時間：2023-06-14 16:18:53
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇固定資產管理審計建議，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
關鍵詞：公立醫院；固定資產；管理
固定資產在單位資產的總額中占有很大比重，是醫院開展醫療、科研、教學活動的物質基礎和保障，其數量多少也是衡量醫院醫療水平和醫院評級規模的重要指標。公立醫院固定資產具有品種多、數量大、分布廣、專業性強、單位價值較高、管理難等特點，加強固定資產的科學管理，有助于防范和及時應對因管理不善而產生的風險，確保固定資產的真實性、完整性和安全性，確保醫院固定資產購建的合法性，提高會計信息的準確性，提高固定資產使用效率，減少不必要的浪費，杜絕舞弊及腐敗，既能提高醫院的社會效益，又能保證醫院的經濟效益。
一、公立醫院固定資產管理存在的問題
1.管理意識淡薄，成本核算制度落后
固定資產是醫院開展業務活動的保障，也是醫療先進水平的體現，所以醫院非常重視固定資產的購置，但同時對固定資產的高效利用、使用養護等管理問題較少關注。目前醫院管理層還未從觀念上對固定資產管理引起足夠重視，普遍存在重錢輕物、重購輕管等現象。同時，大部分醫院還沒有實施全成本的核算制度，目前固定資產的內部控制大多僅停留在資產管理部門，未能深入到使用科室，未計入科室成本，這將使成本核算存在較大偏差，更不利于固定資產的精細化管理。
2.管理機構不完善，權限分散
大多數醫院都是由財務部門監管固定資產，財務人員兼任固定資產的管理員，設備科、后勤管理科、信息科等分管固定資產的使用及維護，致使管理權限分散。同時，醫院的固定資產多以醫療設備為主，技術含量高、技術更新快，財務人員難以把握市場行情，且固定資產配置的審批部門及領導較多，財務部門被置于管理之外，財務監督和管理的職責難以發揮。多重管理、權責不清勢必會導致職責意識淡薄，相互推諉，資產無法清算、核對，管理無從談起。
3.信息管理系統建設滯后
原有的建立在計算機上運設的固定資產管理系統基本停留在固定資產詳細信息的存儲、查詢等功能上，不能滿足對固定資產精準和實時管理的需要，使用部門不能進入固定資產管理系統，不能及時將固定資產的使用狀態向管理部門反應，因而管理層很難把握固定資產的增減變化、使用消耗等情況，進而影響醫院在整體上的運轉與發展。
4.核算體系不完善
新的會計制度己對醫院固定資產的核算方法做出了一定改革，開始對固定資產計提折舊，但是并沒有對醫院應采取哪種具體的折舊方法做出明確規定，也沒有關于對固定資產計提減值準備的規定。目前，大多數醫院采用直線法對固定資產計提折舊，但是，醫院的專業醫療設備大都屬高新科技設備，設備更新速度快，現有的折舊方法不能真實反映固定資產價值。
5.風險管理機制不健全
公立醫院有國家財政撥款的支持，醫院領導和員工普遍認為這是國家出錢辦的醫院，不存在倒閉風險，缺乏市場競爭意識和風險意識。大多數醫院沒有設置專門的固定資產管理崗位，對固定資產的風險進行分析和評估，也沒有任何預警機制。同時，對固定資產的實用性、是否重復購買、成本回收的效率、設備更新等方面的可行性論證不足。
6.監督、評價形式主義
固定資產管理制度建立后缺少監督機制，很難形成從上到下的分層責任落實體制，內控制度得不到很好的執行，一些醫院沒有獨立的內部審計部門，有些雖然設有內部審計部門，但不能確保內部審計部門的獨立性，甚至審計工作搞形式主義，沒有發揮應用監督作用。
二、公立醫院固定資產管理方法探討
1.強化固定資產管理意識，學習先進管理理念和方法
做好固定資產的管理工作，首先需要醫院領導的高度重視，領導認識不到位，制度和措施就難以落實。醫院領導應在管理理念和管理方式上做出轉變，不僅醫院內部控制制度的制定需要領導的參與，院領導還要以身作則，帶頭嚴格執行內控制度。還要依靠各部門的齊心協力，協調完成固定資產的管理工作，通過專題講座、案例學習、會議交流等方式督促員工學習固定資產管理相關知識，與管理一流的醫院進行交流合作，學習先進的管理理念與方法。應將醫院固定資產的安全、效率、保值、增值等指標注作為績效考核的一項重要指標，強化全員的固定資產管理意識，使固定資產管理的規章制度落到實處。
2.強化責任到人的管理體制
成立獨立的固定資產管理中心，對全院的固定資產進行整體管理，并起草各項固定資產管理制度，對固定資產信息系統的建設進行統籌規劃，明確各部門的職責劃分，規定獎懲條例，加強檢查監督，保證制度、規定的貫徹落實。同時定期（每年至少一次）進行固定資產清查，不定期進行貴重儀器設備抽查。應由院長親自擔任管固定資產管理中心的主任，對該中心的工作全面負責，管理中心其他人員必須由若干位經濟管理專家組成，其中由一位專家對該中心日常事務負責。固定資產的使用部門采用科主任負責制，由科主任指定管理員建立固定資產臺賬，負責固定資產卡片，管理本科室的固定資產，并及時反饋使用狀況。
3.建立固定資產信息化管理平臺，引入先進管理手段
固定資產信息化管理平臺可以把各責任中心的終端連接起來，醫院可以通過身份式的條碼標識管理，建立永久電子檔案，將每個固定資產的采購、入庫、領用、調用、維修保養、報廢等信息記錄于系統中。固定資產信息化管理平臺在功能上必須滿醫院固定資產管理工作在各個層面提出的具體需求，固定資產使用部門能夠在線瀏覽、統計本部門固定資產的占用、使用情況，具備三證管理、到期提醒、維修提醒等功能，有效控制風險，在線提交報修、報損、報廢等申請；歸口管理部門可以掌握和追蹤固定資產的增減變動、庫存情況，合理組織和調配閑置的固定資產，促進閑置資產的再利用，避免重復購買，實現資源共享，信息互通。財務部門可以瀏覽、統計全院固定資產賬目，并對固定資產賬目進行有效的管理，建立快捷方便的固定資產清查手段，及時掌握醫院固定資產動態，調整盤盈盤虧數據，真實反映固定資產信息資料，確保固定資產實物與財務賬一致。信息化管理平臺與醫院其他信息系統建立連接滿足相關人員查詢、統計、決策、管理的需求，對固定資產進行全信息、全過程、全方位管理，充分利用醫院現有網絡技術力量，全面整合資源，將醫院固定資產管理工作提到一個新的高度。
4.完善固定資產核算辦法，真實反映固定資產價值
公立醫院應根據自身特點，對固定資產進行必要的分類、分級，根據固定資產不同類別的特征選擇具體的折舊方法，如對直接關系到醫院經濟效益的，價格高昂、使用頻率高、更新換代快的醫療設備應選擇雙倍余額遞減法或年數總和法計提折舊，可以更好地體現醫療成本與醫療收入之間的配比關系和醫院的補償機制。一般設備和房屋建筑物采用平均年限法，同時，應充分考慮到殘值率的概念，使方法使用更加準確。
5.建立風險管控機制
醫院應根據發展規劃制定出切實可行的固定資產風險管理機制。開展固定資產管理、使用、保管人員風險培訓，強化固定資產風險控制意識，設置風險管理崗位。定期評估固定資產風險，加強固定資產風險防范能力，變事后控制為事前控制，識別經營風險、財務風險和合規風險，并依據風險發生的可能性與危害的大小進行分析、排序，區分重要風險和一般風險，為編制風險應對方案提供依據。定期召開例會，檢查風險管理工作。
6.加強監督
醫院內部審計要以科學發展觀和“免疫系統”理論為指導，將內部審計方向前移，加強內部控制審計和風險管理審計。從以前的合法性、真實性審計向管理審計、風險導向審計轉變。注重做好全過程跟蹤審計，將事后審計變為事前和事中審計，要學會利用各類審計軟件進行數據導入與分析，通過對異常數據或差異進行分析，作為內部審計的工作切入點，提高審計工作質量和工作效率。
三、結語
（一）學校風險管理
我國內部審計協會2005年的內部審計具體準則第16號——《風險管理審計》指出：“風險管理，是對影響組織目標實現的各種不確定性事件進行識別與評估，并采取應對措施將其影響控制在可接受范圍內的過程。風險管理旨在為組織目標的實現提供合理保證。”
根據以上定義，結合學校的特點，學校風險管理是為實現培養德、智、體等全面發展的社會主義人力資源，發展科學技術文化的總體目標提供合理保證，具體包括對運營的效率和效果、財務的可靠性及法律法規的遵循性提供合理保證。
（二）學校財務風險
不論學校規模大小，財務風險是學校風險中的重要風險，風險管理必須以財務風險為重點。學校財務風險的含義應該是廣義的，是指導致學校發生資產損失、財務困境等不利財務事件的可能性。資產損失指資產被盜、貪污挪用、意外事故導致損失等，財務困境是指一個學校處于經常性現金流量不足以抵償現有到期債務（例如銀行借款本息、商業信用等），導致正常運轉受到影響，而被迫采取改正行動的境況。財務困境可以通過若干方法解決，比如，（1）出售主要資產；（2）減少資本支出及研究與開發費用；（3）與銀行和其他債權人談判進行債務重組。學校財務風險主要體現在籌資、投資、資產管理、資金使用等方面。
（三）學校風險管理在防范財務風險中的作用
實施風險管理有助于識別學校戰略規劃、業務運營中的各種財務風險，認識財務風險的性質和特征，為財務風險評估、財務風險應對奠定基礎；實施風險管理對學校財務風險采取定性、定量或定性與定量相結合的方法進行評估，可以合理判斷財務風險發生可能性的大小及發生后影響程度的大小；實施風險管理，針對學校財務風險的特征及影響，采取科學的方法進行深入分析，能夠提出回避、接受、降低、分擔財務風險的具體措施，有效防范財務風險。
二、風險管理審計定義及其在防范學校財務風險中的作用
（一）風險管理審計定義
王曉霞在《企業風險審計》一書中，給出企業風險審計定義為：“企業內部審計部門采用一種系統化、規范化的方法來進行以測試企業風險管理信息系統（RMIS）、各業務循環及相關部門的風險識別、分析、評價、管理及處理等為基礎的一系列審計活動，對機構的風險管理、控制、及監督過程進行評價進而提高過程效率，幫助機構實現目標。”我國內部審計協會2005年的內部審計具體準則第16號——《風險管理審計》指出：“風險管理是組織內部控制的基本組成部分，內部審計人員對風險管理的審查和評價是內部控制審計的基本內容之一。”“內部審計機構和人員應當充分了解組織的風險管理過程，審查和評價其適當性和有效性，并提出改進建議。”“風險管理包括組織整體及職能部門兩個層面。內部審計人員既可對組織整體風險管理進行審查與評價，也可對職能部門風險管理進行審查與評價。”綜合以上觀點，在內部審計中風險管理審計可定義為：風險管理審計是內部審計人員站在獨立、客觀的角度，圍繞組織風險，采用系統化、規范化的方法，從組織整體層次到職能層次，對組織風險管理機制的健全性、有效性，風險管理過程的適當性、有效性進行鑒定和評價，提出改進建議，幫助組織實現其目標。
（二）風險管理審計在防范學校財務風險中的作用
1.實施風險管理審計可以協助學校建立健全風險管理機制和風險管理過程，能夠從機制、制度方面強化對學校財務風險的管理。目前學校還沒有建立有效的風險管理機制和風險管理過程，沒有實施風險管理審計，內部審計人員對學校風險管理機制的建立可以起到前瞻性作用，能夠提出建立風險管理機制的合理建議，使最高管理層認識到風險管理的意義和重要性，促使其建立科學有效的風險管理機制和風險管理過程，對學校財務風險實施規范管理。當學校已經建立風險管理機制和管理過程時，實施風險管理審計，對風險管理過程的有效性和充分性進行監控、檢查、評估、報告、提出建議，能夠協助風險管理機制的健全，促進風險管理過程的完善，有利于財務風險管理。
2.實施風險管理審計，內部審計人員可以從學校整體出發，從全局考慮，從獨立、客觀的角度對風險進行識別，及時建議學校管理層采取措施防范和控制財務風險；內部審計人員能以獨特的身份調控學校的風險策略，防范宏觀決策帶來的財務風險。
3.實施風險管理審計，內部審計人員采取獨特的技術手段，檢查、評估風險管理過程的充分性和有效性。內部審計人員可以采取調查、取證、分析等手段評價主要財務風險因素，測定關鍵風險點、風險度，以判斷學校財務風險監控報告制度是否適當、監控報告是否充分有效，財務風險分析是否全面、防范措施是否完善；對管理層自我評估進行測試，檢查其依據是否準確；評估與財務風險有關的薄弱環節并與有關管理層進行溝通；評價財務風險管理方式與學校活動性質是否適當。
4.實施風險管理審計，內部審計人員提供客觀的風險管理建議直接報告給學校最高決策層，能夠引起高層對財務風險管理的重視。
5.實施風險管理審計，內部審計人員能夠對學校預算管理進行評估，促進學校嚴格執行預算，按預算使用資金，提高資金使用效率和效益。
三、加強風險管理審計，防范學校財務風險的對策
（一）強化內部審計機構獨立性，完善內部審計組織機制，使內部審計人員能夠獨立、客觀、公正地實施風險管理審計，獨立客觀的監督學校財務風險管理，幫助學校實現財務目標，進而實現學校的終極目標。規模較大的學校可以以校為單位成立學校理事會，小規模學校（特別是公立中小學校）可以以鄉（鎮）為單位成立學校理事會，理事會下設立審計委員會，內部審計機構受審計委員會領導。對公立中小學校也可以由縣級教育行政部門的內審機構向學校（大規模）或鄉鎮（小規模學校）下派專職或兼職內部審計人員履行內審職責，實行對下進行監督評價，對上進行職能報告的內部審計機制，這種方式必須進一步提升縣級教育行政部門內審機構的地位，確保獨立性。
（二）提高內審人員素質，確保實施風險管理審計的專業勝任能力。內審人員是否具有較高的專業勝任能力，專業水平高低，是保障內審工作質量的必要條件。學校高層管理者、內部審計機構要重視內審人員的后續教育，為內審人員學習內審領域先進的審計理念、技術、方法提供各種保障，不斷促進內審人員專業勝任能力提高。只有永遠保持專業水平的先進性，才能有效實施風險管理審計，才能不斷改進完善學校財務風險管理，合理防范財務風險。（三）使用先進的審計技術，保證風險管理審計的有效性。先進的審計技術已經得到實踐證明是合理的、有效的、科學的，能夠從內審角度對風險識別、分析、評估、應對進行評價，并提出改進建議。可以使用的技術有：（1）風險控制自我評估（CSA）。CSA是一種預防性審計工具，即針對硬性控制也針對柔性控制，是針對內部控制進行的咨詢業務，可以評估旨在減緩風險的各項控制以及有關政策和規程的全面遵循情況，可以采取協調性小組討論會（專題研討班）、問卷調查、管理人員分析三種方法。專題研討班可以采取：“目標-風險-控制-剩余風險-評估”的形式，強調列舉阻止實現目標的的壁壘、障礙、威脅和風險，接著對控制進行檢查，以確定控制過程是否足以對關鍵風險進行管理，其目的是確定嚴重的剩余風險；（2）頭腦風暴法。針對問題，把能想到的一切主意集中起來，通過一群人的交流，來激發新思想產生；（3）德爾菲法。采用函調方式，分別向有關專家提出問題，之后將專家的意見整理、歸納，并反饋給有關專家，再次征求意見，然后再次綜合反饋，這樣多次重復，得到比較一致的意見；（4）抽樣技術；（5）共同研討法；（6）系統分析法。
（四）確定財務風險重點領域，揭示風險暴露，加強風險預警
學校的財務風險重點體現在以下幾個方面：籌資、投資、固定資產管理、資金管理及使用。
1.籌資。學校應重點關注債務風險。吉林大學陷入30億元債務困境，說明加強債務風險管理舉足輕重。學校債務須經最高層批準，內部審計人員可以分析學校的資產負債率、還本能力、還息能力，揭示債務風險是否達到警戒狀態。對資產負債率的分析既要看比率的大小，又要分析預期資產負債率的變化；對于還本、還息能力分析應重點分析預期所有者（各級政府等投資者）是否不斷增加償還債務本息的投入；可以分析利息保障倍數（預計不含利息費后的結余/利息），利息保障倍數至少為1，越高還息風險越小。
2.投資。應重點關注校辦產業、工程建設、閑置資金的投資，應注重投資效益分析，如新建學生宿舍是否有效改善了學生住宿狀況，籌辦產業企業的未來收益如何。閑置資金應投資于國債等收益穩定、風險較小的項目，不要投資于股票等高風險投資，天津大學發生違規挪用資金炒股，造成巨額損失3750萬元就是巨大教訓。高校依托先進技術籌辦產業企業，內審人員必須對其風險評估進行審查評價，可以采取貼現現金流量等技術。工程建設項目是否有充分的數據支持項目申請，是否進行招投標，是否納入資本預算，在建工程支出控制是否完善。
3.固定資產管理。應重點關注固定資產的采購、保管和使用。內審人員應重點審查評價資產采購的控制制度是否完善，采購是否進行競價選擇；資產保管制度是否健全，記錄是否規范；哪些資產經常使用，哪些資產不需用，各類資產的年使用次數及使用效率。確定對固定資產的實物控制、固定資產處理的控制是否恰當，以判斷其是否足以防范固定資產管理及使用方面的財務風險。
4．資金管理及使用。應注意資金（現金、銀行存款等）實物接觸控制不當、盜用及錯誤處理資金、潛在舞弊和違規、支出未經授權或審批、未按規定用途使用資金等財務風險及暴露。如兩免一補、中職、高教的助學金專款專用，內部審計人員應審查、評價風險管理控制是否健全有效，是否按國家規定的用途使用，效益如何。
5.樹立預防為主的理念，對重點風險領域進行實時跟蹤審計。學校高層應授權內部審計機構參加重大財務事項的預測、規劃等重要會議，使內審人員以獨立的視野分析各種財務風險，提供合理建議。對重點風險領域應進行實時跟蹤審計，對各種財務風險進行及時防范，避免學校可能遭受經濟損失。
［摘要］本文介紹了學校風險管理、學校財務風險的含義及學校風險管理在防范學校財務風險中的作用，闡述了風險管理審計的定義及其在防范學校財務風險中的作用，對加強風險管理審計，防范學校財務風險的對策進行了探討。
［關鍵詞］學校風險管理學校財務風險風險管理審計
2006年11月，天津大學違規挪用資金炒股，造成巨額損失3750萬元；2007年2月，南開大學校辦企業允公集團總裁楊育麟貪污1.1億，另外，因楊擔任總裁期間管理失誤導致3億元債務；2007年3月，吉林大學財務處貼出通知，詳細介紹了吉大目前負債30億元，每年支付的銀行利息高達1.5億至1.7億元，資金入不敷出的情況日趨嚴峻。這三大財務事件暴露了高等學校內部治理機制不完善，內部控制效益低下，未能有效防范學校財務風險，導致發生巨額經濟損失和陷入財務困境。本文結合實際，提出學校應當建立健全風險管理機制，實施風險管理，分析了內部審計在防范學校財務風險中的作用，強調學校應當實施風險管理審計，評價、改進學校風險管理機制的健全性、有效性及風險管理過程的適當性、有效性，有效防范學校財務風險，促進學校目標實現。
參考文獻：
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關鍵詞：醫療單位；內部控制制度；審計研究
為了實現我國醫療衛生事業的發展目標，國家衛計委提出了強化醫療單位審計監督的要求。目前我國醫療單位審計任務重、人員少，亟待提高審計效率。而內部控制制度審計有效地縮小了醫療審計范圍，科學地選用了醫療審計技術，準確地確定了醫療審計重點，從而達到了在確保醫療單位審計質量的前提下提高其審計效率的目的。醫療單位內部控制制度審計是指通過了解和調查被審計醫療單位建立健全及施行內部控制的情況，并開展相應的測試，以對其單位的有效性、合理性和健全性等做出評估，進而擬定余額測試的方式、規模及重點的程序過程。內控制度審計是傳統審計轉變為現代審計的重要標志之一，對促進醫療單位的發展具有重要作用。
一、醫療單位內部控制制度審計的重要作用
（一）有利于確定被審計醫療單位經濟信息和會計信息的真實程度
醫療單位內部控制健全有效，其信息資料的可靠性就高，反之就低。醫療單位審計人員在審計時應首先對被審計醫療單位的內部控制進行評審，以判斷并確定其經濟信息和會計信息的真實程度，以決定下一步的審計方案。
（二）有利于提高醫療單位的審計效率
醫療單位內部有著完善的內部控制制度，就意味著審計人員可以開展抽樣審計這一審計技術，以縮小詳細審查的規模和數量，以減少審計工作量，節約審計成本，提高醫療單位的審計效率。
（三）有利于被審計醫療單位加強內部控制及提高經濟效益
經過內部控制制度審計，獲得了被審計醫療單位內部控制的運行信息，可以通過下達“內部控制漏洞報告”，“內部控制意見書”，“內部控制處理建議書”的形式，就被審醫療單位改進經營管理及強化單位內部控制提出建設性的意見，促使被審醫療單位改進經營管理，強化內部控制，從而提高單位的經濟效益。
（四）有利于促進醫療單位內部審計水平的提高
由傳統的基礎制度審計轉變為內部控制制度評審這一現代審計的過程，可以促使醫療單位內部審計人員改變傳統的審計觀念，學習并采用全新的審計技術和方法，制定科學的審計方案和策略，從而促進醫療單位內部審計水平的提高。
二、醫療單位內部控制制度審計的內容
（一）審計醫療單位內部控制制度的健全性
主要是審查被審計醫療單位的內部控制制度是否健全，關鍵控制點是否都建立了強力的內部控制制度，建立的措施和方法是否起到事先控制作用，還存在什么薄弱環節，手續是否嚴密。一是審查被審計醫療單位有無健全的經濟信息和會計信息的記錄、傳遞程序和報告制度。二是審查其有無內部審計制度，能否起到揭弊、查錯、防漏及發揮監督的作用。一般來說，健全的內部控制制度都能防止漏洞和差錯的發生。
（二）審計醫療單位內部控制制度的合理性
一是審查被審計醫療單位的內控布局是否合理，有無把一般的控制點設置為關鍵控制點。二是審查被審計醫療單位內控成本和效益是否恰當，是否存在不必要的控制或過多的控制。三是審查被審計醫療單位的內控職能是否劃分明確，不相容崗位間的分工和牽制是否到位，有無學習培訓和職務定期輪換。只有合理設置醫療單位內部控制制度的控制環節和關鍵控制點，才能使其發揮積極的作用。
（三）審計醫療單位內部控制制度的有效性
主要是審查被審計醫療單位內部控制制度是否得到認真貫徹執行，是否達到預期的內控目的。一是審查有無醫護質量責任制度，有無醫德醫風考核標準。二是審查有無財產物資管理制度，財產物資是否定期進行盤點并記錄歸檔管理。如果被審計醫療單位內控制度未落實在行動上，而僅是寫在紙上，是不可能取得好的內控效果的。因此，對被審計醫療單位的內控制度評審的關鍵著眼點在于審查其是否在發揮作用，是否被嚴格執行。
三、醫療單位內部控制制度審計的方法
（一）醫療單位財務管理內部控制制度審計的方法
1.醫療單位內控制度在財務管理審計上應實現的目標一是保證醫療單位相關業務活動符合相關規范制度的要求。二是保證醫療單位各會計科目余額的真實性及完整性。三是保證醫療單位財務管理各環節處理流程及披露的合理性。2.被審計醫療單位需提供的資料一是醫療單位的財務管理內部控制制度。二是醫療單位相應財務職責和權限的設置，以及財務人員和機構的配置情況。三是醫療單位編制的有關預算的材料。四是醫療單位的財務報表。五是醫療單位的會計憑證及會計賬簿。六是醫療單位財務管理關聯到的其他資料。3.醫療單位財務管理內部控制制度的審計要點（1）審查被審計醫療單位是否形成按照國家會計準則要求，同時符合實際狀況的財務管理制度并定期更新。（2）審查被審計醫療單位是否根據國家有關規定和單位實際情況，建立健全預算編制、執行、分析、調整、決算編報、績效評價等內部預算管理工作機制。（3）審計相應的被審查醫療單位是否根據醫療行業的特點，建立突發事件應急預案資金保障機制，明確資金報批和使用程序。（4）審查被審計醫療單位是否健全收入管理制度和崗位責任制，是否根據醫療收入來源和管理方式，合理設置崗位，明確相關崗位的職責權限，確保收款、開票與會計核算等不相容崗位相互分離。（5）審計相應的被審查醫療單位單位各項醫療收入是否由單位財會部門統一收取并進行會計核算，其他部門和個人未經批準不得辦理收款業務，嚴禁設立賬外賬和“小金庫”。（6）審計相應的被審查醫療單位單位是否嚴格執行“收支兩條線”管理規定，按照法定項目和標準征收政府非稅收入，并及時、足額上繳國庫，不得以任何形式截留、挪用、私分或變相私分。
（二）醫療單位固定資產內部控制制度審計的方法
醫療單位固定資產的內部控制制度審計是指對被審計的醫療單位固定資產實物和增減變動的內部控制情況的健全性、合理性及有效性進行的審計監督。1.被審計醫療單位需提供的資料一是固定資產管理內部控制制度。二是固定資產采購的預算資料。三是招標文件、評標報告和中標通知書。四是相關項目的調研方案、建議書及批復報告。五是評審相關項目的可行性報告紀要。六是采購相關固定的憑證。七是建立的相關固定資產臺賬。八是制作的相關固定資產盤點清查報告。九是所有關聯到固定資產管理的其他資料。2.醫療單位固定資產管理內部控制制度的審計要點（1）審查被審計醫療單位固定資產的購買申請是否履行授權審批程序。（2）審查被審計醫療單位固定資產的購買實施，是否履行詢價、議價程序，是否按要求進行招標采購，貨比三家。（3）審查被審計醫療單位固定資產資本化處理后是否依財務會計制度規定及時計提折舊。（4）審查被審計醫療單位是否建立固定資產臺賬，固定資產的賬、卡、物三者是否一致。（5）審查被審計醫療單位是否定期實施固定資產盤點，是否制作固定資產盤點報告，對盤點結果作出總結。（6）審查被審計醫療單位是否建立設備維修保養制度、業務流程、實施標準與臺賬。（7）審查被審計醫療單位固定資產的廢棄是否履行授權審批程序，是否進行相應的賬務處理。（8）審查被審計醫療單位固定資產的出售是否經過審批核準，價格是否合理。
（三）醫療單位采購管理內部控制制度審計的方法
醫療單位采購內控制度審計是指對被審醫療單位采購各環節和各部門，運用相應的方式和方法進行審計，并依據審計結果對醫療單位采購環節內控制度的有效性、健全性和合理性等做出評估的審計監督。1.被審計醫療單位需提供的資料一是采購管理內部控制制度。二是單位有關采購職責和權限的設置，以及采購人員和機構的配置情況。三是單位編制的有關采購預算及檔案材料。四是有關的采購設計書。五是授權供應商名單。六是采購公示。七是采購的相關憑證。八是采購管理關聯到的其他資料。2.醫療單位采購管理內部控制制度的審計要點（1）審查被審計醫療單位是否按照《中國人民共和國政府采購法》以及相關法律法規的規定加強對采購業務的控制。（2）審查被審計醫療單位是否建立健全包括采購預算與計劃管理、采購活動管理、驗收與合同管理、質疑投訴答復管理和內部監督檢查等方面的內部管理制度。（3）審計被審查醫療單位是否指定專人負責收集、整理、歸檔并及時更新與政府采購業務有關的政策制度文件，定期開展培訓，確保辦理政府采購業務的人員及時全面掌握相關規定。（4）審查被審計醫療單位是否建立采購業務管理崗位責任制，明確相關部門和崗位的職責權限。（5）審查被審計醫療單位是否對采購業務的關鍵環節制定有針對性的內部控制措施。（6）審查被審計醫療單位是否定期和不定期檢查、評價采購過程中的薄弱環節，如果發現問題，能否做到隨時糾正問題。
（四）醫療單位科學研究管理內控制度審計方法
醫療單位科研管理內控制度審計是指為了規避醫療單位科學研究風險而對被審查的醫療單位科研經費和科研活動的真實性和完整性進行審查和評估的審計監督活動。1.被審計醫療單位需要提交的資料一是相關單位科研活動的制度及工作手冊。二是科學研究活動的立項、申報、具體實施及科研結題等制度性文件。三是各種科研經費的管理制度。四是各種科研項目合同管理制度的落實情況。五是各種科研項目成果的評審及其獎勵辦法。六是各種科研項目知識產權有關的規章制度。七是各種科研經費相關的收支憑證、會計賬簿、會計報表等資料。八是各種科研活動項目的立檔歸案管理措施。九是其他有關資料。2.醫療單位科研管理內部控制制度的審計要點（1）審查被審計醫療單位在科研經費管理中，分管財務、科研工作的院領導是否對科研經費的管理和使用負全面責任。（2）審查被審計醫療單位科研部門是否負責科研項目管理，財務部門是否負責科研經費的財務管理和會計核算，項目負責人是否在其職責權限范圍內按照相關的財經法律法規合理地使用科研經費，是否及時處理相關科研項目的經費結賬及項目結題等事宜。（3）審查被審計醫療單位的科研經費收入是否真實，有無入賬后返還委托方，是否全部收入納入單位財務部門統一管理，集中核算。（4）審查被審計醫療單位科研經費的開支是否符合國家有關規定，經費的使用是否符合開展科研活動的實際需要。（5）審查被審計醫療單位科研項目經費支出中是否存在著用與科研項目無關的發票甚至于用白條套取科研項目經費的不良現象。（6）審查被審計醫療單位科研課題結題后是否按照法律法規及相關規定及時進行財務決算。在醫療單位實行內部控制制度審計審計可以有效地提高醫療單位的審計效率，強化醫療單位的審計監督，以此來促進醫療單位加強經營管理，提高經濟效益，并實現穩定健康發展。
參考文獻：
[1]董大勝.審計技術和方法[M].中國審計出版社,2001.
[關鍵詞]企業 審計 控制
一、企業內部審計對企業內部控制的作用
備用金、費用、固定資產以及人事管理,這四個方面是支店的財務運作進行內部審計的主要內容。
1.備用金審計及對企業內部控制的作用
第一、在對支店賬目中備用金進行核對時,備用金審計往往采取如下方法:
所謂的支店核定備用金,是指支店手中的借支金額、現金余額、銀行存款余額和已經被寄到總店的單據的金額,也就是總店未支付給支店的備用金,以及已報銷的金額之積。
(1)對于銀行存款余額,對其審查時可以采用現金盤盤點和與銀行進行賬單核對的方法進行審查;
(2)對于現金余額,其審查方法與對銀行存款余額審查的方法相同,筆者在此不做贅述;
(3)對于支店手中的借支金額,其審批手續的完備與否是對其審核的重要內容;
(4)對于已報銷的金額,對其進行審查的方法是通過對費用以及固定資產投資的審計來進行的;
(5)已寄往總店的單據金額,即未支付備用金,與已報銷金額一樣,是支店成本的主要構成部分,其審查方法與已報銷的金額也一樣,筆者在此不做贅述。
在對備用金進行審查的同時,對任意兩個月的點點金額以及銀行存款日記賬余額進行隨即抽取并進行記錄,然后根據數據做出曲線圖,從而使支店備用金的使用情況得到直觀、清晰地了解。如果曲線反映出的支店備用金余額一直呈現出余額過多的情況,這表明總店應該減少對支店備用金的支付金額,因為總店對支店的備用金核定過高;如果情況相反的話,則應對備用金額予以適當的增加。
第二、備用金匯付所需時間測試
為了了解到單據流轉需要的時間以及總部的匯款速度如何,我們需要對支店匯出單據至到收到總部匯款時所需要的時間進行計算。
為了達到保證貨幣資金的安全性與完整性,保證公司的資金財產不被流失和盜竊的目的,我們必須對備用金進行審計,從而使得公司的財務會計信息和業務經濟信息的準確性和可靠性得到保證,防止因信息失真給公司帶來不必要的損失。
2.費用審計及對企業內部控制的作用
對于各個級別領導的審批權限,企業的財務制度給予了明確的固定,因而,對費用的支出必須在相應級別的領導進行審批后才可進行。當費用發生后,需以借方發生額中的重要金額為依據進行憑證的追溯,然后對以下內容進行審核:
第一、對支出的內容是否合理,審批手續是否齊全,審批權限是否符合規定進行審核;
第二、對發票的真實合法性予以審核;
第三、對申請記錄的日期、發票產生的日期、費用報銷入賬的日期進行審核,保證報銷的及時性;
第四、還要對憑證的內容是否齊全、是否真實可靠進行審核。
通過對費用進行審計,企業可以使資金使用的經濟有效性得到提高,并使費用支出與公司的財務制度的規定相符合得到保證。
3.固定資產投資審計及對企業內部控制的作用
以固定資產明細表上的重要金額為依據,對相關憑證進行追溯,在得到相關憑證后對以下內容進行審核:
第一、對采購資產的審批手續的齊全性、費用審批權限的符合規定性應予以審核;
第二、對固定資產的采購是否經過總部固定資產專項負責人的批準進行審核;
第三、對采購的資產的支出與支店預算內的支出的歸屬性進行審核;
第四、對公司的固定資產進行實地盤點,并對其使用情況與保管情況進行審核與記錄。
通過審計固定資產,不僅可以使企業資產的安全性、完整性得到保證,還可以使固定資產的充分利用度和固定資產的支出與企業財務制度的符合度得到保證。
二、內部審計對企業內部控制的成效
1.統一銀行,加快匯款速度
通過對企業的備用金進行審計,對備用金匯付所需時間進行了測試,由于總部與支店的開戶行不同,使得備用金從總部匯出到達支店賬戶所需的時間也不同,最短在當天即可到達,最長需要6天的時間。為了加快匯款速度,總部對多家銀行的匯款速度、網上銀行以及是否提供上門服務、銀行網點的分布情況等等銀行的服務情況進行了調差與對比,最終選擇了一家能夠使備用金匯付所需時間最短的銀行,大大提高了總部對支店的集中管理效率。
2.提高支店長審批權限,加強總部與支店的對帳
通過費用審計發現:由于支店長的級別決定了其使用權限,所以支店長的費用審批權限低,凡是超過1000元的支出都要上報給總部審批,這樣明顯減慢了支店的正常運作。
因而為了提高支店長的審批權限和支店的核定備用金,總部修改原來的財務制度并規定支店的費用由支店本身進行支配,從而加快支店的審批流程。如果必須總部代付時,總部財務人員和支店財務人員均要做單獨記錄,并定期對帳,以避免再次發生重復匯款的情況。
3.強化固定資產管理流程
通過固定資產審計,能發現有些支店在未經總部批準的情況下,購買了固定資產違反企業規定。總部可以要求支店財務人員加強審核,強化固定資產的統一管理。
4.嚴格執行企業人事管理制度
通過人事管理審計,可以發現有些支店員工遲到早退以及缺勤等情況在考勤中并沒有記錄,繼而工資結算必然有誤。總部可以要求支店的人事及財務今后嚴格執行企業的人事管理制。
5.利用信息管理網絡,規范內部控制流程,加快審批進程
企業應該籌建自己的信息管理網絡,這樣以后即使企業領導出差,也可通過相關的互聯網進行相應的審核 。從而也進一步規范費用審批流程。同時企業的工作人員也可利用網絡對企業內部的各項規章制度、福利政策、重要通知及市場活動及時全面的了解。
總而言之,通過內部審計,進一步加強總部與支店的溝通,促使企業進一步完善財務制度和內部控制,并能發現一些之前工作中存在的問題,從而相應地修改某些工作流程,進一步加強對支店的管理,為企業今后的發展打下堅實的基礎。
三、內部審計的發展趨勢
1.應設立總經理直接管理的內部審計部門
目前企業還不能保證內部審計的獨立性與權威性,因為某些企業內部審計人員單純由財務部門的人員勝任,并沒有單獨的內部審計部門,在實際工作中,由于這樣的設置,內部審計一般不對總部財務部門及其他經營管理部門進行審計,只審計支店。所以應該設置個獨立的內部審計部門,以提高內部審計的獨立性與權威性。單獨設立審計部,在行政上直接由總經理負責并向其報告工作。只有這樣才能保證審計結果的真實、客觀、公正。這也要依情況而定,如果企業規模較小,就不用設置獨立的審計部了。
2.內部審計范圍應從財務領域擴展到企業經營管理領域
企業中的舞弊行為以及其他真正存在的問題往往存在于管理和經營領域中。內部審計主要職能應從查錯糾弊向為內部管理服務的方面轉變。內部審計人員往往將大部分精力放在財務數據的真實性及生產經營收支合規性的監督上,主要職能就是查錯糾弊,其主要工作都集中在財務領域而未深入到管理和經營領域,不是對企業的管理作出分析、評價和提出管理建議。因此,對企業總體的內部控制制度不能進行系統和權威的評價,也就無法發現和客觀評價企業的潛在風險,進而無法對管理和決策層提出實質性與預防性的管理建議。
參考文獻:
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［關鍵詞］高校財務管理；高校內部控制規范性文件；內部控制體系；內部控制觀念；事業單位內部控制；
高校快速發展的今天，面對新挑戰、新形勢，高校財務管理需要加強內部控制。 高校內部控制是指高校為維護其自身資產的安全和完整，保證自身教學、科研等各項活動的正常、有序展開，確保財務信息的真實性、準確性和合理性，加強高校自身風險控制而構建的一套規范化、嚴密的動態管理控制系統。
一、內部控制視角下高校財務管理的基本原則
我國高等學校經歷了一段快速發展時期，當前正處在承前啟后、繼往開來的關鍵階段，面臨著從“數量”的增長到“質量”的提高、從“外延”的擴張到“內涵”的提升、從“硬件”的加強到“軟件”的改善等轉變。 在樹立科學的發展理念、正確地制定未來長遠發展規劃的背景之下，高校應著力提升內涵建設，加強財務管理。 從內部控制角度出發，高校在財務管理方面應牢牢抓住預算管理、科研經費管理、資產管理和基本建設管理等關鍵環節，防范財務風險，提高財務管理水平［1 4］。
（一） 加強預算管理，提高預算執行效率
高校要堅持“統籌兼顧、保障重點、優化結構、收支平衡”的原則，科學合理編制預算，建立科學化、精細化的預算管理機制。 要根據學校事業發展和綜合能力科學編制學校事業發展規劃，根據年度工作重點對經費的需求編制財務預算，并將預算執行的責任分解到校內各部門各單位，加強預算執行的控制與分析，嚴禁無預算、超預算支出。 學校一切收入都要納入預算管理，將預算管理貫穿于財務活動的所有領域，強化預算的權威性與嚴謹性，充分發揮預算在資源配置中的杠桿作用。 支出預算要統籌兼顧、保證重點，根據“重點突出，效率優先，勤儉節約”的原則從緊安排各項支出。 高校要進一步優化支出結構，加大內涵建設支出。
（二） 加強科研經費管理，提高使用效益
高校要根據上級主管部門制定的科研經費管理辦法的要求，進一步完善學校內部科研經費管理制度，建立健全科研經費使用和管理的監督約束機制。 制定具體的實施細則，將取得的各類科研經費全部納入學校財務部門統一管理、集中核算，并確保科研經費專款專用，切實提高科研經費使用效益。要逐步建立和完善全額成本核算制度，明確開支范圍和比例。 科研經費的使用要符合開展科研活動的實際需要，不得支出與科研課題無關的費用。 凡使用科研經費購置的固定資產和形成的無形資產，均屬于國有資產，必須納入學校資產統一管理。 科研項目負責人必須切實履行科研經費管理與使用的職責。 審計部門要加強對科研經費使用審計，實施對重大科研課題或大額度科研項目資金使用的全過程跟蹤審計，杜絕科研經費使用中假公濟私等行為。
（三） 加強資產管理，實現資源共享
對于學校資產管理工作，高校要成立資產管理部門，統籌管理全校的所有資產，并建立新型的資產管理體系，實現大型儀器設備共享；要運用先進管理手段，實行資產信息化管理，對資產實行全過程實時管理和動態監控，提高資產的使用效率和效益；要增強無形資產的管理意識，加強對無形資產的保護，依法合理利用無形資產；要加強學校經營性資產和校辦產業的管理，規范校辦產業的投資行為和經營管理，防范校辦產業風險，促進校辦產業發展，確保國有資產保值增值。 同時，高校要嚴格執行政府采購制度和招投標制度，按財政部門的統一要求，編報政府采購預算，屬于政府采購范圍內的支出要嚴格執行政府采購制度，不得無預算和超預算采購，做到采購行為公開透明，采購程序科學規范。高校要建立健全經濟合同管理制度，明確經濟合同的簽訂權限和程序，并實行歸口統一管理，防范由合同引發的經濟糾紛和財務風險。
（四） 加強基本建設管理，嚴格控制新增債務
高校要科學合理地制訂學校事業發展規劃及校園建設總體規劃，按規定程序進行論證和履行報批手續，未經上級部門批準的項目嚴禁建設；要按照勤儉辦學的精神，控制基本建設成本，防止“超概算、超預算、超標準”現象發生。
（五） 運用現代化控制手段和技術，合理設計控制措施
高校應該大量運用現代化手段和先進知識，制定相應合理化程序和規范化流程來開展教學科研和管理活動，同時，在多層次的網絡環境下建立防御體系，全面技術控制，保障高校財物安全。 在重大經濟事項如資產處置、對外投資、資金調度等決策和執行中，高校應設立互相監督、制約程序，加強風險控制，避免盲目投資及管理失控。
二、現有內部控制環境下高校財務管理中存在的問題
（一） 缺乏具體可行的高校內部控制規范性文件
高校財務管理作為高校內部控制的一個有機組成部分，必須有具體明確的內部控制規范指導。然而，截至目前，我國有關內部控制的規章制度，主要聚焦于盈利性組織———企業，還沒有專門針對高校內部控制和財務管理的內部控制規范。 目前我國已經有了一套相對完善的企業內部控制規范體系，《企業內部控制基本規范》于 2008年頒布，2009年 7月起實施；《企業內部控制配套指引》（包括《企業內部控制應用指引》、《內部控制評價指引》和《企業內部控制審計指引》等）于 2010年頒布，2011年首先在境內外同時上市的上市公司中實施，2012年開始在所有滬深主板上市公司范圍內實施。 然而，對于行政事業單位，直到 2012年 11月我國才了《行政事業單位內部控制規范》（試行），并且計劃到 2014年才開始執行。 縱觀《行政事業單位內部控制規范》（試行），可以看出，這一規范是針對所有行政事業單位的，而不是專門針對高校的，并且這一規范對各類業務和事項僅僅作出了原則性的規定，屬于基本規范性質，各類行政事業單位具體執行時，還必須要結合自身所在行政事業單位特殊性質和特殊業務，與具體的內部控制規范執行指引配套。 由于缺乏具體明確的內部控制規范指導，每個高校的財務管理只能根據眾多規章中的相關零星規定摸索前行，高校財務管理的規范化和科學性很難得到保障。
（二） 高校領導層和具體財務人員對內部控制認知有限，意識淡薄
內部控制是一個有機動態的系統。 按照 COSO報告（1992）的基本精神，一個單位的內部控制由控制環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監控五個部分共同組成，在這五個有機的組成部分中，控制環境最為重要，它決定了一個單位可能存在的風險以及可能采取什么樣的控制手段去進行管理和控制，而決定單位內部控制環境的核心因素是單位領導對內部控制的態度、認知度和行動。 然而，目前我國高校領導層及具體財務人員對內部控制理論和實務的認識還不夠深入，很多領導和財務人員對內部控制的認識還停留在“內部控制結構階段”①，認為內部控制僅僅是一些書面規章制度和文本，是上級制定出來用來制約下屬員工的。 有限的認知和淡薄的意識，加之缺乏專門的高校內部控制規范，導致很多領導經常認為自己可以凌駕于單位內部控制規章之上，各具體財務人員在日常工作中也不注意內部控制制度的嚴格執行，經常敷衍了事，流于形式，由此導致高校財務管理容易出現各種各樣的違法違規現象［5 8］。
（三） 財務管理不科學
由于缺乏具體明確的內部控制規范和財務管理規章約束，高校在具體財務管理實踐中經常漏洞百出，主要表現在七個方面。
1． 債務高企，基本建設投資盲目
從 1998年開始，我國高校開始擴招，高等教育逐步從精英教育階段走向大眾化教育階段。 高等教育規模的不斷擴大要求高校的軟硬件規模也必須隨之擴張，這就需要大量的資金投入。 作為公辦院校，我國絕大部分高校自有資金是非常有限的，國家投入的資金在短期內很難跟上基本建設規模的極速擴張，多數高校只能采取向銀行借款的方法來彌補這一資金缺口，但是，作為一種非營利組織，從本質上說高校自身是缺乏償還債務能力的，因此，高校背負高額的債務有著較高的風險，一旦收支結余不能償還到期債務，就只能采用借新還舊的惡性循環方法。 許多高校因為融資較為方便，在基本建設投資中沒有長遠規劃，非常盲目，貪大求全，忽視了成本控制。 為了在短時間內快速提高高校的社會影響力，搞形象工程，超規模建設，投入過多資金，建設中又缺乏系統科學的統籌規劃，建成后常常資產閑置，形成浪費，由此加劇了資金的緊張，資金的使用效率十分低下。
2． 預算管理缺乏約束
預算管理是高校財務控制的核心手段，在高校財務管理中起著至關重要的作用，它與高校的各個部門和各項工作的緊密相連。 但是在高校的現實運行中，財務預算并沒有起到使高校工作穩定發展、資源有效配置、為將來發展提供堅實支撐的作用，預算的編制有時僅僅是為滿足應付上級主管單位檢查的需要，缺乏系統性和科學性，預算管理隨意性大，約束力不強，缺乏應有的剛性。 長此以往，預算管理將無法有效管理和監督高校的資金運行，最終必將影響高校的長遠發展。
3． 財務收支管理制度難以嚴格實施
按照現行的《高度學校財務制度》和《高等學校會計制度》的相關規定，高等學校的財務收支必須實行兩條線。 目前很多高校為了激發二級院系工作的積極性，給予二級院系充分的財務自主權，但是對二級院系的財務收支又缺乏有效的系統管理和控制。 因此，很多高校的財務收支或多或少存在一些問題。 有些高校對院系的收入監管不嚴格，票據沒有統一管理，造成個別院系收入不經過物價部門備案，擅自收費，甚至有的收入根本不上交學校財務部門，本部門自收自支，學校無法對其收入進行有效的管理。 很多高校的財務支出方面也會暴露出一些漏洞：一是出現開支標準的隨意擴大，資金不能專款專用，二級院系想盡辦法擠占資金，挪作他用；二是容易增加成本核算的難度，不能完整、準確反映成本費用，掩蓋了一些隱性債務，形成了高校潛在的財務風險。
4． 資產管理制度執行混亂
目前我國高校的財產管理制度普遍不健全，即使有制度，往往也形同虛設，主要表現在：固定①企業內部控制理論發展先后經歷了“內部牽制”階段（20世紀 40年代前）、“內部會計控制和管理控制”階段（20世紀 70年代前）、“內部控制結構”階段（20世紀 80年代）、“內部控制框架”階段（20世紀 90年代）、“風險管理”階段（2004年至今）五個階段。資產購買不走審批程序，購買后不到資產管理部門辦理入庫手續，同時也不定期對固定資產進行清點；財產報廢、銷毀也不進行登記，造成固定資產常常賬實不符。 混亂的資產管理制度不僅導致國有資產的大量流失，也導致高校財務報表無法有效地反映高校的真實財務狀況，影響相關各方的科學決策。
5． 沒有充分發揮會計與財務的職能
會計和財務是企業管理活動的一個有機組成部分，其基本職能是反映和監督，進一步提升的職能是參與組織管理、預測和決策。 高校財務目前只能發揮會計與財務的反映和監督職能，沒有有效發揮會計和財務參與組織管理、預測和決策的職能。 即使基本職能的發揮也不充分。 由于一些會計人員業務水平限制及態度問題，高校會計核算不及時、不準確，難以系統及時地反映高校特定時點的財務狀況，會計的反映職能不能很好地實現。 高校財務也沒有上升到管理層面，不能系統參與高校的事前預測、事中控制、事后分析，不能很好地為高校領導者決策提供專業服務。
6． 內部崗位的設置和運行沒有嚴格執行內部牽制的原則
按照內部控制的基本原則，會計與財務崗位的設置應該充分體現不相融崗位相互分離的原則，避免出現一人多崗現象，更不能出現一個人包辦一條龍會計業務現象。 然而，由于高校會計與財務工作事雜、量大，常常出現人手不足的現象，很多單位的崗位職責劃分不夠清晰，由此導致經常會出現不相融崗位由一人兼任的現象，有時甚至會出現一人處理一項業務全流程現象。 高校會計與財務崗位的設置和運行沒有完全貫徹內部牽制的原則導致近年來部分高校工作人員以權謀私、貪污、盜竊行為層出不窮的局面。
7． 沒有充分發揮內部審計的監督作用
內部審計是內部控制的一種特殊形式，它是高校內部經濟活動和管理制度是否合規、合理和有效的獨立評價與監督機構，在某種意義上是對其他內部控制的再控制。 目前我國高校的內部審計普遍存在以下問題：一是內部審計獨立性不強。 理論上講，高校審計部門必須獨立于其他各個職能部門，對高校的最高領導層負責，然而，目前我國很多高校的內部審計職能定位不高，缺乏應有的獨立性，很多高校的審計部門隸屬于紀檢部門，甚至與紀檢部門合署辦公。 二是內部審計工作內容和范圍狹窄。 目前，高校內部審計工作常規審計多，專項、重點審計少；傳統審計多，管理審計和前瞻性、創造性的工作少；微觀審計多，宏觀審計少。 三是內部審計人員力量不足，素質不高，審計方法落后［9］。
三、基于內部控制視角的高校財務管理困境原因分析
（一） 缺乏科學預算的觀念
部分高校沒有建立起科學預算的觀念，制定預算時具有一定的隨意性，導致在實際執行預算時沒有嚴格按照預算的要求進行，預算的約束性不強，剛性不足，沒有起到高校預算在財務管理中的應有作用。 這也反映出很多高校沒有真正意識到預算在高校財務管理中的重要性，對制定財務預算的重視不夠，預算的制定沒有科學規劃，存在著預算不夠細致、預算過于倉促、預算不全面、不準確等問題，使得制定預算時沒有客觀反映學校的收支情況，實施預算時難以嚴格執行，從而影響了預算的嚴肅性。
（二） 缺乏基本建設投資的控制管理，財務風險意識薄弱
隨著我國高校招生規模的不斷擴大，高校基本建設的投入也在不斷增加，國家、地方財政的撥款以及高校的自籌資金難以滿足高校資金的需求，許多高校為了滿足規模的擴張需要，向金融機構借款數億甚至數十億建設新校區，但沒有意識到其中隱含的財務風險。 而且高校在擴張中沒有建立相應的重大投資項目的論證和決策機制等投資內部控制制度，很少對基本建設投資進行可行性分析，沒有注意到高校發展和未來學生生源的變化，出現了盲目貸款、盲目投資、過度建設、重復建設的行為，導致高校的負債率較高，利息負擔沉重，財務狀況惡化，這不僅對高校正常的教學科研的經費支出產生影響，而且也影響到高校的可持續發展①。
（三） 財務管理制度不健全
高校財務管理存在問題的一個重要原因就是財務管理制度不健全，財務管理職能沒有得到充分有效的發揮，難以為高校的管理和決策提供服務。 高校財務管理制度不健全主要表現為：財務崗位設置過于籠統或者沒有根據學校財務管理的要求設置，財務管理的職能不能得到充分體現；在會計核算方面監督不嚴，財務報銷過于注重領導的簽字，沒有對經濟業務的實質進行審核，導致財務管理的信息基礎不可靠。 這些都會影響高校財務管理功能的發揮。
（四） 忽視內部審計的監督作用和管理功能
高校內部審計是學校建立健全內部管理體系和監督制約機制的重要環節，是加強學校內部管理、維護財經紀律、保障資產安全完整、提高資金使用效益的重要手段。 內部審計具有監督功能，能夠防弊糾錯，實現高校資產的保值增值。 同時，內部審計對高校加強財務管理和預算控制，節約資金，提高教育經費的使用效益、投資效益等方面也具有重要的作用。 內部審計監督作用的發揮在于其獨立性和權威性，然而實踐中高校的內部審計部門和其他部門是平行的，并且會受到行政權力的干擾，使得其難以發揮有效的監督作用。 此外部分高校對內部審計的管理功能認識不夠，在內部審計的機構設置、人員配備、經費保障、職權劃分等方面均難以落實，這也導致內部審計難以發揮其應有的監督作用和管理功能。
（五） 資產管理的內部控制不規范
高校是非營利性的事業單位，其固定資產的購置經費來源于財政撥款，而且固定資產不計提折舊，資產的購置和管理沒有考慮其使用效率，在固定資產的內部控制方面也存在缺陷，沒有真正做到固定資產管理的制度化、規范化和科學化，這會直接導致在執行資產管理制度時出現混亂。 比如固定資產只注重價值管理，不注重實物管理，沒有建立固定資產的明細賬戶；固定資產的財產清查制度不健全，或者沒有得到嚴格執行；固定資產的入賬、銷賬不及時，部門之間調用資產不辦理資產轉移手續，固定資產缺乏定期核對制度。 高校的固定資產在調配使用方面缺乏協調統一性，導致固定資產重復購置或者閑置，固定資產的使用效率低下。 此外，內部控制不規范還表現在資金的使用計劃性不強，隨意性較大，沒有考慮資金的使用效率［12 17］。
四、基于內部控制視角改進高校財務管理的建議
基于內部控制視角下高校財務管理應遵循的基本原則，以及上述高校內部控制環境下的財務管理存在的問題和原因分析，本文對高校的財務管理提出三個方面的改進建議。
（一） 做好高校內部控制規章制度建設，完善內部控制體系
雖然高校還沒有統一的內部控制規范，但其他行業特別是企業已經有了一整套比較完整的內部控制規范體系，高等院校主管部門應該進行參考，并組織調研、學習和探討，及時制定出適合于高校的內部控制規范文件，以指導各高校內部控制工作的順利開展。 高校個體在沒有統一規范的狀況下，應根據自身具體情況和財務環境的新特點，制訂可操作的內部規章制度，保證內部控制體系嚴密，保護資金運行安全，崗位之間權責明晰，問責可到個人。 此外，高校內部控制體系的建立不能僅僅局限于財務部門，還應當延伸至全校的各職能部門，在高校運行中形成一張相互監督的網絡，以保護高校資產的安全與完整以及資金的使用效率。
（二） 強化高校職工內部控制觀念培養，提高財會人員綜合素質
良好內部控制體系的建立，與內控思想是否深入人心有關。 內部控制觀念應該深入到高校所有職工，內部控制網絡是一張包含整個學校日常工作的大網，只有整個網絡中的每一個人都有內部控制的觀念，內部控制機制才能真正發揮作用。 高校每一個職工都要有內部控制觀念，高校領導就更應當注重內部控制理念的貫徹，一是可以推進內部控制系統的建立，二是可以對其自身有所監督，使用權力的同時應該受到相關約束。 作為基層的高校財會人員應當不斷提高自身素質，掌握新的財會信息和知識，加強服務意識，提高組織協調、溝通合作能力，強化法制觀念、責任意識，提高財會人員職業道德素質。 只有財會人員綜合能力有所提高，才能保證財會工作有序展開，才能有效控制財務風險，才能為內部控制制度的制定和實施提供保證。
【①2006年中國社科院《社會藍皮書》曾估算，全國高校貸款在 1500億元到 2000億元之間。 《2007年中國教育藍皮書》披露的數
據則顯示，到 2006年底全國高校貸款規模在 4500億元到 5000億元［10 11］。】
（三） 抓好高校財務管理的關鍵控制點
財務工作瑣碎復雜，需要抓住管理中的關鍵控制點，這些控制點是在管理中起到重要作用的關鍵環節，也是容易出現錯誤和舞弊的環節，具體來說，高校財務工作應主要抓住七個控制點［18 21］。
1． 預算控制。 根據高校事業發展規劃制訂年度財務收支計劃，對整個學校年度內的經濟活動進行宏觀控制。 在“大收入”、“大支出”的理念下，預算不僅包含財政撥款，還要包括高校的事業收入和其他收入。 高校在編制預算時要明確預算的范圍和內容，加強預算監督和執行，以控制住學校的各項經濟活動。
2． 資金的內部控制。 資金是高校運轉的“血液”，對資金運作實施嚴密的管控是十分必要的，為此高校需要嚴格遵循資金內部控制的相關規定，比如出納與制單崗位要嚴格分離，貨幣收支和保管要進行嚴格的授權審批，每日現金保管也要設定一定額度，減少存放危險，每月要進行銀行存款和現金賬核對，定期或不定期地對現金進行盤點，銀行票據要妥善保管；做好月末對賬工作，實行財務處長和審計處長雙簽制度。
3． 報銷管理。 高校要完善財務制度，日常工作要嚴格按照高校財務報銷規范，堅持“一支筆”審批，各項經費和業務的報銷要與預算進行核對，并符合各項使用規定，報銷過程要經過授權、審批、執行、記錄、檢查等過程，做到決策簽字負責制，誰簽字誰負責。
4． 收費管控。 高校收費要做到按收費許可證和相關文件收取，嚴格按照物價管理部門的收費標準進行收費，收入和支出按照“收支兩條線”管理，保證收入的合法、真實性。 收入要由學校統一管理，二級學院不得私設“小金庫”，不得截留、私分、坐支收入，收費工作要由專人負責，保留原始檔案，對有關收費標準應當公布、公開。
5． 資產管理控制。 對于購置的固定資產，為了保證其真實性和可使用性，高校在固定資產購買和使用的全過程中都要進行控制，購置時要經歷請購、招標、論證、審批、訂立合同、驗收、付款等必要環節，領用時要建立記錄，資產使用保管落實到人，使用中要定時進行盤點，報廢時要有必要的審批程序，保證高校資產不被私人占有，做到賬證相符、賬賬相符和賬實相符。
6． 基建項目控制。 高校要建立基建項目等重大投資的決策機制，對基建過程進行全程控制，全面參與授權、決策、概預算、價款支付、竣工決算五個關鍵環節，設立專門的項目小組監控基建，防止重要業務流程可能出現的錯誤和舞弊，以確保基建工作平穩有序的運行。
7． 內部審計控制。 內部審計可以幫助高校建立健全系統的、有效的內部控制制度，提高高校的經濟管理水平，促進學校經濟管理的法制化、規范化，增強學校在市場競爭中防御風險的能力。 因此，高校應重視內部審計監督和管理的作用，提升內部審計在高校管理中的地位和作用。
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企業責任審計主要是監督檢查公司高級管理人員和主要負責人的履職情況。重點審查高管人員在職期間企業的日常經營活動情況、指標完成情況、內部控制的運行情況以及高管自身的收入和法律法規遵循情況等。經濟責任審計的目標是為高管人員的調配、任用提供依據。工程項目審計是對企業的所有工程從合同簽訂到竣工的全過程進行審查監督，其審計的重點是工程項目的合同簽訂情況、內部控制的有效性和完整性、工程項目的財務收支情況、經濟指標的完成情況以及成本管理和核算情況等。工程項目審計的目的是發現建筑企業在工程項目存在的問題和風險，作出評價并給出改善的建議。
建筑企業內部審計存在的問題
隨著企業之間的競爭日趨激烈，為了控制企業潛在風險和提高企業競爭力，越來越多的企業開始引進內部審計。我國企業內部審計的產生嚴格來說只是行政命令的產物，主要強調其外向，是為國家審計提供依據而存在的模式。企業內部審計的發展受此影響存在很多問題，而建筑企業內部審計的發展還很不成熟，亦存在諸多的問題。
(一)內部審計部門和人員設置不合理
目前，大部分建筑企業并未將內部審計擺在正確的位置，主要表現為以下幾個方面：第一，很多建筑企業并沒有設置內部審計部門，即使設置了內部審計部門大都也只是形同虛設，內部審計部門缺乏其應有的獨立性和權威性；第二，內部審計人員設置上存在很多弊端，很多建筑企業的內部審計人員是從其他職能部門借調，并且內部審計人員專業素質不高，一般都只是對財務知識很了解但是對建筑方面的知識卻知之甚少，所以其出具的報告比較片面。以上都影響著內部審計發揮其應有的作用，也直接導致企業高層對內部審計越來越不重視。
(二)內部審計工作范圍比較狹窄
建筑企業的內部審計工作在企業管理和日常經營方面還停留在比較初級的階段，內部審計的工作范圍也通常較為狹窄，一般是采用審計企業固定資產管理、存貨管理、成本控制、費用預算及控制以及項目收支情況等財務方面而后進行評價改善的傳統審計方式，涉及到非財務方面內部審計的方面很少，審計結果對管理者的經營決策價值不大。
(三)工程項目審計多為事后審計
工程項目是建筑企業的核心和重要組成部分，目前建筑企業工程項目審計還大都停留在事后審計的階段，這種情況已經遠遠不能滿足現在企業的需要。當然工程項目審計存在的問題不僅包括未涉及到事前和事中審計；而且在審計過程中，使用的審計手段較為單一，基本上還停留在對工程相關會計資料的審查，使工程項目審計缺乏有效性；審計程序十分簡化，還存在取證不嚴謹現象。
(四)內部審計相關制度不完善
內部審計與內部控制有著密切的聯系，內部審計是內部控制的重要組成部分，也是內部控制的一種特殊形式，所以內部控制制度直接對內部審計產生影響。由于現在我國大部分企業的內控制度都存在很多明顯的問題，而建筑企業由于其特殊性內控制度存在的問題尤為突出，其內部審計制度方面也因此暴露出了很多問題，主要包括：第一，單位或者工程項目中出具的審計報告信息失真或者不完整；第二，對于在審計過程中發現的重大問題，不能及時反映給企業管理者，以至于不能迅速找到解決對策；第三，內部審計效率低下，并且各個部門對內部審計工作并不認真對待和配合，上報的資料不全或者遲交。企業內部控制制度不完善并且沒有具體的內部審計制度文件，會導致更多的問題發生。
完善建筑企業內部審計的對策
建筑企業內部審計中存在的問題對企業及時準確的掌握經營狀況、制定對策以及完善內控制度等都會產生不利影響。我國建筑企業正處于規模不斷擴張、產業結構和體制重大改革的特殊時期，解決內審中存在的問題已經迫在眉睫。
(一)重視內部審計工作
內部審計需要保持一定的獨立性和權威性，這樣才可以為企業和管理者提供準確的信息。高層管理者必須要重視內部審計工作，讓企業所有部門和人員都意識到內部審計的重要性，需要做到以下幾點：第一，內部審計部門必須要保持獨立性，直接由高層管理者負責，不受其他職能部門的牽制；第二，內部審計人員不應再負責企業的其他工作，要求其在審計工作中不受企業任何人影響。
(二)培養高素質的內部審計人員
首先，內部審計人員需要具備應有的職業道德，保持客觀、獨立的思維，嚴于律己。其次，建筑企業的內審人員需要具備相應的專業知識，現在建筑企業的工程項目審計不僅是財務收支、工程造價等的審計，還需要對工程管理以及工程前期的設計控制階段進行審計。因此需要內審人員除了具備相應的財務知識外，還需要了解工程項目相關知識。最后，內審人員還應具有敏銳的觀察力，在實際工作中，需要結合企業具體情況。例如對工程項目需要對施工合同、工程款、成本管理、賬務等一一進行審查。
(三)樹立先進的內部審計理念
內部審計的對象應該從財務審計轉變為管理審計，管理審計是建立在財務審計的基礎之上的；內部審計的范圍應該從財務資料深入到企業治理中，很多企業都已經意識到企業工程項目混亂、虧損以及決策失誤、合同簽訂失誤、組織結構不合理等都與企業管理失控存在極大的關系，內部審計中應該涉及這些內容；內部審計的過程應該包含事前預防、事中控制和事后監督三個方面，不應忽視事前和事中的作用；內部審計的目的不僅發現問題，更重要的是給出解決問題的對策，增強企業競爭力，提高經濟效益。
(四)完善工程項目審計的內容
建筑企業對工程項目應該進行全程監控，事前、事中和事后都需要進行內部審計，保證工程項目的順利完成。工程項目審計應該包括以下幾方面的內容：其一，審查合同簽訂嚴密性和合理性，對工程項目中的項目質量、工程進度、成本管理以及合同執行情況等進行審計，并做出評價、提供改善意見；其二，審查監督工程項目的財務收支狀況，并進行盈虧和風險評價，出示工程項目中期的財務預警報告。
(五)建立有效的內部審計制度
建筑企業的內部審計應該以完善內部控制制度、規范企業管理、提高業績為目標，而這些都是以建立有效的內部審計制度為基礎。內部審計制度應該包括內審機構的設置、內審人員應遵循的規章制度、審計程序、審計標準以及提供予以參考的指標。現代內部審計制度還應該包含風險評估和控制，單一的查錯糾正已經不是現代內部審計的目標。建筑企業應該根據其具體情況制定詳細的內部審計準則，這也是內部審計活動實施的基礎。
