時間：2023-06-25 16:31:45
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇公立醫(yī)院財務(wù)收支審計重點，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
關(guān)鍵詞:數(shù)據(jù)審計;公立醫(yī)院;科研管理
1引言
數(shù)據(jù)式審計是以被審計單位底層數(shù)據(jù)庫原始數(shù)據(jù)為切入點，通過對底層數(shù)據(jù)的采集、轉(zhuǎn)換、整理、分析和驗證，形成審計中間表，并且運用查詢分析、多維分析、數(shù)據(jù)挖掘等多種技術(shù)方法構(gòu)建模型進行審計分析，發(fā)現(xiàn)趨勢、異常和錯誤，把握總體、突出重點、精確延伸，從而收集審計證據(jù)，實現(xiàn)審計目標的審計方式。電子數(shù)據(jù)審計是數(shù)據(jù)式審計的重要內(nèi)容之一。2014年，審計署成立電子數(shù)據(jù)審計司，各級審計機關(guān)在全國范圍內(nèi)拉開了建立數(shù)據(jù)審計體系的序幕。從實務(wù)角度出發(fā)，有兩方面問題亟待解決，一方面是電子數(shù)據(jù)審計分析缺乏系統(tǒng)理論框架，到底分析什么問題，大多因人而異、因項目而異;另一方面是由于經(jīng)濟業(yè)務(wù)復(fù)雜，通常只能披露從數(shù)據(jù)分析角度發(fā)現(xiàn)的疑點，難以借助疑點的核實情況得出經(jīng)濟業(yè)務(wù)總體的結(jié)論。這兩方面問題相互影響，導(dǎo)致現(xiàn)階段大部分數(shù)據(jù)式審計的效率效果受到限制。歸根結(jié)底，電子數(shù)據(jù)審計的分析內(nèi)容需要一個具有周延性的邏輯框架來支撐，指導(dǎo)審計人員如何通過核實數(shù)據(jù)疑點，對總體經(jīng)濟業(yè)務(wù)形成結(jié)論。理論上，國內(nèi)文獻中部分學(xué)者認為電子數(shù)據(jù)審計的分析應(yīng)圍繞審計目標，以其為起點的命題驗證過程，具體怎么圍繞審計目標開展，如何開展驗證，現(xiàn)有文獻并沒有形成統(tǒng)一的理論框架。2021年1月1日起施行的《公立醫(yī)院內(nèi)部控制管理辦法》明確了公立醫(yī)院內(nèi)部控制目標及實施要求，提出公立醫(yī)院內(nèi)部控制風(fēng)險評估、審計監(jiān)督應(yīng)當(dāng)重點關(guān)注的內(nèi)容。其中科研項目管理的內(nèi)容備受關(guān)注。文章以公立醫(yī)院科研審計為主題，擬研究提出一個具有周延性的審計方法，搭建公立醫(yī)院科研審計電子數(shù)據(jù)審計分析的內(nèi)容框架。
2基于電子數(shù)據(jù)的公立醫(yī)院科研審計命題分解和驗證
公立醫(yī)院科研審計中最重要的問題是解決審什么、如何審，兩者相互作用，息息相關(guān)。實踐過程中，命題分解過程的每一個選擇都直接影響著后續(xù)驗證思路的設(shè)計，即審什么的變化，直接改變?nèi)绾螌彽膶嵤?/p>
2.1公立醫(yī)院科研審計命題的分解
2.1.1審計主題公立醫(yī)院科研審計命題的分解首先要確定審計主題，一般包括科研項目的財務(wù)收支、交易行為和科研管理制度三個方面。不同的審計主題指向不同的審計目標，審計人員最終形成的審計結(jié)論也隨之不同。對于以科研項目財務(wù)收支為主題的審計，審計人員重點驗證財務(wù)收支信息的真實性;對于以交易行為為主題的審計，審計人員重點對交易行為的合法性發(fā)表意見;對于以科研管理制度為主題的審計，審計人員通過收集證據(jù)驗證其制度的健全性，如制度制定的合法性和科研管理制度執(zhí)行的相符程度。審計人員需要根據(jù)審計主題來發(fā)表審計意見，審計意見的內(nèi)容主要是圍繞審計目標來陳述，實踐過程中審計主題和審計目標是具體審計工作的內(nèi)容和中心，這兩者不清晰，命題驗證工作很容易空洞泛化，無法有效發(fā)揮審計監(jiān)督作用。2.1.2審計命題審計主體或目標往往比較宏觀、抽象，實踐中審計人員需要對其進行細化、分解，形成一系列的審計命題，審計主體的差異決定了被分解的審計命題的不同。對于科研項目財務(wù)收支為主題的審計，審計命題通?？杉毣癁榭蒲薪灰?、經(jīng)費余額和收支列報等。這些審計命題中，首先重點驗證科研交易事項是否真實發(fā)生、交易數(shù)據(jù)是否存在高估;其次關(guān)注科研業(yè)務(wù)事項是否完整披露、是否存在漏報、交易數(shù)據(jù)是否存在低估;最后驗證科研業(yè)務(wù)指標的計算是否準確，會計記錄是否準確、是否存在誤報。如果科研業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)含有績效指標，審計人員在完成相關(guān)指標真實性的驗證程序后，對照立項計劃書的預(yù)期產(chǎn)出來評價科研項目的績效水平是否達到預(yù)期。對于以交易行為為主題的審計，從合規(guī)性角度出發(fā)，可以分解為范圍和標準、真實性、完整性、準確性等審計命題。實踐中，審計人員首先驗證該科研交易是否真實發(fā)生，是否存在套取科研資金的行為;其次重點驗證所發(fā)生的科研交易事項是否符合立項計劃書載明的研究范圍，相關(guān)交易的支出金額、數(shù)量是否符合科研預(yù)算書和國家相關(guān)的支出標準;最后驗證科研交易事項相關(guān)的會計記錄、經(jīng)費余額是否準確計算，是否有錯報的情形。對于以科研管理制度為主題的審計，根據(jù)制度的差異通常有兩種情況，第一種情況被審計的制度涵蓋了多個科研業(yè)務(wù)交易行為或事項，則可以根據(jù)具體的交易行為或事項分解為一個獨立的審計命題;另一種情況被審計的制度是針對特定科研交易事項或行為的，則可以將該交易行為或事項涉及的具體流程、環(huán)節(jié)分別作為獨立的審計命題。以科研管理制度為主題的審計，審計人員重點驗證其制度的健全性，可細化為:一是該制度是否符合國家相關(guān)法律法規(guī)或行業(yè)權(quán)威標準;二是該制度所規(guī)范的內(nèi)容是否科學(xué)合理，是否存在制度的設(shè)計缺陷，避免驗證偽命題;三是該制度是否得到有效執(zhí)行，是否存在執(zhí)行缺陷。2.1.3審計事項清單基于審計主體、審計命題，被審項目的審計內(nèi)容框架基本形成，審計人員據(jù)此制定審計事項清單，清晰列示所需的審計證據(jù)、審計載體及獲取路徑。審計載體存在差異性，有的是被審單位內(nèi)部的，有的存在于被審單位外部，這樣的差異導(dǎo)致審計證據(jù)獲取的路徑各不相同。因此，審計人員在審計主體、審計命題的內(nèi)容框架下，針對不同的審計事項，研究列出可能的審計載體以充分獲取審計證據(jù)。
2.2公立醫(yī)院科研審計命題的驗證
公立醫(yī)院科研審計命題分解完成后，審計人員在既定的審計內(nèi)容框架內(nèi)實施審計命題驗證程序，即根據(jù)審計事項清單的獨立審計事項收集相關(guān)的審計證據(jù)。審計命題的驗證過程通常是開放性的，審計載體的不同，審計獲取證據(jù)的模式和手段呈多樣性。以會計賬項為基礎(chǔ)的科研審計，審計人員主要通過查閱科研業(yè)務(wù)的交易票據(jù)、會計憑證、賬冊等載體以取得審計證據(jù)。以制度為基礎(chǔ)的科研審計，從內(nèi)部控制評價的角度出發(fā)，基于內(nèi)部控制理論來評估審計事項中的薄弱環(huán)節(jié)，列出可能出現(xiàn)的問題。以風(fēng)險為導(dǎo)向的科研審計，審計人員先對清單中的審計事項涉及的風(fēng)險開展評估，對潛在的風(fēng)險做出高中低排序，重點獲取高風(fēng)險領(lǐng)域的審計證據(jù)。盡管實踐中獲取審計證據(jù)的方式多種多樣，但從理論上審計命題的驗證是相通的，可總結(jié)為三個層次。層次一，驗證審計命題的真?zhèn)巍Ｒ话銇碚f，審計證據(jù)呈現(xiàn)的事項真實狀況與既定的標準會存在一定的差異，若差異程度在重要性標準可接受的誤差程度內(nèi)，則認為該審計命題為真，否則該命題為偽命題。審計人員對具體審計事項分別獲取審計證據(jù)，進而對其代表的審計命題進行真?zhèn)伪鎰e，這樣一個過程就是審計人員對審計事項進行命題驗證。在科研審計實踐中，科研交易事項、支出金額、經(jīng)費余額、會計記錄等存在多個審計命題，進而產(chǎn)生一系列審計事項。在驗證過程中，審計人員需要對科研收支的財務(wù)信息是否存在錯報、錯報程度、科研交易行為與重要性標準相比是否出現(xiàn)偏差、科研管理制度的設(shè)計和執(zhí)行是否存在缺陷等作出分析判斷，如果錯報、偏差或缺陷在可接受范圍內(nèi)，則該審計事項為真實，審計人員將根據(jù)獲取的證據(jù)對該審計事項發(fā)表結(jié)論。層次二，在完成特定審計事項的驗證程序后，驗證重點落在審計事項對應(yīng)的審計命題之上。審計人員需要對上一層次各審計事項的驗證情況，如科研收支信息錯報、交易行為與標準的偏差或科研管理制度設(shè)計或執(zhí)行缺陷等進行匯總，綜合分析各審計命題與既定標準的偏差程度，尤其是重要性標準的判斷，進而針對特定審計命題發(fā)表相應(yīng)的審計結(jié)論。層次三，基于審計命題形成的審計結(jié)論，審計人員整合信息對審計主題實施綜合驗證程序。根據(jù)前文分析所得，審計主題可細分為多個審計命題，故這一層次的重點在于對各審計命題所得的審計結(jié)論進行整合判斷。審計人員通過對各審計命題與既定標準的偏差判斷，在考慮重要性標準的原則下，對有充分審計證據(jù)支撐的審計主題發(fā)表合理保證的審計結(jié)論;對于審計證據(jù)取證受限的審計主題，主要對審計發(fā)現(xiàn)的事實予以披露。以科研項目財務(wù)收支為主題的審計，對科研交易、經(jīng)費余額和收支列報等審計命題的驗證結(jié)論得出科研項目財務(wù)信息的整體結(jié)論。對于以交易行為為主題的審計，對交易行為導(dǎo)致的范圍和標準、真實性、完整性、準確性等審計命題驗證情況形成科研交易行為總體的偏差程度。對于以科研管理制度為主題的審計，對制度涵蓋的特定交易行為或事項涉及的具體流程、環(huán)節(jié)等審計命題驗證后，匯總制度的設(shè)計、執(zhí)行缺陷，并對其按重要性程度進行排序、識別，得出科研管理制度設(shè)計、執(zhí)行有效性的審計結(jié)論。
3公立醫(yī)院科研電子數(shù)據(jù)審計的例證分析
G醫(yī)院以2017—2019年科研項目開展電子數(shù)據(jù)審計分析，主要從兩個方面進行命題分解:一是醫(yī)院內(nèi)部信息比對，即醫(yī)院科研管理信息已實現(xiàn)電子化，從科研項目本身涉及的各類審計載體出發(fā)，穿透各層級的數(shù)據(jù)，對相關(guān)載體之間數(shù)據(jù)邏輯進行比對，以比對結(jié)果作為審計證據(jù)。內(nèi)部業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)之間的關(guān)聯(lián)關(guān)系是驗證的重點，利用不同數(shù)據(jù)表中的相同字段可以引用、關(guān)聯(lián)非相同字段的數(shù)據(jù)，得到數(shù)據(jù)間的關(guān)聯(lián)性分析結(jié)果。二是外部信息比對，即把科研項目相關(guān)的審計載體與外部相關(guān)信息進行比對，以獲取審計證據(jù)，而重點在于有效獲取外部相關(guān)的電子化數(shù)據(jù)。以科研財務(wù)信息作為審計主題為例，以問題為導(dǎo)向的財務(wù)信息審計，旨在通過電子數(shù)據(jù)分析找出科研業(yè)務(wù)財務(wù)收支數(shù)據(jù)的差錯或舞弊，主要的取證路徑是全數(shù)據(jù)分析，發(fā)現(xiàn)疑點，圈定高風(fēng)險領(lǐng)域，重點核實是否存在收支信息的差錯或舞弊。醫(yī)院內(nèi)部信息比對發(fā)現(xiàn)，科研交易事項中基因測序委外交易占比75%，是審計的重點領(lǐng)域。以科研交易行為作為審計主題為例，審計人員對400家科研交易供應(yīng)商實施數(shù)據(jù)分析，外部信息比對顯示，部分供應(yīng)商存在同一法定代表人同時注冊多家公司且分別與醫(yī)院發(fā)生科研業(yè)務(wù)交易、多家供應(yīng)商共用一個注冊地址、部分公司注冊資本低于與醫(yī)院合作的項目金額等。2017—2019年，G醫(yī)院產(chǎn)生委外基因測序費的250個科研項目中，發(fā)生科研交易的共計270個供應(yīng)商，意味著一個課題組就找一個供應(yīng)商，導(dǎo)致供應(yīng)商眾多且分散，科研供應(yīng)商選擇的內(nèi)部控制存在缺陷。以科研管理制度作為審計主題為例，基于業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)電子化的環(huán)境下，業(yè)務(wù)流程的執(zhí)行有跡可循，且不容易受人為因素干擾，各制度控制點的執(zhí)行痕跡使得電子數(shù)據(jù)審計可以形成總體結(jié)論。醫(yī)院內(nèi)部業(yè)務(wù)審批流程數(shù)據(jù)顯示，部分科研項目存在化整為零、規(guī)避醫(yī)院合同管理相關(guān)規(guī)定的嫌疑。
4結(jié)語
隨著經(jīng)濟社會的不斷發(fā)展，公立醫(yī)院信息化程度不斷提高，對審計工作的方法、實施方式帶來了新的挑戰(zhàn)和機遇。電子數(shù)據(jù)審計是提高審計工作效率、加強公立醫(yī)院內(nèi)部控制的要求，是順應(yīng)時展的必然選擇，審計人員要創(chuàng)新審計思維，有機融合數(shù)據(jù)思維與審計業(yè)務(wù)經(jīng)驗，為審計工作提質(zhì)增效打牢基礎(chǔ)。
參考文獻:
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關(guān)鍵詞： 內(nèi)審； 醫(yī)院管理； 作用； 策略
根據(jù)衛(wèi)生部2006年第51號令，要求年醫(yī)療收入達到3000萬元以上或擁有300張病床以上的醫(yī)療機構(gòu)，應(yīng)當(dāng)設(shè)置獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)，配備專職審計人員。這也是全國各省市二甲醫(yī)院評審的考核內(nèi)容之一。其最主要的原因是因為內(nèi)部審計有助于完善醫(yī)院法人治理結(jié)構(gòu)、強化醫(yī)院內(nèi)部控制、改善醫(yī)院風(fēng)險管理，保護資產(chǎn)安全完整。
一、內(nèi)部審計在公立醫(yī)院管理中的作用
（一）促進醫(yī)院管理的規(guī)范化發(fā)展
內(nèi)部審計相對于國家審計、社會審計而言，在公立醫(yī)院監(jiān)管中有著明顯的優(yōu)勢。內(nèi)審部門對醫(yī)院的發(fā)展目標、各科室的職責(zé)分工和管理流程比較熟悉，又能及時掌握公立醫(yī)院運行的風(fēng)險點，有效防范舞弊和預(yù)防腐敗，促進醫(yī)院管理的規(guī)范化發(fā)展[1]。其次，與外部審計相比，內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)問題比較容易，審計成本相對較低。內(nèi)部審計突出的優(yōu)勢是可以事前事中在醫(yī)院日常工作中發(fā)現(xiàn)問題，防微杜漸并能及時糾偏，把權(quán)力鎖在制度的籠子。
（二）提高醫(yī)院財務(wù)信息報告質(zhì)量
內(nèi)部審計對醫(yī)院的財務(wù)收支和經(jīng)濟活動的真實、合法和效益進行獨立監(jiān)督，通過對財務(wù)的憑證、賬簿和報表的日常審計，可以查缺補漏，確保醫(yī)院經(jīng)濟活動合法合規(guī)，把財務(wù)風(fēng)險控制在萌芽當(dāng)中，合理保證財務(wù)信息真實完整，為醫(yī)院管理層決策提供可靠的財務(wù)數(shù)據(jù)，做好咨詢服務(wù)和參謀角色。開展常規(guī)審計在提高醫(yī)院財務(wù)信息報告|量的同時，可以增強領(lǐng)導(dǎo)和職工的法律意識，嚴肅財經(jīng)紀律，把錢花在刀刃上，能夠很大程度上降低醫(yī)院在發(fā)展過程中遇到財務(wù)風(fēng)險的概率，從而保證醫(yī)院財務(wù)資金應(yīng)用的安全性和可靠性。
（三）強化內(nèi)控管理，對內(nèi)控的有效性進行評價
根據(jù)2015年財政部頒布的《關(guān)于全面推進行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的指導(dǎo)意見》，公立醫(yī)院全面推行內(nèi)控制度建設(shè)，結(jié)合本單位的業(yè)務(wù)特點，建立健全各項內(nèi)控制度，形成內(nèi)部權(quán)責(zé)分明、相互制約的機制，增強了管理層的科學(xué)管理意識。同時，公立醫(yī)院確定內(nèi)審部門為內(nèi)部控制的牽頭部門，年終對本單位各科室部門的內(nèi)部控制情況進行評價。內(nèi)審部門應(yīng)對內(nèi)部控制設(shè)計有效性與執(zhí)行有效性進行全面評價，評價各部門政策和程序是否得以貫徹執(zhí)行，建立的標準是否遵循，資源是否合理利用，且認真查找管理存在的問題和漏洞，分析原因，提出改進和完善建議，及時將評價報告上報給院部管理層和同級財政部門，從根本上提高內(nèi)控的有效性。
二、公立醫(yī)院內(nèi)部審計管理運行中存在問題
（一）重財務(wù)輕審計，管理層重視不夠
有些院領(lǐng)導(dǎo)將內(nèi)部審計放在可有可無的位置上，并沒有把內(nèi)審部門融入醫(yī)院管理體系中，使其擔(dān)負起管理、監(jiān)督的雙重責(zé)任。正是由于醫(yī)院管理層對內(nèi)部審計的重視程度不足，這就使得內(nèi)部審計工作流于形式，這就大大降低了內(nèi)部審計的權(quán)威性，沒有發(fā)揮出內(nèi)審應(yīng)有的價值和作用[2]。再者，院長和內(nèi)審科負責(zé)人溝通不夠，甚至年初沒有制定詳細的審計計劃，確定當(dāng)年度審計工作重點。
（二）信息化建設(shè)基礎(chǔ)薄弱，制約審計工作發(fā)展
充分利用計算機技術(shù)開展各項審計工作，改變審計手段落后、效率不高的狀態(tài)，解決審計內(nèi)審人力不足的問題。比如：新醫(yī)改下，公立醫(yī)院員工績效工資考核由簡單核算科室收支結(jié)余發(fā)放轉(zhuǎn)變?yōu)樘峁┽t(yī)療服務(wù)數(shù)量和質(zhì)量為主的薪酬制度，績效年薪關(guān)系每位員工的切身利益，雖然計算量大又還是要做到公平合理，因此必須借助計算機信息系統(tǒng)，實施系統(tǒng)化、精細化的績效考核審計[3]。所以，公立醫(yī)院要進一步加強信息化建設(shè)，促進審計工作發(fā)展，服務(wù)服從于醫(yī)院中心工作和長遠建設(shè)。
（三）內(nèi)審質(zhì)量有待提升
雖然內(nèi)部審計機構(gòu)負責(zé)人由具備中級以上相關(guān)專業(yè)技術(shù)職稱或5年以上的審計、會計工作經(jīng)歷的人員擔(dān)任，但除專業(yè)知識外，內(nèi)部審計人員還必須具備醫(yī)療部門和工程建設(shè)相關(guān)專業(yè)知識。這就需要積累工作實踐經(jīng)驗和參加短期審計理論培訓(xùn)班來提升內(nèi)審人員的綜合素質(zhì)能力。內(nèi)審人員參加培訓(xùn)的機會少，審計結(jié)論大多依賴于內(nèi)審人員的經(jīng)驗判斷，內(nèi)部審計人員素質(zhì)的高低，直接決定了審計報告的質(zhì)量。
三、充分發(fā)揮內(nèi)審在醫(yī)院管理中的作用，提升醫(yī)院內(nèi)審的管理效率
（一）完善公立醫(yī)院內(nèi)審制度
公立醫(yī)院可以根據(jù)本行業(yè)適用的《醫(yī)院財務(wù)制度》、《醫(yī)院會計制度》和《衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定》， 結(jié)合本院的實際情況，建立健全的內(nèi)審制度，做到制度管人，制度先行，提高審計效能。內(nèi)部審計還應(yīng)從管理者的角度考慮如何改進管理、完善控制，盡量從制度上防范類似風(fēng)險的重復(fù)發(fā)生，促進和提高相關(guān)部門的責(zé)任意識和管理水平。
（二）為內(nèi)審提供良好的環(huán)境
要想發(fā)揮內(nèi)審在醫(yī)院管理中的作用，必須賦予內(nèi)部審計相應(yīng)的權(quán)利和地位，單位主要負責(zé)人要加強對內(nèi)部審計工作的領(lǐng)導(dǎo)，定期聽取匯報，研究部署工作，及時批復(fù)年度內(nèi)部審計工作計劃、審計報告，并督促有關(guān)部門、單位落實審計意見，保證內(nèi)部審計人員依法行使職權(quán)。
（三）立足于日常的財務(wù)審計，防范財務(wù)風(fēng)險
內(nèi)審部門對醫(yī)院的日常財務(wù)收支和經(jīng)濟活動進行監(jiān)督審核，審查收入是否嚴格執(zhí)行國家規(guī)定的收費項目和收費標準，是否利用醫(yī)療信息不對稱重復(fù)收費和套取項目收費，是否存在私收費現(xiàn)象；審查各項支出是否合法合規(guī)，是否有經(jīng)濟效益和社會效益；審查債權(quán)債務(wù)的明細項目是否清晰，特別是新醫(yī)改下，醫(yī)?；鸢床》N結(jié)算，對出現(xiàn)結(jié)余和虧損的醫(yī)療費用，是否浪費醫(yī)療資源，財務(wù)的賬務(wù)處理是否正確。通過日常審計，事前、事中控制不斷得到加強，有效發(fā)揮內(nèi)部審計的預(yù)警和服務(wù)作用。
（四）開展專項審計，加強醫(yī)院風(fēng)險監(jiān)管
以大型醫(yī)療設(shè)備采購、藥品采購、行政庫存物質(zhì)采購、后勤社會化審計和基建、修繕工程審計為重點，積極開展專項審計，審查單位資產(chǎn)配置、使用及處置情況，保證資產(chǎn)安全和使用效果。對在審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題，及時提出建議和意見，進一步發(fā)揮審計工作的監(jiān)督與服務(wù)功能。
（五）做好醫(yī)院內(nèi)控評價工作，服務(wù)于醫(yī)院發(fā)展
充分利用信息化手段，進一步規(guī)范內(nèi)部權(quán)力運行，將內(nèi)部控制貫穿于日常工作中，把貫徹實施內(nèi)控規(guī)范作為一項系統(tǒng)的長期的工作任務(wù)。各部門間協(xié)同配合，共同促進內(nèi)控規(guī)范的貫徹實施。制訂內(nèi)部控制專項檢查辦法和內(nèi)部控制考核指標體系，采用量化評價的方式，分別設(shè)置單位層面和業(yè)務(wù)層面評價指標。單位層面評價指標應(yīng)主要考核內(nèi)部控內(nèi)部控制建設(shè)啟動情況指標、單位主要負責(zé)人承擔(dān)內(nèi)部控制建立與實施責(zé)任情況指標、對權(quán)力運行的制約情況指標、內(nèi)部控制制度完備情況指標、不相容崗位與職責(zé)分離控制情況指標和財務(wù)信息編報情況六大類；業(yè)務(wù)層面評價指標應(yīng)完整反映本單位制度規(guī)定的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)控制流程，至少應(yīng)包括預(yù)算管理、收支管理、政府采購管理、資產(chǎn)管理、建設(shè)項目管理、合同管理等方面業(yè)務(wù)事項。
四、結(jié)論
綜上所述，建立現(xiàn)代醫(yī)院管理制度，內(nèi)部審計參與是非常必要的，落實內(nèi)部審計工作是優(yōu)化醫(yī)院管理的關(guān)鍵。內(nèi)部審計熟悉公立醫(yī)院情況，建立日常稽核與專項審計相結(jié)合的監(jiān)管體系，涵蓋事前、事中、事后各階段，實現(xiàn)醫(yī)院內(nèi)部審計“免疫系統(tǒng)”職能。通過積極開展內(nèi)部審計，不僅有效加強公立醫(yī)院在制度建設(shè)、日常收支管理等方面的改進和提高，而且有利于行風(fēng)廉政建設(shè)，進一步促進公立醫(yī)院綜合改革。
參考文獻：
[1]楊有旺.分析新形勢下加強和改進醫(yī)院內(nèi)部審計的思考[J].財經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2013，22：233-235.
一、醫(yī)院開展績效審計的必要性
1、醫(yī)院績效審計是提高醫(yī)院經(jīng)營管理水平的現(xiàn)實需求醫(yī)院績效審計對公立醫(yī)院經(jīng)營管理的各項活動和資源使用進行審查。通過對經(jīng)濟性、效益性和效果性三個方面的綜合分析和評價，能夠發(fā)現(xiàn)公立醫(yī)院經(jīng)營管理中存在的問題，通過對問題的查找和剖析，能夠提出合理化建議。2、醫(yī)院績效審計是實現(xiàn)醫(yī)院科學(xué)發(fā)展的必然要求績效審計將醫(yī)院發(fā)展的質(zhì)量和效益放在第一位，所以能夠發(fā)揮經(jīng)濟監(jiān)督的職能。通過對醫(yī)院在經(jīng)營管理中的一切活動進行審查，審計部門能夠發(fā)現(xiàn)醫(yī)院經(jīng)營管理中違反法律法規(guī)和相關(guān)標準的財務(wù)收支問題并且提出解決問題的方案。如果情節(jié)嚴重，甚至可以提請相關(guān)部門進行嚴格處理。所以，醫(yī)院要走上科學(xué)發(fā)展之路，績效審計的經(jīng)濟監(jiān)督是不可或缺的。
二、醫(yī)院開展績效審計的重點內(nèi)容
醫(yī)療行業(yè)是一個特殊行業(yè)，醫(yī)院的績效審計包括很多傳統(tǒng)審計以外方面的內(nèi)容:1、醫(yī)療活動是醫(yī)務(wù)人員運用醫(yī)療資源(醫(yī)療器械、衛(wèi)生材料、藥品等)康復(fù)患者的服務(wù)過程。雖然醫(yī)療成果(患者的康復(fù)水平和勞動能力等)無法用貨幣計量，但是服務(wù)過程本身的消耗(包括資源和勞動)是可以用貨幣計量的。因此在開展績效審計時，要著眼于提高醫(yī)務(wù)人員勞動工作效率和醫(yī)療費用的使用效率方面。當(dāng)然，前提是確保醫(yī)療活動的質(zhì)量。2、醫(yī)院的經(jīng)濟效益是以最少的勞動和資源投入治愈最多的患者，提高患者的健康水平。其經(jīng)濟效益表現(xiàn)在兩個方面:第一為內(nèi)部經(jīng)濟效益，表現(xiàn)為投入產(chǎn)出比，即是否以最低的資源投入最有效率地治愈患者，提高其健康水平。效益高低與否主要取決于醫(yī)院內(nèi)部的管理能力。第二為外部社會效益，要從社會角度考察醫(yī)院的經(jīng)濟效益，即患者康復(fù)之后減輕了多少家庭和社會的負擔(dān)?；蛘?，康復(fù)者能為社會創(chuàng)造多少物質(zhì)財富和精神財富。綜上所述，醫(yī)院的績效審計應(yīng)從醫(yī)院內(nèi)部經(jīng)濟效益和外部社會效益兩方面進行。3、分析評價醫(yī)院HIS(信息)系統(tǒng)的效率。HIS是覆蓋醫(yī)院所有業(yè)務(wù)和業(yè)務(wù)全過程的信息管理系統(tǒng)。按照學(xué)術(shù)界公認的MorrisF．Collen所給的定義，應(yīng)該是:利用電子計算機和通訊設(shè)備，為醫(yī)院所屬各部門提供病人診療信息和行政管理信息的收集、存儲、處理、提取和數(shù)據(jù)交換的能力并滿足授權(quán)用戶的功能需求的平臺。因為HIS系統(tǒng)覆蓋了醫(yī)院所有業(yè)務(wù)和業(yè)務(wù)全過程。那么HIS系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)對于績效審計就非常有價值?？冃徲嬕獙︶t(yī)院的經(jīng)濟性、效率性和效益性做審計評價，就必然要處理HIS系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)。相應(yīng)的，為了確保數(shù)據(jù)的真實性和合法性，就需要對處理這些數(shù)據(jù)的載體(即HIS系統(tǒng))的安全性、可靠性和有效性進行審計。審計內(nèi)容主要包括(1)軟件設(shè)計是否存在缺陷;(2)系統(tǒng)使用和內(nèi)控制度是否正常建立并且按制度運行;(3)網(wǎng)絡(luò)和系統(tǒng)是否定期維護并且采取了安全防護措施。4、對醫(yī)院醫(yī)療事故的審查，也是醫(yī)院績效審計的一個重要方面。一方面，要對醫(yī)療事故發(fā)生的數(shù)量以及概率進行審查。在數(shù)量及概率的審查中，要和當(dāng)?shù)赝酵袠I(yè)醫(yī)院進行比較，看其是否在同行業(yè)水平中處于較高或者較低的水平，從而衡量醫(yī)院醫(yī)療質(zhì)量管理的水平。另一方面，也是更重要的方面，要對醫(yī)療事故發(fā)生的原因和造成的損失進行審查。
三、醫(yī)院績效審計的評價指標體系的構(gòu)建
1、經(jīng)濟運行效率反映醫(yī)院資金運轉(zhuǎn)速度?？梢詮尼t(yī)院運轉(zhuǎn)的現(xiàn)金流的速度入手。同時，審查以下指標作為輔助:貨物資金周轉(zhuǎn)率、病床周轉(zhuǎn)率、藥品及耗材庫存率、病患增值時長占住院總時長的比例等。2、經(jīng)濟獲益和負債水平(1)經(jīng)濟獲益能力指標是對醫(yī)院盈利能力以及盈利能力增長趨勢的分析。指標包括醫(yī)療收入毛利率以及其增長率、人均創(chuàng)收額以及其增長率、醫(yī)療設(shè)備創(chuàng)收率以及其增長率、藥品收益率以及其增長率。(2)負債水平指標是指對醫(yī)院負債的評價。負債水平指標包括資產(chǎn)負債率和負債增減率等。3、績效管理水平首先，要確保醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)層決策的正確性，每年對次年醫(yī)院的經(jīng)濟績效指標設(shè)立目標。在次年年底通過審查目標的達成率指標考察決策層經(jīng)濟決策的效益性?？煞譃槟繕宋催_、目標達成、目標超過三個層次。其次，醫(yī)院制度的健全和執(zhí)行落實情況，可以反映醫(yī)院管理機制的制定是否合理，以及各部門的執(zhí)行能力;再次，違法亂紀行為的處理金額，這一項也反映了醫(yī)院對于國家政策和規(guī)定，以及行業(yè)規(guī)則是否理解透徹以及落實到位，也關(guān)系到財務(wù)收支是否合理。
四、結(jié)論
公立醫(yī)院績效審計是公立醫(yī)院提高經(jīng)營管理水平的現(xiàn)實需求和科學(xué)發(fā)展的必然要求。對公立醫(yī)院進行績效審計，有利于監(jiān)督醫(yī)院全面貫徹執(zhí)行黨和國家有關(guān)方針政策，正確履行職責(zé);有利于提高管理水平和工作效率，節(jié)約使用各項資源，提高醫(yī)療資源的使用效率;最終在保證法制化、標準化和規(guī)范化的基礎(chǔ)上從整體上推進醫(yī)療服務(wù)的效益化。
作者：郭盈
關(guān)鍵詞：醫(yī)院 新財務(wù)制度 體會
新醫(yī)院財務(wù)和會計制度的適時推出適應(yīng)了社會主義市場經(jīng)濟和醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)發(fā)展的需要，結(jié)合了國家關(guān)于深化醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革的相關(guān)規(guī)定，對加強醫(yī)院財務(wù)管理和監(jiān)督，規(guī)范醫(yī)院財務(wù)行為，提高醫(yī)院資金使用效益，實現(xiàn)醫(yī)院精細化、科學(xué)化管理有著重要的意義。
一、明確了公立醫(yī)院的公益性特點。全面落實醫(yī)改要求，強
調(diào)醫(yī)院作為公益性的事業(yè)單位，不以營利為目的。
二、強化了預(yù)算的管理與約束。一方面明確醫(yī)院所有的收入和支出均統(tǒng)一納入預(yù)算管理，維護了預(yù)算的完整性，避免無預(yù)算的開支。規(guī)定醫(yī)院要實行全面預(yù)算管理，建立健全預(yù)算管理制度，包括預(yù)算的編制、審批、執(zhí)行、調(diào)整、決算、分析和考核等制度，并明確了預(yù)算各個環(huán)節(jié)應(yīng)遵循的原則、方法和程序。另一方面要求醫(yī)院要嚴格執(zhí)行經(jīng)批復(fù)的預(yù)算，并將預(yù)算逐級分解，層層落實到具體的責(zé)任單位或責(zé)任人。醫(yī)院在預(yù)算執(zhí)行過程中應(yīng)定期運用反映醫(yī)院預(yù)算管理水平的預(yù)算執(zhí)行率等指標將執(zhí)行情況與預(yù)算進行對比分析，并及時發(fā)現(xiàn)偏差、查找原因，采取必要措施，保證預(yù)算整體目標的順利完成。新制度還規(guī)定醫(yī)院要加強預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的分析和考核，并將預(yù)算執(zhí)行結(jié)果作為內(nèi)部業(yè)務(wù)綜合考核的重要內(nèi)容，與年終評比、內(nèi)部收入分配進行掛鉤。這樣加強了預(yù)算執(zhí)行中的約束力，避免因預(yù)算缺乏剛性、約束力不夠而使醫(yī)院的預(yù)算流于形式。
三、加強醫(yī)院成本管理，提高運行效率。成本管理是指醫(yī)院
通過成本核算和分析，提出成本控制措施，降低醫(yī)療成本的活動。醫(yī)改實施方案明確提出，要加強公立醫(yī)院成本核算與控制，定期開展醫(yī)療服務(wù)成本測算，科學(xué)考評醫(yī)療服務(wù)效率。新的醫(yī)院財務(wù)制度將成本管理作為一個單獨章節(jié)，充分體現(xiàn)了成本核算對醫(yī)院財務(wù)管理的重要性。新制度重點強化了對成本管理的要求，對成本管理的目標、成本核算的對象、成本分攤的流程、成本范圍、成本分析和成本控制等作出了明確的規(guī)定，對醫(yī)院加強成本核算指導(dǎo)性較強，對醫(yī)院加強自身的運行管理、全面提升成本核算與控制水平提供了有力的支持，增強醫(yī)院在醫(yī)療市場中的競爭力，并為今后管理部門制定合理的醫(yī)療服務(wù)價格提供了參考依據(jù)。
四、合理界定醫(yī)院收支分類，全面真實反映醫(yī)院收支情況 。1、新制度取消了“藥品收入”、“藥品支出”科目，將藥品收支納入醫(yī)療收支內(nèi)統(tǒng)一核算，弱化藥品加成對醫(yī)院的補償作用，改變 “以藥養(yǎng)醫(yī)”、“以藥補醫(yī)”的傳統(tǒng)格局，體現(xiàn)了醫(yī)院的公益性質(zhì)，推進了醫(yī)藥分開的改革進程。2、嚴格區(qū)分直接費用和間接費用。醫(yī)院“管理費用”作為間接費用不再按人員比例在醫(yī)療支出和藥品支出中進行分攤，而是在會計報表中單列“管理費用”項目。便于對醫(yī)院發(fā)生的間接費用進行評價和監(jiān)督，強化對公立醫(yī)院間接費用的控制管理。3、根據(jù)醫(yī)院業(yè)務(wù)活動的需要，新制度在收支分類中單獨核算科研、教學(xué)項目收支，統(tǒng)一核算口徑，綜合反映了醫(yī)院開展科研、教學(xué)等主要工作而形成的資金來源和支出費用，從而規(guī)范了醫(yī)院的各項收支核算與管理。
五、設(shè)置“累計折舊”科目，真實反映固定資產(chǎn)價值。新制度規(guī)定醫(yī)院原則上應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)性質(zhì)，在預(yù)計使用年限內(nèi)，采用平均年限法或工作量法計提折舊。計提固定資產(chǎn)折舊不考慮殘值。這樣準確地反映了固定資產(chǎn)的真實價值及其新舊程度，客觀地反映了醫(yī)院資產(chǎn)的實際規(guī)模、固定資產(chǎn)的使用效率及效益情況，保證財務(wù)核算、分析數(shù)據(jù)的真實性。
六、加強對醫(yī)院財務(wù)風(fēng)險的防范。新制度明確規(guī)定：醫(yī)院對應(yīng)收及預(yù)付款項要加強管理，定期分析、及時清理。年終，醫(yī)院可采用余額百分比法、賬齡分析法、個別認定法等方法計提壞賬準備。累計計提的壞賬準備不應(yīng)超過年末應(yīng)收醫(yī)療款和其他應(yīng)收款科目余額的2%～4%。同時，允許從當(dāng)年醫(yī)療收入的1‰-3‰中計提、專門用于支付醫(yī)院購買醫(yī)療風(fēng)險保險發(fā)生的支出或?qū)嶋H發(fā)生的醫(yī)療事故賠償?shù)馁Y金，用于防范醫(yī)院面臨的各種風(fēng)險。另外在負債和大型固定資產(chǎn)購置、對外投資等方面有著嚴格的控制，包括醫(yī)院原則上不得借入非流動負債、醫(yī)院大型固定資產(chǎn)購置、對外投資必須經(jīng)過充分的可行性論證，并按照有關(guān)規(guī)定報經(jīng)主管部門或舉辦單位和財政部門批準，這些規(guī)定強化了不確定性的風(fēng)險因素，對防止重大決策失誤，促進醫(yī)院健康可持續(xù)發(fā)展意義重大。
關(guān)鍵詞：醫(yī)院財務(wù)會計制度；會計核算；規(guī)范發(fā)展
新的醫(yī)院財務(wù)會計制度自2011年7月1日起在公立醫(yī)院改革國家聯(lián)系試點城市執(zhí)行，2012年1月1日起在全國執(zhí)行。新修訂的醫(yī)院財務(wù)會計制度充分體現(xiàn)公立醫(yī)院的公益性特點，強化了醫(yī)院的收支管理和成本核算，在醫(yī)療藥品收支核算、醫(yī)療成本歸集核算體系、會計科目和財務(wù)報告體系、醫(yī)院財務(wù)報表注冊會計師審計等方面凸顯了一系列重大創(chuàng)新[1，2]。其中重要提出了要要加強公立醫(yī)院成本核算與控制，定期開展醫(yī)療服務(wù)成本測算，科學(xué)考評醫(yī)療服務(wù)效率[3]。本文具體探討了新時期下醫(yī)院會計核算的規(guī)范發(fā)展，現(xiàn)報告如下。
1醫(yī)院財務(wù)會計制度的要求與意義分析
新的醫(yī)院財務(wù)會計制度重點強化了對成本管理的要求，對成本管理的目標、成本核算的對象、成本分攤的流程、成本范圍、成本分析和成本控制等作出了明確規(guī)定。新制度強化預(yù)算約束與管理，將醫(yī)院所有收支全部納入預(yù)算管理，維護預(yù)算的完整性、嚴肅性，杜絕隨意調(diào)整項目支出等問題，促進醫(yī)院規(guī)范運營。新制度規(guī)定根據(jù)收入按來源、支出按用途劃分的原則，合理調(diào)整醫(yī)院收支分類，配合推進醫(yī)藥分開改革進程，弱化藥品加成對醫(yī)院的補償作用，將藥品收支納入醫(yī)療收支統(tǒng)一核算[4]。
2新時期下醫(yī)院會計核算的規(guī)范發(fā)展
2.1權(quán)責(zé)發(fā)生制改革順應(yīng)績效管理要求 權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制是兩種不同的會計核算制度，我國目前的行政單位基本采用現(xiàn)收現(xiàn)付制，事業(yè)單位正在進行權(quán)責(zé)發(fā)生制的會計制度改革。2009年新的會計制度實施后，醫(yī)院會計制度相對清晰，自有資產(chǎn)的會計核算制度是權(quán)責(zé)發(fā)生制，財政撥款則采用收付實現(xiàn)制核算。權(quán)責(zé)發(fā)生制能夠清晰反映成本，順應(yīng)了績效管理要求。完美的權(quán)責(zé)發(fā)生制改革應(yīng)如英國式的，決算和會計核算制度都是權(quán)責(zé)發(fā)生制，出具（決算）報告的時候有權(quán)責(zé)發(fā)生制和現(xiàn)收現(xiàn)付制兩份報告，為此我國醫(yī)院的會計核算發(fā)展應(yīng)是權(quán)責(zé)發(fā)生制改革順應(yīng)績效管理要求[5]。
2.2實施總會計師委派制度 實施總會計師委派制度，履行財務(wù)會計監(jiān)督職能，保障醫(yī)院持續(xù)、健康、快速發(fā)展。他們的權(quán)限包括組織領(lǐng)導(dǎo)醫(yī)院的財務(wù)管理、成本管理、預(yù)算管理、會計核算和會計監(jiān)督，主管審批醫(yī)院財務(wù)收支工作等。與廣大患者利益密切相關(guān)的是，總會計師將對醫(yī)院醫(yī)生的過度檢查、過度醫(yī)療等行為進行嚴格監(jiān)控，對醫(yī)生所開的藥品處方和檢查處方每月進行排名[6]?？倳嫀熜惺沟氖切姓氊?zé)，對醫(yī)院的流程設(shè)置和成本管控履行監(jiān)督職能，讓醫(yī)院為患者提供更優(yōu)化的看病流程，而且從多方面為他們降低就醫(yī)成本，促進醫(yī)院的良性發(fā)展。另外，總會計師將對每一張發(fā)票進行審核，報賬將由分管副院長和總會計師共同簽字，不合理的花費將被攔截，從而保障國有資金安全。
2.3推行全成本核算 公立醫(yī)院取消以藥補醫(yī)后，醫(yī)院由此減少的合理收入或形成的虧損通過調(diào)整醫(yī)療技術(shù)服務(wù)價格、增加政府投入等途徑予以補償。為此醫(yī)院要建立和完善全成本核算手冊或工作制度，制定全成本核算的原則、方法，明確全成本核算的具體實施流程等。各級各類醫(yī)療機構(gòu)要對臨床科室、醫(yī)技科室、醫(yī)療輔助科室、行政后勤科室等科室，分項、逐級、分步計算成本。通過科學(xué)、合理的分配方法，構(gòu)建醫(yī)療機構(gòu)成本、評價、考核體系，為準確核定醫(yī)療技術(shù)服務(wù)收費標準、實施單病種付費和完善醫(yī)療保險機制提供科學(xué)依據(jù)，進一步降低醫(yī)藥成本，減輕患者負擔(dān)[7]。
2.4加強醫(yī)院的成本管理 通過實施成本核算，能夠?qū)崿F(xiàn)對醫(yī)院的精細化管理，減少不合理的醫(yī)療消耗，對各項開支精打細算，更科學(xué)地配置資源。從公立醫(yī)院補償機制改革上來說，開展醫(yī)院項目成本核算將給政府制定價格和補償政策提供依據(jù)。醫(yī)院項目成本核算的測算結(jié)果，明確了醫(yī)療項目中哪些是政策性虧損及虧損程度。只有準確核算成本，真實反映醫(yī)療服務(wù)耗費，才能為價格管理部門合理定價提供依據(jù)，才能使醫(yī)院在醫(yī)療服務(wù)過程中的耗費得到合理補償，保證其正常運轉(zhuǎn)。
3新時期下醫(yī)院會計核算的規(guī)范發(fā)展-案例分析
3.1醫(yī)院概況 某某醫(yī)院是集醫(yī)療、科研、教學(xué)、預(yù)防、康復(fù)于一體的二級綜合性醫(yī)院，醫(yī)院占地面積1.4萬m2，建筑面積1.5萬m2。當(dāng)前醫(yī)院成本管理觀念陳舊，甚至具有機關(guān)官僚的作風(fēng)，存在行政命令的方式進行成本管理的現(xiàn)象，服務(wù)意識不強。在這種觀念的支配下，不僅很難推動醫(yī)院成本的發(fā)展，有些甚至?xí)璧K成本的發(fā)展，同時其管理模式和管理方法不能適應(yīng)市場經(jīng)濟發(fā)展的需要。在傳統(tǒng)會計核算方法下，醫(yī)院的服務(wù)成本與經(jīng)營費用不分。人們無法掘以確定投入與產(chǎn)生的函數(shù)關(guān)系，使管理人員不能面向未來，實行預(yù)防性管理。同時，由于對醫(yī)院各項收入的邊際利潤心中無數(shù)，當(dāng)醫(yī)院的經(jīng)營環(huán)境改變時，管理人員不能根據(jù)成本費用的資料作出靈敏反應(yīng)，容易導(dǎo)致醫(yī)院決策的失誤。
3.2會計核算體系的建立
3.2.1會計核算帳戶設(shè)計 會計核算帳戶分為3個層次，①按部門設(shè)置，②分別各部門下的項目設(shè)計，③按項目下的明細合同設(shè)置，作業(yè)下繼續(xù)細化到前期、中期、后期。
3.2.2會計作業(yè)動因的分配 目前醫(yī)院業(yè)務(wù)活動所消耗的資源一般分為五大類，即人員費（包括薪金、福利等）、場地費（包括房租、水電費等）、折攤費（包括交通工具、各種設(shè)備的折舊）、業(yè)務(wù)費（包括交通費、差旅費、材料費、印刷費等）、其他非作業(yè)性費用（包括攤派費、招待費等）。主要作業(yè)中心一般可分為檢驗作業(yè)中心、診斷作業(yè)中心、醫(yī)療作業(yè)中心、護理作業(yè)中心等。根據(jù)醫(yī)院活動特點，對醫(yī)院資源成本動因的選擇見下表1所示。
通過以上一些關(guān)系的建立，某某醫(yī)院會計核算具備了基本運行條件，基于作業(yè)思想的會計核算系統(tǒng)初步形成。
總之，當(dāng)然醫(yī)院會計核算改革是一項復(fù)雜的系統(tǒng)工程，也是一項長期發(fā)展的過程，在這一改革過程中，醫(yī)院管理者必須高度重視，統(tǒng)一思想，合理實施，實現(xiàn)社會效益與經(jīng)濟效益的雙豐收。
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一、當(dāng)前醫(yī)院內(nèi)部審計面臨的挑戰(zhàn)
在醫(yī)改的大背景下，醫(yī)院的內(nèi)部運行機制和管理模式都發(fā)生了比較大的變化，內(nèi)部審計的方式和領(lǐng)域也需要創(chuàng)新和擴展，才能應(yīng)對隨之產(chǎn)生的風(fēng)險。
當(dāng)前內(nèi)部審計的現(xiàn)狀和所面臨的挑戰(zhàn)筆者認為涉及到以下幾個方面。
（一）審計線索的變化
在信息技術(shù)發(fā)展日新月異的今天，醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)信息化的發(fā)展和財務(wù)電子化、網(wǎng)絡(luò)化的推進，在為醫(yī)院的發(fā)展帶來巨大貢獻的同時，也為內(nèi)部審計工作也帶來了比較大的挑戰(zhàn)。審計的過程， 實質(zhì)上就是通過跟蹤審計線索，收集、鑒定的過程。
（二）審計手段的改變
傳統(tǒng)的內(nèi)部審計方式通常是運用審閱、核對、比較等審計方法進行證據(jù)收集。在信息化管理的當(dāng)代，管理模式和會計模式隨之發(fā)生了較大的變化， 使醫(yī)院審計環(huán)境也發(fā)生重大變化， 傳統(tǒng)的審計方式已不能完全適應(yīng)工作需要。審計線索和存儲方式的改變必然也為審計手段提出新的要求，“計算機輔助審計”已被國家審計署認可并廣泛運用，它能幫助審計人員以更有效的、高效的、及時的方式進行審計。內(nèi)部審計人員需將手工和計算機審計技術(shù)結(jié)合在一起式，以此來獲取審計數(shù)據(jù)信息。
（三）內(nèi)部審計范圍的拓展
“財務(wù)共享”這一概念的提出，使會計領(lǐng)域面臨一場全面深化改革，財務(wù)數(shù)據(jù)的質(zhì)量和運行流程也將信息化，財務(wù)收支方面的差錯將會越來越少。同時數(shù)據(jù)的自動化也帶來了數(shù)據(jù)丟失、篡改、失真等風(fēng)險，以風(fēng)險審計為導(dǎo)向，提出了數(shù)據(jù)審計的新概念。
所謂數(shù)據(jù)審計是指以計算機審計為基礎(chǔ)，通過審計原理，對企事業(yè)單位進行審計，這是信息時展的必然產(chǎn)物，也是目前審計行業(yè)高度關(guān)注的內(nèi)容，是保證日常工作數(shù)據(jù)可靠性的前提條件，只有數(shù)據(jù)可靠了，審計的準確性才會提高。信息時代下， 審計的監(jiān)督職能雖然沒有改變， 但審計的內(nèi)容及范圍發(fā)生了很大變化、審計的手段也發(fā)生了改變。
（四）內(nèi)部審計人員所需的知識結(jié)構(gòu)的變化
從以上提到的審計線索、審計手段、審計內(nèi)容三個方面的變化我們可以看出，審計人員的知識結(jié)構(gòu)里需要補充醫(yī)院信息管理平臺這部分知識。信息管理建設(shè)的流程、數(shù)據(jù)的來源、各類指標的含義、報表的勾稽管理等都需要了解并深刻的理解。目前，內(nèi)審人員無論從數(shù)量還是知識結(jié)構(gòu)上都不能適應(yīng)我國公立醫(yī)院轉(zhuǎn)型的需要；審計人員對業(yè)務(wù)流程不夠熟悉，對除了財務(wù)軟件以外的信息建設(shè)模塊知之甚少。
二、醫(yī)院內(nèi)部審計的發(fā)展方向
（一）改變審計方法、創(chuàng)新審計手段
傳統(tǒng)的審計方法往往是由財務(wù)支出入手，反查各個流程。在信息化建設(shè)蓬勃發(fā)展的時代，審計人員應(yīng)當(dāng)擴大溝通范圍， 要重視與信息管理系統(tǒng)使用者的溝通，及信息系統(tǒng)維護者的溝通，必要時可與軟件開發(fā)商溝通， 以充分理解信息管理系統(tǒng)所包含的管理流程和人員權(quán)限分配情況，分析流程的合理性和安全性，在保證信息系統(tǒng)流程合理、安全的基礎(chǔ)上，對信息系統(tǒng)里的數(shù)據(jù)進行查詢、挖掘、重組、比對，查找異常變化，確定審計重點。
（二）審計軟件的運用
在數(shù)據(jù)標準化后， 數(shù)據(jù)查詢、挖掘、重組、比對、分析等功能可以利用審計軟件來完成，如同現(xiàn)在計算的功能代替人的日常工作一樣，審計軟件的使用對內(nèi)部審計工作的開展有著歷史性的顛覆意義，大幅度的提高了審計工作的效率和準確性。審計軟件的使用為審計人員節(jié)省更多的時間和精力，解決審計人員數(shù)量不足的問題，同時也讓審計人員更多時間和精力去拓展需要加強風(fēng)險防控的領(lǐng)域。
（三）轉(zhuǎn)變職能定位
內(nèi)部審計從財務(wù)收支審計過渡流程審計是今后我國醫(yī)院內(nèi)部審計發(fā)展的方向和目標。內(nèi)部控制建設(shè)的提出也印證了這一點，內(nèi)部控制建設(shè)的牽頭部門不一致，但是無可置疑的是審計部門必須要掌握內(nèi)部業(yè)務(wù)流程，每個業(yè)務(wù)流程的風(fēng)險點，以及風(fēng)險點的控制情況。在工作開展的過程中，我們需要發(fā)揮控制、監(jiān)督、評價和咨詢，以保證內(nèi)部審計部門“免疫系統(tǒng)”的功能，使醫(yī)院健康運行。
（四）增強風(fēng)險管理意識，建立和健全風(fēng)險管理機制
隨著醫(yī)改進一步深入，公立醫(yī)院所面臨外部環(huán)境越來越復(fù)雜，社會資本的介入，多種經(jīng)濟實體的出現(xiàn)，使公立醫(yī)院面臨的各種風(fēng)險也日益劇增。風(fēng)險管理已經(jīng)成為公立醫(yī)院必須要面對的問題，由于公立醫(yī)院的體制和歷史發(fā)展原因，公立醫(yī)院內(nèi)部審計并未涉及到這一領(lǐng)域。現(xiàn)把公立醫(yī)院推向市場，作為市場競爭的主體來運行，風(fēng)險管理是必不可少的部分，形成風(fēng)險管控的意識對于醫(yī)院的健康運行具有重要的意義。
（五）審計人員的綜合能力要求
信息化管理的運用、職能定位的轉(zhuǎn)型、風(fēng)險管理的提出，要求審計人員不光要對整個信息管理系統(tǒng)有全面的了解， 把握它的特點及對審計結(jié)果的影響，同時也要掌握各類新的審計技術(shù)方法， 提高審計質(zhì)量。在對計算機網(wǎng)絡(luò)知識的掌握基礎(chǔ)上，還應(yīng)該對財務(wù)知識、業(yè)務(wù)流程、各類法律法規(guī)等進行融會貫通，提高自身的綜合素質(zhì)。既要有微觀的洞察力，也要有宏觀的風(fēng)險判斷能力。這就要求審計人員是一支高素質(zhì)的隊伍，醫(yī)院要重視審計人員的選拔和培養(yǎng)，選拔既懂財務(wù)，又了解醫(yī)院運行流程和風(fēng)險應(yīng)對的復(fù)合型審計人才來擔(dān)任審計工作。這類復(fù)合型人才需要醫(yī)院有意識的培養(yǎng)：首先要建立輪崗制度及考核機制，給予審計人員足夠的學(xué)習(xí)機會進行知識的更新和知識面的拓寬，同時也要求審計人員充分的發(fā)揮主觀能動性，完善自己的知識結(jié)構(gòu)，掌握多種技能，通過自學(xué)、參加培訓(xùn)、繼續(xù)教育等多種方法不斷提高自身綜合素質(zhì)。并樹立一絲不茍的工作精神和扎扎實實的工作作風(fēng)，使其具備與其工作相適應(yīng)的優(yōu)良品質(zhì)。
關(guān)鍵詞：審計；內(nèi)部控制；風(fēng)險管理
內(nèi)部審計戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型是指內(nèi)部審計工作實現(xiàn)從以真實性、合規(guī)性為導(dǎo)向的財務(wù)審計向以真實性、合規(guī)性為導(dǎo)向的財務(wù)審計和以內(nèi)部控制和風(fēng)險管理為導(dǎo)向的管理審計的全面轉(zhuǎn)型。醫(yī)院內(nèi)部審計作為內(nèi)部審計中一個子系統(tǒng)，也要積極適應(yīng)形勢發(fā)展的新要求。在工作中，醫(yī)院內(nèi)部審計人員及醫(yī)院高層管理人員如何理解內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型的必要性與主要發(fā)展框架，對于進一步推進內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型，發(fā)揮內(nèi)部審計在改善醫(yī)院經(jīng)營管理、提高衛(wèi)生資源配置水平將有著非常重要的現(xiàn)實意義。
一、醫(yī)院內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型的必要性
1.內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型是國際內(nèi)部審計發(fā)展的要求。世界上發(fā)達國家對公司財務(wù)信息、內(nèi)部控制和風(fēng)險管理以及公司治理的監(jiān)管日趨嚴格，特別是在美國上市的公司，要按照《薩班斯—奧克斯萊法案》做好內(nèi)部控制建設(shè)和評價工作，對內(nèi)部控制建設(shè)達不到要求的，要依法追究公司負責(zé)人和總會計師的責(zé)任。中國的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》也要求所有中國境內(nèi)上市公司都必須在每年年底編制并披露內(nèi)部控制自我評價報告，聲明本單位內(nèi)部控制是否有效。
2.內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型是組織增加價值的要求。國際內(nèi)部審計協(xié)會在《內(nèi)部審計實務(wù)標準》中指出：內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的運營。這就大大拓展了內(nèi)部審計工作領(lǐng)域：內(nèi)部審計可以幫助管理者改善控制、商業(yè)運作過程和風(fēng)險管理，發(fā)現(xiàn)風(fēng)險因素，剔除無效、低效和浪費事項，挖掘增值潛力，保證組織以一種合法、有效（包括效率和效果）的運作方式實現(xiàn)其目標。
3.內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型是適應(yīng)醫(yī)院規(guī)模發(fā)展的要求。醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革以來，中國大部分醫(yī)院規(guī)模增長速度雖然很快，但消耗之大也是不言而喻的，老百姓看病難、看病貴的的問題并未因醫(yī)院規(guī)模擴大得到解決，醫(yī)患關(guān)系日趨緊張。資源終究是有限的，粗放的規(guī)模擴大難以持久，審計不能停留在傳統(tǒng)的事后財務(wù)審計上，而是要著力在推動醫(yī)院內(nèi)部控制建設(shè)、提高風(fēng)險管理能力方面發(fā)揮作用，幫助醫(yī)院向內(nèi)部管理要效益，努力實現(xiàn)國家醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革整體目標。
二、醫(yī)院內(nèi)部審計戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型的主要內(nèi)容
醫(yī)院內(nèi)部審計戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型要以科學(xué)發(fā)展觀及“免疫系統(tǒng)”論為核心指導(dǎo)，把財務(wù)收支審計作為基礎(chǔ)，把內(nèi)部控制審計作為主線，把風(fēng)險管理審計作為核心，把經(jīng)濟效益審計作為出發(fā)點和歸宿點。在企業(yè)內(nèi)部審計中，公司治理審計是內(nèi)部審計重要對象之一。但目前在中國公立醫(yī)院治理結(jié)構(gòu)與治理機制相當(dāng)不完善的背景下，內(nèi)部審計作為一項管理職能，要推動醫(yī)院治理結(jié)構(gòu)和機制改革，走上治理層面絕非易事，治理審計工作只能作為未來的努力方向，下面不再討論。
1.財務(wù)收支審計。現(xiàn)代審計是建立在財務(wù)信息客觀真實和財務(wù)管理健全有效基礎(chǔ)之上的。因此內(nèi)部審計戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型與發(fā)展不僅不能放棄傳統(tǒng)的財務(wù)收支審計，而且應(yīng)該作為一項日常性、基礎(chǔ)性工作持續(xù)廣泛深入地開展。通過財務(wù)收支審計，全面掌握醫(yī)院的信息及活動，并在分析與研究財務(wù)收支結(jié)果的基礎(chǔ)上，努力發(fā)現(xiàn)管理上存在的不足和漏洞，進而確立管理審計的重點及方向。管理審計作為財務(wù)收支審計的延伸和深化，主要是對財務(wù)收支審計中發(fā)現(xiàn)的問題開展進一步、側(cè)重于管理的審計，并通過審計結(jié)果的相互印證，起到事半功倍的作用。因此在財務(wù)收支審計報告中應(yīng)當(dāng)提出改進管理和內(nèi)部控制的審計建議。
2.內(nèi)部控制審計。內(nèi)部控制審計主要是審查內(nèi)部控制制度的合規(guī)性、合法性、全面性、完整性、科學(xué)性與可行性，努力查找控制弱點，審查內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況，發(fā)揮再監(jiān)督作用。內(nèi)部控制審計的目的是審查與促進內(nèi)部控制規(guī)章制度能夠合理保證醫(yī)院經(jīng)營：遵守國家有關(guān)法律法規(guī)和醫(yī)院內(nèi)部規(guī)章制度；信息的真實、可靠；資產(chǎn)的安全、完整；經(jīng)濟有效地使用衛(wèi)生資源，提高經(jīng)營效率和效果等。內(nèi)部控制審計方式有二：一是內(nèi)部控制審計與常規(guī)審計相結(jié)合，從內(nèi)部控制審計入手做好常規(guī)審計的審前調(diào)查，把內(nèi)部控制審計結(jié)果作為常規(guī)審計的基礎(chǔ)，有效規(guī)避審計風(fēng)險、提高審計效率。二是開展內(nèi)部控制審計調(diào)查，查找控制薄弱點，促進建立健全內(nèi)部控制制度。
3.風(fēng)險管理審計。風(fēng)險管理審計是內(nèi)部審計機構(gòu)及內(nèi)部審計人員依據(jù)國家法律、法規(guī)、政策和標準，采用一種系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來進行測試風(fēng)險管理信息系統(tǒng)、各業(yè)務(wù)循環(huán)以及相關(guān)部門的風(fēng)險識別、分析、評價、管理及處理等為基礎(chǔ)的一系列審核活動，獨立、客觀地對組織風(fēng)險管理和治理過程監(jiān)督、評價和咨詢，提出改進和加強風(fēng)險管理的意見或建議。風(fēng)險管理審計應(yīng)貫穿于所有審計項目和審計過程之中，并在常規(guī)審計及其審計報告中合理運用風(fēng)險管理審計結(jié)果。風(fēng)險管理審計以功能性審計為主，主要審計風(fēng)險管理行為，包括環(huán)境預(yù)測、經(jīng)營決策、資源配置、員工使用、財務(wù)會計、物資采購、資金運作等風(fēng)險管理活動。風(fēng)險管理審計報告應(yīng)包括審計的范圍、內(nèi)容、方式、時間以及發(fā)現(xiàn)的主要問題和處理意見，應(yīng)提交醫(yī)院管理層審核并應(yīng)用。
4.經(jīng)濟效益審計。經(jīng)濟效益審計可以發(fā)現(xiàn)和揭示醫(yī)院因經(jīng)營不善、管理不嚴所造成的損失或潛在虧損等問題，并通過及時提出針對性的改進建議，促成問題的有效解決，以促進醫(yī)院加強和改善經(jīng)營管理，充分挖掘內(nèi)部潛力，在保證社會效益的前提下，不斷提高醫(yī)院經(jīng)濟效益。在當(dāng)前可以把經(jīng)濟效益審計與經(jīng)濟責(zé)任審計有機結(jié)合，不僅有利于進一步明確領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟責(zé)任，對任期工作進行總結(jié)，為后任工作打好基礎(chǔ)，而且有利于全面核實醫(yī)院財務(wù)狀況，客觀評價經(jīng)營者業(yè)績，促進實現(xiàn)國有資本的保值增值。
三、推進醫(yī)院內(nèi)部審計戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型的對策
1.樹立內(nèi)部審計新理念。實現(xiàn)內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型，內(nèi)部審計新理念總結(jié)為：重監(jiān)督，也重服務(wù)；重結(jié)果，也重過程；重事后，更重事中、事前；重財務(wù)，也重業(yè)務(wù)和管理；重合規(guī)，更重經(jīng)濟性、效率性、效果性；重審查，也重建議；重當(dāng)前，也重戰(zhàn)略和長遠性；重靜態(tài)，更重動態(tài)；重內(nèi)部控制，也重風(fēng)險管理；重獨立行為，也重互動。劉家義審計長提出的“免疫系統(tǒng)”理論作為科學(xué)的理論，不僅為內(nèi)部審計指明了發(fā)展方向，也為實踐打下了堅實的理論基礎(chǔ)。理念的影響是深遠的，它決定著內(nèi)部審計的環(huán)境和行為的選擇。在新的形勢下，對于廣大的內(nèi)部審計人員，可以通過理論研討、工作交流等形式，樹立起內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型的新理念；對醫(yī)院內(nèi)部管理層、其他部門人員，可以充分發(fā)揮內(nèi)部審計機構(gòu)和內(nèi)審人員的宣傳優(yōu)勢，向他們宣傳內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型新理念，為推進內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型營造一個良好的人文環(huán)境。
2.持續(xù)改進和提高內(nèi)部審計計劃水平。（1）采用風(fēng)險分析方法制定年度審計計劃。一是盡早考慮審計計劃，當(dāng)年計劃下達后，審計部門就應(yīng)當(dāng)著手編制下一年度審計計劃，多方面收集資料，適當(dāng)開展調(diào)研；在實施審計計劃過程中也應(yīng)注意隨時收集信息，主動思考關(guān)于審計計劃的問題；二是制定中期審計計劃，并實行滾動編制，從而有利于適時增加規(guī)劃期中出現(xiàn)的一些新情況、新問題，對年度審計計劃的編制可以進行有效的指導(dǎo)。（2）要加強審計計劃執(zhí)行過程中的信息反饋。在實施審計過程中持續(xù)與主管領(lǐng)導(dǎo)和相關(guān)部門就審計的情況進行溝通。溝通的頻率可以是定期或不定期，溝通的目的是為了評估審計計劃確定的審計目標、重點和內(nèi)容、審計時間安排和人員配置是否適當(dāng)，審計人員是否按照審計目標執(zhí)行審計任務(wù)。一旦在審計中發(fā)現(xiàn)不適當(dāng)?shù)牡胤?，就?yīng)做相應(yīng)的修改和調(diào)整，甚至可能因此停止對該項目的審計。
【關(guān)鍵詞】醫(yī)院會計制度 改革與創(chuàng)新 建議
1.醫(yī)院會計制度存在的問題
1.1醫(yī)院的成本核算模式不合理。支出項目不能清晰地反映醫(yī)院的成本耗費的客觀情況，醫(yī)院的會計核算在某種意義上講只是一個大致的核算，比較籠統(tǒng)，只起到出納的作用。原因有兩點：一是醫(yī)院屬于政府辦的機構(gòu)，政府部門和單位內(nèi)部更多的只是關(guān)心業(yè)務(wù)收支、收支結(jié)余等財務(wù)數(shù)據(jù)，對醫(yī)院的成本耗費等不太關(guān)心。二是成本是定價的基礎(chǔ)，目前醫(yī)療服務(wù)價格都由政府制定，致使價格嚴重偏離其實際價值，而政府補償也很難跟上，造成醫(yī)療單位加強成本核算管理的內(nèi)在積極性不高。
1.2會計核算中未引入謹慎性原則。謹慎性原則要求在進行會計核算時應(yīng)充分估計到各種風(fēng)險和損失，不得多計資產(chǎn)或收益、少計負債或費用，但不得計提秘密準備。《企業(yè)會計制度》中充分體現(xiàn)了謹慎性原則，最集中的體現(xiàn)就是計提8項資產(chǎn)減值準備。醫(yī)院的存貨、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)等與企業(yè)一樣要在市場環(huán)境中體現(xiàn)價值，存在著市場風(fēng)險。同樣，醫(yī)院也存在著短期投資、長期投資的投資風(fēng)險，應(yīng)收款項的壞賬率可能比企業(yè)更高。因此，為了不導(dǎo)致虛增資產(chǎn)，降低醫(yī)院的經(jīng)營風(fēng)險，對相關(guān)的資產(chǎn)計提減值準備是很有必要的。
1.3醫(yī)院會計信息披露的全面性、重要性不夠。全面性與重要性是指會計報告應(yīng)當(dāng)全面反映醫(yī)院的財務(wù)收支及結(jié)余情況，重要的內(nèi)容應(yīng)單獨列示反映，全面性和重要性相結(jié)合，是醫(yī)院會計信息披露的重要原則?，F(xiàn)行醫(yī)院會計信息披露簡單，主要原因是：以往會計報表只局限于醫(yī)院瀏覽及上級部門檢查，客觀上沒有詳細披露的必要。在衛(wèi)生改革的今天，隨著多種形式所有制醫(yī)療機構(gòu)的出現(xiàn)，除政府部門以外，不同方面的人員獲取會計信息的側(cè)重點不同，醫(yī)院的財務(wù)會計信息不能滿足多方需求。
1.4所有者權(quán)益核算不分投資主體，忽視所有權(quán)。由于以前醫(yī)院產(chǎn)權(quán)歸國家所有，凈資產(chǎn)的核算分事業(yè)基金、專用基金、固定基金，只核算用途，不按不同的投資主體核算所有者權(quán)益。隨著醫(yī)療改革的深入及多種形式所有制醫(yī)療機構(gòu)的出現(xiàn)，這一矛盾逐漸突出。
1.5固定資產(chǎn)核算未按凈值反映。醫(yī)院按固定資產(chǎn)原值的一定比例提取修購基金，列入成本，?？顚Ｓ?，用作固定資產(chǎn)的更新改造，但固定資產(chǎn)賬面仍按原值反映，無法按固定資產(chǎn)現(xiàn)有凈值反映，忽視了固定資產(chǎn)的價值損耗，事實上虛增了醫(yī)院的固定資產(chǎn)。
2.醫(yī)院會計制度的改革與創(chuàng)新
2.1不斷適應(yīng)新醫(yī)改對醫(yī)院會計核算的要求。隨著經(jīng)濟的不斷發(fā)展，必然導(dǎo)致醫(yī)院的內(nèi)外環(huán)境發(fā)生變化，這就需要通過會計工作來客觀、真實的評價醫(yī)院的經(jīng)營成果，國家應(yīng)該根據(jù)需要制定多元化的統(tǒng)一醫(yī)院會計制度，以滿足當(dāng)前公立醫(yī)院、公立醫(yī)院改制后的公有或多種所有制的非營利醫(yī)院、社會資本參與或興辦非營利性醫(yī)院需要的會計制度。同時，可以借鑒我國企業(yè)會計制度和國際非營利性組織會計制度等改革的成功經(jīng)驗，結(jié)合我國醫(yī)院的實際情況，建立符合我國國情的《醫(yī)院會計制度》。對于公益性支出，應(yīng)在會計制度上增設(shè)公益性會計科目，如增設(shè)“公益性支出”、“公益性收入”會計科目，既能準確衡量其承擔(dān)責(zé)任、義務(wù)，也有利于醫(yī)院績效考評和經(jīng)營管理。
2.2完善醫(yī)院會計核算制度。一是根據(jù)謹慎性原則計提固定資產(chǎn)減值準備。增設(shè)“固定資產(chǎn)減值準備”、“累計折舊”會計科目。將固定資產(chǎn)賬面價值與實際價值核算逐步趨于一致，以真實反映醫(yī)院的資產(chǎn)負債情況，獲得醫(yī)院整體固定資產(chǎn)新舊程度的信息和使用狀況，便于會計報表使用人作相關(guān)決策。二是完善外部投資核算。醫(yī)院要建立多元的資本金結(jié)構(gòu)，條件成熟的可以進行股份制改革，相應(yīng)的設(shè)置“股本”科目反映外部的投資?；蛘咴跈?quán)益類科目中增加“資本公積”科目，以反映社會資金對醫(yī)院的投資情況。分配利潤時應(yīng)增加“利潤分配”會計科目，真實反映醫(yī)院的經(jīng)營實質(zhì)。三是完善成本費用核算。對于成本費用核算，可以參照企業(yè)核算方法，將管理費用作為期間費用。直轉(zhuǎn)入收支結(jié)余，不再進行管理費用分攤，在會計科目方面要根據(jù)醫(yī)院的特點設(shè)立成本類科目，統(tǒng)一核算口徑，同時細化核算內(nèi)容，已確保成本信息的可比性和真實性。
2.3增加會計信息披露內(nèi)容。醫(yī)療體制改革后，醫(yī)療機構(gòu)的投資主體成多元化趨勢，不同的投資主體對會計信息有不同的要求。所以，需要全面披露醫(yī)院的會計信息內(nèi)容。首先，修訂資產(chǎn)負債表和收支總表列報內(nèi)容。根據(jù)營利性與非營利性的分類標準，借鑒《企業(yè)會計準則》第30號――“財務(wù)報表列報”格式，增加醫(yī)院涉及到資產(chǎn)減值損失會計科目組的財務(wù)列報實用數(shù)據(jù)，使資產(chǎn)凈值直觀明了。其次，應(yīng)該新增現(xiàn)金流量表，由于醫(yī)院已經(jīng)逐步成為市場競爭的主體。通過現(xiàn)金流量表的編制可以全面反映經(jīng)營實質(zhì)以及可能存在的風(fēng)險，醫(yī)院可借鑒《企業(yè)會計準則》第31號――“現(xiàn)金流量表”中的具體準則，從經(jīng)營、投資和籌資角度全面了解醫(yī)院財務(wù)狀況是否良好，資金使用是否正常，以評價醫(yī)療機構(gòu)業(yè)績，便于接受各產(chǎn)權(quán)主體的監(jiān)督。再次，醫(yī)院的財務(wù)報表在提供資產(chǎn)負債表、收入支出表的基礎(chǔ)上，還需披露成本費用表，已全面真實的反映醫(yī)院的經(jīng)營成本。確保其醫(yī)療收費能夠合理定價，不斷提高其市場競爭能力，滿足報表使用各方的需求。從而提高醫(yī)院的管理和經(jīng)營效益。
2.4充分發(fā)揮內(nèi)部控制制度的監(jiān)督職能。充分發(fā)揮內(nèi)部控制制度的監(jiān)督職能首先要加強內(nèi)部審計，通過審核會計憑證及賬目，監(jiān)督財務(wù)管理人員的應(yīng)收賬款管理的日常工作，保證財產(chǎn)安全完整；其次要建立并嚴格落實賒銷審批制度，部分企業(yè)沒有建立賒銷審批制度，導(dǎo)致銷售人員進行賒銷時沒有級別及其相應(yīng)賒銷金額的限制，導(dǎo)致了應(yīng)收賬款過高和總額超標的現(xiàn)象，因此應(yīng)建立賒銷審批制度，對銷售人員的工作進行約束，而設(shè)立了賒銷審批制度的企業(yè)，應(yīng)通過內(nèi)部控制內(nèi)部進行監(jiān)督和評價，發(fā)現(xiàn)不足并做出改進，避免流于形式；針對銷售人員制定合理的激勵政策及銷售回款責(zé)任制，把應(yīng)收賬款回款率作為考核銷售人員的重要指標，與其工資、獎金掛鉤，對于逾期未收回的應(yīng)收賬款也分析原因，若由銷售人員違規(guī)操作造成，應(yīng)追究其責(zé)任。
參考文獻：
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關(guān)鍵詞：醫(yī)院 內(nèi)部審計 問題 對策
隨著新醫(yī)改政策的實施，公立醫(yī)院迎來了前所未有的機遇和挑戰(zhàn)，要在新環(huán)境下獲得競爭優(yōu)勢，必須重新審視自身，改善內(nèi)部管理機制，不斷強化其核心競爭力，才能在日益激烈的醫(yī)療市場獲得持續(xù)穩(wěn)定的發(fā)展。內(nèi)部審計作為醫(yī)院管理系統(tǒng)的“保健醫(yī)生”，將處于越來越重要的地位。
一、內(nèi)部審計概述
（一）內(nèi)部審計定義
國際內(nèi)部審計師協(xié)會于2002年賦予內(nèi)部審計新定義，即內(nèi)部審計是為增加組織價值，改善組織經(jīng)營而進行的獨立、客觀的保證和咨詢活動。它通過系統(tǒng)的、科學(xué)的方法來評價和改善風(fēng)險管理、內(nèi)部控制以及治理的有效性、從而幫助組織實現(xiàn)自身的目標。我國內(nèi)部審計協(xié)會則定義內(nèi)部審計為“指導(dǎo)組織內(nèi)部的一種獨立客觀的監(jiān)督和評價活動，它通過審查和評價經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來促進組織目標的實現(xiàn)”。由些可見，內(nèi)部審計的定義國內(nèi)外差異不大，其目的都是為了促使組織目標的實現(xiàn)，強調(diào)具有獨立性和客觀性，其職能上略有不同，國內(nèi)內(nèi)審采納了其監(jiān)督評價職能，未采納咨詢職能。修訂的《衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定》對衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)部審計定義為“衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)部機構(gòu)和審計人員對本單位及所屬機構(gòu)的財務(wù)收支、經(jīng)濟活動的真實、合法性進行獨立監(jiān)督審核的行為”。
（二）內(nèi)部審計作用
醫(yī)院內(nèi)部審計有助于強化醫(yī)院內(nèi)部控制、改善醫(yī)院風(fēng)險管理、完善醫(yī)院治理結(jié)構(gòu)，促進醫(yī)院目標的實現(xiàn)。內(nèi)部審計不同于外部審計，是醫(yī)院內(nèi)部相對獨立的一種評價活動。通過常規(guī)審計，對財務(wù)收支及有關(guān)經(jīng)濟活動進行監(jiān)督，可以強化醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)和職工的法制觀念，嚴肅財經(jīng)紀律，促進醫(yī)院合法進行醫(yī)療業(yè)務(wù)活動。通過內(nèi)部審計，可以對內(nèi)部控制系統(tǒng)的健全性、有效性進行測試，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制系統(tǒng)的薄弱環(huán)節(jié)，提出改進建議，對促進醫(yī)院完善內(nèi)部控制，形成內(nèi)部權(quán)責(zé)分明、相互制約的健康機制，提高整體管理素質(zhì)和管理水平。
二、醫(yī)院內(nèi)部審計工作中普遍存在的問題
（一）內(nèi)部審計法規(guī)不夠健全
目前國家對醫(yī)院內(nèi)部審計的規(guī)定，只有由中華人民共和國衛(wèi)生部頒布的《衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定》，規(guī)定包涵了醫(yī)院內(nèi)部審計原則性的規(guī)定，缺乏可操作性的執(zhí)行細則，這種法規(guī)的滯后性，讓內(nèi)審人員工作感覺無章可循，開展工作沒有統(tǒng)一業(yè)務(wù)質(zhì)量衡量標準，只憑主觀經(jīng)驗，難以得到領(lǐng)導(dǎo)的重視，難以得到相關(guān)部門的認可和配合，出具的審計報告更缺乏權(quán)威性和約束性。
（二）內(nèi)部審計的獨立性不夠
獨立性是內(nèi)部審計的靈魂，是本質(zhì)特征。目前，公立醫(yī)院只有部分設(shè)立了獨立的審計機構(gòu)，相當(dāng)一部分未設(shè)立獨立的審計機構(gòu)。設(shè)立獨立審計機構(gòu)往往歸屬于財務(wù)科或醫(yī)院紀檢部門。醫(yī)院內(nèi)審工作內(nèi)容之一是財務(wù)審計，歸屬于財務(wù)科的內(nèi)審機構(gòu)獨立性太差，可謂先天不足，難以保證審計質(zhì)量。紀檢部門的工作任務(wù)職能和內(nèi)部審計有天攘之別，其工作對象更側(cè)重于人，歸屬于紀檢部門的內(nèi)部審計也較難開展工作。另外還有些醫(yī)院沒有名義上獨立的內(nèi)審機構(gòu)，只設(shè)了專職審計員，內(nèi)部審計小組，所謂專職也只是掛名，實際還兼職財務(wù)工作。內(nèi)審只是為了應(yīng)付各種檢查，保證檢查不失分。內(nèi)審工作缺失獨立性，權(quán)威性更無從談起，不能實現(xiàn)對經(jīng)濟行為和經(jīng)濟活動的有效監(jiān)督。
（三）內(nèi)審人員職業(yè)素質(zhì)不高
隨著醫(yī)院內(nèi)部審計工作日趨重要，對內(nèi)審人員的的職業(yè)素質(zhì)要求也越來越高。要求內(nèi)審人員要有較高的職業(yè)道德、過硬的業(yè)務(wù)能力、過人的溝通能力和撰稿能力。目前大多數(shù)醫(yī)院未引進審計專業(yè)的高等院校畢業(yè)生，內(nèi)審人員均從財務(wù)崗位改行而來，這些人員從事審計工作后，往往審計視野較窄，思維模式未脫離財務(wù)模式，缺乏從廣度上深度上發(fā)現(xiàn)問題和分析問題的能力。并且內(nèi)審人員總體年紀偏大，對日益信息電子化的審計行業(yè)顯得力不從心。溝通能力也較弱，內(nèi)部審計工作的很多工作都需要通過溝通來完成，溝通能力是很重要的能力，它是有效開展審計工作的保證。大多數(shù)審計人員撰稿能力也弱，審計過程尚可，但撰稿能力差，審計報告質(zhì)量不能保證，也使審計成果大打折扣。
（四）審計內(nèi)容太過單一
從審計定義中理解，內(nèi)部審計內(nèi)容應(yīng)包括財務(wù)審計、經(jīng)營審計、專項審計等。而目前醫(yī)院開展的只是部分財務(wù)審計。每年的內(nèi)審工作計劃往往是對幾個分支機構(gòu)的財務(wù)審計，如醫(yī)院內(nèi)部的食堂、基建等二級科室賬進行年度審計，專項審計往往配合財政的小金庫檢查先行開展內(nèi)審工作，對經(jīng)營審計這塊大多沒有涉及。內(nèi)審人員將大部份精力用于會計信息的真實性、合法性的查證與監(jiān)督上，對審計項目的合理性、有效性沒有深入分析。大多數(shù)醫(yī)院內(nèi)部審計機構(gòu)對預(yù)決算的執(zhí)行、領(lǐng)導(dǎo)任期經(jīng)濟責(zé)任、專項經(jīng)費的管理和使用、經(jīng)濟管理和效益情況方面的審計幾乎都不太涉及，這種現(xiàn)象產(chǎn)生歸因于醫(yī)院內(nèi)部審計的定位較低、組織關(guān)系未理順、授權(quán)不夠等原因。
（五）內(nèi)審工作成果未及時鞏固
筆者常聽內(nèi)審工作人員抱怨：內(nèi)審工作年年做，有誰看，有誰改啊！這句話道出了當(dāng)今醫(yī)院內(nèi)審工作的尷尬境地。審出問題了，也提出改進措施了，但有人改嗎？日趨復(fù)雜化的審計流程中，假設(shè)審計人員有責(zé)任心，也很有能力，發(fā)現(xiàn)了有價值的問題，提出了有價值的改進措施，也寫進了審計報告。但明年再審計，發(fā)現(xiàn)還是存在老問題。內(nèi)審工作成果未及時鞏固。筆者認為這是關(guān)鍵問題，也是內(nèi)部審計工作價值所在。
三、加強醫(yī)院內(nèi)部審計工作的對策和建議
（一）健全內(nèi)審法規(guī)
目前醫(yī)院內(nèi)部審計人員可依據(jù)的法規(guī)有《審計法》、《衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定》，完善的制度建設(shè)對內(nèi)審工作至關(guān)重要。希望衛(wèi)生主管部門能出臺定位較高的規(guī)章和可操作性的審計條例和實施細則，這樣醫(yī)院內(nèi)審工作才能有法可依，進入規(guī)范化軌道。首先健全醫(yī)院內(nèi)控制度，內(nèi)控制度是貫穿醫(yī)院經(jīng)濟網(wǎng)絡(luò)的免疫系統(tǒng)，內(nèi)審人員需全方面審視，審視不相容崗位是否分離，授權(quán)是否恰當(dāng)，牽制制度的執(zhí)行情況。其次規(guī)范審計人員工作，對其工作質(zhì)量定期考核，與經(jīng)濟利益掛鉤，提高其工作積極性，多管齊下提高醫(yī)院內(nèi)部審計工作質(zhì)量。
（二）理順內(nèi)審組織關(guān)系
目前醫(yī)院內(nèi)審組織關(guān)系是最不清晰的，沒有獨立性的審計組織，難以發(fā)揮它的作用。建議內(nèi)審機構(gòu)要真正的獨立，至少列為職能科室，對醫(yī)院院長直接負責(zé)，或主管局委派到醫(yī)院，對主管局負責(zé)。這樣的審計機構(gòu)有獨立性和權(quán)威性，才能真正的行使內(nèi)審機構(gòu)的職能。
（三）提高內(nèi)審人員職業(yè)素質(zhì)
不同素質(zhì)的內(nèi)審人員，內(nèi)審工作質(zhì)量也會有很大區(qū)別。因工作的面較大，內(nèi)審工作人員的職業(yè)素質(zhì)要求也是較高的。首先人品好，內(nèi)部審計牽涉到經(jīng)濟網(wǎng)絡(luò)的方方面面，要有較高的職業(yè)道德，需注意信息的保密。內(nèi)審人員知識面要廣，學(xué)習(xí)能力強，不僅要懂財務(wù)、懂工程、更要懂管理。還有情商高，溝通能力強，和人打交道，通過有效溝通，才能發(fā)現(xiàn)問題，找到解決問題的方法。建議醫(yī)院引進審計專業(yè)優(yōu)秀本科生，并加強內(nèi)審工作人員繼續(xù)教育，年年考核，及時更新知識體系，引導(dǎo)內(nèi)審人員參加國際注冊內(nèi)部審計師（CIA）的考試，通過考試，擴大知識視野，提高職業(yè)素質(zhì)。
（四）豐富內(nèi)審工作內(nèi)容
目前醫(yī)院內(nèi)審工作內(nèi)容往往局限于財務(wù)審計部分，對經(jīng)營審計和專項審計大部分沒有涉及。從醫(yī)院經(jīng)濟網(wǎng)絡(luò)運行情況看，開展經(jīng)營內(nèi)部審計和專項內(nèi)部審計非常必要。經(jīng)營內(nèi)部審計也是組織效率審計，全面審計組織運行是否處于良好狀態(tài)，及時發(fā)現(xiàn)組織處于不佳狀態(tài)的節(jié)點或需完善的流程，提出審計意見并提出改進方案，提供有價值審計信息給醫(yī)院管理者。專項審計是針對某個項目的審計，對組織認為較重要的部門或事項進行的審計。筆者認為專項審計不是補漏洞，而是突出重點的審計，它是內(nèi)部審計的重要組成部分。
（五）鞏固內(nèi)審成果，把工作落到實處
所謂審計成果，筆者理解為：審計過程發(fā)現(xiàn)了問題，分析了問題，提出了解決問題的方法，這些均體現(xiàn)在審計報告中，審計成果是到底改了多少？目前內(nèi)審工作大多務(wù)虛不務(wù)實，導(dǎo)致審計成果大打折扣。相信健全了內(nèi)審工作組織關(guān)系，理順了內(nèi)審工作組織關(guān)系，內(nèi)審的獨立性權(quán)威性大幅提高，內(nèi)審成果也能體現(xiàn)其價值感。建議把內(nèi)審改進執(zhí)行情況納入醫(yī)院各科室績效考核體系，定性定量評價，輔以激勵政策，鞏固內(nèi)部審計成果，把工作真正做到實處。
綜上所述，現(xiàn)階段的醫(yī)院內(nèi)審工作的確還存在著種種問題，隨著醫(yī)院業(yè)務(wù)的迅速發(fā)展，也越來越需要內(nèi)部審計這位“保健醫(yī)生”，相信在有關(guān)部門的重視下，內(nèi)審工作會步入規(guī)范化軌道，日益完善，發(fā)揮它的重要作用。
參考文獻：
關(guān)鍵詞：醫(yī)院財務(wù)；報表審計
中圖分類號：F239.6 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）11-0-02
近幾年來，隨著國家對醫(yī)院衛(wèi)生制度的不斷改革，醫(yī)院對此項工作也越來越重視。為了能夠保證醫(yī)院衛(wèi)生制度的改革能夠順利完成，在財務(wù)報表的審計工作上也不能存在半點疏忽，對醫(yī)院財務(wù)報表審計的過程中，應(yīng)該明確其注意事項，只有這樣，才能對醫(yī)院財務(wù)報表審計工作進行不斷完善，從而更好的服務(wù)醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革。
一、醫(yī)院財務(wù)報表審計的可行性分析
對醫(yī)院的財務(wù)報表進行注冊會計師獨立審計制度是一項新的創(chuàng)新制度，這種創(chuàng)新制度是基于國際經(jīng)驗的基礎(chǔ)之上，結(jié)合我國政策所提供的相關(guān)理論指導(dǎo)，加之注冊會計師行業(yè)所提供的執(zhí)業(yè)保障三者共同結(jié)合的前提下制定出來的一項制度。
（一）醫(yī)院財務(wù)報表獨立審計是國際上通行的做法
目前，國際上對醫(yī)院財務(wù)報表進行獨立審計已經(jīng)成為了很普遍的一項制度，在美國，為了能夠為醫(yī)療訴訟提供充足的證據(jù)支持，維護公民的合法權(quán)益，州議會每年都會委托會計師事務(wù)所對相關(guān)醫(yī)院的財務(wù)支出情況進行審計工作，并且將結(jié)果上交到州議會的相關(guān)部門，以此作為醫(yī)院新財政的年度預(yù)算依據(jù)。除此之外，只要是在美國，各個地區(qū)的醫(yī)院收費獨立審計機構(gòu)都可以開展醫(yī)療賬單審計業(yè)務(wù)。
在德國，相關(guān)部門按照國家相關(guān)法律法規(guī)的政策，將包括醫(yī)療在內(nèi)的各類社會保險結(jié)構(gòu)都設(shè)定為投保人和雇主共同參與決策的形式，這樣不僅能夠使資金的使用情況透徹化，而且能夠在很大程度上減少擅自挪用資金的情況。
（二）我國政策所提供的相關(guān)理論指導(dǎo)
在過去的一段時間里，我國醫(yī)院的財務(wù)報表審計都只是接受單位內(nèi)部和國家的審計，并沒有接受注冊會計師的外部審計。然而，隨著我國關(guān)于醫(yī)院有關(guān)制度的不斷改革，從國家新近的相關(guān)文件中，我們不難看出，對于注冊會計師參與到醫(yī)院的財務(wù)報表審計工作中這項政策，已經(jīng)有了明確的法律依據(jù)，并不存在任何制度障礙。
（三）注冊會計師行業(yè)所提供的執(zhí)業(yè)保障
近幾年來，注冊會計師作為我國社會經(jīng)濟監(jiān)督體系的重要組成部分，借助其本身所特有的專業(yè)知識，在各個類型的企業(yè)建設(shè)中都發(fā)揮了不可替代的重要作用。隨著我國上市公司企業(yè)制度的不斷完善，每年公司內(nèi)所涉及的年終報表的獨立審計、清產(chǎn)核算、企業(yè)注冊資本驗證以及基建工程預(yù)決算等諸多領(lǐng)域都先后實施了注冊會計師獨立審計制度。
二、醫(yī)院財務(wù)報表審計工作需要掌握的要領(lǐng)
醫(yī)院財務(wù)報表審計工作對于醫(yī)院的穩(wěn)步發(fā)展具有很大的作用。因此，相關(guān)的工作人員在工作的過程中，必須要對其中的要領(lǐng)進行充分的掌握，一般來說，醫(yī)院財務(wù)報表審計工作的要領(lǐng)有以下幾個方面：
（一）明晰醫(yī)院審計目標和方法
對醫(yī)院財務(wù)報表審計的目標進行透徹的理解，才能從實際出發(fā)，制定出相應(yīng)的審計措施，從而達到預(yù)定的目標。針對醫(yī)院財務(wù)報表審計的目的，相關(guān)資料已經(jīng)有明確規(guī)定，主要是對醫(yī)院財務(wù)報表整體是否不存在由于舞弊或者錯誤而導(dǎo)致的重大錯報獲取合理保證。由于注冊會計師在對醫(yī)院財務(wù)報表進行審計的過程中，接觸到的醫(yī)院規(guī)模不同、管理水平不同，內(nèi)部控制也存在很大的差異性，因此，在對審計工作進行戰(zhàn)略制定時，注冊會計師一定要將該醫(yī)院的實際情況進行詳細的了解，重點關(guān)注醫(yī)院的內(nèi)部控制設(shè)計及其運行的有效性，關(guān)注大額資金在使用之前是否經(jīng)過相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)的一致同意。同時，在審計的過程中，為了能夠?qū)徲嬆繕顺浞謱崿F(xiàn)，對醫(yī)院財務(wù)報表的審計工作需要通過檢查記錄或文件、觀察、詢問，從而進行重新計算、重新執(zhí)行，以免出現(xiàn)審計錯誤的情況。
（二）對審計范圍和重點審計領(lǐng)域進行嚴格把控
此處所提到的審計范圍主要包括時間范圍、空間范圍和內(nèi)容范圍。其中最重要的要屬內(nèi)容范圍，醫(yī)院審計中所涉及到的內(nèi)容范圍是指反映該醫(yī)院在某一特定的時間內(nèi)的具體財務(wù)情況和某一會計期間的收入費用、現(xiàn)金流量、預(yù)算收支執(zhí)行情況等相關(guān)的書面文件。注冊會計師在對醫(yī)院財務(wù)報表進行審計之前，對所審計的范圍必須有一個全方面的掌握，以免出現(xiàn)重復(fù)審計和審計遺漏的現(xiàn)象。
同時，在對審計的重點領(lǐng)域進行確定的時候，注冊會計師必須根據(jù)該醫(yī)院所處的行業(yè)狀況、法律與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素環(huán)境、被審計醫(yī)院的性質(zhì)與主要業(yè)務(wù)活動、會計政策的選擇與運用、被審計醫(yī)院的目標、戰(zhàn)略以及相關(guān)業(yè)務(wù)風(fēng)險、財務(wù)業(yè)績的衡量和評價等因素，來對其進行綜合性評估，從而根據(jù)評估得到的結(jié)果進行審計重點領(lǐng)域的定位工作。其中，對于醫(yī)院內(nèi)部控制的有效性檢查，醫(yī)院固定資產(chǎn)尤其是大型醫(yī)療設(shè)備的購置、使用、轉(zhuǎn)移、報廢，醫(yī)院成本核算，費用的歸集與分攤，醫(yī)院收入的資金來源，取消藥品加成后減少的收入數(shù)額，醫(yī)療服務(wù)項目收費標準執(zhí)行情況等方面，將會成為醫(yī)院財務(wù)報表審計的重點領(lǐng)域。
（三）熟練醫(yī)院業(yè)務(wù)流程與會計核算特點
注冊會計師在對醫(yī)院財務(wù)報表進行審計的過程中，應(yīng)該對被審計醫(yī)院的各項重大業(yè)務(wù)進行全面的了解，并且進行系統(tǒng)的分析，從而發(fā)現(xiàn)其中可能存在的內(nèi)部控制薄弱環(huán)節(jié)；同時，隨著公立醫(yī)院制度內(nèi)部控制制度的不斷改革和完善，許多原有的制度都會被新制度所更換，比如說補償機制改革和財務(wù)會計制度改革以后，公立醫(yī)院的補償渠道也會逐步發(fā)生改變，會由原本的服務(wù)收費、藥品加成收入和財政補助三個渠道，改為服務(wù)收費和財政補助兩個渠道。從而，醫(yī)院會計核算的形式也會從過去的不強調(diào)成本核算到要求單病種成本核算，從過去的財務(wù)報表體系過渡到新的財務(wù)報表體系。因此，注冊會計師在對相關(guān)報表進行審計的時候，會面臨很大的挑戰(zhàn)。
三、醫(yī)院財務(wù)報表審計中應(yīng)該注意的問題
雖然，我國對財務(wù)報表審計工作給予了高度的重視，但在其具體實施的過程中，仍然存在許多有待改進的問題，為了能夠使醫(yī)院財務(wù)報表審計制度得到合理完善，在未來的工作中，要對以下問題多多注意：
（一）隨著社會的發(fā)展，為了能夠順應(yīng)時代的發(fā)展腳步，國家財政部必然會對醫(yī)院財務(wù)報表的審計工作進行不斷的改革。比如2009年8月12日所印發(fā)了《醫(yī)院會計制度》，其中就針對醫(yī)院會計制度做出了新的制定。因此，為了能夠?qū)⑨t(yī)院的財務(wù)報表獨立審計工作做好，注冊會計師應(yīng)該對醫(yī)院會計制度的新動向、新特點和新變化及時了解和掌握，除此之外，還要明確由于新制度給注冊會計師審計服務(wù)帶來的新影響和新要求，從而提升自己的專業(yè)水平和素養(yǎng)。
（二）我國大多數(shù)醫(yī)院其業(yè)務(wù)流程有顯著特色，通常都不是以營利為目的，因此，需要注冊會計師全面熟悉和把握。在醫(yī)院審計業(yè)務(wù)承接和執(zhí)業(yè)的過程中，會計師事務(wù)所要牢記誠信為本、操守為重的職業(yè)理念，堅守獨立客觀公正的職業(yè)原則，牢固樹立和遵循質(zhì)量意識、風(fēng)險意識、責(zé)任意識和服務(wù)意識，不斷提升專業(yè)服務(wù)質(zhì)量與水平，努力將自身的表現(xiàn)與醫(yī)院的核心思想相契合。
（三）為了能夠?qū)⑽覈t(yī)院財務(wù)報表審計工作有效的展開，擁有一批高素質(zhì)高水平的注冊會計師是實現(xiàn)此項工作的一個基本保障，因此，會計師事務(wù)所應(yīng)將注冊會計師相關(guān)人才的培養(yǎng)重視起來。比如加強崗位培訓(xùn)和業(yè)務(wù)練兵，將中青年和業(yè)務(wù)骨干培養(yǎng)列入重要議事日程，并以此為契機，充實和健全事務(wù)所人才培養(yǎng)計劃。改革完善人力資源政策，不斷增強事務(wù)所的實力和專業(yè)服務(wù)水平。此外為增強醫(yī)院財務(wù)報表審計的主動性和實效性，會計師事務(wù)所應(yīng)注意和醫(yī)院進行及時有效的溝通。
（四）醫(yī)院的醫(yī)療服務(wù)收費項目及部分醫(yī)院財務(wù)收支涉及醫(yī)學(xué)專業(yè)知識需要作出相應(yīng)的專業(yè)判斷，但這不是注冊會計師的專長。對此。在開展醫(yī)院財務(wù)報表審計時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)建立與醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)專家及信息技術(shù)專家的專業(yè)合作機制，注意利用他們的工作，為開展審計服務(wù)提供強有力的技術(shù)支撐。
綜上所述，為了能夠使我國醫(yī)藥衛(wèi)生制度得到不斷的完善，實現(xiàn)我國醫(yī)療衛(wèi)生制度科學(xué)化、合理化，在未來的時間里，對醫(yī)院財務(wù)報表的審計工作是不容忽視的，相關(guān)工作人員應(yīng)該在工作中盡職盡責(zé)，確保財務(wù)會計內(nèi)部控制制度的有效執(zhí)行。對財務(wù)報表審計工作中存在的薄弱環(huán)節(jié)，應(yīng)該采取有效的解決措施，改進和完善報表審計制度，從而更好的為醫(yī)療事業(yè)的發(fā)展提供保障。
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關(guān)鍵詞：新時期;單位;內(nèi)部財務(wù)審計;作用;存在問題;方法
1新時期單位內(nèi)部財務(wù)審計工作的重要作用
1.1有利于降低單位的各項經(jīng)濟損失
從當(dāng)前的角度進行分析，單位內(nèi)部在財務(wù)審計的過程中，主要的內(nèi)容在于對單位獲取的經(jīng)濟效益進行科學(xué)合理的審計工作，尤其是對一些單位部門進行相關(guān)的經(jīng)濟效益統(tǒng)計工作，利用這種審計的手法可以在一定程度上防止一些由于決策失誤而出現(xiàn)的損害單位經(jīng)濟利益的情況，與此同時，還可以在很大的程度上讓單位的成本得到很好的控制。
1.2有利于維護單位的各項利益
在對單位進行具體的內(nèi)部審計的過程中，在審計工作具體開展之前，相關(guān)的工作人員需要充分了解單位財會的各種資料和賬目，具體需要審查以下兩個方面：首先，需要審核財務(wù)收支過程中相關(guān)材料的合法性、真實性、完整性、準確性；其次，需要嚴格審查單位的財務(wù)收支狀況。對以上兩個方面進行嚴格審查控制，可以進一步完善單位的財務(wù)運行模式，同時還可以借助單位的內(nèi)部財務(wù)審查工作來對單位內(nèi)部最新的財務(wù)資料信息進行分析研究，充分了解其報告結(jié)論，這樣就可以對單位內(nèi)部發(fā)生的、等現(xiàn)象進行及時的審查發(fā)現(xiàn)，并且可以及時采取有效的措施來控制解決上述問題，確保單位的整體利益得到保證，保證內(nèi)部財務(wù)制度的良好貫徹。
2單位內(nèi)部財務(wù)審計的具體內(nèi)容
2.1對財務(wù)來源進行審核
單位內(nèi)部審查工作的第一步是對財務(wù)來源進行審查，由于財務(wù)也就是資金來源以及一些來源的屬性和途徑，這些都在審查的范圍當(dāng)中，對資金的來源渠道進行審核主要包含了對收入資金的賬目數(shù)量以及來源渠道是否合乎法律標準來進行審查，審核資金的性質(zhì)情況主要包含是否是單位的正常收入、是否是專項基金等。
2.2對財務(wù)支出進行審核
在財務(wù)審計的過程中，有一項非常重要的內(nèi)容，也就是對單位的各種財務(wù)支出情況作出審核工作，單位資金在支出方面會對單位的各方面經(jīng)營管理產(chǎn)生非常大的影響，所以一定要注意對資金支出的結(jié)構(gòu)情況、支出的項目以及資金支出的真實性進行審核，審計部門一定要做到對資金的合法合理性的審查，保證整個審查的有效性。特別需要指出的是對一些較大的資金支出項目進行重點審查和關(guān)注。
2.3對財務(wù)安全性進行審核
單位在經(jīng)濟活動方面是否穩(wěn)定會在一定程度上受到財務(wù)的影響，審計部門不單需要審核單位的固定資產(chǎn)情況，也要統(tǒng)計單位的不定資產(chǎn)并且依照相應(yīng)的手續(xù)和流程對財務(wù)情況進行審核，保證這些財務(wù)記錄是真實有效的，防止賬目出現(xiàn)錯誤。
3單位內(nèi)部財務(wù)審計過程中存在的問題
3.1機構(gòu)設(shè)置不完善
從當(dāng)前的角度進行分析，很多單位在內(nèi)部進行了審計機構(gòu)的設(shè)置，并不是由于業(yè)務(wù)情況的需要，而是為了進行單位等級評審的工作，這種內(nèi)審機構(gòu)在設(shè)置的過程中比較簡單，有的僅僅是在財務(wù)部門進行設(shè)置，有的和監(jiān)察科等各部門進行合并，造成審計工作和財務(wù)工作都是在一個領(lǐng)導(dǎo)的管理之下，這就造成審計工作沒有獨立性。與此同時，一般情況下，在內(nèi)部審計的過程中只配備了一名人員，而且這個人員往往是財務(wù)人員出身，沒有非常完備的知識結(jié)構(gòu)，沒有工程造價、法律和經(jīng)濟學(xué)方面的相關(guān)知識。
3.2審計法規(guī)不健全
從當(dāng)前的角度進行分析，我國并沒有具體規(guī)定單位內(nèi)部審查的一些實施細則和具體標準，這就說明整套法律法規(guī)具有一定的滯后性，造成單位內(nèi)部審查人員在進行實際審計操作的過程中無章可循。盡管很多單位的審計部門根據(jù)相關(guān)的審計法規(guī)和自身的實際情況進行結(jié)合，制定了一定的內(nèi)審工作管理標準，但是，內(nèi)審工作很多明細條款和內(nèi)審工作的規(guī)范化的具體要求相比，這種制度和條款還相差甚遠，所以往往造成了單位內(nèi)部審計過程中出現(xiàn)有章不循、有法不依的不良情況，操作程序方面出現(xiàn)了違規(guī)的情況，既造成審計人員出現(xiàn)無法獨立自主工作的情況，又對內(nèi)部審計的效果產(chǎn)生了非常大的影響。
3.3審計取證欠規(guī)范
在單位內(nèi)部財務(wù)設(shè)計過程中，審計部門的會計信息資料極為繁多，其中不乏錯誤虛假資料，內(nèi)部審查人員如果不是非常細心謹慎，就有可能出現(xiàn)失查的情況，在審計過程中，審計人員一般情況下會選擇使用一些審計結(jié)論影響比較大而且成本比較小的審計軟件，因此在取證的時候，往往只會對賬本憑證進行取證，而對經(jīng)濟活動實際環(huán)境的取證進行忽視，在取證的過程中隨意性比較強而造成審計質(zhì)量無法達到相關(guān)的標準。與此同時，很多審計人員只注意對部分材料進行收集，沒有注意這些證據(jù)的關(guān)聯(lián)性和充分性，是否通過審查等，從而導(dǎo)致很多關(guān)鍵性的證據(jù)被忽略，造成審計的結(jié)果產(chǎn)生很大的偏差，甚至出現(xiàn)審計結(jié)論錯誤的情況。
3.4審計決定執(zhí)行難
在財務(wù)內(nèi)部審計管理中，由于部分審計工作人員的專業(yè)能力和相關(guān)的分析能力沒有達到執(zhí)業(yè)的要求，具體的審計工作只是重點抓在了查賬、糾錯和防弊這幾個方面，而在對財務(wù)內(nèi)部審計情況作具體的審計建議和意見時明顯缺乏有效性、可操作性和前瞻性，這種審計結(jié)果根本不可能讓人滿意與認可。與此同時，單位在內(nèi)部審計方面沒有達到一定的重視程度，相關(guān)人員并沒有高度重視與仔細分析審計意見與建議，以至于養(yǎng)成了被審計部門一直處在安于現(xiàn)狀的狀態(tài)，對自己固有的工作流程與工作方式?jīng)]有作出相應(yīng)的合理改變，從而導(dǎo)致內(nèi)部的財務(wù)審計建議與意見根本就不可能得到切實的貫徹與執(zhí)行，在這種只查不懲的情況下，內(nèi)部審計的威懾力蕩然無存，審計形式在被審計對象面前毫無作用，久而久之造成被審計對象對內(nèi)部財務(wù)審計視之無存，導(dǎo)致審計僅僅只是流于形式，根本不能將內(nèi)部財務(wù)審計的作用進行有效地發(fā)揮。
3.5審計人員素質(zhì)偏低
從現(xiàn)在的角度進行分析，審計人員大多數(shù)是會計出身的，而且，沒有進行過一些有效的培訓(xùn)，沒有學(xué)習(xí)最新的社會審計方面的知識，和實際工作出現(xiàn)了脫鉤的情況。沒有辦法在工作的過程中使用相關(guān)的審計技能，整體素質(zhì)沒有達到一定的要求，對單位的審計工作產(chǎn)生了非常直接的影響，很難對單位的經(jīng)營管理情況進行審計。與此同時，伴隨信息化的發(fā)展，信息化系統(tǒng)讓單位逐步出現(xiàn)了無紙化的情況，所以相關(guān)的審計人員沒有辦法在運行的信息系統(tǒng)當(dāng)中獲取一些有價值的審計證據(jù)，也無法使用一些信息手段來分析具體的資料。
4新時期單位加強內(nèi)部財務(wù)審計的方法
4.1建立健全內(nèi)部財務(wù)審計機制
在內(nèi)部審計制度建立的過程中，一定要注意對內(nèi)部審計制度和財務(wù)制度采取獨立分開的原則，一定要確保內(nèi)審人員和被審計單位之間是獨立的，只有這樣才可以讓會計的再監(jiān)督工作進一步的實現(xiàn)，讓財務(wù)審批權(quán)限和簽字組合制度建立起來，讓單位的各個經(jīng)濟活動、財務(wù)支出的管理情況進行進一步的加強，讓財務(wù)管理的規(guī)范運作和嚴格控制得以體現(xiàn)在審計程序當(dāng)中。一般情況下出現(xiàn)的規(guī)定是相關(guān)財務(wù)人員需要審核每一筆支出的情況，每個單據(jù)都需要注意簽字組合，依照相關(guān)的審批程序還有相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)的審批權(quán)限來進行簽名工作，如果發(fā)現(xiàn)一些沒有有效的簽名組合的業(yè)務(wù)支出，相關(guān)的出納人員需要拒絕對其履行。
4.2培養(yǎng)相關(guān)工作人員的責(zé)任意識
財務(wù)部門的相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)一定要讓員工注意一些熱門的和單位內(nèi)部審計有關(guān)的新聞和事件，對工作人員在財務(wù)審計領(lǐng)域的認識情況進行改善，表揚和獎勵一些在財務(wù)審計工作過程中態(tài)度比較好、工作完成的比較優(yōu)秀的工作人員，并且，批評和懲處一些財務(wù)審計的工作中產(chǎn)生重大失誤的工作人員；并且把失誤的嚴重性進行說明。讓財務(wù)部門的工作人員在內(nèi)部財務(wù)審查工作的重要性進行重視，讓財務(wù)人員對內(nèi)部財務(wù)審計工作的重要作用進行理解，只有這樣，才能讓財務(wù)人員對自身的工作職責(zé)和使命充分地了解。
4.3提高單位內(nèi)部財務(wù)審計工作人員的素質(zhì)
第一，在財務(wù)人員招聘的過程中，一定要做好學(xué)歷門檻的設(shè)置，盡可能地聘請一些實際工作能力比較強、業(yè)務(wù)素質(zhì)比較高的工作人員；第二，對一些在職財務(wù)審計工作人員一定要做好不定期或定期的培訓(xùn)工作，讓他們能夠?qū)ψ钚碌呢攧?wù)法規(guī)制度進行了解，學(xué)習(xí)到相應(yīng)的財務(wù)工作方法和技巧，并在實際操作過程中運用，讓財務(wù)部門的工作人員工作素質(zhì)進一步得到提高，讓內(nèi)部財務(wù)審計的工作效率得到加強；第三，對于一些產(chǎn)生重大失誤的人員，一定要做好批評教育的工作或進行責(zé)任落實，或進行處理，讓單位的經(jīng)濟和名譽損失降到最低。
4.4改進審計的方法
為了對單位內(nèi)部財務(wù)審計過程中的效果進行控制，讓單位財務(wù)審計的獨立性得到提升，避免在這個過程中產(chǎn)生人為干擾的情況，確保單位內(nèi)部審計工作的客觀性和準確性，單位一定要注意加強對財務(wù)制度的建立和健全，與此同時還需要注意對財務(wù)工作進行秩序穩(wěn)定性的維護，在相關(guān)制度建立和完善之后，一定要嚴格按照這種制度以及相應(yīng)的工作流程來進行工作，防止其他部門或其他人員的干擾和影響，保證財務(wù)審計在操作的過程中一直處于獨立的狀態(tài)。與此同時，單位的一些管理人員也應(yīng)該依照單位實際發(fā)展的需要進行財務(wù)工作標準的制定，協(xié)助單位做好財務(wù)審計的工作。
5結(jié)語
目前在市場競爭激烈的條件下，企業(yè)一定要注意對自己的可持續(xù)發(fā)展能力進行加強，讓自己的核心競爭能力進一步的提升，只有這樣才能在新形勢下，讓自己的單位處于一種領(lǐng)先的地位，利用單位內(nèi)部財務(wù)審計工作的不斷創(chuàng)新和完善，讓單位的財務(wù)管理體制進一步得到完善，讓單位內(nèi)部財務(wù)管理的效率得到進一步的提升，讓單位的經(jīng)濟效益得到加強，在當(dāng)前時期我國單位內(nèi)部財務(wù)審計工作要關(guān)注的人群非常多，一定要借助相關(guān)的先進手段，對自己的財務(wù)審計水平進行加強。這樣既可以達到相關(guān)財務(wù)審計的具體標準，又能給單位自身的發(fā)展添磚加瓦。
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關(guān)鍵詞：中小企業(yè);財務(wù)審計;內(nèi)部審計
一、中小企業(yè)財務(wù)審計的回歸和創(chuàng)
新1.財務(wù)審計的回歸。中小企業(yè)財務(wù)審計具體指的是企業(yè)內(nèi)部審計人員以及相關(guān)審計機構(gòu)依法根據(jù)國家相關(guān)法律法規(guī)以及中小企業(yè)內(nèi)部制定的管理制度，開展對中小企業(yè)經(jīng)濟活動以及財務(wù)收支的效益性、真實性以及合法性等做出監(jiān)督和審查的行為。中小企業(yè)財務(wù)審計評價其對象包含的內(nèi)容主要是針對內(nèi)部控制質(zhì)量而言，評價財務(wù)信息的完整性以及真實性，還有中小企業(yè)所從事的經(jīng)濟活動的效果以及效率等等。所以，必須充分挖掘內(nèi)部審計的作用這也是執(zhí)行會計監(jiān)督制度的基本保證，搭建完善的內(nèi)部審計機構(gòu)更是有效強化中小企業(yè)內(nèi)部控制制度十分重要的一項措施。內(nèi)部審計并不是簡單的對內(nèi)查錯、糾錯的過程，而是對當(dāng)前財務(wù)審計工作中存在的問題進行分析，創(chuàng)新財務(wù)審計模式。在日常審計工作中，需要把事前以及事中審計當(dāng)作常規(guī)性審計內(nèi)容，以中小企業(yè)的風(fēng)險管理以及發(fā)展需求為導(dǎo)向，進一步拓寬中小企業(yè)財務(wù)審計范圍，還可以融入內(nèi)部控制評價以及績效評價方面的內(nèi)容，以提升財務(wù)審計的合規(guī)性以及真實性水平，以實現(xiàn)最佳審計效果。
2.財務(wù)審計的創(chuàng)新。
2.1前移審計時間節(jié)點。從原理上分析，內(nèi)部審計機構(gòu)需要對中小企業(yè)的財務(wù)報告進行事后審計，并且針對其中存在的財務(wù)信息失真的問題進行校正。然而，從當(dāng)前情況來看，這種事后校正的效果并不十分明顯，采取外包審計的辦法似乎更可取。對此，內(nèi)部審計應(yīng)該把財務(wù)審計具體的時間節(jié)點往前移，做好事前審計以及事中審計，進而和外部審計二者之間形成強有力的互補的格局，對中小企業(yè)形成全面的監(jiān)督態(tài)勢。
2.2對財務(wù)內(nèi)部控制風(fēng)險做好評估。內(nèi)部控制作為規(guī)范中小企業(yè)財務(wù)行為的重要依據(jù)，更是實現(xiàn)中小企業(yè)控制目標的重要路徑，對于防范以及管控中小企業(yè)發(fā)生經(jīng)濟活動風(fēng)險有著十分重要的現(xiàn)實意義。內(nèi)部審計部門針對中小企業(yè)經(jīng)濟活動各個層面的風(fēng)險進行評估的過程中，應(yīng)該重點針對預(yù)算管理、采購管理、收支管理以及資產(chǎn)管理和合同管理等幾項內(nèi)容進行把控。制定完善的內(nèi)部控制體系，嚴格執(zhí)行內(nèi)部控制制度，明確貫徹落實國家審計法律法規(guī)以及中小企業(yè)內(nèi)部各項規(guī)章制度，切實維護企業(yè)資產(chǎn)的完整以及安全，維護中小企業(yè)財務(wù)信息以及資料的真實、及時以及完整，杜絕發(fā)生舞弊或是差錯的現(xiàn)象發(fā)生。
2.3創(chuàng)建完善的會計信息系統(tǒng)預(yù)警機制。審計部門應(yīng)通過對中小企業(yè)信息管理系統(tǒng)展開審計，重點針對財務(wù)報表內(nèi)容的真實性做出檢測和評估，有效控制發(fā)生信息披露風(fēng)險問題，避免給企業(yè)帶來損失?？傮w來說，健全的會計信息系統(tǒng)需要實現(xiàn)下面幾個方面的功能：對企業(yè)應(yīng)收款以及預(yù)付款的管理，對企業(yè)庫存物資的價格以及數(shù)量進行實時監(jiān)控，仔細核對每一次經(jīng)濟活動的收支情況，出具會計報表以及財務(wù)分析報告。對中小企業(yè)收入、成本以及收支結(jié)余等多個經(jīng)濟指標以及業(yè)務(wù)量之間的對比情況做出分析，并且第一時間異常動態(tài)指標，創(chuàng)建有效應(yīng)對機制，提升中小企業(yè)財務(wù)管理水平。
2.4關(guān)注資產(chǎn)安全及使用效率。資產(chǎn)作為中小企業(yè)賴以生存及發(fā)展的重要物資基礎(chǔ)，因此，內(nèi)部審計部門需要對企業(yè)設(shè)備、材料采購以及物資采購等領(lǐng)域做出重點監(jiān)督，審查是否存在過度積壓浪費的現(xiàn)象，不單單要關(guān)注中小企業(yè)資產(chǎn)的完整性和安全性，更應(yīng)該時刻關(guān)注資產(chǎn)是否得到合理利用，資產(chǎn)管理的各個環(huán)節(jié)中是否存在風(fēng)險及損失，在必要的情況下應(yīng)對大額投資以及設(shè)備投資做出績效評價，特別是對基礎(chǔ)設(shè)備的利用效率提出可行性建議，為實現(xiàn)中小企業(yè)資產(chǎn)保值增值提供可操作性意見。
2.5發(fā)揮內(nèi)審確認及咨詢職能。針對內(nèi)部審計來說，業(yè)務(wù)確認的內(nèi)容主要包含了對系統(tǒng)以及程序還有其他事項作出客觀評價，并且提出可行性意見和建議等等。比如舞弊調(diào)查、內(nèi)部風(fēng)險控制評價以及財務(wù)績效評價等等。另外，咨詢服務(wù)主要是提供相關(guān)改善性建議或者是開展相關(guān)咨詢服務(wù)，是為了方便內(nèi)部審計工作者在不需要承擔(dān)管理職責(zé)的基礎(chǔ)之上，對組織價值進行改善的一個過程。所以，在進行財務(wù)審計的過程中，內(nèi)部審計往往更傾向于確認以及咨詢。所以，鑒證業(yè)務(wù)必定是民間審計必須囊括的基本職能，也是中小企業(yè)內(nèi)部審計最為重要的一項內(nèi)容。
二、中小企業(yè)財務(wù)審計優(yōu)化建議
1.圍繞企業(yè)發(fā)展改革目標，更新審計觀念。在中小企業(yè)發(fā)展轉(zhuǎn)型升級進程中，隨著中小企業(yè)創(chuàng)建的監(jiān)管機制、內(nèi)部運行機制以及補償機制發(fā)生的變化，中小企業(yè)的發(fā)展必然面臨著巨大的挑戰(zhàn)和機遇。所以，中小企業(yè)應(yīng)該順應(yīng)當(dāng)前社會以及市場需求，尤其是在市場發(fā)展定位上要精準，提升中小企業(yè)的經(jīng)濟效益。內(nèi)部審計還應(yīng)該加強對中小企業(yè)經(jīng)濟運行所有過程地監(jiān)督，創(chuàng)建完善的約束和激勵機制，確保各項資金使用合理、安全。
2.利用有效的信息技術(shù)手段，創(chuàng)新審計措施。提升中小企業(yè)內(nèi)部審計水平必須借助信息化之路。從目前情況來看，大部分中小企業(yè)都創(chuàng)建了完善的內(nèi)部控制體系，加強內(nèi)部審計必須充分利用當(dāng)前的信息化平臺，實現(xiàn)和被審計部門之間的網(wǎng)絡(luò)互聯(lián)，進而獲取有效的審計信息，對此加以遠程監(jiān)督和審計，不斷優(yōu)化并創(chuàng)新中小企業(yè)內(nèi)部審計信息化模式。全力推動中小企業(yè)審計業(yè)務(wù)和互聯(lián)網(wǎng)信息系統(tǒng)地充分融合，創(chuàng)建完善的中小企業(yè)業(yè)務(wù)活動數(shù)據(jù)庫，通過互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)以及通訊技術(shù)，提升內(nèi)部審計水平。
3.合理設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)及人員，提升內(nèi)審隊伍綜合素質(zhì)。對于內(nèi)審機構(gòu)和相關(guān)審計人員而言必須保持相對的獨立性，保障內(nèi)部審計部門擁有一定的權(quán)威性，對企業(yè)的經(jīng)濟活動展開審計需保持客觀、公正。此外，還應(yīng)該合理分配每一位內(nèi)審人員，不但要求其了解企業(yè)的財務(wù)制度以及國家審計法律法規(guī)，更應(yīng)該掌握企業(yè)各項業(yè)務(wù)運作，方能對企業(yè)資金運作情況做出全方位的審查和監(jiān)督，能夠最大限度實現(xiàn)資金的高效利用，保障內(nèi)部審計工作水平。此外，還應(yīng)該加強對內(nèi)審人員開展業(yè)務(wù)培訓(xùn)，做好思想政治教育工作，提升內(nèi)審人員的思想政治素質(zhì)以及業(yè)務(wù)水平。
4.加強和外部審計溝通，高效利用外部審計成果。對于中小企業(yè)而言應(yīng)接受來自外部的審計結(jié)果，主要包含社會審計以及政府審計。對于審計人員而言，需掌握外部審計具體的工作流程以及相應(yīng)的時間安排，在進行審計的過程中還需要加強和外部審計之間的溝通，共同完成審計工作。對于外部審計機構(gòu)公開的審計報告或者是審計結(jié)果都應(yīng)該組織專業(yè)部門給予評價和反饋，提出有效避免發(fā)生重復(fù)審計的辦法，督促相應(yīng)部門做好及時調(diào)整。
三、結(jié)語
對于中小企業(yè)而言，加強內(nèi)部審計是一項十分重要的工作內(nèi)容，滲透在中小企業(yè)各項經(jīng)濟活動過程中，內(nèi)部審計工作涉及中小企業(yè)內(nèi)部管理的所有方面。因此，內(nèi)部審計應(yīng)僅僅圍繞中小企業(yè)經(jīng)濟活動出發(fā)，轉(zhuǎn)變審計觀念，從企業(yè)發(fā)展角度出發(fā)，把握審計重點內(nèi)容，拓寬審計領(lǐng)域，強化中小企業(yè)風(fēng)險管理能力。從財務(wù)審計的表現(xiàn)方式來看，在醫(yī)院經(jīng)濟管理活動中，與財務(wù)管理和其他管理相比，內(nèi)部審計參與所表現(xiàn)的效果并不明顯和直接，在提高醫(yī)院經(jīng)濟管理水平、保障醫(yī)院經(jīng)濟運行安全、增加醫(yī)院價值、幫助實現(xiàn)醫(yī)院經(jīng)營目標等方面發(fā)揮了積極的作用。
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