采用插值法求得C方案的內含報酬率為17.2％。
從以上計算結果可知，C方案的內含報酬率最高，A方案次之，B方案最低。由于三個方案的投資額相同，故可以確定最優方案為內容報酬率最高的C方案。如果采用凈現值來選擇最優方案，是否可以得到相同的結論呢？
凈現值（A）=200000×4.355－800000=871000－800000=71000(元)
凈現值（B）=（160000×0.909＋180000×0.826＋200000×0.751＋240000×0.683＋220000×0.621＋200000×0.565）－800000
=857860－800000=57860(元)
凈現值（C）=（280000×0.909＋240000×0.826＋220000×0.751＋200000×0.683＋180000×0.621＋160000×0.565）－800000
=956760－800000=156760(元)
從以上的計算結果可以看出，三個方案中C方案的凈現值最大，A方案次之，B方案最小，方案優劣的排序與內含報酬率完全一致。
由此可見，在投資額相同的情況下，由含報酬率與凈現值法可以得到相同的結論。
（二）在投資額不同的情況下選取最優方案。在投資額不同的情況下，從若干個備選方案中選取最優方案，采用不同的決策分析方法可能會得到相互矛盾的結論。我認為解決矛盾的關鍵是選擇什么樣的標準來確定方案的優劣，一旦標準選對了，人們就可以把真正最優的方案找出來，從而不至于作出錯誤的決策。
眾所周知，一個方案的好壞，主要是看經濟效益的高低。撇開社會效益不論，在若干個備選方案中經濟效益最高的方案無疑是最優方案，這是決策分析必須遵循的最基本的原則，短期經營決策如此，長期投資決策也如此。經濟效益的高低，主要是通過收入與成本的比較體現出來的。對于兩個備選方案而言，通過計算比較它們的差別收入與差別成本，就可以從中選出較優的那個方案，這就是短期經營決策分析中的所謂的“差別分析法”。我的看法是，這種方法不僅可以應用于短期經營決策分析，也可以應用于長期投資決策分析，特別是應用于在投資額不同的情況下從若干個方案中選取最優方案的決策分析。
在將差別分析法應用于長期投資決策分析時，要注意收入與成本的含義不同于短期經營決策分析中的收入與成本。我認為，應將長期投資決策分析中的收入界定為“未來報酬的總現值”，既不包含投資額在內投資方案未來現金凈流量的現值之和；應將成本界定為“投資額的現值”。這樣界定收入與成本的含義，即不違反收入與成本的本質特性，又充分考慮了貨幣的時間價值這個重要因素，而且還能給解決上面提到的問題帶來新的思路。
[例3]假設某公司現有A、B、C三個相互排斥的投資方案，三個方案均為一次性投資，投資額分別為30000元、60000元和90000元，投資于建設起點一次投入，無建設期，生產經營期為3年，每年的現金凈流量如下表所示，該公司的資金成本為9％。
現將經過計算的各方案的有關數據列示如下：
從上面的計算結果可以看出，凈現值法與內含報酬率法得出相互矛盾的結論。本例中，A方案的內含報酬率最高，但其凈現值卻最小；C方案的內含報酬率最低，但其凈現值卻最大。到底應該確認哪個方案為最優方案呢？我們不妨采用差別分析法來解決這個問題。
B方案與A方案的差別收入=70868－37965=32903（元）
B方案與A方案的差別成本=60000－30000=30000（元）
由于B方案與A方案的差別收入大于差別成本，所以B方案優于A方案，即凈現值較大的B方案為較優方案。用同樣的方法，可以確定C方案優于B方案，所以最終可以確認凈現值最大的C方案為最優方案。
【關鍵詞】全面預算管理；石油企業；成本控制
全面預算管理是指企業在其戰略目標的指導下，為了實現優化企業資源配置、提高企業經濟效益的目標，對企業的生產經營、銷售、以及財務等環節進行統籌的安排，以貨幣和其他的數量形式來反映的，對企業未來時間內所有經營活動的行動計劃及相應措施進行的數量說明。全面預算管理自從上個世紀20年代在美國的通用電氣、杜邦、通用汽車公司產生之后，很快就成了大型工商企業的標準作業程序。近年來，國內外石油企業逐步重視了全面預算方法與企業成本控制的結合。本文基于這樣的背景，探討國內外石油企業基于全面預算方法的成本控制解決方案。
一、石油企業成本特點與控制要求
石油企業是國民經濟的支柱產業，具有高投入、高能耗、高成本、高風險的特點。基于石油產品本身特性，其與其他工業相比具有自己的成本特點：（1）低成本戰略是石油企業適應市場變化的重要選擇。油氣產品是具有不可再生、稀缺性的資源產品。在同等條件下，更低的成本意味著能更好地應對油氣市場的波動、更多開采油氣資源、更好地經濟效益。因此，實施有效的低成本發展戰略，已成為石油企業可持續發展的關鍵問題。（2）石油企業具有全過程的成本結構。石油企業生產是一個連續作業的過程。基于這一特點，一方面，石油企業成本體現在勘探開發生產全過程中，成本控制鏈條長，難度大；另一方面，油氣資源從勘探到建成到投產周期長，較長的生產周期導致油氣生產的市場風險加大。（3）石油企業的成本動因構成復雜，變化形式多樣。石油作為一種地下資源，其發現與開采受到自然環境、地質情況、油藏特征及埋深條件等多種因素的影響，因此油氣勘探開發生產是一個反復實踐、不斷認識的過程，期間要投入大量的資金和技術。面對諸多的不確定因素，如何有效地進行成本管理，是實現降本增效的關鍵。（4）石油企業的成本發生具有剛性。油氣生產存在著產量自然遞減規律。當油氣產量呈下降趨勢的時候，特別是油田進入生產中后期時，為了維持原有油氣生產規模，需要追加的投入逐漸增加，于是就出現了油氣產量不斷遞減，而油氣成本卻不斷上升的現象。因此，要從油田實際出發，綜合分析油田產量、技術水平、成本等因素，弄清成本控制的底線是多少。
二、全面預算管理在石油企業成本控制中的作用
近年來，隨著經濟環境的不確定性和復雜性日益加劇，石油企業在資源獲取和市場占有上的競爭日益激烈。在這樣的背景下，要保持企業的長足發展和強勁的競爭勢頭，成本控制就不能單純的局限在費用控制上，而必須與經濟市場環境、企業戰略目標、經營策略和方式、生產技術水平有機的結合起來，建立一套科學合理的成本控制體系，使企業管理者及時、準確的做出決策，有效控制成本，實現企業價值最大化，提高市場競爭力。基于此背景，全面預算方法在企業成本控制中的作用，正逐步被石油企業所關注：
（1）全面預算管理能有力支持石油企業成本戰略的實施
全面預算管理的終極目標是實現企業戰略，是企業戰略的具體化和量化。要從戰略的角度來審視全面預算管理，構建完整的預算管理體系，將有助于長期競爭優勢的形成和保持。從這個意義上說，預算就是要體現戰略的思想，保障戰略的實施，沒有預算的戰略是空洞的，發過來，沒有戰略的預算是沒有方向的。因此，通過全面預算管理的實施，使得石油企業低成本戰略在生產經營各個環節得以體現并具體化為量化指標，以利于企業戰略目標的執行。
（2）全面預算管理能貫穿石油企業成本發生的全過程發揮作用
全面預算管理的核心體現在“全面”上，它包括“全方位編制、全過程控制、全員參與”。全面預算管理內容涵蓋業務預算、財務預算、資本預算、籌資預算；在“全過程控制”上，一方面體現在勘探、開發、生產、銷售等生產經營的各個環節，一方面體現在從計劃到采辦、籌款、執行、入賬的完整流程；“全員參與”指的是從管理層到員工，通過預算目標的層層分解，每一人都是預算執行與控制的責任主體。通過全面預算管理，把影響成本的各個環節、各個要素有機聯系起來，系統管理，系統運作，真正實現了成本的全過程控制。
（3）全面預算管理能增強石油企業成本管理的前瞻性和主動性
面對激烈的市場競爭和動蕩莫測的油價，借助全面預算管理的方法，綜合分析企業自身的產量、資源、技術、成本等因素，弄清成本控制的底線是多少。在什么樣的產量規模和油價下，成本控制在什么程度，可以維持正常的生產經營狀況，成本上升到什么程度是可以承受的，上升到什么程度是需要報警的，等等，從而建立起成本預警機制。構建能反映產量與成本，油價與成本及產量、成本、利潤之間變動關系的動態模型，及時準確地反映原油產量、成本、油價與利潤的動態對應關系和區間，確定不同油價下油田的邊際產量、邊際成本和邊際利潤，把油價、產量的變化同成本的控制聯系起來。針對相互間的變動情況，及時采取措施，把握主動，最大限度地減少和規避經營風險。
三、全面預算管理在石油企業成本控制中的應用策略
【關鍵詞】旅游飯店 財務制度
一、旅游飯店財務制度的特點
1、會計核算的復雜性
在會計核算上，筆者認為飯店會計比工業、商業會計都要復雜。首先是旅游飯店為更好地滿足客人需要，不斷增設新的服務項目，使得資產的種類和數量處于經常的變化中。其次是旅游飯店的許多固定資產都是作為服務設施供客人使用的，不同類的固定資產更新改造期和維修保養方法各不相同，從而使旅游飯店在固定資產管理方面具有一定的復雜性。最后是旅游飯店面對眾多客人的消費活動，每天要處理財務活動中各種復雜的關系，也使得旅游飯店財務管理具有一定的復雜性。
2、商品銷售的時間性
飯店經營活動中，生產和消費的同一性規律決定了飯店商品具有不可貯存性。飯店中客房這個商品與別的商品不同，有著極其強烈的時間性，百貨商店里的電視機今天賣不掉還可以等待明天、后天，一旦銷售掉，它的價值就得以實現。而客房這個商品，如果今天不能出售（出租給客人），即使它還完整無缺地放在那里，但到了第二天，這間客房的價值就如一件損壞商品的價值一樣，永遠失去了。因此，飯店商品銷售的時間性要求飯店財務部門要從資金方面積極支持營銷部門，努力擴大客房銷售，增加銷售收入。
3、對客結算的即時性
為了方便旅客，按照國際慣例，旅客住宿時間的一切開銷，可賒銷記賬，待離店時一次性結清付款。因此飯店財會部門的對客結算、外幣兌換工作必須晝夜有人值班服務，在旅客進店辦理住宿登記手續開始，一連串的交易行為如用餐、電話、洗衣等所發生的費用要立即記入旅客賬戶，一切賬務都必須在客人離店以前迅速完成、準確無誤，不論旅客何時離店，都能立即辦理結賬工作，防止出現錯賬、漏賬、逃賬。這對飯店財務工作提出了更高的要求。
4、更新改造的緊迫性
飯店的房屋及其附屬設施、設備，與一般的商品不同，既是固定資產，又是出租商品。飯店的設施、設備新穎與否，對營業影響很大。因此，為適應飯店經營業務發展變化的需要，對各項設施、設備需要經常進行裝修、改造和更新，以保持飯店的全新狀況，保證旅客在任何時候購買的都是新的商品。因此，飯店財務管理人員要研究各種資產設備使用的經濟壽命期，尋求最佳的更新改造時機和維修保養方法，以取得較好的經濟效果。
二、設計旅游飯店內部財務制度的建議
1、建立一套財務決策分析系統
旅游飯店的經營決策關系到企業總體發展方向，如投資方向和投資規模、價格水平、成本目標、盈利目標等。它牽涉到飯店的資金、成本和利潤等重要的財務指標。如果決策正確，就能使飯店沿著既定的方向發展，取得預期的效果；如果決策失誤，就會造成巨大的損失，甚至破產倒閉。飯店總經理在作出經營決策前，應由總會計師對各項決策方案的可行性進行經濟分析，選擇最優方案，保證經營目標的實現，提高決策經濟效益。總會計師應充分發揮財務部門綜合性強、聯系面廣和信息反饋靈敏的長處，建立起一套財務決策分析系統。
2、建立一套成本費用指標的歸口分級管理系統
旅游飯店房間數目的固定性，決定了飯店商品銷售量的有限性。在這種情況下，飯店要取得較好的經濟效益，關鍵要降低各種成本費用的消耗，減少各種各樣的浪費。要實現這一目標，財務部門應建立一套成本費用指標的歸口分級管理系統，如工資總額由營資部門管理，客房用品消耗由客房部門負責，動力用電、空調用電和煤（煤氣）消耗由工程部門管理等等，既保證系統的正常運行又減少浪費。
3、建立一套固定資產的歸口分級管理系統
旅游飯店固定資產應由總經理親自來抓，具體由總會計師負責，建立固定資產的歸口分級管理系統，把固定資產日常管理的權限與責任落實到有關部門和使用單位。如將機器設備歸口給工程部門管理，客房家具、電器歸口給客房部門管理，餐廳桌椅歸口給餐飲部門管理等，并在此基礎上，按照固定資產的使用地點，由各部門負責進一步落實到班組和個人，充分調動各部門、各班組及職工的積極性和主動性。同時財會部門應會同有關部門制定好固定資產的管理辦法，并監督有關部門執行。
【關鍵詞】現代管理會計在企業生產經營中的作用
隨著市場經濟在中國的逐步發展完善，企業的經營發展面臨著越來越大的挑戰，企業管理中必不可少的財務管理也面臨著越來越高的要求。傳統的企業財務以記賬、算賬、結賬為主的核算管理方式，已遠遠不能滿足現代企業經營管理的需要。而管理會計恰恰很好地解決了財務會計不能實現企業管理的“短板”問題。企業運用現代管理會計在生產經營、戰略投資中的管理，顯示出越來越重要的地位和作用。
一、現代管理會計含義特點和職能
（一）現代管理會計的含義和特點
管理會計，顧名思義，就是管理與會計的結合。又稱內部報告會計，是將管理和會計融合在一起的一門新興學科。用專門的計算方法分析會計資料，通過歸集、分析、編制、解釋等工作，提出相關可行性方案，選擇最優化方案，并全面評價其經濟效果，將管理工作定量化、具體化，作為決策支持系統，提供給企業內部管理層，從而為企業的管理決策提供依據。主要作用是控制現在已經發生的業務，為預測企業未來并進行相關決策提供依據。
基本特點是：面向未來。管理會計中的所有預測與決策分析都是在企業具體的生產和經營之前進行的，根據以前發生的經濟狀況提出解決未來可能出現問題的必要方案（包括本單位及外單位），將管理和會計工作拓展到未來統籌中。這是現代管理會計與傳統財務會計的最大不同點，也即它有戰略管理會計的延伸，它將社會經濟發展、市場變化、本企業的生產經營狀況進行全面分析，既考慮到了企業的局部利益，也兼顧了全局利益。直接作用是為企業的經營管理提供依據。用戰略的觀點來看待內部信息，強調運用財務信息與非財務信息，幫助決策層制定戰略方案。現代管理會計是高科技、新市場需求和現代管理三者相結合、順應時代潮流的產物，是管理會計發展的一種新思維，而這一新思維對傳統管理會計的觀念、方法和原則，尤其是對傳統的投資決策分析帶來了極大的沖擊和影響。
（二）現代管理會計的基本職能
現代管理會計的產生晚于財務會計，兩者在各自的職能上存有差異。管理會計的主要職能是管理與決策。財務會計的主要職能是會計核算與記錄。管理會計的職能主要包括組織職能、規劃職能、控制職能、評價職能四部分：第一，組織職能。表現為根據本企業的實際情況，設計并制訂合理、有效的責任會計制度和各項具體會計工作的處理程序.對人力、物力、財力等有限資源進行最優化的配置與使用。第二，規劃職能。在企業中發揮著規劃經營目標的職能，通過編制各種預算與規劃來確定。它在最終決策的基礎上，把確定好的有關經濟目標分解到每一個相關預算當中。第三，控制職能。在企業中管理會計履行著控制經濟過程的作用。具體說，就是把企業經濟過程的事前控制與事中控制進行有機地結合，根據提前確定科學可行的種種標準，以及執行過程中的實際情況與最初計劃發生偏差的原因分析.及時地采取相應的解決措施。第四，評價職能。表現為評價與考核企業的經營業績。主要體現在事后根據各責任單位定期編制的業績報告，將實際發生數與預算數進行對比、分析來評價和考核各責任單位的業績，正確處理分配關系，保證經濟責任制的貫徹執行。
在現代企業管理理論中，管理的基本職能是決策、計劃、領導、組織、控制以及創新。在這些管理職能中，決策是中心，是方向。決策的正確與否是管理中的重中之重。而現代管理會計的職能為領導者正確決策提供了依據。
二 、現代管理會計理論對企業經營管理的作用
（一）為企業生產經營提供決策
運用最優化的原則來決定方案，指導企業的生產和經營活動是決策的實質。決策包括兩個方面：經營決策與投資決策。
經營決策就是企業在某一階段內的相關經濟活動決策，它主要考慮的是財力、人力與物力的合理配置，把企業的生產成本降到最低，增強市場競爭力，實現利益最大化。因此，其核心是利潤問題，所有的經營決策都以達到利潤最大化為核心。經營決策一般從三方面進行考慮：第一，成本決策。主要考慮的是如何降低成本。可以從控制生產費用，降低財務成本，提高管理效率等方面入手。第二，定價決策。定價方法有多種，除了簡單的成本相加法之外，還可以利用顧客特定心理或產品的某種性質來進行定價。如新產品剛剛投放市場，暫無同類產品競爭，又適應市場需求，可以提高價格以獲取巨大利潤，但產品若處于成熟期，則應降低價格，以增大市場占有率。 第三，生產方案決策，用科學的方法得出幾種方案，進行詳細比較、分析，然后用最優化原則選擇最佳方案。
投資決策是指投資者為了實現其預期的投資目標，運用—定的科學理論、方法和手段，通過一定的程序對投資的必要性、投資目標、投資規模、投資方向、投資結構、投資成本與收益等經濟活動中重大問題所進行的分析、判斷和方案選擇。投資決策，對企業來說，一般是指需要投入大量資金，在較長期間內持續發揮作用和影響的決策，又稱長期決策。投資決策是企業所面臨的許多決策問題中的主要決策問題之一。投資決策有兩大特點：一是投資金額較多；二是資金占用時間較長。所以在這類決策活動中，必須考慮期初投資，各期追加投資，支出費用的大小以及它們所能帶來的收益等問題。由于這些支出和收益可能延續期間較長且跨越的期間個數不等，所以又必須考慮到由于時間因素而產生的利息問題。現代管理會計的特點之一就是超越了一個會計主體的范圍，這使得戰略投資決策中分析的對象不再限于企業自身，而是運用內外對比的方法考察企業的競爭能力，分析的對象拓展到了企業的競爭對手以及企業所處的社會價值鏈上。企業的生存和發展與周圍的環境，特別是激烈的市場競爭息息相關，企業管理者只有時刻關注競爭對手，關注市場動態，并以此調整企業戰略，才能適應瞬息萬變的外部環境，在競爭中取勝。因此，競爭對手分析是現代管理會計中的一個極為重要的內容。另外，企業的長期業績與企業所處的社會價值鏈之間存在著密切的聯系。不同的企業在向顧客提供最終產品的過程中發揮的作用不同，創造的價值也不同，因而企業在價值鏈中的位置不一樣，分配到的超額利潤往往數額不等。企業要想獲得更多的超額利潤，重要途徑之一就是分析整個社會價值鏈的結構及自身所處的位置，通過戰略性的投資決策改變自己的劣勢地位。
（二）控制企業經營偏差
在以前的經營中發現偏差并得以在今后的經營中防止是控制的實質與作用。控制的重點是成本控制，企業在生產中，首先調查整個市場趨勢，根據自身生產經營狀況，制定目標成本，然后嚴格監督各項成本投入使用，對每一項生產費用的支出都進行一定的限制，最終達到目標成本。成本控制可以從資源消耗方面入手，對生產材料實行計件定額消耗標準；也可以從人員管理方面入手，加強對員工管理，提高管理效率，降低管理成本。目前，現代會計理論中的“管理會計控制作用”理論在我國企業中的具體應用是“目標成本管理體系”。即分析、計算企業以往的生產成本，并結合現階段市場發展情況，預測未來的變化因素，綜合多方面情況，最終確定目標成本。這種目標成本實質是一種預計成本，它與傳統財務會計不同的是，它把成本管理工作從原來被動的事后核算轉變為主動的事前分析控制，這樣在實際生產經營過程中就可以以此為目標，把實際成本盡量控制在目標成本允許范圍內，實現預期利潤。
三、現代管理會計理論實際應用途徑
第一，要建立現代企業制度。就是實行經濟制度，實行所有者負責制度。通常被認為是典型現代企業制度的股份制，就是實行所有者負責制制度。在股份公司中董事會的權利最高，經理則自始至終都將受到董事會的鉗制。而董事會成員往往都是持股人，也就是資本所有者。明確企業產權，建立完善的企業管理制度，讓現代管理會計理論擁有應用的空間和環境。
第二，學習國外先進管理經驗，并按照國內市場經濟發展形勢，形成自己的管理會計體系。管理會計在我國是一門新興的學科，而在國外早已發展成熟并發揮了重要作用。因此，我國企業要使現代管理會計理論融合在自身的企業管理中，可以參照國外的一些成功案例，積累經驗，少走彎路。另外，要全面觀照國內與全球的市場經濟發展形勢，根據企業自身發展特點及整個經濟社會環境，進行相應的調整與改善，制定適合企業發展的管理會計制度，不宜生搬硬套。
第三，管理會計理論的學習與培訓。管理會計理論能否在企業順利應用并發揮作用，最終還是要靠人。企業的領導和員工都對管理會計理論有一定的了解，并贊同這種做法，可以讓管理會計理論和相關措施在企業迅速地推廣，并得到良好的應用。否則，現代管理會計在實際應用中會受到重重障礙。管理會計實質是一種管理的活動。所以首先要提高企業內部高級管理層的思想認識水平，加深認知程度，重視現代管理會計的作用，并積極支持其在企業中的應用。另外，現代管理會計要以企業文化作為依托，建立企業優秀文化，包括先進的管理思想、完善的管理制度、企業員工的共同價值觀等。
總之，市場經濟的發展，促使企業的發展越來越重視管理。現代管理會計理論對企業的生產和經營管理具有積極的作用，符合現代經濟發展需要。因此，我國企業在經營管理過程中，應從自身實際發展出發，借鑒外國成功經驗，合理運用現代管理會計理論，加快轉變經濟發展方式，完善企業管理，提高企業活力和效益，以利在全球化日益激烈的市場競爭中得以生存、壯大和發展。
參考文獻：
一、引言
隨著經濟環境的變化和市場競爭的加劇，中國企業尤其是制造業企業已經步入高成本時代。成本歷來都是制造業企業的命脈，面對不斷增大的成本壓力和日益縮小的利潤空間，加強成本的管控對企業的發展和壯大越來越重要，管理會計工具是制造業企業進行內部管控的常用手段。傳統管理會計中的一系列管控工具均是基于成本的習性假設和對稱性假設，在這些假設和理論指導下，企業的成本只是簡單機械地與業務量相關，因此管理者更多的是去重視生產量和銷售量而無法積極有效地進行成本管理。但是，隨著對成本習性研究的不斷深入，國內外學者發現成本粘性現象普遍存在。這些研究成果與傳統的成本習性理論存在矛盾，可能會對傳統管理會計分析工具產生影響，進而影響這些分析工具提供的管理參考信息的準確性。當前國內外關于成本粘性的研究成果大都集中在其存在性和影響因素上，而對其經濟后果的研究較少，筆者欲就成本粘性對傳統管理會計工具的影響做一分析，以便更好地結合成本變動的特點有效地指導企業的內部成本管控工作。
二、傳統管理會計工具與成本粘性
(一)傳統管理會計工具
管理會計是為適應企業內部管理諸如分析、預測、決策、控制和考核等需要而產生的，它把會計與管理結合起來，為加強企業內部管理和提高經濟效益服務，它既是實現企業管理現代化的手段，也是企業現代化管理的一項重要內容。管理會計的理論和方法主要從西方引進，但經過多年的發展和實踐，傳統管理會計的內容相對穩定，并且已經成為企業進行內部管控的常用手段和工具。傳統管理會計的分析工具主要有本量利分析、預決策分析、規劃與控制分析和業績考核評價等。
這些傳統管理會計工具都是基于成本習性和對稱性的假設和理論。成本習性是指在相關范圍內，成本總額與業務量之間存在著線性函數關系，成本只機械地與業務量相關。成本的對稱性是成本隨著業務量增加而增加的數量等于成本隨著業務量相應減少而減少的數量，即成本邊際變動量與業務量變動的方向無關。基于這種假設構建的成本模型簡單、易理解，在粗略的成本管控模式下能起到一定的積極作用，但隨著企業內外部經營環境的復雜化以及對管理要求的精細化，這種對生產和成本管理高度概括性和理想化的描述降低了對現實因素的包容性，偏離了實際情況，不利于有效地指導企業的成本管控工作。
(二)成本粘性
美國學者Anderson et al.(2003)通過對1979年到1998年在美國上市的7 629家公司的年度數據研究發現，銷售費用和管理費用的變化不僅取決于業務量的多少，而且和業務量的變化方向有關，并借用經濟學中價格粘性的概念提出成本粘性概念。這一研究成果開創了成本粘性研究的先河，自此關于成本粘性的研究如火如荼。我國學者孫錚等[1]利用我國上市公司1994年至2001年的年報數據通過實證檢驗發現我國上市公司也存在成本費用粘性。馬廣奇等[2]指出，早期研究人員首先發現的是銷售費用和管理費用粘性的存在，后來學者們進一步研究發現總費用也存在粘性，總費用粘性也就是總成本粘性，因此就直接稱作成本粘性。
成本粘性是指成本的邊際變化率在業務量不同的變化方向上具有非對稱性，即成本隨著業務的增減變動并不具有嚴格的對稱性，業務量增加引起的成本增加額比業務量等額減少引起的成本減少額大，兩者之間的差異用來衡量粘性的大小。比如，業務量增加1%時成本增加0.75%，而當業務量減少1%時成本只減少0.55%。當前國內外關于成本粘性的研究成果大都集中在其存在性和影響因素上，而對其經濟后果的研究較少。成本粘性研究的興起是對傳統成本習性理論的挑戰，必將對基于成本習性假設和對稱性假設的傳統管理會計分析工具產生影響。
三、成本粘性對傳統管理會計工具的影響
(一)成本粘性對本量利分析的影響
本量利分析是管理會計中應用最多的一種基礎分析工具，它不僅廣泛應用于企業內部預測、決策、規劃和控制等管理工作，而且對于外部財務分析師和投資者的預決策也具有重要作用。本量利分析是通過對成本、業務量和利潤三者之間的依存關系分析，旨在為優化管理提供必要的財務信息。傳統管理會計中的本量利分析工具首先基于成本習性假設，將企業的全部成本理想化地簡單分解為變動成本和固定成本并建立成本模型，而忽略了管理者行為、企業特征以及外部經濟環境等其他內外部因素的影響，這些被忽略的因素往往會使得成本的變化與業務量的變化并不是嚴格對稱的，即出現成本粘性現象。
成本粘性的存在，勢必會影響傳統成本模型的運用效果，造成傳統本量利分析工具提供的管理參考信息有偏差，進而影響到企業內部管理者以及外部財務分析師和投資者的決策。比如，在銷售量下降時，如果管理者不考慮削減資源，就會造成資源閑置和產能的過剩，而這些資源照樣會通過各種形式轉變為企業的成本，導致業務量下降而成本并沒有同比例下降;但如果削減這些資源，一旦業務量再次上升，就需要花費很大的資源調整成本。因此，當企業的銷售下降時，如果企業預期未來銷售將增長，調整成本的存在將會使管理者保留一些額外的資源，從而產生成本粘性。當企業的銷售量下降時，成本粘性越強，它的會計利潤下降的會越多，這樣會引起會計利潤在不同期間表現出不穩定，由此將導致很難對企業的會計利潤進行準確的預測，從而影響本量利分析工具的運用效果。
(二)成本粘性對預決策分析的影響
傳統管理會計中的預決策分析包括預測分析、短期經營決策和長期投資決策三類問題。但不論哪種問題，都與成本分析密切相關，成本的多少以及與特定預決策的相關與否是預決策分析中需要考慮的一個關鍵問題，處理不當可能會導致預決策的偏差甚至失誤。
長期以來，由于受傳統管理會計關于成本習性的認識局限，人們對成本的分類和理解一直作一種理想化的假設，由此得到的成本與業務量具有線性關系，而通過傳統的本量利分析使得利潤與業務量之間也是線性關系，并依此作出相應的決策。然而一旦考慮到成本粘性的存在，則可能會產生不同甚至可能完全相反的結論，因為在傳統成本習性基礎上的決策可能會高估或者低估成本與業務量的依存關系。比如在預測銷售量增加時，如果考慮成本的粘性，總成本的金額就會高于根據傳統成本習性計算分析的結果，那么原來計算的利潤或者凈現金流量就可能偏高，這樣得出的管理會計信息就不能很好地指導決策。因此，管理者在作出一系列預決策時應把成本粘性對經營決策的影響予以考慮，對傳統的決策方法進行修正才有利于作出正確的判斷。
(三)成本粘性對規劃與控制分析的影響
規劃和控制分析主要是全面預算管理和標準成本控制系統。全面預算管理主要是如何合理安排和調度企業的各種資源以確保經營目標和戰略的實現。在整個預算體系中，成本費用預算是制造業企業全面預算管理的重要內容和環節，而標準成本控制系統又是落實成本預算最有效的方法之一。
在預算編制過程中，企業首先確定預算目標并對其進行層層分解和下達，銷售費用預算、生產成本預算、管理費用預算和財務總預算等這些環節都與成本密切相關，如果在其中一步忽略了成本粘性就會導致后續的預算都會產生不同程度的偏差甚至錯誤。企業每期制定完標準成本之后，都需要對實際成本與預算成本或標準成本進行比較，然后根據兩者之間產生的成本差異進行分析以及成本控制，也為將來制定更好的標準成本提供參考。因此，假如忽視了成本粘性的存在也同樣會影響到企業標準成本的制定和執行。在規劃和控制系統建立過程中，關注成本粘性，便于通過周密的計劃避免或者減少成本粘性的影響，同時也有助于企業關注閑置資源的管理，實現資源的有效利用，降低企業的運營成本。
(四)成本粘性對業績考核評價的影響
業績考核評價是企業內部管理的一項重要工作，也是傳統管理會計的一項重要內容。績效指標是企業進行業績考核評價的關鍵因素，成本的準確性會直接影響到績效指標的計算，進而影響到業績考核評價的效果。
成本粘性的存在無論對企業的短期績效還是長期績效均具有一定的影響。當企業的銷售量出現暫時下降時，如果管理者削減企業的生產經營資源，會導致成本粘性在短期內降低，從而使企業的短期經營績效有所提高，但這并不利于企業的長遠發展。同樣，如果企業的成本粘性過高，意味著企業管理者對市場的變化反應緩慢，這將直接影響到企業的短期績效，時間久了也會降低企業的長期績效。所以，企業的成本粘性過低或者過高都最終會影響到企業的績效。當企業的銷售量變化時，管理者應該考慮成本的粘性因素，采取穩健的措施并保持謹慎的態度，適度地調整企業的資源，才會有助于改善企業的長短期績效，從而能夠較好地考核評價管理者的業績。
四、對策和建議
傳統管理會計工具在企業內部管控中發揮著重要的作用，但成本粘性的存在對這些原有的工具、方法和模型產生了一定的影響和沖擊。為了更好地發揮它們在企業經營管理中的作用，提高企業的成本管理水平，筆者提出以下建議。
(一)優化資產結構，加強資產管理
企業的經營過程實際上就是資源的配置過程。加強企業的內部管理就要合理配置資源，重視優化資產結構并不斷加強資產的管理，從而有利于降低企業的成本粘性，提高企業的成本管理水平和經營決策水平。企業的資產分為流動資產與非流動資產。企業資產結構中流動資產所占比例的大小對企業的成本粘性具有一定的影響。盡管從盈利能力來看，太高的流動資產比重不一定好，但在短期內流動資產容易調整，所以其所占比重越大，則表明企業營運能力越強，成本粘性也就會較小。基于此，對于流動資產，企業要制定高效合理的信用控制流程，提高應收賬款的周轉率;加強存貨管理，確定合理的存貨數量和購銷時間，提高存貨的周轉率。非流動資產是企業長期發展的物質基礎，但其比例過高會給企業帶來較高的調整成本，成本粘性程度會加深。因此，企業要清晰把握自身的經營現狀并采用科學的方法準確預測未來經營所需要的資源，在保證企業正常運行的前提下，不斷地降低非流動資產比重，同時采用新技術和新方法改進工藝流程，以提升機器設備的使用效率和提高成本調整的靈活性。
(二)完善公司的內部治理結構
涂柳媚[3]指出現有研究成果表明，成本粘性的存在除了契約剛性和調整成本等原因之外，委托問題也是造成成本粘性普遍存在的重要原因。現代企業制度下兩權分離的結果導致股東和經理人的目標函數不一致，這就使得經理人在面對資源調整時受到利己動機的驅使會產生機會主義行為，比如當企業的業務量下降時，不愿意降低自己的薪酬并盡力維護他們所能控制的經濟資源，成本粘性便隨之產生，這些問題的解決主要依靠公司內部治理結構的完善。首先，合理確定董事會的規模并適當提高獨立董事的數量和質量。董事會要保持合理規模，并不是越大越好或越小越好，太大容易導致有些董事“搭便車”行為，太小又可能影響決策的質量。由于獨立董事的特點，建議適當提高獨立董事的比例，同時要注意獨立董事的專業背景和實踐經驗，建立健全對獨董的考核機制，避免出現花瓶董事，這樣在提高決策效率的同時還能減少企業的人力資源成本，降低成本粘性。其次，完善高管薪酬管理制度。建立經理人員報酬激勵約束機制，把管理者的個人利益與企業的整體利益實現更好的結合，這也有利于降低成本粘性。
(三)加強成本粘性水平的研究，合理確定企業的成本粘性水平
成本粘性的存在會給企業的成本管理和相關決策帶來一定的影響，因此要降低成本粘性，但成本粘性的存在是必然的。朱乃平等[4]指出，要完全消除成本粘性是不可能的，除非整個市場是完全有效的，但這種理想的市場在現實中是不存在的。另外前文分析也發現，如果過于追求成本粘性的降低，可能會提高企業的短期績效，但可能會影響到企業長期的績效和發展，因此適度的成本粘性水平則可能更有助于企業持續穩定的發展，同時要辯證看待成本粘性水平和成本粘性所傳達的信息含量，正確評判企業的成本管理水平。適度的成本粘性水平應該是多少?管理者如何利用其進行成本管理和作出最佳的資源調整決策?目前的研究大多是通過大樣本數據的實證研究，得出一個國家或者行業的企業總體粘性系數，而對單個企業的成本粘性水平如何進行計量和評價將是未來研究的重點和難點。
(一)管理的基本職能
隨著市場經濟的發展,現代企業管理的重點已不再是生產執行,而是轉為決策經營。現代管理會計理論中,管理的基本職能是決策、計劃、領導、組織、控制以及創新。決策是現代管理的核心,就是決定企業未來發展的方向和目標。計劃即針對企業發展方向,對企業未來活動進行具體的策劃,也即行動綱領。領導即帶領企業實現目標的管理者,一般具有杰出的判斷力、決策力以及創造力,可以預測未來發展形勢并作出相應決策。組織就是以某種方法和形式協調企業生產,以達到預期目標。控制就是在生產經營中根據實際不斷調整和改正原計劃,確保企業沿正確方向發展。創新就是不斷地對企業經營管理進行開拓和發展,讓企業可以有超越預期的發展
(二)管理會計的特點
管理會計,顧名思義,就是管理與會計的結合。用專門的計算方法分析會計資料,得出相關信息,從而為企業內部管理層決策提供依據。主要作用是控制現在已發生業務,預測企業未來并進行相關決策。基本特點是:面向未來。管理會計中的所有預測與決策分析都是在企業具體的生產和經營之前進行的,提出解決未來可能出現問題的方案,將管理和會計工作拓展到未來統籌中。這是現代管理會計與傳統財務會計的最大不同點。既考慮到了企業的局部利益,也兼顧了全局利益。直接作用是為企業的經營管理提供依據。廣泛應用數學方法。管理會計中用專門的計算方法對大量的會計數據進行加工和處理,提出相關可行性方案,選擇最優化方案,并評價其經濟效果,將管理工作定量化。
二、現代管理會計理論對企業經營管理的作用
(一)決策作用
運用最優化的原則來決定方案,指導企業的生產和經營活動,這就是決策的實質。管理會計中,決策包括兩個方面:經營決策與投資決策。經營決策就是企業在某一階段內的相關經濟活動決策,它主要考慮的是財力、人力與物力的合理配置,把企業的生產成本降到最低,利益最大化。因此,其核心是利潤問題,所有的經營決策都以達到利潤最大化為核心。經營決策一般從三方面進行考慮:第一,成本決策。主要考慮的是如何降低成本。可以從控制生產費用,提高管理效率等方面入手。第二,定價決策。定價方法有多種,除了簡單的成本相加法之外,還可以利用顧客特定心理或產品的某種性質來進行定價。如新產品剛剛投放市場,無同類產品競爭,可以提高價格以獲取巨大利潤,但產品若處于成熟期,則應降低價格,以增大市場占有率。 第三,生產方案決策,用科學的方法得出幾種方案,然后用最優化原則選擇最佳方案。
(二)控制作用
發現偏差是控制的實質與作用。控制的重點是成本控制,企業在生產中,先調查整個市場趨勢,根據企業自身生產狀況,制定目標成本,然后嚴格監督各項成本使用,對每一項生產費用的支出都進行一定的限制,最終達到目標成本。成本控制可以從資源消耗方面入手,對生產材料實行定額消耗標準;也可以從人員管理方面入手,加強對員工管理,提高管理效率,降低管理成本。目前,現代會計理論中的“管理會計控制作用”理論在我國企業中的具體應用是“目標成本管理體系”。即分析、計算企業以往的生產成本,并結合現階段市場發展情況,預測未來的變化因素,綜合多方面因素,最終確定目標成本。這種目標成本實質是一種預計成本,它與傳統財務會計不同的是,它把成本管理工作從原來的被動事后核算轉變為主動的事前控制,這樣在實際生產過程中就可以以此為目標,把實際成本盡量控制在目標成本允許范圍內,實現預期利潤。
三、管理會計理論實際應用途徑
首先,建立現代企業制度,明確企業產權,建立完善的企業管理制度,讓現代管理會計理論有應用的空間和環境。
其次,吸取國外經驗,并按照國內市場經濟發展形勢,形成自己的管理會計體系。管理會計在我國是一門新興的學科,而在國外早已發展成熟。因此,我國企業要想現代會計理論可以融合在自身的企業管理中,就要參照國外的一些成功案例,吸取經驗,這樣才能少走彎路。另外,要全面觀照國內與全球的市場經濟發展形勢,根據企業自身發展特點,進行相應的調整與改善,制定適合企業發展的管理會計制度,切勿生搬硬套。
最后,管理會計理論的學習與培訓。管理會計理論能否在企業順利應用,最終還是要靠人。企業的領導和員工都對管理會計理論有一定的了解,并贊同這種做法,可以讓管理會計理論和相關措施在企業迅速地推廣,并得到良好的應用。否則,管理會計在實際應用中會受到重重障礙。管理會計實質是一種管理的活動。所以首先要提高企業內部管理層的思想水平,重視管理會計的作用,并積極支持其在企業中的應用。另外,管理會計需要以企業文化作為依托。所以要建立企業優秀文化,包括先進的管理思想、完善的管理制度、企業員工的共同價值觀等。
[關鍵詞] 財務風險 風險控制 策略
一、企業財務風險的成因
財務風險是指在企業財務活動中，由于各種不確定因素的影響，使企業財務收益發生為偏離，不能實現預期財務收益而造成損失的機會和可能。我國企業產生財務風險的原因很多,從企業與市場關系的角度來看,企業財務風險產生主要有外部和內部兩方面原因。
1.外部原因
企業風險產生的外部原因來自于企業外部宏觀環境,企業外部宏觀環境包括經濟環境、法律環境、市場環境、社會文化環境、資源環境等因素。這些因素存在于企業之外,但對企業財務管理產生重大的影響。宏觀環境的變化對企業來說,是難以準確預見和無法改變的，宏觀環境的不利變化必然給企業帶來財務風險，因此企業外部宏觀環境復雜多變是企業產生財務風險的外部原因。
2.內部原因
企業風險產生的內容原因是指企業自身影響,主要是主觀認識的局限性,控制風險能力的局限性。企業的財務活動是貫穿于經營管理工作的聯系紐帶,又是眾多管理工作中的一環,因此經營策略的改變必然影響企業的財務活動, 經營決策缺乏科學性導致決策失誤，從而導致財務風險隨之發生變化。企業自身經營決策失誤是企業產生財務風險的重要內部原因,如企業經營戰略的調整、供銷體系的調整、重大的資本運營等這些事項的變化都會增加企業財務風險的不確定性,也使得財務活動變得越來越復雜。
二、企業財務風險控制策略
面對財務風險通常采取回避風險、控制風險、接受風險和分散風險策略。控制風險是企業財務風險管理的核心。加強企業財務風險控制，應從以下幾方面入手:
1.籌資風險控制策略
在市場經濟條件下，籌資活動是一個企業生產經營活動的起點，管理措施失當會使籌集資金的使用效益具有很大的不確定性，由此產生籌資風險。針對籌資風險,企業應該從以下幾個方面來控制籌資風險:根據自己的風險能力來選擇對企業最有利的資本結構;企業在借入資金時, 應在慎重考慮資金成本、財務風險、信息傳遞等各種因素的基礎上,選擇合理籌資順序來控制財務風險, 使企業財務風險降到最低;在資金安排上,企業所籌集的資金的償還期必須與其相應資產的變現期相適應，短期籌資的資金(如:短期借款, 各種商業票據及貼現等資金)只能用于流動資產，中、長期的債務資金,(如銀行基建借款、長期債券、融資組賃等)由于償還期限較長,可以用于長期投資或變現期較長的固定資產(如:一般的機器、設備、大型的工具、器具以及運輸工具等)的購建。而權益投資(如:實收資本,優先股等)則最好用于變現期很長的大型固定資產(如:房屋、建筑物, 大型運輸工具,大型生產線等)的投資。企業將所籌資金的償還期與資產的變現期相結合,既可以利于各種不同的資金高效利用, 又能保證企業按期償還資金,使企業的資金流轉能夠正常進行。
2.投資風險控制策略
（1)風險決策分析。在企業項目投資決策過程中，要重視和加強對風險因素分析，注重投資收益率和相應風險之間的權衡，以收益風險比為決策依據，選取投資收益風險比最佳的方案。如在承擔既定風險的條件下，爭取盡可能高的收益，或在取得同樣收益的情況下，承擔盡可能小的風險。風險決策分析常用方法有盈虧平衡點分析、敏感性分析和概率分析等。
（2)分散風險。風險決策的結果雖然選擇了風險較小而收益較大的投資方案，從而使得投資收益在某種程度上得到保障，但無論選擇什么樣的投資方案，風險總是客觀存在、難以避免的，因此，必須采用適當的方法分散投資風險，才能保證投資預期收益:①投資區域的分散。利用區域經濟資源優勢和經濟發展的不平衡分散投資(如國內外分散、城鄉分散和地區分散等），以達到分散風險的目的企業將投資分散于不同的區域，不但可以平衡損益，而且還可降低資源供給中斷的風險。②投資行業的分散。在經濟波動中，各行業繁榮與蕭條交替進行，如果投資者將投資集中于某一行業，一旦行業出現不景氣就會遭受慘重的損失，所以，企業應盡可能將資金投向不同的行業，通過多元化投資來降低投資風險。③投資單位的分散。企業在參股其他企業或投資于下屬單位時，投資應適度，并且應將資金分散投向各個單位，這樣不僅可以穩定收益，而且可以降低風險。④投資時間的分散。企業應盡量避免在同一時期內實施多個投資項目，以便平衡財務風險，避免因財務狀況不佳造成的違約風險和倒閉風險。
3.資金回收風險控制策略
（1)選擇收益相對較大而風險相對較小的資金回收方案，主要包括:信用標準、信用期限和現金折扣的決策方案，用5C原則來衡量客戶享受的信用標準；賒銷后企業應盡快回收賬款;建立客戶賬齡分析體系等措施防范壞賬風險。現金折扣也是企業減少壞賬損失、降低風險的措施，具體操作過程中企業應該權衡提供折扣后獲得的收益與現金折扣的成本來決定現金折扣的多少。
（2)根據客戶按約付款的可能性，選擇不同銷售方式。從回避資金回收風險的角度，采用現銷方式出售商品無疑是最佳選擇，為控制資金回收風險，企業只能對信用狀況好、償債能力強，達到企業信用標準的客戶采取賒銷方式，并將累計賒銷金額控制在信用限額范圍之內，但對那些信用狀況不好、償債能力差的客戶則宜盡可能采取現銷方式。
4.收益分配風險控制策略
收益分配是企業財務循環的最后一個環節。收益分配包括留存收益和分配股息兩方面。留存收益是擴大投資規模來源，分配股息是股東財產擴大的要求，二者既相互聯系又相互矛盾。企業如果擴展速度快，銷售與生產規模的高速發展，需要添置大量資產，稅后利潤大部分留用。但如果利潤率很高，而股息分配低于相當水平，就可能影響企業股票價值，由此形成了企業收益分配上的風險。因此，必須注意兩者之間的平衡，加強財務風險監測。
參考文獻:
[1]楊松齡:《中小企業會計管理問題研究》.中國人民大學出版社,2002年版
[2]財政部企業司編:企業財務風險管理.經濟科學出版社,2004年
目前在企業經營決策中，財務分析的應用存在不少問題，主要包括下面這幾點：（1）財務術語整體理解起來有難度，而且還會出現數據孤島現象，不少企業在財務報表中無法體現出非財務信息，比如最常見的企業文化、技術優勢以及信譽等。（2）通過財務數據無法將業務與財務進行有效融合，分析的不夠透徹，起不到好的指導效果。舉例來說，通過企業財務報表能夠發現企業在收入科目方面的改變情況，然而無法看到其中改變的因素，比如是否為市場競爭導致還是產品質量出現了問題[2]。（3）對所得的數據沒有及時進行了解，僅僅通過數據論進行判定。在決策分析過程中，大部分信息都要受到提供者分析以及預測等能力的約束，比如制定某些方案之后，在成本、銷量以及價格方面出現變化，尤其不少預測期限為一年甚至很多年，甚至財務人員整體未來預測能力比不上業務人員，因此無法對企業未來運作情況作出精準預測。（4）財務人員在實際工作過程中，由于思想比較約束，再加上受到傳統模式的制約，因此在財務分析過程中很難實現全面性以及完整性。
2.目前企業財務分析應用出現問題的原因
在企業經營決策過程中，財務分析之所以無法有效應用，其中主要原因有下面幾點：（1）財務人員綜合素質不高財務人員自身是否優秀，要從多個方面進行綜合評定，首先對銷售、產品技術以及法規政策等知識要足夠熟悉，同時在理論以及業務知識方面要有寬泛了解，這樣才可以將業務與財務進行有效融合，分析起來才能更加透徹明了。財務人員自身素質是否高，對最終分析結果將帶來很大影響。（2）財務人員對分析沒有正確認知目前不少財務人員在分析方面認知不準確，認為只要通過一些計算對指標進行分析即可，對企業整體運作狀況并沒有進行統一了解，在分析過程中存在局限性。此外，針對企業整體經營活動財務人員沒有進行統一把握，在收集會計信息過程中顯得相當被動，收集的信息無法確保真實性以及有效性，最終導致財務分析結果不準確[3]。
3.財務分析在企業經營決策中應用的優化對策
針對企業財務分析過程中出現的問題，分析出其中原因之后，需通過有效措施進行解決，一般來說要從以下幾點入手：
3.1財務數據層面
首先，要結合企業具體運作狀況，創建一套科學合理的分析體系。要能夠明確反映出企業日常運作技巧，同時要將企業近段時間業績、未來發展能力以及財務健康等情況充分展現出來。從多個層面展開縱向以及橫向分析，在分析過程中以分析指標作為基礎，結合企業非財務指標內容，將定性以及定量等分析模式進行有效融合，這樣才可以確保最終分析結果的客觀公正，，才能更好的解決管理以及經營方面存在的各種漏洞，全面推動企業的良好發展；其次，針對企業異常指標要給予關注，比如企業在某段時間收入大幅度下滑，或者虧損比較嚴重，或者支出迅猛增加，對于這些情況都要引起重視，及時找到其中的問題以及風險；再者，根據企業最新運作狀況，對企業未來發展可能面對的風險進行預測，針對企業發展數據進行及時更新，同時要定期進行分析，這樣才可以將風險控制在可接受的水平；最后，企業財務分析過程中始終不能松懈，要對各種問題進行提示，同時還要及時發出風險警告，不能只進行簡單的統計計算，否則最終統計結果毫無價值。
3.2業財融合層面
首先要將有用信息數據進行統計整理，通過財務報表相關數據分析，及時發現其中隱藏的關鍵信息，這樣才可以對重要以及關鍵信息進行篩選，這就要求財務人員要對知識架構進行不斷完善，將業務范疇不斷擴大，掌握更多的技能以及知識水準；其次，針對企業非財務指標以及日常經營活動給予足夠關注。在財務分析過程中，非財務指標經常被忽視，導致最終所得的分析結果沒有足夠說服力。對此財務人員要拓寬思維，在深度以及高度方面不斷進行擴展，針對有效信息進行篩選，這樣才可以做出精準決策；再者，財務人員要與業務部門進行有效溝通，通過雙方都能接受的方式進行交流，而不是僅提供一些借貸信息以及會計科目等，這樣更有助于業務人員的理解和操作；最后，在財務分析過程中要具備足夠的前瞻性。企業報表做出來之后，就屬于企業經營的整理統計結果，財務分析主要是對企業曾經發生的信息進行評價，也是對企業之前的經營成果進行了綜合性總結以及評價。但是并不能將目光僅放在之前，這就要求財務人員具備前瞻性思維，對企業未來面臨的風險以及發展趨勢及時進行有效預測，對之后的目標規劃進行妥善安排，這樣最終所得財務分析結果才可以體現出真正價值[4]。
3.3管理層面
首先，管理人員要對企業財務分析引起足夠重視，及時創建與之有關的知識架構，只有管理人員的重視以及積極配合，才能夠全面推動企業財務分析工作的正常運行；其次，創建與企業財務管理有關的分析體系，讓企業管理以及運營進行有效補充，同時相互之間進行約束，防止出現人為因素的具象性分析；再者，針對財務人員要加強綜合水平以及素質的培養，即便數據統計信息再真實，如果財務人員自身素質不高，最終所得的結果可能也會失真，因此對財務人員加強素質以及智能的培養顯得相當有必要，除了要培養不斷創新的理念之外，同時還要在生產、技術、營銷、管理等層面進行有效補充，這樣財務人員才可以對數據信息更加敏感，做出更精準的判斷；最后，針對財務分析模式以及方法要進行不斷完善更新，這樣才有助于財務人員做出更精準的財務分析。
4.結語
［關鍵詞］管理會計;投資決策;內含報酬率;財務管理
隨著中國經濟全球化進程的不斷深入，企業面臨的競爭形勢越來越嚴峻。企業通過投資擴大再生產，實現產業轉型的投資決策水平很大程度上決定了企業的經濟效益。西方國家企業管理會計的恰當應用能在企業投資決策中充分發揮專業作用，從科學角度對企業的投資決策進行分析研究，為企業投資決策提供更加準確的依據，實現投資過程的高效率。
1管理會計的含義與信息特征
1.1管理會計的內涵
管理會計是將現代化管理與會計融為一體，為企業的經營管理人員提供管理信息的會計，它是企業管理信息系統的一個子系統，是決策支持系統的組成部分，是企業財務管理的一個重要職能。管理會計運用適當的觀念和技術來處理企業個體的歷史預測性的經濟資料，以達到預期經濟前景、參與經濟決策、規劃經營目標、控制經濟過程、考評經營業績的目的。管理會計工作目的是通過企業內部的計劃、決策與控制、以達到增加企業價值的最終目標。
1.2新環境下管理會計的信息特征
在全球化經濟背景下，管理會計內置于企業經營管理的各重要環節，具有豐富的信息管理色彩，具備以下特征。(1)通用性:是指在管理會計工作中所產生的信息體系應具有共通的特性。從企業經營活動全過程分析，管理會計在內容上包括:用于支持市場、企業產品、客戶開發等業務發展的信息，用于支持產品生產、服務提供等信息，用于評價分析組織戰略、組織績效等業績評價信息。(2)客觀性:管理會計在具體實施過程中，不受會計準則對財務會計信息編制的統一要求和規范的影響，管理會計信息應體現其公正、客觀性。管理會計信息的客觀性，是企業的管理者利用信息進行經濟決策所提出的最低要求，也是強調管理會計師自身的職業道德規范。(3)內嵌性:為了提高企業的經濟效益，管理會計通過專業分析研究，提供企業需要的各種數據、資料，為企業內部建立各種會計控制制度。管理會計通過對企業經濟活動近期預測，對真實性經濟資料分析，預期經濟前景、參與經濟決策、規劃經營目標、控制經濟過程、考評經營業績。管理會計工作內嵌于企業管理活動中。(4)技術性:管理會計與財務會計是不同的，具有更加明確、更加復雜的技術特征，管理會計是運用相關專業理念和數據分析技術，處理、分析企業個體的近期經濟活動情況，預測未來趨勢，其工作具有比財務會計更高的技術含量。
2企業投資決策中管理會計應用存在的問題
隨著企業管理水平的不斷提高，效益原則讓管理會計日顯重要。我國管理會計近年來在一些大中型企業中得到了應用，在日常經營管理過程中推行零基預算、凈現值法、責任會計、變動成本模型法等方法，取得良好成效。但在大多數中小企業沒有推行管理會計，在企業投資決策、預測分析、成本管理、風險控制過程中管理會計作用沒有發揮作用，存在以下普遍問題。
2.1投資決策前期調研工作不夠縝密
企業投資決策是投資者為了實現預期投資目標，通過規范的程序，采取科學方法和專業手段對將要投資的項目可行性、必要性、投資規模、投資結構、投資成本、投資預期收益等經濟活動中重大問題所進行的預測、評估、分析、判斷。傳統的投資決策采取普通調查、訪問、研究、分析方法，程序過于簡單，企業在研究和分析投資項目可行性方面還不夠系統、周密，相關信息依據存在不全面、不真實的問題，使得企業管理者做出錯誤決策。
2.2投資決策未能引進管理會計專門方法進行決策分析
投資決策是企業投資行動的前期工作。企業投資經營活動是在投資決策的基礎上進行的，投資預測、評估、優選、決策的過程是一個系統過程，是對將要實施的投資方案進行科學評估、分析優選的過程。現實情況是大部分企業在實施投資決策時未能采用管理會計專門方法，如量本利分析法進行前期分析，造成投資決策失誤。
2.3管理人員或決策人對管理會計了解不足，重視不夠
大多數企業高層管理人員比較熟悉的是會計核算和財務管理工作，對管理會計的重要性認識不足，不明白管理會計在決策中具有十分重要的作用;存在認為投資決策和管理工作與財務工作關聯程度不高的錯誤認識;財務管理工作僅用來保證企業投資資金，在投資決策中沒有得到實質性應用。因此在企業投資決策過程中沒有引入管理會計，制度化、系統化的參與機制尚未形成。
2.4財務人員管理會計工作能力不足，在投資決策起的作用不大
管理會計作為從西方國家引入的一門新興學科，專業知識普及率不高，大部分財務人員偏重對歷史數據的記錄，分析工作及大數據收集處理工作呈現空白狀態，財務人員對管理會計在投資決策中應用能力不足，投資決策需求在當前的管理會計水平條件下還無法得到充分滿足，對于投資決策參與能力相對較低。
3管理會計在企業投資決策中應用的建議
融資活動、投資活動及其管理構成財務管理的核心內容，特別體現在融資定價及資本結構安排等融資方面，以及投資決策與資本預算等投資方面，而圍繞企業經營活動所開展的信息提供、經營決策與規劃、管理控制等則成為管理會計的根本。管理會計在企業投資決策中的應用是經濟全球化背景下的必然要求。財務管理人員充分發揮管理會計職能，對企業在外投資項目的分析預測、洽談、合同簽訂的全過程發揮重要作用。管理會計關注企業經營活動，并通過管理會計信息以高度參與經營決策、規劃與組織控制。管理會計在企業投資決策中應用從以下幾個方面實施。
3.1引入管理會計理念，加強投資決策前投資價值分析
投資價值分析是企業進行投資決策時的重要依據，其要求在掌握項目基本情況的基礎上進行專業分析研究，反映項目各項經濟指標，得出更加科學、客觀的結論。投資價值分析把項目放在市場、社會這個大環境中更全面地分析項目可行性和效益性，主要側重于項目的投資價值分析，分析該投資項目實施后有沒有價值。它采用管理會計專業手段進行投資價值分析，可以防范投資風險，提升投資收益。
3.2建立管理會計投資報酬率模型分析，防范投資決策風險
管理會計人員應根據投資性質，對投資估算進行科學確定，科學預測投資所需要的資金數量和時間，通過適當的方法對項目投資總額和資金需求進行估算，獲取更為準確的估算投資總額和資金需求信息。管理會計應用于投資決策中，企業可以大膽嘗試，引入內部報酬率IRR的計算，充分估計投資而產生的資金成本，計算相對準確的投資收益率。內含報酬率大于資金成本率，則方案可行，且內含報酬率越高方案越優。通過謹慎的分析預測，以專業數據保證投資決策的可操作性，最大限度防范投資決策風險。
3.3重視提升，強化管理會計在投資決策中的應用研究
管理會計服務于企業經營活動，更服務于企業投資活動。我國企業管理人員加強對管理會計體系的研究，將管理會計專門方法應用于投資決策的市場分析調查、投資估算與資金籌措、財務評價與效益分析、投資項目風險分析全過程。在管理會計實施過程中，管理者利用相關科學信息對投資活動的關鍵指標，對投資項目可行性、效益性驅動因素進行精細化分析、判斷，支持企業管理者鑒別、確定價值驅動因素，服務和優化公司投資管理決策。管理會計人員要判斷投資是否可行，需要與切合企業實際資金成本進行比較。對投資項目現金流量分析時，管理會計人員應當對以下問題進行重點分析:對相關成本和非相關成本進行科學劃分，應當重視機會成本，對于投資方案對企業其他方面的影響和營運資源的影響應當充分考慮，通過項目投資決策分析中科學的財務分析選擇分期還款、等額本金還款等較為有利的還款方式，有效降低投資成本。
3.4加強財務人員管理會計專業知識和應用能力培養，提升財務管理人員在企業投資決策的作用
管理會計是一種具有十分專業能力才能開展工作的深度參與企業經營管理決策、制訂計劃、投資分析、績效管理的專業工作，管理會計工作所取得的信息可以幫助管理者制定決策，為實施組織戰略提供有效依據。企業投資活動前應當選擇符合項目投資要求的財務總監，對候選人員綜合素質、理財能力、管理能力、財會業務等方面進行深入考察，通過財務總監在投資決策和實施階段的有效參與，保證項目運行、稅務籌劃、資金籌措的有效進行。企業管理會計人員或財務人員對投資項目調查的參與非常重要，管理會計人員應當強化企業投資或并購后財務整合工作，實現“管得好、管得住、買得值”的目標。
4結論
張瑞敏曾說:“管理會計，說到底就是管理未來、規劃未來的會計。如果把管理會計、規劃未來的會計變成每個人都來規劃未來，每個人規劃未來和自己的未來是連在一起的，管理會計就一定會充滿活力。”管理會計的終極目標在于通過改善組織經營、創造組織價值。管理會計作為信息支持系統，是一個通用、客觀、透明的精細化價值驅動因素分析與決策的信息平臺。管理會計在企業投資決策中應用具有十分重要意義。
作者:郭云川 單位:漳州市國有資產投資經營有限公司
參考文獻:
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［2］袁水林，王東升.試論戰略管理會計對企業投資決策的影響［J］．經濟問題，2011(11):43－44.
［3］高杰.論戰略管理會計體系的建立及其對投資決策的影響［J］．北方經貿，2015(9):64－65.
關鍵詞：管理會計；應用；作用；問題
一、管理會計的定義及職能。
（一） 管理會計的涵義。
管理會計即在一個組織內部對管理當局用于規劃、評價和控制的信息進行確認、計量、積累、分析、處理和傳遞的過程，以確保其資源的利用并對他們承擔經濟責任。管理會計形成和發展是以適應市場競爭、滿足經濟組織內部經營管理、提高經濟效益為目的。它是從傳統會計中分離并發展起來的現代會計的一個分支，對會計學的發展做出了巨大的貢獻。
從管理會計的內容看，他完全沖破了傳統會計的束縛，廣泛吸收了現代行為科學、管理科學和系統理論，形成了一門綜合性多學科的科學。它既是會計的一個分支，同時也是企業管理的組成部分。
（二） 管理會計的職能和作用1. 管理會計的職能。
管理會計的主要職能是為了提高企業經濟效率和效益而建立的各種會計控制制度，編制提供企業內部管理會計需要的各種數據、資料等，也就是說，管理會計是運用適當的觀念和技術來處理企業個體的歷史或預測性的經濟資料，已達到預期經濟前景、參與經濟決策、規劃經營目標、控制經濟過程、考評經營業績的目的。目前，管理會計在我國企業管理中的應用正處在一個關鍵的轉折點上，急需將以往的經驗加以總結和提高，形成有中國特色的管理會計理論和方法體系。
2. 管理會計的作用。
（1） 提供管理信息。
現代企業生產經營活動需要大量的經濟信息，不僅需要財務會計提供的財務成本、經營情況等方面的信息，而且需要能適應與企業內部管理的各種管理信息。這些管理信息既包括經過進一步加工后的財務信息，也包括大量具有特定形式和內容的非財務信息，如實際的和預期的、歷史的和未來的、局部的和全局的、技術的和經濟信息等。只有這樣企業管理者才能夠據此對未來的生產經營活動進行規劃和控制，達到預期的目標。管理會計由于不受有關會計法規和固定會計程式的制約，且可以采用多種技術方法，所以它有可能對從各種不同渠道取得的信息進行加工、整理、改制，使之成為符合企業內部管理要求的數據，成為滿足管理者進行預測、決策、計劃、控制等各種工作所需要的管理信息（2） 直接參與決策。
決策是現代企業經營管理的核心。決策過程是管理人員選擇和決定未來經營活動方案的過程。只有正確地進行各種決策，企業才能實現未來生產經營的最優化運轉。然而，要制定正確的決策，不僅需要及時獲取和提供管理信息，而且需要對管理信息進行科學地加工和有效地利用。管理會計積極主動地參加企業的經營管理過程，正確地提出和評價決策方案，幫助企業各級管理者做出正確決策，實際上它將自己置身于決策計劃過程，直接參與了企業的經營管理活動。
（3） 實行業績考核。
為了確保預定目標的實現，必須對生產經營過程及其結果進行嚴密的跟蹤和監控，將反映企業經營目標完成情況和經營計劃執行過程的實際情況，與預定的目標、計劃、預算等進行比較分析和檢查考核。這里生產經營活動得以按最優化原則進行的重要手段，也是衡量和控制決策、計劃和實際執行，進行最終實現預期經營目標的可靠保證。在對企業生產經營過程和結果進行控制、考評的問題上，管理會計既可以建立完備的控制系統，又可以確定嚴格的考核措施，從而隨時掌握實現現代企業經營目標的進程，正確考評企業內部有關部門的工作業績，并為修訂決策、調整計劃提供客觀依據。
二、管理會計在我國企業中的應用（一） 成本性態分析。
所謂成本性態，是指在業務量變動的情況下，某一類成本的變化形態。 按成本性態分類，可將成本劃分為固定成本、變動成本和混合成本。成本性態分析，是研究成本與業務量之間的依存性（即成本性態） ，考察不同類別的成本與業務量之間的特定數量關系，把握業務量的變動對各類成本變動的影響。
由此可見，成本性態問題，實際上就是將成本按其同業務量的相互關系，進行適當的分類。研究成本性態，主要是處于兩個方面的需要： 一是成本控制需要；二是計劃編制工作的需要。進行成本性態分析，有助于企業從數量上具體掌握成本與業務量之間的規律性聯系，為充分挖掘內部潛力、實現最優管理、提高經濟效益提供有價值的資料。[ ]
（二） CVP 分析。
CVP 分析，是在成本性態分析和變動成本計算法的基礎上進一步展開的一種分析方法。 CVP 分析，全稱為：成本- 業務量- 利潤分析，是研究企業內的成本、業務量和利潤三者之間變量關系的一種數學分析方法。具體地說，它是建立在成本性態分析的基礎上，以數學化的會計模型與圖示，來揭示固定成本、變動成本、銷售量、單價、銷售額、利潤等變量之間的內在規律聯系，為會計預測、決策、和規劃提供必要的財務信息的一種定量分析方法。
CVP 分析是管理會計中一項重要分析法，其對于正確進行決策分析和有效控制等方面具有廣闊用途，具體表現在以下幾個方面：1 、預測盈虧臨界點；2 、規劃目標利潤，編制利潤預算； 3 、預測保證目標利潤實現所需要的目標銷售量和目標銷售額； 4 、為生產決策和定價決策做出最優選擇； 5 、通過對利潤的敏感分析，估量售價、銷售量和成本水平的變動對目標的影響，并可據以進一步控制目標成本；6 、可以應用于企業的全面預算、成本控制和責任會計等方面。
（一） 投資決策。
投資決策需要考慮的重要因素：1 、貨幣的時間價值；2 、投資的風險價值貨幣時間價值是指在不考慮通貨膨脹的風險性因素的情況下，資金在其周轉使用過程中隨著時間因素的變化而變化的價值，其實質是資金周轉使用后帶來的利潤和實現的增值。
所以，資金在不同的時點上，其價值是不同的，由于不同時間的資金價值不同，所以，在進行價值大小對比是，必須將不同時間的資金折算為統一時間的資金價值不同，所以，在進行價值大小對比時，必須將不同時間的資金折算為統一時間后才能進行大小的比較。
在企業的生產經營中，企業投入生產活動的資金，經過一定時間的運轉，其數額會隨著時間不斷增長。企業將籌資的資金用于構建勞動資料和勞動對象，勞動者借以進行生產經營活動，從而實現價值轉移和價值創造，帶來貨幣的增值。除了包含時間價值因素以外，還包括通貨膨脹等因素。我們分析時間價值時，一般以社會平均的資金利潤為基礎，而不考慮通貨膨脹和風險因素。資金的時間價值有兩種表現形式，即相對數和絕對數。相對數即時間價值率，是指沒有風險和通貨膨脹的平均資金利潤或平均報酬率；絕對數即時間價值額，是指資金在運用過程中所增加的價值數額，即一定數額的資金與時間價值率的乘積。國庫券利率，銀行存、貸款利率，各種債券利率，都可以看作是投資報酬率，然而它們并非時間價值率，只有在沒有風險和通貨膨脹情況下，這些報酬才與時間價值率相同。由于國債的信譽度最高、風險最小，所以如果通貨膨脹率很低就可以將國債利率視同時間價值率。為了便于說明問題，在研究、分析時間價值時，一般以沒有風險和通貨膨脹的利息率作為資金的時間價值，貨幣的時間價值是公司資金利潤率得最低限度。
三、管理會計在我國企業應用中存在的問題1. 管理會計的理論與實踐脫節。
管理會計的發展與應用是與一定的經濟環境、社會環境相關聯的，社會環境的變化導致企業組織形式的變化，企業組織形式的變化又會引起管理會計實務發生變化，最終導致管理會計研究的目的、內容、方法相應地發生變化。而對于我國目前管理會計的研究而言，主要集中于介紹引進國外最新研究成果上，西方國家管理會計的研究與發展是有其高度發達的經濟背景的，我國管理會計的研究與發展應當立足于自身的經濟條件，建立在自身的經濟、社會環境基礎之上。
2. 會計人員素質與管理會計要求有一定差距。
管理會計的運用最重要通過會計人員加以實施，具體運用到企業的日常經營中去，因此會計人員的素質對于管理會計的實際應用起著極為重要的作用。會計人員的素質是指會計人員的知識層次、知識結構、價值觀和職業水準。我國現階段會計人員的總體素質比較低，突出表現為知識層次低，知識結構不合理、在專業教育方面層次低。同時，我國會計人員的職業水準不是很高，在會計披露上弄虛作假，造成會計信息失真已成為我國會計學界關注的極大焦點。這些因素限制了管理會計在企業中的普遍應用。
3. 管理意識尚待增強。
管理會計行為是對企業的管理行為，而不是對企業的核算行為，既是對管理者價值觀的一種挑戰，也是對管理者管理意識的檢測。目前由于受到傳統做法和習慣勢力的影響，管理意識較薄弱。其一，管理會計工作地位低下。一些會計人員和經營決策者認為，會計就是算賬、報賬，至于管理、經營決策是企業領導的事情。財務會計一直是會計人員工作的最重要組成部分，二管理會計屬于副業，有經歷和條件的零星分散的搞一些，否則干脆棄置不管。其二，企業經營決策者管理意識不高。企業經營決策當局對管理會計的重視程度和影響到管理會計在企業中能否普遍應用。現代市場經濟要求企業家不僅要懂經營，更要懂管理，其中包括會計和財務管理，而目前，多數企業經營者里這一要求還有一定距離，并且有些經營者受傳統等級觀念的影響“， 長官意志”較重，使得管理會計提供的方案、資料無法發揮實際效力，從而影響了管理會計在企業中的應用。
總之，管理會計在我國企業中的應用相當有限。
要是管理會計在我國企業中推廣并發揮應有的作用，要從兩個方面著手。第一方面，應該建立一定的社會約束機制，促使企業領導層重視管理會計應用；第二方面，借鑒西方先進經驗來組建我國自己的管理會計師協會，推進管理會計的職業化，規范和提高管理會計師的職業道德，約束管理會計師的行為，增強管理會計信息的可信度，推動管理會計的運用和發展。
參 考 文 獻
[1 ] 孟凡利，王翠春，王健。 1997 :《管理會計應用：現狀、問題與應有的改進》1997 年第4 期。
[2 ] 馮巧根。 1997 :《管理會計在我國企業管理中的應用研究》1997 第7 期。
〔關鍵詞〕管理會計;財務管理;研究對象;資金運動;
管理會計和財務管理是會計專業的兩門重要課程,但這兩門課內容重復嚴重,以至于一些學校把其中的一門砍掉,不予開設。這樣做雖然可以避免教學內容重復之弊端,但也使許多有用的知識無法進行教授。筆者認為:我們對這兩門學科的研究對象及其關系的認識模糊不清甚至混亂是造成這一局面的主要原因。
一、管理會計和財務管理的聯系——研究對象均為資金運動
從最早的管理會計專著之一,奎因斯坦的《管理會計:財務管理入門》一書的書名上我們不難看出,奎因斯坦所指的管理會計是財務管理的組成部分而不是另外的一門學科。其次,從管理會計與財務管理的研究對象來看,財務管理的研究對象是企業再生產過程中的資金運動,管理會計的研究對象,雖然學術界有各種表述,但都不可避免地與財務管理對象重合。仔細觀察可以發現,盡管各派觀點存在差異,均離不開資金二字。即管理會計的活動目標也離不開資金或價值。1999年第11期《財會月刊》發表了王曾清、樓勝亞《淺論管理會計的對象》一文,文中對管理會計研究對象的描述可以說頗具代表性:“由于企業的生產經營活動實質上是價值和使用價值的創造和實現的過程,而價值量是通過貨幣來表現的,因而在商品經濟社會里,必須同時運用實物的形式和商品的價值形式即貨幣形式來保證經濟活動各個環節的順利進行。資金在運動過程中可以采用不同的存在形式,如現金、原材料、產成品和固定資產等。它們雖然形式不同,但具有質的同一性,都代表了一種價值,可以用觀念的貨幣來統一表現。由于商品生產運動從價值形式來看就是價值運動,而價值量用貨幣來表現,價值運動也就表現為貨幣的運動。在貨幣轉化為資金的條件下,資金運動成了價值運動的表現形式”。“資金運動涵蓋了企業生產經營活動的各個方面,完整地描述著價值系統靜態和動態的變化,從而更全面的反映著企業價值運動”。會計“作為生產過程的控制和觀念總結”,“直接面向企業的資金運動,也即會計的對象是資金運動,因為它貫穿于企業生產經營的全過程,也是聯結作為法人的企業和企業內部、外部的紐帶。而管理會計作為現代會計的兩大分支之一,和財務會計同屬于一個系統,因而兩者的對象應是一致的,即管理會計的對象仍應是資金運動。”由此可見,財務管理和管理會計在研究對象上有著驚人的相似,這種相似造成兩門課程內容的大量重復。
二、管理會計和財務管理研究對象的區別——資金運動的不同層面
財務管理和管理會計的研究對象都是資金,卻是資金運動的不同方面。財務管理區別于管理會計的顯著特征在于其主要是一種實體管理。日本學者宮匡章在《會計信息手冊》一書中這樣寫道:“財務是以資本為對象的實體活動,會計是以財務活動及其結果為對象的情況處理活動。會計的機能是組織情報,不處理資金籌集、供應與運動,僅在必要時反映其結果,這就是說財務是進行有關資金籌集、供應與運用的意向決定,會計是為這種意向決定提供情報的。”因此,財務管理內容應涉及財務制度制定,財務機構設置,財務人員安排,外部財務環境的適應,內部財務環境的協調及資金籌集、運用、分配等方面,并要具體組織財務預測、決策和財務控制等財務方法的實施。而管理會計只是為財務活動的組織及財務關系的處理提供相應的信息。如在投資籌資活動中,企業高層財務管理者根據企業內外部理財環境,確定企業長遠發展目標,并據以提出投資戰略,圍繞投資戰略,管理會計應廣泛搜集資料,進行預測、決策分析,為高層財務管理者提供決策依據。當投資方案確定后,高層財務管理人員應按照決策方案制定籌資戰略,提出各種可能的籌資方案,管理會計人員則圍繞這些方案廣泛搜集資料,進行預測、決策分析,為籌資決策提供信息依據。并據以編制財務預算。財務管理人員負責安排預算的執行、協調,控制。
根據企業運用管理會計的目的,可將其視為財務管理的信息系統,為財務管理提供價值信息,換言之,就是對企業資金管理活動提供信息。目前,管理會計的內容雖然較多,但最終均可歸到企業資金運動過程中。這樣的處理有利于確定管理會計的研究對象,可使管理會計的其他理論問題得以順利解決,也有利于理順財務管理和管理會計的關系。作為財務管理信息系統的管理會計,應將籌資、投資、資金運用、資金耗費、資金收回及資金分配活動作為其研究對象,將預測分析、決策分析、控制分析和評價分析作為其主要環節,目前管理會計的內容在系統的分析整理后均可找到適當的歸屬。
三、財務分層理論為界定管理會計和財務管理的關系奠定了基礎
如果更進一步分析的話,管理會計屬于經營者財務管理的信息系統。在現代企業兩權分離的體制下,所有者和經營者之間是出資與受資經營的關系,這種關系實質上是一種財務關系,因為出資與受資經營本身都是一種財務行為。企業財務管理權必然要在所有者和經營者之間分割,形成所有者財務和經營者財務。所有者財務和經營者財務均需要相應的信息體系,會計的兩大分支正好可以分別側重于其特有的服務對象。財務會計,我們通常稱之為對外會計,即主要通過記賬、算賬,并定期編制報表的專門方法,提供企業一定日期的財務狀況、經營成果和現金流動情況的一整套信息處理系統。盡管財務會計也向企業管理當局傳輸財務信息,以便加強財務管理,但它的服務主要是外向的,側重于對企業外界有經濟利害關系的團體和個人進行報告。企業與所有者的財務關系作為現代企業的主要財務關系,所有者作為企業的主要利益相關者,理應作為財務會計的主要服務對象。換言之,從財務管理的角度而言,財務會計主要服務于所有者財務;而管理會計主要通過一系列專門方法,利用財務會計提供的資料及其它有關資料進行整理、計算對比、分析,使企業各級管理人員能據以對日常發生的一切經濟活動進行規劃與控制,并幫助經營者作出各種經營決策的一整套信息處理系統。管理會計的服務主要是內向的,側重于加強企業內部管理的需要。從財務管理的角度而言,管理會計主要服務于經營者財務。根據以上分析,我們可以這樣構架財務管理、財務會計和管理會計的關系:即企業財務首先可分為出資者財務和經營者財務兩部分,財務會計作為出資者財務的信息系統,管理會計作為經營者財務的信息系統。
由于財務管理研究的對象是企業資金運動的各方面,而管理會計的研究對象僅涉及其中的信息方面。財務管理應包括管理會計,而管理會計應屬于財務管理的組成部分。兩者可以合二為一,但也可以自成體系,就象財務管理屬于企業管理的組成部分、價值方面,但并不排斥其有自己的體系。管理會計屬于財務管理的信息系統,但也同樣不排斥其獨立成為一門學科,因為其畢竟有獨特的研究內容。
持管理會計和財務管理合二為一觀點的專家和學者并不乏其人。如李天明教授在其《管理會計研究》一書中為會計專業設制的專業主干課程有《基礎會計》、《財務會計》、《成本會計》、《管理會計》、《審計學》和《會計理論》六門,沒有《財務管理》。財政部組織編寫的中等財經學校教材《企業財務管理》中,將管理會計作為企業財務管理的組成部分。但通常情況下,兩者可自成體系。
四、對管理會計和財務管理學科目前狀況所進行的反思
管理會計這樣一門被譽為可以加強企業內部經營管理和提高企業經濟效益的學科,一些西方會計學者認為其已出現了嚴重的危機。這主要表現在管理會計訖今為止仍沒有一套完整的能夠解釋、指導并可以應用于實踐的理論和方法體系,管理會計、成本會計、財務管理等學科之間的界限沒有明確的界定。英國特許管理會計師協會(CIMA)前任主席、倫敦經濟學院布羅姆威奇(M.Bromwich)教授指出:目前管理會計看來缺乏一個堅實的理論基礎,反映在雜志和教科書中的管理會計似乎是一群松散的材料,沒有在理論水平上形成一個整體。世界各國對管理會計無論是在理論上還是實務中都明顯缺乏規范化或規范化程度較低。筆者認為,出現這種情況,就是由于沒有解決好管理會計的研究對象、管理會計的歸屬等基本理論問題,難以確定經濟活動的哪些內容屬于管理會計的研究范疇,哪些內容不屬于管理會計的研究范疇。所以,確定管理會計的研究對象,理順其與財務管理的關系,不僅影響的管理會計的發展應用,也影響的財務管理的發展和應用。
目前,大多數財務管理教材存在著重預測分析、決策分析和控制分析,輕財務活動實體管理的缺點。一方面,從西方財務管理中引入的數學模型大量充斥其中,而這些模型往往建立在一些并不存在的假設的基礎上,難以實際操作;而另一方面,對財務組織、財務實施、財務控制與協調等涉及較少,財務管理理論和實踐嚴重脫節。也就是說,目前大多數財務管理教材所研究的內容應由管理會計來進行研究,為避免重復,財務管理應著重研究財務制度設計、財務組織設置、財務預測、決策、控制和協調等活動的具體實施,及具體從事籌資、投資、收益分配、各部門業績評價等工作的方法和步驟。惟有這樣,我們才可以理順財務管理和管理會計的關系,并避免兩者之間的重復現象。
「參考文獻
1.孟焰:《西方管理會計的發展對我國的啟示》,北京,經濟科學出版社,1997年。
關鍵詞：管理會計報告；決策
一、前言
管理的重心在經營，經營的重心在決策，決策的重心在信息(李天民，1996)。如果我們以此作為三段論的前提的話，不難推斷出“管理的重心在于信息”這個結論。會計報告的目標是提供決策有用的信息。企業會計報告分為外部財務報告(即財務報告)和內部管理報告(管理會計報告MAR)。多年來，不論理論界還是實務界，人們更重視外部財務報告，卻忽視了管理會計報告是會計報告的組成部分的理論價值及其在經濟決策中的應用價值。目前，管理會計報告研究尚處于探索階段，實務界對系統的管理會計報告體系有迫切的現實需求。本文以此為出發點對眾多學者的觀點進行比較綜述，以期為管理會計報告研究的發展盡一份微薄之力，使管理會計信息的作用在新環境下得以充分發揮。
二、管理會計的目標定位及選擇
明確基于決策的管理會計報告目標是構建其體系首要解決的問題。由于財務會計目標已逐步由受托責任觀轉變為決策有用觀。一個完整的會計報告系統包括財務報告(即外部報告)和管理會計報告(即內部報告)組成，且對外報送的財務報告是以反映企業內部會計行為的管理會計報告為基礎，因此決策有用觀的編制要求不僅適用于財務報告，也同樣適用于企業內部的管理會計報告。基于以上分析，確定基于決策的管理會計報告的目標為面向企業內部管理者，從決策價值創造的角度為企業的管理層提供及時、有效和相關的財務信息，滿足管理者決策和控制的信息需要。具體來說，基于決策的管理會計報告目標可以分為最高目標和基本目標兩個層次。最高目標應符合企業追求企業價值最大化的經營目標，要求提供的信息具有足夠的價值相關性，跟蹤，反饋和預測企業的價值信息，對企業的價值創造活動進行事中和事后控制，理想是滿足事前控制的目的。從根本上為優化資源配置和實現資本保值增值提供信息保證。基本目標的確定圍繞終極目標，主要概括為以下兩條主線:第一是為企業經營管理供信息，幫助管理者制定各項決策，第二是參與企業經營管理，對企業各項活動進行有效地控制。綜上所述，基于決策的管理會計應該為企業的決策和控制活動提供充足信息，并且提供的信息應與企業價值創造活動相關，時刻圍繞價值創造的目標提供價值信息。最終建立更為透明協調統一的企業財務管理體系，以有利于企業管理者更為有效地發現并確定價值創造的渠道、優化資源配置、提高企業的運作效率。
三、決策導向對管理會計報告內容的要求
孫建強、朱妍(2006)認為管理會計報告的設計應該主要解決報告的內容和報告的服務對象。平衡計分卡和作業管理思想可以解決這兩個問題。企業按照平衡計分卡所涉及的四個方面設計管理會計報告的內容;按照作業管理的思想，將企業劃分為多個編報單位，首先形成以各編報單位為基礎的次級報告，使之貼近基層管理實踐的管理人員，再以此為基礎編制提供給高層管理者的整個企業的管理會計報告，進而形成一整套管理會計報告體系。王玉紅((2009)認為內部報告是信息傳遞的載體，站在決策視角，提出了構建基于決策的內部報告體系框架，包括籌資決策報告體系、投資決策報告體系和經營決策報告體系。張先治(2010)基于會計相關性理論，認為內部報告信息可以從會計要素、會計相關性和企業價值創造目標三個層次進行分類，分別構建三大內部報告系統，即基于會計要素的內部報告系統、基于會計相關性的內部報告系統和基于企業價值創造的內部報告系統。從目前的研究現狀可以看出，管理會計報告在企業內部決策中的重要性逐漸得到重視，關于管理會計報告系統的研究也初見成果。但企業內部所需的決策信息眾多，而將作為內部信息載體的管理會計報告系統化、理論化，并與實務相結合，是目前管理會計理論發展的客觀要求，也是實踐應用的迫切需要。
四、構建管理會計體系的要點
（一）基于決策的管理會計報告的編制主體
基于決策的管理會計報告必須明確其編制的主體，即由誰負責組織管理會計報告的編制。由于決策指標在理論上可以計算并有助于于企業各部門之間溝通理解，但要將其應用到企業實踐中卻并不容易。在決策價值管理的實踐中，決策指標不僅要拆分細化成為基層員工提供日常業務中執行業務簡單易用的工具，還要使管理者能夠明確影響企業價值創造的關鍵經營要素，以對具有持續價值創造能力的項目予以重視，逐步淘汰侵蝕企業價值的項目。因此要求財務人員不僅要精通財務會計的原理、方法及相關的政策法規，而且要全面理解企業財務管理知識;準確把握決策的計算方法和理論內涵。不僅要熟悉企業的狀況，而且要對整個企業經營中的價值驅動因素有全方位多層次了解和把握;根據已掌握的資料和信息對企業的經營活動做出事前預測或規劃。由于企業內部價值管理所需信息的復雜性，企業財務人員還必須尋求其它管理人員的協助，編制出能夠滿足企業進行價值管理需要的管理會計報告。企業管理層必須相互配合相互協調，以做到信息提供的價值相關性，為滿足管理會計報告能夠滿足企業管理層的決策符合企業價值最大化的目標共同努力。在編制基于決策的管理會計報告時需要考慮管理者的層級，形成上情下達或下情上報雙向溝通的橋梁。由于企業的管理者的層級分為基層管理者、中層管理者和高層管理者三個層次，相應的將編制主體分為對應的三個層次。具體來說:(1)基層管理者是處于企業組織的末端的特殊人群，如生產線線長或工長。他們是企業管理系統的基礎，職責是直接指揮和監督現場作業的工作人員，主要匯報對象是中層管理者，目的是保證上級分派的工作任務圓滿完成。基層管理者在基于決策的管理會計報告體系中主要編制作業報告，收集日常工作的信息。從而及時掌握作業人員實際與標準或者與歷史業績之間的差距。(2)中層管理者包括處于基層和高層之間的各個管理層次的管理者，如財務會計人員、部門經理、項目主管、工廠廠長。他們是企業戰略規劃的執行者也是參與決策者，同時中層管理者需要在企業管理中起到承上啟下的作用，對上下級信息暢通無阻地溝通和保證令行禁止等方面有重要責任。因此，中層管理者主要負責編制經營報告、提供控制反饋和業績評價信息，為企業高層管理提供預測、決策的信息以及控制過程信息以及時發現問題并有針對性的分析。(3)高層管理者承擔制定宏觀決策、為整個企業制定計劃和目標的責任，需要長期關注并維系企業組織的生存、成長和有效性，是一個企業的高級執行者并負責企業整體上的管理。高層管理者，如執行副總裁、總裁、管理董事或首席執行官，他們在基于決策的管理會計報告編制中主要是編制企業戰略報告，提出企業如戰略目標設定、產品(或勞務)的市場前景、競爭者威脅和市場份額，客戶滿意度與忠誠度和企業業績評價標準的設定等涉及重大宏觀決策方面的信息。綜上所述，基于決策的管理會計報告編制要充分考慮管理者的層級，充分了解他們工作性質和所需信息，根據匯報層次和信息的傳遞程序，保證管理者明確自己何時編制和收到何種報告。
（二）基于決策的管理會計報告的編制原則
基于決策的管理會計報告要求企業從決策價值管理的角度指導決策并執行控制職能，確定企業的價值驅動因素，而不是過多地多關注冗長的會計科目調整。因此其編制原則應包括傳統管理會計報告的編制原則和適應決策價值管理模式應用的原則:(1)重要性原則。由于基于決策的管理會計報告的核心是決策指標，由前文決策理論介紹中闡述的公式可知，為準確計算決策，稅后經營利潤的計算涉及冗長復雜的會計調整事項以消除會計準則的影響，并且具體調整科目和調整幅度受行業特征和主觀因素的影響，調整過程并不遵守公認的企業會計準則。并且在計算投入資本成本時由于權益資本成本的估算模型存在嚴格的假設前提以及計算過程較為復雜，使得資本成本計算的準確度存在問題。因此在編制報告時，只有當涉及的調整或計算項目對于企業來說金額是重大的，且如果不進行調整或計算會嚴重扭曲企業的真實經營情況的，才需要做出調整和反映。(2)成本效益原則。由于決策指標調整和計算的復雜性和特殊性，會造成企業管理成本的增加，因此基于決策的管理會計報告的編制應重視成本效益原則，即企業管理層為獲取決策和控制所需信息所造成的成本只有在小于其增加的收益的情況下才是可行的。如果為獲取這些信息的成本高于其收益，則是與企業價值最大化的經營目標相背離。(3)可理解性原則。可理解性原則要求基于決策的管理會計報告提供的信息應該清晰明了。只有管理者正確理解這些信息，才能有利于其進行決策和控制，實現基于決策的管理會計的報告目標。報告提供的信息專業性較強，要求企業在編制時權衡可理解性原則和重要性原則的關系，對管理者決策和控制重要性高的信息詳細披露，對重要性低的信息則應簡單提供或省略提供。(4)相關性原則。張先治教授在2003年提出管理會計報告需要保證報告信息與管理所需要的決策和控制等信息保持高度相關性。并非將基于決策的管理會計報告所提供的信息局限于遵循企業會計準則的會計信息，只要是對管理者決策和控制相關的重要信息，都可以納入到報告體系中。(5)及時性原則。基于決策的管理會計報告提供的信息同樣要求時效性，因為只有及時的信息才有利于企業管理層做出正確的決策，過時的信息不但對決策無效甚至還會造成決策失誤。及時性原則要求企業不必拘泥于企業財務報告按月分季編制的方式，可以應根據管理的需要定期或不定期地靈活安排，按月或季甚至按每周每日或每時提供決策和控制信息。
（三）構建基于決策的管理會計報告體系框架
基于決策的管理會計報告反映企業決策價值管理的全過程，其編制重點在于記錄創造價值的活動過程與結果進而預測企業創造價值的潛力。據此梳理和組織重要的企業價值信息，為信息使用者提供更完整和有用的價值信息。(1)基于決策的決策報告體系。股東價值的創造，是由企業長期的現金創造能力決定的。按照企業現金流量的不同性質把企業的活動劃分為投資決策、籌資決策和經營決策三類。因此基于決策的決策報告體系相應地包括經營決策報告體系，籌資決策報告體系和投資決策報告體系三個體系。籌資活動的主要是為了滿足企業對資金的需要，渠道主要包括債務籌資和權益籌資兩種途徑，廣義來說籌資活動還包括利潤分配過程。籌資策略服從投資決策，滿足投資對資金的需要。籌資決策是指通過對籌資途徑、數量、時間、成本、風險和各種方案進行評價和選擇，從而確定一個最佳資金結構并取得最低資本成本的分析判斷過程。籌資決策報告的職能是反映企業籌集資金的來源渠道，確定最低的資本成本和最佳資本結構。籌資報告體系包括分為資金成本報告、資本結構報告和利潤分配報告。投資活動對企業價值創造至關重要，投資決策報告服務于管理者的投資決策，是基于決策的決策報告體系中最重要的一部分。投資活動包括對將企業閑置資金投入到財產項目為賺取利息、股息或紅利的活動，如以購買其他公司的債券或股票。也包括對內投資，將資金直接投資于企業生產經營項目以獲得利潤，如構建固定資產、無形資產、更新廠房設備等。因此投資決策報告體系相應地包括對外投資決策報告和對內投資決策報告。具體說來:對外投資決策報告的職能是提供對外投資項目的投資結構、投資期間和投資收益等明細信息，反映企業持有的債券投資、股權投資和基金投資等各類投資的取得、持有和處置等信息。對內投資決策報告的職能是提供企業資本項目投資決策或非流動資產項目投資決策等方面的信息。經營活動是企業價值創造的基礎，價值創造取決于銷售收入和成本費用兩個要素，收入是造成價值創造增加的因素，成本費用是主要造成價值創造減少的因素。經營決策主要包括銷三個環節，以市場為導向，以商品盈利為目標。經營決策報告為企業管理經營活動這個核心內容提供相關信息。具體來說，經營決策報告體系包括采購決策報告、生產決策報告、成本決策報告、銷售決策報告和經營決策重要事項補充說明。其中，由于決策指標引入管理會計報告體系，而決策明確企業在計算全部成本要扣除資本成本，包括債務資本成本和權益資本成本，因此重點要求企業要考慮股東權益的回報，權益資本不再是免費使用的資本。(2)基于決策的控制報告體系。決策預算報告是“對企業未來會計期間經營情況的正規定量說明，是未來經營情況的總體預測”。基于決策的控制報告體系將實現股東價值最大化作為起點，分解決策指標確定價值驅動因素，制定控制標準，主要為控制過程及時提供信息并提供信息，并同時生成決策預算報告。決策分析報告體系基于決策預算報告體系，編制目的在于分析經營管理的實際情況與預算的差異，明確控制重點。以基于決策的差異分析報告體系為核心提供控制差異信息，這也是評價報告體系的核心信息保證。具體內容包括差異計量報告，差異程度報告，差異分析報告以及重要事項說明四個部分。決策評價報告是連接企業戰略規劃和日常經營管理活動的紐帶，通過運用基于決策的業績評價方法對預算計劃的執行結果進行分析評價，以求有效引導企業管理者的決策向著企業價值最大化的目標前進。決策評價報告體系包括預算評價報告、業績評價報告和其他重要事項。
五、結論與啟示
“經濟越發展，會計越重要”，人們越來越意識到管理會計報告在生產經營管理決策中的作用，迫切需要建立一套適合自己的管理會計報告系統，更好的滿足其決策的需要。通過基于外部財務報告的管理會計報告研究和基于決策的管理會計報告研究可以給我們建立一套完整的符合決策需要的管理會計報告系統提供一定的借鑒，通過完善企業的決策支持系統，充分發揮會計信息特別是內部會計信息在企業管理中的作用不斷提升企業的競爭力，實現企業目標。
參考文獻
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