時間：2023-06-05 10:17:37
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇企業所得稅征稅管理，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
目前，在經濟全球化趨勢的影響下，市場競爭日趨激烈，企業如何能在激烈的市場競爭中處于不敗之地，是現代企業管理者所要思考的首要問題。企業所得稅管理屬于企業管理中重要的組成部分，在其中發揮了不可替代的作用，直接影響了企業經營發展狀況。因此，提高企業所得稅管理水平刻不容緩。
1 企業所得稅的理論體系
1.1 企業所得稅的具體內涵
所得稅是一個企業進行會計核算的重要準則，同時也是企業會計工作的重要組成部分。現階段我國企業所得稅主要分為三種類型：
第一種是當期所得稅，第二種是遞期所得稅，第三種是應納所得稅。
當期所得稅主要是指企業所上繳的所得稅是根據當地應繳納的費用進行核算的。
遞期所得稅是指企業由于暫時性的變動或者差異而導致的轉回資金進行核算。
應納所得稅是指按照企業的收益，根據國家相關稅法進行計算必須繳納的一部分費用[2]。
1.2 企業所得稅的確認方法
對于一個企業而言，企業所得稅的主要確認方法主要有以下兩種：第一種為應付稅款法，這主要是指一個企業要確定當期所得稅需要繳納的費用，不能使用遞延所得稅計算的費用。另一種是負債法，這主要是如果一個企業使用負債法，那么就必須確定當期所得稅費用，還要確定遞延所得稅費用，二者缺一不可。由此可見，企業所得稅確認方法屬于企業會計工作的一項十分重要的內容，為了避免出現企業偷稅、漏稅、假賬等問題，這就需要企業管理者給予高度的關注和重視。
1.3 企業所得稅的具體準則
國家下發了關于企業所得稅的具體準則，具體內容如下：
第一，企業確定遞延所得稅是十分重要而且必要的；
第二，企業資產負債計算是所得稅計算的基礎；
第三，遞延所得稅資產以及負債情況的確認是十分必要的；
第四，要對企業所得稅進行有效確認和計算，從而做好銜接工作。
2 提高我國企業所得稅管理水平的重要性
企業所得稅屬于我國稅收制度的一個重要環節，對于完善我國稅收制度具有十分重要的積極作用，因此提高我國企業所得稅管理水平對企業的發展具有十分重要的意義，下面從國家、社會、企業三個方面分別論述提高我國企業所得稅管理水平的重要性。
2.1 能夠繁榮社會主義市場經濟，增強綜合國力
企業是組成我國社會主義市場的細胞，在整個社會主義市場經濟中占有很大的份額，因此提高企業企業所得稅管理水平，能夠繁榮我國社會主義市場經濟，增強綜合國力。企業財務管理工作者可以在符合市場準入原則的基礎上，靈活運用企業所得稅相關政策促進企業健康、持續發展，良好的政策能夠有利于企業后期持續發展，同時還能為我國社會市場經濟做出貢獻[3]。
2.2 能夠縮小貧富差距，促進社會團結穩定
企業所得稅屬于二次分配的流程，通過收取企業相應的所得稅，有利于縮小貧富差距，從而減少行業差距、個人差距，對實現我國社會公平、正義，促進社會穩定團結有著十分重要的作用。
2.3 能夠實現企業經濟效益和社會效益的最大化
企業所得稅管理屬于企業內部管理的一種重要方式和手段，只有協調好各個部分才能實現企業經濟效益和社會效益的最大化。企業如果能夠按時繳稅，制定科學合理的發展方案，還能夠為企業樹立良好的公眾形象。反之，則會影響企業長遠利益，不利于企業的發展[4]。
3 我國企業所得稅管理的現狀及存在的問題
雖然經過多年的發展，我國稅收制度不斷完善，但在實際發展的過程中，仍然存在諸多問題，尤其是企業所得稅管理問題，具體表現如下。
3.1 企業會計工作不到位，偷稅、漏稅問題嚴重
我國很多企業為了提高利潤，獲取更高的盈利，經常會出現各種違法亂紀的行為，以此提高企業受益。例如：賬外賬、偷稅、信息失真、漏水。這些行為都是由于企業會計工作不到位，監管力度不夠導致的，所得稅工作管理人員在相關管理負責人的同意下，把應該向國家繳納的企業稅費利用體外循環、現金交易等方式隱藏起來，或者當做企業盈利，或者私自占有，一旦有一個企業成功的進行了違法活動，就會有很多企業紛紛效仿，導致整個行業出現不良的連鎖效應，這種行為會嚴重影響我國社會主義市場經濟的發展，擾亂征稅的正規秩序。
另外，還有一些企業獲得了上市的資格，因此會向社會隨意虛假信息，通過做假賬等方式，獲得違法的企業的利潤。
3.2 企業所得稅監督管理、市場評估體系不完善
企業所得稅評估體系是國家稅務機關根據指定的相關法定，利用信息化網絡化手段，按照國家下發的程序、方法，對納稅人稅務費進行綜合的分析、判斷、鑒定，從而提高企業所得稅管理水平。但在實際執行過程中，很多企業管理者對于所得稅的概念認識不清，評估內容不清晰，沒有給予高度的重視和關注，在實際過程中常常會發生草草了事的現象，流于表象。此外，我國企業所得稅監管體系不完善，對納稅企業資料信息收集不完善，形式單一，使企業所得稅失真[5]。
3.3 企業所得稅公開信息透明度較低
目前我國企業所得稅管理仍然處于半透明的狀態，稅收的傳遞、采集仍然處于人工狀態，導致信息不暢通，企業工作效率較低，很多管理政策難以得到有效的落實，企業所得稅征稅軟件老化，沒有得到及時的更新。
3.4 企業所得稅管理水平落后，管理模式單一
很多企業還在沿用傳統的企業所得稅管理方法，管理模式單一，具體表現如下：
第一，管理工作流于形式，很多工作都做得不到位，監管力度不夠，工作難以順利推行；
第二，管理方法過于簡單，很多工作人員對于計算機掌握不熟練，繳費軟件應用不嫻熟，經常會出現滯后等現象；
第三，企業亂用優惠政策，這往往會導致稅收等不公平現象的出現，鉆空子等現象時有發生。
3.5 企業所得稅管理工作人員自身水平有待提高
很多企業所得稅管理工作人員自身水平不高，企業責任心不高，缺乏專業的理論知識和實踐能力，日復一日的稅收工作，導致企業所得稅管理人員缺乏實踐能力和創新能力，降低了企業工作人員的積極性和主動性。
4 提高我國企業所得稅管理水平的主要對策
4.1 提升所得稅管理人員的自身素養
人才是一個企業永葆生命力的重要條件，一個企業能否發展壯大在很大程度上取決于企業內部整體工作人員素質的高低，因此提升企業所得稅工作人員的自身素養是十分必要的。企業可以建立一支高素質、專業化的管理工作人員隊伍，明確分工，組織對員工進行再培訓，根據不同人員的特點因材施教，從而提高企業工作管理人員的整體素質和專業化水平，在培訓的基礎上還應該提高其實踐能力，將理論知識與工作實際二者相結合，只有這樣，才能提高我國企業所得稅管理質量和水平。
4.2 建立健全企業所得稅評估和監督機制
一方面國家可以借鑒國內外先進經驗，建立企業金融交易實名制制度，通過制定相關的法律法規來明確納稅責任，禁止出現假名賬號、匿名賬號等情況的發生。
此外，企業所得稅管理人員還應該提升自身素質，轉變過去落后的思想觀念，與時俱進、開拓創新，在實踐的基礎上創新，在創新的基礎上實踐，避免偷稅漏稅、制造假賬等情況出現[6]。
4.3 構建所得稅信息公開體制
企業資源不僅僅指人才、資金等方面的內容，信息也是企業的一項重要的可利用資源。因此企業管理者應該積極構建所得稅信息公開制度，提高企業形象，建立一個高效、完整、科學、合理的信息共享體系，這有利于企業能夠及時發現市場的動態，生產適銷對路的商品，提高企業的整體競爭力。
5 結 語
論文摘要：隨著我國經濟的深入發展，涉外經濟日趨融合，商品、資本、技術、勞務等創造了大量的非居民企業的稅收管理事務。非居民涉稅業務日趨復雜、隱蔽、多變，而現行的非居民企業所得稅稅收管理政策和手段落后，找出目前非居民企業所得稅管理中存在的問題，強化管理措施，以實現非居民企業稅收管理的進一步完善。
一 我國非居民稅收收入結構現狀
隨著我國經濟的深入發展，商品、資本、技術、勞務等創造了大量的非居民企業的稅源。2008年比2002年非居民企業稅收增加了275．35億元，增長了253．27％，其中預提所得稅增幅達369．17％；2008年全國轉讓定價調查調增應納稅所得額157．5億元，補稅入庫12．4億元；2006年——2009年以來該類稅收一直在上升趨勢，2009年上半年，中國非居民企業所得稅和營業稅總收入完成222．03億元，同比增長40．7％，實現了連續6個月增長，而企業所得稅尤為突出，完成了195．94億元，同比增長51．2％。
二 非居民企業所得稅管理中存在的問題
(一)非居民企業所得稅執法依據缺失，操作性不強
新《企業所得稅法》及其實施條例盡管在對機構和場所的判定、營業人的界定進行了完善，對非居民企業的征稅方法進行了修定，且原有一系列對外國企業征稅具有指導作用的文件因新稅法的實施而被自行廢除，新的非居民企業所得稅管理的配套政策雖然已陸續出臺(截至2009年止，大約已下發的有關非居民企業所得稅管理相關的文件有26個，其中：申報匯繳：3個；管理文件：6個；管理文件：l7個)，但許多地方有待于進一步完善，使稅務機關對非居民企業所得稅管理時，陷入了執法依據短缺的困境。如：對于對外支付的款項在實際工作中經常會遇到以下問題：
屬于什么性質的款項?
收益人是誰?
是否來源中國所得?
有無實際聯系?
申報還是扣繳，誰來完成稅款?
納稅義務發生時間的界定?(如：離岸股權轉讓往往采取“一次合同，分期支付”的方式結算，則納稅義務發生時間和對應的稅款繳納時間如何確認?)
．．．．．．
上述問題的回答往往因政策的缺陷，造成理解的不一致性。
尤為復雜的是，非居民企業所得稅管理中還牽涉到諸多稅收協定(安排)的使用問題，專業性相對很強，稅務人員難以把握和操作。
(二)利用合同的不同簽訂方式規避稅收
非居民企業的業務特點，使得合同成為對非居民企業所得稅管理的基礎性資料依據，其內容詳略、真偽直接關系到稅收管理執法的合法性與合理性。目前非居民企業利用合同避稅的方法日趨多樣，如：
針對我國與他國協定6個月的常設機構判定標準，因此雙方在合同中明確境內勞務時間不足六個月，從而利用常設機構的期限界定以逃避境內納稅義務。
通過合同條款的不明確性造成收入屬于境內收入還是境外收入的難以界定來逃避部分納稅義務。
采取簽訂勞務地點規定為境外的合同實現利用勞務地點的避稅目的。
根據稅法對涉稅業務的規定不同，通過合同分解涉稅項目避稅。如：把特許權使用合同分解為特許權使用與勞務兩個項目分別簽訂合同，把大量的特許權使用收人劃歸勞務所得，從而達到降低稅負的目的。
在合同中簽訂較低甚至低于成本的價格進行轉讓，再以合同補充件和附加說明等資料的形式反映真實交易價來規避稅收。
(三)涉稅項目散雜，信息互通性差，稅源監控難度大
非居民企業在我國境內的業務特點：涉稅項目散雜、稅源分布零散、發生時間不固定、涉稅信息資料難以取得等，這些因素使得稅務機關在對非居民企業所得稅稅源監控管理的可預見性差、監控難度大。況且跨國交易科技的不斷進步，交易方式的日趨多樣，使得稅源流動性日趨強化、隱蔽性日趨突出。而我國目前對非居民企業所得稅基本上依賴的源泉扣繳手段，源泉扣繳又是建立在代扣代繳義務人的主動配合的基礎上，目前我國普遍存在代扣代繳義務人的扣繳意識和配合意識不強現象；售付匯稅務證明管理盡管在加強，但售付匯稅務憑證開具申請稅務機關也是在被動受理，合同、發票等憑證的真假非常難以界定，無法準確界定到底在境外和境內完成的工作量是多少，使得審查合同、發票等相關資料也就失去意義；另外，目前各管理職能部門并沒有建立暢通的信息互換平臺，都由納稅人自行辦理和傳遞，一旦納稅人對批文不遞交給稅務機關，稅務機關是無法了解變更事項的信息和無法跟蹤稅收扣繳的情況，特別是行政許可實施后，許多審批事項變審批為備案，公文信息傳遞性更差，稅務機關要及時掌握非居民企業所得稅扣繳情況，難度更大；等等。這些狀況必然會造成大量稅源在稅收監控體系外流動的格局。
(四)非居民企業所得稅征管手段落后，重視度低，專業管理人員缺乏
第一，除了總局征管軟件ctais2．0能就非居民企業的身份認定，申報和征收提供技術外，對非居民稅收的管理基本是通過手工進行分析和管理，管理手段落后，使得對企業申報數據的真實性、準確性難以監控。
第二，非居民企業所得稅管理不是經常事務，稅源零散，稅收收入所占比重較低，稅務機關普遍存在重視程度不夠、管理力度不強的現象。
第三，非居民企業所得稅業務比較復雜，流程比較隱蔽，加之專業性比較強，知識結構新，一項業務往往既涉及稅收協定的運用又涉及國內稅收政策的綜合判定，導致定性非常困難。
第四，非居民企業所得稅管理對稅務人員和財會人員的綜合業務素質的要求高，要求他們懂得國際稅收、外語、法律、國內外財務會計及國際金融和國際貿易等多方面知識。目前，多數稅務機關專門負責非居民稅收管理的人員很少，稅務人員的綜合業務素質不高，造成管理和管理人員知識結構單一的矛盾日益突出，根本無法落實對非居民企業所得稅管理的科學化和精細化。
三 強化非居民企業所得稅管理的對策
從一定程度上講，非居民企業所得稅管理，也屬于“偏門”，稅務機關在管理意識、管理經驗、管理體制等方面仍處在探索階段，無成熟的管理經驗可言。
(一)針對執行依據的缺乏，強化政策體系的建立
簡單明了、易于遵從、便于操作、時效性強的稅收政策的建立，是強化非居民企業所得稅主管的基本前提。盡管新的非居民企業所得稅管理的配套政策雖然已陸續出臺，但許多地方有待于進一步完善，加之國內稅法與國際稅收協定銜接性不夠強，制度的不健全使得對非居民企業所得稅稅源的管理在一定程度上產生了無法可依或有法難依的現象。為保證政策在實際使用中體現嚴密性、針對性、操作性和指導性，非居民企業稅收政策或管理辦法應更加細化和規范、具體。如：
明確關于非居民通過實物或者勞務形式取得技術使用權的回報、關聯企業之間的債務重組等業務的納稅義務時間界定標準。明確對非居民企業股息所得的納稅期限，否則易于造成把非居民企業股息所得的納稅期限和股息收入的確認日期相混淆。
明確納稅申報所需附送資料的具體內容、境內外收入劃分的具體方法及合理標準、非居民境內停留天數等程序性問題。
明確優惠稅率判定、所得來源和歸屬等認定實務性制度。
因此為強化非居民企業所得稅管理，在完善現行稅收政策的基礎上，應加大力度、加快速度制定一系列的管理辦法，如：常設機構的管理、國際勞務的管理、協定待遇的管理、交易資料申報管理等辦法。
(二)針對涉稅業務的繁、亂、散、變特點，強化代扣代繳義務管理制度
由于非居民企業一般涉稅的具體業務具有發生時間、空間的不固定特點，且多以“投資、服務、勞務”等為主，同時大量納稅人在中國境內無機構和場所等等，導致稅源監控管理的可預見性差，管理難度大，所以非居民企業所得稅一般都由支付人代扣代繳。實行源泉扣繳的最大優點在于加強對非居民企業的稅收管理、防止國際偷漏稅、簡化納稅手續。如稅務機關在強化源泉扣繳制度時可考慮：
指定扣繳中“有證據表明不履行納稅義務”的掌握。
可以要求納稅人提供相關的合同、協議，根據工程或勞務合同的規定，判斷非居民企業履行納稅義務的可能性，從而確定是否指定扣繳義務人。
非居民企業直接在境外轉讓境內股權的問題。
平時應注意管戶的投資方、股權構成是否有變動，如果外國投資者的股權發生變動，應向納稅人了解股權轉讓的過程，要求其提供股權轉讓協議。
如果勞務項目和支付人不在一地，如何獲取非居民企業的信息。
可要求境內企業(支付人)提交納稅人已經登記、申報或者境外企業委托人的信息，如果沒有以上信息，則應將境內企業(支付人)指定為扣繳義務人。
非居民承包工程作業和提供勞務。
可以在強化內外部信息管理、建立申報扣繳機制、協定待遇申請制度、稅款追繳保障等措施來加強源泉扣繳的落實。
(三)針對征管手段的落后，強化信息互通渠道
因為非居民企業業務繁、亂、散、變特點，且經常把交易事項放在境外發生，加之大量的非居民企業在我國境內缺乏機構、場所等物理性存在，導致稅務機關很難掌握其信息和對信息的真偽做出判斷。所以建議應加強非居民企業的信息互通渠道建設，強化征管手段，實現有效的稅源監控。
1、實現稅務內部部門間的信息共享。非居民企業所得稅管理部門(國際稅務管理部門)應主動加強與流轉稅、所得稅、征管、計統、進出口、稽查等部門的信息溝通，完善稅務系統內部信息采集傳遞制度。
2、強化系統內外的信息互通。稅務部門應加強與外匯管理、發改委、海關、公安、銀監、工商、貿促會等相關部門的信息交換，及時掌握非居民企業的基本及變化情況，加強國際間的信息情報交換，建立一個系統、嚴密的非居民企業協稅護稅網絡。如稅務機關應定期到外經貿局獲得企業股權變更信息、定期到市外匯管理局獲取企業技術進出口合同、無形資產售讓、外債等資料數據，到人民銀行會計業務部門取得各商業銀行的非居民企業離岸存款利息收人的信息等，堵塞漏洞控制稅源。
3、完善非居民企業所得稅收人監控分析制度。在全面利用關聯申報、對外支付稅務證明、信息互通等措施，建立一個全方位、多角度的系統性國際稅源監控機制。結合地方性非居民企業所得稅的情況定期對其收人及稅源情況進行分析和跟蹤，建立重大項目和特定業務的登記備案制度。重點調查在中國境內未設立機構的企業的應稅收人信息情況；重點關注扣繳義務人對應稅收人的支付情況；重點調查外國投資者變更企業股權的信息；重點監控納稅人是否將其境內常設機構的應稅收入轉為境外總公司的收入偷逃稅款的情況，等等。
案例實證：珠海市國稅局針對珠海企業多牽涉香港股東的實際，利用反避稅專項經費，向香港商業登記署購買了查找公司注冊資料的會員資格，定期取得企業在港投資的所有基本注冊資料，然后，根據這些注冊信息定期到市外經貿局獲得企業股權變更信息、定期到市外匯管理局獲取企業技術進出口合同、無形資產售讓、外債等資料數據，到人民銀行會計業務部門取得各商業銀行的非居民企業離岸存款利息收入的信息，用以反避稅舉證和企業股權管理、境外投資者獲取股息分紅等非居民企業應稅業務，獲取了更大的管理空間。
【注】案例來源：珠海市國稅局
(四)針對納稅意識和扣繳意識不強，應積極探索管理措施
1、加強政策宣傳，優化納稅服務。通過政策的宣傳，一方面可要提高納稅人的納稅人意識和扣繳義務人的扣繳意識；另一方面要有針對性開展納稅提醒服務，拓展服務方式，幫助納稅人和扣繳義務人規避納稅風險、降低納稅成本。
2、加大對扣繳義務人的管理，及時了解納稅人的信息。因非居民企業經濟活動流動性大、隱蔽性高、復雜性強，大量外國企業在中國境內無機構，且把交易行為放在國外實現，所以應通過強化扣繳單位來掌握納稅人的涉稅業務情況。如：在實際管理中，輔導和幫助扣繳單位建立非居民納稅人收入支付臺賬和扣繳稅款登記臺賬，以便掌握消息；提高扣繳手續費標準，以便激勵扣繳單位的積極性；明確并加大扣繳單位的法律責任，督促其依法履行扣繳義務和提高其涉稅風險。
3、強化備案管理，夯實管理基礎。一是實行投資經營活動的登記制度，把未在境內設機構(場所)的非居民企業的涉稅業務納入管理范疇；二是強化合同、協議備案管理制度，要求納稅人或扣繳義務人按照有關規定及時將合同或協議的簽訂復印件、合同或協議規定的涉稅內容及變動情況等分別在事先或事后報送稅務機關備案。合同、協議的備案事項可包括：非居民企業在我國境內承包工程和提供勞務項目、境內單位或個人發包項目、股權投資(變更、轉讓)等事項的合同或協議或報告。三是建立企業付匯臺賬備查制度，以便及時了解項目執行進度、合同款項支付金額、申報納稅(或扣繳稅款)的情況，強化對非居民企業項目、合同、款項情況的監控。
4、建立非居民企業所得稅審核管理制度。把非居民企業所得稅納人日常納稅申報管理，及時對所得稅的申報質量進行分析，掌握納稅人收人變動情況和原因；加強稅務證明臺賬管理，充分利用數據控制稅源；及時通報審核結果，作出對應的處理措施。
(五)針對專業管理人員缺乏，強化稅務干部專業隊伍建設
【關鍵詞】企業所得稅，政府，管理政策
一、我國企業所得稅管理存在問題
（一）稅務機關日常監管效率低。
企業所得稅是一個涉及面廣、政策性強、納稅調整項目多、計算復雜的稅種。目前，由于征收管理方法過于單一、專業管理人員數量少、方法落后、稅務機關設置不合理、稅收征管信息化程度不高、綜合管理基礎薄弱等因素的影響，原有的制度、規章、辦法等已經不能適應社會發展的需要。同時，行政執法者“酌情”度量權過大，管理環節多，權力分散，難以實施有效監管，使得漏征漏管現象大量存在。在稅務違法處罰方面，因為處罰的標準不統一，罰款界限模糊，使稅務機關不能規范執法，同時也給執法監管帶來了困難。這些問題嚴重的影響了所得稅征管工作的科學、合理、規范、高效。
（二）稅務機關監督機制不科學。
當前，我國稅收執法的內部監督機制還不夠健全，企業所得稅稅源信息化管理的基礎工作不夠規范。由于不同類型企業在規模、性質、組織結構、信譽等級等多方面存在差異，企業同國稅、地稅、工商、金融等部門的交流協調不夠通暢，稅務資源信息不能得到有效共享，稅收征收方式的核定不夠科學，國稅局、地稅局征稅范圍劃分不清等原因，導致了目前我國企業所得稅稅源監管不力，監督的內容重點不夠突出、范圍過于繁雜，稅源信息不真實、不完善，直接影響企業所得稅的計算和征收。稅務機關工作機構必須在本級稅務局長的領導下才可開展工作，無法獨立地行使自己的職權，大大的削弱了法制機構的監督力度。
（三）所得稅管理人員素質參差不齊。
在新的歷史形勢下，企業所得稅發展亦增添了許多新內容，它具有稅法性強、工作量大以及變化大等特點。社會對管理人員的能力與素質的要求也日益提高。部分稅務人員不能全面地掌握應用所得稅政策，日常的管理和稽查工作也常因業務能力水平不足而出現難題。實際工作中，所得稅管理人員業務水平參差不齊，配合的默契度不足使得很多工作細節沒有得到應有的完善，阻礙了所得稅管理工作水平的提高。
二、加強企業所得稅稅收征管制度
（一）提高稅收征管程序化與法制化。
為了適應新形勢的需要，要根據稅收征收環境和條件的變化，科學設置稅務征收機構，重新界定其職責范圍，合理分配人員，使稅務機關的人力、物力、財力達到最優化的配置，要建立和健全稅收征管的激勵機制、考評機制和約束機制，對稅務機關征管工作實行目標化管理，降低稅收征管成本，完善稅收征管的工作機制，通過統一、規范稅收征管工作的程序、辦法、職責、工作流程，完善工作績效的考評體系及考評量化指標內涵，合理界定稅收征收方式及征收范圍，以規范稅收征管的基礎性工作提高稅收征管效率。同時，法規部門可以介入稅務行政執法行為的事前、事中、事后監督，促進其法制化進程。
（二）完善稅源監控體系。
加強企業所得稅稅源監控基礎性工作的薄弱環節，明確稅源監控的職責范圍、辦法、規程、內涵等基礎性規范問題，需要加強企業與工商、金融、外貿、政府等相關部門的協調，使稅源信息具有及時性、全面性、客觀性，保證稅源信息真實可靠，做到信息暢通，信息共享。
1、政府應充分運用現代化、信息化技術，搭建稅源監控信息化平臺，不斷提高稅源監控管理水平。進一步拓展稅源監控渠道和手段，充分利用計算機網絡，逐步提高數據應用能力，提高數據處理分析的科學性、準確性，牢牢掌握稅收主動權，減少稅收漏洞，降低偷逃稅發案率。
2、政府應根據納稅人的不同特點采用不同的稅收征管辦法。對賬務健全的私營以上非國有經濟單位，堅持“申報”“核實”征收；對財務制度不健全的個體私營企業實行“核定”與“查賬”相結合的征管方式。對同地區、同行業、同規模個體提高稅源監控信息化管理水平，減少稅收流失。經濟單位應實行核定稅額。通過采取有效的措施，努力把不同級次的稅源置于強有力的監控之下，防止出現漏征漏管現象，減少稅收流失。
（三）以人為本，強化企業所得稅隊伍建設。
隨著時代以及社會的發展，市場的競爭已經逐漸轉變成人才的競爭，要想提高企業所得稅的管理水平，應該在以人為本的前提下強化稅收管理人員的素質。首先，要根據實際發展情況建立定期業務培訓制度。通過理論培訓和實踐鍛煉，不斷地提高和完善稅收管理人員現有的知識結構。其次，要在多層次、多途徑下開展專業化的培訓活動，根據所得稅納稅人的實際情況以及管理的現狀，探索實施以行業管理和規模管理為重點的培訓管理手段，從而建立一支專業化強的高素質隊伍。最后，要經常性地結合企業發展規劃、稅務人員的業績能力以及道德素養等因素開展一系列拓展實踐活動，深化稅務人員對企業所得稅的認識，并在更大程度上調動稅務人員工作的積極性和熱情。
三、總結
企業所得稅具有組織收入、調節經濟和維護國家稅收權益的功能，它來源于社會，服務于社會，并隨著社會環境的改變而不斷修正，以便與經濟發展階段相適應。新企業所得稅的實施不僅為其管理帶來了機遇，同時也帶來了新一輪的挑戰。我們必須深刻、清楚地認識到企業所得稅管理存在的問題，結合實際情況不斷進行改革與創新，使企業所得稅朝著更加精細化、科學化、合理化的方向邁進。
參考文獻：
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一、公立高校涉稅管理存在的主要問題
（一）稅務管理得不到應有重視。長期以來，高校的主要收入來源是財政撥款和學費住宿費等非稅收入，相比企業，高校涉稅經濟業務在其總業務中占比少，也不是稅務管理部門認為的主要稅源單位，除個人所得稅外，其他涉稅事項得不到應有的關注和重視。
（二）會計人員缺乏全面系統的稅法知識。因高校涉稅業務得到不到應有的關注和重視，會計人員得不到專門的稅法培訓，稅法理論知識和涉稅管理能力不足，特別欠缺主動關注、掌握和應用新稅法的意識。實際上隨著高校參與市場經濟活動增加，高校涉稅業務面廣量大，需要會計人員具備系統扎實的稅法理論知識和實踐經驗。
（三）票據使用不規范。在以票監管經濟活動、以票管理稅收模式下，票據是經濟活動的合法憑證，也是會計核算的原始憑證，是稅收征管部門計稅征稅、稅務評估和稽查的主要依據之一。高校從事非稅和涉稅雙重業務，既使需要使用非稅財政票據，也需要使用稅務發票，因財務人員對資金來源或收入的性質認識不清，容易造成票據使用不規范。
（四）成本分擔難以清晰劃分。高校利用教學科研人員、房屋、設備、場所為市場提供服務，按稅法規定應該劃分非稅業務支出與應稅業務成本，但因高校依收付實現制核算支出而不是按權責發生制核算各項成本，即使按收入比例法分配非稅收入成本與應稅收入成本，也難以依稅法做到收入與成本費用在時間與范圍上配比，難以按一般計稅方法準確確認計稅依據和計稅基數。
二、公立高校涉稅業務
（一）流轉稅涉稅業務。2016年營業稅改征增值稅稅后，流轉稅包括增值稅、消費稅和關稅，高校主要涉及增值稅及其附加稅和關稅。增值稅是對單位銷售貨物和服務、提供勞務、轉讓無形資產或不動產的增值額征收的一種稅，高校應繳增值稅業務主要有銷售貨物和服務、轉讓無形資產。銷售貨物主要有銷售自產的實驗產品等；銷售服務，即指圍繞制造業、文化產業、現代物流產業等提供技術性、知識的業務活動，包括研發和技術服務、信息技術服務、文化創意服務、物流輔助服務、鑒證咨詢服務、廣播影視服務、商務輔助服務和其他現代服務等現代服務業和為滿足城鄉居民日常生活需求提供文化體育服務、教育醫療服務、餐飲住宿服務等生活服務；轉讓無形資產主要有轉讓專利或非專利技術等。另外，高校對外租賃資產應繳納增值稅。繳納增值稅同時計繳城市維護建設稅和教育費附加。關稅是國家海關對進出關境的貨物或物品征收的一種稅，學校進口教學科研用儀器設備涉及關稅，通常在學校招標采購時由設備供應商辦理關稅減免，學校不直接涉及該業務。
（二）企業所得稅涉稅業務。按企業所得稅法規定，在我國境內的企業和其他取得收入的組織（以下統稱企業）為企業所得稅的納稅人，依企業所得稅法實施條例規定依法在我國境內成立的企業，包括依照我國法律、行政法規在我國境內成立的企業、事業單位、社會團體以及其他取得收入的組織。高校是依法成立的事業單位，應為企業所得稅納稅人。企業所得稅的計稅基礎是應納稅所得額，是企業每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額。按企業所得稅法規定，高校應認真分析學校各項收入，并從學校各項支出中分析允許扣除各項成本費用，計算應納稅所得額和應納稅額。
（三）財產稅涉稅業務。財產稅涉及房產稅、土地使用稅、契稅、車船稅、印花稅和車輛購置稅，除車輛購置稅外高校非經營用資產按稅法規定可以免征相關財產稅，高校應規范管理學校資產，理清學校資產用途，分析學校資產使用性質，涉及對外經營的資產，應按稅法規劃申報繳納相關稅款。
（四）代扣代繳稅款業務。學校代扣代繳稅款主要涉及個人所得稅，也是高校主要的涉稅業務，學校不但代扣代繳學校教職工的工資薪金所得、內部籌資利息股息紅利所得個人所得稅，還要代扣代繳學校請進來的校外專家講座講課翻譯審稿等勞務費、稿酬所得、特許權使用費的個人所得稅，高校教師被社會列為高收入人群，因教學科研工作需要也常常聘請校外專家，代扣代繳個人所得稅業務量大，是高校主要的涉稅管理業務。
三、公立高校涉稅業務可以享受的稅收優惠政策
理解稅收優惠首先需要明確“不征稅”和“稅收優惠”兩個概念。不征稅是指某些經濟業務沒有被納入征稅范圍，比如公立高校取得的財政撥款；按國家規定標準收取在籍學生學費住宿費考試報名費收入，該收入納入財政預算管理且開具財政部門監（?。┲频呢斦睋?；各黨派、共青團、工會收取黨費、團費、會費等，這些因非經營活動產生的收入按稅法規定屬不征稅范圍。“稅收優惠”是稅收特別措施，是根據稅法宏觀調控職能將某些納入征稅范圍的經濟業務免征、減征、出口退稅、稅收抵免、虧損結轉等以減輕納稅人負擔的稅收優惠措施。隨著市場經濟的發展及國家對高校創新創造服務社會的要求，高校的經營活動越來越普遍廣泛，應稅業務越來越多，其中許多經濟活動是國家鼓勵并給予稅收優惠的，本文討論的稅收優惠政策是指這部分應稅業務享受的稅收優惠政策。
（一）流轉稅稅收優惠政策。高校很少涉及消費稅和關稅兩種流轉稅，在此不作闡述。2016年5月開始全面實施營改增后，高校涉及的流轉稅主要是增值稅，根據財政部國家稅務總局《關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2013]106號）及相關文件規定，高校“營改增”之前享受營業稅的稅收優惠政策，按規定享受有關增值稅優惠。對高校免征增值稅的收入有：（1） 學校食堂為師生提供餐飲服務取得的伙食費收入。（2）公立高校舉辦進修班、培訓班取得的全部歸學校所有的收入，該收入進入學校統一賬戶，并納入預算全額上繳財政專戶管理，同時由學校對有關票據進行統一管理和開具。（3）經省級科技主管部門認定且到稅務主管部門備案的高校提供技術轉讓、技術開發和與之相關的技術咨詢、技術服務收入，且這部分技術咨詢、技術服務的價款與技術轉讓或者技術開發的價款開在同一張發票上。（4）政府舉辦的職業學校設立的主要為在校學生提供實習場所、并由學校出資自辦、由學校負責經營管理、經營收入歸學校所有的企業，從事研發和技術服務、信息技術服務、文化創意服務、物流輔助服務、鑒證咨詢服務、廣播影視服務（不含廣告服務）、商務輔助服務、教育醫療服務、旅游娛樂服務、餐飲住宿服務、居民日常服務（不含桑拿、氧吧服務）取得的收入。出口圖書、報紙、期刊、音像制品、電子出版物、電影和電視完成片按規定享受增值稅出口退稅政策。
（二）企業所得稅優惠政策。根據企業所得稅法第二十六條第（四）項規定，符合條件的非營利組織的收入免征企業所得稅，企業所得稅法實施條例第八十五條規定，企業所得稅法第二十六條第（四）項所稱符合條件的非營利組織的收入，不包括非營利組織從事營利性活動取得的收入，但國務院財政、稅務主管部門另有規定的除外，根據財政部國家稅務總局《關于非營利組織企業所得稅免稅收入問題的通知》（財稅[2009]122號）、《關于教育稅收政策的通知》（財稅[2004]39號）規定高校下列收入免稅或暫免征收企業所得稅：（1）接受其他單位或者個人捐贈的收入。（2）除企業所得稅法第七條規定的財政撥款以外的其他政府補助收入，但不包括因政府購買服務取得的收入。（3）按照省級以上民政、財政部門規定收取的會費。（4）國債利息收入、不征稅收入和免稅收入孳生的銀行存款利息收入。（5）高校服務于各業的技術轉讓、技術培訓、技術咨詢、技術服務、技術承包所取得的技術收入，暫免征收企業所得稅。（6）公立高校（不含下屬單位）舉辦進修班、培訓班取得的收入，收入全部歸學校所有的，免征企業所得稅。（7）公立高等職業學校設立的主要為在校學生提供實習場所、并由學校出資自辦、由學校負責經營管理、經營收入歸學校所有的企業，從事研發和技術服務、信息技術服務、文化創意服務、物流輔助服務、鑒證咨詢服務、廣播影視服務（不含廣告服務）、商務輔助服務、教育醫療服務、旅游娛樂服務、餐飲住宿服務、居民日常服務（不含桑拿、氧吧服務）取得的收入免征企業所得稅。
（三）其他稅種稅收優惠政策。高校自用的房產、土地，免征房產稅、城鎮土地使用稅；對高校經批準征用的教育用地，免征耕地占用稅；高校承受土地房屋權屬用于教學、科研的，免征契稅。
（四）個人所得稅稅收優惠政策。根據財政部國家稅務總局《關于個人所得稅若干政策問題的通知》（（1994）財稅字第20號）、《關于教育稅收政策的通知》（財稅[2004]39號）規定，對省級人民政府、國務院各部委和中國軍以上單位，以及外國組織、國際組織頒布的教育方面的獎學金，免征個人所得稅；高校轉化職務科技成果以股份或出資比例等股權形式給與個人獎勵，獲獎人在取得股份、出資比例時，暫不繳納個人所得稅，取得按股份、出資比例分紅或轉讓股權、出資比例所得時，依法繳納個人所得稅；職工的差旅費補貼、誤餐補助、獨生子女補貼免征個人所得稅；達到離休退休年齡但確因工作需要，適當延長離休退休年齡，享受國家發放的政府特殊津貼的高級專家，其在延長離休退休期間單位按國家有關規定向其統一發放的工資、薪金、獎金、津貼、補貼等收入，視同離休、退休工資，免征個人所得稅；對個人因與學校解除勞動關系而取得的一次性補償收入，其收入在當地上年職工平均工資3倍數額以內的部分，免征個人所得稅；個人繳納的住房公積金、醫療保險金、基本養老保險金，暫免征收個人人所得稅；個人領取原提存的住房公積金、醫療保險金、養老保險金，免征個人所得稅；生育津貼和生育醫療費免征個人所得稅；稿酬所得適用20%比例稅率，并按應納稅額減征30%。學校根據教學科研工作需要聘請外籍人員，外籍個人以非現金形式或實報實銷形式取得的住房補貼、伙食補貼、搬遷費、洗衣費、按合理標準取得的境內外出差補貼、經當地稅務機關審核批準認定合理的探親費、語言訓練?M、子女教育費等暫免征收個人所得稅。
四、公立高校涉稅風險控制
稅務風險包括未按規定計繳稅款造成罰款和未按規定享受稅收優惠政策造成的損失，高校應從以下幾方面加強涉稅業務管理，控制稅務風險。
（一）依法辦理稅務登記和相關資質認定工作。高校應依《稅收征管法》《稅收征收管理法實施細則》的規定辦理稅務登記，按期進行納稅申報，接受稅務機關管理。按增值稅征收管理法，向主管稅務機關申請確認本校為增值稅一般納稅人或小規模納稅人，以便正確申報繳納增值稅。依《關于非營利組織免稅資格認定管理有關問題的通知》（財稅[2014]13號）規定辦理非營利組織的認定手續，向稅務主管機關提出免稅資格申請，享受企業所得稅稅收優惠。
（二）向主管稅務機關申報稅收優惠核準或備案。減免稅稅收優惠分核準類減免稅和備案類減免稅，核準類優惠是指符合稅收優惠條件的納稅人將相關資料報送稅務機關，稅務機關審核批準后方可享受稅收優惠政策。備案類優惠是指符合稅收優惠條件的納稅人將相關資料報稅務機關備案，才能享受稅收優惠政策。高校應依據《稅收減免管理辦法》（國家稅務局公告2015年第43號）規定，向主管稅務機關申報減免稅稅收優惠的核準或備案，依法享受稅收優惠政策。
（三）依法選擇合理的納稅方式，降低稅務管理成本。“營改增”后，高校成為增值稅納稅人，增值稅納稅人分一般納稅人和小規模納稅人，一般納稅人發生應稅行為適用一般計稅方法計稅，應繳增值稅額=當期銷項稅額-當期允許抵扣進項稅額，當期銷項稅額=當期不含稅應稅銷售額×適用稅率，當期進項稅額為銷售應稅業務而發生的購進貨物或服務而發生的增值稅額，該進項稅額必須符合抵扣條件；小規模納稅人發生應稅行為適用簡易計稅方法計稅，應繳增值稅額=不含稅銷售額×增值稅征收率。若采用一般計稅方法，高校須分別核算非稅業務與應稅業務采購貨物或服務對應的進項稅額，但高校往往難以及時清晰核算應稅業務與非稅業務對應的采購活動，允許抵扣進項稅額難以確認，造成高校采用一般計稅方法計繳增值稅難度大，為降低稅收征管成本提高效率，高?？梢婪ㄉ暾埐扇『喴子嫸惙椒ㄓ嬂U增值稅。同樣原理，可依法申請采用核定征收方式計繳企業所得稅。
（四）區別收入性質，正確使用票據。高校使用的票據有財政機關監制（印制）的行政事業收據、行政事業單位往來票據、稅務機關監制的發票，高校應分清收入是不征稅收入、免稅收入還是應稅收入，選擇開具不同的票據，享受稅收優惠政策的經營活動，在開具增值稅發票時稅率選項選擇“免稅”，以確保應享受的稅收優惠政策落實到位。
關鍵詞：非居民企業；金融衍生工具；稅收
中圖分類號：F233；F812.42 文獻標識碼：A 文章編號：1674-7712 （2014） 12-0000-01
金融衍生工具，也稱金融衍生產品，是指建立在基礎產品或者基礎變量之上，價格隨著基礎金融產品價格變動的派生金融產品，包括現貨金融產品，如債券、股票、銀行定期存款單等。目前，最主要的金融衍生工具有：遠期合同、金融期貨、期權、認股權、利率交換等，工商銀行已經開辦了遠期、掉期、期貨、期權的外匯金融衍生業務；中國銀行、建設銀行、交通銀行等也有相關的外匯金融衍生業務；農業銀行還加入了國際調期與衍生工具協會。
一、非居民企業金融衍生工具的涉稅管理環節
（一）金融商品所有權轉移之日按差價征收營業稅
股票、債券、外匯、其他金融商品轉讓的營業額應納稅額為買賣金融商品的價差收入。同一大類不同品種金融商品買賣出現的價差，在同一個納稅期內可以相抵，相抵后仍出現負差的，可結轉下一個納稅期相抵，但年末仍出現負差的，不得轉入下一個會計年度。金融商品的買賣價，可以選定按加權平均法或移動平均法進行核算，選定后一年內不得變更。但對合格境外機構投資者（QFII）委托境內公司在我國從事證券買賣業務所取得差價收入的，免征營業稅。
（二）從事期貨交易等金融衍生品交易取得的所得，要計入當期損益，按規定繳納企業所得稅
交易所得按核定的預繳期限預繳入庫，交易中發生的虧損，可用下一繳納期的盈利抵補，或在年終匯算清繳。但目前的所得稅規定基本上僅限于期貨、利率掉期和股票期權等金融衍生品。三是合格境外機構投資者（QFII）取得來源于中國境內的股息、紅利和利息收入，要按照稅法規定繳納企業所得稅，由派發股息、紅利的企業和支付利息的企業代扣代繳10%的企業所得稅。
二、非居民企業金融衍生工具稅收政策現狀分析
（一）金融衍生工具涉及的稅收政策
我國金融衍生工具課稅的法律依據尚不完善，現行相關稅收政策主要有：一是期權費全額按“金融保險企業營業稅”稅目征收營業稅；二是期貨合約按歷史成本計價。現貨市場價格波動不影響合約的賬面價格，未實現損益不征稅，資產實現交換后在損益實現環節征稅；三是平倉合約按平倉數量及市場價征稅。至于互換、變形互換、掉期等較為復雜的衍生交易該如何課稅還沒有明確、系統的政策。
（二）金融衍生工具稅收政策的現狀分析
一是營業稅稅率偏高，重復征稅嚴重，稅收負擔過重，現行的計稅營業額大致等于交易者的損益額，容易形成營業稅和所得稅對同一稅基計征，形成重復征稅。二是所得稅規定中對所得發生時間、所得的種類、所得歸屬上也存在著問題。對一些新保險品種的征稅沒有明確的政策，如投資聯結險的分紅收益，目前尚未納入所得稅征收范圍。三按權責發生制原則確認金融衍生產品應納所得稅損益，并據此對企業的未實現損益征稅，對企業的資本流動性產生影響，阻礙衍生產品市場發展。
三、完善金融衍生工具稅制體系的建議
（一）明確金融衍生工具稅制構建原則
金融衍生工具市場稅制的存在是以金融衍生工具市場的繁榮發展為依托的，由于我國目前的金融衍生工具市場處于起步階段，推動其發展是必然趨勢。金融衍生工具市場的稅制構建，應首先考慮如何盡量減低甚至消除征稅對金融衍生工具有效使用的障礙，促進金融工具的不斷創新。因此，我國金融衍生工具市場稅制的構建應遵循：（1）公平原則。要求金融衍生品交易與非金融產品交易之間的稅負平衡；（2）效率原則。要求具有相同經濟實質的交易享有同等的稅收待遇，避免懲罰真實對沖交易；（3）輕稅負原則。我國的金融衍生品市場仍處于起步階段，輕稅負原則可起到促進市場發展的目的，避免因過重稅負而阻礙新興市場的發展；（4）便于征管原則。要根據金融衍生工具的性質，分類設計稅收征管辦法。
（二）構建金融衍生工具稅制體系
我國金融衍生工具稅制建設的目標模式，應是建立覆蓋金融衍生工具的簽發、交易、收益等環節的復合稅制體系。在金融衍生工具的簽發環節，將金融衍生工具合約納入印花稅征稅對象；在交易環節，對提供金融衍生工具交易的中介服務按服務收費或業務收入全額繳納營業稅，對交易者進行的衍生工具交易及交易所自營金融衍生工具的交易繳納增值稅；在收益環節，對交易所提供金融中介服務或自營金融衍生工具交易的所得及結算單位辦理各種業務的所得，征收企業所得稅。對未在我國境內設立機構、場所而取得來源于我國境內的金融衍生工具交易所得的外國公司、企業，應征收預提所得稅。在設計金融衍生工具稅制時，不僅要考慮已有的期貨、期權交易的稅收政策，同時也要考慮掉期等其他金融衍生工具的稅收政策的制定。可將原屬于營業稅范疇的，改征增值稅；對所有從事金融衍生工具交易的投資者按交易額征收金融商品交易稅。
（三）完善金融衍生品損益的確定方法
對帶有預期資產性質的遠期協議、金融期貨、金融期權等合約，在交易后至交割前所持資產已發生但未實現的損益，屬于法人實體的納稅人采取盯市法，在每一納稅年度末計算未實現的損益并征收企業所得稅。如果到期賣掉期權并采取與簽發者清算等方式終止期權的，在實現時以售賣收入或清算收入與期權費之差作為持有者收益，期權費在簽發時作為簽發者的收益征收所得稅。如果屬于互換合約，不分定期支付和非定期支付，一經支付便應確認為損益（收入者為所得、支付者為損失可予扣除）并征稅。
（四）進行金融衍生工具差別稅率設計
在所得稅改革的基礎上，可考慮開征資本利得稅，區分短期資本利得和長期資本利得分別征稅。如期貨的套期保值業務是為了分散或規避標的資產承擔或面臨的價格波動風險，屬于納稅人正常的生產經營活動，獲得的損益就屬于長期資本利得，應實行較低的稅率，并提供一定的稅收優惠待遇。而投機交易是以承擔風險為目的，通過賣空或買空賺取差價獲得收益，其損益屬于短期資本利得，相對于長期資本利得而言，應實行較高的稅率，從而抑制過度投機，鼓勵套期保值。
參考文獻：
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第一條為規范和加強非居民企業所得稅源泉扣繳管理，根據《中華人民共和國企業所得稅法》（以下簡稱企業所得稅法）及其實施條例、《中華人民共和國稅收征收管理法》（以下簡稱稅收征管法）及其實施細則、《稅務登記管理辦法》、中國政府對外簽署的避免雙重征稅協定（含與香港、澳門特別行政區簽署的稅收安排，以下統稱稅收協定）等相關法律法規，制定本辦法。
第二條本辦法所稱非居民企業，是指依照外國（地區）法律成立且實際管理機構不在中國境內，但在中國境內未設立機構、場所且有來源于中國境內所得的企業，以及雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯系的企業。
第三條對非居民企業取得來源于中國境內的股息、紅利等權益性投資收益和利息、租金、特許權使用費所得、轉讓財產所得以及其他所得應當繳納的企業所得稅，實行源泉扣繳，以依照有關法律規定或者合同約定對非居民企業直接負有支付相關款項義務的單位或者個人為扣繳義務人。
第二章稅源管理
?第四條扣繳義務人與非居民企業首次簽訂與本辦法第三條規定的所得有關的業務合同或協議（以下簡稱合同）的，扣繳義務人應當自合同簽訂之日起30日內，向其主管稅務機關申報辦理扣繳稅款登記。
第五條扣繳義務人每次與非居民企業簽訂與本辦法第三條規定的所得有關的業務合同時，應當自簽訂合同（包括修改、補充、延期合同）之日起30日內，向其主管稅務機關報送《扣繳企業所得稅合同備案登記表》（見附件1）、合同復印件及相關資料。文本為外文的應同時附送中文譯本。
股權轉讓交易雙方均為非居民企業且在境外交易的，被轉讓股權的境內企業在依法變更稅務登記時，應將股權轉讓合同復印件報送主管稅務機關。
第六條扣繳義務人應當設立代扣代繳稅款賬簿和合同資料檔案，準確記錄企業所得稅的扣繳情況，并接受稅務機關的檢查。
第三章征收管理
第七條扣繳義務人在每次向非居民企業支付或者到期應支付本辦法第三條規定的所得時，應從支付或者到期應支付的款項中扣繳企業所得稅。
本條所稱到期應支付的款項，是指支付人按照權責發生制原則應當計入相關成本、費用的應付款項。
扣繳義務人每次代扣代繳稅款時，應當向其主管稅務機關報送《中華人民共和國扣繳企業所得稅報告表》（以下簡稱扣繳表）及相關資料，并自代扣之日起7日內繳入國庫。
第八條扣繳企業所得稅應納稅額計算。
扣繳企業所得稅應納稅額=應納稅所得額×實際征收率
應納稅所得額是指依照企業所得稅法第十九條規定計算的下列應納稅所得額：
（一）股息、紅利等權益性投資收益和利息、租金、特許權使用費所得，以收入全額為應納稅所得額，不得扣除稅法規定之外的稅費支出。
（二）轉讓財產所得，以收入全額減除財產凈值后的余額為應納稅所得額。
（三）其他所得，參照前兩項規定的方法計算應納稅所得額。
實際征收率是指企業所得稅法及其實施條例等相關法律法規規定的稅率，或者稅收協定規定的更低的稅率。
第九條扣繳義務人對外支付或者到期應支付的款項為人民幣以外貨幣的，在申報扣繳企業所得稅時，應當按照扣繳當日國家公布的人民幣匯率中間價，折合成人民幣計算應納稅所得額。
第十條扣繳義務人與非居民企業簽訂與本辦法第三條規定的所得有關的業務合同時，凡合同中約定由扣繳義務人負擔應納稅款的，應將非居民企業取得的不含稅所得換算為含稅所得后計算征稅。
第十一條按照企業所得稅法及其實施條例和相關稅收法規規定，給予非居民企業減免稅優惠的，應按相關稅收減免管理辦法和行政審批程序的規定辦理。對未經審批或者減免稅申請未得到批準之前，扣繳義務人發生支付款項的，應按規定代扣代繳企業所得稅。
第十二條非居民企業可以適用的稅收協定與本辦法有不同規定的，可申請執行稅收協定規定；非居民企業未提出執行稅收協定規定申請的，按國內稅收法律法規的有關規定執行。
第十三條非居民企業已按國內稅收法律法規的有關規定征稅后，提出享受減免稅或稅收協定待遇申請的，主管稅務機關經審核確認應享受減免稅或稅收協定待遇的，對多繳納的稅款應依據稅收征管法及其實施細則的有關規定予以退稅。
第十四條因非居民企業拒絕代扣稅款的，扣繳義務人應當暫停支付相當于非居民企業應納稅款的款項，并在1日之內向其主管稅務機關報告，并報送書面情況說明。
第十五條扣繳義務人未依法扣繳或者無法履行扣繳義務的，非居民企業應于扣繳義務人支付或者到期應支付之日起7日內，到所得發生地主管稅務機關申報繳納企業所得稅。
股權轉讓交易雙方為非居民企業且在境外交易的，由取得所得的非居民企業自行或委托人向被轉讓股權的境內企業所在地主管稅務機關申報納稅。被轉讓股權的境內企業應協助稅務機關向非居民企業征繳稅款。
扣繳義務人所在地與所得發生地不在一地的，扣繳義務人所在地主管稅務機關應自確定扣繳義務人未依法扣繳或者無法履行扣繳義務之日起5個工作日內，向所得發生地主管稅務機關發送《非居民企業稅務事項聯絡函》（見附件2），告知非居民企業的申報納稅事項。
第十六條非居民企業依照本辦法第十五條規定申報繳納企業所得稅，但在中國境內存在多處所得發生地，并選定其中之一申報繳納企業所得稅的，應向申報納稅所在地主管稅務機關如實報告有關情況。申報納稅所在地主管稅務機關在受理申報納稅后，應將非居民企業申報繳納所得稅情況書面通知扣繳義務人所在地和其他所得發生地主管稅務機關。
第十七條非居民企業未依照本辦法第十五條的規定申報繳納企業所得稅，由申報納稅所在地主管稅務機關責令限期繳納，逾期仍未繳納的，申報納稅所在地主管稅務機關可以收集、查實該非居民企業在中國境內其他收入項目及其支付人（以下簡稱其他支付人）的相關信息，并向其他支付人發出《稅務事項通知書》，從其他支付人應付的款項中，追繳該非居民企業的應納稅款和滯納金。
其他支付人所在地與申報納稅所在地不在一地的，其他支付人所在地主管稅務機關應給予配合和協助。
第十八條對多次付款的合同項目，扣繳義務人應當在履行合同最后一次付款前15日內，向主管稅務機關報送合同全部付款明細、前期扣繳表和完稅憑證等資料，辦理扣繳稅款清算手續。
第四章后續管理
第十九條主管稅務機關應當建立《扣繳企業所得稅管理臺賬》（見附件3），加強合同履行情況的跟蹤監管，及時了解合同簽約內容與實際履行中的動態變化，監控合同款項支付、代扣代繳稅款等情況。必要時應查核企業相關賬簿，掌握股息、利息、租金、特許權使用費、轉讓財產收益等支付和列支情況，特別是未實際支付但已計入成本費用的利息、租金、特許權使用費等情況，有否漏扣企業所得稅問題。
主管稅務機關應根據備案合同資料、扣繳企業所得稅管理臺賬記錄、對外售付匯開具稅務證明等監管資料和已申報扣繳稅款情況，核對辦理稅款清算手續。
第二十條主管稅務機關可根據需要對代扣代繳企業所得稅的情況實施專項檢查，實施檢查的主管稅務機關應將檢查結果及時傳遞給同級國家稅務局或地方稅務局。專項檢查可以采取國、地稅聯合檢查的方式。
第二十一條稅務機關在企業所得稅源泉扣繳管理中，遇有需要向稅收協定締約對方獲取涉稅信息或告知非居民企業在中國境內的稅收違法行為時，可按照《國家稅務總局關于印發〈國際稅收情報交換工作規程〉的通知》（國稅發〔*〕70號）規定辦理。
第五章法律責任
第二十二條扣繳義務人未按照規定辦理扣繳稅款登記的，主管稅務機關應當按照《稅務登記管理辦法》第四十五條、四十六條的規定處理。
1現行企業所得稅征收管理方面存在的問題
我國1994年確立的企業所得稅體系，由企業所得稅和外商投資企業和外國企業所得稅構成，十年來，我國國民經濟的經濟基礎、宏觀和微觀經濟形勢發生了深刻的變化，企業（內、外資）組織機構、規模、類型、性質發生了改變，特別是隨著社會主義市場經濟的建立和完善，目前企業所得稅制及征收管理等方面存在著與市場經濟不適應諸多問題，嚴重制約著稅收功能性作用的發揮，不利于企業發展，不利于發揮稅收杠桿對國民經濟的調節作用，企業所得稅征管機制存在的問題，可以從以下幾方面加以分析說明。
（1）現行企業所得稅征管制度不規范，無法體現稅收的公平原則?，F行企業所得稅制存在弊端，內資企業和外資企業稅法不統一，稅收優惠政策存在不平等性，內外資企業稅負不公平，所得稅政策具有多變性，所得稅稅前扣除項目規定復雜，納稅調整繁雜，企業所得稅納稅人界定不清晰，不同行業之間、不同區域之間、不同類型的企業之間，稅負差異比較大，無法真正體現稅收的公平原則，不符合市場經濟的客觀要求。因此，必須進行改革，建立科學規范的企業所得稅管理制度。
（2）現行企業所得稅優惠政策過多，不利于經濟結構、產業結構的調整，無法真正發揮稅收的調節作用。我國現行企業所得稅優惠政策太多，既有產業政策方面的，也有區域政策方面的；既有內資企業方面的，也有外資企業方面的；既有鼓勵投資優惠政策，也有抑制投資優惠政策，這種過多的稅收優惠政策，應進行必要的清理、調整、減并、取消。“稅收優惠政策不宜過多，其作用范圍應當加以明確限制，在市場經濟條件下，稅收優惠政策永遠是一種輔的調節手段，其功能在于彌補市場機制的失靈和殘缺”.否則，稅收優惠政策作為國家宏觀調控的一種手段，無法真正發揮稅收經濟杠桿作用，無法對國家經濟結構、產業結構進行調整。
（3）稅收政策與會計政策的差異性，加大了企業所得稅的納稅調整的難度，不利于企業所得稅的計算和征收。由于稅收制度與會計制度存在著差異性，使得會計稅前利潤與應納稅所得額之間存在永久性差異和時間性差異，在計算企業所得稅時，必須把會計稅前利潤調整為應納稅所得額，調整的方法有應付稅款法和納稅影響會計法（遞延法、負債法）。這就要求稅收征管人員要具備一定的會計專業知識和核算技能，或者會計人員要熟悉納稅申報業務，然而從實際運行情況來看，無論是企業還是稅務征收機關，具備這種復合型知識人才數量太少。事實上，會計政策與稅法政策差異性影響著征納雙方的主體利益。一方面“表現在稅務機關的稅收征收管理與稽查上，現在的稅務工作人員，不太熟悉新的會計準則、制度和政策，面對大量的政策差異項目，時常出現征管錯誤或稽查失誤，或者錯征、多征稅款，損害納稅人的利益”，另一方面“表現在企業財會人員的會計核算與納稅申報上，大多數的企業財會人員，或者能做到規范會計核算，但不能做到準確申報納稅，因而招致各種稅收處罰，導致企業經濟利益損失，或者為做到準確申報納稅而不在規范會計核算，導致會計信息失真”.
（4）企業所得稅征收管理方法單一、手段落后，專業管理人員知識老化，稅收征管信息化的程度不高，綜合管理基礎薄弱，漏征漏管現象依然存在。由于企業所得稅是一個涉及面廣、政策性強、納稅調整項目多、計算復雜的稅種，所以要想全面提高企業所得稅的征管效能，確保所得稅的征收管理的質量和科學規范，必須擁有一定數量專業素質的所得稅管理人員及先進的征收管理理念和方法，要充分運用網絡技術、信息技術等稅收征管信息化手段和平臺，全面加強綜合征管基礎性建設工作，要加強稅收征管信息資源優化和配置，及時保持國稅、地稅、工商、金融、企業等部門的協調，以保持稅收征管的信息暢通。然而目前的情況是：企業所得稅的征收管理方法、手段落后，專業人員數量少，知識陳舊，征收管理的基礎性工作薄弱，原有的制度、規章、辦法等已不適應新形勢的客觀需求，稅收征管應用型軟件的開發和使用存在一定問題，不利于所得稅征管工作的科學、合理、規范、高效。
（5）稅收成本較高，稅收征管效率較低，稅收資源結構的配置有待優化?，F行企業所得稅的征收管理，由于專業管理人員知識老化、業務不精、管理的方法手段落后、稅務機關機構設置不合理、部門職能交叉重疊、稅務工作效率低下、稅務經費使用效率不高、稅收資源得不到有效的配置等因素的影響，所以企業所得稅稅收成本較高，稅收征管效率較低，已嚴重影響稅收征管工作質量，必須切實采取各種措施，降低稅收征管成本，提高稅收征管效能，合理配置稅收資源結構。
（6）企業所得稅稅源動態監控體系不完善，稅源信息不完整，不同程度存在稅收流失。由于現行企業所得稅稅源信息化管理的基礎工作不規范，不同類型企業規模、性質、組織結構、信譽等級存在差異性，企業同國稅、地稅、工商、金融等部門的協調不暢，稅務資源信息不共享，稅收征收方式的核定不科學，國稅、地稅征稅范圍劃分不清等原因，造成目前我國企業所得稅稅源監控不力，稅源信息不真實、不完善，直接影響企業所得稅的計算和征收，也不同程度地存在著稅收流失現象，必須運用信息技術、網絡技術等先進的監控手段，對納稅人的開業、變更、停業歇業及生產經營的各種情況實行動態管理，以確保納稅人信息可靠、真實及納稅人戶籍管理規范化。
2加強企業所得稅管理的改革對策
（1）合并“兩稅”，構建新型的法人所得稅體系，體現稅收的公平原則。由于兩套所得稅制度在稅收政策的優惠、稅前扣除范圍標準及有關實務的具體處理方面，存在著差異，使得內資企業和外資企業的稅收負擔不同，內資企業的稅收負擔要高于外資企業，使內資企業和外資企業處于一種不公平的競爭環境中，不符合稅收的公平原則，必須合并“兩稅”，建立一種新型法人所得稅制度，這是企業所得稅改革的核心所在?！斑@不是名稱的簡單改變，而是科學界定納稅人的需要，這可以解決長期以來企業所得稅以‘企業’界定納稅人，法律依據不足，難以劃分清楚的問題，法人所得稅確定，以民法及相關法律規定為依據，界定清晰，對法人征收所得稅，對不具備法人資格的納稅人，則用個人所得稅進行調節，這就便于建立法人所得稅與個人所得稅兩稅協調配合的所得稅稅制結構”.
（2）調整稅收優惠政策?，F行的內外資企業，在稅收優惠政策方面存著較大的差異。國家為吸引外資，促進我國經濟全面發展，在全面優惠的基礎上，又在區域性方面給外商投資企業和外國企業諸多的稅收優惠政策，而給內資企業的稅收優惠政策較少，主要體現在產業政策優惠方面，而且不同行業、不同區域、不同類型的企業之間稅負差異性較大。這種稅收優惠政策的不平等性，直接導致內外資企業稅收負擔的不平等性，違背稅收的公平原則。隨著法人所得稅的構建，要對現有的內外資企業稅收優惠政策按照“取消、減并、傾斜、公平”的原則進行調整。首先取消、減并一些優惠政策，其次，為了鼓勵對國家基礎產業、重點行業、重點項目及重點區域進行投資，國家要制定傾斜性的稅收優惠政策。同時，“國家應實行產業政策為主，區域政策為輔
，產業政策和區域政策相結合的優惠原則，對內外資企業實行基本相同的優惠待遇”.
（3）法人所得稅應納稅所得額的調整。由于內外資企業在確定應納稅所得額方面存在著：稅前扣除標準及范圍、資產的稅務處理方法、稅法與會計制度的規定等方面的差異性，所以現行的內外資企業所得額的計算既不規范，又存在一定的差異性，這必將引起內外資企業在稅收負擔上的不公平性，使內外資企業所提供的納稅信息方面不具有可比性，無法真實考核內外資企業的盈利水平和運營績效，也給國家稅收征管帶來了一定難度。內外資企業“兩稅”合并后，構建了統一的法人所得稅體系，必須按照我國宏觀經濟發展的形勢及世界所得稅改革的發展趨勢，及時調整法人所得稅應納稅所得額的構成及計算有關規定。
（4）改進稅收征管的方法和手段，加強稅收征管的基礎性建設，降低稅收征管成本，優化稅收資源結構，提高稅收征管效率。
1運用信息技術、網絡技術等高科技含量的征管手段和方法，構建稅收征管信息化平臺，提高稅收征管效能。根據新一輪稅制改革的總體要求及市場經濟的需要，要采用先進的稅收征管方法理念和手段，加強稅收征管信息化建設的步伐?！耙劳邪W絡硬件和基礎軟件的統一技術基礎平臺，逐步實現數據信息在總局和省局的兩級集中處理，使信息應用內容逐步覆蓋所有稅種、所有工作環節和部門，通過業務重組、優化和規范，逐步形成以征管業務為主，包括行政管理、外部信息和決策支持在內的四大子系統的應用軟件，要在信息技術的支持下，以業務流程為主線，梳理、整合、優化、規范征管業務流程，利用信息技術和其他技術對稅務機關的內部組織結構和業務運行方式進行重大或根本改造，使稅收征管更加科學、合理、嚴密、高效”.
2優化稅收資源配置，降低稅收征管成本。目前，我國有些基層稅務分局（所），稅收征管支出與征收稅收收入的總量不成比例，征收成本較高，或者隨著CTAIS上線后，基層稅務局（所）業務量大幅度減少，造成人力、物力、財力巨大浪費，稅收資源配置不當，征管效率低下。適應新形勢的需要，要根據稅收征收環境和條件的變化，科學設置稅務征收機構，重新界定職責范圍，合理分流人員，使稅務機關的人力、物力、財力達到最優化的配置，建立和健全稅收征管的激勵機制、考評機制和約束機制，對稅務機關征管工作實行目標化管理，促使稅務資源達到最優化配置，降低稅收征管成本，提高稅收征管效率。
3切實做好稅收征管的基礎性工作。建立和完善稅收征管的工作機制，統一、規范稅收征管工作的程序、辦法、職責、工作流程，完善工作績效的考評體系及考評量化指標內涵，合理界定稅收征收方式及征收范圍，以規范稅收征管的基礎性工作。這是提高稅收征管信息化程度，確保稅收征管工作效能的基礎和條件。
（5）建立和完善稅源監控和納稅服務體系，提高征管水平，減少稅收流失。
1健全和完善納稅服務體系，規范納稅服務工作行為，使稅收征管工作科學化、規范化。我國現行稅收服務體系不完善，納稅服務水平低，內容單一，信息化程度弱，納稅服務意識淡薄，已嚴重影響稅收征管質量和效能，不適應市場經濟條件對稅收征管服務體系的客觀要求，面對稅收征管新的信息環境和條件，必須重新健全和完善稅收服務體系，規范稅收服務工作行為。
第一，“采取現代化的信息手段，提高服務的科技含量，在納稅手段上，推行多元化的申報方式，為納稅人提供多渠道的申報服務”.“進一步加強和完善稅收信息網絡建設，真正實現稅務登記、納稅申報、稅款劃撥、稅務咨詢、政策查詢等業務的網絡化服務，真正實現稅收信息資源共享”.
第二，“要完善稅收服務的考評機制，將稅收服務納入征管質量考核，實行嚴格的責任追究制度，使納稅服務制度化、規范化，要加強對稅收服務考核和日常監控，量化服務管理，充分發揮和調動稅務人員優化稅收服務主觀能動性和創造性”.
第三，“提升稅收服務的層次，為納稅人提供納稅的方便，這只是稅收服務的一個方面，稅收服務還必須包括為各個經濟主體提供稅收幫助，以促進社會經濟全面發展”.
2完善稅源監控體系，提高稅源監控信息化管理水平，減少稅收流失。加強企業所得稅稅源監控基礎性工作的薄弱環節，明確稅源監控的職責范圍、辦法、規程、內涵等基礎性規范問題，應加強同工商、金融、外貿、政府等相關部門的協調，使稅源信息具有及時性、全面性、客觀性，保證稅源信息真實可靠，做到信息暢通，信息共享，同時充分利用網絡技術、信息技術等高科技手段，搭建稅源監控信息化平臺，不斷提高稅源監控信息化管理水平，防止出現漏征漏管現象，減少稅收流失。
參考文獻：
翟志華。我國企業所得稅稅收優惠政策的改革[J].南京審計學院學報，2004，（2）：24～28
關鍵詞：兩稅合并；國際稅收；管理；企業所得稅
新所得稅法實施后，對內、外資兩種類型企業實行同一企業所得稅標準，稅率統一設為25%。隨著兩稅合并的開始，涉外稅收因存在時間的局限性，將逐漸退出歷史的舞臺，而作為國際稅收管理的各項內容將隨著國內市場的進一步成熟，國際資本流動、項目往來頻繁等因素影響將得到加強。兩稅合并以后如何加強國際稅務管理成為當前國際稅務工作者的熱門話題，現通過由過去的涉外稅收管理到國際稅收管理，談合并后如何加強國際稅收管理。
一、涉外稅收與國際稅收的區別
1.概念不同。涉外稅收只是一個國家稅收體系分支，是相當于內資企業和個人稅收而言，但國際稅收則不是分支，國家稅收征管體系不能分為國內稅收和國際稅收。
2.內容不同。涉外稅收是一個國家和地區對外資企業和外籍個人征收的各種稅收，一般情況下是以對外資企業和外籍個人建立相對獨立的稅收制度為前提。而國際稅收則是兩個或者兩個以上的國家或地區對跨國納稅人行使稅收管轄權引起的一系列活動，涉外稅收征收稅種主要有增值稅、消費稅、營業稅和外商投資企業和外國企業所得稅、個人所得稅等，國際稅收處理協調的是包括對跨國納稅人行使居民和來源地管轄權，避免國際重復征稅，防止國際避稅，稅收協定執行和情報交換為主要內容。
3.范圍不同。涉外稅收是一個國家或地區處理對外資企業和外籍個人就來源于本國或者本地區收入的外國企業和個人征稅，國際稅收是兩個和兩個以上國家或者地區因行使不同稅收管轄權引起的納稅問題。
4.存續時間不同。涉外稅收是一個國家或者地區在特定的歷史條件下國家吸引外資需要而產生，是以建立相對獨立的外資企業所得稅制度為存在前提，一旦統一合并取消單獨稅種時，涉外稅收作為單獨的稅收管理活動將消亡，而國際稅收則不同，只要世界上存在國家和地區，存在行使不同的稅收管轄權，存在跨國交易，國際稅收就將繼續留存。
二、加強國際稅收管理必要性分析
1.國際稅收管理對象增多的需要。截至2006年12月底，全國累計批準外資企業57.9萬戶，實際利用外資6596億美元，中國已成為世界上發展中國家最大的外資流入國，在全球范圍內僅次于美國和英國。兩稅合并后外資企業稅率雖然有所提高，但是外國投資者更是看好國內優越的投資環境和國內潛在的巨大的市場，外資企業戶數仍將逐漸增長，同時外資企業的質量進一步提高，跨國之間資本技術生產要素流動性將更強，國際稅收管理的對象諸如外引進技術、關聯企業業務往來、外國企業承包工程和提供勞務、情報交換等等業務也隨之增多，這就為國際稅收提供了更多的管理對象。
2.涉外稅收政策延續性的需要。在統一內外資企業所得稅率的同時，為了照顧已存在的老外資企業，新所得稅法給予了不超過五年的優惠過渡期，對新法實施前已經成立的外資企業依法享有的優惠政策，可繼續執行，到減免期屆滿為止。也就是說涉外稅收管理在一定時間內將繼續存在。另外由于政策過渡，不可避免出現部分外資企業利用過渡期間濫用優惠政策的問題，這就需要進一步加強國際稅收管理，更加規范執行稅收法律規定，杜絕各種濫用優惠政策的投機行為。
3.經濟全球化發展的需要。近年來，中國經濟越來越多融入經濟全球化、一體化的大潮中，更多的外國企業和個人從國內取得利息、股息、特許權使用費等應稅收入。與此同時，外國企業承包工程和提供勞務也逐年增加，在境外投資、經營的國內企業和個人也有上升趨勢。隨著納稅人跨國經濟活動不斷增加，稅務機關對納稅人各種涉稅信息的依存程度也在增長，這就對外國居民稅收身份認定、預提所得稅管理，常駐代表機構征免稅判定等提出了更高的要求。目前中國已經與89個國家或者地區簽訂了雙邊征稅協定，稅收情報交換已成為國際稅收合作的主要方式及反避稅和離案金融中心的重要方法，在新形式下迫切需要加強國際稅收的管理，維護國家稅收利益，履行稅收協定職責，更好地開展國際稅收合作。
三、加強國際稅收管理建議與對策
根據國際稅收特點和管理的必要性，兩稅合并后，國際稅收應從以下幾方面加強管理：
（一）稅收協定的執行
包括居民認定及中國居民身份證明的出具、常設機構認定及管理、限制稅率認定、稅收管轄權判定及稅收管理、境外稅收抵免審核認定及管理、協定特殊條款的執行、研究制定稅收協定執行的管理辦法、對濫用稅收協定的專項調查與處理等。
（二）非居民稅收監管
依據有關稅務管理規范，組織實施對本地區外國公司營業機構場所的稅收管理、外國公司在中國未設立機構而有來源于中國所得的預提所得稅管理、非貿易付匯及部分資本項下售付匯憑證的開具和管理、外國居民個人所得稅稅收管理、外國企業常駐代表機構征免稅判定及其稅收管理，以及對外國居民偷稅問題的調查與處理。要定期與外匯管理局、商務局進行工作反饋，及時掌握非居民納稅情況.
（三）情報交換
組織實施情報交換管理規程，就自動情報交換、自報交換、專項情報交換、行業范圍情報交換和授權代表的訪問所涉及的稅收情報收集、轉發、調查、審核、翻譯和匯總上報，根據情報交換工作保密規則實施稅收情報的定密、解密、制作、使用、保存和銷毀等保密工作，開展跨國同期稅收檢查。
（四）國際稅務管理合作
組織實施對本國居民境外所得的有關稅收管理規范，對本國居民境外經營活動依照稅收協定提供稅收援助，配合國外稅務當局對本國居民境外所得的偷稅問題組織調查，組織實施與國際組織和外國稅務當局有關稅收征管的國際交流與合作事項。
（五）反避稅實施
1.認真按照新所得稅法要求，進行反避稅實施。新企業所得稅法特設了“特別納稅調整”一章，對防止關聯方轉讓定價做了明確規定，引入了獨立交易原則、成本分攤協議、預約定價安排，明確了納稅人的舉證責任以及可比第三方的協助義務，同時增加了核定程序、防范避稅地避稅、防范資本弱化、一般反避稅和對補征稅款按照國務院規定加收利息等條款，強化了反避稅立法，有利于更好地維護國家利益。
2.加大反避稅工作的投入，建立全國轉讓定價信息網絡。參照美國稅法第482節條款的規則，在轉讓定價稅法中引入正常交易值域的概念。建議國家稅務總局與有關部委聯合，定期公布某種行業、某種產品的利潤率區間。在試點城市的基礎上，積極推廣反避稅管理信息系統軟件。成立專門機構或由專門人員負責各種可比信息的采集、整理、分析工作，在全國范圍內建立反避稅價格信息網絡，由國家稅務總局定期通過該系統相關信息，以利于反避稅工作的深入開展，也便于提高各地市的工作效率。
3.加強信息化建設，推進反避稅工作。為了解決反避稅工作中不容易收集非關聯企業可比數據信息的難題，建議省局著手建立反避稅信息庫，通過整合CTAIS系統、涉外企業匯算清繳系統、出口退稅審核系統、政府部門和行業協會統計信息，將各基層單位在歷年反避稅調查審計中積累的零散可比數據信息進行匯總、整理和共享，提高可比數據信息的收集和使用效率，為各地市反避稅選案、審計調整、跟蹤管理等各階段工作提供強有力的數據信息支持。
4.各地市稅務部門應利用預約定價辦法加強對關聯企業稅收征管。
（1）加強開業管理，推行關聯企業申報制度。各基層稅務機關將是否存在關聯企業以及關聯企業的名稱、稅號、經營地址、法人代表、經營狀況等列入對新辦企業開業調查的內容，同時要求企業及時填報關聯企業申報表，一旦企業有新成立的關聯企業須及時向稅務部門報告，將關聯企業管理從源頭抓起，完善關聯企業管理的基礎信息采集制度。
（2）在加強關聯企業開業管理的基礎上，充分利用關聯企業申報的基礎信息資料，將存在不同稅率或享受不同優惠政策的關聯企業作為反避稅重點，加強監管。
（3）對被確定為重點監管對象的企業，征管部門要及時上門對企業提出關聯交易中應遵循稅收方面的要求進行宣傳，并針對企業利用關聯企業避稅的手段和方法，預先制定相對應的定價標準或要求，并將其在《關聯企業稅收管理協議》上列明，在關聯企業開辦之初就與其簽訂，促使企業在一開始就對反避稅工作有一個較為深刻的認識和較全面的了解。在這份《關聯企業稅收管理協議》中，對納稅人與其關聯企業之間在有形財產的購銷和使用、無形財產的轉讓和使用、提供勞務、融通資金等業務往來中的定價原則和計算方法進行明確，特別是對有形財產的購銷定價、提供勞務的定價以及最低利潤率的確定，應從本地同行業中進行測算獲取，以此作為可比數據資料，對不能達到相關數據指標要求的，要明確企業的舉證責任，對無法舉證或舉證不合理的，則明確其應承擔的法律責任。
（4）嚴格執行稅收政策，加強過渡期外資企業的后續監管力度。稅務機關一方面要加強對企業的宣傳和培訓，促使他們依法申報，另一方面要積極利用審核評稅、稅務審計等有效手段，通過加大日常檢查力度，嚴格進行違規處罰的方法來加強事后監督管理，建立稅務機關內部層層監督備案制度。
總之，兩稅合并后國際稅收管理部門應根據形勢需要，及時調整部分職責，實現由涉外稅收為主、國際稅收為輔的原體制到國際稅收管理的轉變，要在重新整合人力資源，提高國際稅收工作質量與效率等方面狠下工夫，切實做好反避稅、非居民稅收管理、稅收情報交換、協定執行等各項特色工作，提高國際稅收管理的水平，充分國際稅收管理在維護國家稅收權益，保障國家經濟安全，創造公平稅收環境等方面發揮重要的作用。
參考文獻：
[1]謝旭人.中國稅收管理[M].北京:中國稅務出版社，2007.
【關鍵詞】 房地產；稅收制度
一、我國房地產稅費制度的現狀
按照征稅客體性質的不同，可將房地產稅收分為四類：流轉稅（包括營業稅，城市維護建設稅和土地增值稅）、所得稅（包括企業所得稅和個人所得稅）、財產稅（包括房產稅，契稅，城鎮土地使用稅，耕地占用稅）和行為稅（包括印花稅和固定資產投資方向調節稅）。
二、現行房地產稅費體系存在的問題
（一）宏觀方面的稅制缺陷：對房地產交易的監控缺罰，稅收征管難度很大，出讓、轉讓土地界限不明晰，稅收征免難以確定。
（二）微觀方面的稅制缺陷
首先，稅種分布結構不合理，保有環節相對偏輕。保有環節主要調節的是政府與房地產占有者之間的收益分配，目前的結構會使土地成為保有者的無息貸款，加之保有階段的增值幾乎都流向保有者，致使更刺激了房地產投機行為；保有階段的低稅負致使流通環節負擔過高的稅負，助長了隱形交易，逃稅現象。其次，計稅依據不合理，稅負不平等。如房地產稅從價與從租計征稅率差別甚大，導致隱形市場泛濫；現行的契稅區分國有與非國有企業納稅。第三，現行稅制中除耕地占用稅外，其它各項稅種的征稅對象、征稅范圍、征稅主體均不包括集體土地及地上建筑物和附著物，這無形中喪失了國家對這部分房地產的管理和調控。
（三）房地產稅收征管方面的缺陷：土地增值稅和企業所得稅是房地產企業的主體稅種，缺陷尤其突出：
1、土地增值稅征管中存在的問題
（1）房地產開發企業存在的問題：在預售房產環節，隱瞞收入的現象比較多，土地增值稅預征的計稅依據不真實、不準確；在開發環節人為加大商品房建設成本，侵蝕土地增值稅稅基；在清算環節拖延項目完工時間和竣工決算，躲避土地增值稅清算。
（2）稅務征收機關存在的問題：① 從國家制定的土地增值稅條例來看，土地增值額與企業所得稅應納稅所得額計算有重復，對納稅人同一筆收入存在征兩次稅的現象。② 稅制設計較復雜，不易操作。③土地增值稅操作技術難度大，收入和扣除項目很難準確核定，工作量大，熟悉清算流程、能夠擔當起清算工作的稅務人員不多，征收部門對土地增值稅清算工作存在畏難情緒。
2、房地產企業所得稅管理存在的問題
（1）政策方面：①國家稅務總局的政策文件太多，加上地方政府及部門又出臺很多地方政策，文件之間往往自相矛盾，有些不盡合理。②國稅與地稅征管劃分題。對于所得稅征管范圍的劃分，國家稅務總局雖然給予了很明確的界定，但在實際征管中卻不同程度地存在著爭搶稅源、劃分不準、兩不管的問題。
（2）征管方面。稅務機關人員不足，力量薄弱，管理面不夠。
三 、完善稅費體制的改革與建議
現行房地產稅制的各個稅種，在中國經濟已經發生巨大變化的今天，這套房地產稅收法律制度不僅自身存在很多不規范之處，它滯后于經濟和社會的變革和發展，難以發揮稅收的宏觀調控功能。因此，完善現行的房地產稅收制度，對于防止房地產價格過快增長，促進房地產市場健康發展將有著十分重要的意義。
（一）改革土地財政：土地財政一方面助推了地價、房價，另一方面也極易使地方政府產生急功近利的短期行為，最終損害城市長期發展。改革土地財政，需要統籌協調各級政府間財政分配關系、財權和事權關系，逐步健全地方稅體系，完善分稅制。
（二）提高保有環節稅收：弱化并替代地方政府對土地財政的依賴，通過征收房產持有稅，抑制不合理需求，引導合理住房消費，推動地方政府從土地財政轉向稅收財政。
具體從以下五個方面來解決保有環節的稅收問題：
一是擴大征稅對象。以前的總體原則就是“個人所有非營業用的房產”全部納入，但重慶和上海版界定不同，稅負都較輕，對第一套房都沒有征稅，不利于抑制投資、投機心理。
二是從高確定稅率。稅率初定在0.5%-0.8%，這低了無法實現預期的目標。很明顯，如果房地產價格上漲的幅度高于該比率，則該稅率對抑制房地產投
并無實質意義。應該定在年稅率3-5%，才能實現暫時調控和長效機制的雙重作用，從根本上捏轉國民理念。
三是從量征收與從價征收綜合計算。要量價結合，可以考慮人均居住面積和房屋總價，從價又從量綜合征收計算比較合理。
四是承擔公共服務的房產暫不征稅。
五對個人住宅征收房產稅影響面大，必須考慮其社會影響。特別是，近年來“被高檔化”的樓盤不少，即使是很低的稅率，居民個人是否有房產稅或物業稅的支付能力，也是一個問題。
房產稅的改革是關乎民生，影響長遠的事情，但要以保障居民個人的基本居住權、抑制房地產價格的無序上漲為前提。
（三）整合房地產開發與交易環節稅費：建議按照土地購置、開發、銷售這三個大的環節歸類整合房地產收費項目，減少收費項目，減輕收費額度，堅決杜絕不合理收費，并在適當時機整合房地產契稅和房地產印花稅。土地增值稅、企業所得稅占房地產企業稅收的比例達到60%以上，本文就加強這兩個稅種的管理提出以下建議：
1、強化土地增值稅的征管：土地增值稅是調節土地增值收益再分配的重要手段，是調節房地產開發企業稅負的重要稅種，很多企業通過各種手段逃避土地增值稅，攫取巨額利潤。
(1)提高政策的執行力度。(2)加強土地增值稅的稅收政策的宣傳。(3)加大稽查力度。(4)提高土地增值稅預征比例。(5)實施“一體化”管理。
2、強化開發企業所得稅清算
（1）注重職能部門的信息共享。（2）關注房產開發的重點環節。（3）對房地產企業采用新的管理軟件。（4）嚴格政策界限，強化成本管理。（5）強化日常評估和稅務稽查。
房地產稅法在抑制房價上漲的過程中發揮著重要的作用，但由于其自身的局限性，要充分考慮到其他影響因素對稅收作用的抵消，應該采取稅收手段、法律手段、經濟手段等進行綜合治理，金融調控、價格調控等相互配合，才能取得預期效果。
參考文獻
［1］劉淑娟;房地產稅收制度構建研究房地產稅收制度構建研究[j];商場現代化;2008年20期
［2］陶宇萍;房地產稅收制度淺析[j];金融經濟;2006年02期
關鍵詞：企業所得稅 匯算清繳 應注意的問題
一、匯算清繳時間問題
根據《企業所得稅法》第五十四條規定：企業應當自年度終了之日起五個月內向主管稅務機關報送年度企業所得稅納稅申報表，結清應繳應退稅款。在這期間至少應注意兩點：
（一）特別納稅調整的風險
按照稅法的規定，匯算清繳期過后主管稅務機關將在適當時間對企業匯算情況進行檢查，其中涉及《國家稅務總局關于印發的通知》（以下簡稱《特別納稅調整實施辦法（試行）》）調整的內容，企業除按規定補繳稅款和加收滯納金外，還要自匯算清繳結束后次日（即6月1日）起至補繳稅款之日止，按日加收銀行同期人民幣貸款基準利率5%的利息，涉及偷稅的還要按規定處以罰款，甚至追究刑事責任，因此，企業在匯算清繳時對多列支出、少列收入項目一定要認真進行調整。企業的納稅調整分為永久性差異納稅調整和時間性納稅調整。永久性差異的納稅調整是指企業在計算當期企業所得稅時所作的以后各期不能轉回的納稅調整事項，如超額列支的限額扣除項目、不允許扣除項目、免征額、加計扣除等。時間性差異是指當期發生的可以在以后各期轉回的納稅調整項目，如開辦費、折舊、預提維修費、廣告費、企業投資損失、各種資產減值準備等。對于永久性納稅調整項目，企業要想辦法將限額扣除項目向非限額扣除項目轉化、將不允許扣除項目向允許扣除項目上轉化，并經常了解、研究企業能夠享受、爭取到的稅收減免。對于時間性差異的納稅調整，企業應作好備查。避免以后時間性差異轉回時，因為遺忘在稅前進行反向調整而給企業帶來損失。
（二）錯過申報和繳稅時間的風險
按照稅法規定，超期未申報的或申報資料不全的，將按照未按規定辦理納稅申報（含報送相關納稅資料，下同）處以罰款，少繳的稅款同樣要按規定加收滯納金，因此，必須在匯算清繳期內辦理年度納稅申報，繳清應補交的稅款。
二、收入總額確認與不征稅收入劃分問題
《企業所得稅法》第六條明確了收入總額的范圍，第七條則規定了不征稅收入的內容，《企業所得稅法實施條例》（以下簡稱《實施條例》）第十二條至第二十六條對此做出了詳細規定。《國家稅務總局關于確認企業所得稅收入若干問題的通知》又對銷售商品和勞務的所得稅收入確認方法做出了補充規定。此外，國家稅務總局還下發文件對一些具體行業、具體項目的收入確認方法進行了明確，企業在匯算清繳期內應當對照這些政策對應申報的收入總額、不征稅收入做出正確調整。
三、認定和確認本企業可享受的稅收優惠政策
《企業所得稅稅收優惠管理問題的補充通知》規定，企業所得稅優惠內容包括：免稅收入、定期減免稅、優惠稅率、加計扣除、抵扣應納稅所得額、加速折舊、減計收入、稅額抵免和其他專項優惠政策。《企業所得稅法》第二十五至第三十四條分別對這些優惠政策進行了明確?！镀髽I所得稅法實施條例》第四章用21個條款對這些優惠政策做出了詳細規定。此外，國務院及其財政、稅務主管部門還出臺了許多補充政策，有的是針對某一行業的，有的是針對特定項目的，還有的是針對具體納稅人的，企業應該認真對照這些政策，確定是否屬于稅收優惠的范圍或對象，對屬于本企業可享受的稅收優惠政策，沒有認定和確認的，要在匯算清繳期內按照《稅收減免管理辦法（試行）的通知》等要求進行認定和確認，以獲得國家規定的稅收優惠政策。
四、各項扣除項目的調整
企業所得稅以會計核算資料為基礎這是確定無疑的，但是由于稅法與財務會計制度的立法目的不同，《企業所得稅法》第二十一條規定：在計算應納稅所得額時，企業財務、會計處理辦法與稅法規定不一致時，應當依照稅法的規定計算調整，這也是稅收強制性在所得稅管理上的具體體現，因此，企業所得稅法在匯算清繳時應著重注意以下扣除項目的調整：
（1）公益性捐贈支出不得超過年度利潤總額的12%，非公益性捐贈、罰款支出不允許在稅前扣除。
（2）經過12個月以上的建造才能達到預定可銷售狀態的存貨在建造期間發生的合理的借款費用計入有關存貨資產成本，待該產品出售時連同其他成本項目金額一并扣除，不能在發生當期直接扣除。
（3）職工福利費實際發生額不能超過工資薪金總額的14%。
（4）企業當年實際支出的職工教育經費（包括上年結轉數），不能超過工資薪金總額的2.5%。
（5）實際繳撥的工會經費憑工會經費撥繳款專用收據在工資薪金總額的2%以內扣除。
（6）企業實際支付業務的業務招待費不得超過銷售（營業）收入的5‰，且扣除比例不得超過實際發生額的60%。
（7）廣告費和業務宣傳費支出（包括上年結轉數），扣除比例不得超過銷售（營業）收入的15%。法律另有規定的除外
（8）企業之間支付的管理費、企業內營業機構之間支付的租金和特許權使用費、以及非銀行企業內營業機構之間支付的利息也不得扣除。（企業關聯方利息支出允許稅前按標準扣除除外）
（9）生物資產的折舊允許扣除，但僅限于財務會計制度規定的生產性生物資產。
（10）財務會計制度規定的固定資產標準、計價和折舊方法、修理費列支以及存貨計價方法等政策與《企業所得稅法》及《實施條例》規定存有一定的差別，實際執行中如有不同，在年終匯算時要認真按照稅法政策規定進行調整。
（11）企業按會計制度規定提取的各項資產減值（含呆賬、壞賬）準備不允許在所得稅前扣除，已經列入利潤備抵項目的應該在匯算清繳期內進行調整。
此外，國務院及其財政、稅務主管部門在《企業所得稅法》及其實施條例頒布后又出臺了許多補充政策，如：《財政部、國家稅務總局、民政部關于公益性捐贈稅前扣除有關問題的通知》等等，有的還針對具體行業和特定納稅人，企業應對照政策――進行甄別并進行調整。
五、繳納和支付已提未付的各項稅金及費用
新《企業所得稅法》及《實施條例》與原稅法（含外資企業所得稅法）相比，在扣除項目的規定上除固定資產、生物資產、已銷產品成本等項目外，一個很明顯的不同就是必須以實際發生（支付）數（規定的范圍和比例內）扣除，因此，作為已提取尚未支付的營業稅金及附加（消費稅、營業稅、資源稅、土地增值稅、城市維護建設稅、房產稅、土地使用稅、車船使用稅、教育費附加等）、應付職工薪酬、借款利息及其他應付未付費用、支出等，要在匯算清繳期內支付完畢，不能如期支付的亦應在編制企業所得稅年度納稅申報表時進行調整。
六、編制和報送年度納稅申報資料
《國家稅務總局關于〈中華人民共和國企業所得稅年度納稅申報表〉的補充通知》對企業所得稅年度納稅申報表的填報說明進行了修改，企業要按照填報說明將對收入、扣除項目的調整情況以及稅收優惠政策的核算、確認結果通過企業所得稅年度納稅申報表集中上報，同時，還要按照《匯算清繳管理辦法》的要求報送企業所得稅年度納稅申報表附表、財務會計報表以及減免稅審批、備案事項等相關資料，對存在關聯交易的納稅人還要按照《企業所得稅法》第四十三條、《實施條例》第一百一十四條以及《特別納稅調整實施辦法（試行）》的相關規定進行關聯申報和準備相關的同期資料。
七、賬務的調整
經過以上確認、調整后的應納稅所得額與企業會計核算的利潤總額一般都有一定的差距，有的多，有的少，從企業所得稅核算的角度都應該進行調整，但有些內容，如：固定資產減值準備、稅收滯納金與罰款等項永久性差異，一旦調整，不但會計核算麻煩，對利潤的最終分配也不會產生影響。為體現會計核算準確性，可在會計核算上不做調整，只要將需要補、退的企業所得稅調整當年的所得稅費用即可，而對由于計算錯誤等原因形成的時間性差異，如非法采取加速折舊法計提固定資產折舊、存貨成本結轉錯誤等，則必須進行賬務調整。
總之，通過在匯算清繳期對企業收入總額、扣除項目的調整以及對各項稅收優惠政策確認等項工作，核實年度企業所得稅應納稅所得額，結清應補、退的所得稅稅款，不但消除了納稅風險，也為稅后利潤分配奠定了基礎，同時，對會計人員來講也給全年工作劃上了一個圓滿的句號。
參考文獻：
[1]中華人民共和國企業所得稅法，企業所得稅法實施條例》
一、稅法名稱和納稅人的確定
隨著我國公司法人制度的逐步建立和完善，以法人作為納稅人是規范企業所得稅的方向。但是，根據我國當前的實際情況，現代企業制度尚在形成過程中，如果以法人作為統一后企業所得稅的納稅人，勢必將一部分由于制度的原因不具備法人資格的企業排除在征稅范圍之外，造成稅負不公和管理上的混亂。合并后的企業所得稅仍應該把所有具備明確的營利性質且有所得收入的單位（區別于自然人和合伙人），都納入企業所得稅的管理范圍，而不論其是否具備法人資格。對于稅法名稱的確定，由于現在任何一種名稱都不能完全準確地涵蓋所有的納稅主體，所以關鍵是要對所選用的概念作出符合實際的、全面準確的解釋。
二、稅基與稅率的確立
“寬稅基，低稅率”是當今世界稅制改革的趨勢，也是我國企業所得稅改革的方向。如何拓寬稅基，確定合理統一的稅負水平，一直是理論界和實際工作部門爭論的焦點。
（一）稅基的規范
對于所得稅來說，擴大稅基一般應包括兩方面的內容：一是將更多類型的所得納入應稅所得；二是取消或減少各種減免項目、扣除項目以及稅式支出項目。就我國而言，應從以下兩個方面入手：一是準確界定應稅收入，合理確定扣除標準；二是規范、限制稅收優惠。
收入和費用是確定所得稅的基礎，而二者的確定又直接以企業的財務會計核算為依據。財務、會計制度規定與稅法法規規定不盡一致是各國普遍存在的現象。在“兩稅合一”過程中，我們一方面應考慮稅收成本原則，盡可能縮小二者之間的差距，以減少納稅人的麻煩，方便稅收征管；另一方面，應建立規范的稅前法定扣除制度，明確規定收入的確認原則和成本、費用、稅金、損失等扣除項目的具體內容及標準，以強化所得稅的會計核算，確保企業所得稅稅基不受侵蝕。
統一后的企業所得稅稅基的確定，以及扣除標準的修訂，應考慮我國現行財務制度和企業的管理水平，并適應市場經濟下企業發展的要求。
（二）稅率的選擇
稅率總體水平的確定應考慮以下一些因素：
一是國際上公司所得稅的稅負水平。因為國際上公司所得稅和我國企業所得稅稅率的相對水平，是促使資本在國際間流動的重要因素。就西方發達國家來看，其稅負水平大致在30％～40％之間。我國周邊國家和地區，稅率也大多不超過30％。因此，從吸引外資、提高國內企業競爭力的角度考慮，我國企業所得稅稅率不宜高于30％。
二是我國現行內外資企業所得稅的稅率水平。目前，我國內外資企業所得稅的名義稅率都是33％，由于稅收優惠政策的不同，內資企業實際負擔水平在25％左右，外資企業實際負擔水平僅為15％。名義稅率與實際稅率相差很大。筆者認為，統一后的稅率應與現行企業所得稅實際稅負大體相當較為適宜。
三是財政的承受能力和企業的可持續發展能力。大幅度降低企業所得稅稅率將會對財政造成一定的壓力。但是，在我國當前仍以流轉稅為主，適當地、合理地降低企業所得稅稅率水平是可行的。況且，企業所得稅的改革是在整體稅制改革的框架內進行。通過各稅種間的協調運作，財政是可以承受的。另一方面，稅率的確定應該顧及企業的可持續發展能力。
綜合考慮，統一后的企業所得稅稅率可以略高于現行企業所得稅的實際負擔率，目的在于為合理的稅收優惠規定提供一定的空間。建議稅率定在25％～28％之間比較合適。
三、稅收優惠的設置
首先，應該按照wto的要求實行國民待遇原則。稅收優惠應由過去的“身份型”向“行為型”轉變，做到同一經濟范圍內的相同經濟行為享受的政策待遇要一致，不能設置歧視性稅收優惠規定。對本國法人和涉外法人在稅收待遇上應一視同仁，使內外資企業在一個相對公平的稅收環境中平等競爭，共同發展。
其次，稅收優惠政策的制定應以國家宏觀產業政策為導向。通過稅收優惠政策，把資金引導到能夠提高工業化水平的大型、高科技投資項目，以及農業、能源、交通、環保、重要原材料等投資項目上來。對西部實施適當的區域性優惠是必要的，但隨著我國市場化改革的不斷深入，我們的治稅思想也應該沖破舊框框和舊體制的約束。對西部的稅收優惠不能再簡單地走從前東部優惠的老路，而應把改善投資環境，貫徹國家的產業政策作為制定政策的基點。事實上，稅收在
促進西部大開發中的作用，應體現在整體稅制改革的深化中，如增值稅的轉型和資源稅的完善都將有利于西部經濟的發展。
再次，變直接減免為主，為間接優惠為主。所得稅的優惠不能限于降低稅率、減免稅額，更多的應采用投資抵免、加速折舊、專項費用扣除等間接優惠方式，尤其對科技發展設置的稅收優惠應體現間接優惠為主的原則。這樣既可以防止稅收收入的大幅度下降，又立足于稅收與經濟的關系，保障了政策的實效。
四、稅款歸屬的劃分
【關鍵詞】 高校； 涉稅風險； 涉稅管理
中圖分類號：F234.4 文獻標識碼：A 文章編號：1004-5937（2014）14-0081-03
高校作為獨立的經濟組織，其納稅義務主體在法律上雖得以明確，但在實際工作中，高校的稅收管理卻存在諸多問題，一些學校的管理者及財務人員認為自己是事業單位，是吃財政飯的，依法納稅的意識不強，對相關的稅收法律法規缺乏必要的學習和了解，對一些涉稅事務未能及時正確處理。高校暴露的涉稅問題日益增多，已引起稅務部門的重視。
一、高校主要涉及的稅收類型
為了彌補教學經費不足，充分發揮高校服務社會的功能，高校也會從事一些經營活動。公平競爭是市場經濟的規則，依法納稅是每個單位、公民應盡的義務，高校也不例外，它涉及的稅收類型主要有：
（一）營業稅
營業稅是對在我國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或銷售不動產的單位和個人，就其所取得的營業額征收的一種稅。高校涉及營業稅的經濟業務主要有舉辦的各類非學歷教育、技能培訓收入，橫向科研收入，教師公寓租金收入，體育館、會議室等臨時性場地費收入，文化服務中心打字復印費收入，食堂對外營業小餐廳的營業收入等。
（二）增值稅
增值稅是對銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人就其實現的增值額征收的一個稅種。高校涉及增值稅的主要經濟業務有校學報對外銷售的期刊、學報，文化服務中心銷售的文化用品，一些實驗室對外提供的有償加工服務，食堂對外銷售的加工食品等。
（三）企業所得稅
企業所得稅是指我國境內的企業（居民企業及非居民企業）和其他取得收入的組織以其生產經營所得為課稅對象所征收的一種所得稅。高校作為獨立經濟核算的事業單位，也屬于企業所得稅納稅人的范圍。國家為支持高校的發展，給予高校許多稅收優惠政策，大部分收入為不征稅收入，如財政撥款、按核定標準收取的學費、住宿費等，以及免征所得稅收入，如學校收取的全額納入學校預算管理的培訓班、進修班收入，高校服務于各業的“四技”收入（技術轉讓、技術培訓、技術咨詢、技術服務）等。因此，高校發生的經濟活動，除不征稅收入及免征收入外，取得前述營業稅、增值稅有關業務的收入以及利息收入、捐贈收入等都屬于應該征收企業所得稅的收入。
（四）個人所得稅
個人所得稅是國家對本國公民、居住在本國境內的個人的所得和境外個人來源于本國的所得征收的一種所得稅。個人所得稅雖然是應由教師個人承擔的稅金，不作為學校的直接稅負，但學校財務部門卻負有及時代扣代繳的責任與義務，而學校教師的收入來源構成相對繁雜，除正常的工資性收入外，還有班主任津貼、課時費、超課時酬金、科研津貼、監考費、評審費、兼職講課費等，扣繳不當極易對學校產生不良影響甚至風險。
（五）其他稅種
高校涉及的其他稅種主要有：（1）城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加，這三項稅費在需繳納增值稅、消費稅及營業稅時才會實際產生，是一種“稅上稅”。（2）關稅，是指國家海關根據法律規定，對通過其關境的進出口貨物課征的一種稅收。與高校有關的主要是進口教學儀器設備，屬于關稅的課稅范圍。 （3）房產稅，它是為中外各國政府廣為開征的古老的稅種，是以房屋為征稅對象，以房屋的計稅余值或租金收入為計稅依據，向產權所有人征收的一種財產稅。根據我國的相關稅收政策，高校用于正常的教學、科研及其他教學配套用房產均免征房產稅；而對外出租和校辦企業使用的房產則應按規定征收房產稅。（4）城鎮土地使用稅，是以土地面積為課稅對象，向土地使用人課征，屬于以有償占用為特點的行為稅類型。高校自用的土地免征土地使用稅，若用于出租或經營用，則需繳納城鎮土地使用稅。
二、高校涉稅存在的主要問題及風險
我國高校的主要業務是從事教學和科研活動，涉及的經營活動不多，涉稅業務相對企業而言較少，但在稅務處理上仍存在一些問題及風險，主要體現在以下方面：
（一）納稅意識薄弱，對涉稅業務方面的問題把握不準
高校系預算撥款單位，其主要經濟業務很少涉及稅務處理問題，加之相關部門對高校稅法宣傳不到位、稅收咨詢不到位，致使高校不用納稅的觀念根深蒂固，自覺納稅的意識薄弱。許多高校管理人員及教師也缺乏相應的納稅意識，除個人所得稅外，認為高校的其他收入均不涉及稅收問題，因此在承接一些課題項目、技能培訓任務時沒有考慮相關的稅收成本，產生不必要的經濟損失。
（二）對收入性質認識不清，票據使用不規范，存在混淆開票的現象
高校使用的票據主要是財政票據，有行政事業性收費收據、學生收費專用收據、行政事業單位資金往來結算憑證、捐贈專用收據等，也有因業務需要，從稅務局購入的稅務稅控機打發票。有些業務人員認為只有開具了稅務發票才會產生納稅義務，不開稅務發票則無需納稅，于是存在對有些經營性收入開具財政票據，而不開稅務發票的現象，孰不知納稅義務的產生與否不是看開具的票據種類，而是應分析收入的不同性質，區分是不征稅收入還是免稅收入，或是應納稅收入，正確使用不同票據，避免產生可能的稅務風險。如學校舉辦的各類非學歷培訓，雖屬于免稅范疇，但稅務規定必須先申報后退稅，最終對高校不產生實際稅負，有些財務人員就進行簡單處理，直接開具財政收據，沒有準確核算應納稅款，極易被舉報罰款，給學校帶來風險。
（三）會計核算不清晰
目前高校會計制度仍以收付實現制為核算基礎，隨著高校資金來源的多元化，收付實現制核算方式已無法適應其經濟業務核算的需要。真實完整的會計信息是準確納稅申報的基礎，也是稅務部門進行稅款征收與稅務稽查的主要依據。高?，F行的會計科目涉稅科目用途模糊，不明確，不便于其他人員復核、稽查，一旦發生錯誤，旁人很難發現，可能發生多繳稅或少繳稅的情況，給學校造成負面影響及經濟損失。
（四）財會人員涉稅事務管理能力欠佳
高校財務多專注于教學、科研經費的管理與核算，涉稅業務接觸少，忽視了對國家稅收法律法規的學習，加之我國稅收法規、條例的復雜性與多變性，直接導致財會人員涉稅事務管理能力欠缺。在處理涉稅經濟業務時，由于對相關稅收政策理解上的偏差，以為符合規定，而實際已造成事實上的偷稅漏稅，給學校帶來納稅風險。另外，財務人員若對稅收政策關注不多，不能及時掌握一些相關優惠政策，何談對學校稅務進行科學合理的稅收籌劃？因此，財會人員涉稅管理能力不強，缺乏必要的節稅技巧，客觀上也會加大高校的稅收負擔。
三、加強高校涉稅風險管理的幾點建議
為降低高校涉稅風險，提高學校財稅管理水平，推進高校財稅工作的健康發展，本文提出以下建議：
（一）增強依法納稅意識，倡導誠信納稅理念
“意識指導行為”，高校應積極倡導遵紀守法、誠信納稅的理念，對高校相關領導及管理人員應進行必要的稅法知識宣傳與培訓，財務人員在處理涉稅業務時，也要對報銷人員進行耐心解釋與宣傳，而不是簡單回答不合格、要交稅。可采取發放稅法知識宣傳單，對涉稅業務較多的部門及教師進行專門講座，告之不合規行為的涉稅風險及可能產生的不良后果。只有廣大教職員工的納稅意識增強了，才能變被動管理為主動管理，實現遵從納稅、誠信納稅。
（二）設置稅務管理崗位，提高涉稅管理能力
隨著高校收入渠道的擴展，應稅項目越來越多，稅務機關對高校的稅收稽查也不斷加強，因此在高校財務崗位中設置2-3個崗位（以保證工作的相互復核、審核）以處理涉稅業務是十分必要的，稅管崗位人員需定期參加稅務機關及專業培訓機構舉辦的稅務政策解讀及稅務知識培訓，梳理學校涉稅經濟業務，熟知涉稅環節，承擔學校的納稅申報、稅款繳納、涉稅資料的準備與保管等，以保證涉稅事項和流程的合法合規性，降低學校的涉稅風險，提高學校稅務管控能力。
（三）區分收入性質，準確使用各類票據
我國是一個“以票控稅”的國家，在稅務稽查實踐中，經常發現納稅人在發票使用、管理中由于不懂稅務相關管控政策，從而補稅、繳納罰款等。單位使用的票據主要分為財政收據與稅務發票，高校應分清各項收入的性質，正確使用各類票據。學校涉及的征稅（含免稅）收入項目，如技能培訓、成教非學歷短期培訓收入、橫向課題收入、場館租金等，應使用稅務發票；對不征稅收費項目，如物價部門核定標準的學費、住宿費等應使用省級以上財政部門準印的學生收費收據；學校收到的上級部門撥入的縱向科研收入，可開具省級以上財政部門準印的事業性收費收據；單位內部結算、往來款項等則開具省級以上財政部門準印的資金往來結算票據。
（四）重視稅收籌劃應用，減少稅費開支
高校應在稅法允許的范圍內對其開展的經濟活動進行合理的稅務籌劃，以達到降低稅負，提高稅后收入水平之目的。然而許多人簡單地認為稅務籌劃是財務部門的事情，孰不知一項經濟活動的涉稅與否在它啟動的那一刻就產生了。以個人所得稅為例，在高校，教師的各項收入涉及的部門有：教務部門（負責核定教師的教學課時工作量）、科研部門（核定教師科研津貼標準、計算方法）、設備處（核定教學實驗工作量）、各院系二級部門（歸納匯總每個教師的各類工作量）、人事部門（對學校的總工作量進行核定）、財務部門（負責具體發放等）。可見一名教師的收入牽涉多個部門，至于考核標準、計算方法、核定時間以及是按月預發還是每學期末考核發放，或是年終一次性發放，則需各部門統籌考慮，合理安排。按月預發，教師的個人所得稅負擔低，但工作相對復雜；每學期考核發放則個人所得稅負擔重，考核工作相對簡單。再如：對于各院系開展的成人短訓、技能培訓等，則應嚴格按照國家相關規定將全部收入上交學校（有些高校將這部分收入直接分配，余額上交學校），并作為預算外收入全額上繳財政專戶管理，由學校統一核算并開具稅務發票，此項免稅收入稅務會嚴格稽查，因此會計核算上也必須符合規定，以免被稅務認定不符合規定，不作為免稅收入，增加學校稅費負擔。
（五）加強校稅溝通，減少納稅風險
高校正逐步成為稅收監管的重點，作為高校應主動加強與稅務部門的溝通交流，建立良好的關系，既有利于納稅人在最短的時間里獲得切實可行的稅務信息，如稅收優惠信息、稅務部門內部掌握的核定標準等，對于納稅人而言受益匪淺，又可對出現的問題及時進行探討，取得稅務部門的支持從而最大限度減少稅務風險。如果關系處理得當，稅務人員還能為單位提供“免費”稅務業務咨詢，甚至可能在稅法許可范圍內打球，為學校稅收籌劃出謀劃策，最大限度地實現學校稅后收入最大化。
總之，高校在涉稅事務處理時，要改變觀念，善于學習與運用稅收法律知識，安排專業人員處理業務，在知法、懂法、守法，履行納稅義務的前提下，加強涉稅事務管理，從根本上避免高校的稅收風險，提高學校財稅管控效益。
【參考文獻】
