時間：2023-06-14 16:18:51
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇如何進行跟蹤審計，希望這些內容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
關鍵詞：建筑工程跟蹤審計方法
近年來，部分工程建設項目逐步開展了跟蹤審計工作，以有效的控制工程造價，節(jié)約投資。但是，目前我國的跟蹤審計尚處于初級階段，很多制度和程序還不健全，因此，加強跟蹤審計工作探討，尋找更行之有效的審計方法，就顯得必要了。
審查招投標程序與合同主要是工程項目的勘察、設計、監(jiān)理和施工招投標程序及其合同進行審查。內容包括：
1、招標方式是否符合規(guī)定；工程總承包單位以及招標機構是否均通過招標相關要求；投標保證金額收取是否合理。
2、招標單位是否在符合國家有關規(guī)定的投標截止日期內招標公告或招標邀請書；刊登媒介是否達到相關要求；對已發(fā)出文件是否私自進行更改或減刪；投標單位是否已經過資質審查，審查結果是否已通知各申請投標者；是否向投標合格的單位發(fā)放了正規(guī)圖紙、資料等；是否組織投標單位對現(xiàn)場進行了勘查，是否建立了投標評審組織，并制定了評標、定標的準則辦法，及時對招標文件進行問答解疑；在申請過程中是否向招投標負責機構申提招標申請書，對招標文件是否進行過整編并通過審定，是否對招標進行最高限價。
3、中標單位是否符合相應條件。
4、開標中是否舉行正式儀式，是否有必需成員單位或部門參加；項目工程承包單位是否組建正式評標機構或委員會，組成成員不得存在與投標單位有利害關系的情況；評標定標是否按照公平、公正、合理的相關原則擇優(yōu)確定；開、定標期限是否符合國家相關規(guī)定；中標單位確定后，招標單位是否在7天內向各未中標單位發(fā)出并抄送通知書，報知招投標負責機構；未中標單位接到通知后是否退回招標文件及相關資料；招標單位是否按時退還未中標單位投標交付款項；中標單位與建設單位簽訂工程承發(fā)包合同是否在國家規(guī)定期限內。
二、項目前期建設中需要開展哪些審計工作
項目前期建設審查在審計工作占有非常重要地位，它將影響到后期一些工作的順利進行。這一時期主要是審查項目建設是否符合法律法規(guī)的各項規(guī)定，手續(xù)是否齊全。包括：建立項目法人，完善的機構設置，項目管理制度；項目建議書、可行性研究報告等書面文件及其批復相關事宜是否符合國家規(guī)定，手續(xù)是否完整；初步設計是否已經在開工前報由國家部門批準，是否存在邊設計邊施工情況；設計變更是否已重新報經國家有權部門批準并有批準文件；審查項目是否形成了詳細準確的設計概算，概算的調整是否依照國家規(guī)定并經過批準；工程建設項目進程是否及時向當?shù)亟ㄔO行政主管部門或其授權機構進行了報建，是否領取了施工許可證；項目開工前是否在當?shù)毓こ藤|量、安全監(jiān)督機構辦理過工程質量、安全監(jiān)督手續(xù)。
進入現(xiàn)場后首先要按照事先確定的審計實施方案和工作計劃安排收集工程相關資料。主要有：工程項目各階段（主要有審批、勘察、設計、監(jiān)理、施工招投標）形成的與造價相關的各文件、報告資料等；工程項目的施工圖紙、施工組織設計、變更、工地會議紀要等；建設單位的造價審批流程、規(guī)章制度。
跟蹤審計一般在工地設立現(xiàn)場跟蹤審計組，常駐1-2人。在收集資料的同時，要根據(jù)項目特點和收集到的資料將進場前初步擬定的審計方案，參照委托方的要求，制定詳細的審計實施方案和工作流程，報請批準后實施。
四、如何做好項目工程變更審計工作
項目工程變更時有可能，那么應該如何做好項目工程變更見證記錄呢？就需要跟蹤審計項目組來做好工作了。首先，蹤審計項目組要督促建設單位與施工單位將工程變更及時進行報送；工程發(fā)生變更時，建設單位也要及時通知跟蹤審計項目組到現(xiàn)場進行共同確認；在去工程變更現(xiàn)場之前，建設單位最少需要提供以下這些資料：設計單位提供的工程變更圖紙和情況說明；承包人制定的變更施工方案；建設單位和監(jiān)理工程師的審核意見；監(jiān)理單位簽批的工程變更令。
另外，跟蹤審計人員還要對以上資料進行認真確認分析，了解變更工程的發(fā)生地點、變更理由、價款調整和需要現(xiàn)場收集的數(shù)據(jù)。對變更相關事項有了詳細了解后，才可到現(xiàn)場進行實際測量；測量中要注意結合規(guī)范與計算規(guī)則，運用正確的計算測量方法，要避免發(fā)生違反規(guī)范的情形；測量后，首先要對測量數(shù)據(jù)的準確性進行現(xiàn)場復核，并對照施工單位的自測資料，如有誤差，應重新復核；復核后，各方要在測量記錄上簽字確認，相關資料要及時整理歸檔。
五、月進度款項支付如何做好審計
在工程開工初期，建設單位就要組織施工和監(jiān)理單位將施工圖進行清單復核，并由各方確認作為日后計量依據(jù)。
建設單位在組織工程計量、工程隱蔽驗收時要提前通知跟蹤審計項目組，共同參與；跟蹤審計項目組如收到經業(yè)主與現(xiàn)場監(jiān)理工程師簽認的工程量和質量合格的初審工程進度款申請文件后，要及時與工程進度情況、合同執(zhí)行情況、工程質量驗收情況、材料等預付款扣款情況進行核對；并將所完成工程進行計量核價，出具審計意見報經主審批準，之后，建設單位可支付相關款項。
六、結束語
總而言之，跟蹤審計工作需要不斷地實踐、探索與創(chuàng)新，需要逐步規(guī)范化、制度化、科學化，以在實踐中更大的發(fā)揮它的優(yōu)勢，造福社會。
參考文獻：
[1]鄧萬金.建筑工程跟蹤審計的方法[J].審計與理財.2011(2)
[2]何連順.淺析建筑工程全過程跟蹤審計[J].泰州職業(yè)技術學院學報.2009(4)
關鍵詞：工程 ， 審計，問題與對策
【 abstract 】 project follow-up audit as improve the auditing quality and effective method of audit efficiency, in actual work have achieved good economic effect, but because a lot of institutions in the whole removes the basic construction time when relatively concentrated and lack of engineering and technical personnel, in the track audit work exposed the certain problem, through the engineering practice of summary of these problems, and puts forward the problems and countermeasures, and of similar projects track audit smoothly has the significance of.
Keywords: engineering, audit, problems and countermeasures
中圖分類號：K826.16文獻標識碼：A 文章編號：
一、 工程跟蹤審計的內涵
1、工程跟蹤審計概念：所謂跟蹤審計是根據(jù)國家審計法及其法規(guī)，運用審計的理論和方法對建設項目實施全過程（事前、事后）的審計，做出客觀公正的評價，并出具審計報告，以貫徹國家投資政策，維護國家利益，維護建設單位的合法權益，跟蹤審計可以有效控制和如實反應工程造價，促進加強工程建設管理和廉政建設，提高投資效益。
2、跟蹤審計方法：全程介入法、重點介入法、適時介入法。
3、如何進行工程跟蹤審計1）對合同、協(xié)議、招投標文件的審核是工程審計的基礎和前提；2）工程量的審核是工程審計的根本；3）定額子目套用的審核是審計重點4）材料價格的審核是審計的重中之重；5）簽證的審計是審計成功的保障；6）費用的審核時審計的最后關口。
二、工程跟蹤審計中存在的問題
實踐證明跟蹤審計可以進一步規(guī)范建設行為，是一項控制工程造價，降低工程成本的有效措施，但在具體實施工程中，也存在一些問題。
1、相關的規(guī)章制度還未建立健全 目前國有投資項目開展跟蹤審計幾年了，在實踐中雖然有一套跟蹤審計操作流程和辦法，但都是各單位根據(jù)自身情況制定的，且流程與辦法沒有經過理論總結，不具科學性，造成了跟蹤審計隨意性強，程序不規(guī)范。主要還是未建立一套完善的跟蹤審計規(guī)范或規(guī)范和制度需要進一步規(guī)范化、制度化、科學化；
2、管理各方的職責和權限界定不清晰參與建設項目管理的的各方面管理職能和權限尚未從制度上合理界定，因此各方面責、權、利關系不很明晰，造成各管理方不到位或越位情況，作為第三方的跟蹤審計機構在跟蹤審計過程中難以把握，如涉及到甲供材及專業(yè)分包工程的進一步核價時，由于業(yè)主對跟蹤審計的范圍和責任不夠明確，未按照要求對前期的招標和論證或談判通知審計人員介入，使得在以后的跟蹤審計中往往不能深入；
3、審計理念不清建設主管部門少數(shù)人對跟蹤審計的認識不明確，雖然認識到跟蹤審計在工程建設中的必要性和取得的成效，但對跟蹤審計具體該深入到什么程度還不是很清楚，認為工程跟蹤審計過多介入一是削弱了他們的權利，妨礙了他們的日常工程管理工作，二是把跟蹤審計人員的工作作為走程序的一個步驟，讓審計人員無所適從，如：某工程的業(yè)主在甲供材核價的問題上，先行進行市場調研后內部定價，讓審計人員走過場出核價單；
4、專業(yè)人員缺乏或對政策掌握不及時 業(yè)主單位由于多年沒有工
程項目，使得專業(yè)人員缺乏或對招標、工程造價方面的政策掌握不夠，在甲供材和專業(yè)工程發(fā)包工程招標時，對工程中的材料暫定價、分包工程暫列金額的含義不夠清晰，，在對這些分包工程招標時未對材料的品牌、檔次、性能進行明確，在投標單位提出疑義時由于時間緊，只能作為暫定價進行招標，造成了該工程雖然進行了招標，仍然存在很多材料是暫定價，某些專業(yè)項目暫定價的現(xiàn)象；例如某工程專業(yè)分包項目（幕墻工程），經過甲方的再次招標，任然存在了鋁型材、玻璃、鋼材、石材、各種板材的材料暫定價及鋼結構雨棚、鋁合金懸窗等之目的綜合單價的暫定價，失去了再次招標的意義，使跟蹤審計人員在以后的審計過程中按照招標文件、有關政策、材料及人工市場情況進行核價后，造價遠遠超過了中標價，作為業(yè)主的領導層不能理解的局面；
5、業(yè)主對國家招投標有關規(guī)定不夠了解，在總承包單位確定后，由于對某些項目（石材樓地面、不銹鋼欄桿、吊頂?shù)龋┯凶约旱南敕ǎＭ堰@一部分項目整體拿出了分包給其他單位，造成了總包單位要求收管理費的問題，也使審計人員在核價時若根據(jù)投標報價中的管理費、利潤水平核價比較困難；
三、對工程跟蹤審計過程中存在問題，作為跟蹤審計人員要根據(jù)情況，你提出建議及對策進行探討。
1、完善規(guī)章制度，規(guī)范工程建設項目跟蹤審計行為。 應按照《審計機關國家工程建設項目審計準則》和本地工程建設造價管理辦法的要求，結合本單位實際，建立健全規(guī)章制度，例如：跟蹤審計項目工作流程、跟蹤審計質量責任制等，組織工程管理人員認真學習并監(jiān)督工程管理人員貫徹執(zhí)行。在跟蹤審計工程中，及時總結不足，逐步完善內控制度，規(guī)范跟蹤審計流程，保證跟蹤審計有效實施，使跟蹤審計逐步進入程序化、規(guī)范化、制度化的軌道中；
2、準確定位、適時介入、產生實效。從制度上明確參建各方的責權利，跟蹤審計在工程建設工程中適時介入，準確定位，他們是監(jiān)督者，不是管理者，不應過多介入基建、財務等管理部門的職責范圍。工程審計與工程管理交織進行，提出審計建議，做到“到位及時不越位”，在項目建設的關鍵階段適時介入有效地控制工程造價。項目招標階段：跟蹤審計人員對圖紙認真進行審核，在一些項目的做法、材料選用上提出合理化建議；審計招標公告、招標程序、資格審查的是否合理、合法；審核招標文件是否完整無隱患；審核標底和控制價，保證清單的準確及完整；審核施工合同的條款是否存在不合理的地方。項目施工階段：在項目施工階段是跟蹤審計的關鍵環(huán)節(jié)，主要是對工程變更及簽證進行有效控制；對工程進度合理確認；對材料的價格要經常進行市場調查，掌握實時數(shù)據(jù)，為材料核價提供依據(jù)；嚴格工程核價、工程變更，避免造價失控；必須嚴格按照工程進度付款，避免超付現(xiàn)象；對隱蔽工程及時驗收，掌握第一手資料，為以后工程的結算提供依據(jù)。
3、加大宣傳力度，加強與有關部門的溝通交流，提高人員跟蹤審計意識，改善工作環(huán)境。在實際工作過程中，作為跟蹤審計跟蹤人員要與業(yè)主的工程管理人員多溝通，在溝通的過程中讓他們逐步了解工程跟蹤審計的目的和意義， 讓他們理解作為國有資金的項目跟蹤審計只是工程項目全工程審計的一部分，項目從建設到投入使用還要接受各種審計，想規(guī)避審計是不明智的做法，使他們清楚的知道有跟蹤審計人員的介入可以有效地避免設計上的缺陷、設計變更引起的造價失控、核價程序合法準確。如上面提到過的甲方分包工程的招標，如果有項目跟蹤審計人員及時介入，在招標過程中，可以根據(jù)工程的具體情況和業(yè)主的意愿，確定材料的品牌或按照市場或甲方已經有采購合同的材料價格，有效地避免上述問題的發(fā)生；對業(yè)主要求分包的子項目按照投標文件的報價原則，根據(jù)確定的做法在投標人工、材料含量、機械、管理及利潤不變的情況下，按照工程的做法和用材情況合理核價。
4、加強跟蹤審計人員的培訓，提升專業(yè)技能。在工程項目全過程跟蹤審計中，涉及的專業(yè)多，目前涵蓋的專業(yè)有建筑、結構、裝飾、給排水、強弱電、消防報警、通風采暖、電梯等，在跟蹤審計過程中人員要對招標文件進行審核；施工圖中的作法是否合理；審核投標文件中的綜合單價、措施費、檢驗檢測費是否合理；綜合單價中的人工、材料、機械、管理及利潤費是否存在不合理的的情況；在子目的套用和材料的含量上是否存在瑕疵；因此這就要求跟蹤審計人員不僅要有造價審核及編制能力，還要具備必要的專業(yè)知識，及時了解國家招投標和造價政策，人工、材料市場情況，因此需要對跟蹤審計人員進行定期培訓，在項目上配備足夠的專業(yè)人員。另一方面，要重視運用先進的信息化手段，提高計算機輔助審計運用的水平。
參考文獻：
1、 朱雷鳴工程建設項目跟蹤審計存在的問題與對策
關鍵詞：造價控制案例分析
Abstract: this paper to one casting Co., LTD, the construction project are analyzed, and the main from the project process audit and completion of the settlement audit tracking two aspects, this paper expounds the key point of cost control and means, effectively control cost, to achieve the best investment efficiency
Keywords: cost control case analysis
中圖分類號：TU723.3 文獻標識碼：A文章編號：
該項目主要由綜合樓、渦輪增壓器車間、齒輪箱車間及附屬工程組成。總建筑面積41323.53 平方米。
現(xiàn)就實施階段及結算階段造價控制在工程投資方面的效果及作用分別進行如下闡述。
一、跟蹤審計方面：
為確保本工程項目建設的順利進行，并有效地控制投資和規(guī)范程序，進行跟蹤審計，在審計過程中的主要工作如下：
1、檢查合同履行情況。
與建設項目有關的單位是否認真履行合同條款，有無轉包、違法分包情況。
2、檢查工程的實施情況：
比照工程施工圖紙及施工圖紙檢查工程的實施情況，發(fā)現(xiàn)施工單位有不按圖施工情況或偷工減料情況，會同甲方現(xiàn)場人員及現(xiàn)場監(jiān)理代表及時進行制止并發(fā)出整改通知單。
3、對工程變更和隱蔽工程的簽證及時進行審核。
本工程跟蹤審計的重點是現(xiàn)場土方的平衡、明河溏及明河溏的土方測量、及其相關超深部位的處置方案。為了確保測量的準確性，在測量前與甲、乙方及監(jiān)理方共同商討測量方案，在現(xiàn)場對如何進行布點、分塊進行嚴密監(jiān)控，進行四方聯(lián)測，并做好實測記錄，對其它變更內容和隱藏工程覆蓋前進行實地查看，并作復核記錄，為工程結算審核掌握第一手資料。
在跟蹤審計過程中為業(yè)主節(jié)約投資主要方面，現(xiàn)例舉如下事件：
事件一：車間內挖出土方處理：
由于本工程工期比較緊張，三個單體工程需同時開工，即基坑土幾乎必須同時開挖，經初步測算本工程挖出土方約3萬方左右（不含河塘部分），如此大量的土方同時挖出勢必造成土方大量積壓，影響施工作業(yè)。
經測量，現(xiàn)場缺土約2.5萬方,且施工場地又比較緊張,如不合理規(guī)劃步局分段施工和充分發(fā)揮施工單位的見縫插針的主觀能動性，而任由施工單位將土方運進運出，將造成2萬方土的缺口，必將導致土方成本增加，使工程造價增加約120萬元。
面對工期與成本的權衡問題，我方現(xiàn)場審計人員與現(xiàn)場業(yè)主代表積極商量、探討，后由我方審計人員提出如下建議：
本工程除河塘部位挖出的淤泥質土、垃圾土、雜填土不可利用的土方外，其余可利用的土方一律嚴禁外運，一旦發(fā)現(xiàn)有外運情況，則將來現(xiàn)場的缺土全部由施工單位承擔，甲方不承擔任何外購土費用。
動員并充分發(fā)揮施工單位的主觀能動性，利用一切可以堆放土方的邊邊角角，適當錯開各房號之間開工日期，鼓勵施工方進行加班加點的方法進行趕進度，對其進行適當?shù)莫剟睢?/p>
采用如上方法非但沒有影響工期而且又節(jié)約了投資，取得了令人滿意的效果。
事件二：向開發(fā)區(qū)要求補償河塘處理費：
本工程所處地塊明河、暗河較多，根據(jù)征地補償?shù)挠嘘P規(guī)定，可以向出讓土地單位提出河塘處理的補償。我單位跟蹤審計人員當即提出補償費用的建議，后經建設方采納，交由代甲方向開發(fā)區(qū)提出補償費用意向。共獲補償款約80萬元。
事件三：渦輪增壓器車間明河塘處理方案：
渦輪增壓器車間遇明河塘及暗河塘，約2萬立方米。施工單位提出采用塊石砼回填至設計地坪底標高，后經設計院口頭同意，審計人員一直持反對意見，堅持要求調整方案，強烈建議采用素土回填，與施工單位進行多次激烈爭論后，后經與建設方一道商議，將方案調整為：基底至－4.50米采用塊石砼回填，以上部分采用建筑垃圾回填。共約節(jié)約投資400萬元。
事件四：參與鋼結構合同談判：
本工程鋼結構納入總包管理，施工單位要求工程量按實結算，定額按04計價表，材料按施工期間信息指導價，扣除不可競爭費用后優(yōu)惠4%。后建設方會同我單位審計人員與施工單位進行價格談判，確定扣除不可競爭費用后優(yōu)惠8%作為最終結算價，節(jié)約投資約100萬元。
事件五：參與水電材料價格方面談判：
本工程材料根據(jù)合同約定，材料價格采用信息指導價結算。根據(jù)我方進行市場調查，發(fā)現(xiàn)配電箱及配電柜信息指導價比實際采購價高出約40%左右，因此我方建議以上設備采用甲供，此項共節(jié)約投資約40萬元。
事件六：參與對信息指導價缺項材料的定價：
對施工單位報送的信息指導價缺項材料的報價進行市場摸底、調研，并會同參建各方對施工方送報單價進行最終定價，共為業(yè)主節(jié)約投資200萬元。
二、結算審計方面：
工程竣工驗收后進入結算審核階段。由于本項目體量較大，施工單位比較強勢，審核工作難度較大，我們?yōu)榇藢ｉT成立了審核項目組，會同參審人員共同制定了審核步驟及方案。步驟如下：
第一步：我們從核查提供的結算資料的完整性、真實性上著手，收集、整理所有的工程結算資料：
審計人員在甲方現(xiàn)場負責人員的配合下，召集施工單位、參建的業(yè)主代表及監(jiān)理人員召開碰頭會，收集整理全部工程資料。對工程各方往來文件進行比對，發(fā)現(xiàn)施工單位故意隱去了對自身不利的工程資料，經調整此處約扣除50萬元。
第二步：對照竣工結算與施工現(xiàn)場實際施工部位進行比對，扣除未實施部位：
對照竣工結算工程量計算書與現(xiàn)場實際施工部位進行復查。結果發(fā)現(xiàn)圖上的施工部位與實際施工情況存在很在差異。主要有以下幾個方面：
1、甲方口頭取消的車間鋼結構內隔墻，而施工單位按原圖進行計算。此處共計扣除未施工工作內容約120萬元。
2、結算上將辦公樓所有天棚面粉刷及內墻涂料均進行了計算，而實際土建單位并未施工。此處共計扣除未施工工作內容約15萬元。
3、原設計辦公樓樓面上均有擠塑板保溫層，而實際并未實施。而施工單位編制結算時也將其列入結算總價中，此處共計扣除未施工工作內容約20萬元。
第三步：分清土建單位與后續(xù)裝飾單位的工作界面。
明確施工界面，對資料及現(xiàn)場實際情況進行反復比對、排查，共計扣減造價為60萬元。
第四步：對施工單位提供的工程量計算書及鋼筋翻樣單、定額及取費部分參照施工圖紙、招投標文件、協(xié)議書及相關規(guī)定進行全面審查。
技術與經濟相結合是控制工程造價最有效的手段，要有效地控制工程造價應從組織、技術、經濟、合同與信息管理等多方面采取必要的措施，從而合理確定工程造價，有效地控制工程造價，更好地為工程建設服務。
參考文獻：
[1]劉伊生《工程造價管理基礎理論與相關法規(guī)》中國計劃出版社，2003
[關鍵詞]生態(tài)文明；環(huán)境；審計
隨著經濟社會的高速發(fā)展和人口數(shù)量的增加，我國的環(huán)境問題日益突現(xiàn)。環(huán)境問題已成為我國國家治理領域的熱點問題，環(huán)境的保護和改善逐漸被各級政府所重視。本屆政府提出的國家治理的目標之一是保護生態(tài)環(huán)境、建設社會主義生態(tài)文明。作為政府組成部門的國家審計部門，在國家治理中發(fā)揮著重要的作用。作為政府審計類型之一的政府環(huán)境審計，具有獨立的監(jiān)督和評價職能，具備權威性和強制性，在政府保護和管理生態(tài)環(huán)境中發(fā)揮著積極作用，是推進生態(tài)文明建設的重要手段。
一、生態(tài)文明建設與政府環(huán)境審計的關系
政府環(huán)境審計推動生態(tài)文明建設。政府審計是國家治理和建設重要工具，政府環(huán)境審計是國家推動生態(tài)文明建設的重要手段。在生態(tài)文明建設這個系統(tǒng)工程中，政府環(huán)境審計通過審計的監(jiān)督、鑒證、評價職能，發(fā)揮其揭示環(huán)境問題、評價環(huán)境管理效果、監(jiān)督環(huán)保資金使用和環(huán)保政策執(zhí)行的作用，以促進國家環(huán)境保護政策的落實和可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)，保障國家環(huán)境安全，推動生態(tài)文明建設。政府環(huán)境審計的目標是實現(xiàn)生態(tài)文明。環(huán)境審計要以實現(xiàn)生態(tài)文明為審計目標，通過審計監(jiān)督達到遏制污染環(huán)境、浪費資源等危害環(huán)境的行為、促進推行科學、有效的環(huán)境保護政策和污染治理措施，保障環(huán)境保護建設項目經濟性、效率性和效果性。在生態(tài)文明建設的視角下研究政府環(huán)境審計，用生態(tài)文明建設的理念構建新的環(huán)境審計模式，有助于解決我們政府環(huán)境審計目前存在的問題，更有效的實施政府環(huán)境審計，發(fā)揮政府環(huán)境審計在我國國家治理和生態(tài)文明建設中的作用，促進得經濟社會可持續(xù)發(fā)展，實現(xiàn)“美麗中國”的目標。
二、生態(tài)文明建設對政府環(huán)境審計的新要求
近年來，我國審計署和地方各級審計機關積極組織實施節(jié)能減排、水污染防治、退牧還草、土地管理和污水垃圾處理等多項環(huán)境審計項目，在污染防治、資源節(jié)約和環(huán)境保護等領域發(fā)揮了重要作用，是促進我國經濟社會全面、協(xié)調、可持續(xù)發(fā)展不可缺少的力量。如何進一步發(fā)揮政府環(huán)境審計在國家治理和生態(tài)文明建設中的重要作用，生態(tài)文明建設對政府環(huán)境審計提出了新的要求：
一是在政府環(huán)境審計工作部署上，應提高責任意識、增強憂患意識、加強宏觀意識。黨的十做出了生態(tài)文明建設的戰(zhàn)略部署，作為國家治理“免疫系統(tǒng)”的審計機關就應當以人民福祉、民族未來為己任，以建設美麗中國為目標，在審計工作中堅定資源環(huán)境保護優(yōu)先的理念，加大環(huán)境審計力度，時刻關注生態(tài)環(huán)境底線和紅線，將政府環(huán)境審計的工作思路統(tǒng)一到生態(tài)文明建設這個系統(tǒng)工程上來。
二是以促進生態(tài)文明建設為目標，把生態(tài)文明的理念融入到各項審計工作，使環(huán)境審計內容常態(tài)化I樹立生態(tài)文明建設的全局觀，建立多部門合作機制，整合審計資源，提高環(huán)境審計效率，增強環(huán)境審計效果。
三是要充分發(fā)揮政府環(huán)境審計在推動生態(tài)文明建設中的重要作用，就必須加強對重大生態(tài)建設工程項目和特殊資源開發(fā)利用項目的全過程跟蹤審計。因為環(huán)境風險存在于項目建設的整個周期，這就要求審計人員介入項目實施的各個階段，對項目全過程監(jiān)控、全方位跟蹤，通過審計預警，對發(fā)現(xiàn)的問題及時糾正，從而防控環(huán)境風險，保障環(huán)境安全。
四是服務生態(tài)文明建設的環(huán)境審計應以環(huán)境績效審計為重點。生態(tài)文明建設背景下的政府環(huán)境審計工作應該更加關注各種生態(tài)環(huán)境的保護和修復、清潔能源和可再生能源的開發(fā)利用、資源的節(jié)約和良性循環(huán)使用、落后產能的及時退出等，僅僅依靠環(huán)境財務審計和財務合規(guī)性審計遠遠不能實現(xiàn)這一目標要求。環(huán)境績效審計是目前政府環(huán)境審計發(fā)展的趨勢和方向，是更高層次、更全面的審計，涵蓋了審計的鑒證、評價、監(jiān)督職能。
三、生態(tài)文明建設背景下實施政府環(huán)境審計的途徑
（一）增強生態(tài)文明建設理念
在政府工作部署上，提高生態(tài)文明建設和生態(tài)環(huán)境保護的責任意識、增強環(huán)境問題憂患意識。徹底摒除重經濟增長輕環(huán)境保護，重經濟指標輕環(huán)境指標，不惜以犧牲環(huán)境為代價來換取經濟的片面增長和稅收增加的錯誤理念。要有宏觀意識、整體意識、全局意識，在環(huán)境問題上要堅決打破地方保護主義的壁壘，重視環(huán)境審計和環(huán)境審計結果的執(zhí)行，積極的配合環(huán)境審計，對環(huán)境審計查出的問題要積極徹底的整改。
（二）加強政府環(huán)境審計制度建設
政府環(huán)境審計的基礎和前提是制度建設。我國應對相關法律法規(guī)進行修訂，讓政府環(huán)境審計有法可依；應該在國家審計準則中增加環(huán)境審計的內容或者單獨制定環(huán)境審計準則，以明確政府環(huán)境審計的對象、程序、范圍、內容、具體實施、與其他部門的協(xié)調合作關系、法律責任等，作為政府環(huán)境審計的工作指南：應該建立環(huán)境績效考評指標體系和評價辦法，統(tǒng)一環(huán)境審計的評價標準，作為環(huán)境審計的技術支撐，提高審計結果的科學性和準確性，防范審計風險。
（三）構建政府環(huán)境審計大格局
1、環(huán)境審計常態(tài)化。一是在審計項目的安排上，審計機關要將環(huán)境審計項目納入審計項目年度計劃中，每年安排環(huán)境審計項目。二是將環(huán)境審計的內容融入到所有專業(yè)審計當中。企業(yè)審計要關注企業(yè)環(huán)保主體責任的落實情況、節(jié)能減排和清潔生產推進情況、環(huán)境風險防控體系建設情況等；金融審計要關注金融行業(yè)的信貸資金投向是否按照生態(tài)文明建設的要求執(zhí)行“綠色信貸”政策，將生態(tài)保護、污染治理效果和符合環(huán)境檢測標準作為信貸審批的重要前提；財政審計要關注有關環(huán)境保護專項資金、生態(tài)工程建設項目資金的使用和管理情r，關注財政支出對生態(tài)文明建設的作用；投資審計要關注建設項目是否執(zhí)行防治污染設施與主體工程同時設計、施工、投產的“三同時”制度，關注防治污染設施的建設運營情況；經濟責任審計要關注領導干部在生態(tài)環(huán)境方面的經濟責任，關注投資決策失誤和管理不當造成的環(huán)境問題、節(jié)能減排的指標和環(huán)保基礎設施的建設項目是否完成以及招商引資項目對生態(tài)環(huán)境的影響。
2、多部門聯(lián)合審計。環(huán)境審計項目要更好的服務生態(tài)文明建設，必須爭取與生態(tài)文明建設直接相關環(huán)保、規(guī)劃、國土、財政等部門的支持和配合，打破壁壘，實現(xiàn)跨部門合作。常態(tài)化的環(huán)境審計項目，可以與政府有關職能部門建立溝通協(xié)調機制、成果開發(fā)利用機制等，共同協(xié)商解決環(huán)境問題的辦法、探討保護資源環(huán)境的措施，提高政府相關部門對環(huán)境審計的認可度，從而充分運用審計成果，提高環(huán)境審計的質量、效果和效率，發(fā)揮環(huán)境審計在生態(tài)文明建設中應有的作用。
3、全過程跟蹤審計。加強對重大生態(tài)建設工程項目和特殊資源開發(fā)利用項目的全過程跟蹤審計，要求審計人員介入項目實施的各個階段，對項目全過程監(jiān)控、全方位跟蹤，通過審計預警，對發(fā)現(xiàn)的問題及時糾正，從而防控環(huán)境風險，保障環(huán)境安全；加強對重要環(huán)境保護政策制定和執(zhí)行過程的全過程跟蹤審計，將政策措施的制定與貫徹落實情況緊密結合起來，及時發(fā)現(xiàn)環(huán)保政策措施不合理、不科學、不能適用于實際的問題和漏洞，進行修正和彌補，再將完善后的環(huán)保政策措施拿到實踐中檢驗。環(huán)境審計的關口前移，可以從源頭上把關，減少資源環(huán)境的損失，有利于促進生態(tài)文明建設。
一、審計信息化石審計治理變革的切入點
（一）審計治理與審計信息化。審計機關自成立以來，從依法全面履行審計監(jiān)督職責，到服務于國家治理，逐步從財政財務收支審計向績效審計發(fā)展，從手工操作向算機審計發(fā)展，不斷加強審計的規(guī)范性。金審工程一二期建設初步實現(xiàn)了審計業(yè)務和管理信息化，電子審計標準化（數(shù)據(jù)接口、數(shù)據(jù)規(guī)劃、數(shù)據(jù)庫建設、方法體系）、有效保障了審計履職；推動了聯(lián)網跟蹤審計、總體分析和分散核查等新的審計方式發(fā)展；加大了審計范圍的廣度和深度；提高了審計效率和質量，防范了審計風險。同時，審計對象數(shù)量龐大、審計的內容異常復雜、審計資源非常有限、審計技術手段相對滯后、審計隊伍綜合素質不高。當前，審計存在的主要問題有：審計治理結構不科學，外部看存在審計獨立性不強，內部是審計機關組織結構調整沒有適應生產力的發(fā)展；審計方式和審計組織模式還多以傳統(tǒng)為主，審計理念落后、審計質量管理滯后、審計成果利用不充分等。審計信息化面臨外部環(huán)境影響大、審計人員信息化思維滯后、機構設置不健全、IT。耕治理不力、基層建設推進力度不夠等問題。
（二）審計治理現(xiàn)代化要求審計治理變革。《意見》和《框架》圍繞審計保障國家治理、提供監(jiān)督和服務的定位，對審計治理進行現(xiàn)代化變革進行了部署，明確了審――計任務及其實現(xiàn)路徑：一是加強審計獨立性，探索實行省以下審計機關人財物統(tǒng)一管理。二是擴展審計職能，發(fā)揮“五個保障”和強化“三個監(jiān)督”作用。三是推進“三個全覆蓋”，避免選擇性執(zhí)法。①審計對象全覆蓋，包括涉及公共資金的部門、單位和個人。②審計內容全覆蓋，包含公共資金、國有資產、國有資源、信息系統(tǒng)審計、領導干部自然資源資產離任審計和經濟責任審計。③審計范圍全覆蓋，包含資金、權力和政策執(zhí)行。四是完善審計組織方式。①探索預算執(zhí)行分階段審計和重大項目跟蹤審計；②注重“大兵團作戰(zhàn)”，強化“一盤棋”意識。五是推進審計角度由微觀向宏觀轉變。六是強化審計手段，以審計信息化提升審計治理現(xiàn)代化水平。七是加強審計保障機制建設。被審計單位依法開放計算機信息查詢權限，提供完整、準確、真實的電子數(shù)據(jù)；強化審計隊伍建設及與有關單位協(xié)調機制。
二、審計信息化思維是審計治理變革的“前鋒”
審計信息化建設最核心的、最有活力的因子是人。審計信息化個人素養(yǎng)包含信息化思維和技能。審計信息化思維就是用信息化視覺來認識、分析和處理當前審計的各種問題和困難。審計信息化建設的政務目標、建設規(guī)范及其理論和制度都需要審計信息化思維貫穿其中，并涉及到國家審計機關的每個工作人員，每個部門，各個業(yè)務、管理和決策環(huán)節(jié)。審計信息化思維是解決改革發(fā)展中的新問題的有效途徑，是推動審計事業(yè)科學發(fā)展的審計文化支撐，是國家審計治理現(xiàn)代化的內在動力。要想實現(xiàn)審計全覆蓋、完善審計組織方式和宏觀分析等審計治理變革，全面履行審計職能，就需要依托現(xiàn)代信息理念和技術，實現(xiàn)審計思想革新、審計資源集約化，進一步提高審計業(yè)務信息化、審計管理數(shù)字化、審計決策智能化。無可置疑，審計信息化是審計治理能力現(xiàn)代化的有效抓手，審計治理變革的切入口。如果說審計信息化是審計轉型的“先鋒”，審計信息化思維則是“先鋒”中的“前鋒”。
三、增強審計信息化思維，深化治理變革
（一）增強審計信息化思維，統(tǒng)籌謀劃審計治理變革。國家治理的動態(tài)性要求國家審計信息化應具有超前思維意識，整體性要求具有系統(tǒng)思維意識，參與性和開放性要求國家審計信息化應具有協(xié)調思維意識，適用性要求具有應用思維意識。要將審計信息化納入審計文化建設、突出創(chuàng)新精神，通過學習、考察、培訓、專題講座等多種形式增強審計人員、特別是領導干部審計信息化思維，以發(fā)展的眼光、改革家的勇氣和魄力確定審計治理變革方略，圍繞審計治理變革內容統(tǒng)籌謀劃，明確審計治理變革的戰(zhàn)略目標和戰(zhàn)略重點；結合省以下地方審計機關人財物統(tǒng)一管理，分層級、地域考慮，如何摸清審計對象、如何進行審計全覆蓋；如何歸集、管理審計對象多種數(shù)據(jù)源、在關聯(lián)外部多種數(shù)據(jù)情況下如何組織審計人員構建新的審計思路；并從機構布局、組織模式、技術、資金上來確保數(shù)據(jù)和審計模型能夠真正生成更好的審計結果、并逐步完善有關審計制度，探索建立相應的運作機制，推動審計治理體系和審計治理能力現(xiàn)代化。
（二）調整審計信息化生產關系，科學布局審計治理變革。一是增強審計獨立性，切實發(fā)揮監(jiān)督和服務職能。逐步實現(xiàn)人財物地方垂直管理到審計署垂直管理。同時修訂和制定相關法規(guī)制度，讓審計信息化的效能得到充分體現(xiàn)、審計成果有效公開。二是調整審計組織結構，有效調動審計信息化生產力。2014年審計署為了統(tǒng)籌審計信息化建設，加強審計數(shù)據(jù)利用、管理，開展IT，審計，成立了電子數(shù)據(jù)審計司。目前還有19個地方審計機關還沒有審計信息化內設專職機構，亟需優(yōu)化審計機構設置、職能配置和工作流程，完善審計布局，帶動整個審計行業(yè)緊跟現(xiàn)代化時代要求。三是針對大的重點項目（財稅、金融、社保、環(huán)保、投資、預算執(zhí)行）審計，打破現(xiàn)有處室建制，整合審計資源，實現(xiàn)審計組織方式扁平化。可借鑒德國杜塞爾多夫市審計局機構設置模式，利用信息化手段，以項目為中心，分設管理組、分析組、調查組實現(xiàn)大兵團作戰(zhàn)模式。四是與有關部門協(xié)作，規(guī)范企業(yè)建立ERP系統(tǒng)，預留審計接口，明確軟件接口經過IT。耕后方可使用；加強普及基層行政機關、企事業(yè)單位會計電算化普及力度，優(yōu)化審計電子環(huán)境。
（三）利用審計信息化手段，有效實施審計治理變革。一是利用大數(shù)據(jù)技術構建國家審計數(shù)據(jù)系統(tǒng)（含審計事項、被審計對象、審計權力清單、審計責任清單、審計成果、審計項目等數(shù)據(jù)庫以及審計單位數(shù)據(jù)和相關的外部數(shù)據(jù)）及其數(shù)據(jù)分析平臺，實現(xiàn)所有審計數(shù)據(jù)集成、共享，同時建立“總體分析、發(fā)現(xiàn)疑點、分散核查、精確定位、系統(tǒng)研究”的數(shù)字化審計方式，科學制定審計全覆蓋短、中長期審計計劃，為審計項目質量源頭管控服務；通過全覆蓋審計、績效分析、宏觀分析為國家經濟、權力和政策“把脈”，為政府決策服務；將分析的有關數(shù)據(jù)提供給相關方，為被審計單位改進經營管理服務。二是應用行業(yè)聯(lián)網審計對前述重點項目實現(xiàn)動態(tài)監(jiān)督、階段審計和跟蹤審計。三是利用工作流技術，開發(fā)審計風險防控軟件，對審計項目實施過程進行實時監(jiān)督，建立執(zhí)法全過程記錄制度，對審計項目質量進行在線管理。四是運用云服務，開展移動審計，打破時間、空間作業(yè)限制。五是利用IT技術，大力開展IT。審計，審計信息系統(tǒng)的安全性、可靠性和經濟性，促進信息化項目規(guī)范建設，并與財務收支審計和績效審計相結合，鑒證數(shù)據(jù)的真實性、完整性和準確性，防止“假賬真審”。
[關鍵詞] 審計指標體系 審計方法 第三方物流公司
我國要保持國民經濟持續(xù)、快速增長，資源消耗的增長是難以避免的。但是如果繼續(xù)沿襲傳統(tǒng)的發(fā)展模式，以資源的大量消耗實現(xiàn)工業(yè)化和現(xiàn)代化，資源是難以為繼的。為了減輕經濟增長給資源供給帶來的巨大壓力，發(fā)展循環(huán)經濟，促進資源的循環(huán)利用和高效利用是國民經濟發(fā)展的一條必由之路。發(fā)展循環(huán)經濟必須改變現(xiàn)有的理念，在公司的物流體系中融入逆向物流。受迫于國家法律法規(guī)，公司不得不實施逆向物流，主要負責將公司出售使用過的商品，進行回收利用。有的公司有實力自己實施逆向物流，而有的公司則要通過分析決策，選擇較專業(yè)的第三方逆向物流服務商建立戰(zhàn)略聯(lián)盟，也就是要將逆向物流服務外包給他們。公司將物流業(yè)務外包給第三方物流公司的情況也就越來越多，但是隨之也產生了許多的問題，從而導致了物流外包的失敗和黑洞的出現(xiàn)。
發(fā)包公司要在眾多的第三方逆向物流供應商中選擇適合自身公司需求的逆向物流服務商即逆向物流聯(lián)盟伙伴。公司為了實現(xiàn)低成本、高質量、柔性生產、快速反應，就必須對第三方物流公司進行審計分析和評價、選擇，這種審計評價、選擇是多目標的，包含著許多可見和不可見的多層次因素。在我國，對第三方物流公司的審計還沒有建立起一套具有代表性的績效審計評價體系，審計評價的方法和審計模型也比較少。
因此通過審計分析評價，對于研究一種科學、全面、有效的解決發(fā)包公司如何選擇第三方逆向物流服務商的問題，具有重要的現(xiàn)實意義。
以下示意圖是第三方物流服務商可能的簡單物流體系和復雜物流體系：
由上述示意圖可知，幾乎每個環(huán)節(jié)都可以依賴第三方物流公司去完成指定的任務。可見對第三方物流公司的審計其內容表現(xiàn)出廣泛性和復雜性的特點。第三方物流公司提供的產品是服務,所以在對第三方物流公司的審計評價時主要考慮兩個標準：一個是服務質量(或產品質量)；另一個是服務價格(或產品價格)。服務價格的比較是容易的，而服務質量的比較則較為困難。因為服務產品質量具有難于標準化、時間性強，在消費過程中提供,同時具有無形性,不可分割,不可儲存等特點。由此構建第三方物流公司審計指標體系、研究其審計方法就顯示出復雜性和必要性，下面擬就這兩個方面展開討論：
一、構建第三方物流公司審計指標體系的要求
任何體系的設計都同組織結構有著密不可分的關系，適應于第三方物流公司經營的組織結構，有助于實施適當?shù)膶徲嬁刂疲瑫r組織結構也影響著信息的流向與流量。對第三方物流公司的審計評價體系是可以設計在組織結構內的，這個體系的具體要求如下:
1.可接受性。第三方物流公司的審計評價體系，只有有利用價值的才能發(fā)揮其作用。而不被人們所接受或者不情愿地接受下來，就稱不上是有價值的體系。所以在體系設計時必須滿足使用者的需求，并能夠接受。
2.準確性。要使審計結果具有準確性，與審計評價指標相關的信息就必須準確。在審計過程中，計量什么、為何計量，審計人員必須十分清楚，才能做到量化值的準確。
3.全面性。有效的第三方物流公司審計評價體系，必須能夠反映公司獨有的特性和其共性的方方面面。
4.可理解性。能被用戶理解的信息才是有價值的信息。所以確定信息的清晰度是建立物流公司審計評價體系的一個重要方面。
5.應變性。良好的審計評價體系應對第三方物流公司戰(zhàn)略調整及內外的變化非常敏感，并且體系自身能夠作出較快的相應調整，以適應變化了的要求。
6.可控性與激勵性。審計評價必須限制在其可控范圍內，只有這樣，管理者當局才能接受，對他們也公平。即使某項指標與戰(zhàn)略目標非常相關，而對審計要評價的對象無法實施控制，他就沒有能力對該項指標的完成情況負責，即應盡量避免非可控指標。另外審計評價指標水平應具有一定的先進性、挑戰(zhàn)性，這樣才能激發(fā)其工作潛能。
7.一致性。有效的第三方物流公司審計評價體系，其審計評價指標與發(fā)展戰(zhàn)略目標應該是一致的。
除上述要求之外，還應注意下列問題:
1.不可過分注重財務性審計評價，非財務性的績效審計評價也不能忽視，例如顧客滿意度，交貨效率，訂發(fā)貨周期等等。
2.經濟效益審計指標不可過高或過低。第三方物流公司是服務性公司，特別是本公司的物流中心或配送中心，其經營方略是要求整體利益最大化，經濟效益指標過高公司無法接受。但是也不能過低，這會失去審計評價的意義。國際上的物流公司績效審計評價的主要指標是銷售的增長、市場份額及利潤率等。
3.如果第三方物流公司的價格有較強的競爭力，然而客戶不多，在利用審計結果與同行業(yè)進行比較分析以及在體系設計時，要注意可比性。
4.審計評價體系應兼顧眼前利益最大化和長遠利益最大化。實現(xiàn)第三方物流公司的可持續(xù)發(fā)展規(guī)律，獲取長期利益最大化。
二、第三方物流公司審計方法
對于第三方物流公司的審計評價的指標較多，現(xiàn)分述如下：
1.訂單滿足率。指一定時期內滿足訂單的數(shù)量與訂單總數(shù)的比率。
2.訂單完成率。指完成的訂單數(shù)量與總的訂單數(shù)量的比率。
3.訂單跟蹤。指對訂單貨物所處的狀態(tài)進行跟蹤的能力。
4.訂單處理正確率。指一段時期內無差錯的訂單處理總數(shù)與訂單總數(shù)的比率。
5.訂單響應時間。指從接到訂單到答復能否滿足訂單的平均時間。
6.平均運送時間。指在規(guī)定的兩地間，從提貨到到達目的地的平均時間。
7.價格正常率。指按合同價格執(zhí)行訂單的次數(shù)和總訂單次數(shù)的比率。
8.準時回單率。指正確的回單按時到達次數(shù)與總的回單的次數(shù)的比率。
9.貨損率。指在物流服務作業(yè)過程中發(fā)生損壞或滅失的貨物金額數(shù)與貨物金額總數(shù)的比率。
10.貨差率。指在物流服務作業(yè)過程中發(fā)錯貨物的數(shù)量與貨物總數(shù)量的比率。
11.下訂單的方便性。指客戶通過多種方式進行訂貨的可能性和每種方式的方便程度。
12.客戶投訴處理時間。指公司對客戶投訴進行調查、采取補救措施，達到客戶要求的總時間。
13.賠付及時性。指從損失的確認到賠付的時間。
14.運輸準點率。指運輸在規(guī)定時間運送貨物到指定地點的次數(shù)與總運輸次數(shù)的比率。
15.客戶投訴率。指客戶投訴的次數(shù)與總的服務次數(shù)的比率。
每一個審計評價指標在實際分析過程中又可以根據(jù)公司的實際需求細分為眾多的分指標。例如:貨損率包括運輸貨損率和倉庫貨損率等等。公司的設備設施又可以細分為倉庫面積、總運力、運輸車輛的數(shù)目等等。
第三方物流公司滿意度綜合審計評價體系
審計工作中可采用線形權重模型(Linear weighting models)：先確定客戶滿意度評價指標，給每個指標確定一個合適的權重和得分，以各指標的得分乘以該指標的權重，進行綜合處理得到一個總分。式中A表示供應商A總加權得分；X表示各指標的相對權重（權重值視公司需要的側重點不同而進行賦值。）；P表示對供應商A在各指標下的評分（評分可以采用10分制，即第三方物流公司最高得分為10分，最低得分為1分）；i表示指標的個數(shù)。
先分別對應a、b、c、d、…等第三方逆向物流商進行分析，得到集合。確定公司集:W={Wa，Wb，…，Wn}={公司a，公司b，…,公司n}。
再分別對a,b,c,…,n公司的下訂單的方便性、訂單滿足率、訂單響應時間、訂單處理正確率、平均運送時間、訂單跟蹤、價格正常率、貨損率、貨差率、準時回單率、訂單完成率、運輸準點率、客戶投訴率、客戶投訴處理時間、賠付及時性等一級指標根據(jù)公司的具體情況和需求細分確定出二級指標和權重。然后根據(jù)公司的具體情況和需求將二級指標求細分確定出三級指標和權重，依次類推，逐步細化，直至相對滿意為止。
將每項指標的評分和對應的權重值按上述公式逐級加權求和（在計算各級指標得分值時，也可以采用矩陣相乘的方法可得），最后得到每個被選第三方逆向物流商的總加權分值（總加權分值除以10，再乘以100%，即得到滿意度）。所有第三方逆向物流商總加權分值集合={A,B，…，N},再按照滿意度的大小順序依次進行排列。
至此得到的滿意度得分值集合，可以作為為發(fā)包公司提出審計結論的重要參考數(shù)值之一。
前面提到，在對第三方物流公司的審計評價時主要考慮兩個審計標準：一個是服務質量(或產品質量也即是服務滿意度)；另一個是服務價格(或產品價格)。其實隨著滿意度的提高，價格一也會跟著提高。而且當滿意度達到一定程度的時候，滿意度小幅度的提高，會導致價格的迅速增加。如下圖所示:
這就是說，較高的滿意度意味著較高的價格，發(fā)包公司有要求確定一個其認為最低能夠承受的滿意度，來選擇第三方物流公司。例如，發(fā)包公司要選擇A, B兩家第三方逆向物流供應商，它們的價格曲線如下圖所示，要求審計人員提出審計意見:
由上圖可知，A,B兩條價格曲線的交點為C對應的滿意度為D，如果發(fā)包公司的最低滿意度大于D，審計人員則可建議選B公司，因為在相同的滿意度下，B公司的價格低于A公司;如果發(fā)包公司的最低滿意度小于D，審計人員則可建議選A公司，因為在相同的滿意度下，A公司的價格低于B公司;若正好在D點，審計人員可以提出A、B兩個公司均可選擇。
實際工作過程中，如果A、B兩個公司均可選擇時，就會再確定一個未曾考查（或微乎其微）的標準了，最終做出選擇。如果有遺漏的或重要的未曾考查的指標標準的存在，就需要進行再度審計，從而確定審計結果。
如果發(fā)包公司要選擇多家第三方逆向物流供應商時，可以參照上例，進行兩兩比較審計分析，做出最終的審計結論或建議。
審計工作中也可采用模糊層次分析(Fuzzy- Ahp)法等方法進行審計評價，在此不做贅述。
總之，第三方物流業(yè)處于發(fā)展階段，在審計工作過程中存在著不確定的因素較多，從而增加了審計工作的難度，因此針對第三方物流公司的審計活動，需要明確審計評價指標體系和研究審計評價方法,并展開研究是十分必要的，而且對業(yè)務實踐可能有一定的指導意義。
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關鍵詞: 工程; 審計; 造價控制
工程審計的最終目標是確保工程質量、控制工程進度、降低工程成本、提高投資效益。建設項目全過程跟蹤審計包括建設項目的前期準備階段、施工階段、竣工結算、財務決算四個階段。本文將結合自身實踐和體會,就審計人員如何搞好施工階段與竣工決算階段工程項目造價控制闡述如下:
一、工程施工階段
針對工程總造價的目標控制情況,對施工結算的真實性、合規(guī)性和完整性,工程合同的執(zhí)行結果等方面,選擇量大、價高的部分和容易發(fā)生舞弊的內容作為審計重點。
1、審計工程量
工程量計算得是否正確是審計工作的主要內容,在審計時應充分考慮。
(1)工程量的計算應力求準確
在計算各分部的工程量時,各分部都有其規(guī)定的計算規(guī)則,必須按照計價表的規(guī)定執(zhí)行,掌握計價表子目中所包含的工作內容,審核工程量的計算單位是否與套用的定額單位保持一致。
(2)審查變更項目、簽證,核準工程量
現(xiàn)場簽證及設計修改通知書,應根據(jù)實際情況核實。如果在工程項目已部分施工完畢時通知變更,應計算返工費;如果還未施工便通知變更,應扣除原圖紙的工程量部分。除此之外,還要審查簽證內容是否與合同中包干費中的內容重復。
2、審計變更工程
由于工程變更屬于合同履行過程中的正常管理工作,業(yè)主可以根據(jù)施工進展的實際情況,在認為必要時變更指令,變更工程的審計應從以下方面入手并重點審查:
(1)合同中任何工程量的改變 由于招標文件中的工程量清單或標底、施工單位投標書所列工程量是依據(jù)設計圖紙預算的量值,是為編制標底和承包人編制投標書時合理進行施工組織設計及報價使用的,因此實施過程中會出現(xiàn)實際工程量與預算不符的情況。為了便于合同管理及竣工結算,當事人雙方應在專用條款內約定工程量變化達到多少百分比時可以調整合同價,工程量的變更應依據(jù)相應條款進行審查。
(2)任何工作質量或其它特性的變更 如在強制性標準外提高或者降低質量標準,在工程審計時應收集相關資料并加以分析比較,計算質量標準變化所引起的費用變化,結合合同中相關條款進行分析并確定該費用是否在調整范圍內。
(3)工程任何部分標高、位置和尺寸的改變
① 刪減任何合同約定的工作內客 省略的工作應是不再需要的工程,該費用調整應參照原施工單位投標書按同樣的計取標準進行扣減。
② 增加工程按單獨合同對待 進行永久工程所必需的任何附加工作、永久設備、材料供應或其它服務,包括任何聯(lián)合竣工檢驗、鉆孔和其它檢驗以及勘察工作,這種變更指令應是增加與合同工作范圍性質一致的新增工作內容。如要求承包人使用超過他目前正在使用或計劃使用的施工設備范圍去完成新增工程,應注意承包人是否同意此項工作按變更對待,一般應將新增工程按一個單獨的合同來對待。
③改變原定的施工順序或時間安排 此類屬于合同工期的變更,既可能由于增加工程量、增加工作內容等情況,也可能源于業(yè)主為了協(xié)調幾個承包人施工的干擾而的變更指示,在審查時應結合合同中有關條款進行相關費用計算并予以調整。
(4)工程價格或費率的變更工程價格或費率的變更往往是審計時的焦點,計算時可分為三種情況:
① 在投標書或工程量清單中有與變更工作內容相同工作內容的單價或價格,應以該單價計算變更工程費用。實施變更工作未引起工程施工組織和施工方法發(fā)生實質性變動的,該項目單價不做調整。
② 在投標書或工程量清單中雖然列有與變更工作內容同種工作內容的單價或價格,但對具體變更工作已不適用時,則應在原單價或價格的基礎上制定合理的新單價或價格。
③ 在投標書或工程量清單中沒有與變更工作內容同類工作的單價或價格時,應按照與合同單價水平相一致的原則,確定新的單價或價格。任何一方不能以投標書或工程量清單中沒有此項價格為由,將變更工作單價定得過高或過低。
3、審計結算單價的套用
審計結算單價套用是否正確,也是審計結算工作的重要內容之一。
(1)結算中所列各分項工程結算單價是否與預算定額的預算單價相符,其名稱、規(guī)格、計量單位和所包括的工程內容是否與單位估價表一致。
(2) 對換算的單價,首先要審計換算的分項工程是否是定額中允許換算的,其次審計換算是否正確。
(3)對補充定額和單位估價表要審計補充定額的編制是否符合編制原則,單位估價表計算是否正確。
二、工程竣工結算階段
(1)按施工進度分階段審核承包單位遞交的工程結算報告;
(2)根據(jù)竣工圖、施工圖、工程指令及技術核定單,結算各個承包合同內付與承包單位應有的工程款、材料款總價,協(xié)助業(yè)主處理與承包單位的有關結算糾紛;
(3)對本項目工程竣工后免費維修保養(yǎng)期內的缺陷整改方案所涉及的工程費用項目,應依據(jù)合同或市場價提供評估咨詢服務;
(4)編制最后工程結算書,并將更改或其它因素引致的工程增減費用包含在結算內,經業(yè)主認定后,提交全面審價報告,負責與承包商協(xié)商談判,公正確定造價;
(5)與原先制定的控制概算做比較,分析各項造價變化的原因,為后續(xù)項目的控制打下基礎。
(6)項目竣工結算階段重要工作成果為:
①工程結算書
②審價報告
③竣工綜合分析報告
三、結束語
關鍵詞：互聯(lián)網+ CPA審計 改革發(fā)展
“互聯(lián)網+”之所以被稱為是一個時代，是因為互聯(lián)網作為一種新型的生產工具，必然會帶來各行業(yè)效率的大幅度提升。目前很多行業(yè)都在利用互聯(lián)網進行改革，提升了行業(yè)效率，提高了顧客滿意度。反觀審計行業(yè)，大部分會計師事務所執(zhí)業(yè)效率低下，加之被審計單位的會計實務也在從傳統(tǒng)模式向信息化模式革新，傳統(tǒng)的審計技術和方法已不能適應現(xiàn)代審計的發(fā)展要求，基于互聯(lián)網的審計改革勢在必行。
一、“互聯(lián)網+”時代CPA審計改革的緊迫性
（一）為CPA審計行業(yè)的發(fā)展開辟新路徑。首先，目前公眾對CPA審計師、會計師事務所充滿了不信任。放眼上市公司舞弊案例，每一次會計師事務所都會被貼上沒有盡職盡責的標簽。對于很多舞弊事件，除了公司高管的責任，公眾最先想到的總是注冊會計師。想要改變現(xiàn)狀，改革是不二之選。其次，縱觀行業(yè)發(fā)展史，一個行業(yè)如果固步自封便會被淘汰，以至被別的行業(yè)所替代。在各行各業(yè)都在進行改革的大背景下，CPA審計行業(yè)也應當順應潮流，利用“互聯(lián)網+”時代所帶來的技術進行改革。
（二）“互聯(lián)網+”環(huán)境下審計工作出現(xiàn)了新特點。一是審計資料的數(shù)字化。在信息化背景下，被審計單位的資料主要是電子資料。“互聯(lián)網+”環(huán)境下，審計工作的大數(shù)據(jù)特征愈加明顯，伴隨而來的是審計工具從手工審計向聯(lián)網審計的轉變、審計資料從紙質資料向電子資料的轉變。二是審計方法的智能化。在智能化、信息化的審計平臺中，應用互聯(lián)網、大數(shù)據(jù)和云計算技術，可以將實時跟蹤審計的效果體現(xiàn)得更加淋漓盡致。三是審計技能的信息化。一段時間以來，審計技術手段越來越多樣化，信息技術得到較快發(fā)展。審計技術已從以往單純的賬表式審計向立體、多樣、富有高技術含量的IT化方向轉變。無論是審前調查階段還是審計實施階段和審計報告編寫階段，信息技術都能得到充分運用。四是計樣本的全面性。隨著信息化的發(fā)展、大數(shù)據(jù)的形成，全數(shù)據(jù)審計模式――樣本即整體，對抽樣審計產生了很大影響；基于這種變化和審計對象業(yè)務的信息化、數(shù)字化，審計工作更趨向于使用全量數(shù)據(jù)而不是抽樣內容，審計工作逐漸從海量數(shù)據(jù)中挖掘潛在的可利用信息，使監(jiān)督范圍更加全面，審計結論更加客觀、準確。
二、“互聯(lián)網+”時代CPA審計改革的方向
（一）革新審計方法。每一次審計方法出現(xiàn)了重大進步，都是以商業(yè)模式的重大改變?yōu)榛A的。隨著現(xiàn)代大數(shù)據(jù)、物聯(lián)網等高新技術的出現(xiàn)，特別是微商、電子商務等對企業(yè)產生了越來越廣泛的影響，企業(yè)的會計、財務管理必然會從利用財務軟件完成會計核算、財務管理等工作一步一步轉向利用互聯(lián)網來實現(xiàn)企業(yè)的會計核算、財務管理。因此為了適應審計對象的改變，審計方法勢必要變革。
審計方法應當向持續(xù)審計方向邁進。持續(xù)審計依托的是互聯(lián)網的實時傳輸功能，一旦被審計單位有什么經濟活動，審計組織可以立刻知道。持續(xù)審計能夠很好地解決審計結果與經濟活動的“時差”問題，因此這種方法開始在越來越多的審計組織內應用。傳統(tǒng)的審計一般是事后審計或周期審計，這種方法具有一定的滯后性，特別是對于保險、銀行等時效性很強的行業(yè)來說，這種方法在很大程度上削弱了審計的監(jiān)督作用，往往使審計單位處于較為被動的地位。持續(xù)審計在理論方面的研究由來已久，但是應用卻很少，這主要是因為信息技術水平的限制。互聯(lián)網為持續(xù)性審計方法的應用提供了有利條件，審計單位可以利用互聯(lián)網對被審計單位持續(xù)采集有關經濟活動的數(shù)據(jù)，及時展開風險評估、風險跟蹤、專項分析、督促整改等活動，從而實現(xiàn)對被審計單位的動態(tài)、實時監(jiān)督。這樣能很好地解決審計的時滯問題，減少審計錯誤的發(fā)生，降低審計風險。
（二）革新審計模式。審計模式可以看作是為實現(xiàn)審計目標所采用的各種審計方式和方法的總稱，包括如何獲取審計證據(jù)，如何進行審計分析，審計人員從什么地方入手、怎樣入手、什么時候入手等具體審計作業(yè)步驟。
1.開啟總體審計模式。總體審計模式是相對于抽樣審計模式而言的。傳統(tǒng)的審計模式是抽樣審計，即在風險評估的基礎上，選取風險比較大的樣本進行重點審計。而總體審計模式對審計對象實施廣撒網式審計，不會讓任何潛在的審計問題漏網。由抽樣審計模式向總體審計模式的轉變將使審計效果大大改觀，各種違規(guī)行為無處可藏，真正達到“不敢為”的效果。這種模式也可以極大地打消被審計單位管理人員的僥幸心理，一定程度上消除他們的舞弊動機，使得被審計單位的內部控制水平得到極大提升。
2.通過云計算技術向聯(lián)網審計模式改革。現(xiàn)階段聯(lián)網審計模式實施和運行的成本較高，不僅要求審計單位取得相關軟件和程序，同時也要求被審計單位擁有與之配套的硬件和程序。因此聯(lián)網審計無法得到推廣，成本、技術等問題制約了聯(lián)網審計的發(fā)展。云計算的出現(xiàn)解決了這個難題，其相關的理念和技術恰好可以解決成本過高、技術不達標的問題。云平臺會提供統(tǒng)一的硬件和程序服務于審計工作的相關硬件和程序，企業(yè)用戶不用自己進行基礎設施建設，也不需進行員工培訓，大大減少了企業(yè)成本。企業(yè)用戶可以從終端直接訪問云端，獲取審計服務，為聯(lián)網審計的大規(guī)模應用提供了可能。
（三）革新數(shù)據(jù)收集與存儲方法。數(shù)據(jù)處理是CPA審計的基礎，因此提高數(shù)據(jù)處理與分析的效率與準確度，是提高CPA審計效率的一個重要內容。
一是建立審計大數(shù)據(jù)體系。在大數(shù)據(jù)環(huán)境下，審計人員需要將各行各業(yè)、各部門由經濟活動所產生的數(shù)據(jù)整合起來，轉換為審計工作所需要的數(shù)據(jù)。大數(shù)據(jù)環(huán)境下數(shù)據(jù)體系的建立主要通過采集和導入兩個步驟來實現(xiàn)。第一個步驟是數(shù)據(jù)的采集。數(shù)據(jù)采集過程中最重要的一項工作便是摸清被審計客戶系統(tǒng)的運行特點，對被審計單位的數(shù)據(jù)進行更加全面的收集。注冊會計師可以通過詢問相關人員、發(fā)放調查表、進行實地調查等方式實現(xiàn)對客戶系統(tǒng)的了解，包括被審計單位信息系統(tǒng)的建設及運行情況，了解被審計單位信息系統(tǒng)的名稱、數(shù)量、版本、功能、管理部門、操作流程和數(shù)據(jù)存儲等。重點對信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)資源進行調研，詳細了解后臺數(shù)據(jù)庫的版本、類型、數(shù)據(jù)量、備份方式等信息。
二是將采集的數(shù)據(jù)導入到數(shù)據(jù)庫中。傳統(tǒng)的審計數(shù)據(jù)存儲在關系型數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)中，利用結構化查詢語言來查詢關系型數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)，它需要對每個存儲變量進行設置，設置類型、字符長度等，這種情況下的數(shù)據(jù)模式是靜態(tài)的。大數(shù)據(jù)時代下審計人員面對的數(shù)據(jù)范圍激增，數(shù)據(jù)也一直處于動態(tài)變化中，數(shù)據(jù)也不再全是傳統(tǒng)意義上的數(shù)據(jù)，還涉及到圖表、視頻、網頁、GPS數(shù)據(jù)等非結構化數(shù)據(jù)，這些非結構化數(shù)據(jù)無法存儲在關系型數(shù)據(jù)庫中，因此也無法應用結構化查詢語言。NoSQL數(shù)據(jù)庫是指非關系型數(shù)據(jù)庫，它可以滿足存儲非關系型數(shù)據(jù)的要求。“互聯(lián)網+”時代的審計工作將廣泛使用NoSQL數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)，來滿足對非結構化數(shù)據(jù)的存儲，滿足從海量、復雜數(shù)據(jù)中快捷有效地挖掘價值信息的需求。
（四）利用大數(shù)據(jù)處理技術處理數(shù)據(jù)。審計的核心工作是數(shù)據(jù)的審查。審計人員面臨的數(shù)據(jù)異常龐大和復雜，審計機關要想駕馭大數(shù)據(jù)，就要推廣可擴展商業(yè)報告語言（XBRL）在編制財務報表上的應用，從而實現(xiàn)對數(shù)據(jù)的批量利用。可擴展商業(yè)報告語言是專門用于編制、披露和使用財務報表的計算機語言。以這種通用語言為基礎，通過對關于經濟活動的各種信息的標準化處理，能編制出更加準確、先進的財務報告，這種報告和傳統(tǒng)的網絡報告相比，可以將網絡財務報告不能自動讀取的信息轉換為一種可以自動讀取的信息，極大地方便了信息使用者對信息的批量需要和批量利用。國內，可擴展商業(yè)報告語言在編制財務報告上的應用才剛剛開始，還有很多問題沒有解決。因此應大力推廣可擴展商業(yè)報告語言，有助于更好地利用大數(shù)據(jù)系統(tǒng)數(shù)據(jù)，方便海量數(shù)據(jù)的處理。可擴展商業(yè)報告語言的應用必將大大提高數(shù)據(jù)的處理效率。
三、結論與展望
“互聯(lián)網+”時代的到來給審計行業(yè)的發(fā)展帶來了機遇，同時也帶來了挑戰(zhàn)，我國審計行業(yè)對互聯(lián)網的研究與應用才剛剛開始，還有很多東西需要探索。審計行業(yè)的改革如果想要取得實質性的進展，就必須要有科學的發(fā)展戰(zhàn)略與相關配套的法律法規(guī)作為指引。同時審計人員需要積極轉變思維，提升自身素質，不斷進行學習。應該合理運用信息技術對海量數(shù)據(jù)進行實時有效的收集、處理與分析，同時必須重視數(shù)據(jù)的安全問題，多管齊下，從而真正發(fā)揮出審計的監(jiān)督作用。本文論述的是CPA審計改革的重要方向，也是最緊迫的方向。革新審計模式、方法能O大地提高CPA審計行業(yè)的行業(yè)效率，提高公眾對CPA審計行業(yè)的信任。革新數(shù)據(jù)處理方法，提高數(shù)據(jù)處理技術則能大大提高行業(yè)效率，提高審計結果的準確度。總之CPA改革勢在必行，同時審計模式與方法以及數(shù)據(jù)處理技術的改進，必定會給CPA審計行業(yè)帶來全新的面貌。S
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關鍵詞：質檢單位 成本控制 業(yè)務 策略
關于質檢單位業(yè)務開展中的成本控制問題較少出現(xiàn)在文獻中，作為事業(yè)單位因其工作效果的外部性使然，似乎在這里討論成本控制并沒有太大的意義。但實則不然，在增強質檢單位工作效能的目標導向下，將部門業(yè)務開展中的成本控制程度作為績效考核標準之一，將能倒逼業(yè)務部門追求“產出/投入”的效益目標。從而，就使得業(yè)務經費使用所產生的外部性被內化。在理清成本控制在質檢單位業(yè)務開展中的重要性后，則需要解決如何建立業(yè)務開展與成本控制相融合的問題。該問題暗含著，以資金約束作為業(yè)務開展的前提，但又不能影響到業(yè)務開展的質量。這就意味著，需要確保業(yè)務開展所需資金量與成本控制程度之間的平衡關系，并以質量單位業(yè)務開展為主線來動態(tài)調整成本控制目標。基于此，筆者將就文章主題展開討論。
一、質檢單位業(yè)務開展中成本控制難點分析
從筆者的工作體會出發(fā)，成本控制難點可以歸納為以下三個方面：
（一）成本控制意識淡薄
作為非盈利組織的質檢單位，因業(yè)務開展所釋放出的外部性特征釋然，使得部門職工在業(yè)務中較為重視工作質量，而對于成本控制要求則較為忽略。由此，職工成本控制意識淡薄，是困擾質檢單位成本控制績效提升的難點之一。單位職工的這種意識狀態(tài)，植根于質檢單位乃至事業(yè)單位中的組織生態(tài)環(huán)境，所以在短期內難以對此進行根本改觀。而且，改觀這種意識狀態(tài)的方法，也絕非思政教育所能承擔。
（二）經費預算信息偏在
“信息偏在”也稱為“信息不對稱”，即在執(zhí)行預算會計制度的質檢單位內部，業(yè)務部門每年度的預算經費一般由各個部門先期申報，再由單位財務部門及主管領導進行審批、落實。從這種經費預算管理模式中可以發(fā)現(xiàn)，財務部門及主管領導難以對業(yè)務部門的經費需求真實信息進行充分把握，進而在往年預算經費的基礎上給予調適，從而就可能激勵業(yè)務部門虛報經費預算申請數(shù)量。
（三）財務審核內容固化
財務審核是質檢單位進行成本控制的最后環(huán)節(jié)，但財務審核不僅存在著事后性這一弊端，也因審核內容較為剛性和原則性，而無法對業(yè)務部門的經費使用細節(jié)進行考核。事實表明，業(yè)務部門定格使用業(yè)務經費已成為常態(tài)，這種經費使用方式既不違紀，也能使業(yè)務部門成員的隱性利益最大化。由此，在合規(guī)范圍內便存在著成本控制的難點。
二、增強成本控制績效的思考
從破解以上的難點問題入手，增強成本控制績效的思考可從以下三個方面來展開。
（一）關于適應組織生態(tài)的思考
“十”以來在反腐倡廉工作的推動下，質檢單位管理層在增強成本控制績效方面做出了大量的細致工作。而且，不少單位的管理層還與業(yè)務部門簽訂了涉及經費使用的責任書。但上述方式方法并未能完全契合質檢單位的組織生態(tài)特點，即在執(zhí)行預算會計的單位里，存在著對經費管理的委托問題，這就導致了層級之間的監(jiān)管力度會因這種委托問題而弱化。因此，在增強職工成本控制績效的目標下，還需要建立起與組織生態(tài)相適應的經費監(jiān)管辦法。
（二）關于經費預算流程的思考
先期讓業(yè)務部門自行做出下一年度經費使用申請，在現(xiàn)有的組織生態(tài)下必然會激勵部門管理者實施定格申報，而在信息不對稱條件下和財政全額撥款體制下，財務部門和上級領導也難以對部門經費申報的合理性進行精確評價，實則在以往經驗數(shù)據(jù)的參考下，以及下一年度的質檢任務驅動下實施著預算軟約束。因此，在無法消除信息不對稱所帶來干擾的情形下，唯有通過優(yōu)化經費預算流程來降低干擾所帶來的影響。
（三）關于財務審核機制的思考
業(yè)務部門之所以做出定格使用經費的行為，首先在于這種行為是合規(guī)的，再者就是本年度未使用的經費結余將在下一年度收歸單位財務。可見，這就從主觀上刺激了業(yè)務部門管理者的上述意愿。另外，質檢單位的財務審核主要針對票證所進行的稽核，而不會也難以考察票證背后經濟事件發(fā)生的真實性和合理性。從而，就在內因和外因的共同驅使下出現(xiàn)了成本控制難點。由此，需要對財務審計機制進行優(yōu)化。
三、業(yè)務開展與成本控制融合下的策略構建
根據(jù)以上所述，二者相融合的策略可從以下四個方面來構建：
（一）引入輿論監(jiān)督來應對現(xiàn)有的組織生態(tài)環(huán)境
前面已經提到，質檢單位現(xiàn)有的組織生態(tài)環(huán)境無法在短時間得到根本改觀。從而，就需要在加大輿論監(jiān)督力度上，來利用質量單位組織的封閉性特征。在“互聯(lián)網+”背景下，質量單位可以在自己的局域網中，將各個部門的預算經費和使用情況在特定范圍內給予公開（如，在OA系統(tǒng)中向科級以上干部公開）。與此同時，質檢單位在針對業(yè)務部門任務內容和執(zhí)行難度，將業(yè)務部門負責人的經費使用狀況納入到個人業(yè)績考核中來。
（二）細化業(yè)務部門經費預算申請時的書面材料
若是由于業(yè)務部門所開展的工作具有較強的專業(yè)性，那么在無法改變現(xiàn)有經費預算申報流程的情形下，則需要細化業(yè)務部門經費申請時的書面材料。細化后的書面材料，應在滾動計劃法的方式下以一個季度為時間單位，通過詳細列出季度內的工作任務與相對應的經費使用預算；并在下一個滾動周期來臨前，再列出下一季度的工作任務與相對應的經費使用預算。這樣，就能強化業(yè)務部門的經費預算申請的精確性，也能使財務部門和主管領導更具體的把握經費預算的合理性與否。
（三）由第三方會計機構協(xié)同完成預算審批事宜
這里還可以引入第三方會計機構，來對業(yè)務部門的預算申請進行協(xié)同審核，從而來避免因委托問題所導致的“父愛”現(xiàn)象。為了確保協(xié)同關系的穩(wěn)定性，質量單位應與第三方會計機構建立戰(zhàn)略合作關系，并邀請第三方會計機構的專家來對單位財務人員進行成本控制方面的業(yè)務培訓。事實上，本文暗含有利用財務預算來強化成本控制的技術內涵。
（四）加強對部門跟蹤審計力度與審計督導制度
這里存在著兩項工作：第一，針對業(yè)務部門的經費使用狀況，建立起跟蹤審計制度，而實施跟蹤審計工作的人員可以為本單位財務人員，也可以由第三方會計機構人員單獨或協(xié)同完成。第二，針對質檢單位財務審計進行審計督導，這是質檢單位上級部門所要開展的工作，該項工作在于規(guī)避因現(xiàn)有的組織生態(tài)所導致的“內部人控制”問題，也是強化業(yè)務部門成本控制的重要手段。
最后，在針對業(yè)務部門固定資產采購成本控制問題上，首先需要確立采購的目標定位，這就為預算管理建立的價值取向。單位在固定資產增量購置和存量配置上，應優(yōu)先保證上述部門的要求。其中，資產增量購置便成為預算管理的重要對象。單位會計部門協(xié)同國資辦應把握這幾個要點：固定資產采購的必要性；固定資產采購后的使用計劃；新購固定資產的歸屬部門與部門負責制的建立等。接下來，便進入了固定資產采購的招投標流程了。
四、結束語
本文主題暗含著以資金約束作為業(yè)務開展的前提，但又不能影響到業(yè)務開展的質量。這就意味著，需要確保業(yè)務開展所需資金量與成本控制程度之間的平衡關系，并以質量單位業(yè)務開展為主線來動態(tài)調整成本控制目標。在增強質檢單位工作效能的目標導向下，將部門業(yè)務開展中的成本控制程度作為績效考核標準之一，將能倒逼業(yè)務部門追求“產出/投入”的效益目標。相信業(yè)務開展與成本控制的融合將會大大地增強質檢單位工作的效能。
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【關鍵詞】 有限責任合伙制；審計需求市場；事務所組織形式；審計風險
中圖分類號：F23文獻標識碼：A文章編號：1006-0278(2012)01-023-01
一、有限責任合伙制是我國會計師事務所組織形式的一大趨勢
（一）從當前形勢來看
1995年底，美國原“五大”國際會計公司在美國的執(zhí)業(yè)機構完成了從合伙制向有限責任合伙制轉型。受此影響，法國、加拿大、德國、澳大利亞、香港等國家和地區(qū)也相繼頒布了相應的法律，對事物所的組織形式進行了變革。2006年，我國對《合伙企業(yè)法》進行了修訂，并對“有限責任合伙”加以確認，消除了我國引進有限責任合伙制度的法律障礙。新的《合伙企業(yè)法》從制度上為我國會計師事務所與國際趨同提供了保證，有助于我國會計師事務所通過更加規(guī)范有效的組織形式實現(xiàn)做大做強。
（二）有限責任合伙制的優(yōu)勢
有限責任合伙制不僅強化了合伙人個人在執(zhí)業(yè)過程中的法律責任，促使他們更多的注重對公眾利益的維護，而且還可以充分發(fā)揮注冊會計師行業(yè)的公證作用為注冊會計師贏得社會公眾的充分信賴。同時，有限責任合伙制在一定程度上實現(xiàn)了社會公眾利益與注冊會計師個人利益的共贏，它必將成為未來我國會計師事務所的發(fā)展目標。
二、有限責任合伙制在我國發(fā)展的障礙
（一）缺乏相關的法律依據(jù)
《注冊會計師法》明確規(guī)定，會計師事務所的組織形式只有合伙制和有限責任制這兩種形式，這無疑限制了有限責任會計師事務所在我國的發(fā)展。
（二）審計服務收費無統(tǒng)一標準且收費金額總體偏低
目前我國審計市場中缺乏統(tǒng)一的收費標準，這不僅影響到審計執(zhí)業(yè)的獨立性，也造成審計業(yè)務的收入無法與事務所以及注冊會計師個人所承擔的風險和專業(yè)服務水平相匹配。
（三）審計需求市場的非理性
我國的審計需求市場缺乏有效的信號傳遞機制，審計價格脫離審計質量成為審計服務購買者幾乎惟一的選擇標準，這種非理性導致承擔無限責任的注冊會計師將在獲得同樣報酬的情況下肩負更大風險。
（四）債權人向個人財產索賠的不可操作性
在有限責任合伙制組織形式下，事務所以其全部合伙財產向債權人承擔責任，而有過錯注冊會計師要以個人財產向債權人承擔無限責任。然而，在我國，由于個人財產的難于驗證，使得債權人認識到其對個人財產的追償只能是空中樓閣。
（五）缺乏必要的外部環(huán)境，沒有與推行合伙制相配套的制度建設
一是個人財產的界定、分割的制度有待建立。二是尚未建立有效的執(zhí)業(yè)風險責任保險體系，注冊會計師的風險責任難以分散。三是缺乏社會誠信的制度匹配。合伙制的法律特性對社會誠信提出了相當?shù)囊螅粌H要求合伙人之間必須相互信任、具有高度的團結協(xié)作精神，而且要求整個社會在制度的約束下誠實守信。
三、促進有限責任合伙制在我國發(fā)展的對策
（一）逐步加強我國合伙制會計師事務所的法律制度建設
1.修改《注冊會計師法》。明確規(guī)定會計師事務所的組織形式為“ 合伙制”。
2.修改《合伙企業(yè)法》。增加有限責任合伙的內容，或者制定《有限責任合伙法》。
3.開展調研，總結現(xiàn)有合伙制和有限責任會計師事務所的運作情況，研究有限責任制改制為合伙制的相關問題以及合伙制轉為有限責任合伙制的財產變更、法律責任、資格承繼等方面的問題。
（二）形成與審計風險相匹配的審計收入水平
我們可通過兩種方式來實現(xiàn)這一目標：一是由行業(yè)協(xié)會規(guī)定統(tǒng)一的基礎收費標準（可根據(jù)不同事務所的情況自由浮動一定比例），并將這種標準與審計業(yè)務的風險程度掛鉤。二是由政府稅收政策對有限責任合伙制事務所的盈利水平進行輔助調整（當市場的理性程度達不到預期水平時）。
（三）規(guī)范上市公司發(fā)展，提高審計需求理性程度
審計市場需求的理性程度主要取決于審計服務購買者，而這其中最主要的就是上市公司及其股東。因此，我們要進一步規(guī)范上市公司的發(fā)展，強化廣大股東的實際影響力，使外部審計真正發(fā)揮所有權對經營權的監(jiān)督作用，使上市公司及其股東們真正能夠從審計質量而非審計費用角度出發(fā)購買審計服務。
（四）完善個人財產界定與保全制度
首先可以建立注冊會計師個人檔案動態(tài)跟蹤管理，對其執(zhí)業(yè)變動情況、收入情況等信息進行動態(tài)追蹤。其次可以完善會計師事務所財務信息公開機制，使注冊會計師個人收入的透明度得到提高。再次可以完善個人財產納稅申報制度，通過稅收法律對個人財產起到一定的監(jiān)控作用。
（五）繼續(xù)加深對有限責任合伙制組織形式的理論研究
可以將其納入國家社會科學基金項目由專家進行研究，也可以由行業(yè)協(xié)會作為熱點問題由全體執(zhí)業(yè)人員集思廣益，形成包括有限責任合伙制法律依據(jù)、施行方案、配套措施、內部管理等一系列內容的理論體系。無論通過何種形式，對有限責任合伙制具體推行路徑與方法的研究都將成為審計行業(yè)未來的焦點。
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關鍵詞：內部審計 成果轉化 問題及制約因素 路徑和對策
中圖分類號：F239.45 文獻標識碼：A
文章編號：1004-4914（2011）07-190-02
一、內部審計與審計成果轉化
《內部審計思想》和《企業(yè)內部設計指南》均指出：內部審計是指建立于組織內部、服務于管理部門的一種獨立的檢查、監(jiān)督和評價活動，它既可用于對內部牽制制度的充分性和有效性進行檢查、監(jiān)督和評價，又可用于對會計及相關信息的真實、合法、完整，對資產的安全、完整，對企業(yè)自身經營業(yè)績、經營合規(guī)性進行檢查、監(jiān)督和評價。內部審計是外部審計的對稱。其特點是：（1）范圍和作用的側重面有所不同。內部審計既要審查會計賬目、會計行為和財政財務收支活動，更要注重審查企業(yè)的產供銷等各項經濟活動或行政事業(yè)單位的有關業(yè)務活動；不僅要實行事后審計，而且更注重實行事前審計；既要查錯防弊，起防護性作用，更要注重為改善經營管理和提高經濟效益提供建議，起建設性作用。實施內部審計，有利于監(jiān)督部門、單位遵守政府的制度法令，完善和加強內部控制制度，協(xié)助內部人員有效地履行其職責，保護財產安全完整，經濟而有效地利用各種資源，并保證經濟信息的正確、可靠。（2）從工作深度上看，內部審計機構是部門、單位常設的專職機構，熟悉部門、單位內部的情況，并有充分時間有針對性地做細致的審查。審計成果是審計機構、審計人員在依法獨立進行審計監(jiān)督、充分履行審計職責的過程中取得的工作成績。審計成果可以存在于審計工作之中，也可以通過音像、書面等形式表現(xiàn)出來。審計成果運用包括兩方面的含義：一是被審計對象不是就問題改問題，而是對同類問題舉一反三；二是審計意見和建議被領導采納后，通過完善制度、修改政策，讓未審計對象對被查處的問題進行對照分析，有則改之，無則加勉。
二、在企業(yè)的風險管理中，企業(yè)內審成果轉化、利用存在的問題
近年來,從整體上說，由于企業(yè)市場化不斷加強，企業(yè)對內部審計的重要性有了一定認識，對內部審計工作越來越重視。但是，仍有相當多的企業(yè)并沒有從更高的層次真正認識到，在加強企業(yè)內部風險管理控制上，內部審計的重要性，尤其是不夠重視內部審計成果的轉化、利用，使得企業(yè)內部審計未能在企業(yè)風險管理控制方面發(fā)揮出應有的積極作用。不少企業(yè)衡量內審成績與查處力度往往側重于：審計查出多少個問題,查出多少違規(guī)金額等等，匯報材料最后上報領導了事。不注重內審成果的轉化利用，沒有把內部審計成果及時轉化為推進企業(yè)風險管理的有效手段，內審整改跟蹤舉措不力，內部審計起不到應有作用。
出現(xiàn)這種現(xiàn)象的主要原因在于：首先是企業(yè)內部審計工作針對性不強,為查而查,為完成任務而完成任務；內審管理制度執(zhí)行不嚴，審計結果過于籠統(tǒng)，定性不準；審計匯報多是停留在表層,缺少切合實際的比照、分析和總結。因而，得不到企業(yè)領導的重視和支持,導致內審成果被扼殺在萌芽狀態(tài)，沒有得到及時轉換利用。加上部分企業(yè)領導存在著重財務輕審計，由財務人員兼管審計等錯誤理念，使得內部審計成果轉化利用長期沒有得到重視。
三、內部審計成果轉化利用的制約因素分析
黨的十七大報告從深化政治體制改革、完善權力運行和監(jiān)督機制的高度，對審計工作提出了新的要求。面對新形勢和新要求，如何進一步加強對審計成果的利用顯得尤其緊迫。
總的來說，其制約因素有以下幾個方面：（1）利益和體制的制約因素。經濟組織利益與內審人員利益的一致性，降低了審計作用；復雜的人際關系影響了內審工作的深入開展；內審人員政治待遇、福利待遇不僅得不到有效的保障，甚至低于某些職能部門等方面的利益及體制方面的因素。（2）內在因素。一是操作不規(guī)范。在實際工作中受諸多因素的影響，存在不自覺的制度與實際偏差。二是取證不當。即內審要查問題并且要查證據(jù)。三是定性不準。主要表現(xiàn)在定性錯誤、夸大錯誤的程度以及縮小錯誤程度等。四是內審質量不高。由于原始的檢查方法和現(xiàn)有審計手段導致這樣或那樣的問題等。（3）環(huán)境因素。一是重要因素的制約。被審計單位的配合，是內部審計成果轉化的重要因素。二是保障因素的制約。制度健全，是審計成果轉化的保障。三是觀念思想制約。即：審計人員認識上的誤區(qū)，使審計成果的轉化失去了推動力。被審對象認識欠缺，存在逆反心理。
四、內部審計成果轉化的機制構建和路徑分析
1.建立內審發(fā)現(xiàn)問題通報機制。為進一步促進國有企業(yè)加強內部管理，有效控制和防范風險，針對審計查出多少個問題、多少違規(guī)金額等等內審監(jiān)督檢查發(fā)現(xiàn)的具有代表性的問題，進行通報，引起各有關部門的重視，引以為戒。使一家企業(yè)的審計成果成為多家企業(yè)借鑒的依據(jù)，使審計信息輻射實現(xiàn)時間、空間上的跨越，為實現(xiàn)審計成果最大化而努力。各企業(yè)各部門也能對照通報的問題，舉一反三，并從內部控制上進行深入分析，查找原因，認真進行自查自糾，進一步采取有效措施，切實防范和控制風險。
2.建立內審專報機制。為進一步提高審計成果的運用，要建立審計專報制度，對階段性重點的或涉及多家被審計對象的審計項目進行分析，不定期地以《內審專報》的形式報送行領導，提出改進和加強管理的建議，以期得到領導的高度重視。從而進一步完善制度，加強管理、指導和監(jiān)督檢查，防范各類風險的發(fā)生。
3.建立審計跟蹤機制。以鶴煤集團供應分公司為例，該公司高度重視內審整改建議和措施的落實，自2005年起，每年年底，都建立審計發(fā)現(xiàn)問題的整改臺賬，將一年以來所開展項目審計發(fā)現(xiàn)問題的整改情況對照被審計單位提交的整改報告，進行一一分析，逐條檢查，看是否存在未整改到位的情況，計算整改率，找出問題癥結，提交相應的分析報告。根據(jù)整改情況有針對性地安排后續(xù)審計或審計回訪，加強對審計建議、意見的整改落實，督促被審計單位加強對被審問題的認識，以促使其加強管理。
4.建立內審信息溝通交流機制。組織人事、紀檢監(jiān)察、業(yè)務部門協(xié)調配合是促進審計成果運用的保證。在確保審計質量的前提下，協(xié)調有關職能部門定期或不定期召開成果交流會議，相互通報前一階段的監(jiān)督成果，共同掌握被審計或被檢查對象的有關情況，建立審計成果利用和轉化的協(xié)調機制。
審計成果的有效利用，可以擴大內審的影響力，提高還可以內審監(jiān)督的有效性，同時也培養(yǎng)和鍛煉了內審隊伍。審計成果的運用改變內審人員的思維路徑，克服“就審計而審計”的觀念，逐步建立以建設性審計理念引領內審工作。
五、推進內審成果轉化利用、加強企業(yè)風險管理控制的對策分析
如何推進內審成果轉化利用，加強企業(yè)風險管理控制，筆者認為有幾點對策：
1.轉變觀念，提高認識，特別是企業(yè)領導層的認識。針對我國不少企業(yè)存在的對內部審計成果轉化利用認識不足的問題，首先要從觀念上有所轉變。要加強學習，提高認識，使大家把內部審計作為公司治理結構改善的重要內容加以重視。只有提高了企業(yè)領導的認識，才能使其有加強內部審計的動力和愿望，內部審計制度才不會成為一紙空文，才能更好地發(fā)揮內部審計成果的作用。
2.建立內審責任追究制，推進內審成果轉化利用。責任追究是內審成果轉化利用的良好舉措,沒有責任追究，就沒有工作落實。內審成果轉化利用責任追究，要界定出職責,分清領導責任、管理責任和直接責任,追究應圍繞風險類別進行逐級分類,充分考慮各層級的風險源,理清性質,作出合理、公正的責任追究。
作為內部審計人員的工作行為與過程，也必須置于內部管理制度，每位內審成員應有相對應的崗位與職責，職責的履行應有科學、合理的激勵與約束制度。內部審計人員必須履行職責，自始自終堅持“審必果、果必用”的指導思想，視每一項審計為新的一次嘗試、新的一次積累,注重每個環(huán)節(jié),保質、保量全面地完成審計工作，使內部審計威懾力影響到企業(yè)組織內部每位員工、每個層級。
3.建立有效反饋系統(tǒng)，監(jiān)督內部審計的執(zhí)行和落實。為了保證內部審計成果發(fā)揮出相應的效用，發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的問題，應建立一整套信息反饋系統(tǒng)，及時向上級領導或有關部門匯報。內部審計的信息反饋系統(tǒng)的一個重要方面就是嚴格報告制度。要求企業(yè)在實行內部審計后，對企業(yè)存在的問題以及薄弱環(huán)節(jié)都有了一定了解后，應定期、及時向企業(yè)領導報告。審計報告要做到：第一，不能停留在羅列內控制度建立與否上,要上升到評價內部管理制度的優(yōu)劣上,分析內控制度體系能否駕馭整個業(yè)務活動,核對每一個違規(guī)與差錯是否有條款與之對應并施于約束,科學合理地設計測試分析表和分析報告,及時提出修正建議,將內控制度評價工作列入內部審計常規(guī)性的工作范疇,促進組織內部管理制度不斷推陳出新。第二，時間要及時。內部審計報告的及時性直接決定了內部審計功能的有效發(fā)揮，內部審計報告反映出的問題越及時，調整和處理越迅速，對企業(yè)的各方面工作越有利。所以，內部審計應十分重視審計成果的轉化、利用，要進行必要的審計后監(jiān)督工作，檢查監(jiān)督責任部門整改情況，真正發(fā)揮內部審計成果的作用。
4.積極做好各方協(xié)調、溝通,打造良好體內監(jiān)督機制。內審工作必須處理好與組織內的管理層、各職能部門的關系。與職能部門建立商議制度，商議要有備案，保障領導層就內審監(jiān)督與職能部門的爭議進行協(xié)調。要通過定期與董事會、企業(yè)負責人進行溝通，完善組織的信息與溝通程序，內部審計還要定期通報監(jiān)督結果，取得領導重視與支持，規(guī)避審計信息不對稱的問題。最終保證內部審計工作順利、有效地進行，從而保證審計工作的質量，使審計結果更容易為人所接受，審計成果迅速轉化利用。
在審計規(guī)劃階段，內審人員要與組織高層進行溝通，了解組織近期或長期的工作任務，圍繞組織高層的中心工作來選擇審計項目，取得管理高層的信任，從而保證審計成果得到充分重視。在審計實施階段，內審人員要與被審單位管理層進行溝通，同時了解被審單位的經營活動、生產特點、控制系統(tǒng)及風險等，在溝通交流中消除被審單位的排斥心理。
5.提高內審人員素質，完善內審隊伍結構。就目前實際來看，我國企業(yè)內部審計人員多數(shù)是從企業(yè)財務崗位轉過來的，本身有著扎實的企業(yè)財務工作經驗和實踐，但內部審計畢竟不同于財務，內部審計部門已經不再是一個簡單的業(yè)務職能部門,而是企業(yè)的一個管理機構，內部審計部門有著監(jiān)督與服務的雙重職能。那種認為審計只是對財務管理、成本管理的財務審查，只是在年終對企業(yè)整體資金使用、經濟效益等情況進行了解的看法，已經遠遠落后于時代的發(fā)展。因此，內審工作比財務工作涉及面更加廣泛、要求也更加高。面對內部審計新的發(fā)展趨勢，出現(xiàn)的許多新經濟業(yè)務，作為內審工作人員需要不斷加強學習，適應發(fā)展變化的現(xiàn)代企業(yè)的需要。面對不斷擴大的經營風險因素和有限的信息，審計人員需掌握科學的方法和工具來更有效地獲取信息。
企業(yè)現(xiàn)有的內部審計人員，多年在企業(yè)內部工作，雖然對本企業(yè)內部情況比較了解，對于企業(yè)的薄弱環(huán)節(jié)、容易出現(xiàn)的問題較為清楚，但是，內部審計人員接觸的業(yè)務面畢竟有一定的限制，對世界審計工作發(fā)展及業(yè)務信息掌握不多。因此，必須加強隊伍建設。要進一步改善內部審計人員現(xiàn)有結構，除了配備具有審計基本技能的專業(yè)人員外，還要注意將法律、計算機、企業(yè)管理、工程等專業(yè)人士也充實到內部審計隊伍中，形成一個完善的具有多方面專業(yè)知識的精干隊伍；要建立內審人員準入、交流和學習制度，嚴格內部審計人員上崗資格證書審查，保證在崗人員都是經過嚴格考試、并取得資格證書的具有專業(yè)知識、專業(yè)技能合格人才。隨著我國企業(yè)走向國際化，內部審計隊伍也要與時俱進，積極吸收具有國際注冊內部審計師資格的人員，把他們及時充實到企業(yè)內部審計隊伍中，使企業(yè)內部審計工作盡快與國際連軌。
審計成果是審計機構和工作者辛勤的勞動果實，審計成果只有得到企業(yè)領導的支持，并能夠及時轉化利用，才能體現(xiàn)出審計工作者的勞動成就；審計工作只有對審計中查出的企業(yè)內部存在的違規(guī)違紀現(xiàn)象堅決查處，堵塞漏洞，防范企業(yè)經營發(fā)展過程中的風險，才算起到了應有作用。因此，我們要充分認識內部審計成果轉化利用在審計工作中的重要性，要從實際出發(fā)，不斷總結經驗，既重過程，又重結果，充分發(fā)揮內部審計作用，有效防范企業(yè)管理風險，促進企業(yè)經營管理的升級和企業(yè)經營目標的如期實現(xiàn)。
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關鍵詞：會計電算化 財政審計 審計問題
一、電算化審計問題初探
電算化審計的對象是計算機信息系統(tǒng)。主要包括兩個層次，一是電算化的內在信息系統(tǒng)，包括數(shù)據(jù)處理和對處理結果進行審核；二是其作為一種輔助審計的手段，實現(xiàn)審計辦公自動化。本文是從前一方面電算化現(xiàn)狀及其面臨的主要問題加以研究的。
二、電算化在財政審計中的運用
（一）將計算機作為輔工具應用于財政審計過程
在調查過程中，定要涉及到各種數(shù)據(jù)整理和總結，如果使用手工審計，需要大量的時間，人力成本也很高，而用計算機做不僅確保數(shù)字的準確性，而且還能節(jié)省時間。由于財政審計是進行高層次的監(jiān)督，不僅要實施微觀監(jiān)督，還要參與宏觀調控。但現(xiàn)實是，審計覆蓋面太小，審核和監(jiān)督與之不匹配，而且進行全面分析問題和審計信息反饋時就更凸顯了其弊端，不能滿足目前審計和監(jiān)督的需要。要解決這些矛盾，從而更好地發(fā)揮審計的監(jiān)督作用，我們首先要提高審計人才的素質，落實培養(yǎng)和培訓計劃的實施，其次，最好是全面開展電算化審計。
（二）對被審單位計算機應用系統(tǒng)進行符合性測試
為了確定被審計單位的計算機系統(tǒng)是否能夠按照設定程序和規(guī)則進行操作，最好的辦法是進行符合性測試。同時仍需注意審核電子數(shù)據(jù)處理中心的內部控制機制。例如：在審計時，先看被審單位的審計軟件是否經財政部審查后通過，再審查該軟件的主要功能是否滿足基本的會計原則和我國法律、法規(guī)、規(guī)章等的規(guī)定。進一步，通過評估其財務分析功能和信息處理能力來測試軟件的技術性能，需要注意的是該評估需使用測試數(shù)據(jù)進行測試。
（三）形成規(guī)范的財政審計工作底稿
由于計算機可以保存規(guī)范靈活的格式化工作底稿，并能夠在索引大量增加的基礎上，自動進行索引重編，故雖然對政府的審計工作報告、審計報告結果、審計意見書和審計決定進行審查時，我們仍需要各種人工審查技術，但計算機輔助審計的效率注定其成為必不可少審計技術。此外，在計算機中可以更好的使用算術、數(shù)字等方法，這意味著可以減輕分類小計的工作量。由于上述種種人工審查技術無法比擬的優(yōu)勢，使得使用計算機形成審計工作底稿和檢索更為方便。
三、財政審計中運用電算化應注意的幾個問題
（一）財政電算化審計必須注意對會計電算化核算進行正確性控制
由于我們習慣了手工核算，會計電算化系統(tǒng)對會計數(shù)據(jù)進行收集、加工存儲和傳輸仍然有一些問題：因為使用電算化系統(tǒng)進行審計會形成會計資料的核算和分析系統(tǒng)，然而編制憑證時忘記保存和輸出、修改舊憑證時忘記使用改后的憑證替換、病毒襲擊審計軟件、數(shù)據(jù)庫出現(xiàn)錯誤或異常、他人未授權修改等等情況數(shù)見不鮮。所以，為確保電算化核算的正確性、實現(xiàn)會計電算化，我們需要建立一個內部控制機制使其類似手工審核，也應該建立必要的審計查驗機制。
（二）設計電算化會計系統(tǒng)必須有審計人員參與
審計監(jiān)督職能并不會因為處在會計電算化環(huán)境下而改變，從而相關知識、技能就需要根據(jù)電算化審計的特點發(fā)生相應的跟進。如在出現(xiàn)系統(tǒng)錯誤或計算機程序被非法篡改時，計算機只會以同樣的錯誤方法按照事先設定的程序來處理會計事項。
如果電算化系統(tǒng)的處理是合法合規(guī)的，安全可靠的，那說明其處理和控制功能是相對完善的。電算化系統(tǒng)固有的特點及風險使得審計過程必須包括審查系統(tǒng)的處理和控制功能。因此，應促進在電腦系統(tǒng)設計和開發(fā)過程中，審計人員參與到除了事后審計外其他的過程中。審計人員應參與會計電算化系統(tǒng)設計。
（三）必須建立嚴格的審計人員操作管理制度
只有具備了嚴格的管理制度和完善的檔案記錄管理制度，才能充分利用電算化審計技術，從而財政電算化審計才有規(guī)范可依。如將數(shù)據(jù)的備份、恢復和管理機制作為員工的職責權限等。此外，還包括財務數(shù)據(jù)和審計軟件的保密措施，計算機設備的相關安全措施，審核監(jiān)督軟件的制度等。
（四）必須加強對電算化審計人才的培養(yǎng)
由于審計線索、內部控制制度的改變決定了所需的技術變革，在電算化條件下，提高審計人員的能力就顯得異常必要。不擅長計算機運用的審計人員會因為不清楚電算化系統(tǒng)的運行原理和潛在風險而無法審查其內部控制，會因為審計線索變化而不知道如何進行審計跟蹤，會因為不了解如何使用計算機而對計算機審查或審計一籌莫展。而電算化可以自身具有先進的處理機制，它能幫助審計人員更好地實現(xiàn)審計監(jiān)督職能，在實務中學習和運用會計、審計理論的知識，也有助于他們掌握之前并不熟悉的計算機和電算化的知識和技能，所以學習、運用并深究計算機審計是審計人員特別是財政審計人員目前的基本任務。
（五）必須制定詳盡的審計電算化發(fā)展規(guī)劃
審計電算化宏觀管理方向包括：制定發(fā)展規(guī)劃，建立管理規(guī)定，評審會計軟件，培訓電算化審計人才的理論學習和實務操作能力等，因此，我們必須緊隨國家財政事業(yè)的發(fā)展腳步和計算機技術的發(fā)展趨勢，將財政電算化審計與審計工作的目標、發(fā)展趨勢和規(guī)范等緊密聯(lián)系，為財政電算化審計的發(fā)展做好“后勤”工作。
由此，國家制定了一系列發(fā)展計劃，包括長期、中期和短期規(guī)劃。長期規(guī)劃是一種典型的戰(zhàn)略規(guī)劃，對未來審計電算化工作定下基調，打好基礎，指明發(fā)展方向；中期規(guī)劃則是基于長期規(guī)劃的具體要求，制定未來幾年的發(fā)展計劃；短期規(guī)劃則是為了落實中期規(guī)劃中提到的相關目標和任務，而制定一系列的規(guī)范和措施。我們應該充分發(fā)揮物質條件優(yōu)勢，全面考慮各種發(fā)展的可能性方案，最終實現(xiàn)發(fā)展目標。
總之，電算化審計必將給審計工作帶來巨大的影響且必須利大于弊，這樣財政審計才能更高效、更優(yōu)質地完成各項審計任務。
四、電算化條件下財政審計工作面臨的挑戰(zhàn)
（一）審計線索發(fā)生變化帶來挑戰(zhàn)
會計電算化將面臨的一大挑戰(zhàn)就是審計線索的變化。在手工賬務處理系統(tǒng)中，審計線索清晰明了，從原始憑證到記賬憑證再到賬簿，最后到財務報表的編制，均有負責人的簽名；任何數(shù)據(jù)更改都會寫入記錄。在這些條件下，審計人員進行審計時，可遵循賬務處理程序，也可以逆向進行；而且一些經驗豐富的審計人員直接利用文字記錄作為審計線索的來源進行審計。在電算化條件下，這些原始依據(jù)被計算機程序所取代，憑證、賬簿以及財務報表等重要資料都存儲在計算機硬盤中。雖然仍有紙質會計資料存在，但他們更多只是計算機中存儲信息的另一種形式而已。
（二）審計范圍擴大對審計手段多樣化有著更高要求
監(jiān)督作為是審計重要的職能之一，在電算化條件下仍然發(fā)揮其重要的作用，但此時，要進行審計的范圍卻有所擴大，比如，需要對所使用財務軟件進行審核，當然還有傳統(tǒng)審計中就要求的賬簿、憑證、報表等財務資料。這是由于電算化是通過編寫的計算機應用程序來完成會計處理方法的，如果程序本身存在欺騙等問題，那將造成難以估計和彌補的重大后果。傳統(tǒng)條件下使用的審計方法隨著審計范圍的擴大需要配以更先進的審計手段，如手工操作與電腦操作相結合。在審核數(shù)據(jù)的過程中，我們不僅需要計算機自動審核，還需要人工進一步檢查。這些特點決定了傳統(tǒng)的手工審計方法雖然無法滿足現(xiàn)在電算化條件下的需求，但依然有其存在的價值。
五、會計電算化條件下發(fā)展財政審計的思路
（一）完善電算化財政審計的準則
審計人員執(zhí)行審計業(yè)務的流程，包括形成審計結論、出具審計報告等步驟都在電算化審計準則中予以規(guī)定。合理的審計準則是提高審計質量的保證。正如許多審計工作中的要素在電算化條件下已經發(fā)生了變化，審計準則作為審計工作的依據(jù)和規(guī)范則也應進一步作出相應的完善。
（二）充分考慮審計的要求進行財務軟件的設計
由于目前財務軟件存在著局限性，使得審計工作的進展十分緩慢，開發(fā)和應用會計電算化軟件便成為提高審計工作效率的主要方法。其過程應注意符合審計相關要求和保留完整的線索以便進行之后的審計工作。國外一些著名財務軟件在這方面的做法十分值得借鑒：保持原始記錄不變，通過修改、刪除的記錄來反映審計過程。這一看似簡單的做法為審計工作的進一步開展留下了重要的素材，還可以確保會計業(yè)務流程無誤。同時還有一個重要的優(yōu)點：可以實施必要的控制，確保數(shù)據(jù)、會計要素的可靠性和公允性。
（三）全程審計會計電算化工作
事前、事中和事后審計統(tǒng)稱為全程審計。事前審計，其用于評價財務軟件，并能夠保留充分的線索與痕跡以用于審計工作的開展，這主要針對財務系統(tǒng)的合法性、合理性來進行。事中審計則分別采用手工審計和計算機審計兩種方法對會計檔案進行審計，綜合兩者的結果得出結論。其著重于審查電算化處理業(yè)務是否是客觀、真實的。事后審計，則是針對電算化得到的會計數(shù)據(jù)進行審查，并關注工作效率和經濟效益，對其詳盡的做出考核和評價，進而據(jù)此提出建議。
六、結束語
會計電算化的廣泛應用推動了電算化審計的產生和發(fā)展，電算化給審計工作帶來前所未有的影響，以上只是就電算化對財政審計的幾個主要問題進行了分析、對其影響的幾個方面做出了論述，并提出了自己的應對方法。然而，在新的審計環(huán)境下，只有采取更為積極高效的對策，才能進一步提高財政審計的質量。
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