時間：2023-06-08 11:26:38
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇出口企業稅收管理，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
隨著生產企業出口貨物“免、抵、退”稅辦法的全面實施和對外貿企業不退稅貨物視同內銷征稅等政策的出臺，加強征退稅銜接已成為出口退稅管理工作的當務之急。近年來，根據上級有關指示精神，結合**市出口退稅工作實際，認真組織調研，查找不足，我們就推進征退稅銜接進行了積極的探索。
一、征、退稅管理現狀及其存在不足
在 “先征后退”方式下，征歸征，退歸退，征退歸屬兩條線。在實際操作中，征稅部門和退稅部門往往各管一塊，而且多年以來，出口退稅工作一直由省轄市國稅局直接負責管理，約定俗成地造成征稅機關管理內銷、退稅機關管理外銷的模式，容易形成管理漏洞。20xx年初，我市在征退稅銜接方面做了初步的嘗試，逐步將原集中管理模式下的職能下放到管理部門，對各縣（市、區）生產企業出口退稅審核審批權限全面下放，對市直的生產企業也將人工審核環節、疑點調查環節下放至市直管理分局。具體到各縣（市、區）又有兩種管理模式：一種是由稅政科接受申報人工審核微機對審科長復核領導審批辦理退調庫；另一種是由各基層分局接受申報人工審核稅政科微機對審科長復核領導審批辦理退調庫。
在以上兩種模式下，對出口企業退稅業務實行集中管理，有利于各項政策的掌握和執行，有一定的積極作用。但是，由縣（市）局稅政科負責轄區內生產型出口企業認定、征免稅申報管理、單證辦理、疑點處理、退免稅審批、退調庫辦理，即出口退稅具體事務由原省轄市局集中管理變為縣（市）局集中管理。實行縣市局集中管理，并未形成全面有效的征退稅管理合力，仍然存在以下不足：
1、工作量大，客觀上束縛了出口退稅管理工作。以**市為例，20xx年，全市有出口退稅登記企業402戶，辦理出口退稅4.22億元，專職人員11人；截至20xx年底，全市已有出口退稅認定企業1343戶，增長2.34倍，辦理出口退稅24.2億元，增長4.73倍，專職人員19人，僅增長72.7%。隨著出口企業的戶數增多，出口退稅審核審批的工作量不斷加大，大量的單證、發票審核工作占用了審核人員的主要工作時間，而對一些深層次的、動態的退稅管理信息卻限于時間、精力不能全面了解和掌握，致使出口退稅管理工作疲于應付，審核人員對退稅的審核主要就單審單，對企業的生產經營情況不夠熟悉，對企業的出口增長情況、貨源變動情況以及生產能力的分析，還有出口價格的變動情況、企業實際稅負等信息了解都遠遠不夠，甚至對有的新發生出口業務的企業還從未實地查看過，大大增加了出口退稅管理風險。
2、基層稅務干部出口退稅業務不精，主動性還不夠。因為出口退稅專業性強，工作量大，操作程序復雜，基層的大多數同志以前接觸較少，因而對征退稅銜接工作的認識還不足，對出口業務重視不夠，缺少必須的管理和嚴格的審核，客觀上還存在“事不關己，高高掛起”，造成征、管、查脫節，存在征管漏洞。
3、征稅和退稅部門之間的信息交換不暢。目前應用的稅收征管軟件與出口退稅管理軟件之間沒有一個統一的平臺，客觀上造成信息交換渠道不通暢，管理部門無法利用退稅部門的信息，退稅部門也不清楚管理部門日常管理中的異常信息，導致對企業稅務管理不協調，征、退稅管理不聯動，管理信息利用效率很低。
4、征退稅銜接的具體內容、環節有待進一步細化。工作流程還不科學，仍未形成完整的工作鏈條，尚未明確征退稅管理各環節、各崗位的具體職責；稅收管理員在出口退（免）稅工作中承擔的具體事項不夠明確，征、退一體化、“一崗兩責”的雙向功能角色未到位。
二、我市加強征退稅銜接的具體做法
今年以來，我市緊緊圍繞精細化、科學化管理這一條主線，加強出口貨物退（免）稅基礎管理，堵塞管理漏洞，提高出口退稅管理效能。年初，我市在一個縣（市）局開展了試點，為進一步加強征退稅銜接做出了積極的探索，從實踐中摸索經驗，在工作中解決問題。
1、加強領導，扎實推進征退稅銜接試點工作。今年年初，我市就將征退稅銜接、征退稅聯合評估作為市局的兩項重點工作，分管局長及進出口處領導多次到基層實地調研摸底，深入了解出口企業類型、行業結構及當前出口退稅工作出現的問題，督促試點單位扎實推進征退稅銜接試點工作，切實做到“便于操作、真正銜接”。
2、以屬地管理為原則完善出口退稅管理模式，強化征退稅銜接。為確保征退稅銜接管理模式的落實到位，結合實際征管模式、退稅程序等，從制度建設著手，明確出口企業基礎管理是稅務責任區管理的一項重要職責，優化征退稅銜接的具體流程，建立了一系列相關管理制度，依托責任區，由責任區管理員負責轄區內出口企業的出口退（免）稅申報資料受理、人工審核、疑點調查、退稅評估、日常管理等。
3、圍繞稅源管理聯動機制，整合職能配置， 優化數據應用。將出口退稅納入管理員制度，管理員通過靜態管理與退稅評估、實地調查等動態管理相結合，及時發現管理隱患，針對薄弱環節加強管理，將打擊和防范騙稅的管理觸角延伸至征稅一線，有效改變目前出口退稅“重審核、輕管理”的現狀，實現對出口企業直接有效的管理。
4、健全崗責體系，合理設置流程，保證征退稅管理高效運行。加強與流轉稅、所得稅、征管等部門的協作，明確各部門在各銜接環節中的職責和工作要求，實現征退稅信息的交換，建立征、退稅日常協同管理機制，結合稅收管理員制度的深入實施，明確、細化稅收管理員在征退稅銜接中的具體內容，實現征退稅銜接在稅收管理第一線的貫徹落實。
5、加強溝通聯系，實現征退稅信息資源共享。為解決目前出口退稅“重審核、輕管理”與人力資源相對不足的矛盾，充分運用防偽稅控系統、征管信息系統和出口退稅信息系統的現有功能，對出口企業相關涉稅信息實行“一戶式”管理，切實加強征退稅信息的雙向傳輸與共享，提高出口退稅管理效能，基本實現了出口企業基礎信息（稅務登記、退稅認定）、發票信息、免稅申報信息、退稅審核審批數據、出口退調庫情況等信息的“一戶”式查詢，有效促進了征退稅部門間的協作配合、信息共享。
通過推行征退稅銜接，既發揮了出口退稅部門專業化管理的特長，又發揮了基層一線征管部門熟悉企業生產經營情況的優勢，實現了征稅管理和退稅管理的良性互動，形成了齊抓共管的管理合力，從退（免）稅認定管理到申報審核、疑點處理等環節的配合，規范了出口企業有關納稅和退（免）稅數據在征、退稅部門之間的傳遞和反饋，促進了退（免）稅管理更好地融合到日管活動中；另一方面，通過征退稅信息共享、日常管理的結合、納稅評估和退稅評估的結合，堵塞了因征退分離存在的管理漏洞，進一步提高了整個稅收管理的質量和效率。
三、進一步完善征退稅銜接的幾點認識
我們感到要真正做到征退稅銜接，對出口退稅工作做到“無縫隙”管理，還應做好以下幾個方面工作：
1、充分應用現有的信息數據平臺，建立綜合征管系統、防偽稅控系統、出口退稅系統三大主體應用系統間的功能銜接和跨系統的數據訪問，消除重復操作，實現關鍵環節的信息共享和信息交換，加強征退稅數據之間的銜接，并逐步形成協同運作的稅務信息化應用格局。
2、加強部門協作，明確各部門在各銜接環節中的職責和工作要求，實現征退稅信息的交換，建立征、退稅日常協同管理的機制。正確處理專業管理和綜合管理的關系，將出口退稅工作由退稅部門單獨管理轉向征退稅部門共同管理，注重加強出口退稅工作與日管工作、與稅收管理員制度的結合，實施稅收綜合管理。
3、出口退稅管理的一些基礎性工作前移后，承擔出口退稅管理工作任務的基層分局內設機構職責應相應調整、充實或完善。對征退稅銜接的具體內容、環節進一步細化。認真查找征退稅銜接的重點部位和薄弱環節，研究解決方案和措施，明確征、退稅銜接的具體工作流程。
4、要研究分析稅收管理員平臺的業務功能設置，開發征退稅銜接工作流，規范流程操作，科學界定稅收管理員在稅源管理中的崗位職責，將出口退稅基礎管理和核查分解納入稅收管理員的職責范圍，明確、細化稅收管理員在征退稅銜接中的具體內容，充分發揮稅收管理員掌握企業動態生產經營情況的優勢，同時加強考核和責任追究，實現征退稅銜接在稅收管理第一線的貫徹落實。
隨著國家煙草行業進出口管理體制的改革和完善，卷煙出口經營模式發生了變化，實行卷煙出口企業收購出口、卷煙出口企業自產卷煙出口、卷煙生產企業將自產卷煙委托卷煙出口企業出口的經營模式，為規范新經營模式下的出口卷煙免稅的稅收管理工作，經研究，現將有關事項通知如下：
一、卷煙出口企業（名單見附件1）購進卷煙出口的,卷煙生產企業將卷煙銷售給出口企業時，免征增值稅、消費稅，出口卷煙的增值稅進項稅額不得抵扣，并按照下列方式進行免稅核銷管理。
（一）卷煙出口企業應在免稅卷煙報關出口（出口日期以出口貨物報關單上注明的出口日期為準，下同）次月起4個月的申報期（申報期為每月1日至15日，下同）內，向主管卷煙出口企業退（免）稅的稅務機關（以下簡稱退稅機關）辦理出口卷煙的免稅核銷手續。辦理免稅核銷時應提供以下資料：
1.出口卷煙免稅核銷申報表（附件4）。
2.出口貨物報關單（出口退稅專用）。
3.出口收匯核銷單（出口退稅專用）。申報時出口貨物尚未收匯的，可在貨物報關出口之日起180日內提供出口收匯核銷單（出口退稅專用）；在試行申報出口貨物退（免）稅免予提供紙質出口收匯核銷單的地區，實行“出口收匯核銷網上報審系統”的企業，可以比照相關規定免予提供紙質出口收匯核銷單，稅務機關以出口收匯核銷單電子數據審核免稅核銷；屬于遠期收匯的，應按照現行出口退稅規定提供遠期結匯證明。
4.出口發票。
5.出口合同。
6.出口卷煙已免稅證明。
（二）退稅機關應對卷煙出口企業的免稅核銷申報進行審核（包括出口貨物報關單、出口收匯核銷單等電子信息的比對審核），對經審核符合免稅出口卷煙有關規定的準予免稅核銷，并填寫《出口卷煙免稅核銷審批表》（附件5）。退稅機關應按月對卷煙出口企業未在規定期限內申報免稅核銷以及經審核不予免稅核銷的情況，填寫《出口卷煙未申報免稅核銷及不予免稅核銷情況表》（附件6），并將該表及《出口卷煙免稅核銷審批表》傳遞給主管卷煙出口企業征稅的稅務機關，由其對卷煙出口企業未在規定期限內申報免稅核銷以及經審核不予免稅核銷的出口卷煙按照有關規定補征稅款。
二、有出口經營權的卷煙生產企業（名單見附件2）按出口計劃直接出口自產卷煙,免征增值稅、消費稅,出口卷煙的增值稅進項稅額不得抵扣。按照以下方式進行免稅核銷管理：
（一）卷煙出口企業應在免稅卷煙報關出口次月起4個月的申報期內，向退稅機關申報辦理出口卷煙的免稅核銷手續。申報免稅核銷時應提供以下資料：
1.出口卷煙免稅核銷申報表。
2.出口貨物報關單（出口退稅專用）。
3.出口收匯核銷單（出口退稅專用）。出口收匯核銷單（出口退稅專用）提供要求與本通知第一條第一款相同。
4.出口發票。
5.出口合同。
（二）退稅機關應按照本通知第一條第二款規定對卷煙出口企業的免稅核銷申報進行處理。
出口自產卷煙的卷煙出口企業實行統一核算繳稅的，省稅務機關可依據本通知有關規定制定具體管理辦法。
三、卷煙生產企業委托卷煙出口企業（名單見附件3）按出口計劃出口自產卷煙，在委托出口環節免征增值稅、消費稅，出口卷煙的增值稅進項稅額不得抵扣。按照以下方式進行免稅核銷管理：
（一）卷煙出口企業（受托方）應在卷煙出口之日起60日內按照《國家稅務總局關于出口貨物退（免）稅若干問題的通知》（國稅發〔2006〕102號〕第四條規定，向退稅機關申請開具《出口貨物證明》。有關資料審核無誤且出口卷煙牌號、卷煙生產企業、出口國別（地區）、外商單位等與免稅出口卷煙計劃相符的，由退稅機關開具《出口貨物證明》；卷煙出口數量超過免稅出口卷煙計劃以及未在列名口岸報關等不符合免稅出口卷煙規定的，退稅機關一律不得開具《出口貨物證明》。
（二）卷煙生產企業（委托方）應在免稅卷煙報關出口次月起4個月的申報期內，向主管其出口退（免）稅的稅務機關申報辦理出口卷煙的免稅核銷手續。申報免稅核銷時應提供以下資料：
1.出口卷煙免稅核銷申報表。
2.出口貨物報關單（出口退稅專用）復印件。
3.出口收匯核銷單（出口退稅專用）復印件。申報時出口貨物尚未收匯的，可在貨物報關出口之日起180日內提供出口收匯核銷單（出口退稅專用）復印件；屬于遠期收匯的，應提供遠期結匯證明復印件。
4.出口發票。
5.出口合同。
（三）主管卷煙生產企業（委托方）的退稅機關應按照本通知第一條第二款規定對卷煙生產企業（委托方）的免稅核銷申報進行處理，對卷煙生產企業（委托方）未在規定期限內進行免稅核銷申報以及經審核不予核銷的，應通知主管其征稅的稅務機關按照有關規定補征稅款。
四、卷煙出口企業以及委托出口的卷煙生產企業，由于客觀原因不能按本通知規定期限辦理免稅核銷申報手續或申請開具《出口貨物證明》的，可在申報期限內向退稅機關提出書面合理理由申請延期申報，經核準后，可延期3個月辦理免稅核銷申報手續或開具《出口貨物證明》。
五、出口卷煙的免稅核銷應由地市以上稅務機關負責審批。
一、充分認識開展稅負調查分析工作的重要意義
近年來，縣國稅部門緊緊圍繞全縣工作大局，堅持依法治稅，扎實開展各項工作，在稅收征管、精細化管理、稅務稽查、打擊涉稅違法行為、提升征管質量、改善稅收環境、確保稅收收入持續快速增長等方面做了大量卓有成效的工作，取得了很大成績，為加快全縣經濟發展、維護社會穩定定做出了積極的貢獻。但是，稅收征管工作中也存在一些突出問題，主要表現在稅負水平明顯偏低，納稅人依法誠信納稅的意識還不強等方面，嚴重影響了稅收征管質量的提高、稅收收入的增加和全縣財政收入的穩定增長，因此，當前急需開展一次稅負調查分析活動。
稅負調查分析是強化稅源監控，提高稅收征管質量的關鍵措施，是全面落實依法治稅、從嚴治稅的重要舉措。各鄉鎮各有關部門要充分認識開展稅負調查分析工作的重要意義，站在講政治、講大局的高度，統一思想，加強領導，認真組織實施，狠抓工作落實，確保稅負調查分析工作的順利進行。
二、指導思想和工作目的
（一）指導思想
以“*”重要思想為指導，以《稅收征管法》等涉稅法律、法規為依據，按照“眼睛向內”的要求，通過調查、分析評估，深入查找稅收管理中存在的薄弱環節和漏洞，進一步加強稅收管理，完善征管措施，提高全縣宏觀稅負水平和稅收征管質量。
（二）工作目的
通過開展稅負調查分析活動，結合實際，開拓思路，完善相應的制度和規定，積極推進稅源的科學化、精細化管理，探索建立稅收分析、納稅評估、稅務稽查三位一體的工作機制，強化稅源監控，增加稅收收入，進一步規范稅收秩序，促進經濟與稅收的協調發展。
三、工作內容
經過調查分析，結合上級要求，確定了以下6個方面的工作重點：
1、就*和*年度的宏觀稅負狀況進行全面分析，查找宏觀稅負、行業稅負和重點稅源監控企業稅負偏低的主要原因。
2、調查分析漏征漏管、發票控管不嚴、個體雙定業戶及集貿交易稅負偏低、欠稅以及欠稅公告落實不力等問題。
3、開展增值稅管理方面的調查，主要分析工業一般納稅人增值稅稅負偏低、進項稅額增幅高于銷項稅額增幅問題，工業小規模納稅人納稅異常問題，商業增值稅稅負偏低問題，利用廢舊物資銷售發票抵扣不實問題，利用農產品收購統一發票、海關完稅憑證、運費發票抵扣不實問題，滯留票問題以及福利企業未達到優惠標準而享有稅收優惠政策問題。
4、調查消費稅稅負偏低、欠稅嚴重問題。
5、針對內資企業所得稅管理，主要分析重點行業和重點企業所得稅稅負偏低、減免稅、國產設備投資抵免所得稅政策執行及稅前扣除審核審批不嚴格、不規范以及對財務核算不健全企業的所得稅實行核定征收措施不力問題。
6、針對出口稅收管理，開展基本情況分析，調查有無假出口、真內銷，不按規定繳稅和出口企業征退稅率差額是否已從進項稅額中轉出的問題。
四、時間安排及工作步驟
整個稅負調查分析工作分為準備部署、調查分析和總結三個階段。
（一）準備部署階段（3月3日－15日）
1、國稅部門成立稅負調查分析領導小組，下設辦公室，對工作開展進行全員部署。
2、稅負調查分析辦公室根據工作需要，抽調精干力量，組成計統、政策管理、綜合、實地調查、稽查等工作小組，實行分工負責。
3、制定調查分析具體實施方案，結合工作實際，確定調點，排查調查對象，扎實做好各項準備工作。
（二）調查分析階段（3月16日至5月15日）
1、按照確定的調查分析方案，明確分工，細化責任，全面開展調查分析工作。
2、以行業稅負分析和重點企業稅負分析為突破口，對稅負偏低的行業和企業進行納稅評估和深入分析，發現有偷、騙稅線索的，移交稽查部門，進行重點稽查，通過評估、稽查等手段確定的查補稅款，要及時足額入庫，切實做到邊查邊入庫，查完一戶入庫一戶。
3、進行稅收管理、稅收政策等因素對國稅收入影響方面的調查分析。
4、按照上級要求和時限，開展調查分析、統計，及時準確上報各種資料。
[關鍵詞] 大企業;依法納稅;優化管理
[中圖分類號] F812.42 [文獻標識碼] B
經濟貿易全球化的發展，大企業跨國和跨區域交易頻繁，組織結構日益復雜，信息化水平越來越高，依法納稅和維權意識強等特征使其產生繁雜的涉稅事項，大企業已經成為國家的重要納稅人。新形勢下，探索切實可行的大企業專業化稅收管理模式，是稅收征收管理的重點和難點之一。
一、大企業的界定標準
（一）國際大企業的界定標準
國際貨幣基金組織對大企業的界定標準有：資產規模、注冊資本、經營規模、繳納稅款、特殊行業、職工數量等，不同國家在實際操作中有不同的側重點。稅管員一般都會根據企業以前所繳納的稅額來確定其是否為大企業，但假如選擇大企業是以此標準為主要依據的，那么出現幾下幾種情況的納稅人就不會被納入在大企業里面：①享受大額退稅的大型出口企業;②經常性地少申報或少納稅的納稅人;③正處于免稅期的大公司。正因為如此，國際貨幣基金組織（IMF）提議有設立大企業局和部門的國家及地區使用不同選擇標準，從而能夠更準確地反映納稅人的納稅能力，其中建議的標準包括：①年所得額;②年銷售額/營業額;③資產總價值;④經濟活動的種類;⑤進口/出口水平。下表反映了部分OECD成員國的幾種標準。
（二）國內大企業的界定標準
我國的大企業稅收管理還處于探索階段，所以對于國內大企業的界定還沒有一個全國統一的標準。2003年5月，國家統計局下發了《統計上大中小型企業劃分辦法（暫行）》的通知。其中大型工業企業的劃分標準為：同時滿足銷售額3億元及以上，資產總額4億元及以上，從業人員2000人及以上。2009年，國家稅務總局《關于下發國家稅務總局定點聯系企業名單的通知》（國稅函[2008]1064號），決定將45戶企業（集團）作為總局定點聯系企業。從中可看出總局的界定標準綜合考慮了行業代表性，資本構成代表性（主要構成包括內資和外資），經營模式代表性，所有制形式的代表性（主要分為國有、民營和外資），資產規模、營業總額和納稅額等。2012年11月29日國家稅務總局王力副局長在全國稅務系統大企業稅收管理工作會議上講話中指出：“大企業要符合跨區域經營管理、總部有較強管控能力、稅收管理事項復雜、具有一定稅收規模（一般法人企業年納稅額在2000萬元以上）的標準。國稅總局大企業稅收管理機構根據以上基本標準，列出大企業管理的基礎名單，各省參照名單，結合本省實際，選擇第一批管理和服務的企業，選擇服務的企業原則上每三年進行一次調整。”
國家稅務總局確定的首批45家定點聯系大企業，其中31家是大型國有企業，10家外資企業以及4家規模較大的民營企業，資產和規模均在行業上游。大企業的產品和服務覆蓋面都比較廣，貼近市場，產品和服務向個性化、多樣化發展，如聯想控股涉及IT、房地產、化工新材料、現代農業、現代服務等各行各業的經營，稅源結構復雜。大企業內部管理機構龐大，關聯交易頻繁，擁有健全的內控機制和大量的專業人才，財務核算規范，信息化程度高，資金、技術、人才等要素流動快。這45戶國家稅務總局定點聯系企業2007年所繳納的稅款總額占全國稅收總額的23%，稅源在各地區有舉足輕重的作用。
二、大企業稅收管理存在的問題
（一）相關稅收法律未完善
目前大企業稅收管理的主要文件有：《國家稅務總局大企業稅收服務和管理規程（試行）》（國稅發〔2011〕71號），《大企業稅務風險管理指引（試行）》（國稅發〔2009〕90號），《國家稅務總局辦公廳關于下發定點聯系企業成員單位名單的通知》（國稅辦發〔2011〕64號）等。從全國范圍來看，未明確對大企業管理的相關稅收政策，尚未形成全國性完整的大企業稅收管理辦法，缺乏可操作性的實施細則，關于大企業稅收管理的相關工作，稅務機關只能根據工作經驗和重點稅源企業的相關管理規定摸索前行，制約了大企業稅收管理的發展。
（二）大企業稅收管理機構不健全
我國的稅收管理體制是分為國地稅兩大管理系統，由于分稅制，我國的大企業稅收管理機構的設置也受其影響――按行政區劃分，管理權限分散。一是國地稅的稅收管理范圍不變;二是日常涉稅事務屬地原則不變。這樣，大企業管理機構就帶有屬地管理色彩，具有分散性和局部性。而一般大企業都有一個總部統籌各分支機構，表現出集中化、信息化、集團化的趨勢。這就使稅務機關和企業之間形成矛盾，導致稅收管理缺乏整體性，各稅收管理機構獲取的涉稅信息不全面，無法對整個大企業進行宏觀把握和分析以及難以應付大企業跨區域的關聯交易等。
（三）稅企雙方信息不匹配
大企業一般都是高度信息化的，從購貨、物流、倉儲、會計核算到財務和管理控制都是利用一些智能軟件進行信息化的專業處理，電子交易和電子商務也促進了企業的電子化、智能化。稅務機關，在現行大企業稅收管理中實現網絡化辦稅，但現有信息平臺在信息共享和數據利用分析等方面與企業信息平臺有一定的差距和不對稱，如現在的征管軟件，主要功能是日常涉稅業務并沒有納稅評估，稅源分析等，也沒有明確標記大企業關聯關系，無法獲取企業所屬集團的稅收結構、經濟稅源變化、基本信息等，很難對整個大企業的納稅能力、獲利能力和組織架構等有宏觀的評價和分析，不利于大企業稅收管理的深化和發展。另外，企業出于商業保密、信息安全等考慮，會拒絕披露或提供轉讓定價、關聯交易等方面信息，導致稅務機關不能實時完整掌握企業的稅收動態，不利于進行稅務風險評估和分析。
三、大企業稅收管理的優化路徑
（一）搭建稅企互動溝通機制
稅務機關工作人員轉變觀念，以大企業納稅人為中心，從進行管理轉變為提供服務。稅務機關可以自上而下地組織稅務機關及大企業進行面對面“零距離”的問題研討、情況介紹、經驗交流等，了解企業意見與需求，宣傳稅收法律法規。通過搭建稅務機關之間、稅企之間的互補合作、溝通交流的平臺，使稅務機關了解企業經營環境、遵從特征、商業行為，企業理解稅務機關的法律依據和運作流程，從而稅企雙方在稅收問題發現和應對上形成友好的良性互動。
（二）構建涉稅事項協調機制
合理配置稅務工作人員管理和服務職能。關注大企業的稅收動態，將關注的重點從稅務稽查，查漏補缺轉變為事前的風險評估，變事后控制為事前控制。把大企業稅收管理整個過程按照流程進行劃分，各個環節都融入到崗責體系中，再根據各崗位的工作特點和大企業稅收管理的要求，明確統一大企業稅收管理的業務流程、工作規程、工作內容、工作標準、績效評價等。將團隊管理和服務職能根據不同的任務側重點，在同一層級其他工作部門及不同層級的稅務機關之間以不同的方式進行配置，從而能夠實現橫向和縱向的高效銜接。
（三）開辟大企業信息管稅平臺機制
一是完善信息管理平臺中的資料庫，包括大企業的組織機構以及關聯企業的基礎資料庫、外部信息資料庫、申報資料庫等。同時，豐富平臺系統的功能，在征管軟件中加入大企業分行業的經濟稅源分析以及風險評估等功能，進行稅源風險監控。二是通過一定的手續申請后，上級稅務機關應放開大企業稅收信息管理平臺的權限，供有需要的地市使用，實現資源共享。在稅源管理上，依托大集中信息系統，建設稅收管理員平臺，實現“數據到戶，責任到人”的模式，進一步強化稅源管理。三是吸納和培養綜合性人才。通過公務員招新及向社會聘用一批計算機財務分析專家、律師、注冊會計師等專業人才，使大企業稅收管理人力資源進行增量，提高大企業稅收管理隊伍的專業素質。
[參 考 文 獻]
[1]蔣震.大企業稅收風險管理的思路和基本框架[J].稅收經濟研究，2011（6）：25-30
[2]姜躍生.當前大企業稅收管理亟待研究和解決的幾個問題[J].涉外稅務，2010（3）：5-10
[3]施文.大企業稅收管理：阻力與對策[J].國際稅收，2014（8）：62-64
違法提供出口退稅憑證罪是指稅務機關以外的其他國家機關的工作人員違反國家規定,在提供出口貨物報關單、出口收匯核銷單等出口退稅憑證的工作中,徇私舞弊,致使國家利益遭受重大損失的行為。
(一)客體要件
本罪侵犯的客體是國家的稅收管理制度和國家機關的正常管理活動。為了鼓勵企業出口創匯,參與同際競爭,從1985年開始,我國按照國際慣例,逐步實行出口退稅制度,即在企業產品出口后,根據增值稅專用發票、出口貨物報關單和出口收匯單證等,將其所繳納的稅款再退還給該企業。一些不法企業和個人利用該項稅收優惠政策,大肆騙取出口退稅活動,導致國家稅款的大量流失。為了實現其騙取出口退稅的目的,他們千方百計地采取多種手段,獲取用于退稅的出口貨物報關單、出口收匯核銷單等憑證。而有些國家機關工作人員徇私舞弊,為他人非法提供這些出口退稅憑證,嚴重干擾了國家對出口退稅的管理制度,同時也使國家的稅收利益受到危害。
(二)客觀要件
本罪的客觀方面表現為行為人違反國家規定,在提供出口貨物報關單、出口收匯核銷單等出口退稅憑證的工作中,徇私舞弊,致使國家利益遭受重大損失的行為。根據我國海關總署《出口退稅報關單管理辦法》的規定,出口退稅報關單系海關總署統一印制并注明“出口退稅專用”字樣,由出口企業按規定辦理申領手續,認真填寫,海關憑以受理報關,經嚴格審核后蓋上海關檢訖章將報關單封入關封,交出口企業送交退稅地稅務機關的一種出口退稅憑證。海關受理報關時,對出口企業采取以少報多,以次(廢)充好,以低稅率產品冒充高稅率產品等企圖騙取出口退稅行為的,往現場發現部分由海關依法處理。根據中國人民銀行、國家外匯管理局、對外經濟貿易部、海關總署、中國銀行聯合的《出口收匯核銷管理辦法》的規定,出口收匯核銷單,系指由國家外匯管理局制發,出口單位和受托行及解付行填寫,海關憑以受理報關,外匯管理部門憑以核銷收匯的有順序編號的憑證。出口企業辦理出口退稅應提交這一核銷單。有關國家機關工作人員在辦理上述出口退稅憑證工作中,違反國家的上述規定,圖私利、徇私情,采取欺騙手段,弄虛作假,提供虛假的出門退稅憑證,致使國家利益遭受重大損失的,即構成本罪的客觀行為條件。
根據本條規定,違反國家規定,在提供出口貨物報關單、出口收匯核算單等出口退稅憑證的工作中,徇私舞弊,只有致使國家利益遭受重大損失的,才構成本罪,否則不構成犯罪,可作為一般徇私舞弊行為,由主管部門予以處理。所謂致使國家利益遭受重大損失,是指致使犯罪分子騙取國家出口退稅款的行為得逞,國庫稅款損失重大等。
根據1999年9月l6日最高人民檢察院施行的《關于人民檢察院直接受理立案偵查案件立案標準的規定》(試行)的規定,涉嫌下列情形之一的,應予立案:
1、為徇私情、私利,違反國家規定,偽造材料、隱瞞情況,弄虛作假,提供不真實的出口貨物報關單、出口收匯核銷單等出口退稅憑證,致使國家稅收損失累計達l0萬元以上的;
2、徇私舞弊,致使國家稅收損失累計不滿l0萬元,但具有索取、收受賄賂或者其他惡劣情節的。
(三)主體要件
本罪的主體是特殊主體。即稅務機關的工作人員以外的其他國家機關工作人員,主要是指承擔著提供出口貨物報關單和出口收匯核算單等出口退稅憑證職責的海關工作人員等國家機關工作人員。凡是辦理出口退稅憑證工作的國家機關工作人員,都可以成為本罪的主體。
(四)主觀要件
本罪在主觀方面只能依故意構成,即行為人明知自己在提供出口貨物報關單、出口收匯核銷單等出口退稅憑證的工作中的徇私舞弊行為是違反國家有關規定的,明知自己的行為可能致使國家利益遭受重大損失,而對此后果持希望或放任的態度。
二、認定
(一)區分本罪與徇私舞弊發售發票、抵扣稅款、出口退稅罪的界限
兩者的區別主要有以下幾個方面:
1、主體不同。違法提供出口退稅憑證罪的主體是稅務機關以外的其他國家機關工作人員,主要是海關等國家機關的工作人員。徇私舞弊發售發票、抵扣稅款、出口退稅罪的主體僅限于稅務機關工作人員。
2、客觀方面不同,違法提供出口退稅憑證罪的客觀方面主要表現為行為人為徇私情私利,違反國家規定,非法提供出口貨物報關單、出口收匯核銷單等出口退稅憑證,致使國家利益遭受重大損失的行為。徇私舞弊發售發票、抵扣稅款、出口退稅罪的客觀方面包括三種形式,即徇私辦理發售發票、徇私辦理抵扣稅款、徇私辦理出口退稅。違法提供出口退稅憑證罪的客觀方面與徇私舞弊發售發票、抵扣稅款罪相比,比較容易區分,在此不再贅述,違法提供出口退稅憑證罪與徇私舞弊出口退稅罪相比,其區別主要表現為:一是行為發生的階段不同,違法提供出口退稅憑證的行為一般發生在辦理出口退稅前;徇私辦埋出口退稅往往發生在辦理出口退稅過程中,并以偽造或非法提供的出口退稅憑證為前提,二是行為發生的部門不同。違法提供出口退稅憑證罪發生在稅務機關以外的其他國家機關;徇私舞弊出口退稅則發生在稅務機關在辦理出口退稅的工作之中。三是行為的方式不同。前者是徇私提供出口退稅憑證;后者是徇私辦理出口退稅。
(二)區分本罪與騙取出口退稅罪的界限
騙取出口退稅罪是指以假報出口或者其他欺騙手殿,騙取國家出口退稅款,數額較大的行為。它與本罪的區別主要有:
1、犯罪主體不同。騙取出口退稅罪的主體是一般主體。違法提供出門退稅憑證罪的主體則為稅務機關以外的其他國家機關工作人員。
2、客觀方面不同。騙取出口退稅罪的客觀方面衣現為假報出口或者以少報多、以劣報優或以其他欺騙手段,騙取國家出口退稅款。違法提供出口退稅憑證罪的客觀方面表現為行為人徇私舞弊,非法提供出口貨物報關單、出口收匯核銷單等出口退稅憑證。
3、侵犯的客體不同,騙取出口退稅罪侵犯的客體是國家的稅收管理秩序,違法提供出口退稅憑證罪侵犯的客體不僅是國家的稅收管理秩序,同時還侵犯了國家機關的正常管理活動。
一、稅收科技發展現狀與展望
（一）稅收信息化的基礎設施已具備一定規模
經過多年來的資金投入和建設，稅務系統的信息化基礎設施建設已初具規模，并為進一步加快稅務管理信息化工作奠定了物質基礎。通過最近幾年稅務系統計算機廣域網絡建設，國稅系統從總局、省局、地市局到區縣局的四級廣域網已全部聯通；總局已與省級地稅局全部聯網，不少省份的地稅系統已開通本省的廣域網。部分地區國稅和地稅系統的廣域網還延伸到縣屬征收分局一級。
同時，計算機配備也進展迅速，到2002年底，全國稅務系統已擁有小型機1400臺，PC服務器25000臺，586以上微機40萬臺。
（二）稅務管理軟件推廣應用成效顯著
1．金稅工程二期各應用系統在全國成功運行。
2001年7月，金稅二期工程在全國正式開通運行。金稅二期主要是在增值稅一般納稅人中全面實施防偽稅控系統，在稅務部門建立發票認證、發票交叉稽核和發票協查等系統，以實現稅務機關對企業增值稅發票和納稅狀況的有效監控。
通過近兩年的運行，各應用系統運轉情況良好。企業用的防偽稅控系統已推行80多萬戶，百萬元版、十萬元版和大部分萬元版專用發票已取消手工開具，使用該系統開具。防偽稅控認證系統全面投入使用，使利用假票、大頭小尾票騙抵稅款的違法犯罪活動得到遏制。增值稅計算機交叉稽核系統在全國3800多個區縣以上稅務機關聯網運行，促進了企業依法申報納稅。金稅工程發票協查系統的運行提高了稽查工作效率。
2．全國統一征管軟件在稅務系統穩步推廣
國稅系統使用的全國統一征管軟件（CTAIS）正在各地推廣使用。CTAIS軟件涉及基層稅務機關的事務處理、管理監控和輔助決策等業務，涵蓋了管理服務、征收監控、稅務稽查、稅收法制及稅收執行等五個系列的基層稅收征管和市局級管理與監控功能。使用世界銀行貸款項目和日元貸款項目的23個城市以及在河南、山東、浙江、深圳等地的推廣工作已經完成，其余省也都各有一個城市在推廣使用。目前，已有92個城市使用該軟件。地稅系統使用的征管軟件以省為單位也正在推廣使用。
3．出口退稅計算機管理成為稅務部門與其他部門信息共享的成功范例
為了加強出口退稅管理，嚴厲打擊騙取出口退稅的違法犯罪活動，在海關、外貿、外匯等部門的配合下，出口退稅管理系統已經初步建立。通過與海關口岸電子執法系統互聯，可以縮短出口貨物報關單的收集時間，加快外匯核銷，提高出口貨物報關單、外匯收匯核銷單信息的傳遞速度與質量，加快了對出口企業出口退稅的審核。出口退稅實行計算機管理，是稅務系統首次利用權威部門提供的電子信息加強管理的成功實踐，為稅務部門與其他部門的信息共享提供了范例。
4．其他各應用系統也正發揮積極作用
公文處理系統、法規查詢軟件、反避稅信息系統軟件、地方稅十稅一費、土地使用稅稅源管理與分析軟件、稽查查帳軟件、資產管理軟件等也開始運行，這些都為加強稅務管理奠定了良好基礎。
5、抓緊金稅三期工程的研究和論證
盡管稅務系統在信息化建設過程中取得了一定成績，但從國家對整個稅收工作的要求來看，稅收信息化建設依然任重而道遠。信息技術在稅收管理各領域的應用有待進一步拓展、完善和深化，各系統間的功能需要進一步整合，利用信息技術改造稅收工作以加強管理、改進服務的目標還遠沒有實現。2001年11月，總理視察國家稅務總局時，對金稅二期工程所取得的成績給予了充分肯定，明確指示金稅三期工程要盡快立項，并要求建立覆蓋所有稅種、覆蓋稅收工作所有環節、覆蓋國稅和地稅，且能與有關部門聯網的稅務信息化的"天羅地網"，以全面加強稅收管理，加速我國稅務系統電子政務的發展，適應全球信息化潮流。目前，國家稅務總局按照國務院領導的指示正抓緊金稅三期工程的立項及有關研究工作。
金稅三期工程建設的總體目標是根據一體化原則，建立基于統一規范的應用系統平臺，依托計算機網絡，在總局和省局兩級集中處理信息，覆蓋所有稅種和各個工作環節，既包括國稅又包括地稅，并能與銀行、海關、工商管理等有關部門聯網，建設征管業務、行政管理、外部信息共享、決策支持等四大子系統，成為功能齊全、協調高效、信息共享、監控嚴密、安全穩定、保障有力的稅收管理信息系統。它的建成將全面提高稅務機關的管理水平，實現對稅源的全面監控，實現稅務管理業務的全面網絡化運行，實現上級對下級機關征管業務的全面監控，實現國稅和地稅信息共享，以及與外部門間的信息共享，既能滿足基層稅務機關稅收業務處理的需要，同時滿足市局、省局和總局各級管理層的監控、分析、查詢和輔助決策的需求。
通過金稅三期工程的建設，將利用信息技術和現代管理思想對稅務機關的內部組織結構和業務運行方式進行改革，實現稅收征管更加科學、合理、嚴密、高效，使對納稅人的管理與服務更加透明、更加便捷、更有效率，同時樹立稅收隊伍更加廉潔的公眾形象。
二、稅收科技進步對高新技術產業的推動
稅收信息化建設對我國高新技術產業的推動作用主要體現在以下三方面：
（一）稅收信息化將為我國的高科技產業稅收政策的調整和執行提供支持
1、信息技術為稅制的優化與調整提供技術支撐平臺。
伴隨著管理的向上集中和以信息技術為核心的信息系統的支撐，使更為合理的稅收制度的設立成為可能。通過分析利用各類稅收管理應用系統中積累的海量數據，可以對稅收經濟信息進行深層次的開發利用，為稅收政策的制定與執行部門提供宏觀決策的依據，使稅收政策的調整更具針對性與時效性。隨著稅務系統信息化建設逐步完善，稅收的宏觀調控手段將能夠得到更好的發揮。
2、稅收信息化建設將有利于稅收執法行為的公開和透明
隨著稅收執法權的分解和上收趨勢進一步強化，信息處理的集中度將逐步提高。隨著信息技術的發展、信息網絡體系的健全和稅務系統信息化基礎設施建設的逐步加強，提高信息處理的集中程度已成為稅務信息化建設的發展方向。稅務信息實現集中處理，可以進一步減少稅務執法的隨意性，強化監督制約機制，確保稅法執行的剛性，使稅收執法行為更加公平和透明。
3、跨部門的信息交換為決策提供依據
與政府各有關部門的信息交換和網絡互聯，使稅務機關擁有來自納稅人的大量數據信息，可以提高稅務部門對經濟稅源的分析能力和監控水平，科學預測稅收收入，更好地指導稅收征管工作。
（二）稅收信息化為納稅人提供優質納稅服務的技術平臺
1、為納稅人提供更優質的納稅服務
稅收信息化不僅給稅務內部工作與變革產生重大影響，而且隨著稅收征管業務的進一步規范、業務流程進一步簡化，稅務部門可以為納稅人提供了更加優質地服務。通過實行稅務和銀行等單位的聯網與有條件的企業進行電子申報，可以簡化申報與征收，使基層征收和管理機構適當集中，機構設置更趨合理。隨著稅務部門與其他部門的廣泛聯網和信息共享，建立普遍的社會信用機制將成為可能。隨著電子申報手段的普遍實行和多種納稅方式的自由選擇，納稅人納稅的自主性將得到加強。
2、為納稅人提供充分的信息與政策指導
各地的很多稅務系統已經開始陸續建立基于互聯網的稅收公共服務平臺。這個服務平臺基于稅務管理信息系統（行政管理系統、數據倉庫、外部信息交換系統、呼叫中心等）之上，為納稅人提供全面、規范、準確、便捷的涉稅綜合信息網上服務。
納稅人在這個稅收公共服務平臺上應能夠查詢各級稅務機關的組織結構，各種涉稅事宜的辦理指南，歷年各類稅收法律、法規和最新的法律、法規，最新的各種稅收政策、稅務公告的通知，增值稅專用發票開具、作廢、丟失信息，納稅人關心的各種涉稅統計信息、各種證照審批結果，納稅人的納稅誠信信息等等；根據權限還可以得到個性化的資料、信息和相關的各種服務，使納稅人可以享受到個性化的納稅服務。
（三）稅收信息化為我國的高新技術產業提供了發展契機
稅收信息化有力地促進了相關產業的發展，為高新技術產業提供巨大的商機。稅收信息化建設是國民經濟信息化的重大工程之一，稅收信息化建設的網絡改造與系統建設所需的計算機和軟件等信息產品，有相當部分將來自國內企業，必將促進國內電子制造、軟件開發和信息服務業的快速發展。
關鍵詞：出口退稅問題 對策
一、我國當前出口退稅管理上存在的問題
1出口退稅管理的程序性法規不完善
實行新稅制后,《中華人民共和國增值稅暫行條例》和《出口貨物退(免)稅管理辦法》既包括了政策內核,又包含了日常規范。在隨后出臺的諸多文件中,幾乎都是有關稅政方面的內容,而對出口退稅管理的規范,則散見于以上文件中。由于沒有一部成型的程序性、管理性法規,出口退稅操作出現了很多管理方面的問題,這些問題反過來又影響了出口退稅政策的準確實施,使出口退稅政策不能達到預期效果。出口退稅管理的程序法規不完善導致的后果是:
由于沒有統一規范的審批流程而僅僅根據《出口貨物退(免)稅管理辦法》中的有關條款來確定審批流程,勢必產生諸多責任不清、崗位不明現象,也會使審批退稅沒有強有力的內部制約機制,從而在管理上出現很多漏洞,也給騙稅以可乘之機。因此,如果出口退稅管理沒有明確的職責分工,不按業務屬性建立內部制約機制,而是實行粗放管理,那么各種隱患將長期存在。
由于沒有統一規范的檢查規程,使各地出口退稅檢查的內容、方式、手段及事后處理等不盡相同,隨意性很大,從而使檢查效果大打折扣,產生導致騙稅的隱患。
由于沒有統一規范的清算規程,使各地出口退稅清算業務多種多樣,有些地區甚至只對出口退稅清算走過場。而實際上清算業務是出口退稅管理的重要組成部分,也是嚴把出口退稅關的重要環節。
由于沒有統一規范的計劃分配方法、檔案管理制度及統一明確的財務規范,使出口退稅日常管理工作受到很大影響,也使出口退稅管理的公正性、規范性和高效性不能很好實現。
2管理手段落后,電算化管理水平低下
出口退稅電子化管理是大勢所趨。盡管自l990年開始國家稅務總局就在探索和研究如何運用計算機來進行出口退稅管理,國務院還將出口退稅計算機管理系統列為國家“三金”工程中的“金稅工程”,但部門之間運用程度參差不齊,銜接配合問題較多。目前稅務總局推廣應用軟件在實踐運行中以暴露出諸多問題:
首先,信息應用不全。現除海關電子信息可以進行對碰稽核外,其他如企業財務核算信息、外匯管理局的結匯信息和專用發票信息等都還不能被退稅部門所采用,電算化稽核功能還不能充分發揮。
其次,軟件設計內容跟不上新出臺的政策要求,由此帶來操作難問題。
再者,交叉稽核信息滯后且變化無常。大量申報數據因信息滯后,只好撤單。單證回收和電子信息是互補的,有時信息傳遞渠道不暢,造成人為退稅滯后及退稅計劃難以把握,既影響退稅質量,又難以有效防范和打擊騙稅。
還有,功能不齊全,缺乏清算及檢查功能。現行的申報系統和審核系統其基本功能主要是數據登錄、編報和數據核對,但缺乏管理功能,給退稅管理工作帶來極大不便。另外,該系統也未將檢查功能列入其中,使退稅檢查游離于系統之外,既不利于規范統一,又不利于數據的相互銜接。
3部門協調配合不夠,管理上存在失控、脫節現象
出口退稅管理是一項系統工程,既涉及稅務機關內部的退稅、征收、計財、信息等部門,同時還涉及到海關、外管、外經貿等部門,這就要求相關部門對出口退稅工作必須協調一致。但目前國家涉及此類文件不多且執行起來有較大折扣。有些具體問題在協調上無明確要求,致使一些工作協調極其困難。如一些地方海關往往對稅務機關的函調報關單不能及時復函;有些海關要求退稅部門發函調查必須附報關單原件;有的明顯制單錯誤,企業要求改單,而非要退稅部門出具證明才予改單,從而影響退稅進度。另還,管理手段落后,既造成部門之間工作推諉,也造成管理失控、脫節,給不法分子的騙稅活動留有空隙。
4退稅單證申報滯后現象嚴重
生產企業實施“免抵退”稅后,只要產品一報關出口并在財務入賬后,就可以向稅務機關申報免抵稅,在一定程度上減輕了出口企業的資金壓力,但也使企業放松了對單證收集和報送的重視程度。
另外,實行免抵后還帶來一些弊端,有可能產生導向性問題,如有些企業將內銷收入虛報為外銷收入緩稅。單證回收滯后,使“免抵退”稅得不到最后確認,易造成漏洞,直接影響到稅收計劃和退稅計劃的實施,對地方財政造成壓力。對企業而言,單證回收期限超過六個月,國稅部門將予以補稅,這對出口企業來說無疑是個沉重的負擔。
二、解決當前出口退稅管理上存在問題的對策
1征、退稅統一管理,廢除兩套申報、兩套清算辦法
目前生產企業同時實行增值稅納稅申報與出口貨物“免抵退”稅申報,不僅給企業和稅務機關增加了大量的工作量,也不利于正確貫徹稅收政策。建議把“免抵退”稅的申報、審核和匯總、清算與增值稅統一起來,在報表制度、計算依據的確定和計算結果的認定上統一辦法。要以規范、統一為前提,真正實現兩套申報辦法的合并。要以統一的思路重新設計《增值稅納稅申報表》、《生產企業自營(委托)出口貨物“免抵退”稅匯總申報表》,兩套辦法合而為一,每月統一申報納稅。年底將征稅清算與“免抵退”稅清算統一管理,把增值稅清算表與《生產企業“免抵退”稅年度清算表》合二為一。這樣把“免抵退”稅管理納入增值稅的管理架構中是比較合理。建議統一開發免抵退稅管理軟件,將企業申報、稅務部門內部各部門審核審批流轉及清算檢查納入其中,可以提高效率、明確責職。
2加快出口退稅單證回收速度
盡快出臺出口退稅單證管理辦法,提高單證回收速度,這對稅務機關組織稅收收入(免抵調庫)和企業加速資金周轉帶來很大的作用。具體可推行以下做法:
一是單證申報時間先后與退稅指標分配掛鉤;
二是單證回收與出口退稅辦稅員考核掛鉤。
三是嚴格審核,及時輔導、抽查,落實責任制,通過同類同行業回收率對比分析,及時發現問題。
3建立完整的出口退稅管理系統
建立完整的出口退稅管理系統,矯正不規則的外部行為。在目前的出口退稅機制中,仍存在著失去統一性的現象,這種現象主要是由于涉及出口退稅的有關部門單純從部門利益出發而形成的不協調行為。外部行為不規范,我國出口退稅就難以形成一個良好的、協調的外部環境,甚至使出口退稅政策產生負效應。另外也正是這種外部行為的不規則性,致使出口騙稅屢屢發生,造成國家稅收損失。
因而創造良好的出口退稅的外部環境,必須規范外部行為。通過立法,建立全國性的出口退稅管理系統。
4進一步加快出口退稅網絡化進程
要加強對出口退稅憑證的有效管理,在全國范圍內組建各級票據計算機管理機構,實現票據信息共享,加強交叉稽核力度。
我國出口退稅計算機的應用應朝著網絡化方向發展,實現退稅機關與海關、外管、銀行、工商、技監、外貿主管部門以及征稅機關之間的計算機聯網,形成政府電子口岸執法管理系統,實行資源共享(包括報關單信息、核銷單信息、專用發票信息、專用稅票信息)。
要進一步規范并完善出口退稅電子化管理系統,軟件設計及時補充有關功能,如新出臺的政策操作、檢查、清算功能等,在能有效防范騙稅的前提下,盡可能簡化出口退稅操作手續。
在稅務部門內部應加強出口退稅人力資源配置,各部門更應通力協作、信息共享,加強對出口貨物的控管,嚴防騙稅發生。如建立協調會議制度、信息傳遞制度等。
5加強出口退稅法制建設
1994年新稅制實施以來,出口退稅的法律依據比較薄弱,基本依據只是《中華人民共和國增值稅暫行條例》第二條第三款中表述的“納稅人出口貨物,稅率為零”和 《中華人民共和國消費稅暫行條例》第十一條中表述的“對納稅人出口應稅消費品,免征消費稅”這兩句話。財政部和國家稅務總局頒布出口退稅工作的最基本規章就是1994年的《出口貨物退(免)稅管理辦法》(國稅發[1994]31),但這個文件中有相當一部分已經失效。
目前我們法制建設方面存在的主要問題:一是出口退稅沒有一個基本的法律或法規。二是現有的法律級次過低。三是現有的規章過于散亂,缺乏系統性。四是有關出口退稅的行政處罰的種類、行使權限不夠明確、系統,不利于依法打擊騙取出口退稅的違法行為。
加強稅收法制建設,就要加強稅收立法,規范稅收執法,強化稅收執法監督。認真學習貫徹行政許可法,全面清理不符合行政許可法規定的稅務行政許可。繼續整頓和規范稅收秩序,嚴厲打擊各種涉稅違法活動。加強稅收法制教育。
認真落實稅收優惠政策,切實加強減免稅管理。針對薄弱環節,加強各稅種管理。狠抓稅收征管基礎工作,強化稅源管理,嚴密防范、嚴厲打擊騙取出口退稅違法行為。推進稅收管理信息化建設,進一步優化納稅服務。
6有針對性的防范和打擊出口騙稅
嚴格區分外貿出口企業的自營與業務,必須從以下方面加強稅收征收管理和退稅審核工作:
一、我國出口退稅政策的現狀
1.出口退稅管理體系不健全
盡管出口退稅政策不斷調整，但是，我國的出口退稅管理體系仍舊不健全，它還是面臨著許多沒有解決的問題。出口退稅各部門都有自己的一套管理體系，彼此之間不能親密合作，在管理上存在著漏洞，這無疑給出口騙稅的行為找到了可乘之機，雖然為解決這一問題我國不斷做著努力，但結果卻很難讓人滿意。
2.出口退稅政策頻繁變動
從1985年起，到現在將近三十年的時間，我國已經建立和完善了自己的出口退稅政策，但是由于受國內外經濟政治形勢的影響，出口退稅政策變動頻繁。從1985年到1997年間，因為各種原因，有將近十余次的出口退稅率調整；在1997年，為了抵抗亞洲金融危機，我國出口退稅率再次作出調整；而在2008年，為了消除國際金融危機而開始大幅調高出口退稅率。所有這些頻繁變動，都給出口的企業帶來諸多不利影響[1]。
3.出口退稅負擔機制的不合理
負擔我國出口退稅的，是中央和地方的相關部門。中央主要負責基數部分的出口退稅，而超出的部分則由中央和地方共同承擔，但是，由于我國出口退稅的數額巨大，中央與地方和地方與出口企業之間不可避免的會出現矛盾，盡管從2004年起，中央承擔的出口退稅比率逐漸加大，但這筆數額巨大的開支還是讓地方有了沉重的負擔，因而地方與出口企業之間的矛盾也越來越大，這不僅在一定程度上削弱了出口企業的市場競爭力，而且對我國的經濟發展極為不利[2]。
4.增值稅與出口退稅分享機制之間的矛盾
當前的現狀是，越來越多的出口企業在A地進行物品的采購，卻選擇交通更為便利的B地進行出口，這樣B地沒有獲得由于采購而增長的增值稅，反而要補貼出口退稅，這在一定程度上加劇了當地的財政負擔。由于出口企業采購地和出口地的不一致，導致出口地需要額外增加各種稅來保證本地的收入，這樣，不僅人為的增加了出口企業的成本，還削弱了其出口競爭力，不利于其在國際市場的發揮。
二、如何做好外貿企業出口退稅稅收籌劃
1.調整出口貨物的經營品種
對于外貿企業而言，他們往往是通過收購那些征收率相同但是出口退稅率不同的貨物來增加盈利。這就可以通過多出口一些退稅率較高的貨物來增加出口退稅，進而增加企業所得的盈利。另一方面，可以提高屬消費稅征稅范圍貨物的經營比重，因為這樣，不僅可以得到出口退稅，還能獲得消費稅退稅，一舉兩得，能夠大大降低企業的出口成本[3]。
2.改變經營方式
首先，要改變貨物的收購方式，這里主要是指外貿出口企業從小規模的納稅人那里購進貨物，這樣能保證征稅率為6%，退稅率也為6%，不會因為退稅率不同而產生增值稅差額進而增大出口企業的成本，能夠比一般的形式獲得更多的盈利。其次，改變貿易方式，采用進料加工和來料加工的方式，免收加工費的增值稅，可以減少企業負擔。
3.改變退稅管理方法
我國外貿企業的出口退稅方式，主要有三種，一種是出口免稅管理的辦法，另一種就是常見的先征后退的管理辦法，還有一種是免抵退稅收管理辦法。我國現在最普遍采用的是先征后退的管理辦法，但是，應該根據我國外貿出口企業具體的貿易方式來裁決，對于退稅率等于或者接近征稅率的情況，應該首先選擇免抵退稅收的管理辦法。具體情況，采用具體措施[4]。
4.突破自產貨物的限制
我國的政策對辦理出口退稅有嚴格的規定，只有生產企業自營出口或者委托出口的資產貨物才符合規定。但是，在某些情況下，由于受到企業的規模、資金等條件的限制，很多貨物的數量達不到規定的要求。在這種情況下，就可以通過自購料件然后委托其他的生產企業進行加工然后收回成品的辦法，以滿足要求。這就很好地解決了出口退稅必須是資產貨物的限制。
經國務院批準，財政部、商務部、國家發展和改革委員會、國家稅務總局、海關總署聯合下發了《關于調整部分商品出口退稅率和增補加工貿易禁止類產品目錄的通知》（財稅〔20**〕139號），規定從20**年9月15日起對部分出口貨物調整出口退稅率。同時明確在20**年9月14日（含14日）之前已對外簽訂的出口合同在規定的時間內向稅務機關備案后，在規定期限內出口該合同項下的貨物，出口企業可選擇繼續按調整之前的退稅率辦理出口退稅。現將出口合同備案的有關問題通知如下：
一、本通知所述的備案出口合同是指，按《中華人民共和國合同法》第十一條規定簽訂的書面形式合同，并應同時滿足下列條件:
（一）20**年9月14日（含14日）前簽訂；
（二）合同簽訂日期、出口企業、外商、出口商品名稱、單價、數量、金額、合同協議號等內容明確；
（三）經出口企業和外商雙方簽字確認或蓋章；以數據電文方式簽訂的書面形式合同，必須由出口企業打印并由企業負責人簽字確認或蓋章；
（四）合同內容真實有效。
二、出口企業必須在20**年9月30日前將符合本通知第一條規定的加蓋企業印章的合同原件和合同復印件（應注明與原件相符，并有出口企業負責人簽字），及《出口合同備案申請表》（見附件1）一并報送到所在地主管出口退稅工作的國家稅務局（以下簡稱稅務機關）備案。
三、各級稅務機關應及時受理出口企業相關出口合同備案申請，并按照本通知第一、二條的規定認真審核。審核后，對符合規定的出口合同予以備案，同時將出口合同原件退回出口企業。對不符合規定的一律不予備案，退回出口企業。
出口合同一經備案不得修改。
四、出口企業將上述出口合同項下的貨物報關出口后，在申報辦理出口退稅時，應單獨注明。
五、稅務機關在審批上述備案出口合同項下的貨物出口退稅時，除按現行規定正常審核出口企業必須提供的憑證外，還應對備案合同的主要內容與實際出口貨物的相關內容重點進行審核。對20**年12月14日（含14日，以《出口貨物報關單》“出口退稅專用”上海關注明的出口日期為準）前出口的貨物，且實際出口貨物與備案出口合同中出口企業、外商、出口商品名稱等內容相符的，稅務機關按調整前的出口退稅率計算辦理退稅。備案合同項下出口企業、外商、出口商品名稱等其中一項內容發生變化的，該合同備案金額以內的出口貨物按調整后的出口退稅率計算辦理退稅。已經辦理退稅的，稅務機關對多退稅款予以追回。
上述備案金額是指，備案合同項下申請選擇調整前退稅率的出口貨物的出口金額。
六、出口企業將出口合同報稅務機關備案后，如在20**年9月15日至20**年12月14日期間實際出口貨物金額、數量超出備案合同的備案金額、數量，超出部分按調整后的出口退稅率計算辦理退稅。
七、除來料加工復出口業務外，其他貿易方式申報出口退稅的出口業務均適用于本通知規定的出口合同備案辦法。
八、屬于委托出口的，委托出口企業除向稅務機關備案出口合同外，還必須備案與出口企業之間的出口協議。受托方與外商簽訂出口合同的，一律由委托方辦理合同備案手續。
九、出口企業采取涂改、偽造合同，倒簽合同日期等各種手段牟取非法利益的，一經發現，稅務機關不予退稅，已退稅款或多退稅款予以追回，并按照有關法律法規規定予以處罰。
【關鍵詞】出口退稅 制度 影響
一、出口退稅簡述
出口退稅其實是一個地區或國家對已經報關離境的出口貨物，依據本國法律規定由稅務機關將其在出口之前已繳納的消費稅或者國內增值稅等間接稅款還給出口企業的一項稅收制度。出口退稅是為了讓出口商品以不含有稅費的價格進入到國際市場中，這樣可以避免出現對跨國流動物品進行重復征稅，進而推動該地區和國家的對外出口貿易。
二、出口退稅制度對我國經濟的影響
（一）出口退稅制度的積極影響
（1）有利于促進本國出口貿易的發展。我國出口貿易額的增減幅度直接受到出口退稅政策變動的影響。通常來說，出口增長率會伴隨著出口退稅率的變化調整而表現出比較大的相同方向的變化波動。如果出口企業的稅負負擔減輕，出口商品的總成本就會因此降低，就可以使出口商品的價格優勢凸顯出來，企業可以獲利的空間就會變得更大。因此，可以促進出口貿易的發展。
（2）有利于調整優化出口產品結構和促進產業升級。在近幾年來，出口政策的調整主要側重于調整出口產品的結構。上下調整各項產品的退稅率，這樣會對各項產品出口數量產生鼓勵或者限制的影響，進而對出口商品的結構進行改善。在對退稅率進行設置時，對于一部分有利于改善本國出口商品結構的出口產品給予一定的優惠政策。而對于某些本國限制出口的產品則不給予退稅或者給予比較低的退稅。調整稅負結構，對出口商品的貿易結構進行改善，推動產業結構相應的優化升級。
（3）有利于促進外貿企業的改革。根據不同的企業來對退稅率進行不同的制定，反映出根據不同的行業，一個國家所采取的政策調整傾向。對于企業而言，出口退稅政策可以促進其增強行業的自律，讓企業主動并且積極熱情地加入到企業改革的隊伍當中，進而引導、促進企業加快對出口產品結構的優化和調整，同時對于實力比較強大、規模比較大的出口企業提供了較多的市場時機和機會。而且，利用同海關、稅務和外管局等這些部門的協調配合，出口退稅政策對出口企業加強了管理，每一個部門協調配合，加強信息的共享，這樣發現出口企業騙稅的幾率就大大增加了，也讓出口騙稅的成本變得更高了。
（二）出口退稅制度的消極影響
（1）傳統出口企業，發展舉步維艱。我國出口企業因為歷史上的某些原因，大部分都是較低端的制造類企業，長期以來出口商品依賴簡單加工、資源類和附加值比較低的產品的生產，這些都嚴重阻礙了我國長期的發展計劃。我國試圖利用降低或者取消這類商品的出口退稅率來刺激企業進行技術創新和更新，最終實現產品的更新升級。不過，從客觀上來說，調整出口退稅率的效應有著相應的滯后性，對于傳統的老企業來說，產品的更新升級和技術創新并不是短時間之內就可以實現的。對這類產品進行降低或者取消出口退稅的政策，從長遠角度來說，是有利于企業發展的，不過在短時間之內一定會導致企業訂單減少、成本提高、產能降低、利潤下降乃至出現虧損。而且，如果政府頻繁調整政策，對于企業進行正常的經營決策是十分不利的，企業將因此無法進行穩定持續的生產經營活動。
（2）加劇了政府和出口企業的矛盾。 作為國家的財政政策之一，出口退稅政策是政府放棄一部分稅收。它和稅收收入在財政年度當中，呈反比例的關系。國家的退稅率越高，那么退稅額就會變得越大，因此政府所承擔的財政負擔也就越大。當退稅指標不能全部實現的時候，通常傾向于對生產性企業的運營需求進行滿足，于是一般企業的積極性就會受到打擊，從一定程度上會降低其出口的份額。同時如果政府不能在短時間之內進行退稅，也會導致企業和政府之間的直接矛盾。
（3）加劇了我國和世界各國的貿易摩擦。盡管出口退稅只是一種中性的政策，和貿易保護主義并不相同，不過將出口退稅率進行調高后，我國出口商品的成本就會相應地降低，我國商品的國際競爭力也會得到一定的提高，這樣對于某些國家產品的生產和銷售就會產生一定的影響，世界各國和我國之間的貿易摩擦就會加劇。一些國家更是通過出口退稅來詆毀和攻擊我國在國際當中的形象，所以一定要重視其帶來的不利影響。
三、完善我國出口退稅制度的對策
（一）構建穩定的出口退稅機制
（1）調整出口退稅體制的時候應和財政體制的改革進行協調，保證雙方共同推進。當前我國首要的任務就是提高出口退稅制度的穩定性，只有這樣才可以推進我國企業更好地加入到國際競爭的隊伍當中。從長遠的角度而言，就需要我國政府和稅務部門制定合理科學、透明度高的出口退稅制度。
（2）對于生產企業出口產品的“免、抵、退”稅制度進一步完善。這樣可以讓企業出口產品的成本得到一定降低，提高企業擴大出口的積極性，政府也可以減少一定的現金退稅。可以將國外的經驗借鑒到我國的稅收制度中，對于“抵”稅的范圍可以適當擴大。要提高退稅效率，減少對企業資金的占用，進而推動出口。
（二）優化出口退稅負擔機制
（1）增加地方財政負擔能力。實施該項措施可以通過以下的這些方案：第一，在共享范圍內加入進口環節的增值稅，把其增量當中的7.5%依據地方負擔出口退稅的比例劃分到地方收入當中，指定其應當被用于地方出口退稅。第二，對于地方承擔的出口退稅占據總共財力的比例由中央財政核定，中央專項轉移解決其超出的部分。第三，地方承擔出口退稅的上限就是地方增值稅增量的一定比重，中央專項轉移解決其超出的部分。
（2）建立出口退稅財政專項準備金。當前我國經濟處于轉型時期，支出和收入均需要進行規范，國家每年預算計劃安排的出口退稅額度均比較大。如果不存在穩定的資金和固定的預算安排，實施起來十分困難。建議負責審批出口退稅的稅務部門支配出口退稅財政專項準備金，這樣可以有效鏈接起出口退稅的受理、審核和退庫流程，讓這些程序都順利地運轉起來，確保審批出口退稅之后第一時間可以全額及時地退給相關的出口企業。
（3）確保出口增值稅支出義務和收入權利保持對等。當前我國進口環節的增值稅收入是屬于中央稅的，中央享有全部的收入，不過地方需要承擔一部分的出口退稅。我國出口退稅分擔機制發生問題的原因就在這里。建議把增值稅分配的順序和增值稅收入的分配比例進行調整。用“先退稅，后分成”代替當前的“先分成，后退稅”，也就是說將企業增值稅全部首先納入中央，將出口退稅扣除之后，地方政府和中央再進行分配。
（三）加強出口退稅的法制建設
（1）規范當前的出口退稅制度。審批流程要進行統一規范，內部制約機制進行強有力的管理。檢查規則和監督機制都要相應建立，讓出口退稅檢查的方式、內容、手段和事后處理等都可以有一定的規章可以遵循，增強檢查效果。對于檔案管理制度和計劃分配方法要進一步規范，使財務規范統一明確，使出口退稅日常管理工作得到制度保障。
（2）加快出口退稅立法進程。從不同的角度對騙稅法和其他相關法律法規進行制定，確保在出口退稅中出現的犯罪行為有章可循。實行這一政策，可以使當前市場經濟中某些利用法律中的漏洞來進行外貿交易的不法分子得到制裁。
（3）實行“滯退金”制度和出口退稅時間保證制度。對于納稅人稅款的時間價值的損失，稅務部門要進行相應的賠償，依據稅款滯納的方法，對于納稅人支付相應的出口退稅款的“滯退金”。這樣對于納稅人的利益進行了保護，而且對于稅務部門的工作效率也起到了監督的作用，確保退款能夠及時完成。
（四）建立高效的出口退稅管理體系
（1）實施征退一體化的稅收管理體制。在產品出口之前的每一個環節中，監督出口企業按時、足額、依法地繳納稅費，可減少騙稅和偷稅的現象，也可以幫助稅務部門對退稅和征稅的情況進行檢測，有利于出口退稅效率的提高。
（2）加強出口退稅的電子化管理。普遍通過計算機網絡對出口的商品和貨物進行信息監控，把出口退稅子系統、CTAIS、口岸電子執法系統和金稅工程進行并網處理，從而使出口退稅電子化的管理水平得到進一步增強，使退稅質量和效率得到提高。
伴隨著我國退稅分擔機制的科學設置、出口退稅體制的創新改革、出口退稅管理體系的進一步健全和完善，出口退稅政策可以優化出口商品結構，保持國際收支的平衡，增強出口產品的競爭力以及推動產業結構更新升級，以此確保我國國民經濟穩定健康的發展。伴隨著出口退稅政策的日益改進和完善，出口退稅政策定可以進一步推動對外貿易良性發展，使之更好地服務于我國經濟的發展。
參考文獻：
論文摘要:該丈分析了農產品收購企業在稅收、財務方面存在的一些問題，指出了問題的癥結、討論了如何加強稅收、對務管理，以期開鑿出一條在我國市場經濟條件下加強農產品收購企業稅收管理的思路。
我國加人WTO以后、為扶持農業生產的持續發展，發揮稅收調節職能，國家稅務總局在2002年把購進農業生產者銷售的免稅農業產品抵扣稅率由原來的10%提高到13%，增加了農產品增值稅進項稅抵扣額。隨著一般納稅人對農產品收購憑證需求量的增大，其稅收、財務管理方面問題日漸突出，因此必須進一步加強對農產品收購企業的稅收管理和監督。
1當前農產品收購企業稅收管理中存在的主要問題
1.1虛增農產品收購價格和數量。有的企業在開具農產品收購憑證時搜自提高購進價格，或增加購進數量，擴大抵扣金額，多抵增值稅。在調查中發現有3家企業不同程度地存在著提高價格或虛開數量的問題。
1.2項目鎮寫不全。有的企業在開具收購憑證時不填“計量單位”、“收購數量”和“單價”、有的不填“收購單位名稱”和“驗貨員”欄。銷售者的姓名和地址不實。企業為能抵扣稅款，就虛擬銷售者的姓名和地址。特別是農產品收購業務數量多，而且大部分為現金交易，因而稅務機關在核查收購憑證時也無法確定是直接銷售的還是通過中間載體銷售的，對收購憑證的真實性難以掌握。
1.3拉自擴大抵扣范圍。有些企業為了隱藏真實經營狀況對一些不該開具收購憑證的購進貨物行為，或根本不屬于農副產品收購范圍的開支，如運費、差旅費、加工費、其他勞務，甚至連部分工資支出都用非法填開農產品收購憑證的方式支出。這樣既可以多抵扣進項稅，又能少繳企業所得稅和個人所得稅、也不影響其利潤核算。這種偷稅的手段很隱蔽，且查證難度大。如某皮草有限公司把無法取得增值稅發票的染色費開進農產品收購憑證中、以抵扣增值稅進項。還有企業將32萬元的工資用開具農產品收購憑證的方式支付，并進行了增值稅抵扣。
1.4收購憑證開具時間上不娩范。有的企業利用提前或滯后開具發票的方式，來調節當期的應納稅額，從而達到減少當期應納稅款的目的。某裘皮有限公司在2002年9月一次開具了160萬元的農產品收購憑證，在當月及以后月份，按每月銷售額陸續進行增值稅抵扣。
1.5把收購憑證作為調節稅負的工具。有的企業根本不按規定將農產品收購發票開給收購對象，而是于期末根據當期的生產成本倒擠收購憑證金額，并自行填開，人為調節產品成本率，以達到多抵扣稅款的目的。
1.6免稅農產品無法確定是直接銷售的還是通過中間載體梢售的。從目前我們掌握的情況分析，通過中間載體購人的農產品所占比重應大于直接從農業生產者手中收購的比重。這在以農產品加工行業的企業和從事農產品零售的商貿企業中反映尤為突出，當前部分行業收購企業較少直接從農戶收購農產品，其進貨渠道主要有兩種:一是存在個體流動商販直接上門送貨現象。原因是企業直接收購農產品，耗時費力成本高，同時農戶受地理和交通條件的限制也很少送貨上門。因此，簡單靈活、貨物周轉快、投入少、費用低的個體商販應運而生，成為農戶和企業之間聯系不可缺少的橋梁。由于他們季節性強，無固定經營場所，稅務機關難以實施有效管理，形成一批無證業戶，無發票開具。二是存在從經營企業購進和異地調撥現象。在當前市場經濟條件下、農產品加工企業，特別是作為農產品加工行業出口企業，由于國內需求有限，產品主要供應出口，企接到大宗定單時難以及時組織貨源并保證產品規格和質量，只能采取從其他企業調撥或異地調撥的形式，調撥企業有時不開具銷售發票。
2問題的癥結
2.1收的憑證功能異化、例弱了增值枕的管理。一是使農產品收購憑證成為增值稅抵扣憑證，削弱了增值稅通過專用發票環環相聯、互相制約的優點;二是虛開、多開現象的出現，留下很大的管理漏洞。一方面造成收購企業擅自擴大抵扣范圍，另一方面造成無證戶偷逃增值稅。一些企業從農產品經營單位購進農業產品時，為了擴大抵扣額，一般不向對方索取發票，而是自行開具“收購憑證不僅造成收購企業擴大收購憑證使用范圍違規抵扣進項稅，而且給經營單位進行賬外經營提供了便利，造成企業小金庫的存在。2.2虎開收的憑證畏抽增位祝稅基。由于收購憑證是收購單位即用票單位自行填開，自行申報抵扣，因此存在較大的隨意性，存在虛開、多開及調整當期應納稅款的現象，同時稅務機關對其開具填用方面缺乏有力的監控制度，這為不法分子藉此偷稅提供了可趁之機。盡管我們現在采取了一些諸如憑身份證抵扣、本人簽字等管理措施，但事實上，這些規定只能治標不能治本。對于不法分子而言，虛擬一個銷售方易如反掌，而稅務機關由于時間、地域等客觀因素的限制，要想核實每一筆“收購業務專用發票”內容的真實性也是不太現實的，特別是外埠收購業務。因此。從目前對企業“收購憑證”的征管狀況來看，稅務機關的監管力度是非常薄弱的，缺乏有效性和科學性。
3加吸對農產晶收購企業稅收管理的措施
3.1加強稅收政策的宜傳、培訓。少數企業漏報、少報銷售收人，主要原因是不了解稅收政策，收購憑證、運費發票的不合理抵扣，也是由于法制觀念不強、稅收政策掌握不嚴造成的.因此，加強對納稅人，特別是增值稅一般納稅人李前和事后的政策宜傳、培訓、輔導，讓納稅人及時了解稅收政策，正確執行稅收政策，進行日納雙方的溝通已成為當務之急.
3.2嚴格一般納枕人收勸憑征使用資格的審批制度。稅務機關應從各個方面對申請使用收購憑證的企業進行認真審查，嚴格把關，確保使用收購憑證資格的審批不流于形式。同時要加強日常的管理和檢查工作，對賬簿不齊全，會計核算不健全，特別是庫存農產品的原始資料不記錄或記錄不完整的，一律不得領購和使用收購憑證，已領購使用的，停止供應并收回收購憑證。
3.3改進農產品收的憑證的抵扣條件和方式。改購進扣稅法為實耗扣稅法。將計提的農產品進項稅額列人“待攤費用—農產品待抵扣稅金”科目。企業在抵扣農產品進項稅額時，按實際耗用或銷售的農產品成本，以及規定的扣除率，計算出應抵扣的進項稅額，將這部分應抵扣的進項稅額，從“待攤費用—農產品待抵扣稅金”科目轉人到“應交稅金—應交增值稅(進項稅額)”科目。實行實耗扣稅法可以有效控制虛假申報，納稅人只要不作銷售，其庫存商品(產品)就無法減少，進項稅就不能抵扣，避免了納稅人一方面抵扣稅款，另一方面又不計提銷項稅的雙向逃稅行為。
3.4修定《農業產品征祝范圍注釋》，對不含枕的農產品不允許抵扣。目前我國的農業生產也向規模化、機械化、集約化發展，大部分農產品均進行了工業性的深加工，以前農產品收購憑證的虛擬抵扣制度客觀上使應該辦理稅務登記的企業不辦理登記，使大量稅款流失，為稅收征管帶來了漏洞。因此我們認為今后國家政策應是在廣泛認定增值稅一般納稅人的基礎上，以金稅工程為主線，真正實現增值稅的“憑票抵扣”制度，由市場規則來調節市場運行，而不是以稅收的讓步來保證某產業的發展，對國家確需支持的，可采取轉移支付手段予以補貼。
3.5加強對企業收購農產品數童及進出倉的檢查與管理。
由于現行增值稅實行購進扣稅法，進項稅額的大小直接影響到企業當期應納稅額的多少。為了少繳稅款，一部分農業產品收購企業，就利用提前或滯后以及虛構收購數量開具收購憑證的方式調整當期的應納稅額。為核實企業收購業務的真實性，制約企業據實填開收購數量，應積極推行收購數量報審制度，分行業、分規模地對不同企業核定不同的收購數量報備底限，對一次性購人數量較大的應及時下戶核實，特別是對臨近月末時頻繁的收購業務進行確認，以防收購單位借機虛開、多開收購業務專用發票，調整當月應納稅款對不報備的收購業務，不予抵扣進項稅款。
【關鍵詞】營改增 重復征稅 稅收中性
一、“營改增”的含義
營業稅改征增值稅（以下簡稱“營改增”）是指以前繳納營業稅的應稅項目改成繳納增值稅，是國家根據我國近幾年的經濟發展新形勢、新動態，為盡快完成我國深化改革的總體目標而做出的重要決定。全面實行“營改增”不僅可以完善財稅體制的改革、進一步減輕企業賦稅，調動各方積極性，促進服務業尤其是科技等高端服務業的發展，更重要的是可以促進產業轉型和消費需求擴大、深化供給側結構性改革。
二、實行“營改增”的必要性
（一）重復征稅問題
在沒有實行“營改增”以前，繳納營業稅的行業主要是服務業，包括影響我們日常生活“衣食住行”的建筑、房產、金融、餐飲、交通等，而繳納增值稅的則是第二產業制造業。看似沒有交集的兩大稅種之間，其實存在嚴重的重復征稅問題，盡管稅制設計上已經考慮了這個問題，但在實際操作中無法完全避免重復征稅情況。
從營業稅本身來看，其屬于流轉稅，會在流通過程中重復征稅，因為營業稅與增值稅不同，計算繳納稅款時是看營業全額而不是增值額。產品在流轉的每一個過程中都要繳納營業稅，流轉過程的次數與重復繳納的營業稅額成正比。
從營業稅與增值稅之間的關系來看，只在部分行業征收增值稅，對整個國家而言，不利于經濟的健康發展。因為，不僅繳納營業稅的行業投入其他行業的產值中所含有的營業稅額無法得以扣除，而且營業稅繳納行業所消耗的購進貨物所承擔的增值稅稅額也不能得以扣除。例如，一家繳納營業稅的企業在購進機器設備時繳納了增值稅進項稅額，這一進項稅不能從企業銷售產品的增值稅銷項稅額中抵扣，企業稅負沉重，嚴重阻礙企業的發展。簡單來說，在全行業內實行征收增值稅，會形成一條增值稅抵扣鏈條，這樣可以節約整個社會的納稅成本，一旦這個鏈條不能延續，部分進項稅額o法抵扣，納稅成本也就無法減少。兩稅并行還會產生一個重大的經濟問題，制造業由于繳納增值稅，相較于繳納營業稅的服務業而言稅負較低，不符合稅收中性原則。
（二）國際大趨勢
全世界多數國家采用以“增值稅”為主體的稅收制度，這與增值稅本身的優越性密不可分。正是由于增值稅本身具有的這一優越性，它才能被世界上不同地理位置、不同經濟發展水平的許多國家和地區采用。從一些具體的數據我們可以直觀地看到，增值稅在國際稅收中所占的地位，截止到今天，世界上有160多個國家和地區征收了增值稅，所征稅款約占國際稅收的20%、GDP的4.5%。
增值稅的優越性主要體現在三個方面，一是避免重復征稅，因為增值稅只以商品或勞務的增值部分繳納稅款；二是增值稅可以用進項稅額抵扣銷項稅額，正是由于抵扣機制，使得納稅人自覺索取發票，有利于國家以最小的成本進行偷稅漏稅的檢查控制；三是增值稅征收范圍較廣，成為支撐財政收入的主要力量，相較于其他稅種，征收方式簡便，利于稅收部門操作。綜合三方面的優越性，我們也就不難理解，為什么世界上多數國家都以增值稅為主要稅種，并且成為國家稅收的主要來源。
（三）我國稅制改革趨勢
1.“營改增”改革促進產業優化升級要求。新的時代對于我國建設社會主義市場經濟提出了新的要求，產業結構調整刻不容緩，服務業的二次發展也需要引起足夠的重視。“營改增”可以減輕第三產業的稅負，同時也減輕了科技創新型企業的研發成本，將大量人力、物力集中到產品創新上去，從而推動整個產業結構的調整，從資金集約型企業向技術集約型企業轉變，給生產企業一種指引，向高信息產業化發展。
2.“營改增”改革將增強現代服務行業競爭力。兩稅并行影響最大的當屬服務業中的進出口行業生產者。進出口行業生產者承擔沉重稅負的同時，競爭力也相應下降，實行“營改增”后，不僅使出口企業得到了出口退稅的優惠政策，而且還使進口企業也享受到增值稅的優惠政策，從而加速了現代服務業的發展。因此，“營改增”將推動中國的進出口貿易發展。
3.“營改增”改革引導地方經濟健康發展。“營改增”改革符合促進地方經濟健康發展的要求，之所以這樣說，是因為改革后將改變地方稅收以營業稅為主要收入來源的現狀。從歷史數據來看，地方稅收難以維持收支平衡是常態，并且在全國稅收中占的比重較低，地方政府為了緊抓“營業稅”這根救命稻草，不免會做出一些不符合經濟發展趨勢的決定。比如，多地地方政府都大力發展房地產業，為的就是能提高稅收收入，但這一舉措嚴重破壞了地方產業結構，房地產造成的泡沫對經濟有不利影響。而“營改增”之后，各地地方政府將不得不尋找新的稅收來源，“營業稅”已經不復存在，勢必產生新的經濟增長方式來促進地方經濟向更健康的方向發展。
4.“營改增”改革提高稅收征收管理效率。我國稅收制度經過多次改革，總體目標是向著征收管理效率更高、稅收風險更低的方向發展，而兩稅并行帶來許多偷稅漏稅等管理上的問題，這些問題亟待解決。比如，處于營業稅與增值稅兩稅兼營的企業，稅收征管部門就很難確定計稅依據，不僅增加了征稅難度，也增加了稅收成本，即稅收管理效率低下。由此可見，兩稅并行的稅收制度已經無法適應中國今天的經濟發展狀況，無法體現稅收中性的原則，不符合我國稅收制度改革的大趨勢，因此，“營改增”改革勢在必行。
參考文獻
[1]肖緒湖，汪應平.關于增值稅擴圍征收的理性思考.財貿經濟，2011.7.
[2]魏陸.擴大增值稅征收范圍改革研究.經濟問題探索，2012.7.
