時間：2023-06-01 09:32:33
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇稅收征管風險防控，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
關鍵詞：企業納稅 風險控制 研究
建立稅收風險控制系統是企業有效減少納稅風險、提高企業經濟效益的有效途徑。在現代日益激烈的市場競爭面前，企業需要有極強的納稅風險控制意識和有效的納稅風險控制機制，才能真正將這種涉稅活動中不確定性降至最低，從而不斷提高企業市場競爭力，因此對企業納稅風險控制問題進行研究，無疑具有重要的現實性意義。
一、企業納稅風險的效應分析
所謂企業納稅風險是指企業由于主客觀方面的因素而未能嚴格按照稅法進行納稅行為，最終表現為企業實際超額納稅或者納稅稅款不足而給企業造成經濟利益損失的結果。一般來說，企業納稅風險的存在不僅會對其自身產生不良影響，也會給企業外部環境帶來不利影響，簡單來看，企業納稅風險效應主要分為兩個大的方面：
（一）納稅風險的內部效應
企業納稅風險的內部效應是指企業納稅風險給企業內部所帶來的影響，主要有以下幾個方面：
1、增加企業納稅成本
企業納稅成本是指企業繳納的稅款及與之相關的各種人力物力成本的總稱，一般來說，由于企業納稅風險而致使企業納稅成本增加主要體現在兩個方面：一是由于企業由于主客觀方面的原因而未能及時足額繳納相應的稅款而遭到稅務征管機關的行政處罰，從而增加了企業納稅成本，例如我國《稅收征管法》第三十二條明確規定：“納稅人未按照規定期限繳納稅款的，扣繳義務人未按照規定期限解繳稅款的，稅務機關除責令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金”；另一方面，《稅收征管法》還規定了納稅人可以依相關規定辦理減稅、免稅，如果企業未能及時了解相關稅法征管政策，對本可以減稅、免稅的項目仍繳納稅款，也在無形中增加了企業的納稅成本。
2、影響企業經營決策的選擇
納稅風險也會對企業正常經營決策造成不利影響。企業生產經營的每一環節都有可能涉及到納稅，而企業是以經濟利益最大化為根本目標的，企業在進行經營決策時應綜合考慮企業經營項目、資金、技術、人力資源以及稅收等因素，在其他條件類似的情況下選擇稅收征收最低的投資方式，而納稅風險的存在則會極大地影響到企業經營決策的選擇和經濟效益的提高，因此企業在進行經營決策諸如選擇合作伙伴、投資方式、數額等等之前，要綜合考慮各種可能的稅收風險，盡量避免過大的稅收風險而給企業造成的經濟虧損。
3、影響企業納稅信用等級
在我國稅收征管工作局面不斷利好的當下，企業納稅信用已經成為了代表企業實力的新名片，良好的納稅信用有助于減小納稅糾紛，降低企業納稅成本，獲得合作方的信任和認可，因而對現代企業的發展非常重要，如果企業經常發生違法稅收征管規定，就會降低企業納稅信用等級，將會直接影響企業的納稅形象和社會口碑，給企業的長遠發展造成不利影響。
（二）納稅風險的外部效應
納稅風險的外部效應，顧名思義，就是指企業納稅風險對企業外部環境例如整個稅收征管工作、企業合作方等其他各方造成的影響的總稱。
1、企業納稅風險對稅收征管工作的影響
企業納稅風險的存在造成的直接影響就是對現有的正常的納稅部門的稅收征管工作秩序造成不良影響，從而潛在地增加了稅務部門尤其是稽查部門的稅收征管工作成本，進而直接降低稅收征管工作整體效率。
2、企業納稅風險對企業合作方的影響
企業納稅風險的存在不僅會給企業自身帶來不利影響，而且會直接影響企業合作方的經濟利益，例如針對善意取得增值稅發票為例，即使企業合作方善意取得對方企業開具的已經作廢的或者虛假的增值稅發票，即會給發票取得一方造成潛在的納稅風險，直接損害合作方的經濟利益。
二、企業納稅風險產生的原因分析
分析企業納稅風險產生的原因是企業進行納稅風險控制的前提和基本條件之一，從企業納稅風險的效應分析來看，企業納稅風險產生的原因主要分為內部因素和外部因素兩個方面：
（一）內部原因
1、企業依法納稅觀念不強
理念是行動的先導，不少企業存在納稅風險的重要原因之一在于依法納稅觀念依然較為薄弱，尤其是依法履行企業納稅義務觀念不足而最終導致了企業產生了納稅風險。現實生活中，不少企業主為了逃避納稅義務可謂“煞費苦心”，想方設法鉆制度空子來逃避納稅義務，例如重慶市201年試點房地產稅以來，當地房地產開發商為逃避納稅義務而想出了各種規避手段，例如政府明確規定別墅躍層高6米，開發商就主動降低躍高二建成5.5米；原來別墅花園是單賣的，房地產商就把花園當成贈送，并不納入房產里等等，通過這種變相手段來逃避納稅責任，由此給企業帶來直接的納稅風險。
2、企業納稅風險控制意識不足
企業納稅風險的存在，隨時有可能給企業帶來現實的經濟利益損失，因此現代企業需要不斷強化其對納稅風險進行控制的意識和能力，對其進行及時的控制、化解。在實際工作中，許多企業往往對于經營業務和財務結果都非常重視，卻對經營過程中的納稅風險缺乏評估和控制的意識，尤其是一些中小企業在這方面表現得尤為嚴重。由于企業大都缺乏納稅風險控制意識和能力，造成思想認識上的“忽視”，行動上的“小視”，給企業造成了實際的涉稅風險。
3、對企業納稅政策掌握不透
客觀地說，我國的稅收政策確實具有多層、多樣的復雜特點，例如有的稅收政策只面對特殊地區或者特殊行業；或者有的稅收只在特定時間段內有效等等，一旦吃不準具體稅收政策，就極有可能在納稅行為上出現偏差，違反稅收征管政策，給企業造成現實的納稅風險。
4、缺乏科學完善的納稅風險控制機制
企業內部科學完善的納稅風險控制機制是企業有效避免和應對納稅風險的重要載體，在當前競爭日趨激烈的市場經濟條件下，不少企業由于經營范圍的擴大、經營項目的逐漸復雜等因素的影響而無暇顧及或忽視了對其內部納稅風險控制機制的建設和完善工作，缺乏有效應對各種可能出現的納稅風險，因此一旦出現納稅風險往往束手無策，結果無形中增大了企業由于納稅風險而遭受的損失。
（二）外部原因
1、現行稅法復雜、多變
現實條件下，我國企業所面臨的納稅風險確實存在居高不下的現實情況，納稅風險防控難度大、可控性差確是我國企業納稅風險的基本特點，這不能不承認和我國當前復雜、多變的現行稅法有著密切的聯系。作為企業進行納稅活動的直接依據，稅法的復雜性和多變性確實給我國企業的納稅工作帶來了一定的難度，從我國現行法律體系來看，共有多大19個稅種，同時新法規出現的頻率極高，由財政部、稅務總局及海關總署每年下發的各種稅收政策性文件和征管規定往往多達100多個，這些都給企業的納稅活動帶來了直接的難度，增大了企業的納稅風險。
2、稅務機關稅收征管工作效率良莠不齊
稅收機關稅收征管工作效率的高低也會直接影響企業的納稅風險。現實稅收征管工作過程中，由于稅收執法人員往往有一定的自由裁量權，因此如果控制不嚴極有可能使執法人員濫用手中的自由裁量權，給企業造成潛在的納稅風險；同時部分執法人員執法水平和監督意識不足，專業知識欠缺等，也會降低稅收征管工作質量，加大企業納稅風險。
三、加強企業納稅風險控制的對策分析
企業納稅風險伴隨著企業生產經營的每一個環境，一旦從潛在狀態變為現實狀態就會給企業經濟利益造成直接損失，因此作為企業自身，應不斷通過各種有效措施加強納稅風險的評估和控制，，不斷降低企業納稅風險。
（一）在企業內部強化納稅風險管理意識
企業加強納稅風險控制的前提是要切實在企業內部強化納稅風險管理意識，并且需要將這種納稅風險控制意識貫穿到企業專業化管理的全過程中去，不斷提高企業進行納稅風險控制的意識和能力。在當前我國稅收征管新一輪改革的大背景下，稅務機關針對企業稅收征管工作的流程和審批工作也在不斷精簡，這就更需要企業不斷加強其風險控制的意識和能力，積極適應新的稅收征管新常態，為企業納稅工作安全進行保駕護航。
（二）健全企業內部納稅風險控制機制
針對以往由于納稅風險控制機制缺失而給企業造成的納稅風險和經濟利益損失的情況，企業應在新時期不斷強化和健全企業內部納稅風險控制機制，例如出臺新的企業內部納稅風險管理工作機制等，進一步理順企業內部納稅風險控制工作機制，強化以風險分析識別、風險等級認定、風險應對處理、風險處理評定和總結以及反饋等為工作流程的管理流程，明確企業內部風險控制管理工作基本流程，以此為契機不斷根據企業經營發展健全內部納稅風險控制有效機制，有效降低企業內部納稅風險。
（三）建立企業內部稅收風險管理專業團隊
高素質的稅收風險管理人才的匱乏是企業時常面臨納稅風險的客觀原因之一，因此企業應積極在企業內部選拔優秀的業務骨干，或者通過專門招聘，組建企業內部稅收風險管理專業團隊，通過階段式的集中和網絡在線、項目化管理等方式，認真做好企業內部納稅風險評估和分析工作，及時應對處理企業出現的各種納稅風險問題，保證企業納稅風險始終處于可控范圍內，維護企業發展穩定。
（四）強化信息支撐，研發現代企業納稅信息管理模式
現代信息社會中，企業內部稅收風險管理工作也應做到“專業化”和“信息化”，因此企業應積極響應國家稅務總局加強企業稅收風險控制信息化建設的要求，不斷提升企業納稅風險控制管理的信息化和科學化水平，不斷提高精準預測、及時處理企業納稅風險的意識和能力，有條件的大企業可以積極組織相關力量研發現代大企業納稅風險管理模塊，從企業內部經營的稅源分布、風險管理、綜合管理等幾個方面開展實時監控和分析，努力實現對企業內部納稅風險控制管理的網絡化、信息化和科學化，從而為企業經營管理全局提供科學的信息參考。
（五）稅收部門應加強執法監督，提升執法水平
稅收部門的執法水平和效率是影響企業納稅風險的重要因素之一，因此稅務部門也應切實加強對執法人員執法過程的監督和管理，防止執法人員濫用手中的自由裁量權；同時完善執法責任過錯追責機制，嚴格按照國家稅務總局的有關規定，明確追責形式，嚴格確保執法效率和質量，堅決杜絕因執法人員執法漏洞而導致企業納稅風險增加，給企業帶來實際的經濟利益損失的情況。
四、結束語
總之，加強企業內部納稅風險管理意識，提高納稅風險控制水平是企業納稅工作中面臨的重要任務，在企業日常經營管理過錯中，因為納稅風險而給企業造成重大直接及間接的經濟利益損失的例子已經不勝枚舉，因此企業應積極通過完善機制，抓重點、抓協調、抓統籌，從各個方面例如風險意識宣傳、風險控制機制建立、專業團隊建立、加強信息支持等多方入手，不斷提高企業應對納稅風險的能力，為企業保持市場競爭力創造有利條件。
參考文獻：
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（一）嚴征細管，全力組織稅收收入
今年上半年，我局繼續堅持“依法征稅、應收盡收、堅決不收過頭稅”的組織收入原則，推行征管改革，實施風險管理，加強稅收分析預測工作，加大納稅評估力度，合理調配稅收任務，全力以赴抓好組織收入工作，確保了稅收收入的平穩增長。截至2013年10月31日，我局共完成國內稅收收入112,132萬元，比去年同期增收10,496萬元，增長10.3％，完成年度收入任務的77.6％。
（二）深化改革，著力提升征管質效
1.積極轉變職能，進一步推行稅收征管改革。一是簡政放權。將57項稅收審批事項調整為辦稅服務廳即辦事項，工作環節從309個壓縮到57個，壓縮了82%；簡化了95項稅收審批事項的業務流程，壓縮工作環節33%。征管流程的緊湊高效，大大節約了辦稅成本，提高了辦事效率。二是完善風險應對管理。建立起市局和區局兩級稅收風險應對管理運行機制，綜合稅收風險等級、類別、稅源規模及征管力量等因素，分別按月、按季、按年，著重在事中、事后實施差異化的稅收風險管理，并啟動日常性稅務核實和監督性稅務核實，在核實的基礎上，由各職能部門按照規定的時間、比例等實施監督檢查，將更多的征管資源投向更高稅收風險的應對上，進一步實現了稅務機關由“事前審批”向“事后管理”的職能轉變。三是推行專業化團隊管理。改人戶對應的稅收管理員模式為專業化團隊管理模式。按照納稅人規模、行業、路段等指標對稅源分布情況進行梳理和分類，并結合稅源管理單位的征管力量配備情況，設置了47個專業化管理團隊，對納稅人進行分類管理，極大地提升了工作的針對性，稅源管理更科學、更精細，納稅人也在專業化管理中得到了更專業的涉稅輔導和納稅服務。同時，也將稅務機關內部的廉政防線進一步靠前。
2.著力堵漏挖潛，繼續做好基礎征管工作。通過強化稅收征管狀況監控分析和整改工作，找準抓手，及時發現并加強稅收征管質量薄弱之處，提高征管工作主動性和針對性。今年我局的申報率和和入庫率等各項征管主要指標均保持在99%以上，全共清理欠稅27882萬元，其中清理新欠23137萬元，陳欠4745萬元；稽查案件查補入庫稅款（含罰款、滯納金）4234萬元。
3.注重服務地方經濟發展，強化稅收分析預測工作。對分析預測的要求不斷加以改進，細化內容、規范表格，強化效果，逐漸由對征管數據的簡單羅列到開展深層次分析，并注意關注國際國內形勢、國家相關政策、地區發展策略等對稅收的影響，改變原先單純對經濟個體的分析模式，以重點企業、行業預測為基礎，結合經濟形勢，逐步開展總收入預測，積極為政府決策提供各類參考依據。
（三）規范執法，依法治稅不斷深化
1.全力做好“營改增”試點工作。制定“營改增”試點工作方案，集中調動全局力量，將“營改增”工作任務細化分解成12類100項具體工作事項，分配到局內各單位，并將責任落實到各牽頭單位和協作單位。同時，開展業務骨干“營改增”政策及窗口工作人員系統操作等系列培訓，確保相關工作人員對“營改增”工作了解深入，把握準確。安排專人負責“營改增”試點工作中的問題收集，設置問題提交與解答流程，解決試點工作中市局內部以及納稅人遇到的問題，確保試點工作信息暢通，反饋問題能夠得到及時解決。今年8月1日和9月1日，隨著首張營改增增值稅專用發票的開具和營改增納稅人首次成功申報繳稅，我市的營改增試點工作順利啟動，目前各項工作運行平穩。
2.加強稅種管理。共完成各類退稅71戶次，退稅金額合計2611萬元；圓滿完成2012年度企業所得稅匯算清繳審核工作，共補繳稅款650萬元；組織非居民企業所得稅收入1.41億元，同比增長318%，開具稅務證明602份，代扣代繳企業所得稅333筆，扣繳稅額2775.32萬元；組織開展個體稅收調研，分別對家具、服裝、裝飾材料、五金交電、汽車修理修配、汽車配飾及配件、裝修材料等經銷行業進行了定額核定調整。3.規范發票管理。開展普通發票專項檢查，查處非法發票175份，問題發票涉及金額828.45萬元，查補企業所得稅14.03萬元，移送稽查案件14戶。開展發票倒查工作，從用票信息入手，利用系統采集發票信息，對疑點發票進行取證、核實和處理，打擊假發票買賣市場，對涉及發票流出流入的企業做到一查到底，打擊大頭小尾、虛開發票等不按規定使用發票的行為和偷稅行為，截至11月15日，已完成發票倒查戶數1219戶，查驗發票33664份，發現問題發票898份，問題發票涉稅金額2,639萬元。
（四）優化服務，納稅人滿意度穩步提升
一是將2013年確定為“優化納稅服務年”，以迎接新一輪納稅人滿意度調查為契機，以2012年全國納稅人滿意度調查結果為鏡，逐項對照檢查，深刻剖析原因，建立完善優化納稅服務的體制機制，強化納稅服務聯動機制，加強辦稅服務廳與區局和各部門之間的溝通與協作，全面系統徹底地解決辦稅服務廳在硬件建設、內部管理、人員素質、流程設計等方面存在的問題。
二是認真做好各類基礎辦稅服務。截至11月15日，共受理企業所得稅申報總戶次159,423戶，錄入增值稅申報563,735戶次，其中受理上門申報117,521戶次，網上申報446,214戶次；發售發票8,142,792本（份）,代開專用發票4782份；辦理開業稅務登記15225戶，變更稅務登記13386戶次，停復業登記996戶次，注銷稅務登記3522戶次。
三是豐富服務內容。利用廣播電視、手機短信、電子屏幕、互聯網等科技手段搭建宣傳平臺，與納稅人進行溝通、交流，切實為納稅人解決問題。繼續開展各類納稅服務品牌活動，共舉辦11期稅務學堂，培訓人員2750人，舉辦43期領導值班日。為161戶大企業開通了“稅企通”預約服務，大企業可預先通過“稅企通”與辦稅服務廳進行預約，并按照雙方約定的時間到指定窗口辦理，無需排隊等候，隨到隨辦，極大地方便了納稅人。
四是加大宣傳力度。加強對省局門戶網站、12366、12345服務熱線的宣傳，積極引導納稅人運用門戶網站和12366服務熱線解決、咨詢問題，進行投訴舉報。截至11月15日，共受理投訴舉報432件，全部按時辦結。督促各單位指定專人擔任納稅服務崗，負責納稅服務相關事宜，并公布人員姓名、電話，確保咨詢電話暢通、業務流轉順暢。
五是加強溝通協作。通過互聯網與商務局、財政局、地方稅務局、工商局、統計局和外匯管理部門等六個部門協同完成外商投資企業聯合年檢，實現了審批方式的創新，納稅人只需通過網上申請即可辦理，在極大方便了納稅人的同時，也密切了與其他業務關聯單位的聯系。（五）嚴管厚愛，隊伍素質進一步增強一是全面加強干部教育培訓。制定《國家稅務局<小企業會計準則>培訓抽考工作方案》，并根據方案的部署組織培訓、模擬考試、答疑等工作。以提升干部整體綜合素質為導向，組織、參加各類培訓47期，培訓約2175人次。
二是加強干部管理。大力推進干部選拔工作，重點解決工作時間較長，且一直默默用心工作的“老黃牛式”干部的晉升問題。全年共有3名干部晉升為副科長級領導干部、12名干部晉升主任科員、4名干部晉升副主任科員，調整了43名干部的崗位，重點充實了區局人員力量，對20名任職試用期滿的領導干部進行了轉正。此外，我局認真落實述職述廉、誡勉談話、任職廉政談話、重大事項報告等制度，對新任職領導干部廉政談話20人，誡勉談話3人，述職述廉9人。
三是認真開展文明創建工作。按照市文明辦相關要求，建設統一模式道德講堂，并組織宣講員通過參加培訓、自我學習、廣泛交流等方式，不斷增強自身素質，提高宣講水平。積極參加各類社會公益及各項有益的社會活動,通過幫扶困難職工和殘疾人、慰問老干部、參加春季義務植樹活動、學雷鋒志愿活動等，培養干部職工高尚道德情操。
四是注重青年工作。繼續組織開展“公益捐贈獻愛心”系列活動，聯合企業一同通過向貧困學生捐贈舊電腦、舊圖書、聯手開展聯誼活動等多種形式獻愛心、送溫情，既豐富了青年干部的文化生活，為他們搭建了交流互動的平臺又彰顯了國稅干部扶危助困、熱心公益的樸素情懷。
（六）懲防并舉，黨風廉政建設常抓不懈
一是層層落實廉政責任。按照“誰主管，誰負責”的原則和“一崗雙責”的要求，分解落實了黨風廉政建設和反腐敗工作任務，層層簽訂黨風廉政建設責任書，并成立檢查組對各單位的黨風廉政建設責任書簽訂情況進行檢查，保證黨風廉政建設責任制工作的全面落實。
二是開展反腐倡廉宣傳教育。開展反腐倡廉宣傳月活動，以“學習貫徹，嚴明黨的紀律，轉作風樹新風”為主題，組織黨員干部開展學習、上黨課、觀看警示教育片、參觀反腐倡廉警示教育基地等活動，更新廉政文化宣傳欄，利用正反典型抓好示范教育，提高廣大黨員干部反腐倡廉意識，樹立和弘揚良好作風。
三是深化廉政風險防控。對照市委、市政府《關于在全市進一步深化廉政風險防控工作的實施方案》的要求，制定了實施方案，針對局屬各單位的具體情況，結合“三定”方案和征管流程的規定，全面梳理權力事項，認真組織開展廉政風險點排查防控，采取自已找、上級點、群眾幫、互相查、組織審等方法，認真查擺分析在行政、業務運作過程中存在的廉政風險，共梳理出權力事項16項，排查防控廉政風險點32個，全局干部職工419人均做出了廉政承諾。
四是強化作風和效能建設。及時傳達、組織學習中央八項規定、關于“厲行勤儉節約、反對鋪張浪費”的重要批示、省委省政府二十條規定和市委二十一條規定等文件精神，認真貫徹落實中央、省委、市委關于改進工作作風、密切聯系群眾的決策部署；深入開展“庸懶散奢貪”整治活動，樹立良好機關形象，提升整體工作效能；開展會員卡專項清退活動，全局在職干部職工419人，作出會員卡零持有報告的419人，堅決做到“零持有，零報告”；著力精簡文風會風，減少會議數量、控制會議規模、壓縮會議時間、降低會議成本，嚴格按照簡約、儉樸原則安排會務，不配發高檔文件袋、文具，不頒發貴重獎品。
二、2014年工作計劃
（一）繼續推進科學化征管機制體制建設，不斷提高征管質量和效率
一是繼續做好稅收征管狀況監控分析工作。通過開展稅收重點檢查，整頓和規范稅收秩序，狠抓我局稅收管理的薄弱環節。加強稅源的分析、監控，從中發現問題，及時堵塞征管漏洞，不斷挖掘稅收潛力，確保稅收收入穩定增長。
二是加強信息共享和工作協調配合。對內，構建銜接有力、相互協調、相互促進、管理高效的工作鏈條，加強各環節及內部崗位之間的工作配合與銜接，實現信息共享，提高工作效率。對外，不斷加強與地稅、財政、工商、海關、司法、銀行、商務、公安、技術監督等部門的配合和信息共享，建立穩定高效的協作機制，不斷構建強大的社會協稅護稅網。
三是深入推進征管信息化建設。繼續做好網上涉稅審批系統、網上發票驗舊繳銷推行工作，完善以準確、方便、高效為目標的網絡化稅款征收體系。配合“國稅網上辦稅管理信息系統”的建設，全力構建功能完備、便捷高效的“網上稅務局”，稅務登記、納稅申報、稅款劃解、稅務申請、發票銷售和繳銷、稅務咨詢等辦稅業務基本實現網上受理，以節省納稅人辦稅時間，降低辦稅成本。
（二）嚴格規范稅收執法，努力提升依法治稅工作水平
一是不斷提高國稅干部依法辦事的能力。多渠道、多手段提高廣大國稅干部依法治稅、規范行政的意識，正確處理好規范執法與組織收入、規范執法與優化服務、規范執法與支持發展的關系。
二是進一步規范稅收執法行為。充分發揮稅收執法管理信息系統的作用，進一步落實和完善相關配套制度，實現執法責任制管理的規范化和常態化；認真執行稅收征管法及其實施細則，進一步制定和完善相關制度和措施。
三是切實強化稅收執法監督。抓住關鍵部位和重點環節，積極配合有關部門的監督檢查，堅決糾正各種違法違規行為。加強稅務行政復議工作，保護納稅人合法權益，保障和監督稅務機關依法行使職權。
四是繼續加強稅法宣傳。加大日常稅法宣傳力度，將日常宣傳與重點宣傳相結合，保證宣傳效力的延續性；規范稅法公告制度，進一步完善社會協作機制，不斷拓展稅法宣傳的途徑和手段，擴大稅法宣傳的輻射面和影響力。
（三）不斷加強隊伍建設，全面提升干部職工綜合素質
自20__年以來，湖北省武漢市地稅局按照稅源專業化管理改革的總體思路，結合武漢地稅工作實際，將風險防范貫穿專業化管理改革的始終，從優化資源配置入手，以風險識別為基礎，以風險推送為紐帶，以風險應對為重點，依托信息化支撐，通過成立稅收風險防范指揮中心，市、區兩級實體運作，分級分類稅源管理，前置所有涉稅事項，變管戶為管事，依托稅收情報加強稅收風險管理，提高了稅收風險的預警、應對和處置能力，取得了積極成效。
以風險識別為基礎，搭建平臺、建立機制、風險分級，實現風險應對的最優化
我國目前的稅收風險防范尚處于起步階段，但發展迅速。國家稅務總局在“十二五”規劃中已經明確把加強稅收風險管理作為稅收管理的主要發展方向之一，“以科學的風險管理理論為基礎，以現代信息技術為支持的稅收風險管理，可以進一步落實稅收征管的科學化、專業化、精細化管理，加強稅源監控、防止稅款流失”。
武漢市地稅局敏銳地意識到稅收風險管理是提升征管質量、提高納稅人稅法遵從度的有效手段。因此，市局黨組果斷決策，于20__年元月組建了武漢市稅收風險防范指揮中心，市局局長任指揮長，市局副局長任副指揮長。
經過兩年多的探索實踐，新組建的武漢市稅收風險防范指揮中心在稅收風險防范實踐中大膽嘗試，勇于實踐、勇于探索、勇于創新，取得了良好成效，為進一步深化武漢市地稅稅收征管改革闖出了一條新路。武漢市稅收風險防范指揮中心以風險規劃—分析識別—等級排序—應對處理—監控評估為主要流程環節的稅收遵從風險控管體系基本確立，風險分析識別、等級排序、分級應對、績效評價諸環節的邏輯關系得到進一步明確，并通過制定各類規章制度予以固化，為稅收風險防范提供了重要保障。
（一）成立機構，打牢風險防范的關鍵點。在稅收風險防范過程中，武漢市地稅局稅收風險防范指揮中心設置了綜合管理崗、風險信息管理崗、風險分析識別崗和風險應對實施崗，對各崗位的職責進行明確，確保了崗位人員各司其職、各盡其責。同時，按照單項性稅收風險的管理、系統性稅收風險的管理、涉稅情報信息類稅收風險的管理、依申請或依職權辦理涉稅事項風險的管理進行分類，制定了啟動、辦理、處理、反饋的工作流程，為稅收風險防范夯實了現實基礎。
同時，打造“一個體系”，全面推進風險管理的制度建設。行政執法崗責體系是征管改革的重要內容，充分體現了以風險管理為導向的突出作用。今年，在新的崗責體系應用推廣過程中，武漢市地稅局將風險管理貫穿于整個崗責體系之中，修訂了《風險管理辦法》，按風險類別分級、分類、過濾、篩選、排序、推送和應對，出臺了《武漢市地稅局關于進一步完善征管與稽查協作工作規范的通知》文件，進一步理順了與市局各處室、重點辦、零散辦、評估辦和稽查局的關系。通過組織專班到各基層單位調研，認真聽取基層一線的意見和建議，歸類整理并認真回復，優化風險管理系統與行政執法崗責平臺的數據共享和傳遞，推動了風險管理與行政執法的有效融合。
（二）進行風險分級，打牢風險防范的參照點。武漢市地稅局在按照規模、行業、事項對稅源進行分類的同時，又引入稅收風險的大小這個參照系，科學確定一級、二級、三級稅源戶，將有限的征管資源應用到稅收風險最大的納稅人上。并根據稅收征管程序和風險管理流程，將稅源管理職責在不同層級、不同部門和不同崗位之間進行合理分工，重構稅源管理崗責體系，從而形成以規模管理、行業管理和風險管理為特點的稅源分類模式。如2013年以行業管理為突破，以分級分類推送為重點，初步建立了房地產行業稅收風險指標體系，探索性開展了行業性的風險防范工作。通過數據生成、風險等級排序，優選生成了81戶房地產涉稅風險企業，并推送至市局納稅評估辦公室，建立了房地產行業的風險等級排序、風險分級應對的行業性風險管理機制。通過市局評估辦的評估任務審核，共計查補81戶房地產涉稅風險企業地方稅費1.3億元。
（三）搭建平臺，打牢風險防范的支撐點。緊緊依托湖北省地稅局稅費征管核心軟件，搭建市局、區局、稅務所（辦稅服務廳）三級應用平臺，發揮信息技術在稅源專業化管理過程中的支撐作用。他們自主研發的稅源專業化管理子系統，其主要內容涵蓋了涉稅事項的前置辦理、日常稅源管理、涉稅基礎資料信息等方面，并與減免稅、行政處罰等稅收管理業務進行了有效對接，從而形成了以涉稅事項管理為基礎的稅源專業化管理信息流。行政崗責執法平臺，以風險管理為導向，以稅源專業化管理為基礎，以閉環管理為目標，全面梳理崗位職責和流程，建立起涵蓋涉稅事項前置辦理、“先辦后審”事項任務分級推送、日常稅源管理、電子征管資料、行政執法文書的應用平臺，并與風險管理平臺對接，形成了以涉稅事項管理為基礎的稅源專業化管理信息流。挖掘梳理了稅源管理過程中可能存在的78個風險點指標，通過稅收風
險特征庫與原始基礎數據庫的標準化篩選，實現了稅收風險數據的自動化、定時化生成，并將全市各級稅收風險管理部門的日常風險應對，全部納入到了管理系統中，實現了風險管理的全程信息化，完善了稅收風險防范評價體系和應用體系。
（四）建立機制，打牢風險防范的著力點。武漢地稅通過制定《稅收風險防范管理實務手冊》、《稅收風險防范指揮中心工作方案》以及《稅收風險管理實施辦法》等風險管理制度體系，建立分級分類處理機制，對于稅收風險大、對稅源影響大的數據，在系統中直接推送至稽查部門進行應對；對于帶有行業性、普遍性的稅收風險數據，在系統中直接推送至納稅評估部門進行應對；對于風險較小，帶有一般性或個體性的基礎性風險數據，在系統中直接推送至基層稅源管理崗位應對。系統在相應數據推送至對應部門應對后，實現對應對處理結果的自動統計匯總，為下一步的管理決策提供依據，形成了風險管理信息化的完整鏈條。比如，針對個人所得稅自行申報管理，通過年所得12萬元以上個人所得稅自行納稅申報的風險識別和比對，共計核實應補稅人數1706人，補繳個人所得稅1309萬元。針對企業所得稅核定征收管理，通過對企業報送的財務會計報表及企業所得稅核定征收申報表的深入分析，預先設定報表間的邏輯公式條件，通過系統進行批量數據篩查，共計推送企業所得稅核定征收風險668戶，共計880條數據，核實應補繳企業所得稅戶341戶，共計補繳企業所得稅1515萬元。
同時，抓好市局、區局、稅務所“三級聯動”，嚴格把關風險防控的管理質效。在風險任務推送環節，緊密聯合市局各業務處室，優選風險事項，嚴控風險總量，著力抓好市局、區局、稅務所的“三級聯動”機制。在市局層面，做好風險事項的分析、推送和考核工作，與各業務處室緊密合作，確保風險事項一個出口、績效考核一個標準。一是在任務分析階段，人工對風險數據進行關聯性分析，盡可能將風險任務的誤傷性降到最低程度，并明確稅收風險防范中心與各業務處室的考核職責和范圍，嚴格把控任務總量，實現風險任務過濾式推送。二是嘗試在某一時期，將同一納稅人的不同風險在系統中進行匯總，實施風險任務的捆綁式推送，減輕基層和納稅人負擔。三是嚴格把控風險推送的完成時間，實現風險任務的均衡式推送，避免基層在某一時期內超負荷運轉。在區局層面，抓好部門之間的銜接配合。在風險任務推送時，各區局稅收風險防范中心明確工作任務，明晰各部門職責，分工協調配合，嚴把質量關和考核標準。在稅務所層面，抓好把關責任人。風險任務推送至稅務所后，在風險管理系統中可按照各稅務所責任人的分工，預先在系統內明確風險任務回復的審核人，由系統進行連帶鎖定，在回復事項時把好質量關，建立了風險任務在市局、區局、稅務所的“三級聯動”機制。
（五）實現“五大功能”，著力構建稅收情報的聚集點。今年以來，為解決征納雙方信息不對稱問題，提高稅收征管的科學化水平，武漢市地稅局黨組高度重視，從戰略高度出發，決定在稅收風險防范指揮中心的基礎上，籌建武漢市地稅局稅收情報中心，全面發揮“五大中心”功能（即文獻中心、期刊中心、數據中心、情報分析中心、稅收風險防范指揮中心）。于2013年10月21日召開了稅收情報中心的模擬運行匯報會，相關的稅收情報分析工作已按照預定計劃開展。作為稅收情報中心重要組成部分的湖北省數字圖書館武漢地稅分館已建立，通過匯集全國一流的稅收專業數字圖書資源，將實現圖書期刊借閱、數字圖書閱覽等功能，并承擔涉稅數據管理、稅收理論調研等多項工作。稅收情報中心的建立，將實現從情報分析到風險應對的全面升級和創新，為風險管理邁向新臺階打下堅實的基礎。
以風險推送為紐帶，分級管理、人機結合、信息管稅，實現過程控制的最優化
武漢市地稅局將風險管理的流程確定為稅收風險特征庫建設、數據審計、風險識別、風險評估、風險推送、風險應對處理、風險決策分析和績效考核八個環節，并以風險推送管理作為稅收征管工作縱向互動、橫向聯動、內外協動運行機制的紐帶。
一是稅收風險防范管理流程化。通過稅收風險防范管理平臺，對內部、外部涉稅數據開展稅收風險防范指標分析、數據挖掘和數據評估，生成稅收風險納稅人信息，對相關信息進行分級分類處理，建立指定稅收風險各指標專項管理流程。全市地稅系統以風險任務工作流的形式，按照市局稅收風險防范指揮中心市局相關處室區局（市直屬局或市稽查局）區局各科、稅務所（市直屬局和市稽查局相關業務處室）相應管理崗位操作人員的推送流程，從上至下進行稅收風險防范任務數據的分層解剖，通過風險防范管理平臺與稅費保障系統、稅收清結評審系統和稅收征稽協作系統的工作任務流轉，系統開展納稅評估、涉稅調查（檢查）、催報催繳和稅務稽查等稅收管理工作。同時，市局各級風險管理部門對稅收風險防范工作任務流轉及其反饋信息進行跟蹤，全程監控稅收風險任務的處理流程和處理結果，及時統計和匯總稅收風險防范任務的處理情況，從而形成風險防范、日常管理、納稅評估和稅務稽查的整體聯動，全程監控。
同時，在風險管理工作中，著力抓好內部、外部信息的比對分析。通過數據的挖掘比對，實現風險管理的全方位監控。一是做好內部現有的各子系統內部數據的關聯性結合，通過深入挖掘內部數據之間的邏輯比對分析，查找風險事項，加強風險管理。二是做好外部信息數據與內部信息數據的對比性結合，加大對外部信息的監控力度，實現風險管理向外部延伸。一方面，加強對來自政府其他部門的第三方信息的篩查比對，強化對風險事項的監管。通過取得的土地登記主管部門的第三方信息，對全市共計356條新增土地登記信息，開展了土地登記基礎信息的核實及補充錄入工作，全市共計補錄相關土地登記信息356條，補錄土地面積825萬平方米，補繳土地使用稅5392萬元；通過從省公安交管部門取得的車輛登記第三方信息，與全市保險機構代收代繳的車船使用稅信息進行比對，共計導入車輛信息近96萬條，分析識別比對13.33萬條，比對不一致12萬條，核查補繳車船稅1076萬元。另一方面，加強對來自新聞、報刊、網絡等媒體的新聞媒介類信息的信息監控，并以《風險信息專報》的形式，實現風險任務網上全電子化推送，及時進行跟蹤監控，強化風險管理。截至2013年11月底，已編報了《風險信息專報》12期，共計推送風險任務602條，累計查補各類稅款2.4億元。
二是稅收風險分類管理層級化。對全系統的稅收風險識別在操作層面分為市、區兩級進行。市局主要針對全局性的、方向性的風險進行操作，對全市風險數據的完整性、邏輯合理性進行審核，建立統一的后臺技術支撐， 確定風險數據的等級、類別、規模、推送應對的部門以及處理方式，確定市級風險數據的推送方式、頻率及各環節完成時限，并運用風險防范管理系統推送至相應部門進行處理。市局下屬各區局建立區級風險管理模式，側重對從市局流轉的風險具體應對，結合區局自身管理需要設置的稅收風險點，并進行風險處理。同時，按照市、區兩級風險管理的界限，建立區級風險指標和任務數據的產生機制、處理機制，應用系統開展區級稅收風險基礎數據的分析，設計區局風險管理任務模板，將分析結果納入風險管理平臺，生成風險待辦任務，并在網上流轉，與納稅評審系統進行對接，通過具體應對處理形成上下聯動，建立較為完善的風險防控體系。
三是風險推送預警信息化。每個風險管理任務流轉環節，市局都確定了風險管理的采用系統自動預警提示和手機短信提醒兩種方式，風險責任處理人只要登錄系統，就可以及時查看到最新需要處理的風險信息，即使不在電腦旁，也能通過短信查看消息，以便及時處理。對于機考類稅收風險指標，稅收風險管理平臺將直接對風險應對情況進行審核，自動計算工作進度，以此作為下一步考核依據；對于公示類稅收風險，各應對部門需在規定時間內，將風險應對情況人工輸入風險管理平臺，平臺將自動匯總人工反饋的處理情況，由相關業務部門負責審核完成情況，給予最終評定。
四是風險應對考核標準化。他們將風險防范工作納入全市績效考核，以稅收風險管理平臺為依托，市局稅收風險防范中心按月依據風險指標的特性，將當月生成的風險數據分成機考類風險指標、人機結合類風險指標以及突發性風險指標三種。凡是能夠通過系統生成的結果，一律以系統數據為準，不得采用人工數據代替，保證每一條風險應對記錄都有跡可循、有案可查。在此基礎上，系統對每條風險數據的應對完整性和及時性都做及時審核，確保稅收風險得到及時有效化解，風險應對真正落到實處。今年，市局稅收風險防范指揮中心共計推送各類風險任務23.10萬條，通過風險事項的核查，累計查補各類稅款已達4.65億元，并已全部入庫。
以風險管理為重點，分層響應、差別應對、考核評估，實現征管機制的最優化
對不同的風險等級的納稅人采取不同的應對措施，實施差別化管理，是風險管理的重點，也是稅源專業化管理的核心。為此，武漢市地稅局分級分類進行了稅源的科學化管理。
第一，多層面監控重點稅源。一級稅源戶由市局重點稅源辦公室和市局直屬局直接管理，二級、三級稅源戶按照“規模+行業”模式，由區局重點稅源辦、重點稅源稅務所與行業管理所實施重點稅源集約化管理。利用重點稅源管理平臺，實行按月跟蹤調查、審核、分析，市局、區局、科所“三級聯動”，作為重點稅源管理的實體，實時全面監控重點稅源企業生產經營和稅源稅收狀況，實現重點稅源監控由管戶為主向管事分崗管理為主轉變。2013年，納入市局三級重點稅源管理的企業共有3898戶，占全市企業登記戶的2.17%，入庫稅款488億元，占當年全市地稅稅收收入的68.40%。
第二，多方式監控一般稅源。對重點稅源、零散稅源以外的一般稅源，按照屬地、分事項團隊化、協作化管理的要求，從提高稅源監控精準度入手，由一般稅源所實行專業化分工、團隊化管理、流程化控制、優質化服務，變單兵式為團隊流程化。各區地稅局除重點稅源所外，其他稅務所為一般稅源稅務所，將管戶與管事相協同，按管理環節和事項，進行專業化崗位分工管理。構建以管事為主、管戶為輔的分事項、分崗位專業化管理格局。在一般稅源所內，按地段分類管理，實行屬地與分類管理相結合，以管事為主，努力把稅源監控管理做精、做細，促進管理水平和收入水平的提高。
第三，多渠道監控零散稅源。在市、區兩級成立零散稅源管理辦公室，對17萬戶個體工商戶和近8萬戶零散稅收戶，實行社會多方聯動的社會協稅護稅管理方式。按街道（鄉鎮）設立97個稅務服務站（點），將辦稅服務廳服務項目搬到了街道辦事處，將辦稅服務廳的大部分功能都延伸到了服務站，每個服務站派一名稅務人員駐站，負責票證管理、代開（代售）發票、電子完稅證開具等服務。其他服務，如催報催繳、戶管查詢、信息采集、調查摸底等工作，則由協稅人員管理。同時，在部分重點市場（賣場）建立稅務服務點，探索實行市場集中代征稅款的控管方式，實現了零散稅收社會化、公眾化、全民化的大協作，社會效應和管理效應明顯。截至11月30日，全市個體零散稅收入庫34.5億元，同比增長14.32%；全市私房出租征稅戶數也從28600戶上升到62069戶，增長了117.02%。
關鍵詞:客戶關系；大企業；納稅服務
中圖分類號：F812.42 文獻標識碼：A 文章編號：1003-3890（2012）05-0078-04
一、客戶關系管理理論分析
客戶關系管理（Customer Relationship Managefnent，簡寫CRM）是以信息技術為手段，基于“以客戶為中心”的理念，設計和重組業務流程，形成自動化的解決方案，提高客戶的忠誠度，最終實現效益的提高和利潤的增長。發達國家的稅務部門對行政管理中不能實行市場競爭的領域進行“市場模擬”，把CRM應用到稅收征管和納稅服務中，樹立“以納稅人為中心”理念，從而提高納稅遵從度。將CRM引入納稅服務中，要注意以下四個方面。一是細分納稅人。CRM的價值體現在對客戶進行細分，稅務機關也要對納稅人進行細分，分析不同類別納稅人的需求特征和行為偏好，以提供個性化的服務。二是對納稅人提供動態服務和管理。在CRM理論中，企業必須根據客戶當前所處的生命周期階段制定不同的策略。稅務機關對納稅人在開辦前、運營初期、穩定成長期和破產階段所需要的納稅服務是不同的。三是提供主動的個性化服務。針對多層次、個性化的納稅人需求，稅務機關在細分客戶的基礎上，要把納稅服務也進行細分，要把個性化的納稅服務及時地、主動地提供給需要的納稅人。四是服務加管理。在將CRM引入納稅服務時，同時也要加強管理。對納稅人進行細分實施納稅服務，也可以分類采取管控措施實施監管。
20世紀90年代以來，隨著納稅人數量的增加、跨國或跨區域交易的頻繁，尤其是信息技術的迅猛發展，大多數發達國家和部分發展中國家稅務機關的組織結構有一個明顯的變化趨勢，即從稅種管理演變為功能管理，并進一步向納稅人分類管理過渡。這些國家的稅務機關基于客戶關系管理理論，按照納稅人規模細分客戶，有針對性地提供納稅服務，特別是組建大企業稅收管理機構，對大企業實施專業化管理和納稅服務。
隨著中國大企業集團化、多元化、跨國（地域）經營發展以及企業內部管理決策集中、信息化程度提高、稅收博弈能力增強的趨勢，必然要求改革現行稅收征管模式。實施集約化、個性化、專業化的納稅服務，是推進中國稅收管理現代化的核心內容。自2008年國家稅務總局成立大企業稅收管理司以來，國稅、地稅各級稅務機關相繼成立或明確了大企業稅收管理和服務部門。隨著大企業稅收管理和服務專門機構設置的到位，中國大企業納稅服務進入了實踐探索的關鍵時期。
二、大企業納稅服務需求分析
只有準確了解大企業對納稅服務的需求及特點，才能有針對性地制定納稅服務方案，為大企業提供各種涉稅服務，充分滿足其合理的需求，從而降低遵從成本，減少稅收損失。通過對部分大企業的問卷調查、舉辦高層論壇和座談會，了解了大企業的基本需求，歸納分析，大企業的納稅需求主要有以下幾個方面。
（一）個性化需求
大企業的生產經營規模大，組織結構龐大，股權結構復雜，業務量大而且多樣，涉及稅收法律法規、政策較多，涉稅事項繁雜，而有些事項處理極為復雜，很多涉稅業務是中小企業所沒有的，甚至是部分基層稅務機關從未涉及的。首先，同一行業的大企業與其他規模企業的差異性。大企業涉稅業務的復雜性，要求稅務機關必須采取與其他規模企業不同的納稅服務策略，要集中優質的服務人力、物力資源，提供個性化的服務內容，而且便于科學、高效為其他規模企業提供服務。其次，大企業的差異性。不同的大企業由于行業不同、股權結構不同，業務差異性大、共性少，稅務機關必須關注具體企業具體情況，有針對性地處理各種涉稅業務。最后，多數大企業或者集團企業組織結構龐大，總分機構分別有不同的涉稅事項，在納稅服務需求上必然存在差異性，稅務機關雖然可以統一進行稅收管理和納稅服務，但也要區別對待，以解決不同的涉稅問題。大企業納稅服務需求調查顯示，大企業普遍希望稅務機關能夠提供“涉稅事項短信提醒”和“大企業綠色通道”等服務。同其他形式相比較，行業座談會更受大企業歡迎，大企業不僅能夠與稅務機關直接溝通，還可以與同行進行交流。大企業納稅服務需求調查顯示，部分稅務機關考慮企業的特點和涉稅事項的特殊性較少，往往按照統一的征管工作規程受理業務、調查、審核、審批，很難做到因人、因事而異，特事特辦。在一些涉稅事項上經常得到一般性解釋和告知，得不到有針對性的詳細的稅收政策解答和涉稅事項提醒。而且隨著稅務機關對大企業管理和服務的加強，大企業對涉稅訴求的及時響應、專門的涉稅服務、一對一的專業化服務等個性化納稅服務需求會越來越強烈、越來越迫切。
【關鍵詞】 “互聯網+稅務”； 涉稅信息； 納稅服務
【中圖分類號】 F812.42 【文獻標識碼】 A 【文章編號】 1004-5937（2017）06-0063-06
工業信息化部《2016年1月份通信業經濟運行情況》顯示，2016年1月，我國移動互聯網用戶總數達9.8億戶。互聯網已成為人們工作、生活和學習中不可缺少的一部分。“互聯網+”已成為社會關注的焦點，“互聯網+”各領域的融合發展具有廣闊前景和無限潛力。稅收作為政府宏觀調控的手段之一，積極利用信息網絡技術進行轉型，不斷提高行政透明度、提升公共服務能力[ 1 ]，對稅收事業發展具有全局性和戰略性的影響。這些將使“互聯網+稅務”迎來前所未有的機遇和挑戰。
一、“互聯網+稅務”的產生及其發展現狀
（一）“互聯網+稅務”的產生
2015年的政府工作報告中首次提出要制定“互聯網+”行動計劃，表明“互聯網+”戰略上升至國家戰略。所謂“互聯網+”戰略，就是把“互聯網”和“各個傳統行業”結合起來，在新的領域創造一種新的生態。它的實際效果既不是簡單的相加，也不是對傳統產業的顛覆，而是對傳統產業的換代升級。為了落實“互聯網+”行動計劃，國稅總局于2015年9月28日《“互聯網+稅務”行動計劃》。所謂“互聯網+稅務”就是把互聯網的創新成果與稅收工作深度融合，為納稅人打造“e路隨行”網上涉稅服務平臺，不斷拓展信息化應用領域，推動管理變革和治稅能力提升，到2020年初步形成智慧稅務系統。
（二）“互聯網+稅務”的發展現狀
“互聯網+稅務”是個新課題，目前全國稅務系統積極探索運用“互聯網+”思維推動“規范執法、簡政放權、管理創新、便民辦稅”的做法得到了社會的關注和肯定，其發展現狀通過如下各方面體現。
1.“辦稅一網通”閃亮登場
在國稅總局的《關于支持中國（上海）自由貿易試驗區創新稅收服務的通知》（稅總函〔2014〕298號）中，國稅總局研究決定，自貿試驗區創新稅收服務的主題是“稅收一網通辦、便捷優質高效”（簡稱“辦稅一網通”）。“辦稅一網通”的閃亮登場，是國稅總局落實中央部署、接軌國際規則、推進稅收現代化、支持自貿區建設的重大創新舉措[ 2 ]，集中體現了“以納稅人為中心、干預最小化、服務最大化、納稅誠信化”的稅務創新特點。
2.互聯網電子稅務局在全國各省、市、自治區陸續上線
2014年8月1日，我國首個基于下一代互聯網電子稅務局在湖北省地方稅務局成功上線。截至2016年5月30日，全國31個省、市、自治區中，國稅互聯網電子稅務局上線率為90.32%，地稅互聯網電子稅務局上線率為90.32%。互聯網電子稅務局的迅速上線，是踐行“互聯網+”理念，加快推進智慧稅務建設的積極探索。
3.多途徑網絡宣傳稅收政策法規
（1）網站、微博、微信普遍上線
全國31個省、市、自治區，國稅網站上線率100%，地稅網站上線率96.77%。國稅微博上線率83.87%，國稅微信上線率87.10%。地稅微博上線率61.29%，地稅微信上線率54.84%。全國稅務系統利用互聯網情況統計如表1。
（2）稅法送萬家版本在國稅總局網站上線
《中國稅法查詢系統》稅法送萬家版本于2014年4月在國稅總局網站提供免費下載。稅法送萬家活動，便于廣大納稅人最輕松地掌握稅收政策，最便捷地解決納稅疑難問題，最安全地查詢發票真偽，使總局《關于轉變職能、改進作風、更好為廣大納稅人服務的公告》精神真正惠及廣大納稅人。
4.金稅三期優化系統全面上線
自2015年1月8日金稅三期工程優化版應用系統在三省（區）六單位（廣東、內蒙古、河南的國稅局和地稅局）先行試點開始，目前已在稅務系統全面上線。通過金稅三期工程的不斷完善和推廣，逐步實現納稅人“萬般稅事E網收”，有效降低納稅成本；逐步統一國稅、地稅“核心征管應用系統”版本，實現業務操作和執法標準統一規范，促進稅務部門職能變革；實現全國涉稅數據大集中，利用全面、及時、準確的數據信息，提高國家稅收科學化決策水平及征管水平。
5.增值稅發票系統升級版在全國范圍穩步推進
從2015年4月1日起，國稅總局在全國范圍分步、全面推行“增值稅發票系統升級版”。它是對稅務數字證書系統、防偽稅控系統、稽核系統等進行合理的整合升級，實現納稅人經過稅務數字證書安全認證、加密開具的發票數據，通過互聯網實時上傳稅務機關，生成增值稅發票電子底賬，作為納稅申報、發票數據查驗、稅源管理及數據分析利用的依據[ 3 ]。
6.內控機制信息化建設全面覆蓋
國稅總局在2014年11月25日召開了“全面推進稅務系統內控機制信息化升級版建設”的會議，強調各級稅務機關要在不斷總結實踐經驗，把握新形勢、新要求的基礎上，將稅收內控機制系統不斷升級，將稅收執法和行政管理風險點無縫嵌入計算機軟件，實現執法裁量“人機互控”和工作流程“齒輪式傳動”，使內控機制像“信息衛士”，實時提醒執法風險，通過“風險提醒”和“風險阻斷”，為行政管理、執法服務裝上“電子監控眼”。目前，全國所有地區、所有層級和所有執法領域的內控機制信息化已做到全覆蓋，使內控機制信息化升級版為稅收制度的“籠子”上鎖，將執法“結果監督”轉變為“過程控制”，使廉政風險防控效果得到進一步提高。隨著內控機制信息化的不斷升級，逐步將內控機制從執法領域延伸至財務管理領域和其他行政管理領域，最終實現“內控機制信息化”與“金稅三期工程”高度融合，使金稅三期工程內部控制、監督功能更加完善。
7.設置{稅信用“紅黑榜”促進誠信納稅
全國各級稅務局網站開設“納稅信用A級納稅人名單公布”及“重大稅收違法案件公告欄”專欄，有力促進了稅收信用體系建設。2015年4月29日，國稅總局網站上同時公布了2015年一季度稅收違法“黑名單”和2014年度全國納稅信用A級納稅人名單。此次評價是在國稅總局2014年《納稅信用管理辦法（試行）》、《納稅信用評價指標和評價方式（試行）》后，稅務部門首次使用新指標、新方式（新的評價方式改“人工評定”為“計算機自動生成”）對納稅人年度納稅信用狀況進行評價。A級納稅人可以享受多項實在的便利，如“跨區域同等稅收待遇”、“優先辦理出口退稅”、“優先取得信用貸款”等，而“黑名單”上的納稅人將受到最高人民法院、公安部、財政部等21個部門的18項聯合懲戒，這些將實現“守信者暢行天下，失信者寸步難行”。
二、“互聯網+稅務”時代稅務工作的機遇與挑戰
（一）“互聯網+稅務”時代稅務工作的機遇
1.高效普及稅法知識
“互聯網+稅務”時代，已逐步建成以國稅總局網站為龍頭，省級稅務機關網站為主體，輻射地市級稅務機關，分級負責、上下聯動，發揮整體效用的稅務網站群。目前在全國70多家省級稅務網站的集中平臺上運行著各地市900多個子站，再加上微博、微信、中國稅法查詢系統、12366納稅服務網等網絡平臺的出現，使稅收的相關法規、政策、制度等稅收知識能高效率傳達到各級稅務機關及納稅人。
2.納稅服務效率大幅提升
“辦稅一網通”的成功上線，試點成效明顯，以至于國稅總局2015年4月20日推出的“辦稅一網通10+10”覆蓋四大自貿區（上海、廣東、天津、福建），極大限度地滿足了自貿區稅收服務的需要。“互聯網電子稅務局”的普遍上線，使納稅人既可以通過稅務柜員機自助辦稅又可以通過稅務門戶網站、微信、手機移動等辦稅，實現了辦稅渠道的多途徑化；使納稅人信息通過“企業數字證書系統”（CA）一次采集，全程使用，達到了企業數字證書“一證通用，一證多用”的效果。企業網上辦事，多項業務免填單，達到了“一點認證，全網可信”的效果；使納稅人稅費繳納渠道多樣化，可以通過銀行劃轉、財付通、微信、支付寶等第三方支付手段隨時支付；使納稅人所有涉稅事項都能夠通過互聯網辦理，實現涉稅事項的全覆蓋；使稅務機關提供的各種服務網絡化覆蓋，具體有“在線訪談”、“預約辦事”、“納稅人學堂”、“在線培訓”、“稅收微課堂”……
“互聯網+稅務”的不斷深入融合，使納稅人足不出戶就能辦理相關業務，納稅服務效率大幅提升。
3.稅收風險管理智能化
金稅三期工程不斷優化，將從信息管稅的角度控制“稅收立法風險”、“稅收征管風險”及“納稅遵從風險”。針對“稅收立法風險”，風險管理的重點是利用稅收大數據信息找出納稅人發生問題概率畸高的風險點，對依靠強化征管難以有效降低的稅收風險，將通過改變相應的稅收法律制度來解決。針對“稅收征管風險”，將通過征管資源的優化配置來解決，具體根據稅收征管風險程度的不同，對納稅人采取相應的措施，建立科學合理的稅收風險應對體系，從而提高稅收征管效率，降低稅收征管風險。針對“納稅遵從風險”，將通過不斷完善納稅服務體系和行政事務管理系統，加強內部監督制約，提高納稅遵從度。
增值稅發票系統升級版的穩步推進，將通過互聯網建立每張發票的電子底賬，實時采集發票上的所有信息，對其進行存儲、隨時查驗等，有效防范各種發票違法行為。同時數據的不斷分析積累必將提高稅收風險管理的智能化，為相關管理部門提供實時的、精確的統計分析數據，為管理部門提供堅實的數據決策支持[ 4 ]。
4.稅收征管體系監督智能化
通過全面推進稅務系統內部控制機制信息化建設，將現代信息技術不斷完善地應用于稅務內部控制領域，使“稅源專業化管理模式”與“現代信息技術”深度結合，突破傳統稅務征管監督手段和方式的局限性，使稅收征管體系監督智能化。一是結合現有的稅收風險預警模型及指標，建立執法風險預警和廉勤風險預警系統，使該系統達到對執法過程的全程實時監督。二是通過信息查詢系統，對基層的執法行為從省、市、縣都可以監控，這樣就保證了執法責任制的落實。三是提高對涉稅大數據的專業化分析能力，將內控信息化專業分析體系引入到“監控級別設置”、“監督實施范圍確定”和“風險等級劃分”等工作中去，減少人工主觀因素，提高稅收征管科學化水平[ 5 ]。四是強化對第三方涉稅信息應用能力，不斷優化信息庫動態建設。隨著組織結構和業務規程的調整，實時更新信息采集處理規則和預警指標，實現信息動態化管理。
5.納稅人依法納稅遵從度提高
轉變稅務機關服務觀念，優化互聯網信息服務水平，簡化辦稅程序，提高權益保障服務水平，加強征管監督，是提高稅收征管水平和納稅遵從度的關鍵。在“互聯網+稅務”的時代，“辦稅一網通”、“互聯網電子稅務局”、網站、微博、微信等稅法宣傳平臺的出現，使納稅人快捷辦稅，降低納稅成本，為納稅人遵從稅法、依法納稅創造了便利條件；“金稅三期工程”的不斷完善，“增值稅發票系統”的不斷升級，“內控機制信息化建設”的不斷完善，為納稅人全力營造公平、公開、方便、高效的納稅環境，積極引導納稅遵從；隨著納稅信用評級體系不斷完善，納稅遵從度會越來越高。
（二）“互聯網+稅務”時代稅務工作面臨的挑戰
1.信息安全存在隱患
“互聯網+稅務”時代的到來，使稅務信息系統成為一個極其龐大而又復雜的系統。該系統掌握著大量納稅人的涉稅數據、生產經營和商業秘密等，一旦相關信息外泄就會給納稅人帶來危害，甚至產生嚴重的社會影響；加上網上辦稅人員風險意識不足等因素的存在，導致網上辦稅系統信息的不安全問題增多、增大；再加上網絡地域范圍廣（包括國家級、省級、地市級、區縣級），網絡設備、網絡結點、網絡出口等數量都非常多，在這樣一個復雜的系統中，內部安全隱患隨處可見，系統隨時都面臨著安全問題。2015年7月6日，《網絡安全法（草案）》在人大網上全文公布，征求公眾意見。這充分證明互聯網信息安全在我國還處于初步發展階段，而在稅務信息系統發展的過程中，相關信息安全保障技術、法律保障制度及人員保障措施更薄弱。
2.稅務機關的軟、硬件有待提升
面臨“互聯網+”的不斷挑戰，稅務機關以“科學化、規范化、精細化、服務化”為工作目標，就必須利用相關軟件及數據對納稅人進行監控。由于納稅人數量多，稅種多，情況復雜，這就需要對納稅人進行分行業、分稅種的綜合治理，對重點稅源進行重點監控，不斷提高征管質量。要對涉稅大數據進行分析，就需具備信息化綜合知識，利用信息資源提高分析、預測稅源監管的能力，為納稅人打造良好的征納環境和公平競爭的平臺。要達到上述目標，稅務機關必須在軟、硬件方面同步跟進。稅務機關的硬件就是稅務工作中所需要具備的物質條件，如稅務工作人員、辦公場所、辦公設備等。稅務機關的軟件就是稅務工作中的計算機應用軟件及人文因素，具體包括計算機系統軟件、稅務應用軟件、征收管理能力、稅務干部素質、依法治稅水平、納稅服務質量等方面。硬件建設是基礎，軟件建設是靈魂，只有兩者與時俱進，才能順利迎接“互聯網+稅務”的挑戰。
3.共享協同機制欠缺制約“互聯網+稅務”的深度發展
在“互聯網+稅務”的時代，稅務機關既要通過各種渠道與納稅人開展互動，提供優質納稅服務，更要與各部門互聯互通搭建涉稅信息大平臺。這個信息大平臺既要包括多個政府部門聯合形成的信息平臺，又要涵蓋相關的非政府部門的涉稅信息平臺。只有搭建涉稅信息大平臺，使涉稅信息各部門共享，才能促進“互聯網+稅務”的深度發展。然而目前，我國在涉稅信息跨部門共享上，僅在稅務與工商企業基礎信息交換、進出口領域企業基礎信息交換等方面有試點，其他方面還沒有建立有效的信息采集、存儲、分類、加工、交換、等法規制度[ 6 ]。缺乏部門間涉稅信息資源的有效共享嚴重制約“互聯網+稅務”深度發展。目前在全國各地成功上線的“企業數字證書一證通平臺”為建立涉稅信息平臺提供了可借鑒的模式。
4.稅務機關核心能力的轉變
稅務機關必須與時俱進，打造“互聯網+稅務”的新格局，使稅務機關變成“電子稅務局+風險管理”的公共服務模式。稅務核心能力面臨從傳統的納稅申報、涉稅審批、稅務檢查、稅務稽查等轉變成利用“互聯網+稅務”形成的信息大平臺，通過解決征稅和納稅雙方的信息不透明、不對稱問題，進一步與涉稅各方充分交流和溝通，來提升其公共服務能力。同時，稅務機關利用信息大平臺得到海量數據，對其進行分析挖掘，形成適應經濟發展的分析能力、展望稅收經濟發展趨勢的預測能力、監控稅收及打擊稅法不遵從的執法能力，促成“基于合作性遵從”的稅收管理現代化新局面。這就迫使稅務機關在管理理念、管理流程和組織架構等方面進行大刀闊斧的改革。
三、強化“互聯網+稅務”時代稅務工作的對策
（一）強化涉稅信息的安全性
信息安全保障系統的建立，既需要信息技術、法律政策、管理制度等方面的有力保障，又需要人來化解信息系統中存在的風險。在信息技術安全保障方面，稅務機關要強化網上辦稅系統硬件和系統軟件平臺建設，加大涉稅數據信息系統維護的投入力度，建立涉稅信息安全監控機制，通過工作人員用戶認證與訪問節點控制、MPLS、 VLAN及SSL加密、防火墻、密鑰交換、防篡改和入侵測試等信息技術，對違規操作進行自動預警和及時查處，防范稅務信息風險[ 7 ]。在網絡層面，加強網絡硬件的投入，比如增加高級別的防火墻、網閘等獨立的網絡設備，同時組建一支高水平的網絡管理、維護的專業團隊，以提高網絡的安全性。在數據層面，可以使用服務器雙機熱備，異地備份、云等技術手段保證稅收數據安全及稅收業務的不間斷運行。在法律政策保障方面，應盡快頒布《網絡安全法》，從稅收管理方面盡快制定《稅務大數據使用與管理辦法》等，以實現涉稅信息采集、加工、存儲、傳輸、使用、、查詢、更新及共享的規范化、標準化。在涉稅信息安全性人員保障方面，各級稅務機關需要制定一套行之有效的信息管理規章制度（包括涉稅信息保密、口令密碼、機房出入和內外網強制隔離等管理制度）及獎懲制度，來提高工作人員對信息安全的重視程度。同時以嚴密的考評和計算機監管制度，確保稅務部門信息系y的安全、穩定、有效運行。
（二）創造條件提升稅務機關的軟、硬件
稅收機關為了達到“征收管理與公共服務”的目的，其整體辦公硬件、計算機軟件及人文環境就需向科學、合理、規范的方向發展。在硬件提升方面，要在“功能完善、管理有序、執法規范、整潔美觀”的設計思路下建起規范化、功能設施齊全的辦公設施和辦稅服務廳，用現代化的服務設施方便納稅人。在軟件提升方面，一是要加強培訓教育工作，提升稅務人員綜合素質，強化其“專業化”水平，同時建立考核激勵制度，提高培訓效果。二是建立健全科學管理機制，提高稅務干部履行崗位職責的內動力。三是建立納稅人服務評價體系，提高稅務工作人員溝通協調能力，和諧征納關系。四是不斷升級計算機終端，提高網絡速度，不斷升級擴容，各種系統企業端軟件支持用戶多種操作系統，隨時滿足納稅人端的需要。五是對稅務應用軟件要不斷完善，不斷升級，與舊的軟件系統實現無縫鏈接，以高素質的軟件提供高質量的納稅服務。實現統一的數據平臺，所有新系統的數據和舊系統的數據按照統一的數據格式上傳至數據平臺，為稅務機關的決策提供數據支持[ 8 ]。
（三）充分運用互聯網思維全面建設涉稅信息共享機制
2014年12月29日，稅務總局會同最高人民法院、發改委、中央文明辦等20個部門聯合簽署了《關于對重大稅收違法案件當事人實施聯合懲戒措施的合作備忘錄》，對稅務總局公布的稅收違法案件當事人依法采取包括“限制融資授信”、“阻止出境”、“限制擔任相關職務”、“禁止部分高消費行為”等在內的18項懲戒措施。這標志著涉稅信息共享機制已經走出了第一步。在我國的《稅收征管法》和《預算法》中都有“各級政府、各有關部門和單位應該支持、協助稅務機關執行職務”的規定。這些規定為各地建立部門涉稅信息共享機制提供了法律依據。為了更好地運用涉稅信息共享機制推動我國依法納稅進程，國家應該出臺更具體的相關單位履行稅收保障職責的法律制度，明確稅收協作部門的法律責任。目前全國各地都在積極探索和建立涉稅信息共享機制，其中《安徽省人民政府關于建立涉稅信息交換與共享機制的通知》和《寶雞市涉稅信息共享實施辦法》等，將為全面推行涉稅信息共享機制建設提供有力的技術和經驗支撐。
（四）轉變稅務機關核心能力
早在2013年國稅總局就了《關于做好稅務系統職能轉變工作的通知》（稅總發〔2013〕56號），其目標是建設職能科學、結構優化、廉潔高效、人民滿意的服務型稅務機關。在當今“互聯網+”的大環境下，稅務機關的核心能力將轉變為“以自動化稅務管理為前提，以不斷規范的流程化管理為基礎，以大數據分析和處理能力為核心”。因此，稅務機關要在管理理念上做到三個轉變：（1）管理手段從行政命令向行政、經濟、法律手段綜合應用轉變；（2）傳統人工型向信息化的管理手段轉變；（3）經驗型管理向科學化、規律性管理轉變。
四、“互聯網+稅務”的未來發展
“互聯網+稅務”是一座尚待開發的“富礦”。“互聯網+”在各行各業的深入融合發展，對稅務工作提出更高的要求。稅務機關在未來的工作中，將會以風險管理、信用管理、信息管稅等方式建立起立體化、多元化的綜合性納稅平臺。在此基礎上，充分利用涉稅信息大平臺提供的海量數據信息，挖掘其中的有效信息，深挖其中的相關性、可比性，利用其信息資源優勢，分析我國宏觀經濟走勢，進行稅收政策的頂層設計、統籌規劃，引導供給側改革，引導產業結構調整，引導電子發票的發展，促進經濟綠色發展。
【參考文獻】
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（一）稅務干部安全履職面臨的問題
我國正處于市場經濟轉型期，各方利益交鋒博弈，稅收法制文化建設尚不成熟，不良風氣積習甚深，納稅人稅法遵從度不高，稅務干部安全履職面臨著挑戰。一是稅源管理不牢。日常稅源管理的過程中仍然不同程度存在著“疏于管理，淡化責任”的現象，可能導致稅源管理失控、政策執行錯誤、程序不合規定等不良后果，隱藏著國家稅款流失、稅收干部失職、瀆職等風險。二是執行能力不強。一些干部工作缺少激情和責任心，不思進取、得過且過，執行稅收政策不認真，有的附加條件地執行，有的陽奉陰違地執行。一些干部業務技能、專業知識不精，對政策理解把握不準，工作方法簡單，執行能力較差。一些干部錯誤理解執法與服務的關系，存在執法不嚴、偏軟的情況。這些，都會埋下風險隱患。三是風險意識不足。當前對規范執法的要求越來越高，履職過程中經常出現新情況、遇到新問題，有效應對和化解執法風險的難度越來越大。而現實工作中，還不同程度地存在著濫用自由裁量權、隨意執法亂作為，執法程序不嚴謹、執法證據不完整、文書資料不規范等問題。四是防控難度較大。稅務部門與經濟主體、利益分配的關系較為密切，干部（尤其是基層執法人員）手中握有重要的權力，只需消極作為就可讓經濟主體獲得巨大的額外利益，經常面臨著各種誘惑和考驗。有的干部過于關注個人利益，過度追求物質享受，熱衷于一切有謀私、謀利空間的事，游走于安全履職的灰色地帶。
（二）出現上述問題的原因
一是思想教育缺乏實效性。教育缺少文化引領，缺乏對重點部門、重要崗位人員的針對性教育。教育的影響力、吸引力和震懾力不足，干部職工往往認為從上到下講的都是大道理，聽的都是“老三篇”，不能入腦入心。二是責任落實缺乏強制性。責任落實缺乏強有力的手段，一些單位對承擔黨風廉政建設的主體責任意識淡薄；有的領導對“一崗雙責”認識不清，只看到分管的業務工作，沒意識到預防腐敗的重任；有的職能部門對職責范圍內工作監管不嚴、防控不力。三是規章制度缺乏約束性。有的制度不夠嚴密，內容不切實際或者滯后于形勢發展，如同“牛欄關貓”起不了作用；有的制度可操作性不強，難以執行或執行起來效果不佳，無異于畫虎照門；有些制度制定的很好，詳盡而細致，卻沒有得到很好的執行，致使制度形同虛設。四是監督管理缺乏嚴肅性。干部管理失之于寬、失之于軟，奉行好人主義，明哲保身；用信任代替監督，不想監督；管理能力不足，不會監督；缺乏有效平臺和載體，監督無力；缺少權力運行制約機制，監督無效。五是懲治打擊缺乏威懾性。有的單位對查處違紀違法問題態度不堅決，出了事總想捂著蓋著護著，一廂情愿地想息事寧人，以致養癰為患。對紀檢監察工作重視不夠，監督力量不強、手段不足，查處案件無法深入、打擊不到位。
2解決稅務干部安全履職問題的原則
（一）在思想認識上，必須始終堅持從嚴治隊的理念。嚴管理就是真愛護，要敢抓敢管、嚴抓嚴管，通過嚴格教育、嚴格管理、嚴格監督使廣大干部心有所畏、言有所戒、行有所止，最終確保干部少出事、不出事。
（二）在工作目標上，必須始終體現源頭防控的要求。從源頭防控，對各種權力實施有效的制約和監督，才能起到釜底抽薪、治根治本的效果。要積極探索把各類風險查找在前、防范在前、處置在前的防控機制，鏟除腐敗滋生的土壤。
（三）在工作重點上，必須始終保持嚴厲懲治的態勢。懲治是預防的前提和基礎。要本著對地稅事業高度負責、對干部職工高度負責的使命之感、責任之心，把懲治利劍舉起來、用起來，發現一起查處一起，查處一個、警示一片，形成強大震懾。
（四）在工作方法上，必須始終依靠“制度+科技”的手段。制度越完善、越規范，越能有效預防、遏制和治理腐敗。要在加強制度建設的同時，注重科技的運用，采用“制度+科技”、“人控+機控”手段，強化程序監督、增強防控成效、提高工作效率。
（五）在保障措施上，必須充分發揮責任制落實的推動作用。要強化“兩個責任”和“一崗雙責”，在責任落實上出實招、求實效，并實行以提高執行力為核心的問責制度，以干部安全履職的實際成效檢驗責任制落實的力度。
3持續構建稅務干部安全履職新格局
要把加強黨風廉政建設和反腐敗工作擺在更加重要的位置、列入更加重要的議事日程，采取更加有力的措施，勇于擔當、積極作為、真抓實干，持續構建新格局，不斷取得新成效。
（一）加大教育力度，使之“不想腐”
提高人的思想政治素質和道德修養境界是一項長期工程，只有持之以恒，才能出績見效。因此要把教育作為一項長期的戰略來實施，作為干部管理的重要內容，認真研究籌劃，周密部署安排，加強檢查考核，推動教育的經常化、制度化、規范化。要積極探索創新教育的形式和方法，切實增強教育效果。要堅持不懈地開展警示教育，以案說法、以案學法、以案為鑒，讓稅務干部深刻體會“貪念一瞬間，榮辱兩世界”的慘痛教訓，使他們在思想上有觸動、靈魂上有震撼、行為上有界線，做到警鐘長鳴；堅持不懈地開展示范教育，培樹廉潔從稅先進典型，充分發揮模范引領、典型驅動的作用，樹立正確的導向；堅持不懈地加強廉政文化建設，營造“以廉為美、以廉為樂、以廉為榮、以貪為恥”的濃厚氛圍。各級領導干部都要善于做思想政治工作，時刻掌握下屬的思想動態，一級關注一級、一級對一級負責，要根據不同層次、不同崗位、不同性格的人員，因地制宜、因人而異地進行有針對性的教育。
（二）深化內控機制，使之“不能腐”
一是加強組織領導，確保落實到位。要成立內控機制建設領導小組，主要負責人是第一責任人，要親自部署、親自過問、親自督辦、推動落實；班子成員履行“一崗雙責”，對分管范圍內的內控機制建設承擔領導責任；職能部門對職責范圍內的內控機制建設承擔主體責任，履行好日常監管職責同時強化對下級對口部門的指導督促。二是細致排查風險，確保覆蓋到位。要對照各自工作職責，全面細致梳理職責范圍內的權力事項，認真審視每項權力事項的運行程序，從預防腐敗的角度進行研究分析，排查運行過程中可能引發的執法風險和廉政風險。要按照稅源專業化管理的新崗責流程，順藤摸瓜對所有事項進行逐一排查，抓住契稅征收、基金征收等尚未納入專業化管理體系的重點領域，徹底消除排查“盲點”。按照權力運行頻率高低、人為因素大小、自由裁量幅度、制度機制漏洞、危害影響程度等對風險點進行分析、排序，確定關注重點和優先控制的風險。三是完善制度規范，確保防控到位。根據排查出的風險點，從健全崗位責任體系著手，對權力進行科學分解，形成各個層級、部門、崗位和工作環節之間的權力制衡。以明確責任為基礎，以權力制衡為核心，以流程控制為主線，以完善制度為根本，以公開透明為保障，把防控的要求融入到稅收執法和行政管理的重要崗位、關鍵環節。抓住稅收執法權這一重點，圍繞稅額核定、稅收減免、稅務稽查和行政處罰等重點領域，對執法依據、操作標準、處罰幅度等進行明確規定，最大限度減少稅收執法自由裁量權和隨意性。最大限度地優化辦稅流程、簡化審批手續，還責于納稅人，減少滋生腐敗的機會。四是強化措施手段，確保監管到位。針對風險集中的領域，有計劃、有重點地組織專項檢查、引入外部門審計，及時發現問題，果斷采取措施，確保權力運行到哪里，監督制約就跟進到哪里。加快涉稅信息支撐平臺建設，將執法和管理過程變為信息處理過程，實現權力運行的過程制約、程序控制，最大程度減少人為因素。最大程度地公開執法過程，促使干部養成在放大鏡、聚光燈下行使權力的習慣，防止因信息不對稱導致權力異化。五是嚴格責任追究，確保執行到位。堅持制度面前人人平等、執行制度沒有例外，堅決維護制度的嚴肅性。對違反制度者要進行嚴厲處罰，讓干部對制度心存敬畏，防止破窗效應，保證制度行得通、做得到、管得住、用得好。紀檢監察部門要發揮“監督的再監督”作用，強化對各職能部門履行監管職責的監督，促進內控機制建設落實到位。要定期組織內控機制建設成效評估工作，對內控機制建設落實不到位、效果不明顯或出現問題的，要嚴肅追究相關部門責任。
（三）保持高壓態勢，使之“不敢腐”
一要改進管理體制。充分利用稅務系統垂直管理的特點，實行一定范圍內紀檢干部集中管理，探索集中辦案、交叉辦案等模式，從程序上提高懲治腐敗的權威性。充實、配強紀檢監察人員力量，打造一支富有職業化、專業化的干部隊伍，不斷提高執紀監督水平，從組織上保障懲治腐敗的力度。二要嚴厲查辦案件。堅持有案必查、有腐必懲，堅決做到對腐敗問題“零容忍”。充分發揮舉報主渠道作用，加強舉報受理工作，規范管理和處置反映的問題線索。要攥緊拳頭、嚴查嚴糾、鐵面執紀，從嚴從快從重查處違法違紀案件，通過強力打擊使系統內的歪風邪氣和違法違紀行為無處遁形。切實提高辦案質量和效率，認真調查核實取證，善于抓住關鍵環節，著力查清主要違紀違法事實，涉嫌犯罪的堅決移送司法機關，形成強大震懾。三要堅持抓早抓小。對干部身上的問題早發現、早糾正，果斷采取誡勉談話、重點觀察、崗位調整等處理措施，防止小病拖成大病，最終病入膏肓、無可救藥。認真落實“一案雙查”工作，在進行稅收稽查等風險應對時，深入剖析造成稅款流失的原因，對存在的管理不到位、失職瀆職、為稅不廉問題，嚴肅追究相關人員的責任，糾正錯誤、堵塞漏洞。
（四）深化征管改革，使之“不易腐”
所謂行政程序，是指行政主體實施行政行為、行使行政權力過程中所遵循的步驟、順序、方式及時限的總和。稅收執法程序違法的主要表現為：第一，省略步驟。即將必須的法定步驟予以省略。第二，顛倒順序。雖然執法人員履行了全部的執法步驟，但不按各步驟先后順序履行則構成顛倒順序的程序違法。第三，改變方式。例如，《稅收征管法》規定采取簡易保全措施的手段僅限于扣押，如果執法人員采取了查封或者凍結的手段，就構成了改變方式的程序違法。第四，超過時限，即未按法定的時限行使稅收執法權。
二、稅收執法超越職權
在行政執法中，超越職權是指行政執法主體及其工作人員的具體行政行為，超越了法律、法規規定的權限范圍，或者實施了根本無權實施的具體行政行為。結合稅務實踐，稅務機關超越職權的主要表現形式有以下幾種：一是主體越權。又分為兩種情況：1.級別越權.指下級稅務行政主體行使了應當由上級稅務行政主體行使的職權。2.業務越權。二是管轄越權。三是職能越位。四是無委托執法。
三、稅收執法侵權
基于現代法治理念，現行稅收征管法律的一個重要特征就是規范稅收征收行為，保障納稅人的合法權益。筆者認為，近年來稅務機關在保護納稅人權益方面做了大量工作，也取得了一定成效，但還不同程度地存在以下稅收執法侵權行為：一是對納稅人的參與權、知情權缺乏充分尊重。此外，稅務機關解答納稅人的咨詢還欠缺及時準確。二是回避權未能得到很好的落實。三是侵犯納稅人的信賴利益保護權。具體表現在：對納稅人的同一行為，主管稅務機關和稽查部門往往意見不一，相互矛盾，使納稅人無所適從；對于下級稅務機關的執法行為，上級稅務機關在檢查工作時，往往以糾正錯誤為名進行“秋后算賬”，讓納稅人感到稅務機關出爾反爾，這既損害了納稅人的信賴利益，又影響了稅務機關的誠信執法形象。
四、稅收執法依據錯誤
一是違背合法行政原則要求，在稅收執法中，不依據法律、法規和規章的有關規定，只依據規范性文件的有關規定，由于規范性文件對人民法院不具有法律上的約束力，因而在行政訴訟中稅務機關存在敗訴的風險。二是法律適用錯誤。本應引用A法的有關規定，但卻錯誤地引用了B法的有關規定。三是條款引用“張冠李戴”。有的稅收執法人員，不懂得如何正確識別法律的條、款、項，導致具體法律條文引用錯誤.本應屬于“項”的規定，卻錯誤地作為“款”予以引用。四是忽視法律的立、改、廢。在稅收執法中，引用了過時的、已被廢止、撤銷或尚未生效的法律、法規和規章，而未引用現行有效的法律、法規和規章。五是違背“法不溯及既往”原則，作出了不利于行政管理相對人的處理、處罰決定。
五、稅務案件定性不當
一是違反稅權法定、法律保留和法律優位原則，當稅法無明文規定時，錯誤地采取了權力本位觀，作出了影響納稅人權利和義務的決定。二是案件定性不準。例如，虛開發票偷稅行為，同時構成違反發票管理法規和《稅收征管法》，根據規定，應按偷稅行為處罰，但執法人員卻定性為未按規定開具發票或者按偷稅和未按規定開具發票并罰。三是定性時未充分考量全案情況，作出了片面的認定。六、證據收集不充分、不合法
稅收行政執法證據指的是稅收行政執法主體在對稅務行政管理相對人實施法律、法規、規章的措施和手段時所依據的事實和材料。在日常稅收執法中，證據收集風險主要有：一是不收集證據，憑經驗執法。二是證據收集不充分或者違背證據的“關聯性”要求，所收集的證據與處理、處罰決定中闡述的違法事實不存在因果關系。三是證據收集方式不合法。四是先處理，后取證。在作出處理、處罰決定后才補充收集證據。五是證據制作不規范，未嚴格執行《最高人民法院關于行政訴訟證據若干問題的規定》中有關證據收集、制作的規范化要求。
七、自由裁量權濫用
現行稅收征管法律、法規、規章賦予了稅務機關及其執法人員寬泛的自由裁量權。但在實際操作中，由于稅收執法人員千差萬別，個人素質和價值取向的不同會導致對法律規范的理解偏差，從而產生自由裁量權濫用的執法風險。行使自由裁量權錯誤主要表現在：一是違反比例法則。即行政處理手段與違法行為造成的危害性不成比例，在稅務行政處罰上體現為違反“過罰相當原則”。二是有多種行政手段能達到行政目的時，采取了損害納稅人權益的方式。三是考慮了錯誤的和不相干的因素。例如，執法人員因納稅人陳述申辯而錯誤地認為納稅人態度不好，從而對納稅人實施了加重處罰。四是背離既定的慣例。五是行使自由裁量權未說明理由。當前，稅務機關及其執法人員在行使自由裁量權時，普遍存在的問題是作出處罰決定沒有詳細陳述理由，即沒有對納稅人的違法行為、違法情節、方法和手段、社會危害程度、主觀惡性和陳述申辯內容等進行綜合分析評價，因而，行政處罰決定讓納稅人難以信服。
八、行政復議處理不當
一是不作為。包括：無正當理由不受理，不審查、不答復，無正當理由超期不作復議決定、不在合理期限內確認復議擔保的效力性等。二是復議機關未全面客觀調查取證。僅從證明被申請人具體行政行為的合法性角度收集證據。三是復議決定未準確告知申請人提訟的時間和具體對象，引發訴訟時效爭議。四是復議機關在避免當被告心理的驅動下，違法作出復議決定。
九、稅務執行不到位
要大力實施新型農業經營主體培育工程，推進農業標準化生產，培育農產品知名特色品牌。下面是小編給大家帶來的在縣委理論學習中心組讀書班上的講話。希望大家喜歡!
同志們：
馬上就要進入10月中旬，完成全年各項任務目標也已經到了攻堅沖刺階段。下面根據會議安排，我就做好今年后3個月的工作，講幾點意見。
一、抓好三大運行，全力完成“保八爭五”任務目標
一是考核指標運行。從現在開始，各級各有關部門要瞪起眼來抓考核，有針對性地開展各項工作。
一要加強政策學習研判。今年的市對縣考核增加了不少新指標、新辦法，各級各部門特別是經濟部門負責同志，一定要加強政策和業務知識學習，特別對四新企業、新經濟增加值等一些核心指標，要學懂弄通。要認真對照市對縣考核指標，對各自承擔的指標抓緊來一次“回頭看”，認真進行自評自查，制定詳細清單，摸清到底還有多少工作欠賬、多少指標回落、多少指標負增長，逐一研究對策，精準發力。
二要做到應統盡統。當前，第四次經濟普查已進入關鍵階段，各鄉鎮街道(開發區)要高度重視，以這次經濟普查為契機，把四新經濟、十大產業、園區等底數統全統實。要特別關注新經濟潛力發掘，凡是符合納統條件的企業、項目，要抓緊完善納統要件，做大做強四上企業盤子，以優質增量對沖退出存量，把發展成果真實客觀地反映到統計數據上來。三
要強化對上爭取、對下指導。各業務主管部門，一方面要強化對上爭取，加強與省市業務部門、業務科室的聯系溝通協調，第一時間了解上級業務重點，摸清與兄弟縣市區的差距，做到有的放矢。
另一方面要強化對下調度指導。根據指標完成情況，給鄉鎮(街道、開發區)壓擔子、教法子、出路子，及時解決困難問題，絕不能坐等數據上門，更不能聽之任之、放任自流。縣考核辦、督查室要對市對縣考核指標完成情況實行周調度、月通報、季點評，切實發揮督導考核的“指揮棒”“風向標”作用。
二是工業經濟運行。上半年全縣規上工業增加值增長×%，低于年度目標近×個百分點，全市倒數第×，工業增加值、收入、利潤增速均低于全市平均水平。各級各部門要把穩工業作為穩運行的首要任務，落實針對性、差別化措施。
一要強化運行監測。對照年度目標、市考核指標，逐個指標找差距、算欠賬，健全快報、月報、通報制度，做到目標進度不落空、階段任務不欠賬;對新舊動能轉換10大產業和龍頭骨干企業，實行臺賬管理，千方百計穩定工業經濟基本面。發改、經信、統計等部門要對全縣及鄉鎮(街道、開發區)經濟運行情況逐月進行分析調度，強化水、電、煤、氣、運等要素保障，確保工業經濟穩健運行。要提前做好采暖季企業錯峰生產安排，月底前完成方案制定，細化到企業單位、生產線、工序和設備。
二要加大技術改造。1-9月份，全縣技改投資僅完成×億元，同比下降×%。經信局和鄉鎮(街道、開發區)要抓住9月、10月黃金期，督促企業加大技改投資力度，特別是鄉鎮(街道、開發區)要強化屬地責任，深入企業排查，分析下降原因，拉出問題清單。要強化包保服務，對×個重大技改項目，要成立專班靠上服務，幫助企業解決增資擴產難題，確保項目快推進。
要積極爭取上級扶持，目前工信部正在進行今年第二批技改投資項目申報，省里也準備對技改項目進行貸款貼息，對認定的國家、省首臺套技術裝備及關鍵零部件產品分別給予×萬元、×萬元獎勵。經信局和鄉鎮(街道、開發區)要指導企業搞好申報，發揮財政技改資金杠桿作用，最大限度調動企業技改積極性，大干四個月，確保完成全年技改任務。
三要搞好精準化服務。深入開展“百企護航行動”，對“510”培育企業，要建立重大項目、重大問題報告會商制度，一企一策、一事一議，一個企業一張清單，一個問題一套方案，明確解決時限、方法措施、責任主體，跟蹤落實，定期調度，提供個性化服務。
四要保持外貿穩定增長。密切跟蹤中美貿易形勢變化，商務局要將外貿任務分解落實到鄉鎮(街道、開發區)和企業，靠上跟進，10天一調度、一月一通報。對出口骨干企業，要主動上門服務，發揮他們對全縣進出口的穩定作用;對獲得自營進出口權但尚未開展業務的企業，要拉出清單、靠上幫扶，推動企業盡快開展業務，形成出口增量。
三是財政收入運行。當前，我縣財政收入總體較為穩健，但也存在支柱稅源下滑、政策性減收因素增多、優化結構壓力較大等不容忽視的問題。財稅部門和鄉鎮(街道、開發區)要高度重視，采取針對性措施加以解決。
一要強化稅收征管。全面理順國地稅合并后稅收征管機制，把任務壓實到具體征管單位和責任人，分解到季、月、旬，特別是增幅較低的鄉鎮，要日算賬、旬調度、月通報。要探索應用“大數據”推進稅收征管，建立數據質量指標體系和征管數據分析模型，對骨干企業特別是利稅過千萬元企業，要逐一進行稅收分析和納稅評估，確保及時足額入庫，消除高銷售收入、低稅收貢獻不正常現象。
二要優化收入結構。圍繞提高稅收占比、主體稅種占比兩大目標，積極開展大企業稅收項目化管理，招引外地企業在我縣注冊納稅，落實建設項目先稅后款、竣工清稅等措施，加強零星稅源征管，確保稅款及時、足額入庫，促進稅收收入穩定增長、結構優化。
三要嚴控政府債務風險。近期，中央專門出臺實施意見，制定問責辦法，明確地方黨政主要負責人是政府債務風險第一責任人。各級各部門要牢固樹立風險意識、底線思維，化解存量、嚴控增量，逐步消除隱性債務，降低政府債務風險。
二、做實三大基礎，打造高質量發展新優勢
一是招商引資。要創新招商方式，突出精準招商，摸清客商需求，逐個制定差異化招引方案，增強針對性;要大力推行以商招商，發揮企業招商主體作用，鼓勵企業主動引資、擴資、增資，本地企業擴大投資享受招商引資同等政策;要積極探索資本招商，充分利用上級預算內資金、專項建設基金和“兩行”政策性貸款，采用“資本招商+資產增值+資本運作”等模式，引進更多前沿技術、戰略性新興產業項目。要明確主攻方向，“一對一”跟蹤對接大集團大企業，力爭引進一個大企業、突破一個大產業;圍繞建鏈、補鏈、強鏈，選準目標企業，編制招商地圖，組建招商專班，著力引進產業鏈關鍵環節、核心企業和上下游配套企業。
要搞好活動組織，近期市里將組織×等系列重大招商活動。發改、商務、投資促進等部門要強化綜合協調，牽頭做好客商邀請、項目籌備、宣傳展示等各項工作;各鄉鎮(街道、開發區)要搞好對接，抓好項目提報和包裝洽談，切實把活動過程變成洽談項目、招引人才的過程。
要抓好項目落地，以正在洽談、已經簽約、開工奠基的項目為重點，集中力量抓落地、抓推進，爭取早日投產，真正把招商成果轉化為發展成果。要加大招才引智力度，抓好人才崗位需求、×籍人才、潛在優秀人才信息庫建設，圍繞產業發展、城市建設、現代金融、高效農業等方面，招引更多專業技術人才。
二是項目建設。對全縣重點項目，特別是4個市對縣擬觀摩項目，要制定兩個作戰圖：一是作戰進度圖，主要包括項目基本情況、月度計劃和完成情況、年度目標、責任單位、包保領導等內容;二是作戰保障圖，主要包括項目審批、服務、保障單位和項目推進服務保障的任務、數量以及完成情況等內容。
各指揮部要對負責的項目逐一制定推進方案，任務細化到天，明確時間節點，夯實責任到人;指揮、副指揮要堅持每天一早一晚到指揮部去，總結一天工作，安排明天工作。要對掛圖上墻項目實行“月考核、月督導、月通報”，嚴格落實藍、黃、紅“三色管理”。要及早謀劃明年項目，根據“四新四化”要求，精心組織篩選提報項目，積極做好與省市部門的溝通匯報，爭取更多重大事項、重大項目納入省市“大盤子”。
三是園區建設。一要完善規劃體系。加速推進多規合一，強化園區規劃與城鎮規劃、土地規劃的銜接，年內實現總規、控規、產業規劃全覆蓋。二要強化基礎配套。大力推進基礎設施建設三年行動計劃，加快園區道路等基礎設施和公共服務配套建設，年內全部實現“九通一平”，污水收集率達到100%。三要創新體制機制。利用開發區納入全省第三批體制機制創新試點的有利機遇，探索更加靈活高效的運行機制，推進園區社會事務分離，保證園區集中精力抓經濟;全面落實全員聘用、績效工資、競爭上崗等制度，以體制創新促效率提升。
三、推進三大建設，強化高質量發展支撐
一是城鎮建設。要加快推進道路升級改造配套掃尾工作，綠化美化要及時跟上。要著力抓好城區部分沿河區域的景觀提升，實施老運河入城景觀門戶公園和老運河、城北河交叉結點控制工程，盡快完成陽光公園、微礦路公園、新河灣公園建設。要扎實推進美麗鄉村和鎮街駐地人居環境整治，加快村莊規劃編制，年內村莊規劃覆蓋率要達到×%以上。
要重點抓好省市示范村、示范片區和A類村建設，確保考核不失分。要加快推進農村改廁，目前全縣農村改廁完成率不足×%，距離全覆蓋還有近×萬戶的差距，各鄉鎮(街道)要集中人力、物力、財力，盡量往前趕，能早不晚，能快不慢，確保按照省市要求，月底前實現全覆蓋。
二是重大基礎設施建設。要進一步加強力量，主動作為，協調推進跨湖高速及京臺高速×縣城連接線、×大道東線、×島至京臺高速連接線、國道×跨×湖二級×大橋、省道×線升級改線西延等重大基礎設施項目，為工程建設創造優良環境，爭取早日建成通車。
三是鄉村振興項目建設。要強化規劃引領，抓緊完成鄉村振興戰略規劃編制。要強力推進農村集體產權制度改革，確保10月底前全面完成清產核資，年內基本完成產權制度改革。大力發展特色高效農業，鼓勵發展土地流轉型、土地托管型、土地入股型、服務帶動型等多種形式的農業適度規模經營，盡快啟動省級現代農業產業園、×湖大閘蟹國家級特色農產品優勢區創建工作。
要大力實施新型農業經營主體培育工程，推進農業標準化生產，培育農產品知名特色品牌。要加快發展農業“新六產”，調整優化農業產品、產業和布局結構，著力開發農業多種功能，促進農林牧漁業與加工、流通、旅游、文化、康養等產業深度融合。
四、打好三大攻堅戰，增強發展的穩定性協調性
一是金融風險防控攻堅戰。目前×的不良率在全市排第二，雖然清收了×個多億，但不良貸款率僅下降×%，前清后冒問題嚴重，礦業權退出可能引發貸款逾期、債券違約等較大風險。要把金融風險防控作為重中之重，做好三個“化解”。
一要化解企業金融風險。各鄉鎮(街道、開發區)要夯實屬地責任，黨政主要負責同志是第一責任人，要定期調度工作情況，統籌推動風險化解。要建立金融風險防控臺賬，實行一企一策一專班，推動企業降低風險等級或退出風險監控范圍。
二要化解礦業權退出帶來的風險。由縣金融辦牽頭，屬地負責，逐個企業細化方案，對風險苗頭早發現、早報告、早處置。要妥善處理各方關系，既要解決礦業權退出造成的債權懸空問題，又要堅決杜絕抽貸、壓貸。
三要化解不良貸款風險。鼓勵銀行多渠道、市場化壓降不良，力爭全年不良貸款和不良率實現“雙降”;嚴厲打擊逃廢金融債務違法行為，營造良好金融生態環境。
二是污染防治攻堅戰。今年的秋冬季是從今年10月1日至明年3月31日，按照上級要求，×PM2.5平均濃度、重污染天數同比要下降×%和×%以上，必須控制在×微克/立方米以下和10天以內。為此，各項大氣污染綜合治理措施必須提前部署推進、提前落實到位。
當前，要把推進秋冬季清潔取暖工程作為重中之重，加大力度、趕上進度，10月底前確保全部竣工，完成設備調試，同時要確保燃氣足量供應。濟寧市入選了第二批國家清潔取暖試點城市，要積極研究爭取試點支持政策，科學規劃、梯次推進，超前布局今后三年的清潔取暖工作。
三是精準脫貧攻堅戰。根據省市確認，我縣還有貧困人口×戶、×人。要按照“兩不愁三保障”要求，嚴格落實“一戶一策”脫貧計劃，用好產業扶貧、教育扶貧等系列措施，確保全縣貧困人口如期穩定脫貧。
五、落實三大民生實事，提升群眾幸福感獲得感
要在全面落實民生政策、抓好為民十件實事的同時，重點做好三個方面的工作：
一是棚改。要加快×社區、×片區、×村二期工程建設進度，抓緊對馬坡社區實施房屋征收，確保10月底前開工建設。今年是棚改三年計劃的最后一年，中央和省市都在對這輪棚改進行檢查審核，有關部門和鄉鎮街道要對近三年項目認真開展一次“回頭看”，手續不完善的抓緊完善，程序不規范的抓緊規范，確保不出問題。同時要結合“回頭看”，及早謀劃明年的棚改項目。
二是大班額。2018年-2020年大班額項目還有×個沒完工，要盡快完工投入使用;今年的×個項目已開工×個，歡城鎮實驗小學至今還停留在財政評審階段。要進一步加快手續辦理和工程進度，確保明年暑假開學前投入使用。
為認真貫徹落實國家關于支持小型微型企業和個體工商戶發展的有關精神，進一步規范個體工商戶和專業市場經營行為，維護公平的市場競爭環境，建立良好的稅收征管秩序，推動個體工商戶和專業市場提檔升級，現結合我區實際提出如下意見：
一、認清客觀形勢，明確工作思路
個體工商戶和專業市場在增加財政收入、擴大就業渠道、促進經濟發展、維護社會穩定中發揮了積極的作用。隨著經濟發展方式的逐步轉變，城市建設的顯著提升，資源配置的不斷優化，傳統的個體工商戶和專業市場的管理方式已經難以適應經濟社會快速發展的要求。對此，要認清客觀形勢，著力解決好現階段個體工商戶和專業市場發展中的問題。
從稅源調查分析情況來看，個體工商戶和專業市場稅源管理中的問題主要表現在：稅務登記中存在空殼戶、無證經營、漏征漏管、跨區交叉戶管等戶籍管理不清的現象；高額的租金及管理費擠占稅收、業戶不按規定使用發票等行為導致稅基侵蝕嚴重；部分個體工商戶片面理解起征點提高政策，達到起征點不申報、長期連續零低申報以致稅收流失和風險積聚；個體工商戶及專業市場管理水平總體不高、經營業態層次較低、投入產出與占用資源不匹配等資源配置不優的問題較為突出。這些問題已成為制約我區個體工商戶和專業市場做大做強的重要因素。
為此，各有關部門、市場管理方要進一步增強緊迫感和責任感，把握個體民營經濟和專業市場發展新的階段特征，尤其個體工商戶起征點政策調整后，規模較小的零散個體工商戶已不再是稅源管理的重點，要切實轉變工作思路，圍繞轄區汽車經銷（含修理修配）、醫藥、鋼材、建材家居、品牌店、飲食服務、建筑安裝、交通運輸等重點行業，逐步將規模較大、行業特征明顯的個體工商戶，納入專業市場進行集約化、社會化管理，引導扶持一批具有成長性、符合經濟發展業態的個體工商戶和專業市場發展壯大，形成穩定稅源，為促進經濟稅收發展和產業結構調整做出貢獻。
二、嚴格戶籍管理，夯實稅源基礎
（一）認真清理稅源。街道協稅護稅組織要按月對本轄區納稅人進行巡查，對無照、無證經營、外埠經營未登記者責令其在限期內辦理稅務登記。對于納稅人拒不辦理稅務登記的，由稅務部門根據稅收征管法及其實施細則的規定予以處置。稅務部門要不定期開展稅源戶籍專項檢查，每半年對選擇的重點區域開展一次漏征漏管戶清理，切實加強稅源基礎管理。工商、稅務部門要加強信息交換，及時通報登記、變更、注銷等重要信息，盡可能做到登記信息一致。
（二）嚴格登記管理。工商部門要嚴格把好入口關，在辦理注冊登記時，嚴格將符合企業條件的個體工商戶登記為企業。專業市場在招商時，要與城市整體規劃相適應，特定行業必須嚴格招商準入門檻，并督促納稅人及時辦理工商、稅務登記，對于未在辦理相關登記的不允許入場。對于醫藥、鋼材、建材家居、汽車經銷（含修理修配）等特定行業的納稅人要盡可能地納入專業市場進行統一管理，對不符合管理要求的納稅人要引入市場淘汰機制。
（三）強化跟蹤監控。要強化空殼戶、無生產經營戶、跨區交叉戶的管理，對不按照規定辦理年檢、經稅務部門核實并出具相應文書的無生產經營戶，工商部門應依法吊銷其營業執照，盡量減少空殼戶數量，進一步節約征管成本。在日常管理中，稅務部門如果發現符合工商企業注冊登記條件，特別是用工人數超過7人的個體工商戶，應提請工商部門督促其變更登記為企業。對于已在落戶，但未在區辦理工商、稅務登記并申報繳稅的，市場管理方、工商、稅務部門要實施聯合執法，將其納入管理，拒不接受管理的，依法依規勸離。
三、落實稅收政策，促進納稅遵從
（一）落實優惠政策。稅務部門要認真落實國家關于個體工商戶的起征點政策，做好政策宣傳輔導，幫助個體工商戶正確理解政策，以實際生產經營收入為依據確定征稅或免稅，客觀公正地對納稅人申報情況進行核實，確保符合條件的納稅人享受到稅收優惠政策。本著從優從簡的原則，及時落實國家支持小型微型企業發展的政策措施，妥善處理有關爭議，協調相關利益關系，發揮優惠政策的積極效應。對于符合區支持小微企業快速成長優惠政策的納稅人，要積極落實支持小微企業發展的相關措施。
（二）合理確定對象。對按照國家稅務總局《個體工商戶建賬管理暫行辦法》規定應實行查賬征收或已實行查賬征收方式的個體工商戶，要繼續推行查賬征收方式，引導個體工商戶建賬建制，據實申報生產經營收入，主管稅務部門根據其申報情況確定征免稅收。對暫不能實行查賬征收方式的個體工商戶，采取定期定額征收方式，按照省國稅局《個體工商戶稅收定期定額征收管理實施辦法（試行）》規定的程序核定稅款，凡核定為不達起征點的，據實免稅。
（三）嚴格執行政策。稅務部門要深入市場、街道實地了解經營情況，分區域、分地段、分行業做好調查摸底，全面掌握個體稅源實際狀況，力求稅收優惠政策執行準確。要嚴格按照規定和程序執行政策，杜絕人為調整、變通執行和有稅不征等情況，做到公平公正、陽光定稅。要防止因申報核實不準而造成執行政策不當或稅負不公，防止納稅人為了享受優惠政策將企業變更為個體工商戶，繼而轉為不達起征點納稅人。同時，要建立對未達起征點納稅人動態跟蹤管理制度，動態監控個體工商戶定額變化情況，尤其是要強化“臨達起征點”納稅人的跟蹤管理，有效防止稅收漏征漏管現象。
四、規范市場秩序，鞏固稅源稅基
（一）規范市場收費。要全面清理取消各種不合規的收費項目，防止工業園區、專業市場、招商進店的商場等經濟實體在招商工作中以費擠稅、以租擠稅、稅費不分等問題，降低業戶的生產經營性支出和成本。稅務部門、協稅組織要積極加強與市場投資主體的協調，確保業戶的房屋租金、管理費在考慮納稅人稅收成本的前提下保持在合理水平，切實減輕納稅人的負擔，避免納稅人因承擔高額租金或費用對稅收造成擠占和侵蝕。
（二）引導企業建賬。對符合條件的個體工商大戶，要及時調整征收方式為查賬征收，并督促其按要求建帳。對不符合自建賬條件的納稅人，引導其委托具備資質的記賬中介機構記賬，并繼續實行支持個體工商戶建賬的優惠政策。要進一步加強代賬機構及其委托納稅人的管理，強化監管和內控，持續改進提高，提高建賬質量。財稅部門要對納稅人建賬情況進行監控，引導納稅人設立真實賬簿，減少場外交易、賬外經營行為，據實申報納稅，逐步實現規范經營。
（三）推廣使用發票。加強普通發票使用服務管理，在專業市場大力推行通用機打發票，適時推行網絡發票，充分發揮以票控稅的作用。加強不達起征點個體工商戶發票管理，對于長期零低申報的個體查賬征收戶，稅務部門要重新核定其發票使用數量和版本。督促納稅人按照規定使用發票，依法打擊納稅人不開發票、用假發票、借用發票等行為，防止部分納稅人為吸引客源，實行開發票和不開發票兩個價格造成的稅收流失。
五、改進管理方式，提高征管質效
（一）實行分類管理。要對轄區納稅人進行合理分類，建立以規模或行業為主，兼顧稅種、風險和存續期等分類管理模式。要以專業市場為載體，集聚行業特征明顯的納稅人，將零散的稅源逐步納入專業市場進行統一管理。要強化同行業納稅人的稅源監控，建立特定行業和專業市場內納稅人聯動管理機制，公平稅收負擔。在鋼材經銷行業管理中，國稅、地稅、建設、房產、規劃等部門要密切配合，通過規范下游建安企業的管理，促進鋼材行業規范經營；在醫藥經銷行業管理中，要建立稅務部門與醫保、藥監等部門信息交換機制，督促納稅人據實納稅；在交通運輸行業管理中，要取得運輸管理部門、車輛管理部門支持配合，通過信息交換共享及時掌握車輛流動和收入情況；在建筑安裝行業管理中，要借助協稅護稅組織力量，加強稅源基礎管理，及時掌握新建、在建項目實際情況，防止稅收流失。在家居建材、品牌店、超市等行業的管理中，要推行“規范管理、購銷入賬、集中收銀、統一納稅”的管理方式。
（二）突出風險管理。要建立納稅人稅收風險預警機制，根據風險管理對象和風險等級，分別采取宣傳輔導、風險提示、日常檢查、納稅評估、稅務稽查等手段，及時糾正納稅人問題。對稅收風險等級高的納稅人，要強化稅源監控和評估檢查，并實行增值稅與所得稅、國稅稅種與地稅稅種同評同查，防止多頭檢查，堵塞征管漏洞。針對評估檢查中發現的問題，要采取相應的控管措施，督促納稅人建立內部風險防控機制。在大型商業企業中要推廣集中收銀，防止商戶銷售收入不如實記賬；餐飲行業中要大力推行稅控裝置，規范自制憑證的使用，對賬務不健全納稅人實行核定征收；要健全汽車經銷行業鏈條，實行“一條龍”管理，防止隱瞞銷售收入、賬外經營等行為。
（三）提升管理層級。認真開展應建賬未建賬納稅人和中介代賬整治工作，對已建賬但賬務不規范納稅人實行重點整改，督促納稅人按期如實申報。進一步加大對個體工商戶查賬征收的管理力度，將符合條件的個體工商大戶納入查賬征收對象，積極鼓勵個體工商戶升級為企業，促進工業企業“小進規”，商業企業“小進限”。加強一般納稅人資格認定管理，促進小規模納稅人轉為一般納稅人，提高一般納稅人比重。專業市場實行準入門檻，劃定在生產經營規模、稅收收入等方面的準入標準，提高轄區有限優質市場資源的使用效益，引導個體工商戶和專業市場規范經營、提檔升級。
六、強化監控管理，防范稅收流失
（一）加強申報監控。稅務部門要加強對申報不實、延期納稅納稅人的控管，尤其要強化對查賬征收個體工商大戶連續零、低申報等異常申報行為的監控，按月進行分析，及時開展監控和檢查，對納稅申報不規范行為進行糾正，提高按期申報率和按期入庫率。協稅護稅組織要對轄區內生產經營情況發生重大變化的納稅人進行動態監控，對零低申報納稅人的生產經營情況進行調查，并及時向稅務部門反饋。
（二）強化代賬監管。稅務部門要加強對納稅人賬務真實性、規范性的管理，強化中介代賬監管，促進納稅人真實申報。對中介代賬機構反饋的不配合提供合法憑證、提供大量虛假憑證等納稅人行為進行查處，對只收取代賬費用不對納稅人賬務進行規范的中介代賬機構提請財政部門取締代賬資格。通過規范中介代賬行為，提高納稅人申報質量，減少稅收流失。
（三）加大查處力度。督促長期零低申報的個體工商戶、申報納稅與實際生產經營情況不符的納稅人如實進行自查自糾，追繳未入庫的稅款。對轉為查賬征收后不實申報納稅的個體大戶，按不低于查賬征收前的標準自查補報。拒不履行納稅義務的納稅人，要加大檢查處罰力度，對擾亂稅收秩序的行為予以堅決打擊。對不履行納稅義務且經稅務部門檢查處理仍不配合或不改正的納稅人實施多部門聯合執法。
七、推進協稅護稅，形成征管合力
（一）明確協稅護稅事項。要根據個體工商戶起征點提高政策的情況，進一步加強和改進協稅護稅工作，積極拓展協稅護稅組織工作職能，充分利用協稅護稅組織人員熟悉情況的優勢，將涉及個體工商戶和專業市場管理的相關工作事項委托給協稅護稅組織。在保留各街道協稅護稅組織原有工作職責的同時，協稅組織負責對零申報的查賬征收個體工商戶和小微企業協助稅務部門進行預警，并督促其限期改正；對轄區內無生產經營納稅人進行確認；對生產經營情況發生重大變化納稅人（如不達點納稅人達到起征點、無生產經營戶開始生產經營等情況）進行動態監控；對稅務部門無法聯系的失控納稅人協助進行尋查。
關鍵詞：改制 國有企業 涉稅問題 風險防控
國有企業改制過程中經常會出現涉稅問題，具體發生在企業資產重組、產權交易、破產清算以及合資過程中，作為企業改制的基礎性工作，資產評估失誤會導致稅收流失。所以，必須對國有企業改制涉稅風險進行有效防控。
一、國有企業改制涉稅問題
（一）產權交易導致稅收流失
作為企業資本運作的關鍵內容，產權交易在優化資源配置過程中具有非常重要的作用。通常企業產權交易都是在產權交易市場中具體實施，其前提是公開交易，若存在多個交易者進行競爭，需要對比國有產權價格，以遏制國有企業腐敗現象的發生，避免流失國有資產。但是，現階段我國國有產權交易并非由經濟市場決定，其主要因素是我國未形成統一產權管理機構與交易市場，所有產權交易市場均屬于自發構建，所以市場內容較為混亂。而且也未形成專門管理法規與統一立法規定，僅僅是根據地方行政法規進行產權交易，缺乏有效的約束力，對企業產權交易造成不利影響。
（二）企業資產重組導致稅收流失
重組企業資產過程中，因為制度配套、政策銜接等因素而導致國有資產流失，造成企業稅收流失問題。因為企業在重組資產時，一些資產會有模糊的政策界限，比如，重新組合企業流動資產的本質其實就是貨物交換行為，依照相關稅法規定，必須對企業增值稅進行增收，但是，因為企業存在不規范的流動資產，在評估企業流動資產過程中會出現縮水現象，導致國有企業減值，流失企業應征增值稅。
此外，還會導致企業營業稅的流失。重組企業資產的過程中，經常會出現轉讓土地使用權與房產設備等問題，依照相關稅法規定，必須在我國境內轉讓無形資產與提供應稅勞務的個人或單位，被稱為營業稅納稅人。但是，在重組企業資產時，稅務機關不能靈活掌握企業信息，對企業營業稅納稅人無法及時確定，最終導致企業稅款的流失。
（三）企業合資導致稅收流失
現階段，國有企業根據資金來源劃分，主要有兩種合資改制形式，即：國有和私營企業合資，中外合資，而導致企業稅收流失比較嚴重的是中外合資。在創立中外合資企業的過程中，需要有效評估雙方資產，然而，因為一些企業急于促成合資項目，吸引外資，所以主管低估或者不評估中方國有資產，對專利、商標等無形資產作低價，導致中方國有資產存在非常低的所占比，使得在合資國有資產時資產流失比較嚴重。依照我國相關稅法規定，在組建中外合資企業時，對企業資產溢價與增值評估所得，必須上繳企業所得稅。但是，因為國有資產大量流失，導致企業所得稅減少，導致稅收流失。
二、涉稅風險防控措施
（一）對產權交易市場進行有效規范，明確規定產權交易中國有資產的稅收政策
根據現階段我國產權交易市場不規范以及雜亂的情況，有效清理、整合以及重組已完成的交易，確保各省份在重組合并后僅有一家技術交易所與產權交易所設立，以此形成全國交易網絡機制，對企業產權轉讓信息予以及時收集與公布，對國有資產交易與轉讓過程予以詳實記錄、撮合與監督，避免在交易國有資產時出現不必要的損失。此外，必須在政策上明確規定產權交易中的稅收問題，避免由于各種因素而導致交易中的稅收流失。
（二）規范運作國有企業資產重組稅收政策
資產重組過程中，國有企業必須對其具體運作過程進行規范，委托審計部門全面審計國有企業財務狀況與生產經營情況，企業財務部門依照具體審計情況對企業賬目編制報表進行有效調整，確保企業資料充足的準確性與真實性。此外，必須對企業重組資產過程中的稅收政策予以明確，制定配套、有效的政策法規，保證企業有法可依。涉稅的新問題與新情況在重組企業資產過程中會不斷出現，但是現行律法內容與涉稅新情況不相適應，所以，國家必須依照實際情況對新律法政策予以適時出臺。最后，還要進一步加強稅務機關稅收征管工作，并與相關組織積極保持聯系，明確稅務機關改制職責，對國有企業改制過程中所存在的涉稅問題予以合理解決，做到不但能夠支持國有企業降低其債務負擔，同時有可以有效避免國有企業稅收流失，對國家利益進行有效維護。
（三）對合資中的國有資產權益進行維護
第一步，一定要有目的有計劃的檢查與監督國有企業資產經營管理狀況，對國有資產權益造成損害的行為予以及時性糾正。就我國的合資企業而言，一方面要聘請具有權威性的評估機構客觀評估國有資產，另一方面要客觀評估外方資產，避免合資過程中國有資產的流失，同時有效避免由于流失國有資產而造成的稅收流失。而且還要對三資企業認定工作予以不斷加強，避免國有企業為得到三資企業可以實行稅收優惠而發生變相逃稅的情況。最后，還必須構建一套相對比較完整的評估企業資產質量監控機制，確保我國資產評估的完善與專業化，保證國有企業資產評估標準逐漸呈現國際化。
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近年來，蔚縣財政局以“建一流班子，帶一流隊伍，創一流業績”為目標，深入開展“三提升”、創先爭優、作風建設三項活動，解放思想，開拓奮進，對標先進，創新工作，進一步提升能力、提升標準、提升效率，積極推進財政精細化管理，努力開創財政工作新局面取得顯著成效，受到了各級的肯定和好評。被市委、市政府評為文明單位，民主評議工作名列全縣第一，多項工作受到市財政局和縣委、縣政府的表彰與獎勵。
一、強化管理，促進財政收入快速增長。一是強化收入調度。組織財稅部門及時監控稅源大戶的生產經營及納稅情況，適時對重點企業進行調度，確保財政收入及時足額入庫。二是規范財稅秩序。組織財政、國稅、地稅和審計部門，在全縣范圍內認真開展財稅大檢查，查補稅金289萬元。與此同時，積極推進綜合治稅，構建稅收防控網絡，實現稅收信息共享，進一步提高了稅收征管水平和財稅收入質量。三是強化非稅收入征管。認真落實“收支兩條線”管理，通過開展非稅收入年度稽查，及時審驗財政票據，建立用票單位信息臺賬，為各單位安裝票據軟件和會計軟件，使非稅收入征管質量得到明顯提高。
二、發揮職能，助推縣域經濟發展。一是積極爭取上級扶持。爭取項目建設資金21426萬元，主要用于社會事業、基礎設施建設、京津風沙源治理、農業綜合開發、污水處理、農村飲水安全等項目建設，為拉動我縣縣域經濟發展，起到了四兩撥千斤的作用。二是實施放水養魚戰略。重點對開灤蔚州礦業公司、定方機械等企業抵扣退稅4559萬元，力促其做強做大；發放小額擔保貸款408萬元，籌措中小企業風險抵押金、特色農業貸款補償基金400萬元，有效解決了中小企業融資難問題；同時清理收費項目390項，取消21項，停征1項，為企業發展優化了環境。三是支持項目建設。充分發揮財政政策、資金的杠桿作用，依托財政，積極吸納民間資本、銀行貸款5.2億元，實施了中國剪紙藝術博物館、暖泉古鎮開發等一批文化旅游項目，推動了文化旅游產業的迅速發展；實施了污水處理廠、垃圾處理廠、縣醫院、新建三中等一批城市基礎工程，力促城鎮面貌三年大變樣取得實效；實施了恒通物流港和工業集聚區等一批項目，夯實了現代物流產業基礎。同時，落實項目前期跑辦經費500萬元，保障了重大項目的跟蹤跑辦。
三、夯實基礎，積極推進科學化精細化管理。在積極實施省市縣鄉四級聯網工程，認真推廣應用財政收入、重點稅收監控、財政收入及時監控分析、財政監督及時監控分析和非稅收入網絡化管理等業務的同時，不斷深化財政管理改革。順利完成了省直管縣財政體制調整，進一步完善了國庫集中支付“零余額”清算工作，將縣財政預算內、外供給經費的黨政機關和全額事業單位，全部納入國庫集中支付范圍，實行“零余額”清算管理；政府采購規模不斷擴大，完成政府采購2107萬元，節約財政資金197.7萬元。不斷規范財政財務管理。先后印發了《關于進一步加強行政事業單位財務管理意見》、《關于進一步加強建設項目審計工作的補充意見》和《蔚縣行政事業單位大宗、大額支出審計制度》，啟動了公務卡制度改革，進一步規范了財務管理，提高了資金使用效益。累計支付8億多，拒付各類不合理支出300多筆160多萬元。
四、強化教育，切實搞好干部隊伍建設。始終把抓好學習放在首位，分層次組織干部職工學習黨的理論知識，進行黨風黨紀和黨性觀念教育，開展多形式崗位練兵活動，進行財政業務和專業技能教育，努力提升全體干部職工的能力。通過認真制定學習培訓計劃，全力抓好周末課堂集中學習、個人自學、小組消化和舉辦各種專題討論的基礎上，認真開展崗位練兵活動，堅持不懈地抓好財政業務培訓，使全體干部職工的政策業務水平有了明顯提高。（作者單位：蔚縣財政局）
近年來，隨著國家稅收法制的完善和金稅工程的實施，增值稅專用發票虛開現象的猖獗勢頭已得到明顯遏制，但總體而言，目前此類犯罪仍然處于多發狀態。以浙江為例，據統計，全省法院2011 年審結虛開增值稅專用發票案件181 件、判處被告人人數為330 人，2012 年審結虛開增值稅專用發票案件256 件、判處被告人人數為505 人，2013 年審結虛開增值稅專用發票案件433件、判處被告人人數為926 人，于2014 年審結虛開增值稅專用發票案件297 件、判處被告人人數為636 人，2015 年審結虛開增值稅專用發票案件242 件、判處被告人人數為547 人。
從近年來全國各地查處和審判的案件以及媒體報道情況來看，當前增值稅專用發票的虛開犯罪行為主要有以下幾個特點：
1.行業分布較為廣泛，重點行業、重點領域相對集中。增值稅作為一種以商品和應稅勞務的增值額為征稅依據的流轉稅，在降低企業稅收負擔、促進社會經濟發展等方面具有十分重要的作用。因此，增值稅專用發票在經濟社會生產的各個領域，具有廣泛的應用，其中在紡織服裝、石油化工、物流運輸等行業的應用尤為突出。隨著營改增推進，增值稅專用發票在各個行業的應用勢必越來越廣，這些相關行業也就可能相應地成為增值稅專用發票虛開等違法犯罪的高危行業。比如貨運行業納入增值稅管理后，這一行業虛開發票的含金量明顯提高，有關企業虛開發票犯罪的風險明顯增加。
2.作案目的明確，案件涉及面廣，且犯罪金額越來越大。根據增值稅專用發票的一般機理，增值稅專用發票不僅可以用作財務記賬憑證，而且具有明確銷貨方納稅義務和購貨方進項稅額的功能，是現實經濟生活中購貨方用作抵扣國家稅款的一種證明，因此實際上具有一定的現鈔價值。而違法犯罪分子看中的就是這種現鈔價值，追逐巨額的經濟利益成為此類虛開增值稅專用發票犯罪所具有的普遍特點。大量的案例顯示，違法犯罪分子往往鋌而走險，犯罪金額越來越大，開票人可以獲得4%-5%的巨額開票費，受票人則可以憑發票抵扣應繳稅款。如早幾年曾經受媒體廣泛關注的浙江金華系列稅案中，該案虛開的金額累計63 億余元，涉及全國3000 余個縣、市、區的28500 家企業，涉及面之廣和犯罪金額之大實在觸目驚心。
3.形式多種多樣，以真票虛開為主要犯罪形式。從查處的案件情況來看，虛開增值稅專用發票的形式多種多樣，有的屬于虛開代開，有的屬于真票假開，有的屬于假票真開。由于虛假的增值稅專用發票無法通過金稅工程的發票認證，因此當前虛開發票犯罪的主要表現形式是真票虛開。
4.犯罪手法更加隱蔽狡猾，查辦難度越來越大。在虛開增值稅專用發票案件中，犯罪分子為掩蓋其犯罪行為，千方百計以合法經營者的身份出現，智能化程度較高，手段比較隱蔽。有些皮包公司以虛開發票為生財之道，通過空頭注冊、虛假出資方式騙取一般納稅人資格領購發票，專做發票生意，大肆虛開增值稅專用發票。
5. 收受增值稅專用發票的單位和個人法制觀念較為淡薄，教訓極為深刻。虛開增值稅專用發票絕大多數最后由企業單位收受并進行抵扣，造成國家稅收的直接流失。從偵辦的案件情況來看，這些收受單位的領導及直接責任人員法制觀念較為淡薄，有的甚至未真正意識到這是違法犯罪，或不愿意配合公安機關的調查取證工作，教訓深刻。
二、實踐中的法律適用疑難問題與分析處理意見
(一)核心問題：目的犯與行為犯之爭
虛開增值稅專用發票罪是一種較為新型的經濟犯罪。由于該罪罪狀表述過于簡單以及相關刑法理論研究不足，其犯罪構成特征中主觀罪過的界定，爭議很大。實踐中，不少情形比如虛增業績型、票貨分離型、善意取得型等特殊情形下案件性質的認定之爭，往往都與理論上對本罪主觀罪過的認識存在分歧有直接的關聯。一般情況下，虛開增值稅專用發票的行為人虛開發票的主觀目的是為了偷逃或者騙取國家稅款，但有時有的企業僅僅出于虛增自身業績等原因而虛開增值稅專用發票，并非為了偷逃國家稅款，客觀上也不會給國家稅款造成損失，對此應該如何處理，法學理論界存在爭議。有的觀點認為，《刑法》第二百零五條規定的虛開增值稅專用發票罪，屬于行為犯，從刑法的規定來看，該罪的犯罪構成并不要求行為人主觀上具有偷逃、騙取稅款的目的，只要求行為人客觀上實施了虛開行為、主觀上存在虛開的犯罪故意即可。譺訛有的觀點則認為，虛開增值稅專用發票罪屬于目的犯，雖然刑法分則沒有明文要求本罪行為人主觀必須以偷逃國家稅款或騙取國家稅款為目的，但從立法原意等方面可以推斷，本罪要求行為人主觀上必須具有偷稅、騙稅這一特定目的，對于行為人僅通過虛開專用發票虛增企業業績并未抵扣稅款給國家造成損失的情形，不宜以虛開增值稅專用發票罪定罪處罰。譻訛上述爭議的實質在于本罪究竟屬于目的犯，還是一般的行為犯，這涉及虛增業績型等多種情形下罪與非罪的界限。因此，對虛開增值稅專用發票罪是否屬于目的犯展開科學的理論分析和研究，有利于一系列案件的司法處理，具有重大的理論價值和實踐意義。
(二)虛開增值稅專用發票屬于目的犯：虛增業績情形下的司法認定
從法理和司法實踐情況考察，筆者支持上述第二種意見，即虛開增值稅專用發票罪應該屬于目的犯，對上述虛增業績型的虛開行為，不宜以虛開增值稅專用發票罪定罪處罰。理由如下：首先，從虛開增值稅專用發票危害的本質特征來分析，本罪的構成必須要求行為人主觀上具有偷騙稅的目的。嚴重的社會危害性是犯罪的本質特征，行為人主觀上是否具有偷騙稅的故意、客觀上有無使用虛開的發票抵扣稅款從而給國家稅收造成損失，應當成為判定犯罪行為社會危害程度的具體標準。其次，從立法原意和法條邏輯來分析，對虛開增值稅專用發票罪應該界定為目的犯。《刑法》第二百零五條的具體條文中雖然沒有明確指出本罪必須具有特定的目的要件，但從條文的設置來看，將虛開增值稅專用發票罪規定在危害稅收征管罪這一章節中，充分表明本罪侵害的直接客體是國家稅收征管秩序，本罪具備偷騙稅的目的符合立法的本意，對那種僅僅為了虛增公司業績而存在虛開行為但主觀上沒有抵扣稅款或騙取出口退稅故意的現象，不應認定為刑事違法性意義上的虛開行為。其三，從刑法謙抑性來分析，將主觀上不具有偷騙稅目的虛開行為排除在刑事處罰范圍之外，有利于合理控制犯罪的打擊面。刑法作為懲治犯罪的手段，是法律的最后一道防線，不宜過度地介入社會經濟生活，根據刑法的謙抑性原則，將那些主觀上不具有偷逃稅款的目的、客觀上沒有造成國家稅款損失等情形不作為犯罪論處，能夠有效避免擴大犯罪打擊面，確保準確懲罰犯罪，保障人權。當然，如果行為人因虛開行為進一步觸犯騙取貸款罪等其他罪名的，可以依法按其他罪名定性處罰。其四，從實踐的情況來分析，將虛開增值稅專用發票罪界定為目的犯，亦符合當前的司法實踐。應該說，增值稅專用發票虛開犯罪的構成要件是否要求主觀上具有偷騙稅目的，不同的歷史階段，有關部門曾經有不同的態度。最高人民法院研究室于1996 年作出有關答復中曾明確指出，行為人虛開增值稅專用發票，不論有無騙稅或者偷稅故意，均應依照《刑法》第二百零五條的規定定罪處罰，但是，隨著社會經濟形勢的發展，有關司法機關的態度也發生了一定的變化。比如，2002 年6 月4日時任最高人民法院副院長劉家琛在重慶召開的全國法院審理經濟犯罪案件工作座談會上的講話中曾指出，被告人雖然實施了虛開增值稅專用發票的行為，但主觀上不具有偷逃國家稅款或騙取國家稅款的目的，客觀上亦未造成國家稅收損失，與典型的虛開增值稅專用發票行為在社會危害性等方面具有本質區別，故不能以犯罪論處。
三、涉企增值稅專用發票虛開行為的有效防范
(一)加強宣傳教育,強化防范意識
針對社會公眾稅務法制意識淡薄，對虛開的增值稅專用發票辨識能力較低等現實問題，稅務機關和廣大企業單位要合力加強法制宣傳，大力宣傳相關政策、法律知識，提高企業工作人員的稅收意識和防范意識，使增值稅專用發票虛開現象失去滋生蔓延的土壤。在互聯網時代，要善于充分運用新媒體等多種渠道強化宣傳教育，增進企業和社會公眾對稅務知識的了解，同時要充分通過對典型案例的剖析和媒體報道曝光，有效震懾犯罪。企業自身要強化防范意識、自律意識以及依法納稅、依法管票、依法用票的意識，做到合法經營，依法納稅，有效規避虛開增值稅專用發票行為的法律風險。
