時間：2023-06-25 16:23:16
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇公司舞弊審計，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
【關鍵詞】上市公司；關聯方交易；審計
1相關概念界定
1.1關聯方的界定
企業會計準則對關聯方作出如下定義：“一方控制、共同控制另一方或對另一方施加重大影響，以及兩方或兩方以上同受一方控制、共同控制或重大影響的，構成關聯方。”
1.2關聯方交易的界定
企業會計準則將關聯方交易定義為：“關聯方交易是指關聯方之間轉移資源、勞務或義務的行為，而不論是否收取價款。”
2上市公司關聯方交易舞弊及審計現狀分析
2.1關聯方交易舞弊的類型
上市公司關聯方交易舞弊類型主要有以下6種：1）關聯購銷舞弊，由于購銷業務是上市公司主要的日常經營活動，所以其與關聯方的購銷業務也是較為普遍的，因此關聯購銷舞弊也是最常見的一種關聯方交易舞弊；2）受托經營舞弊，目前出現了多種利用我國受托經營法規相關制度的不完善和相關缺陷，達到實現利潤操控目的的經營舞弊；3）資金往來舞弊；4）費用分攤舞弊，該種舞弊現象常存在于上市公司與其子公司之間；5）關聯方資產重組舞弊，是在資產重新組合過程中普遍存在著關聯方交易，上市公司通過該手段以達成轉移利潤、改善經營業績等目的；6）關聯交易非關聯化，隨著相關法律制度的不斷完善，上市公司為了將實質上的關聯交易粉飾為非關聯交易而開始使用各種手段[1]。
2.2關聯方交易舞弊的動因
本文以財務舞弊三要素的理論框架下，將關聯方交易舞弊的動因總結歸納為以下3個因素：1）壓力因素：導致企業舞弊的直接原因就是“壓力”，這些壓力主要來源于監管單位、外部投資者和公眾；2）機會因素，如：企業內部控制體系存在漏洞、內部審計制度不健全等，都給公司的舞弊提供額機會；3）借口因素，在面臨壓力、獲得機會后對于上市企業來說，實施舞弊就只差一個借口，無論借口是否合理。
2.3上市公司關聯方交易舞弊審計現狀及成因分析
我國審計準則針對上市公司關聯交易提出了相關要求，雖然目前的審計準則已經對關聯方交易舞弊進行了特別的關注，但注冊會計師在對關聯方交易進行審計時還是出現了各種各樣的問題，效果并不是很滿意。問題主要集中在：1）執業人員關聯審計意識薄弱：首先審計從業人員對于關聯交易缺乏應有的職業關注；其次，由于知識和經驗的缺乏，無法形成有效的審計意識。2）關聯交易審計流程存在瑕疵：首先審計資源分配不合理，由于關聯交易舞弊自身的復雜性和隱蔽，以及注冊會計師自身知識和經驗的缺乏，要求其對審計資源要合理配置，才能夠達到審計目的；其次審計證據來源單一不充分，最后對關聯交易審計披露不充分；3）上市公司內部會計監管存在的問題：首先，我國上市公司缺乏合理的股權的結構；其次，獨立董事與監事之間存在矛盾沖突；4）上市公司外部會計監管存在的問題：管制關聯交易最有利的兩個部門證券交易所以及證監會的管理及處置力度不夠，最終使得公司非法操作后帶來的利潤遠遠大于非法操作的成本，為其盈余管理提供了有利的環境[2]。
3上市公司關聯方交易舞弊審計問題測成因分析
3.1關聯方及關聯方交易識別難度大
關聯方交易審計工作難度與其他項目比較而言難度較大，主要體現在關聯方交易的復雜性和隱蔽性。首先，關聯交易的形式多種多樣，而且在不斷變化，更為重要的是每個關聯交易并不是單獨存在的，往往相互交錯，你中有我，我中有你；其次，上市公司的經營規模比較大，經營業務涉及的范圍比較廣，有很長的供應鏈，這就使得關聯交易更具有隱蔽性，所以在審計時要將所有的關聯交易識別出來難度比較大。
3.2關聯交易審計相關制度和程序不完善
3.2.1關聯交易審計相關制度不完善注冊會計師是根據審計準則的相關要求對上市公司的關聯方交易進行審計，相關制度的是否健全，是否科學將會影響注冊會計師審計的審計結果。我國的相關審計制度不完善主要體現在關聯交易披露體制不健全、關聯交易法律制度不完善兩個方面。3.2.2關聯交易審計程序不完善關聯交易審計程序不完善主要體現在：①對關聯交易審計運用的分析性程序不恰當：沒有將關聯交易與其他交易區分開來，分別實施不同的審計程序，這樣使得注冊會計師容易忽視被審計單位的關聯方交易財務問題，更不要說是故意偽造和隱瞞的關聯方交易了。
3.3審計人員缺乏應有的審計素養
審計人員作為關聯交易的審計主體，將會對審計結果產生直接影響，他的專業勝任能力和職業道德會影響審計結果的質量，是審計人員執業能力最為重要的兩個方面。從以往審計失敗的案例來看，審計人員往往因為缺乏應有的職業懷疑態度，未能充分掌握關聯交易的相關知識，以及職業判斷能力不強是導致審計失敗的主要原因。
4上市公司關聯交易舞弊審計的相關建議
4.1完善關聯交易相關法律法規，加大違規處理力度4.2加強審計人員職業素養會計師事務所應該從關聯交易的類型手法、生成機制、風險評估、審計程序和審計重點幾個方面對注冊會計師提供針對關聯方交易審計專門培訓，從而加強注冊會計師關聯交易的審計風險意識，提高職業判斷能力，進而使關聯交易審計收到良好效果。并定期對其進行道德宣傳和教育，鼓勵他們之間的相互交流，形成道德至上的良好氛圍。4.3加強我國關聯交易的監管制度首先，關聯交易的監管制度不在“多”，而在于“精”，若過多的話，不僅會增加企業的披露成本，同時也會增加政府的監管成本；其次，監管制度還要重視公平。
參考文獻
[1]黃董,黃甜.上市公司關聯方交易的信息披露[J].財務與金融,2014,(04):54-57.
關鍵詞：反洗錢 舞弊審計 風險
年來，世界各國的洗錢犯罪日趨嚴重，反洗錢斗爭變得越來越重要。匯豐銀行和渣打銀行接連因協助“洗黑錢”以及未遵守反洗錢法而被美國政府處以巨額罰款并責令整改。德意志銀行（簡稱“德銀”）因其潛在的洗錢賄賂行為被紐約銀行業監管機構指控。德銀被指控在貸款60億美元給其俄羅斯客戶時涉嫌了洗錢行為。結果，德銀聘用的來自于德勤會計公司的舞弊審計人員，也連帶受到了反洗錢監管機構的調查。顯然，在這次事件中，德勤的舞弊審計師們沒有對德銀的洗錢風險保持應有的關注，沒有很好地履行反洗錢的職責。
舞弊審計的調查對象是各種與舞弊相關的行為，這其中就包括了潛在的洗錢犯罪。履行好反洗錢的職責可以有效地防范舞弊審計業務失敗風險并且維護委托人的利益。因此，在舞弊審計中該如何履行好反洗錢職責成為亟待解決的問題，只有履行好反洗錢職責才能更好地開展舞弊審計工作。
一、舞弊審計與反洗錢問題的提出
（一）我國洗錢犯罪的現狀
洗錢是一個隱瞞犯罪所得的真實來源及其所有權，允許犯罪者對于犯罪所得保持控制，最終為這些犯罪所得的來源提供合法外衣的過程。當前，我國許多企業選擇開立離岸公司作為洗錢的“中轉站”。多米尼克、瓦努阿圖、巴哈馬等地區都是著名的離岸金融中心。目前，在離岸金融中心注冊的中國離岸公司已有數萬家，其中不乏一些知名大公司和企業。這些公司往往選擇在離岸金融中心注冊一個離岸公司，然后通過種種虛假的交易或者投資將企業的境內非法所得轉移至境外的離岸公司賬戶，進而通過一系列資金的運作達到洗錢的目的。自20世紀80年代以來，我國大約有4 000名腐敗犯罪分子外逃，500多億美元的資金被卷走，這些資金一般都是通過離岸公司向外轉移的。
此外，我國很多民營企業通過“地下錢莊”進行洗錢活動。“地下錢莊”在我國屬于非法金融機構。通過“地下錢莊”洗錢的通常操作手法是，換匯企業在境內將人民幣匯入“地下錢莊”，“地下錢莊”則通過其境外合伙人將外匯轉入換匯企業指定的海外賬戶。目前，“地下錢莊”已經成為資本外逃的一個主要渠道。
在我國，洗錢犯罪人員越來越多地包含專業領域的人士，尤其是那些非金融機構的人員，例如會計師、律師等。這些人員往往會被唆使參與到洗錢犯罪中。當前，雖然我國《反洗錢法》規定了特定非金融機構應當履行反洗錢義務，但是當非金融機構的專業人員參與洗錢犯罪時法律責任的判定仍然缺少依據，而且我國許多非金融機構的行業反洗錢規則仍存在空白，再加上這些專業人士很清楚存在哪些漏洞可鉆、哪些手法隱蔽，導致了專業人士協同或參與洗錢的情況屢見不鮮。
（二）舞弊調查揭示洗錢犯罪線索
舞弊審計是一項將舞弊調查的結果和搜集到的證據以審計報告的形式呈遞給委托人的工作。舞弊審計旨在調查和識別各種類型的舞弊和參與舞弊的人員，搜集證據用于訴訟目的并幫助委托人量化損失，最終提供建議以防止舞弊的再次發生。
洗錢也是一種舞弊。我們不可否認，公司的高級管理人員參與洗錢會給公司帶來現金流和利潤的“增加”，從而體現出更好的財務狀況和更低的財務風險。在很多情況下，當上市公司前兩年都經歷了虧損時，第三年中通過洗錢的方式帶來“利潤”的增加可以實現“扭虧為盈”，從而繼續保持公司的上市資格，欺騙股票市場上的投資者。因此，針對于洗錢犯罪的舞弊審計的目標是識別該洗錢犯罪發生的原因，發生多久以及它是如何被隱藏的，調查和識別參與實施洗錢犯罪的人員，以期確定洗錢犯罪的規模，并搜集證據來量化由于該洗錢犯罪給委托人造成的經濟損失和參與洗錢犯罪的人員，最終為委托對象的管理層提供關于如何在將來有效地防范洗錢風險的建議。雖然舞弊審計不是完全為了揭發潛在的洗錢行為，但是如果在舞弊審計的過程中發現和懷疑存在洗錢行為，應當及時報告給有關的部門。
二、舞弊審計履行反洗錢職責的局限性
在舞弊審計中，履行好反洗錢的職責存在困難，主要原因有以下四個：
（一）委托對象內部參與洗錢活動的犯罪人員有明顯的動機來隱藏洗錢犯罪的蛛絲馬跡
顯然，蓄意的隱藏會給舞弊審計師的舞弊調查過程帶來很大困難。對于洗錢犯罪線索的隱藏是洗錢者精心設計和準備的，用一般的舞弊調查手段難以發現這些洗錢犯罪。因此舞弊審計人員通常需要額外設計更加具有針對性的調查程序，比如去稅務局查詢審計對象是否有逃稅漏稅的記錄，和稅務局的企業調查組成員交流來證實近期去審計對象公司的調查拜訪記錄等，從而幫助識別是否存在洗錢犯罪。
（二）委托對象的所有者或者高級管理人員通常會參與到洗錢當中
委托對象的所有者或者高級管理人員極有可能會操縱公司的財務報表和會計記錄。存在這樣的情況，即舞弊審計業務的委托人員和委托客戶公司的高層都已經參與到洗錢的犯罪中，這時候用傳統的舞弊調查方法，比如對于會計記錄和財務報表進行分析性復核，是不能幫助發現潛在的洗錢犯罪的。因為分析性復核的對象都是經過操縱的。所以，舞弊審計人員如果沒有豐富的經驗，就很難想出并采取其他的途徑來調查洗錢犯罪。
（三）與常見的舞弊行為相比，洗錢會更加難以被發現
洗錢包含了現金流流出企業的過程。現金流流入企業的舞弊通常更容易被發現，而涉及到現金流流出企業的洗錢犯罪很可能無法被識別。洗錢者往往會采用轉移洗錢犯罪所得方式來隱瞞其真實來源，比如通過層層交易轉移犯罪資金至海外的賬戶。這個犯罪所得轉出企業的過程會給舞弊審計人員的調查帶來很大困難，因為舞弊審計人員由于自身技術條件的限制，無法追蹤查詢到犯罪資金的轉移去向。如果和司法部門進行合作，很可能會出現協調和授權方面的問題，最終導致反洗錢工作面臨失敗。
（四）洗錢通常與犯罪活動相關
那些參與到洗錢活動中的人很可能會受到恐嚇威脅而不得不繼續參與到洗錢的活動中。舞弊審計人員需要明白他們面對的很可能是一群參與洗錢犯罪的人員，而不僅僅是單個犯罪的個體。所以舞弊調查人員要先厘清委托客戶公司的組織架構和上下級關系，進而從公司組織架構的上級開始進行反洗錢的調查。如果采用從下級往上級的調查方式，不利于節省時間成本，降低了洗錢調查工作的效率。因為下級的員工很可能被迫參與到洗錢活動當中，因此不得不提供關于洗錢活動“不存在”的證據，導致洗錢調查搜集到的證據失真，給調查洗錢犯罪帶來困難。
三、反洗錢盡職受限的主要根源
在我國，舞弊審計履行反洗錢職責存在局限性，根源在于法律法規和行業規范不夠完善。筆者現將我國對于特定非金融機構反洗錢義務的要求與國外的相關要求進行對比（見下表）。
不難看出，我國在與反洗錢有關的法律法規的制訂方面仍然有所欠缺，沒有強調特定非金融機構反洗錢的法律責任，缺少針對非金融機構的法律文件。在注冊會計師行業規范的制訂方面也不夠完善。注冊會計師在從事舞弊審計業務時，因為缺少相關的法律法規的要求和行業規范的指引，不會積極主動地履行反洗錢的義務。即使想要履行反洗錢義務，也會發現因缺少指南、經驗和依據而充滿困難。
所以中注協應當主動參與到國務院反洗錢行政主管部門的工作中來，提供寶貴的行業建議，幫助國務院反洗錢行政主管部門制訂出更切實可行的反洗錢法律法規。同時中注協也應當盡快編制會計師行業反洗錢工作的指導文件。
四、舞弊審計強化反洗錢的對策
（一）在審計業務的客戶接受程序中加強洗錢調查
審計客戶是否參與了洗錢活動是一個重要的考慮事項。所以在客戶接受程序中，審計團隊可以要求同一事務所的舞弊審計部門對于審計客戶是否參與洗錢活動進行反洗錢調查。這里的反洗錢調查主要會采取“了解你的客戶” 原則（簡稱KYC原則）。采用這個KYC原則可以確保審計團隊遵守了與反洗錢有關的法律法規。
舞弊審計人員采用KYC原則主要調查三個事項：一是業務的經濟模式;二是客戶企業的商業模式;三是客戶資金的來源。簡單來說，就是目標審計客戶的主要經濟活動有哪些，企業利潤主要來自于哪一類經濟活動，日常盈利模式是什么，目前所持有的資金來源是什么。如果能夠深入了解這些方面，并經過舞弊審計人員仔細的檢查，那么由洗錢帶來的審計業務失敗風險就可以大大降低，同時舞弊審計調查的作用也能得到充分的體現。在這個原則指導下，具體的反洗錢審計程序可以是：（1）與被審計對象的管理層進行交流，檢查有效身份證件、股權認購書等書面證明材料，從而了解被審計對象的治理層結構和所有權情況。（2）檢查被審計對象的商業計劃書，以及董事會的會議紀要，來證實是否有針對現金密集型行業的重大投資決定或者向海外子公司轉移大筆資金的情況。（3）與被審計對象的雇員進行交流，了解被審計對象的日常經營活動、是否有影響正常經營活動的重大案件發生，以及近期是否受到稅務部門的調查。
（二）在審計業務進行的過程中關注洗錢線索
舞弊審計人員也可以參與到其他審計團隊的工作中，來提供反洗錢方面的幫助，這可以幫助分擔審計團隊的工作壓力，使他們有更多的精力去關注與財務報表有關的重大錯報事項。舞弊審計人員應當協助并提醒負責年報審計的注冊會計師關注以下往往與洗錢有關聯的行為：（1）企業在短期內多次向同一家海外子公司支付大額資金，且該筆大額資金接近國家規定的大額交易上限;（2）在企業經營狀況面臨困難時，突然獲得大額資金從而提前償還債務;（3）企業多次受到稅務部門的調查;（4）日常經營活動中資金收付量較小的公司賬戶，在短時間內多次發生大量的資金收付;（5）企業多次為員工（有時是根本不存在的員工）進行投保后，在短期內又要求辦理退保。
同時，舞弊審計人員應當對于所有復雜的、不正常的大額交易和所有不尋常的沒有明顯經濟或合法目的的交易形式加以特別關注。例如為一些沒有明顯的商業或經濟實質的服務付費，這很可能是洗錢犯罪所得的轉移;或者在客戶的銀行賬戶中有一筆不尋常的大額現金存款，并且沒有支持性的文件來證明這筆資金的來源，因此這筆現金很有可能是洗錢犯罪所得。這些交易和交易形式通常暗示著潛在的洗錢犯罪活動。因此需要對來源不明的現金存款，詢問管理層該筆資金的來源情況，并獲得相關的書面證明材料，例如銀行對賬單，來證實管理層的解釋。
需要強調的是，對于大額資金的關注很重要。因為在賬目中，一筆大額的現金存款往往會高于審計人員設定的重要性水平，因此大額的現金存款通常會作為優先審查的對象，也是分析洗錢線索的切入點。并且，一筆不尋常的大額資金往往意味著洗錢犯罪人員還沒有來得及將其進行分拆和轉移，因此這也是進行追蹤調查該筆資金來源的良好時機。
舞弊審計人員應當設計檢查程序來盡可能地檢查這些交易的背景和目的，識別潛在的洗錢犯罪。檢查發現的事項和線索應當用書面形式記錄下來，用于報告或者幫助審計團隊做出準確的審計判斷。
（三）在審計業務的完成階段報告洗錢行為
舞弊審計師應當將識別的或懷疑的洗錢犯罪活動記錄在審計報告中呈遞給委托人，這是舞弊審計業務的要求。舞弊審計師還應當參考審計工作底稿的保存要求，對客戶的身份記錄和交易記錄進行保存;同時也要提醒委托人，保存自己的客戶身份和交易記錄至少五年，作為反洗錢調查的證據。
此外，舞弊審計師也應當考慮其他的與反洗錢有關的報告要求。對于客戶的洗錢活動，不論是已經識別的還是懷疑可能存在的，都要及時向事務所內部的反洗錢報告員進行報告。如果隱瞞不報或者延遲報告，都會使得舞弊審計人員承擔法律責任。一些國家已經設立了專門的反洗錢社會機構，例如英國的SOCA。在我國，國務院反洗錢行政主管部門負責全國的反洗錢監督管理工作。因此，舞弊審計人員對于識別的或者懷疑的洗錢犯罪活動，尤其是上市公司或者央企、國企中的洗錢犯罪活動，要及時向國務院反洗錢行政主管部門進行報告，避免進一步的經濟利益損失。但是，不論向誰報告，舞弊審計人員都要注意反洗錢報告的標準格式。事務所內部和國務院反洗錢行政主管部門都應該設計標準的披露格式，主要包括參與洗錢活動的人員的名單和職位，洗錢犯罪所得的金額，懷疑存在洗錢活動的支持性的證據等。
以可疑的大額資金收付交易為例，具體的要素內容包括：資金收付交易對象的身份證件文件、類型和號碼;資金收付交易發生的時間;資金收付交易的發生方式，渠道和載體;資金收付交易中所涉資金的金額、幣種;支付資金的賬戶的賬號;收取資金的賬戶的賬號。
五、結束語
在舞弊審計工作中，職業會計師作為非金融機構的專業人員，在發現或者懷疑存在洗錢行為的情況下，必須履行反洗錢的義務。當前國內外一系列法律法規及行業規則都要求職業會計師在反洗錢中承擔義務。但是從事舞弊審計工作的職業會計師在進行舞弊調查和證據搜集的工作中，出于種種原因，想要履行好反洗錢的職責存在困難。但是這并不意味著舞弊審計師就束手無策。履行反洗錢的義務，既要求舞弊審計師在工作中對于潛在的洗錢犯罪行為始終保持應有的職業關注和謹慎態度，還要求舞弊審計師對于可能存在洗錢犯罪的交易和事項，實施一系列的程序進行檢查，從而主動參與到反洗錢的工作中來，并及時進行報告，防止進一步的損失。因此舞弊審計與反洗錢這兩者是緊密聯系的，履行好反洗錢義務才能更好地開展舞弊審計工作。X
參考文獻：
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[4]孫婧雯.注冊會計師反洗錢審計――現實需求與歷史必然[J].財會月刊，2012，（32）：68-70.
關鍵詞：審計心理學；舞弊審計；運用
引言
人的思維受到心理的支配，不同的人會有不同的心理支配，審計是對財政進行審查的過程，審計人員需要對會計的賬目進行檢查，審計評價等，在整個過程中自然會發生很多的心理交流。通過對審計人員以及被審計人員進行心理觀察，能夠對最終的審計結果有重大的幫助，通過種種行為讓大家對工作的積極性提升并且能夠更加積極的投入到工作當中。所以在審計工作中運用心理學，是為了更好的進行工作。
1.舞弊審計的原因
1.1舞弊審計的定義
舞弊審計就是一種犯罪行為，通過各種欺詐手段為了得到某種利益，舞弊活動存在于整個審計過程的流程當中，是人們在通各種各樣的影響之下，喪失了本身的道德意識，沒有一定的法律常識，或是明知道這樣做會出現問題，但是還是抱著僥幸的心理去做。這樣的人有很多，在舞弊審計當中案發人員都是提高警惕，并且以為自己會滴水不漏的做到完美無缺，但卻不知道高一尺，魔高一丈。最終仍舊會被法律制裁，而且害人害己，為國家帶來很大的損失，我國目前的法律條款對這方面還有待于完善，所以很多人員就會鉆法律的空子，有機可乘。
1.2當前企業人員素質不高
在一個企業當中，如果員工之間缺乏交流，互相勾心斗角，而且道德意識不高，個人素質不高，這個企業將會面臨很大的危機，所及在當前的社會形勢之下，必須加強企業員工素質教育，尤其是針對審計人員而言，只有將企業員工的心理素質以及道德素質得以提升最終才能夠為企業帶來良好的效益。舞弊是員工一時迷失了方向才進行的決策，在正確的心理疏導之后，提升員工的道德素質，最終員工們的素質得以提升之后，企業的審計問題將不會出現。構建舞弊審計理論結構對于舞弊審計理論的完善和舞弊審計實務的開展都具有十分重要的意義，是舞弊審計理論研究必須首先解決的關鍵問題。但目前人們對舞弊審計理論結構的研究仍十分匱乏。因此，本文的目的是構建一個全面、系統、合理、有效的舞弊審計理論結構，為深入系統的研究舞弊審計提供一個可供參考的指南，以期進一步指導實踐。[1]舞弊審計是在丟失職業信條之下發生的問題，針對其動機進行分析很多人是秉承著好奇的涉獵想法進行的舞弊審計初涉，而也有一部分人是經過某些人的蠱惑，為了蠅頭小利而喪失自己的職業道德，最終造成企業的損失和國家的損失。
2.解決審計舞弊的方法
2.1通過心理分析
每個人的心理動向會對其最終的決策產生很大的影響，而審計舞弊也是這樣，對其心理想法進行仔細的分析，最終確定其心理動態，在其基礎上對其繩之以法。犯罪者最初都是會進行謊言欺騙，以達到脫身的目的，但是在執法者這邊早已經有部分證據，也可以對其進行緊張壓力施加，執法者可以分析當前的情形，選擇施加壓力的大小，可以在適當的前提下施加適當的壓力，或輕或重，最終的目的是讓違法人員有所動搖，最終承認自己的犯罪事實。在設計舞弊問題當中還可以進行情景創建，或者可以通過一個問題反復的進行提問，抓住犯罪人員的遺忘或是疲憊狀態的時候加以反擊，最終達成效果。[2]
2.2提升道德素質
增加每個單位人員的道德素質教育，定期開展教育講堂，讓大家充分認識到法律的威嚴以及道德的重要意義，如果一個人只為自己活著，那么活下來便毫無意義，審計工作就是這樣一個能夠體現個人價值的職位。如何能夠充分的做好審計工作而不背信棄義是當下最主流的話題，所以定期開展教育講堂會對審計人員在心靈上有所警醒和熏陶，讓其時刻銘記自己的使命，在自己的崗位上做好自己的本職工作。[3]
2.3監督部門的設置
每個公司都會有自己的監督部門，而監督部門的工作力度如何是公司前進的是否順利的主要問題，每個單位當中的監督部門都有自己的意義，很多單位的監督部門形同虛設，因為許多審計工作出現的差錯都是跟上級領導有關系。將不合理的一些報表通過轉型變成合理的消費，最終審計人員不想得罪自己的領導，做了違背職業道德的事情，危害了大家的利益。所以監督部門的設立是非常必要的，在科學規范的監督之下對于企業的各個部門進行透明化的認知，讓企業做到沒有一個死角。
2.4透明化財務公開
當前很多企業都實行了財務公開制度，讓企業的財務展現在所有人的面前，做到真正的公開化，沒有一點的不可告人的秘密，在當前的社會背景之下，這種體系是非常有必要的。國家目前對于不良的經濟行為正在大力的打擊，而這種透明化的財務公開正能將大家心中的迷霧解開，最終讓企業走向正軌，而這種透明化的財務公開也是能夠體現企業的任何部門的一種優良的心理素質以及良好的企業氛圍。[4]
3.審計心理學對舞弊心理學的作用
3.1加快辦公效率
在審計工作當中，運用審計心理分析能夠充分的對舞弊心理有所對抗，知己知彼，才能夠百戰不殆，明確了舞弊審計者的思想動態就能夠充分的認知到其下一步的想法，并針對其想法展開圍攻，最終必然落入執法者手中。
3.2心理學給予的啟示
通過心理學分析了解到，人的素質不是天生的可以是后天培養的，是從長期的實踐過程中得以熏陶出來的，而當前的審計心理學也是如此，需要廣大執法人員不斷加強自身的心理素質，只有足夠強大的心理才能夠違法人員面前保持著一個主動權。不斷的完善個人的心理素質，并且可以跟不同的人進行交流學習，通過不同性格以及生活習性的人進行學習提升自身的能力，只有這樣才能夠滿足當前時代的要求。
結語
本文通過對心理審計問題在舞弊審計中的應用進行分析，對舞弊審計出現的原因加以分析，其次對審計心理學的多方面應用加以分析，最后針對兩者的關系加以分析。伴隨著時代的不斷發展，大家已經將職業道德拋棄在腦后，在不斷的進行利益的追尋，在一些人的蠱惑之下就忘記了自身的職責。對于審計心理加以分析，通過對舞弊審計人員的心理認知之后，會對舞弊審計人員有更多的處理辦法。調查談話法、疑點突出法、差異對照法、迂回控測法、規避隱遁法、定向詢問法、多向詢問法、啟動回憶法等等。前三種方法適宜在一般公開的調查活動中使用。要通過信息交流盡快了解對方個性心理，并根據其個性心理特征，采取不同的方法進行座談。這種心理對策的特點是目的明顯，能使調查對象很快地明白審計人員調查詢問的內容，可以使主客體雙方心理迅速接觸，進行交往，便于審計人員從正面探明調查對象的心理活動，利于排除心理接觸中的干擾。后幾種方法適用于秘密調查活動。目的不明顯，能對主體的意向和目的起到隱蔽掩飾作用，使審計人員掌握心理主動權，較可靠地測定調查對象的心理變化。其對策常有矯正被審計人員的心理偏差。使其懂得審計工作是依照國家的法律、法規、政策，客觀公正地進行。（作者單位：福建江夏學院）
參考文獻：
[1]戴維娟；我國上市公司會計舞弊審計研究[D]；山東大學；2011年.
[2]孫鵬；會計師事務所組織形式與審計談判研究[D]；南開大學；2010年.
關鍵詞：會計舞弊；原因；治理
一 會計舞弊產生的原因
(一) 內在原因
1、管理當局受利益驅動。公司治理是各利益相關者之間的相互制衡機制，這種機制的建立及其有效運行，主要通過財產所有者和受托管理者之間的契約組合直接支撐。作為契約組合的一部分，管理當局與股東簽有與績效掛鉤的獎酬計劃。為達到個人利益最大化，管理層可能根據經營狀況決定利用會計政策的可選擇機制，操縱會計信息。比如，若當期收益已低于需要支付紅利的最低水平，則管理層存在減少當期收益、增加未來期望利潤和分紅的動機，傾向于選擇提前確認損益的會計政策，若管理者的分紅計劃中包含認股權，那么他們更傾向于選擇平滑收益法，借此保持股價的穩步提升，以期在可預計未來獲益。
2、管理層無力承受各種壓力。隨著市場競爭的日趨激烈與財務結構的日益復雜，公司面臨的經營風險和財務風險日益加劇。會計信息如果絕對真實地記錄企業不良經營狀況和虧損財務狀況，可能導致投資者和債權人無法獲得預期的投資回報率，對公司未來喪失信心，那么公司正常的資金籌集和運用就會因此受到影響，隨時可能陷入財務困境，甚至瀕臨破產的邊緣。在無力承擔各種壓力的極端情況下。管理層可能利用各種造假手段虛增利潤、夸大業績以粉飾報表，欺騙投資者和社會公眾。
(二)外部原因
1、內部控制不健全、不存在或失效。建立、健全并執行有效的激勵約束機制，使得委托者與受托者形成互動的利益共同體，內部控制才能充分發揮防止、發現和糾正舞弊行為的功能，并為會計報表的公允性提供合理保證。如果內部控制制度不健全、不存在，或者行之無效，則不能及時防止、發現和阻止舞弊現象的發生。
2、會計信息和會計準則內在的客觀模糊性使主觀故意模糊性成為可能。一方面。會計信息的產生離不開分類和匯總等會計核算基本方法。但分類和匯總的標準和界限不是絕對的，會計信息所反映的經濟事項也千差萬別。同一企業在不同時期的經濟事項及不同企業在同一時期的交易活動，質的規定性可能迥然相異，這導致會計信息不可避免地帶有一定的模糊性。另一方面，會計準則不可能面面俱到，涵蓋所有經濟事項，只能對交易的會計處理提出框架性指導和規范性約束。而且，企業從自身特定經濟環境和經營情況出發，采用適當的會計方法能夠更為公允地反映企業財務狀況和經營成果，必然要求會計準則在制定時要留給企業選擇的余地，于是便形成了會計準則規范的模糊性。但同時也為舞弊行為創造了機會和借口。
二 會計舞弊的治理
(一)建立合理的激勵機制。合理的激勵機制應致力于促進企業長期利益與短期利益的平衡，避免管理層為達到個人利益最大化而犧牲未來盈利能力較強的項目而尋求短、平、快項目，不僅可以有效地防止管理層的舞弊傾向，還可以增強企業可持續發展的能力。應該指出，建立合理的激勵機制遠非財務部門單槍匹馬力所能及，還要與勞資部門通力合作，并獲得上一級管理層的支持。
(二)構建科學的評價體系。科學的評價體系應該著眼于企業的內在價值、核心競爭力和發展潛力，不能只關注單一的、靜態的會計數據和財務比率。否則，會導致管理層為迎合投資者喜好而追求誘人的會計數據，進而導致短視行為，忽視長期發展戰略。
(三)加強內部控制約束力。企業內部控制約束力的加強可以通過內部審計與監事會的合作得以實現。一方面通過內部審計及時了解內部信息，對重點問題進行連續、系統、深入的核查，更有效地進行事前和事中審計。另一方面，監事會對股東大會負責，對公司財務以及公司管理層履行職責的合法性進行監督，維護公司及股東的合法權益。內部審計與監事會合作可以將雙方所獲取的信息加以整合并通盤考慮，降低信息不對稱的風險，形成防范和遏制舞弊的協同效應。
(四)強化舞弊審計執行力。舞弊審計執行力取決于專業人員的基本素養、審計技術和職業判斷。全球惟一專門對舞弊予以查核的專業性組織美國注冊舞弊審核師協會(ACFE)。該協會要求其會員不僅要具備會計學和審計學領域的專業知識，還應通曉犯罪偵查學、社會學、心理學及管理學等相關學科知識，必要時還應熟悉搜集、提供法律辯論的證詞、證據的程序，以解決法律上有關的財務問題是否涉及犯罪。此外，企業應定期更換舞弊審計的機構或人員，防止舞弊審計人員與企業內部人員交往過密而喪失獨立性。
論文摘 要 我國注冊會計師審計的外部環境和內部環境條件尚不理想，面臨很大的審計風險。本文分析目前造成我國注冊會計師審計風險較高的各方面原因，在此基礎上提出具有針對性的防范措施。
一、我國會計中介機構注冊會計師審計存在的問題
1．風險導向審計模式有可能導致舞弊審計中的風險評估出現目標定位偏差。風險導向審計模式雖然變革了審計方法及其傳統的審計理念，但同 時也給部分執業審計師形成了審計觀念的紊亂，使部分會計師事務所全力規避風險進而唯利是圖。這是因為，按照風險導向審計模式的判斷邏輯，如果被審計單位經 營失敗的風險較低，即使被審計單位財務報表存在錯報的可能性，注冊會計師卷入訴訟的機率也不會太高，審計失敗的可能性比較小，在這種情況下，實施大規模費時費力、代價高昂的實質性測試顯然是不符合成本效益原則的，這就必然形成會計師事務所將大量的精力用于研究客戶的行業風險和經營風險，而對審計意見進行直接支持的實質性測試越來越少。世界各國的風險導向審計中都可能出現這種情況。比如，施樂公司按虛構的毛利率調節各子公司的銷售成本，萊得艾德公司通過編造沒有任何原始憑證支持的會計分錄調節利潤等等。這些會計舞弊手法手段并不十分高明，如果會計師事務所嚴格按照審計準則所要求的審計范圍、審計程序實施完 整的實質性測試，可能很多的財務舞弊案件都可以被及時發現或者得到有效制止。舞弊審計中的風險評估目標要定位于何處易存在舞弊，而不是僅僅節約成本和降低民事賠償風險。
2．電算化審計的研究開發相時滯后。目前審計電算化的研究才剛剛起步，相對滯后于會計電算化。另外，由于審計工作本身的不規范，或者規范性的要求因未能得到重視而沒有很好地執行，這也為開發研究計算機輔助審計軟件和應用計算機進行輔助審計帶來了難處。會計師事務所的審計人員對利用計算機信息系統處理經濟業務的企業進行審計時缺少計算機輔助審計環節，將為他們的審計結論意見帶來難以預測的風險。
3．現代審計對象的復雜性和審計內容的廣泛性。現代市場經濟的顯著特征在于不穩定性增強，公司為了在激烈競爭的市場中謀生存求發展，企業規模不斷擴大，所進行的交易也日趨復雜化，經濟業務的種類和性質也在不斷的多樣化和復雜化，會計核算業務已經遠遠超出傳統的財務會計的內容，也為審計帶來了更多的困難。現代審計不僅包括對被審計單位的財務收支活動進行審計，也包括對一些投資方案的可行性研究；既包括對被審計單位的經營成果進行評價，又要對被審計單位的內部控制制度的健全與運作效果進行評價，這些都會增加注冊會計師做出正確的審計結論的難度，審計風險也就隨之增加。
4．注冊會計師審計范圍的擴大。審計范圍是一個漸大過程。早期的審計重點一般都放在處理現金的職員的誠實性上，沒有對資產負債表的質量進行任何分析（staub，1942）。后來，公司資金的周轉主要依靠銀行貨款，銀行要求申請貨款者提供可靠的財務數據，對資產負債表加以證明，成為注冊會計師20世 紀早期業務的主要部分。資產負債表審計擴大了審計范圍，也擴大了審計責任（查特菲爾德，1988）。再后來，由于美國市場的蕭條和崩潰，促使了證券交易委員會（sec）的產生，要求上市公司提交已審查過的年度財務報表，人們開始意識到審計責任的存在。此后，對內部控制進行檢查通常成為審計的出發點，審計人員對內部控制的觀念也擴展到企業及其經營活動的全部，以及管理政策的諸問題，社會公眾對審計的業務和責任的意識也急速增強。社會公眾要求審計人員揭示出所有重大的差錯和舞弊，并對企業持續經營能力作出評價，對企業在財務方面是否健康作出報告。有關這方面的信息不確定性很大，信息的風險很高，審計人員作出正確的審計結論難度增加，風險在所難免。
二、完善我國會計中介機構注冊會計師審計存在問題的對策
1．國家要完善注冊會計師相關法律規范。財政部應當就注冊會計師法律責任問題積極與有關司法部門進行協調，以保護注冊會計行業的合法權益。與注冊會計師法律責任最為密切相關的 法律是《注冊會計師法》，由于該法頒布較早，在實際執行過程中存在很多問題，如對民事責任的規定相對薄弱，缺少關鍵的過錯和因果關系要件；對法律責任的界定模糊等，補充完善《注冊會計師法》等有關法規，在相關法律中增加保護注冊會計師權益的條款，在法律責任對象、責任范圍和責任程度等方面給予明確規定。從而保證注冊會計師免受無謂訴訟的干擾。
2．注冊會計師要堅持獨立性，始終保持謹慎的職業懷疑態度。獨立性是注冊會計師的靈魂。注冊會計師與被審計單位之間必須實實在在地毫無利害關系，其承擔的是對整個社會公眾的責任，這就決定了注冊會計師必須與委托單位和外部組織之間保持超然的獨立關系，同時始終保持謹慎的職業懷疑態度，嚴格按照注冊會計師執業準則的要求執業，并保持良好的職業道德，那么其所承擔法律責任的可能性將大大降低。
3．分清被審單位的會計責任和注冊會計師的審計責任。一方面，注冊會計師在與客戶簽仃約定書時，須寫明委托方對提供資料的完整性和真實性負責等內容，并對全部審計業務均要求管理當局提交一份聲明書，以防止委托方提供虛假證據；或者在委托方提供虛假證據，而由于其舞弊技術的高明并加以精心的掩飾，審計人員即便采取了標準的審計程序也沒能查出的情況下，作為委托方應承擔會計責任的依據。現在，已經有越來越多的會計師事務所及注冊會計師對此給予了足夠的重視，關健在于怎樣才能使其內容嚴密，不致于形同虛設。另一方面，會計師事務所、注冊會計師協會應從保護注冊會計師利益出發，不斷地完善有關權利義務的法規，不斷地與法律界溝通，使法律界能夠認同審計責任的界定標準，幫助注冊會計師反擊那些毫無根據地擴大注冊會計師責任的訴訟，進而影響公眾時區分會計責任和審計責任的理解和認同。
4．對違反職業道德規范行為的處理。會計師事務所應當制定處理違反職業道德規范行為的規章和程序，指出違反職業道德規范的后果，并據此對違反職業道德規范的個人及時進行處理。會計師事務所可以為每位員工建立職業道德檔案，記錄個人違反職業道德規范的行為及處理結果。
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摘要：為何欣泰電氣舞弊手法一般，審計師卻沒能夠發現其舞弊行為？基于舞弊三角理論視角探究欣泰電氣舞弊動因，最后從現代風險
>> 企業審計中的風險導向審計策略探究 基于舞弊導向的高風險客戶識別及審計策略 從現代風險導向審計本質分析其與經營風險導向審計、舞弊風險導向審計的關系 論現金舞弊及審計策略 論舞弊行為的審計策略 淺談收入舞弊的審計策略 工程結算舞弊與審計策略 存貨舞弊及審計策略 存貨舞弊與審計策略 公允價值審計:現代風險導向審計理念的審計策略 淺談會計舞弊行為及其審計策略 舞弊的防范與審計策略研究 財會舞弊手段與審計策略 會計電算化舞弊的審計策略 上市公司財報舞弊及其審計策略 工程結算舞弊現象的審計策略 論針對舞弊行為的審計策略與方法 財務報表舞弊的形式及審計策略 企業收入舞弊方法及其審計策略探析 風險導向審計模式下的舞弊審計研究 常見問題解答 當前所在位置：l，2016.7.8
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（作者單位：華東交通大學）
【摘 要】會計舞弊作為一種企業行為，在經濟生活中屢見不鮮，屢禁不止，公司為了自身利益常常采用各種手段操縱利潤，致使市場上會計舞弊案件頻頻發生。這些舞弊、欺詐事件的頻繁發生對促進市場監督和管理機制的完善提出了新的問題。它已經成為市場經濟中的一個熱點。本文從理論和實務的角度，對上市公司會計舞弊的類型、動因及其新的發展動向進行了深入剖析，并就如何防范會計舞弊提出了相應對策，以提高會計信息質量，充分發揮會計信息在經濟管理中的重要作用。
【關鍵詞】會計舞弊；防范；治理；內部控制；原因
隨著我國經濟建設的高速發展,人們對會計信息質量的要求越來越高。由于會計舞弊會對會計信息的質量產生較大影響,因此探討與會計舞弊有關的問題具有一定的現實意義。會計舞弊是行為人以獲取不正當的利益為目的,有計劃,有針對性和有目的地故意違背真實核算原則,違反國家法律法規、政策、制度和規章規范,導致會計信息失真的行為。目前,會計舞弊已成為世界經濟發展的公害。虛假會計的泛濫,嚴重擾亂了資本市場秩序,損害了投資者的利益。何種原因導致會計舞弊行為的發生、如何治理會計舞弊行為就成為當前迫切需要解決的問題。研究和探討這兩方面的問題將有利于預防和治理會計舞弊行為、切實保護投資者利益,有利于凈化投資環境、促進資本市場的健康發展。
一、我國會計舞弊產生的原因
人類的貪婪本性導致了會計舞弊的產生，然而漏洞百出的宏觀環境以及不盡完善的市場經濟則助長了會計舞弊的泛濫乃至形成社會的普遍現象。綜合考慮，可以發現以下幾點主要成因：
(一)會計政策滯后于會計實踐的發展
任何一套會計準則和會計制度都不可能盡善盡美，涵蓋會計實踐中的一切業務，它們只能對會計工作提出基本的規范和原則，而且大多數只是對以往會計實踐的總結，每當許多新情況、新領域、新行業出現的時候，總是很難找到一個恰當的會計準則或制度作為會計操作的依據。也就是說，一方面法定會計政策往往滯后于會計實踐的發展，這就使得公司在處理新業務時按照自己的想法，以自己的目標為標準隨意地進行會計處理，為滋生會計舞弊行為提供了可乘之機；另一方面由于會計制度和會計準則一般都是原則性的規定，在指導實際工作時，需要會計人員的專業理解和職業判斷。當會計人員存在舞弊沖動時，就會利用對會計政策的不同理解，做出貌似正確實則錯誤的會計處理，這樣的會計舞弊行為往往具有極大的欺騙性。
(二)法律監督機制不健全，執法不嚴
隨著我國《企業法》等有關法規的頒布實施，國家將許多權力下放給企業，經營者的經營自得到落實，如何有效而合理地監督制約經營者的權力和行為，卻一直沒有很好地得到解決，常常出現有法不依或執法不嚴的現象。這一現象需要健全《會計法》等相關法規，使財務會計法規盡可能全面、配套、及時，并具有可操作性，以堵住會計舞弊的法律漏洞。
(三)利益驅動也是舞弊產生的一種原因
有的企業為了通過公司上市、向銀行借貸等手段達到融通資金的目的，就有可能粉飾財務經營業績來達到相關的規定；還有的企業利用虛假的財務信息來抬高股價，通過股票交易使公司的相關利益群體獲利；也有的上市公司由于財務狀況和經營業績惡化，利潤連年下滑，為了避免公司股票暫停交易或停牌的處罰，不得不提供虛假財務報表。公司治理是各利益相關者之間的相互制衡機制，這種機制的建立及其有效運行，主要通過財產所有者和受托管理者之間的契約組合直接支撐。為達到個人利益最大化，管理層可能根據經營狀況決定利用會計政策的可選擇機制，操縱會計信息。會計信息如果絕對真實地記錄企業不良經營狀況和虧損財務狀況，可能導致投資者和債權人無法獲得預期的投資回報率，對公司未來喪失信心，那么公司正常的資金籌集和運用就會因此受到影響，隨時可能陷入財務困境，甚至瀕臨破產的邊緣。在無力承擔各種壓力的極端情況下。管理層可能利用各種造假手段虛增利潤、夸大業績以粉飾報表，欺騙投資者和社會公眾。
(四)內部控制不健全、不存在或失效
建立健全并執行有效的激勵約束機制，使得委托者與受托者形成互動的利益共同體，內部控制才能充分發揮防止、發現和糾正舞弊行為的功能，并為會計報表的公允性提供合理保證。而且，企業從自身特定經濟環境和經營情況出發，采用適當的會計方法能夠更為公允地反映企業財務狀況和經營成果，必然要求會計準則在制定時要留給企業選擇的余地，于是便形成了會計準則規范的模糊性。但同時也為舞弊行為創造了機會和借口。
二、會計舞弊的主要表現
會計舞弊是指故意的、有目的的、有預謀的、有針對性的財務造假和欺詐行為。根據我國《企業會計準則》,會計信息的特征主要有客觀性、相關性、可比性、一致性、及時性、明晰性。最為關鍵的莫過于客觀性,就是要求會計信息真實、可靠、確鑿可以驗證。但是,會計信息失真現象卻嚴重背離了客觀性特征,主要表現在:
(一)虛構業務
例如,有的企業為套取現金而虛構出差業務,以差旅費的名義從銀行多提現金;出納人員為侵吞現金而虛構支出等。
(二)隱匿或篡改原始憑證
例如,有的企業會計人員為了多報出差費用,篡改住宿費等原始單據,或者在其他有關系的旅店開住宿發票,多報費用侵吞公款;有的企業為隱瞞收入而隱匿銷貨發票或開具“大頭小尾”的發票等。
(三)與他人串通進行舞弊
例如,材料采購人員與材料核算人員、倉庫保管人員串通,在材料的采購、定價、核算方面做文章,利用出入庫方便,侵吞單位材料。
(四)真賬假算
是指會計核算反映的內容是真實的經濟業務事項,但不按有關會計法規、制度、準則正確核算,這是會計造假的常見和多發現象。它主要是以調節企業盈虧為目的,人為增減當期不應增減的成本費用,如把庫存商品、待攤費用、遞延資產和其他應付款等作為調節盈虧的蓄水池。
(五)設內外兩套賬
是指針對不同的信息使用者提供不同的財務信息。主要指一些企業設內外兩套賬,一套是內部用的財務賬冊;一套是供外部用的賬冊。對外提供的會計報表,為達到不同的目的,又有區別。報稅務部門的是微利或虧損,以少交稅收;報銀行部門則虛增資產和利潤,打腫臉充胖子,為貸款創造方便。
三、對會計舞弊的防范與治理
(一)建立合理的激勵機制
合理的激勵機制應致力于促進企業長期利益與短期利益的平衡，避免管理層為達到個人利益最大化而犧牲未來盈利能力較強的項目而尋求短、平、快項目，不僅可以有效地防止管理層的舞弊傾向，還可以增強企業可持續發展的能力。應該指出，建立合理的激勵機制遠非財務部門單槍匹馬力所能及，還要與勞資部門通力合作，并獲得上一級管理層的支持。
(二)構建科學的評價體系
科學的評價體系應該著眼于企業的內在價值、核心競爭力和發展潛力，不能只關注單一的、靜態的會計數據和財務比率。否則，會導致管理層為迎合投資者喜好而追求誘人的會計數據，進而導致短視行為，忽視長期發展戰略。
(三)加強內部控制約束力
企業內部控制約束力的加強可以通過內部審計與監事會的合作得以實現。一方面通過內部審計及時了解內部信息，對重點問題進行連續、系統、深入的核查，更有效地進行事前和事中審計。另一方面，監事會對股東大會負責，對公司財務以及公司管理層履行職責的合法性進行監督，維護公司及股東的合法權益。內部審計與監事會合作可以將雙方所獲取的信息加以整合并通盤考慮，降低信息不對稱的風險，形成防范和遏制舞弊的協同效應。
(四)強化舞弊審計執行力
舞弊審計執行力取決于專業人員的基本素養、審計技術和職業判斷。全球惟一專門對舞弊予以查核的專業性組織美國注冊舞弊審核師協會(ACFE)。該協會要求其會員不僅要具備會計學和審計學領域的專業知識，還應通曉犯罪偵查學、社會學、心理學及管理學等相關學科知識，必要時還應熟悉搜集、提供法律辯論的證詞、證據的程序，以解決法律上有關的財務問題是否涉及犯罪。此外，企業應定期更換舞弊審計的機構或人員，防止舞弊審計人員與企業內部人員交往過密而喪失獨立性。
(五)識別可能引發舞弊的跡象
舞弊行為發生前后或發生時總有一些蛛絲馬跡，包括：會計人員一反常態地長期獨自辦公，在家辦公，周末辦公或拒絕休假，插手本應該由其他部門負責的工作，如無故介入公司開戶銀行和債務人還款相關事務，檢查機關或公安機關對丟失財產的調查，借故拒絕其他財會人員參與其工作或閱讀其會計單據及報表，頻繁在某些會計材料的上報工作中出錯，如員工工資條，公司銀行存單，供貨商及客戶回涵。這些跡象并不必然預示舞弊行為，但反舞弊工作應以預防為主，保持對這些跡象的警惕性，防患于未然，將舞弊發生的可能性降到最低。
(六)加大處罰力度
為了提高會計信息質量，我國立法機關及有關管理部門先后制訂并了數十項相關的法規和制度，如《會計法》、《企業會計準則》等，盡管這些法規和制度還有待進一步完善，但是只要認真執行，基本能夠保證會計信息的質量，更不會出現蓄意造假的現象。由于對蓄意造假者的懲罰力度不足，只傷其皮毛，不動其筋骨，致使某些單位和個人仍然敢于鋌而走險。今后對于惡意造假并產生嚴重后果者，一定要加大處罰力度，不僅要對有關負責人給以嚴厲處罰，而且要追究相關單位法律責任，警示后來者不敢重蹈覆轍。
綜上所述，由于我國正處在經濟轉軌階段，會計舞弊行為所造成的損失是巨大的，而這些損失，如果通過早期預防，是完全可以避免的。會計舞弊產生的原因是錯綜復雜的，既有公司治理結構問題、政府行為不規范問題以及證券市場運作制度規范化程度低的問題，也有“有法不依”以及注冊會計師行業操守缺失等問題。針對目前上市公司嚴重舞弊違規現象及其新的發展動態，必須從多方面入手綜合治理，有效監管、預防、發現、追究及嚴厲懲處;同時，規范公司管理當局、中介機構、大股東以及政府等行為。我國上市公司會計舞弊問題，無論在理論深度還是對策建議的效果與可行性方面都需要進一步深化和拓展，并且我們堅信，只要采取綜合措施進行治理，它所帶來的收益最終將遠甚于最初所付出的代價。
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一、西方各國法務會計的發展
（一）美國 法務會計是出現于美國20世紀70年代末80年代初的一門新興會計領域，主要產生于法庭訴訟和經濟欺詐。這些舞弊案件一般都是通過會計造假來實現的，一方面損害了投資人的利益，同時也使得社會公眾對經濟秩序喪失了信心。美國的法務會計師主要從事的業務包括制定訴訟策略、收集證據、損失計算、訴訟支持和參與訴訟文件的管理、作為專家證人在法庭上提供證言。上述這些業務范圍都是法務會計人員利用會計專業知識，取得會計原始憑證，協助律師來獲取、組織和解釋會計信息，從而在訴訟過程中提供最有力的支持和作用。法務會計在美國的發展是非常迅速的，美國有一半以上的大學開設了法務會計專業課程，大約80%的會計師事務所提供法務會計服務，從理論到實踐都極大地推動了法務會計的發展。
（二）英國法務會計在英國發展迅速，英國的特許會計師協會專門成立一個支持小組，用來為法務會計人員在進行訴訟服務時提供幫助。由于財務舞弊和欺詐的不斷發生，英國還成立了專門為中小企業防止欺詐的法務顧問組。
（三）澳大利亞法務會計在澳大利亞的發展也相當成熟，理論上已經制定了統一的、具有職業道德性質的行為準則，實踐中，法務會計人員在澳大利亞非常受歡迎，需求最大的是電訊公司和信用卡業務機構，這些企業利用法務會計人員來處理各種繁瑣的經濟糾紛案件，另外某些家庭經濟糾紛案件中也需要法務會計人員。澳大利亞同時也是國際注冊法務會計師資格成員國。
（四）加拿大 加拿大有近33%會計師事務所提供法務會計服務，其中服務最多的就是利用會計專業知識，提供會計信息來進行證據，供法庭使用。
二、西方各國法務會計的發展對我國的啟示
（一）在高校及科研機構開展法務會計理論研究 在高校及科研機構引導建立課題組，專門進行法務會計理論研究，借鑒國際經驗，研究建立起具有中國特色的法務會計的相關理論體系和行為準則，從而推動法務會計在我國的發展。
（二）宣傳法務會計法務會計在我國還非常陌生，專業的會計人員很多都不知道法務會計，更不用說廣大的社會各界人士了，所以做好宣傳法務會計的工作在我國非常重要。宣傳內容主要包括什么是法務會計，法務會計是做什么的，哪些行業需要法務會計等。盡管法務會計在我國還沒有系統展開，但在實務中也有一定程度的開展，主要限于經濟案件的審查。例如某些重大經濟案件，法院會聘請審計、稅務相關人員聯合審查，搜集有關經濟犯罪證據（因為這些犯罪都是采用會計作假），為訴訟提供有力的證據，這也是我國法務會計發展的雛形，但這遠遠不夠，還應該加大宣傳力度，從學者到普通社會公眾都來了解法務會計，為社會主義市場經濟建設過程中遇到的問題和解決經濟糾紛提供科學合理的依據。
（三）健全社會主義法制 任何經濟秩序的有效運行都離不開法制的健全，對于法務會計同樣如此，法務會計人員要熟悉各種已經頒布的法律制度，在進行會計信息的獲取時要做到有法可依，并盡可能的對會計信息進行量化和確認，為法務會計的發展建立好的外部法律環境。
（四）正確認識法務會計與舞弊審計、司法會計的區別與聯系法務會計一詞來源于對英文"Forensic Accounting"的翻譯，自從出現了法務會計，就有人認為我國早就存在法務會計，只不過以前用的是“舞弊審計”、“司法會計”。首先法務會計與司法會計的區別體現在概念不同、執行主體不同、目的不同、性質不同等。聯系體現在兩者都是利用會計專業技能來協助法庭解決經濟糾紛，并且作為專家證人的身份出現在法庭。法務會計與舞弊審計的區別體現在目的不同、對象不同、立場不同、執業標準不同、職能不同等。法務會計表現為法律服務性，舞弊審計表現為社會服務性。
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［4］Institute of Charted Accountants In Australia （ICAA）. Statement of Forensic Accounting Standards-ASPl1, Victoria: ICAA, 2002.
在計算機信息系統下的會計舞弊被稱作會計電算化會計舞弊，主要是指借助計算機等設備，以獲取不正當利益為目的，有計劃、有針對性和有目的性地故意違背真實性原則，違反國家法律、法規、政策、制度和規章規范，導致會計信息失真的行為。會計電算化會計舞弊是涉及財會人員、股東以及審計人員的行為。在會計電算化舞弊中，計算機等設備既可以是會計舞弊的目標與對象，也可以成為舞弊的手段和工具。會計電算化環境下的會計舞弊很難被發現，據AICPA統計得知常規審計活動最多只能發現其中18%的行為。在會計信息系統中，計算機極易盜取財會軟件中的相關會計信息以及與之相關的企業核心信息，一旦發生就會給企業造成不可估量的損失。
二、會計電算化環境下會計舞弊的主要表現
1．輸入方式舞弊
輸入方式舞弊是會計電算化環境下最常見的會計舞弊方式之一。主要是指輸入虛假的或篡改相關原始業務數據，以達到“潤色”財務報表的目的。例如，輸入假的存單數據以增加企業的存款數，夸大企業的收入總額;利用企業集團構造無經濟實質的集團內部交易，增加企業應收賬款;進入存貨系統篡改數據，抹銷購貨憑證數據，以達到減少應付賬款的目的。
2．修改數據庫文件
修改數據庫文件主要表現在通過相關會計軟件程序或直接通過終端來修改數據庫中的文件，這可以直接越過會計電算化系統的控制程序來對相關業務進行篡改。例如，利用管理員權限或掌握的程序設計相關技術擾亂會計電算化系統，竊取或篡改核心信息，以達到獲取不正當利益的目的。會計軟件設計和維護者、系統管理員、軟件操作員以及黑客等相關人員極易參與這種舞弊行為。
3．篡改程序
篡改程序主要是指通過對程序的非法改動以實現不法目的。比如，在薪資業務系統中，負責薪資計算與發放的人事部門人員將其他同事的個人所得稅免稅額度納入其個人名下，以增加個人免稅額度，這一做法的好處是不會影響企業整體的免稅額度，不易被他人察覺。系統操作員是這一會計舞弊方式下的主要行為人。
4．非法操作
一般而言，會計電算化系統下有嚴格的規范體系來規范相關會計業務處理，但如果操作人員不按照既定的程序或未經授權私自執行某些程序操作，這就形成了非法操作方式下的會計舞弊。例如像在出納管理模塊中，出納人員未經授權就在財會軟件中簽發出納支票，從而到銀行提取現金的這類行為。
5．輸出方式舞弊
輸出方式舞弊是指系統操作員通過非法篡改或刪除輸出的財務報表或利用終端竊取機密信息提供給同業競爭者，從而損害企業利益。例如，會計舞弊人員通過修改或消除業績較差的業務數據，將之與業績較好的業務數據相“中和”，在盡量保持經濟總量不變的條件下作出調整。
6．其他會計舞弊方式
其他會計舞弊方式主要包括通過竊聽、譯碼、拷貝等方式來竊取企業相關會計信息，并以此謀取私利。通過以上對會計電算化環境下會計舞弊方式的討論可以發現，會計電算化環境下由于會計舞弊的存在，企業面臨著較多的購物風險。
三、會計電算化環境下會計舞弊的原因
1．財會軟件固有的缺陷
目前市面上有上百種大大小小的財會軟件供企業選擇，而這些軟件的開發水平與成熟度存在著較大差異。有些企業使用的開發不完善的財會軟件在信息安全與保密方面存在著漏洞，在系統操作人員的操作權限方面管理混亂，甚至對操作人員、操作內容和操作時間都沒有具體的記錄可以查詢，一旦出現問題無法追究具體的責任人，極易導致會計舞弊的出現。
2．企業內部控制存在缺陷
使用會計電算化系統代替手工系統時，應該有配套的內部控制制度與之相應來保障企業的信息安全。如果一個企業的內部控制制度較為薄弱，系統操作人員極易未經授權或者越過權限拷貝、篡改、刪除會計電算化系統中的數據庫文件，以達到不法目的。內部控制的缺陷主要包括:一是財務人員職責分離模糊，沒有嚴格明確的授權制度。例如由于企業規模和人員數量限制，制單人員同時負責審核簽字，這使得構造虛假交易或夸大交易金額變得更加容易。二是缺乏完善的會計電算化檔案管理制度。對于正在進行的賬套沒能及時備份歸檔，亦或沒有明確嚴格分明的會計電算化檔案保管職責，使得會計檔案遭到破壞和竊取成為了可能，為會計舞弊提供了便捷的通道。三是缺乏相應的操作管理制度和系統維護管理制度。
3．內部和外部審計工作不充分
首先是企業內部審計不到位，沒能及時發現并解決相應問題;再加上外部審計人員對公司業務的不熟悉而低估企業的重要性水平，或者審計人員對會計電算化工作不了解，使得其不能發現存在的會計舞弊問題。
四、會計電算化環境下會計舞弊的防范措施
會計電算化相對于手工會計來說，具有及時性與準確性、集中化與自動化的特點，它是一個人機結合的系統，使得內部控制更加嚴格，對于提高會計核算質量、促進會計職能轉變、提高經濟效益和加強經濟管理等方面都有十分重要的作用。與此同時，伴隨著會計電算化的發展，會計舞弊問題也日趨頻繁與嚴重，這給企業的名譽與信息安全造成了極大的威脅。因此，在會計電算化環境下必須采取有效措施來防范與應對會計舞弊。具體的防范措施主要從以下幾個方面進行:
1．建立與完善相關會計電算化規則規章體系
近幾年計算機技術的發展速度之迅猛是人們沒有預想到的，目前我國對于會計電算化環境下的會計舞弊還沒有會計準則以及相關法律規范方面的規定，審計師對于會計電算化舞弊的處理也只是依靠具體的公司章程或者依賴于行業習慣。在沒有法律依據的情況下，我國目前對于會計電算化舞弊的懲處力度遠遠不夠，會計舞弊成本偏低，直接造成了會計舞弊頻繁發生的局面。而加強會計電算化防舞弊的法制建設，既可以保護企業利益，懲戒違法者，又可以起到警示作用，防止類似違法行為再次發生。因此，有必要針對會計電算化環境下的會計舞弊發生特點而制定專門的法律規范來對其進行有效的制約。在相關法律建設方面，應該以法律的威嚴明文規定哪些行為屬于舞弊和違法行為，相關部門應該怎樣處置這些行為。在此基礎上，明確會計電算化系統中哪些部分是受到法律保護的，并制定相應的保護措施。
2．完善與健全企業電算化內部控制制度
會計電算化系統代替手工會計核算體系以后，原來手工操作下的內部控制制度作用部分喪失。與此同時計算機數據容易被拷貝、篡改、刪除，會計舞弊極易發生，因此必須采取嚴密有效的措施，制定相應的組織和管理控制制度，加強內部控制管理。例如，可以針對財會軟件操作人員制定操作管理制度，以此來規范系統操作人員的行為，加強不同職能人員之間的權限制約。嚴格的操作管理制度不僅會有效保證會計軟件的安全運行，還有利于內部控制制度的執行。還可以將電算化部門與用戶部門的職責明確分離。進行職責分工的目的主要是盡可能保持互不相容的職能的分離，比如業務記錄、執行、保管與業務授權的分離以及保持電算化部門內部的職責分離。各職能部門之間相互牽制，互相監督與制約，彌補不相容職能集中化的不足。同時還要強調的是，會計電算化內部控制制度還必須隨著公司的發展變化而不斷修改完善。只有輔以完善的內控制度，才能減少舞弊的發生，從而從源頭上保證會計信息的真實性與可靠性。
3．選擇成熟完善的財會軟件，從源頭上控制會計舞弊的發生
企業可以根據自身特點自行開發或與外單位聯合開發財會軟件，這樣可以確保財會軟件的針對性，提高財會工作處理效率。此外，企業還可以直接從市場上購買開發成熟的財會軟件，在選擇財會軟件時要注意系統權限設置、安全性以及保密性等關鍵因素。
4．加強審計和安全監督，充分發揮審計人員的作用
兩年以上工作經驗 | 女 | 25歲（1986年3月1日）
居住地：上海
電 話：138********（手機）
E-mail：
最近工作 [2年]
公 司：XX影視有限公司
行 業：多元化業務集團公司
職 位：審計經理/主管
最高學歷
學 歷：本科
專 業：審計學
學 校：江西財經大學
自我評價
多年審計經驗，精通內部審計的確認項目：財務，內控，業績審計。掌握咨詢項目：舞弊審計，管理和，績效審計，掌握流程審計。有較強的職業敏感性和優秀的職業判斷力。工作穩健高效，敬業，有良好的職業道德。善于溝通及團隊協作，邏輯分析能力及表達能力強，并曾在著名內審報刊上發表過專業文章。具有較強的學習能力，不斷鉆研新業務及加強自我培訓與提高，能承受較大壓力下的工作。
求職意向
到崗時間： 一周之內
工作性質： 全職
希望行業： 多元化業務集團公司
目標地點： 上海
期望月薪： 面議/月
目標職能： 審計經理/主管
工作經驗
2010/8—至今：XX影視有限公司[ 2年]
所屬行業：多元化業務集團公司
審計部 審計經理/主管
1、負責內部控制執行的監督與評審；
2、負責根據董事會要求制定年度、月度審計計劃及實施，協調與兄弟部門的關系；
3、負責日常集團及各分公司管理人員離任審計、供應商付款及管理日常審核；
4、負責半年一次的銷售審計、采購成本控制評審、集團資金調度使用情況審計；
5、負責每年度對外省投資公司進行全面審計并進行經營情況分析，提出優化建議。
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2008/7--2010 /7：XX傳媒有限公司 [ 2年]
所屬行業：會計/審計
審計部 審計專員
1、負責多個上市公司年度報表審計；
2、負責按照企業會計準則及證監會的要求對企業的財務報表進行審計；
3、負責為不同行業的多家公司提供IPO服務，協助企業規范財務報表的編制；
4、負責與客戶相溝通和了解企業的基本情況，重點關注業務層面的內部控制；
5、負責針對財務和內控執行相關審計程序；
6、負責協助客戶提高會計處理和財務水平。
教育經歷
2004/9--2008 /7 江西財經大學 審計學 本科
證 書
2005/12 大學英語四級
關鍵詞：會計舞弊；原因；審計對策
一、會計舞弊的原因分析
(一)行政監督管理體制不合理、監督不到位
財政部門按《會計法》的規定對所有企業單位的財務會計工作進行監督，但實際上并未對所有的會計舞弊行為進行監督。國家審計署對中央級企業所屬的二、三級企業和中央垂直單位在財務會計等方面存在的問題監督不到位、糾正不及時，地方審計機關又無權檢查，造成這些企業和垂直單位缺乏經常性的監督，個別地方甚至出現“真空” 地帶，許多違法違紀問題得不到及時糾正。長此以往，使這些企業和單位對一些違法違規行為習以為常，問題越積越多，金額越來越大。
(二)會計準則和制度的空隙
我國會計準則本身存在著許多缺陷。例如，會計準則的制定缺乏廣泛的代表性；會計準則的內容規定不嚴密，操作性較差，；會計準則之間以及與其他法規之間也有諸多不協調甚至矛盾、沖突的地方。所有這些缺陷，必然會進一步增大上市公司盈余操縱的“空間”。
(三)公司治理結構的缺陷
1.股權結構以國家股和法人股等非流通股為主，尤以國家股比重最大，股權結構不合理。《證券法》中關于企業 改制過程中其國有凈資產的折股比例不得低于65%的規定，使得新公司的股權結構中表現出國有股一股獨大。而國家關于國家股和法人股不允許上市流通的規定，更從制度上確保了國有股的絕對優勢地位。
2.董事會中內部董事占絕大多數，董事會結構不合理導致權力失衡。目前我國多數國有企業的董事、經理還是由控股股東委派而來，其代表股東行使的權利過大，甚至出現了不少董事長兼任總經理的情況，總經理取代了董事會的部分職權，將董事會架空，己管理自己，自己評價自己，成為名副其實的“內部控制人”， 使得公司治理中的約束機制和激勵機制完全喪失效力，這樣的公司治理結構不僅損害了中小股東的利益，也損害了大股東自身的利益。
(四)“內部人控制”，利益結構失衡
“內部人控制”理論是在研究現代公司治理結構的缺陷時建立起來的一種理論。我國上市公司同樣存在著內部人控制問題。由于大股東對董事會的控制和操縱，不僅股東會和監事會成了擺設，且董事會也形同虛設。董事會、監事會和經理人之間形成了一損俱損、一榮俱榮的“利益共同體”。 而全面的“內部人控制”則為上市公司的虛假“包裝”和不實信息的形成提供了便利，這種失真的信息既可以制造上市公司虛假的業績，從而提高經營者的聲譽，又可以提高公司的再融資能力來維持公司的生存和發展。
(五)道德因素
在相同的制度背景下，并不是所有面臨財務困境，并渴望股權融資的上市公司都會有會計舞弊的行為。例如有的公司會選擇放棄股權融資，有的公司會通過加強經營管理，改善經營業績來獲取融資資格，而且也不是所有的中介機構都會協同和認可上市公司的舞弊行為。而這種不同行為結果的原因是行為人的道德水平不同導致的。
二、 會計舞弊審計對策
(一) 完善財務報告法律體系， 規范會計信息
判斷一份財務報告是否虛假的主要標準就是看其信息的披露是否與有關法律、法規和準則的要求相符，是否真實、完整。我國的 《會計法》《公司法》，各種《會計制度》《會計準則》、證券監管辦法等法律和規范性條例，基本形成了財務報告規范體系。《新會計制度》 明確規定依法辦理會計事務，加大了對會計工作中弄虛作假的懲治力度。這樣做有利于加強經濟管理和財務管理，有利于提高經濟效益，有利于維護社會主義市場經濟秩序。要進一步制定出科學合理的財務報告規范體系，才不會給造假者以可乘之機。
(二) 國家應該建立合理的行政監督管理體制
我國目前對企業財務會計信息進行監督的部門主要有財政、審計、證監會、銀監會、保監會等，而這些監督部門又按一定的權限分別劃定監管范圍。各個監督部門所遵循的法律法規的不同，造成了監督不合理不到位。國家從成本效益原則考慮，應該單獨設立或者指定其中一個部門監督企業會計舞弊問題，這樣可以避免企業多頭監管，多個上級。只由一個部門監管，可以增強其專業性，使得監管更加有力。
(三) 強化社會審計監督，提高注冊會計師執業質量
由于上市公司的會計報表必須經注冊會計師審核驗證，以確保所披露的會計信息的真實可靠。為此，應增強注冊會計師實質上的獨立性，提高注冊會計師的執業道德水平，遵守技術規范，優化執業環境，完善會計師事務所的聘用和更換機制，使注冊會計師能以客觀、公正的立場對上市公司的財務報表提供鑒證服務， 從而提高公開市場上會計信息的真實性。
(四) 制訂 (修訂) 較完善的會計準則
財政部新制訂或修訂了 38 個會計準則，新準則從以下幾方面使企業進行利潤調節受到限制：第一，存貨管理辦法變革。新存貨準則下，取消了“后進先出” 法，一律使用“先進先出”法記賬，這對生產周期較長的公司將產生一定影響。第二，資產減值準備計提變革。針對借減值準備的計提和轉回操縱利潤的問題， 新資產減值準備準則明確，計提的減值準備不得轉回。第三，債務重組方法變革。新債務重組準則改變了“一刀切”的規定，將原先因債權人讓步而導致債務人豁免或者少償還的負債計入資本公積的做法，改為將債務重組收益計入營業外收入，對于實物抵債業務，引進公允價值作為計量屬性。
(五) 完善公司法人治理結構，從源頭上杜絕會計舞弊行為的發生
1.要加速建立和完善專業經理人才市場，將競爭機制引入上市公司經營者的使命，真正實現所有者與經營者分離。
審計人員的職責主要包括在審計報告中對被審計單位的持續經營能力提出質疑,并在審計報告當中指出公司財務報表中的錯誤。但實際情況是,大量的日常審計工作是由相對來說缺乏實踐專業能力和資格不夠的人員完成的。漢弗萊等人指出:“有關審計成本的問題會導致審計時間變少,從而成為產生審計期望差距的一個重要原因。”比起審計人員忽視自己的職責更重要的問題是,如今的經濟活動比以往變得更加復雜。漢弗萊等人指出“:商業活動復雜程度的增加速度,已經遠遠超出了審計技術發展的速度。”一些公司由于它的經濟活動實質相當復雜,以至于它的財務活動復雜至極,這種復雜性表現為公司高層的欺詐行為,主管人員同時身兼數職以及組織內部的復雜關系……其中組織內部關系的復雜性是一個非常重要的問題,這些組織內部關系人都有不同的利益和目標。所以,這就是審計人員很難決定管理當局的聲明書是否有效,或者很難斷定有關管理當局在財務報表當中的認定是否真實的原因。
為了達到減少或者消除期望差距的目的,要求審計人員不僅具有專業知識、技能和經驗,還要求其能經濟有效地完成被審計單位委托的業務。因此,實踐中可以通過各國的注冊會計師考試制度及之后的繼續教育制度,來提高審計人員的專業勝任能力,較理想地滿足對執業的知識、技能的需求。對審計人員的經驗、審計效率的要求,則需要審計人員在工作中通過經驗的積累而得以實現,這需要一個過程。經驗的積累會促進效率的提升,但在經驗缺乏條件下對效率的追求有可能增加執業差距。審計人員作為一個人,不可能對審計準則的執行永遠正確。審計人員可能對審計準則的理解存在偏差或對經濟活動的實質把握不準確,同時大量職業判斷的應用也都使偏差出現的可能性增加,從而導致執業差距的存在。
缺乏職業獨立性,是產生審計期望差距的重要因素
美國著名的審計學家莫茨和夏拉夫在《審計哲學》一書中指出“:對于從業人員個體來說,他從職業的角度必須避免出現缺乏獨立性的情況。但不幸的是,現代審計正在遭受被稱為‘內在的反獨立性特點’的侵擾。審計已不具有確保其誠實和獨立的內在特點。”可見,隨著經濟的發展,審計市場發展迅速,競爭日趨激烈,一方面,審計人員為了生存、發展,競相在擴大服務范圍、提高審計效率方面尋求價值的擴大,但審計行業有一個特殊性,那就是審計產品的無差別性。“新上市公司的首次發行價格不會因為審計團體的良好聲譽而提高,銀行也不會因為審計團體的不同而對被審計單位收取差別利率”。由此,在審計產品質量信息不對稱的前提下,就容易出現審計行業的逆向選擇,審計團體為招攬業務而以犧牲審計質量為代價來降低審計收費。另一方面,就是審計人員為了擴大收入,大量承接非審計業務,且在飽和的審計市場中,審計團體的審計服務市場發展空間已穩定,各事務所就在非審計服務市場中展開了激烈的競爭,非審計服務雖說可以增加事務所對被審計單位的了解,對減少審計服務的風險有積極的作用,但隨著非審計服務比重的提升,各審計團體對非審計服務收費的依賴性增加,從而對其審計的獨立性產生威脅,且在形式上看來也容易引起審計需求方的誤解,容易造成形式上的不獨立,這也影響著執業差距的產生。
逃避重大舞弊責任,是產生審計期望差距的“合理保證”
審計職業界之所以從采取強硬立場推卸在報表審計中對舞弊的審計責任,演變為以積極態度承擔應負的適當審計責任,是因為報表經審計后重大舞弊案件仍然頻繁發生,政府及公眾強烈不滿。在訴訟爆炸時代,審計團體必須承擔舞弊審計責任的壓力及風險,并思考有效應對訴訟爆炸,縮小合理的審計期望差距。國際審計準則指出,審計人員有責任計劃和實施審計,合理保證財務報告中不存在重大錯報。這里我們要注意審計的責任是“合理保證”的概念,即各國在審計準則中規定,審計人員應當實施必要的審計程序,合理保證財務報告中不存在重大錯報,不管這種錯報是錯誤還是舞弊造成的。也就是說審計人員不是財務報表正確性的擔保人或保證人。對于這一點,投資者將“合理保證”解讀為審計人員有義務發現所有的舞弊行為,所以他們往往把會計信息失真責任全部推給審計人員,甚至將經營失敗歸咎于審計失敗,而事實上,無論從技術上還是從成本效益上這種要求都是不可能的。由于審計人員采用的審計技術和測試程序的內在局限性,以及管理層為了隱藏舞弊所采取的欺騙、串通和其他方法,也因為審計的目的是對財務報表發表專業審計意見,而非專門查錯防弊,所以,發現舞弊行為對審計人員而言是很困難的。而且,當出現由于審計報告所涵蓋的重大舞弊和差錯所引起的財務報表的重大誤報時,這本身并不能說明審計人員沒有遵守基本準則和重要的審計程序。從社會公眾的角度而言,人們普遍期望審計人員應該能夠發現財務報表中那些足以影響到真實性和公正性的重大舞弊。且這種期望是合理的,應該得到承認,審計人員也應該承擔起這一職責。審計人員逃避發現重大舞弊的責任,是近些年來不斷出現審計期望差距的一個重要原因。
忽視持續經營假設,是產生審計期望差距的可能因素
大多數的財務報告是基于持續經營的假設,報表使用者以此來判斷公司在短期之內能夠經營下去。換句話說,使用者會想當然地認為,在年度報告中,無論是董事會還是審計人員都沒有相反的論斷,公司能夠存活 下去。如果接下來公司經營失敗了,那么這些報表使用者就會問,為什么他們事先沒有被告知公司可能存在經營失敗。當該公司破產,而在公司管理層的年度報告和審計人員的審計報告中都沒有提及任何公司在持續經營方面存在問題時,審計人員往往會受到廣泛的批評。該批評主要源于這樣一個事實,即審計人員沒有主動尋找公司能夠持續經營證據的責任,而僅僅是需要在公司的持續經營假設不再適用時予以關注。雖說審計人員在公司持續經營問題上消極了些,但需要明確的是,管理當局的職責之一就是判斷一個公司是否是持續經營的,這樣,管理當局對在持續經營的假設基礎上所編制的財務報告的合理性是負有主要責任的。而審計人員的責任是,使他們自己認為公司持續經營的假設是合理的,并且這種假設已經在財務報告中得到合理充分的體現。對于持續經營問題,審計人員可以從以下兩個方面進行分析評價:
1.評價固有風險和控制風險。評估固有風險時,審計人員應了解該公司的基本情況、主要產品、主要供應商、競爭對手以及它經營的外部環境;評價控制風險是非常重要的一環,因為它可以幫助審計人員決定在何種程度上相信公司的歷史和預算財務信息。
2.分析性復核程序。使用分析性復核程序對審計人員在利用現在的盈利能力和財務強度等指標進行持續經營評估時,給出了重要的信息。評估持續經營的一個最重要的問題是要求審計人員要預測未來的情況。但未來是不確定的,因此審計人員關于未來所作出的判斷有可能是錯誤的。評估持續經營的另外一個重要問題是,審計人員不能盲目接受管理當局提供的反映預計銷售、成本和產品的預計報表,而是要檢查他們與自己對公司的了解是否一致。
審計人員的社會作用不明確,將導致審計期望差距的產生
波弗萊等人指出,社會公眾應該能夠區分審計人員社會作用差距和審計質量上的差距。審計質量取決于審計人員的職業勝任能力和要求他們遵守的審計準則。就審計人員的社會作用而言,到底審計的目的是為了檢查管理層受托責任的完成情況,還是應該關注更廣泛的責任,包括管理的效率和公司對環境的影響等問題?審計人員主要是確認受托工作的次序,還是為了增加財務信息的可信性?審計人員不審計和報告公司的現金、盈利預測或者公司違反稅法的行為是否合理?審計期望差距可能性的一個重要方面就是缺乏對審計人員社會作用的清晰定義。我們知道,法律必須保護小投資者的利益。審計人員的責任應該擴大到潛在的股東、現在的和潛在的債權人。盡管他們沒有特別提到弱勢集團,如小規模私人投資者、小規模下游客戶和供應商等這些概念,但是筆者認為,也應該考慮到這些人的特殊地位,他們不僅沒有影響公司管理層行為的權力,而且缺乏審計和會計知識。如果審計人員的社會作用要擴展到為弱勢集團提供支持,那么這將有助于減小審計的期望差距。
社會公眾的認識不足,是審計期望差距產生的直接因素
