時(shí)間：2023-06-21 08:58:20
開(kāi)篇：寫(xiě)作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇跟蹤審計(jì)的程序，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過(guò)程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
關(guān)鍵詞：建設(shè)項(xiàng)目；跟蹤審計(jì)；規(guī)范制度；責(zé)權(quán)關(guān)系
Abstract："Audit 2008-2012 Audit development plan, the audit of the whole process of tracking the project to be the pilot of the people's livelihood of the large investment projects, major emergencies and public matters. Achieved good results through the construction project tracking audit, however, the content, a wide range of policy and in practical work, we also clearly recognize that, as an exploratory work, the construction project tracking audit involves tracking The audit also there are some problems and shortcomings, to be further standardize and improve.
Key words: construction projects; track audit; normative systems; the relationship between rights and responsibilities
中圖分類號(hào)：E232.6 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：2095-2104（2012）
1.跟蹤審計(jì)工作當(dāng)前存在的問(wèn)題及不足
1.1 建設(shè)各方對(duì)跟蹤審計(jì)支持、配合力度不夠
跟蹤審計(jì)只是一種“過(guò)程監(jiān)督”， 審計(jì)機(jī)關(guān)和項(xiàng)目各參建單位的關(guān)系是監(jiān)督與被監(jiān)督的關(guān)系。 跟蹤審計(jì)同時(shí)對(duì)設(shè)計(jì)、建設(shè)、施工、監(jiān)理等部門(mén)實(shí)施了審計(jì)監(jiān)督，需要協(xié)調(diào)好、處理好與各方之間的相互關(guān)系，由于跟蹤審計(jì)尚處于實(shí)踐和探索階段，有關(guān)部門(mén)對(duì)跟蹤審計(jì)的認(rèn)識(shí)不夠一致，對(duì)跟蹤審計(jì)不理解，認(rèn)為是對(duì)他們不信任，跟蹤審計(jì)就是跟蹤監(jiān)視。或者認(rèn)為既然有跟蹤審計(jì)把關(guān)，那就把一切責(zé)任推給審計(jì)部門(mén)，自己敷衍塞職，喪失責(zé)任心，有的甚至懷有抵觸情緒，因而有時(shí)在實(shí)施跟蹤審計(jì)時(shí)各參與方配合不夠積極，使跟蹤審計(jì)工作增加了難度。
1.2 跟蹤審計(jì)的角色定位容易出現(xiàn)偏離，參與建設(shè)過(guò)程中的項(xiàng)目管理
跟蹤審計(jì)打破了建設(shè)項(xiàng)目的傳統(tǒng)管理模式，而又因跟蹤審計(jì)的相關(guān)制度、規(guī)范或操作規(guī)程等尚不健全，因此審計(jì)單位與建設(shè)各方責(zé)、權(quán)、利關(guān)系不很明晰。同時(shí)，跟蹤審計(jì)這一審計(jì)模式又因?yàn)闀r(shí)間長(zhǎng)、審計(jì)環(huán)節(jié)多、審計(jì)關(guān)系復(fù)雜，所以很容易使審計(jì)人員偏離正確的定位而侵入常規(guī)造價(jià)咨詢的職責(zé)范圍，類似建設(shè)單位委托的造價(jià)咨詢服務(wù)，導(dǎo)致在跟蹤審計(jì)中不是從第三方獨(dú)立的角度來(lái)實(shí)施審計(jì)，而是從建設(shè)部門(mén)的角度來(lái)參與和評(píng)價(jià)審計(jì)事項(xiàng)，甚至與建設(shè)主管部門(mén)、監(jiān)理等職責(zé)交叉、重復(fù)，從而造成審計(jì)工作不應(yīng)有的越位與缺位，使監(jiān)督的作用弱化，失去了審計(jì)監(jiān)督的意義。另外，這種模式需要審計(jì)人員在建設(shè)項(xiàng)目過(guò)程中頻繁的介入進(jìn)行審計(jì)，提出審計(jì)建議，供建設(shè)單位糾正和改進(jìn)工作，很容易使審計(jì)人員偏離監(jiān)督咨詢建議的目標(biāo)，介人到建設(shè)項(xiàng)目管理的職能范圍中。比如，關(guān)于現(xiàn)場(chǎng)簽證問(wèn)題，國(guó)家明確規(guī)定了建設(shè)單位、監(jiān)理單位的職責(zé)和具體操作規(guī)范，而在實(shí)際工作中，他們往往先要求跟審計(jì)人員表態(tài)后自己才簽署。這樣很容易造成各方利益的沖突，破壞跟蹤審計(jì)所建立的權(quán)力制衡機(jī)制。
劉家義審計(jì)長(zhǎng)曾指出，跟蹤審計(jì)應(yīng)站在一個(gè)正確的高度，要從為什么審計(jì)、為誰(shuí)審計(jì)、誰(shuí)來(lái)審計(jì)、怎么審計(jì)等四個(gè)方面，切實(shí)樹(shù)立“科學(xué)的審計(jì)觀”，堅(jiān)持監(jiān)督與服務(wù)并重的理念。圍繞關(guān)系人民群眾切身利益的建設(shè)項(xiàng)目，關(guān)注國(guó)家政策法規(guī)、建設(shè)程序等的執(zhí)行情況，揭示和分析存在的突出矛盾、問(wèn)題和薄弱環(huán)節(jié)，有效控制建設(shè)項(xiàng)目投資，并有針對(duì)性地從完善制度和政策的層面提出意見(jiàn)和建議。
1.3 跟蹤審計(jì)規(guī)范、標(biāo)準(zhǔn)、指南、規(guī)程不完善
作為一種新生的審計(jì)方式，跟蹤審計(jì)目前還沒(méi)有一個(gè)統(tǒng)一的規(guī)范、標(biāo)準(zhǔn)、指南、規(guī)程。目前雖然各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員對(duì)跟蹤審計(jì)進(jìn)行了大膽實(shí)踐,形成了一套跟蹤審計(jì)實(shí)踐的操作思路,但還未從審計(jì)理論上加以總結(jié)和提升,還未建立一套相關(guān)的跟蹤審計(jì)的規(guī)章制度,沒(méi)有系統(tǒng)地上升到審計(jì)規(guī)范制度。跟蹤審計(jì)的范圍、內(nèi)容、程序、審計(jì)取證、審計(jì)報(bào)告等都缺乏統(tǒng)一規(guī)范，導(dǎo)致跟蹤審計(jì)工作帶有很大的主觀性和隨意性，所以，可能導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量得不到確保。目前由于政府投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的法規(guī)和政策文件基本是空白，操作指南、規(guī)程也很不完善，審計(jì)工作只能依據(jù)委托人的指令或建設(shè)單位的要求去做。開(kāi)展跟蹤審計(jì)的組織形式以及跟蹤的范圍、內(nèi)容和重點(diǎn)依然需要不斷的探索，跟蹤審計(jì)有待于規(guī)范化、制度化、科學(xué)化。
1.4 審計(jì)力量薄弱及審計(jì)人員綜合素質(zhì)尚難適應(yīng)跟蹤審計(jì)的實(shí)際要求
由于跟蹤審計(jì)貫穿于建設(shè)項(xiàng)目的各個(gè)環(huán)節(jié),因此極具政策性、專業(yè)性和復(fù)雜性,對(duì)跟蹤審計(jì)的方法、手段及審計(jì)人員的自身素質(zhì)提出了更高的要求。審計(jì)人員不僅要具有精湛的專業(yè)技術(shù)和較寬的業(yè)務(wù)知識(shí)面,同時(shí)還要具備良好的協(xié)調(diào)溝通能力,以及了解掌握最新的技術(shù)方法手段,以適應(yīng)跟蹤審計(jì)的需要。目前現(xiàn)有工程審計(jì)人員幾乎都是造價(jià)審核類的工程師，施工經(jīng)驗(yàn)不夠豐富，且普遍缺乏建筑、結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)等方面的專業(yè)知識(shí)和技能，很難在建設(shè)項(xiàng)目的設(shè)計(jì)階段、施工階段提出有影響力的決策意見(jiàn)和管理意見(jiàn)，使得某些環(huán)節(jié)的跟蹤審計(jì)流于形式，嚴(yán)重影響了跟蹤審計(jì)的效果。
1.5審計(jì)依據(jù)不足，審計(jì)實(shí)踐被動(dòng)。
審計(jì)人員介入時(shí)間模糊，也是導(dǎo)致審計(jì)效果不明顯的原因之一；同時(shí)造成了審計(jì)依據(jù)不足，審計(jì)實(shí)踐被動(dòng)。以往的常規(guī)審計(jì)是以事后審計(jì)為主的靜態(tài)審計(jì)，跟蹤審計(jì)是在建設(shè)全過(guò)程實(shí)時(shí)進(jìn)行的一種動(dòng)態(tài)審計(jì)，作為一種全新的審計(jì)模式，審計(jì)人員承擔(dān)著重大的責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)，這就需要相關(guān)的審計(jì)法規(guī)作為支撐，不僅為建設(shè)單位制定項(xiàng)目管理制度提供遵循的依據(jù)，也為跟蹤審計(jì)部門(mén)提供衡量的標(biāo)準(zhǔn)。然而目前這方面的法規(guī)政策相對(duì)滯后，使得審計(jì)人員在跟蹤審計(jì)的實(shí)踐中難以對(duì)建設(shè)項(xiàng)目作出共性的評(píng)價(jià)和判斷，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增大、審計(jì)質(zhì)量難以提高，導(dǎo)致跟蹤審計(jì)模式一直處于被動(dòng)局面。
2.建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的建議
2.1加強(qiáng)溝通、協(xié)調(diào)，營(yíng)造和諧的審計(jì)環(huán)境
跟蹤審計(jì)不僅涉及審計(jì)機(jī)關(guān)工作模式的改變，同樣涉及被審計(jì)單位在配合審計(jì)的一系列的習(xí)慣做法的改變。為此審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)注意通過(guò)各種方法營(yíng)造有利于開(kāi)展跟蹤審計(jì)的環(huán)境。一方面，要重視做好審計(jì)宣傳工作，使大家對(duì)跟蹤審計(jì)的工作職責(zé)、跟蹤審計(jì)程序、內(nèi)容及應(yīng)配合的要求等有一個(gè)全面的了解，自覺(jué)接受審計(jì)。另一方面，不斷創(chuàng)新工作方式，加強(qiáng)與建設(shè)各方的溝通、協(xié)調(diào)，共同研究解決項(xiàng)目實(shí)施中遇到的困難和問(wèn)題，聽(tīng)取他們好的建議，形成各部門(mén)各負(fù)其責(zé)、齊抓共管的局面，給審計(jì)創(chuàng)造一個(gè)和諧的工作環(huán)境，便于有效開(kāi)展工作。
2.2合理定位審計(jì)角色，把握審計(jì)相對(duì)獨(dú)立性原則
加強(qiáng)溝通、協(xié)調(diào)，給審計(jì)創(chuàng)造一個(gè)和諧的工作環(huán)境，是審計(jì)工作的一個(gè)基礎(chǔ)和好的開(kāi)展的前提。審計(jì)的職能是“監(jiān)督”而不是“管理”，跟蹤要把重點(diǎn)放在監(jiān)督建設(shè)程序的合法性、合規(guī)性上，一些應(yīng)由其他部門(mén)行使的管理職能，審計(jì)部門(mén)切不可越俎代庖，大包大攬。審計(jì)機(jī)關(guān)不是從事建設(shè)管理、施工、監(jiān)理方面的具體工作，跟不是常規(guī)的造價(jià)咨詢服務(wù)工作，而是履行對(duì)上述工作的監(jiān)督職能，實(shí)現(xiàn)促進(jìn)這些工作規(guī)范、有效運(yùn)行的目標(biāo)。所謂“既當(dāng)運(yùn)動(dòng)員，又當(dāng)裁判員”，就難以保持審計(jì)的客觀性和公正性，同時(shí)給審計(jì)人員帶來(lái)巨大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此，在跟蹤審計(jì)工作中，我們要把握好監(jiān)督者的角色定位，努力做到“到位不越位，參與不干預(yù)”，強(qiáng)調(diào)依法獨(dú)立開(kāi)展監(jiān)督。
2.3建立健全跟蹤審計(jì)相關(guān)程序、法規(guī)及制定切實(shí)可行的操作規(guī)程等
跟蹤審計(jì)是建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)模式的重大創(chuàng)新，使傳統(tǒng)審計(jì)的程序、內(nèi)容、方法都發(fā)生了重大變化，為了使跟蹤審計(jì)能健康運(yùn)行，確保跟蹤審計(jì)依法實(shí)施，使這一模式能更好地為工程建設(shè)項(xiàng)目服務(wù)，應(yīng)建立一整套跟蹤審計(jì)的規(guī)章制度，制定跟蹤審計(jì)實(shí)施辦法，健全審計(jì)程序和審計(jì)規(guī)范，以及與此相銜接的項(xiàng)目管理制度、財(cái)務(wù)管理制度等，為跟蹤審計(jì)人員、項(xiàng)目管理人員、財(cái)務(wù)管理人員提供具體的指導(dǎo)，使各部門(mén)各司其職，工作到位不越位，相互配合，協(xié)調(diào)運(yùn)轉(zhuǎn)，使跟蹤審計(jì)逐步進(jìn)入程序化、規(guī)范化、制度化的軌道中。
3.實(shí)踐工作中，應(yīng)抓好幾個(gè)重要環(huán)節(jié)、關(guān)鍵點(diǎn)的跟蹤審計(jì)
3.1前期決策階段：這一階段應(yīng)把審計(jì)置于決策咨詢的位置,將重點(diǎn)放在驗(yàn)證和評(píng)價(jià)以下內(nèi)容上；可行性方案所依據(jù)的數(shù)據(jù)資料是否充分可靠，有關(guān)測(cè)算是否準(zhǔn)確；論證深度是否到位，所載內(nèi)容是否完整；聘請(qǐng)從事可行性研究工作的中介機(jī)構(gòu)是否具備必要的資質(zhì)條件；是否實(shí)施了多方案比較論證程序等。揭示存在的差異或問(wèn)題，提供給決策者作為決策參考。
3.2設(shè)計(jì)階段：在項(xiàng)目做出投資決策后，控制項(xiàng)目投資的關(guān)鍵就在于設(shè)計(jì)。設(shè)計(jì)階段跟蹤審計(jì)工作的目標(biāo)是確定設(shè)計(jì)單位資質(zhì)是否符合規(guī)定；設(shè)計(jì)的深度和質(zhì)量是否滿足要求；設(shè)計(jì)是否達(dá)到限額設(shè)計(jì)要求；是否進(jìn)行了設(shè)計(jì)招標(biāo)和設(shè)計(jì)方案的優(yōu)化。
3.3招投標(biāo)階段：審查招標(biāo)文件的內(nèi)容是否合法、合規(guī)；參與招標(biāo)答疑會(huì)；審查工程量清單是否完整、準(zhǔn)確，有無(wú)多算、少算、漏算，項(xiàng)目特征描述是否準(zhǔn)確、完整；審查招標(biāo)控制價(jià)是否準(zhǔn)確；審查招投標(biāo)過(guò)程是否規(guī)范、合法，有無(wú)串標(biāo)現(xiàn)象；加強(qiáng)對(duì)合同簽訂前的審核，防止因合同內(nèi)容有誤或遺漏而造成建設(shè)資金的損失浪費(fèi)。
3.4隱蔽工程：工程施工中會(huì)涉及到大量的隱蔽項(xiàng)目，隱蔽項(xiàng)目工程量的確定是否屬實(shí)會(huì)對(duì)最終工程造價(jià)產(chǎn)生直接影響，又由于隱蔽工程在隱蔽后無(wú)法看到，因此也是最難監(jiān)督、最容易產(chǎn)生爭(zhēng)議的地方。所以跟蹤審計(jì)人員一定要到施工現(xiàn)場(chǎng)了解具體施工做法，檢查隱蔽工程驗(yàn)收，做好取證記錄，避免在隱蔽工程中出現(xiàn)以次充好、偷工減料、虛報(bào)高估的現(xiàn)象。
3.5設(shè)備、材料價(jià)格的確定：設(shè)備、材料若為建設(shè)方自行購(gòu)買，則要對(duì)采購(gòu)程序的合規(guī)性、定價(jià)的合理性、質(zhì)量控制的有效性等進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。若為施工方購(gòu)買的，則要根據(jù)合同條款進(jìn)行區(qū)分，如果合同為固定價(jià)，則跟蹤審計(jì)主要審查所用設(shè)備、材料是否與合同承諾相一致；如果合同規(guī)定以最終審計(jì)結(jié)算價(jià)為準(zhǔn)，則要對(duì)進(jìn)場(chǎng)設(shè)備、材料的產(chǎn)地、規(guī)格、型號(hào)等內(nèi)容進(jìn)行復(fù)核，同時(shí)，要對(duì)市場(chǎng)進(jìn)行必要地詢價(jià)。
3.6工程變更和簽證的審核：要嚴(yán)格審核、控制變更和簽證，主要審查理由是否充分、情況是否屬實(shí)、計(jì)量是否準(zhǔn)確、手續(xù)是否齊全、資料是否完整、與合同有無(wú)沖突等，防止亂簽證、假簽證等問(wèn)題導(dǎo)致工程造價(jià)不真實(shí)。
一、遵循跟蹤審計(jì)的原則
搞好工程跟蹤審計(jì)除了要加強(qiáng)與有關(guān)部門(mén)的溝通、交流外，學(xué)校審計(jì)部門(mén)還必須嚴(yán)格遵循以下原則。
1.盡職而不越俎代庖。要定位好監(jiān)督的角色，對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題一定要通過(guò)基建管理部門(mén)或監(jiān)理等管理機(jī)構(gòu)去解決，不能越俎代庖。
2.剛?cè)峤Y(jié)合。在工程跟蹤審計(jì)工作中，要堅(jiān)持一切從實(shí)際出發(fā)、實(shí)事求是的原則，這就是剛；工作中盡量做到少爭(zhēng)論、多理解，要注重工作方法，這就是柔。跟蹤審計(jì)要?jiǎng)側(cè)岵⑴e。
3.到位而不越位，參與而不干預(yù)。對(duì)跟蹤審計(jì)職責(zé)范圍之內(nèi)的事情，審計(jì)人員要認(rèn)真負(fù)責(zé)地去努力完成。但是審計(jì)人員對(duì)于甲方的工程日常管理工作，如工程施工的質(zhì)量、進(jìn)度、安全等問(wèn)題，跟蹤審計(jì)不應(yīng)橫加干預(yù)，否則就是越位。
二、高校工程跟蹤審計(jì)工作現(xiàn)狀
近年各高校新開(kāi)展一項(xiàng)工作，即工程跟蹤審計(jì)。這項(xiàng)工作在實(shí)踐過(guò)程中遇到了許多新問(wèn)題、新矛盾，對(duì)于這些問(wèn)題如果不認(rèn)真分析研究并加以解決，跟蹤審計(jì)就難以在高校工程建設(shè)中發(fā)揮出應(yīng)有的監(jiān)督保障作用。
1.不能樹(shù)立正確的跟蹤審計(jì)意識(shí)。
（1）基建部門(mén)少數(shù)人認(rèn)為，工程材料詢價(jià)定價(jià)由基建部門(mén)簽字確認(rèn)即可，如果還要審計(jì)、監(jiān)察等部門(mén)參與簽字確認(rèn)，以后基建部門(mén)人員就不簽字了，反正基建部門(mén)簽字不算數(shù)，以后基建部門(mén)也不再組織詢價(jià)定價(jià)等工作。因此，他們?cè)趯?shí)際工作中就只是應(yīng)付、敷衍，甚至排斥跟蹤審計(jì)人員。
（2）少數(shù)人認(rèn)為學(xué)校及審計(jì)部門(mén)不信任他們，工程跟蹤審計(jì)是來(lái)監(jiān)視他們。
（3）還有部分人認(rèn)為，在工程施工階段既然已有工程跟蹤審計(jì)來(lái)為工程簽證把關(guān)，那監(jiān)理及項(xiàng)目負(fù)責(zé)人就沒(méi)有必要再多此一舉去重復(fù)確認(rèn)簽證的工程量是否屬實(shí)，一切按照跟蹤審計(jì)的“指示”辦就行了。結(jié)果，他們應(yīng)該做的工作不做，應(yīng)該履行的職責(zé)也不去認(rèn)真履行，而是消極地對(duì)待自己的本職工作。
2.人員少任務(wù)重，跟蹤審計(jì)人員的專業(yè)限制，難以滿足工程審計(jì)要求。
（1）高校審計(jì)部門(mén)大多只有四人左右，隨著高校規(guī)模的不斷擴(kuò)大，很多學(xué)校都在進(jìn)行新校區(qū)的建設(shè)，工程投資大，建設(shè)工期緊，開(kāi)工項(xiàng)目多，加上還有日常的一些維修改造及裝飾工程項(xiàng)目需要決算審計(jì)、對(duì)稿協(xié)調(diào)工作，各高校工程審計(jì)的工作量大幅度增加，有時(shí)一個(gè)人要承擔(dān)好幾個(gè)工程項(xiàng)目的跟蹤審計(jì)，同時(shí)還要負(fù)責(zé)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、財(cái)務(wù)審計(jì)、大額專項(xiàng)資金審計(jì)、辦公室日常事務(wù)等任務(wù)，跟蹤審計(jì)力量有限，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增大。
（2）高校工程跟蹤審計(jì)人員大多不是工程相關(guān)專業(yè)人員，難以滿足工程審計(jì)要求。目前，因工程審計(jì)專業(yè)人員難求，審計(jì)人員在從事財(cái)務(wù)審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等工作的同時(shí)，還要進(jìn)行工程跟蹤審計(jì)，這樣審計(jì)人員不僅要具備管理、工程、審計(jì)、財(cái)務(wù)、法律等方面的專業(yè)知識(shí)，還應(yīng)該具備豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，較強(qiáng)的綜合分析能力、調(diào)查研究能力、交往協(xié)調(diào)能力。工程跟蹤審計(jì)面對(duì)變化不定的施工現(xiàn)場(chǎng)，審計(jì)建議質(zhì)量的高與低對(duì)工程施工的質(zhì)量及進(jìn)度會(huì)產(chǎn)生重大影響，因此，對(duì)跟蹤審計(jì)工作的專業(yè)性、及時(shí)性、責(zé)任性等要求非常高。
3.高校工程跟蹤審計(jì)的程序不規(guī)范。
（1）工程驗(yàn)收簽證不及時(shí)。不少項(xiàng)目的工程簽證單遲遲不辦理簽證手續(xù)，有的拖上數(shù)月甚至大半年，甚至更久，有時(shí)工程竣工已使用很久了，還在談材料定價(jià)簽證。由于各種原因，有些工程先只驗(yàn)收70%的工程量，以后完工后再驗(yàn)收剩余部分。還有些工程測(cè)量完工程量后，由于各種原因當(dāng)時(shí)不簽證，時(shí)間久了，當(dāng)時(shí)測(cè)量的數(shù)字也記不準(zhǔn)了。
（2）部分非招投標(biāo)材料價(jià)格簽證無(wú)明文規(guī)定。甲方強(qiáng)調(diào)，這些問(wèn)題他們可以根據(jù)施工現(xiàn)場(chǎng)的實(shí)際情況來(lái)定，而且這些簽證大多也通過(guò)了內(nèi)部有關(guān)程序來(lái)操作，無(wú)須經(jīng)跟蹤審計(jì)同意，否則多一道程序會(huì)影響工作效率；而跟蹤審計(jì)認(rèn)為，非招投標(biāo)材料價(jià)格的簽證，必須要先經(jīng)跟蹤審計(jì)認(rèn)可后才可辦理簽證手續(xù)。
（3）工程量清單未經(jīng)審計(jì)則進(jìn)行招標(biāo)。在招標(biāo)前工程量清單已制好，但未通知審計(jì)參與。招標(biāo)時(shí)，投標(biāo)單位已根據(jù)工程量清單制好投標(biāo)書(shū)，中標(biāo)價(jià)很低，中標(biāo)后，并不是所有的價(jià)格均按清單價(jià)所定，遇到材料價(jià)格上漲時(shí)，中標(biāo)單位則要求按市價(jià)上調(diào)；遇到價(jià)格變低時(shí)，則以清單價(jià)為準(zhǔn)，并未進(jìn)行調(diào)價(jià)。
這些問(wèn)題的解決，必須要有一套規(guī)范的程序，否則將產(chǎn)生矛盾。
三、高校基建工程跟蹤審計(jì)中應(yīng)關(guān)注的環(huán)節(jié)
1.加大宣傳力度，創(chuàng)造良好的跟蹤審計(jì)環(huán)境。
跟蹤審計(jì)工作容易引起基建管理部門(mén)的抵觸情緒，使跟蹤審計(jì)工作難以實(shí)施。因此，要加強(qiáng)宣傳，提高各相關(guān)人員的跟蹤審計(jì)意識(shí)。
（1）要盡力爭(zhēng)取得到各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)的關(guān)心、理解及支持，為審計(jì)人員開(kāi)展工程跟蹤審計(jì)創(chuàng)造良好的工作環(huán)境。
（2）要利用各種網(wǎng)絡(luò)、報(bào)刊等媒體，大力宣傳工程跟蹤審計(jì)的重要性與必要性，充分展示工程跟蹤審計(jì)在實(shí)際工作中所取得的成果。
（3）要廣泛深入地與工程建設(shè)相關(guān)的各個(gè)單位的人士交流、溝通，讓他們深刻體會(huì)到將審計(jì)關(guān)口前移，對(duì)建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施全過(guò)程跟蹤審計(jì)，及時(shí)有效地發(fā)現(xiàn)、解決在建設(shè)過(guò)程中發(fā)生的問(wèn)題，對(duì)控制工程造價(jià)、降低工程成本、提高資金使用效率，促使建設(shè)項(xiàng)目按規(guī)范、程序進(jìn)行，是一項(xiàng)有效措施。
（4）工程跟蹤審計(jì)工作要不斷創(chuàng)新，不斷開(kāi)創(chuàng)新的工作局面。跟蹤審計(jì)要不斷取得新的成績(jī)，用實(shí)際成果來(lái)教育、影響、說(shuō)服大家，努力提高人們自覺(jué)接受工程跟蹤審計(jì)的意識(shí)，提高工程跟蹤審計(jì)的影響力，真正樹(shù)立起工程跟蹤審計(jì)的權(quán)威性。
2.提高工程跟蹤審計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)，適當(dāng)借助社會(huì)審計(jì)力量。
（1）加強(qiáng)跟蹤審計(jì)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，不斷提高業(yè)務(wù)知識(shí)和業(yè)務(wù)能力。
（2）適當(dāng)引進(jìn)一些有實(shí)際施工管理經(jīng)驗(yàn)、懂施工技術(shù)、懂管理的工程技術(shù)人員充實(shí)到學(xué)校跟蹤審計(jì)隊(duì)伍中來(lái)。
（3）必須加強(qiáng)作風(fēng)建設(shè)。高校跟蹤審計(jì)人員要時(shí)刻把廉潔自律的有關(guān)規(guī)定牢記在心，加強(qiáng)自身修養(yǎng)、提高服務(wù)意識(shí)、注重自身形象。
（4）內(nèi)部審計(jì)與社會(huì)審計(jì)相結(jié)合。當(dāng)自身跟蹤審計(jì)力量不足時(shí)，借助社會(huì)審計(jì)力量來(lái)完成跟蹤審計(jì)任務(wù)，是非常直接而有效的手段。
3.完善制度，規(guī)范程序。
（1）要制訂隱蔽工程驗(yàn)收制度，完善隱蔽工程現(xiàn)場(chǎng)簽證程序和手續(xù)。
（2）凡牽涉到隱蔽工程，其工程量和用材質(zhì)量必須有建設(shè)方、施工方、監(jiān)理、審計(jì)和監(jiān)察人員共同到現(xiàn)場(chǎng)查看，共同簽署隱蔽工程驗(yàn)收單。
（3）實(shí)行工程量清單跟蹤審計(jì)，從源頭控制好建設(shè)資金成本，提高高校建設(shè)資金使用效益。
4.目前人員少任務(wù)重，應(yīng)重點(diǎn)把握好以下幾個(gè)環(huán)節(jié)的驗(yàn)收簽證。
（1）基礎(chǔ)土方開(kāi)挖的驗(yàn)收。為了有效地控制造價(jià)，主要核查基槽的幾何尺寸、土質(zhì)類別、排水類型、土方挖運(yùn)承包方式、運(yùn)距、數(shù)量及價(jià)格等。
（2）正負(fù)零以下結(jié)構(gòu)完成后的驗(yàn)收。對(duì)于正負(fù)零標(biāo)高的確定，回填土數(shù)量、運(yùn)距及價(jià)格等發(fā)生的變更，要及時(shí)進(jìn)行核實(shí)。
（3）做好隱蔽部位驗(yàn)收的影像記錄。把每一部位的真實(shí)情況用照片或錄像的形式保存下來(lái)，作為審計(jì)存檔資料。
（4）完工驗(yàn)收。核查每道工序是否與圖紙?jiān)O(shè)計(jì)相符,所用材料是否符合圖紙及招標(biāo)文件的要求,并做好記錄。
四、堅(jiān)持審計(jì)思路
一、機(jī)場(chǎng)項(xiàng)目建設(shè)跟蹤審計(jì)的基本概念、意義
機(jī)場(chǎng)項(xiàng)目建設(shè)的全過(guò)程跟蹤審計(jì)，是指審計(jì)人員依據(jù)法律法規(guī)等對(duì)機(jī)場(chǎng)投資項(xiàng)目從立項(xiàng)到完成各個(gè)階段經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的真實(shí)、合法和效益進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，并進(jìn)行適時(shí)評(píng)價(jià)、持續(xù)監(jiān)督和及時(shí)反饋的一種審計(jì)模式。在機(jī)場(chǎng)項(xiàng)目建設(shè)中具體落實(shí)和踐行全過(guò)程跟蹤審計(jì)，可以加強(qiáng)機(jī)場(chǎng)工程建設(shè)的項(xiàng)目管理，提高資金的效益，同時(shí)有效的建設(shè)和完善了預(yù)防和懲治腐敗體系。
（一）機(jī)場(chǎng)項(xiàng)目建設(shè)全過(guò)程跟蹤審計(jì)的意義。1、機(jī)場(chǎng)建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施全過(guò)程跟蹤審計(jì)，有利于對(duì)工程審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管理，有助于建設(shè)單位及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、解決問(wèn)題、可以有效防范風(fēng)險(xiǎn)，強(qiáng)化項(xiàng)目管理。2、機(jī)場(chǎng)建設(shè)項(xiàng)目的跟蹤審計(jì)為項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程關(guān)鍵問(wèn)題的決策提供依據(jù)。3、機(jī)場(chǎng)建設(shè)項(xiàng)目的跟蹤審計(jì)將傳統(tǒng)的事后審計(jì)變成實(shí)時(shí)審計(jì)，有效的預(yù)防了經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)項(xiàng)目各方面的管理，提高了工程的質(zhì)量，降低了建設(shè)成本，減少了工程項(xiàng)目的投資風(fēng)險(xiǎn)。
二、機(jī)場(chǎng)項(xiàng)目建設(shè)跟蹤審計(jì)的原則、主要工作內(nèi)容
（一）機(jī)場(chǎng)項(xiàng)目建設(shè)跟蹤審計(jì)的工作原則。機(jī)場(chǎng)項(xiàng)目建設(shè)牽涉專業(yè)多，參與單位多，工期長(zhǎng)，投資巨大，是一項(xiàng)多方參與的綜合性活動(dòng)，機(jī)場(chǎng)項(xiàng)目的竣工一般既要通過(guò)項(xiàng)目的驗(yàn)收，同時(shí)也要通過(guò)相關(guān)的行業(yè)驗(yàn)收。針對(duì)機(jī)場(chǎng)項(xiàng)目建設(shè)的特點(diǎn)，現(xiàn)在開(kāi)展跟蹤審計(jì)工作時(shí)一般應(yīng)明確工作目標(biāo)，定位清楚，分清側(cè)重點(diǎn)，要遵循下列工作原則：1、服從項(xiàng)目總體建設(shè)目標(biāo)。跟蹤審計(jì)工作要明確具體要求，圍繞工程項(xiàng)目建設(shè)目標(biāo)開(kāi)展工作，同時(shí)加強(qiáng)對(duì)各建設(shè)目標(biāo)分析和評(píng)價(jià)，做好各個(gè)建設(shè)目標(biāo)的平衡和優(yōu)化。2、嚴(yán)格遵循客觀、公正、實(shí)事求是的原則，在跟蹤審計(jì)過(guò)程中既要合規(guī)又不失合理，努力維護(hù)各方的合法經(jīng)濟(jì)效益，防止國(guó)有資產(chǎn)流失。3、以投資控制為中心，遵循監(jiān)督而不替代管理職責(zé)的工作準(zhǔn)則，堅(jiān)持在建設(shè)單位內(nèi)部管理的基礎(chǔ)上，實(shí)施再監(jiān)督與評(píng)價(jià)，同時(shí)監(jiān)督建設(shè)資金的運(yùn)用、投資的控制情況，對(duì)于設(shè)計(jì)方案和施工方案運(yùn)用價(jià)值工程理論進(jìn)行優(yōu)化，提出合理化建議，以最大限度地發(fā)揮投資效益。
（二）機(jī)場(chǎng)項(xiàng)目建設(shè)跟蹤審計(jì)的主要工作內(nèi)容。機(jī)場(chǎng)建設(shè)項(xiàng)目的全過(guò)程跟蹤審計(jì)，是協(xié)助業(yè)主控制項(xiàng)目建設(shè)成本和監(jiān)督控制整個(gè)項(xiàng)目各環(huán)節(jié)的程序，將工程總造價(jià)控制在成本控制目標(biāo)之內(nèi)，保證項(xiàng)目建設(shè)的合法合規(guī)，從而確保項(xiàng)目竣工的順利決算。因此跟蹤審計(jì)的主要內(nèi)容分別為：1、機(jī)場(chǎng)項(xiàng)目建設(shè)前期的跟蹤審計(jì)第一、機(jī)場(chǎng)項(xiàng)目建設(shè)建設(shè)項(xiàng)目立項(xiàng)、可研、初步設(shè)計(jì)、概算和環(huán)保等文件是否經(jīng)過(guò)國(guó)家有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)，資金來(lái)源是否合法合規(guī)，機(jī)場(chǎng)建設(shè)項(xiàng)目的審批一般根據(jù)項(xiàng)目規(guī)模報(bào)省發(fā)改委或者民航當(dāng)?shù)毓芾砭郑瑘?bào)批手續(xù)和程序同時(shí)有相應(yīng)的區(qū)別。第二、機(jī)場(chǎng)建設(shè)項(xiàng)目勘察、設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理等是否按程序進(jìn)行招投標(biāo)，是否按照規(guī)定簽訂合同。第三、機(jī)場(chǎng)項(xiàng)目建設(shè)的內(nèi)控制度是否建立、健全并有效執(zhí)行，如項(xiàng)目的工程款支付與工程變更申報(bào)制度、合同管理制度、材料的采購(gòu)管理制度等。2、機(jī)場(chǎng)項(xiàng)目建設(shè)實(shí)施階段跟蹤審計(jì)。機(jī)場(chǎng)項(xiàng)目建設(shè)階段是影響質(zhì)量、進(jìn)度、造價(jià)的主要階段，是參建方最多的階段，也是項(xiàng)目建設(shè)出線問(wèn)題頻率最高的階段，在建設(shè)實(shí)施階段跟蹤審計(jì)應(yīng)選擇在項(xiàng)目開(kāi)工時(shí)駐場(chǎng)跟蹤審計(jì)，確保及時(shí)的了解項(xiàng)目的進(jìn)展動(dòng)態(tài)，及時(shí)的解決項(xiàng)目建設(shè)中出現(xiàn)的審計(jì)問(wèn)題。機(jī)場(chǎng)建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施期間跟蹤審計(jì)主要內(nèi)容有：審計(jì)概（預(yù)）算執(zhí)行及調(diào)整的真實(shí)性、合法行，有無(wú)超出批準(zhǔn)概算范圍等問(wèn)題；項(xiàng)目是否存在不合理設(shè)計(jì)變更；項(xiàng)目的標(biāo)的編制是否合法合規(guī)；投標(biāo)中是否存在不平衡報(bào)價(jià)，合同條款是否存在商務(wù)漏洞；審計(jì)材料設(shè)備采購(gòu)價(jià)格是否合理執(zhí)行；審計(jì)工程款支付情況及工程價(jià)款形成過(guò)程內(nèi)業(yè)資料是否齊全、符合規(guī)定；審計(jì)施工企業(yè)等提出的各項(xiàng)索賠，分清索賠的責(zé)任，判定索賠的理由是否充分、合理，簽署索賠的審計(jì)意見(jiàn)；現(xiàn)場(chǎng)核查隱蔽工程，對(duì)隱蔽工程的準(zhǔn)確性和真實(shí)性進(jìn)行核查，例如確認(rèn)土石方外運(yùn)運(yùn)距和成份、防水工程的實(shí)際做法；審計(jì)工程洽談、工程變更，對(duì)工程變更的合理性、真實(shí)性進(jìn)行審查，是否符合規(guī)定的設(shè)計(jì)變更處理程序，同時(shí)對(duì)相應(yīng)的變更價(jià)款進(jìn)行核定；審計(jì)暫定金額，重點(diǎn)審核暫定定額中按照規(guī)定需要招標(biāo)的項(xiàng)目，是否按照程序進(jìn)行公開(kāi)、公正、公平的招標(biāo)；審計(jì)合同履行中是否存在合同更改的行為，是否按照規(guī)定的條款執(zhí)行合同，是否存在合同分包、工程轉(zhuǎn)包、技術(shù)工藝修改等事件；3、機(jī)場(chǎng)項(xiàng)目建設(shè)結(jié)決算階段的跟蹤審計(jì).機(jī)場(chǎng)建設(shè)項(xiàng)目結(jié)算審計(jì)主要審查工程量、采用的清單綜合單價(jià)是否準(zhǔn)確，設(shè)計(jì)變更、工程簽證和索賠等事項(xiàng)是否真實(shí)，材料價(jià)差核實(shí)是否合理，工程費(fèi)用計(jì)取是否合規(guī)，項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中項(xiàng)目經(jīng)理到崗率，工期的完成情況；機(jī)場(chǎng)建設(shè)項(xiàng)目決算階段主要是審查待攤投資的真實(shí)性、合法性以及項(xiàng)目投資及（概）預(yù)算執(zhí)行情況，明確建設(shè)資金來(lái)源、支出及結(jié)余等財(cái)務(wù)情況，確定資金占用費(fèi)用是否真實(shí)，分?jǐn)偸欠窈侠怼⒂袩o(wú)挪用資金、是否真實(shí)合法，同時(shí)審計(jì)項(xiàng)目竣工工程概況表、竣工財(cái)務(wù)決算表及說(shuō)明書(shū)、交付使用資產(chǎn)總表和明細(xì)表等。
三、機(jī)場(chǎng)項(xiàng)目建設(shè)跟蹤審計(jì)目前存在的問(wèn)題及應(yīng)對(duì)措施
（一）機(jī)場(chǎng)建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)目前存在的問(wèn)題。1、機(jī)場(chǎng)項(xiàng)目建設(shè)跟蹤審計(jì)不能很好的把握審計(jì)內(nèi)容、突出審計(jì)重點(diǎn)、介入點(diǎn)模糊.機(jī)場(chǎng)項(xiàng)目建設(shè)跟蹤審計(jì)時(shí)間跨度長(zhǎng)，從建設(shè)項(xiàng)目立項(xiàng)開(kāi)始，到招投標(biāo)、合同簽訂、工程管理、工程進(jìn)度款控制、工程竣工決算等一般要三到四年的時(shí)間，在審計(jì)力量有限的前提下，審計(jì)目標(biāo)不明確，不突出審計(jì)重點(diǎn)，想面面俱到，不把握審計(jì)內(nèi)容的深度，介入到項(xiàng)目審計(jì)的時(shí)間點(diǎn)模糊，勢(shì)必難以保證審計(jì)的質(zhì)量，為后期的工程審計(jì)留下很多風(fēng)險(xiǎn)隱患，甚至導(dǎo)致審計(jì)越權(quán)越位并給自身帶來(lái)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。2、審計(jì)人員素質(zhì)難以滿足機(jī)場(chǎng)項(xiàng)目建設(shè)跟蹤審計(jì)工作的要求.機(jī)場(chǎng)項(xiàng)目建設(shè)牽涉的專業(yè)多，關(guān)聯(lián)的部門(mén)多，要求審計(jì)人員不但具備工程施工技術(shù)、工程預(yù)決算、財(cái)務(wù)管理、經(jīng)濟(jì)管理、相關(guān)法規(guī)等專業(yè)知識(shí)，還需要處理與各部門(mén)之間的復(fù)雜關(guān)系。目前我國(guó)跟蹤審計(jì)隊(duì)伍力量嚴(yán)重不足，審計(jì)人員綜合素質(zhì)有待提高。跟蹤審計(jì)不同于一般的財(cái)務(wù)審計(jì)，而且需要審計(jì)的項(xiàng)目隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，審計(jì)的難度和任務(wù)越來(lái)越重，審計(jì)人員的素質(zhì)亟待提高。3、機(jī)場(chǎng)項(xiàng)目建設(shè)跟蹤審計(jì)模式有待創(chuàng)新.隨著機(jī)場(chǎng)項(xiàng)目建設(shè)大規(guī)模的開(kāi)展，如果一味的進(jìn)行全過(guò)程跟蹤審計(jì)，審計(jì)人手不足，難以開(kāi)展工作。在現(xiàn)有的審計(jì)條件下，要有效的開(kāi)展跟蹤審計(jì)工作，還必須根據(jù)工程性質(zhì)、工程不同階段的特點(diǎn)及投資規(guī)模，采用合適的跟蹤審計(jì)模式，并依據(jù)實(shí)際進(jìn)行跟蹤審計(jì)模式的合適創(chuàng)新，才能提高審計(jì)效率，保證審計(jì)質(zhì)量。
（二）針對(duì)機(jī)場(chǎng)建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)目前存在問(wèn)題的應(yīng)對(duì)措施。1、突出審計(jì)重點(diǎn)，把握跟蹤審計(jì)的內(nèi)容和關(guān)鍵環(huán)節(jié).機(jī)場(chǎng)項(xiàng)目建設(shè)跟蹤審計(jì)要突出重點(diǎn)，在有限的審計(jì)力量下，才能使審計(jì)工作達(dá)到預(yù)期的效果。一般來(lái)說(shuō)，要控制好項(xiàng)目投資的工作重點(diǎn)，根據(jù)不同的審計(jì)階段采取相應(yīng)的審計(jì)方法和手段，完成不同階段的審計(jì)目標(biāo)。在事前跟蹤審計(jì)階段，重點(diǎn)檢查項(xiàng)目的各種審批文件，檢查招投標(biāo)程序是否合法、合規(guī)，重點(diǎn)審查招標(biāo)控制價(jià)，預(yù)先制定跟蹤審計(jì)方案。對(duì)于招標(biāo)控制價(jià)的審計(jì)，將工程的綜合單價(jià)及相關(guān)費(fèi)用控制在合理的范圍內(nèi)，從源頭上對(duì)投資進(jìn)行有效的控制，保證招投標(biāo)項(xiàng)目在整個(gè)招標(biāo)過(guò)程中做到合法、公正及規(guī)范。在事中跟蹤審計(jì)階段，要全過(guò)程現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)監(jiān)督，認(rèn)真的審查合同，避免違反合同的事情發(fā)生，重點(diǎn)注意施工過(guò)程中的設(shè)計(jì)變更，對(duì)設(shè)備、材料采購(gòu)價(jià)格進(jìn)行審查，嚴(yán)控隱蔽工程。對(duì)于發(fā)現(xiàn)的審計(jì)問(wèn)題，要及時(shí)的記錄、拍照、計(jì)算丈量等，及時(shí)向有關(guān)單位提出審計(jì)意見(jiàn)及改進(jìn)建議。在事后跟蹤審計(jì)階段，要重點(diǎn)檢查項(xiàng)目竣工資料是否完整，竣工驗(yàn)收程序是否合法、合規(guī)及有效，被審計(jì)單位是否及時(shí)報(bào)送竣工決算資料審計(jì)等。2、提高審計(jì)人員素質(zhì)，增強(qiáng)審計(jì)服務(wù).審計(jì)人員的素質(zhì)是保證完成審計(jì)目標(biāo)、提高審計(jì)質(zhì)量的關(guān)鍵，引進(jìn)復(fù)合型人才，滿足機(jī)場(chǎng)建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的需要，同時(shí)對(duì)現(xiàn)有審計(jì)人員加強(qiáng)培訓(xùn)，通過(guò)研討班、聯(lián)合高校教育，舉辦專題研討等多種形式，不斷提高現(xiàn)有審計(jì)人員的理論知識(shí)和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。3、創(chuàng)新跟蹤審計(jì)模式.機(jī)場(chǎng)建設(shè)項(xiàng)目管理方式多種多樣，依據(jù)機(jī)場(chǎng)建設(shè)項(xiàng)目管理方式，不斷的創(chuàng)新審計(jì)方式，靈活運(yùn)用各種跟蹤審計(jì)模式。加強(qiáng)跟蹤審計(jì)信息化建設(shè)，確保信息的暢通，將跟蹤審計(jì)的信息化建設(shè)與機(jī)場(chǎng)項(xiàng)目管理信息化建設(shè)保持一致，與時(shí)俱進(jìn)。加強(qiáng)跟蹤審計(jì)模式中的合同管理，合同管理是機(jī)場(chǎng)項(xiàng)目建設(shè)管理中的核心部分，對(duì)合同良好的管理有利于跟蹤審計(jì)質(zhì)量的把握，從合同管理績(jī)效的評(píng)價(jià)可以讓跟蹤審計(jì)達(dá)到事半功倍的效果。開(kāi)展全方位的全過(guò)程審計(jì)，將事后審計(jì)變成事前、事中和事后的全過(guò)程跟蹤審計(jì)，將傳統(tǒng)的審計(jì)延伸到管理審計(jì)，同時(shí)采用多種方法對(duì)機(jī)場(chǎng)建設(shè)項(xiàng)目的社會(huì)效益進(jìn)行評(píng)價(jià)，逐步地達(dá)到績(jī)效審計(jì)，從而更好的規(guī)范機(jī)場(chǎng)項(xiàng)目建設(shè)行為，提高工程建設(shè)管理水平，促使工期、質(zhì)量、功能和投資的最佳化，爭(zhēng)取機(jī)場(chǎng)建設(shè)項(xiàng)目的最佳投資效果。
四、結(jié)束語(yǔ)
機(jī)場(chǎng)建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施的全過(guò)程跟蹤審計(jì)，其目的是為了從源頭上控制造價(jià)，是一項(xiàng)涉及面廣、專業(yè)性強(qiáng)的系統(tǒng)工程。以科學(xué)的發(fā)展觀為指導(dǎo)對(duì)機(jī)場(chǎng)建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)加強(qiáng)實(shí)踐和研究，不斷完善和提高，不斷的制度化、規(guī)范化、科學(xué)化，從而更好地為機(jī)場(chǎng)項(xiàng)目的建設(shè)服務(wù)。
關(guān)鍵詞： 工程項(xiàng)目?jī)?nèi)審控制；全程跟蹤；健全制度；完善程序、方法及內(nèi)容
中圖分類號(hào)：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1006-4311（2012）06-0101-01
0 引言
工程項(xiàng)目的效益包括經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益兩部分，內(nèi)審部門(mén)對(duì)所屬企業(yè)工程項(xiàng)目管理尤其是工程造價(jià)實(shí)現(xiàn)有效控制，保障投資效益最大化，對(duì)工程項(xiàng)目進(jìn)行全程跟蹤是最為有效的審計(jì)方法之一。目前工程預(yù)結(jié)算內(nèi)部審計(jì)作為必審程序已經(jīng)制度化，對(duì)工程項(xiàng)目管理進(jìn)行更進(jìn)一步的全程跟蹤全程監(jiān)督已經(jīng)具備了從制度上和經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)。本文就企業(yè)內(nèi)部工程項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的制度、跟蹤環(huán)節(jié)與審計(jì)內(nèi)容以及審計(jì)方法做以探討。
1 工程項(xiàng)目跟蹤審計(jì)制度
1.1 建立健全跟蹤審計(jì)制度 對(duì)工程項(xiàng)目的管理過(guò)程全程跟蹤審計(jì)制度化，是企業(yè)內(nèi)部工程項(xiàng)目必審制度的深化和完善。是企業(yè)內(nèi)控制度的基本要求。對(duì)一定投資規(guī)模的工程項(xiàng)目制定實(shí)行全程跟蹤審計(jì)制度，工程項(xiàng)目組從籌劃到竣工驗(yàn)收由審計(jì)人員參加，審計(jì)人員參與管理，融審計(jì)監(jiān)督于整個(gè)工程項(xiàng)目的管理過(guò)程。此項(xiàng)制度的建立，是內(nèi)審部門(mén)能夠參與過(guò)程管理監(jiān)督實(shí)現(xiàn)精準(zhǔn)審計(jì)的行為依據(jù)，為審計(jì)部門(mén)開(kāi)展全程跟蹤審計(jì)提供了制度保障。
1.2 建立跟蹤審計(jì)項(xiàng)目組制度 審計(jì)部門(mén)根據(jù)目標(biāo)工程的特點(diǎn)，一個(gè)工程項(xiàng)目配備一個(gè)審計(jì)組。審計(jì)組由兩人以上相關(guān)專業(yè)審計(jì)人員組成，實(shí)行主審負(fù)責(zé)制，審計(jì)組制定審計(jì)方案、確定審計(jì)內(nèi)容及審計(jì)步驟。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)根據(jù)所屬企業(yè)工程開(kāi)展情況和工程項(xiàng)目建設(shè)周期長(zhǎng)的特點(diǎn)，可同時(shí)成立多個(gè)工程項(xiàng)目跟蹤審計(jì)組，分別跟蹤多個(gè)一定規(guī)模的工程項(xiàng)目，一個(gè)審計(jì)人員也可根據(jù)情況同時(shí)參加不同的跟蹤審計(jì)組。同時(shí)開(kāi)展對(duì)多個(gè)在建項(xiàng)目的控制，審計(jì)組在整個(gè)工程建設(shè)周期內(nèi)，參與管理活動(dòng)，行使審計(jì)監(jiān)督職能。
1.3 跟蹤審計(jì)例行管理制度 在跟蹤審計(jì)的過(guò)程中，審計(jì)部門(mén)的相應(yīng)制度用于規(guī)范跟蹤審計(jì)行為。分為以下幾個(gè)制度：
1.3.1 審計(jì)立項(xiàng)及資料存檔制度 跟蹤工程項(xiàng)目單獨(dú)立項(xiàng)成卷，審計(jì)組就跟蹤記錄事項(xiàng)、審計(jì)形成的建議、報(bào)告等資料及時(shí)入檔保存，為工程項(xiàng)目預(yù)算、結(jié)算、決算審計(jì)做前期準(zhǔn)備。
跟蹤審計(jì)資料不是施工日志，是跟蹤審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的重大事項(xiàng)。跟蹤審計(jì)過(guò)程中披露的事項(xiàng)以及整改情況形成多方簽認(rèn)的書(shū)面記錄，跟蹤審計(jì)過(guò)程是對(duì)工程項(xiàng)目管理的控制過(guò)程，也是審計(jì)資料不斷整理歸檔的過(guò)程。
1.3.2 審計(jì)簽證制度 對(duì)能夠控制工程成本及工程質(zhì)量的重大事項(xiàng)，制定審計(jì)簽證制度。包括工程進(jìn)度款的撥付、工程結(jié)算款項(xiàng)的撥付、確定工程主要材料價(jià)格的招投標(biāo)定價(jià)文件、足以影響工程造價(jià)及工程項(xiàng)目質(zhì)量的變更的事項(xiàng)等，均由審計(jì)部門(mén)審核并簽證后才能生效。簽證制度保障對(duì)工程重大事項(xiàng)監(jiān)督控制的同時(shí)，在制度上實(shí)現(xiàn)了跟蹤審計(jì)與工程項(xiàng)目建設(shè)同步的可能。
1.3.3 審計(jì)建議整改制度 審計(jì)人員就跟蹤審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題有向項(xiàng)目組出具審計(jì)建議書(shū)的權(quán)利，項(xiàng)目組應(yīng)該就審計(jì)建議書(shū)披露的事項(xiàng)及整改結(jié)果，做出書(shū)面答復(fù)。
1.3.4 審計(jì)報(bào)告制度 對(duì)每個(gè)工程項(xiàng)目的跟蹤審計(jì)，審計(jì)部門(mén)要在項(xiàng)目結(jié)束后對(duì)項(xiàng)目的成本控制情況以及工程造價(jià)的審核情況，向工程項(xiàng)目的負(fù)責(zé)部門(mén)出具審計(jì)報(bào)告。
制度是行為的保障也是行為的規(guī)范性約束，以上制度的建立，一方面保障了工程項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的展開(kāi)，另一方面也制約著審計(jì)部門(mén)跟蹤行為的規(guī)范性。
2 工程設(shè)計(jì)審計(jì)的跟蹤環(huán)節(jié)及審計(jì)內(nèi)容
2.1 在項(xiàng)目決策環(huán)節(jié) 審計(jì)組成員作為工程項(xiàng)目監(jiān)督成員，通過(guò)參與現(xiàn)場(chǎng)勘查，統(tǒng)籌分析，掌握工程項(xiàng)目可行性、技術(shù)性、經(jīng)濟(jì)性等方面的分析程度，對(duì)項(xiàng)目建議書(shū)、可行性研究報(bào)告的完整性、客觀性進(jìn)行技術(shù)經(jīng)濟(jì)分析。審計(jì)人員在決策階段的審計(jì)不僅僅是審查可行性研究報(bào)告及立項(xiàng)資料的完整性，更重要的是監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部決策環(huán)節(jié)的科學(xué)性。審計(jì)組應(yīng)對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題即時(shí)提出整改建議，并督促其修正。
2.2 在預(yù)算審核環(huán)節(jié) 審計(jì)組按照審計(jì)程序?qū)こ填A(yù)算進(jìn)行審計(jì)，將預(yù)算文件與施工圖紙、施工方案、經(jīng)市場(chǎng)調(diào)研后的材料價(jià)格、以及預(yù)算定額進(jìn)行計(jì)算比對(duì)，核查工程量、材料單價(jià)、所套定額子目及取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)是否合理。
2.3 招投標(biāo)、合同管理控制環(huán)節(jié) 招投標(biāo)準(zhǔn)備階段，審計(jì)人員參與對(duì)投標(biāo)人資信情況、履約能力、業(yè)績(jī)等情況的審查。工程項(xiàng)目管理過(guò)程中投資方會(huì)以不同的身份簽訂多份合同，審計(jì)人員要對(duì)合同的主要條款進(jìn)行審核。合同履行過(guò)程中，審計(jì)人員對(duì)合同的執(zhí)行情況進(jìn)行審查，運(yùn)用法律手段保證工程質(zhì)量、工期、投資、施工安全，依據(jù)審核結(jié)果作為支付款項(xiàng)的依據(jù)。
2.4 工程施工管理過(guò)程控制環(huán)節(jié) 本環(huán)節(jié)審計(jì)人員應(yīng)選擇工程項(xiàng)目的重點(diǎn)部位重點(diǎn)工序、重點(diǎn)因素作為控制點(diǎn)進(jìn)行重點(diǎn)監(jiān)督。
2.5 竣工結(jié)算與工程決算階段 工程的結(jié)算審計(jì)是控制工程造價(jià)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，在先前的跟蹤過(guò)程中審計(jì)人員積累了能夠反映工程真實(shí)情況的較充分的資料，為工程結(jié)算的準(zhǔn)確性奠定了基礎(chǔ)。審計(jì)人員對(duì)工程結(jié)算金額有最終的審核權(quán)，審計(jì)組應(yīng)根據(jù)所掌握的實(shí)際情況并認(rèn)真審查后出具工程結(jié)算審計(jì)意見(jiàn)書(shū)。
審計(jì)人員應(yīng)參與對(duì)決算的審核。審計(jì)組對(duì)全程跟蹤工程項(xiàng)目管理活動(dòng)進(jìn)行評(píng)價(jià)，向工程項(xiàng)目的管理部門(mén)出具審計(jì)報(bào)告。
3 工程項(xiàng)目跟蹤審計(jì)方法
【關(guān)鍵詞】工程造價(jià)；跟蹤審計(jì)；措施
工程造價(jià)跟蹤審計(jì)有別于傳統(tǒng)意義的造價(jià)控制，傳統(tǒng)的造價(jià)控制是被動(dòng)進(jìn)行的，而跟蹤審計(jì)是主動(dòng)進(jìn)行的，與工程施工同步，貫穿于整個(gè)建設(shè)工程和每一個(gè)重要環(huán)節(jié)。這項(xiàng)業(yè)務(wù)是針對(duì)建設(shè)工程的立項(xiàng)、設(shè)計(jì)、招投標(biāo)、施工、竣工驗(yàn)收、決算等全過(guò)程中涉及到的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和財(cái)務(wù)收支情況的真實(shí)性、合法性和效益性進(jìn)行的跟蹤審計(jì)服務(wù)與監(jiān)督。
目前，常用的三種跟蹤審計(jì)模式為，全過(guò)程跟蹤審計(jì)、不定期跟蹤審計(jì)和突發(fā)性事件實(shí)時(shí)跟蹤審計(jì)。所謂無(wú)規(guī)矩不成方圓，無(wú)論是哪種模式，開(kāi)展工程造價(jià)跟蹤審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，一定要明確開(kāi)展此項(xiàng)業(yè)務(wù)需要注意的問(wèn)題、開(kāi)展工作的流程。
1 開(kāi)展工程造價(jià)跟蹤審計(jì)業(yè)務(wù)須注意的問(wèn)題
1.1 簽訂合同，確保雙方責(zé)、權(quán)、利的實(shí)施。隨著我國(guó)法律制度的不斷完善，簽訂公平、合理的跟蹤審計(jì)合同是開(kāi)展好造價(jià)跟蹤審計(jì)工作的必要條件和有效保障，通過(guò)簽訂合同，明確雙方的權(quán)利、責(zé)任、義務(wù)，有效地開(kāi)展跟蹤審計(jì)服務(wù)。
1.2 明確跟蹤審計(jì)的范圍。為了保證跟蹤審計(jì)業(yè)務(wù)的質(zhì)量和效果，針對(duì)委托方（業(yè)主）提出的要求，結(jié)合現(xiàn)行法律、法規(guī)、規(guī)章、規(guī)范性文件及行業(yè)規(guī)定、標(biāo)準(zhǔn)、規(guī)范、技術(shù)文件要求，明確跟蹤審計(jì)的范圍。只有明確了跟蹤審計(jì)的范圍，才能在不違反法律、法規(guī)、規(guī)章、文件的情況下扎實(shí)有效地開(kāi)展好跟蹤審計(jì)工作。
1.3 制定明確的跟蹤審計(jì)方案。規(guī)范跟蹤審計(jì)業(yè)務(wù)的操作程序，制定明確的跟蹤審計(jì)方案，在體現(xiàn)客觀、公正、公開(kāi)、公平的原則下，結(jié)合具體建設(shè)項(xiàng)目的實(shí)際施工的實(shí)際，制定該項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)實(shí)施方案。有了完備的施工方案才能有條不紊地開(kāi)展好跟蹤審計(jì)工作。
2 明確工程造價(jià)跟蹤審計(jì)業(yè)務(wù)的工作流程
2.1 熟悉現(xiàn)場(chǎng)情況，掌握工程施工前現(xiàn)場(chǎng)第一手資料，并采取拍照等技術(shù)手段對(duì)現(xiàn)場(chǎng)情況進(jìn)行保留。
2.2 與主要參建單位人員接洽，建立工作關(guān)系，將跟蹤審計(jì)實(shí)施計(jì)劃和跟蹤審計(jì)細(xì)則、操作過(guò)程、處理程序等對(duì)建設(shè)單位、施工單位、監(jiān)理單位進(jìn)行交底，使其明白跟蹤審計(jì)工作程序，縮短磨合期。
2.3 收集工程相關(guān)資料，如中標(biāo)單位的技術(shù)標(biāo)、商務(wù)標(biāo)。監(jiān)理單位招標(biāo)文件、投標(biāo)文件、監(jiān)理合同。招標(biāo)單位的答疑文件、補(bǔ)充招標(biāo)文件，工程施工合同、補(bǔ)充協(xié)議等。
2.4 清標(biāo)，展開(kāi)施工圖紙工程量計(jì)算工作，確定圖紙工程量?jī)r(jià)格，同時(shí)完成工程合同條款、招投標(biāo)文件的分析、判斷工作。
2.5 參加建設(shè)單位召開(kāi)的有關(guān)工程設(shè)計(jì)、施工方案變更會(huì)議和工程例會(huì)，會(huì)審有關(guān)涉及造價(jià)的工程變更和簽證，做好記錄，定期向委托匯報(bào)。
2.6 收集工程實(shí)施過(guò)程中工程例會(huì)匯報(bào)材料、例會(huì)會(huì)議紀(jì)要、專項(xiàng)施工方案、專題會(huì)議紀(jì)要、監(jiān)理周報(bào)及月報(bào)、建設(shè)單位發(fā)出的各類涉及到工程造價(jià)的變更指令單、現(xiàn)場(chǎng)簽證、施工圖紙、設(shè)計(jì)變更等資料并建立臺(tái)帳。
2.7 定期到施工現(xiàn)場(chǎng)了解工程進(jìn)度情況，做好跟蹤審計(jì)造價(jià)控制記錄，特別是在隱蔽工程覆蓋前留下影像資料和相關(guān)記錄，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)向委托單位匯報(bào)。
2.8 對(duì)于施工中的設(shè)計(jì)變更、簽證、技術(shù)核定單等，應(yīng)及時(shí)提交跟蹤人員，跟蹤人員應(yīng)在收到上述工程變化的資料后，測(cè)算對(duì)工程造價(jià)造成的影響，并將結(jié)果及時(shí)報(bào)送委托單位。
2.9 為避免整個(gè)工程施工周期長(zhǎng)造成相互交叉，事后又回憶不清的情況，跟蹤審計(jì)項(xiàng)目組將按單位工程或單獨(dú)發(fā)包的分項(xiàng)工程分別及時(shí)進(jìn)行初步審核，為將來(lái)的竣工結(jié)算創(chuàng)造條件。
2.10 定期的跟蹤審計(jì)報(bào)告，每月一次以書(shū)面形式向委托單位匯報(bào)當(dāng)期工程相關(guān)情況。造價(jià)控制報(bào)告包含以下內(nèi)容：當(dāng)期工程的進(jìn)展，當(dāng)期發(fā)生的重要事項(xiàng)，當(dāng)期存在的問(wèn)題及建議，實(shí)際投資進(jìn)度與計(jì)劃投資進(jìn)度的比較，上期遺留問(wèn)題在本期的處理情況，當(dāng)月完成工作量和累計(jì)完成工作量，當(dāng)期工程進(jìn)度款支付和進(jìn)度款累計(jì)支付情況等。
3 做好工程造價(jià)跟蹤審計(jì)業(yè)務(wù)的建議
程造價(jià)跟蹤審計(jì)是在建設(shè)全過(guò)程實(shí)時(shí)進(jìn)行的一種動(dòng)態(tài)審計(jì)，因而具有一定的可變性和不確定性。作者結(jié)合工作實(shí)踐，提出幾項(xiàng)做好工程造價(jià)跟蹤審計(jì)業(yè)務(wù)的建議。
3.1 提高思想認(rèn)識(shí)，建立健全相關(guān)政策和制度。無(wú)規(guī)矩不成方圓，制度是保障業(yè)務(wù)開(kāi)展的根本性措施。因此，建立健全跟蹤審計(jì)業(yè)務(wù)的相關(guān)政策與制度具有重要意義。首先應(yīng)從思想認(rèn)知上予以重視，尤其是領(lǐng)導(dǎo)決策層的重視與支持。跟蹤審計(jì)業(yè)務(wù)關(guān)系到工程效益的實(shí)現(xiàn)，而這一項(xiàng)系統(tǒng)性的工作必須有章可循，有據(jù)可依。其次，應(yīng)吸引和鼓勵(lì)科研團(tuán)體、專家、學(xué)者對(duì)工程造價(jià)審計(jì)工作的組織和實(shí)施的有關(guān)具體內(nèi)容、方法、原則以及保障和促進(jìn)其發(fā)展的政策、制度和規(guī)范等進(jìn)行廣泛、深入的研究、探索和借鑒，以提出意見(jiàn)和建議，不斷完善制度體系，使跟蹤審計(jì)能健康運(yùn)行，確保跟蹤審計(jì)依法實(shí)施，有法可依。
3.2 規(guī)范造價(jià)咨詢跟蹤審計(jì)費(fèi)用計(jì)取。跟蹤審計(jì)的計(jì)費(fèi)不能僅僅只看審減額，應(yīng)以確保審計(jì)質(zhì)量為前提，在統(tǒng)籌兼顧交通建設(shè)項(xiàng)目合理負(fù)擔(dān)和審計(jì)機(jī)構(gòu)合理合法收益，統(tǒng)籌考慮交通項(xiàng)目投資額大小、建設(shè)周期長(zhǎng)短以及跟蹤審計(jì)工作量大小的基礎(chǔ)上合理協(xié)商確定，納入項(xiàng)目建設(shè)成本，并在審計(jì)合同中明確。同時(shí)，可考慮在工程開(kāi)工前期和施工過(guò)程增設(shè)跟蹤審計(jì)獎(jiǎng)，做到客觀、公平、合理地計(jì)取跟蹤審計(jì)費(fèi)用。
3.3 優(yōu)化跟蹤審計(jì)人員的配備。為適應(yīng)跟蹤審計(jì)工作的特殊性和復(fù)雜性，應(yīng)優(yōu)化跟蹤審計(jì)人員的從業(yè)素質(zhì)和從業(yè)技能。首先，應(yīng)當(dāng)具備相關(guān)的專業(yè)素質(zhì)，如熟悉施工作業(yè)程序，掌握工程項(xiàng)目投資、進(jìn)度、質(zhì)量控制的內(nèi)容和方法。其次，在審計(jì)手段方面，要能熟煉應(yīng)用計(jì)算機(jī)技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)和審計(jì)軟件，從而進(jìn)一步提高工作效率和把握審計(jì)質(zhì)量。第三，要加強(qiáng)對(duì)造價(jià)跟蹤審計(jì)人員執(zhí)業(yè)范圍、職業(yè)道德的監(jiān)管。努力做到到位而不越位，不偏職能范圍。
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傳統(tǒng)審計(jì)通過(guò)事后介入的方式發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、追究責(zé)任,存在嚴(yán)重的滯后性和被動(dòng)性。首先,傳統(tǒng)審計(jì)工作往往在建設(shè)項(xiàng)目已竣工驗(yàn)收后才開(kāi)始,帶有嚴(yán)重的滯后性,一方面審計(jì)人員無(wú)法還原現(xiàn)場(chǎng),加強(qiáng)對(duì)施工、驗(yàn)收和結(jié)算等各個(gè)環(huán)節(jié)的詳細(xì)了解,從而使得許多隱蔽工程無(wú)法發(fā)現(xiàn);另一方面,一些業(yè)主及施工單位為防止問(wèn)題被披露,經(jīng)常采取事后補(bǔ)程序、做假賬等方法阻礙審計(jì)工作的開(kāi)展,使得現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查取證工作難以深入。而跟蹤審計(jì)通過(guò)及時(shí)介入項(xiàng)目建設(shè)的各個(gè)階段,變事后審計(jì)為事前、事中審計(jì),從而改變審計(jì)的時(shí)效性,提高審計(jì)效果。其次,傳統(tǒng)審計(jì)范圍主要包括施工和竣工決算兩個(gè)階段,具有相當(dāng)?shù)钠嫘浴６檶徲?jì),可以全面反映出建設(shè)項(xiàng)目決策、設(shè)計(jì)、招投標(biāo)、施工、預(yù)決算、結(jié)算等各個(gè)階段的實(shí)際情況,消除整個(gè)項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程可能出現(xiàn)的監(jiān)督盲區(qū)。再次,傳統(tǒng)審計(jì)只是在結(jié)果發(fā)生后才提出整改意見(jiàn),追究相應(yīng)責(zé)任,在管理上存在極大的被動(dòng)性。而跟蹤審計(jì)可以及時(shí)發(fā)揮其對(duì)權(quán)力運(yùn)行的監(jiān)督和約束機(jī)能,充分發(fā)揮審計(jì)的防御性和建設(shè)性作用。
建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)可以積極拓展現(xiàn)代審計(jì)功能。隨著國(guó)家經(jīng)濟(jì)、文化、技術(shù)的發(fā)展,社會(huì)管理出現(xiàn)了極大的變革,審計(jì)功能在內(nèi)涵與外延上也發(fā)生了極大演變和拓展。現(xiàn)代審計(jì)包括監(jiān)督、公證、評(píng)價(jià)、控制、咨詢、管理、簽證、認(rèn)證功能。建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)可以在時(shí)間和空間上積極拓展審計(jì)維度,將審計(jì)功能從傳統(tǒng)層次的監(jiān)督領(lǐng)域拓展到更深層次的服務(wù)領(lǐng)域,一方面實(shí)現(xiàn)對(duì)項(xiàng)目建設(shè)的有效監(jiān)督與管理;另一方面可以增強(qiáng)與銀行、保險(xiǎn)等金融服務(wù)機(jī)構(gòu)的信用交流,解決項(xiàng)目建設(shè)融資等配套服務(wù)問(wèn)題。
建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的基本內(nèi)容
推行跟蹤審計(jì),最基本的動(dòng)機(jī)是期望解決事后審計(jì)的弱效性問(wèn)題。建設(shè)項(xiàng)目管理實(shí)踐表明,影響項(xiàng)目建設(shè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的根本要素是前期決策、工程設(shè)計(jì)、招標(biāo)投標(biāo)及合同管理等相關(guān)工作。由于受諸多要素的影響,多年來(lái),我們一直把建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)的重點(diǎn)放在了項(xiàng)目的實(shí)施階段,忽視了上述關(guān)鍵控制點(diǎn)。就此而言,開(kāi)展跟蹤審計(jì),核心要義是解決審計(jì)內(nèi)容的延伸問(wèn)題。因此根據(jù)項(xiàng)目建設(shè)的客觀運(yùn)作規(guī)律,綜合考量審計(jì)對(duì)象的主客觀風(fēng)險(xiǎn)因素,可以將建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的具體內(nèi)容概括為前期決策審計(jì)、前期準(zhǔn)備審計(jì)、項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)和項(xiàng)目驗(yàn)收審計(jì)等。
(一)前期決策審計(jì)。“重視項(xiàng)目前期決策工作,規(guī)范決策程序,提高決策的科學(xué)性和可行性”已經(jīng)成為建設(shè)項(xiàng)目管理和控制的核心主題。按照國(guó)家相關(guān)規(guī)定要求,大中型投資項(xiàng)目決策的程序主要為:投資機(jī)會(huì)研究,編制項(xiàng)目建議書(shū),可行性研究,項(xiàng)目評(píng)估,項(xiàng)目決策審批。項(xiàng)目前期決策審計(jì)的具體內(nèi)容包括:(1)審核建設(shè)項(xiàng)目的申請(qǐng)、批準(zhǔn)、投資和管理是否有相應(yīng)的管理規(guī)范;(2)審核建設(shè)項(xiàng)目的可行性研究在經(jīng)濟(jì)上和技術(shù)上是否存在合理的客觀基礎(chǔ);(3)審核建設(shè)項(xiàng)目的前期管理是否按照相應(yīng)的規(guī)定和程序操作;(4)審核預(yù)期投資收益是否可以依據(jù)建設(shè)項(xiàng)目的可行性研究報(bào)告及其客觀基礎(chǔ)進(jìn)行綜合評(píng)估。
(二)前期準(zhǔn)備審計(jì)。按一般意義上的理解,前期決策屬于前期準(zhǔn)備的范疇,因此這里的前期準(zhǔn)備僅作狹義理解,即主要包括初步設(shè)計(jì)及概算、環(huán)境評(píng)估及許可、建設(shè)規(guī)劃、用地批準(zhǔn)、施工許可、消防許可、項(xiàng)目設(shè)計(jì);施工、監(jiān)理、招投標(biāo)、簽訂各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)合同等內(nèi)容。項(xiàng)目前期準(zhǔn)備審計(jì)的具體內(nèi)容包括:(1)審核初步設(shè)計(jì)概算的編制依據(jù)、編制深度、編制范圍、工程量計(jì)算、計(jì)價(jià)指標(biāo)、工程費(fèi)用及其他費(fèi)用等有關(guān)內(nèi)容是否充分、完整、合理、合法;(2)審核基本建設(shè)程序的執(zhí)行是否到位,政府規(guī)劃、批復(fù)及許可文件是否齊全、有效;(3)審核是否按規(guī)定的方式選擇勘察、設(shè)計(jì)、監(jiān)理單位,有關(guān)單位是否有相應(yīng)的資質(zhì),設(shè)計(jì)文件內(nèi)容是否準(zhǔn)確,設(shè)計(jì)質(zhì)量是否可靠等;(4)審核招標(biāo)與評(píng)標(biāo)過(guò)程是否合法合規(guī),招標(biāo)文件和工程量清單是否規(guī)范完整、科學(xué)合理;(5)審核建設(shè)項(xiàng)目涉及的各項(xiàng)合同是否完備,合同簽訂是否合法、合規(guī),合同內(nèi)容是否明確具體;(6)審核建設(shè)項(xiàng)目資金來(lái)源及儲(chǔ)存是否合規(guī),后續(xù)資金是否落實(shí),前期工程支出是否真實(shí)、合法、合規(guī)。
(三)項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)。項(xiàng)目實(shí)施是項(xiàng)目建設(shè)的核心部分,因此也是建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的重點(diǎn)部分,這里的實(shí)施審計(jì)是指從項(xiàng)目開(kāi)工建設(shè)至項(xiàng)目竣工決算之前,對(duì)建設(shè)項(xiàng)目有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性進(jìn)行的審計(jì)。具體內(nèi)容包括:(1)審核設(shè)計(jì)、概算、合同等執(zhí)行情況是否到位,即工程質(zhì)量、進(jìn)度和投資目標(biāo)是否得到有效控制,物資采購(gòu)供應(yīng)是否滿足進(jìn)度要求,工程計(jì)量支付是否按照合同文件進(jìn)行;(2)審核項(xiàng)目建設(shè)各參與各方是否根據(jù)法律規(guī)定、合同約定及內(nèi)部規(guī)范要求認(rèn)真履行各自的職責(zé),是否建立了健全的內(nèi)控制度并有效執(zhí)行,各主體間是否形成了相互配合相互制約的管理機(jī)制,工程施工過(guò)程中是否能夠確保各環(huán)節(jié)的暢通;(3)審核工程計(jì)量是否真實(shí)完善,工程變更和簽證審批是否依照既定程序執(zhí)行,工程索賠是否遵守法律法規(guī)和合同文件,建設(shè)資金的使用是否經(jīng)濟(jì)、合理等等。
(四)項(xiàng)目驗(yàn)收審計(jì)。這里的項(xiàng)目驗(yàn)收包括工程竣工決算,交付項(xiàng)目的鑒定與評(píng)估,驗(yàn)收文件的簽署等。跟蹤審計(jì)的具體內(nèi)容包括:(1)審查工程竣工決算編報(bào)是否及時(shí)、正確、完整。竣工決算報(bào)表數(shù)據(jù)是否真實(shí),各表之間的勾稽關(guān)系是否正確;(2)審查建設(shè)工程投資的真實(shí)性、完整性、正確性、合法性,竣工圖紙及相關(guān)資料與實(shí)物是否一致,工程結(jié)算是否準(zhǔn)確;(3)審查待攤投資是否真實(shí)、合法,有無(wú)套取擠占工程投資支出;(4)審查建設(shè)項(xiàng)目交付的使用資產(chǎn)是否符合要求、是否辦理了驗(yàn)收手續(xù);(5)審查建設(shè)項(xiàng)目的投資效益是否符合既定目標(biāo)和預(yù)期,綜合評(píng)價(jià)建設(shè)項(xiàng)目投資決策的有效性、經(jīng)濟(jì)性,分析各個(gè)階段存在的問(wèn)題和取得的成效,分析投資效益實(shí)際變動(dòng)情況及其影響因素。
建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的具體應(yīng)用
建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的目標(biāo)是從經(jīng)濟(jì)性(Economy)、效率性(Efficiency)和效果性(Effectiveness)三個(gè)角度對(duì)投資項(xiàng)目進(jìn)行綜合評(píng)價(jià),通過(guò)事前、事中和事后的有效控制,積極防范管理風(fēng)險(xiǎn)、提升管理能力、提高管理績(jī)效。作者所在單位——嘉興市現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展投資集團(tuán)有限公司(簡(jiǎn)稱:嘉服集團(tuán)),為嘉興市屬大中型國(guó)資運(yùn)營(yíng)企業(yè),承擔(dān)著港口碼頭、軍民合用機(jī)場(chǎng)等大量經(jīng)營(yíng)性和公益性建設(shè)項(xiàng)目的投資、開(kāi)發(fā)、運(yùn)行和管理職責(zé),其對(duì)建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的具體應(yīng)用存在著積極的實(shí)踐意義。
(一)建立健全的內(nèi)部審計(jì)制度,選擇恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)組織方法。嘉服集團(tuán)所有建設(shè)項(xiàng)目均由所屬承資企業(yè)具體實(shí)施,對(duì)此集團(tuán)公司一方面積極依托外部中介審計(jì)組織,嚴(yán)格按照國(guó)家的法律法規(guī),規(guī)范實(shí)施項(xiàng)目跟蹤審計(jì)工作;如嘉興山糧食碼頭項(xiàng)目的建設(shè)除嚴(yán)格按照法規(guī)、條例和制度規(guī)范執(zhí)行外,采用了聘請(qǐng)外部中介審計(jì)力量進(jìn)行過(guò)程監(jiān)督,以確保工程建設(shè)安全、廉潔、高效。具體做法上采取了由集團(tuán)公司投資、財(cái)務(wù)、審計(jì)、紀(jì)檢等部門(mén)組成的效能監(jiān)察組成員與國(guó)資委財(cái)務(wù)總監(jiān)共同參與選聘中介機(jī)構(gòu),依據(jù)選聘標(biāo)準(zhǔn)審查、評(píng)價(jià)中介機(jī)構(gòu)提交的工作計(jì)劃書(shū),按照“公開(kāi)、公平、公正、擇優(yōu)”的原則,最終聘請(qǐng)了外部第三方中介審計(jì)機(jī)構(gòu)—嘉興市中誠(chéng)建設(shè)投資咨詢有限公司進(jìn)行全程監(jiān)督審計(jì)。
另一方面不斷加強(qiáng)和完善內(nèi)部審計(jì)制度建設(shè),健全集團(tuán)系統(tǒng)內(nèi)部的審計(jì)組織架構(gòu),強(qiáng)化業(yè)務(wù)知識(shí)培訓(xùn)教育和內(nèi)控審計(jì)管理工作。在外部中介審計(jì)組織跟蹤審計(jì)的基礎(chǔ)上,針對(duì)項(xiàng)目工程的每項(xiàng)費(fèi)用支出,根據(jù)項(xiàng)目總體規(guī)模和單筆支出限額,實(shí)行不同級(jí)別的財(cái)務(wù)聯(lián)簽;聯(lián)簽權(quán)限涉及財(cái)務(wù)、審計(jì)、投資和紀(jì)檢等多個(gè)職能部門(mén)。除定期接受外部審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行獨(dú)立審計(jì)外,集團(tuán)公司還在每個(gè)所屬承資企業(yè)配置內(nèi)審員,不定期地組織他們對(duì)各承資企業(yè)的建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行交叉審計(jì)。健全的內(nèi)控制度和內(nèi)外結(jié)合、交叉審計(jì)的組織方法使得建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)能充分發(fā)揮3E作用,實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目建設(shè)中的權(quán)力制衡,從源頭上防止了工程腐敗的發(fā)生。
(二)拓展內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及審計(jì)人員的職能定位。一般的內(nèi)部審計(jì)職能主要包括以監(jiān)督為目的的財(cái)務(wù)收支審計(jì)和以考核為目的的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)延伸了內(nèi)部審計(jì)職能,包括以目標(biāo)實(shí)現(xiàn)為目的的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)、以增加價(jià)值和控制風(fēng)險(xiǎn)為目的的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估審計(jì)。嘉服集團(tuán)對(duì)內(nèi)審機(jī)構(gòu)與人員的職能定位主要包括以下基本內(nèi)容:(1)在建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)中保持其專業(yè)性,為項(xiàng)目建設(shè)及時(shí)提供專業(yè)咨詢和合理化建議,避免審計(jì)僵化、照搬照套審計(jì)理論;(2)在建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)中保持獨(dú)立性,不插手項(xiàng)目建設(shè)的具體事務(wù),保持“旁觀者”的清醒頭腦,跟蹤審計(jì)時(shí)積極做好現(xiàn)場(chǎng)取證,避免審計(jì)空洞、局限于紙質(zhì)材料;(3)在建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)中保持主動(dòng)性,要深刻理解項(xiàng)目建設(shè)目標(biāo),積極主動(dòng)搜集信息,掌握各種動(dòng)態(tài)變化因素,避免審計(jì)被動(dòng)、拘泥于既往狀態(tài)。跟蹤審計(jì)職能的轉(zhuǎn)變提升了建設(shè)項(xiàng)目的管理效益,一方面加強(qiáng)了現(xiàn)場(chǎng)管理,增強(qiáng)項(xiàng)目參與單位的責(zé)任意識(shí),消除項(xiàng)目建設(shè)的安全隱患;另一方面提高了工作效率,密切了相關(guān)部門(mén)的合作,降低了工程成本,化解了建設(shè)過(guò)程中的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
(三)選擇合適的跟蹤審計(jì)模式。審計(jì)模式又稱審計(jì)取證模式,基本分為三個(gè)演變階段:賬目基礎(chǔ)審計(jì)階段、制度基礎(chǔ)審計(jì)階段和風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)階段。企業(yè)應(yīng)根據(jù)其自身業(yè)務(wù)規(guī)模水平、內(nèi)部制度完善程度選擇合適的跟蹤審計(jì)模式。嘉服集團(tuán)作為嘉興市屬國(guó)企經(jīng)營(yíng)管理更多地依靠健全、完善的內(nèi)部控制制度,因此建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)選擇以制度基礎(chǔ)審計(jì)為主,風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)為輔的混合審計(jì)模式。這種審計(jì)模式的選擇在實(shí)際運(yùn)行中,極大地降低了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),提高了審計(jì)效率,增強(qiáng)了審計(jì)效果。從集團(tuán)公司所屬的嘉興山糧食碼頭項(xiàng)目、上山多功能碼頭項(xiàng)目、到目前的嘉興軍民合用機(jī)場(chǎng)改擴(kuò)建項(xiàng)目,均實(shí)施了建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)工作措施,取得了非常明顯的審計(jì)效果。特別是上山多功能碼頭項(xiàng)目跟蹤審計(jì)工作的引入,委托了平湖市審計(jì)局負(fù)責(zé)對(duì)該項(xiàng)目進(jìn)行跟蹤審價(jià)決算;從跟蹤審價(jià)決算結(jié)果來(lái)看,清基清淤項(xiàng)目送審價(jià)為629.9927萬(wàn)元,審核后為309.3133萬(wàn)元,工程費(fèi)用核減量達(dá)到了50.9%;圍堰吹沙項(xiàng)目送審價(jià)為1777.8391萬(wàn)元,審核后為1369.5035萬(wàn)元,工程費(fèi)用核減量達(dá)到了22.97%,既避免了重大工程項(xiàng)目沒(méi)有經(jīng)過(guò)招投標(biāo)進(jìn)行施工的違規(guī)行為,大大節(jié)約了嘉興地方國(guó)資公司建設(shè)項(xiàng)目的支出成本。
(四)把握跟蹤審計(jì)的介入時(shí)機(jī)。建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)根據(jù)介入時(shí)機(jī)的不同分為全過(guò)程跟蹤審計(jì)和階段性跟蹤審計(jì)。前者是指審計(jì)機(jī)構(gòu)及人員全程跟蹤建設(shè)程序,有計(jì)劃地從建設(shè)項(xiàng)目的立項(xiàng)、可行性研究、設(shè)計(jì)、征地拆遷、招投標(biāo)、合同簽訂、工程價(jià)款結(jié)算、竣工驗(yàn)收直至項(xiàng)目投產(chǎn)或使用進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督;后者是指審計(jì)機(jī)構(gòu)及人員根據(jù)工程項(xiàng)目進(jìn)展情況,從某個(gè)階段開(kāi)始,甚至可以從某階段的某個(gè)環(huán)節(jié)介入進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。嘉服集團(tuán)根據(jù)建設(shè)項(xiàng)目的不同情況,綜合考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平和審計(jì)效益,采取不同的跟蹤審計(jì)方式:(1)投資規(guī)模特別巨大、工程復(fù)雜的項(xiàng)目建設(shè),審計(jì)從前期決策就開(kāi)始介入,內(nèi)部審計(jì)人員通過(guò)列席黨政聯(lián)席會(huì)議,參與項(xiàng)目前期投資決策;(2)投資規(guī)模巨大、工程相對(duì)復(fù)雜的項(xiàng)目建設(shè),跟蹤審計(jì)從開(kāi)工時(shí)開(kāi)始介入,跟蹤整個(gè)施工過(guò)程,直至竣工驗(yàn)收;(3)投資規(guī)模較大,工程并不復(fù)雜的,審計(jì)從設(shè)計(jì)之后開(kāi)始介入,跟蹤審計(jì)概算的執(zhí)行情況;(4)投資規(guī)模一般、工程簡(jiǎn)單,審計(jì)從施工合同簽訂后開(kāi)始介入,跟蹤合同的履行情況。這種跟蹤審計(jì)介入時(shí)機(jī)的選擇方式體現(xiàn)了審計(jì)工作的實(shí)際要求,堅(jiān)持了“突出重點(diǎn)、量力而行、明確責(zé)任、防范風(fēng)險(xiǎn)”的原則,又將跟蹤審計(jì)與效益審計(jì)、跟蹤審計(jì)與專項(xiàng)資金審計(jì)等結(jié)合在一起,真實(shí)地反映工程建設(shè)全貌,為管理決策提供依據(jù)。
(五)建立跟蹤審計(jì)的質(zhì)量保證體系。實(shí)施跟蹤審計(jì)后,審計(jì)的內(nèi)容大大超出了傳統(tǒng)結(jié)算審計(jì)的范圍。由于審計(jì)人員大多畢業(yè)于財(cái)務(wù)或經(jīng)濟(jì)專業(yè),受其業(yè)務(wù)能力和專業(yè)構(gòu)成的限制,難以保證建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的質(zhì)量。集團(tuán)公司通過(guò)建設(shè)項(xiàng)目專業(yè)人才的引進(jìn)、財(cái)務(wù)人員工程項(xiàng)目的專業(yè)培訓(xùn)等多種途徑加強(qiáng)了審計(jì)隊(duì)伍建設(shè),并通過(guò)加強(qiáng)內(nèi)部招投標(biāo)規(guī)范管理、強(qiáng)化財(cái)務(wù)聯(lián)簽制度等一系列措施,建立起完善的審計(jì)質(zhì)量保證體系,以真正發(fā)揮項(xiàng)目建設(shè)跟蹤審計(jì)工作的優(yōu)越性。
結(jié)束語(yǔ)
關(guān)鍵詞：跟蹤審計(jì)；全程；規(guī)范操作；資料
一、開(kāi)展跟蹤審計(jì)的主要做法與成效
鹽城市先鋒島整體開(kāi)發(fā)項(xiàng)目是鹽城市重大建設(shè)項(xiàng)目，我們有幸參與其中的跟蹤審計(jì)工作。為了切實(shí)搞好市先鋒島整體開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的跟蹤審計(jì)工作，審計(jì)組有 地圍繞項(xiàng)目前期準(zhǔn)備、項(xiàng)目實(shí)施和竣工決算這三個(gè)具體階段，超前謀劃，周密部署，突出重點(diǎn)，分布推進(jìn)，確保效果，為整個(gè)跟蹤審計(jì)工作奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。
1. 以招投標(biāo)階段為重點(diǎn)，認(rèn)真搞好項(xiàng)目前期準(zhǔn)備階段的跟蹤審計(jì)。
項(xiàng)目前期準(zhǔn)備階段的跟蹤審計(jì)，主要是對(duì)涉及項(xiàng)目開(kāi)工前的文本資料以及招投標(biāo)的真實(shí)情況進(jìn)行審查。審查內(nèi)容包括建設(shè)項(xiàng)目的各項(xiàng)審批文件是否齊全、真實(shí)；投資決策是否合理；概預(yù)算編制、審批是否充分、準(zhǔn)確、合規(guī)；征地拆遷補(bǔ)償是否符合有關(guān)規(guī)定和標(biāo)準(zhǔn)，拆遷評(píng)估及結(jié)果是否公正、合理、準(zhǔn)確；工程招投標(biāo)是否規(guī)范有效。在這諸多環(huán)節(jié)中，針對(duì)目前招投標(biāo)階段普遍存在人為逃避招投標(biāo)程序、招標(biāo)人以特殊的條件限制潛在投標(biāo)人、人為選擇投標(biāo)申請(qǐng)人、工程量清單及計(jì)量不規(guī)范等諸多問(wèn)題，我們將招投標(biāo)階段的審查作為重中之重。審計(jì)組主要做好以下幾項(xiàng)工作：
（1）是完整及時(shí)地收集資料。審計(jì)組要求建設(shè)單位在招標(biāo)公告、投標(biāo)文件前一定時(shí)間及時(shí)提供相關(guān)資料，并從消息公布方式、招標(biāo)方式、評(píng)標(biāo)辦法、招標(biāo)文件、工程量清單等方面進(jìn)行審查。在審查過(guò)程中如發(fā)現(xiàn)有不符合《招標(biāo)投標(biāo)法》、《合同法》、《審計(jì)法》和《建設(shè)工程工程量清單計(jì)價(jià)規(guī)范》等國(guó)家法律、法規(guī)規(guī)定的部分，審計(jì)組提出書(shū)面整改意見(jiàn)，并由建設(shè)單位簽署意見(jiàn)，審計(jì)組填寫(xiě)執(zhí)行情況，并將工作過(guò)程記入審計(jì)情況記載臺(tái)賬中。
（2）是認(rèn)真審查工程量清單。我們將工程量清單作為招標(biāo)文件的組成部分，要求招標(biāo)人對(duì)其準(zhǔn)確性和完整性負(fù)責(zé)。投標(biāo)人依據(jù)工程量清單進(jìn)行投標(biāo)報(bào)價(jià)，對(duì)工程量清單不負(fù)有核實(shí)業(yè)務(wù)、更不具有修改和調(diào)整的權(quán)利。審計(jì)組重點(diǎn)審查定額的選用是否符合工程特征、工程量的計(jì)算是否準(zhǔn)確、項(xiàng)目特征的描述是否和設(shè)計(jì)圖紙一致等，逐一指出不符合、不一致、不準(zhǔn)確的地方，要求及時(shí)糾正。
（3）是審查并建議招標(biāo)控制價(jià)。審計(jì)組主要審查招標(biāo)控制價(jià)編制人是否按《計(jì)價(jià)規(guī)范》的要求進(jìn)行編制，是否按常用的、合理的施工方法、施工方案進(jìn)行考慮；審查招標(biāo)控制價(jià)的組成內(nèi)容是否全面真實(shí)等。在經(jīng)過(guò)上述審查程序后，審計(jì)組再向建設(shè)單位提出建議招標(biāo)控制價(jià)。在實(shí)施該項(xiàng)目審計(jì)時(shí)，我們十分注重招標(biāo)控制價(jià)的審查，并取得了令人滿意的效果。
（4）是全程參與工程開(kāi)標(biāo)會(huì)。審計(jì)組派員參加工程開(kāi)標(biāo)會(huì)，進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督，審查開(kāi)標(biāo)、評(píng)標(biāo)過(guò)程以及招投標(biāo)結(jié)果的合法性。
（5）是切實(shí)做好工程合同的審查。主要審查合同具體條款的合法性、有效性、公允性；審查合同內(nèi)容與招標(biāo)文件的承諾是否一致；對(duì)招標(biāo)文件中未涉及的事項(xiàng)，是否經(jīng)雙方約定后以合同條款形式加以明確，防止因合同內(nèi)容有誤或遺漏而組成建設(shè)資金的損失浪費(fèi)；最終，審計(jì)組還要求建設(shè)單位與施工單位要把接收國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)監(jiān)督作為一項(xiàng)重要條款寫(xiě)入合同。
2．突出重要環(huán)節(jié)審查，深入搞好項(xiàng)目實(shí)施階段的跟蹤審計(jì)。
項(xiàng)目實(shí)施階段的審計(jì)跟蹤是關(guān)鍵，這一階段，審計(jì)組著重對(duì)以下事項(xiàng)進(jìn)行審查：
（1）是審查項(xiàng)目合同執(zhí)行及制度落實(shí)情況。主要審查項(xiàng)目合同在付諸實(shí)施時(shí)履行、變更、轉(zhuǎn)讓和終止等情況是否真實(shí)、合法、有效，有無(wú)存在違法分包、轉(zhuǎn)包工程現(xiàn)象。同時(shí)，審查建設(shè)單位為保證合同的落實(shí)，是否建立了招投標(biāo)、合同管理、質(zhì)量控制、資金管理、成本控制、物資采購(gòu)、檔案管理等內(nèi)控制度并審查其執(zhí)行情況。
（2）是審查建設(shè)項(xiàng)目施工方案調(diào)整、工程設(shè)計(jì)變更的審批程序。主要審查建設(shè)項(xiàng)目施工方案調(diào)整、工程設(shè)計(jì)變更的審批程序是否合法、合規(guī)，特別注意施工單位是否將設(shè)計(jì)圖紙中施工難度較大或報(bào)價(jià)低的項(xiàng)目申請(qǐng)?jiān)O(shè)計(jì)變更或相應(yīng)地增加報(bào)價(jià)高的項(xiàng)目；施工單位是否將規(guī)范中已包含在工程項(xiàng)目的工作內(nèi)容，寫(xiě)入設(shè)計(jì)變更中作為強(qiáng)制要求等。
（3）是對(duì)工程量清單執(zhí)行情況進(jìn)行審查。工程量清單執(zhí)行情況審查的深度直接關(guān)系工程決算的資料。
二、今后進(jìn)一步做好跟蹤審計(jì)的幾點(diǎn)想法
1.進(jìn)一步依法開(kāi)展跟蹤審計(jì)。政府投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)工作還處于探索階段，有待于在今后的工作實(shí)踐中不斷探索提高。要做好跟蹤審計(jì)工作，提高跟蹤審計(jì)工作質(zhì)量，防范跟蹤審計(jì)工作風(fēng)險(xiǎn)，就要求我們必須依法、依規(guī)開(kāi)展跟蹤審計(jì)。今后，我們要進(jìn)一步遵守相關(guān)法律、法規(guī)，認(rèn)真落實(shí)上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的具體要求，穩(wěn)步推進(jìn)跟蹤審計(jì)工作。
2.進(jìn)一步規(guī)范跟蹤審計(jì)工作。為了把政府投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的工作進(jìn)一步做大、做強(qiáng)、做實(shí)，我們將在認(rèn)真總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)、博采眾長(zhǎng)的基礎(chǔ)上，制訂一個(gè)政府投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)操作指南，進(jìn)一步規(guī)范跟蹤審計(jì)工作。
3.進(jìn)一步把握跟蹤審計(jì)的重點(diǎn)。跟蹤審計(jì)歷時(shí)教長(zhǎng)，突出跟蹤審計(jì)重點(diǎn)、抓好關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)是跟蹤審計(jì)工作的關(guān)鍵。對(duì)跟蹤審計(jì)的項(xiàng)目，要針對(duì)不同情況區(qū)別對(duì)待，如對(duì)周期較短的工程項(xiàng)目實(shí)行跟蹤審計(jì)時(shí)，要實(shí)行全過(guò)程審計(jì)，以確保審計(jì)質(zhì)量，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；而對(duì)投資額較大、建設(shè)周期比較長(zhǎng)的工程項(xiàng)目在實(shí)施跟蹤審計(jì)時(shí)，我們不一定全程參與，而是要抓住關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)、有的放矢進(jìn)行跟蹤審計(jì)，以有效提高跟蹤審計(jì)的效率，節(jié)約審計(jì)成本。
關(guān)鍵詞：政府投資建設(shè)項(xiàng)目 跟蹤審計(jì) 風(fēng)險(xiǎn)與對(duì)策
項(xiàng)目概況：江蘇森萊浦光電科技有限公司新建超高壓氣體放電燈生產(chǎn)線技改項(xiàng)目，工程地址在在宜興經(jīng)濟(jì)開(kāi)發(fā)區(qū)屺亭街道內(nèi)，總建筑面積57525平方米，為框架結(jié)構(gòu)的多層廠房及配套共建（含辦公研發(fā)部分、中試車間部分、生產(chǎn)廠房部分等），項(xiàng)目總投資約15000萬(wàn)元。
建設(shè)管理、墊資單位：宜興市經(jīng)濟(jì)開(kāi)發(fā)區(qū)投資發(fā)展有限公司
建設(shè)使用、回購(gòu)單位：江蘇森萊浦光電科技有限公司
施工單位：采用公開(kāi)招標(biāo)的形式確定
本次跟蹤審計(jì)受宜興市審計(jì)局委托，組建跟蹤審計(jì)項(xiàng)目組，審計(jì)組在審計(jì)局的領(lǐng)導(dǎo)和監(jiān)督下開(kāi)展工作。
1、蹤審計(jì)任務(wù)和目標(biāo)：根據(jù)本工程的造價(jià)咨詢委托合同，對(duì)本工程建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行全過(guò)程審計(jì)監(jiān)督，規(guī)范政府投資建設(shè)項(xiàng)目的建設(shè)行為，促進(jìn)提高投資效益和管理水平，通過(guò)督促建設(shè)單位加強(qiáng)項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制制度的建設(shè)與執(zhí)行，全面推進(jìn)制度化管理，有效控制工程造價(jià)，從而達(dá)到建設(shè)項(xiàng)目管理制度化、規(guī)范化的目的。
2、跟蹤審計(jì)工作內(nèi)容：
審核建設(shè)項(xiàng)目前期手續(xù)：主要是審核建設(shè)項(xiàng)目立項(xiàng)（可行性研究、設(shè)計(jì)概算）、建設(shè)用地、規(guī)劃報(bào)批等是否嚴(yán)格按照建設(shè)程序切實(shí)進(jìn)行，相關(guān)調(diào)整內(nèi)容是否及時(shí)報(bào)批，手續(xù)是否齊全。
審查工程的招投標(biāo)及其相關(guān)合同的履行情況：主要審查項(xiàng)目勘察、設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理、材料設(shè)備采購(gòu)及咨詢服務(wù)等方面的招投標(biāo)文件和招標(biāo)投標(biāo)程序是否合法、合規(guī)；招標(biāo)投標(biāo)管理工作是否規(guī)范；合同簽訂是否合法、合規(guī)。
審查項(xiàng)目概算執(zhí)行情況：主要審查概算編制依據(jù)是否合規(guī)，內(nèi)容是否完整、真實(shí)，項(xiàng)目建設(shè)是否按批準(zhǔn)的初步設(shè)計(jì)進(jìn)行，有無(wú)概算外項(xiàng)目和提高建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)，擴(kuò)大建設(shè)規(guī)模的問(wèn)題，概算調(diào)整、影響項(xiàng)目建設(shè)規(guī)模的單項(xiàng)工程投資調(diào)整和建設(shè)內(nèi)容重大變更，是否按規(guī)定程序報(bào)批。
審查建設(shè)單位內(nèi)部控制制度的建立和執(zhí)行情況：主要審查建設(shè)單位是否按國(guó)家有關(guān)規(guī)定和本單位實(shí)際情況建立健全質(zhì)量、工程造價(jià)、財(cái)務(wù)等方面內(nèi)控制度，責(zé)任是否明確，是否有效執(zhí)行。
審查工程結(jié)算資料是否及時(shí)報(bào)送，監(jiān)理及建設(shè)單位是否認(rèn)真把關(guān)；主要審查工程價(jià)款結(jié)算是否符合相關(guān)規(guī)定和合同約定，有無(wú)高估冒算、虛報(bào)冒領(lǐng)工程款等問(wèn)題，設(shè)計(jì)變更、施工現(xiàn)場(chǎng)簽證是否合規(guī)、及時(shí)、完整和真實(shí)，工程價(jià)款結(jié)算手續(xù)是否完善。
審查設(shè)計(jì)、施工技術(shù)、材料等變更情況及變更對(duì)工期、造價(jià)的影響：主要審查設(shè)計(jì)、施工技術(shù)、材料等變更程序是否合規(guī)，手續(xù)是否齊備，審核變更金額的真實(shí)性和合規(guī)性，審核變更對(duì)工期和造價(jià)的影響。
審查隱蔽工程驗(yàn)收記錄：主要審查隱蔽工程原始數(shù)據(jù)是否真實(shí)、準(zhǔn)確，簽字是否齊備，并做好相關(guān)資料、映像圖片的整理工作。
審查其它與工程施工期間有關(guān)的經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)情況，對(duì)工程造價(jià)的真實(shí)性、合法性進(jìn)行驗(yàn)證。
3、跟蹤審計(jì)實(shí)施過(guò)程
3.1、編制跟蹤審計(jì)實(shí)施方案
根據(jù)簽訂的工程造價(jià)咨詢委托合同和本工程的具體情況，首先編制了《審計(jì)實(shí)施方案》，作為跟蹤審計(jì)實(shí)施的指導(dǎo)性文件。《審計(jì)實(shí)施方案》明確了本次跟蹤審計(jì)的目標(biāo)和任務(wù)，把工程簽證審計(jì)控制盒工程造價(jià)審計(jì)控制作為工作的重點(diǎn)，確定了工程量、工程造價(jià)申報(bào)、確認(rèn)的程序和方法，并對(duì)遇到有爭(zhēng)議問(wèn)題的處理提出了預(yù)案。
3.2、問(wèn)題與處理
3.2.1、施工合同涉及價(jià)款的專用條款不明確
跟蹤審計(jì)小組在工程施工招標(biāo)程序中，在審查招標(biāo)文件時(shí)發(fā)現(xiàn)，招標(biāo)文件中有關(guān)“人工工資單價(jià)”合同條款不夠明確：招標(biāo)文件合同專用條款中關(guān)于合同價(jià)款及調(diào)整的條款“宜興市招投標(biāo)中心公示的該工程的招標(biāo)預(yù)算價(jià)及招標(biāo)控制價(jià)已按蘇建價(jià)[2010]494號(hào)文執(zhí)行了人工預(yù)算單價(jià)調(diào)整，中標(biāo)后的人工工資單價(jià)及人工費(fèi)用部分就不再按上述文件作政策性調(diào)整”。該條款沒(méi)有明確合同訂立后，如果有新的政策性文件出臺(tái)是否執(zhí)行？
為此，審計(jì)組向建設(shè)單位發(fā)出了書(shū)面的跟蹤審計(jì)意見(jiàn)單，“審計(jì)意見(jiàn)：該工程施工合同訂立時(shí)“人工工資單價(jià)”條款中應(yīng)明確，有新的政策性文件出臺(tái)是否執(zhí)行。”建設(shè)單位在收到審計(jì)意見(jiàn)后，在招標(biāo)文件中對(duì)該條款進(jìn)行了完整的表述。在2013年2月，江蘇省住房和城鄉(xiāng)建設(shè)廳了建設(shè)工程人工工資指導(dǎo)價(jià)的通知―蘇建函價(jià)[2013]111號(hào)文，從2013年3月1日起對(duì)人工工資單價(jià)進(jìn)行調(diào)整。因?yàn)楹贤瑮l款表述完整，避免了可能出現(xiàn)的價(jià)款結(jié)算的糾紛。
3..2.2、工程量清單計(jì)量規(guī)則的應(yīng)用
本工程項(xiàng)目招標(biāo)采用了工程量清單的計(jì)價(jià)方式（目前絕大部分公開(kāi)招標(biāo)的項(xiàng)目均采用這種方式），依據(jù)的是《建設(shè)工程工程量清單計(jì)價(jià)規(guī)范》（GB50500-2008），因此工程計(jì)量辦法也必須符合這一規(guī)范。而其中有些分部分項(xiàng)工程的計(jì)量規(guī)則，有別于現(xiàn)行的定額計(jì)價(jià)的規(guī)則。
例如，“挖基礎(chǔ)土方”的工程量清單計(jì)價(jià)規(guī)范規(guī)定的工程量計(jì)算規(guī)則為“基礎(chǔ)墊層的投影面積乘以挖土深度”，不包括基礎(chǔ)施工的工作面和放坡部分體積。在施工單位報(bào)審的基礎(chǔ)土方隱蔽工程簽證資料中，施工單位按實(shí)際開(kāi)挖的基槽基坑進(jìn)行了計(jì)量、上報(bào)，監(jiān)理公司和建設(shè)單位現(xiàn)場(chǎng)管理人員也按照實(shí)際施工的尺寸進(jìn)行了驗(yàn)收和簽證。
又如，按《建設(shè)工程工程量清單計(jì)價(jià)規(guī)范》（GB50500-2008），施工措施項(xiàng)目是不包含在分部分項(xiàng)工程量清單里，而是在措施項(xiàng)目清單中計(jì)價(jià)的，并且，臨時(shí)設(shè)施、安全文明施工措施是按費(fèi)率計(jì)價(jià)的，工作中發(fā)現(xiàn)，施工單位把一部分臨時(shí)圍墻、臨時(shí)施工道路、施工所需場(chǎng)地的硬化也編制了工程量簽證單，提交給監(jiān)理和建設(shè)單位，申報(bào)相應(yīng)的工程費(fèi)用，出現(xiàn)了重復(fù)計(jì)價(jià)的情況。
4、結(jié)論
4.1、跟蹤審計(jì)比傳統(tǒng)的結(jié)算審計(jì)的優(yōu)點(diǎn)
由于跟蹤審計(jì)從項(xiàng)目招標(biāo)結(jié)束即開(kāi)始參與，從施工合同簽訂到整個(gè)施工過(guò)程，再到竣工驗(yàn)收、竣工結(jié)算審計(jì)，全程參與了工程施工階段，較之結(jié)算審計(jì)在竣工驗(yàn)收之后僅僅根據(jù)一堆竣工資料進(jìn)行審計(jì)有著明顯的優(yōu)勢(shì)：
對(duì)本工程實(shí)際采用的施工工藝、施工方案、進(jìn)場(chǎng)使用的機(jī)械情況清楚；
對(duì)隱蔽工程的工程量掌握第一手的數(shù)據(jù)；
對(duì)發(fā)生索賠的事件更了解情況，便于分析、判斷索賠處理是否合理；
4.2、跟蹤審計(jì)需明確與建設(shè)單位、監(jiān)理單位的職責(zé)邊界
跟蹤審計(jì)雖然是接受審計(jì)局的委托，對(duì)政府投資建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)，屬于國(guó)家審計(jì)，但是工作的權(quán)限、工作的方式還是個(gè)很敏感的問(wèn)題：
“不缺位”――深入施工現(xiàn)場(chǎng)，掌握第一手資料。跟蹤審計(jì)必須熟悉招投標(biāo)文件、設(shè)計(jì)施工圖，熟悉施工合同主要條款，并且掌握實(shí)際施工情況；
“不越位”――跟蹤審計(jì)不能代替建設(shè)單位、監(jiān)理單位所做的工作。在一個(gè)項(xiàng)目的建設(shè)過(guò)程中，建設(shè)單位、監(jiān)理單位、施工單位、勘察設(shè)計(jì)單位等參建各方各有各的職責(zé)，都是通過(guò)與建設(shè)單位簽訂經(jīng)濟(jì)合同的方式確定了雙方的權(quán)利義務(wù)，建設(shè)單位作為投資方，是建設(shè)項(xiàng)目管理的主體，主要履行：提出建設(shè)規(guī)劃、提供建設(shè)用地和建設(shè)資金的責(zé)任，并負(fù)責(zé)協(xié)調(diào)參建各方；監(jiān)理單位依據(jù)和建設(shè)單位簽訂的監(jiān)理合同，負(fù)有進(jìn)度控制、質(zhì)量控制、投資控制的責(zé)任。因此，明確跟蹤審計(jì)與建設(shè)單位、監(jiān)理單位的職責(zé)邊界很重要。跟蹤審計(jì)過(guò)多的參與到諸如施工質(zhì)量的檢查、變更工程價(jià)款的簽證、材料、設(shè)備價(jià)格的確定等等工程管理的具體事務(wù)中，反而會(huì)造成多頭管理、管理程序繁雜、決策過(guò)程過(guò)長(zhǎng)的弊病。為了避免這種情況的出現(xiàn)，跟蹤審計(jì)項(xiàng)目組的做法是：發(fā)現(xiàn)不按監(jiān)理合同、施工合同履行或者履行不到位、建設(shè)單位管理人員不按程序進(jìn)行變更、簽證等事件，審計(jì)組均以書(shū)面形式發(fā)出審計(jì)意見(jiàn)單，要求建設(shè)單位整改。
4.3、跟蹤審計(jì)潛在的風(fēng)險(xiǎn)與對(duì)策
4.3.1、現(xiàn)行施工圖設(shè)計(jì)審查制度的不足
現(xiàn)行的施工圖設(shè)計(jì)審查，重點(diǎn)在與設(shè)計(jì)違反強(qiáng)制性規(guī)范的部分，對(duì)于設(shè)計(jì)的經(jīng)理合理性關(guān)注不足。設(shè)計(jì)階段對(duì)于投資控制的重要性大家都有共識(shí)，但是，目前對(duì)于設(shè)計(jì)階段的投資控制缺乏系統(tǒng)的制度性的保障。
4.3.2、招標(biāo)文件中工程量清單、招標(biāo)控制價(jià)存在缺陷
工程量清單、招標(biāo)控制價(jià)是由招標(biāo)人委托造價(jià)中介機(jī)構(gòu)編制的，是代表招標(biāo)人提供給投標(biāo)單位的，這其中存在的缺陷的風(fēng)險(xiǎn)是由招標(biāo)人承擔(dān)的。一旦出現(xiàn)工程量清單漏項(xiàng)、工程量計(jì)算錯(cuò)誤，容易出現(xiàn)投標(biāo)人不平衡報(bào)價(jià)的情況。
針對(duì)工程量清單外增加補(bǔ)充項(xiàng)目的報(bào)價(jià)審核，項(xiàng)目組嚴(yán)格按《宜興市政府投資工程類項(xiàng)目建設(shè)管理實(shí)施細(xì)則（試行）》宜興市宜政發(fā)〔2007〕181號(hào)文件有關(guān)條款執(zhí)行：第四章第二十條“（1）因清單計(jì)算誤差或估算量的調(diào)整以及設(shè)計(jì)變更引起工程量的增減在±15%以內(nèi)（含15%），應(yīng)執(zhí)行原有的綜合單價(jià)；超過(guò)±15%，其增加部分的工程量或減少后剩余部分的工程量的綜合單價(jià)按建設(shè)行政主管部門(mén)的計(jì)價(jià)辦法或計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行計(jì)價(jià)后讓利一定的幅度，讓利幅度按合同約定；（2）因清單漏項(xiàng)或設(shè)計(jì)變更引起新的工程量清單項(xiàng)目，其綜合單價(jià)的確定按下述方法進(jìn)行：
合同中已有適用新增項(xiàng)目的單價(jià)，按合同中已有的價(jià)格；
合同中只有類似新增項(xiàng)目的單價(jià)，可以參照類似價(jià)格；
合同中沒(méi)有適用或類似新增項(xiàng)目的單價(jià)，由承包人提出，發(fā)包人確認(rèn)。按建設(shè)行政主管部門(mén)的計(jì)價(jià)辦法或計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行計(jì)價(jià)后讓利一定的幅度，讓利幅度在合同中約定。”
4.3.3、審計(jì)組成員知識(shí)與技能的局限性
跟蹤審計(jì)項(xiàng)目組成員多為專業(yè)造價(jià)人員，對(duì)于設(shè)計(jì)、設(shè)計(jì)變更是否合理缺乏權(quán)威性，而設(shè)計(jì)變更往往是增加投資的重大原因，在對(duì)設(shè)計(jì)單位的工作質(zhì)量監(jiān)督管理方面顯得較為被動(dòng)。
由于防水、節(jié)能、防火設(shè)計(jì)、施工驗(yàn)收規(guī)范不斷更新，新的材料新的工藝不斷被采用，政府造價(jià)管理部門(mén)公布的指導(dǎo)價(jià)格很難及時(shí)提供。
對(duì)于以上可能出現(xiàn)的問(wèn)題，還需要審計(jì)組成員深入調(diào)查，及時(shí)掌握新材料新工藝的市場(chǎng)價(jià)格，不斷補(bǔ)充、更新知識(shí)技能，才能更好的完成跟蹤審計(jì)任務(wù)。
參考文獻(xiàn)：
[1]《建設(shè)工程工程量清單計(jì)價(jià)規(guī)范》（GB50500-2008）；
[2]《建設(shè)工程施工合同》示范文本（GF-1999-0201）
跟蹤審計(jì)的程序機(jī)電安裝工程的跟蹤審計(jì)的程序?yàn)椋捍_定審計(jì)人員‐審前調(diào)查‐編制審計(jì)方案‐實(shí)施審計(jì)‐提出審計(jì)的意見(jiàn)和建議以及最終審計(jì)報(bào)告。跟蹤審計(jì)的特點(diǎn)機(jī)電安裝工程的跟蹤審計(jì)具有動(dòng)態(tài)性、效益性、全面性以及建議性等特點(diǎn)。通過(guò)在工程的現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行審計(jì)工作，動(dòng)態(tài)實(shí)時(shí)的跟進(jìn)工程的進(jìn)展情況，關(guān)注工程的支出，可以有效提高機(jī)電安裝工程的效益。此外，對(duì)于全過(guò)程的全面的跟蹤審計(jì)使得審計(jì)內(nèi)容更加全面，給出的審計(jì)報(bào)告所提出的審計(jì)建議更具有建設(shè)性的意義。
跟蹤審計(jì)在機(jī)電安裝工程中的定位合理的定位跟蹤審計(jì)，需要避免兩個(gè)方面的傾向：一是跟蹤審計(jì)部門(mén)的非獨(dú)立性，二是跟蹤審計(jì)部門(mén)對(duì)于施工過(guò)程的過(guò)度干預(yù)。前者使得跟蹤審計(jì)無(wú)法順利進(jìn)行，不能對(duì)于安裝工程起到有效的監(jiān)督作用；后者則會(huì)影響施工的質(zhì)量和效率，影響工期的進(jìn)度。為此，在實(shí)踐中，通過(guò)設(shè)立獨(dú)立的審計(jì)部門(mén)，賦予其獨(dú)立審計(jì)的權(quán)限，同時(shí)，為了避免對(duì)于施工過(guò)程的過(guò)度干預(yù)，又要求審計(jì)部門(mén)在獨(dú)立審計(jì)的基礎(chǔ)上，對(duì)于工程施工中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題采取建議的方式向有關(guān)部門(mén)匯報(bào)。建立跟蹤審計(jì)制度建立跟蹤審計(jì)制度，對(duì)于跟蹤審計(jì)的實(shí)施辦法、規(guī)范、審計(jì)人員和工程監(jiān)理以及施工單位的權(quán)利和義務(wù)加以規(guī)定，有利于跟蹤審計(jì)工作的順利進(jìn)行。理順跟蹤審計(jì)部門(mén)與其他部門(mén)的關(guān)系跟蹤審計(jì)部門(mén)與其他部門(mén)之間關(guān)系錯(cuò)綜復(fù)雜，理順跟蹤審計(jì)部門(mén)和其他相關(guān)部門(mén)的關(guān)系，有利于跟蹤審計(jì)工作順利進(jìn)行，也有利于跟蹤審計(jì)部門(mén)充分發(fā)揮審計(jì)與監(jiān)督的作用。
跟蹤審計(jì)模式的確定對(duì)于機(jī)電安裝工程的跟蹤審計(jì)，其模式可以有兩種選擇：全面審計(jì)和局部審計(jì)。選擇哪一種模式需要根據(jù)實(shí)際情況中，審計(jì)介入的時(shí)間和地點(diǎn)來(lái)決定。通常，如果工程投資較小、工期較短，那么可以采用重點(diǎn)審計(jì)模式，而工期較長(zhǎng)、投資較大的工程，則采用全程審計(jì)的模式相對(duì)更好。跟蹤審計(jì)重點(diǎn)內(nèi)容的確定確定了機(jī)電安裝工程審計(jì)模式之后，進(jìn)一步確定審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容和重點(diǎn)階段，以促進(jìn)審計(jì)資源的優(yōu)化配置，集中審計(jì)力量，抓好工程項(xiàng)目中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。跟蹤審計(jì)費(fèi)用的確定跟蹤審計(jì)部門(mén)的設(shè)定，通常有兩種方式，一是由建設(shè)單位內(nèi)部人員組成，二是委托獨(dú)立的中介機(jī)構(gòu)組成審計(jì)部門(mén)對(duì)于特定的工程進(jìn)行審計(jì)。
在建設(shè)單位人力資源不足的情況下，通常委托獨(dú)立的第三方執(zhí)行跟蹤審計(jì)。在這樣的情況下，就需要對(duì)于跟蹤審計(jì)的費(fèi)用加以合理的確定。合理的確定和支付跟蹤審計(jì)費(fèi)用，是調(diào)動(dòng)跟蹤審計(jì)人員的積極性以及提高審計(jì)的質(zhì)量的關(guān)鍵。目前，在國(guó)內(nèi)尚無(wú)統(tǒng)一的跟蹤審計(jì)的費(fèi)用收取標(biāo)準(zhǔn)，不過(guò)在沿海地區(qū)，江浙滬一帶已近各自出臺(tái)了一系列的關(guān)于工程造價(jià)服務(wù)的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，比如浙江省于2009年出臺(tái)的《浙江省建設(shè)工程造價(jià)咨詢服務(wù)基準(zhǔn)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)》等。跟蹤審計(jì)的費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)可以在工程造價(jià)咨詢服務(wù)的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)上，加以改變。由于跟蹤審計(jì)的時(shí)間長(zhǎng)，內(nèi)容多，因此往往費(fèi)用也要高于工程造價(jià)咨詢服務(wù)的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。具體的實(shí)踐過(guò)程中，各建設(shè)單位可以結(jié)合具體的實(shí)際以及以往的經(jīng)驗(yàn)，確定機(jī)電安裝工程中跟蹤審計(jì)的費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，確保給出的費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)可以有效的調(diào)動(dòng)審計(jì)人員的積極性，促進(jìn)跟蹤審計(jì)工作有效進(jìn)行。
作者：徐大軍 單位：江蘇興光項(xiàng)目管理有限公司
工程造價(jià)控制貫穿于工程建設(shè)的全過(guò)程，即體現(xiàn)在對(duì)工程建設(shè)前期可行性研究、投資決策、到設(shè)計(jì)施工再到竣工交付使用前所需全部建設(shè)費(fèi)用的確定、控制、監(jiān)督和管理的全過(guò)程。近年來(lái)，建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)作為工程造價(jià)控制的一種新方法被應(yīng)用到建設(shè)項(xiàng)目造價(jià)控制中，建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)是由事后結(jié)算審計(jì)向事前、事中、全過(guò)程延伸的一種審計(jì)方法，這種方法使整個(gè)工程實(shí)施處于受控狀態(tài)，能有效地克服事后監(jiān)督的局限性，在促進(jìn)相關(guān)管理單位提高投資效益方面發(fā)揮重要作用，更好地達(dá)到控制造價(jià)的目的，并可以從源頭上遏制工程建設(shè)領(lǐng)域的腐敗，從而對(duì)廉政建設(shè)產(chǎn)生積極的作用。
二、目前的投資控制的方法存在的局限性
目前的投資控制方法對(duì)節(jié)約使用建設(shè)資金，規(guī)范建筑市場(chǎng)起到了積極作用，但是在工程建設(shè)實(shí)施過(guò)程的各個(gè)環(huán)節(jié)中，往往是建設(shè)、監(jiān)理、審計(jì)、施工相互脫節(jié)，管理混亂，缺乏必要的事前預(yù)防、事中控制和事后監(jiān)督的全過(guò)程控制手段，在工作實(shí)際中投資控制顯得被動(dòng)和滯后，對(duì)國(guó)家造成的損失浪費(fèi)，只能是秋后算帳，于事無(wú)補(bǔ)，難以挽回。
三、建設(shè)項(xiàng)目造價(jià)控制克服事后監(jiān)督的局限性的對(duì)策
建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)是由事后結(jié)算審計(jì)向事前、事中、全過(guò)程延伸的一種審計(jì)方法，這種方法使整個(gè)工程實(shí)施處于受控狀態(tài)，能有效地克服事后監(jiān)督的局限性。
建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)要求合理確定審計(jì)跟蹤控制點(diǎn)，實(shí)現(xiàn)全過(guò)程造價(jià)管理
l、重視投資決策階段工程造價(jià)的確控。對(duì)建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行投資決策階段的工程造價(jià)研究和論證，作出相對(duì)比較準(zhǔn)確的工程造價(jià)，作出合理的選擇，進(jìn)行工程造價(jià)控制。
2、設(shè)計(jì)階段是建設(shè)項(xiàng)目工程造價(jià)控制的龍頭。在投資計(jì)劃得以合理確定以后，進(jìn)入設(shè)計(jì)階段，它是把技術(shù)與經(jīng)濟(jì)有機(jī)結(jié)合在一起的過(guò)程。有效控制工程造價(jià)要求在施工圖設(shè)計(jì)中嚴(yán)密、全面。要求設(shè)計(jì)部門(mén)進(jìn)一步提高圖紙?jiān)O(shè)計(jì)的質(zhì)量和深度，建立比較完善的圖紙會(huì)審制度，避免因設(shè)計(jì)圖紙?jiān)蚨l(fā)的錯(cuò)、漏、缺現(xiàn)象，為招投標(biāo)打好基礎(chǔ)。
3、加強(qiáng)施工階段對(duì)工程造價(jià)的控制。在施工階段還要嚴(yán)格控制設(shè)計(jì)變更。雖然出于建筑工程的復(fù)雜性難免出現(xiàn)施工圖在會(huì)審中或在施工過(guò)程中會(huì)有這樣那樣的問(wèn)題，但要求設(shè)計(jì)部門(mén)嚴(yán)格把關(guān)，避免先干后變的狀況，也是避免工程造價(jià)突破概算，有效控制工程造價(jià)的重耍環(huán)節(jié)。同時(shí)加強(qiáng)合同管理，保障發(fā)包方與承包方平等互利。
4、做好工程竣工結(jié)算工作。重視工程竣工結(jié)算工作，應(yīng)建立工程量核對(duì)備案制度和內(nèi)部復(fù)核制度，定期跟蹤檢查、監(jiān)督管理。在進(jìn)行工程竣工結(jié)算時(shí)，必須到工地現(xiàn)場(chǎng)核對(duì)，嚴(yán)格審查工程量計(jì)算是否準(zhǔn)確，材料調(diào)價(jià)是否有依據(jù)等，使工程造價(jià)結(jié)算確切、合理。
四、建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)的主要內(nèi)容
（一）在建設(shè)項(xiàng)目開(kāi)工前階段，跟蹤審計(jì)的主要內(nèi)容主要包括：
1.檢查建設(shè)項(xiàng)目的審批文件。包括項(xiàng)目建議書(shū)、可行性研究報(bào)告、環(huán)境影響評(píng)估報(bào)告、概算批復(fù)、建設(shè)用地批準(zhǔn)、建設(shè)規(guī)劃及施工許可、環(huán)保及消防批準(zhǔn)、項(xiàng)目設(shè)計(jì)及設(shè)計(jì)圖審核等文件是否齊全。
2.檢查招投標(biāo)程序及其結(jié)果是否合法、有效。
3.檢查與各建設(shè)項(xiàng)目相關(guān)單位簽訂的合同條款是否合規(guī)、公允，與招標(biāo)文件和投標(biāo)承諾是否一致。
4.檢查建設(shè)項(xiàng)目的資金來(lái)源是否落實(shí)到位、是否合理、是否專戶存儲(chǔ)，建設(shè)資金能否滿足項(xiàng)目建設(shè)當(dāng)年應(yīng)完成工作量的需要。對(duì)使用國(guó)債的建設(shè)項(xiàng)目，要嚴(yán)格規(guī)定其操作程序和使用范圍，并作為建設(shè)資金審計(jì)的重點(diǎn)。
（二）在建設(shè)項(xiàng)目施工階段，跟蹤審計(jì)的主要內(nèi)容包括：
1.檢查履行合同情況。檢查與建設(shè)項(xiàng)目有關(guān)的單位是否認(rèn)真履行合同條款，有無(wú)違法分包、轉(zhuǎn)包工程。如有變更、增補(bǔ)、轉(zhuǎn)讓或終止情況，應(yīng)檢查其真實(shí)性、合法性。
2.檢查項(xiàng)目概算執(zhí)行情況。檢查有無(wú)超出批準(zhǔn)概算范圍投資和不按概算批復(fù)的規(guī)定購(gòu)置自用固定資產(chǎn)，擠占或者虛列工程成本等問(wèn)題。
3.檢查內(nèi)控制度建立、執(zhí)行情況。檢查建設(shè)單位是否建立健全并執(zhí)行了各項(xiàng)內(nèi)控制度。如工程簽證、驗(yàn)收制度；設(shè)備材料采購(gòu)、價(jià)格控制、驗(yàn)收、領(lǐng)用、清點(diǎn)制度；費(fèi)用支出報(bào)銷制度等。應(yīng)督促、指導(dǎo)建立完善的管理制度，保證項(xiàng)目建設(shè)規(guī)范運(yùn)行、建設(shè)資金合法使用。
4.檢查工程設(shè)計(jì)變更、施工現(xiàn)場(chǎng)簽證手續(xù)是否合理、合規(guī)、及時(shí)、完整、真實(shí)。
5.檢查建設(shè)資金是否專款專用。是否按照工程進(jìn)度付款，有無(wú)擠占、挪用建設(shè)項(xiàng)目資金等問(wèn)題。防止出現(xiàn)超付工程款現(xiàn)象。
6.加強(qiáng)設(shè)備、材料價(jià)格控制，尤其要對(duì)建設(shè)單位關(guān)聯(lián)企業(yè)所供設(shè)備、材料的價(jià)格進(jìn)行檢查，防止從中加價(jià)。對(duì)已購(gòu)設(shè)備、材料因故不能使用的，要分析原因，分清責(zé)任，并督促建設(shè)單位及時(shí)處理，避免造成更大的損失。
（三）在建設(shè)項(xiàng)目竣工驗(yàn)收后，工程結(jié)（決）算的審查：
1、工程量的審查。工程量是工程造價(jià)計(jì)算的基礎(chǔ)，工程量的準(zhǔn)確程度是影響竣工結(jié)算的重要因素之一，實(shí)際工作中工程量也是施工單位多計(jì)工程造價(jià)的重要環(huán)節(jié)，因此審計(jì)人員要對(duì)工程量進(jìn)行重點(diǎn)審查。
2、材料價(jià)格合理性的審查。重點(diǎn)審核主要材料的單價(jià)是否合理，防止施工單位以劣充好，抬高材料價(jià)格。
3、審查隱蔽驗(yàn)收記錄和設(shè)計(jì)變更及各種經(jīng)濟(jì)簽證是否真實(shí)，防止施工單位事后補(bǔ)辦簽證或虛假記錄的發(fā)生。
五、建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的方法：
1.應(yīng)在建設(shè)項(xiàng)目正式立項(xiàng)時(shí)，即將其納入審計(jì)視野，關(guān)注其各項(xiàng)前期準(zhǔn)備工作。
2.審計(jì)組應(yīng)在項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)設(shè)立辦公場(chǎng)所，與被審計(jì)單位建立定期例會(huì)制度，參加被審計(jì)單位的重要例會(huì)，及時(shí)了解、掌握項(xiàng)目有關(guān)情況，提出審計(jì)意見(jiàn)，并且作好會(huì)議記錄。
3.要重視做好審計(jì)宣傳工作，使被審計(jì)單位了解跟蹤審計(jì)的程序、內(nèi)容及應(yīng)配合的要求，自覺(jué)接受審計(jì)。
4.審計(jì)組成員應(yīng)經(jīng)常深入施工現(xiàn)場(chǎng)，掌握工程進(jìn)展、變更等真實(shí)情況，了解工程建設(shè)中涉及的有關(guān)技術(shù)問(wèn)題，熟悉工程計(jì)量規(guī)則及有關(guān)費(fèi)用的測(cè)算辦法，并且作好相關(guān)記錄。
（1）在項(xiàng)目施工中，某些單位工程、分部分項(xiàng)工程的施工方法和措施，對(duì)工程質(zhì)量、投資及施工安全有較大影響，事后又無(wú)法審計(jì)取證的，應(yīng)把其施工過(guò)程確定為審計(jì)重點(diǎn)。
（2）對(duì)主要的施工管理活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)。目的是便于掌握工程項(xiàng)目的整體情況，并在不影響施工進(jìn)度和施工程序的情況下，對(duì)投資、進(jìn)度、質(zhì)量控制情況進(jìn)行審計(jì)。此類審計(jì)主要包括單位工程以上的工程驗(yàn)收、隱蔽工程隱蔽前的驗(yàn)收、圖紙會(huì)審、現(xiàn)場(chǎng)技術(shù)交底、設(shè)計(jì)變更的審查、工程建設(shè)例會(huì)、特殊情況下召開(kāi)的與工程建設(shè)有關(guān)的會(huì)議、主要材料和設(shè)備的進(jìn)場(chǎng)清點(diǎn)檢驗(yàn)、材料實(shí)驗(yàn)（化驗(yàn)）的取樣及委托等。
（3）設(shè)置施工停審點(diǎn)。它設(shè)定于工程施工的連續(xù)兩道工序之間，即在某項(xiàng)工序完成，各項(xiàng)檢驗(yàn)、驗(yàn)收手續(xù)已經(jīng)履行，下道工序開(kāi)始之前。設(shè)置施工停審點(diǎn)的主要目的是對(duì)建設(shè)管理、監(jiān)理等工程建設(shè)有關(guān)各方的職能發(fā)揮和職責(zé)履行情況進(jìn)行抽查審計(jì)，同時(shí)也可解決一些事后審計(jì)的難點(diǎn)和疑點(diǎn)問(wèn)題。例如，金屬罐內(nèi)壁的防腐涂料噴涂，為了保證噴涂質(zhì)量，必須經(jīng)過(guò)若干遍噴涂才能達(dá)到要求的總厚度，每種涂料對(duì)每一遍噴涂厚度都有嚴(yán)格的規(guī)定。但是，施工管理和監(jiān)理往往只注重對(duì)涂料總厚度的檢驗(yàn)，而忽視對(duì)每一遍涂料完成后的驗(yàn)收，而施工單位又常常不按規(guī)定的遍數(shù)噴涂，有的甚至一遍就達(dá)到設(shè)計(jì)厚度，嚴(yán)重影響了金屬罐的使用壽命。同時(shí)，由于現(xiàn)行定額中金屬罐化學(xué)防腐的造價(jià)是按涂料的噴涂遍數(shù)計(jì)算的，這種偷工減料是施工單位在防腐工程中牟取暴利一種手段。事后審計(jì)對(duì)此類問(wèn)題往往無(wú)法查證，只好放行。在防腐涂料噴涂的每道工序間設(shè)置審計(jì)跟蹤點(diǎn)，就可以把此類漏洞堵死。
根據(jù)施工過(guò)程跟蹤審計(jì)的特點(diǎn)，發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)和做出決定可采取三種形式，即口頭、審計(jì)底稿與審計(jì)整改單、正式審計(jì)公文。對(duì)一般性問(wèn)題，發(fā)現(xiàn)后有關(guān)單位立即主動(dòng)整改的，以及對(duì)施工進(jìn)度安排、施工組織等方面的意見(jiàn)，審計(jì)人員可用口頭的形式向有關(guān)單位和部門(mén)發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，并視其重要程度在事后補(bǔ)做審計(jì)紀(jì)錄；對(duì)因質(zhì)量問(wèn)題需要停工、返工和對(duì)施工方案及投資、進(jìn)度、質(zhì)量控制措施等存在異議，或需要提出必要的審計(jì)建議且經(jīng)初步交換意見(jiàn)與有關(guān)部門(mén)和單位達(dá)成一致的，可用審計(jì)底稿和審計(jì)整改單的形式提出審計(jì)意見(jiàn)和審計(jì)決定；對(duì)發(fā)現(xiàn)的重大、有傾向性或經(jīng)多次提出屢禁不止的問(wèn)題，以及發(fā)現(xiàn)的設(shè)計(jì)方案存在缺陷的問(wèn)題，審計(jì)部門(mén)應(yīng)出具正式審計(jì)文書(shū)包括審計(jì)函、審計(jì)意見(jiàn)、審計(jì)決定等，同時(shí)要求被審計(jì)單位反饋整改意見(jiàn)。
五、結(jié)束語(yǔ)
摘要:本文闡述了在ERP(企業(yè)資源計(jì)劃)系統(tǒng)管理平臺(tái)下，企業(yè)審計(jì)所面臨的新問(wèn)題，以及針對(duì)這些問(wèn)題提出了新的企業(yè)審計(jì)方法，線索跟蹤審計(jì)法，探索ERP條件下的審計(jì)，對(duì)促進(jìn)審計(jì)跟上信息時(shí)代的步伐具有積極意義。
關(guān)鍵詞:ERP 審計(jì) 線索跟蹤法
近年來(lái)，隨著計(jì)算機(jī)與信息技術(shù)的發(fā)展，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和管理模式也發(fā)生了巨大的變化，許多企業(yè)學(xué)習(xí)國(guó)外先進(jìn)的管理方法，引進(jìn)實(shí)施了ERP系統(tǒng)(企業(yè)資源計(jì)劃)，它是以計(jì)算機(jī)為工具，建立的企業(yè)管理信息平臺(tái)，通過(guò)這一平臺(tái)，可以使信息資源共享，技術(shù)數(shù)據(jù)協(xié)同并及時(shí)準(zhǔn)確傳輸數(shù)據(jù)的目的，它的實(shí)施可減少了大量的數(shù)據(jù)重復(fù)輸入的繁瑣的工作，為管理層作出正確決策打下了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。在這一基礎(chǔ)下，如何在新的管理平臺(tái)下做好企業(yè)內(nèi)審，是企業(yè)審計(jì)人員需要重新考慮的新問(wèn)題。
1 ERP環(huán)境下，審計(jì)工作面臨的新挑戰(zhàn)
(1)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理手段由過(guò)去的手工操作變成了由ERP系統(tǒng)按先進(jìn)的管理模式控制與管理，使企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)環(huán)境發(fā)生巨大變化，例如，通過(guò)ERP系統(tǒng)可以自動(dòng)收發(fā)客戶訂單，自動(dòng)安排發(fā)貨程序，制定采購(gòu)計(jì)劃等。審計(jì)人員首先必須了解和適應(yīng)審計(jì)環(huán)境的變化，徹底改變過(guò)去的審計(jì)模式，找出一條與之相適應(yīng)的企業(yè)內(nèi)審思路。
(2)審計(jì)線索由過(guò)去的生產(chǎn)業(yè)務(wù)過(guò)程中的紙質(zhì)憑證及報(bào)表等文字記錄變成了ERP系統(tǒng)下的電子數(shù)據(jù)管理。在手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)中，審計(jì)人員根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)產(chǎn)生的紙質(zhì)原始憑證編制記賬憑證、記賬憑證登記明細(xì)賬和總賬等紙質(zhì)憑據(jù)進(jìn)行審計(jì)核算，每一步都有文字記錄，都有經(jīng)手人簽字。因此審計(jì)線索十分清晰。但在ERP管理平臺(tái)下，這些憑據(jù)使記錄業(yè)務(wù)的內(nèi)部原始單據(jù)，如發(fā)貨單、入庫(kù)單、驗(yàn)收單等原始憑證成為電子數(shù)據(jù)，同時(shí)ERP系統(tǒng)根據(jù)確認(rèn)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)自動(dòng)編制記賬憑證、登記賬簿、編制報(bào)表，完全實(shí)現(xiàn)了財(cái)會(huì)核算自動(dòng)化。這些電子數(shù)據(jù)不易識(shí)別其真?zhèn)涡裕瑫?huì)給傳統(tǒng)的審計(jì)方法帶來(lái)困擾。
(3)事物都有兩面性，ERP系統(tǒng)的先進(jìn)性給企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理帶來(lái)便捷的同時(shí)，也帶來(lái)了新的風(fēng)險(xiǎn)。病毒和黑客攻擊，隨時(shí)都會(huì)對(duì)企業(yè)的計(jì)算機(jī)管理系統(tǒng)造成威脅，一旦發(fā)生將為企業(yè)帶來(lái)巨大的經(jīng)濟(jì)和技術(shù)損失。因此，企業(yè)在實(shí)施電子商務(wù)前要切實(shí)解決黑客的攻擊、病毒的感染、信息傳遞的保密等安全問(wèn)題。另外，ERP系統(tǒng)管理還存在計(jì)算機(jī)舞弊問(wèn)題，計(jì)算機(jī)的舞弊通常具有智能性高、隱蔽性強(qiáng)、危害性嚴(yán)重等特點(diǎn)，且極易逃避法律的責(zé)任。因此，如何在現(xiàn)代審計(jì)中，識(shí)別、審查和評(píng)價(jià)在ERP平臺(tái)上進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是一個(gè)新的難題。
(4)審計(jì)技術(shù)由傳統(tǒng)的審閱、核對(duì)、分析、比較和函證等財(cái)務(wù)方法變?yōu)閷?duì)計(jì)算機(jī)線索的電磁跟蹤。在ERP環(huán)境下，由于缺乏紙性的審計(jì)線索，審計(jì)人員不得不使用計(jì)算機(jī)跟蹤電磁性的審計(jì)線索。離開(kāi)了計(jì)算機(jī)，審計(jì)人員根本無(wú)賬可查。利用計(jì)算機(jī)可以更快速、更有效地對(duì)電磁化的經(jīng)濟(jì)信息進(jìn)行抽樣、檢查、核對(duì)、分析、比較和計(jì)算，能有效地提高審計(jì)效率、擴(kuò)大審查范圍、提高審計(jì)質(zhì)量。
2 ERP環(huán)境下的線索跟蹤審計(jì)法
基于上述的一些情況，在ERP平臺(tái)下的審計(jì)工作不再是簡(jiǎn)單重復(fù)的計(jì)算過(guò)程，我們提出適用于網(wǎng)絡(luò)經(jīng)營(yíng)和網(wǎng)絡(luò)財(cái)會(huì)條件下的自下而上的線索跟蹤法來(lái)進(jìn)行審計(jì)活動(dòng)。
(1)首先針對(duì)ERP系統(tǒng)可行性和安全性的審計(jì)與跟蹤:作為實(shí)施企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)，對(duì)這一技術(shù)層的跟蹤必須對(duì)ERP系統(tǒng)的開(kāi)發(fā)進(jìn)行事前、事中的監(jiān)督和審計(jì)。在系統(tǒng)開(kāi)發(fā)的各階段，專職審計(jì)人員要主動(dòng)介入，著重審查:系統(tǒng)的可行性;系統(tǒng)功能的正確性和合法性;系統(tǒng)的可跟蹤性(即要保留充分的審計(jì)線索);系統(tǒng)文檔資料的完整性;系統(tǒng)的可擴(kuò)展性。此外，審計(jì)人員可在系統(tǒng)分析階段根據(jù)ERP環(huán)境下審計(jì)的特點(diǎn)，對(duì)此系統(tǒng)提出審計(jì)方面需求:①在系統(tǒng)中建立監(jiān)控程序(又叫嵌入審計(jì)程序)，以便計(jì)算機(jī)能對(duì)一些敏感和重要環(huán)節(jié)實(shí)行實(shí)時(shí)監(jiān)控，把異常的情況自動(dòng)記入審計(jì)文件，以使審計(jì)人員審查。②在系統(tǒng)中建立審計(jì)子系統(tǒng)，提供審計(jì)程序、審計(jì)工具和審計(jì)檔案庫(kù)，以便審計(jì)人員進(jìn)行網(wǎng)上審計(jì)。隨著ERP管理的實(shí)施，此項(xiàng)審計(jì)越來(lái)越重要。
(2)對(duì)計(jì)算機(jī)信息的控制與跟蹤:在ERP環(huán)境下，原始憑證、記賬憑證、各種賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表等只是系統(tǒng)中的一組電子數(shù)據(jù)，同一個(gè)數(shù)據(jù)庫(kù)，同一數(shù)據(jù)的共享是它的重要特征。這些數(shù)據(jù)信息是否正確來(lái)源于計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)功能的正確性，因此有必要對(duì)系統(tǒng)的功能進(jìn)行審計(jì)。在ERP環(huán)境下，系統(tǒng)提供數(shù)據(jù)的可靠性不僅取決于系統(tǒng)的功能的正確性，還取決于對(duì)系統(tǒng)的操作和內(nèi)部控制。沒(méi)有健全且安全的網(wǎng)絡(luò)環(huán)境和行之有效的內(nèi)部控制管理，系統(tǒng)的程序和數(shù)據(jù)有可能被人篡改。所以對(duì)計(jì)算機(jī)信息的審計(jì)，需要對(duì)現(xiàn)有的企業(yè)管理制度進(jìn)行完善，才能保證系統(tǒng)的安全可靠和系統(tǒng)輸出信息的真實(shí)正確。
(3)對(duì)實(shí)際存貨和貨幣資金的跟蹤審計(jì):在對(duì)ERP系統(tǒng)的信息進(jìn)行核實(shí)的同時(shí)，要對(duì)實(shí)際存貨和貨幣資金進(jìn)行跟蹤審計(jì)，對(duì)實(shí)質(zhì)性原材料和資金的審計(jì)是網(wǎng)絡(luò)管理模式下審計(jì)工作不可缺少的重要內(nèi)容，是計(jì)算機(jī)信息數(shù)據(jù)是否可靠的判斷依據(jù)，若一味依賴于計(jì)算機(jī)系統(tǒng)而忽視實(shí)質(zhì)性審計(jì)，計(jì)算機(jī)系統(tǒng)人為的舞弊就很難發(fā)現(xiàn)，審計(jì)也就失去其意義。
(4)開(kāi)展網(wǎng)上分析復(fù)核:在驗(yàn)證了網(wǎng)上數(shù)據(jù)的可靠性并對(duì)現(xiàn)場(chǎng)的材料和實(shí)際的資金狀況進(jìn)行審計(jì)后，最后通過(guò)網(wǎng)上分析復(fù)核來(lái)完成最后的審計(jì)工作，審計(jì)人員可以通過(guò)網(wǎng)絡(luò)遠(yuǎn)程審查計(jì)算機(jī)的信息系統(tǒng)功能;調(diào)用系統(tǒng)的電子數(shù)據(jù)和會(huì)計(jì)信息進(jìn)行抽樣、審查、核對(duì)和分析;完成統(tǒng)計(jì)、分類分析的工作。審計(jì)結(jié)論和數(shù)據(jù)將以電子數(shù)據(jù)的形式，可存儲(chǔ)在審計(jì)機(jī)構(gòu)的檔案庫(kù)中，通過(guò)網(wǎng)絡(luò)可供主管復(fù)核、同業(yè)檢查或必要時(shí)作為法律證據(jù)。
與傳統(tǒng)手工審計(jì)相比，基于ERP環(huán)境下的價(jià)格審計(jì)工作利用ERP信息系統(tǒng)，可直接產(chǎn)生審計(jì)所需要的分析數(shù)據(jù)，然后從分析數(shù)據(jù)中找出漏洞或薄弱環(huán)節(jié)所在，針對(duì)出現(xiàn)的問(wèn)題尋根問(wèn)源，最后提出中肯的建議和改善辦法，并以此來(lái)完善企業(yè)各項(xiàng)管理制度，使審計(jì)和監(jiān)管得到有機(jī)結(jié)合，對(duì)促進(jìn)審計(jì)跟上信息時(shí)代的步伐具有積極意義。
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[3] 王艷，王香煥，戴興美. 內(nèi)部審計(jì)參與ERP管理探析[J].財(cái)會(huì)通訊，2010，(04).
一、跟蹤審計(jì)介入時(shí)點(diǎn)選擇模糊，影響審計(jì)效果
跟蹤審計(jì)工作究竟應(yīng)該選擇在建設(shè)工程實(shí)施的哪個(gè)階段開(kāi)始介入?是投資決策階段介入，還是設(shè)計(jì)、招投標(biāo)階段介入?是在施工開(kāi)始介入，還是施工完畢竣工決算前審計(jì)?相關(guān)法規(guī)沒(méi)有明確規(guī)定。實(shí)踐中現(xiàn)行跟蹤審計(jì)多是在工程施工開(kāi)始后介入。而不對(duì)前期決策實(shí)施審計(jì)，這樣一來(lái)，工程建設(shè)前期的可行性研究、初步設(shè)計(jì)就無(wú)法有效控制，跟蹤審計(jì)效果必然會(huì)受到影響;同時(shí)，由于投資項(xiàng)目審計(jì)是一個(gè)連續(xù)的過(guò)程，評(píng)價(jià)實(shí)際完成指標(biāo)是否適當(dāng)必須與前期決策指標(biāo)進(jìn)行比較，而此時(shí)就需要延伸考慮前期決策的估算指標(biāo)是否準(zhǔn)確，如此延伸必然會(huì)給審計(jì)人員帶來(lái)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
二、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念的引入
現(xiàn)行制度基礎(chǔ)導(dǎo)向的政府投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)模式下，審計(jì)人員的出發(fā)點(diǎn)是了解與建設(shè)項(xiàng)目相關(guān)的內(nèi)部控制制度，若內(nèi)部控制存在并得到執(zhí)行，則進(jìn)行內(nèi)部控制測(cè)試，測(cè)試結(jié)果決定了要實(shí)施的檢查、盤(pán)點(diǎn)等審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，決定了要收集審計(jì)證據(jù)的多少。此種以判斷內(nèi)部控制優(yōu)劣來(lái)決定收集審計(jì)證據(jù)數(shù)量的審計(jì)模式，對(duì)于一個(gè)理想的不存在外部環(huán)境影響、管理層正直誠(chéng)信的建設(shè)項(xiàng)目可以提高審計(jì)效率，保證審計(jì)質(zhì)量，而建設(shè)項(xiàng)目的現(xiàn)狀并非完全如此，工程建設(shè)領(lǐng)域面臨著巨大的外部壓力，管理層凌駕于內(nèi)部控制之上，串通舞弊情況時(shí)有發(fā)生，尤其是關(guān)系國(guó)計(jì)民生的福利工程，社會(huì)公眾關(guān)注度極高，僅通過(guò)評(píng)價(jià)內(nèi)部控制來(lái)實(shí)施審計(jì)工作，必將面臨巨大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。粵海鐵路工程建設(shè)項(xiàng)目就是管理層串通舞弊、套取國(guó)有資產(chǎn)的典型案例，如果只關(guān)注被項(xiàng)目管理層精心設(shè)計(jì)好的內(nèi)部控制，僅依靠評(píng)價(jià)內(nèi)控制度來(lái)找問(wèn)題根本無(wú)濟(jì)于事。因此，對(duì)政府投資項(xiàng)目必須轉(zhuǎn)換審計(jì)模式，貫徹風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念，用質(zhì)疑的思維方式，以“風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估—風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別—風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)”為主線組織實(shí)施審計(jì)工作，在確定可接受的綜合審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的前提下，首先從建設(shè)項(xiàng)目所處的外部環(huán)境及項(xiàng)目自身特點(diǎn)來(lái)評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而確定審計(jì)工作可以接受的剩余風(fēng)險(xiǎn)。政府投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)采用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念對(duì)于解決上述困境大有裨益。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向理念要求審計(jì)人員以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為審計(jì)起點(diǎn)，實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估要貫穿于整個(gè)審計(jì)過(guò)程，而不是直接實(shí)施檢查、詢問(wèn)等審計(jì)程序。通過(guò)了解建設(shè)項(xiàng)目及其環(huán)境，獲取識(shí)別評(píng)估所需的信息，識(shí)別可能存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并區(qū)分可能是由于錯(cuò)誤導(dǎo)致的還是由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，針對(duì)舞弊導(dǎo)致的不同層面的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)(項(xiàng)目整體層面、業(yè)務(wù)流程層面)采取不同的應(yīng)對(duì)措施。這種以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?yàn)橹骶€的審計(jì)思路可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)建設(shè)項(xiàng)目中可能存在的舞弊風(fēng)險(xiǎn)，最大限度地滿足社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)工作的期望，有效控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，保證審計(jì)的效果。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向理念下的審計(jì)，可以對(duì)列入審計(jì)計(jì)劃的建設(shè)項(xiàng)目根據(jù)初步評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行排序，按風(fēng)險(xiǎn)因素而非主觀臆斷來(lái)科學(xué)決定重點(diǎn)審計(jì)項(xiàng)目，制定審計(jì)計(jì)劃。在審前針對(duì)具體項(xiàng)目制定審計(jì)方案時(shí)，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)論來(lái)確定重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域和關(guān)鍵環(huán)節(jié)，以此來(lái)決定審計(jì)人員的分派、審計(jì)時(shí)間的分配。通過(guò)對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)分析，確定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)最早發(fā)生環(huán)節(jié)，確定跟蹤審計(jì)介入時(shí)間，根據(jù)評(píng)估得出的風(fēng)險(xiǎn)大小來(lái)決定審計(jì)人員需要介入建設(shè)項(xiàng)目不同環(huán)節(jié)的程度、次數(shù)，對(duì)那些管理機(jī)制完善、內(nèi)部控制較好、投資規(guī)模較小的建設(shè)項(xiàng)目，可以根據(jù)建設(shè)項(xiàng)目的特點(diǎn)及進(jìn)展情況，選擇重點(diǎn)環(huán)節(jié)實(shí)施跟蹤審計(jì);對(duì)那些投資規(guī)模大、建設(shè)周期長(zhǎng)的項(xiàng)目，可根據(jù)項(xiàng)目特點(diǎn)和審計(jì)力量，采取一年一至兩次的定期審查式跟蹤。
三、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向理念在政府投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)中的具體運(yùn)用
在政府投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)中運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向理念，就是以審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型為核心，了解被審計(jì)項(xiàng)目及其環(huán)境，充分識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施審計(jì)程序。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估審計(jì)要求審計(jì)人員充分了解被審計(jì)建設(shè)項(xiàng)目及其環(huán)境，以識(shí)別和評(píng)估項(xiàng)目在審計(jì)前可能存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)政府投資項(xiàng)目的了解可以分為外部環(huán)境和項(xiàng)目自身狀況兩方面。政府投資項(xiàng)目外部環(huán)境包括項(xiàng)目建設(shè)所處的宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)、項(xiàng)目歸屬地的具體行業(yè)狀況、項(xiàng)目所處的法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境。政府投資項(xiàng)目自身狀況包括:建設(shè)項(xiàng)目基本情況、建設(shè)項(xiàng)目性質(zhì)、建設(shè)主體及建設(shè)方式、投資主體、項(xiàng)目建設(shè)內(nèi)控制度。建設(shè)項(xiàng)目基本情況包括項(xiàng)目立項(xiàng)及可行性報(bào)告、項(xiàng)目概(預(yù))算、年度預(yù)算安排、建設(shè)資金籌措與實(shí)際到位等。了解建設(shè)項(xiàng)目及其環(huán)境的目的是獲取風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的基礎(chǔ)信息，并在此基礎(chǔ)上識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)能夠在了解審計(jì)項(xiàng)目及其環(huán)境時(shí)識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，并將識(shí)別出的風(fēng)險(xiǎn)與業(yè)務(wù)流程層面可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域相聯(lián)系。對(duì)評(píng)估識(shí)別出的風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)評(píng)價(jià)其是否更廣泛地與建設(shè)項(xiàng)目整體相關(guān)，并潛在影響多少業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)。審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)在整個(gè)審計(jì)過(guò)程中保持職業(yè)懷疑，識(shí)別發(fā)生舞弊風(fēng)險(xiǎn)的可能性，不受以前對(duì)建設(shè)項(xiàng)目相關(guān)主體管理層的影響。審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)影響程度區(qū)分建設(shè)項(xiàng)目整體層面和業(yè)務(wù)流程層面兩類重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)人員在初步評(píng)估項(xiàng)目重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)后，即可制定具體審計(jì)方案，重點(diǎn)確定審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)范圍、審計(jì)時(shí)間安排及所要溝通和審計(jì)的方向。審計(jì)范圍應(yīng)根據(jù)跟蹤審計(jì)年度建設(shè)項(xiàng)目的具體情況合理確定。根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果，確定審計(jì)重點(diǎn)及跟蹤審計(jì)介入的時(shí)點(diǎn)，對(duì)審計(jì)資源作出規(guī)劃和調(diào)配，決定是否需要聘請(qǐng)行業(yè)專家等。建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)方案對(duì)審計(jì)工作應(yīng)具有非常強(qiáng)的指導(dǎo)作用，經(jīng)部門(mén)負(fù)責(zé)人審核報(bào)批后，審計(jì)組要嚴(yán)格按照確定的審計(jì)方案實(shí)施審計(jì)，嚴(yán)禁隨意變更。要對(duì)政府投資項(xiàng)目評(píng)估的不同層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)采取不同的應(yīng)對(duì)策略。如果識(shí)別的某項(xiàng)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)影響到建設(shè)項(xiàng)目整體，如建設(shè)項(xiàng)目管理層缺乏誠(chéng)信、建設(shè)項(xiàng)目承受異常高的社會(huì)關(guān)注、建設(shè)項(xiàng)目與宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)密切相關(guān)等，審計(jì)人員應(yīng)采取的策略包括:提高實(shí)施審計(jì)程序的不可預(yù)見(jiàn)性;分派更有經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)人員或考慮聘用專家開(kāi)展工作;審計(jì)組中高級(jí)別及經(jīng)驗(yàn)豐富人員提供更多督導(dǎo);項(xiàng)目組溝通中強(qiáng)調(diào)保持高度職業(yè)懷疑必要性。如果識(shí)別的某項(xiàng)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)僅影響到某一具體業(yè)務(wù)交易或流程，如只影響材料采購(gòu)環(huán)節(jié)，審計(jì)人員應(yīng)在了解相關(guān)內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上，根據(jù)內(nèi)部控制是否完善及是否得到執(zhí)行，決定是否實(shí)施控制測(cè)試，根據(jù)控制測(cè)試結(jié)果來(lái)決定實(shí)施實(shí)質(zhì)性測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍大小。在設(shè)計(jì)審計(jì)程序時(shí)，要將識(shí)別、評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)與實(shí)施的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍相聯(lián)系，并通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)的大小來(lái)判斷收集到的審計(jì)證據(jù)是否充分、適當(dāng)。審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)在跟蹤審計(jì)的所有階段實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，并不斷核實(shí)已認(rèn)定的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，如果收集到的證據(jù)證明風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生變化，則需要修訂評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)水平，經(jīng)報(bào)批后修改審計(jì)方案，追加審計(jì)程序，降低檢查風(fēng)險(xiǎn)水平，直至進(jìn)一步收集的審計(jì)證據(jù)與修訂后評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)水平相吻合，證明收集到的審計(jì)證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)模瑱z查風(fēng)險(xiǎn)水平是可以接受的，才能最終形成審計(jì)結(jié)論，出具審計(jì)報(bào)告。
作者：張清玉 單位：河南牧業(yè)經(jīng)濟(jì)學(xué)院 會(huì)計(jì)系
