時間：2023-06-02 09:20:57
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇稅收政策，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
關鍵詞：稅收政策；稅收優惠政策；稅收負擔；納稅服務
在國民經濟發展中，中小企業往往起著非常重要的作用。國家經濟實力的壯大，勞動力的充分就業，以及社會的穩定，主要是由從事第二、第三產業的中小企業來承擔。可以說，沒有中小企業的持續快速發展，就沒有國民經濟的持續快速協調發展。改革開放以來，我國經濟在整體上能夠實現和保持持續快速發展，中小企業所發揮的巨大作用是不可估量的。但由于我國經濟社會發展不平衡，目前全國仍有相當部分地區的中小企業沒有很好地發展起來。究其原因，主要是國家和地方政府的扶持力度不夠，尤其是稅收政策沒有能真正起到支持中小企業發展的作用。國外經驗表明，稅收是市場經濟條件下扶持中小企業發展的最有效手段，因此，我國必須改革和完善現行的稅收政策，促進中小企業的快速發展。
一、現行稅收政策不利于中小企業發展
我國現行的稅收政策對中小企業的傾斜不夠，不但如此，對中小企業還存在歧視政策，給中小企業的發展帶來一定的阻力。主要表現在：
（一）現行稅收優惠政策不利于中小企業的發展
我國現行的稅收優惠政策專門針對中小企業的太少，而且大多散見于其他稅收優惠政策之中。具體有：在增值稅方面，對年應稅銷售額在180萬元以下的小規模商業企業，其增值稅征收率由6%調減為4%；2003年和2004年兩次提高增值稅起征點，目前最高起征點為銷售貨物的月銷售額5000元，銷售應稅勞務的月銷售額3000元，按次納稅的每次（日）銷售額為200元。在營業稅方面，對納入全國試點范圍的非營利性中小企業信用擔保、再擔保機構，可由其從事擔保業務收入給予享受3年內免征營業稅的優惠政策。在企業所得稅方面，對年應納稅所得額在3萬元以下（含3萬元）的企業，按18%的稅率征收所得稅；年應納稅所得額在10萬元以下（含10萬元）至3萬元的企業，按27%的稅率征收所得稅；對于中小型鄉鎮企業，還可在應繳稅款的基礎上再減征10%，用于補助其社會性開支費用。除此之外，中小企業還可以“搭便車”的形式享受一些稅收優惠政策，如增加就業的稅收優惠政策、新辦企業的稅收優惠政策、國家級高新技術開發區內的高新技術企業稅收優惠政策等等。這些稅收優惠政策基本上適應了轉軌時期中小企業的發展需要，對促進中小企業改革發展起到了積極作用，但也存在明顯的不足。首先，稅收優惠的目標不明確、針對性不強。現行稅收優惠政策有按所有制性質和經濟性質制定的，也有按地區制定的，還有按產業導向制定的，但沒有從中小企業本身的特殊性考慮，對中小企業在經濟發展和社會穩定中的地位缺乏應有的重視。其次，稅收優惠政策的法律層次不高，穩定性差且內容零散。再次，稅收優惠形式單一，支持力度不夠。我國稅收優惠的主要形式是減免稅和優惠稅率，其他形式較少。實行的基本上是直接優惠，間接優惠較少。同時，我國中小企業稅收優惠的力度也有限。
（二）中小企業的負擔偏重
一是增值稅的稅負偏重。中小企業大都被劃為小規模納稅人，盡管從1998年7月1日起，從事商業的小規模納稅人征收率由6%調為4%，但相對于增值稅的平均稅負3.05%來說，其稅負仍大大高于一般納稅人。二是企業所得稅的稅率也偏高。目前，盡管稅法規定年應納稅所得額在10萬元以下至3萬元和3萬元以下的企業納稅人，分別按27%和18%的優惠稅率征收，但這一優惠稅率仍然過高。因為：第一，外資企業和國內大型企業優惠待遇多，而中小企業優惠少，導致中小企業的實際稅負偏高。第二，由于中小企業稅前扣除項目少和經濟效益低，根據量能負擔的原則，更顯得中小企業稅收負擔重。三是社會負擔重。中小企業基本上歸口于縣、鄉兩級政府和城鎮的街道辦事處管轄，而我國目前縣、鄉兩級財政又相對困難，因此，一些基層部門往往把中小企業視為收費、攤派、集資的重點對象，使中小企業不堪重負。
（三）現行稅制中有對中小企業歧視性的規定
在增值稅方面，現行稅法規定：凡納稅人的年銷售額達不到規定標準的，不管其會計核算是否健全，一律不得認定為一般納稅人。根據這一政策，小型企業基本上被劃為小規模納稅人。而小規模納稅人既不允許抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發票，這不但加重了小規模納稅人的稅收負擔，也嚴重影響了中小企業的正常經營。在企業所得稅方面，同外資企業和內資大型企業相比，中小型企業明顯存在稅收優惠政策過少，費用列支標準過嚴，折舊方法和折舊年限規定過死等問題。在稅收征管方面，有些基層稅務部門往往對中小企業不管是否設置賬簿，不管其財務會計核算是否健全，都采用“核定征收”，人為擴大“核定征收”的范圍。二、促進中小企業發展的稅收政策建議
（一）建立和規范中小企業的稅收優惠政策
對中小企業在稅收上給予一定的優惠，是各國政府支持和保護中小企業發展的通行做法。我國目前雖然有一些以中小企業作為主要受惠對象的稅收優惠政策，但還不夠規范化、系統化。因此，應對現有的優惠政策進行清理、規范和完善，并逐步建立起統一明確的、適用于不同地區的中小企業稅收優惠政策。第一，要健全稅收法律法規，提高稅收優惠政策的法律層次。第二，稅收優惠政策的制定應以產業政策為導向，引導中小企業調整和優化產品結構，增強其市場競爭力。第三，擴大中小企業稅收優惠范圍，減輕其稅收負擔。稅收優惠應改變現行單一的直接減免稅為直接減免、降低稅率、加速折舊、放寬費用列支標準、設備投資抵免、再投資退稅等多種稅收優惠形式，并進一步擴大對中小企業的優惠范圍。重點要采取以下稅收優惠政策：（1）將農村剩余勞動力與城鎮下崗職工、城鎮待業人員同等對待，對安置城鎮待業人員、下崗職工、農村剩余勞動力、“四殘”人員的稅收優惠政策要繼續保留。（2）適當擴大新辦企業定期減免稅的適用范圍，不要僅限于部分第三產業，對生產領域、流通領域的新辦企業也可給予定期減免稅優惠，尤其要對以農產品為主要原料的新辦加工型企業和以農產品販銷為主的新辦商業企業延長減免期。（3）允許中小企業實行加速折舊，并在所得稅前扣除，對中小企業用稅后利潤進行再投資的，給予一定比例的退稅支持，且對其投資凈損失可從應納所得稅額中扣除。（4）中小企業用于技術研究和開發的投入，允許按實際支出在繳納企業所得稅前列支，對當年研究與開發費用支出超過上年實際支出的部分，給予其投資額20%的企業所得稅抵免；對轉讓先進技術所支付的特許權使用費、技術援助費、研究開發費，對投資者提供技術的收入可減征或免征所得稅。（5）允許個人獨資和合伙中小企業在企業所得稅和個人所得稅之間進行選擇，選擇前者的企業應稅所得，只納企業所得稅，不納個人所得稅；選擇后者的企業不納企業所得稅，而股東應得份額并入股東個人所得中，繳納個人所得稅，避免重復課稅。
（二）調整和完善增值稅，消除稅收的歧視行為
首先，要盡快總結試點地區的經驗，逐步推進增值稅轉型。這對消除重復征稅，促進資本有機構成的提高和高新技術產業的發展都極為有利。其次，取消增值稅一般納稅人認定的應稅銷售額標準。企業不分大小，只要有固定的經營場所、財務制度健全、能夠提供準確的會計核算資料，遵守增值稅專用發票管理制度，沒有偷稅行為，都可按一般納稅人對待。再次，進一步調低小規模納稅人的征收率。最后，全面提高小規模納稅人的起征點。
（三）改革所得稅政策，減輕中小企業的稅收負擔
首先，盡快合并現行內資、外資兩套企業所得稅制，統一稅法，降低稅率，特別是要降低中小企業的稅率。對中小企業應繼續實行優惠稅率，并提高適用優惠稅率的所得額限額標準，以擴大優惠面。具體設想是：年應納稅所得額在50萬元（含50萬元）以下至10萬元的中小企業，適用18%的優惠稅率；年應稅所得額在10萬元（含10萬元）以下的中小企業，適用10%的優惠稅率。其次，放寬并規范稅前費用列支標準。改革的重點是：取消“計稅工資”規定，改按企業實際支付的工資金額稅前列支；取消對公益性、救濟性捐贈的限額，準予稅前列支；取消只準按國家銀行貸款利率標準列支利息的限制，對不違反現行法規的融資利息支出，都應準予按實稅前列支；取消技術開發費稅前列支只限于國有、集體企業的限制，其他形式的中小企業也應享受同等待遇；縮短固定資產折舊年限，提高折舊率，以加快中小企業的設備更新和技術改造。
關鍵詞：民生 稅收政策 收入分配
我國稅收占財政收入的絕大部分，稅收是改善民生的重要保障。稅收是政府進行社會管理和提供社會服務的基礎，沒有稅收的支持，民生的改善就不可能實現。稅收制度政策的實行及其稅收額的多少和稅收管理的公正性都涉及到民眾自身的利益。
一、稅收對改善民生的作用分析
稅收同我國民生狀況有著密切聯系。做好稅收工作不僅能夠為經濟發展提供保障，同時稅收的籌集職能和調節收入分配職能是其發揮宏觀調控的體現。稅收所得的收入對交通運輸、衛生安全、水利等基礎設施的建設提供了保障，促進了新農村和新城市建設的發展，同時為經濟的發展提供了相應的文化、教育、科技的等環境的支持。此外，稅收的執行有法律體系的監督，這樣在實現公平稅收工作的同時也能夠督促相關人員依法執行公務，避免偷稅漏稅的事件的發生。
二、我國稅收政策中的不足分析
1.關于就業方面的政策問題
當前，我國社會面臨巨大的就業壓力，國家政策對于再就業部分的政策設計也比較單一，優惠政策的覆蓋范圍比較小。再就業的稅收優惠有固定對應的政策期限，在該期限內的經濟活動可以享受優惠，這就使得企業為獲取更大利益有意發生短期行為，最終導致產業結構的失調。當前的優惠對象主要包括有部隊轉業干部、退伍軍人以及待業工人等，而人數眾多的應屆待業畢業生、社會青年、失地農民等都沒有在政策優惠的范圍之內。其次，稅收優惠的種類科目也偏少，難以將應有的激勵效用充分發揮。對于普通商業單位來說，當前減免的稅收包括有個人所得稅、店面營業稅以及城市維護建設稅等。所得稅由企業效益的增長和宏觀經濟的環境決定，企業開創期間，想快速的提高收益一般不會招收下崗失業人員，因為下崗失業人員的勞動力成本比其他工人的成本高，此時所得稅的減免政策對企業的吸引力不足以抵減其較高的成本，也就不能通過稅收政策促進再就業率，這將勢必會影響稅收政策落實過程中的積極性。最后，優惠政策同當前的財政分享體制具有不一致性。在國內企業實現中央地方共享體制的所得稅制度之后，地方政府部門不能依據實際情況對企業進行稅收優惠政策的制定，使得地方企業發展難以具有地方特色，同時地方政策的限制也會妨礙到就業方面政策的貫徹落實。
2.教育稅收優惠方面的問題
當前，我國的教育機構同受教育者之間應當享受的福利存在偏差。我國關于教育方面的稅收主要是針對教育機構，而非受教育者。其主要目的是為了降低個人受教育的成本。現實往往事與愿違，教育機構在享受優惠的稅收政策同時并未履行其相應的義務，并沒有為更多的學生提供良好的教育設施和教育服務。個人教育的稅收優惠能教好的實現政府對教育的責任，但是從教育儲蓄來看并未達到期望的效果。另一方面，社會或者個人的教育捐款同企業稅收額度之間的優惠制度并不完善。我國教育捐款的稅收優惠有時會誤導人的捐款行為，因為政策中規定的稅前支出額的限制，使得隨著捐贈額的增加稅收優惠減少，明顯給人一種不鼓勵大額的捐贈意識。還有優惠政策對象的局限性，捐贈者偏向于對優秀貧困生的捐贈而政策對象卻是機關和團體，這使得捐贈者的積極性受到打擊。
3.收入分配方面的問題
從實際國內的經濟條件看，稅收結構對于稅收調節職能的發揮具有阻礙作用。我國流轉稅和所得稅分別約占據總稅收的2/3和1/5，而調節稅收的個人所得占據的比重相比較少。流轉稅為主的稅制能夠發揮出增加國家稅收的作用，但對于收入分配調節功能的實現上卻不容樂觀。由于流轉稅的轉嫁性較強，其在總額中所占的比重越大，就越容易拉大收入分配的差距，使得收入分配收到影響甚至扭曲。稅收調節體制的不健全對稅收整體作用的發揮有著重大的影響。
三、改善民生稅收政策的建議
1.稅收政策應促進國內就業
第一，通過分析現行的稅收政策，找出同就業相關政策設置，完善促進企業增加就業崗位的安排。對聘用下崗失業人員的企業給予一定的稅收減免優惠。對臨時就業、季節性就業等也實行一定的稅收減免優惠，體現稅收對不同就業形式的支持。對現有企業和新辦企業應實行統一的稅收政策，盡可能的提供再就業的工作崗位，提供再就業率。第二，優先發展第三產業，增加對勞動力的吸收。確保第三產業發展應使其利率水平至少維持在平均利率水平之上，以便促進其發展。還要為第三產業提供寬松的經營環境，并嚴格按規定落實相應的稅收減免政策，對相關人員的培訓費用進行稅收補貼。第三，切實優化稅收分配體制，推動城市化建設的步伐。實現我國城鎮化發展不僅要有國家財政支持，因此應對稅收在中央和地方之間進行合理的分配，合理的劃分，使得稅收在城市化建設過程中發揮其重要的促進作用。
2.教育稅收優惠政策應不斷深化
一方面，加大對受教育者的優惠力度。對個人教育的支出給予稅收扣除，對學生教育貸款利息允許稅收扣除。另一方面，鼓勵社會和個人的教育捐款。對于教育的捐款或投資應在稅前給予一定比例的扣除，避免出現大額捐款優惠較少的現象發生。
3.做好縮小收入差距政策的調節
要實現收入差距的調節就應加快所得稅改革。稅收形式應當以綜合所得稅為主，分類所得稅為輔。收入差距的主要因素是勞動收入外的其他收入，實行對收入分為勞動收入和非勞動收入的劃分，并分項計算所得稅，避免納稅人分解收入、重復扣費等造成的逃稅，同時也能實現多得多付，少得少付的原則，盡可能的實行稅負的公平性。
四、總結
隨著經濟的發展帶動了我國稅收的增長，稅收的增長提高了政府的支付能力，對文化、教育、科技及衛生等社會事業的發展起到了促進作用。和諧社會的根本是民生，國家要想發展就要有民生的支持，改善民生的稅收政策是促進發展的必要前提，也是建設和諧社會的發展趨勢。
參考文獻：
[1]蔡敏.促進民生發展的稅收政策探析[J].市場周刊.理論研究，2010；3
摘要：隨著社會的快速發展，文化對于社會的發展有著重要的意義。但現價段，文化發展存在著諸多問題，要想使這些問題得到解決，就必須進行文化體制改革。由于文化產業對國家財政政策具有很大依賴性，文化體制的改革離不開財政稅收政策的調節，因此政府部門應該積極制定相關財政稅收政策，促進文化體制改革。本文主要闡述利用稅收政策促進文化體制改革中存在的一些問題，在此基礎上針對稅收政策促進文化體制改革提出了一些建議。
關鍵詞：文化體制改革;財政稅收政策;問題;建議
文化從本質上是一種生產力，是國家綜合國力的重要體現。文化產業不僅可以對人進行鼓舞，還可以對人進行塑造，除此之外，文化產業也可以進行消費，讓人們獲取經濟效益，可見在國家發展的同時，經濟至關重要，但是文化對于人們來說同樣具有很重要的地位。在體制改革初期，文化產業大多是一些小型的單位，文化產業組織都比較小，而且這些單位由于經營觀念落后，也沒有進行相應的改進。在體制改革的背景下，很多文化產業已經轉型為文化企業，同時政府部門也制定了相關的財政稅收政策，在一定程度上減輕轉制企業的稅收負擔，可以說通過稅收政策的調節使得文化體制改革得到了很好的開展。但是在通過財政稅收政策促進文化體制改革時依然存在一些問題，這些問題在一定程度上影響了文化體制改革的成果，因此相關政府部門應該首先明確其中的問題，然后再針對這些問題制定相關措施。
一、通過稅收政策促進文化體制改革所存在的問題
第一，在相關部門制定相關稅收政策時，未能夠以文化產業實際情況為出發點，并且缺乏銜接性。在國家大力發展文化產業背景下，一些相關的政府部門比如財政部門、稅務部門等都制定了相關的稅收優惠政策，但是這些政策之間銜接性比較差，而且每個部門政策的實施均存在獨立性，沒有進行政策上的統一，各個政策沒有進行相互補充，可想而知這樣的政策將達不到預期效果。另外，在制定優惠政策時，各個部門也沒有從各個地區的文化體制改革實際情況出發，沒有根據它們各自的特點去制定適合的政策，缺乏了政策的針對性。因此需要進一步完善稅收優惠政策。第二，文化企業的繳稅負擔仍然存在著較嚴重的現象。雖然國家出臺了相關稅收政策，在一定程度上減輕了文化企業的稅收負擔，而且國家也把企業中的應繳稅項目由原來的以營業稅項目改為以增值稅項目為準，但是被納入的增值稅項目依然很多，因而企業稅負仍然較重。此外，國家頒布的一些政策中缺少詳細的說明，導致一些文化企業無法享受到稅收政策帶來的優惠。比如國家近期頒布了關于支持高新技術產業發展的相關優惠政策，然后對于這類產業設定了一些條件，凡是符合這類條件的高新技術產業給予15%的優惠政策，同時在支持文化產業發展的政策中，文化產業中的一些技術領域也同樣適用于高新技術產業的政策，但是這一個政策始終沒有得到落實。因為國家沒有出臺文化產業適用于這一政策的條件和標準，最終導致該政策未能夠真正落實，因而文化技術產業也沒有享受到這一優惠政策。第三，在稅收優惠政策實施過程中，缺少連續性。雖然我國已經頒布了相關稅收優惠政策，但是這些稅收政策在頒布時只是在文化產業轉型為企業初期，而政策的到期時間大多數為2013年，在此之后都未對政策進行延續。但是文化產業的體制改革是一個漫長的過程，并不是在短時間內就可以完成的，還需要相關部門長期的扶持。因此，我國的稅收扶持政策雖然得到了實行并且取得了一定的成效，但是由于缺少了時間的連續性，導致文化體制改革仍然沒有持續的進展。第四，在市場經濟體制下，缺少對文化產業需求的稅收激勵政策。我國雖然頒布了相關的稅收扶持政策，但是僅僅在于文化的供給方面，沒有對文化產品的需求采取相關的激勵措施，而文化產業僅供給還是不夠的，還要有市場條件下對文化產品的需求，促使一些政策企業積極的去消費文化產業產品。但是這方面的稅收激勵政策是缺少的，導致只有供給沒有需求，那么文化產業的發展必然是緩慢的，文化體制的改革在一定程度上也會受到阻礙。
二、對稅收政策促進文化體制改革的對策探討
第一，制定稅收政策時應該從實際情況出發，促使政策進一步細化。對于文化的體制改革，我國頒布了一些稅收優惠政策，但是從文化體制改革的長遠來看，這些政策缺少細化，沒有對文化企業的專門領域進行明確的規定，而且在制定政策的時候沒有從地區文化產業的實際情況出發。因此相關政府部門應該積極的去了解地區的文化產業體制改革的實際情況，然后對文化產業的具體領域進行政策細化。比如一些文化產業會創造優秀作品，國家這時應該制定一些政策，對于優秀作品者或者是為社會創造了較好效益的作品，就可以把創作費以及發表費在稅收上進行適當減免；在一些文化企業進行租賃時，對于一些租賃融資公司的應繳稅額也需要進行相應的減免；在一些投資企業中，對于投資一些中小文化企業的，其應繳稅額也應該在一定比例上進行減免等。第二，完善稅收扶持政策，降低文化產業的稅收負擔。由于被納入的增值稅種類較多，導致企業需要繳納的稅收負擔依然是較重的。因此國家應該在增值稅項目中對一些文化項目進行規定，制定相關政策使文化產業中的增值稅項目種類范圍縮小，企業所繳納的增值稅項目種類減少，企業的稅收負擔就會得到適當降低。對于國家頒布的支持高新技術產業發展的稅收優惠政策，以及對于文化產業中屬于高新技術產業領域時要進行明確的規定，使這類文化企業也可以享受到高新技術產業方面的優惠政策。因此，這類稅收扶持政策仍然任重道遠，需要進一步完善并且迅速下發督促落實。第三，在制定稅收政策時，要保證政策時間連續性。由于前面提到在制定稅收優惠政策時，沒有進行連貫性的頒布政策，而只是在一段時期進行了頒布且稅收扶持政策的時效較短，那么文化體制改革就不會有連續性的成果，就會出現間斷空白的局面，所以政府部門要保證稅收政策的銜接性。在前一政策快到期時，要提前制定新的優惠稅收政策。除此之外，對于一些轉制較晚的文化企業，也要制定相應的政策，使這些企業同樣可以享受到稅收的優惠政策，這樣文化體制改革才可以持續不斷的進展。第四，政府部門應該積極制定關于文化需求方面的措施。在進行文化體制改革的同時，文化需求也是很重要的，只有具備了文化需求，文化產業才可以得到良好的發展，文化體制改革才能得到更好的推進。因此在這方面，政府也應該去制定相關政策，比如積極的鼓勵企業部門為員工購買文化產品，對這類企業的主營業務所繳納的稅額在一定比例上進行減免，這樣就會促進企業購買文化產品的積極性，促進文化產品的需求。對于個人購買文化產品時，也應該根據個人的年所繳納稅額進行一定比例的扣除。
三、結語
綜上所述，文化體制改革是社會發展的必然趨勢，也是增強社會綜合國力的重要組成部分，而且文化體制改革是一個漫長的過程，需要國家、政府以及相關部門的長期配合才可以完成。因此相關政府部門應該積極制定和完善稅收扶持政策，對一些稅收政策進行細化，同時促進文化需求，這樣才可以促進文化體制改革的健康持續發展。
一、橡膠行業發展的稅收負擔與稅收政策建議思考
稅收負擔作為稅收政策的核心關鍵，稅收負擔的輕重、高低，直接決定了稅制改革的主要方向。對于橡膠行業而言，提出行業稅收負擔與稅收政策方面的建議，才有利于企業的持續性發展。
（一）加快橡膠行業現代稅收征管體系建設第一，做好納稅申報制度的有效規范：一是將稅務登記制度完善，著重提升稅務登記證的法律地位，將作用范圍進一步拓寬。在認定法人環節，需要先進行稅務登記證的簽發，然后再憑借此證辦理相應的工商登記證和銀行賬戶；二是做好納稅的申報，進行分別化的納稅申報，如果橡膠行業納稅信用良好、會計制度健全的橡膠企業在進行納稅申報時，可以適當地給予一定的優惠。第二，做好稅源管理，強化監控：一是對于橡膠行業的水源監控應當緊密的聯系到社會經濟與稅制結構，并且與之相適應。然后在根據稅源形態、經濟社會結構以及稅源的特點來選擇合理的監控方式；二是開展稅源監控可以借助現代化的科學技術手段，實現信息化、現代化的征管，以此來避免稅收流失的增加；三是強化政府公共信息平臺上有關橡膠行業的建設，以此來實現橡膠行業涉稅信息的相互交流，為日后的橡膠行業稅源的監管提供信息方面的有力支撐，避免涉稅違法犯罪行為的出現，從而有效地實行稅源監控。
（二）稅收政策的制定與實施要體現橡膠行業戰略地位的要求橡膠行業的戰略地位主要是體現在：橡膠行業是關系到國家安全的戰略物資，橡膠行業的發展在一定程度上可以避免陷入到受制于人的困境；橡膠行業的發展可以為經濟社會的發展提供經濟支柱，為國家的發展奠定經濟基礎。只有明確了橡膠行業的戰略發展地位，才可以從稅收政策的制定與實施上把握好橡膠行業的發展：
第一，注重國有橡膠產業與民營橡膠產生的“齊步走”。目前，民營的橡膠種植面積已經達到了全國范圍的42%，如果能夠在品種、技術以及管理上促進民營橡膠行業的全面發展，不僅可以將產業無序發展的破壞性影響消除，還有利于資源的利用，可以從“質”上擴大橡膠產業的發展規模。
第二，注重橡膠行業可持續發展。對于橡膠的戰略性地位也就要求在“量”上，橡膠產業發展需要保持一定的規模；在“質”上，橡膠產業發展需要保持一定的優勢，這就需要稅收政策的落腳點不能放在解決一時之難上，要懂得立足于長遠目標，懂得不斷創新、不斷改革，提升行業的實際競爭力，滿足可持續發展的要求。
第三，懂得讓橡膠行業“走出去”。國內的橡膠行業在跨國經營方面還剛剛起步，可謂是困難重重。但是作為戰略性的行業，必須在相關政策與戰略發展的制定上保持前瞻性。隨著不斷地推進橡膠行業的“走出去”戰略，就可以預見一系列有利于我國戰略利益變化的有利方面。為了盡可能地爭取戰略上的利益，橡膠行業的政策，包含稅收在內，都需要做到未雨綢繆，能夠在政策收益衡量的同時，盡量地避免短視行為的出現，盡可能為“走出去”發展的橡膠行業創造條件、減輕其負擔。一是盡可能消除高額關稅政策帶來的不良影響，對于橡膠行業，國家應當采取先征后退或者是進口環節增值稅減免等方面的政策支持；二是盡做好國際稅收協調工作，加快談判與簽署有關避免雙重征稅協定，將稅收管轄權劃分標準與要求進一步完善，使得“走出去”發展的稅收利益得以保障。
二、結語
通過本文對橡膠行業稅收負擔以及稅收政策兩個方面的分析探討，希望能夠盡快地采取更多新的措施以及制定新的支持政策來促進橡膠行業的可持續發展，避免稅收問題對橡膠行業發展帶來嚴重的影響。（本文來自于《新經濟》雜志。《新經濟》雜志簡介詳見。）
作者：李勛單位：云南高深橡膠有限公司
一、我國關于環境保護的稅費政策現狀
我國稅費政策制度中與節約資源、治理污染、保護環境相關的主要有以下幾個方面
(一)鼓勵節約資源,防止污染的相關稅收政策
1、資源稅.我國現行資源稅是對在我國境內開采應稅礦產品以及生產鹽的單位和個人,就其因自然資源和開采條件差異而形成的級差收入征收的一種稅,具體稅目包括:原油、天然氣、煤炭、其它非金屬礦原礦、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦、鹽,實行定額稅率.盡管2007年以來,焦煤資源稅適用稅額和鉛鋅礦石等稅目資源稅適用稅額都進行了上調,但長期以來我國的資源稅只是針對部分不可再生資源所獲得的收益征收,一直都被作為一種調節級差收入的手段,在政策制定執行過程中,其環境保護功能往往被忽略,過低的資源價格驅使企業不重視資源開采使用的效率.同時,又由于資源稅收人大部分歸地方,過度開發、資源浪費現象受到地方政府的默許,這反而加劇了生態環境的惡化
2、消費稅.我國消費稅征收范圍涉及五類消費品,其中對環境造成污染的有鞭炮、焰火、汽油、柴油以及摩托車、小汽車等.2006年4月,國家對消費稅作出重大調整,對航空煤油、石腦油、溶劑油、油、燃料油開征消費稅,擴大石油制品的消費稅征收范圍.同時,將游艇、木制一次性筷子和實木地板納入征稅范圍.可是我們生活中對生態環境有害的產品遠不止這些,比如塑料袋及其它包裝材料、化學溶劑、一次性餐飲用品、洗滌用品,都會不同程度帶來環境污染.因此,從抑制對環境造成破壞的特定消費品消費角度講,現行消費稅征收范圍有些窄了
3、車輛購置稅和車船使用稅.近年來,國內各種交通車輛數目劇增,排放的尾氣對環境造成了極大的污染,同時也消耗了大量燃料能源.鑒于此,我國對在境內購置汽車、摩托車、電車、農用運輸車和掛車征收車輛購置稅,稅率10%.此外,還對機動車、非機動車、機動船和非機動船征收車船使用稅,分級實行定額稅率
4、其它稅種.一是增值稅.其對于環境保護方面的作用主要體現在對利用廢棄物進行生產的企業和產品采取低稅率、免稅或即征即退的政策;二是企業所得稅.按照2008年1月1日起施行的新企業所得稅法規定,從事符合條件的環境保護、節能節水項目的所得,可以免征、減征企業所得稅.企業綜合利用資源,生產符合國家產業政策規定的產品所取得的收入,可以在計算應納稅所得額時減計收入.企業購置用于環境保護、節能節水、安全生產等專用設備的投資額,可以按一定比例實行稅額抵免
(二)排污費
除了上述稅收政策,目前國內還以排污費形式專門進行制約和調控企業污染行為.排污費可以對空氣污染、水污染、噪聲污染、固體廢棄物排放等進行末端約束.但是,排污費征收標準偏低,收費標準低于污染防治費用,使得環境污染單位寧愿繳納排污費也不愿花錢去防治污染.另外,與稅收制度相比,排污費制度的立法層次較低,致使其征收方式不規范,征收力度不夠,面臨著很大的阻力,而且收繳上來的排污費由于缺乏預算約束和有力的監督考評制度,致使該部分資金的使用效果也不太理想
二、發達國家在環保稅收方面的實踐和成效
為了減少能源消耗和污染排放,許多西方發達國家都陸續開征了環境保護稅,主要包括以下幾個稅種
(一)能源稅
能源稅是對能源的開采和利用行為征收的一種稅,包括能源開采稅、能源消費稅和能源增值稅.美國對自然資源的開采行為所征收的稅就是能源開采稅,美國現已有38個州開征了這種稅.目前,發達國家幾乎都對能源消費進行征稅,如奧地利、挪威、瑞典、瑞士等國對工業用重油征收消費稅,而荷蘭自1996年開始向小型能源消費者(如居民、小型商業企業、辦公建筑等)開征了一種"能源規章稅",使得該國環保稅收人大為增加.能源增值稅是對環境資源在生產、流轉環節中的法定增值額征收的一種稅.瑞典從1990年開始征收此稅,盧森堡、西班牙、挪威、奧地利等國對天然氣征收增值稅.能源稅的征收變自然資源的"無償使用"為"有償使用",在增加政府財政收入的同時也可以抑制對自然資源的濫采濫用
(二)大氣污染稅
為了控制廢氣排放,開征的稅主要有二氧化硫稅和二氧化碳稅.二氧化硫稅是對排放到空中的二氧化硫污染物征收的一種稅.1972年美國率先開征此稅,美國稅法規定,二氧化硫濃度達到一級和二級標準的地區,每排放一磅硫分別課稅15美分和10美分,以促使生產者安裝污染控制設備,同時轉向使用含硫量低的燃料.此外,瑞典、荷蘭、挪威、日本、德國等國也開征了二氧化硫稅.其中,瑞典于1991年1月開征二氧化硫稅,該稅是根據石油、煤炭的含硫量來征收的
二氧化碳稅是為了控制二氧化碳的排放而征收的一種環保稅.二氧化碳是造成地球溫室效應的重要原因,征收此稅的目的是減少各種燃料的使用,以減少二氧化碳的排放量.芬蘭率先開征二氧化碳稅,隨后瑞典、挪威和丹麥等國也相繼開征.這些國家通常對石油、煤炭、天然氣、液化石油氣、汽油和國內航空燃料等含碳礦物能源征收此稅.二氧化碳稅設計的稅率由兩部分構成:一部分由該能源的含碳量決定,所有固體和液體礦物能源包括煤、石油及其各種制品都要按照其碳含量繳納該稅的碳稅部分;另一部分是為調整由于能源級差帶來的采肥棄瘦現象而設置的能源稅.歐洲發達國家的二氧化碳稅是一種混合型稅種。(三)水污染稅
水污染稅是對污染水體的行為所征收的一種稅.20世紀70年代起,美國、日本、新加坡、德國、挪威、荷蘭等國先后開征了此稅.德國自1981年起開征水污染稅,以廢水的"污染單位"為基準,實行全國統一的稅率.該稅的征收使得政府財政收入大為增加,而政府把這些稅收收入用于改善水質,社會效益十分明顯.荷蘭的水污染稅則是政府對向地表水及凈化工廠直接或間接排放廢棄物、污染物和有毒物質的任何單位或個人進行征收.該稅由省級政府所屬的30個水資源委員會負責征收,稅率根據排放物的耗氧量和重金屬的含量來確定,不同的水資源保護區實行不同的稅率
(四)固體廢物稅
固體廢物稅是對固體廢棄物征收的一種稅,其課稅對象包括飲料包裝物、廢紙、紙制品和舊輪胎等.該稅可以根據廢棄物的實際體積定額征收,也可以根據廢棄物的體積和類型定額征收.美國、法國、挪威和澳大利亞等國規定對舊汽車輪胎在生產或銷售環節征收此稅.比利時規定,對飲料容器、廢棄的照相機、工業使用的某些包裝品、紙及電池等各類產品課征這種環保稅.挪威于1974年對飲料容器瓶征稅.2001年3月,愛爾蘭對塑料購物袋使用征稅,愛爾蘭人每使用一個塑料購物袋要繳納15歐分稅款.半年后,愛爾蘭塑料袋的使用量驟降。(五)垃圾稅
垃圾稅是對產出生活垃圾的家庭所征收的一種稅,征收此稅的目的是為了籌集收集和處理垃圾的資金.荷蘭、芬蘭、英國等國先后開征了垃圾稅.以荷蘭為例,垃圾稅以家庭為單位,由市政府負責征收.各個市政府可以根據每個家庭的人口數目或其產出的垃圾量進行選擇性征收,人口少的家庭可以得到一定的減免.如果是根據垃圾數量來征收,其數量可以通過小型垃圾箱來計算,根據每個家庭裝滿垃圾箱的數量及每個垃圾箱的單位數額進行征收.垃圾稅的征收,一方面可以為處理垃圾提供資金;另一方面也可以減少垃圾的產出,改善環境質量
(六)噪音稅
噪音稅是對機器的所有人、使用人在特定地域內使其機器產生超過一定分貝噪音的行為所征收的一種稅.目前,美國、荷蘭、德國、日本等國均已開征此稅.美國規定對使用洛杉磯等機場的每位乘客和每噸貨物征收1美元的噪音稅,用于對機場周圍居住區的隔音開支.荷蘭的噪音稅是政府對民用飛機的使用者在機場周圍產生噪音的行為征收的一種稅,其稅基是噪音的產生量,稅收收入用于在飛機場附近安裝隔音設施,安置搬遷居民等
OECD的《環境與稅收》報告表明,在成員國中已有14個國家對廢氣、廢水、廢物、噪音等污染物征稅.張美芳在《美國的環境稅收體系及其啟示》一文中指出:"雖然近年來美國的汽車使用量大增,但其二氧化碳的排放量比20世紀70年代減少了99%,而且空氣中的一氧化碳減少了97%,二氧化硫減少了42%,懸浮顆粒減少了70%,美國的環保稅收政策效果顯著".西方發達國家成功的環保經驗對我國具有很大的啟示作用.在目前我國環境問題日益嚴峻的狀況下,借鑒發達國家環保稅收體系的成功經驗,結合我國國情構建我國的環境保護稅收制度,對于保護我們的環境、實現經濟與生態的和諧發展具有極為重要的意義
三、完善我國環境保護稅收政策的建議
正如在上文中我們看到的,在有效開采、使用自然資源和處置廢棄物方面,我國當前稅收體系很不健全,且征管不到位.因此從治理我國環境破壞現狀和可持續發展戰略要求看,我國應該完善環境保護稅收政策,一方面開征單獨的污染稅,另一方面改革已有稅費政策,使得稅收政策可以在以下兩個方面發揮作用:一是補償生態環境,根據"誰污染,誰納稅"的原則,體現資源開采外部成本內在化和建立補償機制的要求;二是保護生態環境,通過加大資源租用成本,提高利用資源的技術水平,促使企業節能減耗.具體設計如下。(一)開征污染稅
污染稅指為了減少利用環境所帶來的負外部性,國家對有關單位和個人的污染行為無償征收的一種行為目的稅
1、稅目的設計.由于目前我國主要的環境污染有大氣污染、水污染、固體廢棄物污染、垃圾污染和噪音污染,其中大氣污染仍以煤煙型為主,主要污染物為總懸浮顆粒物和二氧化硫.所以污染稅的稅目可以包括:總懸浮顆粒物、二氧化硫、工業廢水、固體廢棄物、生活垃圾、噪音等
2、納稅人設計.從理論上講,為了保護環境,抑制或減少污染物的排放,污染稅就必須把所有有排放污染物行為的單位和個人作為納稅人,以直接體現"污染者付費原則".但在實踐中,納稅人的選擇還必須充分考慮其它重要因素,如征收費用最少原則、稅款是否便于控管等.因此,在設計納稅人時,有些稅目可以將有排放污染物行為的單位和個人作為納稅人,有些則可以將使用危害環境產品的單位和個人作為納稅人
3、稅基的設計.從理論上講,污染稅的稅基有三種選擇:第一,以污染物的排放量作為該稅稅基;第二,以污染性單位的產量作為該稅的稅基;第三,以生產要素或消費品所包含的污染物數量作為該稅的稅基.在這三種選擇中,由于以污染物排放量作為污染稅稅基具有能直接刺激企業通過自主選擇增加防治污染的設備或改進生產工藝過程來減少廢物排放和技術測量便利、成本較低等優點,通常為世界各國首選
4、稅率的設計.污染稅的稅率應當是累進稅率,按照有關排污技術標準確定一個基數,排污標準在基數之內適用基本稅率,超過基數的部分適用較高稅率,從而使納稅人采取措施減少污染,少發生對環境不利的行為.同時,污染稅應實行差別稅率.環境問題極其復雜,各地區環境差異很大,為了體現稅收政策的靈活性,稅率不應過度統一,應根據氣候條件、人口密度以及對環境清潔的需求程度確定具體的稅率
5、征管的設計.由于防治污染、保護環境需要中央和地方的共同合作,因此污染稅應作為中央和地方共享稅,但是地方的分享比例應該更高一些.因為就環境污染行為分析,納稅人排放廢氣、廢水、固體廢物或噪音對環境形成的污染,主要是在一定區域內發生的.治理環境污染,維護生態平衡,具有"地方公共物品"特征.地方政府可以用較多的稅收收入用于幾個方面:一是生態環境的清理和恢復;二是作為開發污染防治技術的科學研究經費;三是作為生態環保獎勵;四是作為征收污染稅的業務建設支出
(二)實行費改稅
為了更好地治理污染、保護環境,有必要對排污收費制度進行"費改稅"的改革,使其適應社會主義市場經濟和可持續發展的要求.具體的改革措施是:將排污收費改為排污收稅后并入新開征的污染稅;排污收費項目并入相應的污染稅稅目,即排放氣體污染物的項目分類并入總懸浮顆粒物、二氧化硫稅目;排放液體污染物的項目并入工業廢水稅目;排放固體污染物的項目并入固體廢棄物稅目,等等.除此以外,我國目前仍存在許多資源收費,而且收費標準不一、收費制度混亂,這都不利于保護自然資源,因此有必要實行"費改稅",將各類資源性收費如礦產資源管理費、林業補償費、育林基金、林政保護費、水資源費、漁業資源費、電力基金等并入資源稅
(三)改革現行資源稅
如前文所述,目前的資源稅在設計上也存在問題,為了使其切實做到保護自然資源和自然環境,應該對我國資源稅進行必要的改革.首先是擴大征稅范圍,對一些可再生資源也要征收資源稅.其次是改革稅率,一方面將定額稅率改為比例稅率,即將資源稅由從量稅改革為從價稅;另一方面繼續提高稅率.這樣資源稅和資源價格直接掛鉤,通過價格機制反映出資源的稀缺性,促使企業主動節能降耗
(四)增加稅收優惠
1、增值稅方面:為了增強企業投資環保設備的積極性,引導并鼓勵企業加大固定資產投入,加速更新設備,加大環保投入.全國化工、紡織等企業,允許購置的消煙除塵、處理三廢等方面的環境保護設備,應抵扣增值稅進項稅額
2、企業所得稅方面:加大對企業治理污染的扶持力度,對企業治理污染的固定資產投資可采用加速折舊、延期納稅等優惠措施;對企業采用先進環保技術、改進環保設備、改革工藝、調整產品結構所發生的投資,應給予稅收抵免等優惠政策
(五)健全配套措施,確保多方面配合
盡管稅務部門是我國環保稅收政策的主要執行機關,但是要使相關政策在實踐中得到有效的實施,使其發揮應有的功能,還需要其它部門的配合
一、對當前稅收超常增長的因素分析
自1994年分稅制改革以來，我國的稅收收入保持了較快的增長速度，年均增收1400多億元。其中，稅收收入從1994年的5126億元到1999年的1萬億元，用了5年的時間；而到2001年稅收收入突破1.5萬億元僅用兩年時間。不難看出，我國稅收增長呈現出加速之勢。
從理論上來講，在實行比例稅率的流轉稅制下，稅收（t）等于稅基（y）乘以稅率（t），即t=y·t，從而稅收增長取決于稅基和稅率的變動，即δt=δy·δt.因此，稅收增長無外乎以下三種可能途徑：
第一，在其他條件不變（如維持現有稅制和征管水平）的情況下，隨著經濟的增長，稅基或稅源（y）自然擴大導致稅收增長，我們稱之為稅收的“自然性增長”。由于在實行比例稅率的流轉稅制下，通常稅收彈性系數小于1，因此這種自然性增長盡管導致稅收的增長，但不會導致稅收的超常增長。
第二，通過調整或改變現有稅制，如提高稅率（t）、增加稅種以及擴大征收范圍（y）等，實現稅收增長，我們稱之為“制度性增稅”。它可能會導致稅收的超常增長。
第三，在既定的稅制框架下，由于加強稅收征管、政策等因素變化而引起稅基（t）的擴大，從而實現稅收增長，我們分別稱之為稅收的“管理性增長”、“政策性增長”。它們通常會導致稅收的超常增長。
結合我國的實際，首先，我國實行的是以商品稅為主體稅種、采用比例稅率的流轉稅稅制結構，1998年，增值稅、消費稅和營業稅三個稅種的收入便占了整個稅收收入的近70%，盡管2001年這一比例有所下降，但也達到了65.42%.因此，“自然性增長”導致我國稅收超常增長的可能性很小，盡管有關測算表明2001年經濟增長引起的稅收增長部分約占稅收總增收額的50%.其次，自1994年分稅制改革以來，政府基本上沒有采取“制度性增稅”措施，僅僅是恢復了屬于個人所得稅范疇的利息所得稅的征收，以及把原有的車輛購置費變為了車輛購置稅。前者的數量很小，到2001年利息稅才有279億元；而后者看起來似乎是增設了一個稅種，實際上是“費改稅”的一項措施，與“增稅”無關，應屬于政策性因素。此外有必要強調的是，我國在沒有實施“制度性增稅”的同時采取一系列政策性減稅政策。最明顯的是固定資產投資方向調節稅，還有企業采用國產設備的技術改造可以抵免企業所得稅等等。由此看來，實現稅收超常增長的“制度性增稅”可以忽略不計。
至此，我們應該把探尋稅收超常增長因素的目光轉向“管理性增長”和“政策性增長”因素。長期以來，我國存在著大量的偷逃稅現象，造成大量稅收流失。這幾年通過完善征管體系，強化征管力度，減少了稅收流失。據有關方面測算，2001年稅務系統加強征管增收近700億元左右，約占全年稅收增收總額的26%.例如，1999年打擊走私，關稅猛增800多億元，占了當年稅收增量的一半多。就“政策性因素”而言，主要是“費改稅”和以前出臺的各種優惠政策到期、恢復征稅從而帶來了稅收增長。如1994年實行增值稅改革時，確定一個優惠措施，即企業已經入庫的商品存貨可以抵扣進項稅，平均每年抵扣約200億元，隨著時間的推移，可以抵扣的存貨不斷減少，到1999年幾乎沒有可以抵扣的庫存了。又如三資企業超稅負返還和校辦企業優惠政策到期，以及打擊走私帶來關稅增加等。這些政策性因素都會帶來稅收的增長。據測算，2001年“費改稅”等政策性、一次性因素增加了大量稅收，約為700億元左右，約占總增收額的30%.
綜上基本可以確定，導致稅收超常增長的主要是“管理性增長”因素和“政策性增長”因素。
二、減稅在我國的適用性判斷——是否可以減稅？
從嚴格意義上來說，減稅指的是通過調整或改變既有稅制而減少政策稅收，從而降低企業或居民稅收負擔的一種稅收政策。這說明減稅首先是一種規范化的調整或改變稅制的行動，如削減稅種、下調稅率、縮小稅基；其次，減稅的這種制度性安排是個長期的過程，著眼于長期。據此定義，可以發現許多關于減稅的爭論中，首先在為調整或改變既有稅制下的帶有非規范化行政色彩的減稅政策，不屬于減稅；其次，在既有稅制框架內，任憑偷、漏、欠稅的蔓延而不加以阻止，不屬于減稅，同樣通過加強征管清繳欠稅等行動而實現的稅收增長不屬于增稅。
1.減稅在我國適用性的一般判斷。一般而言，減稅的政策主張無非出于減稅的需求擴張效應和供給效應。無論是擴大需求還是增加供給，減稅的作用機理都是建立在所得稅稅制的基礎上，同時，減稅政策主要在實行所得稅制的國家得到較多應用，主要出于某種或某些長遠的考慮。例如，20世紀80年代美國里根政府減稅主要在于創造有利于私人投資的制度環境，新世紀的減稅浪潮主要出于應對經濟全球化帶來的國際競爭加劇和世界性經濟增速減緩。
結合我國目前現狀而言，首先，我國現行以流轉稅為主、所得稅為輔的稅制結構模式，制約著減稅對擴大內需、增加供給的有效性。2001年，增值稅、消費稅和營業稅三稅的比重高達65.42%（含海關代征的兩稅），而企業所得稅和個人所得稅相加僅占稅收收入的24.91%.在這樣的稅制下，減稅作用機制迂回、間接，稅收的最終歸宿不易把握，從而不適合作為政府調節經濟的工具。其次，減稅作為一種稅制調整或改革不能僅因為應對通貨緊縮，應著眼于長遠之慮。經濟周期是有規律性的，當前的通貨緊縮只是其一現象，不能簡單地將具有長期性、穩定性的稅制設計同臨時性應付通貨緊縮捆綁在一起。
退一步來說，即使在流轉稅制下減稅能夠起到與所得稅制下的同樣的擴張效應，刺激消費和生產，促進經濟增長，那還必須假設稅收是制約當前消費和投資的一個主要因素，微觀主體對稅收十分敏感。這個假設在一些西方國家是成立的，在這些國家社會保障體系比較完善、收入分配狀況已經改善或穩定，稅收主要是直接稅，而且主要來自于家庭部門，一旦減稅，就增加了個人的可支配收入，這對消費需求的擴大有較大的刺激作用。同樣西方國家的制度比較完善，減稅能有效提高企業投資的邊際收益，增加企業投資，進而促進整個經濟回升。然而，當前我國通貨緊縮的特殊性表明這樣的假設在我國是很難成立的。由于我國的通貨緊縮具有經濟體制變革過程中發生的特殊性，這就決定了引導居民消費行為和企業投資行為的主要因素不在于稅收。實際上，我國宏觀稅負水平到2001年也只是上升到15.8%的水平，低于世界上絕大多數國家和地區的水平，如果微觀經濟主體在這么低的稅負水平下仍然不能取得較好的經濟效益，說明現實條件下微觀主體對稅收并不十分敏感，進一步減稅對國民經濟的刺激作用不會很大。
2.潛在的支出需求與現有收入狀況的矛盾。建立公共財政體系要求以支定收，然而當前環境下起碼有幾方面的支出變化是必須注意的，比如科教支出、國防支出以及債務支出，類似上述急需財政提供保障的支出還很多，如支持國企改革支出等。盡管有學者認為通過精簡政府機構可以大大減少行政管理費支出，事實也的確如此，但是與上述多方面支出的增長勢頭相比，整體的財政支出恐怕還有增無減。
其外，稅收為實施政府職能提供財力保障，減稅政策的實施必須是在實現政府職能所需財力有所保障的前提下進行的，否則財政的可持續性必將受到威脅。也許此時有人會說這不用擔心，減稅不但不會減少稅收反而會增加稅收。我們并不否認在長期內減稅可能具有這種功能，但短期內稅收收入的減少不可避免。因此，減稅必須在稅收擁有可調節余地或支出可削減的前提下進行，然而現實的財政狀況使得這種前提不大可能。
3.以增加政府支出為主要著力點的積極財政政策未能如愿地實現政策目標，并不意味著減稅就可以。縱觀我們面臨通貨緊縮的政策實踐可以發現，當東南亞危機波及我國時，動用了貨幣政策，當貨幣政策顯得力不從心時，中央便決定了積極的財政政策；以增發國債、擴大支出為主的積極財政政策使得政府面臨越來越多的財政風險時，減稅的呼聲又響起。事實上，我國近年來已經采取了一系列政策性減稅政策。最明顯的是固定資產投資方向調節稅，從1999年7月1日起按稅率減半征收，2000年暫停征收。另外，還有企業技改時的國產設備投資可以抵免企業所得稅等等。因此是否應該減稅必須取決于減稅的成本與收益對比，而不能因為積極財政政策難能如愿就采取減稅。
從減稅的理論依據、實踐經驗到當前我國的稅制結構與投資、消費行為的特殊性，又到現時中國的財政收支狀況，再到減稅的客觀背景，我們可以發現：將減稅可能取得的收益和因此而付出的成本相比較，當前在我國實行減稅恐怕得不償失。
三、在當前環境下稅收的政策選擇
通過前述對減稅得失的分析，當前環境下我們不宜全面減稅。但是面對通貨緊縮的國內形勢和全面減稅的世界潮流，稅收并不是無用武之地。相反，稅收由于其獨到的功能特點和作用機制，當前環境下稅收應結合“費改稅”、制度創新、財政體制改革而進行結構性調整。
1.積極推進“費改稅”。我們已經強調過這幾年的稅收超常增長嚴格來說不算作政府的增稅之舉。在既有稅制的框架內所進行的任何加強征管的行動，盡管其結果是稅收的相應增加，但不屬于增稅。但是，企業的參照系并不是既有稅制，而是以往的稅負。在他們眼中，只要今年比去年或前年繳納的稅款增加了，就是增稅，所以站在企業的角度并從實際的數字看，這兩年企業稅負確有加重之嫌。然而細究發現，在稅收占gdp比重仍較低的情況下，造成企業負擔過重主要在于規范性的稅收外還存在著大量的非規范性的收費。這幾年來非稅負擔的增長速度不亞于正稅，到2000年我國稅費負擔已占gdp的25.1%.因此，從切實減輕企業負擔、維護市場公平競爭出發，必須整頓非稅收入，降低稅外負擔，加強預算外資金管理，推進“費改稅”。
以民為本還是與民爭利,靠的不是嘴皮上的功夫和動聽的口號,稅收、資本收益、百姓收入之間此消彼長的關系是最好的衡量標桿。最近新疆地方政府決定拿出幾十億元為新疆地區居民增厚腰包,似乎不應該被看作是一個來自更高層級的孤立安排,傳達出的信號值得關注。
7月15日起部分商品出口退稅歸零
經國務院批準,自2010年7月15日起取消下列商品的出口退稅:部分鋼材;部分有色金屬加工材;銀粉;酒精、玉米淀粉;部分農藥、醫藥、化工產品;部分塑料及制品、橡膠及制品、玻璃及制品。
點評:這是我國自2008年多次上調出口退稅政策以來,首次對出口退稅政策進行逆向調節,旨在推動經濟轉型和節能減排。此次調整部分商品出口退稅,鋼鐵產業是重點,涉及到48種鋼材產品9%的出口退稅被取消。據稱,此次出口退稅政策調整將影響到我國鋼鐵業每年少掙10億美元。
“公司+農戶”模式可享受稅收優惠
自2010年1月1日起,以“公司+農戶”經營模式從事農、林、牧、漁業項目生產的企業,可以按照《企業所得稅法實施條例》第八十六條的有關規定,享受減免企業所得稅優惠政策。
點評:“公司+農戶”經營模式從事牲畜、家禽的飼養,即公司與農戶簽訂委托養殖合同,向農戶提供畜禽苗、飼料、獸藥及疫苗等(所有權〈產權〉仍屬于公司),農戶將畜禽養大成為成品后交付公司回收。牲畜、家禽的飼養屬于我國關于農、林、牧、漁業項目中所得稅法定免稅項目。
對最不發達國家的部分商品實施零關稅
經國務院批準,國務院關稅稅則委員會決定,自2010年7月1日起,對原產于埃塞俄比亞聯邦民主共和國等32個已完成換文手續的最不發達國家的部分商品實施零關稅。
點評:上述措施是為落實在聯合國千年發展目標高級別會議上關于給予最不發達國家95%的產品零關稅待遇的承諾。上述商品涉及33個最不發達國家原產的4762個稅目的輸華商品,主要包括家禽家畜、水產品、未加工或初加工的農產品、礦產品、藥材、生活日用品等類別。按照2008年貿易數據,上述4762個稅目的零關稅商品占最不發達國家對華出口額的98.2%。中國目前已成為最不發達國家第一大出口市場。
8月起個稅完稅證明按統一格式開具
稅總日前發出通知,要求各地稅務機關通過多種方式,保證納稅人盡可能方便地拿到完稅證明。自8月1日起,稅務機關直接征收稅款的、納稅人申請開具完稅憑證的,稅務機關應當為納稅人開具通用完稅證或繳款書、完稅證明;凡是扣繳義務人已經實行扣繳明細申報,且具備條件的地區,2010年應直接為納稅人開具統一格式的《中華人民共和國個人所得稅完稅證明》。扣繳義務人未實行全員全額扣繳明細申報和實行明細申報但不具備開具條件的地區,應積極創造條件,推廣應用個人所得稅管理系統,擴大全員全額扣繳明細申報覆蓋面,盡快實現直接為納稅人開具完稅證明。
點評:2004年,一位即將回國的美國人要求當地稅務部門給他開具中國納稅完稅證明,我自告奮勇,領著這位老外在北京某機關大樓里折騰了兩個上午,最終在上級領導的通融下,領到了一張巴掌大、蓋著公章的“已納稅公函”,這位老外嘟嚕著“這是什么東西?”我無言以對。我國自1980年開征個稅以來,今天總算有望(限于具備條件的地區)能領到自己的一紙完稅證了。
8月起將個人完稅憑證索取指引
稅總日前發出通知,要求最遲于今年8月份各地稅務機關應個人所得稅完稅憑證索取指引,向納稅人告知如下事項(不限于):明確告知個人所得稅完稅憑證的種類;具體說明納稅人在不同情形下,應取得完稅憑證的種類;詳盡描述開具不同完稅憑證的時間、地點、流程及附送資料,保證納稅人按照索取指引,即可獲取完稅憑證。督促扣繳義務人履行告知義務。要督促扣繳義務人在發放工資扣繳個人所得稅后,在工資單上注明個人已扣繳稅款的金額。納稅人要求扣繳義務人開具代扣、代收稅款憑證的,扣繳義務人必須開具。
點評:個人所得稅完稅憑證包括完稅證、繳款書、代扣代收稅款憑證,以及個人所得稅完稅證明。按照要求,今后稅務機關或將通過網站,由納稅人網絡查詢、打印納稅情況,并通過手機短信等方式告知納稅人納稅情況,明確告知納稅人到稅務機關開具完稅證明的方法和途徑。
稅總要求做好稅收居民身份證明開具工作
中國居民公司境內外分公司要求開具中國居民身份證明的,由其總公司所在地稅務機關開具。締約國對方稅務主管當局對居民證明式樣有特殊要求或其自行設計表格要給予簽字蓋章以證明納稅人是我國稅收居民的,在完成對該居民填寫的《中國稅收居民身份證明》申請表內容審核后,予以辦理。
點評:此項服務主要為協助我國居民企業和個人在境外投資、經營和提供勞務等活動中享受我國政府對外簽署的稅收協定等各項待遇。外國企業或個人在我國從事經營活動構成我國稅收居民并提出開具稅收居民身份證明,以及內地居民納稅人享受內地政府與港、澳稅收安排待遇時提出開具稅收居民身份證明的,也適用上述規定。
明確國際電信業務營業稅征稅范圍
單位或個人出租境外的屬于不動產的電信網絡資源(包括境外電路、海纜、衛星轉發器等)取得的收入,不屬于營業稅征稅范圍,不征收營業稅。境外單位或個人在境外向境內單位或個人提供的國際通信服務(包括國際間通話服務、移動電話國際漫游服務、移動電話國際互聯網服務、國際間短信互通服務、國際間彩信互通服務),不屬于營業稅征稅范圍,不征收營業稅。
點評:按照現有規定,境外單位或者個人在境外向境內單位或者個人提供的完全發生在境外的規定的勞務,不征收營業稅。根據上述原則,對境外單位或者個人在境外向境內單位或者個人提供的文化體育業(除播映),娛樂業,服務業中的旅店業、飲食業、倉儲業,以及其他服務業中的沐浴、理發、洗染、裱畫、謄寫、鐫刻、復印、打包勞務,不征收營業稅。
9月1日起個人郵寄進境物品稅收政策調整
海關總署日前公告,9月1日起,個人郵寄進境物品,應征進口稅稅額在人民幣50元(含50元)以下的,予以免征。個人寄自或寄往港、澳、臺地區的物品,每次限值為800元人民幣;寄自或寄往其他國家和地區的物品,每次限值為1000元人民幣。公告稱,個人郵寄進出境物品超出規定限值的,應辦理退運手續或者按照貨物規定辦理通關手續。但郵包內僅有一件物品且不可分割的,雖超出規定限值,經海關審核確屬個人自用的,可以按照個人物品規定辦理通關手續。郵運進出口的商業性郵件,應按照貨物規定辦理通關手續。
點評:上述新規對國際網購業務影響較大。我國此前實行的相關政策是,寄自或寄往港、澳地區的個人物品,每次限值800元人民幣,免稅額為400元;上述地區以外的個人物品,每次限值1000元,免稅額為500元,超出的,僅就超出部分征稅。
企業境外所得稅收抵免操作指南
稅總日前《企業境外所得稅收抵免操作指南》,就居民企業以及非居民企業在中國境內設立的機構、場所依照有關規定,應在其應納稅額中抵免在境外繳納的所得稅額作出具體安排,2008年和2009年度尚未進行境外稅收抵免處理的,可按上述操作指南計算抵免。
點評:此次稅總的《企業境外所得稅收抵免操作指南》共有16條,近2萬字,詳盡涵蓋了我國稅務管理部門對企業境外所得稅收抵免的處理辦法和具體要求,值得企業關注。
稅總要求做好“走出去”企業稅收服務工作
中國目前企業的稅負特別是名義稅率是不輕的。但實際征收入庫的稅收收入卻大大少于按照稅法規定的標準計算的應征稅額，稅收流失嚴重。主要在于稅收效率不高，企業偷稅漏稅現象嚴重，而國家征稅成本又很高。據報道，2004年，南京市共檢查各類納稅戶2995戶，共查補各項收入34708萬元，比2003年增加了43％。
移送至司法機關的涉稅案件112件，查處50萬元以上案件69件，其中查處100萬元以上案件39件，比2003年同期增長了95％。僅南京華新瑞公司就虛開31份江蘇省南京市工商企業通用發票，金額累計2847．9萬元，非法抵扣進項稅金284．79萬元；另外，該公司還偷稅、少交稅款146．4萬元［2］。
如何才能有效控制企業偷稅漏稅行為，能否通過建立一種統一的征稅“制度”來有效遏制這種行為，使得既能刺激經濟發展，又能使稅務部門以最低的成本獲得最大的稅收收入？下面我們將運用新制度經濟學與博弈論的相關知識分析企業偷稅漏稅的原因，最后建立一種適當的征稅制度，利用這種制度，政府可以有效控制和約束企業的偷稅漏稅行為，并且使得稅收收益最大。
一、制度分析什么是制度（institution）?新制度經濟學的解釋是：制度是由人制定的規則，它們抑制著人際交往中可能出現的任意行為和機會主意行為，制度為一個共同體所共有，并總是依靠某種懲罰而得以貫徹。［3］(p32)為了更方便地分析企業稅收政策，下面我們先舉一個類似性質的例子，通過這個例子來分析論證制度運用于類似事例中的合理性，以及較之于一般法律的優越性，最后再運用制度來分析企業稅收政策。
某城市交通要道甲（從A站到B站）經常發生堵車現象。市交通部門為了緩解交通壓力，另外修了一條道路乙（從A站到B站），但平均而言，走乙道要比走甲道多花十分鐘的時間。
可是經過一段時間的調查分析，交通部門發現甲道堵車現象并沒有得到很大緩解,因為大多數人都不愿意多花十分鐘的時間走彎路。于是，交通部門在甲道設置一個收費站，凡經過甲道的車輛必須交納費用20元。此舉執行之后，甲道交通壓力得到明顯緩解，堵車現象很少發生。很顯然，交通部門此舉并沒有違反相關法律。通過在甲道設一個收費站，這樣即能緩解交通壓力，又能獲得額外的收入。
反之，如果通過安排交通警察或沿路設柵欄等方式，則要增加投入，虛耗成本，并且也不見得有效；另一方面，通過收費這一方式來疏散交通，可以為不同的人提供不同的需要。有些人趕時間，他們寧愿繳20元錢以節省這十分鐘的時間，而有些人不趕時間，則覺得與其繳20元錢不如多走十分鐘。這樣一來反而提高了整個社會的福利，因為人家覺得值才會愿意出這20元錢，即每個人的收益都大于成本。熊秉元先生也舉過類似事例：“某知名企業家在往返臺北和桃園機場之時，為了爭取時間，所以一路都高速飛馳，而且專走高速公路的路肩。這么做雖然要繳‘超速’和‘行駛’路肩的罰款，但是對他而言，罰款和省下的時間相比，還是合算”［4］(p197－198)。
比較上述兩個事例，您會發現有什么不同嗎？企業家的行為是守法還是違法？如果我們把第一個事例改敘為：交通部門規定車輛從A站到B站必須走乙道，如果走甲道的話，需先繳罰款20元。此時，如果車輛先繳20元罰金，然后再走甲道，是違法還是守法呢？熊秉元先生解釋說：“在闖快車道這件事上，我的確是違反交通規則；但是，事后依法繳罰金，也當然是遵守法律。如果我拒繳罰金，甚至拿起武器來革命，那才是違反整個法律秩序。因此，如果闖快車道而愿意繳罰金，其實還是支持基本的秩序”［4］(p197－198)。
可見，在當今社會的“有些”方面，政府通過制定適當合理的制度是可以做到效益與成本兼顧。通過用制度來約束各個行為主體，運用一定的懲罰手段，使其對所面臨的成本與收益作比較分析，選擇對自己利益最大的方案，從而使整個社會效用達到帕累托最優，這是制度在處理類似問題上較之于一般法律的優越性。上例中交通部門完全可以通過立法制定規則：“凡闖快車道均須繳納金額x元”，使闖快車道“合法化”，來控制某一段時期內闖快車的車輛數。關鍵在于是如何設定x的大小，從而做到既能有效控制交通秩序，又能使交通部門成本降至最低或者說整體收益達到最高。
因為不可能用死刑來杜絕闖快車道的現象，總有人有急事不得不闖快車道，比如：某個企業家趕時間去處理一筆價值一億美金的交易，如果去晚了交易就取消了。如果強行禁止企業家闖快車道，把他拘留幾個小時，則可想而知，會給社會造成多么大的損失，這樣的話機會成本太高了。但是，這個罰金也不能設得太低，否則大家都樂意去闖快車道，那就永無寧日了。
從上面的例中我們可以看到制度在處理類似問題中的優勢，通過制定適當合理的規則，政府可以做到成本收益兼顧，政府與人民雙贏。考察我國企業征稅過程中，也存在類似的問題，那么是否也存在這樣一個制度，使得一方面，政府可以有效控制企業偷稅漏稅行為，獲得最大的稅收收入；另一方面，企業可以自由抉擇，選擇符合自己利益最大化的繳稅方案，從而使政府與企業雙贏？下面我們將運用博弈論的相關知識來分析企業偷稅漏稅的原因，最后證明這種制度是存在的。
關鍵詞：企業 稅收政策 納稅籌劃
任何一個企業要想在市場的激烈競爭中保持不敗，就需要對企業的銷售、財務等進行全方位、有效地管理籌劃，以達到提高企業經營效率，降低運行成本的目的。任何經營主體都免不了要交稅，而稅負水平的輕重也在一定程度上影響了企業運營成本的高低。因此，在當今的社會主義市場經濟條件下，很多企業已經開始認識到了進行納稅籌劃的重要性，一個企業引進納稅籌劃是十分必要的。由于我國是一個市場經濟還不夠發達的國家，我國的稅收法律依據受到稅收政策比較大的影響，因此，從我國現行的稅收政策作為研究企業納稅籌劃的著手點，更有利于進行納稅籌劃研究。
一、企業納稅籌劃的概念
（一）納稅籌劃的定義
企業的納稅籌劃指的是企業在現行的法律法規的范圍內，對企業的經營中的涉稅活動進行規范、合理的規劃，以使企業達到少繳稅的目標。企業的納稅籌劃本質上是企業的一種管理活動，而且屬于財務管理。企業的納稅籌劃項目的開展，需要綜合考慮企業內部的各方面因素，尤其需要考慮企業的財務因素，以制定最佳的納稅籌劃為目標。企業的納稅籌劃和偷、逃稅收有著本質的區別，企業的納稅籌劃的前提是國家的法律法規，而偷、逃稅收的本質就是違反了國家的稅收法律法規；另外，兩者所產生的結果也是不一樣的：企業的納稅籌劃能夠降低企業的經營成本，而偷、逃稅收因為違反了國家的稅收法律法規，因此面臨著罰款，甚至是吊銷營業執照的后果。
（二）納稅籌劃的特點
1、合法性
納稅籌劃是企業的經營者根據相關的法律法規的允許下進行的，因此，納稅籌劃的首要特點就是合法性。如果企業進行通過違反國家法律法規及相關政策進行投、逃稅收的行為，也不能稱之為“企業納稅籌劃”。
2、預見性
企業進行納稅籌劃可以預見到實施納稅籌劃后的成果。因為企業的納稅籌劃是有據可循的，并非企業經營者一廂情愿的行為，正因為企業納稅籌劃的預見性，才讓越來越多的企業引入納稅籌劃。
3、目的性
企業納稅籌劃的目的非常明確，就是為了降低企業的運營成本，以達到企業稅收成本最低化的目的。
二、稅收政策下企業納稅籌劃可行性分析
企業的納稅籌劃是市場經濟的必然產物，市場經濟的本質也是法治經濟。在市場經濟當中，政府的行政管理作用將會弱化，政府的職責是根據實際的需要制定出稅收法律法規，然后，政府只能運用稅收法律法規對企業的經營活動進行管理。企業實施納稅籌劃的可行性主要體現在：
（一）稅收政策具有一定的穩定性
我國雖然處于社會主義初級階段，但我國的社會主義市場經濟仍然為企業納稅籌劃的實行提供了越來越成熟的條件。稅收政策分為總的稅收政策和具體的稅收政策，總的稅收政策具有相當的穩定性，具體的稅收政策則經常會有變化或者調整。但即使政策會有變化，但仍在的一定期間內是穩定的，并非出于無時無刻在不斷變化的狀態。
（二）稅收是國家宏觀調控的重要手段，也為企業實施納稅籌劃提供了可能
稅收既然屬于國家宏觀調控的手段，也就意味著國家實施何種稅收政策，怎么征稅都是政府對國民經濟進行調控的行為。既然如此，那么，企業也就可以根據這種宏觀調控的導向性，進行合理的納稅籌劃，實現企業價值最大化的目的。
（三）稅收政策在不同地區，以及行業存在一定程度的差別
這些差別就為企業實施納稅籌劃提供了條件。由于我國的經濟發展南北、東西都非常的不平衡，政府不可能在全國實行統一的稅收政策，無論稅收政策多么的嚴密，企業的稅負水平在不同地區、不同行業、不同時期都是有一定的差別的。這些差別的存在就為企業實施納稅籌劃提供了條件。
三、在稅收政策下的企業納稅籌劃的具體方法
由于我國包括增值稅、營業稅、消費稅、印花稅等數十種稅種，本文為了具體探討稅收政策下企業納稅籌劃的方法，選擇營改增、企業所得稅兩個稅種進行闡述。
（一）在營改增稅收政策下企業納稅籌劃的方法
營改增的稅收政策首先在我國的上海進行試點了，通過對上海地區企業營改增過程中的經驗，在以下幾個方面進行稅收籌劃，應該來說可以降低企業的稅負。
1、利用試點和非試點地區不同的稅收優惠政策進行納稅籌劃
如：甲公司在試點地區納稅，乙公司在非試點地區納稅，同時為境內的丙公司提供境外的廣宣服務，甲公司取得的丙公司的支付的收入50萬元，乙公司取得丙公司支付的收入50萬元。丙公司是增值稅一般納稅人。2011年財政部和國家稅務總局下發了《關于應稅服務適用增值稅零稅率和免稅政策的通知》（財稅【2011】111號）規定：試點地區的單位和個人提供的“廣告投放地在境外的廣告服務”可免征增值稅。因此，甲公司取得的50萬元廣宣服務收入可以免征增值稅。由于乙公司在非試點地區，所以應當繳納營業稅。如果丙公司選擇甲公司的，如果甲公司也申請成為一般納稅人，就可以為丙公司開具增值稅發票，丙公司可以以此進行抵扣。所以，如果要將廣告業務投向境外的話，對于丙公司而言，選擇甲公司是明智之舉。
2、通過一般納稅人和小規模納稅人納稅身份轉變進行稅收籌劃
假設A公司是試點地區一般納稅人，為B公司提供應稅服務，取得收入600萬，稅率是6%，則其營業稅及附加為約37.36萬。再假設A公司分立為a和b兩個公司，a和b公司均為小規模納稅人，稅率為3%，應稅服務的400萬由a公司提供，200萬由b公司提供，則繳納營業稅及其附加為：a約為12.82萬，b約為6.41萬，合計約19.23萬。由上可見，同一業務收入，小規模納稅人繳納的 稅額小于一般納稅人。規模較小的一般納稅人，可以通過業務分拆。新設公司等方式享受3%的增值稅稅率。
（二）在所得稅優惠政策下企業的的納稅籌劃
企業所得稅是企業的生產經營所得為課稅對象的稅種，企業的利潤受到所得稅優惠政策很大的影響。
1、 運用減免稅項目優惠條款
如根據《所得稅法實施條例》規定：企業從事花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植；海水養殖、內陸養殖的項目減半征收企業所得稅。還有企業在從事蔬菜類的種植、農作物新品種的選育、中藥材的種植、林木的培育和種植、家禽的飼養等其他農業生產項目中也適用減半征收企業所得稅的政策。
2、 運用減稅比率優惠政策
根據《所得稅法實施條例》規定：對于符合相應條件的小微企業，比如工業企業，如果年度應納稅所得額未超過30萬元，且其員工人數未超過100人，總資產額未超過3000萬元；或者其他類型的企業，年度應納稅所得額未超過30萬元，員工人數未超過80人，總資產額未超過1000萬元。以上企業，減按20%的稅率征收企業所得稅。《條例》還規定：國家需要重點扶持，擁有核心自主知識產權的高新技術企業減按15%的稅率征收企業所得稅。
四、結束語
通過以上的闡述，企業結合當前的稅收政策，根據納稅籌劃的特定，綜合分析實施納稅籌劃的可行性，可以在一定程度上利用我國當前的稅收政策，主要包括營改增以及現行企業所得稅稅收優惠政策，達到節約企業稅收成本的目的，更好的提高企業在市場上的競爭能力。
參考文獻：
（阜陽師范學院 信息工程學院，安徽 阜陽 236041）
摘 要：稅收政策與一國財政和金融密切相關,稅收政策的調節不僅影響到保險業的發展，而且影響整個社會經濟的發展.近年來，我國保險業，特別是財產保險業,保費收入飛快增長,幾乎以數倍于GDP增速的速度發展，保險規模也在不斷擴大.同時舊稅制在時間上暴露出很大的局限性,舊有的稅收政策已經不能適應財產保險業的發展,本文著重分析財產保險所得稅稅收政策存在的問題，并提出合理的對策建議.
關鍵詞 ：財產保險；企業所得稅；準備金
中圖分類號：F810.42文獻標識碼：A文章編號：1673-260X（2015）01-0106-02
1 引言
財產保險,是以各種財產物資和有關利益為保險標的,以補償投保人或被保險人的經濟損失為基本目的的一種社會化經濟補償制度.稅收制度作為國家宏觀調控的一個重要方面,其自身的優化對保險業起到了重要的作用.隨著經濟的發展,舊稅制在時間上暴露出很大的局限性,舊有的稅收政策已經不能適應財產保險業的發展,稅制改革迫在眉睫.在此著重探討我國財產保險的所得稅的存在的問題及其原因分析，并給出合理的政策建議.
2 我國財產保險所得稅存在的問題及其原因分析
2008年我國統一內外資企業所得稅,統一稅率為25%,但實際上我國財產保險業所得稅稅負還是比較重,其稅制本身也存在著很多問題,主要表現在以下幾個方面：
2.1 稅收征管和分享體制不均衡
我國保險企業所得稅通常實行公司總部所在地匯總繳納、分支機構就地預繳并受當地稅務機關管理檢查的模式.這種管轄體制使得稅務部門在匯總繳納企業所得稅過程中,征收和管理極差分離.使得地方稅務機關并不重視稅收征管,造成稅收管理的疏忽,地方稅務機關玩忽職守、對稅源監督不利從而造成稅款流失的問題.
新《企業所得稅法》的頒布,地方政府不再分享外資保險公司所得稅,保險企業所得稅集中上繳中央國庫,地方政府沒有稅收分享,其利益減少,一定程度上也削弱了其對保險企業經濟發展的關注,不利于保險企業提高經濟效益和長期發展.
2.2 成本不能完全扣除
在計算應納稅所得額扣除費用、工資薪金和各項支出時,險企手續費和傭金支出稅前不能完全扣除.根據《中華人民共和國企業所得稅法》和《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》,企業發生與生產經營相關的手續費和傭金支出,不超過規定計算限額以內的部分,準予扣除；超過部分,不得扣除.財產保險企業按當年全部保費收入扣除退保金等后余額的15%計算限額.
傭金就是保險公司支付給保險營銷員的一部分成本.包括展業成本和營銷員勞務報酬.展業成本不作為公司稅前列支的項目,由營銷員承擔.營銷員是不需要繳納企業所得稅,而是繳納個人所得稅,所以展業成本并未從應稅成本中扣除.
2.3 準備金計提的相關規定不完善
一般財產保險承保期限為一年,其收取保費的時間并不一定和會計年度（1月1日到12月31日）規定的第一天是一樣的,其取得保費的時間可以是一年中的任何一天,所以財產保險計算的年度就是收取保費的這一天到次年對應的一天.所以保險計提的數額、時間和歸屬,都將影響財產險公司當期的盈利.收取保費時間和稅款核算年度的不一樣,也給財產險公司稅前列支準備金造成一定的麻煩,年度會計結賬時,保費收入已經全部被確認,但實際上還有一些保險責任未到期,所以稅法上允許財產保險公司提取一定的準備金.
當前我國關于準備金的稅前列支還有很多不足,主要體現在：
2.3.1 未到期責任準備金的扣除問題
財產險企業經營的性質區別于一般企業,它是屬于負債經營,業務收入在先,成本支出在后,未到期責任準備金不是財產險公司發生的實際成本,也不是其利潤的一部分,而是未賺保費的部分,因而在征稅時應以已賺保費（已賺保費=保費收入-分出保費-未到期責任準備金）為稅基,而不是以實際保費為稅基來計征所得稅.
2.3.2 未決賠款責任準備金的扣除問題
稅法上對已發生已報案未決賠款準備金、已發生未報案未決賠款準備金（IBNR）計提的規定是不合理的,容易造成財產險公司低估準備金而使公司利潤虛高,使得公司超額納稅,加重公司負擔.
同時稅法對IBNR的計提也存在不合理之處,首先,以實際賠款支出為稅基有失妥當.在實踐中,財產險公司為了追求短期利潤,通常在一年最后一個季度以人為壓案或異常延遲立案的手段少記賠付支出,造成IBNR稅基較少.其次,8%的計提比例顯然偏低.根據2007年各家財產險公司財務報表計算,未決賠款準款準備金占賠款支出的比例非常高,幾乎達60%以上,甚至有些數倍于賠款支出,8%的IBNR的提取比例根本不能滿足保險公司準備金計提的需要,所以需要改進.
2.3.3 理賠費用準備金和保費不足準備金在稅法上存在漏洞
理賠費用準備金是指為已經發生尚未結案的賠案可能發生的費用（律師費、訴訟費、損失檢驗費、相關理賠人員薪酬等）而提取的準備金.補提保費不足準備金是為了更加合理的確定財產險公司的實際利潤,并更加有效的填補了未來的風險損失.
這兩種準備金在稅法上存在漏洞,稅法沒有確定這兩種準備金在稅前是否應該扣除問題.在國內有兩種觀點：第一,不允許稅前扣除.本著稅法優先原則,一切以稅法規定為主,稅法上并未規定理賠費用準備金和保費不足準備金應該是稅前扣除,所以主張不能稅前扣除.第二,可以稅前扣除.理賠費用準備金和保費不足準備金是未決賠款準備金和未到期責任準備金的組成部分,符合所得稅稅前扣除辦法,所以這兩種應當稅前扣除.因此,由于稅法上規定的偏差和漏洞,造成不同財產險公司對同一問題采取不同的處理方式,使得財產險公司在以后納稅年度可能會遭遇到稅務風險,不利于財產險公司的長遠發展.
2.3.4 巨災準備金的提取比例不合理
巨災準備金的提取比例很低,甚至有些險種還不能提取巨災準備金,對巨災保險缺乏稅收優惠.我國是自然災害頻發的國家,尤其是近幾年來,08年的汶川地震、09年玉樹地震以及幾乎每年都發生的山體滑坡、泥石流、洪水、雪災等給我國經濟造成了巨大的損失,2010年我國各類自然災害造成的經濟損失達達到5340億元,保險索賠款額僅約為150億美元,保險賠款率非常之低.
3 我國財產保險所得稅存在的問題的原因分析
3.1 根本原因
政府職能問題,政府間財權事權關系不穩定.我國政府間財權和事權一致存在相分離的問題,中央政府掌握大部分財權,而大部分事權卻集中在地方政府,稅收是組織國家財政收入的主要來源,1994年的分稅制財政體制改革并未明確界定政府間事權和財權的劃分,因此中央政府掌握了稅收的財權,而地方政府只享受稅收征管權,沒有利益共享,這就造成了財產險稅收征管和分享機制的不平衡.
3.2 直接原因
第一,財產險公司手續費支出和傭金支出的特殊性是造成財產險稅前成本費用不能完全扣除的主要原因,在財產險業中,手續費和傭金支出占了很大的比重,傭金支出是按點提,跟業務提成很相似,不同險種提取的比例不同,有4%、8%、16%不等,所以財產險業的傭金支出是比較高的,因此規定手續費和傭金支出稅前只是按一定的比例扣除.
第二,準備金計提的問題.不同的扣除方法計算出的準備金的計提金額是不同的；準備金計提的時間與會計、稅法上確定的時間的不同,使得最后在計算應納稅所得額的扣除項目也是不同的.
4 對我國財產保險所得稅改革的政策研究
4.1 嚴格稅收征管
對于因為政府財權和事權不對稱所導致的稅收征管和分享不均衡的問題,要求明確政府間稅收收入權,保證中央政府和地方政府財權和事權相統一,一方面,適當的增加地方政府財產險征稅權,規范政府間稅收收入分配；另一方面,以法律的形式規范政府間的財力轉移,實現政府間財產險稅收利益均等化.
4.2 調整成本扣除標準
傭金包括展業成本和營銷員勞務報酬,前面我們已經分析了傭金成本稅前只能扣除一定的比例,主要是因為保險營銷員的傭金很高,但是傭金中的展業成本不能作為所得稅稅前扣除的項目是不合理的,保險營銷員是保險公司開展新業務的主要成員,現實情況下,展業成本是要保險營銷員自己承擔的,這一方面加重了營銷員的負擔,另一方面又挫傷營銷員的積極性,即不利于財產險公司拓展新業務,又不利于財險業的長期發展,所以在此建議將展業成本納入公司的營業成本,作為公司所得稅稅前扣除項目.
4.3 充分列支準備金
現行的稅法規定財產保險公司提取各類準備金,并允許稅前扣除,巨災風險責任準備金一般在稅后利潤提取.
4.3.1 未到期責任準備金的計提
首先,對未到期責任準備金,應以已賺保費為稅基,合理確定未到期責任準備金的應稅范圍.其次,關于未到期責任準備金的計提方法,財產險公司可以采用1/24法或1/365法,我們在提取在提取準備金前先比較在這兩種方法下的提取準備金的大小,取大者,因為提取的準備金越多,其稅前扣除就越大,繳納的所得稅就越小.
4.3.2 未決賠款準備金的計提
建議稅法允許按精算方法提取的未決賠款準備金稅前據實扣除,這樣我們才能根據科學有效的方法提取出與財產險公司實際需要相符的未決賠款準備金數額,避免財產險公司超額納稅.
4.3.3 完善理賠費用準備金和保費不足準備金
根據理賠費用準備進和保費不足準備金稅法上存在的問題,建議盡快明確和完善稅法上關于理賠費用準備金和保費不足準備金的稅前扣除政策,規范財產險公司的管理經營.
4.3.4 給予巨災風險責任準備金一定的稅收優惠
建議允許保險公司在稅前利潤按一定的比例提取巨災風險責任準備金,并對承保巨災保險的險種免征稅收,如地震險、洪水險.這樣一方面分擔了財政負擔,一方面通過稅收優惠政策減輕財產險公司承擔風險的損失,并鼓勵更過的保險公司參與到巨災險的承保中,這是一項有利于國計民生,并體現綜合國力的措施.
4.3.5 根據賠付情況提取準備金
目前我國財產險公司賠付率還是比較高的,賠款支出隨著保費收入的增加也在逐年增長,針對這一情況,稅法有必要根據保險公司賠付的實際情況,將準備金的提取調整在賠付率比較高的年度,以滿足保險公司發展的需要.
4.4 提取保險保障基金和預防性支出
在充分列支準備金的基礎上,提高保險保障基金和預防性支出稅前扣除標準,提升財產險公司預防風險事故的能力,保證其長期健康有序發展.對財產險的一些符合政策支持、非營利性的險種的保險保障基金不計入公司總所得納稅,如火險、洪水險、抵押保證保險等.
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〔8〕李金華.我國保險企業所得稅問題分析[J].當代經濟管理,2008(09).
關鍵詞：稅制改革稅收政策宏觀調控
在發展市場經濟條件下，稅收具有籌集國家財政收入和對經濟運行實施宏觀調控兩大基本功能。任何一項稅制的產生和完善，包括稅種、稅目、稅率的設置和調整，在籌集財政收入的同時，對經濟運行都能夠發生特定的調節作用。就某一項稅制而言，無論改革方案是多么完善，但推出改革的時機也是至關重要的。當稅收調控與經濟形勢對宏觀調控的要求相一致時，稅制改革就能夠順利推出；否則就難以推出。這就是說，稅制改革不僅涉及稅制本身的優化問題，還與稅制改革所面臨的宏觀經濟環境以及宏觀調控的需要緊密相關，必須把稅制改革的內在要求與宏觀調控的總體要求有機地結合起來。
一、逐步推行增值稅由生產型改為消費型
從完善稅制的角度看，必須將生產型增值稅轉為消費型增值稅。我國1994年進行增值稅改革時，從當時控制固定投資規模膨脹的宏觀經濟環境和保持稅負基本穩定的需要出發，采用了國際上很少使用的生產型增值稅制。這種稅制只允許企業抵扣購進原材料所含進項稅金，不允許抵扣購進固定資產所含進項稅金，因而存在對資本品重復征稅的問題，影響了企業投資的積極性，制約了資本有機構成高的企業和高新技術產業的發展。實行消費型增值稅是國際通行的做法，就是在對企業征收增值稅時，允許企業抵扣購進固定資產所含稅金，可避免重復征稅，鼓勵企業增加固定資產投資，特別是鼓勵資本有機構成高的企業擴大投資，帶動產業結構調整，促進企業技術進步，進而拉動經濟增長。但是，在推行增值稅轉型時，要考慮到它對國民經濟的影響和調節作用。
一是要考慮財政承受程度。由于增值稅是我國最大的稅種，2003年僅增值稅收入就達7341億元，占稅收總收入的1/3以上。①增值稅的轉型，從根本上說，可以促進經濟增長，進而帶動稅收的增加。但從近期看，由于抵扣進項稅額較多，在保持稅率不變的情況下，會減少一定數量的財政收入。靜態估算，若全面抵扣固定資產投資所含進項稅金，一年約減少增值稅收入1500億元；若只抵扣機器設備投資所含進項稅金，一年約減少增值稅收入1000億元。所以抵扣種類只能先考慮機器設備，抵扣范圍只能先在部分地區進行試點。中央決定，為了更好地實施振興東北地區老工業基地戰略，2004年將在東北地區8個行業（即裝備制造業、石油化工業、冶金工業、船舶制造業、汽車制造業、高新技術產業、軍品工業和農產品加工業）率先實施增值稅的轉型，允許企業抵扣當年新增固定資產中機器設備部分所含的進項稅金（機器設備存量和房屋、建筑物所含的進項稅金不予抵扣），一年約減少收入150億元。這樣既能夠有力扶持東北地區的工業發展，又能夠為今后全面推行這項改革積累寶貴的試點經驗。
二是要考慮宏觀調控政策取向的需要。全面實行增值稅轉型相當于大規模的減稅，有利于刺激企業投資。但在社會投資增長過快、投資規模過大的情況下，實行增值稅轉型的時機和條件就顯得不夠成熟，所以要在投資形勢有利時才能考慮推出這項改革。此外，目前財政宏觀調控仍以支出政策為主，加大對農業的投入，支持公共衛生、科技教育等社會事業的全面發展，加強國家重點工程建設，實施西部大開發戰略和振興東北地區老工業基地戰略等，都需要保持一定規模的財政支出。若全面推行增值稅的轉型，減少上千億元的增值稅收入，相當于較大規模的減稅，這就使財政宏觀調控政策取向面臨兩個抉擇：要么減少同等規模的財政支出，使財政宏觀調控政策的著力點從以財政支出為主轉向以減稅為主；要么在不減弱財政支出力度的前提下，通過減稅，相應擴大財政赤字規模。所有這些，都需要結合當時的宏觀經濟形勢和宏觀調控需要來考慮確定，或采取逐步推行的方式，分若干年完成全面轉型的改革。
二、落實出口退稅機制的改革措施
原出口退稅機制導致政府欠企業退稅款，各方反映強烈。新一屆政府非常重視解決這個問題，有關部門在深入調查研究和廣泛征求意見的基礎上，于2003年10月，果斷作出改革出口退稅機制的決策，確定了“新賬不欠，老賬要還，完善機制，共同負擔，推動改革，促進發展”的改革原則。改革從2004年開始正式實施，主要包括5個方面的措施：一是對出口退稅率進行結構性調整，將目前出口退稅率平均下調3個百分點左右；二是改革后新增出口退稅由中央和地方按75：25的比例分擔，建立中央財政和地方財政共同負擔的出口退稅新機制；三是中央進口環節增值稅、消費稅收入增量首先用于出口退稅；四是調整出口產品結構，推進外貿體制改革；五是累計欠退稅款由中央財政負責償還。
從“新賬不欠”來看，中央財政沒有問題，2004年中央財政已安排退稅指標2108億元，年中還可根據進口“兩稅”增收情況增加退稅指標，保證全年退稅需要。②現在企業主要擔心的是地方政府能否保證及時足額退稅。特別是收購出口比例較高的地方，出于自身利益的考慮，地方政府可能會干預收購外地產品或對外購產品不予退稅，這些問題不解決，都會影響企業拿到退稅款和影響出口。
從“老賬要還”來看，主要是看中央財政的償還方式。由于累計欠企業的退稅款多達二三千億元，從2004年開始，在未償還退稅本金之前，中央財政可采取全額貼息方式，使企業資金占壓不受損失，同時也便于企業以退稅憑證做抵押，獲取銀行貸款。對于償還退稅本金這一關鍵問題，目前輿論界有兩種意見：一是采取發行專項國債方式，由中央財政一次性予以償還；一是分年償還，若干年內償還完畢。無論采取哪種方式，都與宏觀經濟形勢密切相關。
三、統一各類企業稅收制度
一是要按照WTO的原則，統一內外資企業稅收制度。我國加入WTO的過渡期已臨近結束，金融、商貿等服務領域的市場正全面向外資開放，在外資企業享受國民待遇原則進入國內市場的同時，原來對外資企業采取的一系列稅收優惠政策要相應取消，這樣才符合WTO關于公平競爭的原則。統一內外資企業稅收制度包含許多方面，其中最主要的是統一內外資企業所得稅制。統一后的企業所得稅應按照擴大稅基、降低稅率的原則，減輕內資企業的稅負，取消外資企業的稅收優惠，進一步規范稅前扣除范圍和標準，促使實際稅負與名義稅負趨于一致。推進這項改革涉及企業所得稅“兩法”合并問題，要與人大立法進程相協調；同時還要考慮對外資的影響，以及周邊國家和地區為吸收外資采取的稅收政策。為減輕對外資企業的影響，統一內外資企業所得稅還可與增值稅轉型聯動推進。
二是結合稅費改革，統一內資企業的稅收制度。要按照黨的十六屆三中全會提出的“非公有制企業在投融資、稅收、土地使用和對外貿易等方面，與其他企業享受同等待遇”的要求，對現行稅費政策進行調整，消除現行稅費制度對非公有制經濟的歧視性待遇，促進各類所有制經濟間的平等競爭，共同發展。
四、改革個人所得稅制
現行個人所得稅的費用扣除額為800元，是根據10年前的個人收入水平確定的，這就使廣大工薪階層成為納稅的主體，而對高收入者起不到應有的調節作用，個人收入差距繼續呈擴大趨勢。當然，合理調節個人收入差距，要多管齊下，但改革個人所得稅是重要一環。要調高個人所得稅費用扣除額，適當調整級距和稅率，加大對高收入者的調節力度。為嚴格征管，堵塞偷逃稅，要相應實行綜合與分類相結合的個人所得稅制，將工資薪金所得、生產經營所得等有較強連續性或經常性的收入列入綜合所得的征收項目，實行統一的累進稅率；對其他所得仍按比例稅率分項征收。進一步規范稅前扣除范圍和標準，建立支付所得的單位與取得所得的個人雙向申報的納稅制度，強化個人納稅意識。同時，按照公平稅負、合理負擔、鼓勵引導個人投資公益事業的原則，適當提高個人捐贈支出的稅前扣除標準，鼓勵富裕階層回報社會，促進社會捐助制度的建立。
改革個人所得稅的同時，還可考慮開征遺產稅。因為個人所得稅調節力度不宜太大，還有組織收入的重要功能，應配合開征遺產稅。應當指出，黨的十六屆三中全會沒有講到的稅制改革，不等于完全不實行。開征遺產稅已在黨的十五大等一系列中央文件中提出，關鍵是要充分論證和把握好出臺時機。開征遺產稅，既要調節收入分配、防止貧富差距過分擴大，又要注意保護個人投資的積極性，避免資產向境外轉移。只有建立遺產稅，才有利于在一定程度上調整社會財富的分布，緩解貧富懸殊矛盾，體現社會公平；有利于提倡勞動致富，限制不勞而獲；有利于完善我國調節個人收入的稅制，貫徹國際間稅收對等原則。
五、取消農業稅，逐步實現城鄉稅制的統一
2004年《政府工作報告》指出：2004年除煙葉外，取消農業特產稅。從2004年起，逐步降低農業稅稅率，平均每年降低1個百分點以上，5年內取消農業稅。不久前，為了進一步增加農民收入和刺激農民種糧的積極性，中央又加快了農業稅改革步伐，決定2004年對吉林、黑龍江取消農業稅，對全國11個糧食主產區省份降低農業稅稅率3個百分點，加大對農業主產區的扶持力度，由此減少的收入通過精簡鄉鎮機構、壓縮人員、增強財政轉移支付等渠道來解決。逐步取消農業稅，讓農民有個修養生息的時段，隨著農業的不斷發展和農民收入水平的不斷提高，創造條件逐步實現城鄉統一稅制。如，探索將農民出售的農產品納入增值稅征收范圍，將農民從事農業生產活動取得的收入納入個人所得稅征收范圍等。此外，國家正考慮修訂《中華人民共和國耕地占用稅暫行條例》。實行最嚴格的耕地保護制度是我國的一項基本國策。近年來，一些地方違法亂批濫占耕地現象比較嚴重，使耕地面積不斷減少，嚴重侵害了農民利益，甚至影響國家糧食安全。在這種情況下，及時修訂耕地占用稅暫行條例，擴大現行耕地占用稅范圍，適當提高稅額標準，清理減免稅政策，對切實依法保護耕地具有重要意義。
六、適時出臺燃油稅的改革
開征燃油稅，就是以其取代長期以來實行的公路養路費、公路客貨運附加費、公路運輸管理費、航道養護費、水路運輸管理費、水運客貨運附加費，以及地方用于公路、水路、城市道路維護和建設方面的部分收費，意義十分重大。一是通過“費改稅”，可以替代和取消一大批收費項目，從根本上治理公路“三亂”，減輕社會負擔，促進汽車消費；二是機動車輛用油多少與其對道路的磨損程度基本相適應，可以體現“多用路多負擔，少用路少負擔”的原則，比較公平、合理；三是有利于汽車生產企業不斷研制和開發新型節油車輛，加快淘汰耗油量大的老舊汽車，促進我國汽車產業更好的發展；四是可以促使機動車輛擁有者和使用者采取措施，降低油耗，節約能源，減少環境污染，促進環境保護；五是可以確保道路維護具有穩定的資金來源，撤銷有關收費稽征機構，避免以費養人，保障資金專款專用，促進道路維護和建設事業健康發展。國家有關部門已做好燃油稅的改革方案，目前要繼續做好出臺燃油稅的各項準備工作，密切關注國際市場石油價格走勢，建立和完善我國的石油價格形成機制，適時出臺燃油稅，確保這項改革順利實施。
七、對不動產開征統一規范的物業稅
物業稅又稱“不動產稅”或“房地產稅”，主要針對不動產，要求所有者或承租人每年都繳付一定稅款。推行這項改革，就是將現行房產稅、城市房地產稅、城鎮土地使用稅以及土地出讓金等稅費合并，轉化為房產保有階段統一收取的物業稅，同時取消房地產開發建設環節設置的各種亂收費項目。這些稅屬于地方稅，可在中央統一指導下，選擇若干地區先行試點。實行物業稅，就是將現行房地產開發建設、交易環節承擔的有關稅費，改為由擁有或使用房地產的單位和個人承擔。征收環節后移，可降低前期房地產開發的稅費負擔，從而降低現行房屋售價水平，有利于中低收入者買房。以后房產所有者或承租人每年需繳納一定的物業稅，還要與物業管理改革結合起來，相應減少和規范物業管理收費，真正把物業管理納入政府監督指導下的社區管理范圍，為住房者提供良好服務，同時切實減輕住房者的稅費負擔。
一、用我國的稅收政策扶持我國風險投資的現狀和問題
（一）我國的稅收優惠政策不夠全面
目前，我國實行的稅收優惠政策大多數是針對風險投資后期的，對風險投資之前關于資金方面的稅收優惠力度不夠。并且優惠的主要方式是對風險企業所得稅的減免，對風險投資者和風險投資機構的優惠不夠。另外，我國缺乏對正在進行研發和創立期的企業的稅收優惠和鼓勵政策。
（二）關于風險投資的稅收政策體系不完善
現階段，我國關于風險投資的稅收政策體系還不完善，沒有對風險投資者、風險投資機構和風險企業三方都制定相應的稅收優惠和鼓勵政策。我國稅收優惠政策主要針對風險企業，對風險投資者和風險投資機構沒有制定稅收優惠和鼓勵政策，使風險投資者和風險投資機構的投資積極性得不到提高。另外，現階段我國實行的稅收政策基本上都是由國家統一制定的，缺乏地方性稅收政策，這對風險投資業的發展也是一種阻礙。
（三）高新技術企業的稅收優惠政策不完善
隨著科技的發展，高新技術企業已經成為我國風險投資的主要對象，現階段，我國實行的稅收制度對其有一定的優惠和鼓勵政策，可以促進高新技術企業的健康、快速發展，但是這些優惠和鼓勵政策還有一些不完善的方面。我國目前的增值稅禁止扣除固定資產所含的稅款，這在某種程度上阻礙了高新技術企業進行風險投資。另外，我國高新技術企業的技術，智力等無形資產的投入比較大，有形原材料的投入相對比較少，因此，能夠作為稅額抵扣的有形資產的數量很少，在一定程度上形成了重復征稅，加重了高新企業的負擔。
二、用我國稅收政策扶持我國風險投資發展的有效策略
既然我國用稅收政策扶持我國風險投資發展存在問題，就應該積極采取有效策略，使這項工作更有效。以下具體分析有效策略。1）不斷建立完善我國風險投資稅收法律體系。現階段，我國風險投資稅收法律體系還不完善，因此，必須在這方面有所加強，可以制定一些法律，做到有法可依，執法必嚴，違法必究。例如：我國可以制定《用稅收政策促進風險投資發展條例》，用法律形式規范和明確風險投資的主體，風險投資成果轉化和風險投資退出渠道等，使服務于風險投資的稅收政策更加制度化。因為我國風險投資具有周期長，風險高和收益滯后等缺點，所以，很多企業缺乏風險投資的熱情和積極性。在這種情況下，我國可以制定一些關于稅收優惠的法律和政策，調動企業的投資熱情。另外，我國稅收對風險投資的優惠和鼓勵政策必須全面，即對風險投資企業，風險投資者和風險投資機構都實行稅收優惠和鼓勵政策，這樣才能達到扶持風險投資的目的。2）對風險投資者的稅收優惠。相關部門可以根據我國的具體國情，對風險投資者實行一些稅收優惠政策。首先，可以在個人所得稅中增加虧損結轉的相關規定，這樣即使企業投資失敗了，也可以通過虧損結轉彌補一定的損失，降低投資者的顧慮。其次，對投資者獲得的收入在某種條件下免征或減征所得稅。例如：如果投資者對高新技術的研發進行風險投資，可以對所得稅實行免征或減征政策。同時，如果投資者把從風險投資中取得的收益繼續用于投資，那么，對其收益可以實行減征或免征所得稅的政策。最后，對從事高科技技術開發的科研人員在技術成果轉讓方面的所得，可以實行所得稅的減征或免征政策。與此同時，對這些科研人員的工資所得，可以實行減稅或免征的政策，以此促進風險投資的健康、平穩發展。3）對風險投資機構的稅收優惠。對我國風險投資機構實行稅收優惠政策，可以讓風險投資基金和風險投資機構配合運行。風險投資機構也可以采取合作的投資方式，這樣投資所得稅可以由合作人分攤，可以減小投資機構的稅收壓力。同時，對風險投資的稅收可以采取從盈利年度起免征兩到三年所得稅的政策。另外，對已經達到我國先進水平的新建或改造項目的投資，可以實行低稅或免稅的政策，鼓勵企業投資已經達到我國先進水平的項目。4）對風險企業的稅收優惠。首先，我國相關部門可以對增值稅的征稅方法進行改革。把以前的生產型增值稅變為消費型增值稅，并且實行可以從固定資產中扣稅款的政策。同時，對企業的無形資產也可以當作稅額進行抵扣。我國風險投資的主要對象是高新技術產業，高新技術產業又會帶動出口貿易。因此，可以對高新技術產品的出口減免增值稅，確保高新技術產業的生存和發展，并且能夠在殘酷的市場競爭中取勝。其次，對高新技術企業的個人所得稅進行改革，實行稅基式的減免政策，提高企業對高新技術研發的積極性。最后，可以讓企業實行加速折舊政策，促進企業風險投資的積極性。
三、總結
