時間：2023-06-07 09:11:29
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇企業稅收征收標準，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
一、統一思想，提高認識。隨著經濟的迅速發展，車輛稅收已逐步成為我縣地方稅收收入新的經濟增長點。各有關部門要進一步提高認識，切實采取有效措施，大力支持地稅部門做好車輛稅收征管工作，促進我縣交通運輸業規范、有序發展。
二、抓住工作重點，強化稅收征管。對交通運輸業稅收征管的薄弱環節有針對性地加強征管工作，進一步規范車輛稅收各項征管措施。
（一）加強稅源管理，嚴格稅務登記。凡在我縣境內從事公路客、貨運輸業務的單位和個人，應向地稅部門辦理稅務登記。未辦理稅務登記的，稅務部門可不予提供發票。
（二）明確征管模式。自2014年1月1日起，我縣營運車輛稅收由縣運管所代征。為簡化辦事程序，建立優質化服務體系，縣地稅局在政務中心設立營運車輛稅收征收窗口，與交通運管部門聯合辦公。交通運管部門在“營運證”年檢、機動車“二維”、上路稽查等環節實行同步征收。對實行獨立核算且賬務制度健全、能全面準確核算營運收入的單位，實行申報征收方式。個體營運車輛稅收實行“全額定稅，一次征收，開票抵減，超額補稅”的征收方式。即對車輛稅收核定稅收定額，實行簡并征期的辦法，全年一次性繳納稅款；按規定繳納全年稅款的納稅人，可以用已繳納的定額稅款分月按次抵頂開具發票所需稅款，超額部分應按規定補繳稅款。
（三）統一征收標準。營運車輛稅收由地稅部門按照稅法的有關規定確定征收時間、征收期限、征收稅額標準。
（四）嚴格對貨運業自開票納稅人的管理。對申請認定貨運業自開票納稅人的貨物運輸單位，要嚴格把關，除審核相關資料外，還要實地調查了解納稅人的實際生產經營狀況，核實納稅人的運輸能力，根據實際情況作出判定。對已認定為自開票納稅人的貨物運輸單位，要加強日常管理；對不符合貨運業自開票納稅人認定條件的，要堅決取消其貨運業自開票納稅人資格。
（五）強化運輸企業納稅評估工作。重點評估運輸業務和營運成本的真實性，以及發票使用、稅款繳納等情況，防止稅源流失。
三、加強宣傳，積極創優稅收環境。要加大宣傳力度，充分利用廣播、電視、報紙等新聞媒體，對此項工作進行廣泛宣傳，取得社會各界及營運車輛納稅人的充分理解和支持，共同做好我縣營運車輛稅收征收管理工作。同時，交通運管、公安交管等相關部門要定期采取聯合執法方式，加大對運輸業稅收違法行為的打擊力度，積極創優稅收環境。
四、嚴格稅收執法，加大欠稅清繳力度。要嚴格執行車輛稅收有關法律、行政法規的規定，任何單位和個人不得擅自做出車輛稅收減征、免征、降低標準征稅的決定。要加大欠稅清繳力度，在征收當年稅款的同時，要查驗上年度完稅情況，對納稅人偷稅、欠稅的，除追繳其不繳、少繳或欠繳的稅款、滯納金外，并處不繳、少繳稅款50％以上5倍以下的罰款；構成犯罪的，依法追究刑事責任。
五、為保障車輛稅收源泉控管，確保車輛稅收應收盡收，財政部門要根據有關政策規定支付相關費用，用于車輛稅收征管工作的培訓、辦公、補貼、獎勵等費用支。
一、工作目標
以各項稅收政策和法律法規為依據，以規范房屋租賃雙方涉稅行為為重點，大力整治房屋租賃中存在的問題，進一步規范房屋租賃的稅收征管，逐步實現房屋租賃管理的法制化、規范化，提高納稅人的納稅意識和稅法遵從度。
二、清理整頓對象和時限
本次清理整頓的對象是全縣范圍內所有出租房屋的單位和個人。清理整頓的時限是自年1月1日起，對個別出租收入金額較大、有偷稅逃稅性質的，可追溯到以前年度。
三、清理整頓主要內容
清理整頓的主要內容為年1月1日以來單位和個人出租房屋，所取得租賃收入應納稅收的征繳情況。
四、計稅依據、應納稅種和征收標準
（一）計稅依據
出租房屋的單位和個人，應以真實有效的房屋租賃合同或協議記載的房產租金收入為計稅依據。租金明顯不實或偏低的，由稅務機關依據有關規定予以核定。
（二）應納稅種
行政機關、企事業單位房屋租賃應繳納營業稅、城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加、房產稅、城鎮土地使用稅、印花稅、企業所得稅（行政機關不征收企業所得稅）。個人房屋租賃應繳納營業稅、城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加、房產稅、城鎮土地使用稅、印花稅、個人所得稅。
（三）征收標準
1、營業稅：按租金收入的5%征收；個人出租住房的，按租金收入的1.5%征收。
2、城市維護建設稅：納稅人所在地在縣城、鎮的，按營業稅稅額的5%征收；納稅人所在地不在縣城、鎮的，按營業稅稅額的1%征收。
3、教育費附加：按營業稅稅額的3%征收。
4、地方教育附加：按營業稅稅額的2%征收。
5、房產稅：按租金收入的12%征收；個人出租住房的，按租金收入的4%征收。
6、城鎮土地使用稅：出租房占地面積×適用稅額=每年應繳稅款；個人出租住房的，免征城鎮土地使用稅。
7、印花稅：按租賃合同協議所載金額的1%0征收；個人出租住房的，免征印花稅。
8、企業所得稅：按企業利潤的25%征收；未建賬的或無法核算企業利潤的，按租金收入的3%征收。
9、個人所得稅：個人出租非住房月租金收入在4000元以下的，按租金收入扣除稅費并減除800元后的余額的20%征收；月租金收入4000元以上（含本數）的，按租金收入扣除稅費并減除20%后的余額的20%征收。個人出租住房月租金收入在4000元以下的，按租金收入扣除稅費并減除800元后的余額的10%征收；月租金收入4000元以上（含本數）的，按租金收入扣除稅費并減除20%后的余額的10%征收。
五、工作步驟
（一）宣傳發動（10月15日至10月20日）
地稅部門要充分利用新聞媒體、電視、通告、短信等方式，進行政策宣傳，增強納稅人的納稅意識，提高稅法遵從度。
（二）自查補報（10月21日至11月10日）
出租房屋的單位和個人，應根據自身實際納稅情況進行自查，并做好納稅申報工作。各行政機關、企事業單位要及時組織本單位干部職工填寫《縣房屋租賃稅收自查表》（見附件），并年11月1日前報縣地稅局辦稅服務廳。納稅人自查補報的稅款不予行政處罰。
（三）重點檢查（11月11日至12月31日）
組成多個清理整頓工作組，對自查補報工作進行檢查。在自查補報階段未按規定進行申報的，向出租人下達責令限期改正通知書，要求補繳相關稅款，并按規定給予行政處罰。對逾期未整改的納稅人，列為重點檢查對象，并視情況依法進行調查；對未履行納稅義務的單位和個人，函告所在單位，并視情況報紀檢監察部門依法做出處理；對涉嫌犯罪的案件，依法移交司法機關追究刑事責任。
（四）常態化管理（年1月1日以后）
通過三個月的清理整頓，督促納稅人取得房屋租金收入后，主動到稅務機關申報繳納稅款，并取得省地方稅務局統一。整頓工作結束后，進行常態化管理，由地稅部門牽頭，會同房管部門抓好日常監管。
六、工作職責
（一）地稅部門
1、充分利用新聞媒體，大力宣傳出租房屋稅收清理整頓活動的目的、意義和工作要求。
2、按公平、公正、公開原則，認真做好稅收征收管理，做到應收盡收。對欠繳的稅款認真組織清理。對應申報繳納而未申報繳納出租房屋稅收的，按規定予以處罰；對涉嫌犯罪的，應依法移關司法機關追究刑事責任。
3、對所有出租房屋進行登記建檔，做好信息管理。
（二）房管、瀲江鎮、開發區
協助稅務部門做好出租房屋的信息管理工作。
（三）各行政機關、企事業單位
1、組織干部職工加強出租房屋稅收知識的學習，督促有房屋租賃的干部職工進行納稅申報。
2、有公房出租的行政機關、企事業單位，要及時、準確申報繳納稅款。
3、行政機關、企事業單位租用他人房屋須憑省地方稅務局統一入賬，不得白條抵庫。
4、根據清理整頓工作領導小組函告的情況，督促相關責任人整改，并視情況進行教育和處理。
（四）紀檢監察部門
對清理整頓工作領導小組通報的情況，依法做出相應處理。
（五）司法機關
組織警力及時對地稅部門移送的案件進行調查、偵破；對地稅部門依法移送的涉嫌犯罪的案件，依法依規追究刑事責任。
七、工作要求
一、調查目的及意義
稅收是關系到我們各方面事業健康穩定發展的頭等大事。地區鉬業資源豐富，鉬產品的稅收占財政收入的是我們一個主要的支柱產業。[文秘站網文章-找范文,到文秘站網]地區稅收環境復雜，區委為了全面深入了解地區稅收情況，特組成由區委、人大、政府、政協、國地稅等單位參加的地區稅收情況專項調查組。通過此次調查，為區委區政府提供翔實的第一手材料，為加強地區的稅收管理提供有力依據。使區委、區政府針對實際情況采取有力稅收征管措施、制定切實可行的稅收政策、整頓稅收秩序、創造良好的稅收環境，使地區國地兩稅最大限度地做到應收盡收，為我區各方面事業的蓬勃發展提供有了保障。
二、基本情況
區委調查組于月日開始，對地區稅收情況進行全面深入調查。一周來，調查組通過與鎮黨委、政府相關領導、企業法人進行座談，走訪高橋鐵合金、張相公鐵合金兩家企業并查閱了企業購買鉬精砂稅票帳目，查看了檢查站月份稅票資料，調查組初步掌握了地區的稅收情況。
鎮現有鉬礦企業個，坑口個，選礦企業戶，其中集體選礦企業戶，個體選礦企業戶（檢查站內戶，站外戶）。每天選礦量（設計能力），噸，其中集體企業，噸，個體企業，噸（站內噸，站外噸）。按目前鉬砂價格萬元噸不含稅價計算，集體企業鉬精砂的利潤元噸；個體企業鉬精砂的利潤噸。集體企業所得稅×元噸、增值稅×噸；個體企業所得稅×噸或定額稅一般納費人個體企業增值稅元噸小規模納費人增值費按征收。
現特將一周來的調查情況向區委領導做如下匯報。
三、地區稅收整頓初見成效
自我區召開“楊鋼地區礦業秩序綜合整頓”大會以來，省稅收專項調查組進駐以后，地區稅收秩序明顯好轉，初見成效。鎮黨委、政府和國稅分局稅務所，注重運用科技設備和科學方法加強稅收征管，杜絕了人為因素形成的欠稅、逃稅行為，一定程度上堵住了國家稅款流失的黑洞。一是采用電子監控。投資多萬元對鉬產品檢查站的四個出口安裝了電子監控設備，又在各檢查站實施了室內電子監控，使人為放行隨時處在“電子眼”的監督之下。自此，礦石稅款由去年同期的每月不足萬元迅速上升到每月萬元，今年月高達萬元，月達到萬元，分別比去年同期增長倍多。二是采用停機測量。月開始，抽調名業務精英參與鎮政府組織的聯合調查，采取停機測量的方法逐戶進行生產規模核定，僅天就完成了全鎮戶小選廠的規模核定，通過電費消耗等科學依據依法清理欠稅，經過一個多月，清理了小選廠多戶，現已補征差額稅款多萬元。并在小馬溝、偏道子、蘭家溝南出口三條路礦線設置鋼筋水泥樁攔截，有效遏制了稅收流失。
到月日止，鎮完成了國地稅收入，萬元比去年同期，萬元增加，萬元，增長，是去年同期的倍。其中國稅收入，萬元比去年同期萬元增加了萬元，增長。地稅收入萬元比去年同期萬元增加了萬元，增長了。
四、地區稅收可能流失的相關渠道
地區稅收環境復雜，雖然采取一些有力措施，一定程度上減少了稅收的外流。但由于一定的現實情況、客觀因素、以及相關的體制問題，通過調查顯示，在實際稅收當中，從以下幾方面還存在一定的問題。
⒈從政策上看。在檢查站內，高橋鐵合金、張相公鐵合金等家企業，實行優惠政策，沒有嚴格執行三章檢查制度，只是簽字就可過站。這種現象的存在，就使一般納費人銷售的鉬精砂以的稅率出現。雖說一般納費人的增值稅上的稅，還要減進項稅，但這其中一定少于上的的稅，否則就不會有以小規模的身份出現的一般納費人。據調查表明：這家企業確實有在一般納費人購買過鉬砂的情況，這樣一來就造成了一定量的稅收流失。
⒉從管理上看。地區雖然已經實施了檢查站內三章過站制度，但在實際管理過程中，只有少部分的企業實行在檢查過程中按規章制度辦事。從中可以看出，此項政策也只是浮于表面，沒能真正有效的落到實處。此外，檢查站選廠，沒有按檢查站內的辦法實行有效管理，從而使那些業者有了可乘之機，也成了稅收流失的一個渠道。另外，地區以外的其它選廠，也沒有按檢查站內的管理方法實行，對這些業者缺乏有效的管理是造成稅收流失另一渠道。
⒊從兩稅征管上看。首先是礦產品按照現市場價格稅收綜合征收率沒有調整問題。目前，礦區礦產品的稅收征收標準，還延續年月區兩稅局制定的鉬砂市場價格萬元左右定額標準，去年下半年，隨著鉬精砂價格的不斷上漲，目前已到萬元左右，差距很大。其次是小規模納稅人定額征收稅額問題。由于礦山采掘環節和選礦環節生產鉬產品的特殊性，對一些小規模企業實行定額征收稅款的辦法，確實存在不確定因素，但也不能用所得稅、增值稅的標準簡單推算。
五、針對地區稅收可能流失的問題提出以下幾點建議
⒈適時撤消優惠政策。家企業優惠政策的撤消，使所有企業都享有平等的經營環境，公平的競爭氛圍。會使檢查站工作能更加合理有序地開展，一定程度上也避免了一般納費人向小規模轉移。有效地減少了稅收的流失。
⒉強化檢查站管理。雖然在檢查站有先進的監測設備、嚴格的檢查制度，但不排除有隱性流失現象的發生過站時，車箱上部用尾礦遮掩，下部裝有鉬精砂的頭頂盔現象。因此，要進一步加強監管力度，把工作做詳、做細，杜絕一切跑、冒、滴、漏現象發生。對站外的企業的稅收征管更不容忽視，在路礦線上單靠設水泥柱，不讓車通過的辦法，這并不是解決問題的根本辦法。應根據實際情況，采取相應措施，如加強巡邏制度、抽查制度等。此外，對以外的選廠，也要加強管理。使整個地區的鉬業開采合理化、合法化、公平化。
⒊盡快實施地稅新出臺的調整方案。地稅所對礦山和選廠征收稅款執行的年地稅局頒發的標準，已與當前飛速暴漲的鉬產品報價，不相 適宜，一定因素上影響了地稅的征收。新出臺的鉬行業稅收征管方案根據當前鉬砂出售實際價格，分別將鉬砂價格萬元分個檔次為計稅價格，礦石品位分別從分個檔次分別計稅；調整了綜合征收率，由到，同時，采取定率、定期、定額和查實征收相結合的征管方式。
⒋國稅重新核定企業規模，嚴把審核關。凡是具備一般納費人資格的企業，一定要將其確定為一般納費人。并嚴格按照規定，加強窗口票的代開管理。
【關鍵詞】營利性醫院；稅收籌劃；研究
隨著我國醫療衛生事業的發展，營利性醫院的發展也引起了更多的關注，是衛生事業發展不可缺少的一部分。關于營利性醫院的稅收的問題也是注意的焦點。在2000年7月，財政部、國家稅務總局下發了關于《醫療衛生機構有關稅收政策的通知》，規定營利性機構將取得的收入直接用于改善醫療衛生條件的，自取得執業登記之日起，3年內給予下列免稅優惠；對取得的醫療服務免征營業稅；對自產自用的制劑免征增值稅；對營利性醫療機構自用的房產、土地、車船免征房產稅、城鎮土地使用稅和車船使用稅。免稅到期后，營利性醫院將比照服務業企業納稅。隨著三年免稅期的終結，許多營利性醫院已進入納稅環節。
1、分析營利性醫院稅收的狀況及問題
營利性醫院關于稅收方面的狀況和問題應該要引起重視。了解到這些狀況與問題才能夠幫助我們去更好的去解決這些問題，對營利性醫院的稅收進行更好的籌劃。
1.1營利性醫院的稅收負擔過重
我國的營利性醫院在進行醫療機構分類之前，與非營利醫院是一樣享受著免稅政策。而現在，很多地區是按照飲食服務業的標準來對營利性醫院進行收稅。所以在這些地區，營利性醫院需要繳納十幾種稅。比如營業稅、企業所得稅、個人所得稅、增值稅、房產稅等。因此，營利性醫院每年所要繳納的稅收，在總收入中占有一定的比重，對那些效益不是很好的營利性醫院來說，是沉重的負擔。我國的公立醫院可以獲得政府的財政補助，而營利性醫院沒有政府提供的財政補助，但是卻要繳納一定比例的稅費。對營利性醫院所征收的各項稅收的總和，已經超過了一些營利性醫院的所能夠承擔的實際承受能力。
1.2國家對稅種和稅率的設置不合理
國家對營利性醫院的稅收的征收，沒有根據醫療衛生事業的特殊性來制定相關政策，而是把營利性醫院也按照一般民營企業來收稅。 而且稅種和稅率都按這一標準。這是不科學的。比如營利性醫院的職工的工資，先按一定的比例繳納企業所得稅，然后再對醫務人員的個人再按一定標準來征收個人所得稅。這一項就占了營利性醫院所要繳納的稅費的很大的一部分。
1.3免稅期相對來說比較短
中國的營利性醫院從整體上來說，發展的并不順利。可以說是在艱難的發展著。它所需要的發展時間與其它的企業相比，是需要比較長的時間。國家給予營利性醫院三年的免稅期，在一定程度上有利于減輕它的稅收的負擔。但是營利性醫院的投入與產出并不像其它企業一樣，能在三年之間就能收回成本，獲得收益，它往往需要更久的時間。所以從具體的營利性醫院的收益情況來看，三年的免稅期限是遠遠不夠的，免稅期需要更久的時間。
2、關于營利性醫院稅收籌劃的原因
營利性醫院對稅收進行稅收籌劃可以讓營利性醫院在與非營利性醫院的競爭之中，有自己的一席之地，有利于長遠的發展，也能夠對醫院的在自身的資源進行有效地配置。
2.1稅收籌劃有利于營利性醫院的長遠發展
營利性醫院可以通過稅收籌劃來對稅收進行合理性的安排，按照國家稅法的要求，對一些稅收政策進行分析，對自身的一些方面進行整合調整等來減輕稅收的負擔。這樣既可以防止一些偷稅漏稅等違法行為的發生，也能讓營利性醫院因為較少的稅收負擔而可以更好地發展。營利性醫院的稅收籌劃的結果不是全部都是很快能取得很好的收益的。營利性醫院如果要取得長遠的發展，營利性醫院的稅收籌劃就必須保持它的長期性。如果只能堅持一段時間，那是不可能取得好的成效的。所以營利性醫院的稅收籌劃要長久的去堅持，才能夠最終達到收獲最大利潤的目的。
2.2稅收籌劃有利于營利性醫院的衛生資源的優化配置
各個營利性醫院的自身情況是不同的，應該根據各個醫院的不同情況，對自己的營利性醫院的稅收情況進行籌劃。而且根據自身的各個時期不同的發展情況，制定不同的稅收籌劃的方案。而且要特別關注新的關于稅收征收的政策。要對各方面情況進行分析，以在不同時期調整稅收籌劃的基本內容和方法，從而達到更好的效果。如果營利性醫院進行了很好的稅收籌劃，可以讓營利性醫院把資金更好的去進行利用，可以讓每一部分資金都把它的作用發揮到最大化，達到最好的效果。稅收籌劃也可以讓營利性醫院有更多的資金用于醫院的發展當中去。
3、營利性醫院進行稅收籌劃的解決途徑
3.1營利性醫院應該確定適合的組織形式
按照國家稅法的相關規定，公司制的企業需要繳納企業所得稅。如果納稅人是自然人的話，最后的收入就中繳納各個合伙人所得收益的個人所得稅。如果是一些綜合性的大型的營利性醫院，最好是采用股份有限公司的形式，因為規模較大，經營的風險隨之增加。如果是小型的營利性醫院，采用合伙人的形式是比較好的，需要繳納的稅收相對少一些，也比較容易進行管理。
3.2營利性醫院應該調節一下所承擔的主體稅種的相關要素
營業稅和所得稅是營利性醫院所要承擔的主體稅種。因為公立醫院更有影響力，民眾更愿意到公立醫院去就醫。營利性醫院雖然可以自主確定價格，但是不能任意抬高價格。不然的話，人們是不會選擇營利性醫院來看病的。民營醫院要想針對營業稅和所得稅來做出對策，就只能促進醫院的各方面服務質量、按照自身情況來確定醫務人員的人數以及做出其它相關方面的調整，提高營利性醫院的名氣，來吸引更多的人前來就診，以此來應對營業稅的負擔。
3.3用好用足3年免稅政策
根據國家稅法的相關規定，營利性醫院可以3年免除繳納稅費。但是對免稅期限的開始時間并沒有明確的規定。因此各個地方對營利性醫院免稅期限開始的時間的認定制度是不同的。有的地方政府對營利性醫院的免稅期認定的時間會早一些，從營利性醫院獲得執業許可證的時間算起。有的地方政府對營利性醫院的免稅期認定的時間會遲一些，從核定了醫院是營利性醫院還是非營利性醫院這一性質算起。營利性醫院應該要和所在的地方政府進行溝通，把這三年的免稅期限的限定日期了解清楚，并且把這三年利用好，發揮最大的醫院的績效。
3.4對成本費用進行很好的籌劃
營利性醫院可以在財務方面運用各種方法來節稅。可以利用不同的會計賬務方法來處理。如對壞賬準備的提取。為了節稅的需要，營利性民營醫院要采取適當的壞賬準備提取方式。營利性醫院一般可以采取兩種方法來應對壞賬準備：一種方法是應收賬百分比法，另外一種方法是帳齡法。但是如果營利性醫院的應收的帳款總額的絕大部分是由3年以上應收的賬款構成，這是就可以通過重大會計政策變更這一措施，將百分比法改為按帳齡法提取壞賬準備金，這種方法會產生比較大的納稅差異。還可以通過對固定資產的折舊，如加速折舊法、余額遞減法等不同的會計賬務處理方法來延后繳稅的時間。
4、政府對營利性醫院稅收籌劃所要做出的相關努力
政府對營利性醫院所要做出的相關努力首先應該要對營利性醫院制定更多的稅收優惠政策，營利性醫院也是我國衛生事業的一分子，現有的國家稅法制度還不夠完善。而在對于征收營利性醫院的稅收方面，國家應該要制定出更為具體的針對營利性醫院的稅收的相關政策，以讓營利性醫院的稅收征收標準更為規范，從另外一方面也可以很大程度上杜絕和減少營利性醫院的關于稅收的偷稅漏稅等各種違法行為。國家應該要對有需要的營利性醫院制定一些相關的稅收優惠政策，對營利性醫院的醫務人員的技術水平、醫療設備以及培養更專業的人員上給予一定的支持，這樣來鼓勵營利性醫院的發展。國家只有在適當的范圍內，對營利性醫院更多的政策傾斜，營利性醫院在中國才能夠得到飛速的發展。其次國家可以減輕營利性醫院的稅收負擔，減少對營利性醫院的稅收的稅種以及設定合理的稅率，還可以延長目前的三年的免稅期。這些有針對性的措施能夠幫助營利性醫院更好的發展。
結語
營利性醫院的稅收籌劃可以減輕營利性醫院所要繳納的稅收，這是在合理的范疇內進行的。這樣有利于營利性醫院的長遠的發展。
參考文獻：
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關鍵詞：綠色稅收；可持續發展；環境稅
當今，伴隨世界經濟的高速發展，全球自然環境不斷惡化，環境保護問題日顯突出，因此可持續發展戰略已成為國際社會的共識。可持續發展是一種從環境和自然資源的角度提出的關于人類發展的戰略和模式，它強調人類經濟活動要與自然環境相協調，是指在不犧牲未來幾代人需要的情況下，滿足當代人需要的發展，是一種長期穩定的發展，由此達到現代和未來人類利益的和諧統一。可持續發展的重要標志是資源的永續利用和良好的生態環境。經濟決定稅收，稅收又反作用于經濟，稅收收人的可持續增長與國民經濟的可持續增長是相輔相成的。我國是一個發展中大國，同樣存在著經濟增長與環境保護的矛盾，而要解決這一矛盾，建立和推行綠色稅收制度是其有效途徑。如何建立綠色稅收制度，以保護和改善我國的環境，促進國民經濟的可持續發展，已成為我國稅收理論界面臨的一個重要課題。
一、綠色稅收制度的定義及西方國家的綠色稅收制度實踐
(一)什么是綠色稅收制度
二十世紀五、六十年代，西方發達國家出現了嚴重的環境污染危機，引起了人們對環境保護工作的極大重視。隨著環境問題的日益惡化，一些具有環保特點的經濟概念，諸如綠色國民生產總值、綠色會計、綠色營銷、綠色稅收等相繼出現。這些“綠色”概念，不僅反映了人們對環保的重視程度，而且更重要的是將環境資源的消耗與補償納入經濟范疇，從而有利于環境問題的解決。“綠色稅收”一詞的廣泛使用大約在1988年以后，《國際稅收辭匯》第二版中對“綠色稅收”是這樣定義的：綠色稅收又稱環境稅收，指對投資于防治污染或環境保護的納稅人給予的稅收減免，或對污染行業和污染物的使用所征收的稅。從綠色稅收的內容看，不僅包括為環保而特定征收的各種稅，還包括為環境保護而采取的各種稅收措施。
1975年3月3日歐共體理事會又提出，建議公共權利對環境領域進行干預，將環境稅列人成本，實行“污染者負擔”的原則。九十年代初期以來，經合組織成員國在環境政策中運用經濟手段得到了很大的發展。在這些經濟手段中，環境稅的運用得到越來越廣泛的支持。在歐美一些國家通過改革調整現行稅制，開征對環境有污染的環境稅(包括廢氣稅、水污染稅、固45／液體廢物稅、噪音稅)，實行對環境改善的稅收優惠政策等，使稅收對改善環境做出了較大的貢獻。據經合組織的一份報告顯示，美國對損害臭氧層的化學品征收的消費稅大大減少了在泡沫制品中對氟里昂的使用，汽油稅則鼓勵了廣大消費者使用節能型汽車，減少了汽車廢棄物的排放。二十世紀九十年代，雖然美國汽車使用量增加，但其二氧化碳的排放量卻比70年代減少了99％，而且空氣中的一氧化碳減少了97％，二氧化硫減少了42％，懸浮顆粒物減少了70％。通過實施環境稅收和其他努力，美國確實已經實現了環境狀況的根本好轉，環境質量明顯提高。因此，人們把以環境保護為目的而采取的各種稅收措施形象地稱為“綠色稅收”。
(二)西方國家“綠色稅收”制度的實踐
西方國家的“綠色稅收”主要有三類：一是對企業排放污染物征收的稅，包括對排放廢水、廢氣、廢渣等的課稅。如英國、荷蘭、挪威等征收二氧化碳稅，美國、德國、日本征收二氧化硫稅，德國征收水污染稅；二是對高耗能高耗材行為征收的稅，如德國、荷蘭征收的油稅，美國、法國征收的舊輪胎稅，挪威征收的飲料容器稅等；三是對城市環境和居住環境造成污染的行為稅，如美國、日本征收的噪音稅和工業擁擠稅、車輛擁擠稅。
目前世界上綠色稅收制度的建立處于前列的主要國家有美國、荷蘭和瑞典。美國的“綠色稅收”制度包括對產生臭氧的化學品征收的肖費稅、對汽油的征稅，對與汽車相關的其它征稅、開采稅、對固體廢物處理的征稅等。美國無論在聯邦層次上，還是在州層次上對環境稅收越來越重視，從現有的環境稅收的實施效果來看，它們的作用是顯著的。荷蘭特別為環境保護目的而設計的稅收主要包括燃料稅、噪音稅、垃圾稅、水污染稅、土壤保護稅、地下水稅、超額糞便稅、汽車特別稅、石油產品的消費稅等。瑞典的“綠色稅收”包括對燃料征收的一般能源稅；對能源征收的增值稅、二氧化碳稅、二氧化硫稅、電力稅；以及對化肥、電池等的征稅等，已經占到稅收體系的重要部分。其環境稅的核心是對能源的征稅，而對能源的征稅是從多方面來進行的，目的主要在于通過征稅使能源的消費水平下降，并促進技術革新。
二、我國綠色稅收的現狀分析
(一)我國現行稅收制度的缺陷分析
我國現行的一些有關環境保護的稅收政策與措施，主要是為鼓勵企業有效利用資源和綜合回收“廢棄物”而制定的。雖然也有助于環境保護，但更主要的還是出于經濟目的。這些措施包括：對“三廢”企業的稅收減免；對節能、治污等環保技術和環保投資的稅收優惠；限制污染產品和污染項目的稅收措施；促進自然資源有效利用的稅收優惠等。但是，與經濟發展的速度相比，我國的稅制嚴重滯后環境保護的需要，存在明顯的不足。主要表現在：
1、未形成規范綠色稅收制度
現行稅制沒有就環境污染行為和導致環境污染的產品征收特定的污染稅。目前國家治理環境污染，主要是采取對水污染征費，對超過國家標準排放污染物的生產單位征收標準排污費和生態環境恢復費，這種方式缺乏稅收的強制性和穩定性，環保成果難以鞏固和擴大。我國現行稅制中缺少以保護環境為目的的專門稅種，稅收對環境保護的作用主要靠分散在某些稅種中的稅收優惠措施來得以實現，這樣既限制了稅收對環境污染的調控力度，也很難形成專門用于環保的稅收收人。
2、各稅種自成體系，相對獨立
現行稅制中對土地課征的稅種有城鎮土地使用稅、土地增值稅、耕地占用稅等，各稅種自成體系，相對獨立。一方面稅種多，計算復雜，給征納雙方帶來許多麻煩；另一方面稅制內外有別，不利于經濟主體在市場經濟條件下公平競爭。在保護自然資源方面，現行的資源稅也很不完善。
3、稅收優惠形式單一
我國稅制中對綠色產業的稅收優惠項目較少，且不成體系。主要是涉及增值稅、消費稅和所得稅中減免項目。為了環保而采取的稅收優惠措施的形式過于單一，僅限于減稅和免稅，缺乏針對性和靈活性，影響了稅收優惠的實施效果。
(二)我國現行的環境保護措施
我國現行稅制中的環境保護措施主要包括：
1、增值稅：對原材料中摻有不少于30％的煤研石等廢渣的建材產品和利用廢液、廢渣生產的黃金、白銀在一定時期內給予免稅優惠。
2、消費稅：對環境造成污染的鞭炮、煙火、汽油、柴油以及摩托車、小汽車等消費品列人征收范圍，并對小汽車按排氣量大小確定高低不同的稅率。
3、內資企業所得稅：規定利用廢液、廢氣、廢渣等廢棄物為主要原料進行生產的企業，可以在5年內減征和免征企業所得稅。
4、外商投資企業和外國企業所得稅：規定外國企業提供節約能源和防治環境污染方面的專有技術所取得的轉讓費收人，可減按10％的稅率征收預提所得稅，其中技術先進、條件優惠的，可給予免稅。此外，我國現行的資源稅、城鎮土地使用稅、土地增值稅等稅種也對保護環境不受污染、提高資源的使用效率、實現可持續發展有積極的作用。應當肯定，這些稅收政策在減輕和改善我國環境污染，保護自然資源方面確實起到了一定的作用。
三、構建我國綠色稅收制度的定位原則
建立綠色稅收制度，既符合我國環境政策目標和以人為本的科學發展觀，又能通過征稅為治理污染提供所需資金，并減少污染造成的損失，因此，建立我國綠色稅收制度是十分必要的。其定位原則是：
1．以國情為本
建立并完善我國的環保稅制，當然要借鑒國外的成功經驗，但應以我國的基本國情為本，建立適合自身發展的環保稅制，而不能盲目照抄照搬他國做法。
2．公平與效率相協調
環境保護稅應該體現出“誰污染誰治理”的原則，對造成環境污染，破壞生態平衡的企業和個人征稅。同時，環保稅應在生產者與消費者之間進行合理、有效的分配，以提高效率，更好地治理環境。
3．依法征收
在以前與環保相關的稅收征收上，經常出現“人情稅”和地方保護主義的干擾。在新環保稅制中，應體現對破壞環境的企業和個人必須依法征收的原則。
4．專款專用。
稅款專用是環保稅充分發揮作用的一個重要條件。應當把稅收用于政府承辦的環保設施和重點環保工程上。同時，又要為環保科研部門提供科研經費，用科技手段來加大環保的力度。
四、構建我國綠色稅收制度的幾點建議
我國建立綠色稅收制度的基本思路是：在進一步完善現行保護環境和資源的稅收措施的基礎上，盡快開征環境保護稅，使其成為“綠色稅收”制度的主體稅種，從而構建起一套科學完整的“綠色稅收”制度。
1、變排污費為環境保護稅
首先，應將已經實行的。稅收具有強制性、固定性、無償性的特征，比收費更具有約束力。而且稅收由稅務機關統一征收，征收成本也比收費低。同時環境保護稅收人將作為財政的專項支出，有嚴格的預算約束，可以保障寶貴的環保資金的使用效率。因此，在排污等領域實行費改稅已勢在必行。這有利于稅收政策措施在促進可持續發展方面發揮應有的作用。具體的措施包括：將二氧化硫排放費、水污染費、噪音費分別改為二氧化硫稅、水污染稅和噪音稅。其次，對一切開發利用環境資源的單位和個人，按其對環境資源開發、利用程度和對環境污染破壞程度征收環境保護稅。具體設計是：以排放“三廢”和生產應稅塑料包裝物的企業、單位、和個人為納稅人；以工業廢氣、廢水和固體廢物及塑料包裝物為課稅對象；對不同的應稅項目采用不同的計稅依據。對“三廢”排放行為，以排放量為計稅依據從量課征，對應稅塑料包裝物，則根據納稅人的應稅銷售收人按比例稅率課征；在稅率的設定上不宜按全部成本定價，以防把稅率定得過高，使得社會為環境保護付出太大的代價。此外，應將環境保護稅確定為地方稅，由地方稅務局負責征收，并且環保稅收人作為地方政府的專用基金全部用于環境保護開支。
2、改革消費稅，開征燃油稅
我國消費稅對汽油、柴油各規定了一檔稅率，以定額的方式征收稅款，在當前國際油價大幅度上升的情況下，大大減少了國家的相關稅收收人。因此，可考慮取消消費稅中對汽油、柴油的課征，對汽油、柴油、重油等在其銷售環節從價開征燃油稅，一方面控制燃油的使用，保護大氣環境；另一方面增加國家稅收收人。可適當提高含鉛汽油的稅收負擔，以抑制含鉛汽油的消費。
3、以多種稅收優惠政策引導企業注重環境保護
我國現行的有關可持續發展的稅收優惠政策應在減稅、免稅的基礎上綜合運用加速折舊、投資抵免等手段對原有政策做出完善。首先，制訂環保技術標準，對高新環保技術的研究、開發、轉讓、引進和使用予以稅收鼓勵。可供選擇的措施包括：技術轉讓收人的稅收減免、技術轉讓費的稅收扣除、對引進環保技術的稅收優惠等。其次，制定環保產業政策，促進環保產業的優先發展。如環保企業可享受一定的所得稅的減免；在增值稅優惠政策中，對企業購置的環保設備應允許進行進項抵扣，從而鼓勵企業對先進環保沒備的購置與使用；對環保沒備實行加速折舊；鼓勵環保投資包括吸引外資，實行環保投資退稅；在內、外資企業所得稅的有關政策中，對于企業采用先進環保技術改進環保設備、改革工藝、調整產品結構所發生的投資應給予稅收抵免；對于環保產品在出口政策上給予稅收支持等等。
4、稅收政策的制定要致力于促進再生資源業的發展
再生資源業不僅有利于環境保護，而且電有利于資源使用效率的提高。我國現行的增值稅對再生資源業利用廢舊物資允許按10％作進項抵扣，在一定程度上促進了再生資源業的發展。今后，在綠色稅收政策的制定上，還應進一步促進廢舊物資的回收和利用。
5、適當拓寬資源稅的征收范圍
我國現行資源稅征收范圍過窄，僅對礦產品和鹽類資源課稅，起不到全面保護資源的作用。因此，我國資源稅的征收范圍應盡可能包括所有應該給予保護的資源。把礦藏和非礦藏資源列人其中。并且對非再生性、非替代性、稀缺性資源課以重稅，以擴大資源的保護范圍。可將土地使用稅、土地增值稅并人資源稅中，使資源稅制更加規范、完善，以進．一步促進我資源的合睬護和開發。
6、稅率的確定要有助于扶持企業的成長
關鍵詞：房地產：稅收體系：投資性房地產：價值
Abstract: from the Angle tax classification. At present, the tax law do not distinguish between the investment real estate and the investment real estate, for an investment real estate and for real estate tax according to the uniform principle. Real estate tax by many different categories of taxes, which can be from different Angle to classification. In order to facilitate analysis, and the comparison of the accounting treatment process, according to real estate tax on our link involving categories of taxes are classified. According to the different tax link, real estate tax can be divided into real estate investment link, the maintaining tax, tax link trade link tax, income tax and link four categories.
Keywords: real estate: tax system: an investment real estate: value
中圖分類號：F293.3 文獻標識碼：A文章編號：
財政部的《企業會計準則第! 號―――投資性房地產》并不是一項專門對房地產行業作出規范的準則，也不是一項規范所有房地產資產的準則，它僅適用于“投資性房地產”的確認、計量和披露。準則針對的是所有企業持有的以投資為目的的房地產。與我國原來的準則體系中歷史成本計量占主導地位相比，新準則體系引入了公允價值模式。《企業會計準則第! 號―――投資性房地產》鮮明地體現了新準則體系這一重要特點，即允許采用公允價值模式對投資性房地產進行后續計量，而不是單一地采用歷史成本模式。比較當前稅法，我國現行房地產的相關稅種中尚無直接運用公允價值作為計稅依據的，現簡要介紹與投資性房地產相關的稅收。
一、房地產稅收體系
（一）房地產稅收
房地產是一項十分特殊且重要的資產，它是財產和財產權利的有機結合，是生產和生活要素的有機結合，也是有形和無形資產的有機結合。隨著我國住房制度改革的基本完成，房地產業已經成為一種商品，成為企業和消費者投資、置產、置業的良好選擇對象，房地產市場交易活躍，在市場經濟的發展過程中日益顯示出其重要性，成為調節稅收的重要載體之一。
房地產稅收作為國家稅收體系中的重要組成部分，體現為一種財政范疇，是國家根據法律規定向房地產產權人、經營人、投資建設者、使用人以及受讓人等無償、強制并固定爭取一定貨幣的財政活動。此外，他還是一個重要的分配范圍，參與房地產經濟運行的各個環節，體現國家與房地產主體之間的分配關系。
（二）我國現行的房地產稅收體系
當前我國的房地產稅收體系內容很多，涉及從房地產市場運行的諸多階段。其中包括：
1、房地產批租與開發階段的稅費負擔
前期稅費：土地出讓金、土地使用稅（費）、土地開發費、市政配套設施費、契稅等。
報建階段稅費：建設工程許可費、建設工程備案費、施工許可報建費（包括安檢費、質檢費、試裝費、造價審核費、墻體基金、水泥基金等）
建設階段稅費：營業稅、城市建設維護稅及教育費附加、印花稅、質檢費和工程管理費等。
2、房地產流通階段稅費負擔
主要有營業稅、城市建設維護稅及教育費附加、轉移登記費、印花稅、土地增值稅、契稅、企業所得稅、個人所得稅等。
3、房地產保有階段稅費負擔主要包括城鎮土地使用稅、房產稅或城市房地產稅（外資）。
二、投資性房地產準則
投資性房地產準則規定，原來記入固定資產、無形資產、存貨等科目的房地產，若是用于投資目的的，現在應記入投資性房地產科目。同時，記入投資性房地產科目的房地產不再單一的采用歷史成本計量。企業應當在資產負債表日采用成本模式對投資性房地產進行后續計量。
新準則還引入了公允價值計量模式，在有確鑿證據表明投資性房地產的公允價值能夠持續可靠取得的情況下，可以采用公允價值計量模式進行后續計量，但應當具備兩個條件：①投資性房地產所在地有活躍的房地產交易市場；②企業能夠從房地產交易市場上取得同類或類似房地產的市場價格及其他相關信息，從而對投資性房地產的公允價值做出合理的估計。
三、投資性房地產準則可能給稅收及稅制帶來的影響。
（一）對稅收的影響
1、對房地產稅的影響
新會計準則對房地產稅的影響短期不必考慮，但長期存在不確定性。目前的出租類房地產物業繳納的房地產稅主要有兩種征收標準：按租金收入的12%或者按投資性房地產物業原值的70%乘以1.2%，在實際操作過程中，由于一般公司多采用后一種方法(相對便宜)。那么在實行新的會計準則后，采用何種基數來征收房地產稅是會影響公司的實際現金流出數量的：如果維持原有的稅收標準不變的話，那么新的會計準則對房地產稅沒有影響；但如果采用重估資產價值作為計稅基礎的話，那么相關公司的稅賦可能會增加。
2、對土地增值稅的影響
如果從現行稅法的角度考慮這一問題，土地增值稅是一種流轉稅，只在房地產的轉讓環節征收，每轉讓一次征收一次，增值多得多征，增值少的少征。開征土地增值稅的目的是為了抑制牟取暴利和房地產的投機行為，從而保護從事正常交易的企業的合法權益，促進交易市場的健康發展。所以，考慮是否計征的重點就是要判斷投資性房地產是否發生了產權、土地使用權的轉移。因此，雖然按照新準則的要求要在資產負債表日確認土地增值，但并不需要交納土地增值稅。但也有人認為，土地的自然增值是一種不勞而獲，其帶來的收益當然應該歸社會所有。在這種邏輯下，土地發生增值就應征稅，而不是考慮產權是否發生轉移。況且，現在企業的資產負債表日必須確認和明確提供投資性房地產的增值信息，并不需要在另外考慮稅收征收成本的問題。筆者認為，國家應該視時機開征定期土地增值稅，現在，采用公允價值模式的投資性房地產每年都要調整賬面價值，要確定這部分房地產的定期土地增值稅應稅金額將不再存在技術上的困難。
（二）對稅收制度的影響
其一，稅收集中在建設投資的增量方面，即在流通階段設置了主要稅種，而在保有階段設置的稅種非常少（主要包括城鎮土地使用稅、房產稅或城市房地產稅），且減免稅范圍極大。這種典型的窄稅基模式造成嚴重的稅負不公。事實上，房地產稅的這種窄稅基在很大程度上是由于稅法上并為區分投資性房地產和自用房地產，也沒有區別對待經營性房地產和非營業性房地產，然而，不用性質的房地產其經濟影響是不一樣的，不加區分必然影響到征收的效果。早在多年前，理論界就有人建議對經營性房地產按高檔稅率，非營業性房地產按低檔稅率，但是遲遲都沒有推行，其中一個重要的原因可能就在于信息的不完全是分類存在較大困難。
其二，稅制政策不統一。“內外有別，兩套稅制并存”的房地產稅收政策，導致內外資企業稅負不均，有悖公平競爭的原則。兩套稅制并存還造成稅收流失。隨著經濟全球化步伐的加快，更多外資房地產企業將會進入中國，這一問題將更加突出。如今，新會計準則的出臺在很大程度上就是將我國的會計制度與國際接軌，使我國的經濟活動更加國際化，提高我國企業在國際上的競爭力。而與之相配套的稅收制度也應該相應的作出調整，尤其是取消內外兩套房地產稅制，使我國房地產企業能和外資企業在同一起跑線上公平競爭。
其三，計稅依據不科學，現行的房產稅按照兩種計稅依據分別采用單一稅率1.2%和12%，沒有考慮各地經濟發展差別，且采用這兩種計稅方法稅負存在明顯差異，房屋自用和出租之間稅負失衡，同一房產在未確定用途時，用不同計稅方法計算得出的應納稅額可能差別很大，而稅法中對于轉租等現象是否開征房產稅又沒有規定，這就給有些企業稅收籌劃留下了空間。房地產估價的方法主要有市場比較法、收益還原法、重置成本法，以及殘余法等。現在，會計準則在投資性房地產的計量中引入了公允價值，將為建立健全完善的房地產估價制度提供強有力的支持，為完善房產稅提供條件。
四、進一步改進和完善房地產稅收體系的建議
目前，針對房地產稅存在的諸多問題，社會各界人士都表示了不同的看法和改革意見，但筆者認為，關于房地產的稅制改革很可能不是對房地產涉及到的每個稅種分別加以修改完善，而是將房地產保有環節涉及到的幾稅合并為一稅，以物業稅的開征來完成對原有稅種的替換。
但是，正式開征任何一種新稅種，都需要從理論上弄清一些基本問題，需要從理論到實踐進行廣泛的研究。綜合考慮各方面的因素，在當前情況下開征物業稅的時機可能還沒有完全成熟。而投資性房地產會計準則引入公允價值模式對企業擁有的投資性房地產進行計量，為相關部門獲得房地產價值提供了信息支持，無疑為探討物業稅的具體稅基提供了一條新的思路。
結語：
綜合考慮各方面的因素，在當前情況下開征物業稅的時機可能還沒有完全成熟。投資性房地產會計準則引入公允價值模式對企業擁有的投資用房地產進行計量，為相關部門獲得房地產價值提供了信息支持，無疑將為探討物業稅的具體稅基提供一條新的思路。我們相信，投資性房地產準則將會有助于物業稅征收條件的成熟，為我國設計更為科學合理的物業稅提供有利支持。
參考文獻：
一、我國關于環境保護的稅費政策現狀
我國稅費政策制度中與節約資源、治理污染、保護環境相關的主要有以下幾個方面
(一)鼓勵節約資源,防止污染的相關稅收政策
1、資源稅.我國現行資源稅是對在我國境內開采應稅礦產品以及生產鹽的單位和個人,就其因自然資源和開采條件差異而形成的級差收入征收的一種稅,具體稅目包括:原油、天然氣、煤炭、其它非金屬礦原礦、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦、鹽,實行定額稅率.盡管2007年以來,焦煤資源稅適用稅額和鉛鋅礦石等稅目資源稅適用稅額都進行了上調,但長期以來我國的資源稅只是針對部分不可再生資源所獲得的收益征收,一直都被作為一種調節級差收入的手段,在政策制定執行過程中,其環境保護功能往往被忽略,過低的資源價格驅使企業不重視資源開采使用的效率.同時,又由于資源稅收人大部分歸地方,過度開發、資源浪費現象受到地方政府的默許,這反而加劇了生態環境的惡化。
2、消費稅.我國消費稅征收范圍涉及五類消費品,其中對環境造成污染的有鞭炮、焰火、汽油、柴油以及摩托車、小汽車等.2006年4月,國家對消費稅作出重大調整,對航空煤油、石腦油、溶劑油、油、燃料油開征消費稅,擴大石油制品的消費稅征收范圍.同時,將游艇、木制一次性筷子和實木地板納入征稅范圍.可是我們生活中對生態環境有害的產品遠不止這些,比如塑料袋及其它包裝材料、化學溶劑、一次性餐飲用品、洗滌用品,都會不同程度帶來環境污染.因此,從抑制對環境造成破壞的特定消費品消費角度講,現行消費稅征收范圍有些窄了
3、車輛購置稅和車船使用稅.近年來,國內各種交通車輛數目劇增,排放的尾氣對環境造成了極大的污染,同時也消耗了大量燃料能源.鑒于此,我國對在境內購置汽車、摩托車、電車、農用運輸車和掛車征收車輛購置稅,稅率10%.此外,還對機動車、非機動車、機動船和非機動船征收車船使用稅,分級實行定額稅率
4、其它稅種.一是增值稅.其對于環境保護方面的作用主要體現在對利用廢棄物進行生產的企業和產品采取低稅率、免稅或即征即退的政策;二是企業所得稅.按照2008年1月1日起施行的新企業所得稅法規定,從事符合條件的環境保護、節能節水項目的所得,可以免征、減征企業所得稅.企業綜合利用資源,生產符合國家產業政策規定的產品所取得的收入,可以在計算應納稅所得額時減計收入.企業購置用于環境保護、節能節水、安全生產等專用設備的投資額,可以按一定比例實行稅額抵免
(二)排污費
除了上述稅收政策,目前國內還以排污費形式專門進行制約和調控企業污染行為.排污費可以對空氣污染、水污染、噪聲污染、固體廢棄物排放等進行末端約束.但是,排污費征收標準偏低,收費標準低于污染防治費用,使得環境污染單位寧愿繳納排污費也不愿花錢去防治污染.另外,與稅收制度相比,排污費制度的立法層次較低,致使其征收方式不規范,征收力度不夠,面臨著很大的阻力,而且收繳上來的排污費由于缺乏預算約束和有力的監督考評制度,致使該部分資金的使用效果也不太理想
二、發達國家在環保稅收方面的實踐和成效
為了減少能源消耗和污染排放,許多西方發達國家都陸續開征了環境保護稅,主要包括以下幾個稅種
(一)能源稅
能源稅是對能源的開采和利用行為征收的一種稅,包括能源開采稅、能源消費稅和能源增值稅.美國對自然資源的開采行為所征收的稅就是能源開采稅,美國現已有38個州開征了這種稅.目前,發達國家幾乎都對能源消費進行征稅,如奧地利、挪威、瑞典、瑞士等國對工業用重油征收消費稅,而荷蘭自1996年開始向小型能源消費者(如居民、小型商業企業、辦公建筑等)開征了一種"能源規章稅",使得該國環保稅收人大為增加.能源增值稅是對環境資源在生產、流轉環節中的法定增值額征收的一種稅.瑞典從1990年開始征收此稅,盧森堡、西班牙、挪威、奧地利等國對天然氣征收增值稅.能源稅的征收變自然資源的"無償使用"為"有償使用",在增加政府財政收入的同時也可以抑制對自然資源的濫采濫用
(二)大氣污染稅
為了控制廢氣排放,開征的稅主要有二氧化硫稅和二氧化碳稅.二氧化硫稅是對排放到空中的二氧化硫污染物征收的一種稅.1972年美國率先開征此稅,美國稅法規定,二氧化硫濃度達到一級和二級標準的地區,每排放一磅硫分別課稅15美分和10美分,以促使生產者安裝污染控制設備,同時轉向使用含硫量低的燃料.此外,瑞典、荷蘭、挪威、日本、德國等國也開征了二氧化硫稅.其中,瑞典于1991年1月開征二氧化硫稅,該稅是根據石油、煤炭的含硫量來征收的二氧化碳稅是為了控制二氧化碳的排放而征收的一種環保稅.二氧化碳是造成地球溫室效應的重要原因,征收此稅的目的是減少各種燃料的使用,以減少二氧化碳的排放量.芬蘭率先開征二氧化碳稅,隨后瑞典、挪威和丹麥等國也相繼開征.這些國家通常對石油、煤炭、天然氣、液化石油氣、汽油和國內航空燃料等含碳礦物能源征收此稅.二氧化碳稅設計的稅率由兩部分構成:一部分由該能源的含碳量決定,所有固體和液體礦物能源包括煤、石油及其各種制品都要按照其碳含量繳納該稅的碳稅部分;另一部分是為調整由于能源級差帶來的采肥棄瘦現象而設置的能源稅.歐洲發達國家的二氧化碳稅是一種混合型稅種
(三)水污染稅
水污染稅是對污染水體的行為所征收的一種稅.20世紀70年代起,美國、日本、新加坡、德國、挪威、荷蘭等國先后開征了此稅.德國自1981年起開征水污染稅,以廢水的"污染單位"為基準,實行全國統一的稅率.該稅的征收使得政府財政收入大為增加,而政府把這些稅收收入用于改善水質,社會效益十分明顯.荷蘭的水污染稅則是政府對向地表水及凈化工廠直接或間接排放廢棄物、污染物和有毒物質的任何單位或個人進行征收.該稅由省級政府所屬的30個水資源委員會負責征收,稅率根據排放物的耗氧量和重金屬的含量來確定,不同的水資源保護區實行不同的稅率
(四)固體廢物稅
固體廢物稅是對固體廢棄物征收的一種稅,其課稅對象包括飲料包裝物、廢紙、紙制品和舊輪胎等.該稅可以根據廢棄物的實際體積定額征收,也可以根據廢棄物的體積和類型定額征收.美國、法國、挪威和澳大利亞等國規定對舊汽車輪胎在生產或銷售環節征收此稅.比利時規定,對飲料容器、廢棄的照相機、工業使用的某些包裝品、紙及電池等各類產品課征這種環保稅.挪威于1974年對飲料容器瓶征稅.2001年3月,愛爾蘭對塑料購物袋使用征稅,愛爾蘭人每使用一個塑料購物袋要繳納15歐分稅款.半年后,愛爾蘭塑料袋的使用量驟降
(五)垃圾稅
垃圾稅是對產出生活垃圾的家庭所征收的一種稅,征收此稅的目的是為了籌集收集和處理垃圾的資金.荷蘭、芬蘭、英國等國先后開征了垃圾稅.以荷蘭為例,垃圾稅以家庭為單位,由市政府負責征收.各個市政府可以根據每個家庭的人口數目或其產出的垃圾量進行選擇性征收,人口少的家庭可以得到一定的減免.如果是根據垃圾數量來征收,其數量可以通過小型垃圾箱來計算,根據每個家庭裝滿垃圾箱的數量及每個垃圾箱的單位數額進行征收.垃圾稅的征收,一方面可以為處理垃圾提供資金;另一方面也可以減少垃圾的產出,改善環境質量
(六)噪音稅
噪音稅是對機器的所有人、使用人在特定地域內使其機器產生超過一定分貝噪音的行為所征收的一種稅.目前,美國、荷蘭、德國、日本等國均已開征此稅.美國規定對使用洛杉磯等機場的每位乘客和每噸貨物征收1美元的噪音稅,用于對機場周圍居住區的隔音開支.荷蘭的噪音稅是政府對民用飛機的使用者在機場周圍產生噪音的行為征收的一種稅,其稅基是噪音的產生量,稅收收入用于在飛機場附近安裝隔音設施,安置搬遷居民等OECD的《環境與稅收》報告表明,在成員國中已有14個國家對廢氣、廢水、廢物、噪音等污染物征稅.張美芳在《美國的環境稅收體系及其啟示》一文中指出:"雖然近年來美國的汽車使用量大增,但其二氧化碳的排放量比20世紀70年代減少了99%,而且空氣中的一氧化碳減少了97%,二氧化硫減少了42%,懸浮顆粒減少了70%,美國的環保稅收政策效果顯著".西方發達國家成功的環保經驗對我國具有很大的啟示作用.在目前我國環境問題日益嚴峻的狀況下,借鑒發達國家環保稅收體系的成功經驗,結合我國國情構建我國的環境保護稅收制度,對于保護我們的環境、實現經濟與生態的和諧發展具有極為重要的意義
三、完善我國環境保護稅收政策的建議
正如在上文中我們看到的,在有效開采、使用自然資源和處置廢棄物方面,我國當前稅收體系很不健全,且征管不到位.因此從治理我國環境破壞現狀和可持續發展戰略要求看,我國應該完善環境保護稅收政策,一方面開征單獨的污染稅,另一方面改革已有稅費政策,使得稅收政策可以在以下兩個方面發揮作用:一是補償生態環境,根據"誰污染,誰納稅"的原則,體現資源開采外部成本內在化和建立補償機制的要求;二是保護生態環境,通過加大資源租用成本,提高利用資源的技術水平,促使企業節能減耗.具體設計如下
(一)開征污染稅
污染稅指為了減少利用環境所帶來的負外部性,國家對有關單位和個人的污染行為無償征收的一種行為目的稅
1、稅目的設計.由于目前我國主要的環境污染有大氣污染、水污染、固體廢棄物污染、垃圾污染和噪音污染,其中大氣污染仍以煤煙型為主,主要污染物為總懸浮顆粒物和二氧化硫.所以污染稅的稅目可以包括:總懸浮顆粒物、二氧化硫、工業廢水、固體廢棄物、生活垃圾、噪音等
2、納稅人設計.從理論上講,為了保護環境,抑制或減少污染物的排放,污染稅就必須把所有有排放污染物行為的單位和個人作為納稅人,以直接體現"污染者付費原則".但在實踐中,納稅人的選擇還必須充分考慮其它重要因素,如征收費用最少原則、稅款是否便于控管等.因此,在設計納稅人時,有些稅目可以將有排放污染物行為的單位和個人作為納稅人,有些則可以將使用危害環境產品的單位和個人作為納稅人
3、稅基的設計.從理論上講,污染稅的稅基有三種選擇:第一,以污染物的排放量作為該稅稅基;第二,以污染性單位的產量作為該稅的稅基;第三,以生產要素或消費品所包含的污染物數量作為該稅的稅基.在這三種選擇中,由于以污染物排放量作為污染稅稅基具有能直接刺激企業通過自主選擇增加防治污染的設備或改進生產工藝過程來減少廢物排放和技術測量便利、成本較低等優點,通常為世界各國首選
4、稅率的設計.污染稅的稅率應當是累進稅率,按照有關排污技術標準確定一個基數,排污標準在基數之內適用基本稅率,超過基數的部分適用較高稅率,從而使納稅人采取措施減少污染,少發生對環境不利的行為.同時,污染稅應實行差別稅率.環境問題極其復雜,各地區環境差異很大,為了體現稅收政策的靈活性,稅率不應過度統一,應根據氣候條件、人口密度以及對環境清潔的需求程度確定具體的稅率
5、征管的設計.由于防治污染、保護環境需要中央和地方的共同合作,因此污染稅應作為中央和地方共享稅,但是地方的分享比例應該更高一些.因為就環境污染行為分析,納稅人排放廢氣、廢水、固體廢物或噪音對環境形成的污染,主要是在一定區域內發生的.治理環境污染,維護生態平衡,具有"地方公共物品"特征.地方政府可以用較多的稅收收入用于幾個方面:一是生態環境的清理和恢復;二是作為開發污染防治技術的科學研究經費;三是作為生態環保獎勵;四是作為征收污染稅的業務建設支出
(二)實行費改稅
為了更好地治理污染、保護環境,有必要對排污收費制度進行"費改稅"的改革,使其適應社會主義市場經濟和可持續發展的要求.具體的改革措施是:將排污收費改為排污收稅后并入新開征的污染稅;排污收費項目并入相應的污染稅稅目,即排放氣體污染物的項目分類并入總懸浮顆粒物、二氧化硫稅目;排放液體污染物的項目并入工業廢水稅目;排放固體污染物的項目并入固體廢棄物稅目,等等.除此以外,我國目前仍存在許多資源收費,而且收費標準不一、收費制度混亂,這都不利于保護自然資源,因此有必要實行"費改稅",將各類資源性收費如礦產資源管理費、林業補償費、育林基金、林政保護費、水資源費、漁業資源費、電力基金等并入資源稅
(三)改革現行資源稅
如前文所述,目前的資源稅在設計上也存在問題,為了使其切實做到保護自然資源和自然環境,應該對我國資源稅進行必要的改革.首先是擴大征稅范圍,對一些可再生資源也要征收資源稅.其次是改革稅率,一方面將定額稅率改為比例稅率,即將資源稅由從量稅改革為從價稅;另一方面繼續提高稅率.這樣資源稅和資源價格直接掛鉤,通過價格機制反映出資源的稀缺性,促使企業主動節能降耗
(四)增加稅收優惠
1、增值稅方面:為了增強企業投資環保設備的積極性,引導并鼓勵企業加大固定資產投入,加速更新設備,加大環保投入.全國化工、紡織等企業,允許購置的消煙除塵、處理三廢等方面的環境保護設備,應抵扣增值稅進項稅額
2、企業所得稅方面:加大對企業治理污染的扶持力度,對企業治理污染的固定資產投資可采用加速折舊、延期納稅等優惠措施;對企業采用先進環保技術、改進環保設備、改革工藝、調整產品結構所發生的投資,應給予稅收抵免等優惠政策
(五)健全配套措施,確保多方面配合
盡管稅務部門是我國環保稅收政策的主要執行機關,但是要使相關政策在實踐中得到有效的實施,使其發揮應有的功能,還需要其它部門的配合
為強化我市稅收征收管理，規范稅收秩序，有效控管稅源，防止稅收流失，組織好財政收入，促進我市經濟持續健康發展，根據《中華人民共和國稅收征收管理法》及實施細則、《中華人民共和國契稅暫行條例》及細則、《中華人民共和國耕地占用稅暫行條例》及實施細則、《中華人民共和國發票管理辦法》及實施細則等法律、法規、規章及規范性文件的規定，結合我市實際，現就進一步加強稅收征管協作的有關事項通知如下：
一、提高認識，加強領導
近年來，隨著我市經濟的發展，房地產、建筑、煤炭、建材（水泥、沙石、磚瓦）等行業得到了迅猛發展，成為全市重要的支柱產業，其稅收已成為我市財稅收入的主要來源。但由于諸多原因，導致部門配合力度不夠，稅源控管漏洞較多，部分稅款流失。對此，各地各部門務必站在依法行政、依法治稅的高度，充分認識做好此項工作的重要性，加強組織領導，完善管理措施，切實做好房地產、建筑、煤炭、建材（水泥、沙石、磚瓦）等重點行業稅收征管工作。
為切實加強對稅收征管工作的領導，確保此項工作順利推進，市政府決定成立**市稅收征管協調領導小組（領導小組名單附后），實行聯席會議制度，具體負責全市地方稅收征管工作的統一領導、協調和督查工作。市國稅、地稅、財政、監察、審計、國土、建設、發改、經委、公安、交通、水務、安監、工商、國資、投資促進、農機、房管、鐵路等相關職能部門和各鄉、鎮人民政府以及市工商聯要切實履行職責，加強協作，密切配合，從嚴把關，共同抓好我市稅收源泉控管，防止稅收流失。
二、明確職責，各司其職
為了切實控管好房地產、建筑、煤炭、建材（水泥、沙石、磚瓦）等重點行業稅收，各相關部門要按照“先稅后證”、“先稅后批”、“先稅后檢”、“先稅后用”的原則，切實履行好職能職責。
（一）稅務部門主要職責：1、要主動加強與相關部門溝通銜接,做好稅收政策的宣傳輔導工作，及時收集涉稅動態信息，準確掌握土地、房屋、建筑安裝工程開（竣）工和煤炭、建材（水泥、沙石、磚瓦）生產、銷售及企業證件年檢情況，積極利用各職能部門的管理手段服務于稅收征管，切實有效地實施對重點行業稅收源泉控管；2、加強稅法宣傳和納稅輔導，簡化辦稅程序，優化納稅服務，積極釋疑，促進征稅、協稅、納稅各方相互支持，互信融洽，努力改善征稅環境，不斷提高納稅人對稅法的遵從度；3、嚴格依法征收，嚴肅查處稅收違法違規行為，嚴防稅收流失，確保稅收及時、足額征收入庫，實現我市稅收的快速穩步增長；4、建立和完善信息共享和情況通報制度，主動、及時同相關職能部門交換意見，定期反饋工作信息，協商解決相關問題，推進協稅護稅工作。
（二）國土部門主要職責：嚴格堅持“先稅后證”、“先稅后批”、“先稅后檢”。1、凡涉及土地使用權轉移的，在辦理土地使用權證件時，憑用土地受讓者出示的契稅完稅憑證或契稅免稅憑證為其辦理土地權屬證書，對未出示契稅完稅憑證或免稅憑證的，不予辦理土地權屬證書；2、在辦理占用耕地手續時，須將建設用地批準文件及時抄送地稅部門，以便地稅部門及時通知用地人繳納耕地占用稅；3、凡經批準占用耕地的，憑建設用地人或用地申請人出示的耕地占用稅完稅憑證或者免稅憑證發放建設用地批準文件，對未出示耕地占用稅完稅憑證或者免稅憑證的，不得發放建設用地批準文件；4、對以市政府名義申請農用地轉用且無明確用地人的，其耕地占用稅納稅人為申請人（市政府），由市國土資源局（代市政府）統一繳納耕地占用稅，并將其列為土地成本；5、在辦理國有土地招、拍、掛時，要邀請地稅部門參加；6、在辦理煤炭、沙石、磚瓦、水泥等采礦許可證年檢時，要把稅務部門為其出具的稅款清繳證明作為要件之一，否則，不予年檢；7、每年對采礦業主核準的開采量要記錄詳細，以便稅務機關調取相關信息；8、對稅收征管需要的土地產權登記信息，按稅務部門的要求及時提供。
（三）發改計劃部門主要職責：定期向稅務部門通報建設投資項目審批或備案等相關信息，以便稅務部門及時掌握稅收信息。
（四）規劃建設部門主要職責：1、在進行建設項目招（投）標資格審查時，要查驗投標人的稅務登記證原件并留存復印件作為備案材料存檔；2、在辦理施（開）工許可證前，要查驗外縣（市）中標人在當地稅務機關辦理稅務登記或報驗登記證明材料并留存復印件備案；3、工程竣工后，憑施工方所在地稅務機關出具的工程稅收清繳證明材料，才能辦理工程驗收備案手續；4、對個人建房部分要督促承建方到房屋所在地的稅務機關繳納有關稅費；5、定期向稅務部門通報建設項目規劃許可、施工許可、竣工驗收辦理信息，以便稅務部門及時掌握稅收信息；6、督促建筑行業企業規范財務核算。
（五）房管部門主要職責：1、要嚴格堅持“先稅后證”。在對開發商、個人建房者（或房產隱性開發人）初始確權時，應憑地稅部門的稅收審驗證明辦理；交易雙方辦理房屋交易等產權登記手續時，必須先到地稅部門申報納稅，實行“先稅后證”。對未申報納稅的，要求房屋交易雙方先到地稅機關繳納相關稅費或辦理免稅證明，然后再憑當事人出示的契稅完稅憑證或契稅免稅憑證，為其辦理房屋產權變更手續，對未出示契稅完稅憑證或免稅憑證的，不得為其辦理房屋產權變更手續。2、定期向地稅部門提供商品房銷售（預售）合同備案信息，或提供可適時查詢商品房銷售（預售）合同備案信息的軟件或網絡接口。3、對稅收征管需要的房屋產權登記信息，按稅務部門的要求及時提供。
（六）交通部門及所屬單位主要職責：1、在進行公路建設項目招（投）標時，須邀請地稅部門參加，以便及時掌握稅收信息，并督促在稅務機關辦理相關手續；在工程開工前，要查驗外縣市中標人（承建方）在我市地稅部門辦理稅務報驗登記材料并備案；在結算交通建設工程價款時，必須憑建筑業發票撥付（含借支、預支）工程款，未提供發票不得支付工程款。2、對地稅部門委托代征稅款的，要按照代征協議，切實履行代征義務，按時解繳已代扣稅款，確保稅款及時足額入庫。
（七）公安部門主要職責：1、在辦理車輛交易過戶和年審等相關手續時，要查驗稅務部門開具的車輛納稅證明，不能提供車輛納稅證明的，要督促車主先繳納稅款后再辦理相關手續；2、在接到稅務部門依法對納稅人采取稅收強制執行或稅收保全措施請求協助執法通知后，相應轄區派出所須維護好現場秩序,要為稅務執法保駕護航；3、要加大打擊偷、逃、抗、騙稅行為和非法制售、販賣發票等犯罪行為，切實整治稅收環境；4、對煤炭或其他礦產品生產單位或個人欠繳稅款的，公安部門要停供炸藥、雷管等火工產品，直到補繳所欠稅費為止。
（八）各鄉、鎮政府主要職責：要全力支持、協助稅務部門依法征稅。重點支持協助對轄區鄉鎮、村社公路建設、煤炭、沙石、磚瓦、耕地占用的稅收征管，充分發揮所轄社區的積極作用，協助稅務部門加強對城區和鄉、鎮個人建房、房產隱性開發、房屋租賃稅收的征管。
（九）農機部門主要職責：在辦理車輛交易過戶和年審等相關手續時，必須查驗國稅、地稅部門開具的車輛納稅證明，不能提供車輛納稅證明的，要督促車主先繳納稅款后再辦理相關手續。
（十）經委、安監部門主要職責：1、對煤炭行業的單位（或個人）的基本情況、產能、質量、生產和銷售的數量和價格、外銷渠道，以及企業整合、技改基建、停產整頓等稅收征管需要的相關信息，要按稅務部門需要定期及時提供；2、在辦理煤炭企業生產許可證、煤炭經營資格證、安全生產許可證的定期年檢時，要憑當地國稅、地稅部門出具的稅款清繳證明才能予以年檢。3、對欠繳稅費的煤炭經營企業，經委停止申報該企業次月的車皮計劃，直到企業補繳完所欠稅費為止。
（十一）鐵路部門主要職責：1、在下達車皮計劃時須查驗稅務登記證件，確保其在當地稅務機關辦理稅務登記。2、須將發貨及收貨單位名稱，運輸貨物品目、數量等記錄進行保存，以供稅務機關適時調取用于稅收征管。
（十二）水務部門主要職責：1、對沙石采掘單位（或個人）的基本情況、產能、生產銷售的數量價格等稅收征管需要的相關信息，按稅務部門的需要及時提供；2、在辦理沙石采礦許可證年檢時，要把稅務部門為其出具的稅款清繳證明作為要件之一，否則，不予年檢。
（十三）國資部門主要職責：1、要在國有資產處置（包括國有企業出售、改制、破產、清算）時邀請稅務部門參加；2、在收到國有資產處置收入后應及時銜接財政、稅務部門，將相關稅收依法足額申報解繳入庫，并及時向購買人開具銷售不動產等發票。
（十四）工商部門主要職責：1、要在辦理新設立、變更企業及個體工商戶登記時，通知其及時到稅務部門辦理稅務登記；2、要定期將新設立、變更、注（吊）銷工商登記的有關情況及年檢驗照信息通報給稅務部門；3、在辦理工商注銷登記時，應查驗當地稅務部門出具的注銷稅務登記審批文件，未提供的不予辦理，并及時通知稅務部門核查申請人的納稅情況，防止稅收流失。
（十五）財政、審計部門主要職責：要按法律法規的規定，督促被監督、審計和檢查的單位對應繳未繳的稅費及時到主管稅務機關申報繳納，并將涉稅情況及時通知相關稅務部門；國庫集中收付中心在支付商品或勞務費用時須憑發票支付，在集中支付行政事業單位職工工資時必須按規定代扣代繳個人所得稅，并及時向地稅部門解繳。
（十六）投資促進部門主要職責：在確定招商引資項目、討論招商引資協議、制定投資促進方案時，要及時通知財政、稅務部門參加，并充分考慮財政、稅務部門意見,不得有違反稅法規定的減免稅條款。
（十七）工商聯協會主要職責：要強化所屬各行業協會自律管理，引導協會會員合法經營、依法納稅；積極配合稅務部門開展稅法宣傳和根據行業不同特點進行稅收征管。
（十八）監察部門主要職責：要加大對相關部門協稅工作的監察力度，確保各部門切實做好對房地產、建筑、煤炭、建材（水泥、沙石、磚瓦）等重點行業稅收的源泉控管和協稅護稅工作。
（十九）各鄉鎮政府、市級各部門及所屬行政、企事業單位要強化財務管理，規范會計核算，必須憑稅務發票才能支付購買商品或勞務費用。
三、密切配合，重點控管
（一）房地產行業稅收征管模式：以耕地占用稅、契稅管理先繳納稅款，后發放用地審批文件、辦理產權證書（簡稱“先稅后批”、“先稅后證”）為把手，以信息共享、數據比對為依托，通過部門配合，實行房地產稅收的一體化征管模式。
為簡化辦稅程序，方便納稅人，市地稅局在市政務中心設立辦稅窗口，實行“一站式”服務，對轉讓或承受房地產應繳納的營業稅及附加、個人所得稅、土地增值稅、印花稅、契稅等，在窗口一并征收，并代開交易相關銷售發票，辦理契證或契稅免稅證明。國土部門憑地稅部門的耕地占用稅完稅憑證或免稅憑證，發放用地批文（“先稅后批”）；國土、房管部門憑地稅部門的契稅完稅憑證（或契證）或契稅免稅憑證辦理房地產交易產權登記相關手續（“先稅后證”）。
（二）建筑行業稅收征管模式：全市建筑（含建筑、安裝、修繕、裝飾裝潢、其他工程作業）行業的稅收征管，實行由建設主管部門和建設方（即工程發包方，下同）協助，以建筑業發票控稅、地稅部門直接征收為主，委托建設方代征為輔的征管模式。
市級各部門和鄉鎮人民政府及所屬行政事業單位，在進行基本建設工程項目招（投）標時，必須邀請地稅部門參加，以便及時掌握稅收信息。在工程開工前，建設單位要查驗外縣市中標人（承建方）在我市地稅部門辦理稅務（或報驗）登記材料并將復印件留存備案。在建設期間，承建方按合同約定（或工程進度）與建設方結算工程款時，必須照規定向付款方（建設單位）開具建筑業統一發票，并作為會計核算的合法原始憑證。建設方必須在收到承建方提供的建筑業發票后，才能向承建方撥付（含預支、借支）工程款，并作為會計核算的合法原始憑證入帳；對承建方未提供建筑業發票的，建設方不得向承建方撥付（含預支、借支）工程款。在工程已竣工驗收或雖未竣工驗收但工程已完工并投入使用時存在欠撥工程款且未收到相應發票的，建設方應按欠撥的工程款計算代扣承建方（納稅人）應繳的所有稅款，并及時督促承建方提供建筑業統一發票以結算工程價款，在收到發票后，優先支付金額相當于已代扣承建方（納稅人）稅款的工程款。
本著有利于稅收征管的原則，對建設方（即工程發包方）經常發生的地點多、項目多或金額小的零星建筑工程，地稅部門可以委托該建設方代征稅款，并按協議支付代征手續費。
（三）煤炭、建材（水泥、沙石、磚瓦）等資源產品行業稅收征管模式：實行以相關部門核定的煤炭、灰石、沙石等資源儲量和產能為基礎，強化巡查巡訪、外銷渠道、資源價格的監控管理，強化發票管理，通過部門配合，據實核定或查賬征收的征管模式。
經委、國土、水務、安監、公安等部門在辦理煤炭、沙石等資源的采礦許可證、煤炭企業生產許可證、煤炭經營資格證、安全生產許可證的定期年檢時，要把國稅、地稅部門為其出具的稅款清繳證明作為要件之一，否則，不予年檢。對煤炭、灰石、沙石等其他礦產品開采單位或個人欠繳稅款的，公安部門要停供炸藥、雷管等火工產品，直到補繳完所欠稅費為止。對欠繳稅款的煤炭經營企業，經委停止申報該企業次月的車皮計劃，直到企業補繳完所欠稅費為止。
四、廣泛宣傳，優化服務
稅務部門要充分利用新聞媒體和各種媒介，大力宣傳稅收法律、法規，增強全民納稅意識；要將稅收政策、征收標準、辦稅程序及需提供的相關材料在辦稅服務廳、政務窗口和網站上進行公開，接受納稅人和社會各界的監督；要積極推進“一站式”、“一窗式”辦稅，簡化辦稅程序，降低納稅成本，不斷提升為納稅人服務的質量和效率。各鄉鎮人民政府、市級各部門、工商聯協會要積極配合稅務部門進行稅法宣傳，涉及自身納稅義務要模范遵守稅法，依法足額申報納稅，切實履行協稅職責并向納稅人做好宣傳解釋工作。
引言
營業稅改變為增值稅的改革受到了全社會普遍的關注。這種改革的方式是我國經濟發展和社會進步的必然結果，對于促進我國經濟水平的提高，社會的持續進步具有重要的意義。對于我國的企業、尤其是廣大的中小企業來講，這種改革產生出了深遠的影響，是企業獲得進步和發展的一次絕佳的機遇。因此，我們需要對于營改增對于企業財務管理的影響、在營改增的背景下企業財務管理的方法、營改增對于企業發展的意義問題進行全面性的分析和研究工作，全面性轉變我國企業財務管理的模式，提高財務管理的質量和水平，為企業效益和價值的實現提供了良好的基礎。
一、營改增對于企業財務管理的影響
營改增對于企業財務管理的影響主要體現在三個方面。第一，對于企業稅負的影響。對于企業、尤其是眾多中小企業來講，進行營改增可以使得稅負從原來營業稅的5%降低到增值稅2%，極大降低了企業的負擔。從實施中具體的應用來講，營改增之后可以有效應用擴大的抵扣進項稅額進行一部分稅款的抵扣，并且抵扣的比例由7%提高到了11%，極大減輕了企業的稅負負擔。第二，對于企業會計核算影響。營改增使得企業財務管理模式需要進行重新構建，對于其中的財務數據信息需要應用新方式進行計算和審核。比如：收入賬的原則和應用的方法需要進行改變。第三，對于發票管理的影響。比如：我們以服務業為例子進行具體說明。原有的經營企業在經營中只需要進行服務類發票開具。但是，在營改增之后需要額外的開具其它類型的發票。原因在于，企業需要對于進項稅和銷項稅進行有效性的區別[1]。
二、在營改增的背景下企業財務管理的方法
營改增為企業的發展和進步帶來了契機，使得企業在市場環境下更好的進行經營。但是，營改增還沒有為所有的企業帶來有效的價值和效益。因此，企業自身需要應用好這一規定進行財務管理質量和水平的提高，通過進行積極的籌劃和有效性的內部控制、財務流程體制的改革為企業的進步和發展提供有效性動力，最終實現企業的經濟效益和社會價值。
1.進行企業內部財務控制
在營改增的背景下，我國眾多的企業需要進行財務管理內部控制工作，對于財務管理中的票據等加強管理質量和水平，進行科學的監督和管理工作，全面降低企業的稅負負擔和運行的成本，為企業更好的進步和發展提供有效的動力。比如：第一，有效的應用網絡信息技術和計算機技術建立起企業財務管理信息平臺，對于企業運行發展中的所有數據信息進行分析、應用，全面提高管理票據信息的能力。第二，我們根據企業現有的財務狀況信息編制出完整的計算機軟件風險管理系統，不僅可以進行企業的日常財務管理，在企業進行新的決策時，這個風險預警管理系統完全可以根據市場的行情、國家的政策、同類企業的競爭力情況、營改增的信息內容等進行科學合理的運算和評估工作，為企業的發展經營提出合理化意見[2]。
2.完善企業財務處理流程
我國的企業需要嚴格依據營改增改革有關內容對于企業原有應用的財務處理流程進行改進，全面性提高企業財務管理的效率，使其流程更加的優化。比如：第一，在不同的地區建立起分公司或者是辦事處，有效性的進行業務的轉移、使得稅負負擔得到有效的降低。第二，有效應用各種類型的增值稅等方式進行稅費的抵扣，進一步完善企業財務處理流程模式，降低企業稅費負擔[3]。
3.加強納稅的籌劃提高企業財務管理的質量和水平
企業自身需要進行科學的財務管理方式、加強對于納稅的籌劃，使得企業更加好的發展和進步。比如：第一，對于資金需求的有效預算控制。企業需要對于自身的條件、規模、基本運行情況、未來的發展規劃等進行全面的調查與評估，從而確定企業的各個部門對于資金的實際需求情況，并且以此來制定出具體的資金需求預算，根據相關的統計按照預算進行嚴格的執行，與營改增的有關政策進行充分配合，進行稅負的有效化、合法化的轉嫁。比如：有效的應用發票等進行稅款一部分的抵消。第二，對于資金的投放結構進行嚴格控制，促進資金投放結構的優化、避免資金投放過程中資金浪費現象發生。第三，有效研究營改增政策中的特殊條款，進行客戶資源的拓展，實現企業良好的效益和價值[4]。
三、營改增對于企業發展的意義
營改增對于企業發展具有重要的意義。首先，營改增的有效試點和運行使得企業有效的進行產業結構調整，對于眾多的領域進行了稅收征收標準的降低，有效的?p輕了企業的運行成本，會更好的促進我國第三產業和服務業的發展。其次，有利于提高我國企業在國際上的競爭力。在原有營業稅的情況下眾多的貨物無法獲得出口退稅，使其產品在國際市場中不具有強大的競爭力。而進行營改增之后，眾多的出口企業可以獲得大量的出口退稅，它們可以通過降低產品的價格提高在國際市場中的競爭水平，拓展未來的發展空間。最后，營改增的有效應用會使得企業自身進行財務管理模式的創新，有效的應用網絡信息技術等提高財務管理的質量和水平，有效降低企業在市場競爭中的風險，為企業實現自己的效益和價值打下一個良好的基礎[5]。
今天，市政府在這里召開全市建筑業工作會議。召開這次會議的目的，一是回顧總結去年的建筑業發展工作，二是與大家一起商討*建筑業振興和發展大計，共同開創我市建筑業各項工作新局面。
在省、*市有關部門的關心和支持下，經過建筑行業干部職工的共同努力，我市建筑行業在資質升級、工程創優、業務總量等方面都實現了較大的提升。在此，我代表市人大、市政府、市政協向剛才受到表彰的先進單位和個人表示熱烈的祝賀！對全市建筑系統廣大干部職工付出的辛勤勞動表示衷心的感謝！
下面，我代表市政府就全市建筑業發展工作“怎么樣”和“怎么辦”的問題講兩個方面意見。
一、所謂怎么樣，就是要正確認識我市建筑業發展現狀。
通過縱向和橫向比較，我們可以對我市建筑業發展現狀有一個理性的認識。
1.從縱向看，發展很快。近年來，我市建筑業保持了持續快速健康發展的良好態勢，主要表現在兩個方面：一是總量大，總產值從*億元增加到*億元，年均增幅達到了24％，已成為我市的一大支柱產業。二是貢獻大。去年全市51家建筑企業共上繳稅收*萬元，占全市地方財政收入的8.5％左右，建筑業從業人員達到*人，每年建筑勞務輸出達到2萬多人，較好地發揮了優勢產業和富民產業的作用，為全市經濟社會發展作出了較大貢獻。
2.從橫向比較，差距不小。我市建筑業發展水平與全省12個建筑之鄉和*市其他縣市比較，差距也十分明顯。主要表現在以下幾個方面：一是規模小。從規模上排列，我市僅位于全省12個建筑之鄉的第10位。去年我市建筑業總產值、地稅收入、從業人員總數在全*的占比分別僅為2.8％、5％、5.5％，特別是建筑業總產值還不及上虞市、*縣的一家企業。二是資質相對較低。全*市現有特級資質企業17家，而我市至今沒有一家，一級資質、二級資質企業家數在全*的占比也僅為4.3％和8.9％。三是經營結構單一。我市建筑企業經營結構大多以土木建筑施工為主，在水務、消防、通訊等方面涉足不多，從事房地產開發經營的企業只占企業總量的25％左右。
二、所謂怎么辦，就是要合力開創我市建筑業發展新局面。
當前，在全市上下深入市“兩會”精神，凝心聚力，乘勢而上，全面加快經濟和社會發展之際，作為我市支柱產業之一的建筑業也要在更高的起點上，搶抓機遇，實現又好又快發展。下面，我就加快我市建筑業發展談幾點看法。
（一）振奮精神，增強信心。
建筑業是國民經濟的基礎性和先導性產業，在我市已有較好的發展基礎。首先，建筑業是一個大產業。它覆蓋面廣，社會性強，貢獻大，是致富百姓的有效途徑，是地方財政收入的重要來源之一，也是推動社會事業發展的重要力量，在經濟社會發展中具有重要的支柱作用和強勢帶動作用。第二，我市建筑業已開拓了大市場。近年來，通過積極外拓市場，全市共有駐外分公司和辦事處20多個，施工點40余個，省外產值占到了總產值的80%以上，特別是在上海、西安等城市，*建筑企業已具有了相當大市場份額。第三，我市建筑業已打響了大品牌。近年來，通過積極開展工程創優活動，我市建筑企業共創建了“錢江杯”等20多項省（部）級以上優質工程和樣板工程，*“建筑之鄉”的集群品牌已在全國具有較大的知名度。因此，我們要充分發揮我市建筑業的現有優勢，進一步提高發展建筑業的認識，共同促進建筑業又好又快發展。
（二）凝聚力量，做大做強。
企業是推進建筑業發展的主體，推進建筑業發展的關鍵在于各建筑企業凝聚力量，全面協作，做大做強，全面提升自身發展能力。從我市建筑企業的實際看，重點要做好以下在方面工作：
1.拓市場。
建筑業與其他企業不同，生產基地、服務對象和市場主要在外部，可以說，搶占市場是發展建筑業的第一方略。當前，建筑市場的競爭已趨于白熱化。我市建筑業必須及時分析市場信息，加強市場研究，及時調整戰略，研究制定出新的市場開拓戰略，努力尋找新的亮點和增長點。
一是要鞏固規模市場。把建筑業市場發展的著力點放在攻占大的市場上來，放在成規模、成氣候的市場上來。一方面，要不斷鞏固和擴大現有的如上海、西安、北京、安徽、山東等傳統市場份額，提高抗御市場風險能力；另一方面，要進一步擴大戰果，乘勢向周邊地區規模比較大的二級城市延伸。
二是要搶占新興市場。順應國家西部大開發、振興東北老工業基地等戰略的深入實施，各建筑企業特別是重點企業要抽調精兵強將，到西部、東北等熱點市場去搶占灘頭陣地，由點到面擴張規模，逐步把專業隊伍、勞務隊伍帶過去，選準市場切入點，先涉足、后立足，努力形成新的發展亮點。
三是要開拓境外市場。我國加入WTO后，隨著非歧視原則的實施，關稅壁壘的減少，成員之間的信息資源互享，企業“準出”、“準入”制度的寬松，為我市建筑業開拓國外市場提供了有利條件。有條件的建筑業企業，要注重加強與國內外大集團和國際知名承包商的聯系，建立穩定的合作關系，共同開拓國際市場，逐步增強我市建筑業在海外市場的影響力。
2.求突破。
按照加快結構調整，促進經濟增長方式轉變的要求，我市建筑企業應著力在以下三個方面求突破：
一是要在規模工程上求突破。規模工程是標志工程、形象工程。做好一個規模工程，就能拓展一方市場、樹起一方信譽。我們要充分發揮我市建筑業的整體優勢，加強資源整合和要素集約，形成企業集群，實現規模化經營，組團式作戰，共同爭取規模工程，增強競爭合力。
二是要在產業延伸上求突破。要突出主業，拓展相關產業，在鞏固土建的基礎上，主動適應國家投資重點向能源、交通、水利等基礎設施和新興產業轉移的趨勢，大力拓展水利電力、設備安裝、裝飾裝璜、道路設施、園林綠化、市政路橋、生態環保等產業領域。同時，要利用建筑業與房地產業之間的聯系，積極介入，參與競爭，開辟新的經營空間。
三是要在企業整合上求突破。建筑產業同其他產業一樣，也要扶持大企業。要通過對分散的、小規模的、低資質和無等級的建筑企業進行整合，特別是要以深化改革為契機，內外聯合，增資擴股，增加企業資本總量，做大單體規模，扶持發展特級企業資質。同時，統籌兼顧大企業與中小企業的發展，引導中小企業進行結構調整，使全市的建筑業企業結構體系更加合理。在此基礎上，要加強企業內部制度建設，規范內部管理行為，特別是在強調做大做強的形勢下，既要用好一級資質，又要明確各掛靠單位的責權利的關系，加強監控，避免投資風險。市內各金融機構要一如既往地為我市建筑企業提供資金支持，積極探索新形勢下實現銀企“雙贏”的有效途徑。
3.創品牌。
品牌是企業走向市場、拓展市場的重要支撐和根本保證，是建筑業提質增效的重要手段，也是企業最寶貴的戰略資源。我們要把品牌建設作為推進建筑業發展的重要內容，匯全市之力，集全市之智，聚全市之才，推動建筑業在更高平臺上實現跨越式發展。
一是要加快人才培養。組織好人才招聘活動和專業技術人員培訓活動，通過人才引進和培訓，重點培養和建立高素質的以企業家為核心的經營管理人才隊伍、工程技術人才隊伍、施工工人隊伍，推動新技術、新工藝、新材料的應用，努力提高工程的質量和水平。
二是要增加設備投入。先進的技術設備不但可以提高施工效率、改進工程質量，而且也是企業施工能力、綜合實力的象征。各建筑企業特別是規模企業要加大投入力度，加快淘汰落后設備備，提高技術裝備的現代化程度。
三是要增強創牌意識。各企業要真正樹立品牌就是企業生命，品牌就是企業效益的思想，繼續深入開展創優創牌活動，組織專門力量，成立專門班子，集中精力做好各類優質工程獎的申創工作，力爭在爭創國家級優質工程上取得突破。同時，市建管局要做好“建筑之鄉”品牌的宣傳工作，進一步打響*“建筑之鄉”品牌，為我市建筑業的發展創造良好的外部環境。
（三）優化服務，改善環境。
推進建筑業加快發展，離不開政府各級、各部門的重視、關心和支持。全市各級各部門要進一步解放思想，創新思路，優化服務，共同營造建筑業發展的良好氛圍。
一是服務要有新觀念。當前，社會上對建筑企業的認識上存在著一些偏差，認為建筑企業是高利潤企業，政府部門與建筑老板打交道人家總認為是出于某種利益關系，有點談虎色變。事實上，現在的建筑企業經營規范，是靠實力立足的行業，而且在經營上由于種種原因各種困難比過去多得多，同時，建筑業是第二產業的重要組成部分，它在經濟社會發展中的重要性與工業企業是同等的。因此，作為政府，在對建筑企業的觀念上要有新轉變，也要象對待工業企業那樣對待建筑企業，真正貼近建筑企業，服務建筑企業。在此，也希望在座的企業家們不斷提高自身素質和素養，誠信、守法經營，切實增強做好新形勢下建筑業工作的能力。
二是服務要有新改進。各有關部門和鄉鎮(街道)要樹立“一盤棋”思想，從維護全市建筑業的整體利益出發，進一步改進工作作風和服務方式，重點在市場開拓、資金投入、職工培訓、人才分配、社會保障、權益維護、安全生產、稅費優惠等方面給予建筑企業主動、便捷、優質、高效的指導和服務，在處理糾紛等方面為企業排憂解難，切實做到“今天能辦的事不要明天做，能主動的事不要擺架子，能變通的事不要設門檻，能教育的事不要用重罰”，實實在在地改進服務措施，為建筑企業發展提供服務保障。同時，要加強安全生產管理，嚴防各類事故發生。
三激勵要有新舉措。去年，市政府專門出臺了《關于進一步加快建筑業發展的若干意見》，制定了專門的獎勵扶持措施，激發各建筑企業做大做強和創杯創優的主動性和積極性。今年，市政府對這一文件作了進一步的補充和完善，重點在企業稅收、資質升級、科技創新等方面出臺了更加優惠的措施，鼓勵建筑企業“回流”，為地方經濟發展作出更大貢獻。如在稅收方面，規定“對納稅300萬元以上的前5名建筑業企業納稅大戶，企業當年度形成的地方財政收入超過本行業平均增長率20%以上部分給予20%的財政扶持，每家的最高扶持額不超過100萬元”，并將在調查研究基礎上，制定合理的稅收征收標準和辦法，鼓勵我市在外建筑企業和外地建筑企業來我市開具外出經營證。當然，政策主要是體現市政府對建筑企業的高度重視，起到四兩撥千斤的作用，希望我市建筑企業抓住機遇，加快發展。市建管局要做好有關激勵政策的跟蹤服務和反饋工作，并加強與兄弟縣市的溝通和聯系，為市政府做好參謀，適時對有關政策進行調整和完善，充分發揮政策的激勵作用。
