時間：2023-06-08 11:20:20
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇企業內部監管，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
【關鍵詞】政府監管； 內部控制； 標準； 實施
2006年7月15日，由財政部牽頭聯合發起成立企業內部控制標準委員會，公開選聘86名咨詢專家，組織開展一系列內部控制科研課題，為構建內部控制標準體系提供技術支撐和理論支持。截至2007年末，財政部已完成基本規范和17項具體規范的起草工作。建立完善的企業內部控制標準體系是市場化的迫切要求，但一切標準的核心在于執行，再完備的標準如果離開了執行，就不可能達到預期效果。隨著我國企業內部控制標準委員會的正式成立，統一的內部控制標準建設也駛入了快車道。然而，制定統一的內部控制標準體系并非我們的最終目標，內部控制標準的有效實施才是內控標準建立與完善的目標所在。
奧爾森認為，經濟成功要有兩個必要條件。一是對所有人都要有穩定、界定清晰的財產權利和公正的契約執行權利，另外一個必要條件是沒有掠奪行為。他注意到，這些條件以及由之而來的最好的經濟效果，在那些制度能夠使權威性的決策服從全局而不是狹隘利益，以及權利得到完全尊重的民主國家中，出現的可能性最大。奧爾森同時指出，這些制度安排揭示了政府經濟增長的類型。在小集團或者孤立的市場中，可能有契約的強制執行以及財產體制，而需要增長的復雜市場的發展不能沒有政府。沒有民主政治制度的約束，就很難發展可信的財產或者契約執行機制。可以看出，奧爾森認為國家強制是經濟成功的必要條件，是可信的契約執行的保障。
從實施機制的實質來看，可分為內在激勵和外在約束，內在激勵指的是公司管理層有主觀動機去嚴格地執行相關內部控制標準；外部約束則包括立法和監管的要求，以及相應的責任追究制度、權力機關的監督和審批、法定審計、公眾和輿論監督等。從我國實際情況看，以政府主導的監管機制是保障內部控制標準實施的有力手段。
一、政府監管的幾種主要經濟理論
“公共利益論”是最早出現也是發展最為成熟的關于監管的理論。它從市場失靈的原因和后果出發，論述了監管存在的理由、可能的監管范圍和監管的總體目標，認為市場失靈自然而然產生監管的需求，通過監管可以彌補市場機制在資源配置方面的不足。但是，公共利益論無法回答這樣的問題，即是否可以通過政府行為來糾正市場機制的無效率或者低效率。
“管制俘虜論”從監管機構本身的行為出發，比較完整地論述了其產生和發展的整個過程，說明了究竟是什么原因導致了對監管的需求、監管機構行為的變異、監管者和被監管者之間存在交易和相互依賴的現象。該理論認為，隨著時間的推移，監管機構會越來越為監管對象所支配，越來越遷就被監管者的利益而不是保護大眾的“公共利益”。
“監管經濟學”論述監管的供給和需求之間的相互作用，探討了哪些人可以通過監管獲得好處，哪些人將承擔監管的成本，監管將以什么形式實施以及監管對資源配置的影響。該理論認為，監管也是通過市場機制發揮作用的，既然市場機制會失靈，監管失靈也不可避免，其中主要的失靈就是監管所帶來的高額成本和對競爭條件的破壞，這種失靈被稱為政府失靈。
政府監管的主要目的是為了公共利益。所有市場參與者均有自己的利益，政府的公共利益無法完全包容這些利益，況且政府追求公共利益是通過政府的執法機構來實施的，也同樣存在問題。官僚機構的運轉成本、信息的不完全、利益的驅動導致的低效率決策以及腐敗浪費的資源，代價由社會承擔。對于市場來說，接受政府全面管制的一個嚴重代價就是削弱了信譽機制、競爭機制、價格機制等市場自律機制發展的可能。因此，經濟學對借助于政府規范來獲得某種更具效率的解決方案的分析，通常是假定規范機構擁有完整的信息。
二、國家強制在契約治理中的規模經濟優勢
國家逐漸成為首要的契約治理的第三方是與市場交換的擴張同時發展的，市場交換的擴張使得社會交易面擴大、人員的流動性增強，國家作為第三方治理契約的交易成本優勢就能凸現出來。一個法治國家首先對交易者的“準入”有嚴格的規范，大大減少了經濟人的逆選擇；其次，國家對于交易過程有嚴格的規范，因為其擁有工商行政管理部門、勞動執法部門、勞動保護部門、財務審計部門等等，能對契約履行情況進行有力監督，從而大大降低了道德風險；國家擁有軍隊、警察、法庭等暴力機器，與任何其他性質的交易主體相比，都處于強勢地位，有足夠的能力對毀約者進行事后的懲罰，正是不斷降低交易成本的制度變遷方式使得現代社會更多選擇國家作為契約執行機制；最后，雖然人們可以以拒絕購買未來服務的方式約束私人第三方實施者的欺騙行為，但統一的中央政府擁有疆域內的排他性和強制性管轄權，除非移民，否則居民無法退出管轄，即便逃離本國，別國政府也沒有義務接受，所以，盡管人們不是總是必須要選擇國家來執行契約，但是人們的契約行為或多或少都要受到國家強制力的影響。
由國家統一行使執行契約和監督契約的職能具有規模經濟效益。如果契約的第三方執行完全由非國家的第三方力量來承擔，比如私人或行業協會等，那么每一契約的各方都需要為此投入資源，從社會總量來看，這些分散投資的總規模可能遠遠大于由國家集中投資的規模。就各個契約當事人而言，采用購買國家提供的保護，可能更為經濟。特別是當契約需要強制執行時，國家擁有的暴力手段能有效保障契約執行。
三、安然事件前后美國對公司內部控制的監管
安然事件發生后，包括注冊會計師在內的會計監管問題引起了美國各方面的空前關注，其中最引人注目的就是2002年7月美國國會通過的《薩班斯―奧克斯萊法案》以下簡稱《法案》。該《法案》提出了很多加強監管方面的要求，本文只關注與公司內部控制有關的監管內容。在《法案》的條款內部控制的管理評估中，要求上市公司在報告年度向證券交易委員會提交關于財務報告的內部控制報告，同時必須附有管理當局聲明，說明管理層負有建立和維護財務報告的內部控制結構和程序充分有效的責任，并提供管理當局對公司財務報告的內部控制有效性的評估。上市公司的審計師必須對管理層的內部控制評估報告進行測試和評價，并出具評價報告和簽證。《法案》條款的這些要求實際上給以往的爭論劃上了一個句號，對美國現有的上市公司財務報告和注冊會計師的審計報告內容產生了重要影響。
為配合《法案》規定的上市公司提交關于財務報告的內部控制報告以及審計師必須對管理層的內部控制評估報告進行審計的要求，美國證券交易委員會在規則中，對上市公司財務報告中內部控制報告的內容進行了具體的規定。包括：1.管理當局建立和維護適當企業財務呈報內部控制的責任報告；2.管理當局用于評價企業財務呈報內部控制有效性的方法框架的報告；3.管理當局對到最近財政年末為止的企業財務呈報內部控制的有效性的評價；4.一個聲明，即會計師事務所已經對管理當局的財務呈報內部控制有效性評價意見的簽證報告。2005年美國上市公司會計監管委員會也了第2號審計準則，以滿足404條款的要求。在第2號審計準則中，就有關財務報告的內部控制審計的目標，審計的程序、方法和具體步驟，審計證據的搜集，審計判斷，審計意見的發表和財務報告的內部控制審計與財務報表審計的關系等，均作出了具體的規定。
四、在內部控制實施中加強我國政府監管的對策
（一）政府監管部門應加大對內部控制無效導致的利益相關者受損事件的的處罰力度
通常上市公司的經營管理者出于自身利益的考慮，置企業內部控制不顧，粉飾經營者業績、再融資、抬高股價等具有造假的內在動機，為防止和減少上市公司造假，政府的各級監管機構應該加大對違規公司的懲罰力度。而且，懲罰越嚴厲就越有“威懾作用”。
（二）政府部門應制訂或完善有關監管制度規范及企業內部控制監管法規，使之具有可操作性和嚴肅性，做到有法可依，并加大執法力度
這對上市公司的內部控制監管具有極其重要的意義。從博弈論角度看，制度安排就是博弈的規則，有什么樣的制度安排，當事人就有相應的對策行為，就產生相應的均衡結果。制度安排既能對當事人起到激勵作用，又能對當事人的行為起到約束作用。同時，制度安排又是博弈的結果，不合理的或不完善的制度安排會在不斷進行的“動態博弈中”不斷演進、完善，最后達到一種新的均衡。也就是說，制度設計者和制度執行者之間進行的是一個動態博弈，一個好的制度安排應該不斷完善。
（三）政府立法強制轉換目前的審計模式
目前，我國企業的審計模式是企業管理層尋找會計師事務所，并委托事務所進行審計，這是形成審計不獨立的本質原因。審計不獨立進而影響到審計質量，客觀上為企業財務造假制造了條件。要改變這種狀況，只有轉變審計委托模式，筆者建議建立一種全新的審計委托模式――“政府代為委托審計模式”。所謂的“政府代為委托審計模式”，即為：企業每年上交一定的審計費用給政府相關部門，再由政府相關部門尋找會計師事務所，委托事務所給對應的企業進行審計的一種審計委托模式。政府代為委托審計模式引入了利益相關者的政府部門，由這些政府相關者委托事務所進行審計并支付審計費用，通過審計委托主體的轉換而增加事務所審計的相對獨立性，提高審計質量，從外部給企業內部控制監管起到威懾作用，強制要求上市公司在年報中披露由外部審計人員（CPA）提供的內部控制評估報告。
（四）成立一個獨立于注冊會計師協會之外、專門負責對注冊會計師的監督和處罰的機構
這樣，可以形成“社會監管的政府監管”，政府要求在披露財務報告時需披露有注冊會計師簽字的內部控制審計報告。
【主要參考文獻】
［1］ 王竹泉.利益相關者會計行為的分析［J］.會計研究，2003，（10）.
［2］ 高一斌.對加快推進內部會計控制建設若干問題的思考［J］.會計研究，2005，（2）.
【關鍵詞】現代企業 內部控制 優化對策
一、企業實施內部控制的作用與意義
（1）有利于實現國家對企業的宏觀調控作用：為了規范企業的市場行為，我國制定了一系列的財務和稅收方面的法律法規制度。國家對企業的宏觀調控作用，需要通過企業的內部控制得以實現。通過企業內部進行的一系列經濟監督和管理工作，來約束企業的經濟活動，確保企業在運營過程中不違反國家的法律法規。
（2）有利于提高企業的經營效率：在企業內部，實施有效的內部控制，可以讓企業的各部門分工明確，在各自履行工作職責的同時相互配合工作，協調一致，確保企業運行的流暢，提高經營效率。
（3）有利于提高企業經濟決策的科學性：企業在實施內部控制的過程中，通過科學合理的分工，將職權進行分離，最終的經濟決策等活動由不同的職權組織部門共同商議決定，起到互相監督，互相制約的作用，保證了企業資料的完整與準確。而完整準確的企業資料，是領導做出科學的經濟決策的重要依據。如果第一手材料中都存在著錯誤或偏差，那就很難保證經濟決策的正確性了。
二、企業實施內部控制過程中存在的問題
（1）企業對內部控制作用重視不夠：要想企業的內部控制發揮應有的效應，首先就必須對其給與足夠的重視。但是，有很多企業對內部控制不夠重視，不實施或者是雖然實施了，但是僅僅流于形式，這樣勢必會嚴重影響其效果，出現財務混亂、費用支出超標等現象，最終導致企業鋌而走險做出逃稅、漏稅等違法的行為。
（2）缺乏完善的企業內部控制監管制度：企業內部控制的監管，主要來自于企業外部和企業內部。企業外部的監管雖然已取得一定的成效，但還是不夠完善，需要不斷地加強。而最主要的監管應當是來自于企業自身。企業自身主要通過內部審計來對企業內部控制進行監督檢查。但是，很多企業的內部審計人員大多為企業的退休人員或者是接近退休的人員，使得內部審計應有的監管作用難以發揮。企業內部控制在缺乏監管的條件下，容易失控，財務賬目容易出現錯誤，甚至是造假的行為。
（3）企業內部控制的發展與更新滯后，無法適應變化的經濟環境：企業生產經營的外部環境在日新月異，這就對企業內部控制提出了新的要求。但是，企業內部控制的發展與更新滯后，無法適應變化的經濟環境。尤其是，在新的會計準則的形勢下，企業原有的內部控制系統還存在控制內容死角，對新增業務的控制沒有相應的制度，這就給錯誤虛假信息提供了可乘之機。
三、實施現代企業內部控制的優化對策
（1）增強對企業內部控制作用的重視程度：從企業的最高領導層，到企業的每一個工作人員，都應當樹立企業內控意識，自主學習，積極參加企業組織的培訓，提高內控專業素養，主動地參與到企業的內部控制工作中來。只有這樣，才能保證企業內部控制作用的正常有序的進行，發揮預期的效力。同時，才會自覺地不斷完善和更新企業內部控制系統，將其納入企業內部日常管理工作中來，提高其可執行性，更好地適應不斷變化的外部環境，為企業依法經營保駕護航。
（2）對企業的法人治理結構進行完善：在企業實施獨立董事制度，將企業現有的管理體制理順等等，這些對企業法人治理結構的完善能夠使企業達成更好的制衡及監督功能，也能使企業內部控制得以優化。就比如獨立董事制度，現在我國企業獨立董事的來源主要有律師、注冊會計師、金融機構管理人員等等各行各業的專業人員、技術人員以及知名人士，獨立董事的存在對優化企業決策及戰略規劃都能起到非常重要的作用。
（3）促進內部審計進一步發揮作用：首先應使內部審計有其獨立性和一定的權力，應使內部審計相關部門的地位比企業其他相關職能部門的地位更高。其次應切切實實使內部審計的職能得以轉變，現代企業內部管理水平不斷升高，外部監督也日趨增強，因此傳統的查錯防弊的內部審計職能必須被切實轉變，現代內部審計職能應強調服務及監控、評價職能，應在真實完整的財務資料的基礎上，結合財務審計來展開經濟效益審計。另外還應積極改善內部審計方式，傳統的內部審計方式主要是以事后審計為主，現代企業應從傳統的事后審計為主向事前、事中、事后審計相結合的全過程審計轉變，從而全方位、全過程地對企業生產經營及企業管理活動進行監督以及評價。
（4）結合運用約束機制和激勵機制，建立健全分層分級管理的企業內部控制監管制度：原來的財務管理模式已經無法適應現代企業內部控制的需要，因此要在原來的財務管理模式的基礎上，結合運用約束機制與激勵機制，對企業的財務工作進行層層審批，分級管理，相互制約，互相監督。首先，應當強化監管系統對企業內部控制的約束作用，國家和地方相關職能部門加強對企業經營活動的監管力度，優化企業內部控制的外部環境。其次，可以通過社會組織來監管企業內部控制，例如聘請會計師事務所為企業提供審計服務，將企業內部審計與外部審計高效結合。會計師事務所獨立于企業，不會受到企業內部各種人際關系的制約，這樣可以保證審計工作的公正，對企業的財務報表進行公正的審核評判，及時發現企業在經營過程中的財務偏差。同時會計師事務所具有高素質的會計工作人員，這樣可以保證審計工作的高質量和高效率，進而保證企業內部控制作用的高效發揮。另外應通過明確各方當事人的責任以及權力來建立多層次的企業內部控制制度，要確實實現內部控制的作用，使之避免流于形式，就必須使每個相關責任人都處于他人的監督之中，使得各相關責任人有著相互制衡監督的關系，這樣才能有效降低現代企業的內部控制風險，才能使現代企業在市場競爭中立于不敗之地。
參考文獻：
[1]姜玉梅. 現代企業內部控制的發展與啟示[J]. 企業經營管理，2010，（1）.
在上市公司內部控制的建立、評價及審計過程中可以發現我國的上市公司內控存在著許許多多的問題，造成這些問題的因素有很多。有鑒于此，本文首先對我國內部控制實施的背景進行研究，然后基于客觀數據對我國上市公司內部控制現狀進行客觀的分析，最后提出幾點關于完善我國上市公司內部控制系統構建的措施。
【關鍵詞】
上市公司；內部控制；措施
一、我國企業內部控制實施的背景
自2008年5月22日，財政部、證監會、審計署、銀監會、保監會五家單位聯合出臺了《企業內部控制基本規范》開始我國上市公司逐步拉開了一場內部控制構建的序幕。自此之后2010年4月26日五部委又繼續了《企業內部控制配套指引》，包括18項《企業內部控制應用指引》、《企業內部控制評價指引》和《企業內部控制審計指引》，這標志著適應我國實際情況、融合國際先進經驗的中國企業內部控制規范體系的建成。2011年1月1日，企業內部控制配套指引與《企業內部控制基本規范》首先在61家境內外同時上市的公司正式實施。自2012年1月1日起，擴大至在深圳證券交易所、上海證券交易所主板上市的公司開始實施，中小板和創業板上市公司擇機施行，鼓勵非上市大中型企業提前執行。2012年5月7日，財政部、國資委聯合下發《關于加快構建中央企業內部控制體系有關事項的通知》。總體要求是：各中央企業應當自2013年起，于每年5月31日前向國資委報送內部控制評價報告，同時抄送派駐本企業監事會。
綜上所述內部控制已經不僅僅是理論上探討、理念上的更新，更重要是如何進行實務操作。目前我國企業內部控制水平依然參差不齊，在建設與評價、審計中都遇到了許多突出的問題，我國的內部控制面臨著巨大的挑戰。
二、我國上市公司內部控制現狀
2014年7月10日“中國上市公司內部控制指數（2014）會”在北京正式召開，這是該公司第四次中國上市公司內部控制指數。從相關數據我們可以看出我國的上市公司內控水平大部分處于合格狀態，內控評級為A以上的公司也是鳳毛菱角，我國上市公司的內控水平有待進一步提高。
此次“中國上市公司內部控制指數（2014）會”將上市公司內控水平劃分為四級八檔，分別為AAA、AA、A、BBB、BB、B、C和D級。其中，A級以上為內控優秀，BBB級和BB級為內控良好，B級為內控合格，C級為內控不合格，D級為內控無效。
內控指數（2014）顯示，截至去年底，我國A股上市公司共2463家，其中評級為AA的公司共11家，占比0.45%；評級為A的公司36家，占比1.46%；評級為BBB的公司103家，占比4.18%；評級為BB的公司548家，占比22.25%；評級為B的公司1295家，占比52.58%；評級為C的公司412家，占比16.73%；評級為D的公司58家，占比2.35%。
總之，從相關數據我們可以看出我國的上市公司內控水平大部分處于合格狀態，內控評級為A以上的公司也是鳳毛菱角，我國上市公司的內控水平有待進一步提高。
三、內部控制的改進措施
（一）樹立誠信的內部控制文化
誠信的企業文化是內部控制環境的核心要素，其機制的建立健全過程本身也是防范和化解風險的重要控制活動，發揮著行為約束和原則導向的重要作用。金融危機環境下，構建以誠信為核心的企業內部控制文化不僅可以從理念上形成無形的監督機制，更可以以此為契機，培育良性上升的企業文化核心體系。
1.管理者層面，這首先要求企業管理者自身做出道德表率，強化誠信行為，同時要通過創造積極的工作環境和工作氛圍、合理激勵和獎罰員工、組織培訓等最終在企業形成誠信的核心自價值觀。
2.董事會層面
在董事會層面，應該恰當行使自身的選聘權力為企業挑選具備誠信品質的管理團隊，并通過自身文化塑造，對管理層形成內部控制之外的道德軟約束，同時董事會還應承擔誠信文化的反饋和評價職能，通過設定和實施相應的評價標準，圍繞內部控制，對管理層的誠信予以考核并提出具體的改進建議措施，并以此為契機，將誠信的內部控制文化演化為員工行為的觀念守則，進而打造企業的誠信形象。
（二）建立和完善內部控制風險指數評級機制
內部控制是為企業利益相關者價值最大化服務的工具，需要外部與內部的共同監督和制約。但是，縱觀國內外的內部控制制度，框架性指導意見及操作建議居多，而監督力度不足，這一方面使本己處于“企業黑箱”中的內部控制監管既無經驗數據，也無管理標準，管理起來非常困難，更重要的是不利于將內部風險控制常態化，從整體上提高企業內部控制風險管理水平。內部控制的監管機構有責任搜集整理企業內部控制的相關風險數據，在此基礎上，建立適當的評價指數模型，按照風險的傳導路徑，對從企業內部各層次，各環節直至宏觀經濟部門的演化風險和潛在風險進行評估與預警。在利用模型準確描述風險指標的同時最大程度的接近風險的是指并對未來做出準確的預測才是內部控制風險指數評級的功能所在。
（三）優化內部控制與外部監管的協調配合機制
在歷次的金融危機中，包括雷曼兄弟、貝爾斯登、房地美、花旗銀行等集團公司都被審計師出具了標準意見的報告，而這些公司也聲稱在各方面都達到了《薩班斯法案》的要求。可見，外部監管者難以銳的體察到其內部控制存在的相關風險，加之多頭監管很容易存在監管重疊和盲區，大程度上降低了監管效率。所以，單純依靠強硬的外部監管其結果有時并不盡如人意，企業只有主動提高自身的內部控制和風險管理能力才是明智之舉。
1.外部監管層面，未來內部控制的外部監管應當注重為企業提供相關業務和區域內的所有主要的風險領域和核心假設，并向董事會、管理層等提供相關信息，甚至可以為政府監管預估潛在的風險和應收取的合理監管費用。
2.優化內部控制，提高企業內部控制的管理水平應從人力資源、激勵機制、企業文化等全面綜合的加以考慮，并且制定政策時還需考慮內部控制的順周期性和風險傳導效應，適當引入內部控制保險制度，通過企業繳費的形式，對內部控制個別風險形成保障，進一步減輕政府的潛在擔保責任，宏觀政策的制定應引導企業降低內部控制的相關風險，而不是促使企業想方設法規避監管。引入高素質，富有經驗的內部控制管理團隊，建設企業誠信的內部控制文化、進一步厘清監管責任是未來內部控制的改革方向。
參考文獻：
[1]
謝艷麗.探析我國企業風險管理與內部控制[J].國際商務財會，2011（02）
[關鍵詞]企業；內部控制；控制策略；對策
[中圖分類號]F274 [文獻標識碼]A [文章編號]1005-6432（2014）30-0059-02
現如今我國的企業內部控制往往是指代企業為了實現有效運營，達到企業可持續發展的目的而對企業內部控制采取的一種約束、監督、管理的方式方法。良好的企業內部控制可以保障企業生產資料的完整，實現企業的現代化管理。因此，企業的內部控制是當今時代企業管理的產物，是當今企業現代制度建立的內在要求。因此，建立健全企業內部控制策略是當下我國大部分企業面臨的一個重點難題。本文中筆者就企業內部控制內容作為入手點，剖析企業內部控制現狀、存在的問題，針對性地提出一些建議與對策。
1 企業內部控制內容
11 企業內部控制概述
所謂企業內部概述，往往是指企業內部管理的一種制約手段和自我調節方式，是保證企業各項運行活動有序進行的程序，是保障企業價值最大化的核心控制體系組成部分。企業內部控制從出現到完善大約經過了“內部牽制的采用”“制約機制建立”“控制體系形成”三個階段。企業內部控制的主要功能是確保企業生產運營資料的安全和完整以及企業會計信息的準確不失真，同時還能夠保障國家有關法律法規和企業規章制度的執行。
12 企業內部控制的作用
企業內部控制對于企業的綜合發展和會計管理都有著無法替代的作用，主要有以下四個方面：
（1）保障會計信息準確。當前我國大部分企業都存在會計信息失真的情況，直接影響了企業日常的運營活動，而且阻礙了企業宏觀上的發展。因此，加強企業內部控制能夠切實保護會計準確，讓企業將會計改革的重點放在會計失真問題上，保障企業日常運營的順利。
（2）強化內部管理，提高企業經濟效益。企業的內部控制是當下我國大部分企業日常管理的重要環節，對于企業各項經營活動的運行和企業經營管理質量都有著不可替代的促進作用，同時在企業建立企業制度的過程中也發揮了其不可或缺的重要作用。
（3）統一企業整體。新時代下的企業的成功必須依靠著企業生產部門、物資部門、財務部門、人事部門、營銷部門等的合作。企業內各個部門的業務雖然具有獨立性，但是卻也和其他部門有著一定的業務往來關系，受到其他部門的監管和牽制。因此，企業內部控制就可以將以上部門聯系起來，讓這些部門通力合作，實現企業統一與控制的雙重目標。
（4）防范財務危機。企業內部控制能夠加強企業在項目投資和投資處理等核心環節的會計控制，防范企業投資風險，進而讓企業財務危機因素大幅下降。
2 企業內部控制存在的問題
21 內部控制制度不完善
雖然我國大部分企業早就開始執行企業內部控制了，但是由于執行過程中的不徹底和不全面，而且大部分企業的各個部門業務流程完全沒有按照企業內部控制制度進行，導致了企業內部控制制度在一定程度上不符合我國法律法規的要求，造成了企業內部控制制度不完善的現狀。
22 企業管理者對企業內部控制制度的重視度不夠
在當前企業內部控制中，主導者大多數都是企業的管理者。但是我國大部分的企業管理者自身對于企業內部管理制度的重視就相當不夠。大部分企業管理者缺乏企業內部控制制度的專業知識學習，沒有過硬的內部控制素養，在企業內部控制過程中往往會出現個人一意孤行的主觀臆斷，導致了企業內部控制體制建立和發展遭遇困境。尤其突出在我國一些民營中小企業，民營中小企業的管理者很多都沒有接受過系統的企業管理培訓，管理素質不高，在企業的日常經營管理中已經手忙腳亂了，企業內部控制制度的建立更是無從談起。因此，企業管理者重視度不高就直接影響了企業內部控制制度的建立健全工作。
23 企業內部控制機構不健全
企業管理者對于企業內部控制制度建立的不重視，進一步就導致了企業內部控制機構的不健全，由此就造成了企業內部控制制度建立尚需時間。而且企業內部控制機構不健全也造成了企業機構職能的劃分不能明確，根本無法實現企業內部控制制度的建立。
24 企業內部控制缺乏監管
在我國一些已經建立了內部控制制度的企業當中，大多數卻又出現了企業內部控制監管不力的情況。很多企業都沒有形成一個獨立的內部控制制度監管部門，導致企業內部控制制度被架空。企業內部控制制度就流于表面，很難發揮出應有的作用，最終讓企業內部控制制度總體呈現出滯后性和懈怠性。
3 企業內部控制的策略
31 提高認識
企業管理者對于企業內部控制的重視是發揮出企業內部控制獨特作用的前提條件。因此，企業管理者必須及時提高認識，清醒地明白企業內部控制不單單是對于會計管理部門的要求，同時也是降低企業風險、規范企業經營、提高企業經濟效益和保障企業實現經營目標的重要手段。企業內部控制要求企業建立“會計控制領導責任制”，將企業內部控制的成果與管理者的績效考核掛鉤，將責任和職能劃分出來，讓企業內部控制工作順利進行。
32 明確企業內部控制的目標
企業內部控制對于企業內部容易出現的失誤和舞弊狀況能夠有效預防，同時也能對企業的錯誤進行及時糾正。因此，企業內部控制必須明確企業內部控制的目標，將涵蓋因素都考慮到內部控制制度當中去，加強控制監管，確認控制是否達到目標。
33 加強內部控制管理
企業內部控制制度的建立應該是以道德標準為基礎，加強管理者與管理者之間的情感交流，防止二者之間產生矛盾或者出現隔膜。企業內部控制制度應該強調企業內部每個人的積極性，同時要強調團隊精神的重要性。只有將企業的文化氛圍、價值觀、企業精神和企業員工廣泛認可的道德標準行為方式融合起來才能為企業內部控制創造一個良好的氛圍，讓企業中的每一名員工明確目標，發揮出企業內部控制的作用。
34 提高會計人員的素養
企業會計人員的素養是企業實施內部控制的重要保障。企業必須提高會計人員的素養，通過科學有效的培訓機制、競爭上崗、業務考核、聘用流程、晉升機制、淘汰辦法、業績獎勵等加強企業會計人員的綜合素養。首先，在企業會計人員的聘用流程上，企業一定要有一套完整嚴格的聘用體系，不單單是要選擇會計業務強的人，更要注意會計人員自身的價值觀、世界觀、道德觀等。其次，在會計人員的工作安排上一定要實行競爭上崗和崗位輪換等手段，及時發現會計人員的弊端，防止會計管理出現問題。建立健全會計人員的業務考核機制、業務建立機制、晉升機制和淘汰辦法等。長期性、經常性地對會計人員展開思想道德教育，培養會計人員的責任感和會計工作積極性。在不斷提高會計人員會計能力的同時，切實加強會計人員的職業操守和道德觀念。
35 嚴格內部監督制度
企業內部控制制度要順利執行，且執行成效好，那么就一定需要對其進行嚴格的監督。企業應該設置內部控制監督機構，加強對于自身內部控制的監督力度，及時糾正企業中出現的隱患，防止企業漏洞出現。同時，針對企業內部控制中的新情況及內部控制中的薄弱環節，企業應當積極進行改進，做到違章必究和違規必罰。
36 強化外部監督
針對企業管理者自身缺乏內部控制觀念的情況下，強化外部監督積極發揮政府部門在企業會計控制中的作用就顯得尤為重要。政府可以憑借其權威性，根據國家有關法律法規對企業的內部控制制度進行監管和規范，確保企業內部控制的順利實施。針對企業中沒有實行和違反法律法規的情況堅決予以責任追究。
37 實行會計電算化
企業要通過內部控制進行風險預防就必須實行并逐步加強會計電算化。在企業內部控制實施過程中積極利用計算機對各項財務管理項目進行查驗，形成一套企業內部控制的會計信息系統。利用現代化的會計電算化手段對企業內部數據進行分析和整理，最終通過會計電算化提升會計業務，切實防范企業在發展中會遇到的經濟風險。
4 結 論
實施企業內部控制是符合當前我國市場經濟體制的，也是符合當前企業發展步伐的。企業內部控制能夠確保我國大部分企業在穩健中發展。最后在企業發展的基礎上促進我國國民經濟健康持續發展。
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接軌國際慣例，提高競爭能力自從我國加入WTO以來，國際經濟交往頻繁，化工企業之間的競爭也越來越激烈，特別是與跨國公司之間的競爭，提高自身在國際化的經濟環境中的競爭優勢，是當前化工企業面臨的主要問題。加強企業會計監管是加強企業自身的競爭實力提升的迫切要求，接軌國際慣例，才能在確保在競爭中不被市場淘汰。
完善監督職能，提高企業內控化工企業多為國有企業，其管理形式存在著行政特色，企業內部機構臃腫，管理者獨攬大權，財會信息完全由領導者把控，這為會計信息造假提供了便利，不利于企業的發展。完善會計監管體系的目的就是更正這一錯誤，完善監督職能，確保財會信息的獨立性和準確性，確保化工企業的資金鏈安全，進而強加企業內部控制，使企業管理制度得以更好地實施。
化工企業會計監管體系存在的問題
（一）法律法規不夠健全
我國與會計監管體系相配套的法律還不健全，特別是有關懲處制度沒有及時出臺，限制了會計監管體系的推進和發展，也在一定程度上縱容了企業會計信息造假。縱觀目前被披露的企業會計信息造假案件的處理，主要是以行政處罰為主，追究主要責任人的刑事責任，并沒收違法所得，懲罰力度不夠，對財務會計違法犯罪不能構成足夠的威懾，且缺乏對投資者的民事賠償。另外，會計監管相關制度的出臺存在著盲目性，沒有根據我國企業的實際情況進行合理制定，且政策的實施存在著實施在先考慮在后的問題，無法與我國資本市場相容，忽略了政策有效實施的可能性，這在一定程度上增加了會計政策的制定和推行實施成本。
（二）會計監管意識淡薄大多數化工企業的經營管理者對于企業內控的理論知識儲備不夠，對企業會計監管的理解不夠透徹，在認識上無法與會計監管體系接軌。從而只是在國家有關規定下，盲目地建設會計監管體系，對體系的重視程度不夠，導致制定的相關制度僅僅只是會計部門的工作制度，而與企業的業務脫節，違背了會計監管的原則。及時建立了會計監管制度，其內容上也存在大量問題：不科學、不系統、片面、零散。
（三）監管實施存在漏洞
會計監管的實施是靠企業內部來進行的，主要以企業內部審計部門為主。在會計信息存在失真的時候，審計部門有著不可推卸的責任。我國化工企業內部審計存在著很多突出問題：審計部門機構設置不健全，或者形同虛設，人員不足或者審計人員的素質不夠，缺乏權威性，審計過程中缺乏工作嚴謹性，敷衍了事，甚至于有些企業的審查部門發現問題而不敢處理，為保住自己的工作而犧牲企業利益，這樣的例子不在少數。審計部門對企業其他部門來說不具備任何獨立性，審計部門的崗位多由各部門的領導擔任，無法與各部門之間完全脫離干系。
（四）缺乏會計監管人才
缺乏專業的監管人才，由于對于企業內部控制的研究起步晚，我國現階段缺乏相應的人才儲備，化工企業的會計監管人員都是由會計師來擔任，對于內部控制的認識低下。這就導致會計監管人員素養整體不高。企業內部的會計人員如果對于相關的法律認識不足，缺乏法制觀念，必然會在多方面影響到會計監管的執行。在權大于法的思想影響下，授權于企業管理者的意志，從而缺乏職業道德，在會計監管的過程中主觀性、隨意性較大，沒有職業風險意識，缺乏職業判斷能力，從而會計監管也就形同虛設。如果會計管理人員是專業人才，其職業素養高，這些問題也就能夠迎刃而解。
（五）激勵機制不夠健全
化工企業的內部激勵承襲國有企業的模式，偏重非經濟激勵且激勵機制不健全。通常對于財會崗位工作人員的激勵多以傳統的官位激勵方式，通過提升業績優秀的人員成為高級管理人員來進行。而經濟利益上面的激勵大多與企業利潤掛鉤，這就促使了經營管理者只是注重企業短期的利潤，而不注重企業的長期發展。在激勵方式上比較單一，相比較國外的成熟的激勵機制，則多采用直接或間接的經濟利益來進行激勵，例如年薪制、獎勵、股權等等，我們化工企業在這方面還存在很多不足。
完善化工企業會計監管體系的建議
（一）加強企業會計監管制度建設
在國家出臺制度滯后，與企業本身發展不能很好契合的情況下，企業應該加強建設適合本身發展的會計監管制度，以促進會計監管體系的搭建。借鑒國際先進經驗，參考化工龍頭企業的會計監管制度建設，結合本企業的實際情況，建立強而有力的會計管理制度。企業管理層應與企業內部會計監管機構聯合建立和維護內部控制機構和財務報告程序，并對財務報告程序的有效性做出評價。企業內部應該將會計監管提升到一定的管理高度，并且強制執行會計監管。積極與政府合作，配合和督促政府相關部門和機構制定和出臺會計監管相關政策，并堅決貫徹落實相關政策。
（二）強化企業會計監管理念宣傳推進會計監管體系的建設，對于其理念宣傳是必要的。首先要加強企業管理人員的會計監管理論教育，加強企業內部控制理論的教育，為涉及到會計監管體系的所有人員進行培訓，打好建立和完善會計監管體系的基礎。同時，為企業會計監管制度的建立提供一個良好的氛圍，無論是輿論上，人才培養上，還是組織機構的建設上。另外，要加強相關人員的培養和教育，為保證會計監管提供足夠的從業人員，并保證從業人員的能力足夠勝任監管工作。對于會計管理的理念要深化到管理人員的日常工作中去，只有這樣，才能確保財會監管體系的完美搭建。
（三）強化內部審查機制和加大審查力度
會計監管工作的主要核心是內部審查，強化內部審查機制和加大審查力度是完善會計監管體系的必經之路，筆者認為，企業必須強制建立內部審查機構或設置專職內部審查人員，審查機構內的人員必須是專業的會計監管人才，且在業內有一定的威信，具備過硬的專業素養和職業道德。審查機構必須由審查委員會來直接領導，不隸屬于任何部門，不直屬于某一個領導管理，必須由多人進行決策。內部審查機構應該對企業的內部控制做實時評估，并針對內部控制存在的漏洞及時提出修正建議及方案。內部審查的過程必須是嚴肅而且認真的，不能搞形式主義，以實事求是為原則，切實做好會計監管任務，在這個過程中企業的任何個人和部門不能夠給內部審查制造阻力，不能隱藏虛假會計信息，以正確的會計工作理念來支撐日常工作。
（四）提高會計監管人員的職業素養
當前，我國會計監管專業人才匱乏，而在這個過程中大量的會計人員加入到了會計監管的隊伍中來，其中素質不一，良莠不齊，這就需要企業著力提高會計監管人員的職業素養，在這個過程中要以唯才是用為原則。因為伴隨著經濟社會的不斷前進，新的觀念，新的思想不斷涌現，會計管理的理論也在不斷更新，所以企業有必要進行培訓，提高從業人員的理論知識水平。同時也要使會計監管人員克服陳舊的思想觀念，樹立高尚的職業道德，遵守法紀，以企業的長遠發展為起點，在會計監管的過程中不斷提高自己的能力。五、完善內部激勵機制只有科學的企業內部激勵機制，才能確保人才的穩定，保證會計監管體系的穩步發展。這就要求企業建立一整套科學的企業人事管理體制，在人才的選拔、培訓、任用的過程中群招出路。企業內部會計監管制度的有效執行要以合理的人才選用為基礎，企業的擇人、選人、用人政策直接關系著企業內部各個結構的人員配備，最為直接影響是能否有較高專業素養的人員來執行會計監管制度。即使有完善的內部控制制度，若沒有優秀的會計監管專業人才來進行實際運作，制度的作用就得不到充分發揮。要充分發揮會計監管制度的職能作用就必須重視對會計監管制度執行人員的培訓與再教育，定期對其進行工作考評，對工作優秀的員工進行獎勵，對工作懈怠的員工進行處罰。提升會計監管在企業的地位，提高會計監管人員在企業的地位和知名度，使其能夠安心工作，正確的行使其所擁有的權利，執行其應盡的義務，為保障內部會計監督制度的順利進行夯實基礎。
結語
【關鍵詞】 內部控制； 評價信息披露； 內控規范； 披露方式
2008年6月28日，財政部聯合證監會、審計署、銀監會和保監會聯合了《企業內部控制基本規范》以及公布了《企業內部控制應用指引》、《企業內部控制評價指引》和《企業內部控制鑒證指引》的征求意見稿，對于此次基本規范的制定和若干配套指引的公開征求意見，財政部副部長王軍指出，這是繼我國企業會計準則、企業審計準則正式頒布和順利實施之后，財政、審計、證券監管、銀行監管、保險監管和國有資產管理部門以實際行動貫徹落實科學發展觀、促進企業和資本市場又好又快發展的又一重大舉措。然而，內部控制評價規范還有待于財政部會同有關部門貫徹與實施。其中，內部控制評價信息的披露問題理應進一步思考與探索。
一、我國政府關于內部控制評價信息披露的現行規定
中國證監會于2000年12月文件要求商業銀行、證券公司在其年報中披露內控自評報告及CPA的審核報告①，2007年12月對非金融上市公司內控信息披露做出了規定②，但完全未提及可參照執行的內控披露和自評的依據。隨后，上交所、深交所分別于2006年6月、9月頒布并分別于當年7月和次年7月實施的《上市公司內部控制指引》。內控指引均要求上市公司在披露年度報告時，披露董事會內控自評報告及CPA的評價意見，并結合中國企業的特殊情況分別提供需重點關注的控制活動，為我國上市公司全面正確理解內部控制提供新的理念。為了進一步考慮對信息系統有效性的評價，2008年6月在《企業內部控制評價指引》（征求意見稿）中規定“應用信息系統加強內部控制的企業，應當對信息系統的有效性進行評價，包括信息系統一般控制評價和信息系統應用控制評價”。同時，在《企業內部控制鑒證指引》（征求意見稿）中規定，“注冊會計師應當按照《中國注冊會計師審計準則第1211號――了解被審計單位及其環境并評估重大錯報風險》的規定，考慮信息技術對內部控制及擬評估風險的影響”。為了考慮內部控制評價信息的披露，在《企業內部控制基本規范》中規定，企業應將針對內部控制缺陷提出的整改方案采取適當的形式及時向董事會、監事會或者經理層報告，并要求企業出具內部控制自我評價報告。《企業內部控制評價指引》（征求意見稿）明確要求企業結合年末控制缺陷的整改結果，編制年度內部控制評價報告。《企業內部控制鑒證指引》（征求意見稿）中也要求注冊會計師在完成內部控制鑒證后，單獨對內部控制出具鑒證報告。
二、我國內部控制評價信息披露現狀及主要問題剖析
楊有紅等（2008）通過描述性統計對2006年滬市年報內部控制信息披露的現狀進行分析認為，2006年滬市公司內部控制信息披露的強制規定未得到有效執行、內部控制信息自愿性披露動機不足、公司的內部控制自我評估和會計師事務所的核實評價缺少統一的標準。在對滬市800多家上市公司的調查中，披露內部控制自我評估報告以及內部控制審核報告的公司很少，兩者均不到5%；已經披露內部控制自我評估報告的公司中，只有6家公布了評估依據，披露大多依據《內部會計控制規范》，而大部分公司都未披露。筆者以A股市場的67家公司③2006年年報為例，分析了我國上市公司內部控制評價信息的披露情況。67家上市公司中，深市28家，滬市39家，按照披露內部控制信息的項目以及內部控制信息披露的詳略程度進行統計分析，具體情況反映在表1和表2中：
通過對A股上市公司內部控制信息披露的分析，可以看出：第一，A股年報中有關內部控制的信息并沒有集中地反映內部控制評價信息，而是分散在幾個部分中。第二，在67家上市公司中，只有20家明確指出對內部控制進行評價的，占30%；只有5家上市公司明確指出內部控制制度存在不足，占7%。
總體來看，滬市上市公司的內部控制信息披露情況要優于深市上市公司。筆者認為，這除了因為各上市公司自身的重視程度不同外，與上海證券交易所和深圳證券交易所對上市公司的要求存在差別也不無關系。然而，值得注意的是，我國上市公司內部控制信息的披露情況不容樂觀，大部分上市公司僅僅說明公司的內部控制制度基本建立健全，并得到有效實施，但卻沒有具體說明哪些方面存在著不足，應該如何改進等。盡管對內部控制信息予以詳細披露的上市公司認識到內部控制評價的作用，但是絕大多數公司對內部控制進行評價是為滿足證券交易所的要求，而且由于內部控制相關規范的制訂剛剛起步或正在建設之中，所以上市公司對內部控制的評價和信息披露仍在摸索中，也沒有轉化為公司的主動意識和行為。
概括而言，筆者認為，目前我國內部控制評價信息披露存在的主要問題表現在以下幾個方面：
一是從信息提供者的角度看，大多數上市公司管理層的內部控制評價沒有遵循嚴格的程序，僅僅給出一個簡單的結論，不具有實用性；注冊會計師對內部控制的審核限定在與財務報表審計相關的內部控制，而且，出于規避審計風險的考慮，注冊會計師出具的內部控制審核報告僅供財務報表審計等專門目的使用，對于外部投資者沒有太大的參考價值。
二是從信息需求者的角度看，現階段投資者尚沒有認識到企業內部控制評價信息對于投資決策的意義；同時，企業內的各級員工沒有認識到內部控制信息對于其改進工作流程、降低風險的意義，因此，缺乏內部控制評價信息的需求動力。另外，相關政府監管部門也沒有對所需要的內部控制信息做出具體的規定。
三是缺乏統一的內部控制評價信息披露規范。除了管理層主觀意識、投資者對此類信息需求意愿不強之外，還缺乏權威的、統一的、具有可操作性的內部控制評價信息披露規范。也就是說，只對自我評估報告的內容做原則性規定，卻未規定自我評估的程序、方法和標準，并且也缺乏相應的處罰約束機制。大多數企業所披露的內部控制評價信息在許多情況下并不是評價之后的結果，而僅僅是因為企業建立了內部控制規章，從而在假設企業有效地建立和執行了相關內部控制制度的前提下所得出的結論，通過這種方式披露的企業內部控制信息不具有任何實際意義。
四是缺乏規范的內部控制評價信息披露方式。大多數內部控制評價信息散見于年度報告的相關部分中，信息分散使投資者利用起來比較困難；雖然只有少部分企業開始出具內部控制自我評價報告并由注冊會計師出具審核報告，但內部控制自我評價報告中的信息含量仍然較低，因而分析和利用價值也偏低。
三、完善我國內部控制評價信息披露的若干建議
為了加強企業內部控制評價信息披露，一方面要在內部控制評價信息提供者方面加以規范；另一方面也要滿足內部控制評價信息披露的信息需求者的要求。同時，要保證披露的信息有效且能及時為信息需求方所用，必須制定內部控制評價信息披露的規范并明確內部控制評價信息的披露方式。
（一）內部控制評價信息提供者的規范
信息提供者進行內部控制評價的目的是表明企業內部控制的有效性程度，進而提升自身的價值，其結果通過披露為信息需求者獲得。價值趨向促使信息提供者披露內部控制評價信息。
1.企業管理層。企業管理層對建立健全有效的內部控制負有根本責任，其責任履行的結果如何，通過企業管理層向企業外部提供內部控制有效性信息，而且內部控制信息表明企業內部控制是“整體有效”或者“基本有效”，從而使投資者有信心向該企業投資，可以引導優勢資源源源不斷地流入企業，同時也可調動企業全員一起更好地健全、完善企業內部控制。
2.注冊會計師。內部控制評價是注冊會計師鑒證業務的一個組成部分，注冊會計師如果能提供高質量的內部控制信息，企業就有動力聘用這種注冊會計師。利用注冊會計師的工作，一方面對企業內部控制有效性提供鑒證；另一方面可以幫助企業完善內部控制。同時，注冊會計師的業務也可得到拓展。
3.相關政府監管部門。相關政府監管部門通過對企業內部控制的監管和抽查提供企業內部控制有效性的信息，可以對全社會企業內部控制的建設情況有一個總括的了解，從而對企業內部控制的建立和健全進行規范，并在今后對內部控制建設工作應該給予的指導做出判斷。
（二）滿足內部控制評價信息披露的信息需求者的要求
信息需求者對內部控制信息的需求為內部控制信息的披露提供了外部驅動力。利益趨向驅使信息需求者關注內部控制信息，同樣驅使信息提供者自愿提供內部控制信息。
1.投資者。潘秀麗（2001）認為，“內部控制信息不一定是投資者需要的信息”。因為“現階段投資者更關心的是企業運營的結果，即受托責任的履行情況，并非關心其過程”。但是隨著內部控制合理保證企業“經營的效率和效果”作用的逐漸顯現，內部控制信息在企業可持續發展中的作用也越來越明顯。內部控制信息，特別是評價后的內部控制信息不但從某種程度上反映了受托責任的履行情況，而且披露的內部控制評價有效性結果也是企業經營管理好壞的結果。在相關研究中也逐漸發現內部控制信息披露與企業質量之間的依存關系。因此，隨著企業經營管理的越來越規范以及全世界對內部控制越來越重視，投資者為了自身的利益，必然需要內部控制信息輔助進行投資決策。投資者是企業的資金源泉，投資者對企業的信心影響著企業的價值，投資者對內部控制信息的需求以利益驅動企業提供內部控制信息。
2.企業內部各層級人員。企業內部的各層級人員也是內部控制信息的主要需求者。其中，高級管理層利用內部控制評價信息可以了解企業現行內部控制中存在的問題，找出進一步健全內部控制的方向；中層管理者可根據內部控制信息了解自己在內部控制執行中存在的問題及需要改進的地方，并根據內部控制信息中提供的建議改進自己對內部控制的執行；同時也可了解下級員工和其他部門在內部控制執行中存在的問題，從而明確今后監控和評價的重點；下級員工和其他部門根據企業披露的內部控制信息，一方面了解企業對于內部控制的重視程度，企業內部的環境是否有利于內部控制的開展；另一方面明確自己職責范圍內承擔的風險，應該采取哪些控制活動，如何進行信息的溝通。通過分析、利用披露的內部控制信息能夠保證企業內部各層級人員更好地履行職責。
3.相關政府監管部門。相關政府監管部門既是內部控制信息的提供者，同時也是內部控制信息的需求者。相關政府監管部門利用企業或注冊會計師披露的內部控制信息或者通過審計或大檢查所獲得的內部控制信息判斷整個社會企業內部控制的狀況，明確今后監管的方向，從而引導社會資源的有效流動和配置。
（三）制定內部控制評價信息披露規范
要保證披露的信息有效且能及時為信息需求方所用，必須建立內部控制評價信息披露的規范。要求企業從防范風險入手提供相關、客觀和適度的內部控制評價信息。同時，內部控制評價信息的生成，應遵循統一的具有可操作性的內部控制評價標準。對內部控制自我評估報告信息披露應采取分類規定：對已具備條件的企業，由管理層出具符合框架要求的內部控制自我評估報告予以披露；對尚不具備條件的企業，應披露財務報告內部控制自我評估報告以及披露健全內部控制的總體規劃和分步實施方案，以及目前已建立的單項或多項內部控制子系統的運行情況，以防制度被束之高閣或流于形式，引導公司將內部控制構建作為自律要求，而非應付監管的措施。
（四）規范內部控制評價信息的披露方式
筆者認為，按照內部控制評價信息披露的用途不同，一般分為公開披露（對外披露）和僅向企業披露（對內披露）。內部控制的評價結論，對內可以內部管理報告的形式提供內部管理層，供其改善經營管理和對內部控制制度進行改進，不需要專門的制度予以規范。對外披露則需要專門的制度予以規范，應該明確內部控制評價信息應在什么時間、以什么方式、由誰披露，利益相關者利用披露信息產生不良后果應由誰承擔，如何判定責任歸屬等。要解決這些問題，需要有關部門制定內部控制評價信息披露制度，企業據此制定自身的披露規范。
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一、現有的企業內部環境財務審計運作模式的不足
對于企業內部環境財務審計現有的運作模式,現有三種看法。第一,以問題為向導的審計模式。這種模式是通過被審單位所顯示的突出問題為依據,實行追蹤性分析,探討出問題的起因,找到被審單位與環境保護、環境治理上相對薄弱的地方,根據原因提出相應的整改方法的審計模式。第二,以項目為向導的審計模式。這種模式是通過被審單位關于內部環境問題的重大項目為依據,結合項目的實施工程與實施結果進行探討,以此來評定項目能否正常地實現預期效果,找出造成項目方向發生偏離的原因,根據原因提出相應的改善方法的審計模式。第三,以財務為向導的審計模式。這種模式是通過被審單位的環境財務報告所體現的結果為依據,探尋整個經濟活動過程,找出導致結果的成因,以此評定內部環境保護的合格性與績效性的一種模式。這三種模式雖然能夠明確企業內部環境財務審計的出發點,但是還存在一定的不足。
一是沒有詳細地分析內部環境財務審計運作模式的組合要素。企業環境財務內審的運作模式要探究并處理環境審計以何處入手、何時入手、如何入手等方面的問題。而現有的向導型運作模式只指示了環境審計要從哪個地方入手的問題,對于其他問題并未做出相關指示,對于到底該怎樣實行環境審計沒有明確的說明。
二是內部環境財務審計領域不夠明確。對企業實行內部環境財務審計有多種審計領域,而不同的審計領域要適用不一樣的審計模式,現有的向導型運作模式并沒有明確區分出審計領域。
三是內部環境財務審計運作模式未能得到統一與完善。一個完善的運作模式包括許多要素,主要有目標、依據、內容與方法等。只有明確各個要素的定義與界限,確定好各自的職能,才能構建一個統一、有效與完善的運作模式系統。
四是缺乏強有力的實踐指導作用。構建一個內部環境財務審計運作模式的目的是有力地指導環境審計的實際工作。而現有的運作模式沒有明確分析各要素,也缺少一個完善的運作模式系統,因此對于環境審計實際工作的指導力薄弱。現有的三 種模式還 存 在 一 定 的 不足,需進一步分析構成要素與詳細內容,創新并完善企業內部環境財務審計運作模式。
二、企業內部環境財務審計運作模式
構建的創新與完善為了保證企業內部環境的財務審計工作能夠順利開展,就得進行合適的定性探討,從而讓企業能有效對內部環境進行管理與建設,致使企業能夠符合時展的需要。企業需要增強對內部審計工作的調控與創新,積極探索出多方位、各領域、高標準的運作模式。
(一)提高財務審計的職能
目前我國企業的內部環境財務審計分由多個部門監管,沒有形成獨立存在的部門。因此,企業必須加強內部管理中財務審計的職能,強化對其調控和監管,致使企業內部的經營方式與管理模式向現代化邁進,完善企業各管理職能,保證企業經濟效益的提升。對于企業綜合性能的優化,需要在提高內部環境財務審計職能的基礎下進行,這樣能促進企業內部財務審計的各職能復原,通過整合全面調控的方式顯示出來。財務審計具體實操不只完成大部分測評方案,還需調節好各種治理結構和管理隱患。可以通過聚合大部分財務審查力量,保證企業內部全體職員的攜手前進與發展,讓內部財務審計工作者的角色進行徹底的改變。
(二)擴充財務審計的方法
要想提高企業內部環境財務審計的職能,就必須抓住企業內部管理的主體,注重企業內部環境財務審計工作方法的創新與擴充。這是有效保障企業財務審計工作能夠順利進行,最大程度地實現企業自身的經濟監管能力的方法,以此為企業內部調節與優化提供重要意義。
實際方法包括,優化財務審計的工作模式,更新傳統老舊的方法,要把事前預算審計同事中與事后審計相整合,進行綜合考慮,既能夠審計大型財務項目,又不會忽略細小繁瑣項目的審計,以此實現全面詳細地審計所有財務工作,做到各項財務資源最合理化最優化地配置。
同時它還能保證分配方式的合理性,讓審計工作中遇到的相關問題能及時有效地發現并解決,從而提出相關建議和解決方法。擴充財務審計的方法能夠讓企業對自身監管做出具體的分析,促進企業相關財務審計制度的制定與健全,有效解決企業在經濟管理中遇到的問題和阻礙,及時遏制一切不利因素。
(三)穩固財務審計工作者的地位
企業內部環境財務審計工作者同其余部門一樣,擁有平等地位與相關工作職責。在新的發展形勢下,企業要結合自身發展的實際情況注重優先發展財務審計人員,以此保障財務審計工作的核心位置。
這樣可以促進各部門之間的合作,實現和諧共處的工作氛圍,構建良好的監督體系,這些對于企業獲取最佳經濟利潤有重要作用。企業要全力調動各方面要素,增強審計工作人員的效能,注重內部財務審計工作的開展,利用科學與先進的方法定位和管理好財務審計工作人員,完成企業進行整體監管的目標。尤其要注重企業內部環境財務審計發揮服務的功能,不斷開闊財務審計工作的方式,使其獲得長遠發展。
(四)提升財務審計工 作者的專 業素養
現當代企業之間的競爭少不了人才之間的競爭,企業要想獲得進步,得到長期發展,調節人力資源管理模式是必不可少的辦法。企業要定期增加對財務審計人員的培訓教育,讓財務審計人員獲得更好的專業技能和素養。
企業內部環境財務審計的工作人員不但要精通
財務管理各方面的知識,還要熟練操作現代化的辦公軟件,比如“word、office”軟件等,要企業能夠更加適應現代化發展的需要。財務審計工作人員需要去各個領域做好市場調查,讓企業的發展不斷向多元化進軍。 對于企業財務審計人員的培訓與教育,企業可以特聘經驗豐富的專業財務管理人員開展培訓工作,盡可能地組建一個高水準、高技能的財務審計團隊。
三、結語
關鍵詞：內部控制 ；信息披露； 存在問題 ； 解決對策
中圖分類號：F275 文獻標識碼：A 文章編號：1003-3890（2014）01-0067-04
信息是市場經濟有效運行的關鍵因素之一，高質量的信息披露對于緩解信息不對稱、維護資本市場的有效性、優化市場資源配置效率、保護投資者及其他利益相關者的權益起著重要作用。本世紀初，頻頻發生的公司財務舞弊事件導致美國國會以壓倒性多數通過了薩班斯法案（簡稱SOX法案），其目的就是建立上市公司內部控制評價和報告體系，提高內部控制信息披露質量。為加強和規范企業內部控制，保證企業內部控制評價及其信息披露質量，我國先后了《企業內部控制基本規范》（簡稱《基本規范》）和《企業內部控制配套指引》（簡稱《配套指引》）等若干個規范性文件，其中《配套指引》，對我國企業內部控制自我評價、注冊會計師內部控制審計及內部控制信息披露進行了規定。如今，《配套指引》的實施已有兩年，那么，我國上市公司內部控制評價及信息披露質量如何？存在哪些問題？需要采取怎樣的措施加以完善？基于此，本文對滬深上市公司2012年年報中披露的有關內部控制信息進行整理，采用描述統計方法對中國上市公司內部控制評價及信息披露質量進行研究。
一、2012年滬深上市公司內部控制評價及信息披露現狀
按照公司網站、巨潮咨詢網、滬深交易所網站等披露的公開信息，截至2011年4月，中國境內共有2 328家上市公司。我們采用手工整理方法對滬深上市公司2012年年報披露的內部控制信息進行統計整理，調查結果顯示2012年2 328家中國上市公司中，2 296家上市公司披露了內部控制評價報告，約占全部上市公司的98.63%；2 167家上市公司聘請了注冊會計師對其內部控制狀況進行了審計，占比約為93.08%。在2 296家披露內部控制評價報告的上市公司中，2 277家上市公司自認為內部控制體系有效，占比約為99.17%；未對自身的內部控制系統做出結論及內部控制系統沒有得到合理實施的公司為19家，占比不到1%。在2 167家聘請了注冊會計師對其財務報告內部控制進行審計的公司中，2 161家上市公司的內部控制體系被注冊會計師鑒證為有效，占比為99.72%；6家上市公司的內部控制體系被注冊會計師分別出具了保留意見和否定意見。
從上述數據看，我國上市公司內部控制質量及信息披露情況是相當不錯的，但關鍵問題是上市公司披露的這些內容不但與實際情況不相符合，而且與社會各界的認知存在較大差異。按照張先治、戴文濤（2011）的研究，美國自愿披露內部控制缺陷的比例為13.8%[1]，而我國存在內部控制缺陷的上市公司比例還不到1%，這不能不讓人產生懷疑。另外，我國上市公司的內部控制信息披露和注冊會計師的內部控制審計報告還存在以下三個方面的問題：一是大多數企業內部控制評價依據內部控制五要素泛泛而談，僅有報告形式，缺少實質性內容和對關鍵問題的分析；二是評價報告格式五花八門、少則兩三頁，多則幾十頁，上百頁，過于肯定企業自身內部控制體系的有效性，對存在的內部控制缺陷披露較少，更缺乏深入的分析；三是注冊會計師的內部控制鑒證意見類型過于單一，表達形式不規范，在內部控制審核標準、判斷準則等方面存在著不一致現象。
二、我國上市公司內部控制評價及信息披露問題成因
1. 《基本規范》及《配套指引》過于原則和抽象，不能有效指導企業內控實踐。相比于內部控制結構階段將內部控制作為從企業管理中抽象出來的一個為審計服務的工具而言，COSO整合導向的內部控制整體框架（或企業風險管理整合框架）強調了內部控制是一個過程，是達到目的的工具；內部控制是嵌入式的、不是附加式的；內部控制通過調整來達到一個或多個獨立但又有交叉的目標等理念。因此，COSO報告獲得了注冊會計師、管理者及監管者的普遍認可，內部控制整體框架的推出具有里程碑式的意義。但理論方面取得的成功并不意味著實踐上也是如此。薩班斯法案實施后兩年，美國管理會計師協會（IMA）曾就COSO的內部控制整體框架是否可以作為實施SOX404條款的內部控制評價標準展開調查，調查結果顯示，認為COSO內部控制框架能夠為企業管理層提供具體指南的比例不到10%[2]。中國的《基本規范》及《配套指引》與會計準則相比，更多的是理念、要素、框架，它既沒有為管理層提供諸如如何建立控制文檔、如何進行內部控制測試等方面的指南，也沒有為管理層提供如何識別出控制缺陷方面的指南[3]。內部控制客觀評價標準及量化評分技術和方法的缺乏，使得上市公司在進行內部控制評價時無據可依，只能依據內部控制五要素對內部控制狀況籠統地做出定性評價結論。
2. 內部控制規范及配套指引缺乏強制力，違規成本較低。在我國，涉及內部控制的法律法規按照強制性、權威性由高到低的順序可以分為三個層次：第一層次是《會計法》、《公司法》、《證劵法》中的相關規定，如《會計法》中要求企業建立內部會計監督制度，《公司法》中對企業組織機構設置和主要職責作出的相關規定等；第二層次是國家權威經濟監管部門制定的內部控制法規，如財政部制定的《獨立審計準則第9號——內部控制和審計風險》、中國人民銀行制定的《加強金融機構內部控制的指導原則》以及審計署頒布的《審計機關內部控制測評準則》等；第三層次是行業協會制定的內部控制評價標準，如中國內部審計協會的《內部審計具體準則第16號》等。我國專門制定的內部控制法規如證監會的《證劵公司內部控制指引》、五部門的《基本規范》及《配套指引》基本上都處在第二層次，在強制力方面不但明顯低于《會計法》、《公司法》、《證劵法》中的相關條款，而且在實施過程中存在著執行力不強的問題。我國證監會從2001年起就對上市公司提出了內部控制評價和披露評價報告的要求，但時至今日，卻沒有出現一起因未遵循其要求或遵循不到位而受到任何形式處罰的案件。由于不追究法律責任或者法律法規的違規成本較低，導致大多數上市公司內部控制評價都是依據內控五要素泛泛而談，企業內部控制評價及信息披露質量較差。反觀美國，其內部控制評價和鑒證制度不但以法律的形式來保證實施，而且處罰的力度很大。按照美國薩班斯法案的規定，公司的首席執行官和財務總監一旦給SEC報送了虛假和違法的財務報告，將被處以50萬美元以下的罰款，或判處5年監禁。
3. 內部控制內部評價主體獨立性不強，外部評價主體缺失。從《配套指引》的規定看，董事會（或管理層）和注冊會計師是我國上市公司法定的內部控制評價主體。但從目前的實施情況和實施結果看，這兩者都不是最合適或合格的評價主體。董事會（或管理層）評價主體為了經濟利益有可能過多披露對企業有利的內控信息，不利的內控信息少披露。會計師事務所一方面要為企業利益相關者提供客觀、公正的審計報告，承擔著公共服務的功能，另一方面又要自主經營、獨立核算、自負盈虧。在中國這樣一個講究關系的社會里，其業務收入的多少不但取決于審計質量、公司聲譽，而且還取決于注冊會計師和企業的關系。注冊會計師和企業的關系越親密，在內部控制審計中就難以完全保持獨立性和公允性，企業內部控制審計及信息披露質量就會越差。按照謝志華（2009）的觀點，內部控制的本質是制衡和監督[4]。由于企業董事會和注冊會計師都是企業的利益主體，注冊會計師和企業之間存在著巨大的利益關系，因此，由他們來擔任內部控制評價主體違背了內部控制的制衡和監督原則。內部控制五要素及其范圍主要是基于企業管理者的自我評估模型需要而歸納得出[5]。企業董事會和審計師按照內控五要素對企業內部控制設計及運行的有效性進行評價和審計，從評價的過程和目的看，他們都是內部控制內部評價主體，企業內部控制評價活動完全由他們承擔明顯存在一定弊端。因此，應在規定企業董事會及注冊會計師為內部控制內部評價主體的同時，規定政府監管部門或外部非營利性機構作為內部控制外部評價主體。
三、提高上市公司內部控制評價及信息披露質量的政策建議
（一）制定明確的內部控制評價標準
SOX法案頒布后，圍繞SOX法案內部控制條款的實施成本和相關問題的激烈爭論使美國的監管機構開始關注小型公眾公司執行SOX法案內部控制條款所面臨的特殊挑戰。應監管機構的要求，COSO研究和制定了旨在幫助小型公眾公司應對這些特殊挑戰的指南——《財務報告內部控制——較小型公眾公司指南》（2006）。我國的《企業內部控制評價指引》雖然對企業內部控制評價內容、評價程序、內部控制缺陷認定等作了較為明確的規定，但是這些規定總的來說是原則導向，可操作性不強。政府監管部門應借鑒美國監管機構的做法，盡快制定、明確的內部控制評價標準。其具體內容主要包括兩個方面：一是內部控制各要素的評價標準，包括控制環境評價標準、風險評估評價標準、控制活動評價標準等內容；二是內部控制業務活動和作業活動方面的評價標準，包括企業投融資評價標準、收付款業務評價標準、成本費用控制評價標準等。就控制環境要素來看，其評價標準要從最高管理層的誠信和道德價值觀、董事會的有效運作等七個方面制定評價標準；就內部控制業務活動來看，其評價標準要根據業務流程選擇風險控制點，然后再分別制定不同的評價標準。此外，政府監管部門還應為上市公司提供內部控制綜合評價和風險評估方面的技術和方法，如模糊綜合評價法、風險評估矩陣等。
（二）加強內部控制信息披露的法律監督和監管
近年來，隨著公司財務舞弊事件的不斷發生，世界各國都強化了對公司財務報告起保證作用的內部控制評價及信息披露的監管。薩班斯法案頒布后，美國成立了公眾公司會計監察委員會（PCAOB）負責監管執行審計業務的會計師事務所及注冊會計師，增加對SEC（美國證劵交易委員會）的撥款，用于加強風險管理、市場監管和欺詐防范。我國上市公司內部控制信息披露質量不高一方面與缺乏明確的內部控制評價標準有關，另一方面也與內部控制法律法規懲罰不嚴、執行不力有關。對于管理層不履行內部控制評價及信息披露責任、內部控制不實評價、內部控制信息虛假披露，以及審計師提供的不符合事實的內部控制鑒證意見等做法，我國缺少明確的法律條文來規定管理層和注冊會計師應承擔的法律責任。由于不遵循內部控制信息披露規定不受到處罰或者是違規成本較低，導致大多數上市公司少披露或披露不實的內部控制信息。為此，我國應借鑒美國做法，制定適合我國國情的、更強有力的內部控制法律規范，通過加大行政處罰和經濟處罰的形式來規范企業內部控制評價及信息披露。同時，政府監管部門還應加強監管，對于不按規定披露有關內部控制情況（包括不披露內部控制信息、不按規定的時間、內容披露以及虛假披露或者隱瞞內部控制重大缺陷）的上市公司予以嚴懲，在處罰標準上可按同等性質的財務信息違法披露行為進行處理[6]。
（三）完善企業內部控制信息披露的相關規定
1. 明確規定內部控制信息披露責任主體。目前，內部控制信息披露狀況較好的國家都規定了內部控制信息披露責任主體，如美國規定了管理層是內部控制信息披露責任主體，英國規定企業董事會是內部控制信息披露責任主體。《企業內部控制評價指引》雖然規定了企業董事會或類似權力機構可以對內部控制的有效性進行全面評價，形成結論，但并沒有這真正明確誰是企業內部控制信息披露責任主體，是董事會？管理層？還是監事會、審計委員會？權力機構指的是誰？這需要盡快加以明確。考慮我國上市公司中董事會的權力較大，最有能力進行內部控制評估，因此，我國應當明確規定企業董事會是內部控制信息披露責任主體。
2. 規定內部控制信息披露的具體內容和格式。為保證上市公司內部控制信息披露質量，國家制定的內部控制信息披露具體內容應當包括：（1）企業董事會責任聲明。包括對企業建立健全和實施有效內部控制負總責；對企業實施內部控制負有指導和監督責任；對企業內部控制保證財務報告的真實可靠性及資產安全性。（2）企業內部控制自我評價聲明。企業已經按照有關的標準和程序對內部控制設計與運行的健全性、合理性和有效性進行了自我評估。（3）內部控制自我評估涉及范圍及內容的簡要描述。（4）內部控制自我評估中采用的評價程序和方法。（5）通過內部控制自我評估，保證本企業內部控制不存在重大缺陷的聲明（如果存在重大缺陷，應披露內部控制重大缺陷及其影響，詳細說明采取的控制措施和方法）。（6）除了已披露的內部控制重大缺陷外，保證不存在其他重大缺陷的聲明。（7）報告期內的企業內部控制設計與運行發生重大變化，發生重大變化的內容及其影響程度的說明。（8）內部控制及其評價固有缺陷聲明。
3. 明確內部控制信息披露方式。按照美國的薩班斯法案，管理層在對企業內部控制狀況評價后應提供兩種報告：一種是提供給董事會、監事會的內部控制內部報告，另一種是提供給外部信息使用者的內部控制外部報告。由于美國政府的主要職責是維護資本市場秩序和市場的有效性，因此其監管部門要求企業提供真實可靠的財務報表，要求公司內部控制體系確保財務報告的可靠性（即公司只進行財務報告內部控制信息披露）。為了保證內部控制信息披露質量，美國要求注冊會計師對公司管理層的財務報告內部控制報告進行審核，對企業財務報告內部控制進行審計，然后提出財務報告內部控制審查報告和財務報告內部控制審計報告。為發揮注冊會計師的信息增信和信息甄別功能，筆者認為，中國的內部控制信息披露方式也應借鑒美國經驗，即在上市公司董事會提出財務報告內部控制報告后，注冊會計師對董事會財務報告內部控制報告發表鑒證意見，在對企業財務報告內部控制進行審計的基礎上，對上市公司內部控制有效性發表意見。
4. 發揮政府監管部門、非盈利性機構等外部評價主體的作用。企業實施內部控制的目的是實現內部控制目標，企業內部控制評價應對企業內部控制目標的實現程度或水平進行評價[1]。按照我國提出的內部控制內外部監督評價體系目標，我國內部控制評價主體除了董事會或管理層及注冊會計師之外，還包括政府監管部門和外部非盈利性機構[7]，即企業內部控制不僅僅由企業董事會和注冊會計師依據內部控制要素對企業內部控制制度設計和運行的有效性進行定性評價，還應當由政府監管部門、非盈利性機構等獨立的第三者從內部控制目標的實現程度角度進行定量、綜合評價。我國正處于新興加轉軌經濟時期，相關的內部控制法律法規還不健全，此種背景下更需要加強政府監管。由政府監管部門或外部非盈利性機構評價企業內部控制狀況、披露內部控制信息，可以保證內部控制評價結果及信息披露的客觀性、公允性和權威性，有利于維護資本市場的有效性，提高市場的資源配置效率，而且也保證了我國內部控制監督評價體系目標的完全實現。
參考文獻：
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關鍵詞：財會內控監督機制；面臨現狀；解決措施
一、引言
合理的企業財會內部控制機制能夠有效的確保企業資產的安全。企業內部會計信息是否真實可信直接影響到企業經營活動是否能夠得到更好的協調和控制。合理規范企業內部各部門合理分工，強調企業內部各部門相互監督，相互制約，形成嚴密、完整的企業內部財會監控體系。企業應積極完善內部財會監督機制，妥善的保全企業資產，保證會計信息的真實有效性。近幾年，我國加強了對企業內部財會監督機制的研究，取得了長足的進展，但是，在大型企業財控內控監督機制方面仍存在著諸多矛盾，嚴重的影響了企業的經濟效益的提高。
二、我國大型企業內部存在的財會監督機制問題
1.大型企業制定財會內控監督機制的意識淡薄
我國現階段大型企業發展歷程中，企業內部對制定合理的財會內部控制監督機制意識十分淡薄，眾多企業并不清楚財會內部控制監督機制的概念，導致企業員工對制定企業財會控制監督機制意識淡薄，認識不到合理完善的企業財會內部監控監督機制能夠提高企業的工作效率。
2.大型企業財會內部控制監督機制不完善
我國大部分企業內部沒有設立財會內部控制監督機制，即使少數企業設立的財會內部控制監督體制卻沒有發揮其作用。這些企業內部設立的財會內部控制監督體制缺乏完整的科學依據，很少得到切實的落實。大多數企業對內部的財會審查只通過簡單的審計，且審計審查的內容多數緊緊為對會計賬目的簡單審核，忽視的內部監督的過程，降低了企業財會內部監督的效率。
3.企業內部從事財會審計人員資歷較淺
在我國，大多數企業財會內部控制監督機制的財會從業人員素質普遍較低，缺乏專業的內控監督知識，同時，缺乏強烈的職業精神。企業內部財會內控監督機制的原則規范性較差，體系落后，甚至存在于國家頒布的相關法律抵觸的部分，惡意篡改企業內部財會信息，降低了企業財會內部監督的效率。
4.企業內部工作機制不合理
現階段，我國眾多企業中缺乏完善的內部激勵約束機制，企業內部員工缺乏履行義務的意識，員工并沒有意識到企業整體經濟效益與員工個人自身發展的關系，中眾多大型企業
在財政虧損時會接受國家的政策支持與援救，因此，降低了企業內部領導與員工對財會內部控制監督機制設立的意識。
5.企業內部治理結構不合理
在現階段，我國經濟發展仍處于初級階段，我國大多數企業的法人治理結構不完善。企業內部董事會以及監事會并未在市井工作經營中發揮真正的監督治理作用，無法盡職盡責。完善的企業治理結構才能提高企業財會內部控制監督機制。
6.企業內部缺乏健康的企業文化
企業文化的缺失對企業的發展存在致命的一擊，企業文化是企業發展的無形資產。企業內部的文化能夠時刻激勵企業人員，形成堅定的凝聚力，有助于企業財會內部控制監督機制的建立與完善。
三、大型企業財會內部控制監督機制的探究
1.發揮會計師事務所的作用
加強會計師事務所對企業的外部監督作用，加強企業內部控制監督機制的建立與完善，同時，應加強企業內部財務部、審計部以及稅務部的交流與溝通，加強對企業財會的監督與控制，發現問題應及時向有關部申報，不斷完善企業財會內部控制監督機制。
2.充分發揮企業內部審計制度
在我國現階段企業的發展過程中，大部分企業內部的審計制度缺乏可操作性，即使少數企業內部設立了內部審計制度，但由于企業內部存在的非必要聯系，導致各部門間存在大量包庇現象。因此，為健全我國大型企業內部控制監督機制，應保證企業內部審計工作保持自身的獨立性，完善企業內部財會控制監督機制，保證企業資產的安全性與合法性。與此同時，應加強企業內部事前監督機制的制定，避免企業財務出現問題后再進行事后審計監督，防患于未然，增強企業遇見風險的能力，降低企業的經營風險。
3.提高企業財會人員的專業技能
為了提高企業內部財會監督機制的水平，應切實提高企業內部財會人員的專業技能及素質，實行集中的人員核算制度，提高企業內部審計工作的水平，提高企業內部財政核算的真實性、合法性，防治的現象發生。
4.加強財務管理的納入體系
實際過程的監管需要產生監管成本，若監管力度不到位，則會導致企業財會整理數據的失真。企業可積極將員工的財務計劃和核算工作編制到企業集體內部，這樣能夠有效的降低企業因實施財會監控產生的成本。相關部門將員工的財務計劃統一到企業機體內部的管理體系中，時刻督促企業員工履行職責，統一企業員工的工作目標，有效的實現企業集體利益的實現。
四、結束語
只有切實提高企業內部財會人員的專業技能與職業道德水準，完善企業財會內部控制監督機制才能從根本上杜絕企業內部的先行發生，提高企業的生產效率與經濟效益。因此，我國應加強促進企業，尤其是大型企業形成財會內部控制監督機制，有效的提高企業的經濟效益。
參考文獻：
【1】李淑珍：重新構建事業單位財務理念體系【J】，廣西會計，2011，(7)：10－11
一、完善的企業財務內控制度決定企業的經營成果
隨著我國融入國際經濟體系，市場經濟在我國已經逐步確立，企業也逐步轉型為獨立的法人實體，進行自我經營和管理，獨立核算，自負盈虧。在面向市場的激烈競爭中，不得不加強自身管理，尤其是企業內部管理。企業管理是否科學合理，直接決定著企業的效益和利潤。所謂科學合理是指將企業的生產資料和勞動者進行科學的分配，使得產出的產品經濟效益最大化，并對整個生產過程進行監管。一個企業的經營成果，不僅包括一定時期內該企業擁有的各種勞動資料的總量以及各資料之間的配比，還在于企業能否將自身擁有的資源進行科學合理的分配，并在企業員工的執行下轉變為企業的價值。企業的科學管理要以完善的內部控制制度為前提，沒有企業內部控制制度的建立和完善就沒有科學的管理，而企業財務內控是企業內部控制的核心內容和關鍵所在。因此企業要建立完善的內部控制制度，首先應保證企業財務內控制度建設的科學合理，并貫徹執行到位，防治內部出現假亂錯賬，這樣才能提高企業財務信息的真實性，作出科學合理的判定和決策，提高企業經濟效益，提高自身的競爭力。同時企業信息真實度的提高，也有利于國家對當前濟發展水平做出正確的判斷，并制定出正確有效的措施來促進經濟的發展。企業財務內控的建立和健全有利于及時發現企業內部存在的問題和薄弱環節，找出問題的癥結所在，提高企業的管理效率，擴大企業經營成果。
二、我國企業財務內控的現狀
隨著我國社會主義市場經濟轉型的完成，企業逐步變為自負盈虧的自主經營者，按照國家的財政政策進行獨立核算。但是由于當前多種經濟形式的共存和不斷發展，使得企業內部財務控制工作也越來越復雜化，其表現形式主要有以下幾種：
（一）企業財務內控制度不健全，細節不明確
目前，許多企業都制定了自己的內部控制制度，但是，大部分都是照搬其他企業的現成框架，并未根據自己的實際情況做出相應的修改，這就導致在實際實施中，一些細節問題沒有可以參照的解決措施。有些雖然按照自身企業的實際情況制定企業財務內控制度，但他們當中卻有很多規章制度已經超出其權利范圍，違反了國家的相關法律制度。雖然有的搞活了自身經濟，卻大大損害了國家利益。更有甚者，企業的內控制度，只有一個簡單的架子，沒有任何內容，更不用提執行的事了，常常是隨便記賬隨便花，投資借款都不經過論證分析，憑直覺辦事。平時的收據也得不到很好的保存，賬目記載混亂，規章制度形同虛設。
（二）企業財務內控制度貫徹執行不到位
良好的企業內控制度，必須要有嚴格的執行才行，沒有了執行，再好的制度都形同虛設。很多企業財務內控制度在執行過程中都會遇到各種各樣的問題，比如有的企業發生很多人情賬目，有的企業在賬目發生后不入賬，有的甚至是為了滿足一些領導的政治需要而縱容企業的財務人員作假賬，造成企業賬目的不實。
（三）財務內控缺乏獨立性，沒有健全的財務內控組織
由于企業的迅速發展，常常發生企業內部改革進展跟不上企業發展的情況，有的企業財務內控的出納人員兼管報銷，嚴重違反會計法，為企業的內部犯罪打開了方便之門。還有的則是企業內部人員串通作弊，領導，財務人員素質不高，粗心大意造成的。
三、完善企業內控措施，提高企業經營成果
要改善企業內部管理，轉變當前我國的企業財務內控的狀態，必須轉變當前落后的企業內控觀念，公司的管理人員應認識到企業財務內控的重要作用，積極主動配合企業財務人員，制定出符合本企業實際的財務內控制度，搭建一個職責明確的內控核算和監管體系。并嚴格要求自己，認真貫徹執行。
（一）轉變觀念，增強企業內部控制意識
在企業內部加大宣傳力度，提高員工對內部控制的認識，明確財務內部控制的主要責任人，讓其領導構建企業其他人員的財務內控意識，尤其是企業的主要負責人，讓他們充分認識到，企業財務內控的重要性，樹立起內部控制意識，認真履行財務內控制度，并能夠主動配合財務部門的工作，做好帶頭模范。只有財務內控工作得到企業管理層的重視，財務內控工作才能得到順利的開展。
（二）提高企業領導及員工素質
任何制度的執行都是要人去完成的，即使現有的制度再完美，沒有人去執行也是形同虛設，因此，企業在招聘時必須把好人員素質這一關，在平時的員工培訓中也要注重員工素質培訓。統計顯示，企業財務內控出現問題大部分是因為領導的越權出現的。因此作為企業的領導首先應該以身作則，加強自身教育，提高自己的責任感。在對財務內控的重要性認識到位后，要大力配合企業財務人員的工作，將制定財務內控制度落到實處。尤其是企業的領導者要具備正確的判斷力和敏銳的洞察力，當財務狀況出現問題時，能根據自身經驗和直覺快速判斷出問題之所在，并能在工作的同時不斷學習有關會計的新知識，完成自身知識更替，總結實踐經驗，提高自身職業水平。
（三）加強企業財務監管，落實企業財務監管責任制
加強企業財務監管是落實企業內部管理的重要途徑，因此必須加強企業內部的財務監管工作，財務監管要以科學合理的組織結構為前提，做到企業內部重要的財務數據和重要的權利實行雙人負責制，其內控組織的建立和職權的劃分要符合企業本身的業務流程，落實人員權限，以使其有利于不同人員崗位的分工以及權限的劃分，層層之間，彼此之間能夠做到互相監督，防治舞弊現象的發生。
（四）完善企業內部控制制度，細化監管措施，落實監管內容
提升企業的財務內控水平，加強企業財務的內部監管必不可少，會計核算和審計監督是兩種最基本的監督手段，因此要保證這兩種手段的執行到位。會計核算是企業財務內控的主要工作，它的正確有效是企業做好財務內控工作的前提，審計監督則可以最大限度地防止會計信息的失真。另外，企業還應不斷完善企業的核算和審計監督體系，做到全員參與，全過程審計監督，以保證企業的財務信息的真實有效，為企業的管理工作提供基礎保證。
（五）將財務內控建設和執行情況作為年度考核的重要內容
為了提高財務人員的責任心，同時也是為了提高企業財務工作的有效性，有必要將財務內控建設和執行情況納入企業財務人員的年度考核指標中，將工作表現直接與他們的個人收入掛鉤，出現問題者要給予嚴厲處罰，為企業堵塞漏洞的員工要及時獎勵。這樣，財務人員才能主動去遵守企業的財務內控制度，并發揮他們的積極性、創造性，為企業建設不遺余力。
四、結語
加強企業的財務內部控制，提高企業的信息質量，是企業獲得良好經營業績的前提，它的好壞直接決定著企業能否正常運營，如果企業內部財務控制出現問題，就會影響到企業其他工作的執行，使得企業無法有效運轉。當前，我國企業財務內控工作還相對比較薄弱，因此在日常的運營管理中很有必要首先完善企業財務內控工作，理順內部關系，在此基礎上開展其他方面的管理，這樣就容易使企業沿著健康的軌道運行，提高生產經營效益。
參考文獻
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【關鍵詞】企業；內部審計
企業內部審計是審計工作的重要組成部分，是企業進行內控，實現自我檢查、自我發展的有效途徑。在我國現代企業公司治理結構中，企業內部審計越來越引起人們的關注。企業內部審計和外部審計一樣，都是實現企業有效監管、穩定經營的關鍵。完善企業內部審計制度，促進現代企業內部審計與公司治理結構的合理、良性互動，成為我國現代企業制度改革和市場經濟完善中的重要任務。
一、企業內部審計對企業經營和發展的作用
1.在企業風險管理中的作用
企業在經營的過程中難免會有風險存在，企業風險具有客觀性和不確定性的特點，風險管理的不到位，會對企業造成直接的損害。但是企業風險是具有可控性的，風險管理是企業管理工作中的重要部分，隨著人們風險意識的逐漸提高，風險管理如今已經逐步發展成為一門獨立的新的管理科學。企業內部審計能夠從全局的角度有效、客觀的管理風險。通過內部審計對其有經營活動中存在的風險進行識別和評價，建立健全風險管理體系，對風險做出預警，從而實現有效的預防和規避風險，實現企業的健康發展，提高企業的競爭力。
2.企業內部監督作用
監督作用是企業內部審計的一項基本職能，是對企業經營活動和財務收支狀況監督的基本環節。對于企業的決策層來說，內部審計是了解企業實際情況，進行經營決策的重要參考依據。通過企業內部審計對企業的經營行為進行規范和監督，能夠使企業經濟運行保持協調，實現企業的自我控制、自我約束，從而保護企業的經濟利益和合法權益。
3.在企業組織運營中的作用
企業內部設計就是為企業管理優化提供參考的依據，促進和幫助企業管理層有效的履行管理責任，制定科學合理的管理決策。包括協助董事會及其審計委員會促進和幫助最高層管理層有效履行其受托管理責任，協助最高層管理者促進和幫助亞管理層管理者有效履行受托管理責任。
二、企業內部審計工作中普遍存在的問題
1.企業內部審計缺乏獨立性
要有效的開展內部審計工作，使其充分的發揮職能作用，就必須保持內部審計具有足夠的獨立性。在很多企業內部，審計部門和審計工作人員在企業組織結構中缺乏獨立性，沒有足夠的自主性和權威性，這就使內部審計工作缺乏必要的獨立性保障，相應的審計的工作質量也就缺乏有效的保障，不能有效的規避審計風險。這樣一來內部審計的職能作用的發揮得不到保障，很多企業內部審計工作也就成了表面形式。在我國很多企業內部審計多采用的領導直接負責制，受企業的單位負責人或者部門負責人的制約，內部設計結果要向負責人匯報。企業的審計分為外部審計和內部審計，二者相比較而言，外部審計的獨立性更佳。內部審計相對于外部審計來說，內部審計的機構缺乏獨立性，很多企業直接在財務部門內部設置審計機構，甚至有的企業的領導既是財會部門的負責人又是審計部門的負責人，這些都直接影響了企業內部審計工作的公正性和客觀性，加大了虛假審計報告的可能性，對財務狀況評價的客觀性受到質疑。其次是經濟方面缺乏獨立性。企業從事內部審計的工作人員的福利和直接經濟利益不是歸單位領導直接控制，在利益面前，很難保證審計工作充分的發揮監督作用。
2.企業內部審計范圍相對狹隘
企業的內部審計具有監管、評價、服務的職能。從西方發達國家的企業內部審計領域來看，我國企業內部審計范圍還相對狹隘。由于我國現代企業的內部審計還處于不斷發展和完善的階段，內部審計的范圍也相對有限。舉例來說，現階段，我國企業內部審計的重心在財務審計，無論是國有大中型企業還是中小企業，都把財務審計作為公司治理監管的主要任務之一。具體來說，內部審計的主要工作在于校對和審核公司數據、對公司各類生產規定和履行情況進行核對，作為內部審計的主要對象是各類財務、會計報表，各類審核憑證及相關數據和資料，內部審計還沒有涉及到關涉公司運行和管理的關鍵層面。因此，內部審計所關注的重點僅僅是對現有資料的收集和審查，而并沒有涉及到企業發展的核心要素。
3.內部審計人員的素質難以滿足現代企業經營管理的需求
提高企業內部審計效率的關鍵在于提升審計人員的綜合素質，審計人員的專業素養、職業技能直接關系到企業內部審計的成敗。作為現代企業的核心部門之一，內部審計機構對從業人員有著較高的要求。無論從知識構成還是從職業素養的角度，內部審計人員都要符合現代企業內部審計的要求。在我國，內部審計人員主要為會計從業者。他們在會計、財務等相關領域駕輕就熟，一般可以勝任企業生產和經營的需求。然而他們普遍缺乏管理知識，因此也難以開展諸如“專項審計”、“公司治理審計”、“管理審計”、“專項審計”等現代企業核心審計內容，另外，內部審計工作人員通常將內審工作的重點在財政收支方面，對審計職能中的監督職能忽略，對企業宏觀方面的經濟管理不夠重視，這就造成審計質量不高，成為制約我國企業提高生產、經營和管理效益的重要因素。
三、改進現代企業制度下內部審計的措施
1.加強企業內部審計部門的權威性和獨立性
正如前文指出，獨立性是企業內部審計部門最大化發揮其作用的關鍵。內部審計是對企業各核心機構、核心職能的審查和監管，因此必須獨立于企業中的其他部門。換言之，在現代企業中，審計機構的地位越高，越容易充分發揮其監管能力，審計效益也會越高。“我國的國企和大型民營企業可以效仿國外的企業，將內部審計機構直接隸屬于企業的最高管理當局，有的直屬于董事會，有的直屬于監事會，有的從屬于總經理領導，有的從屬于副總經理領導。設立內部審計機構的單位，可以根據需要設立審計委員會，配備總審計師或審計長，直接向管理高層負責。由于內部審計機構在企業中處于較高的地位，由企業高層的直接管轄，不受管理層和業務部門的干涉，能夠獨立地履行其職責，自然增強了其獨立性，提高了其組織地位。”這種機構設置能夠充分、有效地行使企業內部審計機構的職權，保證審計權力的順利實現。
2.充分發揮企業內部審計的職能
目前我國從內部審計的價值導向上來看，依然停留在“監督導向型”的內部審計上，還沒有形成“服務導向型”的內部審計價值取向。服務導向型的內部審計強調內部審計是為企業自身提供服務的這一根本屬性，而服務的根本目標在于幫助組織實現預期的發展目標。內部審計的服務應當是全方位、多層次的，不能局限于財務方面的自我監督。現階段內部審計的轉型是適應我國經濟運行發展新格局的客觀要求，是內部審計自我完善、向更高層次提升的需要。因此，現階段在我國現代企業制度下的內部審計建設，應著重加強企業內部審計的職能。“將工作領域逐步延伸到經濟效益審計、績效審計、風險管理審計以及環境審計、人力資源審計。為改善企業經濟效益、完善企業經營管理狀況，迫切需要開展經濟效益審計，以幫助企業找出癥結。開展經濟效益審計是促使實現企業目標的一項重要措施。發揮監督作用只能控制企業的成本，進行事后審計，并不能為企業創造效益，只有充分發揮內部審計的服務職能，才能預期未來的事項的不利影響，并將其控制在最低限度，使內部審計增值目標得以實現。”
3.加強內部審計人才培養的力度
企業應該選擇適合內部審計工作的人員進行指導和引領，使這些人才能夠獲得快速成長。不同級別的內部審計人員應該選擇適當的培訓方法和指導模式，制定與之相適應的進修和再教育計劃，使得審計人員的整體結構得到優化和提升。企業應該針對內部審計工作建立有效的績效考核制度和激勵制度，不斷提升內部審計工作人員的整體素質。對內部審計人員的工作進行績效考核，并根據考核結果進行客觀、準則的激勵能夠提升內部審計工作的效率，最大限度地挖掘內部審計的人員的潛力。內部審計績效考核和激勵制度能夠使得企業對工作人員的素質和能力有客觀、準確的認識，通過定量和定性的績效考核評價體系，內部審計工作人員的素質最終能夠獲得質的提升。現代內部審計工作的一個重點和難點在于培養具有競爭力、專業性過強的審計團隊，只有內部審計工作人員的素質達到了和內部審計工作相適應的要求，企業才能夠對生產經營過程中的效率進行審查，也才能夠實現企業增值。
參考文獻：
關鍵詞：企業；內部控制；提高
中圖分類號：F2 文獻標識碼：A 文章編號：16723198（2013）11002002
1 引言
近年來，隨著全球金融危機影響的持續蔓延，全球經濟一直在低增長中徘徊。我國企業所面臨的競爭壓力越來越大，特別是筆者所在的玻璃行業，其技術門檻低、耗能多，因此近年來所面臨的市場競爭也越來越大。企業不得不在提高自身實力、降低成本消耗方面下工夫，以應對市場的變化。內部控制制度作為企業內部采取的自我調整、約束、規劃、評價和控制的一系列方法手段的總稱，對于改善企業經濟管理質量，提高經濟效益發揮著重要的作用。
2 當前企業內部控制的現狀與存在的主要問題
應當說，隨著我國改革開放和國際化交流的日益深入，越來越多先進的企業管理理論在我國企業之中得到了應用，也取得了很好的效果。內部控制制度經過多年的實踐探索，在企業中，特別是一些大中型企業中得到了廣泛的應用，也取得了一定的效果，但從目前的情況看，其存在的主要問題更多的暴露在體制機制和制度層面上，造成了企業內控制度的效果往往與預期有著不小的差距。
2.1 企業管理結構不合理
企業管理結構對企業的生產經營活動具有重要的影響，但在一些企業中，由于在公司管理結構方面存在缺陷，妨礙了內部控制的有效運行。一是管理層結構不合理。不少公司雖然也成立了董事會、監事會等機構，但在實際的經營活動中，董事會、監事會的職能發揮不明顯，對經理層的監管作用發揮不夠，特別是有的企業的總經理往往兼任董事長，導致企業內部控制難以發揮。二是業務部門職責不清晰。公司內部各部門之間的協同意識不夠，對財務部門工作的支持力度不夠，特別是在內部控制方面，往往將其看做是財務部門的工作，在信息上報、共享，數據采集等方面給予的配合不夠，也在一定程度上影響了內部控制的質量和效益。
2.2 企業內控制度不完善
企業內控制度是實施管理的基礎和前提。在實際操作過程中不少企業內控制度不完善，導致其管理缺乏依據和標準。一是制度實用性不強。不少企業的內控制度采取拿來主義，照搬照抄他人的經驗，而沒有結合自身的實際情況，內控制度的實用性不強，難以滿足實際需要。二是制度操作性不強。一些的制度還停留在墻面上、紙面上，用以應對監察部門的監察，而在實際操作中卻缺乏有效的方法，導致其無法保證內部控制的效果。三是制度內容不全面。內部控制涉及企業生產經營活動的多個方面，具有非常強的專業性，涵蓋的范圍也比較廣，但由于企業多方面的因素的影響，內控制度在內容上還有所不足。
2.3 內控制度執行不到位
其主要反映在三個方面。一是部門配合不得力。業務部門之間對各自職責認識不清，或是在主觀上對內控制度存在抵觸情緒，給財務部門工作帶來極大地不便，造成了內控制度執行存在問題。二是財務執行不嚴格。財務部門作為內控制度的主要負責機構，在執行過程中受到人員數量、自身素質等方面問題的影響，制度執行不嚴格，應當發揮的作用沒有得到發揮。三是員工執行有彈性。由于企業內部控制環境不到位，普通員工缺乏具體的工作標準，在執行過程中對尺度的把握不準確，也在一定程度上影響了內控制度落實的質量。
2.4 企業監管機制不健全
一方面，不少企業缺乏必要的監管機構，由于企業在自身實力和編制體制方面的影響，往往將監管部門與財務部門合署辦公，一些人員既是運動員也是裁判員，在工作中難以發揮監督、管控的作用，同時也由于其在人事、編制方面的影響，其工作的獨立性難以得到保證。另一方面，部分國有企業的內部審計工作必須向企業管理層進行匯報，而不能夠向審計委員進行匯報，這種匯報模式導致了內審部門在執開展審計業務時缺乏公正性和客觀性。
3 企業內部控制應遵循的原則
企業內部控制作為現代企業制度的重要組成部分，應當對企業的管理發揮重要的作用，其突出的特點就是根據風險評估結果，結合風險應對策略，確保內部控制目標得以實現的方法和手段。對此，企業在執行內部控制的過程中應當遵循以下幾個方面的原則。
3.1 整體性原則
企業內部控制涉及其生產經營活動的方方面面，從時間上看，既要能夠符合企業長期的發展規劃，也要注重企業當前的發展實際，實現時間上的連貫性；從內容上說，既要包含財務會計內容，也要包括企業管理方面；從職能上看，既要能夠發揮財務部門的作用，也要實現各部門之間的相互溝通，形成整體的合力。
3.2 實用性原則
企業內部控制制度的制定、落實、執行，都要以企業的實際狀況為依據，提高制度執行的針對性、可操作性，特別是在風險管理、預算管理、監督審計等方面工作，主要制度與企業一線工作的關聯性，同時應根據企業變化了的情況及財務會計專業的發展及社會發展狀況及時補充企業的財務內控制度
3.3 一致性原則
一方面，是指企業制度必須要與國家的法律法規以及財務工作制度相一致，以法律為準繩，從而提供工作的合法性；另一方面，則是要求相關管理制度能夠與企業的實際要求相一致，遵循企業的發展，能夠為企業的決策提供可靠依據，能夠幫助企業規避風險，實現企業的良性發展。
3.4 可靠性原則
內部控制的目的就是要能夠提升企業的競爭力，以適應市場競爭的需要。因此內部控制，一方面要注重人的可靠性，提升企業員工對內部控制的認識，加深對相關工作的理解，自覺履行相應職責。另一方面，要確保相關財務數據的準確性，提高控制措施的可靠性，特別是在預算管理、風險管理方面，只有相關數據的準確，才能夠確保決策的科學性。
4 提高企業內部控制質量的意見建議
針對當前企業內部控制工作的現狀與存在的主要問題，筆者認為，要提高內部控制的質量和效益，必須要從企業整體出發，發揮企業整體效能，提高內部控制質量。
4.1 完善公司法人治理結構
一是建立規范的權責分離制度。企業要進一步完善董事會決策機制，建立董事會、理事會、總經理三者的相互配合、相互制約的良性關系，特別是要提高董事會在內部控制中的職能發揮。二是注重理順企業部門的關系。加強企業各部門之間的密切聯系，進一步明確部門的職責和在內部控制制度中的責任與義務，提高工作的協同性。三是增強財務部門的獨立性。企業在人事編制、培養晉升等方面要給予內控部門一定的獨立性，確保其能夠客觀的履行義務，減低外在因素的影響。
4.2 健全內部控制制度體系
在內部控制制體系建設中，重點突出三個方面。一是預算管理。預算管理是內控制度的重要組成部分，也是最容易被忽視的內容。特別是在預算編制、預算執行的過程中，要注重提高預算編制的科學性和執行的嚴肅性，降低企業財務風險，提高企業生產經營的效益。二是風險管理。針對企業自身的特點，加強風險管理，特別是投資風險的管理，注重決策的科學性，促進企業持續健康發展。三是信息化建設。充分發揮當前信息技術和網絡技術的優勢，建立全面、準確、詳實的信息系統，增加數據庫建設力度，實現動態管理，提高內控管理的時效性。
4.3 注重內控制度執行力度
一是加強監管機制建設。建立內部監督與自我評估相結合的機制，發揮兩者的積極作用，實現監管的全要素、全過程。二是加強獎懲力度。注重加強獎勵措施的落實，特別是對于一些好的做法和個人，要積極及時給予獎勵，營造良好的氛圍，促進企業內部控制體系的建立。三是明確職責分工。盡快建立分工明確、職責清晰的監管機構，改變以往監督與財務不分的尷尬局面，提高其工作的針對性和有效性，切實發揮監管機構應有的作用。尤其是對于一些中小企業，要加強對監管機構的建設力度，突出監管職能的發揮，從人力物力方面給予充分的保障。
4.4 提高相關人員綜合素質
相關工作人員是內部會計控制工作的執行者，內部控制制度的成敗取決于會計人員的水平和素質的高低，因此，一是要加強對工作人員的繼續教育，提高其業務技能和工作的能力，減少由于技術引起的會計信息失真的錯誤，提升人員整體的素質。二是要加強人員職業道德的培訓，對反腐倡廉，違法違紀等方面的教育。實行輪崗制，可以有效地消除一些蓄謀侵占盜用的念頭。定期對財會人員進行綜合考評，獎罰合理，調動會計人員工作的積極性。三是注重人員的個人發展，統籌協調工作人員的成長進步，協調人員的職務晉升等相關工作，激發人員的工作熱情和干勁。
參考文獻
[1]鄭秀苗.淺談企業內部控制制度的完善[J].河北交通職業技術學院學報，2011，（3）.
