時間：2023-06-18 10:46:21
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇跟蹤審計的要求，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
基建項目跟蹤審計是項目建設(shè)過程分為若干階段，由審計人員全程參與建設(shè)進行審計，促使被審計單位及時改進問題，保證建設(shè)項目規(guī)范有序運行。醫(yī)院基建項目建設(shè)中，管理部門與跟蹤審計工作配合，使跟蹤審計在醫(yī)院管理層重視下穩(wěn)步推進，為保證醫(yī)院基建項目投資有效使用，基建觀部門準(zhǔn)確把握跟蹤審計介入時間具有重要意義。由于審計資源有限，醫(yī)院基建項目跟蹤審計應(yīng)針對性審核重點內(nèi)容，跟蹤審計應(yīng)按照基建項目推進進度，對項目設(shè)計、施工及竣工結(jié)算階段重點內(nèi)容跟蹤審計。依據(jù)投資估算，跟蹤審計需審核設(shè)計概算及投資計劃，提出意見供醫(yī)院基建管理部門參考。從醫(yī)院合理投資控制目標(biāo)出發(fā)，督促設(shè)計單位在投資估算內(nèi)設(shè)計。工程招標(biāo)師嚴(yán)禁的商業(yè)活動，醫(yī)院基建管理部門應(yīng)要求跟蹤審計協(xié)助監(jiān)督招標(biāo)跟蹤。跟蹤審計應(yīng)對項目招標(biāo)方式選擇等提出建議，對后續(xù)合同中育造價控制內(nèi)容審核。招標(biāo)階段跟蹤審計包括招標(biāo)文件等與工程造價有關(guān)內(nèi)容審核，工程量清單審核等。醫(yī)院基建管理部門應(yīng)對已竣工項目督促跟蹤審計在合約時間內(nèi)，協(xié)助醫(yī)院基建項目其他造價審核。醫(yī)院基建管理部門要關(guān)注進度款支付審計及結(jié)算審計中，與醫(yī)院基建項目投資支出相關(guān)審計工作，重點監(jiān)管相應(yīng)流程。跟蹤審計根據(jù)工程施工流程審查，依據(jù)施工合同進行進度款審批。施工單位在規(guī)定時間內(nèi)報送工程量至監(jiān)理處，醫(yī)院基建管理部門審核確認(rèn)工程量，反饋至醫(yī)院相關(guān)部門。跟蹤審計在審核簽證時應(yīng)監(jiān)督跟蹤審計單位堅持月清等原則審核。簽證單應(yīng)編制預(yù)算，現(xiàn)場工程量四方確認(rèn)底稿，隱蔽工程需在覆蓋前簽認(rèn)。月清原則是跟蹤審計單位對施工單位上月簽證審核完畢。審計限制原則是對補充預(yù)算辦理在合同中實行嚴(yán)格時間限制，簽證記錄確認(rèn)后二周內(nèi)需上報簽證。圖1醫(yī)院基建項目風(fēng)險評價
二、公立醫(yī)院基建項目實施跟蹤審計的意義
基建項目全過程跟蹤審計是依據(jù)相關(guān)法律，運用各種管理技術(shù)，對基建項目設(shè)計施工等各階段影響工程造價因素系統(tǒng)監(jiān)控，有效控制工程造價。公立醫(yī)院基建項目實施全過程審計非常必要，體現(xiàn)在跟蹤審計有效解決事后審計的弊端，是醫(yī)院預(yù)防治理腐敗的有力保障，是進行外部審計的基礎(chǔ)。隨著公立醫(yī)院基建項目投資增加，基建項目成為醫(yī)院重要經(jīng)濟活動。公立醫(yī)院基建投入資金約占業(yè)務(wù)支出的30%，由于監(jiān)管體制落后，醫(yī)院基建項目管理中浪費腐敗問題嚴(yán)重。中央辦公廳印發(fā)《關(guān)于開展工程建設(shè)領(lǐng)域突出問題治理工作意見》，衛(wèi)生部下發(fā)《關(guān)于加強基建工程項目全過程審計的通知》，要求醫(yī)療單位開展跟蹤審計，達到預(yù)防治理腐敗，提高投資效益的目的。目前很多大型三級醫(yī)院管理者認(rèn)識到基建項目全過程審計的必要性，公立醫(yī)院在重大項目建設(shè)中實行跟蹤審計取得良好效果。內(nèi)部跟蹤審計具有預(yù)防性特點，審計目的內(nèi)容與豐富等具有獨特性，基建工程項目跟蹤審計是外部審計的基礎(chǔ)。醫(yī)院基建項目實施全過程審計是解決看病難民生熱點問題的需要。看病難問題是近年來兩會關(guān)注的議題，醫(yī)療體制深化改革受到關(guān)注。醫(yī)療改革對象的醫(yī)院要降低運營成本，近年來許多大型三甲醫(yī)院大力推進基建工程建設(shè)，基建投資成為醫(yī)院重要運營成本，如何控制基建工程造價，成為醫(yī)院內(nèi)審部門亟待解決的問題。傳統(tǒng)審計方式可以為醫(yī)院節(jié)省資金，但由于受審計環(huán)境、人員素質(zhì)等因素影響存在很大局限性，其滯后性無法挽回損失浪費。醫(yī)院基建投資是長期行為，內(nèi)審部門議案對基建項目角色等各階段進行系統(tǒng)監(jiān)督，基建項目存在隱藏工程等不可控因素，工程完工后介入審計會處于被動局面，導(dǎo)致基建投資失控，表現(xiàn)實施全過程審計才能控制工程造價。
三、公立醫(yī)院基建項目管理全過程審計現(xiàn)狀
醫(yī)院內(nèi)部基建投資項目事關(guān)醫(yī)院發(fā)展，單純的事后審計達不到科學(xué)及時的審計目標(biāo)，進行全過程跟蹤審計，及時發(fā)現(xiàn)項目建設(shè)中的問題才能確保投資項目的成功。醫(yī)院基建項目審計目的是促進項目實施中貫徹落實國家法律，促進監(jiān)理履職，通過對建設(shè)項目全過程跟蹤審計評價，促使單位內(nèi)部各部門嚴(yán)格執(zhí)行基建制度，做到工程項目造價合理。提高投資項目資金安全性，實現(xiàn)總體建設(shè)目標(biāo)。公立醫(yī)院基建項目實施全過程審計取得很大成效，但目前仍存在跟蹤審計難以把握，審計介入時間模糊，審計人員素質(zhì)參差不齊等問題。醫(yī)院基建項目審計包括項目造價審計，工期審計，財務(wù)審計等，跟蹤審計要體現(xiàn)落實基建制度，使基建管理部門人員工作合法化，通過審計及時發(fā)現(xiàn)項目中的違法行為，發(fā)揮基建項目審計監(jiān)督管理功能。醫(yī)院基建項目跟蹤審計能加強建設(shè)資金全過程監(jiān)管，起到及時防堵漏洞，節(jié)約工程項目成本的作用，如工程變更設(shè)計項目施工單位報結(jié)算費用，核減施工單位報結(jié)算費用的25%。醫(yī)院實施跟蹤審計前存在工程材料采購信息不對稱，通常施工單位提供材料樣品，通過談判等方式確定價格與實際價格存在差異。實施跟蹤審計后有效控制施工材料價格。全過程跟蹤審計代表在醫(yī)院職能部門相互配合，通過制度程序第三方審計機構(gòu)分但醫(yī)院基建內(nèi)審部門壓力，促進醫(yī)院管理廉政建設(shè)。醫(yī)院基建項目跟蹤審計是動態(tài)審計，審計人員要承擔(dān)重大風(fēng)險責(zé)任，需要有相關(guān)法律保障為跟蹤審計單位提供明確標(biāo)準(zhǔn)。當(dāng)前跟蹤審計法規(guī)政策滯后，使審計人員難以對基建項目作出共性評價，難以提高審計質(zhì)量。跟蹤審計人員在建設(shè)項目中頻繁介入，建議建設(shè)單位改進，使審計人員出現(xiàn)偏離監(jiān)督建議的目標(biāo)。如關(guān)于現(xiàn)場簽證問題，國家規(guī)定監(jiān)理單位職責(zé)，實際工作中往往要審計人員表態(tài)后簽署。跟蹤審計工作要求審計人員具備專業(yè)水平，具有良好協(xié)調(diào)溝通能力，目前審計公司配備業(yè)務(wù)人員基建業(yè)務(wù)不熟，影響跟蹤審計效果。工程項目建設(shè)分為投資決策、招標(biāo)施工建設(shè)等階段，跟蹤審計介入時間缺乏明確規(guī)定，由于投資方認(rèn)為跟蹤審計只能在施工階段監(jiān)督工程造價，大多建設(shè)單位在施工階段安排審計介入，導(dǎo)致工程造價無法控制主要原因是前期決策時期等階段出現(xiàn)不合理決策。
四、公立醫(yī)院實施基建項目全過程跟蹤審計的對策
公立醫(yī)院基建項目跟蹤審計是建立健全內(nèi)控的有效手段，為內(nèi)部管理、提高效益提供有益支持。近年來衛(wèi)生系統(tǒng)全過程審計工作逐步發(fā)展，有效防范打擊經(jīng)濟違法違紀(jì)行為，完善衛(wèi)生機構(gòu)管理體制，但公立醫(yī)院實施基建項目跟蹤審計中仍存在許多問題，制約醫(yī)院的長期發(fā)展。需要通過加強制度建設(shè)，加強監(jiān)督管理，重視工程變更審計等措施，提高公立醫(yī)院基建項目全過程審計工作水平。公立醫(yī)院基建項目跟蹤審計是全新審計模式，為有效發(fā)揮跟蹤審計效益，原有工程項目事后審計制度無法滿足醫(yī)院基建管理要求，公立醫(yī)院內(nèi)審部門要制定跟蹤審計規(guī)章制度，完善的審計工作制度可以為審計人員提供業(yè)務(wù)指導(dǎo)。公立醫(yī)院建設(shè)項目跟蹤審計由于開展時間短，缺乏響應(yīng)政策支持，相關(guān)行政管理部門要建立公立醫(yī)院基建項目審計規(guī)程，審計人員提供明確業(yè)務(wù)指導(dǎo)，規(guī)范審計行為。審計部門要做到全面審計，把好事前合同審計關(guān)，檢查合同內(nèi)容與招標(biāo)文件要求是否相符，特別關(guān)注補充協(xié)議的合法性，合同造價工程的計算原則，明確合同需經(jīng)審計小組審核后簽訂。工程施工中對原施工圖修改，要求施工單位編制變更簽證，重大審計變更按規(guī)定履行報批手續(xù)。醫(yī)院基建項目跟蹤審計涉及領(lǐng)域多，審計人員會運用到各種專業(yè)知識，如合同審核、水電施工等。要將具備各種專業(yè)結(jié)構(gòu)的復(fù)合型人才引入審計隊伍中，滿足醫(yī)院跟蹤審計工作的專業(yè)性要求。公立醫(yī)院要加強對跟蹤審計人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，通過招標(biāo)選擇資質(zhì)高的社會中介機構(gòu)，組建形成中介機構(gòu)造價咨詢師，基建管理人員等組成的跟蹤審計小組，更好地開展跟蹤審計工作。相關(guān)部門要加強對審計人員系統(tǒng)培訓(xùn)，結(jié)合社會中介機構(gòu)人才力量進行人才儲備，針對跟蹤審計特點，充分發(fā)揮專業(yè)機構(gòu)審計資源優(yōu)勢，更好地開展醫(yī)院基建項目跟蹤審計工作。選擇監(jiān)理單位按照招投標(biāo)法規(guī)定，選擇符合資質(zhì)條件的單位監(jiān)理，簽訂監(jiān)理委托合同，實行醫(yī)院監(jiān)理負責(zé)制，項目監(jiān)理工程師要建立崗位責(zé)任制。公立醫(yī)院跟蹤審計目的是堵塞工程建設(shè)管理中的漏洞，審計機構(gòu)是參與建設(shè)項目的第三者，不直接從事建設(shè)項目投資管理等工作，按照履行職責(zé)做好監(jiān)督職能。通過跟蹤審計項目發(fā)現(xiàn)問題，及時與建設(shè)單位溝通形成書面材料，在基建項目跟蹤審計中要把握好監(jiān)督職責(zé)角色定位，依法發(fā)揮跟蹤審計的監(jiān)督職能。公立醫(yī)院基建項目重點環(huán)節(jié)包括前期決策、招投標(biāo)，材料設(shè)備采購等方面，跟蹤審計是經(jīng)濟效益審計的新模式，要考慮被審計項目建設(shè)規(guī)模，審計資源等多方面因素，明確審計介入時間。由于項目差異性，選擇審計介入時間不同，跟蹤審計應(yīng)覆蓋項目過程，審計中體現(xiàn)跟蹤適時性，對項目建設(shè)重大活動提出要求。
五、結(jié)語
【關(guān)鍵詞】跟蹤審計；風(fēng)險意識；防范
一、前言
建設(shè)項目跟蹤審計是近年來我國建設(shè)投資審計領(lǐng)域中比較推崇的一種審計方式，與以往的建設(shè)項目竣工決算審計相比更能及時發(fā)現(xiàn)和糾正影響工程建設(shè)的問題和隱患，在促進建設(shè)項目管理、提高投資效益、遏制建設(shè)領(lǐng)域腐敗等方面的成效更大、效果更好。但跟蹤審計作為一種審計思路，尚未形成一套完善的制度體系，國家政府有關(guān)部門還沒有就建設(shè)項目跟蹤審計的有關(guān)具體內(nèi)容、范圍、原則、方法、工作的組織和實施步驟提出明確、細致的要求和規(guī)劃。跟蹤審計工作人員的配備，責(zé)、權(quán)、利的劃分等相關(guān)問題也無章可循，跟蹤審計的法律、法規(guī)還不夠完善，審計實踐被動，在實踐操作中還還遇到一些困難和問題，伴隨著這些問題而產(chǎn)生的審計風(fēng)險也越來越大，分析如何應(yīng)對問題及有效防范審計風(fēng)險，將有利于提高審計的效率和效果，將審計風(fēng)險降低到一定限度，從而能夠減輕跟蹤審計人員工作壓力，使跟蹤審計人員能夠?qū)λM行的工作有一個相當(dāng)全面、客觀的認(rèn)識，有利于充分發(fā)揮審計人員的積極性和創(chuàng)造性，有利于推進審計工作的順利進行。下面通過對實際工作中的跟蹤審計項目存在的各種困難及風(fēng)險，進行分析研究，談?wù)勛约旱目捶ā?/p>
二、建設(shè)項目跟蹤審計的職能定位
跟蹤審計與傳統(tǒng)審計相比，審計方式有了實質(zhì)性的改變，但并未改變審計的本質(zhì)。跟蹤審計起到的應(yīng)該是監(jiān)督作用而不是管理作用，所以審計不能超越自己的能力，大包大攬。
跟蹤審計應(yīng)正確定位，嚴(yán)格恪守《審計法》賦予的監(jiān)督職能，把握好審計機關(guān)是監(jiān)督者的角色定位，依法獨立實施審計監(jiān)督，做到“到位而不越位”，不偏離定位介入管理，不替代建設(shè)、監(jiān)理等單位和相關(guān)職能部門應(yīng)盡的職責(zé)，不混同于被審計單位的內(nèi)審機構(gòu)。監(jiān)督是跟蹤審計法定的職能，同時跟蹤審計在發(fā)揮審計監(jiān)督功能的同時，還應(yīng)發(fā)揮咨詢服務(wù)功能，咨詢服務(wù)職能是建立在監(jiān)督基礎(chǔ)之上的，在監(jiān)督中體現(xiàn)服務(wù)，在服務(wù)中搞好監(jiān)督。
建設(shè)項目跟蹤審計是從第三方獨立的角度來實施審計，而不是從建設(shè)部門的角度來參與和評價審計事項，否則與監(jiān)理、建設(shè)主管部門等職責(zé)交叉、重復(fù)，也就失去了審計監(jiān)督的意義，破壞了部門權(quán)力之間的相互制衡。因此，在建設(shè)項目跟蹤審計中，一方面，要全面履行跟蹤審計的職責(zé)，不可偏廢，不應(yīng)只重視工程造價核實的職能，而忽視跟蹤審計的監(jiān)督和咨詢的作用，另一方面，要嚴(yán)守監(jiān)督咨詢的角色定位，以服務(wù)建設(shè)項目為己任，對于發(fā)現(xiàn)的工程建設(shè)管理問題，一定要通過建設(shè)單位或監(jiān)理等管理機構(gòu)去解決，而不能越俎代庖。審計人員既要當(dāng)好政府資金的“衛(wèi)士”，又要當(dāng)好決策者、管理者的“謀士”，并應(yīng)逐步建立起與被審計單位之間的溝通機制、商量機制、融合機制，與被審計單位在提高管理水平上融為一體。工程跟蹤審計組應(yīng)在前期準(zhǔn)備、工程實施階段的審計過程中就要通過提前介入、掌握情況、收集資料等手段，對發(fā)現(xiàn)的違規(guī)行為等問題及時提出審計意見或建議，促進建設(shè)、設(shè)計、監(jiān)理、施工等單位認(rèn)真履行職責(zé)，規(guī)范操作，充分發(fā)揮監(jiān)督與咨詢服務(wù)的作用，同時不直接參與投資項目管理和經(jīng)濟活動的相關(guān)決策，做到“到位而不越位”。
三、建設(shè)項目跟蹤審計的主體介紹
建設(shè)項目跟蹤審計的主體從宏觀角度來看有國家審計機關(guān)、社會審計機構(gòu)及內(nèi)部審計部門三類；從企業(yè)角度角度而言審計的主體有社會審計機構(gòu)、內(nèi)部審計部門兩大類。目前市場主要是造價咨詢企業(yè)為審計主體。
建設(shè)項目跟蹤審計主體的選擇需要針對企業(yè)的需求，綜合考慮企業(yè)的經(jīng)濟力量和技術(shù)力量來選擇。當(dāng)企業(yè)有一定的經(jīng)濟實力而自己的內(nèi)部審計力量不足時，可以委托社會審計來進行；當(dāng)企業(yè)自己有足夠的技術(shù)力量則可以委托內(nèi)部審計部門進行；如果內(nèi)部審計部門的技術(shù)力量有欠缺，可以就欠缺部分聘請外審，采用內(nèi)外組結(jié)合的辦法進行跟蹤審計。
目前大多數(shù)企業(yè)內(nèi)部審計力量較為薄弱，聘請社會專業(yè)造價咨詢企業(yè)參與項目的跟蹤審計是適應(yīng)市場要求、企業(yè)高速發(fā)展的必然選擇。
四、建設(shè)項目跟蹤審計的存在局限性，從而存在審計風(fēng)險。
（一）建設(shè)領(lǐng)域體制，制度的缺位
當(dāng)前，我國市場經(jīng)濟體制、制度的設(shè)計還不完備；相關(guān)的法律法規(guī)還不健全；以言代法、以權(quán)代法的情況還時有發(fā)生；無法可依甚至有法難依的現(xiàn)象還客觀存在；責(zé)任不明、有責(zé)難究還較為普遍等等。而跟蹤審計必須在審計相關(guān)法律法規(guī)的范圍內(nèi)進行，其權(quán)威性的來源之一就是法律法規(guī)及審計標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)范化，而這些制度的不健全及法律法規(guī)的缺失與滯后，使得審計人員在開展跟蹤審計工作時難以遵循和把握，難以對建設(shè)項目作出共性的評價和判斷，審計質(zhì)量難以提高給審計帶來的風(fēng)險隱患也就愈大。
（二）審計力量有限以及人員的素質(zhì)參差不齊
由于跟蹤審計是對整個建設(shè)項目過程的監(jiān)督與控制，投入時間長，一個大的投資項目從啟動到投資目標(biāo)的達成，就管理而言是一個龐大的系統(tǒng)工程。從理論上說跟蹤審計應(yīng)涉及立項到竣工決算的各個環(huán)節(jié)，這就需要充足的審計力量，以滿足跟蹤審計內(nèi)容的廣泛性和大量性。然而，在審計力量有限的情況下，面對如此繁重的審計任務(wù)、如此詳細的審計內(nèi)容、如此長期的審計過程，審計風(fēng)險必然增大。
另外，跟蹤審計是一項綜合性審計，涉及到項目建設(shè)的多個環(huán)節(jié)，審計內(nèi)容紛繁復(fù)雜，審計領(lǐng)域涵蓋諸多行業(yè)，同時，建設(shè)項目中大量新材料、新工藝、新技術(shù)的采用都對我們審計人員的綜合審計能力提出了新的要求，但以目前審計人員的知識結(jié)構(gòu)和經(jīng)驗?zāi)芰Γc跟蹤審計的要求存在差異，增加了在審計過程中出現(xiàn)偏差的可能性，從而導(dǎo)致審計的風(fēng)險性加大。
（三）建設(shè)單位對跟蹤審計的定位模糊
跟蹤審計由于通常是受審計機關(guān)的委托由中介機構(gòu)完成，在實際工作中常會被誤解，建設(shè)單位容易將跟蹤審計與中介機構(gòu)的投資咨詢相混淆，認(rèn)為跟蹤審計就是他們建設(shè)項目管理的一個環(huán)節(jié)，有事就找跟蹤審計。有的建設(shè)單位還依賴于跟蹤審計部門，特別是基建力量較薄弱的部門，更是大事小事請審計參與決策，有的甚至將政策難以處理的一些事項推給審計部門，先要審計人員表態(tài)后各方才簽署意見，實際上是將責(zé)任和風(fēng)險轉(zhuǎn)嫁到審計頭上。例如對于工程建設(shè)過程中的各種會議，如果審計人員不參加，就難以了解情況，一旦參加，建設(shè)單位要求跟蹤審計人員在簽到單上簽字，有時甚至?xí)髮徲嬋藛T表明態(tài)度、提出意見。如果不簽字，不表態(tài)，建設(shè)單位就認(rèn)為跟蹤審計沒意義；若簽字、表態(tài)，審計人員有時也較難把握是否恰當(dāng)，因為審計人員的意見是代表權(quán)威性的審計部門意見；此時如果審計人員提出的意見或建議未被采納，建設(shè)單位仍按照自己的意見寫入會議紀(jì)要，而會議紀(jì)要后的簽到單上有審計人員的簽名，就被認(rèn)為審計組認(rèn)可他們的意見。況且，在目前的建設(shè)市場中，政府工程一般都是形象工程，對進度的要求很高，現(xiàn)實情況與法規(guī)理論上的沖突會有很多，審計人員發(fā)表意見的尺度就更難把握。
（四）跟蹤審計力量有限，審計風(fēng)險增大
由于跟蹤審計工作的特殊性和復(fù)雜性，跟蹤審計內(nèi)容的廣泛性和大量性，從而對審計人員的自身素質(zhì)也提出了更高的要求，跟蹤審計人員不僅要有精湛的專業(yè)技術(shù)和較寬的業(yè)務(wù)知識面，同時還要具備良好的分析、組織、協(xié)調(diào)、溝通等綜合能力，不僅要掌握工程計價方面的知識，同時還需要掌握設(shè)計、監(jiān)理、施工、管理及財務(wù)等方面的知識，掌握國家的有關(guān)政策和了解市場信息。而我們面臨的實際情況是，從事投資項目審計的人員知識結(jié)構(gòu)和人員配比都存在一定的局限性，搞財務(wù)的只懂財務(wù)，搞工程的人員只懂工程，既懂工程又懂財務(wù)的人員較少。因此，提升審計能力，是影響跟蹤審計效果，降低審計風(fēng)險的重要因素。
五、完善建設(shè)項目跟蹤審計的對策、增強風(fēng)險防范意識
（一）抓住重點，提高跟蹤審計質(zhì)量意識
在跟蹤審計實施過程中，要抓住跟蹤審計的關(guān)鍵點，例如項目執(zhí)行基本建設(shè)程序、被審計單位內(nèi)控制度、招投標(biāo)和合同履行情況、材料、設(shè)備采購情況、重大現(xiàn)場簽證、工程款支付等內(nèi)容。跟蹤審計人員對于提出的審計建議或意見要切實做到有法可依，有章可循，提高質(zhì)量意識，積極防范風(fēng)險。對于一般性問題，可進行口頭溝通發(fā)表意見，同時做好跟蹤審計臺賬記錄及審計工作底稿；對于需提出必要的審計建議和進行審計成果收集的，可采用審計意見單的形式。通過以上方式提高審計意見的成效性和時效性，即使審計意見或建議未被采納，事后也有案可查，規(guī)避了審計風(fēng)險。
（二）培養(yǎng)教育，提升跟蹤審計人員素質(zhì)
建設(shè)項目跟蹤審計涉及項目論證、設(shè)計、招投標(biāo)、施工、監(jiān)理等各個環(huán)節(jié)，需要審計人員不僅具備精湛的專業(yè)技術(shù)和較寬的業(yè)務(wù)知識面，同時還要具備良好的協(xié)調(diào)溝通能力及豐富的實踐經(jīng)驗。因此，加強對審計人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高審計人員的綜合素質(zhì)，提升審計能力，是影響跟蹤審計效果，降低審計風(fēng)險的重要因素。
（三）統(tǒng)一認(rèn)識，準(zhǔn)確把握跟蹤審計定位，謹(jǐn)防越位和錯位
跟蹤審計的主要作用是監(jiān)督，所以審計必須做到到位而不越位；在跟蹤審計過程中，審計人員一定要時刻把握好監(jiān)督者的角色定位，而不是去參與建設(shè)項目的具體管理工作，而是以完善項目管理機制、規(guī)范建設(shè)程序為目的，履行對上述工作的審計監(jiān)督。審計發(fā)現(xiàn)的問題應(yīng)及時與建設(shè)管理方反映，不應(yīng)直接進行干涉，防止產(chǎn)生利益沖突，導(dǎo)致審計的客觀性受損，保證審計的獨立性。因而要積極做好宣傳、搞好溝通，消除一些部門對跟蹤審計一些不切實際的期望，強調(diào)審計與其他部門職責(zé)的區(qū)別，促使投資相關(guān)單位、相關(guān)部門自覺履行職責(zé)，協(xié)同規(guī)范投資市場。另一方面跟蹤審計工作離不開被審計的相關(guān)單位的支持，如果在跟蹤審計問題上不能統(tǒng)一思想，跟蹤審計的作用就不能充分發(fā)揮，審計工作就難以順利開展。
（四）建立廉政風(fēng)險控制體系
工程建設(shè)領(lǐng)域是容易出現(xiàn)權(quán)錢交易問題的重要領(lǐng)域，從根本上講，跟蹤審計風(fēng)險的控制在于對廉政風(fēng)險的控制，因而需要建立廉政風(fēng)險控制體系。
關(guān)鍵詞：新校區(qū)建設(shè) 建設(shè)項目 跟蹤審計
中圖分類號:F239 文獻標(biāo)識碼:A
文章編號:1004-4914（2012）09-157-02
新校區(qū)建設(shè)是一項浩大的系統(tǒng)工程。由于其投資數(shù)額大、建設(shè)周期長、可變因素多，所以對建設(shè)項目投資進行有效地監(jiān)督和控制，至關(guān)重要。對建設(shè)項目進行審計監(jiān)督是法律賦予審計工作的一項職能，為做好我校新校區(qū)建設(shè)工程項目的審計工作，使有限的資金得到優(yōu)化配置，并發(fā)揮最大的投資效益，維護學(xué)校的經(jīng)濟利益，我們開展了建設(shè)項目全過程跟蹤審計。
一、開展建設(shè)項目全過程跟蹤審計的必要性
《審計署2008年至2012年審計工作發(fā)展規(guī)劃》明確指出“積極探索跟蹤審計，對關(guān)系國計民生的大型投資項目，試行全過程跟蹤審計。”對新校區(qū)建設(shè)項目實施跟蹤審計，有利于及時堵塞管理漏洞，減少損失浪費，防止腐敗現(xiàn)象的發(fā)生，具有很大的必要性和現(xiàn)實意義。
1.建設(shè)項目全過程跟蹤審計，變事后的靜態(tài)審計監(jiān)督方式為事前事中的動態(tài)審計監(jiān)督方式。全過程跟蹤審計，將審計關(guān)口前移，變事后的靜態(tài)審計監(jiān)督方式為事前事中的動態(tài)審計監(jiān)督方式。特別是將跟蹤審計精確度提高到結(jié)算審計水平，強化了跟蹤審計人員的責(zé)任，防止了跟蹤審計流于形式，提高了審計效果。從審計結(jié)果看，自2009年我校新校區(qū)開工建設(shè)以來，在監(jiān)理審核的基礎(chǔ)上，審計審減率為10%，為學(xué)校節(jié)約了建設(shè)資金，審計效果顯著。
2.建設(shè)項目全過程跟蹤審計，有利于提高結(jié)算審計的效率，加快結(jié)算審計進程。以往結(jié)算審計往往需要幾年才能完成，主要是有些爭議問題由于時間久遠，時過境遷，當(dāng)事人記不起來，或相互推諉，簽證不及時，耽擱了結(jié)算審計時間，甚至竣工幾年都無法結(jié)算和交付。跟蹤審計的實行，使施工過程中的爭議及時解決，大大加快了結(jié)算審計進程，審計效率得到提升。建設(shè)項目跟蹤審計采用邊施工，邊審計，邊規(guī)范的做法，隨時發(fā)現(xiàn)問題，及時提出改正建議，督促整改，及時性大大提高。
3.建設(shè)項目全過程跟蹤審計，有利于預(yù)防施工單位高估冒算，壓縮其不當(dāng)?shù)美臻g。由于跟蹤審計的及時跟進，施工單位每月的進度款申報，“水分”都被及時擠出，高估冒算行為被及時糾正，久而久之，施工方“高估冒算”的僥幸心理會被消除，施工單位申報的工程款將日趨公允、合理。
4.建設(shè)項目全過程跟蹤審計，有利于降低審計風(fēng)險和資金支付風(fēng)險。竣工決算審計對工程進度款撥付無法實施控制，若實際付款與工程造價的差額小于審減額，則款項的追討會面臨很大困難，審計風(fēng)險和資金支付風(fēng)險較大；建設(shè)項目跟蹤審計全過程監(jiān)督招投標(biāo)、合同簽訂、物資進出和使用、設(shè)備安裝、設(shè)計變更、現(xiàn)場簽證、施工進度等，能夠及時控制工程進度款撥付額度，使工程形象進度與進度款相吻合，審計風(fēng)險和資金支付風(fēng)險大大降低。
二、建設(shè)項目全過程跟蹤審計的實踐
1.對工程造價實施預(yù)防性控制。審計處和建設(shè)部門共同編制和審核所有工程項目的工程量清單，確保工程量清單的編制質(zhì)量和精確度，防止工程量清單因工作內(nèi)容描述不完整而引起的索賠，（例如：在編制公共教學(xué)樓工程量清單時，吸收南院研究生公寓的經(jīng)驗，對鋼筋接頭的項目特征進行了具體而明確的描述，即公稱直徑12mm以上的鋼筋接頭要求焊接，12mm以內(nèi)的鋼筋接頭要求搭接，防止了施工單位不合理操作，增加不必要的工程成本，向發(fā)包方提出額外的費用要求。項目特征描述清楚后，施工單位根據(jù)發(fā)包人提供的清單編制的綜合單價應(yīng)該包含清單描述內(nèi)容，不能向發(fā)包人提出額外的費用申請，這樣，成功避免了施工單位的索賠）；審核建設(shè)工程合同中與造價相關(guān)的條款，防止因為合同簽訂的不完善而導(dǎo)致工程結(jié)算時學(xué)校蒙受經(jīng)濟損失。
2.對施工過程實施跟蹤審計。我們首先在2008年開工的研究生公寓樓建設(shè)過程中實行跟蹤審計試點，將跟蹤審計的成功經(jīng)驗和好的做法在新校區(qū)建設(shè)項目上進行全面推廣。主要做法是：審計人員必須參加工程例會，定期、及時到施工現(xiàn)場，了解工程進度，確認(rèn)工程變更，審核隱蔽工程、材料價格等。根據(jù)工程形象進度審核經(jīng)監(jiān)理公司審核后的工程款支付方案，審核結(jié)果與業(yè)績掛勾，精確到結(jié)算審計水平，工程進度款的支付與跟蹤審計相結(jié)合，在無變更的情況下，各階段審計結(jié)果的合計就是跟蹤審計結(jié)果。將審計關(guān)口前移，強化了跟蹤審計人員的責(zé)任，防止了跟蹤審計流于形式，彰顯了審計效果。
關(guān)鍵詞：建設(shè)項目 工程建設(shè) 跟蹤審計
中圖分類號：TU7文獻標(biāo)識碼： A
前言：
跟蹤審計作為審計機關(guān)加大建設(shè)項目審計監(jiān)督力度、探索投資績效審計的一種有效方式，審計部門及相關(guān)單位已進行了大量實踐探索。如何規(guī)范和完善建設(shè)項目跟蹤審計，很多現(xiàn)實性的問題有待進一步研究解決，需要做出理論上的探索與解答。
一、建設(shè)項目跟蹤審計的概念和意義
建設(shè)項目跟蹤審計是指將建設(shè)全過程劃分成若干階段或確定若干重點建設(shè)事項,由審計人員隨著建設(shè)進程, 及時對各階段的審計對象或確定的重點事項進行審計并作出審計意見和建議, 供被審計單位糾正存在的問題, 改進、完善建設(shè)工作,使其得以規(guī)范、有序、有效運行, 取得盡可能好的效益。相對于傳統(tǒng)的事后審計，跟蹤審計可以對建設(shè)項目進行全過程、全方位的監(jiān)督和評價，較好地彌補了結(jié)算審計的不足,有利于國家審計對建設(shè)項目的提前介入和過程監(jiān)督,充分發(fā)揮控制建設(shè)成本、促進提高項目管理水平、提高投資效益的作用。建設(shè)項目跟蹤審計主要具有以下四點重要意義。
（一）前移審計關(guān)口，有利于控制建設(shè)項目投資成本。
從全國范圍來看，項目建設(shè)前期決策準(zhǔn)備不足、工程實施不規(guī)范、工程管理不完善等問題仍十分普遍，造成政府投資損失浪費的現(xiàn)象仍有發(fā)生。審計關(guān)口前移，將事前預(yù)防、事中控制和事后監(jiān)督有機結(jié)合起來，能夠使審計工作更好的發(fā)揮促進投資控制的作用，減少損失浪費。
（二）跟隨建設(shè)過程，有利于規(guī)范建設(shè)項目工程管理。
相對于其他被審計對象，建設(shè)項目具有周期長、規(guī)模大、造價組成復(fù)雜等特點，跟蹤審計人員的工作場所可以設(shè)在施工現(xiàn)場，對工程的施工過程、形象進度等做到眼見心明，對工程實施過程中出現(xiàn)的問題及時提出審計建議或整改要求，促進建設(shè)過程中的制度建設(shè)和完善，規(guī)范工程管理，有效防止有關(guān)工程質(zhì)量問題的發(fā)生。
（三）監(jiān)督關(guān)鍵環(huán)節(jié)，有利于防止建設(shè)項目的腐敗行為。
近些年來，工程建設(shè)領(lǐng)域存在著較為嚴(yán)重的腐敗現(xiàn)象，腐敗行為防而不止，堵而不絕，造成這種狀況的原因之一，是對項目實施過程缺乏有效的監(jiān)督體制，未能形成權(quán)責(zé)明確、相互制衡的決策、管理和監(jiān)督體制。審計機關(guān)是重要的監(jiān)督部門，實行跟蹤審計，形成權(quán)力制衡機制，有利于從源頭上預(yù)防腐敗。跟蹤審計中審計機關(guān)介入建設(shè)過程，對工程招投標(biāo)、材料采購、工程簽證等關(guān)鍵環(huán)節(jié)進行監(jiān)督，在一定程度上可防止和遏制暗箱操作和幕后交易。
（四）實施動態(tài)監(jiān)督，有利于降低事后審計風(fēng)險。
開展建設(shè)項目跟蹤審計有極大地避免了對工程成本的檢查風(fēng)險。審計人員經(jīng)常深入到工程現(xiàn)場，能夠觀察到物資進出、設(shè)備安裝、建設(shè)施工的具體過程，及時對設(shè)計變更事項的合法合理性進行審計，對材料設(shè)備價格的合理性進行審計，對簽證單、驗收單、進貨單及相關(guān)事項包括隱蔽工程等進行審計，從而減少審計人員因不了解實際情況所帶來的檢查風(fēng)險。
二、建設(shè)項目跟蹤審計的現(xiàn)實問題
（一）跟蹤審計定位與參與深度。
目前，許多審計機關(guān)的建設(shè)項目跟蹤審計工作實現(xiàn)了“關(guān)口前移”，涉及工程建設(shè)階段。正因為此，一些建設(shè)單位、監(jiān)理單位把有效地控制工程成本、遏制工程建設(shè)出現(xiàn)重大問題的責(zé)任寄托在審計身上，希望通過審計全程把關(guān)來預(yù)防這些問題。對于建設(shè)項目管理過程中需要建設(shè)單位決定并承擔(dān)責(zé)任的問題，他們往往先要等跟蹤審計人員表態(tài)后，才簽署相應(yīng)意見，在以后時間內(nèi)就以此為依據(jù)，來推動建設(shè)進程。實際上，審計部門肩負的職責(zé)應(yīng)當(dāng)是重點檢查建設(shè)項目操作程序是否到位，建設(shè)項目資金使用是否規(guī)范，監(jiān)督建設(shè)項目過程中的每項工作是否存在明確的責(zé)任主體，建設(shè)項目相關(guān)單位是否切實履行職責(zé)，而建設(shè)項目管理過程中的問題不應(yīng)由審計部門來決策，并承擔(dān)責(zé)任。上述行為和觀點說明，大家對跟蹤審計期望過高，對跟蹤審計定位、職責(zé)等問題的認(rèn)識仍然不清楚、不明確。
（二）跟蹤審計介入時間。
現(xiàn)階段，跟蹤審計介入時間沒有一個明確規(guī)定，全國各地審計機關(guān)的做法不一，跟蹤審計所關(guān)注的內(nèi)容和做法也有著較大差別。有的地方幾個月集中一次到現(xiàn)場進行審計，關(guān)注的主要是建設(shè)資金的使用、工程程序的合規(guī)合法性；有的對建設(shè)項目各個重點節(jié)點進行連續(xù)審核，對工程結(jié)算進行全面審查；有的則全過程地參與建設(shè)項目各個環(huán)節(jié)的業(yè)務(wù)把關(guān)，包括對所有合同內(nèi)容的審查、所有工程變更的審核、所有隱蔽工程的現(xiàn)場查驗、大宗材料的價格及質(zhì)量把關(guān)、工程結(jié)算價格的審定等；有的甚至對工程設(shè)計方案、概算編制的科學(xué)性和合理性，提出審核意見。不同階段介入進行實時跟蹤，審計效果就有所不同。
在目前投資審計人員相對緊缺、建設(shè)項目情況越來越復(fù)雜的情況下，跟蹤審計工作需要確定在什么時間節(jié)點介入，在不同的時間節(jié)點關(guān)注什么內(nèi)容。
（三）相關(guān)法律法規(guī)及規(guī)范性文件不完善。
近年來，全國各地積極開展建設(shè)工程跟蹤審計，發(fā)揮著越來越重要的作用，也形成了許多好的跟蹤審計操作方法，雖然部分地區(qū)及時進行了總結(jié)和提煉，但從全國范圍看，尚未就跟蹤審計的一般流程、工作重點、介入方式、職責(zé)定位、社會中介機構(gòu)的責(zé)任及風(fēng)險監(jiān)控、跟蹤審計的成果形式等方面，進行總結(jié)和提煉，并上升為規(guī)范性文件，以進一步推進全國各地的跟蹤審計工作。
（四）跟蹤審計風(fēng)險。
當(dāng)前，審計人力資源緊張與建設(shè)項目跟蹤審計需求增長之間的矛盾長期存在；另外，投資審計專業(yè)性強，現(xiàn)階段國家審計機關(guān)內(nèi)部全面掌握工程施工、設(shè)計、審價等多方面知識的投資審計人員不多，投資審計人員的配置要求與投資審計人員的現(xiàn)有知識結(jié)構(gòu)存在一定差距。隨著跟蹤審計深度的不斷拓展，建設(shè)項目跟蹤審計實踐對審計人員的素質(zhì)要求越來越高，跟蹤審計人員少、綜合素質(zhì)不高與跟蹤審計任務(wù)重的矛盾越來越尖銳，因?qū)徲嬋藛T能力和素質(zhì)不及導(dǎo)致的審計風(fēng)險必然增大。
近年來，為解決審計人員緊張、素質(zhì)不能滿足跟蹤審計要求的矛盾，許多審計機關(guān)采取了聘請或委托社會中介機構(gòu)專業(yè)人員的方式，實施跟蹤審計建設(shè)項目，提高了跟蹤審計工作效率，擴大跟蹤審計覆蓋面。也應(yīng)當(dāng)看到，在社會中介機構(gòu)專業(yè)人員參與跟蹤審計過程中，存在以下情況：一是審計機關(guān)與社會中介機構(gòu)簽訂的委托合同，在雙方權(quán)利義務(wù)關(guān)系、工作內(nèi)容和工作程序要求、審計質(zhì)量和審計效率等方面上，往往只做了一些原則規(guī)定，雙方的權(quán)力、職責(zé)不明確，不具備操作性；二是一些社會中介機構(gòu)雖然專業(yè)資質(zhì)高，但部分專業(yè)人員側(cè)重對施工單位的檢查，注重工程計量計價等技術(shù)性工作，對如何進行政府投資建設(shè)項目跟蹤審計，沒有太多從業(yè)經(jīng)驗，不太關(guān)注決策程序的合法合規(guī)性、管理過程中的隱患和問題；三是一些社會中介機構(gòu)人員存在不愿堅持原則、溝通協(xié)調(diào)能力有待提高的情況，加上審計機關(guān)沒有完全做到主導(dǎo)跟蹤審計全過程，大大影響到跟蹤審計工作權(quán)威性和效果；四是現(xiàn)階段國家審計機關(guān)對社會中介機構(gòu)執(zhí)業(yè)質(zhì)量的監(jiān)控，大都是在社會中介機構(gòu)工作結(jié)果出來后實施的，呈現(xiàn)出隨意性、滯后性等特點，沒有對社會中介機構(gòu)執(zhí)業(yè)質(zhì)量進行全過程、實時的監(jiān)督和檢查，難以保證建設(shè)跟蹤審計的質(zhì)量和效果。這些情況的存在，說明社會中介機構(gòu)人員參與的跟蹤審計工作存在著一定隱患，可能形成審計風(fēng)險。
三、對建設(shè)項目跟蹤審計現(xiàn)實工作的改進方法
（一）完善相關(guān)規(guī)范制度。
要通過審計理論體系的建立，明確跟蹤審計的范圍和深度、跟蹤審計的管理要求和方式方法，以達到規(guī)范跟蹤審計行為、指導(dǎo)審計實踐的目的。要在理論研究與實踐探索的基礎(chǔ)上，對跟蹤審計模式進行制度層面上的規(guī)范，并結(jié)合不同地區(qū)不同項目的實際情況，制定跟蹤審計操作辦法，為審計人員提供具體指導(dǎo)。
（二）協(xié)調(diào)審計機關(guān)與項目各行為主體單位的關(guān)系。
政府投資建設(shè)項目行為主體主要包括建設(shè)單位、設(shè)計單位、施工單位、監(jiān)理機構(gòu)等。協(xié)調(diào)好各主體之間的關(guān)系、明確各主體之間的職責(zé)分工、理順各主體之間的聯(lián)系渠道是審計機關(guān)順利開展建設(shè)項目全過程跟蹤審計的關(guān)鍵之一。
（三）提升跟蹤審計人員素質(zhì)。
一是改進知識結(jié)構(gòu)，全面提升審計人員的專業(yè)知識、業(yè)務(wù)技術(shù)、工作能力；二是更新跟蹤審計人員知識信息；三是提升跟蹤審計人員職業(yè)道德和政策水平的提升；四是積極引進專業(yè)人才；五是監(jiān)控社會中介參與跟蹤審計的工作質(zhì)量。
參考文獻：
關(guān)鍵詞：工程；跟蹤審計；思考
中圖分類號：F239文獻標(biāo)識碼：A 文章編號：1672-3198（2012）03-0174-01
1 軍隊工程建設(shè)項目跟蹤審計的優(yōu)點
1.1 有利于提高軍隊審計效益
傳統(tǒng)的事后審計把審計置于建設(shè)項目之外，把工程建設(shè)與審計監(jiān)督割裂開來，審計監(jiān)督與項目建設(shè)活動基本項目分離。控制論的觀點指出，要提高信息反饋效益，要盡可能縮短信息反饋回路，而軍隊工程建設(shè)項目的周期一般都比較長，內(nèi)容比較復(fù)雜，事后審計無異于讓審計人員遠離工程建設(shè)的過程，延長了反饋的回路，增加了審計人員了解工程建設(shè)過程的難度，使一些本該解決的問題不能解決甚至不能被發(fā)現(xiàn)。跟蹤審計把軍隊審計監(jiān)督融入到軍隊工程建設(shè)的整個系統(tǒng)，把審計監(jiān)督的“反饋”作用提升為“前饋”作用，即在問題剛剛發(fā)生時就能夠發(fā)現(xiàn)問題并要求被審計單位進行糾正，縮短了反饋時間，能夠把問題消滅在萌芽或初始狀態(tài)，避免造成更大的損失，從而提高審計工作的質(zhì)量與效益。
1.2 有利于提高軍隊審計地位
在傳統(tǒng)的事后審計模式下，軍隊審計部門一般是在建設(shè)項目基本完工后進行審計，這實際上是軍隊審計部門在這些關(guān)鍵環(huán)節(jié)的缺位，使得審計后成效不大。實施建設(shè)項目跟蹤審計，軍隊審計部門融入到建設(shè)項目的全過程，使審計部門對建設(shè)項目的各個環(huán)節(jié)實施均能實施及時有效的監(jiān)督，審計部門從幕后走向了前臺，不僅解決了審計缺位問題，同時由于取得較好的審計效益，更能得到黨委、首長的支持，提高了軍隊審計部門的地位。
1.3 有利于降低軍隊審計風(fēng)險
采用軍隊建設(shè)項目跟蹤審計模式，審計人員能夠經(jīng)常深入施工現(xiàn)場，更直觀地了解物資、設(shè)備進出以及建設(shè)施工的具體過程，同時對工程變更、工程價款撥付等關(guān)鍵環(huán)節(jié)能夠進行及時審計，使軍隊審計能夠?qū)嵤┯行Ц采w，從而為有效監(jiān)督奠定基礎(chǔ)，避免了審計人員因不了解工程施工的實際情況而帶來的檢查風(fēng)險。
2 當(dāng)前軍隊工程建設(shè)跟蹤審計中存在的不足
2.1 審計力量不能滿足跟蹤審計任務(wù)的需求
當(dāng)前，制約軍隊建設(shè)項目跟蹤審計的一個突出問題是審計力量的不足。相對于國家機關(guān)8萬多人的人員編制，軍隊審計人員的編制偏少。目前，軍隊審計人員編制只有698人，而具有工程審計背景的審計人員更少，軍隊審計人員除了要完成工程審計任務(wù)外，還要完成繁重的事業(yè)審計任務(wù)。在保障部隊?wèi)?zhàn)備訓(xùn)練生活設(shè)施建設(shè)力度加大的情況下，對建設(shè)項目實施跟蹤審計，審計力量明顯不能滿足跟蹤審計任務(wù)的要求。同時跟蹤審計對軍隊審計人員提出了更高的要求，不僅要具有工程造價方面的知識，還要具有項目管理、招投標(biāo)、工期管理、法律以及良好的溝通協(xié)調(diào)能力。
2.2 跟蹤審計定位不明晰
跟蹤審計并沒有改變軍隊審計的本質(zhì)，軍隊審計依然是獨立性的軍事經(jīng)濟監(jiān)督活動，是具有重要政治意義、軍事意義和經(jīng)濟意義的特殊保障。但是，在實際的跟蹤審計過程中，由于審計跟蹤審計周期較長，審計環(huán)節(jié)較多，審計關(guān)系復(fù)雜，很容易使軍隊審計人員偏離原有的審計監(jiān)督目標(biāo)，參與到工程建設(shè)的管理中去，造成職能越位。例如，有的建設(shè)單位在建設(shè)項目進行招投標(biāo)工作時，要求審計人員參與到招投標(biāo)過程中，這在間接上使審計人員參與到項目管理中去，破壞了軍隊審計的獨立性，使軍隊審計在實施跟蹤審計時定位不明。
2.3 跟蹤審計法規(guī)制度不健全
跟蹤審計是對建設(shè)項目全過程實施的一種動態(tài)審計。作為新的審計模式，在軍隊建設(shè)領(lǐng)域尚處于探索階段，因而審計風(fēng)險較大，這需要相關(guān)的法律法規(guī)、政策、準(zhǔn)則進行相應(yīng)的規(guī)范。目前，無論是國家層面還是軍隊層面，對于跟蹤審計的法規(guī)制度建設(shè)都比較滯后，沒有出臺相應(yīng)的法律法規(guī)，準(zhǔn)則規(guī)范，跟蹤審計的依據(jù)不足。同時，由于受限于審計管轄權(quán)限的制約，軍隊審計部門對地方施工單位沒有審計的權(quán)限，這也在一定程度上影響了跟蹤審計作用的發(fā)揮。
3 完善軍隊工程建設(shè)項目跟蹤審計的建議
3.1 有效整合審計資源，提高審計效率
跟蹤審計由于審計周期長，審計環(huán)節(jié)多，審計的任務(wù)更重，工作量更大，需要審計部門投入更多的審計資源。目前，由于軍隊審計部門編制有限，而精通工程審計的人員則更少。在審計力量有限的情況下，要有效整合審計資源，以提高跟蹤審計效率。一方面要充分利用各種審計力量。可以充分利用軍隊審計事務(wù)所對軍隊建設(shè)項目進行跟蹤審計，同時對于沒有保密性要求的軍隊非戰(zhàn)備工程，可以適當(dāng)探索利用社會審計力量進行審計監(jiān)督，使審計更加具有效率。二是要提高審計人員的審計素質(zhì)，使審計人員不僅熟知工程造價方面的知識，更要熟練運用項目管理、法律方面的知識以及具備較強的溝通協(xié)調(diào)能力。
關(guān)鍵詞：工程造價；跟蹤審計；建筑工程項目
在我國人民需求量逐漸增加以及國民經(jīng)濟持續(xù)高速發(fā)展的大背景下，傳統(tǒng)意義上的建筑工程項目事后審計模式所凸顯出的弊端愈來愈多，導(dǎo)致整個工程在執(zhí)行時遇到很多問題。為此，我們要大力發(fā)揮出審計的“免疫系統(tǒng)”功能，為“速度、質(zhì)量、效益”這三大目標(biāo)的實現(xiàn)而奮斗，從而有利于建筑工程項目實施全過程跟蹤審計工作的開展。
一、建筑工程項目跟蹤審計的相關(guān)注意事項
鑒于跟蹤審計工作的操作流程尚未統(tǒng)一，加之其在大部分地方審計機關(guān)開展的時間還不長這種情況，因此各個地方對于跟蹤審計的理解程度及對其的認(rèn)識了解會存在一定的區(qū)別。在筆者看來，跟蹤審計應(yīng)注意如下幾點：
1 保證審計的獨立性
不管在什么時候，在何種情況之下，監(jiān)督審計的位置都是無可替代的，應(yīng)高度重視審計的獨立性。作為跟蹤審計人員，要時常親自前往施工現(xiàn)場對現(xiàn)場情況進行了解，若碰到規(guī)模大的建筑工程項目很有可能還要長久地駐扎在施工現(xiàn)場，及時、準(zhǔn)確地把自己收集到的信息直接地向?qū)徲嫏C關(guān)反映，交給審計組在最短時間內(nèi)對工程指揮部反饋審計意見，從而有利于進行整改。換言之，審計人員要與質(zhì)檢、監(jiān)理、建設(shè)等諸多項目的管理者分工合作，職責(zé)劃分要明確，以免出現(xiàn)審管不分明的情況。舉個例子，部分建設(shè)單位給出要求要求審計部門協(xié)助其標(biāo)底的編制，并加入到評標(biāo)隊伍中，抑或是存在部分詳細的事情需要求審計“拍板”等等。針對上述情況，審計機關(guān)與審計人員最好不要答應(yīng)抑或是發(fā)表任何看法。
2 重點與目標(biāo)要明晰
眾所周知，跟蹤審計工作需耗費大量的時間與人力，若目標(biāo)、重點不明晰，后果不堪設(shè)想。因此，在審計之前，務(wù)必要做好審計計劃與調(diào)查的工作，并嚴(yán)格依照項目的重要性、審計力量、規(guī)模、建設(shè)周期等諸多因素把跟蹤形勢確定下來，準(zhǔn)確把握住審計要點，明晰目標(biāo)，以制作出合理、正確、科學(xué)的執(zhí)行方案。針對重要項目，則應(yīng)派遣專業(yè)人員長期駐扎在工地實施跟蹤審計，一般項目則應(yīng)把握住關(guān)鍵點以進行定點跟蹤，在一般情況下應(yīng)劃分好施工階段實施定期審計，簡言之就是采用定期審計與定點審計相結(jié)合的方式。
3 具備溝通與協(xié)商藝術(shù)，大力調(diào)動積極性
在建筑工程項目跟蹤審計看來，其最關(guān)鍵的目標(biāo)就是控制造價。所以說要做好跟蹤審計工作，就必須大力發(fā)揮出全部項目參與方的效用。舉個例子，依照規(guī)定工程監(jiān)理的職責(zé)涵蓋了進度、質(zhì)量及投資控制。然而，事實上在工作過程中監(jiān)理工作往往更側(cè)重于控制工程進度與工程質(zhì)量，更有甚者，部分施工方、建設(shè)方與監(jiān)理方還會聯(lián)合起來“對付”審計。這就要求依靠財務(wù)審計這一渠道控制工程建設(shè)資金與監(jiān)理費的撥付進度，從而使得監(jiān)理施工單位真正地扛起相應(yīng)的責(zé)任履行自己的義務(wù)。
4 敢于說出自己的審計意見
身為跟蹤審計人員，其要及時掌握并了解建筑施工、材料價格、招投標(biāo)等諸多方面的信息，全方位知悉全程的審計重點，敢于說出自己的審計意見并積極、大膽地履行自己的監(jiān)督職能，不膽小怕事。
二、建筑工程項目跟蹤審計重點和難點
建筑工程項目跟蹤審計具有審計范圍廣、內(nèi)容復(fù)雜、方法靈活、階段性較強的特點。因此，對建筑工程項目實施跟蹤審計，要合理安排審計時間和審計資源，有力把握審計重點和難點。
1建筑工程項目準(zhǔn)備階段
跟蹤審計是保證建筑工程項目審計質(zhì)量的前提準(zhǔn)備階段審計是對建筑工程項目開工前的主要工作實施審計的過程。這一階段審計，重點是評價建筑工程項目的可行性，控制投資方向，從源頭上防止因決策失誤造成投資損失，發(fā)揮審計的預(yù)防作用，使建筑工程項目符合有關(guān)法律法規(guī)的要求，為建筑工程項目的順利實施奠定基礎(chǔ)，進而從源頭防范審計風(fēng)險，提高審計工作質(zhì)量。
2建筑工程項目實施階段
跟蹤審計是保證建筑工程項目審計質(zhì)量的關(guān)鍵實施階段審計是指從項目開工建設(shè)至項目竣工決算之前，對建筑工程項目有關(guān)的經(jīng)濟活動真實性、合法性進行的審計，是整個建筑工程項目審計的核心部分。這一階段審計的主線是合同與概預(yù)算的執(zhí)行情況，重點把握設(shè)計變更與索賠情況，嚴(yán)格監(jiān)督資金的使用過程。通過對建筑工程項目實施階段的審計，可以及時督促建設(shè)單位建立健全管理制度，規(guī)范項目管理；可以防止出現(xiàn)超概現(xiàn)象，確保建設(shè)投資計劃的完成；可以監(jiān)督建設(shè)資金的合理、有效使用，防止資金被變相挪用，杜絕計劃外項目和非生產(chǎn)性項目。
3建筑工程項目竣工階段
跟蹤審計是實現(xiàn)跟蹤審計目標(biāo)的保證竣工階段審計主要是指建筑工程項目效果審計，是對交付使用的建筑工程項目進行后評估，驗證建筑工程項目是否達到了預(yù)期目標(biāo)。通過建筑工程項目竣工階段審計，可以全面、客觀地反映建筑工程項目實際達到的效果，實現(xiàn)跟蹤審計的效益和效果目標(biāo)。
三、建筑工程項目跟蹤審計的創(chuàng)新
1創(chuàng)新建筑工程項目
跟蹤審計理念一是堅持服務(wù)與監(jiān)督并舉。從投資管理體制、機制、制度、效益著眼，實現(xiàn)真實性、合法性審計與經(jīng)濟性、效益性以及效果性審計的有機結(jié)合，將風(fēng)險管理、內(nèi)部控制、效益的審計和評價貫穿于建筑工程項目各個審計環(huán)節(jié)，并與項目法人制、招標(biāo)投標(biāo)制、合同制、監(jiān)理制執(zhí)行情況的檢查相結(jié)合。二是樹立“人才強審”的理念，適當(dāng)引進工程技術(shù)、經(jīng)濟、法律等短缺人才，全面提高審計隊伍的綜合素質(zhì)，促進建筑工程項目跟蹤審計事業(yè)健康發(fā)展。
2健全和完善建筑工程項目
跟蹤審計的規(guī)章制度跟蹤審計是建筑工程項目審計模式的重大創(chuàng)新，為了使跟蹤審計能健康運行，確保跟蹤審計依法實施，有法可依，使這一模式能更好地為工程建筑工程項目服務(wù)，應(yīng)建立一整套跟蹤審計的規(guī)章制度，制定跟蹤審計實施辦法，健全審計程序和審計規(guī)范，以及與此相銜接的項目管理制度、財務(wù)管理制度等，使跟蹤審計逐步進入程序化、規(guī)范化、制度化的軌道中。
3準(zhǔn)確把握建筑工程項目
跟蹤審計的介入時間跟蹤審計作為績效審計的一種模式，應(yīng)綜合考慮被審計項目的建設(shè)規(guī)模、建設(shè)周期、建設(shè)要求、審計資源和審計成本等多方面要素后研究確定審計介入的時間。建筑工程項目情況不同，介入的時間也就不同，控制點也就有所不同。要將審計貫穿于建設(shè)的全過程，保證它應(yīng)有的連續(xù)性。
4 正確地對建筑工程項目進行定位
隨著跟蹤審計介入程度的加深，審計已轉(zhuǎn)變成建設(shè)過程當(dāng)中的一大控制要點。事實上，審計人員要時常到建設(shè)現(xiàn)場開展審計工作并給出相應(yīng)的審計意見，以讓審計單位糾正錯誤并加以改進。如此的話，易造成審計人員脫離審計監(jiān)督者的定位，造成極為嚴(yán)重的后果。這就要求審計人員在進行跟蹤審計時要明確自己的定位，積極履行監(jiān)督職能，把自己相應(yīng)的工作做到位，依法獨立開展審計監(jiān)督工作。
5跟蹤審計要重點抓好現(xiàn)場審核取證
項目實施中，審計組適時深入施工現(xiàn)場，采取審計與審計調(diào)查相結(jié)合的方法，采用拍照、錄像、全球衛(wèi)星定位技術(shù)等先進手段，對項目的原始地理、地貌、隱蔽工程、路基填筑高程等進行現(xiàn)場取證，并調(diào)查建設(shè)、設(shè)計、施工、監(jiān)理等單位現(xiàn)場管理人員履行職能情況，掌握大量的第一手資料，為提高審計效能奠定基礎(chǔ)。
關(guān)鍵詞：高校 基本建設(shè) 跟蹤審計 第三方 關(guān)系
著名經(jīng)濟學(xué)家張維迎在《博弈論與信息經(jīng)濟學(xué)》一書中提出了“委托―理論”，該理論描述了一種隱藏行動的道德風(fēng)險模型（moral hazard with hidden action）：指的是當(dāng)委托人和人相互簽約時信息是對稱的，簽約后，人選擇行動（如工作努力還是不努力），“自然”選擇“狀態(tài)”（the state of the world）；人的行動和自然狀態(tài)一起決定某些可觀測的結(jié)果；但委托人只能觀測到結(jié)果，而不能直接觀測到人的行動本身和自然狀態(tài)本身（稱之為不完美信息），這時委托人就可以設(shè)計一個激勵合同以誘使人從自身利益出發(fā)選擇對委托人最有利的行動。
《內(nèi)部審計實務(wù)指南第1號―建設(shè)項目內(nèi)部審計》中明確指出，內(nèi)部審計是“組織內(nèi)部審計機構(gòu)和人員對建設(shè)項目實施全過程的真實、合法、效益性所進行的獨立監(jiān)督和評價活動”，但由于高校內(nèi)部審計部門受到自身條件的約束，如：審計人員數(shù)量有限，專業(yè)技術(shù)水平不高等因素的影響，需要借助外部的審計力量（第三方跟蹤審計單位）來彌補不足，完善內(nèi)部審計的實施，這樣就能滿足跟蹤審計的技術(shù)要求。
通常情況下，由高校內(nèi)審部門牽頭，將建設(shè)項目的全過程造價控制委托給第三方跟蹤審計單位來實施。因此，我們不難看出，高校內(nèi)審部門和第三方跟蹤審計單位之間就形成了一種“委托―”的關(guān)系，高校內(nèi)審部門可以看作是委托人，第三方跟蹤審計單位則看作是人，委托人只能看到最終的審計結(jié)果，而不能看到人的跟蹤審計行為，當(dāng)發(fā)現(xiàn)跟蹤審計的結(jié)果沒有達到合同的要求時往往為時已晚。因此，為了避免出現(xiàn)這種情況，并達到理想的跟蹤審計效果，高校內(nèi)審部門可以采用在跟蹤審計合同中加入相應(yīng)的獎懲措施條款以考核跟蹤審計單位的行為。
一、獎勵措施條款
結(jié)算審核業(yè)務(wù)歷來是社會造價咨詢企業(yè)較為看重的業(yè)務(wù)范疇，尤其是大型的主體建設(shè)項目更為重視。因此，內(nèi)審部門可以在合同中注明根據(jù)跟蹤審計的效果是否達到招標(biāo)文件及合同的要求，來決定該工程項目的結(jié)算審核業(yè)務(wù)是否委托給跟蹤審計單位。
由于跟蹤審計費用是以工程結(jié)算造價為基數(shù)乘以一定比率收取，而在對跟蹤審計單位的招標(biāo)過程中，一些社會造價咨詢企業(yè)為了中標(biāo)刻意降低收費比率，這就導(dǎo)致跟蹤審計費用的降低，從而審計人員的積極性不高，容易滋生腐敗想象。面對這種情況，雙方可以在合同中約定適當(dāng)安排一些零星項目的結(jié)算審核業(yè)務(wù)給跟蹤審計人員來做，跟蹤審計單位按照核減額來單獨收取審計費用，以此來激勵跟蹤審計人員的工作積極性。
二、懲罰措施條款
現(xiàn)場跟蹤審計人員必須是投標(biāo)書中承諾的項目駐場負責(zé)人，不得更換，特殊變動情況必須事先履行書面申請程序，經(jīng)委托人批準(zhǔn)后實施，否則，委托人有權(quán)終止合同，并追究跟蹤審計單位的違約責(zé)任。
跟蹤審計人員應(yīng)始終駐守施工現(xiàn)場，并及時處置發(fā)生的任何情況，作好每天的審計日記。委托人對駐場人員定期進行考勤，未經(jīng)許可遲到、早退或缺勤，發(fā)現(xiàn)一人次扣100元（各個高校可以根據(jù)實際情況參照施行）。
委托人定期或不定期到工程現(xiàn)場檢查跟蹤審計情況。在檢查中若發(fā)現(xiàn)跟蹤審計單位未按投標(biāo)承諾指派應(yīng)到人員駐守現(xiàn)場，跟蹤審計日記未按規(guī)范記錄，跟蹤審計人員與被審計單位之間存在違反相關(guān)廉潔規(guī)定行為，未按期報送《跟蹤審計月報》以及其他未嚴(yán)格執(zhí)行相關(guān)約束條款情況的，根據(jù)情節(jié)輕重進行善意提醒、警告，或發(fā)出扣減審計酬金通知，發(fā)現(xiàn)一次（起）扣減1，000 元，直到終止合同（參照施行）。
在招標(biāo)文件要求的工作內(nèi)容范圍內(nèi)，跟蹤審計人員為提高竣工結(jié)算審計核減率在建設(shè)項目跟蹤審計過程中故意放寬審計標(biāo)準(zhǔn)，人為增加工程結(jié)算審計核減額，一經(jīng)查實，應(yīng)剔除該部分核減額，并酌情追究當(dāng)事人相關(guān)經(jīng)濟責(zé)任。
對跟蹤審計單位審核的工程結(jié)算結(jié)果安排二審，也就是說委托另外一家造價咨詢機構(gòu)對一審結(jié)果進行復(fù)核，如果二審結(jié)果的核減率超過一定比例（如：2%），則相應(yīng)扣除該跟蹤審計單位的審計酬金。
高校內(nèi)審部門和第三方跟蹤審計單位之間的委托―關(guān)系可通過下圖來表示：
三、結(jié)論
在高校建設(shè)項目中實施全過程跟蹤審計，其目的是為了從源頭上控制造價，減少浪費，但如果搞了跟蹤卻沒有達到預(yù)期的效果，那就只是給建設(shè)項目披了一件跟蹤審計的“外衣”，流于形式而疏忽了核心本質(zhì)，而跟蹤審計效果的好與壞關(guān)鍵取決于第三方審計單位和審計人員的責(zé)任心。因此，通過上述條款的約定，既可以規(guī)范第三方跟蹤審計單位（即人）的行為，同時也提高了他們的工作積極性，從而為跟蹤審計的順利進行提供了有力的保障。
參考文獻：
[關(guān)鍵詞] 建設(shè)項目；跟蹤審計；風(fēng)險
doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2016. 21. 003
[中圖分類號] F239.6 [文獻標(biāo)識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2016）21- 0008- 02
1 引 言
工程建設(shè)項目的質(zhì)量、進度、造價的管理和控制是一個長期、動態(tài)的過程，為了保證建設(shè)項目規(guī)范、合法、有序進行，并取得最佳的質(zhì)量與效益，近年來采用了全過程跟蹤審計這一新型造價管理模式，其方法是通過在項目決策、設(shè)計、招投標(biāo)、施工和竣工驗收階段進行全過程的跟蹤審計，收集現(xiàn)場施工實際發(fā)生的情況，進行結(jié)合、匯總、審核，達到進一步提高項目資金的使用效益。
潘萍認(rèn)為建設(shè)項目跟蹤審計，就是在投資決策階段、設(shè)計階段、招投標(biāo)階段、建設(shè)實施階段和竣工驗收評估階段對建設(shè)項目進行全過程監(jiān)督和管理。長期以來，對于建設(shè)項目的審計主要是體現(xiàn)在建設(shè)項目的實施階段，普遍忽視了建設(shè)項目前期投資決策和設(shè)計階段等的審計，而建設(shè)項目的全過程跟蹤審計彌補了這一缺陷。曹慧明認(rèn)為跟蹤審計是指將建設(shè)項目全過程劃分成若干階段或期間，審計人員在項目建設(shè)過程中能及時對各階段或期間的工程進度所需資金進行審計， 并及時做出審計意見和建議，使被審計單位能及時糾正其存在的問題，并改進、完善建設(shè)項目，使工程建設(shè)項目在實施過程中得以規(guī)范、有序、有效運行， 使得建設(shè)項目的運行亦能取得最佳的效益。
2 建設(shè)項目跟蹤審計與傳統(tǒng)審計對比
傳統(tǒng)的工程審計包括工程造價審計和竣工財務(wù)決算審計，與項目跟蹤審計區(qū)別較大，表1列舉了兩者的區(qū)別。
由此可以得出，建設(shè)項目跟蹤審計有以下優(yōu)越性：
（1）建設(shè)項目跟蹤審計為主動的事中動態(tài)控制。可以根據(jù)建設(shè)項目的需要，分階段或分內(nèi)容的進行跟蹤審計，當(dāng)出現(xiàn)需要審計內(nèi)容或事由時，考察的思路更加清晰，內(nèi)容更加詳細，同時可以緩解事后審計的工作壓力。同時，跟蹤審計可以實時考察項目整體運作是否正常，隨時掌握并控制工程實施中每一階段的工程造價，達到主動控制的目的，從源頭控制了工程造價，提高審計服務(wù)的質(zhì)量、防患于未然。
（2）從事后審計變?yōu)槭虑啊⑹轮袑徲嫛＿@不僅利于對項目的設(shè)計變更、隱蔽工程情況進行及時匯總、辦理簽證記錄，有效地杜絕不負責(zé)任的“現(xiàn)場簽證”行為的發(fā)生，能及時控制工程的造價和進度；同時合理確定工程造價資本，及時籌措項目資金，支付工程款，降低財務(wù)風(fēng)險。
（3）提高了審計效率。審計人員在施工現(xiàn)場可以與建設(shè)單位、監(jiān)理單位和施工單位等進行多次實時溝通，隨時檢查聯(lián)系，避免了不同監(jiān)督單位之間推諉責(zé)任、相互扯皮的現(xiàn)象，相應(yīng)就加大了審計力度，提高了經(jīng)濟效益。
3 建設(shè)工程項目實例分析
一項住宅群工程項目，均為地下三層，地上四十層。該項建設(shè)項目造價審計采用了跟蹤審計模式（從工程招投標(biāo)階段到竣工決算階段）。跟蹤審計人員的任務(wù)：①工程開工前的服務(wù)工作，即編制工程量招標(biāo)清單及控制價，并將招標(biāo)控制價與招標(biāo)人確定的成本價做對比及分析。②審核投標(biāo)價格的清標(biāo)工作，即與中標(biāo)施工單位簽訂合同前，組織項目的清標(biāo)工作，配合招標(biāo)人確定中標(biāo)價（合同價），使中標(biāo)價做到描述清晰、綜合單價 總價合理。③合同管理，即負責(zé)招標(biāo)人與承包商之間的合同管理，對承包商的日常履約情況進行全面的、動態(tài)的跟蹤和監(jiān)督，編制合同管理臺賬等。④施工過程中，進行主要材料進場記錄。確保材料價格符合市場變化，滿足工程進度、質(zhì)量的要求。⑤和監(jiān)理單位管理人員關(guān)于工程質(zhì)量、進度內(nèi)容進行多溝通、聯(lián)系，確保工程的變更、進度和施工單位進度報表一致。
該建設(shè)單位采用跟蹤審計模式，確保工程進展順利、造價合理；出現(xiàn)的風(fēng)險是，監(jiān)理人員對施工單位在施工中質(zhì)量整改建議沒有及時和審計部門管理人員溝通，引起審核進度結(jié)算多報的現(xiàn)象。
4 項目跟蹤審計可能存在的風(fēng)險
4.1 相關(guān)法律法規(guī)不完善
相對于其他的審計方法，跟蹤審計屬于較為新型的一種方法，我國目前也出臺了一系列規(guī)范、相關(guān)行為的基本法律條例，但對于各環(huán)節(jié)審計的實施細則，尤其是針對各省市地域不同的指導(dǎo)和規(guī)范存在大量欠缺。同時，鑒于建設(shè)項目的跟蹤審計的諸多先進性，地方政府在政策等方面存在偏向和保護的態(tài)度；跟蹤審計人員普遍為經(jīng)驗豐富的公職人員，這不利于跟蹤審計的良性發(fā)展，對被審計方也帶來了大量不必要的工作和負面情緒。因此建立和完善跟蹤審計的各項環(huán)節(jié)，讓其在合理限度內(nèi)發(fā)展并接受市場考驗，才能使跟蹤審計工作走向規(guī)范、科學(xué)。
4.2 跟蹤審計工作定位不明確
發(fā)展建設(shè)項目跟蹤審計的目的，是為了在保證建設(shè)項目的質(zhì)量和進度的情況下，對項目的投資進行服務(wù)和監(jiān)督，跟蹤審計人員對建設(shè)工程的介入過多或過少都會導(dǎo)致項目無法按時保質(zhì)的完成，也會給建設(shè)單位和施工單位造成不必要的大量工作和誤會。審計人員頻繁地介入建設(shè)項目，時刻嚴(yán)格要求被審計單位提供各類數(shù)據(jù)憑證并改進工作方法，很容易使審計人員成為建設(shè)項目的間接管理者，有時建設(shè)單位直接要求審計人員進行定價選材，違背了審計工作的獨立性要求，對施工單位也不公平。從另一方面，跟蹤審計的深度和范圍的不足又會違背跟蹤審計的初衷。跟蹤審計幾乎涉及了建設(shè)項目的全部過程和內(nèi)容，同時它也是一項耗時久，專業(yè)性要求較強的工作，具體到每一個審計人員，限于自身對專業(yè)的知識缺陷和能力，無法做到對所有建設(shè)的能細節(jié)都實現(xiàn)有效的審計。再加上審計內(nèi)容本身的豐富而復(fù)雜，也會導(dǎo)致某些審計人員疲于應(yīng)付，只做表面文章。
總之，項目的建設(shè)單位應(yīng)與審計人員目標(biāo)一致，建設(shè)單位應(yīng)制定一定的制度管理項目的順利完成，而審計人員只是監(jiān)督制度的執(zhí)行情況，因此兩者各司其職并始終站在適合自己的位置上，才能最終提高跟蹤審計的質(zhì)量和效益。
4.3 審計人員自身素質(zhì)引起的審計風(fēng)險
建設(shè)工程因不同的性質(zhì)、規(guī)模、地域存在很多差異，對于從事各專業(yè)的審計人員要求較高，若審計人員的能力僅局限于技術(shù)水平、實踐經(jīng)驗和專業(yè)基礎(chǔ)知識的要求，可能會導(dǎo)致無法保證預(yù)期的審計質(zhì)量，審計人員的職業(yè)道德和責(zé)任心也會導(dǎo)致審計風(fēng)險的存在。若審計人員，不按照規(guī)定的程序開展工作，發(fā)現(xiàn)可疑不深入追究，這不僅是跟蹤審計工作的失敗和風(fēng)險，更會引發(fā)工程質(zhì)量問題。再次，建設(shè)項目管理混亂致使跟蹤審計人員沒有獲得第一手或全面、真實的資料而出現(xiàn)了判斷偏差，且這類問題很難及時發(fā)現(xiàn)并糾正。若審計人員在事后發(fā)現(xiàn)工作錯誤，往往難以挽回，加大了后續(xù)工作難度，給審計工作和審計部門造成損失。
5 跟蹤審計風(fēng)險防范的措施
（1）完善建設(shè)工程項目跟蹤審計的法律體系。對于涉及跟蹤審計各主體的不合法、不合理的行為都應(yīng)制定詳細的條文細則，明確建設(shè)管理、施工、監(jiān)理的工作范圍，嚴(yán)格審批審計人員執(zhí)業(yè)資格，強化跟蹤審計的監(jiān)督職能。特別是進一步規(guī)范各類審計機構(gòu)，制定具體的操作流程，對社會審計機構(gòu)和外聘專家加以約束，保證審計工作規(guī)范、有序進行。
（2）引入風(fēng)險導(dǎo)向型審計方法。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙谖覈膽?yīng)用還處于較低水平，對于獨立完整的建設(shè)工程項目，在審計介入之時以風(fēng)險識別、評估、預(yù)警和應(yīng)對為工作主線的這一方法可以避免各類重大錯報風(fēng)險。風(fēng)險導(dǎo)向型審計以建設(shè)項目全局出發(fā)分配審計資源，可以降低跟蹤審計成本，提高審計效率與效益。
主要參考文獻
[1]潘萍.論全過程跟蹤審計與全過程造價控制[J].經(jīng)濟研究導(dǎo)刊，2008（17）.
關(guān)鍵詞：建設(shè)項目；跟蹤審計；風(fēng)險；防范；控制
1建設(shè)項目跟蹤審計風(fēng)險常見的形式
1.1審計部門介入項目建設(shè)管理
通過采取跟蹤審計模式，工程項目施工過程是跟蹤審計發(fā)揮審計監(jiān)督作用的一個重要控制環(huán)節(jié)，審計人員頻繁地介入施工現(xiàn)場進行審計，履行審計監(jiān)督職能，提出審計意見及建議，督促被審計單位問題整改和工作改進。但是采取該審計模式，在實際實施過程中很容易造成審計人員偏離正確的定位，越位項目管理者的職權(quán)范圍，造成項目建設(shè)單位在建設(shè)過程中過分依賴審計，利用跟蹤審計解決本該應(yīng)由他們自身解決的問題，事事要獲得審計確認(rèn)，把審計當(dāng)作“安全盾”。而時常審計人員也有意無意地成為了他們的參謀，又因為事實上很難對監(jiān)督和管理進行明顯區(qū)分和把握，督促權(quán)容易演化為管理權(quán)，造成審計的缺位和越位，給審計工作埋下風(fēng)險隱患。
1.2審計人員疏忽或遺漏了重大審計事項
（1）審計人員介入重大建設(shè)項目前期，而參與審計人員未對項目建設(shè)進行可行性研究或在沒有詳細了解有關(guān)資料的情況下在項目可行性研究報告上草率簽字認(rèn)可。（2）審計人員專業(yè)判斷不夠準(zhǔn)確。部分建設(shè)項目，工程量復(fù)雜、涉及金額巨大，如果公司的內(nèi)部控制制度不健全，項目管理不規(guī)范，或者公司管理松懈，項目處于不受控制的狀態(tài)，加之被審計單位不積極配合審計工作，提供的被審資料不真實或不完整，使審計員不能全面掌握工程情況和發(fā)現(xiàn)被審計單位問題，做出不全面的審計決定，將增大審計風(fēng)險。（3）由于跟蹤審計相對于傳統(tǒng)的工程竣工財務(wù)決算審計，所涉及的建設(shè)項目業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)繁多，對審計人員掌握的知識范圍要求更高。而且對比傳統(tǒng)審計，跟蹤審計業(yè)務(wù)量更大、時間節(jié)點要求更緊湊，在審計力量不足、審計任務(wù)繁重、審計時效要求高的狀況下，易出現(xiàn)實際操作不熟練、失誤率高，也容易造成審計疲勞做出習(xí)慣性結(jié)論。同時因?qū)徲嬋藛T工作不到位、取證不完整、未嚴(yán)格落實審計方案忽略或省略了重要的審計工作程序和審計內(nèi)容，致使審計結(jié)論的客觀性、公正性遭受質(zhì)疑，造成審計風(fēng)險。
2建設(shè)項目跟蹤審計風(fēng)險防范措施
2.1跟蹤審計要定位準(zhǔn)確，謹(jǐn)防越位和錯位
建設(shè)項目跟蹤審計較傳統(tǒng)審計大不同之處就是實際參與到項目建設(shè)管理過程中，容易讓審計人員對管理和監(jiān)督的職責(zé)范圍產(chǎn)生錯誤判斷。這需要審計人員充分了解自身的審計監(jiān)督職責(zé)范圍和內(nèi)容，區(qū)分項目過程審計監(jiān)督與項目建設(shè)管理、施工、監(jiān)理方面的界限，認(rèn)真履行審計監(jiān)督職能，通過項目建設(shè)流程的審計監(jiān)督，從而促進項目建設(shè)工作規(guī)范、高效運行。審計部門應(yīng)出臺《工程建設(shè)項目全過程跟蹤審計管理辦法》，明確審計人員職責(zé)范圍，對過程審計監(jiān)督與項目建設(shè)管理進行詳細區(qū)分，防止越俎代庖，避免減少因?qū)徲嬙轿欢l(fā)審計風(fēng)險。
2.2適時介入，把握重點
提前介入建設(shè)實施項目各環(huán)節(jié)，已經(jīng)成為有效實施跟蹤審計、提高項目建設(shè)管理形成共識。在建設(shè)項目跟蹤審計實施過程中，審計部門應(yīng)根據(jù)建設(shè)項目的各個流程編制跟蹤審計方案，合理選擇審計介入時間。同時，在跟蹤審計介入之后，審計部門應(yīng)把握建設(shè)項目在實施過程中的跟蹤審計重點，緊盯“風(fēng)險點、發(fā)熱點和出血點”。
2.3完善工作機制
（1）有效整合審計資源。聘請社會中介機構(gòu)或者具有與審計事項相關(guān)專業(yè)知識的人員參與審計工作，借助專業(yè)人士提出專業(yè)的意見建議，避免因?qū)徲嬋藛T在跟蹤審計過程中遇到專業(yè)不熟悉、不了解的事項做出不準(zhǔn)確審計意見所產(chǎn)生的審計風(fēng)險。進一步優(yōu)化審計資源配置，提高審計資源使用效率與效果，強化審計監(jiān)督的獨立性與權(quán)威性，形成集約化管理模式。同時，要與聘請社會中介機構(gòu)或者具有與審計事項相關(guān)專業(yè)知識的人員簽訂《審計服務(wù)合同》，在合同中對審計質(zhì)量、信息保密等內(nèi)容提出明確要求，有效規(guī)范外聘審計人員行為，實現(xiàn)審計風(fēng)險的全方位控制。（2）制定跟蹤審計相應(yīng)制度和完善審計程序，主動規(guī)避審計風(fēng)險。采取主動出擊，結(jié)合實際跟蹤審計可能存在的風(fēng)險，合理借鑒傳統(tǒng)審計管理辦法，制定跟蹤審計操作規(guī)程，審計人員嚴(yán)格按照操作規(guī)程認(rèn)真履行審計監(jiān)督職責(zé)，防止越俎代庖。同時審計操作規(guī)程能較好的給審計新手提供審計指引，從制度上保證跟蹤審計規(guī)范、健康、有序的開展。
2.4加強隊伍建設(shè)，提高審計人員的自身素質(zhì)
審計部門和審計人員應(yīng)不斷提高自身業(yè)務(wù)水平與職業(yè)素質(zhì)，主要措施有：①改進審計工作作風(fēng)，增強工作使命感和責(zé)任感，敢擔(dān)當(dāng)、敢碰硬，把牢審計質(zhì)量“生命線”；②通過專業(yè)調(diào)考的方式，積極打造和錘煉高素質(zhì)審計專家團隊，培養(yǎng)一批業(yè)務(wù)精、能力強、作風(fēng)好的審計骨干，為提升審計工作質(zhì)量和審計監(jiān)督整體效能提供人力保障；③加強各層次各類業(yè)務(wù)培訓(xùn)，切實提高培訓(xùn)效率和效果，有效提升審計隊伍實戰(zhàn)能力和整體素質(zhì)。
3建設(shè)項目跟蹤審計風(fēng)險處理方式
建設(shè)項目跟蹤審計風(fēng)險是客觀存在的，審計風(fēng)險不能完全消除，但是可以通過采取一定的措施進行防范和控制。建設(shè)項目跟蹤審計過程中，審計機構(gòu)和審計人員應(yīng)通過防范和控制審計風(fēng)險，避免審計風(fēng)險的產(chǎn)生或者降低審計風(fēng)險的重要程度，保證跟蹤審計的質(zhì)量和效果。建設(shè)項目跟蹤審計風(fēng)險的處理方式主要包括風(fēng)險回避、風(fēng)險轉(zhuǎn)移、風(fēng)險自留三種。
3.1風(fēng)險回避
考慮較多的風(fēng)險因素對審計目標(biāo)實現(xiàn)影響，以及審計機構(gòu)承受審計風(fēng)險的能力，放棄審計項目或在審計項目實施過程中放棄原審計方案、調(diào)整審計方案的風(fēng)險處理方式。使用風(fēng)險回避方式來處理審計風(fēng)險的優(yōu)點是，它可以在風(fēng)險產(chǎn)生之前對其進行化解，這大大地降低了審計風(fēng)險發(fā)生的概率，有效避免了可能遭受的風(fēng)險損失。但是，風(fēng)險回避的前提在于審計負責(zé)人員能夠?qū)徲嬶L(fēng)險類型和風(fēng)險的大小有準(zhǔn)確的認(rèn)識，如果審計人員對審計風(fēng)險的理解有偏差，采用風(fēng)險回避的方式可能會造成審計人員對審計風(fēng)險的消極防范心理。
3.2風(fēng)險轉(zhuǎn)移
審計風(fēng)險承擔(dān)者通過某種方式將審計風(fēng)險轉(zhuǎn)移給其他承擔(dān)者。在審計中，審計組經(jīng)常要求被審單位出具一份對其提供資料和數(shù)據(jù)的真實性、完整性所負責(zé)的承諾書，如果被審單位未履行承諾向?qū)徲嫿M提供的審計資料和數(shù)據(jù)不真實完整，造成審計結(jié)論錯誤的審計風(fēng)險，審計組可以轉(zhuǎn)移給被審單位承擔(dān)，這就是風(fēng)險轉(zhuǎn)移處理方式。3.3風(fēng)險自留全方位識別和全面總體評價審計風(fēng)險，并對審計風(fēng)險可接受的范圍內(nèi)進行判斷，在可接受范圍就將審計風(fēng)險保留的處理方式。
4結(jié)束語
在工程建設(shè)過程中開展全過程跟蹤審計，涉及面廣、工作量大、要求高、風(fēng)險大。審計人員履行審計監(jiān)督職責(zé)，規(guī)范工程項目建設(shè)管理，提高項目建設(shè)管理水平，進一步優(yōu)化建設(shè)工期、建設(shè)質(zhì)量、建設(shè)功能和建設(shè)投資各環(huán)節(jié)管理，達到投資的最佳效果，也讓審計風(fēng)險大大增加。積極開展建設(shè)項目跟蹤審計的同時，也要采取防范和控制審計風(fēng)險的有效措施。一方面，審計工作要不斷發(fā)展創(chuàng)新，找到跟蹤審計與審計風(fēng)險防范的最佳融合點，建立科學(xué)的建設(shè)項目跟蹤審計方法體系。另一方面，審計人員在提高審計業(yè)務(wù)水平的同時，也應(yīng)加強自身職業(yè)道德水平和法律責(zé)任意識，讓審計結(jié)論做到客觀、公正、有效，使全過程跟蹤審計在工程項目建設(shè)過程中發(fā)揮其應(yīng)有的作用。
作者:李賢文 單位:國網(wǎng)資陽供電公司
參考文獻：
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[2]曹慧明.建設(shè)項目跟蹤審計實務(wù)[M].北京:中國時代經(jīng)濟出版社,2006.
Abstract： For the construction project， project cost control is the very important part of the whole project， and this is because the reasonable control of project cost can reduce project cost to the utmost， and improve project profits. The whole process tracking audit is one of the main means of project cost control， and also has the functions of finding and solving problems. But at present， the whole process tracking audit of construction project in China still has a series of problems， and this paper puts forward specific measures to resolve these problems.
關(guān)鍵詞： 建筑工程項目；全過程跟蹤審計；管理措施
Key words： construction project；whole process tracking audit；management measures
中圖分類號：F239.6 文獻標(biāo)識碼：A 文章編號：1006-4311（2017）21-0001-02
0 引言
近年來隨著我國工程項目管理水平的不斷提升，工程造價管控工作也開始逐漸完善，尤其是審計工作開始由傳統(tǒng)的事后審計模式與竣工審計模式發(fā)展到現(xiàn)在的全過程跟蹤審計模式，這標(biāo)志著我國建筑工程項目管理工作開始進入了全新的階段。通過近年來的工程造價管控實踐來看，全過程跟蹤審計確實發(fā)揮了重要的作用，但是同時跟蹤審計實施過程中存在的問題也開始暴露，如何加強對全過程跟蹤審計工作的管理成為迫在眉睫的問題。
1 全過程跟蹤審計的作用
對全過程跟蹤審計進行研究，首先就要明確全過程跟蹤審計的概念及作用。
1.1 全過程跟蹤審計概念 所謂全過程跟蹤審計是指從建筑工程項目招標(biāo)開始，直到工程項目結(jié)束并結(jié)算為止，在這個過程中，由業(yè)主委托具有審計資格的企業(yè)對建筑工程項目的造價管理、財務(wù)管理以及審計工作進行管控的過程。通過概念可以發(fā)現(xiàn)，一般情況下全過程跟蹤審計的主體是具有審計資格的獨立企業(yè)，而整個全過程跟蹤審計活動所服務(wù)的對象是業(yè)主，也正是由于跟蹤審計的主體與服務(wù)對象有所不同，因此在際的跟蹤審計過程中往往經(jīng)常出現(xiàn)分歧。
1.2 全過程跟蹤審計作用 目前來看，全過程跟蹤審計對于整個建筑工程項目是有積極意義的，尤其是對于合理調(diào)配資源、提升企業(yè)誠信度以及充分發(fā)揮審計功能上作用巨大。
1.2.1 合理調(diào)配工程建設(shè)中的各項資源 建筑工程項目一般涉及到的內(nèi)容比較多，如果利用事后審計方式或者竣工審計方式那么施工過程中很多的情況就無法根據(jù)具體情況具體分析，尤其是一些隱蔽性的工程內(nèi)容，或者施工現(xiàn)場一些突發(fā)的臨時狀況等等，在事后審計與竣工審計過程中都不能夠充分考慮其特殊性，而且也不利于現(xiàn)場管理人員根據(jù)實際情況來調(diào)配資源，這對于工程項目的進展來說是不利的。但是如果利用跟蹤審計的方式則能夠有效避免這一問題，審計人員可以通過對現(xiàn)場實際情況的了解來進行資源調(diào)配，不僅有利于現(xiàn)場資源的合理使用，同時也有利于后期爭端的避免。
1.2.2 提升企業(yè)經(jīng)營誠信度 對于建筑工程項目管理人員來說，一般其負責(zé)監(jiān)督管理的項目肯定不只一個，因此管理人員必然無法對每一個項目進行實時跟蹤管理，這就為施工人員弄虛作假提供了機會。此時如果建筑工程項目實行的是全過程跟蹤審計制度，那么審計人員的監(jiān)管作用就能夠有效發(fā)揮，施工單位在弄虛作假過程中不僅受到審計工作牽制，而且審計工作也會對現(xiàn)場施工存在的問題進行研究，從而提出一定的解決措施與對策，這進一步為提升工程企業(yè)經(jīng)營誠信度奠定了基礎(chǔ)。
1.2.3 提升審計部門業(yè)務(wù)水平 對于審計部門來說，全過程跟蹤審計的實施也同樣有利于審計人員業(yè)務(wù)水平的提升，從而充分發(fā)揮審計功能。一方面，全過程跟蹤審計工作不僅涉及到與其緊密相關(guān)的財務(wù)部門，同時也涉及到工程項目的建設(shè)部門、項目責(zé)任人以及項目管理者等，因此在跟蹤審計過程中審計人員就要經(jīng)常性地與這些人打交道，這對于提升審計人員協(xié)調(diào)溝通能力以及增強各個部門與負責(zé)人之間的協(xié)同合作都有重要作用。另一方面，跟蹤審計對于審計部門的工作效率要求比較高，而且還會要求審計人員對工程項目的各個過程進行參與，這個過程中不僅審計部門工作效率有所提升，而且也有利于審計部門對整個工程項目的規(guī)章制度進行學(xué)習(xí)，從而為提升自身業(yè)務(wù)水平提供有利條件。
2 建筑工程項目全過程跟蹤審計實施過程中存在的問題
不可否認(rèn)全過程跟蹤審計確實為提升建筑工程項目管理效率與加強成本控制做出了一定貢獻，但是與此同時，全過程跟蹤審計實施過程中存在的問題也越發(fā)顯露。
2.1 對跟蹤審計重視度不高 雖然當(dāng)前我國大部分建筑工程項目都采用了全過程跟蹤審計的方式，但是實際上項目管理者與業(yè)主對跟蹤審計的重視程度不高，甚至還存在一些誤解的現(xiàn)象。一方面，我國建筑工程項目在招標(biāo)過程中會對提出要有跟蹤審計的要求，但是對于跟蹤審計的功能是否發(fā)揮以及跟蹤審計的具體內(nèi)容并沒有明確規(guī)定，這就導(dǎo)致很多企業(yè)會以降低審計質(zhì)量、壓縮審計內(nèi)容的方式來壓低價格，從而實現(xiàn)競標(biāo)成功的目的。另一方面，在實際工程進行過程中，建筑工程項目管理者對于跟蹤審計也不夠重視，甚至很多跟蹤審計部門只是一種形式，這使得最終項目完成時業(yè)主會認(rèn)為跟蹤審計并不具備一定的實用，這又對全過程跟蹤審計業(yè)務(wù)的發(fā)展帶來了阻礙。
2.2 審計企業(yè)作用沒有發(fā)揮 現(xiàn)在我國很多建筑工程項目都會將自身的跟蹤審計業(yè)務(wù)外包給其他專門性的審計公司，這不僅能夠降低成本、減少施工單位的精力分散，同時也能夠提升審計效果，但是在實際審計企業(yè)進行全過程跟蹤審計過程中，卻經(jīng)常出現(xiàn)自身作用無法有效發(fā)揮的情況。這主要是由于兩方面原因：從建筑工程施工單位角度來講，在項目施工以及進行過程中會有很多情況是無法讓其他企業(yè)參與的，甚至?xí)猩婕暗狡髽I(yè)商業(yè)機密的情況，因此施工單位自然會希望審計企業(yè)參與的越少越好；而對于審計企業(yè)來說，其目的是為了盈利，而業(yè)主在不減少付費的情況下要求自己少參與工程管理，這也是審計企業(yè)求之不得的事情。因此最后所謂的全過程跟蹤審計變成了一種形式，審計企業(yè)只是負責(zé)簽字蓋章，具體的審計功能根本沒有發(fā)揮。
2.3 跟蹤審計收費不合理 目前我國針對建筑工程項目的全過程跟蹤審計收費標(biāo)準(zhǔn)并沒有確切規(guī)定，而且對于實際上跟蹤審計的流程與方法也沒有統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，這使得審計企業(yè)收費過程中受到的限制比較少，由于競標(biāo)需要價格壓低而影響審計質(zhì)量的現(xiàn)象也頻頻發(fā)生。另外，審計企業(yè)的審計人員質(zhì)量也存在良莠不齊的現(xiàn)象，不同審計人員不僅對跟蹤審計的理解不同，而且執(zhí)行過程中也由于個人能力不同而效果差距較大，這使得跟蹤審計與預(yù)期結(jié)果往往差距較大。
3 加強對建筑工程項目全過程跟蹤審計管理的具體措施
全過程跟蹤審計對于建筑工程項目的成本控制、現(xiàn)場管理等都有積極的作用，因此應(yīng)加強對跟蹤審計的管理，從而促進跟蹤審計功能的有效發(fā)揮。
3.1 提升企業(yè)與業(yè)主對跟蹤審計的認(rèn)識 全過程跟蹤審計不僅影響到業(yè)主的利益，同時也影響到審計企業(yè)的品牌形象，因此應(yīng)對建筑工程項目的全過程跟蹤審計的認(rèn)識進行提升。首先，業(yè)主在進行招標(biāo)或與審計企業(yè)合作之前對跟蹤審計的相關(guān)知識進行學(xué)習(xí)；業(yè)主的誤解是跟蹤審計問題存在的根源，因此作為業(yè)主首先應(yīng)該完善自己的相關(guān)知識，尤其是對全過程跟蹤審計的概念與內(nèi)容進行充分的了解。其次，審計企業(yè)應(yīng)該重視全過程跟蹤審計功能與作用的發(fā)揮；全過程跟蹤審計功能的有效發(fā)揮不僅有利于審計企業(yè)品牌形象的提升，同時也有利于審計企業(yè)業(yè)務(wù)的進一步拓展，比如其他業(yè)主在看到審計企業(yè)負責(zé)的態(tài)度后會選擇與其合作；因此，作為審計企業(yè)應(yīng)該重視跟蹤審計功能的有效發(fā)揮。另外，審計人員也應(yīng)該提升對審計業(yè)務(wù)的重視程度，尤其是要在審計工作中嚴(yán)格按照規(guī)章制度執(zhí)行，對被審計企業(yè)的資質(zhì)、手續(xù)以及相關(guān)資料是否齊全并真實準(zhǔn)確進行核實，從而保證審計工作有效完成。
3.2 審計企業(yè)不斷完善跟蹤審計功能 審計企業(yè)同樣也應(yīng)該不斷完善全過程跟蹤審計功能，尤其是要針對建筑工程項目的跟蹤審計功能進行研究，從而提升自己的專業(yè)度。首先，提升審計人員素質(zhì)能力；跟蹤審計人員的素質(zhì)能力c審計效果有直接關(guān)系，審計企業(yè)首先應(yīng)該提升審計人員從業(yè)門檻，并進一步對現(xiàn)有審計人員進行培訓(xùn)，對于經(jīng)驗不足的審計人員公司可以提供參考借鑒的機會，從而整體提升員工素質(zhì)能力。其次，對跟蹤審計中出現(xiàn)的問題進行研究；跟蹤審計過程中出現(xiàn)一系列問題是必然的，審計企業(yè)應(yīng)該采取積極的態(tài)度來應(yīng)對，比如要求審計人員對工作中的問題進行總結(jié)，之后由經(jīng)驗資深的跟蹤審計人員進行指引，如果出現(xiàn)最新的問題則可以由公司內(nèi)部人員進行集體探討，從而總結(jié)出最為合理的解決方式。也只有通過這樣的過程才能夠使得跟蹤審計的功能逐漸完善，從而促進業(yè)務(wù)發(fā)展以及我國跟蹤審計理論研究的不斷進步。另外，審計人員也要注重自身業(yè)務(wù)能力的提升，審計人員要不斷地學(xué)習(xí)相關(guān)知識，提升自身能力的同時，還應(yīng)該注重審計工作進行中發(fā)現(xiàn)的各類問題，不放過任何細節(jié)，從而為審計功能的發(fā)揮奠定基礎(chǔ)。
3.3 相關(guān)部門完善跟蹤審計的法律規(guī)定 我國政府同樣也應(yīng)該不斷完善相關(guān)法律法規(guī)，尤其是要對跟蹤審計的內(nèi)容、方法以及收費標(biāo)準(zhǔn)進行統(tǒng)一，從而為跟蹤審計業(yè)務(wù)的有效開展奠定法律基礎(chǔ)。首先，我國政府應(yīng)該對跟蹤審計的內(nèi)容進行明確，從而避免審計公司為了節(jié)約成本提高利潤而減免很多審計內(nèi)容行為的發(fā)生；其次，我國政府還要對跟蹤審計所使用的方法進行統(tǒng)一，進而為跟蹤審計的工作方法提供借鑒，避免由于審計人員個人原因而影響審計結(jié)果；最后，我國法律部門還要對跟蹤審計的收費標(biāo)準(zhǔn)進行規(guī)定，避免亂收費以及亂壓價的現(xiàn)象，從而規(guī)范審計市場，提升跟蹤審計效果。
4 總結(jié)
綜上所述，我國建筑工程項目全過程跟蹤審計的實施過程中仍然存在很多問題，這需要業(yè)主、審計企業(yè)以及政府三方的不斷努力。另外，除了審計企業(yè)以外，業(yè)主也應(yīng)該對全過程跟蹤審計人員的行為進行監(jiān)督，一旦發(fā)現(xiàn)不符合規(guī)定的行為一定要及時地指出并警示，從而督促審計人員更好地完成跟蹤審計工作。說到底，跟蹤審計工作的目的就是加強工程項目內(nèi)部管理，從而及時地發(fā)現(xiàn)項目建設(shè)過程中潛在的問題并制止其惡化，因此作為建筑工程項目的施工方應(yīng)該從根本上強化自身責(zé)任意識，并做好管控機制的建設(shè)，從而從根本上防止不利于工程項目順利進行問題的發(fā)生。也相信在多方的努力下，我國建筑工程項目的質(zhì)量一定會越來越好，全過程跟蹤審計業(yè)務(wù)也能夠得到持續(xù)的發(fā)展。
參考文獻：
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高校基建全過程跟蹤審計從項目的前期準(zhǔn)備，決策階段、設(shè)計階段、招投標(biāo)階段、施工階段、竣工決算階段進行全過程跟蹤審計。
1跟蹤審計的審前準(zhǔn)備
跟蹤審計涉及的建設(shè)項目時間跨度長，投資大，作為高校應(yīng)成立跟蹤審計小組，審計小組專門對建設(shè)項目進行全過程跟蹤審計。重點放在招標(biāo)階段和施工階段，在統(tǒng)籌兼顧質(zhì)量、工期和造價的基礎(chǔ)上，提高建設(shè)資金的使用效益。審計小組在跟蹤審計的過程中，簽字確認(rèn)來確保工程量、工程價的監(jiān)督。
2決策階段跟蹤審計的主要內(nèi)容
決策階段的跟蹤審計的重點應(yīng)放在相關(guān)資料和手續(xù)的完整性審核，審核建設(shè)資金的籌措情況，建設(shè)項目前期相關(guān)的決策會議等資料。
3設(shè)計階段跟蹤審計的主要內(nèi)容
設(shè)計階段是整個項目的基礎(chǔ)工作，設(shè)計的成敗關(guān)系到整個項目的造價、施工和質(zhì)量。首先審查設(shè)計招投標(biāo)文件、設(shè)計合同。審計小組人員應(yīng)參加設(shè)計方案的會審，審計設(shè)計概算。
4項目招投標(biāo)階段跟蹤審計的應(yīng)用
招投標(biāo)是工程建設(shè)過程中一項非常重要的工作，直接影響到工程的造價和后續(xù)階段的控制。全過程審計應(yīng)重點放在對招標(biāo)過程的控制，從投標(biāo)資格的審核方式、招標(biāo)文件、工程量清單的編制、招標(biāo)控制價的審計，到開評標(biāo)過程技術(shù)規(guī)范的監(jiān)督、施工合同的審簽等方面，加強跟蹤審計控制。第一，在對投標(biāo)人的資格預(yù)審過程中，加強資格審查審計工作。目前，高校采用資格預(yù)審的較多。資格預(yù)審是指在招標(biāo)開始之前或開始初期，由招標(biāo)人對申請參加投標(biāo)的簽字投標(biāo)人進行資質(zhì)條件、業(yè)績、信譽、技術(shù)、資金等多方面的情況進行資格審查。經(jīng)查都能夠合格的潛在投標(biāo)人，才可以參加投標(biāo)。但投標(biāo)前進行的資格預(yù)審存在以下弊端：高校一般采用招標(biāo)公司進行招投標(biāo)工作，招標(biāo)公司在資格預(yù)審階段，會出現(xiàn)暗箱操作，設(shè)置一些條件，將一些投標(biāo)單位排除在外，這樣不利于公平競爭。而資格后審避免了資格預(yù)審中出現(xiàn)的不公平競爭，資格后審是指在開標(biāo)以后對投標(biāo)人進行的資格審查。招標(biāo)人應(yīng)在招標(biāo)文件中設(shè)置專門的章節(jié)，明確合格投標(biāo)人的資格條件、資格后審的評審標(biāo)準(zhǔn)和評審方法。合格投標(biāo)人的資格條件應(yīng)當(dāng)清晰明確，易于準(zhǔn)確判定。資格后審中承包商的資質(zhì)等級，注冊資金，業(yè)績要求，項目經(jīng)理資格和業(yè)績要求等條件，只要符合工程建設(shè)項目的招標(biāo)要求即可，防止人為地抬高條件，設(shè)置傾向性條件。第二，提前控制施工過程風(fēng)險。加強對招標(biāo)文件和工程量清單的審核，將施工過程中的風(fēng)險控制前移。對招標(biāo)文件的審核，一定要符合有關(guān)的法律、法規(guī)、標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范，而對工程量清單的審核，要確保工程量的計算準(zhǔn)確，因為甲方承擔(dān)工程量清單中量的風(fēng)險，這樣可以避免以后的簽證變更，很好的控制工程造價。其次在工程量清單審核中，對于需要使用的主要材料實行暫列金額。在招標(biāo)文件中確定了工程主材，在工程量清單中確定為暫列金額。例如鋼材、水泥、商品混凝土等主要材料在工程施工過程中，對于建設(shè)過程中容易出現(xiàn)的材料價格變動提前控制，有效防止竣工結(jié)算過程中的分歧。第三，對招標(biāo)控制價的審計，對招標(biāo)公司編制的招標(biāo)控制價進行審計，通過對施工設(shè)計圖紙的審查，使設(shè)計達到相應(yīng)的深度，有利于招標(biāo)公司清單的編制準(zhǔn)確。中介機構(gòu)在編制招標(biāo)控制價時，應(yīng)吃透圖紙和圖紙答疑的資料，直接控制工程最高限價，可以有效地節(jié)約工程造價。
5項目實施階段跟蹤審計的應(yīng)用
論文關(guān)鍵詞：高校 建設(shè)工程 跟蹤審計 項目管理
論文摘要：本文作者從高等學(xué)校內(nèi)部管理的角度分析了建設(shè)工程全過程跟蹤審計的定位和職能問題。根據(jù)實踐經(jīng)驗，分析了工程項目的立項和設(shè)計、招投標(biāo)和合同簽訂、施工過程等關(guān)鍵環(huán)節(jié)跟蹤審計面臨的主要問題，并對解決方法進行了初步探討。文章最后為跟蹤審計的質(zhì)量控制提出了具體建議。
引言
從上個世紀(jì)末至今，高等學(xué)校的擴張導(dǎo)致各學(xué)校新校區(qū)建設(shè)大規(guī)模展開，數(shù)以億計的資金被投入到各項百年工程中。雖然教育部早在1997年就制定了《教育系統(tǒng)基建、修繕工程項目審計實施辦法》，但主要形式僅局限于以概、預(yù)算執(zhí)行情況審計和竣工結(jié)算審計為主的事后審計。2001年之后，建設(shè)項目跟蹤審計才最初在江蘇省南京等市試行，再逐步推廣至全國各地。
目前全過程跟蹤審計在實務(wù)中被稱為“全過程造價控制”，涉及從投資意向到投資終結(jié)的全過程，所以這種審計形式對改善工程管理、提高工程質(zhì)量、降低工程造價有明顯的效果。從概念上看，建設(shè)項目全過程跟蹤審計有完全掌控工程造價的能力，但在實踐中存在諸多問題。筆者將結(jié)合自身工作經(jīng)驗，從高等學(xué)校內(nèi)部管理的角度，對全過程跟蹤審計重點環(huán)節(jié)存在的問題進行分析和探討。
一、對全過程跟蹤審計的定位和職能的認(rèn)識存在誤區(qū)
在《教育部關(guān)于加強和規(guī)范建設(shè)工程項目全過程審計的意見》（教財[2007]29號）文件中強調(diào)“各部門、各單位開展建設(shè)項目全過程審計，由內(nèi)部審計機構(gòu)或內(nèi)部審計機構(gòu)委托具有相應(yīng)資質(zhì)的工程造價咨詢機構(gòu)實施。”所以這里所講的跟蹤審計本質(zhì)上是一種內(nèi)部審計。在國內(nèi)高等學(xué)校中，內(nèi)部審計職能重在監(jiān)督，特別是在與紀(jì)檢監(jiān)察合署辦公的情況下，對很多經(jīng)濟活動具有否決權(quán)，這是內(nèi)部審計由“監(jiān)督主導(dǎo)型”向“服務(wù)主導(dǎo)型”轉(zhuǎn)變的最大障礙。這種審計理念會使審計與被審計雙方關(guān)系很不正常，從而忽視了服務(wù)目的。跟蹤審計既然參與建設(shè)工程項目管理的各個環(huán)節(jié)，主要職能則是提供咨詢，為決策提供支持，但不應(yīng)參與決策。跟蹤審計應(yīng)通過對項目內(nèi)控制度的健全性、有效性的檢查，評價資源的利用程度，化解管理風(fēng)險，改善管理環(huán)境，以幫助建立完善的項目管理體系為目標(biāo)，在實施審計過程中將問題化解在萌芽狀態(tài)，避免造成不良后果，從而直接提高被審計項目的效益性。
二、全過程跟蹤審計在建設(shè)工程項目立項與設(shè)計環(huán)節(jié)的缺失
建設(shè)工程項目大體分為策劃和立項、初步設(shè)計和施工圖設(shè)計、招投標(biāo)和合同簽訂、工程實施、竣工驗收和總結(jié)評價幾個階段。全過程跟蹤審計都應(yīng)參與其中，針對工程項目的每個階段提出合理化建議。但筆者在調(diào)查中了解到，高校內(nèi)部的建設(shè)工程跟蹤審計大多從簽訂合同階段開始至工程竣工結(jié)算結(jié)束，并沒有參與項目立項和設(shè)計環(huán)節(jié)，而這兩個環(huán)節(jié)對工程造價的影響占70%以上。這無形中將全過程跟蹤審計降格為對項目立項和設(shè)計的事后審計。造成這種現(xiàn)象的原因主要是對跟蹤審計職能理解的不充分。
公辦高校的重大建設(shè)工程立項往往受政策、教育主管部門、地方建設(shè)主管部門的影響，審計參與空間受限，但工程初步設(shè)計和施工圖設(shè)計階段，審計環(huán)節(jié)不可缺失。設(shè)計審核的重點在于根據(jù)項目的功能要求及生命周期，與類似工程項目相比較，測算指標(biāo)是否在投資控制范圍內(nèi)。同時，對設(shè)計提出優(yōu)化建議，合理利用有限的建設(shè)資金，提高項目投資效益。在審計過程中應(yīng)重點關(guān)注主要建設(shè)材料是否有可滿足使用要求但價格更低的替代品；各類管道的走向是否合理，以縮短管道的總長度；精裝修的標(biāo)準(zhǔn)是否可以降低；關(guān)鍵性設(shè)計的施工難度是否在合理范圍內(nèi)等。筆者在實踐中就遇到問題在設(shè)計審查時沒有提出而導(dǎo)致?lián)p失的例子：某高校教學(xué)樓的標(biāo)志性外觀設(shè)計為一組傾斜的砼柱，體積龐大。在施工過程中受限于施工隊伍的技術(shù)條件，其中的關(guān)鍵部分無法澆注完成，最后只能由設(shè)計方變更設(shè)計方案，給校方帶來經(jīng)濟損失的同時也延誤了工期。
三、招投標(biāo)及合同簽訂階段審計存在的主要問題
1、招投標(biāo)形式是目前高等學(xué)校選定建設(shè)工程施工方的主要形式。根據(jù)相關(guān)的法律法規(guī)，招投標(biāo)主要分為市場公開招標(biāo)和單位內(nèi)部招標(biāo)。市場公開招標(biāo)一般由專業(yè)的事務(wù)所或政府招標(biāo)辦和組織實施，由相關(guān)方面的專家參與評標(biāo)過程，比較能保證真實、合法、合規(guī)性。所以審計應(yīng)重點關(guān)注單位內(nèi)部組織的招投標(biāo)。
高等學(xué)校雖然知識資源豐富，不乏工程建設(shè)領(lǐng)域的專家、學(xué)者，并且職能部門制訂了相關(guān)的內(nèi)部規(guī)章制度，但仍然面臨一些問題。首先，實踐經(jīng)驗不足，尤其是市場經(jīng)驗。市場中能滿足建設(shè)需求的企業(yè)以及它們的競爭關(guān)系；材料和設(shè)備的生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)，合理價格；特定企業(yè)經(jīng)營模式和資金流動情況等等。招標(biāo)組織者和評委如果沒有豐富的市場經(jīng)驗，就很難把握這些問題。其次，高校內(nèi)部大多是紀(jì)檢監(jiān)察、審計合署辦公。紀(jì)檢審部門人員雖全程參與招標(biāo)過程，但會忽略審計職能的發(fā)揮，監(jiān)督最終都會流于形式。
為解決上述問題，內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)聘請經(jīng)驗豐富的外部審計人員實施招投標(biāo)審計。在招標(biāo)準(zhǔn)備階段重點審查招標(biāo)形式的確定，是邀請招標(biāo)、競爭性談判還是單一來源采購；審查標(biāo)段的劃分、工程量清單和預(yù)算造價的編審是否合理。在評標(biāo)階段審查投標(biāo)單位資質(zhì)的真實性；審查設(shè)備、材料單價的合理性和規(guī)格是否明確并符合標(biāo)書要求；評價投標(biāo)方要求的付款方式是否合理和對建設(shè)單位資金周轉(zhuǎn)的影響；評價不平衡報價中個別單價對工程造價的影響程度。
2、合同是是建設(shè)工程項目管理和實施的重要依據(jù)。訂立清楚明晰的合同條款，對于規(guī)避風(fēng)險，促進項目順利進行，有著重要的意義。高校對自行招標(biāo)的項目往往由內(nèi)部人員撰寫合同。針對此類情況，審計應(yīng)重點關(guān)注合同類型的選擇是否合理，應(yīng)該采用總價合同、單價合同還是成本加酬金的合同形式；審查各專業(yè)的施工范圍是否明確界定；審查合同中是否有變更處理的相關(guān)條款；審查付款方式是否和投標(biāo)文件一致；審查是否明確了結(jié)算辦理的時間和資料的完整，以提高竣工結(jié)算審計的時效性。針對施工放結(jié)算編制的高估冒算問題，合同中最好能約定在不同審減率下，審計費用由施工方支付的比例，這樣可以促使施工方按規(guī)范報送結(jié)算。
四、項目施工階段審計和竣工結(jié)算審計存在的主要問題
項目施工階段的審計和竣工結(jié)算審計是全過程跟蹤審計中發(fā)展比較成熟的階段，但仍然存在一些問題。
1、項目施工階段的審計對審計人員的要求是常駐現(xiàn)場，但在實踐中受限于人力成本，外聘審計人員要么不能常駐現(xiàn)場，要么是常駐現(xiàn)場的不能滿足不同專業(yè)需求。因此跟蹤審計的委托合同中應(yīng)明確要求審計人員常駐現(xiàn)場，或根據(jù)工程要求約定進駐現(xiàn)場的時間或頻率，如一周幾天，不同專業(yè)的審計人員何時進場等。
2、施工方往往采取低價中標(biāo)，在施工過程中要求變更增加工程量來賺取超額利潤，所以施工階段審計的重點是工程變更及簽證的審核。該階段審計除了關(guān)注變更的必要性，變更簽證的及時性、完整性，以及變更是否真實發(fā)生外，還應(yīng)關(guān)注因某項變更引起的其他變更，這種情況往往會造成連鎖反應(yīng)，控制難度較大。在實踐中，有的高校會聘請專業(yè)教師作為單位工程或分部工程的負責(zé)人。專業(yè)教師雖具有扎實的理論知識但缺乏工程管理的實踐經(jīng)驗，并且在工程實施過程中缺乏全局觀念。在這種情況下審計人員更應(yīng)投入較大精力，充分利用自始至終參與工程項目的經(jīng)驗優(yōu)勢，為變更提供合理化建議。
3、工程竣工驗收后即進入結(jié)算審計階段。該階段除了關(guān)注送審資料的完整性外，審計人員還應(yīng)保持獨立性原則，客觀、真實的完成審計。跟蹤審計人員雖是建設(shè)單位委托，在審計過程中多為業(yè)主考慮也是常情，但如果違背獨立、客觀、公正的原則，會為后續(xù)工作帶來諸多問題。在實踐中就遇到一例：大型工程結(jié)算編制很難做到無一遺漏，項目經(jīng)理對工程造價的控制也是通盤考慮，一般只要達到利潤目標(biāo)就行。跟蹤審計人員在結(jié)算審核時只顧核減，該增加的沒有核增，項目經(jīng)理也簽字認(rèn)可了審定單。在建設(shè)單位聘請另一家事務(wù)所復(fù)核時繼續(xù)核減，就出現(xiàn)了扯皮現(xiàn)象。
五、對全過程跟蹤審計的控制
全過程跟蹤審計的特點是實施周期長、任務(wù)重、涉及面廣、審計成本高昂。審計人員長期與施工方、校內(nèi)工程管理人員接觸，如果約束不足，容易滋生腐敗現(xiàn)象，審計目的難以實現(xiàn)。在實踐中，多數(shù)政府文件規(guī)定跟蹤審計費用以建安工程造價為基數(shù)乘以一定比率收取，這就造成審計越賣力，審計費越少的現(xiàn)象。針對這種情況，有兩種解決辦法：一是靈活變更收費方式，采取審減額越多，控制越有效，審計收費越高的形式，這樣能激勵審計人員的工作積極性。二是引入復(fù)核機制，在跟蹤審計結(jié)束后，聘請另一家事務(wù)所對工程造價進行復(fù)審，約定以復(fù)審的核減率為標(biāo)準(zhǔn)，結(jié)算跟蹤審計費用。
六、 結(jié)語
工程建設(shè)項目全過程跟蹤審計實務(wù)中取得了良好社會效益和經(jīng)濟效益。但隨著研究和實踐的深入，會產(chǎn)生更多問題。只有及時關(guān)注這些問題，并合理解決，全過程跟蹤審計工作才能不斷完善。
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