時間：2023-06-06 09:32:56
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇稅收成本分析，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
關鍵詞：稅務籌劃；非稅成本；規避
前言
由于隱蔽性以及間接性，使得非稅成本常被忽視，導致稅務籌劃成本大于收益，造成經濟損失，影響企業發展。因此，為獲得更大的經濟效益，必須重視稅務籌劃中的非稅成本，充分顯示其地位，推動企業向前發展。
一、稅務籌劃中非稅成本的組成
稅務籌劃中的非稅成本指在企業實施稅務籌劃過程中，而導致的連帶經濟行為后果。其內涵具有豐富性、復雜性，內容主要包括可量化部分和不可量化部分。一般而言，稅務籌劃的非稅成本包括經濟學范圍內的成本、交易成本和管理學范圍內的機會成本、組織協調成本、隱性稅收、沉沒成本和違規成本等。
（一）經濟學引申。第一，成本分析：信息不對稱是引發成本的主要因素。在稅務籌劃過程中，為達到降低稅負而設計、選擇方案，導致成本產生于執行實施過程中。盡管稅務籌劃方案十分精妙、優質，都難以避免受到道德風險以及逆向選擇的不良影響，迫使非稅成本無限擴大。
例如，資產重組。如果采用分立方式進行企業重組，導致一個企業劃分為多個企業，從而增加企業在管理機構、人員以及組織協調中的費用支出。由于管理人員道德風險的存在，易引起企業監督成本的增加，造成企業潛在經濟損失，出現成本大于收益的現象，影響企業經濟效益，阻礙企業發展。同時，由于逆向選擇的存在，導致兼并方對被兼并方的資產狀況并了解，致使兼并方所付價格高于實際資產價格。
第二，交易成本分析：制度經濟學將交易成本進行以下定義：交易成本是以市場環境為前提，在交易產權過程中所運用資源的成本，主要包括談判成本、締約成本、監督成本以及違約成本等，是非稅成本的重要組成部分。
例如，在收購外國公司過程中進行稅務籌劃，為降低逆向選擇所造成的經濟損失，在收集被收購公司信息的過程中，產生的相關成本費用。
（二）管理學引申。第一，機會成本分析：稅務籌劃是在諸多方案中選擇合理、有效且稅負較低的方案，屬于決策過程范疇。不同的籌劃方案具有不同的優勢與劣勢，例如，有的方案具備稅務優勢，有的方案具備非稅優勢。如果選擇具備稅務優勢的方案，則必定會放棄具備非稅優勢的方案，而針對具備稅務優勢的方案而言，其舍棄的是稅務籌劃的非稅成本，換言之，其舍棄的是機會成本。
第二，組織協調成本分析：企業內部進行組織協調、變更是實施稅務籌劃方案中必不可少的環節，從而衍生出組織信息、物質交流以及監督、談判成本等，這些則可歸納為稅務籌劃的組織協調成本。
第三、 隱性稅收分析：稅務籌劃的方式包括稅收套利，但如果企業追逐稅收優惠資產，將導致資產價格不斷上漲，引起稅前收益降低，致使非稅收優惠資產的稅前收益率高于稅收稅前收益率。在此過程中，兩者間存在的差額即是隱性稅收。在實際稅務籌劃過程中，投資者偏向于稅負低的項目，即稅收優惠資產，換言之，投資者選擇了收益率偏低的項目，從而對隱性稅收進行承擔。因此，隱性稅收成為了稅務籌劃的非稅成本中的組成部分。
第四、 沉沒成本和違規成本分析：市場經濟環境瞬息萬變，企業難以有效預測稅務籌劃過程中可能發生的問題，導致稅務籌劃失敗，因而初期所投入的資金轉變為沉沒成本，造成企業經濟損失。隨著經濟發展，稅務籌劃方式逐日增加，稅務規則得到相應的完善。由于稅務規則具有一定的約束性，對稅務籌劃進行有效監控，一旦出現違規現象，必定受到相應的懲罰并承擔違規成本。
二、稅務籌劃中非稅成本問題和現狀
目前，在我國相關部門的指導和支持下，稅務籌劃中規避非稅成本取得一定成績，但依據稅務籌劃中非稅成本現狀分析，其仍然存在諸多問題。
第一，市場信息不對稱：經濟活動是稅務籌劃得以實現的重要手段，市場與稅務籌劃息息相關。但市場信息不對稱是影響道德風險與逆向選擇的主要因素，從而導致非稅成本產生，阻礙企業發展。
第二，經濟環境的復雜多變：由于經濟環境的變化莫測，企業難以有效預測經濟活動產生的結果，導致風險存在，從而產生諸多非稅成本。穩定、良好的市場經濟環境是影響稅務籌劃效果的重要因素。即使在先進技術基礎上，高科技人才指導下，難以避免產生意外費用，從而衍生出機會成本、隱性稅收等。
第三，企業稅務籌劃人員專業知識局限性：稅務籌劃是較復雜的過程，為保證稅務籌劃質量，必須借助多方面的知識、技能，因而對企業稅務籌劃人員提出了更高的要求。但諸多企業稅務籌劃人員的專業知識具有局限性，對知識掌握不牢固，對稅務相關的法律、法規缺乏正確的了解，導致稅務籌劃質量難以提高，從而產生非稅成本，影響企業發展。
三、如何在稅務籌劃中規避非稅成本
（一）加強研究非稅成本力度，明確非稅成本的含義。稅務籌劃在不斷發展過程中逐漸得到重視，成為我國財務、會計理論等相關領域的研究熱點之一，諸多高校逐漸增設稅務籌劃課。由于稅務籌劃中的非稅成本涉及面較廣，包括經濟學、金融學、會計等方面，是諸多研究者、學者忽略的對象。因此，為達到有效規避非稅成本的目的，必須堅持理論與實務結合的原則，加強研究非稅成本力度，明確非稅成本含義，提高稅務籌劃質量，推動企業發展。
（二）增強稅務籌劃意識，構建有效稅務籌劃理念。有效稅務籌劃與稅負最小化之間的差異認識是傳統稅務籌劃理念存在的弊端。有效稅務籌劃不僅要重視稅務籌劃交易對交易方的稅收影響，而且要考慮實施稅務籌劃過程中所涉及的戰略成本。因此，企業必須增強稅務籌劃意識，構建有效稅務籌劃理念，在堅持有效稅務籌劃理念基本原則前提下，以企業財務管理目標為基礎，提高企業財政收入，達到經濟效益最大化，實現非稅成本的有效規避。
（三） 明確區分不可避免非稅成本和可避免非稅成本。以性質為劃分依據，可將非稅成本劃分為不可避免非稅成本和可避免非稅成本。因此，在稅務籌劃過程中，必須正確區分兩者，達到規避非稅成本的目的。不可避免非稅成本是不能避免的，但可采用相關措施致使其降低。例如，機會成本，可在判斷機會成本大小基礎上，進行合理取舍，達到降低非稅成本的目的。可避免非稅成本，即通過有效措施，可使其在一定時間、一定領域不發生，或者一直不發生。
四、討論與建議
稅務籌劃是涉及領域較廣的行業，且投資回報高。如何高效規避稅務籌劃中的非稅成本是諸多企業、學者研究、討論的重點。稅務籌劃必須依靠企業稅負的發展狀況，重視稅務籌劃的有效性，而非稅成本則是影響稅務籌劃有效性的關鍵所在。因此，企業必須加強對稅務籌劃中非稅成本的研究力度，建構有效稅務籌劃理念，明確區分可避免非稅成本與不可避免非稅成本，引導稅務籌劃人員不斷學習專業知識，提高專業素養，提高稅務籌劃質量，降低非稅成本，增加企業財政收入，促進企業向前發展。（作者單位：云南財經大學）
參考文獻：
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關鍵詞：專職；現狀；稅務會計；稅務成本
從筆者多年在企業從事財務和稅務工作的切身體驗以及在與稅務部門工作人員的交流中，真切地感受到當前企業對稅務的“重視”程度。但這種“重視”
并沒有體現在對稅務工作人才物的投入，尤其是人才的投入上，而是表現在對稅務部門的“擔心、害怕”上。當稅務部門檢查企業的稅務狀況時，深信自己沒有偷稅、逃稅的企業為什么會“擔心、害怕”呢？很明顯，這是企業缺乏自信心的表現，是企業稅務活動現狀的必然結果，我們認為，企業設置專職稅務會計能較好地解決自信心缺乏的問題（實際上是合法納稅的問題）。筆者將從分析當前企業稅務活動現狀出發，結合稅務會計理論以及企業和稅務部門稅務成本分析，探討企業設置符合企業規模的專職稅務會計的可行性。
一、當前企業稅務活動的現狀
據不完全統計，目前，絕大多數企業辦理各種納稅事項，都是由專職財務人員兼職辦理，沒有專門的稅務會計來專職處理與稅務部門的各種事項，這種情況在中小企業中尤為突出。這一狀況帶來的直接后果是企業十分“擔心、害怕”稅務部門，并且很可能給企業造成較大的經濟損失，因為，一方面企業沒有專職稅務會計，不能準確理解稅務政策法規而多計提多繳稅，另一方面是當企業不能準確理解稅務政策法規而少繳稅時，稅務機關一旦查出來，企業將面臨加倍的經濟處罰，甚至行政、刑事處罰，不少的企業在這方面是有經驗教訓的。分析形成目前企業稅務活動現狀的根本原因，筆者認為有兩個方面值得我們考慮，第一，有的企業甚至稅務部門的同志傳統地認為，財務人員辦理稅務事宜是順理成章的事，并無不妥之處，甚至認為稅務會計與財務會計會有沖突，不能解決根本問題；第二，有的企業考慮，如果增加專職稅務人員（機構），企業的管理成本會增加。這兩方面的顧慮和考慮是造成目前企業稅務活動現狀的主要原因，本文將作重點分析。
二、成熟的稅務會計理論是企業設置專職稅務會計的基礎
稅務會計是以納稅人為會計主體，以貨幣為主要計量單位，依據稅收法規，運用會計基本理論和方法，對稅務資金運動進行連續、系統、全面的核算與策劃，目的在于使納稅人在不違反稅法的前提下，及時、準確地繳納稅金并向稅務部門提供稅務信息的會計學科。
從第二次世界大戰后的美國開始，企業稅務會計逐漸成為與財務會計、管理會計相對獨立的會計分支。特別是進入上世紀80年代，稅務會計被當作一門學科加以研究。我們之所以認為稅務會計能夠作為設置專職稅務會計的理論基礎，并妥善解決稅務活動中的主要問題，是因為它具有以下特征：1、稅務會計要嚴格按照稅收法規和會計法規的規定核算和監督稅款的形成、繳納等行為；2、稅務會計有著與財務會計不同的會計處理方法，例如作為稅前扣除費用的確定、視同銷售收入的認定等等；3、稅務會計有著明確的目標：按照國家稅法規定的要求核算納稅人的全部稅款，正確編制、報送會計報表和納稅申報表，進行納稅人稅務活動的分析，保證正確執行稅法，維護企業的利益；4、稅務會計有著特定的核算對象：包括營業收入、經營成本費用、營業利潤、應稅所得、稅款申報與繳納等等；5、稅務會計有著規范的操作程序：通過財務會計現有的會計科目，對企業所涉及到的各個稅種進行反映和監督，正確計算企業應交的各種稅金，其核算的數額通過財務會計的科目，最終反映到財務報表和各稅種的申報表中；設置"稅務調整"賬目調整應稅所得，將稅務會計與財務會計不同的核算內容計入該賬目，該賬目只是作為備查賬目，不必登錄在財務會計賬簿中，在納稅時統一調整；6、稅務會計有著獨特的收入損益確認原則：財務會計的收入實行權責發生制，通過會計核算形成會計利潤；稅務會計的收入實行收付實現制與權責發生制的結合，并且修正社會福利、公共政策、期間費用和權益的扣除標準，強調"會計利潤"與"應稅所得"的不同，稅務會計堅持歷史成本，不考慮貨幣時間價值的變動，重視可以預見的事項；7、稅務會計強調進行合理的稅收策劃：納稅人在其投資決策和經營決策活動中，在不違反稅法的前提下，以合理納稅為目的，運用科學方法，結合自身特點，合理籌劃企業稅收，充分享受稅收優惠的管理活動。
我們不難得出，稅務會計是一門成熟的會計學科，具有很強的操作性。企業設置專職稅務會計后，在稅務部門的指導監督下，按照稅務會計的要求開展稅務會計核算，將完全能夠解決企業的后顧之憂，同時稅務機關以及其他信息需求主體的要求也完全能夠得到滿足。
三、設置專職稅務會計后企業稅務成本分析
根據《中華人民共和國稅收征管法》的有關規定，企業依法向稅務機關申報和繳納稅款是企業的法定義務。因此，企業在履行該義務時，發生與涉稅事項相關的費用是必不可少的——本文將這些費用界定為企業稅務成本。在設置專職稅務會計前，企業的稅務成本是較高的。大家知道，目前我國實行的基本是財稅合一的會計制度，稅務會計事項采用企業先自行進行帳務處理，但是，由于稅收法規沒有明確的與之匹配的會計處理辦法，企業操作時無從下手；然后，在納稅時由企業按照稅法規定進行納稅調整，但由于涉及調整的事項繁鎖和復雜，企業可能顧此失彼，這些都導致企業的稅務成本居高不下。設置專職稅務會計后，企業就可以按照稅務會計的要求進行稅務處理和納稅。超級秘書網
由于稅務會計有著自己獨立完整的涉稅會計核算體系，能明確地對稅法與會計的差異進行界定、協調與處理，同時在納稅階段，減少了調整事項的煩瑣和復雜，這樣，企業的稅務成本會大為減少。當然，企業設置專職稅務會計或機構需要增加一定的管理成本，但這種成本的增加是有限的。
因此，對比相關成本的增減，結合前文我們談到的涉稅處罰和多計提多繳稅，設置專職稅務會計仍將帶來企業稅務成本的明顯減少。
四、設置專職稅務會計后稅務部門的稅務成本分析
對稅務部門來說，稅務成本是指取得稅收收入而在稅收征管方面付出的成本，主要包括征管成本和稽核成本。在財稅合一的會計模式下，由于稅務會計只是財務會計的一個組成部分，沒有獨立的核算體系，無法全面提供納稅人的涉稅信息，增大了稅務機關征管和稽查的難度，必然耗費較多的征管和稽查成本。設置專職稅務會計后，在稅務部門的指導監督下，納稅人涉稅會計核算質量、納稅申報準確率將大幅度提高，這直接減少了稅務機關的征收成本；完善的稅務會計核算體系能為稅務機關提供全面、準確的企業納稅信息，為稅務機關展開稽查提供便利，大大降低稽查成本，從而降低了稅務機關的稅務成本。
這里我們要強調的是，對于小企業，如果不具備設置專職稅務會計（機構）的條件，那么可以委托社會中介機構如稅務師事務所代辦涉稅事宜，由他們來充當專職稅務會計的角色，在這方面稅務機關可以積極提供各種幫助和指導，使小企業也能按此要求進行規范報稅與納稅。
綜上所述，我們認為，企業設置專職稅務會計是完全可行的。作為企業要加強稅收法治觀念，要變“怕稅務知道”為“就怕稅務不知道”，因為，企業要發展壯大，不能以偷稅漏稅作為手段，而應當合理利用稅收政策，積極搞好稅收策劃，選擇最佳納稅方案，做出符合企業利益的財務決策，而這正是企業設置專職稅務會計的初衷之一。
關鍵詞：抓好 集團 成本管理
兗礦集團東華有限公司（以下簡稱東華公司）是隸屬于兗礦集團有限公司的大型企業，目前已經形成兗礦東華重工、東華建設、東華置業、東華物流四個子公司及東華商貿分公司的框架結構，融機電裝備制造、建筑安裝、房地產開發、物流運輸、餐飲商貿等于一體的大型企業。資產總額130億元，年營業收入140余億元，下轄29個成員單位，員工1.1萬人余人。要在激烈的市場競爭中利于不敗之地，加強成本管理，推行全面成本管理，抓住各行業關鍵成本控制點成為重點工作，通過全面預算管理、對標管理、產品定額管理、成本費用管理等手段不斷加強成本管控，成本管理基礎不斷夯實，管理水平和經濟效益持續提升。
一、東華公司成本管理架構
東華公司實行三級成本管理模式，即計財處作為總部成本管理職能部門，各廠、處財務部作為二級成本管理部門，各車間、項目部作為三級成本管理部門，各層級成本管理部門各司其責，負責所屬成本單元日常管理工作。
（一）計財處成本管理職能是
負責東華公司成本管理體系構建，制定成本管理規章制度，出臺分行業成本核算辦法，指導所屬單位開展成本管理工作，下達成本費用考核指標，開展成本費用預算管理等。
（二）各廠、處財務部成本管理職能是
制定本單位成本管理辦法，構建辦單位成本管理體系。東華重工單位加強產品成本費用管理，指導各車間開展成本管理工作，通過成本管理實現提質增效；東華建設單位加強工程施工成本管理，細化單位工程核算，強化成本費用控制；東華置業單位抓好房地產項目成本管理，從項目立項到完成土地增值稅清算，實行全過程成本控制；東華物流單位抓好車輛運輸和貿易業務成本控制，確保實現預期毛利；東華商貿單位抓好餐飲、零售、療養、租賃業務成本核算。
（三）各車間、項目部成本管理職能是
車間、項目部制定車間、班組成本核算制度，抓好成本核算基礎管理，規范車間、班組成本核算，抓住成本關鍵控制點。
二、東華公司成本管理實施
（一）制定成本管理制度
立足于三級成本管理框架，自上而下出臺了一系列成本費用控制制度，制定了《成本管理辦法》、《預算管理辦法》、《對標管理辦法》、《降本增效實施意見》、《機關經費管理辦法》等文件，對成本核算、成本費用控制、成本分析等工作的開展，做到了有章可循、有據可依。
（二）細化行業成本核算
根據東華公司產業整合的要求，重工、建設、置業、物流、商貿等分產業逐步制定統一的會計核算辦法，與個性化預算管理相結合，劃小核算點，細化會計核算。產品生產單位建立定額管理制度，核算產品單耗成本，完善計量基礎，規范成本費用歸集；施工單位按照單位工程核算成本，建立單位工程預算、成本分析制度，完善成本核算基礎記錄，建立單位工程臺帳；房地產單位做好項目整體投資測算，借助房地產信息管理系統對成本費用支出進行控制，核算準確劃分開發成本與期間費用，降低稅務風險；物流貿易單位按運輸、倉儲、貿易等分類核算，以準確反映單筆業務盈虧情況；商貿企業按照超市、餐飲、租賃等業務進行單獨核算。
（三）推行全面成本管理
東華公司推行實行全面成本管理制度，在產品開發、設計、制造、銷售、服務、考核等多個環節，全面地實行成本預測、成本計算、成本核算、成本分析、成本考評，并進行獎優罰劣，實現產品成本過程控制，保證企業經營目標的最終實現。
（四）加強成本預算管理
東華公司自2004年起推行全面預算管理工作，在提升經營管理水平、加強成本費用管控方面發揮了有效的作用。建立多層次多行業的個性化預算體系，通過開展個性化預算管理，對各產業板塊重點成本要素進行細分，劃小成本核算單元，按照年度編制成本費用預算，并分解至季度、月度預算指標，通過信息化系統進行支出控制，實行預算與總賬聯動，無預算、超預算費用不能列支，有效降低了成本費用支出，提升了經濟效益。
（五）開展成本費用對標
東華公司出臺了對標管理辦法，確定了成本費用對標指標，在各產業板塊內部開展行業對標，主要對主要材料消耗、成本費用利潤率、管理費用占收入比、銷售費用占收入比、主要產品毛利率、可控費用等指標就行量化對比，找到了成本管理中存在的問題和不足，各單位根據薄弱環節和不足，制定切實可行的工作措施，積極落實追標措施，對推動管理創新和經營創效，加強成本控制，優化管理流程方面發揮了積極作用。
（六）使用信息化管理手段
東華公司大力推廣財務管理信息化，目前使用用友NC財務信息化系統和全面預算管理系統，財務系統對規范成本核算，準確歸集成本費用，提高會計信息質量等方面起到了關鍵性作用；各項成本費用控制指標全部錄入全面預算系統，并進行系統預算控制，通過信息化手段強化了成本費用實時動態監控，規范了管理流程，提高了經濟效益。
關鍵詞：價值鏈 低碳經濟 產業鏈 成本分析
浙江省為全國循環經濟試點省份，省會城市杭州市是國家發展和改革委員會確定的首批開展“發展低碳產業、建設低碳城市、倡導低碳生活”試點工作的市之一，因此，如何通過形成低碳產業結構，發展高效低碳工業，全面推動形成低碳的產業結構和能源結構來發展低碳經濟已經成為《浙江省十二五規劃綱要》中的一個重要組成部分，本文以構建低碳產業鏈作為產業結構調整的思路，研究低碳產業鏈的成本，從而為實現浙江省低碳經濟發展提供可行的路徑。
低碳經濟下浙江經濟發展目標
低碳經濟指的是三個方面的經濟活動，在經濟過程的開始環節，采用太陽能、風能、生物能等可再生能源替代化石能源等高碳性的能源；在經濟過程的進行環節，要通過成本管理及控制等手段大幅度提高高碳能源的利用效率；在經濟過程的輸出環節，要通過植樹造林、保護濕地等增加地球的綠色面積，吸收經濟活動所排放的二氧化碳，即所謂碳匯。在整個低碳經濟活動中，按照中國的減排目標，希望到2020年經濟總量翻兩番的同時，允許碳排放最多增加到基準年的1.5-2倍左右。用不高于1.5-2倍的碳排放耗換取3-4倍的經濟增長和相應的社會福利。這就意味著浙江省低碳經濟發展應以2007年總CO2排放量的指標的1.5倍作為目標。
碳排放量的多少受到哪些因素的影響，國際上認同的一個公式是由日本學者Kaya Yoyichi提出的“Kaya公式”，認為碳排放量與人口/人均GDP、單位產值能耗，以及單位能耗排放因子之間的關系，模型如下式所示，可以算出2007年這一基準年度浙江省CO2排放總量（見表1）。
基于低碳產業鏈的浙江省低碳經濟發展路徑
實現浙江低碳經濟發展的目標，采用的低碳經濟戰略是追求“碳排放的質量”，而不是“碳排放的數量”。即一方面要進行產業結構的優化，由“高碳”產業積極轉化為“低碳”產業，但是盲目地為了減少能源消耗而盡可能地使產業結構輕型化并非明智之舉，因此另一方面如何提高重工業高能耗產品的能源利用率顯得更為現實，而這就需要產業鏈的協同行動，即打造低碳產業鏈。低碳產業鏈是指在產業鏈涉及的所有環節推行低碳運行，從研發到制造，從包裝到運輸，從產品到服務，都以嚴格的低碳標準作為衡量尺度，推出真正的低碳產品，滿足消費者的低碳消費需求，形成產業鏈整體的綠色競爭力。因為低碳產業鏈中涉及到上下游產業鏈各環節的低碳化程度，因此在低碳產業鏈的成本模式中結合了價值鏈原理、戰略定位和成本動因分析，擴大了成本核算的范圍和時間跨度，將預防環境污染的事前成本核算、維護環境的事中成本核算和治理環境污染的事后成本核算作為樹立綠色企業文化的體現。整個低碳經濟推行模式如圖1所示。
基于價值鏈的微觀低碳產業鏈成本分析
浙江省低碳經濟推進路徑，要從宏觀和微觀兩方面來實現。宏觀主要是站在政府的角色通過各種政策來推動低碳經濟的實施，比如試點推行碳稅、碳排放量交易以及碳金融等。微觀則是從企業出發，通過企業自身的技術創新、資源優化整合等低碳行為來提高能源使用率，從而達到從根源上治理環境、發展低碳經濟的目的。本文主要是從企業出發，從微觀的角度對企業低碳產業鏈的成本進行分析。
圖1說明了低碳產業鏈最終是要通過對企業價值鏈的分析，并通過相關的成本計算方法才能實現真正的產業鏈成本準確核算并優化的效果。企業的價值鏈是指企業的價值創造過程可以分為既相互獨立又相互聯系的多個價值活動，這些價值活動形成了價值鏈。價值鏈分析能夠清晰地反映出價值創造的各個活動環節所產生的成本，有利于我們掌握由于控制不當而帶來不必要的成本浪費。而基于低碳考慮下的價值鏈進一步考慮了各價值活動環節中的低碳技術創新帶來的生產力改善因素，在原有的活動環節中都要充分考慮低碳這個因素，從圖1的低碳產業鏈的要素中可以看出，價值鏈的活動環節主要分為低碳技術、綠色供應、綠色生產、低碳運輸和綠色營銷五個環節。
（一）低碳價值鏈各活動環節的成本分解
低碳視角下的價值鏈成本分析不僅要考慮企業本身在產品設計、制造、使用、維修、回收等諸多環節上對環境的影響、資源的消耗和碳排放的節約狀況，還要考慮價值鏈上的相關者在采購、運輸、銷售等環節所發生對環境、資源消耗等方面的影響。這就要求在內外部價值鏈的成本因素分析中加入相關低碳因素，從各個活動環節進行環境成本分析。通過表2能夠清晰的反映出企業內、外部價值鏈各個活動環節的主要作業所發生的成本，在傳統的成本基礎上增加了環境成本，確定了成本核算內容。
（二）內部價值鏈活動環節的成本動因分析
確定了價值鏈各作業活動的成本內容之后，需要分別針對內、外部價值鏈進行成本動因分析。對于企業自身的價值鏈活動，即內部價值鏈，如產品設計、生產、維修、回收等環節，需要逐項確定這些作業的成本動因，然后通過分析成本動因，揭示出關鍵作業，從而對成本進行歸集和分配。在表2所示的成本分析中，內部價值鏈的作業活動除了傳統的成本活動之外，還需要考慮低碳價值鏈獨有的環境成本因素。
1.各環節的傳統成本動因分析。低碳技術的設計和研發環節主要包括市場調研、產品功能分析、產品試驗、產品修正設計等費用支出，這些傳統成本可以用調研次數、試驗次數、修正次數等作為成本動因。
企業的生產環節中所發生的生產成本、半成品運送與存放成本、設備維護、產品測試與檢驗等成本，可以用生產原料消耗、設備工時、人工工時、運送次數、存放體積、維修工具數量、維修培訓次數、檢驗和測試次數等作為成本動因。
企業的營銷環節中顧客滿意度調查成本、銷售成本、廢品回收成本等，可以用調查次數、銷售數量、廢品回收處置次數等作為成本動因。
2.各環節的環境成本動因分析。在內部價值鏈的各環節中都有環境成本存在，設計和研發環節的為降低設計、試驗過程中對環境造成負面影響而發生的成本計入環境成本；生產環節為降低生產過程的環境污染而增加的成本計入環境成本；銷售環節中為廢棄物回收處置、產品降級再用而發生的成本應計入環境成本。對于這些環境成本，需要先獲取資源流數據，然后對各種資源流進行分類后確認物量中心，再按照一定的標準進行分配。
資源流數據的收集。資源流成本要素主要是指在各環節中所發生的所有資源的總和。比如物料消耗成本，包括發生的各種原材料、輔助材料等；動力費用成本，包括水費、電費、煤氣費等；制造費用，包括人工勞務費、設備折舊費及其他相關費用。
確定作業中心，歸集環境成本。作業中心的設置一般以同一資源成本動因的生產環節為一個作業中心。根據不同行業的性質可以設置不同的作業中心，如以電廠為例，就可以將環境成本的資源流分成除塵、脫硫、廢水處理和綠化等幾個作業中心。然后將相關環境資源耗費歸集到相應的作業中心。
確定成本動因，分配環境成本。根據作業成本中心，確定相應的成本動因，仍以電廠為例，除塵中心的成本動因是燃煤量，脫硫中心的成本動因為二硫化碳排放量等，根據不同產品所發生的這些成本動因的數量，將前面歸集到該成本中心的資源流進行分配，從而使環境成本分配到不同的產品中，完成環境成本的核算。
（三）采用作業成本法對低碳產業鏈中的成本進行核算
通過前面對企業價值鏈的成本分解以及成本動因分析，可以利用作業成本法對產業鏈中的成本進行歸集和分配，可以將與環境有關的支出納入到現有的會計核算系統中，并最終計入到產品成本，以反映真實的資源耗費，基于價值鏈考慮的作業成本計算法，能夠實現將企業環境成本正確分攤給企業生產的產品。這種方法可以使企業的成本核算更為準確，也能夠為企業進一步進行低碳成本效益分析奠定相對準確的成本基礎。
結論
推進低碳產業鏈構建， 加速產業低碳化發展， 謀取產業綠色競爭力， 是低碳經濟時代產業發展的必由之路，也是浙江省的低碳經濟發展的必然要求。低碳產業鏈的各個主體其實就是微觀層面上的各個企業，要使得低碳產業鏈真正發揮作用，必須有一整套可操作性的方法用以核算出考慮了環境成本后的準確的企業成本數據，以便利用和推廣。價值鏈理論和作業成本法是和產業鏈密切相關的方法，能夠幫助企業更為準確和合理地進行包括環境成本在內的企業成本核算，從而為后續的成本效益分析，為政府推進一系列的稅收、金融等方面的改革提供很好的微觀基礎，以使浙江省低碳經濟目標早日實現。
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一、企業出售固定資產的稅收政策
與出售固定資產有關的稅收政策主要涉及以下幾個文件：
第一個文件是《財政部，國家稅務總局關于增值稅、營業稅若干政策規定的通知》（財稅[1994]26號）“十、關于銷售自己使用過的固定資產征稅問題”：單位和個體經營者銷售自己使用過的游艇、摩托車和應征消費稅的汽車，無論銷售者是否屬于一般納稅人，一律按簡易辦法依照6%的征收率計算繳納增值稅，并且不得開具專用發票。銷售自己使用過的其他屬于貨物的固定資產，暫免征收增值稅。
第二個文件是《國家稅務總局關于印發〈增值稅問題解答（之一）〉的通知》（國稅函發[1995]288號）第十條，問：根據[1994]財稅字第026號通知的規定，單位和個體經營者銷售自己使用過的游艇、摩托車和應征消費稅的汽車，無論銷售者是否屬于一般納稅人，一律按簡易辦法依照6%的征收率計算增值稅。銷售自己使用過的其他屬于貨物的固定資產，暫免征收增值稅。在實際征收中“使用過的其他屬于貨物的固定資產”的具體標準應如何掌握？答：“使用過的其他屬于貨物的固定資產”應同時具備以下幾個條件：(一)屬于企業固定資產目錄所列貨物；(二)企業按固定資產管理，并確已使用過的貨物；(三)銷售價格不超過其原值的貨物。對不同時具備上述條件的，無論會計制度規定如何核算，均應按6%的征收率征收增值稅。
第三個文件是《財政部、國家稅務總局關于舊貨和舊機動車增值稅政策的通知》（財稅[2002]29號）。一、納稅人銷售舊貨(包括舊貨經營單位銷售舊貨和納稅人銷售自己使用過的固定資產)，無論其是增值稅一般納稅人或小規模納稅人，也無論其是否為批準認定的舊貨調劑試點單位，一律按4%的征收率減半征收增值稅，不得抵扣進項稅額。二、納稅人銷售自己使用過的屬于應征消費稅的機動車、摩托車、游艇，售價超過原值的，按照4%的征收率減半征收增值稅；售價未超過原值的，免征增值稅。舊機動車經營單位銷售舊機動車、摩托車、游艇，按照4%的征收率減半征收增值稅。三、本通知自2002年1月1日起執行。
值得注意的是，財稅[2002]29號實施后，在稅收政策適用上存在很多理解上的分歧，主要集中在288號文件所列舉的三個條件是否繼續適用問題上。即符合屬于企業固定資產目錄所列貨物；企業按固定資產管理，并確已使用過的貨物；又銷售價格不超過其原值的貨物免征增值稅。本文傾向于這三個條件繼續適用，只是對征稅范圍和適用稅率作了相應的調整，并在此基礎上進行分析和討論。
二、企業出售固定資產稅收負擔分析
（一）出售設備等貨物性固定資產稅收負擔分析
1、企業銷售自己使用過的屬于應征消費稅的機動車、摩托車、游艇等。根據《財政部、國家稅務總局關于增值稅、營業稅若干政策規定的通知》、《國家稅務總局關于印發〈增值稅問題解答（之一）〉的通知》等文件的有關規定，以及《財政部、國家稅務總局關于舊貨和舊機動車增值稅政策的通知》的規定：納稅人銷售舊，無論其是增值稅一般納稅人或小規模納稅人，也無論其是否為批準認定的舊貨調劑試點單位，一律按4%的征收率減半征收增值稅，不得抵扣進項稅額。納稅人銷售自己使用過的屬于應征消費稅的機動車、摩托車、游艇，售價超過原值的，按照4%的征收率減半征收增值稅；售價未超過原值的，免征增值稅。舊機動車經營單位銷售舊機動車、摩托車、游艇，按照4%的征收率減半征收增值稅。
2、銷售不屬于應征消費稅范圍的其他貨物性固定資產。若同時具備以下幾個條件：（1）屬于企業固定資產目錄所列貨物；（2）企業按固定資產管理，并確已使用過的貨物；（3）銷售價格不超過其原值的貨物。則可以免征增值稅，若售價超過原值的，也要按照4%的征收率減半征收增值稅。
例1：某公司處置一批閑置舊設備，原價1000萬元，已提折舊100萬元，售價1100萬元，支付清理費用20萬元，增值稅稅率17%，城建稅稅率7%，教育費附加3%。
由于設備售價超過原值，應按照規定計算繳納增值稅。應繳納增值稅=1100/(1+4%)×4%×50%=21.15萬元；應繳納城建稅以及教育費附加=21.15×10%=2.115萬元；上繳稅金總額=21.15+2.115=23.265萬元；稅收負擔率為23.265/1100=2.12%；出售固定資產收益=1100-900-20-21.15-2.115=156.735萬元
（二）出售房屋建筑物等固定資產稅收負擔分析。若出售房屋建筑物等固定資產，將涉及到營業稅、土地增值稅、印花稅、城建稅、教育費附加、房產稅、契稅等稅金的計算和繳納問題。
例2：企業將一棟閑置的廠房出售，原價100萬元，已提折舊20萬元，以105萬元的價格售出。
（1）根據營業稅條例的有關規定，轉讓不動產需要按照5%的稅率來計算營業稅。企業應繳納的營業稅=105×5%=5.25萬元。
（2）應繳納的印花稅為所售金額105萬元的萬分之五為0.0525萬元。
（3）房產稅由在城市、縣城、建制鎮、工礦區擁有房屋的單位和個人繳納，若未預交，則在出售時還涉及到補繳的問題，本例中暫不考慮。另外，契稅由受讓方繳納，本例中也不予以考慮。
（4）應繳納城建稅以及教育費附加=5.25×10%=0.525萬元。
（5）按照土地增值稅條例規定，轉讓土地使用權、地上建筑物及附著物并取得收入的單位和個人，應按照增值額和相應超率累進稅率來計算并繳納土地增值稅。本例增值額=105-80-5.25-0.0525-0.525=19.17萬元。適用稅率30%，應繳納土地增值稅5.75萬元。
（6）上繳稅金總額=5.25+0.0525+0.525
+5.75=11.58萬元。
稅收負擔率為11.58/105=11.03%。
三、企業出售固定資產的稅收籌劃
由于出售固定資產涉及的稅種比較多，稅收負擔較大，如何更好地進行稅收籌劃，使企業整體效益最大，就成為我們必須要考慮的一個問題。在固定資產出售的稅收籌劃中，將會涉及到是把固定資產整體出售，還是拆分后出售的籌劃問題，以及什么時間出售、出售的價格制定問題。下面著重就與固定資產出售價格有關的稅收籌劃問題進一步分析。
按照通常的思路，只要資產的售價大于原價，一般情況下都是贏利的。但是，我們考慮到有關稅收優惠政策以后，情況就不是這樣簡單了。當固定資產售價不高于原價時，可以享受免稅優惠，而當銷售價格高于原價時，則要繳納相關稅金，喪失了可以享受到的稅收優惠政策。如果銷售價格不足夠高，很可能不足以補償稅收負擔，那么實際凈收益反而不如按照固定資產原價出售。只有當售價足夠高，收益超過了相應的稅收成本，則納稅比享受免稅優惠對企業更有利。
仍然沿用例1，如果企業按照原值1000萬元出售的話，按照規定不需要繳納增值稅，那么出售固定資產實際收益=1000-900-20=80萬元。如果按1010萬元出售，則要繳納增值稅=1010/(1+4%)×4%×50%=19.42萬元，城建稅及教育費附加=1.942×10%=1.942萬元，出售收益=1010-900-20-19.42-1.942=68.638萬元。顯然，提高售價的做法并沒有給企業帶來更大的收益，比按照原價出售反而少收入11.362萬元。再次驗證了如果銷售價格不足夠高，不足以補償稅收負擔，實際的凈收益反而不如按照固定資產的原價出售。
那么，固定資產價格應該定多高才會帶來更大的收益呢？這涉及一個稅收籌劃臨界點的計算問題。為簡便起見，暫時不考慮城建稅和教育費附加。假設該固定資產原值為A，漲價幅度為X。我們面臨兩個方案：一是按照原價出售；二是按照高于原價出售。由于售價超過原值，根據財稅［2002］29號規定，按照4%的征收率減半征收增值稅。此時，要使兩方案收益相等，必須滿足等式：A＝A×（1＋X）-A×（1＋X）/(1+4%)×4%×50%。解之得X=1.96%。即為稅收籌劃臨界點。也就是說，在稅收籌劃時，企業銷售舊固定資產漲價與否必須把握以下原則：1、當漲價幅度小于等于1.96%時，按原價出售可以增加收益；2、當漲價幅度大于1.96%時，按漲價后出售可以增加收益。
關鍵詞：營銷成本；預算；控制；方法；管理
一、營銷成本管理的提出
管理會計的核心在于成本，而成本是與管理密切結合在一起的，它的內容往往服從管理的需要，并隨著管理的發展而發展。為適應戰略管理需要和彌補傳統管理會計的缺陷，將成本管理與企業戰略相結合就形成了一種新型成本管理模式：戰略成本管理。與傳統成本管理不同，戰略成本管理范圍擴大到全部生產經營過程。將營銷戰略與成本管理相結合，則形成了營銷成本管理。營銷成本管理是營銷管理會計運用專門方法，提供企業本身、競爭對手及其客戶的分析資料，為使企業獲得和保持長期的競爭優勢而進行的成本分析與管理。它具有外向性、廣泛性、長期性等特點。
二、營銷成本管理框架構建
營銷運營成本的優化管理事實上就是指針對營銷系統所采取的總體上和個體上的更為全面和細致的針對性管理，即從宏觀和微觀兩個角度出發所采取的管理方式。個體上（微觀）的管理主要是指對營銷成本的每一塊組成部分，或者說運營的具體元素上進行管理；而總體上（宏觀）的管理，則是站在企業的更高層面來看待成本問題，并通過更高的視野來管理營銷成本。宏觀角度的管理主要包括：內部管理機制的健全和加強、科學的預算與控制方法；而微觀層面的管理主要是將營銷運營成本進行細化，在每一塊構成要素上進行分別對待管理。
（一）營銷成本構成元素管理
營銷成本構成要素的管理即為微觀角度出發的管理方式，結合上一章提及的營銷成本構成要素，下面將著重通過營銷成本構成的兩大要素―內部管理成本和市場拓展成本進行管理對策的探討。
1.營銷成本的構成
營銷在企業中的地位是不言而喻的，營銷成本的管理能否走上科學的道路，對企業長久的發展至關重要！營銷成本是指企業由產品最初所有者到最終所有者的營銷過程中花費的代價，是企業利潤的必要投入。包括信息成本、設計成本、談判成本、契約成本、運營成本、稅收成本、協作成本與訴訟成本等網。
2.內部管理成本
營銷的內部管理成本是指為保證營銷系統的正常運作所產生的必不可少的費用，它通常包括：非人力資源部門的人力資源管理成本、各項傭金、辦公費用、知識管理費用、信息化建設費用等等。通常來講，營銷的內部管理成本是營銷針對其本身內部系統所產生的相關費用，它是最直接能影響到營銷人員的士氣、營銷手段的順利推廣等一系列營銷行為的部分。
（二）營銷成本預算管理
下面將通過宏觀的角度來看待營銷成本管理，即對營銷成本預算、營銷成本控制以及營銷成本管理所必需的內部環境做一深入的分析，并探討營銷成本管理的對策。
1.采用科學的營銷預算管理指標.有效控制營銷費用的關鍵在于建立健全企業的業績評價體系，改變過去只強調銷售收入指標、銷售增長指標及其市場占有率的偏好，進一步重視研究營銷效率指標。具體指標按其功能作用不同包括控制指標和評價指標。
2.把握實施營銷成本預算的幾個關鍵環節
現代一流企業的根本應是實現業務流、資金流、信息流、人力資源流的高效合一，那么現代企業的營銷成本預算管理也應是將生產銷售預算、現金預算、投資預算以及人力資源預算的整合。將組織經營的各個階段有機地聯系在一起，形成整個企業的營銷成本預算體系。企業不僅要重視生產過程中的預算理念。這其中不僅包括生產銷售、投資、管理費用等業務預算，還涵蓋了現金、利潤、工資與福利等資金預算。
3.編制營銷成本預算應注意的問題
營銷預算工作必須建立在市場調查、市場預測的基礎上。預算是否準確、合理，很大程度上取決于企業市場預測的水平。為此，企業市場營銷業務經理應充分考慮營銷環境未來的變化，正確運用預測技術，確保預測的準確性。
三、營銷成本控制管理
（一）采用適宜的控制方法
1.場景分析法。所謂場景分析是一種變異的敏感性分析方法。在進行費用控制和降低之前，管理者可以先設置一些情景，并實事求是地對其進行回答。
2.波士頓矩陣分析法。所謂波士頓矩陣分析法，就是企業運用波士頓矩陣對自己的業務組合能有個基本的分析和評估，從而指導基于統一戰略框架下的差異營銷策略。
3.作業管理法。所謂作業管理，即是我們一直主張的運用作業成本管理系統來改進營銷費用管理的控制方法。它根據“作業消耗資源，營銷消耗作業”的計算原則，把營銷費用的計算和控制深入到營銷作業。
（二）人本因素的控制
人本因素是一個應基于營銷成本規模控制而制約風險控制的主要方面。這一選擇是為適應營銷工作而提出的，也是目前成本責任中心將成本落實到人的推廣。其中涉及營銷人員的觀念、素質、道德與責任等內容，從微觀角度控制成本與風險效果更佳。
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稅收遵從是指人們在廣泛了解稅收制度法規的情況下，自覺履行納稅義務的具體體現，是一種超越自我的自律行為，是相對不遵從而言。通過對稅收遵從理論進行細致的研究和分類，研究對策以減少不遵從行為對稅收的影響；通過對稅收遵從行為的深入研究，又可以提高納稅人的稅收遵從意識，降低稅收管理成本，提高稅收征管水平，取得事半功倍的效果。針對納稅人不同的稅收遵從程度，對納稅人實行信譽等級管理是強化稅收管理的有效措施。一、稅收遵從理論為現代稅收管理研究提供了新的視角
（一）關于稅收遵從理論
有關納稅主體遵從的研究1979年起源于美國，此后英國、加拿大、西班牙等國家先后開始納稅遵從理論的研究。納稅主體遵從理論主要有兩方面的內容：一是對稅收遵從與不遵從類型的研究；二是對遵從成本的研究。通過對納稅人遵從稅法或不遵從稅法原因的深刻剖析，西方學者將稅收遵從劃分為防衛性、制度性、自我服務性、忠誠性、社會性、性和懶惰性遵從幾類；將不遵從劃分為程序性、無知性、懶惰性、自私性、社會性、性和習慣性不遵從幾類。我國學者馬國強在對我國納稅義務人行為方式進行研究時，整理和改造了西方同行在稅收遵從問題上的一些研究成果，將原來有些重復的分類形式進行了集中性的歸納，將西方學者對決定稅收遵從的因素較寬泛的表述進行了符合中國“本土化”的解釋，將稅收遵從歸結為防衛性、制度性和忠誠性遵從三種類型；將不遵從劃分為自私性、無知性和情感性不遵從三種。同時討論了決定稅收遵從和不遵從的五個因素，即稅收觀念、稅收知識、稅收制度、稅收程序、稅收處罰。
（二）納稅人稅收遵從行為的心理學分析
人本主義心理學認為，做任何事情都要以人為本，對偷稅問題的分析也應如此。心理學家弗洛伊德把人格劃分為三個層次：本我、自我和超我，并認為三者三位一體存在于每一個個體之中。本我，就像一口沸騰著本能和欲望的大鍋，要求得到眼前想要的一切，本能的驅動力使得它按照快樂原則行事，急切地尋找發泄口，一味追求滿足；自我代表理性和機智，處于本我和超我之間，具有防衛和中介職能，它按照現實原則行事，充當仲裁者，監督本我的行動，給予其適當的滿足，自我的心理能量大部分消耗在對本我的控制和壓制上；超我代表良心、社會準則和自我理想，是人格的高層領導，它按照至善原則行事，指導自我，限制本我。在納稅問題上，也存在著這三者的作用。人們在本我的貪婪自私本性的作用下，是不會自覺自愿繳稅的。但自我認為這樣做不對，還是應該去繳稅。而在超我的境界中，人們會認為繳稅是公民的義務，沒有理由不繳稅。當超我戰勝本我時，就出現了納稅遵從。
納稅人遵從與否，與稅收心理密切相關。一個完全被“本我”的貪婪自私所左右的納稅人，一定是一個自私的不遵從者。他會通過財務或賬目上的安排，故意偷逃稅款。一個具有“自我”約束的納稅人，則有可能成為“防衛性遵從者”。他們是由稅法威懾力量引起的出于防衛而遵從稅法的納稅人。當然在稅收制度消除了違反稅法的機會時，他們也會成為制度性遵從者。但由“自我”控制的納稅人也只能被稱為“不穩定的”遵從者。一個“超我”型納稅人，在良心和道德準則的指導下，一定是一個“忠誠性遵從者”。他們認為自己有道德上的義務去支付其稅款，若是在納稅方面進行欺騙就會有犯罪感。長此以往，他們會養成遵從稅法的良好習慣，從而成為“習慣性遵從者”，也就是“穩定的遵從者”。
（三）納稅人遵從行為的經濟學分析
1、稅收不遵從的經濟成本分析。從最一般的經濟學意義即“投入產出”的角度而論，稅收不遵從也是一項可能產生很大經濟效益的活動。但稅收不遵從的成本高低是由兩個因素決定的，即受懲罰的嚴厲性和受懲罰的可能性。僅僅是受懲罰的嚴厲性——對稅收不遵從的懲罰可以反映為罰款數額或倍數、是否達到移交司法部門做出刑事處分的程度，這只是一種名義上的成本，因為受到處罰的可能性并不會絕對地等于100。由此，稅收不遵從的實際成本應該是一項確定性因素（懲罰嚴厲性）和一項不確定性因素（懲罰可能性）的乘積。
2、稅收不遵從的收益分析。稅收不遵從的收益來自兩個方面，一是物質收益，一是精神收益。特定的稅收不遵從形式是一種理性籌劃的結果，越是程度嚴重的稅收不遵從行為，其獲得的金錢收益越高，籌劃者所得到的心理滿足度越高。
3、稅收不遵從決策的因素分析。稅收不遵從的決策是在權衡成本和收益的比較后進行的，它受不遵從的嚴重程度、懲罰的嚴厲性、懲罰的可能性、風險偏好性等諸因素所決定。首先，稅收不遵從的嚴重程度并不能單獨地決定稅收不遵從的決策，因為與這種嚴重性相伴生，稅收不遵從收益也會隨之上升，而懲罰的成本也會隨之上升。最后的結果得看兩者上升率的對比。其次，在懲罰可能性和風險偏好一定的情況下，懲罰的嚴厲性同稅收不遵從的供給量是負相關的。但如果將懲罰可能性和風險偏好性這兩個既定條件放松，則稅收不遵從的供給又出現一種不確定的局面。相對而言，懲罰可能性比之于懲罰的嚴厲性更具威懾力，因為這種可能也在一定程度內作用于人們的風險偏好——在太大的懲罰可能性內，任何風險偏好也不會輕易做出冒險的決斷。
二、實行信譽等級管理、提高納稅主體稅法遵從意識的重要意義
（一）實行信譽等級管理是構建誠信稅收體系的需要。稅收誠信是發展社會主義市場經濟的需要。社會主義市場經濟既是法制經濟，又是信用經濟，其根本立足點就是誠信。然而現實經濟運行中的不良信用正嚴重影響著建立社會主義市場經濟體制的進程，特別是在我國加入WTO后，直接面對注重信用的國際環境，重建信用中國更是迫在眉睫，而作為社會主義市場經濟重要組成部分的國家稅收，構筑誠信體系也是當務之急，要求廣大納稅人必須努力增強稅收法制觀念，強化稅收遵從意識，自覺做到誠信納稅。而稅務部門在倡導納稅人依法誠信納稅的基礎上，進一步為納稅人提供誠信服務，積極為納稅人創造公開、公平、公正的稅收執法環境，更好地服從、服務于市場經濟的發展。實行信譽等級管理將極大地促進稅收誠信體系的建設步伐。
（二）實行信譽等級管理是推進依法治稅進程的需要。納稅人決定是否真實申報和依法納稅，主要取決于虛假申報的成本和收益的對比，真實申報的收益構成了虛假申報的機會成本，一旦機會成本超過了虛假申報的收益，納稅人就會放棄虛假申報。建立納稅人的信用制度，正是要通過給予依法納稅和真實申報的納稅人以優惠的稅收征管待遇，降低其納稅成本以激勵納稅人依法納稅，真實申報。因為一旦被發現虛假申報和偷逃稅，他們將不再享有這些收益，而且還會受到處罰。通過對守法者的獎勵和對違法者的懲罰，利益機制將會提高納稅主體的稅法遵從意識，增強納稅人自我規范、自我約束的主動性，可以激發廣大納稅人熱愛國家、遵紀守法、守信納稅的自覺性，有效地提高納稅人的真實申報水平，推進依法治稅的進程。
（三）實行信譽等級管理是深化征管改革的需要。在現代稅收征管模式取代傳統征管模式的過程中，需要運用現代化的信息技術和科技手段對納稅資源進行有效的配置和創新管理，而征管手段的增強和信息化水平的提高，離不開對納稅人資源的有效利用，等級管理的實行和納稅人稅法遵從意識的提高，為有效利用納稅人資源提供了保證。
（四）實行信譽等級管理是建立新型征納關系的需要。過去，稅務機關在管理納稅人過程中，過多地強 調了執法嚴明的一面，忽視了納稅人這個極有活力的社會群體的行為和心理需求。稅務機關通過對納稅人稅收遵從程度的不同劃分信譽等級，優待納稅信譽等級高的納稅人，讓納稅信譽成為納稅人的一個很重要的商譽，成為納稅人的一筆很重要的無形資產，用等級來體現公平，讓誠信納稅人得到獎勵，對落后的納稅人也是一種鞭策。這充分尊重了納稅人的個性，將鼓勵遵從的觀念內化到納稅人的心中，它將從根本上促進市場主體依法納稅，守法經營，公平競爭，為經濟發展提供良好稅收環境。為納稅人的服務搞得越好，就使納稅人傾向于遵從的觀念越強烈，征納之間互尊、雙贏的關系也越明確。
（五）實行信譽等級管理是建立嚴密稅源監控體系的需要。通過實行信譽等級管理可以摸清稅源，加強對企業的監控力度。確定企業納稅等級的過程就是一個對所轄企業進行一次全面清點的過程，通過等級劃分，對企業進行全面的調查、了解，等級確定后，可以針對不同的等級，有的放矢，有側重點的進行管理，提高監控力度，提高納稅主體的稅法遵從意識。
（六）實行信譽等級管理是降低征管成本、提高稅務行政效率的需要。一般而言，征管成本的高低取決于征管的技術進步、恰當的激勵機制、稅制結構的合理簡化、征管方式的改進等因素。就稅務機關來說，通過引入納稅人信用制度，能夠加強管理的針對性。可以合理配置稅收人力資源，根據納稅人依法納稅的信用度實施不同的征管方式和征管力度，對一貫依法納稅的納稅人給以較高的自由度，取消或簡化一些不必要的管理程序，如例行檢查等，集中精力對那些納稅信用度不高的納稅人強化征管的力度，實行嚴密的納稅控制手段，把人力物力用在解決問題的主要方面，以提高征管效率。
（七）實行信譽等級管理是落實公民道德建設綱要的需要。誠信納稅是公民道德建設的重要內容之一。稅收誠信是從道德方面來規范、約束政府、稅務機關以及納稅人的涉稅行為，是“以德治國”在稅收工作中集中反映，是“愛國守法、明禮誠信”在經濟生活中的生動體現，有利于稅務部門堅持依法治稅、正確處理嚴格執法與優質服務的關系，不斷提高執法水平，增強服務意識，營造良好的稅收環境；有利于增強廣大納稅人依法誠信納稅的自覺性，在全社會形成“依法誠信納稅光榮”的社會氛圍。
三、完善和深化稅收信譽等級管理的對策建議
（一）加強領導，確保組織實施。各級稅務機關要自覺把稅收信用體系建設工作納入到全國統一的信用體系建設中，切實加強領導。要成立專門的評審組織，落實人員；要加強宣傳教育，引導稅務干部牢固樹立稅收信用的思想，自覺主動地做好稅收信用管理工作；要不斷加大對此項工作的投入，提高信用管理能力和水平；要推行相關崗位責任制，以有效的獎勵和監督機制促進此項工作的落實。
（二）制定客觀合理的評判標準，科學地確定納稅主體的等級，并實行升降動態管理。納稅人遵從理論倡導的是有針對性的管理模式，針對的是建立在對納稅人個性深入調查研究基礎上的遵從和不遵從的類型。在實行等級管理時，就要制定客觀合理、可操作性強的考核標準，從稅務登記、納稅申報、稅款交納、發票管理、財務管理等各個方面，對企業進行全面的調查研究，確定納稅人的稅收遵從程度，根據不同的遵從類型科學地確定其管理等級，如忠誠性遵從的納稅人作為A級；防衛性遵從、制度性遵從的納稅人定為B級；不遵從的定為C級。動態管理是納稅信譽等級管理的生命，稅務機關內部應建立嚴密規范的納稅信譽等級考核管理體系，根據變化了的情況進行動態管理，該晉級的晉級，該降級的降級，決不能搞“一錘定音”，不能搞終身制。
（三）針對不同的等級實行不同的管理方式。對于A級納稅人，即忠誠性遵從的納稅主體，由于其基本屬于穩定型遵從，在管理中應以程序性的服務為主，并給予一定的優惠和榮譽，使納稅主體從忠誠性遵從稅法中得到“實惠”，促使其保持較高的納稅遵從度；對于B級納稅人，即防衛性遵從、制度性遵從這兩種類型，由于其比較容易轉為不遵從，應當慎重對待，投入相應的人力、物力、財力，通過加強立法、制定制度、嚴格管理、簡化表格和程序等措施，將不穩定的遵從納稅人轉化為穩定的遵從納稅人；對于C級納稅人，對無知性不遵從的納稅人，應當從加大稅收宣傳力度，增強稅法宣傳效果上入手，豐富的稅收知識能增強防衛性遵從的意識，從根本上消除不遵從的原因，減少不遵從稅法的行為。對自私性不遵從、情感性不遵從的兩種情況，則要靠嚴格的管理和有效的稽查，增加其逃稅的成本，使納稅人體會到不遵從稅法的代價，逃稅成本越高，防衛性遵從的欲望越強，自私性不遵從的可能性越低。
（四）加快稅收征收管理科學化和現代化步伐。征收管理科學化、現代化程度的高低，直接關系到納稅遵從度、稅收成本的高低。沒有征管水平的提高，缺乏對納稅人經濟行為的有效監控，納稅人就不會很好地做到納稅遵從。因此，必須加強、加快稅收征收管理的科學化和現代化建設。一是要提高計算機在征收、管理、稽查工作中的應用率，克服稅收征管過程中的隨意性，提高依法申報的質量和效率，為遵從稅法的納稅人提供優良的征稅環境；其次，用稅務部門的信息化建設推動納稅人的信息化建設，形成互動式、雙向、同步發展的局面，以提高稅收征管效率和質量；第三，通過信息化建設把長期以來積累的傳統的征管工作中存在的大量重復、繁瑣的程序進行簡化，便于納稅人掌握和執行，提高納稅人的遵從程度。
（五）樹立納稅服務觀，為納稅人提供優質的服務。稅收遵從理論是對納稅主體行為方式的研究，強調對納稅主體個性的尊重，也唯有給予納稅主體充分的尊重之后，才能談的上稅法遵從程度的提高。納稅服務是展示稅務部門一個重要窗口，是稅企雙方發生面對面接觸的一個重要環節。這就要求稅務工作者必須牢固樹立稅收服務觀，為納稅人提供誠信服務，因為誠信納稅是雙方面的事，在要求納稅人誠信納稅的同時，稅務機關必須提供誠信服務，為納稅人提供誠信服務是提高“納稅遵從”度的必要前提。所以，稅務機關不僅要把納稅人作為管理對象，更要把納稅人作為服務對象，在服務中實施管理，在管理中體現服務，做到公開稅收政策、崗位職責、辦稅程序、辦事標準、納稅數額、違章處罰、工作制度和廉政紀律，使廣大納稅人了解稅收執法的過程。同時，要建立健全社會監督機制，通過公眾、納稅人、各種媒體，對稅務機關行使稅務管理權、征稅權、檢查權、處罰權、扣押權等行為進行監督，有效遏制稅收征管中的隨意執法、任意執法以及危害納稅人合法權益的行為。在行政執法時，既要監督納稅人依法履行納稅義務，又要充分尊重和保護納稅人的合法權益。
（六）簡化稅制，加強宣傳，提高納稅主體的稅法遵從度。簡明的稅制可以清晰界定稅收義務，減 少復雜性和不確定性，從而降低稅收遵從成本。在稅收宣傳上，要注重實效。一是要強化國民稅收教育，在中、小學開設稅務教育課，從小教起；二是要突出稅收作用的宣傳，讓人們知道納稅人所作的貢獻，他們感受到作為納稅人的自豪，感受到納稅人的地位，從而自覺地提高稅收遵從意識；三是建立稅務法規公告制度，讓納稅人及時了解稅收政策動態，減少無知性不遵從；四是形成稅收宣傳的合力。稅收宣傳不能僅限于一個稅務部門，而要擴大到所有的政府部門。各部門的重視參與，也提高了納稅人的地位，可減少情感性不遵從。
（七）加強部門配合，實現信息資源共享。社會信用體系的建設涉及方方面面的信譽信息、資料，需要各個部門、各個方面提供信用度。各級稅務機關在充分利用稅收征管信息資源的同時，要密切與公檢法及工商、銀行、財政、海關、質檢、電信等有關部門的配合和信息溝通，以提高稅收信用管理水平，使稅收信用成為社會信用體系的一個有機組成部分。
關鍵詞：庫存；供應鏈管理；VMI
近年來，由于國際油價上漲，經濟局勢緊張等問題影響，很多企業致力于降低庫存成本，整合供應鏈資源，嘗試采用一種新型的供應鏈管理模式——供應商管理庫存（VMI），特別是在制造業，由于社會專業化分工的要求，制造業為了保證生產的連續性、供貨的及時性，很多制造企業經常需要獨自管理零部件及產品庫存、單獨承擔庫存成本。為了保證自己在市場營銷方面的核心競爭力和加強企業間合作程度，同時降低成本，生產制造企業可以通過實施供應商管理庫存（VMI）的供應鏈戰略來進行企業之間的聯合。
一、供應商管理庫存（VMI）的概念及特點
所謂VMI（Vendor Managed Inventory）是一種以用戶和供應商雙方都獲得最低成本為目的，在一個共同的協議下由供應商管理庫存，并不斷監督協議執行情況和修正協議內容，使庫存管理得到持續地改進的合作性策略。這種庫存管理策略打破了傳統的各自為政的庫存管理模式。
一般來說，供應鏈中各個庫存的控制是由庫存的擁有者來完成的。由于無法知道下級需求者的具體需求量，故需要設定安全庫存來應對各種突發的情況。在供應鏈中，如果每個組織或成員都只是根據自己的利益來管理和控制庫存，那么就會造成供應鏈中庫存的重復建設，使得總體成本增加。同時，伴隨著供應鏈長度的增加，商品的需求量就會逐步發生扭曲，使得需求量沿供應鏈層層放大，對供應鏈成員的利益造成損害。
二、現代生產制造企業的庫存管理弊端
1.庫存管理觀念落后
從根本上來說，庫存也等同是企業擁有的資產。但是企業還是要為其付出一定的成本，以維持對庫存中物料的擁有。企業要負擔起管理庫存的存儲過程，承擔搬運、人員、存儲等環節的費用，同時，庫存還要占用企業的大量資金，影響企業的資金流動，這樣就勢必加大企業的財務風險。
2.供應鏈結構冗長
由于制造業企業產品的本身零部件數量繁多和專業化分工明確，使得供應商的地理分布范圍廣而且數量眾多，供應鏈冗長。供應鏈的流通環節越多，制造業整個供應鏈的產品從制造商到最終用戶所需要的流通時間和流通費用也越多，進而使得市場扭曲程度也就越大，因此，整個供應鏈積累了更多的安全庫存，大大降低了供應鏈給各個供應商所帶來的經濟效益。
3.信息共享不完善
制造業企業制造業信息化平臺建設各自為政，信息化建設投資較大，但是平臺不統一，形成各個信息孤島，效率不高，協調性差，在各供應商之間沒有協調一致的計劃，每個部門都各搞一套，只顧安排自己的活動。甚至對同一種業務，不同的二級廠家請不同的機構開發，形成互不兼容的業務系統，集團公司迫切需要每個業務系統在公司內的統一和各業務系統的信息集成。各企業間缺乏統一、高效的信息平臺，給構建制造業敏捷供應鏈帶來很大障礙。
三、生產制造企業在采用VMI的意見和建議
1.加強生產制造企業與分銷商的合作關系。擺脫以往供應鏈上的庫存管理上各自為政的庫存管理形式。同時VMI的引入，也對我們的企業的內部環境和外部環境提出了新的需求。VMI的實施，是對企業內部和外部流程的重組，幾乎涉及企業所有部門，這就需要企業能夠轉變觀念，實現跨部門、跨企業的合作。
2.根據自身發展特色，開發相應軟件。企業可以在原有的ORVCCLE的ERP基礎上與供應商建立直接的交貨平臺。供應商在自己的辦公地點，就能看到美的的訂單內容：品種、型號、數量和交貨時間等等。供應商不需再安裝一整套ORVCCLE的ERP系統，而是通過互聯網的方式，登錄到公司頁面。這說明，我國企業從資金節約和資源利用的角度出發，通過適當的改善，完全可以為企業實施VMI提供軟件支持，而并不一定要依靠國外昂貴的VMI專用軟件。
最后，在實施供應商管理庫存的過程中，應注意以下幾個方面的問題：
1.進行基于活動的成本分析。不但包括傳統的會計成本，還包括時間成本、資金成本或機會成本、過期成本、短缺成本、質量成本、價格成本、稅收成本、保險成本、倉儲成本、人力成本、系統運行成本、固定資產投資成本、運輸成本和保管條件等有關的存貨成本。
2.組建多功能小組。為了更好地實施供應商管理存貨，用戶和供應商需要抽出多個部門的人員組建多功能小組。這個多功能小組不僅承擔者分析存貨成本的任務，還可以幫助供應商提高協調能力并減少某些內部浪費。
參考文獻：
[1]郝國英，孔造杰，韓海彬.供應鏈中信息共享對各環節庫存的影響研究.系統工程理論與實踐，2007
[2]肖迪，黃培清，顧峰.需求不確定條件下供應鏈之間的庫存競爭策略.上海交通大學學報，2008
關鍵詞：物流成本；核算；方法
中圖分類號：F23 文獻標識碼：A
收錄日期：2015年6月12日
一、物流成本及核算
我國新修訂的《國家標準――物流術語》（2006）中對物流成本的定義是：物流活動中所消耗的物化勞動和活勞動的貨幣表現。《企業物流成本計算與構成》中進一步說明“即產品在包裝、運輸、儲存、裝卸搬運、流通加工、物流信息、物流管理等過程中所耗費的人力、物力和財力的總和以及與存貨有關的資金占用成本、物品損耗成本、保險和稅收成本”。
由于物流成本具有隱匿性這個突出的特點，也就意味著物流成本的核算難度大。這是目前存在于企業物流成本核算和管理控制中的主要問題。本文較系統全面的介紹并比較我國先后出現的四類六種物流成本核算方法，以供不同的企業根據自身情況選用。
二、物流成本核算方法
（一）會計方式的物流成本核算。會計方式的物流成本核算，按照操作模式不同可進一步細分為以下三種具體方法：
1、建立獨立的物流成本核算體系，指的是獨立于現行會計核算體系之外，建立專屬于物流成本的憑證、賬戶和報表體系。即企業實行兩套賬管理。一套為會計賬，由記賬會計人員負責；一套為專門的物流成本賬，由物流成本核算人員負責。這種方法能在不改變現行財務會計核算制度和體系下，全面系統地提供物流成本信息。但實施起來存在重復記賬、工作量大，且沒有統一的核算物流成本的財務規范，對核算人員的素質要求較高。該方法要求企業相關人員充足，設有物流成本核算專崗，并在計算機軟件的配合下運用。
2、結合財務會計體系的物流成本一級賬戶核算，是在現行會計核算體系下，把物流成本從原有與之相關的賬戶里分離出來，增設“物流成本”一級賬戶。該賬戶進一步按物流領域、功能分別設置明細賬。借方登記平時發生的各種物流成本，貸方登記月末還原分配轉出至有關成本費用賬戶的物流成本，月末一般無余額。這種方法的優點是能避免兩套賬的重復工作量，在不影響會計信息真實性的情況下，全面系統地提供物流成本信息。缺點是實施起來要改變和調整現有的產品成本計算體系和財務會計核算方法，且分離物流成本的工作沒有統一規范，對核算人員的會計和物流知識水平要求極高。該方法要求企業在制定好本企業有關分離、歸集、還原、分配轉出物流成本的具體操作規范的前提下，配備好同時具有會計和物流成本知識的核算人員的情況下運用。
3、結合財務會計體系的物流成本二級賬戶核算，是在不影響現行財務會計核算、不納入現行成本計算的情況下，在相應的成本費用一級賬戶下設置“物流成本”二級賬戶。以此對物流成本進行賬外和輔助計算、記錄，月末只要歸集各物流成本的二級賬戶即能得出總物流成本。這種方法能在不影響現行財務會計和成本會計核算體系下，全面系統地提供物流成本信息，且核算方法和工作量都較前兩種方法更簡單易行。但該方法所涉及的物流成本二級賬戶的設置、登記、計算沒有統一規范，對核算人員的物流知識水平要求較高。該方法要求企業在制定好本企業有關物流成本二級賬戶設置、登記、計算的具體操作規范，及配備好同時具有會計和物流成本知識的核算人員的情況下運用。
（二）統計方式的物流成本核算。統計方式的物流成本核算，是在不改變但倚賴于財務會計核算的基礎上，期末（月末、季末或年末）運用統計原理，通過對已有的會計核算資料進行分析，找出物流成本，再按物流管理的要求對其歸類、分配、匯總出物流總成本。這種方法的優點是不改變現行財務會計核算，同時不會增加會計核算的工作量。缺點是與其他方法相比核算不夠全面系統、結果不夠準確，且分析、分離、分配物流成本的難度大，對核算人員的會計和物流知識水平要求極高。該方法要求企業配備好同時具有會計和物流成本知識的核算人員，并在對具體操作進行規范的情況下運用。
（三）會計統計相結合方式的物流成本核算。會計統計相結合方式的物流成本核算，是在不影響現行財務會計核算體系下，運用統計原理分析會計核算資料，通過增設“物流成本”輔助賬戶來歸集物流成本。國標《企業物流成本計算與構成》（2006）中對企業物流成本的計算進行了規范，所采用的就是這種核算方法。
1、對于“可從現行成本核算體系中予以分離的物流成本”核算的步驟為：先設“物流成本”輔助賬戶，按物流成本項目、范圍分設二、三級賬戶；再去分析企業會計核算中的全部成本費用賬戶，從中找出物流成本的內容，并在期中或期末（月末、季末、年末）將其歸集至“物流成本”賬戶；最后通過填制統一格式的物流成本表來匯總企業物流成本。
2、對于“無法從現行成本核算體系中予以分離的物流成本”要采用相應的公式計算得出。這種方法能在不影響會計核算下提供物流成本信息，最關鍵是有國家標準規范的核算步驟，操作性強。但其工作量也不小，且涉及到分析、歸集、重新分配和匯總，對人員素質要求較高。企業應配備具有會計和物流知識的核算人員，在國標的指導下運用該方法。
（四）作業成本方式的物流成本核算。物流作業成本核算，是通過作業成本方式，將物流間接成本和輔助資源更準確地分配到物流作業、運作過程、產品、服務及顧客中的一種成本計算方法。其核算的基礎是“成本驅動因素”理論：產品生產消耗作業并導致作業的發生，作業消耗資源并導致成本的發生。其本質是要確定分配間接費用的合理基礎――作業，引導管理人員將注意力集中于發生成本的原因――成本動因上，改變管理人員僅關注成本本身的思想。
作業成本法以作業為最基本的核算對象，進行成本分析時可以細化到作業，有利于企業發現增值與不增值作業，優化作業鏈和價值鏈。它能夠為企業成本管理和控制提供更精準、有效用的成本信息。但同時作業成本法所能帶來的收益要在較長的時期才能顯現，而且沒有一個客觀的計量依據，無法準確地計量。要實施這種方法，必須配合較高的人力物力成本、工作量大，計算結果還依賴于成本資料的精確性，并在成本分攤時不可避免地存在主觀性因素。
目前，國內外公認這種方法是最有前途的關于計算和控制物流成本的方法。通過南京大學課題組對中國企業管理會計創新實踐問卷調查的資料分析表明：我國目前有近三成的企業在分配間接費用時一定程度上采用了ABC法，且企業成本中間接費用的比例越高、企業規模越大及越是高新技術企業，ABC法的應用程度就越高，同時成本信息發揮的作用就越大。
2014年1月1日起實施的財政部《企業產品成本核算制度（試行）》中提到“企業內部管理有相關要求的，還可以按照現代企業多維度、多層次的管理需要，確定多元化的產品成本核算對象。”這是我國政府第一次在制度上引入作業成本法的理念，并有望在將來制定出各行業統一口徑的作業成本法標準。這對作業成本法在我國的應用具有劃時代的意義。此舉必將促使作業成本法在各行各業全面推開、加速推進其在我國的發展和應用。財政部會計司楊敏亦指出，適時予以引入作業成本法，將有助于引導企業將產品成本核算與成本信息的分析和應用結合起來，促進企業降本增效。
三、各種物流成本核算方法比較
現將以上介紹的幾種方法進行比較分析，見表1。（表1）各企業應根據自身的特點、規模來選擇或組合物流成本核算方法。
主要參考文獻：
[1]付翠英.基于作業成本法的企業物流成本管理研究[D].上海：同濟大學，2008.
關鍵詞：國有施工企業 成本管理 現狀 對策
一、國有施工企業成本管理的現狀
1．導致國有施工企業成本管理意識淡薄的原因
（1）建筑市場不規范。突出表現在: 工程招投標中的行政干預、地方保護、部門分割和行業壟斷行為比較嚴重， 虛假招標、暗箱操作、幕后交易等違法違紀現象屢見不鮮；工程立項審批不嚴， 業主行為缺乏制約， 導致壓級壓價、索要回扣、墊資施工和拖欠工程款等；行業主管部門在審批企業資質時把關不嚴，導致市場競爭主體良莠不齊; 缺乏嚴格的市場準入制度， 施工隊伍失控，的供需關系失衡， 導致惡性競爭的產生。（2）建筑產品價格改革滯后。長期以來， 我國建筑業執行的是低價微利的價格政策和國家定價的計劃價格制度， 即定額取費制度， 建筑產品的價格與價值嚴重背離。這種制度用固定的定額和取費比例去套瞬息萬變的市場， 既不能真實反映市場的供求情況， 也難以真實顯示企業的實際消耗和效率水平， 使價值難以發揮作用， 造成建筑產品價格嚴重扭曲， 無法激勵企業降低消耗， 提高效率， 挫傷了企業進行成本管理的積極性和主動性。（3）宏觀成本管理體制不完善， 監督弱化。一是成本管理法規、制度不健全， 宏觀成本控制、監督職能弱化， 使企業的成本行為失去了約束。二是在財務制度中， 把成本報表作為內部報表， 不要求企業向政府有關部門報送， 使國家對企業成本管理行為的調控失去了信息來源。三是在國家制定的企業經濟效益考核和財務評價指標體系中， 反映成本構成和成本水平的指標數量明顯偏少; 在國家有關部門對企業檢查、評比、排名等活動中，側重于利稅指標， 缺乏相關的成本指標。這樣， 從客觀上助長了國有施工企業不重視成本指標、忽視成本管理的傾向。（4）在過去由國家直接管理企業成本所形成的外部壓力消失后，觀念轉變慢， 對市場經濟體制下成本管理壓力主要來自企業內部， 成本管理是企業自主經營、自負盈虧的重要表現， 成本競爭力的強弱是企業生存與發展的決定因素等缺乏足夠的認識; 受“成本無法再降低”思維定式的束縛， 習慣于按傳統觀念想問題、辦事情， 忽視了企業的成本管理具有追求極限的基本特征; 實行承包經營責任制后， 只包實現利潤和上交財政任務， 而不問成本， 企業為了完成承包任務， 千方百計地抓利潤， 不遺余力地承攬施工任務、擴大生產規模， 認為成本管理是難度大、奏效慢的苦差事， 因而對成本管理重視不夠。
2．成本管理片面
（1）僅僅注意施工過程的成本管理， 而忽視經營全過程的成本管理。許多企業對成本管理內容的認識仍然局限于傳統觀念， 認為成本管理就是管理施工過程中的工程制造成本，忽視投標報價、供應過程和經營管理成本的管理。（2）只注意成本水平本身的高低， 忽視成本效益水平的高低。許多企業由于受“成本管理就是降低成本”的傳統成本管理觀的， 仍然把成本的升降作為評價成本管理水平高低的唯一標準， 片面強調成本管理就是降低消耗和節約開支， 忽視整體成本效益水平的高低，影響了企業的信譽， 為獲取長期效益設置了障礙， 又直接增加了企業的損失， 有悖于降低成本的初衷。（3）只注重節約， 忽視工程索賠的管理。“開源”與“節流”相結合是成本管理應遵循的一項重要原則。但國有施工企業在成本管理中普遍存在著重“節約”、輕“開源”的傾向， 特別是對作為“開源”重要內容之一的工程索賠管理重視不夠。
3．成本管理作用弱化
（1）成本失控。主要表現在近年來國有施工企業的成本居高不下， 效益不佳。其主要原因是企業內部成本管理責任制不健全， 成本管理基礎工作薄弱， 成本管理人員素質較低，使成本管理工作長期停留在事后評價階段， 缺乏的事前預測和過程控制， 一旦反映到會計賬目上， 已是既成事實。（2）成本信息失真。主要表現在企業會計核算所提供的成本數據不真實、不準確， 主觀臆斷造成本的情況比較嚴重。成本信息失真， 除了宏觀成本管理體制不健全、監督不力等外部原因外， 主要還是企業內部原因所致。例如， 有些企業經營者為了完成承包經營目標， 突出任期內的工作業績， 或為了偷逃稅收， 謀求不正當利益， 要求財會人員根據領導意圖任意編造虛假成本， 把成本指標作為利潤的“調節器”， 使成本失去了客觀真實性。另外， 企業財會人員的法制觀念淡薄、業務素質低， 也是導致成本信息失真的一個重要原因。（3）成本補償不足。足額的成本補償是企業維持簡單再生產的前提， 也是擴大再生產的先決條件。在國有施工企業的成本補償中“不足”與“過頭”并存， 但補償不足是主要傾向。這里有現行財務制度規定的成本開支范圍不盡合理、完善的原因， 但主要原因是企業為了突出近期效益， 短期行為嚴重， 故意不提或少提折舊， 該攤的費用不攤， 該提的費用不提， 或在核算利潤時只轉收入， 不轉或少轉成本等， 從而造成成本補償不足。
4．成本管理和手段落后
（1）從成本管理方法來看， 事前、事中和事后成本管理相互脫節。許多企業的成本管理只有事后的成本核算和簡單的成本分析， 缺乏科學的事前成本預測和決策， 缺乏嚴格的事中成本控制和事后成本考核。另外， 由于成本管理人員素質較低， 一些現代管理方法， 如ABC 分析法、價值工程、經濟數學模型等在企業成本管理中的推廣、運用很不普遍， 也在一定程度上制約了成本管理的效果。（2）從成本管理手段來看， 仍以手工操作為主， 缺少現代化管理手段。主要表現在企業成本管理中的電算化程度偏低， 技術、商務等的運用尚處于初級階段， 機在成本管理中的巨大潛力尚未得到充分開發和有效利用。其主要原因一是企業在計算機技術的運用和成本管理人員操作能力的培訓等方面投入不夠， 二是適用于工程成本管理的軟件開發相對滯后， 已開發的一些工程管理軟件不夠成熟， 實用性較差。（3）成本管理機構不健全。從宏觀來看， 國家缺少一個專門機構， 負責統一協調運用計劃、價格、財政、稅收、、審計等宏觀調控手段， 對企業成本進行宏觀指導、控制和管理。從微觀來看， 盡管多數大、中型國有施工企業建立了成本管理組織， 但其職能、工作目的、程序、手段、要求等并不明確， 而且其主要任務是負責成本核算， 對如何確定企業的成本經營目標， 如何完善內部成本管理制度及成本管理的組織形式和方法等， 往往無暇顧及。
二、強化國有施工企業成本管理的對策
1．強化全員成本管理意識， 提高全員成本管理素質
國有施工企業的各級領導干部應提高思想認識。上至企業法人， 下至項目經理、作業隊長和班組長， 都應解放思想，轉變觀念， 打破傳統思維定式的束縛， 充分認識到成本降低的潛力是無窮無盡的， 牢固樹立起“抓效益必須抓成本”的觀念， 把抓成本管理作為長期戰略任務。加強對全體員工成本與市場競爭力、成本與效益、成本與員工利益等方面的宣傳， 并通過建立適當的利益機制和約束機制， 增強全體員工的成本節約觀念、成本效益觀念和成本競爭觀念， 激發全體員工參與成本管理的積極性和主動性， 使得人人關心和支持成本管理工作， 人人參與成本管理工作。還要加強對全體員工成本管理基本知識和方法的培訓， 提高全員成本管理素質。只有成本管理意識深入人心， 成本管理素質全面提高， 才能把全體員工參與成本管理的積極性、主動性轉化為創造性， 激發出有效的成本管理行為， 并使之成為持久、自覺的行動。
2．完善成本管理組織和基礎工作， 建立健全成本管理責任制
首先，建立健全專職成本管理機構。即在企業財會部門內部設置成本管理科， 負責統一協調供、產、銷和人、財、物各方面有關成本的經濟活動， 制定企業內部成本管理制度， 組織成本的預測、決策、計劃、核算、分析和考核， 對企業的成本實施專業化的綜合管理。其次，要完善成本管理的基礎工作。重點是建立健全工時和材料消耗、設備利用、費用開支、工程量統計、工程洽商變更、工程質量、未完施工盤點等原始記錄的填制、審核、傳遞和保管制度， 制定先進合理的內部施工定額， 并隨著技術和管理水平的提高定期進行修訂， 建立健全財產物資的收發、轉移、報廢和清查盤點制度， 完善計量檢測設施， 嚴格計量檢驗制度， 使成本管理建立在科學的基礎上。最后，建立健全成本管理責任制。橫向落實各職能部門的成本管理責任， 充分發揮其監督、指導、服務、控制和協調作用， 保證企業對施工項目的宏觀控制；縱向落實成本管理責任層次， 堅持“企業是利潤中心， 項目是成本中心”的原則， 建立以企業法人為核心、項目管理為重心、作業層管理為基礎的成本管理體系。
3．豐富和完善成本管理的
（1）重視成本預測， 做好投標報價工作。必須建立一個強有力的投標班子， 其人員組成除了法人、三總師和預算人員外， 還應吸收成本管理人員參加。在投標決策前就注入成本思考， 根據招標工程的特點和工程所在地的市場供求情況以及本企業的技術水平、管理水平、職工素質等條件， 在深入招標文件、設計圖紙和踏勘施工現場的基礎上， 對招標工程的實際成本進行定性和定量預測， 并注意采用一些行之有效的成本預測， 提高預測結果的準確性。同時， 應深入調查研究， 充分估計中標后可能面臨的風險和企業承擔風險的能力， 對業主的資信狀況以及競爭對手的實力進行評估。（2）加強工程索賠的管理。工程索賠形成于施工的全過程、全方位， 是承包商挽回成本損失的重要手段， 是一項專業性很強的工作。首先， 國有施工企業應成立專門的索賠機構，配備具有豐富的專業知識和施工經驗、熟悉、掌握談判技巧、應變能力強、綜合素質高的專業人員; 其次， 樹立法制觀念， 增強索賠意識， 在招投標、簽訂合同和施工全過程中盡早預測， 隨時發現可能索賠和應索賠的因素。（3）重視工程質量， 強化質量成本管理。從整體和長遠來看， 提高工程質量與降低工程成本是統一的。因此， 國有施工企業首先應端正經營思想， 貫徹“質量興業”的方針， 健全質量保證體系， 強化全員質量意識， 積極推行全面質量管理方法， 規范質量管理工作；其次， 加大進步與提高工程質量的結合力度， 努力提高技術裝備水平， 積極推廣運用新技術、新工藝、新材料、新設備， 提高施工生產的技術含量；再次， 強化質量成本管理， 正確、及時地做好質量成本決策、核算、分析和考核工作， 重點加強質量成本控制， 堅持“預防為主”的原則， 適當增加預防費用和檢驗費用，以減少或避免因工程質量不合格而造成的內部返工損失和外部索賠損失。（4）完善供應過程的成本管理。一是加強材料采購成本管理， 將主要材料和大宗材料的采購權收歸企業法人層次，實行集中采購，建立供應商檔案和準入制度以及材料價格檔案和價格評估體系，大力推廣招投標采購方法，建立健全材料采購內控制度，杜絕盲目采購、重復采購和采購過程中的營私舞弊現象，降低材料采購成本；二是加強資金管理， 合理確定實現資金成本的籌資方式和籌資結構，加大資金的回籠力度和籌措運作力度，盤活存量資產，加快資金周轉。同時，強化監督約束機制，杜絕亂借、亂用資金的現象，保證施工生產所需資金不受。
4．以項目管理為重點， 推行目標成本管理
項目是施工企業專業管理和基礎管理的立足點， 是物質流和信息流的交匯點， 是創造效益的源頭。因此， 國有施工企業應把成本管理的重點放在項目上。
（1）完善項目經理責任制。項目經理是企業法人在項目上的人， 是項目成本管理的第一責任人。完善項目經理責任制的核心是推行項目與管理責任考核辦法， 取代企業與項目簽訂的“工程項目承包合同”， 變企業與項目之間的經營承包關系為經濟責任的監督與執行關系， 維護企業的整體利益和“企業是利潤中心， 項目是成本中心”的地位， 消除項目承包制下“以包代管”、“以包抗管”的現象， 防止項目成本失控和企業效益流失。（2）做好目標成本的制定和分解落實工作。制定先進、可行的目標成本是推行目標成本管理的關鍵。項目中標后，企業應及時組建項目經理部， 由企業法人會同“三總師”組織技術、投標、財會等部門的人員和項目經理， 根據中標項目的合同價格、項目技術含量的高低和難易程度以及外部條件，在充分考慮擬采取的技術和管理措施的基礎上， 正確預測目標利潤， 合理確定上繳費指標， 采用倒推法制定項目的目標成本。（3）加強目標成本控制。一方面， 項目經理部應根據工程特點和工程建設的不同階段， 制定先進可行、經濟合理的施工方案， 完善項目成本核算制度， 按企業界定的成本核算范圍、內容和程序， 建立目標成本控制信息反饋制度和監督機制， 把住人工、材料、機械、費用、進度五大控制關口， 及時將實際成本脫離目標成本的信息反饋到各責任單位，以便采取有效措施，保證成本目標的實現。另一方面， 企業應加強對項目執行全過程的成本監控， 推行項目財會人員委派制，經常組織財務檢查， 加大審計監督工作力度， 防止項目成本失控和成本信息失真。（4）實行嚴格的成本考核制度。成本考核嚴格與否， 直接關系到目標成本管理的成效。因此，必須建立嚴格的企業，項目經理部作業隊 (或項目內部各職能部門) 施工班組個人的目標成本考核制度定期進行考核， 做到獎罰分明。
5．加強宏觀管理， 改善國有施工企業成本管理的外部環境
完善宏觀成本調控體系， 強化成本監督。首先， 國家應建立宏觀成本管理的專門機構， 負責制定和頒布成本管理的法規制度， 統一運用計劃、市場、財政、稅收、、價格等經濟調控手段， 對企業的成本管理實施有效的宏觀調控； 其次， 完善宏觀成本管理法規， 盡快制定與主義市場經濟體制相適應的《成本法》， 從法律上規范企業成本管理的范疇和主要內容， 規范成本構成和形成機制， 用法律來規范和約束企業的成本管理行為及其結果; 再次， 財政部應盡快出臺行業核算辦法， 完善企業會計制度，規范企業的成本核算， 明確國有企業應向政府有關部門報送成本報表， 并適當增加成本指標在企業經濟效益考核和財務評價指標體系中的比重；最后， 加快推行和不斷完善財會人員委派制， 并加強財政、稅收、審計等部門對企業成本管理的政府監督和注冊會計師的社會監督， 加大對會計造假的打擊力度， 遏制成本信息失真的現象。
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