開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的1篇經(jīng)營模式探索3篇，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。

經(jīng)營模式探索篇1

1“林+苗”套作模式

1.1模式介紹

“林+苗”套作模式是指在成熟用材林下直接種植槭樹種苗。試驗地概況：浙江省寧波市林場，試驗地面積約80000m2，海拔600~700m；試驗地林分：郁閉度為50%～80%的黃山松林；坡度：15～30°；整地：割灌處理后，直接在林間空地挖種植穴；種植時間：秋季種苗落葉后，11－12月中旬或2－4月中旬為宜；株行距：2m×3m；種植槭樹品種見表1，規(guī)格為地徑3～5cm，苗高1.5m；種植后管理：每年秋季清理灌木1次，適時病蟲害防治；種植后3年種苗長勢（見圖1）。

1.2優(yōu)勢與不足

1.2.1優(yōu)勢：槭樹園藝品種多喜光，但忌強陽光直射，以免灼傷葉片，一定郁閉度的林分可以為槭樹園藝品種起到遮陰作用，使種苗保持良好的生長勢，按照種植成活率、生長狀態(tài)綜合評價，滿分為10分，如表1所示，32個品種6分及以上，占試驗品種的64%，總體表現(xiàn)較好；割灌挖穴整地，避免了地表水土流失；槭樹園藝品種絢麗多彩的葉色豐富了林分季相，增強了林分的景觀效果；利用林間空地栽培種苗，節(jié)約了耕地。

1.2.2不足：郁閉度高于80%的林分下槭樹園藝品種生長速度受到較大影響，表1中12個品種4分及以下，占試驗品種的24%，主要影響因素是光照不足；割灌之后留下的樹根殘樁對種植后管理影響較大。此外，不同樹種林分下槭樹園藝品種栽培表現(xiàn)也存在較大差異，試驗表明馬褂木林下成活率及生長質(zhì)量比黃山松林下均差。

2“林+容器苗”種植模式

2.1模式介紹

“林+容器苗”種植模式是指在成熟用材林下直接種植槭樹容器苗。試驗地概況：浙江省寧波市林場，試驗地面積約2000m2，海拔600～700m；試驗地林分：郁閉度為60%～80%的黃山松林；坡度：15°～25°；整地：割灌處理后，直接在林間空地平整場地；種植時間：一年四季均可；種植槭樹20個品種及規(guī)格見表2；種植后管理：適時澆水，適時病蟲害防治；種植后3年種苗長勢（見圖2）。

2.2優(yōu)勢與不足

槭樹品種嫁接苗首先移栽到2~3加侖容器盆中，然后隨時可以置放到林間培育，借助林分的遮陰效果及良好的空氣濕度，提高苗木夏季抗高溫灼傷能力，盆栽苗長勢旺盛；林地無需開墾，避免了水土流失；充分利用了林間空地，節(jié)約土地資源；林下多彩的槭樹園藝品種豐富了林分景觀，可為森林旅游增加觀光資源。不足：部分園藝品種因光照不足而影響其葉色的鮮艷度，如彩褶、紅姫、羽衣等品種；容器苗對水分管理要求較高，林下灌溉相對不方便，需接入噴灌設施為宜；林下道路設施有限，容器苗搬入搬出不方便，人力成本投入相對較高。

3“林+水平帶+容器苗”種植模式

3.1模式介紹“林+水平帶+容器苗”種植模式是指在成熟用材林下，先依據(jù)林下地形地勢，合理構(gòu)筑水平帶，各條水平帶帶寬、長度根據(jù)實際地形而定，可以不統(tǒng)一，然后在水平帶上直接種植槭樹品種容器苗。試驗地概況：浙江省寧波市林場，試驗地面積約1500m2，海拔600~700m；試驗地林分：郁閉度為50%～70%的黃山松林；坡度：20°~30°；整地：依地形構(gòu)筑水平帶；種植時間：一年四季均可；種植槭樹品種與規(guī)格同表2；種植后管理：適時澆水，適時病蟲害防治；種植后3年種苗長勢（見圖3）。

3.2優(yōu)勢與不足優(yōu)勢：該模式與“林+容器苗”種植模式基本相似，具備同樣的優(yōu)勢之外，根據(jù)林下地形的不同而設置了水平帶，在水平帶上種植操作，比在林下自然坡地上作業(yè)要更加便利，結(jié)合水平帶建設可增設簡易道路，提高運輸效率。不足：存在因光照不足進而影響槭樹園藝品種色彩的豐富度現(xiàn)象，水分等管理需要配套噴灌設施；水平帶建設需要增加成本投入。

4“魚鱗坑+容器”種植模式

4.1模式介紹“魚鱗坑+容器”種植模式是指在一定坡度的山地上，根據(jù)擬種植的苗木規(guī)格大小設計株行距，并在種植點上挖“魚鱗坑”種植穴，然后以控根器或容器袋等形式在“魚鱗坑”培育苗木。試驗地概況：寧波市余姚市白毛彎村上落巖，試驗地面積約3000m2，海拔500～600m；坡度：25°～30°無植被山地；整地：在無植被的山地上挖“魚鱗坑”式種植點，株行距為3m×4m，“魚鱗坑”大小根據(jù)種植苗木規(guī)格大小而定；種植時間：一年四季均可；種植槭樹品種為日本紅楓，地徑：8～12cm，苗高：1.8～2.5m；種植后管理：適時澆水，適時病蟲害防治；種植后4年種苗長勢（見圖4）。

4.2優(yōu)勢與不足

4.2.1優(yōu)勢：該模式主要應用于坡度大于20°以上的山地，通過“魚鱗坑”點狀形式種植容器苗，克服了傳統(tǒng)全面開墾露地栽培造成水土流失、化肥農(nóng)藥二次污染等非生態(tài)友好經(jīng)營缺陷；采用控根器或容器袋等容器形式培育苗木避免了苗木出圃時帶走耕地表土而破壞耕地、造成二次水土流失等現(xiàn)象；容器苗可以充分保證市場不同季節(jié)綠化種植施工工程苗木種植高成活率的要求。

4.2.2不足：“魚鱗坑”設置需要增加成本投入；山地容器苗培育對水分管理要求比傳統(tǒng)露地栽培要高；苗木出圃時機械化程度低。

5“槭樹種苗+林下作物”模式

5.1模式介紹

“槭樹種苗+林下作物”模式是指以槭樹種苗培育為主，在苗木培育周期內(nèi)，苗林下種植農(nóng)作物、藥用植物等模式。林下作物根據(jù)苗木規(guī)格大小、株行距、郁閉度等綜合空間情況，可選擇黃豆、蔬菜、三葉青、黃金等農(nóng)作物或中草藥。

5.2優(yōu)勢與不足

5.2.1優(yōu)勢：充分利用槭樹種苗多為落葉樹種、生長速度相對緩慢、培育周期相對較長的特點，在種苗林下套種蔬菜、花卉、中藥材等林下經(jīng)濟作物，可提高苗地空間利用效率，同時，也共享了林下作物水肥草等管理，綜合提高土地利用率。

5.2.2不足：在坡度較大的槭樹種苗林下頻繁作業(yè)易導致水土流失；農(nóng)作物易與苗木競爭土壤肥力。我國基本農(nóng)田保護條例明確規(guī)定“禁止任何單位和個人占用基本農(nóng)田發(fā)展林果業(yè)和挖塘養(yǎng)魚[2]。”2020年，受新冠病毒及對外貿(mào)易摩擦等影響，糧食安全保障的重要性更加凸顯，強化基本農(nóng)田糧食生產(chǎn)第一功能，基本農(nóng)田“退苗還糧”治理力度逐步加大，山地勢必成為今后苗木培育的重要陣地之一，因此，既要充分利用好山地資源，為農(nóng)民增收致富創(chuàng)造條件，又要切實保護好生態(tài)環(huán)境，加強山地生態(tài)友好型苗木生產(chǎn)經(jīng)營模式探索和實踐，具有迫切的現(xiàn)實意義。

作者:林樂靜 李東賓 祝志勇 單位:寧波城市職業(yè)技術(shù)學院

經(jīng)營模式探索篇2

1森林資源可持續(xù)經(jīng)營的理念分析

從生態(tài)角度來看，森林能將社會發(fā)展所產(chǎn)生的有害氣體進行凈化處理，同時還能有效調(diào)節(jié)全球氣候，減緩氣候變暖。森林系統(tǒng)中還蘊藏著豐富多樣的資源，以供人類與社會的生存和發(fā)展。在本世紀初期階段，聯(lián)合國隸屬的國際性會議就提出了森林可持續(xù)經(jīng)營的觀點和理念。由于森林資源的可持續(xù)經(jīng)營能為社會和人類的發(fā)展創(chuàng)造出更大的價值，因而這一觀點受到了現(xiàn)代社會的認可和人民群眾的支持。森林資源可持續(xù)經(jīng)營關(guān)乎著社會經(jīng)濟和相關(guān)行業(yè)的未來發(fā)展走向，是我國可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略實施的重要環(huán)節(jié)。影響森林資源可持續(xù)經(jīng)營發(fā)展效果的決定性因素有兩個：一是國家對森林資源可持續(xù)經(jīng)營的重視程度以及所頒布的系列政策。若某一國家的領(lǐng)導層對于森林資源可持續(xù)經(jīng)營的理念有深刻的認識，就會倡導把它應用于實踐中，并頒布森林資源可持續(xù)經(jīng)營的相關(guān)性政策和文件，倡導全社會共同參與，真正實現(xiàn)森林資源的可持續(xù)經(jīng)營。二是國家整體的經(jīng)濟發(fā)達程度，是否有能力來實現(xiàn)森林資源的可持續(xù)經(jīng)營。一個國家的經(jīng)濟發(fā)展狀況決定了其森林可持續(xù)經(jīng)營的發(fā)展程度，經(jīng)濟發(fā)達的國家由于政府擁有充足的資源和財力，能投入更多的人力物力資源來推動森林可持續(xù)經(jīng)營策略的實施。而經(jīng)濟較落后的國家，由于其經(jīng)濟實力的不允許，因而難以貫徹落實這一發(fā)展理念，難以取得實際成效。例如，加拿大和德國都屬于經(jīng)濟高度發(fā)達的國家，這兩個國家對森林可持續(xù)經(jīng)營觀念的認可程度較高，并采取多種政策和措施來貫徹落實這一發(fā)展理念。因此，這兩個國家在森林可持續(xù)經(jīng)營方面的理論體系和實踐經(jīng)驗都可以用來作為我國森林可持續(xù)經(jīng)營的重要參考。德國森林資源極其豐富，與林業(yè)資源有關(guān)的行業(yè)相當發(fā)達，其可持續(xù)經(jīng)營的理念和經(jīng)營方式較其他國家更為先進，因而取得了良好的成效。隨著我國經(jīng)濟社會和現(xiàn)代化科學技術(shù)的發(fā)展，我國的森林可持續(xù)經(jīng)營模式初見成效，但還需有關(guān)部門在借鑒外國的優(yōu)秀理論體系和相關(guān)實踐經(jīng)驗的基礎上加大研究力度，如此才能探索出最適合我國森林資源可持續(xù)經(jīng)營的道路和模式，推動我國森林資源可持續(xù)經(jīng)營走上一個新的臺階，取得更為高效的成果[1]。

2森林資源可持續(xù)經(jīng)營措施模式

在探究森林資源可持續(xù)經(jīng)營的要點就是必須倡導在合理利用森林資源的基礎上來保護森林資源，并積極多樣化開發(fā)的森林資源，實現(xiàn)我國森林資源利用與開發(fā)的良性循環(huán)。這樣做有利于維護社會生態(tài)環(huán)境的協(xié)調(diào)發(fā)展；有利于促進森林的資源結(jié)構(gòu)往合理化發(fā)展；有利于為森林中的各類林業(yè)提供良性的生長環(huán)境，培育出質(zhì)量更佳的林業(yè)資源；有利于推動森林生態(tài)系統(tǒng)實現(xiàn)多功能、高效益、協(xié)調(diào)可持續(xù)的發(fā)展；森林資源的有效利用，對當?shù)氐慕?jīng)濟發(fā)展狀況也有莫大的幫助。此外，人們在開發(fā)利用森林資源時不要破壞森林生物所賴以生存的生態(tài)系統(tǒng)，要做到有效利用、科學保護、合理開發(fā)這三者同時并舉。

2.1改革森林資源管理機制森林資源管理體制、機制的改革和創(chuàng)新，是實現(xiàn)森林可持續(xù)經(jīng)營、林業(yè)持續(xù)發(fā)展的重要保障，要進一步深化重點國有林區(qū)森林資源管理改革試點，實現(xiàn)森林資源所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離，逐步建立與社會主義市場經(jīng)濟體制相適應，責權(quán)利相統(tǒng)一，管資產(chǎn)和管人，管事相結(jié)合的森林資源管理機制。

2.2鞏固森林資源發(fā)展成果森林資源保護是實現(xiàn)森林資源持續(xù)發(fā)展的關(guān)鍵所在。國有林業(yè)企業(yè)應當加強對于森林資源的綜合保護，通過構(gòu)建管理制度、優(yōu)化工作體系等措施，強化對森林資源的保護管理與綜合執(zhí)法水平，將保護森林資源視為第一工作目標，對森林土地征用采取定額管理措施，避免林地非法流失。同時，國有林業(yè)企業(yè)需要合理開發(fā)利用森林資源，保證森林資源開發(fā)利用的合理性與循環(huán)性，避免盲目開發(fā)而對森林生態(tài)環(huán)境造成破壞，且需要嚴格預防各種災害，以免森林資源損失。

2.3采取保護養(yǎng)育與補充種植措施通過保護養(yǎng)育與補充種植相結(jié)合的方法，能全面提高林區(qū)生態(tài)系統(tǒng)的功能和效益，營造和諧共生的生態(tài)環(huán)境，來很好的保護森林生態(tài)系統(tǒng)的生物多樣性。這種經(jīng)營模式的實施過程為以下步驟。首先，應該對天然的林木疏密區(qū)和灌木林區(qū)實施植被保護和養(yǎng)育措施，通過施肥來給其補充養(yǎng)分，促進其進一步生長。其次，將林木和灌木過于疏密的地區(qū)一塊一塊開發(fā)出來，補充種植別的適合在這種生態(tài)環(huán)境下生長的林木，例如榕樹、紅樹和山核桃樹等，這些樹木大多根系發(fā)達，對生存環(huán)境有著極強的適應性，能彌補林木疏密和灌木林較多所造成的森林資源不足的問題。在補充種植的過程中，要特別注意林木的種植密度必須在適合其茁壯生長的標準范圍之間。如此培育兩到三年，就能初見成效，對我國森林資源的可持續(xù)經(jīng)營目標有著重大的推動作用[2]。

2.4采取采伐與培育并進發(fā)展措施植物生長都具有頂端優(yōu)勢，林木生長也是如此，如果部分林木生長的過于茂盛，就會影響其他林木的生長勢頭，從而給整體的森林資源經(jīng)營帶來不利的結(jié)果。因此，必須要實行采伐與培育并舉的經(jīng)營模式，定期采伐一部分林木，以使得林木的分布密度達到最適合其生長的標準值，從而保障絕大部分林木的茁壯生長與發(fā)育，采伐掉的那部分森林資源能在這些長勢良好的林木資源上得到彌補。此種經(jīng)營模式在具體的實施過程中一共可分為以下兩種情況：

2.4.1以保護為主，維護林業(yè)資源的生態(tài)功效這種采伐與培育并舉的模式，在實施時更重視對林木資源的保護。主要是通過培育不同的樹種，并根據(jù)每類林木的生長特點來合理安排其所在林區(qū)的層次分布，并周期性的砍伐一部分林木，從而使每類林木都能得到最優(yōu)的發(fā)展，促進森林資源整體實現(xiàn)生態(tài)功效最大化。采伐有兩個要特別注意的地方：一是采伐前必須要經(jīng)過仔細的篩選，采伐并不是隨意的采伐，而是以長勢不佳或是隨林木所衍生出的有害樹木為主要對象；二是采伐的強度不得超過20%，不然就會影響到整個林業(yè)區(qū)的林木密度。采伐后對于林木密度低于標準的部位開展人工種植培育工作，選取生長周期較快的林木樹種，將林區(qū)的種植密度補充到標準值即可[3]。

2.4.2必要的采伐與相應的培育相結(jié)合在一些林業(yè)區(qū)實行采伐與培育相結(jié)合的方式，能有效提高森林資源的持續(xù)經(jīng)營效果。采伐與培育并舉的目的是要使得林業(yè)資源獲得更好的發(fā)展，因此，不管是采伐還是培育都要堅持科學合理的原則。首先，采伐的過程中，應該將要采伐的林木仔細篩選出來，其他的林木都予以保留，主要指分布在林木層頂端已經(jīng)完成其生長任務的樹木，以及病化、腐化等長勢不佳的樹木，采伐強度不得超過35%，具體采伐工作根據(jù)新幼苗的更替狀況來實施。其次，培育也要嚴格按照程序來進行，先挖開土壤，將所要培育林木的種子或者幼苗放置進去，將旁邊會爭吸養(yǎng)分的雜草等都給拔除掉，悉心呵護種子發(fā)芽或者幼苗恢復長勢，如此才算圓滿完成培育工作[4]。

2.5改良品種種植，提高資源效益模式在一些林業(yè)資源產(chǎn)能較低的林木區(qū)，適宜采用改良品種種植的方式來提高林業(yè)資源的效益。這一模式的根本內(nèi)容是通過采用因地制宜的方式來合理種植最適合生長的林木，從而全面提高林業(yè)資源的產(chǎn)量。首先，應對產(chǎn)能較低的林業(yè)區(qū)進行采伐改造，將不適合在這片地帶生長的樹木或者長勢過差，即使繼續(xù)生長下去也沒啥成效的樹木全部砍伐掉，對于優(yōu)劣間隔分布的樹木應在仔細篩選后再進行采伐，且采伐工作不能拖到樹木的最佳生長時節(jié)。開展培育工作時，將適宜在此地區(qū)生長的樹木幼苗栽種到采伐后的地帶，并觀察一段時間，如若樹苗長勢良好，可繼續(xù)在此地區(qū)大面積開展人工培育工作[5]。

3結(jié)語

綜上所述，森林資源的可持續(xù)經(jīng)營是一個復雜繁瑣的過程，不同的林業(yè)地區(qū)適用不同的經(jīng)營模式。因此，各林業(yè)企業(yè)應該轉(zhuǎn)變自身的思想觀念，立足當?shù)亓謽I(yè)發(fā)展的實際，積極推動林業(yè)經(jīng)營管理的機制改革，在不斷的探索中開辟出一條最適合自身林業(yè)發(fā)展的道路，從而實現(xiàn)森林資源的可持續(xù)經(jīng)營。

作者:黃彬 單位:廣西壯族自治區(qū)國營渠黎華僑林場

經(jīng)營模式探索篇3

1中老鐵路經(jīng)營現(xiàn)狀

中老鐵路全長1035km，鐵路線貫通老撾，是在“一帶一路”背景下中國和老撾政府合資建設、共同經(jīng)營的電氣化鐵路建設項目。鐵路由中國負責監(jiān)管建設，并由兩國成立的老中鐵路有限公司以特許經(jīng)營方式進行經(jīng)營管理。

1.1投資與合作主體中老鐵路由中國政府、老撾政府，以及中國和老撾的國有企業(yè)合作投資建造。老撾政府向中國借款6.3億美元作為中老鐵路項目的啟動資金。項目建設投資總額約374億元人民幣，中國政府、國有企業(yè)和老撾政府、國有企業(yè)按7:3的投資比例出資。中老鐵路出資構(gòu)成情況如圖1所示。

1.2運營管理以落實“一帶一路”倡議及建立中老友好外交關(guān)系為背景，中國開展對中老鐵路的特許經(jīng)營項目，由中國融資并負責對此鐵路項目的設計與建造，全程采用中國技術(shù)標準，運用中國先進設備，配套中國相應的維修服務體系與運營理念，旨在幫助老撾提高鐵路運輸水平、促進鐵路沿線的土地開發(fā)，從而為老撾創(chuàng)造更多的本土就業(yè)機會，提高其國民收入，增強老撾的經(jīng)濟發(fā)展。中老鐵路項目采用股份制的經(jīng)營模式運營，成立老中鐵路有限公司與老撾政府簽訂關(guān)于老撾磨丁—萬象南鐵路的設計、建設、融資、運營和維護的特許權(quán)協(xié)議，對中老鐵路展開管理經(jīng)營。老中鐵路有限公司的具體持股情況為中方持股70%，老方持股30%。中國占運營權(quán)的70%，老撾占運營收益的30%[2]。

1.3監(jiān)管體系中老鐵路是由中國和老撾兩國政府合作開展的基礎建設投資項目，涉及兩國利益，其運營不僅要接受老中鐵路有限公司董事會、監(jiān)事會及內(nèi)部審計部門的企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督，還需接受中國、老撾兩方政府部門的審計與監(jiān)督。綜上，由于中老鐵路不同于一般鐵路的特殊經(jīng)營模式，即老撾境內(nèi)磨丁—萬象南段鐵路的建設、運營、維護、管理均由中方主導，但鐵路經(jīng)營全程需接受中國、老撾兩方政府的監(jiān)督。故審計監(jiān)督體系在此項目中占有重要地位，同時也為新型鐵路經(jīng)營模式研究更加適配及更完善的內(nèi)部審計方法，對于提升監(jiān)管效率以及優(yōu)化企業(yè)經(jīng)營管理具有實際指導意義。

2內(nèi)部審計在中老鐵路的應用

2.1新模式下內(nèi)部審計的職責定位基于中老鐵路的特殊性，中老鐵路內(nèi)部審計必須明確職責，精準定位。首先，中老鐵路為中老政府合資項目，其內(nèi)部審計不僅需對企業(yè)內(nèi)部的管理層負責，更要對中老兩方政府部門負責，內(nèi)部審計部門必須具有高度獨立性，加強對上級政府部門工作的配合及合作。其次，基于中老鐵路獨特的跨國特許經(jīng)營屬性，區(qū)分內(nèi)部審計與外部審計的職責定位尤為重要。中老鐵路內(nèi)部審計部門的職能不能僅局限于評價企業(yè)經(jīng)營的合規(guī)合法性、發(fā)揮監(jiān)督功效，還要充分發(fā)揮內(nèi)部審計防范企業(yè)經(jīng)營風險、債務風險和管理漏洞等經(jīng)營完善功能，為企業(yè)增加價值。最后，必須明確內(nèi)部審計不是事后審計，而是全方位、實時監(jiān)控審計。中老鐵路內(nèi)部審計需完善審計技術(shù)，充分完善和利用內(nèi)部審計信息系統(tǒng)，及時監(jiān)控防范風險，促進企業(yè)完善治理，提高經(jīng)營能力。

2.2內(nèi)部審計的重點內(nèi)容（1）對中老鐵路各部門的財務收入和支出的真實、合法及效益進行審計。同時保障資產(chǎn)、負債管理的真實合法，防范債務風險。由于中老鐵路項目涉及國家財政資金，對財政資金的使用路徑及效益也需重點核查。（2）隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，質(zhì)量和效益是一個企業(yè)具有競爭力的關(guān)鍵因素，對于鐵路方面也是一樣，對中老鐵路的經(jīng)濟效益審計是在財務真實上更進一步發(fā)展的重要內(nèi)容。通過內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)中老鐵路在經(jīng)營管理中的缺陷，從而防范經(jīng)營風險，給予建議實施措施，以提高經(jīng)濟效益。內(nèi)部審計人員需在熟悉中老鐵路財務和運營情況下，有針對性地深入經(jīng)營環(huán)節(jié)進行調(diào)查，獲取準確信息并及時發(fā)現(xiàn)問題。（3）經(jīng)濟責任審計是防范企業(yè)管理漏洞的重要一環(huán)，結(jié)合財務真實和經(jīng)濟效益情況下，對中老鐵路管理人員進行評估，并通過收集和分析相關(guān)資料及信息，健全責任劃分機制，從而完善監(jiān)督評價職能。在審計過程中，可以通過分析關(guān)鍵指標，如盈虧指標、國有資產(chǎn)保值增值指標、業(yè)務經(jīng)營指標和企業(yè)職工收入分配指標等，檢驗中老鐵路經(jīng)營狀況，并確定重點審查部分，核查經(jīng)營目標的實現(xiàn)水平，明確管理中的責任劃分，從而促進經(jīng)營管理。綜上，內(nèi)部審計工作在中老鐵路的運營中意義重大，應嚴格執(zhí)行審計內(nèi)容，健全監(jiān)督體系，優(yōu)化中老鐵路經(jīng)營。但由于中老鐵路的跨國特性，使中老鐵路內(nèi)部審計工作的實施將與一般審計工作產(chǎn)生不同，帶來一系列特殊問題，為更好地使審計工作服務于中老鐵路項目，有針對性地優(yōu)化審計問題是防范風險、解決漏洞的重要途徑，從而促進其完善治理、實現(xiàn)目標。

3中老鐵路內(nèi)部審計的特殊問題

針對中老鐵路的跨國特性以及鐵路審計的特殊性，從會計制度、審計環(huán)境、現(xiàn)場勘測、人員雇傭、跨國監(jiān)督5個方面分析中老鐵路內(nèi)部審計需要關(guān)注并解決的特殊問題。

3.1會計制度差異特許協(xié)議中規(guī)定，中方可采用國際通行的權(quán)責發(fā)生制和借貸記賬法，并要求按照國際財務和商業(yè)標準以及適用法律實施本項目的財務管理，但基于中老兩國固有的會計處理差異，使得進行企業(yè)內(nèi)部具體會計實務處理及問題分析時，難以做到統(tǒng)一標準化。例如，在日常的項目資產(chǎn)攤銷與折舊賬目處理中，中方的人員有權(quán)運用其認為合適的攤銷、折舊規(guī)則，前提是此規(guī)則需經(jīng)老撾政府備案同意，而在合適的攤銷、折舊規(guī)則選擇中，易伴有不確定性爭議。對于因特許協(xié)議產(chǎn)生的特殊會計處理，如老撾員工的培訓費由中方負責、本工程工作人員所需工作許可、簽證、居住許可的費用應按照正常費用的50%收取等，審計人員在核查時也應予以了解和確認，確定權(quán)責分劃。

3.2審計環(huán)境差異中老鐵路涉及中國與老撾兩方利益，資金的流動涉及跨國因素，經(jīng)營受兩國法律與文化差異影響，導致審計呈現(xiàn)出與一般審計不同的方面。例如，內(nèi)部控制和組織體系上出現(xiàn)的多元化形態(tài)，內(nèi)審人員的流動和培訓較為困難，這些都增加了實施審計的難度[3]。對于審計準則的框架，兩國確認保持一致，但在具體內(nèi)容和實施方法上，審計人員會因?qū)徲媽崉盏牟僮骱驼J識上的不同等問題而造成與國內(nèi)審計工作的差異，如在內(nèi)部控制評價手續(xù)以及內(nèi)部審計師的資格和道德規(guī)范上產(chǎn)生分歧。未完全統(tǒng)一標準化的制度造成了困難的審計環(huán)境。特許協(xié)議中并未規(guī)定會計人員必須以何種語言及貨幣記賬，只需在向老撾政府呈現(xiàn)財務報告時表現(xiàn)為老撾語，但當使用不同的貨幣或不同的語言記賬時，極有可能造成鐵路管理人員及員工之間信息溝通的障礙，并使審計人員對有關(guān)信息產(chǎn)生誤解。同時，由于各種貨幣幣值相對波動，可能產(chǎn)生使用一種貨幣計量的結(jié)果是盈利，而換用另一種貨幣計量結(jié)果則表現(xiàn)為虧損的情況，審計人員難以恰當分析與評價所編制的會計信息并針對其給出合適的審計意見。

3.3現(xiàn)場勘測難度大中老鐵路由中國主持建造并與老撾共同設立公司運營管理，關(guān)于鐵路的具體建造情況與運營情況的信息難以及時傳遞到國內(nèi)的有關(guān)上級部門，本著成本效率原則，中方上級監(jiān)督部門亦較難實現(xiàn)頻繁對中老鐵路的現(xiàn)場勘測。同時，鐵路企業(yè)涉及車務、機務、工務、電務、車輛等眾多業(yè)務范圍，鐵路企業(yè)的站段、單位亦多在鐵路沿線地區(qū)，形成點多線長的布局，現(xiàn)場審計耗費人力大、所需時間長，繁雜的日常工作亦導致難以及時頻繁地準備審計所需資料。在這種背景下，急需創(chuàng)新非現(xiàn)場審計的技術(shù)，發(fā)展審計信息系統(tǒng)數(shù)字化，從而提高審計的效率和質(zhì)量。

3.4人員雇傭情況復雜特許期內(nèi)，在與外籍員工同等資質(zhì)、技巧、報酬和能力情況下，特許協(xié)議規(guī)定中方應當優(yōu)先考慮對老撾員工進行培訓，并作為優(yōu)先勞動力開展項目工作。因語言及文化的不同，中方管理人員與雇傭的老撾員工之間的交流不可避免出現(xiàn)困難，經(jīng)營過程中涉及的執(zhí)行流程和相關(guān)文件可能因為溝通不暢而產(chǎn)生紕漏，對內(nèi)部控制亦產(chǎn)生影響，這對審計人員有著更強的專業(yè)要求，同時也對兩國語言和文化培訓提出了更高需求。

3.5“三領(lǐng)導”的審計監(jiān)督體系配合不足鐵路審計機構(gòu)實行雙重領(lǐng)導體制。我國鐵路審計工作是在本單位與上一級審計機構(gòu)的共同領(lǐng)導下，依照國家法律法規(guī)和中國國家鐵路集團有限公司的規(guī)章制度及規(guī)定，獨立行使內(nèi)部審計監(jiān)督權(quán)，對本單位與上一級審計機構(gòu)負責并報告工作[4]。但受國內(nèi)上級審計監(jiān)督部門地理位置制約，易造成信息傳輸過程中的干擾與錯漏，地理因素的限制也使上級部門難以及時或頻繁地與當?shù)貙徲嫏C構(gòu)人員溝通或到現(xiàn)場檢查。同時，中老鐵路的審計還需接受老撾政府的監(jiān)督，這即是“第三領(lǐng)導”，老撾政府有權(quán)對中老鐵路項目有關(guān)的財務信息進行檢查或二次審計，同時中方的審計機構(gòu)有義務向老撾政府提交相關(guān)審計報告，但鑒于語言的不同以及文化、法律等因素，老撾政府與中老鐵路的審計機構(gòu)難以真正緊密聯(lián)合。

4中老鐵路內(nèi)部審計優(yōu)化建議

基于中老鐵路項目特殊的跨國特許經(jīng)營模式，考慮中老兩國間文化、會計制度、審計環(huán)境和經(jīng)營環(huán)境存在的差異，增加了跨國審計監(jiān)督的難度，政府合作項目運營效果導向等因素也在一定程度上不利于中老鐵路內(nèi)部審計的高效實施。因此，就制度、技術(shù)、人員、監(jiān)督及審計理念層面提出了中老鐵路內(nèi)部審計優(yōu)化建議。

4.1防范會計風險針對中老兩國間制度文化的差異，一方面老中鐵路有限公司要采用國際通行的權(quán)責發(fā)生制和借貸記賬法，統(tǒng)一會計制度和會計準則。中老雙方要就老撾具體的經(jīng)濟政策和經(jīng)營環(huán)境協(xié)商討論，選取適合老撾具體經(jīng)營環(huán)境的一套會計政策，形成書面文件并向老撾政府提交備案。關(guān)于特許協(xié)議中規(guī)定的員工培訓費等特殊會計處理事宜，雙方需整合形成會計準則的補充文件一同納入公司的企業(yè)內(nèi)部會計管理制度，并向老撾方備案。統(tǒng)一會計制度并形成書面文件備案，提高企業(yè)會計記賬的統(tǒng)一規(guī)范性和合理性。此外，基于既有統(tǒng)一規(guī)范的會計制度，可以有效減少內(nèi)部審計部門對中老鐵路審計中的障礙，以提高審計效率，有利于企業(yè)管理和運營。另一方面，記賬和編制財務報表建議采用中文和老撾語兩種語言，便于中老雙方的審計復核和監(jiān)督管理。

4.2促進技術(shù)升級中老鐵路由老中鐵路有限公司進行經(jīng)營管理，由于鐵路線跨國且距離遙遠，若全部采用現(xiàn)場審計方式對中老鐵路進行審計監(jiān)督，必然會面臨審計周期長、審計效率低下、審計信息傳遞被干擾風險大等問題。因此，建議中老鐵路審計部門強化非現(xiàn)場審計技術(shù)[5]，建立一套統(tǒng)一的信息管理體系。依托區(qū)塊鏈技術(shù)和5G等技術(shù)，建立統(tǒng)一化的信息管理系統(tǒng)，覆蓋中老鐵路所有業(yè)務信息及財務數(shù)據(jù)，并從技術(shù)層面納入非現(xiàn)場審計模塊。一方面，內(nèi)部審計人員能隨時從審計信息系統(tǒng)中獲取業(yè)務運營相關(guān)數(shù)據(jù)資料等全部審計證據(jù)，實現(xiàn)對跨國業(yè)務的實時非現(xiàn)場審計和監(jiān)督。依托非現(xiàn)場審計技術(shù)，內(nèi)部審計人員可以隨時對企業(yè)經(jīng)營狀況進行分析，及時發(fā)現(xiàn)業(yè)務管理、經(jīng)營過程中存在的問題、疑點和異常情況，將審計的事后監(jiān)督功能前移，實現(xiàn)事前和事中監(jiān)督，提高審計的及時性和效率，增強審計在企業(yè)管理方面的作用[6]。另一方面，基于區(qū)塊鏈技術(shù)防篡改的特性，能夠提高內(nèi)部審計所獲取審計證據(jù)的真實可靠性，降低跨國距離遙遠等原因所增加的信息篡改風險，進而提高內(nèi)部審計監(jiān)督的效果，有益于提高企業(yè)經(jīng)營管理能力。

4.3增強人員管理（1）明確內(nèi)部審計人員素質(zhì)要求。中老鐵路磨丁—萬象南段在老撾境內(nèi)運營，考慮到中國與老撾經(jīng)濟政策、經(jīng)營環(huán)境以及審計實務等方面的差異，如果審計人員對老撾的審計環(huán)境了解不足，則會對審計證據(jù)的評價和產(chǎn)出的最終審計結(jié)果造成不良影響。因此，審計人員不僅需熟知審計流程，還應掌握老撾在經(jīng)濟政策、審計標準等方面與中國的差異，了解老撾當?shù)氐恼攮h(huán)境以及鐵路業(yè)務運營的具體情況，具備實施審計程序的能力。另外，審計人員還需了解老撾鐵路運營的整個流程、掌握信息化與大數(shù)據(jù)審計分析技術(shù)。因此，建議通過建立審計人員持續(xù)培訓體制或者完善審計人才引入政策等方式，提高中老鐵路內(nèi)部審計人員的素質(zhì)，保障審計效率和審計質(zhì)量[7]。（2）完善鐵路工作人員培訓體系。中老鐵路是中國與老撾兩國合作運營的項目，企業(yè)的健康運營和長遠發(fā)展離不開兩國員工的高效溝通及緊密合作。老中鐵路有限公司必須完善員工培訓體制，增強對鐵路工作人員關(guān)于兩國制度文化的培訓，促使中老兩國員工更好地溝通合作，這不僅有利于企業(yè)更好經(jīng)營運作，還為解決跨國審計溝通困難的問題提供途徑，有助于提高審計效率和質(zhì)量，促進企業(yè)管理和長遠發(fā)展。

4.4完善監(jiān)督體系中老鐵路需在中國、老撾兩國政府部門的共同監(jiān)督下合理運營。由中方主導的監(jiān)督體系，結(jié)合鐵路審計相關(guān)規(guī)定，基于雙重領(lǐng)導的內(nèi)部審計機制，中老鐵路的經(jīng)營需要接受中方上級部門的審計監(jiān)督。但由于特許經(jīng)營的中老鐵路磨丁—萬象南段在老撾境內(nèi)運營，一定程度上會導致國內(nèi)上級部門跨國監(jiān)督審計困難。因此，為解決中老鐵路審計機構(gòu)與上級審計監(jiān)督部門聯(lián)系不緊密的問題，需要加強兩部門機構(gòu)的配合，打造互聯(lián)互通模式下的合作機制[8]。由老撾主導的監(jiān)督體系，根據(jù)中老簽訂的特許權(quán)協(xié)議，老撾政府有權(quán)對中老鐵路的運營過程和結(jié)果等情況進行監(jiān)督檢查；老撾政府可以請外部審計機構(gòu)對中老鐵路的記賬憑證、賬單、記錄等資料進行審計，對中老鐵路運營效果進行審計和監(jiān)督；中老鐵路的全部經(jīng)營情況需要以財務報表(老撾語)的形式提交給老撾政府。中老鐵路運營的各方面都需要接受老撾政府的全方面監(jiān)督。因此，加強老撾政府與內(nèi)部審計機構(gòu)的配合，可以在一定程度上避免雙方重復執(zhí)行不必要的審計程序，減少雙方重復工作，提高審計監(jiān)察的效果和效率。綜上，建議建立“中國和老撾上級部門有權(quán)參加內(nèi)部審計工作會議、對內(nèi)部審計工作進行指導和監(jiān)查”制度，切實強化中國和老撾上級部門對內(nèi)部審計工作的監(jiān)督。增強中國與老撾上級部門對內(nèi)部審計的工作參與度與監(jiān)督力度，既有利于提高內(nèi)部審計的獨立性和可信性，提高審計質(zhì)量，也能在很大程度上避免審計工作重復，提高企業(yè)運營管理效率。

4.5創(chuàng)新審計理念中老鐵路內(nèi)部審計要創(chuàng)新審計工作理念[9]。審計理念的創(chuàng)新要從實際出發(fā)，提升審計增值功能。首先，內(nèi)部審計不僅要發(fā)揮好審計的監(jiān)督評價作用，還要對審計過程中發(fā)現(xiàn)的典型性、普遍性、傾向性問題及時分析研究，在企業(yè)決策和管理層面提出有針對性的、高質(zhì)量的建議，增強內(nèi)部審計對公司運營管理的影響力，實現(xiàn)審計成果向?qū)徲嬓Ч霓D(zhuǎn)化；同時，審計工作要向完善內(nèi)部控制、改進風險管理、改善治理程序等增值功能發(fā)展，使內(nèi)部審計有效助力公司管理，促進企業(yè)經(jīng)營管理水平的提高、創(chuàng)造更多公司價值[10]。

5結(jié)束語

中老鐵路的運營意義重大，相應的監(jiān)督體系也應完善配置。基于特許經(jīng)營模式的特點，對于中老鐵路日常會計處理、內(nèi)部控制以及監(jiān)督體系的建設，與一般鐵路存在差異，從而增強了中老鐵路審計難度。因此，研究跨國企業(yè)在日常經(jīng)營和審計中可能存在的問題，結(jié)合鐵路運輸?shù)淖陨硖卣鳎ㄟ^完善技術(shù)、制度、監(jiān)督體系，提高相關(guān)人員素質(zhì)，創(chuàng)新審計理念，實現(xiàn)鐵路審計和監(jiān)督優(yōu)化，為中老鐵路提供更優(yōu)經(jīng)營戰(zhàn)略，促進中老鐵路的發(fā)展，充分發(fā)揮中老鐵路的作用。同時，也為構(gòu)建“一帶一路”泛亞鐵路網(wǎng)國際鐵路通道中的特殊審計問題提供借鑒。

作者:孫乙丁 單位:北京交通大學