時(shí)間：2023-06-04 10:48:08
開(kāi)篇：寫(xiě)作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)管理，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過(guò)程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
關(guān)鍵詞：企業(yè)；稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；管理體系；構(gòu)建思路
隨著現(xiàn)階段我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)建設(shè)事業(yè)的快速穩(wěn)定性持續(xù)發(fā)展，以及各類型企業(yè)實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模的不斷擴(kuò)展，企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)要素的逐漸增多，我國(guó)現(xiàn)有企業(yè)實(shí)際具備的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)要素管理，以及稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)要素控制工作的具體組織開(kāi)展路徑造成了深刻影響，在一定程度上要求我國(guó)現(xiàn)有企業(yè)針對(duì)現(xiàn)有的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作體系展開(kāi)適當(dāng)程度的改善優(yōu)化。遵照目前已經(jīng)獲取的調(diào)查研究數(shù)據(jù)信息分析資料。受多元化主客觀因素的共同影響，我國(guó)企業(yè)現(xiàn)有的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系，在工作構(gòu)成內(nèi)容和工作任務(wù)體系層面均存在著顯著局限性，給一定歷史時(shí)期之內(nèi)，我國(guó)企業(yè)基礎(chǔ)性生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)穩(wěn)定持續(xù)組織開(kāi)展，造成了極其顯著的不良影響。從這一角度展開(kāi)分析，我國(guó)企業(yè)想要在具體的經(jīng)營(yíng)實(shí)踐過(guò)程中順利獲取到最佳預(yù)期效果，必須針對(duì)企業(yè)內(nèi)部現(xiàn)有的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系展開(kāi)使得程度的改善優(yōu)化，有鑒于此，本文將會(huì)圍繞構(gòu)建企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系展開(kāi)簡(jiǎn)要闡釋。
一、我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的主要內(nèi)容
在現(xiàn)有的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展演進(jìn)歷史背景之下，一切企業(yè)在具體組織開(kāi)展基礎(chǔ)性生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)踐活動(dòng)過(guò)程中，本身都會(huì)不可避免地發(fā)生一定表現(xiàn)形式的涉稅經(jīng)濟(jì)行為，因而勢(shì)必也會(huì)不可避免地面對(duì)一系列表現(xiàn)狀態(tài)鮮明的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，給我國(guó)現(xiàn)有的各類型企業(yè)組織的基礎(chǔ)性生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)組織開(kāi)展?fàn)顟B(tài)造成深刻影響。遵照目前獲取的調(diào)查研究報(bào)告資料，涉稅風(fēng)險(xiǎn)要素在全世界范圍內(nèi)各類企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)踐活動(dòng)過(guò)程中，均具備不可避免性。從具體的引致原因角度展開(kāi)系統(tǒng)分析，我國(guó)企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)因素的引致原因，通常可以被具體劃分為兩個(gè)方面：第一，我國(guó)企業(yè)出于對(duì)利益最大化經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)實(shí)踐目標(biāo)的片面追逐，在實(shí)際的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)實(shí)踐過(guò)程中盲目啟動(dòng)運(yùn)用稅收籌劃業(yè)務(wù)實(shí)踐流程，在不斷做出類型多樣的盲目性“節(jié)稅行為”條件下，給我國(guó)企業(yè)在具體組織開(kāi)展的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)實(shí)踐過(guò)程中，引致和造成了較大數(shù)量規(guī)模的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)要素。第二，受多元化主客觀因素的共同影響，我國(guó)企業(yè)在具體組織開(kāi)展稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作過(guò)程中，本身存在著基于業(yè)務(wù)活動(dòng)開(kāi)展流程，以及業(yè)務(wù)活動(dòng)構(gòu)成內(nèi)容層面的顯著缺陷，給我國(guó)企業(yè)具體獲取的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)綜合收益獲取水平，造成了極其顯著的不良影響。遵照我國(guó)企業(yè)實(shí)際面對(duì)的涉稅性經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)角度展開(kāi)分析，通常可以將現(xiàn)階段我國(guó)企業(yè)實(shí)際面對(duì)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)要素類型，具體劃分如下六個(gè)方面：其一，因企業(yè)內(nèi)部性因素引致的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，主要集中展現(xiàn)在企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)，以及企業(yè)內(nèi)部基礎(chǔ)業(yè)務(wù)流程的制定實(shí)施過(guò)程中。其二，因?qū)ζ髽I(yè)內(nèi)部現(xiàn)有涉稅政策要素理解失當(dāng)而導(dǎo)致的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)因素，主要集中展現(xiàn)在優(yōu)惠性稅率政策的使用等環(huán)節(jié)。其三，因企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)核算監(jiān)督工作的業(yè)務(wù)處理方式而引致的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)因素，主要集中展現(xiàn)在對(duì)收入要素、成本要素、費(fèi)用要素，以及特殊項(xiàng)目要素的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)環(huán)節(jié)。第四，因企業(yè)內(nèi)部關(guān)聯(lián)易活動(dòng)引致的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)因素，主要集中展現(xiàn)在企業(yè)內(nèi)部融資業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)。第五，因企業(yè)內(nèi)部發(fā)票管理工作環(huán)節(jié)，以及稅務(wù)處理工作環(huán)節(jié)而引致的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)要素，其中具體涉及了增值稅發(fā)票文本的保管運(yùn)用，以及營(yíng)業(yè)稅的財(cái)務(wù)處理等具體方面。第六，因企業(yè)內(nèi)部納稅申報(bào)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，以及稅款繳納業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)而引致的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)因素，其中具體涉及了納稅申報(bào)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)及時(shí)性，以及稅款繳納業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)及時(shí)性等具體方面。
二、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系構(gòu)建思路
第一，切實(shí)把握和優(yōu)化我國(guó)企業(yè)在開(kāi)展企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系建構(gòu)過(guò)程中的理論基礎(chǔ)。我國(guó)企業(yè)想要在建構(gòu)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系背景之下，實(shí)現(xiàn)對(duì)我國(guó)企業(yè)內(nèi)部各類稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)要素、穩(wěn)定充分處置，應(yīng)當(dāng)優(yōu)先完成針對(duì)基礎(chǔ)性稅務(wù)管理理論的分析理解。通過(guò)學(xué)習(xí)和吸納基礎(chǔ)性的企業(yè)稅務(wù)管理指導(dǎo)理論，能夠保證和促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部現(xiàn)有的財(cái)務(wù)管理工作人員，實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作基礎(chǔ)任務(wù)體系的全面清晰認(rèn)識(shí)，從而為企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作的平穩(wěn)有序組織開(kāi)展，創(chuàng)造和提供穩(wěn)定且有效的理論指導(dǎo)支持條件。第二，切實(shí)建構(gòu)形成指向我國(guó)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的法律法規(guī)條文體系。我國(guó)企業(yè)想要在具體組織開(kāi)展的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作過(guò)程中，獲取到基礎(chǔ)業(yè)務(wù)組織開(kāi)展流程的充分規(guī)范性，應(yīng)當(dāng)切實(shí)建構(gòu)和執(zhí)行指向我國(guó)企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作的專門性法律法規(guī)條文體系，并且在具體的企業(yè)稅務(wù)管理工作組織開(kāi)展過(guò)程中，充分實(shí)現(xiàn)對(duì)相關(guān)性法律法規(guī)條文內(nèi)部的充分貫徹，從而有效改善我國(guó)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作的綜合性組織開(kāi)展效果。
三、結(jié)束語(yǔ)
針對(duì)構(gòu)建企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系，本文擇取我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的主要內(nèi)容，以及企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系構(gòu)建思路，兩個(gè)具體方面展開(kāi)了簡(jiǎn)要的分析論述，旨意為相關(guān)領(lǐng)域的研究人員提供借鑒。
參考文獻(xiàn)：
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影響企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的外部環(huán)境較少，但是對(duì)企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理問(wèn)題有重要作用。根據(jù)國(guó)家制定的財(cái)務(wù)納稅制度和經(jīng)濟(jì)法律的規(guī)定，企業(yè)對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制管理已經(jīng)具有一定的管理框架，國(guó)家根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)對(duì)企業(yè)稅務(wù)管理實(shí)行完善的管理制度，企業(yè)依據(jù)制度要求規(guī)范自身的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，但是機(jī)制的制定過(guò)程還存在不規(guī)范和不完備的缺點(diǎn)，尤其是企業(yè)開(kāi)展經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)管理上還存在責(zé)任分配不明確、財(cái)務(wù)問(wèn)題不明晰等問(wèn)題，機(jī)制存在的漏洞導(dǎo)致企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度不適應(yīng)企業(yè)的發(fā)展要求，企業(yè)出現(xiàn)管理滯后性，增加稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。
二、企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制管理的防范措施
(一)增強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)
為保證企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制能有效完善，要從增強(qiáng)企業(yè)管理人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)開(kāi)始。企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)者和部門的管理人員定期開(kāi)展企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)知識(shí)的宣講活動(dòng)，并為企業(yè)新招收的會(huì)計(jì)人員開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)培訓(xùn)活動(dòng)，培訓(xùn)活動(dòng)結(jié)束后對(duì)人員進(jìn)行考核，考核結(jié)果成績(jī)優(yōu)異的人員企業(yè)才錄用，開(kāi)展稅務(wù)活動(dòng)培訓(xùn)和考核的目的，是為了提高工作人員對(duì)稅務(wù)制度、財(cái)務(wù)知識(shí)的了解，能對(duì)當(dāng)下的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)情況變化進(jìn)行分析。
(二)完善企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制機(jī)制
機(jī)制的制定能有效指導(dǎo)和管理工作人員的行為，為改進(jìn)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的滯后性，應(yīng)該結(jié)合企業(yè)發(fā)展的實(shí)際狀況，以具備完善管理機(jī)制的企業(yè)為目標(biāo)，建立健全自身的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，制定出有效的操作步驟和流程。為保證機(jī)制的實(shí)行與企業(yè)的管理模式相一致，管理機(jī)制的制定應(yīng)包含企業(yè)發(fā)展的目標(biāo)、方向和路線等內(nèi)容，會(huì)計(jì)管理方面包含企業(yè)的動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)等資產(chǎn)內(nèi)容。
(三)加強(qiáng)內(nèi)外監(jiān)督管理力度
為保證企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制得到有效管理，應(yīng)加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制制度的監(jiān)督，同時(shí)遵守控制企業(yè)的法律法規(guī)，法律法規(guī)的控制屬于企業(yè)的外部控制監(jiān)督。企業(yè)內(nèi)部控制制度包括企業(yè)的財(cái)務(wù)審計(jì)工作，實(shí)行高效的財(cái)務(wù)審計(jì)工作能及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中出現(xiàn)的財(cái)務(wù)問(wèn)題，并能及時(shí)規(guī)范企業(yè)的財(cái)務(wù)行為，進(jìn)而有效躲避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，保證企業(yè)獲得更大的效益。企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)工作內(nèi)容包括：會(huì)計(jì)部門的財(cái)務(wù)報(bào)表、內(nèi)部控制制度的實(shí)行、內(nèi)部審計(jì)的工作質(zhì)量和制度建立的正確性和合理性等；企業(yè)的外部控制監(jiān)督內(nèi)容最為有效的是社會(huì)監(jiān)督，實(shí)行有效的社會(huì)監(jiān)督制度，能幫助企業(yè)走向更加成熟的發(fā)展路線，完善企業(yè)管理的控制制度，開(kāi)展社會(huì)監(jiān)督工作的部門主要有：企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門、立法機(jī)構(gòu)和行政機(jī)構(gòu)，行政機(jī)構(gòu)包括稅務(wù)局，外部控制還接受各類社會(huì)媒體的監(jiān)督。
(四)增加獲取稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)訊息的渠道
有效控制企業(yè)內(nèi)部的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)需要增加對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)訊息的了解，并與相關(guān)部門和外部企業(yè)進(jìn)行有效交流。企業(yè)建立完整的內(nèi)部控制制度，需要增加交流與溝通機(jī)制的建立，加深企業(yè)間稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)訊息的交流，包含公開(kāi)透明的財(cái)務(wù)信息和保密信息的管理。企業(yè)也要注重和稅務(wù)機(jī)構(gòu)之間進(jìn)行聯(lián)系和交流，只有保證良好的工作關(guān)系才能促進(jìn)彼此的合作關(guān)系，從而保證企業(yè)獲得更大的經(jīng)濟(jì)效益。
三、結(jié)束語(yǔ)
一、協(xié)調(diào)稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)差異的意義
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的工作主要是指對(duì)已經(jīng)完成的資金活動(dòng)進(jìn)行全面的核算，將財(cái)務(wù)的信息傳達(dá)給信息使用主體，而稅務(wù)會(huì)計(jì)是企業(yè)內(nèi)部納稅人申報(bào)、繳納稅款的一種管理活動(dòng)。從兩者的分析中我們可以看出，兩者之間的共同性是存在的，尤其是當(dāng)我國(guó)處于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的時(shí)候，使用會(huì)計(jì)信息的主體比較穩(wěn)定，兩者之間的相同之處更加明顯。但隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，市場(chǎng)不斷的完善，以會(huì)計(jì)信息為主體的使用也越來(lái)越多，如政府、債權(quán)人、投資人等等。這些不一樣的使用機(jī)構(gòu)也就導(dǎo)致了會(huì)計(jì)信息的使用也存在著較大的區(qū)別，這種區(qū)別也影響著稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之間的關(guān)系，導(dǎo)致這兩者之間出現(xiàn)較大的矛盾，并且難以調(diào)和，二者出現(xiàn)分離發(fā)展的趨勢(shì)。當(dāng)前，我國(guó)正處于社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)型過(guò)渡時(shí)期，要促進(jìn)這個(gè)時(shí)期的經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定發(fā)展就必須要協(xié)調(diào)好兩者之間的關(guān)系。從國(guó)家利益的角度上來(lái)看，兩者之間的有效調(diào)和將會(huì)促進(jìn)政府控制管理與征稅的稅收成本。從企業(yè)方面來(lái)看，協(xié)調(diào)好兩者之間的關(guān)系，可以切實(shí)保護(hù)好企業(yè)自身的內(nèi)部權(quán)益，實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部的優(yōu)化，促進(jìn)企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。
二、稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)間的差別
（一）兩者之間的作用不同
會(huì)計(jì)體系的誕生意指在于為企業(yè)的生產(chǎn)、投資及管理活動(dòng)提供準(zhǔn)確、完善的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、信息及真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況。兩者的出現(xiàn)都是為了企業(yè)的資金管理，但本質(zhì)上還是存在著不同，稅務(wù)會(huì)計(jì)是以國(guó)家稅法為基礎(chǔ)，對(duì)企業(yè)的稅務(wù)活動(dòng)進(jìn)行核算，規(guī)范納稅人的行為，在遵守法律的基礎(chǔ)上，極大限度的減輕企業(yè)的負(fù)擔(dān)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目的是給投資者提供科學(xué)合理準(zhǔn)確的企業(yè)資產(chǎn)，全面了解企業(yè)的財(cái)務(wù)運(yùn)營(yíng)狀況，使企業(yè)的管理制度與投資更有科學(xué)依據(jù)。
（二）核算方式不一樣
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)之間的核算原則還存在差異性，主要表現(xiàn)在核算依據(jù)、核算對(duì)象、原則等方面，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是直接將企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中產(chǎn)生的貨幣計(jì)量為核算對(duì)象，而稅務(wù)會(huì)計(jì)的主要核算對(duì)象則是與企業(yè)的稅務(wù)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。從范圍上來(lái)說(shuō)，財(cái)務(wù)核算的計(jì)算范圍更大。從財(cái)務(wù)制度的原則上來(lái)說(shuō)，兩者都是為了保證企業(yè)內(nèi)部的核算工作的正常運(yùn)行，兩者應(yīng)該要互相結(jié)合，共同為企業(yè)的內(nèi)部發(fā)展提供強(qiáng)有力的財(cái)務(wù)支持。
（三）兩者的會(huì)計(jì)方面不同
有關(guān)會(huì)計(jì)制度與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作出規(guī)定，稅務(wù)會(huì)計(jì)包括了四個(gè)構(gòu)成的要素，即是納稅所得、應(yīng)稅收入、費(fèi)用扣除以及應(yīng)納稅額等等，企業(yè)內(nèi)部繳納稅款的管理原則與這四個(gè)要素密不可分。而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的要素則主要包括了負(fù)債、資產(chǎn)、收入、企業(yè)利潤(rùn)、資產(chǎn)者的權(quán)益與費(fèi)用等這六大方面，企業(yè)的正常經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)情況的處理與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與這六大方面息息相關(guān)，共同反映了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況與財(cái)務(wù)狀況。
三、兩者之間存在的差異與協(xié)調(diào)
（一）構(gòu)建系統(tǒng)的稅務(wù)會(huì)計(jì)體系
在我國(guó)，會(huì)計(jì)理論發(fā)展的時(shí)間不長(zhǎng)，因此對(duì)于當(dāng)前制度的完善還不夠徹底，沒(méi)有一套科學(xué)合理的制度。因此，要想完成稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的完美對(duì)接，協(xié)調(diào)一致共同發(fā)展，就要不斷完善稅務(wù)會(huì)計(jì)理論體系，以國(guó)家制定的稅法最為依據(jù)，根據(jù)企業(yè)實(shí)際發(fā)展的情況，確保稅務(wù)制度合理有效的運(yùn)行。以會(huì)計(jì)學(xué)的基本理論與基礎(chǔ)作為前提，企業(yè)應(yīng)及時(shí)繳納稅款充分遵守會(huì)計(jì)系統(tǒng)的原則與要求，此外，從管理的角度上來(lái)說(shuō)，要保障稅收制度與法律法規(guī)的相結(jié)合，這樣才可以最大限度的保障財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)之間的協(xié)調(diào)發(fā)展，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)的共同發(fā)展做出保障。
（二）完善稅務(wù)會(huì)計(jì)的核算內(nèi)容
從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容層面上來(lái)看，兩者之間存在著很大的差別，而想要協(xié)調(diào)發(fā)展兩者的關(guān)系，縮小兩者之間的差別就尤為重要。具體的操作辦法是：第一要嚴(yán)格遵守所得稅的相關(guān)制度，要保證在會(huì)計(jì)制度的指導(dǎo)下，稅收人的行為活動(dòng)是規(guī)范的，應(yīng)稅費(fèi)用列支標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)適度放寬，稅收扣除的力度必須要加大，儲(chǔ)備更多的資源，才可以為企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展提供足夠的動(dòng)力。此次在所得稅問(wèn)題的處理上，要減少兩者之間的差異性，要實(shí)現(xiàn)兩者選擇的有效統(tǒng)一，減少核算內(nèi)容不統(tǒng)一的情況發(fā)生。
（三）企業(yè)內(nèi)部要進(jìn)行協(xié)調(diào)
在企業(yè)內(nèi)部，稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的工作內(nèi)容不一樣，但兩者存在的主要目的是為企業(yè)的決策提供更為科學(xué)合理的財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告，以便于管理層對(duì)供詞的財(cái)務(wù)及相關(guān)稅收活動(dòng)有一個(gè)全面的理解，進(jìn)而制定相關(guān)的策略以便于公司快速發(fā)展。因此，對(duì)于公司來(lái)說(shuō)，要實(shí)現(xiàn)兩者的內(nèi)部協(xié)調(diào)，就要為兩者的融合發(fā)展制定一個(gè)合理的方案，科學(xué)合理的促進(jìn)這兩者之間的高度融合發(fā)展，加強(qiáng)兩者之間的數(shù)據(jù)交流，此外，還可以采用統(tǒng)一的管理制度將其合并，通過(guò)相同的管理方法，促進(jìn)兩者之間的有效融合，有效節(jié)約公司成本的同時(shí)也節(jié)省了人力資源。
（四）加強(qiáng)人才的培養(yǎng)和重要信息的披露
目前，在絕大多數(shù)公司內(nèi)部，稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的結(jié)構(gòu)體系是產(chǎn)生分離的，而在大多數(shù)企業(yè)內(nèi)部，大多數(shù)的財(cái)務(wù)管理人員對(duì)兩方面知識(shí)系統(tǒng)了解的不全面，而在企業(yè)內(nèi)部，要實(shí)現(xiàn)兩者的結(jié)合，首先企業(yè)就要加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)方面的管理，同時(shí)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的知識(shí)體系結(jié)構(gòu)有一個(gè)詳細(xì)的了解。除此之外，企業(yè)內(nèi)的會(huì)計(jì)制度只可以為企業(yè)的具體財(cái)務(wù)活動(dòng)做出相應(yīng)的解決，而宏觀目標(biāo)信息的披露制度不規(guī)范、不完善的現(xiàn)象，企業(yè)必須要意識(shí)到這一方面的問(wèn)題，必須重視企業(yè)稅收的穩(wěn)定推進(jìn)中小型企業(yè)會(huì)計(jì)必要性披露的重要意義，保證披露信息的準(zhǔn)確性、全面性，從而有效的協(xié)調(diào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)，有效的縮短兩者之間的距離。
【關(guān)鍵詞】電網(wǎng)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)納稅籌劃
一、我國(guó)電網(wǎng)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的具體表現(xiàn)
（一）稅收的法律風(fēng)險(xiǎn)
稅收的法律風(fēng)險(xiǎn)是由于企業(yè)為逃避稅收負(fù)擔(dān)而主觀性地偷稅、漏稅、避稅等，或由于稅收政策變更而導(dǎo)致企業(yè)客觀性地違背稅收法律法規(guī)，從而給企業(yè)帶來(lái)的潛在稅務(wù)法律風(fēng)險(xiǎn)，如繳納罰金罰款、滯納金、刑事責(zé)任等。其可能的形式有：主觀故意而導(dǎo)致稅務(wù)法律風(fēng)險(xiǎn)、主觀非故意而導(dǎo)致的稅務(wù)法律風(fēng)險(xiǎn)、稅收政策變更或調(diào)整而導(dǎo)致的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等。由于企業(yè)與征稅人之間存在著信息不對(duì)稱性，為企業(yè)偷稅、漏稅、避稅提供了契機(jī)；同時(shí)，由于客觀稅收政策環(huán)境的“剛性”特征，決定了企業(yè)不可避免地面臨著外在稅務(wù)環(huán)境變化的風(fēng)險(xiǎn)。
（二）稅收的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)
稅收的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)是電網(wǎng)企業(yè)未靈活利用稅收政策而導(dǎo)致企業(yè)的納稅籌劃工作不到位，從而導(dǎo)致企業(yè)繳納了本可避免的稅收所帶來(lái)的稅務(wù)經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)。一般而言，納稅籌劃是指企業(yè)以實(shí)現(xiàn)納稅最小化和企業(yè)利益最大化為目標(biāo)，以不違背稅收法律法規(guī)為前提，而充分利用稅收政策的彈性和稅收優(yōu)惠政策，對(duì)企業(yè)的電網(wǎng)項(xiàng)目和建筑安裝投資活動(dòng)、買電賣電經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投融資理財(cái)活動(dòng)等涉稅經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，在兩個(gè)或兩個(gè)以上納稅方案中進(jìn)行事前籌劃，最終選擇最有利于企業(yè)最小化稅負(fù)、最大化利潤(rùn)納稅方案的一種行為。因而，能否合理利用納稅籌劃手段，直接影響企業(yè)是否多繳納了不必要的稅負(fù)成本，承擔(dān)了稅務(wù)經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
二、加強(qiáng)電網(wǎng)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要
（一）有助于保障國(guó)家稅收收入的穩(wěn)定增長(zhǎng)
電網(wǎng)行業(yè)作為我國(guó)大型的國(guó)有企業(yè)，屬于資金密集型和壟斷型行業(yè)，是我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的支柱性和基礎(chǔ)性產(chǎn)業(yè)，掌握著工業(yè)、農(nóng)業(yè)和新興產(chǎn)業(yè)等產(chǎn)業(yè)發(fā)展所需的能源命脈。相應(yīng)地，電網(wǎng)企業(yè)每年繳納大額的稅收對(duì)國(guó)家財(cái)政收入具有重大貢獻(xiàn)，成為我國(guó)稅收收入的重要來(lái)源之一。目前，我國(guó)電網(wǎng)企業(yè)所承擔(dān)的稅負(fù)幾乎涵蓋全部的法定稅種，如增值稅、企業(yè)所得稅、房產(chǎn)稅、土地使用費(fèi)、城市建設(shè)維護(hù)稅和教育稅附加等等。因此，加強(qiáng)對(duì)電網(wǎng)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理，做到事前評(píng)估、事中識(shí)別、事后及時(shí)應(yīng)對(duì)電網(wǎng)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，能夠有效防范和降低企業(yè)偷稅、漏稅和避稅行為的可能性，對(duì)保障我國(guó)稅收收入來(lái)源的穩(wěn)定性和安全性具有重要作用。同時(shí)，電網(wǎng)企業(yè)加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，也能為其他企業(yè)提供一定示范作用，從而保障國(guó)家整體稅收收入的穩(wěn)定增長(zhǎng)。
（二）有助于維持電網(wǎng)企業(yè)正常運(yùn)營(yíng)
自21世紀(jì)以來(lái)，我國(guó)電網(wǎng)企業(yè)快速發(fā)展。至今，我國(guó)電網(wǎng)企業(yè)幾乎壟斷了全國(guó)電力能源的生產(chǎn)，其生產(chǎn)狀況關(guān)系著我國(guó)農(nóng)工業(yè)和信息技術(shù)產(chǎn)業(yè)的持續(xù)生產(chǎn)，關(guān)系著國(guó)計(jì)民生。稅收支出作為電網(wǎng)企業(yè)重要支出，占總成本支出的比例之高，直接影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)績(jī)效和資金周轉(zhuǎn)能力，從而影響電網(wǎng)企業(yè)對(duì)電力項(xiàng)目的投資支出力度，最終影響到整個(gè)電網(wǎng)企業(yè)的正常運(yùn)營(yíng)和發(fā)展。電網(wǎng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)無(wú)論表現(xiàn)為潛在的稅務(wù)法律風(fēng)險(xiǎn)，還是稅務(wù)經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)，無(wú)一例外均會(huì)增加電網(wǎng)企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，承擔(dān)多繳稅或繳納罰金、滯納金等風(fēng)險(xiǎn)。而加強(qiáng)電網(wǎng)企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，提高管理人員、稅務(wù)人員和財(cái)務(wù)人員等的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，建立健全稅務(wù)內(nèi)部控制制度，能夠有效防范避免企業(yè)稅務(wù)經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)和稅務(wù)法律風(fēng)險(xiǎn)所帶來(lái)的損失，降低企業(yè)稅收成本，有效保證企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)以及投融資等活動(dòng)的正常進(jìn)行。此外，采取科學(xué)合理的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，不僅有助于降低電網(wǎng)企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和整體運(yùn)營(yíng)能力，而且還有助于提升電網(wǎng)企業(yè)的社會(huì)責(zé)任和對(duì)國(guó)家財(cái)政收入的貢獻(xiàn)程度。
（三）有助于提升稅收征管效率
我國(guó)電網(wǎng)企業(yè)健全稅務(wù)內(nèi)控制度，加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，是實(shí)現(xiàn)企業(yè)對(duì)涉稅事務(wù)從事后應(yīng)對(duì)向事前預(yù)防轉(zhuǎn)變的重要舉措。重視事前對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)防、事中對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估和識(shí)別、事后對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的有效應(yīng)對(duì)，提高電網(wǎng)企業(yè)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的把控能力，能夠規(guī)范企業(yè)涉稅事務(wù)的正常運(yùn)行、保障納稅行為的合法繳納與申報(bào)、促進(jìn)稅務(wù)計(jì)算的精確性和納稅籌劃的合理性。規(guī)范的經(jīng)營(yíng)和納稅在降低電網(wǎng)企業(yè)人為操縱利潤(rùn)偷稅漏稅的概率、緩解外部稅務(wù)環(huán)境的不確定所帶來(lái)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)，有助于降低電網(wǎng)企業(yè)的納稅遵從成本和稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅難度和復(fù)雜度，進(jìn)而有利于降低稅務(wù)機(jī)關(guān)的征稅成本，并提升稅務(wù)征管效率。
三、電網(wǎng)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)形成的原因分析
（一）電網(wǎng)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)形成的內(nèi)部成因
1、內(nèi)部稅務(wù)控制制度不夠健全。內(nèi)部控制是防范與控制企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)的重要且有效的機(jī)制，內(nèi)部稅務(wù)控制制度是企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分。企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)控制制度是企業(yè)為保障涉稅事務(wù)和納稅行為合規(guī)合法，而制定一系列預(yù)防、評(píng)估、識(shí)別、審查和應(yīng)對(duì)企業(yè)違反稅收法律法規(guī)行為的制度和規(guī)范，完善的內(nèi)部稅務(wù)控制有助于降低企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性。但目前我國(guó)大多數(shù)電網(wǎng)企業(yè)對(duì)建立內(nèi)部稅務(wù)控制制度的重視度不高，其內(nèi)部稅務(wù)控制制度還不太健全，內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行性力仍待商榷，其主要體現(xiàn)在以下三個(gè)方面：一是稅務(wù)組織機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理。電網(wǎng)企業(yè)稅務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置不健全，人員配置不合理，較偏重于財(cái)務(wù)報(bào)表目標(biāo)的管理，而忽視了納稅行為合規(guī)合法目標(biāo)的管理，使得內(nèi)部稅務(wù)組織機(jī)構(gòu)難以有效應(yīng)對(duì)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作。更有甚者，有些企業(yè)沒(méi)有設(shè)置專職稅務(wù)機(jī)構(gòu)，財(cái)務(wù)部門兼任會(huì)計(jì)、稅務(wù)雙重職責(zé)，這極易滋生出各種潛在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)隱患。二是稅收風(fēng)險(xiǎn)防范與預(yù)警機(jī)制不健全。外部稅收環(huán)境和企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)雖然使得電網(wǎng)企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)具有較大不確定性，但稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生并不是無(wú)規(guī)律可循的，其發(fā)生絕非偶然的。企業(yè)可通過(guò)建立健全稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范與預(yù)警機(jī)制，以有效避免稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。目前，我國(guó)電網(wǎng)企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制不健全，并未提前評(píng)估、識(shí)別和應(yīng)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，當(dāng)意識(shí)到稅務(wù)法律風(fēng)險(xiǎn)或稅務(wù)經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在時(shí)，風(fēng)險(xiǎn)往往已成為現(xiàn)實(shí)。三是缺乏必要的稅收審計(jì)制度。健全的稅務(wù)審計(jì)能有效發(fā)現(xiàn)企業(yè)偷稅、避稅、漏稅等違規(guī)違法行為，進(jìn)而降低企業(yè)舞弊納稅的概率，起到事前防范和事后監(jiān)督的作用。然而，我國(guó)部分電網(wǎng)企業(yè)并未建立完善的稅務(wù)審計(jì)制度，審計(jì)人員對(duì)企業(yè)涉稅事務(wù)的定期審查和評(píng)估工作執(zhí)行不到位，而僅僅是按照稅務(wù)機(jī)關(guān)要求而執(zhí)行的程序式自查，或者外包稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)。而稅務(wù)審計(jì)外包可能存在外包中介機(jī)構(gòu)因不熟悉企業(yè)內(nèi)部涉稅事項(xiàng)而未查出企業(yè)潛在的稅務(wù)違法行為的風(fēng)險(xiǎn)，或外包中介結(jié)構(gòu)受利益驅(qū)使而未深入審查企業(yè)內(nèi)部納稅行為，增加了潛在稅務(wù)法律風(fēng)險(xiǎn)。一旦稅務(wù)機(jī)關(guān)稽核審查，便可能發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的稅務(wù)偷漏稅行為，而此時(shí)企業(yè)將面臨更嚴(yán)重的稅務(wù)法律風(fēng)險(xiǎn)和聲譽(yù)損失。2、企業(yè)納稅籌劃不當(dāng)引起的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。電網(wǎng)企業(yè)納稅籌劃對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的影響主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面：一方面，由于電網(wǎng)企業(yè)納稅籌劃工作不到位所引起的稅務(wù)經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)。電網(wǎng)企業(yè)管理人員和稅務(wù)人員缺乏事前稅務(wù)規(guī)劃和企業(yè)整體稅務(wù)規(guī)劃，未將稅務(wù)籌劃貫徹企業(yè)涉稅經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的始終。也就是說(shuō)，企業(yè)沒(méi)有充分借助納稅籌劃手段，利用稅收彈性和稅收優(yōu)惠政策規(guī)劃企業(yè)納稅方案，以選取稅負(fù)最小化的最優(yōu)納稅，而致使企業(yè)蒙受的多繳稅的稅收成本損失，給企業(yè)帶來(lái)的隱性稅務(wù)經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)。或者由于納稅籌劃人員對(duì)稅收政策或稅法理解有誤，而出現(xiàn)納稅籌劃不當(dāng)?shù)那闆r，致使企業(yè)多繳納本可節(jié)省的稅收。另一方面，由于電網(wǎng)企業(yè)納稅籌劃工作不合理所引起的稅務(wù)法律風(fēng)險(xiǎn)。納稅籌劃不僅可以幫助企業(yè)減輕不必要的稅負(fù)，同時(shí)也可能成為企業(yè)偷稅避稅的手段和工具。電網(wǎng)企業(yè)在納稅籌劃過(guò)程中利用稅收彈性或優(yōu)惠政策而偷稅避稅，從而達(dá)到以合法之名行逃稅之實(shí)的目的，進(jìn)而給電網(wǎng)企業(yè)帶來(lái)潛在的稅務(wù)法律風(fēng)險(xiǎn)。3、人員素質(zhì)和專業(yè)水平較低，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)薄弱。電網(wǎng)企業(yè)的壟斷性質(zhì)易導(dǎo)致企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)較為淡薄。由于管理人員和投資者之間存在信息不對(duì)稱，管理人員在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄或?qū)I(yè)素質(zhì)水平較低的情況下，很可能會(huì)為追逐自身利益最大化，傾向于強(qiáng)調(diào)盡可能減少企業(yè)繳納稅款，甚至授意或串通財(cái)務(wù)人員和稅務(wù)人員操縱利潤(rùn)，采取非法手段以達(dá)到偷稅漏稅的目的。另外，企業(yè)內(nèi)部人員專業(yè)勝任能力和專業(yè)技術(shù)水平較低，工作缺乏責(zé)任心和積極性，同樣會(huì)使企業(yè)面臨較大的潛在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。在此情況下，管理人員和稅務(wù)人員在工作中極易出現(xiàn)差錯(cuò)。比如，計(jì)稅依據(jù)、稅率使用不恰當(dāng)而導(dǎo)致企業(yè)納稅金額核算不準(zhǔn)確；納稅申報(bào)不及時(shí)、不全面而導(dǎo)致企業(yè)面臨稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰的法律風(fēng)險(xiǎn)；納稅籌劃不合理、不恰當(dāng)而導(dǎo)致企業(yè)面臨潛在的稅務(wù)經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)；錯(cuò)開(kāi)、轉(zhuǎn)借、代開(kāi)發(fā)票等管理不規(guī)范問(wèn)題而致使企業(yè)面臨多繳稅的損失風(fēng)險(xiǎn)或補(bǔ)繳稅款和罰金的法律風(fēng)險(xiǎn)等等。
（二）電網(wǎng)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)形成的外部成因
1、外部稅收政策環(huán)境的變化。在我國(guó)特殊的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，政府這只“有形的手”在國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中扮演著關(guān)鍵角色，其最常用的宏觀調(diào)控手段便是貨幣政策和財(cái)政政策，而稅收政策又是財(cái)政政策的重要組成部分。稅收政策作為國(guó)家宏觀調(diào)控的重要手段，隨著經(jīng)濟(jì)形勢(shì)和外在環(huán)境的變化而不斷調(diào)整變更，給電網(wǎng)企業(yè)的稅務(wù)管理帶來(lái)一定的難度。電網(wǎng)企業(yè)稅務(wù)管理人員需要不斷適應(yīng)外部政策環(huán)境的變化，掌握最新的稅收政策，重新評(píng)估企業(yè)的稅務(wù)處理方法，增加了企業(yè)納稅籌劃的難度和工作量。然而，由于外部宏觀環(huán)境的變化具有較強(qiáng)的不確定性，企業(yè)無(wú)法輕易察覺(jué)，致使企業(yè)不能及時(shí)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的變化做出及時(shí)反應(yīng)。此外，部分稅收制度和法律條文較復(fù)雜或籠統(tǒng)模糊，有些稅收政策的變化前后存在一定的差異，容易造成征稅雙方理解上的偏差，從而使企業(yè)不能很好地理解和把控電網(wǎng)企業(yè)的稅收彈性和優(yōu)惠政策。當(dāng)一項(xiàng)新的納稅政策頒布時(shí)，電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)人員很難能夠及時(shí)又全面地理解和詮釋新的稅收政策，這樣便很可能導(dǎo)致企業(yè)選擇不恰當(dāng)?shù)募{稅籌劃方案，甚至出現(xiàn)違背稅法稅規(guī)的行為，加大稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。可見(jiàn)，外在具有較強(qiáng)不確定而又不可避免地稅收環(huán)境是我國(guó)電網(wǎng)企業(yè)稅務(wù)法律風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在的重要原因。2、稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法不規(guī)范。我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)被賦予過(guò)多的自由裁量權(quán)，容易滋生權(quán)力濫用的風(fēng)險(xiǎn)，使得納稅人處于被動(dòng)的不利地位。一方面，當(dāng)稅源不足時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)執(zhí)法力度，嚴(yán)格課稅，對(duì)企業(yè)進(jìn)行多頭重復(fù)稽查和審核，可能造成企業(yè)稅收減免優(yōu)惠無(wú)法真正得以落實(shí)，出現(xiàn)“寅吃卯糧”的現(xiàn)象，一定程度上加大了企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和損失；另一方面，在稅源充足時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)放松征稅管理，稽查和審核力度不足，甚至私自減稅或給予企業(yè)緩繳稅款。而寬松的稅務(wù)監(jiān)管環(huán)境和較低的懲罰力度，卻會(huì)助長(zhǎng)了企業(yè)偷稅漏稅的動(dòng)機(jī)，同時(shí)降低了企業(yè)對(duì)稅收優(yōu)惠和稅收彈性的關(guān)注，從而給企業(yè)帶來(lái)了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)隱患。
四、加強(qiáng)電網(wǎng)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的途徑
（一）構(gòu)筑稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的
“三道防線”完善電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)控制制度，建立專門的企業(yè)稅務(wù)管理組織機(jī)構(gòu)，構(gòu)筑電網(wǎng)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的“三道防線”。第一道防線是設(shè)立專門的稅務(wù)業(yè)務(wù)部門防線。配備專門的稅務(wù)業(yè)務(wù)部門，明確其職責(zé)權(quán)限，要求其負(fù)責(zé)具體業(yè)務(wù)項(xiàng)目的經(jīng)營(yíng)，并做到事前預(yù)防和規(guī)劃稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、事中識(shí)別和評(píng)估可能出現(xiàn)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、事后應(yīng)對(duì)已經(jīng)發(fā)生的稅務(wù)損失，確定風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移、風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)、風(fēng)險(xiǎn)控制、風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避等應(yīng)對(duì)策略，以將風(fēng)險(xiǎn)損失降至最低水平。第二道防線是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防與預(yù)警機(jī)制防線。電網(wǎng)企業(yè)基于對(duì)自身稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)水平和風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)能力的合理評(píng)估，建立健全企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防與預(yù)警機(jī)制，采用科學(xué)方法防范、轉(zhuǎn)移、規(guī)避、控制、降低風(fēng)險(xiǎn)。電網(wǎng)企業(yè)可成立風(fēng)險(xiǎn)委員會(huì)，并由風(fēng)險(xiǎn)管理部門定期組織人員開(kāi)展對(duì)涉稅業(yè)務(wù)和納稅行為的審查和監(jiān)督，及時(shí)識(shí)別出可能發(fā)生的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，將風(fēng)險(xiǎn)遏制在萌芽之中。健全的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防和預(yù)警機(jī)制，能有效防范外部稅務(wù)環(huán)境不確定和企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)所帶來(lái)的潛在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。第三條防線是企業(yè)內(nèi)外部審計(jì)制度防線。建立科學(xué)合理的內(nèi)部審計(jì)制度，成立審計(jì)委員會(huì)，以加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)涉稅事務(wù)的審查和監(jiān)督。規(guī)范內(nèi)部稅務(wù)審計(jì)的時(shí)間、范圍、程序，著重審查電網(wǎng)企業(yè)是否存在偷稅漏稅避稅行為、稅務(wù)法律法規(guī)的遵循情況、稅務(wù)會(huì)計(jì)核算是否準(zhǔn)確、完整、納稅申報(bào)是否規(guī)范等等。健全的內(nèi)部稅務(wù)審計(jì)能夠有效降低電網(wǎng)企業(yè)偷稅漏稅的概率。
（二）完善企業(yè)納稅籌劃行為
納稅籌劃如今成為大多數(shù)電網(wǎng)企業(yè)合理減輕企業(yè)稅負(fù)的重要手段。然而，不恰當(dāng)?shù)募{稅籌劃行為不僅會(huì)給企業(yè)帶來(lái)稅務(wù)經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)也與企業(yè)的稅務(wù)法律風(fēng)險(xiǎn)緊密相連。因此，加強(qiáng)電網(wǎng)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，完善企業(yè)納稅籌劃行為是關(guān)鍵。具體措施如下：一是充分利用稅收優(yōu)惠政策和稅收彈性。電網(wǎng)企業(yè)可根據(jù)自身特點(diǎn)選擇合理的核算方式、銷售方式、納稅時(shí)間、進(jìn)項(xiàng)稅抵扣、稅率等進(jìn)行合理避稅。如電網(wǎng)企業(yè)可根據(jù)納稅籌劃考慮是否選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅、利用“營(yíng)改增”后固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅扣除的稅收規(guī)定擴(kuò)大固定資產(chǎn)投資支出等；二是借助國(guó)家稅收共享數(shù)據(jù)庫(kù)和信息化平臺(tái)。利用國(guó)家稅收數(shù)據(jù)庫(kù)收集企業(yè)歷年繳稅數(shù)據(jù)、國(guó)家稅收法律數(shù)據(jù)以及其他可比數(shù)據(jù)，可以有效識(shí)別企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，并利用收集數(shù)據(jù)合理籌劃。同時(shí)，建立稅務(wù)信息化平臺(tái)，將基礎(chǔ)業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)、納稅有機(jī)融合，實(shí)現(xiàn)電網(wǎng)企業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)集約化，進(jìn)而為企業(yè)納稅籌劃提供便利。三是強(qiáng)化對(duì)納稅籌劃監(jiān)管，確保企業(yè)在遵守稅法稅規(guī)的前提下合理規(guī)劃，避免出現(xiàn)以納稅籌劃名義行偷稅避稅之事。電網(wǎng)企業(yè)可以建立納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)防范和控制機(jī)制、加強(qiáng)對(duì)財(cái)稅籌劃人員的專業(yè)素質(zhì)和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)培訓(xùn)等途徑依法籌劃，合理避稅。
（三）提高企業(yè)人員的職業(yè)道德修養(yǎng)和專業(yè)素質(zhì)
電網(wǎng)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)之所以存在很大程度上是由于企業(yè)內(nèi)部管理人員、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)或稅務(wù)人員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄、道德修養(yǎng)和專業(yè)素質(zhì)較低所致。如果企業(yè)內(nèi)部人員具有良好的職業(yè)道德素質(zhì)和專業(yè)素質(zhì)，那么企業(yè)內(nèi)部主觀避稅、偷稅、漏稅的現(xiàn)象便會(huì)少之又少，企業(yè)納稅籌劃不合理的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)大大降低。在現(xiàn)代電網(wǎng)建設(shè)一體化的過(guò)程中，加強(qiáng)電網(wǎng)企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，首先需要提高企業(yè)人員的職業(yè)道德修養(yǎng)和專業(yè)素質(zhì)，加強(qiáng)內(nèi)部職員的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，進(jìn)而從思想上降低稅電網(wǎng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性。只有提高企業(yè)人員的職業(yè)道德修養(yǎng)和專業(yè)素質(zhì)，才能真正有效地控制企業(yè)稅務(wù)法律風(fēng)險(xiǎn)和稅務(wù)經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此，電網(wǎng)企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)職業(yè)培訓(xùn)，宣傳稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防機(jī)制和違規(guī)違法處罰力度等，促進(jìn)企業(yè)納稅行為有效規(guī)避企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，招聘精通財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、稅務(wù)、法律等復(fù)合型人才，強(qiáng)化對(duì)企業(yè)內(nèi)部管理人員、財(cái)務(wù)人員和專門的稅務(wù)部門有關(guān)稅收政策和稅收法律法規(guī)知識(shí)的培訓(xùn)力度，以促使企業(yè)專職人員精通最新的稅收法律法規(guī)，以及涉稅業(yè)務(wù)的稅務(wù)優(yōu)惠政策和稅收彈性，提升企業(yè)納稅籌劃的精確性和合理性。
關(guān)鍵詞：企業(yè)內(nèi)部控制；稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理；體系建設(shè)
引言
隨著社會(huì)發(fā)展，國(guó)家法律體系不斷健全，稅收征管手段不斷增強(qiáng)，促使企業(yè)必須依法納稅；隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模不斷擴(kuò)大以及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)情況日益復(fù)雜，企業(yè)面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也隨之增加。這樣像以往簡(jiǎn)單僅靠某個(gè)部門（財(cái)務(wù)部）或某個(gè)人已無(wú)法應(yīng)對(duì)不斷變化的稅收環(huán)境，企業(yè)必須建立健全稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系，通過(guò)管理機(jī)制來(lái)控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，從而實(shí)現(xiàn)降低納稅風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)企業(yè)依法納稅。
一、概念
稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的分支，是企業(yè)內(nèi)部控制管理的重要部分。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)稅務(wù)責(zé)任的一種不確定性，一方面是指企業(yè)未按照稅法規(guī)定承擔(dān)納稅義務(wù)而導(dǎo)致的現(xiàn)時(shí)或潛在的稅務(wù)處罰風(fēng)險(xiǎn)；另一方面是指企業(yè)因未按照稅收程序法的要求辦理相應(yīng)的手續(xù)導(dǎo)致企業(yè)喪失本該享受的稅收優(yōu)惠、稅額抵扣等稅收利益。
二、目的和意義
企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理目的是為了健全企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，降低納稅風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)企業(yè)依法納稅。
三、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系建設(shè)
企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系，一般包括：管理目標(biāo)、管理組織機(jī)制、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估的機(jī)制、風(fēng)險(xiǎn)控制應(yīng)對(duì)策略和內(nèi)部控制、信息管理和溝通機(jī)制以及監(jiān)督和改進(jìn)機(jī)制，簡(jiǎn)稱“一個(gè)目標(biāo)五大機(jī)制”。
（一）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)是企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系的靈魂、宗旨，對(duì)整個(gè)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系建起到總體指導(dǎo)作用。企業(yè)治理層以及管理層稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)及態(tài)度，以及行業(yè)慣例、法律法規(guī)和監(jiān)管要求等因素，對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)設(shè)置起到?jīng)Q定性的作用。同時(shí)企業(yè)所處的生命周期的各個(gè)階段，往往會(huì)形成不同的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)。因此設(shè)置適合企業(yè)發(fā)展的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)非常重要。對(duì)于剛成立企業(yè)、小公司來(lái)說(shuō)，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)，基本上是以符合稅收相關(guān)規(guī)定和會(huì)計(jì)制度及相關(guān)規(guī)定作為管理目標(biāo)，比如納稅申報(bào)、稅務(wù)登記、賬本憑證管理、稅務(wù)備查資料等等。隨著企業(yè)發(fā)展、稅收風(fēng)險(xiǎn)增加，企業(yè)會(huì)逐步建立相關(guān)涉稅處理規(guī)定、制度，制定涉稅事務(wù)操作流程，這時(shí)企業(yè)會(huì)以建立健全稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，降低納稅風(fēng)險(xiǎn)、促進(jìn)企業(yè)依法納稅為稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)。
（二）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理組織機(jī)制任何有效管理都離不開(kāi)有效的管理組織機(jī)制，有效的管理組織機(jī)制的核心是明確的管理職責(zé)和權(quán)限，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理也不例外，必須建立稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)和崗位制度，明確部門、崗位的職責(zé)和權(quán)限。如何建立有效稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理組織機(jī)制？首先，要根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況和管理目標(biāo)需要設(shè)計(jì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)，明確其職責(zé)和權(quán)限。其次，對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理崗位設(shè)定崗位職責(zé)。1.組織機(jī)構(gòu)設(shè)計(jì)遵從成本效益原則規(guī)模小的公司或剛成立企業(yè)，可以不需單獨(dú)設(shè)立部門，只設(shè)稅務(wù)管理崗位，甚至不安排專人只設(shè)崗位，這種設(shè)置并非不可行，只要確保稅務(wù)管理的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督便是可行。說(shuō)到底任何管理必須遵從成本效益原則，如果管理產(chǎn)成的效果不能彌補(bǔ)管理成本，那還不如不管。規(guī)模大、經(jīng)營(yíng)復(fù)雜的企業(yè)，可以單獨(dú)設(shè)立稅務(wù)管理部門和獨(dú)立崗位。如圖1、圖2。2.建立制衡機(jī)制制衡機(jī)制，就是一種對(duì)權(quán)力的制約和平衡的制度。一般包括：部門、崗位責(zé)任制度，業(yè)務(wù)程序文件、控制流程，決策、執(zhí)行和監(jiān)督等不相容崗位分離機(jī)制，重大事項(xiàng)決策機(jī)制等。3.稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理組織機(jī)構(gòu)設(shè)計(jì)根據(jù)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)要求，遵從成本效益原則，結(jié)合內(nèi)控制衡機(jī)制，建立合適的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理組織。一般從三個(gè)層次考慮：企業(yè)治理層以及管理層、具體負(fù)責(zé)部門、監(jiān)督評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)。由企業(yè)董事會(huì)及類似機(jī)構(gòu)制定稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)和管理制度流程，具體涉稅處理部門負(fù)責(zé)日常稅務(wù)處理和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，監(jiān)督評(píng)價(jià)部門對(duì)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)、考核、監(jiān)檢。
（三）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估的機(jī)制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估機(jī)制，是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的事前控制管理，也是企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制和監(jiān)督基礎(chǔ)。1.稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)因素影響企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)外部因素很多，主要有：企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和對(duì)待態(tài)度、機(jī)構(gòu)人員配制、專業(yè)水平、經(jīng)營(yíng)模式和工作流程、制度健全性及執(zhí)行能力等企業(yè)內(nèi)部因素，國(guó)家政策、行業(yè)慣例、法律法規(guī)和監(jiān)管要求等外部環(huán)境因素。2.稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估的方法稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的方法，一般有按稅收種類進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)管理和按業(yè)務(wù)活動(dòng)產(chǎn)生的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)管理等方法。企業(yè)結(jié)合二種管理方法建立起稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)管理清單，進(jìn)行快速有效地稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)控制。（1）按稅收種類進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)管理方法通過(guò)按稅收種類進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)梳理方法來(lái)達(dá)到對(duì)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別，此方法具有普遍適用性、指導(dǎo)性，可以應(yīng)對(duì)各種經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，但對(duì)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理人員相關(guān)稅收法規(guī)理解程度要求高、專業(yè)性強(qiáng)。我國(guó)現(xiàn)行稅收種類，主要分為增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅（已經(jīng)取消）、關(guān)稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、印花稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅等。企業(yè)可以根據(jù)相關(guān)稅收法規(guī)，建立起各稅種主要的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)作為企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別依據(jù)。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)一般表現(xiàn)為是否及時(shí)、完整、準(zhǔn)確的履行納稅義務(wù)。如增值稅稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)：確定增值稅納稅義務(wù)時(shí)間、確定增值稅應(yīng)稅收入金額完整、確定增值稅適用稅率正確、確定增值稅可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額等，對(duì)其是否存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行描述和規(guī)范。（2）按業(yè)務(wù)活動(dòng)產(chǎn)生的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)管理方法按企業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)情況，梳理出各種業(yè)務(wù)活動(dòng)形成的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。如采購(gòu)業(yè)務(wù)活動(dòng)，及時(shí)取得合法票據(jù)、按購(gòu)銷合同繳納印花稅的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)；銷售業(yè)務(wù)活動(dòng)，及時(shí)準(zhǔn)確開(kāi)具發(fā)票、銷售收入確認(rèn)、按購(gòu)銷合同繳納印花稅的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)；稅務(wù)申報(bào)作業(yè)，稅據(jù)填報(bào)、審核等不相容崗位設(shè)計(jì)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)等。3.建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理清單和例外事項(xiàng)匯報(bào)管理稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理職能部門對(duì)公司內(nèi)部控制流程進(jìn)行全面梳理，結(jié)合業(yè)務(wù)特點(diǎn)，通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)分析、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)等步驟，篩選出具有影響公司實(shí)現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，建立常規(guī)業(yè)務(wù)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理清單，對(duì)常規(guī)業(yè)務(wù)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行事先規(guī)范管理和控制。根據(jù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)特點(diǎn)，將出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)可能性概率大小、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)影響程度高低，劃分為重要性風(fēng)險(xiǎn)和一般性風(fēng)險(xiǎn)。如圖3：4.建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制企業(yè)制定稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作流程及相關(guān)程序制度，有序開(kāi)展稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估可以由企業(yè)稅務(wù)管理部門牽頭組織，并制定評(píng)估方案，組建評(píng)估小組，其他相關(guān)職能部門協(xié)助實(shí)施；也可以聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)協(xié)助實(shí)施。利用評(píng)估機(jī)制不斷完善改進(jìn)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理清單，指導(dǎo)工作。
（四）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制應(yīng)對(duì)策略和內(nèi)部控制1.結(jié)合企業(yè)工作流程，將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)融入企業(yè)內(nèi)控中稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理以控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)為出發(fā)點(diǎn)，根據(jù)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理清單，結(jié)合企業(yè)程序文件、工作流程等管理制度，把各個(gè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)融入各業(yè)務(wù)流程中，這樣達(dá)到稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制與企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)內(nèi)部控制完美結(jié)合。2.建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防性控制和發(fā)現(xiàn)性控制機(jī)制為確保企業(yè)涉稅崗位、涉稅行為和涉稅事項(xiàng)處理規(guī)范、有序、合法，以達(dá)到最大限度遵從稅收法規(guī)、降低納稅風(fēng)險(xiǎn)目的。企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合企業(yè)內(nèi)控機(jī)制，系統(tǒng)性制定相關(guān)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度及辦法，對(duì)涉稅業(yè)務(wù)管理、工作流程以及稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防性進(jìn)行控制。針對(duì)企業(yè)偶發(fā)性業(yè)務(wù)，在發(fā)生時(shí)進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析，查找相關(guān)稅收政策或咨詢外部中介進(jìn)行涉稅事項(xiàng)處理。3.重大涉稅事項(xiàng)事先評(píng)估、報(bào)告機(jī)制企業(yè)在制定戰(zhàn)略規(guī)劃，進(jìn)行重大對(duì)外投資、并購(gòu)或重組，發(fā)生經(jīng)營(yíng)模式改變以及簽訂重要合同等重大經(jīng)營(yíng)決策時(shí)，應(yīng)事先由稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理部門對(duì)涉稅事項(xiàng)進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。企業(yè)因內(nèi)外部稅收環(huán)境發(fā)生重大變化，對(duì)可能產(chǎn)生的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)把握不定時(shí)，可以及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告，以便避免承擔(dān)不必要的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
（五）信息管理體系和溝通機(jī)制管理的另一角度理解，管理就是基于對(duì)信息變化的掌握與目標(biāo)的對(duì)比，采取相應(yīng)措施對(duì)變化信息做出的有效回應(yīng)，如制度、措施、決策等。所以稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)信息有效和溝通渠道的暢通，是確保整個(gè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系有效運(yùn)行有力保障。建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的信息與溝通制度，利用現(xiàn)代互聯(lián)網(wǎng)信息技術(shù)，確保企業(yè)稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)之間、與各管理層之間進(jìn)行及時(shí)、有效的溝通和反饋，為企業(yè)提供決策依據(jù)，對(duì)可能發(fā)生的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)防，對(duì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題應(yīng)及時(shí)報(bào)告并采取應(yīng)對(duì)措施。建立多渠道稅務(wù)信息溝通機(jī)制，在企業(yè)內(nèi)部之間、企業(yè)與稅務(wù)部門、企業(yè)與中介機(jī)構(gòu)等進(jìn)行定期或不定期有關(guān)稅務(wù)政策溝通、交流。
（六）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的監(jiān)督和改進(jìn)機(jī)制任何有效管理都離不開(kāi)有效的監(jiān)督，從企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制角度來(lái)說(shuō)，權(quán)利需要制衡，責(zé)任需要落實(shí)。因此企業(yè)稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)應(yīng)制定評(píng)價(jià)方案，組建評(píng)價(jià)小組，定期對(duì)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，根據(jù)評(píng)價(jià)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，提出整改措施，持續(xù)不斷的改進(jìn)（見(jiàn)圖4）。
【關(guān)鍵詞】 稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)； 最優(yōu)選擇； 博弈模型
一、引言
近年來(lái)，我國(guó)企業(yè)面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)日趨嚴(yán)重。2006年全國(guó)各級(jí)稅務(wù)稽查部門共檢查納稅人86萬(wàn)戶，查補(bǔ)稅收收入386.4億元。2007年全年共檢查各類納稅人53.7萬(wàn)戶，查補(bǔ)稅款430.2億元，比2006年增長(zhǎng)了11.3%。2008年共檢查納稅人40.5萬(wàn)戶，查補(bǔ)收入513.6億元，比2007年增長(zhǎng)了19.4%。2009年共檢查納稅人31.3萬(wàn)戶，查補(bǔ)收入1 192.6億元，比2008年增長(zhǎng)了132.2%，超過(guò)2006―2008年3年查補(bǔ)收入的總和，比1985年全年稅收總額還多。其間包括了北京泰躍、海天房地產(chǎn)、天津龍騰、重慶龍芯等一系列重大案件。在這個(gè)背景之下，很多學(xué)者對(duì)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了研究，并且將企業(yè)偷稅行為作為企業(yè)的主要稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。筆者認(rèn)為這里存在兩個(gè)誤區(qū)：第一，很多學(xué)者在研究企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)是將企業(yè)作為一個(gè)整體看待的，而在企業(yè)實(shí)際的工作中，每一個(gè)企業(yè)都會(huì)分為若干個(gè)部門，其中就包括決策部門、生產(chǎn)部門、銷售部門及財(cái)務(wù)部門，而在各個(gè)部門的日常運(yùn)作中，部門與部門之間存在著博弈，博弈過(guò)程往往就是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的過(guò)程。第二，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)可以分為主觀性風(fēng)險(xiǎn)與客觀性風(fēng)險(xiǎn)。偷稅行為只能歸入主觀性風(fēng)險(xiǎn)，表現(xiàn)為企業(yè)主動(dòng)偷稅的行為；而客觀性風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)未采取任何主觀性的稅務(wù)管理或規(guī)劃，由于信息不對(duì)稱導(dǎo)致企業(yè)稅務(wù)管理活動(dòng)方面的風(fēng)險(xiǎn)。由于企業(yè)部門之間的信息不對(duì)稱產(chǎn)生的企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，就屬于客觀性稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。下面將通過(guò)企業(yè)部門之間的博弈過(guò)程來(lái)闡述企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因。
二、博弈模型的基本假設(shè)
（一）博弈模型的參與者
該博弈模型的參與者有兩個(gè)：生產(chǎn)部門與銷售部門。
（二）博弈雙方都有權(quán)利作出自由選擇
1.研究稅法規(guī)定。2.不研究稅法規(guī)定。如果選擇前者，意味著本部門要花費(fèi)一定的時(shí)間和金錢，同時(shí)稅收的因素會(huì)影響本部門制定方案，使本部門的效益無(wú)法實(shí)現(xiàn)最大化。但最后的結(jié)果是導(dǎo)致整個(gè)企業(yè)稅負(fù)減輕，企業(yè)整體效益提高，而其他部門即使沒(méi)有付出成本，也能“搭便車”獲得額外收益；如果選擇后者，意味著本部門可以不用考慮研究稅法規(guī)定的成本，同時(shí)在制定方案時(shí)也不用考慮稅收的因素，只需要按照本部門的目標(biāo)制定方案（比如，銷售部門在與客戶簽訂合同的時(shí)候，只考慮本部門業(yè)績(jī)，沒(méi)有考慮收款方式、收款時(shí)間等因素，直接導(dǎo)致企業(yè)多交稅或早交稅；生產(chǎn)部門在設(shè)計(jì)產(chǎn)品的時(shí)候，只考慮產(chǎn)品的性能，忽略了原材料稅款抵扣等因素，導(dǎo)致企業(yè)多交或早交稅），取得本部門的效益最大化同時(shí)還可享受其他部門因?yàn)檠芯慷惙ǘ鴦?chuàng)造的效益。但最后結(jié)果會(huì)導(dǎo)致整個(gè)企業(yè)稅負(fù)加重，企業(yè)整體效益下降。
（三）假設(shè)博弈雙方都是理性經(jīng)濟(jì)人，都以自身收益最大化為目標(biāo)，在公司沒(méi)有統(tǒng)一組織安排的前提下，部門之間缺乏關(guān)于稅法規(guī)定的交流
企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，假設(shè)雙方都不研究稅法規(guī)定，雙方都只能獲得5個(gè)單位凈收益。而如果一個(gè)部門研究稅法規(guī)定，將為企業(yè)創(chuàng)造4個(gè)單位的額外收益，但同時(shí)會(huì)付出3個(gè)單位的成本。由于企業(yè)無(wú)法確定額外的4個(gè)單位收益與哪個(gè)部門有關(guān)，因此企業(yè)會(huì)將增加的4個(gè)單位收益平分給兩個(gè)部門。也就是說(shuō)研究稅法的部門最終只能獲得4單位的凈收益（5+4/2-3）；而另一個(gè)部門不研究稅法，最后反而將獲得7個(gè)單位的凈收益（5+2）。如果雙方都研究稅法規(guī)定，則各自付出3單位的成本，同時(shí)各為企業(yè)創(chuàng)造4單位的額外收益，從而最終各自獲得6個(gè)單位的凈收益（5+4-3）。圖1的支付矩陣描述了這一博弈。
（四）生產(chǎn)部門與銷售部門各自的選擇
生產(chǎn)部門與銷售部門在明確了各種情況下各自的收益以后，都可以選擇研究稅法或不研究稅法。他們需要做的決策是：為了取得本部門利益最大化，應(yīng)該選擇研究稅法，還是不研究稅法。于是，兩個(gè)部門之間就開(kāi)始了博弈。
三、博弈過(guò)程分析
兩個(gè)部門之間的博弈過(guò)程如下：先來(lái)看生產(chǎn)部門的策略選擇。生產(chǎn)部門在選擇本部門策略之前，首先會(huì)考慮銷售部門的選擇。根據(jù)已知的支付矩陣，可以發(fā)現(xiàn)，銷售部門如果選擇了不研究稅法，那么生產(chǎn)部門如果也選擇不研究稅法，將獲得5個(gè)單位凈收益；如果生產(chǎn)部門選擇研究稅法，反而只能獲得4個(gè)單位的凈收益。于是，在銷售部門選擇不研究稅法的前提下，生產(chǎn)部門也會(huì)選擇不研究稅法（因?yàn)?＞4）。如果銷售部門選擇研究稅法，那么生產(chǎn)部門選擇不研究稅法將獲得7個(gè)單位的凈收益，而選擇研究稅法卻只能獲得6個(gè)單位的凈收益。結(jié)果，在銷售部門選擇研究稅法的前提下，生產(chǎn)部門也會(huì)選擇不研究稅法（因?yàn)?＞6）。綜上所述，無(wú)論銷售部門選擇的策略是研究稅法還是不研究稅法，生產(chǎn)部門都會(huì)選擇不研究稅法這一策略，這也是生產(chǎn)部門的一個(gè)占優(yōu)策略。
同樣的道理，如果分析銷售部門的策略選擇，也會(huì)得出類似的結(jié)論。即無(wú)論生產(chǎn)部門選擇研究稅法還是不研究稅法，銷售部門都將不研究稅法作為最優(yōu)選擇，這個(gè)策略就是銷售部門的占優(yōu)策略。
四、博弈結(jié)果分析
第一，博弈雙方都得到了一個(gè)占優(yōu)策略，這個(gè)策略就是選擇不研究稅法。因此，在這個(gè)博弈模型中就存在一個(gè)占優(yōu)策略均衡（不研究，不研究）。
第二，結(jié)合之前的支付矩陣可以發(fā)現(xiàn)，這個(gè)占優(yōu)策略均衡并不是最好的結(jié)果，很明顯如果博弈雙方都選擇研究稅法，那么雙方都能獲得更多的凈收益（因?yàn)?＞5），同時(shí)還能為企業(yè)減輕稅收負(fù)擔(dān)，創(chuàng)造更大的效益。但是為什么生產(chǎn)部門與銷售部門不選擇更好的策略來(lái)實(shí)現(xiàn)（6，6）這個(gè)更好的結(jié)果，反而將不研究作為占優(yōu)策略呢？原因就在于，由于研究稅法需要付出一定的成本，但創(chuàng)造的額外收益卻要與其他部門分享，雖然雙方都知道，如果兩個(gè)部門都研究稅法可以獲得更多的凈收益，但由于同時(shí)擔(dān)心本部門研究稅法，而其他部門不研究會(huì)導(dǎo)致本部門凈收益的減少。結(jié)果，博弈雙方為了實(shí)現(xiàn)收益的最大化，都會(huì)選擇不研究稅法的占優(yōu)策略。因此，（5，5）是該博弈模型的一個(gè)必然均衡結(jié)果，而且是一個(gè)很強(qiáng)的占優(yōu)策略均衡。
第三，以上分析的是生產(chǎn)部門與銷售部門之間的博弈，在企業(yè)內(nèi)部，各個(gè)部門之間都有著類似的博弈過(guò)程，通過(guò)分析同樣可以得出類似的占優(yōu)策略均衡。
第四，該模型反映了企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的一個(gè)重要原因：企業(yè)各部門從實(shí)現(xiàn)本部門利益最大化的角度出發(fā)，所選擇的（不研究，不研究）均衡策略的結(jié)果，并不如合作策略（研究，研究）的結(jié)果，這個(gè)均衡策略也是企業(yè)產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的原因之一。也可以說(shuō)，企業(yè)各部門之間在是否研究稅法規(guī)定這一問(wèn)題上存在分歧，特別是很多企業(yè)老板認(rèn)為，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是財(cái)務(wù)部門產(chǎn)生的，與其他業(yè)務(wù)部門無(wú)關(guān)，財(cái)務(wù)部門少交稅是理所應(yīng)當(dāng)?shù)摹Ｔ谶@種認(rèn)識(shí)的基礎(chǔ)上，各個(gè)業(yè)務(wù)部門更加缺乏研究稅法規(guī)定的積極性。而在這種情況下各個(gè)業(yè)務(wù)部門會(huì)更加擔(dān)心研究稅法規(guī)定反而會(huì)使本部門的凈收益減少，同樣會(huì)失去主動(dòng)研究稅法的動(dòng)力。最終導(dǎo)致的結(jié)果就是企業(yè)各個(gè)業(yè)務(wù)部門都不去研究稅法規(guī)定，更談不上去識(shí)別稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也就在企業(yè)各個(gè)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)中不知不覺(jué)的產(chǎn)生了。由此可以看出，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)不僅來(lái)自于企業(yè)主觀的偷稅行為，也來(lái)自于企業(yè)內(nèi)部各部門之間的信息不對(duì)稱，只要消除這種信息不對(duì)稱，就能在一定程度上降低企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
五、博弈模型對(duì)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的啟示
（一）加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部各部門對(duì)稅收法規(guī)的學(xué)習(xí)
只有加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部各個(gè)部門對(duì)稅收法規(guī)的學(xué)習(xí)，才能從根本上規(guī)避企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制作為企業(yè)各部門的日常工作。特別是業(yè)務(wù)部門，要充分認(rèn)識(shí)到稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重要性，企業(yè)要統(tǒng)籌安排各部門的一線員工進(jìn)行稅收相關(guān)法規(guī)的培訓(xùn)，以降低業(yè)務(wù)部門的學(xué)習(xí)成本。同時(shí)，還要對(duì)業(yè)務(wù)部門訂立合同、拓展業(yè)務(wù)等經(jīng)濟(jì)行為實(shí)施稅收監(jiān)管以提高業(yè)務(wù)部門稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)估及應(yīng)對(duì)的能力。
（二）設(shè)立專門的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理部門或稅務(wù)咨詢崗位，全程參與企業(yè)生產(chǎn)的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)決策
通過(guò)建立完善的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系來(lái)管理企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，有條件的企業(yè)可以在企業(yè)內(nèi)部設(shè)立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理部門，該部門應(yīng)該獨(dú)立于財(cái)務(wù)部以外。條件不成熟的企業(yè)可以設(shè)立稅務(wù)咨詢崗位，幫助各個(gè)部門解決生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的各種稅務(wù)問(wèn)題。從企業(yè)的成立到生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策，到原材料的采購(gòu)，再到產(chǎn)品的銷售等每一個(gè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，都要接受企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)專家的監(jiān)督，真正通過(guò)稅收的手段來(lái)管理企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。
（三）加強(qiáng)企業(yè)各個(gè)部門之間的溝通，消除企業(yè)內(nèi)部的信息不對(duì)稱
稅收產(chǎn)生于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，而財(cái)務(wù)部門僅僅只是負(fù)責(zé)核算和繳納稅收。因此各部門主管在日常工作中，應(yīng)加強(qiáng)與財(cái)務(wù)部門、稅務(wù)部門之間的溝通和交流，通過(guò)定期與財(cái)務(wù)主管、稅務(wù)主管的業(yè)務(wù)溝通，了解最新的稅收政策，匯報(bào)各自部門的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況。在整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中如果遇到了涉稅疑難問(wèn)題，也應(yīng)及時(shí)與稅務(wù)主管協(xié)商，制定解決方案。各部門與財(cái)務(wù)部門、稅務(wù)部門還應(yīng)在事前積極溝通，共同設(shè)計(jì)最為合理的方案，最大程度地減少企業(yè)內(nèi)部的信息不對(duì)稱，以降低企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
【參考文獻(xiàn)】
［1］ 宋洪祥.企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策的稅收管理與風(fēng)險(xiǎn)控制［M］.北京經(jīng)濟(jì)日?qǐng)?bào)出版社，2009：16-20.
關(guān)鍵詞：稅務(wù)會(huì)計(jì)師；認(rèn)識(shí)；作用
當(dāng)前，企業(yè)要想在競(jìng)爭(zhēng)激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中長(zhǎng)盛不衰，就必須時(shí)刻遵循相關(guān)法律法規(guī)，朝著自己所制定的經(jīng)濟(jì)目標(biāo)方向邁進(jìn)，獲取最大的利潤(rùn)，這是現(xiàn)代企業(yè)實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所要完成的基本目標(biāo)。稅務(wù)在本企業(yè)內(nèi)部中確實(shí)有重要位置，而稅務(wù)會(huì)計(jì)師在稅務(wù)工作中起著主導(dǎo)作用，所以，對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)師加以認(rèn)識(shí)和了解將產(chǎn)生積極的深遠(yuǎn)意義。
一、對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)師的認(rèn)識(shí)分析
1.稅務(wù)會(huì)計(jì)師的專業(yè)技術(shù)與實(shí)際事務(wù)操作層面，在審計(jì)技術(shù)與審計(jì)程序中不可缺少。稅務(wù)會(huì)計(jì)師的主要職責(zé)是全面執(zhí)行稅法，認(rèn)真計(jì)算應(yīng)納稅所得額，依率計(jì)征，依法納稅，這樣一種規(guī)范審核不僅是企業(yè)內(nèi)部對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行詳細(xì)評(píng)估及概括的重要依據(jù)，并且，稅務(wù)會(huì)計(jì)師還承擔(dān)著相應(yīng)的監(jiān)督權(quán)力，在企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)中屬于一項(xiàng)重要內(nèi)容。從審計(jì)角度上來(lái)看，對(duì)各項(xiàng)應(yīng)納稅額進(jìn)行審核，如企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅以及其他地方稅費(fèi)等，這是稅務(wù)會(huì)計(jì)師審計(jì)必須進(jìn)行的工作程序。從審計(jì)依據(jù)的角度上來(lái)看，具體涵蓋了國(guó)家稅收法規(guī)在內(nèi)的相關(guān)法律法規(guī)，這一環(huán)節(jié)是稅務(wù)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)的根本性依據(jù)。另外，稅務(wù)會(huì)計(jì)師時(shí)必須遵循國(guó)家稅法相關(guān)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則及規(guī)則，執(zhí)行審計(jì)程序，確保審計(jì)結(jié)論和納稅申報(bào)具有一定的可靠性，這樣能夠?qū)⑵髽I(yè)的實(shí)際納稅情況全面的反映出來(lái)。由于，稅務(wù)會(huì)計(jì)師實(shí)際工作中還承擔(dān)著審計(jì)技術(shù)的職責(zé)，實(shí)際審計(jì)時(shí)會(huì)發(fā)現(xiàn)在企業(yè)各部門的納稅情況，絕大部分都需要進(jìn)行稅收監(jiān)督管理控制，以避免稅務(wù)成本費(fèi)用有過(guò)多的支出。假如有發(fā)現(xiàn)不規(guī)范申報(bào)，企業(yè)必須加以有效的核實(shí)與計(jì)算，以收入過(guò)程中的成本計(jì)算為主，制定出一套切實(shí)有效的稅收?qǐng)?bào)告。由此，從上文中我們不難看出，稅務(wù)會(huì)計(jì)師具有的專業(yè)知識(shí)主要包括了企業(yè)所需的財(cái)務(wù)管理方面的內(nèi)容，非常有必要對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)師稅務(wù)的充分認(rèn)識(shí)，正因?yàn)橹挥羞@樣，也將大大地促進(jìn)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理制度進(jìn)一步的完善和提高。
2.現(xiàn)階段，現(xiàn)代企業(yè)為提高經(jīng)濟(jì)效益加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理同時(shí)行將采用了稅務(wù)模式。這里所說(shuō)的稅務(wù)，指的就是納稅主體委托稅務(wù)會(huì)計(jì)師，在相關(guān)法律規(guī)定的范圍內(nèi)代替其對(duì)有關(guān)稅務(wù)事宜進(jìn)行辦理。稅務(wù)會(huì)計(jì)師要在其權(quán)限范圍內(nèi)，以納稅人的名義，包含了扣繳義務(wù)人代替納稅主體辦理納稅申報(bào)，負(fù)責(zé)納稅事項(xiàng)的一切服務(wù)活動(dòng)，具體地說(shuō)：有注銷稅務(wù)登記證、設(shè)置保管賬簿憑證、月季年度納稅申報(bào)、稅費(fèi)匯算清繳、稅務(wù)行政復(fù)議及訴訟等。現(xiàn)階段，由于部分企業(yè)規(guī)模較小，每天的營(yíng)業(yè)范圍都有著一定的局限性，而要構(gòu)建一套完善的財(cái)務(wù)管理體系又有難度，但必須運(yùn)用稅務(wù)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行相應(yīng)的核算與審計(jì)，因此，這就采用稅務(wù)的方式從事開(kāi)展稅務(wù)管理工作，這是現(xiàn)階段被眾多企業(yè)所認(rèn)可的稅務(wù)發(fā)展模式。另外，如果只一味的靠著注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行稅務(wù)，對(duì)于該業(yè)務(wù)發(fā)展過(guò)程中的實(shí)際需求是無(wú)法滿足的，還需要有一個(gè)專業(yè)化的稅務(wù)機(jī)構(gòu)作為依托，應(yīng)不斷的借助專門的稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)，比如稅務(wù)師事務(wù)所等。現(xiàn)階段，注冊(cè)會(huì)計(jì)師和注冊(cè)稅務(wù)師的同時(shí)存在，有利于彼此間的競(jìng)爭(zhēng)、促進(jìn)以及各方面能力水平的共同提高，鞭策稅務(wù)業(yè)務(wù)范圍進(jìn)一步拓寬，并將其服務(wù)功能進(jìn)行全面的轉(zhuǎn)變，拓展服務(wù)范圍，促使企業(yè)提高財(cái)務(wù)管理素質(zhì)，提高涉稅管理水平這是稅務(wù)所發(fā)揮關(guān)鍵的問(wèn)題所在。
3.點(diǎn)滴稅務(wù)實(shí)務(wù)。我們?cè)诙悇?wù)過(guò)程中，經(jīng)常碰到資產(chǎn)損失如何稅前扣除的具體問(wèn)題，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》及《實(shí)施細(xì)則》《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅【2009】57號(hào)和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于的公告》文件精神處理。在實(shí)際工作中應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：
（1）區(qū)分資產(chǎn)損失與其他支出。指的是企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與企業(yè)收入有關(guān)的合理支出，包括成本費(fèi)用、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
（2）區(qū)分銷售折讓與資產(chǎn)損失。企業(yè)因出售商品的質(zhì)量不合格等原因而在價(jià)格上給予的減讓屬于銷售折讓；企業(yè)因售出商品質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨屬于銷售退回；企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入。
（3）區(qū)分資產(chǎn)損失申報(bào)年度。企業(yè)實(shí)際資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在其實(shí)際發(fā)生且會(huì)計(jì)上已作損失處理的年度申報(bào)扣除。法定資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供資料證明該項(xiàng)目資產(chǎn)已符合法定資產(chǎn)損失確認(rèn)條件，且會(huì)計(jì)上已作損失處理的年度申報(bào)扣除。
（4）資產(chǎn)損失的確認(rèn)證據(jù)。應(yīng)具有人民法院的判決書(shū)或裁決書(shū)或仲裁機(jī)構(gòu)的仲裁書(shū)，或者被法院裁定終（中）止執(zhí)行的法律文件為證據(jù)外；遵照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第12號(hào)―債務(wù)重組（2006）規(guī)定精神辦理。
二、稅務(wù)會(huì)計(jì)師在企業(yè)中具有的作用
1.幫助企業(yè)合理避稅，籌劃稅收。在企業(yè)所有義務(wù)中，依法納稅占有重要位置，稅收是保證國(guó)家財(cái)政收入的一個(gè)關(guān)鍵性的手段。實(shí)際中，稅務(wù)會(huì)計(jì)人員應(yīng)始終遵循著相關(guān)法律法規(guī)，積極的幫助企業(yè)對(duì)各項(xiàng)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行合理的安排，以實(shí)現(xiàn)合理避稅的目的。合理的避稅能夠降低企業(yè)不必要的費(fèi)用支出，對(duì)于企業(yè)規(guī)模擴(kuò)大再生產(chǎn)具有重要作用。從企業(yè)未來(lái)發(fā)展情況上看，無(wú)論對(duì)企業(yè)資本的積累，還是對(duì)提高企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力均有著一定的幫助。
今年的1月1日，國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議做出了明確的規(guī)定，要求在部分區(qū)域和行業(yè)中進(jìn)行增值稅制度改革試點(diǎn)，將現(xiàn)有的征收營(yíng)業(yè)稅的行業(yè)改成征收增值稅。在已有的增值稅百分之十七的標(biāo)準(zhǔn)稅率及百分之十三的低稅率基礎(chǔ)上，又重新增加了百分之十一和百分之六這兩檔稅率。從上述的規(guī)定中我們可以很明顯的看出，我國(guó)未來(lái)的稅率變動(dòng)趨勢(shì)將會(huì)是多種稅率，而稅務(wù)會(huì)計(jì)師在企業(yè)中所占的地位越來(lái)越重要。稅率的多層次要求稅務(wù)會(huì)計(jì)師應(yīng)結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況，協(xié)助企業(yè)制定出一套完善的稅務(wù)處理方法，對(duì)企業(yè)內(nèi)部的稅收進(jìn)行細(xì)致的籌劃，以求得合理避稅，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化的目的。
2.有利于發(fā)揮會(huì)計(jì)和稅收的監(jiān)督和指導(dǎo)作用，幫助企業(yè)進(jìn)行合理的收益分配。眾所周知，稅收是國(guó)家參與企業(yè)收益分配的基本工具，為了確保國(guó)家財(cái)政收入具有一定的穩(wěn)定性，實(shí)際工作中，稅務(wù)會(huì)計(jì)師應(yīng)根據(jù)相關(guān)稅法的規(guī)定，將企業(yè)的納稅活動(dòng)加以核算和反映，對(duì)企業(yè)納稅活動(dòng)進(jìn)行有效的監(jiān)督與管理。另外，稅務(wù)機(jī)關(guān)還可以按照稅務(wù)會(huì)計(jì)所提供的信息資料，查看納稅人是否有違反國(guó)家相關(guān)法律、制度的不良行為存在，要全面維護(hù)國(guó)家稅法的嚴(yán)肅性，處理好各方面的收益分配關(guān)系。
3.可以監(jiān)督企業(yè)依法納稅，協(xié)助稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)展稽查工作。根據(jù)相關(guān)法規(guī)，對(duì)企業(yè)應(yīng)繳稅費(fèi)準(zhǔn)確的核算，這是稅務(wù)會(huì)計(jì)師工作中的重要職責(zé)之一。企業(yè)實(shí)際繳納稅款時(shí)，不僅需要稅務(wù)部門的監(jiān)督，而且，企業(yè)內(nèi)部還必須實(shí)行自我監(jiān)督，以防止企業(yè)存在偷稅漏稅行為而導(dǎo)致企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。首先，企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)師應(yīng)監(jiān)督企業(yè)依法進(jìn)行納稅，所以，在賬務(wù)處理過(guò)程中，應(yīng)嚴(yán)格根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)的具體要求，對(duì)企業(yè)賬務(wù)進(jìn)行有效的處理，并且，還要將有關(guān)憑證保存與整理，以幫助稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)展稅務(wù)稽查工作。稅務(wù)機(jī)關(guān)在準(zhǔn)備稅務(wù)稽查前，企業(yè)內(nèi)部的賬務(wù)事先應(yīng)進(jìn)行全面的檢查，以避免存在未按相關(guān)規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理的行為發(fā)生。企業(yè)應(yīng)在稅務(wù)稽查工作開(kāi)展之前，將存在的錯(cuò)誤加以改正，以防止出現(xiàn)不必要的納稅風(fēng)險(xiǎn)現(xiàn)象發(fā)生。其次，稅務(wù)稽查工作進(jìn)行時(shí)，稅務(wù)會(huì)計(jì)師必須端正自己的態(tài)度，自覺(jué)的配合稅務(wù)稽查人員進(jìn)行稅務(wù)稽查。主動(dòng)地提供相關(guān)的資料供給稅務(wù)稽查工作，如賬簿、憑證等，所提供的資料必須具備真實(shí)性、可靠性。另外，如果稅務(wù)稽查過(guò)程中發(fā)現(xiàn)了企業(yè)存在的問(wèn)題，那么，就應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定，將企業(yè)的賬務(wù)進(jìn)行重新的整改和納稅調(diào)整或者補(bǔ)繳稅款等。如果企業(yè)對(duì)稅務(wù)稽查工作存在著異議，那么，企業(yè)應(yīng)在繳納應(yīng)繳稅金后，將自己的疑慮傳達(dá)給有關(guān)部門，并申請(qǐng)復(fù)議。
三、結(jié)論
綜上所述可知，稅務(wù)會(huì)計(jì)師在企業(yè)中的具體作用就是研究如何將企業(yè)自身稅務(wù)管理素質(zhì)、企業(yè)稅務(wù)管理水平全面提高，以進(jìn)一步增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部涉稅處理能力及突發(fā)事件的應(yīng)變能力。同時(shí)，還要制定有效的措施統(tǒng)籌納稅，降低稅收負(fù)擔(dān)，避免納稅風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益最大化。通過(guò)設(shè)立稅務(wù)會(huì)計(jì)師崗位，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)成本控制的完善，管理服務(wù)意識(shí)與水平的提高具有重要意義，有助于企業(yè)營(yíng)造出良好的財(cái)務(wù)環(huán)境，這是當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)管理發(fā)展過(guò)程中的實(shí)際要求和企業(yè)發(fā)展的必然趨勢(shì)。
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1.1防范企業(yè)稅務(wù)方面風(fēng)險(xiǎn)
從企業(yè)稅務(wù)管理的實(shí)際工作上看，企業(yè)稅務(wù)管理具有稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范功能，有了企業(yè)稅務(wù)管理作為基礎(chǔ)企業(yè)可以立足于內(nèi)部控制體系，實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別，以各環(huán)節(jié)、各部門的高效率溝通明晰企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的來(lái)源，實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的核算，做到對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)、交易、服務(wù)方面風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避，在有利于內(nèi)部控制體系完善的同時(shí)，做到對(duì)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的控制與管理。
1.2提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)安全性
企業(yè)稅務(wù)管理工作具有一定的風(fēng)險(xiǎn)性，例如：稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下企業(yè)面臨風(fēng)險(xiǎn)的重要種類，建立企業(yè)稅務(wù)管理機(jī)制有助于完善企業(yè)財(cái)稅工作體系，避免因?qū)Χ惙ú焕斫舛a(chǎn)生的稅收方面的風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而構(gòu)建出符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和財(cái)稅政策的會(huì)計(jì)工作體系，完善企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制，在降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)盲目性，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)合法性的同時(shí)，有效確保企業(yè)經(jīng)營(yíng)的安全性。
1.3提升企業(yè)經(jīng)營(yíng)的經(jīng)濟(jì)性
企業(yè)稅務(wù)管理可以實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅務(wù)籌劃，這對(duì)于提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)能力，確保資金穩(wěn)定有著中要的意義，客觀上增加了企業(yè)經(jīng)濟(jì)上的收入和控制不必要的支出，這對(duì)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)來(lái)講無(wú)疑是非常重要的。企業(yè)稅務(wù)管理還可以推進(jìn)構(gòu)建適于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)體系的進(jìn)程，使管理、經(jīng)營(yíng)工作的基礎(chǔ)更加穩(wěn)固，有助于實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益和質(zhì)量的提升。
2、企業(yè)實(shí)現(xiàn)稅務(wù)管理內(nèi)部控制的方法和措施
2.1完善企業(yè)稅務(wù)籌劃
企業(yè)稅務(wù)管理人員應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)稅收法律與政策的學(xué)習(xí)，關(guān)注稅務(wù)法規(guī)的動(dòng)態(tài)，及時(shí)及時(shí)掌握有關(guān)稅務(wù)管理的最新動(dòng)態(tài)，探尋政策法規(guī)與企業(yè)稅務(wù)管理的新關(guān)系，形成對(duì)企業(yè)稅務(wù)籌劃的完善和提升。此外企業(yè)稅務(wù)管理人員應(yīng)該與政府部門、行業(yè)組織和其他企業(yè)管理人員進(jìn)行有效交流和全面溝通，學(xué)習(xí)企業(yè)稅務(wù)籌劃的新舉措，提高企業(yè)稅務(wù)籌劃的能力。最后，企業(yè)稅務(wù)管理人員應(yīng)該結(jié)合企業(yè)自身的特點(diǎn)和內(nèi)控工作體系，樹(shù)立企業(yè)稅務(wù)籌劃意識(shí)，建立企業(yè)稅務(wù)籌劃的體系，為企業(yè)合理進(jìn)行稅務(wù)管理，提升稅務(wù)籌劃能力，抵抗稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)提供基礎(chǔ)與平臺(tái)。
2.2建立企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范機(jī)制
防范是化解風(fēng)險(xiǎn)的重要舉措，在企業(yè)稅務(wù)管理工作中對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范效果遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)后的補(bǔ)救。應(yīng)該以企業(yè)內(nèi)控工作體系為平臺(tái)，建立起企業(yè)稅務(wù)管理的工作基礎(chǔ)，進(jìn)而創(chuàng)建防范企業(yè)稅務(wù)管風(fēng)險(xiǎn)的機(jī)制。應(yīng)該在遵循重要性原則的基礎(chǔ)上，對(duì)企業(yè)各項(xiàng)納稅事宜進(jìn)行重點(diǎn)了解，并對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)價(jià)；對(duì)企業(yè)自身的涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行重點(diǎn)的關(guān)注，并進(jìn)行認(rèn)真的調(diào)查和研究，及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)稅務(wù)管理存在的問(wèn)題，對(duì)出現(xiàn)的管理錯(cuò)誤進(jìn)行及時(shí)的偏差糾正和調(diào)整，有效規(guī)避存在的風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而保障企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)管理能切實(shí)實(shí)行，最終有利于企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展與持久性的經(jīng)營(yíng)。
2.3加快企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)控信息交流
企業(yè)稅務(wù)管理的基礎(chǔ)是會(huì)計(jì)內(nèi)控工作的高效率開(kāi)展，而內(nèi)控工作需要信息化作為支撐，因此，在企業(yè)稅務(wù)管理工作中要建立信息交流和數(shù)據(jù)交換的平臺(tái)，構(gòu)建起適于企業(yè)稅務(wù)管理工作，有利于企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)控開(kāi)展的載體和形式，做到對(duì)企業(yè)稅務(wù)管理質(zhì)量的保證。由于企業(yè)的內(nèi)部控制是一項(xiàng)非常復(fù)雜、繁瑣的工程，而企業(yè)的稅務(wù)管理也貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的每一個(gè)環(huán)節(jié)，如果在企業(yè)的稅務(wù)管理活動(dòng)中沒(méi)有做好信息的交流與傳遞工作，會(huì)給企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)帶來(lái)非常大的損失。因此，要完善企業(yè)信息的交流和信息傳遞機(jī)制，對(duì)企業(yè)生產(chǎn)各環(huán)節(jié)的稅務(wù)信息進(jìn)行及時(shí)的核對(duì)、整理、反饋，及時(shí)發(fā)現(xiàn)稅務(wù)管理存在的問(wèn)題，進(jìn)而有效防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)。
2.4完善企業(yè)稅務(wù)管理崗位設(shè)置
企業(yè)稅務(wù)管理工作的開(kāi)展應(yīng)該立足于企業(yè)組織體系，要結(jié)合企業(yè)管理體系和組織結(jié)構(gòu)建立起規(guī)范性和有效性的企業(yè)稅務(wù)管理崗位，通過(guò)科學(xué)設(shè)置來(lái)優(yōu)化企業(yè)稅務(wù)管理各項(xiàng)工作的關(guān)系，協(xié)調(diào)企業(yè)稅務(wù)管理崗位的職能與要點(diǎn)，建立企業(yè)稅務(wù)管理的新組織體系。根據(jù)相關(guān)法律規(guī)定，企業(yè)的稅務(wù)管理應(yīng)該要結(jié)合內(nèi)部控制以及業(yè)務(wù)的特點(diǎn)，明確職位的權(quán)限，將管理的職責(zé)和權(quán)限落實(shí)到每一個(gè)負(fù)責(zé)的單位。因此，企業(yè)在建立內(nèi)部控制的制度時(shí)，要設(shè)置專門的崗位，并配備專門的稅務(wù)管理的人員，明確每一個(gè)專職崗位的責(zé)任權(quán)限，制定出科學(xué)、合理的稅收籌劃和稅收管理的方案，以優(yōu)化稅務(wù)管理的內(nèi)部環(huán)境。
3結(jié)語(yǔ)
關(guān)鍵詞：高新企業(yè)；研發(fā)費(fèi)用；加計(jì)扣除；稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
一、了解企業(yè)研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除的相關(guān)內(nèi)容
高新企業(yè)實(shí)施研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除是國(guó)家為鼓勵(lì)企業(yè)加大創(chuàng)新研發(fā)所推行的政策，它具體指的是企業(yè)在進(jìn)行新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝開(kāi)發(fā)過(guò)程中，會(huì)產(chǎn)生一定的研發(fā)費(fèi)用，因此要在這些實(shí)際研發(fā)過(guò)程中所產(chǎn)生的研發(fā)費(fèi)用的前提下，根據(jù)我國(guó)稅法的規(guī)定加成一定比例，作為計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除數(shù)額的一種稅收優(yōu)惠政策。高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除對(duì)其企業(yè)發(fā)展具有積極的意義，主要有如下幾點(diǎn)：①研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除有利于高新技術(shù)企業(yè)進(jìn)一步節(jié)稅，為企業(yè)健康運(yùn)營(yíng)提供保障；②高新技術(shù)企業(yè)如果具有加計(jì)扣除項(xiàng)目資格，企業(yè)就會(huì)具備組織開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)的有效證明材料，這為企業(yè)的資格證書(shū)過(guò)期重新審查提供便利，提高了高新技術(shù)企業(yè)復(fù)審其資格證書(shū)的通過(guò)率；③還有利于高新技術(shù)企業(yè)繼續(xù)進(jìn)行匯總研發(fā)費(fèi)用，從而保障企業(yè)研發(fā)活動(dòng)的順利進(jìn)行。
二、高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除所存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題
(一)在研發(fā)費(fèi)用歸集層面存在的風(fēng)險(xiǎn)
就目前企業(yè)的發(fā)展來(lái)看，利用加計(jì)扣除方式，在一定程度上為高新企業(yè)的未來(lái)發(fā)展提供了有利條件的同時(shí)，也為企業(yè)的所得稅帶來(lái)了巨大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，尤其是研發(fā)費(fèi)用歸集標(biāo)準(zhǔn)層面的風(fēng)險(xiǎn)較大。當(dāng)前，高新技術(shù)企業(yè)和加計(jì)扣除主要是以國(guó)科頒布的《高新技術(shù)認(rèn)定管理工作指引》以及國(guó)稅的《企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法》為重要依據(jù)，但是這兩個(gè)文件內(nèi)容之間的差異是較為明顯的，它們對(duì)于企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的歸集標(biāo)準(zhǔn)不同。例如：高新技術(shù)企業(yè)在設(shè)計(jì)費(fèi)用以及企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的匯總主要針對(duì)的是新產(chǎn)品和新工藝的構(gòu)思、開(kāi)發(fā)和制造，進(jìn)行工序、技術(shù)規(guī)范、操作特性方面的設(shè)計(jì)層面；而加計(jì)扣除費(fèi)用項(xiàng)目的匯總，它主要是針對(duì)新產(chǎn)品的設(shè)計(jì)、新工藝的規(guī)程制定以及與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的技術(shù)圖書(shū)資料、資料翻譯等所產(chǎn)生的費(fèi)用。由于它們?cè)谘邪l(fā)費(fèi)用歸集范圍層面存在不同，相應(yīng)的也就會(huì)存在著一定稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
(二)在申報(bào)材料準(zhǔn)備過(guò)程中存在的風(fēng)險(xiǎn)
高新企業(yè)在加計(jì)扣除材料的備案時(shí)，其項(xiàng)目材料對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)是非常重要的，如果相關(guān)資料不齊全，就很可能使得企業(yè)無(wú)法享受加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠政策。因此，企業(yè)在進(jìn)行加計(jì)扣除材料準(zhǔn)備前，必須要保證項(xiàng)目材料的全面性、完整性。高新企業(yè)要想開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)，它主要采取企業(yè)自主立項(xiàng)和省、市申報(bào)立項(xiàng)的申報(bào)方式，再加上企業(yè)自主立項(xiàng)的立項(xiàng)管理意識(shí)淡薄，立項(xiàng)時(shí)容易出現(xiàn)缺乏規(guī)范的立項(xiàng)書(shū)、沒(méi)有完整的項(xiàng)目?jī)?nèi)容、在設(shè)備及人員和經(jīng)費(fèi)預(yù)算等問(wèn)題考慮不周等等現(xiàn)象，這容易對(duì)于企業(yè)的發(fā)展造成不利影響。
(三)在研發(fā)項(xiàng)目管理活動(dòng)中存在風(fēng)險(xiǎn)
高新企業(yè)在進(jìn)行研發(fā)項(xiàng)目管理時(shí)，會(huì)受到諸多因素的制約，給企業(yè)發(fā)展帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)。主要面臨的風(fēng)險(xiǎn)有：第一，企業(yè)內(nèi)部研發(fā)管理流程不規(guī)范、不合理，最終導(dǎo)致研發(fā)管理失敗，使研發(fā)活動(dòng)受阻；第二，研發(fā)部門與財(cái)務(wù)部門之間缺乏溝通，互不配合，這使得研發(fā)費(fèi)用匯總?cè)菀壮霈F(xiàn)誤差，從而使財(cái)務(wù)管理難以到位、企業(yè)無(wú)法享受加計(jì)扣除優(yōu)惠政策；第三，企業(yè)如果在技術(shù)水平、時(shí)間、進(jìn)度和成果等的管理上嚴(yán)重超出預(yù)期范圍，會(huì)導(dǎo)致研發(fā)項(xiàng)目管理失控，項(xiàng)目研發(fā)活動(dòng)失敗。
三、高新企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除時(shí)規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的有效措施
(一)政府要加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范，提高企業(yè)創(chuàng)新積極性
首先，企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算管理是專業(yè)化、復(fù)雜化的，因此，相關(guān)部門工作人員必須具備較高的綜合素質(zhì)和能力，才能有效地加強(qiáng)研發(fā)費(fèi)的管理。其次，政府部門應(yīng)該要根據(jù)政策實(shí)施過(guò)程中的實(shí)際情況，實(shí)時(shí)關(guān)注企業(yè)享受加計(jì)扣除優(yōu)惠政策的動(dòng)態(tài)來(lái)完善政策制度，使政策實(shí)施的流程更加規(guī)范化、科學(xué)化，從而保證企業(yè)能夠最大限度地享受加計(jì)扣除優(yōu)惠政策，達(dá)到鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行科技創(chuàng)新的目的。
(二)高新企業(yè)要采用有效措施，規(guī)避研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
(1)樹(shù)立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)。目前，企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除中最常見(jiàn)的風(fēng)險(xiǎn)就是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，因此，企業(yè)在開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)時(shí)，企業(yè)管理階層必須要樹(shù)立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范意識(shí)，這樣不僅能夠有效地減少其在項(xiàng)目研發(fā)時(shí)決策的失誤，提高決策的科學(xué)性，還能提高企業(yè)員工風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，讓全體員工能夠積極參與防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的工作，讓企業(yè)內(nèi)部形成良好的文化氛圍。此外，企業(yè)還需要做到誠(chéng)信納稅、依法納稅，依法辦理各項(xiàng)稅務(wù)工作，按照國(guó)家相關(guān)規(guī)定辦事，降低企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除中稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。(2)建立健全高新企業(yè)信息管理系統(tǒng)。企業(yè)要想建立健全的信息系統(tǒng)，首先，需要定期對(duì)稅法法規(guī)進(jìn)行更新優(yōu)化，這樣不僅能夠?qū)崿F(xiàn)確保企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的設(shè)置與法律法規(guī)的要求的協(xié)調(diào)同步，使會(huì)計(jì)信息的輸出順應(yīng)法律法規(guī)的最新變化，還能讓企業(yè)能夠?qū)崟r(shí)掌握財(cái)務(wù)管理動(dòng)態(tài)；其次，企業(yè)必須要從自身業(yè)務(wù)的基本特點(diǎn)以及成本效益相關(guān)原則出發(fā)，將信息技術(shù)有效運(yùn)用到企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的各項(xiàng)工作中，提高稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理效率，完善企業(yè)內(nèi)部管理。企業(yè)的基礎(chǔ)信息系統(tǒng)的建設(shè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的實(shí)施來(lái)說(shuō)是至關(guān)重要的，只有建立有效、全面、科學(xué)的信息系統(tǒng)，才能進(jìn)一步減少稅務(wù)信息的產(chǎn)生、處理以及在傳遞等過(guò)程中存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。(3)優(yōu)化完善企業(yè)內(nèi)部管理體制。首先，企業(yè)內(nèi)部管理制度，具有各部門之間牽約制衡的特點(diǎn)，在一定程度上約束著企業(yè)管理層的同時(shí)，又能有效完善企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作人員配備、權(quán)限職責(zé)、機(jī)構(gòu)設(shè)置等工作，因此，高新企業(yè)應(yīng)該從自身內(nèi)部管理出發(fā)，完善其內(nèi)部管理制度，進(jìn)一步規(guī)范其經(jīng)營(yíng)管理行為，從而提高企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范效益。企業(yè)首先應(yīng)該制定相關(guān)的企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為規(guī)范準(zhǔn)則，明確企業(yè)各項(xiàng)規(guī)章制度以及相關(guān)部門工作人員的職責(zé)權(quán)限，協(xié)調(diào)好企業(yè)內(nèi)部各個(gè)部門以及工作人員等各種關(guān)系；其次，高新企業(yè)內(nèi)部還可以建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范制度，提高企業(yè)所有員工的責(zé)任意識(shí)與風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，使責(zé)、權(quán)、利三個(gè)方面能夠有機(jī)結(jié)合，從而分散企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；最后，企業(yè)還可以建立獎(jiǎng)懲評(píng)價(jià)機(jī)制，充分調(diào)動(dòng)員工的積極性、主動(dòng)性、創(chuàng)造性。
近年來(lái)國(guó)家對(duì)增值稅作出重大政策調(diào)整，企業(yè)所得稅也相繼出臺(tái)重要法規(guī)，企業(yè)應(yīng)研究這些政策法規(guī)對(duì)企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)的影響，從稅收籌劃的角度適時(shí)在企業(yè)所轄范圍內(nèi)對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)進(jìn)行調(diào)整和合理的安排。筆者就企業(yè)開(kāi)展涉稅風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)進(jìn)行了有針對(duì)性的探討，旨在通過(guò)建立適合的稅務(wù)管理體系，規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)。
一、構(gòu)建以流程管理、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理為核心的稅務(wù)管理體系
稅務(wù)管理體系，是指企業(yè)通過(guò)建立科學(xué)的內(nèi)部涉稅事務(wù)管理組織與標(biāo)準(zhǔn)，即建立 “計(jì)劃、執(zhí)行、控制、分析、評(píng)價(jià)”的一整套管理體系，以完善各環(huán)節(jié)涉稅鏈條，加強(qiáng)稅務(wù)工作的事前籌劃和過(guò)程控制，實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅務(wù)價(jià)值的最大化。
1.建立企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)管理體系的必要性
筆者認(rèn)為，在現(xiàn)代企業(yè)管理的背景和模式下，企業(yè)機(jī)構(gòu)不斷優(yōu)化，核心競(jìng)爭(zhēng)力不斷提升的趨勢(shì)下，傳統(tǒng)的、被動(dòng)的稅務(wù)管理模式，已經(jīng)不能滿足企業(yè)發(fā)展的需要，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)充分認(rèn)識(shí)到涉稅風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)的影響，在此基礎(chǔ)上采用一種與以往截然不同的方式管理企業(yè)稅務(wù)問(wèn)題。
（1）從企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的角度使企業(yè)稅務(wù)管理與企業(yè)整體管理直接對(duì)接，共同運(yùn)行；
（2）從風(fēng)險(xiǎn)控制的角度有效地推動(dòng)公司稅務(wù)部門和其他部門之間的溝通和合作；
（3）從提高企業(yè)內(nèi)部管理效率的角度，規(guī)范稅收管理和財(cái)務(wù)管理。
2.企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)管理體系的基本設(shè)計(jì)
（1）企業(yè)宏觀層面的稅收管理
①構(gòu)架。合理的組織架構(gòu)是企業(yè)稅務(wù)高效運(yùn)行的關(guān)鍵。企業(yè)基于組織架構(gòu)和自身經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，在財(cái)務(wù)部門內(nèi)部設(shè)置專門部門和專門人員，對(duì)企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)處理全面管理。
②職能。將稅務(wù)安排融入企業(yè)的總體戰(zhàn)略；在全公司范圍內(nèi)，廣泛傳達(dá)稅務(wù)信息；制定年度稅務(wù)整體計(jì)劃并實(shí)施監(jiān)控。
③流程。流程中應(yīng)包括部門之間的涉稅業(yè)務(wù)管理的協(xié)調(diào)，總公司和分公司及子公司的涉稅業(yè)務(wù)管理的協(xié)調(diào)。企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)的控制和管理必須對(duì)企業(yè)在組織機(jī)構(gòu)設(shè)立以及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)各個(gè)環(huán)節(jié)的決策中納稅風(fēng)險(xiǎn)控制進(jìn)行整體考慮，把納稅風(fēng)險(xiǎn)控制總公司和分公司及子公司經(jīng)營(yíng)的全過(guò)程，使納稅風(fēng)險(xiǎn)控制制度表現(xiàn)出整體性、協(xié)調(diào)性。
（2）企業(yè)微觀層面的稅收管理
①政策。建立適用本企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)稅收分析的構(gòu)架和稅法政策的歸集系統(tǒng)；對(duì)稅收政策法規(guī)的變化，企業(yè)應(yīng)及時(shí)更新最新可適用稅收政策系統(tǒng)；企業(yè)對(duì)內(nèi)部發(fā)生業(yè)務(wù)的新變化做出適用稅收政策判斷；進(jìn)行稅收籌劃的方案設(shè)計(jì)；企業(yè)應(yīng)設(shè)置專門人員對(duì)國(guó)家稅收政策法規(guī)的變化進(jìn)行追蹤分析，研究其對(duì)本企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)的影響，并在公司相關(guān)部分傳達(dá)，對(duì)企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)及時(shí)進(jìn)行調(diào)整和控制。
②風(fēng)險(xiǎn)控制。企業(yè)應(yīng)制定完善的涉稅事項(xiàng)內(nèi)部管理規(guī)范，財(cái)務(wù)部門應(yīng)與各個(gè)業(yè)務(wù)部門的協(xié)調(diào)，尤其是重要交易的過(guò)程以及合同的談判必須有企業(yè)財(cái)務(wù)部門的參與。對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的涉稅事項(xiàng)必須保證進(jìn)行事先、事中和事后的控制和管理。
③核算管理。核算管理是基于納稅風(fēng)險(xiǎn)防范對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息形成的過(guò)程進(jìn)行控制；同時(shí)企業(yè)財(cái)務(wù)部門應(yīng)建立崗位責(zé)任制，在對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行全方位稅收分析的基礎(chǔ)上，明確各會(huì)計(jì)人員的工作崗位涉稅業(yè)務(wù)處理的責(zé)任并進(jìn)行考核。
部門之間的涉稅業(yè)務(wù)管理的協(xié)調(diào)。企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)的控制和管理必須對(duì)企業(yè)在組織機(jī)構(gòu)設(shè)立以及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)各個(gè)環(huán)節(jié)的決策中納稅風(fēng)險(xiǎn)控制進(jìn)行整體考慮，把納稅風(fēng)險(xiǎn)控制貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)全過(guò)程，使納稅風(fēng)險(xiǎn)控制制度表現(xiàn)出整體性、協(xié)調(diào)性。
企業(yè)財(cái)務(wù)部門應(yīng)建立崗位責(zé)任制。企業(yè)應(yīng)在主要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)進(jìn)行全方位稅收分析的基礎(chǔ)上，明確各會(huì)計(jì)人員的工作崗位涉稅業(yè)務(wù)處理的責(zé)任，并實(shí)施考核。
二、研究和分析稅收環(huán)境變化對(duì)企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)處理的影響
1.研究稅收政策變化對(duì)企業(yè)的影響并準(zhǔn)確實(shí)施
企業(yè)通過(guò)對(duì)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)的問(wèn)題，在研究稅收法規(guī)的基礎(chǔ)上，對(duì)下設(shè)企業(yè)進(jìn)行涉稅業(yè)務(wù)處理的指導(dǎo)。在增值稅、企業(yè)所得稅陸續(xù)出臺(tái)重要規(guī)范性文件的背景下，這項(xiàng)工作尤為重要。
企業(yè)應(yīng)在財(cái)務(wù)管理部門應(yīng)設(shè)專人對(duì)稅收政策法規(guī)及國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)的規(guī)范性文件進(jìn)行分析，將與企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)處理有關(guān)的稅收法規(guī)在分析的基礎(chǔ)上在全公司進(jìn)行傳達(dá)。
企業(yè)應(yīng)定期組織對(duì)稅法學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，尤其是對(duì)企業(yè)所得稅業(yè)務(wù)處理的培訓(xùn)。鑒于當(dāng)前普遍存在企業(yè)所得稅的業(yè)務(wù)處理及納稅調(diào)整明細(xì)表的填列質(zhì)量較差，所得稅和會(huì)計(jì)差異調(diào)整不準(zhǔn)確，其結(jié)果必然導(dǎo)致企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表的填報(bào)錯(cuò)誤，納稅風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生。
2.應(yīng)對(duì)稅收管理環(huán)境變化的對(duì)企業(yè)的影響
近些年來(lái)隨著稅務(wù)部門的稅收征管改革不斷深入，稅務(wù)部門的管理機(jī)構(gòu)和管理重點(diǎn)也在不斷調(diào)整。2008年國(guó)家稅務(wù)總局成立了大企業(yè)管理司，對(duì)大企業(yè)實(shí)施稅收管理，作為當(dāng)?shù)刂攸c(diǎn)稅源企業(yè)一直被稅務(wù)部門所關(guān)注，是稅務(wù)部門管理的重點(diǎn)，企業(yè)面臨稅務(wù)部門的管理和檢查比較頻繁。
企業(yè)在加強(qiáng)內(nèi)部稅收管理的同時(shí)，和稅務(wù)部門的溝通十分重要。稅務(wù)部門對(duì)企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)的指導(dǎo)及檢查時(shí)，企業(yè)應(yīng)建立核定稅務(wù)部門適用稅收法規(guī)是否正確的制度，并對(duì)稅務(wù)部門執(zhí)法存在異議的事項(xiàng)和問(wèn)題進(jìn)行溝通。
三、從涉稅風(fēng)險(xiǎn)防范的角度規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)管理
企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)制度的規(guī)范是企業(yè)控制納稅風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)，企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度是否健全，其制定是否合理，從根本上制約著企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)的程度。 部分涉稅風(fēng)險(xiǎn)的形成，反映出企業(yè)財(cái)務(wù)管理的問(wèn)題，因此，從涉稅風(fēng)險(xiǎn)防范的角度，筆者對(duì)加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理提出以下建議：
1.規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)和預(yù)算管理制度；
2.根據(jù)稅法的變化調(diào)整會(huì)計(jì)核算；
關(guān)鍵詞：營(yíng)改增 建筑企業(yè) 問(wèn)題 對(duì)策
在經(jīng)濟(jì)全球化和貿(mào)易全球化的不斷推動(dòng)下，我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平與速度得到提高，相關(guān)的稅務(wù)制度也產(chǎn)生了較大的變化。其中營(yíng)改增作為我國(guó)經(jīng)濟(jì)模式轉(zhuǎn)型的主要切入口，在對(duì)其進(jìn)行試點(diǎn)與推廣的過(guò)程中，已成為我國(guó)稅制改革的關(guān)鍵步驟，對(duì)我國(guó)建筑企業(yè)內(nèi)部管理工作也產(chǎn)生了不同程度的影響。本文將對(duì)建筑業(yè)“營(yíng)改增”面臨的問(wèn)題及對(duì)策進(jìn)行分析。筆者分別從：“營(yíng)改增”相關(guān)研究、建筑業(yè)“營(yíng)改增”面臨的問(wèn)題、基于“營(yíng)改增”下建筑業(yè)發(fā)展的有效對(duì)策，三個(gè)部分進(jìn)行闡述。
一、“營(yíng)改增”相關(guān)研究
“營(yíng)改增”，具體指一個(gè)稅種產(chǎn)生的變化，即原先繳納營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目變更為繳納增值稅，其中增值稅主要指產(chǎn)品或者服務(wù)的增值部分納稅，有效削減納稅重復(fù)性的環(huán)節(jié)。“營(yíng)改增”能夠有效調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。如在推行“營(yíng)改增”政策之前，服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)額全額征收了營(yíng)業(yè)稅，不但增加了稅收的負(fù)擔(dān)，而且增加了稅收的重復(fù)率；反之在實(shí)行“營(yíng)改增”之后，以提高第三產(chǎn)業(yè)扶持力度為基礎(chǔ)，對(duì)稅收政策進(jìn)行制定，有利于促進(jìn)我國(guó)第三產(chǎn)業(yè)和新興服務(wù)業(yè)的發(fā)展。
“營(yíng)改增”有助于提高我國(guó)勞務(wù)與貨物方面在國(guó)際市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力。通常在對(duì)營(yíng)業(yè)稅進(jìn)行征收時(shí)，國(guó)際貿(mào)易上對(duì)產(chǎn)品出口不會(huì)進(jìn)行退稅，導(dǎo)致上升了我國(guó)勞務(wù)和貨物在國(guó)際市場(chǎng)中的競(jìng)爭(zhēng)度，極不利于出口建筑企業(yè)的發(fā)展。而在進(jìn)行“營(yíng)改增”后，其提高了我國(guó)稅制在國(guó)際上的水平與地位，不但在價(jià)格方面獲得了優(yōu)勢(shì)，而且一定程度上提高了國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。
二、建筑業(yè)“營(yíng)改增”面臨的問(wèn)題
（一）建筑企業(yè)稅負(fù)增加
根據(jù)國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定，納稅人在繳納增值稅時(shí)，納稅主體一般分為兩種：一般納稅人和小規(guī)模納稅人，而這兩種納稅主體相關(guān)的納稅優(yōu)惠政策也各不相同。簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)，一般納稅人和小規(guī)模納稅人的營(yíng)業(yè)稅適用稅率基本固定為5%，在實(shí)施“營(yíng)改增”之后，不但將稅率提高到11%，而且有效削減了整個(gè)行業(yè)領(lǐng)域之間的稅負(fù)。但如果結(jié)合每個(gè)建筑企業(yè)內(nèi)部的實(shí)際情況來(lái)看，建筑企業(yè)成本體系構(gòu)成出現(xiàn)不合理的情況，例如勞動(dòng)力成本較高、使用材料成本較低，在實(shí)施“營(yíng)改增”后該建筑企業(yè)的抵扣稅額會(huì)減少，增值稅的銷項(xiàng)稅額會(huì)提高，如此會(huì)增加建筑企業(yè)整體的增值稅稅負(fù)，使得建筑企業(yè)的經(jīng)濟(jì)成本大幅度上漲，降低了該建筑企業(yè)在市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力。“營(yíng)改增”其實(shí)是國(guó)家提出的一項(xiàng)帶有優(yōu)惠性的稅務(wù)政策，相關(guān)的政府部門還需在其基礎(chǔ)上采取有效的措施來(lái)改善建筑企業(yè)面對(duì)“營(yíng)改增”時(shí)產(chǎn)生的不良影響，建筑企業(yè)也需根據(jù)自身實(shí)際情況來(lái)適應(yīng)“營(yíng)改增”適用后稅務(wù)體系的發(fā)展形勢(shì)，并積極調(diào)整內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)模式與方法。
（二）企業(yè)會(huì)計(jì)核算難度增加
實(shí)行營(yíng)改增之后，企業(yè)自身所經(jīng)營(yíng)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)全部做好區(qū)分，不然相關(guān)的稅務(wù)機(jī)關(guān)在征收稅款上會(huì)全部按照最高業(yè)務(wù)稅率進(jìn)行征稅。依照我國(guó)的具體情況，大部分的企業(yè)屬于復(fù)合型企業(yè)，因此相同性質(zhì)企業(yè)內(nèi)會(huì)因其經(jīng)營(yíng)不同的業(yè)務(wù)而最終所繳納的稅款不同。企業(yè)為了少繳一些稅金，需要對(duì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行分開(kāi)可算，這樣就增加了企業(yè)會(huì)計(jì)核算的工作量和難度系數(shù)。同時(shí)并不排除某些企業(yè)的財(cái)務(wù)工作人員的應(yīng)變能力不強(qiáng)，無(wú)法在短時(shí)間內(nèi)適應(yīng)營(yíng)改增制度，在工作中也會(huì)出現(xiàn)失誤，增加了會(huì)計(jì)核算難度。
三、基于“營(yíng)改增”下建筑業(yè)發(fā)展的有效對(duì)策
（一）嚴(yán)格選擇供應(yīng)商
為了加大進(jìn)項(xiàng)抵扣金額，建筑企業(yè)在選擇供應(yīng)商時(shí)，要選取合格的供應(yīng)商，且供應(yīng)商應(yīng)開(kāi)具的增值稅一般納稅人資格應(yīng)合格。一般來(lái)說(shuō)，雖然小規(guī)模納稅人可以通過(guò)稅務(wù)部門開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，但由于發(fā)票數(shù)額及開(kāi)具條件有所限制。所以，建筑行業(yè)在選取供應(yīng)商的時(shí)候一定要合理選擇，以免日后增值稅專用發(fā)票較難取得，增加企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。在采購(gòu)大量建筑材料時(shí)，建筑企業(yè)要嚴(yán)格按照招投流程執(zhí)行，依據(jù)供應(yīng)商的規(guī)模、報(bào)價(jià)及產(chǎn)品質(zhì)量等，綜合選擇適當(dāng)?shù)墓?yīng)商。為獲取增值稅專用發(fā)票，保證招標(biāo)工作的可靠進(jìn)行，建筑企業(yè)還要要求偏遠(yuǎn)地區(qū)的雜貨店和個(gè)體戶等開(kāi)具相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票。
（二）管理增值稅發(fā)票
通常情況下，建筑企業(yè)內(nèi)部的稅務(wù)發(fā)票智能作為營(yíng)業(yè)稅的發(fā)票，且營(yíng)業(yè)稅沒(méi)有稅額抵扣的內(nèi)容存在。在實(shí)行”營(yíng)改增“后，建筑企業(yè)可以將進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵押，來(lái)降低稅收金額，但若要增加增值稅抵扣，則要使用規(guī)定的增值稅發(fā)票，便無(wú)法進(jìn)行進(jìn)行稅額的抵扣，這時(shí)建筑企業(yè)的稅務(wù)發(fā)票內(nèi)容就會(huì)產(chǎn)生一定的變化。故要求建筑企業(yè)要加強(qiáng)管理內(nèi)容及方式的調(diào)整，對(duì)增值稅發(fā)票進(jìn)行妥善管理，以此才能有效規(guī)避因管理不當(dāng)而使發(fā)票帶來(lái)一定的風(fēng)險(xiǎn)。其次，建筑企業(yè)要加強(qiáng)管理增值稅專用發(fā)票的進(jìn)出、市場(chǎng)流通、使用和保稅等各個(gè)階段，并針對(duì)發(fā)票管理可能產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)與意外提出相應(yīng)的解決措施，最后要提高建筑企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)人員對(duì)發(fā)票管理工作的關(guān)注度。
四、結(jié)束語(yǔ)
綜上所述，實(shí)行“營(yíng)改增”對(duì)于建筑企業(yè)財(cái)務(wù)管理來(lái)說(shuō)既是發(fā)展機(jī)遇，也是發(fā)展挑戰(zhàn)，有效應(yīng)對(duì)了建筑企業(yè)重復(fù)征稅的漏洞，削弱了大多數(shù)建筑企業(yè)內(nèi)部的稅收負(fù)擔(dān)，同時(shí)也嚴(yán)格要求了建筑企業(yè)對(duì)于財(cái)務(wù)管理制度進(jìn)行改革與完善。“營(yíng)改增”能夠有效調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，有助于提高我國(guó)勞務(wù)與貨物方面在國(guó)際市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力，所以在此基礎(chǔ)上要求建筑企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部管理，以此來(lái)為自身發(fā)展獲取更大的經(jīng)濟(jì)利益。
參考文獻(xiàn)：
（一）稅收管理會(huì)計(jì)信息控制必要性（1）財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)視角的必要性。企業(yè)的會(huì)計(jì)信息是企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況、財(cái)務(wù)狀況和資金流量等的反映。因此，會(huì)計(jì)信息形成后的不同狀態(tài)對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理會(huì)產(chǎn)生不同的影響。正是由于具備這種影響，企業(yè)會(huì)計(jì)信息的最終狀態(tài)也會(huì)對(duì)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的大小產(chǎn)生不同的影響。第一，在會(huì)計(jì)信息的形成過(guò)程中存在主觀故意的虛假反映。它是指包括經(jīng)濟(jì)交易中交易物的虛假以及會(huì)計(jì)報(bào)表信息的虛假。如針對(duì)一般的企業(yè)偷稅漏稅行為而言，交易物方面的虛假表現(xiàn)為會(huì)計(jì)憑證等的偽造或銷毀等主觀行為，會(huì)計(jì)報(bào)表信息的虛假是指企業(yè)不按現(xiàn)有規(guī)定對(duì)經(jīng)濟(jì)交易進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。當(dāng)上述主觀故意行為存在時(shí)，企業(yè)就會(huì)受到稅務(wù)機(jī)關(guān)的嚴(yán)厲處罰。第二，會(huì)計(jì)信息的形成過(guò)程中存在主觀無(wú)意的虛假反映。主觀無(wú)意的虛假反映是由于企業(yè)會(huì)計(jì)人員的從業(yè)素質(zhì)不高，認(rèn)識(shí)不足所導(dǎo)致的企業(yè)會(huì)計(jì)信息形成過(guò)程的不規(guī)范，繼而使其制定的會(huì)計(jì)報(bào)表無(wú)法正確反映企業(yè)的相關(guān)財(cái)務(wù)信息的行為。這種情況雖屬無(wú)意但也會(huì)形成虛假的企業(yè)會(huì)計(jì)信息，因此也會(huì)讓企業(yè)承擔(dān)相應(yīng)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。第三，會(huì)計(jì)信息的形成遵守了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定。一方面，企業(yè)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的有關(guān)規(guī)定對(duì)其經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行了會(huì)計(jì)核算，另一方面，企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的信息質(zhì)量符合要求。如果企業(yè)未執(zhí)行上述要求，使其會(huì)計(jì)信息的記錄與核算達(dá)不到相關(guān)規(guī)定的要求，那么企業(yè)很可能要面對(duì)的是不確定的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。（2）稅后利潤(rùn)視角的必要性。首先，企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的最終結(jié)果有差異，那么企業(yè)的稅后利潤(rùn)大小也會(huì)不同。可對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息狀態(tài)的不同導(dǎo)致的企業(yè)稅收差異，從而造成企業(yè)稅后利潤(rùn)的差異影響進(jìn)行分析。當(dāng)企業(yè)嚴(yán)格按照有關(guān)規(guī)定對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，此項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算還有可能由于具體核算方法的不同得出不同的會(huì)計(jì)信息，這就有可能形成多種企業(yè)稅收額度。此時(shí)，企業(yè)如果不能對(duì)具體經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)所涉及的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行準(zhǔn)確核算，就會(huì)面臨不同的稅收義務(wù)大小，也為企業(yè)納稅帶來(lái)麻煩。另一方面，會(huì)計(jì)信息控制也會(huì)影響企業(yè)的稅后利潤(rùn)大小，具體情形有兩種：一是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中對(duì)會(huì)計(jì)信息控制；二是對(duì)與企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相關(guān)的特殊事項(xiàng)的會(huì)計(jì)信息的控制。這兩個(gè)過(guò)程的控制如果沒(méi)有按要求執(zhí)行，會(huì)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確性造成影響，從而使企業(yè)無(wú)法正確計(jì)算其稅款，繼而影響企業(yè)的稅后利潤(rùn)額度。
（二）稅收管理中會(huì)計(jì)信息控制可行性要想實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息的控制必須具備兩個(gè)要素：企業(yè)會(huì)計(jì)信息的形成發(fā)展具有多種可能性；企業(yè)管理者能否通過(guò)一定的方式對(duì)其中的某種可能性進(jìn)行選擇。（1）會(huì)計(jì)信息不確定性分析。會(huì)計(jì)信息不確定性指會(huì)計(jì)信息偏離企業(yè)的價(jià)值核心而顯示出來(lái)的不確定性，主要包括會(huì)計(jì)信息的外部不確定性和內(nèi)部不確定性。這種不確定性為企業(yè)在現(xiàn)有的稅收制度下，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息的形成進(jìn)行控制提供了可能，繼而實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅收管理目標(biāo)。（2）在會(huì)計(jì)信息形成過(guò)程中，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)的發(fā)生或確定具有可選擇性。企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，也會(huì)發(fā)生特殊事項(xiàng)的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)。雖然這些特殊業(yè)務(wù)很少發(fā)生，但一旦發(fā)生，其會(huì)計(jì)核算會(huì)更加復(fù)雜，針對(duì)這種情況，企業(yè)一般事前就對(duì)特殊事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行稅收籌劃，以承擔(dān)不同的納稅義務(wù)。對(duì)此，企業(yè)也會(huì)有多個(gè)納稅方案，而企業(yè)會(huì)根據(jù)一定時(shí)期的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)來(lái)選取其中一種方案予以實(shí)行。這也說(shuō)明了企業(yè)在會(huì)計(jì)信息形成過(guò)程中，對(duì)其經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)發(fā)生的確定具有可選擇性。
二、稅收管理中會(huì)計(jì)信息現(xiàn)狀及影響
（一）會(huì)計(jì)信息發(fā)展現(xiàn)狀2006年《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與之前的規(guī)定相比，在涉及到企業(yè)會(huì)計(jì)事項(xiàng)的許多方面做了調(diào)整，并逐漸與國(guó)際會(huì)計(jì)規(guī)范趨于一致；如將“公允價(jià)值”引入新準(zhǔn)則之中、著重凸顯了“金融資產(chǎn)”這一新資產(chǎn)分類名詞的地位等。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》在很大程度上影響了當(dāng)前企業(yè)的會(huì)計(jì)管理與會(huì)計(jì)核算。首先，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中條款的變化使企業(yè)開(kāi)始意識(shí)到經(jīng)濟(jì)環(huán)境和其所處的市場(chǎng)條件的變化，并據(jù)此重新制定企業(yè)決策；其次，企業(yè)也要準(zhǔn)確了解《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，并對(duì)企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)管理實(shí)踐進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整。
（二）稅收管理中會(huì)計(jì)信息的突出問(wèn)題（1）企業(yè)會(huì)計(jì)信息不準(zhǔn)確。不準(zhǔn)確的企業(yè)會(huì)計(jì)信息會(huì)給企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策造成不良影響。會(huì)計(jì)信息失真是指企業(yè)呈現(xiàn)的會(huì)計(jì)信息不真實(shí)、不準(zhǔn)確；但并非所有的企業(yè)會(huì)計(jì)信息都不符合法律法規(guī)的規(guī)定。企業(yè)會(huì)計(jì)信息的失真可以分為違法性失真和非違法性失真兩種。企業(yè)故意為之的會(huì)計(jì)信息失真行為是“會(huì)計(jì)信息造假”的表現(xiàn)；而由于企業(yè)會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)不高、專業(yè)基礎(chǔ)不扎實(shí)引起的企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真則會(huì)使企業(yè)會(huì)計(jì)信息呈現(xiàn)出不準(zhǔn)確的信息。筆者重點(diǎn)分析違法性企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真行為。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的日益變化，現(xiàn)代企業(yè)的會(huì)計(jì)信息失真這一問(wèn)題也愈發(fā)受到關(guān)注，企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)象也愈發(fā)普遍了。尤其是對(duì)拉動(dòng)國(guó)內(nèi)就業(yè)起很大作用的中小企業(yè)，他們一方面是我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要支持力量，另一方面也是企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題的重災(zāi)區(qū)。另外，由于我國(guó)中小企業(yè)的管理水平相對(duì)較低，企業(yè)會(huì)計(jì)管理也不是很規(guī)范，企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)人員的從業(yè)素質(zhì)也不高，繼而使得我國(guó)中小企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象得不到有效治理。（2）無(wú)法獲取完善的企業(yè)會(huì)計(jì)信息。除了會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題外，會(huì)計(jì)信息還存在另外一大問(wèn)題，即企業(yè)會(huì)計(jì)信息的形成無(wú)法得到有效控制。這主要是由于在企業(yè)對(duì)其具體經(jīng)濟(jì)交易或事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，并沒(méi)有注意收集與該經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相關(guān)的會(huì)計(jì)信息，這就使得后續(xù)的會(huì)計(jì)信息整理、分析和會(huì)計(jì)確認(rèn)、會(huì)計(jì)核算過(guò)程中，會(huì)計(jì)人員無(wú)法有效控制企業(yè)的會(huì)計(jì)信息。即使企業(yè)的會(huì)計(jì)從業(yè)人員是按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》來(lái)對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)管理與核算，也會(huì)由于在會(huì)計(jì)信息處理前期未有效控制企業(yè)會(huì)計(jì)信息的形成而對(duì)企業(yè)的納稅情況造成影響。
（三）會(huì)計(jì)信息失真對(duì)稅務(wù)管理的影響（1）企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)信息不確定性的影響。由于企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)本身具有不確定性，會(huì)計(jì)處理活動(dòng)本身也存在許多不確定因素，所以企業(yè)會(huì)計(jì)信息的不確定性是其自有的屬性。這一客觀存在的企業(yè)會(huì)計(jì)信息的不確定性對(duì)企業(yè)的稅收利益也存在極大影響，企業(yè)管理人員應(yīng)重視這種不確定性，并對(duì)其進(jìn)行有效控制。對(duì)于企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)信息確認(rèn)、計(jì)量、核算和管理，如果有關(guān)企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)或事項(xiàng)的財(cái)務(wù)報(bào)告上的會(huì)計(jì)信息具有較大不確定性，對(duì)企業(yè)參與的經(jīng)濟(jì)交易所創(chuàng)造的價(jià)值描述不真實(shí)，就會(huì)改變企業(yè)納稅基數(shù)，繼而改變企業(yè)納稅額度，使企業(yè)承擔(dān)多繳納稅款或少繳稅后受到稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。另外，企業(yè)如果不能有效控制其會(huì)計(jì)信息的形成過(guò)程，就會(huì)影響企業(yè)收集納稅信息，無(wú)法按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的規(guī)定提交繳納稅款依據(jù)，繼而不能對(duì)其會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和有效性進(jìn)行證明，這也可能使企業(yè)遭到稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰，承擔(dān)一定的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。（2）企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)或事項(xiàng)會(huì)計(jì)信息造假的影響。我國(guó)法律對(duì)企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)或事項(xiàng)會(huì)計(jì)信息造假有具體規(guī)定。如《稅收征收管理法》定義了“偷稅”的概念，并對(duì)其處罰辦法進(jìn)行了規(guī)定。企業(yè)如果有偷稅行為，根據(jù)其性質(zhì)和嚴(yán)重程度不同可能受到諸如罰款或刑事處罰等不同的處罰。企業(yè)對(duì)其涉稅業(yè)務(wù)或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)信息造假會(huì)使其蒙受較大的經(jīng)濟(jì)損失，影響企業(yè)在業(yè)界的形象，從而阻礙企業(yè)的持續(xù)發(fā)展。
三、控制理論背景下稅收管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)優(yōu)化
（一）重視對(duì)會(huì)計(jì)信息的控制（1）充分了解稅法與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的關(guān)系。要提高對(duì)會(huì)計(jì)信息形成過(guò)程的控制程度，深化企業(yè)會(huì)計(jì)人員對(duì)涉稅會(huì)計(jì)信息重要性的理解，就要充分掌握我國(guó)稅收相關(guān)法律法規(guī)與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》之間的關(guān)系。我國(guó)稅收相關(guān)法律法規(guī)與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》之間是相互獨(dú)立的，在很多會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理方式上各有區(qū)別，使每種法規(guī)都具有不同的立法框架，由于立法基礎(chǔ)不同，稅收相關(guān)法律法規(guī)和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》在企業(yè)經(jīng)濟(jì)交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理上體現(xiàn)出了不同的方式。另外，雖然我國(guó)稅收相關(guān)法律法規(guī)和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》兩者相互獨(dú)立，但在規(guī)制企業(yè)稅務(wù)相關(guān)行為上具有高度的統(tǒng)一性。企業(yè)在具體會(huì)計(jì)事項(xiàng)處理中，涉及到稅務(wù)方面的會(huì)計(jì)核算時(shí)，要先根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》進(jìn)行信息收集、數(shù)據(jù)核算，然后再對(duì)比我國(guó)稅法的規(guī)定，確定企業(yè)的納稅額度，使企業(yè)的納稅義務(wù)通過(guò)會(huì)計(jì)核算的形式反映出來(lái)。（2）企業(yè)要對(duì)會(huì)計(jì)信息的形成有完整的認(rèn)識(shí)。企業(yè)在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)交易或經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)時(shí)，會(huì)產(chǎn)生相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)資料，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理部門應(yīng)當(dāng)對(duì)這些數(shù)據(jù)予以保留，并交與會(huì)計(jì)部門進(jìn)行整理和分析；然后，對(duì)上述數(shù)據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、處理，最終形成會(huì)計(jì)報(bào)表。會(huì)計(jì)人員必須充分了解并掌握上述會(huì)計(jì)處理過(guò)程，按照規(guī)定處理會(huì)計(jì)信息，保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，從而真實(shí)地反映企業(yè)的會(huì)計(jì)信息，為企業(yè)管理決策提供財(cái)務(wù)信息支持。這就要求企業(yè)的管理人員必須充分認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)信息形成過(guò)程的重要性，完整掌握會(huì)計(jì)信息的形成過(guò)程，有效保證企業(yè)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)，最大限度降低企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
（二）強(qiáng)化會(huì)計(jì)信息形成過(guò)程企業(yè)會(huì)計(jì)信息是根據(jù)企業(yè)實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)交易或事項(xiàng)確定的，是對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后創(chuàng)造的企業(yè)價(jià)值和企業(yè)資產(chǎn)增減的真實(shí)反映。鑒于此，企業(yè)會(huì)計(jì)信息的形成主要有兩個(gè)過(guò)程：一是企業(yè)發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)并產(chǎn)生會(huì)計(jì)信息的過(guò)程；二是企業(yè)根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及其產(chǎn)生的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的過(guò)程。企業(yè)進(jìn)行稅收管理，就應(yīng)當(dāng)重視企業(yè)會(huì)計(jì)信息的形成過(guò)程，并加強(qiáng)對(duì)此過(guò)程的控制。認(rèn)識(shí)到這一點(diǎn)，再結(jié)合上述企業(yè)會(huì)計(jì)信息形成的兩個(gè)過(guò)程，企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)信息形成過(guò)程進(jìn)行管理時(shí)，必須從一開(kāi)始就按照國(guó)家稅法的相關(guān)規(guī)定對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行收集、整理，從而為企業(yè)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和有效性提供保證。為了完成企業(yè)會(huì)計(jì)信息形成的第一個(gè)過(guò)程，企業(yè)稅務(wù)管理者應(yīng)當(dāng)保留與企業(yè)經(jīng)濟(jì)交易相關(guān)的諸如企業(yè)股東大會(huì)對(duì)于某些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的決策、會(huì)議記錄以及交易合同等數(shù)據(jù)資料，以證明企業(yè)在某項(xiàng)交易中的交易決策，并給予書(shū)面證明，從而決定企業(yè)的納稅額度。具體可從以下方面著手：（1）加大宣傳力度，使員工理解控制企業(yè)會(huì)計(jì)信息的重要性。企業(yè)稅收管理要落到實(shí)處，使企業(yè)會(huì)計(jì)信息的形成過(guò)程得到有效控制；因此，企業(yè)管理者必須加強(qiáng)學(xué)習(xí)和宣傳，使企業(yè)內(nèi)部員工對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息控制理念有所了解，然后針對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息的處理進(jìn)行相關(guān)培訓(xùn)，使企業(yè)會(huì)計(jì)信息的控制觀念深入人心，讓企業(yè)員工都能切實(shí)明白企業(yè)會(huì)計(jì)信息控制的重要性。（2）形成對(duì)稅收相關(guān)法律法規(guī)的專門整理。除了使企業(yè)員工明白企業(yè)會(huì)計(jì)信息控制的重要性外，企業(yè)還必須對(duì)與企業(yè)稅務(wù)管理相關(guān)的稅收法律法規(guī)進(jìn)行專門收集和整理，派專人對(duì)我國(guó)稅收相關(guān)法律法規(guī)進(jìn)行分析，實(shí)時(shí)關(guān)注稅法的變化等。在我國(guó)，針對(duì)稅務(wù)的法律法規(guī)各具特點(diǎn)，有些法律條文十分繁瑣復(fù)雜，現(xiàn)代企業(yè)要想規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，使企業(yè)的稅收管理處于一個(gè)穩(wěn)定的水平上，就應(yīng)當(dāng)在企業(yè)內(nèi)部安排專人對(duì)上述資料進(jìn)行歸納和整理。（3）形成對(duì)企業(yè)涉稅資料的專門整理。現(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)營(yíng)范圍日益擴(kuò)大，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)交易或經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)涉及面也更加廣泛，企業(yè)的稅務(wù)資料也越發(fā)復(fù)雜。因此，有必要在企業(yè)內(nèi)部安排專人對(duì)企業(yè)涉稅資料進(jìn)行收集、整理、歸納和分析，以便企業(yè)核算其稅款額度，證明其涉稅交易數(shù)據(jù)資料的真實(shí)性與準(zhǔn)確性，使企業(yè)最大限度降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
