時(shí)間：2023-06-06 09:33:29
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇成本核算制度，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
關(guān)鍵詞：新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度；醫(yī)院；成本核算；概念；優(yōu)化
1998年，在衛(wèi)生部的主持下頒布了傳統(tǒng)的醫(yī)院財(cái)務(wù)及會(huì)計(jì)制度，而隨著社會(huì)與經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，在2010年，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度已經(jīng)無法適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，衛(wèi)生部在新經(jīng)濟(jì)發(fā)展與新醫(yī)療體制改革的需要下，對財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度進(jìn)行新的改革。在新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度下，一方面有利于改進(jìn)醫(yī)院的成本核算工作，提高成本核算的質(zhì)量，另一方面，又對成本核算工作提出新的要求，從醫(yī)院醫(yī)療體制改革的現(xiàn)狀入手，按照新的會(huì)計(jì)制度的要求開展成本會(huì)計(jì)核算工作，改善現(xiàn)有成本會(huì)計(jì)制度的不足，有利于完善醫(yī)院的成本會(huì)計(jì)制度，促進(jìn)醫(yī)院醫(yī)療體制更好的發(fā)展。
一、新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度下醫(yī)院成本核算的相關(guān)概念
（一）成本核算的概念及含義
一般來說，所謂的成本核算指的對于企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中所需要的各種耗費(fèi)，按照對象進(jìn)行分配與歸集，來計(jì)算企業(yè)的單位成本及總成本。通常來說，會(huì)計(jì)核算是成本核算工作的基礎(chǔ)，而成本核算工作的開展還是以貨幣為主要的計(jì)量單位。在成本管理中，成本核算工作是其重要的組成部分，會(huì)直接影響到企業(yè)日常工作中開展的成本預(yù)測工作及重大經(jīng)營決策的科學(xué)性。企業(yè)開展成本核算工作，有著自身一套規(guī)范核算的流程。首先，要先對企業(yè)所發(fā)生的生產(chǎn)經(jīng)營管理的費(fèi)用進(jìn)行審核，看其是否已經(jīng)發(fā)生或者發(fā)生是否具有合理性，并要進(jìn)一步的審核該筆費(fèi)用支出是否能夠直接計(jì)入產(chǎn)品的成本中，從而來實(shí)現(xiàn)對生產(chǎn)經(jīng)營中的管理費(fèi)用與產(chǎn)品的生產(chǎn)成本進(jìn)行直接的管理與控制；其次，對于企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的費(fèi)用需要按照其發(fā)生的用途進(jìn)行分配，來確認(rèn)各項(xiàng)產(chǎn)品的成本，從而為成本核算提供最真實(shí)的數(shù)據(jù)，保障成本核算的合理性。
（二）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度下醫(yī)院成本核算的相關(guān)概述
傳統(tǒng)的醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度對成本核算概念的表達(dá)與界定較為模糊，只是在經(jīng)濟(jì)發(fā)展與醫(yī)院發(fā)展的需求下，提出醫(yī)院需要開展成本核算工作，對于成本核算工作應(yīng)該如何開展及成本核算的對象并沒有明確的劃分，在實(shí)際開展的核算工作中，沒有科學(xué)與合理的指導(dǎo)，就會(huì)大大增加成本核算工作的難度。在新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度下，彌補(bǔ)了這些不足之處，與傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算制度相比，對成本核算工作的開展有了更明確與詳細(xì)的規(guī)定，有利于提高成本管理的水平。在新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度中，將醫(yī)院的成本核算工作定義為醫(yī)院對成本進(jìn)行分析與歸集，在開展成本核算工作的基礎(chǔ)上，可以進(jìn)一步控制醫(yī)院的成本，來降低醫(yī)院醫(yī)療活動(dòng)的成本。新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度對醫(yī)院的成本核算工作進(jìn)行了極大的調(diào)整，對于原本所采取的收付實(shí)現(xiàn)制做出了一定的改變。在新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)改革下，將權(quán)責(zé)發(fā)生制作為會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)，在相關(guān)的會(huì)計(jì)要素的計(jì)量中，傳統(tǒng)的支出科目被費(fèi)用科目所取代，這一新的變化不僅能夠使成本核算更加的精準(zhǔn)，醫(yī)院所產(chǎn)生的各項(xiàng)費(fèi)用也能夠?qū)崿F(xiàn)對應(yīng)的關(guān)系，還能夠適應(yīng)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新需要，使成本核算工作朝著規(guī)范化的道路發(fā)展。與此同時(shí)，還對會(huì)計(jì)科目做了一些相應(yīng)的調(diào)整，如對一些科目進(jìn)行新的分割與合并，使得整體有關(guān)的成本科目更加規(guī)范。
二、傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度下成本核算工作的不足之處
（一）成本核算體系不夠完善
就當(dāng)前來說，大部分的醫(yī)院在開展成本核算工作的時(shí)候，以《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》、《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》的相關(guān)規(guī)定來開展工作。然而僅僅依靠這兩項(xiàng)制度來規(guī)范成本核算無法保障成本核算的質(zhì)量。在這兩種制度下，對成本核算工作并沒有全面的規(guī)定，只是簡要地表達(dá)了成本核算的內(nèi)容、核算的科目等等，并沒有明確地指出在實(shí)際操作中成本核算的具體流程與具體的核算方法，就不具有實(shí)際指導(dǎo)的意義。除此之外，還是存在一些醫(yī)院對成本核算的重視程度不夠，并沒有專門設(shè)置一個(gè)小組或者是團(tuán)隊(duì)來負(fù)責(zé)成本核算工作整體事項(xiàng)，而是更多的將成本核算歸屬于財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)，在一定程度上會(huì)降低成本核算的質(zhì)量與效率。
（二）對成本核算的認(rèn)識(shí)不夠充分
在經(jīng)濟(jì)的發(fā)展中，成本已經(jīng)成為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中一個(gè)重要的競爭因素。做好成本核算工作，有利于控制好成本，增加經(jīng)濟(jì)效益，所以說，成本核算具有重要的意義。就當(dāng)前而言，還是存在部分醫(yī)院沒有足夠的重視成本核算，在績效分配中缺少對成本核算的重要認(rèn)識(shí)，既沒有真正的落實(shí)發(fā)揮出成本核算的作用，還影響醫(yī)院資源優(yōu)化的效率，造成一定的損失，進(jìn)而阻礙到醫(yī)院的健康發(fā)展。
（三）費(fèi)用分?jǐn)偞嬖诘牟蛔?/p>
從醫(yī)院的成本核算工作開展的現(xiàn)狀來看，在遵循傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度下，成本核算中的費(fèi)用分?jǐn)偞嬖谝欢ǖ牟蛔阒帯Ｒ话銇碚f，對于費(fèi)用分?jǐn)偛扇〉氖侵苯优c間接兩種方式，而一些醫(yī)院在進(jìn)行費(fèi)用分?jǐn)偣ぷ鲿r(shí)常常會(huì)將這兩種方法相混亂，就會(huì)降低成本核算的質(zhì)量。如一些醫(yī)院在核算費(fèi)用這部分內(nèi)容時(shí)，采用的是間接管理的方式，而不進(jìn)行后續(xù)的費(fèi)用分?jǐn)?，對醫(yī)院的費(fèi)用支出控制力下降，在一定程度上降低了醫(yī)院的利潤。再如一些醫(yī)院在費(fèi)用管理上，由于管理的力度不夠，缺乏有效的管理方法與理念，常常就會(huì)出現(xiàn)收支、結(jié)余金額不相等等方面的錯(cuò)誤，影響醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的整體水平。
三、新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度下醫(yī)院成本核算的框架
在新的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度下，對原有醫(yī)院的成本核算有了新的規(guī)定，在一定程度上完善成本核算的體系，有利于提高醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益。在新會(huì)計(jì)制度下，一方面，將原有的科室區(qū)分為四類，分別為臨床服務(wù)類、醫(yī)療技術(shù)類、醫(yī)療輔助類與后勤類。并且在新的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度下，還對醫(yī)院成本核算的會(huì)計(jì)科目進(jìn)行重新的定義與確認(rèn)，進(jìn)一步改革了成本核算的入賬計(jì)量，提高它的精確化程度。例如，在新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)范下，將企業(yè)的應(yīng)收款項(xiàng)及相關(guān)的壞賬準(zhǔn)備金率在實(shí)際需要的情形下進(jìn)一步的下調(diào)。這項(xiàng)改變，可謂是提高了對醫(yī)院應(yīng)收款項(xiàng)變現(xiàn)能力的重視程度，在一定程度上增加醫(yī)院應(yīng)收款項(xiàng)的變現(xiàn)能力。另一方面，新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度還取消了原有的藥品加成進(jìn)行成本核算這一規(guī)定，而是將藥品的收入與醫(yī)療收支系統(tǒng)相隔離。為了進(jìn)一步反映出醫(yī)院藥品的實(shí)際成本，可將醫(yī)院的科研支出在成本計(jì)算中具體的表達(dá)出來，這有利于提高醫(yī)院會(huì)計(jì)核算數(shù)據(jù)的真實(shí)性與合理性，提高會(huì)計(jì)信息的可靠性。此外，新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度中還對原有的核算項(xiàng)目進(jìn)行了修訂，新增了11個(gè)核算項(xiàng)目，并采用補(bǔ)償機(jī)制的方式，來合理攤銷醫(yī)院的長期資產(chǎn)。這樣做具有重要的意義，既能夠與企業(yè)及相關(guān)的單位在對固定資產(chǎn)處理上相接軌，還能夠提高對無形資產(chǎn)的重視程度，體現(xiàn)對無形資產(chǎn)價(jià)值的重視。
四、新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度下醫(yī)院成本核算的優(yōu)化措施
（一）建立健全醫(yī)院內(nèi)部資金的監(jiān)管制度
在新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度下，加強(qiáng)醫(yī)院的內(nèi)部監(jiān)督，尤其是在醫(yī)院的資金監(jiān)管方面上，這是優(yōu)化成本核算的重要途徑之一。需要加強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)部財(cái)務(wù)的監(jiān)督工作，遵循新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度下對財(cái)務(wù)部門職責(zé)的相關(guān)規(guī)定，也要完善財(cái)務(wù)部門的監(jiān)督工作，擴(kuò)大監(jiān)督的范圍與提高監(jiān)督的方法，如在預(yù)算、收支及資金控制等方面。要提高對醫(yī)院資金的監(jiān)督力度，嚴(yán)格控制資金的流向，明確醫(yī)院資金的投資范圍與投資的流程，嚴(yán)格遵循醫(yī)院資金的應(yīng)用規(guī)定，如不能將醫(yī)院的資金應(yīng)用在風(fēng)險(xiǎn)投資上，在對外投資的問題上也只能是醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)部門來進(jìn)行等等規(guī)定，這樣，完善醫(yī)院的內(nèi)部管理制度，有利于提高對資金的監(jiān)管力度，從而促進(jìn)成本核算工作的順利開展。
（二）完善醫(yī)院成本核算體系
在醫(yī)療體制改革的背景下，提高了對醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的要求。而成本核算作為財(cái)務(wù)管理中重要的一個(gè)部分，在新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度下，需要完善成本核算體系，來提高成本核算的效率。首先，醫(yī)院需要組建一個(gè)領(lǐng)導(dǎo)小組，來領(lǐng)導(dǎo)成本核算這個(gè)工作，促使其更好的開展。這個(gè)領(lǐng)導(dǎo)小組的形成，需要以院長為主要的負(fù)責(zé)人，以醫(yī)院財(cái)務(wù)管理部門的管理者為副組長，其他重要部門的負(fù)責(zé)人為小組的主要成員，來負(fù)責(zé)做好對成本核算中的決策；其次，還需要成立一個(gè)成本核算的工作小隊(duì)，如可以從財(cái)務(wù)部門的成員中抽調(diào)出一部分的人員為組員，專門負(fù)責(zé)核算醫(yī)院的成本，負(fù)責(zé)制定各種財(cái)務(wù)報(bào)表、成本核算分析報(bào)告等；最后，還需要成立一個(gè)信息小組，這組的成員主要是由醫(yī)院信息小組的成員組成。這信息小組的工作主要是負(fù)責(zé)對成本核算系統(tǒng)的維護(hù)工作，并為醫(yī)院的其他系統(tǒng)，如HIS系統(tǒng)、PACS系統(tǒng)等提供幫助，來提高醫(yī)院的信息化程度，實(shí)現(xiàn)各個(gè)相關(guān)系統(tǒng)之間信息傳播的速度，實(shí)現(xiàn)信息的共享，進(jìn)而提高醫(yī)院成本核算工作的效率。
結(jié)束語：
通過上文的分析可知，成本核算可以說是醫(yī)院財(cái)務(wù)管理中重要的內(nèi)容，在新的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度下，做好醫(yī)院的成本核算，不僅有利于推動(dòng)醫(yī)療衛(wèi)生體制改革工作進(jìn)一步深化，還有利于提高醫(yī)院的核心競爭力，在一定程度上提高醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)效益。因此，在新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度下，醫(yī)院需要對成本核算進(jìn)一步的改善，如從提高對成本核算的認(rèn)識(shí)，改善成本核算的方式等等入手，提高成本核算的效率，以提高其質(zhì)量。
參考文獻(xiàn)：
[1]伍美英.新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度下醫(yī)院的成本核算的探討與實(shí)踐[J].會(huì)計(jì)師.2014,9:25-26.
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1.沒有完善的成本核算管理制度。要保證當(dāng)前醫(yī)院成本核算的質(zhì)量需要一套完善的成本核算管理制度，但是目前我國的很多醫(yī)療機(jī)構(gòu)在成本核算過程中沒有建立完善的制度，一些醫(yī)院在運(yùn)行的過程中總是想著依靠政府的支持，對自己的成本核算根本沒有重視，更談不上建立完善的成本核算管理制度了。另外以一些醫(yī)院對成本核算的重要性是有一些認(rèn)識(shí)的，但是在制定成本核算管理制度的過程中并沒有對醫(yī)院的實(shí)際情況進(jìn)行全面的掌握，制定的成本核算管理制度并不能對醫(yī)院的所有運(yùn)行環(huán)節(jié)進(jìn)行管理，例如，很對？醫(yī)院的成本核算管理制度中都缺少評價(jià)制度，這樣成本核算制度就不能充分發(fā)揮其功能。
2.對成本核算的重視程度不高。雖然在目前隨著我國各種私立醫(yī)院的建立，我國醫(yī)院總的數(shù)量在不斷上升，但是在其中公立醫(yī)院占了很大一部分，公立醫(yī)院在運(yùn)行中由于是靠政府財(cái)政在支持的，所以在管理上比較松懈，對當(dāng)前的醫(yī)療市場中的競爭形勢沒有深入地了解，導(dǎo)致醫(yī)院的管理意識(shí)比較薄弱，對成本核算的重視程度不高，很多醫(yī)院的領(lǐng)導(dǎo)者對成本核算沒有全面的認(rèn)識(shí)，認(rèn)為成本核算只是醫(yī)院財(cái)務(wù)部門的事情，跟醫(yī)院的其他科室之間沒有關(guān)系，這樣醫(yī)院大多數(shù)的醫(yī)療工作者就沒有成本控制意識(shí)，造成醫(yī)院運(yùn)行中的各種浪費(fèi)現(xiàn)象的發(fā)生，增加了醫(yī)院的成本。
3.沒有對醫(yī)院成本進(jìn)行有效的分析。要加強(qiáng)醫(yī)院成本核算就需要對醫(yī)院成本進(jìn)行深入的分析，采用各種分析方法，對醫(yī)院的總體運(yùn)行情況進(jìn)行評價(jià)，同時(shí)分析出醫(yī)院運(yùn)行中存在的問題，但是從目前醫(yī)院管理中來看，并沒有形成系統(tǒng)的成本分析機(jī)制。這樣造成醫(yī)院的各項(xiàng)成本報(bào)告反映的只是一個(gè)固定的數(shù)字，并不能對醫(yī)院運(yùn)行的各個(gè)方面產(chǎn)生影響。缺乏成本分析的成本核算只是進(jìn)行了簡單的會(huì)計(jì)計(jì)算功能，對醫(yī)院的進(jìn)行有效的發(fā)展決策并不能提供相應(yīng)的幫助。
4.沒有形成全面的成本核算。全面的成本核算指的是在醫(yī)院各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)生的全過程中加強(qiáng)成本核算，但是從目前我國的大多數(shù)醫(yī)院運(yùn)行中來看，并沒有形成全面的成本核算體系，導(dǎo)致醫(yī)院的成本核算并不能發(fā)揮出全部的效果。例如，醫(yī)院只對后期的成本核算比較重視，那么其結(jié)果就是能分析出醫(yī)療活動(dòng)中存在的問題，但是不能對本次活動(dòng)的結(jié)果進(jìn)行改善，而有效的成本核算是降低成本的重要方式，所以，當(dāng)前一些醫(yī)院中的成本核算還不能幫助醫(yī)院最大限度降低醫(yī)療服務(wù)過程中的各種成本。
二、新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度下加強(qiáng)成本核算的措施
1.轉(zhuǎn)變觀念，提高成本核算意識(shí)。新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度下成本核算是一項(xiàng)長期的工作，這就要求醫(yī)院轉(zhuǎn)變觀念，在日常工作中加強(qiáng)對成本核算的重視。一方面，醫(yī)院的領(lǐng)導(dǎo)要樹立正確的成本核算意識(shí)，在管理過程中既要保證醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)效益，又要合理控制成本，通過制定相應(yīng)的激勵(lì)制度，調(diào)動(dòng)醫(yī)院工作人員參謀與成本核算工作的積極性。另外一方面，醫(yī)院的醫(yī)療工作者要轉(zhuǎn)變觀念，認(rèn)識(shí)到成本核算并不是財(cái)務(wù)部門自己的事情，各部門之間要加強(qiáng)合作和交流，樹立成本核算意識(shí)，在工作中要逐漸減少藥品和材料在醫(yī)療服務(wù)成本中的比重，從而有效緩解患者的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。
2.有效結(jié)合醫(yī)院成本核算與服務(wù)質(zhì)量。在新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度下，醫(yī)院的服務(wù)質(zhì)量與醫(yī)院成本核算之間的關(guān)系在不斷加強(qiáng)，所以要將兩者有機(jī)結(jié)合起來，醫(yī)院的成本核算要在保證醫(yī)院服務(wù)質(zhì)量的基礎(chǔ)上進(jìn)行，加強(qiáng)成本核算的手段應(yīng)該是科學(xué)的，不能以犧牲醫(yī)療服務(wù)的質(zhì)量基礎(chǔ)，在成本核算中要通過改善醫(yī)院的醫(yī)療設(shè)備或者是改進(jìn)醫(yī)療技術(shù)來提高醫(yī)院的工作效率，從而降低醫(yī)院的成本。
3.建立完善的成本分析體系。新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度下，醫(yī)院要加強(qiáng)成本核算就需要建立完善的成本分析體系。分別對醫(yī)院的投資和產(chǎn)出進(jìn)行分析，在投資分析中主要是對醫(yī)院中的人力資源、物力資源以及財(cái)務(wù)資源的投入情況進(jìn)行分析，從而找出投資中存在的不合理現(xiàn)象，希望在下次的活動(dòng)中能得到改善。在產(chǎn)出分析中主要是對醫(yī)院的活動(dòng)所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益進(jìn)行的分析。通過對投入和產(chǎn)出的分析，就可以明確知道醫(yī)院在整個(gè)醫(yī)療服務(wù)過程中成本核算存在問題，從而對其進(jìn)行分析和研究，找出解決的辦法，有效降低醫(yī)院的成本。
4.加強(qiáng)全過程的成本核算管理。醫(yī)院的成本核算是貫穿于醫(yī)院醫(yī)療服務(wù)的全過程中的，全過程的成本核算包括成本預(yù)算、成本控制以及成本考核和分析，所以在新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度下要加強(qiáng)醫(yī)院的成本核算管理就應(yīng)該從這幾個(gè)方面進(jìn)行，首先，在成本預(yù)算過程中，醫(yī)院要根據(jù)自己的實(shí)際情況合理編制預(yù)算，確定預(yù)算管理目標(biāo)，在預(yù)算執(zhí)行過程中加強(qiáng)監(jiān)督和管理，增強(qiáng)預(yù)算的執(zhí)行力。其次，在成本控制過程中要有嚴(yán)格的成本控制制度，建立成本責(zé)任制，將醫(yī)院成本控制目標(biāo)逐步落實(shí)到具體的人員身上。最后，要加強(qiáng)對成本的考核和分析，對醫(yī)院運(yùn)行過程中的成本管理結(jié)果進(jìn)行有效的評價(jià)和考核，并且分析出成本核算中存在的問題，為醫(yī)院下一步的成本核算提供強(qiáng)有力的依據(jù)。
5.提高醫(yī)院會(huì)計(jì)人員素質(zhì)。在新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度下進(jìn)行醫(yī)院成本核算工作，對會(huì)計(jì)人員有了更高的要求，他們不僅要掌握專業(yè)的會(huì)計(jì)知識(shí)，而且要有一定的工作技能和法制觀念，這就需要醫(yī)院在運(yùn)行的過程中注重對會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的培養(yǎng)，一方面，在選拔會(huì)計(jì)人員的時(shí)候要有嚴(yán)格的標(biāo)準(zhǔn)，另外一方面醫(yī)院要給會(huì)計(jì)人員提供相應(yīng)的機(jī)會(huì)去完善自己的專業(yè)知識(shí)，不斷提高自己的職業(yè)道德，從而使他們在新的社會(huì)形勢中能更好的完成自己的工作，為能提高醫(yī)院會(huì)計(jì)核算的有效。
三、結(jié)語
【關(guān)鍵詞】 產(chǎn)品成本； 成本核算制度； 制度創(chuàng)新； 作業(yè)成本法
隨著企業(yè)競爭的日益激烈，產(chǎn)品同質(zhì)化的現(xiàn)象越發(fā)嚴(yán)重，原先依靠提高產(chǎn)品售價(jià)的方式已經(jīng)無法適應(yīng)市場競爭的需要。在現(xiàn)階段成本管理會(huì)計(jì)體系下，企業(yè)產(chǎn)品成本的控制與管理對企業(yè)的利潤水平有著舉足輕重的影響，因此加強(qiáng)對產(chǎn)品成本的核算與控制對企業(yè)的利潤最大化無疑具有積極的意義。產(chǎn)品成本的核算就是將企業(yè)在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中的所有費(fèi)用與耗損進(jìn)行計(jì)算的過程，即包括產(chǎn)品的生產(chǎn)成本、運(yùn)輸成本以及銷售成本等等。
2012年2月15日，財(cái)政部了《企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度（征求意見稿）》（以下簡稱“征求意見稿”），這對產(chǎn)品成本核算制度來說，是一個(gè)法律法規(guī)政策上的重要進(jìn)步，是中國企業(yè)成本核算制度建設(shè)方面的一個(gè)新飛躍。研究產(chǎn)品成本核算制度將有助于企業(yè)完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，降低企業(yè)產(chǎn)品的成本。
一、企業(yè)產(chǎn)品成本核算的定義及現(xiàn)階段特點(diǎn)
產(chǎn)品成本核算是企業(yè)成本核算的重要組成內(nèi)容，即對企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)過程中所發(fā)生的費(fèi)用與損耗運(yùn)用會(huì)計(jì)計(jì)量方法進(jìn)行計(jì)算。正如前面提到的一樣，在激烈的市場競爭環(huán)境下，產(chǎn)品成本的核算在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中占據(jù)著重要的地位，而這也是“以銷定產(chǎn)，以產(chǎn)定供”的市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展結(jié)果。
目前，在經(jīng)濟(jì)全球化的浪潮下，企業(yè)的經(jīng)營管理思路發(fā)生了重要的變化，而這也給企業(yè)產(chǎn)品成本核算帶來了新的變革。與先前相比，產(chǎn)品成本核算呈現(xiàn)著現(xiàn)有經(jīng)濟(jì)環(huán)境下的一些新特點(diǎn)。一方面，產(chǎn)品成本的核算越發(fā)復(fù)雜。由于受顧客多層次需求的影響，企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)的批次大量增加，而每批次所生產(chǎn)的產(chǎn)品數(shù)量卻大大減少，這給企業(yè)的產(chǎn)品成本核算增添了工作量。另一方面，產(chǎn)品成本的不均衡使得核算過程面臨困擾。企業(yè)產(chǎn)品成本包括材料費(fèi)用、人工費(fèi)用等。受國際大宗商品價(jià)格大幅波動(dòng)的影響，材料價(jià)格經(jīng)常遭受劇烈的波動(dòng)，這使得企業(yè)產(chǎn)品成本也處于經(jīng)常變化之中。
二、現(xiàn)行產(chǎn)品成本核算方法的介紹
產(chǎn)品成本核算制度的創(chuàng)新與改進(jìn)需要產(chǎn)品成本核算方法的進(jìn)步。在目前現(xiàn)行產(chǎn)品成本核算制度下，主要有制造成本法、作業(yè)成本法以及資源消耗會(huì)計(jì)法。制造成本法是一種傳統(tǒng)的企業(yè)產(chǎn)品成本核算方法，企業(yè)的產(chǎn)品成本可以分為因產(chǎn)品生產(chǎn)而發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用和與產(chǎn)品生產(chǎn)過程無關(guān)的期間費(fèi)用。在這種產(chǎn)品成本核算方法下，那部分生產(chǎn)費(fèi)用可以計(jì)入生產(chǎn)成本，而期間費(fèi)用只能計(jì)入當(dāng)期損益。作業(yè)成本法是指以企業(yè)生產(chǎn)過程中的各個(gè)作業(yè)為核算對象，通過核算各個(gè)作業(yè)步驟所消耗掉的材料與資源，計(jì)算整個(gè)生產(chǎn)過程的總成本。資源消耗會(huì)計(jì)法是以資源為核算對象，包括生產(chǎn)過程中所消耗的服務(wù)資源以及資源本身所的損耗等，資源消耗會(huì)計(jì)法完整地反映了企業(yè)生產(chǎn)的資源消耗過程，準(zhǔn)確有效地計(jì)算了資源成本。
三、現(xiàn)有產(chǎn)品成本核算制度應(yīng)用過程中存在的問題
2012年財(cái)政部的征求意見稿對產(chǎn)品成本核算制度來說，是一大進(jìn)步。一方面，該征求意見稿充分體現(xiàn)了產(chǎn)品成本核算體系的科學(xué)性與可行性；另一方面，它引入了所謂的作業(yè)成本法，這與當(dāng)前產(chǎn)品成本管理的科學(xué)化、精細(xì)化發(fā)展是相吻合的。不得不說，這個(gè)征求意見稿的一大亮點(diǎn)就是在企業(yè)產(chǎn)品成本核算體系中首次推行作業(yè)成本法，這對克服傳統(tǒng)成本核算方法的一些弊端有著積極的意義。當(dāng)然，不容否認(rèn)，在實(shí)際應(yīng)用過程中，以作業(yè)成本法為核心的現(xiàn)有產(chǎn)品成本核算制度還是存在著一些問題。
第一，企業(yè)產(chǎn)品成本信息管理系統(tǒng)建設(shè)有待提高。作業(yè)成本法相對來說是一種先進(jìn)的成本管理方法，在加強(qiáng)企業(yè)產(chǎn)品成本的信息披露與質(zhì)量提高、合理制定生產(chǎn)的產(chǎn)品價(jià)格、改善經(jīng)營管理方式以及資源配置的有效性等方面都具有明顯的優(yōu)勢。當(dāng)然，企業(yè)在運(yùn)用作業(yè)成本法對產(chǎn)品成本進(jìn)行核算的過程中，其所需要的產(chǎn)品成本信息及其他信息的詳細(xì)程度遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過了制造成本核算法對信息的需求。在這種情況下，企業(yè)需要建立一套完善的產(chǎn)品成本信息處理與管理系統(tǒng)，通過相關(guān)財(cái)務(wù)軟件來實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品成本核算的一體化。由于產(chǎn)品成本信息管理系統(tǒng)建設(shè)需要周密的步驟與大量的資金投入，而這些恰恰是我國大部分企業(yè)還不具備的。
第二，企業(yè)產(chǎn)品成本管理理念與人員隊(duì)伍素質(zhì)無法跟上核算制度建設(shè)的步伐。產(chǎn)品成本核算制度的建設(shè)與發(fā)展離不開理念的支撐與人員隊(duì)伍的配合。目前，我國大部分企業(yè)正處于會(huì)計(jì)新舊準(zhǔn)則的交接期與過渡期，原先那種成本管理的理念明顯無法跟上新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施步伐，而且企業(yè)高層管理者與財(cái)務(wù)管理者缺乏從企業(yè)戰(zhàn)略高度來看成本管理的眼光，導(dǎo)致作業(yè)成本法的落實(shí)無法得到支持。同時(shí)，正如前面提到的一樣，作業(yè)成本法的實(shí)施需要信息系統(tǒng)建設(shè)的配套，而這些都要求企業(yè)會(huì)計(jì)人員隊(duì)伍不僅要具備專業(yè)的會(huì)計(jì)知識(shí)，而且還需要掌握現(xiàn)代化的信息技術(shù)手段。目前，企業(yè)大部分會(huì)計(jì)人員都只具備一些做賬的能力，采取固定的模式進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，缺乏既掌握會(huì)計(jì)知識(shí)又懂得計(jì)算機(jī)技術(shù)的復(fù)合型人才?？梢姡藛T隊(duì)伍的素質(zhì)也成為了征求意見稿和作業(yè)成本法實(shí)施過程中的絆腳石。
第三，作業(yè)成本法的實(shí)施門檻較高，使得企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度的創(chuàng)新與改進(jìn)面臨一定困難。作業(yè)成本法是征求意見稿新提出的核算方法，它是以企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品的各個(gè)作業(yè)流程為核算對象的，這使得企業(yè)在產(chǎn)品成本的核算過程中，首先要將會(huì)計(jì)核算按照各個(gè)作業(yè)流程進(jìn)行劃分，這是作業(yè)成本法實(shí)施的前提條件。而這對我國大部分中小企業(yè)來說，作業(yè)流程的劃分具有非常大的難度，因?yàn)槠髽I(yè)的作業(yè)類型往往是多種多樣的。即使能劃分清楚，這對企業(yè)產(chǎn)品成本核算來說，工作量大大增加了，核算成本也驟然上升。另一方面，作業(yè)成本法的落實(shí)需要具備一定的條件，例如：間接費(fèi)用比重相對較大、各個(gè)產(chǎn)品技術(shù)層次不同以及產(chǎn)品種類繁多等等。眾所周知，我國的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)狀是以中小企業(yè)為主的，而中小企業(yè)的產(chǎn)品成本現(xiàn)狀往往是規(guī)模小、產(chǎn)品范圍窄以及間接費(fèi)用低，這對于作業(yè)成本法的應(yīng)用來說是又一個(gè)障礙。
四、產(chǎn)品成本核算制度的創(chuàng)新與改進(jìn)
在企業(yè)成本管理的理念帶動(dòng)下，產(chǎn)品成本核算制度需要?jiǎng)?chuàng)新，且成本核算方法在實(shí)際應(yīng)用過程中也急需改進(jìn)與加強(qiáng)。征求意見稿是在經(jīng)濟(jì)全球化的社會(huì)背景下所制定的，這既是實(shí)施“走出去”戰(zhàn)略的需要，也是建設(shè)資源節(jié)約型、環(huán)境友好型社會(huì)的訴求。
第一，加大資金投入，建立與完善企業(yè)產(chǎn)品成本核算信息管理系統(tǒng)。隨著信息技術(shù)的不斷普及，國外很多企業(yè)的產(chǎn)品成本核算與管理都實(shí)現(xiàn)了信息化與系統(tǒng)化。相反，國內(nèi)大部分企業(yè)的產(chǎn)品成本核算還停留在手工記錄、計(jì)算的階段上，這不僅僅增加了會(huì)計(jì)從業(yè)人員的工作量，而且手工的核算還容易出現(xiàn)錯(cuò)誤，使得重復(fù)勞動(dòng)的現(xiàn)象不斷發(fā)生。對此，企業(yè)應(yīng)該要積極建立與完善產(chǎn)品成本核算的信息管理系統(tǒng)，按照作業(yè)成本法的要求，對各個(gè)作業(yè)流程的成本進(jìn)行信息化的核算管理，通過計(jì)算機(jī)核算的方式降低產(chǎn)品成本核算的錯(cuò)誤率，有效提高企業(yè)產(chǎn)品成本核算的整體效率。其中，在建立與完善產(chǎn)品成本核算信息管理系統(tǒng)過程中要充分結(jié)合征求意見稿的要點(diǎn)進(jìn)行。首先，產(chǎn)品成本核算的信息管理系統(tǒng)要根據(jù)征求意見稿中提到的“產(chǎn)品成本構(gòu)成范圍”來進(jìn)行設(shè)計(jì)，只要是在取得產(chǎn)品過程中發(fā)生的能按受益原則認(rèn)定的支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入產(chǎn)品成本。而且也可以參照征求意見稿中對工業(yè)企業(yè)、農(nóng)業(yè)企業(yè)等企業(yè)類型產(chǎn)品成本的劃分來確定自身企業(yè)的產(chǎn)品成本構(gòu)成范圍。其次，結(jié)合征求意見稿中對產(chǎn)品成本核算對象與項(xiàng)目的要求，在信息系統(tǒng)規(guī)劃中進(jìn)行明確，根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)和產(chǎn)品成本管理的要求，確定成本核算對象，歸集生產(chǎn)費(fèi)用，計(jì)算產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。同時(shí)，根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)和產(chǎn)品成本管理要求，利用現(xiàn)代信息技術(shù)，按照成本支出的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)設(shè)置成本項(xiàng)目；也可以按照成本支出的經(jīng)濟(jì)用途或成本性態(tài)設(shè)置成本項(xiàng)目。最后，在產(chǎn)品成本歸集、分配和結(jié)轉(zhuǎn)的過程中，按照征求意見稿的要求，即企業(yè)有關(guān)成本項(xiàng)目的支出，能確定由某一成本核算對象負(fù)擔(dān)的，應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入產(chǎn)品成本；由幾個(gè)成本核算對象共同負(fù)擔(dān)的，應(yīng)當(dāng)選擇合理的分配標(biāo)準(zhǔn)在有關(guān)的成本核算對象之間進(jìn)行分配后計(jì)入產(chǎn)品成本。以成本中心或責(zé)任中心為單位歸集有關(guān)成本項(xiàng)目的支出，選擇合理的分配標(biāo)準(zhǔn)在有關(guān)的成本核算對象之間進(jìn)行分配后計(jì)入產(chǎn)品成本。此外，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則，根據(jù)產(chǎn)品的生產(chǎn)特點(diǎn)和管理要求結(jié)轉(zhuǎn)成本。
第二，注重理念培養(yǎng)與實(shí)踐操作培訓(xùn)，不斷提升從業(yè)人員隊(duì)伍的整體素質(zhì)。21世紀(jì)是注重人才的時(shí)代，在企業(yè)資本中，人力資本的重要性逐漸提高。目前，企業(yè)產(chǎn)品成本核算人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)與技能掌握水平是以會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)為主，這種人員隊(duì)伍素質(zhì)的現(xiàn)狀盡管可以適應(yīng)傳統(tǒng)產(chǎn)品成本核算制度的需要，但是隨著新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、作業(yè)成本核算法以及產(chǎn)品成本信息管理系統(tǒng)的應(yīng)用，從業(yè)人員往往不能只擁有會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)，還需要切實(shí)掌握企業(yè)戰(zhàn)略管理思維、計(jì)算機(jī)應(yīng)用技術(shù)等方面的技能。一方面，企業(yè)戰(zhàn)略管理思維的培養(yǎng)需要在日常工作中注重對從業(yè)人員的思想教育與思維方式培養(yǎng)，培養(yǎng)員工的企業(yè)責(zé)任感，使得員工在進(jìn)行產(chǎn)品成本核算的過程中能從企業(yè)的戰(zhàn)略角度出發(fā)，想企業(yè)之所想，急企業(yè)之所急。另一方面，加強(qiáng)對從業(yè)員工計(jì)算機(jī)技能的操作培訓(xùn)，特別是對產(chǎn)品成本核算信息管理系統(tǒng)的應(yīng)用培訓(xùn)。其實(shí)最終目的就是要培養(yǎng)出集會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)、企業(yè)戰(zhàn)略管理思維以及計(jì)算機(jī)操作技術(shù)于一身的復(fù)合型人才。
第三，推出產(chǎn)品成本核算制度的實(shí)施細(xì)則，對征求意見稿中作業(yè)成本法的劃分標(biāo)準(zhǔn)、適用條件等進(jìn)行明確的規(guī)定。目前，企業(yè)在實(shí)施作業(yè)成本法的過程中遇到了作業(yè)流程劃分標(biāo)準(zhǔn)不明確、適用條件不對應(yīng)等問題。在征求意見稿中，僅僅只是對作業(yè)成本法的提及，并未詳細(xì)展開。因此，征求意見稿中應(yīng)當(dāng)按照工業(yè)企業(yè)、農(nóng)業(yè)企業(yè)等企業(yè)類型來劃分各個(gè)企業(yè)的作業(yè)流程，用于指導(dǎo)國內(nèi)企業(yè)實(shí)施作業(yè)成本法的核算。同時(shí)，針對作業(yè)成本法運(yùn)用過程中的諸多制約條件，可采取“從大中型企業(yè)試點(diǎn)到所有企業(yè)普及”的方式進(jìn)行，這樣可以避免中小企業(yè)規(guī)模小、產(chǎn)品范圍窄以及間接費(fèi)用低的問題。
五、結(jié)論
產(chǎn)品成本的核算在企業(yè)成本管理理念的影響下，逐漸受到了企業(yè)等社會(huì)各界的重視，生產(chǎn)型企業(yè)的成本高低在很大程度上取決于產(chǎn)品成本的大小，而完善、健全的產(chǎn)品成本核算制度與方法有助于企業(yè)測算真實(shí)準(zhǔn)確的成本。本文以財(cái)政部公布的征求意見稿為主線，闡述了企業(yè)產(chǎn)品成本核算的定義及現(xiàn)階段特點(diǎn)，介紹了現(xiàn)行產(chǎn)品成本核算的有關(guān)方法；結(jié)合征求意見稿提出的作業(yè)成本法，對目前產(chǎn)品成本核算制度與方法應(yīng)用過程中存在的問題進(jìn)行了梳理，并對這些問題進(jìn)行了一一解決。
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摘 要 隨著新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度的頒布與實(shí)施，醫(yī)院全成本核算應(yīng)運(yùn)而生。本文對醫(yī)院全成本核算的產(chǎn)生，方法及影響進(jìn)行了分析，加強(qiáng)全成本核算和管理有利于提高醫(yī)院的社會(huì)效益、經(jīng)濟(jì)效益和競爭力，促進(jìn)醫(yī)院的可持續(xù)發(fā)展。
關(guān)鍵詞 醫(yī)院會(huì)計(jì)制度 全成本核算 成本
目前醫(yī)院成本核算體系建設(shè)尚處于發(fā)展的初級(jí)階段，沒有一套完整的醫(yī)院成本核算理論，1999年施行的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度存在諸多不完善的地方，難以滿足新形勢下醫(yī)院的改革與發(fā)展。
財(cái)政部于2009年8月公布了新《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》（征求意見稿）（以下簡稱新制度），對現(xiàn)行制度進(jìn)行了全面修訂，以便更好地配合醫(yī)療體制改革。新的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度引用了企業(yè)會(huì)計(jì)制度的核算方法，對醫(yī)院實(shí)行全成本核算，從根本上解決了現(xiàn)行會(huì)計(jì)核算的缺陷，對原有的規(guī)則進(jìn)行了大幅改革和完善，筆者就新制度下醫(yī)院實(shí)行全成本核算談一下自己的看法和大家探討，以進(jìn)一步完善醫(yī)院的成本核算和管理體系，提高醫(yī)院的整體管理水平。
一、新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度下全成本核算的引入及產(chǎn)生的必要性
（一）全成本核算概念的引入
醫(yī)院全成本核算來源于企業(yè)管理中的全成本管理理念；全成本管理是指對各種成本的發(fā)生進(jìn)行全方位考察，實(shí)現(xiàn)全過程控制；“誰受益，誰承擔(dān)成本”是全成本管理的核心思想。醫(yī)院引人全成本概念，從內(nèi)容上將所有在醫(yī)療經(jīng)營過程中耗費(fèi)的物化勞動(dòng)和活勞動(dòng)的總和納入了核算范圍；從過程上全成本核算將成本歸集到了成本對象，并按責(zé)任成本方式進(jìn)行分?jǐn)偂?醫(yī)院全成本核算是指一定時(shí)期內(nèi)醫(yī)院運(yùn)行過程中實(shí)際發(fā)生的所有費(fèi)用支出遵循企業(yè)成本核算模式，按項(xiàng)目、階段、范圍等方面進(jìn)行全面核算的一種方法”，與此同時(shí)，計(jì)算出的醫(yī)院總成本和單位成本，也有利于考核成本計(jì)劃完成情況。醫(yī)院成本主要包括院內(nèi)房屋建筑、設(shè)備儀器等固定資產(chǎn)折舊，醫(yī)院運(yùn)行過程中各種人、財(cái)、物消耗等內(nèi)容。全成本核算實(shí)現(xiàn)了醫(yī)院成本的全方位管理，成本核算的著重點(diǎn)不再是以往單純的計(jì)算醫(yī)院總成本，而是計(jì)算各責(zé)任單位的成本費(fèi)用，從而確定責(zé)任單位的工作成績和經(jīng)濟(jì)效果，進(jìn)一步體現(xiàn)了醫(yī)院內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任制。只有進(jìn)行全成本核算才能對醫(yī)療成本價(jià)值補(bǔ)償定價(jià)，才能對醫(yī)院經(jīng)營決策真正起到作用。在相當(dāng)長一段時(shí)間內(nèi)，很多公立醫(yī)院由于受到醫(yī)院開展成本核算目的和全成本實(shí)施難度的限制，這些公立醫(yī)院都是進(jìn)行不完全成本核算，但是隨著這一工作的不斷完善，全成本核算時(shí)代將不會(huì)久遠(yuǎn)。
（二）醫(yī)院全成本核算產(chǎn)生的必要性
1.實(shí)行醫(yī)院全成本會(huì)計(jì)核算是適應(yīng)社會(huì)對醫(yī)院醫(yī)療成本核算的需要
對于現(xiàn)行醫(yī)療服務(wù)價(jià)的格定價(jià)究竟多少是合理的,我們沒有依據(jù),同時(shí)非營利醫(yī)療機(jī)構(gòu)在享受政府財(cái)政補(bǔ)助時(shí),卻困難重重,這是因?yàn)獒t(yī)療機(jī)構(gòu)沒有實(shí)行全成本核算,或即便是做了也僅僅是停留在內(nèi)部核算職工獎(jiǎng)金的水平上,無法解決醫(yī)院對全成本核算的現(xiàn)實(shí)需求與體制改革的需要。一個(gè)社會(huì)如果沒有成本記錄,便不會(huì)有一個(gè)很完善的能夠保證客觀的定價(jià)系統(tǒng),所有的管理手段在市場經(jīng)濟(jì)條件下都是脆弱的,是社會(huì)系統(tǒng)的一部分,只有在全社會(huì)基礎(chǔ)上取得平均成本后,在平均成本的基礎(chǔ)上,才會(huì)形成醫(yī)院合理的成本價(jià)格。成本核算應(yīng)該是社會(huì)行為,而不應(yīng)該是醫(yī)院單獨(dú)的行為。
2.實(shí)行醫(yī)院全成本會(huì)計(jì)核算是醫(yī)院自身發(fā)展的需要
我國的醫(yī)院包括非營利醫(yī)院和營利醫(yī)院,其中大部分是非營利醫(yī)院。他們的目標(biāo)都是以最小的投入獲得最大的利益,包括利潤和社會(huì)效益，即二者目標(biāo)一致。成本核算是一種代表資源的合理配置的管理方法,綜合地對資源的利用、效益、成本指標(biāo)進(jìn)行合理評價(jià)。醫(yī)院的增收節(jié)支應(yīng)以社會(huì)效益第一作為重要前提,用最低的成本提供最好的服務(wù)。
二、實(shí)行醫(yī)院全成本核算的方法
（一）做好基礎(chǔ)工作，做好數(shù)據(jù)的收集準(zhǔn)備
嚴(yán)格按照五大類定義對科室核算單元進(jìn)行劃分，使HIS、財(cái)務(wù)軟件等系統(tǒng)與成本核算單元相一致或建立準(zhǔn)確的對應(yīng)關(guān)系。成本核算期間和會(huì)計(jì)核算期間要嚴(yán)格保持一致。對各科人員要進(jìn)行核實(shí)，財(cái)產(chǎn)物資要清查，保證帳實(shí)相符、帳帳相符。對全院各科室房屋面積要進(jìn)行核實(shí)。成本核算和會(huì)計(jì)核算都堅(jiān)持權(quán)責(zé)發(fā)生制，即當(dāng)期成本和費(fèi)用在當(dāng)期核算，堅(jiān)持在月末對帳。會(huì)計(jì)和各財(cái)產(chǎn)管理部門、會(huì)計(jì)和成本核算的數(shù)據(jù)都要進(jìn)行核對，保證數(shù)據(jù)一致無誤，并制定出消耗定額，內(nèi)部服務(wù)價(jià)格等各項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)工作。
（二）對收入和成本數(shù)據(jù)進(jìn)行歸集
1.醫(yī)院的收入一般包括財(cái)政補(bǔ)助收入、上級(jí)補(bǔ)助收入、醫(yī)療收入、藥品收入和其他收入。在醫(yī)院HIS系統(tǒng)的支持下，各全成本核算科室的收入可以按直接醫(yī)療科室、醫(yī)療技術(shù)科室歸集，每一項(xiàng)具體的收費(fèi)項(xiàng)目都可以與具體的開單科室、執(zhí)行科室相對應(yīng)。
2.在進(jìn)行成本數(shù)據(jù)的歸集方面，主要依據(jù)會(huì)計(jì)憑證，由于與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的單軌制，并保持一致，月末結(jié)帳后成本數(shù)據(jù)可通過數(shù)據(jù)接口初步歸集。
3.內(nèi)部服務(wù)工作量的數(shù)據(jù)采集。內(nèi)部服務(wù)數(shù)據(jù)的主要作用是記錄醫(yī)療輔助類科室為其他科室提供的內(nèi)部服務(wù)的工作量．按照“誰受益誰承擔(dān)”的原則將醫(yī)療輔助類科室的成本分?jǐn)偟浇邮芊?wù)的科室，同時(shí)也為醫(yī)療輔助類科室的績效考核和獎(jiǎng)金分配提供了依據(jù)。例如，可按各門診、急診的人次對掛號(hào)室進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，可按為各科室消毒的消毒包對供應(yīng)室進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，可按為各科室洗衣的件數(shù)對洗漿房進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，可按為各科室出車的公里數(shù)對汽車班進(jìn)行統(tǒng)計(jì)等等。
（三）醫(yī)院全成本核算的四級(jí)分?jǐn)偡?/p>
科室全成本=直接計(jì)入+分?jǐn)偅ü珨偝杀?、管理成本、醫(yī)輔成本、醫(yī)技成本）
第一級(jí)分?jǐn)偅海ü珨傎M(fèi)用分?jǐn)偅┕珨偝杀?，是指在成本的歸集過程中，無法直接計(jì)入到科室的費(fèi)用，包括離退休人員成本、公用水電、保潔、綠化等。公攤費(fèi)用根據(jù)實(shí)際業(yè)務(wù)屬性又區(qū)分為直接成本與間接成本兩部分，如水電費(fèi)屬于直接成本，綠化費(fèi)屬于間接成本
第二級(jí)分?jǐn)偅海ü芾碣M(fèi)用分?jǐn)偅⑷汗芾眍惪剖页杀荆òㄖ苯佑?jì)入管理科室成本和公攤費(fèi)用分?jǐn)偛糠郑┻M(jìn)行分?jǐn)?。包括黨委、院辦、人事科、財(cái)務(wù)科等全成本。采取按人員比例進(jìn)行分?jǐn)偂?/p>
第三級(jí)分?jǐn)偅海ㄡt(yī)療輔助成本分?jǐn)偅┌ü?yīng)室、門診掛號(hào)收費(fèi)處、住院處、修理組等全成本。其中應(yīng)含直接計(jì)入輔助科室的成本和由公攤費(fèi)用、管理費(fèi)用分?jǐn)傆?jì)入的成本，按照“誰受益誰承擔(dān)”的原則進(jìn)行分?jǐn)偂?/p>
第四級(jí)分?jǐn)偅海ㄡt(yī)技科室成本分?jǐn)偅┌z驗(yàn)科、放射科、病理科、手術(shù)室藥劑科等全成本。其中應(yīng)含直接計(jì)入醫(yī)技科室的成本和由公攤費(fèi)用、管理費(fèi)用、醫(yī)療輔助科室分?jǐn)傆?jì)入的成本，按照收入支出配比平衡原則進(jìn)行分?jǐn)偂?/p>
三、新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度下全成本核算的意義與影響
隨著一系列衛(wèi)生改革政策和法規(guī)相繼出臺(tái)，醫(yī)院開始重視經(jīng)濟(jì)管理，借鑒并引進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理辦法一成本核算。醫(yī)院普遍開展的科室成本核算并不能準(zhǔn)確、全面反映醫(yī)院的成本狀況和經(jīng)營成果。另外，由于成本項(xiàng)目確認(rèn)及核算流程的設(shè)計(jì)等方面存在較大的差異，缺乏統(tǒng)一性、標(biāo)準(zhǔn)性和可比性。其結(jié)果大多是作為獎(jiǎng)金分配或業(yè)務(wù)提成的基礎(chǔ)，這種分配制度刺激了醫(yī)院片面追求業(yè)務(wù)收入的增長，卻忽略了隨之而產(chǎn)生的醫(yī)療成本的提高，醫(yī)院要適應(yīng)社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)改革的需要，就必須在管理、服務(wù)、質(zhì)量、成本、收益等各方面不斷改進(jìn)，充分利用各種衛(wèi)生資源，提高自身的競爭力。在新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度下開展全成本核算能有效地解決以上的此類問題。
醫(yī)院全成本核算的目的是通過對醫(yī)院和醫(yī)療服務(wù)成本的核算與管理，降低醫(yī)院運(yùn)行成本，減少病人費(fèi)用，提高醫(yī)院效率和效益。具體表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：
1.強(qiáng)化成本控制，優(yōu)化資源配置，提高醫(yī)院綜合效益；
2.為國家財(cái)政補(bǔ)助標(biāo)準(zhǔn)和補(bǔ)償機(jī)制提供最基礎(chǔ)、最確切的數(shù)據(jù)；
3.降低醫(yī)療服務(wù)成本，減輕病人負(fù)擔(dān)。
新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度下全成本核算也給財(cái)務(wù)人員帶來了挑戰(zhàn)。
1.新形勢下，對會(huì)計(jì)人員應(yīng)具備的學(xué)識(shí)水平、專業(yè)知識(shí)和職業(yè)技能的要求越來越高。一位出色的財(cái)會(huì)人員除了必須擁有扎實(shí)的會(huì)計(jì)理論基礎(chǔ)、嫻熟的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)技能、廣博的相關(guān)財(cái)經(jīng)知識(shí)外，還必須熟悉和掌握新會(huì)計(jì)制度及其相關(guān)配套操作規(guī)程。這樣，才能從較高的角度把握會(huì)計(jì)工作和財(cái)務(wù)管理的運(yùn)行規(guī)律，才能從繁雜的客觀環(huán)境中作出正確的職業(yè)判斷，執(zhí)行會(huì)計(jì)政策，作出合理的會(huì)計(jì)估計(jì)，提供真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)信息。
2.新制度下，對財(cái)會(huì)人員的思想政治素質(zhì)的要求也越來越高。新制度的推行是一個(gè)漸進(jìn)的過程，這就要求財(cái)會(huì)人員與時(shí)俱進(jìn)，顧全大局，恪守會(huì)計(jì)職業(yè)道德，以良好的心態(tài)、高尚的情操和寬廣的胸懷面對新挑戰(zhàn)、新問題，積極探討和創(chuàng)造性地解決難點(diǎn)，提出合理化的建議，協(xié)助領(lǐng)導(dǎo)決策，當(dāng)好家，理好財(cái)。
參考文獻(xiàn)：
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[2]劉元紅.淺論醫(yī)院全成本核算.會(huì)計(jì)與金融.2011.3.
（一）醫(yī)學(xué)類高校辦學(xué)成本特點(diǎn) 表現(xiàn)在：一是醫(yī)學(xué)類高校辦學(xué)成本比較高。醫(yī)學(xué)類院校承擔(dān)著培養(yǎng)合格醫(yī)生的重任。為培養(yǎng)學(xué)生的動(dòng)手能力，醫(yī)學(xué)類院校建立了解剖教研室，花大量資金購買尸體，用于學(xué)生學(xué)習(xí)解剖課程時(shí)使用，并購買相關(guān)化學(xué)試劑，用于對尸體的保鮮。有的醫(yī)學(xué)院校還建立動(dòng)物實(shí)驗(yàn)中心，自已飼養(yǎng)白鼠等，供學(xué)生做實(shí)驗(yàn)使用，由于飼養(yǎng)動(dòng)物需空氣凈化系統(tǒng)，而該系統(tǒng)24小時(shí)運(yùn)轉(zhuǎn)，每天的電費(fèi)即需要1萬元左右。醫(yī)學(xué)類高校還建立臨床技能實(shí)驗(yàn)室，購買各種模型和器械，供學(xué)生使用，以提高臨床技能水平等。所有這些都增加了醫(yī)學(xué)類高校的辦學(xué)成本。二是醫(yī)學(xué)類高校辦學(xué)成本呈逐年增加趨勢 1999年以后，由于擴(kuò)招，醫(yī)學(xué)類高校學(xué)生呈逐年增加態(tài)勢；有些學(xué)校搬入新校園，新校園是老校園的幾倍，甚至數(shù)十倍，水、電、取暖費(fèi)成倍增長。醫(yī)學(xué)類高校的日常運(yùn)營成本呈逐年大量增加的趨勢。
（二）醫(yī)學(xué)類高校成本核算內(nèi)容 2005年6月8日，《國家發(fā)展改革委關(guān)于印發(fā)〈高等學(xué)校教育培養(yǎng)成本監(jiān)審辦法（試行）〉的通知》第二章明確規(guī)定，高校教育培養(yǎng)成本由人員支出、公用支出、對個(gè)人和家庭的補(bǔ)助支出和固定資產(chǎn)折舊四部分構(gòu)成。其中人員支出包括：教職工基本工資、津貼、獎(jiǎng)金、社會(huì)保障繳費(fèi)、其他人員支出；公用支出包括：辦公費(fèi)、印刷費(fèi)、水電費(fèi)、取暖費(fèi)、郵電費(fèi)、交通費(fèi)、差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、福利費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)、招待費(fèi)、租賃費(fèi)、物業(yè)管理費(fèi)、維修費(fèi)、專用材料費(fèi)、其它公用支出；對個(gè)人和家庭的補(bǔ)助支出包括：離退休費(fèi)、撫恤和生活補(bǔ)助、醫(yī)療費(fèi)、助學(xué)金、住房補(bǔ)貼和其他支出；固定資產(chǎn)折舊包括房屋建筑物折舊、設(shè)備折舊。
（三）醫(yī)學(xué)類高校成本核算制度 是指醫(yī)學(xué)類高校建立的成本核算、分析、考核及評價(jià)的一系列制度體系。它包括醫(yī)學(xué)類高校為完成人才培養(yǎng)目標(biāo)而對投入的資源耗費(fèi)進(jìn)行成本核算，并對核算出來的成本進(jìn)行分析；將成本核算指標(biāo)層層落實(shí)到各崗位和責(zé)任人，并定期進(jìn)行成本核算績效的考核與評估，發(fā)現(xiàn)并及時(shí)解決問題，以期達(dá)到降低辦學(xué)成本，提高辦學(xué)效益的目的。
二、醫(yī)學(xué)類高校建立成本核算制度必要性
（一）成本上升要求 由于擴(kuò)招原因，近些年來學(xué)生人數(shù)不斷增加。學(xué)生人數(shù)增加后，教職工人數(shù)相應(yīng)增加，導(dǎo)致人員經(jīng)費(fèi)增加；校舍面積增加，導(dǎo)致水電費(fèi)、取暖費(fèi)、綠化衛(wèi)生費(fèi)等公用經(jīng)費(fèi)增加。因此，學(xué)校招生規(guī)模不斷擴(kuò)大，學(xué)校辦學(xué)成本不斷增加，客觀上要求醫(yī)學(xué)類高校進(jìn)行成本核算，以降低辦學(xué)成本，提高辦學(xué)效益。
（二）醫(yī)學(xué)類高校對部門領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任考核要求 對學(xué)校部門領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任考核，其中很重要的一項(xiàng)指標(biāo)是部門的經(jīng)濟(jì)效益情況，而成本高低直接影響經(jīng)濟(jì)效益的好壞。如有的部門收入很高，表面上可能認(rèn)為這個(gè)部門效益好，但實(shí)際上可能這個(gè)部門占用很多資源，如占用的房屋和設(shè)備價(jià)值很高，如果算成本的話，可能這個(gè)部門的成本很高，利潤很小，不能說這個(gè)部門的效益好。因此，成本指標(biāo)與收入指標(biāo)一起構(gòu)成了醫(yī)學(xué)類高校對部門領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行考核的一項(xiàng)重要指標(biāo)。
（三）準(zhǔn)確核定生均學(xué)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、生均經(jīng)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)要求 醫(yī)學(xué)類高校彌補(bǔ)學(xué)生培養(yǎng)成本的資金來源途徑主要有兩條：一是學(xué)雜費(fèi)，二是教育經(jīng)費(fèi)撥款。由于高校不以盈利為目的，因此，這兩者的關(guān)系是此消彼長的關(guān)系。但國家規(guī)定，在現(xiàn)階段，高校學(xué)費(fèi)占年生均教育培養(yǎng)成本的比例最高不得超過25%，只有對各層次、各專業(yè)的學(xué)生培養(yǎng)成本進(jìn)行準(zhǔn)確核算，生均學(xué)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、生均經(jīng)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)才有了準(zhǔn)確核定的基礎(chǔ)。
三、醫(yī)學(xué)類高校成本核算制度基礎(chǔ)
（一）各層次、各專業(yè)應(yīng)相對獨(dú)立 醫(yī)學(xué)類院校的各層次、各專業(yè)保持獨(dú)立是成本核算制度建立的基礎(chǔ)。這種獨(dú)立是全方位的獨(dú)立，包括：有獨(dú)立的學(xué)科體系、有本專業(yè)的教學(xué)人員和管理人員、可以本專業(yè)的名義招生、有本專業(yè)獨(dú)立的辦公和教學(xué)場所、有獨(dú)立的經(jīng)費(fèi)核算體系等。
（二）樹立成本核算意識(shí) 醫(yī)學(xué)類高校樹立成本核算意識(shí)是建立成本核算制度的前提。目前醫(yī)學(xué)類高校的會(huì)計(jì)核算僅停留在記賬、算賬上，到了年終可能會(huì)統(tǒng)計(jì)一下全年總支出、生均支出，并沒有對各二級(jí)學(xué)院的成本、效益進(jìn)行核算，財(cái)務(wù)管理僅停留在表面。要打破簡單管理的局面，首先要樹立成本核算意識(shí)，認(rèn)識(shí)到成本核算的必要性。成本核算是現(xiàn)代高等教育發(fā)展的必然要求，是醫(yī)學(xué)類高校實(shí)行精細(xì)化管理，準(zhǔn)確核算各層次、各專業(yè)成本，以考核各部門績效的要求。
（三）建立成本核算制度 醫(yī)學(xué)類高校建立成本核算制度是保證成本核算工作得以順利進(jìn)行的保障。成本核算制度內(nèi)容全面，包括：哪些部門應(yīng)進(jìn)行成本核算，成本核算具體包括的項(xiàng)目，同時(shí)，應(yīng)與部門領(lǐng)導(dǎo)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任考核相掛鉤，確定具體的成本核算結(jié)果指標(biāo)考核辦法等。成本核算制度的制定應(yīng)切實(shí)可行，并具有可操作性；在執(zhí)行上應(yīng)具有連續(xù)性，以利于考核。
（四）設(shè)立專職的成本核算人員 醫(yī)學(xué)類高校成本核算工作比較復(fù)雜，專業(yè)性、政策性較強(qiáng)，工作量較大；另外，對醫(yī)學(xué)類高校來說，成本核算工作是一項(xiàng)新的財(cái)務(wù)管理工作，在面臨的核算任務(wù)中，可能會(huì)碰到各種復(fù)雜的技術(shù)難題；因此，需要有業(yè)務(wù)水平高、對成本核算工作有一定理論基礎(chǔ)的專業(yè)人員擔(dān)任此項(xiàng)工作。只有這樣，才能確保工作的順利進(jìn)行，也才能保證成本核算的準(zhǔn)確性。
（五）成本核算制度應(yīng)是全員成本核算制度 醫(yī)學(xué)類高校實(shí)行全員成本核算制度是進(jìn)行現(xiàn)代化教育管理改革的重要舉措。在二級(jí)學(xué)院或各專業(yè)進(jìn)行成本核算，只能反映醫(yī)學(xué)類高校成本核算的一部分，并不能代表醫(yī)學(xué)類高校成本核算的全部。因此，對機(jī)關(guān)各部門進(jìn)行成本核算，也是醫(yī)學(xué)類高校利用成本核算手段進(jìn)行現(xiàn)代化教育管理的重要內(nèi)容。另外，醫(yī)學(xué)類高校的后勤早已實(shí)現(xiàn)社會(huì)化，并獨(dú)立核算，因此，本文的研究內(nèi)容不包括后勤部分。
四、醫(yī)學(xué)類高校成本核算具體步驟
（一）基本思路 按現(xiàn)行的醫(yī)學(xué)類高校的會(huì)計(jì)核算體系，并不能直接計(jì)算出各二級(jí)學(xué)院（或各專業(yè)）的成本，因此，需要采取科學(xué)的方法準(zhǔn)確核算。醫(yī)學(xué)類高校的成本分兩部分：直接成本和間接成本。直接成本主要包括各二級(jí)學(xué)院或各專業(yè)為組織教學(xué)活動(dòng)發(fā)生的公用經(jīng)費(fèi)支出和人員經(jīng)費(fèi)支出（主要為工資）；間接成本主要是學(xué)校的機(jī)關(guān)、后勤等部門所發(fā)生的支出，以及水、電、取暖等支出（采用倒擠的方法，將學(xué)校每年的扣除科研經(jīng)費(fèi)支出后的總成本，減去直接成本，即為間接成本）。將學(xué)校承擔(dān)的間接成本按一定的標(biāo)準(zhǔn)分配到各二級(jí)學(xué)院或各專業(yè)，分配標(biāo)準(zhǔn)是按各二級(jí)學(xué)院或各專業(yè)的在校生人數(shù)，然后，得出各二級(jí)學(xué)院或各專業(yè)的間接成本。
（二）各二級(jí)學(xué)院（或各專業(yè)）直接成本核算 具體有：（1）人員經(jīng)費(fèi)核算?，F(xiàn)行的醫(yī)學(xué)類高校的工資核算系統(tǒng)已經(jīng)按照部門對人員進(jìn)行了分類，但沒有對部門人員經(jīng)費(fèi)進(jìn)行匯總，需要對該部門的人員經(jīng)費(fèi)進(jìn)行匯總，得出該部門人員經(jīng)費(fèi)數(shù)字。（2）公用經(jīng)費(fèi)核算?，F(xiàn)行的醫(yī)學(xué)類高校的會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)已經(jīng)按照各二級(jí)學(xué)院（或各專業(yè)）分類，有的細(xì)化到各二級(jí)學(xué)院（或各專業(yè)）的下屬部門，將其支出一一列出；還有的按會(huì)計(jì)支出細(xì)目列出公用經(jīng)費(fèi)支出內(nèi)容；因此，需要經(jīng)過分析后，統(tǒng)計(jì)計(jì)算得出各二級(jí)學(xué)院（或各專業(yè)）的公用經(jīng)費(fèi)支出。將各二級(jí)學(xué)院（或各專業(yè)）的人員經(jīng)費(fèi)和公用經(jīng)費(fèi)加在一起，形成了各二級(jí)學(xué)院（或各專業(yè)）的直接成本。
（三）各二級(jí)學(xué)院（或各專業(yè)）間接成本核算 主要有：（1）折舊計(jì)算。現(xiàn)行的醫(yī)學(xué)類高校的會(huì)計(jì)核算體系并不計(jì)算折舊，因此，需要先計(jì)算折舊。一是設(shè)備折舊。《高等學(xué)校教育培養(yǎng)成本監(jiān)審辦法（試行）》第二十八條規(guī)定，設(shè)備按分類折舊率（專用設(shè)備按8年、一般設(shè)備按5年，其它設(shè)備均按10年折舊）計(jì)提折舊。現(xiàn)行的醫(yī)學(xué)類高校的設(shè)備核算體系只是對各二級(jí)學(xué)院（或各專業(yè)）的設(shè)備購買情況簡單記賬，并沒有按照專用設(shè)備、一般設(shè)備及其他設(shè)備再分類記賬，因此，無法直接算出各二級(jí)學(xué)院（或各專業(yè)）的折舊。學(xué)校的會(huì)計(jì)核算體系對整個(gè)學(xué)校的設(shè)備進(jìn)行了進(jìn)一步分類，包括專用設(shè)備、一般設(shè)備及其他設(shè)備。因此，可以按年或月對學(xué)校每年的設(shè)備折舊進(jìn)行核算，得出學(xué)校每年的設(shè)備折舊額。二是房屋建筑物折舊。《高等學(xué)校教育培養(yǎng)成本監(jiān)審辦法（試行）》第二十九條規(guī)定，各年房屋建筑物應(yīng)提折舊統(tǒng)一按當(dāng)年房屋建筑物固定資產(chǎn)總值的2%（50年折舊期）計(jì)提。其中：已投入使用但未辦理竣工結(jié)算的房屋建筑物可按估計(jì)價(jià)值暫估入帳，并計(jì)提折舊。醫(yī)學(xué)類高校的房屋建筑物并沒有按各二級(jí)學(xué)院（或各專業(yè)）進(jìn)行核算，因此，無法直接核算各二級(jí)學(xué)院（或各專業(yè)）房屋建筑物的折舊。學(xué)校的會(huì)計(jì)核算體系有學(xué)校的房屋建筑物的價(jià)值，因此，可以按年計(jì)算學(xué)校整體房屋建筑物的折舊。將上述設(shè)備的年折舊額和房屋建筑物的年折舊額加總后，即為學(xué)校的年折舊額。（2）間接成本計(jì)算。在計(jì)算間接成本時(shí)，應(yīng)注意固定資產(chǎn)以折舊費(fèi)的形式計(jì)入成本。按現(xiàn)行的會(huì)計(jì)核算辦法，醫(yī)學(xué)類高校的總支出包括設(shè)備購置支出和結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建支出，因此，在計(jì)算間接成本時(shí)，為避免重復(fù)計(jì)算，要減去設(shè)備購置支出和結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建支出。將醫(yī)學(xué)類高校每年的扣除科研經(jīng)費(fèi)支出后的總成本，減去上述的各二級(jí)學(xué)院（或各專業(yè)）的直接成本，再減去學(xué)校當(dāng)年的設(shè)備購置支出和結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建支出，然后加上學(xué)校的年折舊額，即為學(xué)校的間接成本。按照各二級(jí)學(xué)院（或各專業(yè)）的在校生人數(shù)，將學(xué)校的間接成本進(jìn)行分配，得出各二級(jí)學(xué)院（或各專業(yè)）的間接成本。
（四）各二級(jí)學(xué)院（或各專業(yè)）總成本核算 將上述計(jì)算出來的的各二級(jí)學(xué)院（或各專業(yè)）的直接成本和間接成本相加，即可得出各二級(jí)學(xué)院（或各專業(yè)）的總成本。
五、醫(yī)學(xué)類高校成本核算制度建立應(yīng)注意的問題
（一）建立科學(xué)的固定資產(chǎn)核算體系 具體有：（1）對醫(yī)學(xué)類高?，F(xiàn)有設(shè)備核算體系進(jìn)行改革。現(xiàn)行的醫(yī)學(xué)類高校的設(shè)備核算體系只是對各二級(jí)學(xué)院（或各專業(yè)）的設(shè)備購買情況簡單記賬，無法計(jì)算各二級(jí)學(xué)院（或各專業(yè)）的設(shè)備折舊。因此，建議醫(yī)學(xué)類高校改革現(xiàn)有的設(shè)備核算體系，除按照二級(jí)學(xué)院（或各專業(yè)）建立設(shè)備分類賬外，還要對各二級(jí)學(xué)院（或各專業(yè)）按照專用設(shè)備、一般設(shè)備及其他設(shè)備再分類記賬，以利于各二級(jí)學(xué)院（或各專業(yè)）設(shè)備折舊的計(jì)算。（2）對醫(yī)學(xué)類高?，F(xiàn)有的房屋建筑物核算體系進(jìn)行改革?，F(xiàn)有的醫(yī)學(xué)類高校的房屋建筑物并沒有按各二級(jí)學(xué)院（或各專業(yè)）進(jìn)行核算，因此，建議醫(yī)學(xué)類高校改革現(xiàn)有的房屋建筑物核算體系，按照各二級(jí)學(xué)院（或各專業(yè)）占有的房屋建筑物價(jià)值再分類記賬，以利于各二級(jí)學(xué)院（或各專業(yè)）房屋建筑物折舊的計(jì)算。如果一棟建筑物有兩個(gè)或兩個(gè)以上的二級(jí)學(xué)院（或?qū)I(yè)）共同使用，則可采用適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)（如學(xué)生人數(shù)或教工人數(shù)等）進(jìn)行適當(dāng)分配。
（二）建立科學(xué)的人員經(jīng)費(fèi)核算制度 調(diào)查發(fā)現(xiàn)，有的學(xué)院人員較少，但收入很多，如國際教育學(xué)院。這類學(xué)院的師資主要來源于別的學(xué)院，如基礎(chǔ)醫(yī)學(xué)院。在醫(yī)學(xué)類高?，F(xiàn)行的會(huì)計(jì)核算體系中，上述這類學(xué)院用別的學(xué)院的教師講課，僅支付講課費(fèi)，而不支付其工資成本；這類學(xué)院的人員經(jīng)費(fèi)支出很少，但由于生均學(xué)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)高， 因此，收入多。在這種情況下，別的學(xué)院有意見，因?yàn)楣べY成本由他們支付，而他們根據(jù)國家標(biāo)準(zhǔn)收費(fèi)，生均學(xué)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)低，因此，收入少。針對上述不合理的現(xiàn)象，建議人力資源部門改革現(xiàn)有的人員經(jīng)費(fèi)核算辦法，按照職稱準(zhǔn)確核定各二級(jí)學(xué)院（或各專業(yè)）專任教師每課時(shí)的人員經(jīng)費(fèi)，由聘請其講課的學(xué)院（或?qū)I(yè)）支付其講課期間的人員經(jīng)費(fèi)，并定期返還該專任教師所屬學(xué)院。
此外，對醫(yī)學(xué)類高校進(jìn)行成本核算績效的考核與評估，是醫(yī)學(xué)類高校成本核算制度持續(xù)、健康和穩(wěn)定發(fā)展的重要保證。醫(yī)學(xué)類高校對各二級(jí)學(xué)院（或各專業(yè)）應(yīng)制定成本控制目標(biāo)，并將成本控制目標(biāo)完成情況與各二級(jí)學(xué)院（或各專業(yè)）領(lǐng)導(dǎo)的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任考核結(jié)合起來，促使他們努力挖潛，降低成本。醫(yī)學(xué)類高校各二級(jí)學(xué)院（或各專業(yè)）也應(yīng)制定成本控制目標(biāo)，并將成本控制目標(biāo)層層分解，落實(shí)到各崗位和責(zé)任人；同時(shí)，對成本目標(biāo)完成情況應(yīng)定期進(jìn)行考核，及時(shí)發(fā)現(xiàn)成本過高的問題，并采取措施，及時(shí)糾正。
參考文獻(xiàn)：
[1]周艷艷、徐鳳霞：《高校教育成本核算研究綜述》，《財(cái)會(huì)通訊》2008年第6期。
一、建立成本核算組織體系，規(guī)范職能行為
成立專門成本核算組織。根據(jù)內(nèi)部管理的需要，成立成本核算工作領(lǐng)導(dǎo)小組，組長由院長親自擔(dān)任，分管業(yè)務(wù)的副院長擔(dān)任副組長，成員包括財(cái)務(wù)、藥劑、后勤、人事、信息、醫(yī)療等各部門負(fù)責(zé)人。財(cái)務(wù)科設(shè)立專職成本會(huì)計(jì)，各部門配備兼職成本核算員，明確其職責(zé)分工。財(cái)務(wù)科負(fù)責(zé)進(jìn)行數(shù)據(jù)的匯總和核算、編制報(bào)送成本報(bào)表、撰寫成本分析報(bào)告和監(jiān)督考核工作。相關(guān)科室負(fù)責(zé)人員情況、內(nèi)部服務(wù)量、能源消耗量等原始數(shù)據(jù)的錄入和采集、統(tǒng)計(jì)報(bào)送工作。建立相應(yīng)制度。在新醫(yī)院財(cái)務(wù)制度的引領(lǐng)下，健全醫(yī)院財(cái)務(wù)管理、預(yù)算管理、稽核、加強(qiáng)價(jià)格管理、固定資產(chǎn)管理、債權(quán)債務(wù)管理等財(cái)務(wù)制度和規(guī)定。進(jìn)一步明確職責(zé)分工，對醫(yī)院的科室類別、崗位職能、人員性質(zhì)都細(xì)致地劃分定性，做到事前預(yù)測、事中控制、事后分析，端正醫(yī)療服務(wù)行為，使醫(yī)院的制度管理上一新臺(tái)階。突出成本核算要素指標(biāo)和成本歸集。對醫(yī)院的資產(chǎn)情況、建筑面積、產(chǎn)權(quán)歸屬，進(jìn)行界定，規(guī)范對原始記錄和憑證的傳遞流程，嚴(yán)格費(fèi)用審批程序和監(jiān)督機(jī)制，以及勞動(dòng)定額、物質(zhì)消耗定額、費(fèi)用支出定額等人力、物力、財(cái)力的定額管理。通過一系列的成本核算要素的標(biāo)準(zhǔn)化、量化處理的醫(yī)療服務(wù)指標(biāo)，促進(jìn)醫(yī)院各項(xiàng)工作清晰明了，以便于成本管理。同時(shí)，把凡購建資產(chǎn)的資本性支出、對外投資支出、各種罰款贊助捐贈(zèng)支出、科研教學(xué)項(xiàng)目支出等業(yè)務(wù)所發(fā)生的為醫(yī)院的建設(shè)和發(fā)展的成本支出，不列入成本核算范圍。按照成本核算的性質(zhì)，重點(diǎn)搞好人員經(jīng)費(fèi)、衛(wèi)生材料費(fèi)、藥品費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、提取醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金、無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)、其他費(fèi)用的歸集。
二、劃分核算單元，實(shí)行成本分級(jí)核算
成本核算實(shí)行院級(jí)成本核算和科室成本核算，而這種分級(jí)核算的基礎(chǔ)是劃分成本核算單元，這是科室成本核算的起點(diǎn)，也是成本能否正確歸集分?jǐn)偟那疤?。新《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》將科室區(qū)分為臨床服務(wù)類、醫(yī)療技術(shù)類、醫(yī)療輔助類和行政后勤類，這與醫(yī)院醫(yī)學(xué)上科室設(shè)置常用分類標(biāo)準(zhǔn)相類似，但又不盡相同。所以，在確定核算科室的類別應(yīng)同時(shí)考慮醫(yī)院醫(yī)學(xué)上科室設(shè)置分類標(biāo)準(zhǔn)和科室服務(wù)輻射范圍，可在臨床服務(wù)類、醫(yī)療技術(shù)類、醫(yī)療輔助類和行政后勤類一級(jí)分類科室下設(shè)置相應(yīng)的二級(jí)、三級(jí)核算科室為成本核算單元。在科室成本核算的基礎(chǔ)上，開展院級(jí)成本核算。以財(cái)務(wù)科核算醫(yī)療業(yè)務(wù)成本和管理費(fèi)用，計(jì)算出醫(yī)院全成本的過程，并對外上報(bào)各類成本報(bào)表?？剖页杀景闯杀疽貏澐譃橹苯映杀竞烷g接成本。直接成本核算由各部門直接歸集，間接成本則由財(cái)務(wù)科通過三次分?jǐn)?，把行政后勤類、醫(yī)療輔助類和醫(yī)療技術(shù)類成本分項(xiàng)逐級(jí)結(jié)轉(zhuǎn)到臨床服務(wù)類科室，最終體現(xiàn)成本效益。分?jǐn)偡椒〒?jù)具體費(fèi)用項(xiàng)目特性而定，例如人員經(jīng)費(fèi)按各職能科室人員數(shù)分配、衛(wèi)生材料費(fèi)按各業(yè)務(wù)科室的衛(wèi)生材料收入比例分配、藥品費(fèi)按各業(yè)務(wù)科室的藥品收入比例分配、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)按各科室占用資產(chǎn)比例分配、醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金按各醫(yī)療技術(shù)科室的風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)分配。
三、加強(qiáng)成本核算信息平臺(tái)建設(shè)，提升成本核算水平
醫(yī)院成本核算管理，離不開與醫(yī)院管理相適應(yīng)的、具有自己特色的包括會(huì)計(jì)核算、預(yù)算管理、成本控制、資產(chǎn)管理等內(nèi)容在內(nèi)的信息化管理平臺(tái)建設(shè)。該平臺(tái)可以為醫(yī)院成本核算提供大量數(shù)據(jù)支撐，使財(cái)務(wù)人員從傳統(tǒng)的算賬職能中解放出來，實(shí)現(xiàn)管理職能的轉(zhuǎn)變。網(wǎng)絡(luò)化成本核算軟件的開發(fā)，可以提高成本核算工作的質(zhì)量，同時(shí)堵截部分因信息力量薄弱造成的管理盲區(qū)。例如醫(yī)技系統(tǒng)的建立，與各臨床科室確立聯(lián)網(wǎng)，必須臨床醫(yī)生執(zhí)行項(xiàng)目醫(yī)囑，護(hù)理部確認(rèn)記費(fèi)，醫(yī)技系統(tǒng)才能收到指令實(shí)施檢查。再例如臨床科室指定一個(gè)責(zé)任護(hù)士長，執(zhí)行取消出院功能，其他護(hù)士才能執(zhí)行合理退費(fèi)權(quán)限。通過信息系統(tǒng)的完備，從而實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)的傳輸和信息共享，防止蓄意逃費(fèi)和退費(fèi)行為，起到相互牽制的作用。同時(shí)，財(cái)務(wù)人員不再從事大量繁重成本數(shù)據(jù)歸集工作，而是實(shí)時(shí)或定時(shí)關(guān)注醫(yī)院成本動(dòng)態(tài)，對出現(xiàn)的異常情況及時(shí)進(jìn)行分析，找出成本控制的薄弱環(huán)節(jié)，有效進(jìn)行成本控制。
四、搞好績效測算，定期成本分析與考核
財(cái)務(wù)科把成本核算數(shù)據(jù)匯總出報(bào)，客觀真實(shí)地反映醫(yī)院成本變動(dòng)狀況，并進(jìn)行成本趨勢、本量利、效率指標(biāo)、成本構(gòu)成的縱向橫向?qū)Ρ确治觯盐粘杀咀儎?dòng)的原因和規(guī)律，然后匯報(bào)給院部，提出可操作性措施，為領(lǐng)導(dǎo)正確決策提供重要信息。且及時(shí)反饋給各條線負(fù)責(zé)人，為他們調(diào)整計(jì)劃，控制支出作出有價(jià)值的參考，從而提高成本工作效率，確保成本預(yù)算的順利達(dá)成。另一方面，成本核算的目的是為成本管理服務(wù)的，只算不管等于空算，所以要算為管用，算管結(jié)合。即財(cái)務(wù)科按照年初制定的支出細(xì)目預(yù)算，定期進(jìn)行成本分析，測算預(yù)算執(zhí)行情況，比較分析、發(fā)現(xiàn)問題，向院部匯報(bào)，為決策提供真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)信息，并提出整改意見，及時(shí)修正下一步成本運(yùn)行方案。對某些嚴(yán)重的事實(shí)要進(jìn)行科內(nèi)或組內(nèi)專題討論，針對性的深入研究，充分發(fā)揮成本核算的效用。把成本計(jì)劃實(shí)施的結(jié)果要落實(shí)到成本責(zé)任人，與具體的績效收入掛鉤，考核評價(jià)其成本履行情況。
作者：陳海容單位：江陰市璜土醫(yī)院
關(guān)鍵詞：新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度 醫(yī)院成本核算 藥物成本
成本核算是醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理中的基本工作內(nèi)容，能夠直接影響醫(yī)院的整體經(jīng)濟(jì)運(yùn)行與發(fā)展。當(dāng)前很多醫(yī)院財(cái)務(wù)管理中存在著成本核算的問題，造成醫(yī)院正常運(yùn)行中的資金困難問題。如何在新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度下，提升醫(yī)院成本核算的質(zhì)量是當(dāng)前醫(yī)院財(cái)務(wù)管理中的重要內(nèi)容。文章將結(jié)合醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的實(shí)際情況，分析新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度下的醫(yī)院成本核算方式，希望能夠?qū)︶t(yī)院財(cái)務(wù)管理質(zhì)量的提升帶來一定的借鑒意義。
一、新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度下的成本核算概念
傳統(tǒng)的醫(yī)院財(cái)務(wù)管理制度中，成本核算的方式較為籠統(tǒng)，沒有基于醫(yī)院的實(shí)際發(fā)展特點(diǎn)進(jìn)行針對性分析，財(cái)務(wù)核算的方式以及核算的對象劃分不夠科學(xué)，醫(yī)院財(cái)務(wù)成本核算中缺乏科學(xué)的指導(dǎo)。
新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度下的醫(yī)院成本核算更加明確，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為主要基礎(chǔ)，會(huì)計(jì)要素中的費(fèi)用科目替代了支出科目，在這種費(fèi)用管理模式下，能夠滿足當(dāng)前市場發(fā)展的規(guī)則，使成本核算朝著科學(xué)化、規(guī)范化的方向發(fā)展。
二、新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度下醫(yī)院成本核算中存在的問題
新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度下醫(yī)院成本核算中主要存在著核算科目問題、成本核算管理問題以及費(fèi)用分?jǐn)偟膯栴}。
（一）核算科目
醫(yī)院在運(yùn)營的過程中市場會(huì)發(fā)生一些突發(fā)性事件，例如醫(yī)療糾紛、公共衛(wèi)生事件等等，這些事情在處理的過程中會(huì)產(chǎn)生一定額外的費(fèi)用，屬于醫(yī)院成本支出的一個(gè)部分，醫(yī)院運(yùn)行成本會(huì)增加，進(jìn)而結(jié)算中的數(shù)據(jù)也易于出現(xiàn)與實(shí)際情況不相符合的問題。另外，醫(yī)院藥物成本單獨(dú)性核算中也時(shí)常會(huì)發(fā)生核算錯(cuò)誤的問題，造成藥品價(jià)格較高的情況。
（二）成本核算管理
結(jié)合相關(guān)文獻(xiàn)中的調(diào)查研究可以看出，當(dāng)前我國很多醫(yī)院中的成本核算工作在控制與管理的過程中存在著諸多問題。比如一些醫(yī)院成本核算的對象為醫(yī)院內(nèi)部各項(xiàng)成本數(shù)據(jù)，卻沒有制定完善、科學(xué)的成本核算理念，而一些醫(yī)院比較注重?cái)?shù)據(jù)的子酸，但是卻忽視了整個(gè)過程中需要達(dá)到的平衡控制目標(biāo)，失去了成本核算管理的價(jià)值，不利于醫(yī)院的穩(wěn)定、可持續(xù)發(fā)展。
（三）費(fèi)用分?jǐn)倖栴}
醫(yī)院成本核算中的各項(xiàng)費(fèi)用分?jǐn)倖栴}也是當(dāng)前新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度下醫(yī)院成本核算中普遍存的問題，傳統(tǒng)的醫(yī)院費(fèi)用管理中間接費(fèi)用混亂的問題頻頻發(fā)生，主要表現(xiàn)在一些醫(yī)院中的間接費(fèi)用沒有進(jìn)行分析、計(jì)算與管理，沒有事先進(jìn)行分?jǐn)偺幚恚贿€有一些醫(yī)院分?jǐn)傎M(fèi)用以科室和藥品等的實(shí)際比例為分配標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致醫(yī)院收支和結(jié)余出現(xiàn)較大誤差。
三、新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度下醫(yī)院成本核算的具體改善策略
新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度下，醫(yī)院成本核算可以通過構(gòu)建完善的責(zé)任制度，加強(qiáng)醫(yī)院資產(chǎn)管理以及建立財(cái)務(wù)信息平臺(tái)等方式進(jìn)行改善。
（一）構(gòu)建完善的責(zé)任制度
完善的管理制度能夠保證各項(xiàng)活動(dòng)的有序開展，醫(yī)院財(cái)務(wù)管理工作也需要基于醫(yī)院發(fā)展的實(shí)際特點(diǎn)，構(gòu)建細(xì)致的管理制度。新時(shí)期背景下，醫(yī)院可以構(gòu)建完善的責(zé)任管理制度，重視成本核算管理工作，明確各個(gè)管理人員的具體責(zé)任，按照不同的責(zé)任對象、科室等進(jìn)行細(xì)致的工作規(guī)劃，將每一項(xiàng)工作內(nèi)容落實(shí)到個(gè)人身上，落實(shí)到實(shí)處。
完善的責(zé)任制度也能夠保證醫(yī)院各項(xiàng)成本核算工作的有序化、規(guī)范化開展，一旦出現(xiàn)任何問題，及時(shí)追究個(gè)人的責(zé)任。醫(yī)院還可以通過激勵(lì)機(jī)制，營造良好的工作氛圍，使每一位成本核算工作人員都能夠積極工作，調(diào)動(dòng)員工工作的熱情。
（二）加強(qiáng)醫(yī)院資產(chǎn)管理
新型財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度要求醫(yī)院能夠全面管理本院內(nèi)部財(cái)務(wù)問題，實(shí)現(xiàn)企業(yè)資金的合理運(yùn)轉(zhuǎn)。醫(yī)院需要對內(nèi)部固定資產(chǎn)進(jìn)行全面清查，并進(jìn)行固定資產(chǎn)的有序分類及管理。
在此基礎(chǔ)上，還需要對醫(yī)院在建的各項(xiàng)工程資產(chǎn)、額外支出項(xiàng)目等進(jìn)行詳細(xì)的記錄，以新型財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度為基礎(chǔ)，對出現(xiàn)壞賬的情況進(jìn)行合理性計(jì)算和清理，進(jìn)一步完善固定資產(chǎn)的管理體系，保證各項(xiàng)財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)確性，做到有數(shù)據(jù)可查，并保證每一個(gè)數(shù)字的準(zhǔn)確性。醫(yī)院可以組建一支監(jiān)督隊(duì)伍，對各項(xiàng)數(shù)據(jù)及成本核算工作情況進(jìn)行抽樣調(diào)查，保證醫(yī)院財(cái)務(wù)成本核算工作開展的科學(xué)性和規(guī)范性。
（三）建立財(cái)務(wù)信息平臺(tái)
現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)快速發(fā)展的時(shí)代背景下，信息技術(shù)逐漸開始在各項(xiàng)工作中得以應(yīng)用。醫(yī)院財(cái)務(wù)管理活動(dòng)也可以建立財(cái)務(wù)信息平臺(tái)，促進(jìn)醫(yī)院財(cái)務(wù)成本核算工作的信息化發(fā)展。
醫(yī)院可以構(gòu)建信息化交流平臺(tái)，為成本核算提供有效的技術(shù)支持，通過不同病種的成本核算系統(tǒng)等，保證各項(xiàng)數(shù)據(jù)成本計(jì)算的科學(xué)性、有效性，并加強(qiáng)各個(gè)系統(tǒng)之間的聯(lián)系，借助信息技術(shù)手段實(shí)現(xiàn)大量數(shù)據(jù)的有效管理，提升成本核算工作的效率。
四、結(jié)束語
新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度下，醫(yī)院可以通過構(gòu)建完善的責(zé)任制度，加強(qiáng)醫(yī)院資產(chǎn)管理以及建立財(cái)務(wù)信息平臺(tái)等方式，構(gòu)建一個(gè)完善的醫(yī)院成本核算管理模式，保證醫(yī)院的科學(xué)管理和有序化運(yùn)營。
參考文獻(xiàn)：
[1]顏維華，蘇琦，趙劉偉，劉杰，張?jiān)疲嵢f會(huì).新《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》和《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》下多資金來源與成本核算之間的關(guān)系[J].中國醫(yī)院，2011，06：36-37
[2]許坦.新《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》和《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》下公立醫(yī)院全成本核算與會(huì)計(jì)支出的勾稽關(guān)系[J].中國衛(wèi)生經(jīng)濟(jì)，2011，08：90-92
關(guān)鍵詞:房地產(chǎn)公司;開發(fā)成本;成本核算制度
1．引言
隨著我國經(jīng)濟(jì)建設(shè)不斷推進(jìn)，房地產(chǎn)行業(yè)逐漸成為國家支柱產(chǎn)業(yè)。同時(shí)，隨著相應(yīng)法律法規(guī)不斷完善，市場環(huán)境的不斷規(guī)范，企業(yè)謀利空間也在不斷壓縮。面臨嚴(yán)峻挑戰(zhàn)，房地產(chǎn)企業(yè)若要拓展發(fā)展空間、實(shí)現(xiàn)長期目標(biāo)，就必須提高財(cái)務(wù)管理水平，而當(dāng)務(wù)之急則是加強(qiáng)成本核算。在這樣的大背景之下，對房地產(chǎn)公司的成本核算制度進(jìn)行針對性的分析研究，制定適合企業(yè)發(fā)展的成本核算制度，實(shí)現(xiàn)公司利潤最大化，就變得十分必要。
2．M房地產(chǎn)公司業(yè)務(wù)分析和成本核算現(xiàn)狀
2．1公司概況
M房地產(chǎn)公司為建發(fā)房地產(chǎn)集團(tuán)有限公司，成立于1980年，其母公司是建發(fā)集團(tuán)。建發(fā)集團(tuán)涉足房產(chǎn)時(shí)尚處于中國房地產(chǎn)業(yè)的啟蒙時(shí)期，是福建省最早與外商合資、合作開發(fā)房地產(chǎn)的企業(yè)之一。M房地產(chǎn)公司的主要業(yè)務(wù)分為五個(gè)部分:土地開發(fā)和建設(shè)業(yè)務(wù);房屋、建筑物的開發(fā)建設(shè)和經(jīng)營業(yè)務(wù);配套設(shè)施開發(fā)和建設(shè)業(yè)務(wù);代建工程開發(fā)和建設(shè)業(yè)務(wù);物業(yè)管理和服務(wù)業(yè)務(wù)。
2．2現(xiàn)行成本核算現(xiàn)狀及主要問題分析
M房地產(chǎn)公司規(guī)定按開發(fā)項(xiàng)目的一定周期、功能劃分成本核算對象。按照這樣的成本對象進(jìn)行成本核算，只能核算出同周期、同功能開發(fā)項(xiàng)目下的共同成本，而無法核算出具體每棟房屋的開發(fā)成本，無法按照成本與收入配比原則分析M房產(chǎn)企業(yè)的盈虧，無法滿足成本管理與考核的需要。即該公司成本核算對象劃分不詳細(xì)。在主要成本賬戶設(shè)置方面，M房產(chǎn)公司針對房屋開發(fā)過程發(fā)生的費(fèi)用支出設(shè)置了“開發(fā)成本———房屋開發(fā)成本”二級(jí)賬戶，并按照房屋的性質(zhì)和用途，設(shè)置商品房、出租房、周轉(zhuǎn)房、代建房三級(jí)賬戶。但是該賬戶明細(xì)科目設(shè)置的較為粗略籠統(tǒng)，計(jì)算出來的成本是相同性質(zhì)房屋下的共同成本，無法具體核算出單棟房屋的開發(fā)成本，不能滿足盈虧分析與成本管理的需要。即房屋開發(fā)成本明細(xì)賬設(shè)置不全面，從而又導(dǎo)致公司的房屋開發(fā)成本賬戶歸集不完善。在核算配套設(shè)施開發(fā)成本時(shí)，M房地產(chǎn)公司沒有考慮配套設(shè)施滯后開發(fā)的情況。由于在開發(fā)進(jìn)度安排上，存在房屋開發(fā)與配套設(shè)施建設(shè)的時(shí)間差，使得那些已具備使用條件并已出售的房屋應(yīng)負(fù)擔(dān)的配套設(shè)施費(fèi)，無法按配套設(shè)施的實(shí)際開發(fā)成本進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)和分配。建議采用預(yù)提方式計(jì)入出售房屋開發(fā)成本。
3．M房地產(chǎn)公司成本核算制度改進(jìn)建議
3．1細(xì)化成本核算對象
結(jié)合有關(guān)成本核算制度理論，M房地產(chǎn)公司在確定成本核算對象時(shí)，應(yīng)考慮項(xiàng)目開發(fā)地點(diǎn)、規(guī)模、周期、方式、功能設(shè)計(jì)等因素和管理需要等當(dāng)?shù)貙?shí)際情況，建議對成本核算對象按照單元進(jìn)行細(xì)分。
3．2補(bǔ)充房屋開發(fā)成本明細(xì)賬
針對新增的成本核算對象，建議補(bǔ)充房屋開發(fā)成本明細(xì)賬?！伴_發(fā)成本———房屋開發(fā)成本”賬戶依據(jù)開發(fā)周期設(shè)置三級(jí)明細(xì)科目，即“開發(fā)成本———房屋開發(fā)成本———第一期/第二期/第…期開發(fā)項(xiàng)目”。四級(jí)明細(xì)科目依據(jù)開發(fā)功能，設(shè)置為“開發(fā)成本———房屋開發(fā)成本———第N期項(xiàng)目———商務(wù)寫字樓/住宅區(qū)/社區(qū)商業(yè)用房/配套設(shè)施”等。五級(jí)明細(xì)科目依據(jù)開發(fā)單元，設(shè)置為第1單元、第2單元、第…單元等。最后，在明細(xì)賬內(nèi)要按照不同的成本項(xiàng)目設(shè)置專欄。成本項(xiàng)目包括:土地成本、前期工程費(fèi)、基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)、建筑安裝工程費(fèi)、公共配套設(shè)施費(fèi)和開發(fā)間接費(fèi)用。
3．3完善房屋開發(fā)成本賬戶的歸集
①對按開發(fā)期核算的房屋開發(fā)項(xiàng)目，其發(fā)生的土地成本、前期工程費(fèi)、基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)、配套設(shè)施費(fèi)等成本項(xiàng)目支出，能分清成本核算對象的，可直接記入房屋開發(fā)成本三級(jí)賬戶的相應(yīng)成本項(xiàng)目，并記入“開發(fā)成本———房屋開發(fā)成本———第N期開發(fā)項(xiàng)目”賬戶的借方和“銀行存款”等賬戶的貸方。②對同一開發(fā)期下按照功能核算的房屋開發(fā)項(xiàng)目，其發(fā)生的土地成本、前期工程費(fèi)、基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)、配套設(shè)施費(fèi)等支出，能分清成本核算對象的，可直接記入房屋開發(fā)成本四級(jí)賬戶的相應(yīng)成本項(xiàng)目，并記入“開發(fā)成本———房屋開發(fā)成本———第N期開發(fā)項(xiàng)目———商務(wù)寫字樓/住宅區(qū)/社區(qū)商業(yè)用房/配套設(shè)施”賬戶的借方和“銀行存款”等賬戶的貸方。③對同開發(fā)期同開發(fā)功能下按照不同單元核算的房屋開發(fā)項(xiàng)目，其發(fā)生的土地成本、前期工程費(fèi)、基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)、配套設(shè)施費(fèi)等支出，能分清成本核算對象的，可直接記入房屋開發(fā)成本五級(jí)賬戶的相應(yīng)成本項(xiàng)目，并記入“開發(fā)成本———房屋開發(fā)成本———第N期開發(fā)項(xiàng)目———商務(wù)寫字樓/住宅區(qū)/社區(qū)商業(yè)用房/配套設(shè)施———第1單元/第2單元/第N單元”賬戶的借方和“銀行存款”等賬戶的貸方。
3．4新增預(yù)提配套設(shè)施費(fèi)的核算
在歸集M房地產(chǎn)房屋開發(fā)成本的配套設(shè)施費(fèi)時(shí)，建議增加配套設(shè)施滯后于房屋開發(fā)的核算情況。對此提出當(dāng)配套設(shè)施滯后開發(fā)時(shí)，應(yīng)預(yù)提配套設(shè)施費(fèi)的建議。補(bǔ)充相應(yīng)的預(yù)提方法及賬務(wù)處理如下:①建議M房地產(chǎn)公司以未完成配套設(shè)施的預(yù)算成本為基數(shù)，計(jì)算出已出售房屋應(yīng)負(fù)擔(dān)的數(shù)額，用預(yù)提方式記入出售房屋的開發(fā)成本。應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄:借:開發(fā)成本—一房屋開發(fā)成本—一XX貸:應(yīng)付賬款———預(yù)提配套設(shè)施費(fèi)②實(shí)際發(fā)生配套設(shè)施費(fèi)時(shí)，按支付款項(xiàng)的金額，作會(huì)計(jì)分錄借:應(yīng)付賬款———預(yù)提配套設(shè)施費(fèi)貸:銀行存款/應(yīng)付賬款———應(yīng)付工程款③已完配套設(shè)施開發(fā)成本的結(jié)轉(zhuǎn)。對用預(yù)提方式將配套設(shè)施支出記入有關(guān)開發(fā)產(chǎn)品成本的公共配套設(shè)施，應(yīng)在完工驗(yàn)收后，將其實(shí)際發(fā)生的開發(fā)成本沖減預(yù)提的配套設(shè)施費(fèi)，作如下分錄入賬:借:應(yīng)付賬款—一預(yù)提配套設(shè)施費(fèi)貸:開發(fā)成本—一房屋開發(fā)成本④當(dāng)成本結(jié)算完畢，對已經(jīng)按照預(yù)提成本結(jié)轉(zhuǎn)的銷售成本和資產(chǎn)賬面價(jià)值以及庫存開發(fā)產(chǎn)品成本進(jìn)行調(diào)整。如果實(shí)際成本大于預(yù)提成本，按其差額，作會(huì)計(jì)分錄為:借:主營業(yè)務(wù)成本/投資性房地產(chǎn)/固定資產(chǎn)/庫存商品貸:銀行存款/應(yīng)付賬款———應(yīng)付工程款如果實(shí)際成本小于預(yù)提成本，按其差額，作會(huì)計(jì)分錄為:借:應(yīng)付賬款—一預(yù)提配套設(shè)施費(fèi)貸:主營業(yè)務(wù)成本/投資性房地產(chǎn)/固定資產(chǎn)/庫存商品
作者:杜天然 單位:武漢大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院
參考文獻(xiàn):
［1］孫法明．房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)成本核算問題研究，2013，(10):191－193．
（一）成本核算體系的搭建
1、合理細(xì)分成本核算單元（責(zé)任中心）。
根據(jù)實(shí)際考核要求，在醫(yī)院組織架構(gòu)基礎(chǔ)上對全院科室進(jìn)行了細(xì)致的分析與整合，確立了本部為100個(gè)成本責(zé)任中心，綜合部為107個(gè)成本責(zé)任中心。
2、合理確定人力資源角色，盤點(diǎn)責(zé)任個(gè)人。
以2011年5月為基點(diǎn),通過與人事科、信息科、財(cái)務(wù)科等管理部門溝通核對，對全院職工進(jìn)行全面的盤點(diǎn)，最后確定全院成本核算人員清單。系統(tǒng)運(yùn)行至2014年12月 ，全院成本責(zé)任個(gè)人共設(shè)定725個(gè)角色，凈人數(shù)565人。醫(yī)院本部總?cè)藬?shù)345人，綜合部總?cè)藬?shù)380人。
3、重新歸類收費(fèi)項(xiàng)目。
對醫(yī)院本部和綜合部的醫(yī)療性收費(fèi)明細(xì)項(xiàng)目進(jìn)行歸集，其中本部醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目3453個(gè)、藥品8655個(gè)、收費(fèi)材料561個(gè)；綜合部醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目6352個(gè)、藥品項(xiàng)目2160個(gè)、收費(fèi)材料561個(gè)。根據(jù)核算需要將醫(yī)療性收入項(xiàng)目組合劃分為67個(gè)收入項(xiàng)目，其中門診34個(gè)，住院33個(gè)。根據(jù)各收入項(xiàng)目的屬性設(shè)計(jì)了12類收入數(shù)據(jù)采集表格。
4、細(xì)分成本核算支出項(xiàng)目。
全院成本核算支出項(xiàng)目細(xì)分為130個(gè)，其中個(gè)人級(jí)支出60個(gè)，科室公用支出70個(gè)。
（二）資產(chǎn)清查
組織固定資產(chǎn)管理人員，對全院專用設(shè)備、一般設(shè)備、房屋及建筑物等固定資產(chǎn)進(jìn)行全面普查和盤存，確定各科室占用的固定資產(chǎn)情況，測量全院各科室的使用面積及公用面積，此項(xiàng)固定資產(chǎn)盤點(diǎn)為醫(yī)院資產(chǎn)的基礎(chǔ)管理工作做出了重要貢獻(xiàn)。
（三）組織數(shù)據(jù)接口開發(fā)
為實(shí)現(xiàn)全院成本核算數(shù)據(jù)的統(tǒng)一規(guī)范采集，開發(fā)了一系列的接口程序：第一，財(cái)務(wù)軟件由AC990升級(jí)至?xí)杰浖?，提供日記賬、記賬憑證的自動(dòng)轉(zhuǎn)賬接口功能；第二，工資系統(tǒng)數(shù)據(jù)導(dǎo)入接口（目前采用表格導(dǎo)入方式）；第三，本部與分部的醫(yī)院信息系統(tǒng)（以下簡稱HIS系統(tǒng)）收入數(shù)據(jù)采集接口；第四，固定資產(chǎn)管理及折舊數(shù)據(jù)導(dǎo)入接口（因統(tǒng)計(jì)口徑問題暫時(shí)采用表格導(dǎo)入方式）；第五，內(nèi)部服務(wù)(作業(yè))計(jì)量信息導(dǎo)入接口。
（四）整理歸集原始收支數(shù)據(jù)
系統(tǒng)運(yùn)行數(shù)據(jù)從2011年1月迄今為止已有近4年的真實(shí)數(shù)據(jù)。此項(xiàng)工作中，財(cái)務(wù)科、信息科、人事科等相關(guān)人員以及軟件公司項(xiàng)目實(shí)施人員付出了辛勤的勞動(dòng)。
（五）完善醫(yī)院信息系統(tǒng)
根據(jù)成本核算和管理的新要求，對HIS系統(tǒng)做了大量的數(shù)據(jù)校對，實(shí)現(xiàn)了收入項(xiàng)目體系的標(biāo)準(zhǔn)化，科室劃分的一體化，收入接口方式的優(yōu)化，流量數(shù)據(jù)的歸集、加工與傳遞。
（六）系統(tǒng)應(yīng)用與操作培訓(xùn)
醫(yī)院財(cái)務(wù)科、信息科相關(guān)工作人員傾心投入成本核算項(xiàng)目實(shí)施的全過程。通過項(xiàng)目實(shí)施，改進(jìn)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作、優(yōu)化業(yè)務(wù)流程與強(qiáng)化物資管理，有力促進(jìn)了醫(yī)院管理工作的提升。項(xiàng)目實(shí)施過程中凱唱公司對我院按崗位分工進(jìn)行操作培訓(xùn)，對成本會(huì)計(jì)崗位進(jìn)行全程動(dòng)態(tài)培訓(xùn)。目前，成本核算、后臺(tái)控制以及系統(tǒng)維護(hù)等各崗位已能熟練掌握成本核算系統(tǒng)的日常業(yè)務(wù)操作，熟悉后臺(tái)系統(tǒng)管理、前臺(tái)核算參數(shù)設(shè)置等基礎(chǔ)模塊的操作要領(lǐng)。
二、實(shí)施過程中存在的難點(diǎn)問題
1、全成本核算的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)不夠規(guī)范。如人員信息，在缺少醫(yī)院考勤系統(tǒng)的情況下，人員考勤得不到及時(shí)更新維護(hù)。
2、醫(yī)院部分工作量數(shù)據(jù)采集工作未細(xì)化，不能統(tǒng)計(jì)出明細(xì)數(shù)字供成本核算使用。
3、人員經(jīng)費(fèi)成本的分?jǐn)偰壳安捎眉s當(dāng)系數(shù)法，多重角色系數(shù)的確定缺少科學(xué)的依據(jù)，存在主觀性因素。
4、在一些輔助部門的費(fèi)用分?jǐn)偵希行┻^于粗糙，比如對于維修班的輔助費(fèi)用，還沒做到根據(jù)維修工時(shí)和材料消耗成本分?jǐn)偅粚τ谒娰M(fèi)的分?jǐn)傆?jì)量上還不夠全面，大多數(shù)科室的水表、電表沒有安裝，給分配帶來難度；電話費(fèi)等支出也沒有細(xì)分到科室。
5、當(dāng)核算體系有變更時(shí)，在一些基礎(chǔ)設(shè)置的規(guī)范上，有時(shí)會(huì)出現(xiàn)疏忽和遺漏，造成成本分?jǐn)偟牟粔驕?zhǔn)確和不能完全分配的現(xiàn)象。個(gè)別報(bào)表部分指標(biāo)的計(jì)算不準(zhǔn)確，尚不能與會(huì)計(jì)核算報(bào)表數(shù)據(jù)一致。
6、技術(shù)人員的信息支持上還需加強(qiáng)，要能對HIS系統(tǒng)基礎(chǔ)信息進(jìn)行維護(hù)，特別是要有對接口庫進(jìn)行維護(hù)的能力，對于成本核算中發(fā)現(xiàn)的問題，能協(xié)助查找原因，要定期對數(shù)據(jù)庫進(jìn)行維護(hù)。
7、醫(yī)院醫(yī)療項(xiàng)目成本核算和病種成本核算規(guī)定未能細(xì)化。新《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》對項(xiàng)目成本核算和病種成本核算的講解不夠明確，以致在實(shí)施過程中缺乏統(tǒng)一的方法和標(biāo)準(zhǔn)，醫(yī)院各行其是，影響了執(zhí)行效果。
三、對策
1、進(jìn)一步加強(qiáng)醫(yī)院全成本核算的業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，規(guī)范操作流程、規(guī)范服務(wù)計(jì)量數(shù)據(jù)采集，優(yōu)化采集方式及計(jì)算過程，主要以表格整理導(dǎo)入的方式取得，統(tǒng)一口徑。
2、建議各科室水電表分裝到位，每月消耗與各科室績效工資掛鉤，切實(shí)加強(qiáng)水電費(fèi)的控制，保證數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。
3、合理設(shè)置分?jǐn)傄罁?jù)，完善分配政策，嚴(yán)格遵循省規(guī)范成本分?jǐn)傇瓌t。
4、根據(jù)市衛(wèi)生局的“四個(gè)統(tǒng)一”要求，扎實(shí)做好基礎(chǔ)數(shù)據(jù)采集工作。醫(yī)院各項(xiàng)支出需明確到各科室、個(gè)人，從而提高全成本核算的精準(zhǔn)性。
5、人員角色系數(shù)的維護(hù)，人事調(diào)動(dòng)導(dǎo)致人員角色頻頻改動(dòng)，相應(yīng)的角色系數(shù)也應(yīng)重新定義，應(yīng)引入先進(jìn)的人員考勤模式，確保數(shù)據(jù)的及時(shí)性。
6、醫(yī)院績效考核系統(tǒng)框架搭建迫在眉睫，增加全成本核算的有用性。
7、落實(shí)三期項(xiàng)目成本、藥品成本、病種成本的計(jì)算。新《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》明確提出：“成本核算一般應(yīng)以科室、診次和床日為核算對象，三級(jí)醫(yī)院還應(yīng)以醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目、病種等為核算對象進(jìn)行成本核算。”
8、充分利用信息化手段來推動(dòng)全成本核算，完善連接財(cái)務(wù)部門、醫(yī)院信息管理系統(tǒng)的綜合處理系統(tǒng)，確保工作科學(xué)的開展。
【關(guān)鍵詞】醫(yī)院會(huì)計(jì)制度成本核算影響
財(cái)政部2011年頒布的新的《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》已經(jīng)結(jié)束試點(diǎn)全面實(shí)施，無論是從制度本身的規(guī)定，還是從制度的完備性來看，這一制度的實(shí)施對促進(jìn)醫(yī)院成本核算規(guī)范化都具有重要的意義。
一、新《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》對成本核算的積極作用
新《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》在會(huì)計(jì)科目的設(shè)置、成本核算的原則等方面進(jìn)行了一些與時(shí)俱進(jìn)的調(diào)整，這為推進(jìn)成本核算工作奠定了良好的基礎(chǔ)。
（一）醫(yī)院成本核算更加規(guī)范
首先，權(quán)責(zé)發(fā)生制提升了成本核算的精度。與之前執(zhí)行的《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》相比，新的《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》明確提出“醫(yī)院會(huì)計(jì)采取權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)”，這一規(guī)定剔除了之前會(huì)計(jì)制度中所包含的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的有關(guān)規(guī)定，從而使得權(quán)責(zé)發(fā)生制得到徹底的貫徹和落實(shí)。其次，會(huì)計(jì)信息化管理使得成本核算更加科學(xué)，相比于之前執(zhí)行的《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》所規(guī)定的會(huì)計(jì)電算化，會(huì)計(jì)信息化通過將財(cái)務(wù)軟件與醫(yī)院信息管理系統(tǒng)等外部系統(tǒng)的對接，能更好的支持會(huì)計(jì)成本核算工作。
（二）會(huì)計(jì)科目變化符合了成本核算的需要
新《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》部分會(huì)計(jì)科目的變更滿足了成本核算的要求。首先，新增部分會(huì)計(jì)科目使得部分成本能夠更為直觀的計(jì)入相對應(yīng)的會(huì)計(jì)科目。如新增“固定資產(chǎn)清理”用于核算因出售、報(bào)廢、毀損等原因轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)凈值及其清理過程中所發(fā)生的清理費(fèi)用和清理收入。其次，取消的部分會(huì)計(jì)科目符合了新時(shí)期成本變化的實(shí)際情況，從而提高了會(huì)計(jì)核算的精度，如對于藥品差價(jià)的問題，新制度規(guī)定取消了“藥品進(jìn)銷差價(jià)”這一會(huì)計(jì)科目，而是按照藥品實(shí)際發(fā)生的成品，借：庫存物質(zhì)，貸：銀行存款（或者應(yīng)付賬款等科目）。再次，變更的部分會(huì)計(jì)科目更加符合實(shí)際的需要。如“對外投資”科目進(jìn)一步細(xì)分為長期股權(quán)投資、長期債權(quán)投資兩個(gè)科目，這種變化可以更好的反應(yīng)投資的去向。
（三）成本核算管理更加有力
首先，新《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》強(qiáng)調(diào)了財(cái)務(wù)預(yù)算，規(guī)定“醫(yī)院財(cái)務(wù)情況說明”要對預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行說明。此外，新《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》還注重與當(dāng)前國家財(cái)政改革的目標(biāo)即國庫集中支付的對接，從而有利于推動(dòng)成本核算管理工作。其次，完善的報(bào)表體系也規(guī)范了成本核算管理，按照新的《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》，財(cái)務(wù)報(bào)告不僅包括中期報(bào)告和年度報(bào)告，并且對外公布的年度報(bào)告要經(jīng)過注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)，這一要求必然使得會(huì)計(jì)核算更為符合國家有關(guān)規(guī)定，更為科學(xué)。此外，醫(yī)院還需提供收入費(fèi)用總表等表，這種完善的報(bào)表體系將倒逼成本核算規(guī)范化。
二、新《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》中模糊之處給成本核算帶來了不便
雖然新的《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》為加強(qiáng)和改進(jìn)醫(yī)院成本核算提供基礎(chǔ)，但新制度中依然存在一些不確定之處，這些不確定之處將給成本核算帶來不便。
（一）新制度依然存在模糊之處不利于精確的成本核算
新制度的模糊之處是指雖然從理論上來看這一概念的內(nèi)涵非常清晰，但在具體的成本核算過程中難以有效的進(jìn)行量化，或者這種量化不精確，從而給成本核算帶來了不便。如對于醫(yī)療收入、應(yīng)收在院病人醫(yī)療款等科目中所提及的“醫(yī)療服務(wù)”，這種服務(wù)成本的確定難度較大，使得成本核算可能存在主觀性或者說成本確定不客觀。此外，部分會(huì)計(jì)科目中所包含的“其他”也過于籠統(tǒng)，不便于實(shí)際操作。
（二）新制度部分規(guī)定缺乏彈性不利于實(shí)事求是的成本核算
新制度部分規(guī)定缺乏彈性是指為保持《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》的權(quán)威性，防止給部分不法分子留下可乘之機(jī)，制度對成本核算的內(nèi)容做了明確的規(guī)定，但由此也帶來了彈性不夠的問題。如對于固定資產(chǎn)的核算，按照新的會(huì)計(jì)制度，固定資產(chǎn)采用年限平均法或工作量法計(jì)提折舊，但在創(chuàng)新異常活躍的今天，固定資產(chǎn)可能會(huì)面臨加速貶值的現(xiàn)實(shí)，這就會(huì)出現(xiàn)固定資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值與賬面價(jià)值不相符的問題，實(shí)際上相當(dāng)于少記了醫(yī)院成本。
三、貫徹《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》強(qiáng)化成本核算的思考
貫徹《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》，強(qiáng)化成本核算，可以從更新理念高度重視成本核算，加強(qiáng)管理嚴(yán)格貫徹落實(shí)核算制度，規(guī)范方法提高成本核算準(zhǔn)確性等方面著手。
（一）更新理念高度重視成本核算
首先，財(cái)務(wù)人員要深刻體會(huì)新《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》所包含的基本理念如權(quán)責(zé)發(fā)生制、會(huì)計(jì)信息化等，并按照這種理念推動(dòng)成本核算工作。通過理念的更新，以新的方法、新的思想來提高成本核算的質(zhì)量。其次，財(cái)務(wù)部門要加強(qiáng)宣傳，努力營造有利于成本核算的整體氛圍。以新《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》實(shí)施為契機(jī)，財(cái)務(wù)部門要加強(qiáng)與醫(yī)院業(yè)務(wù)科室、功能科室、后勤基建科室的溝通和聯(lián)系，努力幫助醫(yī)院職工了解成本核算的相關(guān)制度，從而為財(cái)務(wù)部門進(jìn)行規(guī)范化的核算提供良好的環(huán)境。
（二）加強(qiáng)管理嚴(yán)格貫徹落實(shí)核算制度
首先，要注重區(qū)分新舊《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》成本核算的差異，并通過編制對照表、成本核算指引等方式來幫助財(cái)會(huì)人員熟悉兩者之間的異同，指導(dǎo)財(cái)會(huì)人員按照新制度進(jìn)行成本核算。其次，要注重對舊會(huì)計(jì)制度結(jié)束日資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益的調(diào)整，特別要規(guī)范資產(chǎn)清查以及盤盈、盤虧資產(chǎn)的處理，通過向醫(yī)院報(bào)批等方式規(guī)范調(diào)整流程，從而力保成本核算的真實(shí)準(zhǔn)確，防止新舊會(huì)計(jì)制度銜接中成本核算不規(guī)范等行為。再次，財(cái)務(wù)部門要規(guī)范管理，對于財(cái)務(wù)部門出具的各類報(bào)告，要嚴(yán)格把關(guān)，層層審核，確保成本核算真實(shí)準(zhǔn)確。
（三）規(guī)范方法提高成本核算準(zhǔn)確性
首先，醫(yī)院財(cái)務(wù)部門要結(jié)合新《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》的有關(guān)規(guī)定，結(jié)合醫(yī)院的實(shí)際情況，對一些模糊之處如壞賬準(zhǔn)備提取的比例等要予以明確，從而提高成本核算的準(zhǔn)確性。其次，要高度重視利用信息化手段來推動(dòng)成本核算，通過建立連接財(cái)務(wù)部門、醫(yī)院信息管理系統(tǒng)的綜合處理系統(tǒng)，推動(dòng)成本核算工作及時(shí)、科學(xué)的開展。
參考文獻(xiàn)
[1]李爍.學(xué)習(xí)新《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》與新《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》的心得體會(huì)[J].中國市場，2011（40）：84-85.
關(guān)鍵詞：新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度 醫(yī)院成本核算 財(cái)務(wù)制度
一、前言
自從頒布新財(cái)務(wù)的會(huì)計(jì)制度以來，各家醫(yī)院都在思考醫(yī)院財(cái)務(wù)核算管理的有效方式。因?yàn)樾仑?cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的出臺(tái)對于醫(yī)院發(fā)展來說，既是機(jī)遇，又是挑戰(zhàn)，其對醫(yī)院成本的核算體系有了更高要求，即醫(yī)院要保證成本核算的準(zhǔn)確性與真實(shí)性，使得財(cái)務(wù)成本的管理向著科學(xué)化方向發(fā)展。
二、醫(yī)院財(cái)務(wù)成本核算中的問題
（一）成本預(yù)算過于注重形式
國內(nèi)不少醫(yī)院都制定了財(cái)務(wù)成本控制制度與核算制度，而醫(yī)院預(yù)算則是按照以往經(jīng)驗(yàn)來制定，且預(yù)算制定過程實(shí)踐性調(diào)研不足，導(dǎo)致預(yù)算費(fèi)用不能按照成本費(fèi)用實(shí)際的發(fā)生額制定，從而致使醫(yī)院成本費(fèi)用數(shù)額不能和醫(yī)院經(jīng)濟(jì)責(zé)任聯(lián)系在一起。此外，大部分醫(yī)院并不重視財(cái)務(wù)成本的控制，預(yù)算工作基本只是形式工作，不注重實(shí)質(zhì)，后勤、行政等科室工作人員對于財(cái)務(wù)成本控制積極性比較低，使得成本的工作難以展開，進(jìn)而影響到醫(yī)護(hù)人員的工作。
（二）項(xiàng)目成本的核算層次空缺
很多醫(yī)院的財(cái)務(wù)部門缺乏成本控制意識(shí)，在財(cái)務(wù)工作中，比較重視收支的核算，而成本控制重視程度不夠，甚至于還處在基礎(chǔ)性階段。一些醫(yī)院雖然成立了財(cái)務(wù)成本控制的部門，但成本控制核算工作依然依賴于原有財(cái)務(wù)的工作，財(cái)務(wù)成本的核算管理制度不夠完善，加之，缺乏專業(yè)成本核算的工作人員，使得醫(yī)院財(cái)務(wù)的成本核算不夠嚴(yán)謹(jǐn)與準(zhǔn)確。此外，我國正在開展全民醫(yī)保的工作，正處于初始階段，根據(jù)項(xiàng)目來報(bào)銷將是今后醫(yī)院成本控制與核算的必然趨勢，因此，需要醫(yī)院加強(qiáng)項(xiàng)目報(bào)銷的工作管理力度，特別是醫(yī)療項(xiàng)目成本的控制，只有這樣，才能保證醫(yī)院財(cái)務(wù)管理工作正常開展。
（三）間接費(fèi)用分配比較粗糙
國內(nèi)大部分醫(yī)院均制定了醫(yī)院費(fèi)用支出規(guī)章，成本支出方面的工作也基本展開。但當(dāng)下醫(yī)院的費(fèi)用支出分配還比較粗糙，并沒有充分結(jié)合醫(yī)院發(fā)展現(xiàn)狀，不符合社會(huì)發(fā)展趨勢，也就不能真正反映醫(yī)院成本的支出情況。加之，很多醫(yī)院沒有指定一個(gè)費(fèi)用分配方式，導(dǎo)致醫(yī)院成本實(shí)際發(fā)生額模糊不清，從賬目難以看出醫(yī)院項(xiàng)目實(shí)際的發(fā)生額，難以反映出醫(yī)院真正的收支狀況，也不能確保成本消防的信息精確性與正確性。此外，大多數(shù)醫(yī)院沒有制定成本費(fèi)用分配與歸集的制度，實(shí)踐工作中，難以獲取成本控制、核算第一手信息，使得成本核算的工作難以開展，更甚者影響到醫(yī)院的正常運(yùn)營。
三、新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度下提高醫(yī)院成本核算的實(shí)踐性策略
（一）加強(qiáng)醫(yī)院成本的核算體系標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)
要想醫(yī)院成本的核算工作可以順利開展，就需要構(gòu)建一套合理、科學(xué)的標(biāo)準(zhǔn)化成本核算制度，提高醫(yī)院成本核算工作的效率，進(jìn)而有效控制醫(yī)院的成本支出。目前醫(yī)院成本的核算工作需要一套標(biāo)準(zhǔn)化核算體系為前提，便于在醫(yī)院經(jīng)營工作開始前或者是醫(yī)院活動(dòng)中、活動(dòng)結(jié)束后，根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)化核算體系進(jìn)行醫(yī)院成本的核算，這樣可以確保醫(yī)院成本的核算工作規(guī)范化。但是制定成本核算的標(biāo)準(zhǔn)體系前，相關(guān)人員要與相關(guān)工作人員交流溝通，了解實(shí)際核算中存在的問題，然后依據(jù)已有問題分析解決措施，這樣制定出來的醫(yī)院成本核算體系才會(huì)具有實(shí)用性與時(shí)效性。此外，還要在工作開展過程中不斷地完善成本核算體系，對成本計(jì)算方式、核算流程與操作項(xiàng)目預(yù)算進(jìn)行控制，保證醫(yī)院成本核算與實(shí)際支出一致，使醫(yī)院消費(fèi)明朗化。
（二）提升醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作人員的業(yè)務(wù)水平
第一，醫(yī)院要盡可能完善競爭的機(jī)制，并制定規(guī)范且嚴(yán)格的考核體系，提高醫(yī)院財(cái)務(wù)核算工作人員工作的積極性，全方面提高醫(yī)院工作的水準(zhǔn)，進(jìn)而提高醫(yī)院的市場競爭力。
第二，醫(yī)院在選拔人才時(shí)，必須充分考慮市場需求與醫(yī)院實(shí)際情況，本著以德為先、德才兼?zhèn)涞脑瓌t，選擇服務(wù)性、愛崗敬業(yè)的人才。醫(yī)院可以制定醫(yī)院人才選擇的計(jì)劃，確保聘任的工作人員都具有較強(qiáng)的綜合素質(zhì)，進(jìn)而促進(jìn)醫(yī)院發(fā)展。
第三，實(shí)時(shí)地對財(cái)務(wù)工作人員行專業(yè)技能培訓(xùn)，提高財(cái)務(wù)工作人員的業(yè)務(wù)能力。醫(yī)院可以聘請財(cái)務(wù)方面的專家或者是財(cái)務(wù)管理的專業(yè)人員來給醫(yī)院工作人員授課，并解讀與財(cái)務(wù)相關(guān)的規(guī)章制度，同時(shí)現(xiàn)場指導(dǎo)工作人員進(jìn)行成本控制與核算，提高成本核算工作人員實(shí)際操作的水平，為醫(yī)院成本核算的工作打下堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。
（三）提高醫(yī)院對成本核算工作的重視度
將醫(yī)院成本的核算工作做好，是當(dāng)下醫(yī)療體改與社會(huì)發(fā)展的要求，在某種意義上，可以降低醫(yī)院浪費(fèi)、提升醫(yī)院財(cái)務(wù)的管理水平、節(jié)約醫(yī)院成本。醫(yī)院也要實(shí)時(shí)組織教育與宣講，加強(qiáng)醫(yī)院管理者對于成本控制、核算工作的重視度。此外，醫(yī)院高層領(lǐng)導(dǎo)者也要高度重視醫(yī)院成本核算的工作，帶領(lǐng)醫(yī)院工作人員學(xué)習(xí)財(cái)務(wù)政策，并貫徹落實(shí);醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)者還要協(xié)調(diào)各科室工作人員的工作，營造同心協(xié)力的工作氛圍，激發(fā)醫(yī)院工作人員的工作熱情，進(jìn)而促進(jìn)醫(yī)院發(fā)展。
四、結(jié)束語
總之，近幾年來，在新財(cái)務(wù)的會(huì)計(jì)制度指導(dǎo)下，部分醫(yī)院針對自身成本核算中的問題，采取了各種整改措施，但是大部分醫(yī)院中成本核算仍然存在諸多問題。因此，需要相關(guān)人員不斷研究解決方式，加強(qiáng)醫(yī)院成本核算的體系建設(shè)，應(yīng)用科學(xué)合理、建立健全的成本核算方式，完善醫(yī)院成本核算的體系，達(dá)到醫(yī)院資源配置與內(nèi)部結(jié)構(gòu)的最優(yōu)化，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益的最大化。
參考文獻(xiàn)：
關(guān)鍵詞：新會(huì)計(jì)制度；醫(yī)院；成本核算；實(shí)踐措施
中圖分類號(hào)：F230 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2016）007-000-01
一、成本核算的重要作用及其現(xiàn)狀分析
（一）針對我國目前老百姓“看病貴”，醫(yī)療服務(wù)和藥品價(jià)格高的問題
主要目的是降低百姓就醫(yī)費(fèi)用，建立健全覆蓋城鄉(xiāng)居民的基本醫(yī)療衛(wèi)生體系。醫(yī)改成效實(shí)施的重任醫(yī)院首當(dāng)其沖，要為老百姓提供質(zhì)優(yōu)、價(jià)廉的服務(wù)。城鎮(zhèn)職工醫(yī)療、城鎮(zhèn)居民醫(yī)療、新型農(nóng)村合作醫(yī)療等多種保險(xiǎn)機(jī)制的建立，減輕民眾就醫(yī)費(fèi)用的壓力，老百姓“就醫(yī)難”問題得到了基本解決。醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)來源主要是依靠政府財(cái)務(wù)補(bǔ)貼、醫(yī)院醫(yī)療服務(wù)和藥品經(jīng)營銷售等幾項(xiàng)措施。逆轉(zhuǎn)部分醫(yī)院提高藥品和服務(wù)價(jià)格來維持經(jīng)濟(jì)運(yùn)營的經(jīng)營模式，切斷“以藥養(yǎng)醫(yī)”的根基，只有加強(qiáng)成本控制管理，提高成本信息可靠性，才能科學(xué)合理制定藥品和服務(wù)價(jià)格?；诔杀竞怂愕脑攲?shí)數(shù)據(jù)全面計(jì)算和綜合分析，政府提供政策扶持和醫(yī)療財(cái)政補(bǔ)貼才有據(jù)可循。
（二）舊有的《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》在成本核算和管理方面有一定的局限和不完善性，沒有確定可依的準(zhǔn)則
如會(huì)計(jì)科目設(shè)置不健全，成本與費(fèi)用的劃分模糊，成本、費(fèi)用統(tǒng)一列入支出類科目，成本核算口徑相異，成本信息可比性差，會(huì)計(jì)體系缺乏統(tǒng)一性和完整性等。這些問題給政府相關(guān)部門在評定醫(yī)院績效的工作中增加了難度。除此之外，醫(yī)院還肩負(fù)著眾多的教學(xué)、科研等工作，核算醫(yī)療服務(wù)、醫(yī)學(xué)教學(xué)、科技開發(fā)等所有業(yè)務(wù)的費(fèi)用，仍多數(shù)列支在醫(yī)院的醫(yī)療支出中，通過核算各科室以及各醫(yī)療流程的財(cái)務(wù)支出，了解各科室各環(huán)節(jié)的財(cái)務(wù)狀況，解析收入和支出配比，強(qiáng)化整體的成本意識(shí)，合理利用醫(yī)院的設(shè)備，整合各種資源，促進(jìn)運(yùn)營管理良性循環(huán)，確保醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益最大化，促進(jìn)醫(yī)院健康有序的發(fā)展，提高醫(yī)療服務(wù)行業(yè)整體水平。新醫(yī)改形勢下加強(qiáng)醫(yī)院成本核算管理力度，可以有效促進(jìn)醫(yī)改目標(biāo)的更好實(shí)現(xiàn)。
二、成本核算具體實(shí)踐提出幾點(diǎn)措施
（一）完善成本核算體系
在新會(huì)計(jì)制度指出，醫(yī)院應(yīng)對醫(yī)療和藥品進(jìn)行統(tǒng)一的成本核算，新增的醫(yī)療業(yè)務(wù)成本科目，單獨(dú)核算藥品成本，會(huì)催生部分高藥價(jià)。新會(huì)計(jì)制度在固定資產(chǎn)累計(jì)折舊方面做出了相應(yīng)的明確指示，減少了在原會(huì)計(jì)制度下，醫(yī)院的固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊，虛增資產(chǎn)等弊端。成本核算的對象具體歸集分?jǐn)偟礁髋R床科室，增強(qiáng)財(cái)務(wù)人員與醫(yī)務(wù)人員在每個(gè)環(huán)節(jié)的有效溝通，成本核算系統(tǒng)與其他辦公系統(tǒng)充分信息、資源共享、無縫連接，規(guī)范了成本核算體系。
（二）建立網(wǎng)絡(luò)管理模式
醫(yī)療服務(wù)涉及面廣、對技術(shù)水平要求高、有較大復(fù)雜性，需要信息技術(shù)作支撐。新會(huì)計(jì)制度對醫(yī)院成本管理提出了更繁雜的要求，因此各環(huán)節(jié)各流程的成本應(yīng)精細(xì)分工核定，普及計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)，采用現(xiàn)金實(shí)用的核算軟件，推行信息化管理模式。加快網(wǎng)絡(luò)信息建設(shè)，可以有效的節(jié)約成本、高效工作，促進(jìn)醫(yī)院的成本核算實(shí)踐，增大成本核算的透明度，利于實(shí)施有效監(jiān)督，規(guī)范核算流程，精準(zhǔn)核算數(shù)據(jù)，實(shí)現(xiàn)自動(dòng)化管理。
（三）加強(qiáng)全員的成本意識(shí)
加強(qiáng)成本核算意識(shí)是醫(yī)院行業(yè)參與市場競爭的必然要求，做好醫(yī)院成本的核算工作是順應(yīng)醫(yī)療體制改革與社會(huì)發(fā)展的需求是大勢所趨。新會(huì)計(jì)制度成本管理需要有龐大的知識(shí)理論作基礎(chǔ)，因此需要提高員工的職業(yè)素養(yǎng)，加強(qiáng)宣傳教育，定期組織培訓(xùn)，學(xué)習(xí)財(cái)務(wù)相關(guān)政策，解讀財(cái)務(wù)規(guī)章制度，加強(qiáng)理論和實(shí)踐學(xué)習(xí)，改進(jìn)成本核算思路和方法，提高成本核算工作人員實(shí)際操作的水平，建立合理的績效考核標(biāo)準(zhǔn)，激勵(lì)員工不斷學(xué)習(xí)，充分發(fā)掘醫(yī)院全體人員的積極性和配合度，提升財(cái)務(wù)管理的專業(yè)技能。
（四）規(guī)范資金財(cái)務(wù)使用途徑
合理使用財(cái)務(wù)資金，明確資金使用方向，規(guī)范資金使用用途，加大對資金監(jiān)管力度，充分發(fā)揮資金的使用效率。本著厲行節(jié)約的原則，防治，減少不必要的浪費(fèi)，增強(qiáng)醫(yī)院資金管理。財(cái)務(wù)管理人員要做好資金與設(shè)備藥品等財(cái)務(wù)的保管工作，明確責(zé)任，具體落實(shí)責(zé)任到個(gè)人，設(shè)立藥品耗材等電子賬，實(shí)行藥品設(shè)備統(tǒng)一編號(hào)管理，定期對設(shè)施設(shè)備和藥品進(jìn)行盤點(diǎn)，方便數(shù)據(jù)檢索及更補(bǔ)工作的開展，核算單元清晰明確，保障醫(yī)院醫(yī)療服務(wù)工作的正常進(jìn)行。
三、成本核算工作在實(shí)施和改進(jìn)過程應(yīng)注意事項(xiàng)
1.平衡醫(yī)療服務(wù)質(zhì)量與成本的反向切和，不能只重質(zhì)量，不計(jì)成本，也不能只抓成本，降低質(zhì)量，要求節(jié)約成本的同時(shí)保證服務(wù)質(zhì)量。任何一個(gè)成本的控制都要建立在服務(wù)質(zhì)量不受影響的前提下，鑒于醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)服務(wù)于全面健康事業(yè)，關(guān)乎百姓生命，所以醫(yī)院更應(yīng)該在處理成本控制時(shí)謹(jǐn)慎實(shí)施。
2.尋找醫(yī)院技術(shù)開發(fā)投入與成本平衡點(diǎn)，新技術(shù)的研究開發(fā)，必然要生成一定的成本費(fèi)用，新技術(shù)的臨床應(yīng)用，也定會(huì)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)效益，科學(xué)合理的計(jì)算出投入與產(chǎn)出的關(guān)系，找到最優(yōu)化的解決途徑，拓寬醫(yī)療衛(wèi)生的科技發(fā)展領(lǐng)域。
3.處理好醫(yī)院整體與各科室分項(xiàng)之間的成本管理的總分關(guān)系，確立整體與分項(xiàng)的統(tǒng)一，各分項(xiàng)為整體服務(wù)的成本核算戰(zhàn)略思路。集中管理，分散經(jīng)營，戰(zhàn)略高度集中，思路落實(shí)到各階層，實(shí)現(xiàn)有效的統(tǒng)籌管理。
4.做好新舊會(huì)計(jì)制度的銜接工作，任何一項(xiàng)新事物的推進(jìn)和實(shí)行，在帶來一定的優(yōu)勢基礎(chǔ)上，必然會(huì)衍生出一定弊端，合理有效的揚(yáng)長避短，才能讓醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的制度改革能夠合理有序的平穩(wěn)過度，保證醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的良性運(yùn)轉(zhuǎn)。
5.醫(yī)院不同于盈利性的企業(yè)，，、任何一項(xiàng)成本的控制，都可能會(huì)產(chǎn)生很多微妙的不可預(yù)見的服務(wù)局限和影響，醫(yī)院應(yīng)依據(jù)自身的實(shí)際情況，絕不能過度的依賴新會(huì)計(jì)制度，必要時(shí)要適度的調(diào)整來具體開展其自身的成本核算工作。
6.醫(yī)院在引進(jìn)和培訓(xùn)員工的時(shí)候，合理配比各部門的工作人員，不能只重醫(yī)務(wù)輕財(cái)務(wù)。醫(yī)務(wù)人員好比醫(yī)院的前線戰(zhàn)士，而財(cái)務(wù)人員就像后勤保障人員，任何一個(gè)體系的人員配比不平衡，都可能導(dǎo)致整體的失調(diào)和癱瘓。
