時(shí)間：2023-05-30 10:37:00
開(kāi)篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇企業(yè)所得稅流程，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過(guò)程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
一、常用原則與方法
原則
目前，在理論界和實(shí)務(wù)界，一般將企業(yè)所得稅科目作為費(fèi)用科目對(duì)待，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則進(jìn)行確認(rèn)和處理。
企業(yè)所得稅減免稅，由于不是在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程之中發(fā)生的，而且受到行政行為影響，處于企業(yè)（納稅人）可控范圍之外，與企業(yè)一般經(jīng)營(yíng)行為性質(zhì)不同，所以按照收付實(shí)現(xiàn)制原則核算。
方法
當(dāng)前，關(guān)于企業(yè)所得稅退稅的會(huì)計(jì)處理，有兩種不同觀點(diǎn)。第一種觀點(diǎn)認(rèn)為實(shí)際收到的退稅是企業(yè)當(dāng)期所得稅費(fèi)用的減項(xiàng)因素，應(yīng)沖減當(dāng)期的所得稅費(fèi)用科目；第二種認(rèn)為實(shí)際收到的退稅并不是企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)收益，而屬于獲得的純利潤(rùn)，應(yīng)當(dāng)直接進(jìn)入資本公積、盈余公積等科目。兩者的共同點(diǎn)都在于堅(jiān)持收付實(shí)現(xiàn)制，不同點(diǎn)在于收到退稅款的性質(zhì)認(rèn)定。
這兩種觀點(diǎn)或失之于偏頗，或缺少基本的理論支持。
因?yàn)椋喙e是企業(yè)稅后利潤(rùn)分配過(guò)程中產(chǎn)生的，資本公積則有其特定的會(huì)計(jì)處理規(guī)定，將企業(yè)所得稅退稅所得跳過(guò)稅后利潤(rùn)認(rèn)定環(huán)節(jié)，直接進(jìn)入利潤(rùn)分配環(huán)節(jié)，或者進(jìn)入資本公積，顯然不符合規(guī)定。
第一，企業(yè)所得稅退稅所得不能認(rèn)定為稅后利潤(rùn)，不能按照稅后利潤(rùn)分配的辦法處理。稅后利潤(rùn)的認(rèn)定有其嚴(yán)格的程序。退稅所得不是企業(yè)直接生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)結(jié)果，而是企業(yè)前期或者當(dāng)期生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)結(jié)果的延續(xù)反映，并且一旦獲得退稅就處于企業(yè)的實(shí)際控制之中，與稅后利潤(rùn)有著本質(zhì)區(qū)別。至于企業(yè)當(dāng)期經(jīng)營(yíng)是否盈利，應(yīng)當(dāng)將企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況與企業(yè)所得稅退稅結(jié)合起來(lái)衡量。
第二，企業(yè)所得稅退稅所得也不能全部認(rèn)定為企業(yè)當(dāng)期的所得稅費(fèi)用的減項(xiàng)因素。從企業(yè)所得稅減免稅政策制訂角度和實(shí)際操作流程看，企業(yè)所得稅減免稅類型較多，程序各異。受到稅收征管規(guī)程的制約，不同目的的減免稅，實(shí)際操作流程不同，企業(yè)所得稅退稅款最終用途也不完全相同，企業(yè)實(shí)際獲得的經(jīng)濟(jì)利益也不完全相同，具體會(huì)計(jì)處理不可能完全一致。
二、會(huì)計(jì)處理因情況而定
征前減免
征前減免就是在企業(yè)所得稅征收入庫(kù)之前即給與減免，企業(yè)無(wú)需實(shí)際繳納稅款。在此情況下，企業(yè)仍然需要計(jì)算應(yīng)納所得稅，待稅務(wù)機(jī)關(guān)審批之后再確認(rèn)減免稅。
企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納所得稅時(shí)，借記“所得稅”，貸記“應(yīng)交稅金-企業(yè)所得稅”；確認(rèn)減免稅時(shí)，借記“應(yīng)交稅金-企業(yè)所得稅”，貸記“所得稅”。
由于沖減了所得稅費(fèi)用科目，在期末結(jié)轉(zhuǎn)賬務(wù)的時(shí)候，相應(yīng)增加了企業(yè)期末賬面利潤(rùn)（然后按照規(guī)定進(jìn)行分配）或者減少了賬面虧損。
即征即退與先征后退
即征即退是指企業(yè)按照規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)按照規(guī)定為企業(yè)當(dāng)場(chǎng)辦理退稅手續(xù)。先征后退是指企業(yè)按照規(guī)定申報(bào)繳納所得稅后稅務(wù)機(jī)關(guān)再按照規(guī)定程序?yàn)槠髽I(yè)辦理減免。
企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納所得稅的時(shí)候，借記“所得稅”，貸記“應(yīng)交稅金-企業(yè)所得稅”；繳納稅款時(shí)，借記“應(yīng)交稅金-企業(yè)所得稅”，貸記“現(xiàn)金”或者“銀行存款”科目；確認(rèn)減免稅收到退稅款時(shí)，借記“銀行存款”，貸記“所得稅”。
由于沖減了所得稅費(fèi)用科目，在期末結(jié)轉(zhuǎn)賬務(wù)的時(shí)候，相應(yīng)增加了企業(yè)期末賬面利潤(rùn)（然后按照規(guī)定進(jìn)行分配）或者減少了賬面虧損，對(duì)企業(yè)稅后利潤(rùn)產(chǎn)生了影響。
有指定用途的退稅
有些情況下，企業(yè)所得稅退稅款有其指定的用途，企業(yè)并不能全額獲得退稅款。其常見(jiàn)情形如下。
1、所得稅退稅款作為國(guó)家投資，形成專門的國(guó)家資本。收到退稅時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“實(shí)收資本-國(guó)家資本金”科目。
2、所得稅退稅款作為國(guó)家對(duì)所有投資人的贈(zèng)與，用于企業(yè)發(fā)展再生產(chǎn)。收到退稅時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“資本公積——他資本公積”科目。
3、所得稅退稅款作為專項(xiàng)用于某個(gè)項(xiàng)目、設(shè)備、特定人群的資金。收到退稅時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“其他應(yīng)交款——××部門”、“其他應(yīng)付款——××項(xiàng)目”科目。使用的時(shí)候，借記“其他應(yīng)付款——××項(xiàng)目”科目，貸記“銀行存款”、“現(xiàn)金”科目。
［關(guān)鍵詞］ 新稅法 企業(yè)所得稅 籌劃原則 籌劃策略
一、引言
當(dāng)前，我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)逐步完善，新企業(yè)所得稅法的制定為企業(yè)的平等競(jìng)爭(zhēng)營(yíng)造了良好的稅收法律環(huán)境，其實(shí)施會(huì)對(duì)企業(yè)的納稅籌劃帶來(lái)影響。企業(yè)的所得稅籌劃是指企業(yè)納稅人在合法的情況下，運(yùn)用稅收、法律、財(cái)務(wù)管理等綜合知識(shí)，采取合法的手段減少稅收成本，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)的最大化。探究企業(yè)所得稅籌劃能夠有效降低其稅收負(fù)擔(dān)。因此，稅收籌劃成為企業(yè)的研究的重點(diǎn)內(nèi)容之一。
二、 新所得稅法的內(nèi)容及稅收籌劃原則
1. 變革的主要內(nèi)容
新企業(yè)所得稅法科學(xué)地劃定了納稅人，包括企業(yè)和獲取收入的經(jīng)濟(jì)組織。新企業(yè)所得稅法在稅率方面體現(xiàn)出公平和統(tǒng)一，新稅法將名義稅率確定為25％。這種稅率的確定主要考慮到我國(guó)企業(yè)、經(jīng)濟(jì)組織的競(jìng)爭(zhēng)力以及周邊國(guó)家稅率水平等綜合因素。新企業(yè)所得稅法在稅前扣除辦法和標(biāo)準(zhǔn)方面，對(duì)企業(yè)實(shí)際發(fā)生各項(xiàng)支出的扣除政策實(shí)施了規(guī)范統(tǒng)一，對(duì)企業(yè)實(shí)際工資支出實(shí)行據(jù)實(shí)扣除。同時(shí)，對(duì)企業(yè)實(shí)施稅收優(yōu)惠的政策，其目的是為了降低企業(yè)的稅負(fù)，為企業(yè)的發(fā)展提供支持。以往實(shí)行的地區(qū)優(yōu)惠的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，不能夠給企業(yè)帶來(lái)激勵(lì)，抑制了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展。為適應(yīng)當(dāng)前企業(yè)的發(fā)展需要，新企業(yè)所得稅法采取了“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”的新稅收優(yōu)惠體系。這樣就能夠執(zhí)行國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)政策，扶持一些相關(guān)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，對(duì)公益事業(yè)的發(fā)展也起到促進(jìn)作用。為減少企業(yè)的不合理避稅行為，新企業(yè)所得稅法做了反避稅條款。
2.新企業(yè)所得稅稅收籌劃的原則
（1）可行性原則。企業(yè)的稅收籌劃必須依據(jù)納稅人的自身情況進(jìn)行，在執(zhí)行稅收籌劃方案的流程上，應(yīng)該是順利獲取會(huì)計(jì)憑證、調(diào)整會(huì)計(jì)賬項(xiàng)，完成納稅申報(bào)表。（2）有效性原則。企業(yè)的稅收籌劃需要達(dá)到優(yōu)化稅收、節(jié)約稅款的經(jīng)濟(jì)目的。企業(yè)所實(shí)施的稅收籌劃需要與企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)相一致，在遇到稅收籌劃與企業(yè)發(fā)展目標(biāo)相矛盾時(shí)，應(yīng)以企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略為主，調(diào)整企業(yè)的稅收籌劃。（3）合法性原則。企業(yè)實(shí)施的稅收籌劃必須遵守國(guó)家的法律和法規(guī)。企業(yè)的稅收籌劃要在稅法范圍內(nèi)實(shí)行，同時(shí)要符合國(guó)家的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)和相關(guān)的經(jīng)濟(jì)法規(guī)，企業(yè)稅收籌劃要隨著國(guó)家的法律、法規(guī)的變化而進(jìn)行調(diào)整。（4）成本效益原則。企業(yè)的稅收籌劃的目的是為了減少企業(yè)的運(yùn)營(yíng)成本，即企業(yè)的稅收籌劃所降低的稅收數(shù)額要大于企業(yè)在執(zhí)行稅收籌劃過(guò)程中的費(fèi)用成本，這樣才能使企業(yè)獲得收益，企業(yè)的稅收籌劃才能遵循成本效益原則。
二、新企業(yè)所得稅下企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的流程
1. 整理企業(yè)稅收資料
為進(jìn)行企業(yè)的所得稅稅收籌劃，企業(yè)應(yīng)首先搜集和準(zhǔn)備有關(guān)稅收資料，以備參考。企業(yè)應(yīng)查閱整理最新頒布的稅收法規(guī)資料、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和法規(guī)資料、以及政府經(jīng)濟(jì)政策等。
2. 制定企業(yè)稅收籌劃方案
企業(yè)的稅收籌劃部門的主要工作就是根據(jù)納稅人的要求和實(shí)際情況制定比較詳細(xì)的、容納各類因素的納稅方案。企業(yè)的稅收籌劃部門應(yīng)先設(shè)定提供給企業(yè)參考價(jià)值的規(guī)劃，具體應(yīng)含有向納稅人提供的稅收內(nèi)容和企業(yè)的參考的內(nèi)容，如企業(yè)稅收籌劃的案例分析，可行性分析，稅收的計(jì)算，企業(yè)稅收籌劃的因素變動(dòng)分析以及敏感性分析。
3. 稅收籌劃方案的確定和落實(shí)
企業(yè)稅收籌劃部門可以制定幾個(gè)稅收籌劃方案，然后按照新企業(yè)所得稅稅收籌劃的原則對(duì)稅收籌劃方案進(jìn)行篩選，最終確定最優(yōu)稅收籌劃方案。企業(yè)稅收籌劃方案的篩選可以按照以下因素進(jìn)行，該籌劃方案的選擇能夠?yàn)槠髽I(yè)節(jié)約更多的稅款，使企業(yè)獲得最大的經(jīng)濟(jì)利益；或者該稅收籌劃方案能夠?yàn)槠髽I(yè)降低執(zhí)行稅收籌劃的成本；或者該稅收籌劃方案便于工作人員落實(shí)。
四、新稅法下企業(yè)所得稅籌劃方法
1. 篩選固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算方法
新稅法下企業(yè)應(yīng)選擇合適的固定資產(chǎn)折舊核算，以使得企業(yè)成本在有效使用期間內(nèi)進(jìn)行攤配。企業(yè)所選擇的折舊計(jì)算方法必須符合現(xiàn)行的稅法和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度[5]。為減輕企業(yè)稅負(fù)，實(shí)行累進(jìn)稅率的條件下，企業(yè)采取直線攤銷法使其承擔(dān)的稅負(fù)最輕。在比例稅率的條件下，企業(yè)應(yīng)采用加速折舊法，這樣可使固定資產(chǎn)成本在使用期限內(nèi)加快得到補(bǔ)償，企業(yè)的利潤(rùn)與納稅相匹配，當(dāng)企業(yè)前期利潤(rùn)少的時(shí)候，相應(yīng)的納稅也少；后期企業(yè)的利潤(rùn)多，納稅也會(huì)多，從而起到延期納稅的功能，減輕企業(yè)壓力。
2.采用合適的費(fèi)用分?jǐn)偡椒?/p>
企業(yè)的運(yùn)營(yíng)過(guò)程中所發(fā)生的費(fèi)用主要包括財(cái)務(wù)費(fèi)用、管理費(fèi)用和銷售費(fèi)用。企業(yè)的運(yùn)營(yíng)費(fèi)用將影響到企業(yè)成本的大小，而影響到企業(yè)利潤(rùn)。企業(yè)會(huì)選擇有利于自身的方法來(lái)計(jì)算運(yùn)營(yíng)成本。這種費(fèi)用攤銷方法需要遵守稅法和會(huì)計(jì)制度的條款。按照這樣利潤(rùn)進(jìn)行征收的應(yīng)納稅額，才能夠得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可。
3.選擇適當(dāng)?shù)膹臉I(yè)人員
新企業(yè)所得稅的稅法下，有鼓勵(lì)安置待業(yè)人員的所得稅優(yōu)惠政策，比如新開(kāi)辦的企業(yè)，當(dāng)年安置城鎮(zhèn)待業(yè)人員超過(guò)企業(yè)從業(yè)人員總數(shù)60%的，可以免征所得稅3年。因此，企業(yè)在招聘新員工上，應(yīng)選擇適當(dāng)?shù)膹臉I(yè)人員，以達(dá)到減免企業(yè)所得稅的目的。
4. 選擇投資的地區(qū)和項(xiàng)目
企業(yè)應(yīng)選擇稅負(fù)相對(duì)較低的地區(qū)作為投資地點(diǎn)。新企業(yè)所得稅法仍存在稅負(fù)的地域上的差別。因此，企業(yè)所投資的地區(qū)應(yīng)根據(jù)優(yōu)惠的稅收政策，選擇稅負(fù)低的地區(qū)進(jìn)行投資。企業(yè)還應(yīng)選擇具有優(yōu)惠政策的投資項(xiàng)目。國(guó)家對(duì)企業(yè)投資于公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目、環(huán)保項(xiàng)目給予稅收優(yōu)惠政策。因此，企業(yè)可以選擇稅收優(yōu)惠的項(xiàng)目進(jìn)行投資。
5.選擇合適的材料計(jì)價(jià)方法
企業(yè)的材料費(fèi)用應(yīng)選擇合適的計(jì)價(jià)方法計(jì)入成本，這樣可以得出當(dāng)期成本值的數(shù)額，而獲得企業(yè)的利潤(rùn)，最終得出企業(yè)所得稅額的數(shù)量。根據(jù)我國(guó)財(cái)務(wù)制度規(guī)定，企業(yè)材料費(fèi)用計(jì)入成本的計(jì)價(jià)方法可以采取先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法、后進(jìn)先出法。采用那種計(jì)算方法就成為企業(yè)稅收籌劃的重要內(nèi)容。企業(yè)應(yīng)遵守會(huì)計(jì)制度和稅法相關(guān)條款的規(guī)定，在企業(yè)選定了某種計(jì)價(jià)方法，在一定時(shí)期內(nèi)就不應(yīng)變更。
五、 結(jié)論
當(dāng)前，企業(yè)應(yīng)根據(jù)新企業(yè)所得稅法進(jìn)行稅收籌劃，達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。企業(yè)應(yīng)利用新企業(yè)所得稅法規(guī)定的各種稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行稅收籌劃。企業(yè)可以投資于稅收優(yōu)惠項(xiàng)目，如農(nóng)業(yè)、環(huán)境保護(hù)及安全生產(chǎn)等方面的投資。企業(yè)自身應(yīng)創(chuàng)造條件去享受這些稅收優(yōu)惠政策。對(duì)于研發(fā)費(fèi)用可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除；而對(duì)于優(yōu)惠項(xiàng)目的專用設(shè)備的投資額，按照稅法以一定比例實(shí)行稅額抵免；同時(shí)企業(yè)選擇就業(yè)人員享受所得稅優(yōu)惠政策；企業(yè)應(yīng)擴(kuò)大優(yōu)惠政策的納稅籌劃空間。企業(yè)的計(jì)價(jià)方法的稅收籌劃，可以選擇不同的計(jì)價(jià)方法，以減輕企業(yè)的稅負(fù)。企業(yè)對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)的稅收籌劃，應(yīng)做好業(yè)務(wù)招待費(fèi)的預(yù)算，盡量減少支出。可以將業(yè)務(wù)招待費(fèi)轉(zhuǎn)為辦公費(fèi)用支出，達(dá)到節(jié)稅的目的。企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，應(yīng)考慮稅收籌劃的成本，達(dá)到有效的稅收籌劃。企業(yè)進(jìn)行所得稅的籌劃時(shí)，應(yīng)選擇具有稅收優(yōu)惠的投資地區(qū)和項(xiàng)目。因此，企業(yè)只有實(shí)施有效稅收籌劃，以達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。
參考文獻(xiàn)：
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為深入貫徹科學(xué)發(fā)展觀，全面落實(shí)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例，進(jìn)一步加強(qiáng)新形勢(shì)下企業(yè)所得稅管理，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理的意見(jiàn)》(國(guó)稅發(fā)〔*〕88號(hào))精神，現(xiàn)結(jié)合我省實(shí)際，提出以下意見(jiàn)。
一、指導(dǎo)思想和主要目標(biāo)
加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理的指導(dǎo)思想是：以科學(xué)發(fā)展觀為統(tǒng)領(lǐng)，堅(jiān)持依法治稅，全面推進(jìn)企業(yè)所得稅科學(xué)化、專業(yè)化和精細(xì)化管理，切實(shí)提升企業(yè)所得稅管理和反避稅水平，充分發(fā)揮企業(yè)所得稅組織收入、調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)、調(diào)節(jié)收入分配和保障國(guó)家稅收權(quán)益的職能作用。
加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理的主要目標(biāo)是：全面貫徹《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例，認(rèn)真落實(shí)企業(yè)所得稅各項(xiàng)政策，進(jìn)一步完善企業(yè)所得稅管理和反避稅制度及手段，逐步提高納稅人稅法遵從度，提升企業(yè)所得稅管理的質(zhì)量和效率。
二、總體要求及其主要內(nèi)容
根據(jù)加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理的指導(dǎo)思想和主要目標(biāo)，加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理的總體要求是：分類管理，優(yōu)化服務(wù)，核實(shí)稅基，完善匯繳，強(qiáng)化評(píng)估，防范避稅。
主要內(nèi)容是：
（一）分類管理
分類管理是企業(yè)所得稅管理的基本方法。各地要結(jié)合當(dāng)?shù)厍闆r，對(duì)企業(yè)按行業(yè)和規(guī)模科學(xué)分類，并針對(duì)特殊企業(yè)和事項(xiàng)以及非居民企業(yè)，合理配置征管力量，采取不同管理方法，突出管理重點(diǎn)，加強(qiáng)薄弱環(huán)節(jié)監(jiān)控，實(shí)施專業(yè)化管理。
1、分行業(yè)管理
針對(duì)企業(yè)所處行業(yè)的特點(diǎn)實(shí)施有效管理。全面掌握行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)核算特點(diǎn)、稅源變化情況等相關(guān)信息，分析可能出現(xiàn)漏洞的環(huán)節(jié)，確定行業(yè)企業(yè)所得稅管理重點(diǎn)，制定分行業(yè)的企業(yè)所得稅管理制度辦法、納稅評(píng)估指標(biāo)體系。
由國(guó)家稅務(wù)總局負(fù)責(zé)編制企業(yè)所得稅管理規(guī)范，并在整合各地分行業(yè)管理經(jīng)驗(yàn)基礎(chǔ)上，編制主要行業(yè)的企業(yè)所得稅管理操作指南。對(duì)全國(guó)沒(méi)有編制管理操作指南的我省較大行業(yè)，由省局負(fù)責(zé)組織編制企業(yè)所得稅管理操作指南。對(duì)于全國(guó)或全省均未制定操作指南而在當(dāng)?shù)貙佥^大行業(yè)的，由所在市地稅局負(fù)責(zé)編制企業(yè)所得稅管理操作指南。在行業(yè)所得稅管理操作指南前，各地可根據(jù)總局的有關(guān)文件精神和實(shí)際情況，對(duì)交通運(yùn)輸、房地產(chǎn)、建筑安裝、餐飲等行業(yè)實(shí)行集中統(tǒng)一的管理辦法。
2、分規(guī)模管理
按照企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模和稅源規(guī)模進(jìn)行分類。對(duì)占本地稅源80%以上的重點(diǎn)稅源戶，實(shí)行精細(xì)化管理。全面了解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和工藝流程，深入掌握企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算、稅源變化及稅款繳納等基本情況。對(duì)于稅源發(fā)生重大變化時(shí)，應(yīng)及時(shí)向上一級(jí)地稅機(jī)關(guān)反映。
對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入、年應(yīng)納稅所得額或者年應(yīng)納所得稅額較大的企業(yè)，要積極探索屬地管理與專業(yè)化管理相結(jié)合的征管模式，試行在屬地管理基礎(chǔ)上集中、統(tǒng)一管理，充分發(fā)揮專業(yè)化管理優(yōu)勢(shì)。科學(xué)劃分企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)和上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理職責(zé)，企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)企業(yè)稅務(wù)登記、納稅申報(bào)、稅款征收、發(fā)票核發(fā)等日常管理工作。對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入、年應(yīng)納稅所得額或者年應(yīng)納所得稅額中等或較小的企業(yè)，主要由當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)加強(qiáng)稅源、稅基、匯算清繳和納稅評(píng)估等管理工作。縣、市以上稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)對(duì)企業(yè)的稅收分析、納稅評(píng)估、稅務(wù)檢查和反避稅等工作事項(xiàng)。實(shí)施分級(jí)管理，形成齊抓共管的工作格局。
3、分征收方式管理
根據(jù)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算情況，對(duì)企業(yè)實(shí)行不同的征收管理方式。帳證健全，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算規(guī)范準(zhǔn)確的，實(shí)行查帳征收方式；帳證健全，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算相對(duì)準(zhǔn)確，可以查帳征收，但個(gè)別收入或成本項(xiàng)目需要核定的，可實(shí)行查帳與核定相結(jié)合的征收管理模式，或采取預(yù)計(jì)利潤(rùn)率方式預(yù)征，年終匯算清繳；對(duì)達(dá)不到查賬征收條件的企業(yè)，按照總局制發(fā)的《企業(yè)所得稅核定征收辦法》的有關(guān)規(guī)定，核定征收企業(yè)所得稅。在企業(yè)完善會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理的基礎(chǔ)上，達(dá)到查賬征收條件的及時(shí)轉(zhuǎn)為查賬征收。
4、特殊企業(yè)和事項(xiàng)管理
匯總納稅企業(yè)管理。在國(guó)家稅務(wù)總局建立的跨地區(qū)匯總納稅企業(yè)信息管理的平臺(tái)上，實(shí)現(xiàn)總分機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)信息傳遞和共享。總機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)督促總機(jī)構(gòu)按規(guī)定計(jì)算傳遞分支機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅預(yù)繳分配表，切實(shí)做好匯算清繳工作。分支機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)管分支機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅有關(guān)事項(xiàng)，查驗(yàn)核對(duì)分支機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)收入、職工工資和資產(chǎn)總額等指標(biāo)以及企業(yè)所得稅分配額，核實(shí)分支機(jī)構(gòu)財(cái)產(chǎn)損失。建立對(duì)總分機(jī)構(gòu)聯(lián)評(píng)聯(lián)查工作機(jī)制，省、市局分別組織跨市、縣總分機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)共同開(kāi)展匯總納稅企業(yè)所得稅納稅評(píng)估和檢查。
事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體和民辦非企業(yè)單位管理。通過(guò)稅務(wù)登記信息掌握其設(shè)立、經(jīng)營(yíng)范圍等情況，并按照稅法規(guī)定要求其正常納稅申報(bào)。加強(qiáng)非營(yíng)利性組織資格認(rèn)定和年審。嚴(yán)格界定應(yīng)稅收入、不征稅收入和免稅收入。分別核算應(yīng)稅收入和不征稅收入所對(duì)應(yīng)的成本費(fèi)用。
減免稅企業(yè)管理。加強(qiáng)企業(yè)優(yōu)惠資格認(rèn)定工作，與相關(guān)部門定期溝通、通報(bào)優(yōu)惠資格認(rèn)定情況。定期核查減免稅企業(yè)的資格和條件，發(fā)現(xiàn)不符合優(yōu)惠資格或者條件的企業(yè)，及時(shí)取消其減免稅待遇。落實(shí)優(yōu)惠政策適用范圍、具體標(biāo)準(zhǔn)和條件、審批層次、審批環(huán)節(jié)、審批程序等規(guī)定，并實(shí)行集體審批制度。對(duì)享受優(yōu)惠政策需要審批的企業(yè)實(shí)行審批臺(tái)賬管理；對(duì)不需要審批的稅收優(yōu)惠，實(shí)行相關(guān)資料的備案及跟蹤管理。各市單筆減免稅金額超過(guò)100萬(wàn)元的，需通過(guò)公文處理系統(tǒng)（ODPS）書面報(bào)省局備案。
異常申報(bào)企業(yè)管理。對(duì)存在連續(xù)三年以上虧損、長(zhǎng)期微利微虧、跳躍性盈虧、減免稅期滿后由盈轉(zhuǎn)虧或應(yīng)納稅所得額異常變動(dòng)等情況的企業(yè)，作為納稅評(píng)估、稅務(wù)檢查和跟蹤分析監(jiān)控的重點(diǎn)。
企業(yè)特殊事項(xiàng)管理。對(duì)企業(yè)合并、分立、改組改制、清算、股權(quán)轉(zhuǎn)讓、債務(wù)重組、資產(chǎn)評(píng)估增值以及接受非貨幣性資產(chǎn)捐贈(zèng)等涉及企業(yè)所得稅的特殊事項(xiàng)，制定并實(shí)施企業(yè)事先報(bào)告制度和稅務(wù)機(jī)關(guān)跟蹤管理制度。要專門研究企業(yè)特殊事項(xiàng)的特點(diǎn)和相關(guān)企業(yè)所得稅政策，不斷提高企業(yè)特殊事項(xiàng)的所得稅管理水平。
5、非居民企業(yè)管理
強(qiáng)化非居民企業(yè)稅務(wù)登記管理，及時(shí)掌握其在中國(guó)境內(nèi)投資經(jīng)營(yíng)等活動(dòng)，規(guī)范所得稅申報(bào)和相關(guān)資料報(bào)送制度，建立分戶檔案、管理臺(tái)賬和基礎(chǔ)數(shù)據(jù)庫(kù)。
加強(qiáng)外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立常駐代表機(jī)構(gòu)等分支機(jī)構(gòu)管理、非居民企業(yè)預(yù)提所得稅管理、非居民企業(yè)承包工程和提供勞務(wù)的管理、中國(guó)居民企業(yè)對(duì)外支付以及國(guó)際運(yùn)輸涉及企業(yè)所得稅的管理，規(guī)范非居民企業(yè)適用稅收協(xié)定的管理。
（二）優(yōu)化服務(wù)
優(yōu)化服務(wù)是企業(yè)所得稅管理的基本要求。通過(guò)創(chuàng)新服務(wù)理念，突出服務(wù)重點(diǎn)，降低納稅成本，不斷提高企業(yè)稅法遵從度。
1、創(chuàng)新服務(wù)理念
按照建設(shè)服務(wù)型政府的要求，牢固樹(shù)立征納雙方法律地位平等的理念，做到依法、公平、文明服務(wù)，促使企業(yè)自覺(jué)依法納稅，不斷提高稅法遵從度。結(jié)合企業(yè)所得稅政策復(fù)雜、涉及面廣和申報(bào)要求高等特點(diǎn)，探索創(chuàng)新服務(wù)方式。根據(jù)企業(yè)納稅信用等級(jí)和不同特點(diǎn)，分別提供有針對(duì)性內(nèi)容的貼近式、全過(guò)程服務(wù)，不斷豐富服務(wù)方式和手段。
2、突出服務(wù)重點(diǎn)
堅(jiān)持依法行政，公平公正執(zhí)法。在企業(yè)設(shè)立、預(yù)繳申報(bào)、匯算清繳、境外投資、改組改制和合并分立等重點(diǎn)環(huán)節(jié)，及時(shí)做好企業(yè)所得稅政策宣傳和輔導(dǎo)工作。提高“12366”納稅服務(wù)熱線工作人員素質(zhì)，及時(shí)更新企業(yè)所得稅知識(shí)庫(kù)，通過(guò)在線答疑、建立咨詢庫(kù)等形式，為企業(yè)提供高質(zhì)量咨詢解答服務(wù)。加強(qiáng)稅務(wù)部門網(wǎng)站建設(shè)，全面實(shí)施企業(yè)所得稅政務(wù)公開(kāi)。通過(guò)各種途徑和方式，及時(shí)聽(tīng)取企業(yè)對(duì)有關(guān)政策和管理的意見(jiàn)建議。嚴(yán)格執(zhí)行保密管理規(guī)定，依法為企業(yè)保守商業(yè)秘密。
3、降低納稅成本
針對(duì)各類納稅人、各類涉稅事項(xiàng)，健全和完善各項(xiàng)工作流程、操作指南，方便納稅人辦理涉稅事宜。加強(qiáng)征管信息系統(tǒng)在企業(yè)所得稅征管中的應(yīng)用，避免重復(fù)采集涉稅信息。減少企業(yè)所得稅審批事項(xiàng)，簡(jiǎn)化審批手續(xù)，提高審批效率。逐步實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)采集信息化。
（三）核實(shí)稅基
核實(shí)稅基是企業(yè)所得稅管理的核心工作。要加強(qiáng)稅源基礎(chǔ)管理，綜合運(yùn)用申報(bào)、審批、備案、評(píng)估、稽查等方式，采取綜合比對(duì)等方法，加強(qiáng)收入管理、稅前扣除管理、關(guān)聯(lián)交易管理和企業(yè)清算管理，確保企業(yè)所得稅稅基真實(shí)、完整和準(zhǔn)確。
1、稅源基礎(chǔ)管理
通過(guò)企業(yè)辦理設(shè)立、變更、注銷、外出經(jīng)營(yíng)等事項(xiàng)的稅務(wù)登記，及時(shí)掌握企業(yè)總機(jī)構(gòu)、境內(nèi)外分支機(jī)構(gòu)、境內(nèi)外投資、關(guān)聯(lián)關(guān)系等相關(guān)信息。加強(qiáng)納稅人認(rèn)定工作，正確判定法人企業(yè)和非法人企業(yè)、居民企業(yè)和非居民企業(yè)、獨(dú)立納稅企業(yè)和匯總（合并）納稅企業(yè)、正常納稅企業(yè)和減免稅企業(yè)。加強(qiáng)國(guó)稅和地稅部門之間、與相關(guān)部門之間的協(xié)調(diào)配合，全面掌握戶籍信息。充分發(fā)揮稅收管理員職能作用，實(shí)行稅源靜態(tài)信息采集與動(dòng)態(tài)情況調(diào)查相結(jié)合。強(qiáng)化企業(yè)所得稅收入分析工作，及時(shí)掌握稅源和收入變化動(dòng)態(tài)。引導(dǎo)企業(yè)建立健全財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算制度，提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算水平。
明確納稅人備案管理事項(xiàng)。對(duì)納稅人下列涉稅事項(xiàng)進(jìn)行備案管理：
（1）納稅人實(shí)行的會(huì)計(jì)核算制度和方法。
（2）納稅人采用的存貨計(jì)價(jià)方法。
（3）納稅人固定資產(chǎn)折舊方法、折舊年限和預(yù)計(jì)凈殘值比例。
（4）納稅人預(yù)提費(fèi)用項(xiàng)目及預(yù)提標(biāo)準(zhǔn)。
（5）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的其他備案事項(xiàng)。
以稅收管理員為依托，落實(shí)稅收管理員工作制度，及時(shí)掌握納稅人的經(jīng)營(yíng)情況，為加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理奠定基礎(chǔ)。
加強(qiáng)跨國(guó)稅源管理，建立健全國(guó)際稅源信息匯集和日常監(jiān)控機(jī)制，對(duì)企業(yè)跨境交易、投資、承包工程、提供勞務(wù)和跨境支付等業(yè)務(wù)活動(dòng)的應(yīng)稅所得加強(qiáng)管理，防范侵蝕我國(guó)稅基和延遲納稅。建立健全企業(yè)所得稅法與稅收協(xié)定銜接機(jī)制，防范跨國(guó)企業(yè)濫用稅收協(xié)定偷逃稅。
2、收入管理
依據(jù)企業(yè)有關(guān)憑證、文件和財(cái)務(wù)核算軟件的電子數(shù)據(jù)，全面掌握企業(yè)經(jīng)濟(jì)合同、賬款、資金結(jié)算、貨物庫(kù)存和銷售等情況，核實(shí)企業(yè)應(yīng)稅收入。加強(qiáng)與相關(guān)部門的信息交換，及時(shí)掌握企業(yè)股權(quán)變動(dòng)情況，保證股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅及時(shí)征繳入庫(kù)。依據(jù)財(cái)政撥款、行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金專用票據(jù)，核實(shí)不征稅收入。依據(jù)對(duì)外投資協(xié)議、合同、資金往來(lái)憑據(jù)和被投資企業(yè)股東大會(huì)、董事會(huì)關(guān)于稅后利潤(rùn)分配決議，核實(shí)股息、紅利等免稅收入。對(duì)分年度確認(rèn)的非貨幣性捐贈(zèng)收入和債務(wù)重組收入、境外所得等特殊收入事項(xiàng)，實(shí)行分戶分項(xiàng)目臺(tái)賬管理。
充分利用稅控收款機(jī)等稅控設(shè)備，逐步減少手工開(kāi)具發(fā)票，掌握納稅人的經(jīng)營(yíng)收入。利用稅收征管信息系統(tǒng)，比對(duì)分析企業(yè)所得稅收入與流轉(zhuǎn)稅及其他稅種收入數(shù)據(jù)、上游企業(yè)大額收入與下游企業(yè)對(duì)應(yīng)扣除數(shù)據(jù)等信息，準(zhǔn)確核實(shí)企業(yè)收入。
3、稅前扣除管理
加強(qiáng)成本管理，嚴(yán)格查驗(yàn)原材料購(gòu)進(jìn)、流轉(zhuǎn)、庫(kù)存等環(huán)節(jié)的憑證。依據(jù)行業(yè)投入產(chǎn)出水平，重點(diǎn)核查與同行業(yè)投入產(chǎn)出水平偏離較大而又無(wú)合理解釋的成本項(xiàng)目。
加強(qiáng)費(fèi)用扣除項(xiàng)目管理，防止個(gè)人和家庭費(fèi)用混同生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用扣除。利用個(gè)人所得稅和社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征管、勞動(dòng)用工合同等信息，比對(duì)分析工資支出扣除數(shù)額。加大大額業(yè)務(wù)招待費(fèi)和大額會(huì)議費(fèi)支出核實(shí)力度。
對(duì)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、長(zhǎng)期股權(quán)投資損失、虧損彌補(bǔ)、投資抵免、加計(jì)扣除等跨年度扣除項(xiàng)目，實(shí)行臺(tái)賬管理。
加強(qiáng)原始憑證管理，保證扣除項(xiàng)目真實(shí)、合法、有效。特別要加強(qiáng)發(fā)票核實(shí)工作，不符合規(guī)定的發(fā)票不得作為稅前扣除憑據(jù)。對(duì)按規(guī)定應(yīng)取得合法有效憑證而未取得憑證的稅前扣除項(xiàng)目，一律不得稅前扣除。
加強(qiáng)現(xiàn)金交易真實(shí)性的核查工作，有效控制大額現(xiàn)金交易。
加強(qiáng)財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除審批管理。對(duì)企業(yè)自行申報(bào)扣除的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損失、合理?yè)p耗、清理報(bào)廢等損失，一律實(shí)行備案登記，加強(qiáng)審核和事后跟蹤管理。對(duì)大額財(cái)產(chǎn)損失要實(shí)地核查。各市財(cái)產(chǎn)損失審批金額超過(guò)200萬(wàn)元的，需報(bào)省局備案。
加強(qiáng)不征稅收入對(duì)應(yīng)成本、費(fèi)用的扣除管理，認(rèn)真落實(shí)不征稅收入所對(duì)應(yīng)成本、費(fèi)用不得稅前扣除的規(guī)定。
4.關(guān)聯(lián)交易管理
對(duì)企業(yè)所得稅實(shí)際稅負(fù)有差別或有盈有虧的關(guān)聯(lián)企業(yè)，建立關(guān)聯(lián)企業(yè)管理臺(tái)賬，對(duì)關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)價(jià)格、費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)等實(shí)行備案管理。拓寬關(guān)聯(lián)交易管理信息來(lái)源渠道，加強(qiáng)關(guān)聯(lián)交易行為調(diào)查，審核關(guān)聯(lián)交易是否符合獨(dú)立交易原則，防止企業(yè)利用關(guān)聯(lián)方之間適用不同所得稅政策以及不同盈虧情況而轉(zhuǎn)移定價(jià)和不合理分?jǐn)傎M(fèi)用。加強(qiáng)對(duì)跨市大企業(yè)和企業(yè)集團(tuán)關(guān)聯(lián)交易管理，實(shí)行由省局牽頭、上下聯(lián)動(dòng)的聯(lián)合納稅評(píng)估和檢查。
5、清算管理
加強(qiáng)與工商、國(guó)有資產(chǎn)管理等部門的相互配合，及時(shí)掌握企業(yè)清算信息。加強(qiáng)企業(yè)清算后續(xù)管理，跟蹤清算結(jié)束時(shí)尚未處置資產(chǎn)的變現(xiàn)情況。對(duì)清算企業(yè)按戶建立注銷檔案，強(qiáng)化注銷檢查，到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所實(shí)地核查注銷的真實(shí)性和清算所得計(jì)算的準(zhǔn)確性。
（四）完善匯繳
匯算清繳是企業(yè)所得稅管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。要規(guī)范預(yù)繳申報(bào)，加強(qiáng)匯算清繳全程管理，各市地稅局應(yīng)結(jié)合工作實(shí)際制定匯算清繳的規(guī)范流程，不斷提高企業(yè)所得稅匯算清繳質(zhì)量。
1、規(guī)范預(yù)繳申報(bào)
根據(jù)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算質(zhì)量以及上一年度企業(yè)所得稅預(yù)繳和匯算清繳實(shí)際情況，依法確定企業(yè)本年度企業(yè)所得稅預(yù)繳期限和方法。對(duì)按照當(dāng)年實(shí)際利潤(rùn)額預(yù)繳的企業(yè)，重點(diǎn)加強(qiáng)預(yù)繳申報(bào)情況的上下期比對(duì)；對(duì)按照上一年度應(yīng)納稅所得額的平均額計(jì)算預(yù)繳的企業(yè)，重點(diǎn)提高申報(bào)率和入庫(kù)率；對(duì)按照稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的其他方法預(yù)繳的企業(yè)，及時(shí)了解和掌握其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，確保預(yù)繳申報(bào)正常進(jìn)行。對(duì)企業(yè)申請(qǐng)按照小型微利企業(yè)預(yù)繳所得稅的，應(yīng)根據(jù)省局《小型微利企業(yè)認(rèn)定管理辦法》，做好認(rèn)定和管理工作。認(rèn)真做好預(yù)繳稅款的催報(bào)催繳，依法處理逾期申報(bào)和逾期未申報(bào)行為。
2、加強(qiáng)匯算清繳管理
做好匯算清繳事前審批和宣傳輔導(dǎo)工作。按照減免稅和財(cái)產(chǎn)損失等稅前扣除項(xiàng)目的審批管理要求，在規(guī)定時(shí)限內(nèi)及時(shí)辦結(jié)審批事項(xiàng)。審批事項(xiàng)不符合政策規(guī)定不予批準(zhǔn)的，在規(guī)定時(shí)限內(nèi)及時(shí)告知企業(yè)原因。分行業(yè)、分類型、分層次、有針對(duì)性地開(kāi)展政策宣傳、業(yè)務(wù)培訓(xùn)、申報(bào)輔導(dǎo)等工作，幫助企業(yè)理解政策、了解匯算清繳程序和準(zhǔn)備報(bào)送的有關(guān)資料。全面推進(jìn)年度申報(bào)管理軟件，運(yùn)用信息化手段處理納稅人企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表，引導(dǎo)企業(yè)使用電子介質(zhì)、網(wǎng)絡(luò)等手段，有序、及時(shí)、準(zhǔn)確進(jìn)行年度納稅申報(bào)。
加強(qiáng)受理年度納稅申報(bào)的審核工作。認(rèn)真審核申報(bào)資料是否完備、數(shù)據(jù)是否完整、邏輯關(guān)系是否準(zhǔn)確。重點(diǎn)審核收入和支出明細(xì)表、納稅調(diào)整明細(xì)表，特別注意審核比對(duì)會(huì)計(jì)制度規(guī)定與稅法規(guī)定存在差異的項(xiàng)目。發(fā)現(xiàn)申報(bào)錯(cuò)誤和疑點(diǎn)后，要及時(shí)要求企業(yè)重新申報(bào)或者補(bǔ)充申報(bào)。
認(rèn)真做好匯算清繳統(tǒng)計(jì)分析和總結(jié)工作。及時(shí)匯總和認(rèn)真分析匯算清繳數(shù)據(jù)，充分運(yùn)用匯算清繳數(shù)據(jù)分析日常管理、稅源管理、預(yù)繳管理等方式，及時(shí)發(fā)現(xiàn)管理漏洞，研究改進(jìn)措施。
3、發(fā)揮中介機(jī)構(gòu)作用
引導(dǎo)中介機(jī)構(gòu)在提高匯算清繳質(zhì)量方面發(fā)揮積極作用。對(duì)法律法規(guī)規(guī)定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)年報(bào)須經(jīng)中介機(jī)構(gòu)審計(jì)鑒證的上市公司等企業(yè)，要求其申報(bào)時(shí)附報(bào)中介機(jī)構(gòu)出具的年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)審計(jì)鑒證報(bào)告，并認(rèn)真加以審核。企業(yè)可以自愿委托具備資格的中介機(jī)構(gòu)出具年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)審計(jì)鑒證報(bào)告和年度納稅申報(bào)鑒證報(bào)告。
4、建立匯算清繳檢查制度
每年匯算清繳結(jié)束后，由稅政部門統(tǒng)一組織，由各市稽查局統(tǒng)一實(shí)施，組織開(kāi)展企業(yè)匯算清繳重點(diǎn)稽查。對(duì)未按規(guī)定進(jìn)行匯算清繳的企業(yè)按規(guī)定予以處罰。
（五）強(qiáng)化評(píng)估
納稅評(píng)估是企業(yè)所得稅管理的重要手段。要夯實(shí)納稅評(píng)估基礎(chǔ)，完善納稅評(píng)估機(jī)制，建立聯(lián)合評(píng)估工作制度，創(chuàng)新納稅評(píng)估方法，不斷提高企業(yè)所得稅征管質(zhì)量和效率。
1、夯實(shí)納稅評(píng)估基礎(chǔ)
要全面、及時(shí)、準(zhǔn)確地采集企業(yè)年度納稅申報(bào)表、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表和來(lái)自第三方的涉稅信息。建立省局企業(yè)所得稅納稅評(píng)估數(shù)據(jù)庫(kù)，逐步積累分行業(yè)、分企業(yè)的歷年稅負(fù)率、利潤(rùn)率、成本費(fèi)用率等歷史基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。研究按行業(yè)設(shè)立省級(jí)企業(yè)所得稅納稅評(píng)估指標(biāo)體系。根據(jù)行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算和企業(yè)所得稅征管特點(diǎn)，建立行業(yè)評(píng)估模型。
2、完善納稅評(píng)估機(jī)制
通過(guò)比對(duì)各種數(shù)據(jù)信息科學(xué)選擇評(píng)估對(duì)象。根據(jù)行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算特點(diǎn)，分行業(yè)確定企業(yè)所得稅納稅評(píng)估的重點(diǎn)環(huán)節(jié)，確定風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，有針對(duì)性地進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)檢測(cè)、預(yù)警。運(yùn)用企業(yè)所得稅納稅評(píng)估模型比對(duì)分析年度納稅申報(bào)數(shù)據(jù)和以往歷史數(shù)據(jù)以及同行業(yè)利潤(rùn)率、稅負(fù)率等行業(yè)數(shù)據(jù)，查找疑點(diǎn)，從中確定偏離峰值較多、稅負(fù)異常、疑點(diǎn)較多的企業(yè)作為納稅評(píng)估重點(diǎn)對(duì)象。
充分運(yùn)用各種科學(xué)、合理的方法進(jìn)行評(píng)估。綜合采用預(yù)警值分析、同行業(yè)數(shù)據(jù)橫向比較、歷史數(shù)據(jù)縱向比較、與其他稅種關(guān)聯(lián)性分析、主要產(chǎn)品能耗物耗指標(biāo)比較分析等方法，對(duì)疑點(diǎn)和異常情況進(jìn)行深入分析并初步作出定性和定量判斷。
按程序?qū)υu(píng)估結(jié)果進(jìn)行處理。經(jīng)評(píng)估初步認(rèn)定企業(yè)存在問(wèn)題的，進(jìn)行稅務(wù)約談，要求企業(yè)陳述說(shuō)明、補(bǔ)充舉證資料。通過(guò)約談?wù)J為需到生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)現(xiàn)場(chǎng)了解情況、審核賬目憑證的，應(yīng)實(shí)地調(diào)查核實(shí)。疑點(diǎn)問(wèn)題經(jīng)以上程序認(rèn)定沒(méi)有偷稅等違法嫌疑的，提請(qǐng)企業(yè)自行改正；發(fā)現(xiàn)有偷稅等違法嫌疑的，移交稽查部門處理，處理結(jié)果要及時(shí)向稅源管理部門反饋。
3、完善評(píng)估工作制度
構(gòu)建重點(diǎn)評(píng)估、專項(xiàng)評(píng)估、日常評(píng)估相結(jié)合的企業(yè)所得稅納稅評(píng)估工作體系。實(shí)行企業(yè)所得稅與流轉(zhuǎn)稅及其他稅種的聯(lián)合評(píng)估、跨地區(qū)聯(lián)合評(píng)估和國(guó)稅與地稅聯(lián)合評(píng)估。總結(jié)企業(yè)所得稅納稅評(píng)估經(jīng)驗(yàn)和做法，建立納稅評(píng)估案例庫(kù)，交流納稅評(píng)估工作經(jīng)驗(yàn)。
（六）防范避稅
防范避稅是企業(yè)所得稅管理的重要內(nèi)容。要貫徹執(zhí)行稅收法律、法規(guī)和反避稅操作規(guī)程，深入開(kāi)展反避稅調(diào)查，完善集中統(tǒng)一管理的反避稅工作機(jī)制，加強(qiáng)反避稅與企業(yè)所得稅日常管理工作的協(xié)調(diào)配合，拓寬反避稅信息渠道，強(qiáng)化跟蹤管理，有效維護(hù)國(guó)家稅收權(quán)益。
1、加強(qiáng)反避稅調(diào)查
嚴(yán)格按照規(guī)定程序和方法，加大對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)、資本弱化、受控外國(guó)公司等不同形式避稅行為的管理力度，全面提升反避稅工作深度和廣度。規(guī)范調(diào)查分析工作，實(shí)行統(tǒng)一管理，不斷提高反避稅工作質(zhì)量。要針對(duì)避稅風(fēng)險(xiǎn)大的領(lǐng)域和企業(yè)開(kāi)展反避稅調(diào)查，形成重點(diǎn)突破，起到對(duì)其他避稅企業(yè)的震懾作用。選擇被調(diào)查企業(yè)時(shí)，要根據(jù)當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r、行業(yè)重點(diǎn)、可能存在的避稅風(fēng)險(xiǎn)以及對(duì)國(guó)家稅收影響大的行業(yè)和企業(yè)等具體情況，進(jìn)行綜合分析評(píng)估，確定反避稅工作的重點(diǎn)。繼續(xù)推進(jìn)行業(yè)聯(lián)查、企業(yè)集團(tuán)聯(lián)查等方法，統(tǒng)一行動(dòng)，以點(diǎn)帶面，充分形成輻射效應(yīng)。
2、建立協(xié)調(diào)配合機(jī)制
要重視稅收日常管理工作與反避稅工作的銜接和協(xié)調(diào)。通過(guò)加強(qiáng)關(guān)聯(lián)交易申報(bào)管理，全面獲取企業(yè)關(guān)聯(lián)交易的各項(xiàng)信息，建立健全信息傳遞機(jī)制和信息共享平臺(tái)，使反避稅人員能夠充分掌握企業(yè)納稅申報(bào)、匯算清繳、日常檢查、納稅評(píng)估、稅務(wù)稽查等信息和資料，及時(shí)發(fā)現(xiàn)避稅疑點(diǎn)。稅政部門要積極向其他稅收管理部門提出信息需求，做好信息傳遞工作。
3、拓寬信息渠道
要充分發(fā)揮數(shù)據(jù)庫(kù)在反避稅工作中的重要作用。拓寬信息資料來(lái)源，積極利用所得稅匯算清繳數(shù)據(jù)、國(guó)際情報(bào)交換信息、互聯(lián)網(wǎng)信息以及其他專項(xiàng)數(shù)據(jù)庫(kù)信息，加強(qiáng)分析比對(duì)，深入有效地開(kāi)展好反避稅選案、調(diào)查和調(diào)整工作。增強(qiáng)反避稅調(diào)查調(diào)整的可比性。
4、強(qiáng)化跟蹤管理
建立結(jié)案企業(yè)跟蹤管理機(jī)制，監(jiān)控已結(jié)案企業(yè)的投資、經(jīng)營(yíng)、關(guān)聯(lián)交易、納稅申報(bào)額等指標(biāo)及其變化情況。通過(guò)對(duì)企業(yè)年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的分析，評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果，對(duì)于仍存在轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅問(wèn)題的企業(yè)，在跟蹤期內(nèi)繼續(xù)進(jìn)行稅務(wù)調(diào)整，鞏固反避稅成果。
三、保障措施和工作要求
企業(yè)所得稅管理是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程。必須進(jìn)一步統(tǒng)一思想，提高認(rèn)識(shí)，統(tǒng)籌協(xié)調(diào)，狠抓落實(shí)，從組織領(lǐng)導(dǎo)、信息化建設(shè)和人才隊(duì)伍培養(yǎng)等方面采取有力措施，促進(jìn)企業(yè)所得稅管理水平不斷提高。
（一）組織保障
1、強(qiáng)化組織領(lǐng)導(dǎo)
各級(jí)地稅機(jī)關(guān)要把加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理作為當(dāng)前和今后一個(gè)時(shí)期稅收征管的主要任務(wù)來(lái)抓，以此帶動(dòng)稅收整體管理水平的提升。主要領(lǐng)導(dǎo)要高度重視企業(yè)所得稅管理，定期研究分析企業(yè)所得稅管理工作情況，協(xié)調(diào)解決有關(guān)問(wèn)題。分管領(lǐng)導(dǎo)要認(rèn)真履行職責(zé)，認(rèn)真組織開(kāi)展各項(xiàng)工作。要由所得稅和國(guó)際稅務(wù)管理部門聯(lián)合牽頭，法規(guī)、征管、計(jì)財(cái)、人事教育、信息中心等部門相互配合，各負(fù)其責(zé)，確保加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理的各項(xiàng)措施落到實(shí)處。
各級(jí)地稅機(jī)關(guān)要加強(qiáng)調(diào)查研究，對(duì)新稅法貫徹落實(shí)情況、稅法與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的差異、企業(yè)稅法遵從度和納稅信用等重點(diǎn)問(wèn)題進(jìn)行分析研究，對(duì)發(fā)現(xiàn)的新情況、新問(wèn)題要及時(shí)向上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)反饋。要不斷加強(qiáng)企業(yè)所得稅制度建設(shè)，建立健全企業(yè)所得稅管理制度體系。正確處理企業(yè)所得稅管理與其他稅種管理的關(guān)系，加強(qiáng)對(duì)各稅種管理的工作整合，統(tǒng)籌安排，協(xié)調(diào)征管，實(shí)現(xiàn)各稅種征管互相促進(jìn)。
2、明確工作職責(zé)
各級(jí)地稅機(jī)關(guān)要認(rèn)真落實(shí)分層級(jí)管理要求，各負(fù)其責(zé)。省局強(qiáng)化指導(dǎo)作用，細(xì)化和落實(shí)全國(guó)企業(yè)所得稅管理制度、辦法和要求，組織實(shí)施加強(qiáng)管理的具體措施，建立納稅評(píng)估指標(biāo)體系，開(kāi)展省內(nèi)跨區(qū)域聯(lián)評(píng)聯(lián)查和反避稅等工作，組織高層次專門人才培訓(xùn)。市局要做好承上啟下的各項(xiàng)工作，細(xì)化和落實(shí)總局和省局有關(guān)企業(yè)所得稅管理的制度、辦法、措施和要求，指導(dǎo)基層地稅機(jī)關(guān)加強(qiáng)管理。縣局要負(fù)責(zé)落實(shí)上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理工作要求，不斷加強(qiáng)稅源、稅基管理，切實(shí)做好定期預(yù)繳、匯算清繳、核定征收、納稅評(píng)估等日常管理工作，著重提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)。要完善企業(yè)所得稅管理崗責(zé)考核體系，加強(qiáng)工作績(jī)效考核和責(zé)任追究。
3、加強(qiáng)協(xié)同管理
建立各稅種聯(lián)動(dòng)、國(guó)稅和地稅協(xié)同、部門間配合協(xié)同的機(jī)制。利用企業(yè)所得稅與各稅費(fèi)之間的內(nèi)在關(guān)聯(lián)和相互對(duì)應(yīng)關(guān)系，加強(qiáng)企業(yè)所得稅與流轉(zhuǎn)稅、個(gè)人所得稅、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的管理聯(lián)動(dòng)。加強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部各部門之間、國(guó)稅和地稅之間、不同地區(qū)稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的工作協(xié)同與合作，形成管理合力。基層地稅機(jī)關(guān)要注意整合企業(yè)所得稅管理與其他稅種的管理要求，統(tǒng)一落實(shí)到具體管理工作中。加強(qiáng)企業(yè)所得稅稽查，各市每年可選擇1至2個(gè)行業(yè)進(jìn)行重點(diǎn)稽查，加大打擊偷逃企業(yè)所得稅力度。配合加強(qiáng)和規(guī)范發(fā)票管理工作，嚴(yán)格審核發(fā)票真實(shí)性和合法性。各級(jí)地稅機(jī)關(guān)要加強(qiáng)與國(guó)稅部門在納稅人戶籍管理、稅務(wù)稽查、反避稅工作等方面相互溝通，加強(qiáng)與外部相關(guān)部門的協(xié)調(diào)配合，逐步實(shí)現(xiàn)有關(guān)涉稅信息共享。
（二）信息化保障
1、加快專項(xiàng)應(yīng)用功能建設(shè)
完善涵蓋企業(yè)所得稅管理所有環(huán)節(jié)的全省征管信息系統(tǒng)專項(xiàng)應(yīng)用功能，增強(qiáng)現(xiàn)有征管軟件中企業(yè)所得稅稅源監(jiān)控、臺(tái)賬管理、納稅評(píng)估、收入預(yù)測(cè)分析、統(tǒng)計(jì)查詢等模塊功能。加強(qiáng)匯總納稅信息管理。
明確總分機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)之間信息交換職責(zé)，規(guī)范信息交換內(nèi)容、格式、路徑和時(shí)限。各市局要按規(guī)定將所轄總分機(jī)構(gòu)的所有信息上報(bào)省局，由省局上傳總局，由稅務(wù)總局清分到有關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)，實(shí)現(xiàn)總分機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)之間信息互通共享。
2.推進(jìn)電子申報(bào)
加快企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表及其附表和企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表等基礎(chǔ)信息的標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范制定，加強(qiáng)信息采集工作。研究開(kāi)發(fā)企業(yè)端納稅申報(bào)軟件，鼓勵(lì)納稅人電子申報(bào)，統(tǒng)一征管系統(tǒng)電子申報(bào)接口標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范稅務(wù)端接受電子信息功能。加強(qiáng)申報(bào)數(shù)據(jù)采集應(yīng)用管理，確保采集數(shù)據(jù)信息及時(shí)、準(zhǔn)確。
（三）人才隊(duì)伍保障
1、合理配置人力資源
各級(jí)地稅機(jī)關(guān)應(yīng)配備足夠數(shù)量的高素質(zhì)企業(yè)所得稅專職管理人員。跨國(guó)企業(yè)數(shù)量較多的市局應(yīng)配備足夠數(shù)量的反避稅人員。國(guó)際稅務(wù)管理部門應(yīng)配備一定的非居民企業(yè)管理專業(yè)人員。
2、分層級(jí)多途徑培養(yǎng)人才
建立健全統(tǒng)一管理、分級(jí)負(fù)責(zé)的企業(yè)所得稅管理專業(yè)人才培養(yǎng)機(jī)制。按照職責(zé)分工和干部管理權(quán)限承擔(dān)相應(yīng)的管理人才培養(yǎng)職責(zé)。省局重點(diǎn)抓好高層次專家隊(duì)伍和領(lǐng)導(dǎo)干部隊(duì)伍的培養(yǎng)，市局和縣局主要負(fù)責(zé)抓好基層一線干部隊(duì)伍和業(yè)務(wù)骨干隊(duì)伍的培養(yǎng)，重點(diǎn)是提高稅收管理員的企業(yè)所得稅管理能力。通過(guò)內(nèi)外結(jié)合的方式強(qiáng)化企業(yè)所得稅管理人員的業(yè)務(wù)知識(shí)培訓(xùn)。
3、培養(yǎng)實(shí)用型的專業(yè)化人才
在培訓(xùn)與實(shí)踐的結(jié)合中培養(yǎng)實(shí)用型人才，著力培養(yǎng)精通企業(yè)所得稅業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)和其他相關(guān)知識(shí)，又具有一定征管經(jīng)驗(yàn)的企業(yè)所得稅管理人才。
堅(jiān)持中長(zhǎng)期培養(yǎng)與短期培訓(xùn)相結(jié)合，將企業(yè)所得稅管理人才培養(yǎng)列入各級(jí)各類人才培養(yǎng)規(guī)劃。針對(duì)新出臺(tái)的企業(yè)所得稅政策和管理制度，及時(shí)開(kāi)展專題培訓(xùn)，不斷更新管理人員的專業(yè)知識(shí)。
關(guān)鍵詞：企業(yè)所得稅；納稅人；匯算清繳
根據(jù)《企業(yè)所得稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則，我國(guó)對(duì)所得稅采取按年計(jì)算，分月或者分季預(yù)繳的，年終再進(jìn)行清繳的方式征收，即企業(yè)所得稅匯算清繳。
一、納稅人納稅時(shí)間及方式：
納稅人應(yīng)當(dāng)在月份或者季度終了后十五日內(nèi)，向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送會(huì)計(jì)報(bào)表、預(yù)繳所得稅申報(bào)表和納稅人發(fā)生的應(yīng)由稅務(wù)機(jī)關(guān)審批或備案的有關(guān)稅務(wù)事項(xiàng)；年度終了后四十五日內(nèi)，向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送會(huì)計(jì)決算報(bào)表和所得稅申報(bào)表，在年度終了后四個(gè)月內(nèi)結(jié)清應(yīng)補(bǔ)繳的稅款。預(yù)繳稅款超過(guò)應(yīng)繳稅款的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)予以及時(shí)辦理退稅，或者抵繳下一年度應(yīng)繳納的稅款。
二、我國(guó)企業(yè)所得稅匯算清繳的現(xiàn)狀：
匯算清繳是企業(yè)所得稅納稅環(huán)節(jié)的一個(gè)重要的部分，圓滿完成匯算清繳是保證國(guó)家稅收及時(shí)足額入庫(kù)，保護(hù)納稅人合法權(quán)益的根本。目前，我國(guó)各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)始終堅(jiān)持依法制稅、優(yōu)化服務(wù)、加強(qiáng)管理、利用所得稅來(lái)增加國(guó)民收入，從而在宏觀方面調(diào)控我國(guó)經(jīng)濟(jì)，調(diào)節(jié)我國(guó)人民的收入分配，實(shí)現(xiàn)了稅收政策的實(shí)施從嚴(yán)到寬，國(guó)民收入規(guī)模從小到大，征收管理的質(zhì)量從低到深，而稅務(wù)機(jī)關(guān)的職能作用也是從弱到強(qiáng)。近年來(lái)，我國(guó)的稅收收入體制也逐步完善。按照我國(guó)稅收的組織收入原則，我國(guó)各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)切實(shí)強(qiáng)化了收入分析，加強(qiáng)了稅收資源的管理，及時(shí)有效的掌握了重要的稅源，重要行業(yè)的收入變動(dòng)情況，實(shí)現(xiàn)了所得稅帶來(lái)的收入與我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展協(xié)同增長(zhǎng)，我國(guó)稅收收入的規(guī)模不斷擴(kuò)大。
三、我國(guó)企業(yè)所得稅匯算清繳存在的問(wèn)題：
現(xiàn)在，越來(lái)越多的企業(yè)進(jìn)行企業(yè)所得稅的匯算清繳，但是其中的問(wèn)題也越來(lái)愈加凸顯。
（一） 技術(shù)要求高
雖然作為財(cái)務(wù)工作者每年都在進(jìn)行繼續(xù)教育的再培訓(xùn)，但是會(huì)計(jì)人員眾多，經(jīng)驗(yàn)等各方面有差異，加之稅法與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度存在的差異。面對(duì)每年匯算清繳繁雜的報(bào)表，許多人還是會(huì)顯得無(wú)所適從。這樣就會(huì)造成申報(bào)數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確、稅金漏報(bào)或者是多繳的問(wèn)題。
（二） 政策繁雜，變化較快
隨著改革開(kāi)放，我們國(guó)家加入WTO以來(lái)，新情況，新問(wèn)題層出不請(qǐng)，而我們的稅法也是緊跟形勢(shì)每年進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。但是這樣卻要迫使財(cái)務(wù)人員花費(fèi)大量的時(shí)間去研讀新的政策、新的要求，否則就會(huì)造成稅金的遺漏，產(chǎn)生不必要的麻煩。
（三）思想認(rèn)識(shí)不到位
由于我國(guó)匯算清繳相關(guān)制度尚不完善，改革也不到位，致使納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間存在著一些認(rèn)識(shí)上的偏差。首先存在著“無(wú)關(guān)論”：這種觀點(diǎn)認(rèn)為企業(yè)的匯算清繳是納稅的自己的事情，與稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)多大關(guān)系。這種片面的觀點(diǎn)強(qiáng)化了納稅人的責(zé)任，而減輕了稅各機(jī)關(guān)等部門的相關(guān)責(zé)任，導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)在進(jìn)行匯算清繳的組織管理、輔導(dǎo)宣傳、協(xié)調(diào)監(jiān)督等各項(xiàng)工作工作時(shí)不認(rèn)真執(zhí)行，使工作沒(méi)有落到實(shí)處；其次存在著“以查代算論”：這各觀點(diǎn)認(rèn)為企業(yè)匯算清繳的工作只有在稅務(wù)機(jī)關(guān)完成最后的檢查任務(wù)之后才算真正的完成。把稅各機(jī)關(guān)放在了第一重要位置上。最后還存在著“雙主體論”：這種觀點(diǎn)認(rèn)為有關(guān)企業(yè)所得稅的匯算清繳與納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)都相關(guān)，納稅人自核自繳而稅務(wù)機(jī)關(guān)組織清算檢查，兩方共同完成。這種觀點(diǎn)導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)花費(fèi)大量時(shí)間來(lái)核查，使核查流于形式，起不到好的效果。
四、要做好我國(guó)企業(yè)所得稅匯算清繳有以下幾點(diǎn)建議：
（一） 稅務(wù)機(jī)關(guān)要緊跟時(shí)代要求，做好稅法的宣傳工作
稅務(wù)機(jī)關(guān)要轉(zhuǎn)變職能要求，放棄以前“坐、等、靠”的觀念，企業(yè)所得稅匯算清繳工作的順利完成，取決于納稅人對(duì)于政策的熟悉程度。對(duì)于不同時(shí)期政策，稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行歸類整理，通過(guò)報(bào)紙、廣播、網(wǎng)絡(luò)等形式進(jìn)行不定期的宣傳，使得納稅人及時(shí)全面的了解新的稅收政策，掌握匯算清繳的流程，確保圓滿完成匯算清繳工作。
（二） 納稅人要自我加強(qiáng)業(yè)務(wù)水平的提高
企業(yè)所得稅的匯算清繳是在基于會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，根據(jù)稅法的要求進(jìn)行調(diào)整所得出的應(yīng)納稅所得額，其中的工作難點(diǎn)就是納稅的調(diào)增與調(diào)減。例如，業(yè)務(wù)招待費(fèi)與廣告費(fèi)在會(huì)計(jì)上就是正常的費(fèi)用類的二級(jí)科目，而在稅法上卻要進(jìn)行按照收入額度的扣除。
（三） 納稅人應(yīng)及時(shí)向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出各項(xiàng)涉稅業(yè)務(wù)的審批申請(qǐng)
企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中許多資產(chǎn)損失的確認(rèn)是在經(jīng)過(guò)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的批準(zhǔn)后才能在年終的匯算清繳時(shí)轉(zhuǎn)入扣除額的。同時(shí)許多稅收優(yōu)惠政策也是經(jīng)過(guò)審批才得以生效的。所以為了維護(hù)納稅人的合法權(quán)益, 減少工作壓力, 保證企業(yè)所得稅匯算清繳工作的順利進(jìn)行,在每年的年度終了后，企業(yè)的財(cái)務(wù)部門應(yīng)及時(shí)檢查確認(rèn)涉稅事項(xiàng)的審批程度。
（四） 充分利用現(xiàn)代社會(huì)的高科技產(chǎn)物
當(dāng)今社會(huì)是一個(gè)信息高速發(fā)展的時(shí)期，積極、智慧的利用這些產(chǎn)物不僅能提高我們的工作效率，更能加速社會(huì)的進(jìn)步。稅務(wù)機(jī)關(guān)及一些稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)應(yīng)嘗試研究一些新型匯算清繳的數(shù)據(jù)軟件，使得財(cái)務(wù)人員在輸入企業(yè)基本會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)信息后就能算出應(yīng)納稅所得額的事情不是沒(méi)有可能。
（五）轉(zhuǎn)變陳舊的思想觀念
納稅人及稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)用發(fā)展的眼光去正確理解我國(guó)企業(yè)所得稅匯算清繳的真正含義，要用全面的思維去把握匯算清繳的內(nèi)涵。要轉(zhuǎn)變觀念，認(rèn)識(shí)到匯算清繳是我國(guó)稅收制度上的一項(xiàng)重要的管理工作，是我國(guó)據(jù)以誠(chéng)信納稅和依法制稅的有效途徑。雖然匯算清繳的納稅產(chǎn)體是我的所有企業(yè)，但稅務(wù)機(jī)關(guān)也有責(zé)任做好稅收征收的工作。納稅人在交納所得稅過(guò)程中，也逐漸熟悉了稅收方面的政策法規(guī)，增強(qiáng)了依法納稅的意識(shí)，同時(shí)也是稅收法律法規(guī)在實(shí)際中得到貫徹和完善的過(guò)程。
五、結(jié)束語(yǔ)：
綜上所述，目前我國(guó)企業(yè)所得稅的匯算清繳在各方面有了一定的進(jìn)步，但我們也應(yīng)認(rèn)識(shí)到，做好企業(yè)所得稅的匯算清繳不僅僅是納稅人自己的工作，更是我們稅務(wù)機(jī)關(guān)，甚至中介機(jī)構(gòu)等部門共同協(xié)作努力的結(jié)果。
參考文獻(xiàn)：
1、胡春瑾 《企業(yè)所得稅匯算清繳現(xiàn)狀及對(duì)策研究》；
2、夏文川 《完善企業(yè)所得稅匯算清繳的思考》；
眾所周知，目前企業(yè)因性質(zhì)不同而適用不同的企業(yè)所得稅法。就外商投資企業(yè)而言，其區(qū)別于內(nèi)資企業(yè)的不僅僅是享有很多的稅收優(yōu)惠政策，而且在稅前扣除項(xiàng)目方面也有很多與內(nèi)資企業(yè)不同的規(guī)定，如外商投資企業(yè)的工資薪金支出、招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等。因此，當(dāng)外商投資企業(yè)招聘財(cái)會(huì)人員時(shí)，往往會(huì)要求應(yīng)聘者有外企的相關(guān)工作經(jīng)驗(yàn)。
當(dāng)兩稅統(tǒng)一后，內(nèi)資企業(yè)和外商投資企業(yè)的涉稅流程將趨于一致。這樣，當(dāng)曾經(jīng)在內(nèi)資企業(yè)工作的財(cái)會(huì)人員想進(jìn)入外企工作時(shí)，門檻便會(huì)降低；同時(shí)，因?yàn)樨?cái)會(huì)人員找工作的范圍擴(kuò)大了，自由度大了，限制變少了，所以會(huì)在一定程度上促進(jìn)財(cái)會(huì)人員的工作流動(dòng)。
可見(jiàn)，新《企業(yè)所得稅法》的實(shí)施對(duì)中國(guó)廣大財(cái)會(huì)人員的就業(yè)是一種利好。
當(dāng)然，剛剛出臺(tái)的新《企業(yè)所得稅》只具有指導(dǎo)性，實(shí)際操作性并不很強(qiáng)。此前，外商投資企業(yè)一直具有所有的超國(guó)民待遇，而未來(lái)將的新《企業(yè)所得稅法》配套文件，如實(shí)施細(xì)則等，無(wú)疑將會(huì)使外商投資企業(yè)逐漸向內(nèi)資企業(yè)的政策靠攏。我們姑且撇開(kāi)作為非居民企業(yè)的外國(guó)企業(yè)不論，從新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定捐贈(zèng)稅前扣除限額為年度利潤(rùn)總額的12%來(lái)分析，筆者預(yù)測(cè)外商投資企業(yè)在企業(yè)所得稅稅前扣除項(xiàng)目中很可能會(huì)參照內(nèi)資企業(yè)所得稅原來(lái)執(zhí)行的規(guī)定。如果是這樣，就意味著未來(lái)相關(guān)的一系列變化：
1.新的企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則可能會(huì)要求外商投資企業(yè)也執(zhí)行工資薪金扣除限額。目前內(nèi)資企業(yè)工資薪金支出的扣除標(biāo)準(zhǔn)是人均每月1600元，新的企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則很可能也會(huì)參照這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)。
2.外商投資企業(yè)福利費(fèi)可能會(huì)允許按照計(jì)稅工資的14%計(jì)提，或者是內(nèi)資企業(yè)和外商投資企業(yè)執(zhí)行同一個(gè)比例。
3.從反避稅的角度來(lái)看，外商投資企業(yè)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)將有稅前扣除限額，而不是像現(xiàn)行政策這樣據(jù)實(shí)扣除。
4.外商投資企業(yè)招待費(fèi)稅前扣除限額的計(jì)算可能將不再需要區(qū)分銷售收入和營(yíng)業(yè)收入。
……
未來(lái)，當(dāng)眾多的懸念隨著實(shí)施細(xì)則而解開(kāi)時(shí)，內(nèi)資企業(yè)或許會(huì)長(zhǎng)長(zhǎng)地舒口氣，或許也會(huì)為終于和外商投資企業(yè)站在同一起跑線上而雀躍。無(wú)疑，兩稅統(tǒng)一改善了內(nèi)資企業(yè)的生存環(huán)境。在此之前，外商投資企業(yè)只因?yàn)槠溆袊?guó)外資金而享有眾多的優(yōu)惠政策，使得國(guó)內(nèi)市場(chǎng)充斥著很多的假外資、假洋品牌。兩稅的統(tǒng)一使內(nèi)資企業(yè)和外商投資企業(yè)在政策上享有均等的權(quán)利，并且企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策也由原來(lái)的區(qū)域投資導(dǎo)向轉(zhuǎn)向了產(chǎn)業(yè)投資導(dǎo)向。這樣，整個(gè)市場(chǎng)將會(huì)面臨著重新洗牌，資金不再向某個(gè)地域轉(zhuǎn)移而是向某個(gè)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移。當(dāng)然，這不意味著內(nèi)資企業(yè)就能超越外商投資企業(yè)。這是因?yàn)椋似鹋芫€，還要看實(shí)力和速度等因素，比如，內(nèi)資企業(yè)能否突破舊有體制的束縛，能否從容應(yīng)對(duì)外商投資企業(yè)強(qiáng)大的資金優(yōu)勢(shì)、先進(jìn)的管理理念以及國(guó)人崇洋的消費(fèi)心理，能否找到市場(chǎng)的真空，從而在洋品牌充斥的國(guó)內(nèi)市場(chǎng)上為自己注入一劑強(qiáng)心劑，便成為了一個(gè)大問(wèn)題。
關(guān)鍵詞：房地產(chǎn)；稅務(wù)籌劃；所得稅
房地產(chǎn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)涉及資金量大、投資周期長(zhǎng)、資金回籠慢，作為國(guó)家經(jīng)濟(jì)建設(shè)重要支撐力量的房地產(chǎn)行業(yè)當(dāng)前正面臨著市場(chǎng)的考驗(yàn)。提高房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)籌劃能力無(wú)疑是提升企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的有效措施。房地產(chǎn)企業(yè)是納稅大戶產(chǎn)業(yè)，據(jù)統(tǒng)計(jì)房地產(chǎn)企業(yè)營(yíng)業(yè)收入的20%用于交各種稅費(fèi)，在房地產(chǎn)企業(yè)稅負(fù)中25%為企業(yè)所得稅。企業(yè)所得稅是房地產(chǎn)企業(yè)最大的稅種之一，做好我國(guó)房地產(chǎn)企業(yè)所得稅的稅務(wù)籌劃工作是非常必要的。
一、所得稅籌劃對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)的重要意義
稅務(wù)籌劃是在稅法和其他法律允許的范圍內(nèi)，通過(guò)稅務(wù)籌劃手段，對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)?shù)然顒?dòng)事先籌劃和謀略，最大限度地獲取“節(jié)稅”的稅收利益。所得稅是稅收重要組成部分，還有一定的比重。稅收籌劃不同于“逃稅”和“偷稅”，具有合法性、合理性、目的性、籌劃性、專業(yè)性和風(fēng)險(xiǎn)性。所得稅籌劃對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)有重要意義。
（一）合理的所得稅籌劃使房地產(chǎn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最大化
高投入、高風(fēng)險(xiǎn)、高回報(bào)是房地產(chǎn)企業(yè)資本運(yùn)作的主要特點(diǎn)。一方面，在合法的前提下進(jìn)行所得稅稅務(wù)籌劃能緩解企業(yè)所得稅清算時(shí)間，增加企業(yè)周轉(zhuǎn)的資金量，減少現(xiàn)金流壓力，擴(kuò)大企業(yè)資金運(yùn)作的經(jīng)濟(jì)收益。另一方面，房地產(chǎn)企業(yè)的稅收歷來(lái)備受有關(guān)部門關(guān)注，而且國(guó)內(nèi)所得稅管理越來(lái)越規(guī)范化。提前合理進(jìn)行所得稅稅務(wù)籌劃可以保障企業(yè)依法納稅，規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
（二）所得稅稅務(wù)籌劃是提升房地產(chǎn)企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力的有效途徑
當(dāng)前市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)已經(jīng)越來(lái)越激烈，房地產(chǎn)企業(yè)發(fā)展正面臨著巨大的市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)。未來(lái)房地產(chǎn)企業(yè)的盈利空間在市場(chǎng)機(jī)制和政府調(diào)控的影響下將越來(lái)越窄。向管理要效益將是房地產(chǎn)企業(yè)未來(lái)發(fā)展的方向，所得稅稅務(wù)籌劃企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要組織部分，而且是可以直接為企業(yè)帶來(lái)效益的。所得稅稅務(wù)籌劃能力在很大程度上將提升房地產(chǎn)企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，因此是房地產(chǎn)企業(yè)必須重視并積極實(shí)踐的重要管理內(nèi)容。
二、我國(guó)房地產(chǎn)企業(yè)所得稅籌劃存在的問(wèn)題
正是企業(yè)所得稅籌劃對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)發(fā)展有著積極影響力，企業(yè)所得稅籌劃備受國(guó)內(nèi)房地產(chǎn)企業(yè)歡迎，但從國(guó)內(nèi)房地產(chǎn)企業(yè)所得稅籌劃的現(xiàn)狀來(lái)看，還存在一些問(wèn)題。
（一）對(duì)企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃認(rèn)識(shí)不夠
首先，國(guó)內(nèi)房地產(chǎn)企業(yè)高層管理人員的重心還是以地產(chǎn)開(kāi)發(fā)及銷售為主，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)的重視往往導(dǎo)致房地產(chǎn)企業(yè)管理層忽視稅務(wù)籌劃的必要性和安全性。受其影響，房地產(chǎn)企業(yè)在稅務(wù)籌劃方面投入的人力和物力都是不夠的，導(dǎo)致稅務(wù)籌劃顯有成績(jī)，越來(lái)越不被重視。其次，在國(guó)內(nèi)還有很多的房地產(chǎn)企業(yè)管理層對(duì)稅務(wù)籌劃理解不夠，分不清什么是“稅務(wù)籌劃”什么是“偷稅漏稅“。有的企業(yè)甚至偷換概念，借“稅務(wù)籌劃”之名行“偷稅漏稅”之實(shí)，最后稅務(wù)稽查的結(jié)果是補(bǔ)繳欠稅款、繳納稅款延期滯納金、罰款。
（二）房地產(chǎn)企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃缺乏專業(yè)性
稅務(wù)籌劃對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)人員的綜合素質(zhì)要求比較高，專業(yè)過(guò)硬的稅務(wù)籌劃人員缺乏。房地產(chǎn)企業(yè)涉及的財(cái)務(wù)工作量非常大，開(kāi)展房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)籌劃更加需要既懂財(cái)務(wù)又懂房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)流程的相關(guān)人員。國(guó)內(nèi)很多房地產(chǎn)企業(yè)在稅務(wù)籌劃過(guò)程中都感嘆高級(jí)財(cái)務(wù)人才匱乏，受其影響，一些房地產(chǎn)企業(yè)的稅務(wù)籌劃出現(xiàn)了稅務(wù)籌劃思路不清晰、目標(biāo)不明確的問(wèn)題，缺乏稅務(wù)籌劃的大局意識(shí)和整體意識(shí)。稅務(wù)籌劃的方法不熟練也是當(dāng)前房地產(chǎn)企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃暴露出的問(wèn)題。對(duì)一些具體的所得稅稅務(wù)籌劃的方法不熟練，沒(méi)有建立起完善的稅務(wù)籌劃體系，導(dǎo)致所得稅稅務(wù)籌劃狀況百出，反而增加了企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
三、做好國(guó)內(nèi)房地產(chǎn)企業(yè)所得稅籌劃的策略
做好國(guó)內(nèi)房地產(chǎn)企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃工作是非常必要的，也是確保房地產(chǎn)企業(yè)未來(lái)能走更遠(yuǎn)的有效措施。現(xiàn)以A集團(tuán)股份公司的所得稅稅務(wù)籌劃為例，結(jié)合本人多年的相關(guān)工作經(jīng)驗(yàn)，對(duì)當(dāng)前國(guó)內(nèi)房地產(chǎn)企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃提出以下幾點(diǎn)建議。
（一）加強(qiáng)房地產(chǎn)企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃的內(nèi)部建設(shè)
A集團(tuán)股份公司是一家集合房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)、經(jīng)營(yíng)、銷售、管理和服務(wù)的綜合性房地產(chǎn)上市股份制企業(yè)，在全國(guó)多個(gè)區(qū)域設(shè)有子公司。A公司非常重視企業(yè)管理層的培訓(xùn)，通過(guò)學(xué)習(xí)幫助管理層對(duì)稅務(wù)籌劃的必要性和安全性有充分的認(rèn)識(shí)，引起房地產(chǎn)企業(yè)管理層對(duì)稅務(wù)籌劃工作的支持，保障企業(yè)在稅務(wù)籌劃方面人力、物力的支持和投入。同時(shí)，A公司還加大投入建立一支高效的稅務(wù)籌劃專業(yè)團(tuán)隊(duì)，提升房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)籌劃能力。不斷加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)人員的專業(yè)培訓(xùn)，建立適合房地產(chǎn)企業(yè)的稅務(wù)籌劃體系，明確企業(yè)稅務(wù)籌劃的目標(biāo)，成立稅務(wù)籌劃統(tǒng)籌部門，對(duì)所得稅這樣的重要稅種的稅務(wù)籌劃指定專業(yè)人員專門負(fù)責(zé)，實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)與細(xì)節(jié)籌劃的科學(xué)管理和統(tǒng)籌。為調(diào)動(dòng)員工積極性，還建立相關(guān)考評(píng)機(jī)制，通過(guò)績(jī)效考評(píng)評(píng)估確保財(cái)務(wù)人員的工作熱情與工作責(zé)任心。以上內(nèi)部環(huán)境的建設(shè)為A公司的稅務(wù)籌劃有效開(kāi)展提供了保障。
（二）完善房地產(chǎn)企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃體系
所得稅的稅務(wù)籌劃可以從收入、成本、其他費(fèi)用、其他行為四個(gè)方面構(gòu)建所得稅籌劃體系。收入方面常用的所得稅籌劃手法為“納稅期遞延法”的稅務(wù)籌劃方法。例如：A公司通過(guò)對(duì)同一項(xiàng)目分期開(kāi)發(fā)合理規(guī)劃施工工期，分期預(yù)售，根據(jù)國(guó)稅發(fā)[2009]31號(hào)文第八條、第九條的有關(guān)規(guī)定，以及地方稅務(wù)局對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)計(jì)計(jì)稅毛利率和實(shí)際計(jì)稅毛利率的有關(guān)規(guī)定，實(shí)現(xiàn)前期少交所得稅后期多交所得稅的目標(biāo)。這種稅務(wù)籌劃處理所交所得稅的金額沒(méi)有變，但為企業(yè)爭(zhēng)取到了資金時(shí)間價(jià)值，減輕了企業(yè)前期的資金壓力。成本方面A企業(yè)常用的籌劃方法通常采用預(yù)估成本的稅務(wù)籌劃方法。即通過(guò)預(yù)估確認(rèn)成本讓前期的所得額降低，后面的所得額增加，雖然整體所得額不變，但起到延遲繳納所得稅作用。其他費(fèi)用方面，待攤費(fèi)用、福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和教育經(jīng)費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、公益性捐贈(zèng)支出等等都會(huì)影響企業(yè)的所得稅納稅額度，及時(shí)核算、分期取得發(fā)票、按照稅法規(guī)定的限額標(biāo)準(zhǔn)來(lái)指導(dǎo)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)等等都是稅務(wù)籌劃過(guò)程中要慎重處理的。如A公司在西北某區(qū)域的同一開(kāi)發(fā)片區(qū)有多家子公司，共享公共配套，捐贈(zèng)西北某大學(xué)教育基金會(huì)款項(xiàng)由其中一家當(dāng)年結(jié)轉(zhuǎn)收入最多的子公司支出。其他行為主要是通過(guò)成立公司轉(zhuǎn)移利潤(rùn)、虧損彌補(bǔ)、會(huì)計(jì)處理行為、借款行為的稅務(wù)籌劃方法。例如：A公司成立的物業(yè)公司盈利情況不太理想，但通過(guò)一定會(huì)計(jì)處理將房地產(chǎn)公司的利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到物業(yè)公司卻起到節(jié)稅籌劃作用。借款方面，借貸行為是房地產(chǎn)企業(yè)經(jīng)常面臨的。國(guó)稅發(fā)[2006]3號(hào)規(guī)定的關(guān)聯(lián)方借入資金金額超過(guò)其注冊(cè)資本的50%的，前后的稅務(wù)處理是不一樣的。基于此規(guī)定，A公司在企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃過(guò)程中設(shè)立了借款警戒線的預(yù)警標(biāo)準(zhǔn)，由集團(tuán)資金部統(tǒng)借統(tǒng)籌，根據(jù)需要為各子公司籌得資金，科學(xué)指導(dǎo)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。結(jié)合A公司所得稅稅務(wù)籌劃的成功經(jīng)驗(yàn)，建議所得稅稅務(wù)籌劃系統(tǒng)建設(shè)要合法合理，系統(tǒng)要完善全面，同時(shí)還要兼顧各個(gè)稅務(wù)籌劃方面的相互影響，使稅務(wù)籌劃系統(tǒng)科學(xué)有效。
四、結(jié)束語(yǔ)
房地產(chǎn)企業(yè)所得稅涉及資金量大，同時(shí)企業(yè)所得稅方面的規(guī)定也非常多，重視并做好房地產(chǎn)企業(yè)所得稅籌劃對(duì)提升房地產(chǎn)企業(yè)整體的稅務(wù)籌劃水平有重要意義。同時(shí)，做好房地產(chǎn)企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃也是比較容易有成效的稅務(wù)籌劃。結(jié)合房地產(chǎn)企業(yè)特點(diǎn)有針對(duì)性地開(kāi)展企業(yè)房地產(chǎn)所得稅籌劃，構(gòu)建一套完善的企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃體系，并重視企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)籌劃環(huán)境的打造，相信在廣大財(cái)會(huì)人員還有房地產(chǎn)企業(yè)管理層共同的努力下一定能實(shí)現(xiàn)房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)籌劃管理更大發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
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一、具體政策規(guī)定
為了擴(kuò)大吸收外資，鼓勵(lì)涉外企業(yè)使用國(guó)產(chǎn)設(shè)備，財(cái)政部及國(guó)家稅務(wù)總局先后制定了《關(guān)于外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)購(gòu)買國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2000]49號(hào)）、《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)購(gòu)買國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅管理辦法》（國(guó)稅發(fā)[2000]第090號(hào)），兩文件基本內(nèi)容是對(duì)符合條件的涉外企業(yè)購(gòu)買國(guó)產(chǎn)設(shè)備，其設(shè)備金額的40%可從購(gòu)買當(dāng)年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免。2005年又總局出臺(tái)了《關(guān)于外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)購(gòu)買國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2005]488號(hào)），對(duì)包括進(jìn)口件、追加投資及合并分立等抵免問(wèn)題做了進(jìn)一步細(xì)化，現(xiàn)階段設(shè)備抵免所得稅工作主要是根據(jù)這三個(gè)規(guī)范性文件規(guī)定開(kāi)展進(jìn)行。
二、當(dāng)前工作中遇到的問(wèn)題
1、稅額抵免不合理。目前稅收減免主要分為稅率式減免、稅基式、稅額式三種，因購(gòu)買國(guó)產(chǎn)設(shè)備金額的40%可從購(gòu)買設(shè)備當(dāng)年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免，也就是直接沖減應(yīng)納所得稅額，屬于稅額式減免。從理論上講這種減免側(cè)重稅收利益的直接讓渡，操作簡(jiǎn)單，但是從稅務(wù)機(jī)關(guān)角度分析不利于組織稅收收入。因?yàn)樯a(chǎn)性的涉外企業(yè)本身享受兩免三減半的定期優(yōu)惠，企業(yè)在開(kāi)業(yè)前購(gòu)買的設(shè)備可以在基數(shù)為零的前提下連續(xù)抵免七年，特別是對(duì)于投資強(qiáng)度大的機(jī)械制造等企業(yè)，如果購(gòu)買設(shè)備較多，開(kāi)業(yè)十年即使每年獲利，基本上也將出現(xiàn)無(wú)所得稅可交現(xiàn)象。另購(gòu)置設(shè)備金額通過(guò)折舊方式減少企業(yè)應(yīng)納稅所得額，而文件規(guī)定讓其直接沖減應(yīng)納所得稅額很不合理。
2、時(shí)間要求不實(shí)際。文件對(duì)設(shè)備抵免時(shí)間做了規(guī)定，要求企業(yè)申請(qǐng)抵免企業(yè)所得稅，應(yīng)在購(gòu)置國(guó)產(chǎn)設(shè)備后兩個(gè)月內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)遞交申請(qǐng)報(bào)告。該規(guī)定與實(shí)際執(zhí)行非常不切實(shí)際。因按照程序，企業(yè)購(gòu)買設(shè)備需要經(jīng)過(guò)申請(qǐng)退設(shè)備所含增值稅環(huán)節(jié)，需要經(jīng)過(guò)專用發(fā)票認(rèn)證、資料準(zhǔn)備、報(bào)經(jīng)審批，退稅機(jī)關(guān)核實(shí)發(fā)票信息、實(shí)地調(diào)查、逐級(jí)批復(fù)、審批退稅等相關(guān)手續(xù)，僅退稅工作就無(wú)法在兩個(gè)月內(nèi)完成，更不要說(shuō)在兩個(gè)月辦理抵免申請(qǐng)。如果不能核實(shí)已退增值稅金額，就無(wú)法準(zhǔn)確計(jì)算抵免所得稅，所以必須要等到企業(yè)已拿到實(shí)際退稅款后方開(kāi)始受理。而且對(duì)于有的企業(yè)工程改造或新上項(xiàng)目的采購(gòu)行為歷時(shí)較長(zhǎng)，有的甚至長(zhǎng)達(dá)幾年，每?jī)蓚€(gè)月申報(bào)一次的規(guī)定過(guò)于頻繁，甚至可能出現(xiàn)一套設(shè)備需要多次進(jìn)行抵免企業(yè)所得稅申請(qǐng)的情況。對(duì)于主管稅務(wù)機(jī)關(guān)而言也增加了很多不必要的重復(fù)工作。
3、文件規(guī)定不具體。一是固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)難以掌握。文件規(guī)定設(shè)備必須是作為固定資產(chǎn)管理，按照外商投資企業(yè)所的得稅法細(xì)則三十條固定資產(chǎn)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)設(shè)備使用年限判斷比較困難，只能由企業(yè)自行申報(bào)。二是全部出口類難以判斷。指導(dǎo)目錄鼓勵(lì)十三大類產(chǎn)品全部出口類，日常如何進(jìn)行判斷，是依據(jù)上年度還是當(dāng)年，是否要等到年底核實(shí)企業(yè)產(chǎn)品是否全部出口后方可以辦理。三是進(jìn)口組件價(jià)格無(wú)明確，文件規(guī)定對(duì)于進(jìn)口料件可以從設(shè)備總額中扣除，如何確定進(jìn)口件的金額。如果設(shè)備的關(guān)鍵部分是進(jìn)口，其他部件為國(guó)內(nèi)生產(chǎn)組裝，那整個(gè)設(shè)備能否稱之為國(guó)產(chǎn)設(shè)備。對(duì)此，對(duì)使用進(jìn)口零件組裝的以多少比例來(lái)界定為國(guó)產(chǎn)設(shè)備，文件中沒(méi)有明確。四是運(yùn)輸費(fèi)裝卸費(fèi)扣除問(wèn)題。企業(yè)在購(gòu)貨合同上注明了設(shè)備總額是包含運(yùn)費(fèi)、安排費(fèi)、裝卸費(fèi)等費(fèi)用，而申報(bào)辦理采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備的金額時(shí)沒(méi)有扣除相應(yīng)的費(fèi)用，審核過(guò)程中應(yīng)以怎樣的比例予以扣除難以把握，文件中沒(méi)有明確。
4、工作流程不規(guī)范。國(guó)稅發(fā)〔2004〕80號(hào)文下放了審批權(quán)限，設(shè)備抵免所得稅審批由省轄市級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)，但對(duì)基層分局如何上報(bào)，市局怎么批復(fù)，以何種形式等各地執(zhí)行不統(tǒng)一，缺乏規(guī)范。有的地方自行開(kāi)發(fā)抵免軟件，要求企業(yè)報(bào)送電子信息，有的地方手工書面審核；在審批過(guò)程中有的以正式公文形式進(jìn)行批復(fù)，有的則是由管理部門以審批單形給予回復(fù)等。在CTAIS江蘇優(yōu)化版上線后，第一批工作流未將抵免所得稅納入業(yè)務(wù)需求之中，造成信息管理系統(tǒng)的盲區(qū)，仍需要機(jī)外審核，形成管理資源的浪費(fèi)，沒(méi)能解決各地執(zhí)行程序不規(guī)范的問(wèn)題。
5、部門配合不協(xié)調(diào)。采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備退稅和抵免所得稅分屬兩個(gè)部門審批管理，目前這兩個(gè)部門之間配合還不夠，表現(xiàn)在退稅部門審批時(shí)間較長(zhǎng)，容易給企業(yè)錯(cuò)失抵免時(shí)機(jī)；對(duì)于設(shè)備的商品海關(guān)代碼、是否構(gòu)成固定資產(chǎn)以及具體程序上等兩部門之間年因?yàn)楦髯哉呃斫馍系牟煌斐捎械脑O(shè)備退稅后，而抵免部門認(rèn)為不符合條件應(yīng)不予抵免等，或者讓企業(yè)多次修改商品海關(guān)代碼等現(xiàn)象，讓企業(yè)無(wú)所適從。還有一個(gè)問(wèn)題就是無(wú)論是退稅還是抵免，都需要對(duì)設(shè)備是否是未使用過(guò)的，是否是進(jìn)口，以及合同采購(gòu)的真實(shí)性等進(jìn)行核查，因兩部門之間缺乏信息交流，造成重復(fù)對(duì)企業(yè)設(shè)備的情況進(jìn)行核查，增加了企業(yè)不必要的負(fù)擔(dān)。對(duì)屬于鼓勵(lì)13類產(chǎn)品全部出口類企業(yè)，退稅部門現(xiàn)在做法是暫時(shí)不予以退稅，而是監(jiān)管期間結(jié)束以后方允許退稅，而抵免所得稅是需要退還增值稅后才可以辦理，存在時(shí)間上的矛盾。另外，對(duì)設(shè)備退稅或者抵免五年以后存在出租出借轉(zhuǎn)讓，需要退回已退增值稅或者已抵免的所得稅，因部門之間缺乏一個(gè)相應(yīng)的信息交換渠道，造成不能互通有無(wú)。還有一點(diǎn)就是最近國(guó)家發(fā)改委和總局對(duì)購(gòu)買設(shè)備退稅政策進(jìn)行較大的改動(dòng)，而抵免所得稅未有發(fā)生變化，一直沿用以前政策，不適應(yīng)新形式下的退稅和抵免所得稅工作的銜接。
6、后續(xù)管理不到位。49號(hào)文第七條規(guī)定“外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)將已經(jīng)享受投資抵免的國(guó)產(chǎn)設(shè)備，在購(gòu)置之日起五年內(nèi)出租、轉(zhuǎn)讓的，應(yīng)在出租、轉(zhuǎn)讓時(shí)補(bǔ)繳設(shè)備已抵免的企業(yè)所得稅款。”。在實(shí)際工作中由于產(chǎn)品更新?lián)Q代加快，有的設(shè)備因加速折舊的方式造成幾年以后不適應(yīng)需要，需要進(jìn)行處理，或者有的企業(yè)直接將購(gòu)買設(shè)備后廠房后通過(guò)投資、出租設(shè)備獲取利潤(rùn)，按規(guī)定應(yīng)補(bǔ)繳設(shè)備已抵免的所得稅款，而在現(xiàn)實(shí)工作中卻容易忽視這個(gè)環(huán)節(jié)。稅務(wù)部門存在重前期審批，輕后續(xù)管理的現(xiàn)象，還有因?yàn)樵O(shè)備過(guò)多，無(wú)法甄別，沒(méi)有時(shí)間也無(wú)法進(jìn)行核查，以及由于機(jī)構(gòu)改革或是人員變動(dòng)等原因，起不到監(jiān)管的作用。有的在稅務(wù)管理人員變動(dòng)后，對(duì)企業(yè)已經(jīng)享受抵免政策的設(shè)備實(shí)質(zhì)上處于完全不管的狀態(tài)。
三、建議對(duì)策
1、完善現(xiàn)有規(guī)定。設(shè)備金額的40%可直接從新增的所得稅抵免規(guī)定缺乏合理之處，兩者之間并無(wú)相同或者類似可以相互沖抵的可抵因素，而且嚴(yán)重侵蝕了企業(yè)所得稅收入的稅基，容易給企業(yè)逃避所得稅帶來(lái)可乘之機(jī)。建議修改現(xiàn)行規(guī)定由抵免應(yīng)納所得稅稅額改成應(yīng)納稅所得額，即設(shè)備金額的40%按照企業(yè)實(shí)際適用的稅率，給予抵免所得稅。同時(shí)抬高可抵免企業(yè)的門檻，只有符合國(guó)家特別鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)，或者兩密企業(yè)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)等項(xiàng)目方可以享受抵免范圍，對(duì)于一般初級(jí)加工制造，技術(shù)含量低，浪費(fèi)資源污染環(huán)境的，可不予辦理。
2、延長(zhǎng)申請(qǐng)時(shí)間。為了解決和退增值稅時(shí)間的沖突，以及企業(yè)多次購(gòu)買設(shè)備多次申報(bào)的弊端，建議適當(dāng)延長(zhǎng)企業(yè)購(gòu)置設(shè)備后申請(qǐng)抵免的時(shí)間要求，由原先的兩個(gè)月修改為企業(yè)辦理退稅后的兩個(gè)月，或者直接要求企業(yè)在年底前統(tǒng)一辦理當(dāng)年度購(gòu)置設(shè)備的抵免申請(qǐng)，稅務(wù)部門在第二年所得稅匯算清繳之前給予批復(fù)，不影響企業(yè)抵免，同時(shí)延長(zhǎng)時(shí)間也能解決屬于鼓勵(lì)類十三大類產(chǎn)品全部出口類企業(yè)取得設(shè)備抵免企業(yè)所得稅申報(bào)的政策盲區(qū)。
3、細(xì)化具體辦法。488號(hào)文對(duì)部分要求做了細(xì)化，但是內(nèi)容還不是很具體，缺乏可操作性，建議再出臺(tái)文件規(guī)定，明確可抵免設(shè)備的范圍標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)組成整套設(shè)備購(gòu)進(jìn)的零部件等允許納入抵免范圍，對(duì)合同金額注明包含運(yùn)費(fèi)、裝卸費(fèi)，建議按發(fā)票金額一定的比例計(jì)算扣除。對(duì)于企業(yè)所購(gòu)買的設(shè)備，明確關(guān)鍵部件超過(guò)者50%以上即不再為國(guó)產(chǎn)設(shè)備，已經(jīng)不屬于國(guó)產(chǎn)設(shè)備的范圍，不予以抵免，同時(shí)對(duì)什么是“簡(jiǎn)單組裝所形成的”，給予明確規(guī)定，便于基層部門實(shí)際工作中掌握。
4、統(tǒng)一工作流程。盡快完善業(yè)務(wù)需求，利用CTAIS優(yōu)化版的信息平臺(tái)，收集現(xiàn)有抵免政策，落實(shí)開(kāi)發(fā)適合全省統(tǒng)一使用的抵免所得稅業(yè)務(wù)工作流程，從企業(yè)申請(qǐng)所需資料，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)初步審核、省轄市稅務(wù)機(jī)關(guān)終審，反饋批復(fù)信息等方面制定流程，規(guī)范文書格式，形成統(tǒng)一有效的抵免工作流程。
為深入貫徹黨的十七大和省第十二次黨代會(huì)及市委十二屆四次全體(擴(kuò)大)會(huì)議精神，推進(jìn)國(guó)稅部門主動(dòng)服務(wù)于“創(chuàng)業(yè)富民、創(chuàng)新強(qiáng)市”工作戰(zhàn)略，確保國(guó)稅收入在依法治稅、規(guī)范管理、不斷優(yōu)化稅收結(jié)構(gòu)的前提下實(shí)現(xiàn)可持續(xù)性增長(zhǎng)，同時(shí)充分發(fā)揮稅收在調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)和促進(jìn)社會(huì)公平方面的職能作用，以稅收促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展為重點(diǎn)，堅(jiān)持把落實(shí)各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策和創(chuàng)新國(guó)稅管理方式作為推進(jìn)“兩創(chuàng)”戰(zhàn)略的重大舉措，全力支持個(gè)人、企業(yè)和其他各類組織的創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新，我局在充分論證的基礎(chǔ)上提出以下意見(jiàn)。
一、落實(shí)優(yōu)惠政策，增強(qiáng)發(fā)展后勁，為推進(jìn)“兩創(chuàng)”工作提供有力的政策支持。
（一）積極支持企業(yè)自主創(chuàng)新，推進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級(jí)。
1．對(duì)列入國(guó)家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，經(jīng)認(rèn)定并報(bào)上級(jí)批準(zhǔn)，可減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。
2．新辦軟件生產(chǎn)企業(yè)，自獲利年度起，允許第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三到五年減半征收企業(yè)所得稅。如果屬于國(guó)家規(guī)劃布局內(nèi)的重點(diǎn)軟件生產(chǎn)企業(yè)，當(dāng)年未享受免稅優(yōu)惠的，允許減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。軟件生產(chǎn)企業(yè)的職工培訓(xùn)費(fèi)用，可按實(shí)際發(fā)生額在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
3．集成電路生產(chǎn)企業(yè)可視同軟件企業(yè)，享受軟件企業(yè)的有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。對(duì)于投資額超過(guò)80億元人民幣或集成電路線寬小于0.25微米的集成電路生產(chǎn)企業(yè)，可以減按15%的稅率繳納企業(yè)所得稅。其中，經(jīng)營(yíng)期在15年以上的，從開(kāi)始獲利的年度起，五年內(nèi)免征企業(yè)所得稅，第六到十年減半征收企業(yè)所得稅。對(duì)生產(chǎn)線寬小于0.8微米集成電路產(chǎn)品的生產(chǎn)企業(yè)，經(jīng)認(rèn)定后，自獲利年度起，二年內(nèi)免征企業(yè)所得稅，第三到五年減半征收企業(yè)所得稅。
4．企業(yè)自行開(kāi)發(fā)生產(chǎn)銷售的軟件產(chǎn)品，其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%的部分實(shí)行即征即退政策。所退稅款由企業(yè)用于研究開(kāi)發(fā)軟件產(chǎn)品和擴(kuò)大再生產(chǎn)，不作為企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入，不征收企業(yè)所得稅。
5．對(duì)符合條件的企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，不超過(guò)500萬(wàn)元的部分可以免征企業(yè)所得稅；超過(guò)500萬(wàn)元的部分，允許減半征收企業(yè)所得稅。
6．企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，可以享受研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策，即在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研發(fā)費(fèi)用的50％加計(jì)扣除。同時(shí)為簡(jiǎn)化企業(yè)申報(bào)扣除手續(xù)，取消企業(yè)申報(bào)技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除需經(jīng)有關(guān)部門立項(xiàng)的規(guī)定，企業(yè)自主立項(xiàng)的項(xiàng)目也可以享受加計(jì)扣除優(yōu)惠政策，申報(bào)扣除實(shí)行備案制。
7．創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70％在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。
8．企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，允許采取縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。對(duì)企事業(yè)單位購(gòu)進(jìn)軟件，凡符合固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)條件的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，允許其將折舊年度縮短到2年。集成電路生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)性設(shè)備，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，其折舊年限可以縮短到3年。
9．為鼓勵(lì)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新，提高勞動(dòng)力的職業(yè)素質(zhì)，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，按職工工資總額的2.5%計(jì)入企業(yè)的成本費(fèi)用，超過(guò)部分，允許在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
（二）全面支持生態(tài)城鄉(xiāng)建設(shè)，提高企業(yè)資源節(jié)約和環(huán)境保護(hù)意識(shí)。
10．廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位銷售其收購(gòu)的廢舊物資免征增值稅。生產(chǎn)企業(yè)增值稅一般納稅人購(gòu)入廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位銷售的廢舊物資，可按照廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票，按10%計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
11．企業(yè)取得符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得，第一年至第三年可免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。
12．企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)國(guó)家非限制和禁止并符合國(guó)家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品所取得的收入，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)減按90%計(jì)入收入總額。
13．企業(yè)購(gòu)置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，該專用設(shè)備的投資額的10％可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。
14．企業(yè)提取的用于環(huán)境保護(hù)、生產(chǎn)恢復(fù)等方面的專項(xiàng)資金，允許稅前扣除。
15．對(duì)企業(yè)在原材料中摻有不少于30%的煤矸石、石煤、粉煤灰、燒煤鍋爐的爐底渣（不包括高爐水渣）及其他廢渣生產(chǎn)的建材產(chǎn)品經(jīng)評(píng)審合格免征增值稅。
16．對(duì)企業(yè)在原材料中摻有不少于30%的煤矸石、石煤、粉煤灰、燒煤鍋爐的爐底渣（不包括高爐水渣）及其他廢渣生產(chǎn)的水泥，利用城市垃圾生產(chǎn)的電力，對(duì)在生產(chǎn)原料中摻有不少于30%的廢舊瀝青混凝土生產(chǎn)的再生瀝青混凝土，對(duì)利用三剩物和次小薪材為原料生產(chǎn)加工的森工產(chǎn)品享受即征即退增值稅政策。
17．對(duì)利用石煤、煤矸石、煤泥、油母頁(yè)巖和風(fēng)力生產(chǎn)的電力、部分新型墻體材料產(chǎn)品減半征收增值稅。
（三）支持我市中小企業(yè)和私營(yíng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)活力。
18．符合條件的小型微利企業(yè)，可以減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。
19．個(gè)人（包括個(gè)體經(jīng)營(yíng)者及其它個(gè)人）銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，未達(dá)到規(guī)定起征點(diǎn)的，免征增值稅。其中銷售貨物的起征點(diǎn)為月銷售額5000元；提供加工或者修理修配應(yīng)稅勞務(wù)的起征點(diǎn)為月?tīng)I(yíng)業(yè)額3000元。
20．企業(yè)取得我國(guó)境內(nèi)其他企業(yè)的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，免征企業(yè)所得稅。
21．企業(yè)從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營(yíng)的所得，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，第一年至第三年可以免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年可以減半征收企業(yè)所得稅。
（四）發(fā)揮稅收服務(wù)“三農(nóng)”政策作用，支持我市新農(nóng)村建設(shè)。
22．農(nóng)資經(jīng)營(yíng)企業(yè)批發(fā)和零售的種子、種苗、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)免征增值稅。農(nóng)資生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)的符合規(guī)定的飼料、農(nóng)膜、化肥、農(nóng)藥免征增值稅。
23．企業(yè)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得，依法免征或減征企業(yè)所得稅。
24．開(kāi)辟農(nóng)產(chǎn)品辦稅綠色通道，推行使用“農(nóng)民辦稅方便卡”。農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)自銷、包括種植、收割和動(dòng)物飼養(yǎng)的農(nóng)民專業(yè)合作社和個(gè)人銷售的農(nóng)產(chǎn)品，免征增值稅，并可憑《方便卡》向我局辦稅服務(wù)廳申請(qǐng)開(kāi)具銷售發(fā)票。
（五）切實(shí)改善民生，促進(jìn)和諧社會(huì)建設(shè)。
25．非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)按照國(guó)家規(guī)定的價(jià)格取得的醫(yī)療服務(wù)收入和疾病控制、婦幼保健機(jī)構(gòu)等衛(wèi)生機(jī)構(gòu)按照國(guó)家規(guī)定的價(jià)格取得的衛(wèi)生服務(wù)收入，免征各項(xiàng)稅收。非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)自產(chǎn)自用的制劑，免征增值稅。
26．企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)
實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，可以按照支付給殘疾職工工資的100％在企
業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額中加計(jì)扣除。
27．福利企業(yè)可按實(shí)際安置殘疾人的人數(shù)（每人每年限額
3.5萬(wàn)元）返還增值稅。對(duì)殘疾人個(gè)人提供加工、修理、修配
勞務(wù)免征增值稅。
28．企業(yè)發(fā)生的合理的勞動(dòng)保護(hù)支出，允許在所得稅前扣除。
29．企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
30．對(duì)投資者從證券投資基金分配中取得的收入，暫不征收企業(yè)所得稅。
（六）用足用好出口退免稅政策，促進(jìn)產(chǎn)品出口和外向型經(jīng)濟(jì)發(fā)展。
31．外商投資項(xiàng)目采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備，符合條件的可按規(guī)定申報(bào)辦理退（免）稅。
32．企業(yè)從事來(lái)料加工復(fù)出口的貨物、小規(guī)模納稅人自營(yíng)和委托出口的貨物，符合退（免）稅條件的，免征增值稅、消費(fèi)稅。
33．企業(yè)利用國(guó)家援外優(yōu)惠貸款和合資合作項(xiàng)目基金方式下出口的貨物，符合退（免）稅條件的，可按規(guī)定申報(bào)辦理退（免）稅。
34．企業(yè)利用外國(guó)政府貸款或國(guó)際金融組織貸款通過(guò)國(guó)際招標(biāo)中標(biāo)的、或外國(guó)企業(yè)中標(biāo)后分包給我市企業(yè)的機(jī)電產(chǎn)品，符合退（免）稅條件的，可按規(guī)定申報(bào)辦理退（免）稅。
35．企業(yè)從事境外帶料加工裝配業(yè)務(wù)所使用（含實(shí)物性投資）的出境設(shè)備、原材料和散件，符合退（免）稅條件的，可按規(guī)定申報(bào)辦理退（免）稅。
36．企業(yè)對(duì)外承接修理修配業(yè)務(wù)的，其用于對(duì)外修理修配的貨物，符合退（免）稅條件的可按規(guī)定申報(bào)辦理退（免）稅。
37．企業(yè)對(duì)外承包工程，其運(yùn)出境外用于對(duì)外承包工程項(xiàng)目的設(shè)備、原材料、施工機(jī)械等貨物，符合退（免）稅條件的可按規(guī)定申報(bào)辦理退（免）稅。
38．生產(chǎn)企業(yè)與規(guī)定的國(guó)內(nèi)海上石油天然氣開(kāi)采企業(yè)簽署的購(gòu)銷合同所涉及的海洋工程結(jié)構(gòu)物產(chǎn)品，符合退（免）稅條件的，可按規(guī)定申報(bào)辦理退（免）稅。
39．企業(yè)銷售給出口加工區(qū)內(nèi)企業(yè)并運(yùn)入出口加工區(qū)供區(qū)內(nèi)企業(yè)使用的國(guó)產(chǎn)設(shè)備、原材料、零部件、元器件、包裝物料，建造基礎(chǔ)設(shè)施、加工企業(yè)和行政管理部門生產(chǎn)、辦公用房的基建物資，以及出口加工區(qū)內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)出口貨物耗用的水、電、氣，符合退（免）稅條件的可按規(guī)定申報(bào)辦理退（免）稅。
40.積極做好出口收匯核銷單無(wú)紙化工作。實(shí)行“出口收匯核銷網(wǎng)上報(bào)審系統(tǒng)”的出口企業(yè)，申報(bào)出口貨物退（免）稅時(shí)，不再提供紙質(zhì)出口收匯核銷單。積極推進(jìn)進(jìn)出口退（免）稅管理信息化建設(shè)，完善網(wǎng)上申報(bào)功能，實(shí)現(xiàn)出口退稅電子數(shù)據(jù)遠(yuǎn)程申報(bào)，加快出口報(bào)關(guān)單、增值稅專用發(fā)票等退稅信息的流轉(zhuǎn)速度，降低企業(yè)退稅成本，加快退稅進(jìn)度，減輕企業(yè)資金周轉(zhuǎn)負(fù)擔(dān)。
（七）認(rèn)真貫徹執(zhí)行新企業(yè)所得稅法，鼓勵(lì)我市企業(yè)發(fā)展總部經(jīng)濟(jì)。
41．鼓勵(lì)企業(yè)將總機(jī)構(gòu)設(shè)在*，鼓勵(lì)其以非法人形式在省內(nèi)其他市縣設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)，并由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一在我市匯總繳納企業(yè)所得稅。
二、規(guī)范行政管理，強(qiáng)化作風(fēng)建設(shè)，為推進(jìn)“兩創(chuàng)”戰(zhàn)略提供優(yōu)質(zhì)的服務(wù)支持。
（一）進(jìn)一步加大稅收宣傳培訓(xùn)力度。
42．利用各種方式進(jìn)行稅收政策宣傳。通過(guò)建立立體的納稅宣傳、咨詢服務(wù)體系，通過(guò)短信、電子信箱、稅收宣傳刊物、咨詢電話等手段加大日常宣傳力度，多種形式面向各級(jí)政府、納稅人和社會(huì)各界開(kāi)展有針對(duì)性的宣傳。
（二）為納稅人提供優(yōu)質(zhì)高效服務(wù)，構(gòu)建和諧稅收征納關(guān)系。
43．管理員送政策上門。各管理員加強(qiáng)對(duì)納稅人開(kāi)展日常稅收宣傳，對(duì)轄區(qū)內(nèi)企業(yè)分類摸底，掌握轄區(qū)內(nèi)企業(yè)減免稅情況，使納稅人充分享受稅收優(yōu)惠政策。對(duì)優(yōu)惠政策未落實(shí)到位的，應(yīng)告知其適用的優(yōu)惠政策，使納稅人充分了解。
44．公開(kāi)辦稅、推行陽(yáng)光稅務(wù)。大力推進(jìn)國(guó)稅部門信息公開(kāi)，進(jìn)一步實(shí)施“全程服務(wù)，陽(yáng)光國(guó)稅”品牌建設(shè)，對(duì)各辦稅事項(xiàng)的辦理程序、內(nèi)容、要求等進(jìn)行全面公開(kāi)，進(jìn)一步推進(jìn)辦稅“八公開(kāi)”制度。
45．規(guī)范崗責(zé)體系，進(jìn)一步優(yōu)化服務(wù)。進(jìn)一步完善辦稅服務(wù)廳首問(wèn)負(fù)責(zé)制、AB角工作制、服務(wù)承諾制、節(jié)假日預(yù)約辦稅服務(wù)制等各項(xiàng)制度，結(jié)合稅收征管業(yè)務(wù)的變化，全面梳理各項(xiàng)稅收業(yè)務(wù)，簡(jiǎn)化辦稅環(huán)節(jié)，優(yōu)化辦稅流程，規(guī)范涉稅文書，實(shí)現(xiàn)納稅申報(bào)征收業(yè)務(wù)各窗統(tǒng)辦。開(kāi)展“服務(wù)之星”評(píng)比活動(dòng)，為納稅人提供更優(yōu)質(zhì)高效的服務(wù)。
46．實(shí)施多元化申報(bào)，方便納稅人履行申報(bào)義務(wù)。推行統(tǒng)一的網(wǎng)上安全納稅申報(bào)平臺(tái)，真正實(shí)現(xiàn)納稅人足不出戶就可以申報(bào)繳稅的目標(biāo)。
（三）加強(qiáng)自身建設(shè)和部門協(xié)調(diào)，營(yíng)造透明公正的稅收?qǐng)?zhí)法環(huán)境。
47．深化行政管理體制改革。減少和規(guī)范行政審批，簡(jiǎn)并涉稅資料報(bào)送，簡(jiǎn)化審批流程，提高各環(huán)節(jié)審核效率。
48．加強(qiáng)作風(fēng)建設(shè)。積極開(kāi)展“作風(fēng)建設(shè)年”和“三貼近、三提升”活動(dòng)，認(rèn)真落實(shí)廉政建設(shè)責(zé)任制，繼續(xù)開(kāi)展機(jī)關(guān)效能建設(shè)，落實(shí)稅收管理員向人大代表、政協(xié)委員和納稅人代表述職述廉制度，加強(qiáng)稅務(wù)干部作風(fēng)建設(shè)。
關(guān)鍵詞：企業(yè)所得稅；稅收策劃
中圖分類號(hào)：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2013）11-0-01
一、企業(yè)所得稅稅收籌劃作用
企業(yè)通過(guò)稅收籌劃對(duì)備選的納稅方案進(jìn)行擇優(yōu)，盡管在主觀上是為了減輕自身的稅收負(fù)擔(dān) ，按照政府的稅收政策導(dǎo)向安排自己的經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目、經(jīng)營(yíng)規(guī)模等，最大限度利用稅收法規(guī)中對(duì)自己有利的條款，可以使企業(yè)的利益達(dá)到最大化。同時(shí)，稅收籌劃是一種高智商的增值活動(dòng)，為進(jìn)行稅收籌劃而起用高素質(zhì)、高水平人才必然為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理更上一層樓奠定良好基礎(chǔ)；稅收籌劃主要就是謀劃資金流程，它是以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算為條件的，為進(jìn)行稅收籌劃就需要建立健全財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，規(guī)范財(cái)會(huì)管理，從而使企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平不斷躍上新臺(tái)階。高素質(zhì)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員，規(guī)范的財(cái)會(huì)制度，真實(shí)可靠的財(cái)會(huì)信息資料是成功進(jìn)行稅收籌劃的條件。創(chuàng)造這些條件的過(guò)程，也正是不斷提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平的過(guò)程。
二、企業(yè)所得稅稅收籌劃角度
（一）從企業(yè)銷售收入的角度
1.哪些收入可以不運(yùn)用到應(yīng)納稅所得額征稅？比如購(gòu)買國(guó)債所得到的利息收入，軟件企業(yè)實(shí)行即征即退的收入等。
2.哪些收入在會(huì)計(jì)上不作為收入，而在稅法上要作為收入？比如企業(yè)盤盈的資產(chǎn)、接受的捐贈(zèng)財(cái)產(chǎn)等，從會(huì)計(jì)的角度看不是企業(yè)所得，應(yīng)計(jì)入資本公積；而從稅務(wù)人員的角度看是企業(yè)所得，應(yīng)該繳納企業(yè)所得稅。
3.哪些收入可以分期？不同的收入有不同的發(fā)生時(shí)間，也可以分為不同的時(shí)期。因此，在對(duì)企業(yè)所得稅進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，要考慮企業(yè)收入的分期以及其對(duì)企業(yè)繳納稅收的影響。
（二）從扣除項(xiàng)目的角度
1.工資薪金、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)的籌劃。企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)按標(biāo)準(zhǔn)扣除，未超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)的按實(shí)際數(shù)扣除，超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)的只能按標(biāo)準(zhǔn)扣除。因此，在準(zhǔn)確確定工資、薪金合理性的基礎(chǔ)上，盡可能多地列支工資薪金的支出，超支的福利可以以工資薪金的形式發(fā)放，工資總額增加，按工資標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提的職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)準(zhǔn)予扣除的金額也會(huì)隨之增加，因而在減少所得稅稅負(fù)的同時(shí)還可以增加職工的教育和培訓(xùn)機(jī)會(huì)，改善職工福利，提高職工工作積極性。
2.業(yè)務(wù)招待費(fèi)的籌劃。依照現(xiàn)行的企業(yè)所得稅法，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的0.5%。其中，當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入還包括《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第25條規(guī)定的視同銷售（營(yíng)業(yè)）收入額，設(shè)定了雙重標(biāo)準(zhǔn)。稅法對(duì)這兩個(gè)條件采用的是孰低原則。也就是說(shuō)，企業(yè)發(fā)生的招待費(fèi)，其中40%是肯定要交稅的，而剩下的60%，還要看其是否超過(guò)了營(yíng)業(yè)額的0.5%。如果超出了，要就超出部分繳稅。因此，企業(yè)應(yīng)避免招待費(fèi)的過(guò)度支出。
3.廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的籌劃。《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超出部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后的納稅年度扣除。雖然超出部分準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除，但扣除時(shí)間是多長(zhǎng)，要看企業(yè)以后的經(jīng)營(yíng)情況，是一個(gè)不確定的因素。因此，從籌劃的角度考慮，支出應(yīng)盡量在限額內(nèi)。稅法將企業(yè)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)進(jìn)行合并按規(guī)定比例稅前扣除，那么企業(yè)的部分業(yè)務(wù)宣傳可以將自行生產(chǎn)或委托加工的印有企業(yè)標(biāo)志的禮品、紀(jì)念品當(dāng)作禮品贈(zèng)送給客戶，既達(dá)到廣告的目的，同時(shí)又可以降低成本。
4.對(duì)外捐贈(zèng)的籌劃。稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，不超過(guò)年度利潤(rùn)總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除。年度利潤(rùn)總額，是指企業(yè)依照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)。雖說(shuō)是限額扣除，但由于會(huì)計(jì)利潤(rùn)是以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算得來(lái)的，可調(diào)控的空間比應(yīng)納稅所得額大；另外，企業(yè)也可以結(jié)合自身情況，適度進(jìn)行捐贈(zèng)，這樣既會(huì)對(duì)社會(huì)作出貢獻(xiàn)，同時(shí)也可以擴(kuò)大企業(yè)知名度，樹(shù)立良好形象和聲譽(yù)，為企業(yè)產(chǎn)品的銷售和拓展市場(chǎng)都有積極的作用。
（三）從稅收優(yōu)惠政策的角度
我國(guó)《企業(yè)所得稅法》中規(guī)定了各種稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)要充分利用這些政策達(dá)到節(jié)稅的目的。
1.對(duì)開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除。 按照新稅法第三十條第（一）款和《實(shí)施條例》第九十五條的規(guī)定，企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷。企業(yè)應(yīng)將研究開(kāi)發(fā)支出與其他支出分別核算，以便充分利用此項(xiàng)政策。
2.安置殘疾人員及國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員從而享受所得稅優(yōu)惠政策。 按照新稅法第三十條第（二）款和《實(shí)施條例》第九十六條的規(guī)定，企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計(jì)扣除。殘疾人員的范圍適用《中華人民共和國(guó)殘疾人保障法》的有關(guān)規(guī)定。企業(yè)安置國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資的加計(jì)扣除辦法，由國(guó)務(wù)院另行規(guī)定。
3.對(duì)于固定資產(chǎn)可以采取加速折舊的方法所得稅優(yōu)惠政策。按照新稅法第三十二條和《實(shí)施條例》第九十八條的規(guī)定，企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法，采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于實(shí)施條例規(guī)定折舊年限的60%；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。
一、房地產(chǎn)企業(yè)所得稅納稅評(píng)估中存在的問(wèn)題
1.相關(guān)的稅收法律不夠規(guī)范，納稅評(píng)估依據(jù)不足
稅收法律不夠規(guī)范主要表現(xiàn)為以下三點(diǎn)：一是房地產(chǎn)納稅評(píng)估的法律依據(jù)不足。目前我國(guó)在納稅評(píng)估上還存在很多法律盲區(qū)，雖然出臺(tái)了一些關(guān)于納稅評(píng)估的法律法規(guī)，但對(duì)于房地產(chǎn)所得稅的納稅評(píng)估并沒(méi)有明確的規(guī)定，致使納稅評(píng)估的一些環(huán)節(jié)缺乏充足的法律依據(jù)。二是對(duì)相關(guān)規(guī)定執(zhí)行的力度不夠，并沒(méi)有按照預(yù)售收入計(jì)算企業(yè)的所得稅，導(dǎo)致房地產(chǎn)企業(yè)所得稅大量流失。三是對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)成本扣除標(biāo)準(zhǔn)方面的規(guī)定不夠明確，企業(yè)在實(shí)際的操作中隨意性較大，致使偷稅漏稅、延遲納稅的情況時(shí)有發(fā)生。
2.評(píng)估人員的綜合素質(zhì)偏低，納稅評(píng)估工作的效率低下
納稅評(píng)估工作是一項(xiàng)比較復(fù)雜的系統(tǒng)工程，涉及的范圍較廣，專業(yè)性較強(qiáng)，相應(yīng)的對(duì)納稅評(píng)估人員的素質(zhì)要求也較高，不僅要求評(píng)估人員具有專業(yè)的納稅評(píng)估知識(shí)，還要求具備相關(guān)的財(cái)務(wù)知識(shí)、法律知識(shí)等。但實(shí)際的情況卻是納稅評(píng)估人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)單一，綜合素質(zhì)根本無(wú)法滿足相關(guān)的要求，導(dǎo)致納稅評(píng)估工作的質(zhì)量較差。
3.缺乏健全的納稅評(píng)估指標(biāo)體系，無(wú)法進(jìn)行全面的信息采集
全面的數(shù)據(jù)和信息是開(kāi)展納稅評(píng)估工作的基礎(chǔ)。因此，具有健全的納稅評(píng)估指標(biāo)體系非常重要。但是在實(shí)際的納稅評(píng)估工作中，并沒(méi)有形成統(tǒng)一而健全的納稅評(píng)估體系，導(dǎo)致納稅評(píng)估工作的可信度較低。
4.部門之間的協(xié)調(diào)能力較差，納稅評(píng)估的流程不夠通暢
在實(shí)際的納稅評(píng)估工作中，各個(gè)相關(guān)部門之間缺乏應(yīng)有的溝通和交流，各個(gè)部門之間信息共享的程度非常低，致使整個(gè)納稅評(píng)估的流程不暢，主要表現(xiàn)在以下三個(gè)方面：一是稅務(wù)部門內(nèi)部個(gè)部門之間的配合不夠協(xié)調(diào)，各個(gè)崗位的職責(zé)不夠明確。二是國(guó)稅和地稅之間沒(méi)有建立完善的協(xié)作機(jī)制。三是稅務(wù)部門和其它的職能部門聯(lián)系不夠密切，進(jìn)而導(dǎo)致納稅評(píng)估的流程不暢。
二、優(yōu)化房地產(chǎn)企業(yè)所得稅納稅評(píng)估工作的建議
1.進(jìn)一步規(guī)范納稅評(píng)估的有關(guān)法律，使納稅評(píng)估工作有法可依
首先，相關(guān)部門要根據(jù)納稅評(píng)估工作的實(shí)際情況，進(jìn)一步規(guī)范納稅評(píng)估的有關(guān)法律，填補(bǔ)法律空白，使納稅評(píng)估工作的各個(gè)環(huán)節(jié)都有法可依。其次，全面推行預(yù)售收入預(yù)征所得稅制度，禁止出現(xiàn)不申報(bào)預(yù)收款納稅的現(xiàn)象。最后，制定嚴(yán)格的房地產(chǎn)企業(yè)成本扣除的標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)營(yíng)利性和非營(yíng)利性的產(chǎn)權(quán)進(jìn)行明確。
2.提高納稅評(píng)估人員的素質(zhì)，建立高素質(zhì)的納稅評(píng)估團(tuán)隊(duì)
首先，稅務(wù)部門要加強(qiáng)對(duì)納稅評(píng)估人員的培訓(xùn)。稅務(wù)部門要定期或不定期的對(duì)相關(guān)工作人員進(jìn)行專業(yè)知識(shí)的培訓(xùn)，提高納稅評(píng)估人員的專業(yè)技能。其次，加強(qiáng)對(duì)納稅評(píng)估人員的考核，形成良好的競(jìng)爭(zhēng)上崗的機(jī)制，促使評(píng)估人員主動(dòng)學(xué)習(xí)相關(guān)知識(shí)，提高自己的綜合素質(zhì)。最后，稅務(wù)部門可以在評(píng)估人員內(nèi)部建立學(xué)習(xí)型組織，加強(qiáng)評(píng)估人員之間的溝通和交流，促進(jìn)評(píng)估人員共同進(jìn)步，進(jìn)而建立起一支高素質(zhì)的納稅評(píng)估團(tuán)隊(duì)。
3.建立完善的納稅評(píng)估指標(biāo)體系，是數(shù)據(jù)信息的采集工作更加規(guī)范
首先，要做好房地產(chǎn)企業(yè)所得稅納稅評(píng)估指標(biāo)相關(guān)數(shù)據(jù)的采集工作，為開(kāi)展納稅評(píng)估工作打下良好的基礎(chǔ)。其次，根據(jù)納稅評(píng)估的總體思路，設(shè)計(jì)出合理的評(píng)估指標(biāo)。在設(shè)計(jì)評(píng)估指標(biāo)時(shí)要對(duì)企業(yè)做好三個(gè)方面的評(píng)估：一是對(duì)建筑企業(yè)總體經(jīng)營(yíng)狀況的評(píng)估。二是做好對(duì)建筑企業(yè)各類要素的評(píng)估。三是在前兩者評(píng)估的基礎(chǔ)上，深入發(fā)現(xiàn)納稅評(píng)估工作中存在的問(wèn)題，并制定相應(yīng)的解決方案。
4.進(jìn)一步完善部門之間的協(xié)調(diào)配合機(jī)制，規(guī)范納稅評(píng)估的流程
首先，增強(qiáng)有關(guān)部門內(nèi)部的協(xié)調(diào)配合的能力。這主要是指稅務(wù)機(jī)關(guān)上下級(jí)之間以及內(nèi)部各個(gè)有關(guān)部門之間的協(xié)調(diào)配合，她要求各個(gè)部門公開(kāi)各自收集的資料，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部信息的共享。其次，積極推行一體化的管理，加強(qiáng)國(guó)地稅之間的聯(lián)系。采用這種管理方式，可以充分發(fā)揮出地稅部門在房地產(chǎn)所得稅征管方面積累的豐富經(jīng)驗(yàn)，從而提高所得稅征管的水平。最后，加強(qiáng)與其它職能部門的溝通和交流。這主要是指稅收部門應(yīng)該主動(dòng)的與財(cái)政、房管等部門進(jìn)行溝通和交流，從而實(shí)現(xiàn)信息的共享。
關(guān)鍵詞：煤炭企業(yè) 稅收籌劃 策略 風(fēng)險(xiǎn)防范
在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)作為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的主體，按照市場(chǎng)規(guī)律進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，而企業(yè)的每一個(gè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程都與稅收有著千絲萬(wàn)縷的聯(lián)系。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、稅收制度的完善，稅收的可籌劃性逾發(fā)突出。本文的意義在于通過(guò)對(duì)煤炭企業(yè)稅收籌劃的研究，探索適合煤炭企業(yè)在目前及以后發(fā)展過(guò)程中的涉稅事務(wù)稅收籌劃體系及總體策略，在不違反稅法的前提下，為煤炭企業(yè)用足用好國(guó)家各種稅收政策，合理合法地為節(jié)稅提供一些好的方法。
一、煤炭企業(yè)稅收現(xiàn)狀
在我國(guó)的能源結(jié)構(gòu)中，煤炭資源的戰(zhàn)略地位越來(lái)越重要，可以說(shuō)煤炭產(chǎn)業(yè)長(zhǎng)期內(nèi)是我國(guó)的能源支柱產(chǎn)業(yè)。但與此同時(shí)，我國(guó)煤炭行業(yè)的稅收還存在很多問(wèn)題。
煤炭企業(yè)的增值稅征收所占比重大，企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)較重。主要原因是煤炭企業(yè)所生產(chǎn)的大多數(shù)為初級(jí)產(chǎn)品，不能抵消進(jìn)項(xiàng)稅額，稅收負(fù)擔(dān)較重。
在煤炭行業(yè)中，井巷等基礎(chǔ)設(shè)施占固定資產(chǎn)投資的比重很大，但目前我國(guó)稅法規(guī)定該部分基礎(chǔ)設(shè)施不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，這樣就加重了煤炭企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。
稅制改革增加了煤炭企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，使煤炭企業(yè)納稅數(shù)額大幅增加。在稅收改革以后對(duì)于煤炭企業(yè)又加征了資源補(bǔ)償費(fèi)，加重了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。對(duì)于煤炭企業(yè)還征收土地增值稅、教育附加費(fèi)等費(fèi)用，使煤炭企業(yè)面臨著更高的稅負(fù)，這些稅收增加了企業(yè)的生產(chǎn)成本。
二、煤炭企業(yè)稅收籌劃的原則
（一）合法性原則
稅務(wù)籌劃必須以現(xiàn)行稅法及相關(guān)法律等為法律依據(jù)，在其允許的范圍內(nèi)進(jìn)行。對(duì)納稅人而言，只有履行其義務(wù)，承擔(dān)其責(zé)任，才能享受其權(quán)利；對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)而言，其征稅行為必須受到稅法的規(guī)范，否則其作出的征稅行為應(yīng)該是無(wú)效的。這是納稅籌劃的基石。納稅人違反法律法規(guī)逃避或降低稅負(fù)應(yīng)該受到法律制裁，但在不違犯法律法規(guī)的前提下，根據(jù)其自身情況，作出對(duì)自己最有利的選擇，則是合法的。
（二）目地性原則
稅務(wù)籌劃具有很強(qiáng)的目地性，簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)就是減輕納稅人的負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。具體做法為納稅成本最低、獲取資金時(shí)間價(jià)值和降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)。
（三）整體利益最大化
在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，必須著眼納稅人的整體利益和長(zhǎng)遠(yuǎn)利益，而不能計(jì)較個(gè)別稅種稅負(fù)的高低。籌劃一個(gè)稅種時(shí)，應(yīng)考慮與之相關(guān)的稅種稅負(fù)，進(jìn)行整體分析權(quán)衡，達(dá)到整體稅負(fù)最輕和長(zhǎng)期稅負(fù)最輕的目標(biāo)，以防止顧此失彼，得到芝麻失去西瓜。
（四）風(fēng)險(xiǎn)收益均衡
由于稅務(wù)籌劃方案設(shè)計(jì)上的主觀性和條件性、納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)權(quán)利義務(wù)的不對(duì)等和納稅方案存在征納雙方的認(rèn)定差異等原因，稅務(wù)籌劃能帶來(lái)收益的同時(shí)也有風(fēng)險(xiǎn)。如果在稅收法律法規(guī)的邊緣上籌劃，蘊(yùn)含的風(fēng)險(xiǎn)更大。因此煤炭企業(yè)必須權(quán)衡風(fēng)險(xiǎn)和收益，選優(yōu)棄劣，趨利避害。
（五）成本效益匹配
成本效益原則是指作出一項(xiàng)財(cái)務(wù)決策要以效益大于成本為原則，即某一項(xiàng)目的預(yù)期效益大于其所需成本時(shí)，在財(cái)務(wù)上可行；否則，則應(yīng)放棄。該原則同樣適用稅務(wù)籌劃，稅務(wù)籌劃要保證因之取得的收益大于其籌劃成本，體現(xiàn)經(jīng)濟(jì)有效。
綜上所述，我們可以看到，稅收籌劃是企業(yè)通過(guò)合法的手段降低成本的重要手段。企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃一定不能超越稅法的規(guī)定，煤炭企業(yè)的稅收籌劃方法的選擇必須在遵守稅收法律、法規(guī)和政策的基礎(chǔ)上，在合法的前提下進(jìn)行籌劃。此外，企業(yè)會(huì)計(jì)人員應(yīng)提高實(shí)際納稅操作能力并且要有嚴(yán)格的紀(jì)律性。其次，煤炭企業(yè)的稅收籌劃應(yīng)該隨時(shí)考慮自身的經(jīng)營(yíng)狀況，選擇符合企業(yè)自身特點(diǎn)的稅收籌劃方案，在籌劃時(shí)要作全面的可行性分析，以便選擇合理的籌劃方式和恰當(dāng)?shù)募{稅時(shí)機(jī)，合理地降低企業(yè)稅負(fù)。再次，要有健全的的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度。合理的會(huì)計(jì)制度是稅收籌劃的基礎(chǔ)，企業(yè)會(huì)計(jì)的原始憑證、會(huì)計(jì)報(bào)表要做到真實(shí)、完整，要有規(guī)范的會(huì)計(jì)賬簿。還要培養(yǎng)了解稅收籌劃的高素質(zhì)會(huì)計(jì)人才，加強(qiáng)煤炭企業(yè)自身的財(cái)務(wù)管理水平，為企業(yè)稅收籌劃提供良好的條件。
三、煤炭企業(yè)稅收籌劃策略
（一）組織形式的選擇
煤炭企業(yè)的經(jīng)營(yíng)一般都是跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)，其在對(duì)外投資時(shí)，面臨著建立子公司或設(shè)立分公司的選擇。
子公司是指一定比例以上的股份被另一公司所擁有或通過(guò)協(xié)議方式受到另一公司實(shí)際控制的公司。子公司具有法人資格，可以獨(dú)立承擔(dān)民事責(zé)任。分公司是總公司下屬的直接從事業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的分支機(jī)構(gòu)或附屬機(jī)構(gòu)。雖然分公司有公司字樣，但它不是真正意義上的公司。因?yàn)榉止静痪哂衅髽I(yè)法人資格，不具有獨(dú)立的法律地位，不獨(dú)立承擔(dān)民事責(zé)任。
例：一煤炭企業(yè)在2012年新成立甲、乙兩家分公司。2013年公司本部實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)10000萬(wàn)元，分公司甲公司實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)4000萬(wàn)元，乙公司虧損2000萬(wàn)元，該企業(yè)所得稅率為25%。
該公司在2013年度應(yīng)納所得稅額=（10000+4000-2000）×25%=3000（萬(wàn)元）
如果上述甲、乙兩家公司換成子公司，總體稅收就發(fā)生了變化。
公司本部應(yīng)納企業(yè)所得稅=10000×25%=2500（萬(wàn)元）
甲公司應(yīng)納企業(yè)所得稅=4000×25%=1000（萬(wàn)元）
乙公司由于2013年度發(fā)生虧損，則該年度不交納企業(yè)所得稅。
從上例可以看到，該煤炭企業(yè)設(shè)立子公司2013年度應(yīng)納企業(yè)所得稅為：2500+1000=3500（萬(wàn)元），設(shè)立分公司應(yīng)納企業(yè)所得稅為3000萬(wàn)元，設(shè)立子公司比設(shè)立分公司多納稅500萬(wàn)元。
（二）企業(yè)員工的選擇
《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例規(guī)定，安置殘疾人員所支付的工資，在支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，再按照支付給殘疾職工工資的100%加計(jì)扣除。財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于安置殘疾人就業(yè)單位城鎮(zhèn)土地使用稅等政策的通知（財(cái)稅[2010]121號(hào) ）規(guī)定，對(duì)在一個(gè)納稅年度內(nèi)月平均實(shí)際安置殘疾人就業(yè)人數(shù)占單位在職職工總數(shù)的比例高于25%（含25%）且實(shí)際安置殘疾人人數(shù)高于10人（含10人）的單位，可減征或免征該年度城鎮(zhèn)土地使用稅。
在煤炭創(chuàng)立企業(yè)時(shí)，如果在員工人數(shù)中，能夠安排符合條件的殘疾職工，可以享受減免營(yíng)業(yè)稅及其附加、土地使用稅和企業(yè)所得稅或加計(jì)扣除等稅收優(yōu)惠政策，可節(jié)約現(xiàn)金流出。除此之外，還能體現(xiàn)企業(yè)擔(dān)當(dāng)?shù)纳鐣?huì)責(zé)任和回報(bào)社會(huì)的奉獻(xiàn)精神。
（三）充分利用稅收優(yōu)惠政策
《企業(yè)所得稅法》第三十四條規(guī)定，企業(yè)購(gòu)置并實(shí)際使用《環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》中規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)實(shí)際購(gòu)置并自身實(shí)際投入使用專用設(shè)備。企業(yè)購(gòu)置上述專用設(shè)備在5年內(nèi)轉(zhuǎn)讓、出租的，應(yīng)當(dāng)停止享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠，并補(bǔ)繳已經(jīng)抵免的企業(yè)所得稅稅款。國(guó)家出臺(tái)的這項(xiàng)重大企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，對(duì)煤炭企業(yè)技術(shù)改造、經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整提供了巨大的政策支持，對(duì)于大型煤炭企業(yè)更應(yīng)用足這一優(yōu)惠政策。
例：甲煤炭企業(yè)2009年度新批環(huán)保設(shè)備投資項(xiàng)目，投資期兩年。符合上述政策允許抵免的設(shè)備購(gòu)置金額5000萬(wàn)元，其中2009年購(gòu)買國(guó)產(chǎn)設(shè)備金額4000萬(wàn)元，2010年度購(gòu)買的國(guó)產(chǎn)設(shè)備金額1000萬(wàn)元。按規(guī)定，2009年購(gòu)買的設(shè)備4000萬(wàn)元允許在2009年-2013年的五年時(shí)間內(nèi)抵免企業(yè)所得稅400萬(wàn)元（4000×10%）。2010年購(gòu)買的設(shè)備1000萬(wàn)元允許在2010年-2014年的五年時(shí)間內(nèi)抵免企業(yè)所得稅100萬(wàn)元（1000×10%）。
如果企業(yè)能夠合理安排各期收支，籌劃后的優(yōu)惠政策就可以充分享受，避免優(yōu)惠政策享受不足。并且應(yīng)當(dāng)通過(guò)合理籌劃，使投資抵免的所得稅盡量得到全額抵免，以達(dá)到節(jié)稅的效果。另外，由于考慮到貨幣的時(shí)間價(jià)值，設(shè)備投資抵免額越早確認(rèn)，企業(yè)節(jié)約資金越大。
四、稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)防范
稅收籌劃經(jīng)常在稅收法律法規(guī)規(guī)定的邊緣上進(jìn)行操作，這就意味著其蘊(yùn)含著很大的操作風(fēng)險(xiǎn)。如果無(wú)視這些風(fēng)險(xiǎn)，盲目地進(jìn)行稅收籌劃，其結(jié)果可能事與愿違，因此企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃必須充分考慮其風(fēng)險(xiǎn)性，并且制定切實(shí)可行的風(fēng)險(xiǎn)防范策略，主要包括做好以下幾項(xiàng)工作：
（一）健全稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)防范體系
稅收風(fēng)險(xiǎn)防范是一個(gè)系統(tǒng)工程，涉及研發(fā)、設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、制造、營(yíng)銷、售后服務(wù)等，在初創(chuàng)期、成長(zhǎng)期、成熟期和衰退期適用不同的政策，如果遇到合并、分立、資產(chǎn)收購(gòu)、股權(quán)重組等特殊事項(xiàng)，風(fēng)險(xiǎn)更大，因此，必須建立一整套稅收風(fēng)險(xiǎn)防范體系，將稅收風(fēng)險(xiǎn)控制在承受范圍內(nèi)。
（二）關(guān)注稅收法律變動(dòng)、提高籌劃人員水平與數(shù)量
近年來(lái)，從企業(yè)所得稅兩稅合并，統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅，到“營(yíng)改增”，國(guó)家出臺(tái)了許多稅收政策，無(wú)疑增大了企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)，因此，必須與時(shí)俱進(jìn)，及時(shí)關(guān)注政策變化，提高籌劃水平。
引言
建安經(jīng)營(yíng)的業(yè)務(wù)范圍相當(dāng)廣泛、涉及許多繁雜的事物，這是直接導(dǎo)致了企業(yè)所得稅財(cái)務(wù)核算出現(xiàn)一定問(wèn)題的原因之一。以下將指出建安企業(yè)所得稅財(cái)務(wù)核算存在的問(wèn)題。
一、建安企業(yè)所得稅財(cái)務(wù)核算存在的主要問(wèn)題
1.財(cái)稅差異較大，收入難以確認(rèn)。在建安企業(yè)，其企業(yè)的會(huì)計(jì)制度應(yīng)按照收入與成本的配比明細(xì)的核算，以在最大程度上盡可能保證企業(yè)的最大利益。然而，相關(guān)的稅法卻規(guī)定長(zhǎng)期勞務(wù)收入是需要與工程的完成進(jìn)度相掛鉤的。因此，企業(yè)的原則與國(guó)家法律的規(guī)定發(fā)生了一定的沖突。在實(shí)際的工作當(dāng)中，工程的進(jìn)度若是單憑工程相關(guān)的合同、或是工程雙方的協(xié)議進(jìn)行確定的，是不能保證其進(jìn)度的真實(shí)性的，且在稅務(wù)核算確認(rèn)當(dāng)中，可能會(huì)出現(xiàn)財(cái)稅差異較大、稅企雙方爭(zhēng)議較大的問(wèn)題。
2.各類票據(jù)不規(guī)范、成本核算不清，存在虛假做賬、報(bào)賬的問(wèn)題。稅法規(guī)定企業(yè)的成本必須具有相應(yīng)的票據(jù)進(jìn)行證明，否則不應(yīng)當(dāng)計(jì)算在企業(yè)成本之中。建筑安裝企業(yè)涉及許多業(yè)務(wù)且會(huì)牽扯許多公司等，涉及的工程票據(jù)、單據(jù)等不能盡快收集完畢，甚至有些較小型的企業(yè)不能提供符合規(guī)定的發(fā)票或有效的憑證，從個(gè)人商販?zhǔn)种匈?gòu)買的一些原材料，如簡(jiǎn)單的沙、石等是不可能獲得有效的收據(jù)的，這就直接出現(xiàn)了三聯(lián)單或是白條收據(jù)代替、虛假、代開(kāi)等不規(guī)范發(fā)票常常流入企業(yè)，造成了企業(yè)所得稅財(cái)務(wù)核算混亂、賬目不清的問(wèn)題，甚至造成財(cái)務(wù)的核算無(wú)從下手的無(wú)力局面。
3.異地工程、隱瞞收入。在建安企業(yè)中，隨著企業(yè)的規(guī)模不斷擴(kuò)大，其業(yè)務(wù)范圍常常會(huì)拓展到其他地區(qū)，進(jìn)行跨地區(qū)承包工程。然而，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)卻不能及時(shí)掌握外出經(jīng)營(yíng)企業(yè)的實(shí)際情況，不能準(zhǔn)確了解工程的進(jìn)度及開(kāi)展的情況。因此，建安企業(yè)為減少稅款的繳納，往往會(huì)選擇隱瞞部分收入，這也增加稅收核算的困難。
4.多頭施工，造成部分稅源流失。在市場(chǎng)中，一些企業(yè)為了自身的利益，在承包工程的過(guò)程中，可能會(huì)將一些工程量包給小型的包頭工，進(jìn)而收取一些管理費(fèi)用，其在獲取利益的同時(shí)，導(dǎo)致了部分的稅收流失了，大大影響了稅收的核算。
5.關(guān)聯(lián)交易較多，利潤(rùn)隨意調(diào)節(jié)。這種現(xiàn)象主要出現(xiàn)在建安企業(yè)承包的是投資方或是關(guān)聯(lián)企業(yè)的工程，且年度開(kāi)票及確認(rèn)收入情況完全是按照投資方或是關(guān)聯(lián)方的意志進(jìn)行決定的，主動(dòng)權(quán)及決定權(quán)不在建安企業(yè)手中，從而造成了做賬隨意的問(wèn)題，部分費(fèi)用被隱藏，相應(yīng)的成本可能會(huì)擴(kuò)大，會(huì)計(jì)信息記錄與實(shí)際的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)不相符，會(huì)計(jì)核算出現(xiàn)一定的困難且非常不準(zhǔn)確，這就進(jìn)一步造成了所得稅財(cái)務(wù)核算變得被動(dòng)、困難。
二、建安企業(yè)所得稅財(cái)務(wù)核算可能存在的其他問(wèn)題
營(yíng)改增后，售后服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)中的建筑服務(wù)按稅目執(zhí)行。該注釋規(guī)定，建筑服務(wù)，是指各類建筑物、構(gòu)筑物及其附屬設(shè)施的建造、修繕、裝飾，線路、管道、設(shè)備、設(shè)施等的安裝以及其他工程作業(yè)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括工程服務(wù)、安裝服務(wù)、修繕?lè)?wù)、裝飾服務(wù)和其他建筑服務(wù)。營(yíng)改增之后，建安企業(yè)需要詳細(xì)了解企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境，同時(shí)需要清晰掌握關(guān)于國(guó)家營(yíng)改增條例，并將其條例與營(yíng)改增之前的條例加以區(qū)分、辨別，最終判斷出企業(yè)需要改革的點(diǎn)，針對(duì)具體的問(wèn)題制定具體的方案，根據(jù)營(yíng)改增之后的條例進(jìn)行流程的更改，同時(shí)細(xì)化流程，把控細(xì)節(jié)。營(yíng)改增之后，企業(yè)在短時(shí)間里獲利會(huì)比較艱難，因此更需要充分利用國(guó)家的便利條件實(shí)現(xiàn)稅負(fù)降低，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)的利益。而這，需要極大考驗(yàn)財(cái)務(wù)部稅務(wù)籌劃能力及項(xiàng)目部是否執(zhí)行到位，還需要注意項(xiàng)目部的增值稅抵扣要點(diǎn)。然而，建安企業(yè)涉及的業(yè)務(wù)范圍是非常廣，地區(qū)范圍大，操作困難，流程繁瑣，需要耗費(fèi)大量的時(shí)間、金錢，這就直接導(dǎo)致了建安企業(yè)不能全面對(duì)財(cái)務(wù)核算問(wèn)題進(jìn)行統(tǒng)一的監(jiān)管，財(cái)務(wù)核算出現(xiàn)一定的誤差。對(duì)此，企業(yè)應(yīng)需要加強(qiáng)內(nèi)部控制的管理，建立建全全面的預(yù)防管理制度，并將其擴(kuò)大到企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，實(shí)現(xiàn)全面化的系統(tǒng)控制。
三、建安企業(yè)所得稅財(cái)務(wù)核算問(wèn)題的應(yīng)對(duì)策略
1.建安企業(yè)在內(nèi)部制定詳細(xì)的所得稅財(cái)務(wù)核算的制度。建安企業(yè)的工作范圍廣，涉及許多業(yè)務(wù)，財(cái)務(wù)核算相對(duì)其他行業(yè)而言是比較復(fù)雜的。因此，為規(guī)范核算的準(zhǔn)確性，應(yīng)確定詳細(xì)的財(cái)務(wù)核算的制度，對(duì)核算的某些環(huán)節(jié)細(xì)化流程，并逐步優(yōu)化核算的方案等。例如，企業(yè)可以不論工程的規(guī)模，一律按照核定征收的方式進(jìn)行管理和申報(bào)，這就有效減少了企業(yè)在日常管理及納稅評(píng)估、稅收稽查中可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，保證企業(yè)的效益。同時(shí)，企業(yè)應(yīng)根據(jù)內(nèi)部的實(shí)際情況及各分公司的實(shí)際財(cái)務(wù)情況制定相應(yīng)的實(shí)施制度及方案，以便有效保證財(cái)務(wù)核算的數(shù)據(jù)與實(shí)際的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是相符，降低了財(cái)核算的工作量。
2.財(cái)務(wù)個(gè)性化的財(cái)務(wù)監(jiān)管方式。建安企業(yè)的工程周期一般是比較長(zhǎng)的，有的工程可能會(huì)持續(xù)幾年，成本核算是相對(duì)滯后的，收入是很難按照年度進(jìn)行相關(guān)情況的確認(rèn)的。對(duì)此，建安企業(yè)可以根據(jù)收入按進(jìn)度進(jìn)行確認(rèn)，及時(shí)進(jìn)行成本的稅前扣除，這就便于提前掌握所得稅財(cái)務(wù)核算的基本情況，避免財(cái)務(wù)核算的堆積影響了核算的效率。這種財(cái)務(wù)個(gè)性化的財(cái)務(wù)監(jiān)管方式應(yīng)由專業(yè)且值得信賴的工作人員負(fù)責(zé)，這可以有效保證了不同地區(qū)的所得稅財(cái)務(wù)的核算。
3.隨著信息化的發(fā)展，建安企業(yè)應(yīng)積極采用信息化的管理技術(shù)對(duì)所得稅財(cái)務(wù)進(jìn)行核算、記錄。在平常的財(cái)務(wù)工作中，利用數(shù)字化的模型進(jìn)行成本的有效預(yù)算，這也可以為財(cái)務(wù)的預(yù)算提供一個(gè)較為標(biāo)準(zhǔn)的數(shù)字參考，以評(píng)價(jià)所得稅財(cái)務(wù)核算的實(shí)際情況及效率，真正提高企業(yè)的實(shí)際利益。
