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開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇事業單位會計規則，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
關鍵詞：事業單位財務管理 會計信息失真 委托關系
中圖分類號:F230 文獻標識碼:A
文章編號:1004-4914（2011）06-159-03
事業單位是國家為了社會公益目的，由國家機關舉辦或者其他組織利用國有資產舉辦的，從事教育、科技、文化、衛生等活動的社會服務組織。事業單位的這種社會職能定位，決定了事業單位的財務管理工作不同于企業的財務管理工作，使事業單位的資金管理及使用具備很明顯的委托關系。因此，從委托關系的角度審視事業單位的財務管理，對于完善其財務管理制度具有非常重要的意義。
一、事業單位財務委托關系
委托關系是一種契約關系，是一個或多個行為主體可以指定雇傭另一個行為主體為其提供服務，并根據其提供服務的數量和質量支付相應的報酬。事業單位存在著的委托關系，尤其是事業單位的財務管理工作，表現出很明顯的委托關系的特征。
1.事業單位財務關系的目標函數。（1）事業單位與上級主管部門之間。事業單位為了進行文化、教育、衛生等公益服務性經營，由上級政府主管部門以財政撥款的方式撥入資金進行運營。就事業單位的資金使用來說，上級主管部門是委托人，將其社會服務性事務委托給事業單位來經營，由事業單位來進行有關資金的運作，并從事業單位提交的財務報告中了解其經營情況以及決定下一年的資金撥入情況。事業單位是人，接受上級主管部門的委托，運作事業資金以經營有關事務，事業單位有義務通過向上級主管部門提交有效的財務報告，使其知曉資金運用情況并憑借財務報告獲得下一年的財政資金。在此過程中，事業單位與上級主管部門的目標函數顯然不一致。事業單位希望能通過財務報告反映的財務狀況爭取到更多的財政資金，利用這些財政資金一方面提供社會服務，履行其職能，另一方面能為其職工爭取更多的福利。上級主管部門則要考慮如何更有效率地使用財政資金，實現財政資金在社會范圍內更好的配置。（2）事業單位與會計人員之間。事業單位財務管理的具體事務是由會計人員來進行的，會計人員按照日常的資金流入、流出，作出詳細的會計報表，以反映事業單位的資金運用情況。事業單位作為委托人，會計人員作為人，存在事業單位與會計人員之間的委托關系；不過，事業單位和會計人員盡管具體目標有差別，但在共同利益下其總體目標是一致的。因此，對事業單位的財務管理，主要是在事業單位與上級主管部門之間的委托關系進行的分析。
2.事業單位財務關系中的信息不對稱分析。信息不對稱是指事業單位和上級主管部門擁有的財務信息在數量的不對稱性。在事業單位和上級主管部門之間的委托關系中，委托人并不清楚人是如何努力實現委托人的目標的，只能要求作為人的事業單位提供財務報告進行信息傳遞和反饋，通過這種方式的信息溝通，來掌握人對社會服務事務的執行情況和對財政資金的運用情況。由于事業單位直接運用財政資金進行經營活動，對資金的運用狀況非常了解，因此擁有較多的私人信息，在占有信息方面處于優勢和主動地位。而作為委托人的上級主管部門則在占有信息方面處于劣勢和被動地位。
3.事業單位財務委托關系的缺陷。（1）逆向選擇。逆向選擇是由于信息不對稱所造成的市場資源配置扭曲的現象。由于事業單位和上級主管部門之間就財務信息的了解存在不對稱的現象，會導致有信息優勢的一方存在機會主義行為，而處于信息劣勢的一方為了保護自己的利益，必然會采取一定的措施，從而出現“逆向選擇”。在財政資金的申請和使用上，事業單位明確知道自己對財政資金使用數量和質量，而上級主管部門不能完全了解，只能憑借財務報告來判斷。于是，事業單位為了能夠爭取更多的財政資金，就可能以自身利益最大化為目的來提供失真的會計信息。而上級主管部門會憑經驗認為事業單位所需的資金應該低于其財務報表反映出來的資金數量，從而減少財政資金的撥入數量。這就會導致真正需要較大數量財政資金來發展社會服務事業的部門不能按照實際需要獲得資金支持。這是事業單位財務委托關系中的信息不對稱這個固有缺陷帶來的后果。（2）道德風險。道德風險是20世紀80年代西方經濟學家提出的一個經濟學范疇的概念，即“從事經濟活動的人在最大限度地增進自身效用的同時作出不利于他人的行動”，或者說是當簽約一方不完全承擔風險后果時所采取的自身效用最大化的自私行為。道德風險亦稱道德危機。事業單位的財務管理活動中，由于存在所有權與經營管理權的分離，事業單位及其經營者為了給自己掙得最大的利益，會利用自己的信息優勢，提供失真的財務報告來掩飾財政資金的真實運作情況。
二、事業單位會計行為的博弈分析
1.事業單位的會計行為。事業單位的會計行為是指事業單位會計行為主體在內外環境的作用下，按照一定的目標，遵循一定的行為規則，利用現代會計理論、管理學原理及一定的計量方法，對事業單位因其經濟活動而引起的交易、事項和情況進行處理，形成會計信息的一種實踐活動。事業單位的會計行為主體所提供的會計信息除反映事業單位的交易和事項外，還會對行政主管部門對事業單位的資金提供重要的依據。博弈論研究的是理性的經濟行為主體為了追求自身的經濟利益最大化，在存在相互關系的經濟活動中如何進行決策以及如何實現決策的均衡。事業單位的會計行為博弈是事業單位的會計人員、財務主管部門以及上級行政主管部門之間實現各自利益最大化的博弈過程。
2.事業單位會計行為的博弈假設。（1）假設會計信息失真為故意性會計信息失真。會計信息失真包括由于會計人員業務素質不高而引起的非故意性會計信息失真和會計人員出于內部和外部環境壓力而形成的故意性會計信息失真。本文研究的是為取得最大利益而人為的故意性會計信息失真。（2）假設會計人員的利益服從于事業單位的利益，雙方雖然存在博弈，但其為合作博弈。事業單位的額外利益能不能實現，還要取決于會計人員的態度和行為，這就形成了事業單位與會計人員之間的博弈。雖然他們之間存在著“委托――”關系，但這種關系并不涉及到利益的沖突，而是存在利益的共享。因此，二者之間的博弈為合作博弈。（3）假設事業單位和上級行政部門都是理性的。事業單位的目標是實現自身利益最大化，上級行政主管部門的目標是最有效地利用國有資產。雙方各以自身的利益最大化為目標，因此，他們之間的博弈是一種非合作博弈。（4）假設會計人員對會計信息的占有優于事業單位，事業單位對會計信息的占有優于上級主管部門，即存在信息不對稱。
3.事業單位會計信息失真的博弈分析。在上述假設條件下，事業單位會計信息是否失真就涉及到了兩對利益相關者之間的博弈均衡：會計人員和事業單位之間的博弈均衡和事業單位與上級主管部門之間的博弈均衡。（1）會計人員和事業單位之間的博弈：合作博弈。事業單位的會計人員和事業單位之間雖然存在利益的共享，但會計作假對會計人員來說是有風險的。會計人員如果作假被發現，其利益不但不能保障，而且情節嚴重的還將被追究刑事責任。所以，事業單位經營者和會計人員雖然存在利益上的一致性，但在會計信息故意性失真問題上，二者還存在一定程度上的博弈，而這種博弈也由于其利益一致性而具有合作博弈的特點。這里可以用博弈樹圖來分析事業單位經營者和會計人員之間的博弈均衡過程。假定事業單位經營者提供真實會計信息的利益用A表示，提供失真會計信息的利益用B表示，則B一定大于A，因編制失真會計信息可能被發現而需承擔的成本（如罰款等）為C。再假定會計人員提供真實會計信息的利益為A1（即會計人員的工資），提供失真會計信息的利益為B1（其中包括因提供失真會計信息而從單位獲得的額外利益），則B1一定大于A1，會計人員因提供失真會計信息可能被發現而需承擔的成本為C1，而因不提供失真會計信息可能在單位的待遇會受到影響其成本為D。則事業單位經營者和會計人員之間的博弈如圖1所示：
由博弈樹圖分析，會計人員和事業單位負責人最后選擇哪種均衡狀態，要看這種均衡狀態給他們各自帶來的收益大小。如果事業單位經營者和會計人員合謀提供失真的會計信息，在不被發現的情況下能夠獲得的利益分別為B和B1，而一般情況下B和B1往往要比A和A1大很多；在被發現的情況下，二者能夠獲得的利益分別為B-C和B1-C1。從成本和收益的比較分析來看，如果提供失真會計信息的成本C和C1大于B和B1，雙方都傾向于提供真實的信息。
（2）事業單位經營者和上級主管部門之間的博弈：非合作博弈。事業單位經營者和上級主管部門之間的關系是監管與被監管的關系，二者在事業單位的資金來源多少和走向是否合理上存在一定的沖突，其博弈關系為非合作博弈。
假定事業單位經營者提供真實會計信息的利益為R1，提供失真會計信息可能獲得的利益為R2，失真會計信息被發現可能受到的懲罰成本為C1；假定上級主管部門對事業單位會計信息進行嚴格監管的成本為C2，不嚴格監管的成本為C3，則事業單位與上級主管部門之間的博弈過程如圖2：
如圖，若事業單位選擇提供真實信息時，上級主管部門監管嚴格的成本為C2，監管不嚴格的成本為C3，由于C3小于C2，所以上級主管部門會選擇監管不嚴格；如果事業單位選擇提供失真信息時，上級主管部門依然會選擇使之成本較低的監管不嚴格。若上級監管部門對事業單位會計信息監管嚴格時，事業單位提供真實會計信息的利益是R1，提供失真會計信息被查處的成本為C1，此時，事業單位會選擇提供真實會計信息；如果上級監管部門對事業單位的會計信息監管不嚴格時，事業單位會選擇能使其獲得較大利益R2的提供失真信息。最后的均衡狀態為（R2，C3），即事業單位選擇提供失真會計信息，上級監管部門選擇監管不嚴格。
三、事業單位財務管理的改進策略
1.建立會計委派制。隨著市場經濟的發展，企業會計暴露出越來越多的問題，會計信息失真問題也成了社會經濟發展中的一個大問題，廣泛引起了學界的關注。這個問題在事業單位的財務管理中同樣存在。
會計從本質上看應該是一種管理手段，為管理提供及時而有效的經濟信息。從前面的分析來看，財務信息失真是由于事業單位作為具有信息優勢的“內部人”，對財務信息有控制權，會為了單位的整體利益及個人私利而提供虛假的會計信息。實際上，對于事業單位會計人員而言，其基本職責是按國家相關法規的規定，客觀、公正、及時地記錄和提供會計信息。事業單位內部的財務管理則以會計信息作為主要的信息源，結合其他相關信息對事業單位的生產經營活動進行診斷、分析、策劃、決策和控制，以此來提高單位的管理水平和經濟效益。會計信息作為一種公共產品，并有會計制度與會計準則作為準繩，這就為會計委派制的實行提供了前提。
由于事業單位為國家預算撥款單位，政府完全有權派人去監督撥款的使用情況。目前，在我國，事業單位的會計委派制已有比較成熟的模式，主要有兩種：一種是直接管理形式，即以地方政府的名義向所屬的行政事業單位直接委派會計人員。對這些會計人員的人事檔案、工資獎勵、福利等實行集中統一管理，并實行定期輪崗制度。第二種是財會集中制形式，即成立事業單位財務會計核算中心，在保持各單位資金使用權和財務自不變的前提下，對事業單位的財務進行集中核算。這兩種形式的會計委派形式都可以對事業單位的財務管理進行有效的外部監督，從而減少事業單位和上級主管部門之間的信息不對稱。
2.建立健全事業單位經營者的激勵機制和約束機制。（1）激勵機制。激勵問題在理論中處于核心地位。在事業單位和上級主管部門之間，如果能有一個最優的契約，使二者能實現激勵相容，既能實現事業單位的最大利益，又能實現社會服務事業的最好發展，這是最好不過的了。這就需要建立一個恰當的會計信息系統，能夠為事業單位和上級主管部門實現信息的均等化。但建立這樣一個完善的會計信息系統顯然成本非常大。因此，較為現實的做法是，給事業單位經營者以必要的自，完善對事業單位及其經營者的激勵機制。
激勵機制是指管理者依據法律法規、價值取向和文化環境等，對管理對象之行為從物質、精神等方面進行激發和鼓勵以使其行為繼續發展的機制。按照激勵機制的含義，事業單位的激勵機制的完善應做到：一是對合理運用財政資金并提供真實的會計信息的事業單位及其經營者以各種獎酬，以獎酬作為促使其為實現作為委托人的上級主管部門的目標而努力的誘導因素。二是從精神方面對事業單位及其經營者所做的合乎上級主管部門目標的努力給予肯定和認同。
（2）約束機制。約束機制是指為規范組織成員行為，便于組織有序運轉，充分發揮其作用而經法定程序制定和頒布執行的具有規范性要求、標準的規章制度和手段的總稱。約束包括國家的法律法規，行業標準，組織內部的規章制度，以及各種形式的監督等。事業單位財務管理中的約束機制是指政府依據法律法規、價值取向和文化環境等，對事業單位及其經營者之行為從物質、精神等方面進行制約和束縛以使其行為收斂或改變的機制。約束機制可以分為外部約束和內部約束兩種，外部約束是通過不斷完善事業單位財務管理的各項法規和政策，從制度上給事業單位及其經營者一個必須執行的約束，使之合理運作財政資金并提供真實的財務報告。內部約束機制是通過對事業單位內部規章制度的完善來約束事業單位經營者。無論是內部約束機制還是外部約束機制，要發揮作用，都需要不斷完善事業單位財務管理的有關法律法規。
總之，理論對事業單位的財務管理活動從理論上給予了重大的指導，通過從委托的視角來審視事業單位的財務管理活動，對于我們找到理解財務管理問題的焦點，從而采取針對性的措施來改進事業單位的財務管理具有現實意義。
3.事業單位會計信息失真的改進措施。博弈論的精髓就在于可以防止某些事件的發生。也就是針對他人、對方有可能采取的措施來制定自己的措施。進行這些工作都是費時、費力的，需要一定的費用，會產生經濟成本。博弈參與者就會根據所產生的經濟成本與可能帶來的經濟效益進行比較，選擇自己的決策。失真的會計信息的提供，其目的是想從中獲得比真實會計信息能帶來的更多的利益。但提供失真的會計信息一方面會產生經濟成本，另一方面還會形成被發現后帶來的懲罰成本。通過博弈論，對博弈各方的成本和收益狀況進行分析，能夠找到會計信息失真的原因，從而有針對性地提出改進措施。
（1）尋找會計失真的源頭。從事業單位與上級監管部門之間的博弈可以看出，由于對上級主管部門的財務監管者沒有任何的獎勵和懲罰措施，所以，不管事業單位提供真實的還是失真的會計信息，上級主管部門都會選擇監管不嚴格。對此，政府應該有強制性的制度干預，要求事業單位的上級主管部門必須嚴格監管。上級主管部門對事業單位的財務監管工作是通過其專門的財務部門來進行的，在沒有任何獎勵措施的情況下，監管部門的工作人員會選擇在沒有收益的情況下使其成本最小的工作方法，這自然會導致監管不嚴。因此，對事業單位上級主管部門的財務工作者在審核事業單位會計信息工作采取獎懲措施，當事業單位提供失真會計信息被監管部門的財務工作者查出來時，給予監管部門財務工作者一定的獎勵，當事業單位提供失真會計信息而監管部門的財務工作者沒有查出來，結果事后被發現，則給予嚴重的懲罰。這樣，從事業單位的上級主管部門入手，以嚴格的監管來防止會計信息失真的發生。
從事業單位的經營者與會計人員的博弈來看，會計人員并不是會計信息失真的根本原因，但是如果會計人員與經營者合謀的情況下，所提供的會計信息不利于社會資源的合理配置。如果會計人員不與經營者合謀，會計人員在事業單位的福利狀況一定會受到負面影響。因此，從源頭出發，在故意性會計信息失真被查出時，經營者要承擔會計信息失真的大部分風險。這樣在風險足夠大的情況下，促使經營者提供真實的會計信息。但從另一個角度來看，如果事業單位經營者認為提供失真的會計信息能夠帶來的收益遠遠超過有可能帶來的損失的話，則仍然會選擇提供失真的會計信息，而會計人員也只有選擇同意。因此，必須加大事業單位提供失真會計信息的成本，加大對發現虛假會計信息的懲處力度。
（2）完善事業單位會計制度，健全法律法規，加大查處力度。從廣義上說，會計制度泛指為界定、確認和保護產權而制定的、引導會計活動的各種法律、規則、準則等。作為一種制度，會計制度的制定不應該是從上到下的一次性過程，而應該是一個多重的、多次的社會博弈的結果。在我國會計制度建設中，由于在較大程度上是以維護國家利益為出發點，因此，會計制度的制定往往帶有“自上而下”的特點，尤其是事業單位的會計制度，其制定過程更是具有“直接執行”的特點。由于缺少了事業單位與規則制定者之間就會計規則進行的博弈過程，導致事業單位的某些利益不能得到體現，從而出現了事業單位為實現自身的利益而“下有對策”的會計信息失真現象的發生。為此，我們必須完善事業單位會計制度，通過會計制度制定過程中事業單位與上級主管部門之間的多次博弈，來進一步完善和修訂會計制度，健全法律法規，使國家和事業單位自身的利益得到更好的兼容，從而達到較為理想的均衡狀態。
一種兼顧了各方利益的會計制度才是理想的會計制度，才是博弈雙方都自愿執行的有約束力的契約，任何人或任何單位想通過違反制度得到什么好處，則按照制度必將從別的方面受到更大的懲罰。因此，為了保證各方利益，一旦通過博弈過程形成的會計規則制定下來，雙方都要按規則行事。對于違反會計規則的行為，政府機構要維護所制定準則的權威性，對違反準則的行為要進行處罰，目的是使違反準則而提供失真會計信息者得不償失，使其違規成本大大增加，從而消除會計信息失真的念頭。這樣，會計信息供給方就會愿意提供真實而相關的會計信息，使各博弈方都能得到合作利益，而不愿意提供失真會計信息而使自己遭受損失，從而提供會計信息的經濟利益動機得以消除。
參考文獻：
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（作者單位：太原師范學院財務處 山西太原 030012）
關鍵詞： 非營利組織;事業單位會計;趨同
西方非營利組織的概念是從美國的會計理論中借鑒過來的。按照美國會計理論界公認的、財務會計準則委員會明確提出的標準,凡是具備以下三個特征的,均應歸屬于非營利組織,并應遵循有關的會計規則:
(1)資財供應者提供的各種資源既不指望返還,也不期望取得經濟利益上的回報。
(2)對外提供服務或商品不以營利或獲取某種營利等價物作為目的。
(3)不存在可以出售、轉讓、贖買或一旦清算可以分享一份剩余資財明確的所有者利益。
我國《事業單位會計準則》中,將事業單位會計定義為:以事業單位實際發生的各項經濟業務為對象,記錄、反映和監督事業單位預算執行過程及其結果的專業會計,是預算會計的一個組成部分。與西方非營利組織會計概念相比,我國的事業單位會計概念能直觀地體現會計管理和預算管理的聯系,簡潔明了,概念與內涵一致。《事業單位會計準則》僅僅適用于國有事業單位,對于民辦非企業單位、社會團體則適用于《民間非營利組織會計制度》。
首先,西方非營利組織通常采用權責發生制。以西方會計界較為公認的美國財務會計準則委員會的第93號公告《非營利組織折舊的確認》要求,非營利組織的大部分固定資產應計提折舊;非營利組織收到資源提供者規定在將來期間方可使用的資源時,不能將其確認為收入,應確認為遞延收入。收到限定用途的資源時,不能馬上確認為收入,要等到這部分資源滿足其所附限制條件時才可確認為收入。
我國《事業單位會計準則》規定:會計核算一般采用收付實現制,但經營性收支業務核算可采用權責發生制。收付實現制具有簡便易行、可直觀反映預算執行情況、人工成本低等優點。隨著經濟體制改革的不斷深入,收付實現制的局限性也日益顯現。
其次,西方非營利組織會計準則比起企業會計準則和政府會計準則要簡單得多。西方對非營利組織會計報告卻比較重視。以美國為例,1993年財務會計準則委員會公布的第117號公告《非營利組織財務報表》,對非營利組織的財務報告作了比較詳細的說明。其內容有:
(1)鼓勵非營利組織編制和公布資產負債表、收入支出表和現金流量表。
(2)在資產負債表中對資產、負債和基金余額按照永久限定用途基金、暫時限定用途基金、未限定用途基金分類列示。
(3)收入支出表按照資產負債表中劃分的各類基金來報告與其相關的收入、費用、結余。
(4)現金流量表可以按直接法和間接法編制。
(5)鼓勵非營利組織對那些不要求進行會計確認的事項做出揭示等。
我國事業單位會計報表體系包括資產負債表、收入支出表、基建投資表、附表及會計報表附注和收支情況說明書。西方非營利組織的財務來源主要是政府撥款、接受捐贈等形成的各種基金,以及適當的補償性收入。西方非營利組織會計像政府會計一樣,嚴格按“基金”建立核算模式,其財務資源的管理與分配嚴格按照出資者的要求,將財務資源分為永久限定用途基金、暫時限定用途基金、未限定用途基金。
我國事業單位的資金來源主要為財政預算撥款,各種捐贈和自己的創收收入所占的比例較小。對事業單位財務資源的管理分為:事業基金(在西方稱為未限定用途基金)、固定基金、專用基金(屬限定用途基金)和結余,在事業基金中又分為一般基金和投資基等。雖然在具體的財務管理實務中,是按照資金的用途分開管理,分別核算和報告的,如經費收支根據其用途的限定情況,分為專項收入、專項支出與非專項收入、非專項支出。
在財務資源的分配方面,除專用基金的限制性較強以外,其他基金還沒有按照限制的辦法管理,基金所創造的收益也未嚴格按照限制與非限制區分。隨著市場經濟的不斷發展,我國的部分事業單位將逐步與政府脫鉤形成獨立資源的會計主體。
在西方非營利組織會計中普遍認為,盡管非營利組織沒有明確的所有者權益,這些組織終究也需要資本保全。否則,該組織原有的規模和服務能力便會萎縮,資產供給人并不愿意看到這樣的結局。通常看來,期末凈資產的財務金額大于或等于其凈資產的期初財務金額,便可認為非營利組織的資本保全了。但我國《事業單位會計準則》對此并未做出明確的規定。
通過中西方非營利組織會計的比較,可以看出我國預算會計已經到了非改不可的地步。認為預算會計存在的問題主要有三個:固定資產不計提折舊,隱性負債未作記錄,未核算和反映資產的運營情況。因此,我國非營利會計改革中應考慮以下幾個問題:
一、對外投資核算存在的問題
現行事業單位對外投資核算方面存在的問題可以從總體方面和具體核算方面兩個角度進行分析。
（一）總體性問題：縱向視角的分析
現行《準則》和《制度》是1997年頒布，從1998年開始正式實施的，在當時的經濟環境中，事業單位的對外投資業務具有規模小、比重低和形式單一等特點，因此，會計規則中對于這類業務并沒有給予太多的關注。總體來看，《準則》和《制度》對于事業單位對外投資業務核算的規定存在以下幾個主要問題：
1.單一的列舉方式：未完全涵蓋事業單位的多種投資形式
在事業單位對外投資的核算方面，《準則》和《制度》采用列舉的方式，按照投資的形式分為債券投資和其他投資，在此基礎上按照貨幣、材料、固定資產和無形資產四種投資品形式，列舉了以每種投資品進行投資時的賬務處理方式。但是，隨著事業單位改制的進一步深入，事業單位的投資品和投資形式也進一步增加，這種列舉方式無法涵蓋所有投資形式的缺點就凸顯了出來，這導致制度規定無法跟上經濟實踐的變革，只能亦步亦趨地進行被動補充。
2.簡化的科目設定：未滿足實際核算需要
在我國目前事業單位會計制度中，僅在《制度》中規定：“對外投資”科目用以核算事業單位通過各種方式向其他單位的投資，包括債券投資和其他投資；對于投資收益（損失），并沒有設置專門的科目予以核算，僅將其作為“其他收入”科目核算的一個明細項；對于備抵科目，《準則》和《制度》中并沒有提及。這種簡化的做法符合當時對外投資業務在事業單位整體業務中所占比重不高、方式較為單一的實際，但難以滿足當前工作的實際需要，造成事業單位在對外投資核算方面口徑偏粗、無法細化的問題。
3.簡單的處理方式：未詳細規定非貨幣投資評估增減值的處理
從性質上來講，事業單位是要向社會提供服務的，因此，事業單位在對外投資的過程中，其投資品也多為自己的產品—技術、服務等，即：投資多為非貨幣投資形式。因為非貨幣性投資品的計價會有成本價、市場價和合同確認價等多種形式，這些價格與對外投資的入賬價值之間存在差異，就出現了非貨幣性投資評估增減值的問題。對于這種評估價值差異，《準則》第二十四條規定：以實物或無形資產的方式對外投資，應當按評估確認的價值記賬。對于投資品賬面價值與評估確認價之間的差額，《制度》規定：對于以無形資產、材料對外投資的，對于評估增減值，分別在投資當期計入或沖減“事業基金—投資基金”科目；對于以固定資產對外投資的，要求在沖減固定資產和固定基金賬面價值的同時，將評估增減值計入或沖減“事業基金—投資基金”科目。
這種規定是建立在合同確認價與市場價相同或相近的基礎上的，僅僅將公允價值等同于合同確認價。但是，一旦事業單位和被投資方出現“合謀”，導致合同確認價嚴重偏離市場價，就會出現嚴重的會計計量問題。
4.靜態的計量手段：無法反映投資價值變動
隨著我國多層次資本市場的建立和完善，事業單位對外投資的形式和渠道日趨多樣化，隨之而來的就是投資在持有期間價值的頻繁變動，對于這類問題，《準則》和《制度》沒有進行相關規定，這導致事業單位對外投資的賬面價值可能長期偏離市場價值。
除此以外，在當前形勢下，事業單位的投資收回也不全是貨幣形式，存在固定資產、無形資產和材料等多種非貨幣形式，那么，對于這部分非貨幣形式的投資的收回，事業單位應以何種價值入賬，現行制度也沒有詳細的規定。
（二）在具體核算方面存在的問題：橫向視角的分析
事業單位現行的《準則》和《制度》在對外投資核算方面的規定是按照投資品類別進行規范的，在相關規定中，對于每種投資品形式的投資，《準則》和《制度》存在的主要問題如下：
1.貨幣形式投資：對外幣形式的投資存在制度真空
隨著我國對外開放程度的不斷加深，事業單位也和企業一樣越來越多地開展“走出去，請進來”活動，對外的合作與交流不斷增多。這樣，以外幣形式進行的投資活動也就越來越頻繁了，因此，人民幣與外幣的匯率折算就成為一個不可回避的問題。尤其是在當前人民幣對外幣值不穩的情況下，這一問題顯得特別突出，但制度對于投資成本和投資收益以何時、何種匯率進行折算等問題，卻沒有相關規定，出現了制度約束的真空地帶。
2.材料形式投資：不同納稅人增值稅的處理規定迥異
《制度》規定：屬于一般納稅人的事業單位向其他單位投出材料，按合同協議確定的價值，借記“對外投資”科目，按材料賬面價值（不含增值稅），貸記“材料”科目，貸記“應交稅金—應交增值稅（銷項稅額）”科目。這種規定是將一般納稅人的事業單位以材料對外投資的行為視同銷售，并按照銷售價（合同協議確定的價值）計算繳納了增值稅。
同時，《制度》規定：屬于小規模納稅人的事業單位對外投出材料，按合同協議確定的價值，借記“對外投資”科目，按材料賬面價值（含稅）貸記“材料”科目。按合同協議確定的價值與材料賬面價值的差額，借記或貸記“事業基金—投資基金”科目。這種規定雖然也將小規模納稅人的事業單位以材料對外投資的行為視同銷售，但是在計算增值稅的時候卻按照賬面價值計算了增值稅，沒有按照銷售價值計算。顯然，這種規定與對一般納稅人事業單位按銷售價格計算增值稅的規定不相一致。
關鍵詞：會計制度制定主體 監管模式 改革
中圖分類號：F233 文獻標識碼：A
文章編號：1004-4914（2012）01-169-01
隨著我國經濟體制改革的啟動，會計信息逐漸成為社會財富分配的依據、經濟資源配置的基礎、管理當局業績評價標準和管理當局解脫經濟管理責任的手段。因此，如何制定和完善會計規范和監管體系，提高會計信息質量已成為理論界和實務界關注的焦點。而會計信息質量的提高要依賴于會計行為的優化，筆者從尋租理論的視角，通過對會計尋租的治理來達到優化會計行為，從而提高會計信息質量，實現會計目標，完善資本市場。
一、政府與企業的契約分析
隨著我國市場經濟改革的深化,面臨著如何提高資源配置效率、降低交易成本的有關契約設計、制度安排、組織創新等一系列深化改革的新問題。交易費用和契約分析使經濟學的研究進入了更為現實的世界和非市場的領域,提高了經濟學理論對現實存在的經濟組織和經濟現象的解釋力。在市場經濟條件下,交易與契約是市場經濟的本質特征，也就是說，市場經濟是契約經濟。
在由計劃體制向市場體制轉軌時期,政府和企業彼此之間的關系也是一種契約關系，但是，這種契約關系是一種不完備的契約關系。這就使得我國的資源配置呈現出一種準契約配置的特征，嚴重地影響著我國市場經濟資源配置效率。主要表現在以下幾個方面：（1）契約配置與非契約配置并存。一方面在一定程度上運用契約關系配置經濟資源，另一方面仍然存在非契約配置現象,在某些領域仍然存在國家計劃與命令配置, 契約關系的談判、簽訂在一定程度上仍然受行政支配。（2）在契約選擇上受到限制。國有企業實行公司制以后,盡管企業在法律上具有法人財產權、成了獨立的法人主體,在某種意義上有了選擇契約的自由,但這些契約主體仍然受到某種計劃控制或某種行政職能部門及某個地方政府嚴格控制。（3）契約主體模糊、契約條款本身不健全、或缺乏有效的履行機制。
因此，要進行經濟體制改革，建立和完善資源配置的契約制度，進而消除政府對經濟的負面影響，消除在漸進式改革過程中產生的尋租現象。要達到這些目標必須要靠不斷的制度創新。制度創新就意味著要不斷界定和明晰產權，形成關于創新的激勵機制，降低尋租和“搭便車” 等機會主義的可能性，降低交易費用，不斷實現有效率的經濟組織對無效率的經濟組織的替換，最終促進經濟的不斷增長。
二、會計制度變遷
在經濟體制轉軌中,完善經濟資源配置的各項制度,必須從契約配置入手。經濟的契約化,必然導致制度的變遷。制度變遷依賴于契約演進的進程。制度變遷一般是對構成制度框架的規則、準則和實施的組合所作的邊際調整。
在會計制度變遷過程中，應允許和鼓勵通過創造更多的消費者剩余而創造租金的那些競爭形式，打擊那些志在獲取和保留現存租金的競爭。避免建立會創造出租金的制度，亦即會引起尋租行為的制度和制度制定機構。會計制度的變遷，涉及到社會各利益團體利益的合約，涉及到社會生產關系。于是，它是一項復雜的系統工程。但是，從尋租理論出發，優化會計行為，應首先考慮改革會計制度制定主體，改革會計監管模式。
三、改革會計制度制定的主體
經濟體制改革過程中的某些領域，制度結構的溫和變化也會產生有益的效果。如讓一個委員會而不是一個單一的管理者來授以特許證，那就可以通過增加委員會人數的方式來抑制尋租行為。類似的，負責規則幾個產業的委員會就比較不容易被一個單一的產業所俘虜，因而更有可能對分散的消費者和消費保護者的利益負責。
會計制度制定主體也面臨著同樣問題。我國會計制度歷來以政府為制定主體。盡管在我國制定會計準則的過程中,考慮到會計準則涉及許多技術問題,會計核算方法和會計信息質量關系到相關利益主體的經濟利益,成立了國內外咨詢專家組,并在正式頒布前廣泛征求各方意見,但實質上我國會計準則的制定主體仍然是政府,是政府模式的典型代表。由于政府的權威性以及政府內成員利益的基本一致性使得會計制度的制定成本和實施成本均很低，但是，由于政府掌握的知識存量和企業信息比經營者都少，而且信息存在著不完備性，這樣就使得政府要制定一個完備的、符合企業真實情況的會計制度的成本較高。清華大學謝德仁教授將會計制定權劃分為一般通用的會計規則制定權和剩余的會計規則制定權。從社會福利最優考慮，應該將一般通用的會計規則制定權授予政府，將剩余的會計規則制定權授予經營者。
四、改革會計制度執行中的監管模式
在經濟社會中，除了法律規范之外，還存在著監管。會計監管是指以解決經濟活動中的會計信息披露為目的，政府機構、民間組織(職業性會計團體)和自律性團體(行業協會)依照人大制定的法律和法規，通過法律和行政手段，對各種經濟組織的經濟活動進行的會計監督和管理。但是，在現實經濟生活當中，我國的會計監管主體包括財政部、證監會、中注協、審計署等部門，各機構之間的職能重疊交錯，多頭監管現象普遍存在。由于各個監管部門的職能重疊，導致監管部門的職能異化，以至于不分主次，這些弊端造成部門之間相互協調困難，權責界定不清，導致了無效的監管。而且，中注協作為一個行業協會，并未與會計師事務所進行同步體制改革，實行脫鉤，它還帶有明顯的政府色彩，依附于財政部。會計師協會等民間組織還沒有有效的參與到會計監管過程當中，未形成對會計行為的監督管理機制。
改革會計監管模式，就是要使中注協作為一個行業協會，為行業的發展和行業的社會承認，研究會計規律和發展會計技術，制訂行規，建立行業自律，對會計行業進行監督，并強制實施自律規則，通過對會計師事務所的監管來實現對企事業單位或者其他經濟組織的會計行為的監管。
總之，會計監管主體在履行監管職能的基礎上，應充分體現效率原則，盡量避免職責的重疊和交叉監管。只有做到各司其職，落實責任，才能有效地樹立會計監管的權威和公信度。
參考文獻：
1.馮俊新，王鶴菲，何平，李稻葵.金融危機后西方學術界對宏觀經濟學的反思，經濟學動態，2011（11）
關鍵詞：高校會計；會計信息披露；披露內容；披露方法
一、引言
在高校會計制度改革的推動下，中國的高校會計工作遇到了新的發展瓶頸與契機。高校會計管理者在時代背景下，開展了各項會計發展研究,其中高校會計信息披露研究的開展，成了會計管理研究的重要內容。研究的重點包括了影響會計信息披露的主要因素，以及披露內容與方法的轉變研究。這一研究的開展，對于高校會計信息披露工作以及會計工作的整體發展，有著不可忽視的作用。
二、影響高校會計信息披露工作因素分析
在高校會計改革過程中，會計信息披露改革開展刻不容緩。會計實踐工作中，影響會計信息披露工作的實踐因素包括了以下三點內容。第一，高校會計制度改革因素。[1]為了確實做好高校會計管理工作，提高高校會計管理效率與質量，2014年1月財政部頒布執行了新的《高校會計制度》。這一制度的執行，為高校會計改革提出了新的要求與執行標準。這一制度改革對高校會計工作提出了新的管理要求，其中對會計信息新要求的提出成為了影響披露工作的重要因素。如在新會計制度中，嚴格要求將高校獨立核算單位的相關會計信息納入高校年度財務報表反映，就增加了會計信息披露數據內容，進而更好地提高了會計信息與報表的完整性與真實性。第二，大數據時代會計管理要求。[2]大數據時代技術的來臨，對于中國各項會計工作發展都有重要的技術與理念支持作用。在大數據理念支持下，高校會計管理中的數據化內容有了極大的發展。正因如此，高校會計管理者對信息披露中的數據量與數據精度提出了新的要求。特別是對資產負債、收入支出、現金存款等各類會計數據的披露中，信息數據精度要求在大數據技術支持下得到了有效提升。與此同時，大數據挖掘技術在高校會計信息披露中的應用，對于高校、上級單位以及中國整體教育管理決策都起到了極大的數據支持作用。為此這些數據管理者，也對高校會計信息披露提出了新的要求。第三，市場經濟機制變化。在高校財務改革過程中，市場化機制的引進是高校會計改革中不可避免的因素。在這一因素影響下，高校會計管理中的市場化要求有了很大提升。在會計信息披露中，這種市場化特點主要表現在信息披露內容的變化中。如資產類會計信息中，對于市場經營預測、資產升值情況等信息披露內容，都是市場化因素在會計信息中的主要展現內容。單就高校會計信息披露內容而言，市場性內容的增加對于信息管理者提出了更加嚴格的管理要求。
三、高校會計信息披露內容與方法轉變研究
在實際的高校會計管理中，受到以上因素影響會計信息披露的轉變主要集中在信息內容與方法兩個方面。下面人們分別就這兩點內容進行分別研究。第一，信息披露內容的轉變。在高校會計改革背景下，會計信息披露內容的轉變是不可避免的。在新的會計信息披露過程中，新的信息披露內容包括了以下幾點。一是內容更加充實。與傳統的高校會計信息相比較，其披露內容更加充實。如在資產信息中，除了需要披露資產余額與增值情況外，還應加入下一年度資產增值預期、資產貶值情況說明以及資產管理審計內容等相關性內容；同時對高校無形資產，也應進行充分的披露，全面完整地展現出高校資產的整體情況。這種更加充實的財務信息內容，也符合高校會計管理的市場原則。二是新內容的增加。傳統的會計信息披露只是將一個會計管理年度內的會計數據進行展示，便于社會與上級單位監督工作的開展。但是新的會計管理模式中，會計信息披露可以為高校與管理部門相關管理決策提供數據支持。所以在新的會計信息披露內容中，管理者需要增加決策性支持性信息數據，使會計信息披露內容更加便于決策開展。如在會計信息中增加預測性內容、市場因素影響內容等，使管理者可以更好地開展決策過程。單就高校自身財務管理決策而言，經決策內容通過會計信息進行披露，對于財務審計與責任審計的開展也有著重要的支持作用。三是數據內容比例的提升。在大數據技術理念支持下，當前會計信息中的文字說明比例逐步下降，同時數據化內容比例有著很大的提升。如傳統的高校會計信息中對于固定資產描述往往文字表述過多，但實際價值、增值空間等數據較為模糊。但是新的會計信息披露中，其數據性內容增加較多，極大地減少了文字表述內容。第二，信息披露方式的轉變。信息披露方式是會計信息披露的主要形式，也是此次高校會計改革的重要內容。在信息披露方式的轉變過程中，其主要的轉變內容包括以下幾點。一是單獨會計信息報告的撰寫。傳統的高校會計信息主要是通過三張報表（資產負債、收入支出以及支出明細報表），以及相關附表進行披露，對于復雜內容簡要解釋即可。但是市場環境下，為了更好做好會計信息披露工作，這種傳統的披露方式已經不再適應新的高校會計工作。所以新的會計信息披露方式應吸收企業會計管理方式，在單純的會計報表模式上撰寫詳細的會計報告。這種會計報告內容應針對報告對象，進行調整。如對上級管理單位的報告中，應重視決策性內容的披露；而對于科研資金披露而言，其披露內容應集中在科研資金使用方面，避免資金被侵占問題的出現。二是突發臨時性問題會計信息披露方式的轉變。對于突發性臨時財務問題，高校會計管理工作一般采用簡單的會計公報形式進行披露。但是新的會計制度中，要求對這種問題必須撰寫專項的會計財務報告進行說明，這種形式的轉變使得高校內部與管理部門可以對突發性會計問題及時應對。
四、國外高校會計信息披露系統模式及對中國的啟示
第一，美國高校會計信息披露。美國大學會計核算歷史上主要運用“基金”會計方式，會計報表主要遵守一種被稱為“審計模式”(AICPA模式)的披露準則。這種準則,需要依照“基金”施行信息披露,基金余額變化表、資產負債表和流動營運基金收支表包含在報表內。1993年“財務會計準則委員會”頒布了第117號規則“非營利組織的財務報表”,要點應落在凈資產是非營利高校財務報表需要的,繼而需要以責任產生制為根本說明用費,業務表、資產負債表和資金流量表包含在報表內。此種模式透露出以下的訊息:首先，摒棄了古老的“基金”方式會計報表為非營利高校,繼而摒棄了運用多年的“基金”會計核算方法。固然,“基金”會計時至今日依然是美國大多數高校運用的核算方式,但由于頒布了117號規則,至少高校會計核算的天然方式并不是闡述“基金”會計,基本能夠因環境而改動；其次，不管從方式到內涵高校會計報告都傾向于企業會計報告方式。企業報告中的“利潤表、資產負債表和現金流量表”和117號規則中需要披露的“業務表、資產負債表和現金流量表”有著一致的范疇,而且，報表的規范和企業報表有相同之處。和企業資產負債表相比,高校報表缺乏全部者權益項目,而為凈資產工作,并劃分暫時制約性、非制約性和長久制約性。新規則沒有依照基金劃分,而是由學校“全局”方位表示財務情況。第二，英國高校會計信息披露。英國高等學校按照有關法律的規則,每一年的年末都往投資人、教育行政管制部門、學生(家長)、債權人、捐贈者等有關收益者透露學校有關的科研狀況、教導以及資金等層面的信息,按照訊息不同的方式和內容的不同能夠分為:年度回望(AnnualReview)、財務報表(FinancialStatement)和現實與數據(factsandfigures)三個方面。學校年末的報表與另外有關的闡述是年度財務報表。通過單獨注冊會計師的審計,關于學校管制報表、財務報表的報告、獨立審計報告、學校理事會人員、學校理事會的擔責、合并損益表、會計策略、資產負債表、財務報表附注、現金合并流量表等都包含在內,對去年年度的科研、教導和社會服務層面的成功施行全盤的披露和匯總被稱為年度回顧；現實與數據訊息對外暴露相關師資水平、學生狀況、教育和科研、財務與資金等簡易的訊息。第三，加拿大高校會計信息披露。能夠變為典型的為加拿大高等學校訊息透露軌制。依照加拿大教育有關的法律表明,高等學校每一年年末都往教育行政管制部門、學生(家長)、投資人、債權人、捐贈者等有關收益者透露有關學校的科研狀況、教導以及資金等層面的訊息,現實與數據(factsandfigures)財務報告(FinancialReport)和管制指標施行年度報告三個方面組成了學校的訊息透露,財務報告早已過單獨的注冊會計師審計；現實與數據訊息也運用了相對正式的方法,利用數字和圖標施行充足的透露學校一年來的學生情況、財務情況、師資水平、研究狀況、圖書館狀況等；為了使有關利益者對現實和數據訊息的了解與運用相對便捷,利用細致指標對有關的訊息數據施行評估和分析是管制指標執行年度報告。此外,在后兩方面報告中,透露訊息的內涵和細致指標比較穩定,但各高校也依照本身的狀況截然不同。第四，對中國的啟示。中國是以1998年修正后的《事業單位會計制度》為依據創設的《高等學校會計制度》與《高等學校財務制度》。眼下,中國高校會計怎么適宜市場化革新的需求,能夠從美國高校會計軌制變化的“一角”,獲得下面的啟發：其一，作為預測會計軌制革新的目的需達到多方信息運用者的需求。歷史上因為中國高校皆是以公立為多,因此全局會計軌制的創設也是為了達到國家的需求,例如,現行軌制要求高校要避免國有資產流失施行預算管制等。伴隨高校多道路匯集資金的進展,會有層出不窮的國家之外的主體和高校產生財務聯系,他們也力需明白高校的運營狀況。由此,在創設會計軌制時,務必要思考這些有關利益者的需要。眼下中國高校會計訊息還未達到公開披露,而單單為向上級管制部門報告。這讓其他主體沒有辦法取得他們需求的訊息。訊息公開,有助于提升捐贈人、國家、贊助者甚至學生對學校的財務監督,提升學校運用資金的效率；其二，應維持財政部門為所有會計規則系統的制訂機構。雙軌制為美國高校會計核算的運用,政府會計規則委員會規定公立大學,財務會計準則委員會管制私立大學。這種軌制,在處理會計訊息的比較性問題有很大難度。近幾年來,美國私立和公立大學的會計軌制慢慢傾向相同。實踐表明,沒有較多的卓越性在兩套管制機構里。中國創設兩套會計管制制度幾乎是沒有必要的。中國的國情,確認了會計管制機構客觀上僅為財政部門。人們明白,針對私立和公立大學創設兩套會計核算和披露方法是沒有必要的。畢竟,還未有如此的需要在客觀上,并且,在中國私立大學還在起步水平,在一套核算方法中,能夠把這種會計差異協調過來；其三，政府和非營利組織會計規則與企業會計規則傾向相同。美國高校信息透露由基金主體轉為學校主體,目的就是使較多的人明白財務報告。眼下非營利組織會計和國際上政府在很多層面租用了企業會計的方式,例如用收付實現制被權責發生制代替,支出概念被費用概念替代,編制現金流量表、資產負債表等,都力證了兩種會計方法的相融性；其四，不應當運用“基金”會計核算方式。人們明白,非營利組織會計的基礎特點并不是“基金會計”,它僅為特殊會計條件下的產物。除了學費和政府撥款為美國高校資金的源頭外,占有較大比例的為其他方式像捐贈等。因此用基金賬戶劃分核算,有助于表達責任的不同。中國很大部分高校資金來源于學費和財政撥款,在其他渠道匯集的資金占比很小,由此整個會計核算系統應環繞著財政撥款來定制。中國現行高校會計表明:對經營性支出依照權責發生制，通常性支出依照收付實現制。采用權責發生制的美國的高校會計,可以更精確地反映教育的“成本”是其優點,繼而為獲得相應的補償鋪墊基礎。中國高校還未全部開放本科生的收費軌制,但培育碩士、博士和博士后的現實早已大范圍采用“自費”軌制,這就說明了非常有必要地施行成本核算,運用權責發生制也是客觀需要。
五、結束語
高校會計信息披露的改革，是高校財務改革的重要組成部分，也是會計管理工作者重要研究內容。為此高校會計工作者，與相關管理部門對信息披露內容與方式轉變，開展了專項實踐研究，為高校會計改革的開展提供有效支持。
參考文獻：
[1]秦光瑞.淺議高校會計信息披露問題[J].邢臺學院學報，2013（03）.
會計職業判斷是指會計人員在履行職責的過程中，依據現有的法律法規，企業會計準則，國家統一的會計制度，利用自己的專業知識和職業經驗，對會計事項的處理和財務報告的編制應采取的原則、方法、程序等方面進行選擇和判斷的過程。我國會計人員職業判斷水平較差，再加上會計信息的特殊性與會計職業道德存在矛盾，會計法規體系不完善，會計法制建設滯后，法律制裁乏力等因素制約，提高會計職業判斷，必須首先完善以下工作：
一要使會計人員建立合理的知識結構，增強實戰經驗，養成終生學習的習慣。會計人員需要掌握的知識包括專業學科知識和專業學科基礎知識及其他知識。專業學科知識是指會計、財務管理、內部審計等(包括會計基礎知識、會計準則、管理會計、財務環境、公司財務、內部控制、內部審計程序及技能)；專業學科基礎知識包括信息技術、咨詢服務、稅法、法律與法規；其他知識包括外語、數學、實踐知識等。此外，會計人員還要具備終生學習的能力。在知識經濟時代，由于企業的不斷創新，新的經濟業務大量涌現，會計處理、會計規則也在不斷更新，一個會計人員如果不具備再學習的能力，不進行知識更新，就難以提高職業判斷能力。最后，會計人員的職業判斷能力必須通過不斷訓練、長期積累才能形成。除了具備一定的專業基礎知識和不斷地吸收新知識外，對于一個高水平的會計人員來說，還必須具備較高的理論素養，對于每一項會計處理，都要學會分析、判斷、綜合、總結，養成良好的思維習慣，通過不斷地積累，逐漸形成并不斷提高職業判斷能力。因此，職業判斷能力從根本上來說是一種職業培養、職業訓練的結果，只能通過持續、不間斷地培養、訓練、積累才能形成。
二要持續開展會計誠信教育，推廣信用等級評價制度。當前，會計誠信教育還存在較大缺陷，從教育內容上看，包括會計法制教育、會計專業知識教育、會計職業教育等方面，其中以會計專業知識教育居多，其他教育相對較少，而且多為應急性教育和非經常性教育，各種資格考試的內容也多為會計專業知識；從教育對象上看，主要是企事業單位會計人員，而從深層次看，教育對象更應包括企業管理者、董事會、監事會成員以及有關的政府人員；從教育方式看，現有會計教育主要是會計人員的繼續教育，涉及會計誠信的一般是警示教育，而受眾面更大的則應該是大眾面的宣傳教育，當企業會計準則給予會計人員更多的職業判斷空間時，會計誠信教育的地位也更加重要，是會計信息質量的重要保證之一。此外，推廣信用等級評價制度、建立誠信檔案的方式具有內在的約束力，可以促使會計人員在進行職業判斷時真實公允地進行選擇。
三要強化注冊會計師行業行政管理。注冊會計師作為“經濟警察”，其主要作用是提高財務信息的質量和可靠性，從而提高投資決策的可靠性，使社會資源得到優化配置，促進社會主義市場經濟的健康發展。但由于審計工作難以避免審計風險，注冊會計師也難以確保管理者提供的財務信息一定真實可靠。于是，公眾的期望與注冊會計師的審計目標之間的差距使注冊會計師承擔越來越大的風險。在成本與效益之間的取舍過程中，有的注冊會計師為了降低成本簡化了審計程序，使出具的審計意見存在很高的風險性，也使會計信息的質量失去了有效保證。我國注冊會計師行業的發展相對落后，因此，要促使廣大執業人員樹立起現代審計意識，學會現代審計技術，加強注冊會計師的職業道德教育和后續教育，通過提高注冊會計師道德素質和業務素質，進一步提高其獨立性和執業質量，盡可能降低審計風險，提高會計人員職業判斷的可信度，保證會計信息的可靠性和相關性。
四要進一步完善以會計法為中心的會計規范體系。政府應加快會計規范體系建設，提高會計主體行為的規范力度。會計規范體系是會計行為執行業務的標準規范。政府作為制定方應使市場經濟的“規則”更為科學、嚴謹、系統、協調統一，保證會計人員有法可依、有法必依，體現政府的強制監管作用，讓會計舞弊人員的損失遠遠大于舞弊收益。
五要強化會計行為主體的責任體系，加強會計監管力度。我國廣泛出現的會計信息失真現象涉及到一系列部門管理人員和諸多會計人員，而《會計法》、《公司法》、《證券法》等法規制度對會計造假、會計信息失真的打擊力度偏弱，而且對造假責任人的界定不明確，使得處罰成本與造假獲取的暴利相比，顯得微乎其微。因此，政府應建立一個充分體現法律法規、政府監管和行業自律的有效的會計監管體系，并通過立法的形式，明確界定會計行為主體的責任，以追究其民事責任和刑事責任，對造假行為加大處罰力度。
六要繼續加強會計法制建設。加強會計法制建設不僅是建立和完善社會主義市場經濟運行規則的重要方面，也是轉變會計管理職能，保證會計工作秩序正常運轉的客觀要求。因此，要不斷宣傳、學習、貫徹相關會計法規，采取切實措施，認真查處會計規則中的違法違紀行為，保證會計工作依法開展。
【關鍵詞】企業；會計；職業素養
由于經濟全球化及社會主義市場經濟的推進，導致企業間競爭日趨激烈，大大提高了企業面臨的風險，也使會計所處環境和會計處理對象日趨復雜，這就讓企業對會計人員的素質提出了更高的要求。但是由于我國會計人員，特別是中小企業的會計人員，普遍存在道德水準不高、專業知識及相關學科知識不足、業務視野狹隘、協調組織能力差等弱點，導致企業財務管理混亂，會計信息公信力下降，從而阻礙了企業的發展。本文通過分析會計工作在企業經濟管理中的作用，認為企業會計人員必須具備以下點職業素養。
（一）熟練掌握法律法規，依法辦事：無論從事任何行業，都應熟悉法律法規，要依法辦事，特別是會計工作，天天與金錢打交道，更要遵循國家制定的各項法律法規，稍不注意可能就會讓自己后悔莫及，所以對于從事會計工作的人員來說，為了保證國家財產的安全以及個人在工作中不做糊涂事，就要加強對各項法律法規的學習，首先要認真學習和掌握國家統一的會計制度以及相關的財經法律法規，在工作中辦理各項金融業務時能做到懂法依法，并嚴格按照法律章程辦事。
（二）要敢于堅持原則，杜絕弄虛作假：從事會計行業人員的執業道德的典型特征是具有原則性，對于從事財會工作的人員來說，知法依法很重要，但在具體的工作中能堅持原則，杜絕弄虛作假也尤其重要。會計人員在辦理各項會計事項時，必須堅持原則，以事實求是、公正客觀的精神和態度去如實、準確、完整地反映各項經濟業務，要能夠對于不正之風以及鋪張浪費的行為進行提醒和抵制，堅決不能為了個人或是某些人的利益而弄虛作假，隱瞞歪曲做假賬，要敢于運用各項法律法規和工作章程來維護國家和單位的利益，保證統計信息的真實性和可靠性。
（三）熱愛本職工作，具有高度責任心，忠于職守，不謀私利：首先，每一個從事財會工作的人員都應該認識到會計工作是多么的重要和神圣，對經濟發展和經濟秩序起著巨大的作用，從而建立起職業的自豪感和使命感。要想做一名出色的財會工作者，首先要熱愛自己的職業，珍惜自己的崗位，要具有高度的責任心，積極健康的心態，杜絕在工作中，甚至是失職和瀆職現象的存在。同時在工作中另一個最重要的品質就是不謀私利，會計工作說白了就是與錢打交道，在工作中處處能夠接觸到金錢，而且不能忠于職守，就有可能經不起金錢的誘惑從而走上犯罪道路。所以，每一個財會人員應該具有強烈的責任心，保持工作的熱情，忠于自己所從事的職業，約束和規范自己的行為，不為個人或是某些人謀私利。
（四）具有勝任工作的能力：會計學涵蓋的方面很廣，作為從事會計工作的人員日常從事的工作涉及的方面也很多，會計工作是一項專業性和技術性很強的工作。要更好地勝任本職工作，在日常工作和實踐中不斷摸索經驗，熟悉企業產品工藝業務流程的同時，會計人員還應不斷的進行新業務、新知識的學習，加強理論知識的學習和更新，掌握國家有關法律法規的最新要求及扎實的理論知識，還應精通現代科學技術，能夠熟練進行計算機操作，能熟練的運用excel等各項操作，能在工作中化繁為簡，節約大量的人力和時間，并能針對本單位的實際情況解決出現的問題。還應進行外語的學習，具備一定的聽說和閱讀的能力。對于一個熟練的會計人員來說，任何一個經濟業務都需要進行分析、判斷、總結，所以，要更好地勝任工作的話，還應在觀察能力、記憶能力、思維能力、想象能力等方面對自己進行訓練，以適應會計工作發展的需要。
（五）具有一定的溝通能力和協調能力：會計人員在日常的工作中會和很多的人進行接觸，所以會計的工作性質決定了一個出色的會計人員還應具備一定的溝通和協調能力，能夠運用得體的語言簡明扼要并準確地闡述問題和解決問題，也能夠在各部門和各單位間協調，不僅要能處理好與上級主管部門、政府部門的關系，在工作中體現良好的職業素質，同時，也能處理好本單位各職能部門及同事、領導等各方的利益關系，能更好的為單位服務。
（六）具有較強的心理抗壓能力：會計人員在實際的工作過程中，往往會受到多方面的壓力。現在的經濟和科技發展迅速，這就要求會計人員要有終身學習的意識，不斷進行知識更新，對于年紀較大的會計人員來說，對其身體和精力都是很大的挑戰。在工作中，也會有來自領導的壓力，對單位來說，如何運用最少的投入得到最大的利益是每個領導所追求的，這項工作和會計人員有直接的關系，如何讓領導滿意，讓單位滿意也為會計工作帶來很大難度。同時，在工作中，不免有些領導或是關系較好的同事想利用關系沾點好處，如虛報盈利或是想多報銷，多算績效多拿獎金等，這都給會計人員帶來很大的心理壓力，所以，作為一名會計人員，如果想順利地開展工作，則應當具備一定的心理抗壓能力。
綜上所述，社會和經濟越發展，給企業帶來的影響就會越大，企業會計人員的職業素養對一個企業的影響也會越大，因為它能夠直接反映出一個企業的管理水平。因此，作為會計人員只有與時俱進，不斷更新知識，努力提高自己綜合素質，才能在飛速發展的信息時代立于不敗之地，成為一名"智能兼備，德業雙馨"的會計界弄潮兒。
參考文獻
[1]程曉佳.改進我國事業單位會計制度的幾點思考[J].財務與會計，2005，12.
一、原因分析
（1）教學內容多且對數理統計要求較高。《公共組織財務管理學》課程，需要學生系統學習公共組織財務預測、財務決策、財務計劃、財務控制和財務分析的技術方法，熟悉我國政府組織、事業單位和民間非營利組織的財務會計規則，理論內容多，且涉及高等數學和統計學的相關知識，但其教學對象為非財會專業的公共事業管理專業學生，該專業的課程設置中對數理統計的要求并不高，再加上該課程的課時數少，以安徽師范大學公共事業管理專業為例，總課時數僅為51個課時，為了保證知識體系的完整性，授課教師不可能對涉及到的高等數學和統計學相關知識進行詳細講解，導致學生不容易學，教師不容易教，學生缺少學習的積極性和主動性。（2）理論教學內容多，實踐教學內容不足。《公共組織財務管理學》是一門應用型課程，實踐教學是其教學過程的重要構成要素，但該課程實踐課時數占總課時數的比例較低，以安徽師范大學2012級公共事業管理專業為例，該課程實踐課時數占總課時數的比例僅為17/51。實踐教學內容不足的主要原因是實踐教學需要投入較多的經費去配備模擬實驗室、購置仿真軟件、安排師生參觀實習等，而純理論教學的經費投入則相對較少；其次，實踐型師資缺乏，公共事業管理專業作為新興學科，其師資隊伍非常年輕，青年教師們大多從學校畢業后直接從事教學，沒有機會接受系統專業的實踐技能培訓，缺少實際工作經驗；再次，開展實踐教學的單位大多需要任課教師自行聯系，而該課程的研究對象為政府組織、事業單位和民間非營利組織，其實踐教學基地的選擇具有一定的局限性，加上政府組織和事業單位管理的特殊性，單憑任課教師自身能力，很難爭取到學生觀摩和實踐的機會。
二、改革現行教學模式的建議
《公共組織財務管理學》課程應完善現行的理論教學加實踐教學模式，綜合使用多樣化的教學方法，使學生由機械死板地記憶轉變為積極主動地思考，使學生由“要我學”轉變為“我要學”，提升學生的動手能力和綜合素質。1.理論教學和實踐教學相輔相成，不能偏廢。《公共組織財務管理學》是應用型課程，因而有人以“學以致用”為目標，認為實踐需要什么理論就講什么，這使得理論教學缺乏系統性[2]。理論是實踐的基礎，對實踐起指導作用，在該課程的理論教學過程中，應系統地教授公共組織財務管理的基礎理論和基本方法，使學生掌握課程的整體框架；而實踐，一方面可以使學生認識到理論知識對實際工作的作用，意識到自身的不足，調動自身的學習積極性，另一方面可以使教師結合實際，完善自身對理論的認識，并結合用人單位的需求，調整教學內容，提升自身理論教學和實踐教學的能力。2.教學方法的多樣化。課程本身并不具備教育的動力，它只有借助于講授的方法才具有教育的效力[3]。教學方法的多樣化，有利于提高學生學習興趣，提升教學效果。傳統的教學方法大都是教師主導的填鴨式的課堂講授，這種教學不能調動學生的內在積極性，要發展學生潛在的才能，必須在當前應用型大學的教學中開展有效的實踐教學方法[4]。任課教師應結合每個課時的教授內容，在傳統的講授法、練習法等理論教學方法基礎上，靈活使用案例法、實驗法、參觀法等實踐型教學方法，幫助學生在掌握基本理論、基本方法的基礎上，將基本理論和基本方法運用到實踐中，使其認識到理論學習的重要性，提高其學習興趣，培養其學習能力。多樣化的教學方法體系見圖1。講授法可以向學生系統講授公共組織財務管理的基本理論和基本方法，練習法可以督促學生課下復習和鞏固教師課上講授的知識，促使學生獨立思考，講授法和練習法是該課程教學的基礎，是靈活使用其他教學方法的基礎。同時，由于學生缺少對政府組織、事業單位和民間非營利組織的了解，很難真正理解其財務活動內容，也不能深刻認識到學習該課程的重要性，所以通過參觀法，帶學生去公共組織財務部門實地觀摩，并通過在實驗室里利用仿真軟件進行模擬操作，提升學生的學習興趣和實際動手能力。案例法是理論教學方法和實踐教學方法的結合，學生通過課下查閱資料、小組討論，課上討論、發言，課后撰寫案例分析報告等形式，和教師共同參與案例的分析討論，可以提升學生解決實際問題的能力，培養學生學習的主動性。3.教師自身實踐能力的提升。目前該課程授課教師多為青年教師，缺少社會實踐經歷，很難駕馭實踐教學方法，不能解決實踐教學活動出現的問題，因此，高校應出臺鼓勵政策，對教師外出參加社會實踐給予經費支持，并制定相關考核機制，將教師參加社會實踐作為績效考核和職稱評定的硬性指標。教師可以掛職鍛煉、頂崗培訓、產學研合作、志愿服務、調查研究等方式參加社會實踐，豐富其實踐教學內容，提升其實踐教學能力。4.建立校地合作的校外實踐基地。借鑒國外校地合作辦學的成功經驗，在高等教育與地方經濟社會發展關系日益密切的今天，地方高校必須改變過去相對封閉的教學模式，加強與地方合作，才能全面提高教育質量[5]。由于該課程研究對象的特殊性，單憑授課教師個人能力，很難聯系到去公共組織實地參觀的機會，需要高校領導充分整合校友資源，與當地政府部門、事業單位、民間非營利組織聯系，為該課程搭建實踐教學的平臺，建立起互惠互利的校外實踐基地。各類公共組織為學生提供參觀、實踐場地，為教師提供掛職鍛煉、頂崗培訓、志愿服務、調查研究的機會；高校利用自身的人才和技術優勢，為公共組織進行人員培訓、提供咨詢服務，還可以聘請公共組織的相關人員來進行實踐指導。
作者：鐘穎 單位：安徽師范大學
管理會計發源于歐美發達國家。隨著企業管理的需求，以財務會計為代表的外部報告會計提供的信息逐漸不能滿足決策需要，為提高決策質量，以提供內部報告為目地的管理會計的逐步發展起來，在企業中得到廣泛應用。20世紀70年代末80年代初，隨著新公共管理改革，西方國家開始逐步將管理會計引入政府部門管理尤其是公共財政之中，管理會計在政府部門的應用逐漸在全世界范圍得到推廣。20世紀70-80年代，管理會計在政府部門的應用得以發展，但管理會計在政府部門應用仍然主要是預算管理和績效評價。1990年以來，政府部門管理發生了重大變革，管理會計在政府部門的應用快速發展，更加強調產出和結果，尤其強調績效考核。管理會計在政府部門的研究和應用趨向深入。改革開放以來，我國一直在探索管理會計在政府管理中的應用。特別是在財政管理實務中，取得了良好的效果。如逐步推行政府成本和績效管理，試行政府滾動預算和中期預算，廣泛開展績效評價，標準成本法等成本管理方法也在一些預算管理中得到應用，尤其是在財政預算編制過程中廣泛應用了政府部門人員經費定額標準和公用經費定額標準；在政府公共投資領域逐步推廣PPP、向社會力量購買服務等新型投融資方式。通過引入管理會計，使政府部門財政管理水平和資金使用效益不斷提高，財政管理能力逐步提升。2013年起，財政部大力推動管理會計在我國的應用。財政部部長樓繼偉在2014年7月31日為中國總會計師協會組織的“中國管理會計系列講座”作了首場報告：《加快發展中國特色管理會計，促進我國經濟轉型升級》。報告總結了我國管理會計的發展現狀與問題，提出了加快發展中國特色管理會計。2014年10月份財政部正式《財政部關于全面推進管理會計體系建設的指導意見》，成為建設我國管理會計體系的綱領性文件。
二、管理會計在預算管理中應用存在的問題
（一）管理會計在政府部門應用存在局限
首先，政府作為公共組織，本身就具有經濟屬性、社會屬性等多重屬性。更多的時候，政府部門決策不光考慮經濟因素，也需要考慮政治因素、社會因素、長遠利益等多個方面。政府提供公共服務的成本和收益難以計量。各地區、各部門之間在在的差異，決策的制約因素、決策目標的多元化使得管理會計的應用相對復雜。其次，管理會計起源于發達國家，我國理論界主要沿用西方的一些研究成果，尚未形成一套有中國特色的管理會計理論體系和方法體系,更多方面僅用于定性分析，定量分析手段缺乏，實際應用價值不高。而且管理會計主要研究成果和實踐主要來源于企業，在政府部門的應用理論和實踐相對缺乏，對社會效益和宏觀決策的預測與分析而言，其價值嚴重不足，需要進一步研究與發展。
（二）政府自身對推廣管理會計積極性不高
政府部門既是政策的制定者又是執行人，導致其對預算規模的追求大于其對支出績效的向往，缺乏有效的內在激勵機制。管理會計手段的應用，限制了財政資金的違規使用，減少了政府的操作空間。這導致地方政府缺乏內在意愿來加強預算管理，管理會計在政府中應用主要是靠行政命令在推動，各地區各部門被動應對。
（三）政府會計核算方式限制了管理會計的應用
在采用收付實現制會計基礎的前提下，隱形債務、公共資源等財務信息往往游離于財務報告之外，雖然新制定的行政事業單位會計制度部分引入權責發生制，增加公共基礎設施等財務概念，但還是未能從根本上改變政府會計的缺陷。政府會計體系無法準確地反映政府財政業績和工作效率，難以據以評價政府運行的效率和結果；不能全面反映政府的財務狀況，不利于政府防范和化解財政風險。近年來，我國在部分地區試點政府綜合財務報告，也產生了一定效果，但政府會計規則和報告體系的自身缺陷導致政府綜合財務報告提供的信息應用水平仍然不高。
（四）財務人員的素質影響了管理會計在政府中的推廣應用
受會計發展水平的影響，現階段我國政府財務人員的整體素質相對不高,專業知識層次低,,職業水準不是很高，甚至于無證上崗也不鮮見。從2014年我省機關事業單位持證上崗檢查結果來看，縣級以下基層財務人員持證上崗率不到50%。由于會計人員對基本的會計理論基礎與應用實踐水平不足，對管理會計更是一知半解。加之領導層對管理會計不夠重視，財務人員日常工作主要是付款記賬等瑣碎工作，難以影響單位決策。
三、推進管理會計在預算管理中應用的建議
（一）改善管理會計應用環境
首先，深化行政體制改革，建設法治政府和服務型政府，通過“三張清單一張網”等措施，公開政府權責體系，為管理會計在政府預算的應用打造積極的政治環境。其次，制定完善管理會計應用相關法律制度。結合新《預算法》實施，推行全面預算管理和全程績效管理，加快完善政府債務管理、政府綜合財務報告等方面的規章制度。完善會計立法，將管理會計的相關內部寫入《會計法》，明確管理會計在預算管理中的職能作用和應用范疇。
（二）推進管理會計應用體系建設
首先，建立有中國特色的管理會計理論體系。借鑒發達國家的管理會計理論成果，研究制定符合中國國情、適合中國實際的管理會計理論體系和方法體系，為管理會計在我國的發展應用提供理論指導和方法指引。加強會計研究和會計實踐的結合，通過院校與財政部門聯合研究、委托第三方科研機構進行專題研究等方式，整合院校、科研機構、政府平臺等，建立跨平臺、跨機構的研究機制，推動管理會計理論和實驗案例研究。其次，改進政府會計體系。以政府綜合財務報告為契機，建立建立權責發生制基礎的財務會計制度。將由政府的掌控的全部公共資源及相應的對外義務全部納入政府會計核算范圍，全面、完整、系統地反映政府的財務狀況和財務活動結果。做到債務余額及其增減變動過程及時可控，做到以全面、真實的信息為依據，制定合理的債務舉借和償還計劃。第三，建立管理會計人員培養體系。借鑒西方管理會計研究成果，結全我國實際情況，確立管理會計人才培養、評價、認證等專業體系。適時將管理會計培訓加入會計人員繼續教育體系，著力推介管理會計相關專業知識，加強管理會計專業人才梯隊建設。適時建立管理會計師資格考試制度，推動院校設置管理會計專業，在會計相關專業中設置管理會計課程，加強管理會計課程體系和師資隊伍建設，增強管理會計專業人才的培養，促進管理會計人才培養專業化和制度化。
（三）推進相關配套改革
對經營商品品種多、數量大且分店多的連鎖零售企業而言,會計核算需要經過相當多的流程,在一定程度上增加了會計信息處理的復雜度,因此,財會業務需要相對合理完備的操作流程來支撐。但由于我國連鎖零售企業發展的時間還不長,各項制度措施尚未完善,有效的會計核算體系尚未建立,在會計信息處理過程中缺乏規范的完善的賬務操作流程、會計核算操作流程可資借鑒,大大削弱了會計信息的處理能力,無法快速有效地為信息使用者提供可靠的會計信息。這種情況的出現,在一定程度上弱化了會計信息應有的反饋功能,或多或少給連鎖零售企業總部的宏觀調控帶來不利。與此同時,連鎖零售企業一般有多個分公司(分店),企業總部需要聯系市場環境并根據各分店的實際經營情況來進行財務分權,開展有別于非連鎖零售店的會計核算及全面預算工作。目前大型連鎖零售企業已陸續有相應規范化操作流程,但相對于零售企業這一特殊的行業來說,還需要更加詳備規范的流程。在實際處理會計信息的過程中,部分財務人員無法明確分工合作,出現了核算會計開具商品付款憑證、結算會計開具商品進貨憑證等不合理不合規的現象,最終引發貨款結算時多頭查賬、對賬的情況。
二、會計信息覆蓋面窄
連鎖零售企業需要各種類型的會計信息資源。然而,對于會計信息資源的開發,不少企業僅側重于對某一類型信息的收集整理,比如部分連鎖零售企業中財會人員的工作不夠主動,多把精力集中在編制記賬憑證上,仍停留在處理財務會計領域的日常賬務層面上,按部就班對所發生的經濟業務編制填寫原始的會計憑證,而沒有主動地去拓展利用其它的會計領域如管理會計、成本會計的信息;同時,企業的財會人員很少參與運作具體的企業經濟業務,在進行財務報表等各類分析時只是有所選擇地使用各業務部門傳遞來的單據及信息,因此,未能真正地結合公司的經濟業務與財會業務來對整體業務發生的過程進行分析,使得財務報表分析沒有深入業務活動的實質而僅對原始數據進行簡單羅列,出現數據未能真實反映公司經營狀況的現象;同時,也導致了信息開發的力度不強、開發覆蓋面過窄,造成了重財務信息輕經濟業務活動信息的局面。而隨著市場競爭越來越劇烈,連鎖零售企業的決策也越來越需要得到財務會計、管理會計、成本會計等各類會計信息的支持。但目前,連鎖零售企業會計信息的覆蓋面不廣,綜合利用財務會計、管理會計和成本會計等各類會計信息的能力有所欠缺,使其在企業經營中全面發揮其應有的作用。(四)復合型會計人才少現有不少零售企業中,會計從業人員僅能簡單地進行記賬、算賬等工作,整體技能普遍偏低,會計技能較單一,缺少新的知識技能。而我國連鎖零售企業的快速發展,對會計人才的需求量將越來越大,對會計信息處理也將不斷提出更新更高的要求;同時,在企業內部及外部均將有越來越多的會計信息使用者,如供應商、客戶、工商、稅務、銀行等各政府企事業單位及金融部門等,會計信息涉及到更多的部門及更廣的群體。因此,連鎖零售企業對會計人員處理會計信息的能力要求也將越來越高,要求會計人員不僅能夠擔負財會工作職責,從傳統的記賬、算賬、事后報賬工作方式轉向預測、分析、決策這樣一種全新的會計信息處理模式,還要能夠及時有效地為外部其它對會計信息有需求的相關單位如投資者、供應商等提供企業會計信息及相應會計服務。但目前的現實情況是,多數連鎖零售企業缺乏具有綜合能力的復合型會計專業人才。
三、強化會計信息處理的對策建議
在市場經濟環境下,會計信息的恰當處理有利于連鎖零售企業應對競爭、把握商機、有效決策等。因此,會計信息處理的合理合規對企業的發展極為重要。針對會計信息處理存在的問題,可以從綜合運用電子操作系統、規范財會業務操作流程、拓寬會計信息覆蓋面及提高財會人員綜合能力這四個方面來尋求對策。
(一)綜合運用電子操作系統
針對連鎖零售企業會計信息處理的現況,建立起高效智能的信息處理系統,以便快速處理企業的會計信息;已建立起電子操作系統的企業,可以進一步構建系統數據分析模塊,充分利用系統發達的信息處理功能,將商業信息系統中的收銀、存貨及成本等數據直接導入到操作系統軟件中,自動生成會計憑證并能自動生成直觀的數據分析曲線圖表。財會人員在操作過程中,不僅要重視對商品進行大類分析,還要注意根據分析的需要對系統進行指標設定,利用電子審核系統對門店用款進行審核與支付,擴大電子操作系統的綜合運用層面,使得企業相關部門能共享會計信息,使之成為連鎖零售企業應對市場競爭的有力保障。
(二)規范財會業務操作流程
一般來說,連鎖零售企業由于營業額大、原始數據龐大、核算量大以及管理層級多,信息的處理需要經過較多的流程,信息處理的難度較大較復雜,因此,會計信息的規范工作就顯得極為重要,財會業務操作流程的規范合理成為有條不紊處理大量會計信息的有力保障。會計信息是財會人員依據會計規則來加工處理而形成的。因此,會計信息的處理會受到會計規則流程的影響。針對連鎖零售企業的特點,依據“流水作業、合理分工”的原則,制定會計信息處理的操作規程,規范進、銷、調、存等各環節的操作流程,明確會計核算、憑證及報表的處理程序及操作方法等,制定銷售成本結轉辦法并強化商品的核算辦法,科學分解各崗位、各環節的操作并加以標準化、制度化,落實到部門和個人,形成量化的指標,從而達到規范業務流程、提高連鎖企業會計信息處理水平的目的。
(三)拓寬會計信息覆蓋面
為解決零售企業快速發展而給企業經營管理帶來的困難,企業應該結合行業特點與企業發展現狀,細化企業財會工作體系,拓寬會計信息覆蓋面,主動地去拓展利用其它的會計領域如管理會計、成本會計的信息,加大信息開發的力度、開發的覆蓋面,財務信息與經濟業務活動信息雙重并重,收集整理好財務會計、管理會計、成本會計等各類會計信息;同時,財會人員在進行財務報表等各類分析時應結合企業自身的經濟業務與財務會計來對業務發生的過程進行分析,使得財務報表分析真實反映公司經營狀況;做好數據分析,根據連鎖零售企業發展的需要設定商品周轉率、毛利率、保本點等分析指標,建立相應的計算機數據分析模塊,為提升企業的獲利能力服務。
關鍵詞：管理費用 體制 會計核算
醫院管理費用又稱“全院費用”，指醫院行政管理部門和后勤部門為組織、管理醫院業務活動所發生的各項費用。現行醫院會計制度規定，醫院管理費用的核算有兩個過程，即歸集費用過程和分配費用過程，其中的分配費用指在期末將歸集的管理費用按一定標準分攤到醫療支出和藥品支出中。會計費用分配是根據受益原則，把費用分配到不同的受益對象或受益期間，合理反映受益對象或會計期間的費用水平，與相應收入進行配比，得出經營成果。醫院對管理費用的分配也是考慮到收支配比原則，因為在醫院，行政管理部門沒有直接收入，只有費用支出，把管理費用分配給醫療收入和藥品支出后，與醫療收入和藥品收入配比，為主管部門、財政部門等政府有關部門了解醫院支出彌補情況、制定衛生經濟政策提供信息。
醫院的管理費用的發生是為了維持醫院正常運行而客觀存在的費用，由于舊制度中會計報表中沒有管理費用項目，因為管理費用項目已經分攤到了醫療支出和藥品支出里，因此醫院的管理費用的大小并沒有引起醫院以及相關上級管理部門的重視，而醫院也沒有控制管理費用的措施，從而導致了醫院管理費用偏高。根據調查，我國醫院管理費用占醫院總支出的比例一般都在20%左右，而歐美國家比例一般都在7%左右，這就說明在我國管理費用在醫院還是比較高的，造成管理費用偏高的原因除了體制上的原因還有醫院自身的原因。
首先，從醫院的管理體制上看，我國現在的醫療管理體制是中央設衛生部、省設衛生廳、市縣設衛生局，醫院為提供醫療服務的主體。醫院作為獨立的法人單位在規定的范圍內行使職責，自主經營、自負盈虧，醫院之間缺乏資源互補，醫院機構設置重疊，造成資源浪費，這樣就會在無形中增加管理費用；其次，醫院作為事業單位，基本上只是重視財務核算和財務管理，沒有相應的成本管理體制。僅有的成本核算體系也只是為了核算醫院的獎金，由于沒有成本控制，造成醫院行政后勤科室職能重疊，很多科室的人整天無所事事，部分科室有大量的臨時工，一些科室不管有沒有人工作，電腦和空調等耗電比較大的設備都一直開著，這樣就造成醫院電費的增加，從而增加醫院的管理費用；最后，醫院的管理費用過高也與會計制度規定的會計核算方法有關。現行會計制度把臨床醫技科室發生的成本費用歸集為直接費用，也就是醫療業務成本，而把為臨床醫技提供輔助服務的科室全部歸集為管理費用，像總務科、財務科、院辦室等發生的各項費用都被歸集為管理費用。同時，實際上是為整個醫院正常運行而發生的一些成本費用比如物業管理費、水電費、保安費和保險費等都被核算到了管理費用中，這樣既不符合會計規則中的“誰受益、誰承擔”的原則，也會造成收入與支出不匹配的情況，這是由于會計核算的原因引起的醫院管理費用偏高。
要想改變醫院管理費用偏高的情況，首先要從體制上改變目前這種上下級管理的模式，要整合現在的人力資源和專業技術資源，應該以衛生局為中心，以各大醫院和專科醫院以及社區醫院為一體的綜合醫療服務機構，精簡不必要的部門和人員，促進醫院之間的優勢互補，充分發揮各自的優勢，使得醫療衛生資源能夠得到合理的分布，這樣不僅能降低患者的經濟負擔，還能有效的控制醫院管理費用的增加；其次醫院要建立成本考核和控制制度，醫院各科室要制定用款計劃，納入到年初的財務預算中，合理范圍的開支醫院應該支持，而對于超出預算的支出，應該根據實際情況看看此項支出是否符合效益原則，將成本控制與科室獎金直接掛鉤，最大限度的調動科室人員節約成本的積極性，對于管理費用中占比例比較高的業務招待費，醫院要嚴格控制，業務招待費的審批要有主管領導和財務、審計以及紀檢科室的簽字，嚴格控制招待費規模，能不花的錢不花，必須花的錢要少花，要學習其他醫院節約成本的好的經驗，不斷向社會提供質優價廉的醫療服務，增強醫院的核心競爭力，節約一切可以節約的支出，在全院樹立節約意識，防止浪費；最后，要在會計核算中把管理費用的范圍進行嚴格控制，在成本核算過程中，對于科室直接發生的成本要直接計入科室支出，而作為全院發生的管理費用要按照一定的比例進行分攤，歸集到各受益科室，醫院可以按照科室人員數或者科室面積等確定分攤標準，準確客觀的反映醫院成本的真實情況，有效的控制醫院管理費用過高的情況。
總之，醫院的管理費用過高有體制的原因也有醫院自身的原因，醫院只有充分認識這些原因并加以區別，按照不同的方法來降低醫院的管理費用，才能控制醫院的成本支出，更好的促進醫院效益的提高。
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關鍵詞：信息技術；會計核算；智能化；信息化
截至目前，信息技術發展的快速勢頭不但沒有減弱，反而呈現出更科學、更合理的產業布局，逐步構建出細分性質明顯的產業格局。相應的，信息技術環境的快速構建和完善，在傳統產業數字化、虛擬化管理方面提供了基礎條件，滿足了現代企業財務部門會計核算智能化的要求。它所提供的優勢主要是針對會計系統、業務管理系系統、企業管理系統等有機融合，為會計核算業務方式方法的創新提供驅動力，實現實時性的動態核算，同時，結合我國傳統企業轉型升級的需要，為會計行業提供了解決瓶頸的方案。
一、會計核算智能化的必要性及可行性
(一)會計核算智能化的必要性分析
第一，宏觀經濟發展對會計信息價值的需求。“十三五”以來我國出現了經濟新常態特征，社會經濟發展驅動要素發生了本質轉變，而企業作為市場經濟的參與主體，必然面臨著自身管理難度提升和市場經濟適應能力削弱，在宏觀經濟調控影響下，開發智能化會計核算系統，充分發揮信息技術的優勢，本身就是對會計信息價值的提升。顯而易見的是，信息時代的最大特征是“快”，不僅僅是信息傳遞的速度快，對信息篩選、處理、歸納和應用的速度也在加快，企業會計核算信息直接關系到企業的生存發展，也是企業與市場在發展速度層面是否同步的“晴雨表”——會計信息處理速度一旦滯后于市場發展速度，或者說宏觀經濟調控速度，那么必然會降低市場覆蓋率和經濟收益。在此基礎上，實現智能化的自動會計核算能力，在一定程度上滿足各種業務信息系統的有效銜接，既可以確保企業的生存發展所依賴的經濟效益，也可以為企業決策提供有利的支撐。第二，企業管理對智能化會計核算系統的依賴。相對宏觀經濟而言，企業管理屬于“微觀”角度，對智能化會計核算系統更強調其功能性，可以幫助企業解決會計核算方面的瓶頸和障礙。目前來說，包括我國中小企業、小微企業經濟體在內，都已經存在強烈的企業管理信息化意識，EFP、SAP等管理軟件系統也不斷引入，在供應鏈管理層面發揮了重要的作用——信息化管理系統顛覆了傳統生產中的采購、銷售、倉儲等模式，將“物流”轉化為“信息流”，從而更好地制訂精細、周密的企業生產計劃。相應地，如果存在企業財務會計核算信息滯后的現象，也就意味著企業管理信息系統的“核心部門”失靈，這是因為信息流所產生的作用最終會匯總到“資金流”方面，會計核算業務無法保持同步，嚴重地阻礙了信息系統功能的有效發揮。因此，對于現代化企業而言，智能化的自動會計核算能力是十分必要的，它關系到企業是否跟得上時代腳步。
(二)會計核算智能化的可行性分析
會計核算智能化的可行性包括了技術可行性和經濟可行性兩個方面，簡單地說，就是“性價比”的問題，它的構建依據并非單純地會計核算功能實現，一方面要優于傳統會計處理方式，減少記錄經濟業務事項及相關信息的流程，降低會計核算信息流管理的成本。另一方面，信息技術的應用上必須滿足與企業相適應的環境特征和企業結構。結合當前我國企業組織模式及管理理念的現狀分析，其可行性主要表現在以下三個方面。第一，辦公自動化為實現會計核算智能化奠定了基礎。從20世紀90年代開始，我國企事業單位就普遍開展了辦公自動化系統建設，其特征包括了無紙辦公、局域網、郵箱系統等，隨著網絡技術的不斷發展，企業也逐漸基于互聯網開展電子商務，這從側面上推動了會計核算智能化的進步。也就是收，會計核算智能化的需求來源于越來越多的經濟交易事項的“信息化”，基于信息技術和互聯網平臺的各種交易，不僅打破了傳統交易模式，在記錄經濟交易事項及經濟信息的方面，也有紙質憑證轉化為電子憑證，很顯然，這樣的憑證體系出現之后是無法通過傳統財務手段進行解決的。因而，企業網絡實時管理和處理會計信息的需求不斷強烈，自動采集會計核算數據源也具備了相應條件——企業的經濟活動信息越來越多地被電子化，以適應會計核算核心業務的需要，而計算機程序在實現計量處理方面具有較大的優勢。第二，企業信息管理系統(MIS)構建了會計核算智能化平臺。鑒于我國企業管理信息化建設早于會計核算智能化的現狀，可以充分利用現有的企業管理信息系統，實現與財務部門在各項業務上的高度協同——企業信息管理系統本質上是一類集成化信息管理系統，會計信息處理也包括在內，在出現經濟業務變動的時候，會計核算工作可以直接從集成信息平臺中獲得數據，不僅提升了處理速度，同時也提高了精確度和真實性。
二、我國信息技術環境下會計核算智能化存在的問題
企業在市場經濟活動中的最終目的是獲得盈利，因此企業內外部管理的過程中，都要朝向資源和市場最優化的狀態發展。企業財務部門的傳統管理模式下，會計核算的職能主要是經濟業務、編制記賬憑證、賬簿登記、材料匯編等。從技術手段上說，這些功能完全可以通過計算機軟件系統實現，然而財務部門的工作并不是獨立的，會計核算所提供的信息也是基于需求產生的，因此會計核算業務信息化的改革重點并不在于“功能”，而是在于“信息協同”，這一方面體現不足也是導致我國會計核算智能化出現問題的主因。
三、會計核算智能化的有效途徑研究
單純地從技術方面來說，會計核算智能化的
有效途徑包括三個方面子系統開發，分別是數據采集系統、數據處理系統和終端服務系統——其中，前兩個系統的設計和開發是主要內容，需要結合不同行業類型、企業規模的需要展開。
(一)數據采集系統
長期以來，我國企業財務部門在數據采集方面都缺乏主動性，基于企業管理下內外部業務事件所產生的數據存在失真特點，尤其是各部門出于自身經濟利益的考慮，數據水分是客觀存在且無法避免的，同時也不能完全規避一些人為操作失誤。會計核算智能化是建立在終端數據收集“源頭”之上的，并且，隨著現代科學技術的發展，終端數據的錄入很大程度上已經不再依賴人工，利用掃描設備可以直接從條形碼、二維碼等途徑獲得數據。而這些數據進入財務數據庫以后，也就形成了第一手資源，避免了中間數據傳輸誤差和篡改可能性。
(二)數據處理系統
“智能化”作用判斷的標準，主要是人工智能技術的應用程度，也是數據處理系統的主體構成部分。利用云技術可以實現各類經濟數據的分析和預測，為人工智能在企業會計核算方面奠定了功能基礎，包括規則集合、數據庫、推理程序等內容，在一定程度上實現了數據處理系統的“學習能力”，從而得出科學合理的財務處理結論。此外，數據采集系統還進一步擴大了會計核算業務范圍，包括來自于同行業的信息、國家政策信息、市場預測信息等，都可以基于“智能化”系統發揮作用，幫助企業進行成本管理和市場決策。
(三)終端服務系統
終端服務系統可以簡單地理解為“前置機”部分，它主要提供用戶操作界面，實現會計核算人員和系統之間的“人機對話”，在限定權限和規則的基礎上，幫助財務部門實現會計信息的正確演繹和推理。
四、結束語
綜上所述，單純地強調財務部門會計核算工作的獨立性并不現實，絕大多數會計軟件系統依然主要發揮的是數據、憑證和信息入口功能。針對會計核算智能化的實踐應該從軟件功能擴展方面入手，一方面，擴展智能化系統的應用范圍，在開發過程中預留豐富的接口機制，在后期實現多種功能的介入。另一方面，完善企業會計規則，在經濟數據先對較少的情況下，不斷嘗試“智能化”的優勢，并結合人工操作模式進行驗證，如自動匯總、風險預警等，在不斷增量的過程中將人工判斷轉化為系統智能判斷.
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