時(shí)間：2023-06-27 17:58:44
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇資產(chǎn)評(píng)估的基本程序，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
資產(chǎn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)由兩大風(fēng)險(xiǎn)組成，一種是不可控風(fēng)險(xiǎn)，另一種的可控風(fēng)險(xiǎn)。在此基礎(chǔ)上，可以提出資產(chǎn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)模型：資產(chǎn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)=評(píng)估固有風(fēng)險(xiǎn)×評(píng)估程序風(fēng)險(xiǎn)
二、資產(chǎn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別
(一)評(píng)估固有風(fēng)險(xiǎn)
評(píng)估固有風(fēng)險(xiǎn)是資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)本身不能直接控制的，但又可能導(dǎo)致評(píng)估結(jié)果發(fā)生錯(cuò)誤或重大偏差。這種風(fēng)險(xiǎn)是由外部因素造成的，評(píng)估機(jī)構(gòu)和評(píng)估人員無法控制。其表現(xiàn)形式有：
法律法規(guī)欠缺帶來的風(fēng)險(xiǎn)。截至目前，中國尚未制定《中國注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師法》，評(píng)估行業(yè)本身也沒有制定完整的法規(guī)體系。中國評(píng)估監(jiān)督體系尚未形成，資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果的客觀公正性也很難驗(yàn)證，評(píng)估人員缺乏充分的執(zhí)業(yè)法律依據(jù)。
市場(chǎng)信息不完善帶來的風(fēng)險(xiǎn)。由于中國資本市場(chǎng)發(fā)展的不完善，很難找到公平的估價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。各種失真現(xiàn)象嚴(yán)重，市場(chǎng)交易信息、相關(guān)技術(shù)參數(shù)不充分，信息的可靠性不高，增大了評(píng)估師的評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)。
行業(yè)自身發(fā)展不成熟產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。中國資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)形成和發(fā)展的時(shí)間較短，理論界和實(shí)務(wù)界對(duì)評(píng)估理論與方法的研究仍處于探索階段。資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則體系尚未形成，使評(píng)估師缺乏充分的執(zhí)業(yè)依據(jù)而帶來風(fēng)險(xiǎn)。
(二)評(píng)估程序風(fēng)險(xiǎn)
評(píng)估程序風(fēng)險(xiǎn)指資產(chǎn)評(píng)估師通過預(yù)定的評(píng)估程度未能正確估價(jià)的可能性。評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)是資產(chǎn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)要素中唯一可以通過資產(chǎn)評(píng)估師進(jìn)行控制和管理的風(fēng)險(xiǎn)要素。其表現(xiàn)形式有：
評(píng)估機(jī)構(gòu)內(nèi)部管理不健全可能帶來的風(fēng)險(xiǎn)。比如，個(gè)別評(píng)估機(jī)構(gòu)法制觀念淡薄，對(duì)某些不合法或有爭議的資產(chǎn)也進(jìn)行評(píng)估；采取壓價(jià)、壟斷等不正當(dāng)競(jìng)爭的手段，承攬業(yè)務(wù)；在承攬業(yè)務(wù)時(shí)違規(guī)操作，為關(guān)聯(lián)方或有直接利益關(guān)系的客戶提供評(píng)估服務(wù)；評(píng)估機(jī)構(gòu)規(guī)模大小、人員結(jié)構(gòu)、執(zhí)業(yè)水平等因素與評(píng)估目的存在差距等。
職業(yè)道德水平不高可能帶來的風(fēng)險(xiǎn)。中國《資產(chǎn)評(píng)估職業(yè)道德準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則》規(guī)定：注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師應(yīng)當(dāng)誠實(shí)正直，勤勉盡責(zé)，恪守獨(dú)立、客觀、公正的原則。但在實(shí)際執(zhí)業(yè)過程中，有些評(píng)估師過分依賴委托方提供的信息資料，忽視對(duì)資產(chǎn)價(jià)值尺度判斷的市場(chǎng)性，無原則地滿足委托方的不當(dāng)要求，明顯高估或低估委估資產(chǎn)價(jià)值等，由此導(dǎo)致評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)。
評(píng)估人員專業(yè)水平有限、執(zhí)業(yè)能力不足而帶來的評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)。中國《資產(chǎn)評(píng)估職業(yè)道德準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則》中規(guī)定：注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師應(yīng)當(dāng)經(jīng)過專門的教育和培訓(xùn)，具備相應(yīng)的專業(yè)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)，能夠勝任所執(zhí)行的評(píng)估業(yè)務(wù)。但是，實(shí)際中評(píng)估師個(gè)體的知識(shí)結(jié)構(gòu)和評(píng)估經(jīng)驗(yàn)總是有限的，而評(píng)估對(duì)象及面臨的客觀環(huán)境在不斷變化，這就會(huì)使評(píng)估結(jié)果存在發(fā)生錯(cuò)誤的可能。
三、資產(chǎn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制
(一)評(píng)估固有風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避措施
從理論成果來看，應(yīng)充分挖掘和運(yùn)用資產(chǎn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)防范的理論創(chuàng)新、評(píng)估科研成果，應(yīng)用于評(píng)估實(shí)踐，指導(dǎo)服務(wù)評(píng)估工作，并在評(píng)估工作實(shí)踐中不斷充實(shí)和完善，將理論創(chuàng)新成果及時(shí)轉(zhuǎn)化為制度成果，使理論、科研與評(píng)估實(shí)踐有機(jī)結(jié)合。對(duì)評(píng)估工作中行之有效的防控措施、工作經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行研究，盡快形成防范評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)的制度成果。
從管理機(jī)制來看，首先是推行評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)化作業(yè)。制定包括評(píng)估業(yè)務(wù)立項(xiàng)、評(píng)估程序設(shè)計(jì)、評(píng)估程序?qū)嵤⒃u(píng)估報(bào)告等評(píng)估業(yè)務(wù)操作規(guī)程和風(fēng)險(xiǎn)防控指南，大力推進(jìn)計(jì)算機(jī)評(píng)估、聯(lián)網(wǎng)評(píng)估，以標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)促進(jìn)評(píng)估質(zhì)量提高。其次是嚴(yán)格執(zhí)行評(píng)估復(fù)核制度。認(rèn)真落實(shí)評(píng)估復(fù)核制度，完善評(píng)估復(fù)核的具體辦法，明確復(fù)核事項(xiàng)的重點(diǎn)。積極探索在評(píng)估組開展初步分析和評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)，從評(píng)估現(xiàn)場(chǎng)源頭控制評(píng)估質(zhì)量。第三，建立健全決策制度、規(guī)則和程序，不斷完善依法評(píng)估和科學(xué)民主決策的工作機(jī)制。建立健全內(nèi)部管理、內(nèi)部評(píng)估制度，貫徹評(píng)估程序。
(二)評(píng)估程序風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避措施
首先，增強(qiáng)資產(chǎn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。資產(chǎn)評(píng)估人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)薄弱在一定程度上是職業(yè)道德水平較低的表現(xiàn)。評(píng)估人員除了應(yīng)加強(qiáng)知識(shí)技能學(xué)習(xí)外，還應(yīng)積極參加職業(yè)后續(xù)教育。如果評(píng)估人員責(zé)任心不強(qiáng)，職業(yè)道德水平低下，就必然不關(guān)注資產(chǎn)評(píng)估工作的質(zhì)量，這無疑會(huì)加大資產(chǎn)評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)。因此，對(duì)資產(chǎn)評(píng)估工作質(zhì)量進(jìn)行科學(xué)嚴(yán)格的考核，可以有效地督促評(píng)估人員的強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。
其次，注重資產(chǎn)評(píng)估質(zhì)量。執(zhí)行資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)基本的流程是編制資產(chǎn)評(píng)估計(jì)劃、資產(chǎn)實(shí)地調(diào)查、收集資產(chǎn)評(píng)估資料、評(píng)估估算這四個(gè)結(jié)算。科學(xué)的資產(chǎn)評(píng)估計(jì)劃編制是保證評(píng)估質(zhì)量的關(guān)鍵。評(píng)估計(jì)劃是對(duì)人、物、時(shí)間等各種資源的整合。要做到通盤考慮，不可顧此失彼，尤其要注意盡可能不應(yīng)受到工作重要性及完工期限的影響。當(dāng)必須要滿足某個(gè)較為苛刻的時(shí)間目標(biāo)時(shí)，時(shí)間估算要做到技術(shù)上可行、經(jīng)濟(jì)上可以接受。資產(chǎn)實(shí)地調(diào)查是對(duì)評(píng)估資產(chǎn)的整體描繪，評(píng)估人員可以選擇使用各種不同的搜集資料方式，如通過與直接接觸評(píng)估資產(chǎn)的人員溝通、照相、錄像等手段以保證對(duì)評(píng)估資產(chǎn)的準(zhǔn)確認(rèn)識(shí)，增強(qiáng)評(píng)估結(jié)果的可信性。資產(chǎn)評(píng)估的相關(guān)資料收集過程中，應(yīng)列示資產(chǎn)評(píng)估清單，防止漏掉重要的評(píng)估資料。通過資料的收集情況，確定合適的評(píng)估方法，從而確定評(píng)估結(jié)果。
參考文獻(xiàn)：
[1] 張志紅，韓芳.評(píng)估機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)質(zhì)量控制責(zé)任及其質(zhì)量功能展開[J].中國資產(chǎn)評(píng)估，2011，(6).
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關(guān)鍵詞 資產(chǎn)評(píng)估；市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)；中介服務(wù)；產(chǎn)權(quán)主體
一、存在的主要問題
(一)企業(yè)、單位認(rèn)識(shí)不到位
目前社會(huì)上一些企業(yè)、單位對(duì)資產(chǎn)評(píng)估的作用及重要意義認(rèn)識(shí)不夠，視資產(chǎn)評(píng)估為可有可無，甚至認(rèn)為委托資產(chǎn)評(píng)估是給企業(yè)增加負(fù)擔(dān)，找麻煩。原應(yīng)進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估的企業(yè)許多則從本單位利益出發(fā)，逃避資產(chǎn)評(píng)估。致使一些企業(yè)在與外商合資、合作時(shí)，僅以賬面凈值同外商談判簽約，或先與外商簽訂合同后補(bǔ)辦資產(chǎn)評(píng)估手續(xù)，使資產(chǎn)評(píng)估流于形式。當(dāng)前國企在管理層收購(MBO)及出售過程中，人為操縱評(píng)估值，導(dǎo)致評(píng)估值嚴(yán)重脫離評(píng)估標(biāo)的的實(shí)際價(jià)值，造成國有資產(chǎn)的大量流失。
(二)評(píng)估行業(yè)管理混亂
有人這樣戲稱我國當(dāng)今的資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)“戰(zhàn)國時(shí)期，割據(jù)混戰(zhàn)”，行業(yè)缺乏真正的管理，進(jìn)而導(dǎo)致了行業(yè)本身的停滯不前。分析我國的資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)現(xiàn)狀，存在嚴(yán)重的多頭管理問題。[1]比如現(xiàn)今存在的除注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師外，還有房產(chǎn)、土地、物價(jià)部門等多種評(píng)估資格，這些資格的行政主管部門往往出于自身利益考慮，放棄原則，惡意競(jìng)爭，形成評(píng)估行業(yè)的各種不良風(fēng)氣，給行業(yè)的發(fā)展蒙上了一層陰影。
(三)評(píng)估過程無法可依
當(dāng)前，許多業(yè)內(nèi)人士對(duì)我國資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)的立法滯后于行業(yè)發(fā)展而表示了擔(dān)憂。一位業(yè)內(nèi)資深人士曾經(jīng)說過，在相關(guān)的立法出臺(tái)之前，他們只能憑自己的理解去執(zhí)業(yè)，沒辦法，無法可依呀！由于法律建設(shè)方面存在的缺陷，使注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師行業(yè)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師和律師行業(yè)相比，發(fā)展相對(duì)曲折和緩慢，幾經(jīng)成為輿論界特別關(guān)注的社會(huì)弱勢(shì)行業(yè)，甚至人們一度對(duì)其發(fā)展前景失去信心。
(四)行政干預(yù)過多
一是行政干預(yù)評(píng)估結(jié)果：資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)屬于中介機(jī)構(gòu)，其評(píng)估程序和方法堅(jiān)持按《國有資產(chǎn)評(píng)估管理辦法》及其施行細(xì)則執(zhí)行，不應(yīng)受行政機(jī)關(guān)或社會(huì)團(tuán)體的干擾。[2]但現(xiàn)實(shí)情況表明，有的評(píng)估機(jī)構(gòu)缺乏獨(dú)立性，特別是行業(yè)性事務(wù)所在進(jìn)行評(píng)估時(shí)，行政干預(yù)行為時(shí)有發(fā)生，使評(píng)估人員難以按照實(shí)際情況進(jìn)行評(píng)估操作，迫使評(píng)估機(jī)構(gòu)粗放評(píng)估，違背了評(píng)估的公正性和科學(xué)性。
(五)評(píng)估質(zhì)量有待提高
有的評(píng)估報(bào)告不能在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)向委托方及時(shí)報(bào)告，滿足不了委托方從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的需要。有的事務(wù)所根本沒有設(shè)置專職資產(chǎn)評(píng)估或評(píng)估人員，待承攬了評(píng)估業(yè)務(wù)時(shí)，才臨時(shí)聘用人員去搞，質(zhì)量保證不了。由于缺乏統(tǒng)一的資產(chǎn)評(píng)估程序和工作規(guī)范，有的事務(wù)所在評(píng)估時(shí)比較忙亂，操作上有各行其是的現(xiàn)象。行業(yè)壟斷行為導(dǎo)致質(zhì)量下降。各行業(yè)評(píng)估機(jī)構(gòu)(有的并沒有評(píng)估資格)把企業(yè)整體資產(chǎn)肢解開來評(píng)估，既不能保證整體資產(chǎn)結(jié)果的科學(xué)準(zhǔn)確，也會(huì)影響整體評(píng)估水平的提高。
二、采取的對(duì)策
(一)抓好宣傳，統(tǒng)一認(rèn)識(shí)
加大資產(chǎn)評(píng)估的宣傳力度。廣泛深入地宣傳資產(chǎn)評(píng)估工作的必要性和重要意義，使各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)和有關(guān)單位認(rèn)識(shí)其重要性和必要性，增強(qiáng)資產(chǎn)評(píng)估的全員意識(shí)。要讓企業(yè)和有關(guān)部門都認(rèn)識(shí)到：為了建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制，一個(gè)重要的條件就是合理確定企業(yè)資產(chǎn)價(jià)值，而完成這一要求的基本工作就是資產(chǎn)評(píng)估。
(二)規(guī)范行業(yè)管理
加強(qiáng)對(duì)各評(píng)估機(jī)構(gòu)的資格審查和管理。不具備評(píng)估條件的，堅(jiān)決不審批。對(duì)雖已有資格，但在評(píng)估操作中造成嚴(yán)重后果的應(yīng)堅(jiān)決取消其評(píng)估資格。維護(hù)社會(huì)審計(jì)評(píng)估機(jī)構(gòu)的信譽(yù)，讓全社會(huì)來評(píng)價(jià)社會(huì)審計(jì)評(píng)估工作水平、接受與監(jiān)督社會(huì)審計(jì)的資產(chǎn)評(píng)估工作。CPA-注冊(cè)會(huì)計(jì)師，CPV-注冊(cè)評(píng)估師，CIA-注冊(cè)審計(jì)師盡快實(shí)現(xiàn)“多師合并”，也許是挽救我國評(píng)估行業(yè)需要做的最最重要的事情之一。可想而知，這件事實(shí)際操作起來可能會(huì)有一定難度。因?yàn)檫@涉及到國家宏觀經(jīng)濟(jì)政策的調(diào)整問題，還關(guān)系到一些部門職能的調(diào)整和一系列法律配套措施的出臺(tái)。[3]但是，只要各部門從大局看問題，從長遠(yuǎn)考慮，從維護(hù)國家的利益、黨的利益出發(fā)，就是犧牲點(diǎn)兒自己的利益，我想也不是不可以的吧？
(三)盡快出臺(tái)相應(yīng)法律、法規(guī)
《資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》和《資產(chǎn)評(píng)估職業(yè)道德準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》兩個(gè)征求意見稿和此前時(shí)候出臺(tái)的《資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則―無形資產(chǎn)》，標(biāo)志著我國資產(chǎn)評(píng)估立法工作已走上了正軌。但是我們可以看到，這兩個(gè)征求意見稿，制定的內(nèi)容均太過原則化，缺乏實(shí)際可操作性。建議早日出臺(tái)《中華人民共和國注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師法》和《資產(chǎn)評(píng)估法》，使資產(chǎn)評(píng)估真正做到有法可依。[4]
(四)提高CPV的地位和待遇
注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師CPV有原中評(píng)協(xié)管理，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師CPA由中注協(xié)管理，2000后，按國務(wù)院經(jīng)濟(jì)鑒證類中介機(jī)構(gòu)清理整頓領(lǐng)導(dǎo)小組的統(tǒng)一布置，中主協(xié)歸入中注協(xié)管理，實(shí)行了與注冊(cè)會(huì)計(jì)師CPA的合并。但從實(shí)際情況看，合并后的資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)存在的部門割據(jù)、惡意競(jìng)爭、無法可依等問題不但未得到有效解決，反而在某些方面出現(xiàn)惡化的苗頭。[5]CPV的地位也大不如原由中評(píng)協(xié)管理時(shí)的境況。不論從薪酬待遇、被重視的程度還是其他方面都大幅縮水，CPV的地位已大不如前。既然都在中注協(xié)管理下，就應(yīng)該將CPV與CPA同樣對(duì)待，這是提高其地位的前提條件。
(五)提高質(zhì)量，鞏固提高
精選人員隊(duì)伍。由于資產(chǎn)評(píng)估受評(píng)估對(duì)象的影響，難度較大，需要組織不一定經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人員及知識(shí)、能力結(jié)構(gòu)合理的評(píng)估小組，這對(duì)提高評(píng)估質(zhì)量較快、較好地完成評(píng)估任務(wù)有事半功倍的作用。嚴(yán)格工作程序。要堅(jiān)持先立項(xiàng)后評(píng)估，評(píng)估中必須堅(jiān)持真實(shí)性、科學(xué)性、可行性和公平性等原則，做到客觀、公正、合理、實(shí)事求是。為了保護(hù)國有資產(chǎn)的完整，維護(hù)當(dāng)事者的合法權(quán)益，要嚴(yán)格按照法規(guī)及真實(shí)資料，公正地進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估。關(guān)鍵是要確保資產(chǎn)評(píng)估的質(zhì)量，質(zhì)量是搞好資產(chǎn)評(píng)估的生命線，有了質(zhì)量就有了評(píng)估的信譽(yù)。
我國的資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)是一個(gè)及具發(fā)展前景的新興中介行業(yè)。對(duì)于他的健康有序的發(fā)展需要國家有關(guān)部門的正確引導(dǎo)與大力扶持。評(píng)估行業(yè)在發(fā)展中存在的一系列問題，但只要我們能正視這些問題，并采取積極有效的措施解決這些問題，我國的資產(chǎn)評(píng)估事業(yè)必將蓬勃發(fā)展。
參考文獻(xiàn)
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關(guān)鍵詞：農(nóng)業(yè)技術(shù)型無形資產(chǎn)；評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)；風(fēng)險(xiǎn)類型
中圖分類號(hào)：F27 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A
收錄日期：2014年2月28日
一、農(nóng)業(yè)技術(shù)型無形資產(chǎn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)概念
所謂農(nóng)業(yè)技術(shù)型無形資產(chǎn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)，是指與資產(chǎn)評(píng)估有關(guān)的評(píng)估機(jī)構(gòu)和評(píng)估師，因主客觀原因?qū)υu(píng)估標(biāo)的價(jià)值作了不當(dāng)或錯(cuò)誤判斷，導(dǎo)致評(píng)估結(jié)果失真，使利益相關(guān)者受到經(jīng)濟(jì)損失，評(píng)估機(jī)構(gòu)和評(píng)估師將承擔(dān)訴訟或仲裁，或因敗訴而承擔(dān)相應(yīng)法律責(zé)任的可能性。
二、農(nóng)業(yè)技術(shù)型無形資產(chǎn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)類型
資產(chǎn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)源于對(duì)未來評(píng)估事項(xiàng)的不確定性，合理劃分風(fēng)險(xiǎn)類型是評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)量化的基礎(chǔ)，只有充分揭示農(nóng)業(yè)技術(shù)型無形資產(chǎn)評(píng)估所面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)因素，才能對(duì)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)做出客觀的評(píng)價(jià)。農(nóng)業(yè)技術(shù)型無形資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)類型可定性分為固有風(fēng)險(xiǎn)、執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)和自然風(fēng)險(xiǎn)；固有風(fēng)險(xiǎn)包括評(píng)估管理風(fēng)險(xiǎn)、評(píng)估方法風(fēng)險(xiǎn)和評(píng)估結(jié)果使用風(fēng)險(xiǎn)；執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)包括道德風(fēng)險(xiǎn)、評(píng)估程序不足或受到限制產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)、專業(yè)勝任能力不足產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)；自然風(fēng)險(xiǎn)包括地域性風(fēng)險(xiǎn)、自然災(zāi)害風(fēng)險(xiǎn)。
（一）農(nóng)業(yè)技術(shù)型無形資產(chǎn)固有風(fēng)險(xiǎn)。農(nóng)業(yè)技術(shù)型無形資產(chǎn)固有風(fēng)險(xiǎn)是指評(píng)估機(jī)構(gòu)和評(píng)估師在對(duì)農(nóng)業(yè)技術(shù)型無形資產(chǎn)評(píng)估中，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)影響因素不能夠直接進(jìn)行控制，但這些因素的發(fā)生可能導(dǎo)致評(píng)估結(jié)果發(fā)生錯(cuò)誤或重大偏差，使評(píng)估報(bào)告的使用者受到損失而承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任的可能性。
1、評(píng)估管理風(fēng)險(xiǎn)。農(nóng)業(yè)技術(shù)型無形資產(chǎn)評(píng)估是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下評(píng)估機(jī)構(gòu)和評(píng)估師以第三方身份對(duì)其價(jià)值進(jìn)行估算，能否獨(dú)立、客觀、公正的反映其真實(shí)價(jià)值，關(guān)系到當(dāng)事各方的切身利益，因此需要國家授權(quán)的職能部門予以組織、指導(dǎo)、協(xié)調(diào)、監(jiān)督和審查，從而管理環(huán)節(jié)成為產(chǎn)生評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)的影響因素之一。近年來，國家職能部門對(duì)評(píng)估行業(yè)進(jìn)行脫鉤改制和清理整頓，可是行業(yè)和地方壟斷依然存在，一些評(píng)估機(jī)構(gòu)明脫暗不脫或掛靠行政權(quán)力壟斷業(yè)務(wù)，這些不正當(dāng)行為嚴(yán)重干擾了評(píng)估市場(chǎng)正常秩序，損害了評(píng)估業(yè)務(wù)相關(guān)方的合法權(quán)益，加大了農(nóng)業(yè)技術(shù)型無形資產(chǎn)評(píng)估管理環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)。
2、評(píng)估方法風(fēng)險(xiǎn)。農(nóng)業(yè)技術(shù)型無形資產(chǎn)評(píng)估主要用于對(duì)外投資和轉(zhuǎn)讓，評(píng)估對(duì)象并非實(shí)物資產(chǎn)，而是其未來獲得超額收益的能力，因?yàn)檗r(nóng)業(yè)技術(shù)型無形資產(chǎn)的研發(fā)投入具有弱對(duì)應(yīng)性、虛擬性和不完整性的特點(diǎn)，使用成本法評(píng)估資產(chǎn)重置成本不夠客觀，因?yàn)檗r(nóng)業(yè)技術(shù)型無形資產(chǎn)的壟斷性和保密性，很難從市場(chǎng)上獲得類似參照物，加之無形資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)交易信息匱乏，交易市場(chǎng)弱勢(shì)有效，限制了市場(chǎng)法在無形資產(chǎn)評(píng)估中的應(yīng)用，使收益法主導(dǎo)了農(nóng)業(yè)技術(shù)型無形資產(chǎn)評(píng)估。但是，農(nóng)業(yè)技術(shù)型無形資產(chǎn)受到自然環(huán)境、技術(shù)環(huán)境、市場(chǎng)環(huán)境和行業(yè)競(jìng)爭等多種因素影響，評(píng)估參數(shù)預(yù)測(cè)的不確定性難以測(cè)算，預(yù)測(cè)數(shù)據(jù)難免出現(xiàn)主觀因素造成的偏差，使得收益額、折現(xiàn)率和收益期的預(yù)測(cè)值偏離真實(shí)情況而導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)存在。
3、評(píng)估結(jié)果使用風(fēng)險(xiǎn)。農(nóng)業(yè)技術(shù)型無形資產(chǎn)是將資產(chǎn)未來獲得的超額收益按照一定數(shù)學(xué)模型折現(xiàn)到評(píng)估基準(zhǔn)日，評(píng)估結(jié)果是其在評(píng)估基準(zhǔn)日的時(shí)點(diǎn)價(jià)值，評(píng)估結(jié)果時(shí)效性強(qiáng)，策略性使用風(fēng)險(xiǎn)大。農(nóng)業(yè)技術(shù)型無形資產(chǎn)受到自身特殊因素影響，資產(chǎn)未來獲得超額收益受到交易市場(chǎng)供求關(guān)系影響，預(yù)測(cè)主觀性較大，評(píng)估結(jié)果是多種假設(shè)條件下估算出資產(chǎn)在評(píng)估基準(zhǔn)日的時(shí)點(diǎn)價(jià)值，基于農(nóng)業(yè)技術(shù)型無形資產(chǎn)評(píng)估時(shí)效性特點(diǎn)，評(píng)估報(bào)告書都約定了評(píng)估結(jié)果有效期為一年。但是，如果評(píng)估報(bào)告的使用者為了自己的利益，未按照約定范圍使用或者超過有效期范圍策略性使用，將發(fā)生評(píng)估結(jié)果使用風(fēng)險(xiǎn)。
（二）農(nóng)業(yè)技術(shù)型無形資產(chǎn)執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。農(nóng)業(yè)技術(shù)型無形資產(chǎn)執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)主要指評(píng)估機(jī)構(gòu)和評(píng)估師在執(zhí)業(yè)中因違反職業(yè)道德或業(yè)務(wù)素質(zhì)未達(dá)到專業(yè)要求導(dǎo)致評(píng)估結(jié)果失真，使利益相關(guān)者受到損失，評(píng)估機(jī)構(gòu)和評(píng)估師承擔(dān)訴訟或仲裁，或因敗訴而承擔(dān)相應(yīng)法律責(zé)任的可能性。
1、職業(yè)道德風(fēng)險(xiǎn)。注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師在執(zhí)業(yè)過程中應(yīng)當(dāng)遵循職業(yè)道德準(zhǔn)則，做到誠實(shí)正直，勤勉盡責(zé)，恪守獨(dú)立、客觀、公正的原則。由于人員道德水平差距，評(píng)估機(jī)構(gòu)和評(píng)估師在評(píng)估農(nóng)業(yè)技術(shù)型無形資產(chǎn)時(shí)，無原則的遷就委托方的不合理要求，忽視資產(chǎn)以市場(chǎng)價(jià)值為判斷尺度，明顯高估或低估資產(chǎn)實(shí)際價(jià)值，采取壓價(jià)、壟斷等不正當(dāng)競(jìng)爭的手段承攬業(yè)務(wù)；明知自身行為不符合評(píng)估準(zhǔn)則要求，仍然出具不公允的評(píng)估報(bào)告的行為而產(chǎn)生職業(yè)道德風(fēng)險(xiǎn)。
2、評(píng)估程序不足或受到限制的風(fēng)險(xiǎn)。評(píng)估機(jī)構(gòu)和評(píng)估師在評(píng)估農(nóng)業(yè)技術(shù)型無形資產(chǎn)時(shí)應(yīng)當(dāng)遵循資產(chǎn)評(píng)估基本準(zhǔn)則，根據(jù)業(yè)務(wù)具體情況履行適當(dāng)?shù)脑u(píng)估程序，對(duì)資產(chǎn)價(jià)值做出客觀、合理的價(jià)值判斷，不允許在未履行評(píng)估程序或者評(píng)估程序受到限制的情況下不采取相應(yīng)替代程序而出具評(píng)估報(bào)告。但是，在實(shí)際操作中，一些評(píng)估機(jī)構(gòu)和評(píng)估師在不履行相應(yīng)的評(píng)估程序或者在進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)勘查或者收集評(píng)估資料受到限制的情況下不采取相應(yīng)的替代程序而出具評(píng)估報(bào)告，這種情況將會(huì)產(chǎn)生在利益相關(guān)方受到損失發(fā)生訴訟或者仲裁時(shí)，因評(píng)估機(jī)構(gòu)和評(píng)估師沒有履行相應(yīng)評(píng)估程序，成為承擔(dān)法律責(zé)任的依據(jù)。
3、專業(yè)勝任能力不足的風(fēng)險(xiǎn)。農(nóng)業(yè)技術(shù)型無形資產(chǎn)評(píng)估受到自身特殊性影響，評(píng)估的復(fù)雜性和風(fēng)險(xiǎn)性很高，評(píng)估師必須擁有關(guān)于農(nóng)業(yè)專利、農(nóng)業(yè)專有技術(shù)方面的專業(yè)知識(shí)和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，專業(yè)勝任能力成為評(píng)估師出具合理專業(yè)判斷和公允評(píng)估結(jié)果的基本保證。例如，農(nóng)業(yè)專有技術(shù)評(píng)估，信息資料和技術(shù)經(jīng)濟(jì)參數(shù)收集比較困難，加上農(nóng)業(yè)技術(shù)型無形資產(chǎn)受到地域環(huán)境、自然災(zāi)害等環(huán)境因素影響，評(píng)估結(jié)果的不確定性增加，這些因素對(duì)農(nóng)業(yè)技術(shù)型無形資產(chǎn)評(píng)估的專業(yè)素質(zhì)和綜合素質(zhì)帶來考驗(yàn)，專業(yè)勝任能力不足可能發(fā)生執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。
（三）農(nóng)業(yè)技術(shù)型無形資產(chǎn)自然風(fēng)險(xiǎn)。農(nóng)業(yè)技術(shù)型無形資產(chǎn)自然風(fēng)險(xiǎn)是指來自自然界的突發(fā)事件（氣象災(zāi)害、自然災(zāi)害等）或者固有限制（地域環(huán)境、季節(jié)交替等）帶來經(jīng)濟(jì)損失的可能性。
1、自然災(zāi)害風(fēng)險(xiǎn)。農(nóng)業(yè)技術(shù)型無形資產(chǎn)的價(jià)值通常以其承載體農(nóng)產(chǎn)品的價(jià)值來體現(xiàn)，由于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)受到諸多自然災(zāi)害的影響，這給農(nóng)業(yè)技術(shù)型無形資產(chǎn)的評(píng)估價(jià)值帶來難以預(yù)測(cè)的風(fēng)險(xiǎn)。一場(chǎng)冰雹可能導(dǎo)致農(nóng)作物顆粒無收，一場(chǎng)水災(zāi)可能造成大片農(nóng)田被淹沒，因此對(duì)農(nóng)業(yè)技術(shù)型無形資產(chǎn)評(píng)估需要考慮其抵抗自然界突發(fā)事件的自適應(yīng)能力，如果一項(xiàng)農(nóng)業(yè)技術(shù)型無形資產(chǎn)在相同條件下，其抵御自然災(zāi)害或者自我恢復(fù)能力強(qiáng)，自然災(zāi)害風(fēng)險(xiǎn)就較低，反之自然災(zāi)害風(fēng)險(xiǎn)就高。
2、地域性風(fēng)險(xiǎn)。農(nóng)業(yè)生產(chǎn)受氣候、水分、土壤等自然環(huán)境影響較大，使得農(nóng)業(yè)技術(shù)型無形資產(chǎn)依托的農(nóng)產(chǎn)品地域性特征顯著，只能在局部范圍內(nèi)推廣，例如：新疆吐魯番哈密瓜聞名華夏，其口感芳香甘甜、耐人尋味，是受到吐魯番盆地干旱少雨、晝夜溫差較大、氣候環(huán)境獨(dú)特的影響，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的地域性特征使得農(nóng)業(yè)技術(shù)型無形資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)價(jià)值的空間減小，地域性限制越明顯，評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)越高。
三、農(nóng)業(yè)技術(shù)型無形資產(chǎn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施
（一）加快評(píng)估法律法規(guī)體系建設(shè)，健全評(píng)估管理體制。我國資產(chǎn)評(píng)估法律法規(guī)體系不夠完善，評(píng)估管理?xiàng)l塊分割、多頭管理現(xiàn)象突出，應(yīng)盡快頒布《中華人民共和國注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師法》和《資產(chǎn)評(píng)估管理法》，明確農(nóng)業(yè)技術(shù)型無形資產(chǎn)評(píng)估原則，規(guī)范評(píng)估業(yè)務(wù)操作規(guī)程，加強(qiáng)政府的制度性管理和約束，健全評(píng)估管理體制，減少政府行政干預(yù)，強(qiáng)化行業(yè)自律管理，使資產(chǎn)評(píng)估有法可依，從根本上解決評(píng)估市場(chǎng)混亂問題。
（二）加強(qiáng)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理，建立內(nèi)部質(zhì)量控制制度。評(píng)估機(jī)構(gòu)和評(píng)估師執(zhí)業(yè)水平能力的高低是產(chǎn)生評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)的重要因素，評(píng)估機(jī)構(gòu)應(yīng)完善內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理制度和質(zhì)量控制制度，在內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理上嚴(yán)格執(zhí)行三級(jí)復(fù)核制度，完善評(píng)估復(fù)核的具體辦法，明確復(fù)核事項(xiàng)的重點(diǎn)，制定評(píng)估業(yè)務(wù)操作規(guī)程和風(fēng)險(xiǎn)控制指南；在評(píng)估業(yè)務(wù)質(zhì)量控制上，評(píng)估機(jī)構(gòu)要建立項(xiàng)目承接、制定計(jì)劃、現(xiàn)場(chǎng)勘察、評(píng)定估算、出具報(bào)告以及檔案管理各階段的質(zhì)量控制，明確規(guī)定各階段工作重點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)防范需要注意的問題。通過制定相關(guān)內(nèi)部管理制度，提高評(píng)估機(jī)構(gòu)和評(píng)估師的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，把風(fēng)險(xiǎn)降低到最小限度。
（三）建立資產(chǎn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)保障制度，提高風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)。建立評(píng)估機(jī)構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)保障制度，增強(qiáng)評(píng)估機(jī)構(gòu)和評(píng)估師的責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，在評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)管理中發(fā)揮著越來越重要的作用。在評(píng)估過程中，評(píng)估機(jī)構(gòu)和評(píng)估師通常難以負(fù)擔(dān)由于評(píng)估失敗造成相關(guān)當(dāng)事人經(jīng)濟(jì)損失帶來的賠償責(zé)任，購買職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)是資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)一項(xiàng)重要的風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避措施，盡管保險(xiǎn)不能免除可能受到的法律訴訟，但能減少訴訟失敗時(shí)評(píng)估機(jī)構(gòu)發(fā)生的財(cái)務(wù)損失。我國應(yīng)借鑒國際上的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，評(píng)估機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)購買職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)，提取職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金。當(dāng)評(píng)估機(jī)構(gòu)和評(píng)估師發(fā)生職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，由保險(xiǎn)公司負(fù)責(zé)理賠，不足部分使用提取的專項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)基金，這樣既可增強(qiáng)評(píng)估機(jī)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和責(zé)任感，又可切實(shí)維護(hù)客戶的合法權(quán)益。
主要參考文獻(xiàn)：
[1]韓靜.資產(chǎn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制研究[J].金融市場(chǎng)，2012.
【關(guān)鍵詞】資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)；資產(chǎn)評(píng)估失真；解決措施
在證券市場(chǎng)的上市公司中，傳化股份、萬家樂、美爾雅、粵宏遠(yuǎn)、白云山、三九醫(yī)藥、夏新電子等上市公司的大股東將商標(biāo)評(píng)出上億的天價(jià)出售給上市公司或抵償所欠上市公司的債務(wù)其他一些大股東則把無故增值的資產(chǎn)、甚至垃圾資產(chǎn)高價(jià)賣給上市公司，這些案例震動(dòng)巨大，引起媒體、投資者和監(jiān)管者的諸多質(zhì)疑。眾多資產(chǎn)評(píng)估失真案例表明：經(jīng)過十多年的發(fā)展，資產(chǎn)評(píng)估已成為我國社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不可或缺的重要組成部分，在保全國有資產(chǎn)、保護(hù)投資者權(quán)益、維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序、防范金融風(fēng)險(xiǎn)、保障公平交易等方面都做出了積極的貢獻(xiàn)。但是現(xiàn)實(shí)中還存在著諸多問題，嚴(yán)重制約著中國資產(chǎn)評(píng)估業(yè)的發(fā)展，如行業(yè)多頭管理、缺乏獨(dú)立性和中立性、法制建設(shè)滯后、執(zhí)業(yè)質(zhì)量不高等。
一、上市公司資產(chǎn)評(píng)估中存在的問題
1.行業(yè)多頭管理，多種資格并存
目前，僅[2003]101號(hào)文認(rèn)可的評(píng)估資格就有六種，即注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師、房地產(chǎn)估價(jià)師、土地估價(jià)師、礦業(yè)權(quán)評(píng)估師、舊機(jī)動(dòng)車鑒定評(píng)估師和保險(xiǎn)公估人員，分別由財(cái)政部、建設(shè)部、國土資源部、商務(wù)部和保監(jiān)會(huì)五個(gè)政府部門歸口管理。從評(píng)估項(xiàng)目管理、評(píng)估人員資格考試與認(rèn)定、評(píng)估機(jī)構(gòu)的審批與管理、執(zhí)業(yè)規(guī)范與標(biāo)準(zhǔn)的制定，各評(píng)估資格都有一套相對(duì)獨(dú)立的系統(tǒng)，形成行業(yè)壟斷。多種評(píng)估資格并存，政出多門，導(dǎo)致評(píng)估業(yè)務(wù)分割，不僅增加政府監(jiān)管成本，加重企業(yè)負(fù)擔(dān)，也影響了評(píng)估的準(zhǔn)確性和合理性。
2.評(píng)估缺乏獨(dú)立性和中立性
從資產(chǎn)評(píng)估的產(chǎn)生背景來看，資產(chǎn)評(píng)估是為保證交易主體——國家的利益而生，其法律定位是“正確體現(xiàn)國有資產(chǎn)的價(jià)值量，保護(hù)國有資產(chǎn)所有者和經(jīng)營者、使用者的合法權(quán)益”天生就帶有利益傾向，不具有中立者的地位，缺乏獨(dú)立性。而且早期的資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)往往由政府部門發(fā)起設(shè)立，作為掛靠單位的下屬機(jī)構(gòu)或企業(yè)。掛靠單位依靠行政權(quán)力分割市場(chǎng)，為評(píng)估機(jī)構(gòu)指定客戶，干預(yù)評(píng)估機(jī)構(gòu)執(zhí)業(yè)。雖然現(xiàn)在評(píng)估機(jī)構(gòu)已完成了形式上的脫鉤改制，但與原掛靠單位仍存在藕斷絲連的關(guān)系。另外，1998年評(píng)估機(jī)構(gòu)清理整頓后，只有2,500多家評(píng)估機(jī)構(gòu)，但各地行業(yè)協(xié)會(huì)紛紛批設(shè)兼營所，評(píng)估機(jī)構(gòu)數(shù)量激增，截至2009年底，已達(dá)4,348家而評(píng)估市場(chǎng)總量增加遠(yuǎn)不如機(jī)構(gòu)數(shù)量增加得快。為了在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭中招攬業(yè)務(wù)，評(píng)估機(jī)構(gòu)一方面壓低評(píng)估收費(fèi)，壓價(jià)競(jìng)爭嚴(yán)重，另一方面就可能以違背職業(yè)道德為代價(jià)換取評(píng)估業(yè)務(wù)，從委托方的利益出發(fā)，出具并不中立的評(píng)估報(bào)告。
3.評(píng)估法制建設(shè)滯后，法律責(zé)任不明確
與蓬勃發(fā)展的資產(chǎn)評(píng)估事業(yè)相比，評(píng)估法制建設(shè)相對(duì)滯后，迄今尚無一部專門規(guī)范評(píng)估行業(yè)的法律大量有關(guān)資產(chǎn)評(píng)估的規(guī)定都體現(xiàn)在資產(chǎn)評(píng)估行政主管部門頒布的規(guī)章制度中，法律級(jí)次偏低。現(xiàn)有的法規(guī)，有的互不銜接甚至相互矛盾，有的已經(jīng)過時(shí)或廢止，缺乏系統(tǒng)性。對(duì)資產(chǎn)評(píng)估中的一些新情況、新問題，也缺乏相應(yīng)的法律規(guī)范。
評(píng)估法制建設(shè)的滯后也使資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)和人員的法律責(zé)任不明確，評(píng)估師與評(píng)估機(jī)構(gòu)的權(quán)利責(zé)任不對(duì)等，合法權(quán)益難以得到法律保護(hù)。評(píng)估機(jī)構(gòu)的注冊(cè)資本普遍較低與動(dòng)輒上億的評(píng)估標(biāo)的而言極不對(duì)稱，一旦發(fā)生評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)，損失難以彌補(bǔ)。而有限的評(píng)估責(zé)任，也使評(píng)估機(jī)構(gòu)更有可能與委托方等相關(guān)利益方合謀，出具虛假評(píng)估報(bào)告。
4.評(píng)估執(zhí)業(yè)質(zhì)量不高
雖然我國資產(chǎn)評(píng)估已有了十多年的發(fā)展，但評(píng)估執(zhí)業(yè)水平仍有待進(jìn)一步提高，評(píng)估理論和方法研究的滯后、具體準(zhǔn)則的缺失、執(zhí)業(yè)人員的素質(zhì)水平不高等，都制約著評(píng)估執(zhí)業(yè)的質(zhì)量。我國資產(chǎn)評(píng)估起步較晚，在發(fā)展過程中借鑒和引用了很多西方評(píng)估理論與方法，但我國的經(jīng)濟(jì)環(huán)境與西方相差很大。而且我國現(xiàn)在的評(píng)估理論與方法研究都滯后于評(píng)估實(shí)踐，基本價(jià)值理論尚存爭議，評(píng)估準(zhǔn)則體系不完善，缺乏具體的評(píng)估操作指南。作為資產(chǎn)評(píng)估的實(shí)際執(zhí)行者，執(zhí)業(yè)人員的素質(zhì)水平直接決定了評(píng)估執(zhí)業(yè)的質(zhì)量。但目前我國評(píng)估執(zhí)業(yè)人員整體素質(zhì)不高，專業(yè)勝任能力不足。在具有證券業(yè)務(wù)資格的資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)中，注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師的學(xué)歷以本科和大專為主，具有碩士以上學(xué)歷比例不高。
二、解決資產(chǎn)評(píng)估出現(xiàn)問題的相關(guān)對(duì)策研究
針對(duì)我國資產(chǎn)評(píng)估業(yè)與外國資產(chǎn)評(píng)估業(yè)的比較以及上面分析的我國資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)中存在的問題，我們應(yīng)該從以下三個(gè)方面采取措施，推動(dòng)我國資產(chǎn)評(píng)估業(yè)的發(fā)展。
關(guān)鍵詞：市場(chǎng)法；資產(chǎn)評(píng)估；應(yīng)用
資產(chǎn)評(píng)估主要就是依據(jù)國家的相關(guān)規(guī)定，并按照法定的程序，由相關(guān)人員或者專門的機(jī)構(gòu)選擇適當(dāng)?shù)膬r(jià)值類型，進(jìn)而達(dá)到其預(yù)期制定的目標(biāo)，在執(zhí)行過程中按照科學(xué)有效的方法對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行準(zhǔn)確的評(píng)估，并發(fā)揮市場(chǎng)法在資產(chǎn)評(píng)估中的作用，對(duì)資產(chǎn)價(jià)值進(jìn)行評(píng)定和估算，市場(chǎng)法在其中的應(yīng)用可以極大的提高資產(chǎn)評(píng)估的準(zhǔn)確性和有效性，通常來講，資產(chǎn)評(píng)估的方法主要有成本法，收益法和市場(chǎng)法，其中市場(chǎng)法是當(dāng)前應(yīng)用范圍最廣泛的一種方法，同時(shí)也是在資產(chǎn)評(píng)估過程中運(yùn)用最多的方法，因此本文將主要分析市場(chǎng)法在資產(chǎn)評(píng)估中的作用以及應(yīng)用效果，繼而促進(jìn)資產(chǎn)評(píng)估體系的規(guī)劃化和科學(xué)化。
一、市場(chǎng)法的基本思路
市場(chǎng)法也被稱之為市場(chǎng)比較法，一般來講，市場(chǎng)法就是就將市場(chǎng)上的交易資產(chǎn)與即將被評(píng)估的資產(chǎn)相比較，基于此，將類似資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格進(jìn)行一定程度上的調(diào)整，并在此基礎(chǔ)上確定被評(píng)估資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)值，因?yàn)樵谠u(píng)估過程中資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)值是不同的，評(píng)估結(jié)果應(yīng)該與實(shí)際市場(chǎng)中的資產(chǎn)價(jià)值相匹配，總而言之，市場(chǎng)法在資產(chǎn)評(píng)估中的應(yīng)用可以有效的提升資產(chǎn)評(píng)估的有效性，同時(shí)由于市場(chǎng)法操作簡單，同時(shí)市場(chǎng)法的操作過程帶有一定的客觀性，進(jìn)而保障資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果的客觀性和有效性。
首先，市場(chǎng)法在資產(chǎn)評(píng)估中的應(yīng)用需要一個(gè)相對(duì)安全的市場(chǎng)環(huán)境為依托，同時(shí)，市場(chǎng)法的應(yīng)用需要一個(gè)相對(duì)完善和活躍的買賣市場(chǎng)，只有這樣，才能找到作為研究依據(jù)的實(shí)例，同時(shí)對(duì)資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)值進(jìn)行科學(xué)的評(píng)定，資產(chǎn)作為一種特殊商品，只有為資產(chǎn)評(píng)估提高一個(gè)可以比較的依據(jù)，才能很好的發(fā)揮市場(chǎng)法在資產(chǎn)評(píng)估中的作用，科學(xué)合理的進(jìn)行市場(chǎng)評(píng)估。
其次，在使用市場(chǎng)法進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估過程中，要確保市場(chǎng)價(jià)值與待評(píng)估的資產(chǎn)之間具有可比性，當(dāng)然，參照物一般與被待評(píng)估資產(chǎn)之間之間的各要素不會(huì)完全相同，但是參照物與待評(píng)估資產(chǎn)之間必須有一定能夠的可比性，也就是說其中的待估對(duì)象應(yīng)該有一定的類比性，只有這樣才能通過比較實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)評(píng)估體系的建立，不僅如此，參照物與待估對(duì)象之間的產(chǎn)異性必須具有可衡量性，其中的具體指標(biāo)、技術(shù)參數(shù)等都需要有一定的可觀性，進(jìn)而保障數(shù)據(jù)的真實(shí)性和可對(duì)比性。
然后，待估對(duì)象評(píng)估是在交易對(duì)象交易價(jià)格的基礎(chǔ)上進(jìn)行調(diào)整的，同時(shí)，市場(chǎng)法在資產(chǎn)評(píng)估中的應(yīng)用主要體現(xiàn)在其中的對(duì)比原則，通過將資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格和待評(píng)估資產(chǎn)進(jìn)行對(duì)比和修正，堅(jiān)持替代的基本原則，選擇一個(gè)參照物，通過對(duì)比找出其中的具體原則，最終計(jì)算出評(píng)估資產(chǎn)的準(zhǔn)確價(jià)格。
二、市場(chǎng)法在不同資產(chǎn)評(píng)估中的不同特點(diǎn)
1.市場(chǎng)法的價(jià)值評(píng)估
一般來講，市場(chǎng)法在房地產(chǎn)的資產(chǎn)評(píng)估中使用的相對(duì)廣泛，由于房地產(chǎn)屬于不動(dòng)產(chǎn)，同時(shí)其壽命周期相對(duì)較長，且房地產(chǎn)之間具有明顯的差異性，即使外觀相同的房地產(chǎn)其內(nèi)部結(jié)構(gòu)也一定存在某種程度的不同，所以市場(chǎng)法在房地產(chǎn)資產(chǎn)評(píng)估中的應(yīng)用較為廣泛，但是市場(chǎng)法評(píng)估房地產(chǎn)價(jià)值比較復(fù)雜，必須全面到影響房地產(chǎn)價(jià)格的各種因素構(gòu)成，同時(shí)還要考慮到交易時(shí)間和交易交易情況等各種因素，在此基礎(chǔ)上，分別調(diào)整好不同房地產(chǎn)之間的評(píng)估值，進(jìn)而完成資產(chǎn)評(píng)估。
2.金融資產(chǎn)價(jià)值評(píng)估
金融資產(chǎn)是指能夠在市場(chǎng)上進(jìn)行交易，其中包括股票和債券等，金融資產(chǎn)是具有現(xiàn)實(shí)價(jià)格和未來估價(jià)的金融工具，用市場(chǎng)法進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估主要是指對(duì)于金融資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估，其中包括對(duì)上市債券和上市股票的評(píng)估，在評(píng)估過程中由于市場(chǎng)上的股票價(jià)格與待估股票的價(jià)值具有一致性和可比性，所以評(píng)估起來相對(duì)方便，因?yàn)橹灰苯舆x定待估對(duì)象的市場(chǎng)交易價(jià)格就可以直接進(jìn)行評(píng)估，即便如此，由于上市股票與上市債券的價(jià)格也會(huì)產(chǎn)生一定的變動(dòng)，而且其波動(dòng)幅度也相對(duì)較大，所以在資產(chǎn)評(píng)估過程中，在資產(chǎn)評(píng)估過程中，必須選定具體時(shí)間段的價(jià)格作為固定的評(píng)估價(jià)，通常情況下，會(huì)選取收盤價(jià)格最為資產(chǎn)評(píng)定的標(biāo)準(zhǔn)，但是在評(píng)估過程中會(huì)做一些具體的說明，進(jìn)而幫助人們進(jìn)行正確的資產(chǎn)評(píng)估，并在此基礎(chǔ)上做出正確的決策，但是由于上市金融市場(chǎng)運(yùn)行過程中存在許多虛假信息，所以在進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)定過程中難免會(huì)被其誤導(dǎo)，進(jìn)而導(dǎo)致市場(chǎng)價(jià)格與真實(shí)價(jià)值不相符，所以在進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估過程中，要注意使用范圍，對(duì)市場(chǎng)價(jià)格進(jìn)行科學(xué)的判定，進(jìn)而提高市場(chǎng)法在資產(chǎn)評(píng)估中應(yīng)用的有效性。
三、結(jié)語
隨著經(jīng)濟(jì)的增長和社會(huì)的進(jìn)步，資產(chǎn)評(píng)估逐漸成為一個(gè)熱門的話題，通常來講，資產(chǎn)評(píng)估的方法主要有成本法，收益法和市場(chǎng)法，其中市場(chǎng)法是當(dāng)前應(yīng)用范圍最廣泛的一種方法，同時(shí)也是在資產(chǎn)評(píng)估過程中運(yùn)用最多的方法，只有不斷提高市場(chǎng)法在資產(chǎn)評(píng)估中的應(yīng)用水平，才能促進(jìn)資產(chǎn)評(píng)估體系的建立和完善，同時(shí)提高資產(chǎn)評(píng)估的準(zhǔn)確性和真實(shí)性。
參考文獻(xiàn)：
[1]姜楠.關(guān)于資產(chǎn)評(píng)估方法及其選擇的研究與探討――學(xué)習(xí)《資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》的體會(huì)[J].中國資產(chǎn)評(píng)估，2014，06：8-11-26.
關(guān)鍵詞：資產(chǎn)評(píng)估；會(huì)計(jì)；協(xié)調(diào)與合作
中圖分類號(hào)：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A doi：10.3969/j.issn.1672-3309（x）.2013.06.22 文章編號(hào)：1672-3309（2013）06-47-03
一、資產(chǎn)評(píng)估與會(huì)計(jì)計(jì)價(jià)內(nèi)涵
（一）資產(chǎn)評(píng)估的內(nèi)涵及特點(diǎn)
資產(chǎn)評(píng)估就是對(duì)資產(chǎn)重新估價(jià)的過程，是一種動(dòng)態(tài)性、市場(chǎng)化活動(dòng)，具有不確定性的特點(diǎn)，其評(píng)定價(jià)格是某一時(shí)點(diǎn)的價(jià)格，也是一種模擬價(jià)格。資產(chǎn)評(píng)估具有市場(chǎng)性、公正性、專業(yè)性、咨詢性的特點(diǎn)。
（二）會(huì)計(jì)計(jì)價(jià)的內(nèi)涵及特點(diǎn)
會(huì)計(jì)以貨幣作為主要計(jì)量單位，以提高經(jīng)濟(jì)效益作為主要目標(biāo)，采用專門的方法對(duì)企事業(yè)單位和其他組織的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行全面、綜合、連續(xù)、系統(tǒng)地核算和監(jiān)督，提供會(huì)計(jì)信息，并隨社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，逐步開展預(yù)測(cè)、決策、控制和分析，是經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)的重要組成部分。會(huì)計(jì)的特點(diǎn)主要體現(xiàn)在會(huì)計(jì)核算階段，主要有三個(gè)基本特點(diǎn)，即以貨幣為主要的計(jì)量單位、以會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)以及具有連續(xù)性、系統(tǒng)性、全面性和綜合性。
二、資產(chǎn)評(píng)估與會(huì)計(jì)的聯(lián)系
（一）會(huì)計(jì)信息是資產(chǎn)評(píng)估的重要依據(jù)
在進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估的過程中經(jīng)常會(huì)利用并參考會(huì)計(jì)信息，包括會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)和會(huì)計(jì)方法。評(píng)估人員無論采用何種評(píng)估方法，會(huì)計(jì)信息都是資產(chǎn)評(píng)估專業(yè)人員進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估的最重要的依據(jù)之一，同時(shí)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量還對(duì)資產(chǎn)評(píng)估的質(zhì)量有重要影響。
（二）都以經(jīng)濟(jì)主體的資產(chǎn)為主要對(duì)象
資產(chǎn)評(píng)估的發(fā)展起源于會(huì)計(jì)，其許多概念源自于會(huì)計(jì)，其很多工作也與會(huì)計(jì)密切相關(guān)。資產(chǎn)評(píng)估對(duì)象的分類是依據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度對(duì)資產(chǎn)的分類劃分的，資產(chǎn)評(píng)估在評(píng)估項(xiàng)目方面的闡述口徑與會(huì)計(jì)也是非常一致的。
（三）現(xiàn)代會(huì)計(jì)計(jì)量方法在資產(chǎn)評(píng)估中得到大量運(yùn)用
資產(chǎn)計(jì)價(jià)方法有歷史成本法、現(xiàn)行市價(jià)法、重置成本法等多種方法。其中：歷史成本法是最傳統(tǒng)的計(jì)價(jià)法，其他方法簡稱現(xiàn)代計(jì)價(jià)法。分析其特點(diǎn)，歷史成本法具有客觀性和可驗(yàn)證性，長期以來世界許多國家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中都規(guī)定非貨幣性資產(chǎn)采用歷史成本計(jì)價(jià)。但現(xiàn)在通貨膨脹變得非常嚴(yán)重，大大動(dòng)搖了會(huì)計(jì)關(guān)于幣值不變的假定，歷史成本法的弊端就自然越來越多；另一方面，雖然在理論上現(xiàn)代計(jì)價(jià)法能更好地反映出企業(yè)的真實(shí)財(cái)務(wù)狀況和當(dāng)期經(jīng)營成果，但由于多種原因，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，目前在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中現(xiàn)代計(jì)價(jià)法還行不通。但是，在發(fā)生產(chǎn)權(quán)交易、變動(dòng)時(shí)，必須以資產(chǎn)的公允價(jià)值作為交易的依據(jù)，因?yàn)闅v史成本不能真實(shí)反映資產(chǎn)價(jià)值，只有采用現(xiàn)代會(huì)計(jì)計(jì)量法，引入公允價(jià)值才能反映資產(chǎn)在交易時(shí)點(diǎn)的現(xiàn)實(shí)價(jià)值。
三、資產(chǎn)評(píng)估與會(huì)計(jì)計(jì)價(jià)的區(qū)別
（一）假設(shè)前提條件不同
資產(chǎn)評(píng)估中的基本假設(shè)是持續(xù)使用假設(shè)、公開市場(chǎng)假設(shè)和清算假設(shè)；會(huì)計(jì)的基本前提有會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營、會(huì)計(jì)分期和貨幣計(jì)量。會(huì)計(jì)須同時(shí)滿足四個(gè)基本假設(shè)，而資產(chǎn)評(píng)估只滿足其中一個(gè)假設(shè)即可。
（二）目的不同
會(huì)計(jì)中的資產(chǎn)計(jì)價(jià)是就資產(chǎn)而論資產(chǎn)，是貨幣能夠客觀的反映資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值量，資產(chǎn)計(jì)價(jià)的目的是為投資者、債權(quán)人和經(jīng)營管理者提供有效的會(huì)計(jì)信息。資產(chǎn)評(píng)估是就資產(chǎn)論效益，資產(chǎn)評(píng)估價(jià)值反映資產(chǎn)的效用，并以此作為取得收入或確定在新的組織、實(shí)體中權(quán)益的依據(jù)。資產(chǎn)評(píng)估的結(jié)果則是為資產(chǎn)的交易或者投資提供了公平的價(jià)值尺度。
（三）二者所指對(duì)象的范圍不同
資產(chǎn)評(píng)估中所指資產(chǎn)，是指為特定主體擁有和控制的能為其帶來未來經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源。會(huì)計(jì)計(jì)價(jià)中的資產(chǎn)是指為經(jīng)濟(jì)主體擁有和控制的、能用貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源。比如：資產(chǎn)評(píng)估可以對(duì)一些自創(chuàng)形成的無形資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估，但會(huì)計(jì)工作中，只有在企業(yè)重組時(shí)才能對(duì)自創(chuàng)無形資產(chǎn)予以確認(rèn)。此外，會(huì)計(jì)計(jì)價(jià)將開辦費(fèi)、長期待攤費(fèi)用等也作為資產(chǎn)，而在資產(chǎn)評(píng)估中，只是以能夠?yàn)樘囟ㄖ黧w帶來未來經(jīng)濟(jì)利益為評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)，這樣，一些無用的待攤費(fèi)用、過時(shí)的設(shè)備的價(jià)值為零或者只有殘值。
（四）二者的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)不同
資產(chǎn)評(píng)估得到的是評(píng)估時(shí)點(diǎn)的市場(chǎng)價(jià)值，在會(huì)計(jì)中資產(chǎn)計(jì)價(jià)依據(jù)的是歷史成本。時(shí)點(diǎn)不同，資產(chǎn)評(píng)估的價(jià)值也會(huì)不同，而會(huì)計(jì)上賬面原值不會(huì)改變。就資產(chǎn)評(píng)估而言，大多采用現(xiàn)形市價(jià)法。現(xiàn)在，物價(jià)水平波動(dòng)很大，時(shí)間越長，歷史成本與現(xiàn)行市價(jià)間的差距就越大。專業(yè)人員須了解所評(píng)估的資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)值。對(duì)于會(huì)計(jì)計(jì)價(jià)而言，則更多是考慮歷史成本。
（五）二者的計(jì)價(jià)方法不同
在評(píng)估之前，資產(chǎn)評(píng)估專業(yè)人員需要收集被評(píng)估資產(chǎn)各方面的信息，在獲得詳盡資料的前提下，對(duì)被評(píng)估實(shí)體價(jià)值再作出相應(yīng)的判斷。在評(píng)估過程中，往往要根據(jù)評(píng)估原則，運(yùn)用科學(xué)的評(píng)估方法進(jìn)行估價(jià)，它更多的強(qiáng)調(diào)評(píng)估師的判斷，這也帶來評(píng)估結(jié)果具有很大的不確定性。會(huì)計(jì)計(jì)價(jià)則簡單得多，只需要在原始賬面價(jià)值的基礎(chǔ)上進(jìn)行核算即可確定資產(chǎn)的價(jià)值，而且這個(gè)價(jià)值往往是直接計(jì)算得出的，與市場(chǎng)價(jià)值存在一定差距，但在計(jì)價(jià)中也非常可靠。
（六）二者的程序不同
會(huì)計(jì)計(jì)價(jià)有較固定的程序和準(zhǔn)則，根據(jù)相關(guān)法規(guī)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，即使是對(duì)不同人員，如果是同樣的工作，能夠得到一致的結(jié)果；而資產(chǎn)評(píng)估就具有較大的主觀性和自由度，對(duì)同樣一項(xiàng)資產(chǎn)的評(píng)估，不同的人，可以采用不同的評(píng)估方法，評(píng)估結(jié)果可能會(huì)有很大差異，這就要求資產(chǎn)評(píng)估專業(yè)人員不斷提高專業(yè)水平，謹(jǐn)守職業(yè)操守，為客戶和信息使用者提供優(yōu)質(zhì)的服務(wù)。
四、利用資產(chǎn)評(píng)估更好地服務(wù)于會(huì)計(jì)工作
（一）改變會(huì)計(jì)報(bào)告格式，實(shí)行會(huì)計(jì)報(bào)表表內(nèi)信息與表外資料披露相結(jié)合
按照我國目前的相關(guān)規(guī)定，除上市公司在發(fā)行股票或者發(fā)生交易行為時(shí)需公布其資產(chǎn)評(píng)估及賬項(xiàng)調(diào)整的資料外，有關(guān)資產(chǎn)變動(dòng)、物價(jià)波動(dòng)及其對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響等方面的信息，未納入會(huì)計(jì)報(bào)表信息的范圍。但是根據(jù)相關(guān)規(guī)定，要求會(huì)計(jì)報(bào)表附注中對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表中未能列示的重大的信息必須予以披露。根據(jù)以上的分析，會(huì)計(jì)報(bào)表無法提供企業(yè)真實(shí)的價(jià)值等方面的信息，所以，筆者認(rèn)為，應(yīng)該改進(jìn)相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，用資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告對(duì)現(xiàn)有會(huì)計(jì)報(bào)表的不足進(jìn)行修正，即改變會(huì)計(jì)報(bào)表格式，實(shí)行會(huì)計(jì)報(bào)表表內(nèi)信息與表外資料披露相結(jié)合。這樣，表內(nèi)信息就反應(yīng)傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)方面的信息，表外信息反映資產(chǎn)的評(píng)估價(jià)值，既不隨意調(diào)整賬面價(jià)值，又讓報(bào)告使用者全面了解資產(chǎn)的價(jià)值。達(dá)到資產(chǎn)評(píng)估和會(huì)計(jì)計(jì)價(jià)的完美結(jié)合，充分發(fā)揮各自的優(yōu)勢(shì)，讓會(huì)計(jì)報(bào)告盡可能給報(bào)告使用者提供最充分且符合市場(chǎng)實(shí)際情況的信息。
（二）在會(huì)計(jì)計(jì)價(jià)中，進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查時(shí)資產(chǎn)評(píng)估往往必不可少
按照相關(guān)財(cái)務(wù)制度，會(huì)計(jì)計(jì)價(jià)中需要定期或者不定期的進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查，并根據(jù)清查結(jié)果進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整。對(duì)于盤盈的實(shí)物資產(chǎn)，需要對(duì)進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估確定其現(xiàn)實(shí)價(jià)值，以資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果入賬，這個(gè)時(shí)候資產(chǎn)評(píng)估就是必不可少的。
（三）在對(duì)外投資中，資產(chǎn)評(píng)估定價(jià)是會(huì)計(jì)計(jì)價(jià)的基礎(chǔ)和前提
企業(yè)對(duì)外以實(shí)物資產(chǎn)或無形資產(chǎn)投資，如果以賬面價(jià)值直接計(jì)入被投資企業(yè)，實(shí)物資產(chǎn)往往價(jià)值非常低，有的無形資產(chǎn)賬面價(jià)值為0，為什么？投入研發(fā)的費(fèi)用直接被分?jǐn)傋鳛橐郧暗馁M(fèi)用了，賬面價(jià)值沒有反映，就算反映也只是成本，一些專利等無形資產(chǎn)，其實(shí)際價(jià)值可能比投入部分上漲了幾十倍或者上百倍，必須要進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估確定其價(jià)值，并根據(jù)評(píng)估結(jié)果入賬，這是相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求。
（三）盡快制定財(cái)務(wù)報(bào)告利用資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果的相關(guān)準(zhǔn)則
中國資產(chǎn)評(píng)估協(xié)會(huì)已于2007年頒布了《以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的評(píng)估指南（試行）》，在實(shí)際工作中，以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的報(bào)告越來越多。曾經(jīng)有一個(gè)上市公司公布了一項(xiàng)土地資產(chǎn)賬面價(jià)值為5000多萬元，但在財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)點(diǎn)的實(shí)際評(píng)估價(jià)值達(dá)到3億元，而企業(yè)在賬面上一直以歷史成本記錄，沒有進(jìn)行調(diào)整，本次評(píng)估結(jié)果公布后立刻引起股價(jià)連續(xù)多個(gè)漲停。這充分體現(xiàn)了資產(chǎn)評(píng)估對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的修正作用。當(dāng)然會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中關(guān)于公允價(jià)值也提到了很多，財(cái)政部在很多文件中也引入了公允價(jià)值的概念。但財(cái)務(wù)報(bào)告如何使用資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果進(jìn)行修正？關(guān)于這方面的具體操作性的準(zhǔn)則還非常欠缺。需要有關(guān)部門盡快制定更具可操作性和更加細(xì)化的具體準(zhǔn)則。
（四）評(píng)估界與會(huì)計(jì)界的協(xié)調(diào)發(fā)展勢(shì)在必行
資產(chǎn)評(píng)估與會(huì)計(jì)盡管在遵循的理論、工作程序和方法上有各自的特點(diǎn)，隨著新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施，會(huì)計(jì)與資產(chǎn)評(píng)估的聯(lián)系已經(jīng)變得更加緊密，二者既相互依存，又需要相互合作和支持，達(dá)到共同更好的發(fā)展。在今后的一段時(shí)間里，會(huì)計(jì)需要學(xué)習(xí)和研究資產(chǎn)評(píng)估，包括評(píng)估技術(shù)，并及時(shí)向資產(chǎn)評(píng)估界尋求技術(shù)支持；反過來，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也給資產(chǎn)評(píng)估界提出了新的研究課題，提供了更多的發(fā)展空間，比如，由于物價(jià)波動(dòng)比較大，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在編制報(bào)表提取減值準(zhǔn)備時(shí)，僅憑賬面歷史價(jià)值無法準(zhǔn)確的進(jìn)行減值準(zhǔn)備的測(cè)算，需要借助資產(chǎn)評(píng)估師了解資產(chǎn)的現(xiàn)值。當(dāng)然，資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)要更好地服務(wù)于財(cái)務(wù)報(bào)告，這也對(duì)資產(chǎn)評(píng)估師提出了要求：注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師要抓緊學(xué)習(xí)并掌握新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，研究和掌握以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的資產(chǎn)評(píng)估的具體規(guī)范和技術(shù)要領(lǐng)。隨著財(cái)務(wù)報(bào)告使用者對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表披露資產(chǎn)現(xiàn)值需求的提高，資產(chǎn)評(píng)估必將更好地為會(huì)計(jì)服務(wù)，財(cái)務(wù)報(bào)告也將為報(bào)告使用者提供更豐富、更充分、更準(zhǔn)確的信息資料。因此我們應(yīng)該加強(qiáng)評(píng)估界與會(huì)計(jì)界的協(xié)調(diào)與合作，實(shí)現(xiàn)評(píng)估界與會(huì)計(jì)界的有效互動(dòng)，促進(jìn)各行業(yè)的共同發(fā)展。
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參考文獻(xiàn)：
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關(guān)鍵詞：資產(chǎn)評(píng)估方法；市場(chǎng)法；成本法；收益法
中圖分類號(hào)：F20 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2011）35-0165-02
隨著我國社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展，企業(yè)進(jìn)行股份制改造、資產(chǎn)重組、轉(zhuǎn)讓、兼并、出售、聯(lián)營、合資等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)日益增多，涉及產(chǎn)權(quán)變動(dòng)的經(jīng)濟(jì)行為均需要由獨(dú)立的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)對(duì)涉及的資產(chǎn)價(jià)值量進(jìn)行客觀評(píng)估，這為我國資產(chǎn)評(píng)估的產(chǎn)生和發(fā)展提供了契機(jī)。資產(chǎn)評(píng)估作為一種專業(yè)中介活動(dòng)，它為客戶和社會(huì)提供了專家意見及專業(yè)咨詢。這些意見或咨詢對(duì)客戶的某些行為起指導(dǎo)作用。在執(zhí)業(yè)過程中，評(píng)估人員遵循一定的評(píng)估原則，執(zhí)行評(píng)估程序，對(duì)評(píng)估對(duì)象進(jìn)行評(píng)定估算，確定其在某一時(shí)點(diǎn)的公允價(jià)值而實(shí)施的技術(shù)性手段，我們稱之為資產(chǎn)評(píng)估方法。目前公認(rèn)的資產(chǎn)評(píng)估基本方法有市場(chǎng)法、成本法、收益法，是20世紀(jì)80年代由美國估值公司的幾位專家介紹到我國的，并在我國資產(chǎn)評(píng)估實(shí)務(wù)工作中得到了廣泛的應(yīng)用。那么，這幾種基本方法是否存在孰優(yōu)孰劣之分？是否均可普遍應(yīng)用于資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)？在具體的評(píng)估實(shí)踐中，如何選擇更為適合的評(píng)估方法？
一、評(píng)估方法的比較分析
市場(chǎng)法、成本法、收益法作為資產(chǎn)評(píng)估的三種基本方法，有其內(nèi)在的聯(lián)系，同時(shí)也有著明顯的差異與區(qū)別。
（一） 內(nèi)在聯(lián)系
評(píng)估方法是實(shí)現(xiàn)評(píng)估目的的手段。理論上來說，或者說在理想狀態(tài)下，對(duì)同一被估資產(chǎn)的價(jià)值評(píng)估采用不同的評(píng)估方法，得出的評(píng)估結(jié)論應(yīng)趨于一致，不應(yīng)有太大差異。或者說，評(píng)估人員可運(yùn)用多種評(píng)估方法來評(píng)估同一條件下的同一資產(chǎn)，評(píng)估結(jié)論可相互驗(yàn)證。但是，這種可驗(yàn)證性的實(shí)現(xiàn)，必須要保證評(píng)估目的、評(píng)估前提、被估資產(chǎn)狀態(tài)的一致性，運(yùn)用不同評(píng)估方法所選擇的經(jīng)濟(jì)技術(shù)參數(shù)合理。在評(píng)估過程中，這些方法也是互為利用、相互融通。以成本法為例，成本法中的重置成本既可以通過市場(chǎng)詢價(jià)獲得，也可以通過核算細(xì)節(jié)分析取得，還可以利用相同功能的參照物的功能價(jià)值比較獲取。而成本法中的功能性貶值和經(jīng)濟(jì)性貶值，一般是將資產(chǎn)未來因運(yùn)營成本超支或利潤減少所形成的收益損失進(jìn)行折現(xiàn)求取。所以，三種方法本質(zhì)上其實(shí)無孰優(yōu)孰劣之分，重要的是在評(píng)估業(yè)務(wù)過程中，評(píng)估機(jī)構(gòu)和評(píng)估人員應(yīng)根據(jù)業(yè)務(wù)的具體情況，選擇與被估資產(chǎn)相適應(yīng)、相匹配的評(píng)估方法。
（二）主要區(qū)別
資產(chǎn)評(píng)估三種基本方法之間的差異可能是多方面的，我們將其歸結(jié)為以下幾點(diǎn)。
1．評(píng)估思路的差異。運(yùn)用市場(chǎng)法進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估，其基本評(píng)估思路是從市場(chǎng)上尋找到類似可比的參照物，對(duì)參照物與被評(píng)估資產(chǎn)之間的差異進(jìn)行調(diào)整修正，從而得出評(píng)估結(jié)論。成本法其基本思路則是以現(xiàn)行價(jià)格水平重新購建與被估資產(chǎn)功能相同的資產(chǎn)的全部耗費(fèi)（即重置成本），扣除各項(xiàng)損耗后的價(jià)值作為評(píng)估值。收益法則是以被估資產(chǎn)未來預(yù)期收益的現(xiàn)值之和作為被估資產(chǎn)的價(jià)值。
2．資產(chǎn)計(jì)價(jià)尺度的差異。市場(chǎng)法的計(jì)價(jià)尺度主要是現(xiàn)行市價(jià)，因?yàn)樗x取成交時(shí)間與評(píng)估基準(zhǔn)日相接近的參照物成交價(jià)進(jìn)行差異的調(diào)整，使得評(píng)估結(jié)果更接近于現(xiàn)行的市場(chǎng)價(jià)格，更易為評(píng)估報(bào)告使用各方理解與接受。成本法采用的計(jì)價(jià)尺度則是以現(xiàn)行價(jià)格水映的成本耗費(fèi)，且這種成本耗費(fèi)是社會(huì)平均成本水平。收益法采用的計(jì)價(jià)尺度則主要是預(yù)期收益的現(xiàn)值。預(yù)期收益指標(biāo)可以是預(yù)期的凈利潤、稅前利潤，或者是現(xiàn)金凈流量。
3．運(yùn)用的前提條件的差異。市場(chǎng)法的運(yùn)用強(qiáng)調(diào)要有一個(gè)充分發(fā)育、活躍的公開市場(chǎng)，在市場(chǎng)上能夠找到三個(gè)或三個(gè)以上的參照物，參照物的相關(guān)數(shù)據(jù)、資料等可獲得。運(yùn)用成本法則需要獲取與被估資產(chǎn)相關(guān)的歷史成本資料，同類資產(chǎn)或相似資產(chǎn)的物價(jià)變動(dòng)信息等。而收益法只有在預(yù)期收益、折現(xiàn)率或資本化率、收益期三個(gè)主要參數(shù)可預(yù)測(cè)并可用貨幣計(jì)量的前提下方可應(yīng)用。
二、資產(chǎn)評(píng)估方法選擇的一般原則
由于市場(chǎng)總是存在一定的缺陷，不同的評(píng)估對(duì)象具有不同的特點(diǎn)，因此，不同的資產(chǎn)業(yè)務(wù)存在選擇最適當(dāng)?shù)脑u(píng)估方法的問題。在評(píng)估過程中，評(píng)估人員須根據(jù)實(shí)際情況，科學(xué)合理地選擇恰當(dāng)?shù)脑u(píng)估方法。其選擇一般遵循以下幾個(gè)原則。
（一）評(píng)估方法的選擇要與評(píng)估對(duì)象相適應(yīng)
在不同的時(shí)點(diǎn)，資產(chǎn)的價(jià)值不一定保持不變。有的資產(chǎn)價(jià)值可能會(huì)逐漸地衰退，有的資產(chǎn)未來價(jià)值將會(huì)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出其現(xiàn)有價(jià)值，有的資產(chǎn)可能個(gè)別價(jià)值小但整合體的價(jià)值大，等等。這就要求對(duì)不同的評(píng)估對(duì)象考慮使用不同的評(píng)估方法。所以，在評(píng)估時(shí)首先應(yīng)區(qū)別被估資產(chǎn)是單項(xiàng)資產(chǎn)還是整體資產(chǎn)？是有形資產(chǎn)還是無形資產(chǎn)？是通用資產(chǎn)還是專用資產(chǎn)？可復(fù)制資產(chǎn)或是不可復(fù)制的資產(chǎn)？
一般而言，具有一定的通用性且在公開市場(chǎng)上出售的資產(chǎn)可采用市場(chǎng)法進(jìn)行評(píng)估。成本則適宜評(píng)估可復(fù)制的資產(chǎn)、專用資產(chǎn)、單項(xiàng)資產(chǎn)。收益法適宜評(píng)估具有連續(xù)獲利能力的資源性資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、整體資產(chǎn)。
（二）評(píng)估方法的選擇受到可搜集到的數(shù)據(jù)和信息資料的制約
每一種評(píng)估方法的運(yùn)用都需要根據(jù)一系列的數(shù)據(jù)、資料進(jìn)行分析、處理。如果收集信息資料受限，我們就要考慮是否有其他的替代措施或是替代程序，否則無法實(shí)現(xiàn)評(píng)估目的。例如，運(yùn)用收益法評(píng)估土地使用權(quán)價(jià)格，在確定土地還原率時(shí)，假設(shè)采用房地產(chǎn)市場(chǎng)上與待估地產(chǎn)類似地產(chǎn)的收益（包括租金或其他收益形式）與價(jià)格的比率作為待估土地的還原利率。如果無法獲得類似地產(chǎn)的收益或是價(jià)格信息，則可采用無風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬率加風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整值等其他方法來確定土地還原率。否則，收益法便不能被運(yùn)用，要考慮使用其他方法。
（三） 評(píng)估方法的選擇要與被估資產(chǎn)的價(jià)值類型相適應(yīng)
資產(chǎn)評(píng)估的價(jià)值類型是資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果的價(jià)值屬性及其表現(xiàn)形式。價(jià)值類型說明“評(píng)什么”，是資產(chǎn)評(píng)估價(jià)值質(zhì)的規(guī)定，具有排他性，并制約評(píng)估方法的選擇。評(píng)估方法說明“如何評(píng)”，是資產(chǎn)評(píng)估價(jià)值量的確定，具有多樣性、替代性，并服務(wù)于價(jià)值類型。例如，企業(yè)破產(chǎn)清算時(shí)，我們通常選擇清算價(jià)格作為評(píng)估的價(jià)值類型，那么在評(píng)估方法選擇時(shí)，則不宜采用收益現(xiàn)值法，因其沒有未來預(yù)期獲利能力；也不宜使用成本法，因?yàn)樗环侠^續(xù)使用的假設(shè)前提。而在企業(yè)整體價(jià)值轉(zhuǎn)讓時(shí)，以收益現(xiàn)值為其價(jià)值類型，采用收益法評(píng)估企業(yè)整體價(jià)值較為適宜。
（四） 評(píng)估方法的選擇要與評(píng)估目的相適應(yīng)
資產(chǎn)評(píng)估目的通常指在實(shí)際操作中評(píng)估的特定目的。不論是資產(chǎn)的價(jià)值類型還是評(píng)估的特定目的都要通過評(píng)估方法來實(shí)現(xiàn)。評(píng)估方法要與評(píng)估的特定目的相匹配。例如，假定評(píng)估單臺(tái)（件）機(jī)器設(shè)備轉(zhuǎn)讓時(shí)的價(jià)值，若存在公開市場(chǎng)，可獲得成交案例，則優(yōu)先使用市場(chǎng)法；如果該機(jī)器設(shè)備用于長期投資，則可考慮采用收益法進(jìn)行評(píng)估；如果是用抵押擔(dān)保，可考慮優(yōu)先使用成本法評(píng)估其價(jià)值。
除此之外，資產(chǎn)評(píng)估工作的效率和評(píng)估人員的經(jīng)驗(yàn)專長等也是選擇評(píng)估方法時(shí)可考慮的因素。
三、正確使用評(píng)估方法
綜合而言，評(píng)估方法之間的差別主要是評(píng)估角度和實(shí)現(xiàn)評(píng)估目的的路徑上的差別。市場(chǎng)法是以現(xiàn)實(shí)市場(chǎng)上的參照物為基礎(chǔ)來評(píng)價(jià)被估資產(chǎn)的公允價(jià)值。成本法是以資產(chǎn)重建的角度來評(píng)價(jià)資產(chǎn)的公允價(jià)值。而收益法是以資產(chǎn)的預(yù)期獲得能力的角度來評(píng)估資產(chǎn)。
我們?cè)谶\(yùn)用評(píng)估方法時(shí)，不應(yīng)人為地割斷各種評(píng)估方法之間的內(nèi)在聯(lián)系，形而上學(xué)、孤立地看待各種評(píng)估方法，對(duì)評(píng)估方法的使用范圍作出一些硬性的強(qiáng)制規(guī)定。這樣是不科學(xué)的，也是不合理的。
例如，對(duì)某一家發(fā)生虧損的上市公司股票價(jià)值進(jìn)行評(píng)估，是不是不能采用收益現(xiàn)值法？如果采用收益法，其收益在評(píng)估時(shí)點(diǎn)是負(fù)值，評(píng)估結(jié)果是否也是負(fù)值？答案是可以用收益法評(píng)估，評(píng)估結(jié)果不一定是負(fù)值。因?yàn)橛檬找娣ㄔu(píng)估企業(yè)絕不是以企業(yè)評(píng)估時(shí)點(diǎn)的收益水平或是以前的歷史收益水平作為評(píng)估對(duì)象，而是把企業(yè)未來的預(yù)期收益能力作為評(píng)價(jià)估值的基礎(chǔ)。事實(shí)也證明了這一點(diǎn)。截至2011年11月1日，深、滬兩市已發(fā)生虧損被特殊處理的上市公司有128家，但沒有一家股票價(jià)值為負(fù)值，股價(jià)最高的ST高陶每股市價(jià)甚至高達(dá)36.87元，說明市場(chǎng)對(duì)企業(yè)的評(píng)價(jià)是注重于它的發(fā)展?jié)摿臀磥淼墨@利能力。
綜上所述，資產(chǎn)評(píng)估基本方法作為實(shí)現(xiàn)評(píng)估目的的手段，在本質(zhì)上沒有區(qū)別，但評(píng)估環(huán)境、客觀經(jīng)濟(jì)條件仍差異導(dǎo)致各種評(píng)估方法在實(shí)現(xiàn)評(píng)估目的的接近程度上、可接受程度上、效率上存在一定的差異。因此，評(píng)估實(shí)踐中存在評(píng)估方法的選擇問題。在資產(chǎn)評(píng)估方法的選擇過程中，應(yīng)注意因地制宜、因事制宜，不可機(jī)械地按照某種模式或順序進(jìn)行選擇。同時(shí)，不論選擇哪種方法進(jìn)行評(píng)估，都應(yīng)保證評(píng)估假設(shè)、評(píng)估目的、價(jià)值類型，以及評(píng)估所使用的各種參數(shù)數(shù)據(jù)，與評(píng)估結(jié)果在性質(zhì)和邏輯上的一致性。
參考文獻(xiàn)：
關(guān)鍵詞：資產(chǎn)評(píng)估博弈論職能
一、資產(chǎn)評(píng)估要素分析
在有關(guān)資產(chǎn)評(píng)估定義的諸多爭論中，筆者傾向于資產(chǎn)評(píng)估是對(duì)資產(chǎn)某一特定時(shí)點(diǎn)價(jià)值估算的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。即資產(chǎn)評(píng)估是指由專門的機(jī)構(gòu)和人員，依據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，根據(jù)特定的目的，遵循相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)用的原則，按照法定的程序，運(yùn)用科學(xué)的方法，對(duì)資產(chǎn)在某一時(shí)點(diǎn)的內(nèi)在價(jià)值進(jìn)行評(píng)定和估算的過程。資產(chǎn)評(píng)估的本質(zhì)在于發(fā)現(xiàn)和揭示資產(chǎn)的價(jià)值。資產(chǎn)評(píng)估執(zhí)業(yè)中主要涉及資產(chǎn)評(píng)估主體、客體、目的、程序、價(jià)值類型、環(huán)境、信息以及方法等要素。其中評(píng)估主體作為能動(dòng)因素，是資產(chǎn)評(píng)估的主導(dǎo)要素；信息與環(huán)境是客觀要素，對(duì)主體產(chǎn)生支持或約束；而目的、價(jià)值類型、方法和程序等通過與待估資產(chǎn)價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)相聯(lián)結(jié)，并最終由評(píng)估主體所把握。現(xiàn)對(duì)資產(chǎn)評(píng)估要素具體說明如下：一是資產(chǎn)評(píng)估客體。資產(chǎn)評(píng)估客體是待評(píng)估資產(chǎn)。按照不同的劃分標(biāo)準(zhǔn)，可以將其分為不同的類別。如按照資產(chǎn)存在形態(tài)分類，可以分為有形資產(chǎn)和無形資產(chǎn)；按照資產(chǎn)是否具有綜合獲利能力分類，可以分為單項(xiàng)資產(chǎn)與整體資產(chǎn)；按照現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度可劃分為流動(dòng)資產(chǎn)、長期投資、遞延資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等。二是資產(chǎn)評(píng)估目的。資產(chǎn)評(píng)估目的即資產(chǎn)業(yè)務(wù)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)行為，其直接決定和制約資產(chǎn)評(píng)估價(jià)值類型和方法的選擇。明確評(píng)估目的是評(píng)估過程的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。資產(chǎn)評(píng)估的基本目的是為資產(chǎn)提供公允市場(chǎng)價(jià)值意見。資產(chǎn)評(píng)估的具體目的有：資產(chǎn)拍賣、轉(zhuǎn)讓，企業(yè)兼并、出售，企業(yè)聯(lián)營、股份經(jīng)營，企業(yè)與外商的合資合作，企業(yè)清算等。三是資產(chǎn)評(píng)估價(jià)值類型。價(jià)值類型指資產(chǎn)評(píng)估價(jià)值的類別，是每項(xiàng)評(píng)估價(jià)值的具體價(jià)值尺度，是影響和決定資產(chǎn)評(píng)估價(jià)值的重要因素，同時(shí)決定著評(píng)估方法的選擇。劃分資產(chǎn)評(píng)估的價(jià)值類型是要通過明確資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果的類型給資產(chǎn)評(píng)估者以指示，明確對(duì)什么樣的資產(chǎn)業(yè)務(wù)、在什么樣的條件下、對(duì)哪一類評(píng)估對(duì)象應(yīng)該選擇哪種價(jià)值類型。資產(chǎn)評(píng)估的價(jià)值類型的劃分還必須有助于評(píng)估者和評(píng)估報(bào)告使用者明確評(píng)估結(jié)果合理性的空間范圍和用途范圍，便于評(píng)估報(bào)告使用者正確理解評(píng)估結(jié)果的性質(zhì)及使用范圍。從目前來看，將資產(chǎn)評(píng)估價(jià)值類型分為市場(chǎng)價(jià)值和非市場(chǎng)價(jià)值是較為科學(xué)合理的，這種分類能夠發(fā)揮出資產(chǎn)評(píng)估價(jià)值類型在資產(chǎn)評(píng)估中應(yīng)有的作用。四是資產(chǎn)評(píng)估主體。資產(chǎn)評(píng)估主體是從事資產(chǎn)評(píng)估的機(jī)構(gòu)和人員，在整個(gè)評(píng)估過程中處于主導(dǎo)地位。人的素質(zhì)及知識(shí)水平、業(yè)務(wù)經(jīng)驗(yàn)等在評(píng)估信息的采集、處理、使用中都發(fā)揮著重要作用。實(shí)踐證明，在資產(chǎn)評(píng)估的任何環(huán)節(jié)和階段，都需要人來參與和指導(dǎo)評(píng)估技術(shù)與各方面因素的整體協(xié)調(diào)。五是資產(chǎn)評(píng)估程序。資產(chǎn)評(píng)估程序即從資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)受理開始到最后提供評(píng)估報(bào)告的工作順序。主要有資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)備階段、資產(chǎn)評(píng)估階段與資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告階段等。六是資產(chǎn)評(píng)估方法。資產(chǎn)評(píng)估方法即資產(chǎn)評(píng)估所運(yùn)用的特定技術(shù)，是量化資產(chǎn)價(jià)值的過程，實(shí)現(xiàn)評(píng)估目的的技術(shù)手段。評(píng)估目的與方法的匹配是體現(xiàn)評(píng)估科學(xué)性的重要方面，正確理解和認(rèn)識(shí)這一匹配關(guān)系是正確選擇評(píng)估方法的基本前提。實(shí)踐表明，評(píng)估目的與評(píng)估方法之間的匹配關(guān)系，并不是一一對(duì)應(yīng)，而是指對(duì)于特定的評(píng)價(jià)目的，選擇高效’相對(duì)準(zhǔn)確合理的評(píng)估方法。七是資產(chǎn)評(píng)估原則。資產(chǎn)評(píng)估的工作原則是評(píng)估機(jī)構(gòu)和評(píng)估人員在評(píng)估活動(dòng)中必須遵循的準(zhǔn)則，也是資產(chǎn)評(píng)估工作的指導(dǎo)方針。資產(chǎn)評(píng)估師、注冊(cè)會(huì)計(jì)師、律師并稱為當(dāng)今社會(huì)的三大中介行業(yè)，必須遵循中介行業(yè)的共同的工作準(zhǔn)則，即遵循獨(dú)立、客觀、公正、專業(yè)、科學(xué)原則。獨(dú)立、客觀、公正原則是對(duì)資產(chǎn)評(píng)估人員職業(yè)道德方面的要求；專業(yè)、科學(xué)則是對(duì)資產(chǎn)評(píng)估人員工作素質(zhì)的總體要求。八是環(huán)境。資產(chǎn)評(píng)估作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的中介經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，必然受到各種因素的影響。所謂資產(chǎn)評(píng)估環(huán)境，就是資產(chǎn)評(píng)估活動(dòng)所處的各種條件因素的集合。根據(jù)對(duì)資產(chǎn)評(píng)估影響內(nèi)容的不同，可以將評(píng)估環(huán)境分為評(píng)估內(nèi)環(huán)境和評(píng)估外環(huán)境。資產(chǎn)評(píng)估外環(huán)境包括：經(jīng)濟(jì)環(huán)境，一般包括經(jīng)濟(jì)體制、經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和經(jīng)濟(jì)政策三個(gè)方面；法規(guī)環(huán)境，法規(guī)環(huán)境是指規(guī)范資產(chǎn)評(píng)估行為的法律、規(guī)范等；政治環(huán)境，主要包括一個(gè)國家實(shí)行的政治制度與體制等；人文環(huán)境，人文環(huán)境涉及人們的價(jià)值觀念、文化傳統(tǒng)、思維方式、道德規(guī)范、生活方式、教育普及程度和科學(xué)精神等各個(gè)方面的內(nèi)容。資產(chǎn)評(píng)估的內(nèi)環(huán)境根據(jù)對(duì)資產(chǎn)評(píng)估的影響方式的不同，又可將其細(xì)分為宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境、產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)環(huán)境和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境三個(gè)層面。
二、資產(chǎn)評(píng)估與博奕論
資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)是伴隨著資產(chǎn)業(yè)務(wù)而進(jìn)行的活動(dòng)。在國際經(jīng)濟(jì)全球化、一體化大背景下資產(chǎn)交易量及國際流動(dòng)性大大增強(qiáng)，隨著資產(chǎn)業(yè)務(wù)如兼并收購、資產(chǎn)重組、抵押租賃、承包轉(zhuǎn)讓等活動(dòng)的開展，原來以不動(dòng)產(chǎn)為主要評(píng)估業(yè)務(wù)的評(píng)估活動(dòng)隨之延伸至動(dòng)產(chǎn)、珠寶首飾、無形資產(chǎn)、個(gè)人資產(chǎn)、企業(yè)價(jià)值評(píng)估等各個(gè)領(lǐng)域。評(píng)估業(yè)務(wù)擴(kuò)展的同時(shí)，社會(huì)各界對(duì)資產(chǎn)評(píng)估服務(wù)質(zhì)量也提出了更高要求。傳統(tǒng)的資產(chǎn)評(píng)估過程模式是由評(píng)估目的――價(jià)值類型或標(biāo)準(zhǔn)――方法――結(jié)果所組成的邏輯鏈條。這一鏈條是以新古典經(jīng)濟(jì)學(xué)為理論基礎(chǔ)的機(jī)械式過程模式，忽略了資產(chǎn)評(píng)估主體的能動(dòng)要素，以及評(píng)估信息與環(huán)境條件的物質(zhì)與環(huán)境要素，因而缺乏與現(xiàn)實(shí)狀況契合的系統(tǒng)邏輯與過程論述，更缺乏對(duì)人這一重要能動(dòng)因素的描述，博弈論是研究決策主體行為發(fā)生沖突與合作時(shí)的決策以及這種決策的均衡的數(shù)學(xué)模型研究。博奕論突破了打破傳統(tǒng)的新古典經(jīng)濟(jì)學(xué)所依賴的兩個(gè)基本假設(shè)，即市場(chǎng)參與者的數(shù)量足夠多和參與者之間不存在信息不對(duì)稱，從而解決了互動(dòng)決策、多市場(chǎng)均衡同步實(shí)現(xiàn)的問題，說明理人之間的策略互動(dòng)是如何導(dǎo)致了競(jìng)爭性的價(jià)格接受行為，最后形成了均衡價(jià)格，均衡價(jià)格是資產(chǎn)最有可能實(shí)現(xiàn)的交換價(jià)值。相對(duì)于傳統(tǒng)意義上的一般均衡，博弈均衡是對(duì)一般均衡的超越和發(fā)展，在博弈過程中，局中人為實(shí)現(xiàn)合作結(jié)果而進(jìn)行著的博弈前的溝通、淡判、簽署合同或?qū)で蠊J(rèn)中間人進(jìn)行仲裁等活動(dòng)，在這樣的非合作博弈中存在多重均衡，不同均衡代表不同的合作程度和局中人利益的分配。在一個(gè)具有多重均衡的博弈中，任何以一種能被共同意識(shí)到的方式使局中人的注意力趨向于聚集于某特定均衡的事物，都趨向于使這個(gè)均衡成為眾望所歸，并可使之執(zhí)行。人們將之稱為焦點(diǎn)均衡。各種可能的因素，包括環(huán)境因素和文化傳統(tǒng)、局中人或局外仲裁人的局前陳述或通信等，其中任何一個(gè)都能決定焦點(diǎn)均衡。其中將影響到焦點(diǎn)均衡選擇的局前通信過程稱為廉價(jià)商談，在這樣的均衡狀態(tài)下可以實(shí)現(xiàn)集體理性、形成帕雷托最優(yōu)解。
三、基于博弈論的資產(chǎn)評(píng)估過程分析
資產(chǎn)評(píng)估屬于鑒證性與咨詢性中介行業(yè)，資產(chǎn)評(píng)估的中介性是指作為資產(chǎn)業(yè)務(wù)第三方的資產(chǎn)評(píng)估師或機(jī)構(gòu)活動(dòng)本身具有與市場(chǎng)運(yùn)行直接相關(guān)的特性。風(fēng)險(xiǎn)、不確定性、信息成本和交易費(fèi)用構(gòu)成了資產(chǎn)評(píng)估中介演化的客觀要求。對(duì)于資產(chǎn)評(píng)估中介，由于從成
本和能力因素角度看，資產(chǎn)交易雙方搜尋相匹配的對(duì)象需要付出成本，相遇時(shí)也不適于或無法采用信號(hào)傳遞和信息甄別消除逆向選擇，需要借助于第三方發(fā)出具有“公信力”的“交易信號(hào)”；另一方面，資產(chǎn)評(píng)估中介人能在市場(chǎng)中利用其“信譽(yù)”和專業(yè)能力發(fā)出具有公信力的“交易信號(hào)”，實(shí)現(xiàn)對(duì)匹配交易對(duì)象與不同質(zhì)量的資產(chǎn)進(jìn)行有效的市場(chǎng)分離，縮小資產(chǎn)賣方和買方搜尋的范圍，提高市場(chǎng)交易效率與社會(huì)總福利。此外，價(jià)格預(yù)測(cè)是資產(chǎn)評(píng)估中介得以持續(xù)發(fā)展的基礎(chǔ)，資產(chǎn)評(píng)估具有一定的針對(duì)企業(yè)資產(chǎn)價(jià)值經(jīng)營管理的風(fēng)險(xiǎn)管理與風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移的職能，以及降低參與成本的作用，因此資產(chǎn)評(píng)估不應(yīng)是被動(dòng)、間斷性的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。
資產(chǎn)評(píng)估的過程實(shí)際上是復(fù)制買賣方的決策過程，進(jìn)行相應(yīng)的市場(chǎng)模擬，并在該框架下選擇評(píng)估方法。資產(chǎn)評(píng)估目的是評(píng)估人員利用假設(shè)條件將被評(píng)估資產(chǎn)限定在某種狀態(tài)下和某種市場(chǎng)環(huán)境中得出的“模擬價(jià)格”，而如何促使資產(chǎn)利益雙方在合作的基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)個(gè)人理性與集體理性的“雙贏”結(jié)果，同時(shí)實(shí)現(xiàn)效率與公平，避免如同“囚徒困境”非合作博弈下的個(gè)人理性所造成集體的非理性，是資產(chǎn)評(píng)估師所關(guān)注的核心問題。(圖1)給出了實(shí)際資產(chǎn)雙方進(jìn)行交易的各環(huán)節(jié)，以及有資產(chǎn)評(píng)估中介參與時(shí)可以節(jié)約交易成本與消除雙方信息不對(duì)稱的搜索、匹配、談判環(huán)節(jié)。資產(chǎn)評(píng)估是對(duì)資產(chǎn)價(jià)格形成過程進(jìn)行模擬，除了能夠圈定資產(chǎn)交易匹配對(duì)象的大致范圍外，更重要的是對(duì)談判過程的模擬。從資源配置的效率來看，資源配置有三種方案：有效配置、雙邊討價(jià)還價(jià)配置和市場(chǎng)均衡配置。三者之間有一個(gè)經(jīng)典的結(jié)論：討價(jià)還價(jià)均衡和市場(chǎng)均衡可以導(dǎo)出有效配置，并且市場(chǎng)均衡配置是討價(jià)還價(jià)配置的特例。可見討價(jià)還價(jià)(或稱談判)是資產(chǎn)評(píng)估有效的模擬工具，而其中又以雙向叫價(jià)拍賣尤為典型，其可視為同時(shí)出價(jià)的討價(jià)還價(jià)過程，符合作為第三方中介的資產(chǎn)評(píng)估師模擬評(píng)估過程的特征。在雙向叫價(jià)過程中，叫價(jià)是雙向同時(shí)進(jìn)行的動(dòng)態(tài)過程，其結(jié)果是形成一個(gè)價(jià)格水平，在這一水平上，市場(chǎng)中的購買者所要購買的產(chǎn)品恰等于出售者所要出售的產(chǎn)品，反之同理。當(dāng)對(duì)同類產(chǎn)品進(jìn)行的交易己足夠多時(shí)，市場(chǎng)就變成了充分競(jìng)爭市場(chǎng)，所有已交易信息最后濃縮和收斂為市場(chǎng)均衡價(jià)格。我國國資委等相關(guān)部門己經(jīng)明確規(guī)定對(duì)國有資產(chǎn)實(shí)行產(chǎn)權(quán)交易制度，對(duì)待交易國有資產(chǎn)實(shí)行公開拍賣或議價(jià)，所以，雙向叫價(jià)拍賣以及討價(jià)還價(jià)(談判)對(duì)于資產(chǎn)評(píng)估過程的研究有著現(xiàn)實(shí)層面的依托。對(duì)于擬交易資產(chǎn)，資產(chǎn)的對(duì)立利益雙方矛盾的焦點(diǎn)往往集中在交易價(jià)格上。對(duì)于資產(chǎn)雙方而言，談判或討價(jià)還價(jià)的最根本目的是如何在博弈雙方間分配各自的利益，一方收益的增加必定是另一方收益的減少。由此可見，討價(jià)還價(jià)是“切蛋糕”與“分?jǐn)偯涝钡摹俺：筒┺摹边^程。在實(shí)際的資產(chǎn)業(yè)務(wù)雙方的討價(jià)還價(jià)過程中，雙方不可能有著無限的耐心等待形成平分“蛋糕”的結(jié)果。可能的結(jié)果是，買方或賣方可以依據(jù)自身的耐心優(yōu)勢(shì)，或先動(dòng)優(yōu)勢(shì)得到更大的“蛋糕”，也即形成對(duì)自己更有利的價(jià)格，從而使資產(chǎn)價(jià)格偏離公允市場(chǎng)價(jià)值。在談判過程中存在時(shí)間與談判速度的損失。由于任何分配理論的價(jià)值均決定于雙方是否按照它來行動(dòng)，從可能的理性限制看，討價(jià)還價(jià)者很少能自動(dòng)達(dá)到理論的解。在實(shí)際交易中，由于雙方談判能力、技巧以及對(duì)資產(chǎn)買進(jìn)或賣出的傾向不同使得資產(chǎn)雙方認(rèn)同的價(jià)格也難以形成理想中的焦點(diǎn)均衡。
除此之外，交易雙方在分?jǐn)偸找鏁r(shí)，協(xié)議達(dá)成的時(shí)間延誤往往電會(huì)增加討價(jià)還價(jià)成本。一旦要價(jià)與報(bào)價(jià)開始了往復(fù)，每個(gè)討價(jià)還價(jià)者就會(huì)形成對(duì)其需要堅(jiān)持多長時(shí)間以使對(duì)方接受其最初要價(jià)的估計(jì)，也即預(yù)測(cè)對(duì)方讓步的速度。在每個(gè)時(shí)點(diǎn)上，當(dāng)堅(jiān)持自己立場(chǎng)所能增加的邊際收益大于沖突的邊際成本時(shí)，各方就會(huì)決定拖延談判時(shí)間。(圖2)表示在討價(jià)還價(jià)中隨時(shí)間變化的變量，P1為賣者的初始報(bào)價(jià)，Pb為賣者的初始報(bào)價(jià)，t為協(xié)議達(dá)成前的最優(yōu)拖延時(shí)間。在不完全信息討價(jià)還價(jià)模型中，由于雙方都爭取讓對(duì)方相信自己不能接受某個(gè)范圍之外的任何報(bào)價(jià)。不完全信息條件下的議價(jià)會(huì)增加雙方對(duì)信息的搜尋與判斷、結(jié)果偏離公允的可能性增大。現(xiàn)實(shí)交易中，往往有耐心優(yōu)勢(shì)或先發(fā)優(yōu)勢(shì)的買方或賣方易形成對(duì)自己更有利的價(jià)格，從而使資產(chǎn)價(jià)格偏離公允市場(chǎng)價(jià)值。正是在此背景下，資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)才開始出現(xiàn)并迅速發(fā)展壯大。
四、基于博弈論的評(píng)估師職能判定
（一）假設(shè)清算法
假設(shè)清算法是金融不良資產(chǎn)評(píng)估中，使用最廣泛的方法，是在假設(shè)對(duì)債務(wù)人或債務(wù)責(zé)任關(guān)聯(lián)方進(jìn)行破產(chǎn)清算償債的情況下對(duì)債權(quán)可能受償程度進(jìn)行分析的方法。
適用范圍：與債務(wù)有關(guān)的企業(yè)或相關(guān)的責(zé)任關(guān)聯(lián)方（可以獲得最近財(cái)務(wù)狀況和其他的基本信息，而且通過合理可信的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)分析）。一般此類公司的資產(chǎn)負(fù)債結(jié)構(gòu)相對(duì)簡單，資產(chǎn)分布區(qū)域集中，經(jīng)營條件困難。具體可表現(xiàn)為嚴(yán)重虧損或現(xiàn)金流嚴(yán)重不足。
具體公式為：
債務(wù)人一般債權(quán)償債能力系數(shù)=（有效資產(chǎn)-資產(chǎn)項(xiàng)優(yōu)先扣除項(xiàng)目）/（有效負(fù)債-負(fù)債項(xiàng)優(yōu)先扣除項(xiàng)目）
債務(wù)人一般債權(quán)可受償額=（特定債權(quán)總額-優(yōu)先債權(quán)受償金額）×一般債權(quán)償債能力系數(shù)
債務(wù)人可獲受償額=一般債權(quán)可受償額+優(yōu)先債權(quán)受償額
保證人所獲受償額=（債權(quán)總額-由債務(wù)人所獲受償額）×保證人一般債權(quán)償債能力系數(shù)
可回收額=債務(wù)人可獲受償額+保證人所獲受償額
受償比例=不良債權(quán)受償金額/債權(quán)總額×100%
操作思路：企業(yè)進(jìn)行清算償債時(shí)，以企業(yè)的總體資產(chǎn)為基礎(chǔ)、減去無法用于償債的無效資產(chǎn)和實(shí)際不必償還的無效負(fù)債，按照企業(yè)清算過程中的償債順序，考慮債權(quán)的優(yōu)先受償，以分析債權(quán)資產(chǎn)所能獲得的受償程度。
（二）現(xiàn)金流償債法
適用范圍：與債務(wù)有關(guān)的企業(yè)或相關(guān)的責(zé)任關(guān)聯(lián)方（可以獲得最近財(cái)務(wù)狀況和其他的基本信息，而且通過合理可信的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)分析的）。一般此類公司資產(chǎn)負(fù)債結(jié)構(gòu)相對(duì)簡單，資產(chǎn)分布區(qū)域集中，公司的經(jīng)營狀況可以維持。具體可表現(xiàn)為略有盈利或雖然虧損但仍能獲取一定現(xiàn)金流。
具體公式：
可回收額=（未來N年凈現(xiàn)金流折現(xiàn)值+期末可收回資產(chǎn)價(jià)值折現(xiàn)）/企業(yè)全部負(fù)債總額×特定債權(quán)總額
操作思路：現(xiàn)金流償債法是根據(jù)近幾年企業(yè)的經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況，對(duì)產(chǎn)品銷售、企業(yè)管理、行業(yè)、市場(chǎng)等因素的影響進(jìn)行考慮。然后在一個(gè)合理的未來業(yè)務(wù)范圍內(nèi)，對(duì)可以償債的現(xiàn)金流和經(jīng)營成本進(jìn)行分析。最終將用企業(yè)未來的經(jīng)營成果和因資產(chǎn)變現(xiàn)產(chǎn)生的現(xiàn)金流去清償債務(wù)。
（三）信用評(píng)價(jià)法
適用范圍：與債務(wù)有關(guān)的企業(yè)或相關(guān)的責(zé)任關(guān)聯(lián)方（可以獲得最近財(cái)務(wù)狀況和其他的基本信息，而且通過合理可信的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)分析的）。一般此類公司資產(chǎn)負(fù)債結(jié)構(gòu)復(fù)雜，資產(chǎn)分布區(qū)域廣泛，長期股權(quán)投資較多，企業(yè)經(jīng)營狀況較好，具體可表現(xiàn)為盈利。
具體公式：
貸款本金損失率=（貸款企業(yè)信用等級(jí)系數(shù)×貸款方式系數(shù)+貸款資產(chǎn)形態(tài)系數(shù)）-貸款企業(yè)信用等級(jí)系數(shù)×貸款方式系數(shù)×貸款資產(chǎn)形態(tài)系數(shù)
貸款利息損失率=（信用等級(jí)系數(shù)+貸款資產(chǎn)形態(tài)系數(shù)）-（信用等級(jí)系數(shù)×貸款資產(chǎn)形態(tài)系數(shù)）
操作思路：利用分析得出的企業(yè)財(cái)務(wù)指標(biāo)結(jié)果，判定公司的信用評(píng)價(jià)等級(jí)。在分析信用評(píng)價(jià)等級(jí)和貸款形態(tài)的情況下，計(jì)算不良貸款的本息風(fēng)險(xiǎn)度等級(jí)，并以此來計(jì)算不良貸款本息折扣率和現(xiàn)值。
二、金融不良資產(chǎn)評(píng)估中存在的主要問題
（一）評(píng)估理論的欠缺限制了發(fā)展
截至目前，對(duì)于金融不良資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)，我國還沒有較完整的評(píng)估理論體系，因?yàn)橘Y產(chǎn)評(píng)估所遵循的評(píng)估規(guī)范和條例，主要是《資產(chǎn)評(píng)估操作規(guī)范意見（試行）》、《房地產(chǎn)估價(jià)規(guī)范》、《城鎮(zhèn)土地估價(jià)規(guī)程》、《資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則――無形資產(chǎn)》等。然而這些規(guī)范只適用于實(shí)物性質(zhì)的資產(chǎn)進(jìn)行價(jià)值評(píng)估，不適合對(duì)金融類的不良資產(chǎn)進(jìn)行價(jià)值評(píng)估。所以，對(duì)于那些非正常交易，非連續(xù)運(yùn)行，無收入或收入減少的不良資產(chǎn)來說，它們幾乎沒有可以借鑒的規(guī)范條例。而且，根據(jù)《金融不良資產(chǎn)評(píng)估指導(dǎo)意見（試行）》的規(guī)定，金融資產(chǎn)管理公司處置的評(píng)估程序和評(píng)估辦法也不盡相同。因此，我國應(yīng)該建立一個(gè)統(tǒng)一的評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)體系。不然，必然導(dǎo)致同一性質(zhì)的不良資產(chǎn)的評(píng)估價(jià)值產(chǎn)生差異，進(jìn)而也使這些不良資產(chǎn)處置的評(píng)估現(xiàn)值產(chǎn)生差異。
（二）評(píng)估價(jià)值產(chǎn)生的差異較大
在處置抵押物的不良資產(chǎn)時(shí)，時(shí)常發(fā)生實(shí)際處置價(jià)值與評(píng)估價(jià)值差異很大的現(xiàn)象。根據(jù)評(píng)估案例和交易情況的對(duì)比統(tǒng)計(jì)分析，得出評(píng)估值范圍的誤差一般是在14%左右。而我國金融不良資產(chǎn)得出的評(píng)估價(jià)值與實(shí)際處置價(jià)值之間的差值，卻遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過這個(gè)范圍。主要原因如下：1.對(duì)于停止、倒閉的企業(yè)，債務(wù)人無法償還債務(wù)。2.多數(shù)企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息是不連續(xù)、不完整、不完全的。3.一些不完全相關(guān)的其他評(píng)估數(shù)據(jù)不完整。4.由于歷史的原因，一些企業(yè)的長期股權(quán)投資無法出示投資合同或協(xié)議。5.企業(yè)的少數(shù)房地產(chǎn)并沒有土地使用權(quán)和房屋所有權(quán)等手續(xù)文件證明。例如，依據(jù)現(xiàn)有的評(píng)估慣例，只有委托方出具了評(píng)估對(duì)象的相關(guān)產(chǎn)權(quán)證明，評(píng)估機(jī)構(gòu)才能對(duì)委托方擁有的合法資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估。然而，在許多情況下，許多專業(yè)的評(píng)估機(jī)構(gòu)在處理待處置的不良資產(chǎn)時(shí)，因待評(píng)估企業(yè)不能提供完整齊全的相關(guān)產(chǎn)權(quán)證明，導(dǎo)致評(píng)估機(jī)構(gòu)很難確定評(píng)估對(duì)象的產(chǎn)權(quán)的所屬價(jià)值，從而給評(píng)估工作帶來一定的難度。
（三）存在低估的現(xiàn)象
雖然業(yè)內(nèi)普遍認(rèn)為，評(píng)估機(jī)構(gòu)給出的評(píng)估價(jià)值比實(shí)際處置價(jià)值要高。然而，仍然有少數(shù)評(píng)估機(jī)構(gòu)和評(píng)估人員敢于違背職業(yè)道德規(guī)范，迎合評(píng)估報(bào)告的使用者，協(xié)助企業(yè)完成收購金融不良資產(chǎn)的違法行為，只為達(dá)到負(fù)債企業(yè)快速變現(xiàn)的目的和收購低估價(jià)值企業(yè)的需要。當(dāng)然還有個(gè)別的金融管理公司人員和一些品質(zhì)不好的潛在買家，故意直接或間接地干擾實(shí)際公允價(jià)值的確定，干涉評(píng)估人員的評(píng)估，從而影響到評(píng)估價(jià)值的客觀性和公正性。
（四）非財(cái)務(wù)因素
一般情況下，在處置過程中，想要準(zhǔn)確確認(rèn)金融不良資產(chǎn)評(píng)估價(jià)值結(jié)果是困難的。因?yàn)樗脑u(píng)估價(jià)值不僅受負(fù)債企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果的影響，而且還受到許多其他因素的影響。比如企業(yè)職工的安置還款意愿；企業(yè)未來發(fā)展的社會(huì)信用；企業(yè)的固定資產(chǎn)變現(xiàn)和債權(quán)到股權(quán)的轉(zhuǎn)換；投資者企業(yè)現(xiàn)有的價(jià)值和未來企業(yè)的盈利能力；許多專業(yè)評(píng)估機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)現(xiàn)有資產(chǎn)成本方式的評(píng)估；對(duì)企業(yè)未來盈利的網(wǎng)絡(luò)營銷的影響；企業(yè)聲譽(yù)；還有評(píng)估業(yè)未來的發(fā)展前景等。這些非財(cái)務(wù)因素，需要資產(chǎn)評(píng)估師在實(shí)際操作中多多積累經(jīng)驗(yàn)。
三、完善金融不良資產(chǎn)評(píng)估處置的建議
（一）研究編制相關(guān)的評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)體系
金融不良資產(chǎn)評(píng)估和一般性質(zhì)企業(yè)的資產(chǎn)評(píng)估有很大的差異，它是一種特殊情況下的評(píng)估形式，在評(píng)估方法運(yùn)用上應(yīng)該有所不同。所以，應(yīng)該在使用企業(yè)資產(chǎn)評(píng)估方法的基礎(chǔ)上，根據(jù)金融不良資產(chǎn)的特性，認(rèn)真探究金融不良資產(chǎn)的狀況和結(jié)構(gòu)特點(diǎn)。適當(dāng)借鑒國外先進(jìn)的金融不良資產(chǎn)評(píng)估方法，從而制定適用于我國的金融不良資產(chǎn)評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)體系。
（二）對(duì)非市場(chǎng)因素進(jìn)行有效的評(píng)估
在實(shí)務(wù)中，評(píng)估價(jià)值與處置價(jià)值之間將會(huì)有不小的誤差幅度，非市場(chǎng)因素就是其中重要的因素之一。非市場(chǎng)因素問題的形成，在很大程度上，與國家的市場(chǎng)化程度和經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平有關(guān)。為了解決這個(gè)問題，應(yīng)該制定出具體的規(guī)則和方法，建立公允價(jià)值的資產(chǎn)評(píng)估體系，并基于非市場(chǎng)因素具體分析，進(jìn)一步調(diào)整價(jià)格分析結(jié)果。在滿足法律、企業(yè)、政府和其他方面需求的情況下，進(jìn)行適當(dāng)?shù)呐渲煤驼{(diào)整，最終提出最佳的解決方案。
（三）加強(qiáng)行業(yè)建設(shè)，提高專業(yè)能力
應(yīng)加強(qiáng)行業(yè)建設(shè)的誠信，提高從業(yè)人員的誠信道德標(biāo)準(zhǔn)，營造一個(gè)良好的從業(yè)環(huán)境。制定可以讓人接受的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，提高評(píng)估機(jī)制的規(guī)范。調(diào)動(dòng)評(píng)估機(jī)構(gòu)對(duì)評(píng)估工作的參與積極性，快速推動(dòng)評(píng)估工作的發(fā)展完成進(jìn)度。評(píng)估人員應(yīng)當(dāng)注意提高專業(yè)的評(píng)估能力。由于這類資產(chǎn)比一般的資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)要更加繁瑣和復(fù)雜，所以要求相關(guān)的評(píng)估人員擁有廣泛的知識(shí)內(nèi)涵。因此，為了把評(píng)估工作做好，要求相關(guān)的評(píng)估人員每年必須進(jìn)修學(xué)習(xí)專業(yè)知識(shí)，保持和提高評(píng)估專業(yè)能力。實(shí)施嚴(yán)格的評(píng)估程序，以確保評(píng)估方法的正確使用。
評(píng)估人員要建立風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，并按照規(guī)定的程序，基于職業(yè)的責(zé)任感，嚴(yán)格執(zhí)行指導(dǎo)建議和準(zhǔn)則規(guī)范。評(píng)估在實(shí)施和分析過程中，應(yīng)該積極尋找有用的信息，仔細(xì)探究不確定因素的影響，以提高這類資產(chǎn)的評(píng)估價(jià)值。此外，關(guān)于評(píng)估方法，還應(yīng)對(duì)其范圍和前提的使用謹(jǐn)慎考慮，為正確評(píng)估不良資產(chǎn)提供保障。
關(guān)鍵詞：國有產(chǎn)權(quán)；轉(zhuǎn)讓程序；規(guī)范盲點(diǎn)
中圖分類號(hào)：F27 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A
原標(biāo)題：企業(yè)國有產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓的程序及規(guī)范盲點(diǎn)
收錄日期：2012年5月22日
從2004年2月《企業(yè)國有產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓管理暫行辦法》開始實(shí)施，到2009年6月頒布《企業(yè)國有產(chǎn)權(quán)交易操作規(guī)則》，國務(wù)院國資委相繼出臺(tái)了關(guān)于企業(yè)國有資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的多個(gè)文件。2009年11月，北京、上海、天津等主要產(chǎn)權(quán)交易機(jī)構(gòu)又對(duì)《企業(yè)國有產(chǎn)權(quán)交易操作規(guī)則》進(jìn)行了細(xì)化，并形成了由《受理轉(zhuǎn)讓申請(qǐng)操作細(xì)則》等12個(gè)分則組成的一整套操作細(xì)則和實(shí)施辦法，目前已經(jīng)基本形成了以規(guī)范決策、進(jìn)場(chǎng)交易、機(jī)構(gòu)選擇、信息公開、競(jìng)價(jià)交易、規(guī)范操作、信息統(tǒng)計(jì)、監(jiān)督檢查為主要內(nèi)容，規(guī)范企業(yè)國有產(chǎn)權(quán)有序流轉(zhuǎn)的統(tǒng)一監(jiān)督制度體系。通過制度建設(shè)規(guī)范和完善了國有產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓的程序、進(jìn)場(chǎng)交易、評(píng)估等事項(xiàng)，促進(jìn)了國有資本有進(jìn)有退，合理流動(dòng)，減少和避免了國有產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中國有資產(chǎn)的流失，實(shí)現(xiàn)國有資產(chǎn)的保值增值與社會(huì)資源的優(yōu)化配置。
一、國有產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓工作程序
根據(jù)國資委陸續(xù)頒布新的產(chǎn)權(quán)管理的制度與辦法，國有產(chǎn)權(quán)活動(dòng)、尤其是國有產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓的操作程序發(fā)生了不少變化。
（一）產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓申請(qǐng)。產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓的國有企業(yè)向企業(yè)主管部門提出要求產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓的申請(qǐng)，在企業(yè)主管部門決定產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓后向所在國資委提出產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓的書面申請(qǐng)并報(bào)批。
（二）明晰產(chǎn)權(quán)、核準(zhǔn)資產(chǎn)
1、產(chǎn)權(quán)界定。企業(yè)向主管部門提出產(chǎn)權(quán)界定的書面申請(qǐng)，再由企業(yè)的主管部門向所在國資委提出書面申請(qǐng)；國資委向企業(yè)主管部門作出批復(fù)；國資委指定具有資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行產(chǎn)權(quán)界定查證；企業(yè)主管部門根據(jù)中介機(jī)構(gòu)產(chǎn)權(quán)界定查證的結(jié)果，向國資委提出產(chǎn)權(quán)界定結(jié)果確認(rèn)的請(qǐng)示；國資委對(duì)產(chǎn)權(quán)界定結(jié)果作出確認(rèn)通知。
2、清產(chǎn)核資。企業(yè)成立清產(chǎn)核資工作小組并在企業(yè)主管部門的指導(dǎo)下按照國務(wù)院國資委的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行清產(chǎn)核資，也可以委托有資質(zhì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行清產(chǎn)核資。
3、財(cái)務(wù)審計(jì)。企業(yè)應(yīng)委托所在國資委指定的有資質(zhì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)。
4、資產(chǎn)評(píng)估。評(píng)估報(bào)告必須經(jīng)核準(zhǔn)或備案。國資委按規(guī)定程序選擇具有資質(zhì)的資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估并出具評(píng)估報(bào)告；企業(yè)對(duì)本企業(yè)的資產(chǎn)評(píng)估情況在本企業(yè)進(jìn)行為期十個(gè)工作日的公示，并將公示結(jié)果報(bào)國資委；對(duì)符合要求的評(píng)估報(bào)告，國資委對(duì)評(píng)估結(jié)論進(jìn)行核準(zhǔn)備案，出具核準(zhǔn)通知或備案通知書。
（三）產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓方案的制訂、審議和審批
1、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓方案的制訂。
2、企業(yè)國有產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓方案在本企業(yè)進(jìn)行為期七個(gè)工作日的公示。
3、職工安置方案的審議。
4、企業(yè)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓方案的報(bào)批。
（四）出具法律意見書。由律師事務(wù)所對(duì)企業(yè)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓方案及產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓程序的合法性進(jìn)行審查并出具法律意見書。
（五）產(chǎn)權(quán)交易。企業(yè)委托有資質(zhì)的產(chǎn)權(quán)交易機(jī)構(gòu)按規(guī)定實(shí)施為期20個(gè)工作日的上網(wǎng)掛牌，在征集到一個(gè)受讓意向人時(shí)，采取協(xié)議轉(zhuǎn)讓方式轉(zhuǎn)讓國有產(chǎn)權(quán)；征集到兩個(gè)以上受讓意向人時(shí)，采取拍賣、招標(biāo)或競(jìng)價(jià)方式確定受讓人和受讓價(jià)格；在確定了受讓人和受讓價(jià)格后，簽訂產(chǎn)權(quán)交易合同。
（六）產(chǎn)權(quán)和工商等變更登記。在產(chǎn)權(quán)交割后，由企業(yè)或企業(yè)主管部門到國資委辦理國有產(chǎn)權(quán)注銷或變動(dòng)登記手續(xù)；企業(yè)或企業(yè)主管部門到工商、稅務(wù)、房地產(chǎn)交易部門辦理變更登記手續(xù)，并將變更資料交國資委備案。
二、國有產(chǎn)權(quán)交易存在的問題及解決對(duì)策
隨著國有產(chǎn)權(quán)的轉(zhuǎn)讓在制度方面不斷完善，操作方面更加規(guī)范，國有企業(yè)出讓和受讓產(chǎn)權(quán)成交金額持續(xù)增長，企業(yè)國有產(chǎn)權(quán)交易作為產(chǎn)權(quán)市場(chǎng)主力，推動(dòng)近年產(chǎn)權(quán)交易量大幅增長。但是從實(shí)踐的角度和產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓操作的過程來看，仍存在一些需要規(guī)范或者進(jìn)一步明確的問題，在此進(jìn)行一下思考和探討。
（一）“優(yōu)先購買權(quán)”待統(tǒng)一規(guī)定。《公司法》規(guī)定，股東向股東以外的人轉(zhuǎn)讓股權(quán)，應(yīng)當(dāng)經(jīng)其他股東過半數(shù)同意，經(jīng)股東同意轉(zhuǎn)讓的股權(quán)，在同等條件下其他股東有優(yōu)先購買權(quán)。《國有資產(chǎn)法》規(guī)定，除國家規(guī)定可以直接協(xié)議轉(zhuǎn)讓外，國有資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓應(yīng)當(dāng)在依法設(shè)立的產(chǎn)權(quán)交易場(chǎng)所公開進(jìn)行。這樣，國有股權(quán)掛牌轉(zhuǎn)讓就碰到了目前為止各產(chǎn)權(quán)交易機(jī)構(gòu)仍未妥善解決的如何行使優(yōu)先購買權(quán)的問題。如上海聯(lián)合產(chǎn)權(quán)交易所要求未放棄優(yōu)先購買權(quán)的股東，必須進(jìn)場(chǎng)參與摘牌競(jìng)價(jià)，并在同等條件下享有優(yōu)先購買權(quán)；而北京產(chǎn)權(quán)交易所規(guī)定，其他股東未放棄行使優(yōu)先購買權(quán)的，在確定受讓方和交易條件后，轉(zhuǎn)讓方應(yīng)在簽訂產(chǎn)權(quán)交易合同前，按照《公司法》規(guī)定的程序征求其他股東的意見。在不久前，幾家產(chǎn)權(quán)交易機(jī)構(gòu)聯(lián)合頒布的《企業(yè)國有產(chǎn)權(quán)交易操作規(guī)則》中的《組織交易簽約操作細(xì)則》，也只是籠統(tǒng)地提到“涉及標(biāo)的企業(yè)其他股東在同等條件下行使優(yōu)先購買權(quán)的，交易機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)為標(biāo)的企業(yè)其他股東在場(chǎng)內(nèi)行使權(quán)利提供相關(guān)服務(wù)及制度保障”，回避了如何行使優(yōu)先受讓權(quán)的問題。
如果行使優(yōu)先購買權(quán)的股東不參與競(jìng)價(jià)，而最終掛牌征集到的受讓方不管是一名還是多名，由于原來有優(yōu)先收購權(quán)的股東的存在，缺少了可能的競(jìng)爭對(duì)手，因此無法通過競(jìng)價(jià)形成合理的市場(chǎng)價(jià)格。
我們可以預(yù)見，這個(gè)法律障礙可能對(duì)國有產(chǎn)權(quán)交易產(chǎn)生一定的影響，建議相關(guān)部門應(yīng)盡快出臺(tái)“對(duì)國有產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中優(yōu)先購買權(quán)如何行使”的統(tǒng)一規(guī)定。
關(guān)鍵詞：資產(chǎn)評(píng)估；指標(biāo)體系；公立醫(yī)院；研究
中圖分類號(hào)：F273.4 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2013）03-0-02
一、前言
在現(xiàn)有的資產(chǎn)管理領(lǐng)域中，為了使資產(chǎn)管理取得積極效果，通常都會(huì)構(gòu)建資產(chǎn)評(píng)估指標(biāo)體系，并利用這一體系對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行全面管理和評(píng)估，從根本上提高資產(chǎn)管理質(zhì)量。因此，我們要對(duì)資產(chǎn)評(píng)估指標(biāo)體系有全面的了解，積極推動(dòng)資產(chǎn)評(píng)估指標(biāo)體系的建立，保證資產(chǎn)評(píng)估體系能夠在資產(chǎn)管理中發(fā)揮積極最用，促進(jìn)資產(chǎn)管理的科學(xué)化和高效化。從目前資產(chǎn)管理實(shí)際來看，構(gòu)建資產(chǎn)評(píng)估指標(biāo)體系是十分必要的，我們必須熟練掌握構(gòu)建資產(chǎn)評(píng)估指標(biāo)體系的辦法，實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)的有效管理。
二、公立醫(yī)院資產(chǎn)評(píng)估指標(biāo)體系建立的必要性
對(duì)于公立醫(yī)院而言，由于總體資產(chǎn)規(guī)模較大，資產(chǎn)種類繁雜、資產(chǎn)凈值和資產(chǎn)核算方式不一致，導(dǎo)致了公立醫(yī)院在資產(chǎn)管理中難度較大。為了使公立醫(yī)院的資產(chǎn)管理能夠保證準(zhǔn)確性、合理性和科學(xué)性，我們就要選擇合適的資產(chǎn)管理手段，推動(dòng)公立醫(yī)院資產(chǎn)管理工作的有效開展。從目前成熟的資產(chǎn)管理經(jīng)驗(yàn)來看，建立資產(chǎn)評(píng)估指標(biāo)體系是資產(chǎn)管理的有效手段之一，為此我們應(yīng)明確公立醫(yī)院建立資產(chǎn)評(píng)估指標(biāo)體系的必要性，要在公立醫(yī)院資產(chǎn)管理中應(yīng)積極推進(jìn)資產(chǎn)評(píng)估指標(biāo)體系的建立。從目前來看，公立醫(yī)院建立資產(chǎn)評(píng)估指標(biāo)體系是十分必要的，其必要性主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：
1.公立醫(yī)院資產(chǎn)評(píng)估指標(biāo)體系的建立是資產(chǎn)管理的必然需求
考慮到公立醫(yī)院資產(chǎn)管理的復(fù)雜性，我們?cè)诠⑨t(yī)院資產(chǎn)管理過程中，不但要追求資產(chǎn)管理的準(zhǔn)確性，同時(shí)也要追求資產(chǎn)管理的高效性，從準(zhǔn)確和高效兩個(gè)方面保證資產(chǎn)管理達(dá)到預(yù)期目標(biāo)。從這一角度來看，公立醫(yī)院資產(chǎn)評(píng)估指標(biāo)體系的建立是資產(chǎn)管理的必然需求，成為了滿足公立醫(yī)院資產(chǎn)管理要求必然措施和手段。所以，我們要認(rèn)識(shí)到公立醫(yī)院建立資產(chǎn)評(píng)估指標(biāo)體系的必要性。
2.公立醫(yī)院資產(chǎn)評(píng)估指標(biāo)體系的建立是資產(chǎn)管理的有效手段
從資產(chǎn)評(píng)估指標(biāo)體系在公立醫(yī)院資產(chǎn)管理中的應(yīng)用來看，資產(chǎn)評(píng)估指標(biāo)體系的建立已經(jīng)成為了資產(chǎn)管理的有效手段之一，在公立醫(yī)院的資產(chǎn)管理中發(fā)揮著重要作用，并逐漸成為資產(chǎn)管理的重要方式。基于這種現(xiàn)狀，我們應(yīng)明確資產(chǎn)評(píng)估指標(biāo)體系的重要作用，并學(xué)會(huì)熟練運(yùn)用這種管理手段，從根本上提高公立醫(yī)院資產(chǎn)管理的總體水平和質(zhì)量。所以，從管理手段上而言，該體系的建立是十分必要的。
3.公立醫(yī)院資產(chǎn)評(píng)估指標(biāo)體系的建立是資產(chǎn)管理的必然趨勢(shì)
目前在資產(chǎn)管理領(lǐng)域，資產(chǎn)評(píng)估指標(biāo)體系已經(jīng)顯示出較強(qiáng)的生命力，并在資產(chǎn)管理中發(fā)揮著越來越重要的作用。正是由于這種方式的優(yōu)勢(shì)，在公立醫(yī)院的資產(chǎn)管理面臨嚴(yán)峻考驗(yàn)的時(shí)候，我們更應(yīng)該積極推動(dòng)資產(chǎn)評(píng)估指標(biāo)體系的建立，把握資產(chǎn)評(píng)估體系的建立原則，努力建立公立醫(yī)院的資產(chǎn)評(píng)估指標(biāo)體系。從這一角度來說，公立醫(yī)院建立資產(chǎn)評(píng)估指標(biāo)體系成為了資產(chǎn)管理的必然趨勢(shì)。
4.公立醫(yī)院資產(chǎn)評(píng)估指標(biāo)體系的建立是資產(chǎn)管理有效性的必要手段
從目前資產(chǎn)管理領(lǐng)域來看，用于資產(chǎn)管理的方式和手段非常多，所取得的效果也比較明顯。但是從資產(chǎn)管理的總體效果和準(zhǔn)確性及有效性來講，資產(chǎn)評(píng)估指標(biāo)體系無疑是重要的資產(chǎn)管理手段，在資產(chǎn)管理實(shí)際中發(fā)揮著重要作用，并取得了突出成績。所以，從資產(chǎn)管理的實(shí)效性上來看，資產(chǎn)評(píng)估指標(biāo)體系的建立是資產(chǎn)管理有效性的必要手段。
三、公立醫(yī)院資產(chǎn)評(píng)估指標(biāo)體系建立的具體辦法
考慮到公立醫(yī)院在資產(chǎn)管理過程中建立資產(chǎn)評(píng)估指標(biāo)體系的必要性，我們應(yīng)根據(jù)公立醫(yī)院的經(jīng)營管理實(shí)際和資產(chǎn)實(shí)際狀況選擇合理的方法，保證資產(chǎn)評(píng)估指標(biāo)體系的成功建立，并發(fā)揮該體系的有效性，促進(jìn)公立醫(yī)院資產(chǎn)管理的準(zhǔn)確和高效。從目前公立醫(yī)院的資產(chǎn)實(shí)際情況來看，公立醫(yī)院要想建立有效的資產(chǎn)評(píng)估指標(biāo)體系，就要采取以下方法：
1.設(shè)計(jì)醫(yī)院資產(chǎn)評(píng)估指標(biāo)體系的總體框架
根據(jù)醫(yī)院資產(chǎn)評(píng)估體系建立的原則與構(gòu)想，醫(yī)院資產(chǎn)評(píng)估指標(biāo)體系基本框架共分為兩部分：第一部分由知識(shí)產(chǎn)權(quán)、行為權(quán)利、公共關(guān)系、信譽(yù)等4項(xiàng)指標(biāo)組成。這4項(xiàng)一級(jí)指標(biāo)要能涵蓋醫(yī)院資產(chǎn)的幾項(xiàng)基本內(nèi)容，并反映目前醫(yī)院資產(chǎn)評(píng)估的基本項(xiàng)目。第二部分是根據(jù)一級(jí)指標(biāo)，再逐項(xiàng)、逐層地劃分設(shè)置20項(xiàng)二級(jí)指標(biāo)組成。二級(jí)指標(biāo)的設(shè)置是根據(jù)國際上對(duì)資產(chǎn)分類劃分的基礎(chǔ)上結(jié)合目前國內(nèi)醫(yī)院的實(shí)際，依照國外同行業(yè)對(duì)資產(chǎn)評(píng)估項(xiàng)目指標(biāo)的設(shè)定而進(jìn)行的。
2.應(yīng)用Delphi法卷咨詢
在小范圍內(nèi)先進(jìn)行預(yù)調(diào)查，組織醫(yī)院瞥理學(xué)、衛(wèi)生經(jīng)濟(jì)學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、法律學(xué)、資產(chǎn)評(píng)估學(xué)等方面的專家教授進(jìn)行討論，初步設(shè)立評(píng)估指標(biāo)體系后，開始設(shè)計(jì)《醫(yī)院資產(chǎn)評(píng)估指標(biāo)體系專家咨詢表》，邀請(qǐng)各方面的專家作為專家組的成員對(duì)指標(biāo)評(píng)估體系進(jìn)行咨詢。通過兩輪咨詢，將專家評(píng)分結(jié)果經(jīng)過數(shù)據(jù)整理和統(tǒng)計(jì)學(xué)分析后再度篩選，從而最終確定評(píng)估指標(biāo)，建立評(píng)估指標(biāo)體系表。
3.對(duì)咨詢結(jié)果進(jìn)行統(tǒng)計(jì)學(xué)處理
由醫(yī)院資產(chǎn)評(píng)估指標(biāo)體系基于框架中各項(xiàng)指標(biāo)的加權(quán)賦值{專家熟悉程序×權(quán)重賦值}的基本統(tǒng)計(jì)量及第二輪的權(quán)重賦值均數(shù)并結(jié)合專家反饋意見及賦值的分布，對(duì)預(yù)設(shè)指標(biāo)進(jìn)行取舍和調(diào)整。可確定刪除指標(biāo)的條件為：加權(quán)賦值的變異系數(shù)大于50%，且第二輪權(quán)重賦值的均數(shù)小于10。對(duì)篩后一、二級(jí)指標(biāo)進(jìn)行相關(guān)分析，從相關(guān)分析結(jié)果看，絕大多數(shù)指標(biāo)的相關(guān)系數(shù)均在0.5下，最大相關(guān)系數(shù)為0.621說明所篩選的指標(biāo)有較好的獨(dú)立性，由此可確定最終的醫(yī)院院資產(chǎn)評(píng)估指標(biāo)體系。
4.建立醫(yī)院資產(chǎn)評(píng)估指標(biāo)體系的數(shù)學(xué)模型
根據(jù)醫(yī)院無形資產(chǎn)評(píng)估指標(biāo)體系中各項(xiàng)指標(biāo)權(quán)重的確定，我們可對(duì)各項(xiàng)指標(biāo)進(jìn)行定性或定量評(píng)估，對(duì)于不宜量化的指標(biāo)由專家給出評(píng)語進(jìn)行定性評(píng)分，F(xiàn)表示得分，0表示單項(xiàng)指標(biāo)的權(quán)重，S表示評(píng)語等級(jí)評(píng)分值.i表示指標(biāo)層次序號(hào)，AB表示醫(yī)院無形資產(chǎn)的總分值，由：Fi=Qi×Si：AB=∑Fi即可得出醫(yī)院資產(chǎn)相對(duì)評(píng)估值。用這種方式可對(duì)醫(yī)院無形資產(chǎn)進(jìn)行相對(duì)評(píng)估及排序。
四、公立醫(yī)院構(gòu)建資產(chǎn)評(píng)估指標(biāo)體系取得的積極效果
從以上的分析可以看出，在公立醫(yī)院構(gòu)建資產(chǎn)評(píng)估指標(biāo)體系的時(shí)候，需要結(jié)合醫(yī)院具體的資產(chǎn)管理實(shí)際，并構(gòu)建相應(yīng)的數(shù)學(xué)模型以滿足要求。經(jīng)過上述方法，公立醫(yī)院的資產(chǎn)評(píng)估指標(biāo)體系得以建立起來。經(jīng)過一段時(shí)間的運(yùn)行，公立醫(yī)院的資產(chǎn)評(píng)估指標(biāo)體系取得了積極的作用，在公立醫(yī)院的資產(chǎn)管理中取得了預(yù)期的效果。從目前公立醫(yī)院的資產(chǎn)管理實(shí)際來看，公立醫(yī)院構(gòu)建資產(chǎn)評(píng)估指標(biāo)體系取得的積極效果主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：
1.資產(chǎn)評(píng)估指標(biāo)體系提高了公立醫(yī)院資產(chǎn)管理的準(zhǔn)確性
通過建立資產(chǎn)評(píng)估指標(biāo)體系，公立醫(yī)院的資產(chǎn)管理準(zhǔn)確性得以持續(xù)提高，公立醫(yī)院的資產(chǎn)管理相對(duì)過去，在資產(chǎn)凈值核算、資產(chǎn)數(shù)量管理和資產(chǎn)折舊管理中的準(zhǔn)確性得到了很大提升，充分滿足了公立醫(yī)院對(duì)資產(chǎn)管理的要求。在資產(chǎn)評(píng)估指標(biāo)體系建立過程中，公立醫(yī)院實(shí)現(xiàn)了對(duì)資產(chǎn)總體情況的重新梳理，摸清楚了資產(chǎn)的基本情況，為下一步資產(chǎn)的有效管理創(chuàng)造了有利條件。因此，從準(zhǔn)確性來看說，資產(chǎn)評(píng)估指標(biāo)體系起到了積極作用。
2.資產(chǎn)評(píng)估指標(biāo)體系提高了公立醫(yī)院資產(chǎn)管理的高效性
由于公立醫(yī)院的資產(chǎn)增速較快，在日常經(jīng)營管理中資產(chǎn)數(shù)量不斷變更，這給資產(chǎn)管理帶來了意想不到的變化因素。為了保證資產(chǎn)管理達(dá)到預(yù)期要求，就要提高資產(chǎn)管理效率，主要目的是保證資產(chǎn)在使用和折舊核算中盡可能科學(xué)準(zhǔn)確。通過建立資產(chǎn)評(píng)估指標(biāo)體系，公立醫(yī)院的資產(chǎn)管理工作找到了新的方式和手段，極大的提高了資產(chǎn)管理的效率，保證了公立醫(yī)院資產(chǎn)管理的高效性。因此，從高效性來講，資產(chǎn)評(píng)估指標(biāo)體系取得了積極成果。
3.資產(chǎn)評(píng)估指標(biāo)體系提高了公立醫(yī)院資產(chǎn)管理質(zhì)量
通過在醫(yī)院內(nèi)部建立資產(chǎn)評(píng)估指標(biāo)體系，公立醫(yī)院的資產(chǎn)管理工作得到了很好的開展，資產(chǎn)管理無論是在準(zhǔn)確性還是在高效性方面都滿足了基本要求，達(dá)到了預(yù)期的目的。因此，對(duì)于公立醫(yī)院來講，資產(chǎn)評(píng)估指標(biāo)體系的建立直接提高了資產(chǎn)管理的整體質(zhì)量，使公立醫(yī)院的資產(chǎn)管理做到了優(yōu)質(zhì)、高效、科學(xué)、準(zhǔn)確。由此可見，在公立醫(yī)院建立資產(chǎn)評(píng)估指標(biāo)體系具有重要意義，促進(jìn)了資產(chǎn)管理質(zhì)量的整體提升。
4.資產(chǎn)評(píng)估指標(biāo)體系豐富了公立醫(yī)院資產(chǎn)管理的手段
從資產(chǎn)管理的整體效果上來講，建立資產(chǎn)評(píng)估指標(biāo)體系之后，公立醫(yī)院的資產(chǎn)管理的工作質(zhì)量獲得了全面的提升，主要體現(xiàn)在準(zhǔn)確性和高效性兩個(gè)方面。因此，從資產(chǎn)管理手段方面來看，資產(chǎn)評(píng)估指標(biāo)體系的建立，豐富和完善了公立醫(yī)院資產(chǎn)管理的手段，為公立醫(yī)院的資產(chǎn)管理提供了新的手段，提升了公立醫(yī)院的資產(chǎn)管理質(zhì)量，促進(jìn)了公立醫(yī)院資產(chǎn)管理的發(fā)展。所以，我們要對(duì)公立醫(yī)院建立的資產(chǎn)評(píng)估指標(biāo)體系的積極作用有全面的認(rèn)識(shí)。
五、結(jié)論
通過本文的分析可知，在公立醫(yī)院的資產(chǎn)管理過程中，要想取得資產(chǎn)管理的積極效果，建立資產(chǎn)評(píng)估指標(biāo)體系是十分必要的。我們要正確認(rèn)識(shí)資產(chǎn)評(píng)估指標(biāo)體系的作用，在公立醫(yī)院的資產(chǎn)管理中努力建立資產(chǎn)評(píng)估指標(biāo)體系，發(fā)揮該體系的優(yōu)點(diǎn)，促進(jìn)公立醫(yī)院的資產(chǎn)管理取得實(shí)效。
參考文獻(xiàn)：
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關(guān)鍵詞：無形資產(chǎn)；評(píng)估；失范現(xiàn)象
中圖分類號(hào)：F273.4 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2013）08-0-01
一、失范現(xiàn)象
無形資產(chǎn)評(píng)估的失范現(xiàn)象概括起來主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。
1.法律失范。某些評(píng)估機(jī)構(gòu)無視國家法律法規(guī)，做出了許多違背國家法律法規(guī)的評(píng)估，某些評(píng)估機(jī)構(gòu)不服從國家現(xiàn)行法律法規(guī)規(guī)定的評(píng)估目的，不實(shí)事求是地作出評(píng)估結(jié)論，有些評(píng)估機(jī)構(gòu)未取得合法的評(píng)估資格，或者聘用了沒有評(píng)估資格的人擔(dān)任評(píng)估人員。
2.科學(xué)失范。某些評(píng)估機(jī)構(gòu)在評(píng)估時(shí)評(píng)估方法和價(jià)值參數(shù)的選取存在著許多不科學(xué)、不嚴(yán)謹(jǐn)。主要有：評(píng)估方法選擇不當(dāng)，評(píng)估的價(jià)值參數(shù)和技術(shù)參數(shù)不當(dāng)，評(píng)估的分析調(diào)查方法和計(jì)算公式選擇不準(zhǔn)確，或計(jì)算出現(xiàn)嚴(yán)重失誤。
3.財(cái)務(wù)失范。某些評(píng)估機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)進(jìn)行無形資產(chǎn)評(píng)估時(shí)，不按照財(cái)務(wù)管理的基本要求進(jìn)行科學(xué)的財(cái)務(wù)核算，甚至連簡單的財(cái)務(wù)統(tǒng)計(jì)都不進(jìn)行，就作出評(píng)估結(jié)論。
4.方法失范。無形資產(chǎn)的評(píng)估方法主要有重置成本法、收益現(xiàn)值法、現(xiàn)行市場(chǎng)法、清算價(jià)格法及數(shù)學(xué)方法。評(píng)估方法的選擇必須符合評(píng)估對(duì)象的基本要求，要求綜合使用各種評(píng)估方法，才能得出正確的評(píng)估結(jié)論。
二、失范原因
（一）無形資產(chǎn)評(píng)估失范的客觀原因：無形資產(chǎn)評(píng)估對(duì)象的模糊性可能造成評(píng)估結(jié)論的失真和失范；評(píng)估的復(fù)雜性可能使評(píng)估機(jī)構(gòu)和評(píng)估人員，產(chǎn)生錯(cuò)誤的認(rèn)識(shí)，做出錯(cuò)誤的判斷；評(píng)估工作的艱苦性可能使評(píng)估人員由于時(shí)間、精力、智力及體力等因素的影響而出現(xiàn)評(píng)估結(jié)論的失真和失范；評(píng)估結(jié)論的估計(jì)性的特點(diǎn)可能使評(píng)估人員因材料掌握不全面、評(píng)估經(jīng)驗(yàn)不豐富、思維判斷的不正確等因素的影響而出現(xiàn)評(píng)估結(jié)論的失真、失范。
（二）無形資產(chǎn)評(píng)估失范的主觀原因：評(píng)估機(jī)構(gòu)少權(quán)威，由于缺乏專門的工作機(jī)構(gòu)和工作人員，因而評(píng)估人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和思想道德素質(zhì)都很難適應(yīng)現(xiàn)代社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，很難適應(yīng)無形資產(chǎn)評(píng)估的復(fù)雜情況；評(píng)估規(guī)范無細(xì)則，對(duì)無形資產(chǎn)評(píng)估的許多具體項(xiàng)目沒有具體細(xì)則，對(duì)無形資產(chǎn)評(píng)估體系中的具體問題未能也不可能做出明確規(guī)定；評(píng)估方法欠科學(xué)，不同的評(píng)估對(duì)象需要采用不同的評(píng)估方法，是單獨(dú)還是綜合采用評(píng)估方法，這都需要根據(jù)評(píng)估對(duì)象的客觀實(shí)際做出決定的；評(píng)估機(jī)制缺監(jiān)督，無形資產(chǎn)評(píng)估的結(jié)論不能僅僅由評(píng)估機(jī)構(gòu)單方面做出決定，必須有一定的權(quán)威機(jī)構(gòu)予以復(fù)核、監(jiān)督。
三、防范對(duì)策
1.完善評(píng)估組織機(jī)構(gòu)：無形資產(chǎn)評(píng)估工作必須由合法的、專門的評(píng)估機(jī)構(gòu)的具有評(píng)估資格的人員進(jìn)行；應(yīng)該有更加嚴(yán)格、更加明確、更加規(guī)范的審批程序；無形資產(chǎn)評(píng)估人員應(yīng)該經(jīng)過嚴(yán)格的考試考核取得專業(yè)評(píng)估資格證書，并被合法的評(píng)估機(jī)構(gòu)確認(rèn)和聘用，才有資格參加無形資產(chǎn)評(píng)估工作。
2.建立評(píng)估法規(guī)體系：要對(duì)無形資產(chǎn)評(píng)估系統(tǒng)作出明確的規(guī)定；要對(duì)無形資產(chǎn)評(píng)估的管理作出規(guī)范化的規(guī)定；要對(duì)無形資產(chǎn)評(píng)估結(jié)論的認(rèn)定和公布作出必要的規(guī)定，必須按照國家的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行；要對(duì)無形資產(chǎn)評(píng)估的責(zé)任作出明朗化的規(guī)定。
3.培訓(xùn)評(píng)估專業(yè)人員：搞好無形資產(chǎn)的評(píng)估，必須大力培養(yǎng)一大批無形資產(chǎn)評(píng)估的專門人才，要提高評(píng)估人員的政治思想素質(zhì)、法律政策水平、專業(yè)水平、業(yè)務(wù)能力和公關(guān)力事能力。
4.宣傳評(píng)估專業(yè)知識(shí)。
無形資產(chǎn)的評(píng)估是一項(xiàng)對(duì)整個(gè)社會(huì)都有影響的工作，因而必須加強(qiáng)對(duì)無形資產(chǎn)有關(guān)知識(shí)的普及和宣傳。無形資產(chǎn)評(píng)估的有關(guān)知識(shí)不能只被少數(shù)評(píng)估專家所掌握，要擴(kuò)大宣傳力度，使整個(gè)社會(huì)尤其是產(chǎn)業(yè)部門的領(lǐng)導(dǎo)者和工作人員都能了解并能熟練地運(yùn)用無形資產(chǎn)評(píng)估的有關(guān)知識(shí)，讓社會(huì)和界運(yùn)用自己掌握的無形資產(chǎn)評(píng)估知識(shí)對(duì)無形資產(chǎn)的評(píng)估工作進(jìn)行監(jiān)督，以防止無形資產(chǎn)評(píng)估的失實(shí)、失真和失范。
5.建立評(píng)估監(jiān)督機(jī)制。
要保證評(píng)估工作的順利進(jìn)行和評(píng)估結(jié)論的可靠性，必須有一定的監(jiān)督機(jī)制。只有加強(qiáng)對(duì)評(píng)估工作的監(jiān)督，才能有效地鞭策評(píng)估機(jī)構(gòu)和評(píng)估人員認(rèn)真地履行自己的職責(zé)，依法依德進(jìn)行無形資產(chǎn)的評(píng)估，才能防止評(píng)估結(jié)論的失真和失范。對(duì)無形資產(chǎn)評(píng)估工作的監(jiān)督主要有政府機(jī)構(gòu)的監(jiān)督、社會(huì)的監(jiān)督、法律監(jiān)督和技術(shù)監(jiān)督等。對(duì)評(píng)估機(jī)構(gòu)所做出的評(píng)估結(jié)論在必要的時(shí)候要進(jìn)行一定的審核。必要時(shí)尤其是對(duì)重大項(xiàng)目的評(píng)估最好選擇兩個(gè)不同的評(píng)估機(jī)構(gòu)進(jìn)行背靠背的評(píng)估，比較他們的評(píng)估結(jié)論，從而得出可靠的評(píng)估結(jié)論。
6.按無形資產(chǎn)的特點(diǎn)進(jìn)行評(píng)估
（1）系統(tǒng)性：評(píng)估企業(yè)的不同資產(chǎn)或?yàn)椴煌康亩M(jìn)行的資產(chǎn)評(píng)估，所采用的計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和評(píng)估方法不可完全一致，必須對(duì)針每一問題，從眾多的評(píng)估方法中選取最恰當(dāng)?shù)姆椒ǎ蛲瑫r(shí)采用數(shù)種方法，這種現(xiàn)象表現(xiàn)為評(píng)估方法的系統(tǒng)性。
（2）動(dòng)態(tài)性：企業(yè)資產(chǎn)評(píng)估的動(dòng)態(tài)性主要表現(xiàn)在兩方面：一是對(duì)現(xiàn)有資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估，不僅考慮現(xiàn)有資產(chǎn)的價(jià)值，而且還要考慮現(xiàn)存資產(chǎn)可能實(shí)現(xiàn)的預(yù)期收益；二是資產(chǎn)評(píng)估不僅發(fā)生在經(jīng)營者接受資產(chǎn)的時(shí)刻，而且還發(fā)生在經(jīng)營者終止經(jīng)營的時(shí)刻，為了更有效地掌握企業(yè)資產(chǎn)的運(yùn)營狀況，做到清楚，亦可在不同的時(shí)期對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)進(jìn)行再評(píng)估。
（3）市場(chǎng)性：企業(yè)資產(chǎn)評(píng)估，一般來說，都是發(fā)生在產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓或資產(chǎn)流動(dòng)的時(shí)候，所以，企業(yè)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓及伴隨的企業(yè)資產(chǎn)評(píng)估也勢(shì)必在這一市場(chǎng)中完成。
（4）預(yù)測(cè)性：既然企業(yè)資產(chǎn)價(jià)值是由資產(chǎn)的本身價(jià)值及其預(yù)期的經(jīng)濟(jì)效益共同確定的，可見，其價(jià)值的大小不會(huì)是非常精確的，具有一定的預(yù)測(cè)性。
總之，隨著與國際市場(chǎng)的接軌及科學(xué)技術(shù)的飛速發(fā)展，市場(chǎng)新的變化是無形資產(chǎn)在企業(yè)所占比例越來越大，對(duì)企業(yè)及社會(huì)的影響也越來越大，因此我們必須加強(qiáng)與完善評(píng)估中的相關(guān)法規(guī)、制度、程序及監(jiān)督，使無形資產(chǎn)的評(píng)估更公正合理，有利于企業(yè)與社會(huì)的發(fā)展及建設(shè)。
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