時間：2023-06-18 10:46:21
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇跟蹤審計的要求，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
基建項目跟蹤審計是項目建設過程分為若干階段，由審計人員全程參與建設進行審計，促使被審計單位及時改進問題，保證建設項目規范有序運行。醫院基建項目建設中，管理部門與跟蹤審計工作配合，使跟蹤審計在醫院管理層重視下穩步推進，為保證醫院基建項目投資有效使用，基建觀部門準確把握跟蹤審計介入時間具有重要意義。由于審計資源有限，醫院基建項目跟蹤審計應針對性審核重點內容，跟蹤審計應按照基建項目推進進度，對項目設計、施工及竣工結算階段重點內容跟蹤審計。依據投資估算，跟蹤審計需審核設計概算及投資計劃，提出意見供醫院基建管理部門參考。從醫院合理投資控制目標出發，督促設計單位在投資估算內設計。工程招標師嚴禁的商業活動，醫院基建管理部門應要求跟蹤審計協助監督招標跟蹤。跟蹤審計應對項目招標方式選擇等提出建議，對后續合同中育造價控制內容審核。招標階段跟蹤審計包括招標文件等與工程造價有關內容審核，工程量清單審核等。醫院基建管理部門應對已竣工項目督促跟蹤審計在合約時間內，協助醫院基建項目其他造價審核。醫院基建管理部門要關注進度款支付審計及結算審計中，與醫院基建項目投資支出相關審計工作，重點監管相應流程。跟蹤審計根據工程施工流程審查，依據施工合同進行進度款審批。施工單位在規定時間內報送工程量至監理處，醫院基建管理部門審核確認工程量，反饋至醫院相關部門。跟蹤審計在審核簽證時應監督跟蹤審計單位堅持月清等原則審核。簽證單應編制預算，現場工程量四方確認底稿，隱蔽工程需在覆蓋前簽認。月清原則是跟蹤審計單位對施工單位上月簽證審核完畢。審計限制原則是對補充預算辦理在合同中實行嚴格時間限制，簽證記錄確認后二周內需上報簽證。圖1醫院基建項目風險評價
二、公立醫院基建項目實施跟蹤審計的意義
基建項目全過程跟蹤審計是依據相關法律，運用各種管理技術，對基建項目設計施工等各階段影響工程造價因素系統監控，有效控制工程造價。公立醫院基建項目實施全過程審計非常必要，體現在跟蹤審計有效解決事后審計的弊端，是醫院預防治理腐敗的有力保障，是進行外部審計的基礎。隨著公立醫院基建項目投資增加，基建項目成為醫院重要經濟活動。公立醫院基建投入資金約占業務支出的30%，由于監管體制落后，醫院基建項目管理中浪費腐敗問題嚴重。中央辦公廳印發《關于開展工程建設領域突出問題治理工作意見》，衛生部下發《關于加強基建工程項目全過程審計的通知》，要求醫療單位開展跟蹤審計，達到預防治理腐敗，提高投資效益的目的。目前很多大型三級醫院管理者認識到基建項目全過程審計的必要性，公立醫院在重大項目建設中實行跟蹤審計取得良好效果。內部跟蹤審計具有預防性特點，審計目的內容與豐富等具有獨特性，基建工程項目跟蹤審計是外部審計的基礎。醫院基建項目實施全過程審計是解決看病難民生熱點問題的需要。看病難問題是近年來兩會關注的議題，醫療體制深化改革受到關注。醫療改革對象的醫院要降低運營成本，近年來許多大型三甲醫院大力推進基建工程建設，基建投資成為醫院重要運營成本，如何控制基建工程造價，成為醫院內審部門亟待解決的問題。傳統審計方式可以為醫院節省資金，但由于受審計環境、人員素質等因素影響存在很大局限性，其滯后性無法挽回損失浪費。醫院基建投資是長期行為，內審部門議案對基建項目角色等各階段進行系統監督，基建項目存在隱藏工程等不可控因素，工程完工后介入審計會處于被動局面，導致基建投資失控，表現實施全過程審計才能控制工程造價。
三、公立醫院基建項目管理全過程審計現狀
醫院內部基建投資項目事關醫院發展，單純的事后審計達不到科學及時的審計目標，進行全過程跟蹤審計，及時發現項目建設中的問題才能確保投資項目的成功。醫院基建項目審計目的是促進項目實施中貫徹落實國家法律，促進監理履職，通過對建設項目全過程跟蹤審計評價，促使單位內部各部門嚴格執行基建制度，做到工程項目造價合理。提高投資項目資金安全性，實現總體建設目標。公立醫院基建項目實施全過程審計取得很大成效，但目前仍存在跟蹤審計難以把握，審計介入時間模糊，審計人員素質參差不齊等問題。醫院基建項目審計包括項目造價審計，工期審計，財務審計等，跟蹤審計要體現落實基建制度，使基建管理部門人員工作合法化，通過審計及時發現項目中的違法行為，發揮基建項目審計監督管理功能。醫院基建項目跟蹤審計能加強建設資金全過程監管，起到及時防堵漏洞，節約工程項目成本的作用，如工程變更設計項目施工單位報結算費用，核減施工單位報結算費用的25%。醫院實施跟蹤審計前存在工程材料采購信息不對稱，通常施工單位提供材料樣品，通過談判等方式確定價格與實際價格存在差異。實施跟蹤審計后有效控制施工材料價格。全過程跟蹤審計代表在醫院職能部門相互配合，通過制度程序第三方審計機構分但醫院基建內審部門壓力，促進醫院管理廉政建設。醫院基建項目跟蹤審計是動態審計，審計人員要承擔重大風險責任，需要有相關法律保障為跟蹤審計單位提供明確標準。當前跟蹤審計法規政策滯后，使審計人員難以對基建項目作出共性評價，難以提高審計質量。跟蹤審計人員在建設項目中頻繁介入，建議建設單位改進，使審計人員出現偏離監督建議的目標。如關于現場簽證問題，國家規定監理單位職責，實際工作中往往要審計人員表態后簽署。跟蹤審計工作要求審計人員具備專業水平，具有良好協調溝通能力，目前審計公司配備業務人員基建業務不熟，影響跟蹤審計效果。工程項目建設分為投資決策、招標施工建設等階段，跟蹤審計介入時間缺乏明確規定，由于投資方認為跟蹤審計只能在施工階段監督工程造價，大多建設單位在施工階段安排審計介入，導致工程造價無法控制主要原因是前期決策時期等階段出現不合理決策。
四、公立醫院實施基建項目全過程跟蹤審計的對策
公立醫院基建項目跟蹤審計是建立健全內控的有效手段，為內部管理、提高效益提供有益支持。近年來衛生系統全過程審計工作逐步發展，有效防范打擊經濟違法違紀行為，完善衛生機構管理體制，但公立醫院實施基建項目跟蹤審計中仍存在許多問題，制約醫院的長期發展。需要通過加強制度建設，加強監督管理，重視工程變更審計等措施，提高公立醫院基建項目全過程審計工作水平。公立醫院基建項目跟蹤審計是全新審計模式，為有效發揮跟蹤審計效益，原有工程項目事后審計制度無法滿足醫院基建管理要求，公立醫院內審部門要制定跟蹤審計規章制度，完善的審計工作制度可以為審計人員提供業務指導。公立醫院建設項目跟蹤審計由于開展時間短，缺乏響應政策支持，相關行政管理部門要建立公立醫院基建項目審計規程，審計人員提供明確業務指導，規范審計行為。審計部門要做到全面審計，把好事前合同審計關，檢查合同內容與招標文件要求是否相符，特別關注補充協議的合法性，合同造價工程的計算原則，明確合同需經審計小組審核后簽訂。工程施工中對原施工圖修改，要求施工單位編制變更簽證，重大審計變更按規定履行報批手續。醫院基建項目跟蹤審計涉及領域多，審計人員會運用到各種專業知識，如合同審核、水電施工等。要將具備各種專業結構的復合型人才引入審計隊伍中，滿足醫院跟蹤審計工作的專業性要求。公立醫院要加強對跟蹤審計人員的業務培訓，通過招標選擇資質高的社會中介機構，組建形成中介機構造價咨詢師，基建管理人員等組成的跟蹤審計小組，更好地開展跟蹤審計工作。相關部門要加強對審計人員系統培訓，結合社會中介機構人才力量進行人才儲備，針對跟蹤審計特點，充分發揮專業機構審計資源優勢，更好地開展醫院基建項目跟蹤審計工作。選擇監理單位按照招投標法規定，選擇符合資質條件的單位監理，簽訂監理委托合同，實行醫院監理負責制，項目監理工程師要建立崗位責任制。公立醫院跟蹤審計目的是堵塞工程建設管理中的漏洞，審計機構是參與建設項目的第三者，不直接從事建設項目投資管理等工作，按照履行職責做好監督職能。通過跟蹤審計項目發現問題，及時與建設單位溝通形成書面材料，在基建項目跟蹤審計中要把握好監督職責角色定位，依法發揮跟蹤審計的監督職能。公立醫院基建項目重點環節包括前期決策、招投標，材料設備采購等方面，跟蹤審計是經濟效益審計的新模式，要考慮被審計項目建設規模，審計資源等多方面因素，明確審計介入時間。由于項目差異性，選擇審計介入時間不同，跟蹤審計應覆蓋項目過程，審計中體現跟蹤適時性，對項目建設重大活動提出要求。
五、結語
【關鍵詞】跟蹤審計；風險意識；防范
一、前言
建設項目跟蹤審計是近年來我國建設投資審計領域中比較推崇的一種審計方式，與以往的建設項目竣工決算審計相比更能及時發現和糾正影響工程建設的問題和隱患，在促進建設項目管理、提高投資效益、遏制建設領域腐敗等方面的成效更大、效果更好。但跟蹤審計作為一種審計思路，尚未形成一套完善的制度體系，國家政府有關部門還沒有就建設項目跟蹤審計的有關具體內容、范圍、原則、方法、工作的組織和實施步驟提出明確、細致的要求和規劃。跟蹤審計工作人員的配備，責、權、利的劃分等相關問題也無章可循，跟蹤審計的法律、法規還不夠完善，審計實踐被動，在實踐操作中還還遇到一些困難和問題，伴隨著這些問題而產生的審計風險也越來越大，分析如何應對問題及有效防范審計風險，將有利于提高審計的效率和效果，將審計風險降低到一定限度，從而能夠減輕跟蹤審計人員工作壓力，使跟蹤審計人員能夠對所要進行的工作有一個相當全面、客觀的認識，有利于充分發揮審計人員的積極性和創造性，有利于推進審計工作的順利進行。下面通過對實際工作中的跟蹤審計項目存在的各種困難及風險，進行分析研究，談談自己的看法。
二、建設項目跟蹤審計的職能定位
跟蹤審計與傳統審計相比，審計方式有了實質性的改變，但并未改變審計的本質。跟蹤審計起到的應該是監督作用而不是管理作用，所以審計不能超越自己的能力，大包大攬。
跟蹤審計應正確定位，嚴格恪守《審計法》賦予的監督職能，把握好審計機關是監督者的角色定位，依法獨立實施審計監督，做到“到位而不越位”，不偏離定位介入管理，不替代建設、監理等單位和相關職能部門應盡的職責，不混同于被審計單位的內審機構。監督是跟蹤審計法定的職能，同時跟蹤審計在發揮審計監督功能的同時，還應發揮咨詢服務功能，咨詢服務職能是建立在監督基礎之上的，在監督中體現服務，在服務中搞好監督。
建設項目跟蹤審計是從第三方獨立的角度來實施審計，而不是從建設部門的角度來參與和評價審計事項，否則與監理、建設主管部門等職責交叉、重復，也就失去了審計監督的意義，破壞了部門權力之間的相互制衡。因此，在建設項目跟蹤審計中，一方面，要全面履行跟蹤審計的職責，不可偏廢，不應只重視工程造價核實的職能，而忽視跟蹤審計的監督和咨詢的作用，另一方面，要嚴守監督咨詢的角色定位，以服務建設項目為己任，對于發現的工程建設管理問題，一定要通過建設單位或監理等管理機構去解決，而不能越俎代庖。審計人員既要當好政府資金的“衛士”，又要當好決策者、管理者的“謀士”，并應逐步建立起與被審計單位之間的溝通機制、商量機制、融合機制，與被審計單位在提高管理水平上融為一體。工程跟蹤審計組應在前期準備、工程實施階段的審計過程中就要通過提前介入、掌握情況、收集資料等手段，對發現的違規行為等問題及時提出審計意見或建議，促進建設、設計、監理、施工等單位認真履行職責，規范操作，充分發揮監督與咨詢服務的作用，同時不直接參與投資項目管理和經濟活動的相關決策，做到“到位而不越位”。
三、建設項目跟蹤審計的主體介紹
建設項目跟蹤審計的主體從宏觀角度來看有國家審計機關、社會審計機構及內部審計部門三類；從企業角度角度而言審計的主體有社會審計機構、內部審計部門兩大類。目前市場主要是造價咨詢企業為審計主體。
建設項目跟蹤審計主體的選擇需要針對企業的需求，綜合考慮企業的經濟力量和技術力量來選擇。當企業有一定的經濟實力而自己的內部審計力量不足時，可以委托社會審計來進行；當企業自己有足夠的技術力量則可以委托內部審計部門進行；如果內部審計部門的技術力量有欠缺，可以就欠缺部分聘請外審，采用內外組結合的辦法進行跟蹤審計。
目前大多數企業內部審計力量較為薄弱，聘請社會專業造價咨詢企業參與項目的跟蹤審計是適應市場要求、企業高速發展的必然選擇。
四、建設項目跟蹤審計的存在局限性，從而存在審計風險。
（一）建設領域體制，制度的缺位
當前，我國市場經濟體制、制度的設計還不完備；相關的法律法規還不健全；以言代法、以權代法的情況還時有發生；無法可依甚至有法難依的現象還客觀存在；責任不明、有責難究還較為普遍等等。而跟蹤審計必須在審計相關法律法規的范圍內進行，其權威性的來源之一就是法律法規及審計標準的規范化，而這些制度的不健全及法律法規的缺失與滯后，使得審計人員在開展跟蹤審計工作時難以遵循和把握，難以對建設項目作出共性的評價和判斷，審計質量難以提高給審計帶來的風險隱患也就愈大。
（二）審計力量有限以及人員的素質參差不齊
由于跟蹤審計是對整個建設項目過程的監督與控制，投入時間長，一個大的投資項目從啟動到投資目標的達成，就管理而言是一個龐大的系統工程。從理論上說跟蹤審計應涉及立項到竣工決算的各個環節，這就需要充足的審計力量，以滿足跟蹤審計內容的廣泛性和大量性。然而，在審計力量有限的情況下，面對如此繁重的審計任務、如此詳細的審計內容、如此長期的審計過程，審計風險必然增大。
另外，跟蹤審計是一項綜合性審計，涉及到項目建設的多個環節，審計內容紛繁復雜，審計領域涵蓋諸多行業，同時，建設項目中大量新材料、新工藝、新技術的采用都對我們審計人員的綜合審計能力提出了新的要求，但以目前審計人員的知識結構和經驗能力，與跟蹤審計的要求存在差異，增加了在審計過程中出現偏差的可能性，從而導致審計的風險性加大。
（三）建設單位對跟蹤審計的定位模糊
跟蹤審計由于通常是受審計機關的委托由中介機構完成，在實際工作中常會被誤解，建設單位容易將跟蹤審計與中介機構的投資咨詢相混淆，認為跟蹤審計就是他們建設項目管理的一個環節，有事就找跟蹤審計。有的建設單位還依賴于跟蹤審計部門，特別是基建力量較薄弱的部門，更是大事小事請審計參與決策，有的甚至將政策難以處理的一些事項推給審計部門，先要審計人員表態后各方才簽署意見，實際上是將責任和風險轉嫁到審計頭上。例如對于工程建設過程中的各種會議，如果審計人員不參加，就難以了解情況，一旦參加，建設單位要求跟蹤審計人員在簽到單上簽字，有時甚至會要求審計人員表明態度、提出意見。如果不簽字，不表態，建設單位就認為跟蹤審計沒意義；若簽字、表態，審計人員有時也較難把握是否恰當，因為審計人員的意見是代表權威性的審計部門意見；此時如果審計人員提出的意見或建議未被采納，建設單位仍按照自己的意見寫入會議紀要，而會議紀要后的簽到單上有審計人員的簽名，就被認為審計組認可他們的意見。況且，在目前的建設市場中，政府工程一般都是形象工程，對進度的要求很高，現實情況與法規理論上的沖突會有很多，審計人員發表意見的尺度就更難把握。
（四）跟蹤審計力量有限，審計風險增大
由于跟蹤審計工作的特殊性和復雜性，跟蹤審計內容的廣泛性和大量性，從而對審計人員的自身素質也提出了更高的要求，跟蹤審計人員不僅要有精湛的專業技術和較寬的業務知識面，同時還要具備良好的分析、組織、協調、溝通等綜合能力，不僅要掌握工程計價方面的知識，同時還需要掌握設計、監理、施工、管理及財務等方面的知識，掌握國家的有關政策和了解市場信息。而我們面臨的實際情況是，從事投資項目審計的人員知識結構和人員配比都存在一定的局限性，搞財務的只懂財務，搞工程的人員只懂工程，既懂工程又懂財務的人員較少。因此，提升審計能力，是影響跟蹤審計效果，降低審計風險的重要因素。
五、完善建設項目跟蹤審計的對策、增強風險防范意識
（一）抓住重點，提高跟蹤審計質量意識
在跟蹤審計實施過程中，要抓住跟蹤審計的關鍵點，例如項目執行基本建設程序、被審計單位內控制度、招投標和合同履行情況、材料、設備采購情況、重大現場簽證、工程款支付等內容。跟蹤審計人員對于提出的審計建議或意見要切實做到有法可依，有章可循，提高質量意識，積極防范風險。對于一般性問題，可進行口頭溝通發表意見，同時做好跟蹤審計臺賬記錄及審計工作底稿；對于需提出必要的審計建議和進行審計成果收集的，可采用審計意見單的形式。通過以上方式提高審計意見的成效性和時效性，即使審計意見或建議未被采納，事后也有案可查，規避了審計風險。
（二）培養教育，提升跟蹤審計人員素質
建設項目跟蹤審計涉及項目論證、設計、招投標、施工、監理等各個環節，需要審計人員不僅具備精湛的專業技術和較寬的業務知識面，同時還要具備良好的協調溝通能力及豐富的實踐經驗。因此，加強對審計人員的業務培訓，提高審計人員的綜合素質，提升審計能力，是影響跟蹤審計效果，降低審計風險的重要因素。
（三）統一認識，準確把握跟蹤審計定位，謹防越位和錯位
跟蹤審計的主要作用是監督，所以審計必須做到到位而不越位；在跟蹤審計過程中，審計人員一定要時刻把握好監督者的角色定位，而不是去參與建設項目的具體管理工作，而是以完善項目管理機制、規范建設程序為目的，履行對上述工作的審計監督。審計發現的問題應及時與建設管理方反映，不應直接進行干涉，防止產生利益沖突，導致審計的客觀性受損，保證審計的獨立性。因而要積極做好宣傳、搞好溝通，消除一些部門對跟蹤審計一些不切實際的期望，強調審計與其他部門職責的區別，促使投資相關單位、相關部門自覺履行職責，協同規范投資市場。另一方面跟蹤審計工作離不開被審計的相關單位的支持，如果在跟蹤審計問題上不能統一思想，跟蹤審計的作用就不能充分發揮，審計工作就難以順利開展。
（四）建立廉政風險控制體系
工程建設領域是容易出現權錢交易問題的重要領域，從根本上講，跟蹤審計風險的控制在于對廉政風險的控制，因而需要建立廉政風險控制體系。
關鍵詞：新校區建設 建設項目 跟蹤審計
中圖分類號:F239 文獻標識碼:A
文章編號:1004-4914（2012）09-157-02
新校區建設是一項浩大的系統工程。由于其投資數額大、建設周期長、可變因素多，所以對建設項目投資進行有效地監督和控制，至關重要。對建設項目進行審計監督是法律賦予審計工作的一項職能，為做好我校新校區建設工程項目的審計工作，使有限的資金得到優化配置，并發揮最大的投資效益，維護學校的經濟利益，我們開展了建設項目全過程跟蹤審計。
一、開展建設項目全過程跟蹤審計的必要性
《審計署2008年至2012年審計工作發展規劃》明確指出“積極探索跟蹤審計，對關系國計民生的大型投資項目，試行全過程跟蹤審計。”對新校區建設項目實施跟蹤審計，有利于及時堵塞管理漏洞，減少損失浪費，防止腐敗現象的發生，具有很大的必要性和現實意義。
1.建設項目全過程跟蹤審計，變事后的靜態審計監督方式為事前事中的動態審計監督方式。全過程跟蹤審計，將審計關口前移，變事后的靜態審計監督方式為事前事中的動態審計監督方式。特別是將跟蹤審計精確度提高到結算審計水平，強化了跟蹤審計人員的責任，防止了跟蹤審計流于形式，提高了審計效果。從審計結果看，自2009年我校新校區開工建設以來，在監理審核的基礎上，審計審減率為10%，為學校節約了建設資金，審計效果顯著。
2.建設項目全過程跟蹤審計，有利于提高結算審計的效率，加快結算審計進程。以往結算審計往往需要幾年才能完成，主要是有些爭議問題由于時間久遠，時過境遷，當事人記不起來，或相互推諉，簽證不及時，耽擱了結算審計時間，甚至竣工幾年都無法結算和交付。跟蹤審計的實行，使施工過程中的爭議及時解決，大大加快了結算審計進程，審計效率得到提升。建設項目跟蹤審計采用邊施工，邊審計，邊規范的做法，隨時發現問題，及時提出改正建議，督促整改，及時性大大提高。
3.建設項目全過程跟蹤審計，有利于預防施工單位高估冒算，壓縮其不當得利空間。由于跟蹤審計的及時跟進，施工單位每月的進度款申報，“水分”都被及時擠出，高估冒算行為被及時糾正，久而久之，施工方“高估冒算”的僥幸心理會被消除，施工單位申報的工程款將日趨公允、合理。
4.建設項目全過程跟蹤審計，有利于降低審計風險和資金支付風險。竣工決算審計對工程進度款撥付無法實施控制，若實際付款與工程造價的差額小于審減額，則款項的追討會面臨很大困難，審計風險和資金支付風險較大；建設項目跟蹤審計全過程監督招投標、合同簽訂、物資進出和使用、設備安裝、設計變更、現場簽證、施工進度等，能夠及時控制工程進度款撥付額度，使工程形象進度與進度款相吻合，審計風險和資金支付風險大大降低。
二、建設項目全過程跟蹤審計的實踐
1.對工程造價實施預防性控制。審計處和建設部門共同編制和審核所有工程項目的工程量清單，確保工程量清單的編制質量和精確度，防止工程量清單因工作內容描述不完整而引起的索賠，（例如：在編制公共教學樓工程量清單時，吸收南院研究生公寓的經驗，對鋼筋接頭的項目特征進行了具體而明確的描述，即公稱直徑12mm以上的鋼筋接頭要求焊接，12mm以內的鋼筋接頭要求搭接，防止了施工單位不合理操作，增加不必要的工程成本，向發包方提出額外的費用要求。項目特征描述清楚后，施工單位根據發包人提供的清單編制的綜合單價應該包含清單描述內容，不能向發包人提出額外的費用申請，這樣，成功避免了施工單位的索賠）；審核建設工程合同中與造價相關的條款，防止因為合同簽訂的不完善而導致工程結算時學校蒙受經濟損失。
2.對施工過程實施跟蹤審計。我們首先在2008年開工的研究生公寓樓建設過程中實行跟蹤審計試點，將跟蹤審計的成功經驗和好的做法在新校區建設項目上進行全面推廣。主要做法是：審計人員必須參加工程例會，定期、及時到施工現場，了解工程進度，確認工程變更，審核隱蔽工程、材料價格等。根據工程形象進度審核經監理公司審核后的工程款支付方案，審核結果與業績掛勾，精確到結算審計水平，工程進度款的支付與跟蹤審計相結合，在無變更的情況下，各階段審計結果的合計就是跟蹤審計結果。將審計關口前移，強化了跟蹤審計人員的責任，防止了跟蹤審計流于形式，彰顯了審計效果。
關鍵詞：建設項目 工程建設 跟蹤審計
中圖分類號：TU7文獻標識碼： A
前言：
跟蹤審計作為審計機關加大建設項目審計監督力度、探索投資績效審計的一種有效方式，審計部門及相關單位已進行了大量實踐探索。如何規范和完善建設項目跟蹤審計，很多現實性的問題有待進一步研究解決，需要做出理論上的探索與解答。
一、建設項目跟蹤審計的概念和意義
建設項目跟蹤審計是指將建設全過程劃分成若干階段或確定若干重點建設事項,由審計人員隨著建設進程, 及時對各階段的審計對象或確定的重點事項進行審計并作出審計意見和建議, 供被審計單位糾正存在的問題, 改進、完善建設工作,使其得以規范、有序、有效運行, 取得盡可能好的效益。相對于傳統的事后審計，跟蹤審計可以對建設項目進行全過程、全方位的監督和評價，較好地彌補了結算審計的不足,有利于國家審計對建設項目的提前介入和過程監督,充分發揮控制建設成本、促進提高項目管理水平、提高投資效益的作用。建設項目跟蹤審計主要具有以下四點重要意義。
（一）前移審計關口，有利于控制建設項目投資成本。
從全國范圍來看，項目建設前期決策準備不足、工程實施不規范、工程管理不完善等問題仍十分普遍，造成政府投資損失浪費的現象仍有發生。審計關口前移，將事前預防、事中控制和事后監督有機結合起來，能夠使審計工作更好的發揮促進投資控制的作用，減少損失浪費。
（二）跟隨建設過程，有利于規范建設項目工程管理。
相對于其他被審計對象，建設項目具有周期長、規模大、造價組成復雜等特點，跟蹤審計人員的工作場所可以設在施工現場，對工程的施工過程、形象進度等做到眼見心明，對工程實施過程中出現的問題及時提出審計建議或整改要求，促進建設過程中的制度建設和完善，規范工程管理，有效防止有關工程質量問題的發生。
（三）監督關鍵環節，有利于防止建設項目的腐敗行為。
近些年來，工程建設領域存在著較為嚴重的腐敗現象，腐敗行為防而不止，堵而不絕，造成這種狀況的原因之一，是對項目實施過程缺乏有效的監督體制，未能形成權責明確、相互制衡的決策、管理和監督體制。審計機關是重要的監督部門，實行跟蹤審計，形成權力制衡機制，有利于從源頭上預防腐敗。跟蹤審計中審計機關介入建設過程，對工程招投標、材料采購、工程簽證等關鍵環節進行監督，在一定程度上可防止和遏制暗箱操作和幕后交易。
（四）實施動態監督，有利于降低事后審計風險。
開展建設項目跟蹤審計有極大地避免了對工程成本的檢查風險。審計人員經常深入到工程現場，能夠觀察到物資進出、設備安裝、建設施工的具體過程，及時對設計變更事項的合法合理性進行審計，對材料設備價格的合理性進行審計，對簽證單、驗收單、進貨單及相關事項包括隱蔽工程等進行審計，從而減少審計人員因不了解實際情況所帶來的檢查風險。
二、建設項目跟蹤審計的現實問題
（一）跟蹤審計定位與參與深度。
目前，許多審計機關的建設項目跟蹤審計工作實現了“關口前移”，涉及工程建設階段。正因為此，一些建設單位、監理單位把有效地控制工程成本、遏制工程建設出現重大問題的責任寄托在審計身上，希望通過審計全程把關來預防這些問題。對于建設項目管理過程中需要建設單位決定并承擔責任的問題，他們往往先要等跟蹤審計人員表態后，才簽署相應意見，在以后時間內就以此為依據，來推動建設進程。實際上，審計部門肩負的職責應當是重點檢查建設項目操作程序是否到位，建設項目資金使用是否規范，監督建設項目過程中的每項工作是否存在明確的責任主體，建設項目相關單位是否切實履行職責，而建設項目管理過程中的問題不應由審計部門來決策，并承擔責任。上述行為和觀點說明，大家對跟蹤審計期望過高，對跟蹤審計定位、職責等問題的認識仍然不清楚、不明確。
（二）跟蹤審計介入時間。
現階段，跟蹤審計介入時間沒有一個明確規定，全國各地審計機關的做法不一，跟蹤審計所關注的內容和做法也有著較大差別。有的地方幾個月集中一次到現場進行審計，關注的主要是建設資金的使用、工程程序的合規合法性；有的對建設項目各個重點節點進行連續審核，對工程結算進行全面審查；有的則全過程地參與建設項目各個環節的業務把關，包括對所有合同內容的審查、所有工程變更的審核、所有隱蔽工程的現場查驗、大宗材料的價格及質量把關、工程結算價格的審定等；有的甚至對工程設計方案、概算編制的科學性和合理性，提出審核意見。不同階段介入進行實時跟蹤，審計效果就有所不同。
在目前投資審計人員相對緊缺、建設項目情況越來越復雜的情況下，跟蹤審計工作需要確定在什么時間節點介入，在不同的時間節點關注什么內容。
（三）相關法律法規及規范性文件不完善。
近年來，全國各地積極開展建設工程跟蹤審計，發揮著越來越重要的作用，也形成了許多好的跟蹤審計操作方法，雖然部分地區及時進行了總結和提煉，但從全國范圍看，尚未就跟蹤審計的一般流程、工作重點、介入方式、職責定位、社會中介機構的責任及風險監控、跟蹤審計的成果形式等方面，進行總結和提煉，并上升為規范性文件，以進一步推進全國各地的跟蹤審計工作。
（四）跟蹤審計風險。
當前，審計人力資源緊張與建設項目跟蹤審計需求增長之間的矛盾長期存在；另外，投資審計專業性強，現階段國家審計機關內部全面掌握工程施工、設計、審價等多方面知識的投資審計人員不多，投資審計人員的配置要求與投資審計人員的現有知識結構存在一定差距。隨著跟蹤審計深度的不斷拓展，建設項目跟蹤審計實踐對審計人員的素質要求越來越高，跟蹤審計人員少、綜合素質不高與跟蹤審計任務重的矛盾越來越尖銳，因審計人員能力和素質不及導致的審計風險必然增大。
近年來，為解決審計人員緊張、素質不能滿足跟蹤審計要求的矛盾，許多審計機關采取了聘請或委托社會中介機構專業人員的方式，實施跟蹤審計建設項目，提高了跟蹤審計工作效率，擴大跟蹤審計覆蓋面。也應當看到，在社會中介機構專業人員參與跟蹤審計過程中，存在以下情況：一是審計機關與社會中介機構簽訂的委托合同，在雙方權利義務關系、工作內容和工作程序要求、審計質量和審計效率等方面上，往往只做了一些原則規定，雙方的權力、職責不明確，不具備操作性；二是一些社會中介機構雖然專業資質高，但部分專業人員側重對施工單位的檢查，注重工程計量計價等技術性工作，對如何進行政府投資建設項目跟蹤審計，沒有太多從業經驗，不太關注決策程序的合法合規性、管理過程中的隱患和問題；三是一些社會中介機構人員存在不愿堅持原則、溝通協調能力有待提高的情況，加上審計機關沒有完全做到主導跟蹤審計全過程，大大影響到跟蹤審計工作權威性和效果；四是現階段國家審計機關對社會中介機構執業質量的監控，大都是在社會中介機構工作結果出來后實施的，呈現出隨意性、滯后性等特點，沒有對社會中介機構執業質量進行全過程、實時的監督和檢查，難以保證建設跟蹤審計的質量和效果。這些情況的存在，說明社會中介機構人員參與的跟蹤審計工作存在著一定隱患，可能形成審計風險。
三、對建設項目跟蹤審計現實工作的改進方法
（一）完善相關規范制度。
要通過審計理論體系的建立，明確跟蹤審計的范圍和深度、跟蹤審計的管理要求和方式方法，以達到規范跟蹤審計行為、指導審計實踐的目的。要在理論研究與實踐探索的基礎上，對跟蹤審計模式進行制度層面上的規范，并結合不同地區不同項目的實際情況，制定跟蹤審計操作辦法，為審計人員提供具體指導。
（二）協調審計機關與項目各行為主體單位的關系。
政府投資建設項目行為主體主要包括建設單位、設計單位、施工單位、監理機構等。協調好各主體之間的關系、明確各主體之間的職責分工、理順各主體之間的聯系渠道是審計機關順利開展建設項目全過程跟蹤審計的關鍵之一。
（三）提升跟蹤審計人員素質。
一是改進知識結構，全面提升審計人員的專業知識、業務技術、工作能力；二是更新跟蹤審計人員知識信息；三是提升跟蹤審計人員職業道德和政策水平的提升；四是積極引進專業人才；五是監控社會中介參與跟蹤審計的工作質量。
參考文獻：
關鍵詞：工程；跟蹤審計；思考
中圖分類號：F239文獻標識碼：A 文章編號：1672-3198（2012）03-0174-01
1 軍隊工程建設項目跟蹤審計的優點
1.1 有利于提高軍隊審計效益
傳統的事后審計把審計置于建設項目之外，把工程建設與審計監督割裂開來，審計監督與項目建設活動基本項目分離。控制論的觀點指出，要提高信息反饋效益，要盡可能縮短信息反饋回路，而軍隊工程建設項目的周期一般都比較長，內容比較復雜，事后審計無異于讓審計人員遠離工程建設的過程，延長了反饋的回路，增加了審計人員了解工程建設過程的難度，使一些本該解決的問題不能解決甚至不能被發現。跟蹤審計把軍隊審計監督融入到軍隊工程建設的整個系統，把審計監督的“反饋”作用提升為“前饋”作用，即在問題剛剛發生時就能夠發現問題并要求被審計單位進行糾正，縮短了反饋時間，能夠把問題消滅在萌芽或初始狀態，避免造成更大的損失，從而提高審計工作的質量與效益。
1.2 有利于提高軍隊審計地位
在傳統的事后審計模式下，軍隊審計部門一般是在建設項目基本完工后進行審計，這實際上是軍隊審計部門在這些關鍵環節的缺位，使得審計后成效不大。實施建設項目跟蹤審計，軍隊審計部門融入到建設項目的全過程，使審計部門對建設項目的各個環節實施均能實施及時有效的監督，審計部門從幕后走向了前臺，不僅解決了審計缺位問題，同時由于取得較好的審計效益，更能得到黨委、首長的支持，提高了軍隊審計部門的地位。
1.3 有利于降低軍隊審計風險
采用軍隊建設項目跟蹤審計模式，審計人員能夠經常深入施工現場，更直觀地了解物資、設備進出以及建設施工的具體過程，同時對工程變更、工程價款撥付等關鍵環節能夠進行及時審計，使軍隊審計能夠實施有效覆蓋，從而為有效監督奠定基礎，避免了審計人員因不了解工程施工的實際情況而帶來的檢查風險。
2 當前軍隊工程建設跟蹤審計中存在的不足
2.1 審計力量不能滿足跟蹤審計任務的需求
當前，制約軍隊建設項目跟蹤審計的一個突出問題是審計力量的不足。相對于國家機關8萬多人的人員編制，軍隊審計人員的編制偏少。目前，軍隊審計人員編制只有698人，而具有工程審計背景的審計人員更少，軍隊審計人員除了要完成工程審計任務外，還要完成繁重的事業審計任務。在保障部隊戰備訓練生活設施建設力度加大的情況下，對建設項目實施跟蹤審計，審計力量明顯不能滿足跟蹤審計任務的要求。同時跟蹤審計對軍隊審計人員提出了更高的要求，不僅要具有工程造價方面的知識，還要具有項目管理、招投標、工期管理、法律以及良好的溝通協調能力。
2.2 跟蹤審計定位不明晰
跟蹤審計并沒有改變軍隊審計的本質，軍隊審計依然是獨立性的軍事經濟監督活動，是具有重要政治意義、軍事意義和經濟意義的特殊保障。但是，在實際的跟蹤審計過程中，由于審計跟蹤審計周期較長，審計環節較多，審計關系復雜，很容易使軍隊審計人員偏離原有的審計監督目標，參與到工程建設的管理中去，造成職能越位。例如，有的建設單位在建設項目進行招投標工作時，要求審計人員參與到招投標過程中，這在間接上使審計人員參與到項目管理中去，破壞了軍隊審計的獨立性，使軍隊審計在實施跟蹤審計時定位不明。
2.3 跟蹤審計法規制度不健全
跟蹤審計是對建設項目全過程實施的一種動態審計。作為新的審計模式，在軍隊建設領域尚處于探索階段，因而審計風險較大，這需要相關的法律法規、政策、準則進行相應的規范。目前，無論是國家層面還是軍隊層面，對于跟蹤審計的法規制度建設都比較滯后，沒有出臺相應的法律法規，準則規范，跟蹤審計的依據不足。同時，由于受限于審計管轄權限的制約，軍隊審計部門對地方施工單位沒有審計的權限，這也在一定程度上影響了跟蹤審計作用的發揮。
3 完善軍隊工程建設項目跟蹤審計的建議
3.1 有效整合審計資源，提高審計效率
跟蹤審計由于審計周期長，審計環節多，審計的任務更重，工作量更大，需要審計部門投入更多的審計資源。目前，由于軍隊審計部門編制有限，而精通工程審計的人員則更少。在審計力量有限的情況下，要有效整合審計資源，以提高跟蹤審計效率。一方面要充分利用各種審計力量。可以充分利用軍隊審計事務所對軍隊建設項目進行跟蹤審計，同時對于沒有保密性要求的軍隊非戰備工程，可以適當探索利用社會審計力量進行審計監督，使審計更加具有效率。二是要提高審計人員的審計素質，使審計人員不僅熟知工程造價方面的知識，更要熟練運用項目管理、法律方面的知識以及具備較強的溝通協調能力。
關鍵詞：工程造價；跟蹤審計；建筑工程項目
在我國人民需求量逐漸增加以及國民經濟持續高速發展的大背景下，傳統意義上的建筑工程項目事后審計模式所凸顯出的弊端愈來愈多，導致整個工程在執行時遇到很多問題。為此，我們要大力發揮出審計的“免疫系統”功能，為“速度、質量、效益”這三大目標的實現而奮斗，從而有利于建筑工程項目實施全過程跟蹤審計工作的開展。
一、建筑工程項目跟蹤審計的相關注意事項
鑒于跟蹤審計工作的操作流程尚未統一，加之其在大部分地方審計機關開展的時間還不長這種情況，因此各個地方對于跟蹤審計的理解程度及對其的認識了解會存在一定的區別。在筆者看來，跟蹤審計應注意如下幾點：
1 保證審計的獨立性
不管在什么時候，在何種情況之下，監督審計的位置都是無可替代的，應高度重視審計的獨立性。作為跟蹤審計人員，要時常親自前往施工現場對現場情況進行了解，若碰到規模大的建筑工程項目很有可能還要長久地駐扎在施工現場，及時、準確地把自己收集到的信息直接地向審計機關反映，交給審計組在最短時間內對工程指揮部反饋審計意見，從而有利于進行整改。換言之，審計人員要與質檢、監理、建設等諸多項目的管理者分工合作，職責劃分要明確，以免出現審管不分明的情況。舉個例子，部分建設單位給出要求要求審計部門協助其標底的編制，并加入到評標隊伍中，抑或是存在部分詳細的事情需要求審計“拍板”等等。針對上述情況，審計機關與審計人員最好不要答應抑或是發表任何看法。
2 重點與目標要明晰
眾所周知，跟蹤審計工作需耗費大量的時間與人力，若目標、重點不明晰，后果不堪設想。因此，在審計之前，務必要做好審計計劃與調查的工作，并嚴格依照項目的重要性、審計力量、規模、建設周期等諸多因素把跟蹤形勢確定下來，準確把握住審計要點，明晰目標，以制作出合理、正確、科學的執行方案。針對重要項目，則應派遣專業人員長期駐扎在工地實施跟蹤審計，一般項目則應把握住關鍵點以進行定點跟蹤，在一般情況下應劃分好施工階段實施定期審計，簡言之就是采用定期審計與定點審計相結合的方式。
3 具備溝通與協商藝術，大力調動積極性
在建筑工程項目跟蹤審計看來，其最關鍵的目標就是控制造價。所以說要做好跟蹤審計工作，就必須大力發揮出全部項目參與方的效用。舉個例子，依照規定工程監理的職責涵蓋了進度、質量及投資控制。然而，事實上在工作過程中監理工作往往更側重于控制工程進度與工程質量，更有甚者，部分施工方、建設方與監理方還會聯合起來“對付”審計。這就要求依靠財務審計這一渠道控制工程建設資金與監理費的撥付進度，從而使得監理施工單位真正地扛起相應的責任履行自己的義務。
4 敢于說出自己的審計意見
身為跟蹤審計人員，其要及時掌握并了解建筑施工、材料價格、招投標等諸多方面的信息，全方位知悉全程的審計重點，敢于說出自己的審計意見并積極、大膽地履行自己的監督職能，不膽小怕事。
二、建筑工程項目跟蹤審計重點和難點
建筑工程項目跟蹤審計具有審計范圍廣、內容復雜、方法靈活、階段性較強的特點。因此，對建筑工程項目實施跟蹤審計，要合理安排審計時間和審計資源，有力把握審計重點和難點。
1建筑工程項目準備階段
跟蹤審計是保證建筑工程項目審計質量的前提準備階段審計是對建筑工程項目開工前的主要工作實施審計的過程。這一階段審計，重點是評價建筑工程項目的可行性，控制投資方向，從源頭上防止因決策失誤造成投資損失，發揮審計的預防作用，使建筑工程項目符合有關法律法規的要求，為建筑工程項目的順利實施奠定基礎，進而從源頭防范審計風險，提高審計工作質量。
2建筑工程項目實施階段
跟蹤審計是保證建筑工程項目審計質量的關鍵實施階段審計是指從項目開工建設至項目竣工決算之前，對建筑工程項目有關的經濟活動真實性、合法性進行的審計，是整個建筑工程項目審計的核心部分。這一階段審計的主線是合同與概預算的執行情況，重點把握設計變更與索賠情況，嚴格監督資金的使用過程。通過對建筑工程項目實施階段的審計，可以及時督促建設單位建立健全管理制度，規范項目管理；可以防止出現超概現象，確保建設投資計劃的完成；可以監督建設資金的合理、有效使用，防止資金被變相挪用，杜絕計劃外項目和非生產性項目。
3建筑工程項目竣工階段
跟蹤審計是實現跟蹤審計目標的保證竣工階段審計主要是指建筑工程項目效果審計，是對交付使用的建筑工程項目進行后評估，驗證建筑工程項目是否達到了預期目標。通過建筑工程項目竣工階段審計，可以全面、客觀地反映建筑工程項目實際達到的效果，實現跟蹤審計的效益和效果目標。
三、建筑工程項目跟蹤審計的創新
1創新建筑工程項目
跟蹤審計理念一是堅持服務與監督并舉。從投資管理體制、機制、制度、效益著眼，實現真實性、合法性審計與經濟性、效益性以及效果性審計的有機結合，將風險管理、內部控制、效益的審計和評價貫穿于建筑工程項目各個審計環節，并與項目法人制、招標投標制、合同制、監理制執行情況的檢查相結合。二是樹立“人才強審”的理念，適當引進工程技術、經濟、法律等短缺人才，全面提高審計隊伍的綜合素質，促進建筑工程項目跟蹤審計事業健康發展。
2健全和完善建筑工程項目
跟蹤審計的規章制度跟蹤審計是建筑工程項目審計模式的重大創新，為了使跟蹤審計能健康運行，確保跟蹤審計依法實施，有法可依，使這一模式能更好地為工程建筑工程項目服務，應建立一整套跟蹤審計的規章制度，制定跟蹤審計實施辦法，健全審計程序和審計規范，以及與此相銜接的項目管理制度、財務管理制度等，使跟蹤審計逐步進入程序化、規范化、制度化的軌道中。
3準確把握建筑工程項目
跟蹤審計的介入時間跟蹤審計作為績效審計的一種模式，應綜合考慮被審計項目的建設規模、建設周期、建設要求、審計資源和審計成本等多方面要素后研究確定審計介入的時間。建筑工程項目情況不同，介入的時間也就不同，控制點也就有所不同。要將審計貫穿于建設的全過程，保證它應有的連續性。
4 正確地對建筑工程項目進行定位
隨著跟蹤審計介入程度的加深，審計已轉變成建設過程當中的一大控制要點。事實上，審計人員要時常到建設現場開展審計工作并給出相應的審計意見，以讓審計單位糾正錯誤并加以改進。如此的話，易造成審計人員脫離審計監督者的定位，造成極為嚴重的后果。這就要求審計人員在進行跟蹤審計時要明確自己的定位，積極履行監督職能，把自己相應的工作做到位，依法獨立開展審計監督工作。
5跟蹤審計要重點抓好現場審核取證
項目實施中，審計組適時深入施工現場，采取審計與審計調查相結合的方法，采用拍照、錄像、全球衛星定位技術等先進手段，對項目的原始地理、地貌、隱蔽工程、路基填筑高程等進行現場取證，并調查建設、設計、施工、監理等單位現場管理人員履行職能情況，掌握大量的第一手資料，為提高審計效能奠定基礎。
關鍵詞：高校 基本建設 跟蹤審計 第三方 關系
著名經濟學家張維迎在《博弈論與信息經濟學》一書中提出了“委托―理論”，該理論描述了一種隱藏行動的道德風險模型（moral hazard with hidden action）：指的是當委托人和人相互簽約時信息是對稱的，簽約后，人選擇行動（如工作努力還是不努力），“自然”選擇“狀態”（the state of the world）；人的行動和自然狀態一起決定某些可觀測的結果；但委托人只能觀測到結果，而不能直接觀測到人的行動本身和自然狀態本身（稱之為不完美信息），這時委托人就可以設計一個激勵合同以誘使人從自身利益出發選擇對委托人最有利的行動。
《內部審計實務指南第1號―建設項目內部審計》中明確指出，內部審計是“組織內部審計機構和人員對建設項目實施全過程的真實、合法、效益性所進行的獨立監督和評價活動”，但由于高校內部審計部門受到自身條件的約束，如：審計人員數量有限，專業技術水平不高等因素的影響，需要借助外部的審計力量（第三方跟蹤審計單位）來彌補不足，完善內部審計的實施，這樣就能滿足跟蹤審計的技術要求。
通常情況下，由高校內審部門牽頭，將建設項目的全過程造價控制委托給第三方跟蹤審計單位來實施。因此，我們不難看出，高校內審部門和第三方跟蹤審計單位之間就形成了一種“委托―”的關系，高校內審部門可以看作是委托人，第三方跟蹤審計單位則看作是人，委托人只能看到最終的審計結果，而不能看到人的跟蹤審計行為，當發現跟蹤審計的結果沒有達到合同的要求時往往為時已晚。因此，為了避免出現這種情況，并達到理想的跟蹤審計效果，高校內審部門可以采用在跟蹤審計合同中加入相應的獎懲措施條款以考核跟蹤審計單位的行為。
一、獎勵措施條款
結算審核業務歷來是社會造價咨詢企業較為看重的業務范疇，尤其是大型的主體建設項目更為重視。因此，內審部門可以在合同中注明根據跟蹤審計的效果是否達到招標文件及合同的要求，來決定該工程項目的結算審核業務是否委托給跟蹤審計單位。
由于跟蹤審計費用是以工程結算造價為基數乘以一定比率收取，而在對跟蹤審計單位的招標過程中，一些社會造價咨詢企業為了中標刻意降低收費比率，這就導致跟蹤審計費用的降低，從而審計人員的積極性不高，容易滋生腐敗想象。面對這種情況，雙方可以在合同中約定適當安排一些零星項目的結算審核業務給跟蹤審計人員來做，跟蹤審計單位按照核減額來單獨收取審計費用，以此來激勵跟蹤審計人員的工作積極性。
二、懲罰措施條款
現場跟蹤審計人員必須是投標書中承諾的項目駐場負責人，不得更換，特殊變動情況必須事先履行書面申請程序，經委托人批準后實施，否則，委托人有權終止合同，并追究跟蹤審計單位的違約責任。
跟蹤審計人員應始終駐守施工現場，并及時處置發生的任何情況，作好每天的審計日記。委托人對駐場人員定期進行考勤，未經許可遲到、早退或缺勤，發現一人次扣100元（各個高校可以根據實際情況參照施行）。
委托人定期或不定期到工程現場檢查跟蹤審計情況。在檢查中若發現跟蹤審計單位未按投標承諾指派應到人員駐守現場，跟蹤審計日記未按規范記錄，跟蹤審計人員與被審計單位之間存在違反相關廉潔規定行為，未按期報送《跟蹤審計月報》以及其他未嚴格執行相關約束條款情況的，根據情節輕重進行善意提醒、警告，或發出扣減審計酬金通知，發現一次（起）扣減1，000 元，直到終止合同（參照施行）。
在招標文件要求的工作內容范圍內，跟蹤審計人員為提高竣工結算審計核減率在建設項目跟蹤審計過程中故意放寬審計標準，人為增加工程結算審計核減額，一經查實，應剔除該部分核減額，并酌情追究當事人相關經濟責任。
對跟蹤審計單位審核的工程結算結果安排二審，也就是說委托另外一家造價咨詢機構對一審結果進行復核，如果二審結果的核減率超過一定比例（如：2%），則相應扣除該跟蹤審計單位的審計酬金。
高校內審部門和第三方跟蹤審計單位之間的委托―關系可通過下圖來表示：
三、結論
在高校建設項目中實施全過程跟蹤審計，其目的是為了從源頭上控制造價，減少浪費，但如果搞了跟蹤卻沒有達到預期的效果，那就只是給建設項目披了一件跟蹤審計的“外衣”，流于形式而疏忽了核心本質，而跟蹤審計效果的好與壞關鍵取決于第三方審計單位和審計人員的責任心。因此，通過上述條款的約定，既可以規范第三方跟蹤審計單位（即人）的行為，同時也提高了他們的工作積極性，從而為跟蹤審計的順利進行提供了有力的保障。
參考文獻：
[關鍵詞] 建設項目；跟蹤審計；風險
doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2016. 21. 003
[中圖分類號] F239.6 [文獻標識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2016）21- 0008- 02
1 引 言
工程建設項目的質量、進度、造價的管理和控制是一個長期、動態的過程，為了保證建設項目規范、合法、有序進行，并取得最佳的質量與效益，近年來采用了全過程跟蹤審計這一新型造價管理模式，其方法是通過在項目決策、設計、招投標、施工和竣工驗收階段進行全過程的跟蹤審計，收集現場施工實際發生的情況，進行結合、匯總、審核，達到進一步提高項目資金的使用效益。
潘萍認為建設項目跟蹤審計，就是在投資決策階段、設計階段、招投標階段、建設實施階段和竣工驗收評估階段對建設項目進行全過程監督和管理。長期以來，對于建設項目的審計主要是體現在建設項目的實施階段，普遍忽視了建設項目前期投資決策和設計階段等的審計，而建設項目的全過程跟蹤審計彌補了這一缺陷。曹慧明認為跟蹤審計是指將建設項目全過程劃分成若干階段或期間，審計人員在項目建設過程中能及時對各階段或期間的工程進度所需資金進行審計， 并及時做出審計意見和建議，使被審計單位能及時糾正其存在的問題，并改進、完善建設項目，使工程建設項目在實施過程中得以規范、有序、有效運行， 使得建設項目的運行亦能取得最佳的效益。
2 建設項目跟蹤審計與傳統審計對比
傳統的工程審計包括工程造價審計和竣工財務決算審計，與項目跟蹤審計區別較大，表1列舉了兩者的區別。
由此可以得出，建設項目跟蹤審計有以下優越性：
（1）建設項目跟蹤審計為主動的事中動態控制。可以根據建設項目的需要，分階段或分內容的進行跟蹤審計，當出現需要審計內容或事由時，考察的思路更加清晰，內容更加詳細，同時可以緩解事后審計的工作壓力。同時，跟蹤審計可以實時考察項目整體運作是否正常，隨時掌握并控制工程實施中每一階段的工程造價，達到主動控制的目的，從源頭控制了工程造價，提高審計服務的質量、防患于未然。
（2）從事后審計變為事前、事中審計。這不僅利于對項目的設計變更、隱蔽工程情況進行及時匯總、辦理簽證記錄，有效地杜絕不負責任的“現場簽證”行為的發生，能及時控制工程的造價和進度；同時合理確定工程造價資本，及時籌措項目資金，支付工程款，降低財務風險。
（3）提高了審計效率。審計人員在施工現場可以與建設單位、監理單位和施工單位等進行多次實時溝通，隨時檢查聯系，避免了不同監督單位之間推諉責任、相互扯皮的現象，相應就加大了審計力度，提高了經濟效益。
3 建設工程項目實例分析
一項住宅群工程項目，均為地下三層，地上四十層。該項建設項目造價審計采用了跟蹤審計模式（從工程招投標階段到竣工決算階段）。跟蹤審計人員的任務：①工程開工前的服務工作，即編制工程量招標清單及控制價，并將招標控制價與招標人確定的成本價做對比及分析。②審核投標價格的清標工作，即與中標施工單位簽訂合同前，組織項目的清標工作，配合招標人確定中標價（合同價），使中標價做到描述清晰、綜合單價 總價合理。③合同管理，即負責招標人與承包商之間的合同管理，對承包商的日常履約情況進行全面的、動態的跟蹤和監督，編制合同管理臺賬等。④施工過程中，進行主要材料進場記錄。確保材料價格符合市場變化，滿足工程進度、質量的要求。⑤和監理單位管理人員關于工程質量、進度內容進行多溝通、聯系，確保工程的變更、進度和施工單位進度報表一致。
該建設單位采用跟蹤審計模式，確保工程進展順利、造價合理；出現的風險是，監理人員對施工單位在施工中質量整改建議沒有及時和審計部門管理人員溝通，引起審核進度結算多報的現象。
4 項目跟蹤審計可能存在的風險
4.1 相關法律法規不完善
相對于其他的審計方法，跟蹤審計屬于較為新型的一種方法，我國目前也出臺了一系列規范、相關行為的基本法律條例，但對于各環節審計的實施細則，尤其是針對各省市地域不同的指導和規范存在大量欠缺。同時，鑒于建設項目的跟蹤審計的諸多先進性，地方政府在政策等方面存在偏向和保護的態度；跟蹤審計人員普遍為經驗豐富的公職人員，這不利于跟蹤審計的良性發展，對被審計方也帶來了大量不必要的工作和負面情緒。因此建立和完善跟蹤審計的各項環節，讓其在合理限度內發展并接受市場考驗，才能使跟蹤審計工作走向規范、科學。
4.2 跟蹤審計工作定位不明確
發展建設項目跟蹤審計的目的，是為了在保證建設項目的質量和進度的情況下，對項目的投資進行服務和監督，跟蹤審計人員對建設工程的介入過多或過少都會導致項目無法按時保質的完成，也會給建設單位和施工單位造成不必要的大量工作和誤會。審計人員頻繁地介入建設項目，時刻嚴格要求被審計單位提供各類數據憑證并改進工作方法，很容易使審計人員成為建設項目的間接管理者，有時建設單位直接要求審計人員進行定價選材，違背了審計工作的獨立性要求，對施工單位也不公平。從另一方面，跟蹤審計的深度和范圍的不足又會違背跟蹤審計的初衷。跟蹤審計幾乎涉及了建設項目的全部過程和內容，同時它也是一項耗時久，專業性要求較強的工作，具體到每一個審計人員，限于自身對專業的知識缺陷和能力，無法做到對所有建設的能細節都實現有效的審計。再加上審計內容本身的豐富而復雜，也會導致某些審計人員疲于應付，只做表面文章。
總之，項目的建設單位應與審計人員目標一致，建設單位應制定一定的制度管理項目的順利完成，而審計人員只是監督制度的執行情況，因此兩者各司其職并始終站在適合自己的位置上，才能最終提高跟蹤審計的質量和效益。
4.3 審計人員自身素質引起的審計風險
建設工程因不同的性質、規模、地域存在很多差異，對于從事各專業的審計人員要求較高，若審計人員的能力僅局限于技術水平、實踐經驗和專業基礎知識的要求，可能會導致無法保證預期的審計質量，審計人員的職業道德和責任心也會導致審計風險的存在。若審計人員，不按照規定的程序開展工作，發現可疑不深入追究，這不僅是跟蹤審計工作的失敗和風險，更會引發工程質量問題。再次，建設項目管理混亂致使跟蹤審計人員沒有獲得第一手或全面、真實的資料而出現了判斷偏差，且這類問題很難及時發現并糾正。若審計人員在事后發現工作錯誤，往往難以挽回，加大了后續工作難度，給審計工作和審計部門造成損失。
5 跟蹤審計風險防范的措施
（1）完善建設工程項目跟蹤審計的法律體系。對于涉及跟蹤審計各主體的不合法、不合理的行為都應制定詳細的條文細則，明確建設管理、施工、監理的工作范圍，嚴格審批審計人員執業資格，強化跟蹤審計的監督職能。特別是進一步規范各類審計機構，制定具體的操作流程，對社會審計機構和外聘專家加以約束，保證審計工作規范、有序進行。
（2）引入風險導向型審計方法。風險導向審計在我國的應用還處于較低水平，對于獨立完整的建設工程項目，在審計介入之時以風險識別、評估、預警和應對為工作主線的這一方法可以避免各類重大錯報風險。風險導向型審計以建設項目全局出發分配審計資源，可以降低跟蹤審計成本，提高審計效率與效益。
主要參考文獻
[1]潘萍.論全過程跟蹤審計與全過程造價控制[J].經濟研究導刊，2008（17）.
關鍵詞：建設項目；跟蹤審計；風險；防范；控制
1建設項目跟蹤審計風險常見的形式
1.1審計部門介入項目建設管理
通過采取跟蹤審計模式，工程項目施工過程是跟蹤審計發揮審計監督作用的一個重要控制環節，審計人員頻繁地介入施工現場進行審計，履行審計監督職能，提出審計意見及建議，督促被審計單位問題整改和工作改進。但是采取該審計模式，在實際實施過程中很容易造成審計人員偏離正確的定位，越位項目管理者的職權范圍，造成項目建設單位在建設過程中過分依賴審計，利用跟蹤審計解決本該應由他們自身解決的問題，事事要獲得審計確認，把審計當作“安全盾”。而時常審計人員也有意無意地成為了他們的參謀，又因為事實上很難對監督和管理進行明顯區分和把握，督促權容易演化為管理權，造成審計的缺位和越位，給審計工作埋下風險隱患。
1.2審計人員疏忽或遺漏了重大審計事項
（1）審計人員介入重大建設項目前期，而參與審計人員未對項目建設進行可行性研究或在沒有詳細了解有關資料的情況下在項目可行性研究報告上草率簽字認可。（2）審計人員專業判斷不夠準確。部分建設項目，工程量復雜、涉及金額巨大，如果公司的內部控制制度不健全，項目管理不規范，或者公司管理松懈，項目處于不受控制的狀態，加之被審計單位不積極配合審計工作，提供的被審資料不真實或不完整，使審計員不能全面掌握工程情況和發現被審計單位問題，做出不全面的審計決定，將增大審計風險。（3）由于跟蹤審計相對于傳統的工程竣工財務決算審計，所涉及的建設項目業務環節繁多，對審計人員掌握的知識范圍要求更高。而且對比傳統審計，跟蹤審計業務量更大、時間節點要求更緊湊，在審計力量不足、審計任務繁重、審計時效要求高的狀況下，易出現實際操作不熟練、失誤率高，也容易造成審計疲勞做出習慣性結論。同時因審計人員工作不到位、取證不完整、未嚴格落實審計方案忽略或省略了重要的審計工作程序和審計內容，致使審計結論的客觀性、公正性遭受質疑，造成審計風險。
2建設項目跟蹤審計風險防范措施
2.1跟蹤審計要定位準確，謹防越位和錯位
建設項目跟蹤審計較傳統審計大不同之處就是實際參與到項目建設管理過程中，容易讓審計人員對管理和監督的職責范圍產生錯誤判斷。這需要審計人員充分了解自身的審計監督職責范圍和內容，區分項目過程審計監督與項目建設管理、施工、監理方面的界限，認真履行審計監督職能，通過項目建設流程的審計監督，從而促進項目建設工作規范、高效運行。審計部門應出臺《工程建設項目全過程跟蹤審計管理辦法》，明確審計人員職責范圍，對過程審計監督與項目建設管理進行詳細區分，防止越俎代庖，避免減少因審計越位而引發審計風險。
2.2適時介入，把握重點
提前介入建設實施項目各環節，已經成為有效實施跟蹤審計、提高項目建設管理形成共識。在建設項目跟蹤審計實施過程中，審計部門應根據建設項目的各個流程編制跟蹤審計方案，合理選擇審計介入時間。同時，在跟蹤審計介入之后，審計部門應把握建設項目在實施過程中的跟蹤審計重點，緊盯“風險點、發熱點和出血點”。
2.3完善工作機制
（1）有效整合審計資源。聘請社會中介機構或者具有與審計事項相關專業知識的人員參與審計工作，借助專業人士提出專業的意見建議，避免因審計人員在跟蹤審計過程中遇到專業不熟悉、不了解的事項做出不準確審計意見所產生的審計風險。進一步優化審計資源配置，提高審計資源使用效率與效果，強化審計監督的獨立性與權威性，形成集約化管理模式。同時，要與聘請社會中介機構或者具有與審計事項相關專業知識的人員簽訂《審計服務合同》，在合同中對審計質量、信息保密等內容提出明確要求，有效規范外聘審計人員行為，實現審計風險的全方位控制。（2）制定跟蹤審計相應制度和完善審計程序，主動規避審計風險。采取主動出擊，結合實際跟蹤審計可能存在的風險，合理借鑒傳統審計管理辦法，制定跟蹤審計操作規程，審計人員嚴格按照操作規程認真履行審計監督職責，防止越俎代庖。同時審計操作規程能較好的給審計新手提供審計指引，從制度上保證跟蹤審計規范、健康、有序的開展。
2.4加強隊伍建設，提高審計人員的自身素質
審計部門和審計人員應不斷提高自身業務水平與職業素質，主要措施有：①改進審計工作作風，增強工作使命感和責任感，敢擔當、敢碰硬，把牢審計質量“生命線”；②通過專業調考的方式，積極打造和錘煉高素質審計專家團隊，培養一批業務精、能力強、作風好的審計骨干，為提升審計工作質量和審計監督整體效能提供人力保障；③加強各層次各類業務培訓，切實提高培訓效率和效果，有效提升審計隊伍實戰能力和整體素質。
3建設項目跟蹤審計風險處理方式
建設項目跟蹤審計風險是客觀存在的，審計風險不能完全消除，但是可以通過采取一定的措施進行防范和控制。建設項目跟蹤審計過程中，審計機構和審計人員應通過防范和控制審計風險，避免審計風險的產生或者降低審計風險的重要程度，保證跟蹤審計的質量和效果。建設項目跟蹤審計風險的處理方式主要包括風險回避、風險轉移、風險自留三種。
3.1風險回避
考慮較多的風險因素對審計目標實現影響，以及審計機構承受審計風險的能力，放棄審計項目或在審計項目實施過程中放棄原審計方案、調整審計方案的風險處理方式。使用風險回避方式來處理審計風險的優點是，它可以在風險產生之前對其進行化解，這大大地降低了審計風險發生的概率，有效避免了可能遭受的風險損失。但是，風險回避的前提在于審計負責人員能夠對審計風險類型和風險的大小有準確的認識，如果審計人員對審計風險的理解有偏差，采用風險回避的方式可能會造成審計人員對審計風險的消極防范心理。
3.2風險轉移
審計風險承擔者通過某種方式將審計風險轉移給其他承擔者。在審計中，審計組經常要求被審單位出具一份對其提供資料和數據的真實性、完整性所負責的承諾書，如果被審單位未履行承諾向審計組提供的審計資料和數據不真實完整，造成審計結論錯誤的審計風險，審計組可以轉移給被審單位承擔，這就是風險轉移處理方式。3.3風險自留全方位識別和全面總體評價審計風險，并對審計風險可接受的范圍內進行判斷，在可接受范圍就將審計風險保留的處理方式。
4結束語
在工程建設過程中開展全過程跟蹤審計，涉及面廣、工作量大、要求高、風險大。審計人員履行審計監督職責，規范工程項目建設管理，提高項目建設管理水平，進一步優化建設工期、建設質量、建設功能和建設投資各環節管理，達到投資的最佳效果，也讓審計風險大大增加。積極開展建設項目跟蹤審計的同時，也要采取防范和控制審計風險的有效措施。一方面，審計工作要不斷發展創新，找到跟蹤審計與審計風險防范的最佳融合點，建立科學的建設項目跟蹤審計方法體系。另一方面，審計人員在提高審計業務水平的同時，也應加強自身職業道德水平和法律責任意識，讓審計結論做到客觀、公正、有效，使全過程跟蹤審計在工程項目建設過程中發揮其應有的作用。
作者:李賢文 單位:國網資陽供電公司
參考文獻：
[1]天職（北京）國際工程項目管理有限公司.建設項目跟蹤審計實務[M].北京:中信出版社,2014.
[2]曹慧明.建設項目跟蹤審計實務[M].北京:中國時代經濟出版社,2006.
Abstract： For the construction project， project cost control is the very important part of the whole project， and this is because the reasonable control of project cost can reduce project cost to the utmost， and improve project profits. The whole process tracking audit is one of the main means of project cost control， and also has the functions of finding and solving problems. But at present， the whole process tracking audit of construction project in China still has a series of problems， and this paper puts forward specific measures to resolve these problems.
關鍵詞： 建筑工程項目；全過程跟蹤審計；管理措施
Key words： construction project；whole process tracking audit；management measures
中圖分類號：F239.6 文獻標識碼：A 文章編號：1006-4311（2017）21-0001-02
0 引言
近年來隨著我國工程項目管理水平的不斷提升，工程造價管控工作也開始逐漸完善，尤其是審計工作開始由傳統的事后審計模式與竣工審計模式發展到現在的全過程跟蹤審計模式，這標志著我國建筑工程項目管理工作開始進入了全新的階段。通過近年來的工程造價管控實踐來看，全過程跟蹤審計確實發揮了重要的作用，但是同時跟蹤審計實施過程中存在的問題也開始暴露，如何加強對全過程跟蹤審計工作的管理成為迫在眉睫的問題。
1 全過程跟蹤審計的作用
對全過程跟蹤審計進行研究，首先就要明確全過程跟蹤審計的概念及作用。
1.1 全過程跟蹤審計概念 所謂全過程跟蹤審計是指從建筑工程項目招標開始，直到工程項目結束并結算為止，在這個過程中，由業主委托具有審計資格的企業對建筑工程項目的造價管理、財務管理以及審計工作進行管控的過程。通過概念可以發現，一般情況下全過程跟蹤審計的主體是具有審計資格的獨立企業，而整個全過程跟蹤審計活動所服務的對象是業主，也正是由于跟蹤審計的主體與服務對象有所不同，因此在際的跟蹤審計過程中往往經常出現分歧。
1.2 全過程跟蹤審計作用 目前來看，全過程跟蹤審計對于整個建筑工程項目是有積極意義的，尤其是對于合理調配資源、提升企業誠信度以及充分發揮審計功能上作用巨大。
1.2.1 合理調配工程建設中的各項資源 建筑工程項目一般涉及到的內容比較多，如果利用事后審計方式或者竣工審計方式那么施工過程中很多的情況就無法根據具體情況具體分析，尤其是一些隱蔽性的工程內容，或者施工現場一些突發的臨時狀況等等，在事后審計與竣工審計過程中都不能夠充分考慮其特殊性，而且也不利于現場管理人員根據實際情況來調配資源，這對于工程項目的進展來說是不利的。但是如果利用跟蹤審計的方式則能夠有效避免這一問題，審計人員可以通過對現場實際情況的了解來進行資源調配，不僅有利于現場資源的合理使用，同時也有利于后期爭端的避免。
1.2.2 提升企業經營誠信度 對于建筑工程項目管理人員來說，一般其負責監督管理的項目肯定不只一個，因此管理人員必然無法對每一個項目進行實時跟蹤管理，這就為施工人員弄虛作假提供了機會。此時如果建筑工程項目實行的是全過程跟蹤審計制度，那么審計人員的監管作用就能夠有效發揮，施工單位在弄虛作假過程中不僅受到審計工作牽制，而且審計工作也會對現場施工存在的問題進行研究，從而提出一定的解決措施與對策，這進一步為提升工程企業經營誠信度奠定了基礎。
1.2.3 提升審計部門業務水平 對于審計部門來說，全過程跟蹤審計的實施也同樣有利于審計人員業務水平的提升，從而充分發揮審計功能。一方面，全過程跟蹤審計工作不僅涉及到與其緊密相關的財務部門，同時也涉及到工程項目的建設部門、項目責任人以及項目管理者等，因此在跟蹤審計過程中審計人員就要經常性地與這些人打交道，這對于提升審計人員協調溝通能力以及增強各個部門與負責人之間的協同合作都有重要作用。另一方面，跟蹤審計對于審計部門的工作效率要求比較高，而且還會要求審計人員對工程項目的各個過程進行參與，這個過程中不僅審計部門工作效率有所提升，而且也有利于審計部門對整個工程項目的規章制度進行學習，從而為提升自身業務水平提供有利條件。
2 建筑工程項目全過程跟蹤審計實施過程中存在的問題
不可否認全過程跟蹤審計確實為提升建筑工程項目管理效率與加強成本控制做出了一定貢獻，但是與此同時，全過程跟蹤審計實施過程中存在的問題也越發顯露。
2.1 對跟蹤審計重視度不高 雖然當前我國大部分建筑工程項目都采用了全過程跟蹤審計的方式，但是實際上項目管理者與業主對跟蹤審計的重視程度不高，甚至還存在一些誤解的現象。一方面，我國建筑工程項目在招標過程中會對提出要有跟蹤審計的要求，但是對于跟蹤審計的功能是否發揮以及跟蹤審計的具體內容并沒有明確規定，這就導致很多企業會以降低審計質量、壓縮審計內容的方式來壓低價格，從而實現競標成功的目的。另一方面，在實際工程進行過程中，建筑工程項目管理者對于跟蹤審計也不夠重視，甚至很多跟蹤審計部門只是一種形式，這使得最終項目完成時業主會認為跟蹤審計并不具備一定的實用，這又對全過程跟蹤審計業務的發展帶來了阻礙。
2.2 審計企業作用沒有發揮 現在我國很多建筑工程項目都會將自身的跟蹤審計業務外包給其他專門性的審計公司，這不僅能夠降低成本、減少施工單位的精力分散，同時也能夠提升審計效果，但是在實際審計企業進行全過程跟蹤審計過程中，卻經常出現自身作用無法有效發揮的情況。這主要是由于兩方面原因：從建筑工程施工單位角度來講，在項目施工以及進行過程中會有很多情況是無法讓其他企業參與的，甚至會有涉及到企業商業機密的情況，因此施工單位自然會希望審計企業參與的越少越好；而對于審計企業來說，其目的是為了盈利，而業主在不減少付費的情況下要求自己少參與工程管理，這也是審計企業求之不得的事情。因此最后所謂的全過程跟蹤審計變成了一種形式，審計企業只是負責簽字蓋章，具體的審計功能根本沒有發揮。
2.3 跟蹤審計收費不合理 目前我國針對建筑工程項目的全過程跟蹤審計收費標準并沒有確切規定，而且對于實際上跟蹤審計的流程與方法也沒有統一標準，這使得審計企業收費過程中受到的限制比較少，由于競標需要價格壓低而影響審計質量的現象也頻頻發生。另外，審計企業的審計人員質量也存在良莠不齊的現象，不同審計人員不僅對跟蹤審計的理解不同，而且執行過程中也由于個人能力不同而效果差距較大，這使得跟蹤審計與預期結果往往差距較大。
3 加強對建筑工程項目全過程跟蹤審計管理的具體措施
全過程跟蹤審計對于建筑工程項目的成本控制、現場管理等都有積極的作用，因此應加強對跟蹤審計的管理，從而促進跟蹤審計功能的有效發揮。
3.1 提升企業與業主對跟蹤審計的認識 全過程跟蹤審計不僅影響到業主的利益，同時也影響到審計企業的品牌形象，因此應對建筑工程項目的全過程跟蹤審計的認識進行提升。首先，業主在進行招標或與審計企業合作之前對跟蹤審計的相關知識進行學習；業主的誤解是跟蹤審計問題存在的根源，因此作為業主首先應該完善自己的相關知識，尤其是對全過程跟蹤審計的概念與內容進行充分的了解。其次，審計企業應該重視全過程跟蹤審計功能與作用的發揮；全過程跟蹤審計功能的有效發揮不僅有利于審計企業品牌形象的提升，同時也有利于審計企業業務的進一步拓展，比如其他業主在看到審計企業負責的態度后會選擇與其合作；因此，作為審計企業應該重視跟蹤審計功能的有效發揮。另外，審計人員也應該提升對審計業務的重視程度，尤其是要在審計工作中嚴格按照規章制度執行，對被審計企業的資質、手續以及相關資料是否齊全并真實準確進行核實，從而保證審計工作有效完成。
3.2 審計企業不斷完善跟蹤審計功能 審計企業同樣也應該不斷完善全過程跟蹤審計功能，尤其是要針對建筑工程項目的跟蹤審計功能進行研究，從而提升自己的專業度。首先，提升審計人員素質能力；跟蹤審計人員的素質能力c審計效果有直接關系，審計企業首先應該提升審計人員從業門檻，并進一步對現有審計人員進行培訓，對于經驗不足的審計人員公司可以提供參考借鑒的機會，從而整體提升員工素質能力。其次，對跟蹤審計中出現的問題進行研究；跟蹤審計過程中出現一系列問題是必然的，審計企業應該采取積極的態度來應對，比如要求審計人員對工作中的問題進行總結，之后由經驗資深的跟蹤審計人員進行指引，如果出現最新的問題則可以由公司內部人員進行集體探討，從而總結出最為合理的解決方式。也只有通過這樣的過程才能夠使得跟蹤審計的功能逐漸完善，從而促進業務發展以及我國跟蹤審計理論研究的不斷進步。另外，審計人員也要注重自身業務能力的提升，審計人員要不斷地學習相關知識，提升自身能力的同時，還應該注重審計工作進行中發現的各類問題，不放過任何細節，從而為審計功能的發揮奠定基礎。
3.3 相關部門完善跟蹤審計的法律規定 我國政府同樣也應該不斷完善相關法律法規，尤其是要對跟蹤審計的內容、方法以及收費標準進行統一，從而為跟蹤審計業務的有效開展奠定法律基礎。首先，我國政府應該對跟蹤審計的內容進行明確，從而避免審計公司為了節約成本提高利潤而減免很多審計內容行為的發生；其次，我國政府還要對跟蹤審計所使用的方法進行統一，進而為跟蹤審計的工作方法提供借鑒，避免由于審計人員個人原因而影響審計結果；最后，我國法律部門還要對跟蹤審計的收費標準進行規定，避免亂收費以及亂壓價的現象，從而規范審計市場，提升跟蹤審計效果。
4 總結
綜上所述，我國建筑工程項目全過程跟蹤審計的實施過程中仍然存在很多問題，這需要業主、審計企業以及政府三方的不斷努力。另外，除了審計企業以外，業主也應該對全過程跟蹤審計人員的行為進行監督，一旦發現不符合規定的行為一定要及時地指出并警示，從而督促審計人員更好地完成跟蹤審計工作。說到底，跟蹤審計工作的目的就是加強工程項目內部管理，從而及時地發現項目建設過程中潛在的問題并制止其惡化，因此作為建筑工程項目的施工方應該從根本上強化自身責任意識，并做好管控機制的建設，從而從根本上防止不利于工程項目順利進行問題的發生。也相信在多方的努力下，我國建筑工程項目的質量一定會越來越好，全過程跟蹤審計業務也能夠得到持續的發展。
參考文獻：
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高校基建全過程跟蹤審計從項目的前期準備，決策階段、設計階段、招投標階段、施工階段、竣工決算階段進行全過程跟蹤審計。
1跟蹤審計的審前準備
跟蹤審計涉及的建設項目時間跨度長，投資大，作為高校應成立跟蹤審計小組，審計小組專門對建設項目進行全過程跟蹤審計。重點放在招標階段和施工階段，在統籌兼顧質量、工期和造價的基礎上，提高建設資金的使用效益。審計小組在跟蹤審計的過程中，簽字確認來確保工程量、工程價的監督。
2決策階段跟蹤審計的主要內容
決策階段的跟蹤審計的重點應放在相關資料和手續的完整性審核，審核建設資金的籌措情況，建設項目前期相關的決策會議等資料。
3設計階段跟蹤審計的主要內容
設計階段是整個項目的基礎工作，設計的成敗關系到整個項目的造價、施工和質量。首先審查設計招投標文件、設計合同。審計小組人員應參加設計方案的會審，審計設計概算。
4項目招投標階段跟蹤審計的應用
招投標是工程建設過程中一項非常重要的工作，直接影響到工程的造價和后續階段的控制。全過程審計應重點放在對招標過程的控制，從投標資格的審核方式、招標文件、工程量清單的編制、招標控制價的審計，到開評標過程技術規范的監督、施工合同的審簽等方面，加強跟蹤審計控制。第一，在對投標人的資格預審過程中，加強資格審查審計工作。目前，高校采用資格預審的較多。資格預審是指在招標開始之前或開始初期，由招標人對申請參加投標的簽字投標人進行資質條件、業績、信譽、技術、資金等多方面的情況進行資格審查。經查都能夠合格的潛在投標人，才可以參加投標。但投標前進行的資格預審存在以下弊端：高校一般采用招標公司進行招投標工作，招標公司在資格預審階段，會出現暗箱操作，設置一些條件，將一些投標單位排除在外，這樣不利于公平競爭。而資格后審避免了資格預審中出現的不公平競爭，資格后審是指在開標以后對投標人進行的資格審查。招標人應在招標文件中設置專門的章節，明確合格投標人的資格條件、資格后審的評審標準和評審方法。合格投標人的資格條件應當清晰明確，易于準確判定。資格后審中承包商的資質等級，注冊資金，業績要求，項目經理資格和業績要求等條件，只要符合工程建設項目的招標要求即可，防止人為地抬高條件，設置傾向性條件。第二，提前控制施工過程風險。加強對招標文件和工程量清單的審核，將施工過程中的風險控制前移。對招標文件的審核，一定要符合有關的法律、法規、標準規范，而對工程量清單的審核，要確保工程量的計算準確，因為甲方承擔工程量清單中量的風險，這樣可以避免以后的簽證變更，很好的控制工程造價。其次在工程量清單審核中，對于需要使用的主要材料實行暫列金額。在招標文件中確定了工程主材，在工程量清單中確定為暫列金額。例如鋼材、水泥、商品混凝土等主要材料在工程施工過程中，對于建設過程中容易出現的材料價格變動提前控制，有效防止竣工結算過程中的分歧。第三，對招標控制價的審計，對招標公司編制的招標控制價進行審計，通過對施工設計圖紙的審查，使設計達到相應的深度，有利于招標公司清單的編制準確。中介機構在編制招標控制價時，應吃透圖紙和圖紙答疑的資料，直接控制工程最高限價，可以有效地節約工程造價。
5項目實施階段跟蹤審計的應用
論文關鍵詞：高校 建設工程 跟蹤審計 項目管理
論文摘要：本文作者從高等學校內部管理的角度分析了建設工程全過程跟蹤審計的定位和職能問題。根據實踐經驗，分析了工程項目的立項和設計、招投標和合同簽訂、施工過程等關鍵環節跟蹤審計面臨的主要問題，并對解決方法進行了初步探討。文章最后為跟蹤審計的質量控制提出了具體建議。
引言
從上個世紀末至今，高等學校的擴張導致各學校新校區建設大規模展開，數以億計的資金被投入到各項百年工程中。雖然教育部早在1997年就制定了《教育系統基建、修繕工程項目審計實施辦法》，但主要形式僅局限于以概、預算執行情況審計和竣工結算審計為主的事后審計。2001年之后，建設項目跟蹤審計才最初在江蘇省南京等市試行，再逐步推廣至全國各地。
目前全過程跟蹤審計在實務中被稱為“全過程造價控制”，涉及從投資意向到投資終結的全過程，所以這種審計形式對改善工程管理、提高工程質量、降低工程造價有明顯的效果。從概念上看，建設項目全過程跟蹤審計有完全掌控工程造價的能力，但在實踐中存在諸多問題。筆者將結合自身工作經驗，從高等學校內部管理的角度，對全過程跟蹤審計重點環節存在的問題進行分析和探討。
一、對全過程跟蹤審計的定位和職能的認識存在誤區
在《教育部關于加強和規范建設工程項目全過程審計的意見》（教財[2007]29號）文件中強調“各部門、各單位開展建設項目全過程審計，由內部審計機構或內部審計機構委托具有相應資質的工程造價咨詢機構實施。”所以這里所講的跟蹤審計本質上是一種內部審計。在國內高等學校中，內部審計職能重在監督，特別是在與紀檢監察合署辦公的情況下，對很多經濟活動具有否決權，這是內部審計由“監督主導型”向“服務主導型”轉變的最大障礙。這種審計理念會使審計與被審計雙方關系很不正常，從而忽視了服務目的。跟蹤審計既然參與建設工程項目管理的各個環節，主要職能則是提供咨詢，為決策提供支持，但不應參與決策。跟蹤審計應通過對項目內控制度的健全性、有效性的檢查，評價資源的利用程度，化解管理風險，改善管理環境，以幫助建立完善的項目管理體系為目標，在實施審計過程中將問題化解在萌芽狀態，避免造成不良后果，從而直接提高被審計項目的效益性。
二、全過程跟蹤審計在建設工程項目立項與設計環節的缺失
建設工程項目大體分為策劃和立項、初步設計和施工圖設計、招投標和合同簽訂、工程實施、竣工驗收和總結評價幾個階段。全過程跟蹤審計都應參與其中，針對工程項目的每個階段提出合理化建議。但筆者在調查中了解到，高校內部的建設工程跟蹤審計大多從簽訂合同階段開始至工程竣工結算結束，并沒有參與項目立項和設計環節，而這兩個環節對工程造價的影響占70%以上。這無形中將全過程跟蹤審計降格為對項目立項和設計的事后審計。造成這種現象的原因主要是對跟蹤審計職能理解的不充分。
公辦高校的重大建設工程立項往往受政策、教育主管部門、地方建設主管部門的影響，審計參與空間受限，但工程初步設計和施工圖設計階段，審計環節不可缺失。設計審核的重點在于根據項目的功能要求及生命周期，與類似工程項目相比較，測算指標是否在投資控制范圍內。同時，對設計提出優化建議，合理利用有限的建設資金，提高項目投資效益。在審計過程中應重點關注主要建設材料是否有可滿足使用要求但價格更低的替代品；各類管道的走向是否合理，以縮短管道的總長度；精裝修的標準是否可以降低；關鍵性設計的施工難度是否在合理范圍內等。筆者在實踐中就遇到問題在設計審查時沒有提出而導致損失的例子：某高校教學樓的標志性外觀設計為一組傾斜的砼柱，體積龐大。在施工過程中受限于施工隊伍的技術條件，其中的關鍵部分無法澆注完成，最后只能由設計方變更設計方案，給校方帶來經濟損失的同時也延誤了工期。
三、招投標及合同簽訂階段審計存在的主要問題
1、招投標形式是目前高等學校選定建設工程施工方的主要形式。根據相關的法律法規，招投標主要分為市場公開招標和單位內部招標。市場公開招標一般由專業的事務所或政府招標辦和組織實施，由相關方面的專家參與評標過程，比較能保證真實、合法、合規性。所以審計應重點關注單位內部組織的招投標。
高等學校雖然知識資源豐富，不乏工程建設領域的專家、學者，并且職能部門制訂了相關的內部規章制度，但仍然面臨一些問題。首先，實踐經驗不足，尤其是市場經驗。市場中能滿足建設需求的企業以及它們的競爭關系；材料和設備的生產標準，合理價格；特定企業經營模式和資金流動情況等等。招標組織者和評委如果沒有豐富的市場經驗，就很難把握這些問題。其次，高校內部大多是紀檢監察、審計合署辦公。紀檢審部門人員雖全程參與招標過程，但會忽略審計職能的發揮，監督最終都會流于形式。
為解決上述問題，內部審計機構應聘請經驗豐富的外部審計人員實施招投標審計。在招標準備階段重點審查招標形式的確定，是邀請招標、競爭性談判還是單一來源采購；審查標段的劃分、工程量清單和預算造價的編審是否合理。在評標階段審查投標單位資質的真實性；審查設備、材料單價的合理性和規格是否明確并符合標書要求；評價投標方要求的付款方式是否合理和對建設單位資金周轉的影響；評價不平衡報價中個別單價對工程造價的影響程度。
2、合同是是建設工程項目管理和實施的重要依據。訂立清楚明晰的合同條款，對于規避風險，促進項目順利進行，有著重要的意義。高校對自行招標的項目往往由內部人員撰寫合同。針對此類情況，審計應重點關注合同類型的選擇是否合理，應該采用總價合同、單價合同還是成本加酬金的合同形式；審查各專業的施工范圍是否明確界定；審查合同中是否有變更處理的相關條款；審查付款方式是否和投標文件一致；審查是否明確了結算辦理的時間和資料的完整，以提高竣工結算審計的時效性。針對施工放結算編制的高估冒算問題，合同中最好能約定在不同審減率下，審計費用由施工方支付的比例，這樣可以促使施工方按規范報送結算。
四、項目施工階段審計和竣工結算審計存在的主要問題
項目施工階段的審計和竣工結算審計是全過程跟蹤審計中發展比較成熟的階段，但仍然存在一些問題。
1、項目施工階段的審計對審計人員的要求是常駐現場，但在實踐中受限于人力成本，外聘審計人員要么不能常駐現場，要么是常駐現場的不能滿足不同專業需求。因此跟蹤審計的委托合同中應明確要求審計人員常駐現場，或根據工程要求約定進駐現場的時間或頻率，如一周幾天，不同專業的審計人員何時進場等。
2、施工方往往采取低價中標，在施工過程中要求變更增加工程量來賺取超額利潤，所以施工階段審計的重點是工程變更及簽證的審核。該階段審計除了關注變更的必要性，變更簽證的及時性、完整性，以及變更是否真實發生外，還應關注因某項變更引起的其他變更，這種情況往往會造成連鎖反應，控制難度較大。在實踐中，有的高校會聘請專業教師作為單位工程或分部工程的負責人。專業教師雖具有扎實的理論知識但缺乏工程管理的實踐經驗，并且在工程實施過程中缺乏全局觀念。在這種情況下審計人員更應投入較大精力，充分利用自始至終參與工程項目的經驗優勢，為變更提供合理化建議。
3、工程竣工驗收后即進入結算審計階段。該階段除了關注送審資料的完整性外，審計人員還應保持獨立性原則，客觀、真實的完成審計。跟蹤審計人員雖是建設單位委托，在審計過程中多為業主考慮也是常情，但如果違背獨立、客觀、公正的原則，會為后續工作帶來諸多問題。在實踐中就遇到一例：大型工程結算編制很難做到無一遺漏，項目經理對工程造價的控制也是通盤考慮，一般只要達到利潤目標就行。跟蹤審計人員在結算審核時只顧核減，該增加的沒有核增，項目經理也簽字認可了審定單。在建設單位聘請另一家事務所復核時繼續核減，就出現了扯皮現象。
五、對全過程跟蹤審計的控制
全過程跟蹤審計的特點是實施周期長、任務重、涉及面廣、審計成本高昂。審計人員長期與施工方、校內工程管理人員接觸，如果約束不足，容易滋生腐敗現象，審計目的難以實現。在實踐中，多數政府文件規定跟蹤審計費用以建安工程造價為基數乘以一定比率收取，這就造成審計越賣力，審計費越少的現象。針對這種情況，有兩種解決辦法：一是靈活變更收費方式，采取審減額越多，控制越有效，審計收費越高的形式，這樣能激勵審計人員的工作積極性。二是引入復核機制，在跟蹤審計結束后，聘請另一家事務所對工程造價進行復審，約定以復審的核減率為標準，結算跟蹤審計費用。
六、 結語
工程建設項目全過程跟蹤審計實務中取得了良好社會效益和經濟效益。但隨著研究和實踐的深入，會產生更多問題。只有及時關注這些問題，并合理解決，全過程跟蹤審計工作才能不斷完善。
參考文獻:
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