時間：2023-05-31 09:32:53
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇企業(yè)稅務(wù)管理體系，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
一、我國企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理的現(xiàn)狀
（一）企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的主要內(nèi)容
任何企業(yè)都存在涉稅行為，自然也都存在涉稅風(fēng)險，涉稅風(fēng)險是世界各國企業(yè)普遍存在的現(xiàn)象。通常，企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險主要來自兩個方面：一是企業(yè)對稅收政策和相關(guān)法律法規(guī)理解不到位，未能正確履行納稅義務(wù)而受到查處；一是企業(yè)濫用稅收籌劃，盲目“節(jié)稅”放大了稅務(wù)風(fēng)險而受到制裁。企業(yè)都是以追求自身利益最大化為目標(biāo)，一切行為最終都是為了滿足其經(jīng)濟(jì)利益，企業(yè)的納稅行為也是如此，在納稅活動上主要表現(xiàn)為少繳稅、緩繳稅以及不交稅，以滿足其經(jīng)濟(jì)利益，這些行為在不同程度上為企業(yè)埋下了風(fēng)險隱患。稅務(wù)風(fēng)險具有客觀性特點(diǎn)，只要企業(yè)存在一天，就不可避免地要納稅，企業(yè)必然要面臨一些稅務(wù)問題和稅務(wù)風(fēng)險，如果對涉稅行為處理不當(dāng)，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益就可能受損。
按照企業(yè)涉稅環(huán)節(jié)，稅務(wù)風(fēng)險可以歸納為六個類別：在企業(yè)內(nèi)部引發(fā)的稅務(wù)風(fēng)險，主要體現(xiàn)在組織結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)流程制定上；對涉稅政策理解有誤造成的稅務(wù)風(fēng)險，如優(yōu)惠稅率的使用等；財務(wù)處理方式上引發(fā)的稅務(wù)風(fēng)險，主要體現(xiàn)在收入、成本、費(fèi)用以及特殊項目的確認(rèn)上；關(guān)聯(lián)交易引發(fā)的稅務(wù)風(fēng)險，如內(nèi)部融資等；發(fā)票管理和稅務(wù)處理引發(fā)的稅務(wù)風(fēng)險，如增值稅發(fā)票的保管、營業(yè)稅的處理等；納稅申報和稅款繳納引發(fā)的稅務(wù)風(fēng)險，如納稅申報單額及時性，稅款繳納的及時等。
（二）企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險產(chǎn)生的原因
稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人信息的不對稱是企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險產(chǎn)生的主要原因，結(jié)合我國的實際情況，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險產(chǎn)生的原因可以為主觀原因和客觀原因兩個方面，主觀原因主要體現(xiàn)在四個方面：其一，企業(yè)對稅務(wù)風(fēng)險管理的重視程度不足，納稅意識比較淡??；其二，企業(yè)稅務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理，甚至并未設(shè)立風(fēng)險管理機(jī)構(gòu)；其三，企業(yè)缺乏有效的內(nèi)部控制機(jī)制，內(nèi)部管控制度不健全；其四，企業(yè)稅務(wù)人員對稅收政策理解不到位，專業(yè)素質(zhì)有待提高。客觀原因主要體現(xiàn)在三個方面：其一，我國現(xiàn)行稅制存在漏洞，稅收法律制度有待健全；其二，稅收行政執(zhí)法存在風(fēng)險，稅務(wù)執(zhí)法工作有待規(guī)范；其三，稅收政策存在不確定性的特征，稅務(wù)機(jī)關(guān)與企業(yè)之間的博弈總是客觀存在。鑒于客觀原因一時難以消除，也是企業(yè)無法左右的，所以要從主觀原因入手，加強(qiáng)自身的稅務(wù)風(fēng)險管理，盡量將稅務(wù)風(fēng)險降到最低。
（三）我國企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理的緊迫性分析
近年來，我國逐漸加大了對企業(yè)稅務(wù)違法行為的懲罰力度，稅務(wù)風(fēng)險不但會使企業(yè)受到法律制裁，直接影響其經(jīng)濟(jì)利益，還會引發(fā)一系列的不利后果。首先，稅務(wù)問題與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營密切相關(guān)，稅務(wù)風(fēng)險往往會影響到企業(yè)的經(jīng)營管理和相關(guān)決策；其次，我國《納稅信用等級評定管理試行辦法》施行后，稅務(wù)風(fēng)險會直接影響到企業(yè)的信用評級，進(jìn)而使企業(yè)的社會形象和商業(yè)信譽(yù)受損，這對企業(yè)的長遠(yuǎn)利益帶來難以彌補(bǔ)的損失；再次，稅務(wù)風(fēng)險可能會給企業(yè)造成一定的稅收處罰成本，這回影響到企業(yè)的資金運(yùn)行。全球金融危機(jī)后，我國企業(yè)普遍意識到風(fēng)險管理的重要性，但是由于起步較晚，國內(nèi)對風(fēng)險管理的研究和應(yīng)用還不成熟，稅務(wù)風(fēng)險管理還存在一定的誤區(qū)，在這種情況下，構(gòu)建企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理體系，就顯得十分緊迫。
二、構(gòu)建企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理體系的具體途徑
（一）把握構(gòu)建企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理體系的理論基礎(chǔ)
企業(yè)的風(fēng)險來自多個方面，對企業(yè)經(jīng)營和發(fā)展造成重大影響的一般并不是某一方面的風(fēng)險，而是一系列風(fēng)險共同作用的結(jié)果，因此，只有從企業(yè)的整體角度來進(jìn)行全面的風(fēng)險管理，才能取得良好的效果?，F(xiàn)階段，企業(yè)要想有效化解各種稅務(wù)問題，防范各種稅務(wù)風(fēng)險，就應(yīng)把握好全面風(fēng)險管理理論。全面風(fēng)險管理理論主要由內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)設(shè)定、事項識別、風(fēng)險評估、風(fēng)險應(yīng)對、控制策略、信息溝通、問題監(jiān)察等八個部分組成，稅務(wù)風(fēng)險管理應(yīng)以此為理論基礎(chǔ)，構(gòu)建企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理體系，從而實現(xiàn)科學(xué)、有效且全面的風(fēng)險管理。
（二）重視構(gòu)建企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理體系的政策依據(jù)
2009年，國家稅務(wù)總局就企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險問題下發(fā)了具體的指導(dǎo)性文件――《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理指引》，明確了企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理的主要目標(biāo)，指出了企業(yè)應(yīng)重點(diǎn)識別的稅務(wù)風(fēng)險因素，提出了企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理和內(nèi)部控制的應(yīng)對策略，其具體內(nèi)容為企業(yè)稅務(wù)管理提供了政策依據(jù)。企業(yè)應(yīng)參照《指引》的具體內(nèi)容，結(jié)合自身的經(jīng)營現(xiàn)狀，制定合理、有效的稅務(wù)風(fēng)險管理辦法，構(gòu)建科學(xué)、全面的企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理體系，以控制企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險，防范稅務(wù)違法行為。當(dāng)然，在政策層面上，《指引》中的內(nèi)容還有待完善，如內(nèi)容抽象、范圍窄、約束性較弱等。
（三）遵循構(gòu)建企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理體系的特殊原則
企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理體系的構(gòu)建，需要遵循其特殊的原則。企業(yè)要按照稅法規(guī)定，及時申報、準(zhǔn)確申報、按時繳納相關(guān)稅務(wù)，履行其納稅義務(wù)，這就是納稅遵從原則，這也是構(gòu)建企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理體系的首要原則。此外，構(gòu)建企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理體系還應(yīng)遵循的特殊原則有成本效益原則、全面性原則、可操作性原則、目標(biāo)導(dǎo)向原則、有效性原則等，這些原則可以為企業(yè)化解稅務(wù)問題、防范稅務(wù)風(fēng)險提供必要的指導(dǎo)，促進(jìn)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理體系的構(gòu)建。
（四）積極構(gòu)建企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理體系的實施框架
企業(yè)應(yīng)從稅務(wù)風(fēng)險管理實際情況出發(fā)，考慮到體系的實用性和可操作性，積極構(gòu)建企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理體系的實施框架。實施框架主要包括目標(biāo)設(shè)定、預(yù)防模塊、風(fēng)險識別與評估、事后支持與改進(jìn)四部分構(gòu)成。稅務(wù)風(fēng)險管理的目標(biāo)主要有經(jīng)營目標(biāo)和戰(zhàn)略目標(biāo)，目標(biāo)設(shè)定以此為基礎(chǔ)，構(gòu)建稅務(wù)風(fēng)險管理體系的總體目標(biāo)，搭建實施框架，并將管理流程細(xì)化為事先、事中、事后三大模塊；事先模塊就是預(yù)防模塊，設(shè)計預(yù)防模塊要對企業(yè)的內(nèi)外環(huán)境進(jìn)行全方位的考慮，以完善稅務(wù)風(fēng)險管理體系的內(nèi)控制度和組織結(jié)構(gòu)；事中模塊就是風(fēng)險識別與評估，通常會采用定量與定性相結(jié)合的評估方法；事后支持與改進(jìn)模塊的重點(diǎn)是企業(yè)基礎(chǔ)信息系統(tǒng)的構(gòu)建，以保障整個體系的有效運(yùn)行。
【關(guān)鍵詞】施工企業(yè)；稅務(wù)風(fēng)險；稅務(wù)管理；因素；有效對策
近幾年，由于我國市場經(jīng)濟(jì)得到了快速發(fā)展，并且逐漸趨于完善化，從而導(dǎo)致很多政策環(huán)境發(fā)生了很大變化，尤其是我國的稅收法律變化最快，從而使得大多數(shù)施工企業(yè)因?qū)Χ愂盏母黜椧?guī)定沒有足夠的認(rèn)識，從而導(dǎo)致了很多稅務(wù)風(fēng)險的出現(xiàn)，可以說嚴(yán)重的影響了施工企業(yè)的生產(chǎn)和經(jīng)營。由此看來，加強(qiáng)施工企業(yè)是稅務(wù)管理是企業(yè)內(nèi)部財務(wù)管理部門的一個非常重要的工作。本文通過對施工企業(yè)存在的稅務(wù)風(fēng)險以及造成企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的因素進(jìn)行了深入的探討和分析，進(jìn)而又提出了一些加強(qiáng)施工企業(yè)稅務(wù)管理的有效對策。
一、施工企業(yè)出現(xiàn)的主要稅務(wù)風(fēng)險
（1）營業(yè)稅。企業(yè)的營業(yè)稅風(fēng)險一般集中在納稅的時間、金額等方面。從當(dāng)前情況來看，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)對于文件的理解并不是一致的，操作也比較繁雜，一些地方規(guī)定開具發(fā)票時繳納稅金，一些地方是依照收款時的繳稅，一些地方是規(guī)定根據(jù)每月的工程進(jìn)度來實施繳費(fèi)，作為納稅人無所適從，稍不注意就會違反了相關(guān)的規(guī)定，造成了繳費(fèi)金額和時間上的差異，一些甚至造成了稅款的滯納，需要繳納滯納金甚至是罰款。（2）企業(yè)所得稅。在施工過程中，通常情況下，施工企業(yè)的承包企業(yè)與建設(shè)企業(yè)結(jié)算周期不僅非常長，而且賬齡也較長，所以，導(dǎo)致應(yīng)付賬款賬齡需要很長時間。但是，我國稅法明確指出，超過三年的賬齡則需要對納稅進(jìn)行合理調(diào)整，因此，施工企業(yè)要對賬齡較長的應(yīng)付款問題引起高度的重視。（3）個人所得稅。個人所得稅是施工企業(yè)難以管理的一種稅種。由于現(xiàn)如今的市場管理不夠規(guī)范、合理，各地區(qū)的稅務(wù)機(jī)構(gòu)往往為了有充足的稅源，對個人所得稅采用“一刀切”的管理模式，征收的金額是根據(jù)營業(yè)額的比例來收取的。
二、造成企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的因素
（1）施工企業(yè)對稅務(wù)風(fēng)險不夠重視。長時間以來，有很多企業(yè)的財務(wù)管理人員認(rèn)為只要不偷稅、漏稅，同時根據(jù)我國規(guī)定申報納稅金額就能夠避免稅務(wù)風(fēng)險問題，這種想法是非常片面的。如果在計劃經(jīng)濟(jì)中，就不會出現(xiàn)太大的問題，然而，在現(xiàn)代的市場經(jīng)濟(jì)體制下就會很容易出現(xiàn)問題了。主要有三方面的原因所造成，第一，會計制度和稅法規(guī)定存在很大的差異；第二，稅收政策越來越復(fù)雜，一旦對稅收政策理解不夠全面，那么將很難準(zhǔn)確的計稅；第三，施工企業(yè)經(jīng)營形式復(fù)雜多樣，進(jìn)而使得稅收操作也會變得更加復(fù)雜。由此看來，如果長期受傳統(tǒng)思想的影響，那么將會增大稅收風(fēng)險。（2）施工企業(yè)的稅務(wù)管理相對落后?，F(xiàn)如今，很多企業(yè)往往會只安排一個報稅人員，而且也沒有對稅收政策和施工企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營管理之間的關(guān)系進(jìn)行了深入的分析和研究。然而，很多的財務(wù)管理人員比較重視會計核算以及對企業(yè)的資金管理，完全忽略了企業(yè)的稅務(wù)管理，從而在出現(xiàn)風(fēng)險時，不能準(zhǔn)確的辨別辨別，不能及時采取有效的措施來防范風(fēng)險。（3）政府部門缺少稅法宣傳。目前，只有稅務(wù)機(jī)構(gòu)才有相關(guān)的稅收法規(guī)，并沒有及時發(fā)送到各個施工企業(yè)中，一旦稅務(wù)機(jī)構(gòu)的指導(dǎo)跟不上施工企業(yè)發(fā)展，那么施工企業(yè)可以通過網(wǎng)絡(luò)、電視等具體了解相關(guān)的稅法。然而，因施工企業(yè)對稅務(wù)管理重視程度較低，所以，忽略了稅法學(xué)習(xí)。（4）施工企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的偷稅意識。現(xiàn)如今，有些企業(yè)為了使企業(yè)獲得更大的經(jīng)濟(jì)效益，出現(xiàn)了嚴(yán)重的作假賬現(xiàn)象，鉆稅法的漏洞，故意偷稅、漏稅。
三、加強(qiáng)施工企業(yè)稅務(wù)管理的有效對策
（1）增強(qiáng)依法納稅的意識。在當(dāng)今社會，依法納稅不僅僅是一種社會美德，而且更是施工企業(yè)必須要遵守的規(guī)則，任何一個企業(yè)、個人都必須要誠信經(jīng)營。然而，依法納稅的標(biāo)準(zhǔn)并只是用繳納的稅款來衡量的，最關(guān)鍵的是要符合我國法律的法規(guī)，嚴(yán)格按照要求來納稅。所以，依法納稅意識是非常重要的，稅務(wù)機(jī)構(gòu)要采取一些措施來增強(qiáng)納稅意識。（2）完善企業(yè)的稅務(wù)管理制度。建立并完善企業(yè)的稅務(wù)管理制度，必須要結(jié)合施工企業(yè)的實際情況，根據(jù)稅務(wù)事項的特點(diǎn)，制定出符合稅務(wù)管理的具體要求。施工企業(yè)也可以在企業(yè)內(nèi)部設(shè)立一個稅務(wù)管理部門，同時，也能夠在財務(wù)監(jiān)管下，設(shè)立不同于會計稅務(wù)管理部門，也可以和稅務(wù)中介單位共同合作，建立合理的稅務(wù)管理體制。（3）大力宣傳與學(xué)習(xí)稅法。對于納稅人漏稅并不不是因為人的主觀意愿，而是納稅人根本對納稅法律法規(guī)部了解才導(dǎo)致的。所以，稅務(wù)機(jī)關(guān)要加強(qiáng)稅法宣傳，實現(xiàn)依法納稅。但是，宣傳與學(xué)習(xí)稅務(wù)知識并不簡單是稅務(wù)機(jī)構(gòu)的事，更不只是某個稅務(wù)執(zhí)法人員的事。從現(xiàn)階段來看，稅務(wù)征收涉及到很多問題，和企業(yè)員工的工資與待遇都是緊密聯(lián)系在一起的。所以，要定期組織稅務(wù)管理人員進(jìn)行稅務(wù)培訓(xùn)，這樣一來，可以增強(qiáng)納稅人的納稅意識，使納稅申報質(zhì)量得到快速提高，從而有效的規(guī)避各種稅務(wù)風(fēng)險。（4）加強(qiáng)和稅務(wù)部門的合作。施工企業(yè)和稅務(wù)中介單位的合作屬于國家通用做法，同時也是在市場經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)管理的一個首要選擇。但是，只憑借施工企業(yè)內(nèi)部的稅務(wù)管理人員，不會達(dá)到期望的效果的。這是由于施工企業(yè)內(nèi)部的稅務(wù)管理人員自身具有一定局限性；除此之外，施工企業(yè)和稅務(wù)中介結(jié)構(gòu)緊密聯(lián)系在一起，提高企業(yè)防范稅務(wù)風(fēng)險的能力?，F(xiàn)如今，盡管有很多較快的企業(yè)，擁有很多專業(yè)的財務(wù)管理人員以及稅務(wù)管理人員，然而，這些施工企業(yè)卻依然和稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)聯(lián)系比較緊密，來維護(hù)自身企業(yè)的合法權(quán)益。（5）稅企多溝通，避免稅務(wù)危機(jī)的出現(xiàn)。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，施工企業(yè)不可以只等待稅務(wù)機(jī)構(gòu)來上門服務(wù)，相反，要積極、主動配合稅務(wù)單位的工作，同時施工企業(yè)的財務(wù)管理人員也可以到稅務(wù)單位去了解相關(guān)的知識?，F(xiàn)如今，稅務(wù)溝通形式較多，主要有座談會、培訓(xùn)等形式，研究可能出現(xiàn)的稅務(wù)風(fēng)險，由此看來，施工企業(yè)必須對稅務(wù)進(jìn)行科學(xué)的管理，合理的規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險，及時采取有效的措施解決稅務(wù)風(fēng)險。進(jìn)一步加強(qiáng)稅務(wù)溝通，并不少要稅務(wù)人員故意隱瞞稅務(wù)風(fēng)險，具體的是將施工企業(yè)內(nèi)部存在的問題、稅務(wù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)加以溝通，直到得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可和同意。
四、結(jié)語
總體來說，現(xiàn)如今，不管是在國內(nèi)還是在國外，稅務(wù)風(fēng)險是企業(yè)面臨的主要風(fēng)險。同樣的，由于施工企業(yè)的經(jīng)營范圍比較廣，納稅環(huán)境時刻都在發(fā)生著變化，所以，施工企業(yè)面臨的稅務(wù)風(fēng)險也會越來越大，由此看來，加強(qiáng)施工企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險管理顯得尤為重要?，F(xiàn)如今，每個企業(yè)在發(fā)展的過程中，都會出現(xiàn)很多經(jīng)營危機(jī)，而危機(jī)的主要表現(xiàn)形式之一就是稅務(wù)風(fēng)險。所以，施工企業(yè)必須對稅務(wù)進(jìn)行科學(xué)的管理，合理的規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險，及時采取有效的措施解決稅務(wù)風(fēng)險。在現(xiàn)實生活中，企業(yè)稅務(wù)管理的方法有很多，因此，要多角度考慮企業(yè)的稅務(wù)管理工作。企業(yè)在充分了解自身企業(yè)在市場中的發(fā)展，從而為企業(yè)獲得更大的發(fā)展空間，同時還要熟悉企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營能力，對稅務(wù)籌劃進(jìn)行合理定位，所以，每一個籌劃方法都是有它自己所使用的環(huán)境的。由此看來，施工企業(yè)要充分考慮到自身企業(yè)的整體利益，選擇最適合的方法。所以，我們稅務(wù)機(jī)構(gòu)要切實加強(qiáng)稅務(wù)管理工作，將出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險的概率降低到最低，進(jìn)而使企業(yè)在市場中立于不敗之地。只有這樣，才能保證施工企業(yè)在市場中穩(wěn)定、持久的發(fā)展下去。
參 考 文 獻(xiàn)
[1]付寶紅．論企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險及其防范[J]．中國集體經(jīng)濟(jì)．2009（34）
[2]丁國衛(wèi)．企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險和會計規(guī)避分析[J]．中國電子商務(wù)．2010（10）
[3]許魯才，張曉．試論企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理[J]．企業(yè)導(dǎo)報．2009（5）
關(guān)鍵詞：集團(tuán)企業(yè)；稅務(wù)管理；改革；創(chuàng)新
集團(tuán)企業(yè)是企業(yè)發(fā)展到一定規(guī)模后形成的具有多家子公司的團(tuán)體企業(yè)，集團(tuán)企業(yè)作為一個大型的組織機(jī)構(gòu)其稅務(wù)管理質(zhì)量對于集團(tuán)企業(yè)的發(fā)展有著重大的意義，稅務(wù)改革與創(chuàng)新能夠有效的降低稅負(fù)并且規(guī)避涉稅風(fēng)險。提高集團(tuán)企業(yè)的競爭力。
一、我國集團(tuán)企業(yè)稅務(wù)管理方式的現(xiàn)狀及問題分析
我國集團(tuán)企業(yè)目前稅務(wù)管理還存在著一定的問題，我國集團(tuán)公司目前大多規(guī)模龐大，有的企業(yè)戶頭很多，資金流龐大，而且過于分散，給稅務(wù)管理帶來了一定的困難。同時，由于權(quán)力過度集中，使稅務(wù)管理存在著一定的風(fēng)險，并且具體執(zhí)行起來，又濕得缺乏統(tǒng)籌，過于分散。而且目前集團(tuán)企業(yè)稅務(wù)管理進(jìn)行多元化的經(jīng)營有些盲目，而且稅務(wù)管理一體化的程度不足。當(dāng)前，稅務(wù)管理制度缺乏行之有效的保障體系和整體的規(guī)劃方針，缺乏系統(tǒng)性和科學(xué)化的現(xiàn)代稅務(wù)管理體系，這就導(dǎo)致了目前稅務(wù)管理出現(xiàn)很多漏洞和問題，使之不能夠有效地發(fā)揮著作用。
二、集團(tuán)企業(yè)稅務(wù)管理方式改革與創(chuàng)新的必要性
集團(tuán)企業(yè)稅務(wù)管理改革與創(chuàng)新能夠有效地減輕集團(tuán)總體稅收負(fù)擔(dān)，增加集團(tuán)稅后利潤。具體說就是通過稅務(wù)管理方式的改革和創(chuàng)新來實現(xiàn)從集團(tuán)企業(yè)的全局性戰(zhàn)略出發(fā)，為實現(xiàn)稅后利益最大化、減輕集團(tuán)整體性稅負(fù)、增加集團(tuán)凈收益，通過對整個集團(tuán)企業(yè)的經(jīng)營、投資、籌資等經(jīng)濟(jì)活動事先分析、籌劃和安排，以充分利用稅法所提供的優(yōu)惠政策及可選擇性政策，從而獲得最大的稅后利益。
因為集團(tuán)企業(yè)的構(gòu)建需要長時間的發(fā)展，需要進(jìn)行聯(lián)合、兼并、分離等形式的改制重組，這樣一來勢必會導(dǎo)致企業(yè)產(chǎn)權(quán)的轉(zhuǎn)移、隸屬關(guān)系變更等一系列變化，均涉及到大量的稅收問題，需集團(tuán)企業(yè)仔細(xì)確認(rèn)和統(tǒng)一協(xié)調(diào)。如果不能夠克服當(dāng)前管理方式上的存在的問題，實行有效地稅務(wù)管理，那么就會導(dǎo)致大量的潛在稅務(wù)問題，對企業(yè)的發(fā)展和創(chuàng)新帶來不利的影響。
三、集團(tuán)企業(yè)稅務(wù)管理改革與創(chuàng)新的方式方法
1 構(gòu)建一體化、多層次化的全面稅務(wù)管理體系
要發(fā)揮母公司的決策權(quán)和對內(nèi)管理權(quán)，最大限度地發(fā)揮集團(tuán)的資源一體化優(yōu)勢與管理協(xié)同效應(yīng)。想要實行稅務(wù)改革，母公司和子公司必須保持高度的集中一體化，以保證公司戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)，實現(xiàn)集團(tuán)企業(yè)納稅利益最大化。同時，集團(tuán)企業(yè)的資產(chǎn)規(guī)模大、資本鏈長、管理跨度寬、地域分布廣的特點(diǎn)，這就決定了集團(tuán)企業(yè)的稅務(wù)管理必須向多層次化的方向發(fā)展。要構(gòu)建一個全面稅務(wù)管理的體系，發(fā)揮集團(tuán)資源一體化管理、實現(xiàn)整體資源配置高效性，在采購、生產(chǎn)和營銷方面都要貫穿著稅務(wù)管理的全過程，要將稅務(wù)管理納入公司的戰(zhàn)略目標(biāo)之中，實行現(xiàn)代化的管理手段，從制度上避免稅務(wù)管理權(quán)力集中和漏洞的出現(xiàn)。
2 制定一套完整的考核體系
集團(tuán)企業(yè)應(yīng)該設(shè)立專門的集團(tuán)稅費(fèi)管理部門，全面統(tǒng)籌和管理公司的稅務(wù)事務(wù)，要建立多層次的稅務(wù)維護(hù)和考核體系，建立內(nèi)部控制和定期實行內(nèi)部考核，各子公司要做好基礎(chǔ)的稅務(wù)管理工作，針對傳統(tǒng)管理的問題，制定一套完整的考核體系，形成激勵機(jī)制，鼓勵成員單位自覺進(jìn)行稅務(wù)管理，在全員參與的情況下，全面考核母公司和子公司的稅務(wù)管理情況。
3 構(gòu)建合理的稅務(wù)管理體系的戰(zhàn)略
(1)做好籌資稅務(wù)管理
比較債務(wù)資本與權(quán)益資本的資金成本，包括資金占用費(fèi)和資金籌集費(fèi)。集團(tuán)公司要設(shè)計優(yōu)秀的資本來源結(jié)構(gòu)，加大債務(wù)資本的比例，降低資金稅務(wù)的成本。
(2)做好稅務(wù)投資管理
集團(tuán)企業(yè)在設(shè)立子公司時可以直接利用國家稅法規(guī)定的優(yōu)惠政策進(jìn)行籌劃與管理，這樣既符合國家的稅務(wù)管理計劃，也符合公司的發(fā)展目標(biāo)，集團(tuán)企業(yè)可以依據(jù)企業(yè)的自身情況，因地制宜改變生產(chǎn)經(jīng)營范圍，盡量滿足稅收優(yōu)惠政策。
(3)產(chǎn)權(quán)重組稅務(wù)管理
當(dāng)前，產(chǎn)權(quán)重組是集團(tuán)公司的一種常見行為，主要包括合并、分立、資產(chǎn)重組和資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等，在這一過程中可能涉及到增值稅、營業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加、契稅、企業(yè)所得稅等，所以企業(yè)在這一過程中應(yīng)該從所得稅和綜合稅的角度進(jìn)行綜合的稅務(wù)管理。
(4)企業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)定價管理
企業(yè)可以通過內(nèi)部定價的方法，在根據(jù)資源制定產(chǎn)品的價格，可以實現(xiàn)減少成本，降低整個集團(tuán)稅務(wù)負(fù)擔(dān)的目的。
4 集團(tuán)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險防范管理的創(chuàng)新
集團(tuán)公司由于其規(guī)模龐大，稅務(wù)風(fēng)險防范與規(guī)避是一項巨大的系統(tǒng)工程，但是目前集團(tuán)企業(yè)由于缺乏系統(tǒng)有效的稅務(wù)風(fēng)險管理制度，在稅務(wù)風(fēng)險管理上還存在著一定的問題，所以有必要進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險管理的創(chuàng)新。
集團(tuán)企業(yè)要進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險防范的管理創(chuàng)新，首先要充分利用信息化管理的手段，規(guī)范稅務(wù)風(fēng)險評估流程，充分利用各類定性定量分析方法，力求全面、系統(tǒng)的掌握稅務(wù)風(fēng)險的動態(tài)發(fā)展情況，完善稅務(wù)風(fēng)險防范的體系。其次要加強(qiáng)對稅務(wù)風(fēng)險防范的監(jiān)督過程，建立有效的監(jiān)督機(jī)制，在執(zhí)行與實踐中，設(shè)立定期檢查制度，對稅務(wù)風(fēng)險的各個環(huán)節(jié)進(jìn)行有效地控制。第三是要借助專業(yè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行稅務(wù)籌劃和風(fēng)險管理，利用他們的專業(yè)水平和對法律的熟悉程度來降低企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險。最后是完善企業(yè)風(fēng)險管理應(yīng)急措施，保障企業(yè)應(yīng)對突發(fā)事件的能力。
一、it服務(wù)管理體系在納稅服務(wù)中的重要意義和作用
電子稅務(wù)是現(xiàn)代稅收征管發(fā)展的趨勢，也是優(yōu)化納稅服務(wù)、創(chuàng)建服務(wù)品牌的重要平臺。隨著科學(xué)技術(shù)的發(fā)展和電子政務(wù)的進(jìn)步，我國稅務(wù)信息化進(jìn)程不斷加速，稅務(wù)信息化建設(shè)的投入不斷增加。目前一個立體交叉、覆蓋面廣的綜合稅收信息網(wǎng)絡(luò)已基本形成。各類電子涉稅系統(tǒng)為納稅人提供更為快捷、便利、公開、公正的稅收服務(wù)，進(jìn)一步提高了稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作效率，使征納雙方的關(guān)系更加和諧。但信息化進(jìn)程的推進(jìn)，也使稅務(wù)信息化管理部門面臨著新的問題與挑戰(zhàn)。
首先，辦稅虛擬化，信息系統(tǒng)運(yùn)行水平影響納稅服務(wù)質(zhì)量
隨著稅收管理由規(guī)范化向精細(xì)化發(fā)展，由管理控制向管理服務(wù)并重轉(zhuǎn)變，基層單位與納稅人的工作負(fù)擔(dān)不斷增大。只有通過切實減輕基層和納稅人負(fù)擔(dān)方能真正提升納稅服務(wù)的質(zhì)量。信息化網(wǎng)絡(luò)的存在，將稅務(wù)征收大廳從現(xiàn)實世界遷移到虛擬世界，納稅人通過網(wǎng)絡(luò)即可完成大部分涉稅事務(wù)，免卻了奔波之苦；納稅人提供的電子數(shù)據(jù)也減輕了基層單位錄入數(shù)據(jù)等日常工作的壓力。稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人的溝通方式從面對面實體交流轉(zhuǎn)變?yōu)樾畔⒒摂M溝通。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)只有在虛擬世界向納稅人提供更為全面的服務(wù)，方能滿足納稅人的各類需要，提高納稅人對納稅服務(wù)的滿意度。
其次，系統(tǒng)多樣化，電子稅務(wù)平穩(wěn)運(yùn)轉(zhuǎn)亟需部門橫向合作
信息化投入的增加使得各種涉稅系統(tǒng)不斷推陳出新。整個電子稅務(wù)系統(tǒng)從支撐的后臺角色走上了獨(dú)當(dāng)一面的正面舞臺，其作為納稅服務(wù)的重要組成部分受到了納稅人的廣泛關(guān)注。信息系統(tǒng)的多樣化使信息系統(tǒng)不再只是信息部門的“家務(wù)事”，而是涉及到了所有的稅務(wù)部門。傳統(tǒng)的信息化管理模式基本上是照搬現(xiàn)有的行政管理模式，雖然加強(qiáng)了縱向管理，但橫向交流不足。所以要以“推進(jìn)納稅服務(wù)體系科學(xué)發(fā)展”為目標(biāo)，大膽突破傳統(tǒng)管理模式和固有框框的約束，積極探索實踐，不斷增強(qiáng)信息化稅務(wù)系統(tǒng)對外服務(wù)的合力。
再次，覆蓋全面化，日常事務(wù)高度依賴系統(tǒng)的安全、穩(wěn)定、高效
為了進(jìn)一步方便基層和納稅人，使其享受信息化帶來的便捷，必然要求將盡可能多的涉稅事務(wù)電子化、信息化。只有全面覆蓋稅務(wù)機(jī)關(guān)的日常工作，才能從根本上減輕基層和納稅人的負(fù)擔(dān)。尤其是納稅人在使用各種電子涉稅系統(tǒng)履行納稅義務(wù)的同時，承擔(dān)了一部分與稅務(wù)機(jī)關(guān)密切相關(guān)的工作，因此當(dāng)系統(tǒng)出現(xiàn)故障或使用不便時，極易引起用戶的不滿情緒。所以說稅務(wù)信息系統(tǒng)能否為基層和納稅人提供安全、穩(wěn)定、高效的服務(wù)已經(jīng)成為影響納稅服務(wù)品質(zhì)的重要因素。
信息化進(jìn)程的全面推進(jìn)要求采用相應(yīng)的管理模式來確保其高質(zhì)量的運(yùn)行，it服務(wù)管理在此背景下應(yīng)運(yùn)而生。it服務(wù)管理最初是英國政府為解決“政府提供與獲得的it服務(wù)質(zhì)量無法滿足用戶日常需要”而指定中央計算機(jī)與通訊局開發(fā)的一種管理方法。該方法用以指導(dǎo)英國公共行政機(jī)構(gòu)高效、經(jīng)濟(jì)地利用it資源。在國際上，it服務(wù)管理的最佳實踐是“信息技術(shù)基礎(chǔ)設(shè)施庫”，簡稱 itil。
itil的整個架構(gòu)分為六大模塊、十個流程、一個職能和三個比較。整個itil體系體現(xiàn)了“以流程為導(dǎo)向、以客戶為中心，通過整合it服務(wù)與組織業(yè)務(wù)，提高it服務(wù)提供和服務(wù)支持的水平和能力”的實施思路。
國內(nèi)外企業(yè)、組織對itil的實踐證明，itil能有效地實現(xiàn)信息化管理流程高效化、自動化，并提高決策的科學(xué)化。因此，將該管理體系引入稅務(wù)信息系統(tǒng)管理中，將有助于提升基層和納稅人對稅務(wù)信息化的滿意度，有效地推動納稅服務(wù)體系的科學(xué)發(fā)展。
具體而言，it服務(wù)管理體系的引入將從以下多個方面對納稅服務(wù)產(chǎn)生積極影響：
第一，以人為本，提升稅務(wù)信息系統(tǒng)服務(wù)質(zhì)量?？茖W(xué)發(fā)展觀的第一要義是發(fā)展，核心是以人為本，基本要求是全面協(xié)調(diào)可持續(xù)，根本方法是統(tǒng)籌兼顧。原有信息系統(tǒng)的管理方法一般立足于信息系統(tǒng)本身的運(yùn)轉(zhuǎn)和功能的實現(xiàn)，忽視了人作為服務(wù)受眾的核心地位。而it服務(wù)管理體系的建立，最終以涉稅用戶為核心，向其提供便捷、高效的各項稅收服務(wù)；并且通過系統(tǒng)化的建設(shè)思路，完善it發(fā)展的各個方面，促進(jìn)納稅服務(wù)全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)發(fā)展。
第二，化繁為簡，規(guī)范、完善稅務(wù)信息系統(tǒng)管理。it服務(wù)管理體系能夠在現(xiàn)行稅務(wù)系統(tǒng)條塊分明的組織結(jié)構(gòu)下建立另一種組織形式，在實際運(yùn)作中，這種服務(wù)理念為先的組織形式可以跨部門、跨條塊地對各種資源進(jìn)行銜接和協(xié)調(diào)，推進(jìn)納稅服務(wù)發(fā)展。這樣的效果僅依靠個人自發(fā)行為是不能產(chǎn)生的，而必須以一套規(guī)范的運(yùn)行機(jī)制為基礎(chǔ)，通過組織行為來實現(xiàn)。這就要求我們?nèi)嬉?guī)范it服務(wù)管理的組織形式、運(yùn)行環(huán)節(jié)、流程控制、資源配置等核心內(nèi)容，系統(tǒng)建設(shè)it服務(wù)管理的服務(wù)臺管理、事件管理、問題管理、知識庫管理、變更管理、管理、可用性管理等具體項目。
第三，快捷高效，實現(xiàn)稅務(wù)信息化的低成本、高效益。日臻完善的信息化征管體系的建立，必然要求稅務(wù)機(jī)關(guān)的信息部門提供更為高效、科學(xué)的運(yùn)維服務(wù)。隨著稅務(wù)機(jī)關(guān)信息化的發(fā)展，信息系統(tǒng)種類多、層次覆蓋廣、信息交流復(fù)雜的特點(diǎn)愈加明顯，運(yùn)維成本也成倍增長，系統(tǒng)間協(xié)調(diào)難度更是不斷增大。信息部門面臨著巨大的壓力，常在投入大量時間和資金后仍淪為各種系統(tǒng)故障的“救火隊”。
it服務(wù)管理體系的建立能幫助信息部門最大限度地利用信息資源，整合管理流程，降低it管理成本，提高用戶滿意度。
第四，緊密協(xié)作，加強(qiáng)技術(shù)與業(yè)務(wù)部門的溝通交流 。在日常稅務(wù)工作中，業(yè)務(wù)部門和信息部門各司其職，甚至信息部門內(nèi)部也有可能分設(shè)了若干小型部門，管理過程中必然會產(chǎn)生與組織結(jié)構(gòu)相關(guān)的各種問題。傳統(tǒng)的部門劃分有助于縱向職能合作，但遇到橫向部門間的合作時易形成消極、推諉局面。信息系統(tǒng)本身作為一個整體向基層和納稅人提供服務(wù)，又必然需要大量的部門間橫向合作。因此，傳統(tǒng)的管理理念無法滿足現(xiàn)有信息系統(tǒng)服務(wù)質(zhì)量管理的需要。而it服務(wù)管理體系中涉及的流程多為跨部門操作，也能夠在建設(shè)過程中有效推動部門間的協(xié)調(diào)和合作管理，使所有部門形成合力，共同提升it服務(wù)管理質(zhì)量。
綜上所述，it服務(wù)管理體系建設(shè)將服務(wù)用戶、提升信息系統(tǒng)服務(wù)質(zhì)量視為第一要務(wù)，必然有助于提高基層和納稅人對信息系統(tǒng)的滿意度。規(guī)范、成熟的管理模式也為實現(xiàn)it服務(wù)管理的“低投入、高產(chǎn)出”提供了可能。因此，通過構(gòu)建it服務(wù)管理平臺，可以進(jìn)一步和諧征納關(guān)系，為納稅服務(wù)體系的科學(xué)發(fā)展奠定良好的基礎(chǔ)。
二、我局在此方面的做法和成效
目前，國內(nèi)外許多企業(yè)和組織已成功實施了it服務(wù)管理體系的建設(shè)。當(dāng)然，任何先進(jìn)理論的實踐運(yùn)用必須與自身實際相結(jié)合才能充分發(fā)揮其效力。我局在實施過程中充分考慮到了實際工作的特點(diǎn)，對相關(guān)實施步驟均進(jìn)行了細(xì) 致入微的研究，并取得了較好的成效。
（一）找準(zhǔn)契機(jī)，即時切入
20__年，我局的“網(wǎng)上南京國稅”一期建設(shè)順利完成，信息化建設(shè)進(jìn)入快速、規(guī)范發(fā)展階段。大量稅收信息系統(tǒng)不斷上線，使征納雙方都進(jìn)一步享受到了信息化帶來的便利。但隨著信息系統(tǒng)愈來愈復(fù)雜，稅收工作對各類系統(tǒng)依賴程度也愈來愈深，系統(tǒng)運(yùn)行的安全、穩(wěn)定、高效隨之成為所有用戶的共同要求，我局信息中心也為此投入了大量的精力。
在充分調(diào)研的前提下，我局決定于20__年初正式開始it服務(wù)管理體系建設(shè)，建立具有我局特色的it服務(wù)管理平臺，從而使it工作步入有序、規(guī)范的層次，確保信息系統(tǒng)能更好地為業(yè)務(wù)部門、納稅人提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)。
（二）詳細(xì)規(guī)劃，分步實施
由于it服務(wù)管理的復(fù)雜性，對于任何一個it組織來說直接套用整套的itil模式都是不現(xiàn)實的。我局信息中心通過比較分析，結(jié)合我局實際，從中選擇了若干個能解決信息化建設(shè)中主要矛盾的模塊與流程先行投入建設(shè)，并制定了階段性目標(biāo)，將整個工作分為兩個階段。
第一階段：逐步嘗試，形成共同愿景
it服務(wù)管理體系建設(shè)是一個任重道遠(yuǎn)的過程，需要所有參與人員具有足夠的耐心和恒心。我局一方面組織信息中心全體人員學(xué)習(xí)it服務(wù)管理基礎(chǔ)知識，并通過大討論的方式，使itil相關(guān)理念深入人心，從根本上統(tǒng)一了思想；另一方面在此基礎(chǔ)上編寫了《稅務(wù)信息化理論與實踐論文集》，為it服務(wù)管理體系建設(shè)提供了堅實的理論基礎(chǔ)，并使其成為整個信息部門的共同愿景，又為體系建設(shè)的成功提供了群眾基礎(chǔ)；同時精心挑選代表性模塊進(jìn)行嘗試建設(shè)，為后期流程、模塊的集中構(gòu)建積蓄了技術(shù)力量，積累了技術(shù)經(jīng)驗。
本階段建設(shè)主要立足于監(jiān)控機(jī)制和服務(wù)臺的建設(shè)。
首先，建立系統(tǒng)運(yùn)行的監(jiān)控機(jī)制。采用人機(jī)結(jié)合、軟硬結(jié)合的監(jiān)控方式，指定專人檢查，確保每個系統(tǒng)在安全狀態(tài)平穩(wěn)運(yùn)行。并進(jìn)一步加強(qiáng)數(shù)據(jù)采集、分析，對可能出現(xiàn)的故障進(jìn)行主動干預(yù)，防患于未然。在實踐充分檢驗后，最終將監(jiān)控機(jī)制制度化。
其次，進(jìn)一步完善服務(wù)臺建設(shè)。服務(wù)臺的作用可以歸納為“應(yīng)答機(jī)”、“滅火器”和“傳聲機(jī)”，是用戶和it服務(wù)提供者的首次聯(lián)系點(diǎn)。它負(fù)責(zé)記錄和盡量解決用戶提出的服務(wù)請求、事件和問題，實現(xiàn)被動管理，并在適當(dāng)時候化解客戶的不滿意情緒，同時還應(yīng)協(xié)調(diào)技術(shù)支持人員和客戶間的聯(lián)系，促成問題的解決。按照it服務(wù)管理體系要求改造后，我局的服務(wù)臺負(fù)責(zé)統(tǒng)一對外交流，并協(xié)調(diào)各技術(shù)支持力量，為基層干部和納稅人提供了良好的服務(wù)，和諧了信息部門與業(yè)務(wù)部門、稅務(wù)部門和納稅人之間的關(guān)系，也使事件和問題的解決更快速、順暢。
為擴(kuò)充服務(wù)臺作用，我局還在服務(wù)臺的基礎(chǔ)上建立了774和12366的電話和網(wǎng)上在線支持，加強(qiáng)了信息中心與業(yè)務(wù)部門、納稅人之間的溝通，使內(nèi)部、外部用戶的問題能在第一時間得到反饋和技術(shù)支持。截止目前，網(wǎng)上12366已經(jīng)為納稅人解答疑問3500余個，網(wǎng)上774為基層解決各類問題1400余次，為我局提升信息服務(wù)質(zhì)量、提高納稅人滿意度做出了積極貢獻(xiàn)。
第二階段：細(xì)化模塊，架構(gòu)初具雛形
在第一階段順利完成后，我局信息中心從itil中選擇對系統(tǒng)運(yùn)行維護(hù)影響最大的事件管理和問題管理兩大流程投入實施。同時，為提高知識可重用性，提升技術(shù)人員整體水平，還適時進(jìn)行了it知識庫的建設(shè)。
事件管理的目的是在出現(xiàn)事件時盡可能快地恢復(fù)服務(wù)的正常運(yùn)作，避免其造成業(yè)務(wù)中斷，以確保最佳的服務(wù)可用性級別。而問題管理則是盡可能減少服務(wù)基礎(chǔ)架構(gòu)、人為錯誤和外部事件等缺陷或過失造成對客戶的影響，并防止它們重復(fù)發(fā)生。兩者目標(biāo)相同側(cè)重點(diǎn)不同，因此在建設(shè)中相輔相成，互為補(bǔ)充。
我局在實施事件管理和問題管理兩大流程的過程中，對信息中心人員職責(zé)按規(guī)范重新分配，在現(xiàn)有行政職務(wù)基礎(chǔ)上形成虛擬角色，使每個技術(shù)人員能各司其職，確保對外提供最為快捷、準(zhǔn)確的技術(shù)支持，對內(nèi)提供最為通暢、高效的技術(shù)協(xié)作。同時，還將信息系統(tǒng)臺賬建設(shè)、部門交流機(jī)制等均納入進(jìn)來，加強(qiáng)了部門協(xié)作，實現(xiàn)了流程的跨部門應(yīng)用。
知識庫是知識重用與共享的最佳方式。在我局的it知識庫中，各個流程和職能模塊均是知識庫的貢獻(xiàn)者和受益者，知識的繼承性和共享性得以空前加強(qiáng)。隨著知識庫的不斷充實，我局信息化建設(shè)隊伍人員的“單點(diǎn)失效”問題逐步得以解決，也使每個技術(shù)人員都能獲得最大范圍的技術(shù)支持，體現(xiàn)了團(tuán)隊的力量。
通過兩階段的建設(shè)，初步明確了我局it服務(wù)管理體系的組織形式、工作職責(zé)、構(gòu)建模式、流程規(guī)范和評價指標(biāo)等，我局的it服務(wù)管理體系架構(gòu)基本成型。
（三）完善制度，軟件支撐
在it服務(wù)體系建設(shè)過程中，我局先后制定了《南京市國家稅務(wù)局it服務(wù)管理體系一期建設(shè)相關(guān)工作規(guī)程》和《南京市國家稅務(wù)局it服務(wù)管理體系二期建設(shè)相關(guān)工作規(guī)程》，分別規(guī)范了監(jiān)控臺、服務(wù)臺和事件管理、問題管理、知識庫管理的運(yùn)作機(jī)制，并在此基礎(chǔ)上，采用ibm maximo平臺軟件全面支撐it服務(wù)管理平臺的運(yùn)行。人員管理、軟件支撐和制度建設(shè)同步進(jìn)行，體現(xiàn)了整個體系運(yùn)行的快速、高效，克服了itil實施過程中普遍存在的“落地難”問題，也為今后其他流程和模塊的建設(shè)提供了參考樣例。
我局it服務(wù)管理通過上述建設(shè)，帶來了以下效果：
1、it服務(wù)管理體系框架基本形成，預(yù)示著我局it管理服務(wù)體系發(fā)展將迎來新的上升期。
2、系統(tǒng)運(yùn)行穩(wěn)定性得到提高?！熬W(wǎng)上南京國稅”、網(wǎng)上申報、電話申報、實時征解等系統(tǒng)的服務(wù)優(yōu)良率持續(xù)保持近100%，受到了納稅人的好評。
3、問題響應(yīng)速度加快。通過it服務(wù)管理體系的建設(shè)，我局與內(nèi)部、外部用戶的溝通渠道擴(kuò)大、規(guī)范了，用戶請求的響應(yīng)速度大幅提升。
4、知識庫系統(tǒng)初顯功效。通過監(jiān)控臺、服務(wù)臺建設(shè)，各類問題信息被記錄到知識庫中，類似問題請求發(fā)起時，通過查閱相關(guān)歷史記錄，立即獲得解方案，極大提升了問題解決率。
5、服務(wù)臺管理、事件管理和問題管理相輔相成，服務(wù)臺協(xié)調(diào)事件和問題，并提供技術(shù)人員與用戶的溝通渠道；同時使事件管理能為問題主動發(fā)現(xiàn)提供依據(jù)，而問題管理能為事件支持提供技術(shù)儲備。
6、鍛煉了隊伍，積累了經(jīng)驗，為進(jìn)一步深入實施整個it服務(wù)管理體系奠定了基礎(chǔ)。在實施過程中，許多技術(shù)人員開始主動學(xué)習(xí)、認(rèn)真總結(jié)，使整個信息管理隊伍的戰(zhàn)斗力得到空前提升。
三、目前我局it服務(wù)體系的總體狀況
目前，我局it服務(wù)管理體系建設(shè)已完成一期建設(shè)，進(jìn)入了二期建設(shè)階段。全體信息技術(shù)人員均對itil相關(guān)理念有了較深刻的認(rèn)識，同時，我局各類信息資源整合、調(diào)整工作已經(jīng)基本結(jié)束，所有資源的分配與使用更為優(yōu)化。
在it服務(wù)管理的實施上，建設(shè)過程中形成的服務(wù)臺管理、事件管理、問題管理、知識庫管理工作規(guī)程等四個綱領(lǐng)性文件為各模塊和流程的運(yùn)轉(zhuǎn)提供了科學(xué)、規(guī)范的指導(dǎo)。在建設(shè)中，我局結(jié)合自身特點(diǎn)對itil進(jìn)行了適應(yīng)性改造，實現(xiàn)了理論與實踐的有效融合。
目前，服務(wù)臺管理、事件管理、問題管理等工作均已正常流轉(zhuǎn)，用戶反饋問題的解決速度得到有效提升。信息中心技術(shù)人員已逐漸從原有的“救火隊”角色中解脫出來，將更多的精力投入到服務(wù)管理質(zhì)量的提升中去。例如：最近進(jìn)行的數(shù)據(jù)傳輸網(wǎng)絡(luò)改造和雙機(jī)雙網(wǎng)等一系列安全舉措，將病毒從源頭隔絕，技術(shù)人員不必再為解決病毒爆發(fā)問題而“疲于奔命”。問題管理中問題臺賬的建設(shè)，使每個問題的進(jìn)展都被充分監(jiān)控，問題解決 進(jìn)度控制也更為有效。
我局信息中心根據(jù)it服務(wù)管理理論對軟件、硬件、人員和制度全面調(diào)整和優(yōu)化后，“網(wǎng)上南京國稅”及其全部應(yīng)用系統(tǒng)的服務(wù)質(zhì)量和服務(wù)水平都有了極大的提高。為我局實現(xiàn)省局關(guān)于“深化品牌創(chuàng)建，優(yōu)化稅收服務(wù)，建設(shè)高效誠信的服務(wù)型國稅機(jī)關(guān)”的工作要求提供了堅實的信息技術(shù)平臺。
四、完善、優(yōu)化的途徑及未來展望
雖然我局it服務(wù)管理平臺建設(shè)取得了階段性成果，并從各方面不斷推動了納稅服務(wù)質(zhì)量的提高和納稅服務(wù)體系的科學(xué)發(fā)展，但如何在此基礎(chǔ)上繼續(xù)全面推進(jìn)it服務(wù)管理體系建設(shè)仍然任重而道遠(yuǎn)。
首先，要加大已建立、已規(guī)范功能模塊和流程管理的執(zhí)行力度，使每個參與者都能充分了解自己的角色以配合整個工作的平穩(wěn)流轉(zhuǎn)。
其次，應(yīng)根據(jù)我局實際情況，進(jìn)一步引入其它流程和理念，比如變更管理等，逐步完善整個體系，使it服務(wù)管理平臺更全面，讓基層用戶和納稅人享受到更高效、更便捷的服務(wù)，使全局的信息化建設(shè)更符合知識經(jīng)濟(jì)時代信息系統(tǒng)的發(fā)展潮流。
關(guān)鍵詞：涉稅鑒證 注冊稅務(wù)師 鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則
一、引言
國家稅務(wù)總局連續(xù)出臺和實施了《注冊稅務(wù)師管理暫行辦法》《國家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)注冊稅務(wù)師行業(yè)規(guī)范發(fā)展的若干意見》《“十一五”時期中國注冊稅務(wù)師行業(yè)發(fā)展的指導(dǎo)意見》,明確了注冊稅務(wù)師行業(yè)具有涉稅鑒證和涉稅服務(wù)雙重職能,為注冊稅務(wù)師行業(yè)提供了難得的發(fā)展機(jī)遇。而國稅發(fā)[2007]9號企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報鑒證,和國稅發(fā)[2007]10號企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅前扣除鑒證準(zhǔn)則,適應(yīng)了稅務(wù)師事務(wù)所開展涉稅鑒證業(yè)務(wù)的迫切需要對促進(jìn)我國注冊稅務(wù)師行業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展發(fā)揮了重要的推動作用。2006年3月審議通過了新的《企業(yè)所得稅法》,并于2008年1月1日起施行。這一變動對注冊稅務(wù)師的知識更新提出了更高的要求。目前,國家對從事稅務(wù)的從業(yè)人員出臺了相關(guān)的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則。注冊稅務(wù)師可根據(jù)需要,對所從事的業(yè)務(wù)通過審查核實,運(yùn)用書面報告來表述其合法性和真實性。簽發(fā)報告書成了注冊稅務(wù)師行業(yè)的重要標(biāo)志。在稅務(wù)服務(wù)過程中,簽發(fā)出具的報告只要具備了鑒證性的全部特征得到認(rèn)可,就可以歸為鑒證類。注冊稅務(wù)師行業(yè)必須抓住機(jī)遇,大力發(fā)展所得稅鑒證業(yè)務(wù),促進(jìn)該行業(yè)的健康發(fā)展。
二、注冊稅務(wù)師所得稅鑒證執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)體系與業(yè)務(wù)管理體系的建立
伴隨新稅法實施,注冊稅務(wù)師所得稅鑒證執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)體系與業(yè)務(wù)管理體系的建立也勢在必行。注冊稅務(wù)師所得稅鑒證業(yè)務(wù)管理體系的合理構(gòu)建,是注冊稅務(wù)師在經(jīng)濟(jì)社會中拓展所得稅鑒證業(yè)務(wù)的制度保證。而注冊稅務(wù)師所得稅鑒證業(yè)務(wù)執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)體系的建立是拓展所得稅鑒證業(yè)務(wù)的技術(shù)和質(zhì)量的保證。建立基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則、職業(yè)指南三個層次的注冊稅務(wù)師執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)體系框架,符合注冊稅務(wù)師行業(yè)執(zhí)業(yè)特點(diǎn)?；緶?zhǔn)則分為所得稅鑒證基本準(zhǔn)則和所得稅服務(wù)基本準(zhǔn)則;具體準(zhǔn)則按照所得稅鑒證項目和所得稅服務(wù)項目的范圍分別制定執(zhí)業(yè)指南。企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報鑒證準(zhǔn)則和企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅前扣除鑒證準(zhǔn)則,將鑒證報告標(biāo)題規(guī)定為“鑒證事項加鑒證報告”,針對不同的鑒證事項,報告標(biāo)題各不相同。在注冊稅務(wù)師所得稅鑒證業(yè)務(wù)管理體系的構(gòu)建中,應(yīng)準(zhǔn)確把握稅務(wù)機(jī)關(guān)、行業(yè)協(xié)會、稅務(wù)師事務(wù)所在涉稅鑒證業(yè)務(wù)管理體系中的定位,使每個角色發(fā)揮最大的效能,為稅收工作服務(wù),充分發(fā)揮注冊稅務(wù)師行業(yè)的職能作用。注冊稅務(wù)師協(xié)會應(yīng)該在提高注冊稅務(wù)師的執(zhí)業(yè)能力,為執(zhí)業(yè)人員提供技術(shù)支持等方面下工夫,重點(diǎn)加強(qiáng)質(zhì)量控制管理、職業(yè)道德教育和考核獎懲。在進(jìn)一步完善質(zhì)量控制制度和強(qiáng)化管理方面下大工夫,按照作業(yè)流程實施環(huán)節(jié)控制,促進(jìn)所得稅鑒證業(yè)務(wù)得到社會的廣泛認(rèn)同。
三、新稅法下所得稅鑒證業(yè)務(wù)中的執(zhí)業(yè)獨(dú)立性
(一)在所得稅法制體系中沒有針對注冊稅務(wù)師的系統(tǒng)的責(zé)任承擔(dān)條款,難以對抗經(jīng)濟(jì)利益的吸引,這與所得稅稅鑒證業(yè)務(wù)對執(zhí)業(yè)質(zhì)量和法律責(zé)任的高要求極不相稱?，F(xiàn)行注冊稅務(wù)師行業(yè)管理體制的設(shè)計中,對稅務(wù)機(jī)關(guān)的過度監(jiān)管是改制不徹底的表現(xiàn),也破壞了行業(yè)獨(dú)立性。我國大部分注冊稅務(wù)師的職業(yè)道德意識中缺乏對自己的職業(yè)特質(zhì)全面、客觀的認(rèn)識。以經(jīng)濟(jì)利益為導(dǎo)向的執(zhí)業(yè)選擇破壞的即是注冊稅務(wù)師的獨(dú)立性,影響客觀的執(zhí)業(yè)立場。事務(wù)所為維系業(yè)務(wù)關(guān)系而受自身和客戶的雙重利益驅(qū)使,是破壞獨(dú)立性的最常見表現(xiàn)。稅收支出構(gòu)成企業(yè)的成本,市場主體為實現(xiàn)利潤最大化必然會拼命追逐稅收利益。涉稅鑒證業(yè)務(wù)的廣泛開展使一部分納稅監(jiān)管責(zé)任從政府部門移向注冊稅務(wù)師,對獨(dú)立性產(chǎn)生更大的破壞。競爭帶給每個事務(wù)所以生存的壓力,迫使他們想方設(shè)法排擠競爭對手,鑒證公信力大打折扣。
(二)委托制度是事務(wù)所承攬業(yè)務(wù)的唯一合法途徑。所得稅鑒證業(yè)務(wù)的嚴(yán)肅性要求增強(qiáng)執(zhí)業(yè)各方面的謹(jǐn)慎,要求事務(wù)所對每筆業(yè)務(wù)的鑒證客戶基本信息和承攬情況上傳至管理中心的信息系統(tǒng)進(jìn)行初步的備案和資格審查;可以在省轄區(qū)內(nèi)率先推行統(tǒng)一收費(fèi)下限,并嚴(yán)格限制上浮比例;統(tǒng)一收費(fèi)可以同時鼓勵跨區(qū)域執(zhí)業(yè),打破區(qū)域壟斷經(jīng)營和剛性分割市場,從而切斷購買鑒證意見的途徑,保證執(zhí)業(yè)獨(dú)立性;組織人員對鑒證業(yè)務(wù)進(jìn)行初步的抽查與再復(fù)核,事務(wù)所應(yīng)按規(guī)定對執(zhí)業(yè)人員進(jìn)行再培訓(xùn),保持執(zhí)業(yè)的先進(jìn)性。對涉稅鑒證成果的信
賴意味著行政責(zé)任的部分轉(zhuǎn)移,同時也是監(jiān)管責(zé)任的加重。各級稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)通過對轄區(qū)內(nèi)個案的涉稅鑒證全過程的復(fù)核性檢查以及對客戶業(yè)務(wù)關(guān)系的再考察充分做好涉稅鑒證工作的配合。
(三)新的法律法規(guī)的頒布促進(jìn)了所得稅鑒證業(yè)務(wù)的廣泛開展,也賦予注冊稅務(wù)師以新的歷史責(zé)任,客觀上要求更完善的立法機(jī)制保障。因此強(qiáng)化注冊稅務(wù)師隊伍的社會責(zé)任感和執(zhí)業(yè)公信力至關(guān)重要。這就需要相關(guān)部門在法律的級次上確定注冊稅務(wù)師在經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的地位,用社會監(jiān)督來約束其執(zhí)業(yè)獨(dú)立性,強(qiáng)調(diào)客觀、公正的執(zhí)業(yè)立場。通過一系列處罰細(xì)則的制定來界定違法人員應(yīng)承擔(dān)的民事責(zé)任,真正起到警示作用。所得稅鑒證業(yè)務(wù)覆蓋面的擴(kuò)大使企業(yè)的整個涉稅環(huán)節(jié)發(fā)生根本性的變化,要求服務(wù)主體擁有更客觀的立場,提升所得稅鑒證業(yè)務(wù)的社會認(rèn)可度。
四、所得稅鑒證業(yè)務(wù)的進(jìn)一步發(fā)展
目前,國家稅務(wù)總局明確的涉稅鑒證業(yè)務(wù)包括企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報鑒證、企業(yè)稅前彌補(bǔ)虧損和財產(chǎn)損失的鑒證、國家稅務(wù)總局和省稅務(wù)局規(guī)定的其他涉稅鑒證。國稅發(fā)[2006]31號文件《國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)征收企業(yè)所得稅問題的通知》還規(guī)定,開發(fā)產(chǎn)品完工后,需出具開發(fā)產(chǎn)品實際銷售收入毛利額與預(yù)售銷售收入毛利額之間差異調(diào)整情況的稅務(wù)鑒定報告。注冊稅務(wù)師所得稅鑒證業(yè)務(wù)的要不斷發(fā)展,才能在社會中介機(jī)構(gòu)中取得自己的立于不敗之地。國家稅務(wù)總局明確了注冊稅務(wù)師行業(yè)具有涉稅鑒證和涉稅服務(wù)雙重職能并相繼做出了一系列有利于拓展涉稅鑒證業(yè)務(wù)的規(guī)定。一些大城市的稅務(wù)機(jī)關(guān)還對涉稅鑒證業(yè)務(wù),如:新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝發(fā)生的費(fèi)用需抵扣當(dāng)年應(yīng)納稅所得額的事項;非貨幣性資產(chǎn)投資轉(zhuǎn)讓所得及債務(wù)重組所得和接受非貨幣資產(chǎn)捐贈收入數(shù)額較大,要求在不超過5年的期間均勻計入各年應(yīng)納稅所得額的事項等做出了相關(guān)規(guī)定等。又如非國有企業(yè)的合并、分立、注銷等事項一般情況下不需經(jīng)政府有關(guān)部門核準(zhǔn),其合并、分立、注銷過程中容易出現(xiàn)稅收監(jiān)管脫節(jié)的情況。我國的國有企業(yè)廣泛進(jìn)行了現(xiàn)代企業(yè)制度改革,改制的形式包括整體原續(xù)型重組、合并式重組、分立式重組等。需要針對不同情況,對申請清算的企業(yè)進(jìn)行專門的稅務(wù)審計,計算清算所得,維護(hù)國家利益。
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一、加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理具有重要意義
企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，未能有效遵守稅收法律法規(guī)的規(guī)定，從而造成企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益受到損失。企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險主要表現(xiàn)為兩個方面：一是企業(yè)的繳納稅款行為不符合相關(guān)的稅收法律法規(guī)的規(guī)定，構(gòu)成漏稅、偷稅，面臨補(bǔ)稅、加收滯納金、罰款、刑罰以及企業(yè)聲譽(yù)嚴(yán)重受損等風(fēng)險；二是企業(yè)因不了解有關(guān)的稅收優(yōu)惠政策，或者使用稅法不準(zhǔn)確，造成企業(yè)在經(jīng)營活動中多繳納了稅款，造成企業(yè)不必要的稅收支出。加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理具有以下幾點(diǎn)意義：
1.有利于企業(yè)提高競爭能力
繳納稅款是企業(yè)的一項重要的費(fèi)用支出，企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險管理，能有效降低企業(yè)稅收成本，增強(qiáng)企業(yè)持續(xù)發(fā)展活力，提高企業(yè)競爭能力。隨著我國企業(yè)不斷的發(fā)展壯大，越來越多的中國企業(yè)走出國門，積極拓展境外投資，由于對稅務(wù)風(fēng)險的重視不足，缺乏行之有效的稅務(wù)風(fēng)險管理機(jī)制，很多企業(yè)在境外投資過程中涉稅環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題，付出了高昂的稅收成本，代價慘重。重視并加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理，完善我國企業(yè)稅務(wù)體系建設(shè)，對企業(yè)做大做強(qiáng)與國際接軌至關(guān)重要。
2.有利于企業(yè)利益最大化目標(biāo)的實現(xiàn)
企業(yè)利益最大化是企業(yè)追求的重要目標(biāo)，而實現(xiàn)企業(yè)利益最大化的有效方式之一就是降低企業(yè)必要的費(fèi)用。稅務(wù)風(fēng)險管理可以降低企業(yè)在稅收方面的費(fèi)用，而稅收費(fèi)用的降低意味著企業(yè)成本的減少，企業(yè)獲得同樣的收入情況下，支出的成本減少，能夠得到的利益就會增加，從而實現(xiàn)企業(yè)利益最大化的目標(biāo)。
3.有利于提高企業(yè)財務(wù)與會計的管理水平
良好的稅務(wù)風(fēng)險管理，需要有規(guī)范的財務(wù)與會計制度，企業(yè)財務(wù)管理的重要內(nèi)容就是為了實現(xiàn)利潤、成本和資金的最優(yōu)組合。企業(yè)財務(wù)與會計處理正確與否，直接影響企業(yè)稅收情況。只有提高企業(yè)財務(wù)與會計管理水平，才能完善企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理體系，而科學(xué)有效的稅務(wù)風(fēng)險管理不僅能夠合理合法地降低企業(yè)稅務(wù)支出，還可以減少稅收法律法規(guī)變化帶來的不確定性，有利于企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。
二、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險產(chǎn)生的原因
企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險產(chǎn)生的原因很多，企業(yè)日常經(jīng)濟(jì)活動的每個環(huán)節(jié)都可能涉及稅務(wù)風(fēng)險，可以說企業(yè)自成立之日起稅務(wù)風(fēng)險就已經(jīng)存在。概括來說，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險產(chǎn)生的原因分為外部原因和內(nèi)部原因。
1.企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險產(chǎn)生的外部原因
（1）我國現(xiàn)行的稅收法律法規(guī)復(fù)雜且變動頻繁
我國現(xiàn)行的稅收法律法規(guī)眾多繁雜，既包括法律法規(guī)，又包含部門規(guī)章、條例和地方性法規(guī)等，而且稅收法規(guī)層次較高的較少，更多的是部門規(guī)章、地方稅收政策和實施細(xì)則。為了適應(yīng)不斷發(fā)展變化的經(jīng)濟(jì)形勢，我國稅收法律法規(guī)變動頻繁，財政部門和國家稅務(wù)總局每年頒布的稅收政策、公告等多達(dá)數(shù)百條，各省市制定的地方稅收政策和實施細(xì)則也不在少數(shù)。對此，企業(yè)不能及時了解和學(xué)習(xí)相關(guān)稅收政策在所難免，就會導(dǎo)致企業(yè)在不知情的情況下產(chǎn)生了稅務(wù)風(fēng)險。
（2）我國稅收行政管理體系的影響
我國稅收行政管理體系復(fù)雜，稅務(wù)行政執(zhí)法主體多元，包括國稅、地稅、海關(guān)和財政等多個政府行政部門。稅務(wù)行政機(jī)關(guān)在執(zhí)法時具有一定的自由裁量權(quán)，這種自由裁量權(quán)不嚴(yán)以規(guī)范，會造成執(zhí)法彈性較大，對執(zhí)法者缺乏有效的監(jiān)督。同時有些稅務(wù)工作人員不嚴(yán)格執(zhí)法，有法不依、執(zhí)法隨意性大，關(guān)系稅、人情稅的現(xiàn)象依然存在，客觀上造成事實違背了立法本意，使企業(yè)形成稅務(wù)風(fēng)險。
（3）宏觀環(huán)境不斷變化產(chǎn)生的影響
我國宏觀環(huán)境復(fù)雜多變，是企業(yè)面臨各種稅務(wù)風(fēng)險的外部重要原因之一，任何企業(yè)的生存發(fā)展都離不開特定的宏觀環(huán)境。宏觀環(huán)境包括政策環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境、法律環(huán)境、社會環(huán)境、投資環(huán)境和資源環(huán)境等方面。宏觀環(huán)境的復(fù)雜多變是把雙刃劍，雖然可能為企業(yè)發(fā)展帶來某種機(jī)遇，但是也可能使企業(yè)變得不適應(yīng)，難以維系下去，如些某有利于企業(yè)發(fā)展的稅收政策，因宏觀環(huán)境變化，反而成為企業(yè)發(fā)展的障礙，給企業(yè)的發(fā)展運(yùn)營造成重大不利影響。
（4）我國稅收法規(guī)改革的影響
稅收政策是國家調(diào)控宏觀經(jīng)濟(jì)的一項重要手段，隨著宏觀經(jīng)濟(jì)形勢的不斷變化，稅收政策也會做出相應(yīng)的調(diào)整。我國正處于經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展和經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型階段，還未形成完善的稅收法律體系，稅收法規(guī)也在不斷的進(jìn)行補(bǔ)充修訂，甚至廢止舊法規(guī)退出新法規(guī)。企業(yè)在履行納稅義務(wù)時，因沒能掌握最新的稅收法規(guī)，造成少繳稅或者多繳稅，導(dǎo)致企業(yè)產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險。
2.企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險產(chǎn)生的內(nèi)部原因
（1）企業(yè)內(nèi)部控制制度不完善
企業(yè)內(nèi)部控制制度涉及多個方面，具體包括企業(yè)財務(wù)、績效評估、內(nèi)部審計、信息管理和企業(yè)風(fēng)險管理等。控制企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的有效手段之一，就是建立完善的內(nèi)部控制制度。企業(yè)內(nèi)部控制制度是否合理和是否全面決定了企業(yè)面臨稅務(wù)風(fēng)險的程度。企業(yè)生產(chǎn)運(yùn)營的每一方面，都可能對稅收產(chǎn)生影響，如果企業(yè)內(nèi)部控制制度不完善，就會造成稅務(wù)風(fēng)險的產(chǎn)生。例如，企業(yè)財務(wù)制度不規(guī)范，企業(yè)就無法收集到關(guān)于財務(wù)方面真實可靠的信息，財務(wù)處理就會出現(xiàn)偏差，影響企業(yè)稅收；企業(yè)內(nèi)部審計制度不健全，就不能正確審核企業(yè)稅收方面的信息，無法及時識別稅務(wù)方面的問題。企業(yè)內(nèi)控制度任何環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題，都可能導(dǎo)致企業(yè)無法及時準(zhǔn)確地繳納稅金，從而產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險。
（2）企業(yè)辦稅人員的專業(yè)素質(zhì)不高
從稅務(wù)風(fēng)險的角度來說，企業(yè)辦稅人員的專業(yè)素質(zhì)主要是指辦稅人員對當(dāng)前稅收法律法規(guī)的理解能力和對稅收政策的運(yùn)用能力。目前，很多企業(yè)辦稅人員自身沒能熟練掌握稅收法律法規(guī)，在辦稅過程中，對稅法的規(guī)定也不是十分了解，在納稅申報時，沒有嚴(yán)格按照稅法的規(guī)定去操作，雖然主觀上沒有逃避稅法的故意，但存在盲目納稅的情況，造成企業(yè)少納稅，導(dǎo)致企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的產(chǎn)生。
（3）企業(yè)管理人員納稅意識不強(qiáng)
一些企業(yè)在經(jīng)營管理中，企業(yè)管理人員通常比較重視企業(yè)的研發(fā)、生產(chǎn)、營銷和售后等環(huán)節(jié)的管理，對企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理重視程度不足。很多企業(yè)管理者納稅意識薄弱，很少對納稅申報表及重要業(yè)務(wù)事項的涉稅問題進(jìn)行討論、核查，這就導(dǎo)致了企業(yè)納稅人員在確認(rèn)、計算繳納稅款的過程中沒有得到事前控制、事中監(jiān)督和事后核查，??加了企業(yè)的納稅風(fēng)險。因?qū)Χ悇?wù)風(fēng)險管理重視程度不夠，很多企業(yè)并沒有建立稅務(wù)管理部門，即使有的企業(yè)建立了稅務(wù)管理部門，也往往傾向于關(guān)注財務(wù)報表的管理，而忽視對稅務(wù)風(fēng)險的管理。
（4）企業(yè)不能準(zhǔn)確運(yùn)用稅收法規(guī)
稅收法規(guī)是規(guī)范企業(yè)稅務(wù)行為的根本規(guī)則，所有企業(yè)都應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵守。我國的稅收法律法規(guī)體系中，既有人大、國務(wù)院制定的法律法規(guī)，又有財政部、國家稅務(wù)總局等行政部門制定的部門規(guī)章；既有程序法，又有實體法。有些稅務(wù)法律法規(guī)是原則性的闡述，有些是對具體稅務(wù)行為的規(guī)范。企業(yè)有時對稅收政策不能嚴(yán)格按照稅法條文去理解，擅自擴(kuò)大或縮小相關(guān)內(nèi)容的范圍，對稅法精神理解不透、認(rèn)識不足，造成企業(yè)少繳納稅款，給企業(yè)帶來稅務(wù)風(fēng)險。
三、加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理的幾點(diǎn)建議
1.完善企業(yè)內(nèi)部控制制度
完善的企業(yè)內(nèi)部控制制度，在促進(jìn)稅務(wù)風(fēng)險管理方面，發(fā)揮著重要的作用。企業(yè)稅務(wù)日常管理工作，主要包括稅務(wù)會計核算、計算稅款、申報納稅、繳納稅款和發(fā)票管理等。建立健全企業(yè)稅務(wù)內(nèi)部控制制度，能夠規(guī)范企業(yè)稅務(wù)日常管理，防止不必要的失誤和損失。企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險管理工作，可以通過建立事先預(yù)防模塊、事中防范模塊和事后監(jiān)督模塊，它們緊密聯(lián)系、互相支持，形成一個完善的稅務(wù)風(fēng)險管理體系。在這個體系中，每一個模塊都有各自的作用：在事先預(yù)防模塊中，需要改進(jìn)企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)，建立以風(fēng)險管理為導(dǎo)向的企業(yè)文化；在事中防范模塊中，充分運(yùn)用財務(wù)指標(biāo)分析法，用于識別稅務(wù)風(fēng)險，采用定性和定量相結(jié)合的方法，評估風(fēng)險等級，對不同級別的風(fēng)險提出相應(yīng)的應(yīng)對方法；在事后監(jiān)督模塊，通過建立有效的溝通信息系統(tǒng)，對稅務(wù)風(fēng)險管理體系整個過程進(jìn)行監(jiān)督與評價，確保企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理能夠有效運(yùn)行。
2.提高企業(yè)財稅人員專業(yè)素質(zhì)
企業(yè)財稅人員直接與企業(yè)稅務(wù)工作接觸，其能力水平的高低，對企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理工作質(zhì)量具有重要作用。因此，必須加強(qiáng)企業(yè)財稅人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高財稅人員的工作水平。要對財稅人員進(jìn)行財會知識教學(xué)，確保財稅人員及時了解最新的財會知識、稅收政策；同時還應(yīng)督促企業(yè)財稅人員加強(qiáng)自身的職業(yè)道德建設(shè)，讓財務(wù)人員做到遵紀(jì)守法和依法納稅。在整個企業(yè)建立稅務(wù)風(fēng)險管理文化氛圍，讓稅務(wù)風(fēng)險管理工作的有效性直接與每個人的利益掛鉤，以便增強(qiáng)企業(yè)財稅人員的稅務(wù)風(fēng)險管理意識。在實際工作中，企業(yè)財稅人員防范稅務(wù)風(fēng)險，主要包括強(qiáng)化抵扣憑證審核、規(guī)范財務(wù)核算、嚴(yán)控虛開發(fā)票和合理合法做好稅收籌劃等工作。
3.提高企業(yè)的納稅意識和稅務(wù)風(fēng)險防范意識
我國大部分企業(yè)納稅意識不強(qiáng)，稅務(wù)風(fēng)險防范意識不高，企業(yè)從管理層到普通員工，沒有很強(qiáng)的依法納稅意識。有的企業(yè)心存僥幸，認(rèn)為只要和稅務(wù)部門搞好關(guān)系，就不會受到稅務(wù)行政處罰；有的企業(yè)在自己的合法權(quán)益受到侵害時，沒能運(yùn)用法律武器維護(hù)自己的利益。這兩種情況都屬于缺乏依法納稅的觀念。依法納稅是企業(yè)承擔(dān)社會責(zé)任的一種表現(xiàn)形式，企業(yè)應(yīng)提高依法納稅的意識，同時應(yīng)重視稅務(wù)風(fēng)險防范工作，將其納入企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略高度。企業(yè)應(yīng)充分學(xué)習(xí)和應(yīng)用稅法，通過統(tǒng)籌、規(guī)劃和管理，使企業(yè)的稅收利益最大化；要合理合法的?M行稅收籌劃，避免發(fā)生稅收違法行為，產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險。企業(yè)也應(yīng)該及時了解最新的稅收優(yōu)惠政策，并對其加以利用，掌握好稅金的繳納金額和時間，強(qiáng)化企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的能力。
4.建立企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理績效評估體系
企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理績效評估體系，是指對企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理方案和處理方式的適用性、科學(xué)性、盈利性進(jìn)行分析和評估的系統(tǒng)?？冃гu估系統(tǒng)以稅務(wù)風(fēng)險管理方案實施后的實際結(jié)果作為依據(jù)，分析稅務(wù)風(fēng)險管理方案和處理方式的適用性和科學(xué)性，并分析稅務(wù)風(fēng)險管理的實際效益。通過建立稅務(wù)風(fēng)險管理績效評估體系，企業(yè)可以評估企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理的效益，分析企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理產(chǎn)生偏差的原因，幫助減少企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險事件的發(fā)生，提高稅務(wù)風(fēng)險決策管理水平；對稅務(wù)風(fēng)險管理存在的實際問題，總結(jié)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理的經(jīng)驗和教訓(xùn)，提出一些具有建設(shè)性的意見，完善稅務(wù)風(fēng)險管理措施，進(jìn)而提高稅務(wù)風(fēng)險管理的效益。
5.建立暢通的稅企溝通機(jī)制，實現(xiàn)稅企互信
由于我國稅收政策頻繁變動，很容易造成企業(yè)因沒能及時了解稅收政策暢而形成稅務(wù)風(fēng)險。稅務(wù)機(jī)關(guān)與企業(yè)應(yīng)建立暢通的溝通機(jī)制。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加大稅收政策的宣傳力度，通過各種新聞媒介及時將最新的稅收政策傳遞給企業(yè)，也可以通過舉辦培訓(xùn)班的方式，對企業(yè)辦稅人員進(jìn)行宣傳和講解。當(dāng)企業(yè)對稅收政策理解有異議時，應(yīng)及時與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通，及時消除異議，提升稅企互信，降低企業(yè)稅收風(fēng)險。
6.充分利用稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)降低企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險
稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)通常更具有專業(yè)性，能夠更好的理解稅收法律和政策，熟悉稅務(wù)處理方法，精通企業(yè)財務(wù)會計制度，是加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理十分重要社會力量。企業(yè)可以通過充分利用中介機(jī)構(gòu)來防范和降低稅務(wù)風(fēng)險。企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時，可以向稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行咨詢，獲取最大的稅收利益。另一方面，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)采取切實有效措施，規(guī)范稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)的行為，推進(jìn)稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)健康有序的發(fā)展，引導(dǎo)和鼓勵中介機(jī)構(gòu)更多的參與到企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理中。
據(jù)北京“首屆中國企業(yè)信用論壇”披露:中國一些企業(yè)因為信用缺失而導(dǎo)致的直接和間接經(jīng)濟(jì)損失高達(dá)5855億元。利益的驅(qū)動不僅作用于市場主體，也作用于執(zhí)法人員。一些稅務(wù)干部撈取個人好處，或暗箱操作，以稅換賄，以賄減稅，或收“人情稅”、“關(guān)系稅”等，造成稅負(fù)人為不公，直接惡化了稅收誠信的環(huán)境。此外，一些地方政府從本地利益出發(fā)，擅自對稅收政策進(jìn)行改動，越權(quán)減免企業(yè)稅務(wù)以招商引資。嚴(yán)重破壞了我國稅法的統(tǒng)一性，對其他企業(yè)造成不平等競爭，違背公平競爭的市場競爭秩序，也使政府的誠信度在民眾心目中大打折扣。據(jù)國家審計署的04年的第四號審計結(jié)果公報，公布了788戶企業(yè)稅收征管情況審計調(diào)查結(jié)果。結(jié)果顯示:部分重點(diǎn)稅源大戶稅收嚴(yán)重流失。其中地方政府越權(quán)減免企業(yè)稅務(wù)就是其原因之一。
現(xiàn)行稅收法律以及其他有關(guān)稅收方面的法律賦予涉稅案件的執(zhí)法、司法自由裁量權(quán)過大，容易引發(fā)以言代法現(xiàn)象，造成稅收執(zhí)法、司法不公。最后，全社會的信用制度沒有建立。一個缺少信用的社會是可怕的社會，信用制度是保證社會信用機(jī)制良好運(yùn)行的重要手段。信用制度的空白是我國與西方國家最大的差距。
營造良好的稅收誠信環(huán)境的措施及建議
(一)建立適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制下的道德體系稅收誠信是社會主義市場經(jīng)濟(jì)對征稅主體和納稅主體納稅提出的最低道德要求。面對偷稅、漏稅、走私、騙稅等行為，除了加強(qiáng)國家的宏觀調(diào)控和法制建設(shè)，還需要全體公民有明確的善惡觀念和道德意識作有力支撐，特別是發(fā)揮道德的社會輿論。同時，市場經(jīng)濟(jì)條件下，稅收誠信不僅是一種稅收行為，更應(yīng)該被當(dāng)作一種文化精神、道德規(guī)范，即:公平、守信、守法。在社會主義市場經(jīng)濟(jì)條件下，有針對的培養(yǎng)規(guī)模誠信納稅的意識，營造一種氛圍，熏陶一種思想，塑造一種道義形象。
(二)建立和完善符合社會實際的國家稅收信用管理體系近些年來，許多企業(yè)基于自身利益的考慮，紛紛偷稅、漏稅導(dǎo)致國家稅收的大量流失?！靶庞梦C(jī)”已成為一個重要的社會問題，其嚴(yán)重程度已對國家的稅收征管正常進(jìn)行構(gòu)成損害。因此，誠信納稅，建立稅收信用體系已成為歷史的必然。具體來說應(yīng)加強(qiáng)以下幾點(diǎn):
1．轉(zhuǎn)變觀念，稅收機(jī)關(guān)變稅收管理為稅收服務(wù)，提升納稅人的法律地位便其與稅務(wù)機(jī)關(guān)處于平等地位，保障納稅人的合法權(quán)益。近年來，服務(wù)型社會和保障人權(quán)的呼聲的高漲，稅務(wù)機(jī)關(guān)開始轉(zhuǎn)變執(zhí)法理念，由被動執(zhí)法變?yōu)橹鲃雨P(guān)心與支持納稅人，把納稅人當(dāng)作自己的服務(wù)對象去盡力幫助，提高服務(wù)質(zhì)量，由片面的征稅轉(zhuǎn)為全面的服務(wù)，既考慮國家稅收收入的增長，又努力為納稅人的利益著想，幫助企業(yè)排憂解難。這種法律地位的平等，對稅務(wù)信用體系的建設(shè)有著積極的作用。
2．加強(qiáng)信用立法，完善信用管理體系首先，我們必須加強(qiáng)信用立法，信用立法包括稅收征信信用管理、信息開放與保護(hù)、個人信用征用的管理、政府的作用、法律救濟(jì)與責(zé)任追究等。對信用信息的收集、匯總、分析、資源共享、風(fēng)險防范。其次，我們還要完善稅務(wù)征信信用管理體系，做到嚴(yán)格、公正、文明。建立健全征稅信用、納稅信用相結(jié)合的體系，激勵和促進(jìn)納稅人依法誠信納稅。
3．加強(qiáng)稅收宣傳，促進(jìn)依法誠信納稅，保證稅收收入的穩(wěn)定增長稅收宣傳是一項長期的系統(tǒng)工程，必須結(jié)合人們的道德與法律意識，把握重點(diǎn)，有針對性地開展稅收宣傳，特別是加強(qiáng)對企業(yè)、個人、經(jīng)營管理人員的誠信宣傳，使其充分意識到依法誠信納稅的重要性與迫切性，自覺切實履行依法誠信納稅的光榮義務(wù)。在宣傳的形式上也應(yīng)注重創(chuàng)新，開拓思路，以稅收特別節(jié)目，以案說法等多種形式，深入宣傳誠信納稅和稅務(wù)征信征用體系，易為廣大納稅人接受和理解。
4．建立納稅信用評級機(jī)制稅務(wù)部門根據(jù)納稅人的納稅狀況、守法狀況、財務(wù)狀況進(jìn)行嚴(yán)格的評估，對納稅人進(jìn)行考核。納稅信用等級的評定依據(jù)包括納稅人的直接納稅信用、間接納稅信用和其他社會誠信。
作者：王子越曲爽單位：蘭州大學(xué)法學(xué)院
幾十年來，稅收管理員管戶的模式一直居于主導(dǎo)地位，其管理方法、管理手段沒有本質(zhì)改變。進(jìn)入21世紀(jì)，伴隨大企業(yè)稅收管理問題日益突出，國家稅務(wù)總局借鑒國際先進(jìn)經(jīng)驗，探索推進(jìn)大企業(yè)專業(yè)化管理，取得一定成效。
1.設(shè)立專職機(jī)構(gòu)，初步構(gòu)建組織框架2008年，稅務(wù)總局成立了大企業(yè)稅收管理司。從2009年開始，多數(shù)省級稅務(wù)局相繼成立大企業(yè)管理處(或與其他職能部門合署辦公)，部分市級稅務(wù)局成立大企業(yè)科或大企業(yè)局。
2.明確管理對象，工作針對性提高2009年，45家企業(yè)集團(tuán)被稅務(wù)總局確定為定點(diǎn)聯(lián)系企業(yè)，其2013年實現(xiàn)稅收占全國稅收收入的21％左右。各地大企業(yè)管理部門自行設(shè)定標(biāo)準(zhǔn)，選擇大企業(yè)作為管理對象。
3.嘗試新管理模式，專業(yè)化分工初步形成目前，大企業(yè)稅收管理主要采取兩種模式：一種是有限職能模式，即在不改變?nèi)粘俚毓芾怼⒉桓淖兌惪顨w屬和入庫級次的前提下，大企業(yè)管理部門主要負(fù)責(zé)風(fēng)險管理和個性化服務(wù)；另一種是全職能模式，即大企業(yè)管理部門負(fù)責(zé)除稅務(wù)稽查以外的全部稅務(wù)管理事項。
4.開展個性化服務(wù)和稅收風(fēng)險管理,大企業(yè)稅法遵從不斷改善大企業(yè)管理部門加強(qiáng)與企業(yè)的溝通，積極處理大企業(yè)涉稅訴求；創(chuàng)新稅收遵從協(xié)議、事先裁定等服務(wù)產(chǎn)品。從2009年開始，大企業(yè)管理部門對45家總局定點(diǎn)聯(lián)系企業(yè)稅收風(fēng)險進(jìn)行評估。2012年—2013年，分別對石油石化、煙草、銀行、電力行業(yè)的4戶定點(diǎn)聯(lián)系企業(yè)開展全流程風(fēng)險管理。風(fēng)險管理成效明顯，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)并及時消除了涉稅風(fēng)險，增加了稅收收入，同時幫助企業(yè)完善稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)控體系。
5.致力制度建設(shè)，初步搭建業(yè)務(wù)框架近年來，《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理指引(試行)》、《大企業(yè)稅收服務(wù)和管理規(guī)程(試行)》等制度陸續(xù)出臺，使大企業(yè)管理工作有章可循。
二、當(dāng)前大企業(yè)稅收管理存在的問題
6年來，大企業(yè)稅收專業(yè)化管理逐步深入，但在機(jī)構(gòu)設(shè)置、職責(zé)分工、制度建設(shè)、征管資源配備、信息化建設(shè)等方面仍存在不足。
1.大企業(yè)稅法遵從意識仍需強(qiáng)化，稅法遵從水平參差不齊從風(fēng)險管理實踐發(fā)現(xiàn)，有些大企業(yè)稅法遵從認(rèn)識存在偏差，稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)控體系存在漏洞，需進(jìn)一步提高稅法遵從能力。
2.組織建設(shè)亟待加強(qiáng)，尚未形成穩(wěn)定、成熟的管理體系我國大企業(yè)稅收管理目前主要采取屬地日常管理結(jié)合跨層級風(fēng)險管理的模式，大量工作沉淀在基層。大企業(yè)管理機(jī)構(gòu)未實現(xiàn)扁平化，仍然采取直線職能管理。稅務(wù)總局對省級及以下大企業(yè)管理機(jī)構(gòu)設(shè)置和人員編制沒有明確規(guī)定，少數(shù)省(市)未成立大企業(yè)管理部門。大企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，各省管理對象范圍不一致。管理力量薄弱，缺乏稅務(wù)審計、計算機(jī)等專業(yè)人才，工作開展難度大。部門職責(zé)不清晰，與其他職能部門業(yè)務(wù)重疊。
3.業(yè)務(wù)建設(shè)亟待完善，尚未形成全面、系統(tǒng)的業(yè)務(wù)體系一是個性化服務(wù)理念先進(jìn)但制度欠缺，操作性不強(qiáng)，服務(wù)產(chǎn)品較少。二是缺乏系統(tǒng)的大企業(yè)稅收風(fēng)險管理制度，以固化風(fēng)險管理流程和工作機(jī)制；稅務(wù)審計等風(fēng)險應(yīng)對手段，缺少法律賦權(quán)，沒有工作規(guī)程。三是沒有建立全面的分行業(yè)大企業(yè)稅收管理模型和管理指南。
4.稅法確定性和統(tǒng)一性未能滿足大企業(yè)需求，個性化服務(wù)水平亟待提升稅務(wù)機(jī)關(guān)對稅法確定性重視不夠，各地對稅收政策理解和執(zhí)行不統(tǒng)一，政策適用缺乏透明度和確定性。相同業(yè)務(wù)，不同區(qū)域的稅務(wù)機(jī)關(guān)政策執(zhí)行存在差異，使跨區(qū)經(jīng)營的大企業(yè)陷于兩難境地。
5.信息化建設(shè)亟待改進(jìn)，尚未形成堅實的涉稅信息支撐體系信息不充分，信息不對稱依然是制約稅務(wù)管理的瓶頸。稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握信息類別單一，主要是企業(yè)申報數(shù)據(jù)和稅務(wù)管理數(shù)據(jù)，第三方信息嚴(yán)重缺失。數(shù)據(jù)真實性、準(zhǔn)確性受納稅人遵從意愿、遵從能力限制，數(shù)據(jù)質(zhì)量受稅務(wù)人員操作和維護(hù)水平影響有待提升。稅務(wù)機(jī)關(guān)單一功能軟件較多，重開發(fā)輕整合，存在信息孤島。數(shù)據(jù)分析、應(yīng)用不深入，缺乏智能化的技術(shù)工具。
三、完善大企業(yè)稅收專業(yè)化管理的路徑
實施大企業(yè)稅收專業(yè)化管理是系統(tǒng)工程，當(dāng)前應(yīng)從優(yōu)化頂層設(shè)計入手，圍繞機(jī)構(gòu)設(shè)置與職責(zé)劃分、核心業(yè)務(wù)構(gòu)建、信息化建設(shè)和人才隊伍建設(shè)等方面，深入推進(jìn)。
1.健全大企業(yè)稅收專業(yè)化管理組織體系稅務(wù)機(jī)關(guān)按照納稅人規(guī)模重構(gòu)組織架構(gòu)和管理體系，實行分類分級管理。
(1)統(tǒng)一大企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。綜合考慮納稅規(guī)模、集團(tuán)化管理、特殊行業(yè)、跨境投資經(jīng)營等指標(biāo)確定稅收管理上的大企業(yè)。大企業(yè)管理部門每年公布大企業(yè)名單，對列明企業(yè)實施管理。
(2)縮短管理鏈條，實現(xiàn)機(jī)構(gòu)扁平化。稅務(wù)總局大企業(yè)管理司在目前6個處室的基礎(chǔ)上，增設(shè)大企業(yè)數(shù)據(jù)管理中心，負(fù)責(zé)管理全國大企業(yè)的數(shù)據(jù)。各省級稅務(wù)局成立大企業(yè)管理局，內(nèi)設(shè)若干行業(yè)管理科。市級及以下稅務(wù)局可以不設(shè)專職大企業(yè)管理機(jī)構(gòu)。
(3)確定管理模式，明確工作職責(zé)。筆者認(rèn)為采取有限職能模式，更符合我國國情和財政管理體制。各省大企業(yè)管理局實現(xiàn)稅源管理實體化，承擔(dān)列明企業(yè)的稅源監(jiān)控、風(fēng)險管理和個性化服務(wù)。
2.完善大企業(yè)稅收專業(yè)化管理業(yè)務(wù)體系當(dāng)前，我國大企業(yè)管理部門需要從以下方面加快業(yè)務(wù)建設(shè)。一是健全風(fēng)險管理制度，夯實制度基礎(chǔ)。我國應(yīng)修訂稅收征管法，賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)稅務(wù)審計、納稅評估等風(fēng)險管理手段。盡快制定大企業(yè)稅收風(fēng)險管理工作辦法、稅務(wù)審計工作規(guī)程和反避稅工作規(guī)程，明確工作流程和方法。二是分行業(yè)精細(xì)化管理，提升風(fēng)險管理能力。全面整理各行業(yè)稅收管理經(jīng)驗，建立行業(yè)稅收管理模型，制定分行業(yè)的大企業(yè)稅收管理指南；歸集行業(yè)稅收風(fēng)險點(diǎn)，建立行業(yè)稅收風(fēng)險特征庫；深入分析稅收風(fēng)險特征和成因，設(shè)定行業(yè)稅收風(fēng)險識別指標(biāo)。
3.構(gòu)建大企業(yè)個性化服務(wù)體系找準(zhǔn)個性化服務(wù)定位，完善相關(guān)制度，明確服務(wù)內(nèi)涵，做到服務(wù)措施具體化，服務(wù)流程標(biāo)準(zhǔn)化。創(chuàng)新服務(wù)產(chǎn)品，開展申報前協(xié)議、事先裁定等服務(wù)產(chǎn)品的試點(diǎn)工作，成熟后迅速在全國推行?？茖W(xué)設(shè)定大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)控測試指標(biāo)，開展內(nèi)控調(diào)查測試，幫助企業(yè)完善稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)控體系。
4.優(yōu)化大企業(yè)稅收管理信息體系借鑒國際先進(jìn)經(jīng)驗，我國應(yīng)建立包括企業(yè)數(shù)據(jù)管理平臺、風(fēng)險管理系統(tǒng)以及智能化稅務(wù)審計軟件等在內(nèi)的信息管理體系。
(1)加強(qiáng)第三方信息采集與應(yīng)用，構(gòu)建有力信息支撐。全面獲取大企業(yè)涉稅信息，離不開全社會的支持，有必要從法律上規(guī)定單位和個人負(fù)有提供納稅人涉稅信息的義務(wù)。國務(wù)院組織建設(shè)企業(yè)數(shù)據(jù)管理平臺，形成企業(yè)信息共享機(jī)制，各相關(guān)單位定期上傳企業(yè)信息，政府各部門依職責(zé)獲取信息，以解決信息不對稱問題。
(2)開發(fā)大企業(yè)稅收風(fēng)險管理系統(tǒng)和智能化稅務(wù)審計軟件。在系統(tǒng)中灌裝行業(yè)稅收風(fēng)險評估模型，定期開展大企業(yè)稅收風(fēng)險評估。增強(qiáng)稅務(wù)審計軟件智能識別疑點(diǎn)的功能，提高審計效率。
(3)強(qiáng)化數(shù)據(jù)管理，提高數(shù)據(jù)質(zhì)量。加強(qiáng)數(shù)據(jù)庫和網(wǎng)絡(luò)安全管理，防止數(shù)據(jù)泄露和丟失。強(qiáng)化軟件操作培訓(xùn)和績效考核，減少錯誤數(shù)據(jù)。完善綜合稅收征管軟件和報稅軟件的審核、校驗功能，提高申報數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和完整性。
關(guān)鍵詞：稅收籌劃；企業(yè)；財務(wù)管理；意義；策略
一、稅收籌劃的內(nèi)涵
所謂稅收籌劃，就是納稅人在符合國家法律及稅收法規(guī)的基礎(chǔ)上，依據(jù)稅收政策法規(guī)的基本要求，科學(xué)化選擇稅收利益最大化的納稅方案，其中涉及生產(chǎn)活動、經(jīng)營活動、投資活動、理財活動等。而企業(yè)性質(zhì)的稅收籌劃，則是將企業(yè)財務(wù)管理工作作為基礎(chǔ)，建構(gòu)完整的財務(wù)監(jiān)管模式，并且將其作為企業(yè)未來工作內(nèi)容、信息管理以及常規(guī)化戰(zhàn)略體系建立的重要參考，是重要的財務(wù)決策項目。
二、企業(yè)財務(wù)管理中踐行稅收籌劃的意義
對于企業(yè)經(jīng)營管理工作而言，全面優(yōu)化管理機(jī)制和內(nèi)控監(jiān)管體系十分關(guān)鍵，因為現(xiàn)代企業(yè)面對著較為復(fù)雜的經(jīng)營環(huán)境，因此，企業(yè)要想全面順應(yīng)時展趨勢提高自身市場競爭力，就要夯實管理任務(wù)的管控效率，建構(gòu)完整的運(yùn)維機(jī)制。需要注意的是，企業(yè)的稅務(wù)管理本身就是企業(yè)管理體系和日?？刂乒ぷ髦械闹匾獌?nèi)容，會對企業(yè)管理部門的戰(zhàn)略決策制定產(chǎn)生影響，也是評價績效水平和考核工作發(fā)展現(xiàn)狀的重要依據(jù)。為了推動企業(yè)經(jīng)營管理進(jìn)程，要建立科學(xué)化的稅收籌劃管控模式，確保能從根本上維護(hù)管理流程的實效性，也能在正確認(rèn)知稅收籌劃意義和價值的基礎(chǔ)上，夯實管理路徑，完善稅務(wù)管理職能工作，為企業(yè)全面提升經(jīng)濟(jì)效益和市場效益奠定堅實基礎(chǔ)。首先，企業(yè)完善稅收籌劃能為企業(yè)全面提升財務(wù)管理質(zhì)量提供堅實的保障，確保企業(yè)能獲取最直觀且有效的信息數(shù)據(jù)，一定程度上完善經(jīng)營管理流程和稅務(wù)管控模式的綜合價值。其次，借助稅收籌劃項目就能對企業(yè)繳納所得稅、生產(chǎn)經(jīng)營管理以及稅務(wù)登記等基礎(chǔ)模塊進(jìn)行綜合監(jiān)管，從而實現(xiàn)企業(yè)全面進(jìn)步的發(fā)展目標(biāo)。最后，企業(yè)只有完善稅收籌劃的管理結(jié)構(gòu)，才能有效結(jié)合市場發(fā)展動態(tài)對風(fēng)險予以評估，從而建立完整的預(yù)警管控機(jī)制和控制流程，為企業(yè)全面夯實財務(wù)管理基礎(chǔ)提供保障。
三、企業(yè)財務(wù)管理中踐行稅收籌劃的策略
在企業(yè)財務(wù)管理工作中，要積極踐行稅收籌劃的工作要點(diǎn)，依據(jù)企業(yè)目前發(fā)展現(xiàn)狀制定相應(yīng)的管理規(guī)劃和發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)，確保能提升整體管理工作的實效性。
1.分析企業(yè)稅負(fù)
對于企業(yè)而言，要想提升行業(yè)競爭力，不僅要對技術(shù)項目進(jìn)行監(jiān)管和控制，也要從內(nèi)部控制流程出發(fā)，夯實稅負(fù)管理工作基礎(chǔ)，以保證能在較好的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中優(yōu)化自身核心競爭力。因此，將財務(wù)管理作為基礎(chǔ)開展的企業(yè)稅收籌劃項目，最關(guān)鍵的就是要整合企業(yè)的稅負(fù)情況，并且對實際稅負(fù)水平進(jìn)行判定，綜合分析相應(yīng)的數(shù)據(jù)和信息，從而建立對應(yīng)的稅收籌劃工作，確保能提升工作的高效性和科學(xué)性。第一，依據(jù)企業(yè)稅收籌劃的工作經(jīng)驗，要借助增加進(jìn)項稅抵扣、縮小應(yīng)稅收入的方式進(jìn)行稅負(fù)平衡化處理，亦或是借助相應(yīng)的稅收政策確保能有效減少企業(yè)費(fèi)用支出占據(jù)的比例。第二，在企業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)營管理工作開展進(jìn)程中，企業(yè)整體費(fèi)用支出對于企業(yè)全面可持續(xù)發(fā)展具有重要意義，若是稅負(fù)占據(jù)的比例較大，則企業(yè)要結(jié)合市場發(fā)展動態(tài)進(jìn)行多樣化手段的管控和處理，并且將稅負(fù)降低作為基本標(biāo)準(zhǔn)。相對應(yīng)的，若是企業(yè)內(nèi)部整體費(fèi)用中稅負(fù)本身占比不大則相應(yīng)的降低稅負(fù)手段開展會存在一定的難度。綜上所述，在企業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)營管理體系內(nèi)，要想發(fā)揮稅收籌劃的價值，就要積極建立健全統(tǒng)籌性較好的管控流程，并且系統(tǒng)化分析企業(yè)目前稅負(fù)的基本情況，建構(gòu)科學(xué)化管控模式的基礎(chǔ)上，增加進(jìn)項稅抵扣的幾率，減少企業(yè)因為稅負(fù)較大造成的稅務(wù)管理不均衡問題，為企業(yè)內(nèi)控管理工作的全面優(yōu)化奠定基礎(chǔ)。
2.落實合理避稅
對于企業(yè)財務(wù)管理工作而言，借助稅收籌劃落實合理性避稅也具有重要的意義。因此，企業(yè)在稅收籌劃工作進(jìn)程中可以借助國家政策完善合理性避稅工作，減少企業(yè)的稅負(fù)壓力，確保能提升企業(yè)的市場競爭力。第一，小微企業(yè)政策。國家規(guī)定中指出，針對每月發(fā)票金額在3萬以下的企業(yè)可以免收增值稅和附加稅。另外，每月發(fā)票開具的金額在10萬以內(nèi)，則可以免收教育費(fèi)用以及相關(guān)附加稅。除此之外，針對2015年1月1日到2017年12月31日的實踐，繳納的所得稅數(shù)額若是在30萬以內(nèi)，則相應(yīng)的小型微利企業(yè)其所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅?；谝陨系南嚓P(guān)政策，若是一些小型微利企業(yè)，在實際經(jīng)營管理體系內(nèi)，若是當(dāng)月在下旬進(jìn)行發(fā)票處理時已經(jīng)開具了3萬的發(fā)票，此時若是有即將到賬的收入，則盡量在下個月進(jìn)行確認(rèn)收入，這樣能有效減少增值稅的繳納。這就是一種較為有效的合理性避稅處理方式。第二，高新技術(shù)企業(yè)。國家相關(guān)規(guī)定指出，企業(yè)研發(fā)費(fèi)用能按照175%的比例進(jìn)行所得稅稅前扣除。另外，若是企業(yè)申請為高新技術(shù)企業(yè)，則可以直接減少10%的企業(yè)所得稅，并且按照利潤的15%進(jìn)行繳納，而對應(yīng)的非高新技術(shù)企業(yè)需要繳納25%的企業(yè)所得稅。例如，某高新技術(shù)企業(yè)凈利潤是300萬元，研發(fā)費(fèi)用是150萬元，則按照相應(yīng)的優(yōu)惠政策進(jìn)行項目處理時，企業(yè)研發(fā)費(fèi)用要按照175%的比例進(jìn)行所得稅稅前扣除，企業(yè)需要扣除175萬元，剩余125萬元要按照15%的稅率進(jìn)行繳納稅款，僅為18.75萬元。因此，在稅收籌劃機(jī)制內(nèi)，要合理性利用政策體系建立完整的監(jiān)管模式。
3.落實科學(xué)化稅務(wù)管理制度
在企業(yè)財務(wù)管理工作開展進(jìn)程中，為了進(jìn)一步提升控制工作的合理性，也要利用稅收籌劃完善企業(yè)財務(wù)管理結(jié)構(gòu)和稅務(wù)監(jiān)管機(jī)制，確保能充分融合企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀，保證能利用籌劃管理機(jī)制提升目標(biāo)管理水平。企業(yè)管理部門要充分認(rèn)知到財務(wù)管理的重要性，并且認(rèn)知到重視企業(yè)稅務(wù)管理稅收籌劃項目的積極作用，在提升風(fēng)險意識的基礎(chǔ)上結(jié)合工作經(jīng)驗夯實科學(xué)化管理目標(biāo)和管控標(biāo)準(zhǔn)。另外，要借助稅收管理制度對企業(yè)稅務(wù)控制結(jié)構(gòu)進(jìn)行監(jiān)管，并且采取更加貼合企業(yè)發(fā)展需求的管控流程進(jìn)行監(jiān)督處理，確保能在明確管理責(zé)任的同時夯實稅收籌劃工作水平，為全面提升企業(yè)財務(wù)管理綜合效率創(chuàng)設(shè)良好的平臺?？傊挥薪⑼暾矣行У亩悇?wù)管理制度，才能促進(jìn)企業(yè)進(jìn)一步落實具體的管理工作，保證相應(yīng)工作過程都有章可循，維護(hù)企業(yè)運(yùn)營管理項目的綜合水平，也為稅務(wù)籌劃工作的全面落實提供保障。
4.拓展稅務(wù)籌劃路徑
為了全面提升企業(yè)市場競爭力，企業(yè)要整合財務(wù)管理結(jié)構(gòu)和管控措施，確保能夯實管理模式和管控要點(diǎn)，并且從多角度多層面夯實稅收籌劃的工作路徑，建構(gòu)完整的運(yùn)維監(jiān)管機(jī)制。因此，企業(yè)要從多角度提升企業(yè)稅收籌劃項目的運(yùn)維管理模式，并且借助項目公司推進(jìn)工作進(jìn)程，項目公司可以是多方出資建立的，或者是第三方出資，形成利益共享的監(jiān)管體系，為企業(yè)全面提升管理模式和綜合管控效果奠定堅實基礎(chǔ)，也為全面維護(hù)企業(yè)市場發(fā)展水平創(chuàng)設(shè)良好的運(yùn)維管理平臺。值得一提的是，在企業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)營管理體系建立的過程中，企業(yè)股權(quán)多數(shù)都集中在集團(tuán)企業(yè)中，并且也是一些關(guān)鍵管理崗位人員從事相應(yīng)的工作，這就能有效維護(hù)企業(yè)的各方面利益，在這個管控體系內(nèi)，要想建立健全完整的稅務(wù)監(jiān)管體系，就要對綜合效益和管理模式進(jìn)行監(jiān)督，并且保證稅負(fù)運(yùn)維效果的實效性，從而建立更加貼合企業(yè)可持續(xù)發(fā)展進(jìn)程的管理規(guī)劃，促進(jìn)企業(yè)全面落實系統(tǒng)化的稅收籌劃項目。
【關(guān)鍵詞】建筑施工 稅務(wù) 風(fēng)險控制
一、前言
近年來，國家加大了建筑企業(yè)的稅收征管工作，建筑施工企業(yè)因其獨(dú)特的特點(diǎn)，納稅環(huán)境較為復(fù)雜多變，稅務(wù)風(fēng)險日益顯現(xiàn)。為了企業(yè)的和諧發(fā)展，加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理顯得尤為關(guān)鍵。
二、建筑施工企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理存在的問題
就目前來說，建筑施工企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理存在的問題主要在管理機(jī)制、預(yù)警機(jī)制、監(jiān)督機(jī)制等方面。
（一）稅務(wù)風(fēng)險管理機(jī)制中存在問題
企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和項目管理人員對稅務(wù)風(fēng)險管理不夠重視，建筑施工企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理機(jī)制中存在著一些突出的矛盾和問題，主要表現(xiàn)為：風(fēng)險管理過于被動，缺乏主動、整體、系統(tǒng)的體系，許多施工企業(yè)往往過于看重眼前利益，稅務(wù)管理意識薄弱，加大了稅務(wù)風(fēng)險；崗位未設(shè)置或設(shè)置不合理，大多數(shù)施工企業(yè)并未有設(shè)置特定的稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)，有些設(shè)置相應(yīng)崗位的也沒有行使稅務(wù)管理職能，只是做簡單的報稅工作，例如某大型國有建筑施工企業(yè)在稅收管理崗位上只是由一般的財務(wù)人員兼任，沒有分管稅收的專業(yè)人員，這導(dǎo)致在多次工程建設(shè)工程中企業(yè)面臨著較大的稅務(wù)風(fēng)險；稅務(wù)信息收集不全面。某大型股份制建筑施工企業(yè)其業(yè)務(wù)遍布中國多個省份，在浙江、江蘇等地均設(shè)有分公司，然而各個分公司卻未設(shè)置稅務(wù)信息收集崗位，全國各地的稅收政策會有差異，其稅務(wù)信息不共享讓該企業(yè)在后續(xù)的稅務(wù)管理中面臨著較大的風(fēng)險成本?？偟膩碚f，稅務(wù)風(fēng)險管理并未得到相應(yīng)的重視，其管理機(jī)制存在的不少問題，需引起重視。
（二）稅務(wù)風(fēng)險預(yù)警機(jī)制存在問題
稅務(wù)風(fēng)險控制的重要手段就是建立風(fēng)險預(yù)警機(jī)制，評價監(jiān)測稅務(wù)風(fēng)險。其問題主要表現(xiàn)在：稅務(wù)風(fēng)險識別不到位，風(fēng)險模型研究不深入，仍以指標(biāo)為主；風(fēng)險判斷評估不正確，缺乏系統(tǒng)的操作辦法和科學(xué)方法論指導(dǎo)；風(fēng)險控制應(yīng)對措施單一，不能根際實際企業(yè)情況和風(fēng)險等級細(xì)分策略，對稅務(wù)風(fēng)險管理的成本和收益分析不夠深入。某建筑施工企業(yè)是省級重點(diǎn)企業(yè)，公司積極推進(jìn)內(nèi)部管理，在稅務(wù)管理方面，相關(guān)工作人員對企業(yè)的各項指標(biāo)進(jìn)行了統(tǒng)計分析，計算出每個指標(biāo)的稅務(wù)風(fēng)險絕對額和相對額，并通過公式得到相應(yīng)的評價值，從稅務(wù)風(fēng)險指標(biāo)之中，60%屬于稅務(wù)風(fēng)險正常區(qū)域，30%屬于稅務(wù)風(fēng)險關(guān)注區(qū)域，只有10%屬于稅務(wù)風(fēng)險可疑區(qū)域。然而該施工企業(yè)卻忽視了10%的可疑指標(biāo)，從而沒有制定有效的規(guī)避手段，結(jié)果在之后工程建設(shè)之中，就是這可疑的部分導(dǎo)致了企業(yè)的重大經(jīng)濟(jì)損失?？梢?，稅務(wù)風(fēng)險預(yù)警機(jī)制的問題不得不引起重視。
（三）缺乏風(fēng)險管理的有效監(jiān)督
稅務(wù)風(fēng)險管理缺乏有效監(jiān)督，大多數(shù)施工企業(yè)的審計部門往往對稅務(wù)風(fēng)險的認(rèn)知和關(guān)注程度不夠，對于稅務(wù)機(jī)關(guān)的核查都只是臨時應(yīng)對，并沒有引起足夠的重視。這就讓稅務(wù)風(fēng)險管理沒有良好的監(jiān)督機(jī)制，從而放縱了企業(yè)對稅務(wù)風(fēng)險的有效管理。
三、建筑施工企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理措施
針對上述問題，建筑施工企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理應(yīng)從以下四個方面進(jìn)行。
（一）提高企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理的意識
應(yīng)建立起企業(yè)的稅務(wù)文化，公司領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)首先提高稅務(wù)管理意識，樹立正確的稅收觀，起到典范作用。其次，將企業(yè)的文化建設(shè)之中增添稅務(wù)文化建設(shè)。再次，更應(yīng)加強(qiáng)各個員工的稅收意識，共同參與到企業(yè)稅務(wù)管理的工作之中，積極開展稅務(wù)管理工作，有理有節(jié)的減少企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險成本。
（二）建立企業(yè)稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)
應(yīng)設(shè)置獨(dú)立專門的稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)，配置專業(yè)人員進(jìn)行稅務(wù)管理工作，實現(xiàn)不相容崗位分離制。對于項目較多，分公司較多的大型建筑施工企業(yè)，其項目多，稅務(wù)復(fù)雜，其稅務(wù)管理效能低下，為保證稅務(wù)信息流通順利，降低稅務(wù)風(fēng)險，應(yīng)設(shè)置相應(yīng)的專業(yè)負(fù)責(zé)人，主管總公司、分公司的稅務(wù)工作，對各級人員明確其責(zé)任和權(quán)利，并定期進(jìn)行崗位培訓(xùn)，提升相關(guān)人員的稅務(wù)管理能力。
（三）建立稅務(wù)風(fēng)險預(yù)警體系
應(yīng)建立起稅務(wù)風(fēng)險預(yù)警體系，實現(xiàn)良好的稅務(wù)風(fēng)險控制機(jī)制，這有助于企業(yè)對稅務(wù)風(fēng)險事前控制。在可承受的范圍之內(nèi)，減少企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險。應(yīng)建立起實時動態(tài)的風(fēng)險評估制度，不同的施工企業(yè)具有不同的特點(diǎn)，應(yīng)根據(jù)自身企業(yè)的外部環(huán)境、企業(yè)情況等方面評估稅務(wù)風(fēng)險種類、可能及影響程度。在有效的風(fēng)險識別的基礎(chǔ)上，兼顧成本經(jīng)濟(jì)原則，制定相應(yīng)的風(fēng)險控制措施。在我國有不少應(yīng)缺乏風(fēng)險評估而導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)損失的實例，故在重大資產(chǎn)投資時或者是重要的企業(yè)決策時，應(yīng)有針對性的進(jìn)行風(fēng)險評估。
（四）強(qiáng)化稅務(wù)風(fēng)險管理監(jiān)督
在強(qiáng)化稅務(wù)風(fēng)險管理監(jiān)督之前，應(yīng)首先建立起長久有效的稅務(wù)信息管理體系和溝通平臺，確保企業(yè)對稅務(wù)信息進(jìn)行準(zhǔn)確的收集、傳遞與溝通，建立起相應(yīng)的法律案例信息庫，加強(qiáng)同社會稅務(wù)部門的聯(lián)系和溝通，為稅務(wù)風(fēng)險管理監(jiān)督機(jī)制的建設(shè)打好堅實的基礎(chǔ)。之后，應(yīng)將企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理監(jiān)督機(jī)制建設(shè)納入企業(yè)建設(shè)的重要目標(biāo)之中，在企業(yè)的規(guī)章制度中明確各個人員的責(zé)任和權(quán)利，對在監(jiān)察中發(fā)現(xiàn)的問題，企業(yè)應(yīng)及時處理，制度相應(yīng)的措施，對于典型案例應(yīng)納入信息庫，供相關(guān)人員學(xué)習(xí)借鑒。
四、結(jié)語
隨著城市建設(shè)的推進(jìn)，稅務(wù)風(fēng)險已經(jīng)成為建筑施工企業(yè)面臨的重要問題之一。建筑施工企業(yè)因其納稅環(huán)境復(fù)雜多變，稅務(wù)風(fēng)險更為增大。只有加強(qiáng)對建筑施工企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險控制，才能讓建筑施工企業(yè)良性和諧的發(fā)展，取得更大的效益。
參考文獻(xiàn)：
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1.企業(yè)的納稅過程與國家的稅法規(guī)定沖突
企業(yè)在繳稅時不遵守國家相關(guān)規(guī)定和法律法規(guī)，或是違反了國家繳稅條例并產(chǎn)生沖突。具體表現(xiàn)有繳稅費(fèi)不及時或是少繳稅費(fèi)等，從而使企業(yè)受到一定的稅務(wù)風(fēng)險，有時還會損壞企業(yè)的聲譽(yù)，最后嚴(yán)重影響企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和未來的發(fā)展。
2.企業(yè)納稅過程中依照法律法規(guī)不準(zhǔn)確
部分企業(yè)對國家相關(guān)法律及政策認(rèn)識不到位，沒能充分使用國家出臺的部分優(yōu)惠政策，從而出現(xiàn)企業(yè)的繳稅費(fèi)不準(zhǔn)確的情況，導(dǎo)致了企業(yè)遭受不必要的損失。
3.企業(yè)納稅的相關(guān)工作沒有清楚的認(rèn)識和足夠的重視
隨著企業(yè)的規(guī)模擴(kuò)大，有些企業(yè)已經(jīng)意識到繳稅是企業(yè)運(yùn)營時需要承擔(dān)的成本費(fèi)用之一。但有一部分企業(yè)還是對繳稅成本具有比較模糊的理解，甚至并沒有將稅收繳費(fèi)當(dāng)成企業(yè)工作中的預(yù)算之一，他們認(rèn)為只需要按時繳費(fèi)就行，不需要成立專門機(jī)構(gòu)來對稅費(fèi)風(fēng)險進(jìn)行管理。這種被動的思想導(dǎo)致了繳納稅款延遲，這也是引起稅務(wù)風(fēng)險的很重要的原因。
二、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理成本的組成
稅務(wù)風(fēng)險管理成本是在稅費(fèi)風(fēng)險管理時，所產(chǎn)生的一切損失費(fèi)用和實際應(yīng)繳的風(fēng)險稅費(fèi)，它是企業(yè)經(jīng)營的成本費(fèi)用的一部分
1.企業(yè)稅務(wù)繳費(fèi)預(yù)防成本
為了防止稅務(wù)風(fēng)險的發(fā)生，企業(yè)采用目標(biāo)制定、事前管理、跟蹤監(jiān)督、采取應(yīng)對防范措施、事后遵守規(guī)定處理風(fēng)險而花費(fèi)的費(fèi)用為預(yù)防成本。這樣一套監(jiān)督體系能夠提前發(fā)現(xiàn)風(fēng)險并預(yù)防稅務(wù)風(fēng)險，從而降低或消除稅務(wù)風(fēng)險產(chǎn)生的稅務(wù)成本。稅費(fèi)風(fēng)險管理系統(tǒng)隨著復(fù)雜度的提高，成本的投入也就越高，反之降低。
2.企業(yè)稅務(wù)繳費(fèi)懲治成本
指的是企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險已經(jīng)發(fā)生，并對公司產(chǎn)生了經(jīng)濟(jì)利益的損害，在解決過程中通過處罰、處理、整治所產(chǎn)生的成本費(fèi)用。該費(fèi)用是被動產(chǎn)生的，如果企業(yè)在事前建立嚴(yán)密的稅費(fèi)風(fēng)險內(nèi)部控制和管理，投入足夠的糾正成本和預(yù)防成本就可以降低和避免風(fēng)險損失。
3.企業(yè)稅務(wù)繳費(fèi)損失成本
企業(yè)風(fēng)險管理機(jī)制薄弱，缺乏有效的風(fēng)險管理能力和體制，直接或間接、短期或長期、社會的、經(jīng)濟(jì)的、現(xiàn)實的等導(dǎo)致的各種經(jīng)濟(jì)損失。企業(yè)的損失成本是企業(yè)管理不當(dāng)，從而導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)受損的。企業(yè)損失成本是企業(yè)稅務(wù)繳費(fèi)糾正成本和企業(yè)稅務(wù)繳費(fèi)預(yù)防成本成本投資不足而產(chǎn)生的。4.企業(yè)稅務(wù)繳費(fèi)糾正成本。企業(yè)預(yù)先使用成本管理體制，來發(fā)現(xiàn)企業(yè)繳稅風(fēng)險將會發(fā)生的趨勢，從而對其實施追究、檢查、復(fù)原、處置等花費(fèi)的成本費(fèi)用。體現(xiàn)為設(shè)置專門的企業(yè)預(yù)先使用風(fēng)險成本管理體制和稅務(wù)識別系統(tǒng)產(chǎn)生的成本費(fèi)用。此時的風(fēng)險行為未造成明顯的不可控制的，并在控制范圍之內(nèi)的損失，還沒有對企業(yè)造成不可挽回的損失。但若對此不采取相應(yīng)的糾錯措施糾正，未來將會發(fā)展為企業(yè)風(fēng)險不可挽回的嚴(yán)重威脅。
三、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險法規(guī)基礎(chǔ)
1.總準(zhǔn)則
明確稅務(wù)風(fēng)險管理的目標(biāo)、樹立稅務(wù)風(fēng)險管理方針、建立稅務(wù)分析管理體制，從而形成內(nèi)部有效的稅務(wù)風(fēng)險管理體系。
2.稅務(wù)風(fēng)險評估與識別
企業(yè)指出需要重點(diǎn)防范的稅務(wù)風(fēng)險因素，并定期對風(fēng)險進(jìn)行評估。
3.稅務(wù)風(fēng)險管理組織
結(jié)合企業(yè)自身特點(diǎn)，設(shè)立專門的稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)，分配專門的負(fù)責(zé)人員各司其職。
4.稅務(wù)風(fēng)險管理內(nèi)部控制策略
企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理應(yīng)該制定稅務(wù)風(fēng)險的應(yīng)對策略和措施，合理設(shè)計稅務(wù)風(fēng)險控制管理機(jī)制中的控制辦法和稅務(wù)管理流程，建立有效的內(nèi)部控制機(jī)制，全面控制稅務(wù)風(fēng)險。
5.稅務(wù)風(fēng)險管理溝通與信息
建立企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理溝通、信息制度，對稅務(wù)相關(guān)信息的搜集、傳遞和處理的過程。6.稅務(wù)風(fēng)險管理改進(jìn)和監(jiān)督。不斷對企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理機(jī)制進(jìn)行改進(jìn)、有效的評估審核和優(yōu)化稅務(wù)風(fēng)險管理流程。
四、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理和現(xiàn)狀
企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理現(xiàn)狀為，部分企業(yè)對國家相關(guān)法律法規(guī)及政策認(rèn)識不到位，不能夠嚴(yán)格在法律界限內(nèi)辦事，從而出現(xiàn)企業(yè)的繳稅費(fèi)不及時和少繳費(fèi)的情況，導(dǎo)致了企業(yè)遭受不必要的損失。
1.對企業(yè)稅務(wù)管理的原理
企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的主要操作為稅務(wù)風(fēng)險的管理，企業(yè)在管理稅收風(fēng)險時需要首先清楚企業(yè)稅收管理的原理，然后才能合理有效的運(yùn)用風(fēng)險管理的策略體系。企業(yè)才能將風(fēng)險管理的原理運(yùn)用到企業(yè)風(fēng)險管理中去，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。
2.風(fēng)險管理時預(yù)測推斷可能出現(xiàn)的問題
企業(yè)在稅務(wù)風(fēng)險管理的時候，需要預(yù)先檢查稅務(wù)管理中可能出現(xiàn)的稅務(wù)風(fēng)險問題，并對這些問題進(jìn)行詳細(xì)和盡可能精準(zhǔn)的預(yù)測和推斷。企業(yè)將這些遇到的風(fēng)險進(jìn)行統(tǒng)籌規(guī)劃，逐一分析，盡早的采取預(yù)防及應(yīng)對措施，這樣才能將企業(yè)的的損失降到最低，從而保證企業(yè)能夠獲得最大的收益。
3.轉(zhuǎn)變企業(yè)稅務(wù)管理設(shè)計研究方向
企業(yè)在稅務(wù)風(fēng)險管理中的核心是能夠影響企業(yè)價值的的稅務(wù)風(fēng)險，要以提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益為目的，以降低稅務(wù)風(fēng)險為原則。向國家稅務(wù)政策導(dǎo)向看起，全面對企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理要素整合對應(yīng)，按照事前防御、事發(fā)識別、應(yīng)對評估、事后支持并改進(jìn)企業(yè)風(fēng)險管理體系。
五、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理成本的分析與決策
企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理穿插了整個企業(yè)經(jīng)營的全過程，涉及了財、人、物、供、銷、產(chǎn)等各個因素。企業(yè)要想獲得利潤就不可能回避風(fēng)險。稅務(wù)風(fēng)險管理需要在防范企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的同時，為企業(yè)創(chuàng)造稅收價值，企業(yè)要做到在稅務(wù)風(fēng)險管理的法律界限內(nèi)實現(xiàn)稅收收益最大化。稅務(wù)風(fēng)險管理最優(yōu)化問題為企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理成本最小化，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理成本最大化收益的求解。企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理效益問題忽高忽低的實質(zhì)是在企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理的內(nèi)部環(huán)境下，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理機(jī)制的功效的大小，同時也將伴隨企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理事后收益大小，也就是企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理體制與企業(yè)的風(fēng)險管理收益是成正比的。企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理應(yīng)該對所有的企業(yè)發(fā)生有力的、不利的的固有風(fēng)險和剩余風(fēng)險進(jìn)行評估，并制定適當(dāng)?shù)拇胧?，這樣減少經(jīng)營不當(dāng)?shù)膿p失，有利于企業(yè)抓住有利的機(jī)會，及時對稅務(wù)風(fēng)險管理策略進(jìn)行調(diào)整。稅務(wù)風(fēng)險管理有一項重要特征，即損失和收益的對稱性。對企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理成本全局分析企業(yè)稅務(wù)繳費(fèi)繳費(fèi)成本、企業(yè)稅務(wù)繳費(fèi)損失成本、企業(yè)稅務(wù)繳費(fèi)懲治成本、企業(yè)稅務(wù)繳費(fèi)預(yù)防成本得出，對企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險進(jìn)行控制、防范和監(jiān)督反映了支出的費(fèi)用成本。
六、結(jié)語
【關(guān)鍵詞】稅務(wù) 管理 目標(biāo)
1.稅務(wù)風(fēng)險管控的目標(biāo)與范圍
1.1稅務(wù)管理的目標(biāo)
當(dāng)前企業(yè)面臨的稅務(wù)風(fēng)險主要包括兩方面：一是稅收政策理解風(fēng)險。二是稅收政策執(zhí)行風(fēng)險。為有效規(guī)避上述風(fēng)險，合理避稅、誠信納稅，蕪湖供電公司分別從風(fēng)險防控體系、納稅企業(yè)文化、稅收管理制度、內(nèi)部企業(yè)管理等方面尋求方法，積極應(yīng)對，構(gòu)建企業(yè)自身一整套的標(biāo)準(zhǔn)化流程，依法納稅，確保不發(fā)生大的稅務(wù)檢查問題。
1.2稅務(wù)管理的范圍
按照涉稅環(huán)節(jié)，蕪湖供電公司稅務(wù)風(fēng)險管控的范圍主要分為：一是涉稅政策使用引發(fā)的稅務(wù)風(fēng)險，包括資格認(rèn)定，優(yōu)惠稅率的使用等；二是收入、成本、費(fèi)用的處理方式上引發(fā)的稅務(wù)風(fēng)險，包括收入的確認(rèn)、成本的確認(rèn)、費(fèi)用的確認(rèn)等；三是發(fā)票管理方面引發(fā)的稅務(wù)風(fēng)險，涵蓋普通發(fā)票使用和保管，增值稅專用發(fā)票的取得、開具和使用，普通發(fā)票的使用與管理等；四是增值稅、營業(yè)稅及其他稅務(wù)處理引發(fā)的稅務(wù)風(fēng)險，包括增值稅、營業(yè)稅的計提、增值稅進(jìn)項稅額的抵扣以及其他稅費(fèi)的計算等；五是納稅申報、稅款繳納引發(fā)的稅務(wù)風(fēng)險，包括納稅申報的真實性、稅款繳納的及時性等。
2.稅務(wù)風(fēng)險管控的主要做法
2.1縱向管控，構(gòu)建稅務(wù)風(fēng)險防控體系
（1）構(gòu)建組織，完善稅務(wù)風(fēng)險管理體系
蕪湖供電公司是安徽省電力公司下屬的非獨(dú)立法人單位，不設(shè)立股東會、董事會等決策機(jī)構(gòu)，公司總經(jīng)理辦公會是公司最高決策機(jī)構(gòu)。
公司總經(jīng)理辦公會作為公司的最高決策機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)決策公司的重大涉稅事項，同時公司作為省公司下屬的非獨(dú)立法人的分支機(jī)構(gòu)并不獨(dú)立繳納企業(yè)所得稅，涉及到企業(yè)所得稅的重大事項需要向省公司進(jìn)行匯報。公司財務(wù)資產(chǎn)部在國家電網(wǎng)公司和省公司的統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下，依法進(jìn)行涉稅業(yè)務(wù)的會計核算，履行納稅申報、繳納稅款的義務(wù)，評估公司相關(guān)業(yè)務(wù)的稅務(wù)風(fēng)險，并根據(jù)風(fēng)險等級實行對應(yīng)的處置措施。
（2）營造氛圍，建立稅務(wù)風(fēng)險管理企業(yè)文化
稅務(wù)風(fēng)險己成為當(dāng)今企業(yè)的一種常態(tài)風(fēng)險，企業(yè)在從事各項經(jīng)濟(jì)活動時必須樹立正確的稅務(wù)風(fēng)險防范意識。公司將每一次稅務(wù)檢查都視作一次企業(yè)管理水平提升的實戰(zhàn)檢驗，并積極開展各種類型的回頭看。同時公司內(nèi)部規(guī)定：各業(yè)務(wù)部門在檢查中發(fā)現(xiàn)的問題須自行整改到位并確保以后不在發(fā)生，通過多種措施并舉使得稅務(wù)風(fēng)險管理的理念深入人心。
（3）強(qiáng)本固基，建立科學(xué)有效的內(nèi)部控制制度
在各項業(yè)務(wù)流程中嚴(yán)格執(zhí)行國網(wǎng)公司和省公司的相關(guān)文件制度規(guī)定，同時結(jié)合公司實際，制訂了一整套符合公司實際的管理制度：在農(nóng)維費(fèi)管理方面，制訂了《蕪湖供電公司農(nóng)村電網(wǎng)維護(hù)費(fèi)財務(wù)管理辦法》，在資金管理方面修訂了《蕪湖供電公司資金支出管理辦法（修訂）》，在差旅費(fèi)方面制定了《蕪湖供電公司差旅費(fèi)管理辦法》等。
2.2橫向應(yīng)對，建立稅務(wù)風(fēng)險“三步走”
第一步 稅務(wù)風(fēng)險的事中識別
為快速有效識別公司可能面臨的稅務(wù)風(fēng)險，公司采用強(qiáng)化內(nèi)部管理、財務(wù)與業(yè)務(wù)融合并輔以報表分析法來識別公司可能面臨的稅務(wù)風(fēng)險。
首先，強(qiáng)化發(fā)票管理。對于報銷用的普通發(fā)票的發(fā)票專用章的格式以及發(fā)票抬頭名稱是否完整進(jìn)行嚴(yán)格審核；對于對外開具的電費(fèi)增值稅專用發(fā)票，確保增值稅專用發(fā)票制度得到貫徹執(zhí)行，國家稅款不致流失；對于部分用戶增值稅應(yīng)稅業(yè)務(wù)和非應(yīng)稅應(yīng)付同時存在需要分割電費(fèi)發(fā)票的問題，因電費(fèi)分割單營銷部門無法復(fù)核，為避免出現(xiàn)虛開增值稅專用發(fā)票的問題，公司要求用戶去稅務(wù)主管機(jī)關(guān)開具相關(guān)的證明作為電費(fèi)分割的依據(jù)。
其次，促進(jìn)財務(wù)與業(yè)務(wù)的融合，使得稅務(wù)管理由事后管理向事前管理轉(zhuǎn)變。
再次，加強(qiáng)報表分析，設(shè)置科學(xué)有效的指標(biāo)分析體系。
對于增值稅，設(shè)置了如下兩個指標(biāo)體系：
增值稅稅負(fù)率
稅負(fù)率=（本期應(yīng)納稅額/本期應(yīng)稅主營業(yè)務(wù)收入）*100%
應(yīng)納稅額與工業(yè)增加值彈性
應(yīng)納稅額與工業(yè)增加值彈性系數(shù)=應(yīng)納稅額增長率/工業(yè)增加值增長率
用于判斷企業(yè)是否存在少繳稅金、進(jìn)行虛假申報的稅務(wù)風(fēng)險。
對于個人所得稅，設(shè)置了個人所得稅稅負(fù)率指標(biāo)。
個人所得稅稅負(fù)率=（本期應(yīng)納稅額/生產(chǎn)成本-工資）/100%
從這個指標(biāo)大致可以判斷企業(yè)有無少計提、繳納個人所得稅的情況。
第二步 重大事項的稅務(wù)風(fēng)險評估
公司采用定性和定量相結(jié)合的方法評估稅務(wù)風(fēng)險。除此之外，如資本性支出和費(fèi)用性支出界限較為模糊，可能導(dǎo)致納稅調(diào)整事項的，我們從其金額上來判定是否會產(chǎn)生大的稅務(wù)風(fēng)險，一般我們認(rèn)為超過十萬元即是重大的稅務(wù)風(fēng)險。
第三步 稅務(wù)風(fēng)險的應(yīng)對
公司按照稅務(wù)風(fēng)險的等級和頻次分別采取不同的應(yīng)對措施。對于重大的稅務(wù)風(fēng)險即行整改。對于偶發(fā)性質(zhì)的非重大的稅務(wù)風(fēng)險則選擇保留相應(yīng)的稅務(wù)風(fēng)險；對于經(jīng)常發(fā)生的非重大的稅務(wù)風(fēng)險，則需要查明其經(jīng)常發(fā)生的原因，確保此類問題不再發(fā)生。
2.3加強(qiáng)溝通、暢通信息溝通渠道
（1）加強(qiáng)內(nèi)部信息的溝通與傳遞
建立健全企業(yè)基礎(chǔ)信息系統(tǒng)。一方面公司匯編并定期更新本行業(yè)適用的稅法法規(guī)。另一方面公司強(qiáng)化對財務(wù)管控稅務(wù)管理模塊的深化應(yīng)用。
建立健全企業(yè)內(nèi)部信息溝通渠道。公司積極利用預(yù)算委員會、審計委員會、大修技改工程推進(jìn)會等多種形式宣貫稅務(wù)風(fēng)險管控理念，同時為其他部門提供稅務(wù)咨詢并定期組織稅務(wù)培訓(xùn)，強(qiáng)化相關(guān)部門對稅務(wù)風(fēng)險的認(rèn)識和對稅務(wù)風(fēng)險管理的責(zé)任意識。
（2）建立外部信息傳遞和聯(lián)動機(jī)制
公司定期開展與稅務(wù)主管部門溝通交流，總會計師經(jīng)常帶隊拜訪稅務(wù)主管部門，就企業(yè)相關(guān)重大涉稅事項進(jìn)行探討，并約定企業(yè)涉稅處理的具體流程，同時積極邀請稅務(wù)主管部門就最新的稅務(wù)政策等進(jìn)行授課解讀，建立起了良好的稅企聯(lián)動機(jī)制。除此之外，公司還積極加強(qiáng)與兄弟單位的溝通交流，提升自身稅務(wù)風(fēng)險管理水平。
3.評估與改進(jìn)
公司為保證稅務(wù)管理體系運(yùn)行的有效性，通過審計委員會來開展對其持續(xù)的監(jiān)督與評價工作。同時為提高評估的有效性，公司還委托有資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)，根據(jù)相關(guān)外部規(guī)范和企業(yè)內(nèi)部要求，對企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理體系運(yùn)行情況進(jìn)行有效性評估。
參考文獻(xiàn)：
[1]韓靈麗：《公司的稅務(wù)風(fēng)險及其防范》，稅務(wù)研究，2008（7）
[2]蔡昌：《稅務(wù)風(fēng)險揭秘》，中國財政經(jīng)濟(jì)出版社，2011
