時間：2023-06-21 08:58:20
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇跟蹤審計的程序，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
Abstract："Audit 2008-2012 Audit development plan, the audit of the whole process of tracking the project to be the pilot of the people's livelihood of the large investment projects, major emergencies and public matters. Achieved good results through the construction project tracking audit, however, the content, a wide range of policy and in practical work, we also clearly recognize that, as an exploratory work, the construction project tracking audit involves tracking The audit also there are some problems and shortcomings, to be further standardize and improve.
Key words: construction projects; track audit; normative systems; the relationship between rights and responsibilities
中圖分類號：E232.6 文獻標識碼：A文章編號：2095-2104（2012）
1.跟蹤審計工作當前存在的問題及不足
1.1 建設各方對跟蹤審計支持、配合力度不夠
跟蹤審計只是一種“過程監督”， 審計機關和項目各參建單位的關系是監督與被監督的關系。 跟蹤審計同時對設計、建設、施工、監理等部門實施了審計監督，需要協調好、處理好與各方之間的相互關系，由于跟蹤審計尚處于實踐和探索階段，有關部門對跟蹤審計的認識不夠一致，對跟蹤審計不理解，認為是對他們不信任，跟蹤審計就是跟蹤監視。或者認為既然有跟蹤審計把關，那就把一切責任推給審計部門，自己敷衍塞職，喪失責任心，有的甚至懷有抵觸情緒，因而有時在實施跟蹤審計時各參與方配合不夠積極，使跟蹤審計工作增加了難度。
1.2 跟蹤審計的角色定位容易出現偏離，參與建設過程中的項目管理
跟蹤審計打破了建設項目的傳統管理模式，而又因跟蹤審計的相關制度、規范或操作規程等尚不健全，因此審計單位與建設各方責、權、利關系不很明晰。同時，跟蹤審計這一審計模式又因為時間長、審計環節多、審計關系復雜，所以很容易使審計人員偏離正確的定位而侵入常規造價咨詢的職責范圍，類似建設單位委托的造價咨詢服務，導致在跟蹤審計中不是從第三方獨立的角度來實施審計，而是從建設部門的角度來參與和評價審計事項，甚至與建設主管部門、監理等職責交叉、重復，從而造成審計工作不應有的越位與缺位，使監督的作用弱化，失去了審計監督的意義。另外，這種模式需要審計人員在建設項目過程中頻繁的介入進行審計，提出審計建議，供建設單位糾正和改進工作，很容易使審計人員偏離監督咨詢建議的目標，介人到建設項目管理的職能范圍中。比如，關于現場簽證問題，國家明確規定了建設單位、監理單位的職責和具體操作規范，而在實際工作中，他們往往先要求跟審計人員表態后自己才簽署。這樣很容易造成各方利益的沖突，破壞跟蹤審計所建立的權力制衡機制。
劉家義審計長曾指出，跟蹤審計應站在一個正確的高度，要從為什么審計、為誰審計、誰來審計、怎么審計等四個方面，切實樹立“科學的審計觀”，堅持監督與服務并重的理念。圍繞關系人民群眾切身利益的建設項目，關注國家政策法規、建設程序等的執行情況，揭示和分析存在的突出矛盾、問題和薄弱環節，有效控制建設項目投資，并有針對性地從完善制度和政策的層面提出意見和建議。
1.3 跟蹤審計規范、標準、指南、規程不完善
作為一種新生的審計方式，跟蹤審計目前還沒有一個統一的規范、標準、指南、規程。目前雖然各級審計機關和審計人員對跟蹤審計進行了大膽實踐,形成了一套跟蹤審計實踐的操作思路,但還未從審計理論上加以總結和提升,還未建立一套相關的跟蹤審計的規章制度,沒有系統地上升到審計規范制度。跟蹤審計的范圍、內容、程序、審計取證、審計報告等都缺乏統一規范，導致跟蹤審計工作帶有很大的主觀性和隨意性，所以，可能導致審計質量得不到確保。目前由于政府投資項目跟蹤審計的法規和政策文件基本是空白，操作指南、規程也很不完善，審計工作只能依據委托人的指令或建設單位的要求去做。開展跟蹤審計的組織形式以及跟蹤的范圍、內容和重點依然需要不斷的探索，跟蹤審計有待于規范化、制度化、科學化。
1.4 審計力量薄弱及審計人員綜合素質尚難適應跟蹤審計的實際要求
由于跟蹤審計貫穿于建設項目的各個環節,因此極具政策性、專業性和復雜性,對跟蹤審計的方法、手段及審計人員的自身素質提出了更高的要求。審計人員不僅要具有精湛的專業技術和較寬的業務知識面,同時還要具備良好的協調溝通能力,以及了解掌握最新的技術方法手段,以適應跟蹤審計的需要。目前現有工程審計人員幾乎都是造價審核類的工程師，施工經驗不夠豐富，且普遍缺乏建筑、結構設計等方面的專業知識和技能，很難在建設項目的設計階段、施工階段提出有影響力的決策意見和管理意見，使得某些環節的跟蹤審計流于形式，嚴重影響了跟蹤審計的效果。
1.5審計依據不足，審計實踐被動。
審計人員介入時間模糊，也是導致審計效果不明顯的原因之一；同時造成了審計依據不足，審計實踐被動。以往的常規審計是以事后審計為主的靜態審計，跟蹤審計是在建設全過程實時進行的一種動態審計，作為一種全新的審計模式，審計人員承擔著重大的責任和風險，這就需要相關的審計法規作為支撐，不僅為建設單位制定項目管理制度提供遵循的依據，也為跟蹤審計部門提供衡量的標準。然而目前這方面的法規政策相對滯后，使得審計人員在跟蹤審計的實踐中難以對建設項目作出共性的評價和判斷，審計風險增大、審計質量難以提高，導致跟蹤審計模式一直處于被動局面。
2.建設項目跟蹤審計的建議
2.1加強溝通、協調，營造和諧的審計環境
跟蹤審計不僅涉及審計機關工作模式的改變，同樣涉及被審計單位在配合審計的一系列的習慣做法的改變。為此審計機關應注意通過各種方法營造有利于開展跟蹤審計的環境。一方面，要重視做好審計宣傳工作，使大家對跟蹤審計的工作職責、跟蹤審計程序、內容及應配合的要求等有一個全面的了解，自覺接受審計。另一方面，不斷創新工作方式，加強與建設各方的溝通、協調，共同研究解決項目實施中遇到的困難和問題，聽取他們好的建議，形成各部門各負其責、齊抓共管的局面，給審計創造一個和諧的工作環境，便于有效開展工作。
2.2合理定位審計角色，把握審計相對獨立性原則
加強溝通、協調，給審計創造一個和諧的工作環境，是審計工作的一個基礎和好的開展的前提。審計的職能是“監督”而不是“管理”，跟蹤要把重點放在監督建設程序的合法性、合規性上，一些應由其他部門行使的管理職能，審計部門切不可越俎代庖，大包大攬。審計機關不是從事建設管理、施工、監理方面的具體工作，跟不是常規的造價咨詢服務工作，而是履行對上述工作的監督職能，實現促進這些工作規范、有效運行的目標。所謂“既當運動員，又當裁判員”，就難以保持審計的客觀性和公正性，同時給審計人員帶來巨大的審計風險。因此，在跟蹤審計工作中，我們要把握好監督者的角色定位，努力做到“到位不越位，參與不干預”，強調依法獨立開展監督。
2.3建立健全跟蹤審計相關程序、法規及制定切實可行的操作規程等
跟蹤審計是建設項目審計模式的重大創新，使傳統審計的程序、內容、方法都發生了重大變化，為了使跟蹤審計能健康運行，確保跟蹤審計依法實施，使這一模式能更好地為工程建設項目服務，應建立一整套跟蹤審計的規章制度，制定跟蹤審計實施辦法，健全審計程序和審計規范，以及與此相銜接的項目管理制度、財務管理制度等，為跟蹤審計人員、項目管理人員、財務管理人員提供具體的指導，使各部門各司其職，工作到位不越位，相互配合，協調運轉，使跟蹤審計逐步進入程序化、規范化、制度化的軌道中。
3.實踐工作中，應抓好幾個重要環節、關鍵點的跟蹤審計
3.1前期決策階段：這一階段應把審計置于決策咨詢的位置,將重點放在驗證和評價以下內容上；可行性方案所依據的數據資料是否充分可靠，有關測算是否準確；論證深度是否到位，所載內容是否完整；聘請從事可行性研究工作的中介機構是否具備必要的資質條件；是否實施了多方案比較論證程序等。揭示存在的差異或問題，提供給決策者作為決策參考。
3.2設計階段：在項目做出投資決策后，控制項目投資的關鍵就在于設計。設計階段跟蹤審計工作的目標是確定設計單位資質是否符合規定；設計的深度和質量是否滿足要求；設計是否達到限額設計要求；是否進行了設計招標和設計方案的優化。
3.3招投標階段：審查招標文件的內容是否合法、合規；參與招標答疑會；審查工程量清單是否完整、準確，有無多算、少算、漏算，項目特征描述是否準確、完整；審查招標控制價是否準確；審查招投標過程是否規范、合法，有無串標現象；加強對合同簽訂前的審核，防止因合同內容有誤或遺漏而造成建設資金的損失浪費。
3.4隱蔽工程：工程施工中會涉及到大量的隱蔽項目，隱蔽項目工程量的確定是否屬實會對最終工程造價產生直接影響，又由于隱蔽工程在隱蔽后無法看到，因此也是最難監督、最容易產生爭議的地方。所以跟蹤審計人員一定要到施工現場了解具體施工做法，檢查隱蔽工程驗收，做好取證記錄，避免在隱蔽工程中出現以次充好、偷工減料、虛報高估的現象。
3.5設備、材料價格的確定：設備、材料若為建設方自行購買，則要對采購程序的合規性、定價的合理性、質量控制的有效性等進行審計監督。若為施工方購買的，則要根據合同條款進行區分，如果合同為固定價，則跟蹤審計主要審查所用設備、材料是否與合同承諾相一致；如果合同規定以最終審計結算價為準，則要對進場設備、材料的產地、規格、型號等內容進行復核，同時，要對市場進行必要地詢價。
3.6工程變更和簽證的審核：要嚴格審核、控制變更和簽證，主要審查理由是否充分、情況是否屬實、計量是否準確、手續是否齊全、資料是否完整、與合同有無沖突等，防止亂簽證、假簽證等問題導致工程造價不真實。
一、遵循跟蹤審計的原則
搞好工程跟蹤審計除了要加強與有關部門的溝通、交流外，學校審計部門還必須嚴格遵循以下原則。
1.盡職而不越俎代庖。要定位好監督的角色，對發現的問題一定要通過基建管理部門或監理等管理機構去解決，不能越俎代庖。
2.剛柔結合。在工程跟蹤審計工作中，要堅持一切從實際出發、實事求是的原則，這就是剛；工作中盡量做到少爭論、多理解，要注重工作方法，這就是柔。跟蹤審計要剛柔并舉。
3.到位而不越位，參與而不干預。對跟蹤審計職責范圍之內的事情，審計人員要認真負責地去努力完成。但是審計人員對于甲方的工程日常管理工作，如工程施工的質量、進度、安全等問題，跟蹤審計不應橫加干預，否則就是越位。
二、高校工程跟蹤審計工作現狀
近年各高校新開展一項工作，即工程跟蹤審計。這項工作在實踐過程中遇到了許多新問題、新矛盾，對于這些問題如果不認真分析研究并加以解決，跟蹤審計就難以在高校工程建設中發揮出應有的監督保障作用。
1.不能樹立正確的跟蹤審計意識。
（1）基建部門少數人認為，工程材料詢價定價由基建部門簽字確認即可，如果還要審計、監察等部門參與簽字確認，以后基建部門人員就不簽字了，反正基建部門簽字不算數，以后基建部門也不再組織詢價定價等工作。因此，他們在實際工作中就只是應付、敷衍，甚至排斥跟蹤審計人員。
（2）少數人認為學校及審計部門不信任他們，工程跟蹤審計是來監視他們。
（3）還有部分人認為，在工程施工階段既然已有工程跟蹤審計來為工程簽證把關，那監理及項目負責人就沒有必要再多此一舉去重復確認簽證的工程量是否屬實，一切按照跟蹤審計的“指示”辦就行了。結果，他們應該做的工作不做，應該履行的職責也不去認真履行，而是消極地對待自己的本職工作。
2.人員少任務重，跟蹤審計人員的專業限制，難以滿足工程審計要求。
（1）高校審計部門大多只有四人左右，隨著高校規模的不斷擴大，很多學校都在進行新校區的建設，工程投資大，建設工期緊，開工項目多，加上還有日常的一些維修改造及裝飾工程項目需要決算審計、對稿協調工作，各高校工程審計的工作量大幅度增加，有時一個人要承擔好幾個工程項目的跟蹤審計，同時還要負責經濟責任審計、財務審計、大額專項資金審計、辦公室日常事務等任務，跟蹤審計力量有限，審計風險增大。
（2）高校工程跟蹤審計人員大多不是工程相關專業人員，難以滿足工程審計要求。目前，因工程審計專業人員難求，審計人員在從事財務審計、經濟責任審計等工作的同時，還要進行工程跟蹤審計，這樣審計人員不僅要具備管理、工程、審計、財務、法律等方面的專業知識，還應該具備豐富的實踐經驗，較強的綜合分析能力、調查研究能力、交往協調能力。工程跟蹤審計面對變化不定的施工現場，審計建議質量的高與低對工程施工的質量及進度會產生重大影響，因此，對跟蹤審計工作的專業性、及時性、責任性等要求非常高。
3.高校工程跟蹤審計的程序不規范。
（1）工程驗收簽證不及時。不少項目的工程簽證單遲遲不辦理簽證手續，有的拖上數月甚至大半年，甚至更久，有時工程竣工已使用很久了，還在談材料定價簽證。由于各種原因，有些工程先只驗收70%的工程量，以后完工后再驗收剩余部分。還有些工程測量完工程量后，由于各種原因當時不簽證，時間久了，當時測量的數字也記不準了。
（2）部分非招投標材料價格簽證無明文規定。甲方強調，這些問題他們可以根據施工現場的實際情況來定，而且這些簽證大多也通過了內部有關程序來操作，無須經跟蹤審計同意，否則多一道程序會影響工作效率；而跟蹤審計認為，非招投標材料價格的簽證，必須要先經跟蹤審計認可后才可辦理簽證手續。
（3）工程量清單未經審計則進行招標。在招標前工程量清單已制好，但未通知審計參與。招標時，投標單位已根據工程量清單制好投標書，中標價很低，中標后，并不是所有的價格均按清單價所定，遇到材料價格上漲時，中標單位則要求按市價上調；遇到價格變低時，則以清單價為準，并未進行調價。
這些問題的解決，必須要有一套規范的程序，否則將產生矛盾。
三、高校基建工程跟蹤審計中應關注的環節
1.加大宣傳力度，創造良好的跟蹤審計環境。
跟蹤審計工作容易引起基建管理部門的抵觸情緒，使跟蹤審計工作難以實施。因此，要加強宣傳，提高各相關人員的跟蹤審計意識。
（1）要盡力爭取得到各級領導的關心、理解及支持，為審計人員開展工程跟蹤審計創造良好的工作環境。
（2）要利用各種網絡、報刊等媒體，大力宣傳工程跟蹤審計的重要性與必要性，充分展示工程跟蹤審計在實際工作中所取得的成果。
（3）要廣泛深入地與工程建設相關的各個單位的人士交流、溝通，讓他們深刻體會到將審計關口前移，對建設項目實施全過程跟蹤審計，及時有效地發現、解決在建設過程中發生的問題，對控制工程造價、降低工程成本、提高資金使用效率，促使建設項目按規范、程序進行，是一項有效措施。
（4）工程跟蹤審計工作要不斷創新，不斷開創新的工作局面。跟蹤審計要不斷取得新的成績，用實際成果來教育、影響、說服大家，努力提高人們自覺接受工程跟蹤審計的意識，提高工程跟蹤審計的影響力，真正樹立起工程跟蹤審計的權威性。
2.提高工程跟蹤審計人員業務素質，適當借助社會審計力量。
（1）加強跟蹤審計人員的業務培訓，不斷提高業務知識和業務能力。
（2）適當引進一些有實際施工管理經驗、懂施工技術、懂管理的工程技術人員充實到學校跟蹤審計隊伍中來。
（3）必須加強作風建設。高校跟蹤審計人員要時刻把廉潔自律的有關規定牢記在心，加強自身修養、提高服務意識、注重自身形象。
（4）內部審計與社會審計相結合。當自身跟蹤審計力量不足時，借助社會審計力量來完成跟蹤審計任務，是非常直接而有效的手段。
3.完善制度，規范程序。
（1）要制訂隱蔽工程驗收制度，完善隱蔽工程現場簽證程序和手續。
（2）凡牽涉到隱蔽工程，其工程量和用材質量必須有建設方、施工方、監理、審計和監察人員共同到現場查看，共同簽署隱蔽工程驗收單。
（3）實行工程量清單跟蹤審計，從源頭控制好建設資金成本，提高高校建設資金使用效益。
4.目前人員少任務重，應重點把握好以下幾個環節的驗收簽證。
（1）基礎土方開挖的驗收。為了有效地控制造價，主要核查基槽的幾何尺寸、土質類別、排水類型、土方挖運承包方式、運距、數量及價格等。
（2）正負零以下結構完成后的驗收。對于正負零標高的確定，回填土數量、運距及價格等發生的變更，要及時進行核實。
（3）做好隱蔽部位驗收的影像記錄。把每一部位的真實情況用照片或錄像的形式保存下來，作為審計存檔資料。
（4）完工驗收。核查每道工序是否與圖紙設計相符,所用材料是否符合圖紙及招標文件的要求,并做好記錄。
四、堅持審計思路
一、機場項目建設跟蹤審計的基本概念、意義
機場項目建設的全過程跟蹤審計，是指審計人員依據法律法規等對機場投資項目從立項到完成各個階段經營活動的真實、合法和效益進行審計監督，并進行適時評價、持續監督和及時反饋的一種審計模式。在機場項目建設中具體落實和踐行全過程跟蹤審計，可以加強機場工程建設的項目管理，提高資金的效益，同時有效的建設和完善了預防和懲治腐敗體系。
（一）機場項目建設全過程跟蹤審計的意義。1、機場建設項目實施全過程跟蹤審計，有利于對工程審計風險進行管理，有助于建設單位及時發現問題、解決問題、可以有效防范風險，強化項目管理。2、機場建設項目的跟蹤審計為項目實施過程關鍵問題的決策提供依據。3、機場建設項目的跟蹤審計將傳統的事后審計變成實時審計，有效的預防了經濟風險，促進項目各方面的管理，提高了工程的質量，降低了建設成本，減少了工程項目的投資風險。
二、機場項目建設跟蹤審計的原則、主要工作內容
（一）機場項目建設跟蹤審計的工作原則。機場項目建設牽涉專業多，參與單位多，工期長，投資巨大，是一項多方參與的綜合性活動，機場項目的竣工一般既要通過項目的驗收，同時也要通過相關的行業驗收。針對機場項目建設的特點，現在開展跟蹤審計工作時一般應明確工作目標，定位清楚，分清側重點，要遵循下列工作原則：1、服從項目總體建設目標。跟蹤審計工作要明確具體要求，圍繞工程項目建設目標開展工作，同時加強對各建設目標分析和評價，做好各個建設目標的平衡和優化。2、嚴格遵循客觀、公正、實事求是的原則，在跟蹤審計過程中既要合規又不失合理，努力維護各方的合法經濟效益，防止國有資產流失。3、以投資控制為中心，遵循監督而不替代管理職責的工作準則，堅持在建設單位內部管理的基礎上，實施再監督與評價，同時監督建設資金的運用、投資的控制情況，對于設計方案和施工方案運用價值工程理論進行優化，提出合理化建議，以最大限度地發揮投資效益。
（二）機場項目建設跟蹤審計的主要工作內容。機場建設項目的全過程跟蹤審計，是協助業主控制項目建設成本和監督控制整個項目各環節的程序，將工程總造價控制在成本控制目標之內，保證項目建設的合法合規，從而確保項目竣工的順利決算。因此跟蹤審計的主要內容分別為：1、機場項目建設前期的跟蹤審計第一、機場項目建設建設項目立項、可研、初步設計、概算和環保等文件是否經過國家有關部門批準，資金來源是否合法合規，機場建設項目的審批一般根據項目規模報省發改委或者民航當地管理局，報批手續和程序同時有相應的區別。第二、機場建設項目勘察、設計、施工、監理等是否按程序進行招投標，是否按照規定簽訂合同。第三、機場項目建設的內控制度是否建立、健全并有效執行，如項目的工程款支付與工程變更申報制度、合同管理制度、材料的采購管理制度等。2、機場項目建設實施階段跟蹤審計。機場項目建設階段是影響質量、進度、造價的主要階段，是參建方最多的階段，也是項目建設出線問題頻率最高的階段，在建設實施階段跟蹤審計應選擇在項目開工時駐場跟蹤審計，確保及時的了解項目的進展動態，及時的解決項目建設中出現的審計問題。機場建設項目實施期間跟蹤審計主要內容有：審計概（預）算執行及調整的真實性、合法行，有無超出批準概算范圍等問題；項目是否存在不合理設計變更；項目的標的編制是否合法合規；投標中是否存在不平衡報價，合同條款是否存在商務漏洞；審計材料設備采購價格是否合理執行；審計工程款支付情況及工程價款形成過程內業資料是否齊全、符合規定；審計施工企業等提出的各項索賠，分清索賠的責任，判定索賠的理由是否充分、合理，簽署索賠的審計意見；現場核查隱蔽工程，對隱蔽工程的準確性和真實性進行核查，例如確認土石方外運運距和成份、防水工程的實際做法；審計工程洽談、工程變更，對工程變更的合理性、真實性進行審查，是否符合規定的設計變更處理程序，同時對相應的變更價款進行核定；審計暫定金額，重點審核暫定定額中按照規定需要招標的項目，是否按照程序進行公開、公正、公平的招標；審計合同履行中是否存在合同更改的行為，是否按照規定的條款執行合同，是否存在合同分包、工程轉包、技術工藝修改等事件；3、機場項目建設結決算階段的跟蹤審計.機場建設項目結算審計主要審查工程量、采用的清單綜合單價是否準確，設計變更、工程簽證和索賠等事項是否真實，材料價差核實是否合理，工程費用計取是否合規，項目建設過程中項目經理到崗率，工期的完成情況；機場建設項目決算階段主要是審查待攤投資的真實性、合法性以及項目投資及（概）預算執行情況，明確建設資金來源、支出及結余等財務情況，確定資金占用費用是否真實，分攤是否合理、有無挪用資金、是否真實合法，同時審計項目竣工工程概況表、竣工財務決算表及說明書、交付使用資產總表和明細表等。
三、機場項目建設跟蹤審計目前存在的問題及應對措施
（一）機場建設項目跟蹤審計目前存在的問題。1、機場項目建設跟蹤審計不能很好的把握審計內容、突出審計重點、介入點模糊.機場項目建設跟蹤審計時間跨度長，從建設項目立項開始，到招投標、合同簽訂、工程管理、工程進度款控制、工程竣工決算等一般要三到四年的時間，在審計力量有限的前提下，審計目標不明確，不突出審計重點，想面面俱到，不把握審計內容的深度，介入到項目審計的時間點模糊，勢必難以保證審計的質量，為后期的工程審計留下很多風險隱患，甚至導致審計越權越位并給自身帶來審計風險。2、審計人員素質難以滿足機場項目建設跟蹤審計工作的要求.機場項目建設牽涉的專業多，關聯的部門多，要求審計人員不但具備工程施工技術、工程預決算、財務管理、經濟管理、相關法規等專業知識，還需要處理與各部門之間的復雜關系。目前我國跟蹤審計隊伍力量嚴重不足，審計人員綜合素質有待提高。跟蹤審計不同于一般的財務審計，而且需要審計的項目隨著經濟的發展，審計的難度和任務越來越重，審計人員的素質亟待提高。3、機場項目建設跟蹤審計模式有待創新.隨著機場項目建設大規模的開展，如果一味的進行全過程跟蹤審計，審計人手不足，難以開展工作。在現有的審計條件下，要有效的開展跟蹤審計工作，還必須根據工程性質、工程不同階段的特點及投資規模，采用合適的跟蹤審計模式，并依據實際進行跟蹤審計模式的合適創新，才能提高審計效率，保證審計質量。
（二）針對機場建設項目跟蹤審計目前存在問題的應對措施。1、突出審計重點，把握跟蹤審計的內容和關鍵環節.機場項目建設跟蹤審計要突出重點，在有限的審計力量下，才能使審計工作達到預期的效果。一般來說，要控制好項目投資的工作重點，根據不同的審計階段采取相應的審計方法和手段，完成不同階段的審計目標。在事前跟蹤審計階段，重點檢查項目的各種審批文件，檢查招投標程序是否合法、合規，重點審查招標控制價，預先制定跟蹤審計方案。對于招標控制價的審計，將工程的綜合單價及相關費用控制在合理的范圍內，從源頭上對投資進行有效的控制，保證招投標項目在整個招標過程中做到合法、公正及規范。在事中跟蹤審計階段，要全過程現場審計監督，認真的審查合同，避免違反合同的事情發生，重點注意施工過程中的設計變更，對設備、材料采購價格進行審查，嚴控隱蔽工程。對于發現的審計問題，要及時的記錄、拍照、計算丈量等，及時向有關單位提出審計意見及改進建議。在事后跟蹤審計階段，要重點檢查項目竣工資料是否完整，竣工驗收程序是否合法、合規及有效，被審計單位是否及時報送竣工決算資料審計等。2、提高審計人員素質，增強審計服務.審計人員的素質是保證完成審計目標、提高審計質量的關鍵，引進復合型人才，滿足機場建設項目跟蹤審計的需要，同時對現有審計人員加強培訓，通過研討班、聯合高校教育，舉辦專題研討等多種形式，不斷提高現有審計人員的理論知識和實踐經驗。3、創新跟蹤審計模式.機場建設項目管理方式多種多樣，依據機場建設項目管理方式，不斷的創新審計方式，靈活運用各種跟蹤審計模式。加強跟蹤審計信息化建設，確保信息的暢通，將跟蹤審計的信息化建設與機場項目管理信息化建設保持一致，與時俱進。加強跟蹤審計模式中的合同管理，合同管理是機場項目建設管理中的核心部分，對合同良好的管理有利于跟蹤審計質量的把握，從合同管理績效的評價可以讓跟蹤審計達到事半功倍的效果。開展全方位的全過程審計，將事后審計變成事前、事中和事后的全過程跟蹤審計，將傳統的審計延伸到管理審計，同時采用多種方法對機場建設項目的社會效益進行評價，逐步地達到績效審計，從而更好的規范機場項目建設行為，提高工程建設管理水平，促使工期、質量、功能和投資的最佳化，爭取機場建設項目的最佳投資效果。
四、結束語
機場建設項目實施的全過程跟蹤審計，其目的是為了從源頭上控制造價，是一項涉及面廣、專業性強的系統工程。以科學的發展觀為指導對機場建設項目跟蹤審計加強實踐和研究，不斷完善和提高，不斷的制度化、規范化、科學化，從而更好地為機場項目的建設服務。
關鍵詞： 工程項目內審控制；全程跟蹤；健全制度；完善程序、方法及內容
中圖分類號：F239 文獻標識碼：A 文章編號：1006-4311（2012）06-0101-01
0 引言
工程項目的效益包括經濟效益和社會效益兩部分，內審部門對所屬企業工程項目管理尤其是工程造價實現有效控制，保障投資效益最大化，對工程項目進行全程跟蹤是最為有效的審計方法之一。目前工程預結算內部審計作為必審程序已經制度化，對工程項目管理進行更進一步的全程跟蹤全程監督已經具備了從制度上和經驗的基礎。本文就企業內部工程項目跟蹤審計的制度、跟蹤環節與審計內容以及審計方法做以探討。
1 工程項目跟蹤審計制度
1.1 建立健全跟蹤審計制度 對工程項目的管理過程全程跟蹤審計制度化，是企業內部工程項目必審制度的深化和完善。是企業內控制度的基本要求。對一定投資規模的工程項目制定實行全程跟蹤審計制度，工程項目組從籌劃到竣工驗收由審計人員參加，審計人員參與管理，融審計監督于整個工程項目的管理過程。此項制度的建立，是內審部門能夠參與過程管理監督實現精準審計的行為依據，為審計部門開展全程跟蹤審計提供了制度保障。
1.2 建立跟蹤審計項目組制度 審計部門根據目標工程的特點，一個工程項目配備一個審計組。審計組由兩人以上相關專業審計人員組成，實行主審負責制，審計組制定審計方案、確定審計內容及審計步驟。內部審計部門根據所屬企業工程開展情況和工程項目建設周期長的特點，可同時成立多個工程項目跟蹤審計組，分別跟蹤多個一定規模的工程項目，一個審計人員也可根據情況同時參加不同的跟蹤審計組。同時開展對多個在建項目的控制，審計組在整個工程建設周期內，參與管理活動，行使審計監督職能。
1.3 跟蹤審計例行管理制度 在跟蹤審計的過程中，審計部門的相應制度用于規范跟蹤審計行為。分為以下幾個制度：
1.3.1 審計立項及資料存檔制度 跟蹤工程項目單獨立項成卷，審計組就跟蹤記錄事項、審計形成的建議、報告等資料及時入檔保存，為工程項目預算、結算、決算審計做前期準備。
跟蹤審計資料不是施工日志，是跟蹤審計過程中發現的重大事項。跟蹤審計過程中披露的事項以及整改情況形成多方簽認的書面記錄，跟蹤審計過程是對工程項目管理的控制過程，也是審計資料不斷整理歸檔的過程。
1.3.2 審計簽證制度 對能夠控制工程成本及工程質量的重大事項，制定審計簽證制度。包括工程進度款的撥付、工程結算款項的撥付、確定工程主要材料價格的招投標定價文件、足以影響工程造價及工程項目質量的變更的事項等，均由審計部門審核并簽證后才能生效。簽證制度保障對工程重大事項監督控制的同時，在制度上實現了跟蹤審計與工程項目建設同步的可能。
1.3.3 審計建議整改制度 審計人員就跟蹤審計過程中發現的問題有向項目組出具審計建議書的權利，項目組應該就審計建議書披露的事項及整改結果，做出書面答復。
1.3.4 審計報告制度 對每個工程項目的跟蹤審計，審計部門要在項目結束后對項目的成本控制情況以及工程造價的審核情況，向工程項目的負責部門出具審計報告。
制度是行為的保障也是行為的規范性約束，以上制度的建立，一方面保障了工程項目跟蹤審計的展開，另一方面也制約著審計部門跟蹤行為的規范性。
2 工程設計審計的跟蹤環節及審計內容
2.1 在項目決策環節 審計組成員作為工程項目監督成員，通過參與現場勘查，統籌分析，掌握工程項目可行性、技術性、經濟性等方面的分析程度，對項目建議書、可行性研究報告的完整性、客觀性進行技術經濟分析。審計人員在決策階段的審計不僅僅是審查可行性研究報告及立項資料的完整性，更重要的是監督企業內部決策環節的科學性。審計組應對發現的問題即時提出整改建議，并督促其修正。
2.2 在預算審核環節 審計組按照審計程序對工程預算進行審計，將預算文件與施工圖紙、施工方案、經市場調研后的材料價格、以及預算定額進行計算比對，核查工程量、材料單價、所套定額子目及取費標準是否合理。
2.3 招投標、合同管理控制環節 招投標準備階段，審計人員參與對投標人資信情況、履約能力、業績等情況的審查。工程項目管理過程中投資方會以不同的身份簽訂多份合同，審計人員要對合同的主要條款進行審核。合同履行過程中，審計人員對合同的執行情況進行審查，運用法律手段保證工程質量、工期、投資、施工安全，依據審核結果作為支付款項的依據。
2.4 工程施工管理過程控制環節 本環節審計人員應選擇工程項目的重點部位重點工序、重點因素作為控制點進行重點監督。
2.5 竣工結算與工程決算階段 工程的結算審計是控制工程造價的關鍵環節，在先前的跟蹤過程中審計人員積累了能夠反映工程真實情況的較充分的資料，為工程結算的準確性奠定了基礎。審計人員對工程結算金額有最終的審核權，審計組應根據所掌握的實際情況并認真審查后出具工程結算審計意見書。
審計人員應參與對決算的審核。審計組對全程跟蹤工程項目管理活動進行評價，向工程項目的管理部門出具審計報告。
3 工程項目跟蹤審計方法
【關鍵詞】工程造價；跟蹤審計；措施
工程造價跟蹤審計有別于傳統意義的造價控制，傳統的造價控制是被動進行的，而跟蹤審計是主動進行的，與工程施工同步，貫穿于整個建設工程和每一個重要環節。這項業務是針對建設工程的立項、設計、招投標、施工、竣工驗收、決算等全過程中涉及到的經濟活動和財務收支情況的真實性、合法性和效益性進行的跟蹤審計服務與監督。
目前，常用的三種跟蹤審計模式為，全過程跟蹤審計、不定期跟蹤審計和突發性事件實時跟蹤審計。所謂無規矩不成方圓，無論是哪種模式，開展工程造價跟蹤審計業務時，一定要明確開展此項業務需要注意的問題、開展工作的流程。
1 開展工程造價跟蹤審計業務須注意的問題
1.1 簽訂合同，確保雙方責、權、利的實施。隨著我國法律制度的不斷完善，簽訂公平、合理的跟蹤審計合同是開展好造價跟蹤審計工作的必要條件和有效保障，通過簽訂合同，明確雙方的權利、責任、義務，有效地開展跟蹤審計服務。
1.2 明確跟蹤審計的范圍。為了保證跟蹤審計業務的質量和效果，針對委托方（業主）提出的要求，結合現行法律、法規、規章、規范性文件及行業規定、標準、規范、技術文件要求，明確跟蹤審計的范圍。只有明確了跟蹤審計的范圍，才能在不違反法律、法規、規章、文件的情況下扎實有效地開展好跟蹤審計工作。
1.3 制定明確的跟蹤審計方案。規范跟蹤審計業務的操作程序，制定明確的跟蹤審計方案，在體現客觀、公正、公開、公平的原則下，結合具體建設項目的實際施工的實際，制定該項目全過程跟蹤審計實施方案。有了完備的施工方案才能有條不紊地開展好跟蹤審計工作。
2 明確工程造價跟蹤審計業務的工作流程
2.1 熟悉現場情況，掌握工程施工前現場第一手資料，并采取拍照等技術手段對現場情況進行保留。
2.2 與主要參建單位人員接洽，建立工作關系，將跟蹤審計實施計劃和跟蹤審計細則、操作過程、處理程序等對建設單位、施工單位、監理單位進行交底，使其明白跟蹤審計工作程序，縮短磨合期。
2.3 收集工程相關資料，如中標單位的技術標、商務標。監理單位招標文件、投標文件、監理合同。招標單位的答疑文件、補充招標文件，工程施工合同、補充協議等。
2.4 清標，展開施工圖紙工程量計算工作，確定圖紙工程量價格，同時完成工程合同條款、招投標文件的分析、判斷工作。
2.5 參加建設單位召開的有關工程設計、施工方案變更會議和工程例會，會審有關涉及造價的工程變更和簽證，做好記錄，定期向委托匯報。
2.6 收集工程實施過程中工程例會匯報材料、例會會議紀要、專項施工方案、專題會議紀要、監理周報及月報、建設單位發出的各類涉及到工程造價的變更指令單、現場簽證、施工圖紙、設計變更等資料并建立臺帳。
2.7 定期到施工現場了解工程進度情況，做好跟蹤審計造價控制記錄，特別是在隱蔽工程覆蓋前留下影像資料和相關記錄，發現問題及時向委托單位匯報。
2.8 對于施工中的設計變更、簽證、技術核定單等，應及時提交跟蹤人員，跟蹤人員應在收到上述工程變化的資料后，測算對工程造價造成的影響，并將結果及時報送委托單位。
2.9 為避免整個工程施工周期長造成相互交叉，事后又回憶不清的情況，跟蹤審計項目組將按單位工程或單獨發包的分項工程分別及時進行初步審核，為將來的竣工結算創造條件。
2.10 定期的跟蹤審計報告，每月一次以書面形式向委托單位匯報當期工程相關情況。造價控制報告包含以下內容：當期工程的進展，當期發生的重要事項，當期存在的問題及建議，實際投資進度與計劃投資進度的比較，上期遺留問題在本期的處理情況，當月完成工作量和累計完成工作量，當期工程進度款支付和進度款累計支付情況等。
3 做好工程造價跟蹤審計業務的建議
程造價跟蹤審計是在建設全過程實時進行的一種動態審計，因而具有一定的可變性和不確定性。作者結合工作實踐，提出幾項做好工程造價跟蹤審計業務的建議。
3.1 提高思想認識，建立健全相關政策和制度。無規矩不成方圓，制度是保障業務開展的根本性措施。因此，建立健全跟蹤審計業務的相關政策與制度具有重要意義。首先應從思想認知上予以重視，尤其是領導決策層的重視與支持。跟蹤審計業務關系到工程效益的實現，而這一項系統性的工作必須有章可循，有據可依。其次，應吸引和鼓勵科研團體、專家、學者對工程造價審計工作的組織和實施的有關具體內容、方法、原則以及保障和促進其發展的政策、制度和規范等進行廣泛、深入的研究、探索和借鑒，以提出意見和建議，不斷完善制度體系，使跟蹤審計能健康運行，確保跟蹤審計依法實施，有法可依。
3.2 規范造價咨詢跟蹤審計費用計取。跟蹤審計的計費不能僅僅只看審減額，應以確保審計質量為前提，在統籌兼顧交通建設項目合理負擔和審計機構合理合法收益，統籌考慮交通項目投資額大小、建設周期長短以及跟蹤審計工作量大小的基礎上合理協商確定，納入項目建設成本，并在審計合同中明確。同時，可考慮在工程開工前期和施工過程增設跟蹤審計獎，做到客觀、公平、合理地計取跟蹤審計費用。
3.3 優化跟蹤審計人員的配備。為適應跟蹤審計工作的特殊性和復雜性，應優化跟蹤審計人員的從業素質和從業技能。首先，應當具備相關的專業素質，如熟悉施工作業程序，掌握工程項目投資、進度、質量控制的內容和方法。其次，在審計手段方面，要能熟煉應用計算機技術、網絡技術和審計軟件，從而進一步提高工作效率和把握審計質量。第三，要加強對造價跟蹤審計人員執業范圍、職業道德的監管。努力做到到位而不越位，不偏職能范圍。
參考文獻
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傳統審計通過事后介入的方式發現問題、追究責任,存在嚴重的滯后性和被動性。首先,傳統審計工作往往在建設項目已竣工驗收后才開始,帶有嚴重的滯后性,一方面審計人員無法還原現場,加強對施工、驗收和結算等各個環節的詳細了解,從而使得許多隱蔽工程無法發現;另一方面,一些業主及施工單位為防止問題被披露,經常采取事后補程序、做假賬等方法阻礙審計工作的開展,使得現場調查取證工作難以深入。而跟蹤審計通過及時介入項目建設的各個階段,變事后審計為事前、事中審計,從而改變審計的時效性,提高審計效果。其次,傳統審計范圍主要包括施工和竣工決算兩個階段,具有相當的片面性。而跟蹤審計,可以全面反映出建設項目決策、設計、招投標、施工、預決算、結算等各個階段的實際情況,消除整個項目建設過程可能出現的監督盲區。再次,傳統審計只是在結果發生后才提出整改意見,追究相應責任,在管理上存在極大的被動性。而跟蹤審計可以及時發揮其對權力運行的監督和約束機能,充分發揮審計的防御性和建設性作用。
建設項目跟蹤審計可以積極拓展現代審計功能。隨著國家經濟、文化、技術的發展,社會管理出現了極大的變革,審計功能在內涵與外延上也發生了極大演變和拓展。現代審計包括監督、公證、評價、控制、咨詢、管理、簽證、認證功能。建設項目跟蹤審計可以在時間和空間上積極拓展審計維度,將審計功能從傳統層次的監督領域拓展到更深層次的服務領域,一方面實現對項目建設的有效監督與管理;另一方面可以增強與銀行、保險等金融服務機構的信用交流,解決項目建設融資等配套服務問題。
建設項目跟蹤審計的基本內容
推行跟蹤審計,最基本的動機是期望解決事后審計的弱效性問題。建設項目管理實踐表明,影響項目建設目標實現的根本要素是前期決策、工程設計、招標投標及合同管理等相關工作。由于受諸多要素的影響,多年來,我們一直把建設項目審計的重點放在了項目的實施階段,忽視了上述關鍵控制點。就此而言,開展跟蹤審計,核心要義是解決審計內容的延伸問題。因此根據項目建設的客觀運作規律,綜合考量審計對象的主客觀風險因素,可以將建設項目跟蹤審計的具體內容概括為前期決策審計、前期準備審計、項目實施審計和項目驗收審計等。
(一)前期決策審計。“重視項目前期決策工作,規范決策程序,提高決策的科學性和可行性”已經成為建設項目管理和控制的核心主題。按照國家相關規定要求,大中型投資項目決策的程序主要為:投資機會研究,編制項目建議書,可行性研究,項目評估,項目決策審批。項目前期決策審計的具體內容包括:(1)審核建設項目的申請、批準、投資和管理是否有相應的管理規范;(2)審核建設項目的可行性研究在經濟上和技術上是否存在合理的客觀基礎;(3)審核建設項目的前期管理是否按照相應的規定和程序操作;(4)審核預期投資收益是否可以依據建設項目的可行性研究報告及其客觀基礎進行綜合評估。
(二)前期準備審計。按一般意義上的理解,前期決策屬于前期準備的范疇,因此這里的前期準備僅作狹義理解,即主要包括初步設計及概算、環境評估及許可、建設規劃、用地批準、施工許可、消防許可、項目設計;施工、監理、招投標、簽訂各項經濟合同等內容。項目前期準備審計的具體內容包括:(1)審核初步設計概算的編制依據、編制深度、編制范圍、工程量計算、計價指標、工程費用及其他費用等有關內容是否充分、完整、合理、合法;(2)審核基本建設程序的執行是否到位,政府規劃、批復及許可文件是否齊全、有效;(3)審核是否按規定的方式選擇勘察、設計、監理單位,有關單位是否有相應的資質,設計文件內容是否準確,設計質量是否可靠等;(4)審核招標與評標過程是否合法合規,招標文件和工程量清單是否規范完整、科學合理;(5)審核建設項目涉及的各項合同是否完備,合同簽訂是否合法、合規,合同內容是否明確具體;(6)審核建設項目資金來源及儲存是否合規,后續資金是否落實,前期工程支出是否真實、合法、合規。
(三)項目實施審計。項目實施是項目建設的核心部分,因此也是建設項目跟蹤審計的重點部分,這里的實施審計是指從項目開工建設至項目竣工決算之前,對建設項目有關經濟活動的真實性、合法性進行的審計。具體內容包括:(1)審核設計、概算、合同等執行情況是否到位,即工程質量、進度和投資目標是否得到有效控制,物資采購供應是否滿足進度要求,工程計量支付是否按照合同文件進行;(2)審核項目建設各參與各方是否根據法律規定、合同約定及內部規范要求認真履行各自的職責,是否建立了健全的內控制度并有效執行,各主體間是否形成了相互配合相互制約的管理機制,工程施工過程中是否能夠確保各環節的暢通;(3)審核工程計量是否真實完善,工程變更和簽證審批是否依照既定程序執行,工程索賠是否遵守法律法規和合同文件,建設資金的使用是否經濟、合理等等。
(四)項目驗收審計。這里的項目驗收包括工程竣工決算,交付項目的鑒定與評估,驗收文件的簽署等。跟蹤審計的具體內容包括:(1)審查工程竣工決算編報是否及時、正確、完整。竣工決算報表數據是否真實,各表之間的勾稽關系是否正確;(2)審查建設工程投資的真實性、完整性、正確性、合法性,竣工圖紙及相關資料與實物是否一致,工程結算是否準確;(3)審查待攤投資是否真實、合法,有無套取擠占工程投資支出;(4)審查建設項目交付的使用資產是否符合要求、是否辦理了驗收手續;(5)審查建設項目的投資效益是否符合既定目標和預期,綜合評價建設項目投資決策的有效性、經濟性,分析各個階段存在的問題和取得的成效,分析投資效益實際變動情況及其影響因素。
建設項目跟蹤審計的具體應用
建設項目跟蹤審計的目標是從經濟性(Economy)、效率性(Efficiency)和效果性(Effectiveness)三個角度對投資項目進行綜合評價,通過事前、事中和事后的有效控制,積極防范管理風險、提升管理能力、提高管理績效。作者所在單位——嘉興市現代服務業發展投資集團有限公司(簡稱:嘉服集團),為嘉興市屬大中型國資運營企業,承擔著港口碼頭、軍民合用機場等大量經營性和公益性建設項目的投資、開發、運行和管理職責,其對建設項目跟蹤審計的具體應用存在著積極的實踐意義。
(一)建立健全的內部審計制度,選擇恰當的審計組織方法。嘉服集團所有建設項目均由所屬承資企業具體實施,對此集團公司一方面積極依托外部中介審計組織,嚴格按照國家的法律法規,規范實施項目跟蹤審計工作;如嘉興山糧食碼頭項目的建設除嚴格按照法規、條例和制度規范執行外,采用了聘請外部中介審計力量進行過程監督,以確保工程建設安全、廉潔、高效。具體做法上采取了由集團公司投資、財務、審計、紀檢等部門組成的效能監察組成員與國資委財務總監共同參與選聘中介機構,依據選聘標準審查、評價中介機構提交的工作計劃書,按照“公開、公平、公正、擇優”的原則,最終聘請了外部第三方中介審計機構—嘉興市中誠建設投資咨詢有限公司進行全程監督審計。
另一方面不斷加強和完善內部審計制度建設,健全集團系統內部的審計組織架構,強化業務知識培訓教育和內控審計管理工作。在外部中介審計組織跟蹤審計的基礎上,針對項目工程的每項費用支出,根據項目總體規模和單筆支出限額,實行不同級別的財務聯簽;聯簽權限涉及財務、審計、投資和紀檢等多個職能部門。除定期接受外部審計機構進行獨立審計外,集團公司還在每個所屬承資企業配置內審員,不定期地組織他們對各承資企業的建設項目進行交叉審計。健全的內控制度和內外結合、交叉審計的組織方法使得建設項目跟蹤審計能充分發揮3E作用,實現項目建設中的權力制衡,從源頭上防止了工程腐敗的發生。
(二)拓展內部審計機構及審計人員的職能定位。一般的內部審計職能主要包括以監督為目的的財務收支審計和以考核為目的的經濟責任審計。建設項目跟蹤審計延伸了內部審計職能,包括以目標實現為目的的經濟效益審計、以增加價值和控制風險為目的的風險評估審計。嘉服集團對內審機構與人員的職能定位主要包括以下基本內容:(1)在建設項目跟蹤審計中保持其專業性,為項目建設及時提供專業咨詢和合理化建議,避免審計僵化、照搬照套審計理論;(2)在建設項目跟蹤審計中保持獨立性,不插手項目建設的具體事務,保持“旁觀者”的清醒頭腦,跟蹤審計時積極做好現場取證,避免審計空洞、局限于紙質材料;(3)在建設項目跟蹤審計中保持主動性,要深刻理解項目建設目標,積極主動搜集信息,掌握各種動態變化因素,避免審計被動、拘泥于既往狀態。跟蹤審計職能的轉變提升了建設項目的管理效益,一方面加強了現場管理,增強項目參與單位的責任意識,消除項目建設的安全隱患;另一方面提高了工作效率,密切了相關部門的合作,降低了工程成本,化解了建設過程中的經濟風險。
(三)選擇合適的跟蹤審計模式。審計模式又稱審計取證模式,基本分為三個演變階段:賬目基礎審計階段、制度基礎審計階段和風險基礎審計階段。企業應根據其自身業務規模水平、內部制度完善程度選擇合適的跟蹤審計模式。嘉服集團作為嘉興市屬國企經營管理更多地依靠健全、完善的內部控制制度,因此建設項目跟蹤審計選擇以制度基礎審計為主,風險導向審計為輔的混合審計模式。這種審計模式的選擇在實際運行中,極大地降低了審計風險,提高了審計效率,增強了審計效果。從集團公司所屬的嘉興山糧食碼頭項目、上山多功能碼頭項目、到目前的嘉興軍民合用機場改擴建項目,均實施了建設項目跟蹤審計工作措施,取得了非常明顯的審計效果。特別是上山多功能碼頭項目跟蹤審計工作的引入,委托了平湖市審計局負責對該項目進行跟蹤審價決算;從跟蹤審價決算結果來看,清基清淤項目送審價為629.9927萬元,審核后為309.3133萬元,工程費用核減量達到了50.9%;圍堰吹沙項目送審價為1777.8391萬元,審核后為1369.5035萬元,工程費用核減量達到了22.97%,既避免了重大工程項目沒有經過招投標進行施工的違規行為,大大節約了嘉興地方國資公司建設項目的支出成本。
(四)把握跟蹤審計的介入時機。建設項目跟蹤審計根據介入時機的不同分為全過程跟蹤審計和階段性跟蹤審計。前者是指審計機構及人員全程跟蹤建設程序,有計劃地從建設項目的立項、可行性研究、設計、征地拆遷、招投標、合同簽訂、工程價款結算、竣工驗收直至項目投產或使用進行審計監督;后者是指審計機構及人員根據工程項目進展情況,從某個階段開始,甚至可以從某階段的某個環節介入進行審計監督。嘉服集團根據建設項目的不同情況,綜合考慮審計風險水平和審計效益,采取不同的跟蹤審計方式:(1)投資規模特別巨大、工程復雜的項目建設,審計從前期決策就開始介入,內部審計人員通過列席黨政聯席會議,參與項目前期投資決策;(2)投資規模巨大、工程相對復雜的項目建設,跟蹤審計從開工時開始介入,跟蹤整個施工過程,直至竣工驗收;(3)投資規模較大,工程并不復雜的,審計從設計之后開始介入,跟蹤審計概算的執行情況;(4)投資規模一般、工程簡單,審計從施工合同簽訂后開始介入,跟蹤合同的履行情況。這種跟蹤審計介入時機的選擇方式體現了審計工作的實際要求,堅持了“突出重點、量力而行、明確責任、防范風險”的原則,又將跟蹤審計與效益審計、跟蹤審計與專項資金審計等結合在一起,真實地反映工程建設全貌,為管理決策提供依據。
(五)建立跟蹤審計的質量保證體系。實施跟蹤審計后,審計的內容大大超出了傳統結算審計的范圍。由于審計人員大多畢業于財務或經濟專業,受其業務能力和專業構成的限制,難以保證建設項目跟蹤審計的質量。集團公司通過建設項目專業人才的引進、財務人員工程項目的專業培訓等多種途徑加強了審計隊伍建設,并通過加強內部招投標規范管理、強化財務聯簽制度等一系列措施,建立起完善的審計質量保證體系,以真正發揮項目建設跟蹤審計工作的優越性。
結束語
關鍵詞：跟蹤審計；全程；規范操作；資料
一、開展跟蹤審計的主要做法與成效
鹽城市先鋒島整體開發項目是鹽城市重大建設項目，我們有幸參與其中的跟蹤審計工作。為了切實搞好市先鋒島整體開發項目的跟蹤審計工作，審計組有 地圍繞項目前期準備、項目實施和竣工決算這三個具體階段，超前謀劃，周密部署，突出重點，分布推進，確保效果，為整個跟蹤審計工作奠定了堅實的基礎。
1. 以招投標階段為重點，認真搞好項目前期準備階段的跟蹤審計。
項目前期準備階段的跟蹤審計，主要是對涉及項目開工前的文本資料以及招投標的真實情況進行審查。審查內容包括建設項目的各項審批文件是否齊全、真實；投資決策是否合理；概預算編制、審批是否充分、準確、合規；征地拆遷補償是否符合有關規定和標準，拆遷評估及結果是否公正、合理、準確；工程招投標是否規范有效。在這諸多環節中，針對目前招投標階段普遍存在人為逃避招投標程序、招標人以特殊的條件限制潛在投標人、人為選擇投標申請人、工程量清單及計量不規范等諸多問題，我們將招投標階段的審查作為重中之重。審計組主要做好以下幾項工作：
（1）是完整及時地收集資料。審計組要求建設單位在招標公告、投標文件前一定時間及時提供相關資料，并從消息公布方式、招標方式、評標辦法、招標文件、工程量清單等方面進行審查。在審查過程中如發現有不符合《招標投標法》、《合同法》、《審計法》和《建設工程工程量清單計價規范》等國家法律、法規規定的部分，審計組提出書面整改意見，并由建設單位簽署意見，審計組填寫執行情況，并將工作過程記入審計情況記載臺賬中。
（2）是認真審查工程量清單。我們將工程量清單作為招標文件的組成部分，要求招標人對其準確性和完整性負責。投標人依據工程量清單進行投標報價，對工程量清單不負有核實業務、更不具有修改和調整的權利。審計組重點審查定額的選用是否符合工程特征、工程量的計算是否準確、項目特征的描述是否和設計圖紙一致等，逐一指出不符合、不一致、不準確的地方，要求及時糾正。
（3）是審查并建議招標控制價。審計組主要審查招標控制價編制人是否按《計價規范》的要求進行編制，是否按常用的、合理的施工方法、施工方案進行考慮；審查招標控制價的組成內容是否全面真實等。在經過上述審查程序后，審計組再向建設單位提出建議招標控制價。在實施該項目審計時，我們十分注重招標控制價的審查，并取得了令人滿意的效果。
（4）是全程參與工程開標會。審計組派員參加工程開標會，進行現場監督，審查開標、評標過程以及招投標結果的合法性。
（5）是切實做好工程合同的審查。主要審查合同具體條款的合法性、有效性、公允性；審查合同內容與招標文件的承諾是否一致；對招標文件中未涉及的事項，是否經雙方約定后以合同條款形式加以明確，防止因合同內容有誤或遺漏而組成建設資金的損失浪費；最終，審計組還要求建設單位與施工單位要把接收國家審計機關監督作為一項重要條款寫入合同。
2．突出重要環節審查，深入搞好項目實施階段的跟蹤審計。
項目實施階段的審計跟蹤是關鍵，這一階段，審計組著重對以下事項進行審查：
（1）是審查項目合同執行及制度落實情況。主要審查項目合同在付諸實施時履行、變更、轉讓和終止等情況是否真實、合法、有效，有無存在違法分包、轉包工程現象。同時，審查建設單位為保證合同的落實，是否建立了招投標、合同管理、質量控制、資金管理、成本控制、物資采購、檔案管理等內控制度并審查其執行情況。
（2）是審查建設項目施工方案調整、工程設計變更的審批程序。主要審查建設項目施工方案調整、工程設計變更的審批程序是否合法、合規，特別注意施工單位是否將設計圖紙中施工難度較大或報價低的項目申請設計變更或相應地增加報價高的項目；施工單位是否將規范中已包含在工程項目的工作內容，寫入設計變更中作為強制要求等。
（3）是對工程量清單執行情況進行審查。工程量清單執行情況審查的深度直接關系工程決算的資料。
二、今后進一步做好跟蹤審計的幾點想法
1.進一步依法開展跟蹤審計。政府投資項目跟蹤審計工作還處于探索階段，有待于在今后的工作實踐中不斷探索提高。要做好跟蹤審計工作，提高跟蹤審計工作質量，防范跟蹤審計工作風險，就要求我們必須依法、依規開展跟蹤審計。今后，我們要進一步遵守相關法律、法規，認真落實上級審計機關的具體要求，穩步推進跟蹤審計工作。
2.進一步規范跟蹤審計工作。為了把政府投資項目跟蹤審計的工作進一步做大、做強、做實，我們將在認真總結經驗教訓、博采眾長的基礎上，制訂一個政府投資項目跟蹤審計操作指南，進一步規范跟蹤審計工作。
3.進一步把握跟蹤審計的重點。跟蹤審計歷時教長，突出跟蹤審計重點、抓好關鍵節點是跟蹤審計工作的關鍵。對跟蹤審計的項目，要針對不同情況區別對待，如對周期較短的工程項目實行跟蹤審計時，要實行全過程審計，以確保審計質量，防范審計風險；而對投資額較大、建設周期比較長的工程項目在實施跟蹤審計時，我們不一定全程參與，而是要抓住關鍵節點、有的放矢進行跟蹤審計，以有效提高跟蹤審計的效率，節約審計成本。
關鍵詞：政府投資建設項目 跟蹤審計 風險與對策
項目概況：江蘇森萊浦光電科技有限公司新建超高壓氣體放電燈生產線技改項目，工程地址在在宜興經濟開發區屺亭街道內，總建筑面積57525平方米，為框架結構的多層廠房及配套共建（含辦公研發部分、中試車間部分、生產廠房部分等），項目總投資約15000萬元。
建設管理、墊資單位：宜興市經濟開發區投資發展有限公司
建設使用、回購單位：江蘇森萊浦光電科技有限公司
施工單位：采用公開招標的形式確定
本次跟蹤審計受宜興市審計局委托，組建跟蹤審計項目組，審計組在審計局的領導和監督下開展工作。
1、蹤審計任務和目標：根據本工程的造價咨詢委托合同，對本工程建設項目進行全過程審計監督，規范政府投資建設項目的建設行為，促進提高投資效益和管理水平，通過督促建設單位加強項目內部控制制度的建設與執行，全面推進制度化管理，有效控制工程造價，從而達到建設項目管理制度化、規范化的目的。
2、跟蹤審計工作內容：
審核建設項目前期手續：主要是審核建設項目立項（可行性研究、設計概算）、建設用地、規劃報批等是否嚴格按照建設程序切實進行，相關調整內容是否及時報批，手續是否齊全。
審查工程的招投標及其相關合同的履行情況：主要審查項目勘察、設計、施工、監理、材料設備采購及咨詢服務等方面的招投標文件和招標投標程序是否合法、合規；招標投標管理工作是否規范；合同簽訂是否合法、合規。
審查項目概算執行情況：主要審查概算編制依據是否合規，內容是否完整、真實，項目建設是否按批準的初步設計進行，有無概算外項目和提高建設標準，擴大建設規模的問題，概算調整、影響項目建設規模的單項工程投資調整和建設內容重大變更，是否按規定程序報批。
審查建設單位內部控制制度的建立和執行情況：主要審查建設單位是否按國家有關規定和本單位實際情況建立健全質量、工程造價、財務等方面內控制度，責任是否明確，是否有效執行。
審查工程結算資料是否及時報送，監理及建設單位是否認真把關；主要審查工程價款結算是否符合相關規定和合同約定，有無高估冒算、虛報冒領工程款等問題，設計變更、施工現場簽證是否合規、及時、完整和真實，工程價款結算手續是否完善。
審查設計、施工技術、材料等變更情況及變更對工期、造價的影響：主要審查設計、施工技術、材料等變更程序是否合規，手續是否齊備，審核變更金額的真實性和合規性，審核變更對工期和造價的影響。
審查隱蔽工程驗收記錄：主要審查隱蔽工程原始數據是否真實、準確，簽字是否齊備，并做好相關資料、映像圖片的整理工作。
審查其它與工程施工期間有關的經濟管理活動情況，對工程造價的真實性、合法性進行驗證。
3、跟蹤審計實施過程
3.1、編制跟蹤審計實施方案
根據簽訂的工程造價咨詢委托合同和本工程的具體情況，首先編制了《審計實施方案》，作為跟蹤審計實施的指導性文件。《審計實施方案》明確了本次跟蹤審計的目標和任務，把工程簽證審計控制盒工程造價審計控制作為工作的重點，確定了工程量、工程造價申報、確認的程序和方法，并對遇到有爭議問題的處理提出了預案。
3.2、問題與處理
3.2.1、施工合同涉及價款的專用條款不明確
跟蹤審計小組在工程施工招標程序中，在審查招標文件時發現，招標文件中有關“人工工資單價”合同條款不夠明確：招標文件合同專用條款中關于合同價款及調整的條款“宜興市招投標中心公示的該工程的招標預算價及招標控制價已按蘇建價[2010]494號文執行了人工預算單價調整，中標后的人工工資單價及人工費用部分就不再按上述文件作政策性調整”。該條款沒有明確合同訂立后，如果有新的政策性文件出臺是否執行？
為此，審計組向建設單位發出了書面的跟蹤審計意見單，“審計意見：該工程施工合同訂立時“人工工資單價”條款中應明確，有新的政策性文件出臺是否執行。”建設單位在收到審計意見后，在招標文件中對該條款進行了完整的表述。在2013年2月，江蘇省住房和城鄉建設廳了建設工程人工工資指導價的通知―蘇建函價[2013]111號文，從2013年3月1日起對人工工資單價進行調整。因為合同條款表述完整，避免了可能出現的價款結算的糾紛。
3..2.2、工程量清單計量規則的應用
本工程項目招標采用了工程量清單的計價方式（目前絕大部分公開招標的項目均采用這種方式），依據的是《建設工程工程量清單計價規范》（GB50500-2008），因此工程計量辦法也必須符合這一規范。而其中有些分部分項工程的計量規則，有別于現行的定額計價的規則。
例如，“挖基礎土方”的工程量清單計價規范規定的工程量計算規則為“基礎墊層的投影面積乘以挖土深度”，不包括基礎施工的工作面和放坡部分體積。在施工單位報審的基礎土方隱蔽工程簽證資料中，施工單位按實際開挖的基槽基坑進行了計量、上報，監理公司和建設單位現場管理人員也按照實際施工的尺寸進行了驗收和簽證。
又如，按《建設工程工程量清單計價規范》（GB50500-2008），施工措施項目是不包含在分部分項工程量清單里，而是在措施項目清單中計價的，并且，臨時設施、安全文明施工措施是按費率計價的，工作中發現，施工單位把一部分臨時圍墻、臨時施工道路、施工所需場地的硬化也編制了工程量簽證單，提交給監理和建設單位，申報相應的工程費用，出現了重復計價的情況。
4、結論
4.1、跟蹤審計比傳統的結算審計的優點
由于跟蹤審計從項目招標結束即開始參與，從施工合同簽訂到整個施工過程，再到竣工驗收、竣工結算審計，全程參與了工程施工階段，較之結算審計在竣工驗收之后僅僅根據一堆竣工資料進行審計有著明顯的優勢：
對本工程實際采用的施工工藝、施工方案、進場使用的機械情況清楚；
對隱蔽工程的工程量掌握第一手的數據；
對發生索賠的事件更了解情況，便于分析、判斷索賠處理是否合理；
4.2、跟蹤審計需明確與建設單位、監理單位的職責邊界
跟蹤審計雖然是接受審計局的委托，對政府投資建設項目進行審計，屬于國家審計，但是工作的權限、工作的方式還是個很敏感的問題：
“不缺位”――深入施工現場，掌握第一手資料。跟蹤審計必須熟悉招投標文件、設計施工圖，熟悉施工合同主要條款，并且掌握實際施工情況；
“不越位”――跟蹤審計不能代替建設單位、監理單位所做的工作。在一個項目的建設過程中，建設單位、監理單位、施工單位、勘察設計單位等參建各方各有各的職責，都是通過與建設單位簽訂經濟合同的方式確定了雙方的權利義務，建設單位作為投資方，是建設項目管理的主體，主要履行：提出建設規劃、提供建設用地和建設資金的責任，并負責協調參建各方；監理單位依據和建設單位簽訂的監理合同，負有進度控制、質量控制、投資控制的責任。因此，明確跟蹤審計與建設單位、監理單位的職責邊界很重要。跟蹤審計過多的參與到諸如施工質量的檢查、變更工程價款的簽證、材料、設備價格的確定等等工程管理的具體事務中，反而會造成多頭管理、管理程序繁雜、決策過程過長的弊病。為了避免這種情況的出現，跟蹤審計項目組的做法是：發現不按監理合同、施工合同履行或者履行不到位、建設單位管理人員不按程序進行變更、簽證等事件，審計組均以書面形式發出審計意見單，要求建設單位整改。
4.3、跟蹤審計潛在的風險與對策
4.3.1、現行施工圖設計審查制度的不足
現行的施工圖設計審查，重點在與設計違反強制性規范的部分，對于設計的經理合理性關注不足。設計階段對于投資控制的重要性大家都有共識，但是，目前對于設計階段的投資控制缺乏系統的制度性的保障。
4.3.2、招標文件中工程量清單、招標控制價存在缺陷
工程量清單、招標控制價是由招標人委托造價中介機構編制的，是代表招標人提供給投標單位的，這其中存在的缺陷的風險是由招標人承擔的。一旦出現工程量清單漏項、工程量計算錯誤，容易出現投標人不平衡報價的情況。
針對工程量清單外增加補充項目的報價審核，項目組嚴格按《宜興市政府投資工程類項目建設管理實施細則（試行）》宜興市宜政發〔2007〕181號文件有關條款執行：第四章第二十條“（1）因清單計算誤差或估算量的調整以及設計變更引起工程量的增減在±15%以內（含15%），應執行原有的綜合單價；超過±15%，其增加部分的工程量或減少后剩余部分的工程量的綜合單價按建設行政主管部門的計價辦法或計價標準進行計價后讓利一定的幅度，讓利幅度按合同約定；（2）因清單漏項或設計變更引起新的工程量清單項目，其綜合單價的確定按下述方法進行：
合同中已有適用新增項目的單價，按合同中已有的價格；
合同中只有類似新增項目的單價，可以參照類似價格；
合同中沒有適用或類似新增項目的單價，由承包人提出，發包人確認。按建設行政主管部門的計價辦法或計價標準進行計價后讓利一定的幅度，讓利幅度在合同中約定。”
4.3.3、審計組成員知識與技能的局限性
跟蹤審計項目組成員多為專業造價人員，對于設計、設計變更是否合理缺乏權威性，而設計變更往往是增加投資的重大原因，在對設計單位的工作質量監督管理方面顯得較為被動。
由于防水、節能、防火設計、施工驗收規范不斷更新，新的材料新的工藝不斷被采用，政府造價管理部門公布的指導價格很難及時提供。
對于以上可能出現的問題，還需要審計組成員深入調查，及時掌握新材料新工藝的市場價格，不斷補充、更新知識技能，才能更好的完成跟蹤審計任務。
參考文獻：
[1]《建設工程工程量清單計價規范》（GB50500-2008）；
[2]《建設工程施工合同》示范文本（GF-1999-0201）
跟蹤審計的程序機電安裝工程的跟蹤審計的程序為：確定審計人員‐審前調查‐編制審計方案‐實施審計‐提出審計的意見和建議以及最終審計報告。跟蹤審計的特點機電安裝工程的跟蹤審計具有動態性、效益性、全面性以及建議性等特點。通過在工程的現場進行審計工作，動態實時的跟進工程的進展情況，關注工程的支出，可以有效提高機電安裝工程的效益。此外，對于全過程的全面的跟蹤審計使得審計內容更加全面，給出的審計報告所提出的審計建議更具有建設性的意義。
跟蹤審計在機電安裝工程中的定位合理的定位跟蹤審計，需要避免兩個方面的傾向：一是跟蹤審計部門的非獨立性，二是跟蹤審計部門對于施工過程的過度干預。前者使得跟蹤審計無法順利進行，不能對于安裝工程起到有效的監督作用；后者則會影響施工的質量和效率，影響工期的進度。為此，在實踐中，通過設立獨立的審計部門，賦予其獨立審計的權限，同時，為了避免對于施工過程的過度干預，又要求審計部門在獨立審計的基礎上，對于工程施工中發現的問題采取建議的方式向有關部門匯報。建立跟蹤審計制度建立跟蹤審計制度，對于跟蹤審計的實施辦法、規范、審計人員和工程監理以及施工單位的權利和義務加以規定，有利于跟蹤審計工作的順利進行。理順跟蹤審計部門與其他部門的關系跟蹤審計部門與其他部門之間關系錯綜復雜，理順跟蹤審計部門和其他相關部門的關系，有利于跟蹤審計工作順利進行，也有利于跟蹤審計部門充分發揮審計與監督的作用。
跟蹤審計模式的確定對于機電安裝工程的跟蹤審計，其模式可以有兩種選擇：全面審計和局部審計。選擇哪一種模式需要根據實際情況中，審計介入的時間和地點來決定。通常，如果工程投資較小、工期較短，那么可以采用重點審計模式，而工期較長、投資較大的工程，則采用全程審計的模式相對更好。跟蹤審計重點內容的確定確定了機電安裝工程審計模式之后，進一步確定審計的重點內容和重點階段，以促進審計資源的優化配置，集中審計力量，抓好工程項目中的關鍵環節。跟蹤審計費用的確定跟蹤審計部門的設定，通常有兩種方式，一是由建設單位內部人員組成，二是委托獨立的中介機構組成審計部門對于特定的工程進行審計。
在建設單位人力資源不足的情況下，通常委托獨立的第三方執行跟蹤審計。在這樣的情況下，就需要對于跟蹤審計的費用加以合理的確定。合理的確定和支付跟蹤審計費用，是調動跟蹤審計人員的積極性以及提高審計的質量的關鍵。目前，在國內尚無統一的跟蹤審計的費用收取標準，不過在沿海地區，江浙滬一帶已近各自出臺了一系列的關于工程造價服務的相關標準，比如浙江省于2009年出臺的《浙江省建設工程造價咨詢服務基準收費標準》等。跟蹤審計的費用標準可以在工程造價咨詢服務的收費標準的基礎上，加以改變。由于跟蹤審計的時間長，內容多，因此往往費用也要高于工程造價咨詢服務的收費標準。具體的實踐過程中，各建設單位可以結合具體的實際以及以往的經驗，確定機電安裝工程中跟蹤審計的費用標準，確保給出的費用標準可以有效的調動審計人員的積極性，促進跟蹤審計工作有效進行。
作者：徐大軍 單位：江蘇興光項目管理有限公司
工程造價控制貫穿于工程建設的全過程，即體現在對工程建設前期可行性研究、投資決策、到設計施工再到竣工交付使用前所需全部建設費用的確定、控制、監督和管理的全過程。近年來，建設項目全過程跟蹤審計作為工程造價控制的一種新方法被應用到建設項目造價控制中，建設項目全過程跟蹤審計是由事后結算審計向事前、事中、全過程延伸的一種審計方法，這種方法使整個工程實施處于受控狀態，能有效地克服事后監督的局限性，在促進相關管理單位提高投資效益方面發揮重要作用，更好地達到控制造價的目的，并可以從源頭上遏制工程建設領域的腐敗，從而對廉政建設產生積極的作用。
二、目前的投資控制的方法存在的局限性
目前的投資控制方法對節約使用建設資金，規范建筑市場起到了積極作用，但是在工程建設實施過程的各個環節中，往往是建設、監理、審計、施工相互脫節，管理混亂，缺乏必要的事前預防、事中控制和事后監督的全過程控制手段，在工作實際中投資控制顯得被動和滯后，對國家造成的損失浪費，只能是秋后算帳，于事無補，難以挽回。
三、建設項目造價控制克服事后監督的局限性的對策
建設項目全過程跟蹤審計是由事后結算審計向事前、事中、全過程延伸的一種審計方法，這種方法使整個工程實施處于受控狀態，能有效地克服事后監督的局限性。
建設項目全過程跟蹤審計要求合理確定審計跟蹤控制點，實現全過程造價管理
l、重視投資決策階段工程造價的確控。對建設項目進行投資決策階段的工程造價研究和論證，作出相對比較準確的工程造價，作出合理的選擇，進行工程造價控制。
2、設計階段是建設項目工程造價控制的龍頭。在投資計劃得以合理確定以后，進入設計階段，它是把技術與經濟有機結合在一起的過程。有效控制工程造價要求在施工圖設計中嚴密、全面。要求設計部門進一步提高圖紙設計的質量和深度，建立比較完善的圖紙會審制度，避免因設計圖紙原因而引發的錯、漏、缺現象，為招投標打好基礎。
3、加強施工階段對工程造價的控制。在施工階段還要嚴格控制設計變更。雖然出于建筑工程的復雜性難免出現施工圖在會審中或在施工過程中會有這樣那樣的問題，但要求設計部門嚴格把關，避免先干后變的狀況，也是避免工程造價突破概算，有效控制工程造價的重耍環節。同時加強合同管理，保障發包方與承包方平等互利。
4、做好工程竣工結算工作。重視工程竣工結算工作，應建立工程量核對備案制度和內部復核制度，定期跟蹤檢查、監督管理。在進行工程竣工結算時，必須到工地現場核對，嚴格審查工程量計算是否準確，材料調價是否有依據等，使工程造價結算確切、合理。
四、建設項目全過程跟蹤審計的主要內容
（一）在建設項目開工前階段，跟蹤審計的主要內容主要包括：
1.檢查建設項目的審批文件。包括項目建議書、可行性研究報告、環境影響評估報告、概算批復、建設用地批準、建設規劃及施工許可、環保及消防批準、項目設計及設計圖審核等文件是否齊全。
2.檢查招投標程序及其結果是否合法、有效。
3.檢查與各建設項目相關單位簽訂的合同條款是否合規、公允，與招標文件和投標承諾是否一致。
4.檢查建設項目的資金來源是否落實到位、是否合理、是否專戶存儲，建設資金能否滿足項目建設當年應完成工作量的需要。對使用國債的建設項目，要嚴格規定其操作程序和使用范圍，并作為建設資金審計的重點。
（二）在建設項目施工階段，跟蹤審計的主要內容包括：
1.檢查履行合同情況。檢查與建設項目有關的單位是否認真履行合同條款，有無違法分包、轉包工程。如有變更、增補、轉讓或終止情況，應檢查其真實性、合法性。
2.檢查項目概算執行情況。檢查有無超出批準概算范圍投資和不按概算批復的規定購置自用固定資產，擠占或者虛列工程成本等問題。
3.檢查內控制度建立、執行情況。檢查建設單位是否建立健全并執行了各項內控制度。如工程簽證、驗收制度；設備材料采購、價格控制、驗收、領用、清點制度；費用支出報銷制度等。應督促、指導建立完善的管理制度，保證項目建設規范運行、建設資金合法使用。
4.檢查工程設計變更、施工現場簽證手續是否合理、合規、及時、完整、真實。
5.檢查建設資金是否專款專用。是否按照工程進度付款，有無擠占、挪用建設項目資金等問題。防止出現超付工程款現象。
6.加強設備、材料價格控制，尤其要對建設單位關聯企業所供設備、材料的價格進行檢查，防止從中加價。對已購設備、材料因故不能使用的，要分析原因，分清責任，并督促建設單位及時處理，避免造成更大的損失。
（三）在建設項目竣工驗收后，工程結（決）算的審查：
1、工程量的審查。工程量是工程造價計算的基礎，工程量的準確程度是影響竣工結算的重要因素之一，實際工作中工程量也是施工單位多計工程造價的重要環節，因此審計人員要對工程量進行重點審查。
2、材料價格合理性的審查。重點審核主要材料的單價是否合理，防止施工單位以劣充好，抬高材料價格。
3、審查隱蔽驗收記錄和設計變更及各種經濟簽證是否真實，防止施工單位事后補辦簽證或虛假記錄的發生。
五、建設項目跟蹤審計的方法：
1.應在建設項目正式立項時，即將其納入審計視野，關注其各項前期準備工作。
2.審計組應在項目現場設立辦公場所，與被審計單位建立定期例會制度，參加被審計單位的重要例會，及時了解、掌握項目有關情況，提出審計意見，并且作好會議記錄。
3.要重視做好審計宣傳工作，使被審計單位了解跟蹤審計的程序、內容及應配合的要求，自覺接受審計。
4.審計組成員應經常深入施工現場，掌握工程進展、變更等真實情況，了解工程建設中涉及的有關技術問題，熟悉工程計量規則及有關費用的測算辦法，并且作好相關記錄。
（1）在項目施工中，某些單位工程、分部分項工程的施工方法和措施，對工程質量、投資及施工安全有較大影響，事后又無法審計取證的，應把其施工過程確定為審計重點。
（2）對主要的施工管理活動進行審計。目的是便于掌握工程項目的整體情況，并在不影響施工進度和施工程序的情況下，對投資、進度、質量控制情況進行審計。此類審計主要包括單位工程以上的工程驗收、隱蔽工程隱蔽前的驗收、圖紙會審、現場技術交底、設計變更的審查、工程建設例會、特殊情況下召開的與工程建設有關的會議、主要材料和設備的進場清點檢驗、材料實驗（化驗）的取樣及委托等。
（3）設置施工停審點。它設定于工程施工的連續兩道工序之間，即在某項工序完成，各項檢驗、驗收手續已經履行，下道工序開始之前。設置施工停審點的主要目的是對建設管理、監理等工程建設有關各方的職能發揮和職責履行情況進行抽查審計，同時也可解決一些事后審計的難點和疑點問題。例如，金屬罐內壁的防腐涂料噴涂，為了保證噴涂質量，必須經過若干遍噴涂才能達到要求的總厚度，每種涂料對每一遍噴涂厚度都有嚴格的規定。但是，施工管理和監理往往只注重對涂料總厚度的檢驗，而忽視對每一遍涂料完成后的驗收，而施工單位又常常不按規定的遍數噴涂，有的甚至一遍就達到設計厚度，嚴重影響了金屬罐的使用壽命。同時，由于現行定額中金屬罐化學防腐的造價是按涂料的噴涂遍數計算的，這種偷工減料是施工單位在防腐工程中牟取暴利一種手段。事后審計對此類問題往往無法查證，只好放行。在防腐涂料噴涂的每道工序間設置審計跟蹤點，就可以把此類漏洞堵死。
根據施工過程跟蹤審計的特點，發表審計意見和做出決定可采取三種形式，即口頭、審計底稿與審計整改單、正式審計公文。對一般性問題，發現后有關單位立即主動整改的，以及對施工進度安排、施工組織等方面的意見，審計人員可用口頭的形式向有關單位和部門發表審計意見，并視其重要程度在事后補做審計紀錄；對因質量問題需要停工、返工和對施工方案及投資、進度、質量控制措施等存在異議，或需要提出必要的審計建議且經初步交換意見與有關部門和單位達成一致的，可用審計底稿和審計整改單的形式提出審計意見和審計決定；對發現的重大、有傾向性或經多次提出屢禁不止的問題，以及發現的設計方案存在缺陷的問題，審計部門應出具正式審計文書包括審計函、審計意見、審計決定等，同時要求被審計單位反饋整改意見。
五、結束語
摘要:本文闡述了在ERP(企業資源計劃)系統管理平臺下，企業審計所面臨的新問題，以及針對這些問題提出了新的企業審計方法，線索跟蹤審計法，探索ERP條件下的審計，對促進審計跟上信息時代的步伐具有積極意義。
關鍵詞:ERP 審計 線索跟蹤法
近年來，隨著計算機與信息技術的發展，企業的經營和管理模式也發生了巨大的變化，許多企業學習國外先進的管理方法，引進實施了ERP系統(企業資源計劃)，它是以計算機為工具，建立的企業管理信息平臺，通過這一平臺，可以使信息資源共享，技術數據協同并及時準確傳輸數據的目的，它的實施可減少了大量的數據重復輸入的繁瑣的工作，為管理層作出正確決策打下了堅實的基礎。在這一基礎下，如何在新的管理平臺下做好企業內審，是企業審計人員需要重新考慮的新問題。
1 ERP環境下，審計工作面臨的新挑戰
(1)企業的經營管理手段由過去的手工操作變成了由ERP系統按先進的管理模式控制與管理，使企業的內部審計環境發生巨大變化，例如，通過ERP系統可以自動收發客戶訂單，自動安排發貨程序，制定采購計劃等。審計人員首先必須了解和適應審計環境的變化，徹底改變過去的審計模式，找出一條與之相適應的企業內審思路。
(2)審計線索由過去的生產業務過程中的紙質憑證及報表等文字記錄變成了ERP系統下的電子數據管理。在手工會計系統中，審計人員根據經濟業務產生的紙質原始憑證編制記賬憑證、記賬憑證登記明細賬和總賬等紙質憑據進行審計核算，每一步都有文字記錄，都有經手人簽字。因此審計線索十分清晰。但在ERP管理平臺下，這些憑據使記錄業務的內部原始單據，如發貨單、入庫單、驗收單等原始憑證成為電子數據，同時ERP系統根據確認的經濟業務自動編制記賬憑證、登記賬簿、編制報表，完全實現了財會核算自動化。這些電子數據不易識別其真偽性，會給傳統的審計方法帶來困擾。
(3)事物都有兩面性，ERP系統的先進性給企業的經營管理帶來便捷的同時，也帶來了新的風險。病毒和黑客攻擊，隨時都會對企業的計算機管理系統造成威脅，一旦發生將為企業帶來巨大的經濟和技術損失。因此，企業在實施電子商務前要切實解決黑客的攻擊、病毒的感染、信息傳遞的保密等安全問題。另外，ERP系統管理還存在計算機舞弊問題，計算機的舞弊通常具有智能性高、隱蔽性強、危害性嚴重等特點，且極易逃避法律的責任。因此，如何在現代審計中，識別、審查和評價在ERP平臺上進行的經濟活動是一個新的難題。
(4)審計技術由傳統的審閱、核對、分析、比較和函證等財務方法變為對計算機線索的電磁跟蹤。在ERP環境下，由于缺乏紙性的審計線索，審計人員不得不使用計算機跟蹤電磁性的審計線索。離開了計算機，審計人員根本無賬可查。利用計算機可以更快速、更有效地對電磁化的經濟信息進行抽樣、檢查、核對、分析、比較和計算，能有效地提高審計效率、擴大審查范圍、提高審計質量。
2 ERP環境下的線索跟蹤審計法
基于上述的一些情況，在ERP平臺下的審計工作不再是簡單重復的計算過程，我們提出適用于網絡經營和網絡財會條件下的自下而上的線索跟蹤法來進行審計活動。
(1)首先針對ERP系統可行性和安全性的審計與跟蹤:作為實施企業經營管理的網絡平臺，對這一技術層的跟蹤必須對ERP系統的開發進行事前、事中的監督和審計。在系統開發的各階段，專職審計人員要主動介入，著重審查:系統的可行性;系統功能的正確性和合法性;系統的可跟蹤性(即要保留充分的審計線索);系統文檔資料的完整性;系統的可擴展性。此外，審計人員可在系統分析階段根據ERP環境下審計的特點，對此系統提出審計方面需求:①在系統中建立監控程序(又叫嵌入審計程序)，以便計算機能對一些敏感和重要環節實行實時監控，把異常的情況自動記入審計文件，以使審計人員審查。②在系統中建立審計子系統，提供審計程序、審計工具和審計檔案庫，以便審計人員進行網上審計。隨著ERP管理的實施，此項審計越來越重要。
(2)對計算機信息的控制與跟蹤:在ERP環境下，原始憑證、記賬憑證、各種賬簿、會計報表等只是系統中的一組電子數據，同一個數據庫，同一數據的共享是它的重要特征。這些數據信息是否正確來源于計算機信息系統功能的正確性，因此有必要對系統的功能進行審計。在ERP環境下，系統提供數據的可靠性不僅取決于系統的功能的正確性，還取決于對系統的操作和內部控制。沒有健全且安全的網絡環境和行之有效的內部控制管理，系統的程序和數據有可能被人篡改。所以對計算機信息的審計，需要對現有的企業管理制度進行完善，才能保證系統的安全可靠和系統輸出信息的真實正確。
(3)對實際存貨和貨幣資金的跟蹤審計:在對ERP系統的信息進行核實的同時，要對實際存貨和貨幣資金進行跟蹤審計，對實質性原材料和資金的審計是網絡管理模式下審計工作不可缺少的重要內容，是計算機信息數據是否可靠的判斷依據，若一味依賴于計算機系統而忽視實質性審計，計算機系統人為的舞弊就很難發現，審計也就失去其意義。
(4)開展網上分析復核:在驗證了網上數據的可靠性并對現場的材料和實際的資金狀況進行審計后，最后通過網上分析復核來完成最后的審計工作，審計人員可以通過網絡遠程審查計算機的信息系統功能;調用系統的電子數據和會計信息進行抽樣、審查、核對和分析;完成統計、分類分析的工作。審計結論和數據將以電子數據的形式，可存儲在審計機構的檔案庫中，通過網絡可供主管復核、同業檢查或必要時作為法律證據。
與傳統手工審計相比，基于ERP環境下的價格審計工作利用ERP信息系統，可直接產生審計所需要的分析數據，然后從分析數據中找出漏洞或薄弱環節所在，針對出現的問題尋根問源，最后提出中肯的建議和改善辦法，并以此來完善企業各項管理制度，使審計和監管得到有機結合，對促進審計跟上信息時代的步伐具有積極意義。
參考文獻
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[3] 王艷，王香煥，戴興美. 內部審計參與ERP管理探析[J].財會通訊，2010，(04).
一、跟蹤審計介入時點選擇模糊，影響審計效果
跟蹤審計工作究竟應該選擇在建設工程實施的哪個階段開始介入?是投資決策階段介入，還是設計、招投標階段介入?是在施工開始介入，還是施工完畢竣工決算前審計?相關法規沒有明確規定。實踐中現行跟蹤審計多是在工程施工開始后介入。而不對前期決策實施審計，這樣一來，工程建設前期的可行性研究、初步設計就無法有效控制，跟蹤審計效果必然會受到影響;同時，由于投資項目審計是一個連續的過程，評價實際完成指標是否適當必須與前期決策指標進行比較，而此時就需要延伸考慮前期決策的估算指標是否準確，如此延伸必然會給審計人員帶來審計風險。
二、風險導向審計理念的引入
現行制度基礎導向的政府投資項目跟蹤審計模式下，審計人員的出發點是了解與建設項目相關的內部控制制度，若內部控制存在并得到執行，則進行內部控制測試，測試結果決定了要實施的檢查、盤點等審計程序的性質、時間和范圍，決定了要收集審計證據的多少。此種以判斷內部控制優劣來決定收集審計證據數量的審計模式，對于一個理想的不存在外部環境影響、管理層正直誠信的建設項目可以提高審計效率，保證審計質量，而建設項目的現狀并非完全如此，工程建設領域面臨著巨大的外部壓力，管理層凌駕于內部控制之上，串通舞弊情況時有發生，尤其是關系國計民生的福利工程，社會公眾關注度極高，僅通過評價內部控制來實施審計工作，必將面臨巨大的審計風險。粵海鐵路工程建設項目就是管理層串通舞弊、套取國有資產的典型案例，如果只關注被項目管理層精心設計好的內部控制，僅依靠評價內控制度來找問題根本無濟于事。因此，對政府投資項目必須轉換審計模式，貫徹風險導向審計理念，用質疑的思維方式，以“風險評估—風險識別—風險應對”為主線組織實施審計工作，在確定可接受的綜合審計風險的前提下，首先從建設項目所處的外部環境及項目自身特點來評估重大錯報風險，進而確定審計工作可以接受的剩余風險。政府投資項目跟蹤審計采用風險導向審計理念對于解決上述困境大有裨益。風險導向理念要求審計人員以風險評估為審計起點，實施風險評估要貫穿于整個審計過程，而不是直接實施檢查、詢問等審計程序。通過了解建設項目及其環境，獲取識別評估所需的信息，識別可能存在的重大錯報風險，并區分可能是由于錯誤導致的還是由于舞弊導致的重大錯報風險，針對舞弊導致的不同層面的重大錯報風險(項目整體層面、業務流程層面)采取不同的應對措施。這種以風險導向為主線的審計思路可以及時發現建設項目中可能存在的舞弊風險，最大限度地滿足社會公眾對審計工作的期望，有效控制審計風險，保證審計的效果。風險導向理念下的審計，可以對列入審計計劃的建設項目根據初步評估的重大錯報風險進行排序，按風險因素而非主觀臆斷來科學決定重點審計項目，制定審計計劃。在審前針對具體項目制定審計方案時，根據風險評估的結論來確定重點審計領域和關鍵環節，以此來決定審計人員的分派、審計時間的分配。通過對建設項目的重大錯報風險分析，確定審計風險最早發生環節，確定跟蹤審計介入時間，根據評估得出的風險大小來決定審計人員需要介入建設項目不同環節的程度、次數，對那些管理機制完善、內部控制較好、投資規模較小的建設項目，可以根據建設項目的特點及進展情況，選擇重點環節實施跟蹤審計;對那些投資規模大、建設周期長的項目，可根據項目特點和審計力量，采取一年一至兩次的定期審查式跟蹤。
三、風險導向理念在政府投資項目跟蹤審計中的具體運用
在政府投資項目跟蹤審計中運用風險導向理念，就是以審計風險模型為核心，了解被審計項目及其環境，充分識別和評估重大錯報風險，針對評估的重大錯報風險設計和實施審計程序。風險評估審計要求審計人員充分了解被審計建設項目及其環境，以識別和評估項目在審計前可能存在的重大錯報風險。對政府投資項目的了解可以分為外部環境和項目自身狀況兩方面。政府投資項目外部環境包括項目建設所處的宏觀經濟形勢、項目歸屬地的具體行業狀況、項目所處的法律環境與監管環境。政府投資項目自身狀況包括:建設項目基本情況、建設項目性質、建設主體及建設方式、投資主體、項目建設內控制度。建設項目基本情況包括項目立項及可行性報告、項目概(預)算、年度預算安排、建設資金籌措與實際到位等。了解建設項目及其環境的目的是獲取風險評估的基礎信息，并在此基礎上識別風險。審計人員應當能夠在了解審計項目及其環境時識別風險，并將識別出的風險與業務流程層面可能發生錯報風險的領域相聯系。對評估識別出的風險，應評價其是否更廣泛地與建設項目整體相關，并潛在影響多少業務環節。審計人員應當在整個審計過程中保持職業懷疑，識別發生舞弊風險的可能性，不受以前對建設項目相關主體管理層的影響。審計人員應當根據識別的風險影響程度區分建設項目整體層面和業務流程層面兩類重大錯報風險。審計人員在初步評估項目重大錯報風險后，即可制定具體審計方案，重點確定審計目標、審計范圍、審計時間安排及所要溝通和審計的方向。審計范圍應根據跟蹤審計年度建設項目的具體情況合理確定。根據風險評估的結果，確定審計重點及跟蹤審計介入的時點，對審計資源作出規劃和調配，決定是否需要聘請行業專家等。建設項目跟蹤審計方案對審計工作應具有非常強的指導作用，經部門負責人審核報批后，審計組要嚴格按照確定的審計方案實施審計，嚴禁隨意變更。要對政府投資項目評估的不同層次重大錯報風險采取不同的應對策略。如果識別的某項重大錯報風險影響到建設項目整體，如建設項目管理層缺乏誠信、建設項目承受異常高的社會關注、建設項目與宏觀經濟形勢密切相關等，審計人員應采取的策略包括:提高實施審計程序的不可預見性;分派更有經驗的審計人員或考慮聘用專家開展工作;審計組中高級別及經驗豐富人員提供更多督導;項目組溝通中強調保持高度職業懷疑必要性。如果識別的某項重大錯報風險僅影響到某一具體業務交易或流程，如只影響材料采購環節，審計人員應在了解相關內部控制的基礎上，根據內部控制是否完善及是否得到執行，決定是否實施控制測試，根據控制測試結果來決定實施實質性測試的性質、時間安排和范圍大小。在設計審計程序時，要將識別、評估的風險與實施的審計程序的性質、時間安排和范圍相聯系，并通過風險的大小來判斷收集到的審計證據是否充分、適當。審計人員應當在跟蹤審計的所有階段實施風險評估，并不斷核實已認定的重大錯報風險，如果收集到的證據證明風險發生變化，則需要修訂評估的風險水平，經報批后修改審計方案，追加審計程序，降低檢查風險水平，直至進一步收集的審計證據與修訂后評估的風險水平相吻合，證明收集到的審計證據是充分、適當的，檢查風險水平是可以接受的，才能最終形成審計結論，出具審計報告。
作者：張清玉 單位：河南牧業經濟學院 會計系
