時(shí)間：2022-12-09 23:46:26
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇管理會(huì)計(jì)實(shí)踐，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
一、管理會(huì)計(jì)應(yīng)用現(xiàn)狀
（1）由于現(xiàn)有財(cái)務(wù)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)不完備，缺乏管理會(huì)計(jì)理論知識(shí)和實(shí)務(wù)培訓(xùn)，無法引入管理會(huì)計(jì)更多、更強(qiáng)大的功能。特別是在2013年，原計(jì)劃財(cái)務(wù)部主任離任，給計(jì)劃財(cái)務(wù)部工作帶來沖擊，財(cái)務(wù)分析的質(zhì)量明顯下降，盡管之后計(jì)劃財(cái)務(wù)部仍按照原先模板進(jìn)行分析、撰寫，但整體還是“形似神不似”，一度影響了對(duì)集團(tuán)高層決策的輔助作用。此外，財(cái)務(wù)預(yù)算也只是由計(jì)劃財(cái)務(wù)部簡單地匯總其他部門提供的數(shù)據(jù)，沒有實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算，影響了經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的有效控制和集團(tuán)長遠(yuǎn)戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)。
（2）計(jì)劃財(cái)務(wù)部和企業(yè)管理部、工程管理部等部門缺乏聯(lián)系溝通，導(dǎo)致會(huì)計(jì)與業(yè)務(wù)活動(dòng)的有機(jī)融合度不夠，影響了管理會(huì)計(jì)的優(yōu)勢發(fā)揮。平時(shí)計(jì)劃財(cái)務(wù)部除列席中層干部大會(huì)外，基本是埋頭記賬、報(bào)賬，很少接觸工程項(xiàng)目、投資業(yè)務(wù)洽談等具體事務(wù)，部門間聯(lián)系主要停留在交換共享財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)報(bào)表和事后出現(xiàn)問題時(shí)進(jìn)行的協(xié)商溝通。
（3）由于集團(tuán)本部和下屬公司辦公地點(diǎn)相對(duì)分散，降低了聯(lián)系的緊密度和處理問題的及時(shí)性。企業(yè)分別在城區(qū)各個(gè)街區(qū)，有的還在遠(yuǎn)離城區(qū)的鄉(xiāng)鎮(zhèn)，因此，平時(shí)集團(tuán)計(jì)劃財(cái)務(wù)部基本通過文件交換和網(wǎng)絡(luò)通信進(jìn)行聯(lián)系，導(dǎo)致財(cái)務(wù)規(guī)范化程度低。
（4）由于集團(tuán)審計(jì)部門缺少項(xiàng)目預(yù)決算等方面的人才，因此只能從事對(duì)下屬公司的財(cái)務(wù)審計(jì)，對(duì)其他經(jīng)濟(jì)活動(dòng)無法實(shí)施全過程的有效監(jiān)督。
（5）預(yù)算、績效、審計(jì)等工具信息化運(yùn)用不夠，幾乎都是手工操作，導(dǎo)致工作效能低下。從現(xiàn)實(shí)狀況看，一方面市場上缺少此類成熟的應(yīng)用軟件，另一方面各部門相關(guān)人員缺少運(yùn)用信息化手段的意識(shí)。
二、管理會(huì)計(jì)實(shí)踐思考
（1）要引導(dǎo)決策層和管理層加強(qiáng)對(duì)財(cái)政部《指導(dǎo)意見》和后續(xù)即將的管理會(huì)計(jì)指引體系的學(xué)習(xí)貫徹，充分認(rèn)識(shí)管理會(huì)計(jì)的重要性，樹立管理會(huì)計(jì)理念，培養(yǎng)管理會(huì)計(jì)思維，在集團(tuán)上下營造主動(dòng)實(shí)施管理會(huì)計(jì)的良好環(huán)境。
（2）要堅(jiān)持“人才帶動(dòng)”原則，在加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員對(duì)管理會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)學(xué)習(xí)和具體實(shí)踐的同時(shí)，引入或培養(yǎng)一批熟悉資本運(yùn)作、預(yù)算管理、風(fēng)險(xiǎn)管控、戰(zhàn)略規(guī)劃，信息技術(shù)等復(fù)合型人才，特別是能夠深入?yún)⑴c和支持單位決策制定的管理會(huì)計(jì)人才。
（3）要堅(jiān)持推動(dòng)“主體在企業(yè)”的原則，結(jié)合“十三五”公司發(fā)展規(guī)劃的編制，切實(shí)加強(qiáng)對(duì)管理會(huì)計(jì)工作的統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，建立部門間的聯(lián)合工作機(jī)制，促進(jìn)財(cái)務(wù)部門和業(yè)務(wù)部門溝通聯(lián)系，實(shí)施全面預(yù)算管理和成本管理戰(zhàn)略，不斷完善管理會(huì)計(jì)體系。
（4）要充分利用專業(yè)化分工和信息技術(shù)優(yōu)勢，注重引入相對(duì)成熟的管理會(huì)計(jì)軟件產(chǎn)品，充分利用現(xiàn)有軟件中部分管理功能，加快建立財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心，加快會(huì)計(jì)職能從重核算到重管理決策的拓展，保障全面預(yù)算管理、資金集中管理、成本控制、績效評(píng)價(jià)等更加高效、順暢地運(yùn)行和開展，支持管理會(huì)計(jì)理念與方法落地。將管理會(huì)計(jì)信息化需求納入單位整體信息化規(guī)劃，以免造成信息系統(tǒng)與單位財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)活動(dòng)需要相脫節(jié)的現(xiàn)象。
（一）改革開放時(shí)期的理論本土化實(shí)踐
管理會(huì)計(jì)是企業(yè)會(huì)計(jì)的分支，旨在改善企業(yè)經(jīng)營管理，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)效益，主要包含成本會(huì)計(jì)及其管理控制系統(tǒng)兩個(gè)塊。改革開放后，隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的形勢發(fā)展，我國會(huì)計(jì)學(xué)界開始對(duì)西方管理會(huì)計(jì)中的相關(guān)理論進(jìn)行引進(jìn)、消化以及吸收等。而隨著管理會(huì)計(jì)的全面引進(jìn)，其對(duì)象、職能、目標(biāo)、原則、方法、理論基礎(chǔ)、理論框架、屬性及其與相鄰學(xué)科如財(cái)務(wù)管理的關(guān)系等理論開始具有一定的明確界限。雖然部分問題還存在較大的爭論，但是，我國相關(guān)院校紛紛針對(duì)管理會(huì)計(jì)進(jìn)行專業(yè)設(shè)定，催生了大量《管理會(huì)計(jì)》教材與理論的出現(xiàn)。
在我國思維定式與研究風(fēng)格的影響下，管理會(huì)計(jì)理論與體系的中國化開始全面發(fā)展，相關(guān)專家學(xué)者希望構(gòu)建一個(gè)獨(dú)具中國特色的管理會(huì)計(jì)理論體系。在這一過程中，主要提出了微觀管理會(huì)計(jì)、宏觀管理會(huì)計(jì)以及國際管理會(huì)計(jì)等三大層面。例如，Ittner與Larcker（2001）還嘗試通過價(jià)值管理為基礎(chǔ)構(gòu)建管理會(huì)計(jì)理論體系等等。
（二）未來發(fā)展趨勢設(shè)想
（1）傳統(tǒng)理論體系的分解。隨著企業(yè)的發(fā)展，未來管理會(huì)計(jì)理論體系可能分解成財(cái)務(wù)管理與成本會(huì)計(jì)兩個(gè)主要部分，直接導(dǎo)致管理會(huì)計(jì)理論的消亡。雖然這有會(huì)計(jì)理論與實(shí)踐運(yùn)用歷史倒退的嫌疑，但是從管理會(huì)計(jì)的內(nèi)容體系上講，大部分專家學(xué)者認(rèn)為成本會(huì)計(jì)屬于管理會(huì)計(jì)的雛形。而對(duì)于管理會(huì)計(jì)來說，其在理論實(shí)踐的過程中沿著成本會(huì)計(jì)進(jìn)行延伸發(fā)展后，將更具系統(tǒng)性與邏輯性，再加上部分創(chuàng)新型企業(yè)的發(fā)展，其在內(nèi)部管理中需要營造寬松的環(huán)境，由此強(qiáng)有力管理會(huì)計(jì)的倒退也是有目的的。但是總的來說，其只屬于小概率事件，較難在整個(gè)市場中全面推廣。
（2）傳統(tǒng)理論體系的變革。在實(shí)際理論實(shí)踐上，對(duì)于部分已經(jīng)脫離實(shí)際、并無法適應(yīng)時(shí)展的理論模型會(huì)逐漸被市場與企業(yè)淘汰。例如，不確定條件下的本量利分析、線性規(guī)劃模型、回歸析模型等。而對(duì)于迎合市場與企業(yè)內(nèi)部管理所出現(xiàn)的理論，其對(duì)現(xiàn)階段企業(yè)發(fā)展具有很大解釋或幫助作用，因此會(huì)逐漸得到全面的理論研究與實(shí)踐。例如，作業(yè)成本法、生命周期成本法以及目標(biāo)成本法等。在傳統(tǒng)理論體系中，凈利率或者投資報(bào)酬隸屬于企業(yè)經(jīng)營業(yè)績高低衡量的主要指標(biāo)。但是在卡普蘭教授編制的《高級(jí)管理會(huì)計(jì)》中提出了四個(gè)更為全面的衡量指標(biāo)，即財(cái)務(wù)經(jīng)營業(yè)績指標(biāo)、為顧客提供服務(wù)的業(yè)績指標(biāo)、企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營管理業(yè)績指標(biāo)、員工學(xué)習(xí)、產(chǎn)品創(chuàng)新與成長的業(yè)績指標(biāo)。相對(duì)來說，其更全面地體現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績，屬于未來管理會(huì)計(jì)變革的重要方向。
二、現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)理論實(shí)踐中國化的推進(jìn)
（一）轉(zhuǎn)變觀念
對(duì)于管理會(huì)計(jì)來說，其較為缺乏財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的強(qiáng)制性，實(shí)踐效果的高低一般取決于企業(yè)內(nèi)部的自我意愿和需求。目前，我國財(cái)政部雖然較為重視管理會(huì)計(jì)的作用，并把其作為會(huì)計(jì)發(fā)展的重點(diǎn)方向，但是在市場環(huán)境越發(fā)寬松的背景下，其對(duì)于企業(yè)來說也只是外部政策性驅(qū)動(dòng)。另外，管理會(huì)計(jì)在使用的過程中，其主要目的是為企業(yè)高層管理者把控企業(yè)而服務(wù)。因此，在應(yīng)用管理會(huì)計(jì)時(shí)，企業(yè)高層管理者一定要及時(shí)轉(zhuǎn)變觀念，積極引導(dǎo)管理會(huì)計(jì)與自身企業(yè)實(shí)際相迎合，在理論學(xué)習(xí)與使用中調(diào)整管理會(huì)計(jì)，使其不斷企業(yè)化，這屬于現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)理論實(shí)踐中國化的前提條件。
同時(shí)，企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)工作人員要突破以往思維慣性的束縛。相對(duì)來說，管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)具有很大的區(qū)別，大部分人員還不能完全把握管理會(huì)計(jì)的具體內(nèi)涵。在實(shí)際工作上，相關(guān)人員可以通過權(quán)變思想的植入，避免財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)固定思維與應(yīng)用方式的束縛，要及時(shí)轉(zhuǎn)變心態(tài)，以管理會(huì)計(jì)框架下的思維，去理解、包容以及支持企業(yè)的創(chuàng)新活動(dòng)，提高企業(yè)對(duì)研發(fā)事業(yè)的投入力度。
（二）企業(yè)財(cái)務(wù)轉(zhuǎn)型
（1）會(huì)計(jì)從業(yè)人員轉(zhuǎn)型。目前，在我國勞動(dòng)力市場中，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的從業(yè)人數(shù)占據(jù)會(huì)計(jì)行業(yè)的絕大部分。而對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)來說，其主要強(qiáng)調(diào)記賬、算賬以及報(bào)賬等流程的準(zhǔn)則化，但是對(duì)于管理會(huì)計(jì)來說，其更為重視為特定信息使用者提供數(shù)據(jù)信息。
在計(jì)算機(jī)信息大數(shù)據(jù)迅速發(fā)展的當(dāng)下，大部分人員或?qū)I(yè)機(jī)構(gòu)錯(cuò)誤的預(yù)測會(huì)計(jì)未來發(fā)展途徑，甚至認(rèn)為會(huì)計(jì)職業(yè)即將滅亡。而相對(duì)于現(xiàn)有市場的發(fā)展，其屬于一層狹隘的認(rèn)識(shí)。這是因?yàn)樵诖髷?shù)據(jù)發(fā)展的過程中，數(shù)據(jù)獲取途徑與速度得到極大的拓展，對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的記賬、算賬以及報(bào)賬等常規(guī)性工作來說，其極大可能被后期的計(jì)算機(jī)技術(shù)所替代，而勞動(dòng)力市場的人力資源需求也有所下降。但是，在大數(shù)據(jù)不斷爆炸的情況下，企業(yè)的查賬與用賬等工作將需要更多的判斷力與商業(yè)智慧，其無法被計(jì)算機(jī)所替代。況且，大部分?jǐn)?shù)據(jù)自身是沒有存在的價(jià)值，只有在分析結(jié)合后，企業(yè)才能把大數(shù)據(jù)作為戰(zhàn)略決策知道的依據(jù)，體現(xiàn)出其價(jià)值。對(duì)于我國未來管理會(huì)計(jì)的理論與實(shí)踐工作來說，促進(jìn)從業(yè)人員的轉(zhuǎn)型也就成為一個(gè)必需途徑。
（2）財(cái)務(wù)職能轉(zhuǎn)型。管理會(huì)計(jì)在理論實(shí)踐中國化的過程中，企業(yè)將伴隨著財(cái)務(wù)職能的轉(zhuǎn)變，從目前側(cè)重于維護(hù)企業(yè)資產(chǎn)安全向優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部資源配置與創(chuàng)造企業(yè)價(jià)值等兩個(gè)層面過渡轉(zhuǎn)變，最后發(fā)展成為企業(yè)戰(zhàn)略決策提高參考依據(jù)與輔助，并成為企業(yè)高層管理者把握企業(yè)發(fā)展的重要手段。相對(duì)來說，財(cái)務(wù)職能轉(zhuǎn)變屬于順應(yīng)會(huì)計(jì)發(fā)展的需要，在國際市場相關(guān)理論實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)同樣較為豐富。但是對(duì)于我國來說，如何實(shí)現(xiàn)中國化屬于一個(gè)較大的課題，基于目前會(huì)計(jì)利用來講，主要建議完善會(huì)計(jì)框架。
（三）走出困境
隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國企業(yè)管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用實(shí)踐不斷深入，其所面臨的困境基本上也屬于一個(gè)世界性的主題。因此，對(duì)于我國管理會(huì)計(jì)的理論與實(shí)踐工作來講，如果突破以往模仿式、跟蹤式以及改進(jìn)式等也就異常的重要。與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)不同，管理會(huì)計(jì)具有技術(shù)、組織、行為和情境等四個(gè)維度。這四個(gè)維度都具有鮮明的本土化特征，體現(xiàn)了中國特有的制度與文化背景。這就是管理會(huì)計(jì)的中國特色。盡管理論具有普適性，但是，說不定中國企業(yè)的管理情境可以修正、否定原來的某些理論甚至創(chuàng)造出新的理論。這樣，我們的研究成果就既彰顯中國特色，又融入世界知識(shí)主流。
此外，中國特有的經(jīng)濟(jì)體制決定了國有企業(yè)在中國的主導(dǎo)地位，而中國的政治體制決定了政府部門在中國的特殊運(yùn)作方式。因此，管理會(huì)計(jì)理論研究的中國特色說不定就在國有企業(yè)與政府部門的管理會(huì)計(jì)。中國管理會(huì)計(jì)的理論研究也許應(yīng)該更為關(guān)注國有企業(yè)與政府部門的管理會(huì)計(jì)。
1.1管理會(huì)計(jì)理論缺少在企業(yè)實(shí)踐中的運(yùn)用
正因?yàn)槲覈芾頃?huì)計(jì)體系還不完善，所以出現(xiàn)管理會(huì)計(jì)理論不能夠很好的應(yīng)用到企業(yè)實(shí)踐中。只是在表面上將管理會(huì)計(jì)理論和方法簡單的引入到我國，對(duì)于是否真正適合我國國情或企業(yè)所需都是未知的，沒有與我國國情有機(jī)的聯(lián)系在一起。在運(yùn)用上不夠合拍，對(duì)于企業(yè)發(fā)展也沒有起到多大的作用。再看西方國家，通過在企業(yè)中的運(yùn)用和實(shí)踐檢驗(yàn)，可以看到，管理會(huì)計(jì)的實(shí)際應(yīng)用，在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中起到了顯著的作用。由此看出，我國并沒有將重心轉(zhuǎn)移到管理會(huì)計(jì)上，也沒有大規(guī)模的運(yùn)用到實(shí)踐中。這與我國目前的經(jīng)濟(jì)狀況和基本國情無法分開。
1.2企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者對(duì)管理會(huì)計(jì)的認(rèn)知不夠
一個(gè)企業(yè)的核心主要在于領(lǐng)導(dǎo)者的執(zhí)行能力，對(duì)于管理會(huì)計(jì)的認(rèn)知非常重要，如果一個(gè)金融企業(yè)的決策者缺乏對(duì)管理會(huì)計(jì)工作的重視，將會(huì)導(dǎo)致企業(yè)會(huì)計(jì)人員對(duì)管理會(huì)計(jì)的觀念落后，應(yīng)用水平不高。有些大型企業(yè)中，財(cái)務(wù)人員對(duì)于日常財(cái)務(wù)資料的處理僅限于事后記賬，分析能力比較差，難以將有效的信息運(yùn)用到企業(yè)的管理決策中去。
2.管理會(huì)計(jì)理論的改進(jìn)手段
2.1針對(duì)我國發(fā)展現(xiàn)狀，尋找適合的管理會(huì)計(jì)體系
對(duì)于中國而言，不論是在經(jīng)濟(jì)、政治或是文化方面，都與西方國家有著明顯的不同，管理會(huì)計(jì)最早在西方國家已經(jīng)開始深入研究和學(xué)習(xí)。在將管理會(huì)計(jì)引入中國這一過程中，首先應(yīng)該與中國國情相聯(lián)系起來，在引入希望國家對(duì)于管理會(huì)計(jì)的理論學(xué)習(xí)和實(shí)踐方法的過程中，不應(yīng)該完全按照西方國家的方式運(yùn)用到我國的企業(yè)中。應(yīng)該把基本國情考慮到其中，加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)在企業(yè)中靈活的操作性，通過不斷的探索與在實(shí)踐中反復(fù)的檢驗(yàn)，作出相應(yīng)的判斷和理論指導(dǎo)，總結(jié)出適用于企業(yè)管理的管理會(huì)計(jì)體系。
2.2加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)理論建設(shè)
要建立完善的管理會(huì)計(jì)理論體系，首先要處理好管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的聯(lián)系與矛盾問題。管理會(huì)計(jì)來源于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，兩者相互支持、協(xié)調(diào)工作，各自發(fā)揮自身不同的功能，共同為企業(yè)決策部門服務(wù)。但是從工作分工上講，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)通過信息系統(tǒng)將相關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息提供給企業(yè)外部的信息使用者，服務(wù)于社會(huì)各相關(guān)方面。而管理會(huì)計(jì)則通過信息系統(tǒng)所產(chǎn)生的相關(guān)管理信息，提供給企業(yè)經(jīng)營管理決策者、執(zhí)行者，在企業(yè)經(jīng)營決策與經(jīng)營管理中發(fā)揮著直接重要的作用。
2.3大力倡導(dǎo)管理會(huì)計(jì)理論在企業(yè)工作中的應(yīng)用
無論管理會(huì)計(jì)在學(xué)術(shù)上有多么高的呼聲，都必須運(yùn)用到實(shí)踐中，才能檢驗(yàn)其是否真的適用于企業(yè)。管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)是通過整合企業(yè)信息、驅(qū)動(dòng)經(jīng)濟(jì)價(jià)值、提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益來實(shí)現(xiàn)。首先，管理會(huì)計(jì)人員需要對(duì)公司總體進(jìn)行評(píng)估，設(shè)計(jì)企業(yè)運(yùn)營流程，根據(jù)企業(yè)內(nèi)部監(jiān)控企業(yè)內(nèi)部控制、報(bào)告做出預(yù)測企業(yè)經(jīng)營的結(jié)果，為企業(yè)提出滿意的解決方案。企業(yè)的完善發(fā)展不僅需要完善的管理會(huì)計(jì)體系，還需要將其運(yùn)用到實(shí)踐中去，增加實(shí)踐的機(jī)會(huì)，多次的運(yùn)用，在實(shí)踐中總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，選取適應(yīng)市場的模式，增強(qiáng)企業(yè)的在競爭中的優(yōu)勢加快管理會(huì)計(jì)的發(fā)展。特別是在管理會(huì)計(jì)運(yùn)用到實(shí)踐中的問題，大力加強(qiáng)將其運(yùn)用到企業(yè)中去，督促領(lǐng)導(dǎo)者加大執(zhí)行力度，擴(kuò)大應(yīng)用范圍，將管理會(huì)計(jì)的理論應(yīng)用和方法更加細(xì)致完善的運(yùn)用到企業(yè)中，為企業(yè)做出更加適合市場需要并且真正使管理會(huì)計(jì)發(fā)揮其作用。
3.總結(jié)
關(guān)鍵詞：管理會(huì)計(jì)；實(shí)踐；阻礙；應(yīng)對(duì)措施；研究
一、管理會(huì)計(jì)在我國實(shí)際應(yīng)用的歷程
管理會(huì)計(jì)發(fā)展的第一個(gè)階段就是在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制時(shí)期，從管理會(huì)計(jì)的角度看，國營企業(yè)是一個(gè)“成本中心”，因此管理會(huì)計(jì)工作的中心就是成本控制，以成本為核心的內(nèi)部責(zé)任會(huì)計(jì)的重視體現(xiàn)在國家頒布的各種成本管理制度上。管理會(huì)計(jì)在不斷發(fā)展過程中，逐漸迎來了第二個(gè)階段，該階段是以黨的為轉(zhuǎn)折點(diǎn)的，特別是黨的十四大的召開，我國傳統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)理論向西方引進(jìn)的決策管理會(huì)計(jì)方向發(fā)展，逐漸出版了大量的管理會(huì)計(jì)教材，各高校會(huì)計(jì)專業(yè)把管理會(huì)計(jì)作為的主干課程學(xué)習(xí)，許多大中型企業(yè)也積極采用管理會(huì)計(jì)的一些技術(shù)方法，比如本量利分析、預(yù)算控制等理論。傳統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)理論和方法逐步發(fā)展，預(yù)測決策會(huì)計(jì)、敏感性分析等管理會(huì)計(jì)手段應(yīng)用于投資項(xiàng)目之中，標(biāo)準(zhǔn)成本、責(zé)任會(huì)計(jì)等方法被普遍應(yīng)用于產(chǎn)品成本管理工作之中。
二、管理會(huì)計(jì)在我國實(shí)際應(yīng)用中存在的問題
管理會(huì)計(jì)在我國實(shí)際應(yīng)用過程中存在著較多的問題，首先，管理會(huì)計(jì)理論和實(shí)踐脫節(jié)，尚未形成一套較為科學(xué)的管理會(huì)計(jì)理論體系。管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用主要分散在部分地區(qū)和企業(yè)之中，沒有形成形成系統(tǒng)性的理論。其次，管理會(huì)計(jì)在實(shí)際運(yùn)用過程中面臨著較多的阻礙。我國的戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)、價(jià)值鏈分析和平衡積分卡等先進(jìn)的管理會(huì)計(jì)理論研究不符合我國企業(yè)的實(shí)際發(fā)展情況，管理會(huì)計(jì)的部分理論照搬照抄問題嚴(yán)重，忽視了我國企業(yè)的實(shí)際情況和客觀的發(fā)展要求。再者，部分企業(yè)的管理會(huì)計(jì)理念陳舊，沒有根據(jù)管理會(huì)計(jì)的實(shí)際發(fā)展情況來更新管理會(huì)計(jì)應(yīng)用方法，也缺乏專業(yè)性的團(tuán)隊(duì)，只重視管理會(huì)計(jì)行為的結(jié)果，忽視了管理會(huì)計(jì)的過程。
三、管理會(huì)計(jì)在我國企業(yè)實(shí)踐中應(yīng)用的阻力
(一)管理會(huì)計(jì)技術(shù)分析方法落后，導(dǎo)致其應(yīng)用的局限性
管理會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)就是成本性態(tài)分析，就是在一定的約束條件下成本總額與特定業(yè)務(wù)量之間的依存關(guān)系。根據(jù)企業(yè)的日常經(jīng)營狀況可知，其成本構(gòu)成主要有固定成本和變動(dòng)成本，成本構(gòu)成比較復(fù)雜，如果按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)的賬務(wù)處理準(zhǔn)則來區(qū)分成本構(gòu)成，那么將很難形成統(tǒng)一的報(bào)表項(xiàng)目，導(dǎo)致賬務(wù)處理工作混亂。其次，管理會(huì)計(jì)短期決策分析方法中需要確定企業(yè)的相關(guān)成本，而每一種成本都不再僅僅是靜態(tài)的，而是隨著企業(yè)的經(jīng)營管理活動(dòng)不斷變化的，要準(zhǔn)確判斷成本的發(fā)生額并不現(xiàn)實(shí)。管理會(huì)計(jì)技術(shù)分析無法實(shí)現(xiàn)動(dòng)態(tài)分析。再者，管理會(huì)計(jì)中長期投資分析主要運(yùn)用非折現(xiàn)指標(biāo)和折現(xiàn)指標(biāo)，采用行業(yè)基準(zhǔn)折現(xiàn)率或者資金成本率等指標(biāo)對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行評(píng)價(jià)，但是這類指標(biāo)的獲取比較困難，項(xiàng)目的可行性分析工作難以順利開展，管理會(huì)計(jì)的技術(shù)分析方法失效，給企業(yè)決策分析同樣帶來困難。
(二)企業(yè)外部環(huán)境復(fù)雜
1.經(jīng)濟(jì)環(huán)境、法律環(huán)境隨著經(jīng)濟(jì)全球化趨勢的不斷增強(qiáng)，企業(yè)的發(fā)展面臨著前所未有的挑戰(zhàn)，外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境復(fù)雜，企業(yè)傳統(tǒng)的經(jīng)營模式難以得到及時(shí)的調(diào)整和優(yōu)化，其實(shí)際操作性和應(yīng)用性下降。其次，我國的法律體系不夠健全，比如稅法對(duì)不同地區(qū)、不同組織形式的企業(yè)規(guī)定了差別稅率，且各地稅收實(shí)際監(jiān)管的力度有一定差異,并沒有完全實(shí)現(xiàn)低稅賦和嚴(yán)監(jiān)管的稅收目標(biāo),其結(jié)果是企業(yè)實(shí)際上在不同水平線上的競爭，這不僅損害了稅收的公平性，也導(dǎo)致非規(guī)范化的會(huì)計(jì)行為和納稅現(xiàn)象嚴(yán)重，管理會(huì)計(jì)處理方式難以得到有效的應(yīng)用。2.路徑依賴由于部分企業(yè)管理會(huì)計(jì)人員受到慣性思維模式和操作手段的影響，導(dǎo)致其對(duì)管理會(huì)計(jì)的認(rèn)識(shí)具有偏差，沒有意識(shí)到管理會(huì)計(jì)對(duì)企業(yè)日常經(jīng)營管理工作的作用，較多的財(cái)務(wù)工作者將管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)混淆，沒有將管理與會(huì)計(jì)工作進(jìn)行結(jié)合，使得管理會(huì)計(jì)難以發(fā)揮出真正的作用和效果。
(三)企業(yè)內(nèi)部環(huán)境影響
部分企業(yè)內(nèi)部決策者管理意識(shí)淡薄，不重視管理會(huì)計(jì)運(yùn)用配套機(jī)制的建設(shè)工作，而且往往在實(shí)際的工作中忽略了管理會(huì)計(jì)工作的應(yīng)用，沒有積極建設(shè)管理會(huì)計(jì)信息收集和管理體系，沒有統(tǒng)一的信息管理平臺(tái)。同時(shí)，部分會(huì)計(jì)人員的管理會(huì)計(jì)知識(shí)欠缺，無法在日常的工作中運(yùn)用專門的核算方法和管理會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，且會(huì)計(jì)信息數(shù)據(jù)的收集整理能力較差，無法根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況來建立數(shù)據(jù)分析模型，不利于將會(huì)計(jì)信息用于日常經(jīng)營管理工作中，削弱了管理會(huì)計(jì)的作用。同時(shí)，部分會(huì)計(jì)人員的管理會(huì)計(jì)理念落后，認(rèn)為管理會(huì)計(jì)僅僅是記賬、算賬和報(bào)賬等內(nèi)容，沒有意識(shí)到會(huì)計(jì)信息與管理工作之間的統(tǒng)一，管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的人文環(huán)境較差。
四、提高管理會(huì)計(jì)應(yīng)用水平的措施
(一)重視計(jì)量分析方法的重要性
管理會(huì)計(jì)的可操作性是影響其應(yīng)用范圍和應(yīng)用水平的重要因素，企業(yè)要重視計(jì)量分析方法的作用，可以根據(jù)數(shù)據(jù)信息和企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營狀況來建立數(shù)學(xué)模型，通過最小二乘法等科學(xué)計(jì)量分析方法對(duì)模型指標(biāo)進(jìn)行相關(guān)性回歸分析，提高會(huì)計(jì)信息和管理工作之間的結(jié)合。其次，企業(yè)可以完善管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作基本框架，根據(jù)業(yè)務(wù)實(shí)際情況來采用管理會(huì)計(jì)應(yīng)用辦法，建立健全管理會(huì)計(jì)操作流程，為會(huì)計(jì)工作人員提供業(yè)務(wù)指導(dǎo)，以便提高管理會(huì)計(jì)在日常工作中的應(yīng)用。比如：浙江億利達(dá)股份有限公司面臨著成本上升、產(chǎn)能過剩和行業(yè)競爭不斷加大的發(fā)展環(huán)境，不得不采用現(xiàn)代化的管理會(huì)計(jì)手段，組建了會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)團(tuán)隊(duì)，并積極租住社團(tuán)中優(yōu)秀的會(huì)計(jì)人員在實(shí)務(wù)的基礎(chǔ)上提高理論水平，并不斷提高學(xué)術(shù)團(tuán)隊(duì)工作的積極性，開設(shè)管理會(huì)計(jì)專欄，提高團(tuán)隊(duì)成員的溝通，進(jìn)而不斷提高成員根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況選擇計(jì)量分析方法，提高計(jì)量分析模型的科學(xué)性。
(二)國家要建立健全一個(gè)完整的經(jīng)濟(jì)體制
國家要深化金融市場改革，不斷優(yōu)化金融管理體系，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的財(cái)務(wù)公開自由，保證管理會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和完整性，提高管理會(huì)計(jì)應(yīng)用水平和有效性。國家在建立健全完整經(jīng)濟(jì)體制的同時(shí)要重視中小企業(yè)的生存和發(fā)展，創(chuàng)造良好的經(jīng)濟(jì)管理體制環(huán)境，促進(jìn)市場的公平競爭。市場經(jīng)濟(jì)制度建立的基礎(chǔ)條件就是產(chǎn)權(quán)歸屬明確，因此國家也要重視產(chǎn)權(quán)歸屬劃分標(biāo)準(zhǔn)的合理性，要充分發(fā)揮產(chǎn)權(quán)機(jī)制對(duì)企業(yè)的引導(dǎo)作用，為管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用工作提供良好的環(huán)境支持。
(三)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者必須提高管理會(huì)計(jì)認(rèn)識(shí)，積極建設(shè)內(nèi)部環(huán)境
企業(yè)可以設(shè)置專門的部門開展管理會(huì)計(jì)工作，通過對(duì)財(cái)務(wù)信息的加工和利用，實(shí)現(xiàn)其對(duì)企業(yè)經(jīng)營的預(yù)測、決策、規(guī)劃、控制和評(píng)價(jià)的職能。其次，企業(yè)要加強(qiáng)專業(yè)組織建設(shè)，可以在企業(yè)內(nèi)部建立管理會(huì)計(jì)小組，聘請(qǐng)專業(yè)人士對(duì)專業(yè)小組進(jìn)行指導(dǎo)和培訓(xùn)，提高管理會(huì)計(jì)專業(yè)小組的管理會(huì)計(jì)知識(shí)水平，同時(shí)要切實(shí)抓好對(duì)財(cái)會(huì)人員的后續(xù)教育，規(guī)范財(cái)會(huì)人員的聘請(qǐng)流程，嚴(yán)格聘請(qǐng)考核制度，設(shè)定聘請(qǐng)標(biāo)準(zhǔn)，以便從源頭上切實(shí)抓好財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)管理工作。再者，企業(yè)要重視管理會(huì)計(jì)應(yīng)用內(nèi)部環(huán)境的建設(shè)，要及時(shí)完善管理會(huì)計(jì)應(yīng)用配套設(shè)施的建立與完善，不斷提高管理會(huì)計(jì)應(yīng)用工作的質(zhì)量和效率。比如：浙江億利達(dá)股份有限公司啟動(dòng)了總裁辦獎(jiǎng)勵(lì)基金，于2012年引進(jìn)了專業(yè)管理顧問團(tuán)隊(duì)，并積極開展了管理會(huì)計(jì)知識(shí)教育和技能培訓(xùn)活動(dòng)，提高了管理會(huì)計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)，并建立健全了績效考核體系，強(qiáng)化了公司對(duì)管理會(huì)計(jì)的認(rèn)識(shí)，實(shí)現(xiàn)了全面目標(biāo)執(zhí)行工具和閉環(huán)企業(yè)控制系統(tǒng)的轉(zhuǎn)變和革新。
(四)構(gòu)建管理會(huì)計(jì)信息平臺(tái)，重視管理會(huì)計(jì)應(yīng)用
企業(yè)要積極構(gòu)建管理會(huì)計(jì)信息平臺(tái)，統(tǒng)一信息錄入口徑，以便實(shí)現(xiàn)信息的公開性和完全性，保證信息資源的充分利用。管理會(huì)計(jì)信息平臺(tái)建設(shè)要求建立完善的配套的管理機(jī)制，企業(yè)要及時(shí)更新現(xiàn)代管理方法，并要對(duì)管理會(huì)計(jì)工作的經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)進(jìn)行及時(shí)總結(jié)，做好管理會(huì)計(jì)應(yīng)用過程中的監(jiān)督管理工作，控制應(yīng)用過程中長生殿額風(fēng)險(xiǎn)；同時(shí)，企業(yè)要合理設(shè)定風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警紅線，優(yōu)化風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，提高管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用水平。比如：浙江億利達(dá)股份有限公司于2010年建立ERP系統(tǒng)，以ERP系統(tǒng)為軸線不斷啟用各類信息系統(tǒng)的建設(shè)，建成了HR系統(tǒng)、PDM圖紙系統(tǒng)和費(fèi)用預(yù)算報(bào)銷系統(tǒng)等等，可以對(duì)生產(chǎn)進(jìn)行精細(xì)化管理，實(shí)現(xiàn)對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)處理和財(cái)務(wù)報(bào)表分析進(jìn)行智能化管理和控制，實(shí)現(xiàn)資金和數(shù)據(jù)管控安全高效監(jiān)督。
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管理會(huì)計(jì)主要是為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)組織內(nèi)部的經(jīng)營管理需要而在會(huì)計(jì)實(shí)踐過程中逐漸發(fā)展起來的會(huì)計(jì)學(xué)的一個(gè)分支。著重體現(xiàn)為業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)深度融合，利用財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)等有關(guān)核算資料，運(yùn)用會(huì)計(jì)、統(tǒng)計(jì)等方法進(jìn)行收集、加工，是構(gòu)成決策支持系統(tǒng)的重要組成部分。主要職能是為提高經(jīng)營效能而建立信息處理系統(tǒng)，為編制和提供內(nèi)部管理、經(jīng)營決策報(bào)告而測算各種有用的方案和處理數(shù)據(jù)資料，為支持管理提升而建立精準(zhǔn)的業(yè)績考評(píng)體系。管理會(huì)計(jì)的輸出成果是為企業(yè)管理決策服務(wù)，是為提升業(yè)務(wù)發(fā)展而服務(wù)。本文結(jié)合房地產(chǎn)公司實(shí)際，對(duì)管理會(huì)計(jì)為公司業(yè)務(wù)管理服務(wù)進(jìn)行探討。
二、管理會(huì)計(jì)應(yīng)用現(xiàn)狀
管理會(huì)計(jì)與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)都為會(huì)計(jì)學(xué)科范疇同時(shí)又存在較多差異，也正是這些聯(lián)系與差別，管理會(huì)計(jì)理論與實(shí)踐在我公司推行較晚且相當(dāng)緩慢。
1.傳統(tǒng)會(huì)計(jì)觀念局限。
傳統(tǒng)會(huì)計(jì)一般專注于對(duì)過往業(yè)務(wù)的被動(dòng)記錄與反映，同時(shí)大量的精力應(yīng)用于對(duì)外法定報(bào)表、稅務(wù)報(bào)表的制作與報(bào)送。一般的業(yè)務(wù)分類、口徑核算細(xì)目等有嚴(yán)格會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度等法規(guī)的規(guī)定，與需要及時(shí)精準(zhǔn)的伴隨實(shí)際多變的管理責(zé)任主體、管理核算要素口徑變化的管理會(huì)計(jì)差異很大。如要推行管理會(huì)計(jì)體系勢必存在大量的補(bǔ)充、調(diào)增、重算、差異分析等工作，在當(dāng)下公司增收節(jié)支的大背景下，額外增加較多工作量且會(huì)計(jì)團(tuán)隊(duì)對(duì)管理會(huì)計(jì)體系建立在管理效益提升方面的重要性認(rèn)識(shí)不足，在推行管理會(huì)計(jì)體系時(shí)就會(huì)遇到會(huì)計(jì)團(tuán)隊(duì)內(nèi)部不支持、有異議的思想阻力。
2.公司內(nèi)源動(dòng)力不足。
管理會(huì)計(jì)本身的職能不具有強(qiáng)制性，其應(yīng)用與否以及應(yīng)用程度完全取決于公司的內(nèi)在意愿和要求。在公司決策層對(duì)管理會(huì)計(jì)的職能與需求不是很清晰的情況下，財(cái)務(wù)人員缺少動(dòng)力與決心搭建復(fù)雜的管理會(huì)計(jì)體系，一般以維持現(xiàn)狀或在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)信息基礎(chǔ)上加加減減提供分析數(shù)據(jù)，以應(yīng)付管理需求。
3.管理會(huì)計(jì)方法復(fù)雜。
由于內(nèi)部管理責(zé)任主體較多且組織變動(dòng)也較頻繁；管理會(huì)計(jì)信息包括貨幣化計(jì)量及非貨幣量化計(jì)量，數(shù)據(jù)量大、計(jì)量方式復(fù)雜；為更好地服務(wù)于決策，管理會(huì)計(jì)有一些復(fù)雜的公式及模型，如果沒有強(qiáng)大好用的軟件支持，管理會(huì)計(jì)體系運(yùn)行將相當(dāng)繁復(fù)，有時(shí)因?yàn)榻?jīng)濟(jì)性而不得不放棄實(shí)施或因質(zhì)量無法有效保證而荒廢。
三、管理會(huì)計(jì)實(shí)踐探索
隨著房地產(chǎn)行業(yè)進(jìn)入“白銀時(shí)代”，銷售困難、價(jià)格折讓、成本飆升倒逼公司推行精細(xì)化管理，以提升競爭力應(yīng)對(duì)行業(yè)洗牌。同時(shí)嚴(yán)格公司內(nèi)部責(zé)任追究，加大管理團(tuán)隊(duì)業(yè)績激勵(lì)，以激發(fā)內(nèi)部活力的管理思路，要求財(cái)務(wù)準(zhǔn)確及時(shí)地提供業(yè)績責(zé)任數(shù)據(jù)以支撐管理需求。公司決策層提出需要建立有別于法定財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)部責(zé)任主體效益報(bào)告，并應(yīng)用于行業(yè)對(duì)標(biāo)、內(nèi)部業(yè)績考核、管理改進(jìn)分析等內(nèi)部管理方面的明確需求。總部財(cái)務(wù)部主導(dǎo)逐步建立起了以投資回報(bào)為主要評(píng)價(jià)原則的管理會(huì)計(jì)體系，在管理會(huì)計(jì)實(shí)踐道路上邁出了堅(jiān)實(shí)步伐。
1.觀念的更新。
財(cái)務(wù)人員要明白公司的轉(zhuǎn)型要求財(cái)務(wù)必須進(jìn)行轉(zhuǎn)型。財(cái)務(wù)人員要從目前財(cái)務(wù)職能相對(duì)單一、缺乏影響力；業(yè)務(wù)決策與支持不足；財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)信息分散、滯后；管理效率不高、個(gè)人作戰(zhàn)而非機(jī)制平臺(tái)作戰(zhàn)的狀況下進(jìn)行轉(zhuǎn)型，就必然需要改變傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)觀念，通過業(yè)財(cái)融合提升財(cái)務(wù)職能的業(yè)績創(chuàng)造能力。當(dāng)下，統(tǒng)一建立貼近公司業(yè)務(wù)模式、流程的管理會(huì)計(jì)體系，精準(zhǔn)地對(duì)公司內(nèi)部各管理責(zé)任主體進(jìn)行業(yè)務(wù)預(yù)測、管理會(huì)計(jì)核算、差異分析比對(duì)、過程反饋改進(jìn)、績效考核獎(jiǎng)懲，通過事前算贏、資源動(dòng)態(tài)配置、公司績效考核優(yōu)化等方面促進(jìn)公司管理提升，是財(cái)務(wù)人員轉(zhuǎn)型提升價(jià)值的必然要求與現(xiàn)實(shí)可能。
2.管理會(huì)計(jì)實(shí)施。
經(jīng)過外部倒逼、內(nèi)部探討統(tǒng)一了思想觀念，并進(jìn)行了貼近一線實(shí)務(wù)的大量調(diào)研后，財(cái)務(wù)部門進(jìn)行了一系列體系搭建工作。(1)界定責(zé)任邊界。責(zé)任預(yù)算、績效考核的有效推行首先需界定責(zé)任主體的業(yè)務(wù)管控邊界，投資回報(bào)口徑。實(shí)踐中按“管理控制原則”會(huì)同總裁辦區(qū)分了利潤中心、成本費(fèi)用中心、地產(chǎn)、商業(yè)、行業(yè)等業(yè)務(wù)板塊等管理會(huì)計(jì)內(nèi)部責(zé)任主體的業(yè)績核算界線，做到事前算明；按投資回報(bào)角度界定了上下游交叉業(yè)務(wù)歸類口徑，應(yīng)用EVA理念促使責(zé)任團(tuán)隊(duì)關(guān)注公司的資本增值和長期效益。(2) 確認(rèn)收入成本口徑。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求交房后確認(rèn)收入，房屋從建造到交房一般需2年，導(dǎo)致績效考核太滯后。為了及時(shí)考評(píng)責(zé)任主體，按考核激勵(lì)謹(jǐn)慎原則對(duì)管理口徑的收入成本口徑進(jìn)行了再定義；按往年數(shù)據(jù)從簡、當(dāng)年數(shù)據(jù)從嚴(yán)、全周期數(shù)據(jù)從謹(jǐn)慎原則規(guī)范了數(shù)據(jù)前后銜接的問題。(3)計(jì)算成本。依據(jù)EVA理念，按資源占用回報(bào)原則對(duì)責(zé)任主體間期初資源占用額進(jìn)行界定，作為計(jì)算ROE(資產(chǎn)收益率)指標(biāo)的分母；按資金收益原則對(duì)責(zé)任主體間資金調(diào)撥實(shí)行內(nèi)部計(jì)息。(4)明確指標(biāo)。簡明易懂的指標(biāo)能使管理會(huì)計(jì)體系推進(jìn)阻力減少。所以我們按對(duì)外（財(cái)務(wù)外）從簡原則提煉了考核期“管理凈利潤”“ROE(資產(chǎn)收益率)”2個(gè)既有絕對(duì)數(shù)又有相對(duì)數(shù)的指標(biāo)作綜合考核；在年度現(xiàn)金流預(yù)算的基礎(chǔ)上對(duì)2015年度各責(zé)任主體設(shè)定了責(zé)任指標(biāo)值并編制了指標(biāo)關(guān)鍵業(yè)務(wù)分解圖以方便業(yè)務(wù)人員理解，防止指標(biāo)虛浮化。(5)制定制度。按對(duì)內(nèi)（財(cái)務(wù)內(nèi)）嚴(yán)謹(jǐn)原則制訂了《管理會(huì)計(jì)核算準(zhǔn)則》將前述內(nèi)容固化；按沒完成指標(biāo)不獎(jiǎng)、少報(bào)多完成或多報(bào)少完成少獎(jiǎng)、說到做到多獎(jiǎng)原則制訂了《績效考核獎(jiǎng)懲方法》使報(bào)酬與績效相聯(lián)系。(6)軟件系統(tǒng)提效。按管理口徑編制了管理利潤報(bào)表模版并規(guī)定了各數(shù)據(jù)來源及數(shù)據(jù)接口；按受益原則對(duì)總部費(fèi)用中心費(fèi)用再分?jǐn)偯鞔_確立了計(jì)算方法并固化在軟件系統(tǒng)中；整合上線了EAS費(fèi)用報(bào)銷系統(tǒng)，縱向打通業(yè)務(wù)填單、預(yù)算預(yù)控、出納報(bào)銷到憑證記賬的無縫對(duì)接，橫向貫穿了總部與項(xiàng)目、地產(chǎn)與商業(yè)酒店的費(fèi)用責(zé)任劃分，綜合滿足了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)記賬與管理會(huì)計(jì)費(fèi)用責(zé)任劃分，簡化了操作冗余。
3.運(yùn)行分析。
在前期調(diào)研、設(shè)置、準(zhǔn)備的基礎(chǔ)上，7月正式推行了管理利潤核算及報(bào)表的試運(yùn)行。同時(shí)結(jié)合半年度財(cái)務(wù)大會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行了系統(tǒng)培訓(xùn)、結(jié)合公司半年會(huì)對(duì)各公司老總進(jìn)行了考核指標(biāo)講解、管控重點(diǎn)說明等針對(duì)性培訓(xùn)，夯實(shí)了系統(tǒng)運(yùn)行人員基礎(chǔ)。在試運(yùn)行過程中，要求各公司財(cái)務(wù)每季度對(duì)本責(zé)任主體管理利潤、ROE運(yùn)行數(shù)據(jù)進(jìn)行剖析并召集責(zé)任團(tuán)隊(duì)分析會(huì)，將管理利潤數(shù)據(jù)運(yùn)用于實(shí)際工作中。
4.試運(yùn)行效果分析。
初步建立的管理利潤報(bào)表體系采集了一手管理數(shù)據(jù)為深入業(yè)務(wù)進(jìn)行財(cái)務(wù)分析提供了及時(shí)的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。多層次多批次的培訓(xùn)加深了公司財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)、管理層、決策層的綜合指標(biāo)關(guān)注度。上線的EAS費(fèi)用系統(tǒng)雖然有差錯(cuò)但還是較大地提高了處理效率，釋放了人工核對(duì)登記工作。各責(zé)任主體收入、成本費(fèi)用、利潤及時(shí)呈現(xiàn)及自助查詢的實(shí)現(xiàn)，使財(cái)務(wù)影響業(yè)務(wù)變成可能。
四、管理會(huì)計(jì)未來展望
（1）從精益管理到互聯(lián)網(wǎng)、移動(dòng)設(shè)備、物聯(lián)網(wǎng)和云計(jì)算等，大數(shù)據(jù)為管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用和發(fā)展注入了新的活力。企業(yè)的管理從本質(zhì)而言還是人財(cái)物和銷的管理，但在當(dāng)前互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代，大數(shù)據(jù)已經(jīng)成為各行各業(yè)生產(chǎn)的重要因素，因此管理的宗旨、工具和方法都發(fā)生了革命性的改變，如大數(shù)據(jù)為企業(yè)管理層在對(duì)當(dāng)期和未來的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行預(yù)測、決策、預(yù)算、控制和考評(píng)時(shí)可以更合理地配置資源和優(yōu)化決策。同時(shí)互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代對(duì)企業(yè)的精益管理提出了更高的要求，隨著企業(yè)內(nèi)部之間、企業(yè)和外部之間數(shù)據(jù)的互聯(lián)互通，精益管理也就不再局限于企業(yè)的內(nèi)部，而是擴(kuò)展到企業(yè)的整個(gè)供應(yīng)鏈，使得企業(yè)在為顧客提供最滿意的產(chǎn)品和服務(wù)的同時(shí)，也將浪費(fèi)降低到最低程度；其次，眾所周知管理會(huì)計(jì)的本質(zhì)特征就是價(jià)值創(chuàng)造，企業(yè)在追求價(jià)值最大化的過程中，一定會(huì)利用管理會(huì)計(jì)預(yù)算、控制和管理等內(nèi)部系統(tǒng)的有效運(yùn)行，而互聯(lián)網(wǎng)大數(shù)據(jù)加速了企業(yè)財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)的深度融合，并在此融合的過程中強(qiáng)化了企業(yè)內(nèi)部控制和流動(dòng)性管理，使其能夠支持企業(yè)能夠健康和持續(xù)地發(fā)展。（2）互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代，企業(yè)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的新熱點(diǎn)。大數(shù)據(jù)、云計(jì)算的發(fā)展為管理會(huì)計(jì)及其工具的使用帶來了巨大的變化，諸如集聚企業(yè)內(nèi)部的小數(shù)據(jù)與互聯(lián)網(wǎng)大數(shù)據(jù)的全面預(yù)算、互聯(lián)網(wǎng)下的財(cái)務(wù)共享服務(wù)模式、以風(fēng)險(xiǎn)管理為核心的企業(yè)流動(dòng)資金管理、通過不同的數(shù)據(jù)來源評(píng)價(jià)和分析來推動(dòng)企業(yè)全面科學(xué)和合理地考核部門及員工的績效，還有基于大數(shù)據(jù)的決策分析和內(nèi)部管理報(bào)告等等，這些都構(gòu)成了企業(yè)在互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用熱點(diǎn)。
1．1在大數(shù)據(jù)的依托下，管理會(huì)計(jì)的職能從管理控制
型轉(zhuǎn)向價(jià)值創(chuàng)造型在當(dāng)今互聯(lián)網(wǎng)思維是一種創(chuàng)新思維，企業(yè)管理層自然會(huì)重新思考互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)對(duì)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理的影響以及推動(dòng)，進(jìn)而更加重視管理會(huì)計(jì)功能的發(fā)揮。比如管理會(huì)計(jì)理念財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)一體化管理，就是通過信息技術(shù)實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)共享，使傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)一體化以及企業(yè)物流、資金流、信息流三流合一此才真正成為現(xiàn)實(shí)，從而推動(dòng)企業(yè)經(jīng)營管理模式優(yōu)化升級(jí)，將企業(yè)的財(cái)務(wù)控制流程提至業(yè)務(wù)的初始階段，使得管理會(huì)計(jì)所發(fā)揮的作用不僅僅是事中事后進(jìn)行的控制與評(píng)價(jià)，而是貫穿于整個(gè)項(xiàng)目的全程管理。再如，數(shù)據(jù)共享可以通過企業(yè)財(cái)務(wù)體系的重新設(shè)計(jì)和不斷完善，使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)各自的職責(zé)更加分明，為管理會(huì)計(jì)的職能從管理控制型轉(zhuǎn)向價(jià)值創(chuàng)造型提供了數(shù)據(jù)基礎(chǔ)、管理基礎(chǔ)以及組織基礎(chǔ)等，這樣一方面將企業(yè)的業(yè)務(wù)活動(dòng)由分散管理轉(zhuǎn)為集中管理，具體就是從目標(biāo)客戶始發(fā)，及至最后追溯到供應(yīng)鏈的外部供求系統(tǒng)來提供更全方位的增值服務(wù)；另一方面也要形成企業(yè)內(nèi)部完整的供應(yīng)鏈而實(shí)現(xiàn)全面的系統(tǒng)管理，推動(dòng)企業(yè)的多元化發(fā)展和技術(shù)創(chuàng)新，從而獲取更高的經(jīng)濟(jì)效益。
1．2大數(shù)據(jù)推動(dòng)了企業(yè)管理會(huì)計(jì)職能的實(shí)現(xiàn)有了更加多樣的途徑和方法
一般而言，企業(yè)流動(dòng)性管理的重心是資金的管理，特別是整個(gè)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部資金的集中管理，而大數(shù)據(jù)的應(yīng)用可以使流動(dòng)性管理做到從企業(yè)集團(tuán)的內(nèi)部擴(kuò)展至上游供應(yīng)商，下游客戶整個(gè)產(chǎn)業(yè)環(huán)節(jié)，對(duì)流動(dòng)性項(xiàng)目的應(yīng)收應(yīng)付、現(xiàn)金及存貨等進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控，從而加強(qiáng)流動(dòng)資金的周轉(zhuǎn)率，提高了資金的使用效率，這是其一；其二運(yùn)用大數(shù)據(jù)還會(huì)對(duì)企業(yè)的資金進(jìn)行預(yù)測、預(yù)警以及做出科學(xué)合理的資金決策，進(jìn)而確保企業(yè)有能力應(yīng)對(duì)已知的法定義務(wù)和未知的潛在義務(wù)，從而更好地控制企業(yè)的經(jīng)營和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；其三在大數(shù)據(jù)條件下，管理會(huì)計(jì)已能夠有助于企業(yè)精準(zhǔn)控制成本，優(yōu)化生產(chǎn)環(huán)節(jié)，對(duì)成本費(fèi)用的構(gòu)成進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控，進(jìn)而改進(jìn)生產(chǎn)技術(shù)與生產(chǎn)流程，最終提高企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績；最后大數(shù)據(jù)還為管理和內(nèi)部報(bào)告以及部門和員工的業(yè)績考評(píng)提供了數(shù)據(jù)支撐，這是因?yàn)楣芾頃?huì)計(jì)作為內(nèi)部會(huì)計(jì)，其關(guān)鍵職能就是通過搜集相關(guān)數(shù)據(jù)信息為企業(yè)預(yù)測發(fā)展前景并有助于作出相關(guān)決策，而在互聯(lián)網(wǎng)條件下，大數(shù)據(jù)技術(shù)和云計(jì)算在實(shí)務(wù)中的應(yīng)用，各類數(shù)據(jù)的收集變得全面與快捷，使企業(yè)更加精確地掌握各類績效評(píng)價(jià)方法的適用性，從而能夠科學(xué)、合理地運(yùn)用決策信息，也使企業(yè)全過程全員參與的全面預(yù)算得以實(shí)現(xiàn)。
1．3大數(shù)據(jù)時(shí)代優(yōu)化了人力資源成本，增強(qiáng)了企業(yè)人員崗位的匹配度
眾所周知，市場的優(yōu)勝劣汰導(dǎo)致的企業(yè)間的競爭就是人才的競爭，在企業(yè)成本構(gòu)成中占有較大比重的就是人力資源成本，特別是從事高科技行業(yè)的高素質(zhì)人才，因其流動(dòng)性較大，直接會(huì)給企業(yè)帶來巨額的沉沒成本和機(jī)會(huì)成本，由此不得不引起企業(yè)的重點(diǎn)關(guān)注。傳統(tǒng)的人力成本管理的重點(diǎn)往往是放在人事管理和薪酬管理的后臺(tái)，但是互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的應(yīng)用使得現(xiàn)代人力資本管理可以輕易地將管理的重心從人才管理的后臺(tái)直接轉(zhuǎn)移至最前端———即招聘環(huán)節(jié)，就具體的操作而言，就是企業(yè)將個(gè)性化的人才招聘作為戰(zhàn)略采購中的每一個(gè)個(gè)體，而繁榮的互聯(lián)網(wǎng)社交化招聘為這種戰(zhàn)略采購提供了便利，同時(shí)互聯(lián)網(wǎng)還成為企業(yè)精準(zhǔn)招聘的方式和迅速利用的工具。其次，還借助于互聯(lián)網(wǎng)的云招聘模式獲得的人才市場的價(jià)格行情數(shù)據(jù)還為企業(yè)進(jìn)行精準(zhǔn)招聘取得了可參考的比對(duì)價(jià)格，從而大幅度地降低了人力資源的成本。其三，企業(yè)還通過大數(shù)據(jù)技術(shù)的全面分析，搜集和梳理被招聘個(gè)人的工作經(jīng)歷、專業(yè)背景等網(wǎng)絡(luò)信息數(shù)據(jù)，精確識(shí)別有意向高素質(zhì)人才的個(gè)人性格、職場能力和職業(yè)技能等等，高效快捷地尋覓到能為企業(yè)創(chuàng)造最大價(jià)值的員工。
2大數(shù)據(jù)時(shí)代管理會(huì)計(jì)的創(chuàng)新與拓展
2．1管理會(huì)計(jì)與互聯(lián)網(wǎng)電子商務(wù)的相互結(jié)合
當(dāng)今互聯(lián)網(wǎng)的快速發(fā)展已經(jīng)對(duì)大多企業(yè)的管理方法和商業(yè)模式都產(chǎn)生了重大的影響，互聯(lián)網(wǎng)電子商務(wù)也在企業(yè)的價(jià)值鏈中起著舉足輕重的作用。大數(shù)據(jù)技術(shù)、云計(jì)算等的運(yùn)用使得企業(yè)內(nèi)部與外部之間的聯(lián)系越來越緊密，很多企業(yè)的管理界面都已相互打開互通，以致過去價(jià)值鏈中的諸多環(huán)節(jié)可以直接忽略。在此條件下，管理會(huì)計(jì)要實(shí)現(xiàn)其管理的職能，就必須了解當(dāng)前日益復(fù)雜的互聯(lián)網(wǎng)電子商務(wù)環(huán)境，充分發(fā)揮管理會(huì)計(jì)的功能，使企業(yè)在激烈的市場競爭中取得成功。而互聯(lián)網(wǎng)電子商務(wù)對(duì)管理會(huì)計(jì)而言，就是一個(gè)為企業(yè)實(shí)現(xiàn)增值、提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的機(jī)會(huì)。在具體的操作中，比如大中型企業(yè)應(yīng)當(dāng)一個(gè)建立企業(yè)資源計(jì)劃系統(tǒng)，也即ERP（Enter－priseResourcePlanning），這個(gè)系統(tǒng)就是在信息技術(shù)的基礎(chǔ)上，以系統(tǒng)化的管理思想為前提，為企業(yè)管理層以及員工提供一個(gè)管理決策運(yùn)行方式的平臺(tái)支撐，而管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用和發(fā)展為這個(gè)ERP系統(tǒng)的轉(zhuǎn)型和持續(xù)升級(jí)提供著新的動(dòng)力，將企業(yè)的產(chǎn)業(yè)資源向更市場化更有動(dòng)力的行業(yè)領(lǐng)域加以流動(dòng)和增值，從而使企業(yè)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)得以不斷地調(diào)整及優(yōu)化。
2．2管理會(huì)計(jì)與企業(yè)戰(zhàn)略的變化相互結(jié)合
在當(dāng)前互聯(lián)網(wǎng)大數(shù)據(jù)環(huán)境下企業(yè)應(yīng)更注重戰(zhàn)略管理，而這個(gè)管理工程卻又離不開管理會(huì)計(jì)的運(yùn)用和發(fā)展。戰(zhàn)略規(guī)劃、全球化、新技術(shù)等新環(huán)境的層出不窮，致使企業(yè)面臨著巨變的競爭環(huán)境，在當(dāng)今全球化一體化的條件下不可能置身事外，而動(dòng)態(tài)性又是這個(gè)環(huán)境顯著的變化特征。為了適應(yīng)這種日漸變化的環(huán)境，企業(yè)首要的就是要去了解競爭的細(xì)節(jié)，知己知彼地去判斷競爭對(duì)手每一步驟的行動(dòng)，不斷挖掘并且提高自我的競爭優(yōu)勢，準(zhǔn)確地進(jìn)行各種競爭戰(zhàn)略的選擇，而這一系列項(xiàng)目的實(shí)施就必得借助于管理會(huì)計(jì)工具的運(yùn)用。在具體的運(yùn)行中，企業(yè)可通過以下管理會(huì)計(jì)措施來充分發(fā)揮其創(chuàng)新實(shí)踐，諸如全面預(yù)算管理、績效管理和激勵(lì)機(jī)制、戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)和成本管理、內(nèi)部重組及專業(yè)化資源整合、海外并購以及資本輸出與文化融合。
2．3管理會(huì)計(jì)和跨職能團(tuán)隊(duì)的相互融合
關(guān)鍵詞：管理會(huì)計(jì)；運(yùn)用；變革
審視管理會(huì)計(jì)在理論研究和實(shí)踐應(yīng)用二十年來的進(jìn)展，不難發(fā)現(xiàn)其應(yīng)用效果遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于其理論預(yù)期。問題的癥結(jié)在哪里？這種現(xiàn)象已引起會(huì)計(jì)理論研究工作者和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作者的極大困惑。究竟是理論上的扭曲？或是實(shí)踐上的失靈？還是認(rèn)識(shí)上的模糊？這些都是值得深思的。本文在對(duì)管理會(huì)計(jì)現(xiàn)狀的考察基礎(chǔ)上，闡述以下兩個(gè)評(píng)價(jià)。
一、對(duì)管理會(huì)計(jì)在實(shí)踐中運(yùn)用的基本評(píng)價(jià)
（一）管理會(huì)計(jì)在實(shí)踐中的運(yùn)用狀況。多年來，管理會(huì)計(jì)理論在我國的實(shí)際應(yīng)用情況并不理想。從應(yīng)用的內(nèi)容上看，處于零星分散狀態(tài)，彼此之間缺乏有機(jī)的聯(lián)系，尚未形成一整套真正意義上的管理會(huì)計(jì)應(yīng)用體系。從應(yīng)用效果來看，管理會(huì)計(jì)在企業(yè)的實(shí)際作用很不明顯，沒有真正解決企業(yè)改善管理所急需解決的問題，這樣企業(yè)也就缺乏應(yīng)用管理會(huì)計(jì)的意愿和要求。
（二）管理會(huì)計(jì)在實(shí)踐中失靈的成因。管理會(huì)計(jì)在實(shí)踐中難以得到廣泛應(yīng)用，有兩個(gè)重要原因：一是在會(huì)計(jì)組織機(jī)構(gòu)設(shè)置中，由于管理會(huì)計(jì)的職能部門和專職人員缺位難以組織運(yùn)作，同時(shí)它自身既定的作用，形成有它無它無所謂這樣惡性循環(huán)；二是在管理會(huì)計(jì)提供的方法中，其抽象的數(shù)量模型反映不了客觀實(shí)際的需要，方法抽象基本資料難以籌集，這是由于其理論體系不完善而造成的。
首先，會(huì)計(jì)工作與審計(jì)工作、統(tǒng)計(jì)工作一樣，是一項(xiàng)應(yīng)用性很強(qiáng)的工作，其業(yè)務(wù)活動(dòng)的開展，必須有專門的責(zé)任機(jī)構(gòu)和責(zé)任人員承擔(dān)，才能卓有成效地開展業(yè)務(wù)活動(dòng)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作就是如此。目前在企業(yè)中，財(cái)會(huì)、統(tǒng)計(jì)、審計(jì)都有實(shí)實(shí)在在的職能機(jī)構(gòu)和專職人員。但是縱觀管理會(huì)計(jì)的機(jī)構(gòu)設(shè)置和專職人員的情況，從現(xiàn)在掌握的資料來看，全國幾乎還沒有一家企業(yè)能這樣做，這表明我國對(duì)管理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的開展在企業(yè)中還幾乎處于空白狀態(tài)。
其次，管理會(huì)計(jì)在實(shí)踐中不能得到發(fā)揮，不被人們所重視，還由于其抽象數(shù)量模型方法所造成的。抽象數(shù)量模型方法適于做一般性的分析，提供解決問題的思路，而不是具體的運(yùn)用，特別是解決經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的某一具體問題，單純用數(shù)量模型的方法去解決是注定要失敗的，需要結(jié)合經(jīng)驗(yàn)方法，更需要善于觀察思考的方法，但是現(xiàn)實(shí)中的人們經(jīng)常采取“機(jī)械主義”和“拿來思想”，照套公式，照填數(shù)據(jù)，歪曲了數(shù)量經(jīng)濟(jì)模型的本來用意。數(shù)量模型對(duì)純經(jīng)濟(jì)學(xué)這樣抽象的理論學(xué)科來說，使抽象的內(nèi)容直觀了，確實(shí)是一種進(jìn)步，而對(duì)管理會(huì)計(jì)這樣具體的應(yīng)用學(xué)科來說，使明確的事物變抽象了，確實(shí)是一種退步。
二、對(duì)管理會(huì)計(jì)理論價(jià)值的基本評(píng)價(jià)
（一）管理會(huì)計(jì)過高的科學(xué)地位，使其失去信任。管理會(huì)計(jì)從其會(huì)計(jì)學(xué)科地位上看，它是不能與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相提并論，而去占有現(xiàn)代會(huì)計(jì)兩大領(lǐng)域其中之一的。從某些層面看，管理會(huì)計(jì)的失敗，其中一點(diǎn)就是過度拔高了其學(xué)科地位，從而失去了人們的信任而導(dǎo)致運(yùn)用的失敗。
（二）管理會(huì)計(jì)的內(nèi)容體系不系統(tǒng)。管理會(huì)計(jì)從其內(nèi)容體系上看，部分內(nèi)容脫離了“成本”這一主導(dǎo)線，從而使其內(nèi)容體系顯得很不系統(tǒng)。管理會(huì)計(jì)的根是“成本”，其內(nèi)容大致可分為三類。
一是決策成本。它主要是企業(yè)管理當(dāng)局作決策時(shí)需要考慮的成本。企業(yè)在進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)、投資活動(dòng)、融資活動(dòng)時(shí)，都需要對(duì)不同的方案進(jìn)行比較、選擇，然后從中選出可行的或者最優(yōu)的方案來具體實(shí)施。在對(duì)不同方案進(jìn)行財(cái)務(wù)比較、選擇的時(shí)候，一個(gè)共同的基礎(chǔ)就是看不同的方案成本的大小，這里的成本就是決策成本。二是控制成本。在控制階段，會(huì)計(jì)人員不僅要參與預(yù)算指標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)成本的制訂，更要利用其掌握的成本信息優(yōu)勢，對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行全過程控制。管理會(huì)計(jì)所應(yīng)用的控制成本，其核心是預(yù)算成本和標(biāo)準(zhǔn)成本。
三是責(zé)任成本。企業(yè)各種活動(dòng)的結(jié)果既要通過其所取得的收入來反映，也要通過其所花費(fèi)的成本來考核。為了有效評(píng)價(jià)各管理層的經(jīng)營業(yè)績，需要對(duì)發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用進(jìn)行考核。按照、“誰負(fù)責(zé)，誰承擔(dān)責(zé)任”的原則來考核，其考核的依據(jù)就是各管理層的責(zé)任成本。責(zé)任成本的核心是可控成本。但是目前在大家認(rèn)可的體系中，硬要把屬于財(cái)務(wù)管理內(nèi)容的全面預(yù)算等內(nèi)容穿去，從而在內(nèi)容體系上顯得很雜亂，并且模糊了管理會(huì)計(jì)的本質(zhì)屬性，造成了思想上一定程度的混亂。
（三）管理會(huì)計(jì)沒有形成獨(dú)特的方法論。管理會(huì)計(jì)從其方法論體系上看，它并沒有形成獨(dú)特的方法論。管理會(huì)計(jì)吸納了統(tǒng)計(jì)學(xué)方法、經(jīng)濟(jì)學(xué)方法、高等數(shù)學(xué)和初等數(shù)學(xué)方法，但它沒有像統(tǒng)計(jì)學(xué)那樣由統(tǒng)計(jì)調(diào)查、整理、分析組成系統(tǒng)方法論體系，也沒有像管理學(xué)那樣對(duì)預(yù)測、計(jì)劃、控制等方法論作出科學(xué)解釋，更沒有像會(huì)計(jì)學(xué)所形成的劃分科目、填制憑證、登記入賬、試算平衡、編制報(bào)表這樣嚴(yán)密緊湊的方法體系，更不用說會(huì)計(jì)學(xué)獨(dú)特的復(fù)式記賬方法所組成的平衡關(guān)系。管理會(huì)計(jì)中由于沒有“會(huì)計(jì)”特有的方法，而在已有的方法中又顯得雜亂無章，沒有普遍推廣的價(jià)值，所以說它在方法論上也是不成功的。
三、管理會(huì)計(jì)的變革
管理會(huì)計(jì)的現(xiàn)狀已引起學(xué)術(shù)界和實(shí)務(wù)界的極大憂慮，它將如何發(fā)展也引起了理論工作者和業(yè)務(wù)工作者的極大關(guān)注。因此在基于以上兩個(gè)評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上，重點(diǎn)解決以下四個(gè)方面問題，探索比較可行的出路。
（一）在研究方法上要注重采用實(shí)證研究方法，要理論聯(lián)系實(shí)際。管理會(huì)計(jì)能否在實(shí)踐中得到有效的推廣和使用，在很大程度上取決于如何及時(shí)地將實(shí)踐中的成功經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行歸納、總結(jié)、整理、推廣，形成示范效應(yīng)。及時(shí)總結(jié)我國開展管理會(huì)計(jì)的典型案例和成功經(jīng)驗(yàn)，形成具有中國特色的理論與實(shí)踐相結(jié)合的研究成果，以全面推進(jìn)企業(yè)的管理工作，具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。
（二）內(nèi)容上重新整合。在我國，成本會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)是兩門并行的學(xué)科。將成本會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)割裂開來，管理會(huì)計(jì)的定位就很難。可以將成本會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)合并成一門成本管理會(huì)計(jì)，其研究的對(duì)象是成本的核算、規(guī)劃和控制，研究的內(nèi)容是原有成本會(huì)計(jì)的內(nèi)容加上管理會(huì)計(jì)中與成本管理相關(guān)的內(nèi)容，如成本性態(tài)分析、變動(dòng)成本法、成本預(yù)測、成本決策、標(biāo)準(zhǔn)成本、責(zé)任成本等內(nèi)容。
一、實(shí)踐前提
管理會(huì)計(jì)有一套系統(tǒng)化的新思維，在實(shí)踐中通常將其作為管理會(huì)計(jì)與信息系統(tǒng)的結(jié)合，因而一方面具備體系化管理優(yōu)勢，另一方面也具備符合信息時(shí)展需求的信息化管理優(yōu)勢。按照現(xiàn)階段的應(yīng)用實(shí)踐觀察，它包括了四大系統(tǒng)，分別是經(jīng)營決策支持、預(yù)算管理、成本管理、績效管理。因此，在旅游行業(yè)所屬企業(yè)實(shí)踐應(yīng)用管理會(huì)計(jì)，需要了解其基本內(nèi)容，并為其做好應(yīng)用鋪墊，即為其預(yù)設(shè)實(shí)踐前提。具體如下：
（一）構(gòu)建新型管理體系
在旅游行業(yè)所屬企業(yè)應(yīng)用管理會(huì)計(jì)，應(yīng)該理解其作為一種新思維，屬于模式構(gòu)建層面，具有系統(tǒng)性構(gòu)建旅游企業(yè)管理的頂層設(shè)計(jì)要求。因而，在實(shí)踐前提預(yù)設(shè)方面，建議先抓住管理會(huì)計(jì)的管理與信息關(guān)鍵詞，從其結(jié)合的角度，先對(duì)旅游行業(yè)的市場數(shù)據(jù)與旅游企業(yè)內(nèi)部數(shù)據(jù)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析，為其提供應(yīng)用的數(shù)據(jù)依據(jù)。然后，再從系統(tǒng)構(gòu)建的角度出發(fā)，以企業(yè)管理切入，為其構(gòu)建一個(gè)符合旅游行業(yè)本質(zhì)與旅游企業(yè)管理需求的體系。具體操作如下：一是依據(jù)數(shù)據(jù)挖掘具體的管理指標(biāo)；二是借助指標(biāo)完善管理制度與運(yùn)行機(jī)制；三是按照項(xiàng)目管理思路，將旅游企業(yè)的諸項(xiàng)目，以大項(xiàng)目與子項(xiàng)目進(jìn)行分類，然后，在整體項(xiàng)目與局部項(xiàng)目中構(gòu)建以指標(biāo)為標(biāo)準(zhǔn)基線的“完整管理體系”。簡單講，即要求旅游行業(yè)所屬企業(yè)在認(rèn)真分析數(shù)據(jù)的前提下，構(gòu)建管理會(huì)計(jì)模式下的頂層設(shè)計(jì)體系。
（二）建立信息化系統(tǒng)
管理會(huì)計(jì)的信息化特征非常顯著，因此，在做好頂層設(shè)計(jì)體系后，應(yīng)該借助我國旅游企業(yè)實(shí)踐“互聯(lián)網(wǎng)+旅游”的發(fā)展經(jīng)驗(yàn)，以其為基礎(chǔ)，進(jìn)一步將已經(jīng)建立起來的內(nèi)部信息平臺(tái)，對(duì)接到管理會(huì)計(jì)模式下的信息系統(tǒng)，建立一個(gè)符合新時(shí)期發(fā)展需要的信息系統(tǒng)，使其個(gè)具備“信息收集-信息整理-信息分析-信息結(jié)果-管理依據(jù)-管理實(shí)踐”的閉環(huán)流程。另一方面，需要將信息系統(tǒng)作為整個(gè)旅游企業(yè)管理??計(jì)模式應(yīng)用中的一個(gè)貫穿管理系統(tǒng)的環(huán)節(jié)，相當(dāng)于將旅游企業(yè)管理串起來的一根紅線，使其數(shù)據(jù)化的迅捷特點(diǎn)、有效特點(diǎn)、精準(zhǔn)特點(diǎn)充分顯示出來，為企業(yè)提供應(yīng)用某個(gè)項(xiàng)目、某種由市場牽引的行業(yè)變化而進(jìn)行改革的基礎(chǔ)依據(jù)。從而在市場與企業(yè)、行業(yè)與企業(yè)、企業(yè)管理與企業(yè)內(nèi)部控制之間形成一種信息對(duì)稱效果，促進(jìn)旅游企業(yè)在競爭越來越激烈的旅游行業(yè)實(shí)現(xiàn)新時(shí)期的深化改革，保持其自身的核心競爭能力。
二、實(shí)踐措施
管理會(huì)計(jì)模式下完成旅游行業(yè)所屬企業(yè)的頂層設(shè)計(jì)體系與信息化系統(tǒng)后，即實(shí)現(xiàn)經(jīng)營決策支持系統(tǒng)后，需要將其落實(shí)到具體的管理實(shí)踐之中，根據(jù)現(xiàn)階段的應(yīng)用情況分析，可以結(jié)合管理會(huì)計(jì)的其它三大系統(tǒng)，即預(yù)算管理、成本管理、績效管理開展實(shí)踐。具體如下：
（一）在預(yù)算中的實(shí)踐
旅游行業(yè)屬于服務(wù)業(yè)，隨著社會(huì)群體流動(dòng)性的不斷增加正處于發(fā)展的上升期；旅游企業(yè)屬于中介服務(wù)機(jī)構(gòu)，其核心價(jià)值與利益獲得路徑集中在服務(wù)層面。因而要達(dá)到新時(shí)期旅游行業(yè)的消費(fèi)升級(jí)，提升旅游企業(yè)的利潤，就有必要在這兩個(gè)方面增加投入。所以建議在現(xiàn)階段的預(yù)算實(shí)踐中，一是建立完整的預(yù)算系統(tǒng)，將其對(duì)接到?jīng)Q策系統(tǒng)與信息系統(tǒng)之中，形成一個(gè)整體性的、以指標(biāo)評(píng)估引導(dǎo)的預(yù)算系統(tǒng)。二是抓住預(yù)算的本質(zhì)，使旅游企業(yè)的資源管理與資源匹配合理化，可以嘗試模塊劃分法，使預(yù)算趨于“一一對(duì)應(yīng)”，形成每筆賬都有投入與支持的流水明細(xì)，建立起透明、全面、精確的新型預(yù)算系統(tǒng)；并根據(jù)預(yù)算結(jié)果給出數(shù)據(jù)分析結(jié)果及管理依據(jù)及建議。三是在預(yù)算控制中，應(yīng)該明確以市場為導(dǎo)向的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防，因?yàn)楝F(xiàn)階段的旅游企業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)，既需要把握行業(yè)發(fā)展動(dòng)向與市場導(dǎo)向，還應(yīng)該將企業(yè)業(yè)務(wù)的創(chuàng)新風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估在內(nèi)，從而提高預(yù)算管理的可控性及應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的可控制性。四是預(yù)算的應(yīng)該緊扣數(shù)據(jù)與資源兩個(gè)關(guān)鍵部分，一方面從數(shù)據(jù)產(chǎn)生科學(xué)的預(yù)算控制方案，另一方面應(yīng)該將預(yù)算控制方案的目的明確對(duì)接到資源的優(yōu)化配置層面，以此形成預(yù)算手段與預(yù)算目的無縫對(duì)接，促進(jìn)旅游企業(yè)預(yù)算系統(tǒng)應(yīng)用的精準(zhǔn)性，提高預(yù)算管理效率。需要注意的是，預(yù)算管理系統(tǒng)的應(yīng)用需要配置與之匹配的設(shè)備、人才、數(shù)據(jù)分析部門、信息交流平臺(tái)，所以，既要注重整體上的體系構(gòu)建，也應(yīng)該將這種體系化的構(gòu)建思維應(yīng)用到每一個(gè)管理系統(tǒng)的局部，建立起以局部為準(zhǔn)的完整體系，從而滿足管理會(huì)計(jì)模式下的預(yù)算系統(tǒng)應(yīng)用條件，提高應(yīng)用過程的操作效率。
（二）在成本控制中的實(shí)踐
旅游企業(yè)在新時(shí)期的成本控制實(shí)質(zhì)上要求從成本分配角度進(jìn)行分析與實(shí)踐。比如，新時(shí)期的旅游企業(yè)與傳統(tǒng)時(shí)期不同，一方面它要完成旅游方案的制作，另一方面還需要諸多旅游體驗(yàn)師提供路線的前期體驗(yàn)與方案優(yōu)案。所以，在現(xiàn)代旅游企業(yè)中增加了基于創(chuàng)新的創(chuàng)造成本，而且，旅游企業(yè)的核心競爭力也以此為主要特征。因此，要在成本控制中明確提出創(chuàng)造成本的存在。然后再開展實(shí)踐工作。具體如下：
一是建立管理會(huì)計(jì)模式下的成本管理系統(tǒng)，使其對(duì)接到旅游企業(yè)的信息系統(tǒng)。二是從三個(gè)層面開展成本控制實(shí)踐，可以概括為精細(xì)化、集中化、優(yōu)先化。以精細(xì)化為例，重點(diǎn)應(yīng)該從成本細(xì)化方面實(shí)踐，與預(yù)算管理系統(tǒng)相同，要將成本細(xì)化到每一項(xiàng)存在的成本之中，包括固定成本的折算、創(chuàng)造成本的預(yù)期計(jì)算等；建議在實(shí)踐中以多套方案設(shè)計(jì)并進(jìn)行比較優(yōu)化的方法降低這兩項(xiàng)成本投入，使其降低到可接受范圍之內(nèi)，具體可以從利潤預(yù)估與投入成本與時(shí)間成本進(jìn)行綜合預(yù)算。以集中化為例，其重點(diǎn)應(yīng)該放在采購管理方面，尤其是對(duì)于時(shí)間與空間的多面交叉應(yīng)該進(jìn)行具體分析，確保不同時(shí)間、不同空間、不同資源采購始終在最低成本范圍內(nèi)，建議增加單品采購與與集中采購的價(jià)格分析，選取較優(yōu)方案。以優(yōu)先化為例，依然應(yīng)該將重心放在采購管理方面，結(jié)合國內(nèi)游與國外游方面所獲得的流動(dòng)性數(shù)據(jù)結(jié)果分析，盡可能在淡季優(yōu)先采購，提高采購產(chǎn)品與資源的保值率與應(yīng)用匹配率，在這個(gè)方面只要時(shí)間計(jì)算精準(zhǔn)，通常可以達(dá)到優(yōu)先化采購目標(biāo)。
（三）在考核與激勵(lì)中的實(shí)踐
管理會(huì)計(jì)模式下，有四大完整的系統(tǒng)，而這四大系統(tǒng)均具備指標(biāo)化與信息化的屬性，因此，可以在指標(biāo)化與信息化的基礎(chǔ)上，形成以制度為引領(lǐng)，機(jī)制完整運(yùn)行新體系。落實(shí)到績效管理層面，既先要依據(jù)管理會(huì)計(jì)模式下的完整制度與運(yùn)行機(jī)制，依據(jù)崗位責(zé)任制度與精細(xì)化的評(píng)估機(jī)制，設(shè)計(jì)一套有效的監(jiān)督機(jī)制、激勵(lì)機(jī)制，并借助評(píng)估與監(jiān)督信息，形成考核評(píng)估機(jī)制，以此對(duì)接到考核與激勵(lì)機(jī)制，提高績效管理的科學(xué)性。這樣就可以以公正、公平的原則使旅游企業(yè)員工實(shí)現(xiàn)“多勞多得”的目標(biāo)，促進(jìn)服務(wù)品質(zhì)的全面提升。
摘要：實(shí)踐教學(xué)是會(huì)計(jì)專業(yè)本科生管理會(huì)計(jì)骨干課教學(xué)的一個(gè)基本環(huán)節(jié)，在整個(gè)教學(xué)過程中占有重要地位。由于受到諸多因素的限制，實(shí)踐教學(xué)在教學(xué)時(shí)間、方法、資料建設(shè)、師資隊(duì)伍、考核評(píng)價(jià)等方面存在問題，對(duì)課程教學(xué)效果造成了不良影響。為此，我國高校應(yīng)當(dāng)根據(jù)應(yīng)用型會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)目標(biāo)對(duì)實(shí)踐能力的要求，綜合運(yùn)用各種方法和手段進(jìn)行實(shí)踐教學(xué)改革，包括適當(dāng)增加教學(xué)課時(shí)、采用多元化的教學(xué)方法和手段等。
關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)專業(yè) 管理會(huì)計(jì) 骨干課 實(shí)踐教學(xué)
管理會(huì)計(jì)課程是我國高校會(huì)計(jì)專業(yè)本科生培養(yǎng)的一門骨干課。實(shí)踐教學(xué)作為該門課程教學(xué)過程的一個(gè)基本環(huán)節(jié)，對(duì)進(jìn)一步調(diào)動(dòng)學(xué)生學(xué)習(xí)的積極性、主動(dòng)性，提高課程教學(xué)效果，滿足應(yīng)用型會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)目標(biāo)具有重要作用，理應(yīng)受到重視，進(jìn)行相應(yīng)的優(yōu)化改革。
一、會(huì)計(jì)專業(yè)本科生管理會(huì)計(jì)骨干課實(shí)踐教學(xué)的意義
管理會(huì)計(jì)骨干課實(shí)踐教學(xué)是指根據(jù)課程培養(yǎng)目標(biāo)的要求，通過課內(nèi)實(shí)訓(xùn)、小組案例討論、實(shí)地考察等方法，組織和引導(dǎo)學(xué)生參與各種管理會(huì)計(jì)實(shí)踐活動(dòng)，使其從中接受教育、培養(yǎng)直觀經(jīng)驗(yàn)認(rèn)知，促進(jìn)理論知識(shí)和實(shí)踐融通，強(qiáng)化管理會(huì)計(jì)應(yīng)用技能，提高會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)綜合素質(zhì)的一種教學(xué)活動(dòng)，在整個(gè)教學(xué)過程中占有重要地位。
（一）實(shí)踐教學(xué)是順應(yīng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展對(duì)管理會(huì)計(jì)人才需求的必然選擇
全球經(jīng)濟(jì)形勢的快速發(fā)展變化，使企業(yè)面臨著競爭激烈且充滿不確定性的經(jīng)營環(huán)境。這要求企業(yè)能夠有效運(yùn)用管理會(huì)計(jì)，充分發(fā)揮管理會(huì)計(jì)在內(nèi)部管理中的規(guī)劃、決策、控制和評(píng)價(jià)等方面的作用，提高管理水平、創(chuàng)新能力和競爭能力。管理會(huì)計(jì)人才在企業(yè)管理中將占有舉足輕重的地位。目前，我國企業(yè)對(duì)管理會(huì)計(jì)人才的需求逐步上升，但市場上真正符合企業(yè)要求的管理會(huì)計(jì)人才卻比較少。2014年10月，我國財(cái)政部制定了《關(guān)于全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》，明確提出要加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)人才隊(duì)伍建設(shè)，以適應(yīng)單位加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)工作及管理會(huì)計(jì)自身發(fā)展的需要。我國高校是向企業(yè)輸送管理會(huì)計(jì)人才的一個(gè)主陣地，為了滿足社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的現(xiàn)實(shí)需求，應(yīng)當(dāng)優(yōu)化完善會(huì)計(jì)專業(yè)本科生管理會(huì)計(jì)骨干課體系，使學(xué)生不僅要系統(tǒng)地掌握管理會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論知識(shí)和技術(shù)方法，而且能夠掌握它們?cè)趯?shí)際工作中的應(yīng)用，為具體從事管理會(huì)計(jì)工作創(chuàng)造初步的能力條件。這一會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)目標(biāo)單靠理論教學(xué)難以實(shí)現(xiàn)，必須進(jìn)一步強(qiáng)化實(shí)踐教學(xué)內(nèi)容，培養(yǎng)學(xué)生的實(shí)踐能力。
（二）實(shí)踐教學(xué)是管理會(huì)計(jì)自身性質(zhì)的內(nèi)在要求
管理會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)的一個(gè)重要分支，但又不同于一般的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)行價(jià)值核算，其核心任務(wù)是管理和創(chuàng)造價(jià)值，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理，助推經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí)。從學(xué)科屬性上看，管理會(huì)計(jì)是一門融合會(huì)計(jì)學(xué)、管理學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、統(tǒng)計(jì)學(xué)、社會(huì)學(xué)等學(xué)科理論及相關(guān)方法為一體的綜合叉學(xué)科，其基本的概念、原理和技術(shù)方法有很強(qiáng)的理論性。同時(shí)，作為對(duì)企業(yè)管理會(huì)計(jì)實(shí)踐進(jìn)行系統(tǒng)總結(jié)的學(xué)科，管理會(huì)計(jì)也具有很強(qiáng)的現(xiàn)實(shí)應(yīng)用性，其源于實(shí)踐又用于實(shí)踐。對(duì)大部分畢業(yè)后直接走上會(huì)計(jì)崗位的本科生來說，管理會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)“貴在有用”，能夠幫助其解決工作中所遇到的各種問題，更好地服務(wù)于企業(yè)管理、價(jià)值創(chuàng)造活動(dòng)。可以說，管理會(huì)計(jì)是一門理論與實(shí)踐、科學(xué)性與藝術(shù)性有機(jī)結(jié)合的應(yīng)用性學(xué)科。這一顯著特征決定了管理會(huì)計(jì)骨干課在教學(xué)過程中必須把理論講授和實(shí)踐教學(xué)有機(jī)地結(jié)合起來，注意培養(yǎng)提高學(xué)生的實(shí)踐能力。
（三）實(shí)踐教學(xué)是創(chuàng)新管理會(huì)計(jì)教學(xué)方式方法、提升教學(xué)效果的現(xiàn)實(shí)需要
目前，管理會(huì)計(jì)骨干課教學(xué)工作受到的重視程度日益提高，但在教學(xué)方法上依然以理論講授為主，任課教師基本上采用“填鴨式”的教學(xué)方式，按選定教材的章節(jié)體系對(duì)管理會(huì)計(jì)理論知識(shí)進(jìn)行講解，并利用課后作業(yè)等形式對(duì)理論知識(shí)進(jìn)行強(qiáng)化，實(shí)踐教學(xué)環(huán)節(jié)較為薄弱。由于本科生沒有系統(tǒng)的企業(yè)會(huì)計(jì)工作經(jīng)歷，專業(yè)實(shí)習(xí)也主要從事相關(guān)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算或出納工作，對(duì)管理會(huì)計(jì)理論知識(shí)及技術(shù)方法的應(yīng)用缺乏直觀深入的理解，先期的知識(shí)儲(chǔ)備及實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)不足，使管理會(huì)計(jì)骨干課教學(xué)往往流于“紙上談兵”，導(dǎo)致學(xué)生被動(dòng)、消極地接受知識(shí)，教學(xué)內(nèi)容使學(xué)生感覺枯燥無味，所學(xué)理論知識(shí)作用有限，因而缺少學(xué)習(xí)的積極性、主動(dòng)性，達(dá)不到預(yù)期的課程教學(xué)目標(biāo)和學(xué)生滿意度。而且，實(shí)踐教學(xué)不足使會(huì)計(jì)專業(yè)本科生即使掌握了管理會(huì)計(jì)理論知識(shí)，但進(jìn)入企業(yè)工作后也難以適應(yīng)管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作的要求。所以，管理會(huì)計(jì)骨干課不僅要抓好理論教學(xué)，更重要的是要抓好實(shí)踐教學(xué)。只有在實(shí)踐教學(xué)中，才能進(jìn)一步轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)教學(xué)模式，更好地突出會(huì)計(jì)專業(yè)本科生的學(xué)習(xí)主體地位，以鮮動(dòng)生活的實(shí)踐體現(xiàn)管理會(huì)計(jì)理論知識(shí)和技術(shù)方法的應(yīng)用性，使學(xué)生能夠感興趣、樂于學(xué)習(xí)課程內(nèi)容，培養(yǎng)學(xué)生將理論知識(shí)轉(zhuǎn)化為實(shí)踐技能的能力，提升教學(xué)效果。
二、會(huì)計(jì)專業(yè)本科生管理會(huì)計(jì)骨干課實(shí)踐教學(xué)的現(xiàn)狀及問題
目前，管理會(huì)計(jì)骨干課實(shí)踐教學(xué)由于受到諸多因素的限制，在教學(xué)時(shí)間、方法、資料建設(shè)、師資隊(duì)伍、考核評(píng)價(jià)等方面存在一些問題，對(duì)課程教學(xué)效果造成了不良影響。
（一）實(shí)踐教學(xué)時(shí)間不足，難以合理保證
在我國高校會(huì)計(jì)專業(yè)本科生的課程設(shè)置中，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)類課程及課時(shí)數(shù)較多，既包括會(huì)計(jì)原理、中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、會(huì)計(jì)電算化等理論課，也包括會(huì)計(jì)基礎(chǔ)實(shí)訓(xùn)、會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)綜合實(shí)訓(xùn)等獨(dú)立實(shí)踐課。相比之下，管理會(huì)計(jì)作為一門骨干課的地位明顯偏低，教學(xué)課時(shí)數(shù)較少，一般為48或64學(xué)時(shí)，其中還安排相應(yīng)課時(shí)的課內(nèi)實(shí)踐教學(xué)。由于管理會(huì)計(jì)課程涵蓋成本習(xí)性分析、變動(dòng)成本法、本量利分析、生產(chǎn)經(jīng)營決策等教學(xué)內(nèi)容，在教學(xué)課時(shí)有限的情況下，任課教師為了完成課程教學(xué)任務(wù)，通常會(huì)選擇采用以教師講授為主的傳統(tǒng)教學(xué)方式，在保證基本教學(xué)內(nèi)容完成及有課時(shí)剩余的前提下才會(huì)開展一定的實(shí)踐教學(xué)。由于教學(xué)過程中存在不確定因素，實(shí)踐教學(xué)時(shí)間難以合理保證，不能使學(xué)生在理論知識(shí)基礎(chǔ)上及時(shí)得到實(shí)踐技能訓(xùn)練，因而勢必影響課程教學(xué)效果。
（二）實(shí)踐教學(xué)方法和手段單一
實(shí)踐教學(xué)方法和手段多種多樣，包括課內(nèi)的案例分析、小組討論、實(shí)訓(xùn)，課外的學(xué)科競賽、大學(xué)生科技活動(dòng)、模擬實(shí)驗(yàn)和校外的社會(huì)調(diào)查、實(shí)地考察等。不同的實(shí)踐教學(xué)方法服務(wù)于不同的課程教學(xué)目的和要求，需要教師依據(jù)實(shí)際情況綜合運(yùn)用。目前，管理會(huì)計(jì)骨干課的實(shí)踐教學(xué)方法主要采用課內(nèi)實(shí)訓(xùn)，即按照教學(xué)計(jì)劃進(jìn)度，要求學(xué)生根據(jù)給定的案例資料進(jìn)行分析討論，并在實(shí)訓(xùn)報(bào)告中記錄結(jié)果和總結(jié)，完成后提交任課教師評(píng)閱。由于實(shí)訓(xùn)資料往往和企業(yè)實(shí)際情況存在差距，從教學(xué)目的上看，課內(nèi)實(shí)訓(xùn)主要在于強(qiáng)化和鞏固學(xué)生所學(xué)過的管理會(huì)計(jì)理論知識(shí)，促使其理解掌握相應(yīng)的知識(shí)點(diǎn)。而且，由于教學(xué)硬件設(shè)施不足，課內(nèi)實(shí)訓(xùn)基本上在課堂或機(jī)房等教學(xué)場所進(jìn)行，不能模擬企業(yè)工作的真實(shí)情境，使學(xué)生缺乏對(duì)企業(yè)管理會(huì)計(jì)實(shí)踐的直觀感受，易于把課內(nèi)實(shí)訓(xùn)作為一項(xiàng)課程作業(yè)，認(rèn)為參加實(shí)訓(xùn)是為了完成任課教師布置的任務(wù)，主觀上不會(huì)給予應(yīng)有的重視。
（三）實(shí)踐教學(xué)資料建設(shè)力度不夠，內(nèi)容不完備
實(shí)踐教學(xué)作為實(shí)現(xiàn)課程教學(xué)目的的一種手段和方式，需要教學(xué)計(jì)劃、教學(xué)內(nèi)容、配套的實(shí)訓(xùn)教材及指導(dǎo)書等教學(xué)資料的有效支撐。當(dāng)前，盡管我國很多高校的會(huì)計(jì)專業(yè)本科生管理會(huì)計(jì)骨干課正在逐步引入實(shí)踐教學(xué)，但教學(xué)資料建設(shè)不能及時(shí)跟上課程教學(xué)改革的整體步伐，實(shí)踐教學(xué)資料建設(shè)力度不足、內(nèi)容不完備等問題比較突出。比如，管理會(huì)計(jì)骨干課實(shí)踐教學(xué)計(jì)劃及教學(xué)內(nèi)容一般主要按章節(jié)、分模塊進(jìn)行設(shè)計(jì)，像生產(chǎn)經(jīng)營預(yù)測、生產(chǎn)經(jīng)營決策、全面預(yù)算等實(shí)踐教學(xué)模塊之間相互獨(dú)立，并根據(jù)理論教學(xué)進(jìn)度逐步展開。這種做法人為割裂了企業(yè)管理會(huì)計(jì)工作流程各環(huán)節(jié)之間的內(nèi)在聯(lián)系，不能反映管理會(huì)計(jì)工作的全貌，使學(xué)生很難理解管理會(huì)計(jì)預(yù)測、決策、規(guī)劃、控制和考核等職能的整體邏輯性。此外，實(shí)踐教學(xué)的配套教材及指導(dǎo)書也存在著內(nèi)容陳舊過時(shí)、資料提供不齊全、數(shù)據(jù)前后期不一致、與企業(yè)實(shí)際情況不符等問題。實(shí)踐教學(xué)資料指導(dǎo)性差，給實(shí)踐教學(xué)帶來了許多困擾，使實(shí)踐教學(xué)難以落到實(shí)處或者變形走樣，影響了教學(xué)效果和人才培養(yǎng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
（四）師資力量薄弱、結(jié)構(gòu)不合理
在實(shí)踐教學(xué)中，指導(dǎo)教師要組織、引導(dǎo)學(xué)生參與實(shí)踐，指導(dǎo)學(xué)生進(jìn)行實(shí)務(wù)操作，解答學(xué)生在實(shí)踐中遇到的各種問題。所以，師資是實(shí)踐教學(xué)的一項(xiàng)重要構(gòu)成因素，直接影響實(shí)踐教學(xué)的效果。在管理會(huì)計(jì)骨干課中，由于實(shí)踐教學(xué)目前主要在課內(nèi)進(jìn)行，所以任課教師同時(shí)承擔(dān)著理論知識(shí)講授和實(shí)踐指導(dǎo)的雙重任務(wù)。為了保證教學(xué)效果，這要求教師不僅要具有扎實(shí)的管理會(huì)計(jì)理論基礎(chǔ)，還要有豐富的管理會(huì)計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)。但是，管理會(huì)計(jì)骨干課的師資結(jié)構(gòu)不合理，大部分教師都是從“學(xué)校”再到“學(xué)校”，即畢業(yè)后直接進(jìn)入大學(xué)任教，與會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)界的交流較少，缺少企業(yè)實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)的積累，對(duì)企業(yè)管理會(huì)計(jì)實(shí)踐缺乏了解，有時(shí)難以給學(xué)生提供有效的實(shí)踐指導(dǎo)。而且，管理會(huì)計(jì)骨干課的教學(xué)規(guī)模較大、學(xué)生人數(shù)較多，在課程學(xué)時(shí)及師資力量受限制的情況下，任課教師即使富有管理會(huì)計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，也很難對(duì)學(xué)生提出的問題逐一進(jìn)行深入細(xì)致的討論指導(dǎo)，易于給學(xué)生留下一些實(shí)踐困惑。
（五）對(duì)考核評(píng)價(jià)的重視程度不高
良好的考核評(píng)價(jià)體系有助于調(diào)動(dòng)學(xué)生的學(xué)習(xí)積極性、反映課程的教學(xué)效果。目前，我國高校會(huì)計(jì)專業(yè)本科生管理會(huì)計(jì)骨干課主要采用閉卷標(biāo)準(zhǔn)化考試的考核評(píng)價(jià)方式，考試內(nèi)容主要為具有標(biāo)準(zhǔn)答案的客觀題、簡答題及計(jì)算分析題，旨在考核學(xué)生對(duì)管理會(huì)計(jì)基本理論知識(shí)和技術(shù)方法的掌握情況。在課程綜合成績?cè)u(píng)定上，學(xué)生的期末考試卷面成績占有相對(duì)的主體地位，平時(shí)表現(xiàn)及平時(shí)成績占次要地位。但是，實(shí)踐教學(xué)的考核評(píng)價(jià)受關(guān)注度不高，這表現(xiàn)在不僅缺少具體明確、可量化的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系及評(píng)價(jià)方法，而且學(xué)生的實(shí)踐成績由于主要計(jì)入平時(shí)成績，同時(shí)還要考慮學(xué)生的出勤率、完成作業(yè)情況等平時(shí)表現(xiàn)，所以換算下來在課程綜合成績中的實(shí)際占比較低，與其對(duì)課程的重要性基本不能匹配。對(duì)學(xué)生而言，在管理會(huì)計(jì)考試前掌握相應(yīng)的記憶性內(nèi)容，并進(jìn)行一些作業(yè)練習(xí)，就可以順利通過課程考試，基本不受實(shí)踐成績高低的影響。這在一定程度上導(dǎo)致了學(xué)生存在應(yīng)試心態(tài)，降低了學(xué)習(xí)的積極性，對(duì)實(shí)踐教學(xué)的時(shí)間和精力投入不足。
三、會(huì)計(jì)專業(yè)本科生管理會(huì)計(jì)骨干課實(shí)踐教學(xué)的改革建議
針對(duì)目前管理會(huì)計(jì)骨干課實(shí)踐教學(xué)的現(xiàn)狀及主要問題，我國高校應(yīng)當(dāng)根據(jù)應(yīng)用型會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)目標(biāo)對(duì)實(shí)踐能力的要求，綜合運(yùn)用各種方法和手段進(jìn)行實(shí)踐教學(xué)優(yōu)化改革。
（一）適當(dāng)增加實(shí)踐教學(xué)課時(shí)
我國高校會(huì)計(jì)專業(yè)應(yīng)當(dāng)高度重視管理會(huì)計(jì)及其實(shí)踐教學(xué)的積極意義，明確實(shí)踐教學(xué)在應(yīng)用型會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)過程中的重要地位，合理安排實(shí)踐教學(xué)時(shí)間，適當(dāng)增加實(shí)踐教學(xué)課時(shí)數(shù)，必要時(shí)甚至可以考慮開設(shè)獨(dú)立的管理會(huì)計(jì)實(shí)踐課。當(dāng)然，實(shí)踐教學(xué)課時(shí)也需要根據(jù)高校會(huì)計(jì)專業(yè)本科生的培養(yǎng)目標(biāo)、教學(xué)計(jì)劃等多因素綜合考慮。但只有在充分的教學(xué)時(shí)間保證下，管理會(huì)計(jì)骨干課的任課教師才能進(jìn)一步處理好理論講授和實(shí)踐教學(xué)的關(guān)系，做到同時(shí)兼顧管理會(huì)計(jì)的理論性和實(shí)踐性，實(shí)現(xiàn)二者的相互滲透、協(xié)調(diào)發(fā)展。
（二）采用多元化的實(shí)踐教學(xué)方法和手段
管理會(huì)計(jì)骨干課應(yīng)當(dāng)突破單一的實(shí)踐教學(xué)方法和手段，根據(jù)課程教學(xué)目的和進(jìn)度要求，靈活多樣地選擇使用。比如，任課教師可以在實(shí)踐教學(xué)中運(yùn)用多媒體技術(shù)，通過聲音、圖像、視頻等媒介形式，向?qū)W生演示企業(yè)管理會(huì)計(jì)實(shí)踐活動(dòng)，這相比于傳統(tǒng)的紙質(zhì)文字更加直觀形象，更易于激發(fā)學(xué)生的思考；在“全面預(yù)算”章節(jié)，除了安排學(xué)生根據(jù)給定資料親自動(dòng)手編制預(yù)算外，還可以采用“任務(wù)驅(qū)動(dòng)法”，給學(xué)生布置一定的教學(xué)任務(wù)，讓學(xué)生借助互聯(lián)網(wǎng)收集整理企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理的案例資料，并且在課堂上進(jìn)行匯報(bào)討論；在講授“適時(shí)生產(chǎn)系統(tǒng)（JIT）”時(shí)，由于本科生缺乏企業(yè)管理會(huì)計(jì)工作經(jīng)歷及知識(shí)積累，通常會(huì)感覺內(nèi)容過于抽象、難以理解，因此可以組織他們到相關(guān)企業(yè)進(jìn)行實(shí)地考察，直接通過現(xiàn)場講解、親身體驗(yàn)等方式深入了解實(shí)踐。但需要注意，無論是理論講授還是實(shí)踐教學(xué)，都是服務(wù)于管理會(huì)計(jì)骨干課教學(xué)目標(biāo)的一種手段，不能出現(xiàn)為了實(shí)踐教學(xué)而實(shí)踐教學(xué)的不良現(xiàn)象。
（三）進(jìn)一步完善實(shí)踐教學(xué)管理
實(shí)踐教學(xué)管理包括實(shí)踐教學(xué)資料建設(shè)、考核評(píng)價(jià)等構(gòu)成要素，在整個(gè)實(shí)踐教學(xué)體系中發(fā)揮著基礎(chǔ)性和導(dǎo)向性作用。管理會(huì)計(jì)骨干課首先要抓好實(shí)踐教學(xué)資料建設(shè)，其核心工作在于教學(xué)計(jì)劃及教學(xué)內(nèi)容體系的設(shè)計(jì)。實(shí)踐教學(xué)計(jì)劃及教學(xué)內(nèi)容要符合真實(shí)性（反映企業(yè)的實(shí)際情況、變化及面臨的管理問題）、綜合性（實(shí)踐資料具有明確的管理目標(biāo)和主線，數(shù)據(jù)前后連貫一致，體現(xiàn)管理會(huì)計(jì)預(yù)測、決策、規(guī)劃、控制和考核職能的內(nèi)在規(guī)律性聯(lián)系）、創(chuàng)新性（需要學(xué)生運(yùn)用所學(xué)的理論知識(shí)，經(jīng)過討論思考，創(chuàng)造性地提出一些解決實(shí)際問題的方法）、靈活性（所設(shè)問題沒有統(tǒng)一、標(biāo)準(zhǔn)化的答案，需要學(xué)生依據(jù)分析各抒己見，提出自己的合理觀點(diǎn)）等原則。其次，管理會(huì)計(jì)骨干課要進(jìn)一步優(yōu)化實(shí)踐教學(xué)的考核評(píng)價(jià)機(jī)制，建立實(shí)踐教學(xué)考核評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，從學(xué)習(xí)態(tài)度、參與實(shí)踐情況、實(shí)踐記錄及結(jié)果、實(shí)踐能力培養(yǎng)等角度進(jìn)行實(shí)踐成績?cè)u(píng)定，并提高其在課程綜合成績中占有的比重，同時(shí)在期末課程考試中減少只要死記硬背的客觀題等內(nèi)容，增加一些反映學(xué)生分析問題、解決問題等實(shí)踐能力的試題。
（四）加強(qiáng)實(shí)踐教學(xué)師資力量、優(yōu)化師資結(jié)構(gòu)
建立一支結(jié)構(gòu)合理、力量強(qiáng)大的師資隊(duì)伍，對(duì)開展管理會(huì)計(jì)骨干課實(shí)踐教學(xué)、培養(yǎng)應(yīng)用型會(huì)計(jì)人才至關(guān)重要。我國高校會(huì)計(jì)專業(yè)應(yīng)當(dāng)積極采取“走出去、請(qǐng)進(jìn)來”的策略，大力加強(qiáng)實(shí)踐教學(xué)師資隊(duì)伍建設(shè)工作。其中，“走出去”是指高校要制定具體的政策，鼓勵(lì)和支持教師深入企業(yè)從事管理會(huì)計(jì)工作，積累實(shí)務(wù)工作經(jīng)驗(yàn)；開展校企合作，教師與企業(yè)共同擬定研究課題，由教師主導(dǎo)開展課題研究，為企業(yè)加強(qiáng)管理提供咨詢建議等。“請(qǐng)進(jìn)來”包括邀請(qǐng)企業(yè)會(huì)計(jì)部門、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、管理咨詢公司中具有豐富經(jīng)驗(yàn)的人員到校進(jìn)行師資培訓(xùn)；直接聘任會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)界人士擔(dān)任導(dǎo)師，為學(xué)生講授理論內(nèi)容，指導(dǎo)學(xué)生開展實(shí)踐活動(dòng)等。
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行為科學(xué)與管理會(huì)計(jì)發(fā)展密不可分。從科學(xué)管理之父泰羅總結(jié)出的“科學(xué)管理方法”而得來的標(biāo)準(zhǔn)成本、預(yù)算控制和差異分析法，到現(xiàn)在的EVA、平衡計(jì)分卡的研究，行為科學(xué)始終伴隨著管理會(huì)計(jì)的形成和發(fā)展。管理會(huì)計(jì)的職能在本質(zhì)上是一種行為職能。重視人的行為研究應(yīng)該成為現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)發(fā)展的一個(gè)基本方向。以人為本，圍繞企業(yè)核心能力的培養(yǎng)構(gòu)建其基本的框架，是未來管理會(huì)計(jì)的方向。
對(duì)管理會(huì)計(jì)而言，價(jià)值是其最終的追求，而價(jià)值的形成來源于人的行為，人應(yīng)該是企業(yè)管理會(huì)計(jì)決策信息的聚集點(diǎn)，因而“以人為本”理應(yīng)成為管理會(huì)計(jì)內(nèi)容體系和方法體系的焦點(diǎn)和核心。在企業(yè)中，當(dāng)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用實(shí)踐的客觀條件得到滿足時(shí)，廣大員工的積極性和滿意度等就成為影響管理會(huì)計(jì)實(shí)施質(zhì)量的重要因素。因此，在實(shí)施管理會(huì)計(jì)的過程中，如何對(duì)人進(jìn)行有效地管理和領(lǐng)導(dǎo)，如何調(diào)動(dòng)員工的主觀能動(dòng)性，提高員工滿意度是值得關(guān)注的問題，行為科學(xué)為解決這些問題提供了理論指導(dǎo)。
行為科學(xué)是研究人在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)過程中各種行為的規(guī)律性，并分析這些行為產(chǎn)生的客觀原因和主觀動(dòng)機(jī)的一門綜合性學(xué)科。行為科學(xué)的基本理論中，無不充斥著“以人為本”的思想。行為科學(xué)首次提出人是“社會(huì)人”的概念，它認(rèn)為人是有需求、有思想、有感情、有創(chuàng)造力的“社會(huì)人”，而不是只追求經(jīng)濟(jì)利益的“經(jīng)濟(jì)人”。在“激勵(lì)”方面，要意識(shí)到人不僅有經(jīng)濟(jì)方面的需求，更有社會(huì)方面的需求，實(shí)施管理會(huì)計(jì)的過程中必須重視人的因素，滿足人的各種需求，踐行“人人是管理者、人人又是被管理者”的原則；在“領(lǐng)導(dǎo)”方面，必須重視對(duì)企業(yè)行為、領(lǐng)導(dǎo)行為與領(lǐng)導(dǎo)方式的研究，進(jìn)而提高企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和各級(jí)管理人員預(yù)測、引導(dǎo)和控制人的行為能力，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)。
管理會(huì)計(jì)發(fā)展到目前，最顯著的特點(diǎn)是以人為中心。現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的基本職能是為企業(yè)進(jìn)行決策、實(shí)施決策和達(dá)成決策目標(biāo)提供有用的信息，用這些管理會(huì)計(jì)信息來激勵(lì)和影響人的行為。管理會(huì)計(jì)基本職能的實(shí)現(xiàn)需要行為科學(xué)基本理論的指導(dǎo)，在此基礎(chǔ)上將行為科學(xué)和管理會(huì)計(jì)有機(jī)結(jié)合，以行為科學(xué)為指導(dǎo)重構(gòu)管理會(huì)計(jì)的理論框架，才能更有效地控制和引導(dǎo)人的行為，提高管理效率。另一方面，在應(yīng)用中十分重視“人的行為”，戰(zhàn)略目標(biāo)的傳遞、業(yè)績指標(biāo)的理解、獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制以及支持系統(tǒng)無不體現(xiàn)出行為科學(xué)中的有關(guān)理論，這符合現(xiàn)代管理理論、管理方式的發(fā)展趨勢，也符合現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的發(fā)展趨勢。
現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的職能在本質(zhì)上是一種行為職能，不通過人的行為、人的作用，管理會(huì)計(jì)信息就不可能對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程產(chǎn)生實(shí)際的效果。因此，為了發(fā)揮現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)應(yīng)有的作用，在實(shí)際工作中必須重視人的行為的研究，這是現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)發(fā)展的一個(gè)基本方向。
因此，將行為科學(xué)引入管理會(huì)計(jì)的實(shí)踐應(yīng)用對(duì)提升管理會(huì)計(jì)的價(jià)值極為重要。首先，在思想上，需要實(shí)現(xiàn)原來的以“事”為中心到以“人”為中心的轉(zhuǎn)變，圍繞激發(fā)和調(diào)動(dòng)全體員工的能動(dòng)性、創(chuàng)造性展開，以實(shí)現(xiàn)人與企業(yè)共同發(fā)展為目標(biāo)的一系列管理會(huì)計(jì)實(shí)踐活動(dòng)。其次，要在行為科學(xué)的基礎(chǔ)上重構(gòu)現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的基本框架，形成一套科學(xué)的具有特色的行為管理會(huì)計(jì)理論體系。具體為：
在基本框架上，以行為科學(xué)為理論基礎(chǔ)，包括“決策管理會(huì)計(jì)”和“執(zhí)行管理會(huì)計(jì)”的相關(guān)內(nèi)容。具體體現(xiàn)為：企業(yè)內(nèi)部使用者提供有助于正確進(jìn)行經(jīng)營決策和改善管理的有關(guān)信息的管理會(huì)計(jì)本質(zhì)，以協(xié)助企業(yè)的管理者做出合理決策，保證各項(xiàng)資源得到優(yōu)化配置以獲得企業(yè)最佳的經(jīng)濟(jì)效益及社會(huì)效益為目標(biāo)，以規(guī)劃與決策、控制與業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)為對(duì)象，以決策相關(guān)性、成本效益均衡性、公允性與激勵(lì)性原則為基本原則，以此為基本框架對(duì)管理會(huì)計(jì)實(shí)踐進(jìn)行科學(xué)的指導(dǎo)。
在具體應(yīng)用上，行為科學(xué)中的“人本思想”等可以應(yīng)用到管理會(huì)計(jì)的各個(gè)方面，但核心是體現(xiàn)“民主參與”的特點(diǎn)。如在預(yù)算制定方面，表現(xiàn)為“參與性預(yù)算”，在預(yù)算的制定、分解、落實(shí)等方面充分尊重全員的意見，讓全員參與預(yù)算編制；在決策方面，要實(shí)現(xiàn)決策目標(biāo)從企業(yè)效益最大化向滿意性的轉(zhuǎn)變；在管理控制方面，要改變單靠命令強(qiáng)制進(jìn)行管理控制的做法，取而代之以充分發(fā)揮多種激勵(lì)因素的作用，最大限度激勵(lì)人的主觀能動(dòng)性，提高員工的滿意度；在業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)方面，用多樣化的指標(biāo)有效地調(diào)動(dòng)各個(gè)成員的積極性，促使他們以最好的狀態(tài)完成預(yù)定的目標(biāo)體系。
總之，只有在管理會(huì)計(jì)的實(shí)踐中融入行為科學(xué)，以人為本，才能提升管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用價(jià)值，由此提高企業(yè)的效率。
[關(guān)鍵詞] 數(shù)學(xué)建模； 管理會(huì)計(jì)； 教學(xué)改革
doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2013 . 15. 069
[中圖分類號(hào)] G420 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A [文章編號(hào)] 1673 - 0194（2013）15- 0105- 02
管理會(huì)計(jì)是高職會(huì)計(jì)專業(yè)的核心課程和工商管理專業(yè)的必修課程，其理論和方法已經(jīng)成為企業(yè)管理必須掌握的基本知識(shí)。管理會(huì)計(jì)越來越多地應(yīng)用現(xiàn)代數(shù)學(xué)方法來進(jìn)行分析研究。具體地說，管理會(huì)計(jì)中數(shù)學(xué)方法的應(yīng)用是以廣泛地應(yīng)用數(shù)學(xué)模型為重要標(biāo)志。管理會(huì)計(jì)中所用的數(shù)學(xué)模型具有多種表現(xiàn)形式，包括一般代數(shù)模型、數(shù)學(xué)分析模型、數(shù)學(xué)規(guī)劃模型、矩陣代數(shù)模型及概率模型等。所以，管理會(huì)計(jì)教學(xué)中突出數(shù)學(xué)思想方法，特別是數(shù)學(xué)建模思想的滲透就顯得十分重要。如何將數(shù)學(xué)建模思想和管理會(huì)計(jì)課程的教學(xué)改革有機(jī)地結(jié)合起來，是對(duì)管理會(huì)計(jì)教學(xué)改革的大膽探索和有益嘗試。
1 管理會(huì)計(jì)教學(xué)融入數(shù)學(xué)建模思想的意義
1.1 符合管理會(huì)計(jì)的學(xué)科特點(diǎn)
管理會(huì)計(jì)的學(xué)科特點(diǎn)之一是數(shù)學(xué)方法的廣泛應(yīng)用。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)用數(shù)學(xué)方法的范圍較小，一般只涉及初等數(shù)學(xué)。而現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)越來越廣泛地應(yīng)用許多高等數(shù)學(xué)和現(xiàn)代數(shù)學(xué)方法。隨著科學(xué)技術(shù)的不斷進(jìn)步，生產(chǎn)經(jīng)營的日趨復(fù)雜，企業(yè)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，整個(gè)企業(yè)管理正朝著定量化的方向發(fā)展。現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)為適應(yīng)企業(yè)管理的這一重大轉(zhuǎn)變，要求用高等數(shù)學(xué)和現(xiàn)代數(shù)學(xué)方法來“武裝”自己，使其與企業(yè)管理的發(fā)展相適應(yīng)。把高等數(shù)學(xué)、運(yùn)籌學(xué)和數(shù)理統(tǒng)計(jì)學(xué)中的數(shù)量方法吸收、引進(jìn)、應(yīng)用到現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)中來，可以將復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)用簡明的數(shù)學(xué)模型表述出來，揭示有關(guān)變量間的內(nèi)在聯(lián)系及變化規(guī)律，以便為管理人員正確地進(jìn)行經(jīng)營決策提供依據(jù)。所以，一方面，管理會(huì)計(jì)是一門實(shí)踐性、應(yīng)用性較強(qiáng)的課程，教學(xué)中的許多案例，包括根據(jù)實(shí)際問題改編的案例都可以充實(shí)數(shù)學(xué)建模的內(nèi)容。另一方面，數(shù)學(xué)思想方法，特別是數(shù)學(xué)建模思想運(yùn)用于管理會(huì)計(jì)教學(xué)不僅是教學(xué)方法的改變，而且可以更好地培養(yǎng)學(xué)生的數(shù)學(xué)應(yīng)用意識(shí)和能力。因此，管理會(huì)計(jì)課程的教學(xué)改革和數(shù)學(xué)建模能力的培養(yǎng)是相得益彰的關(guān)系，而不是魚和熊掌不可兼得的關(guān)系。
1.2 改善管理會(huì)計(jì)教學(xué)現(xiàn)狀
目前，管理會(huì)計(jì)教學(xué)中存在許多問題，如教學(xué)內(nèi)容與實(shí)際應(yīng)用脫離嚴(yán)重，教學(xué)方法單一，教學(xué)手段落后，學(xué)時(shí)少，考核制度不完善等。這些問題直接導(dǎo)致課堂上學(xué)生學(xué)習(xí)目的不明確，積極性不高，課堂參與程度低。如何改善這種狀況呢？在管理會(huì)計(jì)教學(xué)中滲透數(shù)學(xué)建模思想是一個(gè)有效的辦法。首先，傳統(tǒng)教學(xué)中，以基本概念和基本理論的講授為主，而數(shù)學(xué)建模思想從解決實(shí)際問題出發(fā)，在課堂上引入實(shí)際的管理案例，或者根據(jù)實(shí)際問題改編的案例容易引起學(xué)生的興趣。其次，傳統(tǒng)教學(xué)以教師為中心，而數(shù)學(xué)建模思想采用分組討論的形式，學(xué)生各抒己見，每個(gè)人都有參與的機(jī)會(huì)。再次，可以培養(yǎng)學(xué)生的綜合能力。在數(shù)學(xué)建模時(shí)，常常需要數(shù)學(xué)知識(shí)的綜合運(yùn)用、良好的專業(yè)背景和一定的計(jì)算機(jī)基礎(chǔ)及文字表達(dá)能力。由于數(shù)學(xué)建模教學(xué)本身是一個(gè)不斷探索、不斷創(chuàng)新、不斷完善的過程，所以在這個(gè)過程中，教師可以通過實(shí)際教學(xué)案例的設(shè)計(jì)有意識(shí)地培養(yǎng)學(xué)生的抽象概括能力、洞察力、想象力、自學(xué)能力和創(chuàng)新能力。
1.3 推動(dòng)高職課程改革的進(jìn)程
管理會(huì)計(jì)教學(xué)融入數(shù)學(xué)建模思想是高職教學(xué)改革的新思路。首先，它密切了公共基礎(chǔ)課與專業(yè)課之間的聯(lián)系，更好地推動(dòng)基礎(chǔ)課教學(xué)改革。以經(jīng)濟(jì)管理類專業(yè)為例，管理會(huì)計(jì)、統(tǒng)計(jì)學(xué)、財(cái)務(wù)管理和經(jīng)濟(jì)學(xué)等課程不但與數(shù)學(xué)課之間有著直接的關(guān)系，而且也與公共英語、計(jì)算機(jī)基礎(chǔ)等公共基礎(chǔ)課有著密切的聯(lián)系。分析這些聯(lián)系，更有利于將公共基礎(chǔ)課的改革落到實(shí)處。其次，它密切了專業(yè)課之間的聯(lián)系，提高了專業(yè)課的教學(xué)實(shí)效。目前，在高職教學(xué)中，不同程度地存在著專業(yè)課內(nèi)容重復(fù)的現(xiàn)象。如管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)管理、成本會(huì)計(jì)之間的內(nèi)容都有交叉。數(shù)學(xué)建模思想融入專業(yè)課教學(xué)不僅是教學(xué)方法的改變，更有利于打破專業(yè)課之間界限，有利于解決專業(yè)課教學(xué)理論學(xué)時(shí)減少與學(xué)科門類繁雜，內(nèi)容重復(fù)等矛盾。再次，它密切了高職教師之間的聯(lián)系，有利于打造復(fù)合知識(shí)結(jié)構(gòu)的教師隊(duì)伍或教學(xué)團(tuán)隊(duì)。目前，高職院校不同程度地存在輕視基礎(chǔ)課、重視專業(yè)課，輕視理論教學(xué)、重視專業(yè)實(shí)訓(xùn)的現(xiàn)象。導(dǎo)致這種現(xiàn)象的原因主要是高職教師缺乏對(duì)課程體系的整體認(rèn)識(shí)，割裂了學(xué)科之間的聯(lián)系。解決這一問題的有效途徑是，一方面要求教師之間增加互動(dòng)，特別是公共基礎(chǔ)課教師與專業(yè)課教師之間的經(jīng)常性互動(dòng)，另一方面教師通過進(jìn)一步學(xué)習(xí)不斷豐富和調(diào)整知識(shí)結(jié)構(gòu)。
總之，在管理會(huì)計(jì)教學(xué)中滲透數(shù)學(xué)建模思想，不僅是對(duì)管理會(huì)計(jì)教學(xué)方法改革的大膽探索，也是對(duì)高職課程體系改革的有益嘗試。
2 管理會(huì)計(jì)教學(xué)融入數(shù)學(xué)建模思想的原則
2.1 循序漸進(jìn)，體現(xiàn)教學(xué)過程的“活動(dòng)”特點(diǎn)
數(shù)學(xué)建模思想融入管理會(huì)計(jì)教學(xué)首先應(yīng)體現(xiàn)“活動(dòng)”的特點(diǎn)，教學(xué)過程設(shè)計(jì)的著眼點(diǎn)應(yīng)考慮怎樣讓學(xué)生更多地參與進(jìn)來，讓他們做什么，怎么做，或者怎樣讓他們自己悟出該做什么，該怎樣去做。而要體現(xiàn)這一特點(diǎn)需要一個(gè)循序漸進(jìn)的過程。首先，教師的思想準(zhǔn)備和知識(shí)儲(chǔ)備問題。教師必須樂于探索這一教改活動(dòng)，從觀念上更新，從知識(shí)結(jié)構(gòu)上做必要的準(zhǔn)備，要有比較合理的知識(shí)結(jié)構(gòu)。其次，為了更好地突出“活動(dòng)”特點(diǎn)，必須對(duì)學(xué)生進(jìn)行全面了解，比如學(xué)生的數(shù)學(xué)基礎(chǔ)、計(jì)算機(jī)水平和已有的專業(yè)背景等。從教學(xué)內(nèi)容上看，哪部分適宜進(jìn)行課改，哪部分適宜首先進(jìn)行課改。
2.2 找好“切入點(diǎn)”，與正常教學(xué)環(huán)節(jié)相結(jié)合
“切入”是指教師通過一定的方式把一個(gè)較復(fù)雜的問題進(jìn)行分解，或者根據(jù)實(shí)際情況把建模的某一環(huán)節(jié)（如問題分析，假設(shè)，模型求解等）放到正常的局部環(huán)節(jié)上，并且注意要經(jīng)常這樣做。我們可以用“化整為零”、“細(xì)水長流”來描述這種做法。比如，在講授成本性態(tài)時(shí)，讓同學(xué)們搜集有關(guān)行業(yè)的成本構(gòu)成情況，分析哪些是變動(dòng)成本，哪些是固定成本，哪些是混合成本。在講解混合成本的分解前，讓大家了解Excel軟件關(guān)于數(shù)據(jù)擬合的方法等。在講解存貨管理時(shí)，引導(dǎo)學(xué)生考慮存貨管理的目標(biāo)是什么，影響存貨成本有哪些因素，哪些是相關(guān)成本，哪些是非相關(guān)成本。課堂上重點(diǎn)介紹基本模型的建立，把模型的求解和模型的拓展通過設(shè)計(jì)實(shí)際問題交給學(xué)生去完成。教師也可以向?qū)W生布置一些開放性的、有一定難度的題目，放在課后以小組的形式完成，或者撰寫小論文作為期末考核的一部分。總之，“切入”的內(nèi)容應(yīng)該和正常的教學(xué)環(huán)節(jié)相協(xié)調(diào)，以便于學(xué)生更好地理解和掌握專業(yè)知識(shí)。
2.3 突出重點(diǎn)，反映管理會(huì)計(jì)的學(xué)科特點(diǎn)
目前， 數(shù)學(xué)建模思想教學(xué)得到越來越多的關(guān)注。有些高校正在探索在數(shù)值分析、離散數(shù)學(xué)、程序設(shè)計(jì)、數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)、電動(dòng)與拖動(dòng)和物理學(xué)等課程教學(xué)中滲透數(shù)學(xué)建模思想，并取得一定的成效。自2003年起，中國電機(jī)工程學(xué)會(huì)杯全國大學(xué)生電工數(shù)學(xué)建模競賽已經(jīng)成功舉辦10年，產(chǎn)生了一定的影響。管理會(huì)計(jì)教學(xué)中滲透數(shù)學(xué)建模思想應(yīng)該注意精選教材內(nèi)容，針對(duì)核心概念，不搞遍地開花，不追求自成體系，自我完善，在與教材內(nèi)容結(jié)合時(shí)，要自覺當(dāng)好配角。總之，將數(shù)學(xué)建模思想融入管理會(huì)計(jì)教學(xué)，對(duì)管理會(huì)計(jì)的教學(xué)改革應(yīng)是錦上添花，而不是喧賓奪主。
3 管理會(huì)計(jì)教學(xué)融入數(shù)學(xué)建模思想的基本思路
3.1 培養(yǎng)學(xué)生實(shí)際問題數(shù)學(xué)化的能力——突出模型假設(shè)的講解
所謂實(shí)際問題數(shù)學(xué)化就是數(shù)學(xué)模型的建立過程。數(shù)學(xué)模型的建立過程一般要經(jīng)過問題分析、合理的簡化假設(shè)、建立模型、求解模型和對(duì)模型解的分析、檢驗(yàn)、修改與推廣等環(huán)節(jié)。這里模型的假設(shè)很重要，有時(shí)也很復(fù)雜。管理會(huì)計(jì)課程中有許多數(shù)學(xué)模型，這些模型都是建立在一定假設(shè)基礎(chǔ)上的，如存貨控制的基本模型有“七大假設(shè)”，很多教材根本不提及，有的教材把確定性存貨控制模型分解成若干種情況，直接給出結(jié)論。數(shù)學(xué)基礎(chǔ)差的學(xué)生面對(duì)大量復(fù)雜的公式望而生畏，數(shù)學(xué)基礎(chǔ)好的學(xué)生也只是盲目套用公式，知其然而不知其所以然，形成了基礎(chǔ)課做題，專業(yè)課也套用公式做題的局面。在管理會(huì)計(jì)教學(xué)中，分析、強(qiáng)調(diào)這些假設(shè)非常重要，一是可以體驗(yàn)問題分析的過程，了解結(jié)論形成的前提條件，養(yǎng)成嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膶W(xué)習(xí)態(tài)度。二是通過對(duì)已有模型假設(shè)的分析提高自身解決問題的能力。在具體問題中，合理的假設(shè)不僅要求有一定的數(shù)學(xué)功底，比如能夠捕捉經(jīng)濟(jì)變量之間的關(guān)系，數(shù)學(xué)符號(hào)的使用要簡潔、通用等，同時(shí)也需要具備良好的專業(yè)背景，如在存貨管理中，要明確哪些是決策需要考慮的相關(guān)成本，哪些是可以不考慮的非相關(guān)成本，存儲(chǔ)費(fèi)用和進(jìn)貨費(fèi)用包括哪些內(nèi)容，等等。在建立模型時(shí)，如果考慮的假設(shè)過少，特別是遺漏關(guān)鍵性假設(shè)，就不能建立起高質(zhì)量的模型，考慮的假設(shè)過多，往往難以將實(shí)際問題轉(zhuǎn)化成數(shù)學(xué)模型，有時(shí)即使能轉(zhuǎn)化成功，也可能是一個(gè)復(fù)雜的難以求解的模型，從而使建模失敗。所以模型假設(shè)可以直接影響所建模型的質(zhì)量。
3.2 提高數(shù)學(xué)模型求解能力——加大Excel軟件的使用力度
管理會(huì)計(jì)是以定量計(jì)算為主的學(xué)科，涉及大量的數(shù)學(xué)計(jì)算和數(shù)學(xué)模型，選擇適當(dāng)?shù)挠?jì)算工具或計(jì)算軟件非常重要。與Matlab、Mathematics等專業(yè)數(shù)學(xué)軟件相比，Excel是一款特別值得關(guān)注的軟件。首先，操作簡單。Excel軟件漢化水平非常高，而Matlab、Mathematics等軟件都是英文的；Matlab、Mathematics等軟件需要記住一些命令和編程，而Excel軟件以菜單操作為主，所見即所得，直觀易操作。所以，Excel軟件相比其他軟件更容易挖掘其功能。其次，功能強(qiáng)大。Excel軟件具有豐富的函數(shù)、強(qiáng)大的數(shù)值計(jì)算、數(shù)據(jù)分析和繪圖等功能，所以特別適合于作為管理會(huì)計(jì)中的計(jì)算和模型求解工具。再次，轉(zhuǎn)換成本低。Excel軟件不需要專門購買和學(xué)習(xí)。目前幾乎每一臺(tái)電腦都安裝Excel軟件，作為公共基礎(chǔ)課計(jì)算機(jī)基礎(chǔ)的重要內(nèi)容，每個(gè)學(xué)生對(duì)Excel軟件都有一定的了解，而其他軟件需要專門購買和從頭學(xué)起。
3.3 模型結(jié)論實(shí)踐化的能力——提高管理決策能力
所謂模型結(jié)論的實(shí)踐化能力就是將數(shù)學(xué)模型求解得出的結(jié)論，經(jīng)過整理和組織，再應(yīng)用于實(shí)際問題中的能力，它是一種解決問題能力的延伸，強(qiáng)調(diào)“從實(shí)踐中來，回到實(shí)踐中去”的能力，是數(shù)學(xué)建模的高要求，這也符合高職教育和管理會(huì)計(jì)教學(xué)改革的方向。如在本量利模型中得出的結(jié)論都是基于單位變動(dòng)成本和產(chǎn)品單價(jià)與產(chǎn)量或銷量保持線性關(guān)系、產(chǎn)銷平衡和品種結(jié)構(gòu)穩(wěn)定等假設(shè)的基礎(chǔ)之上的，這些假設(shè)與某些企業(yè)的實(shí)際情況接近，但與多數(shù)企業(yè)的實(shí)際情況并不相同，這時(shí)就要修正假設(shè)，進(jìn)一步根據(jù)實(shí)際情況建立模型，得出恰當(dāng)?shù)慕Y(jié)論。管理實(shí)踐中有時(shí)為了獲得滿意的數(shù)學(xué)模型，常常需要經(jīng)歷幾次建模過程，包括由簡到繁，也包括由繁到簡，這符合人們認(rèn)識(shí)問題的規(guī)律。教師在設(shè)計(jì)教學(xué)案例時(shí)，要注意問題的開放性，不要搞“唯一正確答案”。在這個(gè)過程中，教師要計(jì)劃地培養(yǎng)學(xué)生的問題意識(shí)和問題解決能力，提高他們的總結(jié)歸納能力和知識(shí)遷移能力等。
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（蘇州健雄職業(yè)技術(shù)學(xué)院 215411）
【摘要】文章以財(cái)政部征求意見稿為基礎(chǔ)，指出在管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)中應(yīng)注意以下三個(gè)問題：管理會(huì)計(jì)的決策支持功能是價(jià)值創(chuàng)造和績效管理的基礎(chǔ)，要強(qiáng)化管理會(huì)計(jì)在決策支持中的地位和作用；高校為我國管理會(huì)計(jì)實(shí)踐提供智囊支持，要明確其分工和作用，形成政產(chǎn)研協(xié)同效應(yīng)；實(shí)踐應(yīng)用是管理會(huì)計(jì)的價(jià)值所在，要強(qiáng)化實(shí)踐應(yīng)用機(jī)制建設(shè)，提升我國單位管理會(huì)計(jì)實(shí)際應(yīng)用水平。
【關(guān)鍵詞】 管理會(huì)計(jì) 體系建設(shè) 決策支持
為改變我國管理會(huì)計(jì)發(fā)展相對(duì)滯后局面，充分發(fā)揮其在單位預(yù)決策、控制和評(píng)價(jià)等管理活動(dòng)中的重要作用，全面提升會(huì)計(jì)工作總體水平，財(cái)政部于2014 年年初下發(fā)了《財(cái)政部關(guān)于全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見（征求意見稿）》（以下簡稱《意見稿》），對(duì)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的原則、目標(biāo)和主要任務(wù)措施進(jìn)行了全面闡述和部署。但在以下幾個(gè)方面，筆者認(rèn)為尚需進(jìn)一步明確和細(xì)化。
一、管理會(huì)計(jì)決策支持功能的地位和作用
（一）決策支持是管理會(huì)計(jì)的首要目標(biāo)
從管理會(huì)計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展來看，管理會(huì)計(jì)源于企業(yè)的內(nèi)部管理需求，是為企業(yè)內(nèi)部決策服務(wù)的。它通過對(duì)財(cái)務(wù)信息的加工和利用，將會(huì)計(jì)核算與業(yè)務(wù)活動(dòng)融合起來，實(shí)現(xiàn)了業(yè)務(wù)活動(dòng)的貨幣化、定量化描述，方便企業(yè)采用特定的管理會(huì)計(jì)工具，如本量利分析、成本差異分析、凈現(xiàn)值等來進(jìn)行輔助決策，避免主觀判斷所造成的決策失誤，保證決策方案的效益最優(yōu)。
但在企業(yè)實(shí)踐中，由于管理會(huì)計(jì)應(yīng)用普及程度不高，很多企業(yè)在經(jīng)營決策中過于倚重主觀經(jīng)驗(yàn)，缺乏科學(xué)論證。對(duì)長期投資項(xiàng)目，不懂得利用現(xiàn)金流、凈現(xiàn)值、內(nèi)部收益率等管理會(huì)計(jì)工具進(jìn)行可行性評(píng)估分析；對(duì)短期經(jīng)營決策，不懂得利用差量分析、邊際貢獻(xiàn)分析等進(jìn)行備選方案擇優(yōu)判斷，由此導(dǎo)致決策的科學(xué)化、規(guī)范化水平不高，難以滿足現(xiàn)代企業(yè)管理要求。而隨著國內(nèi)外市場競爭的加劇和不確定因素增多，企業(yè)所處外部環(huán)境日趨復(fù)雜，社會(huì)化大生產(chǎn)使得分工和生產(chǎn)流程日趨精細(xì)，要求企業(yè)必須善于利用管理會(huì)計(jì)尋求決策支持，提升決策水平，保證決策質(zhì)量。
（二）決策支持是單位價(jià)值創(chuàng)造和績效管理的基礎(chǔ)
在管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的緊迫性和重要性方面，意見稿指出單位面臨兩大內(nèi)部需求：一是增強(qiáng)價(jià)值創(chuàng)造力，建立和完善現(xiàn)代企業(yè)制度；二是推進(jìn)績效管理，建立事業(yè)單位法人治理結(jié)構(gòu)。為此，需要大力發(fā)展管理會(huì)計(jì)，提升單位內(nèi)部管理水平。《意見稿》把價(jià)值創(chuàng)造力與績效管理作為管理會(huì)計(jì)在單位實(shí)施的目標(biāo)與重心，體現(xiàn)了財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)的融合，意在實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)職能由核算到?jīng)Q策支持的轉(zhuǎn)變，拓寬會(huì)計(jì)服務(wù)的領(lǐng)域。那么如何推進(jìn)單位價(jià)值創(chuàng)造力和績效管理水平提升呢？《意見稿》沒有明確。筆者認(rèn)為還是應(yīng)從發(fā)揮管理會(huì)計(jì)的決策支持功能著手。
因?yàn)閺哪撤N意義來講，價(jià)值創(chuàng)造力體現(xiàn)了單位可持續(xù)發(fā)展的基礎(chǔ)，而績效管理則體現(xiàn)了持續(xù)發(fā)展的效率。兩者的共同基礎(chǔ)是決策支持。企業(yè)首要的內(nèi)部需求，是藉由管理會(huì)計(jì)決策支持提升決策質(zhì)量。如果管理會(huì)計(jì)不能對(duì)決策提供支持、輔助，那么決策的質(zhì)量和效益就無法保障，由決策而產(chǎn)生的價(jià)值創(chuàng)造也就無從談起；同樣道理，沒有科學(xué)決策提供的績效標(biāo)準(zhǔn)和考核辦法，績效管理也就成為無本之木，無源之水。因此，推動(dòng)單位價(jià)值創(chuàng)造力和績效水平的提升，必須充分發(fā)揮管理會(huì)計(jì)的決策支持功能。決策支持是價(jià)值創(chuàng)造力和績效管理的基礎(chǔ)。
二、高校在管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)中的作用及分工
管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)涉及政府、社會(huì)、單位三方主體，需要明確其各自分工，發(fā)揮協(xié)同效應(yīng)，推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)整體推進(jìn)。為此，意見稿在指導(dǎo)思想部分指出要“合理構(gòu)建政府、社會(huì)、單位協(xié)同機(jī)制”，在具體執(zhí)行中要“重視發(fā)揮財(cái)政部門的指導(dǎo)和推動(dòng)作用，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)團(tuán)體的行業(yè)服務(wù)作用，更加尊重單位的主體作用”。上述表述強(qiáng)調(diào)了管理體系建設(shè)的整體性和協(xié)同性，但卻忽略了高校、學(xué)界在協(xié)同機(jī)制的作用分工，不利于發(fā)揮其理論引領(lǐng)、智囊支持的重要作用。
（一）高校理論研究是推動(dòng)管理會(huì)計(jì)發(fā)展的重要?jiǎng)恿?/p>
眾所周知，管理會(huì)計(jì)起源發(fā)展于西方，是在科學(xué)管理和現(xiàn)代管理科學(xué)理論的基礎(chǔ)上，不斷發(fā)展和完善起來的。在管理會(huì)計(jì)的形成發(fā)展中，高校學(xué)術(shù)界的理論研究，是推動(dòng)現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)體系形成的重要力量。如20 世紀(jì)初，美國的哈里森（G.C.Harrison）對(duì)標(biāo)準(zhǔn)成本和預(yù)算控制的研究，奠定了管理會(huì)計(jì)早期的思想基礎(chǔ)，為提高勞動(dòng)生產(chǎn)力、改善企業(yè)經(jīng)營管理作出了貢獻(xiàn)，開辟了將會(huì)計(jì)信息服務(wù)應(yīng)用于企業(yè)內(nèi)部管理的先河。此后，隨著科學(xué)技術(shù)的迅猛發(fā)展及企業(yè)經(jīng)營的日趨復(fù)雜，業(yè)績會(huì)計(jì)、決策會(huì)計(jì)、作業(yè)管理會(huì)計(jì)等管理會(huì)計(jì)分支的研究，進(jìn)一步推動(dòng)了管理會(huì)計(jì)的完善及發(fā)展，使得管理會(huì)計(jì)成為現(xiàn)代管理體系的重要組成部分。
因此，沒有高校學(xué)術(shù)界對(duì)管理會(huì)計(jì)理論的持續(xù)研究，管理會(huì)計(jì)體系的建立也就無從談起。高校對(duì)管理會(huì)計(jì)的理論研究，一方面可以將西方國家先進(jìn)的管理會(huì)計(jì)理論和方法，如全面質(zhì)量管理、平衡積分卡、作業(yè)成本法等介紹并引入到國內(nèi)，與中國企業(yè)實(shí)踐相結(jié)合，形成有中國特色的管理會(huì)計(jì)體系；另一方面高校學(xué)術(shù)界可以總結(jié)提升國內(nèi)管理會(huì)計(jì)做法和經(jīng)驗(yàn)，形成管理會(huì)計(jì)的課程案例，并通過宣傳、推廣好的做法和經(jīng)驗(yàn)，實(shí)現(xiàn)管理會(huì)計(jì)與企業(yè)經(jīng)營決策的整合，從而全面提升企業(yè)績效管理和價(jià)值創(chuàng)造水平。從這個(gè)角度來講，高校的理論研究是推動(dòng)管理在企業(yè)應(yīng)用、發(fā)展的重要?jiǎng)恿Α?/p>
（二）高校為我國企業(yè)管理會(huì)計(jì)實(shí)踐提供智囊支持
與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)的統(tǒng)一規(guī)范不同，管理會(huì)計(jì)沒有統(tǒng)一范式，更強(qiáng)調(diào)個(gè)性應(yīng)用。由于企業(yè)規(guī)模、發(fā)展目標(biāo)和發(fā)展水平各不相同，如何將先進(jìn)的管理會(huì)計(jì)工具同企業(yè)的實(shí)際情況結(jié)合，便成為當(dāng)下管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的難點(diǎn)。以作業(yè)成本法為例，不少企業(yè)都希望通過建立以作業(yè)成本法為基礎(chǔ)的產(chǎn)品成本核算體系，來強(qiáng)化成本控制，降低產(chǎn)品成本。但由于企業(yè)生產(chǎn)工藝、操作流程、管理要求有別，即使相同的業(yè)務(wù)如采購、生產(chǎn)、質(zhì)檢在成本驅(qū)動(dòng)因素方面也存在差異。實(shí)踐中，不少企業(yè)在成本動(dòng)因的甄別和確立方面存在困惑。因此，在管理會(huì)計(jì)實(shí)際應(yīng)用中，企業(yè)迫切需要得到專業(yè)的咨詢和指導(dǎo)，以解決將管理會(huì)計(jì)理論與企業(yè)實(shí)際相互整合的問題。
與企業(yè)相比，高校在管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用研究方面具有明顯優(yōu)勢。依靠其在管理會(huì)計(jì)理論研究及管理學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、行為學(xué)等相關(guān)基礎(chǔ)學(xué)科領(lǐng)域的研究優(yōu)勢，高校可通過國外管理會(huì)計(jì)應(yīng)用案例研究，系統(tǒng)性探討我國企業(yè)在管理會(huì)計(jì)應(yīng)用中的主要問題、原因和對(duì)策，從而為管理會(huì)計(jì)的本土化實(shí)踐提供智囊支持，指導(dǎo)企業(yè)科學(xué)、高效地利用管理會(huì)計(jì)工具。此外，高校還可通過與企業(yè)組建產(chǎn)學(xué)研聯(lián)盟方式，整合高校、企業(yè)雙方優(yōu)勢資源。這樣，高校既可以向企業(yè)推廣管理會(huì)計(jì)的先進(jìn)做法和經(jīng)驗(yàn)，又能分析解決企業(yè)在實(shí)際應(yīng)用中遇到的主要問題，從而為我國企業(yè)的管理會(huì)計(jì)實(shí)踐提供智囊支持，切實(shí)提高企業(yè)的管理水平和發(fā)展能力。
三、實(shí)踐運(yùn)用機(jī)制建設(shè)是管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的重點(diǎn)
管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)是一項(xiàng)系統(tǒng)性工程，涉及的任務(wù)和環(huán)節(jié)較多。為全面、深入推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)，意見稿指出了四項(xiàng)主要舉措，即“管理會(huì)計(jì)理論體系建設(shè)、管理會(huì)計(jì)指引體系建設(shè)、管理會(huì)計(jì)人才隊(duì)伍建設(shè)和管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)建設(shè)”。上述舉措，指出了當(dāng)前我國管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的重點(diǎn)和任務(wù)，但筆者認(rèn)為當(dāng)前管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)不能忽視單位實(shí)踐應(yīng)用機(jī)制建設(shè)，這是當(dāng)前管理體系建設(shè)的重點(diǎn)，建議將其做為第五條舉措。
（一）實(shí)踐應(yīng)用是管理會(huì)計(jì)的價(jià)值所在
管理會(huì)計(jì)作為與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)并行的會(huì)計(jì)分支，從其產(chǎn)生伊始便是為內(nèi)部管理服務(wù)的，是為單位預(yù)決策、控制、考核等活動(dòng)提供輔助支持服務(wù)的。因此，從其本質(zhì)來看，管理會(huì)計(jì)是一種決策支持系統(tǒng)，是為確保資源合理使用和管理層履行經(jīng)營受托責(zé)任而存在的。這就決定了管理會(huì)計(jì)不能脫離企業(yè)實(shí)踐，不能脫離現(xiàn)實(shí)應(yīng)用。實(shí)踐應(yīng)用是管理會(huì)計(jì)的價(jià)值所在，也是我國當(dāng)前管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的目標(biāo)之一和中心環(huán)節(jié)。
但長期以來，管理會(huì)計(jì)在我國企業(yè)的實(shí)踐應(yīng)用開展不多，對(duì)決策支持的程度有限，導(dǎo)致管理會(huì)計(jì)發(fā)展相對(duì)滯后。現(xiàn)代管理科學(xué)理論認(rèn)為：管理的重心在經(jīng)營，經(jīng)營的重心在決策。管理會(huì)計(jì)實(shí)踐應(yīng)用的滯后局面，一方面限制了企業(yè)決策水平的提高，制約了企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造力提升；另一方面也弱化了企業(yè)績效管理水平，不利于激發(fā)管理活力，建立和完善現(xiàn)代企業(yè)制度。因此，在推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的舉措中，不應(yīng)忽視我國管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用現(xiàn)狀，要通過管理會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)、成果的應(yīng)用推廣，提升我國管理會(huì)計(jì)發(fā)展的水平和層次。
（二）實(shí)踐應(yīng)用機(jī)制建設(shè)有助于形成管理會(huì)計(jì)發(fā)展合力
前已述及，管理會(huì)計(jì)發(fā)展需要政府、社會(huì)、單位三方形成合力，發(fā)揮協(xié)同效應(yīng)。而在這三方中，單位是管理會(huì)計(jì)改革的主體，也是實(shí)踐應(yīng)用機(jī)制建設(shè)的載體。單位管理會(huì)計(jì)實(shí)踐改革的效果，直接關(guān)系到政府、社會(huì)能否與其形成發(fā)展合力，關(guān)系到我國管理會(huì)計(jì)改革的各項(xiàng)目標(biāo)能否實(shí)現(xiàn)。因?yàn)檎闹笇?dǎo)和推動(dòng)作用，中介團(tuán)體的行業(yè)服務(wù)作用以及學(xué)界的智囊支持作用，都是以單位的管理會(huì)計(jì)應(yīng)用為前提的，都是服務(wù)于單位的管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的。脫離單位的實(shí)際應(yīng)用，管理會(huì)計(jì)體系的協(xié)同效應(yīng)便無從談起。
因此，當(dāng)前管理會(huì)計(jì)實(shí)踐應(yīng)用機(jī)制建設(shè)，重在形成以單位實(shí)踐為中心的協(xié)同機(jī)制，多措并舉，整合政府、社會(huì)和單位的管理會(huì)計(jì)改革合力。具體實(shí)施中，可從以下幾個(gè)方面著手：其一，政府財(cái)政部門通過會(huì)計(jì)指引體系建設(shè)，各種政策支持措施，指導(dǎo)和推動(dòng)單位管理會(huì)計(jì)實(shí)踐機(jī)制建設(shè)，塑造和形成管理會(huì)計(jì)改革氛圍；其二，各類會(huì)計(jì)團(tuán)體、管理會(huì)計(jì)組織，通過組織學(xué)習(xí)、管理會(huì)計(jì)咨詢、培訓(xùn)認(rèn)證等手段，發(fā)揮中介行業(yè)服務(wù)作用；其三，高校、科研院所通過管理會(huì)計(jì)理論研究、經(jīng)驗(yàn)總結(jié)和案例推廣，為單位管理會(huì)計(jì)實(shí)踐提供智囊支持，切實(shí)解決單位在實(shí)際應(yīng)用中遇到的突出問題。最終，在全社會(huì)形成以管理會(huì)計(jì)實(shí)踐應(yīng)用為中心，多方參與的管理會(huì)計(jì)發(fā)展合力，全面提升我國單位的管理會(huì)計(jì)應(yīng)用水平。
參考文獻(xiàn)
[1] 財(cái)政部. 財(cái)政部關(guān)于全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見（征求意見稿）[EB/OL]. (2014-01-29).kjs.mof.gov.cn/zhengwuxinxi/gongzuotongzhi/201401/t20140129_1040548.htm.
